Chng 1-1

20/07/2012

TRNG I HC M TP. HCM

KHOA K TON KIM TON

Mc ch
Sau khi hc xong chng ny sinh vin c th: Gii thch cc khi nim c bn v n v tin t k ton, t gi hi oi, khon mc tin t, phi tin t; Phn tch cc giao dch bng ngoi t, ghi nhn, nh gi cc khon mc tin t v phi tin t pht sinh c lin quan; Phn tch v x l trn h thng ti khon cc nghip v trong hat ng kinh doanh xut nhp khu v x l cc chnh lch t gi pht sinh. Gii thch cc nguyn tc trnh by bo co ti chnh lin quan n t gi hi oi v hot ng kinh doanh xut nhp khu. Lu mt s khc bit gia k ton v thu lin quan n x l chnh lch t gi.
2

Chng 1 K TON GIAO DCH NGOI T v HOT NG KINH DOANH XUT NHP KHU

Ni dung
Giao dch bng ngoi t K ton hot ng kinh doanh xut nhp khu

Phn 1

GIAO DCH NGOI T

Cc khi nim c bn Ghi nhn ngoi t ng dng trn h thng ti khon Chuyn i BCTC c s nc ngoi Lu v thu

Chng 1-1

20/07/2012

CC KHI NIM C BN
n v tin t k ton Ngoi t T gi hi oi Chnh lch t gi hi oi T gi hi oi cui k Khon mc tin t Khon mc phi tin t Hot ng nc ngoi C s nc ngoi
5

Cc khi nim c bn
n v tin t k ton: L n v tin t c s dng chnh thc trong vic ghi s k ton v lp bo co ti chnh. Ngoi t: L n v tin t khc vi n v tin t k ton ca mt doanh nghip. T gi hi oi: L t gi trao i gia hai n v tin t.
6

Cc khi nim c bn
Chnh lch t gi hi oi: L chnh lch pht sinh t vic trao i thc t hoc quy i ca cng mt s lng ngoi t sang n v tin t k ton theo cc t gi hi oi khc nhau. T gi hi oi cui k: L t gi hi oi s dng ti ngy lp Bng Cn i k ton.

Cc khi nim c bn
Cc khon mc tin t: L tin v cc khon tng ng tin hin c, cc khon phi thu, hoc n phi tr bng mt lng tin c nh hoc c th xc nh c. Cc khon mc phi tin t: L cc khon mc khng phi l cc khon mc tin t.

Chng 1-1

20/07/2012

Cc khi nim c bn
Hot ng nc ngoi: L cc chi nhnh, cng ty con, cng ty lin kt, cng ty lin doanh, hp tc kinh doanh, hot ng lin kt kinh doanh ca doanh nghip lp bo co m hot ng ca cc n v ny c thc hin mt nc khc ngoi Vit Nam. C s nc ngoi: L mt hot ng nc ngoi, m cc hot ng ca n l mt phn c lp i vi doanh nghip lp bo co.
9

Ghi nhn ngoi t

Nguyn tc ghi nhn X l chnh lch t gi nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t cui k

10

Nguyn tc 1
Mot giao dch bang ngoai te phai c hach toan va ghi nhan ban au theo n v tien te ke toan thong nhat la ong ngan hang Viet Nam (VND) bang viec ap dung ty gia tai ngay giao dch Tren BCKT:
Cac khoan muc tien te co goc ngoai te phai c bao cao theo ty gia hoi oai cuoi ky; Cac khoan muc phi tien te co goc ngoai te phai c bao cao theo ty gia hoi oai tai ngay giao dch;
11

Nguyn tc 2
Tren cac TK von bang tien:
Tng: Ty gia ngay giao dch; Gim: T gia xuat ngoai te (Xac nh can c vao TG nhap ngoai te theo 1 trong 4 PP tnh gia hang ton kho). Tang: Ty gia ngay giao dch; Giam: Ty gia giao dch khi phat sinh cong n (co the tnh theo 1 trong 4 PP tnh gia hang ton kho).

