Professional Documents
Culture Documents
CUPRINS
I Evaziunea fiscal.3 1. Noiuni introductive.3 2.Formele evaziunii fiscale.5 a) evaziunea fiscal legal.. b) evaziunea fiscal frauduloasa. c) evaziunea fiscala intentionata 3. Modaliti prin care se realizeaz evaziunea fiscal...7 4. Modalitati de combatere a evaziunii fiscale9 II Studiu de caz -Romania 1. Scurt istoric al fenomenului n Romnia11 2. Combaterea evaziunii fiscale n romania... 14 a) Presiunea fiscal.. b) Cauzele evaziunii fiscale . c) Organele competente n combaterea evaziunii fiscale. 3. Exemple de evazionisti romani ....20 Bibliografie..23
Definita ca fiind o minimalizarea a obligatiilor fiscale in mod legal si prin mijloace de dezvaluire deplina fata de autoritatile fiscale, in scopul reducerii obligatiilor, geneza evaziunii fiscale este indisolubil legat de stat i apariia lui., precum si de modalitatile de interpretare a legilor fiscale n favoarea contribuabililor. Statul trebuie sa se preocupe sistematic si eficient de preintampinarea si limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Statul prin puterile publice, poate si sa incite la evaziune fiscala, urmarind in principal doua scopuri: un scop "pozitiv" argumentat de dorinta de a stimula formarea capitalului si un scop "negativ" reflectat in sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecinte. Evaziunea fiscala, unul din fenomenele economico - sociale complexe de maxima importanta cu care statele de astazi se confrunta si ale carei consecinte nedorite cauta sa le limiteze cat mai mult, a fost condamnata din totdeauna. In economia de piata, organele fiscale se confrunta cu un fenomen evazionist ce ia proportii de masa din cauza tentatiei de a fi sustrase de sub incidenta legii venituri impozabile cat mai substantiale. Economia subterana sau "economia neagra" ( black economy ) ca forma de manifestare a evaziunii fiscale ( munca la negru, vanzarea ilegala de droguri, prostitutie, jocuri de noroc, etc. ) e estimata a fi 8% din P.N.B in Marea Britanie, 13% in Suedia, 12% in Belgia, 11, 5% in Italia, 9% in Franta, Olanda, Canada si Germania, 8,5% in SUA si 5% in Japonia. Semnificatia problemei e mai mare in tarile mai putin dezvoltate unde guvernele pot intampina mari dificultati in supravegherea tranzactiilor care au loc in economie.
3
Evaziunea fiscal este caracterizat printr-o imprecizie foarte mare, ei asociinduse trei sensuri i o dubl apreciere n ceea ce privete legalitatea. Primul sens ce i s-a atribuit evaziunii fiscale, a fost cel n care frauda mbrac o form extensiv, adic noiunea de evaziune fiscal este inclus n cea de fraud. Cel mai cunoscut sens n care este cunoscut evaziunea fiscal este ,, arta de a evita cderea n cmpul de atracie a legii fiscale.. Cel de-al treilea sens constituie un termen generic i desemneaz totalitatea manifestrilor de ,, fuga din faa impozitelor. Aceasta este o definire n sens larg a evaziunii fiscale, care ajunge s nglobeze i frauda. Cel mai adesea frauda fiscal desemneaz, o infraciune la lege i se distinge de evaziunea fiscal care s-ar putea defini i ca o utilizare abil posibilitilor oferite de lege. Evaziunea fiscal este o rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate. Evaziunea legala sau mai bine spus tolerata exprima actiunea contribuabililor de a ocoli legea, recurgand la o combinatie neprevazuta de legiuitor si deci tolerata prin scaparea din vedere. Contribuabilii gasesc anumite mijloace si exploatand insuficientele legislatiei eludeaza in mod "legal" sustragandu-se in total sau in parte platii impozitelor, tocmai datorita acestei insuficiente a legislatiei. Procedand astfel contribuabilii raman in limita stricta a drepturilor lor si statul nu se poate apara decat printr-o legislatie bine studiata, clara, precisa, stiintifica. Singurul vinovat de producerea evaziunii prin astfel de mijloace este doar legiuitorul. Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la obligaiile sale fa de stat. Se contureaz chiar o psihologie contribuabilului de a nu plti niciodat dect ceea ce nu poate sa nu plteasc. Juritii de la nceputul secolului au fost ocupai de definirea evaziunii fiscale.. Orate Atanasiu consider c evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de totalitatea
