AUDITORIA FINANCIERA II

EL INFORME LARGO DE AUDITORIA

Alumno : Meza Morales Pedro Elas

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO Facultad de Ciencias Contables 2012

INTRODUCCION
Una de las fases ms difciles y determinantes en el trabajo de auditora es la relativa a la elaboracin del informe, muchos factores inciden en esta y son considerados por el auditor para concluir con su revisin, un informe mal elaborado puede perjudicar el mejor trabajo de auditora; y recomendaciones positivas para la entidad auditada podran no ser tomadas en cuenta, en menoscabo de la calidad profesional del auditor. En un contexto general el Informe, constituye el final del proceso de una Auditora, cuyo marco est definido por las NAGA, NIAs relativas a la preparacin del Informe y legislacin local de cada pas vinculada a la normas internacionales. El informe, muestra el resultado de todo el trabajo realizado, desde la ms elemental y bsica originada en la primera visita realizada a la entidad sobre cuyos EE.FF., orienta toda su competencia, preparacin y experiencia profesional; con la finalidad de emitir una opinin en relacin a la razonabilidad de la informacin que contienen los elementos que conforman aquellos; opinin que se sustenta con una debida planificacin y ejecucin del proceso de la Auditora; generalmente en el sector privado los auditores emiten Informe Corto o Dictamen, pero tambin se emite Informe Largo cuando as queda establecido en el contrato con el cliente, y cuando se trata especialmente de auditoras a entidades del Estado; en el contenido de trabajo que sigue, nos enfocaremos en

MARCO TEORICO
El marco terico de la ltima fase del proceso de una Auditora, est determinado por las NAGA, relativas a la PREPARACION DEL INFORME. NAGAs - Aplicacin de los PCGA 2. NAGA - Consistencia 3. NAGA - Revelacin suficiente 4. NAGA - Opinin Del Auditor Normas Internacionales de Auditoria 1. NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables. 2. NIA 710 Comparativos Legislacin local relacionada con las normas intermacionales.

DEFINICION DE INFORME
El informe (producto final), es uno de los documentos ms importantes de todo el proceso, su estilo de informacin y presentacin revela la calidad profesional del auditor, contiene la sntesis sobre lo que ha hecho y como lo ha realizado, as como los resultados obtenidos; al hablar del informe de auditora a EEFF, nos referimos bsicamente al dictamen, que contiene la opinin sobe la razonabilidad de los mismos aunque en la prctica adems se acostumbra a presentar otro informe complementario llamado carta de control interno y/o informe largo. INFORME LARGO.- Informe donde el auditor revela en forma ms extensa o detallada los resultados de su trabajo de auditora. En el sector privado solo se emite, cuando queda establecido con el cliente; sin embargo, en la auditora gubernamental es usual y contempla aspectos de auditora operativa y de gestin, as como para el examen especial de la informacin presupuestal. Generalmente se presenta separado del dictamen o informe corto. Esto permite que la informacin sea mejor utilizada. La auditora gubernamental, es regulada por las NAGU (RC. No 162-95-CG 22SET95). Requiere un adecuado control de calidad , respecto a sus cualidades y sustento de los hechos revelados, existen guas que regulan su estructura y contenido,

CUALIDADES
o Claridad.- Lo expuesto no debe provocar dudas, ni malas interpretaciones en el lector, as como distinguir los hechos de las opiniones. o Precisin.- Las descripciones u observaciones reflejarn los hechos registrados; las sugerencias o recomendaciones sern objetivas, lgicas y, en su caso, es conveniente indicar los beneficios que se esperan de ellas. o Conciso.- De tal forma que el contenido se exprese con brevedad, sin concepto superfluos, con las ventajas de menor tiempo de lectura y ahorro en maquinado, copiado o reproduccin). o Sencillez.- Para que sea comprensible, con un lenguaje natural y correcto propio de un buen escrito. La sencillez har que el informe sea eficaz. o Imparcialidad.- Contendr una opinin imparcial, considerando el inters de la variedad de usuarios, evitando una opinin sesgada.