Tren cac TK cong n:

Tren cac TK khac: TS, DT, CP: ty gia ngay giao dch
12 12

Chng 1-1

20/07/2012

T GI
NH THNG MI CNG B

Nguyn tc 3
Tren Bang can oi ke toan:
Cac khoan muc tien te co goc ngoai te phai c bao cao theo ty gia hoi oai cuoi ky; Cac khoan muc phi tien te co goc ngoai te phai c bao cao theo ty gia hoi oai tai ngay giao dch;

T gi mua vo T gi bn ra
NH NH NC CNG B

T gi bnh qun lin ngn hng

14

K TON GIAO DCH BNG NGOI T - DN ANG KINH DOANH X l chnh lch t gi hi oi:
Chnh lch TGH pht sinh trong k Chnh lch TGH nh gi li cc khon mc tin t cui nm ti chnh

X l chnh lch t gi hi oi - DN ang kinh doanh Chnh lch t gi hi oi pht sinh trong k:
Chnh lch li: Ghi nhn ngay l doanh thu hot ng ti chnh Chnh lch l: Ghi nhn ngay l chi ph ti chnh

ng dng trn h thng ti khon:

Ti khon s dng Phng php hch ton mt s giao dch ch yu

Chnh lch t gi nh gi li cc khon mc tin t cui nm ti chnh:

Ghi nhn tm thi vo ti khon 4131; Kt chuyn vo doanh thu (chi ph) ti chnh sau khi b tr. (Theo VAS 10)
16

Trnh by bo co ti chnh
15

Chng 1-1

20/07/2012

X l chnh lch t gi hi oi - DN ang kinh doanh Ti khon s dng:

TK 4131 - Chnh lch TGH nh gi li cui nm ti chnh TK 515 Doanh thu hot ng ti chnh TK 635 Chi ph ti chnh TK 007 - Ngoi t cc loi (Ti khon ngoi bng CKT)

Ti khon 4131CL TGH nh gi li cui nm ti chnh Bn N Bn C

CLTG pht sinh do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t cui nm ti chnh cho nhng doanh nghip i vo sn xut kinh doanh (CL l) CLTG x l v doanh thu hot ng ti chnh CLTG pht sinh do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t cui nm ti chnh cho nhng doanh nghip i vo sn xut kinh doanh (CL li) CLTG x l v CP ti chnh

S d cui nm = 0
17 18

Ti khon 007- Ngoi t

Bn N
S lng ngoi t pht sinh tng trong k

Bn C
S lng ngoi t pht sinh gim trong k

DN ang hot ng SXKD - K ton mt s giao dch ch yu Mua ngoi t Bn ngoi t Bn hng thu ngoi t Mua hng tr ngoi t Vay ngoi t, tr n vay bng ngoi t nh gi KMTT cui k
20

S d N
S lng ngoi t cn li cui k

Ghi ch: TK 007 m chi tit cho tng loi ngoi t, ghi theo nguyn t!

19

Chng 1-1

20/07/2012

Mua ngoi t - Bn ngoi t

TK 1112, 1122 TK 1111, 1121 (1)
TG xut TG bn

Bn hng thu ngoi t

TK 131
TG ngy bn (1) TG ngy bn

(2) TK 515

TK 1111, 1121 TK 635

TK 511

(2)

TK 1122 TK 635

CL li

CL l

TK 515
CL li CL l

21

22

Mua hng tr bng ngoi t

TK 331 TK 1122 (2) (1) TK 15*, 21*

Vay v tr n vay bng ngoi t

TK 31*, 341 TK 1122 (2) (1) TK 11*, 331,

TK 515

CL li

TK 635

TK 515

CL li

CL l

TK 635

23

24

Chng 1-1

20/07/2012

Bi tp thc hnh s 1
Ti cng ty CP ABC, s d u thng 12/20x0 mt s ti khon nh sau:
TK 1122: 2.000 USD x 20.000/USD TK 131A: 12.000 USD x 20.000/USD TK 331B: 20.000 USD x 20.000/USD TK 341 ACB: 60.000 USD x 20.000/USD

Bi tp thc hnh s 1
1. 2. 3. 4.

Khch hng A tr n cho Cty bng chuyn khon 11.000 USD, t gi ngy giao dch l 20.010/USD. Bn 10.000 USD, thu tin VND nhp vo ti khon tin gi ngn hng. T gi bn mua l 20.160/USD. Vay ngn hn thanh ton n nhp khu ti sn c nh cho ngi bn B, 15.000 USD. T gi ngy giao dch l 20.150/USD. Nhp khu mt s nguyn vt liu, gi nhp khu l 10.000 USD, cha thanh ton, t gi trn t khai nhp khu 20.100/USD

Trong thng 12/20x0 c cc nghip v kinh t pht sinh sau:

25 26

Bi tp thc hnh s 1
Yu cu:
1/ Xc nh cc i tng lin quan trong tng nghip v thuc khon mc tin t hay phi tin t 2/ Nhc li nguyn tc mi khi chn t gi hch ton 3/ Lp nh khon k ton cc NV, xc nh v ghi nhn cc khon chnh lch t gi pht sinh tng nghip v; 4/ nh gi li s d cc khon mc tin t c gc ngoi t, bit t gi BQLNH cui k l 20.400/USD.
27

nh gi cui k - DN ang KD
TK 4131 TK 11*2 TK 131, 138 TK 311, 331 TK 515 TK 11*2 TK 131, 138 TK 311, 331, TK 635

28

Chng 1-1

20/07/2012

Bi thc hnh s 2
S LIU LIN QUAN N NGOI T TI NGY 31/12/20X0 DN ANG HOT NG

K TON GIAO DCH BNG NGOI T - DN ANG U T, CHA KINH DOANH X l chnh lch t gi hi oi:
Chnh lch TGH pht sinh trong k Chnh lch TGH nh gi li cc khon mc tin t cui nm ti chnh

TK

SD ngoai te (USD)

Ty gia cuoi ky (ng/USD)

SD theo TG cuoi ky (ng)

SD theo TG ghi so (ng)

CL

1122 131 331 311 341

5.200 58.000 32.000 40.000 100.000

18 18 18 18 18

92.000 1.020.800 564.800 700.000 1.725.000

ng dng trn h thng ti khon:

Ti khon s dng Phng php hch ton mt s giao dch ch yu

29

Yu cu : nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t cui nm 20x0 nh khon k ton cc nghip v pht sinh lin quan.

Trnh by bo co ti chnh
30

DN ang XDCB trc hot ng

CLTG pht sinh trong k CLTG nh gi li cui nm ti chnh X l CLTG khi DN i vo hot ng

X l chnh lch t gi DN ang u t XDCB, trc hot ng

Ghi nhn CLTG vo TK 4132 (gm CLTG pht sinh trong k v CLTG nh gi li cui nm ti chnh; Treo s d CLTG (TK 4132) trn Bng cn i k ton cui k Khi hon thnh u t, i vo hot ng: ton b li (l) t gi ca giai on u t XDCB s c phn b vo Doanh thu (chi ph) ti chnh trong thi gian ti a 5 nm
32

31

Chng 1-1

20/07/2012

Ti khon 4132CL TGH trong gia on u t XDCB Bn N Bn C

CLTG pht sinh v chnh lch t gi do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t ca hot ng u t XDCB, giai on trc hot ng, cha hon thnh hot ng u t (CL l) CLTG li kt chuyn ch phn b vo doanh thu hot ng ti chnh. CLTG pht sinh v chnh lch t gi do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t ca hot ng u t XDCB, giai on trc hot ng, cha hon thnh hot ng u t (CL li) CLTG l kt chuyn ch phn b vo CP ti chnh

Mua v thanh ton bng ngoi t

TK 331 TK 1122 (2) (1) TK 241

TK 4132

S d N
CLTG (l) DN ang u t XDCB trc hot ng.
33

S d C
CLTG (li) DN ang u t XDCB trc hot ng.
34

Vay v tr n bng ngoi t

TK 315, 341 TK 1122 (2) (1) TK 11*

nh gi cui k - trc hot ng

TK 4132 TK 11*2 TK 11*2

TK 4132

TK 311, 331

TK 311, 331,

35

36

Chng 1-1

20/07/2012

X l chnh lch t gi khi i vo hng

TK 4132 TK 515 (2b) TK 3387 (2a) (1a) TK 242 (1b) TK 635

Bi tp thc hnh s 3
Cng ty TNHH XYZ ang trong giai on u t XDCB, cha i vo hot ng. C cc nghip v kinh t pht sinh sau:
ng An gp vn iu l 500 tr bng tin mt B Ho np vo TK ca XYZ 800 tr gp vn iu l. Nhp khu mt dy chuyn cng ngh vi gi nhp khu l 10.000 USD, cha thanh ton, TG trn t khai 20.828/USD. Mua 11 000 USD np vo ti khon USD ca cng ty, T gi bn ca NH l 20.870/USD.

37

38

Bi tp thc hnh s 3
Chuyn khon thanh ton 9.000 USD tin nhp khu dy chuyn, TG ngy giao dch l 20.828/USD. Ph chuyn khon tr vo ti khon ca cng ty 90 USD, t gi ngy giao dch l 20.820/USD.

