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PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS -PCGE- Armonización con las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
-PCGE-
Armonización con las
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA – NIIF -

¿Estamos obligados a

cumplir las NIIF?

¿Estamos obligados a cumplir las NIIF? SI Ley 26887 – Ley General de Sociedades Art. 223:

SI

¿Estamos obligados a cumplir las NIIF? SI Ley 26887 – Ley General de Sociedades Art. 223:

Ley 26887 Ley General de Sociedades Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros

¿Estamos obligados a cumplir las NIIF? SI Ley 26887 – Ley General de Sociedades Art. 223:
“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con disposiciones legales sobre la materia y
“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con
disposiciones legales sobre la materia y principios de
contabilidad generalmente aceptados”
Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los
“PCGA son las NIIFs”

Que comprenden las NIIF IFRS Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC 1)

NIIF NIIF NIC CINIIF SIC
NIIF
NIIF
NIC
CINIIF
SIC

Normas Internacionales de Información Financiera

International Financial Reporting Standard IFRS
International
Financial
Reporting
Standard
IFRS

Normas Internacionales de Contabilidad

International Accounting Standard IAS
International
Accounting
Standard
IAS
Que comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC
Interpretaciones de las NIIF
Interpretaciones
de las NIIF
International Financial Reporting Interpretation Committee IFRIC
International
Financial
Reporting
Interpretation
Committee
IFRIC
Que comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC
Interpretaciones de las NIC
Interpretaciones
de las NIC
Standing Interpretation Committee SIC
Standing
Interpretation
Committee
SIC
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ACTIVO PCGE Norma 10. Caja y Bancos NIC 7, 21, 32, 39, NIIF 7
CUENTAS DEL ACTIVO
PCGE
Norma
10.
Caja y Bancos
NIC 7, 21, 32, 39,
NIIF 7
11.
Inversiones al Valor Razonable y
Disponibles para la Venta (Nueva)
NIC 1, 21, 32, 39 y
NIIF 7
12.
Cuentas por Cobrar Comerciales –
Terceros
NIC 1, 18, 21, 32,
39 NIIF 7
13.
Cuentas por Cobrar Comerciales –
Relacionadas (Nueva)
NIC 18, 21, 24,
32, 39, NIIF 7
14.
Cuentas por Cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y
gerentes
NIC 21, 32, 39,
NIIF 7
15.
16.
Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
NIC 1, 21, 32, 39
NIIF 7
17.
Cuentas por Cobrar Diversas –
Relacionadas (Nueva)
NIC 21, 24, 32,
39, NIIF 7
18.
Servicios y Otros Contratados por
Anticipado (Nueva)
MC, NIC 16, 21,
38, 40
19.
Estimación de Cuentas de Cobranza
Dudosa
NIC 21, 32, 39,
NIIF 7
 

CUENTAS DEL ACTIVO

 

PCGR

10.

Caja y Bancos

11.

12.

Clientes

13.

14.

Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios) y Personal

15.

16.

Cuentas por Cobrar Diversas

17.

18.

19.

Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ACTIVO PCGE Norma 20. Mercaderías NIC 2, 41 21. Productos Terminados NIC 2, 23,
CUENTAS DEL ACTIVO
PCGE
Norma
20.
Mercaderías
NIC 2, 41
21.
Productos Terminados
NIC 2, 23, 41
22.
Sub productos, desechos y
desperdicios
NIC 2
23.
Productos en Proceso
NIC 2, 41
24.
Materias Primas
NIC 2
25.
Materiales Auxiliares, suministros y
repuestos
NIC 2
26.
Envases y Embalajes
NIC 2
27.
Activos No Corrientes Disponibles
para la Venta (Nueva)
NIIF 5
28.
Existencias por Recibir
NIC 2
29.
Desvalorización de Existencias
NIC 2
CUENTAS DEL ACTIVO PCGR 20. Mercaderías 21. Productos Terminados 22. Sub productos, Desechos y Desperdicios 23.
CUENTAS DEL ACTIVO
PCGR
20.
Mercaderías
21.
Productos Terminados
22.
Sub productos, Desechos y Desperdicios
23.
Productos en Proceso
24.
Materias Primas y Auxiliares
25.
Envases y Embalajes
26.
Suministros Diversos
27.
28.
Existencias por Recibir
29.
Provisión para Desvalorización de Activos
realizables
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ACTIVO PCGE Norma 30. Inversiones Mobiliarias (Reestructurada) NIC 27, 28, 31, 32, 39, NIIF
CUENTAS DEL ACTIVO
PCGE
Norma
30.
Inversiones Mobiliarias
(Reestructurada)
NIC 27, 28, 31, 32, 39,
NIIF 2, 7
31.
Inversiones Inmobiliarias (Nueva)
NIC 16, 17, 23, 36, 40,
NIIF 5
32.
Activos Adquiridos en Arrendamiento
Financiero (Nueva)
NIC 16, 17, 38, 40, 41
33.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
NIC 16, 17, 23, 36, NIIF
5, CINIIF 4
34.
Intangibles (Reestructurada)
NIC 17, 23, 36, 38, NIIF
3, 5, CINIIF 4
35.
Activos Biológicos (Nueva)
NIC 16, 36, 38, 41, NIIF
5
36.
Desvalorización de Activos
Inmovilizados (Nueva)
NIC 36
37.
Activo Diferidos (Nueva)
NIC 12
38.
Otros Activos (Reestructurada)
39.
Depreciación, Amortización y
Agotamiento Acumulado
NIC 16, 17, 38, 40, 41
CUENTAS DEL ACTIVO PCGR 30. 31. Valores 32. Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo
CUENTAS DEL ACTIVO
PCGR
30.
31.
Valores
32.
Provisiones para
Desvalorizaciones de los Bienes
del Activo Fijo
33.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34.
Intangibles
35.
Valorización Adicional de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
36.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo –
Leyes de Promoción
37.
Intangibles - Leyes de Promoción
38.
Cargas Diferidas
39.
Depreciación y Amortización
Acumulada
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL PASIVO PCGE Norma CUENTAS DEL PASIVO
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL PASIVO
PCGE
Norma
CUENTAS DEL PASIVO
PCGR
40.
Tributos y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por pagar
MC, NIC 12, 19
40.
Tributos por Pagar
41.
Remuneraciones y Participaciones por
Pagar
NIC 19, 21, 26
41.
Remuneraciones y Participaciones
por Pagar
42.
Cuentas por Pagar Comerciales –
Terceros (Reestructurada)
NIC 1, 21, 32, 39,
NIIF 7
42.
Proveedores
43.
Cuentas por Pagar Comerciales –
Relacionadas (Nueva)
NIC 21, 24, 32, 39,
NIIF 7
43.
44.
Cuentas por Pagar a los Accionistas,
Directores y Gerentes (Nueva)
NIC 21, 24, 32, 39,
NIIF 7
44.
45.
Obligaciones Financieras (Nueva)
NIC 17, 21, 23, 32,
39, NIIF 7
45.
Dividendos por Pagar
46.
Cuentas por Pagar Diversas –
Terceros
NIC 1, 21, 32, 39,
NIIF 7
46.
Cuentas por Pagar Diversas
47.
Cuentas por Pagar Diversas –
Relacionadas (Nueva)
NIC 21, 24, 32, 39,
NIIF 7
47.
Beneficios Sociales de los
Trabajadores
48.
Provisiones
NIC 37
48.
Provisiones Diversas
49.
Pasivos Diferidos (Nueva)
NIC 12, 18
49.
Ganancias Diferidas
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DE PATRIMONIO PCGE Norma 50. Capital NIC 32, 39 y NIIF 7 51. Accionariado de
CUENTAS DE PATRIMONIO
PCGE
Norma
50.
Capital
NIC 32, 39 y
NIIF 7
51.
Accionariado de Inversión
NIC 32, 39 y
NIIF 7
52.
Capital Adicional (Nueva)
NIC 32, 39 y
NIIF 7
53.
54.
55.
56.
Resultados No Realizados (Nueva)
NIC 32, 39 y
NIIF 7
57.
Excedente de Revaluación
NIC 12, 16,
38, 40
58.
Reservas
NIC 1
59.
Resultados Acumulados
NIC 1, 8
CUENTAS DEL PATRIMONIO PCGR 50. Capital 51. 52. 53. 54. 55. Accionariado Laboral 56. Capital Adicional
CUENTAS DEL PATRIMONIO
PCGR
50.
Capital
51.
52.
53.
54.
55.
Accionariado Laboral
56.
Capital Adicional
57.
Excedente de Revaluación
58.
Reservas
59.
Resultados Acumulados
CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)
CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)
CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA PCGE Norma 60. Compras NIC 2 61. Variación de Existencias 62.
CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA
PCGE
Norma
60.
Compras
NIC 2
61.
Variación de Existencias
62.
Gastos de Personal, Directores y Gerentes
NIC 19, 26
63.
Gastos por Servicios Prestados por Terceros
MC, NIC 1
64.
Gastos por Tributos
MC, NIC 1
65.
Otros Gastos de Gestión (Reestruct.)
MC, NIC 1
66.
Pérdida por medición de activos no financieros
al valor razonable (Nueva)
NIC 2, 27, 28, 31,
40, 41 NIIF 3
y 5
67.
Gastos Financieros
NIC 21, 23
68.
Valuación y deterioro de Activos y Provisiones
(Reestructurada)
NIC 2, 16, 32, 36,
37, 38, 39,
40, 41, NIIF
7
69.
Costo de Ventas
NIC 2
CUENTAS DE GESTIÓN PCGR 60. Compras 61. Variación de Existencias 62. Cargas de Personal 63. Servicios
CUENTAS DE GESTIÓN
PCGR
60.
Compras
61.
Variación de Existencias
62.
Cargas de Personal
63.
Servicios Prestados por Terceros
64.
Tributos
65.
Cargas Diversas de Gestión
66.
Cargas Excepcionales
67.
Cargas Financieros
68.
Provisiones del Ejercicio
69.
Costo de Ventas
CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)
CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)
CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA PCGE Norma 70. Ventas 71. Variación de la Producción Almacenada NIC
CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA
PCGE
Norma
70.
Ventas
71.
Variación de la Producción
Almacenada
NIC 11, 18
N.A.
72.
Producción de Activo Inmovilizado
N.A.
73. Descuentos, Rebajas y
Bonificaciones Obtenidos
NIC 2
74.
Descuentos, Rebajas y
Bonificaciones Concedidos
NIC 18
75.
Otros Ingresos de Gestión
(Reestructurada)
NIC 16, 18, 32, 36, 38,
39, 40, 41, NIIF 7
76. Ganancia por medición de activos
no financieros al valor razonable
NIC 2, 27, 28, 31, 40,
41 NIIF 3 y 5
77.
Ingresos Financieros
NIC 18, 21, 28, 31, 32,
39, NIIF 7
78.
Gastos Cubiertos por Provisiones
NIC 37
79.
Gastos Imputables a Cuentas de
N.A.
Costos y gastos

