P. 1
AKUNTANSI BELANJA – DANA-DANA PEMERINTAH

AKUNTANSI BELANJA – DANA-DANA PEMERINTAH

|Views: 51|Likes:
Published by Yusuf Bahtiyar K
AKUNTANSI BELANJA –
DANA-DANA PEMERINTAH
AKUNTANSI BELANJA –
DANA-DANA PEMERINTAH

More info:

Published by: Yusuf Bahtiyar K on Apr 22, 2013
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as DOCX, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

05/14/2014

pdf

text

original

AKUNTANSI BELANJA – DANA-DANA PEMERINTAH

DEFINISI DAN PENGAKUAN BELANJA Sebagaimana disebutkan sebelumnya, belanja didefinisikan dalam akuntansi dana pemerintahan sebagai semua penurunan dalam aset bersih dana – untuk operasi lancar, belanja modal, atau pelunasan hutang – kecuali yang timbul dari tranfer ke dana-dana lainnya. Hanya pertukaran – seperti hasil transaksi pembiayaan antardana dalam pengakuan belanja dana yang bukan merupakan belanja pemerintah secara keseluruhan. GASB Codification, menyatakan bahwa : Fokus pengukuran atas akuntansi dana pemerintahan berdasarkan pada belanja – penurunan dalam sumber keuangan bersih- daripada beban. Codification tersebut mengobservasi bahwa sebagian besar belanja dan transfer keluar merupakan secara objektif dapat diukur dan seharusnya dicatat ketika kewajiban dana terkait terjadi. Tegasnya, ini memberikan agar: Belanja seharusnya diakui dalam periode akuntansi ketika kewajiban dana terjadi, jika dapat diukur, kecuali untuk bunga (dan pokoknya) yang belum jatuh tempo pada kewajiban jangka panjang, yang seharusnya diakui ketika jatuh tempo. Codification tersebut juga menetapkan bahwa belanja pokok dan bunga pada kewajiban jangka panjang biasanya tidak diakrualkan pada akhir tahun : Pengecualian utama pada aturan umum belanja akrual berhubungan dengan pokok dan bunga yang belum jatuh tempo pada kewajiban hutang jangka panjang…. Sumber keuangan biasanya diapropiasikan dalam dana lain untuk transfer ke dana pelunasan hutang pada periode ketika pokok dan bunga hutang yang jatuh tempo harus dibayar. Besarannya itu bukan kewajiban lancar dari dana pelunasan hutang ketika pelunasannya tidak membutuhkan belanja dari aset dana yang tersedia. Kemudian, belanja pelunasan pokok GLTL dan belanja bunga terkait biasanya dicatat ketika pokok dan bunga tersebut jatuh tempo dan harus dibayar daripada diakrualkan pada akhir tahun. Tetapi, Codification menyusun 4 keadaan dimana pemerintah pusat dan daerah (SGLs) diijinkan untuk mengakrualkan belanja pelunasan hutang GLTL. Codification menyatakan bahwa : Di lain pihak, jika sumber dana pelunasan hutang (yang didedikasikan) telah disediakan selama tahun berjalan untuk pembayaran pokok dan bunga jatuh tempo sebelumnya (tidak lebih dari 1 bulan) di tahun berikutnya, belanja dan kewajiban terkait boleh diakui dalam dana pelunasan hutang (dan jumlah pokok hutang dikeluarkan dari akun kewajiban jangka panjang). Selanjutnya, Codification tersebut menyediakan 2 alternatif pengakuan belanja lainnya :

1

1. Item-item persediaan (contohnya, material dan perlengkapan) boleh dianggap sebagai belanja baik ketika pembelian (metode pembelian) atau ketika digunakan (metode konsumsi), tetapi jumlah signifikan persediaan seharusnya dilaporkan dalam neraca. 2. Belanja untuk asuransi dan jasa serupa yang melebihi satu periode akuntansi (pembayaran dimuka) tidak perlu dialokasikan antara periode akuntansi, tetapi boleh dicatat sebagai belanja pada periode perolehan.

Belanja Pengeluaran Modal (Capital Outlay) Akuntansi untuk belanja pengeluaran modal yang secara tipikal dibiayai dari dana umum dan dana pendapatan khusus – seperti untuk peralatan, mesin, dan kendaraan - Satu tipe tambahan dari transaksi pengeluaran modal yang dapat dicatat dalam dana umum dan dana pendapatan khusus- perolehan aset modal dengan leasing modal (leasing modal) – dibahas dan diilustrasikan pada makalah ini. Sebagian besar belanja pengeluaran modal pemerintahan umum utama biasanya dicatat melalui dana proyek modal, meskipun banyak setidaknya sebagian dibiayai oleh transfer antardana dari dana umum atau dana pendapatan khusus.

Belanja Pelunasan Hutang Belanja pelunasan hutang GLTD (general long term debt) utamanya diakui ―ketika jatuh tempo‖ karena sebagian besar pajak pemerintah pusat dan daerah (SLGs) berhubungan dengan pajak properti dan anggaran pada basis ―ketika jatuh tempo‖. Kemudian, apropiasi untuk belanja pokok dan bunga GLTL setara dengan pembayaran yang dilakukan selama tahun tersebut, tanpa memperhatikan akrual apapun pada akhir tahun. Pengizinan pemerintah dalam menghitung dan melaporkan untuk tujuan GAAP pada basis dimana anggaran dipersiapkan untuk menghindari perbedaan signifikan anggaran GAAP yang akan telah dijelaskan dan direkonsiliasikan dalam hampir setiap laporan keuangan dana pemerintah. Ada juga alasan praktis dan teoritis lain untuk pendekatan ―ketika jatuh tempo‖ ini. Sebagian besar pelunasan hutang GLTL dipertanggungjawabkan melalui dana pembiayaan hutang, meskipun: 1. Pelunasan hutang leasing modal (capital lease) mungkin dipertanggungjawabkan dalam dana umum dan dana pendapatan khusus. 2. Sumber daya keuangan mungkin ditransfer dari dana umum dan dana pendapatan khusus untuk membiayai pembayaran pelunasan hutang yang dipertanggungjawabkan dalam dana pelunasan hutang.

Belanja Intern Pemerintah Pemerintah pusat, pada khususnya, sering membuat belanja intern pemerintah yakni dalam pembagian pendapatan negara, hibah, dan program bantuan keuangan lain bagi desa, kota, distrik, dan pemerintah daerah lainnya. Pajak bahan bakar negara mungkin dapat dibagi dengan kota dan desa, sebagai contoh, dan hibah program dan bantuan lainnya mungkin

2

disediakan untuk sekolah distrik dalam negara. Klasifikasi belanja ―intern pemerintah‖ mengisyaratkan bahwa merupakan belanja tingkat pemerintah pusat ini bukan untuk barang dan jasa pada level tersebut, tetapi merupakan pembayaran untuk pemerintah daerah untuk membiayai belanja tingkat daerah.

Belanja operasi lancar Seluruh belanja dana pemerintah selain untuk pengeluaran modal, pelunasan hutang, atau tujuan intern pemerintah diarahkan untuk sebagai belanja operasi sekarang atau sederhananya belanja operasional. Pembayaran gaji dan biaya pegawai terkait merupakan belanja operasi lancar terbesar bagi kebanyakan pemerintah pusat dan daerah. Memang, pembayaran gaji dan biaya terkait sering berkomposisi 65% - 75% dari belanja dana umum dan dana pendapatan khusus dari kota - kota, desa - desa dan pemerintah daerah lainnya dan 75% - 85% dari belanja sistem sekolah umum dari tipe dana ini. Oleh karena itu, prosedur akuntansi untuk belanja jasa pegawai didiskusikan pada makalah ini.

Persediaan dan Pembayaran Dimuka GASB mengizinkan persediaan dan pembayaran dimuka dibebankan sebagai belanja segera karena – dari perspektif kas atau yang dapat dikonversi ke kas –item demikian bukanlah sumber keuangan yang tersedia untuk belanja keuangan masa depan. Pada intinya, alternatif tersebut mengizinkan pemerintah yang ingin melakukan untuk mengikuti sebuah konsep ―aset cepat‖ dari working capital dalam akuntansi untuk saldo dana dan perubahan dalam posisi keuangan dana. Juga, banyak pemerintah membuat apropiasi sesuai jangka waktu persediaan untuk diperoleh atau asuransi untuk dibeli selama satu tahun fiskal. Pengizinan mereka untuk melaporkan item tersebut dalam basis anggaran di Laporan Penerimaan, Belanja, Dan Perubahan Saldo Dana dana pemerintah menghindari konflik potensial antara prosedur akuntansi anggaran dan prinsip-pronsip akuntansi berterima umum (GAAP) yang akan telah dijelaskan dan direkonsiliasikan dalam catatan laporan keuangan. Prosedur akuntansi persediaan dana pemerintah dan pembayaran dimuka selanjutnya dibahas dan diilustrasikan nanti pada makalah ini.

PENGENDALIAN AKUNTANSI BELANJA Sistem akuntansi merupakan alat yang kuat untuk mengendalikan legalitas dan efisiensi belanja. Meskipun peran sesungguhnya adalah keuangan, system akuntansi mungkin juga digunakan untuk mencatat dan melaporkan dana kuantitatif dari semua jenis. Tentu saja, data statistik yang harus diestimasi dan diakumulasi untuk merencanakan dan mengendalikan secara virtual semua operasi pemerintah digunakan terbaik bersama dengan data finansial, dan secara berkala kedua jenis data dapat diakumulasikan secara simultan. Sistem akuntansi juga menjalankan peran penting manajerial dalam mengenai masalah dan kontrol berikut ini:

3

pensiun dan biaya tunjangan purna tugas lainnya. PROSEDUR AKUNTANSI BELANJA Belanja diklasifikasikan dan diberi kode selama tahap preaudit dari proses pengendalian belanja. Belanja jasa pegawai yang dibebankan pada apropriasi departemen secara tepat memasukkan biaya tunjangan pegawai–seperti pajak penghasilan pegawai. Kebanyakan unit pemerintahan menggunakan beberapa bentuk sistem voucher. dan invoice yang disetujui untuk pembayaran. pengeluaran modal. (2) menentukan tingkat gaji. pelunasan hutang. penerimaan. Voucher tersebut mendasari sebuah skema dari tahap-tahap yang harus dilaksanakan dalam meyakinkan bahwa prosedur yang sesuai telah diikuti dalam proses permintaan. dalam makalah ini fokus utama pada akuntansi untuk belanjabelanja operasi lancar. Walaupun belanja demikian lebih 4 . sama halnya untuk untuk mencegah belanja ilegal. Tujuan dari preaudit belanja adalah untuk mengendalikan metode dan prosedur yang dilibatkan dalam proses belanja.  Alokasi dan allotment dari aproproasi. yang menghendaki bahwa semua pengeluaran diotorisasi oleh sebuah voucher yang disetujui. dalam hal pesanan pembelian encumbrances. Seluruh belanja dana pemerintah–apakah operasi lancar. Sisa bagian ini membahas akuntansi untuk jasa pegawai. atau sebelum transksi tersebut dicatat. pembelian. biaya asuransi. dan biaya kompensasi absensi seperti liburan dan cuti sakit–sama halnya dengan gaji dan upah pegawai. (3) menetapkan jumlah yang didapat oleh pegawai. Bagaimanapun. banyak pemerintahan memisahkan apropriasi untuk belanja tunjangan dan membebankan belanja pada semacam apropriasi terpisah ketimbang sebagai belanja departemen. Jasa Pegawai Tahap dalam akuntansi untuk jasa pegawai adalah (1) memastikan apakah orang itu adalah pegawai jujur. material dan perlengkapan dan jasa-jasa dan biaya-biaya lainnya. Penyalahgunaan aset  Belanja ilegal Pengeluaran berlebihan dari apropriasi Pengeluaran untuk tujuan ilegal  Penggunaan metode dan prosedur yang tidak tepat  Belanja yang tidak bijaksana atau tidak sesuai. (4) mencatat pembayaran yang dibuat untuk pegawai. dalam hal belanja. Preaudit terdiri dari transaksi – transaksi yang disetujui sebelum transksi tersebut terjadi. Karena kebanyakan prosedur akuntansi untuk pengeluaran modal dan belanja pelunasan hutang dibahas dalam makalah dana proyek modal dan dana pelunasan hutang. atau intern pemerintah–seharusnya dikendalikan secara tepat melalui proses voucher dan preaudit dan termasuk dalam ruang lingkup postaudit. (5) membebankan belanja-belanja yang diakibatkan pada akun yang sesuai.

Tunjangan tidak dijamin oleh pemberi kerja pemerintah. Oleh karena itu. yang biasanya didasarkan pada formula sebagai berikut : 1. Rencana-Rencana Kontribusi yang Ditetapkan Kewajiban pemberi kerja pemerintah dibawah rencana kontribusi pensiun dibatasi dalam membuat kontribusi yang diperlukan dalam rencana tersebut. Rencana-Rencana Tunjangan yang Ditetapkan Kebanyakan rencana pensiun dan purna tugas pemerintah pusat dan daerah adalah rencana-rencana pensiun tunjangan yang ditetapkan. dalam dana pemberi kerja pemerintah. Persentase. Transaksi-transaksi antara pemerintah dan rencana pensiun yang dikelola sendiri dianggap pertukaran seperti transaksi pembiayaan antar dana. Tetapi kebanyakan pemerintah memiliki atau berpartisipasi baik dalam rencana pensiun kontribusi yang ditetapkan atau rencana pensiun tunjangan yang ditetapkan . Tunjangan pensiun dan purna tugas tahunan.disukai diapropriasikan dan dicatat sebagai biaya departemen atau kegiatan. seperti 1. 5 . Beberapa berpartisipasi dalam rencana pemerintah atau kelompok lainnya. pemerintah ini tidak memiliki kewajiban lebih lanjut atas rencana pensiun kontribusi yang ditetapkan. Dibawah rencana tunjangan yang ditetapkan.2% = 4. bukan transfer. Jumlah tahun kerja x 2. Rata-rata kompensasi selama 3 sampai 5 tahun tertinggi x 3. penggunaan apropriasi tunjangan dan akun belanja terpisah diterima sebagai alternatif dalam praktiknya. Pemerintah yang lebih kecil tidak memiliki rencana-rencana pensiun atau memiliki rencana informal dimana pegawai tertentu menerima tunjangan pensiun yang dibebankan sebagai belanja pada basis kas bayarsaat-kau-pergi (pay-as-you-go). tetapi lainnya mengelola rencananya sendiri. kontribusi pensiun yang ditentukan dengan baik diakui sebagai belanja. Tunjangan pensiunan ditentukan oleh total kontribusi terhadap rencana kontribusi yang ditetapkan untuk kepentingan pensiunan dan oleh kinerja investasi rencana (kontribusi) sepanjang masa (investasi tersebut). Kewajiban tidak lancar untuk pembayaran yang lebih rendah (underpayment) dianggap sebagai kewajiban umum jangka panjang. pemerintah menjamin pensiunan-pegawai tunjangan pensiun yang dapat ditentukan.5% . Pemerintah dengan rencana kontribusi yang ditetapkan seharusnya membebankan jumlah kontribusi yang dibutuhkan–termasuk acrual lancar pada akhir tahun–untuk belanja dalam tahun yang dihasilkan oleh pegawai pemerintah umum. Banyak pemerintah pusat dan daerah mematuhi persyaratan pengakuan belanja ini. Pengakuan Belanja Biaya Pensiun Kebanyakan pemerintah pusat dan daerah berkontribusi untuk rencana pensiun atau purna tugas untuk keuntungan pegawainya. Sepintas kontribusi yang sesuai dibayar.

Diasumsikan pembelian dilakukan melalui agen pusat. Selanjutnya. dan biaya administrasi. pengembalian investasi. 5. Menerima material dan perlengkapan. negara. 3. dan pemerintah pusat. 2. 4. 2. Mengamankan harga dan penawaran.Tunjangan tahunan dibagi dengan 12 untuk menentukan tunjangan bulanan. 6 . tingkat inflasi dan tarif gaji sepanjang tahun. Material dan perlengkapan Prosedur akuntansi untuk material dan perlengkapan. Jadi. Mempersiapkan permintaan pembelian dan menempatkannya dengan agen pembelian. Jika gudang pusat tidak digunakan. dan rencana pendanaan. Akuntansi untuk pembelian Rincian dari beragam prosedur pembelian berdasarkan apakah : 1. dan bahkan jika gudang digunakan. Material dan perlengkapan dibeli untuk gudang penyimpanan atau secara langsung untuk departemen. rentang hidup pensiunan dan tingkat kematian. GASB Statement No. 27 menetapkan bahwa. jumlah yang seharusnya secara tepat diakui sebagai belanja dan kewajiban dana pemerintah (lancar dan tidak lancar) setiap tahunnya dibawah rencana pensiun tunjangan yang ditetapkan sulit untuk diestimasi. perputaran pegawai. Kontribusi rencana pensiun tunjangan yang ditetapkan harus didasarkan pada estimasi sejumlah penilai. rencana provisi mungkin berubah dimasa yang akan datang. Prosedur pembelian dan prosedur akuntansi terkait terdiri dari tahap-tahap berikut: 1. Material dan perlengkapan dibeli secara langsung oleh departemen individual atau melalui agen pembelian pusat. apapun setiap kewajiban yang lebih rendah dibayar tidak lancar seharusnya dicatat sebagai kewajiban jangka panjang. menggunakan beragam tingkat pusat pembelian. 6. Hampir seluruh kota. Perkiraan tersebut memasukkan jumlah tahun seorang pegawai akan bekerja. Menempatkan pesanan. seluruh material dan perlengkapan dikirim secara langsung kepada departemen. konsisten dengan basis akrual yang dimodifikasi. sama halnya dengan pemerintah federal. atau peristiwa-peristiwa lain mungkin terjadi yang mengharuskan revisi besar dari estimasi penilaian kewajiban puncak pemberi kerja pemerintah di bawah rencana pensiun tunjangan yang ditetapkan. Jumlah dari kewajiban yang lebih rendah dibayar tidak lancar ini tidak akan dilaporkan sebagai belanja periode lancar. Menerima faktur dan menyetujui kewajiban. dapat dibagi ke dalam 2 bagian: (1) akuntansi untuk pembelian dan (2) akuntansi untuk penggunaan material dan perlengkapan. banyak pengiriman akan dilakukan secara langsung ke departemen. Membayar kewajiban.

Inti dari akuntansi dan pelaporan persediaan dana pemerintah diikhtisarkan dalam gambar 6. Untuk mencatat pembelian selama tahun berjalan. persediaan−apropiasi terkait disediakan ke dalam basis pemakaian yang diestimasi dan akun belanja dibebankan dengan pemakaian aktual. $850. hukum mungkin pada beberapa tingkatan menentukan praktik pemakaian pemerintah untuk menyediakan dan menghitung material dan perlengkapan yang digunakan oleh departemen tersebut. persediaan boleh dipakai metode konsumsi baik dengan menggunakan sistem periodik atau perpetual.000 7 . Akun belanja dibebankan dengan jumlah material dan suplai yang dibeli (metode pembelian) Keduanya diakui sebagai alternatif yang dapat diterima pada GASB Codification. tetapi hukum dan kebijakan mungkin mengizinkan ruang gerak yang substansial. Akun belanja dibebankan dengan jumlah material dan suplai yang dikonsumsi (metode konsumsi) 2.1 Metode Konsumsi Ketika akuntansi penyimpanan dengan metode konsumsi. Selain itu. metode konsumsi dapat digunakan dengan baik sistem persediaan periodik atau perpetual. dan pemerintah pusat dan daerah secara khusus memilih alternatif tersebut yang sesuai dengan metode apropriasi persediaan dalam anggaran operasional tahunannya supaya menghindari perbedaan basis anggaran−GAAP. jurnal khasnya (encumbrances dan jurnal buku besar pembantu dihilangkan) adalah sebagai berikut: Ketika dibeli (Pembelian= $ 850. Dua asumsi legal yang berkaitan dengan paragraf berikut: 1. Sebagaimana dicatat sebelumnya.000 $850. Sistem Periodik Ketika sistem persediaan periodik digunakan dalam metode konsumsi.000) Expenditures…………………………………… Vouchers Payable……………………….Akuntansi untuk Material dan Perlengkapan yang Digunakan Sebagaimana pada seluruh aktivitas pemerintahan.