o Cortesa.- El auditor, deber elaborar el informe con el debido tacto, es comn que algn elemento de la entidad auditada resulte afectado, evitando generar reacciones incmodas; sin perjuicio de su opinin

CARACTERISTICAS

No tiene una estructura estndar definida por la profesin. Contiene comentarios y observaciones de diferentes aspectos cubiertos en la auditora, revela principalmente asuntos importantes sobre desviaciones, deficiencias, irregularidades y/o transgresiones a normas, y las recomendaciones para superarlas. Es bsicamente til para la alta direccin de la empresa y niveles gerenciales o intermedios para fines de adoptar medidas correctivas para la superar las observaciones formuladas por el auditor.

ESTRUCTURA DEL INFORME LARGO

Como se ha indicado anteriormente, el informe largo, no tiene una estructura definida.

En el sector pblico.- La auditora gubernamental regulada por Ley No.327785 Ley Orgnica del SNC y de la CGR, que establece una estructura uniforme para el Informe Largo a travs de la NAGU No.4.40 Contenido del Informe, RC No.259-2000-CG, obligatorio para todos los organismos del SNC, incluso las sociedades de auditora privadas cuando auditan a entidades del Estado por designacin de la CGR.
Dicha estructura es la siguiente:

Estructura del Informe Largo

I. Introduccin. 1. Origen del examen. 2. Naturaleza y Objetivos del examen. 3. Alcance del examen. 4. Antecedentes y base legal de la entidad. 5. Comunicacin de hallazgos. 6. Memorndum de Control Interno. 7. Otros aspectos de importancia. II. Observaciones. 1. Sumilla. 2. Elementos de la observacin. - Condicin. - Criterio. - Efecto. - Causa. 3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones. 4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados. III. Conclusiones. IV. Recomendaciones. V. Anexos. VI. Firma.

En el sector privado.- Los auditores adoptan la estructura que mejor les parece, cuidando siempre su redaccin y presentacin. A continuacin, se presenta una estructura de informe largo que podra servir para las entidades del sector privado, la misma que consta de los captulos de antecedentes, comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Contenido del Informe Largo. 1. Antecedentes. 2. Comentarios Observaciones De carcter financiero contable. De carcter administrativo. De gestin. 3. Conclusiones. 4. Recomendaciones. 5. Anexos (de ser necesarios). 6. Firma

ELEMENTOS DE LAS OBSERVACIONES

Observacin es una deficiencia, error, anormalidad detectada por el auditor como resultado de su examen, las cuales obran en forma ordenada y debidamente sustentadas por las evidencias y papeles de trabajo resultantes. En la presentacin de las mismas, se tendr en consideracin ciertos elementos que sirven para encuadrar apropiadamente su elaboracin. Algunas observaciones son cuantificables y otras no. Los elementos de una observacin son las siguientes: 1. SITUACION O CONDICION (Lo que es).- Es la narracin clara y precisa que explica el problema, tal como lo ha encontrado el auditor.

Ejemplo 1: Se observa que por el perodo examinado, se ha omitido el registro de la adquisicin de bienes de activos fijos por la suma de S/.150,000.00
Ejemplo 2: Se observa que la entidad no tiene un manual de operaciones y funciones, que enmarquen las actividades del rea de ventas.

Para poder identificar una situacin especfica o condicin, el auditor puede hacerse las siguientes preguntas: Cul es el problema o situacin?

2. CRITERIO (Lo que debe ser).- Est referido a la norma apropiada, el patrn

de medida o criterio tcnico, contra el cual se mide o compara la situacin encontrada durante el examen. Ejemplo: NIIFs y PCGA. Elementos y principios de CI Normativa legal (Leyes, Reglamentos, etc.) Manuales, directivas, memorndums, etc, internos de la entidad. Auditoras anteriores (recurrentes). Opinin de consultores expertos. Experiencia del auditor.
3.

