Manual ContaBasica

MANUAL DE CONTABILIDAD BASICA CARRERA DE CIENCIAS CONTABLES
CICLO I SEMESTRE ACADMICO 2010 I-II

Material para uso exclusivo de los alumnos Prohibida su venta.
LIMA-PER
1 _______________________________________________________________________ HECHO POR: CPC ROSSANA ARGUEDAS EGOAVIL WEB SITE: www.istebp.edu.pe
SEMANA No I LA CONTABILIDAD
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Define y explica a la contabilidad como ciencia, asi como su importancia en el funcionamiento de una empresa. La Contabilidad es una ciencia que estudia la forma de registrar, clasificar, analizar e informar los hechos reales de las operaciones mercantiles, administrativas que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo. La Contabilidad representa un testimonio continuo de la vida mercantil de todo negocio, haciendo uso de los registros contables, se analiza e interpreta el presente y se proyecta el futuro.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Su importancia tiene que ver con la vida econmica de una empresa, un pas, sino existiera la contabilidad el giro de un negocio seria un desorden total sin sentido comn, en la actualidad en que la organizacin contable constituye un instrumento y lenguaje de los negocios; la necesidad que tiene todo empresario Esta ciencia desempea un papel importantsimo en la vida econmica nacional e internacional, sobre todo en los momentos actuales en que la organizacin contable constituye el ms valioso instrumento para el xito de una empresa, cualquiera sea su naturaleza. En efecto, el giro de un negocio sera un verdadero caos si no le fuera posible apreciar el movimiento de sus negocios, y la situacin econmica actual de la empresa. FIN DE LA CONTABILIDAD El fin principal de la Contabilidad es informar a los que dirigen la empresa sobre el activo, pasivo y capital de la misma, as como la informacin y anlisis pertinentes de las operaciones mercantiles. A travs de esta informacin le permitir analizar su situacin 2 y
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poder tomar las medidas correctivas para mejorar. En estos ltimos tiempos han aparecido especialidades como la auditoria, costos y presupuestos, las finanzas que nacen de la contabilidad y nos permiten con mucha ms eficacia contribuir al desarrollo de la empresa. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD La ciencia contable como herramienta de planeacin se plantea los siguientes objetivos: a. Registrar las operaciones que ocurren en la empresa, basndose la informacin en documentos legalmente comprobables, y de esta manera elaborar la historia econmica la empresa. b. Valorar el Patrimonio mediante las anotaciones estadsticas manifestados en los registros contables, estableciendo la disponibilidad de los recursos. c. Determinar el resultado del ejercicio, si es positivo o negativo para la empresa a travs de las variaciones del Patrimonio. e. Establecer la eficacia o deficiencia de la administracin a travs de los resultados obtenidos. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD Y CAMPOS DE APLICACION La Contabilidad la podemos clasificar en: a. Contabilidad Especulativa b. Contabilidad Administrativa o Presupuestaria. A. CONTABILIDAD ESPECULATIVA: La contabilidad especulativa est orientada a registrar y analizar las operaciones mercantiles realizadas por las empresas, sean estas jurdicas o naturales que tienen como objetivo principal el lucro o ganancia en un determinado ejercicio econmico. La Contabilidad especulativa a su vez se clasifica en razn del objeto y del sujeto: 1. EN RAZON DEL OBJETO: Contabilidad Mercantil: Llevada por las empresas comerciales que compran y venden productos determinados. Contabilidad Industrial Tiene como objetivo la direccin y la transformacin de la materia prima, dentro de un proceso de fabricacin de productos o materias primas en productos terminados empleando un sistema de costos especficos. Contabilidad Agropecuaria: Registra todas las operaciones que el agricultor realiza para el cultivo de la tierra o para la crianza de la ganadera, con la finalidad de obtener los costos de produccin y determinar as los precios de la distribucin o venta; conocer los resultados de las operaciones de comercializacin y crdito. Contabilidad Bancaria: Registra las operaciones financieras de las instituciones bancarias u otras afines que tienen que ver con las diversas actividades econmicas en relacin con las colocaciones o transacciones que stas realizan.
2. EN RAZON DEL SUJETO: Contabilidad Individual: Significa cuando la empresa es unipersonal y tiene un solo representante, quien es el beneficiario con las ganancias y responsable por las perdidas que se obtiene.
Contabilidad Colectiva: Cuando los propietarios son varias personas llamados socios, y estn formadas legalmente mediante una asociacin. Contabilidad de Sociedades: Cuando de acuerdo a su organizacin y estatuto los propietarios son ms de dos personas, llamados accionistas, se benefician con las utilidades y responden por las prdidas igual que las colectivas. B. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O PRESUPUESTARIA: No tienen fin lucrativo, ms bien es de prestar servicios, en beneficio de quienes lo constituyen. PUBLICA: Cuando se refiere a las operaciones que realiza el estado. Tenemos as, Ministerios Pblicos, Beneficencias, Municipalidades, Universidades, etc. El proceso de registrar los gastos y los ingresos se llama Contabilidad Gubernamental. PRIVADA: Como la anterior se cie a la ejecucin presupuestaria pero de instituciones sin fines de lucro como los Clubes sociales, Deportivos, Culturales, etc. RELACION DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS: a) CON LA ESTADISTICA: La contabilidad es una ciencia que nos ensea a medir los resultados como hechos econmicos y sociales en los diversos campos de aplicacin . La estadstica exige una historia exacta de los hechos que se registran para que sea fcil su anlisis. Los estados financieros representan cuadros estadsticos cuyos resultados son el reflejo econmico financiero de toda empresa. b) CON EL DERECHO: La contabilidad con el derecho tiene una ntima relacin ya que permite normar el funcionamiento de la empresa mediante tres aspectos: El Derecho Comercial, legisla los libros contables que se deben llevar, la formacin de sociedades y estatutos respectivos, etc. El Derecho Laboral legisla la relacin mutua entre la empresa y los trabajadores en base a disposiciones legales vigentes. El derecho Tributario, norma los impuestos, tasas y contribuciones que toda empresa est obligada a cumplir con el Estado. c) CON LA ECONOMIA: Es otra de las ciencias que se encarga del estudio del marcado para poder colocar los productos de las empresas, mediante encuestas, opiniones, etc. d) ADMNINISTRACION: La contabilidad mediante el anlisis de los Estados Financieros proporciona a la 4
administracin las alternativas necesarias para la toma de decisiones. e) CON EL CLCULO MERCANTIL: En todo lo relacionado con las operaciones mercantiles, financieras resolviendo problemas matemtico - contables. f) TENEDURIA DE LIBROS Es una disciplina que nos ensea el ARTE de registrar las diversas operaciones en forma ordenada, clara, precisa y cronolgica, con la finalidad de tener una mejor presentacin de los libros contables y ver el proceso contable, tomando como referencia un determinado periodo. g) CON LA DOCUMENTACION MERCANTIL Se relaciona en referencia a todos los documentos contables que sirven para los registros contables de las operaciones mercantiles.
SEMANA No II PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

. Describe los principios de contabilidad y reconoce la aplicacin de cada uno de ellos en la elaboracin de la informacin contable.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son guas que vienen a resolver necesidades prcticas que han sido consagradas por el uso y la experiencia. Los principios se establecen para medir y reportar actividades financieras con el fin de preparar los Estados Financieros que le permitan a los directivos de las empresas tomar decisiones de orden econmico y financiero.
Entre los principales principios tenemos: Entre los principales principios tenemos: 1. EQUIDAD: preocupacin constante en contabilidad, puesto que los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses, en juego en una 6 empresa.
Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo momento y se anuncia as: La equidad entre intereses opuestos debe ser una
2. VALUACION AL COSTO: El valor de costo - adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los Estados Financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo adquisicin o produccin - como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos. 3. ENTE: Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de Ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir Estados Financieros de varios Entes de su propiedad.
4. OBJETIVIDAD: Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios. 5. EMPRESA EN MARCHA: estados financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena7 vigencia y proyeccin.
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los
6. PRUDENCIA: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la participacin del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando ya se hayan realizado. La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera del resultado de las operaciones. 7. MONEDA COMUN DENOMINADOR: Los Estados Financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como comn denominador, la moneda que tiene curso legal en el pas en 8. PERIODO: En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama perodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
que funciona el Ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
9. REALIZACION: Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer como carcter general que el concepto realizado participa el 8 concepto de devengado.
10. PARTIDA DOBLE: Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa, se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuacin contable.
11. UNIFORMIDAD: Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares principios de valuacin- utilizados para formular los Estados Financieros de un determinado Ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los Estados Financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares. Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares - principios de valuacin- que las circunstancias aconsejen sean modificados. 12. DEVENGADO: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico son la que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. 13. EXPOSICION: Los Estados Financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del Ente a que se refieren. 14. SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es9 y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para
resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones. 15. BIENES ECONOMICOS: Los Estados Financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
Actividad Prctica Enunciar principio un ejemplo por cada contable
SEMANA No III LIBROS CONTABLES

