Informativo Caballero Bustamante

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NOVEDADES WEB Gastos deducibles sujetos a límites. Aplicación Práctica
En el presente apunte tributario desarrollamos la determinación del importe deducible de aquellos gastos que con mayor frecuencia se incurren en las empresas y que se encuentran sujetos a límites.
REMUNERACIONES AL DIRECTORIO (Numeral m) Artículo 37º TUO LIR) Montos por sesión Enunciado En el ejercicio 2011 Metalurgia Gonzales S.A.C según acuerdo, ha retribuido a sus directores, en función a lo siguiente: Asignación por sesión (importe anual) = S/. 210,200 Además, se sabe que la utilidad contable de la empresa asciende a S/. 3'100,000. ¿Cuál es el importe máximo aceptable por Remuneración al Directorio de la empresa Metalurgia Gonzales S.A.C para efectos de determinar la renta neta del ejercicio? Solución El artículo 166º de la Ley General de Sociedades, regula que el cargo de Director es retribuido, disponiendo al respecto que si el estatuto no prevé el monto de la retribución, corresponde determinarlo a la junta obligatoria anual. La participación de utilidades para el Directorio sólo puede ser detraída de las utilidades líquidas y, en su caso después de la detracción de la Reserva Legal correspondiente al ejercicio. En consecuencia, a efectos de determinar el importe deducible solo debe ser considerada la Remuneración al Directorio fijada en función a la Asignación por sesión, dado que sólo este concepto se registra como gasto del ejercicio. Situación que no ocurre con la participación de las utilidades que es calculada incluso después de reserva legal, es decir luego de calculado el Impuesto a la Renta. A nivel tributario, como sabemos a efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría se deben deducir de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no se encuentre expresamente prohibida por Ley. Es decir, se debe cumplir con el Principio de Causalidad. De otro lado respecto a la deduciblidad de las Remuneraciones al Directorio, el inciso m) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que serán deducibles las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda el 6% de la Utilidad Comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. En concordancia con ello, el inciso l) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el exceso de las retribuciones asignadas a los directores, fijado de acuerdo a lo señalado por el artículo 166º de LGS no será deducible a efecto de la determinación del Impuesto a la Renta que deba tributar la sociedad. En virtud a lo antes señalado, el importe máximo deducible de la Remuneración al Directorio se determina de la forma siguiente: Determinación de la Utilidad Comercial Utilidad Contable S/. 3'100,000 Remuneración al Directorio Asignación por sesión Utilidad Comercial Determinación del Importe Deducible Remuneración al Directorio Límite deducible (6% de S/. 3'310,200) Exceso no deducible 210,200 ––––––––– S/. 3'310,200 S/.    210,200 ( 198,612) –––––––– S/.    11,588

El exceso de la retribución al directorio realizado durante el ejercicio debe ser adicionado vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del presente ejercicio. Adviértase que de conformidad con la RTF Nº 06887-4-2005 en caso de no existir Utilidad Comercial el importe del gasto en su totalidad será reparado. Se debe tener en consideración que en virtud del criterio fijado por la RTF Nº 07719-4-2005 (14.01.2006), jurisprudencia de observancia obligatoria, no es requisito para la deducción del importe que no supera el límite, el pago de la renta hasta la fecha de vencimiento o presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde el gasto. Finalmente, procede referir que el importe abonado a los directores, constituye Renta de Cuarta Categoría para éstos en su integridad. VIÁTICOS (Numeral r) Artículo 37º TUO LIR) Viajes al interior del país Enunciado A fin de poder supervisar las obras de remodelación de su local anexo ubicado en la ciudad de Cajamarca, por acuerdo de los accionistas, se decidió que el Sr. Andrés Cavero Salas, funcionario de la empresa "KAYLA S.A.", realice un viaje a dicha ciudad desde el 12 al 15 de diciembre del 2011. La realización del viaje se sustenta en los boletos de transporte aéreo adquiridos por la empresa ascendente a S/. 940. Asimismo, la empresa le hizo entrega de S/. 1,450 con cargo a rendir cuenta, para cubrir los gastos durante el viaje. De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de cuentas de la trabajadora, se efectuaron los siguientes gastos:
Concepto Gastos de hospedaje (*) Alimentación (*) Otros gastos (sin sustento) Movilidad (Local) Llamadas telefónicas y fax Otros gastos Total gastos efectuados Importe S/. 610 S/. 430 S/. 92 S/. 70 S/. 65 S/. 1,267

(*) Sustentado con comprobantes de pago, que cumplen los requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago y que incluyen IGV.

