Costeo ABC en el Modelo Atlas S.A.

Caso aplicativo del Curso de Costos para la Direccin

Integrantes:
Francisco Muoz Lexcequia Jos Calderon Milko Wilfredo Zambrano

Execute MBA 2006 III

Profesor:

Reynaldo Moquillaza

La informacin gerencial
que reciben los gerentes y los directivos cada da debe ser ms puntual, concreta, oportuna y especializada. Puntual, en cuanto a que el dato debe ser veraz y claro en cuanto a lo que se
quiere valorar, validar o analizar.

Concreta, pues esta debe facilitar decisiones especficas de orden estratgico. Oportuna, bajo el principio de que todos los datos se convierten en informacin
-si y slo si- estos estn vigentes y ayudan a prever situaciones.

Especfica, pues cada da la informacin financiera involucra variables de orden

tcnico muy propias que exigen nuevos tipos de observacin y sistemas de informacin ms profundos, pero a la vez bastante prcticos.

Problema Bsico:
En el tanto que el mercado, la competencia, y la industria se dinamizan, nuestras estructuras de registro, medicin, control y seguimiento de datos principalmente en materia operativa, contable y financiera- siguen siendo estticas.

La tendencia actual es
Los Informes tradicionales estn agotados. (Estticos) Balances de Situacin. Estado de Resultados. Indicadores. La competencia se preocupa por innovar su SIG. (Dinmicos) Balances Estructurados Desagregaciones por unidad. Esquemas de cuadro de Mando. El Mercado cada da exige ms informacin. (Veracidad) Eficiencia por Departamento y unidades. Resultados especficos por divisin. Mediciones de logro para cada centro de negocio. Los inversionistas son ms analticos que nunca. (Oportunidad y detalle) Se informan sobre la calificacin cuantitativa y cualitativa. Se informa sobre detalles comerciales de la empresa. Se preocupan por comparar la industria Exigencias normativas ms estrictas a todo nivel que involucra el tema de riesgo. Los Ranking y comparativos de riesgo perfilan el valor de Empresa ms que ningn otro criterio.

Contenido:
1. 2. 3. 4. Antecedentes de la Empresa Atlas Qu el Costeo ABC? Cuando aplicar Costeo ABC? Cules son los pasos para el diseo de un Sistema ABC? 5. Cmo clasificar e identificar las actividades? 6. Implementacin del Sistema ABC en Modelo Atlas S.A.

Qu es el Costeo ABC?
Costeo ABC (Activity Based Costing), es un sistema de desagregacin financiera que permite, mediante la seleccin de factores relacionales, la asignacin proporcional de costos a las actividades que son necesarias para generar un ingreso especfico. Por lo tanto, el Sistema ABC: Es un modelo gerencial y no contable Considera que los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez consumidos por los objetos de costos (resultados). Considera todos los costos y gastos como recursos. Muestra la empresa como un conjunto de Actividades y procesos ms que como una jerarqua departamental. Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades.

Cuando aplicar Costeo ABC

Cambios en el negocio. Entorno competitivo Cambios en las operaciones Mercado innovador y reactivo a los cambios No es posible explicar los precios de la competencia Complejidad y cantidad de procesos de Produccin Amplia cartera de productos Productos a medida Diversidad de clientes Crecimiento de los costos de apoyo Presin de precios en productos caros En general, falta de confianza de los directivos en el sistema de costos

Cules son los pasos para el diseo de un Sistema ABC?

Se identifican las actividades determinantes. Se definen los conceptos de costos de las actividades. Se determinan los generadores de costos o Cost Drivers. Se asignan las proporciones de costos a las Actividades. Se distribuyen los costos de las actividades a los materiales y al producto. Se estiman los costos directos a los productos.

Cmo clasificar e identificar las actividades?