CUENTAS DE GESTIÓN

PCGR

  • 70. Ventas

  • 71. Producción Almacenada (O Desalmacenada)

  • 72. Producción Inmovilizada

  • 73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos

  • 74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos

  • 75. Ingresos Diversos

76. Ingresos Excepcionales

  • 77. Ingresos Financieros

  • 78. Cargas Cubiertas por Provisiones

  • 79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)
CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)
 

CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN

 

PCGE

Norma

80.

Margen Comercial

N.A.

81.

Producción del Ejercicio

N.A.

82.

Valor Agregado

N.A.

83.

Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación

N.A.

84.

Resultado de Explotación

N.A.

85.

Resultados Antes de Participaciones e Impuestos

N.A.

86.

 

87.

Participación de los Trabajadores

NIC 12

88.

Impuesto a la Renta

NIC 12

89.

Determinación del Resultado del Ejercicio

 
 

CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN

 

PCGR

  • 80. Margen Comercial

  • 81. Producción del Ejercicio

  • 82. Valor Agregado

  • 83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación

  • 84. Resultado de Explotación

  • 85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos

  • 86. Distribución Legal de la Renta Neta

87.

Saldos Intermediarios de Gestión

  • 88. Impuesto a la Renta

  • 89. Resultado del Ejercicio

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas por Función)
CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas por Función)

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN (Costos de Producción y Gastos por Función)

PCGE

90.

91.

92.

93.

94.

95.

96.

97.

98.

99.

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN

PCGR

90.

91.

92.

93.

94.

95.

96.

97.

98.

99.

