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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE


Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo que corresponda.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin o uso.

DINMICA DE LA CUENTA 10
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 10 Se abona por:

Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de fondos fijos. Los depsitos de cheques en instituciones financieras, las entradas de efectivo por medios electrnicos y otras formas de ingreso de efectivo. La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera. Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.

Las salidas de efectivo por pagos a travs de caja y bancos y de fondos fijos. Los pagos por medio de cheques, medios electrnicos u otras formas de transferencia de efectivo.

La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera. Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras.

EJEMPLO:
1. Cobramos en efectivo por los siguientes conceptos: Letra n 00 354 S/. 5,000.00 Factura n 001-254 S/. 3,000.00 DEBE 8,000.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 104 cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 cuentas corrientes operativas 12 3,000.00

5,000.00

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar 3,000.00 1213 en cobranza 123 letras por cobrar 5,000.00 1232 en cobranza X/X POR LA COBRANZA EN EFECTIVO CON F/001-254 Y L/00-354.

8,000.00

11 INVERSIONES FINANCIERAS CONTENIDO


Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.

DINMICA DE LA CUENTA 11
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 11 Se abona por:

El costo de adquisicin de las inversiones. Los dividendos en acciones. La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio.

El costo de las inversiones vendidas o redimidas. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio

El incremento del valor por la aplicacin del valor razonable.

La reduccin de valor por la aplicacin del valor razonable

EJEMPLO:
1. La empresa compra 500 acciones por un valor nominal de S/2.00 c/u para ser vendidos a corto plazo. REGISTRO CONTABLE 11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,000.00 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 cuentas corrientes operativas X/X POR LA COMPRA DE ACCIONES. DEBE 1,000.00 HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.

DINMICA DE LA CUENTA 12
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 12 Se abona por:

Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de bienes o la prestacin de servicios inherentes al giro del negocio. El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condicin de letras emitidas, a cobranza o descuento.

El cobro derechos.

parcial

total

de

los

El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condicin de letras emitidas, a cobranza o descuento, o a la reclasificacin a cobranza dudosa. Los anticipos recibidos por ventas futuras. La disminucin del derecho de cobro por las devoluciones de mercaderas. Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas, posteriores a la venta. La eliminacin de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrable. La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

La disminucin o aplicacin de los anticipos o descuento. La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

EJEMPLO:
1. Se cobra la factura n 001 0279 por la venta realizada.

REGISTRO CONTABLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas

DEBE 3,000.00

HABER

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera X/X POR EL COBRO DE LA VENTA CON F/001-0279

3,000.00

10

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su actividad econmica.

DINMICA DE LA CUENTA 13
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 13 Se abona por:

Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de bienes o la prestacin de servicios inherentes al giro del negocio. El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condicin de letras emitidas, a cobranza o descuento.

El cobro derechos.

parcial

total

de

los

El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condicin de letras emitidas, a cobranza o descuento, o a la reclasificacin a cobranza dudosa. La reclasificacin de cuentas, letras y dems documentos por cobrar a cuentas de cobranza dudosa. Los anticipos recibidos por ventas futuras. La disminucin del derecho de cobro por las devoluciones de mercaderas. Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas, posteriores a la venta. La eliminacin de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrable. La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

La disminucin o aplicacin de los anticipos o descuento. La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

11

EJEMPLO:
1. La empresa recibe anticipos de la empresa subsidiaria por una venta futura por S/ 1,760.00

REGISTRO CONTABLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja

DEBE 1,760.00

HABER

13

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 132 Anticipos recibidos 13212 Subsidiarias X/X POR RECIBIR ANTICIPOS DE LA EMPRESA SUBSIDIARIA POR VENTA FUTURA

1,760.00

12

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar comerciales, as como las suscripciones de capital pendientes de pago.

DINMICA DE LA CUENTA 14
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 14 Se abona por:

Los prstamos al personal, gerentes, directores y accionistas. Los aportes pendientes de cobro en la suscripcin de acciones. La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio.

Los pagos recibidos del personal, gerentes, directores y accionistas. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

13

EJEMPLO:
1. El accionista cancela el prstamo concedido por el monto de S/. 5,000.00

REGISTRO CONTABLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja

DEBE 5,000.00

HABER

14

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ALOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas 1422 Prstamos X/X POR LA CANCELACIN DEL ACCIONISTA A LA EMPRESA

5,000.00

14

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.

DINMICA DE LA CUENTA 16
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 16 Se abona por:

Los prstamos otorgados. Las reclamaciones. Los intereses, las regalas y los dividendos por cobrar.

Las cobranzas efectuadas. La eliminacin (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables. La disminucin de los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los activos por instrumentos financieros. La diferencia de cambio, disminuye el tipo de cambio. cuando

Los depsitos garanta. otorgados en

La venta de activo inmovilizado. Los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los activos por instrumentos financieros. La diferencia de cambio, cuando el tipo de cambio se incrementa.

15

EJEMPLO:
1. Se cancela el prstamo dado por el Banco

REGISTRO CONTABLE 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 161 Prstamos 1611 Con garanta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas X/X POR LA CANCELACIN DEL PRSTAMO DADO POR EL BANCO

DEBE 7,000.00

HABER

7,000.00

16

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razn de su actividad principal.