De acuerdo a su actuacin respecto al producto:
Por Producto (Trmite de un Crdito) Por Lote (Crditos otorgados en Plataforma de Servicios). Por Lnea de producto (Anlisis, aprobacin y Desembolsos de Crdito). Por Centro de Utilidad (Sucursal X o Y)

De acuerdo a la frecuencia:
Repetitivas (Anlisis de Crditos) No repetitivas (Proyecto mejoramiento proceso de crdito)

De acuerdo a la capacidad de agregar valor:

Que aaden valor al producto (Digitalizar expedientes de Crdito) Que no aaden valor al producto (Sustitucin de equipos informticos)

Qu es un Cost Driver?
Los drivers no son ms que los factores que permiten asignar los costos a un centro, actividad o producto, lo cules deben ser medibles y claramente identificables.

Implementacin del Sistema ABC

Sistema de Costeo ABC: Inventario de Costos

Expresado en Nuevos Soles

Anual 14,223,830 5,015,201 560,482 472,121 252,148 131,545 813,920 204,002 879,246 81,268 33,621 113,601 47,233 678,670 101,564 48,844 34,329 23,691,625 802,390 979,491 70,000 96,152 172,831 2,120,864 696,390 1,654,551 19,692 130,809 495,231 2,996,673 1,463,662 243,858 30,516,682

Variable X X X X

Fijo

Relevante para ABC 252,148 813,920 204,002 879,246 81,268 33,621 113,601 47,233 678,670 101,564 48,844 34,329 3,288,446 802,390 979,491 70,000 96,152 172,831 2,120,864 696,390 1,654,551 19,692 130,809 495,231 2,996,673 1,463,662 243,858 10,113,503

Costos de Produccin Materias primas e insumos utilizados Mano de obra directa Petrleo Energa Elctrica, Agua, telfono (Repuestos, herramientas, Gases, Suminis. Personal,Etc) Mantenimiento de maquinaria y Equipo Depreciacin Gastos de Personal Directos (Empleados) Mano de obra Indirecta(mantenimiento, Calidad, Mprima, Modelaje) Personal Tercerizado Almacn de M. Primas Seguros de Planta de Produccin Seguridad Planta Transporte al Personal de Produccin Gastos de Personal Indirectos (Empleados) Limpieza Tercerizada Utiles,bazar, muestras, impresiones Impto Predial Gastos de Administracin Cargas de personal Servicios prestados por terceros Tributos Cargas Diversas Provisiones del Ejercicio Gastos de Ventas Cargas de personal Servicios prestados por terceros Tributos Cargas Diversas Provisiones del Ejercicio

X X X X X X X X X X X X X

X X X X X

X X X X X

Gastos financieros Otros Gastos TOTAL COSTOS Y GASTOS FIJOS

X X

Sistema de Costeo ABC: Distribucin de los Costos y Gastos Fijos entre los rganos de la empresa
Expresado en Nuevos Soles
Personal Gerencia General Gerencia de Operaciones Logstica Planeamiento Produccin Aseguramiento de la Calidad Mantenimiento Gerencia de Administracin y Finanzas Personal Contabilidad Tesoreria Cobranzas Sistemas 339,335 80,239 120,359 96,287 543,337 351,699 527,548 1,719,468 104,311 72,215 88,263 64,191 60,179 116,347 505,506 139,278 313,376 243,737 696,390 Terceros Diversos Provisiones Total 339,335 80,239 201,626 96,287 1,980,307 351,699 779,696 3,489,853 476,285 427,685 990,705 293,099 274,780 825,088 3,287,642 268,424 1,348,503 1,379,746 2,996,673 10,113,503

81,268 623,050 252,148 875,198 34,285 23,736 29,011 21,099 19,780 38,241 166,152 30,100 67,725 52,675 150,501 813,920

81,268

813,920 337,689 233,785 285,737 207,809 194,821 376,653 1,636,493 99,046 222,854 173,331 495,231