) menurun.Gambar 6. jika persediaan akan dibalik. akun Inventory supplies of 73 73 persediaan) atau  Kelebihan belanja dan (penurunan peningkatan OFS – Inventory increase Unreserved balance Reserve inventory supplies for of fund 73 73 persediaan) Jika berkurang: Expenditure persediaan Jika tingkat persediaan menurun: 3 OFU – inventory decrease x Inventory of suplies 3 Inventory supplies Reserve inventory supplies Unreserved balance of X for of X fund X Cadangan persediaan perlengkapan Tidak diperlukan – optional Tidak diperlukan – optional diperlukan– seperti ditunjukkan diatas 8 .1 Ikhtisar Metode Akuntansi Persediaan(jumlah dalam $000) Metode konsumsi Sistem periodik Ketika dibeli Expenditures Voucher payable Ketika ditebitkan Akhir tahun Inventory supplies Expenditures 73 of 73 Tidak ada jurnal Expenditurs Inventory of supplies Tidak ada jurnal yang diperlukan – kecuali jika ada:  Kekurangan belanja dan (peningkatan penurunan 774 774 850 850 Sistem perpetual Inventory of supplies Voucher payable 850 850 Metode pembelian Expenditures Vouchers payable Tidak ada jurnal 850 850 Jika tingkat persediaan meningkat: (untuk mencatat peningkatan selama tahun tersebut.

Voucher Payable…………………………….karena persediaan ditangan merupakan sebuah aset yang tidak dibiayakan ke belanja sampai diterbitkan.000 9 . Jurnal untuk menyesuaikan cadangan persediaan perlengkapan yang untuk saldo dana cadangan seluruhnya untuk persediaan akan menjadi : Unreserved fund balance……………………………….000 dari persediaan yang harus dikelola setiap saat.000 Untuk mencatat peningkatan persediaan selama periode fiskal. dan (2) biaya persediaan tidak dibebankan ke belanja sampai item tersebut digunakan. Sistem Perpetual ketika sistem persediaan yang digunakan dengan menggunakan metode konsumsi.000 Untuk menyesuaikan cadangan agar sesuai dengan penilaian atas perlengkapan di tangan. Beberapa akuntan tidak akan secara rutin mencadangkan saldo dana ―cadangan penuh untuk persediaan dengan menggunakan metode konsumsi. dan mengurangi penilaian belanja yang sesuai. Kita mempercayai bahwa pendekatan cadangan sebagian merupakan penerapan terbanyak dalam penyimpanan dengan teori yang melandasi metode konsumsi dari akuntansi persediaan.000 $ 850.. Reserve for inventory supplies………………… $ 73. Mereka percaya bahwa persediaan yang tersedia untuk belanja keuangan yang akan datang adalah berupa kas.Ketika diterbitkan : Tidak ada jurnal Akhir tahun (persediaan ditingkatkan $73. Tentu saja. jurnalnya adalah sebagai berikut ( encumbrances dan jurnal buku besar pembantu dihilangkan kembali): Ketika dibeli Inventory of supplies………………………………..000 $ 73. mereka tidak mencadangkan saldo dana sampai beberapa dari persediaan tidak tersedia.000 saldo dana karea jumlah persediaan tersebut tidak tersedia untuk belanja belanja keuangan atau untuk menghindari belanja kas masa depan.. Sebagai contoh jika dasar stok minimum $15. Debit dan kredit untuk kedua jurnal terakhir akan dibalik jika persediaan telah menurun. pencadangan penuh. Untuk mencatat pembelian perlengkapan $ 850. tidak mencadangkan dan mencadangkan sebagian persediaan merupakan praktek yang biasa.000): Inventory of supplies…………………………… Expenditures…………………………. maka mereka dapat mencadangkan $15. $ 73. dan menyingkirkan belanja kas yang akan datang. atau untuk mencatat persediaan pada akhir tahun pertama dana yang ada.000 $ 73. Maka. Bermacam-macam praktek dalam mencadangkan saldo dana dengan metode konsumsi.. Jurnal tersebut mungkin disandingkan dengan jurnal untuk menyesuaikan akun cadangan karena persediaan bukan merupakan sumber keuangan yang bersifat belanja – meskipun perlengkapan tersedia untuk belanja keuangan periode setelahnya karena (1) memiliki persediaan yang menyingkirkan kebutuhan untuk membeli item selanjutnya.

(jika terdapat penurunan pada persediaan selama periode.000 $ 774. dan sebaliknya persediaan yang dapat dikontrol (misalnya oleh personil 10 . dan 2) Berdasarkan perbandingan dengan yang sebenarnya tersedia. (jika nanti ada kadaluarsa. Reserve for inventory supplies……………… $ 73.000 Untuk menyesuaikan cadangan untuk peningkatan persediaan sepanjang priode. Keuntungan utama dari sistem perpetual adalah Pemerintah tahu tentang: 1) Persediaan yang harus ada pada akhir tahun. namun 2) Jumlah kecil persediaan yang tidak memungkinkan untuk sistem perpetual (misalnya pasir dan kerikil).‖ Karena itu.000 $ 774. Sekali lagi... Hasilnya biasanya: 1) Sistem persediaan perpetual digunakan untuk menerangkan jumlah besar perlengkapan dan persediaan lainnya yang menyeimbangkan biaya kontrol akuntansi yang terlibat dari perspektif akuntansi belanja dan/atau pengelolaan aset. per fisik persediaan.000 persediaan diterbitkan Expenditures………………………………………………. meskipun praktek ―Pencadangan Penuh‖ ini biasa dilakukan. secara teori hanya jumlah minimum normal (stock dasar) dari Persediaan yang harus dicadangkan. dicuri. karena dalam Akuntansi Metode Konsumsi Persediaan. akun debit dan kredit pada jurnal ini akan dibalik) Jika menggunakan persediaan cadangan penuh Unreserved fund balance………………………………. karenanya.Ketika $774. Inventory of Supplies……………………… $ 774. rusak.000) Expenditures……………………………………………. Persediaan tidak dibebankan ke Belanja sebelum dikonsumsi dan. Jadi.000 $ 774.000 $ 73. boleh ditampilkan sebagai suatu sumber keuangan yang tersedia untuk membiayai belanja di masa depan. keputusan sistem akuntansi. Inventory of Supplies………………………… Untuk membebankan belanja saat belanja perlengkapan Pada akhir tahun (kekurangan persediaan=$3. jurnal ini akan dibalik.) Perhatikan bahwa jurnal yang mempengaruhi cadangan persedian Perlengkapan didasarkan pada asumsi bahwa cadangan ini harus dipertahankan pada jumlah yang sama dengan Persediaan. Jadi. harus dievaluasi dari perspektif cost-benefit-nya. atau tidak dapat dipertanggungjawabkan. jumlah kekurangan atau kelebihan persediaan di akhir tahun. idealnya semua pemerintah (dan organisasi lainnya) seharusnya menggunakan Sistem Persediaan Perpetual. atau kalau tidak hilang secara misterius atau tidak dipertanggungjawabkan sepantasnya.. Sistem Persediaan Perpetual juga menambah biaya operasi dan implementasi sistem akuntansi. Namun meskipun menyediakan informasi dan kontrol akuntansi yang lebih baik. seperti keputusankeputusan lain. Dalam sistem periodik.000 Untuk mencatat kekurangan persediaan. ketika dalam akuntansi bisnis dalam Sistem Persediaan Periodik yang disebut ―Harga Pokok Penjualan‖ sebenarnya adalah ―Harga Pokok barang yang terjual. pemerintah hanya tahu Persediaan yang tersedia di akhir tahun dan tidak dapat membedakan antara apa yang telah digunakan dengan yang dicuri.

.000 – akun saldo dana tidak dicadangkan akan kurang dicatat 11 .000 Sumber Pembiayaan Lain – Penurunan Persediaan ………. Kredit ke Sumber Pembiayaan Lainnya – Kenaikan Persediaan dalam jurnal a) pada akhir tahun berasal dari fakta bahwa GAAP mengizinkan penggunaan metode pembelian hanya untuk akuntansi belanja.000 850. membiarkan total biaya persediaan yang dibeli dibebankan ke Belanja. menyesuaikan akun itu ke Harga Pokok barang yang digunakan (asumsikan tak ada kelebihan atau kekurangan karena pencurian. Suatu jumlah persediaan yang signifikan harus dilaporkan dalam Neraca dana pemerintah. seluruh pembelian persediaan dibebankan ke Belanja dan tak ada jurnal terkait-persediaan yang dibuat selama tahun berjalan. . Dalam metode pembelian. Metode Pembelian Metode pembelian digunakan ketika pemberian terkait-persediaan didasarkan pada estimasi pembelian. b) Saldo dana tidak dicadangkan ……………………. sejumlah $73. ……. jurnaljurnal tersebut dalam metode pembelian adalah: Ketika dibeli: Belanja ……………. Tetapi pada akhir yahun. 73. Utang Voucher…… Untuk mencatat pembelian perlengkapan Selama tahun berjalan: Tidak ada jurnal. Penggunaannya terbatas pada sistem periodik karena tidak sesuai dengan sistem perpetual. kesalahan akuntansi.000 Cadangan untuk persediaan perlengkapan Mencadangkan penuh persediaan Perlengkapan Perhatikan bahwa dalam metode pembelian.000 Mencatat penurunan persediaan selama tahun berjalan atau mencatat persediaan pada akhir tahun pertama keberadaan dana. bukan ke Belanja dalam metode pembelian.000 73. karena. kenaikan persediaan didebit ke Persediaan Perlengkapan dalam kedua metode tersebut tapi:  Dikreditkan ke Belanja dalam Metode Konsumsi.. ketika dibandigkan dengan metode konsumsi kelebihan mencatat Belanja – dalam kasus ini. $850. Dalam cara ini mirip dengan sistem konsumsi yang menggunakan sistem persediaan periodik.000 73. Dengan asumsi jumlah dolar yang sama dengan yang digunakan dalam contoh basis konsumsi sebelumnya (dan juga mengabaikan jurnal buku besar tanbahan dan beban). dst)  Dikreditkan ke Sumber Pembiayaan Lainnya – Kenaikan Persediaan.departemen) diterangkan dengan sistem periodik – baik metode konsumsi maupun pembelian. Akhir tahun: a) Persediaan perlengkapan ………………………………………….73. akun belanja dibebankan dengan Pembelian persediaan selama tahun berjalan.