. Define y utiliza cada uno de los libros contables segn la normatividad vigente.
01. CONCEPTO: Los Libros de Contabilidad son aquellos que se utilizan para registrar las operaciones mercantiles y administrativas que realiza una empresa, tienen un rayado especial que se adecua a las situaciones especiales que ocurran dentro de ella. 02. IMPORTANCIA: Los libros de contabilidad son de suma importancia ya que permiten identificar las operaciones mercantiles y de esta manera conocer la real situacin de la empresa, lo que permitir cumplir con sus responsabilidades laborales, fiscales y mercantiles, realizando proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente, en lo funcional nos conduce a la realizacin de una buena administracin. Su importancia radica en que: a. Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa. b. Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta un periodo de tiempo determinado. c. Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar. d. En lneas generales representan mercantiles de la empresa. la fotografa de los acontecimientos
03. CLASIFICACION: El Cdigo de Comercio regula los principales aspectos sobre contabilidad. Se clasifica desde el punto de vista legal y tcnico contable. a. Clasificacin Legal a.1 Obligatorios: Libro de Inventarios y Balances Libro Diario
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Libro Mayor Libro Caja Registro de Ingresos Registro de Ventas Registro de Compras Planilla de Sueldos y Salarios Transferencia de acciones Libro de Retenciones Libro de Activos Fijos Actas (acuerdos de Sociedades y Asociaciones) a.2 Voluntarios: Caja Chica Bancos Clientes Proveedores Almacn Letras por Cobrar Letras por Pagar etc. b. Clasificacin Tcnico Contable: b.1 Principales Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Libro Caja b.2 Auxiliares Registro de Ventas Registro de Compras Letras por Cobrar Letras por Pagar Planilla de Sueldos y Salarios Libro Bancos Caja Chica etc. 04. PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD De acuerdo a la Ley de Profesionalizacin del Contador, los comerciantes con intervencin de un Contador Pblico Colegiado sern los que supervisen y rubriquen los libros de Contabilidad segn sea el caso, algunos libros o en forma completa. La Sunat, como administradora de tributos podr exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificacin de su situacin impositiva. Las personas de acuerdo al rgimen tributario en que se encuentren llevarn los siguientes libros:
Categora Renta TERCERA
Sujetos Obligados A. Personas Jurdicas B. Personas Naturales, Sucesiones Indivisas, Asociaciones en Participacin, Sociedades de Hecho, Joint Ventures, Consorcios, Comunidad de Bienes Hasta 150 UIT de Ingresos Brutos Anuales
Libros que deben llevar Contabilidad Completa
Inventarios y Balances Ingresos y Gastos Registro de Compras Registro de Ventas Libro de Retenciones Planilla de Sueldos Salarios Contabilidad Completa
Ms de 150 UIT de Ingresos Brutos Registro de Compras Anuales Registro de Ventas Planilla de Sueldos C. Rgimen Especial Salarios. Personas Naturales y Jurdicas que realicen actividades de Extraccin, Manufactura y Comercializacin, Produccin de Bienes y Planilla de Sueldos Venta de Servicios. Salarios D. Rgimen Simplificado nico
CUARTA
A. Personas Naturales
Libro de Ingresos
05. LEGALIZACION Los libros de contabilidad deben estar legalizados debidamente, ante un Notario Pblico o Juez de Paz Letrado. La legalizacin consiste en una constancia puesta en la primera hoja del libro o primera hoja suelta con indicacin del nmero de folios que consta y si est llevada en forma simple o doble; sello y firma del Notario Pblico o Juez de Paz Letrado. Todos los Folios llevarn sello notarial. El tiempo que deben conservarse los libros de contabilidad ser mientras el tributo no est prescrito, referente al atraso mximo que deben tener los Registros de13 Ventas y Compras en cuanto a su registro, ste debe ser de 10 das hbiles siguientes a la emisin del comprobante de pago respectivo.
06. INFRACCIONES Y PROHIBICIONES: El artculo 175 del cdigo tributario especifica las infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros contables: a. Omitir llevar libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos en la forma y condiciones establecidas por las normas correspondientes. b. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos grabados o registrarlos por montos inferiores. c. Usar comprobantes o documentos falsos, adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad y otros registros contables. d. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad y otros registros contables. e. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad, y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. f. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias e comprobantes de pago u otros documentos, as como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los micros archivos.
SEMANA No IV-V-VI-VII-VIII LA PARTIDA DOBLE

