Standardul Internaional de Contabilitate

IAS 11

(revizuit 1993)

Contracte de construcii

Acest Standard Internaional de Contabilitate nlocuiete IAS 11, Contabilitatea contractelor de construcii, aprobat de Consiliu n martie 1979. Standardul revizuit intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1995. n mai 1999, IAS 10 (revizuit 1999), Evenimente ulterioare datei bilanului, a modificat paragraful 45. Texul modificat intr n vigoare odat cu intrarea n vigoare a IAS 10 (revizuit 1999) adic pentru situaiile financiare aferente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie 2000.

IAS 11 (revizuit 1993)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 11

(revizuit 1993)

Contracte de construcii
OBIECTIV Paragrafele ARIE DE APLICABILITATE.....1 2 DEFINIII. .3 6 COMBINAREA I SEGMENTAREA CONSTRUCII....7 -10 CONTRACTELOR DE

VENITUL CONTRACTUAL.11-15 COSTURILE CONTRACTUALE16- 21 RECUNOATEREA VENITURILOR I CONTRACTUALE...22-35 A CHELTUIELILOR PIERDERILOR

RECUNOATEREA PREVIZIONATE.36-37

MODIFICRI ESTIMRILOR...38 PREZENTAREA INFORMAIILOR.39- 45 DATA INTRRII VIGOARE..46 ANEX Prezentarea politicilor contabile Determinarea veniturilor i a cheltuielilor contractuale Prezentarea informaiilor referitoare la contract

ALE

IAS 11 (revizuit 1993)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 11 (revizuit 1993)

Contracte de construcii
Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful 12 din Prefa). Obiectiv Obiectivul acestui Standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru veniturile i costurile aferente contractelor de construcii. Datorit naturii activitii desfurate n contractele de construcii, data la care ncepe activitatea contractului i data la care este definitivat se nscriu, de regul, n perioade contabile diferite. Prin urmare, problema primar a contabilitii contractelor de construcii o reprezint alocarea venitului contractual i a costurilor contractuale n acele perioade contabile n care munca a fost

prestat. Acest Standard utilizeaz criteriile de recunoatere stabilite n Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare pentru a determina momentul n care veniturile i costurile contractuale trebuie recunoscute ca venituri i cheltuieli n contul de profit i pierdere. Standardul furnizeaz, de asemenea, recomandri practice n ceea ce privete aplicarea acestor criterii. Arie de aplicabilitate 1. Prezentul Standard trebuie aplicat pentru contabilizarea contractelor de construcii n situaiile financiare ale antreprenorilor. 2. Prezentul Standard nlocuiete IAS 11, Contabilitatea contractelor de construcii, aprobat n 1978. Definiii 3. Urmtorii termeni sunt utilizai n acest Standard cu sensurile specificate n continuare: Un contract de construcie este un contract negociat n mod particular pentru construirea unui activ sau a unui complex de active care se afl ntr-o strns interrelaie sau interdependen n ceea ce privete proiectarea, tehnologia i funcionarea sau scopul ori utilizarea lor final. Un contract cu pre fix este un contract de construcie n care antreprenorul este de acord cu un pre contractual fix sau cu o rat fix pe unitatea de produs finit, contract care, n unele cazuri, cuprinde clauze de escaladare a preului. Un contract cost plus este un contract de construcie n care antreprenorul recupereaz costurile permise sau altfel definite, la care se adaug un procent din aceste costuri sau un onorariu fix. 4. Un contract de construcii poate fi negociat pentru construirea unui singur activ, cum ar fi un pod, o cldire, un baraj, o conduct, un drum, un vas sau un tunel. Un contract de construcii se poate ocupa, de asemenea, de construirea unui numr de active care se afl ntr-o strns interrelaie sau interdependen n ceea ce privete proiectarea, tehnologia i funcionarea sau scopul ori utilizarea lor final; exemple de astfel de contracte includ contractele pentru construirea rafinriilor sau a altor segmente complexe ale imobilizrilor corporale.