suatu jurnal dibuat membebani appropriasi untuk jumlah estimasi kewajiban kontraktual terakhir pada saat kontrak diserahkan. belanja. Persediaan harus dicadangkan sepenuhnya dalam metode pembelian. Pembayaran dimuka Pemerintah dapat membayar dimuka biaya yang bermanfaat dua atau lebih periode akuntansi. persediaan tidak dianggap sebagai suatu suatu sumber keuangan dalam metode pembelian dan selalu dicadangkan sepenuhnya. Lagipula. Ini penting karena kesalahan pelaporan belanja dan Saldo Dana tidak dicadangkan yang dicatat sebelumnya dikoreksi tidak hanya dengan mendebit akun persediaan perlengkapan tapi juga dengan mengkredit Sumber Pembiayaan Lain – Kenaikan Persediaan. yang ditutup pada akhir tahun ke Saldo Dana tidak Dicadangkan. Sebagai contoh.000 setelah akun Belanja ditutup. pemerintah yang menggunakan metode pembelian tidak perlu melaporkan pembayaran dimuka dalam neraca. … Cadangan untuk Persediaan Perlengkapan……… $73. atau sewa gedung dapat dibayar untuk setahun ke depan pada pertengahan tahun. Ini mungkin jadi suatu alasan beberapa akuntan pemerintah menampilkan penyesuaian persediaan akhir-tahun metode pembelian sebagai ―penyumbat‖ neraca dan tidak menyadari bahwa itu harus dilaporkan sebagai Sumber (Penggunaan) Pembiayaan Lain. perhatikan bahwa jurnal (a) dan (b) terakhir tahun sebelumnya sering digabung: Persediaan Perlengkapan………………………………. Akhirnya. polis asuransi dua tahun dapat dibeli. sehingga meningkatkan saldo dana total. jika suatu polis 12 . dan penurunan persediaan dilaporkan sebagai Penggunaan Pembiayaan Lain–dalam metode pembelian saja–dalam laporan Pendapatan. Belanja.000 ke Sumber Pembiayaan Lain – Kenaikan Persediaan. pengkreditan $73. Jadi. Jadi. Ketika jasa dan faktur terkait diterima. Perubahan dalam persediaan dan cadangan harus dilaporkan sebagai suatu sumber (pengunaan) pembiayaan lain dalam laporan dana pemerintah dari pendapatan. meskipun dilaporkan sebagai suatu aset dalam neraca. dan Perubahan saldo dana. Hal ini karena persediaan sudah dibebankan ke Belanja.$73. pemerintah diizinkan untuk mengunakan baik metode konsumsi ataupun metode pembelian dalam akuntansi untuk pembayaran dimuka. jumlah saldo awal dan akhir dana tidak akan sesuai kalau tidak demikian.dan perubahan dalam saldo dana ketika metode pembelian digunakan. dan karenanya tidak tersedia untuk membiayai belanja-belanja di masa depan. jurnal pembebanan dibalik dan belanja aktual dicatat. Seperti dalam kasus persediaan. dapat ditampilkan sebagi koreksi untuk kekurangan pelaporan dari Saldo Dana tidak Dicadangkan yang disebabkan kelebihan melaporkan Belanja.000 Mencatat kenaikan dan pencadangan penuh Persediaan Perlengkapan. Jasa dan Biaya Lain Ketika jasa diperoleh dalam kontrak.000 $73. Karena itu. Karena itu kenaikan dalam Saldo Dana tidak dicadangkan akibat Kenaikan Persediaan harus dilaporkan sebagai Sumber Pembiayaan Lain. Selain itu.

000 di awal 20X1. GAAP mengharuskan akuntansi untuk leasing modal semacam itu menggambarkan substansinya daripada bentuk legalnya. peralatan lain. persyaratan GASB mengadaptasi Statement No.000 Belanja ……………………… Mencatat Asuransi dibayar dimuka Awal 20X2 a) Metode pembelian – tidak ada jurnal b) Metode konsumsi Asuransi dibayar dimuka……….000 $44. sebagaimana telah dirubah dan diinterpretasikan. seolah-olah hutang jangka panjang telah diterbitkan untuk membiayai perolehan asset modal itu. a) Metode pembelian – tidak ada jurnal b) Metode konsumsi Asuransi dibayar dimuka …………….000 Untuk mencatat pembayaran polis asuransi dua tahun di awal 20X1 Untuk membalik jurnal penyesuaian 20X1 dan membebankan biaya Asuransi yang sesuai ke belanja 20X2. 13 . $44. Leasing Modal dan Sertifikat Partisipasi Banyak pemerintah meleasing aset–seperti kendaraan. sewa yang telah dibayar atau terutang biasanya dicatat sebagai belanja sewa (pembayan sewa dimuka dapat dicatat awalnya sebagai pembayan dimuka. 13 FASB. Jika suatu asset modal diperoleh dengan leasing modal..000 $88.000 $88.. Akan tetapi. sewa bulanan yang dapat dibatalkan dengan perhatian kecil. Saat pembelian: Belanja ……………………. jika pemerintah sebenarnya membeli aset-aset tersebut atau menyewanya selama sebagian besar atau seluruh umur manfaat aset tersebut. dan gedung–daripada membelinya. Voucher utang ……………. sebagai contoh. GASB Codification mewajibkan bahwa: Aset capital umum (GCA) yang diperoleh dalam perjanjian lease harus dikapitalisasikan dalam akun GCA pada permulaan leasing masa depan. Sepertinya. dan suatu kewajiban jangka panjang dalam umlah yang sama (dikurangi pembayan awal) harus dicatat bersamaan dalamakun GLTL. jurnalnya (mengabaikan jurnal-jurnal buku besar pembantu) adalah sebagai berikut. 13 FASB tentang syarat akuntansi leasing modal. untuk akuntansi pemerintah..asuransi dua-tahun dibeli seharga $88. $44. komputer. Belanja………………………. seperti ditentukan dalam statement no. perolehannya harus dilaporkan dalam Dana Pemerintah yang sesuai seperti (1) Belanja Capital Outlay dan (2) Sumber Pembiayaan Lain.000 $44. seperti dibahas sebelumnya). mesin fotokopi. Jika leasing itu merupakan sewa biasa.

........................... $ 13...000 ini merupakan selisih bersih dari $860. 18......... Belanja dana pemerintah dan sumber pembiayaan lain dan belanja jasa utang terkait pada leasing modal dapat dilaporkan dalam dana umum atau mungkin dana pendapatan khusus... Baik penggunaan dana proyek modal pada awal leasing modal maupun penggunaan dana pelunasan hutang untuk mencatat hutang leasing modal tidak dibutuhkan kecuali diharuskan secara hukum atau kontrak.000 40.. Untuk mencatat belanja leasing modal dari sumber pembiayaan lain terkait Buku besar belanja (belanja) Capital Outlay........000 $ 900.000 sumber pembiayaan lain dengan belanja $900......... Jurnal General Capital Asset (GCA) dan General Long-Term Liabilities (GCTL) di ilustrasikan di ch 9................ jurnal dana pemerintah adalah Pada permulaan Leasing modal: Expenditure ............ Biaya yang dapat dikapitalisasi dari peralatan itu (sesuai FASB Statement No........ Cash ... kecuali penggunaan dana itu dIperlukan secara hukum atau kontrak. Point kunci disini adalah : 1....000 18. Other Financing Resource-Capital Lease……. demikian juga cicilan hutang leasing modal tidak harus dilaporkan melalui dana pelunasan hutang (Debt Service Fund)......000 pada awal leasing.000................. Untuk mengilustrasikannya......000 Pelunasan hutang – pokok (leasing modal) …………………................................ mencatat pembayaran cicilan hutang leasing modal Buku besar belanja (expenditure): Pelunasan hutang – bunga (leasing modal ) ………………….. Pembayaran cicilan hutang pertama : Expenditure ................ asumsikan bahwa sebuah departemen pemerintah umum mengadakan leasing modal peralatan........000 Terlepas dari dana pemerintah dimana transaksi modal dan pelunasan utang di catat.........000 14 . 2... Gambar 6.... yang jarang terjadi.... termasuk bunga $ 5....... 3........000 860... Cash ..................... 13) adalah $ 900............................................ $ 5........2 menyajikan gambaran akuntansi leasing modal pemerintah secara umum... Belanja dana pemerintah dan sumber pembiayaan lain harus diakui di awal leasing.......000 900..000 Perhatian bahwa selisih jurnal pada permulaan leasing terhadap saldo dana dari dana pemerintah adalah sama dengan pengurangan dalam sumber keuangan dana sebesar $40..... Pembayaran bulanan pertama setelah permulaan leasing adalah $ 18...................000.- Leasing modal yang sedang berlangsung tidak perlu dilaporkan melalui dana proyek modal (Capital Project Fund)..........000 dan pemerintah membayar uang muka $40........000 $ 18..........

000 juga merupakan nilai pasar wajar dari aset modal yang diperoleh. Gambar 6-2 Ikhtisar Akuntansi Leasing Modal (dalam jumlah $000) Dana umum dana (atau lain Akun GCA Akun GLTL pembayaran untuk leasing modal Permulaan lesing ExpenditureCapital Outlay 900 Equipment Under Capital Lease OFSCapital Lease 860 Net AssetInvested In Capital Asset Cash Belanja dicatat pada nilai sekarang 40 Dicatat pada nilai sekarang pembayaran leasing depan masa + Dicatat nilai pada sekarang 900 900 Net AssetInvested Incapital Assets Capital Lease Payable 860 860 pembayaran leasing masa depan+pengeluaran kas. masa pengeluaran kas = nilai wajar asset. Pembayaran leasing tahunan ExpenditureDebt ServicePrincipal ExpenditureDebt ServiceInterest 5 13 Tidak ada Capital Lease Payable Net AssetInvested In Capital Asset Cash 18 Hanya untuk jumlah pokok 13 13 Jumlah pokok dan bunga ditentukan menggunakan 15 . Perhatikan juga bahwa pembayaran pelunasan hutang leasing modal harus dialokasikan antara belanja bunga dan pembayaran pokok hutang berdasarkan tingkat bunga efektif dari perjanjian leasing modal. pembayaran leasing depan.000 dan dibagi 12.$900. Jumlah bunga efektif untuk pembayaran pertama dihitung dengan mengalikan tingkat bunga efektif leasing dengan jumlah bawaan (nilai buku) kewajiban leasing sebesar $860.