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DE ORDEN PCGE CUENTAS DE ORDEN PCGR CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 00. 00. Activo 00.
CUENTAS DE ORDEN
PCGE
CUENTAS DE ORDEN
PCGR
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
00.
00.
Activo
00.
Bienes y Valores Entregados
02. Pasivo
01.
Derechos sobre Instrumentos Financieros
Derivados
02.
Otras Cuentas de Orden Deudoras
03.
Deudoras por Contra
05.
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
06.
Bienes y Valores Recibidos
07.
Compromisos sobre Instrumentos
Financieros Derivados
08.
Otras Cuentas de Orden Acreedoras
09.
Acreedoras por Contra

El PCGE contiene:

Introducción. • Parte I - Generalidades. • Parte II – Clasificación y catálogo contable. • Parte
Introducción.
• Parte I - Generalidades.
• Parte II – Clasificación y catálogo contable.
• Parte III – Descripción y dinámica contable.
• Parte IV – Bases de conclusiones.
PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en:
PCGE – Parte I Generalidades
B. Disposiciones Generales
Sistemas y registros contables – basado en:

“DOCUMENTOS FORMALES”: En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.

Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la

Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la existencia de un documento formal.

PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en:
PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en:
PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en:
PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en:

MC P35: Esencia sobre la forma.

PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en:

PCGE Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales

PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en:
PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en:
 Sistemas y registros contables – basado en:
Sistemas y registros contables – basado en:
Ejemplo
Ejemplo

Las empresas que aplican la NIC 11 Contratos de Construcción, reconocen sus ingresos y derechos de cobro, sobre la base del grado de avance de obra, mas no por lo facturado. Si el avance de obra es mayor a lo facturado, se reconoce el derecho de cobro sin la factura de sustento, mas solo con un documentos interno.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1211
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
1211 No emitidas
1212
Emitidas
1213
En Cobranza
PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Estructura de las cuentas en el proyecto

PCGE Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales

PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Estructura de las cuentas en el proyecto
PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Estructura de las cuentas en el proyecto
 Estructura de las cuentas en el proyecto del PCGE. Nivel de dígitos: Se encuentra desarrollado
Estructura de las cuentas en el proyecto del PCGE.
Nivel de dígitos: Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dígitos, tomando
como base las categorías o elementos que se señalan en el MC.
P.47
P.47

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas.

Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.

Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos.

PCGE – Parte I Generalidades
PCGE – Parte I Generalidades
B. Disposiciones Generales CÓDIGO ELEMENTO ESTADO FINANCIERO 1 Activo 2 Activo Estado de Situación Financiera Estado
B.
Disposiciones Generales
CÓDIGO
ELEMENTO
ESTADO FINANCIERO
1
Activo
2
Activo
Estado de Situación Financiera
Estado de Situación Financiera
3
Activo
Estado de Situación Financiera
4
Pasivo
5
Patrimonio
6
Gastos por Naturaleza
Estado de Situación Financiera
Estado de Situación Financiera
Estado de Desempeño Financiero
7
Ingresos
8
Saldos intermediarios
Estado de Desempeño Financiero
Estado de Desempeño Financiero
9
Gastos por Función
Estado de Desempeño Financiero
0
Cuentas de orden
Estado de Situación Financiera
PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales
PCGE – Parte I Generalidades
B.
Disposiciones Generales

Estructura

Nivel de

Descripción

Ejemplo en una de las

dígitos

cuentas del elemento 3

Elemento

1

Identifica el elemento

3

Activo

Cuenta

2

Nivel mínimo de presentación de

  • 33 Inmuebles, Maquinaria y

estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza.

Equipo

Sub cuenta

3

Corresponde a las clases de

  • 33 Equipos de transporte

4

activos de la misma naturaleza; se

desagrega a nivel de tres dígitos

Divisionaria

4

Se descompone en cuatro dígitos.

  • 33 Vehículos motorizados

4

1

Identifica el tipo o la condición de

la sub cuenta, es decir, la descomposición por clase de activo

Sub

5

Se presenta a nivel de cinco

  • 33 Al costo

4

1

1

divisionaria

dígitos. Indica valuación cuando

existe más de un método para medirla; o identificación adicional por agente

  • 33 A valores revaluados

4

1

2

PCGE – Parte I Generalidades
PCGE – Parte I Generalidades
D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.  Base teórica del PCGE: Marco Conceptual - Tomada de
D.
Aspectos fundamentales de la contabilidad.
Base teórica del PCGE: Marco Conceptual -
Tomada de las

Las NIIF tienen como base un MARCO CONCEPTUAL, orientada a obtener información financiera lógica y coherente y una base para resolver problemas contables.