4
proceselor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n total sau n parte averea lor , obligaiilor stabilite prin legile fiscale. La noi Iulian Vacarel sugereaza definirea evaziunii fiscale ca fiind "sustragerea de la impunere a unei parti din materia impozabila". Evaziunea fiscal este unul dintre capitolele cele mai studiate att de teoreticieni, ct i de tehnicieni n materia fiscal. Cu toate acestea, n pofida a tot ce scrie despre cauzele, modalitile, amploarea, controlul sau sanciunile privitoare la evaziunea fiscal, cuvintele care desemneaz acest fenomen sunt imprecise, iar domeniul pe care-l exploateaz este incert
Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal ilicit sau frauduloasa. Insa exista si o a treia forma de evaziune fiscala numita evaziune fiscala intentionata.
neinregistrarea integrala a veniturilor realizate; transferul veniturilor impozabile la societatile nou create in cadrul aceluiasi grup; incadrarea eronata in perioada de scutire;
Aplicarea eronata a regimurilor deducerilor; Necuprinderea unor operatii ce intra in sfera TVA in baza de calcul; Aplicarea eronata a cotei zero; Sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri ca fiind temporare.
micsorarea bazei de impozitare; utilizarea unor cote inferioare celor reale; nedeclararea corecta a operatiunilor reale in cazul unor produse ale caror preturi erau purtatoare de accize (mai ales alcool).
Evaziunea fiscala se manifesta prin urmatoarele modalitati: I. Neinregistrarea sau inregistrarea partiala a surselor de venit .A. Pentru agentii economici A1.1. Din domeniul productiei si prestatiilor de servicii: neinregistrarea intrarilor (materii prime, forta de munca, utilitati) si nici a iesirilor - produse si servicii comercializate fara documente. Consecintele evazioniste privesc urmatoarele venituri datorate statului:
Impozitul pe profit aferent valorificarii produselor obtinute si neinregistrate; Impozitul pe dividendele neinregistrate;
7
TVA aferenta venitului obtinut si neinregistrat; Accize (daca sunt produse purtatoare de accize); Contributia la asigurarile sociale si de sanatate aferente salariilor platite si neevidentiate; Contributia la fondurile de pensii pentru agricultori, in cazul produselor alimentare.
A12.Din domeniul comertului: neinregistrarea facturilor aferente; A13. Din domeniul importului de produse si servicii:
Contrabanda cu produse din import neinregistrate la organele vamale determina nerealizarea veniturilor statului de forma: taxe vamale neachitate, TVA, comision vamal, accize (daca e cazul ), impozitul pe profit aferent valorificarii acestor produse, taxa pentru drumuri in cazul importului de carburanti si mijloace auto. Diminuarea valorii in vama a produselor importate prin falsificarea facturii originale a marfurilor importate.
B. Pentru persoanele fizice autorizate sa exercite profesii aducatoare de venituri in domeniul productiei, comertului si serviciilor, o profesie libera ( avocati, notari, experti, contabili, medici, arhitecti, profesori etc.) sau persoane fizice neautorizate ( prin munca la negru, seviciile executate de meseriasi neautorizati, meditatii, consultatii medicale, consultanta juridica, contabila, financiara, comerciala etc. ). Principalele consecinte evazioniste sunt reprezentate de neplata impozitului pe venit(salariu), contributia la asigurarile sociale si de sanatate. II. Firmele fantoma sau fictive inregistrate intr-un sediu fictiv sau mutarea sediului real intr-unul fictiv sunt create special pentru practicarea evaziunii fiscale (de obicei, pentru o singura afacere de anvergura,dupa care dispar). III. Constituirea de firme offshore in tari considerate paradisuri fiscale, care se incadreaza in asa numita evaziune fiscala legala.