Hal ini memudahkan pengumpulan dan analisis data dalam cara yang berbeda untuk tujuan yang berbeda dan dalam cara untuk melintasi garis dana dan organisasi. Klasifikasi berganda dari belanja dana pemerintah penting baik dari segi control manajemen eksternal dan internal maupun segi akuntabilitas. aktivitas. laporan external dan tujuan perbandingan inter pemerintah. Untuk ilustrasi asumsikan bahwa appropriasi dana umum tahunan dari suatu unit pemerintah–sekarang di buat berdasarkan unit organisasi dan kelas objek daripada berdasarkan fungsi–dibagi pada basis bulanan. Bagian (Allotments)–divisi otoritas appropriasi berdasarkan periode waktu. Karena hibah dibuat dalam term dana-dana tertentu. Akun Unalotted Appropriation bukanlah sebuah akun pengendali untuk buku besar pembantu. Ia diakomodasi dalam Buku Besar Belanja dengan mengadakan akun – akun pembantu paling tidak serinci alokasi – alokasi. untuk evaluasi internal. dan sejumlah $350 dari total Allotments di bagi ke departemen pemadam kebakaran untuk belanja perlengkapan selama Januari 20X1. Karena itu. karakter. biasanya bulanan atau triwulanan–mengharuskan modifikasi akun buku besar umum dan prosedur akuntansi yang dibahas sejauh ini. dan kelas objek. suatu akun seperti Unalocated Appropriations harus dibuat dalam buku besar umum atau buku besar belanja. Dalam kasus seprti ini. belanja suatu dana juga di klasifikasikan berdasarkan fungsi atau program. klasifikasi dasar Belanja adalah berdasarkan dana. Karena hanya appropriasi yang telah dibagikan merupakan otoritas belanja yang sah pada level departemen atau kantor. Kepala pemerintahan mungkin tidak segera mealokasikan semua appropriasi ke kantorkantor tetapi mungkin menahan beberapa otoritas belanja untuk kontijensi yang mungkin timbul selama tahun tersebut. AKUNTANSI UNTUK ALOKASI DAN ALLOTMENTS Alokasi dan Allotments dirancang untuk meningkatkan kontrol dan manajemen budget.000 di bagi (‖dirilis‖) untuk bulan Januari 20X1. Alokasi adalah subdivisi cabang eksekutif dari Appropriation legislatif. unit organisasi. Alokasi memerlukan suatu prosedur akuntansi khusus. Akun Allotted Appropriation bertindak sebagai akun pengendali untuk buku besar belanja. aktivitas.metode tingkat suku bunga efektif KLASIFIKASI BELANJA Belanja suatu unit pemerintah dikelompokkan dalam beberapa cara untuk memenuhi beberapa tujuan laporan keuangan dan manajemen. Sebagaimana terlihat dalam GASB Codification. Untuk menghasilkan semua informasi yang diperlukan. jurnal anggaran untuk mencatat appropriasi untuk tahun berjalan dan allotments untuk Januari 20X1 akan tampak seperti di bawah ini 16 . Akun pengendali Unallotted Appropriation dan Allotments (atau Allotted Appropriation) terpisah di buat dalam bulu besar umum. fungsi (atau program). bahwa $35. Klasifikasi akuntansi belanja yang umum adalah berdasarkan dana. karakter dan kelas objek. unit organisasi.

REVISI APPROPRIASI Approproasi dapat direvisi selama tahun berjalan karena berbagai alasan. akun Unallotted Appropriation akan mempunyai saldo nol dan tidak memerlukan jurnal penutup pada akhir tahun 20X1.. Atau. kerusakan jalan karena cuaca basah atau dingin yang tidak wajar. saldo akun Unallotted Approproation ditutup pada akhir tahun kecuali appropriasi yang tidak dibebankan tidak lewat waktu. kolom ―Appropriation‖ dari akun buku besar pembantu diberi nama ulang ―Allotments‖ (or ―Allotted Appropriation‖) dan kolom ―Unencumbered Balance‖ yang sebelumnya memuat Unencumbered Balance dari appropriasi tahunan diberi nama ulang ―Unecumbered Allotments‖. penurunan pendapatan dibandingkan dengan ekspektasi awal mungkin mengharuskan appropriasi dikurangi untuk menghindari defisit saldo dana. Jika beberapa appropriasi belum dibagikan. sebaliknya.000 Seperti terlihat.000 $350 xx xx $35. Jumlah yang dirilis akan diklasifikasi ulang dari akun Unallotted Approriation menjadi akun Allotments dalam buku besar.000 35. 2. belanja dan akun–akun beban dalam buku besar umum mengontrol akun buku besar belanja ketika allotments resmi digunakan. Biaya tak terduga dari patroli dan pembersihan kota setelah universitas tuan rumah memenangkan kejuaraan sepak bola nasional. Asumsikan bahwa semua appropriasi telah dibagikan menjelang akhir 20X1.Unreserved fund balance …………………………. Allotments (atau Allotted Appropriation). atau karena 17 . Revisi Appropriation juga dapat terjadi karena peningkatan biaya utilitas. Jumlah yang sesuai akan dikredit ke kolom ―Allotments‖ dari berbagai akun buku besar belanja. Unallotted Approproation …………………… Allotments (or Allotted Approproation)……… Untuk mencatat apporiation 20x1 dan Allotment Januari 20x1 Buku Besar Belanja (Allotments) : Fire Departement – Fire fighting supplies Fire Departement – Other Other Departement $423. Beberapa pemerintah tidak membagikan semua appropriasi agar mereka mempunyai bantalan (cadangan dana) saat keadaan kontijensi terjadi. Jadi seperti diperlihatkan sebelumnya. Kenaikan pendapatan di atas estimasi – baik dari sumber regular ataupun karena bantuan khusus tak terduga–mungkin mengizinkan atau memerlukan belanja tambahan yang harus disahkan dengan appropriasi. Pada awal setiap bulan atau kuartal. 1.000 388.

belanja dan beban-beban–dan merevisi budget saat diperlukan mengingat keadaan yang berubah – merupakan manajemen keuangan yang baik. Codification menyatakan bahwa: Belanja dan kewajiban dana pemerintahan untuk klaim dan keputusan pengadilan... Jadi...... Dalam hal ini......... JURNAL PENYESUAIAN Kriteria pengakuan pendapatan yang tersedia tidak dapat diterapkan dalam akuntansi belanja dana umum (General Fund) dan hutang belanja yang lebih dari 60 hari pada tahun berikutnya dapat dianggap sebagai sebagai hutang lancar yang harus dicatat sebagai belanja dan hutang dana pemerintahan........ sebagaimana disebut sebelumnya....000 (Jurnal akan dibalik jika appropriasi berkurang) Pendapatan estimasi dan appropriasi berkurang: Appropriation . Namun...beragam sebab lain yang tak terbatas..... $ 10... dan biaya ganti rugi pembebasan dan paska pembebasan lahan harus diakui sebesar kewajiban yang 18 . GASB Codification menyatakan bahwa Hutang jangka panjang umum tidak terbatas pada kewajiban yang timbul dari setiap penerbitan hutang. tetapi bisa juga termasuk kewajiban tidak lancar untuk komitmen lain yang tidak dicatat secara tepat sebagai kewajiban lancar dalam dana pemerintahan......000 $ 10.. Proses berkesinambungan dari revisi pendapatan yang dianggarkan dengan yang sebenarnya dengan dan proses membandingkan appropriasi.. Peningkatan appropriasi tidaklah terlalu jelek..... ketidakhadiran yang dikompensasi...... Untuk mencatat peningkatan appropriasi Buku Besar Belanja (Appropriation): Police Department – Salaries . tentu saja.000 $ 10....... Aturan umumnya adalah bahwa setiap belanja dan hutang yang bersangkutan yang dapat diterapkan pada sebuah dana dicatat sebagai sebuah belanja dan kewajiban dana hanya jika kewajiban tersebut adalah kewajiban jangka panjang yang diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang umum (General Long Term Liabilities-GLTL)................................. Estimated Revenue ...000 $ 10. penurunan appropriasi pun tidaklah terlalu bagus. keuntungan pelunasan khusus..... anggaran tahunan yang mungkin telah dibuat dengan baik sebelum awal tahun bejalan tidak mesti dianggap tidak dapat diubah tetapi harus direviu secara bekesinambungan dan direvisi sepantasnya selama tahun itu. untuk mengilustrasikan tiga jenis umum revisi appropriasi dan jurnal–jurnal Appropriasi meningkat: Unreserved fund balance...000 Mencatat pengurangan appropriasi karena pengurangan pada Estimated Revenue... $ 10.. kriteria pengakuan belanja dana pemerintahan tidak ditetapkan secara jelas seperti kriteria pengakuan pendapatan yang tersedia. Appropriation . sehingga dicatat pada akun GLTL.

. sebagaimana disebutkan dalam GASB Codification: Jika kinerja pada pelaksana kontrak selesai atau hampir selesai. Kegagalan untuk mencatat kontrak yang telah selesai sebagai belanja dan kewajiban (dari pada encumbrance) dana pemerintahan mungkin bukan kesengajaan. Account Payable (or Accrued Liabilities)…… 19. Pada beberapa peristiwa. jurnal penyesuaian (mengabaikan jurnal buku besar pembantu) akan berupa: Reserve for Encumbrances…………………….000 20. Hal ini sesuai dengan kriteria ―dilikuidasi 19 . dan secara tidak sengaja dicatat sebagai belanja pada tahun berikutnya.biasanya diharapkan dilikuidasi dengan sumber daya keuangan yang tersedia yang dapat dibelanjakan sebesar kewajiban yang jatuh tempo setiap periode. Ide ―dilikuidasi dengan sumber daya keuangan yang tersedia yang dapat dibelanjakan‖ bukan merupakan isu dalam jurnal penyesuaian paling sering dibuat pada akhir tahun.. belanja pelunasan hutang pada kewajiban jangka panjang umum (GLTL) secara khusus tidak terutang pada akhir tahun. sebagai contoh.000 20. Di lain pihak. Hal ini dapat terjadi ketika dasar penganggaran adalah dasar akrual yang dimodifikasi—di mana encumbrance tidak dianggap ekuivalen dengan belanja sehingga tidak ditandingkan dengan apropriasi —atau ketika dasar penganggaran memasukkan encumbrance tetapi encumbrance yang dicatat jauh lebih kecil dari pada belanja aktual yang terjadi. faktur untuk barang atau jasa mungkin belum tiba pada kantor pemerintah sampai akhir tahun. Expenditures……………………………………… Encumbrances……………………………….000 19. Jika ditemukan kesalahan pengklasifikasian belanja sebagai encumbrance. belanja dan kewajiban harus diakui dari pada encumbrance. encumbrance yang belum dihapus pada dana pemerintahan pada akhir tahun harus dianalisis. hal ini bisa jadi merupakan suatu kesengajaan— seperti ketika mencatat belanja untuk pesanan yang diencumbrance akan menyebabkan belanja departemen melebihi apropriasi.000 Untuk mencatat reklasifikasi encumbrance sebagai belanja pada akhir tahun Pelunasan Hutang (Debt Service) Seperti disebutkan sebelumnya. Ide ini berhubungan terutama dengan belanja akrual untuk 1) Pelunasan hutang 2) Klaim dan keputusan pengadilan (Claim and Judgement-CJ) 3) Ijin sakit dan berlibur yang terutang 4) Kontribusi dana pensiun Encumbrance Encumbrance yang ada pada akhir tahun harus direvisi karena.