Determinar el importe máximo deducible por concepto de viáticos.

siempre que en ellos conste por lo menos: (i) el nombre. tal como sería el informe emitido por el funcionario. concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.605 (*) Sustentados con el documento respectivo emitido de conformidad con el artículo 51º A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. debe acreditarse la necesidad del viaje y su vinculación con las actividades del negocio.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante Solución 1. el viaje se realizó los días 12 al 17 de diciembre 2011. el inciso r) del mencionado artículo 37º establece que los viáticos comprenden alojamiento. A efectos de poder cubrir sus gastos de estadía en dicha ciudad.00 Movilidad (Local) (*) Llamadas telefónicas y fax 70. según lo previsto en el primer párrafo del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. (iii) la naturaleza u objeto de la operación. se deberá efectuar una comparación entre el monto máximo deducible calculado en base al límite diario multiplicado por los días de duración del viaje y los gastos desembolsados por viáticos que se encuentran debidamente sustentados: Límite Gasto incurrido Días Monto máximo Diario por viáticos (*) deducible (valor sin IGV) S/. .020 para la realización de sus gastos. en forma opcional se permite que los viáticos por alimentación y movilidad incurridos en el exterior puedan sustentarse con una declaración jurada del beneficiario de los viáticos. la necesidad del viaje además del acuerdo adoptado por los accionistas. 210. en virtud al último párrafo inciso v) artículo 21º RLIR. alimentación y movilidad) efectuados al interior del país se deberá aplicar el siguiente cálculo: Límite máximo deducible = S/. se debe aplicar el límite referencial fijado a través del Decreto Supremo Nº 028-2009-EF.A. Cabe mencionar que el inciso n) del artículo 21º de la norma reglamentaria establece que con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad respecto de una misma persona. respecto a la supervisión realizada. alimentación y movilidad) contemplados en el inciso r) del referido artículo resulten deducibles es acreditar la necesidad del viaje con la documentación pertinente indicando la duración del mismo. entre otros. (ii) el domicilio del transferente o prestador del servicio. Una vez acreditada la necesidad de dicho viaje. Cálculo del límite máximo diario deducible tributariamente A efectos de determinar el límite máximo diario para la deducción de los gastos por viáticos (alojamiento. alimentación y movilidad) se debe tener en cuenta el criterio de causalidad. Viáticos Para la deducción de los gastos por viáticos en mención. 3. Determinación del importe de los gastos reparables Gastos sin sustento: 92. a la ciudad de New York.1. hizo entrega al trabajador de US$ 5. (**) Los documentos no contienen todos los requisitos fijados en el artículo 51º A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.00 ––––––––– Total gastos reparables S/. serán deducibles como gastos aquellos que cumplan con el criterio de causalidad.A. De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de cuentas del trabajador.caballerobustamante.00 S/. con los respectivos comprobantes de pago. como primer aspecto a observar a fin que los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos (alojamiento. el Sr. Acreditación de la necesidad del viaje En virtud al artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. el artículo 51º-A de la Ley del Impuesto a Renta dispone que los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo. De esta manera. 2.100 890 250 125 240 ––––– $ 3. se ha acordado el viaje de uno de sus funcionarios.36 Exceso de gastos (Reparable) S/. es decir. Paredes . identificada con Nº de RUC 20405678989 ha decidido evaluar nuevos productos a comercializar. 881. la empresa Industrial GRASS S.680. y. En el caso planteado. los cuales no podrán exceder del doble del monto que. Industrial GRASS S. 2. alimentación y movilidad. 420 Nuevos Soles Viajes al exterior Enunciado El día 19 de noviembre 2011. Procede indicar que los viáticos deben sustentarse con Comprobantes de Pago emitidos en este caso por no domiciliados. Así. denominación o razón social. por ese concepto. tal como sería.Gerente de Comercialización. para el caso de los viajes al interior del país.00 (**) ––––––––– ––––––––– ––––––––– (*) La movilidad incurrida que es parte de los viáticos no puede sustentarse para efectos tributarios con la Planilla de Movilidad.00 2. (**) Importe de gastos que deben ser reparados tributariamente dado que no cuentan con el comprobante de pago que sustentan dichos desembolsos.com.2. Al respecto.00 4 S/. 