MT S NI DUNG SA I, B SUNG CHUYN

PHN TCH HOT NG TI CHNH NNG CAO

Ngi bin
son:

Nguyn Trng C
Ph Gim c Hc vin Ti chnh

1. C s sa i, b sung:
Cn c vo cc vn bn php quy sau y:
+ Quyt nh s 48/Q-BTC ngy 14/09/2006 v ch k ton doanh
nghip nh v va, thay th quyt nh s 1177 TC/Q/CKT ngy 23/12/1996
ca B Ti chnh.
+ Thng t s 161/2007/TT-BTC ngy 31/12/2007 hng dn 16 chun mc
k ton.
+ Thng t s 244/2009/TT-BTC ban hnh ngy 31/12/2009 hng dn sa
i, b sung ch k ton Vit Nam.
+ Thng t s 09/2010/TT-BTC ngy 15 thng 01 nm 2010 ca B trng
B Ti chnh hng dn v vic Cng b thng tin trn th trng chng khon.
2. Ni dung sa i, b sung trong 2 phn:
2.1. Sa i v b sung phn I. TNG QUAN V PHN TCH HOT NG
TI CHNH DOANH NGHIP: ch yu mc 4. C th:
"4. C s d liu phc v phn tch hot ng ti chnh
4.1. H thng bo co ti chnh
Theo Quyt nh s 15/2006/Q-BTC ngy 20/03/2006 v Thng t s
161/2007/TT-BTC ngy 31/12/2007, quy nh v h thng bo co ti chnh
hp nht ca tp on cng ty M - Con gm:
- Bng cn i k ton hp nht

Mu s B01 - DN/HN

- Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht Mu s B02 - DN/HN

- Bo co lu chuyn tin t hp nht

Mu s B03 - DN/HN

- Bn thuyt minh bo co ti chnh hp nht

Mu s B09 - DN/HN

Theo Thng t s 161/2007/TT-BTC ngy 31/12/2007 ca B Ti chnh,

h thng bo co ti chnh hp nht c cc im khc bit so vi bo co ti
chnh ca cc doanh nghip thng thng. C th:

29

* B sung cc ch tiu trong Bng cn i k ton hp nht (Mu s B01DN/HN)

(1) B sung ch tiu VI Li th thng mi (M s 269) trong phn Ti
sn - Thuc mc B. Ti sn di hn phn nh li th thng mi pht sinh
trong giao dch hp nht kinh doanh.
(2) B sung mc C Li ch ca c ng thiu s (M s 439) trong phn
Ngun vn phn nh gi tr li ch ca c ng thiu s.
* B sung cc ch tiu trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp
nht (Mu s B02 - DN/HN)
(1) Phn li hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh (M s 45).
(2) Li nhun sau thu ca c ng thiu s (M s 61).
(3) Li nhun sau thu ca c ng ca cng ty m (M s 62).
* B sung cc thng tin phi trnh by trong Bn thuyt minh bo co ti
chnh hp nht
(1) B sung vo sau phn I c im hot ng ca Tp on cc thng
tin cn trnh by trong Bn thuyt minh bo co ti chnh hp nht theo yu cu
ca cc Chun mc k ton s 25 Bo co ti chnh hp nht v k ton khon
u t vo cng ty con, Chun mc s 07 K ton cc khon u t vo cng ty
lin kt v Chun mc s 08 Thng tin ti chnh v nhng khon vn gp lin
doanh, bao gm:
- Tng s cc Cng ty con:
+ S lng cc Cng ty con c hp nht: ..................
+ S lng cc Cng ty con khng c hp nht:........
- Danh sch cc Cng ty con quan trng c hp nht:
+ Cng ty A:
. Tn cng ty:.........................................................
. a ch:................................................................
. T l li ch ca Cng ty m:..............................
. Quyn biu quyt ca Cng ty m:.....................
30