DINMICA DE LA CUENTA 17
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 17 Se abona por:

Los prstamos otorgados. Los intereses, las regalas y los dividendos por cobrar. Los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los activos por instrumentos financieros. Los depsitos garanta. otorgados en

Las cobranzas efectuadas. La eliminacin (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables. La disminucin de los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los activos por instrumentos financieros. La diferencia de cambio, disminuye el tipo de cambio. cuando

La venta de activo inmovilizado. La diferencia de cambio, cuando el tipo de cambio se incrementa.

17

EJEMPLO:
1. Se recepciona el depsito con garanta de la empresa filial despus de cumplirse con los acuerdos establecidos por S/. 3,000.00

REGISTRO CONTABLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja

DEBE 3,000.00

HABER

17

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 171 Prstamos 1711 Con garanta 17114 Sucursales X/X POR LA RECEPCIN DEL DEPSITO CON GARANTAS DE LA EMPRESA FILIAL

3,000.00

18

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras.

DINMICA DE LA CUENTA 18
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 18 Se abona por:

Los intereses descontados anticipado en operacin financiamiento recibido.

por de

Devengamiento de intereses. Consumo de los servicios contratados. Liquidacin de las opciones contratadas o disminucin por medicin al valor razonable.

Los montos por servicios contratados asociados a beneficios econmicos futuros. Incremento en la medicin a valor razonable de las primas pagadas.

19

EJEMPLO:
1. Se contrata un seguro contra incendios y robo para la empresa por S/. 3,400.00

REGISTRO CONTABLE 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros

DEBE 3,400.00

HABER

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas X/X POR EL CONTRATO DE SEGURO CONTRA INCENDIOS Y ROBO

3,400.00

20

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

DINMICA DE LA CUENTA 19
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 19 Se abona por:

La recuperacin total o parcial de los derechos de cobro. La eliminacin (castigo) de las cuentas cuya incobrabilidad se confirma. La diferencia de cambio para igualar la estimacin de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar relacionada.

El deterioro estimado segn evaluacin de la empresa. La diferencia de cambio para igualar la estimacin de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar relacionada.

21

EJEMPLO:
1. Se agotaron todos los medios prudenciales para el cobro de una letra. Se realiza el castigo correspondiente al final del ejercicio por S/.3,000

REGISTRO CONTABLE 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 68411 Cuentas por cobrar comerciales terceros

DEBE 3,000.00

HABER

19

ESTIAMCION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 194 Cuentas por cobrar diversos terceros 1942 Reclamaciones a terceros X/X POR EL CASTIGO CORRESPONDIENTE AL AGOTAMIENTO DE TODOS LOS MEDIOS PARA EL COBRO DE UNA LETRA

3,000.00

22

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE


Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccin almacenada. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

23

20 MERCADERAS CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.

DINMICA DE LA CUENTA 20
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 20 Se abona por:

El costo de las mercaderas adquiridas con abono a la sub cuenta 611 Variacin de existencias mercaderas. El costo de las mercaderas devueltas por los clientes, con abono a la sub cuenta 691 Costo de ventas.

El costo de las mercaderas vendidas, con cargo a la sub cuenta 691 Costo de ventas mercaderas. El costo de las mercaderas devueltas a proveedores con cargo a la sub cuenta 611 Variacin de existencias mercaderas. La reclasificacin entre sub cuentas por el reconocimiento de perdidas por desvalorizacin. La disminucin de valor de las mercaderas que se miden al valor razonable. Los faltantes de mercaderas, determinados por referencia a inventarios fsicos.

La reclasificacin entre sub cuentas por la desvalorizacin reconocidas previamente. El incremento de valor de las mercaderas que se miden al valor razonable. Los sobrantes de mercaderas, determinados por referencia a inventarios fsicos.

24

EJEMPLO:
1. Se envan las mercaderas compradas a almacn por S/. 2,000.00.

REGISTRO CONTABLE 20 MERCADERIAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas

DEBE 2,000.00

HABER

61

VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas X/X POR EL INGRESO DE MERCADERA AL ALMACN

2,000.00

25

21 PRODUCTOS TERMINADOS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que sern reconocidos en el futuro, y los costos de financiacin incorporados al valor de estos activos.

DINMICA DE LA CUENTA 21
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 21 Se abona por:

El costo de manufacturas de los productos para la venta. El costo de los productos devueltos por los clientes. El costo de las existencias de servicios. La reclasificacin entre sub por la recuperacin de perdidas por desvalorizacin reconocidas anteriormente. La variacin de productos terminados con abono a la sub cuenta 711. Costo de financiacin, cuando la existencia corresponde a un activo calificado.

El costo de los productos manufacturados, de los productos naturales extrados y procesados; el de los agropecuarios y pisccolas procesados, vendidos. El costo de los servicios prestados y vendidos. La reclasificacin entre sub cuentas por el reconocimiento de perdidas por desvalorizacin.

26

EJEMPLO:
1. Se termin de fabricar el producto A por un costo total de 20,000.00

REGISTRO CONTABLE 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados

DEBE 20,000.00

HABER

71

VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados X/X POR LA FINALIZACIN DE FABRICACIN DEL PRODUCTO A

20,000.00

27

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su realizacin.