Bi tp thc hnh s 4
S LIU LIN QUAN N NGOI T TI NGY 31/12/20X0 ANG XDCB TRC H

TK 1122 331 341

SD ngoai te (USD) 5.200 32.000 100.000

TGH cui k 18,5 18,5 18,5

SD theo TGCK

SD theo TG ghi so (ng) 92.000 564.800 1.725.000

CL

Yu cu: 1. nh khon cc nghip v kinh t pht sinh, xc nh v ghi nhn chnh lch t gi pht sinh trong k. 2. nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t, bit t gi hi oi cui k l 20.900/USD
39

Yu cu : nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t cui nm 20x0 Gi s DN bt u hot ng t 10/1/20x1, phn b CLTG 02 nm.
40

10

Chng 1-1

20/07/2012

Lu v thu
Li (l) chnh lch t gi hi oi c ghi nhn l doanh thu (chi ph) k ton. Thu nhp (chi ph) tnh thu TNDN lin quan n li (l) t gi: xc nh theo quy nh ca Lut thu TNDN v cc vn bn hng dn trong tng thi k. ==> Chnh lch tm thi
SV c: - TT 130/2008/TT-BTC ngy 26/12/2008 - TT 18/2011/TT-BTC ngy 10/02/2011
41 42

Phn 2:

KE TOAN XUAT NHAP KHAU

Muc ch
Gii thieu ve cac bc x ly ke toan oi vi hoat ong kinh doanh xuat nhap khau Moi quan he gia cac chng t, so sach lien quan en qua trnh xuat nhap khau

Noi dung
ac iem ke toan kinh doanh xuat nhap khau Ke toan hoat ong nhap khau:
Ke toan hoat ong nhap khau trc tiep Ke toan hoat ong nhap khau uy thac

Ke toan hoat ong kinh doanhxuat khau

Ke toan hoat ong xuat khau trc tiep Ke toan hoat ong xuat khau uy thac

43 43

44 44

11

Chng 1-1

20/07/2012

ac iem
He thong chng t phc tap hn. Co nhieu phng thc giao nhan va thanh toan khac nhau, anh hng nhat nh en trnh t va phng phap ghi chep cac nghiep vu. Phai chu y viec hach toan nguyen te va chenh lech ty gia. Chng nay chu yeu tm hieu phng phap x ly ve mat ke toan.
45 45

K ton hot ng nhp khu

Nhp khu trc tip Nhp khu y thc

46

Ke toan nhap khau trc tiep

Trnh t chu yeu:
Ky quy m tn dung th Mua hang Nhan hang Thue khau nhap khau Chi ph thu mua Thanh toan cho ngi ban

Ke toan nhap khau trc tiep

TK 331 TK 144 TK156,152 TK 112 XXX Ky quy m LC T/toan cho NB Nhap kho VTHH (5) (2) (1) CP van chuyen,boc d,kiem nhan,bao hiem, le ph (3) TK 333 Thue nhap khau Nop thue (4a) (4c)

TK 133 Thue GTGT

47 47

(4b) Thue GTGT hang NK

12

Chng 1-1

20/07/2012

Bai tap thc hanh 5

1. Ngay 01/03/N, Cty XNK A ky hp ong vi Cty Nhat Ban Nakamura e nhap khau mot so hang hoa, tr gia hp ong 50.000USD. Ngay 10/03/N lam thu tuc ky quy e m L/C tai ngan hang ngoai thng so tien 15.000USD, ty gia thc te 15.000/USD. 2. Ngay 20/3/N, so hang nhap khau tren a ve en Cang Sai Gon, a hoan tat thu tuc nhap khau, ty gia tren t khai nhap khau la 15.150 /USD, thue suat thue nhap khau la 20%, thue GTGT hang nhap khau 10%. DN chuyen tien gi ngan hang nop u thue. DN a tien hanh giam nh so hang tren chuyen ve nhap kho ay u. Chi tien mat 10.500.000 thanh toan cac khoan chi ph mua hang, trong o thue GTGT 5%. 3. Ngay 23/3/N, hoan tat viec thanh toan cho ngi ban. Phan tien hang con lai c thanh toan bang TGNH ngoai te. Ty gia xuat ngoai te la 15.100 /USD, ty gia bnh quan lien NH ngay thanh toan la 15.200 /USD.