5. n scopul acestui Standard, contractele de construcii includ: (a) Contractele pentru prestarea de servicii ce sunt aferente n mod direct construirii activelor, de exemplu, serviciile proiectanilor i ale arhitecilor; i (b) Contractele pentru distrugerea sau restaurarea activelor, precum i restaurarea mediului ulterior demolrii

activelor. 6. Contractele de construcii sunt formulate ntr-un numr de moduri care, pentru scopul prezentului Standard, sunt clasificate ca fiind contracte cu pre fix i contracte cost plus. Unele contracte de construcii pot conine caracteristici att ale contractelor cu pre fix, ct i ale contractelor cost plus, de exemplu n cazul unui contract cost plus cu un pre maxim agreat. n astfel de circumstane, un antreprenor trebuie s ia in considerare totalitatea condiiilor din paragrafele 23 i 24 pentru a determina perioada n care trebuie s recunoasc veniturile i cheltuielile contractuale. Combinarea i segmentarea contractelor de construcii 7. Cerinele acestui Standard sunt, de regul, aplicate n mod separat fiecrui contract de construcii. Totui, n anumite circumstane, este necesar aplicarea Standardului n mod separat componentelor identificabile ale unui singur contract sau ale unui grup de contracte, cu scopul de a reflecta substana respectivului contract sau grup de contracte. 8. Atunci cnd un contract acoper un numr de active, construirea fiecrui activ trebuie tratat ca un contract separat de construcii, n situaia n care: (a) au fost prezentate oferte separate pentru fiecare activ; (b) fiecare activ a fost supus unei negocieri separate, iar antreprenorul i beneficiarul au fost capabili s accepte sau s resping acea parte a contractului aferent fiecrui activ; i (c) costurile i veniturile aferente fiecrui activ pot fi identificate. 9. Un grup de contracte, fie c au un singur beneficiar sau mai muli, trebuie tratat ca un contract separat de construcii atunci cnd: (a) grupul de contrate este negociat ntr-un singur pachet; (b) contractele sunt att de interrelaionale, nct ele sunt, n fond, parte a unui singur proiect cu o marj global a profitului; i (c) contractele se desfoar simultan sau ntr-o secven continu. 10. Un contract poate furniza construirea unui activ conex la alegerea beneficiarului sau poate fi modificat astfel nct s includ construirea unui activ conex. Construirea unui activ conex trebuie tratat ca i contract separat de construcie atunci cnd: (a) activul difer n mod semnificativ ca proiectare, tehnologie sau funcionare de activul sau activele care cad sub incidena contractului iniial; sau (b) preul activului este negociat fr a se ine cont de preul contractului iniial. Veniturile contractuale 11. Veniturile contractuale trebuie s cuprind: (a) Valoarea iniial a veniturilor convenite n contract; i (b) Modificrile n lucrrile contractuale, revendicrile i plile de stimulare:

(i) n limita sumei probabil a fi obinut ca venit; (ii) care se pot evalua n mod credibil. 12. Venitul contractual este evaluat la valoarea just a contraprestaiei primite sau care poate fi primit. Evaluarea venitului contractual este afectat de multitudinea incertitudinilor care depind de profitul evenimentelor ulterioare. Estimrile trebuie adesea revizuite, pe msur ce noi evenimente apar i incertitudinile sunt rezolvate. Prin urmare, valoarea veniturilor contractuale poate crete sau descrete de la un exerciiu financiar la altul. De exemplu: (a) un antreprenor i un beneficiar pot conveni asupra modificrilor sau revendicrilor care mresc sau micoreaz venitul contractual ntr-un exerciiu financiar ulterior celui n care contractul a fost iniial convenit; (b) valoarea venitului stabilit printr-un contract cu pre fix poate crete, ca rezultat al aplicrii clauzelor de escaladare a preurilor; (c) valoarea venitului contractual poate descrete ca rezultat al penalitilor aprute din ntrzierile cauzate de antreprenor n definitivarea contractului; sau (d) cnd un contract cu pre fix implic un pre fix pe unitatea de producie, venitul contractual crete o dat cu mrirea numrului de uniti. 13. O modificare este un ordin de schimbare dat de beneficiar n scopul realizrii lucrrii pe baza unui contract. O modificare poate duce la o cretere sau la o descretere a venitului contractual. Exemple de modificri sunt variaii n specificaiile sau proiectarea activului i modificri n durata contractului. O modificare este inclus n venitul contractual atunci cnd: (a) este probabil c beneficiarul va aproba variaia i valoarea venitului rezultat din acea variaie; i (b) valoarea venitului poate f! evaluat n mod credibil. 14. O revendicare este o sum pe care antreprenorul caut s o colecteze de la beneficiar sau de la un alt ter drept despgubire pentru costurile neincluse n preul contractului. O revendicare poate aprea, de exemplu, de la beneficiar, datorit ntrzierilor, erorilor n specificaii sau proiectare i a disputrii variaiilor acestuia. Evaluarea valorilor venitului aprut din astfel de revendicri este supus unui nalt nivel de incertitudine i depinde, adeseori, de rezultatul negocierilor. Iat de ce revendicrile sunt incluse n venitul contractual doar atunci cnd: (a) negocierile au atins un stadiu avansat, astfel nct este probabil c beneficiarul va accepta revendicarea; i (b) valoarea care este probabil a fi acceptat de beneficiar poate fi msurat n mod credibil. 15. Plile de stimulare sunt sume suplimentare pltite antreprenorului n cazul n care standardele de performan specificate sunt atinse sau depite. De exemplu, un contract