DINMICA DE LA CUENTA 22
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 22 Se abona por:

El costo o valor neto de realizacin de los productos, desechos y desperdicios, en la oportunidad de su reconocimiento inicial. La variacin de subproductos, desechos y desperdicios con abono a la subcuenta 712. La reclasificacin entre sub por la recuperacin de valor, por medicin del valor neto de realizacin.

El valor en libros de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos. La reclasificacin entre sub cuentas por la prdida del valor de este tipo de existencias, por medicin al valor neto de realizacin.

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EJEMPLO:
1. Durante el periodo de fabricacin el monto de desechos y desperdicios alcanz a S/. 3,000.00

REGISTRO CONTABLE 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 222 Desechos y desperdicios 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 712 Variacin de sub productos, desechos y desperdicios 7122 Desechos y desperdicios X/X POR EL MONTO DE DESECHOS Y DESPERDICIOS

DEBE 3,000.00

HABER

3,000.00

29

23 PRODUCTOS EN PROCESO CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de produccin, a la fecha de los estados financieros.

DINMICA DE LA CUENTA 23
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 23 Se abona por:

El costo de los productos en proceso, calculado hasta la etapa en que se encuentran, con abono a la cuenta 71 variaciones de la produccin almacenada, sub cuenta 713. El costo de las existencias de servicio en proceso. El incremento de valor de los productos en proceso que se miden al valor razonable.

La transferencia de saldos al inicio del periodo con cargo a la cuenta 71 variacin de la produccin almacenada, sub cuenta 713. La transferencia a las sub cuentas correspondientes de productos terminados y de existencias de servicios terminados. La disminucin de valor de los productos en proceso que se miden al valor razonable. Los faltantes de productos en proceso. Los castigos de productos en proceso.

30

EJEMPLO:
1. Se realiza el asiento por el costo de los productos en proceso S/. 10,000.00

REGISTRO CONTABLE 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura

DEBE 10,000.00

HABER

71

VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 713 Variacin de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura X/X POR EL COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO

10,000.00

31

24 MATERIAS PRIMAS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos ltimos.

DINMICA DE LA CUENTA 24
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 24 Se abona por:

El costo de las materias primas. El costo de las materias primas devueltas por el centro de produccin. Los sobrantes de materias primas.

El valor en libros de las materias primas utilizadas en la produccin. El costo de las devoluciones materias primas a proveedores. Los faltantes de materias primas. El castigo de materias primas. de

32

EJEMPLO:
1. Se compra materias primas que es enviado a almacn por S/. 4,000.00

REGISTRO CONTABLE 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materia primas para productos manufacturados.

DEBE 4,000.00

HABER

61

VARIACION DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados.

4,000.00

X/X POR LA COMPRA DE MATERIAS PRIMAS ENVIADAS A ALMACN

33

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS CONTENIDO


Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.

DINMICA DE LA CUENTA 25
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 25 Se abona por:

El costo de suministros fabricados.

los materiales adquiridos

y o

El valor en libros de las materiales y suministros utilizados en la produccin. El costo de las devoluciones materiales y suministros proveedores. Los faltantes existencias. El castigo existencias. de de este tipo de a

El costo de los materiales y suministros devueltos por el centro de produccin. Los sobrantes de este tipo de existencias.

de

esta

clase

de

34

EJEMPLO:
1. Por el envo de suministros diversos a almacn por S/.5,000.00

REGISTRO CONTABLE 25 MATERIALES AUXILIARES SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros.

DEBE 5,000.00

HABER

61

VARIACION DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

5,000.00

X/X POR EL ENVO DE SUMINISTROS DIVERSOS A ALMACN

35

26 ENVASES Y EMBALAJES CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentacin y comercializacin del producto.

DINMICA DE LA CUENTA 26
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 26 Se abona por:

El costo de los envases embalajes adquiridos.

El valor en libros de los envases y embalajes utilizados. El costo de los envases y embalajes devueltos a los proveedores. Los faltantes de envases y embalajes. El castigo de esta clase de existencia.

El costo de envases y embalajes devueltos por los centros de produccin. Los sobrantes embalajes. de envases y

36

EJEMPLO:
1. Devolucin de envases a los proveedores por S/. 1,500.00

REGISTRO CONTABLE 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Envases y embalajes

DEBE 1,500.00

HABER

26

ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases X/XPOR LA DEVOLUCIN DE ENVASES A LOS PROVEEDORES

1,500.00

37

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA CONTENIDO


Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Las caractersticas que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.

DINMICA DE LA CUENTA 27
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 27 Se abona por:

La transferencia de la cuenta de activo de la que procede. Recuperacin de la prdida por deterioro.

La venta del activo. Prdida de valor por deterioro.

38

EJEMPLO: 1. Se otorga el uso o derecho de los muebles y enseres a la empresa ROLAND S.A.

REGISTRO CONTABLE 65 OTROS GASTOS DE GESTION 655 Costo neto de enajenacin de activos Inmovilizados y operaciones Discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de act. Inmovilizados

DEBE 11,800.00

HABER

27

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2725 Muebles y enseres X/X POR OTORGARSE USO O DERECHO DE LOS MUEBLES Y ENSERES A LA EMPRESA ROLAND S.A

11,800.00

39

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.