97,949 587,695

293,847 979,491

Gerencia de Ventas Ventas Nacionales Exportaciones

744,548 910,003 1,654,551

TOTAL COSTOS Y GASTOS FIJOS

Modelo Atlas
CADENA DE VALOR

Ventas

Planeamiento

Compras

Almacenaje

Produccin Distribucin

APOYO

Sistema de Costeo ABC: Participacin de la reas en la cadena de valor

Ventas Planeamiento Compras Almacenaje Produccin Distribucin Apoyo Total Gerencia General Gerencia de Operaciones Logstica Planeamiento Produccin Aseguramiento de la Calidad Mantenimiento Gerencia de Administracin y Finanzas Personal Contabilidad Tesoreria Cobranzas Sistemas Gerencia de Ventas Ventas Nacionales Exportaciones 68% 10% 5% 5% 5% 10% 0% 15% 10% 10% 15% 60% 35% 50% 50% 40% 20% 30% 5% 55% 10% 10% 15% 15% 15% 15% 17% 17% 15% 10% 10% 10% 5% 15% 40% 10% 5% 10% 25% 20% 5% 25% 30% 1% 5% 2% 2% 2% 5% 30% 10% 10% 20% 2% 15% 10% 25% 5% 2% 15% 5% 5% 13% 5% 30% 2% 15% 60% 40% 40% 20% 50% 10% 25% 5% 20% 15% 15% 15% 1% 7% 15% 2% 5% 5% 2% 10% 8% 10% 5% 15% 2% 15% 15% 20% 1% 3% 3% 3% 5% 5% 15% 5% 2% 5% 3% 8% 3% 3% 0% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 99% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%

Sistema de Costeo ABC: Costo Fijo de la cadena de valor

Expresado en Nuevos Soles
TOTAL Ventas Planeamiento Compras Almacenaje Produccin Distribucin Apoyo Total Gerencia General Gerencia de Operaciones Logstica Planeamiento Produccin Aseguramiento de la Calidad Mantenimiento Gerencia de Administracin y Finanzas Personal Contabilidad Tesoreria Cobranzas Sistemas Gerencia de Ventas Ventas Nacionales Exportaciones TOTAL COSTOS Y GASTOS FIJOS 339,335 80,239 201,626 96,287 1,980,307 351,699 779,696 476,285 427,685 990,705 293,099 274,780 825,088 268,424 1,348,503 1,379,746 10,113,503 230,748 8,024 10,081 4,814 99,015 35,170 7,797 71,443 42,768 99,071 43,965 164,868 288,781 134,212 674,251 551,898 2,466,907 67,867 24,072 10,081 52,958 198,031 35,170 116,954 71,443 64,153 148,606 49,827 46,713 123,763 26,842 134,850 137,975 1,309,304 16,967 12,036 80,650 9,629 99,015 35,170 194,924 95,257 21,384 247,676 87,930 2,748 41,254 5,368 26,970 27,595 1,004,574 4,012 60,488 9,629 198,031 70,340 15,594 71,443 42,768 247,676 14,655 5,496 123,763 13,421 67,425 179,367 1,124,107 16,967 24,072 4,033 14,443 1,188,184 140,679 311,878 95,257 213,842 99,071 73,275 13,739 165,018 40,264 202,275 206,962 2,809,958 3,393 5,617 30,244 1,926 99,015 17,585 15,594 47,629 34,215 99,071 14,655 41,217 16,502 40,264 202,275 275,949 945,150 3,393 2,407 6,049 2,889 99,015 17,585 116,954 23,814 8,554 49,535 8,793 66,007 8,053 40,455 453,504 339,335 80,239 201,626 96,287 1,980,307 351,699 779,696 476,285 427,685 990,705 293,099 274,780 825,088 268,424 1,348,503 1,379,746 10,113,503

Sistema de Costeo ABC: Ponderacin de Actividades

Expresado en Nuevos Soles
VENTAS ACTIVIDAD Gestin del Pedido 60% 70% 80% 60% 30% 60% Aprobacin del Pedido 30% 25% 10% 20% 30% 23% Guado y Facturacin del Pedido 10% 5% 10% 20% 40% 17% PLANEAMIENTO Requerimient Planeamient Control de o de o de la produccin Materiales produccin 20% 20% 20% 20% 20% 20% 50% 40% 30% PRODUCCIN Costura Qumicos Armado 60% 60% 60% 50% 60% 58% LOGISTICA Cotizacin de Emisin de precios OC 50% 50% 50% 50% 50% 50% 30% 30% 30% 30% 30% 30% DISTRIBUCIN Embalaje de Despacho en planta lotes Transporte de Mercaderia 40% 30% 20% 40% 40% 34% Pago a Proveedores 20% 20% 20% 20% 20% 20%