poate avea n vedere o plat de stimulare ctre un antreprenor n cazul definitivrii mai rapide a contractului. Plile de stimulare sunt incluse n venitul contractual atunci cnd: (a) contractul se afl ntr-un stadiu suficient de avansat nct exist posibilitatea atingerii sau depirii standardelor de performan specificate; i (b) valoarea plii de stimulare poate fi msurat n mod credibil. Costurile contractuale 16. Costurile contractuale trebuie s cuprind: (a) costurile direct aferente contractului specific; (b) costurile atribuibile activitii contractului, n general, i care pot fi alocate contractului; i (c) alte astfel de costuri specificate n contract i de care rspunde beneficiarul n termenii respectivului contract. 17. Costurile direct aferente contractului specific includ: (a) costurile forei de munc de pe antier, inclusiv supravegherea pe antier; (b) costurile materialelor folosite n construcie; (c) amortizarea instalaiilor tehnice i a echipamentelor folosite n contract; (d) costurile transportrii instalaiei tehnice, a echipamentului i a materialelor la i de la antierul specificat n contract; (e) costurile nchirierii instalaiei tehnice i a echipamentului; (f) costurile proiectrii i ale asistenei tehnice direct aferente contractului; (g) costurile estimate ale rectificrii i lucrrilor de garanie, inclusiv costurile de asigurare prevzute; i (h) creanele de la prile tere. Aceste costuri pot f! reduse de orice venit accidental care nu este inclus n venitul contractual, de exemplu venitul rezultat din vnzarea surplusului de materiale i a instalaiilor tehnice i echipamentelor la terminarea contractului. 18. Costurile care sunt atribuibile activitii contractului, n general, i care pot fi alocate contractelor specifice includ: (a) asigurrile; (b) costurile proiectrii i asistenei tehnice care nu sunt n mod direct aferente contractului specific; (c) costurile indirecte de construcie. Astfel de costuri sunt alocate utiliznd metode sistematice i raionale care sunt aplicate n mod consecvent tuturor costurilor cu caracteristici similare. Alocarea se bazeaz pe nivelul normal al activitii de construcie. Cheltuielile generale de construcie includ costuri ca pregtirea i procesarea salariilor personalului direct productiv. Costurile care sunt atribuibile activitii contractului n general i care pot fi alocate contractelor specifice includ, de asemenea, costurile ndatorrii, atunci cnd antreprenorul adopt tratamentele alternative permise de IAS 23, Costurile ndatorrii.