La base son los conceptos de:

PCGE – Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.  Base teórica del PCGE:
NIIF
NIIF
PCGE – Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.  Base teórica del PCGE:

ACTIVO

 

PASIVO

PATRIMONIO

INGRESOS

GASTOS

PCGE – Parte I Generalidades
PCGE – Parte I Generalidades
D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.
D.
Aspectos fundamentales de la contabilidad.
  • El PCGE es una herramienta necesaria, aunque no única, para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normativa a los

hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE.

 Las NIIF prevalecen sobre el PCGE.
Las NIIF prevalecen sobre el PCGE.
 El PCGE se encuentra homogenizado con las NIIF.
El PCGE se encuentra homogenizado con las NIIF.
PROYECTO DEL PCGE – Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.
PROYECTO DEL
PCGE – Parte I Generalidades
D.
Aspectos fundamentales de la contabilidad.
 La responsabilidad de los ESTADOS FINANCIEROS  Postulados fundamentales:
La responsabilidad de los
ESTADOS
FINANCIEROS
Postulados fundamentales:
PROYECTO DEL PCGE – Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.  La responsabilidad

Devengado. MC P22 Empresa en marcha. MC P23

PROYECTO DEL PCGE – Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.  La responsabilidad

Recae en la Gerencia. MC p.11

PROYECTO DEL PCGE – Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.  La responsabilidad

EXPOSICION DE OPERACIONES Y SU CORRESPONDIENTE CONTABILIZACION

PCGE - PCGR

COSTO DE ADQUISICION

Norma Contable

CTA 60 COMPRAS / CLASE 2 / Cuenta 42

En estas cuentas, se resalta la modificación del término Gastos vinculados con la compra con el de Costos.

Se han reasignado el número de algunas divisionarias.

NIIF e Interpretaciones Referidas:

- NIC 2 Existencias

COSTO DE ADQUISICION

Norma Contable

NIC 2 EXISTENCIAS (Párrafo 11) El costo de adquisición de los inventarios

comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades

fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los

descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas

similares se deducirán para determinar el costo de

adquisición.

COSTO DE ADQUISICION

Norma Contable

¿Los intereses forman parte del costo? NIC 23 Costos de Financiamiento (Párrafos del 4 al 6) En el terreno de lo contable financiero, los intereses si

pueden formar parte del costo, pero esto solo está previsto para bienes (activos) considerados calificados.

La NIC 23 Costos de Financiamiento, define a los activos calificados como aquellos que requieren necesariamente de

un periodo de tiempo sustancial antes de estar listos para su uso o para la venta. Asimismo, la referida NIC 23, precisa que los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o se

producen en grandes cantidades de manera repetitiva, y

necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no son elementos que puedan ser activos calificados.

COSTO DE ADQUISICION

Disposición Tributaria

Numeral 1

del

6to

párrafo

del artículo 20º

de

la

Ley del

Impuesto a la Renta DL 774 / DS 179-2004-EF TUO de la LIR

Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,

instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas

por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de

bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.

COSTO DE ADQUISICION

Disposición Tributaria

¿Cuándo el IGV es parte del Costo?

El IGV no es gasto ni costo, para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta cuando se tiene derecho a aplicar como crédito fiscal.

Artículo 69º Ley del IGV (D.S. Nº 055-99-EF)

El IGV es gasto o costo cuando se incumple uno de los siguientes requisitos

- Requisitos Sustanciales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC)

- Requisitos Formales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC)

CASO 01. COSTO DE ADQUISICION EN

UNA OPERACIÓN DE IMPORTACION

DEFNITIVA DE BIENES

Dinámica contable y uso del actual PCGR

comparado con cuentas del PCGE

CASO 01: Empresa industrial realiza una operación de importación de

materias primas por un valor FOB ascendente a US$ 26,465.50;

además a incurrido en otros desembolsos relacionados a dicha operación, los cuales pasamos a detallar:

1. Detalle de la Factura Comercial (invoice)

 
 

FOB x Kilo

Total FOB

Descripción

Código

Kilos

USD

USD

Materia Prima A

20080102

1,200

4.20

5,040.00

Materia Prima B

20080103

800

2.10

1,680.00

Materia Prima C

20080104

960

2.80

2,688.00

Materia Prima D

20080105

700

1.90

1,330.00

Materia Prima E 20080106 350 1.90 665.00

Materia Prima E

20080107

1,245

2.10

2,614.50

Materia Prima F 20080108 120 2.20 264.00

Materia Prima G

20080109

800

1.48

1,184.00

Materia Prima H

20080110

700

2.45

1,715.00

Materia Prima I

20080111

900

2.45

2,205.00

Materia Prima J

20080112

500

3.98

1,990.00

Materia Prima K 20080113 500 3.98 1,990.00

Materia Prima L

20080114

1,000

3.10

3,100.00

 

Total

9,775

26,465.50

El

proveedor,

remite una letra

de

cambio,

adjuntando

un

documento

cuyo

equivalente

en

el país es el de

una

Nota

de

Débito

por

un

total

de

US$

3,940.00

por

concepto

de

intereses

por

crédito

a

90

días calendario.