Juga bunga dan wesel jangka pendek biasanya dibayar dari dana itu. pemerintah negara bagian dan daerah (State and Local Government/SLG) harus mengadopsi kebijakan akuntansi belanja pelunasan hutang yang tepat dan menerapkannya seara konsisten tiap tahun Telah dinyatakan sebelumnya bahwa SLG dapat meminjam wesel jangka pendek seperti tax anticipation notes (TANs). bukannya terutang pada akhir tahun. kompensasi karyawan. dan instrumen utang lain yang sejenis. GASB Codification menyatakan bahwa TANs.000 36. sumber daya keuangan yang tersedia pada akhir tahun tidak digunakan untuk pelunasan hutang tahun berikutnya karena sumber daya keuangan tersebut akan disediakan pada tahun pembayaran pajak. Namun. sumber daya yang ditujukan untuk membayar pembayaran pelunasan hutang yang jatuh tempo pada awal tahun berikutnya harus sudah disediakan oleh dana pelunasan hutang pada akhir tahun berjalan. walaupun bunga pada GLTL biasanya dicatat saat jatuh tempo. dan kesalahan penahanan oleh polisi  Properti pemerintah—seperti. atau alasan lain biasanya diajukan melawan SLG.. 36. RANs. Sehingga. kerusakan pada kendaraan pribadi oleh kendaraan pemerintah. kompensasi pekerja dan klaim pemecatan Tindakan kontraktual—seperti. pembayaran pelunasan hutang harus jatuh tempo pada awal (tidak lebih dari 30 hari) tahun fiskal berikutnya. klaim atas malpraktek medis.000 Klaim dan Keputusan Pengadilan (Claim and Judgement-CJ) Tuntutan hukum dan klaim lain untuk sakit pegawai. klaim yang berhubungan dengan cederanya seseorang dan kerusakan properti 20 . bunga pada wesel jangka pendek dana pemerintahan (non GLTL) dan hutang lain diakui pada akhir tahun: Expenditures…………………………… Accrued Interest Payable………. untuk mengakrualkan belanja pelunasan hutang GLTL jika dua kondisi terpenuhi. kerusakan properti.. 36.dengan sumber daya keuangan yang tersedia yang dapat dibelanjakan‖ karena tarif pajak properti pada banyak pemerintah daerah dan negara bagian disusun untuk menyediakan sumber daya keuangan yang dibutuhkan untuk pembayaran pelunasan hutang GLTL yang jatuh tempo pada tiap tahun. Sehingga. Kedua. tapi tidak harus. revenue anticipation notes (RANs). Klaim tersebut —tetapi bukan berarti terbatas itu—yang memuat hal-hal seperti itu timbul dari:    Pekerjaan—seperti. dan instrumen hutang jangka pendek lain yang sejenis biasanya harus dicatat sebagai kewajiban dana dari dana pemerintah yang menerima pendapatan. pemerintah diperbolehkan. Pertama. Jelasnya.000 Untuk mencatat bunga terutang pada akhir tahun dari wesel bayar jangka pendek Buku Besar Belanja (Belanja): Interest …………………………………. klaim atas penundaan atau spesifikasi yang tidak tepat Tindakan pegawai pemerintah—seperti.

pemerintah mungkin tidak waspada dengan klaim pada akhir tahun)  Rentang waktu antara pengajuan tuntutan dan putusan dan pembayaran. CJ yang ada akan diungkapkan dalam Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK) pemerintah tapi tidak akan dicatat dalam akun atau ditampilkan dalam laporan keuangan. Demikian. sehingga. 5 harus diakui sebagai belanja dan kewajiban yang jumlahnya terutang dengan sumber daya keuangan yang tersedia yang dapat dibelanjakan. berbulan-bulan atau bahkan bertahun-tahun dapat berlalu antara (1) pengajuan klaim dan putusan terakhir. (sebuah peristiwa yang mengakibatkan klaim dapat terjadi dalam setahun.\  Kewajiban akrual yang tersisa harus dilaporkan dalam akun GLTL.  Rentang waktu antara terjadinya dan pengajuan . Dengan demikian. 21 .Banyak klaim yang diajukan kepada SLG dikarakteristikkan oleh kondisi. sedang dinegosiasikan atau telah menghasilkan keputusan untuk atau kepada pemerintah yang akan diajukan banding baik oleh pengklaim atau pemerintah. Kondisi tersebut termasuk:  Klaim tinggi yang tidak beralasan. Jumlah kerugian dapat diestimasi Jika kriteria pengakuan kontinjensi ini tidak dipenuhi. Standar akuntansi kontinjensi FASB Statement No. 5 telah diadaptasi ke SLG. yang akan muncul.kondisi yang membuatnya sangat sulit untuk mengestimasi secara wajar kewajiban akhir. Waktu yang diijinkan (contohnya oleh hukum) antara terjadinya sebuah peristiwa yang menimbulkan klaim dan pengajuan aktual dari klaim mungkin lama. Kemungkinan aset telah mengalami penurunan nilai atau kewajiban telah timbul — sampai tanggal laporan keuangan dan 2. jika ada. tidak peduli apakah klaim telah diajukan. Beberapa klaim mungkin diajukan dalam jumlah yang lebih besar dari pada klaim yang beralasan yang diharapkan diterima oleh pemerintah dan pengklaim atau diberikan oleh pengadilan. belanja dan kewajiban terkait CJ akan dicatat sebagai berikut:  Jumlah yang dihitung sesuai dengan ketetapan FASB Statement No. GASB Codification mengharusan bahwa kewajiban untuk klaim dan keputusan (CJ) harus diakui dalam akun jika informasi yang tersedia sebelum penerbitan laporan keuangan mengindikasikan: 1. Jika kriteria pengakuan CJ dipenuhi. Standar GASB Klaim kepada pemerintah adalah kontinjensi. mungkin setelah naik banding dan (2) putusan klaim dan pembayaran terakhir karena jumlah putusan yang telah ditetapkan atau disetujui oleh hakim bisa di bayar selama beberapa tahun setelah putusan. tetapi klaim mungkin tidak diajukan sampai akhir tahun.

000 Kewajiban CJ tidak lancar sebesar $50. Dari fakta tersebut.Jurnal Penyesuaian—CJ Dalam tahun berjalan. asumsikan bahwa belanja dan kewajiban lancar CJ dicatat dalam GF. $50.000 kewajiban CJ yang tak tercatat jatuh tempo dan dijadwalkan akan dibayar pada awal 20X2 dari aktiva bersih GF yang tersedia pada akhir 20X1.. seluruh CJ yang belum diselesaikan ($900. $300.000 $50.000 yang dijadwalkan akan dibayar dari aktiva bersih GF yang tersedia menunjukkan jumlah yang harus dibayar pada awal tahun 20X2 atas klaim yang diputuskan pada akhir 20X1 atau segera setelahnya. Cash or Vouchers Payable…….000 $300.000 dari total $200. Untuk mengilustrasikan jurnal penyesuaian CJ pada akhir tahun.000 Untuk mencatat belanja tambahan 20X1 untuk kewajiban lancar CJ yang diharapkan dibayar dari aktiva dana yang ada.000) akan diungkapkan dalam CALK 20X1. pemerintah akan mencatat jumlah yang dibayar atau dibuatkan voucher sebagai hutang untuk belanja CJ. jurnal penyesuaian CJ ini akan dibuat dalam akun GF pada akhir 20X1: Akhir tahun 20X1 Expenditures……………………………. tidak ada kewajiban lancar CJ yang terutang pada akhir tahun sebelumnya (20X0). Selanjutnya.000 3.000 Asumsikan juga bahwa pada akhir tahun 20X1: 1..000 Untuk mencatat belanja CJ yang dibayar atau dengan voucher dalam tahun 20X1 Buku Besar Belanja (Belanja): Claims and Judgement…………………….000 akan langsung dicatat dalam akun GLTL. Total CJ sebesar $900. dan bahwa jurnal berikut meringkas jurnal CJ dalam tahun 20X1: Dalam tahun 20X1 Expenditures…………………………. $300. $50. Diestimasikan bahwa kewajiban CJ—termasuk legal fees dan telah bersih dari pemulihan asuransi—sebesar $200.000 2. Buku Besar Belanja (Belanja): Claims and Judgement………………… $50. $50. Accrued Liabilities (CJ)…………….. 22 .

$250. jurnal pendahuluan akan dibuat. $350.000 Untuk mencatat penyelesaian klaim bersih dari pemulihan asuransi terkait Namun perusahaan asuransi dan pemerintah yang diasuransikan mungkin terkadang tidak sepakat dengan jumlah belanja CJ yang diganti. jurnal dana pemerintahan (mengabaikan jurnal buku besar pembantu) akan berupa: Dalam tahun 20X1 Expenditures………………………………………… Cash or Receivable from Insurance Company…… Cash or Vouchers Payable…………………….000 tetapi asuransi terkait mengganti pemerintah sebesar $200. tetapi harus bersih dari asuransi dan pemulihan sejenis.000 Untuk menyelesaikan klaim (pemulihan asuransi tidak dapat diestimasi Dalam tahun 20X2 Receivable from Insurance Company……… $200. tidak diperlukan pencadangan saldo dana pada akhir tahun 20X1.Kesimpulannya. jika hutang klaim lancar pada tahun 20X1 sebesar $250. dan Tanpa Asuransi Diskusi mengenai estimasi kewajiban CJ menyatakan bahwa estimasi final dari kewajiban CJ harus termasuk biaya perijinan dan biaya lain yang terkait.000 $250. sehingga pemulihan asuransi mungkin tidak dapat diestimasi atau penerimaannya mungkin ditunda sampai tahun berikutnya.000 dapat diestimasi tetapi tidak akan diterima sampai akhir 20X2. tetapi (2) disetujui dan diterima pada tahun 20X2. Asuransi Sendiri. setelah laporan keuangan 20X1 diterbitkan pemerintah. Asuransi. cadangan saldo dana akan diperlukan pada akhir 20X1 dan pada tahun 20X2 untuk menandakan bahwa piutang tidak mewakili sumber daya keuangan yang dapat dibelanjakan selama 20X1 atau 20X2) Di lain pihak. akan diungkapkan dalam CALK 20X1. 150. Karena kriteria yang ada tidak sesuai dengan pengakuan belanja.000 23 . pemulihan asuransi sebesar $200. (tetapi jika pemulihan asuransi tidak diperoleh hingga 20X3. selanjutnya. anggap bahwa (1) jumlah pemulihan asuransi tidak tentu tidak dapat diestimasikan pada akhir tahun 20X1.000 $200.000 kewajiban tidak lancar CJ akan ditambahkan ke akun GLTL.000 belanja CJ akan dilaporkan dalam GF tahun 20X1. sebagaimana jumlah klaim yang telah ditetapkan. Sebagai contoh. Cash or Vouchers Payable…………. $50.000 dari jumlah tersebut.000 $250. Dalam situasi ini jurnalnya adalah Dalam tahun 20X1 Expenditures………………………………. dan seluruh kontinjensi termasuk yang tak tercatat dalam akun. dan $50. Sehingga.000 kewajiban lancar CJ akan dilaporkan pada akhir 20X1.

