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INDICE

INTRODUCCION CAPITULO I

PLANEACIN DE LA AUDITORIA 1.1 Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01 01 02 02 03 04 05 05 06 07 07 07 07 08 08 08 08 08 09 09 11 13 14

1.1.1 Procedimientos y planificacin de las auditorias 1.1.2 Auditorias Nuevas . 1.1.3 Auditorias Recurrentes 1.2 1.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Importancia de la planificacin Objetivos . . . .

1.3.5 Objetivos especficos 1.4

Programas de auditoras . . . .

1.4.1 Definicin

1.4.2 Caractersticas de los programas de auditora . 1.4.3 Importancia de los programas . . . . . . . . . . . . . . . ,

1.4.4 Clasificacin de los programas de auditora 1.4.4.1Programas predeterminados 1.4.4.2 programas progresivos 1.4.4.3 Programas estndar 1.4.4.4 Programas especficos . . . . . . . . . . .

1.4.5 Objetivos de los programas de auditora 1.4.6 Ventajas . . . . . . . . . .

1.4.7 Desventajas .

1.4.8 Estructura del programa de auditora

1.4.9 Aplicacin de los programas de auditora 1.4.10 Elementos de los programas de auditora 1.4.11 Diseo de programas de auditora .

1.4.11.1 Organizacin del programa de auditora

1.4.11.2 Objetivos del diseo de los programas de auditora 1.5 Guas de Auditoria . . . . . .

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1.5.1 Definicin

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. . . . . . . . . . . . . . . . . .

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1.5.2 Importancia de las guas . 1.5.3 Objetivos . . .

1.5.3.1 Funcin de confirmacin . 1.5.3.2 Eficiencia en la auditoria . 1.5.3.3 Funcin de servicio 1.5.4 Ventajas . . . . . . . .

1.5.5 Elementos

1.5.6 Aspectos a considerar

1.5.6.1 Que es lo que debe hacerse 1.5.6.2 Porque se debe llevar a cabo 1.5.6.3 Donde se llevara a cabo . 1.5.6.4 Cuando se levara a cabo 1.5.6.5 Como se lograr . .

1.5.7 Proseos de elaboracin de guas de auditora . 1.5.7.1 Identificacin de los controles . . .

1.5.7.2 Determinar el enfoque y alcance de auditora . 1.6.7.3 Desarrollar la gua . CAPITULO II . . . .

PROGRMAS Y GUAS DE AUDITORA DE OSTOS Y GASTOS 2.1 Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 22 22 23 23 23 24 24 24 24 24

2.1.1 Definicin de costo . 2.1.1.1 Costo de Ventas 2.1.2 Definicin del gasto 2.1.2.1 Gastos de ventas . 2.1.2.2 Gastos de administracin 2.1.2.3 Gastos Financieros 2.1.2.4 Otros Gastos . .

2.1.3 Diferencia entre costos y gastos . 2.2 Auditoria de costos . . . . . . .

2.2.1 Objetivos

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2.2.2 Control Interno

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2.2.3 Prendimientos de auditora

2.2.3.1 Conexin contra la revisin de inventarios 2.2.3.2 Anlisis de variaciones . . . . . . . . . . . .

2.2.3.3 Revisin del periodo especifico . 2.3 Auditorias de gastos . . . . . . . . . . . .

2.3.1 Objetos

2.3.2 Control interno

2.3.3 Procedimientos de auditora 2.3.3.1 Anlisis de Variaciones 2.3.3.2 Examen de gastos . .

2.3.3.3 Verificacin documental .

2.3.3.4 Conexin contra otras cuentas . 2.4

Procedimientos especiales aplicables a la auditoria de costos, gastos y Otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 31 31 31 32 32 33 34 34 35 35

2.4.1 oportunidad de los procedimientos e auditoria .

2.4.2 Enfoque de la auditoria de costos, gastos y otros gastos 2.4.3 Objetivos de examen de costo 2.4.4 Procedimientos aplicables 2.4.5 Prueba de comprobantes en serie 2.4.6 Prueba de remuneraciones . . . . . . . . . . . . . . .

2.4.7 Irregularidades ms comunes en las partidas de de gastos . 2.4.8 Procedimientos de auditora para implementar en gastos 2.4.9 Irregularidades ms comunes en las partidas de costo 2.4.10 Procedimientos de auditora para los costos CAPITULO III CASO PRCTICO 3.1 Enunciado . . . . . . . . . . . . .

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CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLOGRAFIA


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ANEXOS

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INTRODUCCIN

Como se afirma la profesin del Contador Pblico y Auditor es una fuerza social por la confianza que inspiran las comunicaciones de la Contadura Pblica entre los accionistas, acreedores, gerencia y empleos de los entes econmicos, sean estos pblicos y privados.

Las normas de observancia general para todos los CPA, la influencia de las normas, la independencia mental, integridad profesional, la confiabilidad de los registros, la obtencin y evaluacin de la evidencia, rango de conocimientos, son aspectos importantes que se incluyen en el desarrollo de tema.

El presente trabajo nace de la necesidad de compilar una serie de informacin necesaria para que el Contador Pblico y Auditor se encuentre actualizado en todas las herramientas que puede utilizar para realizar su trabajo. El material consta de III captulos que se detallan a continuacin.

Captulo I, en este captulo se parte de la planeacin que es la parte inicial en la elaboracin del trabajo del CPA, se describe la forma de cmo elaborar una adecuada planeacin as como de todos los elementos necesarios para poderlo elaborar. Se hace referencia a los programas y guas de una manera terica para tener una base de lo que son y para qu sirven.

El captulo II trata sobre los programas y guas de auditora que se emplean en los rubros de costos y gastos los cuales nos sirven de gua para aplicar los mtodos correctos y realizar el trabajo de una manera eficiente y obtener la informacin pertinente para una posterior opinin.

En el captulo III se elabora un caso prctico para una mayor comprensin de los temas tratados en el trabajo de investigacin, esperando que el estudiante comprenda y entienda la importancia de los programas y guas de auditora.
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CAPTULO I PLANEACIN DE LA AUDITORA

1.1

Generalidades

La planificacin se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y alcance de una auditora, el proceso de planificacin comienza con actividades que van desde las disposiciones inciales para tener acceso a la informacin necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal informacin, se incluye la planificacin del nmero y capacidad del personal necesario para realizar la auditora. La naturaleza, distribucin temporal y alcance de los procedimientos de planificacin se establecen de acuerdo al tamao de la empresa y complejidad de la misma, basndose el auditor en su experiencia adquirida en empresas similares. La planeacin es elaborar la estrategia de auditora de acorde con el tipo de trabajo a desarrollar con el objetivo de identificar riesgos.