Ke toan hoat ong nhap khau uy thac

2 ben lien quan: 2 hp ong:
Hp ong uy thac Hp ong nhap khau Ben uy thac: n v co nhu cau nhap khau Ben nhan uy thac: trc tiep lam thu tuc NK

2 hoa n:
Hoa n xuat tra hang Hoa n hoa hong uy thac
50 50

Ke toan nhap khau uy thac trnh t chu yeu Ben giao uy thac Ben nhan uy thac
ng trc tien cho ben nhan uy thac Nhan hang, ghi nhan gia goc, thue va chi ph lien quan Thanh toan lai cho ben nhan uy thac cac khoan chi ho Thanh toan hoa hong cho ben nhan uy thac
51 51

Ke toan ben giao uy thac NK

TK 111,112 331-ben nhanUT 156,152,211 XXX ng trc tien Tong gia Gia NK, thue NK, (1) (2) CP T/toan T/toan them HH uy thac (4) (3) TK 133 Nhan lai tien tha VAT hang nhap khau VAT H/hong uy thac 52

Nhan tien ng trc Ky quy nhap khau hang Nhan hang va giao cho ben uy thac Nop thue va thanh toan ho cac khoan cho ben uy thac Ghi nhan doanh thu hoa hong uy thac

13

Chng 1-1

20/07/2012

Ke toan ben nhan uy thac NK

131-ben GUT 111,112 144 Ky quy m L/C Nhan tien ng (2) trc (1) 333 Nop thue ho (4b) Chi ho chi ph 331-NB nc ngoai Gia NK (3) 156 Giaohang (6)

Bai tap thc hanh 6

Thue phai nop ho (4a) (5) TK511

Doanh thu hoa hong uy thac

53

(7)
54 54

K ton hot ng nhp khu

Nhp khu trc tip Nhp khu y thc
156

Ke toan xuat khau trc tiep

157 632 911 K/C gia von 641 K/C CPBH

xxx Xuat kho HH

111,112 Mua, XK thang 133

Xac nh TT

3333 Thue XK 511 DT

K/C DT thuan

CP xuat khau
55

14

Chng 1-1

20/07/2012

Bai tap thc hanh 7

1. Ngay 3/8: Cty A xuat kho hang hoa co gia xuat kho la 7.000.000, gia xuat khau la 1.000USD/FOB.HCM, thue xuat khau 2%, thue GTGT 0%. CP van chuyen, le ph hai quan thanh toan bang tien mat 500.000. 2. Ngay 12/8: hoan thanh thu tuc, hang a giao len tau, thuyen trng a ky vao van n, tau a ri cang. TGGD tren ho s xuat khau la 15.500/USD. 3. Ngay 25/8: nhan c giay bao co cua ngan hang: khach hang thanh toan 1.000USD,ke toan ghi tang TGNH 980USD (sau khi tr thu tuc ph ngan hang 20 USD). Ty gia giao dch ngay nhan tien la 15.520/USD. Yeu cau: nh khoan va phan anh vao s o tai khoan.

Ke toan xuat khau uy thac

2 ben lien quan:
Ben uy thac: n v co hang xuat khau Ben nhan uy thac: trc tiep lam thu tuc XK

2 hp ong:
Hp ong uy thac Hp ong xuat khau

58 58

Ke toan xuat khau uy thac trnh t chu yeu

Ben giao uy thac
ng tien e ben nhan uy thac chi ho Xuat giao hang Ghi nhan DT, GV, thue XK khi hang a tieu thu Ghi nhan CP ben nhan UT chi ho va hoa hong uy thac la CP ban hang Thanh toan vi ben nhan uy thac
59 59

Ke toan XK uy thac-ben uy thac

156 157 (1a) 111,112 xxx Mua, XK thang (1b) 133 Xac nh TT (2b) 632

Ben nhan uy thac

Nhan tien ben giao uy thac ng trc Nhan hang uy thac Lam thu tuc xuat khau, chi ho thue XK va cac khoan Ghi nhan doanh thu hoa hong uy thac Thanh toan vi ben giao uy thac

xxx Xuat kho HH

(3b)

3333 Thue XK 511 (3a) DT (2a)

911 K/C gia von 641 K/C CPBH

K/C DT thuan

131.ben NUT (3b) CP xuat khau (4) Ph uy thac xuat khau

15

Chng 1-1

20/07/2012

Ke toan ben nhan uy thac XK

TK 003 Nhan hang uy thac Hang uy thac a xuat khau (3b) (2)

Bi tp thc hnh 8

Nhan tien ben uy thac ng trc (1) 131.KH NN 331.ben UT TK 111,112 Chi ho, nop ho (4) Gia XK phai thu T/T cho ben uy thac (3a) (7) TK 511 Hoa hong uy thac (5) TK 3331 Thue GTGT Khach hang nc ngoai thanh toan (6)

62 62

16