19. Costurile care sunt suportate de beneficiar n temenii contractului pot include cteva costuri generale de administraie i costuri de dezvoltare, pentru care rambursarea este specificat n termenii contractului. 20. Costurile care nu sunt atribuibile activitii contractului sau care nu pot fi alocate acestuia sunt excluse din costurile unui contract de construcie. Astfel de costuri includ: (a) costurile generale de administraie pentru care rambursarea nu este specificat n contract; (b) costurile de vnzare / desfacere; (c) costurile de cercetare i dezvoltare pentru care rambursarea nu este specificat n contract; i (d) deprecierea instalaiilor tehnice i a echipamentelor care nu sunt folosite ntr-un anume contract. 21. Costurile contractuale includ costurile atribuite unui contract pentru perioada de la data obinerii contractului i pn Ia finalizarea sa definitiv. Oricum, costurile direct aferente contractului i cele realizate pentru obinerea sa sunt, de asemenea, incluse ca parte a costurilor contractuale, dac pot f! identificate separat i evaluate n mod rezonabil i dac exist probabilitatea obinerii contractului. Cnd costurile asumate n asigurarea unui contract sunt recunoscute ca o cheltuial n perioada n care apar, ele nu fac parte din costurile contractuale atunci cnd contractul este obinut ntr-o perioad ulterioar. Recunoaterea veniturilor i a cheltuielilor contractuale 22. Cnd rezultatul unui contract de construcie poate fi estimat n mod credibil, costurile t veniturile contractuale trebuie recunoscute ca venituri i respectiv cheltuieli n funcie de stadiul de execuie al contractului la data bilanului. O pierdere preconizat n contractul de construcie trebuie asimilat imediat unei cheltuieli conform paragrafului 36. 23. n cazul unul contract cu pre fix, rezultatul unui contract de construcie este estimat credibil atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt satisfcute: (a) venitul contractual total este evaluat n mod credibil; (b) este posibil ca beneficiile economice asociate contractului s fie generate ctre ntreprindere; (c) att costurile contractuale necesare definitivrii contractului, ct i stadiul definitivrii acestuia, evideniate la data bilanului sunt evaluate n mod credibil; i (d) costurile atribuibile contractului pot fi n mod clar identificate i credibil evaluate, astfel nct costurile contractuale actuale suportate s poat fi comparate cu estimrile precedente. 24. n cazul unui contract cost plus, rezultatul unui contract de construcie este estimat credibil atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt satisfcute:

(a) este probabil s fie generate ctre ntreprindere beneficiile economice aferente contractului; i (b) costurile contractuale atribuibile contractului, fie c sunt sau nu rambursabile, pot fi n mod clar identificate i evaluate. 25. Recunoaterea veniturilor i a cheltuielilor contractuale prin referire la stadiul de definitivare a contractului este cunoscut adesea ca metoda procentului de definitivare a contractului. Pe baza acestei metode, venitul contractual este corelat cu costurile contractuale suportate n atingerea fazei finale, reflectate n raportarea venitului, cheltuielilor i a profitului care poate fi atribuit unei pri din munca executat. Aceast metod furnizeaz informaii utile asupra ariei de cuprindere a activitii contractuale i a performanei, pe parcursul unei perioade. 26. Pe baza metodei procentului de definitivare, venitul contractual este recunoscut drept venit n contul de profit i pierdere n perioadele contabile n care este prestat munca. Costurile contractuale sunt, de regul, recunoscute drept cheltuieli n contul de profit i pierdere n perioadele contabile n care activitatea la care ele se refer este prestat. Totui, orice surplus preconizat al costurilor totale contractuale peste totalul veniturilor contractuale este recunoscut imediat ca i cheltuial, n conformitate cu paragraful 36. 27. Este posibil ca un antreprenor s fi suportat costuri contractuale legate de o activitate viitoare din contract. Asemenea costuri contractuale sunt recunoscute ca activ, cu condiia ca ele s fie recuperate. Aceste costuri reprezint o sum datorat de beneficiar i sunt adesea clasificate drept activitate contractual n curs de execuie. 28. Venitul unui contract de construcie poate fi estimat n mod real doar atunci cnd este posibil ca beneficiile economice asociate contractului s fie generate ctre ntreprindere. Oricum, n momentul n care apare o nesiguran cu privire la posibilitatea de colectare a unei sume deja inclus n venitul contractual i recunoscut n contul de profit i pierderi, suma necolectabil sau suma a crei recuperare a ncetat s fie probabil este recunoscut mai degrab ca o cheltuial, dect ca o ajustare a valorii venitului contractual. 29. O ntreprindere este, n general, capabil s fac evaluri credibile dup ce a acceptat un contract care stabilete: (a) drepturile aplicabile fiecrei pri privind activul ce urmeaz a fi construit; (b) contraprestaia ce urmeaz a fi primit; i (c) maniera i termenii nelegerii. De asemenea, este necesar pentru ntreprindere, de regul, s dein un sistem intern eficient de previzionare i raportare financiar. ntreprinderea verific i, dac este nevoie, revizuiete estimrile veniturilor i cheltuielilor contractuale pe msura derulrii contractului. Necesitatea acestor revizuiri nu nseamn neaprat c venitul rezultat n urma contractului nu poate fi estimat n mod credibil. 30. Stadiul execuiei contractului poate fi determinat n mai multe moduri. ntreprinderea folosete metoda care msoar n mod credibil munca prestat, n funcie de natura contractului, metodele pot include:

(a) proporia n care costurile contractuale suportate pentru munca prestat la timp afecteaz costurile contractuale totale estimate; (b) studiile asupra muncii prestate; sau (c) definitivarea proporiei fizice a muncii contractuale. Plile intermediare i avansurile primite de la clieni deseori nu reflect munca prestat. 31. Cnd stadiul definitivrii este determinat prin referire la costurile contractuale suportate la zi, doar acele costuri contractuale care reflect munca prestat sunt incluse n costurile suportate la zi. Exemplele de costuri contractuale care sunt excluse se refer la urmtoarele categorii: (a) costurile contractuale care sunt legate de activitatea viitoare a contractului, cum ar fi costurile materialelor care au fost livrate unui antier sau pstrate pentru folosirea lor ntr-un contract, dar care nu au fost nc instalate, folosite sau aplicate n timpul derulrii contractului, cu excepia situaiei n care materialele au fost destinate n mod special contractului; i (b) plile efectuate n avans subcontractorilor pentru munca prestat, n baza unui subcontract. 32. Cnd venitul unui contract de construcie nu poate fi evaluat n mod credibil: (a) venitul trebuie recunoscut doar n msura n care costurile contractuale suportate este probabil a fi recuperate; i (b) costurile contractuale trebuie recunoscute drept cheltuieli n exerciiul financiar n care sunt generate. 33. n timpul desfurrii primelor stadii ale contractului este adesea ntlnit cazul n care venitul contractual s nu poat fi evaluat n mod credibil. Totui, este posibil ca ntreprinderea s recupereze costurile contractuale asumate. De aceea, venitul contractual este recunoscut doar n limita costurilor care se ateapt a fi recuperate. Cum venitul rezultat n urma contractului nu poate fi evaluat n mod real, nu se recunoate nici un profit. Oricum, chiar dac venitul contractual nu poate fi estimat n mod real, este posibil ca totalul costurilor contractuale s depeasc totalul veniturilor rezultate. n asemenea cazuri, orice depire preconizat a totalitii costurilor contractuale peste totalul veniturilor este recunoscut imediat drept cheltuial, n conformitate cu paragraful 36. 34. Costurile contractuale care s-ar putea s nu fie recuperate sunt recunoscute imediat ca o cheltuial. Circumstanele n care recuperarea costurilor contractuale nu este posibil i n care acestea trebuie recunoscute imediat ca o cheltuial includ contractele: (a) care nu sunt aplicate n ntregime, drept pentru care validitatea lor este serios pus Ia ndoial; (b) a cror definitivare depinde de rezultatul acionrii n justiie sau al legislaiei; (c) legate de proprieti a cror confiscare sau expropriere este foarte posibil; (d) n care clientul nu este capabil s-i ndeplineasc obligaiile ce-i revin; sau (e) n care antreprenorul nu este capabil s perfecteze contractul sau, altfel spus, s-i ndeplineasc obligaiile impuse

de contract. 35. Cnd incertitudinile care mpiedic evaluarea real a rezultatului contractului nu mai exist, venitul i cheltuielile aferente contractului de construcie trebuie recunoscute mai degrab n conformitate cu prevederile paragrafului 22, dect cu cele ale paragrafului 32. Recunoaterea pierderilor previzionate 36. Atunci cnd este posibil ca totalul costurilor contractuale s depeasc totalul venitului contractual, pierderea prevzut trebuie recunoscut n mod automat drept cheltuial. 37. Valoarea unei asemenea pierderi este determinat indiferent: (a) dac lucrarea a nceput sau nu; (b) de stadiul definitivrii activitii contractuale; sau (c) de valoarea profiturilor prevzute a rezulta n urma desfurrii altor contracte ce nu sunt tratate ca un singur contract de construcie, n concordan cu paragraful 9. Modificri ale estimrilor 38. Metoda procentului de definitivare este aplicat, pe o baz cumulativ, pentru fiecare perioad contabil, estimrilor curente ale veniturilor i costurilor contractuale. Prin urmare, efectul unei modificri n estimarea veniturilor i a costurilor contractuale sau efectul unei modificri n estimarea rezultatului unui contract este nregistrat n contabilitate ca o modificare a estimrii contabile (a se vedea IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile). Estimrile modificate sunt folosite n determinarea valorii veniturilor i a cheltuielilor recunoscute n contul de profit i pierdere n perioada n care modificarea este fcut, precum i n perioadele urmtoare.