420. deberá acreditarse fehacientemente a través de la documentación complementaria. únicamente con una de las formas previstas (documento emitido por el sujeto no domiciliado o Declaración Jurada. se deberá sustentar los gastos realizados durante su permanencia en la ciudad de Cajamarca. a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos (alojamiento. Determinación del monto aceptable de los gastos por viáticos Para determinar el monto deducible tributariamente. Siendo así. 227.00 (*) Alojamiento y alimentación.0. Solución Al igual que en el caso anterior (Gastos por viajes al interior del país).00 Otros gastos 65. se efectuaron los siguientes gastos: Gastos de viáticos y otros – – Alimentación (*) – Movilidad (**) – Gastos de teléfono (*) – Varios (**) Total gastos de viáticos y otros Hospedaje (*) Dólares 2. el legislador a impuesto un límite máximo diario tanto para viajes al interior como al exterior del país. es decir en forma excluyente). que resulten necesarios para producir la renta gravada y/o mantener la fuente productora.Fuente: www. correspondiente a la escala b) que resulta aplicable a los funcionarios de mayor jerarquía y que asciende a S/. (iv) la fecha y el monto de la misma. 210 x 2 = S/. Se pide: Efectuar la determinación del importe máximo deducible de viáticos así como también de los gastos efectuados durante el viaje y el importe reparable. concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. No obstante. Según consta en el boleto de avión. Asimismo. en virtud al cual los gastos serán deducibles en la medida que sean necesarios para producir la renta gravada y/o mantener la fuente productora de rentas.1. con cargo a rendir cuenta. el cual no podrá exceder del doble del monto que por este concepto. Para tal efecto.

así como el cónyugue.640 $ 2. no podrán exceder el valor de mercado. al culminar el mismo si no se tuviese otra referencia.990 Comparación con el límite máximo deducible Límite Monto Monto Monto Días diario deducible desembolsado reparable ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– $ 440 6 $ 2.Informativo Caballero Bustamante Fuente: www. América Central y América del Sur 400 120 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– América del Norte 440 132 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Caribe y Oceanía 480 144 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Europa y Asia 520 156 El importe reparable en moneda nacional se establecerá en función al tipo de cambio venta vigente en la oportunidad en que se ha incurrido en los respectivos gastos o en su defecto. Detalle de los gastos no deducibles     Concepto Importe Observaciones (US$) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gastos de alojamiento 350 Exceso del límite y alimentación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gastos de movilidad 250 Sin sustento documentario de acuerdo a las exigencias tributarias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Otros gastos de 240 Sin sustento documentario de acuerdo a viáticos las exigencias tributarias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL REPARABLE US$ 840 Solución Los incisos n) y ñ) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Además.com. la Declaración Jurada. serán deducibles en su totalidad siempre y cuando éstos se encuentren sustentados con los respectivos documentos que contengan los requisitos referidos en el artículo 51º-A. no constituirá gasto deducible y además calificará como dividendo para el perceptor de dicha renta. accionista con una participación del 50% del referido capital y un sueldo mensual de S/. 