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Primera edicin Febrero de 2002 Dcima edicin Enero de 2011

Derechos reservados conforme a la Ley, por el Autor y por la Empresa Editorial. EDICIONES FISCALES ISEF, S.A. Av. Del Taller No. 82 P .A. Col. Trnsito, Deleg. Cuauhtmoc C.P .06820, Mxico, D.F. Tel. conmutador: (55) 50-96-5100 Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier medio, sin autorizacin escrita del Autor o de esta Empresa Editorial. Nmero de Registro de la CANIEM 564.

ISBN-978-607-406-280-9

CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL 31 DE ENERO DE 2011. LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.

IMPRESO EN MEXICO PRINTED IN MEXICO

DEDICATORIA
A mi esposa C.P . Elizabeth Galindo Alvarado de Orozco Ejemplo de tenacidad y superacin A mis hijas Claudia Elizabeth Anglica Beatriz Diana Leticia Mis principales motivaciones en la vida

PROLOGO INTRODUCCION ABREVIATURAS CAPITULO 1. GENERALIDADES 1.1. Concepto de nmina. 1.2. Tipos de nmina. 1.3. Entorno del proceso de nmina. 1.4. El proceso de nmina: dnde empieza y dnde termina. 1.5. Procedimiento administrativo para elaborarla. 1.6. A quines se debe incluir en la nmina.

INDICE

25 25 26 27 28 29 31 34 35 38 45 45 47 49 50 51

CAPITULO 2. DATOS DE LA EMPRESA 2.1. Informacin bsica. 2.2. Necesidad de polticas de pago, descuentos y prestaciones. 2.3. Obligaciones legales y scales. 2.4. Ejemplos de calendarios de pago. CAPITULO 3. DATOS DE LOS EMPLEADOS 3.1. Informacin bsica. 3.1.1. Datos de identicacin. 3.1.2. Datos de ubicacin. 3.1.3. Datos para pago. 3.1.4. Fechas. 3.1.5. Otros. CAPITULO 4. 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. CONCEPTOS DE PAGO, DE DESCUENTO, DE BASES, DE PROVISIONES Y OTROS Informacin bsica. Importancia de la prioridad de clculo. Importancia de su contabilizacin. Catlogo de conceptos. 4.4.1. Importancia del catlogo de conceptos. 4.4.2. Estructura y clasicacin. 4.4.3. Catlogo base.

53 55 56 57 57 57 59 67

CAPITULO 5. SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI) 5.1. Integracin salarial.

5.2.

5.3. 5.4. 5.5. 5.6.

5.7. 5.8.

5.1.1. Integracin para Infonavit. 5.1.2. Integracin para seguro social. Salario diario integrado (SDI). 5.2.1. Clculo de factores de la parte ja del salario. 5.2.2. Clculo de la parte variable del salario. Salario base de cotizacin (SBC). Topes a salario base de cotizacin. Ejemplos de clculo del salario diario integrado. Avisos de alta, baja y cambio (ABC) ante el SS. 5.6.1. Formularios impresos autorizados. 5.6.2. Sistema DISPMAG. 5.6.3. Sistema IMSS desde su empresa (directo con el IMSS). 5.6.4. Sistema IMSS desde su empresa (va internet). 5.6.5. Certicacin digital. Aumentos de sueldo: individuales, masivos y retroactivos. Archivos histricos. POLITICAS DE PAGO, DESCUENTO Y PRESTACIONES Sueldos y salarios. Vacaciones. Prima de vacaciones. Aguinaldo o graticacin. Faltas. Incapacidades. Provisin para pago de vacaciones y prima vacacional. Provisin para pago de aguinaldos o graticaciones. Tiempo extra. Fondo y caja de ahorro. Participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU). Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. Comisiones. Suplencias y derramas. Da festivo trabajado. Da de descanso trabajado. Prima dominical. Incentivos por asistencia y puntualidad. Viticos y otros similares. Compensaciones y otros similares. Pagos de previsin social.

67 68 69 69 71 71 71 72 74 76 80 84 90 91 92 93

CAPITULO 6. 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.5. 6.6. 6.7. 6.8. 6.9. 6.10. 6.11. 6.12. 6.13. 6.14. 6.15. 6.16. 6.17. 6.18. 6.19. 6.20. 6.21.

95 99 102 104 106 109 111 113 115 122 131 133 142 143 144 144 145 146 148 151 154

6.22. 6.23. 6.24. 6.25. 6.26. 6.27. 6.28. 6.29. 6.30. 6.31. 6.32.

Ingresos por adquisicin de ttulos valor. Honorarios asimilables. Pensin alimenticia. Descuentos sindicales. Descuento Fonacot. Descuento prstamos de Infonavit. Descuentos por prstamos a terceros. Descuentos por daos a empresa. Descuentos por prstamos y anticipos de empresa. Prstamo por sobregiro. Ajuste por redondeo.

172 174 180 181 182 182 186 188 189 190 191 193 194 194 198 199 199 200 201 203 203 203 208 210 213 219 220 221 222 223 227 227 228 229 230 230

CAPITULO 7. FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES 7.1. Finiquitos. 7.2. Liquidaciones. 7.2.1. Integracin del salario para efectos de liquidacin. 7.2.2. Graticacin por separacin. 7.2.3. Salarios cados. 7.2.4. Indemnizacin 3 meses. 7.2.5. Indemnizacin 20 das por ao. 7.2.6. Prima de antigedad. 7.2.7. Comentarios nales sobre liquidaciones. 7.2.8. Indemnizacin exenta. 7.3. Clculo del ISR anual en liquidaciones. CAPITULO 8. PROVISION IMPUESTO SOBRE NOMINAS 8.1. Fundamentos legales. 8.2. Integracin de la base. 8.3. Exenciones y reducciones del impuesto. CAPITULO 9. CUOTAS OBRERO PATRONALES SS 9.1. Fundamentacin. 9.2. Cuotas por ramo de riesgo. 9.3. Base mxima de cotizacin. 9.4. Topes y das base de cotizacin. 9.5. Clculo de las cuotas. 9.6. Cuotas obreras SS. 9.7. Cuotas patronales SS. 9.8. Provisin aportaciones Infonavit. 9.9. Cuotas obreras pagadas por la empresa. 9.10. Percepciones excedentes a topes legales SS. 9.10.1. Base percepciones jas SS.

9.10.2. Base percepciones variables SS. 9.10.3. Clculo de percepciones excedentes a topes legales. 9.11. Presentacin y pago de las determinaciones. CAPITULO 10. IMPUESTO SOBRE LA RENTA 10.1. Antecedentes. 10.1.1. Fundamentacin. 10.1.2. Reformas de los ltimos aos. 10.2. Determinacin del ingreso gravable. 10.2.1. Ingreso gravable en percepciones normales. 10.2.1.1. Base percepciones gravables ISR. 10.2.1.2. Base percepciones exentas ISR. 10.2.2. Ingreso gravable en percepciones peridicas de jubilacin. 10.2.3. Ingreso gravable en pago nico de jubilacin. 10.2.4. Ingreso gravable en pagos al trmino de la relacin laboral. 10.3. Reglamentacin del clculo de los pagos provisionales. 10.3.1. Pagos provisionales en percepciones normales. 10.3.2. Pagos provisionales en percepciones peridicas de jubilacin. 10.3.3. Pago provisional en pago nico de jubilacin. 10.3.4. Pago provisional en pagos al trmino de la relacin laboral. 10.4. Reglamentacin del clculo del impuesto anual 10.4.1. Constancias de percepciones e impuestos retenidos recibidas de otras empresas 10.4.2. Casos en que no se hace clculo del impuesto anual 10.4.3. Clculo del impuesto anual 10.4.4. Ejemplo del clculo anual 10.4.5. Ejemplos de resultados del clculo por el ajuste anual. 10.5. Consideracin de los sueldos y salarios y de las aportaciones de seguridad social en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica (LIETU). 10.6. Obligaciones de los contribuyentes. 10.7. Obligaciones de los patrones. 10.8. Un camino diferente: clculo del pago provisional mensualizando o anualizando la percepcin. 10.9. Tarifas y tablas ISR y de subsidio para el empleo. 10.10. Comentarios en relacin con el diseo de las tarifas. 10.11. Del fomento al primer empleo.

231 233 240 243 243 245 247 248 248 250 252 252 252 253 253 261 261 263 264 265 265 267 272 272 273 276 277 284 287 292 294

CAPITULO 11. RESUMEN DE INTEGRACION DE LAS BASES DE ACUMULACION CAPITULO 12. INFORMACION ACUMULADA DE CONCEPTOS 12.1. Informacin que se debe guardar. 12.2. Plazo para guardar la informacin. 12.3. Traspaso de un empleado de una nmina a otra. 12.4. Integridad de estos acumulados. CAPITULO 13. CONTABILIZACION DE LA NOMINA 13.1. Generalidades. 13.2. Catlogo de cuentas. 13.3. Las llaves contables y su uso. 13.4. Gua contabilizadora. 13.5. Ejemplo de plizas de diario. CAPITULO 14. CONTROL DE VACACIONES 14.1. Estados de cuenta. 14.2. Reporte de vacaciones pendientes. 14.3. Reporte de programacin de vacaciones pendientes. 14.4. Constancia de disfrute de vacaciones. 14.5. Cdula de pasivo de vacaciones. CAPITULO 15. CONTROL DE CAJA Y FONDO DE AHORRO 15.1. Estados de cuenta. 15.2. Autorizacin de prstamos. 15.3. Reparto de intereses. 15.4. Reporte de control de adeudos. CAPITULO 16. CONTROL DE ADEUDOS 16.1. Estados de cuenta. 16.2. Autorizacin de prstamos. 16.3. Reporte de control de adeudos. CAPITULO 17. SISTEMA UNICO DE AUTODETERMINACION (SUA) 17.1. Qu es el SUA? 17.2. Mantenimiento a datos del patrn. 17.3. Mantenimiento a datos del trabajador. 17.4. Mantenimiento de datos aliatorios. 17.5. Mantenimiento de movimientos e incidencias. 17.6. Clculos del sistema. 17.7. Reportes. 17.8. Proceso de confronta.

303 309 310 310 310 311 312 314 317 328 331 334 336 338 340 343 350 351 352 353 356 357

359 362 363 363 364 364 365 366

17.9. Determinacin de la prima de riesgo de trabajo. 17.10. Grcas. 17.11. Utileras. CAPITULO 18. INFORMACION A TERCEROS 18.1. Por pago de nmina a travs de instituciones bancarias. 18.2. Por pago de prestaciones con vales. 18.3. Por administracin del fondo de ahorro en una institucin bancaria. CAPITULO 19. PARTICIPACION DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES 19.1. Fundamentacin. 19.2. Determinacin del porcentaje de la participacin. 19.3. Determinacin del importe de la participacin. 19.4. Derechos de los trabajadores para objetar las cifras de las declaraciones. 19.5. Forma de distribuir la participacin. 19.6. Determinacin de das y salario base. 19.7. Normas adicionales para la distribucin de la participacin. 19.8. En qu momento debe pagarse. 19.9. Comisin de representantes de los trabajadores y del patrn. 19.10. Empresas exceptuadas del reparto. 19.11. Ejemplo de cdula del trabajo para el reparto. 19.12. Retenciones permitidas sobre los pagos de PTU. 19.13. Otras consideraciones. CAPITULO 20. CALCULO DE LA PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO 20.1. Fundamentacin. 20.2. Autodeterminacin de la prima de riesgo. 20.3. Frmula para clculo de la prima de riesgo. 20.4. Clculo de das cotizados. 20.5 Determinacin de los casos de riesgo de trabajo a considerar. 20.6. Incapacidades permanentes, parciales y totales y defunciones. 20.7. Ejemplo del clculo. 20.8. Declaracin anual ante el IMSS. CAPITULO 21. REPORTES 21.1. Tarjetas para reloj checador. 21.2. Credenciales. 21.3. Krdex. 21.4. Pre-nmina para codicacin. 21.5. Nmina de pago.

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375 375 375 377 378 378 379 380 380 381 383 383 384

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21.6. Recibos de pago. 21.6.1. Recibos de nmina normal. 21.6.2. Recibos de nmina de graticaciones. 21.6.3. Recibos de nmina de despensa. 21.6.4. Recibos de nmina de PTU. 21.6.5. Recibos de nmina de devolucin del fondo de ahorro. 21.6.6. Recibos de nmina de niquito y/o liquidacin. 21.7. Resumen por departamento. 21.8. Resumen por concepto. 21.9. Resumen por forma de pago. 21.10. Pliza de diario de nmina. 21.11. Pliza de diario de provisiones. 21.12. Catlogos de empleados. 21.13. Histrico de sueldos. 21.14. Catlogo de conceptos. 21.15. Reporte de acumulados. CAPITULO 22. DECLARACIONES ANUALES Y CONSTANCIA DE PERCEPCIONES E IMPUESTOS RETENIDOS BIBLIOGRAFIA INVITACION

401 404 405 406 407 408 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419

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PROLOGO A LA PRIMERA EDICION


Hace treinta aos, cuando empec a estudiar la Ley del Impuesto Sobre la Renta, uno de los aspectos que ms me gustaron fue precisamente lo referente a sueldos y salarios. No era mi actividad principal, pero apoyaba a otras personas en lo referente a la interpretacin y aplicacin de la misma en lo relacionado con la nmina. No ramos muchas las personas que nos dedicbamos a esto, no era cosa fcil la aplicacin de la Ley. Se tena que recurrir a mltiples ejemplos numricos y cuando creamos haber entendido, nos cambiaban la Ley! Adems, no era suciente el estudiar la Ley del ISR, era necesario estudiar y entender tambin la Ley del Seguro Social y nuevamente, recurrir a muchos ejemplos. Y lo mismo suceda con la Ley del Infonavit, la del Impuesto sobre Nminas y desde luego, la Ley Federal del Trabajo, adems de la interpretacin y aplicacin del Contrato Colectivo y el Reglamento Interior de Trabajo. Pero pronto entend una cosa, este tema que para la mayora de las personas era difcil, resultaba fcil si se estudiaba seriamente. Y esto sigue siendo vlido: el tema de nmina no es difcil cuando se estudia detenidamente. An nos siguen cambiando las leyes en mi opinin con demasiada frecuencia, principalmente la Ley del ISR y casi siempre los cambios son como una reaccin de la SHCP a la actitud de los contribuyentes que siempre buscan pagar menos impuesto, muy pocas veces buscando una verdadera simplicacin administrativa. Analizar los cambios requiere trabajo. Sin embargo, cuando se han estudiado y aplicado las leyes anteriores a esos cambios, todo se simplica. Es ms fcil entender y cumplir las nuevas disposiciones. Aplicar correctamente las leyes parecera no tener mayor problema, sin embargo, la prctica profesional que he tenido en los ltimos aos prestando mis servicios, primero como Director de Consultora y como Director de Ventas en un despacho especializado en Sistemas de Nmina, despus como Director de Ventas en una empresa de servicios ASP que proporciona el servicio de nmina y en los ltimos aos a travs de las consultas de mis apreciables lectores, me han permitido asomarme a los problemas de una gran cantidad de empresas de diferentes caractersticas, diferentes giros, diferentes condiciones de operacin y diferente tamao en cuanto a nmero de empleados; y he encontrado que el denominador comn a esa gran cantidad de problemas, es la falta de capacitacin integral de las personas que intervienen en el proceso administrativo de la nmina. Capacitarse y mantenerse actualizado en las diferentes leyes que hemos mencionado y atender el trabajo cotidiano, que regularmente es muy pesado y absorbente, no es una tarea fcil; se tiene que recurrir a una gran cantidad de informacin, la que regularmente es emitida atendiendo a una por una de las leyes; esto hace que sea muy problemtica y laboriosa la

capacitacin y el ver completo todo el panorama de la administracin de la nmina. Y esta falta de capacitacin integral no es privativa del personal que ya est trabajando, sino tambin alcanza a los estudiantes de las diversas carreras que tienen relacin con este tema. Sus programas de estudio estn estructurados por leyes, no por temas como el que nos ocupa. Estas son las razones por lo que la nmina ha sido siempre un tema para especialistas: el especialista en el tema laboral, el especialista en el tema de impuestos, el especialista en el tema de computacin, etc. y es por eso que siempre encontramos literatura de uno y otro aspecto, pero por separado. Por eso me ha parecido interesante conjuntar la experiencia de todos estos aos para hacer este Estudio Integral de la Nmina. Al reunir mis conocimientos sobre el tema en un solo libro, deseo ayudar a todos los interesados en l a conocerlo ms profundamente, a estudiarlo, a analizarlo, a discutirlo y nalmente a enriquecerlo. Y aqu est. Espero, sinceramente, que logre estos propsitos.

PROLOGO A LA PRESENTE EDICION


A diez aos de haber escrito la primera edicin de este libro, puedo decir que el interactuar con mis lectores ha sido una experiencia muy enriquecedora y en la que yo he sido el principal beneciario. Los comentarios que he recibido a travs de los correos electrnicos y en forma personal, han venido a conrmar las premisas que me llevaron a escribir este libro: El denominador comn en la gran cantidad de problemas en el tema de la nmina que enfrentan las empresas es la falta de capacitacin de las personas que intervienen en el proceso administrativo Los constantes y errticos cambios a nuestras leyes, principalmente la Ley del Impuesto Sobre la Renta, obligan a un anlisis muy profundo de las reformas publicadas para su correcta y oportuna aplicacin. El poder judicial de la federacin y las diferentes instancias de gobierno, han emitido una gran cantidad de acuerdos, decretos, tesis, resoluciones y jurisprudencia para tratar de aclarar las dudas y para ayudar a interpretar correctamente las diferentes leyes. Capacitarse, mantenerse actualizado en las diferentes disposiciones que rigen la materia y atender el trabajo cotidiano resulta una tarea agobiante. Por todo esto, reitero mi compromiso de mantener actualizado este ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA con las modicaciones a las leyes y con los comentarios de mis lectores que enriquezcan el contenido del mismo, para que este libro siga siendo una fuente de estudio y consulta.

INTRODUCCION
El tema de nmina es muy extenso, pero deseo mostrar el panorama general ms comn en la mayora de las empresas en Mxico, conjuntando experiencias reales con el estudio de las leyes que afectan a la nmina, y slo en cuanto a lo que afecta este tema. No deseo analizar la validez jurdica de las normas que afectan a la administracin de la nmina o sus relaciones entre s, sino slo hablar de mi interpretacin de dichos preceptos. La Ley Federal del Trabajo, que en los ltimos aos ha sido tan criticada y que seguramente pronto veremos modicada, ha prevalecido en el tiempo no slo por la fuerza que representan las organizaciones laborales que se oponen a su modicacin, seguramente por temor a perder muchos logros que han obtenido a travs de los aos, sino porque regula aspectos que necesariamente tenan que ser regulados. Esta Ley, que data del 1o. de mayo de 1970, aunque ha sido constantemente modicada, ha quedado obsoleta, desactualizada, muy lejos de la realidad de nuestro tiempo y de las nuevas formas de administrar la relacin laboral. Al haberse quedado estancada esta Ley, las leyes scales que norman aspectos laborales se le han adelantado y han seguido su propio camino: cada una dene lo que para ella se entiende como salario; o bien, la poca claridad o ambigedad que, para la poca actual, caracteriza a la Ley laboral, ha afectado y complicado las leyes scales que norman aspectos laborales. Pongamos dos ejemplos: Las despensas pagadas en efectivo o en vales. Para la Ley Federal del Trabajo debe integrar el salario base para clculo de indemnizaciones ya que para estos efectos el salario se integra con ... prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo; para la Ley del Seguro Social forma parte del salario diario integrado, base de cotizacin, slo si rebasa el 40% de un salario mnimo general; igual criterio prevalece para la Ley del Infonavit; el Cdigo Financiero del Distrito Federal seala que si se cobra al empleado una cantidad (que puede ser cualquiera ya que no seala ninguna) no formar parte de la base para el Impuesto sobre Nminas y la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la trata junto con otras prestaciones de previsin social de naturaleza anloga para dejarla exenta. El tiempo extra doble. Seala el artculo 66 de la LFT: Podr tambin prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana. En primer lugar, quin respeta esta disposicin?, en segundo lugar, Esto es lo mismo que 9 horas a la semana?, qu sucede si el trabajador labora una hora diaria de lunes a sbado, excediendo de tres das a la semana pero sin pasar de 9 horas?, qu criterio se debe tomar para efectuar el pago?;

porque el artculo 68 dice que La prolongacin del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana, obliga al patrn a pagar al trabajador el tiempo excedente con un doscientos por ciento ms del salario que corresponda a las horas de la jornada. Este artculo establece adems que los trabajadores no estn obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido en este captulo, cul es el tiempo permitido?, qu pasa con las horas de los das jueves, viernes y sbado, en el ejemplo planteado? A esto agregamos que para la Ley del Seguro Social, artculo 27 ... Se excluyen como integrantes del salario base de cotizacin, dada su naturaleza, los siguientes conceptos: ... IX. El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes sealados en la Ley Federal del Trabajo, exactamente a cul tiempo extra o a qu mrgenes se reere? Y la Ley del Impuesto Sobre la Renta, exenta de pago de impuesto (normalmente slo el 50%), el tiempo extra que no exceda el lmite previsto en la legislacin laboral..., cul es el lmite previsto en la legislacin laboral? La Ley Federal del Trabajo no puede ser tan ambigua ni tan poco clara y para su modicacin deben considerarse las dems leyes y, para estar en la poca, los usos y costumbres plasmados en los Contratos Colectivos de Trabajo y en los Reglamentos Interiores de Trabajo. Tarea ardua en esta poca de interesantes e intensos cambios en los procesos democrticos en los que hasta para ponerse de acuerdo en la hora es difcil y en los que se exige una total transparencia en la funcin pblica; pero slo as, la Ley Federal del Trabajo volver a ser rectora en materia laboral. Para el ao 2002, se promulg una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, o mejor dicho, se promulgaron varios cambios a la antigua Ley que esencialmente sigui siendo la misma. Pero como en todos los cambios hubo algunas cosas que se complicaron y en algunos casos, hubo aumento de impuestos. Para el ao 2003, se modicaron o se reformaron algunos aspectos como previsin social, fondo de ahorro, crdito al salario, ajuste anual, tarifas y tablas y el impuesto sustitutivo de crdito al salario. Para el ao 2004, se deroga el impuesto sustitutivo de crdito al salario y se publica el nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el que incorpora algunos aspectos comprendidos en la Miscelnea Fiscal de 2003 y precisa algunas reglas en relacin con la previsin social y las aportaciones del fondo de ahorro. El CFDF se reforma afectando algunos aspectos del Impuesto sobre Nminas y el CFEM tambin tiene alguna modicacin. Los cambios de 2004 corrigen algunas cosas, destacando la derogacin del ISCAS que nunca debi existir, pero estos cambios no son sucientes y tampoco parece que stos se hayan pensado considerando las dems leyes involucradas ni las prcticas usuales en la administracin de la nmina, ni siquiera podramos pensar que se han hecho los cambios buscando una simplicacin administrativa. Para el ao de 2005 se promulgaron modicaciones que implicaban bsicamente dos cambios: En el primero se tipic un nuevo concepto de ingreso scal que he denominado ingresos por adquisicin de ttulos valor y que comento en el tema 6.22. En el segundo, se cambiaba la forma para el clculo del impuesto sobre la renta. Sin embargo, este segundo cambio se hizo con tan mala tcnica legislativa y con tan poco consenso, que no obstante que entrara en vigor hasta el 2006, provoc confusin, inseguridad jurdica y enfrentamientos entre los representantes de los trabajadores y el poder legislativo.

Para 2006, la reforma promulgada en el 2005 sobre sueldos y salarios y que provoc tanta discusin, fue derogada sin haber entrado en vigor. Sin lugar a dudas este tema distrajo la atencin de los legisladores quienes no impulsaron nuevas reformas inherentes a nuestro estudio y dejaron en el aire algunas situaciones de 2005 que tuvieron que subsanarse mediante decreto de facilidades administrativas. Para 2007, algunas de las reglas de la resolucin miscelnea que afectaban a la nmina, fueron incorporadas, con algunas adecuaciones, al Reglamento de la LISR; de entre estas reformas, las que afectan a previsin social han resultado muy importantes. El lmite para no estar obligado a la declaracin anual, se establece en $ 400,000.00 y los ltimos renglones de las tarifas tienen pequeas modicaciones, siendo el ms importante el del por ciento mximo para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior anunciado desde el 2005 del 28%. Para 2008, cambia el procedimiento para calcular el impuesto sobre la renta para las personas fsicas, mediante la integracin del subsidio scal en una sola tarifa, es decir, se derogan los artculos 114 y 178 y se modican las tarifas de los artculos 113 y 177, aunque slo por esta integracin y no se ajustan de acuerdo a la inacin que en este ao alcanz el 10% desde la ltima actualizacin. El crdito al salario se sustituye por el subsidio para el empleo y se cambian todas las referencias por estas modicaciones. Pero la reforma ms importante, no era en la forma de calcular los impuestos sobre los sueldos y salarios, sino la forma en que stos seran considerados de aqu en adelante para calcular los impuestos a cargo de la empresa: la nueva Ley de Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU), no consideraba deducibles a todas las prestaciones exentas. Afortunadamente, esto se corrigi el 31 de diciembre a travs de la Tercera Resolucin de Modicaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2007, en la regla 17.9. Para 2009, la SHCP decidi mantener la estructura scal vigente, misma que aporta seguridad jurdica para los contribuyentes, evita abrir espacios para evasin y elusin de los impuestos y disminuye los costos que se encuentran destinados a la observacin de las obligaciones, fomentando en conjunto una mayor cultura de cumplimiento scal. Expertos en materia agregaron que es necesario preservar la estructura y la fortaleza del sistema tributario que se encuentra vigente, as como analizar su evolucin y los efectos en los niveles de recaudacin y en el desarrollo econmico de nuestro pas. Lamentablemente, las tarifas de los artculos 113 y 177 que desde el ao anterior debieron actualizarse por inacin, permanecen sin cambio. Esto signica que para la SHCP , la integracin que llev a cabo el ao anterior, equivale a la actualizacin que para ese ao debi hacerse. Para el ao de 2010, las tarifas del ISR no se actualizan por inacin como debera de ser pero si se incrementan para aumentar la recaudacin y compensar la baja en los ingresos petroleros, aunque en forma transitoria y para los aos de 2010 a 2013. Tambin se incrementa la tasa del Impuesto sobre Nminas para el DF y se ja en el 2.5% segn modicaciones al CFDF. Para el ao 2011, se mantiene la estructura scal vigente sin mayores cambios y se adicionan ttulos a los estmulos vigentes ordenndolos en captulos y se agrega el Captulo VIII Del Fomento Al Primer Empleo, y ya empezado el ao, se expide la Ley de Ayuda Alimentaria para los trabajadores. Ambas modicaciones, resultan poco claras en cuanto a su objetivo y nalidad, por decir lo menos. La del fomento al empleo seala tantos requisitos y plantea tantas dudas que difcilmente podr ser un estmulo verdadero al fomento del empleo y seguramente tendr poca aplicacin. La Ley de Ayuda Alimentaria hace evidente lo poco que los legisladores conocen la materia

laboral y scal ya que lo que la ley contiene no presenta prcticamente nada nuevo y hace que su nalidad se preste a oscuras interpretaciones. Sin embargo, tenemos que decir que esas son las leyes que tenemos y tenemos que usarlas, y usarlas lo mejor posible; y para ello, lo mejor es conocerlas y analizarlas conjunta y detenidamente. En todo caso, entre mejor las conozcamos, ms fcil ser analizar y conocer nuevas leyes que sustituyan a stas. Este libro trata todo lo relativo a las erogaciones de las empresas que son ingresos para los empleados o que estn basados en la informacin de stos. No trata otros aspectos de recursos humanos como seleccin, reclutamiento, capacitacin, seguridad e higiene, reglas de comportamiento, de funcionamiento o de operacin que contienen los Contratos Colectivos de Trabajo o los Reglamentos Interiores de Trabajo. Empiezo hablando en el captulo 1, lo que es la nmina y sus aspectos ms generales, sucientes para introducir al lector en el tema. En los captulos 2, 3 y 4 comento sobre la informacin bsica de la empresa, los empleados y los conceptos de pago y descuento, y de los datos necesarios para la presentacin de declaraciones y para manejar la nmina ms ecientemente. En el captulo 5 trato el difcil y delicado tema del salario diario integrado para efectos del seguro social, los avisos que hay que dar a este Instituto y las formas que tenemos que usar para hacerlo. En los captulos 6, 7, 8, 9 y 10 trato extensamente de las polticas de pago y descuento en las que se basa toda la actividad de la nmina durante la estancia del empleado en la empresa y al trmino de la relacin laboral, incluidos todos los aspectos de clculo de cuotas obrero patronales del seguro social e impuestos; y presento en el captulo 11 un resumen conceptual de integracin de las bases de acumulacin. En el captulo 12 hablo de la informacin, ya resumida, en conceptos de pago, descuento y auxiliares que nos han de servir para explotar la informacin procesada. En el captulo 13 trato de la contabilizacin de la nmina ya procesada. En los captulos 14, 15 y 16 expongo el control en estados de cuenta, de las vacaciones, el fondo de ahorro y de los diversos adeudos que suele tener el personal. En el captulo 17 platico sobre lo que es el SUA (Sistema de Unico de Autodeterminacin), su uso y su obligatoriedad. En el captulo 18 hablo de la informacin que debemos enviar a terceros como bancos y proveedores de vales. En el captulo 19 trato lo referente a la Participacin de los Empleados en las Utilidades de las Empresas, su forma correcta de calcularla y la importancia de su deducibilidad para las empresas con las nuevas reglas. En el captulo 20 explico la forma de calcular el porcentaje de la prima de riesgo de trabajo y su declaracin al Seguro Social. En el captulo 21 presento y analizo los reportes ms comunes relacionados con la nmina.

En el Captulo 22 hablo de las declaraciones anuales de Sueldos y Salarios y de la Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos. Este libro est dirigido a todas las empresas que manejan una nmina, a ejecutivos que en ellas jan polticas, a Gerentes de Relaciones Industriales o de Recursos Humanos, a Jefes de Personal, a Encargados de Nmina, a Personal del Area de Nminas, a Gerentes de Finanzas, a Contralores, a Jefes de Presupuestos, a Contadores Generales, a Auditores, a Accionistas, a Auditores Externos, a Analistas de Sistemas, a Abogados Fiscalistas, a Abogados Laborales, a Sindicatos, a Maestros, a Contadores Pblicos, a Legisladores comisionados o interesados en el tema y, sobre todo, a Estudiantes que en algn momento de su carrera profesional deseen ocupar alguna de las posiciones mencionadas. Para todos ellos, este libro puede ser una fuente de estudio y consulta. Estoy seguro de que ste es un trabajo que ayudar a todos los que se interesen en el tema.

ABREVIATURAS
AGAFF CC CCT CFDF CFF CPA CURP DISPMAG DOF IETU IMSS Infonavit INPC IDCOF ISR LAAT LFT LIDE LIF Linfonavit LISR LSS PTU RCFF RFC RIT Administracin General de Auditora Fiscal Federal Circulares Consar Contrato Colectivo de Trabajo Cdigo Fiscal del Distrito Federal Cdigo Fiscal de la Federacin Contador Pblico Autorizado Clave Unica de Registro de Poblacin Sistema para Captura de Modicaciones de Salarios, Reingresos y Bajas en Dispositivos Magnticos del IMSS Diario Ocial de la Federacin Impuesto Empresarial a Tasa Unica Instituto Mexicano del Seguro Social Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores Indice Nacional de Precios al Consumidor Instructivo para el Dictamen del Cumplimiento de Obligaciones Fiscales Establecidas en el CFDF Impuesto Sobre la Renta Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores Ley Federal del Trabajo Ley del Impuesto a Depsitos en Efectivo Ley de Ingresos de la Federacin Ley del Infonavit Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Seguro Social Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin Registro Federal de Contribuyentes Reglamento Interior de Trabajo

RLSSA RIPAED RLISR RMF SAR SAT SBC SDI SHCP SMG SMGA SS STPS SUA VSMGA

Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Resolucin Miscelnea Fiscal Sistema de Ahorro para el Retiro Sistema de Administracin Tributaria Salario Base de Cotizacin Salario Diario Integrado Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Salario Mnimo General Salario Mnimo General de la Zona A Seguro Social Secretara del Trabajo y Previsin Social Sistema Unico de Autodeterminacin (de cuotas IMSS) Veces de Salario Mnimo General de la Zona A

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CAPITULO 1 GENERALIDADES
1.1. CONCEPTO DE NOMINA Llamamos nmina al documento en el que se consignan los das trabajados y los sueldos percibidos por los trabajadores y se asientan los dems conceptos de percepcin o deduccin para cada uno de ellos, en un perodo determinado. Este documento es el que estamos obligados a guardar durante el ltimo ao y un ao despus de que se extingui la relacin para efectos laborales (artculo 804 LFT), y por 5 aos siguientes al de su fecha para efectos scales de ISR (artculo 67 CFF) y SS (artculo 15-II LSS). Vale decir que por este motivo, cualquier pago o descuento que se efecte a los empleados debe estar reejado en una nmina y debe seguir un proceso de nmina. Si por cualquier circunstancia, se efecta algn pago fuera de nmina, ste debe incorporarse despus a la misma. Con frecuencia, sta es una condicin sealada como obligatoria en el contrato colectivo de trabajo. Llamamos proceso de nmina al proceso, peridico o espordico, que necesitamos hacer para determinar las percepciones (netas) que tenemos que pagar a un empleado por sus servicios, para cubrirle prestaciones, para cubrirle indemnizaciones o para modicar sus registros acumulados derivados de los conceptos anteriores. 1.2. TIPOS DE NOMINA En atencin a lo anterior, podemos decir que tendremos los siguientes tipos de nmina: Regulares: Semanal Quincenal Mensual Condencial Estas son las nminas en las que se consignan los pagos regulares. En la semanal se incluyen los empleados que desempeen un trabajo material y en la quincenal los dems empleados (artculo 88 LFT). En la mensual se paga regularmente a altos ejecutivos cuando en su contrato se seala este plazo. Normalmente, la mensual se identica como la condencial, pero realmente, la idea de la nmina condencial, se estableci para cubrir el sueldo de aquellas personas que, por su importancia en la empresa, deseaba mantenerse reservado. De tal suerte, en la nmina condencial puede estar incluido un obrero calicado (o ms de uno) que cobra su sueldo por semana, o toda la nmina condencial puede ser quincenal. O bien puede seguirse el sano criterio de que todas las nminas son condenciales y que

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El manejar una nmina condencial, lo cual regularmente lo hace una persona diferente a quienes manejan las dems, diculta el correcto manejo de todas las situaciones relacionadas con todo el proceso: presentacin y/o pago de avisos y declaraciones, contabilizacin, elaboracin de reportes e informes para empresa o para terceros, estar al pendiente de modicaciones scales o legales, efectuar adecuados respaldos de informacin, etctera. Para cubrir prestaciones: Graticaciones Participacin de utilidades (PTU) Despensas Devolucin del fondo de ahorro Pago de previsin social Se acostumbra elaborar estas nminas por separado dadas sus caractersticas y fechas de pago: la de graticaciones o aguinaldos, normalmente incluye a todos los empleados aunque regularmente cobren por semana o por quincena; la de PTU, incluye a empleados y ex-empleados; la de despensas, se paga en especie (con vales); la de Devolucin del fondo de ahorro, destaca la aportacin de empresa; y la de pago de previsin social deriva de un plan previamente establecido. Especiales: Vacaciones Comisiones Cuando estos conceptos son por importes elevados, algunas empresas acostumbran tratarlos en una nmina especial para facilitar su manejo, para utilizar una forma de pago diferente a la nmina regular o para cuidar de su condencialidad. Al momento del retiro: Finiquitos Liquidaciones Estas nminas comprenden regularmente un solo empleado. La de niquitos se formula cuando existe una renuncia voluntaria e incluye slo los llamados alcances. La de liquidacin, incluye una indemnizacin de empresa o legal. Eventuales: De ajustes La de ajustes se utiliza para incorporar pagos por fuera de nmina, para cancelar recibos improcedentes o para corregir datos acumulados de los conceptos de pago o deduccin del empleado. 1.3. ENTORNO DEL PROCESO DE NOMINA Regularmente se dice que la nmina es un proceso de relaciones industriales o de recursos humanos a travs de su departamento de personal, sin embargo, en la prctica intervienen otros departamentos para procesar informacin ntimamente relacionada con los datos que se tienen de los empleados.

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As, el rea de informtica intervendr en su procesamiento y clculo, el rea de nanzas tendr que ver con el pago, el rea de contabilidad habr de contabilizarla (incluyendo las provisiones), el rea scal denir las polticas de acumulacin para efectos scales y preparar las declaraciones peridicas para las dependencias ociales, el rea de presupuestos estimar los efectos de los pagos futuros y nalmente, sin lugar a dudas, el rea de recursos humanos intervendr en la supervisin de todo el proceso. Eventualmente, cuando la empresa es pequea o mediana, todas estas funciones estarn a cargo de unas cuantas personas que cubrirn todas las funciones. Desde la empresa que tiene unos cuantos empleados en la misma ocina, hasta la que tiene miles distribuidos en diferentes localidades, o la que opera su nmina a travs de terceros (outsourcing), todas tienen la necesidad de elaborar una nmina y cubrir una serie de requisitos relacionados con ella. Ms sencilla la que maneja pocos empleados y ms compleja la que tiene muchos y muchas prestaciones, pero todas ms o menos con las mismas bases y con la misma necesidad de cumplir con disposiciones laborales, scales y legales. Desde el dueo de la pequea empresa hasta los accionistas y directores de las grandes corporaciones, pasando por funcionarios de todos los niveles que tienen que formular la nmina, supervisarla o denir polticas, todos deben conocer un mnimo de la misma y de sus efectos y repercusiones. Esto incluye a las empresas extranjeras domiciliadas en Mxico con trabajadores mexicanos a su servicio y a las que operan sus nminas a travs de terceros (outsourcing) y que mencionamos en el prrafo anterior. 1.4. EL PROCESO DE NOMINA: DONDE EMPIEZA Y DONDE TERMINA Podra decirse que el proceso de nmina empieza por la denicin de polticas relativas al pago a trabajadores y termina con el pago de participacin de los trabajadores en las utilidades (incluyendo a los ex-empleados), pasando por tareas como alta del empleado, presentacin de avisos, elaboracin de la nmina, pago de sueldos, pago de prestaciones, pago de indemnizaciones, presentacin de declaraciones, presentacin de reportes, etctera. Es decir, el proceso de nmina debe comprender todo lo relacionado con ella, independientemente de quien lo haga dentro de la organizacin: contabilizar la nmina o calcular las provisiones de graticacin o de prima vacacional, tambin es parte del proceso de nmina porque estn basados en datos del empleado y en los pagos efectuados a stos. Lo mismo sucede con las declaraciones y pagos al IMSS y a la SHCP , o con el clculo del subsidio acreditable o el porcentaje de riesgo de trabajo. Llevar el control de los das de vacaciones por pagar y pagados, el control de fondo de ahorro o el control de prstamos tambin es parte del proceso de nmina porque nalmente van a derivar un pago o un descuento al empleado. Y qu decir de proporcionar informacin para las revisiones de las autoridades scales, ya se trate del dictamen para el seguro social o para la Secretara de Hacienda a travs de declaraciones o del dictamen para efectos scales. Todo lo que est relacionado con la nmina forma parte del proceso de nmina.

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1.5. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA ELABORARLA El proceso normal de una nmina comprende, en forma general, los siguientes pasos: 1. Denicin de polticas de pago y de descuento. Esto es fundamental para facilitar todo el proceso y la administracin de la nmina. 2. Denicin de calendarios de pago. Regularmente se deber hacer antes del inicio de ao y para todo el ao. Depender de los tipos de nmina que se denan. 3. Alta de los empleados. Se har al ingreso de cada uno de los empleados y deber procurarse recabar todos los datos que sean necesarios para todo el proceso. 4. Consideracin de los movimientos de incidencias. Los ms comunes: las faltas, incapacidades, tiempo extra, vacaciones, etctera. 5. Consideracin de conceptos de pago y descuento para la nmina que se est procesando. Segn la nmina que se est procesando, sern los conceptos que se incluyan: Si se opera la nmina de PTU, no tendremos conceptos como faltas o tiempo extra, por ejemplo. 6. Consideracin de los pagos o descuentos jos. Aqu nos referimos a descuentos de prstamos, por ejemplo. 7. Obtencin y chequeo de cifras de control. Independientemente del sistema que se utilice, deberemos asegurarnos que estamos incluyendo todo lo que necesitamos o queremos incluir. 8. Clculo de la nmina. Parte medular del proceso. 9. En caso necesario, reclculo de la nmina. Esto para incluir nuevas incidencias o para corregir alguna situacin que detectemos como incorrecta. 10. Obtencin de reportes y archivos. Hablamos de reportes normales como la nmina misma, los recibos en los que habrn de rmar los trabajadores y los resmenes normales. Adems, de los archivos que enviamos al banco para pagar con crdito a cuentas bancarias o de los archivos que requieren las empresas que proporcionan los vales de despensa o que administran el fondo de ahorro. 11. Pago de la Nmina. Cuando la forma de pago sea efectivo o cheque, ya que cuando sea a travs de cuentas bancarias, lo habremos hecho en el paso anterior. Al terminar este paso, sabremos que la nmina ya no tendr ms correcciones (los trabajadores son los primeros en detectar cualquier error o problema). 12. Contabilizacin. Se incluye cada una de las nminas elaboradas, regulares o especiales y la contabilizacin de provisiones. 13. Cierre de la nmina. Entindase este paso como el paso denitivo para considerar inamovible lo efectuado y empezar a operar el siguiente perodo. 14. Presentacin de informes y declaraciones. Se incluye en este paso todo lo dems relacionado con la nmina, llmense declaraciones mensuales o anuales.

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Este enunciado pretende ser una orientacin, ms que una lista exhaustiva de los pasos a seguir. 1.6. A QUIENES SE DEBE INCLUIR EN LA NOMINA En principio, deberan incluirse a todas aquellas personas fsicas que tienen una relacin de trabajo subordinado con la empresa, sea sta una persona fsica o moral (artculo 8 LFT). Sin embargo, deberamos agregar que siendo una responsabilidad laboral de la empresa, sta debe decidir a quienes incluye o no incluye en la nmina. Algunos gerentes y directores no se consideran trabajadores cuando su retribucin est condicionada a la obtencin de utilidades. Los becarios tampoco sern trabajadores si su actividad no es productiva para la empresa. La LISR (artculo 110 LISR) asimila a los ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, entre otras, los ingresos que cobren las personas fsicas por honorarios por servicios que se presten preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este ltimo (fraccin IV); los ingresos que cobren las personas fsicas por honorarios profesionales (fraccin V) o por actividades empresariales (fraccin VI), cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los trminos del ttulo IV de la LISR; y los ingresos por compra de ttulos valor que comentamos en el tema 6.22. (fraccin VII). En n, se incluye en la nmina a aquellos que la empresa decide incluir.

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CAPITULO 2 DATOS DE LA EMPRESA


2.1. INFORMACION BASICA Los datos de la empresa que se deben tener presentes para una adecuada administracin de la nmina y para la correcta presentacin de declaraciones, son los siguientes: Nombre de la compaa. Deber considerarse tal y como aparece en la escritura constitutiva (o acta de nacimiento, si se trata de una persona fsica) y deber aparecer en todos los avisos y declaraciones que se presenten ante autoridades laborales o scales. RFC de la compaa. Este es el que da la SHCP en el alta de la empresa. Es uno solo por razn social aunque se tengan varios locales o sucursales. Registro patronal. Este es el registro ante el IMSS y pueden ser ms de uno; regularmente cuando se tienen varios locales o sucursales en diferentes localidades (municipios o Distrito Federal), se tiene un registro patronal por cada una de ellas (artculo 13 RLSS); tambin cuando se estn realizando en forma ocasional actividades de ampliacin, remodelacin o construccin de instalaciones propias, se tendr un registro patronal adicional diferente al de su actividad principal (artculo 13 RLSS). Registro patronal nico. A solicitud por escrito del patrn, el IMSS podr asignar un registro patronal nico o en condiciones diferentes, en la forma y trminos que se sealen en los lineamientos que para tal efecto expida el Consejo Tcnico (artculo 13 RLSS). Los lineamientos se aprobaron mediante el Acuerdo 697/2002 del Consejo Tcnico del Instituto del 20 de diciembre de 2002, modicado mediante el Acuerdo 325/2003 de fecha 27 de agosto de 2003 y el formato denominado Relacin de Registros Patronales, junto con su instructivo de llenado que fue publicado en el DOF el 16 de junio de 2005. Nmero de expediente Infonavit. Es el que otorga el Infonavit al registrar a la empresa como patrn. Tambin es nico por razn social. Zona de salario mnimo. Es importante ubicar a qu zona corresponde la direccin de la empresa (de entre las zonas A, B o C), que puede ser diferente a la del empleado, porque muchos clculos se van a referir al salario mnimo de esa zona. Para todos los clculos de impuestos, se podr considerar el SMG de la zona geogrca que corresponda a la empresa, salvo que el empleado solicite que se considere el que corresponda al lugar en la que est situada su casa habitacin (artculo 87 RLISR). Los aumentos asignados a las diferentes zonas entre los aos 2001 y 2005, mostraban una tendencia a unicar el salario mnimo para todas ellas, lo que vena reduciendo la diferencia que existe con la Zona A, para el ao 2006, dicha tendencia se detuvo siendo el aumento del 4% para todas

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las zonas, para 2007 fue del 3.9% y para 2008 ha sido del 4.0%. Para el ao 2009, pareca que se retomaba la tendencia y las zonas B y C recibieron un incremento mayor a la zona A en un 0.31% y en un 0.75% respectivamente, sin embargo, para 2010 nuevamente los incrementos a la Zonas B y C, son similares a los de la Zona A y se jan en el 4.85% y para el 2011 se jan en 4.1% en promedio. Para todos los ejemplos de este estudio, consideramos el Salario Mnimo General de la Zona A (SMGA) $ 59.82 (SMG vigente en la Zona A del 1o.. de enero al 31 de diciembre de 2011 segn DOF del 24 de diciembre de 2010). Giro. En este caso, el giro en el alta ante la SHCP puede ser ligeramente diferente al giro que corresponde a la empresa segn la clasicacin del RLSS, por lo que habr de considerarse el giro segn sea la dependencia a la que est dirigido el documento que lo consigne. Representante legal. Este representante legal es el designado para efectos laborales nicamente, es decir, puede ser diferente del representante legal general o con mayores poderes y puede ser diferente al que haya rmado los avisos de alta ante la SHCP , el IMSS o el Infonavit. Ser el que rme las declaraciones peridicas ante las dependencias sealadas. RFC y/o CURP del representante legal. Es el registro federal de contribuyentes y/o la clave nica de registro de poblacin de la persona fsica que se menciona en el prrafo anterior. Prima de riesgo de trabajo. Es la que se determina en los trminos de la LSS (artculo 71 LSS) y su reglamento (RLSS). Desde la inscripcin de la empresa en el IMSS, y despus por la autodeterminacin que cada ao deber hacer la empresa, deberemos considerar esta prima (artculo 72 LSS). Deberemos tener una prima por registro patronal (artculo 26 RLSS). La fecha de vigencia ser normalmente del 1o. de marzo al 28 de febrero del ao siguiente (artculo 28 RLSS) (Ver captulo 20. Clculo de la Prima de Riesgo de Trabajo). Clasicacin de grado de riesgo. Este dato tiene relacin con el anterior. Por cada registro patronal debemos tener presente la clase y la fraccin en que fue clasicada la empresa para determinar la prima de seguro vigente (artculo 18 RLSS) (Ver captulo 20. Clculo de la Prima de Riesgo de Trabajo). Factor para clculo de intereses del fondo de ahorro. Si se maneja el concepto de fondo de ahorro, existe la posibilidad de tener que usar un factor para repartir entre los participantes del plan de fondo de ahorro, los intereses generados por la inversin del fondo (ver tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro). Factor para clculo de intereses de caja de ahorro. Igualmente, si se maneja el concepto de caja de ahorro, podramos tener la misma necesidad sealada en el prrafo anterior (ver tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro). Porcentaje de inters anual para prstamos del fondo de ahorro. Este ser otro dato necesario si se tiene el Plan de Fondo de Ahorro. Este dato puede variar cada mes (ver tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro). Porcentaje de inters anual para prstamos de la caja de ahorro. Este ser otro dato necesario si se tiene el Plan de Caja de Ahorro. Este dato puede variar cada mes (ver tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).

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Direccin. Si se tiene ms de una localidad, por cada una de ellas deber tenerse presente la direccin, precisando: Calle y/o manzana, Nmero exterior e interior, Colonia o Poblacin, Municipio, Entidad Federativa y Cdigo Postal. Telfono. Este dato ser necesario para algunos avisos al IMSS. Debe considerarse para cada localidad con la clave LADA. Calendario de pagos. Ser necesario elaborar el calendario de pagos antes de iniciar el ao. Con base en este calendario (que tendr que ser uno por cada tipo de nmina), se podr precisar, por cada nmero de nmina o perodo, los das que corresponden a cada uno, los das en que se pagarn fsicamente los sueldos, sobre todo cuando se atraviesan das festivos o puentes, el mes en el que se contabilizar, el ejercicio al que correspondern los movimientos del fondo de ahorro consignados en el perodo (que puede tener una vigencia diferente al ao scal) y los perodos en que se efectuarn ciertos pagos o descuentos. Al nal de este captulo, presentamos el ejemplo de los calendarios de pago ms comunes. Das no laborables. Ser conveniente precisar a principio de ao los das que no sern laborables ya sea por Ley o por acuerdo con el sindicato de la empresa o con sus trabajadores. As mismo, se puede negociar que alguno de esos das se cambie por otro que convenga ms a la empresa o a los trabajadores, o se puede denir si alguno de los das cercanos a descansos obligatorios se dan en forma general a cuenta de vacaciones para aprovechar mejor los descansos. De acuerdo con la LFT, los das de descanso obligatorio son los siguientes (artculo 74 LFT reformado segn el DOF del 17 de enero de 2006) (ver tema 6.15. Da Festivo Trabajado): El 1o. de enero El primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero El tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo (a partir de 2007) El 1o. de mayo El 16 de septiembre El tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre El 1o. de diciembre de cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo Federal El 25 de diciembre y El que determinen las Leyes Federales y Locales Electorales, en el caso de elecciones ordinarias, para efectuar la jornada electoral Es frecuente que, por acuerdo con su sindicato, la empresa agregue a stos los das 10 de mayo, 2 de noviembre, 12, 24 y 31 de diciembre y jueves y viernes de semana santa y los denomine descansos contractuales. Formas de pago. Aunque la LFT obliga a pagar los sueldos y salarios en efectivo (artculo 101 LFT), permite tambin excepciones condicionadas a que exista el pago en efectivo, como es el caso de la nmina de despensa que se puede pagar con vales (artculo 102 LFT). Por otra parte, la prctica y la realidad cotidiana, ha hecho que surjan formas de pago diferentes, que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha aceptado como pago en efectivo como son el pago a travs de tarjeta bancaria, transferencia bancaria y cheque. Seguramente stas son ya las formas ms frecuentes de pago de la nmina, pero a partir de 2008, con mayor razn lo sern, ya que la nueva Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE), no contempla

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ninguna excepcin para los depsitos que pudiesen provenir de sueldos y salarios cobrados en efectivo. Por lo tanto, debe sealarse la forma de pago para cada una de las nminas (aunque dentro de la misma nmina podran haber diferentes formas de pago, es decir, podra ser que a algunos trabajadores de la nmina semanal que se paga en efectivo, prerieran cobrar a travs de tarjeta bancaria). El siguiente es un ejemplo: Nmina Semanal Quincenal Mensual Condencial Graticaciones Participacin de utilidades Despensa Devolucin de fondo de ahorro Pago previsin social Finiquitos Liquidaciones Forma de pago Efectivo Cuenta bancaria Cheque Cheque Cheque Efectivo Vales despensa Cheque Vales despensa Cheque Cheque

Turnos. Cuando exista la necesidad de trabajar en la empresa ms de ocho horas diarias, lo que sucede regularmente en las fbricas o en los almacenes que estn abiertos al pblico ms de esas horas, se deben sealar los turnos en que laborarn los empleados. De los mismos, y de acuerdo con las negociaciones con los empleados, se deben sealar las horas que corresponden a la jornada normal y las horas que se deben considerar para clculo del tiempo extra. Es conveniente no olvidar las disposiciones de la LFT respecto a la duracin de las jornadas de trabajo (ver tema 6.9. Tiempo Extra). El siguiente puede ser un ejemplo: Das L-S L-S L-V De 6.00 14.00 9.00 A 14.00 22.00 18.30 Horas Normales x turno x semana 8.0 48.0 7.5 45.0 9.5 45.0 Horas p T.E. 8.0 8.0 8.0

1er. Turno 2o. Turno Empleados

2.2. NECESIDAD DE POLITICAS DE PAGO, DESCUENTOS Y PRESTACIONES Por otra parte, ser necesario elaborar todas las polticas de pago y descuento que sean necesarias de acuerdo con las prestaciones que se tengan en la empresa, y para hablar de ellas dedicaremos el Captulo 6. Polticas de Pago, Descuento y Prestaciones, el Captulo 7. Finiquitos y Liquidaciones, el Captulo 8. Provisin Impuesto sobre Nminas, el Captulo 9. Cuotas Obrero Patronales SS y el Captulo 10. Impuesto sobre la Renta; pero vale la pena destacar las siguientes que afectan en forma general a todo el personal. Poltica de vacaciones. Debe sealar los das que correspondern a todo el personal, si stos son diferentes por categora o grupo de empleados; cul ser la prima vacacional y si sta ser general o tambin es diferente por categora o grupo de empleados. Debern jarse las reglas para el disfrute de las vacaciones y lo que proceda cuando esas reglas no se sigan (ver tema 6.2. Vacaciones).

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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Poltica de graticacin. Deben sealarse los das que se pagarn por este concepto y la fecha o fechas de pago (ver tema 6.4. Aguinaldo o Graticacin). Poltica de fondo de ahorro. Debe sealarse el porcentaje con el que operar el fondo de ahorro, as como la fecha o fechas en que se har la devolucin del capital e intereses, tanto al personal activo como al que se retire en el transcurso del ao. Es importante precisar el procedimiento que se seguir en caso de que cambien las disposiciones legales que rigen esta prestacin. (Ver tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro). Poltica de caja de ahorro. Igualmente debe sealarse la cantidad o el porcentaje general con el que operar la caja de ahorro, o si ser cantidad o porcentaje individual, as como la fecha o fechas en que se har la devolucin del capital e intereses, tanto al personal activo como al que se retire en el transcurso del ao (ver Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro). Poltica de despensas. Debe sealarse si ser en efectivo o en vales, si ser una cantidad ja o un porcentaje y cada cuando se dar (ver tema 6.21. Pagos de Previsin Social). Poltica de descuento comida. El proporcionar alimentacin a los trabajadores es una de las prestaciones ms comunes en las fbricas. Para que sta no integre el salario para efectos del SS, los trabajadores deben pagar una cuota diaria que es igual para todos. Es conveniente precisarla en pesos y centavos y estar al pendiente en cada cambio de SMGA para modicarla (ver tema 6.21. Pagos de Previsin Social). Aqu vale hacer el siguiente comentario en relacin con lo que se consideran prestaciones de ley, prestaciones de la empresa y prestaciones de contrato colectivo. Prestaciones de Ley son las prestaciones mnimas a que obliga la LFT, como 6 das de vacaciones como mnimo y 25% de prima vacacional. Las prestaciones de la empresa, son todas las que exceden a las mnimas a que obliga la Ley, como ms das de vacaciones o una prima vacacional mayor al 25%. Sin embargo, si esas prestaciones de empresa se encuentran consignadas en un contrato individual o colectivo de trabajo, stas se convierten en prestaciones de Ley, porque la LFT establece que la empresa debe pagar a los trabajadores los salarios e indemnizaciones de conformidad con las normas vigentes en la empresa (artculo 132-II LFT). 2.3. OBLIGACIONES LEGALES Y FISCALES Finalmente, conviene hacer un resumen de las obligaciones legales y scales de la empresa en materia de presentacin de avisos, declaraciones y documentacin que en forma general debe cubrir: Al ingresar los empleados a la empresa:

Registrarse e inscribir a sus empleados en el IMSS mediante un aviso

de alta y cuando se den los hechos, comunicar de las modicaciones de salario y de baja, en formatos aprobados por el IMSS (artculo 15-I LSS) (Ver tema 5.6. Avisos de Alta, Baja y Cambio (ABC) ante el IMSS). Linfonavit).

Inscribirse e inscribir a los trabajadores en el Infonavit (artculo 29-I

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EDICIONES FISCALES ISEF

Al ingresar el personal, iniciado el ao, solicitar al trabajador la

constancia expedida por el patrn anterior a ms tardar dentro del mes siguiente a aqul en que se inicie la prestacin del servicio (artculo 118-IV LISR). Si el trabajador no entrega la constancia por no haber trabajado antes con otro patrn, ser conveniente que le rme una constancia de ese hecho a la empresa (ver captulo 22. Declaraciones Anuales y Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos). Registro Federal de Contribuyentes (y de acuerdo con el artculo 29-I de la Ley del Infonavit, que cuenten con su registro del CURP) (artculo 118-VI LISR). Debe solicitar a los de nuevo ingreso su Registro Federal de Contribuyentes y si no estn inscritos, debe solicitar los datos necesarios para darlos de alta en el registro (artculo 118-VI LISR), y proceder en los trminos de los artculos 27 del CFF y 17 RCFF, as como de la regla 1.2.6.5. de la RMF2010 (DOF del 11 de junio de 2010). servicios a otro patrn y si ste les aplica el subsidio para el empleo, para ya no efectuarlo (artculo 118-IV LISR).

Cerciorarse de que los trabajadores a su servicio estn inscritos en el

Solicitar por escrito, al ingresar el empleado, si ste presta sus


El 28 de febrero de 2002 se public en el DOF el acuerdo que establece los trmites que se realizarn ante el IMSS, en cumplimiento al establecimiento del SARE (Sistema de Apertura Rpida de Empresas), que funciona en un solo trmite IMSS-02-001-A Inscripcin Patronal e Inscripcin de Trabajadores Modalidad A Inicial, Submodalidad SARE e IMSS-06-002-A Inscripcin de las Empresas en el Seguro de Riesgo de Trabajo que aplica el Instituto Mexicano del Seguro Social, y que adems establece que con el registro ante el IMSS, las empresas automticamente estarn inscritas en el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el Sistema de Ahorro para el Retiro. Durante la estancia del trabajador en la empresa:

Llevar registros tales como nminas y listas de raya en las que se


asienten los datos del trabajador y los salarios percibidos por stos (artculo 15-II LSS) (artculo 9 RLSS).

Entregar al trabajador una copia del recibo de pago de su sueldo

cada semana o quincena (artculo 132-VII LFT) y anualmente una constancia que contenga su antigedad y de acuerdo con ella el perodo de vacaciones que le corresponda y la fecha en que debern disfrutarlo (artculo 81 LFT). impuestos (artculo 118-I LISR 2004) (ver captulo 10. Impuesto Sobre la Renta).

Determinar el monto y efectuar las retenciones mensuales de


Determinar el Subsidio para el Empleo y cuando el importe de ste sea mayor al ISR determinado de acuerdo con el prrafo anterior, entregar los saldos a favor (Artculo Octavo de la Ley Miscelnea) (ver Captulo 10. Impuesto Sobre la Renta).

Determinar el monto y entregar al IMSS el importe de las cuotas


obrero patronales (artculo 15-III LSS) (ver captulo 9. Cuotas Obrero Patronales SS).

Determinar el monto y entregar a las entidades receptoras autorizadas

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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por el Infonavit, las aportaciones del 5% (artculo 29-II Linfonavit) (Ver captulo 9. Cuotas Obrero Patronales SS ).

Determinar el monto y entregar a la Tesorera del DF el importe


del Impuesto sobre Nominas (artculo 156 CFDF) (Ver Captulo 8. Provisin Impuesto sobre Nminas). de los prstamos otorgados por el Infonavit (artculo 29-III Linfonavit) (ver captulo 6.25. Descuento Prstamos Infonavit). hechas a su favor, por concepto del seguro de retiro, censanta en edad avanzada y vejez sin perjuicio de que dicha informacin sea entregada a los sindicatos o, en su caso, a cualquier otra organizacin representativa de los trabajadores asegurados (artculo 180 LSS). (Tesis I.6.T.J102 del mes de enero de 2010, pgina 1941, publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin del mes de enero de 2010, Novena Epoca, Tribunales Colegiados de Circuito).

Hacer los descuentos de los salarios de los trabajadores para abono

Informar bimestralmente a los trabajadores sobre las aportaciones

Informar trimestralmente ante la Subdelegacin correspondiente


al domicilio del patrn o sujeto obligado, y del beneciario respectivamente, dentro de los primeros quince das de los meses de enero, abril, julio y octubre, la informacin relativa a los contratos de Outsourcing celebrados entre ellos (artculo 15-A LSS).

Anualmente:

Calcular el impuesto anual de ISR en los trminos del artculo 116


LISR (ver captulo 10. Impuesto Sobre la Renta).

Proporcionar constancia de remuneraciones pagadas e impuestos

retenidos (Formato 37) a su personal a ms tardar el 31 de enero, por el ao anterior, o dentro del mes siguiente a la fecha en que se retire el empleado (artculo 118-III LISR 2004) (ver captulo 22. Declaraciones Anuales y Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos). proporcionando informacin sobre las personas a las que se les haya entregado cantidades por concepto del subsidio para el empleo en el ao de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el SAT (artculo 118-V LISR) (Fraccin XXIV del Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR, publicadas en el DOF del 1o. de diciembre de 2004), es decir, si la empresa inici operaciones iniciado el ao, de todas formas deber presentar su declaracin a ms tardar el 15 de febrero. En caso de fusin, se presentar dentro del mes siguiente a aqul en que termine el ejercicio o escisin o entre en liquidacin (ver captulo 22. Declaraciones Anuales y Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos). prima de riesgo de trabajo que estar vigente de marzo a febrero del siguiente ao (artculo 74 LSS y artculo 32 RLSS) (ver captulo 20. Clculo de la Prima de Riesgo de Trabajo). Los patrones que presten servicios de Outsourcing podr tener un registro patronal para cada una de sus clases y determinar su siniestralidad por cada uno de ellos (artculo 75 LSS). Si la empresa tuvo 300 o ms trabajadores en cada uno de los meses

Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin

Revisar y, en su caso, modicar en los meses de enero o febrero la

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EDICIONES FISCALES ISEF del ejercicio anterior, est obligada a dictaminar por contador pblico sus estados nancieros (artculo 32-A CFF), as como dictaminarse para efectos del IMSS (artculo 16 LSS) y debern presentar al INFONAVIT copia con rma autgrafa del informe sobre la situacin scal, con los anexos referentes a las contribuciones por conceptos de cuotas obrero patronales (artculo 29-VIII LINFONAVIT). (Esta obligacin puede tener excepciones cuando se publican facilidades administrativas como la del DOF del 30 de junio de 2010, en su ARTICULO TERCERO en la que se permite optar por la no presentacin del dictamen, siempre que se presente la informacin en los plazos y medios que, mediante reglas de carcter general, establezcan las autoridades scales correspondientes). Si el promedio mensual de trabajadores excedi de 150, estar obligada a dictaminarse sobre el Impuesto sobre Nminas (Art. 58-I CFDF). Cuando sea requerida por las autoridades correspondientes: Proporcionar al IMSS los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo establecidas por la LSS y reglamentos respectivos (artculo 15-IV LSS).

Proporcionar al Infonavit los elementos necesarios para precisar la

existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo establecidas por la Linfonavit y reglamentos respectivos (artculo 29-IV Linfonavit). LSS) y del Infonavit (artculo 29-V Linfonavit), as como atender a los requerimientos de pago e informacin que haga el Infonavit (artculo 29-VI Linfonavit). se celebren cuando no exista CCT o contrato ley aplicable (artculo 804-I LFT), listas de raya o nminas de personal (artculo 804-II LFT), controles de asistencia (artculo 804-III LFT) y comprobantes de pago de participacin de utilidades, de vacaciones, de aguinaldo y de primas (artculo 804-IV LFT).

Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias del IMSS (artculo 15-V

Conservar y exhibir en jucio los contratos individuales de trabajo que

2.4. EJEMPLOS DE CALENDARIOS DE PAGO Ejemplo de Calendario de Pagos de las nminas ms comunes:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


COMPAIA TIPO DE NOMINA CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. SEMANAL 6

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EJERCICIO FISCAL 2011 No. Fecha del Fecha de Fecha Da de Aplicacin Ao scal de perodo elaborade pago pago contable del ahorro Nm. cin (1) De A Fecha Mes 1 01/01/2011 07/01/2011 06/01/2011 10/01/2011 Lunes 07/01/2011 1 2010 - 2011 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 08/01/2011 14/01/2011 13/01/2011 17/01/2011 Lunes 15/01/2011 21/01/2011 20/01/2011 24/01/2011 Lunes 22/01/2011 28/01/2011 27/01/2011 31/01/2011 Lunes 05/02/2011 11/02/2011 10/02/2011 14/02/2011 Lunes 12/02/2011 18/02/2011 17/02/2011 21/02/2011 Lunes 19/02/2011 25/02/2011 24/02/2011 28/02/2011 Lunes 26/02/2011 04/03/2011 03/03/2011 07/03/2011 Lunes 05/03/2011 11/03/2011 10/03/2011 14/03/2011 Lunes 19/03/2011 25/03/2011 24/03/2011 28/03/2011 Lunes 26/03/2011 01/04/2011 29/03/2011 04/04/2011 Lunes 02/04/2011 08/04/2011 07/04/2011 11/04/2011 Lunes 09/04/2011 15/04/2011 14/04/2011 18/04/2011 Lunes 16/04/2011 22/04/2011 21/04/2011 25/04/2011 Lunes 23/04/2011 29/04/2011 28/04/2011 02/05/2011 Lunes 30/04/2011 06/05/2011 05/05/2011 09/05/2011 Lunes 07/05/2011 13/05/2011 12/05/2011 16/05/2011 Lunes 14/05/2011 20/05/2011 19/05/2011 23/05/2011 Lunes 21/05/2011 27/05/2011 26/05/2011 30/05/2011 Lunes 28/05/2011 03/06/2011 02/06/2011 06/06/2011 Lunes 04/06/2011 10/06/2011 09/06/2011 13/06/2011 Lunes 11/06/2011 17/06/2011 16/06/2011 20/06/2011 Lunes 18/06/2011 24/06/2011 23/06/2011 27/06/2011 Lunes 25/06/2011 01/07/2011 30/06/2011 04/07/2011 Lunes 02/07/2011 08/07/2011 07/07/2011 11/07/2011 Lunes 09/07/2011 15/07/2011 14/07/2011 18/07/2011 Lunes 16/07/2011 22/07/2011 21/07/2011 25/07/2011 Lunes 23/07/2011 29/07/2011 28/07/2011 01/08/2011 Lunes 30/07/2011 05/08/2011 04/08/2011 08/08/2011 Lunes 06/08/2011 12/08/2011 11/08/2011 15/08/2011 Lunes 13/08/2011 19/08/2011 18/08/2011 22/08/2011 Lunes 20/08/2011 26/08/2011 25/08/2011 29/08/2011 Lunes 27/08/2011 02/09/2011 01/09/2011 05/09/2011 Lunes 03/09/2011 09/09/2011 08/09/2011 12/09/2011 Lunes 10/09/2011 16/09/2011 15/09/2011 19/09/2011 Lunes 17/09/2011 23/09/2011 22/09/2011 26/09/2011 Lunes 24/09/2011 30/09/2011 29/09/2011 03/10/2011 Lunes 01/10/2011 07/10/2011 06/10/2011 10/10/2011 Lunes 08/10/2011 14/10/2011 13/10/2011 17/10/2011 Lunes 14/01/2011 21/01/2011 28/01/2011 11/02/2011 18/02/2011 25/02/2011 04/03/2011 11/03/2011 25/03/2011 01/04/2011 08/04/2011 15/04/2011 22/04/2011 29/04/2011 06/05/2011 13/05/2011 20/05/2011 27/05/2011 03/06/2011 10/06/2011 17/06/2011 24/06/2011 01/07/2011 08/07/2011 15/07/2011 22/07/2011 29/07/2011 05/08/2011 12/08/2011 19/08/2011 26/08/2011 02/09/2011 09/09/2011 16/09/2011 23/09/2011 30/09/2011 1 1 1 2 2 2 2 3 3 3 3 4 4 4 4 4 5 5 5 5 6 6 6 6 7 7 7 7 7 8 8 8 8 9 9 9 9 9 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 (4) 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 (4) 2010 - 2011 2010 - 2011 (2) 2010 - 2011 (3) 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011

29/01/2011 04/02/2011 31/01/2011 04/02/2011 Viernes 04/02/2011

12/03/2011 18/03/2011 14/03/2011 18/03/2011 Viernes 18/03/2011

07/10/2011 10 14/10/2011 10

contina...

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COMPAIA TIPO DE NOMINA EJERCICIO FISCAL No. de Nm. 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 Fecha del perodo De A

EDICIONES FISCALES ISEF


CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. SEMANAL 2011 Fecha de Fecha elaboracin de pago (1) Da de pago Aplicacin contable Fecha 21/10/2011 28/10/2011 04/11/2011 11/11/2011 25/11/2011 02/12/2011 09/12/2011 16/12/2011 23/12/2011 30/12/2011 Mes 10 10 11 11 11 11 12 12 12 12 12 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 (4) 2010 - 2011 2011 - 2012 2011 - 2012 2011 - 2012 2011 - 2012 2011 - 2012 Ao scal del ahorro

15/10/2011 21/10/2011 20/10/2011 24/10/2011 Lunes 22/10/2011 28/10/2011 27/10/2011 31/10/2011 Lunes 29/10/2011 04/11/2011 03/11/2011 07/11/2011 Lunes 05/11/2011 11/11/2011 10/11/2011 14/11/2011 Lunes 19/11/2011 25/11/2011 24/11/2011 28/11/2011 Lunes 26/11/2011 02/12/2011 01/12/2011 05/12/2011 Lunes 03/12/2011 09/12/2011 08/12/2011 12/12/2011 Lunes 10/12/2011 16/12/2011 15/12/2011 19/12/2011 Lunes 17/12/2011 23/12/2011 22/12/2011 26/12/2011 Lunes 24/12/2011 30/12/2011 29/12/2011 02/01/2012 Lunes

12/11/2011 18/11/2011 12/11/2011 18/11/2011 Viernes 18/11/2011

COMPAIA TIPO DE NOMINA EJERCICIO FISCAL No. Fecha del de perodo De A Nm. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Fecha de elaboracin (1)

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. QUINCENAL 2011 Fecha de pago Da de pago Aplicacin Ao scal contable del ahorro Fecha Mes 14/01/2011 30/01/2011 14/02/2011 27/02/2011 14/03/2011 30/03/2011 14/04/2011 29/04/2011 13/05/2011 30/05/2011 14/06/2011 29/06/2011 14/07/2011 29/07/2011 14/08/2011 30/08/2011 14/09/2011 29/09/2011 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7 8 8 9 9 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 (5) 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2011 - 2012 2011 - 2012

31/12/2010 14/01/2011 12/01/2011 14/01/2011 Viernes 15/01/2011 30/01/2011 26/01/2011 28/01/2011 Viernes 31/01/2011 14/02/2011 10/02/2011 14/02/2011 28/02/2011 14/03/2011 10/03/2011 14/03/2011 Lunes Lunes 15/02/2011 27/02/2011 23/02/2011 25/02/2011 Viernes 15/03/2011 30/03/2011 28/03/2011 30/03/2011 Mircoles 31/03/2011 14/04/2011 12/04/2011 14/04/2011 Jueves 15/04/2011 29/04/2011 27/04/2011 29/04/2011 Viernes 30/04/2011 14/05/2011 11/05/2011 13/05/2011 Viernes 15/05/2011 30/05/2011 26/05/2011 30/05/2011 31/05/2011 14/06/2011 10/06/2011 14/06/2011 Lunes Martes

15/06/2011 29/06/2011 27/06/2011 29/06/2011 Mircoles 30/06/2011 14/07/2011 12/07/2011 14/07/2011 Jueves 15/07/2011 29/07/2011 27/07/2011 29/07/2011 Viernes 30/07/2011 14/08/2011 10/08/2011 12/08/2011 Viernes 15/08/2011 30/08/2011 26/08/2011 30/08/2011 Martes 31/08/2011 14/09/2011 12/09/2011 14/09/2011 Mircoles 15/09/2011 29/09/2011 27/09/2011 29/09/2011 Jueves 30/09/2011 14/10/2011 12/10/2011 14/10/2011 Viernes 15/10/2011 30/10/2011 26/10/2011 28/10/2011 Viernes 31/10/2011 14/11/2011 10/11/2011 14/11/2011 15/11/2011 29/11/2011 25/11/2011 29/11/2011 Lunes Martes

14/10/2011 10 30/10/2011 10 14/11/2011 11 29/11/2011 11 14/12/2011 12 30/12/2011 12

30/11/2011 14/12/2011 12/12/2011 14/12/2011 Mircoles 15/12/2011 30/12/2011 28/12/2011 30/12/2011 Viernes

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


COMPAIA TIPO DE NOMINA EJERCICIO FISCAL No. de Nm. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Fecha del perodo De A Fecha de elaboracin (1) CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. MENSUAL Y CONFIDENCIAL (6) 2011 Fecha de pago Da de pago Viernes Viernes Viernes Lunes Viernes Martes Jueves Viernes Martes Viernes Aplicacin contable Fecha 30/01/2011 27/02/2011 29/04/2011 30/05/2011 30/07/2011 30/08/2011 29/09/2011 Mes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 2010 - 2011 Ao scal del ahorro

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31/12/2010 30/01/2011 26/01/2011 28/01/2011 31/01/2011 27/02/2011 23/02/2011 25/02/2011 31/03/2011 29/04/2011 27/04/2011 29/04/2011 30/04/2011 30/05/2011 26/05/2011 30/05/2011 30/06/2011 30/07/2011 27/07/2011 29/07/2011 31/07/2011 30/08/2011 26/08/2011 30/08/2011 31/08/2011 29/09/2011 27/09/2011 29/09/2011 30/09/2011 30/10/2011 26/10/2011 28/10/2011 31/10/2011 29/11/2011 25/11/2011 29/11/2011 30/11/2011 30/12/2011 28/12/2011 30/12/2011

28/02/2011 30/03/2011 28/03/2011 30/03/2011 Mircoles 30/03/2011

31/05/2011 29/06/2011 27/06/2011 29/06/2011 Mircoles 29/06/2011

30/10/2011 10 2010 - 2011 29/11/2011 11 2010 - 2011 30/12/2011 12 2011 - 2012

COMPAIA TIPO DE NOMINA EJERCICIO FISCAL No. de Nm. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Fecha del perodo De A Fecha de elaboracin (1)

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. DESPENSA Y PREVISION (6) 2011 Fecha de pago Da de pago Aplicacin contable Fecha Mes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Ao scal del ahorro

31/12/2010 30/01/2011 26/01/2011 28/01/2011 31/01/2011 27/02/2011 23/02/2011 25/02/2011

Viernes 30/01/2011 Viernes 27/02/2011

28/02/2011 30/03/2011 28/03/2011 30/03/2011 Mircoles 30/03/2011 31/03/2011 29/04/2011 27/04/2011 29/04/2011 30/04/2011 30/05/2011 26/05/2011 30/05/2011 Viernes 29/04/2011 Lunes 30/05/2011

31/05/2011 29/06/2011 27/06/2011 29/06/2011 Mircoles 29/06/2011 30/06/2011 30/07/2011 27/07/2011 29/07/2011 31/07/2011 30/08/2011 26/08/2011 30/08/2011 31/08/2011 29/09/2011 27/09/2011 29/09/2011 30/09/2011 30/10/2011 26/10/2011 28/10/2011 31/10/2011 29/11/2011 25/11/2011 29/11/2011 30/11/2011 30/12/2011 28/12/2011 30/12/2011 Viernes 30/07/2011 Martes 30/08/2011 Jueves 29/09/2011 Viernes 30/10/2011 Martes 29/11/2011 Viernes 30/12/2011

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COMPAIA TIPO DE NOMINA EJERCICIO FISCAL No. de Nm. De 1 31/12/2010 Fecha del perodo A 30/12/2011 Fecha de elaboracin (1) 05/12/2011

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CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. AGUINALDO O GRATIFICACION 2011 Fecha de pago Da de pago Aplicacin contable Fecha 09/12/2011 Viernes 30/12/2011 CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. PARTICIPACION DE UTILIDADES (PTU) 2011 Fecha de elaboracin (1) A 30/12/2011 05/05/2010 07/05/2010 Viernes Fecha de pago Da de pago Aplicacin contable Fecha 07/05/2010 Mes 5 Ao scal del ahorro Mes 12 Ao scal del ahorro

COMPAIA TIPO DE NOMINA EJERCICIO FISCAL No. de Nm. De 1 31/12/2010 Fecha del perodo

COMPAIA TIPO DE NOMINA EJERCICIO FISCAL No. de Nm. Fecha del perodo Fecha de elaboracin (1) A

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. DEVOLUCION DEL FONDO DE AHORRO 2011 Fecha de pago Da de pago Aplicacin contable Ao scal del ahorro

De 1

Fecha Viernes 26/11/2010

Mes 11 2010 - 2011

16/11/2010 15/11/2011 24/11/2010 26/11/2010

COMPAIA TIPO DE NOMINA EJERCICIO FISCAL No. de Nm. Fecha del perodo Fecha de elaboracin (1) A

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES (7) 2011 Fecha de pago Da de pago Aplicacin contable Ao scal del ahorro

De 1

Fecha Viernes 28/01/2011

Mes 1 2010 - 2011

31/12/2010 30/01/2011 30/01/2011 28/01/2011

Notas: (1) Se estima que cada nmina debe elaborarse con dos das hbiles de anticipacin para tener el tiempo suciente para hacer los movimientos bancarios necesarios para el pago. Esta misma fecha ser la ltima en la que se podrn considerar las incidencias para la nmina como faltas, incapacidades, tiempo extra, etc. As mismo, en esta fecha se cerrar la nmina de la semana anterior. (2) En esta semana los das jueves santo y viernes santo se dan a cuenta de vacaciones y para tener lista la nmina el da de pago, se har sin incluir incidencias. (3) Se deben incluir las incidencias de la semana anterior.

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(4) El lunes es da de descanso obligatorio, por lo que se adelanta el pago de la nmina al viernes anterior. (5) El da 10 de mayo se da a cuenta de vacaciones por lo que se adelanta un da la elaboracin y pago de la nmina. (6) Las nminas mensual y condencial se procesarn por separado pero en las mismas fechas, al igual que las nminas de despensa y previsin social. (7) En el caso de las nminas de niquitos y liquidaciones, no se pueden sealar anticipadamente las fechas de perodo pero se considera como inicial el da 1o. del mes en que se procesan y como fecha nal el da en que se entrega y paga el niquito o la liquidacin.

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CAPITULO 3 DATOS DE LOS EMPLEADOS


3.1. INFORMACION BASICA Los datos que debemos conocer de cada empleado para manejar adecuadamente una nmina y para la correcta presentacin de declaraciones, los podemos clasicar en cinco grandes grupos: datos de identicacin, datos para pago, datos de ubicacin, fechas y otros. Detallamos cada uno de ellos. 3.1.1. Datos de Identicacin Nmero del empleado. Siempre ser ms fcil uniformar la informacin a travs de un nmero comn para cada empleado: tarjetas de tiempo, credenciales, cdigos de acceso, estados de cuenta, etc., inclusive puede consignarse en los avisos ABC ante el SS. Nombre del empleado. Evidentemente, este dato es bsico. Es conveniente registrarlo tal y como aparece en el acta de nacimiento del trabajador empezando por apellido paterno, apellido materno y nombre porque as lo solicitarn dependencias ociales como el IMSS (Incluidos Infonavit y SAR) y la SHCP y ser el orden ms prctico para la empresa para hacer sus catlogos y facilitar su bsqueda. Clave Unica de Registro de Poblacin (CURP). Esta clave es un instrumento de registro que se asigna a todas las personas que viven en el territorio nacional, as como a los mexicanos que residen en el extranjero. Este nmero es muy importante ya que ser la clave de identicacin indispensable para cualquier trmite que se realice ante las dependencias del sector pblico. Desde julio de 1999, todas aquellas personas que se dan de alta ante autoridades federales, excepto las que slo perciben sueldos y salarios, estn obligadas a presentar la forma denominada Solicitud de Cdula de Identicacin con CURP, la Ley del Infonavit (artculo 29-I Linfonavit) seala que los patrones estn obligados a solicitar a cada empleado que entre a su servicio su nmero del CURP y el RLSS (artculo 47 del RLSSA) seala que el Instituto vericar que el aviso de inscripcin contenga la CURP , y en el caso del SS ser la llave de acceso para todos los servicios que ste brinda. Usaremos los siguientes datos para ejemplicar como se forma:

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Nombre: Luis Angel Orozco Coln. Fecha de nacimiento: 13 de marzo de 1947. Lugar de nacimiento: Distrito Federal. 1 3 H D F R L S 0 3

Dgito Vericador Homonimia Primera consonante interna del nombre Primera consonante interna del apellido materno Primera consonante interna del apellido paterno Entidad Federativa de nacimiento Sexo Da de nacimiento Mes de nacimiento

Ao de nacimiento

Primer letra del primer nombre de pila

Primer letra del apellido materno

Primer vocal del apellido paterno, despus de la letra inicial

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Primer letra del apellido paterno

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El nuevo RLISR, al indicar que se debe proporcionar el RFC para algn trmite, solicita tambin el CURP; es decir, cada da se le da ms importancia a este dato. En la direccin electrnica http://www.segob.gob.mx/CurpPS_HTML/ jsp/CurpTDP_20081215.html, se puede fcilmente vericar un nmero u obtener una constancia del CURP de cualquiera de nuestros empleados. En los nuevos programas del SUA (complemento SUA 3.2.4) se cuenta con utilera para vericar el CURP . Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Este es el nmero de alta en la SHCP . Es indispensable que siempre tengamos la informacin completa y correcta porque siempre la estaremos usando en avisos y declaraciones. Deber tener 13 dgitos: Cuatro para las letras, seis nmeros para la fecha de nacimiento, dos caracteres para la homoclave y uno para el dgito vericador, fecha de nacimiento, dos caracteres para la homoclave y uno para el dgito vericador. En los nuevos programas del SUA (complemento SUA 3.2.4) se cuenta con utilera para vericar el RFC. Nmero de seguridad social. Este es el nmero de aliacin al IMSS. Igualmente es indispensable que siempre tengamos la informacin completa y correcta, tal y como la asigna el SS porque siempre la estaremos usando en avisos y declaraciones. Cuando el trabajador que ingresa a la empresa haya tenido antes otro empleo, deberemos solicitarle nos proporcione su nmero de seguridad social (artculo 47 RLSS y Cuarto Transitorio de LSS para 2002) la que tendr en la tarjeta de aliacin que le entrega el Instituto. Este nmero de registro deber tener 11 dgitos: Dos para la circunscripcin, dos para el ao de inscripcin del trabajador, dos para el ao de nacimiento del trabajador, cuatro para el nmero de serie y uno para el dgito vericador. Lugar de nacimiento. Estado. Este dato, que tiende a desaparecer al generalizarse el uso del CURP , es utilizado en los avisos de ABC del SS. Sexo. Este dato tambin es utilizado en los avisos ABC del SS y al generalizarse el uso del CURP ya no ser necesario mostrarlo por separado. Ayuda a interpretar, en algunos casos, el nombre del empleado en forma correcta. Ayuda para interpretar algunas disposiciones de la LFT y de la LSS en cuanto a prestaciones y otras obligaciones diferenciales para uno y otro sexo. Estado civil. Este dato se utiliza para efectos del IMSS, por lo que sern datos vlidos: Soltero, casado, viudo, divorciado, unin libre, entre otros. 3.1.2. Datos de Ubicacin Puesto. Es el nombre del puesto asignado al empleado. Normalmente aparecer en el contrato individual de trabajo o en el contrato colectivo de trabajo. Departamento, subdireccin, direccin, compaa. Estos datos sern necesarios para lograr una adecuada clasicacin de la nmina. Naturalmente pueden variar de acuerdo con la organizacin y contabilidad de cada empresa. Centro de costos. Es al que normalmente est asignado el empleado. Es una entidad contable que representa a una direccin, a una subdirec-

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cin, a un departamento o a las diferentes combinaciones de ellos para las asignaciones de recursos, gastos o presupuestos. Dato necesario para lograr una adecuada contabilizacin de la nmina. Clave contable del empleado. Esta clave ser para identicar en qu tipo de gasto se contabilizarn las percepciones del empleado. Servir tambin para elaborar las cdulas del Dictamen para efectos del Seguro Social. Los valores posibles sern: 01 Mano de Obra Directa 02 Mano de Obra Indirecta 03 Gastos de Venta 04 Gastos de Administracin 05 Otras Cuentas Pueden existir subdivisiones de stas o inclusive otras adicionales segn las necesidades de la empresa. Zona de salario mnimo. Es la zona en la que est situada su casa habitacin y puede ser diferente a la de la empresa, muchos clculos se van a referir al salario mnimo de esa zona. Para todos los clculos de impuestos, se podr considerar el SMG de la zona geogrca que corresponda a la empresa, salvo que el empleado solicite que se considere el que corresponda al lugar en la que est situada su casa habitacin (artculo 87 RLISR). Para todos los ejemplos de este estudio, consideramos el Salario Mnimo General de la Zona A (SMGA) $ 59.82 (SMG vigente en la Zona A del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2011 segn DOF del 24 de diciembre de 2010). Lugar de trabajo. Se reere a la localidad. Este dato tiene estrecha relacin con el registro patronal de la empresa, por lo que si se tienen varias localidades es importante ubicar al empleado en una de ellas. Nmero de registro patronal del IMSS. Este es el registro en el que est asignado el empleado y es importante sobre todo cuando es comn que el empleado (tcnico, por lo regular) cambie continuamente de sucursal o de proyecto en distintos estados del pas. Sindicato. Si se tienen varios sindicatos ser conveniente saber a cul de ellos est aliado el empleado. Turno. Es al que normalmente estar asignado el empleado. Es el orden sucesivo que se establece para la ejecucin de la jornada de trabajo de un obrero. Regularmente ste se especicar en el RIT. Direccin. Deber tenerse presente la direccin precisando: Calle y/o manzana, Nmero exterior e interior, Colonia o Poblacin, Municipio, Entidad Federativa y Cdigo Postal. Telfono. Este dato ser necesario en caso de accidente o para vericar la razn de ausencias. Debe considerarse con la clave LADA. Si es posible, debe considerarse tener ms de un nmero en el que se pueda localizar al trabajador o a alguno de sus familiares.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 3.1.3. Datos para Pago

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Categora. Es la asignada al empleado y est en relacin con el tabulador de sueldos. Por ejemplo, secretaria, auxiliar de contabilidad, supervisor, mecnico de 1a., chofer, etc. Si es de las consideradas dentro de los salarios mnimos profesionales es conveniente que la nomenclatura del puesto y de la categora sea igual a la consignada en la lista que anualmente publica la Comisin Nacional de Salarios Mnimos. Tipos de contratacin. Se reere al tipo de contrato con el que el trabajador presta sus servicios: contrato individual (conanza, condencial), contrato colectivo (sindicato) u honorarios. Lugar de pago. Est en estrecha relacin con el lugar de trabajo (artculo 108 LFT), si no fuera el mismo, el trabajador debe escoger. Tambin ser necesario saberlo con precisin cuando los pagos de los sueldos y salarios se hacen en diferentes localidades o cajas (lo cual evita acumular grandes cantidades de dinero en efectivo en un solo lugar en la fecha de pago). Regularmente ste se especicar en el RIT. Forma de pago. Es la forma en que cobrar su sueldo normal el empleado, como vimos en el captulo anterior, puede ser: efectivo, cheque o cuenta bancaria. Banco, sucursal bancaria o plaza y Cuenta bancaria. Estos datos sern necesarios cuando la forma de pago al empleado sea a travs de una cuenta bancaria: cuenta de cheques, tarjeta de crdito, tarjeta de dbito, invermtico, invernmina, invern, inversin nmina inmediata, etc. Para banco existe una clave de institucin conforme al catlogo de nmero de trnsito de la Asociacin Mexicana de Bancos, A.C. que sera conveniente utilizar, para Sucursal bancaria o plaza y Cuenta bancaria, el banco proporciona los datos a cada uno de sus cuentahabientes. Situacin contractual. Se reere a las condiciones vigentes del contrato. Sera conveniente tener inicialmente la clasicacin que requiere el SS: 1) Trabajador Permanente, 2) Trabajador eventual ciudad, 3) Trabajador eventual construccin y despus las adicionales que sean necesarias para la empresa. Tipo de nmina. Es la nmina regular en la que se incluir el empleado: semanal, quincenal, mensual o condencial. Sueldo diario. Es la percepcin diaria asignada al trabajador (ver tema 6.1. Sueldos y Salarios). Sueldo mensual. Es la percepcin diaria elevada al mes: Sueldo diario x 30 (ver tema 6.1. Sueldos y Salarios). Salario diario integrado T25. Es el salario base de cotizacin para el SS, topado a 25 veces el salario mnimo general de la zona A. Ms adelante en el captulo 5. Salario Diario Integrado (SDI) se explica todo lo relacionado con el Salario Diario Integrado y la forma de calcularlo. Salario diario integrado TXX. Es el salario base de cotizacin para el SS en los ramos de Invalidez y vida, cesanta en edad avanzada y vejez y para las aportaciones al Infonavit, topado a un nmero XX de veces el salario mnimo general de la zona A. Ms adelante en el captulo 5. Salario Diario Integrado (SDI) se explica todo lo relacionado con el salario diario integrado y la forma de calcularlo. A partir de 2008, este tope ser igual al anterior.

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Sueldo variable. Es la parte del salario diario integrado que vara cada bimestre. Ms adelante en el captulo 5. Salario Diario Integrado (SDI) se explica todo lo relacionado a este dato y su forma de calcularlo. Sueldo base de liquidacin. Este ser el salario integrado segn la LFT para efectos de liquidacin. En el tema 7.2.1. Integracin para efectos de liquidaciones se explica todo lo relacionado con este dato y la forma de calcularlo. Tipo de sueldo. Dato necesario para avisos del SS: 0 salario jo, 1 salario variable y 2 salario mixto. Por la mecnica de clculo del salario base de cotizacin deberan ser todos los sueldos, 2 salarios mixtos. Datos anteriores. Cuando alguno de los datos de sueldo diario, sueldo mensual, salario diario integrado T25, salario diario integrado TXX y sueldo variable cambian por aumento de sueldo, aumento en los SMG, por cumplir un ao ms de antigedad en la empresa o por reclculo de las percepciones variables del mes anterior, debemos guardar el dato inmediato anterior, con su respectiva fecha de cambio porque ser necesario para avisos ABC ante el SS. 3.1.4. Fechas Fecha de nacimiento. Este dato, que tiende a desaparecer al generalizarse el uso del CURP , es utilizado en los avisos de ABC del SS y debe considerarse como todos los datos de fecha siguientes con dos dgitos para el da, dos para el mes y cuatro para el ao. Fecha de ingreso. Es la correspondiente al ingreso del empleado a la empresa y deberamos de precisar, del ltimo ingreso a la empresa, porque pueden existir reingresos. Fecha de antigedad. Regularmente ser igual a la de ingreso, sin embargo, puede ser diferente cuando son varias compaas con intereses comunes y los empleados pasan de una a otra segn conviene a sus intereses y se decide respetarles su antigedad original. (Artculo 158 LFT). Fecha de planta. Esta fecha puede ser signicativa o informativa para la empresa, pero para todos los efectos legales se debe respetar la anterior, es decir, la fecha en que entr el trabajador aunque no tuviera la planta, como su fecha de antigedad. El uso de esta fecha de planta es muy comn actualmente y se ja o determina cuando el trabajador concluy su perodo de prueba. Tambin procede cuando un trabajador contratado por obra determinada o por trabajos extraordinarios se convierte en trabajador de planta (artculo 158 LFT). Existen tambin trabajadores suplentes o discontinuos que slo cubren ausencias de trabajadores de planta, pero an con estas caractersticas, despus de algn tiempo, por contrato colectivo de trabajo se les debe dar la planta. Este dato tambin nos ser de utilidad para determinar opcin a crdito Fonacot. Fecha de antigedad en el puesto. Con frecuencia el sistema de escalafones consignado en el CCT o en el RIT considera esta fecha para el otorgamiento de promociones o movimientos de escalafn. Fecha de vencimiento de contrato. Debera existir solamente cuando el contrato es por obra determinada o por trabajos extraordinarios (artculo 35 LFT y siguientes), sin embargo al igual que la anterior se usa tambin para sealar la terminacin del perodo de prueba.

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Fecha de cambio de sueldo. Se reere a la fecha en que cambia la parte ja del sueldo, porque la parte variable cambia prcticamente cada bimestre (ver captulo 5. Salario Diario Integrado (SDI)). Fecha de baja. Es en la que se suspende la relacin laboral. Fecha de baja SS. Es la que se consigna en el aviso de baja al SS. Regularmente es igual a la anterior, pero si por alguna circunstancia el aviso al SS no se envi oportunamente, las obligaciones de la empresa terminan hasta que el SS recibe al aviso correspondiente (artculo 37 LSS). Lo mismo sucede si la baja del trabajador ocurri cuando el empleado estaba incapacitado (artculo 21 LSS). Motivo de baja. Dato necesario para los avisos de baja ante el SS. Este dato ser particularmente til cuando exista un reingreso del trabajador. Los siguientes son un ejemplo de los valores posibles que coinciden con la clasicacin que le da el SS: 1) Terminacin de contrato, 2) Separacin voluntaria, 3) Abandono de empleo, 4) Despido, 5) Defuncin, 6) Clausura, 7) Otros. 3.1.5. Otros Beneciarios. Es importante que el trabajador designe a sus beneciarios porque ellos sern los que tengan derecho a recibir las prestaciones e indemnizaciones pendientes de pago al momento del fallecimiento del trabajador (artculo 115 LFT). Tambin es importante para efectos del seguro de vida que la empresa contrate. Los beneciarios para efectos del SS y de la AFORE los debe designar el trabajador directamente ante el IMSS. Padre y madre. Estos datos sern solicitados por el SS al momento de dar el aviso de alta del trabajador. Se debern consignar aunque los mismos se encuentren nados. Porcentaje variable. Aportacin caja de ahorro. Aportacin adicional al SAR. Finalmente, si el trabajador decide aportar un porcentaje voluntario diferente al de los dems trabajadores para la caja de ahorro o para el SAR ser una circunstancia que deberemos tener presente. Presenta declaracin anual. Siempre ser necesario saber si el trabajador presenta o no declaracin anual y este dato lo tendremos que actualizar en cada ejercicio (ver tema 10.4.2. Casos en que no se hace clculo del impuesto anual).

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CAPITULO 4 CONCEPTOS DE PAGO, DE DESCUENTO, DE BASES, DE PROVISIONES Y OTROS


4.1. INFORMACION BASICA Al igual que en los captulos anteriores, sealaremos los datos que debemos tener presentes de los conceptos: Nmero del concepto. Ser conveniente asignar un nmero a cada concepto de pago, descuento o base que tengamos necesidad de usar, cuidando de guardar una clasicacin para los mismos, por ejemplo, del concepto 001 al 499 para conceptos de pago, del 500 al 899 para conceptos de descuento y del 900 al 999 para conceptos de bases. Nombre del concepto. Es el ttulo bajo el cual se dene, calcula y contabiliza un pago, un descuento, una provisin, una agrupacin de ellos, un aspecto de caja o fondo de ahorros o un dato informativo o un dato auxiliar de todo lo anterior. El nombre debe ser representativo de lo que registra. Tipo de concepto. Se reere a que cada uno de los conceptos debemos identicarlo como concepto de pago, de descuento o de base. La explicacin de cada grupo es la siguiente: Conceptos de pago: Dentro de stos estn aquellos que son percepciones para el empleado, como Sueldo, Graticacin, T.E., Anticipo de Sueldo, etc. Incluiremos tambin aquellas provisiones que son gastos para la empresa, como la Provisin para Graticacin, la Provisin para Prima de Antigedad, la Provisin Impuesto sobre Nminas, etc. ya que dentro de las reglas para contabilizar, las percepciones del empleado se cargan a resultados, al igual que las provisiones. Finalmente, incluiremos todos los conceptos en los que necesitamos registrar toda la informacin para el Dictamen SS. Conceptos de descuento: Dentro de stos agrupamos todos los conceptos que sean deducciones para el empleado como faltas, incapacidades, impuesto sobre la renta, cuotas obreras, descuentos por prstamos, etctera. Conceptos de base: Estos sern los que resuman un grupo de conceptos de pago y de descuento y que nos servirn de base para calcular otros conceptos. Como ejemplo, mencionamos base percepciones gravables ISR, base percepciones jas SS, base percepciones variables SS, base participacin de los trabajadores en las utilidades, etctera.

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EDICIONES FISCALES ISEF

Acumula importe, D/H. En algunos conceptos como sueldo o faltas, ser necesario que adems del Importe acumule los das/horas correspondientes a ese importe y sume stos a los saldos del perodo anterior. Unidad de medida. Se reere a las unidades que se estn valuando, como das, horas o unidades. Impresin en el recibo. Algunos conceptos no se imprimen en el recibo de pago (y por lo tanto no afecta el neto a pagar al empleado), como las provisiones o como las bases. Clave contable del concepto y del empleado. Esto est estrechamente relacionado con la contabilizacin de la nmina y con la gua contabilizadora. Cada concepto deber tener una clave contable propia, la cual estar relacionada con la del empleado. Por ejemplo, el personal de ventas y el de administracin reciben sueldo, pero el de ventas ir cargado a gastos de venta y el de administracin a gastos de administracin (ver captulo 13. Contabilizacin de la Nmina). Contabilizacin a detalle. Algunos conceptos los deberemos contabilizar por cada uno de los empleados, como por ejemplo descuento de prstamos, ya que ser necesario registrar en la contabilidad el abono de cada uno de ellos. Control de estados de cuenta. De algunos conceptos ser conveniente elaborar un estado de cuenta, como por ejemplo vacaciones, descuentos de fondo de ahorro, o descuento de prstamos, etc. Debemos tenerlo presente al empezar a utilizar cada uno de ellos. Clave de ahorro. Se tienen dos tipos de ahorro: fondo de ahorro y caja de ahorro. Es conveniente diferenciar los conceptos que afectan cada uno de ellos. Clave de krdex. Algunos conceptos ser conveniente registrarlos en un Krdex para visualizar de una mirada las incidencias del trabajador. Por ejemplo, faltas, incapacidades, vacaciones, retardos, etctera. Poltica para operar descuento. Habr que denir una poltica para cuando el importe neto por cobrar no alcance para todos los descuentos que tenga pendiente el empleado en determinado perodo. Podramos efectuar el descuento hasta por el importe que alcance el neto para el ltimo descuento operado y la parte pendiente del descuento hacerla en el siguiente perodo, o tambin puede suceder que se hagan todos los descuentos y se calcule un prstamo automtico por el importe que haga falta para que el recibo salga en ceros (ver tema 6.31. Prstamo por Sobregiro). Ese prstamo se descontar en el siguiente perodo. Captura o alimentacin para la operacin del concepto. Algunos conceptos sabremos de antemano cul es su cuanticacin, como sueldos: siempre pagaremos 7 15 das, por ejemplo; en otras ocasiones, para cada perodo tendremos que saber cuntas unidades debemos valuar: faltas, tiempo extra, etc.; en otras ocasiones depender del saldo que an est pendiente de pago de un prstamo o de un anticipo. En cada uno de los conceptos debemos tener presente esta circunstancia. Denicin de frmula de clculo. En cada caso debemos sealar claramente como deseamos que se calcule cada concepto, con todas las variantes que pueda tener ese clculo. Prioridad de clculo. Es el orden en que se calculan los conceptos (ver captulo 4.2. Importancia de la Prioridad de Clculo).

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Acumulacin a bases. Debemos denir con toda precisin qu conceptos se acumularn a qu bases. Esto ser fundamental para hacer correctamente los clculos, y sobre todo, de acuerdo con las leyes y reglamentos. En todo caso, la empresa deber defender o argumentar su criterio ante las diversas autoridades en caso de una revisin; del resultado depender que no se paguen impuestos de ms o de menos, esto ltimo con la correspondiente carga de multas y recargos (ver captulo 11. Resumen de Integracin de las Bases de Acumulacin). Polticas de pago, descuento y prestaciones. Finalmente, ser necesario elaborar todas las polticas de pago y descuento que sean necesarias de acuerdo con las prestaciones que se tengan en la empresa, incluyendo las provisiones y los conceptos auxiliares. Se deben denir claramente las fuentes de informacin, su base de clculo, su momento de clculo, su justicacin plena para la acumulacin o no acumulacin para efectos de LFT, LSS, LInfonavit y LISR, sin olvidar el dictamen para efectos SS, su importancia y se debe incluir algn ejemplo. En captulo 6. Polticas de Pago, Descuento y Prestaciones, captulo 7. Finiquitos y Liquidaciones, captulo 8. Provisin Impuesto sobre Nminas, captulo 9. Cuotas Obrero Patronales SS y captulo 10. Impuesto Sobre la Renta analizamos y comentamos los conceptos de pago y descuento que se dan en la prctica, indicando las referencias a las diferentes leyes y damos algunos ejemplos. En el tema 4.4. Catlogo de Conceptos hacemos referencia al tema en que se pueden encontrar los comentarios a cada uno de los conceptos. 4.2. IMPORTANCIA DE LA PRIORIDAD DE CALCULO Debemos tener presente en qu orden se calcularn los conceptos: primero se calcularn los conceptos de pago y al nal el impuesto sobre la renta, pero entre los dos, habr de calcularse la base percepciones gravables ISR. De no hacerse as, no tendremos la informacin necesaria para hacer los clculos nales. En trminos generales, debemos decir que primero operaremos aquellos conceptos que no dependen de ningn otro para ser calculados y para los cuales debemos saber el dato de las unidades a operar, como vacaciones, incapacidades, faltas, T.E. o aquellos cuyo importe conocemos de antemano como comisiones; en seguida calcularemos la mayora de los pagos normales, los descuentos legales y las bases; continuaramos con los conceptos de provisiones y clculos de impuestos; despus los conceptos de bases que son informativas o auxiliares como total percepciones, total deducciones, bases percepciones exentas, etc.; continuaramos con conceptos especiales como prstamo por sobregiro o descuentos de prstamos condicionados y para terminar los conceptos nales de redondeo de centavos. En el catlogo de conceptos, se da un orden a todos los conceptos, particularmente la que se da a los conceptos de descuentos, implica cierta prioridad: primero se harn los descuentos naturales como faltas o incapacidades (si no trabaj el empleado, pues no se le paga), despus se harn los descuentos legales, y despus los dems descuentos (dentro de ellos los que son a favor de la empresa se descontarn al ltimo). Si tuviramos que dar una clasicacin a este dato de prioridad, sta sera ms o menos como se muestra a continuacin, donde el valor ms bajo es para los conceptos que deben calcularse primero y la ms alta para los que deben calcularse al nal:

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EDICIONES FISCALES ISEF 0 Para conceptos que no dependen de ningn otro para calcularse y en general para todos aquellos cuyo importe generalmente se conoce antes de iniciar el clculo, como por ejemplo, vacaciones, incapacidades, faltas, descuentos de prstamos (no condicionados), comisiones, etctera. 1 Para la mayora de los conceptos de percepciones o deducciones legales. 2 Para las provisiones y las agrupaciones. 3 Para agrupaciones informativas y conceptos auxiliares. Por ejemplo, conceptos de exentos, total de percepciones, total de deducciones, base percepciones exentas, y todos los conceptos que utilizaremos para dictamen SS y cuotas obrero patronales. 4 Para los clculos de impuestos y conceptos especiales. Como por ejemplo: descuento de prstamos que han sido condicionados. 5 Para conceptos nales. Por ejemplo: Prstamo por sobregiro y ajuste por redondeo.