Lunes Martes Miercoles Jueves Viernes PROMEDIO

12%

ALMACENAMIENTO Mantenimient Inspeccin de o de Lotes recibidos materiales Lunes Martes Miercoles Jueves Viernes PROMEDIO 60% 60% 60% 60% 60% 60% 40% 40% 40% 40% 40% 40%

30% 30% 30% 30% 30% 30%

20% 20% 20% 20% 20% 20%

50% 50% 50% 50% 50% 50%

30% 20% 30% 30% 30% 28%

30% 50% 50% 30% 30% 38%

Sistema de Costeo ABC: Ponderacin de Actividades

Expresado en Nuevos Soles
APOYO Servicios terceros 50% 50% 50% 50% 50% 50% Mantenimiento Lunes Martes Miercoles Jueves Viernes PROMEDIO 50% 50% 50% 50% 50% 50%

Sistema de Costeo ABC: Costos de Actividades

Expresado en Nuevos Soles
ACTIVIDADES Reparto de costos y gastos fijos Gestin del Pedido Aprobacin del Pedido Guado y Facturacin del Pedido Requerimiento de Materiales Planeamiento de la produccin Control de produccin Cotizacin de precios Emisin de OC Pago a Proveedores Inspeccin de Lotes recibidos Mantenimiento de materiales Costura Qumicos Armado Embalaje de lotes Despacho en planta Transporte de Mercaderia Mantenimiento Servicios terceros Total Ventas Planeamiento Compras Almacenaje Produccin Distribucin Apoyo Total 1,480,144 567,389 419,374 157,116 392,791 759,396 502,287 301,372 200,915 674,464 449,643 842,987 561,992 1,404,979 264,642 359,157 321,351 226,752 226,752 2,466,907 1,309,304 1,004,574 1,124,107 2,809,958 945,150 453,504 1,480,144 567,389 419,374 157,116 392,791 759,396 502,287 301,372 200,915 674,464 449,643 842,987 561,992 1,404,979 264,642 359,157 321,351 226,752 226,752 10,113,503

Seleccin del Cost Driver

a) Por transaccin, tales como nmero de tiradas de produccin, de unidades producidas o de clientes atendidos. b) Por duracin, tales como tiempo para preparar una tirada, horas de inspeccin u horas de mano de obra directa. c) Por intensidad, Asigna directamente los recursos utilizados cada vez que una actividad es llevada a cabo.

Sistema de Costeo ABC: Cost Drive

Expresado en Nuevos Soles
ACTIVIDAD
Gestin del Pedido Aprobacin del Pedido Guado y Facturacin del Pedido Requerimiento de Materiales Planeamiento de la produccin Control de produccin Cotizacin de precios Emisin de OC Pago a Proveedores Inspeccin de Lotes recibidos Mantenimiento de materiales Costura Qumicos Armado Embalaje de lotes Despacho en planta Transporte de Mercaderia Mantenimiento Servicios terceros TOTAL COSTOS Y GASTOS FIJOS DE ACTIVIDADES

COSTDRIVE
Orden de Trabajo Orden de Trabajo Facturas de Venta Orden de Trabajo Orden de Trabajo Orden de Trabajo Cotizacin Orden de Compra Facturas de Compra Lote Lote Orden de Trabajo Orden de Trabajo Orden de Trabajo Orden de Trabajo Orden de Trabajo Orden de Trabajo Horas Mquina Horas Mquina OT OT FV OT OT OT COT OC FC LT LT OT OT OT OT OT OT HM HM

CANTIDAD
1866 1773 1773 1773 1773 1773 21276 7092 14184 35460 35460 1773 1773 1773 1773 1773 1773 5376 5376 145,593

COSTO
1,480,144 567,389 419,374 157,116 392,791 759,396 502,287 301,372 200,915 674,464 449,643 842,987 561,992 1,404,979 264,642 359,157 321,351 226,752 226,752 10,113,503