seperti pembayaran pada penyelesaian kontrak atau pensiun. Dengan demikian. Ijin sakit dan pembayaran sejenis pada tahun kerja pekerja dianggap belanja pada tahun saat pekerja sakit. tetapi harus dibatasi pada jumlah yang diharapkan untuk dibayarkan saat pensiun atau akhir masa kerja.Insurance Recovery Proceeds………… $200. sehingga lebih sering dilaporkan sebagai sumber pembiayaan lain pada tahun 20X2. sebagaimana tingkat kompensasi dasar. Kemungkinan bahwa pemberi kerja akan mengkompensasi pekerja sebesar keuntungan melalui upah atau dengan pembayaran lain. Selain itu. Hak pekerja untuk menerima kompensasi atas ketidakhadirannya di masa depan dapat dihubungkan dengan jasa yang telah diberikan b. Sebagai contoh. peritungan ijin sakit dapat dilakukan berdasarkan pada estimasi keseluruhan dari pembayaran akhir masa kerja yang diharapkan. liburan yang terakumulasi dan kewajiban CA sejenis pada akhir tahun harus diinventarisasi pada tingkat upah yang berlaku. Sehingga ijin sakit dan CA sejenis terutang hanya sejumlah yang diharapkan unutuk dibayar ketika pekerja pensiun atau mengakhiri pekerjaan. Untuk menentukan apakah jurnal penyesuaian diperlukan dan (jika ya) jumlah penyesuaian. 12 hari sisanya hangus jika tidak diambil—sehingga hanya 24 hari yang diinventarisasi. Hanya jam atau hari dari setiap waktu CA yang terakumulasi milik pekerja yang diakui pada tahun berikutnya yang harus diinventarisasi. Tidak peduli apakah pekerja yang sakit dalam tahun kerja mereka atau tidak dipandang sebagai peristiwa masa depan tak tentu di luar kendali pekerja atau pemberi kerja. 24 . Kewajiban yang diperkirakan untuk CA harus termasuk pembayaran terkait gaji (contoh:pajak penghasilan). seorang pekerja memiliki 36 hari libur yang terakumulasi.000 Untuk menyelesaikan klaim (pemulihan asuransi tidak dapat diestimasi Akun Insurance Recovery Proceeds mungkin dapat dilaporkan sebagai pengurang belanja CJ tahun 20X2. Tetapi jika hanya 24 hari yang dapat diakui pada tahun berikutnya—yaitu.000 (kotor) belanja dilaporkan pada tahun 20X1. Pemerintah yang tidak berasuransi menangung resiko CJ lebih besar dari pada yang diasuransikan atau diasuransikan sendiri. Perhitungan ijin sakit juga sama. Ketidakhadiran yang Dikompensasi (Compensated Absence-CA) Standar GASB mengharuskan pemberi kerja dari pemerintah untuk mengakrualkan kewajiban untuk liburan dan ketidakhadiran serupa di masa depan yang sesuai dengan kedua berikut: a. tetapi karena $250. dan yang lainnya memperoleh kebijakan asuransi—dengan pengurang yang besar tapi menutupi jumlah yang lebih besar dari pengurang—untuk melindungi sebagian dari kewajiban CJ luar biasa yang terjadi. beberapa pemerintah membuat cadangan saldo dana pemerintahan untuk menandakan bahwa beberapa aktiva bersih harus dipelihara untuk kontinjensi Cj yang tidak diasuransikan.

000 Untuk mencatat belanja tambahan untuk kewajiban CA yang jatuh tempo dibayar pada awal 20X2dari aktiva dana yang ada. Selanjutnya. 2. menggunakan asumsi dan jumlah GF yang digunakan dalam ilustrasi CJ pada bagian sebelumnya. Jurnal CA GF-jika jurnal pembalik tidak dibuat dan mengabaikan jurnal buku besat pembantu-adalah sebagai berikut: Dalam tahun 20X1 Expenditures Cash or Vouchers Payable $300. jumlah yang tersisa akan dicatat sebagai kewajiban dalam akun GLTL. (2) telah membebankan iuran dana pensiun yang dibayarkan pada tahun berjalan pada belanja.000 dianggap sebagai kewajiban jatuh tempo dari GF. contoh singkat harus diberikan. Jika sebuah pemerintah yang (1) tidak memiliki kewajiban iuran dana pensiun dalam dana pada awal tahun. jumlah yang biasanya akan dilikuidasi dengan sumber daya keuangan yang tersedia yang dapat dibelanjakan akan dicatat sebagai belanja dan kewajiban dana.000. yang mana $100. Iuran Dana Pensiun GASB Statement No. 1. jika beberapa iuran dana pensiun yang diperkirakan belum dibayar atau dibuatkan voucher sebagai hutang pada akhir tahun. Sehingga.Jurnal Penyesuaian—CA akuntansi CA. Karena akuntansi dan pelaporan untuk iuran dana pensiun sama dengan CJCA. GASB juga menyatakan bahwa belanja dan kewajiban iuran dana pensiun harus diakui sebagaimana mengakui CJ/CA.000 $300.000 Untuk mencatat belanja CA yang dibayar atau dibuatkan voucher pada tahun 20X1 (tidak ada yang terutang pada akhir tahun 20X0) Akhir tahun 20X1 Expenditures Accrued Vacation and Sick Leave Payable $300.000 $300. dan (3) memiliki iuran dana pensiun yang diharuskan secara aktuarial tambahan yang tidak didanai (belum dicatat) sebesar $800. jurnal penyesuaian dalam GF pada akhir tahun adalah: 25 . 27 mengharuskan bahwa pemberi kerja SLG menggunakan metode penaksiran yang dapat diterima dalam menghitung kewajiban iuran pemberi kerja sesuai dengan tunjangan dana pensiun tertentu dan sesuai dengan persyaratan undang-undang dan kontraktual untuk iuran dana pensiun tertentu.

3. Current Liability-Pensiun Contribution………. seperti metode pembelian dari persediaan dan beban belanja yang dapat diakui.000. Perubahan Di Antara Prinsip Alternatif Asumsikan jika pemerintah menghitung persediaan menggunakan metode konsumsi kemudian memutuskan untuk mengubahnya dari model FIFO menjadi metode rata-rata pada akuntansi persediaan Dana Umum. Jenis belanja yang tidak dapat diukur secara langsung. Pada persediaan FIFO pada akhir tahun tercatat $400. manajemen dapat saja mengubah satu prinsip ke bentuk prinsip alternatif lainnya yang dapat diterima umum. Standar GASB. PERUBAHAN DALAM PRINSIP AKUNTANSI Perubahan dalam prinsip-prinsip akuntansi yang menghasilkan efek kumulatif harus dilaporkan kembali. perkiraan estimasinya dapat dipertimbangkan. asumsikan tidak ada cadangan dalam metode konsumsi. seperti tagihan dan pendapatan kontrak. seperti FIFO.000. atau rata-rata.000 dan diinginkan hanya sebesar $300.000 akan dicatat sebagai kewajiban dalam akun GLTL. perubahan aliran biaya asumsinya akan diterapkan pada penjurnalan sebelumnya. Kapan pengakuan belanja dapat diterima. cadangan persediaan akan didebit sejumlah $100.000 $100..Expenditure…………………………………………. Pada awal tahun jurnalnya pada saat perubahan metode menjadi rata-rata ditetapkan sbb: Cumulatif effect of change in accounting principle…… Inventory of materials and supplies $100. Ada 4 tipe dari kejadian yang menyebabkan atau hasil dari kejadian. 4. $100. Perubahan metode persediaan yang digunakan. sedangkan penilaian berdasarkan metode rata-rata sebesar $300. Dua dari tipe-tipe kejadian dan perubahan dalam praktek akuntansi ini dan metode yang digunakan akan didiskusikan dalam bagian ini.000.000. contohnya. cadangan persediaan perlengkapan $400.000 Untuk mencatat belanja tambahan untuk bagian lancar dari iuran dana pensiun yang diharuskan secara actuarial yang tidak didanai pada akhir tahun Sisa sebesar $700.000 ……… … (untuk mencatat efek perubahan akuntansi persediaan dari FIFO menjadi rata-rata) Kemudian.000 $100. perubahan dalam pengakuan pengeluaran/belanja dalam dana pemerintahan adalah: 1. pengakuan belanja dengan kebijakan atau aturan baru yang dapat digunakan sebagai standar. 26 .000 dan saldo dana yang tidak dicadangkan dikredit sebesar $100. LIFO.. Jika menginginkan cadangan maka dapat ditetapkan setelah penjurnalan atau setelah penambahannya. 2.