Un concepto que es gravable o que forma parte de una base que sirve para calcular el impuesto sobre la renta, nunca deber tener una prioridad mayor que los conceptos que calculan el impuesto sobre la renta. Entre dos conceptos que tengan la misma prioridad, se calcula primero el que tenga el nmero de concepto ms bajo. 4.3. IMPORTANCIA DE SU CONTABILIZACION En el captulo 13. Contabilizacin de la Nmina, hablaremos de la contabilizacin de cada uno de los conceptos que estamos mostrando en el catlogo de conceptos, pero aqu deseamos destacar la importancia de la contabilizacin de cada uno de los conceptos. Naturalmente queremos insistir en que todos los pagos que hagamos a un empleado deben ser hechos a travs de un concepto de una nmina, o deben incorporarse a una nmina posteriormente, y que todas las nminas deben estar contabilizadas. Ahora bien, no todos los conceptos se deben contabilizar y por lo tanto debemos precisar cuidadosamente los que no se van a contabilizar como las bases y los conceptos informativos que utilizamos para dictamen SS. No se contabilizan los conceptos que registran los conceptos exentos y los conceptos no integrables. Tampoco se contabilizan conceptos auxiliares como los del tiempo extra 1a., 2a., 3a. y 4a. semana, percepciones en otras empresas, impuestos retenidos en otras empresas y los que detallan el ISR. En n, deberemos precisar la contabilizacin de cada concepto y hacer de cada uno, el auxiliar de la contabilidad, en la que quedar asentado solamente la suma nal de los conceptos. En el captulo 13. Contabilizacin de la Nmina, hablamos de la clave contable de cada uno de los conceptos.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 4.4. CATALOGO DE CONCEPTOS 4.4.1. Importancia del Catlogo de Conceptos

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En nuestra experiencia hemos encontrado una gran cantidad de catlogos de conceptos, pero podramos decir que todos se resumen en el que aqu presentamos. Con frecuencia, cada empresa abrir o crear conceptos para registrar situaciones muy particulares de la misma, pero sin lugar a dudas esos conceptos encajarn en alguna de las clasicaciones que aqu presentamos. Algunas empresas no tendrn algunos de los conceptos que mostramos pero, estamos seguros, les convendra analizar lo que aqu expresamos y la conveniencia de utilizarlos. 4.4.2. Estructura y Clasicacin La estructura que aqu mostramos busca agrupar los conceptos en una forma lgica de acuerdo con lo que registran. Algunas palabras usadas en esta estructura, pueden confundir. Trataremos de ser explcitos en ellas. Empezamos con la primera parte de la estructura: Percepciones, Deducciones y Bases. Como percepciones, entendemos todo lo que recibe el empleado por su trabajo (sea o no gravado o afecto al SS) y las provisiones y conceptos para dictamen SS. Como deducciones, entendemos todo lo que signica una disminucin en el neto a pagar al empleado, ya sea que disminuya su ingreso gravado para efectos de impuestos o que sin alterar ste, disminuya el neto a pagar. Las bases son los conceptos que agrupan otros conceptos y que nos sirven para determinar otros datos u otros conceptos. Otros conceptos auxiliares son los que se calculan para cuanticar a su vez otros, o que nos permiten determinar conceptos bsicamente contables basados en los datos del empleado, pero que no afectan las percepciones netas de los mismos. Descuentos naturales les llamamos a los que cuantican el tiempo no trabajado. Descuentos legales son los que se deben hacer por ley y son sobre los ingresos, a saber, cuotas obreras, impuestos y pensin alimenticia. Otros descuentos son los que no estn comprendidos en los anteriores, que no son deducciones scales y que en ltima instancia benecian o son a favor del empleado, a favor de terceros y a favor de la empresa. El siguiente cuadro muestra esta estructura.

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Cotidiano Ingresos por su trabajo Prestaciones
CATALOGO DE CONCEPTOS

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Fijas Variables Eventuales Variables Anuales Al retiro Devolucin de descuentos Pagos que no son ingresos scales Perc. exentas Perc. no integrables Provisiones Dictamen SS

Percepciones Que son pago al empleado Auxiliares Otros auxiliares

Descuentos naturales Deducciones Descuentos legales Otros descuentos A favor del empleado A favor de terceros A favor de la empresa

Bases

Estas son las que acumulan los importes o das de varios de los conceptos de los anteriores.

La clasicacin que les daremos dentro del catlogo de cuentas es la siguiente: Percepciones: Prestaciones: Auxiliares: Clasicacin Fijas Variables Eventuales Variables Anuales Al retiro Devolucin de descuentos Pagos NO ingresos scales Percepciones exentas Percepciones no integrables Provisiones Dictamen SS Descuentos naturales Descuentos legales Otros Desctos. a favor del empleado Otros Desctos. a favor de terceros Otros Desctos. a favor de empresa Acumulacin de varios anteriores Nmero 001 - 019 020 - 040 041 - 099 100 - 149 150 - 179 180 - 199 200 - 249 250 - 299 300 - 349 350 - 399 400 - 449 450 - 499 500 - 549 550 - 599 600 - 649 650 - 699 700 - 899 900 - 997

Deducciones:

Bases:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 4.4.3. Catlogo Base

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En seguida se muestra un catlogo base para cualquier tipo de empresa el cual hemos elaborado de acuerdo con los comentarios anteriores. te: La explicacin de informacin mostrada en las columnas es la siguienLa primer columna seala el nmero de concepto. La segunda, el nombre del concepto. La tercera, la prioridad de clculo del concepto (Pr) (0 a 5). La cuarta, el tipo de concepto (Ti) (P percepcin, D deduccin y B base).

La quinta, si el concepto acumula das u horas (AD) (S Si, N No). La sexta, si el concepto acumula importe (AI) (S Si, N No). La sptima, indica la clave del estado de cuenta (EC):
C E F G P V T N Caja de ahorro Prstamo de empresa Fondo de ahorro Gastos por comprobar Prima vacacional Vacaciones Prstamos de terceros No se lleva estado de cuenta.

Si son varios los estados de cuenta de cada tipo, agregaramos un nmero consecutivo: E1, E2, E3, etctera.

La ltima columna indica el tema en el que encontraremos los


comentarios alusivos al concepto.

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Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO PERCEPCIONES: FIJAS: Sueldos Salarios Tiempo Extra Fijo Compensacin Fija Pensin por Jubilacin Honorarios Asimilables VARIABLES: Comisiones. Pago por Destajo EVENTUALES: Tiempo Extra 1a. Semana Tiempo Extra 2a. Semana Tiempo Extra 3a. Semana Tiempo Extra 4a. Semana Tiempo Extra Doble Tiempo Extra Triple Tiempo Extra por Emergencia Suplencias Derramas Da Festivo Trabajado Da de Descanso Trabajado Prima Dominical Compensacin Eventual Incentivo por Asistencia Incentivo por Puntualidad Incentivo por Productividad Incentivo por Viaje Comisin Fornea Viticos Viticos no Comprobados Percepciones en Otras Empresas Pagos de Aseguradoras al Trabajador Ingresos por Adquisicin de Ttulos Valor

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Pr Ti AD AI EC Tema

001 002 003 004 005 006 020 021 041 042 043 044 045 046 047 048 049 050 051 052 060 061 062 063 064 065 070 071 081 082 083

1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0

P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P

S S S N S S N S N N N N S S S N N N S N N N N N N N N N N N N

S S S S S S S S N N N N S S S S S S S S S S S S S S S S S S S

N N N N N N

6.1. 6.1. 6.9. 6.20. 6.12. 6.23.

N 6.13. N 6.1. N N N N N N N N N N N N N N N N N N G G N N N 6.9. 6.9. 6.9. 6.9. 6.9. 6.9. 6.9. 6.14. 6.14. 6.15. 6.16. 6.17. 6.20. 6.18. 6.18. 6.20. 6.20. 6.20. 6.19. 6.19. 10.6.1. 6.12. 6.22.

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Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti PRESTACIONES: VARIABLES: Aportacin de Empresa a Fondo de Ahorro 2 P Devolucin de Fondo de Ahorro 0 P Intereses Ganados en el Fondo de Ahorro 0 P Despensa en Efectivo 1 P Vale Despensa 1 P Ayuda para Comida 1 P Vales Restaurante 1 P Ayuda para Renta 1 P Ayuda para Transporte 1 P Vale Gasolina 1 P Vale Uniforme 1 P Ayuda para Lentes 1 P Ayuda por Fallecimiento 1 P Reembolso de Gastos Mdicos 0 P Beca para Trabajadores 1 P Beca para Hijos de Trabajadores 1 P Cuotas Sindicales Pagadas por la Empresa 2 P CLASIFICACION: CONCEPTO ANUALES: Vacaciones Prima vacacional Aguinaldo o Graticacin Participacin de los Trabajadores en las Utilidades Bono Anual Premio por Antigedad Vacaciones Pagadas AL RETIRO: Vacaciones Proporcionales Prima Vacacional Proporcional Aguinaldo o Graticacin Proporcional Graticacin por Separacin Indemnizacin 3 Meses Indemnizacin 20 Das por Ao Prima de Antigedad Jubilacin en Pago Unico Indemnizacin por Incapacidad Pago de Marcha DEVOLUCION DE DESCUENTOS: Subsidio por Incapacidad Justicacin de Faltas Cuotas Obreras SS Pagadas por la Empresa

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AD AI EC Tema

100 101 102 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 Nm. 150 151 152 153 154 155 156 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 200 201 202

N N N N N N N N N N N N N N N N N

S S S S S S S S S S S S S S S S S

F1 F1 F1 N N N N N N N N N N N N N N

6.10. 6.10. 6.10. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21.

Pr Ti AD AI EC Tema 0 1 1 1 0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 0 0 0 1 1 3 P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P S S S N N N N S S S N S S S N N N S S S N 6.2. S N 6.3. S N 6.4. S S S S S S S S S S S S S S N N N N N N N N N N N N N N 6.11. 6.20. 6.20. 6.2. 6.2. 6.3. 6.4. 7.0. 7.0. 7.0. 7.0. 6.12. 6.12. 6.12.

S N 6.6. S N 6.5.

N S N 9.0.

62
Nm. 250 251 252 253 254 255 256 270 271 272 273 298 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313

EDICIONES FISCALES ISEF


CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti PERCEPCIONES NO INGRESOS FISCALES: Prstamo Personal 0 P Anticipo de Sueldo 0 P Anticipo Comisiones 0 P Anticipo de Vacaciones 0 P Anticipo de Graticacin 0 P Prstamo Navideo 0 P Anticipo Gastos por Comprobar 0 P Prstamo del Fondo de Ahorro 0 P Prstamo de la Caja de Ahorro 0 P Devolucin de Caja de Ahorro 1 P Intereses Ganados en la Caja de Ahorros 0 P Prstamo por Sobregiro 6 P Ajuste por Redondeo 6 P PERCEPCIONES EXENTAS: Prima Vacacional Exenta 1 P Aguinaldo o Graticacin Exento 1 P Tiempo Extra Exento 1 P Fondo de Ahorro Exento 2 P PTU Exenta 1 P Da de Descanso Exento 0 P Prima Dominical Exenta 0 P Indemnizacin Exenta 1 P Pensin por Jubilacin Exenta 0 P Jubilaciones P . y H. de R. en Pago Unico 0 P Exento Cuotas Obreras Pagada por Empresa 3 P Exentas Pagos de Previsin Social Exentos 3 P Percepcin Exentas en Otras Empresas 0 P Viticos sin comprobar exentos 0 P PERCEPCIONES NO INTEGRABLES SS: Fondo de Ahorro no Integrable 2 P Despensa no Integrable 1 P Incentivo por Asistencia no Integrable 1 P Incentivo por Puntualidad no Integrable 1 P PROVISIONES: Provisin para Pago de Vacaciones 2 P Provisin para Pago de Prima Vacacional 2 P Provisin para Pago de Aguinaldos o 2 P Graticaciones AD AI EC Tema N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S E8 E4 E5 E6 E7 E9 G F2 C2 C1 C1 E8 N N N N N N N N N N 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.19. 6.10. 6.10. 6.10. 6.10. 6.31. 6.32. 6.3. 6.4. 6.9. 6.10. 6.11. 6.16. 6.17. 7.0. 6.12.

N S N 6.12. N S N 9.0. N S N 6.21. N S N 10.4.1. N S G 6.19.

350 351 352 353 400 401 402

N N N N S S S

S S S S

N N N N

6.10. 6.21. 6.18. 6.18.

S N 6.7. S N 6.7. S N 6.8.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 403 Provisin Impuesto sobre Nminas 404 Provisin Aportacin Infonavit 405 Provisin Aportaciones Cuotas Patronales SS DICTAMEN SS: 451 Cuotas Obreras SS, EM, PE, Ca. 452 Cuotas Obreras SS, EM, PD 453 Cuotas Obreras SS, IV 454 Cuotas Obreras SS, PB 455 Cuotas Obreras SS, CEAV 456 Cuotas Patronales SS, EM, PE, Cf. 457 Cuotas Patronales SS, EM, PE. Ca. 458 Cuotas Patronales SS, EM, PD 459 Cuotas Patronales SS, IV 460 Cuotas Patronales SS, G 461 Cuotas Patronales SS, RT 462 Cuotas Patronales SS, PB 463 Cuotas Patronales SS, R 464 Cuotas Patronales SS, CEAV 470 Percep. Excedentes a Topes Legales 1 471 Percep. Excedentes a Topes Legales 2 472 Percep. Excedentes a Topes Legales 3 473 Percep. Excedentes a Topes Legales 4 474 Percep. Excedentes a Topes Legales 5 475 Percep. Excedentes a Topes Legales 6 476 Percep. Excedentes a Topes Legales 7 477 Percep. Excedentes a Topes Legales 8 478 Percep. Excedentes a Topes Legales 9 479 Percep. Excedentes a Topes Legales 10 DEDUCCIONES: DESCUENTOS NATURALES: 500 Faltas Injusticadas 501 Faltas Justicadas o con Goce de Sueldo 502 Faltas por Suspensin 503 Permiso sin Goce de Sueldo 504 Retardos 505 Pases de Salida 506 Incapacidades por Riesgo de Trabajo 507 Incapacidades por Enfermedad General 508 Incapacidades por Maternidad

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Pr Ti AD AI EC Tema 4 P N S N 8.0. 3 P N S N 9.0. 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9.

0 0 0 0 0 0 0 0 0

D D D D D D D D D

S S S S S S S S S

S S S S S S S S S

N N N N N N N N N

6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.6. 6.6. 6.6.

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Nm. 551 552 555 556 557 560 570 571 572 575 576 CLASIFICACION: CONCEPTO DESCUENTOS LEGALES: Cuotas Obreras Impuesto Subsidio para el Empleo Descuento ISR Subsidio para el Empleo Pagado Impuesto Local Sobre Nminas Impuesto por Jubilacin en Parcialidades Impuesto por Jubilacin en Pago Unico Impuesto por Indemnizaciones Pensin Alimenticia Impuestos retenidos por otras empresas OTROS DESCUENTOS (A FAVOR DEL EMPLEADO): Descuento Aportacin Fondo de Ahorro Descuento Aportacin Caja de Ahorro Descuento Comida Descuento Habitacin Descuento Despensa Descuento Prima de Seguro de Vida Descuento Prima Seguro Gastos Mdicos Mayores Descuento Prstamo Seguro de Automvil Descuento Prstamo Fondo de Ahorro Descuento Intereses s/ Prstamo Fondo de Ahorro Descuento Prstamo Caja de Ahorro Descuento Intereses s/ Prstamo Caja de Ahorros OTROS DESCUENTOS (A FAVOR DE TERCEROS): Descuento Cuota Sindical Descuento Prstamo Sindical Descuento Fondo de Resistencia Descuento Aportacin Ayuda por Fallecimiento Descuento Fonacot Descuento Crdito InfonaDescuento Prstamo Bancario Descuento por Crdito de Tiendas Comerciales

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Pr Ti AD AI EC Tema 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 0 D D D D P D D D D D N N N N N N N N N N S S S S S S S S S S S N N N N N N N N N T1 N 9.0. 10.4.1. 10.4.1. 10.4.1. 10.4.1. 10.5.1. 10.4.2. 10.4.3. 10.4.4. 6.24. 10.4.1.

D N

600 601 602 603 604 605 606 607 610 611 612 613

4 4 1 1 1 4 4 4 4 4 4 4

D D D D D D

N N N N N N

S S S S S S S S S S S S

F1 C1 N N N T2

6.10. 6.10. 6.21. 6.21. 6.21. 6.28.

D N D N D N D N D N D N

T3 6.28. T4 6.28. F2 6.10. F2 6.10. C2 6.10. C2 6.10.

650 651 652 653 660 661 670 671

4 4 4 4 4 4 4 4

D N D N D N D D D D N N N N

S S S S S S S S

N N N N N N T5

6.25. 6.25. 6.25. 6.21. 6.26. 6.27. 6.28.

D N

T6 6.28.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 672 Descuento Renta OTROS DESCUENTOS (A FAVOR DE EMPRESA): 700 Descuento Prdida de Herramientas de Trabajo 701 Descuento por Daos a Equipo de Trabajo 702 Descuento Llamadas Telefnicas 703 Descuento Reposicin de Credencial 710 Descuento Prstamo Hipotecario 711 Descuento Prstamo Automvil 712 Descuento Tienda 720 Descuento Anticipo de Sueldo 721 Descuento Anticipo de Comisiones 722 Descuento Anticipo de Vacaciones 723 Descuento Anticipo de Graticacin 724 Descuento Prstamo Personal 725 Descuento Prstamo Navideo 730 Descuento Viticos No Comprobados 731 Descuento Gastos No Comprobados 898 Descuento por Sobregiro Nmina Anterior 899 Ajuste por Redondeo Nmina Anterior BASES: 900 Base Percepciones Gravables ISR 901 Base Percepciones Exentas 903 Base Percepciones Fijas SS 904 Base Percepciones Variables SS 905 Base Participacin de Trabajadores en Utilidades 906 Base Impuesto del sobre Nminas 907 Base Aportaciones de Empresa a Fondo de Ahorro 908 Base Percepciones Variables para Liquidacin 909 Base Ingresos Totales Previsin Social 910 Base Pagos de Previsin Social

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Pr Ti AD AI EC Tema 4 D N S T7 6.28.

4 D N S N 4 D N S N 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 0 0 3 3 2 2 D D D D D D D D D D D D D D D B B B B N N N N N N N N N N N N N N N S N S N S S S S S S S S S S S S S S S S S S S N N E1 E2 E3 E4 E5 E6 E7 E8 E9 G G E8 N N N N N

6.29. 6.29. 6.29. 6.29. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.19. 6.19. 6.31. 6.32. 10.2.1. 10.2.1. 9.9. 9.9. 6.11. 8.0. 6.10. 7.0. 6.21. 6.21.

3 B S S N 3 B N S N 1 B S S N 3 B S S N 2 B N S N 2 B N S N

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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CAPITULO 5 SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI)


Por su importancia y complejidad tenemos que tratar el tema de clculo del salario diario integrado por separado y, dentro de l, hablaremos de los temas de: Integracin salarial, Integracin para Infonavit, Integracin para seguro social, clculo de factores de la parte ja del salario, clculo de la parte variable del salario, salario base de cotizacin (SBC) y topes a SBC y daremos tres ejemplos de clculo del salario diario integrado. 5.1. INTEGRACION SALARIAL Cuando hablamos del salario integrado es preciso sealar que el salario se integra de diferentes formas para diferentes nes. As tendremos una integracin para efectos laborales (LFT), otra para efectos de impuesto sobre la renta (LISR), una ms para seguro social (LSS), otra para el fondo nacional para la vivienda (Linfonavit) y una ltima para impuestos locales (CFDF). La integracin para efectos laborales, la mencionaremos en el captulo 7. Finiquitos y Liquidaciones cuando veamos lo referente a estos conceptos; la integracin para efectos de impuesto la veremos precisamente en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta y la integracin para impuestos locales la veremos en el captulo 8. Provisin Impuesto sobre Nminas (tambin conocido como Impuesto sobre Remuneraciones), que, aunque est vigente slo en el Distrito Federal es representativo de todos los impuestos locales que existen actualmente en la Repblica. La integracin para efectos del seguro social y para el fondo nacional para la vivienda, la veremos al tratar el tema 9.10. Percepciones Excedentes a Topes Legales SS, especcamente al hablar de los subtemas 9.10.1. Base percepciones jas SS y 9.10.2. Base percepciones variables SS. En esta parte veremos la mecnica para el clculo del salario diario integrado como base de cotizacin para efectos del SS, la cual es, por mucho, la ms compleja de manejar y en la que ms cuidado debemos poner para evitar multas, actualizaciones y recargos por parte de las autoridades del IMSS y del Infonavit (artculos 287 y 288 LSS y artculo 29 Linfonavit). 5.1.1. Integracin para Infonavit Para efectos prcticos veremos primero la integracin para el fondo nacional para la vivienda y empezaremos diciendo que es la LFT la que establece la obligacin de las empresas de proporcionar habitacin a sus trabajadores (artculo 136 LFT) y para ello precisa la obligacin para la empresa de entregar el 5% sobre los salarios al mencionado fondo, que es un organismo manejado por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit).

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EDICIONES FISCALES ISEF

Menciona la LFT cmo se debe integrar el salario para estos efectos (artculo 143 LFT) y cuales son sus topes (artculo 144 LFT), sin embargo, la Ley reglamentaria que se crea a partir de estas disposiciones (artculo 139 LFT), que es la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit), adems de sealar en forma especca como se debe integrar el salario para efectos de calcular las cuotas (artculo 29 Linfonavit), nos seala en la fraccin II de dicho artculo: II. ... En lo que corresponde a la integracin y clculo de la base y lmite superior salarial para el pago de aportaciones, se aplicar lo contenido en la Ley del Seguro Social. Estas aportaciones son gastos de previsin de las empresas y forman parte del patrimonio de los trabajadores y en su Artculo Quinto Transitorio agrega El lmite superior salarial a que se reere el artculo 29 fracciones II y III, ser de conformidad con lo establecido en la Ley del Seguro Social que entrar en vigor el 1o. de julio de 1997, en la parte correspondiente a los seguros de invalidez y vida, cesanta en edad avanzada y vejez. Esto signica que por disposicin de la Linfonavit se homologan las bases salariales para pago de cuotas al SS y entero de aportaciones al Infonavit, lo que a su vez signica, para casos prcticos, que los salarios que determinen para el SS sern los que se usen para calcular las aportaciones del 5% al Infonavit. Repetimos que no es materia de este trabajo analizar jurdicamente todas estas disposiciones, sino comentar slo sus afectaciones prcticas sobre la materia que nos ocupa, por lo que de aqu en adelante nos referiremos a las aportaciones Infonavit, como nos referiremos a las cuotas de los diferentes riesgos del SS. 5.1.2. Integracin para Seguro Social La obligacin para los patrones de aportar las cotizaciones al SS, deriva de la Ley del Seguro Social (LSS). Es decir, sta no es una obligacin de carcter laboral, sino una obligacin derivada de un sistema de seguridad social nacional y sus cuotas son aportaciones de seguridad social de las sealadas en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) (artculo 2 CFF). As mismo, por disposicin de la LSS, el IMSS es un organismo scal autnomo (artculo 5 LSS) y como tal, estar a todo lo dispuesto en el CFF y en su actuacin debe observar las mismas limitaciones que corresponden a la potestad tributaria en materia de proporcionalidad, equidad, legalidad y destino del gasto pblico (SCJN Novena Epoca. Instancia: Pleno. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo II. Septiembre de 1995, pgina 62. Tesis P ./J. 18/95.). Es importante sealar textualmente lo que dice la LSS en su artculo 9: ARTICULO 9. Las disposiciones fiscales de esta Ley que establecen cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas las normas que se refieran a sujeto, objeto, base de cotizacin y tasa. Es decir, debemos ser sumamente cuidadosos en todo lo referente al SS para cumplir con correccin y oportunidad todas nuestras obligaciones scales. Por lo que se reere a las cuotas obreras, la empresa se convierte por disposicin de la LSS en entidad recaudadora retenedora (artculo 38 LSS) y es su responsabilidad el pago de las cuotas obreras.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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Redundando: todo lo referente al SS tiene el carcter de obligacin scal (artculo 287 LSS). 5.2. SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI) La integracin para efectos del seguro social, est basada en una mecnica que busca obtener un salario diario integrado y aplicar ste a cada da de trabajo para determinar as la base sobre la que se calcularn las cuotas de los diferentes riesgos. Este salario diario integrado se deber calcular: a) Al ingresar el empleado para dar el aviso de alta b) Al modicarse el salario del empleado (por aumento individual o masivo) y c) Al inicio de cada bimestre para la correcta consideracin de las percepciones variables del bimestre anterior, para dar el aviso de modicacin de salarios (artculo 15-I LSS). Con este ltimo, estaremos considerando adecuadamente el SDI que se debe modicar al aniversario del empleado en el que se hace acreedor de mayores prestaciones (como prima vacacional), aunque no hubiese tenido percepciones variables en el mes anterior. El salario diario integrado se usa para: a) Los avisos al SS mencionados de alta, baja y modicacin. b) Determinar y enterar las cuotas obrero patronales a cargo de la empresa y c) Elaborar la nmina de pago (Artculo 9 fraccin IV RLSS; tema 21.5 Nminas de pago). 5.2.1. Clculo de Factores de la Parte Fija del Salario El salario diario integrado se forma de 2 partes, una ja y una variable (artculo 30 LSS). La parte ja se compone de las percepciones jas conocidas como son: sueldo, prima vacacional, graticacin y cualquier otra percepcin ja conocida. Con estos elementos se calcula un factor de sueldo diario, convirtiendo todos los conceptos a das, sumando stos y dividiendo el resultado entre los das de sueldo. Calculamos un factor, para facilitar la determinacin de la parte ja del salario integrado de todo el personal, es decir, siempre ser ms fcil multiplicar el sueldo diario de cada uno por un factor, que estar calculando el sueldo anual, sumndole a ste el aguinaldo o graticacin, la prima vacacional y cualquier otro pago jo anual y dividir el resultado entre 364 360 das en cada uno de los empleados. En el caso de que la empresa est obligada a dictaminar, este factor ser uno de los datos que revisar el auditor independiente. En el captulo 6 donde tratamos los temas de 6.1. Sueldos y Salarios, 6.2. Vacaciones, 6.3. Prima Vacacional y 6.4. Aguinaldo o Graticacin, hacemos observaciones que pedimos ver en caso de duda del tratamiento de estos conceptos en este apartado. Ver tambin 9.10.1. Base percepciones jas SS en el tema 9.10. Percepciones Excedentes a Topes Legales SS, ah sealamos los conceptos que deben considerarse en la parte ja del salario.

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EDICIONES FISCALES ISEF

En el concepto de sueldos deberemos considerar los das de sueldo que va a recibir en el ao el empleado, es decir, 360 das para la nmina quincenal o mensual (15 das por 24 quincenas o 30 das por 12 meses) y 364 das para la semanal (7 das por 52 semanas). Los conceptos de prima vacacional y graticacin, varan en funcin de la antigedad del empleado y pueden variar en funcin de la categora del mismo. Ser necesario, por lo tanto, elaborar una tabla de factores por cada categora de empleado considerando la antigedad. Para clculo de la antigedad se considera el ao que est corriendo inclusive, es decir, si el empleado entr a la empresa el 2 de enero del presente ao, se le considera 1 ao de antigedad porque si bien el compromiso de pago de vacaciones es exigible hasta que cumpla un ao en el 2 de enero del ao siguiente, en caso de que se retirara antes, la empresa tiene la obligacin de pagarle la parte proporcional de vacaciones. El siguiente cuadro es un ejemplo para una nmina quincenal o mensual (se consideran las prestaciones mnimas que marca la LFT de 15 das de graticacin y 25% de prima vacacional):
ANTIGEDAD EN AOS DE A DIAS DIAS DE DIAS DE DIAS DE OTRAS TOTAL DE FACTOR DE GRATIFI- VACA- PRIMAS PERCEP . DIAS EN EL SUELDO CACION CIONES FIJAS AO A 360 360 360 360 360 360 360 360 B 15 15 15 15 15 15 15 15 C 7 9 11 14 16 18 21 23 D 1.75 2.25 2.75 3.50 4.00 4.50 5.25 5.75 E 0 0 0 0 0 0 0 0 F A+B+D+E 376.75 377.25 377.75 378.50 379.00 379.50 380.25 380.75 G F/A 1.046528 1.047917 1.049306 1.051389 1.052778 1.054167 1.056250 1.057639

0.00 1 1.01 2 2.01 3 3.01 4 4.01 9 9.01 14 14.01 19 19.01 En adelante

Para una nmina semanal, con las mismas prestaciones, el cuadro sera el siguiente:
ANTIGEDAD EN AOS DE 0.00 1.01 2.01 3.01 4.01 9.01 14.01 19.01 DIAS DIAS DE DIAS DE DIAS OTRAS TOTAL DE DE GRATIFI- VACA- DE PRI- PERCEP . DIAS EN EL SUELDO CACION CIONES MAS FIJAS AO A A B C D E F A+B+D+E 1 364 15 7 1.75 0 380.75 2 364 15 9 2.25 0 381.25 3 364 15 11 2.75 0 381.75 4 364 15 14 3.50 0 382.50 9 364 15 16 4.00 0 383.00 14 364 15 18 4.50 0 383.50 19 364 15 21 5.25 0 384.25 En ade364 15 23 5.75 0 384.75 lante FACTOR G F/A 1.046016 1.047390 1.048764 1.050824 1.052198 1.053571 1.055632 1.057005

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 5.2.2. Clculo de la Parte Variable del Salario

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La parte variable se compone del resultado de dividir la suma del importe de todas las percepciones variables afectas a SS pagadas realmente en el bimestre anterior, entre el nmero de das de salario devengado en el mismo bimestre (artculo 30-II LSS). Cada empresa debe decidir cules sern los conceptos que considerarn afectos a esta parte variable de la cuota SS, despus de todo, siempre ser su responsabilidad ante el IMSS el justicar el porqu incluy determinados conceptos o por qu no lo hizo. En el tema 9.10.2. Base percepciones variables SS mostramos los conceptos que, en nuestra opinin, se deben incluir. 5.3. SALARIO BASE DE COTIZACION (SBC) La suma de estas dos partes, la ja y la variable, ser el salario diario integrado total, el cual estar topado, es decir, tendr un lmite superior, de 25 veces el salario mnimo general que rija en el Distrito Federal (zona A) (25VSMGA) (artculo 28 LSS). El salario diario integrado total topado ser el salario base de cotizacin (SBC). Si el SDI es menor al tope sealado, se ser el SBC. 5.4. TOPES A SALARIO BASE DE COTIZACION La Ley seala lmites para la consideracin del salario en diferentes situaciones, esos lmites se conocen como topes y con ese nombre los manejaremos en lo sucesivo. Para la LSS, los topes se expresan en nmero de veces del salario mnimo general de la zona A (VSMGA). El tope general es de 25 veces el salario mnimo general (25VSMGA). El tope que se utilizaba para calcular los riesgos de invalidez y vida, cesanta en edad avanzada y vejez, y las aportaciones al Infonavit era diferente al general hasta el 30 de junio de 2007 que fue cuando alcanz el lmite de 25 VSMGA segn el artculo Vigsimo Quinto Transitorio del la LSS. Existen dos topes ms que se utilizarn para calcular las cuotas de enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota ja (1VSMGA artculo 106-I LSS) y para la cuota adicional (3VSMGA artculo 106-II LSS). En el caso de la cuota adicional, el SDI ser la diferencia entre el salario diario integrado total menos el tope de 3VSMG cuando el salario diario integrado total sea mayor al tope de 3VSMG, de lo contrario el SDI ser de $ 0.00. En resumen, stos son los topes que manejaremos para efectos del clculo del SBC. 1VSMGA 25VSMGA 3VSMGA 59.82 1,495.50 179.46 (59.82 x 1) (59.82 x 25) (59.82 x 3)

25VSMGA es el tope vigente del 1 de julio de 2008.

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EDICIONES FISCALES ISEF

5.5. EJEMPLOS DE CALCULO DEL SALARIO DIARIO INTEGRADO Los siguientes son los datos bsicos para el clculo: Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 Antigedad 1 ao 7 aos 2 aos Sueldo Diario 70.00 230.27 1,085.53 Nmina Semanal Quincenal Quincenal

Asumimos que en el bimestre anterior no hubo percepciones variables en ninguno de los tres ejemplos. Si hubiese percepciones variable, stas se deben considerar. Ms adelante explicaremos por qu en estos ejemplos no estamos considerando cantidad alguna en esta parte variable. EJEMPLO No. 1 PARTE FIJA: ANTIGEDAD EN AOS 1 AO SALARIO DIARIO 70.00 POR: FACTOR 1.046016 = PERCEPCIONES VARIABLES: PERCIBIDAS EL BIMESTRE ANTERIOR 0.00 = ENTRE: DIAS TRABAJADOS 60 SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL

73.22 PARTE FIJA

0.000 PARTE VARIABLE 73.22

Comparacin con los topes: si el salario diario integrado total es mayor a los topes, los topes sern el SBC, si no lo ser el salario diario integrado total. SI ES MAYOR A 1.495.50 179.46 59.82 SALARIO DIARIO INTEGRADO 73.22 Sal. diario topado (SS) 25 veces SMGA 0.00 Sal. diario topado (SS) Excedente 3 veces SMGA 59.82 Sal. diario topado (SS) 1 veces SMGA

73.22 73.22 73.22

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EJEMPLO No. 2

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PARTE FIJA: ANTIGEDAD EN AOS 7 AOS SALARIO DIARIO 230.27 POR: FACTOR 1.052778 = 242.42 PARTE FIJA PERCEPCIONES VARIABLES: PERCIBIDAS EL BIMESTRE ANTERIOR 0.00 = ENTRE: 0.000 PARTE VARIABLE DIAS TRABAJADOS 60 SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL 242.42 Comparacin con los topes: si el salario diario integrado total es mayor a los topes, los topes sern el SBC, si no lo ser el salario diario integrado total. SI 242.42 242.42 242.42 ES SALARIO MAYOR DIARIO A INTEGRADO 1.495.50 242.42 Sal. diario topado (SS) 25 veces SMGA 179.46 62.96 Sal. diario topado (SS) Excedente 3 veces SMGA 59.82 59.82 Sal. diario topado (SS) 1 veces SMGA EJEMPLO No. 3 PARTE FIJA: ANTIGEDAD EN AOS 2 AOS SALARIO DIARIO 1,085.53 POR: x FACTOR 1.047917 = 1,137.54 PARTE FIJA PERCEPCIONES VARIABLES: PERCIBIDAS EL BIMESTRE ANTERIOR 0.00 = ENTRE: 0.000 PARTE VARIABLE DIAS TRABAJADOS 60 SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL 1,137.54

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Comparacin con los topes: si el salario diario integrado total es mayor a los topes, los topes sern el SBC, si no lo ser el salario diario integrado total. SI ES SALARIO MAYOR DIARIO A INTEGRADO 1,137.54 958.08 59.82 Sal. diario topado (SS) 25 veces SMGA Sal. diario topado (SS) Excedente 3 veces SMGA Sal. diario topado (SS) 1 veces SMGA

1,137.54 1.495.50 1,137.54 179.46 1,137.54 59.82

El SBC as determinado, se utilizar para calcular la base de cotizacin de las diferentes cuotas del perodo de pago. 5.6. AVISOS DE ALTA, BAJA Y CAMBIO (ABC) ANTE EL SS Con la informacin hasta aqu vista, estamos en posibilidad de cumplir con las disposiciones de la LSS relativas a los avisos de alta, baja y cambio. Esta obligacin nace de la propia LSS la que en su artculo 15-I seala que es obligacin de los patrones inscribir a sus trabajadores y dar los avisos de alta, baja y cambio en un plazo no mayor de 5 das. En los casos en que la modicacin de salario haya sido en su parte ja, sern 5 das hbiles siguientes de la fecha en que cambie el salario (artculo 34-I y III LSS), si fue en su parte variable se podr comunicar al Instituto dentro de los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre (artculo 34-II LSS). Si el cambio fue por revisin del contrato colectivo, sern 30 das naturales siguientes a su celebracin (artculo 34 penltimo prrafo LSS). En todos los casos, el aviso surtir efectos a partir de la fecha en que ocurri el cambio (artculo 35 LSS). Estos plazos son muy claros en funcin de esos artculos, sin embargo, si los avisos son entregados despus de ocurrido un accidente de trabajo, aunque estn dentro de los plazos autorizados, la empresa deber de pagar los capitales constitutivos (artculo 77 LSS). En el caso de enfermedades y maternidad, si los avisos fueron entregados dentro del plazo, no procedern los capitales constitutivos (artculo 88 LSS). Los capitales constitutivos son cantidades determinadas por el IMSS, por los servicios prestados a los asegurados, no cubiertos o cubiertos parcialmente por las cuotas obrero-patronales, los cuales cobran a los patrones en los trminos de la LSS. Por su importancia, transcribimos el artculo 79 de la LSS: ARTICULO 79. Los capitales constitutivos se integran con el importe de alguna o algunas de las prestaciones siguientes: I. Asistencia mdica; II. Hospitalizacin; III. Medicamentos y material de curacin; IV. Servicios auxiliares de diagnstico y de tratamiento; V. Intervenciones quirrgicas;

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA VI. Aparatos de prtesis y ortopedia; VII. Gastos de traslado del trabajador accidentado y pago de viticos en su caso; VIII. Subsidios; IX. En su caso, gastos de funeral; X. Indemnizaciones globales en sustitucin de la pensin, en los trminos del ltimo prrafo de la fraccin III del artculo 58 de la Ley; XI. Valor actual de la pensin, que es la cantidad calculada a la fecha del siniestro y que, invertida a una tasa anual de inters compuesto del cinco por ciento, sea suficiente, la cantidad pagada y sus intereses, para que el beneficiario disfrute la pensin durante el tiempo a que tenga derecho a ella, en la cuanta y condiciones aplicables que determina esta Ley, tomando en cuenta las probabilidades de reactividad, de muerte y de reingreso al trabajo, as como la edad y sexo del pensionado; y XII. El cinco por ciento del importe de los conceptos que lo integren, por gastos de administracin.

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Esto nos dar la idea de los montos que el IMSS determina cuando se trata de capitales constitutivos. Es importante sealar que cuando el IMSS determina capitales constitutivos, stos tienen el carcter de denitivos al momento de noticarse y deben pagarse en los trminos y plazos previstos en la LSS (artculo 39 LSS). De paso, sealaremos que cuando se informa al SS un salario menor al real, tambin determina capitales constitutivos en caso de accidentes de riesgo de trabajo (artculo 77 LSS) por la diferencia entre los salarios reportados y los reales. En el caso del seguro de enfermedades y maternidad, el patrn tambin deber pagar capitales constitutivos por el incumplimiento de la obligacin de inscribir a los trabajadores o de avisar los salarios efectivos o los cambios de stos (artculo 88 LSS). Hasta en tanto no se presente el aviso de baja de un trabajador, subsistir la obligacin del patrn de pagar las cuotas obrero patronales (artculo 37 LSS), es decir, los avisos de baja surten efecto hasta que los recibe el Instituto (artculo 57 RLSSA). El artculo 21 LSS nos dice que un trabajador no se puede dar de baja mientras est incapacitado. En su caso, el aviso no surtir efecto alguno. Lo mismo sucede en caso de huelga (artculo 58 RLSSA). Cuando el aviso de cambio de salario variable sea descendente y se presente fuera de los plazos sealados, surtir efectos a partir de la fecha de recepcin de los avisos por el IMSS (artculo 54 RLSSA). Lo mismo sucede con los avisos de baja extemporneos (artculo 57 RLSSA). Todo esto nos lleva a preguntarnos: En la prctica, cul es realmente el plazo para presentar los avisos y no incurrir en riesgo? La respuesta es que no hay plazo! En lo posible, los avisos al SS se deben dar un da hbil antes del Reingreso o alta del trabajador, o de la modicacin de salario si ste es de tipo jo (artculo 45 RLSSA). Por ejemplo, si un trabajador es contratado para

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iniciar el da 1o. del mes de abril, el aviso se debe entregar el da 31 de marzo. Si el trabajador no se presenta, entonces deberemos dar la baja. Los avisos de modicacin de salarios cuando el tipo de salario es variable o mixto y los de baja se deben dar el mismo da en que ocurran. Si se trata de los avisos de modicacin de salarios por la parte variable, por el cmputo de las percepciones variables del mes anterior, en que los avisos se deben dar con fecha del primer da del mes, el aviso se debe dar precisamente el primer da hbil del mes. Esto es complicado, pero mucho ms barato que enfrentar el pago de capitales constitutivos. El IMSS, consciente de esta situacin, ha tratado de facilitar a los causantes la presentacin de avisos y, por ello, en el ltimo prrafo del artculo 15 de la LSS, nos dice que esta informacin podr proporcionarse en documento impreso, o en medios magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto pticos o de cualquier otra naturaleza conforme a las disposiciones de la Ley y su reglamento. Por otra parte, el Reglamento de Aliacin de la Ley del Seguro Social seala que si se presentan en una sola exhibicin 5 o ms movimientos de aliacin, se debe hacer a travs de medio magntico o de telecomunicaciones (artculo 46 RLSSA). Si fueran menos de 5 se pueden tambin presentar en medio magntico o, en su caso, en formas impresas. Tambin seala que el Instituto aplicar de ocio las modicaciones originadas por el cambio en los salarios mnimos generales si las prestaciones de vacaciones y graticacin son las mnimas sealadas por la LFT y el trabajador tiene un ao o menos de antigedad al servicio del patrn que lo tiene inscrito, si no es as, o hay prestaciones jas adicionales, el patrn deber presentar sus avisos (artculo 55 RLSS). En n, la Ley del SS seala en su artculo 15 que los avisos se deben presentar en los formularios autorizados o a travs de medios magnticos o de telecomunicaciones conforme lo seala su reglamento. Con las modicaciones que implican la obtencin y uso del Nmero patronal de Identicacin Electrnica y Certicado Digital (DOF del 18 de enero de 2005) y el uso de una forma electrnica, el SS busca que todos los trmites se hagan, en un futuro prximo, totalmente por Internet, inclusive el pago de cuotas, para lo que est perfeccionando sus sistemas que le permitan hacerlo. 5.6.1. Formularios Impresos Autorizados Los formularios autorizados se reproducen a continuacin.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

Y64-24581-10
0

CLUB UNIVERSIDAD NACIONAL, A. C.


560
D. F.
AJUSCO

TOTONACAS

COYOACAN

04300

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ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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80 5.6.2. Sistema DISPMAG

EDICIONES FISCALES ISEF

El medio magntico que hay en la actualidad, ha sido publicado por el IMSS bajo el nombre de DISPMAG para captura de modicaciones de salarios, reingresos y bajas en dispositivos magnticos. En este software, se capturan los movimientos a travs del mismo programa, o bien, se recibe la informacin de los recursos de programacin de la empresa. El software produce tres disquetes o cinta magntica con los archivos de modicaciones de salarios, reingresos y bajas de los asegurados que es ledo en las instalaciones del IMSS. El software es proporcionado por el IMSS en las Coordinaciones de Aliacin y de Informtica y en los Servicios de Aliacin, Vigencia de Derechos y Departamentos Delegacionales de Informtica de las subdelegaciones del IMSS. Junto con el software, se entrega al patrn un instructivo muy detallado y completo para su manejo, se indica qu hacer en caso de requerir capacitacin sobre el mismo y se explican los pasos a seguir para la presentacin de la informacin. Para nuestros nes, resulta interesante mostrar los principales formatos de salida del programa (los otros tres son de cifras de control), para comparar la informacin que se proporciona al SS a travs de ellos, con lo que hemos tratado en los captulos anteriores y en el presente.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA REGISTRO DE MODIFICACION DE SALARIO


FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS DE MODIFICACION DE SALARIO NOMBRE DEL CAMPO REGISTRO PATRONAL DIGITO VERIFICADOR DEL R.P . NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL TIPO AN N N POSI- LONGICIONES TUD 01 A 10 11 12 A 21 22 23 A 49 50 A 76 77 A 103 104 A 109 110 A 115 116 10 1 10 1 27 27 27 6 6 1 CARACTERISTICAS

81

REGISTRO ASIGNADO POR EL IMSS EN 10 POSICIONES NUMERICO O ALFANUMERICO 11o. DIGITO DEL REGISTRO PATRONAL NUMERO DE REGISTRO DEL TRABAJADOR ASIGNADO POR EL IMSS 11o. DIGITO DEL NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL PRIMER APELLIDO DEL ASEGURADO SEGUNDO APELLIDO DEL ASEGURADO NOMBRE (S) DEL ASEGURADO SUELDO MAS PRESTACIONES EN FORMA DIARIA ESPACIOS EN BLANCO 1) TRABAJADOR PERMANENTE, 2) TRABAJADOR EVENTUAL CIUDAD, 3) TRABAJADOR EVENTUAL CONSTRUCCION 0 (CERO) SALARIO FIJO, 1 (UNO) SALARIO VARIABLE, 2 (DOS) SALARIO MIXTO 1=UN DIA, 2=DOS DIAS, 3=TRES DIAS, 4=CUATRO DIAS, 5=CINCO DIAS, 6=JORNADA REDUCIDA, 0=JORNADA NORMAL FECHA DE LA MODIFICACION DE SALARIO (DDMMAAAA) ESPACIOS EN BLANCO 07= MODIFICACION DE SALARIO NUMERO ASIGNADO POR LA SUBDELEGACION CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON ESPACIOS EN BLANCO NUMERO ASIGNADO POR LA SECRETARIA DE GOBERNACION 18 POSICIONES EN FORMA ALFANUMERICA DIGITO NUEVE (9)

DIGITO VERIFIN CADOR DEL NSS APELLIDO PAA TERNO APELLIDO MAA TERNO NOMBRE (S) A SALARIO BASE DE COTIZACION FILLER TIPO DE TRABAJADOR TIPO DE SALARIO SEMANA O JORNADA REDUCIDA N A N

N N

117 118

1 1

FECHA DE MOVI- N 119 A 126 MIENTO FILLER AN 127 A 131 TIPO DE MOVIMIENTO GUIA N N 132 A 133 134 A 138

8 5 2 5 10 1 18 1

CLAVE DEL TRA- AN 139 A 148 BAJADOR FILLER AN 149 CLAVE UNICA DE REGISTRO DE POBLACION IDENTIFICADOR DEL FORMATO AN 150 A 167 N 168

82

EDICIONES FISCALES ISEF REGISTRO DE REINGRESO


FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS DE REINGRESO EN DISP . MAG. NOMBRE TIPOSI- LONGICARACTERISTICAS DEL CAMPO PO CIONES TUD

REGISTRO PATRONAL DIGITO VERIFICADOR DEL R.P . NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL DIGITO VERIFICADOR DEL NSS APELLIDO PATERNO APELLIDO MATERNO NOMBRE (S)

AN N N N A A A

01 A 10 11 12 A 21 22 23 A 49 50 A 76 77 A 103 104 A 109 110 A 115 116 117 118

10 1 10 1 27 27 27 6 6 1 1 1

REGISTRO ASIGNADO POR EL IMSS EN 10 POSICIONES NUMERICO O ALFANUMERICO 11o. DIGITO DEL REGISTRO PATRONAL NUMERO DE REGISTRO DEL TRABAJADOR ASIGNADO POR EL IMSS 11o. DIGITO DEL NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL PRIMER APELLIDO DEL ASEGURADO SEGUNDO APELLIDO DEL ASEGURADO NOMBRE (S) DEL ASEGURADO SUELDO MAS PRESTACIONES EN FORMA DIARIA ESPACIOS EN BLANCO 1) TRAB. PERMANENTE, 2) TRAB. EV. CIUDAD, 3) TRAB. EV. CONSTRN 0 (CERO) SALARIO FIJO, 1 (UNO) SALARIO VARIABLE, 2 (DOS) SALARIO MIXTO 1=UN DIA, 2=DOS DIAS, 3=TRES DIAS, 4=CUATRO DIAS, 5=CINCO DIAS, 6=JORNADA REDUCIDA, 0=JORNADA NORMAL FECHA DE LA MODIFICACION DE LABORES (DDMMAAAA) CLINICA DE ADSCRIPCION DEL ASEGURADO ESPACIOS EN BLANCO 08= REINGRESO NUMERO ASIGNADO POR LA SUBDELEGACION CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON ESPACIOS EN BLANCO NUMERO ASIGNADO POR LA SECRETARIA DE GOBERNACION 18 POSICIONES EN FORMA ALFANUMERICA DIGITO NUEVE (9)

SALARIO BASE DE N COTIZACION FILLER A TIPO DE TRABAJADOR TIPO DE SALARIO SEMANA O JORNADA REDUCIDA N N N

FECHA DE MOVIN 119 A 126 MIENTO UNIDAD DE MEDI- N 127 A 129 CINA FAMILIAR FILLER AN 130 A 131 TIPO DE MOVIMIENTO GUIA CLAVE DEL TRABAJADOR FILLER N N 132 A 133 134 A 138

8 3 2 2 5 10 1 18

AN 139 A 148 AN 149

CLAVE UNICA DE AN 150 A 167 REGISTRO DE POBLACION IDENTIFICADOR DEL FORMATO N 168

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA REGISTROS DE BAJA


FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS DE BAJA EN DISP . MAG. NOMBRE DEL CAMPO REGISTRO PATRONAL DIGITO VERIFICADOR DEL R.P . NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL DIGITO VERIFICADOR DEL NSS APELLIDO PATERNO APELLIDO MATERNO NOMBRE (S) SALARIO BASE DE COTIZACION FILLER TIPO DE TRABAJADOR TIPO DE SALARIO

83

TI- POSI- LONGICARACTERISTICAS PO CIONES TUD AN 01 A 10 10 REGISTRO ASIGNADO POR EL IMSS EN 10 POSICIONES NUMERICO O ALFANUMERICO N 11 1 11o. DIGITO DEL REGISTRO PATRONAL N N A A 12 A 21 22 23 A 49 50 A 76 10 1 27 27 27 6 6 1 1 1 NUMERO DE REGISTRO DEL TRABAJADOR ASIGNADO POR EL IMSS 11o. DIGITO DEL NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL PRIMER APELLIDO DEL ASEGURADO SEGUNDO APELLIDO DEL ASEGURADO NOMBRE (S) DEL ASEGURADO SUELDO MAS PRESTACIONES EN FORMA DIARIA ESPACIOS EN BLANCO 1) TRABAJADOR PERMANENTE, 2) TRABAJADOR EVENTUAL CIUDAD, 3) TRABAJADOR EVENTUAL CONSTRUCCION 0 (CERO) SALARIO FIJO, 1 (UNO) SALARIO VARIABLE, 2 (DOS) SALARIO MIXTO 1=UN DIA, 2=DOS DIAS, 3=TRES DIAS, 4=CUATRO DIAS, 5=CINCO DIAS, 6=JORNADA REDUCIDA, 0=JORNADA NORMAL FECHA DEL MOVIMIENTO DE BAJA (DDMMAAAA)

A 77 A 103 N 104 A 109 A 110 A 115 N 116 N 117 118

SEMANA O N JORNADA REDUCIDA

FECHA DE MOVI- N 119 A 126 MIENTO UNIDAD DE ME- N 127 A 129 DICINA FAMILIAR FILLER AN 130 A 131 TIPO DE MOVIMIENTO GUIA N 132 A 133 N 134 A 138

3 2 5 10 1

ESPACIOS EN BLANCO 02= BAJA NUMERO ASIGNADO POR LA SUBDELEGACION CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON 1) TERMINOS DE CONTRATO 2) SEPAR. VOLUNTARIA 3) ABANDONO DE EMPLEO 4) DEFUNCION 5) CLAUSURA 6) OTRAS ESPACIOS EN BLANCO DIGITO NUEVE (9)

CLAVE DEL TRA- AN 139 A 148 BAJADOR CAUSA DE LA N 149 BAJA

FILLER IDENTIFICADOR DEL FORMATO

AN 150 A 167 N 168

18 1

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EDICIONES FISCALES ISEF 5.6.3. Sistema IMSS Desde su Empresa (directo con el IMSS)

El medio de telecomunicaciones que se conoce en la actualidad, es el implementado por el IMSS denominado Sistema IMSS desde su Empresa, el cual se encuentra implantado a nivel nacional. El objetivo de este sistema es la simplicacin del procedimiento de presentacin y trmite de movimientos aliatorios mediante procesos totalmente automatizados que permiten la comunicacin directa desde la computadora de la empresa a la computadora del IMSS y por consiguiente, mantener informacin actualizada en las bases de datos. Este medio puede ser utilizado por quienes renan varios requisitos, entre los que se encuentran los siguientes: Que tengan un mnimo de 100 trabajadores salvo que la empresa considere que puede serle benecioso aun contando con un nmero menor. Tener instalado y en funcionamiento el software para intercambio electrnico de datos Electronic Data Interchange (EDI). Contar con el servicio de una Red de Valor Agregado (VAN). Esto nos indica claramente que ste es un medio para empresas grandes o corporativas. Si se renen estos requisitos, se debe acudir a la Subdelegacin del IMSS que atiende a la empresa o a la Direccin IMSS a la que pertenece la Subdelegacin, en donde se le indicarn a la empresa, detalladamente, los pasos a seguir para realizar el convenio correspondiente, as como la informacin que se debe presentar, los programas que debern ser desarrollados en la empresa para la adecuada comunicacin y las pruebas necesarias para asegurar el correcto funcionamiento de esta comunicacin electrnica. Por este medio se pueden enviar los avisos los 365 das del ao a cualquier hora y el IMSS registrar fecha y hora, considerndose stas para efectos de proceso y cumplimiento de los plazos sealados en la Ley. Los avisos automticos estarn a disposicin de los patrones en las subdelegaciones patronales que controlan sus registros patronales en un plazo de 2 a 8 das hbiles. De las especicaciones de los programas que la empresa debe desarrollar, hemos extrado las siguientes especicaciones de los programas de salida que resultan interesantes para nuestro propsito y que destacan la informacin que hemos tratado en los captulos anteriores y en el presente.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA DATOS GENERALES


DESCRIPCION Registro patronal Nmero de aliacin Apellido paterno del asegurado TIPO LON VALIDACION AN 11 El asignado por el IMSS. N A 11 El asignado por el IMSS.

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Apellido materno del asegurado

Nombre del asegurado

Fecha del movimiento Tipo de trabajador

N N

27 1. Debe coincidir con el registrado en las bases de datos del IMSS. 2. No debe haber ms de un espacio entre nombres. 3. No debe empezar con nmero ni blancos. 27 1. Debe coincidir con el registrado en las bases de datos del IMSS. 2. No debe haber ms de un espacio entre nombres. 3. No debe empezar con nmero ni blancos. 27 1. Debe coincidir con el registrado en las bases de datos del IMSS. 2. No debe haber ms de un espacio entre nombres. 3. No debe empezar con nmero ni blancos. 6 Siga las validaciones normales de da, mes y ao. 1 - Permanente. 2 - Eventual. 3 - Eventual de la construccin. 2 02 - Bajas. 07 - Modicaciones de salario. 08 - Reingresos. 10 Optativa. (Clave dentro de la empresa). 18 Consulte la tabla de descripcin de la CURP NOTA: Si an no tiene asignada la CURP , deber utilizar 13 posiciones del campo de 18 con los datos del Registro Federal de Contribuyentes. 1 0 - Salario jo. 1 - Salario variable. 2 - Salario mixto. 6 Es el salario diario ms las prestaciones. En caso de exceder el lmite de 25 veces el salario mnimo vigente en el D.F., registre este lmite. NOTA: Incluya pesos y centavos sin punto decimal. 1 Es el nmero de das a la semana que labore, de 1 a 5 das y 6 para indicar menos de 8 horas. En el caso de semana normal asigne valor 0. 1 - Trmino del contrato. 2 - Separacin voluntaria. 3 - Abandono de empleo. 4 - Defuncin. 5 - Clausura. 6 - Otras. 1

Tipo de movimiento

Clave del trabajador Clave Unica de Registro de Poblacin (CURP) sustituye al RFC Tipo de salario Monto de salario diario integrado

AN AN

N N

Semana o jornada reducida Causa de la baja

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EDICIONES FISCALES ISEF CLAVE UNICA DE REGISTRO DE POBLACION: (CURP) Secretara de Gobernacin. Registro Nacional de Poblacin RENAPO

DESCRIPCION TIPO NOMBRE A

POSIVALIDACIONES CION 1 A 4 Primera y Segunda posiciones la inicial y primera vocal del apellido paterno, en ese orden.Tercera, la inicial del apellido materno y Cuarta, la inicial del primer nombre de pila. Para apellidos compuestos, tomar la primera palabra que corresponda a los mismos. Cuando en el nombre guren artculos, preposiciones, conjunciones o contracciones, no se consideran. 5 A 10 Utilice dos dgitos para cada dato y el formato de AO, MES, DIA (AA MM DD). 11 H = Hombre y M = Mujer 12 A 13 La clave que corresponda, segn la Entidad Federativa de la tabla siguiente. 14 A 16 Primeras consonantes internas del nombre en el orden de: primer apellido, segundo apellido y primer nombre de pila. 17 18 Dato asignado por la Secretara de Gobernacin. Dato asignado por la Secretara de Gobernacin.

FECHA DE NACIMIENTO SEXO ENTIDAD FEDERATIVA DE NACIMIENTO NOMBRE

N A A A

HOMONIMIA DIGITO VERIFICADOR

AN N

CLAVES DE ENTIDADES FEDERATIVAS ESTADO CLAVE ESTADO CLAVE AGUASCALIENTES AS MORELOS MS BAJA CALIFORNIA BC NAYARIT NT BAJA CALIFORNIA SUR BS NUEVO LEON NL CAMPECHE CC OAXACA OC CHIAPAS CS PUEBLA PL CHIHUAHUA CH QUERETARO QT COAHUILA CL QUINTANA ROO QR COLIMA CM SAN LUIS POTOSI SP DISTRITO FEDERAL DF SINALOA SL DURANGO DG SONORA SR GUANAJUATO GT TABASCO TC GUERRERO GR TLAXCALA TL HIDALGO HG TAMAULIPAS TS JALISCO JC VERACRUZ VZ MEXICO MC YUCATAN YN MICHOACAN MN ZACATECAS ZS

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA REINGRESOS: 08


DESCRIPCION Registro patronal Dgito vericador Nmero de aliacin Dgito vericador Apellido paterno del asegurado Apellido materno del asegurado Nombre del asegurado Salario diario integrado Filler Tipo de trabajador Tipo de salario Semana o jornada reducida Fecha del movimiento Unidad de medicina familiar TIPO AN o N N N N A A A N A N N N N N POSICION 1 a 10 11 22 VALIDACIONES

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Se anotar el nmero asignado por el IMSS. Se anotar el dgito asignado por el IMSS. Se anotar el asignado por el IMSS.

12 a 21 El nmero asignado por el IMSS. 23 a 49 Apellido paterno. 50 a 76 Apellido materno. 77 a 103 Nombres completos del asegurado. 104 a 109 Es el sueldo diario ms prestaciones. NOTA: Incluya pesos y centavos sin punto decimal. 110 a 115 Anote blancos. 116 117 118 1 - Permanente. 2 - Eventual. 3 - Eventual de la construccin. 0 - Salario jo. 1 - Salario variable. 2 - Salario mixto. Es el nmero de das a la semana que labore, de 1 a 5 das y 6 para indicar menos de 8 horas, asigne 0 a semana normal.

119 a 126 Formato de AAAAMMDD ( ao, mes, da). (*) 127-129 Se anotar la clave de la U.M.F. a la que estaba adscrito el trabajador, tal como le fue asignada por el IMSS. Si se desconoce, anote ceros. 130-131 Anote 08 = Reingreso. 132 a 136 Se anotar la clave de la subdelegacin y el nmero 407 (cuatrocientos siete). 137 - 146 Optativa. Puede dejarse con blancos si la empresa no maneja claves internas. 147 Anote blanco. 148 - 165 Consulte la tabla de descripcin de la CURP . NOTA: Si no hay, deber utilizar 13 posiciones del campo de 18 con los datos del R.F.C. 166 Anote un 9 (nueve)

Tipo de movimiento Nmero de gua Clave del trabajador Filler Clave Unica de Registro de Poblacin (CURP) Id. de formato

N N AN A AN

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EDICIONES FISCALES ISEF MODIFICACIONES DE SALARIO: 07


DESCRIPCION TIPO AN o N N N N A A A N A N N N POSICION 1 a 10 11 12 a 21 22 23 a 49 50 a 76 VALIDACIONES Se anotar el nmero asignado por el IMSS. Se anotar el dgito asignado por el IMSS. El nmero asignado por el IMSS. Se anotar el asignado por el IMSS. Apellido paterno. Apellido materno.

Registro patronal Dgito vericador Nmero de aliacin Dgito vericador Apellido paterno del asegurado Apellido materno del asegurado Nombre del asegurado Salario diario integrado Filler Tipo de trabajador Tipo de salario Semana o jornada reducida Fecha del movimiento Unidad de medicina familiar

77 a 103 Nombres completos del asegurado. 104 a 109 Es el sueldo diario ms prestaciones. NOTA: Incluya pesos y centavos sin punto decimal. 110 a 115 Anote blancos. 1 - Permanente. 2 - Eventual. 3 - Eventual de la construccin. 117 0 - Salario jo. 1 - Salario variable. 2 - Salario mixto. 118 Es el nmero de das a la semana que labore, de 1 a 5 das y 6 para indicar menos de 8 horas, asigne 0 a semana normal. 119 a 126 Formato de AAAAMMDD ( ao, mes, da). (*) 127-129 Se anotar la clave de la U.M.F. a la que estaba adscrito el trabajador, tal como le fue asignada por el IMSS. Si se desconoce, anote ceros. 130-131 Anote 07 = Modicaciones. 132 a 136 Se anotar la clave de la subdelegacin y el nmero 407 (cuatrocientos siete). 137-146 Optativa. Puede dejarse con blancos si la empresa no maneja claves internas. 147 Anote blanco. 148-165 Consulte la tabla de descripcin de la CURP . NOTA: Si no hay, deber utilizar 13 posiciones del campo de 18 con los datos del RFC. 166 Anote un 9 (nueve) 116

N N

Tipo de movimiento Nmero de gua Clave del trabajador Filler Clave Unica de Registro de Poblacin (CURP)

N N AN A AN

Id. de formato

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA BAJAS: 02


DESCRIPCION Registro patronal Dgito vericador Nmero de aliacin Dgito vericador Apellido paterno del asegurado Apellido materno del asegurado Nombre del asegurado Filler Tipo de trabajador Filler Fecha del movimiento Unidad de medicina familiar TIPO AN o N N N N A A A A N A N N POSICION 1 a 10 11 12 a 21 22 23 a 49 50 a 76 77 a 103 VALIDACIONES

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Se anotar el nmero asignado por el IMSS. Se anotar el dgito asignado por el IMSS. El nmero asignado por el IMSS. Se anotar el asignado por el IMSS. Apellido paterno. Apellido materno.

Nombres completos del asegurado. 104 a 115 Anote blancos. 116 117-118 1 - Permanente. 2 - Eventual. 3 - Eventual de la construccin. Anote blancos.

119 a 126 Formato de AAAAMMDD ( ao, mes, da). (*) 127-129 Se anotar la clave de la U.M.F. a la que estaba adscrito el trabajador, tal como le fue asignada por el IMSS. Si se desconoce, anote ceros. 130-131 Anote 02 = Baja. 132 a 136 Se anotar la clave de la subdelegacin y el nmero 407 (cuatrocientos siete). 137-146 147 Optativa. Puede dejarse con blancos si la empresa no maneja claves internas. 1 - Trmino de contrato. 2 - Separacin voluntaria. 3 - Abandono de empleo. 4 - Defuncin. 5 - Clausura. 6 - Otra.

Tipo de movimiento Nmero de gua

N N

Clave del trabajador Causa de la baja

AN N

Clave Unica de Registro de Poblacin (CURP)

AN

148 - 165 Consulte la tabla de descripcin de la CURP NOTA: Si no hay, deber utilizar 13 posiciones del campo de 18 con los datos del RFC. 166 Anote un 9 (nueve)

Id. de formato

90

EDICIONES FISCALES ISEF 5.6.4. Sistema IMSS Desde su Empresa (Va Internet)

Dentro del programa de simplicacin administrativa del Gobierno Federal, el sistema IMSS desde su empresa se ha extendido a la supercarretera de la informacin para quedar al alcance de cualquier empresa que, independientemente de su tamao, cuente con una computadora con conexin a Internet. A ste se le ha denominado IDSE IMSS desde su empresa. IDSE es el sistema electrnico de noticacin ocial de los movimientos aliatorios de reingresos, modicaciones de salarios y bajas de trabajadores que, por obligacin legal, deben presentar todas las empresas al IMSS. En la actualidad existen varios distribuidores autorizados a nivel nacional de este sistema, que adems proporcionan el servicio de conexin con el IMSS en un proceso totalmente automatizado (Intercambio Electrnico de Datos-EDI), lo que permite realizar todos estos movimientos desde la comodidad de una computadora instalada en la ocina, o en cualquier otro lugar, durante las 24 horas de los 365 das del ao, facilitndose as el cumplimiento oportuno de esas obligaciones legales. Lo nico que la empresa tendr que hacer ser simplemente capturar o exportar en una pgina electrnica todos y cada uno de los movimientos aliatorios que requiera para as enviarlos instantneamente al IMSS, quien los recibe, acusa recibo, los procesa y dentro de un lapso no mayor de 48 horas, notica su registro, informando si detect algn error, el cual se podr corregir sin mayor trmite, evitando de esta manera multas y recargos innecesarios. Este servicio es de bajo costo, es seguro y de fcil operacin y para contratarlo se puede tener acceso por Internet desde cualquier buscador tecleando IMSS desde su empresa, dando por resultado de la bsqueda la lista de los distribuidores autorizados. Tambin se puede encontrar informacin en la pgina del IMSS: www.imss.gob.mx y en las subdelegaciones del IMSS se puede obtener la lista de los proveedores autorizados. En la pgina de cada distribuidor se explica como contratarlo, su costo, requerimientos de equipo, soporte, etctera. Antes de empezar la operacin del IDSE y una vez presentada la solicitud de adhesin al programa y recabada la documentacin respectiva, se procede a conciliar la informacin que se encuentra en la base de datos del IMSS con la que se tiene vigente en la empresa. Esta conciliacin de datos se debe realizar en un plazo no mayor a ocho das hbiles. En caso de diferencias, la empresa deber acudir a Servicios de Aliacin y Vigencia de Derechos para efectos de corregir las diferencias detectadas. Con ello, tanto el IMSS como la empresa podrn trabajar con la misma informacin, disminuyendo considerablemente el grado de error en la informacin transmitida. Para el patrn que quiera obtener el Registro Patronal nico ser requisito indispensable tener celebrado convenio con el Instituto para la transmisin de movimientos aliatorios a travs de IDSE. Sin lugar a dudas, IDSE es una de las facilidades ms importantes que el IMSS ha implementado en los ltimos aos para facilitar al patrn el cumplimiento de sus obligaciones.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

91

Para 2005, con el establecimiento de la rma digital, el IMSS sigue avanzando en su modernizacin tecnolgica o informtica beneciando con ello a los trabajadores y sus familias al tener oportunidad y correccin en sus datos y aportaciones; a los patrones, quienes pagarn lo correcto, ni ms ni menos, sin capitales constitutivos y sin hacer colas en ahorro obvio de tiempo; y al mismo Instituto, al recibir oportunamente las aportaciones y, eventualmente, reduciendo personal al automatizar sus operaciones, lo que sin duda redundar en sus nanzas y recursos, maniestamente insucientes. Para 2006, el IMSS contina con la modernizacin tecnolgica o informtica y pone al servicio de patrones y trabajadores nuevas opciones de informacin en su pgina de Internet (www.imss.gob.mx), como el pre-registro patronal y del trabajador, las Cartas de Compromiso al Ciudadano, la credencial ADIMSS, la consulta de la historia laboral y los programas de Correccin patronal entre otros temas. 5.6.5. Certicacin Digital El Instituto Mexicano del Seguro Social, como parte de los programas de modernizacin y simplicacin administrativa, ofrece el mecanismo de FIRMA DIGITAL como una opcin segura y conable para el intercambio de informacin que realicen las empresas con el Instituto. Con el proceso de Certicacin Digital cada registro patronal podr obtener su Nmero Patronal de Identicacin Electrnica y un certicado digital para acceder a las aplicaciones en Internet del IMSS. Con su certicado digital y Nmero patronal de Identicacin Electrnica se podr enviar informacin al IMSS con las ventajas que la Firma Digital provee: Es infalsicable. Es autntica. Un documento rmado digitalmente alterado siempre es detectado. Qu es un Certicado Digital? Es un archivo con terminacin PFX que, asociado con el Nmero Patronal de Identicacin Electrnica permite a las empresas el acceso a los sistemas en Internet del IMSS. Este archivo permite rmar electrnicamente la informacin que se quiere enviar al IMSS y slo puede ser utilizado con una contrasea asociada no difundible. Qu es una Firma electrnica? Cuando se requiere enviar informacin de manera condencial, segura y conable al IMSS a travs de sus aplicaciones en Internet, se utiliza el certicado digital para procesar la informacin y generar una serie de datos para garantizar la integridad de la misma cuando sea recibida por el IMSS. A esta serie de datos se le conoce como Firma Electrnica. El proceso de Certicacin Digital comienza con la elaboracin y envo de una solicitud para obtener el Nmero Patronal de Identicacin Electrnica y archivo de Certicado Digital. Para iniciar la elaboracin de la solicitud, es necesario contar con una direccin de correo electrnico personal y privada en donde recibir la conrmacin del proceso y avisos del IMSS, durante el tiempo de vigencia del Certicado Digital.

92

EDICIONES FISCALES ISEF

Se le solicitar una contrasea, que ser necesario guardar y no difundirla, esta contrasea slo la conocer el usuario, por lo que el IMSS no tendr la capacidad de recordrsela o recuperarla. Esta contrasea ser utilizada para acceder a los sistemas en Internet del IMSS y estar asociada a su Certicado Digital. Certicacin Operativa La certicacin operativa es una medida de seguridad que permite a un registro patronal con Certicado Digital vigente, autorizar la generacin de un Certicado Digital para cada persona interna a la empresa que se le considere para utilizar los sistemas del IMSS. Cada registro patronal desde Internet podr solicitar y cancelar los Certicados Digitales de cada una de las personas que asigne como usuarios en los sistemas en Internet del IMSS. Con la certicacin operativa se obtienen muchos benecios: 1. La empresa no tiene la necesidad de difundir la contrasea de un Certicado Digital y perder el control de las acciones realizadas por cada persona en su empresa. 2. Evita que la uctuacin de personal interno a la empresa pueda poner en riesgo la informacin que se intercambia con el IMSS desde el momento en que se utilice un solo Certicado Digital para cada persona asignada. 3. Se tiene mayor exibilidad, ya que en cualquier momento la empresa puede solicitar o cancelar Certicados Operativos desde Internet. Para todo lo relacionado con la certicacin digital, se puede consultar la siguiente direccin electrnica: http://idse.imss.gob.mx/certicacion/. 5.7. AUMENTOS DE SUELDO: INDIVIDUALES, MASIVOS Y RETROACTIVOS Una vez que hemos visto las implicaciones de la presentacin de los avisos en forma extempornea, es conveniente hacer algunos comentarios sobre el tema de aumentos de sueldo y su negociacin. Sera ideal que siempre se pudieran conocer con anticipacin los aumentos individuales o masivos que se van a dar, que las negociaciones con nuestros sindicatos se hicieran siempre con la anticipacin necesaria para que podamos cumplir con las disposiciones de las diferentes leyes, principalmente con la del SS, y para que pudiramos hacer lo necesario para corregir nuestros registros y emitir la nmina con los nuevos sueldos con toda oportunidad. Sera ideal que quienes hacen las negociaciones para aumentos individuales o masivos por revisin contractual, tuvieran siempre presente la necesidad de esta anticipacin. Con mayor razn, si estamos conscientes de que, de acuerdo con el Reglamento de la Ley del Seguro Social, el no comunicar al Instituto las modicaciones al salario base de cotizacin de sus trabajadores, o hacerlo extemporneamente (artculo 304-A-III LSS), origina una multa equivalente al importe de veinte a ciento veinticinco veces el salario mnimo diario vigente en el Distrito Federal (artculo 304-B-II LSS), ms actualizaciones y recargos, en su caso. Pero esto no sucede siempre as. Con frecuencia, las personas que estn negociando por parte de la empresa, juzgan conveniente autorizar los

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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aumentos en forma retroactiva, independientemente de los problemas que esto cause. Y si esto sucedi en el pasado, no hay nada de que hablar. Pero a la luz de lo comentado, nosotros recomendamos para negociaciones futuras, lo siguiente:

Que las personas que negocien los aumentos por parte de la empresa, se concienticen de esta necesidad de oportunidad. misma necesidad de oportunidad.

Que se concientice a la otra parte (la parte de los trabajadores), de la En caso de que, no obstante lo anterior, sea necesario dar los
aumentos en forma retroactiva, se acuerde que los aumentos se darn a partir de la fecha ms cercana posible y se dar una graticacin nica por el importe de lo que hubiese representado el aumento no dado entre la fecha acordada y la fecha ocial de aumento de sueldos. Esto permitir efectuar las modicaciones en tiempos y fechas razonables y la graticacin nica se integrar a las percepciones variables del SS para integrar el sueldo al bimestre siguiente. Esa graticacin nica podra incluir diferencias por todas las prestaciones del mismo perodo que se debieran haber afectado por el aumento de sueldo, como el tiempo extra (lo que facilitara el trabajo del rea de nminas). si as se hubiese acordado, es decir, calcular la parte retroactiva y pagarla bajo el concepto de graticacin nica o especial, pero nunca bajo el concepto de sueldos retroactivos porque, no sera acusarnos de antemano de que los avisos son extemporneos? para el pago de las multas, actualizacin y recargos.

Si lo anterior no fue posible, considerar la posibilidad de actuar como

Si todo lo dems no funcion, sera conveniente hacer una provisin


5.8. ARCHIVOS HISTORICOS Finalmente, nos referiremos a los archivos histricos que con la informacin de los empleados vamos acumulando. Qu informacin guardaremos y por cunto tiempo? La informacin que deberemos guardar y el tiempo mnimo de ello es la siguiente: 1. Datos generales. Deberemos actualizarla y guardarla todo el tiempo que el trabajador est activo y hasta tres aos despus de que se retire (en el primer ao se retira, en el segundo se incluye en los pagos de PTU y en el tercero se incluye en la declaracin de sueldos y salarios por el ao en que recibi PTU). 2. Modicaciones de sueldo. Deberemos guardarla por lo menos hasta que termine la auditora del ao siguiente en que se retire el empleado. 3. Detalle de pagos efectuados (Nminas). Decamos al principio del captulo 1 que deberemos guardarla durante el ltimo ao y un ao despus para efectos laborales (artculo 804 de LFT), y por 5 aos para efectos scales de ISR (artculo 67 del CFF) y SS (artculo 15 fraccin II, LSS). 4. Acumulados (informacin de los conceptos de sueldo y dems percepciones y deducciones que vamos acumulando en el ao

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EDICIONES FISCALES ISEF natural). Estos acumulados nos servirn para determinar la PTU del ao siguiente al en que se retire y un ao ms tarde, para elaborar las declaraciones de sueldos y salarios. 5. Documentacin. Deberemos guiarnos por los puntos anteriores y considerar que, en caso de que tengamos alguna demanda o juicio en proceso, la informacin y/o documentacin relativa a ese proceso debemos guardarla durante todo el tiempo que dure el mismo, independientemente de que decidamos mostrarla o no.

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CAPITULO 6 POLITICAS DE PAGO, DESCUENTO Y PRESTACIONES


Analizamos y comentamos en este captulo las polticas de pago, de descuento y de prestaciones bajo rubros genricos, es decir, aqu veremos los conceptos principales junto con los que se deriven de los mismos, por ejemplo, en el tema 6.9. Tiempo Extra, veremos T.E. 1a. semana, T.E. 2a. semana, T.E. 3a. semana, T.E. 4a. semana, T.E. doble, T.E. triple, T.E. exento, T.E. por emergencia y T.E. jo. En el tema 6.18. Incentivos por Asistencia y Puntualidad, veremos incentivo por asistencia, incentivo por puntualidad, incentivo por asistencia no integrable e incentivo por puntualidad no integrable, etctera. Al inicio de cada tema, sealamos los conceptos que comprende el mismo y en seguida hacemos los comentarios que procedan sealando las fuentes de informacin, la base de clculo, el momento de clculo, la justicacin plena para la acumulacin o no acumulacin para efectos de la LFT, LSS, Linfonavit y LISR, para concluir con algunos ejemplos (presentamos 3 ejemplos a lo largo de todos los temas, de diferentes niveles de sueldo, para una mayor claridad). El orden que hemos elegido para hacer los comentarios sigue una lgica para comprender mejor las explicaciones de los mismos. Iniciamos con los conceptos fundamentales de sueldos y salarios y las prestaciones que son necesarias para determinar el salario diario integrado que explicamos en el captulo anterior, continuamos con los conceptos que cuantican el tiempo no trabajado y las provisiones de las prestaciones ya vistas, para nalizar con los conceptos de los diferentes descuentos. Por su importancia y por la extensin de los temas, dedicaremos el captulo 7 a Finiquitos y Liquidaciones, el captulo 8 a Provisin Impuesto sobre Nminas, el captulo 9 a Cuotas Obreras Patronales (que incluye Percepciones Excedentes a Topes Legales) y el captulo 10 a Impuesto Sobre la Renta. 6.1. SUELDOS Y SALARIOS Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 001 Sueldos 002 Salarios 021 Pago por Destajo Pr 1 1 0 Ti P P P AD S S S AI S S S EC N N N Tema 6.1. 6.1. 6.1.

Este es el principal concepto de pago al trabajador (artculo 99 LFT). Aunque es en la LFT en donde se dene qu es salario (artculo 82 LFT), en la prctica se ha dado en llamar sueldo a la percepcin diaria que

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recibe un empleado que trabaja en la ocina y salario a la que recibe un obrero o trabajador del rea fabril. Regularmente, cuando se trata de un obrero, el pago se hace semanalmente porque as lo dispone la LFT (artculo 88) y cuando se trata de un empleado, el pago es por quincena. Esto es una regla que, como todas, admite excepciones, es decir, tambin se puede pagar a los empleados por semana, aunque no a los obreros por quincena. En ocasiones, los altos ejecutivos reciben sueldos anuales pagados en mensualidades. De aqu tenemos que este concepto (que puede denominarse sueldo para todos), se incluir siempre en las nminas semanal, quincenal, mensual y condencial, y eventualmente en las nminas de niquitos, liquidaciones y la de ajustes. En la prctica es comn usar el trmino empleado para todos los trabajadores de la empresa: empleados de la nmina semanal, empleados de la nmina quincenal, empleados de la nmina mensual o empleados de la nmina condencial. La LSS usa el trmino trabajador para designar indistintamente a los empleados o a los obreros. El trmino obrero s se utiliza exclusivamente para el trabajador de mano de obra. De acuerdo con la LFT, si el pago se ja por semana o por mes, ste se debe dividir entre 7 o entre 30 para determinar el salario diario (artculo 89 LFT). Agregaremos que si es mensual, tambin se debe dividir entre 30 (artculo 29 LSS). Esto destaca que la cifra ms importante es la percepcin diaria. Esta es tambin la base para calcular la mayor parte de todas las prestaciones. En el caso de pago semanal, ste se debe hacer en un da determinado de la semana (artculo 25), puede ser cualquier da de la semana, siempre y cuando sea laborable (artculo 109) y previo acuerdo con los trabajadores. El pago quincenal se hace regularmente los das 15 y ltimo de cada mes (o el da laborable inmediato anterior a ste) y se cubren 15 das en cada uno; en algunas ocasiones, como medida preventiva contra la delincuencia, se jan dos das al mes separados por quince das: 10 y 25 por ejemplo. Regularmente ste se especicar en el RIT. Esto implica que el trabajador recibir en el ao 52 veces el pago semanal (una vez cada 5 6 aos, sern 53 semanas), o sea 364 das de sueldo en el ao (o 371 das) y el empleado recibir 24 pagos quincenales, o sea 360 das. Nada impide que la empresa pague los das reales en la segunda quincena, pero resulta poco prctico para todos los nes adoptar esta poltica. En algunas ocasiones muy pocas ocasiones la empresa agrega los 5 das a la graticacin anual o establece un pago especial por estos das. Si en la empresa hay trabajadores o empleados que reciben el pago semanalmente, el pago especial o ms das en la graticacin de los empleados de la nmina quincenal, no es una poltica bien entendida. Ms vale destacar que aunque se hable de sueldo diario, el pago a los empleados se ja por mes y conviene destacarlo as en el CCT o en el contrato individual de trabajo (artculo 25 LFT). Tambin encontramos en la prctica empresas que pagan a sus empleados cada catorce das y en este caso la nmina se llamara nmina catorcenal. Los empleados recibiran 364 das de sueldo al ao y al igual que los obreros que cobran por semana, una vez cada 5 6 aos, cobraran una semana ms.

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Lo anterior produce que regularmente la fecha de pago del ltimo perodo del ao no coincida con el cierre del ejercicio scal (o con el cierre del mes). En este caso tenemos dos criterios: 1. Hacemos una nmina especial para crear el pasivo por los das entre el ltimo pago y el cierre del ejercicio, considerando exclusivamente los conceptos de sueldos y salarios que son los ms representativos, misma que revertiremos en el inicio del ejercicio siguiente. 2. Consideramos la importancia relativa de esta situacin y no hacemos nada al respecto. Si bien habr unos das de este ejercicio que no estamos considerando en el ao, tambin tuvimos a principio de ao das del ejercicio anterior considerados en ste y la diferencia no es representativa regularmente. Con el primer criterio, nuestros costos quedarn exactos al menos por este concepto y tambin nuestro resultado scal, pero por lo que se reere al Seguro Social, deberemos considerar esta situacin al hacer las conciliaciones para auditora, tanto para dictamen scal del ISR como del SS. La frmula de clculo para este concepto de sueldos y salarios es: Sueldo diario Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 70.00 230.27 1,085.53 x Das de sueldo 7 15 30 = Importe a pagar en el perodo 490.00 3,454.05 32,565.90

x x x

= = =

Los das de sueldo deben ser, en principio, los que corresponden al perodo de pago, sin embargo, si el empleado ingres a la empresa despus de iniciado el perodo, se deben considerar los das transcurridos desde su ingreso hasta la fecha de cierre del perodo. Habr ocasiones en que el empleado ingresa a la empresa en los ltimos das del perodo cuando la nmina del mismo ya est hecha y ya se solicit el dinero al banco para su pago, por lo tanto, es materialmente imposible incluirlo en esa semana o en esa quincena. Siendo que la LFT dice en su artculo 88 que los plazos para el pago del salario nunca podrn ser mayores de 7 y 15 das, se podr incluir el pago de esos das en el perodo siguiente o se debe hacer un pago especial por ellos para no rebasar los das que seala la Ley? Creemos que es totalmente vlido incluirlos en el perodo siguiente ya que no existe dolo alguno al no cumplir en forma estricta con la Ley y, en todo caso, es una situacin plenamente justicada y eventual. Sin embargo, si se decide que s se deben cubrir los das fuera de la nmina regular, deberemos elaborar una nmina de ajustes e incluir el concepto de sueldo multiplicando el sueldo diario por los das a pagar. Si la retribucin al trabajador est basada en unidades producidas, tambin llamada pago a destajo, deberemos registrar la retribucin del mismo en el concepto denominado pago a destajo, anotando como das los efectivamente trabajados y en el importe la cuanticacin de la produccin alcanzada por el mismo. Este salario se considera variable para todos los efectos laborales y scales.

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Cuando existe pago por destajo y la determinacin de este pago es en funcin a varios procesos o tiempos de produccin, la valuacin del tiempo a pagar no es una funcin de nmina, es una funcin de control de mano de obra en produccin. Por otra parte, si al momento de retirarse un empleado, se le adeudan das de sueldo, stos se deben incluir en el niquito o en la liquidacin correspondiente. Se usar tambin el concepto de sueldos y se multiplicar el sueldo diario por los das a pagar. Es normal que la liquidacin se haga en el momento de la salida del empleado y puede ser que la nmina regular ya estuviese elaborada y en el proceso de pago. En ese caso, el recibo de la nmina regular debe cancelarse totalmente a travs de una nmina de ajustes y el dinero correspondiente debe reembolsarse. En este caso, la nmina tendr los mismos conceptos que el recibo que pretende cancelarse pero con signo contrario. Finalmente sealamos que aquellos recibos de sueldo que no sean cobrados por los trabajadores (recibos totalmente procedentes pero que el trabajador, y ms frecuentemente el obrero, se fue y ya no cobr) se deben reembolsar, pero no cancelarse (artculo 99 LFT) y su importe debe estar a disposicin del empleado por lo menos un ao (artculo 516 LFT). Si despus de ese tiempo, an no han sido cobrados por el trabajador, ser una sana poltica darles el mismo tratamiento que se debe dar a los recibos de participacin de utilidades no reclamadas del ejercicio anterior: agregarlos a las utilidades repartibles del siguiente ao (artculo 122 LFT), ya que ese dinero no corresponde ya a la empresa (artculo 33 LFT). Los conceptos de sueldos o salarios siempre deben existir mientras el empleado tenga relacin con la empresa y no est de vacaciones. Es decir, si el empleado falta, le descontaremos el da bajo el concepto de faltas, y si est incapacitado, le descontaremos el da bajo alguno de los conceptos de incapacidad. Si est de vacaciones, ser conveniente pagarle bajo el concepto de vacaciones y por esos das, no pagar sueldo, pero slo por ese motivo. Se explica ms esto en los temas de 6.2. Vacaciones, 6.5. Faltas y 6.6. Incapacidades. Una de las razones ms importantes para esto, es que los das pagados por concepto de sueldos, ms los das pagados por concepto de vacaciones, son un dato base para calcular muchas de las prestaciones o partes proporcionales, PTU, as como impuestos y todo lo referente al SS. Como ltimo comentario para este concepto, diremos que los sueldos tienen preferencia sobre los crditos scales (artculos 149 y 165 del CFF), inclusive sobre los gastos de ejecucin, recargos multas y actualizaciones que seala el artculo 20 de dicho Cdigo y los gastos de ejecucin y accesorios de aportaciones de seguridad social y las mismas aportaciones de seguridad social segn lo seala el artculo 148 del mismo Cdigo. As mismo, los sueldos y salarios no son sujetos de embargo (artculo 112 LFT) ni por existencia de crditos scales (artculo 157-X del CFF), ni necesitan entrar en concurso de quiebra, suspensin de pagos o sucesin (artculo 114 LFT) y los embargos practicados en ejecucin de un crdito de trabajo, tienen preferencia sobre los practicados por cualquier autoridad distinta de la Junta de Conciliacin y Arbitraje (artculo 966 de la LFT).

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 6.2. VACACIONES Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. CONCEPTO 150 Vacaciones 156 Vacaciones pagadas 180 Vacaciones proporcionales Pr 0 0 0 Ti P P p AD S N S AI S S S

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EC Tema N 6.2. N 6.2. N 6.2.

La LFT establece la obligacin de pago de este concepto (artculo 76 LFT) para los trabajadores al cumplir aos de servicios. Tambin seala los das mnimos laborables que se deben pagar al trmino de cada ao. Las empresas pueden acordar con sus sindicatos ms das por este concepto, pero nunca menos de los sealados en la LFT. Tambin es vlido que diferentes categoras o grupos de empleados tengan diferente escala de vacaciones, pero sin que sean menores a las de los sindicalizados (artculo 184 LFT). La Ley seala que cuando menos se deben disfrutar 6 das hbiles en forma continua (artculo 78 LFT) y, deberemos agregar, ms los das normales de descanso: uno por cada 6 das (artculo 69 LFT). Con esto tenemos la siguiente escala que correspondera a los mnimos que seala la LFT: De 0.01 1.01 2.01 3.01 4.01 9.01 14.01 19.01 Hasta 1 2 3 4 9 14 19 En adelante Das de vacaciones 6 8 10 12 14 16 18 20 Das de descanso 1 1 1 2 2 2 3 3 Das totales de vacaciones 7 9 11 14 16 18 21 23

(Tesis SCJN en relacin con los das de vacaciones que corresponden a partir del 4o. ao: Vacaciones: Reglas para su cmputo, Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Epoca: 9D, Tomo III, Febrero de 1996, Tesis: J/2a. 6/96, pgina: 245). Aunque en este ejemplo se muestra en el ltimo rengln de 19.01 aos En adelante, esto es slo una cuestin prctica ya que no existe ninguna disposicin ocial para que as sea. Si algn empleado tiene ms de 24 aos en la empresa, tendra derecho a 22 das de vacaciones ms 3 de descanso, y as sucesivamente por cada perodo de 5 aos, y sin lmite alguno. Es conveniente que cada empresa elabore su propia escala por cada categora o grupo de trabajadores. Los menores de 16 aos debern disfrutar de 18 das laborables por lo menos (artculos 179 LFT). Estas vacaciones se deben disfrutar y pagar dentro de los seis meses siguientes a la fecha de aniversario (artculo 81 LFT). La Ley seala expresamente la prohibicin de compensar este concepto con una remuneracin (artculo 79 LFT). Normalmente la empresa formula en el mes de diciembre,

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el calendario bajo el que los empleados disfrutarn de las vacaciones en el ao siguiente. Los das de vacaciones deben ser efectivos, es decir, no se contarn entre ellos los das festivos legales y acordados por empresa o los das de incapacidad del trabajador. La LFT establece que la empresa debe entregar anualmente al trabajador una constancia que contenga su antigedad, los das de vacaciones que le corresponden y la fecha en que debern disfrutarlos (artculo 81 LFT). Por esta razn, con frecuencia se establece una nmina de vacacionescon un recibo que debe cubrir estos requisitos. Esta es tambin la razn que hace conveniente que este pago se separe del concepto de sueldo. En el caso de sueldos variables, el sueldo o salario diario vigente en el momento del pago, es el promedio de los percibidos. Ahora bien, el plazo para considerar ese promedio debera estar consignado en el Contrato Colectivo de Trabajo o en el Reglamento Interior de Trabajo. Si no lo est, sta es una buena ocasin para denirlo y para consignarlo en alguno de los dos documentos citados o en ambos. Ese plazo no puede ser menos de los ltimos 30 das porque as lo consigna la LFT para el caso de liquidaciones y sera muy justo que fuera el acumulado en el ao (artculos 17, 89, 259 y 289 LFT). En el caso de vacaciones, debera tomarse en cuenta el promedio de los ltimos 365 das que no es precisamente lo acumulado en el ao. La frmula de clculo para este concepto es: Segn la antigedad: Sueldo diario x Das de vacaciones (incluidos los das de descanso) 7 16 9 = Importe a pagar en el perodo

Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3

1 ao: 7 aos: 2 aos:

70.00 230.27 1,085.53

x x x

= = =

490.00 3,684.32 9,769.77

Estos mismos das e importes son los que se deben descontar del concepto sueldo. En ocasiones, se establece la prctica de que algunos permisos o faltas se consideren a cuenta de vacaciones (lo que resulta muy conveniente para disminuir las ausencias de los empleados primero por la falta y despus por las vacaciones y afectar la productividad); esto es totalmente vlido si por lo menos hay un perodo de seis das continuos a disfrutar por el empleado. Por otra parte, se establece que la obligacin de la empresa nace al cumplirse el ao de servicios, pero si la empresa decide otorgar algunos das o todos en forma anticipada, no hay nada que lo prohba. Por esto, es comn que algunas empresas otorguen vacaciones a todo el personal en determinadas pocas: semana santa, navidad, etc. o bien, en momentos en que la produccin deba reducirse por necesidades de mercado.

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Cuando el empleado no disfruta de sus vacaciones en el ao siguiente a la fecha de su aniversario (artculo 516 LFT en relacin con el artculo 76 LFT), o en los 18 meses siguientes a la misma fecha (artculo 516 LFT en relacin con el artculo 81 LFT), se crean diversas situaciones: 1. Se incurre en faltas a la LFT (artculo 79 y 81) y consecuentemente la empresa se pone en riesgo de hacerse acreedora a multas por parte de las autoridades laborales. 2. La empresa podr negarse a pagar este concepto porque ya prescribi (artculo 516 LFT), lo que puede provocar problemas con los empleados por no convenirles dicha situacin. La negacin por parte de la empresa prcticamente nunca existe. 3. Se convierte en prctica comn que los empleados cobren sus vacaciones. 4. Las vacaciones cobradas, independientemente de lo sealado en los puntos anteriores, tambin nos puede causar dicultades si no se consideran adecuadamente para la determinacin de cuotas SS (ver tema 9.9.2. Base percepciones variables SS y considrese el prrafo siguiente). Si usamos un concepto especco para este pago vacaciones pagadas, para un correcto manejo de las cuotas SS y para tener claridad total en los pagos que hacemos, caeremos en la situacin, ante una revisin, de estar diciendo a las autoridades laborales y scales (artculo 14 LSS) que estamos haciendo mal las cosas. 5. En la fecha de aniversario, al empleado le corresponden X das de caciones a determinado sueldo, pero al momento de cobrar esos das, si el sueldo diario cambi, a qu sueldo se deben pagar esas vacaciones? La empresa debe decidirlo, ya que la LFT no contempla nada al respecto (por ser una prctica fuera de la Ley). Lo ms comn es que si el trabajador descansa en esos das, se le paguen al sueldo actual, si no las disfruta, las vacaciones cobradas se le pagan al sueldo vigente a la fecha del aniversario al que corresponden. 6. Si se da la autorizacin de la empresa para este pago, ya sea en forma expresa o simplemente por permitirlo, hasta cuntos aos pueden transcurrir para cobrar este concepto? hasta la liquidacin o niquito del empleado? Normalmente no se pone un lmite en aos. 7. Se diculta de sobre manera el control de estas situaciones (ver captulo 14 Control de Vacaciones). 8. Si se establece el concepto de vacaciones pagadas, ste deber registrar exclusivamente los das de vacaciones que no fueron disfrutadas, que regularmente corresponden a aos anteriores y que siempre se pagan con el sueldo al aniversario al que corresponden. 9. Las vacaciones pagadas deben considerarse dentro de las partidas variables para efectos de la determinacin del salario diario integrado. Si la relacin laboral termina antes de que se cumpla el ao de servicios, se debe pagar la parte proporcional a los das trabajados (artculo 79 LFT). Se incluir en el niquito o en la liquidacin correspondiente. Se usar el concepto de vacaciones proporcionales y se multiplicar el sueldo diario por los das de vacaciones proporcionales a pagar.

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Para determinar los das proporcionales, se debern dividir los das que correspondan a las vacaciones segn la antigedad y categora del empleado entre el nmero de das que corresponderan al sueldo anual segn lo expresado en el tema 6.1. Sueldos y Salarios (360 364 das) y el resultado multiplicarlo por el nmero de das que labor el empleado desde la fecha del ltimo aniversario hasta la fecha de baja. Se podran descontar de los das trabajados por el empleado los das de incapacidades, pero regularmente no se hace (Ver tema 6.6. Incapacidades). 6.3. PRIMA DE VACACIONES Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
151 181 300

CLASIFICACION: CONCEPTO Prima de Vacaciones Prima Vacacional Proporcional Prima Vacacional Exenta

Pr
1

Ti AD AI EC Tema
P S S N 6.3.

1
1

P
P

S
N

S
S

N
N

6.3.
6.3.

Esta prima de vacaciones se establece en la LFT (artculo 80) y se seala el porcentaje mnimo del 25% sobre los importes que correspondan al concepto de vacaciones. El porcentaje sealado puede ser mayor y no existe un lmite para ello, y como en el caso de vacaciones, tambin es vlido que diferentes categoras de empleados tengan diferentes porcentajes de prima. Aunque la prima se va a calcular sobre los importes de vacaciones es conveniente calcularla inicialmente en das, para efectos del clculo de salario diario integrado y dems conceptos que se relacionan con sta. Con estos datos podemos crear la siguiente escala que correspondera a los mnimos que seala la LFT: De Hasta Das Das de va- de descaciones canso 6 8 10 12 14 16 18 20 1 1 1 2 2 2 3 3 Das Das de totales prima de de va- vacaciones caciones 25% 7 1.75 9 2.25 11 2.75 14 3.50 16 4.00 18 4.50 21 5.25 23 5.75

0.01 1.01 2.01 3.01 4.01 9.01 14.01 19.01

1 2 3 4 9 14 19 En adelante

Es conveniente que cada empresa elabore su propia escala por cada categora o grupo de trabajadores.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA La frmula de clculo para este concepto es: Segn la antigedad: Sueldo diario Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 1 ao: 7 aos: 2 aos: 70.00 230.27 1,085.53 x x x x Das de prima de vacaciones 1.75 4.00 2.25 = = = =

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Importe a pagar en el perodo 122.50 921.08 2,442.44

El sueldo que se debe tomar, es el sueldo al aniversario. Este es un pago anual y normalmente se pagar en el perodo de pago de la nmina regular en el que caiga el aniversario del empleado. Sin embargo, la Ley no impide que se pague antes. La mayora de las empresas preeren pagar en el perodo inmediato anterior para que el empleado salga de vacaciones con dinero. Tambin es frecuente que la prima se pague cuando el empleado efectivamente disfruta de sus vacaciones y no antes, y si slo disfruta una parte de sus vacaciones, la empresa puede optar por pagar slo la parte proporcional de esos das de vacaciones disfrutados, como en el caso de das a cuenta de vacaciones, o bien, pagar la prima hasta que estn disfrutados todos los das o un X porcentaje de ellas. Tambin puede ser que la prima se pague a todo el personal en determinada poca del ao: en semana santa, cuando ingresan los hijos de los trabajadores a la escuela (en agosto), en navidad, etc. La poltica puede ser diferente para cada categora de empleado. Regularmente, este concepto siempre se paga en el ao y no queda pendiente como las vacaciones, pero si sucediera, tambin se considerara con el sueldo al aniversario que origina al pago. (Ver captulo 14. Control de Vacaciones). Si la relacin laboral termina antes de que se cumpla el ao de servicios, se debe pagar la parte proporcional a los das trabajados (artculo 79 LFT). Se incluir en el niquito o en la liquidacin correspondiente. Se usar el concepto de prima de vacaciones proporcional y se multiplicar el sueldo diario por los das de prima de vacaciones proporcionales a pagar. Para determinar los das proporcionales, se debern dividir los das que correspondan a la prima de vacaciones segn la antigedad, entre el nmero de das que corresponderan al sueldo anual segn lo expresado en el tema 6.1. Sueldos y Salarios (360 364 das) y el resultado multiplicarlo por el nmero de das que labor el empleado desde la fecha del ltimo aniversario hasta la fecha de baja. En este caso, se podran descontar de los das laborados por el empleado, los das de incapacidades porque sos no los trabaj, pero regularmente no se hace (Ver 6.6. Incapacidades). Por lo que se reere al pago del ISR, estn exentas las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el ao de calendario a sus trabajadores en forma general... hasta por el equivalente a 15 das de sa-

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lario mnimo general del rea geogrca del trabajador... (artculo 109-XI LISR). Esta ser la frmula: Pago de prima vacacional Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 122.50 921.08 2,442.44 15 VSMG 897.30 897.30 897.30 Prima vacacional exenta 122.50 897.30 897.30

Este lmite es por ao calendario, por lo que no importa si la prima que estamos pagando se reere a uno o ms perodos de vacaciones del empleado. Asimismo, si pagamos la prima en partes, tendremos que ir sumando dichos importes hasta alcanzar la exencin sealada de 15 das de SMG. En este caso, si en el transcurso del ao aumenta el SMG, deberemos tomar el que est vigente el da en que paguemos la ltima parte de la prima vacacional que complete la exencin. Si el pago total por prima vacacional no excede a 15 das de SMG, el total de la misma estar exenta, aun cuando se calcule sobre un salario superior al mnimo (artculo 128 RLISR). El descuento del impuesto sobre la renta correspondiente al pago de la prima por vacaciones, lo tratamos en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta. 6.4. AGUINALDO O GRATIFICACION Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 152 Aguinaldo o Graticacin 182 Aguinaldo o Graticacin Proporcional 301 Aguinaldo o Graticacin Exento Pr 1 1 1 Ti P P P AD S S N AI S S S EC Tema N 6.4. N 6.4. N 6.4.

Esta prestacin tambin nace de la LFT, la que establece que se debe pagar el equivalente a 15 das de salario, cuando menos, y antes del 20 de diciembre (artculo 87 LFT). El salario o sueldo diario deber ser el que est vigente en el momento del pago. En el caso de sueldos variables, el sueldo o salario diario vigente en el momento del pago, es el promedio de los percibidos. Ahora bien, el plazo para considerar ese promedio debera estar consignado en el Contrato Colectivo de Trabajo o en el Reglamento Interior de Trabajo. Si no lo est, sta es una buena ocasin para denirlo y para consignarlo en alguno de los dos documentos citados o en ambos. Ese plazo no puede ser menos de los ltimos 30 das porque as lo consigna la LFT para el caso de liquidaciones, y sera muy justo que fuera el acumulado en el ao (artculos 17, 89, 259 y 289 LFT).

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Regularmente, este concepto se paga en una nmina especial, pero tambin se puede incluir en la nmina regular. En principio, se debe pagar en efectivo (artculo 84 LFT), pero en ocasiones, por su cuanta y por proteccin al trabajador se acostumbra pagar con cheque, independientemente de que el pago regular se haga en efectivo. Las empresas pueden acordar con sus sindicatos ms das por este concepto, pero nunca menos de los sealados en la LFT. Tambin es vlido que diferentes categoras de empleados tengan diferente nmero de das, pero sin que sean menores a los de los sindicalizados (artculo 184 LFT). Tambin puede ser que entre ms antigedad tenga un empleado, reciba ms das de graticacin. Algunas empresas dividen el pago de este concepto en dos partes, una la pagan en diciembre (sta no puede ser menor a 15 das) y la otra parte la pagan en enero. Se pretende que el trabajador no se gaste todo en el mes de diciembre y tenga algo para iniciar el ao. Tambin puede ser que adelanten una parte en agosto, por ejemplo y la otra en diciembre (que no podr ser menor de 15 das). El pago en agosto ayuda a los padres de familia para la compra de los tiles escolares. La frmula de clculo para este concepto es: Sueldo diario Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 70.00 230.27 1,085.53 x x x Das de aguinaldo 15 15 15 = = = Importe a pagar 1,050.00 3,454.05 16,282.95

Si el empleado ingres iniciado el ao o si la relacin laboral termina antes de que concluya el ejercicio, es decir, si el empleado no trabaj todo el ao, deber pagarse la parte proporcional a los das trabajados (artculo 87 LFT). En el primer caso, se incluir en el pago normal a todos los empleados y en el segundo se incluir en el niquito o en la liquidacin correspondiente y se usar el concepto de graticacin proporcional; se multiplicar el sueldo diario por los das de graticacin proporcional a pagar. Para determinar los das proporcionales se debern dividir los das que correspondan a la graticacin segn la poltica de pago establecida por la empresa, entre el nmero de das que corresponderan al sueldo anual segn lo expresado en el tema 6.1. Sueldos y Salarios (360 364 das) y el resultado multiplicarlo por el nmero de das que labor el empleado desde la fecha del alta hasta el cierre del ejercicio en el primer caso, y desde la fecha de inicio del ejercicio o de alta y hasta la fecha de baja en el segundo. En este caso, se podran descontar de los das laborados por el empleado, los das de incapacidades, porque esos no los trabaj, pero regularmente no se hace (ver 6.6. Incapacidades). Las incapacidades por riesgo de trabajo en ningn caso se pueden descontar, segn los tribunales laborales (Semanario Judicial de la Federacin, Novena Epoca, Tomo: XV-I Febrero de 1995, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Tesis III.T. 268 L, pg. 142). Por lo que se reere al pago de ISR, estn exentas. Las graticaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un ao de calenda-

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rio, hasta el equivalente del salario mnimo general del rea geogrca del trabajador elevado a 30 das, cuando dichas graticaciones se otorguen en forma general, ... (artculo 109-XI LISR). Graticacin Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 1,050.00 3,454.05 16,282.95 30VSMG 1,794.60 1,794.60 1,794.60 Graticacin exenta 1,050.00 1,794.60 1,794.60

Este lmite es por ao de calendario, por lo que no importa si la graticacin que estamos pagando se reere a la segunda parte de la que pagamos en el mes de diciembre anterior y este pago se realiza en enero. Asimismo, si hay pagos anteriores de la graticacin que no haban alcanzado el tope de 30VSMG, tendremos que ir sumando dichos importes hasta alcanzar la exencin sealada de 30 das de SMG. En este caso, si en el transcurso del ao aumenta el SMG, deberemos tomar el que est vigente el da en que paguemos la ltima parte de la graticacin que complete la exencin. Si el pago total por aguinaldo o graticacin no excede a 30 das de SMG, el total de la misma estar exenta, aun cuando se calcule sobre un salario superior al mnimo (artculo 128 RLISR). El descuento del impuesto sobre la renta correspondiente al pago de la graticacin, lo tratamos en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta. 6.5. FALTAS Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. 201 500 501 502 503 504 505 CLASIFICACION: CONCEPTO Justicacin de Faltas Faltas Injusticadas Faltas Justicadas o con Goce de Sueldo Faltas por Suspensin Permiso sin Goce de Sueldo Retardos Pases de Salida Pr 1 0 0 0 0 0 0 Ti P D D D D D D AD S S S S S S S AI S S S S S S S EC Tema N 6.5. N 6.5. N 6.5. N 6.5. N 6.5. N 6.5. N 6.5.