1.1.1 Procedimientos y planificacin de las auditoras La planificacin preliminar de la auditora incluye la recopilacin de la informacin a emplear en la preparacin de los diversos procedimientos habitualmente empleados en el curso de una auditora general. Dado que es probable que el proceso preliminar de planificacin est influido en gran medida por las relaciones anteriores entre el cliente y el auditor, puede hacerse una distincin entre la planificacin de auditoras nuevas y la de auditoras recurrentes o repetitivas.

La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante esta reflexin para identificar aquellas reas problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos. El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la Auditora, que ser recogido en un documento formal denominado Plan de Auditora. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditora por razones tales
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como indisposicin de recursos, cercana a otros procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una determinada rea.

1.1.2 Auditoras nuevas El proceso de planificacin para una auditora nueva incluye la recopilacin y evaluacin de diferentes tipos de informacin. En la mayora de los casos, la informacin necesaria se tiene a travs de investigaciones y visitas a la empresa.

Se pueden describir algunos asuntos principales que formaran parte de las gestiones preliminares para una auditora nueva: Finalidad de la auditoria. Naturaleza del negocio o empresa. Estructura de la organizacin. Programacin del trabajo de auditora.

1.1.3 Auditoras recurrentes La planificacin de los procedimientos en el caso de auditoras recurrentes requiere la evaluacin de los mismos factores que se han considerado anteriormente en relacin con la planificacin de las nuevas. Sin embargo, si la finalidad, la naturaleza del negocio o empresa y la estructura, la organizacin permanecen relativamente invariables con respecto al perodo anterior, la mayora de los procedimientos aplicables al presente pueden planificarse tomando como base los datos acumulados durante la ltima auditora.

1.2

Importancia de la planificacin

La planificacin es la primera norma de ejecucin del trabajo, si existe personal auxiliar este trabajo debe ser planeado adecuadamente y supervisado por el auditor encargado pues la responsabilidad no es de los auxiliares, la planificacin y supervisin de la auditora sirve de gua al auditor independiente en el desarrollo de su trabajo, la necesidad de realizar una planificacin ha sido todava ms destacada por los recientes avances en el campo de la auditora, la utilizacin de
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la tcnica del muestreo estadstico y otros procedimientos, como los diagramas de flujo, revisin analtica y la auditora recurrente.

La planificacin es imprescindible si se pretende que el auditor realice sus trabajos con la mxima eficacia y que el proceso no resulte demasiado oneroso para el cliente, en consecuencia, el auditor debera utilizar el personal de contabilidad y auditora interna del propio cliente como ayuda al desarrollo de la auditoria.

La Planeacin en la Auditora debe efectuarse para: Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables y de control, conocimiento de las polticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de la Entidad o Empresa a Auditar. Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los procedimientos de Auditora a emplear. Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos y plazos determinados. Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se debe trabajar. Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y otras especficas de acuerdo a la entidad o empresa a Auditar.

1.3

Objetivos

La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se preste atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales sean identificables y que el trabajo sea contemplado en forma rpida.

La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos.

Entre otros objetivos estn los siguientes:


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Plasmar con toda claridad los objetivos a ser alcanzados. Determinar prioridades, el tiempo y los recursos que se consideren necesarios. Proporcionar una gua de cmo realizar la auditora. Facilitar el control sobre su realizacin.

1.3.1 Objetivos especficos Poder asegurarse que se presta una atencin adecuada a las reas importantes de la auditora, determinar si se pueden identificar los problemas potenciales y de que se complete el trabajo en forma expedita; utilizando la planeacin como una herramienta adecuada del trabajo de auditora. Describir el alcance y conduccin esperado de la auditora, para lo cual el auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora. Es importante mencionar que la forma y contenido del plan global de auditora vara de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora, a la metodologa y tecnologa especfica empleada por el auditor; adems el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora. Determinar el grado de la planeacin, tomando en cuenta el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio. Identificar los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros, en la planeacin sta actividad se lleva a cabo al adquirir el conocimiento del negocio por parte del auditor.

1.4

Programas de Auditora

Despus de preparar los procedimientos y considerar los factores externos, el auditor est en condiciones de preparar el programa de auditora (un plan para

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obtener la evidencia justificativa o contradictoria de las distintas afirmaciones de los estados financieros).

1.4.1 Definicin Es una lista detallada y una explicacin de los procedimientos especficos, que tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditora. Los programas de

auditora proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para determinar lo que falta por hacer. especialmente a cada trabajo.1 Los programas de auditora se ajustan

Es un resumen del plan estratgico para la ejecucin de la auditora, en el que se vierten por escrito aquellos factores caractersticos y controles de una empresa y que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditora.

El programa general de la auditora debe ser preparado por el miembro del personal de auditora que est a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente como por el socio de la auditora, inmediatamente despus de terminada la fase de planeacin pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio posterior al plan general debe quedar documentado en memorando

complementarios, que describan las circunstancias y el efecto de tales cambios.

El programa de auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medio a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos se han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos. El mtodo a emplearse en la elaboracin del programa, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de auditora exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditoria la autonoma necesaria.

Prez, Gilberto y Perdomo Leonel Normas y Procedimientos de Auditora Pgina 27

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1.4.2 Caractersticas de los programas de auditoria Debe ser sencillo y comprensivo. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar. Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecido los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico de parte del Auditor.

1.4.3 Importancia de los programas El programa planeado de auditora para cualquier cliente debe revisarse peridicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y tcnicas de auditora, cada uno de los cuales desempea un papel importante en la formacin del programa. Durante el curso de un examen se completar todo el programa planeado para un cliente. El auditor deber considerar la importancia relativa y el riesgo en la auditoria cuando planifica, selecciona la metodologa, determina los sondeos a efectuar y los procedimientos a aplicar, especialmente cuando decide introducir una salvedad sobre un punto dado.

Cada seccin de un programa de auditora lo firma el Contador Pblico y Auditor, responsable de esa seccin en particular.

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El programa de auditora es un documento importante, una copia debe quedar en los archivos del despacho y otra copia debe de adjuntarse a los papeles de auditora en curso.

El programa mnimo de auditora requiere lo siguiente: La naturaleza del trabajo y los informes u otra informacin solicitada por el cliente. Los procedimientos importantes de contabilidad seguidos y un resumen de sistema de control interno. Los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del examen. Los procedimientos especiales de auditora en lo particular, incluyendo desviaciones de procedimientos normales y el origen de tales desviaciones. La extensin de las pruebas de transacciones.