1.100 Alimentación 890 ––––– Total de viáticos desembolsados $ 2. participacionista y en general a los socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada con el empleador en razón a su participación en el control. accionistas..C. no vinculado.550. correspondiéndole a uno de ellos el mayor salario ascendente a S/. en tanto se pruebe que trabajan en el negocio.C (No vinculado) Gerente General Gerente de Producción Obreros (*) Mediante el Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM (06. REMUNERACIONES Valor de Mercado Enunciado El Sr. acompaña un organigrama de la citada empresa. procederemos a determinar el límite máximo deducible por viáticos: Límite máximo deducible por viáticos En el presente caso se deberá tener en cuenta el límite para viajes realizados a América del Norte. el importe de las remuneraciones que exceda el Valor de Mercado. percibiendo una remuneración mensual correspondiente a S/.450 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gerente de Producción Accionista vinculado S/.2002) se estableció la escala de viáticos que perciben los funcionarios del Sector Público que viajen al Exterior de acuerdo al área geográfica donde presten sus servicios. se aprecia que la empresa deduce los gastos de alimentación incurridos con los documentos emitidos por los no domiciliados. nos indica que también laboran obreros no vinculados.caballerobustamante. se refiere que no ha percibido otros conceptos que califiquen como renta de quinta categoría. cabe indicar que conforme con el inciso n) del artículo 37º de la LIR regulado por el inciso b) del artículo 19º . ya no podrá utilizarse como sustento de los gastos de alimentación y movilidad.pe Derechos Reservados El límite diario deducible para efectos tributarios así como el máximo deducible con Declaración Jurada corresponde a: IMPORTE POR VIÁTICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE (*) Máximo deducible (***) Límite máximo (**) Alimentación y Movilidad diario (LMD)      Zona (30% del LMD) (US$) (US$) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Africa.990 $ 350 Cargo Situación Sueldo Mensual ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gerente General No vinculado S/. 6.550 Datos: Otros gastos incurridos en el viaje En cuanto a los gastos de teléfono ascendentes a US$ 125. En virtud a lo antes señalado. se sustenten con una declaración jurada. Córdova Leiva. concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad de las personas referidas. puesto que son opciones excluyentes. En ese contexto. Para un adecuado análisis. ii) El consultante. (***) Límite aplicable cuando los gastos por alimentación y movilidad. la administración o el capital de la empresa. Por tanto. Zona geográfica Importe diario aceptado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– América del Norte $ 440 De acuerdo a la información proporcionada. 11.550 mensuales.450.550 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Obrero No vinculado S/. establecen que las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL. 11. se han efectuado los siguientes gastos por viáticos que se encuentran debidamente sustentados: Hospedaje 2.A. Por lo cual. gerente de producción de la empresa JESCOR S. Adicionalmente. nos solicita determinar el valor de mercado de su remuneración. el Sr. en tanto guarden relación con el viaje efectuado (Principio de Causalidad). gerente general de la empresa.06. (**) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de carrera del Sector Público de mayor jerarquía. ORGANIGRAMA DE JESCOR S.A. nos comenta que en la mencionada entidad trabajan las personas que a continuación se detalla: i) Alberto Torres Díaz. Sobre el particular. 6. Omar Córdova Leiva. Concordando lo expuesto con el presente caso práctico.A de su norma reglamentaria se han dispuesto reglas y parámetros que se . 1.

765 3RA.1%) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Retención Trabajador Dividendo IR (4. REGLA No aplicable dado que no existe dicho nivel en la empresa (así no existe un asistente de gerencia)) Cabe señalar que el hecho que existan obreros en el escalafón de la unidad empresarial. Impuesto Retención sobre tope – retenido de remuneraciones = S/. EFECTO EN ACCIONISTAS ( 4.300 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Exceso S/. el exceso del valor de mercado de remuneraciones del trabajador respecto del cual se verifica el límite.420 Nota: De acuerdo con el artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.400 vía declaración Jurada Anual. no significa que el mencionado trabajador sea el referente de un alto funcionario (gerentes).200 ) ––––––––– Renta Neta S/. 3. REGLA ¿Alguien dentro de de Categoría. 11.1% de S/.1%) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gerente de Producción 71. Renta Bruta Anual Proyectada S/. la incidencia para el fisco sería: Remuneración Cálculos Resultado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Remuneración real S/.450 x 14 S/. 