El trabajador puede ausentarse eventualmente de sus labores por diversos motivos, uno de ellos es por faltas. Estas pueden ser injusticadas (artculo 135-II LFT) o justicadas o con goce de sueldo (artculos 42, 132IX y X LFT), y ser conveniente registrar las mismas bajo rubros especcos como falta injusticada, falta justicada o con goce de sueldo (que podra no descontarse, pero que siempre ser necesario registrar como falta) o como falta por castigo o suspensin o como permiso sin goce de sueldo. Todo esto se normar regularmente en los CCT y en los RIT. La ausencia tambin podra ser por tiempos menores a un da, como los retardos y los pases de salida para acudir a citas mdicas del IMSS, que en su caso se deben valuar como minutos o que pueden no valuarse, pero que ser conveniente registrar para efectos de control y de estadstica.

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Las faltas justicadas o con goce de sueldo, pueden ser una prestacin como por ejemplo, conceder un da o dos a los trabajadores cuya esposa ha tenido un alumbramiento, cuando ha fallecido un familiar muy cercano como padre, madre, cnyuge o hijos o cuando el trabajador contrae matrimonio civil por primera vez. Naturalmente, con la justicacin correspondiente de actas del registro civil. Puede concederse un da como onomstico o por la enfermedad grave de un familiar cercano, siempre bajo reglas sealadas en el CCT o en el RIT. Tambin puede justicarse la falta, cuando los trabajadores acrediten que faltaron a sus labores por existir en su contra rdenes de aprehensin originadas por el desempeo de su trabajo, cuando los trabajadores sean llamados para desempear comisiones sindicales o para concurrir a diligencias que practiquen las autoridades laborales relacionadas con la empresa. Cuando los cursos de capacitacin no se realicen en las instalaciones de la empresa, podran tambin considerarse como falta con permiso. Cuando el evento ocurre a cierta distancia de la empresa, normalmente se toma en cuenta esta circunstancia y se concede un da ms de permiso. Las faltas por suspensin pueden ser por haber acumulado el trabajador cierto nmero de retardos o por solicitud del sindicato (sancin sindical). Esto normalmente la encontraremos regulado en el CCT o en el RIT (artculo 423-X LFT). Los permisos sin goce de sueldo pueden ser por varios das para asuntos personales pero limitados en el ao y en el nmero de trabajadores que pueden tener acceso a esta prestacin en el ao; por asuntos ociales o sindicales, de conformidad con lo expuesto en la fraccin X del artculo 132 LFT; y para disfrutar de becas que les sean otorgadas por instituciones nacionales o extranjeras de reconocido prestigio para perfeccionar sus conocimientos relacionados con su trabajo. En el caso de que se decidan descontar los permisos por minutos o ms frecuentemente por horas, el descuento puede ser, con toda justicia, con la proporcin de los das de descanso semanal. Las faltas deben aparecer en el recibo de sueldo para contar con la conformidad del empleado, sobre su falta, al rmar dicho recibo al momento de cobrarlo (esta rma implica tambin conformidad de que no se le adeuda nada a la fecha). Esto es indispensable y conveniente, en caso de controversia por despido o por demanda (artculo 47-X LFT) y ms considerando que en ese caso, la carga de la prueba de la falta del trabajador recae sobre la empresa (artculo 784-III LFT). Tambin es conveniente manejarlas por separado y nunca incluidas dentro del concepto de sueldo (presentando sueldo neto) porque tiene diversos efectos para diversos clculos: para pagar graticaciones o vacaciones, no se considera, ni siquiera cuando stas son proporcionales por niquito o liquidacin. Para calcular la base de PTU, si se consideran. Para calcular las cuotas de enfermedades y maternidad del SS, no se considera. Para las dems cuotas s se consideran, etctera. De acuerdo con la LFT, por cada 6 das de trabajo debe haber un descanso (artculo 69 LFT), que regularmente es el domingo; algunas empresas, por acuerdo con sus trabajadores o su sindicato (artculo 59 LFT) (ver el tema 6.9. Tiempo Extra), establecen 5 das de trabajo por dos de descanso (sbado y domingo o bien el descanso convencional lo establecen inmediatamente antes o despus del descanso semanal); por lo tanto, si un

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empleado falta, se le debe descontar la parte proporcional de esos das de descanso (artculo 72 LFT). El clculo de esta proporcin ser: Semana de 6 das de trabajo: Semana de 5 das de trabajo: 7/6 7/5 = = 1.166667 1.4

En ocasiones, esta parte proporcional slo se descuenta a los trabajadores sindicalizados o de pago semanal, en atencin a que los de ocina y/o los gerentes no cobran tiempo extra, tienen menos prestaciones o se les considera con diferentes responsabilidades mayores. Este es un caso muy comn. Otra poltica puede ser que las faltas con permiso no se descuenten con proporcin o bien que a las tres primeras faltas del ao, por ejemplo, tampoco se les descuente la proporcin. Eventualmente, a los altos ejecutivos, que no tienen horario denido, que no cobran tiempo extra y que no tienen control de tiempo, ni siquiera se les descuentan las faltas. Bajo estas condiciones, debemos tener en cuenta que los das de descuento de faltas, deben ser das hbiles, es decir, los das de descuento por falta nunca deben exceder o rebasar a los das de sueldo pagados en el perodo. La frmula de clculo para este concepto es: Das de faltas x Proporcin = Faltas a descontar x Sueldo diario = Importe a descontar por faltas en el perodo

Ejemplo 1 3 Ejemplo 2 2 Ejemplo 3 1 x 1.0 = 1.0 x 1,085.53 = 1,085.53 x 1.4 = 2.8 x 230.27 = 644.76 x 1.16667 = 3.5 x 70.00 = 245.00

Si despus de habrsele descontado la falta, el empleado la justica de alguna manera, con incapacidad, con autorizacin de alguno de sus superiores, si se otorga a cuenta de vacaciones, etc. deberemos reembolsrsela a travs de un concepto diferente de justicacin de faltas. Esto es para que en cualquier momento podamos demostrar el porqu de nuestros clculos y ms si el descuento qued en un mes y el reembolso en el siguiente. Naturalmente, tambin procede hacer el descuento por incapacidad o por falta justicada segn corresponda, o bien, si fue a cuenta de vacaciones deberemos registrarla como tal, haciendo el descuento en el concepto de sueldos.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 6.6. INCAPACIDADES Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. 200 506 507 508 CLASIFICACION: CONCEPTO Subsidio por Incapacidad Incapacidades por Riesgo de Trabajo Incapacidades por Enfermedad General Incapacidades por Maternidad Pr 1 0 0 0 Ti P D D D AD S S S S AI S S S S EC N N N N

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Tema 6.6. 6.6. 6.6. 6.6.

Otra de las razones de ausencia del trabajador a sus labores, es por enfermedad o por maternidad. La LSS distingue dos tipos de incapacidad: incapacidad por riesgo de trabajo (artculo 41 LSS) e incapacidad por enfermedad y maternidad (artculo 84 LSS). De esta ltima, distingue para varios efectos lo que es por enfermedad general (artculo 42-II LFT) y la que es por maternidad (artculo 132-XXVII LFT). Por lo tanto, ser necesario distinguir tambin en la nmina estos tres tipos de incapacidad bajo los conceptos sealados: incapacidad por riesgo de trabajo, incapacidad por enfermedad general e incapacidad por maternidad. Los riesgos de trabajo pueden producir incapacidad temporal, permanente parcial, permanente total, y muerte (artculo 477 LFT y artculo 55 LSS). La relacin laboral slo contina en la incapacidad temporal. Las incapacidades por riesgo de trabajo otorgadas por el SS y que correspondan a los casos de riesgo de trabajo terminados en el ao, son base para revisar la prima de riesgo de trabajo para el siguiente ao (artculo 74 LSS) (ver captulo 20. Clculo de la prima de riesgo de trabajo). En el caso de incapacidad por riesgo de trabajo, el SS cubre un subsidio del 100% del salario base de cotizacin (SBC) desde el primer da de la incapacidad (artculo 58 LSS). Las incapacidades por riesgo de trabajo y las incapacidades por maternidad no se consideran, es decir, no se descuentan de la base de das para efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades (artculo 127-IV LFT), para aguinaldo (ver 6.4. Aguinaldo o Graticacin). En el caso de la incapacidad por enfermedad general, el SS cubre un subsidio del 60% del SBC (artculo 98 LSS), a partir del 4o. da de la incapacidad (artculo 96 LSS). Por incapacidad por maternidad, el SS cubre un subsidio del 100% desde el 1er. da de otorgada la incapacidad. Paga 42 das antes del parto y 42 das despus del parto (artculo 101 LSS) (artculo 170 LFT). En caso de que concluya el primer perodo de 42 das de pre-parto y ste no se haya presentado, otorgar una Incapacidad por enfermedad general hasta la fecha en que se presente el parto y despus se iniciar el segundo perodo de 42 das de post-parto. En el caso de incapacidades por maternidad si el SBC est topado, el patrn debe pagar la diferencia entre el salario diario total y el salario diario integrado por todo el tiempo que dure la incapacidad (artculo 103 LSS y artculo 170 LFT).

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Si la asegurada no ha cubierto 30 semanas de cotizacin en 12 meses previos a la incapacidad por maternidad, el patrn debe pagar el 100% de la incapacidad (artculo 103 LSS). Las incapacidades se descuentan de los das base de cotizacin (artculo 31 LSS) para todos los ramos de riesgo, excepto para el de retiro (ver tema 9.4. Topes y Das Base de Cotizacin). Las incapacidades se pueden descontar de la base para pago de graticaciones y de prima de vacaciones (artculo 24 LSS), ya que el salario base de cotizacin es a salario diario integrado y por lo tanto, contiene ya la parte proporcional de estos conceptos. No obstante lo anterior, regularmente, no se hace este descuento porque es poco entendido por los empleados y en el caso de los salarios topados, se tendra que cubrir de todas formas el excedente (diferencia entre el sueldo diario y el salario diario integrado). Los certicados por incapacidad son otorgados por el SS por perodos vencidos no mayores a 7 das (artculos 60, 98 y 101 LSS) y se otorgan por das naturales. Los avisos de baja no surten efectos hasta no concluir la incapacidad otorgada por el SS (artculo 21 LSS). La frmula de clculo para estos conceptos de incapacidades, para cualquiera de los riesgos a descontar, es: Sueldo diario Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 70.00 230.27 1,085.53 x Das de incapacidad 1 3 2
=

Importe a pagar en el perodo 70.00 690.81 2,171.06

x x x

= = =

En principio, las incapacidades deberan descontarse a salario diario base de cotizacin porque as es como las paga el SS, pero casi nadie lo hace y lo ms comn es que se descuenten a salario diario. Si se descontaran a salario diario integrado, el importe podra exceder al sueldo neto pagado (7 das de sueldo menos 7 das de incapacidad, por ejemplo) o bien tendramos que descontar la parte del sueldo en ese momento (descuento por el sueldo diario) y la parte proporcional de graticacin y prima vacacional que lleva el salario diario integrado, descontarla hasta que se paguen esos conceptos, realmente no vale la pena tanta complicacin. El nmero de das a descontar, en un perodo determinado, pueden exceder a los das a pagar, puesto que el trabajador puede haber acumulado varios certicados de incapacidad. En este caso, slo se descontaran los mismos das que se consideren de sueldos y los remanentes se descontaran en el perodo siguiente. Por otra parte, la empresa puede celebrar convenio con el IMSS para facilitar el pago de subsidios a sus trabajadores incapacitados (artculo 63 LSS), el cual consistir en que sea la empresa la que pague inicialmente las incapacidades a sus trabajadores y despus las recupere del IMSS presentando las mismas con un ocio. En este caso, las incapacidades deben ser descontadas segn lo anteriormente expuesto, y simultneamente se reembolsarn en el mismo recibo, bajo el concepto de subsidios por incapacidad.

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Este reembolso puede ser con base en los mismos porcentajes y condiciones que paga el IMSS, o puede ser reembolso total y desde el 1er. da en los tres tipos de incapacidades, o bien puede ser el reembolso de los tres primeros das que el seguro no cubre y siempre y cuando la incapacidad sea por ms de tres das. Tambin puede haber un pago parcial (aun sin convenio) para completar el subsidio cubierto por el IMSS. Es comn limitar el nmero de das de subsidio en los casos de incapacidad por enfermedad general. Todo esto, normalmente se reglamentar en los CCT y en los RIT. Este reembolso lo podemos pagar a travs de un solo concepto el ya mencionado o varios (reembolso incapacidades 40% o reembolso incapacidades 100%, por ejemplo), pero ser muy importante que existan los conceptos incapacidad por riesgo de trabajo, incapacidad por enfermedad general e incapacidad por maternidad para los descuentos y luego el o los de subsidio por incapacidad, ya que los primeros disminuyen la base gravable para efectos del ISR y el ltimo es un ingreso exento para este impuesto (artculo 109-VI LISR) (ver el tema 6.21 Pagos de Previsin Social) y no es integrable para efectos del SS porque no es una cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo (artculo 27 LSS), por la misma razn, no formar parte de la integracin de salario para efectos de la LFT (artculo 84 LFT). Finalmente debemos decir que cuando se consideren los certicados de incapacidad para la nmina, se deben considerar otros datos del certicado de incapacidad, adems de los das que habremos de descontar, stos son el nmero de la incapacidad y las fechas de inicio y trmino de la misma o por lo menos la de inicio, y si es nueva o continuacin de una anterior, ya que sern datos que habremos de utilizar para el manejo del SUA (ver captulo 17. Sistema Unico de Autodeterminacin (SUA)) y para la determinacin del grado de riesgo (ver captulo 20. Clculo de la Cuota de Riesgo de Trabajo). 6.7. PROVISION PARA PAGO DE VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 400 Provisin para Pago de Vacaciones 2 P S S N 6.7. 401 Provisin para Pago de Prima Vacacional 2 P S S N 6.7. El clculo de este concepto es indispensable en el clculo de los conceptos de percepciones excedentes a topes legales SS (ver tema 9.10.), los que a su vez sirven para la conciliacin de cifras para dictamen scal, el dictamen del SS y el dictamen del Infonavit. La provisin pretende repartir el cargo a resultados de un pago anual, en forma uniforme dentro del ejercicio y segn los das que de ste vayan transcurriendo. En el caso de las vacaciones y la prima de vacaciones, stas se pueden pagar en cualquier momento dentro del ejercicio, por lo que ser necesario considerar el sueldo diario actual o sueldo diario a la fecha del aniversario si ste ya pas, as como los aos cumplidos a la fecha del aniversario. Los das acumulados para el clculo de la provisin debern ser los mismos que se tengan en los conceptos de sueldo ms vacaciones.

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La frmula de clculo para estos conceptos implica conocer primero el importe que cobrar el empleado en el ejercicio: Por vacaciones: Antigedad Sueldo Das de Importe diario actual vacaciones a pagar o al anivera pagar en en el ejersario si ste el aniversario cicio ya pas de este ao 70.00 230.27 1,085.53 7.00 16.00 9.00 490.00 3,684.32 9,769.77

Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3

1 ao: 7 aos: 2 aos:

Por la prima de vacacional: Antigedad Sueldo Das de diario actual prima a o al aniverpagar en sario si ste el aniversario ya pas de este ao 70.00 230.27 1,085.53 1.75 4.00 2.25 Importe a pagar en el ejercicio 122.50 921.08 2,442.44

Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3

1 ao: 7 aos: 2 aos:

Y en seguida podremos conocer el importe de la provisin para pago de vacaciones:


Importe a Das de Provipagar en sueldo sin el ejerci- a pagar por da cio en el ao (1) (2) (3 = 1/2) Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 490.00 3,684.32 9,769.77 364 360 360 1.34615 10.23422 27.13825 Das ProviProvitranssin a sin al currila perodo dos en fecha anterior el ao (4) (5 = 3x4) (6) 112 120 120 150.77 141.35 1,228.11 1,074.59 3,256.59 2,849.52 Provisin del presente perodo (7 = 5-6) 9.42 153.51 407.07

Y el importe de la provisin para pago de Prima de Vacaciones:


Importe Das ProviDas ProviProviProvia pagar de suelsin transcu- sin a la sin al sin en el do a por da rridos fecha perodo del preejercicio pagar en el anterior sente en el ao perodo ao (1) (2) (3 = 1/2) (4) (5 = 3x4) (6) (7 = 5-6) Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 122.50 921.08 2,442.44 364 360 360 0.33654 2.55856 6.78456 112 120 120 37.69 307.03 814.15 35.34 268.65 712.38 2.36 38.38 101.77

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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En el ejemplo 1, estamos calculando la provisin a la semana 16 y en los ejemplo 2 y 3, la provisin a la quincena 8. Esta frmula de clculo permite ajustar la provisin si se modic el sueldo en este perodo al considerar el sueldo actual para el clculo del perodo y restar el importe calculado hasta el perodo anterior. Llegado el n del ejercicio, tendremos las siguientes situaciones: 1. Si el empleado tiene ms de un ao y cobr sus vacaciones y su prima en forma normal, el importe de los conceptos de vacaciones y de prima de vacaciones sern exactamente iguales a su provisin. Los conceptos de vacaciones proporcionales y de prima vacacional proporcional estar sin saldo. Este ser el caso ms comn. 2. Si el empleado ingres en este ao, no pagaremos ni vacaciones ni prima de vacaciones y la provisin tendr una cantidad proporcional a los das trabajados por el empleado, por lo que habr de considerarse esta situacin cuando se elabore la conciliacin para dictamen scal. Los conceptos de vacaciones proporcionales y prima vacacional proporcional estarn sin saldo. 3. Si el empleado se retir en el transcurso del ao, la suma de los importes de los conceptos de vacaciones ms vacaciones proporcionales y de prima de vacaciones ms prima vacacional proporcional ser mayor al de su provisin, ya que stas habrn dejado de incrementarse al salir el empleado (recurdese que son los das de sueldo los que estaremos utilizando para el clculo de la provisin y si el empleado ya no est, los das ya no se incrementan). Por otra parte, al formular el niquito o la liquidacin, habremos incluido la parte proporcional de las vacaciones y de la prima de vacaciones que le correspondan en este ao o inclusive las que le iban a corresponder el prximo ao si es que la fecha de aniversario del empleado ya pas. Para evitar esta ltima situacin, es necesario que cuando hagamos un niquito o liquidacin, efectuemos un ajuste a las provisiones para pago de vacaciones y de prima vacacional que se determinar restando el saldo de dicha provisin (antes del ajuste) a la suma de los conceptos vacaciones ms vacaciones proporcionales y prima de vacaciones, ms prima de vacaciones proporcional, respectivamente. Para completar una visin de estos conceptos, vase el captulo 14. Control de Vacaciones. 6.8. PROVISION PARA PAGO DE AGUINALDOS O GRATIFICACIONES El concepto que aqu comentamos es el siguiente: Nm.
402

CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema Provisin para Pago de Aguinaldos o 2 P S S N 6.8. Graticaciones

El clculo de este concepto es indispensable para calcular los conceptos de percepciones excedentes a topes legales SS (ver tema 9.10.), los que a su vez sirven para la conciliacin de cifras para dictamen scal, para el dictamen para SS y para el dictamen para Infonavit.

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La provisin pretende repartir el cargo a resultados de un pago anual en forma uniforme dentro del ejercicio y segn los das que de ste vayan transcurriendo. En el caso de aguinaldo o graticacin, el concepto se paga regularmente durante la primera quincena de diciembre y siempre sobre el sueldo diario a la fecha del pago. La forma de clculo debe permitir ajustar en forma automtica la provisin en caso de que el sueldo aumente antes de la fecha de pago. Los das acumulados para la provisin debern ser los mismos que se tengan en los conceptos de sueldo ms vacaciones. Regularmente si una persona entr iniciado el ejercicio se le pagar la graticacin en forma proporcional a los das de presencia en la empresa. Estos coinciden con los das de los conceptos de sueldos y vacaciones. La frmula de clculo para este concepto implica conocer primero el importe que cobrar el empleado en el ejercicio: Sueldo diario actual Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 70.00 230.27 1,085.53 x x x x Das de aguinaldo 15 15 15 = = = = Importe a pagar 1,050.00 3,454.05 16,282.95

Y en seguida podremos conocer el importe de la provisin:


Importe a pagar en el ejercicio Das Provisin Das Provisin Provisin Provide suel- por da transcua la al perodo sin del do a rridos en fecha anterior presente pagar el ao perodo en el ao (2) (3 = 1/2) (4) (5 = 3x4) (6)

(1)

(7 = 5-6) 20.19 143.92 678.46

Ejemplo 1 Ejemplo 2

1,050.00 3,454.05

364 360 360

2.88462 9.59458 45.23042

112 120 120

323.08 1,151.35 5,427.65

302.88 1,007.43 4,749.19

Ejemplo 3 16,282.95

En el ejemplo 1 estamos calculando la provisin a la semana 16 y en los ejemplos 2 y 3 la provisin a la quincena 8. Llegado el n del ejercicio, el importe de la provisin ser igual al pago real, aun cuando el empleado haya ingresado iniciado el ejercicio. Si el empleado se retir en el transcurso del ao, la suma de los importes de los conceptos de graticacin ms graticacin proporcional, deber ser, en principio, igual al de la provisin, ya que al formular el niquito o la liquidacin, habremos incluido la parte proporcional de la graticacin que le corresponda en este ao. Si el pago de la graticacin se dividi para pagarse una parte en diciembre y la otra en enero, la provisin tendr una cantidad mayor al concepto

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de pago de graticaciones, por lo que habr de considerarse esta situacin cuando se elabore la conciliacin para dictamen scal, o bien, al calcular la provisin, deberemos considerar nada ms los das que efectivamente se pagarn en el presente ejercicio. 6.9. TIEMPO EXTRA Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. 003 041 042 043 044 045 046 047 302 CLASIFICACION: CONCEPTO Tiempo Extra Fijo Tiempo Extra 1a. Semana Tiempo Extra 2a. Semana Tiempo Extra 3a. Semana Tiempo Extra 4a. Semana Tiempo Extra Doble Tiempo Extra Triple Tiempo Extra por Emergencia Tiempo Extra Exento Pr 1 0 0 0 0 0 0 0 1 Ti P P P P P P P P P AD S N N N N S S S N AI S N N N N S S S S EC N N N N N N N N N Tema 6.9. 6.9. 6.9. 6.9. 6.9. 6.9. 6.9. 6.9. 6.9.

El tiempo extra (T.E.), dice la LFT, es la prolongacin de la jornada de trabajo. Por jornada de trabajo se entiende el tiempo durante el cual el trabajador est a disposicin del patrn para la prestacin de su servicio. Ahora bien, cul es la duracin de la jornada de trabajo? De acuerdo con esta ley, existen tres tipos de jornadas: diurna (entre las 6 y las 20 horas), nocturna (entre las 20 y las 6 horas) y mixta (comprende parte de cada una, sin que la parte de la nocturna pueda exceder a 3.5 horas, de lo contrario, toda la jornada se considerar nocturna) (artculo 60 LFT). Tambin seala la ley que la duracin mxima de la jornada ser: diurna 8 horas, nocturna 7 horas y mixta 7.5 horas (artculo 61 LFT), y considerando que los das laborables a la semana son 6 ( ya que el trabajador disfrutar de un da de descanso por cada 6 de trabajo (artculo 69 LFT), las horas a la semana por la jornada normal de trabajo deben ser 48 horas, 42 horas y 45 horas respectivamente. Por otra parte, la ley permite repartir estas horas en los das de la semana para no trabajar el sbado en la tarde o cualquier otra modalidad equivalente (artculo 59 LFT). Esto signica que la jornada real, de lunes a viernes puede tener un nmero de horas mayor a las sealadas por la Ley como mximas (lgicamente, este excedente no es T.E., sino la parte proporcional del sbado o del 6o. da), e inclusive, las horas laboradas en la semana pueden ser menos que las sealadas por la Ley, por ejemplo en una jornada diurna podrn ser slo 45 horas y no 48 horas. Esto nos lleva a la conclusin de que en toda ocasin ser la empresa quien deber denir que es T.E. de acuerdo con el CCT o el RIT que tenga acordado con sus trabajadores y, deber cuanticarlo en cada ocasin y por cada trabajador. En atencin a la forma de valuar el T.E., podemos clasicarlo en:

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T.E. por Emergencia. Dice el artculo 65 LFT: En los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador, de sus compaeros o del patrn, o la existencia misma de la empresa, la jornada de trabajo podr prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar estos males. Con frecuencia, la obligacin del trabajador para laborar este T.E. tambin se consigna en el CCT. No se seala ni un mnimo ni un mximo de horas, se asume que es decisin del patrn guiado por la emergencia que se est sufriendo (sin lugar a dudas, deber prevalecer el sentido comn para sealar la duracin), y el trabajador est obligado a laborar dicho tiempo (artculo 134-VIII LFT). Se entiende que este T.E. es espordico y en cada ocasin, la empresa decidir cuntas horas y a quin se pagar. Si la jornada puede prolongarse, signica que el patrn puede pedir al trabajador que se quede a laborar y en ese caso, el trabajador debe quedarse. Esto tambin interpretado a contrario sensu del artculo 68 LFT que seala que los trabajadores no estn obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido en este captulo. Las horas de T.E. por emergencia se pagarn con una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada (artculo 67 LFT). T.E. Doble. Seala la Ley que es la prolongacin por circunstancias extraordinarias sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces en una semana (artculo 66 LFT). En este caso, se entiende que el T.E. se labora a solicitud del patrn y que existe obligacin del trabajador para laborarlo como en el caso del T.E. por emergencia (aunque normalmente habr un acuerdo entre patrn y trabajador). Con frecuencia, la obligacin del trabajador para laborar este T.E. tambin se consigna en el CCT. Ntese que esta redaccin no signica 9 horas a la semana, sin embargo, sta es la interpretacin ms comn para el T.E. doble (e interpretado a contrario sensu de la denicin del T.E. triple). Las horas de T.E. doble se pagarn con un 100% ms (dobles), de la cantidad que corresponda a las horas de la jornada (artculo 67 LFT). T.E. Triple. Es la prolongacin extraordinaria de la jornada de trabajo que exceda a 9 horas a la semana (artculo 68 LFT). Este artculo establece que el trabajador no est obligado a prestar sus servicios por ms de 9 horas a la semana, por lo que se supone que slo que exista acuerdo entre el patrn y el trabajador, se dar este T.E. Si la Ley quisiera prohibir el T.E. triple, lo sealara especcamente como lo hace cuando se reere a que los menores de edad no pueden laborar T.E. (artculo 178 LFT). Las horas de T.E. triple se pagarn con un 200% ms (triples), de la cantidad que corresponda a las horas de la jornada (artculo 68 LFT). Ahora bien, cmo se valan las horas que corresponden a la jornada? Las jornadas de trabajo, regularmente denominadas turnos, tienen diferente duracin como lo sealamos anteriormente. Por lo tanto, para cada persona, una hora de jornada o turno regular, tendr una cuota diferente segn sea el turno en el que se trabaje y consecuentemente el T.E. tambin. Veamos el siguiente ejemplo: supongamos que una empresa tiene la necesidad de tener su planta trabajando 24 horas diarias, 6 das a la semana y durante 4 meses. Para ello, acuerda con sus trabajadores los turnos y horarios que se sealan a continuacin, los cuales sern rotados cada semana.

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Cada turno se empalmar con el anterior y con el siguiente por 30 minutos, para que el turno que sale, entregue el trabajo y reporte cualquier situacin especial al turno que entra, y que las mquinas no se detengan por el cambio de turno. Acuerda tambin con ellos, que el horario de comida se escalar para que siempre haya trabajadores al cuidado de las mquinas y que stas no se detengan (este sealamiento se hace para destacar la importancia de que las mquinas no se detengan y se obtenga con ello la productividad esperada, aunque no afecta los horarios que se describen). Estos son los horarios:
De Lunes 6:00 Martes 6:00 Mircoles 6:00 Jueves 6:00 Viernes 6:00 Sbado 6:00 Domingo 1er. Turno A Horas 15:00 15:00 15:00 15:00 15:00 15:00 9.0 9.0 9.0 9.0 9.0 9.0 De 2o. Turno A Horas 23:00 23:00 23:00 23:00 23:00 23:00 8.5 8.5 8.5 8.5 8.5 8.5 De 3er. Turno TOTAL A Horas Horas 6:30 6:30 6:30 6:30 6:30 6:30 8 8 8 8 8 8 25.5 25.5 25.5 25.5 25.5 25.5

14:30 14:30 14:30 14:30 14:30 14:30

22:30 22:30 22:30 22:30 22:30 22:30

Horas por semana Horas s/Ley Tiempo Extra por semana horas Esta es la valuacin del T.E. Sueldo de un empleado: Diario Duracin legal de la jornada Cuota hora normal Cuota hora extra Tiempo Extra por Semana

Diurna

54.0 48.0 Mixta 6.0

51.0 45.0 Nocturna 6.0

48.0 153.0 42.0 6.0

100.00 8.0 12.50 25.00 150.00

100.00 7.5 13.33 26.67 160.00

100.00 7.0 14.29 28.57 171.43

Aprovechando este ejemplo, veamos lo siguiente: la LFT dice en su artculo 66, hablando del T.E. doble que ste es la prolongacin por circunstancias extraordinarias sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces en una semana, signica esto que en el ejemplo el T.E. del jueves, viernes y sbado no es tiempo doble porque excede de 3 das a la semana? La Ley es muy clara al decir que las horas que excedan a 9 en la semana sern triples. Por lo tanto, cmo se pagaran las horas de jueves a sbado? Creemos que esto aclara por qu en la prctica se consideran dobles las primeras 9 horas y a partir de la dcima, triples. Lamentablemente, la imprecisin de la LFT en este sentido, extiende la incertidumbre a las leyes del ISR, del SS y del Infonavit (esta ltima homologada a la LSS), ya que stas mencionan, rerindose al T. E., ... hasta el lmite establecido en la legislacin laboral... (artculo 109 LISR), El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes sealados en la Ley Federal del Trabajo (artculo 27 fraccin IX LSS). En este ejemplo suponemos que la empresa tiene acordado con sus trabajadores las horas semanales que marca la Ley, pero si fueran menos

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(45 horas la jornada diurna, por ejemplo), el tiempo extra se determinara restando a las horas de la semana de 54 horas, las acordadas con sus trabajadores y no las de la Ley, es decir, en el ejemplo seran 9 horas de T.E. Este mismo criterio siguen las autoridades laborales en cuanto a la imposicin de multas sobre el T.E. triple: si el trabajador labor 56 horas a la semana y la empresa tena acordada la semana de 45 horas, deben considerarse 9 horas dobles y 2 horas triples, de lo contrario aplicar multa. Existen algunos criterios que estiman que siendo la jornada legal de 48 horas, la multa no procede porque el T.E. triple se debe pagar despus de la hora 57. Sin embargo, recurdese que la Ley dice que La duracin mxima de la jornada ser... lo cual no signica que La duracin de la jornada ser.... Creemos que la multa s procede porque lo que se est sancionando es el no cumplimiento de las condiciones pactadas entre la empresa y sus trabajadores (artculo 132-II LFT). Insistimos, las empresas en acuerdo con sus trabajadores deben jar el nmero de turnos, su horario y las horas de ellos. Regularmente ste se especicar en el RIT. Y es conveniente que al mismo tiempo se sealen las condiciones para valuar el T.E. (el nmero de horas en que se va a dividir la jornada normal para determinar la cuota por hora normal y de emergencia, la doble y la triple). La distribucin del personal, respecto a turnos, la har la empresa tomando en consideracin sus necesidades de produccin. Por otra parte, la LSS establece en su artculo 27, fraccin IX, que el T.E. no se incluye como integrante del salario base de cotizacin (SBC) si est ... dentro de los mrgenes sealados en la LFT. La interpretacin general y del SS, es que el T.E. al que se reere la LSS es el que el empleado est obligado a prestar si lo solicita el patrn, es decir, el T.E. por emergencia y el T.E. doble, por lo tanto, el T.E. triple s debe integrarse para calcular el SBC en la parte variable del mismo. No obstante lo anterior, debemos sealar que existe un acuerdo del Consejo Tcnico del IMSS expedido en 1993 sobre las horas extras (Acuerdo 497/93) que seala cuando el T.E. no se integra al SBC, dice lo siguiente: ... cuando este servicio se preste eventualmente, no de manera cotidiana, hasta el margen legalmente autorizado... y agrega: Se considera como eventual la prestacin del referido servicio, hasta por tres horas diarias, tres veces a la semana, un bimestre continuo o en forma discontinua hasta noventa das, durante un ao de calendario; y en caso de prestarse el servicio en forma permanente o pactado previamente, excedindose del mximo legal, es decir, por ms del tiempo del sealado anteriormente, el salario se integrar con todo el tiempo excedente. Sin embargo, y ante las persistentes dudas, la Direccin Jurdica del IMSS emiti el 15 de julio de 2009 el Ocio No. 0952174000/0401con el que trata de aclarar la parte de T.E. que se acumular al salario de acuerdo con lo siguiente: 1. Los importes pagados por tiempo extraordinario laborado dentro de los mrgenes de la Ley Federal del Trabajo (LFT), no forman parte del Salario Base de Cotizacin (SBC). 2. Los importes pagados por el excedente de dichos mrgenes legales debern integrarse al SBC, quedando bajo esta hiptesis el tiempo extra que exceda nueve horas en una semana o tres horas diarias tres veces a la semana.

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3. Los importes de tiempo extra que se obtengan de manera habitual y sistemtica independientemente de la forma en que estn pactados, se acumularn al salario base de cotizacin en la medida que excedan los mrgenes legales antes citados. El ocio seala que sus interpretaciones estn basadas en una aplicacin armnica entre el artculo 27, fraccin IX de la Ley del IMSS y la LFT, y en diversas resoluciones del Poder Judicial de la Federacin en materia laboral. Nosotros creemos que el T.E. que se debe integrar al SBC, adems del T.E. triple, es el T.E. jo. Este ser el que por circunstancias especiales se paga precisamente en forma permanente y est consignado por escrito en un contrato entre la empresa y los trabajadores. Por ejemplo, cuando por necesidades de la actividad de la empresa, la jornada debe ser continua, de 8 horas, y la jornada legal para ese da y turno es de 7.5 horas, la media hora de diferencia se paga como tiempo extra constante o jo. En este caso, debe integrarse a la parte ja del SBC. La LISR en su artculo 109 establece qu ingresos no pagan impuesto. La fraccin I seala el T.E. para los trabajadores que ganen el Salario Mnimo General (SMG) ... las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario ... hasta el lmite establecido en la legislacin laboral... Tratndose de los dems trabajadores, el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario ... que no exceda el lmite previsto en la legislacin laboral y sin que esta exencin exceda del equivalente a 5 veces el salario mnimo general del rea geogrca del trabajador por cada semana de servicio. Esto nos lleva a concluir que el T.E. deber computarse y calcularse por semana, aun en las nminas quincenal y mensual ya que no es lo mismo decir: ... que exceda a 9 horas a la semana (artculo 68 LFT) a decir que exceda a 18 horas a la quincena. Naturalmente los das a computar para T.E. sern los das a computar para la nmina semanal, del lunes a domingo o de jueves a mircoles, etc. Si slo existe una nmina quincenal, se deben acordar los das para efectos de cmputo de T.E. Existe la posibilidad de que en una nmina semanal se paguen 2 semanas de T.E., esto se da cuando los datos para el pago de una semana en particular, no se tuvieron a tiempo para su pago (cuando se anticip la nmina por un puente o perodo de vacaciones) y se debe incluir en la siguiente. Esto tambin puede suceder en la nmina quincenal, e inclusive puede suceder que en la quincena caigan 3 cortes de T.E. semanal. Cada uno se debe calcular por separado. Para ello es conveniente hacerlo bajo los conceptos siguientes:

T.E. 1a. semana. Ser el T.E. doble de la 1a. semana que se incluya en
el pago. el pago. el pago. el pago.

T.E. 2a. semana. Ser el T.E. doble de la 2a. semana que se incluya en T.E. 3a. semana. Ser el T.E. doble de la 3a. semana que se incluya en T.E. 4a. semana. Ser el T.E. doble de la 4a. semana que se incluya en

120 en el recibo.

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T.E. doble. Ser el resumen de los anteriores y ser el que se presente T.E. triple. Ser el excedente de todos los anteriores y tambin se
presentar en el recibo de sueldo.

T.E. por emergencia. Ser el que se paga sencillo y en forma


espordica. Se presenta en el recibo.

T.E. jo. Ser el que se consigna en los contratos de trabajo y tiene


precisamente la caracterstica de permanente. Tambin se presenta en el recibo. Con esto, cubriremos el requisito que seala la LSS en el penltimo prrafo de su artculo 27 que dice que para que los conceptos de T.E. se excluyan como integrantes del SBC, debern estar debidamente registrados en la contabilidad del patrn. Naturalmente nos referimos al T.E. por emergencia y al T.E. doble. El clculo de cada uno es el siguiente: T.E. por emergencia: Sueldo diario (1) 230.27 T.E. doble: Primero debemos determinar cules, de las horas trabajadas en la semana, son dobles y cules son triples: Horas de la semana (Computadas) T.E. 1a. Semana: T.E. 2a. Semana: T.E. 3a. Semana: T.E. 4a. Semana: T.E. Doble: 6 12 2 18 Horas dobles (Hasta 9) 6 9 2 9 26 Horas triples (Excedentes) 0 3 0 9 12 Horas para T.E. s/turno (2) 8 Cuota por hora (3)=(1/2) 28.78 Horas trabajadas (4) 5 Importe a pagar (5)=(3 x 4) 143.92

Despus procedemos a valuar las dobles: Suel- Horas Cuota Factor Horas Importe do para por horas trabaa diario T.E. hora dobles jadas pagar s/turno (1) (2) (3)=(1/2) (4) (5) (6)=(3 x 4 x 5) T.E. 1a. Semana: T.E. 2a. Semana: T.E. 3a. Semana: T.E. 4a. Semana: T.E. Doble 230.27 230.27 230.27 230.27 8 8 8 8 28.78 28.78 28.78 28.78 2 2 2 2 6 9 2 9 26 345.41 518.11 115.14 518.11 1,496.76

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA En seguida el T.E. triple:

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Suel- Horas Cuota Factor Horas Importe do para por horas trabaa diario T.E. hora triples jadas pagar s/turno (1) (2) (3)=(1/2) (4) (5) (6)=(3 x 4 x 5) T.E. 1a. Semana: T.E. 2a. Semana: T.E. 3a. Semana: T.E. 4a. Semana: T.E. Doble 230.27 230.27 230.27 230.27 8 8 8 8 28.78 28.78 28.78 28.78 3 3 3 3 0 3 0 9 12 0.00 259.05 0.00 777.16 1,036.22

Despus el T.E. exento de impuesto sobre la renta (artculo 109-I LISR): Aqu tenemos dos supuestos: 1er. Supuesto: Si el Salario Diario del trabajador es igual al Salario Mnimo General de la Zona del Trabajador, el T.E. por emergencias y el T.E. doble estar 100% exento. De lo contrario, estaremos en el segundo supuesto. 2o. Supuesto: Para todos los dems trabajadores, el T.E. exento ser, como lo mencionamos anteriormente ... el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario..., que no excedan el lmite previsto en la legislacin laboral y sin que esta exencin exceda del equivalente de 5 veces el salario mnimo general del rea geogrca del trabajador por cada semana de servicios. Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se reere esta fraccin, se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.
T.E. Emerg.+ T.E. 1a. sem. al 50% = 1a. exencin v/s 5VSMG = T.E. exento 1a. Sem.
T.E. 2a. sem. al 50% = 1a. exencin v/s 5VSMG = T.E. exento 2a. Sem. T.E. 3a. sem. al 50% = 1a. exencin v/s 5VSMG = T.E. exento 3a. Sem. T.E. 4a. sem. al 50% = 1a. exencin v/s 5VSMG = T.E. exento 4a. Sem.

T.E. exento + T.E. exento + T.E. exento + T.E. exento 1a. sem. 2a. sem. 3a. sem. 4a. sem. T.E. x emergencia + 143.92 T.E. 1a. semana 345.41 489.32 T.E. 2a. semana 518.11 T.E. 3a. semana 115.14 T.E. 4a. semana 518.11

+ T.E. exento Total

50% 50% 50% 50%

244.66 299.10 259.05 299.10 57.57 299.10 259.05 299.10 Total T.E. Exento

244.66 259.05 57.57 259.05 820.34

Si hubiere T.E. por emergencia o T.E. jo se debe sumar a la primera semana porque la Ley no distingue entre uno y otro.

122 6.10. FONDO Y CAJA DE AHORRO

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Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 100 Aportacin de Empresa a Fondo de 2 P N S F1 6.10. Ahorro 101 Devolucin de Fondo de Ahorro 0 P N S F1 6.10. 102 Intereses Ganados en el Fondo de 0 P N S F1 6.10. Ahorro 270 Prstamo del Fondo de Ahorro 0 P N S F2 6.10. 271 Prstamo de la Caja de Ahorro 0 P N S C1 6.10. 272 Devolucin de Caja de Ahorro 0 P N S C1 6.10. 273 Intereses Ganados en la Caja de Ahorro 0 P N S C1 6.10. 303 Fondo de Ahorro Exento 2 P N S N 6.10. 350 Fondo de Ahorro No Integrable 2 P N S N 6.10. 4 D N S F1 6.10. 600 Descuento Aportacin Fondo de Ahorro 4 D N S C1 6.10. 601 Descuento Aportacin Caja de Ahorro 4 D N S F2 6.10. 610 Descuento Prstamo Fondo de Ahorro 611 Descuento Intereses s/Prstamo Fondo 4 D N S F2 6.10. de Ahorro 612 Descuento Prstamo Caja de Ahorro 4 D N S C2 6.10. 613 Descuento Intereses s/Prstamo Caja 4 D N S C2 6.10. de Ahorro 907 Base Aportaciones de Empresa a Fon1 B S S N 6.10. do de Ahorro Aunque con frecuencia se toman como sinnimos los conceptos de fondo de ahorro y caja de ahorro, existen diferencias fundamentales entre uno y otro. La caja de ahorro es una frmula creada por los trabajadores para fomentar el ahorro entre ellos, y con la que las empresas han cooperado para evitar que los empleados hagan tandas entre ellos. Ese tipo de actividades les estn prohibidas a los trabajadores en la LFT (artculo 135-VIII). El funcionamiento de una caja de ahorro consiste solamente en que es la empresa quien efecta los descuentos acordados a los trabajadores, tanto de las aportaciones como de los pagos de los prstamos, y lo entrega a quien administra los fondos quien normalmente es una institucin de crdito a travs de un deicomiso o es el sindicato de los trabajadores. Normalmente encontraremos regulada esta actividad en un Plan de Previsin Social de la empresa en el que se establecern las normas y condiciones de operacin. Como decamos, las nicas afectaciones a nmina por esta actividad es la de efectuar los descuentos de los salarios de los trabajadores para las aportaciones a la caja de ahorro, lo cual es una obligacin para la empresa consignada en la LFT (artculo 132-XXIII), pero limitando el descuento, que debe ser libremente aceptado por los trabajadores, a una cantidad no mayor al 30% del excedente del salario mnimo (artculo 110-IV); y efectuar los

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descuentos acordados para el pago de los prstamos recibidos por stos y entregar dichas cantidades a la administracin del fondo. El fondo de ahorro (F.A.), es una frmula ms sosticada, no regulada por la LFT, que naci de las llamadas estrategias scales de las empresas, que busca dar a los trabajadores un ingreso exento de ISR, por lo menos en una parte, no afecto a las cuotas obrero patronales del SS, tambin parcialmente, y cuyo fundamento principal es fomentar el ahorro entre los trabajadores. El funcionamiento del F.A. consiste en que el trabajador ahorra semanal o quincenalmente una cantidad y la empresa aporta otra cantidad similar y en determinado momento le es entregada al trabajador la suma de dichas cantidades, junto con los intereses que el manejo de los fondos genera. Adicionalmente, esos fondos se utilizan para hacer prstamos a los mismos empleados bajo ciertas condiciones y cierta regulacin. La LISR considera a la aportacin que hace la empresa al F.A., como un gasto de previsin social. Como en todos los casos, cuando ha existido abuso por parte de los causantes, la SHCP ha intervenido para regular la deducibilidad de los cargos a resultados. En la Ley del ISR promulgada para el ao 2003, se establece: ARTICULO 109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos: VIII. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondo de ahorro establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II de esta Ley o, en su caso, de este Ttulo. Y los requisitos de deducibilidad se mencionan en el artculo siguiente: ARTICULO 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos: XII. Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Para estos efectos, tratndose de trabajadores sindicalizados se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Tratndose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efecten por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio

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EDICIONES FISCALES ISEF aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este prrafo cuando se est a lo dispuesto en el ltimo prrafo de esta fraccin. En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres prrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.

No obstante que este ltimo prrafo seala que las aportaciones al F.A., para ser deducibles, deben ser generales en los trminos de los tres prrafos anteriores, las aportaciones al F.A. no se incluyen para la determinacin del promedio aritmtico segn lo establece el penltimo prrafo de la fraccin XII del artculo 31 LISR. Debemos destacar tambin, que el segundo lmite es anual, es decir, que el sueldo del trabajador base para el clculo de esta prestacin, ya no est topado como hasta el ao 2002, lo que estar topado es el monto anual que se derive del clculo del 13%. Por su parte, el actual RLISR no establece requisitos de permanencia, pero s establece los plazos y requisitos siguientes a las aportaciones que efecten las empresas para considerarlas deducibles (artculo 42 RLISR): I. Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de que se trata, nicamente al trmino de la relacin de trabajo o una vez por ao.

II. Que el fondo se destine a otorgar prstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, as como en ttulos valor que se coloquen entre el gran pblico inversionista o en valores de renta ja que el SAT determine. III. Que en el caso de prstamos otorgados a trabajadores que tengan como garanta las aportaciones del fondo, dichos prstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que dichos prstamos sean otorgados una vez al ao. Cuando se otorgue ms de un prstamo al ao, las aportaciones que se efecten al fondo de ahorro sern deducibles, siempre que el ltimo prstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como mnimo seis meses desde que se cubri la totalidad de dicho prstamo. Por otra parte, al entregarse al trabajador el importe del fondo, lo cual constituye un ingreso para l, ste estar exento si la empresa o la persona fsica con actividades empresariales que constituy el fondo (artculo 127 RLISR), cumplieron con los requisitos para que la partida fuera deducible (artculo 109-VIII LISR). Esta entrega incluye la devolucin de sus propias

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aportaciones y los intereses generados por el manejo del fondo, tanto por prstamos como por las inversiones del remanente. La Ley y su Reglamento son muy claros al decir que para que las aportaciones sean deducibles y no acumulables para el empleado, deben cubrir los requisitos sealados. Pero qu sucede si alguna de estas condiciones no se cumple? Si el porcentaje es mayor al 13%, la aportacin es no deducible en su totalidad, o slo la parte que exceda al 13%? Si no se respeta el lmite de 10 veces el SMG, la aportacin es no deducible en su totalidad, o slo la parte que exceda a los 10 SMG? Si el trabajador retira ms de una vez por ao las aportaciones, stas son no deducibles en su totalidad, o slo del segundo retiro en adelante? Existe un lmite en el nmero de prstamos al trabajador durante el ao? Creemos que si la aportacin de empresa excede del 13% o del lmite de 10 veces el SMG, y la aportacin del empleado es igual a la de la empresa, ser deducible para la empresa, y no acumulable para el empleado, hasta los lmites establecidos y el excedente ser no deducible y s acumulable para el empleado. Creemos que si el empleado puede retirar las aportaciones ms de una vez al ao, toda la aportacin no ser deducible y el ingreso ser acumulable para el empleado en su totalidad. Creemos que si los prstamos se efectan al trabajador de acuerdo con lo consignado en el plan que establece y regula el fondo de ahorro, sin importar cuntos sean en el ao, si es a uno o a todos los trabajadores o cul monto representen, las aportaciones sern deducibles y no acumulables para el empleado. Por qu este criterio? Porque no habra simulacin en las mencionadas circunstancias: la prctica que alguna vez se us de prestar cada semana al trabajador o incluir dentro del Plan el que el empleado pudiera retirar cada semana el importe de la aportacin de empresa y su propia aportacin, sa s era simulacin. El retiro de las aportaciones una sola vez en el ao, s fomenta el ahorro. El prestar a los trabajadores de acuerdo con lo sealado en el Plan que establece y regula el F.A., s cumple con el n social que seala el RLISR en el artculo 42-II. Y si el plan del fondo establece que los valores del fondo sean administrados por una institucin de crdito a travs de un deicomiso, tendremos una muy buena base para demostrar que no existe simulacin. Por lo que se reere a la LSS, sta menciona que el ahorro (entindase las aportaciones de empresa) no integrarn el salario base de cotizacin cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms de dos veces en el ao, integrar salario (artculo 27-II LSS) y existe el Acuerdo 494/93 (expedido en el ao 1993 estando vigente la Ley anterior, pero que es aplicable a la actual en relacin al ahorro) que agrega: ...cuando el fondo de ahorro se integra mediante aportaciones comunes y peridicas, y la correspondiente al patrn sea igual o inferior a la cantidad aportada por el trabajador, no constituye salario base de cotizacin; y si la contribucin patronal al fondo de ahorro es mayor que la del trabajador, el salario base de cotizacin se incrementar nicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador.

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EDICIONES FISCALES ISEF

Sera ideal que nuestras leyes fueran congruentes unas con otras. Agregamos el comentario de que si la aportacin del empleado es mayor a la de la empresa, la aportacin de empresa s ser deducible para sta y no acumulable para aqul. Por lo que se reere a la LFT, la aportacin de empresa es una cantidad que se entrega al trabajador por su trabajo y por lo tanto debe integrar el salario base de liquidacin (artculo 84 LFT). En igual forma, la aportacin de empresa est afecta al pago del Impuesto sobre Nminas (artculo 156-VI CFDF). Hasta aqu, no hemos mencionado si la aportacin y descuento se calculan por semana, por quincena, por mes o por da. Podra ser por cualquiera de estos plazos y no alterara para nada lo hasta aqu dicho, pero debemos agregar que lo justo es que se calcule por da trabajado. Es decir, si el trabajador falt un da, debe saber que pierde la proporcin del fondo de ahorro de ese da. Si estuvo toda la semana de incapacidad, de dnde se descontar la aportacin que a l le corresponde hacer? Esta es una circunstancia que debe quedar perfectamente denida en el plan del fondo de ahorro. Es comn que la devolucin del fondo se planee para una fecha que permita al trabajador usar el dinero para solventar gastos de n de ao, por esta razn, encontramos que la devolucin se hace a nes de noviembre y comprende las aportaciones de diciembre del ao anterior a noviembre del ao actual, aproximadamente. Tambin esto debe estar denido en el plan mencionado. Antes de efectuar la devolucin, y despus de concluido el plazo, debemos registrar los intereses ganados por el fondo. Por lo que se reere a los criterios para efectuar los prstamos, la forma de pagarlos y el inters que se cobrara al empleado, stos se deben precisar detalladamente en dicho plan. Nos falta hacer el comentario en relacin con los intereses que se cobraran al empleado por los Prstamos que se le hicieran del fondo de ahorro o de la caja de ahorro. Pero estos comentarios los haremos dentro del tema 6.30. Descuentos por Prstamos y Anticipos de Empresa en este mismo captulo. Las frmulas de clculo para estos conceptos son las siguientes (presentamos primero las de los conceptos de fondo de ahorro y despus las de los conceptos de caja de ahorro): La base para las aportaciones de empresa al fondo de ahorro se forma con los das de los conceptos siguientes: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 001 Sueldos 002 Salarios 201 Justicacin de Faltas Pr 1 1 1 Ti AD AI EC Tema P S S N 6.1. P S S N 6.1. P S S N 6.5.

Los siguientes conceptos tambin se incluirn, pero restando los das a los sealados anteriormente:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 500 Faltas Injusticadas 501 Faltas Justicadas o con Goce de Sueldo 502 Faltas por Suspensin 503 Permiso sin Goce de Sueldo 506 Incapacidades por Riesgo de Trabajo 507 Incapacidades por Enfermedad General 508 Incapacidades por Maternidad

127 Pr Ti AD AI EC Tema 0 D S S N 6.5. 0 0 0 0 0 0 D D D D D D S S S S S S S S S S S S N N N N N N 6.5. 6.5. 6.5. 6.6. 6.6. 6.6.

Para estos ejemplos, consideraremos que no hay faltas ni incapacidades en el perodo. Si la empresa paga subsidios por incapacidad a los trabajadores, las faltas por incapacidad podran no descontarse de la base del fondo de ahorro. En tanto no se publique el nuevo reglamento de la LISR, ser conveniente seguir calculando el tope de la siguiente manera: 13% del sueldo diario = Primer tope diario de F.A. SMG de la zona geogrca del trabajador x 1.3 = Segundo tope diario de F.A. $ 59.82
x

1.3

$ 77.766

Las aportaciones de empresa se calcularn de la siguiente manera: Sueldo diario x 13% = Sueldo base v/s Segundo tope diario = Sueldo base F.A. x Das base F.A. = Aportacin de empresa en el perodo Ejemplo 1
70.00 x 13% 13% 13% = = 9.1000 29.9400 v/s 77.766 = v/s 77.766 = v/s 77.766 = 9.1000 x 7 = = = 63.70 449.03 2,332.98

Ejemplo 2
230.27 x 29.9400 x 15 77.766 x 30

Ejemplo 3
1085.53 x = 141.1200

El descuento al empleado para aportacin al fondo de ahorro, ser la misma cantidad que la aportacin de empresa. Si el porcentaje fuera mayor al 13% o si el tope de 1.3 veces el SMG fuera mayor o no existiera, la frmula para fondo de ahorro exento y para fondo de ahorro no integrable, ser la que aqu se muestra. Por lo que se reere al registro de los intereses ganados por el fondo, tendremos dos posibilidades: que el administrador del fondo nos entregue una lista con el importe de los intereses de cada uno de los empleados, en cuyo caso, bastar con registrar dicha cantidad a cada empleado para integrarlas al control de fondo de ahorro; o bien, que el administrador del fondo nos informe de una cantidad global de intereses ganados por el fondo para que nosotros lo repartamos. Esto ltimo podremos hacerlo en funcin de los saldos promedio de cada participante del fondo, es decir, el importe

128

EDICIONES FISCALES ISEF

total de los intereses los prorratearemos en relacin con la suma total de los saldos diarios promedios mediante el uso de un factor: Intereses totales del ao = Factor para pago de intereses Suma de saldos promedio de todos los participantes Y despus aplicando el factor a cada saldo promedio de cada empleado. Factor x Saldo promedio = Intereses ganados por el fondo El saldo promedio es la suma de los saldos diarios entre el nmero de das. Teniendo las aportaciones de la empresa, las aportaciones del empleado y registrados los intereses del fondo, podemos hacer la devolucin de fondo de ahorro: Aportaciones Aportaciones + del empleado de empresa
+

Intereses ganados

Importe de la devolucin

Tambin es comn que cada ao se devuelva solamente una parte (la mayor parte, digamos el 95%) del fondo acumulado en el ao y la diferencia de ese ao y de todos los anteriores se entregue al trabajador al momento de retirarse de la empresa, o se entregue a sus beneciarios en caso de defuncin. Cuando el trabajador se retira antes de concluir el ejercicio del F.A. se le devuelven, normalmente, las aportaciones acumuladas a la fecha y los intereses a que tiene derecho se le devuelven hasta la fecha en que se le hace entrega a todo el resto del personal. En el plan del F.A., se debe reglamentar el procedimiento, condiciones, requisitos, montos y todo lo relativo a los prstamos del F.A.; de tal suerte, que se puede establecer que los prstamos se darn va nmina. De no ser as, ser necesario que se incorporen posteriormente a travs del concepto de prstamo del F.A. El importe de los descuentos del prstamo de F.A. que se acuerden, se efectuarn por nmina hasta saldar el prstamo, incluidos los intereses. El importe del descuento del perodo puede incluir el abono al capital ms los intereses del perodo. El plan deber sealar la forma de clculo para los intereses del prstamo de F.A. Bien podra ser que al saldo insoluto a n del perodo, antes del abono del mismo, se le calcule un porcentaje de inters, a una tasa anual de 15%, por ejemplo, con lo que tendramos que hacer el siguiente clculo:
Saldo del prstamo antes del abono $ 800.00 x x Das del perodo 15 x x Tasa diaria (15%/360) 0.00041666 = = Inters del perodo $ 5.00

En el caso de los descuentos por aportaciones a caja de ahorro, sta ser una cantidad peridica (semanal, quincenal o mensual) que es denida por cada uno de los participantes, con ciertos lmites impuestos por el plan que debe regular esta actividad y por lo sealado por la LFT en el sentido de que debe ser libremente aceptada por los trabajadores y

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

129

de que no debe ser una cantidad mayor al 30% del excedente del salario mnimo (artculo 110-IV LFT). Esta cantidad no se ve afectada por las ausencias del trabajador. Por lo que se reere al registro de los intereses ganados por la inversin de la caja de ahorro, la situacin es muy similar a las del fondo de ahorro, por lo que repetimos que tendremos dos posibilidades: que el administrador de la caja de ahorros nos entregue una lista con el importe de los intereses de cada uno de los participantes, en cuyo caso, bastar con registrar dicha cantidad a cada empleado para integrarlas al control de caja de ahorro; o bien, que el administrador de la caja de ahorros nos informe de una cantidad global de intereses ganados por el fondo para que nosotros lo repartamos. Esto ltimo podremos hacerlo tambin en funcin de los saldos promedio de cada participante de la caja, es decir, el importe total de los intereses lo prorratearemos en relacin con la suma total de los saldos diarios promedios mediante el uso de un factor: Intereses totales del ao Suma de saldos promedio de todos los participantes = Factor para pago de intereses

Y despus aplicando el factor a cada saldo promedio de cada empleado.


Factor x Saldo promedio = Intereses ganados por el fondo

Teniendo las aportaciones del empleado y registrados los intereses del fondo de la caja, podemos hacer la devolucin de los importes de la Caja de Ahorro:
Aportaciones del empleado + Intereses ganados = Importe de la devolucin

En este caso, se devuelve la totalidad de los ahorros acumulados en el ao. Cuando el trabajador se retira antes de concluir el ejercicio de la caja de ahorros se le devuelven, normalmente, las aportaciones acumuladas a la fecha, y los intereses a que tiene derecho se le devuelven hasta la fecha en que se le hace entrega a todo el resto del personal. Tambin en el plan de la caja de ahorros, se debe reglamentar el procedimiento, condiciones, requisitos, montos y todo lo relativo a los prstamos de la caja de ahorro; de tal suerte que tambin se puede establecer que los prstamos se darn va nmina. De no ser as, ser necesario que se incorporen posteriormente a travs del concepto de prstamo de caja de ahorro. El importe de los descuentos del prstamo de la caja de ahorro que se acuerden, se efectuarn por nmina hasta saldar el prstamo, incluidos los intereses. El importe del descuento del perodo puede incluir el abono al capital ms los intereses del perodo. El plan deber sealar la forma de clculo para los intereses del prstamo de la caja de ahorro. Tambin podra ser que al saldo insoluto a n del perodo, antes del abono del mismo, se le calcule un porcentaje de inters,

130

EDICIONES FISCALES ISEF

a una tasa anual de 15%, por ejemplo, con lo que tendramos que hacer el siguiente clculo:
Saldo del prstamo antes del abono $ 800.00 x x Das del perodo 15 x x Tasa diaria (15% / 360) 0.00041666 = = Inters del perodo $ 5.00

Resumiendo, las principales diferencias y similitudes entre el fondo de ahorro y la caja de ahorro son las siguientes: Fondo de Ahorro Frmula creada por las empresas para sus trabajadores. Regulada por la LISR. Se debe incluir en un plan de previsin social. La empresa aporta el 50% de los fondos. Aportacin de empresa no mayor al 13% del salario del trabajador y con tope de 1.3 veces el SMG de la zona geogrca del trabajador elevado al ao. Aportacin de la empresa en ingreso para el trabajador y gasto de previsin social para la empresa. Aportacin del trabajador igual a la de la empresa. Las aportaciones estn relacionadas con los das trabajados. Deben participar todos los trabajadores. Los fondos se deben destinar a prstamos a los participantes y el remanente se debe invertir. La inversin del fondo debe ser en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, as como en ttulos valor que se coloquen entre el gran pblico inversionista o en valores de renta ja que el SAT determine (artculo 42-II RLISR). El reparto de los intereses ganados se hace por prorrateo entre los saldos promedio. La devolucin del capital ms los intereses se hace a n de ao. Caja de Ahorros Frmula creada por los trabajadores. Regulada por la LFT. Se puede incluir en un plan de previsin social. La empresa no hace aportaciones. Ninguna.

No hay aportacin de la empresa. Aportacin del trabajador, decidida por acuerdo con l mismo, no mayor al 30% del excedente del SMG. La aportacin es una cantidad ja por perodo. Participan los que quieren. Igual. La inversin regulada. no est

Igual. Igual

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Si el trabajador se retira antes de nalizar el ejercicio del fondo, se le entregan las aportaciones en ese momento y los intereses hasta el n del ejercicio junto con todos los dems trabajadores. Los prstamos y pago de abonos e intereses se regulan en el plan. Igual.

131

Igual.

6.11. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU) Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
153 304 905

CLASIFICACION: CONCEPTO Participacin de los Trabajadores en las Utilidades PTU Exenta Base Participacin de los Trabajadores en las Utilidades

Pr
1

Ti AD AI EC Tema
P N S N 6.11.

1 3

P B

N S

S S

N N

6.11. 6.11.

Todo lo referente a la PTU, incluyendo la forma de determinar la cantidad a repartir a cada empleado, lo tratamos en el captulo 19. Participacin de Utilidades a los Trabajadores, aqu slo haremos los siguientes comentarios: La PTU se debe pagar dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto sobre la renta anual de la empresa (artculo 122 LFT). El impuesto se debe pagar dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine su ejercicio scal (artculo 10 LISR). Actualmente, el ejercicio scal termina normalmente con el ao calendario (artculo 11 CFF). Es decir, el ejercicio scal termina en diciembre, el impuesto debe pagarse mediante declaracin entre los meses de enero a marzo y la PTU debe pagarse entre abril y mayo. Es costumbre en la mayora de las empresas pagarla en los primeros das de mayo, antes del da 10 en una nmina especial denominada precisamente nmina de PTU, en la que se van a incluir los trabajadores que estuvieron laborando en el ejercicio al que corresponde el reparto. Si la SHCP aumenta la renta gravable, el reparto adicional se debe hacer dentro de los sesenta das siguientes (artculo 122 LFT). Raticamos tambin algunos comentarios que hemos hecho en otras partes de este mismo captulo: El importe de la PTU no cobrada de ejercicios anteriores y los sueldos de ejercicios anteriores no cobrados por los trabajadores, se debe sumar a la utilidad repartible del ao siguiente (artculo 122 LFT). Ver artculo 104 LFT. Las incapacidades por maternidad y las incapacidades temporales de riesgo de trabajo, no se deben descontar de la base de das para efectos del clculo de la PTU (artculo 127-IV LFT). La PTU no forma parte del salario para efectos de indemnizacin (artculo 129 LFT).

132

EDICIONES FISCALES ISEF

La PTU no integra para determinacin del salario (artculo 129 LFT), como tampoco integra para efectos del SS (artculo 27-IV LSS), para el Infonavit (artculo 29-11 LINFONAVIT), ni para el Impuesto sobre Nminas (artculo 156-XIII CFDF). La base para la participacin de los trabajadores en las utilidades se forma con los das y los importes de los conceptos siguientes (artculo 124 LFT): Nm.
001 002 021 201

CLASIFICACION: CONCEPTO Sueldos Salarios Pago por Destajo Justicacin de Faltas

Pr
1 1 0 1

Ti AD AI EC Tema
P P P P S S S S S S S S N N N N 6.1. 6.1. 6.1. 6.5.

Los siguientes conceptos tambin se incluirn, pero restando los valores a los sealados anteriormente: Nm.
500 501 502 503 507

CLASIFICACION: CONCEPTO Faltas Injusticadas Faltas Justicadas o con Goce de Sueldo Faltas por Suspensin Permiso sin Goce de Sueldo Incapacidades por Enfermedad General

Pr
0 0 0 0 0

Ti AD AI EC Tema
D D D D D S S S S S S S S S S N N N N N 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.6.

Si el salario fuera variable o a destajo, se deber incluir el promedio correspondiente a los das trabajados. Por lo que se reere al pago de ISR, est exenta la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas... hasta por el equivalente a 15 das de salario mnimo general del rea geogrca del trabajador... (artculo 109-XI LISR). Esta ser la frmula: Pago de PTU Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
500.00 800.00 3,000.00

15VSMG
897.30 897.30 897.30

PTU exenta
500.00 800.00 897.30

Este lmite es por ao calendario, por lo que no importa si la PTU que estamos pagando es la normal o la PTU adicional, por lo que tendremos que ir sumando dichos importes hasta alcanzar la exencin sealada de 15 das de SMG. En este caso, si en el transcurso del ao aumenta el SMG, deberemos tomar el que est vigente el da en que paguemos la ltima parte de la PTU que complete la exencin.

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Si el pago total por participacin de utilidades no excede a 15 das de SMG, el total de la misma estar exenta, aun cuando se calcule sobre un salario superior al mnimo (artculo 128 RLISR). El descuento del impuesto sobre la renta correspondiente al pago de la PTU, lo tratamos en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta. Finalmente deseamos hacer los siguientes comentarios en relacin con los adeudos pendientes de cobro a ex-empleados. Es costumbre que si tenemos este tipo de adeudos, aprovechemos el pago de la PTU para descontarlos, inclusive, hasta por el importe neto de la PTU, pero es correcto hacerlo? La LFT nos dice que la accin para efectuar descuentos en los salarios por deudas prescriben en un mes (artculo 517-I LFT), por otra parte, las cantidades correspondientes a PTU estn protegidas por la LFT como si fueran salarios (artculo 130 LFT), y las prohibiciones de descuentos a los salarios y sus salvedades nos dicen que las cantidades exigibles por los adeudos contrados con los patrones nunca podrn ser mayores a un mes de salario y que los descuentos debern ser acordados entre el trabajador y el patrn sin que pueda ser mayor al excedente del 30% del salario mnimo (artculo 110-I LFT). Desde nuestro punto de vista, slo podremos hacer los descuentos si el ex-trabajador sali de la empresa dentro de los 30 das anteriores al pago de la PTU y slo hasta el 30% del excedente de un salario mnimo mensual. Si an quedase adeudo, ste se deber considerar como incobrable al igual que los adeudos de los ex-trabajadores que salieron de la empresa antes del trmino que sealamos de los 30 das. 6.12. JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes:
Nm. 005 082 187 188 189 308 309 CLASIFICACION: CONCEPTO Pensin por Jubilacin Pagos de Aseguradoras al Trabajador Jubilacin en Pago Unico Indemnizacin por Incapacidad Pago de Marcha Pensin por Jubilacin Exenta Jubilaciones P . y H. de R. en Pago Unico Exento Pr 0 0 0 0 0 0 0 Ti AD AI EC Tema P S S N 6.12. P N S N 6.12. P N S N 6.12. P N S N 6.12. P N S N 6.12. P N S N 6.12. P N S N 6.12.

Las jubilaciones y las condiciones para otorgarse se estipulan en los CCT o en los RIT. Las indemnizaciones por incapacidad y pago de marcha estn reguladas en la LFT y pueden tambin aparecer en los CCT o en los RIT. De acuerdo con los CCT o RIT las jubilaciones se otorgan como pensin o como pago nico. Es muy raro encontrar una empresa o institucin en la que el trabajador pueda optar por pago nico o pensin, regularmente hay uno u otro. La jubilacin en pensin pueden ser por edad avanzada, por vejez, por invalidez y por riesgo de trabajo y regularmente son adicionales y/o complementarias a las que otorga el IMSS, por lo tanto, requiere tambin que

134

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el trabajador haya obtenido la jubilacin ante el Instituto, salvo condiciones especcas sealadas en los CCT. Para la LISR es requisito para su deducibilidad el que sean complementarias o adicionales a las que otorga el IMSS (artculo 29-VII LISR y artculo 30 RLISR). Intervienen en su reglamentacin los factores de edad, aos de servicio y salario al momento de autorizarse la jubilacin. Regularmente se limita el nmero de trabajadores que pueden jubilarse en el ao. Regularmente, los aos de servicio y los porcentajes pueden variar segn el motivo de la pensin y segn la antigedad misma, por ejemplo: Jubilacin por Pensin Pensin aos de servi- por invali- por riesgo cio, pensin por dez de trabajo edad avanzada y vejez Nmero de aos mnimos de servicio para otorgarse Porcentaje por ao Porcentaje mximo de la pensin
15 0.50% 15% 10 0.75% 20% 5 1.00% 25%

Recurdese que son complementarias a las que otorga el IMSS y que esto es slo un ejemplo, ya que cada empresa tiene su propia manera de valuarlas. Supongamos que la prestacin se otorga a un trabajador que al momento de obtener su jubilacin del SS tiene 28 aos en la empresa con un sueldo diario de $ 650.00, el clculo es el siguiente: Determinacin del monto base: Sueldo diario
650.00 x

Das del ao
365 /

Meses del ao
12 =

Monto base de pensin


19,770.83

Determinacin de la pensin mensual:


Antigedad en la empresa Ejemplo 28 aos x Factor por ao 0.50% % total = 14% x Monto base de pensin 19,770.83 Pensin mensual = 2,767.92

Si el porcentaje total excediera de 15% se tomara el 15%. Este importe de pensin mensual la registraremos en el concepto 005 Pensin por Jubilacin. Normalmente estas pensiones son vitalicias, se pagan en la segunda quincena de cada mes, estn sujetas a aumentos anuales y tienen derecho a un aguinaldo en el mes de diciembre. Por lo que se reere al pago de ISR, estn exentas III. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro... cuyo monto diario no exceda de nueve veces el salario mnimo general del rea geogrca del contribuyente. Por el excedente se

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pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo. (artculo 109-III primer prrafo LISR). La reforma para 2003 agreg el siguiente requisito que ser difcil de cumplir y por el que debemos tener mucho cuidado en solicitar la informacin al beneciario de la pensin (artculo 109-III segundo prrafo LISR): Para aplicar la exencin sobre los conceptos a que se refiere esta fraccin, se deber considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al trabajador a que se refiere la misma, independientemente de quien los pague. Sobre el excedente se deber efectuar la retencin en los trminos que al efecto establezca el Reglamento de esta Ley. Esperamos que el reglamento aclare quin ser, de los que paguen la pensin, el que realice la retencin y en qu condiciones o si este tratamiento es para la declaracin anual solamente. Tambin es probable que este requisito se deroge por inoperable o se convierta en letra muerta. Esta ser la forma de calcular la exencin: Pago de pensin Ejemplo
2,767.92

9 veces SMG mensual


16,151.40

Pensin exenta
2,767.92

Este importe de pensin mensual exenta la registraremos en el concepto 308 Pensin por Jubilacin Exenta. El descuento del impuesto sobre la renta por retencin correspondiente al pago de la pensin por jubilacin, cuando sta excede a lo exento, lo tratamos en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta. La jubilacin en pago nico puede ser por aos de servicio, por edad avanzada y por vejez, y puede ser adicional a las que otorga el IMSS. Tambin intervienen en su reglamentacin los factores de edad, aos de servicio y sueldo al momento de autorizarse la jubilacin. Regularmente, este tipo de jubilacin es ms especca, por ejemplo, podr acceder a esta prestacin el trabajador que haya cumplido 60 aos de edad y 15 de servicios ininterrumpidos en la empresa o 55 aos de edad y 20 de servicios ininterrumpidos, y en el caso de madres de familia que hayan cumplido 50 aos de edad y 15 de servicio ininterrumpidos en la empresa o 45 aos de edad y 20 de servicio ininterrumpidos y que se retiren, en todos los casos, por demrito de su salud. Es comn que esta prestacin se limite a un nmero de empleados por ao entre los que se preere a quienes tengan ms antigedad. El pago puede establecerse en un nmero determinado de das de salario, que puede ir aumentando con la antigedad. Si el trabajador an no rene condiciones para su jubilacin ante el SS, la empresa puede seguir cubriendo sus cuotas hasta que alcance el derecho ante el Instituto.

136 Por ejemplo:


Antigedad en empresa 15 aos Hasta 20 aos Hasta 25 aos Hasta 30 aos Ms de 30 aos

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Trabajadores De 55 a 60 Ms de 60 aos de edad aos de edad 600 das 650 das 700 das 750 das 600 das 650 das 700 das 750 das 800 das

Madres Trabajadoras De 45 a 50 Ms de 50 aos de aos de edad edad 600 das 600 das 650 das 650 das 700 das 700 das 750 das 750 das 800 das

Supongamos el ejemplo anterior en que la prestacin se otorga a un trabajador que al momento de autorizar su jubilacin tiene 58 aos de edad y 28 aos en la empresa con un sueldo diario de $ 650.00, el clculo sera el siguiente: Sueldo diario Ejemplo
650.00 x

Das segn tabla


700 =

Monto de la jubilacin
455,000.00

Este importe de jubilacin lo registraremos en el concepto 187 Jubilacin en Pago Unico. Respecto al pago del ISR, ya vimos que existe una parte exenta y cuando se hace en pago nico no pierde su caracterstica para efectos de esta exencin (artculo 125 RISR), por lo que sta ser la forma de calcular la exencin: SMG diario Veces de exencin Das de jubilacin Monto mximo exento de jubilacin
= 376.866.00

Ejemplo

59.82

700

Monto de la Monto mximo Monto de la jubilacin exento de jubilacin jubilacin exenta Ejemplo
455,000.00 376.866.00 376.866.00

El importe de esta jubilacin exenta la registraremos en el concepto 309 Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Unico Exento. El descuento del impuesto sobre la renta por retencin correspondiente al pago de la Jubilacin en pago nico, cuando sta excede a lo exento, lo tratamos en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta. Por otra parte, veamos en el tema 6.6. Incapacidades que los Riesgos de Trabajo pueden Producir Incapacidad Temporal, Permanente Parcial, Permanente Total y Muerte (artculo 477 LFT y artculo 55 LSS). La relacin laboral slo contina en la incapacidad temporal. En la incapacidad temporal, el trabajador percibe su salario hasta que se declare su incapacidad permanente (artculo 491 LFT).

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

137

La indemnizacin por incapacidad, puede ser total o parcial. En la incapacidad permanente total, la empresa est obligada a pagar 1095 das de salario (artculo 495 LFT), considerando como salario diario, el que perciba el trabajador al momento de dictaminarse la incapacidad permanente (artculo 484 LFT) sin que ste pueda ser menor al mnimo del rea geogrca de donde se presta el servicio (artculo 485 LFT) ni mayor a dos veces dicho salario (artculo 486 LFT). Este es el tope que seala la Ley, pero en el CCT podra establecerse un monto mximo mayor, o inclusive del 100% de la cuota diaria, aunque sta exceda al doble del salario mnimo. En el caso de la incapacidad permanente parcial, se pagar un porcentaje proporcional a la incapacidad permanente total de acuerdo con los artculos 492, 493 y 494 de la LFT. Esta ser la forma de calcular la indemnizacin por incapacidad permanente total. Se determina primero el salario base: Sueldo diario Ejemplo
650.00

2 veces SMG
119.64

Salario base
119.64

Para determinar el monto de la indemnizacin por incapacidad: Salario base Ejemplo


119.64 x

Das de indemnizacin
1095 =

Monto de la indemnizacin
131,005.80

El importe de esta indemnizacin lo registraremos en el concepto 188 Indemnizacin por Incapacidad. Respecto al pago del ISR, tambin procede la exencin que ya vimos, por lo que sta ser la forma de calcularla: SMG diario Veces de exencin
x 9 x

Das de indemnizacin
1095
=

Monto mximo exento de indemnizacin


589,526.10

Ejemplo

59.82

Monto de la indemnizacin Ejemplo


131,005.80 x

Monto mximo exento de la indemnizacin


589,526.10 =

Monto de la indemnizacin exenta


131,005.80

El importe de esta indemnizacin exenta la registraremos en el concepto 309 Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Unico Exento. Aqu vemos que si pagamos la indemnizacin con el tope mximo que seala la LFT, siempre estar exenta, pero si el CCT establece un tope mayor o el 100% de la cuota diaria, entonces podra haber una parte gravable. El descuento del impuesto sobre la renta por retencin correspondiente al pago de la Indemnizacin por Incapacidad, cuando sta excede a lo exento, lo tratamos en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta.

138

EDICIONES FISCALES ISEF

Cuando el riesgo de trabajo produce la muerte del trabajador, la empresa est obligada a pagar una indemnizacin de 790 das de salario (artculo 500 LFT), considerando el salario diario con las mismas consideraciones, limitaciones y alcances que vimos para la Incapacidad permanente parcial o total. En el CCT se puede estipular que cuando se d la muerte del trabajador por causas ajenas a accidentes o enfermedades de trabajo, la empresa pagar tambin una indemnizacin por determinado nmero de das, menor a los que corresponden por accidente o riesgo de trabajo y de acuerdo con la antigedad del trabajador, y considerando el salario diario bajo las mismas condiciones. O bien, que se pagar solamente la indemnizacin prevista en el artculo 54 de la LFT de un mes de salario y la prima de antigedad. El pago de estas dos ltimas cantidades de indemnizacin por incapacidad, se har a los beneciarios del trabajador de acuerdo con el artculo 501 de la LFT. A esto se le llama pago de marcha y sta ser la forma de calcularlo, considerando el salario base que seala la LFT: Para determinar el monto de la indemnizacin por muerte o pago de marcha: Salario base Ejemplo
119.64 x

Das de indemnizacin
790 =

Monto de la indemnizacin
94,515.60

El importe de esta indemnizacin lo registraremos en el concepto 189 Pago de Marcha. Respecto al pago del ISR, tambin procede la exencin que ya vimos, por lo que sta ser la forma de calcularla: SMG diario Veces de exencin
x

Das de jubilacin
790 =

Monto mximo exento de jubilacin


425,320.20

9 Ejemplo 59.82 x Monto de la indemnizacin

Monto mximo exento de la indemnizacin


x 425,320.20 =

Monto de la indemnizacin exenta


94,515.60

Ejemplo

94,515.60

Tambin aqu vemos que si pagamos la indemnizacin con el tope mximo que seala la LFT, siempre estar exenta, pero si el CCT establece un tope mayor o el 100% de la cuota diaria, entonces podra haber una parte gravable. El importe de esta indemnizacin exenta la registraremos en el concepto 309 Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Unico Exento. El descuento del impuesto sobre la renta por retencin correspondiente al pago de la indemnizacin por muerte o pago de marcha, cuando sta excede a lo exento, lo tratamos en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Otros comentarios sobre el tema son los siguientes:

139

En el pago de incapacidades permanentes parciales y totales o en la indemnizacin por muerte por riesgo de trabajo, no podrn descontarse los pagos por incapacidades temporales que se hubiesen pagado al trabajador con anterioridad (artculo 496 y 502 LFT). En los 790 das de pago de marcha estn comprendidos 60 das por concepto de gastos funerarios (Ver tema 6.21. Pagos de Previsin Social). La empresa podr invertir un porcentaje sobre los salarios para constituir un fondo de pensiones de jubilacin o de invalidez que no sean consecuencia de un riesgo laboral (artculo 277 LFT). Este porcentaje se entregar al IMSS y si ste no acepta, se entregar a una institucin bancaria quien cubrir las pensiones previa aprobacin de la JCA (artculo 277 LFT). La LISR establece una serie de requisitos para esta reserva, respecto a crearse y calcularse de acuerdo a clculos actuariales, invertir en determinados valores, manejarse mediante un deicomiso, destinarse precisamente a estos pagos (artculo 33 LISR) y reglamentarse mediante un plan cuya existencia se deber dar a conocer a las autoridades scales mediante un aviso (artculo 59 RLISR). Para cubrir las indemnizaciones por incapacidades permanentes parciales y totales y los pagos de marcha, que sean consecuencia o no de un riesgo laboral, la empresa podr contratar un seguro de grupo que cubra estos importes. En este caso, la suma asegurada podr ser por el total a pagar sin considerar ningn descuento o retencin de impuestos, podr considerar un salario integrado del trabajador o una cantidad mayor en das de las que seala la LFT. Si la compaa de seguros no cubre estas indemnizaciones, por cualquier causa (como por ejemplo que no se haya pagado la prima oportunamente), la empresa estar obligada a pagarlas ella misma. Esto es, regularmente, un sealamiento en el CCT. Las cantidades que pague la compaa de seguros por este concepto, tendr el mismo tratamiento scal para el empleado que los pagos que hemos venido comentando (artculo 109-XVII LISR). Esta consideracin deber estar en la declaracin anual del empleado, ya que la obligacin que tena la compaa de seguros al hacer pagos de estos seguros de grupo, de comunicar por escrito a la empresa dentro de los 5 das siguientes anexando copia de la retencin para acumular el ingreso y considerarlo dentro del clculo de la retencin mensual y en su caso del clculo anual del trabajador, ya no existe. Consecuentemente, tampoco se debern incluir las cifras en la constancia de percepciones e impuestos retenidos que expida la empresa. Estas obligaciones estaban contenidas en la regla 3.16.2. RMF 2000 y en la RMF 2002 ya no se hace referencia a esta situacin. Es importante comentar que la disposicin contenida en el ltimo prrafo de la fraccin XVII del artculo 109 de la LISR, deja sin efecto la prohibicin contenida en el ltimo prrafo de la regla 3.27.2. (ltimo prrafo) de la RMF 2002 en el sentido de que los pagos de las compaas de seguros por estos conceptos no podan considerarse como indemnizaciones de las sealadas en la fraccin III del artculo 109 LISR. Naturalmente, las primas de seguros que pague la empresa no son ingresos para el trabajador, aunque renan todos los requisitos para considerarse como un gasto de previsin social porque no son pagos que se

140

EDICIONES FISCALES ISEF

hagan a ste por sus servicios y no los recibe directamente; adems, son pagos que la empresa hace, derivados de una relacin contractual entre la empresa y la aseguradora. En este caso de seguro de grupo se puede establecer que el trabajador que sufri un riesgo de trabajo y que fue indemnizado parcialmente por ello, seguir protegido por el riesgo de muerte por accidente de trabajo que se entregar a sus beneciarios en caso de fallecimiento. Se puede establecer tambin, lo cual es comn, que en caso de muerte accidental, la indemnizacin a los beneciarios ser doble. Regularmente se establece en los CCT o en el RIT que en caso de muerte de un trabajador por causas derivadas de riesgo de trabajo, que en vida haya llegado a reunir los requisitos para una liquidacin por retiro voluntario (ver tema 7.2. Liquidaciones) recibir sta, si es mayor a la indemnizacin por muerte. A un trabajador que est prximo a jubilarse, slo se le podr rescindir por una causa particularmente grave que haga imposible su continuacin, de conformidad con las disposiciones contenidas en los CCT (artculo 249 LFT). Si la relacin laboral ha durado ms de 20 aos, el patrn slo podr rescindirla por una causa particularmente grave que haga imposible su continuacin, pero se impondr la correccin disciplinaria que corresponda, respetando sus derechos de antigedad. Si hay repeticin en la falta, o la comisin de otra u otras, que constituyan causa legal de rescisin, se le podr despedir (artculo 161 LFT). Si se hicieran dos o ms pagos de los explicados en este tema, la parte exenta deber calcularse para todos ellos considerando el nmero total de das que comprenda el pago. El descuento del impuesto sobre la renta por retencin correspondiente a estos conceptos de jubilacin e indemnizaciones, lo tratamos en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta, y recomendamos ver tambin el captulo 22. Constancia de Retenciones e Impuesto Retenido. Requisitos para la No Integracin de los planes de pensiones a las cuotas IMSS. En el DOF del 14 de febrero de 2006 se public la Circular CONSAR 18-2 (con modicaciones publicadas en el DOF el 31 de marzo de 2006 y 2 de mayo de 2006) que establece nuevas reglas para que las cantidades aportadas a los planes de pensiones no formen parte del salario base de cotizacin del Seguro Social en los trminos del artculo 27 fraccin VIII de la LSS. (Regla PRIMERA CC 18-2). Dicha disposicin establece que los planes de pensin en los trminos de la Fraccin VIII del artculo 27 LSS, sern solo los que renan los requisitos que establezca la Consar (Regla SEGUNDA CC 18-2). Los requisitos mnimos se establecen en la regla CUARTA: CUARTA. Los Planes de Pensiones establecidos por los patrones o derivados de contratacin colectiva debern reunir como mnimo, los siguientes requisitos: I. Los beneficios del Plan de Pensiones debern otorgarse en forma general. Para efectos de lo dispuesto en la presente fraccin, se entender que los beneficios de un Plan de Pensiones se otorga en forma general, cuando sean los mismos para todos los trabajadores de un mismo sindicato, aun cuando dichos beneficios solo se otor-

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA guen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados. II. Las sumas de dinero destinadas al Plan de Pensiones debern estar debidamente registradas en la contabilidad del patrn. III. Las sumas de dinero destinadas al Fondo debern ser enteradas directamente por el patrn, y IV. Los trabajadores no recibirn ningn beneficio directo, en especie o en dinero, sino hasta que cumplan los requisitos establecidos en el Plan de Pensiones para recibir beneficios de pensiones complementarias y/o adicionales a las del Seguro Social. En caso de que el patrn contrate una Administrador, deber establecer expresamente en el convenio que celebre, que los trabajadores no recibirn ningn beneficio directo, en especie o en dinero, sino hasta que cumplan los requisitos establecidos en el Plan de Pensiones.

141

Los patrones podrn distinguir los benecios que se otorguen a los trabajadores por el plan de pensiones, atendiendo a el riesgo de trabajo a que est expuesto cada trabajador o grupo de trabajadores, por el tipo de contrato con el que se haya contratado al trabajador o por la localidad donde stos presten sus servicios (Regla QUINTA CC 18-2). Si existieran varios sindicatos en la misma empresa, se podrn distinguir los benecios entre estos (Regla SEXTA CC 18-2). El Plan de Pensiones, deber ser comunicado a la Consar en los formatos y trminos electrnicos establecidos por la misma: SEPTIMA. Los patrones, para acreditar que un Plan de Pensiones rene los requisitos establecidos en el Capitulo II de las presentes Reglas Generales, deber completar los formatos que al efecto determine la Comisin, a ms tardar el da 30 de abril de cada ao. Dichos formatos sern puestos a la disposicin de los patrones a travs de la pgina de Internet de las Comisin (www.consar.gob.mx), en trminos de los Anexos A y B de las presentes Reglas Generales. La Comisin podr modificar o actualizar Anexos A y B a que se refiere el prrafo anterior en cualquier tiempo, en cuyo caso dichas modificaciones debern ser publicadas en el Diario Oficial de la Federacin. OCTAVA. Los patrones, a travs de los medios de comunicacin electrnica que determine la Comisin en su pgina de Internet (www.consar.gob.mx), debern realizar las siguientes acciones: I. Presentar ante la Comisin los formatos a que se refiere la regla anterior, en documentos digitales que contengan la firma electrnica avanzada del patrn de que se trate. Para efectos de lo dispuesto en la presente fraccin, la firma electrnica avanzada ser aquella que sea expedida por el Servicio de Administracin Tributaria o cualquier prestador de servicios autorizado por el Banco de Mxico, en los trminos del artculo 17-D del Cdigo Fiscal Federal.

142

EDICIONES FISCALES ISEF II. Proporcionar su domicilio fiscal y una direccin de correo electrnico.

Una vez recibido y aceptado el plan de pensiones por la Consar, ser devuelto un nmero de identicacin asignado al mismo, va electrnica y tambin ser comunicado al IMSS. Para cualquier consulta o trmite posterior se deber citar dicho nmero. Esta comunicacin a la Consar deber ser cada ao y si se hace despus del 30 de abril, surtir efectos a partir del siguiente bimestre. Si no se cuenta con este nmero de identicacin, las cantidades aportadas al plan de pensiones no podrn excluirse del salario base de cotizacin. 6.13. COMISIONES El concepto que aqu comentamos es el siguiente: Nm.
020

CLASIFICACION: CONCEPTO Comisiones

Pr
0

Ti AD AI EC
P N S N

Tema
6.13.

Aqu nos vamos a referir a las comisiones o primas (como las llama la LFT) que reciben los empleados de la empresa por vender las mercancas o servicios que la empresa produce o presta. Si el comisionista tiene un contrato rmado con la empresa como tal y presenta factura por sus comisiones, no debe considerrsele en nmina en ningn momento, porque no es empleado de la empresa. Para el Seguro Social, los comisionistas son sujetos de aseguramiento, salvo que no ejecuten personalmente el trabajo o que nicamente intervengan en operaciones aisladas. La empresa deber acreditar en cada caso particular que los agentes de comercio, vendedores, viajantes, propagandistas, impulsores de venta y otros semejantes, as como los agentes comisionistas denominados representantes con los cuales mantiene la relacin, se encuentran en este caso y por lo tanto no existe relacin laboral con ellos (acuerdo 558/2005 del IMSS; artculo 285 LFT). Un empleado no puede ser empleado y comisionista independiente simultneamente porque eso sera simulacin. El trabajador puede recibir una parte de su sueldo como parte ja y la comisin ser adicional, o bien puede recibir slo la comisin. Esta comisin puede comprender una prima sobre el valor de la mercanca vendida o colocada sobre el pago inicial o sobre los pagos peridicos (artculo 286 LFT). Con frecuencia este aspecto estar regulado en el CCT. El derecho del trabajador nace en el momento en que se perfeccione la operacin o en el momento en que se reciban los pagos segn se haya acordado (artculo 287 LFT). Lo normal es que se acuerde que las comisiones se paguen hasta que se reciban los pagos parciales o totales de las mercancas o servicios, ya que de acuerdo con la Ley, las comisiones no se pueden retener ni descontar cuando la operacin que les dio origen queda sin efecto (artculo 288 LFT). Naturalmente, las comisiones integran salario para todos los efectos (artculo 84 LFT, artculo 5-A-XVIII y 27 LSS, artculo 110 LISR y artculo 156 CFDF).

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

143

El importe a pagar ser determinado por las reas de ventas o contabilidad previamente a la preparacin de la nmina. 6.14. SUPLENCIAS Y DERRAMAS Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
048 049

CLASIFICACION: CONCEPTO Suplencias Derramas

Pr Ti AD AI EC
1 0 P P N N S S N N

Tema
6.14. 6.14.

La suplencia se paga a un trabajador que desempea temporalmente (con frecuencia slo un da) las labores de otro trabajador ausente que percibe un salario mayor al de l. Esto es lgico, porque si desempea las funciones de un puesto que recibe ms sueldo que el suyo, debe recibir el sueldo de ese puesto (artculo 86 LFT). Regularmente, este concepto se consigna y se regula en el CCT. Las vacantes temporales deben cubrirse por escalafn por el trabajador de la categora inmediata inferior (artculo 160 y 159-I LFT). Las vacantes temporales de personal sindicalizado se deben cubrir con personal sindicalizado (artculo 132-XI LFT). Esto normalmente se consigna y se regula, tambin, en los CCT. El escalafn es el orden de preferencia o derecho para que los trabajadores de menor categora cubran vacantes temporales o denitivas de las categoras o puestos superiores inmediatos. Puede haber vacantes temporales de ms de 30 das. En ese caso se deben seguir ciertas reglas sealadas en la LFT (artculo 159) relativas a la capacitacin, antigedad del empleado, la existencia de una familia a cargo del trabajador y la aptitud o constancia de capacitacin del mismo. Las derramas se pagan por solicitud del sindicato de la empresa, quien las calcula, y consiste en repartir o derramar el sueldo de uno o ms trabajadores que faltaron y cuyo trabajo fue absorbido por los dems trabajadores del departamento, equipo o cdula de trabajo, entre esos trabajadores. Regularmente se establece en el CCT las condiciones en que se pagar este concepto; puede ser que las faltas del mes se paguen como derrama al principio del mes siguiente entre los dems trabajadores, en partes iguales o en proporcin a los sueldos de cada uno. La empresa debe vericar que las faltas se hayan dado. La frmula para las suplencias es la siguiente:
Sueldo diario Sueldo diario Suplencia Nmero de Pago de del puesto de - del trabajador = diario x das trabajados = suplencia mayor categora que lo cubri en suplencia

Ejemplo:
$ 68.00 $ 65.00 = $ 3.00 x 2 = $ 6.00

Si el trabajador desempea temporalmente las labores de otro puesto con sueldo inferior al suyo, seguir percibiendo su mismo sueldo. Naturalmente, las suplencias y derramas integran salario para todos los efectos (artculo 84 LFT, artculo 5-A-XVIII y 27 LSS, artculo 110 LISR y artculo 156 CFDF).

144 6.15. DIA FESTIVO TRABAJADO

EDICIONES FISCALES ISEF

Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr 050 Da Festivo Trabajado 0
P

Ti AD AI EC
N S N

Tema
6.15.

Cuando es necesario que determinado trabajador o trabajadores (artculo 75 LFT) laboren en un da festivo (da de descanso obligatorio) de los que sealamos en das no laborables en el captulo 2. Empresas, l o los trabajadores estarn obligados, pero tendrn derecho a que se les pague, independientemente del salario que les corresponda por el descanso obligatorio, un salario doble por el servicio prestado. La frmula para este concepto es la siguiente:
Sueldo diario x 2 x Nmero de das festivos trabajados = Pago por da festivo trabajado

Ejemplo: $ 70.00
x 2 x 1 =

$ 140.00

Naturalmente, este ingreso integra salario para todos los efectos (artculo 84 LFT, artculo 5-A-XVIII y 27 LSS, artculo 110 LISR y artculo 156 CFDF). Con frecuencia se estipula en los CCT que cuando un da de descanso obligatorio cae en un da de descanso semanal, la empresa d otro en sustitucin o lo pague doble. Pero procede esto? Mientras que el descanso semanal se instituy para que el trabajador reponga sus fuerzas y energas desgastadas en el trabajo, el da festivo obligatorio se instituy para que el trabajador tenga la oportunidad de rememorar y festejar los acontecimientos relacionados con esos das, ahora bien, si en el da de descanso obligatorio el trabajador no labor porque estaba de descanso semanal, bien tiene la oportunidad de rememorar y festejar los acontecimientos relacionados con esos das. Por lo tanto, no procede pagar adicional el da de descanso obligatorio cuando ste coincide con uno de descanso semanal (Semanario Judicial de la Federacin, Cuarta Sala. Quinta Epoca, Parte LXI. P . 2076), salvo que esto est especicado como obligacin patronal en el CCT. 6.16. DIA DE DESCANSO TRABAJADO Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 051 Da de Descanso Trabajado Pr
0

Ti AD AI EC
P S S N

Tema
6.16.

Anteriormente vimos que el trabajador tiene derecho a un da de descanso por cada seis de trabajo (artculo 69 LFT), y sealamos tambin que en caso necesario, el patrn y el trabajador acordarn de comn acuerdo

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

145

los das en que los trabajadores disfrutarn de sus das de descanso semanal (artculo 70 LFT). Esta es una prestacin irrenunciable del trabajador y no est obligado a prestar sus servicios en sus das de descanso (artculo 73 LFT), pero si fuera necesario y el trabajador est de acuerdo en hacerlo, el patrn deber pagar al trabajador, independientemente del salario que le corresponda por el descanso, un salario doble por el servicio prestado. La frmula para este concepto es la siguiente:
Sueldo diario 70.00 230.27 1,085.53 x x x x 2 2 2 2 x x x x Nmero de das de descanso trabajados 1 1 1 = Pago por da de descanso trabajado = = = 140.00 460.54 2,171.06

Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3

Para los efectos del seguro social, las compensaciones que perciben los trabajadores por laborar en sus das de descanso semanal no forman parte del salario, porque esta retribucin constituye una indemnizacin al trabajador por renunciar al derecho de disfrutar de su descanso, y con independencia de esa compensacin se le paga el salario proporcional al sptimo da por la energa de trabajo que durante la semana correspondiente puso a disposicin de su patrn, siendo slo este ingreso el que debe tomarse en cuenta para contribuir al rgimen del Seguro Social (SCJN: Revisin 924/86. Resuelta en sesin del 10 de febrero de de 1987) Siendo este concepto un importe que se entrega al trabajador como una indemnizacin por renunciar a su da de descanso y no como retribucin a su trabajo, tampoco integra el salario para efectos de la LFT (artculo 84 LFT). En igual forma, para efectos del impuesto local de nminas, en el que estn afectas las erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneracin al trabajo personal subordinado, este pago no quedar incluido (artculo 156 CFDF). Por lo tanto, este ingreso integra salario solamente para los efectos del ISR (artculo 110 LISR). 6.17. PRIMA DOMINICAL El concepto que aqu comentamos es el siguiente: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 052 Prima Dominical Pr
0

Ti AD AI EC
P N S N

Tema
6.17.

La LFT establece que cuando el trabajador preste sus servicios en domingo, se le deber pagar una prima adicional del 25%, por lo menos, sobre el salario de los das ordinarios de trabajo (artculo 71 LTF).

146

EDICIONES FISCALES ISEF

Por esta razn es recomendable que el da de descanso semanal a que obliga la LFT sea precisamente el domingo. Esta prima ser adicional a los conceptos de da festivo trabajado y de da de descanso trabajado si stos fueron en domingo. La frmula para este concepto es la siguiente:
Sueldo diario x 25 % x Nmero de domingos = trabajados 1 1 1 = = =

Pago por prima dominical


17.50 57.57 271.38

Ejemplo1 70.00 Ejemplo 2 230.27 Ejemplo 3 1,085.53

x x x

.25 .25 .25

x x x

Naturalmente, este ingreso integra salario para todos los efectos (artculos 84 LFT, 5-A-XVIII LSS, 110 LISR y 178 CFDF). Para la LISR, este pago estar exento hasta por el equivalente a un da de SMG por cada domingo que se trabaje (artculo 109-XI LISR) y si el pago total por este concepto no excede a un da de SMG, el total del mismo estar exento, aun cuando se calcule sobre un salario superior al mnimo (artculo 128 RLISR). 6.18. INCENTIVOS POR ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 061 Incentivo por Asistencia 062 Incentivo por Puntualidad 352 Incentivo por Asistencia no Integrable 353 Incentivo por Puntualidad no Integrable Pr
1 1 1 1

Ti
P P P P

AD
N N N N

AI
S S S S

EC
N N N N

Tema
6.18. 6.18. 6.18. 6.18.

Uno de los principales problemas de las empresas para cumplir con sus planes de productividad es la inasistencia y la impuntualidad de los trabajadores. Por esta razn, se crearon estmulos o incentivos para que el personal no falte ni llegue tarde a sus labores. Adems recordemos que uno de los motivos de la rescisin de la relacin del trabajo sin responsabilidad para el patrn, es que el trabajador tenga ms de tres faltas de asistencia en un perodo de 30 das sin permiso o sin causa justicada (artculo 47-X LFT). Es comn, y es vlido, que estos estmulos slo sean para el personal sindicalizado o de las reas operacionales. Naturalmente, pueden existir los dos o slo un estmulo. En trminos generales, las condiciones para otorgarse se estipulan en el CCT o en el RIT de las empresas.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

147

Puede acordarse por ejemplo, que el incentivo de puntualidad se pagar al trabajador que no tenga un solo retardo en la semana (puntualidad perfecta). Se puede considerar que si el trabajador llega dentro de la tolerancia (de 10 20 minutos) que la empresa concede para casos de emergencia, entonces tendr retardo y perder el incentivo por puntualidad. De la misma forma se puede acordar que el incentivo por asistencia se pagar a quien no tenga ni una falta (justicada y/o injusticada) (asistencia perfecta) en el mes anterior y se pagar en la primera semana del mes. Adicionalmente, se puede acordar que en el mes de diciembre (o en agosto, o en semana santa) se pagar otro incentivo adicional a quien no haya faltado en el ao, o bien, se pagar un da por cada mes en que haya obtenido el incentivo por asistencia. Se puede considerar que si el trabajador tiene un retardo en el mes en los trminos del prrafo anterior, pierde el incentivo por asistencia del mes. Tambin se puede jar por semana sin incentivo adicional pero creemos que sera ms efectivo si se lleva al mes y con incentivo adicional. Estos incentivos pueden jarse en un porcentaje sobre el sueldo nominal o sobre el salario base de cotizacin o en das por mes o por ao. Para efectos del SS, no formarn parte del salario base de cotizacin siempre y cuando no excedan del 10% del salario base de cotizacin cada uno de ellos (artculo 27-VII LSS) si exceden, integrar el salario base de cotizacin nicamente las sumas que excedan a dichos topes. Para Infonavit, no forman parte segn artculo 143-e) LFT. Para todos los dems efectos si integrar al salario (para Liquidaciones, Impuesto sobre Nminas y para ISR) (Criterio Normativo de SAT 66/2010/ISR). La frmula de clculo, cuando se hayan cumplido las condiciones para otorgarse, ser la siguiente: Supongamos que ambos conceptos se otorgan en un porcentaje (3% por ejemplo) sobre sueldo semanal.
Sueldo diario x x 7 das 7 x x 3% 3% = Incentivo por

Ejemplo 1
70.00 =

asistencia

14.70

El incentivo por puntualidad se calcula de la misma manera. La parte no integrable para efectos del SS de estos conceptos, se calcula como sigue: Se calcula el tope: Sueldo base de cotizacin Ejemplo 1
73.22 x 7 x 10% = 51.25 x 7 das x 10% = Tope incentivo asistencia y puntualidad

Se compara el tope v/s incentivo: Si incentivo es mayor al tope, el tope es la parte no integrable, de lo contrario, el incentivo total es la parte no integrable.

148 Si
14.70

EDICIONES FISCALES ISEF Es mayor a


51.25

Incentivo no integrable
14.70 Esto es por cada uno de los incentivos

6.19. VIATICOS Y OTROS SIMILARES Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
070 071 256 313 730 731

CLASIFICACION: CONCEPTO Viticos Viticos no Comprobados Anticipo Gastos por Comprobar Viticos sin comprobar exentos Descuento Viticos No Comprobados Descuento Gastos No Comprobados

Pr Ti AD AI EC Tema
0 0 0 0 4 4 P P P P D D N N N N N N S S S S S S S S S G S S 6.19. 6.19. 6.19. 6.19 6.19. 6.19.