El programa debe incluir un resumen de las polticas importantes de la contabilidad y una breve descripcin del control interno con el objeto de que los socios o jefes puedan evaluar lo adecuado de los procedimientos de auditora propuestos.

1.4.4 Clasificacin de los programas de auditora

1.4.4.1

Programas predeterminados

En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de auditora, an cuando no todos ellos puedan ser necesarios.

Al supervisor suele permitrsele la realizacin de revisiones de poca importancia, pero debe contar con la aprobacin del gerente o socio para introducir cambios importantes.2

Mainou Abad, Jaime, Enciclopedia de la Auditora, Pgina 339

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1.4.4.2

Programas progresivos

Consiste en un esquema del alcance, caractersticas y limitaciones generales de la auditora. Se completan los detalles a medida que se obtiene la informacin y se determina la fiabilidad de los registros y del control interno. progresivo da libertad al supervisor a la hora de desarrollarlo. El programa Este tipo de

programa es el ms adecuado cuando la situacin cambia de un ao a otro.3

1.4.4.3

Programas estndar

En ellos se enuncian los procedimientos a seguir en casos o situaciones que se consideren aplicables a un nmero especfico de empresas.

1.4.4.4 particular.4

Programas especficos

Son aquellos que se preparan y formulan concretamente para cada situacin

1.4.5 Objetivos de los programas de auditora Los objetivos de un programa planeado de auditora son: Servir de gua en los procedimientos que han de adoptarse en el curso de la auditora. Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditora a fin de no pasar por alto ninguna verificacin o ningn procedimiento.

1.4.6 Ventajas Un programa de auditora no debe ser rgido, sino flexible, para adaptarse a las condiciones cambiantes debe ayudar y sugerir; no debe ahogar la iniciativa.

Entre las ventajas de un programa de auditora, pueden mencionarse las siguientes:


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Bis. Corzo Corado, Eduardo Alberto Bases para elaborar guas de auditora a la medida a empresas industriales guatemaltecas pgina 14-15

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Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditora. Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma organizada. Logra un mtodo mejor en la auditora y economiza tiempo. Presta nfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente. Sirve de gua en aos subsecuentes. Facilita la revisin por un superior o un socio. Asegura la adhesin a los principios de auditora y de contabilidad.

1.4.7 Desventajas Las desventajas de un programa de auditora son determinadas con anticipacin de las cuales podemos mencionar las siguientes: La responsabilidad del jefe encargado est limitada al programa Se corta el pensamiento constructivo independiente Se automatiza la auditoria.

Esto significa que si se usa un programa predeterminado de auditora, la persona encargada de su ejecucin asumir una responsabilidad apropiada, no pensar en forma independiente y la auditora seguir la lnea de menor resistencia

1.4.8 Estructura del programa de auditora Puesto que cada auditora tiene carcter singular, cada programa debera adaptarse a las circunstancias que rodean a un compromiso concreto. Sin

embargo aunque existe un consenso general respecto a esto, las firmas de auditora presentan discrepancias a la hora de elegir un enfoque para detallar un programa de auditora.

Algunas firmas utilizan un programa impreso, breve y estndar, como marco de referencia y ajustan el programa a aquellos procedimientos adicionales o necesarios que consideren convenientes para adaptarse a los hechos y circunstancias pertinentes al encargado concreto. Con frecuencia el programa

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estndar se basa en un enfoque, que comprende una lista completa de procedimientos que podran aplicarse en un encargo de auditora tpico.

Este tipo de programa permite identificar los procedimientos que no son aplicables al encargo completo y aquellos que, aunque aplicables, no se han realizado. Este procedimiento puede resultar muy primitivo. Por esta razn algunas firmas de auditora han creado programas normalizados basndose en un enfoque, que limita el programa estndar a aquellos procedimientos que se utilizarn en cada encargo. Sin embargo el enfoque tiene sus propias deficiencias, ya que los procedimientos listados pueden estar muy resumidos y el personal ser incapaz de determinar los procedimientos adicionales o alternativos que requiere la

Situacin concreta. Aunque existen dificultades con cualquiera de estos tipos de programas normalizados si se utilizan eficazmente pueden dar como resultado un ahorro de tiempo y proporcionar al auditor un enfoque ms uniforme y una

Seguridad adicional de que los procedimientos importantes no se pasarn por alto. Sin embargo, otras firmas de auditora creen que cualquier tipo de programa estndar tiende a fomentar un enfoque mecnico y poco imaginativo en su desarrollo. Estas firmas prefieren enfocar cada cargo individual como una situacin completamente nueva y basarse en los hechos y circunstancias que se consideren aplicables al encargo concreto para establecer el programa de auditora. Consideran que este enfoque fomenta la agudeza mental y la

imaginacin y da como resultado un programa ms eficaz, ya que los procedimientos han sido diseados para ejecutarse a las circunstancias de cada auditoria.

Los programas de auditora deben contener como mnimo lo siguiente: Revisin de las consideraciones circundantes de la empresa y su sistema de control (previendo una comparacin de los resultados de la revisin con los esperados, segn el plan general de la auditora.)
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Cuestionario de control interno, con indicacin de los objetivos que se pretende alcance el control interno contable. Descripcin de los procedimientos de prueba de las transacciones, con inclusin de pruebas de cumplimiento y de pruebas sustantivas. Obtencin de conclusiones, previendo una evaluacin crtica del control interno y de los resultados del examen.

1.4.9 Aplicacin de los programas de auditora La fase ms importante de cualquier trabajo de auditora es la etapa inicial de planeacin del mismo, puesto que ninguna fase afecta ms el resultado de un trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la auditora y la consiguiente planeacin general y su alcance. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditora sin un estudio preliminar, los cuales no slo son numerosos sino que abarcan riesgos considerados. Entre estos peligros pueden mencionarse: Pasar por alto reas importantes de la auditora reconocerlas en una fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas de auditora apropiadas al caso. Demorar la identificacin de problemas significativos de carcter contable o que puedan afectar el informe. No contar con personal de experiencia, cuando se le necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios reas no significativas de la auditora.

Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el curso del ao y est familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un estudio preliminar de auditora en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque y los alcances generales de la auditora inicial, el auditor deber requerir por lo general de un esfuerzo de planeacin relativamente extenso, con el fin de familiarizarse con la empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus propias operaciones.
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La formalizacin del plan de la auditora en un plan general es recomendable en la mayora de los trabajos, como un medio de presentar al personal involucrado en los mismos, para su discusin, los posibles puntos siguientes: reas de la auditora a las que debe darse prioridad. Enfoques y programas de auditora sugeridos. Bosquejo del alcance de cada rea de la auditora.