18. categoría o nivel o jerarquía inferior? GRADO NO APLICABLE 2. se deberán efectuar los cálculos respectivos a fin de determinar si no procede que se efectúe retención de quinta categoría en dicho período por lo que para determinar el exceso solo se debe considerar el importe retenido al mes de noviembre. = S/. que éstas tienen un orden de prelación y son excluyentes entre sí. 21.700 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Remuneración aceptada tributariamente S/. a continuación se procede a determinar el Valor de Mercado del Gerente de Producción. aplicándose la cuarta regla. En ese contexto. 6.400 S/.1% a cargo del accionista (gerente de producción). REGLA 2DA.500 Impuesto Anual S/. tal como se muestra a continuación: 4. pues en realidad dentro de la racionalidad de la norma esta posibilidad no se daría. Es oportuno mencionar. que aquél por el cual se verifica el límite. 71. indicamos lo siguiente: 1. 136.400 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– La empresa deberá tributar (vía reparo) 30% de S/. REGLA 1RA.300 (–) 7 UIT ( 25. Cálculo de la Retención de Quinta Categoría en Exceso Otro aspecto a considerar es que dado que en el mes de diciembre se determina que hay un exceso del valor de mercado de las remuneraciones el cual constituye dividendos.400 2. REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES El exceso antes señalado será catalogado como dividendo y se encontrará afecto con la tasa del 4. Valor de Mercado de la remuneración del Gerente de Producción Para determinar el valor de mercado de la remuneración del referido funcionario se aplicarán las reglas previstas en el artículo 19º-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. nivel o grado superior? ¿Alguien con función similar? SUPERIOR APLICABLE NO APLICABLE EFECTO EN LA EMPRESA "JESCOR S. pues de no ser así y ante la existencia de un trabajador que efectúa labores manuales. 161.Fuente: www.200 ) Renta Neta S/. 90.diciembre. 20. respecto a las reglas de la remuneración a tomarse en cuenta para efectos de establecer el límite. el trabajador referente para el Gerente de Producción sería el Gerente General.927 Nota: Se debe retener y pagar al fisco dentro del plazo de vencimiento del período tributario .caballerobustamante. se deberá adicionar la suma de S/.400 S/. 161. 2.765 9. Efecto Neto Concordando todos los efectos analizados. Esta circunstancia explicaría la presencia de una quinta regla en la que se ubican los sujetos analizados en caso de no existir referentes según las reglas precedentes. 71. Otro aspecto importante que se debe observar respecto al trabajador referente es que éste no debe guardar parentesco (no vinculado) en relación con el sujeto que se verifica el límite y que debe haber laborado en la empresa durante el mismo lapso de tiempo. la aplicación de la mencionada regla no se daría en la práctica.420 . y considerando el organigrama alcanzado.175 (**) Retención acumulada al mes de noviembre.A.927 Gerente de Producción En relación con lo antes expuesto.700 (–) 7 UIT = ( 25. 161.550 x 14 = S/. Impuesto a la Renta sobre remuneración tope Valor de Mercado de Remuneraciones S/. 90. 71.940 La retención en exceso deberá ser devuelta y/o compensada por la empresa de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 036-98/SUNAT en tanto sea pertinente.300 S/.940 (**) – 9. originará los efectos siguientes: 4TA. 90. 71.400 21. 65. toda vez que lo que ésta (la norma) busca es tener parámetros que se asemejen a las labores del sujeto respecto del cual se verifica el límite y a partir de allí su vinculación con la correspondiente remuneración.550 x 14 S/. categoría o nivel mejor remunerado? ¿Alguien dentro del grado.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante emplearán tanto sobre la remuneración de mercado como del trabajador que será usado como referente. 11. Gerente de Producción FUNCIÓN ¿Alguien dentro del grado. En función a ello.100 Impuesto a la Renta (15% hasta 27 UIT) Retención = en exceso Retención en exceso Retención en exceso 9. 18.C" ( 30%) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Trabajador Gasto Reparable Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gerente de Producción 71.662 Retención a noviembre (20.700 – S/.com.662 / 12) x 11 S/. De acuerdo al análisis efectuado en el gráfico precedente. Esto significa que la aplicación de las mismas se efectuará en el orden que ha previsto la norma y no a la voluntad del contribuyente.