+ Cng ty B:
. Tn cng ty:.........................................................
. a ch:................................................................
. T l li ch ca Cng ty m:................................
. Quyn biu quyt ca Cng ty m:.......................
...
- Cc Cng ty con b loi khi qu trnh hp nht (Gii thch r l do).
- Danh sch cc Cng ty lin kt quan trng c phn nh trong Bo co ti
chnh hp nht theo phng php vn ch s hu:
+ Cng ty lin kt A:
. a ch tr s chnh:..............................................
. T l phn s hu:.................................................
. T l quyn biu quyt:.........................................
+ Cng ty lin kt B:
. a ch tr s chnh:..............................................
. T l phn s hu:.................................................
. T l quyn biu quyt:.........................................
+ Cng ty lin kt C:
...
- Danh sch cc Cng ty lin kt ngng p dng hoc khng p dng
phng php vn ch s hu khi lp Bo co ti chnh hp nht.
- Danh sch cc c s kinh doanh ng kim sot quan trng c phn nh
trong Bo co ti chnh hp nht theo phng php vn ch s hu:
+ C s kinh doanh ng kim sot A:
. a ch tr s chnh:..............................................
. T l phn s hu:.................................................
. T l quyn biu quyt:.........................................
+ C s kinh doanh ng kim sot B:
. a ch tr s chnh:..............................................
31

. T l phn s hu:.................................................
. T l quyn biu quyt:.........................................
+ C s kinh doanh ng kim sot C:
...
- Danh sch cc c s kinh doanh ng kim sot ngng p dng hoc
khng p dng phng php vn ch s hu khi lp Bo co ti chnh hp nht.
- Nhng s kin nh hng quan trng n hot ng kinh doanh ca Tp
on trong nm bo co.
H thng bo co ti chnh ca cc doanh nghip nh v va theo Quyt
nh s 48/Q-BTC ngy 14/09/2006 cng c nhng khc bit so vi Quyt nh
15 s lng cc bo co bt buc v cc ch tiu trong tng bo co tng gp v
n gin hn. C th danh mc cc bo co ti chnh cho cc doanh nghip nh v
va nh sau:
Bo co bt buc:
- Bng Cn i k ton (Mu s B01 - DNN);
- Bo co Kt qu hot ng kinh doanh (Mu s B02 - DNN);
- Bn Thuyt minh bo co ti chnh (Mu s B09 - DNN).
Bo co ti chnh gi cho c quan thu phi lp v gi thm ph biu sau:
- Bng Cn i ti khon (Mu s F01 - DNN).
Bo co khng bt buc m khuyn khch lp:
- Bo co lu chuyn tin t (Mu s B03 - DNN).
Ngoi ra, phc v yu cu qun l, ch o, iu hnh hot ng sn xut,
kinh doanh, cc doanh nghip c th lp thm cc bo co ti chnh chi tit khc.
Bo co ti chnh quy nh cho cc Hp tc x:
- Bng Cn i ti khon (Mu s B01 - DNN/HTX);
- Bo co Kt qu hot ng kinh doanh (Mu s B02 - DNN);
- Bn Thuyt minh bo co ti chnh (Mu s B09 - DNN/HTX).
Thng t s 244/TT-BTC ngy 31/12/2009 sa i v b sung cc ch
tiu trong h thng bo co ti chnh ca Ch k ton doanh nghip ban
hnh km theo Quyt nh s 15/2006/Q-BTC ngy 20/3/2006 ca B trng
B Ti chnh, c th nh sau:
1. Sa i, b sung mt s ch tiu trn Bng Cn i k ton
32