La preparacin de programas de auditora tambin debe tomar en cuenta que los problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes de comenzar, varan de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca sean idnticos de un ao para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y nuevas tcnicas obligan a la revisin y modificacin de los procedimientos de auditora y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que fue diseado y tambin el porqu todo programa debe ser revisado antes de comenzar algn otro examen. Es posible que algunas secciones del programa puedan ser utilizadas sin cambios en el siguiente examen, mientras que otras no pueden ser utilizadas si no son modificadas ampliadas y todava otras ms pueden requerir su eliminacin su reforma completa.

El programa de auditora debe ser preparado en el siguiente orden: Determinacin de los objetivos de la auditora. Conocimiento de los controles de la empresa o identificacin de los controles clave. Seleccin de procedimiento de auditora Determinacin de los pasos detallados de auditora, para su inclusin en los programas.

1.4.10 Elementos de los programas de auditora Importancia relativa de elementos de los estados financieros. Anlisis de riesgo, en conjunto y con respecto a los elementos de los estados financieros.
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Acontecimientos y/o transacciones de significacin individual (adquisicin de activos, prdidas significativas de inversiones, suscripcin contratos importantes, litigios, etc.)

Polticas y mtodos de contabilidad peculiares de la empresa. Situaciones de riesgo ante errores e irregularidades potenciales. Nivel esperado de efectividad de los sistemas de control interno y cambios de significacin e identificacin de los sistemas sobre los cuales se va a confiar.

Racionalizacin que respalde planes de rotacin en el nfasis de la auditora, cuando la haya. Consideraciones conducentes a la coordinacin del trabajo con el de los auditores internos cuando los haya.

1.4.11 Diseo de programas de auditora Un programa de auditora es una lista detallada de los procedimientos de auditora que deben realizarse en el curso de la auditora. Como parte de una planificacin adelantada de una auditora, se desarrolla un programa de auditora tentativo. Este programa tentativo, sin embargo; exige modificaciones frecuentes, a medida que avanza la auditora.

Por ejemplo, la naturaleza, la oportunidad y la extensin de los procedimientos de pruebas sustantivas estn influidas por la evaluacin del auditor del riesgo de control. Por tanto, slo despus de terminar la consideracin del control interno puede elaborarse una revisin relativamente final del programa de auditora. An esta versin puede requerir modificaciones, si los auditores modifican sus estimaciones preliminares de materialidad o de riesgo del contrato, o si las pruebas sustantivas revelan problemas no esperados.

1.4.11.1

Organizacin del Programa de Auditora

Generalmente el programa de auditora est dividido en dos secciones importantes:


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La primera seccin aborda los procedimientos para evaluar la efectividad del control interno del cliente.

La segunda aborda las pruebas sustantivas de las cifras que aparecen en los estados financieros y la determinacin de s las revelaciones de los estados financieros son adecuadas.

Parte de sistemas del Programa (Control Interno)

Parte o seccin de sistemas del programa de auditora organizada generalmente alrededor de ciclos de transacciones importantes del sistema de contabilidad del cliente. Por ejemplo, la parte de sistemas del programa de auditora para una compaa manufacturera podra estar subdividida en programas separados para reas como:

Ciclos de Ingresos (ventas y cobros), Ciclo de Adquisicin (compras y desembolsos), Ciclo de transformacin (produccin), Ciclo de Nmina, Ciclo de Inversin y Ciclo de financiacin.

Los procedimientos de auditora en la parte de sistemas del programa incluyen tpicamente la obtencin de una comprensin de los controles para cada ciclo de transacciones, preparando un diagrama de flujo para cada ciclo, probando los controles significativos y evaluando el riesgo de control para llegar a las afirmaciones relacionadas en los estados financieros.

Parte de pruebas sustantivas del Programa

La parte del programa de auditora que busca sustentar las cifras en los estados financieros est organizada generalmente en trminos de cuentas importantes del balance general.

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1.4.11.2

Objetivos del diseo de los programas de auditora

Un programa de auditora est diseado para lograr objetivos de auditora con respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de los clientes. Esas afirmaciones comprenden: Existencia u Ocurrencia, Inclusin completa, Derechos y Obligaciones, Valuacin o Asignacin, Presentacin y revelacin.

1.5

Guas de Auditora

Deben elaborarse guas de auditora de aplicacin general, que se utilizarn para examinar aquellas reas cuyas caractersticas as lo requieran. Asimismo, suele ser de gran importancia confeccionar guas de aplicacin especial.5

1.5.1 Definicin Las guas de auditora son los instrumentos tcnicos que establecen los criterios y procedimientos generales que el auditor debe observar para lograr que su actuacin sea objetiva y sistemtica, stas representan reglas mnimas de revisin para alcanzar los resultados deseados en la auditora, ya que muestran los pasos que van a ser aplicados dentro de una auditora.

Las guas controlan la naturaleza y el alcance del examen, sirven de ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo, previenen posibles omisiones y duplicaciones y suministran parte de la evidencia del trabajo realizado.

En la ejecucin del trabajo, las guas de auditora constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeacin bien concebida; conceden, ordenan y dan fijacin y coherencia a la tarea que se va a realizar.

Auditora, Un enfoque prctico Benjamn Rolando Tellez Trejo, Cengage Learning, 2004. Pg. 88

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El trabajo del auditor para un mejor control sobre la aplicacin de procedimientos, debera quedar resumidos por escrito, en una gua preparada para el efecto y aplicable especficamente a la empresa cuyos estados financieros estn siendo auditados.

Las guas de auditora son ms especficas que los programas y detallan con ms precisin los pasos que se han indicado anteriormente en un programa de auditora.

1.5.2 Importancia de las guas Las guas de auditora, son de importancia en la planeacin y la ejecucin de la misma, ya que la informacin que contiene describe de manera secuencial y detallada las actividades que debe realizar el auditor para llevar a cabo la revisin de las reas y rubros que le corresponden, describiendo la documentacin fuente que debe de consultarse en base al marco normativo que sustenta cada actividad.

1.5.3 Objetivos El objetivo primordial de una gua de auditora es el de dejar constancia en los papeles de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado de acuerdo con los propsitos del examen y efectuado de conformidad con Normas Internacionales de Auditora mediante la seleccin y aplicacin de procedimientos apropiados, especialmente diseados para el examen.

Sin embargo, tambin pretenden cumplir su funcin de confirmacin, as como de promover una mayor eficiencia en la auditora y respaldar la funcin de servicio del auditor.