8
Firmele offshore sunt firme care nu au voie sa efectueze tranzactii decat cu strainatatea, deci nu pot sa intre in contact cu agenti economici autohtoni. Evaziunea fiscala in acest mod se practica astfel: exportatorul efectueaza un export cu pretul diminuat; diferenta reala de pret este incasata in contul firmei offshore prin reexportul la adevarata valoare. Aceasta diferenta nu e impozitata in nici un fel in tara paradis fiscal, putand fi transferata in tara exportatoare, intr-un cont personal fara a plati nici un impozit pe venitul obtinut din acest export.
Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie sa aib i comportamente care s conduc la informarea i educarea promt a contribuabilor n legtur cu obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor ocazionate din activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile care se aplic celor care ncalc prevederile legale `Printre msurile care mai pot fi avute n vedere pentru limitarea evaziunii fiscale, pot fi menionate: - crearea unei baze de date la nivel de Minister Finanelor Publice care s arate dac respectiva persoan juridic are sau nu are datorii la stat; - o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului din economie; - eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal - eliminarea paralelismelor i suprapunerilor care mai exist n activitatea organelor de control financiar, n ceea ce privete supravegherea fiscal, i asigurarea coordonrii unitare n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control; - stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salarii i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal; - perfecionarea sistemului de pregtire a personalului cu atribuii n prevenirea, identificarea i combaterea evaziunii fiscale; - circulaia banilor de la consumatorul final s se execute prin intermediul conturilor bancare sau cardurilor; - adoptarea unei rate a fiscalitii la un nivel oprim. - scderea ratei inflaie; - creterea gradului de ocupare profesional. - asigurarea unei creteri reale a nivelului de trai. - respectarea codului etic de controlorul fiscal. - identificarea tuturor contribuabililor care cad sub incidena legilor fiscale; - identificarea corect i complet a materiei impozabile.
10
- desfiinarea firmelor incorecte. - anularea autorizaiilor de funcionare. - confiscarea bunurilor sau a valorilor nedeclarate.
STUDIU DE CAZ
SCURT ISTORIC AL FENOMENULUI N
ROMNIA
Examinnd problema evaziunii fiscale n Romnia, se poate constata c de la marea reform a impozitelor directe din anul 1921 i n special din anul 1929, legea romnesc s-a orientat n principal spre organizarea unui sistem de impunere si de gsire a mijloacelor celor mai eficace pentru prevenirea i reprimarea evaziunii fiscale. n anul 1923 s-a desfiinat impunerea minimal i s-au atenuat sanciunile severe prevzute de legea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste, fiscul rmnnd aproape dezarmat n faa spiritului antifiscal manifestat de unii contribuabili i a lipsei de pregtire a organelor de aplicare a legii. Legea contribuiiilor directe din 1923, pe lng pri bune a avut i lacune, ce fceau ca sarcina fiscal s nu fie legal repartizat, pentru a asigura unor intreprinderi posibilitatea de a nu plti impozitul. Spre exemplu, faptul c imobilele aparinnd intreprinderilor industriale nu erau supuse impozitului pe cldiri, avea drept consecin c n anii cnd activitatea acestora se solda cu pierderi, fiscul pierdea i impozitul funciar pe care intreprinderile l-ar fi pltit sub rubrica impozit pe cldiri. Cea mai rspndit form de evaziune fiscal a avut-o inflaiunea amortizrilor, procedeu ce consta n aciunea intreprinderilor de a exagera valoarea cldirilor i instalaiilor pe care le posedau i de a cere i de a obine de la fisc dreptul de a scdea din
11