De acuerdo con la LFT, cuando un empleado presta sus servicios fuera de su lugar de residencia habitual y a distancia mayor a 100 kilmetros (artculo 30 LFT) o en el extranjero, se le deben pagar los gastos de transportacin, hospedaje, alimentacin y de trmites aduaneros (artculo 28-I LFT). Naturalmente, estos gastos sern deducibles para la empresa (artculo 29-III) y los pagos al trabajador estn exentos, si se renen determinados requisitos (artculo 109-XIII LISR). Debemos agregar, que si estn exentos para ISR por reunir los requisitos, tampoco formarn parte del salario base de Cotizacin, ni de la base del Impuesto sobre Nminas, ni del salario para efectos de Indemnizacin. Cuando no se destinan a hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje de la persona beneciaria del vitico o cuando estos gastos se realizaron en una franja menor a 50 kilmetros del establecimiento, no sern deducibles (artculo 32-V LISR). Existen lmites por da para cada uno de estos conceptos que adems estn condicionados a la existencia de unos y otros. Esta regla tiene una excepcin. En el artculo 128-A del RLISR se establece: ARTICULO 128-A. Para los efectos del artculo 109, fraccin XIII de la Ley, las personas fsicas que reciban viticos y sean erogados en servicio del patrn, podrn no comprobar con documentacin de terceros hasta un 10% del total de viticos recibidos en cada ocasin, sin que en ningn caso el monto que no se compruebe exceda de $ 15,000.00 en el ejercicio de que se trate. El monto de los viticos deber depositarse por el empleador a la cuenta del trabajador en la que perciba su nmina o en una cuenta asociada a un monedero electrnico con el fin de depositar viticos. Las cantidades no comprobadas se considerarn ingresos exentos para los efectos del impuesto sobre la renta, siempre que adems se cumplan con los requisitos del artculo 32, fraccin V de la Ley. Lo dispuesto en el presente artculo no es aplicable tratndose de gastos de hospedaje y de pasajes de avin.

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Y la RMF 2010 ampla del porcentaje de viticos sin documentacin comprobatoria. I.3.10.6. Para los efectos de los artculos 109, fraccin XIII de la Ley del ISR y 128-A, primer prrafo de su Reglamento, las personas fsicas que reciban viticos y efectivamente los eroguen en servicio del patrn, podrn no comprobar con documentacin de terceros hasta un 20% del total de viticos erogados en cada ocasin, sin que en ningn caso el monto que no se compruebe exceda de $ 15,000.00 en el ejercicio fiscal de que se trate, siempre que el monto restante de los viticos se erogue mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicio del patrn. La parte que en su caso no se erogue deber ser reintegrada por la persona fsica que reciba los viticos o en caso contrario no le ser aplicable lo dispuesto en esta regla. Es decir, esta disposicin es nicamente para los gastos destinados a la alimentacin y gastos de automvil y tienen las limitantes y requisitos del segundo prrafo de la fraccin V del artculo 32 de la LISR, que se reeren al monto diario mximo de $ 750.00 si es en territorio nacional y $ 1,500.00 si es en el extranjero y se acompaan con los comprobantes de hospedaje y transporte o de transporte y pago con tarjeta de crdito de la persona que realiza el viaje. Si el monto de los viticos se conoce previamente, se le entregar al empleado el importe de los mismos bajo el concepto de viticos, pero como algunos de estos gastos no se conocen previamente, es comn que se le d un anticipo para cubrirlos bajo el concepto de anticipo de gastos por comprobar y a su retorno o peridicamente, el empleado los compruebe. La comprobacin de gastos se hace mediante una relacin en la que se anexan los comprobantes respectivos, los cuales deben reunir los requisitos que seala el CFF (artculo 49 RLISR) respecto a que los comprobantes deben estar impresos por establecimientos autorizados, que los datos del mismo deben ser ciertos y correctos (artculo 29 CFF), y que deben mostrar la denominacin o razn social de quien los expide, domicilio scal, RFC, folio, lugar y fecha de expedicin, RFC de la empresa a favor de la que se hicieron los gastos, cantidad y clase de mercanca o servicios, valor unitario y total, este ltimo en nmero y letra (artculo 29-A CFF) y debe mostrar el IVA trasladado expresamente y por separado (artculo 39 LIVA). Ahora bien, qu sucede si el empleado no comprueba sus viticos o gastos por comprobar, o si los comprobantes que nos entrega no renen los requisitos para su deducibilidad? La primera opcin sera que la empresa decida registrarlos como gastos no deducibles (artculo 32-V LISR), y con ello debern ser gravados para el empleado (artculo 109-XIII LISR). Con esto tendramos que hacer un descuentos al empleado bajo los conceptos de descuento viticos no comprobados o descuento gastos no comprobados y simultneamente un pago por el mismo importe en el concepto de viticos no comprobados que ser gravable para efectos del ISR y que adems integra el salario para todos los dems efectos. Este mismo concepto se usar si de antemano sabemos que el empleado no estar obligado a comprobar sus gastos (lo cual hace no deducible para empresa estos importes e integra el salario para todos los efectos). Recurdese que el 10% de los viticos puede no comprobarse con documentacin que rena requisitos scales si podemos referirlo al concepto

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de alimentacin o gastos de automvil y lo consignamos en esa forma en la relacin de comprobacin de gastos. En este caso, este importe, que no puede exceder de $ 15,000.00 anuales deberemos pagarlo en el concepto Viticos sin comprobar exentos en lugar del concepto Viticos no comprobados al que hacemos referencia en prrafos anteriores. Ser necesario llevar el control de este importe como lo mencionamos ms adelante. La segunda opcin sera que la empresa decida descontar estos importes a los empleados, en cuyo caso, utilizaremos los conceptos de descuento viticos no comprobados o descuento gastos no comprobados. Siempre ser conveniente que llevemos un estado de cuenta de los conceptos viticos y anticipo de gastos por comprobar, que se abonarn con las comprobaciones que de stos se hagan (las cuales podremos registrar mediante una nmina de ajustes que no contabilizaremos porque seguramente ya estar contabilizada la relacin de gastos en la contabilidad) y con los conceptos de descuento viticos no comprobados y descuento gastos no comprobados respectivamente. Adicionalmente, podremos tener el acumulado del concepto viticos sin comprobar exentos que nos permitir tener el control de lmite anual permitido. Veamos un ejemplo: El 1 de marzo de 2006 entregamos viticos y gastos por comprobar a uno de nuestros empleados. El 10 de abril nos entrega comprobantes por $ 12,000.00 y consideramos el 10% que nos permite la regla sin comprobantes. En la quincena del 15 de abril descontamos el saldo no comprobado.
Fecha Concepto 070 313 Vi- 255 AnViti- ticos sin ticipos comgastos cos pro- por combantes probar exentos 730 Descuento viticos no comprobados 731 Descuento gastos no comprobados Importe de comprobaciones Saldo 071 Viticos no comprobados

1/3/06 Entrega a comprobar 3,800.00 10,000.00 10/4/06 Comprobacin de gastos 1,200.00 15/4/06 Aplicacin en nmina 200.00

13,800.00 12,000.00 400.00 600.00 0.00 600.00

Obviamente, los importes por los que afectaremos todos estos conceptos sern determinados por el rea de contabilidad o por el rea de nanzas y al momento de elaborar la nmina, slo capturaremos dichos importes. A partir del ao 2002, la LISR agrega la obligacin para la empresa (artculo 118-VII) de comunicar al empleado a ms tardar el 15 de febrero constancia del monto total de los viticos recibidos en el ao por los que se aplic lo dispuesto en el artculo 109, fraccin XIII de esta Ley. El empleado deber consignar este dato en su declaracin anual (artculo 175 LISR). En este caso, deber ser el neto de los conceptos 070 Viticos, ms 256 Anticipo de gastos por comprobar, menos 313 Viticos sin comprobar exentos, menos 730 descuento viticos no comprobados, menos 731 descuento de gastos no comprobados, de las cuentas o viajes que ya se hayan comprobado, es decir, si al cierre del ejercicio acabamos de entregar

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algn importe para comprobar y el viaje est en proceso, ese importe no se deber considerar. En nuestro ejemplo:
070 255 313 730 731

Viticos recibidos en el ao Viticos Anticipo de gastos por comprobar Viticos sin comprobar exentos Descuento viticos no comprobados Descuento de gastos no comprobados Total Viticos sin comprobar exentos

3,800.00 10,000.00 (1,200.00) (200.00) (400.00) 12,000.00 1,200.00

Y por separado:
313

El concepto 071 Viticos no comprobados ser gravable para efectos del ISR y adems integra el salario para todos los dems efectos. 6.20. COMPENSACIONES Y OTROS SIMILARES Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
004 060 063 064 065 154 155

CLASIFICACION: CONCEPTO Compensacin Fija Compensacin Eventual Incentivo por Productividad Incentivo por Viaje Comisin Fornea Bono Anual Premio por Antigedad

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No obstante que es obligacin del trabajador ejecutar el trabajo con la intensidad, cuidado y esmero apropiados y en la forma, tiempo y lugar convenidos (artculo 134-IV LFT) y regularmente obligados tambin por el CCT o el RIT, a travs de los aos, las empresas han sentido necesario y conveniente encontrar diversos estmulos para los trabajadores. Estos son algunos de ellos: Compensaciones. Estas han sido establecidas para, como su nombre lo indica, compensar a un trabajador o empleado en especial, por su rendimiento, conocimientos, superacin, algn acto especco, por jornada nocturna, capacitacin, etc. Puede darse una vez (eventual) o durante un perodo determinado (ja), o en lo que llega la siguiente revisin de contrato y se le puede cambiar la categora al empleado o trabajador o se puede crear un nuevo nivel dentro del tabulador, etc. Regularmente su importe se ja cada vez en forma particular. Dentro de este concepto de compensaciones eventuales, entrara el exceso de PTU que la empresa pague a travs del prstamo navideo, cuando la empresa decida que el importe del mismo que excedi a la PTU

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ocial no se descontar a los trabajadores sino que se conceder como una compensacin especial. Incentivo por productividad. Las empresas han juzgado imperativo, en estos momentos de globalizacin, estimular la productividad por todos los medios posibles para ser competitivas a nivel internacional. Y desde luego, para los trabajadores no pasa inadvertida la conveniencia de esta necesidad, por lo que cada vez es ms frecuente el que se establezcan pactos nacionales de productividad suscritos por las empresas y sus trabajadores. Considerando que el concepto de productividad implica un mejoramiento mensurable entre un volumen de produccin y un factor, en este caso la mano de obra, el concepto en si debera ser espordico o por lo menos eventual; sin embargo, y debido a los pactos suscritos, en algunas empresas se han convertido en jos o semijos. Su cuanticacin resulta difcil porque la cuanticacin del incremento en la productividad tambin resulta difcil. En principio, el pago por incentivo por productividad debera ser una parte o porcentaje del incremento logrado por un determinado grupo de trabajadores, sin embargo, se ha hecho comn que el pago se je en un porcentaje sobre el sueldo diario o en una cantidad igual para todos los trabajadores. Incentivos por viaje o comisin fornea. Decamos en el tema anterior que cuando un trabajador presta sus servicios en una plaza o lugar diferente al habitual, la empresa est obligada a pagar todos sus gastos. Pero, est obligado el trabajador a prestar sus servicios fuera del lugar habitual de su residencia? En ningn momento la LFT seala obligacin alguna para el trabajador sobre este particular y sin lugar a dudas depender de la oferta y la demanda que sobre el empleo haya en el lugar y momento en que se d la necesidad de la empresa por atender un negocio o algn cliente en el lugar diferente a su domicilio. Con frecuencia, ser a la empresa a quien le interese enviar a determinado trabajador o empleado a quien para quitarle toda reticencia a ser enviado, le ofrecer un incentivo por el viaje. Tambin puede ser que por la naturaleza del trabajo (reporteros, fotgrafos, camargrafos, etc.) se pacte en el CCT el concepto de comisin fornea, que tambin es un sobresueldo por el riesgo que implican estas actividades, independientemente de otras prestaciones. Bono anual. Existe un grupo en particular a quienes es difcil estimular o incentivar dada la naturaleza de su labor; este grupo es el de supervisores, jefes de departamento, jefes de rea, gerentes y directores. Es frecuente que a ellos se les ofrezca un bono anual cuyo importe siempre es impreciso; algunas veces estar en funcin a su desempeo, al resultado logrado, a las utilidades obtenidas por la empresa o al gusto y satisfaccin de los dueos o accionistas. Premio por antigedad. Pocas cosas afectan tanto a la buena marcha de la empresa como la rotacin de personal. Es por eso que algunas empresas han establecido este tipo de incentivo que se otorga a los empleados que han cumplido determinados aos de servicio. Regularmente, se da a los empleados que han cumplido 5 , 10, 15 o ms aos de servicio. En algunas empresas donde la rotacin es muy alta, como las maquiladoras, el premio se da cada ao de servicios desde el 5o. y regularmente consistir en determinados das de sueldo. Tambin se le llama compensacin por delidad.

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No debe confundirse este estmulo con la llamada prima de antigedad, la cual se paga al retiro del trabajador de la empresa, segn explicamos en el captulo 7. Finiquitos y Liquidaciones. Todos estos estmulos tienen una cosa en comn: no tienen ningn tratamiento especial por ninguna de las leyes que afectan nmina y que hemos estado mencionando. El artculo 5-A-XVIII del SS, que seala cmo se integra el salario y que incluye adems de la cuota diaria ... las graticaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo) y el Artculo 27 LSS que repite la misma redaccin, no los excluye en ninguna de sus fracciones, ni siquiera parcialmente. La nica excepcin es en relacin con el bono de productividad para los trabajadores del campo, el cual podr excluirse hasta por el 20% del salario base de cotizacin observando lo dispuesto en el artculo 29, fraccin III de la LSS (determinando la proporcin diaria del bono de productividad). Para que el concepto de productividad se excluya como integrante del salario base de cotizacin, deber estar debidamente registrado en la contabilidad del patrn (artculo 237-C LSS). Respecto al Infonavit, recordemos que por disposicin de la misma, la base para pago de cuotas es la que se establece en la LSS (artculo 29-II LINFONAVIT) y por lo tanto, el comentario anterior se hace extensivo para ste. Algunos patrones han pretendido equiparar el bono de productividad a la participacin de utilidades y con ello no integrar el salario con este concepto (artculo 27 fraccin IV LSS), sin embargo, ambos conceptos dieren en cuanto a su origen, objeto y naturaleza, ya que mientras la PTU tiene su origen en el artculo 123, apartado A, fraccin IX de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y se establece como un derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas, cuyo porcentaje de participacin se ja por una comisin nacional tripartita, el bono de productividad tiene como nalidad reconocer el esfuerzo del trabajador para alcanzar resultados operativos y de productividad de la empresa cuyo monto se determina unilateralmente por la misma. Esto hace que no sean comparables estos conceptos (Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Quinta Epoca. Ao V. Junio 2005. No. 54, p. 124). El artculo 110 de la LISR dice: Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral... y el artculo 109 no las exenta ni siquiera parcialmente, por lo tanto, estn gravadas. El artculo 84 de la LFT seala: El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, graticaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo, y en ningn otro artculo excluye ninguno de estos conceptos, por lo tanto, integran salario para efectos de liquidaciones. El artculo 156 del CFDF nos dice: Se encuentran obligadas al pago del Impuesto sobre Nminas, las personas fsicas y morales que, en el Distrito Federal, realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado, independientemente de la designacin que se les otorgue y agrega: Para los efectos de este impuesto, se consideran erogaciones destinadas a remunerar el trabajo

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personal subordinado, las siguientes: ... Fraccin III. Premios, primas, bonos, estmulos e incentivos. Fraccin IV. Compensaciones. ... y el artculo 157 no excluye ninguno de estos conceptos, por lo tanto, forman parte de la base del Impuesto sobre Nminas. 6.21. PAGOS DE PREVISION SOCIAL Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 120 Despensa en Efectivo 121 Vale Despensa 122 Ayuda para Comida 123 Vales Restaurante 124 Ayuda para Renta 125 Ayuda para Transporte 126 Vale Gasolina 127 Vale Uniforme 128 Ayuda para Lentes 129 Ayuda por Fallecimiento 130 Reembolso de Gastos Mdicos 131 Beca para Trabajadores 132 Beca para Hijos de Trabajadores 133 Cuotas Sindicales Pagadas por la Empresa 311 Pagos de Previsin Social Exentos 351 Despensa no Integrable 602 Descuento Comida 603 Descuento Habitacin 604 Descuento Despensa 653 Descuento Aportacin Ayuda por Fallecimiento 909 Base Ingresos Totales Previsin Social
910

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6.21 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21.

Base Pagos de Previsin Social

En la reforma scal para 2003, por primera vez, una ley dene lo que es la previsin social, la LISR: ARTICULO 8. ............................................................................. ....................................................................................................... Para los efectos de esta Ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningn caso se considerar

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA previsin social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carcter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.

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Como la misma denicin lo seala, sta es aplicable para la LISR, ya que dada la naturaleza misma del concepto, sta no es la ley ms adecuada para contenerla, sin embargo la LFT que es donde deberamos encontrarla, no la consigna. Esta denicin est basada en la Resolucin de la SCJN emitida con motivo de la contradiccin de tesis de Tribunales Colegiados de Circuito 20/96 que dice: Los pagos de previsin social son todos aquellos gastos que efectan las empresas en benecio de los trabajadores y de sus familiares, dependientes o beneciarios, tendientes a su superacin fsica, social, econmica y cultural sin importar que dichos gastos estn referidos a la atencin y solucin de contingencias presentes o de contingencias futuras. Ahora bien, los gastos hechos en materia de previsin social deben considerarse como propios y necesarios para la explotacin de un negocio, porque se traducen en un mayor rendimiento de trabajo, que signican una mayor y mejor produccin. Algunas de sus caractersticas son las siguientes: Se otorgan como complemento al salario. Se busca satisfacer en forma equitativa las necesidades de los empleados, por ello se dan en forma general. Proporcionan seguridad a los empleados. Buscan el desarrollo integral del individuo. Buscan fomentar el espritu colectivo. Permiten regular la relacin capital-trabajo. Buscan satisfactores no econmicos, sino de ndole personal o familiar, como son las actividades culturales, recreativas, deportivas y educativas. Estos gastos deben reunir diversos requisitos, como por ejemplo: Deben constar en un plan que est por escrito y se debe comunicar a todos los empleados. Se deben otorgar en forma general a todos los empleados, conforme a los planes del sector que les sea aplicable. Se debe determinar el tipo de beneciarios. Se debe establecer el procedimiento para determinar el monto de cada una de las prestaciones. Se debe sealar, hasta donde sea posible, el procedimiento a seguir en caso de cambios en las leyes scales que hagan inviables algunas prestaciones. Los pagos de previsin social pueden ser obligatorios aunque no estn previstos en el CCT, pues no solamente es obligatorio lo que est escrito en dicho contrato, ya que al tenor de la LFT, toda prestacin reiterada en

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benecio del trabajador es una obligacin a cargo de la empresa que forma parte del contrato (artculo 132-I LFT). Previsin social deducible. Por su parte, la LISR nos seala que los pagos de previsin social deben reunir ciertos requisitos para ser deducibles: Se deben otorgar en forma general (fraccin XII, primer prrafo, artculo 31 LISR), es decir, cuando se otorguen prestaciones de esta naturaleza deben recibirlas todos los trabajadores sin importar su calidad (si son de conanza o no) o su puesto dentro de la empresa (ejecutivo u operativo); esto es, el patrn estar obligado a proporcionarlas a todos sus empleados. Tratndose de trabajadores sindicalizados, se entiende que hay generalidad cuando las prestaciones de previsin se otorgan de acuerdo con el CCT o a contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aunque sean distintas para diferentes sindicatos de la misma empresa (Fraccin XII, segundo y tercer prrafos, artculo 31 LISR) (Criterio Normativo del SAT 67/2010/ISR). En el caso de los trabajadores no sindicalizados, se cumple con el requisito de generalidad si se otorga la prestacin para todos ellos y sern deducibles si el promedio por cada trabajador no sindicalizado es igual o menor que el promedio deducible para cada trabajador sindicalizado (fraccin XII, cuarto prrafo, artculo 31 LISR). El artculo 40 RLISR establece que el promedio aritmtico anual por cada trabajador sindicalizado se obtendr, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el nmero de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio. Para estos efectos podemos considerar las cifras del ejercicio inmediato anterior (Regla I.3.3.1.12. RMF 2010). Este resultado lo multiplicaremos por el nmero de trabajadores no sindicalizados y el monto que obtengamos ser la deduccin mxima que podemos hacer de los gastos de previsin social pagados a los trabajadores no sindicalizados y que se encuentra acumulada en la base 910 Base pagos de previsin social, de todos los trabajadores no sindicalizados, del presente ejercicio. En caso de trabajadores no sindicalizados, los gastos de previsin social deducibles no podrn exceder de 10 veces el SMG de la zona geogrca que corresponda al trabajador, elevado al ao. Para esta limitante, no se consideran los siguientes conceptos, que tambin son previsin social (fraccin XII, ltimo prrafo, artculo 31 LISR): Aportaciones de seguridad social. Aportaciones al fondo de ahorro. Aportaciones a los fondos de pensiones complementarios a los que establece la LSS. Las erogaciones por concepto de gastos mdicos. Las erogaciones por concepto de pagos de prima de seguros de vida. El monto de 10 veces el SMG de la zona geogrca del trabajador, multiplicado por el nmero de trabajadores, sera el monto mximo deducible de pagos de previsin social para este grupo de trabajadores. y jubilaciones

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Hasta aqu se establece que la previsin social es deducible hasta cierto monto (podramos agregar: por empleado), pero el RLISR nos da una opcin para hacerla deducible en su totalidad: ARTICULO 43-B. Cuando las prestaciones de previsin social a que se refiere el artculo 31, fraccin XII de la Ley excedan de los lmites establecidos en el artculo citado, la prestacin excedente slo ser deducible cuando el contribuyente cubra por cuenta del trabajador el impuesto que corresponda a dicho excedente considerndose el importe de dicho impuesto como ingreso para el trabajador por el mismo concepto y efecte asimismo las retenciones correspondientes. Aqu quisiera gritar: si alguien entiende esto, que me lo explique. Veamos porqu: Tradicionalmente la LISR se ha distinguido por poner candados para limitar el que las empresas abusen de la previsin social para beneciar a grupos privilegiados. Sin embargo, con esta modicacin termina contra toda esa tradicin. El artculo 135-A del RLISR establece: ARTICULO 135-A. Para los efectos de lo dispuesto por el penltimo prrafo del artculo 109 de la Ley, cuando las prestaciones de previsin social excedan de los lmites establecidos en el citado precepto, dicho excedente se considerar como ingreso acumulable del contribuyente. Si el excedente es acumulable para el empleado (y se considera que el excedente lo es cuando rebasa siete veces el salario mnimo) entonces tiene que pagar el impuesto sobre la renta correspondiente a este excedente. Esto no ha cambiado. Por lo tanto, si ya se pago el impuesto que corresponda a dicho excedente, signica que toda la previsin social Excedente es deducible para la empresa, aunque el impuesto sobre el mismo no vuelva a ser ingreso para el empleado? Porque no podra volver a ser ingreso para el empleado un impuesto que pag l mismo! O no es deducible porque el impuesto no lo pag la empresa? O habr que volver a pagar el impuesto, esta vez por empresa como lo seala el artculo 43-B, para que sea deducible? En mi opinin, con base en este artculo 43-B del Reglamento de la LISR, toda la previsin social es deducible para la empresa hasta en tanto no se aclare o se disponga por Ley o por Reglamento otra cosa. Por otra parte, el RLISR establece 2 requisitos adicionales para que estos gastos sean deducibles: ARTICULO 43. ............................................................................ I. Que se efecten en territorio nacional, excepto los relacionados con aquellos trabajadores que presten sus servicios en el extranjero, los cuales debern estar relacionados con la obtencin de los ingresos del contribuyente. II. Que se efecten en relacin con trabajadores del contribuyente y, en su caso, con el cnyuge o la persona con quien viva en concubinato o con los ascendientes o descendientes, cuando dependan econmicamente del trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil, as como los menores de edad que satisfaciendo el requisito de dependencia econmica vivan en el mismo

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EDICIONES FISCALES ISEF domicilio del trabajador. En el caso de prestaciones por fallecimiento no ser necesaria la dependencia econmica.

Principales gastos de previsin social Los principales conceptos de Previsin Social que pagan las empresas son los siguientes: Ley de Ayuda Alimentaria para los trabajadores Con motivo de la aparicin de la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores (LAAT) en el Diario Ocial del 17 de enero de 2011 y que entr en vigor al da siguiente, he decidido comentar los principales conceptos de previsin social, empezando por los que esta Ley considera como integrantes del concepto de ayuda alimentaria. Pero es necesario decir que estos conceptos ya existan desde antes de la aparicin de la ley y su tratamiento no vara con la promulgacin de la misma, ni aumentan las obligaciones o derechos de las empresas o de los trabajadores. Tambin es necesario precisar que si bien es de aplicacin en toda la Repblica (artculo 1o.), no es de carcter obligatorio sino opcional (artculo 3o.) y las empresas que ya otorgaban estas prestaciones, slo debern hacer ajustes mnimos y sin importancia si es que alguno de los nuevos requisitos no est cubierto en la aplicacin normal y actual de las mismas so pena de recibir fuertes multas (artculos 17 a 22 LAAT). Si estos conceptos se otorgan en efectivo, simplemente no formarn parte de la Ayuda Alimentaria objeto de esta Ley, pero seguirn siendo conceptos de previsin social y se seguirn tratando como siempre. Por todas estas razones, resulta poco claro el porqu de esta Ley. Queremos pensar que se ha promulgado para hacer o tratar los conceptos que se sealan, en forma armnica a la campaa del Gobierno Federal contra la obesidad en los mexicanos, pero tambin debemos decir que no parece que se haya meditado mucho para la misma. Si en verdad se quiere incentivar o fomentar algo con esta ley, deber sufrir cambios muy pronto. Ayuda para Comida. Nos referimos a esta prestacin cuando se paga en vales de restaurantes (impresos o electrnicos), ya que cuando son prestaciones en servicios tienen un trato diferente segn veremos en el apartado siguiente. La ayuda para comida es regularmente una cantidad ja para todos los trabajadores y se puede dar en efectivo o en vales de restaurantes, en cada nmina o perodo de pago. Se paga segn los das que trabaja efectivamente el empleado, es decir, se descuentan faltas. Este concepto, queda comprendido dentro de la denicin de salario que da la LFT y por lo tanto, integra salario para efectos de indemnizaciones. Para efectos del SS y del INFONAVIT, tambin integran salario ya que la No integracin contenida en la Fraccin V del artculo 27 LSS, se reere a las prestaciones en especie a que nos referimos en el apartado siguiente. Y ya que la LAAT en su artculo 13 condiciona la no integracin a lo sealado en la LIMSS, este concepto no forma parte de la Ayuda alimentaria para efectos de los Incentivos y Promocin que seala dicho artculo, sin embargo, si deben reunir los requisitos que seala la LAAT (artculos 11 y 12 LAAT) y que detallamos en el tema 18.2 Por pagos de prestaciones con

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vales y cumplir con los requisitos de control documental suciente y adecuado para comprobar que la ayuda alimentaria ha sido entregada a los trabajadores (Artculo 10o. LAAT) y contratarlos con empresas emisoras de vales que tambin los cumplan, so pena de recibir fuertes multas (artculos 17 a 22 LAAT). Por lo que respecta al ISR, son un ingreso gravado de acuerdo al artculo 137 del RLISR en el que se seala especcamente que son ingresos gravados, ...la ayuda o compensacin para renta de casa, transporte o cualquier otro concepto que se entregue en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se le designe., y ya que la LAAT en su artculo 13 condiciona la exencin a lo sealado en la LISR, est concepto no forma parte de la Ayuda alimentaria para efectos de los Incentivos y Promocin que seala dicho artculo. La exencin sobre alimentos contenida en la Fraccin XXII del artculo 109 de la LISR, se reere a la pensin alimenticia sealada en el artculo 308 del CCDF. Igual comentario podemos hacer en relacin al Impuesto Sobre Nminas, para el que tambin integra, ya que la No integracin que se seala en la Fraccin IX del artculo 157 del CFDF, es para las prestaciones en especie a que nos referiremos en los apartados siguientes. Alimentacin en especie. Decamos en el Captulo 2, que el proporcionar alimentacin a los trabajadores es una de las prestaciones ms comunes en las fbricas ya sea a travs de comedores propios manejados por otros trabajadores o concesionados a terceros. Estos servicios, no son mensurables ni cuanticables para cada uno de los trabajadores y por lo tanto, no deben formar parte del salario para efectos de indemnizaciones y del ISR. Y ms si el trabajador paga por ellos (no importa la cantidad que pague). Para que stos no integren el salario para efectos del SS, del INFONAVIT (artculo 27-V LSS) y del Impuesto sobre Nminas (artculo 157-IX CFDF), los trabajadores deben pagar una cuota diaria que es igual para todos, por cada uno de estos conceptos. Para el SS, el pago que deben hacer los trabajadores para que no se integre al salario, asciende al 20% del SMG del DF por da (artculo 27-V LSS). Si no se cobra nada a los trabajadores, el salario diario se debe incrementar por concepto de alimentos en un 8.33% por cada alimento, o el 25% cuando son los tres (artculo 32 LSS). El descuento que se hace para SS es suciente para que no integre para el Impuesto sobre Nminas, ya que el CFDF no especica cantidad alguna. Los descuentos diarios de comida o boletos para comedor (como tambin se le conoce), se calculan de la siguiente manera: SMG DF Ejemplo 1 x 59.82 20% x = 20% Descuento diario = 11.964

Si el trabajador utiliza el comedor tres veces al da, este descuento deber ser suciente para que ningn alimento integre el salario, ya que la LSS no especica lo contrario.

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El concepto de Descuento Boletos Comedor, se puede hacer sobre las asistencias efectivas del trabajador. Este concepto si se considera como integrante de la Ayuda Alimentaria aunque sin efecto alguno en los Incentivos y Promocin ya que siempre ha sido deducible para la empresa y para los trabajadores nunca se ha considerado como un ingreso. Despensa. Esta puede entregarse a los trabajadores en efectivo o en especie (vales despensa impresos o electrnicos, o en despensas armadas). Se paga mensualmente y se calcula como un porcentaje sobre sueldo, calculado ste exclusivamente sobre la cuota diaria. Este porcentaje debe ser igual para todos los trabajadores. Cuando se pagan en especie, deben ser apropiadas al uso personal del trabajador y razonablemente proporcionadas al monto que se pague en efectivo (artculo 102 LFT). Debe formar parte del salario diario integrado para indemnizaciones segn LFT ya que el artculo 84 de la LFT, establece que el salario se integra con: ... prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo; por tanto, si la despensa es una prestacin contractual que se entrega a los trabajadores por su trabajo, en forma constante y permanente, ello determina que esta prestacin deba considerarse como integrante del salario. Para efectos del SS, este concepto no integra salario si su importe no rebasa el 40% de un SMG vigente en el DF (artculo 27-VI LS). Este tope es vlido para toda la Repblica. Para efectos de CFDF, si esta prestacin es onerosa (Si se le cobra cualquier cantidad al trabajador, ya que no se menciona cantidad alguna), no integrar salario (artculo 157 CFDF). La forma de calcular este concepto, suponiendo que la prestacin de despensa en la empresa est establecida en el 20% sobre sueldo diario, es la siguiente: Sueldo diario Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 x 70.00 230.27 1,085.53 20% x x x x 20% 20% 20% 30% x x x = Pago por Despensa = = = 420.00 1,381.62 6,513.18

30% 30% 30%

La parte no integrable para efectos del SS de este concepto, se calcula como sigue: 1. Se calcula el tope: SMG DF Ejemplo 1 x 30 das 59.82 x x 40% 30 x = Tope Despensa 40% = 717.84

2. Se compara el tope v/s pago por despensa: Si pago por despensa es mayor a tope, tope es la parte no integrable, de lo contrario, el pago por despensa total es la parte no integrable.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Pago por Despensa Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 420.00 1,381.62 6,513.18 Tope 717.84 717.84 717.84 Despensa no Integrable 420.00 717.84 717.84

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Algunas empresas conceden esta prestacin para todos los trabajadores, hasta por el importe que no es integrable para efectos del SS, en este caso hasta $ 717.84, lo cual es totalmente vlido. El descuento por despensa puede ser de $ 1.00 para el trabajador cada vez que reciba la prestacin de despensa. Esto exclusivamente para no integrar el concepto al Impuesto sobre Nminas. La parte exenta del ISR para este concepto, lo comentamos ms adelante, ya que para efectos del clculo, se deben considerar como uno solo, todos los conceptos de pago de previsin social de los comprendidos en la Fraccin VI del artculo 109 de la LISR, efectuados en el perodo (Criterio normativo del SAT 43/2010/ISR). Es importante hacer notar que si se condiciona este pago a los das trabajados por el empleado, el pago se convertira en un estmulo por asistencia y dejara de ser previsin social. Es decir, el pago debe ser mensual, e independientemente de los das trabajados por el empleado. Si el importe se paga en efectivo, est concepto no forma parte de la Ayuda alimentaria para efectos de los Incentivos y Promocin que seala dicho artculo, sin embargo, si deben reunir los requisitos que seala la LAAT (artculos 11 y 12 LAAT) y que detallamos en el tema 18.2 Por pagos de prestaciones con vales y cumplir con los requisitos de control documental suciente y adecuado para comprobar que la ayuda alimentaria ha sido entregada a los trabajadores (Artculo 10o. LAAT) y contratarlos con empresas emisoras de vales que tambin los cumplan, so pena de recibir fuertes multas (artculos 17 a 22 LAAT). Reembolso de Gastos Mdicos, Dentales y Hospitalarios. Este tipo de prestacin tiene por objeto reembolsar al trabajador los gastos en que haya incurrido durante el tiempo en el cual el trabajador o un familiar hayan estado bajo tratamiento mdico. Las cantidades y condiciones para ser reembolsadas deben estar sealadas dentro del plan de previsin social. Como ests no son cantidades que se entreguen al trabajador por su trabajo, no integran el salario para efectos de indemnizacin (artculo 84 LFT). Por la misma razn no debern integrar el salario para efectos del SS (artculo 5-A-XVIII y 27 LSS y artculo 29 RIPAED). Tambin estn exentos para el Impuesto sobre Nminas (artculo 157-XII CFDF). La LISR los considera exentos si se conceden en manera general de acuerdo a las leyes o contratos de trabajo Ayuda para Renta. Nos referimos a esta prestacin cuando se pagan en efectivo ya que cuando son prestaciones en servicios tienen un trato diferente segn veremos en el apartado siguiente. La ayuda para renta es, regularmente, un porcentaje sobre el sueldo con un tope en una determinada cantidad. Se paga mensualmente y no se descuentan las faltas.

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Este concepto, queda comprendidos dentro de la denicin de salario que da la LFT y por lo tanto, integran salario para efectos de indemnizaciones. Para efectos del SS y del INFONAVIT, tambin integran salario ya que la No integracin contenida en la Fraccin V del artculo 27 LSS, se reere a las prestaciones en especie a que nos referimos en el apartado siguiente. Igual comentario podemos hacer en relacin al Impuesto Sobre Nminas, para el que tambin integra, ya que la No integracin que se seala en la Fraccin IX del artculo 157 del CFDF, es para las prestaciones en especie a que nos referiremos en el apartado siguiente. Por lo que respecta al ISR, son un ingreso gravado de acuerdo al artculo 137 del RLISR en el que se seala especcamente que son ingresos gravados, ...la ayuda o compensacin para renta de casa, transporte o cualquier otro concepto que se entregue en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se le designe. Habitacin en Especie. Como decamos anteriormente, es frecuente que empresas que se encuentran en determinadas zonas, proporcionen vivienda a sus trabajadores. Estos servicios, no son mensurables ni cuanticables para cada uno de los trabajadores y por lo tanto, no deben formar parte del salario para efectos de indemnizaciones y del ISR. Y ms si el trabajador paga por ellos (no importa la cantidad que pague). Para que stos no integren el salario para efectos del SS, del INFONAVIT (artculo 27-V LSS) y del Impuesto sobre Nminas (artculo 157-IX CFDF), los trabajadores deben pagar una cuota diaria que es igual para todos. Para el SS, el pago que deben hacer los trabajadores para que no se integre al salario, asciende al 20% del SMG del DF por da (artculo 27-V LSS). Si no se cobra nada a los trabajadores, el salario diario se debe incrementar en el 25% por concepto de habitacin (artculo 32 LSS). El descuento que se hace para SS es suciente para que no integre ninguno de los dos conceptos para el Impuesto sobre Nminas, ya que el CFDF no especica cantidad alguna. Los descuentos diarios de habitacin, se calculan de la siguiente manera: SMG DF Ejemplo 1 x 59.82 20% x = 20% Descuento diario = 11.964

El concepto de Descuento de habitacin deber hacerse sin considerar faltas. Ayuda para transporte. Es comn que en los CCT se establezca un pago por este concepto a determinado grupo o tipo de empleados que por su trabajo tengan que viajar dentro de la ciudad en forma constante: cobradores, vendedores, mensajeros, etc. o a todo el personal, ya sea en efectivo o en vales gasolina. Si se consignan en el CCT, deben formar parte del salario para todos los efectos, porque ninguna Ley los excluye especcamente y s quedara

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comprendido en la denicin de salario que da cada una de ellas. Inclusive, el artculo 137 del RLISR lo calica como ingreso gravado especcamente. Si se otorga como instrumento de trabajo, en forma de boleto, cupn o bien, a manera de reembolso por un gasto especco sujeto a comprobacin, no debe formar parte del salario para ningn efecto y es recomendable que no se incluya en nmina. Vales uniforme. Una de las principales obligaciones contractuales de la empresa es entregar al personal de la planta ropa de trabajo, se incluye dentro de sta, zapatos o botas, batas, chamarras, toallas, etc. Por coadyuvar sta a la seguridad industrial, regularmente se les entrega como instrumentos de trabajo y no se debe considerar como previsin social. Por lo que se reere al personal de ocinas o en las empresas comerciales y de servicios, si no se establece en el CCT, es posible encontrar la prestacin de vales uniforme. En estos casos, e insistimos, cuando no se entrega como herramienta de trabajo, deber formar parte del salario para efectos de indemnizaciones (artculo 84 LFT). Por lo que se reere al SS, no cabra dentro de la fraccin I del artculo 27 por lo que tambin debera formar parte del salario para efectos de la determinacin de la parte variable del salario. Para el Impuesto sobre Nminas, tampoco cabe dentro de la exencin de la Fraccin XII del artculo 157 que se reere a las prestaciones de previsin social, regulares y permanentes que se concedan de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. La LISR no lo excepta especcamente en ninguna de las fracciones del artculo 109, por lo que deber formar parte del salario para efectos del clculo del ISR. Ayuda para lentes. Esta es una prestacin que no est cubierta por el SS (artculo 29 inciso b) del Reglamento de Servicios Mdicos del IMSS), por eso es frecuente que los CCT establezcan que esta prestacin que se otorgar a los trabajadores sindicalizados (y regularmente es extensivo para los empleados de conanza), bajo ciertas condiciones: para los empleados que tengan una antigedad mnima de X aos o meses, una sola vez al ao, con receta mdica y factura, en un porcentaje determinado de la misma y hasta por una cantidad de Y pesos. Se dira por ejemplo: se pagar esta prestacin a los empleados con ms de un ao de antigedad, una vez por ao, con receta de mdico especialista, al presentar la factura correspondiente y en un 75% de la misma sin exceder la cantidad de $ 600.00. El importe de este concepto integrar salario para efectos de la LFT, SS e Infonavit, ya que es una prestacin que se entrega al trabajador por su trabajo (hay un requisito de antigedad), pero es de una importancia relativa ya que es una vez al ao. Para el Impuesto sobre Nminas, ste es un concepto exento (artculo 157-XII CFDF). Para efectos del ISR, este concepto se deber sumar a los dems de previsin social comprendidos en la fraccin VI del artculo 109, ya que rene todos los requisitos para considerarse como tal. Ayuda por fallecimiento. La LFT establece una indemnizacin de 2 meses de salario por concepto de gastos funerarios para el trabajador que fallece por enfermedad o riesgo de trabajo (artculo 500 LFT), pero slo en

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estos casos. Por esto, es comn que en los CCT se otorgue una prestacin para pagar los gastos de inhumacin, sin que stos rebasen el equivalente a X das de salario o una cantidad ja determinada, en caso de fallecimiento de un trabajador cualquiera que sea la causa. Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al trabajador por su trabajo, no integrar salario para efectos de indemnizaciones o pago de marcha. Por la misma razn no integra salario para efectos del SS y del Infonavit. Para efectos del ISR, est exento si se concede de manera general de acuerdo con las leyes o contratos respectivos, cualquiera que sea su importe (artculo 109-IV LISR), al igual que para el Impuesto sobre Nminas (artculo 157-III CFDF). Es comn que cuando fallece algn trabajador, el sindicato solicite a la empresa que se descuente alguna cantidad a todos los trabajadores (sindicalizados) como ayuda para los beneciarios del trabajador fallecido, porque as lo tienen establecido en sus estatutos. Esto lo haramos en el concepto descuento aportacin ayuda por fallecimiento u otro similar y con base en la relacin o comunicacin del sindicato. Esto no lo debe hacer la empresa con los dems empleados porque se lo prohbe la LFT y en su caso, el descuento efectuado a los trabajadores sindicalizados debe entregarse al sindicato y nunca a los beneciarios o familiares del trabajador fallecido directamente (artculo 133-VI LFT). Becas. La LFT establece que cuando una empresa tiene ms de cien y menos de mil trabajadores debe sostener en forma decorosa los estudios tcnicos, industriales o prcticos, en centros especiales, nacionales o extranjeros de uno de sus trabajadores o uno de los hijos de stos, designado en atencin a sus aptitudes, cualidades o dedicacin, por los mismos trabajadores y el patrn. Cuando sean ms de mil trabajadores al servicio de la empresa, debern ser tres los trabajadores o hijos de stos, becados (artculo 132-XIV LFT). De hecho, las condiciones para otorgar las becas y su regulacin estarn contenidas en los CCT o en los RIT. Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al trabajador por su trabajo, no integrar salario para efectos de indemnizaciones o pago de marcha. Por la misma razn no integra salario para efectos del SS y del Infonavit. Para el Impuesto sobre Nminas, ste es un concepto exento (artculo 157-XII CFDF). La parte exenta del ISR la comentamos ms adelante. La LFT agrega en el artculo 132-XIV que los becarios que hayan terminado sus estudios debern prestar sus servicios al patrn que los hubiese becado, durante un ao por lo menos, sin embargo, esto es letra muerta porque no se establece ninguna sancin para el trabajador que no cumpla o ningn benecio para la empresa a la que no se le cumple. Y si el becario que termina sus estudios trabaja para la empresa, se estar convirtiendo en un empleado ms que no se distingue para nada de los dems trabajadores. Por otra parte, se ha dado en llamar becarios a estudiantes que estn haciendo el llamado servicio social o que estn haciendo prcticas en las empresas las cuales tienen por objeto que los estudiantes complementen su formacin acadmica, esto es, que puedan poner en prctica los conocimientos adquiridos en las aulas; de ah que las instituciones acadmicas

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realicen convenios con las empresas interesadas en esta labor social. Estos no son, para ningn efecto, empleados o becarios de la empresa, ya que no existe ninguna relacin de trabajo (artculo 12 LSS) y no se deben incluir en nmina. Si quien recibe la beca asume la obligacin (yo dira por contrato) de prestar sus servicios al concluir los estudios a quien paga la beca, entonces deber considerarse como salario y gravarse como tal, as como cualquier otro concepto que reciba, como ayuda de renta, de transporte y otros, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe (artculo 137 RLISR). Finalmente, sealamos que cuando en los CCT se establece que se otorgar a determinados trabajadores o sus hijos una cantidad anual como beca, si dicha cantidad no es suciente para sostener en forma decorosa los estudios..., se le podr llamar ayuda para tiles escolares o para libros, o de cualquier otra forma, pero no becas. S es vlido, por ejemplo, establecer un pago mensual de $ 150.00 para un hijo de trabajador que est cursando la secundaria (esta ayuda escolar integrara salario para todos los efectos). Naturalmente, el nmero de trabajadores becados o hijos de stos, pueden ser ms de los sealados en la LFT. Las becas podrn tener una duracin limitada para dar oportunidad a otros. Cuotas sindicales pagadas por las empresas. Cuando existe la obligacin (determinada en el CCT) de que el patrn pague las cuotas de los trabajadores, stas se deben considerar como previsin social porque se pagan al sindicato y benecian en ltima instancia al trabajador; pero no siendo el trabajador mismo quien las recibe, no son ingresos del trabajador. Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al trabajador por su trabajo, no integrar salario para efectos de indemnizaciones o pago de marcha. Por la misma razn no integra salario para efectos del SS y del Infonavit. Para el Impuesto sobre Nminas, ste es un concepto exento (artculo 157-XII CFDF). Para efectos del ISR, este concepto se deber sumar a los dems de previsin social comprendidos en la fraccin VI del artculo 109, ya que rene todos los requisitos para considerarse como tal. Otros gastos de previsin social. Existen otros gastos que se consideran de previsin social para las empresas, pero que no son mensurables o no son ingresos directos para el trabajador y por lo tanto no integran salario para ningn efecto en ninguna de las leyes que estamos analizando o bien, stas las excluyen o exentan. Estos son los siguientes: Ayuda deportes. Normalmente, es una cantidad que se entrega al sindicato para ser destinada a incremento en las actividades culturales y deportivas entre el personal sindicalizado (artculo 132-XXV LFT), (artculo 27-II LSS), (artculo 31-XII LISR), (artculo 157-XII CFDF). Ayuda para celebracin de festejos del sindicato. Con el n de que el sindicato celebre su aniversario o das especiales como el da del nio, el da de la madre o el da de la Virgen de Guadalupe, etc., se le entregan diversas cantidades en estas fechas. (artculo 132-XXV LFT), (artculo 27-II LSS), (artculo 31-XII LISR), (artculo 157-XII CFDF). Ayuda para biblioteca o para tiles escolares. Con el n de establecer medios para la instruccin de tcnicas apropiadas a las actividades de la empresa entre los trabajadores o apoyar a los hijos

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EDICIONES FISCALES ISEF de stos en sus estudios, las empresas pueden aportar una cantidad nica anual (por ejemplo, $ 10.00 por cada trabajador) para establecer una biblioteca o para otorgar ayuda para tiles escolares. Al igual que la anterior, esta cantidad se entrega al sindicato (artculo 132-XXV LFT), (artculo 27-II LSS), (artculo 31-XII LISR), (artculo 157XII CFDF).

Porcentaje a sindicato por no utilizacin de personal sindicalizado. Frecuentemente se establece en los CCT que en caso de que la empresa realice trabajos temporales de construccin, ampliaciones y modicacin de sus instalaciones, paros de mantenimiento mayor, o de operacin, instalaciones elctricas de alta tensin, maniobras con gras, mantenimiento de equipo motorizado, de equipo de aire condicionado, etc., se utilizar personal del sindicato, y si no se hiciera as, se pagar al sindicato sobre la mano de obra pagada al personal ajeno un porcentaje igual al de las cuotas sindicales que pagan los trabajadores sindicalizados en activo (artculo 132-XXV LFT), (artculo 27-II LSS), (artculo 31-XII LISR), (artculo 157-XII CFDF). Atencin mdica. En los lugares donde no pueda atender el IMSS o como complemento a los servicios prestados por este instituto, esta prestacin puede ser no slo a los trabajadores sino tambin a los familiares de stos que estn sealados como beneciarios en los registros de la empresa o se puede extender para cubrir, adems, a padres y hermanos menores que dependan de ellos. Podran comprender, inclusive, las medicinas de que disponga el consultorio o puesto de fbrica o podran incluir uno o ms exmenes mdicos a los trabajadores (artculo 132-XVII LFT), (artculo 27-II LSS), (artculo157XII CFDF), (artculo 109-IV LISR). Despensa familiar, arcn navideo, pavos navideos y premios en rifas de n de ao. Estos son un regalo de parte de la empresa a sus trabajadores y empleados con motivo de las estas de n de ao, y por lo mismo, no son otorgados como una remuneracin o contraprestacin por los servicios prestados, adems de que no son mensurables por cada trabajador. No deben integrar salario porque ninguna de las leyes seala como determinar la base gravable constituida precisamente por el salario integrado, ni aun cuando estn sealados como obligatorios en los CCT. Descuentos en mercancas de la empresa o ventas abajo del costo. Si la empresa vende a sus trabajadores artculos de consumo necesario con un porcentaje de descuento sobre precio de adquisicin, que es absorbido por la empresa, o si vende productos que ella misma fabrica o comercializa a un precio menor al que regularmente da a sus clientes, es maniesto que se trata de ayudar a dichos trabajadores a satisfacer sus necesidades primarias con mejoramiento de su salario real, lo que claramente es un gasto de previsin social; situacin tanto ms explicable cuanto que los aumentos de los precios han subido a un ritmo sensiblemente mayor al alza de los salarios con evidente detrimento del poder adquisitivo de stos. No deben integrar salario porque ninguna de las Leyes seala como determinar la base gravable constituida precisamente por el salario integrado.

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Gastos de transporte de personal. En ocasiones, cuando las empresas estn situadas lejos de los centros poblacionales, proporcionan transporte a sus trabajadores con unidades propias o alquiladas. Estos servicios son slo para los trabajadores que lo requieran y no son mensurables por cada trabajador. No deben integrar salario porque ninguna de las Leyes seala como determinar la base gravable constituida precisamente por el salario integrado, ni aun cuando estn sealados como obligatorios en los CCT. Prima de seguro de gastos mdicos mayores. Comentamos este concepto en este apartado porque rene todos los requisitos para considerarse como un gasto de previsin social, y con frecuencia los empleadores lo utilizan como un argumento de contratacin al darle el carcter de prestacin de previsin social, pero en realidad ste no es un ingreso para el empleado, ya que se deriva de una relacin contractual entre la empresa y la compaa de seguros, y si bien el empleado puede ser que llegue a ser beneciado, este benecio est sujeto a una contingencia. As lo reconoce la LISR al considerar exentos o no (artculo 109-XVII LISR), los ingresos que pague la compaa de seguros, y al considerar especcamente los pagos por este concepto (artculo 109-IV). Adems, la ltima parte del penltimo prrafo del artculo 176 seala que la cantidad de gastos mdicos recuperada deber descontarse a los comprobantes deducibles por este concepto. Si no es deducible el benecio, no puede ser ingreso la prima. El artculo 122 del RLISR ratica este criterio al sealar que no ser un ingreso acumulable y s sern deducibles (artculo 41 RLISR); si el beneciario es el empleado, su cnyuge o la persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en lnea recta (artculo 176-VI LISR); y los comprobantes que amparan el pago de la prima se expiden a nombre del patrn. El mismo criterio sigue el IMSS cuando seala en su Acuerdo 77/94 (publicado en el DOF el 11 de marzo de 1994 y que sigue vigente segn Tesis: IV.3o.A.125 A y IV.3o.A.126 A de los Tribunales Colegiados de Circuito publicada, en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXI, en Mayo de 2010 Pgina: 2071 y 2072) referido a los seguros de vida, invalidez y gastos mdicos: Si un patrn contrata en lo personal un seguro de grupo o global en favor de sus trabajadores, tal prestacin no integra salario porque la relacin contractual se da entre la institucin aseguradora y dicho patrn, aunque el beneciario sea el trabajador y sus familiares. Los trabajadores no reciben un benecio directo en especie o en dinero por su trabajo y slo se vern beneciados por el seguro, cuando se presente la eventualidad prevista en el contrato. De lo expuesto se aprecia que hay dos relaciones contractuales, la laboral que se presenta entre el patrn y el trabajador y la derivada del seguro que se da entre la institucin aseguradora y el patrn. En el segundo caso, al presentarse la eventualidad, el trabajador recibe el benecio del seguro contratado por su patrn, sin embargo, no se trata de una retribucin por su trabajo. De igual forma, el CFDF seala en su artculo 156, que se encuentran obligadas al pago del impuesto quienes realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado... de donde concluimos que el pago de primas de seguros no forma parte de la base para el pago de Impuesto sobre Nminas. Clculo de la parte exenta de los pagos de previsin social. Finalmente comentaremos la forma de calcular la parte exenta, de todos los

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pagos de previsin social considerados en su conjunto, para efectos del ISR. Pedimos leer los siguientes prrafos sin considerar los nmeros entre parntesis y despus los ejemplos para, en seguida, volver a leer los prrafos comparando y correlacionando los nmeros entre parntesis. La LISR seala en su artculo 109: ARTICULO 109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos: ......................................................................................................... FRACCION VI. Los percibidos con motivo de subsidio por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. La previsin social a que se refiere esta fraccin es la establecida en el artculo 8o., quinto prrafo de esta Ley. (1) Y agrega en el penltimo prrafo de dicho artculo: La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsin social se limitar (3) cuando la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de esta exencin exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao (2); cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerar como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao (4). Esta limitacin en ningn caso deber dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestacin de servicios subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el importe de la exencin, sea inferior a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. (5) Esto podra no verse claro, pero veamos ahora los ejemplos siguientes:
7 veces el SMGA al ao 1 vez el SMGA al ao 59.82 59.82 x x 7 1 x x 365 365 = 152,840.10 = 21,834.30

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Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 155,000.00 25,000.00 180,000.00 21,834.30(4) 176,834.30 Ejemplo 4

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Ingresos totales 133,000.00 120,000.00 Pagos de previsin social (1) 24,000.00 34,000.00 157,000.00 154,000.00 SUMA (2) Pagos PS exentos 21,834.30(4) 32,840.10 SUMAN ING. TOTALES + EXENTOS (3) 154,834.30 152,840.10(5)

154,000.00 19,000.00 173,000.00 19,000.00 173,000.00

Veamos dos ejemplos ms, cuando la suma no rebasa el importe de siete salarios mnimos: Ejemplo 5 Ingresos totales Pagos de previsin social (1) SUMA (2) Pagos PS Exentos SUMAN INGRESOS TOTALES + EXENTOS (3)
99,000.00 14,000.00

Ejemplo 6
107,000.00 21,000.00

113,000.00
14,000.00 113,000.00

128,000.00
21,000.00 128,000.00

An nos queda pendiente aclarar cules ingresos deben considerarse dentro de los Ingresos totales y cules dentro de los Pagos de Previsin Social que utilizamos en los ejemplos mostrados, as como los das para obtener el promedio aritmtico por cada trabajador. Los ingresos totales los podemos acumular dentro de la base 909 Base Ingresos Totales Previsin Social y los Pagos de Previsin Social, dentro de la base 910 Base Pagos de Previsin Social. (Ver captulo 11). Diremos que dentro de los Ingresos Totales Previsin Social se deben incluir todos los ingresos gravables totales netos, sin incluir los pagos de previsin social ni los pagos de previsin social exentos. El ltimo prrafo de la fraccin XXVIII del artculo 109 de la LISR, establece: Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser aplicable tratndose de jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos Ley, reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos mdicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre que se renan los requisitos establecidos en la fraccin XII y XXIII del artculo 31 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsin social no sea contribuyente del impuesto establecido en esta Ley. Por lo tanto, los pagos de previsin social de los comprendidos en la fraccin VI del artculo 109, son los siguientes:

170 Nm.
120 121 122 123 124 126 127 128 131 132 133

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1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 1

CLASIFICACION: CONCEPTO Despensa en Efectivo Vale Despensa Ayuda para Comida Vales Restaurante Ayuda para Renta Vale Gasolina Vale Uniforme Ayuda para Lentes Beca para Trabajadores Beca para Hijos de Trabajadores Cuotas Sindicales Pagadas por la Empresa 200 Subsidio por Incapacidad

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N N N N N N N N N N N N 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.6.

Una vez que tengamos estas bases tambin podemos calcular la parte exenta en el transcurso del ao, con el siguiente procedimiento: Acumulamos las cifras del perodo con las cifras acumuladas hasta el perodo anterior para obtener las cifras acumuladas a la fecha. Dividimos stas entre los das transcurridos y multiplicamos por 360 364, segn sean los das a pagar en el ao. Con el resultado obtenido, determinamos la parte exenta al ao segn explicamos anteriormente. La parte exenta del ao la dividimos entre 360 364 segn hicimos la multiplicacin anterior, y el resultado lo multiplicamos por los das transcurridos a la fecha, lo que nos dar el resultado exento a la fecha, al que restaremos el exento hasta el perodo anterior para obtener el exento del perodo. Veamos dos ejemplos, el primero a la quincena 5 y el segundo a la quincena 19: En este primer ejemplo, la suma de los ingresos totales ms los exentos de los comprendidos en la fraccin VI del artculo 109 LISR, sobrepasa el lmite de 7 veces el SMGA al ao: 7 veces el SMGA al ao 1 vez el SMGA al ao 152,840.10 21,834.30

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


EJEMPLO 7 (a la quincena 5) Ingresos Das Pagos de totales prev. social Acumulado al perodo anterior Cifras del perodo Acumulado a la fecha Entre 75 das acumulados a la fecha Por 360 das a pagar en el ao Importe exento segn explicacin anterior (Ejemplo 1) Entre 360 das Por das transcurridos a la fecha Menos acumulado al perodo anterior EXENTO DEL PERIODO ACTUAL 22,200.00 5,550.00 27,750.00 370.00 133,200.00 60 15 75

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Suma

4,030.00 26,230.00 1,067.50 6,617.50 5,097.50 32,847.50 67.97 437.97 24,468.00 157,668.00 21,834.30 60.65 4,548.81 3,639.05 909.76

Esta forma de determinar la parte exenta tiene la ventaja de que conforme se acerca el n de ao, la estimacin se acerca ms a las cifras denitivas y el ajuste anual se vuelve innecesario. Esto es una ventaja que quedar ms ampliamente explicada en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta. En este segundo ejemplo, la suma de los ingresos totales ms los exentos de los comprendidos en la fraccin VI del artculo 109 LISR, no sobrepasa el lmite de 7 veces el SMGA al ao:
EJEMPLO 8 (a la quincena 19) Ingresos Das Pagos de totales prev. social Acumulado al perodo anterior Cifras del perodo Acumulado a la fecha Entre 285 das acumulados a la fecha Por 360 das a pagar en el ao Importe exento segn explicacin anterior (Ejemplo 2) Entre 360 das Por das transcurridos a la fecha Menos acumulado al perodo anterior EXENTO DEL PERIODO ACTUAL 87,000.00 270 4,800.00 15 91,800.00 285 322.11 115,957.89 1,876.00 Suma

24,126.00 111,126.00 6,676.00 26,002.00 117,802.00 91.24 413.34 32,844.63 148,802.53 32,844.63 91.24 26,002.00 24,126.00 1,876.00

Recordemos que de acuerdo con el RLISR, el excedente es acumulable para el empleado: ARTICULO 135-A. Para los efectos de lo dispuesto por el penltimo prrafo del artculo 109 de la Ley, cuando las prestaciones de previsin social excedan de los lmites establecidos en el citado precepto, dicho excedente se considerar como ingreso acumulable del contribuyente.

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A mayor abundancia, comentamos que en el Anexo 26 de la RMF2006 publicado en el DOF el 7 de diciembre de 2006, se public el siguiente CRITERIO NO VINCULATIVO: 05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsin social. Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita simple que distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la prestacin de servicios a terceros, debern efectuar la retencin del ISR por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, de conformidad con los artculos 110, fraccin III y 113 de la Ley del ISR, y tratndose de previsin social respetar las limitantes a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 109 de la propia Ley. Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas, sociedad en nombre colectivo y en comandita simple, constituidas con la finalidad de disminuir la retencin de salarios al considerar gran parte de los ingresos por este concepto como previsin social, los cuales exceden los lmites establecidos en la Ley del ISR. A propsito de esta prctica en la que algunas empresas dan a sus ejecutivos una partida signicativa por concepto de alimentos y los consideran exentos al amparo del procedimiento aqu explicado, debo sealar que los colegios de contadores estn recomendando a sus miembros que en los trabajos de auditora que desarrollen, veriquen con especial atencin este tipo de operaciones con pruebas sustantivas que permitan al dictaminador respaldar su opinin, mencionando que stas operaciones no necesariamente se estn dando en forma directa entre la empresa auditada y el prestador del servicio de outsourcing, sino que para tratar de evadir al sco, en dichas operaciones, vinculan a otras empresas que no necesariamente estn constituidas como Sociedades Cooperativas, Sociedades en Nombre Colectivo, Sociedades Civiles Particulares, Sociedades Universales, Empresas Integradoras e Integradas. Es decir, tanto los auditores como la Administracin General de Auditora Fiscal Federal (AGAFF) del SAT, consideran esta poltica como una prctica scal indebida. Otros conceptos que son de previsin social, pero que no consideramos en esta exencin porque existe una especca para ellos, son Fondo de Ahorro, Cuotas Obrero Patronales e ISR a cargo del trabajador, pagadas por la empresa, ayuda por fallecimiento y Reembolso de Gastos Mdicos. 6.22. INGRESOS POR ADQUISICION DE TITULOS VALOR El concepto que aqu comentamos es el siguiente: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO
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Tema
6.22.

Ingreso por adquisicin de ttulos valor

Algunas empresas han desarrollado diversos esquemas de compensacin para sus trabajadores, tales como las opciones de compras de acciones (stock options). Estas opciones se otorgan generalmente a directivos a quienes se desea retener y a quienes se da la oportunidad de participar del xito econmico de la compaa.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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Estas opciones son instrumentos nancieros formalizados contractualmente que garantizan el derecho pero no la obligacin de comprar o vender mercancas o ttulos a un precio jo (premio) dentro de un perodo determinado. Los planes de opciones son aquellos acuerdos que establecen las bases sobre las cuales se otorga a determinados empleados el derecho de adquirir un determinado nmero de acciones de la compaa durante un perodo previamente sealado y al precio que el propio otorgante determine. Con frecuencia, el empleado adquiere esas acciones en un valor inferior al de mercado o incluso sin costo y naturalmente tendr una utilidad representada por la diferencia entre el valor de las acciones en el mercado y el valor al que se ejerci la opcin. La SHCP considera que en ese momento el trabajador obtiene un ingreso que se debe clasicar como ingreso asimilable a salarios (esto es una tendencia mundial), el cual debe pagar el impuesto correspondiente. Por tal razn, en los cambios surgidos en la LISR para 2005 se establece la forma para gravar este nuevo concepto que he denominado Ingresos por adquisicin de ttulos valor. ARTICULO 110. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, se asimilan a estos ingresos los siguientes: ......................................................................................................... VII. Los ingresos obtenidos por las personas fsicas por ejercer la opcin otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripcin, acciones o ttulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o ttulos valor al momento del ejercicio de la opcin, independientemente de que las acciones o ttulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo. El ingreso acumulable ser la diferencia que exista entre el valor del mercado que tengan las acciones al momento en el que el contribuyente ejerza la opcin y el precio establecido al otorgarse la accin (artculo 110-A LISR). La RMF 2010 nos seala cul ser el ingreso acumulable por la liquidacin de opciones para adquirir acciones cuando la opcin se liquide en efectivo: I.3.11.1. Para los efectos de los artculos 110, fraccin VII, 110-A y 180 de la Ley del ISR, cuando el empleador o una parte relacionada del mismo, liquide en efectivo la opcin para adquirir acciones o ttulos valor que representen bienes a la persona fsica que ejerza la opcin, el ingreso acumulable o gravable, segn se trate, ser la cantidad en efectivo percibida por dicha persona fsica. Esta medida impactar las opciones que se otorguen a partir de 2005, y tambin las otorgadas con anterioridad a la entrada en vigor de esta modicacin, en los casos en que las acciones an no hayan sido adquiridas, en cuyo caso, se considerar como valor establecido de esas acciones, el que tengan las acciones en el mercado al 31 de diciembre de 2004 (fraccin XXVI del Artculo Tercero de de las Disposiciones Transitorias de la LISR 2005).

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EDICIONES FISCALES ISEF

En el supuesto de que el valor de mercado fuese inferior al valor en el que se ejerci la opcin, cosa poco probable, no habr pago de impuesto. Cuando el empleado venda esas acciones, tendr una utilidad independiente a la aqu sealada que estar gravada por la LISR en los trminos del Captulo IV del Ttulo IV de la LISR. (Esto lo conrma la Tesis: I.4o.A.710 A de los Tribunales Colegiados de Circuito publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXI, de Mayo de 2010 Pgina: 1985). El reglamento de la LISR seala en su artculo 138-B que a la determinacin del ingreso acumulable o gravable se le podr disminuir el monto de la prima pagada y su correspondiente actualizacin. Tambin seala que al momento de enajenar las acciones o ttulos valor adquiridos por ejercer la opcin de compra, el costo comprobado ser el valor que se haya utilizado en la determinacin de su ingreso acumulable o gravable proveniente del ejercicio de la misma. ARTICULO 138-B. Para los efectos de los artculos 110 fraccin VII, 110-A y 180, de la Ley, se podr disminuir del ingreso acumulable a que se refieren dichos preceptos percibidos por el contribuyente, el monto de la prima que hubieren pagado por celebrar la opcin de compra de acciones o ttulos valor que representen bienes. El monto de la prima se podr actualizar por el perodo comprendido desde el mes en el que se haya pagado y hasta el mes en el que se ejerza la opcin. Cuando el contribuyente enajene las acciones o ttulos valor que obtuvo por haber ejercido la opcin de compra, considerar como costo comprobado de adquisicin de dichas acciones o ttulos valor, el valor que haya servido para la determinacin de su ingreso acumulable o gravable al ejercer su opcin de compra, proveniente del ejercicio. Ser importante que el trabajador conserve sus comprobantes de pago de nmina para comprobar el pago del ISR que justique la determinacin de valor a que se reere este prrafo y que comentamos en este tema. Ser indispensable que el rea de contabilidad determine esta cantidad y el rea de nmina la capture como cualquier incidencia. Conviene hacer la aclaracin de que si bien este concepto lo sealamos aqu como percepcin para el empleado, su importe no debe afectar el neto a pagar al mismo, pero ser conveniente registrar su importe para incrementar la base que servir para calcular el ISR de dicho empleado. Por el momento, este ingreso, solo ser asimilable a sueldos para efectos de ISR, no as para las dems leyes como IMSS, Infonavit, LFT e Impuesto sobre Nminas. 6.23. HONORARIOS ASIMILABLES El concepto que aqu comentamos es el siguiente: Nm.
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CLASIFICACION: CONCEPTO Honorarios asimilables

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N 6.23.

En los ltimos aos se ha popularizado mucho este concepto, tanto entre las empresas como entre las personas que trabajan por su cuenta como empresarios.

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Sin embargo, pocas son las personas que tienen claro cul es el concepto o signicado correcto de esta expresin. Estos trminos se originan en la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en los aos 80 y 90, cuando se percatan de que hay una gran cantidad de profesionistas independientes que no pagaban sus impuestos, principalmente el Impuesto al Valor Agregado, unos por desconocimiento de la Ley, otros por incapacidad econmica y los menos por ser verdaderos defraudadores. A estas personas, los profesionistas independientes, la Ley les impone en trminos generales las obligaciones siguientes: darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes, mandar a imprimir sus recibos, llevar contabilidad, presentar declaraciones mensuales y pagar sus impuestos, presentar declaraciones anuales y conservar sus comprobantes hasta por 5 aos. Tambin se ven obligados a conocer las leyes del ISR e IVA para saber qu ingresos son acumulables y cules no, qu gastos son deducibles y qu requisitos deben llevar los comprobantes, etc.; naturalmente, tienen que auxiliarse de un contador que les lleve sus papeles, lo que necesariamente tendr un costo. En aquellos aos deban expedir sus recibos bajo la siguiente frmula: Concepto Honorarios por servicios prestados Ms: Impuesto al valor agregado 15% Parcial Menos: Retencin ISR 10% PAGO NETO Importe
$ 1,000.00 150.00 1,150.00 100.00 $ 1,050.00

As, de los $ 150.00 del impuesto al valor agregado, los profesionistas deban acreditar el impuesto por ellos pagado o a ellos trasladado y la diferencia, regularmente a su cargo, deban enterarla mediante declaracin a la SHCP . Una gran cantidad de profesionistas no lo hacan, como lo dijimos anteriormente, unos por desconocimiento de la Ley y porque se les haca muy complejo, y otros porque se gastaban todo lo que reciban al momento de cobrar sus recibos y el da 17 del mes en que deban pagar sus impuestos mediante declaracin, no tenan el dinero suciente para ello. Por lo que se reere al ISR, la evasin era menor porque nalmente a los ingresos se les iban a deducir los gastos y sobre la utilidad se aplicara la tarifa general, y al resultado se le deba restar la retencin del 10% que les hacan en cada uno de los recibos; con frecuencia esto daba un saldo mnimo a cargo del profesionista o inclusive saldo a su favor. Pero por lo que se reere al IVA, la evasin s era mayor. Para minimizar el problema, la SHCP tom varias medidas, una de las ms simples y que prevalece hasta la fecha, fue cambiar la frmula, la cual ha quedado como sigue (con tarifas actualizadas a partir de 2010):

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EDICIONES FISCALES ISEF Importe


$ 1,000.00 160.00 $ 1,160.00

Concepto Honorarios por servicios prestados Ms: Impuesto al valor agregado 16% ((artculo 1o. LIVA) Parcial Menos: Retencin ISR 10% Menos: Retencin del IVA 10.667% (artculo 3 RLIVA) PAGO NETO

100.00 106.67 $ 953.33

As, por lo menos, la SHCP recauda a travs de las empresas el 10.667% del IVA y deja el otro 5.333% para que el profesionista pueda acreditar el impuesto pagado por l. Otra de las ms importantes medidas fue la de crear una opcin para que estos profesionistas pudieran pagar sus impuestos con ms facilidad, asimilndolos a sueldos y salarios. De esta manera, les quitan prcticamente todas las obligaciones: si empiezan a trabajar, el empleador ser quien los deba dar de alta en el RFC, si ya han trabajado, debern proporcionar al empleador su registro; no llevarn contabilidad, no imprimirn recibos ociales, no presentarn declaraciones mensuales, presentarn declaraciones anuales slo en ciertos casos (sealados en la fraccin III del artculo 117 LISR), ya no trasladarn IVA (y tampoco podrn acreditar IVA pagado), por lo tanto no habr pago mensual de este impuesto y no habr evasin del mismo. Tampoco estarn obligados a contratar los servicios de un contador y a conocer tan a fondo la Ley del ISR y la del IVA. El empleador ser quien les retenga el ISR y los entere a la SHCP . En n, se les facilitar enormemente el camino y se evitar una fuga importante de impuestos por evasin. Este fue su origen, pero no son los nicos ingresos que en la actualidad se asimilan a salarios. De acuerdo con el artculo 110 de la Ley del ISR, se asimilan a salarios los siguientes: Remuneraciones y prestaciones de empleados pblicos. Se incluyen los funcionarios y trabajadores de los tres niveles de gobierno, municipal, estatal y federal, as como los miembros de las fuerzas armadas (artculo 110-I LISR). Es decir, todos los que se consideran dentro del apartado B del artculo 123 Constitucional. Para ellos, el patrn es el gobierno, quien debe cumplir con las obligaciones de retener y enterar los impuestos descontados a estos funcionarios y empleados. Rendimientos y anticipos. Rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de produccin y de las asociaciones y sociedades civiles (artculo 110-II LISR). Para todas estas personas, el ingreso real se determina hasta n de ao, y es con su declaracin anual con la que deben pagar sus impuestos, pero para vivir, tienen que recibir anticipos en el transcurso del ao. Al asimilarlos a salarios, los anticipos se vern gravados con un impuesto que se considerar como anticipo del impuesto anual. En este caso, ellos son su mismo patrn. Honorarios a consejeros y comisarios. Honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales (artculo 110-III LISR). El comn denominador en este grupo es que no laboran bajo la direccin y dependencia de la empresa, ellos son la direccin y los dems son los que dependen de ellos. Los administradores y ge-

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rentes generales a que se reere la Ley en esta fraccin son los que tienen la representacin legal de la empresa y son la autoridad mxima en ella. Ingresos por actividades empresariales. Los ingresos por actividades empresariales que reciban las personas fsicas de personas morales o de otras personas fsicas con actividades empresariales, cuando les comuniquen por escrito que opta por pagar el impuesto en los trminos del Captulo I del Ttulo IV del la Ley del ISR (artculo 110-VI LISR). Estas personas son sus propios patrones, pero regularmente son de poca capacidad administrativa y no tienen grandes deducciones; esta opcin les quita la mayor parte de las obligaciones para pago de impuestos y asegura que la SHCP recaudar el ISR de sus ingresos. Ingresos por adquisicin de ttulos valor. Ingresos obtenidos por trabajadores por ejercer la opcin ofrecida por el empleador o por una parte relacionada del mismo para adquirir acciones o ttulos valor que representen bienes sin costo alguno o a un precio menor al de mercado (artculo 110-VII LISR). Este ingreso se incluy como asimilable a sueldos y salarios, simplemente porque quien se supone que tiene el ingreso es un trabajador (ver tema 6.22 Ingresos por adquisicin de ttulos valor). Honorarios preponderantes. Honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este ltimo. La preponderancia se determina si los ingresos del ao anterior fueron recibidos de un prestatario en ms del 50% y si no se entrega una carta al principio del ao y antes del primer pago sealando que los ingresos que paga el prestatario fueron menos del 50% (artculo 110- IV LISR). Honorarios asimilables. Honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales a los que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los trminos del Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR (artculo 110- V LISR). Estos dos ltimos grupos son los que ms nos interesan. En ambos, son personas que trabajan por su cuenta y prestan servicios a personas morales o personas fsicas con actividades empresariales. Las diferencias son que en el primer caso, si percibieron ms del 50% de sus ingresos en el ejercicio anterior del mismo prestatario, deben pagar sus impuestos bajo esta frmula, y en el caso de los segundos, es cuando optan por hacerlo bajo esta modalidad. Otra diferencia es que en el primer caso prestan los servicios en las instalaciones del prestatario, mientras que en el segundo pueden o no hacerlo dentro de sus instalaciones. En ambos casos debe haber un aviso por escrito al prestatario para que ste pueda llevar a cabo los descuentos de impuestos. En el primer caso, se supone que si el prestatario no recibe el aviso, debe proceder a pagar los honorarios como asimilables a sueldos, sin embargo, es confuso, por decir lo menos, el saber cundo debe proceder. En algunos casos, si obtiene recibos del profesionista con el folio consecutivo, podr suponer que recibe esos honorarios preponderantemente de l, pero eso no es contundente, porque el profesionista puede tener ingresos por otros captulos o de otros prestatarios como asimilables. En todo caso, la Ley le impone al prestatario la obligacin de pagar estos honorarios como asimilables a sueldos cuando en el ao anterior pag recibos del profesionista con folios consecutivos, ste prest sus servicios en las instalaciones del prestatario y no recibe la carta antes del primer pago del ao, en la que se seale que

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el profesionista no recibi los honorarios preponderantemente de dicho prestatario. En estos casos, los profesionistas independientes siguen conservando esa condicin, por lo tanto no ser necesario registrarlos ante el IMSS ni ante el Infonavit y no se incluirn en la base para calcular el impuesto local sobre remuneraciones. Tampoco se incluirn en el reparto de utilidades ni se les pagarn vacaciones o graticaciones, y al concluir la relacin contractual no ser necesario indemnizarlos. Por otra parte, de acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del IVA, al asimilarse a salarios tampoco sern objeto de este impuesto. Recordemos que sta es slo una forma de pagar el ISR que les corresponde a estos profesionistas independientes, y aunque s existe una relacin contractual, no trabajan bajo la direccin y dependencia del prestatario. Pero, e insistimos en ello, esta forma de pago no es una alternativa para pagar a un trabajador ni para evitar el pago de las cuotas del seguro social e Infonavit o del impuesto local sobre nminas. Por lo tanto, el primer requisito es que la naturaleza de los servicios prestados implique que no existe dependencia, direccin o subordinacin. Si existe cualquiera de estos elementos, entonces no se trata de un profesionista independiente, sino de un trabajador que debe ser incluido en la nmina con todas sus prestaciones y su carga social. Para demostrar ante las autoridades que lo requieran, la naturaleza de los servicios prestados, ser necesario que la relacin contractual est soportada por un contrato de servicios profesionales en el que se describa en qu consisten los servicios objetos del contrato y se especiquen derechos y responsabilidades de cada una de las partes. A su vez, el contrato deber estar respaldado con los reportes peridicos que el profesionista deba presentar como informe de sus actividades. Normalmente, debern ser servicios que no puedan o no deban desarrollar trabajadores registrados en la nmina, y deben ser prestados por un profesional con preparacin especial, es decir, poseer conocimientos tcnicos o cientcos debidamente comprobables. En trminos generales, debemos ser muy cuidadosos en estas contrataciones, porque si los auditores del Seguro Social pueden demostrar que por la naturaleza del trabajo desarrollado existe subordinacin y por lo tanto debieron estar inscritos en el IMSS y no lo hicimos, nos podrn determinar y requerir las cuotas obrero patronales de los ltimos cinco aos, actualizaciones, recargos y multas, y existir la posibilidad de ncarnos capitales constitutivos por parte del Instituto. Ahora bien, los elementos que los auditores del Seguro Social utilizan para demostrar la existencia de una relacin laboral (artculos 8, 20, 21 y 134 LFT) con los profesionistas a los que les pagamos por honorarios profesionales o asimilables (artculo 2606 del Cdigo Civil del DF), son los siguientes: Secuencia de los recibos de honorarios. Independientemente de que esto sea correcto o no, los auditores presumen subordinacin por dependencia econmica cuando se tienen folios consecutivos. Periodicidad de los pagos. Cuando los pagos que cubrimos por honorarios asimilables son en las mismas fechas que la nmina,

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los auditores consideran que se trata de sueldos, aun cuando no se tenga secuencia en los nmeros de folios. Pago de prestaciones. Cuando se tienen prestaciones estipuladas en los contratos de servicios profesionales, se presumen prestaciones laborales. Herramientas de trabajo. Cuando se les proporciona cualquier herramienta de trabajo, uniformes, capacitacin, credenciales o gafetes de identicacin que permitan vincularlos con la empresa, se presume la relacin laboral. Declaracin anual de las personas fsicas. En algunos casos, los auditores solicitan copia de las declaraciones anuales de las personas a quienes les pagamos por honorarios para vericar que tienen otros ingresos y que no existe dependencia econmica. Esto es irregular, ya que no deberan solicitarlo a la empresa, pero como la prueba es a cargo del pagador y lo que se busca es desvirtuar los supuestos del Instituto, a la empresa convendr entregar dichas copias. Contrato de prestacin de servicios. Es muy importante la existencia de estos contratos, porque de lo contrario se cae en la presuncin y el auditor supondr la existencia de la relacin laboral. Tambin ser necesario que dichos contratos no contengan clusulas que indiquen que existe subordinacin porque eso los convertir en contratos de trabajo. Deber sealarse claramente el objeto del contrato (tipo de servicio a otorgar), lugar donde se prestarn los servicios y que los mismos se prestarn indistintamente en forma personal o mediante terceros (sus trabajadores). Para que el contrato que rmamos con el profesionista sea considerado de naturaleza civil, adems del objeto mismo del contrato, deber cubrir los siguientes requisitos: Que la persona sea un profesionista que se dedique habitualmente a prestar servicios profesionales independientes y que no le digamos cmo debe hacer su labor. Que el servicio lo preste por sus propios medios y que as se determine especcamente, es decir, que no le proporcionemos las herramientas o tiles para el desarrollo de su actividad ni tenga un lugar especco en la empresa para desarrollar su trabajo. Que el prestatario cuente con libertad para realizarlo tanto en su aspecto de temporalidad, sin un horario establecido, como en el aspecto profesional, sin caer en la permanencia. Y si un auditor independiente dictamina nuestros sueldos y salarios para efectos del IMSS, en la revisin que el Instituto har de ese dictamen le solicitar por cada persona fsica a la que le paguemos honorarios (profesionales o asimilables) los siguientes documentos: Copia del contrato para analizar las clusulas. Relacin de pagos efectuados para revisar la periodicidad. Relacin de folios de los recibos para revisar la secuencia. Copias de recibos o facturas para analizar los conceptos. Los auditores jams evaluarn, en ningn caso, si existe poder de mando y deber de obediencia, lo que demostrara que s existe subordinacin y

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que el pago que estamos haciendo por honorarios es realmente un salario. Tampoco considerarn que en la retencin del ISR se haya optado por la alternativa de honorarios asimilables. Si el auditor establece la presuncin de que el pago que hicimos por honorarios es un sueldo la raticarn y liquidarn las cuotas. Conclusin, no obstante que la LISR nos da la alternativa de esta forma de pago del impuesto, debemos ser muy cuidadosos en lo que se reere a la Ley del Seguro Social. Y si de acuerdo con nuestro criterio el profesionista a quien le pagamos honorarios asimilables (o profesionales) cumple con todos los requisitos para serlo, y no obstante, los auditores del Seguro Social insisten que son trabajadores, lo recomendable ser esperar a que emitan las cdulas de liquidacin de cuotas correspondientes a efecto de que una vez noticadas, la empresa afectada interponga el recurso de inconformidad ante el Consejo Consultivo Delegacional o juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa con los argumentos de la inexistencia de la relacin laboral y la incompetencia del Seguro Social para determinar dicha relacin laboral (artculos 294 y 295 LSS). 6.24. PENSION ALIMENTICIA El concepto que aqu comentamos es el siguiente: Nm.
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CLASIFICACION: CONCEPTO Pensin Alimenticia

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T1 6.24.

La LFT establece que los salarios de los trabajadores no pueden ser embargados, salvo cuando se trate de pensiones alimenticias decretadas por autoridad competente (artculo 112 LFT) en favor de la esposa, hijos, ascendientes y nietos (artculo 110-V LFT). Las empresas no estn obligadas a cumplir ninguna otra orden judicial o administrativa de embargo (artculo 112 LFT). Este es uno de los pocos descuentos que se pueden hacer a los salarios mnimos (artculo 97-I LFT), tambin cuando lo decreta autoridad competente y en favor de las personas mencionadas. Igual criterio sigue la LSS sealando que las prestaciones que corresponden a los asegurados y a sus beneciarios son inembargables, excepto en los casos de obligaciones alimenticias a su cargo, en cuyo caso se pueden embargar por la autoridad judicial las pensiones y subsidios hasta por el 50% de su monto (artculo 10 LSS). De la misma manera, la LISR seala que este concepto est exento para quien lo recibe (artculo 109-XXII LISR). Las pensiones alimenticias estn reguladas en los artculos 301 a 323 del Cdigo Civil para el Distrito Federal en Materia Comn y para toda la Repblica en Materia Federal. La pensin alimenticia o pensiones alimenticias, porque pueden ser varias para un mismo trabajador, se descuentan del salario reducido con el impuesto sobre la renta y las cuotas obreras del seguro social y antes que cualquier otro descuento. Siempre sern un porcentaje sobre este neto. El descuento se debe efectuar en todos los pagos que se hagan al trabajador, llmese graticaciones, compensaciones, vacaciones, PTU o fondo de ahorro (sobre la parte de aportacin de empresa solamente).

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Sobre las indemnizaciones o liquidaciones no procede el descuento de este concepto porque stas no son cantidades que el trabajador reciba por su trabajo. Segn la SCJN procede sobre el sueldo y dems prestaciones ordinarias que por conducto de su trabajo obtenga el deudor, incluyendo en ellas a los aguinaldos, primas vacacionales y otras prestaciones que en forma ja forman parte del ingreso del prestador del servicio (Fuente: Semanario Judicial de la Federacin. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Parte: XV-I febrero. Tesis: XX. 427 C. pg. 242). Por el importe de cada descuento o una vez al mes, segn lo ordene el juez de lo familiar en el escrito que har llegar a la empresa, se deber expedir cheque o recibo a la persona o personas sealadas en dicho escrito. La obligacin de empresa iniciar desde el momento en que reciba la noticacin de la resolucin judicial y subsistir mientras se haga algn pago al trabajador. 6.25. DESCUENTOS SINDICALES Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
650 651 652

CLASIFICACION: CONCEPTO Descuento Cuota Sindical Descuento Prstamo Sindical Descuento Fondo de Resistencia

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4 4 4

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N N N 6.25. 6.25. 6.25.

Estos son los primeros que se hacen, despus de los legales y junto con los de caja de ahorros, por acuerdo y por solicitud del sindicato a quien hay que entregarlos con una relacin. Esta es una obligacin para la empresa consignada en la LFT (artculo 132-XXII LFT) y en los CCT en los que se especica que ser sin costo para el sindicato. Las cuotas sindicales se pueden entregar en dos partes, una al sindicato regional y otra al nacional. Tambin puede haber ms de un sindicato en la empresa con una cuota diferente para cada uno de ellos. Un obrero slo podr pertenecer a un sindicato. La cuota sindical ser normalmente un porcentaje sobre la cuota o salario diario. El descuento fondo de resistencia ser solicitado por el sindicato, normalmente por un corto tiempo en perodo de negociaciones con la empresa, cuando se prev que pueda estallar una huelga y el sindicato, de acuerdo con sus estatutos, se est preparando para ella. Tambin ser un porcentaje sobre el sueldo. Si la huelga estalla, el sindicato podra agotar ese fondo o no y podra en todo caso, solicitar a la empresa que se reintegre a los trabajadores ese descuento. El descuento por prstamo sindical ser por los importes que el sindicato solicite a la empresa. En este caso, la empresa no tiene obligacin de llevar un saldo del trabajador; el descuento no est limitado por la LFT como en el caso de prstamos de empresa (ver tema 6.28. Descuentos por Prstamos y Anticipos de Empresa).

182

EDICIONES FISCALES ISEF

El importe de todos los descuentos se entrega a la tesorera del sindicato junto con una relacin de a quin se le hizo el descuento y junto con los dems importes descontados. 6.26. DESCUENTO FONACOT El concepto que aqu comentamos es el siguiente: Nm.
660

CLASIFICACION: CONCEPTO Descuento Fonacot

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N 6.26.

Por acuerdo contenido en la LFT, se cre el fondo de fomento y garanta para el consumo de los trabajadores, mejor conocido como Fonacot (artculo 103 Bis LFT). Este fondo se cre para conceder y garantizar crditos baratos y oportunos para la adquisicin de bienes y pago de servicios por parte de los trabajadores. La operacin consiste en que el trabajador acude con el proveedor a comprar el bien o el servicio que desea, avalado por el fondo que es el que cubre el importe del bien o servicio directamente. El fondo solicita a la empresa efectuar los descuentos correspondientes del sueldo del trabajador mediante una relacin que enva a sta cada mes. Los descuentos deben haber sido aceptados libremente por el trabajador y no pueden exceder del 20% de su sueldo (artculo 110-VII LFT). Si el trabajador percibe el salario mnimo, el descuento no podr exceder del 10% de su sueldo (artculo 97-IV LFT). Estos lmites los debe haber estudiado el Fonacot, ya que la relacin que enva a la empresa contiene el importe del descuento a efectuar al trabajador en el mes de referencia. En este caso, la empresa est obligada a hacer los descuentos (artculo 132-XXVI LFT) y enterarlos al fondo mediante la copia de la relacin que recibi para tal efecto y en la que deber anotar entre otras cosas, el importe no retenido o retenido de menos y la fecha de baja del trabajador. Normalmente el importe mensual a retener se divide entre el nmero de pagos del mes. 6.27. DESCUENTO PRESTAMOS DE INFONAVIT El concepto que aqu comentamos es el siguiente: Nm.
661

CLASIFICACION: CONCEPTO Descuento Crdito Infonavit

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N 6.27.

La obligacin de la empresa de hacer estos descuentos nace de la Linfonavit (artculo 29-III Linfonavit) y de la LFT, que seala que se deben hacer estos descuentos para pago de abonos para cubrir prstamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores destinados a la adquisicin, construccin, reparacin, ampliacin o mejoras de casas habitacin o al pago de pasivos adquiridos por estos conceptos (artculo 110-III LFT). Los descuentos deben haber sido aceptados libremente por los trabajadores y en el caso de los que ganan el salario mnimo, el descuento no puede exceder del 20% del salario (artculo 97-III LFT), no

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

183

obstante que los avisos de descuento del Infonavit seale un porcentaje mayor. El descuento o amortizacin es una cantidad o un porcentaje sobre el salario diario integrado (artculo 29-III Infonavit), el mismo que se usa para calcular las cuotas patronales del 5% (ver captulo 9. Cuotas Obrero Patronales SS). El Instituto dar aviso a los patrones a travs del aviso para retencin de descuentos o a travs de las noticaciones que entregue el IMSS (artculo 42 RIPAED) y la empresa debe hacer, inmediatamente despus de recibir los avisos, los descuentos correspondientes. En la prctica, el Instituto autoriza el descuento a partir del mes siguiente cuando el mismo es cuanticado en veces al salario mnimo. La base para el clculo de los descuentos ser el salario diario integrado por los das laborados en el perodo, a los que se podr descontar las faltas, pero no las incapacidades (artculo 29 penltimo prrafo Linfonavit) (artculo 45 RIPAED). Para estos efectos, el salario diario integrado no tendr lmite superior salarial (artculo 40 RIPAED). Si el importe a percibir por el trabajador es inferior al descuento a efectuar para pago de la amortizacin, el patrn debe descontar el 100% de la percepcin (excepto en el caso del trabajador que perciba el salario mnimo general, en el que el descuento mximo es el 20%). Aqu existe una incongruencia, mientras que la Linfonavit nos dice en el artculo 29, fracciones III y II que el salario base para calcular las amortizaciones es el mismo que se usa para el pago de las aportaciones, que tiene un tope salarial, el RIPAED nos dice en su artculo 40 que para efecto del clculo de las amortizaciones, el salario diario integrado no tendr lmite superior salarial. Qu tendr ms validez, la Ley o su Reglamento? Nuestra opinin es que debe prevalecer lo indicado en la Ley. La amortizacin acordada tambin puede ser en veces del salario mnimo general del D.F., que regularmente ser inferior al obtenido por porcentaje y a la que podrn acceder los trabajadores que lo soliciten (INFONATEL). La informacin de los descuentos debe presentarse individualizada y en la forma y con la periodicidad que establezcan las leyes reglamentarias (artculo 29-III Infonavit), es decir, por mensualidades vencidas a ms tardar los das 17 del mes siguiente (artculo 35 Linfonavit); si el ltimo da es inhbil o recae en viernes, se recorre de acuerdo con el CFF (artculo 41 RIPAED) junto con el entero de las aportaciones patronales (artculo 43 RIPAED). El Infonavit o el IMSS podrn emitir y noticar liquidaciones para el cobro de los descuentos, conjuntamente con las liquidaciones del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez (artculo 35 Linfonavit). En este caso, la empresa es solidariamente responsable del pago de estos abonos desde el momento en que reciba el aviso de descuento y hasta que se presente el aviso de baja del trabajador (artculo 46 RIPAED), y si la empresa omite hacer los descuentos, deber enterarlos por su cuenta (artculo 48 RIPAED) y al trabajador slo podr descontrsele el ltimo ao de descuentos omitidos (artculo 516 LFT). Si el trabajador tiene dos patrones simultneamente, ya sea desde el inicio del crdito o si ingresa con el segundo patrn posteriormente, ambos patrones debern efectuar el descuento del prstamo. Regularmente, el

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EDICIONES FISCALES ISEF

segundo patrn no recibe el aviso de descuento, sino que le es noticado a travs de las cdulas de determinacin que entrega el IMSS. No obstante que se enteren los descuentos en tiempo y forma, el Instituto podr efectuar las revisiones que crea convenientes ejerciendo sus facultades de revisin que le conere la Ley (artculo 49 RIPAED). Este descuento se calcular como sigue: utilizando los salarios integrados de los ejemplos que venimos utilizando y considerando que el trabajador acept un descuento del 25% de su salario y que no hubo faltas en el perodo: Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
73.22 242.42 1,137.54 x x x 25% 25% 25% x x x 7 15 15 = = =

128.14 909.09 4,265.79

El importe de estos descuentos se entrega bimestralmente al IMSS junto con las cuotas obrero patronales de los meses pares y a travs del SUA. Habr que considerar en todo momento que al integrarse el descuento al SUA, ste considera los das naturales del bimestre correspondiente, o sea 59, 61 62 das, por lo que siempre habr diferencias menores entre lo descontado y lo enterado al Infonavit. Ser necesario que peridicamente (sera lgico cada bimestre) y en caso de baja del trabajador, se revisarn estas diferencias para efectuar el ajuste correspondiente. El 14 de octubre de 1997, el Consejo de Administracin del Infonavit aprob una reduccin en los porcentajes de descuento acordados en el 20%, 25% y 30% para crditos otorgados hasta el 30 de enero de 1998. El procedimiento para calcular y enterar el descuento del bimestre es el siguiente: Se requiere conocer el salario diario integrado del trabajador vigente en el bimestre, el porcentaje original acordado de descuento, los salarios mnimos vigentes en cada una de las zonas y los das no laborados por faltas en el bimestre. Este procedimiento estara efectundose al nal de los meses pares, ya que hay que recordar que el SUA calcula para meses pares el pago mensual IMSS (4 seguros) y bimestral IMSS (retiro, cesanta y vejez) e Infonavit (aportaciones y amortizaciones). Otra cosa que hay que tener en cuenta, es que este clculo es para enterar la amortizacin bimestral y si lo hacemos a n del bimestre en el ltimo descuento de ese bimestre al empleado, podramos hacer el ajuste necesario para que coincidan los importes descontados a ste y lo enterado al Infonavit. Los pasos a seguir para el clculo son los siguientes: PASO 1. Debemos expresar el salario diario integrado del bimestre en nmero de veces el SMG del rea geogrca del centro de trabajo: Ejemplo 2 242.42 / 59.82 = 4.053 PASO 2. Debemos localizar el nuevo porcentaje de descuento, considerando el porcentaje consignado en el aviso para retencin de descuentos en el siguiente cuadro:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Salario del trabajador en nmero de veces el salario mnimo De 1 a 2.5 Ms de 2.5 a 3.5 Ms de 3.5 a 4.5 Ms de 4.5 a 5.5 Mas de 5.5 a 6.5 Ms de 6.5 Porcentaje conforme al aviso para retencin de descuentos 20%
15.7% 16.8% 17.2% 17.7% 17.8% 20.0%

185

25%
19.6% 21.0% 21.5% 22.1% 22.3% 25.0%

30%
24.6% 26.0% 26.5% 27.1% 27.3% 30.0%

En nuestro ejemplo, el nuevo % de descuento sera de 21.5%. PASO 3. Debemos calcular el nmero de das base de descuento en el bimestre. Este nmero se obtiene de restar a los das naturales del bimestre de 60 61, las ausencias del trabajador. En nuestro ejemplo no hubo ausencias. PASO 4. Efectuar la siguiente operacin:
Salario diario integrado (al inicio del bimestre) 242.42 x Tasa de descuento (localizada en el paso 2) 21.5% x Das del bimestre /2 (61 / 2) = Importe mensual de amortizacin 1,589.69

PASO 5. Registrar el importe de la amortizacin mensual del trabajador en el SUA o en la cdula de determinacin emitida por el IMSS, segn corresponda. Si el pago se realiza con el SUA, deber elegirse en tipo de descuento, la opcin 2 (cuota ja monetario) y registrar el importe de la amortizacin mensual. En el campo fecha de inicio de descuento deber registrarse 01/09/1997. Dado que el importe que se registra tiene una base mensual, el SUA lo multiplica por dos para obtener el valor del pago bimestral. Si el pago se realiza con la cdula de determinacin emitida por el IMSS cuando son 4 o menos los trabajadores y no se opt por el SUA, el importe mensual de amortizacin deber anotarse en dicha cdula y presentarse ante la Subdelegacin del IMSS que corresponda. Esta modicacin, al igual que cualquier otro cambio en los datos de la cdula, deber efectuarse conforme al procedimiento de ajuste establecido. PASO 6. Calcularemos el ltimo descuento al empleado en el bimestre como sigue:
(Importe mensual de amortizacin x 2 ) (1,589.69 x 2 )

(Descuento quince- = Descuento de la ltima nal calculado x 3 ) quincena del bimestre (781.81 x 3) = 833.94

Por la dicultad para identicar la fecha de otorgamiento de los crditos que se encuentran en proceso de amortizacin y poder aplicar a cada uno de ellos el porcentaje de descuento que legalmente les corresponde, el Infonavit public un aviso (D.O.F. del 24 de noviembre de 2003) sealando

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EDICIONES FISCALES ISEF

que a partir del 1er. bimestre de 2004, los porcentajes e importes a pagar por los trabajadores se consignarn en la Cdula de determinacin de cuotas, aportaciones y amortizaciones que emite el IMSS. Este es un tema del mayor inters, ya que debemos recordar que hacer correctamente el clculo de los descuentos y los enteros al Infonavit, es una responsabilidad del patrn y en caso de revisin por parte del Instituto o del contador pblico que dictamina, ste ser un aspecto muy revisado. Para aclarar dudas, el Infonavit tiene a disposicin del patrn, los telfonos 01-800-00-83900 para toda la Repblica y para el DF el 9171-5050 (INFONATEL) y su pgina de Internet www.infonavit.gob.mx. Por ejemplo, sera una prctica muy sana, que en cada contratacin nueva se verique por medio de INFONATEL si el trabajador tiene o no un crdito con el Infonavit. Tambin sera conveniente revisar peridicamente si el Infonavit no ha enviado requerimientos a la empresa. Esto se puede hacer escribiendo a buzonscal@infonavit.gob.mx de la Gerencia de Atencin a Empresas y Trabajadores proporcionando el Nmero de Registro Patronal (NRP), o bien utilizando el folio de un requerimiento recibido para ver si se tienen otros ms en AclaraNet (http://sti.infonavit.gob.mx/saarp/index.jsp) ya que es importante recordar que una vez recibido en la empresa un requerimiento del Infonavit, contamos con slo 45 das para aclararlos o solventarlos. A partir del 18 de octubre de del 2010, el INFONAVIT ha quedado habilitado el servicio de suspensin y retencin para los trabajadores a travs de su portal de Internet en la ruta: Servicios en lnea > Avisos de suspensin y retencin. El trabajador podr obtenerlo si cambi de relacin laboral, si fue contratado, si rm una reestructura, liquid o cancel su crdito; con slo proporcionar su nmero de crdito. Este aviso servir a la empresa para suspender el descuento en su caso. 6.28. DESCUENTOS POR PRESTAMOS A TERCEROS Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
605 606 607 670 671 672

CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Descuento Prima de Seguro de 4 Vida Descuento Prima Seguro Gastos 4 Mdicos Mayores Descuento Prstamo Seguro de 4 Automvil 4 Descuento Prstamo Bancario Descuento por Crdito de Tiendas 4 Comerciales 4 Descuento Renta

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T2 T3 T4 T5 T6 T7 6.28. 6.28. 6.28. 6.28 6.28. 6.28.

Cada vez es menos frecuente que la empresa sea aval de sus empleados como lleg a ocurrir en el pasado, sin embargo, existen algunas modalidades que pueden ayudar al empleado. Estas son algunas: Descuento prima de seguros. Estas pueden ser para pago de primas por seguro de vida, gastos mdicos mayores, automvil, etc. y pueden ser en dos modalidades:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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Como complemento de las plizas contratadas por la empresa, es decir, que la empresa pague una parte y que el trabajador pague un complemento para llevar la suma asegurada a una cantidad deseada. En este caso, seguramente se le har un cargo al empleado al inicio de la vigencia y se le descontar peridicamente hasta saldar el cargo. En este caso se convierte en prstamo de empresa. Como servicio de la empresa, en la que la responsabilidad de sta se limita solamente a descontar cada perodo o cada mes el importe de la prima de seguro que el empleado contrat con la aseguradora y enterar mediante relacin el importe total a la aseguradora, regularmente cada mes. Este servicio de la empresa es de enorme ayuda para el trabajador porque le permite administrar sus gastos sin descuidar el pago de sus seguros y cuando se da el siniestro que cubre el seguro contratado, le resta presin al trabajador y a la empresa en cuanto a la cuestin econmica. Descuento prstamos bancarios o en mercanca. Estos se dan en empresas muy slidas y con magncas relaciones con los bancos que operan sus cuentas y con sus clientes o proveedores. En estos casos, la responsabilidad de la empresa debe estar nada ms en descontar los abonos pactados entre quien otorg el prstamo y el trabajador de la empresa, y enterar mediante relacin el importe total a quien concedi el crdito, de lo contrario se convertir en prstamo de empresa. Descuento de Renta. En este caso tambin tenemos dos modalidades: Que la empresa proporcione casa al trabajador mediante el pago de una renta. En este caso, la renta no podr exceder del medio por ciento mensual del valor catastral de la nca (artculo 151 LFT) ni del 15% del salario de los trabajadores (artculo 110-II LFT) y se deben establecer algunas obligaciones tanto de empresa como del trabajador entre las que destacan, para la empresa, mantener en buenas condiciones de habitabilidad la vivienda y para el trabajador, adems de pagar la renta, desocupar la vivienda al trmino de la relacin laboral. Que sea el IMSS o alguna otra institucin ocial quien proporcione casa al trabajador en renta. Como consecuencia de que conviene a los trabajadores al servicio de la empresa alquilar departamentos o casas habitacin construidas por el IMSS, dado el bajo precio de las rentas, los trabajadores que celebren dicho contrato de arrendamiento, autorizan a la empresa a efectuar los descuentos correspondientes de sus salarios por lo que la empresa retiene y entrega al IMSS el importe de las mismas mediante una simple relacin. Estos son slo algunos ejemplos pero puede haber otros. En todos ellos se descontar a los empleados una cantidad ja hasta saldar el prstamo o hasta recibir un aviso de suspensin del descuento. Estos descuentos se debe operar despus de los descuentos legales y de los del sindicato.

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EDICIONES FISCALES ISEF

6.29. DESCUENTOS POR DAOS A EMPRESA Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
700

CLASIFICACION: CONCEPTO Descuento Prdida de Herramientas de Trabajo Descuento por Daos a Equipo de Trabajo Descuento Llamadas Telefnicas Descuento Reposicin de Credencial

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S 6.29.

701 702 703

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6.29. 6.29. 6.29.

Entre los descuentos que estn permitidos a los salarios de los trabajadores se encuentran las deudas acordadas entre stos y su patrn por errores, prdidas o averas. En este caso, la cantidad exigible al trabajador no puede exceder de un mes y los descuentos deben ser por mutuo acuerdo pero sin pasar del 30% del excedente del salario mnimo (artculo 110-I LFT). La empresa est obligada a proporcionar a los trabajadores los tiles, instrumentos y materiales necesarios para su trabajo (artculo 132-III LFT), y el trabajador est obligado a restituirlos cuando no los use y conservar en buen estado sus herramientas y aunque no ser responsable de su desgaste natural o el dao provocado por caso fortuito o fuerza mayor (artculo 134-VI LFT), si es responsable de ellos mientras los tenga a su cargo y si los pierde, sufren deterioro o quedan inutilizados por uso inadecuado, maltrato, descuido o negligencia, entonces debe pagarlos. Regularmente se seala en el CCT o en los RIT las condiciones bajo las cuales se puede hacer un cargo al trabajador por este concepto y en cada caso deber haber un acuerdo sobre el importe total y la manera en que el trabajador deba pagar. Es importante recordar que estn prohibidas las multas a los trabajadores, cualquiera que sea su causa o concepto (artculo107 LFT). Si se hace un cargo a los trabajadores por este concepto, entonces deberemos llevar el estado de cuenta correspondiente y la aplicacin contable deber ser con crdito a la cuenta del empleado. Sin embargo, lo recomendable ser considerar estos descuentos como una recuperacin de gasto. As lo consideramos en el catlogo de conceptos y en la contabilizacin de estos conceptos. Los descuentos por llamadas telefnicas y para reposicin de credenciales son espordicos y no merecen mayores comentarios. Los incluimos en este tema solamente por ser recuperacin de gastos para la empresa.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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6.30. DESCUENTOS POR PRESTAMOS Y ANTICIPOS DE EMPRESA Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
250 251 252 253 254 255 710 711 712 720 721 722 723 724 725

CLASIFICACION: CONCEPTO Prstamo Personal Anticipo de Sueldo Anticipo Comisiones Anticipo de Vacaciones Anticipo de Graticacin Prstamo Navideo Descuento Prstamo Hipotecario Descuento Prstamo Automvil Descuento Tienda Descuento Anticipo de Sueldo Descuento Anticipo de Comisiones Descuento Anticipo de Vacaciones Descuento Anticipo de Graticacin Descuento Prstamo Personal Descuento Prstamo Navideo

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0 0 0 0 0 0 4 4 4 4 4 4 4 4 4

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P P P P P P D D D D D D D D D N N N N N N N N N N N N N N N S S S S S S S S S S S S S S S E8 E4 E5 E6 E7 E9 E1 E2 E3 E4 E5 E6 E7 E8 E9 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30. 6.30.