DINMICA DE LA CUENTA 28
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 28 Se abona por:

El valor de las existencias por recibir y los otros desembolsos y compromisos de pago motivados por su adquisicin, cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no se ha efectuado.

La transferencia recibidas a correspondientes.

de las

existencias cuentas

40

EJEMPLO:
1. Se compra mercaderas por S/ 7,000.00 la misma que se encuentra en trnsito

REGISTRO CONTABLE 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas

DEBE 7,000.00

HABER

61

VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas X/X POR LA COMPRA DE MERCADERAS QUE SE ENCUENTRA EN TRNSITO

7,000.00

41

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias.

DINMICA DE LA CUENTA 29
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 29 Se abona por:

Los retiros de la contabilidad de las existencias sin valor, que no se puedan realizar mediante su venta. La reversin desvalorizaciones previamente. de las reconocidas

La estimacin de la desvalorizacin de existencias.

42

EJEMPLO:
1. Se realiza el castigo de mercaderas antes provisionadas por S/. 3,400.00 DEBE 3,400.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas

20

MERCADERIAS 208 Otras mercaderas 2081 Otras mercaderas desvalorizadas X/X POR EL CASTIGO DE MERCADERAS ANTES PROVISIONADAS

3,400.00

43

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO


Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico completo. 109

44

30 INVERSIONES MOBILIARIAS CONTENIDO


Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intencin, as como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definicin de prstamos y partidas por cobrar. Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.

DINMICA DE LA CUENTA 30
DINMICA DE LA CUENTA 30 Se abona por:

Se carga por:

El costo de adquisicin de los instrumentos financieros. El valor de las acciones recibidas por distribucin de utilidades como pago de deudores. La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio, cuando se trate de instrumentos financieros representativos de deuda. La recuperacin de valor por la aplicacin del costo amortizado bajo el mtodo de la tasa de inters efectiva, o por la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial.

El costo de los instrumentos financieros vendidos o redimidos. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio, en el caso de instrumentos financieros representativos de deuda. La reduccin del valor por la aplicacin del costo amortizado bajo el mtodo de la tasa de inters efectiva, o por la aplicacin patrimonial. Los dividendos recibidos correspondientes a periodos anteriores a la fecha de adquisicin.

45

EJEMPLO:

1. La empresa adquiere acciones de la empresa RAMSA S.A por S/. 30.100.00 para
mantenerlos hasta su vencimiento. REGISTRO CONTABLE 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 302 Instrumentos financieros Representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones represent. De capital Social - comunes DEBE 30,100.00 HABER

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,100.00 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas X/X POR LA ADQUISICIN DE ACCIONES DE LA EMPRESA RAMSA S.A

46

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS CONTENIDO


Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.

DINMICA DE LA CUENTA 31
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 31 Se abona por:

El costo de adquisicin o de construccin, acondicionamiento o equipamiento. La transferencia de activos inmobiliarios de la cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo, cuyo propsito de negocios se cambia al de este tipo de activo.

El costo de las unidades vendidas o retiradas, o transferidas a la cuenta de activos no corrientes disponibles para la venta. La transferencia a la cuenta inmuebles, maquinaria y equipo para uso del ente econmico. Las disminuciones de valor medicin al valor razonable. por

La transferencia del costo de construccin incurrido (mantenido como parte de inmuebles, maquinaria y equipo durante el periodo de construccin). Los costos de financiacin en el caso de activos calificados, acumulados durante la etapa de construccin. Las mejoras capitalizables. y renovaciones

Los incrementos de valor medicin al valor razonable.

por

47

EJEMPLO:
1. Se compra terreno por S/. 18,000.00 para obtener rentas y no para el uso de la empresa. REGISTRO CONTABLE 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbano 31112 Costo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y comprob. Por pagar 4212 Emitidas X/X POR LA COMPRA DE UN ACTIVO FIJO CON EL FIN DE OBTENER RENTAS DEBE 18,000.00 HABER

3,420.00

42

21,420.00

48

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO CONTENIDO


Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

DINMICA DE LA CUENTA 32
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 32 Se abona por:

El costo de adquisicin y otros directamente relacionados. Vase tambin la dinmica de las cuentas 31 y 33.

La desaprobacin o devolucin del bien. El traslado a la cuenta de inversiones inmobiliarias e inmuebles, maquinaria y equipo, segn sea el caso, al finalizar el contrato de arrendamiento financiero al ejercer la opcin de compra. Vase tambin la dinmica de las cuentas 31 y 33.

49

EJEMPLO:
1. Reclasificacin de la maquinaria adquirida en arrendamiento financiero disponible para la venta.

REGISTRO CONTABLE 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maq. y equipo 2723 maquinarias eq. de explotacin

DEBE 13,000.00

HABER

32

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 322 Inmuebles, maq. y equipo 3223 Maquinarias eq. de explotacin X/X POR LA RECLASIFICACIN DEL ACTIVO FIJO

13,000.00

50

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO CONTENIDO


Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y b) se espera usar durante ms de un perodo.