Klasifikasi fungsi atau program menyediakan informasi berdasarkan keseluruhan tujuan atau cita-cita belanja. Klasifikasi ini berhubungan dengan struktur organisasi dalam unit pemerintahan yang bersangkutan. Pemerintah dapat memilih klasifikasi antara fungsi atau program. Antara tujuan dalam anggaran dan jurnal umum pada awal akan berbeda jika suatu departemen atau unit organisasi lebih merinci dan menggunakan kelas objek dalam prakteknya.Perubahan Standar GASB Perubahan dalam prinsip-prinsip akuntansi dapat terjadi jika GASB mengeluarkan standar pengakuan belanja baru atau merevisi standar yang sudah ada. Jika aturan baru atau hasil revisi standar ini membutuhkan prinsip pengakuan belanja yang berbeda daripada yang digunakan oleh akuntansi dana pemerintah saat ini. 27 . Masing-masing klasifikasi belanja ini dibahas dan diilustrasikan disini: KLASIFIKASI BERDASARKAN FUNGSI ATAU PROGRAM Menurut GASB Codification. (2) aktivitas. Lampiran 6-1 Klasifikasi Belanja GASB Codification menyatakan bahwa belanja pemerintah diklasifikasikan berdasarkan (1) fungsi atau program. Catatan yang berkaitan dengan klasifikasi fungsi yang lebih rinci dan ringkas dalam struktur organisasi dapat kita jumpai pada beberapa pemerintahan. Misalnya pada departemen kepolisian merupakan fungsi perlindungan dari polisi. (5) kelas objek. Kelompok fungsi terkait dengan aktivitas yang bertujuan untuk mencapai pelayanan utama atau sebagai tanggung jawab pengaturan. Mereka memiliki beberapa departemen yang setidaknya memiliki beberapa fungsi. (4) karakter. Penganggaran negara. tetapi pada pemerintahan yang lebih kecil hanya memiliki 1 departemen dengan banyak fungsi. operasi atau unit organisasi langsung yang bertujuan untuk mencapai hasil khusus atas penggunaannya. Beberapa pemerintahan mengatur dan membiayai anggaran belanjanya berdasarkan fungsi sedangkan pemerintah lainnya berdasarkan program. sama halnya dengan dana. negara bagian atau provinsi harus mengubah standar akuntansinya untuk menuruti standar yang baru atau revisinya. KLASIFIKASI BERDASARKAN UNIT ORGANISASI GASB Codification menyatakan bahwa: Klasifikasi belanja berdasarkan unit organisasi penting untuk pertanggungjawaban akuntansinya. sistem akuntansi dan jumlah grafik diklasifikasikan oleh departemen atau unit organisasi lainnya yang memiliki fungsi yang lebih banyak dan fungsi atau kegunaan diperoleh melalui belanja seluruhnya oleh unit organisasi. (3) unit organisasi. Aktivitas kelompok program. Pilihan ini membolehkan pemerintah untuk menggunakan penyesuaian klasifikasi fungsi dan program dalam pelaporan keuangan dan akuntansinya.

Apropriasi untuk unit pemerintahan amat penting. 28 . (2) statistik belanja oleh unit diakumulasikan. Hak mereka adalah menerima alokasi anggaran sedangkan kewajibannya adalah menjalankan tugas yang telah dibebankan kepadanya. Unit organisasi yang memiliki banyak kegiatan tentu saja membutuhkan fasilitas-fasilitas yang tepat untuk melaksanakan kewenangan dan tanggungjawabnya (fungsinya) oleh karena itu akuntansi yang sederhana dibutuhkan untuk mengontrol kegiatan-kegiatan tersebut. yang telah ditetapkan dalam bersamaan dengan apropriasi yang dibuat berdasarkan kegiatan. Serta dapat digunakan sebagai titik awal untuk menghitung jumlah total kontrak (encumbrance) yang akan dilakukan. Menurut Codification GASB: klasifikasi kegiatan penting untuk mengevaluasi fasilitasfasilitas yang ekonomis dan efisien dari operasional melalui penyediaan data belanja berdasarkan kegiatan-kegiatannya per unit organisasi dari tiap-tiap kegiatan. Klasifikasi ini penting karena berkaitan dengan arti pengawasan hak dan tanggung jawab belanja oleh unit organisasi sebagai prasyarat untuk pertangungjawaban akuntansi yang efektif serta untuk menjamin evaluasi yang tepat atas dana umum yang telah diterima masing-masing unit organisasi.Hal ini berkaitan dengan hak dan kewajiban setiap unit yang ada. Syarat minimum untuk mempertanggungjawabkan suatu kegiatan dilakukan oleh unit organisasi. Bahkan jika biaya per unit tidak dapat dihitung (belanja atau beban) atas kegiatan yang dilakukan harus dibandingkan dengan keuntungan yang akan diraihnya sebagai dasar untuk memutuskan apakah kegiatan tersebut mengalami peningkatan. pelaporan dan administrasi. Biasanya beberapa kegiatan dibutuhkan untuk menyelesaikan suatu fungsi atau program. Bahkan data belanja tersebut dapat digunakan oleh pihak manajerial untuk pengambilan keputusan. penurunan ataukah tetap. menyusun standar. Syarat belanja dapat dilakukan adalah terukur penyelenggaraannya secara teknis dan prakteknya. dan mengestimasi berapa belanja yang dibutuhkan untuk belanja tahun anggaran berikutnya. Akuntansi biaya unit (belanja atau beban) memungkinkan dilaksanakan jika (1) klasifikasi belanja berdasarkan kegiatan. Departemen memiliki tanggung jawab untuk merencanakan kegiatan yang akan dilakukan serta fungsi pengawasannya yang telah diputuskan oleh legislatif. Klasifikasi ini penting untuk menjamin biaya (basis belanja) serta penganggaran atau kontrol manajerial. Belanja operasi saat ini (current operating) adalah belanja total (total expenditure) dikurangi capital outlay dan debt service dengan penyesuaian penyusutan dan amortisasi. KLASIFIKASI BERDASARKAN UNIT AKTIVITAS Aktivitas atau kegiatan adalah pembatasan terhadap penyelenggaraan kerja oleh unit pemerintah sebagai bagian dari suatu fungsi atau program. Akumulasi biaya berdasarkan kegiatan di unit-unit pemerintah dapat dibandingkan dengan akumulasi biaya berdasarkan fungsi atau program. Unit organisasi tersebut biasanya melakukan lebih dari suatu kegiatan yang telah memiliki masing-masing anggaran. Data dari belanja ini dapat pula digunakan unutk mengevaluasi. untuk menentukan beban kegiatan.

misalnya gaji. Istilah beban adalah terjadi pada telah digunakan (beban operasional) sedangkan belanja terjadi pada saat terukur. sama halnya seperti Negara bagian yang berbagi penerimaan dengan pemerintah provinsi (Negara bagian mengakui dana bantuan sebagai kas pada Dana Perwalian/ agency fund tidak sebagai penerimaan ataupun belanja). dan biaya-biaya lain yang berkaitan termasuk dalam debt service. KLASIFIKASI BERDASARKAN UNIT KARAKTER Mengidentifikasikan belanja berdasarkan masa manfaatnya. Berikut ini adalah contoh standar klasifikasi kelas objek: Karakter 01-03* Current Operating Kelas Objek 01 02 03 04-07 Capital Outlay 04 05 06 07 08-10 Debt Service 08 09 10 11 Intergovermental 11 Personal Service Supplies Other Service and Charges Land Buildings Improvement Other Than Buildings Machinery and Equipment Debt Principal Interest Debt Service Charges Intergovermental *angka kode hanyalah ilustrasi 29 .Klasifikasi ini untuk mengilustrasikan pembedaan konsep pengukuran belanja dan beban secara konsep dan prakeknya. ketika pendapatan dari hutang tersebut digunakan untuk memperoleh barang-barang capital outlays yang belanjanya dilakukan pada waktu yang lalu. saat ini atau masa yang akan datang. Pembelian meja. Pokok hutang jangka panjang. KLASIFIKASI BERDASARKAN UNIT KELAS OBJEK Klasifikasinya didasarkan atas tipe belanja atau pelayanan yang disediakan. kendaraan. Belanja untuk operasional saat ini (current operating) adalah belanja-belanja yang diharapkan dapat memperoleh manfaat utama pada periode berjalan. Pembayaran dari Dana Umum atau Dana Penerimaan Khusus ke Dana Pelunasan Hutang untuk tujuan pembayaran hutang jangka panjang akhirnya ditransfer ke Dana Pelunasan Hutang yang akan mengelolanya. Meskipun belanja debt service manfaatnya telah diperoleh pada waktu lampau. mungkin memakan waktu beberapa tahun. bunganya. capital outlay dan debt service. dibutuhkan pada saat pemerintah melakukan transfer sumber daya ke unit pemerintah lainnya. Capital outlays adalah belanja yang diharapkan dapat memperoleh manfaat pada periode berjalan tapi juga di masa yang akan datang. biaya listrik dan telepon. Istilah ini tidak dapat dipertukarkan untuk menghindari kebingungan. Tiga Karakter utamanya adalah: current operating. gedung adalah contoh dari capital outlays. serta penggunaan istilah yang tepat. Sedangkan kategori keempat yaitu intergovermental.

dan penjilidan. asuransi. pada rincian dimana apropiasi oleh badan legialatif dianggap mengikat pihak eksekutif. kemudian laporan atau jadwal kepatuhan penganggaran harus disajikan pada tingkat yang lebih detail dan akun-akun harus diklasifikasikan pada tingkat yang lebih rinci. Dalam lingkungan tertentu. seperti perlengkapan kantor. Jika kepatuhan pada anggaran pada tingkat yang lebih rinci. Personal Service dapat dibagi lagi menjadi gaji. dan pos.Kelas objek yang pertama dibawah current operating adalah klasifikasi yang utama. Klasifikasi dengan kelas objek utama juga menyediakan rincian yang memadai untuk menunjukkan kepatuhan penganggaran. transportasi. 30 . hal ini mungkin berguna untuk membagi komunikasi ke dalam kategori tertentu seperti telepon.Other Service and Charges menyediakan rincian yang cukup untuk tujuan pelaporan dan administrasi. Supplies. cuti sakit dan pembayaran terminal dan sejenisnya. upah. komunikasi. kontribusi pemberi kerja pada sistem pensiun. atau unit organisasi kecil di kota madya besar mungkin menemukan bahwa Personal Service. Supplies mungkin dirinci dalam apapun cara menjamin berguna-pada tingkat minimum. iklan. pencetakan. perlengkapan perbaikan dan pemeliharaan. tentunya. Ini bergantung. perlengkapan operasional. Other Service and Charges termasuk biaya konsultasi. Dalam banyak kasus. Sebuah kota madya. termasuk laporan atau jadwal perbandingan anggaran. bagaimanapun. Kelas objek utama biasanya menyediakan rincian yang memadai untuk BFS (laporan keuangan dasar) dan laporan ringkas lainnya untuk umum. telegraf. tiap-tiap klasifikasi ini akan dibagi menjadi klasifikasi yang lebih rinci.

You're Reading a Free Preview

Download
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->