Prezentarea informaiilor 39. O ntreprindere trebuie s prezinte: (a) valoarea venitului contractual recunoscut ca venit n cursul perioadei; (b) metodele folosite pentru a determina venitul contractual recunoscut n cursul perioadei; i (c) metodele folosite pentru a determina stadiul de execuie a contractelor n desfurare. 40. O ntreprindere trebuie s furnizeze fiecare din urmtoarele informaii pentru contractele n desfurare la data bilanului:

(a) valoarea agregat, la zi, a costurilor suportate i a profiturilor recunoscute (mai puin pierderile recunoscute); (b) valoarea avansurilor primite; i (c) valoarea reinerilor. 41. Reinerile sunt valorile facturrilor n curs care nu sunt pltite pn n momentul satisfacerii condiiilor specificate n contract pentru plata a astfel de sume sau pn cnd defectele nu au fost rectificate. Facturrile n curs sunt sumele facturate pentru munca prestat n baza unui contract, fie c ele au fost sau nu pltite de beneficiar. Avansurile sunt sume primite de ctre antreprenor, nainte ca munca s fie prestat. 42. O ntreprindere trebuie s prezinte: (a) suma brut datorat de beneficiari pentru lucrrile contractuale, recunoscut ca activ; i (b) suma brut datorat beneficiarilor n urma lucrrilor contractuale, considerat ca datorie. 43. Suma brut datorat de beneficiari pentru munca prestat prin contract reprezint valoarea net a: (a) costurilor suportate plus profiturile recunoscute; mai puin (b) sumei pierderilor recunoscute i facturrilor n curs pentru toate contractele n desfurare pentru care costurile suportate plus profiturile recunoscute (mai puin pierderile recunoscute) depesc facturrile n curs. 44. Suma brut datorat beneficiarilor pentru munca prestat prin contract este reprezentat de valoarea net a: (a) costurilor suportate plus profiturile recunoscute; mai puin (b) sumei pierderilor recunoscute i facturrilor n curs pentru toate contractele n desfurare pentru care costurile suportate plus profiturile recunoscute (mai puin pierderile recunoscute) nu depesc facturrile n curs. 45. O ntreprindere prezint orice active sau datorii contingente, n conformitate cu IAS 37, Provizioane, datorii i active contingente. Datoriile i activele contingente pot s apar din situaii cum ar fi costuri de garanie, revendicri, penalizri sau pierderi posibile. Data intrrii n vigoare 46. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1995.

Anex Anexa este numai ilustrativ i nu este parte integrant din Standarde. Scopul anexei este de a ilustra modul de aplicare a Standardelor, pentru a ajuta la clarificarea nelesului lor. Prezentarea politicilor contabile Exemple de informaii referitoare la politicile contabile: Venitul rezultat din contractele de construcie cu pre fix este recunoscut pe baza metodei procentului de definitivare, comensurat prin raportarea la numrul de ore de lucru pentru a evalua numrul total de ore de munc pentru fiecare contract. Venitul rezultat din contractele cost plus este recunoscut prin raportare la costurile recuperabile suportate in timpul perioadei plus onorariul ctigat, dimensionat prin proporia n care costurile suportate la zi duc la evaluarea costurilor totale ale contractului. Determinarea veniturilor i a cheltuielilor contractuale Urmtoarele exemple ilustreaz o metod de determinare a stadiului de execuie a contractului i a momentului de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor contractuale (a se vedea paragrafele 22-35 din Standard). Un antreprenor are un contract cu pre fix de 9.000 u.m. i urmeaz s construiasc un pod. Valoarea iniial a venitului convenit n contract este de 9.000 u.m. Evaluarea iniial a costurilor contractuale ale contractorului este de 8.000 u.m. Construcia podului va dura 3 ani. La sfritul primului an, estimrile costurilor contractuale ale antreprenorului au crescut la 8.050 u.m. n anul 2, beneficiarul aprob o variaie materializat ntr-o cretere n venitul contractual cu 200 u.m. i o estimare adiional a costurilor contractuale de 150 u.m. La sfritul anului 2, costurile suportate includ 100 u.m. pentru materialele standard depozitate pe antier spre a fi folosite n anul 3 pentru a termina proiectul. Contractorul determin stadiul perfectrii contractului prin calcularea proporiei dintre costurile contractuale cumulate la zi i costurile contractuale totale estimate cel mai recent. O prezentare a datelor financiare n perioada de construcie este nfiat mai jos: ANUL 1 ANUL 3 Valoarea iniial a venitului convenit n contract 9.000 9.000 9.000 ANUL 2