DINMICA DE LA CUENTA 33
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 33 Se abona por:

El costo de adquisicin o de construccin, acondicionamiento o equipamiento. Las mejoras capitalizables. La revaluacin de activos.

La transferencia a la cuenta inmuebles, maquinaria y equipo para uso del ente econmico. El valor de las unidades vendidas, cedidas, o dadas de baja. El costo de los bienes devueltos a los proveedores.

Las transferencias de cuentas de inversin mobiliaria

51

EJEMPLO:
1. Se compra terreno valorizado en S/. 32,000.00 DEBE 32,000.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y comprob. Por pagar 4212 Emitidas X/X POR EL COSTO DE ADQUISICIN DEL TERRENO

32,000.00

52

34 INTANGIBLES CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carcter no monetario y sin sustancia o contenido fsico.

DINMICA DE LA CUENTA 34
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 34 Se abona por:

El costo de adquisicin de los activos intangibles. El valor asignado a los intangibles recibidos como donacin o aporte. La revaluacin intangibles. de activos

El costo de los intangibles vendidos o retirados. La desvalorizacin de intangibles hasta por el monto revaluado previamente.

53

EJEMPLO:
1. Se registra derecho de comercializar un invento y marca del producto por S/. 3,500.00

REGISTRO CONTABLE 34 INTANGIBLES 342 Patentes y prop. Industrial 3421 Patentes 34211 Costo 3422 Marcas 34221 Costo CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y comprob. Por pagar 4212 Emitidas

DEBE 3,500.00

HABER

42

3,500.00

X/X POR EL COSTO QUE OCASIONA LA MARCA Y PATENTE

54

35 ACTIVOS BIOLGICOS CONTENIDO


Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrcola, pecuaria y/o pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.

DINMICA DE LA CUENTA 35
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 35 Se abona por:

La adquisicin del activo biolgico. Incrementos por medicin a valor razonable.

El retiro o venta de los activos biolgicos. Reduccin razonable. por medicin a valor

55

EJEMPLO:
1. Se compra ganado ovino por S/. 5,000.00

REGISTRO CONTABLE 35 ACTIVOS BIOLOGICOS 352 Activos biolgicos en desarrollo 3521 De origen animal 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierna Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y comprob. Por pagar 4212 Emitidas

DEBE 5,000.00

HABER

950.00

42

5,950.00

X/X POR LA COMPRA DE GANADO OVINO PARA SU CRIANZA

56

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO CONTENIDO


Agrupa las subcuentas de medicin de deterioro para: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles; activos biolgicos; e inversiones inmobiliarias y mobiliarias, individualmente considerados o por grupos homogneos.

DINMICA DE LA CUENTA 36
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 36 Se abona por:

La reversin de prdidas reconocidas previamente. El importe del deterioro de los bienes retirados o vendidos. El monto del deterioro de los bienes transferidos a activos no corrientes disponibles para la venta.

El valor estimado de la desvalorizacin de activos inmovilizados.

57

EJEMPLO:
1. Recuperacin de provisiones de ejercicio anteriores por S/. 3,620.00

REGISTRO CONTABLE 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOBILIZADOS 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria 3634 Equipo de transporte 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 759 Otros ingresos de gestin X/X POR LA RECUPERACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES

DEBE 3,620.00

HABER

3,620.00

58

37 ACTIVO DIFERIDO CONTENIDO


Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.

DINMICA DE LA CUENTA 37
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 37 Se abona por: El importe del activo por diferencias temporales deducibles o por prdidas tributarias arrastrables, o por cambios en la legislacin, originadas en el ejercicio. El importe del activo que surja de una transaccin reconocida directamente en el patrimonio neto. Los intereses no devengados incorporados por el financiamiento recibido de instituciones financieras y otras entidades. Las reducciones de activos por diferencias temporales deducibles, que revirtieron en el ejercicio o por cambios en la legislacin. Las reducciones de activos por reversin de las diferencias temporales deducibles, reconocidas directamente en el patrimonio neto. Los intereses devengados por el financiamiento recibido.

59

EJEMPLO:
1. Por el pago del inters mensual de la compra a crdito.

REGISTRO CONTABLE 67 CARGAS FINACIERAS 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengado en transacciones con terceros X/X POR LA CANCELACIN DEL INTERS MENSUAL DE LA COMPRA A CRDITO

DEBE 2,596.00

HABER

2,596.00

60

38 OTROS ACTIVOS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin de los bienes que no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.

DINMICA DE LA CUENTA 38
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 38 Se abona por:

El costo de adquisicin de los bienes de arte y cultura y otros similares que se registran en otros activos.

El costo de adquisicin de activos vendidos o retirados.

61

EJEMPLO:
1. Se compra libros para la biblioteca del rea administrativa por S/. 1,500.00 DEBE 1,500.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 38 OTROS ACTIVOS 381 Bienes de arte y cultura 3812 Biblioteca

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y comprob. Por pagar X/X POR LA COMRA DE LIBROS PARA LA BIBLIOTECA

1,500.00

62

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS CONTENIDO


Acumula la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, as como la amortizacin de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.