Caso: Costo de Adquisición

2. Detalle del Documento de Transporte (Bill of Lading - BL)

Detalle

USD

Ocean Freight

1,200.00

Messanger

0.00

Transfer of document fee

0.00

Grand Total

1,200.00

3. Detalle del documento del seguro

Detalle

USD

Valor de Venta

600.00

IGV 19%

114.00

Precio de Venta

714.00

Caso: Costo de Adquisición

4. Detalle de la DUA de Importación (Formato C)

Detalle

USD

FOB

26,465.50

Flete

1,200.00

Seguro

600.00

Ajuste Valor

0.00

Total (Valor Aduana)

28,265.50

Ad Valorem

12%

3,391.86

Sobretasa

0.00

Derecho específico

0.00

ISC

0.00

IPM

2%

633.15

IGV

17%

5,381.75

Derecho Antidumping

0.00

Servicio Despacho

0.00

Interés Compensatorio

0.00

Total

9,406.76

Caso: Costo de Adquisición

  • 5. Hoja adicional emitido por ADUANAS por la Percepción

Valor Aduana

28,265.50

Ad Valorem

3,391.86

IPM

633.15

IGV

5,381.75

Importe de la Operación

37,672.26

Percepción

3.50%

1,318.53

  • 6. Factura por comisión del Agente Aduanero

Detalle

Soles

Valor de Venta

420.00

IGV

19%

79.80

Precio de Venta

499.80

  • 7. Desembolso por concepto de estiba/desestiba

Detalle

Soles

Valor de Venta

220.00

IGV (*)

0.00

Precio de Venta

220.00

(*) Nota. Servicio

exonerado

del IGV de

acuerdo al numeral 3

del

Apéndice I

de la Ley

del IGV

Caso: Costo de Adquisición

8. Desembolso por concepto de flete local

 

Detalle

Soles

Valor de Venta

900.00

IGV

19%

171.00

Precio de Venta

1,071.00

9. Desembolso por concepto de servicio handlind

Detalle

Soles

Valor de Venta

140.00

IGV

19%

26.60

Precio de Venta

166.60

Tipos de Cambio a utilizar

 

Concepto

T.C.

FOB

2.811

Flete

2.809

Seguro

2.812

DUA

2.814

D E S A R R O L L O
D
E
S
A
R
R
O
L
L
O

PASIVO TRIBUTARIOS DIFERIDOS

DIFERIDOS

49

PASIVO

POR

IMPUESTO

A

LA

RENTA

Y

PARTICIPACIONES DE

LOS

TRABAJADORES

DIFERIDOS / CTA 87 / CTA 88

 

Esta cuenta incluye los pasivos

que se generan

por

diferencias temporales gravables (imponibles).

Nomenclatura:

  • 491 Impuesto a la renta diferido

  • 492 Participaciones de los trabajadores diferidas

  • 493 Intereses diferidos

NIIF e Interpretaciones referidas:

  • - NIC 12 Impuesto a la Renta

  • - NIC 18 Ingresos (reconocimiento de ingresos)

REVALUACION DE ACTIVO FIJO

Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido

Si bien un proceso de revaluación voluntaria a un determinado grupo de activos fijos que lo requieren, es un

procedimiento puramente contable (NIC 16, párrafos del 31 al 42), esto tiene implicancia en el Impuesto a la Renta del

Ejercicio, por cuanto la depreciación que es gasto no es

aceptado como gasto tributario, teniendo así un claro ejemplo

de una diferencia temporal del cual corresponde se aplique los criterios expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA al momento de determinar el excedente de revaluación que es la que va a afectar a una cuenta patrimonial; este hecho

hace que inicialmente en la fecha de la revaluación voluntaria

se determine también el Pasivo Tributario Diferido.

REVALUACION DE ACTIVO FIJO

Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido

Inciso l) del Artículo 44º de la Ley del IR (DL 774): No son deducibles para la determinación de la renta imponible de

tercera categoría:

l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de

los activos sean con motivo de una reorganización de

empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma.