beneficiu un fond de amortizare corespunztor unor investiii mai mari dect cele reale. n aceeai perioad, n Germania, s-a creat un obstacol automat acestui gen de evaziune prin funcionarea impozitului pe avere, alturi de impozitul pe profit. ntreprinzatorul nu mai supraevalua cldirile i instalaiile deoarece ar fi pltit un impozit mult mai mare la rubrica impozit pe avere. Efectele aplicrii legii din 1923 au constat n scderea ngrijortoare a randamentului impozitelor directe. Aceast situaie determina legiferarea special a msurilor de represiune a evaziunii fiscale i o modificare total a metodelor de impunere, pentru acele categorii de contribuabili ce se puteau sustrage fiscului cu uurin. Legiferarea msurilor de represiune a evaziunii fiscale i modificrile aduse legii contribuiilor directe marcheaz n Romnia nceputul luptei antievazioniste. ncepnd din 1929 legislaia fiscal romn are tendina din ce n ce mai pronunat de a restrnge sfera de aplicare a metodei constatrii directe prin declaraia contribuabilului i de a o nlocui prin sistemul impunerii fixe i minimale, pe baza semnelor exterioare i prezumiilor. Scopul legii din 1929 a fost de a mri masa impozabil i de a limita posibilitile de evaziune. Un adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus n legea contribuiilor directe i celelalte legi de impozite i taxe. Legea contribuiilor directe din 1933 clasific abaterile de la legi n contraveniune simpl i contraveniune calificat. n literatura juridic a vremii se fcea diferena ntre infraciunea fiscal, abaterea fiscal i evaziune. Astfel, infraciunea fiscal era considerat orice abatere, neascultare a legilor fiscale sancionat cu o pedeaps fiscal, neurmarea sau nesupunerea la legile fiscale puand s rezulte fie dintr-un fapt de absteniune, fie dintr-o aciune. Se aprecia c infraciunea fiscal apare ca o consecin a dreptului pe care l are statul de a impune i de a pedepsi. Sanciunile pentru astfel de fapte erau amenzile, care mergeau pn la de patru ori impozitul la diferena venitului sustras. Pentru actele de corupie impotriva agenilor fiscali era prevazut nchisoarea contravenional. Ion Stan n lucrarea Fraude i
12
sanciuni fiscale fcea urmtoarele aprecieri: legislaia romn este un mozaic de legi necoordonate din punct de vedere al sanciunilor. Infraciunile nu sunt ntotdeauna net definite, iar tehnica aplicrii lor nu este amnunit i precis, ceea ce ngreuneaz nu numai sarcina organelor fiscale chemate a le aplica ci i cercetrile n domeniul dreptului fiscal i judecarea contraveniilor [] Fiecare lege fiscal are sistemul su deosebit de penaliti, procedur proprie i termene de apel i recurs cu totul diferite de la un impozit la altul, astfel c se comit cu uurin de ctre funcionarii Ministerului Finanelor, erori i confuzii. La 29 decembrie 1947 o nou lege vine s sancioneze evaziunea fiscal; legea 344 era foarte aspr urmrind cu toat seriozitatea pe evazioniti i pe toi cei ce nu-i respectau obligaiile fa de stat, dnd nsa posibilitatea celor n cauz s intre n legalitate i s-i lichideze obligaiile fiscale, chiar dac s-ar fi retras n trecut n tot sau n parte de la plata impozitelor. Faptele de evaziune erau asimilate crimei de sabotaj i se sancionau cu pedepsele prevzute n legea pentru reprimarea speculei i a sabotajului.
1. PRESIUNEA FISCAL
Impozitele alimenteaz n cea mai mare parte resursele publice, ponderea impozitelor n totalul veniturilor publice depeste proporii de peste 80% i chiar peste
13
90%, aceasta deoarece veniturile nefiscale sunt n mod obiectiv reduse, datorit n primul rnd ponderii reduse a sectorului public n economie i a gradului redus de autofinanare a activitii instituiilor publice. Presiunea fiscal este, de fapt, gradul de fiscalitate, adic gradul n care contribuabilii n ansamblul lor, societatea, economia, suport, pe seama rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere legal de ctre stat.