. Reconoce y aplica la partida doble en las transacciones comerciales que se dan en la empresa. 01. GENERALIDADES: La Partida Doble es una ecuacin, creada en el siglo XIV, por Fray Lucas Pacciolo, debido a su gran preocupacin de poder registrar sus operaciones y divulgo los procedimientos contables en base a la Partida Doble, teniendo como pilares de sustento contable: EL DEBE Y EL HABER. Mediante la Partida Doble todo hecho debe ser registrado doblemente, gracias a esto se consigui una sistematizacin de la Contabilidad, convirtindose en el sistema ms conocido y comnmente empleado. Si lo llevamos a una interpretacin contable esta comparacin sirvi para dar lugar a la ecuacin fundamental de la partida doble: A=P+C Activo = Pasivo + Capital Si reemplazamos el Capital por algo ms completo de lo que realmente pertenece al empresario que es el Patrimonio tenemos: Pasivo = Activo - Patrimonio De donde: Patrimonio = Activo Pasivo De esta comparacin deduciremos que todo cambio en el Activo o en el Pasivo determinar un cambio en el Patrimonio, cuyo valor ira variando de acuerdo a las operaciones que realice la empresa. Segn la Partida Doble toda transaccin es el cambio de un valor por otro, as tenemos: las compras, ventas, cobros, pagos, descuentos, etc. a todos se les atribuye un idntico valor. Por ejemplo, una venta al contado de mercadera representar para el vendedor una entrega de bienes (mercadera) y la recepcin del dinero equivalente segn como este valuada dicha mercadera. En cambio para el comprador significar lo contrario es decir una salida de dinero y un ingreso de mercadera.
De este ejemplo podemos determinar que existe variacin en dos elementos que denominaremos cuentas de CAJA Y MERCADERIAS, las cuales forman parte de las cuentas del Activo de una empresa, por lo tanto significar una variacin en el Patrimonio tanto del vendedor como del comprador. 02. DETERMINACION DEL DEUDOR Y ACREEDOR De acuerdo al sistema de la partida doble, en los registros contables existir una cuenta que recibe y una cuenta que entrega. Recordemos que llamamos DEUDOR al que recibe un valor y ACREEDOR al que entrega un valor. La partida doble se basa en el hecho de que en toda operacin mercantil existe un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental en la Contabilidad: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor De este principio deducimos entonces que toda operacin mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra que entrega llamada Acreedora. La parte que recibe y la que entrega estarn representadas por 1 o ms cuentas. Otro principio de la Partida Doble es: Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa Quiere decir que las cantidades deudoras siempre debern ser iguales a las cantidades acreedoras. Entonces, en toda operacin mercantil deber siempre existir unas cuentas deudoras y acreedoras que reciben y entregan valores, y estos a su vez debern ser iguales. 03. PERSONIFICACION DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS: Para poder entender y realizar un adecuado registro es necesario personificar las cuentas, es decir analizar todos los elementos y factores que posee una empresa analizando la variacin que ocurre en cada cuenta a travs de las diversas operaciones, ponindose en el lugar de cada cuenta, es por esto que a cada cuenta se le da un nombre como hemos podido apreciar en el Plan Contable General Revisado. Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificacin de aquellas cuentas que representan efectivamente a personas: proveedores, acreedores, clientes, etc. pero la objecin se presenta cuando se trata de personificar cuentas realmente impersonales como: caja, mercaderas, materias primas, valores, etc. Como hemos explicado bsicamente se trata de algo imaginativo y su importancia radica en que al ponerse en el lugar de cada cuenta es ms fcil y sencillo el 16 anlisis de las operaciones.
Personificando las cuentas diremos que cuando una cuenta recibe un valor de los que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es acreedora. 04. REGLAS FUNDAMENTALES PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS: La base fundamental para contabilizar las operaciones se encuentra en la adecuada utilizacin de la Partida Doble para esto debemos guiarnos de los siguientes conceptos: Se Carga o Adeuda: A toda persona que recibe un valor Todo valor u objeto que ingresa A las prdidas en su concepto respectivo. Se Abona o Acredita: A toda persona que entrega un valor Todo valor u objeto que sale A las ganancias en su concepto respectivo. Las reglas que nos servirn de base para poder aplicar la partida doble son las siguientes: 1. PARA PERSONAS Toda persona que recibe es Deudora Toda persona que entrega es Acreedora da? 2. PARA COSAS Y VALORES Todo valor que ingresa es Deudor Todo valor que sale es Acreedor 3. PARA RESULTADOS Toda prdida es Deudora Toda ganancia es Acreedora PREGUNTA Qu valor ingresa? Qu valor sale? PREGUNTA Existe prdida? Existe ganancia? PREGUNTA Quin recibe? Quin entrega o
Aplicacin Prctica En los siguientes enunciados aplica las reglas de la partida doble 1.Se compra mercadera al crdito Pregunta Respuesta
Deudor/Acreedor
2.Se vende mercadera al contado Pregunta Respuesta
Deudor/Acreedor
3.El banco Continental nos hace un prstamo Pregunta Respuesta
Deudor/Acreedor
4.Se pagan los sueldos con cheque a los trabajadores de la empresa Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor
5.El empleado de la compaa Jorge Ramrez cancela el prstamo en efectivo Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor
6.La empresa Bata dedicada a la comercializacin de zapatos vende sus estantes de aluminio al contado Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor
7.Se deposita en cuenta corriente dinero en efectivo Pregunta Respuesta
Deudor/Acreedor
8.Se pagan los tributos a la Sunat con cheque Pregunta Respuesta
Deudor/Acreedor
SEMANA No IX LA CUENTA CONTABLE

.
Identifica y utiliza la cuenta contable segn la operacin comercial a realizar.
01. CONCEPTO Es la representacin numrica llamada tambin cdigo segn el plan contable, que se aplica a todas las empresas de acuerdo a las operaciones realizadas, estas cuentas representan valores, bienes y obligaciones derivadas de la actividad de la empresa. El hacer cuentas es el origen mismo de la contabilidad, de all proviene su nombre, a travs de esto poder establecer en la empresa las variaciones patrimoniales que conllevarn a determinar los resultados del ejercicio. La cuenta esta conformada por 2 partes que se llaman respectivamente Debe y Haber. Podemos definir entonces que la Cuenta es: La representacin de los valores que posee o debe una empresa a travs de un nombre y un cdigo, lo que permite uniformizar los procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones. Antes de determinar el rayado y la ubicacin de las cuentas daremos a conocer lo que significa ASENTAR O CONTABILIZAR y diremos que son considerados como sinnimos. ASENTAR se relaciona con el ASIENTO, llamndose as a cada una de las operaciones que se registran: una compra, una venta, un gasto, un ingreso y CONTABILIZAR desde el punto de vista tcnico significa registrar en trminos contables. Puede utilizarse cualquiera de los dos trminos para sealar el acto de transportar a los libros contables las operaciones del comerciante. El trmino ms usado o corriente es el de ASENTAR. 02. PARTES DE UNA CUENTA Como mencionamos anteriormente la cuenta esta compuesta de dos partes: EL DEBE: Est constituido por el ingreso de algn valor o las prdidas producidas en una operacin. EL HABER: Est constituido por la salida de algn valor o las ganancias obtenidas. 03. CLASES DE CUENTAS Las cuentas las podemos clasificar en:
CUENTAS DE ACTIVO: Son las que representan los recursos de la empresa. Ejemplo Caja y bancos, Clientes, Mercaderas, etc. CUENTAS DE PASIVO: Son las que representan las deudas que tienen la empresa. Ejemplo: Con el Estado, con los trabajadores, con los proveedores, diversas, etc. CUENTAS DE PATRIMONIO: Representa el resultante de la comparacin del Activo y el Pasivo, es lo que realmente pertenece a la empresa. Ejemplo: Capital, Resultados acumulados, Reservas, etc. CUENTAS DE GESTION: Representan los gastos e ingresos que tiene la empresa a lo largo de un periodo, por ejemplo compras, servicios, gastos financieros, ventas, etc. CUENTAS ANALITICAS: Sirven para analizar los costos y gastos en que ha incurrido una empresa dentro de un periodo. Por ejemplo, gastos de ventas, gastos administrativos, etc. CUENTAS DE ORDEN: Sirven para registrar alguna circunstancia que aun no adquiere el grado de hecho econmico para la empresa. 04. RAYADO Y UBICACION DE LAS CUENTAS El rayado de una cuenta se asemeja a una T, en la parte superior se coloca el nombre de la cuenta, al lado derecho se le denominar DEBE y al derecho HABER. Nombre de la Cuenta DEBE HABER
En el debe se anotan: los valores que ingresan a la empresa y que representan ingreso. En el Haber se anotan: los valores que salen de la empresa y que representan egresos o pagos que concede. El hecho de asentar o anotar una cantidad en el Debe de una cuenta se conoce con el nombre de cargo o debe y el hecho de asentar o anotar una cantidad en el Haber de una cuenta se conoce con el nombre de abono o haber. En otras palabras al conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y de los abonos, movimiento acreedor. 05. MANEJO CONTABLE DE LAS CUENTAS: 20 Dentro de las operaciones que se realizan con las cuentas tenemos las siguientes:
A. Abrir una Cuenta: Es la apertura de una cuenta que ser registrada o asentada. B. Cargar : Consiste en anotar una cantidad en el debe de la misma. C. Abonar: Consiste en anotar una cantidad en el haber de la misma. D. Debito: Es la suma del Debe o suma de los cargos. E. Crdito: Es la suma del Haber o suma de los abonos. F. Saldo de una Cuenta: Es la diferencia que existe entre el dbito o suma del Debe y el crdito o suma del haber. Si el Debe es mayor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo deudor. Si el Debe es menor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo acreedor. Si el Debe es igual que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo nulo. G. Cerrar una Cuenta: Significa cruzar una lnea horizontal, abajo de la cual se anotar la igualdad del debe y Haber. El uso del Debe y del haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende directamente de la clase de cuenta de que se trate. Puede decirse entonces que mientras que en unas cuentas, el debe se utiliza para anotar el valor inicial y los aumentos, anotando en el Haber las disminuciones; en otro grupo de cuentas se anota en el Haber el valor inicial y los aumentos, registrndose en el Debe las disminuciones. Ante este enunciado podremos decir lo siguiente: 1. Las Cuentas del Activo: lo que posee la empresa. Se cargan por aumentos (se registra en el Debe) Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber) 2. Las Cuentas del Pasivo: Lo que debe la empresa a terceros. Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) Se abonan por aumentos (se registra en el Haber) 3. Las Cuentas del Patrimonio: Lo que debe la empresa a los dueos o socios. Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) Se abonan por aumentos (se registra en el Haber) 4. Las Cuentas de Gastos: Se cargan por aumentos (se registra en el Debe) Se abonan por disminuciones(se registra en el Haber)
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5. Las Cuentas de Ingresos:

Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) Se abonan por aumentos (se registra en el Haber) Aplicacin Prctica En los siguientes enunciados colocar la cuenta correspondiente a cada operacin 1.Se compra mercadera al crdito Cuenta
Deudor/Acreedor
2.Se vende mercadera al contado Cuenta
Deudor/Acreedor
3.El banco Continental nos hace un prstamo Cuenta Deudor/Acreedor
4.Se pagan los sueldos con cheque a los trabajadores de la empresa Cuenta Deudor/Acreedor
5.El empleado de la compaa Jorge Ramrez cancela el prstamo en efectivo Cuenta Deudor/Acreedor
6.La empresa Bata dedicada a la comercializacin de zapatos vende sus estantes de aluminio al contado Cuenta Deudor/Acreedor
7.Se deposita en cuenta corriente dinero en efectivo Cuenta Deudor/Acreedor
8.Se pagan los tributos a la Sunat con cheque Cuenta Deudor/Acreedor

SEMANA No XI ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS

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Reconoce los elementos que conforman el Plan de cuentas y la importancia de cada uno de ellos. Sobre el Plan Contable General Empresarial, conocido por sus siglas PCGE, el mismo fue aprobado el 23.10.2008 mediante Resolucin CNC N 041-2008-EF/94, y fija su uso optativo a partir del ejercicio 2009, y su uso obligatorio a partir del 2011 (fecha prorrogada al emitirse la Resolucin CNC N 042-2009-EF/94), es por ello que a partir del ao 2009, se encuentran vigentes dos (2) planes contables: (i) el Plan Contable General Revisado (PCGR) y (ii) el Plan Contable General Empresarial (PCGE), este ltimo responde a las exigencias establecidas en las NIIF en aplicacin a todas las actividades econmicas que se desarrollan Adicionalmente, existe una diferencia entre estos planes respecto del nivel mximo de dgitos que contienen estos catlogos de cuentas. As, el PCGR est estructurado a nivel mximo de tres (3) dgitos, y el PCGE, est estructurado a nivel mximo de cinco (5) dgitos OBJETIVOS El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF1; 2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin23 estandarizada de las transacciones que las empresas
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo que corresponda. ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccin almacenada. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas. ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico completo. ELEMENTO 4: PASIVO Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los 24 trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente. ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal. ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin. Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. ELEMENTO 7: INGRESOS Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y25 cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para
transferir gastos.Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar,cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas. ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao 1984, tiene como propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en los censos nacionales econmicos que la ltima efecta. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de lo trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y tributarias. La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. ELEMENTO 9 CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de produccin y los gastos por funcin. La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que corresponda. En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta o comercializacin. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado26 antes de participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos por funcin Elemento 0 Cuentas de Orden Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo. Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultneamente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento. Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en prstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garanta; contratos en ejecucin o trmite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efecta con abono a la cuenta Acreedoras por contra. Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos en prstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garanta y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efecta con dbito a la cuenta Deudoras por contra. SISTEMAS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD: La Contabilidad ser llevada segn el principio de la Partida Doble, en lengua espaola y en moneda nacional. Las transacciones en moneda extranjera se registrarn de acuerdo a la fecha de la transaccin y a la fecha de cierre del periodo. Cada registro de operaciones efectuadas con terceros debe ser sustentado por un documento o un comprobante fechado y con el sello o firma del responsable de la operacin. Independientemente de los libros principales de contabilidad y otros registros por disposiciones legales, las empresas podrn llevar los registros auxiliares que consideren convenientes. Los libros y registros contables deben ser llevados de acuerdo a las disposiciones legales vigentes, y debern ser archivados o conservados durante el tiempo que seale el Cdigo de Comercio. FECHA DE CIERRE DE LOS EJERCICIOS CONTABLES: El ejercicio contable termina el 31 de Diciembre de cada ao, salvo que la empresa obtenga autorizacin para el cierre en forma distinta.
SEMANA No XII EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

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Define y utiliza el libro de Inventarios y Balances para registrar el Activo, Pasivo y Patrimonio de una empresa al inicio y termino de un ejercicio contable. 01. CONCEPTO: Es un libro principal y obligatorio con el que se inicia el registro de todo proceso contable en el que se registra todos los bienes y valores, deudas y obligaciones que posee una empresa natural o jurdica. Refleja el estado de situacin financiera referente al activo, pasivo y patrimonio de todo negocio. Sirve de base para la toma de decisiones en el campo administrativo tomando en cuenta lo que tiene o debe la empresa. Este libro nos da a conocer la situacin patrimonial del negocio una vez finalizado el ejercicio econmico. 02. ASPECTO LEGAL: De acuerdo al cdigo de comercio todo comerciante empezar sus operaciones con el inventario inicial el cual contendr: a. Relacin exacta del dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su valor real, constituyendo de esta forma el Activo. b. Relacin exacta de todas las deudas y obligaciones contradas constituyendo de esta forma el pasivo. c. Se fijar la diferencia entre el activo y el pasivo dando como resultado el patrimonio. Es obligatorio para toda persona jurdica, as como para algunas personas naturales, segn los ingresos brutos medidos en unidades impositivas tributarias (UIT) tal lo establecen el Artculo 65 del Impuesto a la Renta. Este debe ser legalizado ante un Notario Pblico o Juez de Paz Letrado. 03. PARTES QUE COMPRENDE: El Libro de Inventarios y Balances contiene dos partes :
A. INVENTARIO: Este a su vez contiene 03 elementos: - I ACTIVO (Lo que posee la empresa) - II PASIVO (Lo que debe la Empresa) -III RESUMEN (Activo- Pasivo = Patrimonio)
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B. BALANCE DE INVENTARIO: Parte final del inventario, cumple las funciones de verificar el capital obtenido en el _______________________________________________________________________
HECHO POR: CPC ROSSANA ARGUEDAS EGOAVIL WEB SITE: www.istebp.edu.pe
resumen y equilibra las cuentas de ACTIVO y PASIVO para su prximo asiento en el libro diario. 04. CLASES DE INVENTARIO: Los inventarios se clasifican: 04.1 POR SU NATURALEZA: Los inventarios son fsicos y contables. Los primeros son un recuento minucioso de bienes o valores que posee la empresa, se realiza al inicio o al final de cada perodo. Los segundos son el recuento de todos los bienes que tiene una empresa en base a datos registrados en los libros. 04.2 POR SU FUNCION: A. Inventario Inicial o de Apertura: Es el que prepara la empresa al iniciar el periodo contable-econmico para conocer el estado de situacin de los mismos. Se realiza al inicio de las operaciones de la empresa. B. Inventario de Cierre: Es el que se efecta al finalizar el ejercicio contable (generalmente doce meses) y sirve a su vez como inventario inicial para el prximo ejercicio. C. Inventario de Situacin: Es el que se realiza en cualquier poca del ao a solicitud de le gerencia o accionistas. 05. FASES SECUENCIALES DE UN INVENTARIO: Como dijimos el Inventario es el recuento de los bienes, derechos y obligaciones que tiene un negocio. El recuento fsico contable debe ser registrado en el activo, pasivo y patrimonio, segn sea el caso. Las fases son las siguientes: I. ACTIVO En esta parte se registran las cuentas que representan los recursos de una empresa, las cuentas deber ser registradas en orden de Disponibilidad Decreciente. II. PASIVO En esta parte se registran las cuentas que representan deudas para la empresa, estas cuentas se registran en orden Exigibilidad Decreciente. III. RESUMEN: Esta parte sirve para determinar el Patrimonio resultante de la comparacin del Activo y el Pasivo EL PATRIMOMIO Est representado por todos los derechos y obligaciones que toda actividad econmica adquiere. Est conformado en s por el conjunto de bienes econmicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad econmica.
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Podemos hacer la siguiente conclusin:

Lo que posee la Empresa Lo que debe la Empresa a Terceros Lo que debe la Empresa a los Dueos del Capital
06. BALANCE DE INVENTARIO: Parte final del Inventario cumple dos funciones: a) Verifica el Patrimonio obtenido en el RESUMEN. b) Equilibra las cuentas de ACTIVO y PASIVO para su prximo asiento en el libro Diario. 07. CLASIFICACION DEL PATRIMONIO: De acuerdo a las ecuaciones descritas anteriormente podemos clasificar el patrimonio en: A. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo B. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo. C. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo. INFORMACION MINIMA 1. Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma modificatoria. 2. Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, as como de cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se encontrarn obligados a registrar como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4. 3. Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en el pas, debern consignar en los formatos incluidos en el numeral 4, la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos. 4. El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes formatos: FORMATO 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL". Se deber incluir la informacin contable de las cuentas del Activo,31 Pasivo y Patrimonio, indicando la denominacin de la cuenta respectiva.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.1 por la Forma "A" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente. FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel de dgitos establecido en el Plan Contable vigente en el pas. Denominacin de la cuenta contable desagregadas al nivel de dgitos establecido en el Plan Contable vigente en el pas. Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta (segn tabla 3). Nmero de la cuenta. Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (segn tabla 4). Saldo contable final deudor, de ser el caso. Saldo contable final acreedor, de ser el caso. Totales.
NOTA: El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la informacin de dicho libro. En el caso de deudores tributarios supervisados por la SBS no es aplicable el presente formato FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 CLIENTES". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. Tipo de documento de identidad del Cliente (segn tabla 2). Nmero del documento de identidad del Cliente. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del Cliente. Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente, salvo que presenten la32 informacin resumida en funcin a cada cliente.
v. vi.
Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
Fecha de emisin del comprobante de pago.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada cliente, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. NOTA: Las empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguro supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. Las empresas del sistema financiero podrn sustituir el FORMATO 3.3 por el Anexo 5 "Informe de Clasificacin de Deudores y Provisiones", establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS. FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. v. vi. Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal (segn tabla 2). Nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista, socio o personal. Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente. Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. Fecha de inicio de la operacin.
Cuando la informacin sea resumida en funcin al accionista, socio o personal, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. NOTA: Las empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguro supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. v. vi. Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2). Nmero del documento de identidad del tercero. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros. Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, salvo que presenten la informacin resumida en funcin de cada uno de los terceros. Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. NOTA: Tratndose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. FORMATO 3.6: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. Tipo de documento de identidad del deudor (segn tabla 2). Nmero del documento de identidad del deudor. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor. Nmero del documento que origin la Cuenta por Cobrar provisionada. Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin. Monto de cada provisin del deudor. Monto Total provisionado.
NOTA: Los deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el presente formato por los reportes que estn obligados a presentar a la SBS, en la medida que stos contengan toda la informacin requerida en ste formato. FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. ix. Se deber incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el literal a) del artculo 6, el mtodo de valuacin aplicado. Cdigo de la Existencia. Tipo de existencia (segn tabla 5). Descripcin de la existencia. Cdigo de la Unidad de medida de la existencia (segn tabla 6). Cantidad. Costo unitario. Costo total. Costo Total General.
Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el Registro de Inventario Permanente Valorizado. NOTA: Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, no resultar aplicable el presente formato. FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 VALORES". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. v. Tipo de documento de identidad del emisor (segn tabla 2). Nmero del documento de identidad del emisor. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del emisor. Denominacin del Ttulo. Valor Nominal Unitario del Ttulo.
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vi. vii. viii. ix. x. NOTA:
Cantidad de Ttulos.
Costo Total en Libros de los Ttulos. Provisin Total en Libros de los Ttulos. Valor en Libros Total Neto de los Ttulos. Totales.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS podrn sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo 1 "Inversiones", establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS. FORMATO 3.9: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. Fecha de inicio de la operacin. Descripcin del intangible. Tipo de intangible (segn tabla 7). Valor contable del intangible. Amortizacin contable acumulada. Valor neto contable del intangible. Totales.
FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. v. vi. Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel de dgitos establecido en el Plan Contable vigente en el pas. Denominacin de la cuenta contable desagregadas al nivel de dgitos establecido en el Plan Contable vigente en el pas. Cdigo del trabajador. Apellidos y Nombres del trabajador. Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2) Nmero del documento de identidad del trabajador.
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vii. Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de dgitos en el que se hubiera desagregado. FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. v. vi. Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2). Nmero del documento de identidad del proveedor. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del proveedor. Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente. Saldo Final Total de la Cuenta por pagar. Fecha de emisin del comprobante de pago.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de la cuenta proveedores cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. v. Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2). Nmero del documento de identidad del tercero. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros. Descripcin de la Obligacin. Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin, salvo que presenten la informacin conforme a lo sealado en el prrafo siguiente. Monto pendiente de pago al tercero. Saldo Total pendiente de Pago.
vi. vii.
Cuando la informacin sea resumida por cada uno de los terceros, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que 37 podr ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. FORMATO 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. v. Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2). Nmero del documento de identidad del trabajador. Apellidos y Nombres del trabajador. Saldo final. Saldo final total.
FORMATO 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. iv. NOTA: Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, debern incluir en el FORMATO 3.15, la informacin de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS. En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. Detalle de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales:
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Concepto. Nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable. Saldo Final. Saldo Final total.
(i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al 31.12 (i.2) Valor Nominal por accin o Participacin Social. (i.3) Nmero de acciones o Participaciones Sociales suscritas. (i.4) Nmero de acciones o Participaciones Sociales pagadas. (i.5) Nmero de accionistas o socios. ii. Estructura de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales:
(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn tabla 2). (ii.2) Nmero del documento de identidad del accionista o socio. (ii.3) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista o socio, segn corresponda. (ii.4) Tipo de acciones. (ii.5) Nmero de acciones o de Participaciones Sociales. (ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o Participaciones Sociales. (ii.7) Totales. El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas o socios cuya participacin accionaria o de Participacin Social como mnimo represente el cinco por ciento (5%) del total de acciones o Participacin Social. FORMATO 3.17: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE COMPROBACIN". La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente: i. ii. iii. Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel de dgitos establecido en el Plan Contable vigente en el pas. Denominacin de la cuenta contable desagregadas al nivel de dgitos establecido en el Plan Contable vigente en el pas. Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas: (iii.1) Deudor. (iii.2) Acreedor. iv. Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas: (iv.1) Debe. (iv.2) Haber. v. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:
(v.1) Deudor. (v.2) Acreedor. vi. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Balance General: (vi.1) Activo. (vi.2) Pasivo y Patrimonio. vii. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas por funcin: (vii.1) Prdidas. (vii.2) Ganancias. viii. ix. x. Totales de Saldos y Movimientos. Resultado del Ejercicio o perodo. Totales.
Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos. FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO". En dicho formato se deber incluir la informacin de las actividades de operacin, de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin. El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente: i. En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITS. En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITS. A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITS.
ii. iii.
FORMATO 3.19: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12". En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas del Patrimonio40 Neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente: i. En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITS. En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITS. A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITS.
ii. iii.
FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12". En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.
Aplicacin Prctica La empresa COMERCIALIZADORES INFORMTICOS S.A.C. dedicada a la importacin y venta de computadoras, es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar Contabilidad Completa. Realizar el registro en el Libro de Inventarios y Balances. De acuerdo a la informacin proporcionada por el departamento contable, la empresa cuenta con la siguiente estructura financiera al cierre del ejercicio 2010, cuyo detalle se muestra inmediatamente:
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar a Vinculadas Existencias TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin acumulada) TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 120,000 12,000 8,000 120,000 260,000 PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE 12,970 36,000 24,000 31,200 104,170
52,000
PASIVO NO CORRIENTE
52,000
Deudas a Largo Plazo TOTAL PASIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO Capital Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO NO
47,030 47,030
151,200
TOTAL ACTIVO
312,000
150,000 10,800 160,800 312,000
SEMANA No XIII-IVX-XV EL LIBRO DIARIO