DINMICA DE LA CUENTA 39
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 39 Se abona por:

La reduccin o anulacin de la depreciacin, amortizacin o agotamiento acumulados correspondiente a activos vendidos. La disminucin de la depreciacin, amortizacin acumulada, cuando los valores de revaluacin son menores que el valor en libros y se sigue el mtodo de reajuste proporcional de la depreciacin y amortizacin.

La depreciacin, amortizacin agotamiento del ejercicio.

El incremento en la depreciacin y amortizacin por la revaluacin de los activos relacionados.

63

EJEMPLO:
1. Reclasificacin al valor razonable del equipo de transporte. DEBE 18,720.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maq. y equipo 2724 Equipo de transporte

39

DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria 39133 Equipo de transporte

12,480.00

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados X/X POR LOS EQUIPOS DE TRANSPORTE RETIRADOS Y MANTENIDO PARA LA VENTA

31,200.00

64

ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente.

65

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as como los aportes a los sistemas de pensiones. Tambin incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.

DINMICA DE LA CUENTA 40
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 40 Se abona por:

El pago de la deuda tributaria, de aportes a los sistemas de pensiones y de salud. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuenta propia.

El importe de todos los tributos a cargo de la empresa. El importe de los tributos retenidos, y aportes al sistema de pensiones. El IGV facturado. La venta o aplicacin certificados tributarios. Los aportes pensiones. a los de los

El importe nominal certificados de tributario recibido. El IGV acreditable. de los reintegro

sistemas

de

66

EJEMPLO:
1. En la fecha se ha pagado el impuesto a la renta 3ra. Categora por S/. 800.00. DEBE 800.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierna Central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas X/X POR EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGN CLCULO EFECTUADO

800.00

67

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.

DINMICA DE LA CUENTA 41
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 41 Se abona por: Las remuneraciones por pagar. Las participaciones por pagar y otras remuneraciones devengadas. Los beneficios sociales devengados.

El pago de las obligaciones acreditadas a esta cuenta.

68

EJEMPLO:
1. Pago de remuneraciones al personal del mes de junio por S/. 18,000.00 DEBE 18,000.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas X/X POR EL PAGO DE REMUNERACIONES AL PERSONA DEL MES DE JUNIO

18,000.00

69

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

DINMICA DE LA CUENTA 42
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 42 Se abona por: a los El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos de los proveedores Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las facturas con letras. La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Los pagos efectuados proveedores.

La disminucin de las obligaciones por devoluciones de compras a los proveedores. Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las facturas por letras.

70

EJEMPLO:
1. La empresa paga las mercaderas compradas al proveedor por S/13,680.00

REGISTRO CONTABLE 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar 4211 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 caja X/X POR EL PAGO DE LAS MERCADERAS COMPRADAS

DEBE 13,680.00

HABER

13,680.00

71

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

DINMICA DE LA CUENTA 43
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 43 Se abona por: El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos. Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las facturas con letras. La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Los pagos efectuados. La disminucin de las obligaciones por devoluciones de compras Notas de crdito emitidas por entidades relacionadas

Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las facturas por letras. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

72

EJEMPLO:
1. Se gira el cheque N 21368 como anticipo a la sucursal por una compra futura por el monto de S/3,000.00 REGISTRO CONTABLE 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 432 Anticipos otorgados 43214 Sucursales 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas X/X POR EL ANTICIPO ENTREGADO A LA SUCURSAL POR UNA COMPRA FUTURA DEBE 3,000.00 HABER

3,000.00

73

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.

DINMICA DE LA CUENTA 44
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 44 Se abona por: Los prstamos recibidos de accionistas (o socios) Los dividendos declarados a favor de los accionistas menos cualquier impuesto o retencin. Las dietas devengadas a favor de los directores. Las obligaciones con gerentes, diferentes de las remuneraciones. La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Los pagos efectuados a los accionistas, directores y gerentes. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

74

EJEMPLO:
1. Se paga a los accionistas el dividendo neto correspondiente de acuerdo a la junta General de Accionistas por S/. 6,600.00 REGISTRO CONTABLE 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas. 4412 Dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas X/X POR EL PAGO DE LOS DIVIDENDOS CORRESPONDIENTES A LOS ACCIONISTAS DEBE 6,600.00 HABER

6,600.00

75

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiacin que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisin de instrumentos financieros de deuda. Tambin se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiacin y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.

DINMICA DE LA CUENTA 45
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 45 Se abona por: Los prstamos y otras formas de financiacin recibidos de las instituciones financieras, distintos a los sobregiros en cuenta corriente. Los instrumentos financieros de deuda emitidos y colocados. Los costos de financiacin devengados. Las obligaciones que se contraen por contratos de arrendamiento financiero. La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Los pagos de prstamos o instrumentos financieros de deuda. Los pagos de costo de financiacin. La reduccin de valor por aplicacin del valor razonable. la

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

76

EJEMPLO:
1. La empresa recibe un prstamo del Banco Scotiabank por un monto de S/. 180,000.00 con inters anual de 20,000.00 REGISTRO CONTABLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Costos financieros DEBE 180,000.00 HABER

20,000.00

45

OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de Inst. Financieras y otras enti. 4511 Instituciones financieras X/X POR EL PRSTAMO DEL BANCO SCOTIABANK A LA EMPRESA

20,000.00

77

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.