Los prstamos que las empresas realizan a sus trabajadores pueden ser por mltiples motivos y formas. Aqu presentamos las ms comunes: Prstamo personal. Este puede ser por prstamo en efectivo, por crdito hipotecario, por prstamo para la adquisicin de automvil, por compra de la mercanca que la empresa vende o comercializa, por prstamo especial que se entrega en la poca de navidad y es garantizado con el pago de la PTU que los empleados recibirn en el siguiente mes de mayo, etctera. Los prstamos por crdito hipotecario y prstamos para adquisicin de automvil regularmente se entregarn con cheque emitido a nombre del acreedor y la mercanca de la tienda de la empresa ser un cargo contable a la cuenta del empleado, pero el prstamo personal y el prstamo navideo se deben hacer por nmina. Es comn que el prstamo navideo se calcule en un determinado nmero de das de salario a cuota diaria menos el impuesto sobre la renta que corresponda a los mismos. Llegado el pago de la PTU, si este importe no cubre el prstamo navideo, es comn que el saldo se cancele como pago de PTU adicional o como una compensacin especial o eventual, de lo contrario se ja un descuento peridico para pagar el remanente pendiente. Con frecuencia se establece en los CCT que en determinados perodos no se har ningn descuento de estos conceptos, por ejemplo en los perodos inmediatos anteriores a los das 6 de enero, 10 de mayo y 24 de diciembre. En este caso, se prolonga el nmero de descuentos a efectuar para pago del prstamo. Anticipos de sueldo y de comisiones. Estos prstamos son regularmente por plazos cortos y se pagan en su totalidad en el siguiente perodo

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EDICIONES FISCALES ISEF

de pago. Cuando el anticipo de comisiones es por un importe elevado se puede jar un porcentaje a pagar sobre las comisiones generadas, en cuyo caso los descuentos se suspendern hasta saldar el anticipo. Anticipo de vacaciones y de graticacin. Estos prstamos se calculan en funcin del importe neto que recibir el empleado y se pagan precisamente al generarse estos conceptos. De acuerdo con la LFT, el importe mximo que se le puede prestar al trabajador es el de un mes de salario y el descuento mximo para su pago, es del 30% del excedente de un salario mnimo. Esto no es por cada prstamo de los que aqu estamos viendo, sino por todos en su conjunto y deben incluirse en stos el prstamo del fondo de ahorro, los adeudos por primas de seguro contratadas complementarias a las del Plan de Previsin Social, los prstamos bancarios o de mercancas que comercializa la empresa y los adeudos por daos a empresa que tratamos en el tema anterior. Si el saldo conjunto es mayor a un mes de sueldo o el descuento conjunto excede al 30% del excedente del salario mnimo, la empresa estar en falta. La pena ser que en caso de demanda del trabajador por despido, la empresa puede perder el juicio de demanda por falta de probidad. En la prctica, algo que puede ayudar al patrn o empresa que paga los sueldos es hacer que el empleado rme en forma autgrafa en cada caso (por prstamos de terceros, por daos a empresa, o por prstamos y anticipos de empresa) su conformidad en cuanto al descuento peridico e inclusive, su conformidad para descontarle de su liquidacin o alcances por renuncia la cantidad necesaria para saldar el cargo aun cuando eso implicara la retencin del 100% de dicho pago. Las limitaciones que impone la LFT a estos prstamos en cuanto a su monto y el descuento que se puede hacer y el no cobrarle intereses al trabajador, son cosas que se deben revisar en la LFT. No podemos olvidar la historia porque estaramos obligados a repetirla, y seguramente hay empresas que volveran a abusar de los trabajadores tratando de pagarles todo su salario en mercancas de la misma empresa o habra otras que buscaran establecer sus estrategias scales para compensar a sus altos ejecutivos con prestaciones sin pago de impuestos. Estos son aspectos que deben regularse denitivamente, pero se tienen que buscar formas ms modernas para ello. No cobrar intereses en los prstamos de fondo de ahorro o de caja de ahorro ira contra toda lgica del plan que da origen a esos conceptos y determinar ingresos por servicios en los saldos que el trabajador tiene por daos a la empresa que tratamos en el tema anterior, es falta de todo sentido comn. No determinar ingresos en servicio en prstamos hipotecarios a empleados de cierto nivel dentro de la empresa propiciar el abuso de ciertas empresas. Se requiere regulacin, pero ms adecuada a nuestros tiempos. 6.31. PRESTAMO POR SOBREGIRO Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
298 898

CLASIFICACION: CONCEPTO Prstamo por Sobregiro Descuento por Sobregiro Nmina Anterior

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E8 E8 6.31. 6.31.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

191

En todos los conceptos de descuentos, podemos tener varias opciones si el neto a pagar al empleado no alcanza para el abono o descuento que se pretende hacer, por ejemplo: 1a. opcin. 2a. opcin. 3a. opcin. 4a. opcin. No efectuamos el descuento. No efectuamos el descuento y pasamos el importe del descuento a acumularse al del perodo siguiente. Descontamos slo hasta por el importe que alcance. Descontamos slo hasta por el importe que alcance y la diferencia la pasamos a acumularse al descuento del perodo siguiente. Efectuamos el descuento.

5a. opcin.

En este ltimo caso, el neto a pagar al empleado se convertir en un saldo negativo. Para corregir esta situacin, podemos efectuar en forma automtica un prstamo por sobregiro al empleado a pagar en el perodo inmediato siguiente. El prstamo por sobregiro ser la cantidad indispensable para que el recibo del empleado salga en ceros. El descuento por sobregiro nmina anterior ser el importe del prstamo por sobregiro del perodo anterior. La ventaja de este concepto es que slo tendremos que estar al pendiente de un solo concepto de descuento y no de varios de los que pudieron no efectuarse, y que siempre nos evitar recibos en rojo en la nmina. Naturalmente, dentro de los descuentos en los que se tiene las opciones aqu sealadas, no se incluyen los que llamamos descuentos naturales y descuentos legales. 6.32. AJUSTE POR REDONDEO Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
299

CLASIFICACION: CONCEPTO Ajuste por Redondeo 899 Ajuste por Redondeo Nmina Anterior

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S N 6.32. 6.32.

Dependiendo de la forma de pago, a veces ser necesario eliminar los centavos del neto a pagar en los recibos de sueldo. Esto lo podemos hacer efectuando un ajuste por redondeo y revirtiendo el movimiento en el pago del perodo inmediato siguiente. El ajuste por redondeo es el ajuste necesario para que el neto a pagar del recibo de nmina sea en pesos sin centavos. El ajuste por redondeo nmina anterior ser la misma cifra, pero con signo contrario, de ajuste por redondeo del perodo anterior.

192

EDICIONES FISCALES ISEF

Normalmente se establecen estas condiciones sobre los centavos del neto a pagar:
Si es menor a 0.50, baja a 0.00 Si es mayor a 0.49, sube a 1.00

Centavos
0.80 0.75 0.74 0.60 0.50 0.44 0.30 0.25 0.21 0.05

Ajuste
0.20 0.25 0.26 0.40 0.50 -0.44 -0.30 -0.25 -0.21 -0.05

Resultado
1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Tambin puede darse el caso de que deseemos ajustar el neto a pagar a los 50 centavos ms prximos. En ese caso se establecen las siguientes condiciones sobre los centavos del neto a pagar:
Si es menor a 0.20, baja a 0.00 Si es mayor a 0.75, sube a 1.00

Si es menor a 0.75 y mayor a 0.20, queda en 0.50 Centavos


0.80 0.75 0.74 0.60 0.50 0.44 0.30 0.25 0.21 0.05

Ajuste
0.20 0.25 -0.24 -0.10 0.00 0.06 0.20 0.25 0.29 -0.05

Resultado
1.00 1.00 0.50 0.50 0.50 0.50 0.50 0.50 0.50 0.00

Este mismo ajuste lo podremos hacer en los conceptos que se pagan con vales, como vale para despensa, vale para restaurante y vale para gasolina.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

193

CAPITULO 7 FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES


Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
183 184 185 186 307 908

CLASIFICACION: CONCEPTO Graticacin por Separacin Indemnizacin 3 Meses Indemnizacin 20 Das por Ao Prima de Antigedad Indemnizacin Exenta Base Percepciones Variables para Liquidacin

Pr
1 1 1 1 1 3

Ti
P P P P P B

AD
N S S S N S

AI
S S S S S S

EC Tema
N N N N N N 7.0. 7.0. 7.0. 7.0. 7.0. 7.0.

Existen dos maneras en que se puede dar por terminada la relacin de trabajo: la primera, que el trabajador desee terminarla; la segunda, que sea la empresa quien lo desee. La LFT prev que en cualquier momento el trabajador o el patrn pueden dar por terminada la relacin de trabajo, es decir, rescindirla por causa justicada, sin incurrir en responsabilidad (artculo 46 LFT). 7.1. FINIQUITOS Si es el trabajador quien desea terminar la relacin, la empresa estar obligada solamente a entregarle lo que se llama sus alcances por renuncia. Al efecto, la empresa formular un niquito que como su nombre lo indica, constituye un remate de cuentas; es la certicacin que se da para que conste estar ajustado y satisfecho el alcance que resulta de ellas. En este caso, tambin se formula una nmina, la nmina de niquitos. Regularmente incluir una sola persona, pero pudiesen ser varias. Esta nmina contendr los conceptos necesarios para pagar al empleado que se retira todo lo que est pendiente a ese momento: das de sueldo o salario, vacaciones y prima vacacional pendientes, vacaciones y prima vacacional proporcionales por el ltimo ejercicio, graticacin proporcional, tiempo extra, primas dominicales, etc. pudiendo descontar faltas, incapacidades y adeudos pendientes. Todos estos conceptos ya explicados en los temas especcos de cada uno. Decamos en el tema 6.7. Provisin para Pago de Vacaciones y Prima Vacacional, que ser necesario hacer en la nmina de niquitos y en la de liquidaciones, un ajuste a estas provisiones que se determina restando el saldo de cada provisin (antes del ajuste), a la suma de los conceptos de

194

EDICIONES FISCALES ISEF

vacaciones ms vacaciones proporcionales y prima vacacional ms prima vacacional proporcional, con el objeto de que el saldo de cada provisin al concluir el ao, sea igual al pago registrado en los conceptos sealados. Un ajuste similar mencionamos en el tema 6.8. Provisin para Pago de Aguinaldos o Graticaciones, para la nmina de niquitos y la de liquidaciones. Este ajuste tambin se determina restando el saldo de dicha provisin (antes del ajuste), a la suma de los conceptos de aguinaldo o graticacin, ms aguinaldo o graticacin proporcional, con el objeto de que el saldo de la provisin al concluir el ao, sea igual al pago registrado en los conceptos sealados. El descuento correspondiente al impuesto sobre la renta de este niquito, se explica en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta, pero anticipamos que se calcular en la misma forma que cualquier otro ingreso normal. 7.2. LIQUIDACIONES Por otra parte, habr ciertos casos en los que ser necesario calcular una liquidacin: Cuando el trabajador rescinde el contrato por causas justicadas. Cuando el trabajador que se retira adquiri por su antigedad derechos de liquidacin, ya sea por condiciones de la Ley o por contrato colectivo. En el caso de que sea la empresa quien desee terminar la relacin de trabajo, con causa justicada o sin ella. Cuando las autoridades laborales determinan en juicio que la causa de despido de un trabajador no fue justicada y el trabajador opta por la liquidacin en vez de la reinstalacin. Cuando fallece el trabajador. La liquidacin como accin y efecto de ajustar formalmente las cuentas puede variar en cada caso y el cmo lo determinar la empresa o, en su caso, la junta de conciliacin y arbitraje, pero regularmente, esta liquidacin incluir lo mencionado en el niquito, ms los conceptos de indemnizacin 3 meses, Indemnizacin 20 das por ao y prima de antigedad; o bien, graticacin por separacin y prima de antigedad. En ambos casos, se incluir tambin la indemnizacin exenta y el ISR a descontar. Naturalmente, en este caso, tambin se formula una nmina, la nmina de liquidaciones que tambin puede incluir una sola persona o a varias. Esta nmina contendr los conceptos que estamos sealando. 7.2.1. Integracin del Salario para Efectos de Liquidacin Los conceptos de indemnizacin 3 meses e indemnizacin 20 das por ao se pagan, regularmente, para evitar la reinstalacin en caso de que el empleado no est de acuerdo con la rescisin y gane una demanda ante la JCA. En este caso, la empresa no estar obligada a la reinstalacin, pero podra ser que tenga que pagar dos conceptos adicionales: salarios cados o das de indemnizacin. Todos estos conceptos estn basados en das de sueldo o salario, naturalmente deber ser sueldo o salario integrado. El salario se integra, para efectos de indemnizaciones (artculo 84 LFT), por los pagos por cuota diaria, graticaciones, percepciones, habitacin,

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

195

primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. La integracin, para efectos de indemnizacin, est basada en una mecnica similar a la que utilizamos para obtener el salario diario integrado para SS: se integra por una parte ja y una parte variable. La parte ja se forma por la cuota diaria y la parte proporcional de las prestaciones (artculo 89 primer prrafo LFT) y debemos decir que es exactamente igual que en el caso de la parte ja para SS, es decir, podemos usar el mismo factor que usamos para determinar esta parte en el salario diario integrado para SS. La parte variable es el promedio de las percepciones obtenidas en los 30 das efectivamente trabajados antes del nacimiento del derecho a la indemnizacin (artculo 89 segundo prrafo LFT). En este caso, existen dos diferencias con la parte variable del salario diario integrado para SS: La primer diferencia es que para efectos de indemnizacin, segn la LFT, se deben tomar los ingresos variables de los ltimos 30 das trabajados y para efectos del SS se toman los ingresos variables del bimestre anterior divididos entre los das de salario devengado en el mismo bimestre. La segunda diferencia consiste en que para efectos del SS se toman todas las percepciones variables afectas al SS y esto signica que no se toman todas las que deben ser para efectos laborales y que se restan los conceptos no integrables para efectos del SS. Y para efectos de indemnizaciones se deben tomar todas las percepciones variables sin restar estos ltimos conceptos no integrables para efectos del SS. En la prctica, tambin se consideran los mismos conceptos para SS que para indemnizaciones, lo cual es un error. Tambin en este caso, cada empresa debe decidir cules sern los conceptos que considerarn afectos a esta parte variable de la cuota del salario para efectos de indemnizacin, ya que ser su responsabilidad ante las autoridades laborales. Nosotros creemos que no es vlido tomar las mismas que para efectos del SS (ver captulo 11. Resumen de Integracin de las Bases de Acumulacin). No es nuestra intencin hacer de este apartado un estudio laboral sobre indemnizaciones, pero debemos sealar que la forma en que la LFT menciona en su artculo 89 el salario base para indemnizaciones, hace pensar que el salario es o jo o variable, y no supone que el mismo pueda ser mixto como lo son la mayora de los sueldos en la actualidad y como s lo prev el artculo 30 de la LSS. A este respecto, creemos que el salario integrado para efectos de indemnizaciones se debe calcular considerndolo mixto como lo sealamos en los prrafos precedentes. Aun si todas las percepciones fueran variables, procedera hacer el clculo como lo estamos mencionando. La base percepciones jas SS, que engloba todos los conceptos que tomamos para el factor de la parte ja y que nos servir tambin para indemnizaciones, se forma con los das y los importes de los conceptos siguientes:

196 Nm.
001 002 003 004 150 180 201 400

EDICIONES FISCALES ISEF CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema


1 1 1 0 0 0 1 2 2 P P P P P P P P P S S S N S S S S S S S S S S S S S S N N N N N N N N N 6.1. 6.1. 6.9. 6.20. 6.2. 6.2. 6.5. 6.7. 6.8.

Sueldos Salarios Tiempo Extra Fijo Compensacin Fija Vacaciones Vacaciones Proporcionales Justicacin de Faltas Provisin Pago Prima Vacacional 401 Provisin Pago Aguinaldos/ Graticaciones

Acumula Das Importe SI SI SI SI SI NO SI NO SI SI SI SI SI SI NO NO


SI SI

Obsrvese que todos estos conceptos afectan los das considerados al calcular el factor de la parte ja del salario diario integrado. Si en el clculo de ese factor se incluy algn otro concepto jo, ese concepto tambin deber incluirse en esta base. Los siguientes conceptos tambin se incluirn, pero restando los valores a los sealados anteriormente: Nm. CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema
0 0 0 0 0 0 0 D D D D D D D S S S S S S S S S S S S S S N N N N N N N 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.6. 6.6. 6.6.

Acumula Das Importe


SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI

500 Faltas Injusticadas 501 Faltas Justicadas/Goce de

Sueldo

502 Faltas por Suspensin 503 Permiso sin Goce de Sueldo 506 Incapacidades Riesgo de

Trabajo

507 Incapacidades Enfermedad

General dad

508 Incapacidades por Materni-

La suma neta de estos conceptos sern el valor de la base percepciones jas SS (que tambin se usar para liquidaciones). La base percepciones variables para efectos de liquidacin se debe formar con los importes de los conceptos siguientes:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Nm.


020 021 045 046 047 048 049 050 051 052 060 061 062 063 064 065 071 100 120 121 122 123 124 125 126 127 128 151 152 154 155 156 181

197 Acumula Das Importe


NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI

CONCEPTO Comisiones Pago por Destajo Tiempo Extra Doble Tiempo Extra Triple Tiempo Extra por Emergencia Suplencias Derramas Da Festivo Trabajado Da de Descanso Trabajado Prima Dominical Compensacin Eventual Incentivo por Asistencia Incentivo por Puntualidad Incentivo por Productividad Incentivo por Viaje Comisin Fornea Viticos no Comprobados Aportaciones de Empresa a Fondo Ahorro Despensa en Efectivo Vale Despensa Ayuda para Comida Vales Restaurante Ayuda para Renta Ayuda para Transporte Vale Gasolina Vale Uniforme Ayuda para Lentes Prima Vacacional Aguinaldo o Graticacin Bono Anual Premio por Antigedad Vacaciones Pagadas Prima Vacacional Proporcional

PR TI AD AI EC Tema
0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 1 1 1 0 0 0 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 0 1 P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P N S S S S N N N S N N N N N N N N N N N N N N N N N N S S N N N S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S N 6.13. N 6.1. N 6.9. N 6.9. N N N N N N N N N N N N S F N N N N N N N N N N N N N N N 6.9. 6.14. 6.14. 6.15. 6.16. 6.17. 6.20. 6.18. 6.18. 6.20. 6.20. 6.20. 6.19. 6.10. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.3. 6.4. 6.20. 6.20. 6.2. 6.3.

198 Nm.
182 200 404

EDICIONES FISCALES ISEF CONCEPTO Aguinaldo o Graticacin Proporcional Subsidio por Incapacidad Provisin Aportacin Infonavit PR TI AD AI EC Tema
1 1 3 P P P S S N S S S N N N 6.3. 6.3. 9.0.

Acumula Das Importe


NO NO NO SI SI SI

Los siguientes conceptos tambin se incluirn, pero restando los valores a los sealados anteriormente: Nm.
504 505

CONCEPTO Retardos Pases de Salida

PR TI AD AI EC Tema
O O D D S S S S N N 6.5. 6.5.

Acumula Das Importe


NO NO SI SI

La suma neta de estos conceptos ser el valor de la base percepciones variables para liquidacin. Obsrvese que en este caso no nos interesa acumular los das, las horas o las unidades de estos conceptos. Recurdese que la parte variable del salario se obtiene dividiendo la suma de las percepciones variables del mes anterior (importe de la base 908) entre los das laborados por el trabajador en el mes anterior (das de la base 903). El salario diario integrado para efectos de indemnizacin tiene tres variantes: para salarios diarios cados debemos entender la cuota diaria normal del trabajador y si en el lapso en el que se comprenden estos salarios diarios cados se pag o debi pagarse vacaciones o aguinaldo o graticacin, se debern pagar estos conceptos como si hubiese estado activo el trabajador. Para prima de antigedad el salario diario integrado tiene un tope que veremos ms adelante. En caso de que el trabajador reciba comisiones, para determinar el monto del salario se debe tomar como base el promedio que resulte de los salarios del ltimo ao o del total de los percibidos si el trabajador no cumpli un ao de servicios (artculo 289 LFT). Veamos comentarios especcos de cada concepto y la forma de calcular cada uno de ellos. 7.2.2. Graticacin por Separacin Normalmente, ste es un pago que la empresa ja en una cantidad determinada que no est relacionada mas que con la satisfaccin o agradecimiento que la empresa tiene para con el trabajador que se retira. No debe confundirse este concepto con el de jubilacin cuando sta se paga en una sola exhibicin, ya que de ser as, ese concepto tiene una cuanticacin determinada y un tratamiento scal diferente (ver tema 6.12. Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro). Si en el contrato colectivo de trabajo se establece algn procedimiento para cuanticar este concepto de graticacin por separacin, por ejemplo, con una escala de das de salario por aos de antigedad, se deber hacer tal y como lo seale el contrato ya que es obligacin para el patrn pagar las indemnizaciones de conformidad con las normas vigentes en la empresa (artculo 132-II LFT).

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

199

Con frecuencia, la empresa calcula la liquidacin que le correspondera a una persona y con base en el importe determinado hace un convenio con el trabajador para ofrecerle un porcentaje de la misma, esperando que el empleado haga la estimacin de que si demanda a la empresa y gana, tiene que esperar algn tiempo para cobrar su indemnizacin y el abogado que le ayude o represente se quedar con parte importante de la misma. Si el empleado acepta, la cantidad global se paga bajo este rubro. En nuestra opinin, esto es un riesgo demasiado alto ya que si, no obstante el acuerdo, el trabajador demanda y gana, la empresa de todas formas deber pagar la indemnizacin que le hubiera correspondido al trabajador o la que determinen las autoridades laborales, corriendo el altsimo riesgo de no poder descontar lo que haya pagado en este concepto e inclusive, teniendo que pagar salarios cados. 7.2.3. Salarios Cados Tambin llamados salarios vencidos. Cuando la empresa despida al trabajador por causa que considera justicada y ste presenta una demanda alegando lo contrario y gana el juicio, y el despido se calica como injusticado (artculo 48 LFT), o cuando el patrn no cumpla con los derechos de preferencia del trabajador para ascensos y suplencias y el trabajador presente una demanda y gana el juicio, y el trabajador opta por la indemnizacin y no por el puesto (artculo 157 LFT), el patrn deber pagar los salarios vencidos desde la fecha del despido hasta la fecha de cumplimiento del laudo. Reiteramos que para cuanticar los salarios cados debemos entender la cuota diaria normal del trabajador (salvo determinacin especca en el CCT) y si en el lapso en el que se comprenden estos salarios diarios cados se pag o debi pagarse vacaciones o aguinaldo o graticacin, se debern pagar estos conceptos como si hubiese estado activo el trabajador. Si en el lapso que se seala hubo aumentos generales o al puesto que ocupaba el trabajador, ste se deber pagar slo si el laudo as lo determina (artculo 843 y 844 LFT). En cualquier caso, los salarios cados debern registrarse en los conceptos de sueldos o salarios segn corresponda, as como los pagos de aguinaldo o graticacin y los de vacaciones o prima vacacional debern registrarse en el concepto correspondiente. 7.2.4. Indemnizacin 3 Meses En trminos generales, la indemnizacin de 3 meses se paga para liberar a la empresa de la reinstalacin del trabajador (artculo 50-III LFT) en los siguientes casos: Cuando la empresa despide al trabajador por causa que considera justicada y ste presenta una demanda alegando lo contrario y gana el juicio, y el despido se calica como injusticado (artculo 48 LFT), el trabajador tiene la opcin de la reinstalacin o la indemnizacin. Cuando el trabajador presenta una demanda porque la empresa, quien tiene la obligacin de preferir a los trabajadores mexicanos de mayor antigedad, con familia, sindicalizados de aquellos que no lo sean, no lo hizo y el trabajador se sinti afectado, y gana la demanda, podr solicitar esa preferencia o la indemnizacin de tres meses de salario (artculos 154, 156 y 157 LFT).

200

EDICIONES FISCALES ISEF

Cuando se da la terminacin de la empresa por caso fortuito o causa de fuerza mayor, por incosteabilidad, por agotamiento de la materia objeto de una industria extractiva o por el concurso o la quiebra legalmente declarada (artculo 434 LFT), los trabajadores tendrn derecho a una indemnizacin de 3 meses (artculo 436 LFT). Normalmente encontraremos que esta indemnizacin se paga al trabajador que es retirado de la empresa, de entrada, es decir, al momento del despido para as evitarse tener que reinstalarlo aunque presentare una demanda y la ganara. Otra ocasin en que se paga esta indemnizacin es cuando se da un reajuste de personal por cambios productivos o por incosteabilidad de alguna lnea de ingresos. Tambin es comn que por acuerdo con el sindicato de la empresa, consignado en el contrato colectivo de trabajo, se paguen ms de los tres meses que seala la LFT. La forma de calcular esta indemnizacin es la siguiente: Datos bsicos para el clculo: Antigedad Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 11 meses, 5 das 10 aos, 4 meses y 16 das 14 aos, 7 meses y 28 das Sueldo diario
70.00 210.00 1,300.00

Nmina
Semanal Quincenal Quincenal

El salario diario integrado se calcula as:


Sueldo diario Parte ja Factor (b) 1.046528 1.054167 1.056250 Parte variable Importe (e) Salario diario integrado

Importe Perc. var. mes ant. (c) (d) 157.50 52.50 325.00

(a) Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 70.00 210.00 1,300.00

(f)

(a) x (b)
73.26 221.38 1,373.12

(d) / 30
5.25 1.75 10.83

(c) + (e)
78.51 223.13 1,383.96

La indemnizacin 3 meses se calcula as: Salario diario integrado Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
78.51 223.13 1,383.96

Das de indemnizacin
90 90 90

Indemnizacin 3 meses
7,065.90 20,081.70 124,556.40

7.2.5. Indemnizacin 20 Das por Ao La indemnizacin en das por aos de servicio se paga para cubrir daos y perjuicios, segn como haya sido la contratacin.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

201

Si la relacin fue por un tiempo determinado menor de un ao, el pago de la indemnizacin ser por una cantidad igual al importe de los salarios de la mitad de los servicios prestados. Si la relacin fue por un tiempo determinado mayor de un ao, una cantidad igual al importe de los salarios de seis mes por el primer ao y de 20 das de salario por cada uno de los aos de servicios prestados (artculo 50-I LFT). Si la relacin fue por tiempo indeterminado, la indemnizacin consistir en 20 das de salario por cada uno de los aos de servicios prestados (artculo 50-II LFT), adems de los 3 meses que veamos anteriormente. Este es el caso ms frecuente. Tambin cuando la empresa implanta maquinaria o procedimientos de trabajos nuevos y como consecuencia de ello es necesario reducir personal, el personal ajustado tendr derecho a los 20 das por cada ao de servicios ms 4 meses de salario o a lo estipulado en el contrato colectivo de trabajo, si esto fuera mayor adems de la prima de antigedad (artculo 439 LFT). La LFT no lo seala especcamente, pero normalmente las fracciones del ltimo ao se pagan en forma proporcional. La fraccin la podemos determinar dividiendo los das del ltimo ao entre 365. Veamos la frmula para calcular esta indemnizacin considerando el caso ms comn, es decir, cuando el contrato fue por tiempo indeterminado en los tres ejemplos que estamos usando: Antigedad Aos de Salario Das Indemnizacin de antige- diario in- por 20 das por ao dad tegrado ao
0.92 78.51 20 1,444.58

Ejemplo 1 11 meses, 5 das Ejemplo 2 10 aos, 4 meses y 16 das Ejemplo 3 14 aos, 7 meses y 28 das 7.2.6. Prima de Antigedad

10.37

223.13

20

46,277.16

14.65

1,383.96

20

405,500.28

Esta es una prestacin que se deriva del solo hecho del trabajo por lo que, al igual que las vacaciones, debe otorgarse a los trabajadores por el transcurso del tiempo. La LFT establece una serie de condiciones: a) Se paga a los trabajadores de planta. b) La prima de antigedad consistir en 12 das de salario por cada ao de servicios (artculo 162-I) c) El salario base (artculo 162-II LFT) no puede ser menor al mnimo (artculo 485 LFT) y como mximo ser el doble del salario mnimo del rea geogrca donde el trabajador preste sus servicios (artculo 486 LFT).

202

EDICIONES FISCALES ISEF

d) Se pagar a los que se separen de su empleo si tienen 15 aos cumplidos de antigedad o se separen por causa justicada y a todos los que sean separados de su empleo exista o no la justicacin de esa separacin (artculo 162-III LFT). e) Cuando se da la terminacin de la empresa por caso fortuito o causa de fuerza mayor, por incosteabilidad, por agotamiento de la materia objeto de una industria extractiva o por el concurso o la quiebra legalmente declarada (artculo 434 LFT), los trabajadores tendrn derecho la prima de antigedad (artculo 436 LFT). f) Cuando se implanta maquinaria o procedimientos de trabajo nuevos y se reajuste al personal (artculo 139 LFT). g) En caso de muerte del trabajador (artculo 162-V LFT), se pagar a sus beneciarios en los trminos del artculo 501 LFT o al IMSS independientemente de cualquier otra prestacin que les corresponda (artculo 162-VI). h) En el caso de incapacidad fsica o mental (artculo 53-IV LFT) que provenga de un riesgo no profesional, el trabajador tendr derecho a una indemnizacin de un mes de salario y doce das por cada ao de servicios prestados en los trminos del artculo 162 LFT independientemente de la incapacidad que haya pagado el SS. Es normal que la fraccin del ltimo ao de antigedad se pague en forma proporcional. Con frecuencia, las empresas establecen en su contrato colectivo de trabajo que la prima de antigedad se pagar a todos los trabajadores que se retiren o sean retirados independientemente de su antigedad, o bien que hayan cumplido un nmero de aos menor al que seala la LFT, o puede acordar das adicionales a los que marca la LFT, o en su caso una combinacin de estas situaciones. Esto es muy vlido. En este caso, podramos referirnos a una prima de antigedad legal (la mnima que marca la LFT) y a una prima de antigedad contractual (la que otorga el CCT). La frmula de clculo es la siguiente: Para determinar el salario base para el pago de la prima: Salario diario Doble del integrado SMG Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
78.51 223.13 1,383.96 119.64 119.64 119.64

Salario base para pago de prima


78.51 119.64 119.64

Para determinar la prima de antigedad a pagar: Salario base para pago de prima Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
78.51 119.64 119.64

Aos de antigedad
0.92 10.37 14.65

Das por Prima de anao tigedad


12 12 12 866.75 14,888.00 21,032.71

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 7.2.7. Comentarios Finales sobre Liquidaciones Unos comentarios nales sobre liquidaciones:

203

a) Las indemnizaciones debidas a los trabajadores tienen preferencia sobre cualquier otro crdito, incluidos los que disfruten de garanta real, los scales y los a favor del IMSS (artculo 113 LFT). b) Los trabajadores no necesitarn entrar a concurso, quiebra, suspensin de pagos o sucesin (artculo 114 LFT). c) Los beneciarios del trabajador fallecido tendrn derecho a las prestaciones e indemnizaciones pendientes sin necesidad de juicio sucesorio (artculo 115 LFT). d) La carga de la prueba en todo tipo de informacin del trabajador, de sus pagos o de las causas de terminacin de la relacin laboral, es para la empresa (artculo 784 LFT). 7.2.8. Indemnizacin Exenta La LISR establece la exencin para la indemnizacin (artculo 109-X LISR): a) Noventa das de salario mnimo general del rea geogrca del trabajador por cada ao de servicios. b) Los aos sern los que se usaron para el clculo de la indemnizacin. c) Toda fraccin de ms de 6 meses se considera ao completo para estos nes. La frmula para determinar el importe de esta exencin es la siguiente: Determinamos primero la exencin mxima: Aos de antigedad Aos para 90 das de para indemizacin exencin SMG Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
0.92 10.37 14.65 1 10 15 5,383.80 5,383.80 5,383.80

Exencin mxima
5,383.80 53,838.00 80,757.00

Y con estos datos, la indemnizacin exenta:


Indemnizacin 3 meses Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 7,065.90 20,081.70 124,556.40 Indemnizacin de 20 das por ao 1,444.58 46,277.16 405,500.28 Prima de antigedad 866.75 14,888.00 21,032.71 Indemnizacin total 9,377.23 81,246.86 551,089.39 Exencin mxima 5,383.80 53,838.00 80,757.00 Indemnizacin exenta 5,383.80 53,838.00 80,757.00

7.3. CALCULO DEL ISR ANUAL EN LIQUIDACIONES La empresa deber efectuar una retencin de impuesto al momento de pagar la liquidacin. Esta retencin se explica en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta.

204

EDICIONES FISCALES ISEF

El impuesto anual ya no ser responsabilidad de la empresa, sino del trabajador. Este deber presentar declaracin anual en los primeros meses del ao siguiente. En esa declaracin calcular el impuesto anual y descontar la retencin que le haya hecho la empresa. Por estimarlo de gran inters, explicaremos el clculo del impuesto anual. Nos dice el artculo 112 de la LISR: ARTICULO 112. Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separacin, se calcular el impuesto anual, conforme a las siguientes reglas: I. Del total de percepciones por este concepto, se separar una cantidad igual a la del ltimo sueldo mensual ordinario, la cual se sumar a los dems ingresos por los que se deba pagar el impuesto en el ao de calendario de que se trate y se calcular, en los trminos de este Ttulo, el impuesto correspondiente a dichos ingresos. Cuando el total de las percepciones sean inferiores al ltimo sueldo mensual ordinario, stas se sumarn en su totalidad a los dems ingresos por los que se deba pagar el impuesto y no se aplicar la fraccin II de este artculo. II. Al total de percepciones por este concepto se restar una cantidad igual a la del ltimo sueldo mensual ordinario y al resultado se le aplicar la tasa que correspondi al impuesto que seala la fraccin anterior. El impuesto que resulte se sumar al calculado conforme a la fraccin que antecede. La tasa a que se reere la fraccin II se calcular dividiendo el impuesto sealado en la fraccin I entre la cantidad a la cual se le aplic la tarifa del artculo 177; el cociente se multiplica por cien y el producto se expresa en porciento. La ejemplicacin de este procedimiento, es el siguiente: Se determina primero el ingreso total gravable (artculo 83 RISR): Indemnizacin total Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
9,377.23 81,246.86 551,089.39

Indemnizacin exenta
5,383.80 53,838.00 80,757.00

Indemnizacin gravable
3,993.43 27,408.86 470,332.39

En nuestra opinin, sta es tambin la base sobre la que se debe calcular la retencin en el momento del pago de la liquidacin. Se calcula un sueldo mensual ordinario: Sueldo diario Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
70.00 210.00 1,300.00

Das de sueldo mensual


30 30 30

Sueldo mensual ordinario


2,100.00 6,300.00 39,000.00

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

205

Del importe de la indemnizacin gravable se separa hasta un ltimo sueldo mensual ordinario (artculo 112-I LISR). A esa cantidad se suman las dems percepciones obtenidas en el ao y al total se le calcula el impuesto en los trminos del Ttulo IV LISR:
Indemnizacin gravable Sueldo mensual ordinario Importe Dems Percepciones que se percepciones gravables sumar a obtenidas segn artculo las dems en el ao 112-I LISR percepciones

Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3

3,993.43 27,408.86 470,332.39

2,100.00 6,300.00 39,000.00

2,100.00 6,300.00 39,000.00

21,000.00 38,034.75 117,000.00

23,100.00 44,334.75 156,000.00

Si el importe de la indemnizacin es menor al ltimo sueldo mensual ordinario, se suma el importe total de la indemnizacin a las dems percepciones obtenidas en el ao y al total se le calcula el impuesto que ser el impuesto total a pagar en el ao. Para determinar las dems percepciones obtenidas en el ao, y para efectos prcticos, estimamos que el trabajador del ejemplo 1 labor en la empresa que lo liquid aproximadamente 10 meses del ao, el del ejemplo 2 labor aproximadamente 6 meses y el del ejemplo 3, slo 3 meses. Para destacar lo que queremos explicar suponemos que ninguno de los tres trabaj el resto del ao en que fueron liquidados en ninguna otra empresa. Calculamos el impuesto anual del ejemplo 3: CALCULO DEL ISR SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 156,000.00 Impuesto 123,580.21 32,419.79 156,000.00 Fija 21.36% 13,087.44 6,924.87 20,012.31 0.00 20,012.31 (primera parte del impuesto artculo 112-I LISR)

Subsidio para el empleo Impuesto neto

Determinamos la tasa del impuesto: Impuesto anual = Tasa del impuesto x 100 = Ingreso anual 20,012.31 156,000.00 = 0.12828402 Tasa %

x 100 = 12.83%

Al total de la indemnizacin se resta lo exento y la cantidad que se sum a las dems percepciones. Al resultado se le aplica la tasa obtenida (Art.112-II LISR y artculo 139 RLISR):

206
IndemniIndemzacin total nizacin exenta Importe que se sum a las dems percepciones 2,100.00

EDICIONES FISCALES ISEF


Neto Tasa 2a. parte de impuesto (artculo 112-II)

Ejemplo 1

9,377.23

5,383.80

1,893.43

0.00% 0.00% 12.83%

0.00 0.00 55,333.05

Ejemplo 2 81,246.86 53,838.00 6,300.00 21,108.86 Ejemplo 3 551,089.39 80,757.00 39,000.00 431,332.39

Por ltimo determinamos el impuesto anual total y el impuesto a pagar o saldo a favor:
1a. parte 2a. parte Impuesto del impuesto del impuesto total anual (art. 112-I) (art.112-II) Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 (3,670.30) (2,018.84) 20,012.31 0.00 0.00 55,333.05 (3,670.30) (2,018.84) 75,345.36 Retenido en otros ingresos (3,806.98) (2,711.96) 11,908.33 Retenido en la liquidacin 213.25 2,063.89 Saldo a cargo (a favor) (76.57) (1,370.77)

96,700.34 (33,263.31)

Como podemos observar, con demasiada frecuencia resultar saldo a favor a las personas que son liquidadas, y eso sin considerar deducciones personales que cada una pudiese tener, por lo que ser conveniente que insistamos con ellas para que recuperen parte del impuesto que se les retiene en la liquidacin. Todos los impuestos de estos ejemplos fueron calculados con las tarifas que presentamos en el tema 10.9. Tarifas y Tablas ISR.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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CAPITULO 8 PROVISION IMPUESTO SOBRE NOMINAS


Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
403 906

CLASIFICACION: CONCEPTO Provisin Impuesto sobre Nminas Base Impuesto sobre Nminas

Pr Ti AD AI EC Tema
4 3 P B N N S S N N 8.0. 8.0.

El impuesto que analizaremos en este Captulo es el Impuesto sobre Nminas vigente en el Distrito Federal que establece el Cdigo Fiscal del Distrito Federal (CFDF) el cual es representativo de los impuestos similares de los dems estados y para muestra de ello, haremos la correlacin con el impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal que establece el Cdigo Financiero del Estado de Mxico y Municipios para ese territorio (CFEMM). Para 2005, al modicarse la Ley del Impuesto al Valor Agregado para permitir a los estados establecer impuestos celulares sobre los ingresos que obtengan las personas fsicas, sin que se considere un incumplimiento de los convenios celebrados con la SHCP , el legislativo no incluy a las personas que perciban sueldos y salarios por considerar que las entidades federativas no tenan limitacin alguna para gravar los salarios y asimilables. Hasta el da de hoy, ese gravamen es el denominado Impuesto sobre Nmina que trato en este captulo, mismo que es a cargo del patrn y que en la mayora de los estados en los que est implementando tiene una tasa del 2% al 2.5%. De pretender gravar a los trabajadores con tasas que pueden ir del 2% al 5%, se esperara que se eliminara el Impuesto sobre Nminas. Sin embargo, es poco probable que los estados que ya tienen el gravamen a cargo de los patrones o los que decidan establecerlo lo hagan a cargo de los trabajadores con tasas superiores al 2% (para aumentar la recaudacin), porque estaran gravando a quienes votan, mientras que las empresas no lo hacen. Prueba de esto ltimo son las recientes implementaciones de este impuesto en los siguientes estados: En el estado de Guanajuato, segn el Peridico Ocial del Gobierno del Estado de Guanajuato del 27 de diciembre de 2004, que establece el Impuesto sobre Nminas, a cargo de las personas fsicas o morales querealicen los pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado, con una tasa del 2% (Captulo Primero, del Ttulo Primero de la Ley de Hacienda para el Estado de Guanajuato). En el estado de Quertaro, segn el Peridico Ocial del Estado de Quertaro La Sombra de Arteaga del 9 de diciembre de 2004, que establece el

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EDICIONES FISCALES ISEF

Impuesto sobre Nminas, a cargo de las personas fsicas o morales que realicen los pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado (incluyendo los pagos por conceptos de honorarios, por la prestacin de servicios personales independientes o por actividades empresariales, cuando no causen el Impuesto al Valor Agregado), con una tasa del 1.6% (artculos 49-A al 49-D del Captulo Sptimo de la Ley de Hacienda del Estado de Quertaro). En el estado de Aguascalientes, segn el Peridico Ocial del Estado de Aguascalientes del 31 de diciembre de 2005, que establece el Impuesto sobre Nminas, a cargo de las personas fsicas o morales que realicen pagos en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado, con una tasa del 1.5% (artculos 63 a 70 del Captulo VII de la Ley de Hacienda del Estado de Aguascalientes). 8.1. FUNDAMENTOS LEGALES El Impuesto sobre Nminas est regulado bsicamente en 4 artculos del CFDF (y el impuesto del 2.5% sobre remuneraciones en 4 artculos del CFEMM):
ARTICULO 159. Que establece: Artculo 56 FEMM Quienes estn obligados al pago de este impuesto Quienes realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado Idem Otros causantes no sealados especcamente para el CFDF pero si para el CFEMM son los siguientes: Quienes contraten servicios de administracin de personal a 2o. prrafo empresas con domicilio fuera de la entidad Qu se entiende por erogaciones afectas a este impuesto: I. Sueldo y salarios II. Tiempo extraordinario de trabajo III. Premios, primas, bonos, estmulos e incentivos IV. Compensaciones V. Graticaciones y aguinaldo VI. Participacin patronal al fondo de ahorro VII. Prima de antigedad VIII. Comisiones IX. Pagos realizados a administradores... Otros conceptos no sealados especcamente para el CFDF pero si para e CFEMM son los siguientes: Fraccin I Fraccin II Fraccin III Fraccin IV Fraccin V Fraccin VI Fraccin VII Fraccin IX Derogada Fraccin XI

Participacin de los trabajadores en las utilidades Fraccin VIII Comisiones Fraccin X Servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores Fraccin XII Vales de despensa Fraccin XIII Servicio de transporte Fraccin XIV Primas de seguro para gastos mdicos o de vida Fraccin XV

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


ARTICULO 157. Que delimita lo que est exento: Artculo 59 CFEMM

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I. Instrumentos y materiales necesarios para la ejecucin del trabajo II. Aportaciones al SAR III. Gastos funerarios Fraccin VI IV. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, as como pensiones vitalicias y otras formas de retiro; las indemnizaciones por riesgo de trabajo de acuerdo a la ley aplicable Fraccin VI V. Aportaciones al Infonavit y al Fovissste, destinadas al crdito para la vivienda de sus trabajadores VI. Cuotas al IMSS y al ISSSTE VII. Aportaciones adicionales del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez y las aportaciones a planes de pensiones VIII. Gastos de representacin y viticos IX. Alimentacin, habitacin y despensas onerosas X. Intereses subsidiados en crditos al personal XI. Primas por seguros obligatorios por Ley en las que no se otorguen prstamos a los trabajadores por parte de las aseguradoras XII. Prestaciones de previsin social regulares y permanentes XIII. Participacin de utilidades en las empresas XIV. Personas contratadas con discapacidad Fraccin VIII Otros conceptos no sealados especcamente para el CFDF pero si para el CFEMM son los siguientes: Becas educacionales y deportivas Indemnizaciones por riesgos o enfermedades profesionales Pagos a Trabajadores Domsticos Contraprestaciones pagados por el Estado, los municipios, partidos polticos, instituciones de benecencia, sindicatos, cmaras empresariales y microindustrias Pagos a administradores, comisarios... ARTICULO 158. Que seala la tasa del impuesto: Tasa del 2.5% ARTICULO 159. Que indica: El momento de causacin (los pagos efectuados en el mes) La forma de pago (mediante declaracin en forma autorizada) Fecha de pago (da 17 del mes siguiente) Fraccin III Fraccin V Fraccin VII Fraccin X Fraccin XI Artculo 57 CFEMM Tasa del 2.5% Artculo 58 CFEMM Idem Idem Da 17

Como podemos observar, las diferencias de ambas leyes sobre el impuesto son ms de forma que de fondo. En algunos casos, nos atrevemos a decir que no era necesario que una mencionara que las aportaciones al IMSS y al Infonavit estn exentas y no importa que la otra no las mencione, ya que como lo vimos anteriormente, stas son aportaciones de seguridad social de las sealadas en el CFF (artculo 21 CFF) y en la LIF (artculo 1B-VIII LIF) y no son remuneraciones al trabajo subordinado, objeto de la materia de este impuesto.

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EDICIONES FISCALES ISEF

Sin embargo, reiteramos que deber ser la empresa quien decida qu conceptos incluye en la base para la determinacin del impuesto a pagar, ya que ser su responsabilidad ante las autoridades correspondientes. El CFDF establece que las empresas que en el ao calendario inmediato anterior hayan contado con un promedio mensual de ciento cincuenta o ms trabajadores, estn obligadas a dictaminarse sobre el Impuesto sobre Nminas (Art. 58-I CFDF) por Contador Pblico registrado ante la Secretaria de Finanzas del Distrito Federal (Art. 59 CFDF) quien deber cumplir con todos los requisitos que el Cdigo seala (Artculos 61 al 69 CFDF). En el CFEMM se establece que quien efecte pagos a trabajadores por concepto de edicacin de obra e incumpla con el pago oportuno del impuesto y no proporcione la informacin suciente para el clculo del impuesto o cuando no sea posible establecer la base, deber pagar con base en una estimacin por m de construccin segn una tabla consignada en dicho Cdigo (artculo 56 Bis CFEMM). Esta disposicin exenta la edicacin de obra de casa habitacin y modicaciones y/o remodelaciones cuando el costo de stas no rebase 50,000 UDIS y 10,000 UDIS respectivamente, segn la licencia de construccin expedida por la autoridad respectiva. 8.2. INTEGRACION DE LA BASE Si la empresa tuviese empleados en ambas entidades, podr establecer dos bases: la 906 Base del Impuesto sobre Nminas para los del Distrito Federal y la Base 911 Base del Impuesto sobre Remuneraciones para los del Estado de Mxico; as como dos conceptos para el clculo de la provisin: el 402 Provisin Impuesto sobre Nminas y 407 Provisin Impuesto sobre Remuneraciones. De esta forma podra diferenciar claramente ambos impuestos. La Base del Impuesto Sobre Nminas (CFDF) y la Base del Impuesto sobre Remuneraciones (CFEMM) se integran con los conceptos que se sealan a continuacin:
Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 001 Sueldos 002 Salarios 003 Tiempo Extra Fijo 004 Compensacin Fija 020 Comisiones 021 Pago por Destajo 045 Tiempo Extra Doble 046 Tiempo Extra Triple 047 Tiempo Extra por Emergencia 048 Suplencias 049 Derramas 050 Da Festivo Trabajado 051 Da de Descanso Trabajado 052 Prima Dominical Pr 1 1 1 0 0 0 0 0 0 1 0 1 1 1 Ti AD AI EC P P P P P P P P P P P P P P S S S N N S S S S N N N S N S S S S S S S S S S S S S S N N N N N N N N N N N N N N Tema 6.1. 6.1. 6.9. 6.20. 6.13. 6.1. 6.9. 6.9. 6.9. 6.14. 6.14. 6.15. 6.16. 6.17. CFDF 156-I 156-I 156-II 156-IV 156-III 156-I 156-II 156-II 156-II 156-IV 156-IV 156-III 156-III 156-III CFEMM 56-I 56-I 56-II 56-IV 56-III y X 56-I 56-II 56-II 56-II 56-IV 56-IV 56-III 56-III 56-III

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 060 Compensacin Eventual 061 Incentivo por Asistencia 062 Incentivo por Puntualidad 063 Incentivo por Productividad 064 Incentivo por Viaje 065 Comisin Fornea 100 Aportacin Empresa Fondo de Ahorro 120 Despensa en Efectivo 121 Vale Despensa 122 Ayuda para Comida 123 Vales Restaurante 124 Ayuda para Renta 125 Ayuda para Transporte 126 Vale Gasolina 150 Vacaciones 151 Prima Vacacional 152 Aguinaldo o Graticacin 153 Participacin de los Trabajadores Utilidades 154 Bono Anual 155 Premio por Antigedad 156 Vacaciones Pagadas 180 Vacaciones Proporcionales 181 Prima Vacacional Proporcional 182 Aguinaldo o Graticacin Proporcional 183 Graticacin por Separacin 184 Indemnizacin 3 Meses 185 Indemnizacin 20 das por ao 186 Prima de antigedad 200 Subsidio por incapacidad 201 Justicacin de faltas 202 Cuotas Obreras SS Pagadas por la Empresa Pr 0 1 1 1 0 0 2 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 2 Ti AD AI EC P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P N N N N N N N N N N N N N N S S S N N N N S S S N S S S S S N S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S N N N N N N F N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N Tema 6.20. 6.18. 6.18. 6.20. 6.20. 6.20. 6.10. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.2. 6.3. 6.4. 6.11. 6.20. 6.20. 6.2. 6.2. 6.3. 6.4. 7.0. 7.0. 7.0. 7.0. 6.6. 6.5. 9.0. CFDF 156-IV 156-III 156-III 156-III 156-III 156-III 156-Vi (1) (1) (1) (1) 156-IV 156-IV 156-IV 156-I 156-III 156-V (1) 156-IV 156-IV 156-I 156-I 156-III 156-V (3) (3) (3) (3) 156-I 156-I (1)

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CFEMM 56-IV 56-III 56-III 56-III 56-III 56-III 56-VI 56-XIII 56-XIII 56-XII 56-XII 56-IV 56-IV 56-IV 56-I 56-III 56-V 56-VIII 56-IV 56-IV 56-I 56-I 56-III 56-V (3) (3) (3) 56-VII 56-I 56-I 56-IV

(1) No se toman dentro de los gravados por estar exceptuando en una fraccin especca.

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Los siguientes conceptos tambin se incluirn, pero restando los valores a los sealados anteriormente:
Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 500 Faltas Injusticadas 501 Faltas Justicadas o con Goce Sueldo 502 Faltas por Suspensin 503 Permiso sin Goce de Sueldo 504 Retardos 505 Pases de Salida 506 Incapacidad por Riesgo de Trabajo 507 Incapacidad por Enfermedad General 508 Incapacidades por Maternidad Pr 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Ti AD AI EC D D D D D D D D D S S S S S S S S S S S S S S S S S S N N N N N N N N N Tema 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.5 CFDF 156-I 156-I 156-I 156-I 156-I 156-I 156-I 156-I 156-I CFEMM 56-I 56-I 56-I 56-I 56-I 56-I 56-I 56-I 56-I

Los siguientes valores no se incluyen por estar exentos:


Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr 0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 1 0 0 0 2 2 2 Ti AD AI EC P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P S N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S N S S N N N N N N N N N N N N N N N N N N N Tema 6.12. 6.19. 6.19. 6.12. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.11. 6.12. 6.12. 6.12. 9.0. 9.0. 9.0. CFDF 157-IV 157-VIII 157-VIII 157-XI 157-XII 157-XII 157-XII 157-XII 157-XII 157-XII 157-III 157-XII 157-XII 157-XII 157-XII 157-XIII 157-IV 157-IV 157-IV 157-XII 157-V 157-VI CFEMM 59-VI (3) (3) (3) (2) (2) (2) (2) (3) (3) 59-VI (3) 59-III 59-III (3) (2) 59-VI 59-VI 59-VI (2) (3) (3) 005 Pensin por Jubilacin 070 Viticos 071 Viticos no Comprobados 082 Pagos de Aseguradoras al Trabajador 120 Despensa en Efectivo 121 Vale Despensa 122 Ayuda para Comida 123 Vales Restaurante 127 Vale Uniforme 128 Ayuda para Lentes 129 Ayuda por Fallecimiento 130 Reembolso de Gastos Mdicos 131 Beca para Trabajadores 132 Beca para Hijos de Trabajadores 133 Cuotas Sindicales Pagadas por Empresa 153 Participacin de los Trabajadores en las Utilidades 187 Jubilacin en Pago Unico 188 Indemnizacin por Incapacidad 189 Pago de Marcha 202 Cuotas Obreras SS Pagadas Emp. 404 Provisin Aportacin Infonavit 405 Provisin Aportaciones Cuotas Patronales SS

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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(2) No se incluyen dentro de los exentos por estar gravados en una fraccin especca. (3) Estos conceptos, si bien no se encuentran exentos en forma especca, no se deben tomar para el clculo del impuesto sobre remuneraciones en el Estado de Mxico, porque no son pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal. La suma neta de los conceptos de la columna CFDF, sern el valor de la 906 Base del Impuesto sobre Nminas y, en su caso, la suma neta de los conceptos de la columna CFEMM, sern el valor un nuevo concepto que abriramos de la 911 Base del Impuesto sobre Remuneraciones. Para el impuesto correspondiente al Estado de Mxico, a las cifras anteriores se deber agregar la correspondiente a los siguientes conceptos: Servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores. Servicio de transporte. Primas de seguro para gastos mdicos o de vida. Con lo anterior, estaremos en posibilidad de calcular la Provisin del Impuesto sobre Nminas y, en su caso, la Provisin del Impuesto sobre Remuneraciones. 8.3. EXENCIONES Y REDUCCIONES DEL IMPUESTO En ambos impuestos se establece una exencin cuando se contratan personas con discapacidad. Existen en el Distrito Federal, otras posibilidades de reducir este impuesto, para las empresas que ayuden a combatir el deterioro ambiental o cuenten con programas comprobables de mejoramiento ambiental, que incrementen su planta laboral en un 25%, para las que inicien actividades (con mayor benecio las micro y pequeas empresas y las que inicien operaciones en los sectores de de alta tecnologa), para las que contraten personas con capacidades diferentes, las que sustituyan materias primas de importacin por insumos de produccin local, para las que realicen actividades de maquila de exportacin y las que puedan demostrar que ms del 50% de su planta laboral residen en la misma demarcacin territorial. En todos los casos, estas reducciones son por un ao y con limitaciones, y en su caso, se debern llevar registros por separado de las erogaciones y personas por las que no se paga el impuesto, y cubrir todos y cada uno de los requisitos contenidos en los artculos 276, 277, 278 y 279 del CFDF (reformado segn publicacin en la Gaceta Ocial del Distrito Federal del 29 de diciembre de 2009) que son en los que se reglamentan estas reducciones. Es importante hacer notar, que en el caso del DF, las autoridades podrn determinar presuntivamente la base para el pago de este impuesto cuando el contribuyente se oponga a una revisin, no presente registros contables o estos presenten irregularidades (artculo 83 CFDF). En ambos casos, para el DF y para el Estado de Mxico, este impuesto se deber pagar ante la Administracin Tributaria que corresponda al domicilio de la empresa, en forma autorizada y dentro del plazo sealado anteriormente (da 17 del mes siguiente).

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En el caso del D.F. se utiliza el Formato Universal de la Tesorera y con l se puede pagar en los bancos (en ventanilla o a travs del portal) o en tiendas de autoservicio, obteniendo previamente la Lnea de captura en internet en la direccin http://www.nanzas.df.gob.mx/fut/padrones/index. php?id=88, utilizando el concepto 88 para el pago de Impuesto sobre Nminas vigente y el concepto 96 para el ya vencido. En el caso del Edomex, es la ocina de recaudacin quien la proporciona. Presentamos las formas autorizadas en las pginas siguientes. Los impuestos implementados en los estados de Guanajuato y Quertaro a los que hago mencin en la primera parte de este captulo, guardan una gran semejanza con los vigentes en el Distrito Federal y en el Estado de Mxico.

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CAPITULO 9 CUOTAS OBRERO PATRONALES SS


Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
202 310 404 405 451 452 453 454 455 456 457 458 549 460 461 462 463 464 551

CLASIFICACION: CONCEPTO Cuotas Obreras SS Pagadas por la Empresa Cuotas Obreras Pagadas por Empresa Exentas Provisin Aportacin Infonavit Provisin Aportaciones Cuotas Patronales SS Cuotas Obreras SS, EM, PE, Ca. Cuotas Obreras SS, EM, PD Cuotas Obreras SS, IV Cuotas Obreras SS, PB Cuotas Obreras SS, CEAV Cuotas Patronales SS, EM, PE, Cf. Cuotas Patronales SS, EM, PE. Ca. Cuotas Patronales SS, EM, PD Cuotas Patronales SS, IV Cuotas Patronales SS, G Cuotas Patronales SS, RT Cuotas Patronales SS, PB Cuotas Patronales SS, R Cuotas Patronales SS, CEAV Cuotas Obreras

Pr Ti AD AI EC Tema
3 P 3 P 3 P 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 P P P P P P P P P P P P P P P D N S N N S N N S N N N N N N N N N N N N N N N N N S S S S S S S S S S S S S S S S N N N N N N N N N N N N N N N N 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0. 9.0.

9.1. FUNDAMENTACION La obligacin de pagar impuestos nace en el artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que establece que son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongas las leyes. Despus, el CFF nos seala que son las personas fsicas y las morales las que estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme

220

EDICIONES FISCALES ISEF

a las leyes scales respectivas (artculo 1 CFF). Y nos seala cual es la clasicacin de las contribuciones: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos (artculo 2 CFF); y nos da la denicin de aportaciones de seguridad social: ARTICULO 2o. .............................................................................. II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Es decir, dentro de las principales contribuciones que tendr la Federacin estn las aportaciones de seguridad social y dentro de ellas las cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores (artculo 1-B-VIII-2 LIF). 9.2. CUOTAS POR RAMO DE RIESGO Ya habamos visto en el tema 5.1.2. Integracin para Seguro Social, que la obligacin del pago de cuotas obrero patronales est reglamentada en la Ley del Seguro Social. Las cuotas a cubrir y su fundamentacin son las siguientes: 1. Enfermedades y Maternidad (artculo 105 LSS): a) Prestaciones en especie (artculo 106 LSS). Cuota ja (artculo 106-I LSS). Cuota adicional (artculo 106-II LSS). b) Prestaciones en dinero (artculo 107 LSS). 2. Invalidez y Vida (artculo 147 LSS). 3. Guarderas (artculo 211 LSS). 4. Riesgo de Trabajo (artculo 71 LSS). 5. Pensionados y Beneciarios (artculo 25 segundo prrafo LSS). 6. Retiro (artculo 168-I LSS). 7. Cesanta en Edad Avanzada y Vejez (artculo 168-II LSS). Y debemos agregar la correspondiente al Infonavit: 8. Infonavit (artculo 29 y Quinto Transitorio del Linfonavit) En el siguiente cuadro se muestran todas las cuotas que deben calcularse.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


CUOTAS RIESGO 1. Enfermedades y Maternidad a) Prestaciones en especie Cuota ja Cuota adicional b) Prestaciones en dinero 2. Invalidez y Vida 3. Guarderas 4. Riesgo de Trabajo 6. Retiro 7. Cesanta en Edad Avanzada y Vejez 8. Infonavit NOTAS:
(2) (1)

221

PATRON OBRERO ESTADO :

(3)

TOTAL

BASE

SBC 20.400% 1.100% 0.700% 1.750% 1.000% 1.030% 1.050% 2.000% 3.150% 5.000% 0.400% 0.250% 0.625% 0.375% 1.125% 13.900%
(4)

20.400%

1SMGA

0.050% 0.125% 0.075% 0.225%


(5)

1.500% SBC-3SMGA 1.000% SBC 2.500% 1.000% 1.030% 1.500% 2.000% 4.275% 5.000% SBC SBC SBC SBC SBC SBC SBC

5. Pensionarios y Beneciarios

(1) Las cuotas de Enfermedades y Maternidad a partir del ao 2008 ya permanecern jas. (2) El porcentaje de este riesgo es diferente para cada empresa y es determinado por la misma a partir de 1998 (Ver Captulo 20. Clculo de la Prima de Riesgo de Trabajo). (3) Estas cuotas no intervienen en los clculos de empresa, se presentan como dato informativo. (4) El porcentaje de este riesgo correspondiente al Estado, es sobre el SMG del DF a la fecha de entrada en vigor de la Ley (26.45 x .139 = 3.67655) y se actualiza trimestralmente desde entonces. (5) A estos porcentajes se debe agregar la cuota social a cargo del Estado de 5.5% de un SMG del DF por cada da trabajado.

9.3. BASE MAXIMA DE COTIZACION Las cuotas obrero patronales se calculan multiplicando las cuotas por ramos de riesgo que seala la LSS en los artculos que sealamos anteriormente por la base mxima de cotizacin. La base mxima de cotizacin se calcula multiplicando el salario base de cotizacin (SBC) (que ya vimos en el captulo 5) por los das base de cotizacin (DBC); con dos excepciones: en la cuota ja y en la cuota adicional de prestaciones en especie de enfermedades y maternidad. En la cuota ja no se utiliza el SBC sino el importe de un SMGA y en la cuota adicional se utiliza solamente el SBC que sea excedente de 3VSMGA.

222 9.4. TOPES Y DIAS BASE DE COTIZACION

EDICIONES FISCALES ISEF

Los topes y das base de cotizacin por riesgo son las siguientes: RIESGO 1. Enfermedades y Maternidad: a) Prestaciones en especie Cuota ja Cuota adicional b) Prestaciones en dinero 2. Invalidez y Vida 3. Guarderas 4. Riesgo de Trabajo 5. Pensionados y Beneciarios 6. Retiro 7. Cesanta en Edad Avanzada y Vejez 8. Infonavit Tope Das base de cotizacin

25VSMGA 25VSMGA 25VSMGA 24VSMGA 25VSMGA 25VSMGA 25VSMGA 25VSMGA 25VSMGA 25VSMGA

DBC2 DBC2 DBC2 DBC1 DBC1 DBC1 DBC2 DBC3 DBC1 DBC1

Los salarios mnimos generales del DF vigentes en los ltimos aos en los que estn basados los topes sealados son:
Vigencia SMG 1er. 2o. Todo el Diasemestre semestre ejercicio rio VSMG Importe VSMG Importe VSMG Importe
48.67 50.57 52.59 54.80 57.46 59.82 23 24 25 25 25 25 1,119.41 1,213.68 1,314.75 1,370.00 1436.50 1,495.50 24 25 25 25 25 25 1,168.08 1,264.25 1,314.75 1,370.00 1,436.50 1,495.50 25 25 25 25 25 25 1,216.75 1,264.25 1,314.75 1,370.00 1,436.50 1,495.50

Del 1 ene. al 31 dic. de 2006 Del 1 ene. al 31 dic. de 2007 Del 1 ene. al 31 dic. de 2008 Del 1 ene. al 31 dic. de 2009 Del 1 ene. al 31 dic. de 2010 Del 1 ene. al 31 dic. de 2011

Los das base de cotizacin (artculo 31 LSS) los determinamos como sigue: DBC1 DBC2 DBC3
= pagado = pagado = pagado

Das de sueldo Das de sueldo Das de sueldo

+ vacaciones

Das de Das de Das de

pagadas pagadas pagadas

Faltas

Incapacidades

+ vacaciones

Incapaci- dades

+ vacaciones

Faltas

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 9.5. CALCULO DE LAS CUOTAS

223

Calcularemos las cuotas utilizando los ejemplos de salario diario integrado vistos en el captulo 5: Los siguientes son datos bsicos para el clculo del ejemplo 1: Antigedad Sueldo diario Ejemplo 1
1 ao 70.00

Nmina
Semanal 73.22

SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL

Comparacin con los topes: si el salario diario integrado total es mayor a los topes, topes ser el SBC, si no lo ser el salario diario integrado total.
SI ES SALARIO MAYOR DIARIO A INTEGRADO 1,495.50 179.46 59.82 73.22 0.00 59.82 Salario Diario Topado (SS) 25 Veces SMGA SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA Salario Diario Topado (SS) 1 Veces SMGA

73.22 73.22 73.22

Das trabajados en el perodo, pagados por: Concepto sueldos Concepto vacaciones Faltas Incapacidades PERCEPCIONES EN EL PERIODO Estos son los das base de cotizacin: DBC1 DBC2 DBC3 4.60 6.00 5.60

Das
7.00 0.00 1.40 1.00 4.60

Importe
490.00 0.00 98.00 70.00 322.00

Sueldos + Vacaciones - Faltas - Incapacidades Sueldos + Vacaciones - Incapacidades Sueldos + Vacaciones - Faltas

224 Este es el clculo de las cuotas:


RIESGO Das base de cotizacin Base total mxima de cotizacin

EDICIONES FISCALES ISEF

CUOTA OBRERA

CUOTA PATRONAL

% 1. Enfermedades y Maternidad: a) Prestaciones en especie Cuota ja Cuota adicional b) Prestaciones en dinero 2. Invalidez y Vida 3. Guarderas 4. Riesgo de Trabajo 5. Pensionados y Beneciarios 6. Retiro 7. Cesanta en Edad Avanzada y Vejez DBC2 DBC2 DBC2 DBC1 DBC1 DBC1 DBC2 DBC3 DBC1 6.0 6.0 6.0 4.6 4.6 4.6 6.0 5.6 4.6 358.92 0.00 439.33 336.82 336.82 336.82 439.33 410.04 336.82 1.125 0.375 0.400 0.250 0.625

Importe

Importe

20.400 0.00 1.10 2.11 1.100 0.700 1.750 1.000 1.030 1.65 1.050 2.000 3.79 8.64 3.150

73.22 0.00 3.08 5.89 3.37 3.47 4.61 8.20 10.61 112.45

SUMA CUOTA OBRERA SUMA CUOTA PATRONAL 8. Infonavit DBC1 4.6 336.82

5.000

16.84

Veremos 2 ejemplos ms y luego haremos algunos comentarios. Los siguientes son datos bsicos para el clculo del ejemplo 2: Antigedad Sueldo diario Ejemplo 2 SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL
7 aos 230.27

Nmina
Quincenal 242.42

Comparacin con los topes: Si el salario diario integrado total es mayor a los topes, topes ser el SBC, si no lo ser el salario diario integrado total.
SI ES MAYOR A 1,495.50 179.46 59.82 SALARIO DIARIO INTEGRADO 242.42 62.96 59.82 Salario Diario Topado (SS) 25 Veces SMGA SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA Salario Diario Topado (SS) 1 Veces SMGA

242.42 242.42 242.42

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Das trabajados en el perodo, pagados por: Concepto sueldos Concepto vacaciones Faltas Incapacidades PERCEPCIONES EN EL PERIODO Estos son los das base de cotizacin:
DBC1 10.00 Sueldos + Vacaciones Faltas Incapacidades

225 Das
15.00 0.00 2.00 3.00 10.00

Importe
3,454.05 0.00 460.54 690.81 2,302.70

DBC2 12.00 Sueldos + Vacaciones Incapacidades DBC3 13.00 Sueldos + Vacaciones Faltas

Este es el clculo de las cuotas:


RIESGO Das base de cotizacin Base total mxima de cotizacin CUOTA OBRERA CUOTA PATRONAL

% 1. Enfermedades y Maternidad: a) Prestaciones en especie Cuota ja Cuota adicional b) Prestaciones en dinero 2. Invalidez y Vida 3. Guarderas 4. Riesgo de Trabajo 5. Pensionados y Beneciarios 6. Retiro 7. Cesanta en Edad Avanzada y Vejez DBC2 12.0 DBC2 12.0 717.84 755.56 0.400 0.250 0.625

Importe

Importe

20.400 3.02 7.27 15.15 1.100 0.700 1.750 1.000 1.030 0.375 10.91 1.050 2.000 1.125 27.27 63.63 3.150

146.44 8.31 20.36 42.42 24.24 24.97 30.55 63.03 76.36 436.69

DBC2 12.0 2,909.08 DBC1 10.0 2,424.23 DBC1 10.0 2,424.23 DBC1 10.0 2,424.23 DBC2 12.0 2,909.08 DBC3 13.0 3,151.50 DBC1 10.0 2,424.23 SUMA CUOTA OBRERA

SUMA CUOTA PATRONAL 8. Infonavit DBC1 10.0 2,424.23 5.000

121.21

226

EDICIONES FISCALES ISEF

Los siguientes son los datos bsicos para el clculo del ejemplo 3: Antigedad Sueldo diario Nmina 2 aos 1,085.53 Quincenal Ejemplo 3 SALARIO DIARIO 1,137.54 INTEGRADO TOTAL Comparacin con los topes: si el salario diario integrado total, es mayor a los topes, topes ser el SBC, si no, lo ser el salario diario integrado total.
SI ES MAYOR A 1,495.50 179.46 59.82 SALARIO DIARIO INTEGRADO 1,137.54 958.08 59.82 Salario Diario Topado (SS) 25 Veces SMGA SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA Salario Diario Topado (SS) 1 Veces SMGA

1,137.54 1,137.54 1,137.54

Das trabajados en el perodo, pagados por: Concepto sueldos Concepto vacaciones Faltas Incapacidades PERCEPCIONES EN EL PERIODO Estos son los das base de cotizacin:
DBC1 12.00 Sueldos + Vacaciones Faltas

Das
15.00 0.00 2.00 1.00 12.00

Importe
16,282.95 0.00 2,171.06 1,085.53 13,026.36

Incapacidades

DBC2 14.00 Sueldos + Vacaciones Incapacidades DBC3 13.00 Sueldos + Vacaciones Faltas

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Este es el clculo de las cuotas:


RIESGO Das base de cotizacin Base total mxima de cotizacin CUOTA OBRERA

227

CUOTA PATRONAL

% 1. Enfermedades y Maternidad: a) Prestaciones en especie Cuota ja Cuota adicional b) Prestaciones en dinero 2. Invalidez y Vida 3. Guarderas 4. Riesgo de Trabajo 5. Pensionados y Beneciarios 6. Retiro 7. Cesanta en Edad Avanzada y Vejez DBC2 14.0 837.48 0.400 0.250 0.625

Importe

Importe

20.400 53.65 39.81 85.32 1.100 0.700 1.750 1.000 1.030 0.375 59.72 1.050 2.000 1.125 153.57 392.07 3.150

170.85 147.55 111.48 238.88 136.51 140.60 167.22 295.76 429.99 1,838.83

DBC2 14.0 13,413.19 DBC2 14.0 15,925.63 DBC1 12.0 13,650.54 DBC1 12.0 13,650.54 DBC1 12.0 13,650.54 DBC2 14.0 15,925.63 DBC3 13.0 14,788.08 DBC1 12.0 13,650.54 SUMA CUOTA OBRERA

SUMA CUOTA PATRONAL 8. Infonavit DBC1 12.0 13,650.54 5.000

682.53

9.6. CUOTAS OBRERAS SS Los siguientes son comentarios en relacin con las cuotas obreras de SS. Por disposicin de la LSS, la empresa tiene obligacin de retener las cuotas obreras al momento de efectuar los pagos de salarios (artculo 38 LSS). La cuota obrera ser la suma de las cuotas de las primas de enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota adicional (cuotas obreras SS, EM, PE, Ca.), enfermedades y maternidad, prestaciones en dinero (cuotas obreras SS, EM, PD), invalidez y vida (cuotas obreras SS, IV), pensionados y beneciarios (cuotas obreras SS, PB) y cesanta en edad avanzada y vejez (cuotas obreras SS, CEAV), y deberemos usar un concepto para las cuotas obreras SS en la que descontaremos al trabajador stas y ser el que contabilicemos y un concepto para cada una de las cuotas, los que nos servirn para el anlisis necesario para dictamen de SS. 9.7. CUOTAS PATRONALES SS Los siguientes son comentarios en relacin con las cuotas patronales de SS. Por disposicin de la LSS, la empresa tiene obligacin de determinar las cuotas obrero patronales a su cargo y enterarlas al IMSS (artculo 15-III LSS) por mensualidades vencidas a ms tardar los das diecisiete del mes inmediato siguiente (artculo 39 LSS).

228

EDICIONES FISCALES ISEF

La cuota patronal ser la suma de las cuotas de las primas de enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota ja (cuotas patronales SS, EM, PE, Cf.), enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota adicional (cuotas patronales SS, EM, PE, Ca.), enfermedades y maternidad, prestaciones en dinero (cuotas patronales SS, EM, PD), invalidez y vida (cuotas patronales SS, IV), guarderas (cuotas patronales SS, G), riesgo de trabajo (cuotas patronales SS, RT), pensionados y beneciarios (cuotas patronales SS, PB), retiro (cuotas patronales SS, R) y cesanta en edad avanzada y vejez (cuotas patronales SS, CEAV), y deberemos usar un concepto para la provisin aportaciones cuotas patronales SS la que usaremos para registrar el cargo a resultados de este concepto, adems de un concepto para cada una de las cuotas, los que nos servirn para el anlisis necesario para dictamen de SS. Las cuotas patronales son aportaciones de seguridad social y no una obligacin de carcter laboral, por lo que no integrarn salario para ninguno de los efectos (art. 27-IV LSS), (art. 29-II LINFONAVIT), (art. 109-IX LISR) y (art. 157-VI CFDF). Es conveniente estar al pendiente de estmulos como el que se dio a partir del 4 de marzo y hasta el 31 de diciembre de 2008, mediante decreto por el que se eximi parcialmente del pago de cuotas patronales a los patrones. El estmulo consisti en el no pago del 5% de las cuotas de Enfermedades y maternidad, Invalidez y vida, Guarderas y Riesgo de trabajo (DOF del 4 de marzo de 2008). O bien, como el que se dio con motivo de la epidemia de inuenza ocasionada por el virus denominado A/H1N1, y que se estableci en el Artculo Segundo del Decreto por el que se otorgan benecios scales a los contribuyentes que se indican, con motivo de la situacin de contingencia sanitaria provocada por el virus de inuenza, publicado en el Diario Ocial de la Federacin el 7 de mayo de 2009 y que consisti en una exencin del 20% sobre las cuotas de los meses de mayo y junio. 9.8. PROVISION APORTACIONES INFONAVIT Por lo que se reere a las aportaciones al Infonavit, mencionbamos en el tema 5.1.1. Integracin para Infonavit que esta obligacin nace en la LFT (artculo 136 LFT) y est regulada por la Linfonavit que menciona en su artculo 29-II, II. ... En lo que corresponde a la integracin y clculo de la base y lmite superior salarial para el pago de aportaciones, se aplicar lo contenido en la Ley del Seguro Social. Estas aportaciones son gastos de previsin de las empresas y forman parte del patrimonio de los trabajadores. Nosotros diramos que van a formar parte del patrimonio de los trabajadores en algn momento en el futuro, por lo que es lgico que la LSS las excluya especcamente en la fraccin IV del artculo 27 LSS. Tambin la LISR las considera exentas en la fraccin VII del artculo 109 LISR y deberamos agregar, para ser congruentes con el comentario anterior, que estarn exentas cuando las reciba el trabajador en algn momento en el futuro, por lo que no nos afectar en la nmina esta exencin. La LFT establece la obligacin de estas aportaciones (artculo 136 LFT) y en ninguno de sus artculos la excluye como integrante del salario por lo que consideramos que s debe formar parte del salario diario integrado para efectos laborales, no as para ISR (art. 109-VII), para el SS (art. 27-IV LSS) ni para el impuesto sobre nminas (art. 157-V CFDF).

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

229

Por otra parte, deberemos usar un concepto para la provisin aportaciones Infonavit mismo que tambin usaremos para registrar el cargo a resultados de este concepto, y que nos servirn para el anlisis necesario para dictamen de SS. Todos estos conceptos analticos de cuotas obrero patronales (incluido el del Infonavit) nos servirn para determinar los conceptos de percepciones excedentes a topes legales, los que a su vez usaremos para elaborar la cdula para dictamen scal y para dictamen de SS. 9.9. CUOTAS OBRERAS PAGADAS POR LA EMPRESA La LFT establece que el SMG es la cantidad mnima que puede recibir el trabajador por sus servicios (artculo 90 LFT) y en consecuencia, la LSS dispone que los descuentos por la cuota obrera correspondientes al personal que gana SMG deber pagarla la empresa (artculo 36 LSS). Nosotros recomendamos que se haga el descuento al trabajador como a todos los dems y que se le haga el reembolso del importe descontado a travs del concepto cuotas obreras pagadas por la empresa. Esto nos permitir una mayor transparencia en las conciliaciones para efectos de dictamen. Este concepto de cuotas obreras pagadas por la empresa debe registrar tambin, y bajo la misma mecnica de descuento inicial y reembolso posterior, las cuotas que la empresa decida pagar por cuenta de sus trabajadores por obligacin contractual, ya sean las normales o complementarias. Por lo que se reere a la integracin para efectos de SS, existe un acuerdo del Consejo Tcnico del IMSS (Acuerdo 1899/82) que establece que las cuotas obreras que la empresa acepta pagar por cuenta de sus trabajadores no constituye salario para efectos de cotizacin porque el trabajador no lo recibe directamente y por lo tanto no se da el supuesto que establece el artculo 32 (artculo 27 LSS en la Ley actual) (artculo 27-III y IV LSS). La LFT no contempla esta situacin de cuotas obreras pagadas por la empresa, pero sin lugar a dudas, podramos seguir el mismo criterio de que stas no son cantidades que recibe el trabajador directamente y por lo tanto, no se cumple con el supuesto que establece el artculo 84 LFT, por lo que el concepto no integrar salario para efectos laborales. La percepcin que el trabajador tenga por este concepto est exenta de acuerdo con la LISR (artculo 109-IX y VII LISR). Esto signica que la misma cantidad que aparezca en el concepto de cuotas obreras pagadas por la empresa deber a aparecer en el concepto de cuotas al SS exentas. Tambin est exenta esta prestacin para el Impuesto sobre Nminas (Art. 157-VI y VII CFDF). Si por cualquier circunstancia la empresa deja de descontar las cuotas obreras por determinado perodo, slo podr descontar las de las cuatro ltimas semanas, debiendo absorber las restantes (artculo 38 LSS). Recomendamos hacerlo usando esta mecnica y este concepto, es decir, descontar todas las cuotas que estaban pendientes y reembolsar las excedentes de cuatro semanas que ya no debemos descontar. En el caso de salarios cados, creemos que procede el descuento de todas las cuotas obreras aunque rebase las cuatro semanas porque se estn pagando los salarios juntos por orden judicial.

230

EDICIONES FISCALES ISEF

9.10. PERCEPCIONES EXCEDENTES A TOPES LEGALES SS Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
470 471 472 473 474 475 476 477 478 479 903 904

CLASIFICACION: CONCEPTO Percepciones Excedentes a Topes Legales 1 Percepciones Excedentes a Topes Legales 2 Percepciones Excedentes a Topes Legales 3 Percepciones Excedentes a Topes Legales 4 Percepciones Excedentes a Topes Legales 5 Percepciones Excedentes a Topes Legales 6 Percepciones Excedentes a Topes Legales 7 Percepciones Excedentes a Topes Legales 8 Percepciones Excedentes a Topes Legales 9 Percepciones Excedentes a Topes Legales 10 Base Percepciones Fijas SS Base Percepciones Variables SS

Pr Ti AD AI EC Tema
3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 2 P P P P P P P P P P B B N N N N N N N N N N S N S S S S S S S S S S S S N N N N N N N N N N N N 9.9. 9.9. 9.9 9.9. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9. 9.9.

Para determinar los conceptos de percepciones excedentes a topes legales es necesario determinar en primera instancia las percepciones totales del perodo. Estas sern la suma de dos conceptos base: base percepciones jas SS y base percepciones variables SS. 9.10.1. Base Percepciones Fijas SS La base percepciones jas SS se forma con los das y los importes de los conceptos siguientes:
Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO Sueldos Salarios Tiempo Extra Fijo Compensacin Fija Vacaciones Vacaciones Proporcionales Justicacin de Faltas Provisin Pago Prima Vacacional Provisin Pago Aguinaldos/ Grat. Pr Ti AD AI EC Tema Acumulada Das Importe SI SI SI SI NO SI NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI

001 002 003 004 150 180 201 400 401

1 1 1 0 0 0 1 2 2

P P P P P P P P P

S S S N S S S S S

S S S S S S S S S

N N N N N N N N N

6.1. 6.1. 6.9. 6.20. 6.2. 6.2. 6.5. 6.7. 6.8.

Obsrvese que todos estos conceptos afectan los das considerados al calcular el factor de la parte ja del salario diario integrado. Si en el clculo de ese factor se incluy algn otro concepto jo, ese concepto tambin deber incluirse en esta base. Los siguientes conceptos tambin se incluirn, pero restando los valores a los sealados anteriormente:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

231

Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema Acumulada Das Importe 500 Faltas Injusticadas 0 D S S N 71 SI SI 501 Faltas Justicadas 0 D S S N 71 SI SI 502 Faltas por Suspensin 0 D S S N 71 SI SI 503 Permiso sin Goce de Sueldo 0 D S S N 71 SI SI 506
507

508

Incapacidades por Riesgo de Trabajo Incapacidades por Enfermedad General Incapacidades por Maternidad

0 0 0

D D D

S S S

S S S

N N N

73 73 73

SI SI SI

SI SI SI

La suma neta de estos conceptos, tanto en das como en importes, sern el valor de la base percepciones jas SS. 9.10.2. Base Percepciones Variables SS Esta es una base muy importante. Cada empresa deber decidir cuales sern los conceptos que considerar afectos a esta parte variable que formar a su vez, la parte variable del salario diario integrado del bimestre siguiente, ya que siempre ser su responsabilidad ante el Instituto Mexicano del Seguro Social el defender y argumentar lo que haya incluido o no. Nosotros consideramos que la base percepciones variables SS se forma con los importes de los conceptos siguientes:
Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr 020 021 045 046 047 048 049 050 051 052 060 061 062 063 064 065 071 Comisiones Pago por Destajo Tiempo Extra Doble Tiempo Extra Triple Tiempo Extra por Emergencia Suplencias Derramas Da Festivo Trabajado Da de Descanso Trabajado Prima Dominical Compensacin Eventual Incentivo por Asistencia Incentivo por Puntualidad Incentivo por Productividad Incentivo por Viaje Comisin Fornea Viticos no Comprobados 0 0 0 0 0 1 0 1 1 1 0 1 1 1 0 0 0 2 1 Ti AD AI EC Tema Acumulada Das Importe P N S N 6.13. NO SI P S S N 6.1. NO SI P S S N 6.9. NO SI P S S N 6.9. NO SI P S S N 6.9. NO SI P N S N 6.14. NO SI P N S N 6.14. NO SI P N S N 6.15. NO SI P S S N 6.16. NO SI P N S N 6.17. NO SI P N S N 6.20. NO SI P N S N 6.18. NO SI P N S N 6.18. NO SI P N S N 6.20. NO SI P N S N 6.20. NO SI P N S N 6.20. NO SI P N S N 6.19. NO SI P P N N S S F N 6.10. NO 6.21. NO SI SI

100 Aportaciones de Empresa Fondo de Ahorro 120 Despensa en Efectivo

232
Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 Vale Despensa Ayuda para Comida Vales Restaurante Ayuda para Renta Ayuda para Transporte Vale Gasolina Vale Uniforme Ayuda para Lentes Ayuda por Fallecimiento Reembolso de Gastos Mdicos Beca para Trabajadores 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 0 0 0

EDICIONES FISCALES ISEF


Ti AD AI EC Tema Acumulada Das Importe P N S N 6.21. NO SI P N S N 6.21. NO SI P N S N 6.21. NO SI P N S N 6.21. NO SI P N S N 6.21. NO SI P N S N 6.21. NO SI P N S N 6.21. NO SI P N S N 6.21. NO SI P N S N 6.21. NO SI P N S N 6.21. NO SI P N S N 6.21. NO SI P P P P P N N N N N S S S S S N N N N N 6.21. NO 6.21. 6.21. 6.20. 6.2. NO NO NO NO SI SI SI SI SI

132 Beca para hijos de trabajadores 133 Cuotas Sindicales pagadas por Empresas 154 Bono Anual 155 Premio por Antigedad 156 Vacaciones Pagadas

Los siguientes conceptos tambin se incluirn, pero restando los valores a los sealados anteriormente:
Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr 350 351 352 353 504 505 Fondo de Ahorro no Integrable Despensa no Integrable Incentivos por Asistencia no Integrable Incentivo por Puntualidad no Integrable Retardos Pases de Salida
2 1 1 1 0 0

Ti AD AI EC Tema Acumulada Das Importe


P P P P D D N N N N S S S S S S S S N N N N N N 6.10. 6.21. 6.18. 6.18. 6.5. 6.5. NO NO NO NO NO NO SI SI SI SI SI SI

La suma neta de estos conceptos, en importe, sern el valor de la base percepciones variables SS. Obsrvese que en este caso no nos interesan acumular los das, las horas o las unidades de estos conceptos. Recurdese que la parte variable del salario se obtiene dividiendo la suma de las percepciones variables del bimestre anterior (importe de la base 904) entre los das laborados por el trabajador en el bimestre anterior (das de la base 903). El concepto de vacaciones pagadas lo incluimos en esta base variable, porque sera un pago no comprendido en la parte ja porque es en adicin a lo que el empleado debe recibir en este ejercicio (ver tema 6.2. Vacaciones).

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 9.10.3. Clculo de Percepciones Excedentes a Topes Legales

233

Este clculo es muy importante para, en su momento, efectuar las pruebas globales que requieren los auditores scales. A continuacin presentar un ejemplo del clculo, para explicar ste, y en el que no considerar ni faltas ni incapacidades, pero s supondr ingresos variables en el perodo anterior para la determinacin del sueldo variable. Despus repetir el ejemplo, pero considerando faltas e incapacidades, para ver los efectos de stas en los das base de cotizacin y, por comparacin de los resultados, hacer varios comentarios. Usando los datos del ejemplo 3 (que es el ms alto y en el que hay ms excedentes), calculamos nuevamente el SDI: PARTE FIJA: Antigedad en aos Salario diario Por: Factor Percibidas en el bimestre anterior Entre: Das trabajados
2 1,085.53 x 1.047917 Aos

1,137.55 PARTE FIJA

PERCEPCIONES VARIABLES:
600.00 = 60

10.00 PARTE VARIABLE 1,147.55

SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL

Por comparacin con los topes, determinaremos los salarios base de cotizacin y comparando stos con el salario diario integrado total, determinaremos los sueldos diarios excedentes a los topes legales: SDI TOTAL 25VSMG Exc 3VSMG 1VSMG
1,147.55 1,147.55 1,147.55

TOPES
1,495.50 179.46 59.82

Salario base de cotizacin


1,147.55 968.09 59.82

Sueldo diario excedente


0.00 179.46 1,087.73

Con base en estos datos calculamos las cuotas obrero patronales, considerando, repito, que no hay faltas ni incapacidades en el perodo que en este caso es una quincena:

234
RIESGO Das base de cotizacin Base total mxima de cotizacin

EDICIONES FISCALES ISEF


CUOTA OBRERA CUOTA PATRONAL

% 1. Enfermedades y Maternidad: a) Prestaciones en especie Cuota ja Cuota adicional b) Prestaciones en dinero 2. Invalidez y Vida 3. Guarderas 4. Riesgo de Trabajo 5. Pensionados y Beneciarios 6. Retiro 7. Cesanta en Edad Avanzada y Vejez DBC2 15.0 897.30 0.400 0.250 0.625

Importe

Importe

20.400 58.09 43.03 107.58 1.100 0.700 1.750 1.000 1.030 0.375 64.55 1.050 2.000 1.125 193.65 466.90 3.150

183.05 159.73 120.49 301.23 172.13 177.30 180.74 344.26 542.22 2,181.15

DBC2 15.0 14,521.38 DBC2 15.0 17,213.18 DBC1 15.0 17,213.18 DBC1 15.0 17,213.18 DBC1 15.0 17,213.18 DBC2 15.0 17,213.18 DBC3 15.0 17,213.18 DBC1 15.0 17,213.18 SUMA CUOTA OBRERA

SUMA CUOTA PATRONAL 8. Infonavit DBC1 15.0 17,213.18 5.000

860.66

Otro dato que requiero para los comentarios posteriores, es el importe de las provisiones que corresponden a este perodo por graticacin y prima de vacaciones que estn incluidas en la parte ja del salario integrado al multiplicar el salario diario por un factor: Das anuales Provisin graticacin Provisin prima de vacaciones
15 2.25

PROVISION Por da Por perodo


45.2304 6.7846 52.0150 678.46 101.77 780.22

Los das trabajados y pagados al trabajador en ese perodo y los importes de los mismos son los siguientes: Concepto sueldos Concepto vacaciones Faltas Incapacidades Das 15.00 0.00 0.00 0.00 15.00 Importe 16,282.95 0.00 0.00 0.00 16,282.95

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Los das base de cotizacin se conforman como sigue: DBC1 DBC2 DBC3 Sueldo + Vacaciones Faltas Incapacidad Sueldo + Vacaciones Incapacidad Sueldo + Vacaciones Faltas DBC1 15.00 16,282.95 0.00 0.00 0.00 780.22 17,063.17 DBC2 15.00 16,282.95 0.00 0.00 780.22 17,063.17

235

Y en importes sern como sigue: Das base de cotizacin No. de das Sueldo Vacaciones Faltas Incapacidades Provisiones TOTAL
a b c d e a+b-c-d+e

DBC3 15.00 16,282.95 0.00 0.00 780.22 17,063.17

Con base en estos datos podremos determinar los sueldos excedentes a topes legales:
RIESGO DIAS BASE DIFERENCIA SUELDOS DE ENTRE EXCEDENTES COTIZACION SDI Y SBC A TOPES LEGALES

1. Enfermedades y Maternidad: a) Prestaciones en especie Cuota ja Cuota adicional b) Prestaciones en dinero 2. Invalidez y Vida 3. Guarderas 4. Riesgo de Trabajo 5. Pensionados y Beneciarios 6. Retiro 7. Cesanta en Edad Avanzada y Vejez 8. Infonavit DBC2 DBC2 DBC2 DBC1 DBC1 DBC1 DBC2 DBC3 DBC1 DBC1 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 1,087.73 179.46 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16,315.88 2,621.90 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Concepto 470 Concepto 471 Concepto 472 Concepto 473 Concepto 474 Concepto 475 Concepto 476 Concepto 477 Concepto 478 Concepto 479

Podemos observar que los excedentes en las cuotas de IV, CEAV e Infonavit, son iguales y bien podramos registrarlo en un solo concepto, sin embargo, recomiendo manejar los diez conceptos para que no haya duda en cuanto a la parte excedente de cada uno (en sueldos ms altos pueden ser diferentes estos conceptos). Para comprobar estas cifras, veamos el siguiente cuadro:

236
RIESGO SUELDOS BASE TOTAL EXCEDENTES MAXIMA A TOPES DE COTILEGALES ZACION SUMA

EDICIONES FISCALES ISEF


IMPORTE VARIABLES PROVIAPLICADOS SIONES FIJO PERDIPERIODO DEL PERIODO ANTERIOR DAS POR FALTAS E INCAPA CIDADES DIFERENCIA

a 1. E.y M. a) PE CF CA b) PD 2. IV 3. G 4. RT 5. PB 6. R 7. CEAV 8. Infonavit 16,315.88

c=a+b

g=c-d -e -f

897.30 17,213.18 17,063.17

150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.01 0.01 0.01 0.01 0.01 0.01 0.01 0.01 0.01 0.01

2,691.90 14,521.28 17,213.18 17,063.17 0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17 0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17 0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17 0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17 0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17 0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17 0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17 0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17

Estas cifras son para una quincena. Aplicando las cuatro quincenas del bimestre, tendremos que la parte correspondiente a los sueldos variables (150.00 x 4, en el ejemplo) ser igual a los variables del bimestre anterior que consideramos para la determinacin del SDI. Pero, cmo afecta la consideracin de los das cuando hay falta e incapacidades? Veamos los clculos con los das trabajados y pagados al trabajador en ese perodo y los importes de los mismos considerando las siguientes ausencias: Das Concepto sueldos Concepto vacaciones Faltas Incapacidades
15.00 0.00 2.00 1.00 12.00

Importe
16,282.95 0.00 2,171.06 1,085.53 13,026.36

Los das base de cotizacin se conforman como sigue: DBC1 DBC2 DBC3 Sueldo + Vacaciones Faltas Incapacidad Sueldo + Vacaciones Incapacidad Sueldo + Vacaciones Faltas

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Y en importes sern como sigue: Das base de cotizacin No. de das a Sueldo b Vacaciones c Faltas d Incapacidades e Provisiones a+b c d+e TOTAL DBC1 12.00 16,282.95 0.00 2,171.06 1,085.53 780.22 13,806.58 DBC2 14.00 16,282.95 0.00 1,085.53 780.22 15,977.64 DBC3

237

13.00 16,282.95 0.00 2,171.06 780.22 14,892.11

Con base en estos datos calculamos las cuotas obrero patronales:


RIESGO Das base de cotizacin Base total mxima de cotizacin CUOTA OBRERA CUOTA PATRONAL

% 1. Enfermedades y Maternidad: a) Prestaciones en especie Cuota ja Cuota adicional b) Prestaciones en dinero 2. Invalidez y Vida 3. Guarderas 4. Riesgo de Trabajo 5. Pensionados y Beneciarios 6. Retiro 7. Cesanta en Edad Avanzada y Vejez DBC2 14.00 837.48 0.400 0.250 0.625

Importe

Importe

20.400 54.21 40.16 86.07 1.100 0.700 1.750 1.000 1.030 0.375 60.25 1.050 2.000 1.125 154.92 395.61 3.150

170.85 149.09 112.46 240.98 137.71 141.84 168.69 298.36 433.77 1,853.74

DBC2 14.00 13,553.19 DBC2 14.00 16,065.63 DBC1 12.00 13,770.54 DBC1 12.00 13,770.54 DBC1 12.00 13,770.54 DBC2 14.00 16,065.63 DBC3 13.00 14,918.09 DBC1 12.00 13,770.54 SUMA CUOTA OBRERA

SUMA CUOTA PATRONAL 8. Infonavit DBC1 12.00 13,770.54 5.000

688.53

Con base en estos datos, podremos determinar los sueldos excedentes a topes legales:

238
RIESGO

EDICIONES FISCALES ISEF


DIAS BASE DIFERENCIA SUELDOS DE ENTRE EXCEDENTES COTIZACION SDI Y SBC A TOPES LEGALES

1. Enfermedades y Maternidad: a) Prestaciones en especie Cuota ja Cuota adicional b) Prestaciones en dinero 2. Invalidez y Vida 3. Guarderas 4. Riesgo de Trabajo 5. Pensionados y Beneciarios 6. Retiro 7. Cesanta en Edad Avanzada y Vejez 8. Infonavit DBC2 DBC2 DBC2 DBC1 DBC1 DBC1 DBC2 DBC3 DBC1 DBC1 14.0 14.0 14.0 12.0 12.0 12.0 14.0 13.0 12.0 12.0 1,087.73 179.46 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 15,228.15 2,512.44 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Concepto 470 Concepto 471 Concepto 472 Concepto 473 Concepto 474 Concepto 475 Concepto 476 Concepto 477 Concepto 478 Concepto 479

Veamos la comprobacin en el siguiente cuadro:


RIESGO SUELDOS BASE TOTAL EXCEDENTES MAXIMA A TOPES DE COTILEGALES ZACION SUMA IMPORTE VARIABLES PROVIAPLICADOS SIONES FIJO PERDIPERIODO DEL PERIODO ANTERIOR DAS POR FALTAS E INCAPA CIDADES DIFERENCIA

a 1. E.y M. a) PE CF CA b) PD 2. IV 3. G 4. RT 5. PB 6. R 7. CEAV 8. Infonavit 15,228.15

c=a+b

g=c-d -e -f

837.48 16,065.63 15,997.64

140.00 140.00 140.00 120.00 120.00 120.00 140.00 130.00 120.00 120.00

(52.01) (52.01) (52.01) (156.04) (156.04) (156.04) (52.01) (104.03) (156.04) (156.04)

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

2,512.44 13,553.19 16,065.63 15,997.64 0.00 16,065.63 16,065.63 15,997.64 0.00 13,770.54 13,770.54 13,806.58 0.00 13,770.54 13,770.54 13,806.58 0.00 13,770.54 13,770.54 13,806.58 0.00 16,065.63 16,065.63 15,997.64 0.00 14,918.09 14,918.09 14,892.11 0.00 13,770.54 13,770.54 13,806.58 0.00 13,770.54 13,770.54 13,806.58

Con base en estas cifras podemos hacer varios comentarios: La mecnica de estos clculos implica: Que la parte de las prestaciones jas que se adiciona al SDI mediante el factor, se sometan al clculo de las cuotas durante todo el ejercicio.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

239

Que las percepciones variables del bimestre anterior se sometan al clculo de cuotas en el bimestre actual. Una parte de las prestaciones jas se perder por las faltas o incapacidades cuando stas no se consideren al momento de pagar dichos conceptos. Una parte de las percepciones variables del bimestre anterior se perder en los siguientes casos: Cuando el trabajador se dio de baja en el bimestre actual. Esta parte s se considera regularmente cuando el auditor hace la prueba global. Cuando el trabajador no estuvo presente en todo el bimestre por faltas, incapacidades o por das no trabajados (los das desde la fecha de baja hasta la terminacin del bimestre). Como se puede observar, si este clculo no se hace cada perodo de pago, despus ser prcticamente imposible determinarlo. Las percepciones excedentes a topes legales, son lo que el nombre indica, y se dan estos excedentes por las siguientes razones: En los riesgos de Enfermedades y Maternidad, a).- Prestaciones en Especie, porque las bases son muy bajas. Estas regularmente se presentarn. Porque el salario diario integrado rebasa los topes con los que se ja el salario base de cotizacin. Esto normalmente ocurre cuando el sueldo diario est arriba de ms o menos 15 16 SMG. Cuando el sueldo diario est por arriba de los 22 24 SMG, debe haber excedentes en todos los riesgos. Casi siempre habr diferencias menores que pueden deberse a varias razones, algunas de ellas son: Para determinar el factor de integracin de la parte ja del SDI, se consider un nmero de das diferente al que realmente se paga en el ao. Normalmente se toman 365 das, mientras que se pagan 364 (7 x 52) o 360 (24 x 15). La graticacin y la prima de vacaciones no se pagan en forma proporcional a los das trabajados por el empleado (no se consideran las faltas e incapacidades). Si el trabajador ingres el 15 de febrero, por ejemplo, y tuvo percepciones variables, de acuerdo con la LSS, esas percepciones variables se tendrn que dividir entre 14 das de sueldo devengado, y el resultado se aplicar a 61 das de presencia en el siguiente bimestre (marzo ms abril), o sea, se sometern a clculo de cuotas, percepciones variables, por un importe cuatro veces mayor al realmente pagado. Lo correcto debera ser que las percepciones variables se dividieran siempre entre los das naturales del periodo aunque el empleado haya ingresado ya iniciado el bimestre. De la misma forma, las percepciones variables del bimestre se dividen entre un nmero de das que va a ser diferente de los das del siguiente bimestre, sometindose al clculo de las cuotas una cantidad de variables diferente a las que se pagaron en el bimestre anterior.

240

EDICIONES FISCALES ISEF

No se reporta el cambio de salario diario integrado cuando el trabajador cumple aos en la empresa y las prestaciones jas aumentaron (regularmente la prima de vacaciones). Esto regularmente se reporta al considerar la nueva antigedad durante el clculo del salario diario integrado por variacin en la parte variable (por percepciones variables del bimestre anterior). Lo ms conveniente es que se considere la nueva antigedad que tendrn los empleados en el bimestre, desde el principio de dicho bimestre. Al determinar el SDI se redonde la cifra nal. Al determinarse los pagos reales se redonde la cifra nal. 9.11. PRESENTACION Y PAGO DE LAS DETERMINACIONES Las cuotas obrero patronales se generan por mensualidades vencidas y el patrn est obligado a determinar sus importes cada vez que se causen las mismas, presentando ante el Instituto la cdula de determinacin del mes de que se trate a ms tardar el da diecisiete del mes inmediato siguiente (artculo 39 LSS). Cuando el ltimo da de los plazos sealados en el reglamento sea inhbil o viernes, se prorrogar el plazo hasta el da hbil siguiente. Esto no aplica para la presentacin de avisos aliatorios (artculo 3 RLSS). Cuando los trabajadores sean de uno a cuatro, las cuotas se determinarn utilizando los formularios autorizados por el Instituto. Cuando los trabajadores sean cinco o ms, se deber usar el programa del SUA. El patrn que tiene hasta cuatro trabajadores tiene la opcin de utilizar el SUA. No obstante lo anterior, cuando el Instituto lo considere conveniente, emitir y entregar a los patrones la cdula de determinacin correspondiente (artculo 39 LSS). En el caso de los patrones que reciban la propuesta a travs de medios magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto ptico o de cualquier otra naturaleza, y opten por usarla para cumplir con su obligacin scal, invariablemente, para efectos de pago, debern utilizar el programa informtico previamente autorizado por el Instituto (SUA) (artculo 39-A LSS). Si se opta por usar la propuesta en documento impreso para cumplir la obligacin scal a cargo, bastar con que se presente y efecte el pago de la misma en la ocina autorizada por el Instituto (artculo 39-A LSS). La cdula de determinacin se presentar ante el SS de acuerdo con lo siguiente (artculo 113 RLSS): En las entidades receptoras autorizadas cuando: La determinacin se haga con el SUA y el pago se realice en el momento. Se deber entregar el disquete y la impresin del resumen que emite el sistema, recabando copia sellada como comprobante de pago Cuando se utilice la cdula de determinacin recibida del SS y no se haya hecho ningn ajuste a la misma. Tambin deber recabar copia sellada como comprobante de pago En las subdelegaciones del Instituto cuando: Cuando se utilice el SUA y el pago no se haga en ese momento. Deber recabarse copia sellada de la impresin del resumen como

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA comprobante de presentacin

241

Cuando el patrn elabore la cdula de determinacin de acuerdo con los formatos publicados en el SS, independientemente de que pague en ese momento o no. Deber recabarse copia sellada de la cdula de determinacin como comprobante de pago y presentacin Cuando el patrn utilice la cdula de determinacin emitida por el Instituto y le haga ajustes a la misma, independientemente de que pague en ese momento o no. Deber recabarse copia sellada de la cdula de determinacin como comprobante de presentacin y pago en su caso Se deber presentar una cdula de determinacin por cada registro patronal (artculo 114 RLSS). La base de cotizacin mensual se calcular multiplicando el salario diario base de cotizacin por el nmero de das del mes de que se trate. Si el patrn no cubre oportunamente las cuotas obrero patronales o lo hace incorrectamente, el Instituto podr estimarlas con todos los medios a su alcance y estar obligado a cubrir estas cdulas de liquidacin dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha en que surta efectos la noticacin de acuerdo con el CFF (artculo 39-C LSS) (artculo 112 RLSS). Si el patrn no est de acuerdo con la cdulas emitidas por el Instituto, podr objetarlas dentro de los 5 das hbiles siguientes a la fecha en que surta efectos la noticacin, y las aclaraciones debern estar debidamente sustentadas y slo podrn versar sobre errores aritmticos, mecanogrcos, avisos aliatorios presentados previamente por el patrn al Instituto, certicados de incapacidad expedidos por ste o situaciones de hecho que no impliquen una controversia jurdica (artculo 39-D LSS) (artculo 151 RLSS). Las cdulas de liquidacin sern noticadas personalmente o a solicitud del patrn en forma electrnica y en lugar de la rma autgrafa se emplearn medios de identicacin electrnica; ambos producirn los mismos efectos y tendrn el mismo valor probatorio (artculo 40 LSS). Para estos efectos el patrn debe entregar al Instituto, por escrito, su direccin de correo electrnico y luego acusar recibo electrnico que acredite da y la hora para efectos de noticacin. De no hacerlo, se entender que la noticacin se realiz el da en que la envi el Instituto (artculo 40 LSS). El Instituto aceptar como forma de pago: dinero en efectivo, cheques certicados o de caja, as como las transferencias electrnicas de fondos y tarjetas de crdito o de dbito expedidas por instituciones de crdito, las notas de crdito que expida el Instituto para la devolucin de cantidades enteradas sin justicacin legal, o saldos a su cargo de proveedores y contratistas que sean lquidas y exigibles (artculo 40-B LSS). Bajo diferentes condiciones, el Instituto podr conceder prrroga para el pago de las cuotas patronales. Para el pago de las cuotas obreras no conceder ninguna prrroga (artculo 40 C LSS). Para obtener la cdula de autodeterminacin de cuotas y la cartula resumen emitidas por el SUA, en caso de que no se cuente con ellos, slo bastar con restaurar en una computadora el respaldo del SUA del perodo requerido, generar el clculo oportuno de dicho perodo e imprimirlos.