- i m s ch tiu Qu khen thng, phc li (M s 431) trn Bng

Cn i k ton thnh M s 323 trn Bng Cn i k ton. S liu ghi vo ch
tiu Qu khen thng, phc li l s d C ca Ti khon 353 Qu khen
thng, phc li trn S Ci hoc Nht k S Ci.
- B sung ch tiu Doanh thu cha thc hin (M s 338) trn Bng Cn
i k ton. Ch tiu ny phn nh cc khon doanh thu cha thc hin ti thi
im bo co. S liu ghi vo ch tiu Doanh thu cha thc hin l s d C
ca Ti khon 3387 Doanh thu cha thc hin trn s k ton chi tit TK 3387.
- Sa i ch tiu Ngi mua tr tin trc (M s 313) trn Bng Cn i
k ton. Ch tiu ngi mua tr tin trc phn nh tng s tin ngi mua ng
trc mua ti sn, hng ha, bt ng sn u t, dch v ti thi im bo co.
Ch tiu ny khng phn nh cc khon doanh thu cha thc hin (gm c doanh
thu nhn trc). S liu ghi vo ch tiu Ngi mua tr tin trc l s d C
chi tit ca Ti khon 131 Phi thu ca khch hng m cho tng khch hng trn
s k ton chi tit TK 131.
- B sung ch tiu Qu pht trin khoa hc v cng ngh (M s 339) trn
Bng Cn i k ton. Ch tiu ny phn nh Qu pht trin khoa hc v cng
ngh cha s dng ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Qu pht
trin khoa hc v cng ngh l s d C ca Ti khon 356 Qu pht trin khoa
hc v cng ngh trn s k ton Ti khon 356.
- B sung ch tiu Qu h tr sp xp doanh nghip (M s 422) trn Bng
Cn i k ton. Ch tiu ny phn nh Qu h tr sp xp doanh nghip cha s
dng ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Qu h tr sp xp doanh
nghip l s d C ca Ti khon 417 Qu h tr sp xp doanh nghip trn s
k ton Ti khon 417.
2. Sa i, b sung Thuyt minh bo co ti chnh
2.1. Sa i, b sung im 2 Cc khon u t ti chnh ngn hn - mc V
- Thuyt minh bo co ti chnh nh sau:
2 - Cc khon u t ti chnh ngn hn

Cui nm

u nm

S
lng

Gi
tr

S
lng

Gi
tr

- C phiu u t ngn hn (chi tit cho tng

loi c phiu)

- Tri phiu u t ngn hn (chi tit cho

tng loi tri phiu)

- u t ngn hn khc

- D phng gim gi u t ngn hn

33

- L do thay i vi tng khon u t/

loi c phiu, tri phiu:
+ V s lng
+ V gi tr.
2.2 - Sa i, b sung im 13 u t di hn khc - mc V - Thuyt
minh bo co ti chnh gii thch ch tiu M s 250 trn Bng Cn i k ton
nh sau:

13 - Cc khon u t ti chnh di hn

Cui nm

u nm

S
lng

Gi
tr

S
lng

Gi
tr

- u t c phiu

- u t tri phiu

a) u t vo cng ty con (chi tit cho c

phiu ca tng cng ty con)
L do thay i vi tng khon u t/
loi c phiu ca cng ty con:
+ V s lng (i vi c phiu)
+ V gi tr
b) u t vo cng ty lin doanh, lin kt
(Chi tit cho c phiu ca tng cng ty lin
doanh, lin kt)
L do thay i vi tng khon u t/
loi c phiu ca cng lin doanh, lin kt:
+ V s lng (i vi c phiu)
+ V gi tr
c) u t di hn khc

- u t tn phiu, k phiu

- Cho vay di hn

- L do thay i vi tng khon u t/

loi c phiu, tri phiu:
34

+ V s lng (i vi c phiu, tri phiu)