1.5.3.1

Funcin de confirmacin

Esta funcin pretende organizar y controlar el trabajo del auditor con el fin de conducirlo a la expresin de su opinin sobre los resultados del su examen. As

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como tambin servir de constancia escrita en los papeles de trabajo sobre dicha expresin.

1.5.3.2

Eficiencia en la auditora

Economa de tiempo y esfuerzos, tanto para el propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisin. El plan estratgico en pasos de auditora que deben ser aplicados, describe en secuencia lgica la naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y ayudan a organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del que lo revisa.

1.5.3.3

Funcin de servicio

Este objetivo, puede ser el desarrollo de informacin y reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos de contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las operaciones.

1.5.4 Ventajas Al utilizar guas de auditora, el auditor obtendr las siguientes ventajas: Ayudan a planear con eficiencia. Son indispensables para los auditores con poca experiencia. La realizacin del trabajo se hace en forma ordenada, promoviendo la eficiencia. Evitan que se pase por alto alguna prueba o procedimiento obligatorio. Facilitan la supervisin de la auditora. Facilitan la localizacin posterior de alguna prueba y la obtencin de evidencia. Sirven para evaluar y responsabilizar al personal que interviene en la auditora.

Hay que considerar que la utilizacin de las Guas de Auditora, tambin podra conllevar las siguientes desventajas: Pueden llegar a limitar la iniciativa del auditor.
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Puede realizarse trabajo innecesario por tratar de seguir la gua. Puede dejarse de hacer trabajo no detectado por cambios en la operacin.

1.5.5 Elementos Existen varios elementos que el auditor deber considerar en la preparacin de guas de Auditora: Las guas de Auditora deben ser confeccionadas a la medida para cada compaa en particular. Las decisiones en cuanto al enfoque y alcance de la Auditora deben tomar en consideracin los conceptos de importancia relativa y riesgo probable que se encuentran en la base de todas las fases del proceso de Auditora. El reconocimiento de que existen por lo menos los siguientes elementos que se deben tomar en consideracin al elaborar las guas de Auditora: Objetivos de los Estados Financieros Controles internos contables Principios y prcticas de contabilidad Programas y procedimientos de Auditora Controles de la organizacin Controles de operacin Controles del sistema de informacin Consideraciones circundantes

El reconocimiento de estos ocho elementos es el resultado de la necesidad de proporcionar algn grado de organizacin a la masa de datos tiles y relevantes que son necesarios para el proceso de toma de decisiones que tienen conexin con la Auditora.

Los cuatro primeros elementos enumerados comprenden las etapas inciales de la estructura y son los que tradicionalmente han sido y seguirn siendo la piedra angular del proceso de auditora.

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Con la inclusin de los siguientes tres elementos sobre controles se quiere dar reconocimiento formal a la influencia que ejercen en la auditora los sistemas modernos de administracin. Con el ltimo de los elementos mencionados, se obtiene el reconocimiento de la influencia que sobre los Estados Financieros ejercen las condiciones circundantes de los negocios.

1.5.6 Aspectos a considerar Existen varios aspectos que debern considerarse al momento de elaborar una gua de auditora, siendo los ms importantes:

1.5.6.1

Qu es lo que debe hacerse?

Aqu deber considerarse las reas que sern revisadas de forma detallada, as como los aspectos especficos de stas y la correspondiente asignacin de tiempos.

Adicionalmente, se debe especificar la naturaleza, extensin, alcance y oportunidad de las pruebas a realizar.

1.5.6.2

Por qu se debe llevar a cabo?

Debe definirse el motivo por el que se realizar cada trabajo, es decir, el objetivo con el cual se realiza, para evitar la realizacin de trabajos superfluos o elaborados en vano.

1.5.6.3

Dnde se llevar a cabo?

Es importante mencionar la seleccin especfica de las reas que se revisarn durante el transcurso de la auditora.

1.5.6.4

Cundo se llevar a cabo?

Esto incluye el considerar la fecha que resulta ms oportuna para aplicar los procedimientos que se han planeados.

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1.5.6.5

Cmo se lograr?

En esta etapa, debe considerarse el presupuesto de tiempo asignado, se deber incluir la integracin del equipo de trabajo que realizar la auditora.

1.5.7 Proceso de elaboracin de guas de auditora Para elaborar guas de auditora, primeramente deber tenerse un conocimiento profundo de tcnicas, normas y procedimientos de auditora y sistemas de informacin, as como poseer experiencia suficiente.

Cumpliendo con estos requisitos, puede procederse a elaborar las guas de auditora; el proceso de elaboracin de stas comprende de tres etapas:

1.5.7.1

Identificacin de los controles

En esta etapa, debern considerarse todos los aspectos de control interno existentes en la entidad a auditar, especficamente, deber identificarse los controles de: La organizacin La operacin El sistema de informacin

1.6.7.2

Definir el enfoque y alcance de la auditora

Deber especificarse el enfoque a utilizar, para que el equipo de trabajo tenga claro el enfoque a adoptar durante la realizacin de la auditora. Asimismo, deber definirse el alcance de la auditora a realizar de forma clara.

1.6.7.3

Desarrollar la gua

La gua de auditora, puede elaborarse para el estudio y evaluacin del control interno y examen de las operaciones o solamente para el examen, lo cual no implica que no se evale el control interno de alguna otra forma.

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CAPTULO II PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORA DE COSTOS Y GASTOS

2.1

Definiciones

2.1.1 Definicin de costo La NIC 16 y 38, definen el trmino de costo como: "El importe de efectivo o

medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando se reconozca inicialmente de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF.

Se entiende como Costo entonces, al valor monetario que se desembolsa para la adquisicin de un bien determinado, es el conjunto de elementos que se dan o invierten a cambio de obtener una mercanca o servicio. 6

2.1.1.1

Costo de ventas

El Costo de Ventas, representa el costo de las mercaderas efectivamente entregadas a los clientes por concepto de ventas, ya sea al contado o al crdito. Se obtiene sumndole al inventario inicial las compras, gastos de compras, y fletes, y restndole las devoluciones sobre compras para obtener la mercadera disponible en el periodo, y a sta restndole el inventario final.

2.1.2 Definicin de gasto Se puede definir un Gasto como, toda erogacin que se lleva a cabo para adquirir los medios necesarios en la realizacin de sus actividades de produccin de bienes o servicios, ya sean pblicos o privados. Se incluye tanto las prdidas, como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa.