242

EDICIONES FISCALES ISEF

Por lo que se reere al comprobante de pago emitido por las autoridades receptoras, las Ocinas de Registro y Control de Cartera de las diferentes subdelegaciones del IMSS, previa solicitud del patrn, pueden emitir el Ocio de Certicacin de Pago respectivo (artculo 4 RLSS).

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

243

CAPITULO 10 IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Los conceptos que aqu comentamos son los siguientes: Nm.
081 552 555 556 557 560 570 571 572 900 901

CLASIFICACION: CONCEPTO Percepciones en Otras Empresas Impuesto Subsidio para el empleo Descuento ISR Subsidio para el empleo Pagado Impuesto Local Sobre Nminas Impuesto por Jubilacin en Parcialidades Impuesto por Jubilacin en Pago Unico Impuesto por Indemnizaciones Base Percepciones Gravables ISR Base Percepciones Exentas

Pr Ti AD AI EC Tema 0 P S S N 10.6.1. 4 D N S N 10.4.1. 4 D N S N 10.4.1. 4 D N S N 10.4.1. 4 P N S N 10.4.1. 4 D N S N 10.5.1. 4 D N S N 10.4.2. 4 D N S N 10.4.3. 4 D N S N 10.4.4. 3 B S S N 10.2.1. 3 B N S N 10.2.1.

10.1. ANTECEDENTES 10.1.1. Fundamentacin La obligacin de pagar impuestos nace en el artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que establece que son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Despus, el CFF nos seala que son las personas fsicas y las morales las que estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes scales respectivas (artculo 1 CFF). Y nos seala cules son las contribuciones: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos (artculo 2 CFF). En el mismo artculo encontramos la denicin de impuestos, que es la que en estos momentos nos interesa: ARTICULO 2. .............................................................................. I. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean

244

EDICIONES FISCALES ISEF distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este artculo.

Esto signica que las principales contribuciones que tendr la Federacin son los impuestos, y dentro de ellos, el impuesto sobre la renta es el principal (artculo 1 fraccin I-1 LIF). La Ley que norma todo lo relativo a este impuesto, es precisamente la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que nos seala en su artculo 1: ARTICULO 1. Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. Y hablando de las personas fsicas, nos seala en el Ttulo IV De Las Personas Fsicas: ARTICULO 106. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este ttulo seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo. Y nalmente, dentro de las normas comprendidas en este Ttulo, el Captulo I De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestacin de un Servicio Personal Subordinado seala: ARTICULO 110. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. Contina diciendo el artculo 110 con respecto a estos ingresos: .................................................................................................... Se estima que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Para los efectos de este Captulo, los ingresos en crdito se declararn y se calcular el impuesto que les corresponda hasta el ao de calendario en que sean cobrados. No se considerarn ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores para el desempeo de las actividades propias de stos siempre que, en este ltimo caso, los mismos estn de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado. Por otra parte, en su artculo 109 nos seala cules son los ingresos exentos, lo cual hemos venido comentando a lo largo de los Captulos 6, 7, 8 y 9. Los artculos 110 al 119 de la Ley del ISR contienen las reglas referentes a ingresos por servicios personales subordinados y encontraremos otras normas que regulan este impuesto en los artculos 136 al 155 del Reglamento de la Ley del ISR.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 10.1.2 Reformas de los ltimos aos 2002

245

Las modicaciones a la LISR en el ao 2002 no cambiaron la mecnica de clculo del impuesto sobre sueldos y salarios, el cual permanece prcticamente igual al ao 2001, excepto que las tarifas de los artculos 113 y 175 (artculos 80 y 141 en la Ley vigente hasta 2001) reducen la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior hasta el 32% en forma gradual: 35% en 2002, 34% en 2003, 33% en 2004 y 32% a partir de 2005 (fraccin LXXXVII del artculo segundo de Disposiciones Transitorias) y el subsidio que resulte de aplicar las tablas de los artculos 114 y 178 (artculos 80-A y 141-A de la Ley vigente hasta 2001), se disminuir con la proporcin calculada sin considerar las cuotas patronales pagadas al IMSS y al INFONAVIT (tal y como fue aprobado desde el 1o. de octubre de 2001 (DOF 6/12/2001)). Esto elimin de hecho la alternativa que representaba el clculo a travs de la llamada Mecnica 91 (basada en el procedimiento aplicable en el ejercicio 1991) porque en todos los casos sala mayor el impuesto calculado con este procedimiento. No obstante, la SHCP sigui publicando la regla 3.19. Tarifa opcional hasta la RMF2005. Afortunadamente, en dicha RMF2005 se incluy el Artculo Dcimo Sptimo Transitorio en el que se sealaba que las reglas 3.13.2., 3.19.1. y 3.19.2. de dicha Resolucin, estaran vigentes nicamente durante el ejercicio scal de 2005. Tambin se suprime en la reforma para 2002, los llamados Ingresos en servicios. Y tal vez la parte ms signicativa de la reforma para el 2002 fue el establecimiento del Impuesto Sustitutivo de Crdito al Salario (ISCAS), que tratamos en su momento en el tema 10.6. 2003 En la reforma para el 2003 destacan las reformas para previsin social (incluyendo fondo de ahorro) que tratamos en los temas 6.10. y 6.21.; las modicaciones al artculo 116 relativas al clculo del ajuste anual que tratamos en el tema 10.4.; los importantes cambios al ISCAS, que tratamos en su momento en el tema 10.6.; y las tarifas y tablas sin cambios que comentamos en el tema 10.11. En esta reforma se pretendi subsanar las imprecisiones y confusiones que se originaron en la reforma para el 2002, sin embargo, los cambios en el ISCAS y la no modicacin de las tablas representaron un mayor desembolso para las empresas y para los trabajadores. En el ao 2003 se public el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (DOF del 17 de octubre de 2003) corrigindose la numeracin de los artculos, lo cual hizo que cambiaran todas las referencias a las que estbamos acostumbrados. En lo que se reere a sueldos y salarios, no existieron cambios de fondo y en su mayora, slo fueron modicaciones para adecuar la redaccin de los artculos a la nueva LISR. 2004 Para el 2004 se deroga el ISCAS, corrigindose as una situacin que de origen era absurda y que nalmente fue declarada inconstitucional por la SCJN. Las reformas a la LISR para este ao fueron solamente las adecuaciones a los diversos artculos que mencionaban este impuesto.

246 2005

EDICIONES FISCALES ISEF

Para 2005 encontramos fundamentalmente dos modicaciones: en la primera se establece un nuevo concepto de ingreso scal, que he denominado Ingresos por adquisicin de ttulos valor y que comento en el tema 6.22. en la segunda se cambiaba la forma de calcular el impuesto, sin embargo, esta modicacin entrara en vigor a partir de 2006 ya que por disposiciones de vigencia temporal se prorrogaba la aplicacin de los artculos reformados y derogados para 2005, sobre los que se basaba el clculo del impuesto. Se establece en este ao, a travs de las Disposiciones Transitorias, que el por ciento mximo para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior en las tarifas de los artculos 113 y 177 ser del 30% para 2005, 29% para 2006 y a partir de 2007 ser slo de 28%. 2006 Para el ao de 2006, el Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos da marcha atrs a la reforma de 2005 sobre la mecnica del clculo del impuesto. Por una parte, dicha mecnica no fue entendida ni siquiera por los que la promulgaron, y por otra, los sindicatos, a travs del Congreso del Trabajo, presionaron para su derogacin bajo el argumento de que las prestaciones no se deban gravar. Con la reforma para este ao, los artculos de la LISR quedan prcticamente igual que los que se tenan en 2004. Se conserva la modicacin que crea el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado. Se conserva la condicin de que para hacer deducibles los sueldos y salarios, los trabajadores deben estar inscritos en el IMSS. 2007 Para el ejercicio de 2007, encontramos que las reglas de la resolucin miscelnea que afectan a nmina, fueron incorporadas, con algunas adecuaciones, al Reglamento de la LISR (Reformas publicadas el 4 de diciembre de 2006); de entre estas reformas, las que afectan a previsin social son muy importantes. A partir de este ejercicio, el lmite para no estar obligado a la declaracin anual, se establece en $400,000.00 y los ltimos renglones de las tarifas tienen pequeas modicaciones, siendo el ms importante el del por ciento mximo para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior anunciado desde el 2005 del 28%. 2008 Para el ejercicio de 2008, se modican las tablas de los artculos 113 y 177 para incorporar el subsidio (con una proporcin del 72%) que contena el artculo 114 el cual fue derogado junto con los artculos 115 y 178 de crdito al salario. Como consecuencia de la derogacin de estos tres artculos, se establece el Subsidio para el empleo y se modican, para adecuarse a las nuevas referencias, todos los dems artculos que los mencionaban. Esto hace que el clculo del impuesto se simplique. Pero la reforma que hubiese sido la ms importante para este ao con relacin a sueldos y salarios, no modica la forma de calcular stos o los impuestos que gravitan sobre stos, sino en la forma de considerarlos para la determinacin del Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU), la cual implica que para este impuesto, las prestaciones exentas no son deducibles.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

247

Afortunadamente esto se corrigi a travs de la Tercera Resolucin de Modicaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2007. El IETU se establece como un pago mnimo de ISR y la SHCP estar evaluado ao con ao, durante los tres siguientes, el resultado de la aplicacin de la misma para decidir en el 2011 si sustituye a la del ISR en cuanto a la forma de calcular el impuesto que debern pagar las empresas. 2009 Por primera vez, en el ejercicio de 2009 no hay reformas a las leyes scales que afecten nuestra materia, adems de lo publicado en el mes de marzo en la Miscelnea scal 2008, pero debo agregar que tampoco hay modicaciones a las Leyes Fiscales en general. Esto, que en principio es lo ms deseable, tal parece que tuvo su origen en que la reforma energtica ocup todo el tiempo y atencin, tanto de la SHCP como el de los legisladores. 2010 Para el ejercicio de 2010, mediante DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL, se incrementan los impuestos a retener para las personas fsicas que ganen de ocho salarios mnimos y ms. Esto ser por los ejercicios de 2010 a 2013. Por segunda ocasin, la SHCP deja de reconocer los efectos de la inacin en las tarifas con las que se calcula el impuesto, alargndose por siete aos por lo menos esta falta de reconocimiento. Otras modicaciones menores, se reeren a precisiones sobre la previsin social para socios o miembros de sociedades cooperativas. 2011 Para el ejercicio de 2011 se mantiene la estructura scal vigente sin mayores cambios y se adicionan ttulos a los estmulos vigentes ordenndolos en captulos y se agrega el Captulo VIII Del Fomento al Primer Empleo. A este estmulo se le ponen tantos candados que seguramente ser inutilizable. Se expide la Ley de Ayuda Alimentaria en el contexto de inters social con ofrecimientos de benecios scales que no modican a los ya existentes. 10.2. DETERMINACION DEL INGRESO GRAVABLE El Ingreso Gravable ser la diferencia entre los Ingresos Totales menos los Ingresos Exentos. Sobre el importe neto se calcular el impuesto, tanto los pagos provisionales como el impuesto anual. Para efectos de estos clculos debemos distinguir cuatro casos: a) El clculo sobre las percepciones normales de un empleado. b) El clculo sobre las percepciones peridicas que recibe una persona jubilada. c) El clculo sobre el pago nico que recibe una persona jubilada. d) El clculo sobre el pago de prima de antigedad, retiro e indemnizacin que recibe una persona al trmino de la relacin laboral. A n de ao, estos cuatro casos se tienen que distinguir para efectos de la constancia de percepciones e impuesto retenido, por lo que resulta conveniente distinguirlos desde la creacin de las bases.

248

EDICIONES FISCALES ISEF

10.2.1. Ingreso Gravable en Percepciones Normales El ingreso gravable en las percepciones normales que recibe cualquier empleado estar formado por la diferencia entre todos los conceptos gravados, disminuidos por los conceptos de descuentos naturales y por los conceptos exentos. Todos estos conceptos los acumularemos en las bases 900 Base Percepciones Gravables ISR y 901 Base Percepciones Exentas. 10.2.1.1. Base Percepciones Gravables ISR La base 900 Base Percepciones Gravables ISR se forma con los das y los importes de los conceptos siguientes: Nm.
001 002 003 004 006 020 021 045 046 047 048 049 050 051 052 060 061 062 063 064 065 071 081 082 083 100 120

CONCEPTO Sueldos Salarios Tiempo Extra jo Compensacin ja Honorarios asimilables Comisiones Pago por destajo Tiempo Extra Doble Tiempo Extra Triple Tiempo Extra por Emergencia Suplencias Derramas Da Festivo Trabajado Da de Descanso Trabajado Prima Dominical Compensacin Eventual Incentivo por Asistencia Incentivo por Puntualidad Incentivo por Productividad Incentivo por Viaje Comisin Fornea Viticos no Comprobados Percepciones en Otras Empresas Pagos de Aseguradoras al Trabajador Ingresos por Adquisicin de Ttulos Valor Aportaciones de Empresa a Fondo de Ahorro Despensa en Efectivo

PR TI AD AI EC Tema
1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 1 1 1 0 0 0 P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P S S S N S N S S S S N N N S N N N N N N N N S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N N G 6.1. 6.1. 6.9. 6.20. 6.23 6.13. 6.1. 6.9. 6.9. 6.9. 6.14. 6.14. 6.15. 6.16. 6.17. 6.20. 6.18. 6.18. 6.20. 6.20. 6.20. 6.19.

Acumula Das Importe


SI SI NO NO SI NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO NO NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI

0 P S S N 10.6. 0 P N S N 6.12. 0 P N S N 6.22. 2 P N S F 6.10. 1 P N S N 6.21.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Nm. CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema


1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 P P P P P P P P P P N N N N N N N N N N S S S S S S S S S S N N N N N N N N N N 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21.

249 Acumula Das Importe


NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO NO NO NO NO SI NO NO NO SI NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI

121 Vale Despensa 122 Ayuda para Comida 123 Vales Restaurante 124 Ayuda para Renta 125 Ayuda para Transporte 126 Vale Gasolina 127 Vale Uniforme 128 Ayuda para Lentes 129 Ayuda por Fallecimiento 130 Reembolso de Gastos M131 132 133 150 151 152 153 154 155 156 180 181 182 200 201 202

dicos Beca para Trabajadores Beca para Hijos de Trabajadores Cuotas Sindicales Pagadas por Empresa Vacaciones Prima vacacional Aguinaldo o Graticacin Participacin de Trabajadores en las Utilidades Bono Anual Premio por Antigedad Vacaciones Pagadas Vacaciones Proporcionales Prima Vacacional Proporcional Aguinaldo o Graticacin Proporcional Subsidio por Incapacidad Justicacin de Faltas Cuotas Obreras SS Pagadas por Empresa

1 P N S N 6.21. 1 P N S N 6.21. 2 P N S N 6.21. 0 1 1 1 0 0 0 0 1 P P P P P P P P P S S S N N N N S S S S S S S S S S S N 6.2. N 6.3. N 6.4. N 6.11. N 6.20. N 6.20. N 6.2. N 6.2. N 6.3. 6.4. 6.6. 6.5. 9.0.

1 P S S N 1 P S S N 1 P S S N 3 P N S N

250

EDICIONES FISCALES ISEF

Los siguientes conceptos tambin se incluirn, pero restando los valores a los sealados anteriormente: Nm. CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema
0 0 0 0 0 0 0 0 0 D D D D D D D D D S S S S S S S S S S N S N S S S S N N N N 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.6. 6.6. 6.6.

Acumula Das Importe


SI SI SI SI NO NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI

500 Faltas Injusticadas 501 Faltas Justicadas o c/Goce 502 503 504 505 506

de Sueldo Faltas por Suspensin Permiso sin Goce de Sueldo Retardos Pases de Salida Incapacidad por Riesgo de Trabajo 507 Incapacidad por Enfermedad General 508 Incapacidad por Maternidad

S N S N S N

La suma neta de estos conceptos sern el valor de la base 900 Base Percepciones Gravables ISR 10.2.1.2. Base percepciones exentas ISR

TD

TI

La base 901 Base Percepciones Exentas se forma con los das y los importes de los conceptos siguientes: Nm.
129 130 300 301 302 303 304 305 306 310 311 560

CONCEPTO Ayuda por Fallecimiento Reembolso de Gastos Mdicos Prima Vacacional Exenta Aguinaldo o Graticacin Exento Tiempo Extra Exento Fondo de Ahorro Exento PTU Exenta Da de Descanso Exento Prima Dominical Exenta Cuotas Obreras Pagadas por Empresa Exentas Pagos de Previsin Social Exentos Impuesto Local Sobre Nminas

PR TI AD AI EC Tema
1 0 1 1 1 2 1 0 0 3 3 P N S N P N S N P N S N P P P P P P N N N N N N S S S S S S N N N N N N 6.21. 6.21. 6.3. 6.4. 6.9. 6.10. 6.11. 6.16. 6.17. 9.0. 6.21.

Acumula Das Importe


NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI

P N S N P N S N

4 D N S N 10.2.1.

La suma de estos conceptos ser el valor de la base 901 Base Percepciones Exentas NO

TI

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

251

Incluyo dentro de los exentos el concepto 560 Impuesto Local Sobre Nminas en cumplimiento con lo que seala el segundo prrafo despus de la tarifa del artculo 113 que dice: ARTICULO 113. ............................................................................ Quienes hagan las retenciones a que se refiere este artculo, debern deducir de la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes de calendario, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado que, en su caso, hubieran retenido en el mes de calendario de que se trate, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%. En la primera parte del Captulo 8 comentamos este impuesto. Como lo sealbamos, no creemos que se establezca como descuento al empleado, pero si as sucediera, debemos crear una base y un concepto para su clculo. La base puede ser la misma que utilizamos para el Impuesto sobre Nminas y que explicamos en el Captulo 8: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO 906 Base Impuesto sobre Nminas PR TI AD AI EC Tema Acumula Das Importe
SI SI

3 B S

S N

8.0

Y sobre el importe de dicha base, aplicaremos el porcentaje del impuesto local a descontar y lo registraremos en el concepto siguiente: Nm.
560

CLASIFICACION: CONCEPTO Impuesto local sobre nminas

PR TI AD AI EC Tema
4 D N S N 10.2.1.

Acumula Das Importe


SI SI

En su origen, este impuesto deba ser la parte que del impuesto sobre remuneraciones federal le corresponda a los estados; y por lo tanto, el importe que en su caso llegar a pagar el trabajador, debera de descontarse del impuesto a pagar por el trabajador y no de la base que se utiliza para calcular aqul, sin embargo, la redaccin del segundo prrafo despus de la tarifa del artculo 113 LISR no deja lugar a dudas. De esta forma, la diferencia entre las bases de percepciones gravadas (900) y percepciones exentas (901), nos dar el Ingreso Gravable en percepciones normales del perodo: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO Base Percepciones Grav. ISR Base Percepciones Exentas PR TI AD AI EC Tema Acumula Das Importe
900 901 3 B S S N 10.2.1. SI 3 B N S N 10.2.1. NO TD TI SI SI

Ingreso gravable neto en percepciones normales

252

EDICIONES FISCALES ISEF

10.2.2. Ingreso Gravable en Percepciones Peridicas de Jubilacin El ingreso gravable en las percepciones peridicas de jubilacin estar formado por la diferencia entre los conceptos siguientes: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema Acumula Das Importe
005 Pensin por Jubilacin 0 P S S N 0 P N S N 6.12. 6.12. SI NO SI SI SI SI TI

Pensin por Jubilacin 308 Exenta Impuesto local sobre n560 minas

4 D N S N 10.2.1.

La diferencia de estos conceptos (005-308-560) ser el ingreTD so gravable neto en percepciones peridicas de jubilacin 10.2.3. Ingreso Gravable en Pago Unico de Jubilacin

El ingreso gravable en pago nico de jubilacin estar formado por la diferencia entre los conceptos siguientes: Nm.
187 188

CLASIFICACION: CONCEPTO

PR TI AD AI EC Tema
0 0 0 0 P P P P N S N S N S N S N N N N 6.12. 6.12. 6.12. 6.12.

Acumula Das Importe


NO NO NO NO TD SI SI SI SI TI

Jubilacin en Pago Unico Indemnizacin por Incapacidad 189 Pago de Marcha 309 Jubilaciones P . y H. de R. en Pago Unico Exento

La diferencia de estos conceptos (el concepto 309 se resta) ser el ingreso gravable neto en pago nico de jubilacin

10.2.4. Ingreso Gravable en Pagos al Trmino de la Relacin Laboral El ingreso gravable en pagos al trmino de una relacin laboral estar formado por la diferencia entre todos los conceptos siguientes: Nm. CLASIFICACION: CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema
1 P N S N 1 P S S N 1 P S S N 1 P S S N 1 P N S N 7.0. 7.0. 7.0. 7.0. 7.0.

Acumula Das Importe


NO SI SI SI NO SI SI SI SI SI

183 Graticacin por Separacin 184 Indemnizacin 3 Meses 185 Indemnizacin 20 Das por 186 Prima de Antigedad 307 Indemnizacin Exenta

Ao

La suma neta de estos conceptos (el concepto 307 se resta) ser el ingreso gravable neto en pagos al trmino de la relacin laboral.

TD

TI

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

253

10.3. REGLAMENTACION DEL CALCULO DE LOS PAGOS PROVISIONALES Explicaremos en primera instancia la teora, comentaremos los artculos en los que se basan los clculos de los pagos provisionales y presentaremos un ejemplo numrico del clculo en cada caso. Continuamos distinguiendo los mismos casos que en el punto anterior. e) El clculo sobre las percepciones normales de un empleado. f) El clculo sobre las percepciones peridicas que recibe una persona jubilada. g) El clculo sobre el pago nico que recibe una persona jubilada. h) El clculo sobre el pago de prima de antigedad, retiro e indemnizacin que recibe una persona al trmino de la relacin laboral. 10.3.1. Pagos Provisionales en Percepciones Normales Los pagos provisionales en percepciones normales presentan muchas caractersticas que trataremos de desglosar para su anlisis. - El impuesto Habiendo establecido cul ser la base para pagar el impuesto, hablaremos ahora del clculo del impuesto. El artculo 113 LISR establece: ARTICULO 113. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. Aqu deseamos destacar: el impuesto es anual y los pagos mensuales son a cuenta de ese impuesto. Ms adelante contina diciendo el artculo 113 LISR: La retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente: TARIFA Hace algunos aos, el impuesto se calculaba sobre los ingresos del mes anterior, es decir, se esperaba hasta que se conocan todos los ingresos. Esto tena graves problemas porque la empresa tena que absorber los impuestos de las personas que se haban retirado a principios de mes sin haber dado oportunidad de descontarles el impuesto y esta partida no era deducible. Por otra parte, el descuento era muy fuerte para hacerlo en una quincena o en una semana; por esto, las empresas empezaron a descontar algunas cantidades estimadas cada semana o quincena para tratar de distribuir el descuento en todos los pagos de una manera ms equitativa. Pero esto tampoco funcion bien, ya que haba muchos problemas con los trabajadores al no haber reglas claras y nicas para ello, e intervenan los sindicatos, habiendo fricciones ms veces de las deseadas. La SHCP reconoci esta problemtica y tratando de coadyuvar con las empresas en una solucin para este problema, estableci las tarifas quincenales, decenales, semanales y hasta diarias para utilizarlas en forma optativa (artculo 145 RLISR). Actualmente estas tarifas se publican en la RMF.

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Esa alternativa disminuy el problema, pero fue el uso intensivo de las computadoras lo que realmente represent una solucin ms o menos completa. No obstante esto, la redaccin del artculo qued igual. Menciona el artculo 113 en la segunda parte del primer prrafo que No se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciba un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente. En realidad esta mencin sale sobrando, porque al nivel de un salario mnimo general, el impuesto a descontar sera ceros. En relacin con el rea geogrca del contribuyente, el RLISR en su artculo 143 seala que se puede considerar el rea que corresponda al lugar donde el trabajador presta sus servicios en lugar del rea que corresponda a su casa habitacin a eleccin, manifestada por escrito, del trabajador. Tambin nos seala el Reglamento que cuando los pagos se hagan en forma semanal, el entero del impuesto se podr hacer considerando el nmero de pagos semanales que se hayan hecho en el mes (artculo 146 RLISR). En el tema 10.9. tarifas y Tablas ISR, mostramos las que estarn vigentes en el ao 2011 y que estaremos utilizando para nuestros ejemplos. - El Subsidio para el Empleo A partir de 2008, y con motivo de la derogacin de los artculos 114 y 115 de la LISR, se establece el Subsidio para el Empleo, que viene a sustituir y funciona de forma similar al crdito al salario que estableca el artculo 115. Al igual que en el pasado, el impuesto calculado se disminuye o se elimina con el llamado Subsidio para el Empleo. La fraccin I del artculo Octavo de la Ley Miscelnea que establece este impuesto (DOF del 01/10/2007), nos seala: I. Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin, gozarn del subsidio para el empleo que se aplicar contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del artculo 113 de la misma Ley. El subsidio para el empleo se calcular aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente: . La tabla, igual que las anteriores, tambin la mostraremos en el tema 10.9. Tarifas y Tablas ISR. - Subsidio para el Empleo Pagado La aplicacin de esta ltima tabla constituye autnticamente un pago a los trabajadores, a cargo del Gobierno Federal, y en salarios hasta de tres o cuatro salarios mnimos es mayor este acreditamiento que el impuesto a cargo de los trabajadores, por lo que el mismo artculo dispone en el primer prrafo siguiente a la tabla: En los casos en que el impuesto a cargo del contribuyente que se obtenga de la aplicacin de la tarifa del artculo 113 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta sea menor que el subsidio para el empleo mensual obtenido de conformidad con la tabla anterior,

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA el retenedor deber entregar al contribuyente la diferencia que se obtenga

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El retenedor deber entregar al trabajador... imperativa la disposicin. Esto implica que los impuestos se deben calcular y descontar dentro del mismo perodo de pago. Pero el mismo artculo seala a continuacin de dnde sacar la empresa los recursos para hacer este pago: El retenedor podr acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los contribuyentes en los trminos de este prrafo. Para el trabajador, ste es un ingreso, y un ingreso en efectivo, pero el mismo artculo dispone: Los ingresos que perciban los contribuyentes derivados del subsidio para el empleo no sern acumulables ni formarn parte del clculo de la base gravable de cualquier otra contribucin por no tratarse de una remuneracin al trabajo personal subordinado. Claramente dispone que no sern acumulables ni formarn parte del clculo de la base gravable de cualquier otra contribucin est sealando claramente que no lo ser ni para el ISR, ni para el SS, ni para el INFONAVIT, ni para el Impuesto sobre Nminas. Y es claro que al no pagarlo el patrn como una retribucin al servicio personal subordinado, sino como consecuencia de una opcin impositiva, tampoco debe ser considerado para el salario integrado para efectos de la LFT. - Ejemplo del clculo del pago provisional mensual Estimamos un ingreso neto de aproximadamente 3.5 salarios mnimos: SMG 59.82 x VSMG 3.5 x DIAS DEL MES 30 SUELDO NETO = 6,281.10 247.23 225.29 472.52 (a) 253.54 (b) 218.98 218.98 (c) 0.00 (d) 6,281.10

CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE:

Impuesto

4,210.42 2,070.68 6,281.10

FIJA 10.88%

Subsidio para el empleo Impuesto neto Impuesto a cargo Subsidio para el empleo pagado

(a) Este importe se registra en el concepto 552 Impuesto. (b) Este importe se registra en el concepto 555 Subsidio para el empleo. (c) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR. (d) Este importe se registra en el concepto 557 Subsidio para el empleo pagado.

256 - Opcin para pagos anuales

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En algunos pagos, como en el pago de prima vacacional, aguinaldo o graticacin y pago de PTU (la Ley menciona tambin primas dominicales, pero stas rara vez son de un importe que ameriten tratamiento especial), el impuesto puede resultar sumamente elevado porque el ingreso en ese mes brinca el rengln de la tabla en el que normalmente cae el ingreso del trabajador (ver comentario en el tema 10.10. Comentarios en relacin con el diseo de las tarifas). Para solucionar esto, o al menos para solucionarlo parcialmente, la SHCP agreg una posibilidad: Artculo 113 LISR, primer prrafo despus de la tarifa: Quienes hagan pagos por concepto de gratificacin anual, participacin de utilidades, primas dominicales y primas vacacionales, podrn efectuar la retencin del impuesto de conformidad con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley; en las disposiciones de dicho Reglamento se prever que la retencin se pueda hacer sobre los dems ingresos obtenidos durante el ao de calendario. Y las reglas se publicaron en el artculo 142 del RLISR el cual nos da todo el procedimiento: ARTICULO 142. Tratndose de las remuneraciones por concepto de gratificacin anual, participacin de utilidades, primas dominicales y vacacionales a que se refiere el artculo 113 de la Ley, la persona que haga dichos pagos podr optar por retener el impuesto que corresponda conforme a lo siguiente: I. La remuneracin de que se trate se dividir entre 365 y el resultado se multiplicar por 30.4. II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior, se le adicionar el ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113 de la Ley. III. El impuesto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se disminuir con el impuesto que correspondera al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fraccin, calculando este ltimo sin considerar las dems remuneraciones mencionadas en este artculo. IV. El impuesto a retener ser el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refiere este artculo, sin deduccin alguna, la tasa a que se refiere la fraccin siguiente. V. La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el impuesto que se determine en los trminos de la fraccin III de este artculo entre la cantidad que resulte conforme a la fraccin I del mismo. El cociente se multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento. - Ejemplo del clculo del pago provisional con pagos anuales Estimamos un pago extraordinario de PTU por la cantidad de $ 6,300.00 ms el ingreso normal de $ 6,218.10 que utilizamos en el tema pago provisional mensual.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA PTU 6,300.00 + Sueldo 6,281.10 = Ingreso Neto 12,581.10

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El procedimiento es el siguiente: Fraccin I.


6,300.00 / + 365 524.71 x 30.4 = = 524.71 6,805.81

Fraccin II.
6,281.10

Fraccin III. CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: Impuesto 4,210.42 2,595.39 6,805.81 FIJA 10.88% 247.23 282.38 529.61 253.54 276.07 = = = 57.09 0.1088 685.44 x (e) 100

6,805.81

Subsidio para el empleo Impuesto neto 276.07 Fraccin V. 57.09 Fraccin IV. 6,300.00 / x 218.98 524.71 10.88%

10.88%

(e) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR.

Para comparar el benecio, calculemos el impuesto si el importe extraordinario se hubiese acumulado al ingreso normal (6,300.00 + 6,281.10 = 12,581.10) CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 12,581.10 Impuesto 10,298.36 2,282.74 12,581.10 FIJA 21.36% 1,090.62 487.59 1,578.21 0.00 1,578.21

Subsidio para el empleo Impuesto neto

A este importe, le debemos descontar el impuesto de las percepciones normales: 1,578.21 218.98 = 1,359.23

Como podemos ver, la opcin s disminuye, en este ejemplo, el descuento de impuestos.

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Sin embargo esto no sucede en todos los casos. Esto es por las cantidades en que han quedado jadas las tarifas. Esto har necesario efectuar los dos clculos para decidir qu descuento se debe aplicar o si es irrelevante optar por esta opcin. Ahora bien Podemos aplicar la opcin a unos empleados s y a otros no? La respuesta es s podemos!, porque es una opcin no condicionada. - Retencin en pagos de niquitos Un caso ms es el de la retencin en el pago de niquitos. Normalmente en el niquito se pagar la parte proporcional de Vacaciones, Prima vacacional y Graticacin y eventualmente das de sueldo. En este caso se puede aplicar el procedimiento sealado en el artculo 142 del Reglamento de la Ley del ISR o se puede aplicar la tarifa normal mensual, si el importe a pagar es menor a un mes de sueldo nominal. - Retencin en pagos a destajo En el caso de pago a destajo, el Reglamento de la Ley del ISR nos da una opcin para efectuar los descuentos de anticipo de impuesto: ARTICULO 144. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los trminos del artculo 113 de la Ley, cuando paguen en funcin de cantidad de trabajo realizado y no de das laborados, podrn optar por efectuar la retencin de acuerdo con lo establecido en el citado artculo 113 o de acuerdo con el siguiente procedimiento: I. Considerarn el nmero de das efectivamente trabajados para realizar el trabajo determinado. II. Dividirn el monto del salario entre el nmero de das a que se refiere la fraccin anterior y al resultado se le aplicar la tarifa del artculo 113 de la Ley calculada en das, que para tal efecto publique en el Diario Oficial de la Federacin el SAT. III. La cantidad que resulte conforme a la fraccin anterior se multiplicar por el nmero de das determinados de acuerdo a la fraccin I de este artculo y el producto ser el impuesto a retener. Por lo que se reere al subsidio para el empleo de estos pagos, el segundo prrafo despus de la tabla del Articulo Octavo que lo establece, nos seala: ARTICULO OCTAVO. .................................................................... En los casos en los que los empleadores realicen pagos por salarios, que comprendan perodos menores a un mes, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada pago, dividirn las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fraccin, entre 30.4. El resultado as obtenido se multiplicar por el nmero de das al que corresponda el periodo de pago para determinar el monto del subsidio para el empleo que le corresponde al trabajador por dichos pagos. Pero adems hace la siguiente aclaracin: Cuando los pagos por salarios sean por perodos menores a un mes, la cantidad del subsidio para el empleo que corresponda al trabajador por todos los pagos que se hagan en el mes, no podr

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA exceder de la que corresponda conforme a la tabla prevista en esta fraccin para el monto total percibido en el mes de que se trate. - Retencin en pagos que corresponden a varios meses

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Un caso tambin reglamentado por la SHCP es cuando se hace un pago que corresponde a varios meses, como en el caso de que por disposicin judicial se pagan salarios cados correspondientes a varios meses. El artculo 148 del Reglamento de la Ley del ISR nos seala el procedimiento: ARTICULO 148. Cuando por razones no imputables al trabajador, ste obtenga en una sola vez percepciones gravables correspondientes a varios meses, distintas de la gratificacin anual, de la participacin de utilidades, de las primas vacacionales o dominicales, el pago provisional se calcular conforme a lo siguiente: I. Se dividir el monto total de la percepcin mencionada entre el nmero de das a que corresponda y el resultado se multiplicar por 30.4. II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le adicionar el ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113 de la Ley. III. El impuesto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se disminuir con el impuesto que correspondera al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fraccin, calculando este ltimo sin considerar las dems remuneraciones mencionadas en este artculo. IV. El pago provisional ser la cantidad que resulte de aplicar al monto total de la percepcin gravable a que se refiere este artculo, la tasa a que se refiere la fraccin siguiente. V. La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el impuesto que se determine en los trminos de la fraccin III de este artculo, entre la cantidad que resulte conforme a la fraccin I del mismo. El cociente se multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento. Por lo que se reere al subsidio para el empleo de estos pagos, el segundo prrafo despus de la tabla del Articulo Octavo que lo establece, nos seala: ARTICULO OCTAVO. .................................................................... Cuando los empleadores realicen, en una sola exhibicin, pagos por salarios que comprendan dos o ms meses, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a dicho pago multiplicarn las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fraccin por el nmero de meses a que corresponda dicho pago. - Retencin en pagos montados en dos meses Otro caso ms es cuando se hacen pagos que corresponden a dos meses. A este respecto, el RLISR nos dice:

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EDICIONES FISCALES ISEF ARTICULO 149. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los trminos del artculo 113 de la Ley cuando realicen pagos por perodos comprendidos en dos meses de calendario, y cuando la tarifa aplicable para el segundo mes de dicho perodo, se hubiera actualizado de conformidad con lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 177 de la propia Ley, para el clculo de la retencin correspondiente podrn aplicar la tarifa que se encuentre vigente al inicio del perodo por el que se efecta el pago de que se trate. En este caso, dichas personas debern efectuar el ajuste respectivo al calcular el impuesto en los trminos del artculo 113 de la citada Ley, correspondiente al siguiente pago que realicen a la persona a la cual efectuaron la retencin.

No podemos dejar de mencionar que esta regla surgi cuando las tarifas se modicaban con frecuencia porque la inacin era muy alta. Actualmente, pareciera no tener sentido porque las tarifas no se estn modicando y sera necesario regresar a la actualizacin peridica de las tarifas y que el pago cayese entre dos perodos diferentes, sin embargo, no podemos dejar de mencionarla. - Opcin de retencin mensualizada Un ltimo caso que deseamos mostrar es el que presenta el Reglamento de la Ley del ISR en su artculo 147 en el que da una opcin ms para efectuar la retencin mensual y que presentamos por destacar el deseo de la SHCP de resolver todas las situaciones que se pudiesen presentar en la prctica: ARTICULO 147. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los trminos del artculo 113 de la Ley, podrn optar por efectuar mensualmente la retencin que resulte de acuerdo con el artculo citado o conforme al procedimiento siguiente: I. Antes de realizar el primer pago por los conceptos a que se refiere el artculo 110 de la Ley, correspondiente al ao de calendario por el que se calculen las retenciones en los trminos de este artculo, determinarn el monto total de las cantidades que pagarn al trabajador por la prestacin de un servicio personal subordinado en dicho ao. II. El monto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se dividir entre doce y a la cantidad as determinada se le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113 de la Ley. El resultado obtenido ser el impuesto a retener. Cuando se hagan pagos que comprendan perodos de siete, diez o quince das, podrn calcular la retencin de acuerdo con lo dispuesto en este artculo, aplicando el procedimiento establecido en el artculo 145 de este Reglamento. Cuando se modifique alguna de las cantidades en base a las cuales se efectu el clculo a que se refieren las fracciones anteriores, se deber recalcular el impuesto a retener. Sin lugar a dudas sta es una opcin ms, sin embargo, con este procedimiento se estn anticipando retenciones de pagos que bien pueden estar comprendidos dentro de los ltimos meses del ejercicio desde el primer pago de remuneraciones y si hubiese pagos adicionales, la dicultad de estar ajustando los clculos sera excesiva. Tal vez funcione con personal

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de alto nivel que no tiene percepciones extras y no se le descuentan las faltas e incapacidades. - Opcin para la retencin de ISR por salarios La RMF 2010 en la regla I.3.11.2 nos ofrece una opcin ms para la retencin del impuesto: I.3.11.2. Cuando las personas obligadas a efectuar la retencin en los trminos del artculo 113 de la Ley del ISR, paguen en funcin del trabajo realizado o el clculo deba hacerse por periodos, podrn efectuar la retencin en los trminos del artculo 113 de la Ley del ISR, o del artculo 144 de su Reglamento, al resultado de dicho procedimiento se le aplicarn las tarifas correspondientes del Anexo 8. 10.3.2. Pagos Provisionales en Percepciones Peridicas de Jubilacin Otro caso es el del clculo de la retencin en pago de pensin por jubilacin. Como vimos en el tema 6.12. Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro, los pagos por jubilacin tienen una parte exenta. Por el excedente se debe pagar impuesto y se calcular ste en forma normal, pero los datos de la percepcin y el impuesto retenido se debe consignar por separado en la Constancia de Percepciones e Impuesto Retenido. Regularmente slo existe ingreso gravado cuando la pensin es mayor a 9 salarios mnimos ya que, recordemos, ese es el tope para determinar la parte exenta (artculo 109-III LISR) y regularmente, la base ser muy baja. La retencin en este caso, se registrar en el concepto 570 Impuesto por Jubilacin en Parcialidades. 10.3.3. Pago Provisional en Pago Unico de Jubilacin Otros pagos en los que el monto de los ingresos tambin puede ser extraordinario en relacin con las percepciones peridicas normales; son los pagos efectuados a los empleados por Jubilacin en Pago Unico, por Incapacidad, Indemnizacin por Muerte o Pago de Marcha. En este caso, el Reglamento de la Ley del ISR nos dice: ARTICULO 141. Quienes mediante pago nico cubran jubilaciones, pensiones o haberes de retiro, efectuarn la retencin a que se refiere el artculo 113 de la Ley, como sigue: I. Se aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113 de la Ley a la cantidad mensual que se hubiera percibido de no haber pago nico, disminuida en nueve veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al mes. II. Se dividir el pago nico entre la cantidad mensual que hubiera percibido de no haber dicho pago. El cociente se multiplicar por el impuesto resultante conforme a la fraccin anterior, determinndose as la retencin que tendr el carcter de pago provisional a cuenta del impuesto anual.

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- Ejemplo del clculo del pago provisional en pago nico de jubilacin Supongamos que deseamos calcular el pago provisional del pago nico por jubilacin que vimos en el Tema 6.12. Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro y que asciende a las siguientes cantidades:
Sueldo diario 650.00 Das segn tabla 700 Monto de la jubilacin = 455,000.00

Ejemplo

La siguiente sera la parte exenta: Ejemplo


SMG Diario Veces de exencin 9 x Das de jubilacin 700

Monto mximo exento de jubilacin = 376,866.00

Tope s/LISR 59.82 x

Y el importe neto gravado sera el siguiente: Monto de la Monto de la jubilacin jubilacin exenta
Ejemplo 455,000.00 376,866.00

Monto gravado en pago nico


78,134.00

Recordemos que la retencin est reglamentada en el artculo 141 del RLISR. Fraccin I. Ingreso mensual que se hubiese obtenido de no haber pago nico.
650.00 x Veces de exencin x 9 x 30 = Das de jubilacin 30 = 19,500.00

Ejemplo

SMG Diario

Monto mximo exento de jubilacin 16,151.40

Tope s/LISR 59.82

Ingreso neto mensual que se hubiese obtenido de no haber pago nico.


19,500.00 16,151.40 = 3,348.60

CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 3,348.60 Impuesto 496.08 FIJA 9.52 2,852.52 10.88% 182.56 3,348.60 192.08 Subsidio para el empleo Impuesto neto 406.62 (214.54)

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Fraccin II. Determinacin de la retencin. 78,134.00


/ 3,348.60 = 23.33 x 0.00 = 0.00 (f)

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(f) Este importe se registra en el concepto 571 Impuesto por Jublilacin en Pago Unico.

10.3.4. Pago Provisional en Pagos al Trmino de la Relacin Laboral Hay otro tipo de pagos en los que los ingresos pueden ser extraordinarios en relacin con las percepciones peridicas normales; stos son los pagos efectuados a los empleados al trmino de la relacin laboral. Estos pueden ser Prima de Antigedad, Indemnizacin en Das y Graticacin por Separacin. Al respecto, el cuarto prrafo despus de la tarifa del artculo 113 LISR nos dice: Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artculo 112 de esta Ley, efectuarn la retencin aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se calcular dividiendo el impuesto correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicar por cien y el producto se expresar en porciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al ltimo sueldo mensual ordinario, la retencin se calcular aplicndoles la tarifa establecida en este artculo. Y el reglamento de la Ley del ISR nos precisa cules son esos pagos: ARTICULO 139. El total de percepciones a que se refiere la fraccin II del artculo 112 de la Ley, ser la cantidad obtenida por prima de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separacin, disminuida por la cantidad que resulte de aplicar lo dispuesto por el artculo 109 fraccin X de la Ley. El clculo anual lo explicamos en el tema 7.3. Clculo del ISR Anual en Indemnizaciones. - Ejemplo del pago provisional en pagos al trmino de la relacin laboral Calcularemos el pago provisional del importe de la liquidacin del ejemplo 3 que vimos en el captulo 7. Finiquitos y Liquidaciones cuyos datos principales presentamos a continuacin:
Indemnizacin 3 meses IndemPrima de nizacin antigede 20 das dad por ao Indemnizacin total Indemnizacin exenta Indemnizacin gravada

Ejemplo 3 124,556.40 405,500.28 21,032.71 551,089.39 80,757.00 470,332.39

Recordemos que la retencin se calcula con base en el quinto prrafo despus de la tarifa del artculo 113 LISR.

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Primero. Determinamos el ltimo sueldo mensual ordinario: Sueldo Diario Das de suel- Sueldo mendo mensual sual ordinario Ejemplo 3
1,300.00 30 39,000.00

Calculamos el impuesto correspondiente a este ingreso: CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 39,000.00 Impuesto 32,736.84 FIJA 5,805.20 6,263.16 30.00% 1,878.95 39,000.00 8,020.90
Subsidio para el empleo 0.00 (Ver excepcin contenida en el primer prrafo del artculo OCTAVO que establece el Subsidio) 8,020.90

Impuesto neto

Determinamos la tasa de impuesto correspondiente a este ingreso:


8,020.20 / 39,000.00 = 0.2056 x 100 = 20.56%

Aplicamos la tasa al ingreso total por liquidacin gravable:


470,332.39 x 20.56% = 96,700.34 (g)

Este ltimo importe ser la retencin que debemos hacer a este pago.
(g) Este importe se registra en el concepto 572 Impuesto por Indemnizaciones.

10.4. REGLAMENTACION DEL CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL Con todas las variantes y particularidades que tienen los pagos provisionales, se hace indispensable efectuar un clculo y consecuentemente un ajuste anual. Aun cuando los clculos mensuales se hayan hecho correctamente, encontraremos diferencias al efectuar el ajuste anual y teniendo tantas opciones no es raro que, o no hayamos elegido las ms convenientes, o por no complicarnos las cosas, no hayamos tomado las opciones para un descuento menor o ms conveniente y entonces tendremos ajustes con importes considerables. Tampoco es raro que existan errores en los clculos de pagos mensuales o peridicos. Esto sucede con tanta frecuencia en la prctica que hay empresas en las que la principal razn de la existencia del fondo de ahorro es que los trabajadores tengan recursos sucientes para cubrir el ajuste de impuestos; tambin las hay donde se genera un prstamo personal para cubrir en varios meses este saldo a pagar e inclusive hay quienes decretan una graticacin especial para cubrir este ajuste. Pero antes de entrar de lleno en estos comentarios, debemos mencionar lo siguiente.

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10.4.1. Constancias de Percepciones e Impuestos Retenidos Recibidas de Otras Empresas Para el clculo anual es indispensable considerar estas constancias. Cuando el empleado ingres en el transcurso del ao y prest sus servicios para otro patrn anteriormente, pero en el transcurso del mismo ao, debern proporcionar a la empresa la constancia que a su vez le debi entregar su patrn anterior. La empresa conservar copia de dicha constancia devolviendo el original al trabajador (artculo 153 RLISR). Esta constancia se debe registrar en los conceptos 081 Percepciones en Otras Empresas, 552 Impuesto y 555 Subsidio para el empleo, segn corresponda. 10.4.2. Casos en que no se hace Clculo del Impuesto Anual La Ley del ISR nos seala en el ltimo prrafo del artculo 116 en qu casos no se har el clculo del impuesto anual: No se har el clculo del impuesto anual a que se refiere este artculo, cuando se trate de contribuyentes que: a) Hayan iniciado la prestacin de servicios con posterioridad al 1 de enero del ao de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del ao por el que se efecte el clculo. b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Captulo que excedan de $ 400,000.00. c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarn declaracin anual. El RLISR precisa que no se har al clculo anual a quienes presenten el escrito mencionado en el inciso c) y precisa tambin que el plazo mximo para presentarlo ser el 31 de diciembre del ao por el que se va a presentar la declaracin (artculo 151 RLISR).

266 El siguiente es un modelo de este escrito:

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Fecha. Nombre del Patrn Representante en su caso Direccin de la empresa El que suscribe, (Nombre del trabajador), con Registro Federal de Contribuyentes (R.F.C __________), me permito informarle que, de conformidad con los artculos 116 fraccin III, inciso c) ltimo prrafo y 117 fraccin III, inciso b) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y 151 de su Reglamento, voy a presentar la declaracin anual del impuesto sobre la renta por los ingresos percibidos por concepto de sueldos y salarios y asimilables correspondiente al ejercicio scal de 2011. Lo anterior se hace de su conocimiento, a n de solicitar atentamente no se efecte el clculo del impuesto anual del suscrito por los ingresos por concepto de sueldos y salarios percibidos por el ejercicio de 2011. Asimismo, me permito solicitar a Usted la constancia de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas en el ao de 2011, la que de conformidad con el segundo prrafo del artculo 118, fraccin III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, debe ser entregada a ms tardar el 31 de enero de 2012, a n de estar en posibilidad de cumplir con la presentacin de mi declaracin anual en el plazo previsto por la Ley.

Atentamente, _____________________________ Nombre y rma del trabajador

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 10.4.3. Clculo del Impuesto Anual Visto lo anterior, veamos ahora el clculo del impuesto anual. - Clculo del impuesto

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La Ley del ISR nos seala en su artculo 116 cmo hacer el clculo anual a asalariados y asimilables: ARTICULO 116. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los trminos del artculo 113 de esta Ley, calcularn el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados. El impuesto anual se determinar disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un ao de calendario, por los conceptos a que se refiere este Captulo, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el ao de calendario. Al resultado obtenido se le aplicar la tarifa del artculo 177 de esta Ley. Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados en los trminos del artculo 113 de esta Ley. Y nos seala en el siguiente prrafo, respecto al impuesto local: La disminucin del impuesto local a que se refiere el prrafo anterior, la debern realizar las personas obligadas a efectuar las retenciones en los trminos del artculo 113 de esta Ley, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%. Por otra parte, y en relacin a los que reciben ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados, el artculo OCTAVO que establece el Subsidio para el empleo, nos seala en su fraccin II: ARTICULO OCTAVO. II. Las personas obligadas a efectuar el clculo anual del impuesto sobre la renta a que se refiere el artculo 116 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por los conceptos a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la misma Ley, que hubieran aplicado el subsidio para el empleo en los trminos de la fraccin anterior, estarn a lo siguiente: a) El impuesto anual se determinar disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un ao de calendario, por los conceptos a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el ao de calendario, al resultado obtenido se le aplicar la tarifa del artculo 177 de la misma Ley. El impuesto a cargo del contribuyente se disminuir con la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente. En resumen, el clculo del impuesto quedar como sigue:

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Ingresos obtenidos en un ao de calendario, por Ingresos totales los conceptos a que se reeren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta . Menos: Impuesto local a los ingresos por salarios y en gene- Impuesto local ral por la prestacin de un servicio personal subordinado................ Diferencia Ingreso neto Aplicacin de la tarifa del artculo 177 al ingreso neto Impuesto anual .................................................. Menos: Subsidio para el empleo mensual que correspondi Subsidio al contribuyente. empleo (Ojo: es el subsidio determinado, no el realmente pagado al contribuyente) Diferencia Menos: Importe de los pagos provisionales efectuados en Pagos provisionales los trminos del artculo 113 de la LISR...... Resultado Impuesto a cargo o (a favor) en el ejercicio Impuesto neto para el

- Resultado del clculo Despus de la aplicacin de estas tarifas y tablas, tendremos dos situaciones respecto al resultado del clculo: Primera situacin: Que el impuesto sea superior al Subsidio para el empleo mensual que le correspondi al contribuyente. En este caso, el inciso b) de la fraccin II del artculo OCTAVO dispone: b) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta exceda de la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente, el retenedor considerar como impuesto a cargo del contribuyente el excedente que resulte. Contra el impuesto que resulte a cargo ser acreditable el importe de los pagos provisionales efectuados. Segunda situacin: Que el impuesto sea inferior al Subsidio para el empleo. En este caso, el inciso c) de la fraccin II del artculo OCTAVO dispone: c) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta sea menor a la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente, no habr impuesto a cargo del contribuyente ni se entregar cantidad alguna a este ltimo por concepto de subsidio para el empleo.

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Es decir, el Subsidio para el empleo mensual es denitivo y slo se considerar para disminuir el impuesto a cargo segn la fraccin II inciso b) del artculo OCTAVO. - Ajuste anual al clculo del impuesto Finalmente habremos de determinar una diferencia a cargo o a favor despus de acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados. El cuarto prrafo del artculo 116 de la LISR, nos da la siguiente instruccin: La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los trminos de este artculo se enterar ante las oficinas autorizadas a ms tardar en el mes de febrero siguiente al ao de calendario de que se trate. La diferencia que resulte a favor del contribuyente deber compensarse contra la retencin del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a ms tardar dentro del ao de calendario posterior. Si el saldo a favor no se pudiese compensar dentro del ao, la empresa ya no seguir compensando al ao siguiente, ya que, contina el artculo 116 de la LISR: El contribuyente podr solicitar a las autoridades fiscales la devolucin de las cantidades no compensadas, en los trminos que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. - Entero del saldo a cargo Por otra parte, el entero a la SHCP al que nos referimos anteriormente, ser por el importe neto de los saldos a cargo, descontando los saldos a favor de los trabajadores, de acuerdo con lo dispuesto por el siguiente prrafo del artculo 116 LISR: El retenedor deber compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las dems personas a las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados en este Captulo, siempre que se trate de contribuyentes que no estn obligados a presentar declaracin anual. El retenedor recabar la documentacin comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor. - Saldo a favor despus de la compensacin Si los saldos a cargo fuesen por un importe menor a los saldos a favor, y esto nos impidiese compensar los saldos a favor de los empleados o lo hiciramos parcialmente, contina dicindonos el artculo 116 LISR: Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador a que se refiere el prrafo anterior o slo se pueda hacer en forma parcial, el trabajador podr solicitar la devolucin correspondiente, siempre que el retenedor seale en la constancia a que se refiere la fraccin III del artculo 118 de esta Ley, el monto que le hubiere compensado. Esta situacin es muy poco frecuente, sin embargo, en la forma 37 publicada en el DOF del 28 de diciembre de 2005, se incluye en la pgina 3, en el captulo 6, el rengln XI para anotar el saldo a favor del ejercicio anterior no compensado durante el ejercicio que ampara la constancia. Estos dos prrafos del artculo 116 de la LISR se ratican en el artculo 150 del Reglamento de la Ley del ISR.

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Para el patrn, en los casos en que exista remanente de subsidio para el empleo pagado a los trabajadores que resulte de agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a terceros, ser susceptible de devolucin bajo el procedimiento que marca el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin (Criterio Normativo 71/2010/ ISR) - Requisitos para acreditar el Subsidio para el empleo El artculo OCTAVO es el que nos seala los requisitos para acreditar el Subsidio Para el empleo pagado a los trabajadores: ARTICULO OCTAVO ... III. Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio para el empleo slo podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos: a) Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribuyentes a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos. b) Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre la renta que, en su caso, se haya retenido y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del subsidio para el empleo. c) Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y VI del artculo 118 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. d) Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes en los trminos del sexto prrafo de la fraccin I de este precepto, en su caso. e) Presenten ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin de las cantidades que paguen por el subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, identificando por cada trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate, que sirvi de base para determinar el subsidio para el empleo, as como el monto de este ltimo conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria. f) Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores que gocen del subsidio para el empleo y las mencionadas en el artculo 109, fraccin VII, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que correspondan por los ingresos de que se trate. g) Anoten en los comprobantes de pago que entreguen a sus trabajadores, por los ingresos por prestaciones por servicios personales subordinados, el monto del subsidio para el empleo identificndolo de manera expresa y por separado.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA h) Proporcionen a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados constancias del monto de subsidio para el empleo que se determin durante el ejercicio fiscal correspondiente. i) Entreguen, en su caso, en efectivo el subsidio para el empleo, en los casos a que se refiere el segundo prrafo de la fraccin I de este precepto. - Trabajadores que laboraron menos de un ao

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El inciso a) del artculo 116 LISR seala que a quienes iniciaron servicios con posterioridad al 1 de enero del ao de que se trate no se les har el clculo del impuesto anual. Esto es porque dichos trabajadores no tendrn 12 meses al cierre del ejercicio. En este caso no les haremos el ajuste anual y las cantidades cobradas o pagadas por concepto de impuestos quedarn como denitivas. Por otra parte, es claro que si el trabajador ya no labora al 31 de diciembre, la empresa no har el clculo del impuesto anual, porque no tendra sentido, adems de que no habra a quien pagarle el saldo a favor que pudiese resultar ni a quien cobrarle el saldo a cargo que se determinara. Por lo tanto, la anotacin que hacamos en el subtema 10.4.2. respecto de los casos en los que no se hace el clculo anual, en el inciso a), en el que sealbamos la fecha del 1o. de diciembre, bien podra leerse 31 de diciembre (esta regla proviene de cuando el clculo mensual se haca con los datos del mes anterior). Por otra parte, el artculo 117 LISR en su fraccin III, inciso c), seala que tienen la obligacin de presentar su declaracin anual los trabajadores cuando dejen de prestar sus servicios a ms tardar el 31 de diciembre del ao de que se trate, excepto que, seala el reglamento, ...la totalidad de sus percepciones provengan nicamente de ingresos obtenidos por la prestacin en el pas de un servicio personal subordinado, stos no excedan de la cantidad sealada en el inciso e) de la citada fraccin III del artculo 117 de la Ley, y no deriven de la prestacin de servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea (artculo 152 RLISR). Ahora bien, qu caso o qu signicado tiene la obligacin del contribuyente de solicitar la constancia a que se reere la fraccin III del artculo 118 LISR y proporcionarlas al empleador que vaya a efectuar el clculo del impuesto denitivo? Qu caso tiene el que el empleador la registre? Verdaderamente no tiene ningn sentido. Ser por esto que prcticamente ningn empleador sigue la prctica de solicitar dicha constancia? Que la empresa entregue la constancia a los trabajadores nos parece una prctica sana y conveniente para los trabajadores para que puedan presentar su declaracin anual, ya que seguramente tendrn saldo a favor en la misma al considerar sus deducciones personales. Nuestro criterio personal es que si el empleado no tuvo ingresos los doce meses del ao en la empresa, no se le debe hacer el ajuste anual y las cantidades determinadas en los clculos mensuales se deben considerar como denitivas. Sin embargo, debemos repetir lo que ya hemos dicho en otras partes de este estudio: cada empresa debe decidir qu opcin tomar, porque ser su responsabilidad, y de nadie ms, ante las autoridades scales en caso de alguna revisin.

272 10.4.4. Ejemplo del Clculo Anual

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Estimamos un ingreso neto de $ 94,515.60 que equivale aproximadamente a los ingresos anuales del ejemplo de los clculos mensuales que estamos manejando.
SMG 59.82 x VSMG 4 x Das del ao (incluye prestaciones) 395 = Sueldo neto 94,515.60

CALCULO DEL ISR ANUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 88,793.05 5,722.55 94,515.60 Subsidio para el empleo* Impuesto neto Impuesto a cargo Subsidio para el empleo Impuesto FIJA 16.00%

94,515.60 7,130.88 915.61 8,046.49 0.00 8,046.49 8,046.49 0.00

* Recordemos que debe ser el Subsidio para el empleo determinado al empleado durante el ao.

10.4.5. Ejemplos de Resultados del Clculo por el Ajuste Anual Una vez que hayamos terminado los clculos mensuales, deberemos proceder a hacer el ajuste anual. Compararemos los resultados del clculo con los datos que tengamos acumulados de los descuentos por impuestos o pagos de Subsidio para el empleo efectuados durante el ao y obtendremos la diferencia: Concepto
552 555 556 557
Impuesto Subsidio para el empleo Descuento ISR Subsidio para el empleo Pagado

Acumulado Clculo en el Ao Anual


7,500.31 2,611.32 4,888.99 0.00 8,046.49 2,611.32 5,435.17 0.00

Ajuste 546.18 0.00 546.18 0.00 (h) (i) (j) (k)

(h) Este importe se registra en el concepto 552 Impuesto. (i) Este importe se registra en el concepto 555 Subsidio para el empleo. (j) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR. (k) Este importe se registra en el concepto 557 Subsidio para el empleo Pagado.

Con este ajuste, los conceptos mostrarn nalmente los resultados del clculo anual y sern los que presentaremos en las declaraciones de Sueldos y Salarios y de Subsidio para el empleo y en las Constancias de Percepciones e Impuestos Retenidos.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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Ahora bien, comentbamos en el tema Resultado del Clculo que podamos encontrar varias situaciones que nos plantea el artculo OCTAVO, sta sera la forma de considerarlas: Caso 1 Caso 2 Caso 3 fraccin II fraccin II fraccin III b) b) c) Impuesto (artculo 177) Subsidio para el empleo determinado ISR a cargo Pagos Provisionales Impuesto a descontar al contribuyente Impuesto a pagar al contribuyente 700 200 500 400 100 600 300 300 500 (200) 400 500 0 400 (400)

Tanto el impuesto a pagar al contribuyente como el impuesto a descontar al contribuyente se manejarn en el concepto 556 Descuento ISR. Si el importe a cargo es muy fuerte y se pagar o descontar en ms de un perodo, ser conveniente manejarlo en un concepto especco de Ajuste Anual ISR. 10.5. CONSIDERACION DE LOS SUELDOS Y SALARIOS Y DE LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL EN LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (LIETU) Sin duda alguna, la parte ms importante de la reforma para el ao de 2008 en materia de sueldos y salarios, hubiese sido la forma en que stos seran considerados para la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica. Veamos a grandes rasgos, cmo se determina este nuevo impuesto: Ingresos gravados (Enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y el uso o goce temporal de bienes o sus anticipos) (No se incluyen los ingresos provenientes de regalas, dividendos, intereses o por servicios subordinados) Menos: Deducciones autorizadas (Erogaciones por la adquisicin de bienes inclusive bienes de activo jo, servicios independientes o el uso o goce temporal de bienes; contribuciones federales y locales cuando no se tenga derecho al acreditamiento, devoluciones, bonicaciones y rebajas sobre ventas, donativos, prdidas por crditos incobrables, indemnizacin por daos y perjuicios, creacin o incremento de reservas matemticas, pagos de primas de seguros o anzas o premios pagados en efectivo) (No son deducibles el ISR, el IVA, el IEPS, el IDE y las aportaciones de seguridad social cuotas obrero patronales y el Infonavit, ni los sueldo y salarios, adems de las regalas, dividendos e intereses) (fracciones I y II del artculo 5 LIETU). Base del Impuesto

$ 50,000

$ 15,000 $ 35,000

274

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17.5% 6,125

Tasa del impuesto (16.5% para 2008, 17% para 2009 y 17.5% a partir de 2010) (Artculo Cuarto Transitorio LIETU). Impuesto empresarial a tasa nica Acreditamientos: Se tendr derecho a un acreditamiento sobre los siguientes conceptos: (0.165 para 2008, 0.17 para 2009 y 0.175 a partir de 2010) (Artculo Cuarto Transitorio LIETU). La prdida obtenida conforme a esta frmula, en los ejercicios anteriores, actualizada (cuando las deducciones autorizadas fueron mayores a los ingresos) (Artculo 8 LIETU) $

5,000

0.175 $

875

Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico, los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Captulo I en el mismo ejercicio $ 28,000 Lo dispuesto en el prrafo anterior, ser aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la obligacin de enterar las retenciones a que se refiere el artculo 113 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta o tratndose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores. (Penltimo y ltimo prrafos del artculo 8 de LIETU) 33.3% de inversiones nuevas actualizadas adquiridas entre el 1o. de septiembre y el 31 de diciembre de 2007. (Artculo Quinto Transitorio LIETU). $ 5% del saldo por deducir actualizado al 1 de enero de 2008, de las inversiones deducibles adquiridas entre 1998 y 2007 (Artculo Sexto transitorio LIETU). $ Resultado

0.175 $

4,900

0.175 $

0.175 $ $

0 350

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Impuesto sobre la renta propio efectivamente pagado en el ejercicio, incluyendo el IDE y el ISR por dividendos contables del mismo ejercicio (Artculo 8 LIETU) Impuesto determinado Pago provisional del IETU pagado Impuesto del IETU a cargo o (a favor)

275

$ $ $ $

0 350 0 350

Como podemos ver, al considerar como no deducibles los sueldos y salarios y, por otro lado, considerar para el acreditamiento los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona, la Ley del IETU excluye todas las prestaciones que para el ISR son exentas. Al ser el IETU el ISR mnimo a pagar por las empresas, a partir del 1o. de enero de 2008, todas las prestaciones son gravadas, slo que el impuesto de las mismas, no ser a cargo de los trabajadores, sino de los patrones. Afortunadamente, esto se corrige en la regla 1.4.3.7. de la RMF2010 que dice: 1.4.3.7. Para los efectos de calcular el crdito a que se refieren los artculos 8, penltimo prrafo y 10, penltimo prrafo de la Ley del IETU, los contribuyentes considerarn el monto del salario mnimo general que efectivamente paguen a sus trabajadores, en el ejercicio o perodo, segn se trate. Tratndose de los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado por los que no se pague el ISR en los trminos del artculo 109 de la Ley del ISR, los mismos no se incluirn, hasta por el monto exento, en el clculo del crdito a que se refieren los artculos 8, penltimo prrafo y 10, penltimo prrafo de la Ley del IETU. Este segundo prrafo, no obstante su redaccin, es de tal importancia, que debera estar en el texto de la Ley. Debemos hacer varias aclaraciones: Los sueldos y salarios que no son deducibles, son los que tenemos considerados como concepto 900 Base percepciones gravables ISR. Los ingresos gravados que sirven de base para calcular el ISR de cada persona son la diferencia entre este concepto 900 y el concepto 901 Base percepciones exentas y esta ltima base es la que registra las percepciones exentas de acuerdo con el artculo 109 de la LISR las cuales, de acuerdo con la Regla anterior no se deben considerar; por lo tanto, los sueldos y salarios que debern considerarse para calcular el acreditamiento, sern tambin los que tenemos considerados como concepto 900 Base percepciones gravables ISR. La aportaciones de seguridad social causadas antes del 1o. de enero, s son deducibles aunque se paguen en fecha posterior (Artculo Dcimo Sexto Transitorio LIETU). Esta misma mecnica de clculo, se seguir para los pagos provisionales del ejercicio (Artculos 9 y 10 LIETU).

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Si la diferencia del IETU menos el acreditamiento por la prdida de ejercicios anteriores, es superior al acreditamiento por los sueldos y salarios, la diferencia se perder de acuerdo a la redaccin actual del segundo prrafo del artculo 8 LIETU, ya que seala: Contra la diferencia que se obtenga conforme al prrafo anterior, se podr acreditar la cantidad que se determine en los trminos del penltimo prrafo de este artculo y una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta propio del ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido ser el monto del impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio a cargo del contribuyente conforme a esta Ley Esto parece ilgico. La parte del acreditamiento que no se pueda utilizar en este ejercicio, debera poderse utilizar en el siguiente, y adems actualizada, sin embargo, nada de lo publicado hasta el momento parece permitirlo. Habr de estar al pendiente sobre este particular. 10.6. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Las obligaciones de los trabajadores en materia del impuesto sobre la renta se encuentran sealadas en el artculo 117 LISR que dice: ARTICULO 117. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Captulo, adems de efectuar los pagos de este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones: PROPORCIONAR LOS DATOS PARA REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES I. Proporcionar a las personas que les hagan los pagos a que se refiere este Captulo, los datos necesarios, para que dichas personas los inscriban en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su clave de registro al empleador. SOLICITAR CONSTANCIAS DE REMUNERACIONES Y RETENCIONES II. Solicitar las constancias a que se refiere la fraccin III del artculo 118 de sta Ley y proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a aqul en que se inicie la prestacin del servicio, o en su caso, al empleador que vaya a efectuar el clculo del impuesto definitivo o acompaarlas a su declaracin anual. No se solicitar la constancia al empleador que haga la liquidacin del ao. PRESENTAR DECLARACION ANUAL III. Presentar declaracin anual en los siguientes casos: a) Cuando adems obtengan ingresos acumulables distintos de los sealados en este Captulo. b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentar declaracin anual. c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea. d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Captulo, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del artculo 113 de esta Ley. e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Captulo que excedan de $ 400,000.00.

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En el tema 10.4.2. seal que no se har el clculo anual, entre otros casos, a los trabajadores que hayan iniciado labores con posterioridad al 1 de enero, y si en esta fraccin no se seala la obligacin de presentar declaracin anual a dichas personas, signicar que el impuesto retenido y enterado en los pagos provisionales, quedar como denitivo, lo que regularmente beneciar al sco. Es conveniente recordar que si bien esta fraccin obliga a presentar la declaracin anual a personas que caen en estos supuestos, esto no quiere decir que cualquier otra persona no pueda presentar la declaracin si as lo cree conveniente por tener gastos deducibles o simplemente por demostrar posteriormente la fuente de sus recursos. Como lo comentbamos, el inciso c) debera decir Cuando en el ejercicio de que se trate, haya prestado servicios a dos o ms empleadores, es decir, en forma simultnea o no. COMUNICAR SI PRESTAN SERVICIOS A OTRO PATRON IV. Comunicar por escrito al empleador, antes de que ste les efecte el primer pago que les corresponda por la prestacin de servicios personales subordinados en el ao de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el subsidio para el empleo a fin de que ya no se aplique nuevamente. 10.7. OBLIGACIONES DE LOS PATRONES Son obligaciones de los patrones las sealadas en el artculo 118 LISR: ARTICULO 118. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, tendrn las siguientes obligaciones: RETENCION Y ENTERO DE IMPUESTOS I. Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 113 de esta Ley. Y junto con la obligacin de retener, est implcita la obligacin de enterar esos impuestos retenidos al sco: ARTICULO 113 LISR, ULTIMO PARRAFO: Los contribuyentes que presten servicios subordinados a personas no obligadas a efectuar la retencin, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 118 de esta Ley, y los que obtengan ingresos provenientes del extranjero por estos conceptos, calcularn su pago provisional en los trminos de este precepto y lo enterarn a ms tardar el da 17 de cada uno de los meses del ao de calendario, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas. A este respecto, los ministros de la SCJN consideran que es innecesario que la SHCP espere a que concluya el ejercicio scal anual del impuesto sobre la renta para en su caso poder determinar un crdito scal al retenedor de dicho tributo. Es decir, la autoridad hacendaria podr dictaminar

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como rme el surgimiento de la obligacin del pago de impuesto y jar el monto de la deuda tributaria del retenedor por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal del empleado a n de hacer exigible su pago (Comunicado de prensa No. 14 dela SCJN publicado en su pgina de Internet el 26 de enero de 2011). ENTERO DE RETENCIONES SEMANALES Reglamento de la Ley del ISR: ARTICULO 146. Cuando los pagos a que se refiere el artculo 110 de la Ley, se hagan en forma semanal, el retenedor podr efectuar los enteros a que se refiere el artculo 113 de la Ley, considerando el nmero de pagos semanales que se hubieran efectuado en el perodo de que se trate. CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios subordinados, en los trminos del artculo 116 de esta Ley. PROPORCIONAR CONSTANCIAS III. Proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancias de remuneraciones cubiertas, de retenciones efectuadas y del monto del impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado que les hubieran deducido en el ao de calendario de que se trate. Las constancias debern proporcionarse a ms tardar el 31 de enero de cada ao. En los casos de retiro del trabajador se proporcionarn dentro del mes siguiente a aqul en que ocurra la separacin. La RMF 2010 nos hace una precisin en relacin a la expedicin de constancias de remuneraciones: I.3.11.3. Para los efectos de los artculos 117, fraccin II y 118, fraccin III de la Ley del ISR, y Octavo, fraccin III, inciso h) del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre de 2007, los patrones nicamente estarn obligados a proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados en el ejercicio, constancias de remuneraciones cubiertas y del impuesto retenido por concepto de sueldos y salarios cuando las cantidades cubiertas excedan de $ 400,000.00, o los trabajadores comuniquen por escrito que presentarn la declaracin anual, o bien, en los casos en que los trabajadores las soliciten. Y en relacin al plazo para la entregas de estas constancias, nos seala el ltimo prrafo de la regla 11.3.6.2. lo siguiente:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 11.3.6.2........................................................................................ Las constancias a que se refiere la presente regla, podrn proporcionarse a los trabajadores a ms tardar el 28 de febrero de cada ao. SOLICITAR CONSTANCIAS IV. Solicitar, en su caso, las constancias a que se refiere la fraccin anterior, a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, a ms tardar dentro del mes siguiente a aqul en que se inicie la prestacin del servicio y cerciorarse que estn inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes. COMUNICACION POR SERVICIOS A OTRO PATRON As mismo, deber solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito antes de que se efecte el primer pago que les corresponda por la prestacin de servicios personales subordinados en el ao de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el subsidio para el empleo a fin de que ya no se aplique nuevamente.

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PRESENTAR DECLARACION ANUAL DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO V. Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao declaracin proporcionando informacin sobre las personas a las que les haya efectuado dichos pagos, en la forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal. La informacin contenida en las constancias que se expidan de conformidad con la fraccin IV de este artculo se incorporar en la misma declaracin. Otra norma en relacin con esta obligacin es la siguiente: ARTICULO 154 RLISR. En las declaraciones a que se refiere la fraccin V del artculo 118 de la Ley, deben incluirse los datos del personal que no est obligado a pagar el impuesto. La Secretara podr establecer lineamientos a efecto de que el Gobierno Federal, sus organismos descentralizados las empresas de participacin estatal mayoritaria, cumplan con las obligaciones de entero y declaracin de las retenciones que efecten conforme al Ttulo IV de la Ley. Esta norma es vlida tambin para la siguiente obligacin, que es una reforma a la Ley para el ao 2001. PRESENTAR DECLARACION ANUAL DE SUELDOS ARTICULO 118 LISR, FRACCION V, SEGUNDO PARRAFO: Asimismo, quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, debern presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos, en la forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal. La informacin contenida en las constancias que se expidan de conformidad con la fraccin IV de este artculo, se incorporar en la misma declaracin.

280 INSCRIBIR EN EL RFC AL TRABAJADOR

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VI. Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su clave del citado registro. A este respecto, debemos tomar en cuenta lo sealado en la RMF2010: I.2.6.5. Las solicitudes de inscripcin de trabajadores a que se refiere el artculo 20, fraccin II del Reglamento del CFF, se debern presentar por el empleador mediante dispositivo magntico de conformidad con las caractersticas tcnicas y con la informacin sealada en el Anexo 1, rubro C, numeral 6, inciso d), punto (3). Esta informacin deber presentarse ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal. Asimismo, para tener por cumplido el supuesto a que se refiere el artculo 20, segundo prrafo del Reglamento del CFF, los empleadores que no hayan inscrito ante el RFC a las personas a quienes les hubieran efectuado, durante el ejercicio de 2009, pagos de los sealados en el Ttulo IV, Captulo I de la Ley del ISR, tendrn por cumplida esta obligacin cuando la Declaracin Informativa Mltiple que se encuentren obligados a presentar en los trminos del Captulo II.2.14., contenga la informacin del RFC a diez posiciones y la CURP de las citadas personas. INFORMAR EL IMPORTE DE LOS VIATICOS AL TRABAJADOR VII. Proporcionar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, a las personas a quienes les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancia del monto total de los viticos pagados en el ao de calendario de que se trate, por los que se aplic lo dispuesto en el artculo 109, fraccin XIII de esta Ley. Esta obligacin es para que el empleado tenga la informacin para cumplir con la obligacin que l a su vez tiene de incluir esta cifra en su declaracin anual segn el artculo 175. Este dato se deber incluir en la constancia de percepciones e impuestos retenidos (forma 37), la cual se debe entregar al trabajador a ms tardar el 31 de enero de acuerdo con la obligacin contenida en la fraccin III del artculo 118 que ya comentamos (esta obligacin es sobre las cifras del ao 2002 a partir del ao 2003 y siguientes). Esta es otra obligacin que no tiene ningn sentido. La fraccin XIII del artculo 109 nos seala que los viticos estn exentos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn y se compruebe esta circunstancia con la documentacin de terceros que rena requisitos scales. Y es lgico que ste sea un ingreso exento para el trabajador y ms an, deberamos decir que no es un ingreso para el trabajador porque se comprob que es un gasto para la empresa, diferente de la remuneracin del trabajo personal subordinado. El artculo 106 de la LISR dice claramente en su quinto prrafo: Se consideran ingresos obtenidos por las personas fsicas, los que les correspondan conforme al Ttulo III de esta Ley, as como las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con docu-

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA mentacin comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto.

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Pues bien, se, que es un gasto para empresa diferente al pago de servicios personales subordinados, comprobado con documentacin de terceros que rene requisitos scales, y que no es un ingreso para el trabajador, es el que tenemos que informar segn la obligacin contenida en la fraccin VII del artculo 118. Esto no tiene ninguna lgica y nuevamente no fue corregida en la reforma para 2010. Los viticos que no son comprobados s se consideran como un ingreso acumulable adicional para el trabajador y se incluyen en la base para el clculo del ISR. PLAZOS PARA LA PRESENTACION DE LA INFORMACION VIII. Presentar, ante las oficinas autorizadas a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre las personas que hayan ejercido la opcin a que se refiere la fraccin VII del artculo 110 de esta Ley, en el ao de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria. DECLARACION ANUAL EN FUSION O LIQUIDACION En los casos en que una sociedad sea fusionada o entre en liquidacin, as como cuando una sociedad desaparezca con motivo de una escisin o fusin, la declaracin que debe presentarse conforme a lo previsto en la fraccin V de este artculo, se efectuar dentro del mes siguiente a aqul en que se termine anticipadamente el ejercicio. PATRONES NO OBLIGADOS Quedan exceptuados de las obligaciones sealadas en este artculo y en el siguiente, los organismos internacionales cuando as lo establezcan los tratados o convenios respectivos, y los estados extranjeros. Adicional a las obligaciones sealadas, los patrones estn obligados a cumplir con otros requisitos para que su gasto de sueldos y salarios sea deducible. He considerado conveniente sealar las ms importantes. El artculo 31 LISR nos dice lo siguiente: ARTICULO 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos: I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, ... II. ..................................................................................................... III. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos que sealen las disposiciones fiscales relativas a la identidad y domicilio de quien la expida, as como de quien adquiri el bien de que se trate o recibi el servicio y que los pagos cuyo monto exceda de $ 2,000.00, se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado...

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EDICIONES FISCALES ISEF IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez. V. ..................................................................................................... Segundo prrafo. Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo IV, de esta Ley, se podrn deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artculo 118, fracciones I, II y VI de la misma, as como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estn obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad social. VI. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se efecten a personas obligadas a solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, se seale la clave respectiva en la documentacin comprobatoria... XII. Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Para estos efectos, tratndose de trabajadores sindicalizados se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Tratndose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efecten por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este prrafo cuando se est a lo dispuesto en el ltimo prrafo de esta fraccin. En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres prrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se cumplan los requi-

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA sitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los trabajadores, sern deducibles slo cuando los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen como pago nico o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes. Asimismo, sern deducibles los pagos de primas de seguros de gastos mdicos que efecte el contribuyente en beneficio de los trabajadores. Tratndose de las prestaciones de previsin social a que se refiere el prrafo anterior, se considera que stas son generales cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun cuando dichas prestaciones slo se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados. Asimismo, las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida y de gastos mdicos y las aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artculo 33 de esta Ley, no se considerarn para determinar el promedio aritmtico a que se refiere el cuarto prrafo de esta fraccin. El monto de las prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artculo 33 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos mdicos y primas de seguros de vida, no podr exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao. ......................................................................................................... XIX. ................................................................................................. Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones informativas a que se refiere el artculo 86 de esta Ley a requerimiento de la autoridad fiscal, no se considerar incumplido el requisito a que se refiere el primer prrafo de esta fraccin, siempre que se presenten dichas declaraciones dentro de un plazo mximo de 60 das contados a partir de la fecha en la que se notifique el mismo. XX. Que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo regulan, salvo cuando no se est obligado a ello en trminos de las citadas disposiciones..

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La LISR seala, adems, lo que no ser deducible. Lo ms importante para nuestro tema es lo siguiente que menciona el artculo 32 LISR:

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EDICIONES FISCALES ISEF ARTICULO 32. Para los efectos de este ttulo, no sern deducibles: I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratndose de aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social. Tampoco sern deducibles los pagos del impuesto empresarial a tasa nica ni del impuesto a los depsitos en efectivo, a cargo del contribuyente. Tampoco sern deducibles las cantidades provenientes del subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, en su carcter de retenedor, a las personas que le presten servicios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepcin de los recargos que hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante compensacin.

10.8. UN CAMINO DIFERENTE: CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL MENSUALIZANDO O ANUALIZANDO LA PERCEPCION Analizando las opciones que hemos comentado, encontramos ventajas y desventajas en cada una. Este es un resumen: OPCION: TARIFAS EN DIAS Esta opcin consiste en calcular el impuesto sobre la percepcin del perodo, utilizando las tarifas referidas a los das del perodo, es decir, utilizar la tarifa referida a 7 das para el clculo de impuestos en la nmina semanal y la tarifa referida a 15 das para el clculo de impuestos en la nmina quincenal. Ventajas: El clculo es muy sencillo. Desventajas: Esperar que se publique la tarifa referida a 7 15 das o calcularla. Para los pagos anuales como graticacin, prima vacacional o PTU, hay que utilizar el procedimiento del artculo 142 del Reglamento de la LISR. Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que la percepcin brinque el rengln de la tarifa, el descuento de impuesto ser excesivo. Si las percepciones son constantes para algunas personas y stas no varan demasiado de un perodo a otro, podr funcionar este clculo para unos, pero no para todos. Habr que hacer el clculo anual y en ste siempre o casi siempre habr diferencias, regularmente, a cargo del empleado. Habr que manejar varias frmulas (una para la nmina semanal, una para la quincenal, una para graticaciones, una para PTU, una para niquitos, etctera). Clculo de la tarifa: La tarifa mensual se divide entre 30.4 y se multiplica por 7 para la semanal y por 15 para la quincenal.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA OPCION: TARIFAS MENSUALES

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Esta opcin consiste en utilizar las tablas mensuales, mensualizando la percepcin y aplicando a la misma el procedimiento del artculo 113. Clculo: El importe acumulado del mes (incluyendo el perodo mismo) se divide entre los das acumulados del mes y el resultado se multiplica por 30. El impuesto mensual determinado se divide entre 30 y se multiplica por los das acumulados en el mes para determinar el impuesto acumulado en el mes, al que se le resta el impuesto descontado hasta el perodo anterior para determinar el impuesto correspondiente al perodo. SEMANA 1: <IMPTO> SEMANA 2: <IMPTO> SEMANA 3: <IMPTO> 1,400 + 0 =1,400 / (7 + 0) = 200 x 30 = 6,000 147.31 / 30 = 4.91 x (7 + 0) = 34.37 - 0.00 = 34.37 1,400 + 1,400 = 2,800 / (7 + 7) = 200 x 30 = 6,000 147.31 / 30 = 4.91 x (7 + 7) = 68.74 - 34.37 = 34.37 1,400 + 2,800 = 4,200 / (7 + 14) = 200 x 30 = 6,000 147.31 / 30 = 4.91 x (7 + 14) = 103.11 - 67.74 = 34.37

y as sucesivamente (para la quincena sera similar a las semanas 1 y 2). Ventajas: Slo hay que usar una tarifa que se publica con anticipacin. Desventajas: Para los pagos anuales como graticacin, prima vacacional o PTU, hay que utilizar el procedimiento del artculo 142 del Reglamento de la LISR. Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que la percepcin brinque el rengln de la tarifa de un mes a otro, el descuento de impuesto ser excesivo. Si las percepciones son constantes para algunas personas y stas no varan demasiado de un mes a otro, podr funcionar este clculo para unos, pero no para todos. En el clculo anual siempre o casi siempre habr diferencia y sta ser regularmente a cargo del empleado. Habr que hacer varias frmulas (una para las nminas regulares, una para graticaciones, una para PTU, una para niquitos, etctera).
UN CAMINO DIFERENTE: UTILIZAR TARIFAS ANUALES

Esta opcin consiste en calcular el impuesto sobre la percepcin anualizada y aplicando a la misma el procedimiento del artculo 177. Clculo: El importe acumulado del ao (incluyendo el perodo mismo) se divide entre los das acumulados del ao y el resultado se multiplica por 360 o por 364 segn sean los das que se pagan al empleado. Al resultado se le aplica el procedimiento explicado en el tema 10.6. Clculo Anual. El impuesto anual determinado se divide entre 360 364 y se multiplica por

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los das acumulados en el ao para determinar el impuesto acumulado en el ao, al que se le resta el impuesto descontado hasta el perodo anterior para determinar el impuesto correspondiente al perodo. SEMANA 1: <IMPTO> SEMANA 2: <IMPTO> SEMANA 3: <IMPTO> 1,400 + 0 = 1,400 / (7 + 0) = 200 x 360 = 72,000 1,767.69 / 360 = 4.91 x (7 + 0) = 34.37 0.00 = 34.37 1,400 + 1,400 = 2,800 / (7 + 7) = 200 x 360 = 72,000 1,767.69 / 360 = 4.91 x (7 + 7) = 68.74 34.37 = 34.37 1,400 + 2,800 = 4,200 / (7 + 14) = 200 x 360 = 72,000 1,767.69 / 360 = 4.91 x (7 + 14) =103.12 67.74 = 34.37

y as sucesivamente. Ventajas: Para los pagos mensuales como graticacin, prima vacacional o PTU se utiliza la misma frmula y el mismo procedimiento. Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que la percepcin brinque el rengln de la tarifa de un perodo a otro o de un mes a otro, el descuento del impuesto en cada uno de ellos ser justo. Si las percepciones son variables para algunas personas y stas no varan demasiado de un mes a otro, funcionar este clculo para todos los empleados, an para los que entren empezado el ao o salgan antes de terminarlo, inclusive cuando nos entreguen constancias de percepcin en otras empresas. No habr necesidad de hacer el clculo anual y no habr diferencias ni a favor ni en contra de los empleados. Habr que manejar slo dos frmulas o procedimientos: una para las liquidaciones y otra para todas las dems nminas. Desventaja: Si en el transcurso del ao se modican las tarifas, habr que calcular las nuevas tarifas anuales. Clculo de la tarifa: La tarifa anual es la suma de las tarifas mensuales que estuvieron vigentes en el ao. Si en algn mes se modica la tarifa mensual, podemos tomar las tarifas reales de los meses ya conocidos y sumarle las tarifas de los meses que faltan para terminar el ao estimadas iguales al ltimo mes conocido. Esta es la forma ms justa de calcular los impuestos para los empleados, se les descontar ms cuando ms ganan y lo justo cuando menos ganan y aunque lo recomendable es iniciar este procedimiento desde el principio del ao, bien vale la pena que las empresas analicen concienzudamente la posibilidad de cambiar su procedimiento por ste, aun iniciado el ao. Las empresas que han hecho este anlisis en forma seria, han adoptado sin reserva el procedimiento.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Presentamos el siguiente ejemplo:


MES SUELDO PRIMA DE VACACIONES GRATIFICACION PTU SUELDO NETO IMPUESTO IMPUESS/TARIFA TO S/TAANUAL RIFA DEL MES 147.31 147.31 147.31 638.07 188.40 188.40 188.40 188.40 188.40 188.40 297.19 514.80 3,022.37

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DIF

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

6,000.00 0.00 6,000.00 0.00 6,000.00 0.00 6,000.00 0.00 6,000.00 0.00 6,000.00 0.00 6,000.00 0.00 6,000.00 0.00 6,000.00 0.00 6,000.00 0.00 6,000.00 1,000.00 6,000.00 0.00 72,000.00 1,000.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 3,000.00 3,000.00

0.00 0.00 0.00 3,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 3,000.00

6,000.00 6,000.00 6,000.00 9,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 7,000.00 9,000.00 79,000.00

147.31 0.00 147.31 0.00 147.31 0.00 857.96 -219.89 147.31 41.09 147.31 41.09 147.31 41.09 147.31 41.09 147.31 41.09 147.31 41.09 297.20 -0.01 857.96 -343.16 3,338.91 -316.54 3,022.37 316.54

IMPUESTO TOTAL AJUSTE ANUAL

Como se puede apreciar, el impuesto se va ajustando en el transcurso del ao. Desde luego que un auditor scal podr argumentar, olvidndose del principio contable de la importancia relativa, que se deben pagar recargos sobre los meses en los que el impuesto descontado fue menor al que deba ser, de acuerdo con las tablas mensuales. 10.9. TARIFAS Y TABLAS ISR Y DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO El ltimo prrafo del artculo 177 de la LISR nos dice: Cuando la inflacin observada acumulada desde el ltimo mes que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin de las cantidades establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas en este artculo y en el artculo 113 de esta Ley, exceda del 10%, dichas cantidades se actualizarn, por el perodo comprendido desde el ltimo mes que se actualiz en el clculo de la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, se aplicar el factor de actualizacin que resulte de dividir el Indice Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al ms reciente del perodo entre el Indice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al ltimo mes que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin. Dicha actualizacin entrar en vigor a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el mencionado incremento. Esto signica que las tarifas debieron cambiar en enero del ao siguiente cuando la inacin acumulada desde noviembre de 2004, que fue el mes cuyo ndice se utiliz para la ltima actualizacin, alcanzara el 10%. Esto sucedi durante 2007 (en el mes de septiembre), por lo que las tarifas se debieron actualizar a partir de enero de 2008. Sin embargo, la SHCP no actualiz las tarifas de acuerdo con lo aqu comentado, al publicar el Anexo 8 de la Tercera Resolucin de Modicaciones a la RMF2007, publicado el 9 de enero de 2008.

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Tal parece, sin que en ningn lado se mencione as, que la SHCP consider como actualizacin, la integracin del subsidio scal (al 72%) y el impuesto en una sola tarifa al derogar los artculos 114 y 178 y modicar el 113 y el 117. La siguiente actualizacin debera haber sido cuando la inacin alcanzara el 10% a partir de noviembre de 2007. Eso sucedi en noviembre de 2009 y las tarifas debieron actualizarse para 2010. La actualizacin debi ser considerando el INPC de noviembre de 2009 entre el de noviembre de 2007.
INPC* INPC* = Nov-09 Nov-07 = 95.3890 86.4540 = 1.1033

Primer rengln tarifa del artculo 113: X Factor = Primer rengln tarifa del artculo 113:

496.07 1.1033 547.34

Tarifa correspondiente a 2009

Tarifa correspondiente a 2010

* Recordemos que el INPC se ha recalculado tomando como base el mes de diciembre de 2010 en 100.000 (2010 - Base 100) segn DOF del 25 de enero de 2011. Sin embargo, nuevamente esto no sucede y lejos de actualizarse la base de las tarifas de los artculos 113 y 177 reconociendo los efectos de la inacin, se incrementan temporalmente la cuota ja y el por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior, para los sueldo ms elevados (a partir de 8 salarios mnimos mensuales aproximadamente). Esto signica que la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico no reconoce la inacin de por lo menos 7 aos en las tarifas, como deba hacerlo de acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 177 de la LISR. Y digo 7 aos, porque desde 2004 han transcurrido 5 y debemos agregar 2 ms porque en el decreto publicado el 7 de diciembre de 2009, en la Disposiciones de Vigencia Anual de la LISR, Artculo Tercero, Fraccin XVI, nos dice: XIV. Para los efectos de lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el mes ms antiguo del periodo que se considerar ser el mes de diciembre de 2009. Lo dispuesto en esta fraccin tambin ser aplicable para los efectos de las fracciones I, incisos e) y f) y II, incisos e) y f), del Artculo Segundo de este Decreto. Y seguramente la inacin alcanzar un 10% sobre diciembre de 2009, durante 2011 y ser para 2012 cuando se actualicen las tarifas sobre las publicadas para 2010 en los artculos 113 y 177 (que son iguales a las que estuvieron vigentes en 2009). Esto, si la inacin no alcanza el 10% sobre diciembre de 2009 en los primeros meses de 2012, con lo cual la actualizacin de las mismas se ira hasta 2013. Me pregunto, estarn conscientes de esto los seores legisladores que aprueban las modicaciones que propone la SHCP? Francamente lo dudo. No dejo de reconocer que es necesario sustituir la baja de ingresos petroleros y esto es parte de ello, pero debieron actualizar la base de las tarifas y sobre esa actualizacin, incrementar la cuota ja y el por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior. Eso hubiera sido respetar la

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

289

LISR, pero tal parece que eso slo deben hacerlo los causantes cautivos y no la SHCP ni los seores legisladores. Las tarifas publicadas por la SHCP en el Decreto publicado el 7 de diciembre de 2009, son las siguientes: Artculo 113.... Lmite inferior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84 Lmite superior $ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 en adelante Cuota ja $ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,178.30 5,805.20 Por ciento sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 19.94 21.95 28.00

Artculo 177.... Lmite inferior $ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97 Lmite superior $ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 en adelante Cuota ja $ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 38,139.60 69,662.40 Por ciento sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 19.94 21.95 28.00

290

EDICIONES FISCALES ISEF

La Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del Artculo 113, no cambia. Monto de ingresos que sirven de base para calcular el Subsidio para el empleo mensual Para ingresos de $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 Hasta ingresos de $ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante Subsidio para el empleo mensual $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00

Si anualizramos la tarifa y la tabla de los artculos 113 y OCTAVO, obtendramos la tarifa y tabla de los artculos 177 y OCTAVO anualizada respectivamente ya que la tarifa anual es la suma de las tarifas mensuales que estuvieron vigentes en el ao. ARTICULO OCTAVO (Anualizado para efectos de clculo) Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para Hasta Cantidad de ingresos ingresos subsidio de de para el empleo mensual $ $ $ 0.01 21,227.52 4,884.24 21,227.53 31,840.56 4,881.96 31,840.57 41,674.08 4,879.44 41,674.09 42,454.44 4,713.24 42,454.45 53,353.80 4,589.52 53,353.81 56,606.16 4,250.76 56,606.17 64,025.04 3,898.44 64,025.05 74,696.04 3,535.56 74,696.05 85,366.80 3,042.48 85,366.81 88,587.96 2,611.32 88,587.97 En adelante 0.00

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

291

Pero es muy importante estar conscientes de que las tarifas que sern aplicables durante 2010, 2011 y 2012 no sern stas si no las publicadas en las Disposiciones de Vigencia Temporal del la LISR en el Artculo Segundo, Fraccin I, Incisos e) y f) que transcribo a continuacin. e) Para los efectos del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se calcular el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente: Lmite inferior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84 Lmite superior $ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 en adelante Cuota ja $ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95 Por ciento sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

f) Para los efectos del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se calcular el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente: Lmite inferior Lmite superior Cuota ja Por ciento sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

$ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97

$ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 en adelante

$ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40

Segn el mismo decreto, las tarifas que sern aplicables durante 2013, son las publicadas en las Disposiciones de Vigencia Temporal del la LISR en el Artculo Segundo, Fraccin II, Incisos e) y f) que se muestran a continuacin. e) Para los efectos del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se calcular el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente:

292 Lmite inferior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84 Lmite superior $ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 en adelante

EDICIONES FISCALES ISEF Cuota ja $ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,253.07 5,973.06 Por ciento sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 20.65 22.73 29.00

f) Para los efectos del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se calcular el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente: Lmite inferior Lmite superior Cuota ja Por ciento sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 20.65 22.73 29.00

$ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97

$ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 en adelante

$ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,036.84 71,676.72

Por ltimo, comentamos que si estamos haciendo pagos quincenales (de 15 das), decenales (10 das) o semanales (de 7 das) y queremos utilizar las tablas ajustadas a esos das, bastar con que tomemos la tarifa y tabla mensuales y multipliquemos todas las columnas por un factor para obtener las tablas ajustadas a 7, 10 15 das.. Clculo del factor = 1 / 30.4 x 1 = 0.03289 para Tarifa diaria Clculo del factor = 1 / 30.4 x 7 = 0.23026 para Tarifa semanal Clculo del factor = 1 / 30.4 x 10 = 0.32895 para Tarifa decenal Clculo del factor = 1 / 30.4 x 15 = 0.49342 10.10. COMENTARIOS EN RELACION CON TARIFAS para Tarifa quincenal EL DISEO DE LAS

Finalmente, deseamos hacer un comentario en relacin con la forma en que estn diseadas las tarifas vigentes para 2011.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

293

Hasta donde sabemos, las tarifas son progresivas, pero qu signica esto? Signica que a mayor sueldo es mayor el impuesto que se paga. Y el siguiente ejemplo lo demuestra. Tomamos varios sueldos y calculamos el impuesto con base en la tarifa mensual del tema anterior y obtenemos el porcentaje que el impuesto representa del sueldo: Veces de SMG (Diario 59.82) (Mensual 1,819.53) 1.0 2.0 3.0 3.5 4.0 5.5 7.1 9.7 11.0 13.7 18.2 28.4 41.2 55.0 73.1 118.2 137.4 164.9 192.4 Sueldo Impuesto % (17.18%) (4.84%) 1.62% 3.51% 5.01% 10.37% 12.83% 15.09% 15.81% 17.29% 18.92% 22.87% 25.09% 26.32% 27.23% 28.29% 28.53% 28.77% 28.95%

1,819.53 (312.61) 3,600.00 (174.29) 5,460.00 88.55 6,300.00 221.04 7,300.00 365.77 10,000.00 1,037.16 13,000.00 1,667.69 17,700.00 2,671.61 20,000.00 3,162.89 25,000.00 4,322.25 33,200.00 6,280.90 51,600.00 11,800.90 75,000.00 18,820.90 100,000.00 26,320.90 133,000.00 36,220.90 215,000.00 60,820.90 250,000.00 71,320.90 300,000.00 86,320.90 350,000.00 101,320.90

Estos clculos demuestran que las tarifas son progresivas, pero contienen una doble progresin: tanto en el importe como en el porcentaje que el impuesto representa de dicho importe. Esto provoca que a un sueldo dado, una percepcin extraordinaria en el perodo, haga que la base brinque el nivel y el porcentaje de impuesto sobre el aumento ser mayor al incremento mismo, es decir, el aumento en las percepciones paga impuesto a una tasa mayor a la que corresponde al ingreso total. Veamos el siguiente ejemplo:

294 Base Percepcin normal Nueva percepcin Por diferencia: Percepcin extraordinaria Incremento sobre la percepcin e impuesto normal 6,300.00 7,300.00 1,000.00 15.87%

EDICIONES FISCALES ISEF Impuesto 221.04 365.77 144.73 65.48% % sobre la base 3.51 5.01 14.47

Ahora bien, esta percepcin extraordinaria se pudo haber obtenido en una quincena o una semana. Bajo este supuesto, calculando el impuesto con las tarifas quincenales, tendramos los siguientes resultados: Base Percepcin normal Nueva percepcin Por diferencia: Percepcin extraordinaria 3,150.00 4,150.00 1,000.00 Impuesto 113.57 373.05 259.48 % sobre la base 3.61 8.99 25.95

En primer lugar, vemos que la percepcin normal tiene un impuesto ligeramente superior en porcentaje. La razn es que la tarifa quincenal no es exactamente la mitad de la mensual (recordemos que el factor que se utiliza es 1 / 30.4 por 15). En segundo lugar, vemos que el porcentaje que corresponde al incremento es mayor cuando se utiliza la tarifa quincenal, es decir, el ingreso extraordinario hizo que la percepcin total brincara ms niveles que cuando se utiliza la tarifa mensual. El impuesto total en el mes, en este caso, resultar mayor que cuando se usa la tabla mensual: Base Percepcin 1a. quincena Percepcin 2a. quincena Suma Clculo mensual Diferencia 3,150.00 4,150.00 7,300.00 7,300.00 0.00 Impuesto 113.57 373.05 486.62 365.77 120.85 % sobre la base 3.61% 8.99% 6.67% 5.01% 1.66%

En conclusin, entre menor sea la tarifa en das, cuando hay percepciones extraordinarias o simplemente variables, mayor ser el ajuste mensual y por consecuencia, el anual.

10.11. DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO


El 31 de diciembre de 2010 se public el Decreto por el que se adicionan diversas disposiciones la LISR entre las que destaca las Del Fomento al Primer Empleo vigente a partir del 1o. de enero de 2011 (artculo PRIMERO transitorio) con una vigencia de tres aos y que beneciar, tambin por tres aos, a quienes hagan uso de ello durante esa vigencia (artculo SEGUNDO transitorio).

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

295

Este es un estmulo que aunque a partir del segundo ao de su vigencia disminuir en un 25% (artculo TERCERO transitorio), en ciertas circunstancias y para quienes puedan cumplir con todos los requisitos para hacerse acreedores a ello, podra ser muy importante por lo que habr de analizarse con cuidado para hacerlo factible. Empecemos por un ejemplo en el que se muestra el benecio mximo que una empresa podra lograr por un trabajador en el primer ao de vigencia y en seguida comentaremos las particularidades de esta reforma: CALCULO DEL ESTIMULO AL PRIMER EMPLEO
1. 2. 3. 4. Nmina Antigedad Factor 457.28 2 1 1.0465278 SUELDO NOMINAL DIARIO Nmina Quincenal Aos Factor de integracin

Datos para calcular el SDI (Ver tema 5.5)

ZONA DE SMG TOPE SMG Diario

5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.

CALCULO DEL TOPE DE SUELDO DIARIO SDI Das laborados Producto

478.56 Sueldo base para clculo del estimulo 365 174,673.02 30.0% 52,401.91 122,271.11 entre 0.3 407,570.38 40.0% Das laborados en el ao ( 6 x 7) Tasa del artculo 10 LISR ( 8 x 9) ( 8 - 10 (Tasa en 9) (11/9) (Tasa ja)

}
}

SMGA

59.82 478.56

Fraccin I

Fraccin II

} Fraccin III

163,028.15 DEDUCCION ADICIONAL ANUAL PARA ISR 48,908.45 AHORRO ANUAL DE ISR

16.

Este estmulo es regulado en la LISR por los artculos 229 a 238 y sus transitorios. Comentaremos brevemente algunos de ellos. CAPITULO VIII DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO Artculo 229. Las disposiciones de este Captulo tienen por objeto incentivar la creacin de nuevos empleos de carcter permanente en territorio nacional, as como fomentar el primer empleo.

296

EDICIONES FISCALES ISEF

Estos dos conceptos, el de nuevo empleo (o puesto) y el de primer empleo, estn ligados: no habr estmulos para nuevos puestos sin primer empleo, ni estmulos para primer empleo sin nuevos puestos. Por lo tanto, podra pensarse que ser muy difcil que se creen nuevos puestos del nivel del ejemplo para ser ocupados para personas para las que sea su primer trabajo, sin embargo, como veremos ms adelante, debemos precisar que debe ser su primer trabajo bajo el rgimen del IMSS (Artculo 231, Fraccin III). Esto puede darse en empresas de nueva creacin o en creacin de nuevas reas o lneas dentro de la misma empresa. Los argumentos para calcular el ejemplo anterior, estn en el siguiente artculo: Artculo 230. Los patrones que contraten a trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creacin, tendrn derecho a una deduccin adicional en el impuesto sobre la renta. La determinacin de la deduccin adicional se llevar a cabo conforme a lo siguiente: I. Al salario base a que se refiere el artculo 231 de esta Ley multiplicado por el nmero de das laborados en el mes o en el ao por cada trabajador de primer empleo, segn corresponda, se le disminuir el monto que resulte de multiplicar dicha cantidad por la tasa establecida en el artculo 10 de esta Ley vigente en el ejercicio en que se aplique la deduccin. II. El resultado obtenido conforme a la fraccin anterior, se dividir entre la tasa del impuesto sobre la renta vigente en el ejercicio de que se trate. III. El 40% del monto obtenido conforme a la fraccin anterior ser el monto mximo de la deduccin adicional aplicable en el clculo del pago provisional o del ejercicio, segn corresponda. El penltimo prrafo de este artculo nos pone un tope en relacin a qu trabajadores debemos considerar: El monto de la deduccin adicional slo ser aplicable tratndose de trabajadores que perciban hasta 8 veces el salario mnimo general vigente del rea geogrfica en donde preste servicio el trabajador de que se trate. El salario base para calcular esta deduccin adicional es el Salario Diario Integrado (SDI) para efectos del IMSS, segn lo seala el artculo 231: Artculo 231. Para efectos de este Captulo se entender como: VI. Salario base: el que en los trminos de la Ley del Seguro Social se integra como salario base de cotizacin para la determinacin de las cuotas de seguridad social. Es decir, es el SDI para efectos del IMSS, el que se debe usar para calcular el estmulo y ste no podr ser mayor al tope sealado de 8 SMG del rea del trabajador. Si rebasa este tope, aunque sea por $0.01, no se tendr derecho al estmulo. Pero este es slo la primera de las limitaciones con la que nos vamos a encontrar para este estmulo. Veamos otras ms: Artculo 231. Para efectos de este Captulo se entender como:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA I. Patrn: la persona fsica o moral que tenga ese carcter en los trminos de lo dispuesto por el artculo 10 de la Ley Federal del Trabajo.