c.00 . el importe anual de gastos incurridos sería el siguiente: Gastos de funcionamiento = S/. por concepto de retribución por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento. así como en el inciso r) del artículo 21º de su Reglamento.400) = 27.1.150 x 60% = S/. según tabla regulada en el inciso r) del artículo 21º Reglamento de la LIR • Importe Global.A.310 7. no serán deducibles para efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría.320 + 11. A3. considerando que se trata de vehículos propios.120 10. 21.900 + 12. Destinados a actividades de Dirección. Representación y Administración. Consideraciones a observar Los requisitos para la deducción de gastos incurridos en los vehículos de las categorías A2. Porcentaje que representan los vehículos identificados: Número de vehículos identificados ––––––––––––––––––––––––––––––– x 100 Número total de vehículos GASTOS INCURRIDOS EN VEHÍCULOS (Numeral w) Artículo 37º TUO LIR) Vehículos de las categorías A2. de establecer el límite máximo deducible por concepto de gastos de funcionamiento incurridos en los vehículos identificados.330 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ZIM 515 A4 Representación Identificado 94. Debe señalarse.120 CAV 256 11. CAV 256. Tipos de Gasto: (i) Cesión en uso. (ii) Funcionamiento y (iii) Depreciación. Esperanza S. a efectos.420 11.075 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total 73.420 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DEU 105 A3 Representación No identificado 100.210 12.565 17. puesto que la misma tiene un máximo aceptado en función al porcentaje fijado en el inciso b) del artículo 22º del Reglamento. Límites: • Número Máximo de Vehículos En función al nivel de ingresos.A.890.170 17. c. Importe no deducible de vehículos identificados = 1. 45. Además. ZIM 515). se encuentra regulado por el inciso w) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. A3 y A4. Gastos incurridos en vehículos de las categorías A2. nos presenta la siguiente información de los vehículos que posee.00 3.00) –––––––––– Importe no deducible = S/. 15.910. 1. por ende respecto de ellos.200 14. 21. no aplicable a depreciación Proporcional al total de gastos incurridos en todos los vehículos utilizados por la empresa. Gastos incurridos en vehículos identificados En nuestro caso. se debe aplicar el porcentaje antes obtenido a los gastos incurridos en el ejercicio por dichos conceptos en la totalidad de vehículos.310 ZIM 515 17. se determina en función al siguiente procedimiento: c.00 JES 401 17. Gastos incurridos en vehículos no identificados Considerando la información proporcionada. en el cual se establece un segundo límite con relación a los gastos incurridos en los vehículos comprendidos en la tabla. debemos señalar que los gastos incurridos en los vehículos que no han sido identificados. – Gastos incurridos en los vehículos identificados = S/.330) = S/.3 Comparación del límite obtenido con el total de gastos incurridos en los vehículos identificados A continuación. a fin de evitar que indebidamente se incluyan gastos que correspondan a los otros vehículos no comprendidos en la tabla.320.172 b. los mismos que se encuentran asignados a actividades de dirección. La identificación de los vehículos permitidos se efectúa a través de la Declaración Jurada Anual y tiene una vigencia de 4 años.940. desea conocer cuál es el tratamiento aplicable para el ejercicio 2011 respecto a la deducibilidad de los gastos para efectos del Impuesto a la Renta sabiendo que se realizó la identificación en el ejercicio 2009.890 c.446 11.2 Aplicación del porcentaje obtenido En el presente caso.650. representación y administración: Datos del Vehículo Gastos Depre Placa Valor de fun- ciación de Cate- en ciona- Ejercicio Destino Situación rodaje goría Libros miento 2011 S/.pe Derechos Reservados INCIDENCIA PARA EL FISCO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Efecto para la Empresa S/. Resumen de conceptos reparables 1.150 Límite máximo deducible 73. se tiene identicado tres (3) vehículos (JES 401. Depreciación de Vehículos no identificados (10. Representación y Administración. 43.420 Efecto en Accionistas 2. tampoco será deducible la depreciación de dichos vehículos.400 – Límite Máximo deducible = (43.600 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ZAL 405 A2 Administración No identificado 82. se debe determinar el importe deducible por concepto de gastos incurridos para efectos del Impuesto a la Renta.320 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CAV 256 A3 Administración Identificado 63.940. Siendo ello así. A3 y A4 sujetos al límite Se consideran tanto vehículos propios como aquellos cedidos por terceros.00 2. Para este supuesto. resultando aceptable como número de vehículos 3 unidades.400 15.927 Devolución o compensación de retención en exceso del accionista ( 9.00 ––––––––– Total gasto reparable = 50.caballerobustamante. El límite antes referido y que para efectos del Impuesto a la Renta se calcula al final del ejercicio. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– JES 401 A2 Dirección Identificado 97. se procede a determinar el importe de los gastos no deducibles.745 3 Porcentaje = ––– 5 Porcentaje = 60% Solución a. Gasto de funcionamiento de vehiculos no identificados (14.Informativo Caballero Bustamante Fuente: www.900 10. y A4 Enunciado La empresa Esperanza S.150 54.830.com.175 ) ––––––– Incidencia Neta S/. en el cual limitan el número máximo permitido de dichos vehículos destinados a actividades de Dirección. 73. debemos considerar lo dispuesto en el numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del reglamento.00 d. que en este segundo límite no se incluye a la depreciación.

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