+ V gi tr.
4.2. C s d liu khc
+ Thng t s 09/2010/TT-BTC ngy 15/01/2010 ca B trng B Ti
chnh hng dn v vic Cng b thng tin trn th trng chng khon. Cc cng
ty i chng phi cng b thng tin nh k c th nh sau:
1.1. Chm nht l 10 ngy, kt thc thi hn hon thnh bo co ti chnh
nm, cng ty i chng phi cng b thng tin v bo co ti chnh nm c kim
ton bi t chc kim ton c lp iu kin hnh ngh theo quy nh ca B
Ti chnh.
1.2. Ni dung cng b thng tin nh k v Bo co ti chnh nm c quy
nh c th nh sau:
1.2.1. Ni dung cng b thng tin v bo co ti chnh nm bao gm: Bng
cn i k ton; Bo co kt qu hot ng kinh doanh; Bo co lu chuyn tin
t; Bn thuyt minh bo co ti chnh theo quy nh ca php lut v k ton v
Bo co kim ton. Thuyt minh bo co ti chnh phi trnh by y tt c ni
dung theo quy nh ca php lut v k ton. Trng hp trong thuyt minh bo
co ti chnh c ch dn n ph lc, ph lc phi c cng b cng thuyt minh
bo co ti chnh. Thuyt minh bo co ti chnh phi trnh by c th cc ni dung
v giao dch vi cc bn lin quan theo quy nh Chun mc k ton s 26, Thng
t hng dn Chun mc k ton s 26. Thuyt minh bo co ti chnh phi c bo
co b phn theo quy nh Chun mc k ton s 28 v Thng t hng dn
Chun mc k ton s 28. Trong trng hp ng tin ghi s k ton khc vi
ng tin Vit Nam th cng ty i chng phi cng b ng thi Bo co ti chnh
bng ng tin ghi s v bng ng Vit Nam;
1.2.2. Trng hp cng ty i chng l cng ty m ca mt t chc khc th
ni dung cng b thng tin v bo co ti chnh nm bao gm Bo co ti chnh
ca cng ty m v Bo co ti chnh hp nht theo quy nh ca php lut k ton;
1.2.3. Ngy hon thnh bo co ti chnh nm chm nht l chn mi (90)
ngy, k t ngy kt thc k k ton nm theo quy nh ca Lut K ton;
1.2.4. Cng ty i chng phi lp v cng b Bo co thng nin theo Ph
lc 02 km theo Thng t ny v cng b chm nht hai mi (20) ngy, k t
ngy kt thc thi hn hon thnh Bo co ti chnh nm;
1.2.5. Bo co ti chnh nm, Bo co thng nin ca cng ty i chng
c lp bng ting Vit (v bn dch ting Anh - nu c), phi cng b trn cc n
phm, trang thng tin in t ca cng ty i chng v lu tr t nht mi (10)
nm ti tr s chnh ca t chc nh u t tham kho;
35

1.2.6. Cng ty i chng phi cng b y ni dung thng tin v bo co

ti chnh nm quy nh ti im 1.1 khon 1 Mc II Thng t ny trn phng tin
cng b thng tin ca UBCKNN v SGDCK (i vi cng ty nim yt) ng thi
ng ti ton vn Bo co kim ton v bo co ti chnh nm trn mt (01) s bo
c phm vi pht hnh trong ton quc km theo a ch trang thng tin in t ng
ti ton b bo co ti chnh hoc a ch cung cp bo co ti chnh nh u t
tham kho.
2.2. Sa i, b sung mt s ch tiu phn tch Phn II. PHN TCH
HOT NG TI CHNH DOANH NGHIP

Khi phn tch khi qut cng nh khi phn tch tng ni dung c th lin
quan n c s d liu ca phn ngun vn trn bng cn i k ton cn lu 3
c im:
+ i vi cc bo co ti chnh hp nht th ngun vn ca cc ch s hu
c xc nh gm phn B+C ca ngun vn.
+ Khi phn tch khi qut cng nh phn tch chi tit tnh hnh n v kh
nng thanh ton, s dng c s d liu phn n phi tr ca bng cn i k ton ta
cn nh gi khi qut tng n phi tr v chi tit theo 2 tiu thc: n theo thi
gian, n theo i tng n. Thng tin chi tit ca tng i tng n trong :
thng tin lin quan n M s 323 Qu khen thng, phc li, ngun gc hnh
thnh qu ny l t li nhun v c quyt nh chi dng bi cc ch s hu, v
vy cn ng x vi n mt cch thch hp khi trch lp cng nh khi chi tr trong
mi quan h vi hiu qu hot ng ca doanh nghip v quy ch chi qu khen
thng, phc li ca doanh nghip.
+ Khi phn tch chi tit tnh hnh ngun vn cn lu cc m s b sung:
M s 339: Qu pht trin khoa hc v cng ngh; m s 422: Qu h tr v sp
xp doanh nghip nh gi tnh hnh huy ng v s dng ngun vn ny theo
tng nguyn nhn bin ng tng, gim trong k c nhng nh gi thch hp.
Ngoi ra, theo Thng t 244 c b sung bo him tht nghip c theo di
trn Ti khon 3389 nn s phi b sung thng tin ny vo cc khon phi tr, phi
np khc ging v bn cht nh cc khon trch theo lng v vy phi b sung
trn thuyt minh bo co ti chnh mc V18 nn khi nh gi chi tit ta cng lu
thm khon n ny.

36