DINMICA DE LA CUENTA 46
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 46 Se abona por: Las reclamaciones de terceros. Las obligaciones con terceros por compra de activos inmovilizados. Los depsitos que se reciben de terceros en calidad de garanta por prstamos otorgados. La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera. Los compromisos de venta cuando se reconocen en la fecha de contratacin y las variaciones de dichos compromisos reconocidos en la fecha de contratacin o liquidacin.

Los pagos efectuados por acreencias reconocidas en esta cuenta. La devolucin de los depsitos recibidos en garanta La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera. El cumplimiento compromisos de venta. de los

78

EJEMPLO:
1. Se realiza la devolucin de la garanta por el alquiler de un rea local S/.2,000.00 DEBE 2,000.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 467 Depsitos recibidos en garanta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas X/X POR LA DEVOLUCIN DEL DEPSITO EN GARANTA

2,000.00

79

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.

DINMICA DE LA CUENTA 47
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 47 Se abona por: Los prstamos recibidos. Los costos de financiacin, las regalas y los dividendos. Los anticipos recibidos. La obligacin por compra de activo inmovilizado. La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Los pagos efectuados por los conceptos acreditados en esta cuenta. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

80

EJEMPLO:
1. Se recibe un anticipo de la empresa filial por S/.2,000.00 DEBE 2,000.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 caja 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 473 Anticipos recibidos 4734 Sucursales XX/X POR EL ANTICIPO RECIBIDO DE LA EMPRESA FILIAL

2,000.00

81

48 PROVISIONES CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.

DINMICA DE LA CUENTA 48
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 48 Se abona por: El traslado a la cuentas por pagar correspondientes. La reversin de las provisiones. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera. Las provisiones estimadas para cubrir obligaciones El incremento de la provisin por nuevas estimaciones o actualizacin financiera de valor. La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

El desembolso de las provisiones efectuados

82

EJEMPLO:
1. La empresa pierde el juicio por litigio y paga a la empresa ALFA S.A el monto de 4,000 REGISTRO CONTABLE 48 PROVISIONES 481 Provisin por litigios DEBE 4,000.00 HABER

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas X/X POR EL PAGO DE LA PRDIDA DE LITIGIO

4,000.00

83

49 PASIVO DIFERIDO CONTENIDO


Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. Tambin contiene la participacin de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.

DINMICA DE LA CUENTA 49
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 49 Se abona por: El impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, originadas en diferencias temporales gravables (imponibles) relacionadas con transacciones que se reconocen en los resultados del periodo o en el patrimonio neto. El incremento de estos pasivos por cambios en la legislacin tributaria en relacin con el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores. Los intereses no devengados incorporados por el financiamiento otorgado a terceros. La ganancia en la venta de activos en transacciones con arrendamiento financiero paralelo. Los ingresos diferidos y el reconocimiento en resultados de los costos diferidos.

Disminucin del impuesto la renta y participaciones de los trabadores diferidas por la reversin de las diferencias temporales gravables (imponibles) relacionadas. Disminucin del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas por transacciones relacionadas con el patrimonio. Intereses devengados en financiamiento entregado terceros . el a

Los costos diferidos, asociados a ingresos diferidos. El reconocimiento en resultados los ingresos diferidos y de ganancia en venta de activos transacciones paralelas arrendamiento financiero. de la en de

84

EJEMPLO:
1. Se realiza el asiento por los intereses diferidos por S/.3,200.00 DEBE 3,200.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos

77

INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos 7723 Prstamos otorgados

3,200.00

X/X POR LOS INTERESES DIFERIDOS DEL EJERCICIO

85

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO


Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

86

50 CAPITAL CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han sido readquiridas.

DINMICA DE LA CUENTA 50
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 50 Se abona por: El capital aportado. Las capitalizaciones de acreencias y utilidades. reservas,

Las reducciones de capital. Recompra de acciones propias.

87

EJEMPLO:
2. La empresa reduce su capital social en S/11,000.00 REGISTRO CONTABLE 50 CAPITAL 501 Capital social DEBE 11,000.00 HABER

59

RESULTADOS ACUMULADOS 592 Prdidas acumuladas 5921 Prdidas acumuladas

11,000.00

X/X POR LA REDUCCIN DEL CAPITAL SOCIAL

88

51 ACCIONES DE INVERSIN CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversin, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han sido readquiridas.

DINMICA DE LA CUENTA 51
Se carga por: Las redenciones o acciones de inversin. DINMICA DE LA CUENTA 51 Se abona por: pagos de Aumentos por aportes capitalizacin de otras partidas. y/o

89

EJEMPLO:
1. Retencin de las acciones laborales por S/.8,000.00 DEBE 8,000.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 51 ACCIONES DE INVERSIN 511 Acciones de inversin 59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Prdidas acumuladas X/X POR LA RETENCION DE LAS ACCIONES PARA CUBRIR PERDIDAS DEL EJERCICIO

8,000.00

90

52 CAPITAL ADICIONAL CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisin y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin.

DINMICA DE LA CUENTA 52
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 52 Se abona por: La primas de emisin, cuando exceden el valor nominal de las acciones. Los aportes, reservas, acreencias y utilidades con acuerdo de capitalizacin.