Lo dispuesto

en

el

párrafo

anterior

también

resulta

de

aplicación a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.

REVALUACION DE ACTIVO FIJO

Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido

CASO:

Tratamiento

contable e

implicancia tributaria de la revaluación

voluntaria de un

Activo Fijo

Datos:

Costo de adquisición:

50,000

Depreciación acumulada

-50,000

Valor Neto en Libros

0

Valor razonable del A.F.

10,000

Tasa del I.R.

30%

Tasa de Particip. Trabajador

10%

Deprec. Contable - Tributaria

20%

REVALUACION DE ACTIVO FIJO

Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido

D E S A R R O L L O
D E S A R R O L L O

Datos:

Resultado antes de

Participaciones e

impuestos

Ejercicio

Monto

Año 1

100,000

Año 2

140,000

Año 3

130,000

Año 4

200,000

Año 5

220,000

A. Determinación del Pasivo Tributario a diferido Mayor Valor atribuido S/. 10,000 Participación de los trabajadores
A. Determinación del Pasivo
Tributario a diferido
Mayor Valor atribuido
S/.
10,000
Participación de los
trabajadores 10%
-1,000
Impuesto a la Reta
30%
-2,700
Excedente de
Revaluación
6,300
 

Pasivo Tributario Diferido

REVALUACION DE ACTIVO FIJO

Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido

Cuadro de control de la depreciación del Activo Revaluado

Año

Valor

Deprec.

Valor

del

AF

20%

Neto

Año 1

10,000

-2,000

8,000

Año 2

-2,000

6,000

Año 3

-2,000

4,000

Año 4

-2,000

2,000

Año 5

-2,000

0

VER D E S A R R O L L O
VER
D
E
S
A
R
R
O
L
L
O

VENTAS DIFERIDAS

NIC 18 INGRESOS: ALCANCE

Contabilización de ingresos provenientes de las

siguientes transacciones y eventos:

a.Ventas de productos

b.Prestación de servicios

c.Uso por terceros de activos de la empresa que genera intereses, regalías y dividendos

VENTAS DIFERIDAS

NIC 18 INGRESOS: Venta de Productos (P.14) Deben ser reconocidos cuando todas las siguientes

condiciones han sido satisfechas:

a.

La

empresa

ha

trasferido

al

comprador

los

riesgos

significativos y los beneficios de propiedad de los productos.

 

b.

La

empresa

no

retiene

ni

la

continuidad

de

la

administración en un grado que esté asociado a la propiedad,

ni el control efectivo de los productos vendidos.

c.

El

monto

de ingresos

medidos confiablemente.

y costos incurridos

pueden ser

d. Es probable que los beneficios económicos relacionados

con la transacción fluirán a la empresa.

VENTAS DIFERIDAS

NIC 18 INGRESOS: Prestación de servicios (p.20) El resultado puede ser estimado confiablemente, cuando

todas las siguientes condiciones son satisfechas:

  • a. El monto del ingreso y los costos incurridos pueden ser medidos confiablemente.

  • b. Es probable que los beneficios económicos asociados

con la transacción fluyan a la empresa.

  • c. El cumplimiento de la transacción a la fecha del balance

general

puede

(porcentaje).

ser

estimado

confiablemente

CASO 03. Operación de licitación en el

cual se establece pago adelantado

Datos de la operación:

Fecha de la operación

: 01.02.08

Monto de la operación S/.

: 300,000 (no incl. IGV)

Productos licitados : 1.5 millones de unid. de jeringas Valor de venta de cada unidad S/. : 0.20 céntimos

Importe del adelanto : 30% Fecha del adelanto : 15.02.08

CASO 03. Operación de licitación en el

cual se establece pago adelantado

Condiciones de la licitación:

Fecha 10.02.08: 30% (mas IGV) Adelanto de la operación (F/. 001-000101)

Fecha 15.03.08: 1ra entrega de 300 mil unidades (F/.