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Define y utiliza el libro Diario registrando todas las operaciones que la empresa realiza en un periodo contable. 01. CONCEPTO: Es un libro principal y obligatorio en el que se anotan todas las operaciones mercantiles que efecta la empresa da por da y en forma cronolgica. El objetivo principal es centralizar toda la informacin para despus transferirla al libro mayor. Este libro es importante, porque nos va a reflejar todo el movimiento operacional que la empresa efecta en forma cronolgica, clara y ordenada, es decir da a da, mes a mes segn seala el calendario, por medio del diario se demuestra el mecanismo de la ciencia de la partida doble, porque cada operacin registrada en este libro consta de un debito y de un crdito, equivalente, entre si. En este libro deber incluir los siguientes asientos: i. ii. iii. iv. v. Apertura del ejercicio gravable. Operaciones del mes. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso. Ajustes de operaciones del mes. Cierre del ejercicio gravable
02. REGIMEN LEGAL: Se consideran como un libro principal y obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales que superen las 150 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la empresa o por un Notario Pblico. 03. INFORMACION MINIMA El libro diario deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima: a. Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin. b. Fecha de la operacin. c. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el 44 caso.
d. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando: i. ii. iii. El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8). El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
e. Cuenta contable, indicando: i. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado, teniendo presente el nivel mnimo de dgitos en que debern estar desagregadas. Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta informacin.
ii.
f. Movimiento: i. ii. Debe. Haber.
g. Totales. 04. EL ASIENTO CONTABLE: El asiento es la manera de registrar una operacin, en la vida asentamos muchas cosas, una partida de nacimiento, una denuncia, etc., cada una de ellas registran un hecho. Un hecho econmico para traducirlo a un lenguaje contable se hace a travs del asiento contable, este tiene las siguientes partes: Nmero del asiento: Permite seguir la secuencia de las operaciones. La fecha: Indica el da en que se realiza la operacin. Cuentas deudora y acreedora: Estas cuentas resultan de aplicar el principio y las reglas de la Partida Doble. La cuenta deudora debe escribirse al lado izquierdo superior y la acreedora debe estar antecedida de la preposicin a. Ambos ttulos de las cuentas deben ser subrayados. Importe deudor y acreedor: Estos nmeros deber ser escritos a la derecha de sus respectivas cuentas y en cantidad equivalente45 para las cuentas deudoras y acreedoras de cada operacin.
Redaccin o glosa: Anotacin que acompaa a cada documento del cual se origina la operacin a registrarse. Folios del mayor: Nmeros que corresponden al folio que ocupa cada cuenta en el libro mayor y que slo se escriben despus de haber trasladado las cuentas a dicho libro.
05. CLASES DE ASIENTOS: Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos: A. Por el nmero de cuentas que intervienen. Asientos simples Asientos compuestos Asientos mixtos B. Por la naturaleza y destino de sus resultados Asientos por naturaleza Asientos por destino C. Por la funcin que desempean Asientos por Apertura Asientos de Operacin Asientos de Centralizacin Asientos de Ajuste Asientos de Regularizacin Asientos de Cierre Asientos de Reapertura
A. POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN 1. ASIENTOS SIMPLES: Son los que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora es decir una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la formula TAL A TAL. 2. ASIENTOS COMPUESTOS: Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras contra dos o ms cuentas acreedoras. Corresponden a la frmula VARIOS A VARIOS. Es decir dos o ms cuentas cargadas contra dos o ms cuentas abonadas. 3. ASIENTOS MIXTOS: Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos o ms cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto responden a las frmulas VARIOS A TAL TAL A VARIOS. 46
B. POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES 1. ASIENTO POR NATURALEZA: Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se registran en las cuentas: 60 Compras 62 Cargas de Personal 63 Servicios prestados por terceros 64 Tributos 65 Cargas diversas de gestin 67 Cargas financieras 68 Provisiones del ejercicio Estos asientos provienen de las operaciones producto de la gestin de la empresa, todo gasto o costo tendr una cuenta diferente en donde registrar. El origen si es costo o gasto es necesario analizar para realizar una adecuada contabilizacin, las compras cuenta 60 es donde se registran el costo de las mercaderas o productos que la empresa adquiere para realizar sus transacciones comerciales. Las cuentas 62. Cargas de Personal, 63. Servicios Prestados por Terceros, 64. Tributos, 68. Provisiones del Ejercicio nos mostrarn los diversos gastos que realiza la empresa para cumplir sus fines. Las cuentas 65. Cargas diversas de Gestin, , 67. Cargas Financieras, nos muestran otros tipos de gastos en los cuales la empresa incide debido a diversas circunstancias, estos son catalogados a su vez como gastos diversos, financieros. La Cuenta 69. Costo de Ventas nos mostrar el costo de los productos que se llegaron a vender a lo largo del periodo, esto nos permite determinar la Utilidad Bruta del Periodo. Al momento de efectuar los asientos contables, estas cuentas se cargan es decir sus cantidades se colocan en el Debe del Asiento, esto debido que las Cargas o Gastos tienen naturaleza deudora. 2. ASIENTO POR DESTINO: Estos asientos nos permiten determinar un destino al costo o gasto de las operaciones, esto permite establecer un orden dentro de la empresa y tiene un criterio lgico. Por ejemplo cuando uno compra mercaderas es cierto que se reconoce el costo a travs de la Cuenta 60. Compras, pero tambin es cierto que las mercaderas tienen su destino final en el Almacn de la Empresa.
47
De esto podemos afirmar que el Destino de la Cuenta 60. Compras es la Cuenta 20. Mercaderas con la divisionaria 201. Almacn. De idntica forma es importante reconocer el destino de los gastos, es decir el gasto de telfono tiene su origen en el rea Administrativa o en la de Ventas, y si fue en las dos en cual de ellas tuvo mayor porcentaje de origen o de gasto. Este anlisis lo hacemos a travs de la Contabilidad Analtica de Explotacin, en donde las Cuentas 62, 63, 64 y 68 tienen su destino en las Cuentas 94. Gastos Administrativos y 95 Gastos de Ventas con abono a la Cuenta 79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos. Esto permitir al final de un periodo poder hacer comparaciones y anlisis de los destinos de los gastos y su incidencia en los resultados de la empresa.
C. POR LA FUNCION QUE DESEMPEAN 1. ASIENTO DE APERTURA: Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se haya constituido la empresa, tambin se le conoce como Asiento Inicial. Est representado por el Balance de Inventario del Inventarios y Balances el cual debe ser transcrito idnticamente al primer asiento. 2. ASIENTOS OPERACIONALES: Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al giro del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o directamente en el libro Diario. 3. ASIENTOS DE CENTRALIZACION: Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llmese registros de compras, ventas, caja, etc.) al libro diario. Es decir se centralizan los resultados finales de los mencionados registros. 4. ASIENTOS DE AJUSTE: Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularizacin de las cuentas, es decir que en estas se deben observar su saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EEFF, al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran despus de los asientos operativos. a. Ajuste por Depreciacin: Todo activo fijo a excepcin de los terrenos va perdiendo su valor a travs del tiempo por el uso u obsolescencia, debido a que
el costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco considerndose por lo tanto la depreciacin como gasto, durante la vida til del mismo. La depreciacin es la prdida del valor econmico del activo fijo como resultado del uso o accin de otras fuerzas fsicas y que tributariamente debe ser compensado mediante una deduccin en su costo. La depreciacin no representa desembolsos de efectivo protegiendo a la empresa contra los impuestos rebajando sus utilidades gravables. b. Ajuste por Costo de Ventas: El costo de ventas viene a ser el valor (costo) de los bienes objeto del giro del negocio y transferidos a ttulo oneroso. Se determina de acuerdo a la siguiente frmula: Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras - Inventario Final El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite especificar la salida de la mercadera vendida determinando el verdadero saldo de la cuenta mercadera y en compensacin crear la cuenta de resultados (prdida) llamada COSTO DE VENTAS, generalmente este asiento se realiza al final de cada ao siempre y cuando no se efecten inventarios permanentes. c. Ajuste por cuentas de cobranza dudosa: Mediante este asiento se cubren posibles prdidas que pueda tener la empresa ocasionada por ciertos clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso (incobrables). d. Ajuste por revalorizacin de existencias: Cuando una empresa al realizar los inventarios de existencias compradas que existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias debe realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias. e. Ajuste por fluctuacin de valores: Cuando una empresa compra valores (acciones) corre el riesgo de perder o ganar por accin de la oferta y demanda. Al perder se registra la prdida mediante un asiento de ajuste. f. Ajuste por cargas diferidas: Toda empresa a veces realiza pagos adelantados que posteriormente deben convertirse en gasto, tales como: la cancelacin de una pliza de seguros y alquileres pagados por adelantado, adelanto de remuneraciones, etc. Normalmente estas operaciones se irn devengando mensualmente durante el periodo de cobertura. g. Ajuste por Amortizaciones: Los activos intangibles o inmateriales son por lo general activos de larga vida. Los intangibles se centralizan como un activo fijo y se amortizan a lo largo de su vida til por la prdida de valor de los h. mismos. El ajuste se aplica a los activos intangibles (llmese patentes, marcas, derechos de llave, etc.) cuyos gastos deben ser explotados en 49 varios aos hasta un mximo de 10.
i. Ajuste por Beneficios Sociales: El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos efectuados al trabajador por: 1) Compensacin por tiempo de servicios CTS 2) Indemnizacin por despido arbitrario 3) Pago por vacaciones truncas j. Ajuste por Ganancias Diferidas: Se debe realizar este asiento por las ganancias diferidas o adelantadas, con el fin de que se refleje un saldo verdadero en el Balance General, ya que si no se regulariza esta operacin, la empresa est sujeta a cumplir con la obligacin. 5. ASIENTOS DE REGULARIZACION: Se denomina as a aquellos asientos de diario en donde se registran las cuentas que dieron utilidad o prdida en base a las cuentas denominadas saldos intermediarios de gestin. Las empresas comerciales, de servicios e industriales para su regularizacin determinarn: el margen comercial, valor agregado, excedente bruto de explotacin, resultados antes de participaciones e impuestos, resultado del ejercicio y finalmente la transferencia del resultado neto a la cuenta 59 Resultados Acumulados. Los asientos de regularizacin se registran despus de la hoja de trabajo. 6. ASIENTOS DE CIERRE: Es el ltimo asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aqu las cuentas que conforman el balance de situacin deben quedan saldadas y cerradas, ello se consigue despus de haber transferido el resultado neto de la cuenta 59 Resultados Acumulados, mediante un asiento previo al que hemos descrito como de regularizacin. Finalmente al llegar al asiento que nos ocupa, cargamos las cuentas de inventario que tienen saldo acreedor y abonamos las cuentas que tienen saldo deudor. Como resultado final la cuenta 59 ser parte del activo o pasivo, segn la prdida o ganancia que hubo respectivamente. 7. ASIENTOS DE REAPERTURA: Es el registro que se realiza en el libro diario al reiniciar las operaciones mercantiles de un negocio. Se revierte el asiento de cierre, las cuentas cargadas deben ser abonadas y las cuentas abonadas deben ser cargadas. Este asiento tiene el mismo tratamiento tcnico que el asiento de apertura o inicial.
50
APLICACIN PRCTICA La empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras y accesorios, ha iniciado sus actividades realizando las siguientes operaciones: Con fecha 01.07.2010 se constituye la empresa, aportando los accionistas un capital de S/. 200,000. Con fecha 02.07.2010 la empresa adquiere a IMPORTACIONES 2000 S.R.L. 100 computadoras a un valor unitario de S/. 1,000 ms IGV, segn factura N 0012400. La operacin es al contado. Con fecha 10.07.2010 se vende 50 computadoras a la empresa UCV S.A.C. a un valor de S/. 2,000 ms IGV cada unidad. La operacin es al crdito. Con fecha 15.07.2010 se cancela los siguientes servicios pblicos:
TIPO DE SERVICIO Agua potable Luz elctrica Telfono Total
IMPORTE 800 900 1,200 2,900
IGV 152 171 228 551
TOTAL 952 1,071 1,428 3,451
Con fecha 20.07.2009 se cobra a la empresa UCV S.A.C. la factura pendiente de cobro.
Libro Diario de Formato Simplificado 5.2