La capitalizacin parcial o total de las partidas acreditadas en esta cuenta (transferencias a las cuentas 50 y 51). El descuento de acciones cuando el valor nominal de las acciones es mayor que el importe recibido. Las reducciones de capital pendientes de formalizacin.

91

EJEMPLO:
1. Se capitaliza las primas de emisin por S/1,300.00

REGISTRO CONTABLE 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones X/X POR LA CAPITALIZACION DEL CAPITAL ADICIONAL

DEBE 1,300.00

HABER

1,300.00

92

56 RESULTADOS NO REALIZADOS CONTENIDO


Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o prdida en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta; y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra convencional de una inversin disponible para la venta en la fecha de liquidacin.

DINMICA DE LA CUENTA 56
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 56 Se abona por: La ganancia por diferencia de cambio en inversiones netas o de cobertura realizada en una entidad extranjera. La trasferencia a resultados del ejercicio, en el momento de la desaprobacin de la inversin permanente en una entidad extranjera. La porcin de la ganancia en le instrumento de cobertura que se haya determinado como una cobertura eficaz. La prdida acumulada en la fecha de expiracin de la cobertura o realizacin del activo o pasivo financiero disponible para la venta, transferido a resultados. Ganancia en activos financieros o disminucin del valor de los pasivos financieros disponibles para la venta.

La prdida por diferencia de cambio en inversiones netas realizadas en una entidad extranjera. La transferencia a resultados del periodo, en el momento de la desapropiacin de la inversin permanente en una entidad extranjera.

La porcin de la prdida en el instrumento de cobertura que se haya determinado como una cobertura eficaz. La ganancia acumulada en la fecha de expiracin de la cobertura o realizacin del activo o pasivo financiero disponible para la venta, transferida a resultados. Prdidas en activos financieros disponibles para la venta o incremento del valor en los pasivos financieros disponibles para la venta.

93

EJEMPLO:
1. Se realiza el asiento por la prdida en activos financieros disponibles para la venta. DEBE 2,150.00 HABER

REGISTRO CONTABLE 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 11 INVERSIONES FINANCIERAS 113 Activos financieros acuerdo de compra Por la capitalizacin del capital adicional. X/X POR LA REDUCCION DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

2,150.00

94

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN CONTENIDO


Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluacin. Asimismo, incluye los excedentes de revaluacin originados por acciones liberadas recibidas, y la participacin en excedente de revaluacin por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial.

DINMICA DE LA CUENTA 57
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 57 Se abona por: El excedente proveniente del mayor valor de los activos inmovilizados, y por las acciones liberadas recibidas provenientes de capitalizacin en las empresas en las que se invierte. La transferencia proporcional del pasivo por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas. La participacin en excedentes de revaluacin en entidades bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial.

La disminucin del valor de los activos revaluados cuando existe excedente previo. La liberacin del excedente de revaluacin en la proporcin que corresponde al monto de la depreciacin o amortizacin del activo revaluado o del activo vendido.

95

EJEMPLO:
1. Se capitaliza los fondos provenientes de la revaluacin del activo fijo por S/.3,670.00 REGISTRO CONTABLE 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluacin DEBE 3, 670.00 HABER

50

CAPITAL 501 Capital adicional

3, 670.00

X/X POR LA CAPITALIZACION DE LOS FONDOS EXCEDENTES DE REVALUACION

96

58 RESERVAS CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que sern destinadas a fines especficos o para cubrir eventualidades.

DINMICA DE LA CUENTA 58
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 58 Se abona por: Las detracciones de utilidades atendiendo a razones de orden legal, estatutario, contractual o por acuerdo de los accionistas.

La capitalizacin de las reservas constituidas. Las disminuciones de las reservas por acuerdos societarios o dispositivos de ley, o cobertura de resultados.

97

EJEMPLO:
1. Por la revaluacin del activo fijo. Segn estatuto de la sociedad se capitaliza las reservas estatutarias por S/ 6,800.00 REGISTRO CONTABLE 58 RESERVA 584 Estatutarias DEBE 6,800.00 HABER

50

CAPITAL 501 Capital adicional X/X POR LA CAPITALIZACION DE LAS RESERVAS ESTATUTARIAS SEGN ESTATUTO DE LA SOCIEDAD

6,800.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

98

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las prdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones.

DINMICA DE LA CUENTA 59
Se carga por: DINMICA DE LA CUENTA 59 Se abona por: Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a mayores utilidades o menores prdidas. La utilidad del ejercicio. La cobertura de prdida. Las utilidades producto de cambios en las polticas contables y errores contables.

Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a mayores prdidas o menores utilidades. La prdida del ejercicio.

La aplicacin de las utilidades como dividendos o aprobacin a reservas. Las prdidas producto de cambios en las polticas contables y errores contables.

99

EJEMPLO:
1. Durante el ejercicio econmico la empresa ha obtenido prdida de S/4,650.00

REGISTRO CONTABLE 59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Prdidas acumuladas 5921 Prdidas acumuladas

DEBE 4,650.00

HABER

89

DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 892 Prdida X/X POR LAS PERDIDAS OBTENIDAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

4,650.00

100