Contabilidad de Costos, Mario Leonel Perdomo Salguero

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Entre los gastos de la actividad ordinaria se puede mencionar, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. En la contabilidad, los gastos toman la forma de un egreso o depreciacin de activos, ya sea efectivo o equivalentes de efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.

Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa, sin embargo, ya que representan decrementos en los beneficios econmicos, no se considera que constituyan un elemento diferente a los gastos.

Entre las prdidas se puede mencionar, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de gastos tambin incluye aquellas prdidas no realizadas, como lo son las que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa, sobre los prstamos tomados por la entidad en esa moneda.

2.1.2.1

Gastos de venta

En este rubro se registran todos los gastos en que ha incurrido la empresa como consecuencia directa de sus productos y la prestacin de servicios, entre los gastos de ventas se puede mencionar: Publicidad y papelera y tiles, prestaciones laborales propaganda, sueldos,

de vendedores, Depreciacin de

vehculos de reparto, equipo de sala de ventas y materiales de empaque, etc.

2.1.2.2

Gastos de administracin

En este rubro se registran todos los gastos que no tienen relacin con el proceso de produccin y venta; entre stos se puede mencionar: sueldos, prestaciones, gastos de representacin, alquileres, papelera y tiles de oficina, seguros y fianzas, depreciaciones, cuentas incobrables.

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2.1.2.3

Gastos financieros

En este rubro se registran los gastos derivados de operaciones financieras o de bsqueda de recursos ajenos, entre los que se puede mencionar: intereses y gastos bancarios, descuentos por pronto pago, etc.

2.1.2.4

Otros gastos

Se conocen como otros gastos a los incurridos por la empresa en forma extraordinaria, es decir, que no son parte del resultado de operacin corriente, ya que no se derivan de las actividades principales. Entre estos gastos se puede mencionar: Dividendos percibidos, sobrantes o faltantes de efectivo o valores, donaciones recibidas, utilidades o prdidas de negociacin de activos fijos, etc.

2.1.3 Diferencia entre costos y gastos Es importante hacer notar, las diferencias ms importantes entre costo y gasto, a modo de aclarar ambos conceptos. Los costos a diferencia de los gastos, generarn un ingreso en el futuro al ser transformados y/o realizados, mientras que los gastos, no representarn ningn beneficio futuro para la entidad. Otra diferencia importante entre costos y gastos, es que los gastos nacen y mueren en un mismo periodo contable, mientras que los costos pueden abarcar dos o ms perodos.

2.2

Auditora de costos

2.2.1 Objetivos La auditora del rea de costos, deber perseguir los objetivos siguientes: Si los costos de las mercaderas o servicio vendidos durante el periodo estn debidamente aplicados contra los ingresos registrados. Verificar que por todas las ventas efectuadas exista un costo registrado en la contabilidad.

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Cerciorarse de que solamente se incluya conceptos de costo, y que stos consideren todas las deducciones al mismo, como devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras.

Ratificar que el mtodo de valuacin de costos que se haya utilizado est aplicado correctamente y de forma consistente con el perodo anterior. Que los costos estn debidamente clasificados y consignados en el estado de resultados o segn resulte apropiado.

2.2.2 Control Interno Entre los aspectos de Control Interno ms importantes a evaluar durante el trabajo de auditora, estn: Los inventarios debern contar con un responsable de la custodia fsica. Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios fsicos. Comparacin peridica de auxiliares contra mayor, y contra existencias fsicas. Debe existir informacin peridica del volumen y costo de produccin y de ventas. Se debe contar con una adecuada programacin de produccin y presupuesto de Costos y Gastos. Si existieran variaciones significativas entre los costos presupuestados y los reales, deben proporcionarse explicaciones al respecto

2.2.3 Procedimientos de auditora En trminos generales los procedimientos que se utilizan para alcanzar estos objetivos incluyen:

2.2.3.1

Conexin contra la revisin de inventarios

Las cuentas de inventario, se encuentran estrechamente conectadas a las cuentas de costo, debido a que ste se deriva del costo de las mercancas, por consiguiente, dichos inventarios son el elemento determinante del costo,
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Por lo que el trabajo de auditora a realizar en ambos rubros estar relacionado. Al efectuar la auditora del rea de inventarios, deber de realizarse una prueba de los precios de compra, para determinar los costos del inventario registrado, por lo que al realizar sta revisin se verifica tambin el costo de ventas, sin embargo, debern realizarse pruebas que ratifiquen que el costo asignado a las venta corresponda al costo de adquisicin que muestran los diferentes artculos en los registros del inventario que fueron previamente verificados.

El costo asignado a las ventas, deber ser el de los artculos realmente vendidos, lo cual se comprobar determinando la correspondencia de stos con los crditos otorgados e ingresos recibidos por concepto de venta.

2.2.3.2

Anlisis de variaciones

Al igual que al realizar el examen de ventas, al revisar los costos, se deben evaluar de acuerdo a las variaciones que presente. Se puede comparar los costos unitarios con los del ejercicio anterior y contra los de las facturas del proveedor segn la prueba de compras y produccin, de existir variaciones significativas se deber realizar una investigacin.

Cabe mencionar que un estudio de estadsticas de operacin, comparaciones de mrgenes de utilidad bruta y de costos y gastos entre periodos.

2.2.3.3

Revisin del perodo especfico

Esta revisin se har revisando que los costos asignados a los artculos vendidos correspondan con los que muestran los auxiliares de la entidad, y verificando que las salidas del almacn, etc., se hayan registrado apropiadamente, todo depender del sistema de costos vigente en la empresa.

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2.3

Auditora de gastos

Como se indic anteriormente, los gastos son las erogaciones y/o provisiones facturadas por motivo de las operaciones administrativas, de produccin, distribucin y venta.

2.3.1 Objetivos Verificar que los gastos que se registraron sean reales y que no se han incluido partidas ficticias. Que los gastos registrados contablemente correspondan al perodo contable examinado. Que los gastos se encuentren clasificados correctamente, tomando en cuenta su origen y concepto. Determinar los gastos extraordinarios, para destacar los mismos en los estados financieros.

2.3.2 Control Interno Deben de existir presupuestos de gastos e informes de las variaciones significativas que resulten entre lo presupuestado y lo verdadero. Todos los documentos que representen gastos, deben de encontrarse autorizados. Los documentos que comprueban el gasto, deben de cancelarse previamente al pago de la deuda. Su clasificacin debe de ser vigilada al registrarse en los libros contables.