Obligados De acuerdo con el artculo 65 del TUO de la LIR, estn obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado, los contribuyentes cuyos ingresos brutos correspondientes al ao anterior no superen las 150 UIT. Plazo mximo de atraso De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolucin, el plazo mximo de atraso para el Libro Diario de Formato Simplificado corresponde a tres (3) meses desde el primer da hbil siguiente de realizadas las operaciones. Requisitos generales Requiere contener los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social de ste. En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta informacin bastar incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en todos los folios. En el caso del registro de operaciones, stas deben estar en orden cronolgico o correlativo, salvo que, por norma especial se establezca un orden predeterminado. La informacin consignada debe ser de manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas. Se utilizar el Plan Contable General (PCGE) vigente en el pas, a cuyo efecto emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias debe realizarse una desagregacin mayor. La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin en aquellos casos en que, por Ley expresa, los deudores tributarios, se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
Se totalizarn los importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del periodo o ejercicio gravable segn corresponda. A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente precedidos de la frase VAN. En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase VIENEN. Culminado el periodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total general. De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. En el caso de los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, la totalizacin se efectuar finalizando el periodo o ejercicio. La informacin deber estar en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario. Se deber incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que corresponda. Se debe contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario. Informacin mnima El numeral 5-A del artculo 13 de la Resolucin dispone la siguiente informacin mnima que debe contener el Libro Diario de Formato Simplificado:
Se deber incluir los asientos de: i. ii. iii. iv. v. Apertura del ejercicio gravable. Operaciones del mes. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso. Ajustes de operaciones del mes. Cierre del ejercicio gravable.
Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin: i. ii. iii. Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin Fecha o mes de la operacin
53
Glosa o descripcin de la operacin
iv. v. Totales
Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente
SEMANA No XVII EL LIBRO MAYOR

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Define y utiliza el libro Mayor registrando todas las operaciones que provienen del libro Diario. 01. CONCEPTO: Es un libro principal y obligatorio de foliacin doble, su finalidad principal es de clasificar por cada cuenta o subcuenta sus partidas deudoras y acreedoras, con el objeto de determinar el movimiento de cada una de las cuentas o subcuentas con sus respectivos saldos. en el Libro Diario. Es aqu donde se procesa toda la informacin contable, cuenta por cuenta hasta obtener los saldos de cada uno de ellas, para ser trasladados a su vez al Balance de Comprobacin. 02. SITUACION LEGAL: Este libro se debe legalizar ante un Juez de Paz letrado o un Notario Pblico. Puede ser utilizado empastado o en hojas sueltas segn la caracterstica de la empresa, y es obligatorio para las personas jurdicas y las personas naturales cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT. 03. RAYADO DEL LIBRO MAYOR: El libro mayor adopta varias formas de rayado siendo los ms conocidos, el rayado de saldos y el rayado corriente. Veamos sus modelos: A. Rayado de Saldos: Es de foliacin simple, generalmente se le utiliza en los sistemas mecanizados, mediante hojas sueltas, posteriormente son empastados. CODIGO FE CHA Da Mes NOMBRE LA CUENTA DEBE HABER SAL DOS Deudor Acreedo r
DETALLE
B. Rayado Corriente: Es el ms usual, est representado por una letra T. En la lnea horizontal superior se anota el nombre de la cuenta. El lado 55 izquierdo representa al Debe y el lado derecho al haber.
3 Debe(B)
Fecha Concepto Folio del Diario
(A) Cdigo y nombre la cuenta