Indicatori de cuantificare
Presiunea fiscal este raportul dintre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilor sociale i altor prelevri cu coninut fiscal, percepute la nivel central sau local, i un indicator macroeconomic agregat (P.I.B., P.N.B., venitul naional). Cuantificarea presiunii fiscale n cazul impozitelor individualizate, poate fi realizat la nivelul contribuabilului individual, n raport cu baza de impozitare considerat la acest nivel. Astfel, fiecare contribuabil i poate determina gradul n care suport fiscalitatea.
14
impozitul s nu creeze distorsiuni grave i ca el s fie just. Justificarea prelevrii fiscale se afl n utilitatea economic a cheltuielilor publice pe care le servete pentru finanare.
prelevndu-se de secretul bancar, au refuzat categoric s comunice organelor de control date privind disponibilitile bnesti aparinnd agenilor economici controlai i dinamica acestora.
16
Prin lege, atribuiile ce revin Direciei Generale a controlului financiar de stat i unitilor subordonate acesteia sunt: controleaz administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor finanate de la buget controleaz utilizarea fondurilor acordate de ctre stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse si pentru alte destinaii prevzute de lege verific folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat verific exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de lege i de actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat ndeplinete i alte atribuii de control stabilite potrivit legii n sarcina Ministerului Finanelor De asemenea, sunt reglementate i atribuiile Grzii Financiare: aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor si taxelor respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband i orice procedee interzise de lege s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative, pe timpul tranportului, precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie, prestri de servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de realizare a unor procedee interzise de lege
17
s verifice registrele sau orice alte documente din care rezult ndeplinirea obligaiilor fiscale s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare s sesizeze organele de urmrire penal n legatur cu infraciunile constatate cu ocazia exercitrii atribuiilor de serviciu n urma constatrilor rezultate din controlul financiar, Ministerul Finanelor are dreptul n conformitate cu dispoziiile art.7 din legea nr. 30/1991 s dispun: a) luarea de msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil a administraiilor centrale i locale, precum i a regiilor autonome b) corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la buget a impozitelor i a altor venituri legal datorate statului c) aplicarea de msuri pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor Nerespectarea, neducerea la ndeplinirea la termen a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de organul financiar-fiscal constituie n sistemul legii 241 din 15.07.2005 contravenie i se sancioneaz ca atare. Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt ncalcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre
18
B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice. ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care a fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial.
colecteze 1 mld. euro pe an din accizele de la bauturile alcoolice", a declarat Nondas Magoulas, directorul general al Alexandrion Grup. "La bugetul de stat ajunge mai putin de un sfert din aceasta suma. La alcoolul fabricat prin rafinare industriala, evaziunea fiscala este de peste 50%, deoarece jumatate din cantitatea produsa nu este declarata", a adaugat Magoulas.
(ziarul financiar)
20
drum, care ar fi fost utilizata in interesul grupului Rompetrol. Procurorii afirma ca, in anul 2003, Dinu Patriciu nu ar fi platit taxe si impozite catre bugetul de stat in valoare de 300 de miliarde lei. Una peste alta, anchetatorii sustin ca de la preluarea Rafinariei Petromidia de catre grupul Rompetrol, rafinaria ar fi inregistrat un prejudiciu de aproximativ 5.000 de miliarde lei.
Bibliografie
Iulian Vcrel i colectivul - Finane Publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti 1992 Legea 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale (M.O. nr.299/24.10.1994) si de pe internet legea 241 din 15.07.2005, privind evaziunea fiscala Ziarul Financiar, evaziunea fiscala pe piata bauturilor alcoolice
21