2.3.3 Procedimientos de auditora A continuacin se detalla los tipos de procedimientos, as mismo algunos procedimientos complementarios:

2.3.3.1

Anlisis de variaciones

Este procedimiento, se aplicar preparando cuadros que muestren los diferentes conceptos de gastos en que se ha incurrido de forma mensual, para examinar los
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meses en que el gasto increment o disminuy de forma significativa, y se deber comparar tambin con las cifras del ejercicio anterior e indagar sobre cualquier variacin significativa.

Entre otros procedimientos especficos en el rea de gastos podemos mencionar, la revisin de los procedimientos de desembolsos y nominas, incluyendo verificacin de comprobantes en serie y pruebas de nominas.

El anlisis de cuentas seleccionadas de costos y gastos y la comprobacin, mediante pruebas, de la documentacin de respaldo.

2.3.3.2

Examen de gastos

En una auditora moderna, la extensin de la verificacin de los gastos se limita a realizar: pruebas escrutinios cotejos

Con anlisis detallados adicionales de cuentas seleccionadas y de otro nmero de cuentas ms, seleccionadas, de cortos perodos, o de asientos escogidos al azar.

La extensin de las pruebas est determinada por la efectividad del sistema de control interno y las conclusiones a que se llegue en una auditora determinada.

Debe recordarse que posiblemente no se encuentren sistemas de control en las empresas pequeas, por razones de economa y a causa del personal limitado. Por tanto, en esos casos, el auditor podr encontrar tanto trabajo de detalle como en las empresas de mayor importancia en donde el trabajo de detalle es menos necesario a causa de la existencia de sistemas efectivos de control interno.

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Las cuentas de gastos contabilizan los detalles, cuando se cierran a travs del Resumen de Prdidas y Ganancias con Utilidades Pendientes de Aplicacin, resumen de los cambios que han tenido lugar en la propiedad de la negociacin. Como indicadora del cambio en la propiedad, la verificacin de las partidas de gastos e ingresos puede considerarse como una verificacin ms amplia de la cuenta de Utilidades Pendientes de Aplicacin. El resultado final de cualquier transaccin comercial termina en las cuentas de capital y las cuentas de gastos son simplemente partidas temporales de capital.

A primera vista podr parecer que las cuentas de utilidades pendientes de aplicacin y consecuentemente las de gastos e ingresos se han verificado, siempre que todo el activo y, pasivo, todas las cuentas de capital social y de dividendos se hayan verificado de acuerdo con los procedimientos establecidos.

Es posible, sin embargo, que todava existan errores que se hayan pasado por alto sobrestimaciones y subestimaciones tanto en los gastos como en los ingresos durante la verificacin del activo y del pasivo. Por tanto, es necesario examinar los gastos y los ingresos con objeto de tener la seguridad de que el activo y el pasivo estn expuestos correctamente.

La presentacin de un estado correcto de ingresos es tan importante como la presentacin de un balance general correcto; si un estado es inexacto, el otro es igualmente defectuoso.

Si un balance general ha de ser justo, el estado de ingresos correspondiente debe estar libre de inexactitudes, y si este ltimo estado ha de ser exacto, los ingresos y los gastos deben ser no solamente exactos en sus cifras, sino que debe haber una distribucin apropiada de ingresos y gastos respecto a los perodos fiscales.

Los gastos se consideran como reducciones de los ingresos, no cuando se hace el pago en efectivo, sino cuando se incurren los gastos.
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As, los gastos, para fines contables, deben identificarse con sucesos especficos. La recepcin de una orden de venta es el primero en una cadena de sucesos que conducen a la contabilizacin de los ingresos; el recibo de la orden no es en s mismo un suceso que produzca ingresos, puesto que a la orden debe seguirse la produccin, entrega, transferencia del ttulo de propiedad y finalmente la contabilizacin de los ingresos. Las partidas de activo recibidas en cambio, cuando no son dinero en efectivo por ejemplo, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, etc., no pueden usarse inmediatamente en el proceso comercial, pero se convertirn normalmente en un medio til; la adquisicin de activo diferente al dinero en efectivo en cambio no impide que se contabilice el ingreso pero si impide el registro del egreso.

2.3.3.3

Verificacin documental

Deber examinarse selectivamente, los comprobantes con que cuenta la entidad para la realizacin de sus actividades, determinando el uso adecuado de los documentos, as como su legalidad, y la validez de la autorizacin para incurrir en dicho gasto.

2.3.3.4

Conexin contra otras cuentas

La conexin de las cuentas de gastos con otras cuentas de los estados financieros, se origina por las cuentas como las depreciaciones, amortizaciones, intereses pagados, comisiones, etc.

Por lo que para examinar dicha conexin, ser importante tomar en cuenta el trabajo ya realizado durante el examen realizado en las otras cuentas.

2.4

Procedimientos especiales aplicables a la auditora de costos, gastos Y otros gastos

2.4.1 Oportunidad de los procedimientos de auditoria

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La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad.

No es Indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

2.4.2 Enfoque de la auditora de costos, gastos y otros gastos En el examen de las cuentas de costos y gastos, los objetivos especficos de la auditora ya presentados, se enfocan en determinar: Si los costos de las mercaderas vendidas o servicios prestados durante el perodo estn debidamente registrados contra los ingresos del perodo. Si todos los gastos aplicables al perodo contable, as como las prdidas reconocidas en el mismo, fueron debidamente cargadas o provisionadas, en los registros de la entidad. Si los costos registrados se encuentran clasificados apropiadamente en el estado de resultados.

2.4.3 Objetivos del examen de costo Entre los principales objetivos que debe el auditor de realizar para la realizacin de su trabajo tenemos: Evaluar el sistema de control interno. Comprobar el resultante de transacciones efectivamente realizadas. Determinar que todas las ventas del ejercicio y su costo estn registrados y que no se incluyen transacciones correspondientes a los periodos inmediatos anterior y posterior. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su registro.
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Determinar la segregacin de gastos provenientes de operaciones normales de la empresa con las operaciones extraordinarios, especiales y no recurrentes.

Verificar la adecuada presentacin de todos los gastos en los estados financieros.

2.4.4 Procedimientos aplicables Los procedimientos generales de auditora que pueden aplicarse en el rea de Costos y Gastos son: Estudio de las estadsticas de operacin comparaciones de mrgenes de utilidad bruta, costos y gastos comparativos por perodos, costos y gastos reales versus presupuestados, etc. Revisin de los procedimientos de desembolsos por gastos, incluyendo verificacin de comprobantes en serie y pruebas en nminas de sueldos. Referencia cruzada con el trabajo de auditora en las cuentas del balance general con las que existen conexin. El anlisis de las cuentas seleccionadas de costos y gastos, realizando mediante pruebas sustantivas la comprobacin de la documentacin de respaldo.