CAUSA (El porqu sucedi, y/o quin o qu lo origin).- Origen de las observaciones, es decir la razn del hecho materia de la observacin. Es imprescindible, identificar la causa de la desviacin o deficiencia, a efecto de que se pueda formular las recomendaciones para eliminar aquella y superarla; atacando la causa del problema se elimina su efecto negativo y por consiguiente la deficiencia u observacin. Ejemplo: Negligencia o descuido. Supervisin inadecuada. Insuficientes RRHH, materiales y financieros. Control deficiente. Inobservancia de los PCGA. Inobservancia de los MOF.

4. EFECTO (Diferencia entre: LO QUE ES y lo QUE DEBE SER).- El efecto es el resultado de comparar la situacin contra el criterio; es decir medir de alguna forma la consecuencia desfavorable de la situacin.

Este punto es de gran importancia, ya que se trata de presentar el efecto en trminos que sean lo ms comprensibles y de ser posible cuantificado monetariamente.
Ejemplo: Disminucin o incremento incorrecto de cuentas del activo, pasivo, patrimonio, resultados (con efectos en la situacin financiera, resultados y flujos de efectivo). Dinero gastado indebidamente. Prdida importante de fondos. Uso antieconmico de los RRHH y materiales. Falta de transparencia en las operaciones.

EJEMPLO DE OBSERVACIONES.

Ejemplo 1.Observacin cuantificable.

SITUACION O CONDICION La empresa ha omitido registrar al 31 de Diciembre del 2004, depreciaciones por un monto de S/.30,000.00, correspondiente a los muebles y enseres asignados a la Gerencia de Ventas.

CRITERIO Inobservancia de los PCGA.

CAUSA Falta de registros auxiliares adecuados para el control integral de los bienes del activo fijo, as como la insuficiente supervisin por parte del Dpto. de Contabilidad. EFECTO La omisin en la contabilizacin de las depreciaciones, produce como efecto que la Cuenta Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se muestre incrementada en S/.30,000.00, por consiguiente, los gastos de ejercicio econmico al 31-12-2004, disminuidos en dicho monto; una utilidad mayor

Ejemplo 2. Observacin no cuantificable. SITUACION O CONDICION La empresa no cuenta con una adecuada poltica laboral. CRITERIO El establecimiento de esta poltica es fundamental, ya que enmarca todo el proceso de administracin vinculado con el tratamiento de los recursos humanos (reclutamiento, seleccin, evaluacin de desempeo, incentivos, obligaciones, etc.), que permita optimizar el rendimiento.

CAUSA Se debe a que la Oficina de Relaciones Industriales no ha previsto implementar una poltica laboral integral.
EFECTO - Carencia de personal tcnico para las actividades productivas. - Bajo rendimiento del personal. - Descontento del personal.

REDACCION DE LAS OBSERVACIONES

En cuanto a la redaccin de las observaciones contenidas en el Informe Largo, es importante hacer las siguientes sugerencias:

Poner nombre o ttulo a cada observacin y usar subttulos si fuera conveniente dentro de la exposicin. Exponer las observaciones con objetividad, incluyendo toda la informacin significativa y pertinente. Asegurar que la opinin est respaldada por la evidencia suficiente, constituida por los papeles de trabajo. No referirse a hechos, de odas o rumores, que no tengan mayor sustento documentado. La redaccin debe ser en forma impersonal y constructiva, evitando expresiones subjetivas desagradables. Poner de manifiesto la necesidad de mejoras futuras. Tener siempre presente, que el informe del auditor pone en evidencia su calidad y competencia profesional y que constituye finalmente el producto que se pone a disposicin del usuario.

CASO MODELO DE INFORME LARGO DE AUDITORIA.

Informe Nro.005-2002-REGION PUNO/GRAI Ejercicio Fiscal 2001