Variaia 200 200 Venitul contractual total 9.200 9.200 Costurile contractuale la zi 6.168 8.200 Costurile contractuale necesare ncheierii proiectului 2.032 -Totalul costurilor contractuale evaluate 8.200 8.200 Profitul estimat 1.000 1.000 Stadiul de definitivare 74% 100%

-9.000 2.093 5.957 8.050 950 26%

Stadiul definitivrii pentru anul 2 (74%) este determinat prin excluderea din costurile contractuale suportate pentru munca prestat la zi a celor 100 u.m. ale materialelor standard depozitate pe antier pentru a fi folosite n anul 3. Valorile venitului, cheltuielilor i profitului recunoscute n contul de profit i pierdere n cei 3 ani sunt urmtoare LA ZI RECUNOSCUTE RECUNOSCUTE N ANII N ANUL ANTERIORI CURENT ANUL 1 Venit (9.000X.26) 2.340 2.340 Cheltuieli (8.050x26) 2.093 2.093 Profit 247 247 ANUL 2 Venit (9.200x.74) 4.468 Cheltuieli (8.200X.74) 3.975 Profit 493 ANUL 3 6.808 6.068 740 2.340 2.093 247

Venit (9.200X1) 2.392 Cheltuieli 2.132 Profit 260

9.200 8.200 1.000

6.808 6.068 740

Prezentarea informaiilor referitoare la contract Un antreprenor a ajuns la sfritul primului su an de activitate. Toate costurile sale contractuale au fost pltite n numerar i toate facturrile n curs i avansurile au fost primite, de asemenea, n numerar. Costurile contractuale suportate pentru contractele B, C i E includ costurile materialelor care au fost achiziionate pentru contract, dar care nu au fost folosite n ndeplinirea acestuia la zi. Pentru contractele B, C i E clienii au pltit avansuri contractorului pentru munca neprestat nc. Statutul celor cinci contracte n desfurare la sfritul anului 1 este urmtorul: A B C D E TOTAL Venitul contractual recunoscut n conformitate cu paragraful 22 520 380 200 55 1.300 Cheltuielile contractuale recunoscute n conformitate cu paragraful 22 450 350 250 55 1.215 Pierderile prevzute recunoscute n conformitate cu paragraful 36 40 30 70 Profiturile recunoscute, mai puin pierderile recunoscute 70 30 (90) (30) 15 Costurile contractuale suportate n exerciiul financiar 510 450 250 100 1.420 Costurile contractuale suportate recunoscute drept cheltuieli contractuale ale exerciiului n conformitate cu paragraful 22 450 350 250 55 1.215 Costurile contractuale care sunt legate de o activitate viitoare recunoscut drept activ n conformitate cu paragraful 27 60 100 45 205 Venitul contractual (vezi mai sus) 520 380 200 55 1.300 (paragraful 41) 520 380 180 51 1.235 45 145 100 145 110 35 110

110

Venitul contractual nencasat 20 65

Avansuri (paragraful 41) 80 20 25

125

Valorile asupra crora vor fi prezentate informaii n conformitate cu Standardul sunt urmtoarele: Venitul contractual recunoscut drept venit al exerciiului (paragraful 1.300 Costurile contractuale suportate i profiturile recunoscute (mai puin pierderile recunoscute) la 1.435 Avansurile 125 primite zi (paragraful 39(a))

40(a)) 40(b))

(paragraful

Valoarea brut rezultat de la clieni pentru munca prestat prezentat ca activ n conformitate cu 220 Valoarea brut datorat clienilor pentru munca prestat prezentat ca o obligaie n conformitate (20) cu

paragraful

42(a)

paragraful

42(b)

Valorile asupra crora vor fi prezentate informaii n conformitate cu paragrafele 40(a), 42(a) i 42(b) sunt calculate dup cum urmeaz: A D E TOTAL Costurile contractuale suportate 250 100 1.420 Profiturile recunoscute (90) (30) 15 mai puin pierderile recunoscute 160 70 1.435 Facturri n curs 180 55 1.235 Rezultate de la clieni 15 220 Datorate clienilor (20) (20) 110 35 145 100 45 B 510 70 580 520 60 C 450 30 480 380 100 -

Valoarea prezentat n conformitate cu paragraful 40(a) este aceeai cu valoarea pentru exerciiul curent, deoarece informaiile se leag de primul an de activitate.