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BOLETN 3040, PLANEACIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA En el mundo de la auditora a los estados financieros, el Contador Pblico que

dictamina, requiere de planear adecuadamente su trabajo, as como tambin de cerciorarse de que se revise continuamente y al mismo tiempo se supervise el trabajo efectuado, tal como lo establecen las normas relativas a la ejecucin del trabajo del auditor; es por ello que se debe realizar un plan de trabajo y supervisin del mismo. Es prcticamente imposible que el contador que dictamina pueda realizar todas las fases de la auditora por s mismo; es por eso que requiere de una estructura, la cual es de manera piramidal, es decir, que funciona con personas desde menor experiencia hasta expertos para efectuar trabajos ms especializados. Como parte de los pronunciamientos normativos a este boletn se establece que para realizar desde un inicio el trabajo, el auditor debe conocer los objetivos, condiciones y limitaciones as como tambin las caractersticas particulares de la entidad cuya informacin financiera se va a analizar en la operacin, jurdicamente y en el sistema de control interno. Dichas caractersticas van relacionadas con la operacin productiva, comercial y financiera de la entidad. Es muy importante destacar que el control interno es el elemento ms importante en el que descansa la planeacin de la auditora. Durante esta etapa de planeacin el auditor deber dar efecto a consideraciones de fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros como tambin a los procedimientos de auditora que van a ser empleados, su extensin y momento en que sern utilizados as como tambin el personal que debe intervenir en el trabajo. La informacin necesaria para planear el trabajo se puede obtener de diferentes maneras, como son: Entrevistas con el cliente, donde se determinan los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo, adems del tiempo a emplear en la coordinacin y revisin del mismo. Visitas a las instalaciones, entrevistas con funcionarios, lectura de documentos tal como los estados financieros, informes e inclusive papeles de trabajo de auditoras anteriores.

Indagaciones y actividades necesarias y su posible efecto en el programa de auditora a aplicar.

Todo lo anterior va ligado y presentado en un plan de trabajo, ya que dentro de dicho plan, la planeacin no puede ser rgida en todas sus fases, sin embargo, s debe ser planeada al menos de manera general y en lo particular en la fase concreta a realizar. El auditor debe estar preparado para modificar el plan debido a circunstancias no previstas y elementos desconocidos, es por ello que se sugiere que la planeacin y supervisin se haga de manera continua durante toda la auditora. Con respecto a la supervisin del trabajo de auditora hay situaciones muy variadas que se pueden presentar dependiendo la etapa de planeacin, desarrollo y terminacin, por lo que es adecuado que el trabajo sea supervisado por la persona de mayor experiencia y capacidad profesional de manera que el dictaminador asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera realizado personalmente. La supervisin en la auditora debe ejercerse de manera eficiente en sus tres etapas por parte de los profesionales involucrados de mayor experiencia. Existen algunos puntos clave los cuales ayudan en la primera etapa (Planeacin) como son: (i) Anlisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores participantes para asegurarse de que son los adecuados. (ii) Revisin del plan general que es donde se definen los objetivos, las personas que ejecutarn el trabajo o supervisarlo de tal manera que se logre un trabajo de mxima calidad profesional.

(iii) Discusin del plan de trabajo donde se evalan los alcances de los procedimientos de cada rea de acuerdo a la eficiencia del control interno, y la discusin y establecimiento del presupuesto de tiempo que utilizar el personal participante en el trabajo. En la etapa de Desarrollo se realiza la revisin del programa de la Auditora a desarrollar, el cual debe ser preparado con base en el estudio y la evaluacin del control interno tomando en cuenta las consideraciones de fraude. Se debe dar una explicacin dependiendo el nivel de los auditores de cmo debe realizarse el trabajo y de los elementos del cliente con que se cuenta para efectuar las pruebas con base en el tiempo estimado. Es imprescindible darles a los auditores de menos experiencia una idea del rol que desempean dentro del todo y no pierdan objetivo y sentido de proporcin de los procedimientos que realizarn. As mismo, presentar al cliente el equipo de auditora con el que va a trabajar.

Dentro del desarrollo se debe dar supervisin muy cercana al trabajo que estn realizando los auditores para aclarar dudas que se presenten durante el trabajo y por consecuencia evitar ineficiencias y en su caso modificar el programa. Es por esto, que la revisin detallada y oportuna de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores es adecuada ya que si las pruebas no fueran realizadas satisfactoriamente se exigirn pruebas adicionales que deben realizarse para concluir el trabajo. Por lo tanto la revisin debe ser del contenido pero tambin de la forma sobre cmo se preparan los papeles de trabajo (pts), todo por la sencilla razn de dejar constancia del trabajo realizado de la forma ms efectiva posible. La ltima etapa enfocada a la Terminacin del trabajo comprende la revisin final de los pt s para cerciorarse de que estn completos y de acuerdo a Normas de Auditora. El contador pblico que dictamina el informe que resulta del trabajo de auditora debe revisar y aprobar despus de haber repasado todos los problemas importantes que se encontraron durante el desarrollo y que deben estar reflejados en los pts, as como tambin las soluciones y la forma en que se presentan los estados financieros. Es recomendable que un segundo revisor realice una verificacin de que ciertos papeles de trabajo cumplen satisfactoriamente con las Normas de Auditora, as como tambin dejar evidencia de la supervisin ejercida ya sea mediante preparacin de un memorando resumen que ayude tanto al personal como al contador pblico que dictamina. Es importante mencionar que el pasado 1 de octubre de 2010 fue aprobado para su emisin definitiva el Nuevo Boletn 3040 Planeacin de una auditora de estados financieros, como parte del proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Auditora, ya que se encuentra basado en la Norma Internacional de Auditora 300, Planning an Audit of Financial Statements, emitida por la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). La vigencia del Nuevo Boletn 3040 inicia a partir de las auditoras de estados financieros correspondientes a los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2011.

Atentamente Comisin de Dictamen Fiscal

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