Sub Total Total Fecha Concepto Folio del Diario Sub Total
(B) Haber 3
Total
a. Se anota el nombre de la cuenta, de acuerdo al Plan Contable General Revisado. b. Representa el saldo deudor o acreedor de la cuenta respectiva. c. Se registra la fecha del asiento del diario. d. Se anota el nombre o detalle de la contra cuenta. e. Se anota el nmero del folio del libro diario en donde se encuentra el asiento que est siendo mayorizando. f. Se registran los subtotales. g. Se registran los totales. 04. TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR: Las cuentas que se encuentran cargadas en el libro diario deben trasladarse como cargo y transcribirse en el Debe del libro mayor con el mismo importe, las cuentas que se encuentran abonadas en el libro diario deben trasladarse como abono y transcribirse en el Haber del libro mayor con el mismo importe, a sta accin se le llama mayorizacin que es un procedimiento manual y tcnico de la contabilidad, cuyas anotaciones en el libro mayor se hacen en forma sucesiva El pase o traslado de los asientos al mayor se debe realizar en forma cronolgica, tcnicamente deben pasar los asientos en el mismo orden en que estn anotados en el libro Diario. 05. CASOS DE MAYORIZACION: Existen 3 casos fundamentales de mayorizacin: A. Mayorizacin de asientos simples B. Mayorizacin de asientos compuestos C. Mayorizacin de asientos mixtos A. Mayorizacin de Asientos Simples: Los asientos simples estn compuestos por una cuenta deudora y una cuenta acreedora y responden al principio de TAL A TAL. El traslado de las cuentas del diario se registra de la siguiente forma: El importe de la cuenta deudora del libro diario pasar al debe del mayor, de igual forma se registra la fecha y la contra cuenta precedida de la56
letra a as como el N del folio del libro diario donde se registra el asiento. El importe de la cuenta acreedora del libro diario pasar al haber del mayor, de igual forma se registra la fecha y la contra cuenta precedida de la palabra por as como el N de folio del libro diario donde se registr el asiento. A su vez en forma simultnea se coloca en la primera columna del asiento del libro diario el N del folio del libro mayor correspondiente a cada cuenta registrada previamente. B. Mayorizacin de Asientos Compuestos: La mayorizacin de estas cuentas se refiere a los asientos que tienen dos o ms cuentas deudoras y dos o ms cuentas acreedoras. Responden a la frmula Varios a Varios. Las cuentas del diario se mayorizan de la siguiente forma: Se aperturaran las cuentas del libro diario en el libro mayor. El importe de la primera cuenta deudora del diario pasar al debe de la cuenta respectiva del libro mayor, as como la fecha, el folio y las contra cuentas (cuentas acreedoras del libro diario) precedidas de las palabras A Varios, en vista de que las cuentas acreedoras son ms de dos. La segunda cuenta deudora del diario se registrar en el libro mayor siguiendo el mismo procedimiento que la primera cuenta deudora. El importe de la primera cuenta acreedora del diario se registrar en el haber de la cuenta respectiva del libro mayor, de igual forma la fecha, el folio y las contra cuentas(cuentas deudoras del libro diario) precedidas de las palabras por varios en vista de que las cuentas deudoras son ms de dos. La segunda cuenta acreedora del Diario se mayorizar tan igual que la primera cuenta acreedora. Se registrar en cada cuenta del asiento diario el folio respectivo del libro mayor correspondiente a cada cuenta. C. Mayorizacin de Asientos Mixtos: La mayorizacin de estas cuentas se refieren al registro de dos o ms cuentas deudoras y una cuenta acreedora o viceversa. Estn sujetas a la frmula tal a varios o varios a tal. El procedimiento para el traslado de las cuentas del diario al mayor es el mismo que los tratados en la mayorizacin de los asientos simples y compuestos
SEMANA No XVII EL BALANCE DE COMPROBACION

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Comprende y elabora el Balance de Comprobacin para determinar el resultado al termino del ejercicio contable. 01. CONCEPTO: El Balance de Comprobacin o Balance de sumas o saldos con el cual se consignan las cuentas que fueron registrados o abiertas en el libro mayor con sus respectivos importes, tanto en el debe como en el haber debe ser igual. Sirve para determinar el resultado al finalizar un periodo si ha sido positivo o negativo, es decir si han aumentado o disminuido los valores patrimoniales.
02. PERIOCIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACION: La prctica usual es hacer un balance de comprobacin cada ao sin embargo se puede reducir a un mes, un trimestre o un semestre, segn la caracterstica econmica y financiera de la empresa. El Balance de Comprobacin ha de comprender la totalidad de los asientos anotados desde el principio del ejercicio hasta el final del periodo contable. 03. LA HOJA DE TRABAJO: En vista de que el Balance de Comprobacin enumera las cuentas sin especificar su clasificacin, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de Trabajo con el fin de agrupar las cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y gastos. Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado financiero, sino una gua que facilita la formacin de los asientos finales y la posicin en que las cuentas deben quedar en los estados financieros llmese Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas. Despus de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueos desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y econmica ocurrida desde que se inici. Tales hechos y cifras le permitirn al o propietarios tomar decisiones, para ello harn uso de los estados financieros los que fueron confeccionados en base a la hoja de trabajo e ah su importancia. PARTES DEL BALANCE DE COMPROBACIN 1.- Columna para el cdigo de la cuenta del libro mayor 2.-Columna para el nombre de la cuenta del libro mayor.
3.-Columna para el traslado de los totales del libro mayor tanto para el debe como para el haber. 4.-Columna para los saldos, si el debe es mayor que el haber el saldo ser DEUDOR, y la otra forma si el debe es menor que el haber el saldo ser ACREEDOR. 5.- Columna para ajustes. 6.-Columna para inventario es decir activo , pasivo y patrimonio . 7.- Columna de resultados por Naturaleza, es decir estado de ganancias y prdidas. 8.- Columna de resultados por funcin, tambin se considera las cuentas que forman el Estado de Ganancias y Prdidas.
MODELO DE BALANCE DE COMPROBACIN

Codigo o Nombre de SUMAS Cuentas Las cuentas
Debe DEL MAYOR Haber
SALDOS
AJUSTES
INVENTARIO Pasivo 6
Deudor Acreedor Debe Haber Activo 4 5
RESULTADO RESULTADO por naturaleza Por funcin Perdida Ganancia Perdida Ganancia s. s s s 7 8

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MANUAL DE CONTABILIDAD BASICA CARRERA DE CIENCIAS CONTABLES

CICLO I SEMESTRE ACADMICO 2010 I-II

SEMANA No II PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los

Actividad Prctica Enunciar principio un ejemplo por cada contable

SEMANA No III LIBROS CONTABLES

Categora Renta TERCERA

Libros que deben llevar Contabilidad Completa

SEMANA No IV-V-VI-VII-VIII LA PARTIDA DOBLE

2.Se vende mercadera al contado Pregunta Respuesta

3.El banco Continental nos hace un prstamo Pregunta Respuesta

7.Se deposita en cuenta corriente dinero en efectivo Pregunta Respuesta

8.Se pagan los tributos a la Sunat con cheque Pregunta Respuesta

SEMANA No IX LA CUENTA CONTABLE

Identifica y utiliza la cuenta contable segn la operacin comercial a realizar.

5. Las Cuentas de Ingresos:

2.Se vende mercadera al contado Cuenta

3.El banco Continental nos hace un prstamo Cuenta Deudor/Acreedor

7.Se deposita en cuenta corriente dinero en efectivo Cuenta Deudor/Acreedor

8.Se pagan los tributos a la Sunat con cheque Cuenta Deudor/Acreedor

SEMANA No XI ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS

SEMANA No XII EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Podemos hacer la siguiente conclusin:

Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

Fecha de emisin del comprobante de pago.

vi. vii. viii. ix. x. NOTA:

150,000 10,800 160,800 312,000

SEMANA No XIII-IVX-XV EL LIBRO DIARIO

f. Movimiento: i. ii. Debe. Haber.

TIPO DE SERVICIO Agua potable Luz elctrica Telfono Total

IMPORTE 800 900 1,200 2,900

IGV 152 171 228 551

TOTAL 952 1,071 1,428 3,451

Libro Diario de Formato Simplificado 5.2

Glosa o descripcin de la operacin

Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente

SEMANA No XVII EL LIBRO MAYOR

(A) Cdigo y nombre la cuenta

SEMANA No XVII EL BALANCE DE COMPROBACION

MODELO DE BALANCE DE COMPROBACIN

Deudor Acreedor Debe Haber Activo 4 5

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