297

Esta fraccin debe leerse junto con el ltimo prrafo del artculo 230: Artculo 230 Tratndose de patrones personas fsicas, la deduccin adicional a que se refiere esta Ley slo ser aplicable contra los ingresos obtenidos por la realizacin de actividades empresariales y servicios profesionales, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a que se refieren los captulos II y III del Ttulo IV de esta Ley. Es decir, estamos hablando de aquellas personas fsicas o morales que tengan trabajadores subordinados a su servicio, tal y como lo sigue diciendo el artculo 231: Artculo 231 II. Trabajador: la persona fsica que tenga ese carcter conforme a lo previsto por el artculo 8 de la Ley Federal del Trabajo. III. Trabajador de primer empleo: es aquel trabajador que no tenga registro previo de aseguramiento en el rgimen obligatorio ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, por no haber prestado en forma permanente o eventual un servicio remunerado, personal y subordinado a un patrn. IV. Puesto de nueva creacin: todo aquel de nueva creacin y que incremente el nmero de trabajadores asegurados en el rgimen obligatorio ante el Instituto Mexicano del Seguro Social a partir de la entrada en vigor de este artculo y en los trminos de lo dispuesto en el artculo 232 de esta Ley. V. Puestos existentes: todos aqullos creados con anterioridad a la entrada en vigor del estmulo a que se refiere el artculo 230 de la presente Ley. Estas dos ltimas fracciones son muy importantes. Podemos tener un puesto de nueva creacin y ste estar ocupado por un trabajador que anteriormente no haba sido aliado al IMSS, pero se nulicar para efectos de este estmulo por una renuncia de otro trabajador en cualquier puesto que no sea, de inicio, sujeto al estmulo y que no haya sido sustituido en el ejercicio, salvo en los siguientes casos: Artculo 232. Para efectos de la aplicacin de los beneficios establecidos en el artculo 230 de esta Ley, puesto de nueva creacin ser aqul que incremente el nmero de trabajadores asegurados registrados en el rgimen obligatorio del Instituto Mexicano del Seguro Social en cada ejercicio fiscal. Para determinar el nmero base de los registros cuyo incremento se considerar puesto de nueva creacin, no se tomarn en cuenta las bajas en los registros correspondientes de trabajadores pensionados o jubilados durante el ejercicio fiscal de que se trate, as como aquellas bajas registradas de los ltimos dos meses del ao 2010. Esta condicin, al referirse a cada ejercicio scal, junto con las siguientes disposiciones, plantea un problema que no est claro cmo se deber

298

EDICIONES FISCALES ISEF

tratar. La primera de estas disposiciones es la contenida en el segundo prrafo del artculo 232: Artculo 232................................................................................. Los puestos de nueva creacin debern permanecer existentes por un perodo de por lo menos 36 meses continuos contados a partir del momento en que sean creados, plazo durante el cual el puesto deber ser ocupado por un trabajador de primer empleo. Transcurrido dicho perodo, los puestos de nueva creacin dejarn de tener los beneficios fiscales a que se refiere el artculo 230 de esta Ley. Es claro que con el estmulo se pretende crear puestos nuevos que se hagan permanentes y que estn ocupados por nuevos trabajadores y es lgico que sea un requisito inicial que estos puestos permanezcan por un mnimo de tiempo, pero tres aos podra ser demasiado para cumplir con ambos requisitos por lo que se permite las siguientes condiciones: Artculo 234................................................................................ VII. Durante el perodo de 36 meses a que se refiere el segundo prrafo del artculo 232 de esta Ley, el patrn deber mantener ocupado de forma continua el puesto de nueva creacin por un lapso no menor a 18 meses. Artculo 235. El patrn no perder el beneficio que le otorga el presente Captulo en caso de que al trabajador de primer empleo le sea rescindido su contrato de trabajo en trminos de lo establecido por el artculo 47 de la Ley Federal del Trabajo y ste sea sustituido por otro trabajador de primer empleo, siempre que el patrn conserve el puesto de nueva creacin durante el periodo establecido en el segundo prrafo del artculo 232 de esta Ley. Por otra parte, se seala que el estmulo ser aplicable en los pagos provisionales mensuales y del ejercicio, pero esto no ser optativo, sino obligatorio segn veremos en las siguientes disposiciones: Artculo 230................................................................................. La deduccin adicional determinada conforme a esta fraccin, ser aplicable en el ejercicio y en los pagos provisionales sin que en ningn caso exceda el monto de la utilidad fiscal o de la base que en su caso corresponda determinada antes de aplicar dicha deduccin adicional. ..................................................................................................... IV. El patrn que no considere en el clculo de los pagos provisionales o del ejercicio fiscal que corresponda la deduccin adicional, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perder el derecho a hacerlo en los pagos provisionales o en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberla aplicado. Artculo 233. La deduccin adicional a que se refiere el artculo 230 de esta Ley se aplicar en el ejercicio fiscal de que se trate, as como en el clculo de los pagos provisionales del impuesto sobre la renta. La determinacin de la deduccin adicional que se podr aplicar en los pagos provisionales se llevar a cabo en los mismos tr-

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA minos y condiciones establecidos en el artculo 230 de esta Ley, pero considerando el salario base pagado a los trabajadores de primer empleo en el periodo al que corresponda el pago. Artculo 237. Los patrones que en un ejercicio fiscal incumplan con los requisitos establecidos en este Captulo para aplicar la deduccin adicional a que se refiere el artculo 230 de esta Ley, perdern el derecho a aplicar dicha deduccin adicional por la contratacin de trabajadores de primer empleo que se realicen en ejercicios posteriores a aqul en el que se incurri en incumplimiento.

299

Y naturalmente, este estmulo que es para la empresa por la creacin de nuevos empleos, no debe afectar el reparto a los trabajadores, ni ningn otro clculo: La deduccin adicional a que se refiere este artculo no deber considerarse para efectos de calcular la renta gravable que servir de base para la determinacin de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere el artculo 123, Apartado A, fraccin IX, inciso e) de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Tratndose de personas morales, el patrn disminuir de la utilidad fiscal que corresponda al pago provisional de que se trate, el monto de la deduccin adicional que resulte para el mes de que se trate. Para efectos de la determinacin del coeficiente de utilidad a que se refiere el artculo 14 de esta Ley, no deber considerarse la deduccin adicional aplicada en el ejercicio inmediato anterior a aqul por el que se calcula el coeficiente. Y nalmente se establecen como requisitos para tener derecho a este estmulo, obligaciones de hacer para todos los trabajadores nuevos en nuevos puestos y obligaciones de informar mensualmente sobre ellos. Artculo 234. Para tener derecho a la deduccin adicional a que se refiere el artculo 230 de la presente Ley, el patrn deber cumplir respecto de la totalidad de los trabajadores de primer empleo que se contraten, con los requisitos siguientes: I. Sus relaciones laborales se debern regir por el apartado A del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. II. Crear puestos nuevos y contratar a trabajadores de primer empleo para ocuparlos. III. Inscribir a los trabajadores de primer empleo ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, en los trminos que establece la Ley del Seguro Social. IV. Determinar y enterar al Instituto Mexicano del Seguro Social el importe de las cuotas obrero patronales causadas tanto por los trabajadores de primer empleo, como por el resto de los trabajadores a su servicio, conforme a lo dispuesto en la Ley del Seguro Social.

300

EDICIONES FISCALES ISEF Adems, respecto de los trabajadores a que se refiere el prrafo anterior, se deber cumplir con las obligaciones de retencin y entero a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de esta Ley. V. No tener a su cargo adeudos por crditos fiscales firmes determinados tanto por el Servicio de Administracin Tributaria, como por el Instituto Mexicano del Seguro Social. VI. Presentar ante el Servicio de Administracin Tributaria el aviso y la informacin mensual a que se refiere el artculo 236 de esta Ley, de conformidad con las reglas de carcter general que emita dicho rgano desconcentrado. VIII. Cumplir con las obligaciones de seguridad social que correspondan segn los ordenamientos legales aplicables. Artculo 236. Los patrones que apliquen la deduccin adicional a que se refiere el artculo 230 de esta Ley, debern presentar, ante el Servicio de Administracin Tributaria, en el mes en el que inicien la aplicacin de la deduccin adicional, un aviso en el que manifiesten que optan por aplicar los beneficios establecidos en el artculo 230 de esta Ley. Asimismo, a ms tardar el da 17 de cada mes del ao de calendario, los patrones debern presentar, bajo protesta de decir verdad, la siguiente informacin correspondiente al mes inmediato anterior: I. Respecto de los patrones que apliquen la deduccin adicional, lo siguiente: a) El registro federal de contribuyentes. b) Todos los registros patronales ante el Instituto Mexicano del Seguro Social asociados al registro federal de contribuyentes. II. Respecto de los trabajadores de primer empleo contratados, lo siguiente, por cada trabajador: a) El nombre completo. b) El nmero de seguridad social. c) La clave nica de registro de poblacin. d) El registro federal de contribuyentes. e) El monto del salario base de cotizacin con el que se encuentran registrados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social. f) El monto de las cuotas de seguridad social pagadas. III. El monto de la deduccin adicional aplicada en el mes de que se trate. IV. Respecto de los trabajadores de primer empleo que se hubieran sustituido en los trminos del artculo 235 de esta Ley, lo siguiente: a) El nmero de seguridad social del trabajador sustituido. b) El nmero de seguridad social del trabajador sustituto, de quien deber entregarse la informacin sealada en la fraccin II de este artculo.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA V. La dems informacin necesaria para verificar la correcta aplicacin de la deduccin adicional establecida en el artculo 230 de la presente Ley. El Servicio de Administracin Tributaria deber remitir copia de la informacin que presenten los patrones en los trminos de este artculo al Instituto Mexicano del Seguro Social.

301

Finalmente, el siguiente artculo nos seala las consecuencias de no cumplir con todas estas condiciones, requisitos y obligaciones: Artculo 238. Con independencia de las sanciones que se apliquen a los patrones que de manera indebida efecten la deduccin adicional prevista en el artculo 230 de esta Ley, dichos patrones debern pagar el impuesto sobre la renta que le hubiera correspondido de no haber aplicado en los pagos provisionales o en el ejercicio de que se trate la deduccin adicional a que se refiere el mencionado artculo 230, debidamente actualizado y con los recargos que correspondan, en los trminos de las disposiciones fiscales aplicables, desde la fecha en la que se aplic indebidamente la mencionada deduccin adicional y hasta el da en el que se efecte el pago. Con base en esta ltima disposicin, y con tantas condiciones, requisitos y obligaciones, me surgen las siguientes cuestiones: Si aplicamos el procedimiento y hacemos uso del estmulo en los pagos provisionales del ejercicio y al nal del mismo, por renuncias de otros trabajadores no sujetos al mismo, no aumentamos el nmero de trabajadores asegurados, seremos sujetos a sanciones por haber aplicado de manera indebida el estmulo? O slo estaremos obligados a pagar actualizacin y recargos sobre los pagos provisionales donde aplicamos el estmulo? Cules sern los criterios para denir esta situacin? El aviso de creacin de nuevos puestos debemos darlo dentro del mes en que stos se crean e informar dentro del mes siguiente todos los datos del artculo 236, excepto en el primer mes de vigencia de este decreto, en el podremos hacerlo en el mes siguiente (artculo CUARTO transitorio), pero que sucede si por alguna circunstancia no incluimos en el aviso uno de ellos? Perderemos el derecho por todos los dems puestos, ya que las obligaciones se tienen que cumplir por todos los nuevos? O perderemos el derecho por todos los que omitimos? O slo por los que omitimos y por el mes en que no dimos el aviso? Si en los primeros meses del ejercicio, tenemos prdidas acumuladas de ejercicios anteriores y por lo tanto no podemos hacer uso del estmulo de creacin de los nuevos empleos, perderemos el derecho en el clculo anual? O slo por los meses en que no pudimos aplicarlo? O podremos hacer uso de todo el clculo anual solamente en el pago anual? Si aplicamos el estmulo en los primeros meses del ao, y al nal tenemos una prdida scal, dnde habr quedado el estmulo scal por la creacin de nuevos empleos? En n, son demasiadas dudas y habr que estar al pendiente de nuevas aclaraciones y regulaciones al respecto.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

303

CAPITULO 11 RESUMEN DE INTEGRACION DE LAS BASES DE ACUMULACION


Dada la complejidad del tema, no obstante que en cada caso explicamos los conceptos que integran cada base, nos ha parecido necesario mostrar este resumen, indicando qu conceptos se incluyen en cada una de ellas, y en el que sealamos si el concepto se suma (S) o si se resta (R) a la base, o si no se considera (--). Los conceptos que no se muestran, no se consideran en ninguna base.

304

Nm. 905 S S ---S -------------------------S S S S S S S S S S S S S S ------------------S S S S S S S S S S S S S S S ---S S --S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S --------------------S S S S S S ------S S S S ----907

CONCEPTO

ISR GRA 900 S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S ------------------------------------S -S S S S S S S S S S S S -----S S ----S S S S ----6.1. 6.1. 6.9. 6.20. 6.13. 6.1. 6.9. 6.9. 6.9. 6.14. 6.14. 6.15. 6.16. 6.17. 6.20. 6.18. 6.18. 6.20. 6.20. 6.20. 6.19. 10.4. 6.12. 6.22.

ISR EXE 901

IMSS FIJA 903

IMSS VAR 904

PTU

IMP/ NOM 906

F.A.

VAR LIQ 908

Ing. T PS 909

Pagos PS 910

Tema

001 002 003 004

020 021

045 046 047 048 049 050 051 052 060 061 062 063 064 065 071 081

082

EDICIONES FISCALES ISEF

083

PERCEPCIONES: FIJAS: Sueldos Salarios Tiempo Extra Fijo Compensaciones VARIABLES: Comisiones Pago por Destajo EVENTUALES: Tiempo Extra Doble Tiempo Extra Triple Tiempo Extra por Emergencia Suplencias Derramas Da Festivo Trabajado Da de Descanso Trabajado Prima Dominical Compensacin Eventual Incentivo por Asistencia Incentivo por Puntualidad Incentivo por Productividad Incentivo por Viaje Comisin Fornea Viticos no Comprobados Percepciones en Otras Empresas Pagos de Aseguradoras al Trabajador Ingresos por adquisicin de ttulos valor

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

100 S S S S S S S S S S S S S S --S -----S ---------S -S S -------------S S S S S S S S S S S S S -----------------S S S S ------------------S S S S S S S S S -----------------S S S S S S S S S S S S S

--

--

--

--

--

6.10. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21. 6.21.

120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132

133

PRESTACIONES: VARIABLES: Aportaciones Empresa a Fondo Ahorro Despensas en Efectivo Vale Despensa Ayuda para Comida Vales Restaurante Ayuda para Renta Ayuda para Transporte Vale Gasolina Vale Uniforme Ayuda para Lentes Ayuda por Fallecimiento Reembolso Gastos Mdicos Becas para Trabajadores Becas p/Hijos de Trabajadores Cuotas Sindicales Pagadas por Empresa

150 151 152 S S S S ---------S S S

S S S

----

----

----

--------

S S S -S S S

--------

-S S -S S S

S S S S S S S

--------

6.2. 6.3. 6.4. 6.11. 6.20. 6.20. 6.2.

153

154 155 156

ANUALES: Vacaciones Prima Vacacional Aguinaldo o Graticacin Participacin de los Trabajadores en las Utilidades Bono Anual Premio por Antigedad Vacaciones Pagadas

305

306

180 181 S -------S -S S S S ------S --S ---S S S -S S -----------------S S S S -------------S ------S -S S --

S S

---

---

---

---

S S

---

-S

S S

---

6.2. 6.3. 6.4. 7.0. 7.0. 7.0. 7.0. 6.6. 6.5. 9.0.

AL RETIRO: Vacaciones Proporcionales Prima Vacacional Proporcional Aguinaldo o Graticacin Propor182 cional 183 Graticacin por Separacin 184 Indemnizacin 3 Meses 185 Indemnizacin 20 Das por Ao 186 Prima de Antigedad DEVOLUCION DE DESCUENTOS: 200 Subsidios por Incapacidad 201 Justicacin de Faltas 202 Cuotas Obreras SS Pagadas por Empresa

300 301 302 303 304 305 306 310 ---S S --S -----------

PERCEPCIONES EXENTAS: Prima vacacional Exenta Aguinaldo o Graticacin Exenta Tiempo Extra Exento Fondo de Ahorro Exento PTU Exenta Da de Descanso Exento Prima Dominical Exenta -------S S S S S S S -----------------------------

-----------

-----------

R R R R R R R R R R

--------

6.3. 6.4. 6.6. 6.10. 6.11. 6.16. 6.17. 9.0. ---6.21. 6.19.

Cuotas Obreras Pagadas por Empresa Exentas

EDICIONES FISCALES ISEF

311 313

Pagos de Previsin Social Exento Viticos sin comprobar exentos

350 351 ----R -------R --------

PERCEPCIONES NO INTEGRABLES: Fondo de Ahorro no Integrable Despensa no Integrable ------R R -------------

6.10. 6.21. 6.18. 6.18.

352

353

Incentivo Asistencia no Integrable Incentivo por Puntualidad no Integrable

PROVISIONES:
---S -----S ----------6.7. 6.8.

401

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

402

Provisin Pago Prima Vacacional Provisin Pago Aguinaldo o Graticacin

DEDUCCIONES: DESCUENTOS NATURALES:


R R R R R R R R R 10.2 10.2 -R 9.9 -R --9.9 R -6.11 -----R R --R --R R -R R ----R -R R R R R R R R R 8.0 -R -R R R R R R --R R R 6.10 ---------7.0 R R R R R R R R R 6.21 ---------6.21 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.5. 6.6. 6.6. 6.6.

500

501

502 503 504 505 506

507

508

Faltas Injusticada Faltas Justicadas o c/Goce de Sueldo Faltas por Suspensin Permiso sin Goce de Sueldo Retardos Pases de Salida Incapacidad por Riesgo Trabajo Incapacidad por Enfermedad General Incapacidad por Maternidad

Tema

307

308

EDICIONES FISCALES ISEF

Respecto a los conceptos 005 Pensin por Jubilacin y 308 Pensin por Jubilacin Exenta; 006 Honorarios Asimilables; 187 Jubilacin en Pago Unico y 309 Jubilaciones en Pago Unico Exento; y los conceptos 188 Indemnizacin por Incapacidad, 189 Pago de Marcha y 307 Indemnizacin Exenta; estos conceptos no se incluyen en ninguna base porque se calculan sin la ayuda de stas y se presentan por separado en la Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos. Estas bases acumulan los importes y/o los das de los conceptos que se sealan y su saldo sirve a su vez para calcular los conceptos que se mencionan y explican en los temas anotados en el ltimo rengln de la tabla.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

309

CAPITULO 12 INFORMACION ACUMULADA DE CONCEPTOS


12.1. INFORMACION QUE SE DEBE GUARDAR La informacin que debemos guardar de cada uno de los conceptos al momento de efectuar el cierre de la nmina (cuando ya sabemos que no moveremos ningn dato del perodo), para formar los acumulados de cada empleado es la siguiente: Nmero de Compaa. Es la empresa a la que pertenecen los acumulados. Nmero del Empleado. Este dato es bsico para procesar toda la informacin a partir de este registro. Nombre del Empleado. Indispensable para los reportes que queramos elaborar. Nmero de Concepto. Este dato tambin es bsico para procesar toda la informacin. Nombre del Concepto. Indispensable para los reportes que queramos elaborar. Tipo de Acumulado. Es decir, si es un concepto de percepcin (P), deduccin (D) o base (B). Ao del Acumulado. Este dato ser indispensable para elaborar declaraciones anuales como la Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos, para calcular la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades y para reportes anuales como Sueldos y Salarios por Niveles de Salario Mnimo y Conciliacin de Cifras para Dictamen Fiscal. Todos ellos, se elaboran con datos del ao anterior a aqul en que se estn procesando. Mes del Acumulado. Este dato nos permitir obtener reportes de meses especcos. Movimientos del Mes en Unidades. Estos registrarn los movimientos de unidades (das, horas, minutos, etc.) de todas las nminas procesadas en el mes y que afecten cada uno de los conceptos. Movimientos Acumulados en Unidades. Estos registrarn los movimientos de unidades acumuladas al ao. Movimientos del Mes en Importes. Estos registrarn los movimientos en importes de todas las nminas procesadas en el mes y que afecten cada uno de los conceptos. Debern distinguirse los movimientos de pago y descuento (Debe y Haber).

310

EDICIONES FISCALES ISEF

Movimientos Acumulados en Importes. Estos registrarn los movimientos en importes acumulados al ao. Debern distinguirse los movimientos de pago y descuento (Debe y Haber). Esta informacin, junto con la que sealamos en el captulo 4. Conceptos de Pago, de Descuento, de Bases, de Provisiones y Otros, nos permitir obtener los reportes que mencionamos. 12.2. PLAZO PARA GUARDAR LA INFORMACION La informacin anterior la usaremos en diversos momentos: Durante el ao. Para obtener reportes del ao, para efectuar clculos de algunos conceptos como provisiones e impuestos. En los aos siguientes. La usaremos para obtener declaraciones y pago de PTU. Eventualmente. La usaremos para revisiones y para dictmenes. Por lo tanto, deberemos guardarla durante el ltimo ao y un ao despus para efectos laborales (Art. 804 de LFT), y por 5 aos para efectos scales de ISR (Art. 67 de CFF), del Seguro Social (Art. 15 Fraccin II, LSS) y del Impuesto Sobre Nminas (Art. 56-H CFDF). 12.3. TRASPASO DE UN EMPLEADO DE UNA NOMINA A OTRA Es frecuente que un empleado pase de la nmina de sindicalizados a la de conanza, o los de conanza a la condencial, o que tengamos una nmina por sucursal y el empleado pase de una sucursal a otra. Los acumulados del empleado, en estos casos, siempre sern los mismos. Los acumulados van en funcin a la razn social scal de la empresa, porque todos los clculos de impuestos, declaraciones y PTU se hacen por razn social. Si tenemos varias razones sociales y el empleado pasa de una a otra, deberemos darlo de baja en una, para todos los efectos, y darlo de alta en la otra. Recordemos que cada una tendr un registro patronal distinto para el IMSS. Naturalmente, el empleado tendr acumulados en cada empresa. En este caso, puede liquidarse al empleado en la primer empresa y le daremos una nueva fecha de antigedad en la segunda, o bien, podemos respetarle su antigedad original como sucede con frecuencia. En este caso, la empresa a la que sea trasladado, absorber el costo de la antigedad de la primera empresa cuando se d la baja en la segunda. 12.4. INTEGRIDAD DE ESTOS ACUMULADOS Siempre deberemos guardar todos los acumulados de todos los empleados aunque algunos se hayan dado de baja. Esto incluye el guardar todas las bases de cada uno de los empleados. Cuando a mitad de ao decidamos que un concepto determinado debe entrar en una base que no lo contena, deberemos recalcular dicha base para guardar la integridad de la misma. Deberemos guardar acumulados de cada concepto por empresa, y naturalmente, la suma de todos los conceptos de los empleados deber ser igual a los de la empresa.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

311

CAPITULO 13 CONTABILIZACION DE LA NOMINA


13.1. GENERALIDADES La contabilizacin de la nmina variar de empresa a empresa y depender de su sistema contable, pero en trminos generales, podemos hacer ciertos comentarios: Los registros de nmina de los que hemos hablado (los acumulados), deben ser considerados como los auxiliares de la contabilidad. Naturalmente, debe existir un sistema contable (manual o computarizado) que trabaje sobre un catlogo de cuentas. La contabilizacin debe reunir, entre otras, estas caractersticas:

Debe ser completa. Si el sistema contable es manual, se debe


contabilizar nmina por nmina, si el sistema es computarizado, podr ser nmina por nmina o todas las nminas de un tipo (semanal, quincenal, condencial, etc.) por mes. En ambos casos, se debe incluir la contabilizacin de las provisiones que se calculen en la misma.

Debe ser conable. Deber establecerse un procedimiento de cifras


de control y una revisin peridica para vericar la coincidencia entre los registros de nmina y los registros contables. En caso de que existan pagos por fuera deben incorporarse inmediatamente a la nmina.

Debe ser signicativa. El registro de la nmina hacia la contabilidad Debe ser oportuna. Si el nmero de empleados es signicativo

debe ser sucientemente resumida para hacerla gil y lo sucientemente detallada para hacer til la informacin contable.

y lo tipos de nmina son varios, la contabilizacin deber ser algo muy denido y muy claro para poder tener las plizas con la oportunidad debida, aunque lo ideal ser tener un sistema de nmina computarizado.

Debe ser clara. Se deben preestablecer claves contables que sean entendibles por todo el que deba intervenir ahora y en el futuro. Debe ser estable. La informacin que produce debe ser obtenida aplicando las mismas reglas para la captacin de la misma, es decir, debe existir una gua contabilizadora. La contabilizacin de las unidades que tenemos registradas en determinados conceptos permitir elaborar algunos reportes de desviacin de costos, valuacin de tiempos perdidos, presupuestos, etctera.

312

EDICIONES FISCALES ISEF

Podremos hacer una pliza por cada sucursal o una por todas, pero no se pueden incluir en la misma pliza empresas o compaas distintas. Es frecuente que exista una pliza mediante la cual se redistribuye el costo de la mano de obra en las reas de produccin. En ella se prorratea el costo de la mano de obra de los departamentos de servicio, entre los departamentos productivos. Esta pliza de prorrateos no es una funcin de nmina sino de aplicacin de costos. 13.2. CATALOGO DE CUENTAS Para efectos de nuestro estudio, asumimos un catlogo de cuentas que tiene las siguientes cuentas que afectan el proceso de nmina:
1

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2

1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

001 001 010 010 010 032 033 033 040 040 070 070

Cuentas de Activo Disponible Caja 001 Caja M.N. Bancos 001 Bancos M.N. 001 0379 Bancomer Cta 123456 M.N. Funcionarios y Empleados Deudores Diversos 000 6135 Proyecto Xyz Contribuciones a Favor 000 0980 Subsidio para el empleo Otros Activos Circulantes Gastos por Comprobar Cuentas de Pasivo Circulante Acreedores Diversos Banamex Caja de Ahorros Ca de Seguros X Fonacot Fondo de Ahorro Honorarios por pagar Infonavit Pensin Alimenticia PTU Rentas IMSS Sindicato Sueldos y Salarios por Pagar Tienda Comercial W Provisiones Provisin Aguinaldos Provisin Prima Vacacional Provisin Vacaciones Impuestos por Pagar

020 020 020 020 020 020 020 020 020 020 020 020 020 020 040 040 040 040 050

000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000

0378 0742 0826 2044 2045 2050 3150 5950 6160 6664 7098 7266 7462 6132 6133 6134

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


2 2 2 2 2 4 4 4 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 1 1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 050 050 050 050 050 450 470 470 050 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 510 510 510 510 510 510 520 510 510 510 510 520 520 520 520 520 520 520 520 520 520 000 000 000 000 000 0224 1022 3136 3137 3138

313

599

001 002 004 005 006 007 008 020 030 098 099 003 004 005 006 007 008 020 030 098 099 003 004 005 006 007 008 020 030 098

Aportaciones Infonavit Cuotas IMSS Impuesto sobre Nminas Impuesto ISR Sueldos Impuesto local sobre nminas Cuentas de Resultado Acreedoras Productos Financieros Otros Productos Otros Productos Diversos Cuentas de Resultados Deudoras Gastos de Produccin Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Jubilaciones Prestaciones de Previsin Social Liquidaciones Aportaciones IMSS e Infonavit Honorarios Impuestos Locales Viticos y Gastos de Viaje Gastos No Deducibles Otros Gastos Diversos Gastos de Venta Sueldos y Salarios Jubilaciones Prestaciones de Previsin Social Liquidaciones Aportaciones IMSS e Infonavit Honorarios Impuestos Locales Viticos y Gastos de Viaje Gastos No Deducibles Otros Gastos Diversos Gastos de Administracin Sueldos y Salarios Jubilaciones Prestaciones de Previsin Social Liquidaciones Aportaciones IMSS e Infonavit Honorarios Impuestos Locales Viticos y Gastos de Viaje Gastos No Deducibles

314
5 5 5 5 0 0 0 0 520 550 570 570 099

EDICIONES FISCALES ISEF Otros Gastos Diversos Gastos Financieros Otros Gastos Otros Gastos Diversos

099

13.3. LAS LLAVES CONTABLES Y SU USO Para poder elaborar una gua contabilizadora podemos auxiliarnos de lo que llamaremos llaves contables. La llaves contables se formarn con la clave contable de concepto y la clave contable del empleado. Decamos en el captulo 4 que cada concepto deber tener una clave contable la cual indicar como se contabilizar. Para nuestro estudio, utilizaremos el mismo nmero de concepto. Cuando dos o ms conceptos se contabilicen en la misma forma, por ejemplo, sueldos y faltas, ambos tendrn la misma clave contable. Designaremos al primero, sueldos, como concepto principal y los dems sern conceptos secundarios para estos efectos. Naturalmente, los conceptos que son percepciones se cargarn a resultados o a otras cuentas y los conceptos que son deducciones se acreditarn a resultados o a otras cuentas. Las bases no se contabilizan. A los conceptos que no se contabilicen les daremos la clave contable 999. Tambin deberemos establecer llave contable para las contra-cuentas. Estas son las cuentas en las que registramos el neto a pagar al empleado o el importe de la provisin que estamos contabilizando. Tambin cada empleado deber tener una clave contable. Esta clave ser para identicar en qu tipo de gasto se contabilizarn las percepciones del empleado. Servir tambin para elaborar las cdulas del dictamen para efectos del seguro social. Los valores posibles sern: 01. 02. 03. 04. 05. Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Gastos de Venta Gastos de Administracin Otras Cuentas

Tambin podr haber subdivisiones de stas. Con base en estas claves podremos direccionar los conceptos a contabilizar correctamente. Por ejemplo, el personal de ventas y el de administracin reciben sueldo, pero el de ventas ir cargado a gastos de venta y el de administracin a gastos de administracin. Algunos conceptos los deberemos contabilizar por cada uno de los empleados, como por ejemplo el descuento de prstamos, ya que ser necesario registrar en la contabilidad el abono de cada uno de ellos.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

315

Pongamos un ejemplo de las llaves contables. Sealaremos primero el o los conceptos y despus la llave o llaves contables como sigue: Para: Nm. Nombre del Concepto 001 Sueldos
Clave N00101 N00102 N00103 N00104 N00105 Centro de Costos C.C. del empleado C.C. del empleado C.C. del empleado C.C. del empleado C.C. del empleado Cuenta 50500 Gastos de Produccin 50500 Gastos de Produccin 50510 Gastos de Venta 50520 Gastos de Admn. 12033 Deudores Diversos

Clave Contable
001
Subcuenta 001 M.O. Directa 002 M.O. Indirecta 003 Sueldos y Salarios 003 Sueldos y Salarios 0006135 Proyecto X y Z

Las claves se interpretan as: La clave contable del concepto 001 Sueldos, es 001. N00101 Signica que cuando la clave contable del empleado sea 01, su sueldo se cargar a la cuenta 50500 Gastos de Produccin, Subcuenta 001 M.O. Directa, a travs del centro de costos al que est asignado su departamento. N00102 Signica que cuando la clave contable del empleado sea 02, su sueldo se cargar a la cuenta 50500 Gastos de Produccin, Subcuenta 002 M.O. Indirecta, a travs del centro de costos al que est asignado su departamento. N00103 Signica que cuando la clave contable del empleado sea 03, su sueldo se cargar a la cuenta 50510 Gastos de Venta, Subcuenta 003 Sueldos y Salarios, a travs del centro de costos al que est asignado su departamento. N00104 Signica que cuando la clave contable del empleado sea 04, su sueldo se cargar a la cuenta 50520 Gastos de Administracin, Subcuenta 003 Sueldos y Salarios, a travs del centro de costos al que est asignado su departamento. N00105 Signica que cuando la clave contable del empleado sea 05, su sueldo se cargar a la cuenta 12033 Deudores Diversos, Subcuenta 0006135 Proyecto X y Z, a travs del centro de costos al que est asignado su departamento. Otro ejemplo: Para: Nm. Nombre del Concepto 005 Pensin por Jubilacin Clave
N005

Clave Contable
005

Centro de Costos Cuenta Subcuenta C.C. del empleado 50520 Gastos de Admn. 004 Jubilaciones

N005 Signica que el concepto 005 Pensin por Jubilacin, se cargar a la cuenta 50520 Gastos de Administracin, Subcuenta 004 Jubilaciones independientemente de la clave contable que pueda tener el empleado.

316 Un ejemplo ms: Para: Nm. Nombre del Concepto 250 Prstamo Personal

EDICIONES FISCALES ISEF

Clave Contable
250

Clave Centro de Costos Cuenta Subcuenta N250 C.C. de Balance 12032 Funcionarios y Empl. Asignada al Empleado La clave contable del concepto 250 Prstamo Personal, es 250. N250 Signica que el concepto 250 Prstamo Personal, se cargar a la cuenta 12032 Funcionarios y Empleados, a la subcuenta que tenga asignada el empleado, la cual ser normalmente el nmero de nmina asignado a ese empleado. Cuando se estn afectando cuentas de balance, no es necesario ni es conveniente usar el centro de costos del empleado. En este caso, le daremos un hipottico centro de costos asignado a las cuentas de balance. Esta mecnica de aplicacin sirve para cualquier sistema de nmina computarizado.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 13.4. GUIA CONTABILIZADORA

317

Las instrucciones para la contabilizacin de cada concepto son las siguientes: Para: Nm.
001 002 003 004 020 021 045 046 047 048 049 050 051 052 060 061 062 063 064 065 100 154 155 156 201 400 401 402 403 500 501 502 503 504 505 506 507 508

Nombre del Concepto Sueldos Salarios Tiempo Extra Fijo Compensacin Fija Comisiones Pago por Destajo Tiempo Extra Doble Tiempo Extra Triple Tiempo Extra por Emergencia Suplencias Derramas Da Festivo Trabajado Das de Descanso Trabajado Prima Dominical Compensacin Eventual Incentivo por Asistencia Incentivo por Puntualidad Incentivo por Productividad Incentivo por Viaje Comisin Fornea Aportacin de Empresa a Fondo de Ahorro Bono Anual Premio por Antigedad Vacaciones Pagadas Justicacin de Faltas Provisin para pago de Vacaciones Provisin para pago de Prima vacacional Provisin para pago de Aguinaldos o Graticaciones Provisin Impuesto sobre Nminas Faltas Injusticadas Faltas Justicadas o con Goce de Sueldo Faltas Injusticadas Faltas Justicadas o con Goce de Sueldo Retardos Pases de Salida Incapacidades por Riesgo de Trabajo Incapacidades por Enfermedad General Incapacidades por Maternidad

Clave Contable
001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001

318

EDICIONES FISCALES ISEF


Subcuenta 001 M.O. Directa 002 M.O. Indirecta 003 Sueldos y Salarios 003 Sueldos y Salarios 0006135 Proyecto X y Z

Clave Centro de Costos Cuenta N00101 C.C. del empleado 50500 Gastos de Produccin N00102 C.C. del empleado 50500 Gastos de Produccin N00103 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta N00104 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admn. N00105 C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos

Para: Nm.
005

Nombre del Concepto Pensiones por Jubilacin

Clave Contable
005
Subcuenta 004 Jubilaciones

Clave Centro de Costos Cuenta N005 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admn

Para: Nm.
006
Clave N00102 N00103 N00104

Nombre del Concepto Honorarios


Centro de Costos C.C. del empleado C.C. del empleado C.C. del empleado Cuenta 50500 Gastos de Produccin 50510 Gastos de Venta 50520 Gastos de Admn.

Clave Contable
006
Subcuenta 008 Honorarios 008 Honorarios 008 Honorarios

Para: Nombre del Concepto Nm. 070 Viticos 256 Anticipo de Gastos por Comprobar 730 Descuento Viticos No Comprobados 731 Descuento Gastos No Comprobados Clave Centro de Costos Cuenta N070 C.C. de Balance 12070 Gastos por Comprobar Para: Nm. Nombre del Concepto 071 Viticos No Comprobados
Clave N07101 N07102 N07103 N07104 N07105 Centro de Costos C.C. del empleado C.C. del empleado C.C. del empleado C.C. del empleado C.C. del empleado Cuenta 50500 Gastos de Produccin 50500 Gastos de Produccin 50510 Gastos de Venta 50520 Gastos de Admn. 12033 Deudores Diversos

Clave Contable
070 070 070 070

Subcuenta Asignada al Empleado

Clave Contable
071
Subcuenta 098 Gastos no Deducibles 098 Gastos no Deducibles 098 Gastos no Deducibles 098 Gastos no Deducibles 0006135 Proyecto X y Z

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Para: Nombre del Concepto Nm. 101 Devolucin de Fondo de Ahorro 600 Descuento Aportacin Fondo de Ahorro 611 Descuento Intereses s/Prstamo Fondo de Ahorro
Clave Centro de Costos N101 C.C. de Balance Cuenta 21020 Acreedores Diversos

319 Clave Contable


101 101 101
Subcuenta 0002045 Fondo de Ahorro

Para: Nombre del Concepto Nm. 120 Despensas en Efectivo 121 Vales Despensa 122 Ayuda para Comida 123 Vales Restaurantes 124 Ayuda para Renta 125 Ayuda para Transporte 126 Vale Gasolina 127 Vale Uniforme 128 Ayuda para Lentes 129 Ayuda por Fallecimiento

Clave Contable
120 120 120 120 120 120 120 120 120 120

Para: Nombre del Concepto Clave Contable Nm. 130 Reembolso de Gastos Mdicos 120 131 Becas para Trabajadores 120 120 132 Becas para Hijos de Trabajadores 120 133 Cuotas Sindicales Pagadas por Empresa 120 200 Subsidios por Incapacidad 120 202 Cuotas Obreras SS Pagadas por la Empresa 120 602 Descuento Comida 120 603 Descuento Habitacin 120 604 Descuento Despensa
Clave N12001 N12002 N12003 N12004 N12005 Centro de Costos Cuenta C.C. del empleado 50500 Gastos de Produccin C.C. del empleado 50500 Gastos de Produccin C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta C.C. del empleado 50520 Gastos de Admn. C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos Subcuenta 005 Prest. de Prev. Social 005 Prest. de Prev. Social 005 Prest. de Prev. Social 005 Prest. de Prev. Social 0006135 Proyecto X y Z

320 Para: Nm: Nombre del Concepto 150 Vacaciones 180 Vacaciones Proporcionales
Clave N150 Centro de Costos Cuenta C.C. de Balance 21040 Provisiones

EDICIONES FISCALES ISEF Clave Contable


150 150

Subcuenta 0006134 Prov. Vacaciones

Para: Nm.
151 181

Nombre del Concepto Prima Vacacional Prima Vacacional Proporcional

Clave Contable
151 151

Clave Centro de Costos Cuenta N151 C.C. de Balance 21040 Provisiones

Subcuenta 0006133 Prov. Prima Vac.

Para: Nm:

152 182

Nombre del Concepto Aguinaldo o Graticacin Aguinaldo o Graticacin Proporcional


Centro de Costos Cuenta

Clave Contable
152 152

Clave

Subcuenta

N152 C.C. de Balance

21040 Provisiones

0006132 Prov. Aguinaldos

Para: Nm: Nombre del Concepto 153 Participacin de los Trabajadores en las Utilidades
Clave Centro de Costos Cuenta N153 C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos

Clave Contable
153

Subcuenta 0006160 PTU

Para: Nm: Nombre del Concepto 183 Graticacin por Separacin 184 Indemnizacin 3 Meses 185 Indemnizacin 20 Das por Ao 186 Prima de Antigedad 187 Jubilaciones en Pago Unico 188 Indemnizacin por Incapacidad 189 Pago de Marcha

Clave Contable
183 183 183 183 183 183 183

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


Clave N18301 N18302 N18303 N18304 N18305 Centro de Costos C.C. del empleado C.C. del empleado C.C. del empleado C.C. del empleado C.C. del empleado Cuenta 50500 Gastos de Produccin 50500 Gastos de Produccin 50510 Gastos de Venta 50520 Gastos de Admn. 12033 Deudores Diversos

321
Subcuenta 006 Liquidaciones 006 Liquidaciones 006 Liquidaciones 006 Liquidaciones 0006135 Proyecto X y Z

Si existen provisiones creadas para el pago de estos conceptos el cargo contable ser a esas provisiones. Para: Nm: Nombre del Concepto 250 Prstamo Personal 251 Anticipo de Sueldos 252 Anticipo de Comisiones 253 Anticipo de Vacaciones 254 Anticipo de Graticacin 255 Prstamo Navideo 270 Prstamo del Fondo de Ahorro 298 Prstamo por Sobregiro 610 Descuento Prstamo Fondo de Ahorro 710 Descuento Prstamo Hipotecario 711 Descuento Prstamo Automvil 712 Descuento Tienda 720 Descuento Anticipo de Sueldo 721 Descuento Anticipo de Comisiones 722 Descuento Anticipo de Vacaciones 723 Descuento Anticipo de Graticacin 724 Descuento Prstamo Personal 725 Descuento Prstamo Navideo 898 Descuento por Sobregiro Nmina Anterior
Clave Centro de Costos Cuenta N250 C.C. de Balance 12032 Funcionarios y Empl.

Clave Contable
250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250

Subcuenta Asignada al empleado

Para: Nm. Nombre del Concepto 271 Prstamo de la Caja de Ahorros 272 Devolucin de la Caja de Ahorros 601 Descuento Aportacin Caja de Ahorro 612 Descuento Prstamo Caja de Ahorro 613 Descuento Intereses s/Prstamo Caja de Ahorro

Clave Contable
271 271 271 271 271

322

EDICIONES FISCALES ISEF

Clave Centro de Costos Cuenta Subcuenta N271 C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos 0000742 Caja de Ahorro

Para: Nm.
299 899

Nombre del Concepto Ajuste por Redondeo Ajuste por Redondeo Nmina Anterior

Clave Contable
299 299

Clave Centro de Costos Cuenta N299 C.C. del empleado 570 Otros Gastos

Subcuenta 099 Otros Gastos

Para: Nm.
404 405

Nombre del Concepto Provisin Aportaciones Infonavit Provisin Aportaciones Cuotas Patronales SS

Clave Contable
404 404

Clave N40401 N40402 N40403 N40404 N40405

Centro de Costos Cuenta Subcuenta C.C. del empleado 50500 Gastos de Produccin 007 Aport. IMSS e Infonavit C.C. del empleado 50500 Gastos de Produccin 007 Aport. IMSS e Infonavit C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta 007 Aport. IMSS e Infonavit C.C. del empleado 50520 Gastos de Admn. 007 Aport. IMSS e Infonavit C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos 0006135 Proyecto X y Z

Para: Nm.

551

Nombre del Concepto Cuotas Obreras

Clave Contable
551

Clave Centro de Costos Cuenta N551 C.C. de Balance 21050 Impuestos por Pagar

Subcuenta 0001022 Cuotas IMSS

Para: Nm. Nombre del Concepto 556 Descuento ISR 570 Impuesto por Jubilaciones en Parcialidades 571 Impuesto por Jubilacin en Pago Unico 572 Impuesto por Indemnizaciones
Clave Centro de Costos N556 C.C. de Balance Cuenta 21050 Impuestos por Pagar

Clave Contable
556 556 556 556

Subcuenta 0003137 Imp. ISR Sueldos

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Para: Nm. Nombre del Concepto 557 Subsidio para el empleo Pagado
Clave Centro de Costos Cuenta N557 C.C. de Balance 12040 Contribuciones a Favor

323 Clave Contable


557

Subcuenta 0000980 Subsidio para el empleo pagado

Para: Nm. Nombre del Concepto 560 Impuesto local sobre nminas
Clave Centro de Costos Cuenta N560 C.C. de Balance 21050 Impuestos por pagar

Clave Contable
560

Subcuenta 0003138 Impuesto local sobre nminas

Para: Nm. Nombre del Concepto 575 Pensin Alimenticia


Clave Centro de Costos Cuenta N575 C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos

Clave Contable
575

Subcuenta 0005950 Pensin Alimenticia

Para: Nm. Nombre del Concepto 605 Descuento Prima de Seguro de Vida 606 Descuento Prima de Seguro Gastos Mdicos Mayores 607 Descuento Prima de Seguro de Automvil
Clave Centro de Costos Cuenta N605 C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos

Clave Contable
605 605 605
Subcuenta 0000826 Ca Seguros X

Para: Nm. Nombre del Concepto 650 Descuento Cuota Sindical 651 Descuento Prstamo Sindical 652 Descuento Fondo de Resistencia 653 Descuento Aportacin Ayuda por Fallecimiento
Clave Centro de Costos Cuenta N650 C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos

Clave Contable
650 650 650 650

Subcuenta 0007098 Sindicato

324 Para: Nm. Nombre del Concepto 660 Descuento Fonacot


Clave

EDICIONES FISCALES ISEF Clave Contable


660
Subcuenta 0002044 Fonacot

N660

Centro de Costos C.C. de Balance

Cuenta 21020 Acreedores Diversos

Para: Nm. Nombre del Concepto 661 Descuento Crdito Infonavit


Clave

Clave Contable
661
Subcuenta 0003150 Infonavit

N661

Centro de Costos C.C. de Balance

Cuenta 21020 Acreedores Diversos

Para: Nm. Nombre del Concepto 670 Descuento Prstamo Bancario


Clave

Clave Contable
670
Subcuenta 0000378 Banamex

N670

Centro de Costos C.C. de Balance

Cuenta 21020 Acreedores Diversos

Para: Nm. Nombre del Concepto 671 Descuento por Crdito de Tiendas Comerciales
Clave

Clave Contable
671
Subcuenta 0007462 Tienda Comercial

N671

Centro de Costos C.C. de Balance

Cuenta 21020 Acreedores Diversos

Para: Nm. Nombre del Concepto 672 Descuento Renta


Clave

Clave Contable
672

N672

Centro de Costos Cuenta Subcuenta C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos 0006664 Rentas IMSS

Para: Nm. Nombre del Concepto 700 Descuento Prdida de Herramienta de Trabajo 701 Descuento por Daos a Equipo de Trabajo 702 Descuento Llamadas Telefnicas 653 Descuento Prdida de Credencial
Clave N70001 N70002 N70003 Centro de Costos Cuenta C.C. del empleado 50500 Gastos de Produccin Gastos de ProducC.C. del empleado 50500 cin C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta

Clave Contable
700 700 700 700
Subcuenta 099 Otros Gastos Diversos 099 Otros Gastos Diversos 099 Otros Gastos Diversos

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


N70004 N70005 C.C. del empleado 50500 Gastos de Admn. C.C. del empleado 50500 Deudores Diversos

325
099 Otros Gastos Diversos 0006135 Proyecto X y Z

Los siguientes conceptos no se contabilizan (o no se contabilizan a travs de la nmina): Para: Nm.


041 042 043 044 081 082 083 102 273 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 313 350 351 352 353 406 451 452 453 454 455 456 457 458 459

Nombre del Concepto Tiempo Extra 1o. Semana Tiempo Extra 2o. Semana Tiempo Extra 3o. Semana Tiempo Extra 4o. Semana Percepciones en Otras Empresas Pagos de aseguradoras al trabajador Ingresos por adquisicin de ttulos valor Intereses Ganados en el Fondo de Ahorro Intereses Ganados en la Caja de Ahorro Prima Vacacional Exenta Aguinaldo o Graticacin Exenta Tiempo Extra Exento Fondo de Ahorro Exento PTU Exenta Da de Descanso Exento Prima Dominical Exenta Indemnizacin Exenta Pensin por Jubilacin Exenta Jubilacin en Pago Unico Exenta Cuotas Obreras Pagadas por Empresas Exentas Pagos de Previsin Social Exenta Viticos sin Comprobar Exentos Fondo de Ahorro no Integrable Despensa no Integrable Incentivo por Asistencia no Integrable Incentivo por Puntualidad no Integrable Provisin Impto. Sustitutivo de Crdito al Salario Cuotas Obreras SS, EM, PE, Ca. Cuotas Obreras SS, EM, PD Cuotas Obreras SS, IV Cuotas Obreras SS, PB Cuotas Obreras SS, CEAV Cuotas Patronales SS, EM, PE, Cf. Cuotas Patronales SS, EM, PE, Ca. Cuotas Patronales SS, EM, PD Cuotas Patronales SS, IV

Clave Contable
999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999

326
460 461 462 463 464 470 471 472 473 474 475 476 477 478 479 552 555 900 901 903 904 905 906

EDICIONES FISCALES ISEF Cuotas Patronales SS, G Cuotas Patronales SS, RT Cuotas Patronales SS, PB Cuotas Patronales SS, R Cuotas Patronales SS, CEAV Percepciones Excedentes a Topes Legales 1 Percepciones Excedentes a Topes Legales 2 Percepciones Excedentes a Topes Legales 3 Percepciones Excedentes a Topes Legales 4 Percepciones Excedentes a Topes Legales 5 Percepciones Excedentes a Topes Legales 6 Percepciones Excedentes a Topes Legales 7 Percepciones Excedentes a Topes Legales 8 Percepciones Excedentes a Topes Legales 9 Percepciones Excedentes a Topes Legales 10 Impuesto Subsio para el empleo Base Percepciones Gravables ISR Base Percepciones Exentas Base Percepciones Fijas SS Base Percepciones Variables SS Base Participacin de Trabajadores en Utilidades Base Impuesto sobre Nminas
999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999 999

Para: Nm. Nombre del Concepto 907 Base Aportaciones de Empresa a Fondo de Ahorro 908 Base Percepciones Variables para Liquidacin
Clave Centro de Costos Cuenta N650 C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos

Clave Contable
999 999
Subcuenta 0007098 Sindicato

Las llaves para las contracuentas son las siguientes: Para: NETO A PAGAR
Clave Centro de Costos Cuenta NSXP C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos

Nombre de la Contracuenta

Clave Contable
SXP
Subcuenta 0007266 Sdos. y Sal. x pagar

Para:

Nombre de la Contracuenta NETO HONORARIOS A PAGAR

Clave Contable
HXP
Subcuenta 0002050 Honorarios x pagar

Clave Centro de Costos Cuenta NHXP C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA Para: Nombre de la Contracuenta APORTACION EMP . A FONDO DE AHORRO Clave Contable
PAFA

327

Clave Centro de Costos Cuenta NPAFA C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos

Subcuenta 0002045 Fondo de Ahorro

Para:

Nombre de la Contracuenta PROVISION PAGO VACACIONES

Clave Contable
PPV
Subcuenta 0006134 Prov. Vacaciones

Clave Centro de Costos Cuenta NPPV C.C. de Balance 21040 Provisiones

Para:

Nombre de la Contracuenta PROVISION PAGO PRIMA VACACIONAL

Clave Contable
PPVA
Subcuenta 0006133 Prov. Prima Vac.

Clave Centro de Costos Cuenta NPPVA C.C. de Balance 21040 Provisiones

Para:

Nombre de la Contracuenta PROVISION PAGO AGUINALDOS


Centro de Costos Cuenta 21020 Provisiones

Clave Contable
PAGUI
Subcuenta 0006132 Prov. Aguinaldos

Clave

NAGUI C.C. de Balance

Para:

Nombre de la Contracuenta PROVISION PAGO IMPUESTOS SOBRE NOMINAS

Clave Contable
PPIN

Clave

NPP

Centro de Costos Cuenta Subcuenta C.C. de Balance 21050 Impuestos por Pagar 0003136 Imp. s/Nm.

Para:

Nombre de la Contracuenta PROVISION APORT. INFONAVIT

Clave Contable
PAINFF

Clave

NAINF

Centro de Costos Cuenta Subcuenta C.C. de Balance 21050 Impuestos por Pagar 0000224 Aport. Infonavit

Para:

Nombre de la Contracuenta PROVISION APORT. CUOTAS PATRONALES


Centro de Costos

Clave Contable
PIMSS

Clave

NPIMSS C.C. de Balance

Cuenta Subcuenta 21050 Impuestos por Pagar 0001022 Cuotas IMSS

328 13.5. EJEMPLO DE POLIZAS DE DIARIO

EDICIONES FISCALES ISEF

Con las llaves contables estaremos en posibilidad de hacer los asientos para la contabilizacin de la nmina. La formulacin en s de la pliza de diario, ser de acuerdo con la contabilidad o al sistema contable que se tenga en cada empresa. Aqu diremos solamente como usar en ella la informacin anterior. La primer pliza ser la que contabilice el neto a pagar a los empleados. Para sealar los cargos usaremos las llaves contables que registran los sueldos, por ejemplo:
Clave Centro de Costos Cuenta Subcuenta N00101 C.C. del empleado 50500 Gastos de Produccin 001 M.O. Directa N00102 C.C. del empleado 50500 Gastos de Produccin 002 M.O. Indirecta N00103 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta 003 Sueldos y Salarios N00104 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admn. 003 Sueldos y Salarios N00105 C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos 0006135 Proyecto X y Z

Para sealar los crditos: usaremos las llaves contables que registran los diversos descuentos que existan y luego el neto a pagar:
Clave

NSXP

Centro de Costos Cuenta C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos

Subcuenta 0007266 Sueldos y Salarios x pagar

Luego haremos una pliza por cada provisin. Para sealar los cargos: usaremos las llaves contables que registran la aportacin de empresa a fondo de ahorro, por ejemplo:
Clave Centro de Costos Cuenta Subcuenta N00101 C.C. del empleado 50500 Gastos de Produccin 001 M.O. Directa N00102 C.C. del empleado 50500 Gastos de Produccin 002 M.O. Indirecta N00103 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta 003 Sueldos y Salarios N00104 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admn. 003 Sueldos y Salarios N00105 C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos 0006135 Proyecto X y Z

Para sealar los crditos usaremos las llaves contables que registran el pasivo de aportaciones de empresa a fondo de ahorro:
Clave Centro de Costos

NPAFA C.C. de Balance

Cuenta 21020 Acreedores Diversos

Subcuenta 0002045 Fondo de Ahorro

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

329

En su momento tendremos que elegir qu conceptos se contabilizan en cada una de las plizas. En los temas 21.10. Pliza de Diario de Nmina y 21.11. Pliza de Diario de Provisiones mostramos los ejemplos de las mismas.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

331

CAPITULO 14 CONTROL DE VACACIONES


La informacin de este captulo es complementaria a lo sealado en los temas 6.2 Vacaciones, 6.3 Prima Vacacional, y 6.7. Provisin para Pago de Vacaciones y Prima Vacacional y comprende bsicamente los reportes que es conveniente tener para un adecuado control de estos conceptos. 14.1. ESTADOS DE CUENTA Iniciamos presentando los estados de cuenta. Deberemos elaborar uno para el concepto de vacaciones y otro para el concepto de prima vacacional. En ellos mostraremos los datos que se sealan y sobre los que queremos destacar los siguientes comentarios: En aos de expiracin anotamos 9 que signica que siempre se le respetarn las vacaciones al trabajador, hasta que las disfrute o las cobre. La fecha de aniversario es cuando el trabajador, cumple aos en la empresa, no es su fecha de nacimiento. Los datos de vacaciones disfrutadas deberemos anotarlos siempre que se den das a cuenta de vacaciones o que se paguen vacaciones, para poder elaborar la constancia de disfrute de vacaciones que veremos ms adelante y para poder aclarar al trabajador como le hicimos el pago de sus vacaciones. Deberemos recordar que cuando el trabajador disfruta sus vacaciones y stas corresponden a una fecha en la que su sueldo era menor, las pagaremos a sueldo actual, anotando en la columna de sueldo diario al aniversario, el importe del sueldo diario que utilizamos para pagrselas. Cuando se den das a cuenta de vacaciones en forma general o se disfruten vacaciones y el trabajador tenga das a favor de perodos anteriores, primero se debern agotar esos das de perodos anteriores y luego las del perodo actual. Obsrvese que en los estados de cuenta se anotan los perodos ya cumplidos y en su caso los das a cuenta del prximo aniversario, pero no los das proporcionales a que se tenga derecho a la fecha. En el estado de cuenta de prima vacacional que presentamos, suponemos que la prima se paga al aniversario en su totalidad. Si la poltica fuera pagar la prima junto con las vacaciones, el estado de cuenta sera similar, en movimientos, al de vacaciones. Los siguientes son los estados de cuenta:

332

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. CONTROL DE VACACIONES 5951 1 V

No. de Empleado

Nombre del Empleado

J. Prez J.

No. de Ca. 1 Clave de Edo. Cta. Aos Expiracin Fecha

9 30/04/2001

Vacaciones Vacaciones Disfrutadas Tipo No. Ao Nm. Fecha Ejerc. Fecha Sueldo de de de de inicial de de diario al Das vac. aniversario aniversario totales nmina nmina nmina concepto

Das disfrutados

Das pendientes

06/05/1998

1,235.00

06/05/1999

1,310.00

06/05/2000

1,421.35

11

EDICIONES FISCALES ISEF

1,563.49

Sem. Sem. Sem. Sem. Sem. Sem. Sem. Sem.

15 19 13 19 31 16 19 3

1998 1998 1999 1999 1999 2000 2000 2001

150 150 150 150 150 150 150 156

09/04/1998 04/05/1998 01/04/1999 10/05/1999 01/08/1999 20/04/2000 10/05/2000 18/01/2001

2 5 2 1 6 2 1 6

5 0 7 6 0 9 8 2

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. CONTROL DE PRIMA VACACIONAL 5951 J. Prez J. No. de Ca. Clave de Edo. Cta. Aos Expiracin Fecha PRIMA VACACIONAL Prima Vacacional pagada Ao Nm. No. Tipo de de de de nmina nmina nmina concepto Sem. Sem. Sem. 18 17 18 1998 1999 2000 151 151 151 Fecha inicial 01/05/1998 30/04/1999 05/05/2000 Das disfrutados 1.75 2.25 2.75 Das pendientes 0 0 0 1 P 9 30/04/2001

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

No. de Empleado Nombre del Empleado

Ejerc. de vac.

Fecha de Sueldo aniversadiario al Das rio aniversario totales

1 2 3

06/05/1998 06/05/1999 06/05/2000

1,235.00 1,310.00 1,421.35

1.75 2.25 2.75

333

334

EDICIONES FISCALES ISEF

14.2. REPORTE DE VACACIONES PENDIENTES Peridicamente tendremos que elaborar un reporte de las vacaciones que se encuentran pendientes de disfrutar y de pagar. El reporte que presentamos a continuacin es un ejemplo de cmo puede ser ste. Este no ser por empleado como los estados de cuenta. Podremos hacerlo por departamento o por gerencia o rea y servir para orientar y alertar a los que deban programar y autorizar el disfrute de las vacaciones. Obsrvese que se incluyen todos los saldos del empleado, incluyendo aos anteriores y el ejercicio que est corriendo, en el que sealaremos los das totales que le corresponden y los das a que tiene derecho a la fecha del reporte. Si los aos de expiracin no son ilimitados, deberemos agregar el dato de los das para expirar o de das perdidos si los hubiese. Si se han dado das a cuenta del ejercicio actual y stos exceden de los das proporcionales a la fecha del reporte, deber aparecer una cifra en la ltima columna de das excedidos. Este dato podra orientar a quien toma la decisin de quines tienen que cubrir la guardia en determinados das que descansa todo el personal. El siguiente es el ejemplo de reporte:

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. REPORTE DE VACACIONES PENDIENTES


1 30/04/2001

No. de Ca. Fecha de corte:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

Nm.

Nombre del empleado

Ejerc. de vac.

Fecha de aniversario

Das totales

Das disfrutados

Das pendientes

Das proporcionales a la fecha

Das para expirar

Das perdidos

Das excedidos

Gerencia de Produccin:
11 14 9 0
2 14 2 13.81

5951 5951

J. Prez J. J. Prez J.

3 4

06/05/2000 06/05/2001

335

336

EDICIONES FISCALES ISEF

14.3. REPORTE DE PROGRAMACION DE VACACIONES PENDIENTES Habiendo elaborado el reporte anterior, los jefes de rea desearn programar las vacaciones de su personal. Para ello ser necesario elaborar un reporte como el que mostramos a continuacin, en el que proporcionaremos a ellos los datos bsicos (las primeras cinco columnas) y ellos llenarn las siguientes, indicando la fecha en que disfrutar el empleado las vacaciones pendientes, todas o parte de ellas. Eventualmente se puede obtener la rma de conrmacin por parte del empleado. Este reporte tambin podremos hacerlo por departamento o por gerencia o rea. Los datos que nos darn los jefes de rea respecto a las fechas programadas para disfrutar las vacaciones nos sern de utilidad para elaborar la Constancia de Disfrute de Vacaciones. El siguiente es el reporte:

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. REPORTE PARA PROGRAMACION DE VACACIONES PENDIENTES No. de Ca. Ejercicio
1 2001

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

Nm. Fecha inicial


11/06/2001 13/06/2001

Nombre del empleado

Fecha de aniversario

Ejerc. Das de pendientes vac.

Programacin de Vacaciones Fecha nal


12/06/2001 27/06/2001

Conrmacin Total das


2 14

Gerencia deproduccin:
3 4 14 2

5951

J. Prez J.

06/05/2000

5951

J. Prez J.

06/05/2001

337

338

EDICIONES FISCALES ISEF

14.4. CONSTANCIA DE DISFRUTE DE VACACIONES Hemos mencionado que la empresa debe entregar anualmente una constancia al empleado que contenga la antigedad y de acuerdo con ella el perodo de vacaciones que le corresponda y la fecha en que debern disfrutarlo (artculo 81 LFT). Ser conveniente que se entregue a la fecha del aniversario y se sealen los das que ya han sido disfrutados sealando la fecha de ellos. El nmero de das a disfrutar sern los programados y pueden ser ms de los das que le corresponden (como en el ejemplo que estamos presentando) o menos (si ya disfrut algn da a cuenta de las de este perodo). Si las vacaciones an no han sido programadas, de todas maneras deberemos entregar la constancia para cumplir con las obligaciones de Ley. Siempre deber estar rmada por el representante legal de la empresa para efectos laborales. La siguiente es el ejemplo de la constancia:

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. CONSTANCIA DE DISFRUTE DE VACACIONES No. de Ca.


1997/05/06 $ 1,563.49 1

Para: Fecha: 2001/05/04

J. Prez J. (Nombre del Empleado)

Fecha de antigedad: Sueldo diario a su aniversario:

En cumplimiento a la obligacin consignada en el artculo 81 de la Ley Federal del Trabajo, se extiende esta constancia de antigedad y se le comunica la fecha en que deber disfrutar sus vacaciones:
4 14 Das 2 14 16 Jefe de personal

Ejercicio de vacaciones:

Fecha de inicio:

2001/6/11

Total das 16

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

Das a que tiene derecho:

Fecha de reinicio de labores: 2001/6/27

El total de das se integra como sigue: Das de aos anteriores + Das de este ejercicio - Das a cuenta de vacaciones

Fecha de vacaciones disfrutadas anteriormente:

Total das por disfrutar

Recib de conformidad:

J. Prez J. (Nombre y rma del empleado) 339

Original - Empleado

Copia - Expediente

340

EDICIONES FISCALES ISEF

14.5. CEDULA DE PASIVO DE VACACIONES Finalmente, y para ajustar nuestro pasivo por vacaciones y prima vacacional pendientes de pago, podremos formular un reporte que contenga todo lo pendiente de pago a cada empleado. Este reporte lo podremos elaborar por centro de costos o departamento, obteniendo totales adems por rea y total nal. Recordemos que la provisin que venimos creando (ver tema 6.7. Provisin para Pago de Vacaciones y Prima Vacacional) contempla la creacin de pasivo con el sueldo a la fecha del aniversario y si el trabajador no disfrut parte de sus vacaciones oportunamente, el sueldo con el que se pagaron stas puede haber sido diferente. En todo caso, la cdula que se muestra a continuacin nos dar la cifra exacta de pasivo a la fecha del reporte. Podremos elaborarlo al cierre de cada mes y mantendremos siempre ajustadas nuestras provisiones.

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. CEDULA DE PASIVO DE VACACIONES No. de Ca. Fecha: Ejercicio Sueldo diario al aniversario Vacaciones Das Importe Prima Vacacional Das Importe
1 31/05/2001 2001

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

Nombre Ejerc. del de empleado vac. Gerencia de produccin:

Nm.

Fecha de aniversario

Pasivo Total

5951

J. Prez J.

06/05/2000

5951

J. Prez J.

13/06/2001

5951 14 14 14

J. Prez J.

06/05/2002

1,421.35 1,563.49 1,563.49

2 14 0.96

2,842.70 21,888.86 1,500.95 26,232.51 26,232.51 26,232.51

0 3.5 0.24 3.5 3.5 3.5

0 5,472.22 375.24 5,847.46 5,847.46 5,847.46

2,842.70 27,361.08 1,876.19 32,079.97 32,079.97 32,079.97

Total por Departamento

Total por Area

Total por Compaa

341

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

343

CAPITULO 15 CONTROL DE CAJA Y FONDO DE AHORRO


La informacin de este captulo es complementaria a lo sealado en el tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro, y comprende bsicamente los reportes que es conveniente tener para un adecuado control de estos conceptos. 15.1 ESTADOS DE CUENTA Iniciamos presentando los estados de cuenta. Deberemos elaborar uno para cada grupo de conceptos que nos permitan identicar las operaciones. Por este motivo las claves de estado de cuenta de estos conceptos los hemos dividido como sigue: C1. Conceptos que afectan las aportaciones de la Caja de Ahorro:
272 273 601

Devolucin de Caja de Ahorro Intereses Ganados en la Caja de Ahorro Descuento Aportacin Caja de Ahorro

1 0 4

P P D

S S S

C1 C1 C1

6.10. 6.10. 6.10.

C2. Conceptos que afectan los prstamos de la Caja de Ahorro:


271 612 613

Prstamo de la Caja de Ahorro Descuento Prstamo Caja de Ahorro Descuento Intereses s/ Prstamo Caja de Ahorro

0 4 4

P D D

N N N

C2 C2 C2

6.10. 6.10. 6.10.

F1. Conceptos que afectan las aportaciones del Fondo de Ahorro:


100 101 102 600

Aportacin de Empresa a Fondo de Ahorro Devolucin de Fondo de Ahorro Intereses Ganados en el Fondo de Ahorro Descuento Aportacin Fondo de Ahorro

2 0 0 4

P P P D

N N N N

S S S S

F1 F1 F1 F1

6.10. 6.10. 6.10. 6.10.

F2. Conceptos que afectan los prstamos del Fondo de Ahorro:


270 Prstamo del Fondo de Ahorro 0 4 610 Descuento Prstamo Fondo de Ahorro 611 Descuento Intereses s/Prstamo Fondo de Ahorro 4 P N S F2 6.10. D N S F2 6.10. D N S F2 6.10.

Decamos en el tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro, que el funcionamiento de estos ahorros deber estar denido en un plan de previsin so-

344

EDICIONES FISCALES ISEF

cial o en un plan de fondo de ahorro y en funcin a esa normatividad sern los estados de cuenta que se deben llevar. Pero en trminos generales los siguientes formatos pueden cubrir todas las necesidades de informacin necesarias:

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. CONTROL DE CAJA DE AHORRO 5951 Prez J.J. Control de Aportaciones de Caja de Ahorro Fecha No. de Ca. Clave de Edo. Cta.
1 C1 28/02/2001

No. de Empleado

Nombre del Empleado

Nombre del Edo. de Cta.

EC Tipo
Sem Sem Sem Sem Sem Sem Sem Sem 8 7 2001 2001 6 2001 5 2001 601 601 601 601 4 2001 601 3 2001 601 2 2001 601 1 2001 601

Ref. Aval Nm. Ao Conc.


75.00 75.00 75.00 75.00 75.00 75.00 75.00 75.00

Nmina

No.

Debe

Haber

Saldo 75.00 150.00 225.00 300.00 375.00 450.00 525.00 600.00

Saldo Promedio Del Mes Acum.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

Fecha de Mov.

01/01/2005

C1

2001

01/01/2012

C1

2001

01/01/2019

C1

2001

01/01/2026

C1

2001

164.29

164.29

01/02/2002

C1

2001

01/02/2009

C1

2001

01/02/2016

C1

2001

01/02/2023

C1

2001

433.93

312.24 345

346

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. CONTROL DE CAJA DE AHORRO


1 C2 28/02/2001

No. de Empleado Nombre del Empleado Nombre del Edo. de Cta.

5951 Prez J. J. Control de Prstamos de Caja de Ahorro

No. de Ca. Clave de Edo. Cta. Fecha

EC Nm.
4 5 5 6 6 7 7 8 8 2001 2001 2001 613 612 613 50.00 100.00 2001 612 2001 613 50.00 150.00 2001 612 2001 613 50.00 200.00 2001 612 50.00 2001 271 300.00

Ref. Ao Conc.
300.00 250.00

Aval

Nmina

No.

Debe

Haber

Saldo

Intereses Cobrados Del mes Acum.

Fecha de Mov.

Tipo

01/01/2026

C2

0001

0045

Sem

01/02/2002

C2

0001

0045

Sem

01/02/2002

C2

0001

0045

Sem

1.40 1.17 0.93 0.70

1.40 2.57 3.50 4.20

01/02/2009

C2

0001

0045

Sem

01/02/2009

C2

0001

0045

Sem

01/02/2016

C2

0001

0045

Sem

01/02/2016

C2

0001

0045

Sem

01/02/2023

C2

0001

0045

Sem

EDICIONES FISCALES ISEF

01/02/2023

C2

0001

0045

Sem

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

347

La primera columna ser la fecha de cierre de la nmina en la que se originaron los movimientos y es un dato indispensable para calcular las dos ltimas columnas en ambos estados de cuenta. La segunda, que es coincidente con la clave y el nombre del estado de cuenta que aparece en la cabecera, es la que indica la separacin de movimientos a los que nos referamos anteriormente. La columna de referencia nos permitir saber el ao en que se entregar el importe de los ahorros en la caja, o en el caso de prstamo, podremos controlar ms de un prstamo al mismo tiempo. En la columna de aval anotaremos el nmero del empleado que dio el aval para el prstamo otorgado. Las siguientes columnas las tomaremos de la nmina que origina los movimientos. Las ltimas columnas en el control de aportaciones indicarn el saldo promedio diario del mes y acumulado, el cual nos servir de base a n del ejercicio de la caja de ahorros para repartir los intereses ganados por el fondo. En el control del prstamo las ltimas columnas nos indican los intereses cobrados por el prstamo a la tasa del 24% anual en el ejemplo. Veamos ahora los correspondientes a fondo de ahorro.

348

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. CONTROL DE FONDO DE AHORRO No. de Ca. Clave de Edo. Fecha
1 F1 2001/04/30

No. de Empleado Nombre del Empleado Nombre del Edo. de Cta. Debe Haber Saldo

6665 Retana Poo Pedro Control de Aportaciones de Fondo de Ahorro

Fecha de Mov.

EC

Ref.

Aval

Tipo

Nmina Nm. Ao No. de Conc.

Intereses Cobrados Del Acum. mes

168.82

168.82

760.71

603.03

01/01/2015 01/01/2015 01/01/1931 01/01/1931 01/02/2015 01/02/2015 01/02/2028 01/02/2028 01/03/2015 01/03/2015 01/03/1931 01/03/1931 01/04/2015 01/04/2015 01/04/1930 01/04/1930

F1 F1 F1 F1 F1 F1 F1 F1 F1 F1 F1 F1 F1 F1 F1 F1

2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001

Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc

1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7 8 8

2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001

100 600 100 600 100 600 100 600 100 600 100 600 100 600 100 600

150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00

150.00 300.00 450.00 600.00 750.00 900.00 1,050.00 1,200.00 1,350.00 1,500.00 1,650.00 1,800.00 1,950.00 2,100.00 2,250.00 2,400.00

1,360.52

921.78

EDICIONES FISCALES ISEF

1,960.00

1,221.27

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. CONTROL DE FONDO DE AHORRO


1 No. de Ca. F2 Clave de Edo. Cta. 2001/04/30 Fecha

No. de Empleado 6665 Nombre del Empleado Retana Poo Pedro Nombre del Edo. de Cta. Control de Prstamos de Fondo de Ahorro No. de Conc.
1.000.00 250.00 250.00 250.00 250.00

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

Fecha de Mov. Tipo Ao

EC

Ref.

Aval

Nmina Nm.

Debe

Haber

Saldo 1,000.00 750.00

Intereses cobrados Del mes Acum.

10.00 500.00 7.50 250.00 5.00 2.50

10.00 17.50 22.50 25.00 349

01/02/2015 01/02/2028 01/02/2028 01/03/2015 01/03/2015 01/03/1931 01/03/1931 01/04/2015 01/04/2015

F2 F2 F2 F2 F2 F2 F2 F2 F2

1 1 1 1 1 1 1 1 1

6986 6986 6986 6986 6986 6986 6986 6986 6986

Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc Quinc

3 4 4 5 5 6 6 7 7

2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001 2001

270 610 611 610 611 610 611 610 611

350

EDICIONES FISCALES ISEF

Todos los comentarios hechos para los estados de cuenta de caja de ahorro son aplicables para los del fondo de ahorro. 15.2. AUTORIZACION DE PRESTAMOS En el caso de los prstamos siempre ser conveniente al momento de registrarlos, tener presente la siguiente informacin:

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. AUTORIZACION DE PRESTAMO Fecha: Nmero de empleado: Nombre del empleado: Referencia: Aval: Importe del crdito: Fecha inicial de pago: Importe de cada pago: Tasa de inters: Observaciones: 6665 Retana Poo Pedro Prstamo del Fondo de Ahorro Saavedra Rodrguez Jess 0001 6986 $ 1000.00 2001/02/28 $ 250.00 24% Anual

Concepto del prstamo: 270

Prstamo(s) anterior(es): Fecha, importe y estatus actual. Autoriz:

(Nombre y rma)

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. PRORRATEO DE INTERESES GANADOS POR FONDO DE AHORRO EJERCICIO 2001 Fecha:
2002/01/06

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

15.3. REPARTO DE INTERESES

INTERESES A REPARTIR = SUMA DE SALDOS PROMEDIO

35,326.00 = 0.263182 134,226.53

Nm.

Empleado Nombre

2506

Guevara Jasso Julio 17,471.52 2,366.00 7,200.00 9,888.00


-----------------

Saldo ahorro a la fecha 37,767.20 8,824.04 1,189.63 3,636.38 4,993.96 0.263182 0.263182 0.263182 0.263182
---------

Saldo diario promedio 19,074.64

Intereses Factor ganados de reparto 0.263182 5.020.10 2.322.33 313.09 957.03 1,314.32
---------

4454 5951

Martnez Das Armando Prez J. Juan

6665 6986 ---------

Retana Poo Pedro Saavedra Rodrguez Jess

---------

A n de ao, podemos hacer una relacin como la siguiente para el reparto de los intereses ganados por el fondo:

Reiteramos que la referencia nos permitir controlar ms de un prstamo al mismo empleado.

En las normas o polticas de los prstamos, se puede establecer que se requiere siempre un aval y que ste debe tener un sueldo superior al deudor o una categora ms alta.

252,450.00

134,226.53

0.263182 35,326.00

351

352

EDICIONES FISCALES ISEF

Naturalmente, este reparto se har antes de la devolucin del fondo y despus de haber concluido el ejercicio del fondo y se incluir a todos los participantes del fondo activos durante el ejercicio, estn laborando o no a la fecha de este reparto. El mismo procedimiento se puede seguir para el reparto de los intereses de la caja de ahorro. Aunque hay que recordar que la caja de ahorro normalmente la controla el sindicato de los trabajadores y ellos podran tener su propio sistema de reparto de intereses. 15.4. REPORTE DE CONTROL DE ADEUDOS Peridicamente ser necesario elaborar este reporte para vigilar adecuadamente los adeudos. Fecha: 2001/03/31 CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. REPORTE DE CONTROL DE ADEUDOS FONDO DE AHORRO EJERCICIO 2001 Prstamo Saldo Ultimo descuento * Fecha Importe a la Fecha Importe fecha 6665 Retana Poo P 6986 F2 01/02/2013 1,000.00 250.00 01/03/1931 250.00 . 4454 Martnez Daz A. 2506 F2 01/03/2011 2,400.00 400.00 01/03/1931 400.00

En la ltima columna podramos marcar con asterisco* los adeudos que estn sin movimiento para llamar la atencin del lector del documento.

Nm.

Empleado Nombre

Aval EC

650.00

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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CAPITULO 16 CONTROL DE ADEUDOS


La informacin de este captulo es complementaria a lo sealado en los temas 6.19. Viticos y Otros Similares, 6.22. Pensin Alimenticia, 6.26. Descuentos por Prstamos de Terceros, 6.28. Descuentos por Prstamos y Anticipos de Empresa, y 6.29. Prstamo por Sobregiro, y comprende bsicamente los reportes que es conveniente tener para un adecuado control de estos conceptos. 16.1. ESTADOS DE CUENTA Iniciamos tambin presentando los estados de cuenta. Y tambin deberemos elaborar uno para cada grupo de conceptos que nos permitan identicar las operaciones. Por este motivo, las claves de estado de cuenta de estos conceptos los hemos dividido como sigue: G. Conceptos que afectan las operaciones de gastos por comprobar y viticos:
070 071 256 730 731

Viticos Viticos no Comprobados Anticipo Gastos por Comprobar Descuento Viticos No Comprobados Descuento Gastos No Comprobados

0 0 0 4 4

P P P D D

N N N N N

S S S S S

6.19. 6.19. 6.19. 6.19. 6.19.

T. Conceptos que afectan los prstamos de terceros. Para distinguir cada uno de los tipos de prstamos o adeudos, agregamos T1, T2, T3, etctera.

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EDICIONES FISCALES ISEF


4 D N 4 D N 4 4 4 4 D D D D N N N N S T1 6.22. S T2 6.26. S S S S T3 T4 T5 T6 6.26. 6.26. 6.26. 6.26.

575 Pensin Alimenticia 605 Descuento Prima de Seguro de Vida 606 Descuento Prima Seguro Gastos Mdicos 607 670 671 672

Mayores Descuento Prstamo Seguro de Automvil Descuento Prstamo Bancario Descuento por Crdito de Tiendas Comerciales Descuento Renta

4 D N

S T7 6.26.

E. Conceptos que afectan los prstamos de empresa. Para distinguir cada uno de los tipos de prstamos o adeudos, agregamos E1, E2, E3, etctera:
710 711 712 251 720 252 721 253 722 254 723 250 724 298 898 255 725

Descuento Prstamo Hipotecario Descuento Prstamo Automvil Descuento Tienda Anticipo de Sueldo Descuento Anticipo de Sueldo Anticipo Comisiones Descuento Anticipo de Comisiones Anticipo de Vacaciones Descuento Anticipo de Vacaciones Anticipo de Graticacin Descuento Anticipo de Graticacin Prstamo Personal Descuento Prstamo Personal Prstamo por Sobregiro Descuento por Sobregiro Nmina Anterior Prstamo Navideo Descuento Prstamo Navideo

4 4 4 0 4 0 4 0 4 0 4 0 4 6 0 0 4

D D D P D P D P D P D P D P D P D

N N N N N N N N N N N N N N N N N

S S S S S S S S S S S S S S S S S

E1 E2 E3 E4 E4 E5 E5 E6 E6 E7 E7 E8 E8 E8 E8 E9 E9

6.28. 6.28. 6.28. 6.28. 6.28. 6.28. 6.28. 6.28. 6.28. 6.28. 6.28. 6.28. 6.28. 6.29. 6.29. 6.28. 6.28.

En cada uno de los temas mencionados explicamos los pormenores de cada concepto y ser vlido que cada empresa adece los formatos a sus necesidades particulares, pero creemos que el siguiente formato puede cubrir todas las necesidades.

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. CONTROL DE ESTADO DE CUENTA


1 G 2001/02/28

No. de Empleado Nombre del Empleado Fecha Debe


3,000.00

2506 Guevara Jasso Julio

No. de Ca. Clave de Edo. Cta.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

Nombre del Edo. de Cta. Nmina Tipo


Quinc 3 2001

Control de Gastos por comprobar

EC Nm. Ao
256

Fecha de Mov.

Ref.

Aval

No. de Conc.

Haber

Saldo
3,000.00

01/02/2015

355

356

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Este formato es igual al que presentamos en el captulo 15. Control de Caja y Fondo de Ahorro y las explicaciones de las columnas son vlidas para este documento. En el caso de estados de cuenta de prstamos de terceros, podemos llevar un estado de cuenta por cada tipo de prstamo o uno por todos ellos diferenciando en la columna de EC (Estado de cuenta), el prstamo de que se trata. En la misma forma podemos hacerlo en los adeudos con empresa. En el caso de prstamos de terceros, efectuaremos el cargo al estado de cuenta con la devolucin que hagamos a los beneciarios de los descuentos que estamos efectuando. 16.2. AUTORIZACION DE PRESTAMOS Tambin en este caso, en los prstamos ser conveniente al momento de registrarlos tener presente la siguiente informacin: CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. AUTORIZACION DE PRESTAMO Fecha: 2001/02/13 Nmero de empleado: Nombre del empleado: Concepto del prstamo: Referencia: Aval: Importe del crdito: Fecha inicial de pago: Importe de cada pago: Tasa de inters: Observaciones: Prstamo(s) Anterior(es): 6986 Saavedra Rodrguez Jess 253 Anticipo de Vacaciones 0001 $ 5000.00 15/05/2001 $ 5000.00

Fecha, importe y estatus actual.

Autoriz: (Nombre y rma)

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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Reiteramos que la referencia nos permitir controlar ms de un prstamo por el mismo concepto al mismo empleado. 16.3. REPORTE DE CONTROL DE ADEUDOS Peridicamente ser necesario elaborar este reporte para vigilar adecuadamente los adeudos. En el caso de anticipo que sabemos van a tardar varios perodos en liquidarse, como en el caso de anticipo de graticacin o de prstamo navideo, podemos sealar en la poltica correspondiente que para que stos no aparezcan sin movimiento, se les descontar $ 1.00 en cada nmina. Este reporte podr ser elaborado por cada tipo de adeudo, es decir, uno para gastos por comprobar, otro para prstamos de terceros y uno ms para prstamos de empresa. Con este reporte podremos vigilar la observancia de las polticas de prstamo respecto a montos de los prstamos, descuentos, avales, plazos, etctera.

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CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. REPORTE DE CONTROL DE ADEUDOS PRESTAMOS DE EMPRESA EJERCICIO 2001 Fecha: Aval
E6 01/02/2013 5,000.00 4,997.00 2001/03/31

EC

Nm.

Empleado Nombre

Prstamo Saldo Fecha Importe a la fecha

Ultimo Descuento Fecha Importe *


01/03/1931 1

6986

Saavedra Rgez J.

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En la ltima columna podramos marcar con asterisco* los adeudos que estn sin movimiento para llamar la atencin del lector del documento.
4,997.00

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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CAPITULO 17 SISTEMA UNICO DE AUTODETERMINACION (SUA)


17.1. QUE ES EL SUA? Es el Sistema Unico de Autodeterminacin creado por el Instituto Mexicano del Seguro Social y por el Infonavit para facilitar a las empresas la determinacin y entero de las cuotas obrero-patronales al IMSS y Afores, y de las aportaciones y amortizaciones de crditos al Infonavit. Su uso es obligatorio a partir de 5 empleados (artculo 6 RPPCSS). Originalmente este sistema se liber en ambiente D.O.S. en mayo de 1997. Para 1999, y para poder operar sin dicultades en el ao 2000, se liber la primera versin en ambiente Windows que estuvo vigente hasta diciembre de 2005. Para enero de 2006, el IMSS liber una nueva versin: SUA 3.00 y para junio de 2009, liber el complemento 3.2.7 para quienes ya cuentan con la versin completa y que permite aprovechar el benecio que establece el artculo segundo del Decreto por el que se otorgan benecios scales a los contribuyentes que se indican, con motivo de la situacin de contingencia sanitaria provocada por el virus de inuenza, publicado en el Diario Ocial de la Federacin el 7 de mayo de 2009. En 2010 se liberan las versiones 3.2.8 (abril) y la 3.2.9 (noviembre): El complemento 3.2.8 considera lo siguiente: Adecuaciones en IMSS: Se verican y corrigen las rutinas de importacin de Trabajadores y Movimientos. Se corrige la actualizacin por importacin del RCF, CURP y Clave de Ubicacin de los trabajadores. Se corrigen errores que bajo circunstancias muy especcas, afectaban la operacin del sistema. Adecuaciones en INFONAVIT: Se ajusta el proceso de diferencias, corrigiendo reportes. Se ampla el ao de pago hasta el 2015. Adiciones: Se permite guardar los discos de pago en unidad diferente a oppy con el tamao y formato adecuado para copiarlos a diskette, con esto se evita que el patrn tenga que realizar clculos en las situaciones en que el diskette resultara daado.

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EDICIONES FISCALES ISEF

Se incluye una rutina para leer los archivos de pago y enviarlos a Excel, con el detalle de movimientos y cuotas (obrero-patronales) pagadas por trabajador, as como los datos generales de la empresa. Al iniciar el sistema se verican los porcentajes de INPC y Recargos hasta febrero de 2010, reemplazando los existentes y convirtindolos en histricos, esto evita que los patrones tengan problemas en clculos con factores errneos. Al iniciar el sistema y al momento de entrar en el mdulo de clculos, el sistema verica los Salarios Mnimos de las 3 reas geogrcas, informando al patrn si existen diferencias en importes y fechas, si est algn dato mal transcrito deber vericar desde 2005 hasta 2010, si no bloquear el clculo hasta que stos sean los correctos. El complemento 3.2.9 considera las siguientes adecuaciones: Se corrige el clculo de amortizacin de crdito, cuando en el perodo de una incapacidad se realiza una modicacin de salario. Se incluye la actualizacin de los porcentajes de 22% a 35% para los pagos realizados antes de 45 das a partir de que surte efecto la noticacin. Y de 27.5% a 55% para los pagos realizados despus de 45 das en que fue noticada la multa. Los registros patronales exclusivos del Infonavit con inicio 99, no permitir desplegar la seccin de aportaciones voluntarias y complementarias. Se actualiza el importe del Seguro de Daos de Vivienda de $ 13.00 a $ 15.00 pesos Fundamento legal para actualizacin de factores: Artculo 17-A; 65; 70, segundo prrafo; 75; 76; 104; 135; 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Artculo 86 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. Fundamento para el aumento al Seguro de Daos: Aumento en el costo del Seguro de Daos de Vivienda Adecuaciones en donativo Fundemex Se actualizan las opciones para determinar el donativo Fundemex Porcentaje establecido Se permite donacin de slo $ 100.00 M.N. Se permite donacin Libre Mejoras Se anexa el tipo de documento 61 Construccin Artculo 12-A, al realizar los clculos extemporneos y/o de diferencias. Asimismo en las impresiones de los reportes se adicionan los rubros de Tipo de Documento y Nmero de Crdito. Se optimiza la generacin del archivo de pago de patrones sin RPU, reduciendo el proceso a la quinta parte del tiempo. En el proceso del clculo de diferencias, se reduce el margen

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA permitido de $0.01 en vez de $0.02 que se tena desde el 2005.

361

Se actualizan los criterios de validacin de RFC y CURP , se excluye la letra como carcter vlido y se considera en la validacin de la CURP la posicin 17 como alfa-numrica. Se habilita la rutina de acceso a usuarios diferentes al Administrador. Se corrige el error 339 que se presenta en Windows Vista y Windows 7, al capturar una incapacidad (El componente mscomct2.ocx, no est registrado correctamente). Se incluye en la versin del SUA 3.2.9 los datos Histricos del Indice Nacional de Precios al Consumidor y Porcentajes de Recargos, para el perodo de julio-1997 a septiembre-2010, lo cual permitir vericar que: Los clculos de pagos oportunos o extemporneos de cuotas se generen con los datos histricos correctos de los factores de ndices y recargos referidos, teniendo el Patrn que registrar slo los factores posteriores al periodo mencionado (octubre -2010 en adelante). En conjunto con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), se han desarrollado adiciones al nuevo SUA, con la intencin de beneciar la operacin de los patrones para con el Infonavit, obteniendo: Claridad en el clculo de amortizaciones. Transparencia y facilidad para el pago de multas. Sistema inteligente que permite restaurar la informacin a travs de un disco de pago, obteniendo informacin a la fecha del mismo. Conserva la informacin de movimientos de crdito almacenando para aclaraciones o consultas futuras. Convivencia con otros sistemas en funciones de exportacin de datos. Facilidad en la confronta de pagos de aportaciones y amortizaciones vs. emisin. Con las adiciones y mejoras al nuevo SUA, podremos: Realizar movimientos de crdito. Guardar datos histricos de movimientos de crdito. Importar archivos de tu sistema de nmina o de otras aplicaciones en formato .txt. Disminuir exactamente los descuentos de crdito. Compactar bases de datos. Lectura de archivos de pago. Calcular multas administrativas. Realizar donativos a Fundemex (Fundacin del Empresariado en Mxico, A.C.). Pagar el seguro contra daos de las viviendas de los trabajadores.

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El sistema incluye un detallado instructivo para instalarlo y operarlo. Es necesario un mnimo de requisitos del hardware que prcticamente cubren todas las computadoras que actualmente se comercializan. El proceso de instalacin es sumamente sencillo. El programa se autoinstala y va presentando la informacin pertinente, entre la que sugiere la ms conveniente. Permite tambin la actualizacin de versiones anteriores. El sistema tiene una serie de funciones de apoyo entre teclas e iconos fciles de recordar que facilitan la operacin y el entrenamiento del usuario. Es importante sealar que la informacin contenida en el sistema y su manipulacin es muy importante, por lo que no podr ser cualquier persona la que tenga acceso al sistema, el cual prevee esta situacin. Con la experiencia de estos ltimos aos, el IMSS ha mejorado el funcionamiento de todo el sistema, el cual permite exportar la informacin a otros programas como Excel o Word, e incluye un mdulo para la determinacin de la prima de riesgo, uno para confrontar la informacin de la empresa y la emitida por el IMSS, y otro ms de grcas que le ayudarn al usuario a organizar mejor la informacin. Permite tambin la actualizacin de otro tipo de datos como salarios mnimos (para todas las zonas), el INPC y los recargos moratorios. Los datos de SMG, INPC y los recargos moratorios, podemos obtenerlos peridicamente de la pgina web de la SHCP , en la que tambin se encuentra la historia de los mismos (www.shcp.gob.mx). Recordemos que a partir de 2011, se utilizar el INPC 2010 Base 100 (diciembre de 2010 igual a ndice 100.000) segn DOF del 25 de enero de 2011 y deberemos actualizar las tablas histricas contenidas en el SUA, adems de otros archivos y programas como el que utilizamos para procesar la nmina. Con estas nuevas opciones, el sistema requerir informacin que en la versin anterior no era indispensable u obligatoria. Esto representar dicultades y ms trabajo en el arranque del sistema, pero facilitar el trabajo futuro y disminuir los errores y los costos injusticados. Ahora bien, para lograr plenamente este objetivo, ser necesario que quienes operen el sistema lo conozcan bien y tengan mucho cuidado al capturar la informacin, ya que el mismo es poco exible o no permite la correccin de la informacin capturada. Unos breves comentarios de las opciones del sistema son los siguientes. 17.2. MANTENIMIENTO A DATOS DEL PATRON El sistema permite capturar y dar mantenimiento a todos los datos relativos al patrn, de los que hemos hablado detalladamente en el captulo 2. Empresas, incluyendo la mencin de si la empresa tiene o no convenio con el IMSS para pagar directamente las incapacidades a sus empleados y despus recuperarlas mediante reembolso del Instituto, o si existe algn intercambio de servicios con el Instituto; tambin podremos indicarle si la empresa cuenta con un acreditamiento de un sistema de administracin y seguridad en el trabajo, expedido por la Secretara del Trabajo y Previsin Social, as como la prima de riesgo y la clase y fraccin en la que se encuentra clasicada para determinar la nueva prima de riesgo de la que hablamos detalladamente en el captulo 20.

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El sistema va validando los datos y no permite la captura de datos evidentemente errneos o ausentes. Una novedad en esta versin es lo relacionado al pago de donativo a Fundemex (Fundacin del Empresariado de Mxico, A.C.). Sobre este tema hay poca difusin. El sistema considera, por omisin, que el patrn desea dar un donativo a esta fundacin equivalente al 0.2% del importe gravable de la nmina, una donacin ja de $ 100.00 o una donacin libre. Si no se desea dar dicho donativo, habr que sealarlo adecuadamente en el sistema al momento de considerar los conceptos a pagar. Si la decisin es darlo, debe cuidarse aspectos como los siguientes: Cmo ser contabilizado? El patrn est consciente del monto a pagar?, etctera. En la direccin electrnica http://www.fundemex.org.mx se puede consultar todo lo relativo a esta fundacin y al donativo y como obtener el correspondiente recibo deducible por el importe de las donaciones efectuadas. 17.3. MANTENIMIENTO A DATOS DEL TRABAJADOR De la misma forma, permite la captura y el mantenimiento de todos los datos del trabajador, de los que hemos hablado detalladamente en el captulo 3. Empleados, el salario diario integrado, mismo que tratamos en el captulo 5. Salario Diario Integrado (SDI), y de los datos, en caso de tener el trabajador crdito del Infonavit, que tratamos en el tema 6.27. Descuento Prstamos Infonavit. Naturalmente, permitir la importacin de la informacin de la versin anterior del SUA. Otra novedad es que el sistema calcular un seguro de daos a la vivienda a pagar por cuenta de aquellos trabajadores que teniendo crdito del Infonavit, no tengan en el archivo de origen un monto de amortizacin (regla 31 del decreto de Reglas para el otorgamiento de crditos a trabajadores derechohabientes del Infonavit, publicado en el DOF el 23 de diciembre de 2002). El monto de este seguro se adicionar, sin mayor detalle, a la amortizacin que deba pagar el trabajador. Ser conveniente que los trabajadores que estn en esta situacin sean enterados de esto. Tambin en el caso de mantenimiento a datos del trabajador, el sistema va validando los datos y no permite la captura de los que sean evidentemente errneos o ausentes. Con la informacin capturada, se podrn generar movimientos aliatorios. Si la empresa cuenta con un sistema computarizado para llevar su sistema de nmina, podr desde el SUA importar la informacin para aliacin de sus trabajadores y evitar la captura manual. El SUA har la importacin desde un archivo ASCII, el cual deber reunir una serie de requisitos de formato para poder ser ledo por el sistema. El manual da detalladas instrucciones para que el personal de informtica dena el archivo necesario. 17.4. MANTENIMIENTO DE DATOS AFILIATORIOS A partir de los datos capturados en forma manual o en forma masiva, se podrn generar los movimientos aliatorios en dispositivo magntico correspondientes a un determinado perodo, para posteriormente enviar la informacin al IMSS para su validacin y actualizacin. Se deben generar tantos disquettes como tipos de movimientos sean presentados al Instituto (modicacin de salario, baja o reingreso) y junto con stos se deber enviar al Instituto la misma cantidad de disquettes limpios y formateados para que le sea devuelta la informacin que modicar el estatus del sistema,

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y tambin se debe enviar el reporte de Movimientos generados que se elabora con el mismo sistema. Una vez que el Instituto recibe y valida los disquettes, devuelve la informacin en los limpios y formateados que se le entregaron, y el SUA recibe la informacin y actualiza el estatus de los movimientos dentro del sistema. Si los movimientos fueron correctos y el Instituto los ha aceptado, quedarn marcados dentro del SUA como Movimiento recibido en el IMSS. De no haber sido correctos, quedarn marcados como Movimientos con error y se incluirn en el listado de Reporte de Estado de Movimientos para que una vez que se corrijan los movimientos se puedan reenviar al Instituto. Naturalmente, este listado tambin se elabora con el sistema. Si alguno de los movimientos que fueron presentados y aceptados en ventanilla por el IMSS resultara improcedente en el proceso de la actualizacin del Sistema Integral de Derechos y Obligaciones (SINDO), stos sern devueltos a la empresa mediante un listado AFIL 40 ERRORES DE MOVIMIENTOS DE ASEGURADOS POR DISPOSITIVO MAGNETICO. Cuando se efecte la correccin respectiva, en el sistema se impondr automticamente el estatus 4 Movimiento corregido y estos movimientos debern ser presentados ante el Instituto nicamente a travs de aviso AFIL 02, AFIL 03 o AFIL 04 segn corresponda, y no por este sistema, estando desde luego a lo dispuesto en la reglamentacin vigente en materia de tiempos de presentacin de avisos aliatorios. 17.5. MANTENIMIENTO DE MOVIMIENTOS E INCIDENCIAS Ya dentro del perodo de operacin se podrn actualizar los movimientos e incidencias del trabajador (baja, reingreso, modicacin salarial, incapacidades y ausentismo), ya sea en forma manual o importando los datos del sistema de nmina de la empresa. En cada concepto, el sistema pide diferentes datos que debern ser satisfechos para que el sistema registre los movimientos. En el caso de importacin de movimientos, el sistema lo har desde un archivo ASCII, el cual deber reunir tambin una serie de requisitos de formato para poder ser ledo por el sistema. El manual da detalladas instrucciones para que el personal de informtica dena el archivo necesario. El sistema valida la informacin de las incidencias, de tal suerte que no se podrn capturar dos incidencias en el mismo da o dos incapacidades con el mismo nmero. Tampoco aceptar incidencias en el da de baja. Otro dato que se podr actualizar es el de aportaciones voluntarias al fondo de retiro, en dos modalidades: aportaciones voluntarias individuales y aportaciones voluntarias globales. En la segunda modalidad, la cantidad especicada se asigna a todos los trabajadores con perodo vigente dentro del mes y ao seleccionado. Si existen excepciones despus de ejecutar la opcin de aportaciones voluntarias globales, se podr, a travs de la opcin de aportaciones voluntarias individuales, modicar cada una de las que sean excepciones. 17.6. CALCULOS DEL SISTEMA Con todos los datos en el sistema podrn efectuarse tres tipos de clculos: Clculo de pagos oportunos, Clculo de pagos extemporneos y Clculo de diferencias. La opcin de Clculo de pagos oportunos permite el clculo oportuno de cuotas IMSS, RCV y aportaciones al Infonavit, as como la presentacin del reporte de Aportaciones Voluntarias. Ya realizado el clculo oportuno, el sistema pide elegir entre las opciones Mensual, Aportaciones volunta-

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rias, Bimestral (dependiendo del mes que se est procesando), donativo Fundemex, Generar pago o Salir. En las primeras opciones se genera un reporte que puede consultarse antes de imprimirse. La opcin de Generar pago pregunta qu pago se desea hacer, ya sea IMSS, Infonavit, RCV y/o aportaciones voluntarias y donativo Fundemex, mostrando los importes calculados para cada concepto y generar el archivo que podr grabarse en un disquette que se entrega a la entidad receptora, quien extiende el comprobante de pago correspondiente. La opcin de Clculo de pagos extemporneos permite el clculo de pagos extemporneos mensuales y/o bimestrales de cuotas IMSS, RCV y aportaciones al Infonavit, con el respectivo clculo de actualizacin y recargos moratorios de acuerdo con la fecha en que se har el pago. Una vez realizado el clculo de pago extemporneo se podrn elegir las mismas opciones que para pagos oportunos. Previo a estos clculos, se deben actualizar los datos de INPC y las tasas de recargos moratorios. La opcin de Clculo de diferencias permite el clculo de diferencias o complementarios, ya sea mensual o bimestral para cuotas IMSS, RCV e Infonavit, originado por omisiones o errores parciales o totales en la inclusin de movimientos aliatorios (inscripciones, bajas o modicaciones de salarios), incidencias (incapacidades o ausentismo), registro de datos del trabajador con crdito Infonavit, tasas de actualizacin y/o recargos moratorios y, en su caso, el correspondiente a la actualizacin y recargos moratorios que se hayan causado de acuerdo con la nueva fecha de pago. Las diferencias tambin pueden originarse por Dictamen de Contador Pblico autorizado y por Programa de Autocorreccin. El sistema requiere del clculo del perodo que se pretende corregir, que podr tenerse en disco exible o en el disco duro de la PC. Ya realizado el clculo se podr elegir entre hacer un reporte mensual o bimestral, o generar el pago, el que sigue el procedimiento mencionado. 17.7. REPORTES El sistema permite elaborar varios reportes: Resumen de liquidacin. Permite conocer el monto de los pagos a realizar en un perodo, el cual se presenta desglosado en cuotas IMSS, RCV, Infonavit y Aportaciones Voluntarias, de acuerdo con la seleccin de pago realizada en el perodo. Reporte de movimientos e incidencias. Permite revisar la secuencia de movimientos e incidencias por trabajador desde una fecha inicial hasta una fecha nal. Es importante vericar que los datos sean correctos antes de continuar. Reporte de trabajadores con crdito de Infonavit. Permite conocer el monto de las Aportaciones Patronales y Amortizaciones pagadas en el perodo, se presenta desglosado en orden alfabtico por trabajador acreditado. Cuotas y aportaciones de RCV y vivienda. Muestra una relacin de todas las aportaciones por trabajador al Sistema de Ahorro para el Retiro y al Fondo para la Vivienda por bimestre. Catlogo de salarios mnimos. Muestra los salarios mnimos histricos correspondientes a las tres Areas Geogrcas A, B y C del pas. Catlogo de Primas de R.T. Permite consultar la tabla de Primas de R.T. del patrn.

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Catlogo de INPC y recargos. Permite conocer los factores histricos del Indice Nacional de Precios al Consumidor y las Tasas de Recargos Moratorios. Reporte de movimientos improcedentes. Permite conocer las inconsistencias resultantes del proceso de importacin, ya sea de trabajadores, de movimientos o de aportaciones voluntarias, y que es necesario corregirlas para su reproceso. El reporte presenta la fecha de la importacin y la inconsistencia, la cual no fue considerada como informacin correcta. Generar archivo de incapacidades. Esta opcin permite la generacin de un dispositivo magntico, el cual contiene informacin relacionada con las incapacidades de Riesgos de Trabajo, expedidas durante un perodo determinado. El disquette que genera este proceso deber ser presentado ante las Subdelegaciones del IMSS, con objeto de determinar la Prima de Riesgos de Trabajo. Tambin tenemos los siguientes reportes especiales: Factores de reversin. Permite conocer los factores de reversin que se estn aplicando a las cuotas del IMSS. Esta opcin nicamente se activa cuando el patrn tiene celebrado Convenio de Reversin de Cuotas por Subrogacin de Servicios o de Intercambio de Servicios. Recibo de reversin de cuotas. Este reporte nicamente puede ser impreso despus de haber efectuado los clculos y generado el pago correspondiente al perodo del que se requiere el recibo. Volante de compensacin. Este reporte nicamente puede ser impreso despus de haber efectuado los clculos y generado el pago correspondiente al perodo del que se quiere el volante. 17.8. PROCESO DE CONFRONTA Esta opcin permite analizar el CD que enva el IMSS a la empresa antes de realizar los pagos, confrontndolo con la informacin que se ha alimentado en el sistema del SUA. El sistema analiza la informacin que envi el Instituto, as como la informacin de la base de datos del propio SUA, realiza la operacin de anlisis confrontando las dos bases de datos y emite un reporte. Los datos en los que puede haber diferencia son el nombre, el nmero de seguridad social, trabajadores y movimientos no registrados en el IMSS y/o en el SUA, y movimientos con fecha o salarios diferentes. En todos los casos, si en el reporte se muestran discrepancias, ser necesario y conveniente aclararlas para evitar que el Instituto enve cdulas de diferencias con sus correspondientes actualizaciones y recargos. 17.9. DETERMINACION DE LA PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO El sistema calcular la nueva Prima de Riesgo de Trabajo (de la que hablamos extensamente en el captulo 20) a partir de la informacin capturada. Deber vericarse que todas las incapacidades fueron capturadas correctamente y ser conveniente comprobarlo con los expedientes de incapacidades de cada uno de los trabajadores. Recuerde que el expediente completo de todas las incapacidades de riesgo de trabajo, con su corres-

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pondiente hoja de trabajo, forman parte de la revisin que hace el Seguro Social en caso de una auditora. Todas aquellas incapacidades que fueron catalogadas como Posible riesgo de trabajo, aclrelas, ya que para el Seguro Social, en este estatus, son incapacidades de riesgo de trabajo. Esta actividad es muy valiosa ya que puede reducir el porcentaje de seguro de riesgo de trabajo con el que pagar sus cuotas patronales durante el ao siguiente. 17.10. GRAFICAS Con los datos registrados en el sistema se podrn emitir distintos tipos de grcas de un trabajador, de todos los de una ubicacin o de todos los de la empresa para ver grcamente el volumen de incapacidades, ausentismo, movimientos aliatorios, rangos de salario, crditos, pagos por rama de seguro, etc., durante un rango de tiempo determinado. El sistema presenta una serie de pantallas muy fciles de seguir para generar las grcas y visualizarlas o imprimirlas. 17.11. UTILERIAS El sistema tambin cuenta con varias utileras: Respaldar informacin. Permite guardar en un disquette todos los archivos y catlogos del sistema, como una medida de seguridad y para consultas futuras. Restaurar informacin. Permite reintegrar al sistema los archivos previamente guardados en un respaldo. Exportar datos, trabajadores y movimientos. Permite bajar a disquette o a disco duro los datos y movimientos de trabajadores a dos archivos en cdigo ASCII, para posteriormente importarlos a alguna otra computadora en la cual se desee trabajar. Esta opcin tambin podr ser utilizada cuando el patrn desee trabajar el SUA en otra versin. En ambos casos la informacin deber ingresarse al sistema con la sub-opcin Importar del men Actualizar o del men Movimientos, segn el caso. Mantenimiento de accesos. Opcin que permite asignar a los diversos usuarios del sistema, el acceso a las diferentes opciones y sub-opciones del mismo. Claves de accesos. Opcin que permite cambiar las claves de acceso de los usuarios del sistema, en forma personal. Bitcora de accesos al sistema. Opcin que permite consultar la bitcora que tiene registrados a los usuarios que han accesado al sistema, presentando la fecha y hora de acceso, as como la opcin que fue accesada. Vericar discos de pago. Este proceso verica que su disquette contenga la informacin correcta para su presentacin en las ocinas o bancos receptores. Compactar base de datos. Esta opcin permite compactar la base de datos, eliminando el espacio no utilizado y limpiando las tablas temporales del sistema. Lectura de archivos de conguracin. Esta opcin permite congurar, mediante la lectura de un archivo generado por las Subdelegaciones

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EDICIONES FISCALES ISEF del IMSS o el Infonavit, los parmetros de las empresas con algn convenio. (Empresas con Reversin de Cuotas, Empresas con Intercambio de Servicios, Empresas Bipartitas o Empresas con Registro Patronal Unico para efectos de IMSS y Empresas con Valuacin para efectos de Infonavit).