2.4.5 Prueba de comprobantes en serie Para los rubros de costos y gastos, es importante realizar de forma selectiva, pruebas de cada serie de comprobantes, en la que deber examinarse lo siguiente: Comprobar la existencia de los comprobantes como facturas de proveedores, liquidaciones o informes de gastos y otra documentacin, y revisar la legitimidad de los mismos. Evidenciar que los desembolsos o erogaciones de efectivo y/o equivalentes de efectivo se encuentren debidamente aprobados y autorizados.

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Que la descripcin

y cantidad

descrita en todos los documentos de

respaldo, por ejemplo, orden de compra, factura, informe de recepcin, etc., concuerden con los registros efectuados. Comprobacin de que los precios que se utilizaron en los documentos de soporte, correspondan a los autorizados segn orden de compra u autorizacin de la adquisicin de los bienes y/o servicios. Realizar comprobacin aritmtica de los clculos existentes en los documentos de soporte. Revisar que los descuentos registrados se encuentren indicados en los documentos de soporte. Que los documentos de respaldo utilizados sean posteriormente sellados de forma de que no puedan ser utilizados de nuevo. Examen del documento que soporte el pago realizado.

2.4.6 Prueba de remuneraciones Para los rubros que implican la remuneracin a funcionarios y empleados, realizar una prueba de remuneraciones de la forma siguiente: Comprobacin de nombres, clasificacin de trabajo, etc., contra el archivo de datos personales de los empleados. Comprobacin de la correspondencia de los salarios autorizados y pagados con los respectivos contratos del personal. Comprobacin de las horas trabajadas con las tarjetas de asistencia y/o registro de tiempo utilizado por la entidad, verificando que el tiempo extraordinario de trabajo se encuentre aprobado por el supervisor o jefe de rea. En el caso de que exista mano de obra, su valor deber comprobarse con los registros de distribucin del costo en de produccin. Comprobar que el clculo de los importes brutos y devengados correspondan a la cantidad neta a pagar.

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Revisar los documentos de respaldo de las deducciones efectuadas, verificando que sean correctas registradas. y se encuentren adecuadamente

Examen de los cheques pagados para verificar su correspondencia con los datos consignados en la nmina, como el beneficiario, importe, nmero de documento, fecha, etc.

2.4.7 Irregularidades ms comunes en las partidas de gastos Sobrevaluacin o subvaluacin de un saldo en una cuenta de gastos. Sobrevaluacin o subvaluacin de una cuenta que tambin afectara una cuenta del estado de resultado. Errores de gastos y cuentas relacionadas en el balance general. Error de gastos por concepto de seguros y seguros prepagados. Error de gastos por concepto de comisiones y comisiones acumuladas. Error de gastos individuales de fabricacin y cuentas relacionadas del balance general.

2.4.8 Procedimientos de auditora para implementar en gastos Comparar los gastos individuales con los aos anteriores. Comparar los saldos individuales de activos y pasivos con los aos anteriores. Comparar los gastos individuales con los presupuestos. Comparar el porcentaje de margen bruto con el de aos anteriores. Comparar la relacin de rotacin de inventarios con la de aos anteriores. Comparar los gastos por concepto de seguros prepagados con los aos anteriores. Comparar los gastos por conceptos de comisin divididos entre ventas con los de aos anteriores Comparar los gastos individuales de fabricacin divididos entre el total de gastos de fabricacin de aos de anteriores Desarrollar una proyeccin o estimacin del saldo de la cuenta de gastos
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Determinar el monto de la diferencia con respecto a la proyeccin o estimacin que puede ser aceptado sin investigacin Comparar el saldo de la cuenta de la compaa con el saldo de la cuenta esperado Investigar desviaciones significativas con el saldo de la cuenta esperado.

2.4.9 Irregularidades ms comunes en las partidas de costos Sobrevaluacin o subvaluacin del inventario y costos de los productos vendidos. Inventario obsoleto, que afecta al inventario y costo de los productos vendidos. Sobrevaluacin o subvaluacin de costos unitarios que afectan al inventario y costo de los productos vendidos. Errores en la recopilacin, costos unitarios, o extensiones que afectan el inventario y costos de productos vendidos Errores de costos unitarios, en especial mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

2.4.10 Procedimientos de auditora para los costos Comparacin del porcentaje de margen bruto de aos anteriores. Comparacin de la rotacin de inventario (costo de productos vendidos dividido entre el inventario promedio) con los aos anteriores. Comparar los costos unitarios del inventario con los de aos anteriores Comparar los costos de fabricacin del ao actual con los del ao anterior.

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CUESTIONARIO

1. Es el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que son relativos y que estn directamente relacionados principalmente con la salvaguarda de activos y con la fiabilidad de los registros financieros? Control interno contable.

2. La Auditora profesional puede ser clasificada, de forma general en tres ramas de acuerdo con aquellos que realizan la Auditora y esta puede ser? Auditora independiente, Auditora interna, Auditora gubernativa

3. Mencione una dificultad que el CPA encuentra cuando audita las cuentas de costos dentro de una empresa? La falta de claridad en la forma de costear los productos vendidos

4. Es uno de los puntos que se deben de evaluar cuando se analiza el rubro de costos de produccin y de ventas? Revisar que los consumos de materia prima, asegurndose de su correcta valuacin y distribucin a la produccin en proceso.

5. Actividad considerada independiente, dentro de una organizacin para la revisin de la contabilidad y otras operaciones, y como una base de servicio a la direccin? Auditora Interna

6. Qu son los Programas Predeterminados?

En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de auditora, an cuando no todos ellos pueden ser necesarios en ella.

7. Qu son los Programas Progresivos? Consiste en un esquema del alcance, caractersticas y limitaciones generales de la auditora. Se completan los detalles a medida que se

obtiene la informacin y se determina la fiabilidad de los registros y del control interno.

8. Cul es uno de los principales objetivos de la evaluacin de las cuentas en el rubro de costos de ventas? Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y cuentas efectivamente realizadas durante el perodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente.

9. Es uno de los puntos a examinar en los programas y guas del rea de Gastos? Determinar que todos los gastos de operacin del ejercicio estn incluidos en el estado de resultados y que no se incluyen transacciones de los periodos inmediatos anteriores o posteriores.

10. Es una pregunta normal dentro del cuestionario de control interno a la hora de hacerlo en el rea de gastos? Que si se verifica siempre la documentacin y comprobantes, que respalden los gastos as como si han sido aprobados por los funcionarios correspondientes.