001-000102)

Fecha 15.04.08: 2da entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000103)

Fecha 30.05.08: 3ra entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000104)

Fecha 30.07.08: 4ta entrega de 200 mil unidades (F/. 001-000105)

Arrendamiento Financiero

Para esta operación se ha implementado

la cuenta:

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

La nomenclatura de las subcuentas es la siguiente:

321 Inversiones inmobiliarias 322 Inmuebles, maquinaria y equipo

Arrendamiento Financiero

NIC 17 Arrendamiento Financiero (Párrafo 20) Reconocimiento Inicial

20. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe,

igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor

presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento, se tomará como factor de descuento la

tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla;

Caso 04: Adquisición maquinaria vía

operación leasing

Fecha del contrato Duración del contrato Número de cuotas Valor de cada cuota Tasa de interés Fecha de vencimiento cuota Vida útil del activo Opción de compra

02.01.09

3 años

3 iguales S/. 60,000

13%

31 diciembre 10 años S/. 3,000

Caso 04: Adquisición maquinaria

vía operación leasing

Cuotas

Saldo capital

Amortización

Total

IGV

TOTAL

Capital

Int.

Cuota

19%

0

143,748

         

1

102,436

41,313

18,687

60,000

11,400

71,400

2

55,752

46,683

13,317

60,000

11,400

71,400

3

3,000

52,752

7,248

60,000

11,400

71,400

Opción de

 

3,000

 

3,000

570

3,570

compra

Totales

143,748

39,252

183,000

34,770 217,770

Implementación del PCGE con

fines de control tributario

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

  • 631 Transporte

    • 631101 Transporte local

      • 63110101 Transporte local

      • 63110109 Transporte local TND

        • 631102 Transporte Nacional

          • 63110201 Transporte Nacional

          • 63110209 Transporte Nacional TND

            • 632 Correos y comunicaciones

              • 6321 Correos

                • 63210101 Correos

                • 63210109 Correos TND

                  • 6322 Teléfono

                    • 63220101 Teléfono

                    • 63220109 Teléfono TND

Un control de operaciones Tributarias No Deducibles (TND)
Un control de
operaciones
Tributarias No
Deducibles
(TND)
Implementación del PCGE con fines de control tributario 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631
Implementación a nivel de cuentas analíticas
Implementación a
nivel de cuentas
analíticas
Implementación del PCGE con fines de control tributario 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631

Implementación del PCGE con

fines de control tributario

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

(…)

  • 635 Mantenimiento y reparaciones

    • 63502 Mantenimiento Edificaciones

      • 635020101 Edificaciones

      • 635020109 Edificaciones TND

        • 63503 Mant. Maq.Equip. de Explotación

          • 635030101 Maq.Equipos

          • 635030109 Maq.Equipos TND

            • 63504 Mant. Equipo de Transporte

              • 635040101 Equipo Transporte

              • 635040109 Equipo Transporte TND

                • 636 Alquileres

                • 637 Servicios básicos

6371 Energía

Un control de operaciones Tributarias No Deducibles (TND)
Un control de
operaciones
Tributarias No
Deducibles
(TND)
Implementación del PCGE con fines de control tributario 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (…)
Implementación a nivel de cuentas analíticas
Implementación a
nivel de cuentas
analíticas

Ejemplo: Contabilización de gastos

Se han realizado labores de mantenimiento al

edificio, de los cuales se tiene el siguiente detalle:

Gastos de mantenimiento con documentación

válida tributariamente (facturas)

S/. 1,200

Gastos de mantenimiento con documentación

no válida tributariamente

S/.

800

Ejemplo: Contabilización de gastos

------------------------- x -------------------------

  • 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

DEBE

2,000

  • 635 Mantenimiento y Reparaciones

    • 63502 Mantenimiento Edificaciones

      • 635020101 Edificaciones

1,200

Ejemplo: Contabilización de gastos ------------------------- x ------------------------- 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS DEBE 2,000
800
800
  • 635020109 Edificaciones TND

    • 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD

      • 401 Gobierno Central

        • 4011 Impuesto General a las Ventas

          • 40111 IGV Crédito Fiscal

            • 42 PROVEEDORES

              • 421 Fact., bolet.y comprob.de pago por pagar

                • 4212 Emitidas ------------------------- x -------------------------

228

HABER

2,228

IMPORTE REPARABLE Identificable al momento de determinar la Renta Neta Imponible

Fuentes de información para la elaboración del presente material: Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.08) Aprueban el PCGE
Fuentes de información para la elaboración del presente material:
Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.08) Aprueban el PCGE
Resolución Nº 039-2008-EF/94 (05.03.08) Proyecto del PCGE
- Página en la Internet: http:/cpn.mef.gob.pe
-Revista Actualidad Empresarial