COSTO UNITARIO
793.22 320.02 236.53 88.62 221.54 428.31 23.61 42.49 14.16 19.02 12.68 475.46 316.97 792.43 149.26 202.57 181.25 42.18 42.18 69.46

Asignacin de los costos a la lnea de produccin. En funcin del uso que cada tipo de producto hace de cada actividad, utilizando el generador de costo o cost driver

Sistema de Costeo ABC: Asignacin de costos a Lneas de produccin

Expresado en Nuevos Soles
Lnea Built Up ACTIVIDAD
Gestin del Pedido Aprobacin del Pedido Guado y Facturacin del Pedido Requerimiento de Materiales Planeamiento de la produccin Control de produccin Cotizacin de precios Emisin de OC Pago a Proveedores Inspeccin de Lotes recibidos Mantenimiento de materiales Costura Qumicos Armado Embalaje de lotes Despacho en planta Transporte de Mercaderia Mantenimiento Servicios terceros Total costo por Lnea Pares Producidos anual Costo Fijos por Par OT OT FV OT OT OT COT OC FC LT LT OT OT OT OT OT OT HM HM

Lnea Hitex Cantidad

280 266 266 266 266 266 3,192 1,064 2,128 5,319 5,319 266 266 266 266 266 266 807 807

CANTIDAD
1,866 1,773 1,773 1,773 1,773 1,773 21,276 7,092 14,184 35,460 35,460 1,773 1,773 1,773 1,773 1,773 1,773 5,376 5,376 145,593 3,192,000

COSTO UNITARIO
793 320 237 89 222 428 24 42 14 19 13 475 317 792 149 203 181 42 42

Cantidad
1,586 1,507 1,507 1,507 1,507 1,507 18,084 6,028 12,056 30,141 30,141 1,507 1,507 1,507 1,507 1,507 1,507 4,569 4,569

Costo
1,258,043 482,264 356,456 133,545 333,861 645,465 426,930 256,158 170,772 573,295 382,196 716,516 477,677 1,194,193 224,938 305,273 273,139 192,714 192,714 8,596,149

Costo
222,101 85,124 62,918 23,572 58,930 113,931 75,357 45,214 30,143 101,170 67,446 126,472 84,315 210,786 39,704 53,884 48,212 34,038 34,038 1,517,354

Costo Total
1,480,144 567,389 419,374 157,116 392,791 759,396 502,287 301,372 200,915 674,464 449,643 842,987 561,992 1,404,979 264,642 359,157 321,351 226,752 226,752 10,113,503

2,520,000 3.41

672,000 2.26 3.17

COSTEO TRADICIONAL VS. COSTEO ABC

Los sistemas de costos tradicionales asignan los Costes Generales a los centros de costes de Produccin y luego a los productos.

Los sistemas de costos ABC, asignan los costes de los recursos a Las actividades y utilizan los inductores de costes de las actividades Para asignar los costes de las actividades hasta los objetos de costes.

Sistema de Costeo ABC: Costeo Tradicional V/S Costeo ABC

Expresado en Nuevos Soles
COSTEO TRADICIONAL Valor Venta Produccin 32,041,757 Built Up 27,235,493 Hitex 4,806,264 Costos Variables de Produccin Margen de Contribucin Costos Fijos de Produccin Gastos de Adminisitracin Gastos de Ventas Gastos financieros Otros Gastos TOTAL COSTOS Y GASTOS FIJOS UTILIDAD DE OPERACIN 20,403,179 11,638,578 3,288,446 2,120,864 2,996,673 1,463,662 243,858 10,113,503 1,525,075 16,437,912 10,797,581 2,376,684 1,802,734 2,547,172 1,317,296 219,472 8,263,358 2,534,223 3,965,267 840,997 911,763 318,130 449,501 146,366 24,386 1,850,145 (1,009,149)

Rentabilidad
COSTEO ABC

4.8%
Produccin Built Up

9.3%
Hitex

-21.0%

Margen de Contribucin Costeo Asignado de Actividades UTILIDAD DE OPERACIN Rentabilidad

11,638,578 10,113,503 1,525,075 4.8%

10,797,581 8,596,149 2,201,432 8.1%

840,997 1,517,354 (676,358) -14.1%

Gracias