Lectura de archivos de pago. Esta opcin permite leer un disquette con el archivo de pago realizado y generar los archivos .txt de importacin para poder regenerar el clculo del perodo correspondiente. Adems genera las cdulas con los trabajadores e importes con los que fueron pagados, as como el Resumen de Liquidacin.
Para mayor informacin o cualquier problema se puede llamar a los telfonos: - INFONAVIT

9171 5050 (INFONATEL) para el rea Metropolitana del D.F. 01-800-008-3900 Lada sin costo para el interior de la Repblica Pgina en INTERNET: http://www.infonavit.gob.mx
- IMSS

52-41-02-45 para el rea Metropolitana del D.F. 01-800-623-2323 Lada sin costo para el interior de la Repblica Pgina en INTERNET: http://www.imss.gob.mx

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CAPITULO 18 INFORMACION A TERCEROS


18.1. POR PAGO DE NOMINA A TRAVES DE INSTITUCIONES BANCARIAS Una de las opciones que ahora son ms comunes es el pago de la nmina a travs de instituciones bancarias. Actualmente la mayora de los bancos ofrecen este servicio el cual consiste en que la empresa comunica al banco el importe neto a pagar al empleado y el banco la pone a disposicin de los trabajadores a travs de sucursales o cajeros automticos. Para iniciar el servicio la empresa debe rmar un contrato con la institucin bancaria y tener una cuenta de cheques con ella. Asimismo, la empresa proporcionar al banco un archivo para la apertura de las cuentas de los empleados y un calendario de programa de acreditaciones o pagos. De acuerdo con el programa de acreditaciones o pagos (que se derivan de los calendarios de pago que vimos en el tema 2.4. Ejemplos de Calendario de Pagos), la empresa deber entregar al banco el archivo con los importes a acreditar con varios das de anticipacin (regularmente dos das hbiles son sucientes) para que el banco registre, valide y acredite el importe en las cuentas individuales de los empleados, previo depsito del importe total de la nmina a pagar por parte de la empresa. Las nminas a pagar pueden ser regulares o especiales como aguinaldos o graticaciones o PTU. El envo de la informacin ser mediante disquete a la sucursal o por envo electrnico al sistema de cmputo del banco, utilizando un software que el mismo banco proporciona. El archivo o informacin que se transmite debe reunir ciertas caractersticas que sern acordadas entre el banco y la empresa. Este archivo puede variar de banco a banco. Regularmente contendr el cdigo de identicacin de la empresa, el nmero de la cuenta bancaria asignada a cada empleado, el importe a pagar, el nmero de empleado, el nombre y la fecha. El archivo que se enva en disquete o electrnicamente debe estar identicado con un nombre de archivo y con un nmero de secuencia para la bitcora (que puede ser el nmero progresivo del envo, independientemente de la nmina que se est pagando). El banco entregar una cha de depsito o el sistema emitir un comprobante de transferencia por el importe total de la nmina a pagar. Como lo decamos anteriormente, el empleado podr disponer de sus sueldo a travs de la sucursal bancaria o de cajeros automticos distribuidos por toda la Repblica e inclusive, con frecuencia, dentro de las instalaciones de la misma empresa. Para efectuar los retiros, dispondr de una tarjeta plstica con un nmero de identicacin personal (NIP). Con sta podr consultar saldos, hacer varias disposiciones en el mes conforme lo requiera e inclusive podr hacer consultas por Internet. Cuando los retiros son en cajeros del mismo banco, no pagar comisin, cuando sean de

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otros bancos, paga comisiones bajas. Por los saldos que permanecen en la cuenta, ganar intereses. Las ventajas para la empresa son, entre otras: seguridad al no manejar efectivo; reduccin de costos y tiempos de operacin por traslado de valores y ensobretado; evita prdida de tiempo de los empleados al acudir a cobrar; y el empleado recibe sus ingresos en una cuenta personal que gana intereses y adems se le ofrecen otros servicios como crditos, seguros y sorteos. Las ventajas para el empleado son, entre otras: disminuye el riesgo de robo al salir de la empresa con su sueldo, la cuenta le paga intereses y con frecuencia participa en sorteos y otras promociones, puede disponer de su sueldo en una gran cantidad de cajeros y sucursales los 365 das y durante 24 horas diarias, tiene la posibilidad de acceder a crditos de diversos tipos con el banco que lleva su cuenta. La desventaja es que puede retirar hasta una cantidad determinada por da; si pierde su tarjeta, la reposicin normalmente tiene un costo; para acceder al crdito con el banco debe cubrir una serie de requisitos segn el monto de su sueldo, su antigedad y el monto del importe solicitado; y con frecuencia, algunos bancos, cobran una comisin anual en el aniversario por los servicios extras que le proporciona a los trabajadores. Actualmente puede solicitar al banco en el que se deposita su nmina, que ese importe sea traspasado a otro banco que ms le convenga; este proceso es conocido como portabilidad de nmina. Algunos de los bancos que prestan estos servicios son: Banamex, BBVA Bancomer, HSBC, Banorte, Santander-Sern y Arme. 18.2. POR PAGO DE PRESTACIONES CON VALES Comentbamos en el tema 6.21. Pagos de Previsin Social, que algunas de estas prestaciones y algunos otros gastos de empresa, se pueden pagar con vales. De tal suerte, existen en el mercado vales despensa, vales comida, vales uniforme, vales gasolina, vales regalo, vales pavo navideo, tikets restaurante, tarjeta gasolina, etctera. Los proveedores que los proporcionan son las empresas de origen francs Accor, Prestaciones Mexicanas, S.A. de C.V. e Impulsoras de Mercados de Mxico, S.A. de C.V. Esta operacin consiste en que la empresa compra al proveedor una determinada cantidad de vales para pagar a sus empleados las prestaciones que previamente deni con esta modalidad. Entrega los vales a sus empleados quienes acuden a diversas tiendas a comprar artculos o a hacer consumos que pagan con dichos vales. Las tiendas a su vez acuden con el proveedor de vales quien les reembolsa el importe de los mismos. Las tiendas o comercios aliados a este sistema se cuentan por miles y cada da son ms. Para que la empresa pueda adquirir los vales debe rmar un contrato con el proveedor en el que se especican las comisiones que el proveedor cobrar a la empresa por este servicio (aproximadamente 4% del valor de los vales) y un calendario de programa de pagos. Los vales se pueden proporcionar a granel y en chequeras y con diferentes denominaciones. La chequera puede contener los vales que corresponden a una sola persona. Para esto, la empresa debe enviar un archivo con los datos del empleado y el importe que ste debe recibir con unos das de anticipacin

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(regularmente dos sern sucientes). El proveedor procesar la informacin y entregar las chequeras personalizadas. Los datos que el archivo debe tener son: nombre del empleado, importe a pagar. Los vales permiten dirigir los ingresos del empleado al consumo deseado, de tal suerte, tenemos que: Vales despensa. Es un buen sustituto de las despensas armadas en canastillas y del reembolso de facturas por gastos del plan de previsin social. Asegura que una parte del ingreso se destine a la adquisicin de artculos de primera necesidad que necesariamente llegan al hogar, repercutiendo en la alimentacin y salud de los trabajadores y sus familias. Dada la cobertura de los negocios aliados a este sistema, permite la eleccin de la tienda ms conveniente en trminos de precio, ofertas, cercana y preferencias. Vale comida o ticket restaurante. Cubre las necesidades de alimentacin diaria y garantiza un nivel de alimentacin, contribuyendo a conservar el poder adquisitivo de los empleados. Evita la necesidad, en su caso, de administrar un servicio de restaurante dentro de la empresa. Vale uniforme. Es la herramienta ideal para establecer un cdigo de vestir de acuerdo a las necesidades de imagen de la empresa, mejorando su factor de competitividad por la buena presentacin de sus empleados. Releva al empleado de un gasto, lo que tambin contribuye a conservar su poder adquisitivo, le da presentacin adecuada lo que eleva su autoestima y repercute en un mejor desempeo de sus labores. Crea un ambiente de trabajo ms sano. Vale gasolina. Permite un control ms efectivo para los gastos de combustible, lubricantes, refacciones y servicios de los vehculos de los empleados. Tarjeta gasolina. Es un sistema ejecutivo de gestin de ota de vehculos basado en una tarjeta inteligente con un chip que almacena datos, permitiendo as la administracin en forma personalizada, prctica y segura. Vale pavo navideo. Ayuda a la empresa a solucionar la problemtica a que se enfrenta en el mes de diciembre o en las ocasiones especiales para brindar a los trabajadores un apoyo, benecio, bono o compensacin de n de ao o por premios de asistencia o puntualidad. Evita la negociacin, traslado, almacenamiento y entrega de pavos por parte del personal de la empresa. El empleado lo puede canjear por pavos o por otros artculos de los negocios aliados que sean de su preferencia. De acuerdo con la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores (LAAT), los vales que se utilicen para proporcionarla (vales despensa y vales comida o ticket restaurante) deben reunir los siguientes requisitos (artculo 7o.): I. Para los vales impresos: a) Contener la leyenda Este vale no podr ser negociado total o parcialmente por dinero en efectivo; b) Sealar la fecha de vencimiento;

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EDICIONES FISCALES ISEF c) Incluir el nombre o la razn social de la empresa emisora del vale; d) Especificar expresamente si se trata de un vale para comidas o para despensas, segn sea el caso; e) Indicar de manera clara y visible el importe que ampara el vale con nmero y letra, y f) Estar impresos en papel seguridad. II. Para los vales electrnicos: a) Consistir en un dispositivo en forma de tarjeta plstica que cuente con una banda magntica o algn otro mecanismo tecnolgico que permita identificarla en las terminales de los establecimientos afiliados a la red del emisor de la tarjeta; b) Especificar expresamente si se trata de un vale para comidas o para despensas, segn sea el caso; c) Indicar de manera visible el nombre o la razn social de la empresa emisora de la tarjeta, d) Utilizarse nicamente para la adquisicin de comidas o despensas.

Estos vales tambin tienen las siguientes limitaciones: ARTICULO 12. Para el caso de los vales impresos y electrnicos previstos en esta Ley quedar prohibido: I. Canjearlos por dinero, ya sea en efectivo o mediante ttulos de crdito; II. Canjearlos o utilizarlos para comprar bebidas alcohlicas o productos del tabaco; III. Usarlos para fines distintos a los de esta Ley o para servicios distintos a los definidos en el inciso b) o c) de la fraccin I del artculo 7 o en la fraccin II de ese mismo artculo, y IV. Utilizar la tarjeta de los vales electrnicos para retirar el importe de su saldo en efectivo, directamente del emisor o a travs de cualquier tercero, por cualquier medio, incluyendo cajeros automticos, puntos de venta o cajas registradoras, entre otros. 18.3. POR ADMINISTRACION DEL FONDO DE AHORRO EN UNA INSTITUCION BANCARIA Como lo mencionbamos en el tema 6.10 Fondo y Caja de Ahorro, el fondo se deposita en una inversin que maneja una institucin de crdito. Esa inversin puede manejarse en forma directa o a travs de un deicomiso que administre el fondo de ahorro, en cuyo caso el deicomiso har el reparto de intereses cada mes y los acreditar a cada uno de los empleados. En ese caso, al hacer el depsito de las aportaciones y de los descuentos a los empleados, entregaremos al banco la informacin de cunto corresponde a cada uno de los empleados. Si fueran unos cuantos empleados podramos hacerlo con un memorndum, pero como regularmente son bastantes, es prctica comn entregar un archivo en medio magntico

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(disquete) que contendr la informacin detallada. Esta informacin vara de institucin a institucin, pero regularmente contendr la siguiente: El nmero de la cuenta bancaria asignada a cada empleado, el importe a pagar, el nmero de empleado, el nombre y la fecha. El archivo que se enva en disquete o electrnicamente debe estar identicado con un nombre de archivo y con un nmero de secuencia para la bitcora (que puede ser el nmero progresivo del envo). Al nal del ejercicio del fondo, la institucin nos enviar la informacin detallada de las aportaciones que corresponden a cada empleado y los intereses que gener su inversin. Con esta informacin, haremos la devolucin del fondo de ahorro. Si la inversin se manejo en forma directa, en la empresa se deber hacer el prorrateo de intereses del fondo entre todos los participantes del fondo. Una regla que no es comn pero que puede darse, es que los participantes que se retiren en el ejercicio y que tengan menos de 12 meses en la empresa, no participan en el reparto de intereses y al retirarse, solamente se les devuelve las aportaciones que les correspondan. En este caso, el prorrateo de los intereses se har entre los participantes activos al cierre del ejercicio del fondo.

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CAPITULO 19 PARTICIPACION DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES

19.1. FUNDAMENTACION La PTU nace por disposicin de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (Artculo 123IX) que seala en forma imperativa, que los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades de las empresas. Est regulada por la LFT (Artculos 117 a 131 y 575 a 590), por el Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la LFT, por la Resolucin de la Quinta Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, por los Artculos 16, 17, 132 y 138 de la LISR, por el Reglamento Interior del SAT y por la Resolucin de la STPS publicada en el DOF del 19 de diciembre de 1996. Son sujetos obligados a repartir utilidades, las personas fsicas y morales con actividades de produccin o distribucin de bienes o servicios, que siendo o no contribuyentes del impuesto sobre la renta tengan trabajadores a su servicio mediante el pago de un salario. 19.2. DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE LA PARTICIPACION La participacin ser un porcentaje de las utilidades de la empresa. Ese porcentaje lo determina la comisin, que se crea para tal efecto. La ltima comisin que se cre fue la Quinta Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas la que emiti su resolucin en el mes de enero de 2009 (DOF del 3 de febrero de 2009) y que ratica que el porcentaje en el que participarn los trabajadores en las utilidades, ser de un 10% de la renta gravable determinada de acuerdo con la LISR y que el reparto se regir por lo dispuesto en la LFT, la LISR y sus reglamentos.. Esta comisin se rene cada diez aos (artculo 589 LFT), por solicitud del Secretario del Trabajo y Previsin Social, por los sindicatos, federaciones o confederaciones de trabajadores o de patrones, cuando existan condiciones o estudios que lo ameriten (artculo 587 LFT). La comisin se integra y funciona de acuerdo con lo dispuesto por los artculos 117 a 120 y 575 a 590 de la LFT y al concluir sus estudios debe emitir una Resolucin. La ltima de ellas se public en el Diario Ocial de la Federacin el 3 de febrero de 2009. 19.3. DETERMINACION DEL IMPORTE DE LA PARTICIPACION El importe ser el 10% de la renta gravable determinada de conformidad con las normas de la LISR (artculo 120 LFT).

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La utilidad scal segn la LISR, se determina disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por la misma Ley (artculo 10-I). Esta ser normalmente, la renta gravable que aparecer en la declaracin que la empresa formule para pagar sus impuestos. Pero la misma Ley seala en el artculo 16, la forma en que se determinar la renta gravable para efectos del PTU, que se puede resumir en lo siguiente:
Artculo 16 Fraccin I CONCEPTO Total de los ingresos acumulables Ganancia inacionaria a)+ Ingresos por dividendos o utilidades en acciones b)+ Utilidad en cambios c)+ Monto de la enajenacin menos ganancia acumulable en la enajenacin de activos jos. = Total de ingresos afectos al pago de PTU Fraccin II a) a) a) b)+ c)+ e) = Deducciones autorizadas Deducciones scales por inversiones Prdida inacionaria Deduccin contable por inversiones Valor nominal de dividendos reembolsados Prdida en cambios Deducciones para determinar la base para la PTU Base gravable para la PTU Tasa PTU del ejercicio PTU del ejercicio anterior no cobrada por los trabajadores Sueldos del ejercicio anterior no cobrados por los trabajadores Saldo a favor de empresa derivado de la impugnacin del reparto del ejercicio anterior por los trabajadores PTU por repartir IMPORTE 16300,000.00 310,000.00 0.00 20,000.00 25,000.00 16035,000.00 (15265,000.00) 184,500.00 485,000.00 105,000.00 0.00 13,500.00 14716,000.00 1319,000.00 10% 131,900.00 1,850.00 12,750.00 0.00 146,500.00

x = + + =

El importe de la PTU de ejercicios anteriores no cobrados por los trabajadores, se debe sumar a la utilidad repartible del ao siguiente (Art. 122 LFT y Art. 9 del Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la LFT) De igual forma, y segn es nuestro criterio, si existen sueldos pendientes de pago por recibos sueldo que siendo procedentes, no se pagaron porque los empleados y/o los obreros ya no se presentaron a cobrarlos y que estuvieron a disposicin del trabajador por un ao (Art. 516, LFT) en el que tampoco fueron pagados, su importe tambin se debe acumular a la utilidad repartible del ao siguiente, ya que ese dinero no corresponde a la empresa (Art. 33 LFT).

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La SCJN, derivado de varios juicios de amparo, declar inconstitucional el artculo 16 LISR al considerar injusticado la existencia de dos bases gravables diferentes, la del 16 para PTU y la del 10 para efectos de pago de ISR. Por ello, las empresas que lograron obtener una resolucin favorable por el Mximo Tribunal determinarn su base gravable para efectos de PTU en los trminos del artculo 10 LISR, mientras que otras que consintieron la Ley o no interpusieron al ampara respectivo, debern determinar su renta gravable para efectos del PTU con el artculo 16 LISR. Sin embargo, comentamos que en el Anexo 26 de la RMF2008 publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2008, se public el siguiente CRITERIO NO VINCULATIVO: 10/ISR. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la proteccin de la Justicia de la Unin, en contra de la aplicacin del artculo 16 de la Ley del ISR y, con ello, hubiesen obtenido el derecho a calcular la base de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 10 de la misma Ley, no tienen derecho a considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de utilidades, deba ser disminuida con la amortizacin de prdidas de ejercicios anteriores, ya que la base para determinar la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas es la utilidad fiscal y no el resultado fiscal. La primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin se ha pronunciado en este mismo sentido al resolver la tesis nmero 1. /J. 64/2004. Es importante hacer notar, que si bien la PTU pagada en el ejercicio, se puede deducir del resultado scal del ejercicio (a partir de 2005, segn la fraccin II del artculo tercero de Disposiciones transitorias del la LISR de 2005) para efectos de determinar el ISR a pagar, no se puede disminuir de la renta gravable (artculo 16 ltimo prrafo LISR) para efectos de la determinacin de la PTU a pagar sobre el resultado del ejercicio. Tambin debemos sealar que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad scal de dicho ejercicio antes de disminuir la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la diferencia se considerar prdida scal del mismo ejercicio en los trminos del artculo 61 de LISR (artculo 12-A del RLISR). Este tema de la determinacin de la PTU y su disminucin o adicin a la utilidad o perdida scal, es de la mayor importancia ya que adems de constituir la forma correcta para determinar la misma, puede signicar tambin un importante ahorro para las empresas, por lo que sugiero revisar los efectos que traer este tema en cada caso en particular 19.4. DERECHOS DE LOS TRABAJADORES PARA OBJETAR LAS CIFRAS DE LAS DECLARACIONES La empresa deber proporcionar una copia de la declaracin dentro de los siguientes 10 das de haberse presentado a los trabajadores y pondr a disposicin de los mismos los anexos correspondientes. Los trabajadores debern conservar total condencialidad sobre los documentos recibidos (artculo 121-I LFT). En caso de presentar la declaracin de empresa por Internet, es recomendable entregar el formato impreso directamente de la pgina web con

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una copia del acuse proporcionado por la misma, y recabar la rma de recibido por parte de los representantes de la comisin mixta para estar en posibilidad de probar ante las autoridades de la STPS el cumplimiento de esta obligacin. El sindicato o la mayora de los trabajadores podrn objetar las cifras de la declaracin ante la SHCP en los 30 das siguientes (artculo 121-II LFT). La resolucin de la Secretara no podr ser recurrida por los trabajadores (artculo 121-III LFT). La empresa debe cumplir la resolucin de la Secretara dentro de los 30 das siguientes independientemente de que la impugne. Si como resultado de la impugnacin resulta un saldo a favor de la empresa, ste podr disminuirse de la PTU del siguiente ejercicio (artculo 121-IV LFT). La objecin de los trabajadores ante la SHCP , tiene el carcter de denuncia de irregularidades en materia scal y laboral (artculo 1o. Reglamento de los artculos 121 y 122 LFT), ante la cual, la SHCP llevar a cabo los estudios e investigaciones correspondientes (artculo 2 Reglamento de los artculos 121 y 122 LFT). Una vez iniciado el procedimiento, deber concluirse para efectos scales y de participacin de utilidades, sin que proceda el desistimiento por parte de los trabajadores (artculo 3 Reglamento de los artculos 121 y 122 LFT). Todo el procedimiento sealado en este tema de objecin de los trabajadores y el del momento en que debe pagarse la PTU est regulado por el Reglamento de los artculos 121 y 122 de la LFT, publicado en el Diario Ocial de la Federacin el 2 de mayo de 1975. 19.5. FORMA DE DISTRIBUIR LA PARTICIPACION La cantidad a repartir se divide en dos partes iguales. La primera parte se repartir entre todos los trabajadores tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo durante el ao y deberamos agregar, independientemente de los das trabajados (artculo 123 LFT). 19.6. DETERMINACION DE DIAS Y SALARIO BASE La Base para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades se forma con los das y los importes de los conceptos siguientes (artculo 124 LFT):
001 002 201

CONCEPTO Sueldos Salarios Justicacin de Faltas

DIAS
SI SI SI

IMPORTE
SI SI SI

Los siguientes conceptos tambin se incluirn pero restando los valores a los sealados anteriormente:
500 501 502 503

CONCEPTO Faltas Injusticadas Faltas Justicadas Faltas por Suspensin Permiso sin Goce de Sueldo

DIAS IMPORTE
SI SI SI SI SI SI SI SI

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507 Incapacidades por Enfermedad General SI SI

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Obsrvese que no se incluyen los conceptos de vacaciones ni vacaciones proporcionales ya que el artculo 123 LFT seala que ... se repartir... tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada uno durante el ao. Y evidentemente, las vacaciones no son das trabajados. El mismo criterio se considera para las incapacidades por enfermedad general, no as para las Incapacidades por riesgo de trabajo y las de enfermedad por maternidad, que especcamente se excluyen en el artculo 127-IV de la LFT (ver los temas 6.1. Sueldos y Salarios, 6.2. Vacaciones y 6.6. Incapacidades). De esta forma, los das son la suma aritmtica de los conceptos sealados y el salario ser el salario promedio que se obtenga como resultado de dividir el importe acumulado de todos los conceptos entre los das trabajados. Es importante insistir en este punto: la base para repartir la segunda mitad de la que se habla en el artculo 123 es el salario promedio, no el total del salario acumulado en la base, ya que de ser as, se castigaran tambin los das no trabajados que ya fueron tomados en cuenta en el reparto de la primer mitad. A mayor abundancia, el artculo 124 LFT seala en su segundo prrafo que en caso de salario por unidad de obra y en general, cuando la retribucin sea variable, se tomar como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas durante el ao. 19.7. NORMAS ADICIONALES PARA LA DISTRIBUCION DE LA PARTICIPACION La LFT seala normas adicionales para efectuar el reparto. Destacan las siguientes: Los directores, administradores y gerentes generales no participan en el reparto (Art. 127-I LFT). Y en general, aquellos funcionarios que su retribucin est en relacin con la obtencin de utilidades, as como las personas fsicas que sean propietarias o copropietarias de la empresa. El salario mximo de los trabajadores de conanza ser igual al ms alto de los sindicalizados ms un 20% (artculo 127-II LFT). Si en la empresa no hay trabajadores sindicalizados, se tomar el del trabajador de planta con las mismas caractersticas. Los trabajadores eventuales participarn cuando hayan trabajado por lo menos 60 das en el ao (artculo 127-VII LFT). Esto implica que los trabajadores de planta siempre participan independientemente de los das que hayan trabajado. Los trabajadores eventuales participarn cuando hayan trabajado por lo menos 60 das en el ao (Art. 127-VII LFT). Esto implica que los trabajadores de planta siempre participan independientemente de los das que hayan trabajado. Los ex-trabajadores participarn s cumplen con las condiciones mencionadas en el ejercicio sujeto a reparto (artculo 987 LFT). La cantidad que le corresponda al trabajador fallecido por concepto de utilidades la cobrarn los beneciarios (artculo 115 LFT).

380 19.8. EN QUE MOMENTO DEBE PAGARSE

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La PTU se debe pagar dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto sobre la renta anual de la empresa (artculo 122 LFT). El impuesto se debe pagar dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine su ejercicio scal (artculo 10 LISR). Actualmente el ejercicio scal termina normalmente con el ao calendario (artculo 11 CFF). Es decir, el ejercicio scal termina en diciembre, el impuesto debe pagarse mediante declaracin entre los meses de enero a marzo y la PTU debe pagarse entre abril y mayo. El plazo para el pago de la PTU prescribe en un ao (artculo 516 LFT) contado a partir del da siguiente a aqul en que se hace exigible la prestacin. Si la prestacin es exigible en abril y mayo, la prescripcin empieza a correr a partir del 1 de junio (SCJN, Semanario Judicial de la Federacin y en su Gaceta, Novena Epoca, Tomo X, diciembre de 1999, Pleno, Salas y Tribunales Colegiados de Circuito, pgina 774). Si la prestacin fue determinada con sustento en el aumento de la base gravable realizado mediante resolucin emitida por la SHCP , la prescripcin empieza a correr a partir de que dicha resolucin quede rme. (VI-TASR-XII-I-19 Tesis del 5 de febrero de 2010, publicada en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa del mes de mayo de 2010). Es costumbre en la mayora de las empresas pagarla en das de mayo, antes del da 10, en una nmina especial precisamente nmina de PTU, en la que se van a incluir los que estuvieron en el ejercicio al que corresponde el reparto derecho a ste. los primeros denominada trabajadores y que tienen

Si la SHCP aumenta la renta gravable, el reparto adicional se debe hacer dentro de los sesenta das siguientes (artculo 122 LFT). Si la empresa no cumple con la obligacin de participar a sus trabajadores de las utilidades que obtenga, se har acreedora a una multa que va de 15 a 365 veces el SMG (artculo 994 LFT). 19.9. COMISION DE REPRESENTANTES DE LOS TRABAJADORES Y DEL PATRON La Ley prev la creacin de una comisin con igual nmero de representantes de los trabajadores y del patrn. Esta comisin formular un proyecto para determinar la participacin que corresponde a cada trabajador y jar en un lugar visible los resultados de dicho proyecto. La empresa est obligada a proporcionar a la comisin la lista de asistencia, la nmina o raya de los trabajadores y los dems elementos que sean necesarios para este n (artculo 125-I LFT). Si los representantes de los trabajadores y los del patrn no se ponen de acuerdo en el proyecto, decidir el inspector del trabajo (artculo 125-II LFT). Los trabajadores podrn hacer objeciones en los siguientes 15 das (artculo 125-III LFT). Las objeciones presentadas sern resueltas por la misma comisin en los siguientes 15 das (artculo 125-IV LFT). Si no se crea la comisin mixta, lo cual es obligacin de la empresa, sta se podr hacer acreedora a una multa que va de 15 a 315 veces el SMG (artculo 994 LFT).

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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Los trabajadores de conanza no podrn ser representantes de los trabajadores en la Comisin Mixta (artculo 183 LFT). 19.10. EMPRESAS EXCEPTUADAS DEL REPARTO Las empresas e instituciones que estn exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores son las siguientes: Las empresas de nueva creacin durante el primer ao de funcionamiento (artculo 126-I LFT). El criterio sustentado por las autoridades del trabajo, respecto al plazo de un ao de funcionamiento, comienza a correr a partir de la fecha del aviso de registro o alta ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para iniciar operaciones, siendo ste el documento que determina si un patrn est dentro de la excepcin, salvo que demuestre fehacientemente que con fecha posterior inici las actividades propias de la empresa. Las empresas de nueva creacin dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo durante los dos primeros aos de funcionamiento (artculo 126-II LFT). Las empresas deben justicar, primeramente, que son de nueva creacin y, segundo, que fabrican un producto nuevo; la novedad del producto lo determina la Secretara de Economa y no la empresa, por lo que ella debe acreditar este hecho ante los trabajadores y, en su caso, ante la autoridad correspondiente. Para que opere esta excepcin debern cumplirse conjuntamente los dos requisitos a que se reere esta fraccin. Las empresas de la industria extractiva, de nueva creacin, durante el periodo de exploracin (artculo 126-III LFT). (Se reere principalmente a la rama industrial minera.) Para disfrutar del plazo de excepcin, tienen que ser de nueva creacin. En el momento en que las empresas realicen la primera actividad de produccin, termina automticamente el plazo de excepcin y, por consiguiente, tienen la obligacin de participar a los trabajadores de las utilidades que obtengan. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con nes humanitarios de asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneciarios (artculo 126-IV LFT), como son los casos de los asilos, fundaciones, etctera. La ley a que se reere este artculo es la de Asistencia Privada. Las empresas que no tengan propsitos de lucro, que realicen los citados actos pero que no tengan el reconocimiento de la Secretara correspondiente, estarn obligadas a repartir utilidades a sus trabajadores. El IMSS y las instituciones pblicas descentralizadas con nes culturales, asistenciales o de benecencia, estn exceptuadas de esta obligacin (artculo 126-V LFT). El criterio sustentado por la autoridad del trabajo es que los organismos descentralizados que no tengan estos nes, as como las empresas de participacin estatal constituidas como sociedades mercantiles y cuya relacin laboral con sus trabajadores est regulada por la Ley Federal del Trabajo, tendrn obligacin de repartir utilidades. Las empresas cuyo ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta no sea superior a trescientos mil pesos estn exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades (artculo 126-VI LFT y segn resolucin emitida por la Secretara del Trabajo y Previsin Social el

382 19 de diciembre de 1996).

EDICIONES FISCALES ISEF

Los criterios que al respecto se han sustentado por las autoridades del trabajo y que en la prctica se aplican son los siguientes: Las empresas que se fusionen, traspasen o cambien su nombre o razn social, tienen obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores, por no tratarse de empresas de nueva creacin, ya que iniciaron sus operaciones con anterioridad al cambio o modicacin de sus nombres o razones sociales; En las empresas que tengan varias plantas de produccin o distribucin de bienes o servicios, as como diversos establecimientos, sucursales, agencias u otra forma semejante, cuyos ingresos se acumulen en una sola declaracin para efectos del pago del impuesto sobre la renta, la participacin de las utilidades a los trabajadores se har con base en la declaracin del ejercicio y no por los ingresos obtenidos en cada unidad econmica; Las asociaciones o sociedades civiles constituidas sin nes de lucro, que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes distintos a su activo jo o presten servicios a personas distintas de sus miembros, siempre que dichos ingresos excedan de 5% de sus ingresos totales, tienen obligacin de repartir las utilidades a sus trabajadores por estos conceptos; Las sociedades cooperativas que tengan a su servicio personal administrativo y asalariado, que no sean socios, cuyas relaciones de trabajo se rigen por la Ley Federal del Trabajo, tendrn obligacin de participar a esos trabajadores de las utilidades que obtengan. Las empresas exentas en forma parcial o total del pago del impuesto sobre la renta, que tengan trabajadores a su servicio, estn obligadas a repartir utilidades por la parte de la exencin, puesto que dicha exencin es slo para efectos scales y no puede extenderse a los laborales.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

CEDULA DE REPARTO DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES POR EL EJERCICIO 2000 CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. ParticiParticiDas Salario pacin ParticiSalario Factor Factor pacin Nm. trabapromepor das pacin anual (1) (2) por jados dio trabajatotal salario dos 1 340 25,500.00 75.00 14.5193 4,936.57 73.3108 5,498.31 10,434.88 2 358 18,616.00 52.00 14.5193 5,197.92 73.3108 3,812.16 9,010.08 3 355 24,104.50 67.90 14.5193 5,154.36 73.3108 4,977.81 10,132.17 4 350 22,750.00 65.00 14.5193 5,081.76 73.3108 4,765.21 9,846.97 6 330 26,888.40 81.48 14.5193 4,791.38 73.3108 5,973.37 10,764.75 7 358 22,554.00 63.00 14.5193 5,197.92 73.3108 4,618.58 9,816.50 8 358 20,406.00 57.00 14.5193 5,197.92 73.3108 4,178.72 9,376.64 9 310 25,258.80 81.48 14.5193 4,500.99 73.3108 5,973.37 10,474.36 10 353 18,356.00 52.00 14.5193 5,125.32 73.3108 3,812.16 8,937.49 11 354 24,036.60 67.90 14.5193 5,139.84 73.3108 4,977.81 10,117.65 12 320 20,160.00 63.00 14.5193 4,646.18 73.3108 4,618.58 9,264.77 13 351 28,599.48 81.48 14.5193 5,096.28 73.3108 5,973.37 11,069.65 14 306 17,442.00 57.00 14.5193 4,442.91 73.3108 4,178.72 8,621.63 245 19,962.60 81.48 14.5193 3,557.23 73.3108 5,973.37 9,530.60 15 5045 333,716.03 999.17 73,250.00 73,250.00 146,500.00 Total

(1) =

Factor por das 50% PTU de sueldos percibidos Total Salarios Promedio =

50% PTU de das trabajados Total de das trabajados

73,250.00 5,045.00 73,250.00 999.17

14.5193

19.12. RETENCION PERMITIDAS SOBRE LOS PAGOS DE PTU


= 73.3108 67.90 13.58 81.48

19.11. EJEMPLO DE CEDULA DEL TRABAJO PARA EL REPARTO

(2)

Factor por sueldo

Los descuentos en las utilidades de los trabajadores estn prohibidos, salvo en los casos siguientes:

Pago de deudas contradas con el patrn por anticipo de utilidades,

Pago de pensiones alimenticias en favor de la esposa, hijos, ascendientes y nietos, decretado por la autoridad competente (artculo 110 fraccin V LFT).

Sueldo promedio de trabajador sindicalizado ms alto ms 20% Sueldo promedio tope

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EDICIONES FISCALES ISEF pagos hechos con exceso al trabajador, errores, prdidas, averas o adquisicin de artculos producidos por la empresa o establecimiento. La cantidad exigible en ningn caso podr ser mayor del importe de las utilidades de los trabajadores y el descuento ser el que convengan el trabajador y el patrn, sin que pueda ser mayor del treinta por ciento del excedente del salario mnimo (artculo 110 fraccin I LFT)

El descuento del Impuesto Sobre la Renta correspondiente al pago de la PTU, Lo tratamos en el captulo 10. Impuesto Sobre la Renta. 19.13. OTRAS CONSIDERACIONES Los trabajadores dispondrn libremente de la PTU (artculo 98 LFT). El derecho a percibir PTU es irrenunciable (artculo 99 LFT). La PTU se pagar directamente al trabajador. Si ste est imposibilitado se har a su apoderado mediante carta poder suscrita con dos testigos (artculo 100 LFT). La PTU debe pagarse precisamente en moneda de curso legal y no es vlido hacerlo en ninguna otra forma (artculo 101 LFT). Es nula la cesin de PTU al trabajador o a terceros, cualquiera que sea la forma o denominacin que se le d (artculo 104 LFT) La PTU de los trabajadores no ser objeto de compensacin alguna (artculo 105 LFT). La obligacin de pagar PTU no se suspende, salvo en los casos y con los requisitos establecidos en la Ley (artculo 106 LFT) El pago de la PTU se efectuar en el lugar donde los trabajadores presten sus servicios (artculo 108 LFT). El pago de la PTU se deber hacer en da laborable, durante las horas de trabajo o inmediatamente despus de concluida la jornada (artculo 109 LFT). No se harn compensaciones de los aos de prdida con los de ganancia (artculo 128 LFT). La PTU no forma parte del salario para efectos de indemnizacin (artculo 129 LFT). La PTU no forma parte del salario base de cotizacin (artculo 27-IV LSS). Las cantidades de la PTU tambin estn protegidas por las normas de la LFT relativas a los salarios (artculo 130 LFT). El derecho a participar en las utilidades no da derecho a los trabajadores a intervenir en la direccin o administracin de las empresas (artculo 131 LFT). Para determinar la renta gravable que sirve de base para el pago de la PTU (ver tema 19.3.), no se disminuir la PTU pagada en el ejercicio (artculo 16, ltimo prrafo LISR).

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

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CAPITULO 20 CALCULO DE LA PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO


20.1. FUNDAMENTACION Ya hemos visto que los riesgos de trabajo pueden producir: ARTICULO 55 LSS. Los riesgos de trabajo puede producir: I. Incapacidad temporal; II. Incapacidad permanente parcial; III. Incapacidad permanente total; y IV. Muerte. Se entender por incapacidad temporal, incapacidad permanente parcial e incapacidad permanente total, lo que al respecto disponen los artculos relativos de la Ley Federal del Trabajo. Ahora bien, las prestaciones derivadas de estos riesgos se van a cubrir ntegramente con las cuotas que para este efecto aporten los patrones (artculo 70 LSS). Las cuotas por el seguro de riesgo de trabajo, dice el artculo 71 LSS, se determinar en relacin con la cuanta del salario base de cotizacin, y con los riesgos inherentes a la actividad de la negociacin de que se trate. Es decir, las cuotas se determinan aplicando a los salarios base de cotizacin una prima determinada de acuerdo con el riesgo que representen las actividades de la empresa segn la clasicacin de grado de riesgo que tiene el Instituto en el reglamento respectivo. La prima de riesgo se determinar para cada registro patronal (artculo 26 RLSS). Recordemos que si la empresa tiene varios centros de trabajo en municipios diferentes o en el D.F. y algn municipio, tendr un registro patronal por cada municipio o D.F. La empresa tiene 5 das hbiles para dar aviso de cambio de actividades, nuevas actividades que alteren la actividad principal preponderante, cambio de domicilio de municipio, as como al o fuera del D.F., sustitucin patronal, fusin o escisin y en los casos de modicacin por autodeterminacin (artculo 16 RLSS). En los casos sealados en el prrafo anterior, que no impliquen cambio en el grado de riesgo, las empresas podrn seguir con la misma prima con la que venan cotizando (artculo 28-II y III RLSS). El Instituto podr recticar la clasicacin y consecuentemente la prima de riesgo autodeterminada por la empresa (artculo 29 RLSS) y dicha rec-

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EDICIONES FISCALES ISEF

ticacin surtir efectos a partir de la fecha que determine en la resolucin respectiva (artculos 30 y 33 RLSS). Los patrones estn obligados a inscribir a sus empleados en este ramo, de no hacerlo, en caso de accidente, deber cubrir al SS los capitales constitutivos (lo que ya habamos comentado en el tema 5.6. Aviso de Alta, Baja y Cambio (ABC) ante el SS). Lo mismo suceder si los SDI declarados estn por abajo de los reales. Si los accidentes ocurren antes de presentarse los avisos de alta o modicacin de salarios, aunque estn en tiempo, se debern pagar capitales constitutivos (artculo 77 LSS). Todas estas disposiciones podrn cambiar en cualquier momento, por lo que ser necesario revisarlas continuamente y en caso especco de revisin o autodeterminacin ser conveniente consultar las disposiciones vigentes en el momento, tanto en la Ley como en el RLSS en el que se desglosan profusamente las disposiciones de la Ley. 20.2. AUTODETERMINACION DE LA PRIMA DE RIESGO A partir de la Ley del SS que entra en vigor en julio de 1997, y con vigencia a partir del segundo bimestre de 1998 (Artculo Noveno Transitorio de la LSS), cada empresa debe determinar su prima de riesgo de acuerdo a su propia siniestralidad (artculo 74 LSS y artculo 32 RLSS). Esto tiene la ventaja de que si la empresa cuida su siniestralidad y lleva a cabo acciones que disminuyan sus accidentes de trabajo, la prima de riesgo de trabajo bajar para el siguiente ejercicio. Esto signica que la prima de riesgo se va a determinar con base en la siniestralidad (incapacidades de riesgo de trabajo otorgadas por el Instituto) que la empresa haya tenido en el ejercicio y ser vlida por un ejercicio al n del cual se volver a revisar dicha prima. Es decir, la fecha de vigencia ser normalmente del 1o. de marzo al da ltimo de febrero del ao subsecuente (artculo 32-III RLSS). Al inscribirse la empresa en el SS o al cambiar de actividad, cubrir la prima media de la clase que conforme al RCEDGR le corresponda (artculo 73 LSS). Para esto, el Reglamento clasica a las empresas segn su giro en cinco clases de grado de riesgo y el artculo 73 LSS ja la prima media: Prima media
Clase I Clase II Clase III Clase IV Clase V

En por cientos
0.54355 1.13065 2.59840 4.65325 7.58875

Insistimos, esta prima slo se aplica a las empresas que se inscriben por primera vez o que cambian de actividad (artculo 75 LSS). Esto ser validado por el Instituto (artculo 24 RLSS). A partir de su segundo ao, la autodeterminarn con base en su siniestralidad.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 20.3. FORMULA PARA CALCULO DE LA PRIMA DE RIESGO

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La frmula para calcular la prima de riesgo de trabajo es la siguiente (artculo 72 LSS y artculos 35, 36 y 37 RLSS): PRIMA = {(s/365) + V * (I+D)} * (F/N) + M Donde: V F N S I
= 28 aos, que es la duracin promedio de vida activa de un indivi= = = =

D = M =

duo que no haya sido vctima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total. 2.3, que es el factor de prima. Nmero de trabajadores expuestos al riesgo. Total de los das subsidiados a causa de incapacidad temporal. Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales, divididos entre 100. Nmero de defunciones. 0.005, que es la prima mnima de riesgo.

N se podr obtener sumando el nmero de das cotizados por todos los trabajadores en el ao y dividiendo dicha suma entre 365. S se obtendr de los das hombre de incapacidad registrados durante el ao. El mismo artculo precisa que no se tomarn en cuenta para efecto de jar la prima de riesgo de trabajo los accidentes que ocurran a los trabajadores al trasladarse de su domicilio al centro de labores o viceversa. Se tomarn en cuenta slo los casos de riesgo de trabajo terminados en el ao que sirva de base para medir la siniestralidad, no importando la fecha en que stos hayan ocurrido (artculo 74 LSS). El clculo que hagamos modicar la prima que se venga aplicando, aumentndola o disminuyndola en una proporcin no mayor al 1% con respecto a la del ao anterior y no podr ser menor al 0.5% ni mayor al 15% (artculos 74 LSS y 32-II RLSS). La prima mnima de riesgo, era hasta 2001 del .0025 y por modicacin a la LSS en el 2002 ser de 0.0031, el ao 2003 ser de 0.0038, al ao 2004 ser de 0.0044 y a partir del 2005 ya ser de 0.0050 (artculo Dcimo noveno transitorio de la LSS para el ao 2002). El factor de prima (F = 2.3) que utilizamos en la frmula, se revisar cada tres aos tomando en cuenta la siniestralidad de todas las empresas del pas (artculo 76 LSS y artculo 40 RLSS). Hasta 2001 era del 2.9 y por modicacin a la LSS en el 2002 ser de 2.7, el ao 2003 ser de 2.5 y a partir del 2004 ya ser de 2.3 (artculo Dcimo noveno transitorio de la LSS para el ao 2002). Si la empresa cuenta en sus centros de trabajo con un sistema de administracin y seguridad en el trabajo acreditado por la STPS, el factor de prima que podr aplicar ser del 2.2 (artculo 72 LSS) a partir del siguiente ao en que cuente con la acreditacin respectiva (artculo 39 RLSS). La STPS realizar los trmites de registro y autorizacin que exige la Ley Federal de Procedimiento Administrativo respecto de la acreditacin de los sistemas de administracin y seguridad en el trabajo (artculo Dcimo noveno Tran-

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sitorio de la LSS para el ao 2002). Los requisitos han sido publicados en el DOF del 19 de marzo de 2002 y en Internet en la direccin htpp://www. stps.gob.mx. Si la empresa solicita un registro patronal nico para sustituir los registros patronales con los que vena operando, la prima se calcular ponderando la prima media de los salarios de los trabajadores (artculo 27 RLSS): a) Por cada registro patronal a sustituir se multiplicar la prima asignada por el total de los salarios base de cotizacin de los trabajadores comprendidos en el mismo. b) Se sumarn los productos obtenidos conforme al inciso anterior y el resultado se dividir entre la suma de los salarios base de cotizacin del total de los trabajadores comprendidos en todos los registros patronales a sustituir. c) La prima as obtenida se aplicar al registro patronal nico y estar vigente hasta que entre en vigor la prima derivada de la revisin anual de siniestralidad a que se reere el artculo 32 de este Reglamento, y Si todos los registros patronales sustituidos tienen la misma fraccin y clase, permanecern en dicha clasicacin, sino, ser clasicada de acuerdo a la actividad a que se dedique en trminos de la clasicacin del reglamento. 20.4. CALCULO DE DIAS COTIZADOS El clculo del total de das cotizados en el ao por los trabajadores de la empresa se determina restando al total de das-hombre del ejercicio, las faltas e incapacidades. Veamos el siguiente ejemplo:
Mes
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Das Nmero de del mes trabajadores 31 28 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31 365 61 59 62 60 60 63 67 65 66 68 74 74

Total de Faltas Incapacida- Total de das das des cotizados 1891 1652 1922 1800 1860 1890 2077 2015 1980 2108 2220 2294 23709 5 0 5 7 5 3 12 6 12 12 11 26 102 18 0 15 1 6 6 0 5 27 2 1 6 87 1868 1652 1902 1792 1849 1881 2065 2004 1941 2094 2208 2264 23520

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20.5. DETERMINACION DE LOS CASOS DE RIESGO DE TRABAJO A CONSIDERAR Los casos de riesgo de trabajo terminados y el total de das subsidiados por certicados de incapacidad temporal en el ejercicio de revisin, se determinan como sigue:
Nombre del trabajador (Registro ante el IMSS) Lorena Hernndez S. 62-45-63-2292-4 Rodolfo Romero T. 61-84-60-2154-3 Pedro Retana Poo. 39-66-59-6253-1 Totales Menos: Accidentes de trayecto que se excluyen. Total de casos terminados y das subsidiados en el ejercicio de revisin. Riesgos Fecha de acci- Fecha de alta Total de das dente (inicio de (trmino de subsidiados incapacidad) incapacidad) por incapaciFormato ST-1 Formato ST-2 dad temporal Enero 12, 2010 16

Accidente en Diciembre 27, el centro de 2009 trabajo

Accidente en Marzo 14, 2010 Marzo 26, 2010 el centro de trabajo Accidente en el trayecto 3 1 Agosto 27, 2010 Septiembre 21, 2010

12

25

53 25

28

Obsrvese que se consideran los riesgos terminados en el ao independientemente de la fecha en que ocurrieron y que no se consideran los riesgos de trabajo ocurridos al trasladarse el trabajador a su centro de trabajo o a su domicilio. La empresa deber llevar un registro pormenorizado de su siniestralidad laboral, desde el inicio de cada uno de los casos hasta su terminacin, con toda la documentacin generada por el Instituto o por la propia empresa (artculo 34 RLSS). Los das se obtendrn sumando los das amparados por certicados de incapacidad otorgados al trabajador con motivo del accidente o enfermedad de trabajo, as como por recada. 20.6. INCAPACIDADES PERMANENTES, PARCIALES Y TOTALES Y DEFUNCIONES Cuando el Instituto da por terminado un caso de riesgo de trabajo y otorga una incapacidad permanente parcial o total, o cuando acontece la muerte, entrega el documento denominado Dictamen de Incapacidad Permanente o de Defuncin por Riesgo de Trabajo (ST-3).

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De los casos terminados en el ejercicio de revisin, de este documento se debern tomar los porcentajes que sumados y divididos entre 100 se utilizarn en la frmula. De igual forma, se tomarn el nmero de defunciones. 20.7. EJEMPLO DEL CALCULO Con base en los datos mostrados, calculemos la prima de riesgo de trabajo para el ejercicio 2011: Datos: 23520 Nmero de das cotizados por todos los trabajadores en el ao. S= V= I= D= F= N= M= 28 das subsidiados a causa de incapacidad temporal. 28 aos. 0.0000 de incapacidades permanentes. 0.00 defunciones. 2.3 factor de prima. 64.40 trabajadores promedio expuestos al riesgo (22603 / 365). 0.0050 prima mnima de riesgo. PRIMA = {(S/365) + V * (I+D)} * (F/N) + M Desarrollo: {{(28/365) + 28 * (0.0000 + 0)}* (2.3 / 64.4)} + 0.0050 = 0.007739726 {0.076712329 + 0.00 * 0.035714286} + 0.0050 = {0.076712329 * 0.035714286} + + 0.0050 = 0.0050 = 0.002739726 0.007739726 0.007739726 0.007739726

Frmula:

Comparacin entre la prima obtenida despus de aplicar la frmula y aqulla con la que la empresa cubre las cuotas al momento de la revisin: Nueva prima determinada en el clculo de la revisin de siniestralidad (-) Prima anterior (=) Diferencia entre ambas primas Incremento mximo 0.77397% 0.78504% -0.01107% 1.00000%

Nueva prima del seguro de riesgo de trabajo, cuyo perodo de vigencia comprende del 1o. de marzo del 2011 al 28 de febrero de 2012: Prima con que la empresa ha venido cubriendo sus cuotas (+) Proporcin de incremento (=) Nueva prima del seguro de riesgo de trabajo 0.78504% -0.01107% 0.77397%

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Si observamos el desarrollo de la frmula veremos que si no hay accidentes de trabajo, ni incapacidades permanentes parciales o defunciones, el resultado ser la prima mnima de .50%; por contra, si hay una incapacidad permanente parcial, aunque sea un porcentaje bajo, la prima subir considerablemente, y con mayor razn si hay una defuncin. 20.8. DECLARACION ANUAL ANTE EL IMSS La declaracin se presentar durante el mes de febrero en la Ocina Administrativa del IMSS que corresponda al domicilio de la empresa. Si la prima no cambia en relacin a la que venamos utilizando, no estaremos obligados a presentar la declaracin (artculo 32-V RLSS). En su caso, el ocio No. 0952174200/727 emitido por el IMSS el 21 de enero de 2002, seala que la presentacin extempornea de la declaracin puede hacerse en la ociala de partes de la subdelegacin del IMSS, mediante escrito que contenga la razn por la que se est presentando en esos trminos. La presentacin extempornea no causa multa (artculo 304-C LSS), pero si no hay una razn que la justique el Instituto podr considerarlo como una infraccin (artculo 304-A LSS) e imponer una multa (artculo 304-B LSS). La forma que al efecto se utiliza y que presentamos en la siguiente pgina, detalla al reverso una serie de instrucciones que permiten el llenado de la misma sin ninguna dicultad. Esta declaracin se presentar en los medios magnticos que autorice el Instituto (artculo 32-V RLSS). Estos medios magnticos, son el SUA (Sistema Unico de Autodeterminacin) y el IDSE (IMSS desde su empresa). Los formatos que presentamos a continuacin fueron publicados por el IMSS en el DOF del 7 de noviembre de 2003. Determinacin de la prima en el Seguro de riesgo de Trabajo Derivada de la Revisin Anual de Siniestralidad CLEM22 y Relacin de Casos de Riesgo de Trabajo Terminados CLEM22A.

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CAPITULO 21 REPORTES
En este captulo veremos las caractersticas de los principales reportes relacionados con la nmina, as como diversos documentos que se imprimen con datos del empleado y que tienen una repercusin con la administracin de la misma. 21.1. TARJETAS PARA RELOJ CHECADOR Tradicionalmente se han usado tarjetas de cartn para controlar al personal a la hora de checar su entrada y su salida, stas se conservan en anaqueles, llamados tarjeteros, junto a los relojes checadores de tiempo, de donde los trabajadores y empleados las toman y en donde las dejan despus de marcar la hora de entrada o salida. Estas tarjetas suelen tener como datos bsicos los que se muestra en el modelo que se inserta. Normalmente se utilizar una para cada semana. Esto tiene relacin con el cmputo del tiempo extra (ver tema 6.9. Tiempo Extra). Se utilizarn en esta forma tanto para el personal de la nmina semanal como para el de la nmina quincenal. Si se requiere, se pueden agregar los renglones necesarios para mostrar todos los das de la quincena. Regularmente se pide al personal rmar la tarjeta al inicio de la semana. Si en el horario se incluye el tiempo de comida, habr cuatro columnas para tiempo normal para incluir las horas de salida a comida y entrada de comida. Estas tarjetas son retiradas cada semana para su revisin en el departamento de personal en donde capturarn las horas para su valuacin. Normalmente, cuando el empleado falta, se anota en los espacios destinados a las horas la leyenda del motivo de la ausencia como incapacidad, falta, vacaciones, permiso, etctera.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO Nombre: Gonzlez Rosado Carlos Departamento: Almacn Semana No. 27 FECHA Nmero 2422

TIEMPO NORMAL TIEMPO EXTRA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA Viernes 30-06-01 Sbado 01-07-01 Domingo 02-07-01 Lunes 03-07-01 Martes 04-07-01 Mircoles 05-07-01 Jueves 06-07-01

Firma de Empleado

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EDICIONES FISCALES ISEF

En la actualidad existen un gran nmero de sistemas de control de acceso computarizados, que suplen con muchsimas ventajas el uso de estas tarjetas de tiempo. Los hay que trabajan con una banda magntica en la credencial del empleado, que se pasa por un lector en el reloj checador y registra el movimiento de entrada o salida, o con un cdigo de barras en la misma credencial que tambin es ledo por el lector del reloj checador, o bien la credencial que tiene un chip que registra el acceso del empleado al pasar a una distancia determinada de un lector especial, y hasta el reloj que tiene un dispositivo que lee las medidas de la mano del empleado (este sistema est basado en tres medidas de la mano del empleado, largo, ancho y grueso de la mano; y se pueden utilizar ambas manos para registro. Las medidas de la mano se guardan en memoria del reloj para ser comparadas con las del empleado al momento del acceso). Todos estos sistemas trabajan con un software que se puede parametrizar (jar parmetros propios de la empresa) en cuanto a los horarios, tolerancias, retardos, tiempos extras, etc. Toda esta informacin se guarda en la memoria de una computadora conectada al reloj checador o en el reloj checador mismo (por un determinado tiempo) y despus se transmite al sistema de nmina de la empresa facilitando la captura de las incidencias de los trabajadores. Los proveedores que hay en el mercado de estos sistemas proporcionan asesora para la instalacin del software, parametrizacin del mismo, capacitacin para su administracin, soporte tcnico en caso de falla de los relojes checadores y para desarrollo de la interface al sistema de nmina de la empresa. 21.2. CREDENCIALES Las credenciales podrn ser de mltiples formas, podrn tener o no una banda magntica o un cdigo de barras para el control del acceso e inclusive un chip como lo comentbamos en el tema anterior, pero regularmente tendrn como datos bsicos los que se muestran en el modelo siguiente:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.

397

FOTO SELLO

Nombre RETANA POO PEDRO Departamento CONTABILIDAD

No. 6665

Gerente de Recursos Humanos Vigencia Hasta 31/12/01

CINTA MAGNETICA O CODIGO DE BARRAS

CURP: REPP690722HDFTPD05 NSS: 11896935125

Firma del Empleado

Podr agregarse el logotipo de la empresa y los datos que a la misma le interese e inclusive, podrn ser de diferente color segn el rea o condicin contractual del empleado. 21.3. KARDEX Este documento se utiliza para visualizar fcilmente el ausentismo del empleado. Regularmente los espacios para anotaciones diarias de ausentismo comprenden todo un ao natural. Cada concepto de ausentismo se anota con una clave diferente a gusto de la empresa.

398

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. KARDEX Ejercicio: No. de Ca.: Fecha de Antigedad: Fecha de Ingreso: 2001 1 1997/05/06 1997/05/06

Nmero de Empleado: Nombre del Empleado: CURP: NSS:

5951 Prez J. Juan PEJJ531316HPURLN04 2838362536

MES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Ene. Feb. Mzo. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. Observaciones:

EDICIONES FISCALES ISEF

Claves: F Faltas, I Incapacidad, R Retardo, P Permiso, V Vacaciones, O Onomstico.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 21.4. PRE-NOMINA PARA CODIFICACION

399

Este documento es una simple relacin del personal, ordenado regularmente por departamento y dentro de ste por orden alfabtico, para facilitar las anotaciones de conceptos especiales como faltas, tiempo extra, comisiones, etc. y su posterior inclusin en la nmina. Naturalmente, se puede cambiar el orden segn se requiera y se puede utilizar la misma relacin para ms de un concepto.

2001/07/01

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. PRE-NOMINA PARA CODIFICACION

Nombre del empleado

Concepto

Concepto

Fecha:

Concepto

Quincena No. 13

Departamento

Departamento

Perodo

Nmero

Administracin

Produccin

400 21.5. NOMINA DE PAGO

EDICIONES FISCALES ISEF

De acuerdo con el artculo 15 de la LSS, los patrones estn obligados, entre otras obligaciones, a: II. Llevar registros, tales como nminas y listas de raya en las que se asiente invariablemente el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores, adems de otros datos que exijan la presente Ley y sus reglamentos. Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco aos siguientes al de su fecha. Y el Reglamento de la Ley del Seguro Social nos seala al respecto: ARTICULO 9. Los registros a que se refiere la fraccin II, del artculo 15 de la Ley, debern contener, adems de los datos establecidos en el mismo, los siguientes: I. Nombre, denominacin o razn social completo del patrn, nmero de su registro ante el Instituto y del Registro Federal de Contribuyentes; II. Nombre completo, Registro Federal de Contribuyentes, Clave Unica del Registro de Poblacin, duracin de la jornada, fecha de ingreso al trabajo y tipo de salario, de los trabajadores; III. Lapso que comprende y periodicidad establecida para el pago de los salarios; IV. Salario base de cotizacin, importe total del salario devengado, as como conceptos y montos de las deducciones y retenciones efectuadas; y V. Unidades de tiempo laborado. Los patrones a que se refiere la fraccin VI del artculo 15 de la Ley, adems estn obligados a llevar sus registros por cada una de sus obras.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
Registro Patronal 010-45624-10-1 NOMINA QUINCENAL De 2001/06/01 R.F.C. A RFC CURP SUELDO DIARIO S.D.I. DEDUCCIONES CONCEPTO Fecha Hoja

401

2001/06/13 1 de 10

Perodo No. 11

NUMERO NOMBRE NSS DEPARTAMENTO PUESTO PERCEPCIONES CLAVE CONCEPTO IMPORTE CLAVE 4424 1 299 Sueldo MARTINEZ DIAZ 08-83-73-4972-2 JEFE DE DEPARTAMENTO 15 2,799.90 551 0.15 556 600 899

IMPORTE

MADA 731231 7G9 MADA731231HDFRZR01 186.66 195.86 Cuotas Obreras SS 86.63 Descuento ISR Descto. Aport. F.A. Ajuste redond. nom. ant Total Deducciones Neto a pagar 84.82 363.98 0.42 536.05 2,264.00

Ajuste redondeo

Total percepciones

2,800.05

1 45 46 557 299

JIMENEZ 09-74-65-5824-7 AUXILIAR DE CONTABILIDAD Sueldo 15 750 551 Tiempo extra doble 24 300 600 Tiempo extra triple 5 93.75 899 Crdito al salario pagado 139.89 Ajuste redondeo 0.03 Total percepciones 1,283.67

3458

JISC 741018 7G6 JISC741018MOAMNR07 50 52.57 Cuotas obreras SS 18.73 Descto. Aport. F.A. 97.5 Ajuste redond. nom. ant 0.44

Total deducciones Neto a pagar

116.67 1,167.00

2660 1 45 557 299 Sueldo

HERNANDEZ SUBCONTADOR

Tiempo extra doble Crdito al salario pagado Ajuste redondeo Total percepciones

15 16

1500 400 27.4 0.43 1,927.83

551 600 899

100 Cuotas obreras SS Descto. aport. F.A. Ajuste redond. nom, ant Total deducciones Neto a pagar Total deducciones Neto a pagar

105.14 37.46 195 0.37 232.83 1,695.00 885.55 5,126.00

TOTAL POR DEPARTAMENTO Total percepciones

6,011.55

El dato del RFC cada da es menos necesario por la generalizacin del uso del CURP , pero mientras se pida especcamente en la Ley, es conveniente seguir utilizndolo. Se elaborar un reporte por cada tipo de nmina segn los calendarios de pago que vimos en el tema 2.4. Ejemplos de Calendarios de Pago. 21.6. RECIBOS DE PAGO De acuerdo con el artculo 132 de la LFT, los patrones tendrn, entre otras obligaciones, las siguientes:

402

EDICIONES FISCALES ISEF ..................................................................................................... II. Pagar a los trabajadores los salarios e indemnizaciones de conformidad con las normas vigentes en la empresa o establecimiento; ...................................................................................................... VII. Expedir cada quince das, a solicitud de los trabajadores, una constancia escrita del nmero de das trabajados y del salario percibido;

De acuerdo con el artculo 118 de la LISR, Quienes hagan pagos por los conceptos a que se reere este Captulo, tendrn las siguientes obligaciones: II. Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 113 y entregar en efectivo las cantidades a que se refieren los artculos 115 y 116 de esta Ley. Para cubrir el requisito mencionado del artculo 132-II de la LFT, es que se solicita al trabajador rmar el original del recibo de sueldo al recibir su importe, o en su caso, poner su huella digital. Por otra parte, el RLSS nos seala en su artculo 8, los datos mnimos que deben contener los recibos de nmina: ARTICULO 8. La constancia de los das laborados por los trabajadores a que se refiere la fraccin IX del artculo 15 de la Ley deber contener al menos, los datos siguientes: I. Nombre, denominacin o razn social del patrn, completos; II. Nmero de registro patronal; III. Nombre completo del trabajador; IV. Clave Unica de Registro de Poblacin; V. Perodo que comprende; VI. Nmero de das laborados; VII. Duracin de la jornada: completa o reducida; y VIII. Tratndose de los patrones a los que se refiere la fraccin VI del artculo 15 de la Ley, a los datos anteriores debern agregarse los que permitan identificar la ubicacin de la obra. La constancia a que se refiere este artculo deber ser entregada a los trabajadores, de acuerdo a los perodos de pago de salario establecidos. Regularmente tambin se especicar en el RIT o en el CTT esta obligacin de rmar el recibo de sueldo, as como la obligacin de la empresa de sealar en el mismo los conceptos de pago y descuento con lo que se cubre el requisito mencionado en el artculo 118-I LISR. Aunque la LFT seala que se debe extender cada quince das una constancia a solicitud de los trabajadores, es conveniente hacerlo cada semana cuando es pago semanal y en trminos generales, cada vez que se le pague algn concepto, cualquiera que ste sea.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

403

Estos recibos se harn en original y copia o en dos tantos siendo uno el taln del otro, para que la empresa conserve el original rmado por el empleado y la copia el mismo trabajador. Es conveniente conservar estos recibos originales rmados, por cinco aos, para cualquier aclaracin o controversia. Ser conveniente someter el formato a la consideracin del abogado laboral de la compaa, y, por otra parte, los recibos pueden ser similares para cada tipo de pago, variando nicamente la redaccin del mismo. Igualmente en este caso, el dato del RFC cada da es menos necesario por la generalizacin de uso del CURP , pero mientras se pida especcamente en la Ley, es conveniente seguir utilizndolo.

404

NUMERO MADA731231HDFRZR01 S.D.I. 195.86 DEDUCCIONES IMPORTE 2799.9 0.15 600 899 Descto. Aport. F.A. Ajust. redond. nm. ant. 556 Descuento ISR 551 Cuotas Obreras SS CLAVE CONCEPTO UNIDADES 01-06-01 15-06-01 DEL AL NSS 8837349722 MADA7312317G9 SUELDO 186.66

NOMBRE

CURP

R.F.C.

4424

MARTINEZ DIAZ ARMANDO

PUESTO

DEPARTAMENTO

JEFE DE DEPTO

CONTAB.

PERCEPCIONES

CLAVE

CONCEPTO

UNIDADES

IMPORTE 86.83 84.82 363.98 0.42

Sueldo

15

21.6.1. Recibos de Nmina Normal

299

Ajuste redondeo

TOTAL PERCEPCIONES

2,800.05

TOTAL DEDUCCIONES

536.05 NETO A PAGAR 2,264.00

RECIBI DE CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POR CONCEPTO DEL PAGO TOTAL DE MI SALARIO Y DEMAS PRESTACIONES DEL PERIODO INDICADO SIN QUE A LA FECHA SE ME ADEUDE CANTIDAD ALGUNA POR NINGUN CONCEPTO.

(Dos mil doscientos sesenta y cuatro pesos 00/100 M.N.)

EDICIONES FISCALES ISEF

FIRMA DEL EMPLEADO

NUMERO DIAJ660105HSOSRL08 SUELDO 123 DEDUCCIONES IMPORTE 1,845.00 556 Descuento ISR CLAVE CONCEPTO UNIDADES IMPORTE 73.78 128.89 01/01/2001 31/12/2001 S.D.I. DEL AL NSS 1916689520 DIAJ660105P27

NOMBRE

CURP

R.F.C.

1218

DIAZ ARREGUI JULIO

PUESTO

DEPARTAMENTO

ENCARGADO PEDIDOS

ALMACEN

PERCEPCIONES

CLAVE

CONCEPTO

UNIDADES

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

152

Graticacin

15

21.6.2. Recibos de Nmina de Graticaciones

TOTAL PERCEPCIONES

1,845.00

TOTAL DEDUCCIONES

73.78

RECIBI DE CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POR CONCEPTO DE PAGO DE GRATIFICACION CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO SEALADO SIN QUE A LA FECHA SE ME ADEUDE CANTIDAD ALGUNA POR ESTE CONCEPTO.

NETO A PAGAR 1,771.22 (Mil setecientos setenta y un pesos 22/100 M.N.)

FIRMA DEL EMPLEADO

405

406

NUMERO FEOA451211HDFRRN00 S.D.I. 83 DEDUCCIONES IMPORTE 475 604 Descuento despensa CLAVE CONCEPTO UNIDADES IMPORTE 1 01/05/2001 31/05/2001 11774552142 DEL AL NSS FEOA4512119J6

NOMBRE

CURP

R.F.C.

1904 SUELDO 79.31

FERNANDEZ ORDOEZ ANDRES

PUESTO

DEPARTAMENTO

VENDEDOR

VENTAS

PERCEPCIONES

CLAVE

CONCEPTO

UNIDADES

121

Vale despensa

21.6.3. Recibos de Nmina de Despensa

TOTAL PERCEPCIONES
475

TOTAL DEDUCCIONES

RECIBI DE CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POR CONCEPTO DE PAGO DE VALES DESPENSA DE ACUERDO AL PLAN DE PREVISION SOCIAL EN VIGOR SIN QUE A LA FECHA SE ME ADEUDE CANTIDAD ALGUNA POR ESTE CONCEPTO.

NETO A PAGAR 474 (Cuatrocientos setenta y cuatro pesos 00/100 M.N.)

EDICIONES FISCALES ISEF

FIRMA DEL EMPLEADO

NUMERO GAAJ560305HTARLN00 SUELDO 116.5 DEDUCCIONES IMPORTE 9,264.77 556 Descuento ISR CLAVE CONCEPTO UNIDADES IMPORTE 1,362.78 122.49 01/01/2001 31/12/2001 S.D.I. DEL AL NSS 10885695865 GAAJ5603058H2

NOMBRE

CURP

R.F.C.

2212

GARCIA ALVAREZ JUAN

PUESTO

DEPARTAMENTO

ALMACENISTA

ALMACEN

PERCEPCIONES

CLAVE

CONCEPTO

UNIDADES

21.6.4. Recibos de Nmina de PTU

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

153

PTU

TOTAL PERCEPCIONES

9,264.77

TOTAL DEDUCCIONES

1,362.78
NETO A PAGAR 7,901.99 (Siete mil novecientos un pesos 99/100 M.N.)

RECIBI DE CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POR CONCEPTO DE PAGO DE PARTICIPACION DE UTILIDADES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ANTERIOR SIN QUE A LA FECHA SE ME ADEUDE CANTIDAD ALGUNA POR ESTE CONCEPTO.

FIRMA DEL EMPLEADO

407

408

NUMERO EECC580909MCASRR03 S.D.I. 89.07 DEDUCCIONES IMPORTE 7,956.00 2,093.88 CLAVE CONCEPTO UNIDADES IMPORTE 01/01/2001 31/12/2001 12795845614 DEL AL NSS EECC5809093Q5

NOMBRE

CURP

R.F.C.

1736 SUELDO 85

ESTEVEZ CARMONA CRISTINA

PUESTO

DEPARTAMENTO

SECRETARIA

GERENCIA

PERCEPCIONES

CLAVE

CONCEPTO

UNIDADES

101

Devolucin F.A.

102

Intereses ganados F.A.

TOTAL PERCEPCIONES

10,049.88

TOTAL DEDUCCIONES

RECIBI DE CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POR CONCEPTO DE PAGO DE DEVOLUCION DEL TOTAL DE FONDO DE AHORRO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO SEALADO SIN QUE A LA FECHA SE ME ADEUDE CANTIDAD ALGUNA POR ESTE CONCEPTO.

NETO A PAGAR

10,049.88 (Diez mil cuarenta y nueve pesos 88/100 M.N.)

21.6.5. Recibos de Nmina de Devolucin de Fondo de Ahorro

EDICIONES FISCALES ISEF

FIRMA DEL EMPLEADO

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

409

En caso de que la forma de pago sea a travs de una cuenta bancaria, ser conveniente que de todas formas el empleado rme el recibo. Existe la tendencia de omitir la expedicin del recibo cuando el pago se hace a travs de una cuenta bancaria porque los estados de cuenta del banco son documentos comprobatorios de pago segn las autoridades hacendarias, sin embargo, las autoridades laborales no mencionan nada a este respecto y en todo caso, el estado de cuenta de empresa mostrar el pago total a sus empleados, mientras que el estado de cuenta del empleado, es del empleado y la empresa no podr utilizarlo en caso de controversia con el trabajador. En todo caso, ste ser otro aspecto que tendr que decidir el abogado laboral de la empresa.

410

616 FECHA DE INGRESO FECHA DE BAJA ANTIGUEDAD EN AOS MOTIVO DE LA BAJA

BRACAMONTES SANSORES DELIA

VENDEDORA

VENTAS

SUELDO MENSUAL

SUELDO DIARIO

S.D.I.

1,950.00 65 68.2 16/02/1998 12/06/2001 3.37 RENUNCIA Recib de CLANDI DE MEXICO, S.A. de C.V. la cantidad de $ 4,859.58 (Cuatro mil ochocientos cincuenta y nueve pesos 58/100 M.N.) por concepto de prestaciones y deducciones que me corresponden al dar por terminado voluntariamente mi contrato individual de trabajo y relacin laboral en los trminos de lo dispuesto por la fraccin I del artculo 53 de la Ley Federal del Trabajo.

La cantidad antes indicada cubre conforme al desglose de la misma, lo siguiente: DEDUCCIONES CLAVE 551 600 Cuotas Obreras SS Descto. Aport. F.A. CONCEPTO UNIDADES IMPORTE 19.95 101.4

PERCEPCIONES

CLAVE

CONCEPTO

UNIDADES

IMPORTE

1 45 46 101 180

Sueldos T.E. doble T.E. triple Devolucin F.A. Vacaciones prop.

12 9 5

4.51

780 146.25 121.88 2,991.30 293.15

181 182 557 TOTAL DEDUCCIONES

Prima vac. Prop. Graticacin prop. Crdito al salario pag.

1.13 6.79

73.45 441.35 133.55 121.35 NETO A PAGAR 4,859.58

TOTAL PERCEPCIONES

4,980.93

(Cuatro mil ochocientos cincuenta y nueve pesos 58/100 M.N.)

Hago constar, bajo protesta de decir verdad, que ___CLANDI DE MEXICO, S.A. de C.V.___ me ha hecho el pago de los salarios y prestaciones legales o contractuales a que tuve derecho por el tiempo de prestacin de mis servicios, por cuya razn no me adeuda cantidad alguna por ningn concepto derivado del Contrato Individual de Trabajo, del Contrato Colectivo de Trabajo o de la Ley Federal del Trabajo, tales como salarios ordinarios, extraordinarios, descansos semanales y obligatorios, vacaciones, prima vacacional, prima dominical, aguinaldo anual no por cualquier otro concepto, por lo que otorgo el ms amplio FINIQUITO que en derecho proceda, sin reservarme accin o derecho alguno que ejercitar en contra de ___CLANDI DE MEXICO, S.A. de C.V.___ o quien sus derechos represente. AUTORIZADO POR:

RECIBI DE CONFORMIDAD:

21.6.6. Recibos de Nmina de Finiquito y/o Liquidacin

FIRMA DEL EMPLEADO

BRACAMONTES SANSORES DELIA CURP: BASD780521MDFRNL05 RFC: BASD780521JO5 NSS: 01-93-78-1622-9

FIRMA DEL REPRESENTANTE LEGAL

EDICIONES FISCALES ISEF

Mxico, D.F. a 12 de junio de 2001.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 21.7. RESUMEN POR DEPARTAMENTO

411

Este reporte mostrar los conceptos de pago que se incluyen en los recibos y todos los dems conceptos que se calculan al hacer la nmina. Se mostrarn primero todos los conceptos por cada departamento y al nal todos los conceptos por total de empresa.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. Registro Patronal 010-45624-10-1 Periodo No. 11 PERCEPCIONES CONCEPTO De R.F.C. CME000627KU7 2001/06/01 A 2001/06/15 DEDUCCIONES CONCEPTO NOMINA QUINCENAL RESUMEN POR DEPARTAMENTO CLAVE IMPORTE CLAVE IMPORTE

CONTABILIDAD: Conceptos de pago: 1 Sueldo 45 45 Tiempo extra doble 40 46 Tiempo extra triple 5 557 Crdito al salario pagado 299 Ajuste redondeo Total percepciones Otros conceptos: 100 400 401 402 403 404 405 451 452 453 454 455 456 457 458 459 460 461 462 463 464 470 471 472 473 474 477 478 479 552 557 900 903 904 905 906 907 908 Aport Emp F.A. Prov vacaciones Prov pago prima vac Prov pago graticaciones Prov impto 2% s/nm. Prov aport Infonavit Prov cuotas patronales SS Cuotas obreras SS EM .PE . Cuotas obreras SS EM .PD. Cuotas obreras SS IV Cuotas obreras SS PB Cuotas obreras SS CEAV Cuotas patrn SS EM PE Cf Cuotas patrn SS EM PE Ca Cuotas patrn SS EM PD Cuotas patrn SS IV Cuotas patrn SS G Cuotas patrn SS RT Cuotas patrn SS PB Cuotas patrn SS R Cuotas patrn SS CEAV Perc exced a topes legales 1 Perc exced a topes legales 2 Perc exced a topes legales 3 Perc exced a topes legales 4 Perc exced a topes legales 5 Perc exced a topes legales 8 Perc exced a topes legales 9 Perc exced a topes legales 10 Impuesto Crdito al salario pagado BASE perc totales gravables BASE perc jas SS BASE perc var SS BASE PTU BASE Impto 2% s/nm. BASE aport emp F.A. BASE perc var p/liquidacin 45 45 45

5,049.90 700 93.75 167.29 0.61 6,011.55

551 556 600 899

Cuotas Obreras SS Descuento ISR Descto. Aport. F.A. Ajust. redond. nm. ant Total Deducciones Neto a pagar

143.02 84.82 656.48 1.23 885.55 5,126.00

656.48 173.04 43.26 210.41 130 265.18 905.07 17.06 13.25 33.15 19.89 59.66 287.79 50.84 37.13 92.81 53.04 54.64 55.69 106.07 167.07 3,581.57 4,275.12 93.75 93.75 93.75 93.75 93.75 93.75 420.37 370.03 5,493.65 5,303.57 93.75 5,049.90 6,500.13 5,049.90 1,450.23

412

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. R.F.C. CME000627KU7 Fecha: 2001/06/13 Hoja 1 de 1 A DEDUCCIONES CLAVE CONCEPTO IMPORTE 2001/06/15

Registro Patronal 010-45624-10-1 De 2001/06/01

NOMINA QUINCENAL

Perodo No. 11

RESUMEN POR CONCEPTO

PERCEPCIONES

CLAVE

CONCEPTO

IMPORTE

100 364 97.5 195 656.5 600 4424 3458 2660 Total Descto. Aport. F.A. Martnez Daz Armando Jimnez Snchez Carmen Hernndez Cacho Marisa

Aport Emp F.A.

21.8. RESUMEN POR CONCEPTO

4424

Martnez Daz Armando

3458

Jimnez Snchez Carmen

2660

Hernndez Cacho Marisa

Total

363.98 97.5 195 656.48

Este reporte se har por los conceptos que sean signicativos detallarlos por empleado, por ejemplo cuotas sindicales o descuentos por prstamos de terceros. Aqu mostramos a manera de ejemplo los conceptos de fondo de ahorro.

EDICIONES FISCALES ISEF

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. R.F.C. CME000627KU7 Hoja A DEDUCCIONES CLAVE CONCEPTO IMPORTE 2001/06/15 1 de 1 Fecha: 2001/06/13

Registro Patronal 010-45624-10-1

NOMINA QUINCENAL

Perodo No. 11

De 2001/06/01

RESUMEN POR FORMA DE PAGO

PERCEPCIONES

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

21.9. RESUMEN POR FORMA DE PAGO

CLAVE

CONCEPTO

IMPORTE

Forma de pago: EFECTIVO 2,264.00 1,167.00 1,695.00 5,126.00

4424

Martnez Daz Armando

3458

Jimnez Snchez Carmen

2660

Hernndez Cacho Marisa

Este reporte nos ser de utilidad cuando tenemos varias formas de pago o cuando necesitemos vericar algn dato relacionado con esta informacin.

Total

413

414 21.10. POLIZA DE DIARIO DE NOMINA

EDICIONES FISCALES ISEF

En este reporte deseamos destacar principalmente el comentario de que el registro de la nmina debe ser signicativo: El registro de la nmina hacia la contabilidad debe ser sucientemente resumida para hacerla gil y precisamente detallada para hacer til la informacin contable. CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POLIZA DE DIARIO CTA. CONCEPTO Crdito al salario 50520 Gastos de Administracin Sueldos y salarios 570 Otros gastos Otros gastos diversos 21020 Acreedores diversos Fondo de Ahorro Sueldos y salarios por pagar 21050 Impuestos por pagar Cuotas IMSS Impuesto ISR Sueldos 570 Otros gastos Otros gastos diversos CONCEPTO: CONTABILIZACION DE LA NOMINA QUINCENAL No. 11 CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL 2001/06/01 AL 2001/06/15 143.02 84.82 1.23 656.48 5,126.00 227.84 5,782.48 0.61 5,843.65 PARCIAL Pliza No. 123 Fecha: 2001/06/13 DEBE 167.29 HABER

12040 Contribuciones a favor

SUMAS

6,011.55

6,011.55

FORMULO REGISTRO APROBO

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

415

En este ejemplo utilizamos las cuentas que mostramos en el captulo 13. Contabilizacin de la Nmina, en el tema 13.2. Catlogo de Cuentas. Asimismo, podemos contabilizar nmina por nmina o todas las nminas de un tipo del mes, o todas las nminas emitidas en el mes en una sola pliza. 21.11. POLIZA DE DIARIO DE PROVISIONES Los mismos comentarios que hacemos para la pliza de la nmina vale para sta de las provisiones. CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POLIZA DE DIARIO CTA. CONCEPTO Sueldos y salarios PARCIAL 1,213.19 Pliza No. 124 Fecha: 2001/06/13 DEBE 2,383.44 HABER

50520 Gastos de Administracin Aportaciones IMSS e Infona- 1,170.25 vit 21020 Acreedores diversos Fondo de Ahorro 21040 Provisiones Provisin aguinaldo Provisin prima vacacional Provisin vacaciones 21050 Impuestos por pagar Aportacin Infonavit Cuotas IMSS Impuesto 2% sobre nminas CONCEPTO: CONTABILIZACION DE PROVISIONES DE LA NOMINA QUINCENAL No. 11 CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL 2001/06/01 AL 2001/06/15 265.18 905.07 130 210.41 43.26 173.04 656.48

656.48 426.71

1,300.25

SUMAS

2,383.44

2,383.44

FORMULO REGISTRO APROBO

416

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. Fecha: Hoja 1 de 1 2001/06/13

21.12. CATALOGOS DE EMPLEADOS

A manera de ejemplo mostramos el siguiente catlogo:

CATALOGO DE EMPLEADOS

En un catlogo de empleados, mostraremos los datos que nos sean de inters en el momento que lo emitamos. Algunas veces necesitaremos solamente el nmero y el nombre, en otras ocasiones necesitaremos agregar algn dato como fecha de ingreso o sueldo diario, etctera.

NUM 154 616 1218 1736 1904 2212 2422 2506 2660 3458 4424 5950 6664 6986

EMPLEADO NOMBRE Alfaro Snchez Adela Bracamontes Sansores Delia Daz Arregui Julio Estevez Carmona Cristina Fernndez Ordoez Andrs Garca Alvarez Juan Gonzlez Rosado Carlos Guevara Jasso Julio Hernndez Cacho Marisa Jimnez Snchez Carmen Martnez Daz Armando Prez Jolote Juan Retana Poo Pedro Saavedra Rodrguez Jess

FECHA DE SUELDO CURP INGRESO DIARIO S.D.I. 11/11/1999 79.31 83.11 AASA 751221 MDU LND 01 2/16/1998 65 68.2 BASD 780521 MDF RNL 05 7/15/1999 123 128.89 DIAJ 660105 HSO SRL 08 7/16/1999 85 89.07 EECC 580909 MCA SRR 03 3/11/2001 79.31 83 FEOA 451211 HDF RRN 00 1/2/1997 116.5 122.49 GAAJ 560305 HTA RLN 00 4/15/2000 133.33 139.53 GORC 810517 HDF NSR 04 2/12/1993 720 757 GUJJ 830611 HDF VSL 04 7/9/1996 100 105.14 HECM 600426 MDH RCR 01 11/6/1997 50 52.57 JISC 741018 MOA MNR 07 2/3/1998 186.66 195.86 MADA 731231 HDF RZR 01 6/5/1997 1,563.49 1,008.75 PEJJ 550608 HJA RLN 00 8/5/1997 76.95 80.9 REPP 570406 HDF TPD 03 2/2/2000 105.64 110.56 SARJ 511016 HDF VDS 00

EDICIONES FISCALES ISEF

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. Fecha: 2001/06/13 Hoja 1 de 1

REGISTRO HISTORICO DE SUELDOS PUESTO PRODUCCION N.S.S. 05-83-55-7863-3 S.D.I. I.V. C.E.A.V. 264.5 396.75 453 453 483.2 551.2 551.2 585.65 644.3 644.3 682.2 726.3 726.3 0 0 0 0 0 0 0 Aumento Cambio Ley SS Cambio SMG Aumento Cambio Ley SS Cambio SMG Aumento 0 Cambio SMG 0 Cambio Ley SS 0 Aumento 0 Cambio SMG 0 Cambio Ley SS 0 Ingreso SUELDO VARIABLE MOTIVO DE CAMBIO DEPARTAMENTO

NUMERO

NOMBRE

5951

PEREZ JOLOTE JUAN

GERENTE DE PRODUCCION

C.U.R.P .

R.F.C.

PEJJ 550608 HJA RLN 00

PEJJ 550608 P32

FECHA

SUELDO MENSUAL

SUELDO DIARIO

% AUMENTO

S.D.I.

21.13. HISTORICO DE SUELDOS

5/6/1997 755 755 755

30,000.00

1,000.00

661.25

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

7/1/1997

661.25

1/1/1998

5/1/1998

37,050.00

1,235.00

23.50%

7/1/1998

Cuando cambie el salario mnimo general, y

1/1/1999

861.25

Cuando el empleado tenga aumento de sueldo,

4/1/1999 947.5 947.5 947.5

39,300.00

1,310.00

6.10%

861.25

Habremos de actualizarlo con motivo de lo siguiente:

7/1/1999

861.25

1/1/2000

3/1/2000

42,640.50

1,421.35

8.50%

7/1/2000

1/1/2001

1,008.75

Cuando cambie el lmite en veces del salario mnimo general para la cuota de invalidez y vida y la de cesanta en edad avanzada y vejez,

Este registro ser de utilidad para el clculo de cuotas SS e Infonavit y como historial de lo que ha sucedido con los sueldos del empleado.

Cuando el empleado haya tenido percepciones variables en el mes que cambie su salario base de cotizacin en aumento o disminucin.

4/1/2001

46,904.70

1,563.49

10.00%

1,008.75

417

418 21.14. CATALOGO DE CONCEPTOS

EDICIONES FISCALES ISEF

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. Hoja 1 Nm. CATALOGO DE CONCEPTOS CLASIFICACION: P T A CONCEPTO r i D PERCEPCIONES: FIJAS: Sueldos 1 P S Salarios 1 P S Tiempo Extra Fijo 1 P S Compensacin Fija 0 P N Pensin por Jubilacin 0 P S VARIABLES: Comisiones. 0 P N Pago por destajo 0 P S EVENTUALES: Tiempo Extra 1. Semana 0 P N Tiempo Extra 2. Semana 0 P N Tiempo Extra 3. Semana 0 P N A I E C de 1

Tema

1 2 3 4 5 20 21 41 42 43

S S S S S S S N N N

N N N N N N N N N N

6.1. 6.1. 6.9. 6.20. 6.12. 6.13. 6.1. 6.9. 6.9. 6.9.

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

419

En el tema 4.4.3. Catlogo Base, mostramos un catlogo completo de conceptos, rogamos al lector consultarlo. 21.15. REPORTE DE ACUMULADOS Este reporte podr variar en cuanto a la informacin. Podremos obtener un reporte de los acumulados de un empleado o de un concepto en particular, depender de la utilizacin que deseamos darle. Uno de los ms comunes ser como el que presentamos a continuacin, en el que obtenemos los acumulados de la empresa por meses, hasta un mes determinado (en este caso hasta marzo) y obtenemos un total a la fecha. Naturalmente, en este ejemplo tomamos hasta marzo por comodidad, pero podran ser todos los meses del ao y as obtendramos los totales anuales que nos pudiesen servir para declaraciones. Tambin podramos utilizar este reporte para checar contra cifras de contabilidad.

420

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. Fecha: 2001/04/05 Hoja 1 de 2

NUM 1 45 46 100 299 400 401 402 403 404 405 451 452 453 454 455 456 457 458

CONCEPTO NOMBRE Sueldo Tiempo extra doble Tiempo extra triple Aport Emp F.A. Ajuste redondeo Prov vacaciones Prov pago prima vac Prov pago graticaciones Prov impto 2% s/nm. Prov aport infonavit Prov cuotas patronales SS Cuotas obreras SS EM .PE . Cuotas obreras SS EM .PD. Cuotas obreras SS IV Cuotas obreras SS PB Cuotas obreras SS CEAV Cuotas patrn SS EM PE Cf Cuotas patrn SS EM PE Ca Cuotas patrn SS EM PD

REPORTE DE ACUMULADOS ENERO FEBRERO D/H IMPORTE D/H IMPORTE 1,890 212,096 1,800 201,996 1,200 23,000 1,600 28,000 210 3,938 200 3,750 27,572 26,259 26 24 7,268 6,922 1,817 1,730 8,837 8,416 5,460 5,200 11,138 10,607 38,013 36,203 717 682 557 530 1,392 1,326 835 796 2,506 2,386 12,087 11,512 2,135 2,034 1,559 1,485 MARZO D/H IMPORTE 1,665 186,846 1,480 25,900 185 3,469 24,290 23 6,402 1,601 7,785 4,810 9,812 33,488 631 490 1,227 736 2,207 10,648 1,881 1,374

SUMA TOTAL D/H IMPORTE 5,355 600,938 4,280 76,900 595 11,156 78,121 73 20,592 5,148 25,039 15,470 31,556 107,703 2,030 1,577 3,945 2,367 7,100 34,247 6,050 4,418

EDICIONES FISCALES ISEF

CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. Fecha: Hoja D/H MARZO IMPORTE 3,434 1,962 2,022 2,061 3,925 6,182 132,518 158,179 3,469 3,469 3,469 3,469 3,469 3,469 5,292 15,554 6,190 13,691 3,138 24,290 46 1,665 203,265 12,950 196,232 3,469 1,665 186,846 240,505 1,665 186,846 53,659

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


2001/04/05 2 de 2

NUM 459 460 461 462 463 464 470 471 472 473 474 477 478 479 551 552 557 555 556 600 899 900 901 903 904 905 906 907 908

CONCEPTO NOMBRE Cuotas patrn SS IV Cuotas patrn SS G Cuotas patrn SS RT Cuotas patrn SS PB Cuotas patrn SS R Cuotas patrn SS CEAV Perc exced a topes legales 1 Perc exced a topes legales 2 Perc exced a topes legales 3 Perc exced a topes legales 4 Perc exced a topes legales 5 Perc exced a topes legales 8 Perc exced a topes legales 9 Perc exced a topes legales 10 Cuotas Obreras SS Impuesto Crdito al salario pagado Crdito al salario Descuento ISR Descto. Aport. F.A. Ajust. redond. nm. ant BASE perc totales gravables BASE perc exentas BASE perc jas SS BASE perc var SS BASE PTU BASE Impto 2% s/nm. BASE aport emp F.A. BASE perc var p/liquidacin

REPORTE DE ACUMULADOS ENERO FEBRERO D/H IMPORTE D/H IMPORTE 3,898 3,712 2,228 2,122 2,295 2,186 2,339 2,228 4,455 4,243 7,017 6,683 150,426 143,263 179,555 171,005 3,938 3,750 3,938 3,750 3,938 3,750 3,938 3,750 3,938 3,750 3,938 3,750 6,007 5,721 17,656 16,815 7,026 6,692 15,541 14,801 3,562 3,393 27,572 26,259 52 49 1,890 230,733 1,800 219,746 14,700 14,000 222,750 212,143 3,938 3,750 1,890 212,096 1,800 201,996 273,005 260,005 1,890 212,096 1,800 201,996 60,910 58,009

SUMA TOTAL D/H IMPORTE 11,044 6,312 6,502 6,627 12,622 19,881 426,207 508,739 11,156 11,156 11,156 11,156 11,156 11,156 17,019 50,024 19,908 44,034 10,094 78,121 146 5,355 653,744 41,650 631,125 11,156 5,355 600,938 773,515 5,355 600,938 172,577

421

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

423

CAPITULO 22 DECLARACIONES ANUALES Y CONSTANCIA DE PERCEPCIONES E IMPUESTOS RETENIDOS


A partir de 2003, las exigencias anuales de informacin a que obliga los patrones la LISR sufren modicaciones: la declaracin anual de sueldos y salarios y la de crdito al salario se unican y de los mismos archivos se podrn extraer las constancias de percepciones e impuestos retenidos. La obligacin de proporcionar a los empleados la constancia de remuneraciones pagadas e impuestos retenidos a ms tardar el 31 de enero por el ao anterior, o dentro de los 30 das siguientes a la fecha en que se retire el empleado, tiene su origen en la fraccin III del artculo 118 de la LISR. Hasta 2002 se utilizaba el formato 37. La obligacin de presentar la Declaracin Anual de Sueldos y Salarios a ms tardar el 15 de febrero, tiene su origen en la fraccin V del artculo 118 de la LISR. En la segunda parte de la fraccin V del artculo 118 de la LISR, se seala que ... La informacin contenida en las constancias que se expidan de conformidad con la fraccin IV de este artculo, se incorporarn en la misma declaracin. Es decir, la informacin de la constancia que de conformidad con la fraccin III del artculo 118, expidieron otros patrones anteriores y que el patrn actual tiene obligacin de solicitar al empleado que entr iniciado el ao, se deber incorporar en la declaracin anual de sueldos y salarios. En el Artculo Tercero Transitorio de la 7a. Modicacin a la RMF 2003, publicado en el DOF del 30 de diciembre de 2003 se derogan las formas ociales 26, 27, 29, 90-A y 90-B, por lo que de hoy en adelante, estas declaraciones se debern presentar en medios magnticos. En la RMF 2010, se publica, dentro del captulo II.2.14. Declaracin Informativa Mltiple va Internet y por medios magnticos, todas las reglas para la presentacin de estas declaraciones por este medio. La regla II.2.14.1., establece que para cumplir con las obligaciones contenidas en la fraccin V del artculo 118 LISR, incluyendo informacin complementaria y extempornea de las mismas, deber utilizarse la Declaracin Informativa Mltiple (DIM) y sus anexos, y deber presentarse va Internet o en medios magnticos bajo el procedimiento siguiente: I. Obtendrn el programa para la presentacin de la Declaracin Informativa Mltiple correspondiente al ejercicio fiscal de que se trate, en la pgina de Internet del SAT u opcionalmente podrn obtener dicho programa en medios magnticos en la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal.

424

EDICIONES FISCALES ISEF II. Una vez instalado el programa, capturarn los datos generales del declarante, as como la informacin solicitada en cada uno de los anexos correspondientes, que deber proporcionarse de acuerdo a las obligaciones fiscales a que estn sujetos, generndose un archivo que presentarn va Internet o a travs de medios magnticos, de conformidad con lo establecido en esta regla. Los contribuyentes podrn presentar opcionalmente cada uno de los anexos contenidos en el programa para la presentacin de la Declaracin Informativa Mltiple, segn estn obligados, en forma independiente, conforme a la fecha en que legalmente deben cumplir con dicha obligacin, acompaando invariablemente al anexo que corresponda, la informacin relativa a los datos generales del declarante y resumen global contenidos en el programa citado. III. En el caso de que hayan sido capturados hasta 1000 anexos (registros), el archivo con la informacin se presentar va Internet, a travs de la pgina de Internet del SAT. El SAT enviar a los contribuyentes por la misma va, el acuse de recibo electrnico, el cual deber contener el nmero de operacin, fecha de presentacin y el sello digital generado por dicho rgano. IV. En el caso de que por la totalidad de los anexos hayan sido capturados ms de 1000 registros, debern presentar la informacin ante cualquier ALSC, en unidad de memoria extrable (USB) o en CD, los que sern devueltos al contribuyente despus de realizar las validaciones respectivas.

Un punto importante, es la rma de estas declaraciones, para lo que la regla siguiente dispone: II.2.14.6. Para los efectos de este Captulo, los contribuyentes que presenten la Declaracin Informativa Mltiple va Internet, debern utilizar la CIECF generada por los propios contribuyentes a travs de los desarrollos electrnicos del SAT, que se encuentran en la pgina de Internet del SAT. Por otra parte, la regla siguiente, nos seala la posibilidad de utilizar el Anexo I del DIM en sustitucin de la forma ocial 37 para la constancia de remuneraciones pagadas e impuestos retenidos: II.3.6.1. Los contribuyentes que deban expedir constancias en trminos del artculo 118, fraccin III de la Ley del ISR, a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, a travs de la forma oficial 37 del Anexo 1, podrn optar por utilizar en lugar de la citada forma, el Anexo 1 de la forma oficial 30 Declaracin Informativa Mltiple, el cual deber contener adicionalmente, sello, en caso de que se cuente con ste y firma del empleador que lo expide. En la regla II.3.6.2 de la RMF 2010, se consigna la leyenda que se deber anotar mediante sello o a mquina en la constancia de remuneraciones pegadas e impuestos retenidos: Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaracin informativa (mltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha ____________________ y a la que le correspondi el nmero de folio o de operacin __________, as mismo,

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA SI ( ) o NO ( ) se realiz el clculo anual en los trminos que establece la Ley del ISR. Y agrega: Al final de la leyenda antes sealada, deber nuevamente imprimirse sello, en caso de que se cuente con ste, y firmarse por el empleador que expida la constancia.

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Esta leyenda es de mayor importancia, ya que certica que los datos de la constancia son los que se consignan en la declaracin anual de la empresa. El empleado deber anexarla a su propia declaracin y en caso de que determine saldo a su favor, la autoridad no le devolver el mismo si los datos de la constancia dieren de los presentados en la declaracin anual de la empresa. Esto es, a todas luces, injusto, porque en todo caso, el empleado cumpli con todos los requisitos que las autoridades le imponen para la devolucin del saldo a su favor y las autoridades estn sancionndolo por las faltas de otro causante en las que no tiene ningn control y ninguna responsabilidad. Ahora bien, Qu es el DIM? El DIM es el formulario de la Declaracin Informativa Mltiple (DIM) que forma parte del Programa Declaraciones Electrnicas Mltiples (DEM), que corren sobre la plataforma Java. Usando una analoga: casi todos conocemos la hoja de clculo Excel, con este programa se pueden abrir diferentes libros y en cada uno de ellos se tienen diferentes hojas. Pues bien, cuando hablamos de la Mquina Virtual Java, es como si fuera el programa Excel, cuando hablamos del programa DEM, es como si estuviramos hablando de un libro, y cuando nos referimos al formulario DIM, es como si fuese una hoja del libro de Excel. Estos programas se pueden y se deben obtener en forma gratuita en la pgina del SAT http://www.sat.gob.mx. Una Mquina Virtual de Java o un Kit de Desarrollo de Java (Java Development Kit) o ambos, se pueden obtener gratuitamente en el sitio de SUN Microsystems, Inc (www.java.sun.com). Tambin se requiere el Programa Acrobat Reader versin 3 o superior para leer los manuales de usuario, de instalacin y de proceso de carga batch; en su caso, se puede obtener desde la pgina del SAT. Todo esto, es un esfuerzo de la SHCP por facilitar a los causantes el llenado y presentacin de estas declaraciones y constituye una modernizacin en estos trmites. Sin embargo, y no obstante que ya existe el antecedente del DIMM (Declaraciones Informativas en Medios Magnticos), siendo varios ao en que se utilizan estos programas, se presentan varios problemas para los usuarios: La instalacin de la Mquina Virtual Java. Todos los programas que se obtienen de la pgina del SAT tienen manuales de instalacin, de operacin, de proceso de carga batch y de envo va Internet, sucientemente claros y detallados contemplan todas las situaciones de problemas que se pueden presentar durante todo el proceso y son fciles de seguir. Falta de informacin en los archivos de la empresa. El ms comn, ha sido el RFC de los empleados en lo que corresponde a la homoclave. Para esto es necesario solicitar la inscripcin de los trabajadores al Regis-

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EDICIONES FISCALES ISEF

tro Federal de Contribuyentes en la ALAC de acuerdo con lo sealado en los artculos 27 del CFF, 15-III, 16 y 17 del RISR y en la regla II.2.6.5. de la RMF 2010. Errores al llenar los datos que se piden en los grupos de informacin del anexo 1. Es necesario estudiar detenidamente los instructivos que acompaan los programas y seguirlos con todo cuidado.Tambin es conveniente documentarse en las diversas publicaciones especializadas que tratan sobre este tema. En apoyo a este ltimo punto haremos comentarios de algunos de los campos que debemos llenar en este proceso. No nos referiremos a la operacin y proceso del llenado, lo que creemos que est sucientemente explicado en los manuales que mencionamos, ni a los trmites para la presentacin y/o envo de la informacin por Internet, por la misma razn. La informacin a proporcionar por cada trabajador, consta de 129 campos divididos en 6 secciones o apartados:

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 1er. GRUPO. IDENTIFICACION DEL TRABAJADOR


Campo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Descripcin Mes inicial Mes nal RFC CURP Apellido paterno Apellido materno Nombre(s) Area geogrca del salario mnimo Indique si el patrn realiz el clculo anual Tarifa utilizada del ejercicio que declara Tarifa utilizada: 1991 actualizada Proporcin del subsidio aplicada Indique si el trabajador es sindicalizado Si es asimilado a salarios, seale la clave Clave de la entidad federativa donde prest sus servicios RFC del otro patrn RFC del otro patrn RFC del otro patrn RFC del otro patrn RFC del otro patrn RFC del otro patrn RFC del otro patrn RFC del otro patrn RFC del otro patrn RFC del otro patrn Longitud 12 12 13 18 43 43 43 16 16 16 16 6 16 16 16 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 Requerido SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI Observaciones

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01 para el rea A, 02 para el rea B, 03 para el rea C 1 para si, 2 para no 1 para si, 2 para no 1 para si, 2 para no Por ejemplo: 0.0900 1 para si, 2 para no Anotar clave de acuerdo a instructivo Anotar clave de acuerdo a instructivo

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EDICIONES FISCALES ISEF

En este primer grupo, slo comentar lo referente al Mes inicial y Mes nal. Si el trabajador estuvo todo el ao anotaremos 01 y 12 respectivamente; si la persona se retir antes de concluir el ao anotaremos 01 y 05, por ejemplo; si la relacin laboral inici empezado el ejercicio, anotaremos 06 y 12, por ejemplo; y si los ingresos corresponden a PTU pagado solamente, anotaremos el mes de pago, 05 y 05 por ejemplo. 2o. GRUPO. SELECCION DE TEMAS
Campo 26 27 28 Descripcin Pagos por separacin Asimilados a salarios Pagos del patrn efectuados a sus trabajadores Longitud 16 16 16 Requerido SI SI SI Observaciones 1 para si, 2 para no 1 para si, 2 para no 1 para si, 2 para no

Este grupo no necesita mayor comentario. 3er. GRUPO. PAGOS POR SEPARACION
Campo 29 30 Descripcin Ingresos totales por pago en parcialidades Monto diario percibido por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro en parcialidades Longitud Requerido 999999 999999 SI SI Observaciones 005 Pensin por jubilacin Anotaremos el resultado de dividir el importe del concepto 005 Pensin por jubilacin entre los das del mismo concepto

31

Cantidad que se hubiere percibido en el perodo de no haber pago nico por jubilaciones pensiones o haberes de retiro en una sola exhibicin Monto total del pago en una sola exhibicin

999999

SI

32

999999

SI

183 Graticacin por separacin 184 Indemnizacin 3 meses 185 Indemnizacin 20 das por ao 186 Prima de antigedad 187 Jubilacin en pago nico 188 Indemnizacin por incapacidad 189 Pago de marcha

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA


Campo Descripcin 33 Nmero de das 34 Ingresos exentos Longit