CECCAR- Filiala Constanta

Lucrare de stagiu ANUL III Semestrul V (acces 2009)

TUDORACHE TATIANA

GRUPA I Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale

1.38.In cursul exercitiului N o intreprindere a angajat un proces juridic impotriva unui client in valoare de 10.234 lei ,TVA 24% inclus.Ea estimeaza ca pentru a face fata acestui proces trebuie constituit un provizion ,probabilitate de pierdere a procesului 75%.Care sunt inregistrarile in contabilitate? 2.77.Societatea Comerciala A livreaza marfuri din SUA in conditii de livrare CAF in valoare de 50.000 $.Cheltuielile de transport pe parcurs extern sunt 2.000 $(neincluse in valoarea marfii).Cursul de schimb (leu-dolar) in momentul facturarii este de 3.10 lei/$.La incasare cursul este de 3.30 lei$.Costul marfurilor vandute este de 120.000 lei.Plata prestatatorului extern se face la un curs de 3.20 lei$. 3.116.La o societate comerciala ce are capital social de 150.000 u.m.n,profitul brut este de 80.000 u.m.n.Se decide utilizarea sumei astfel: -se constituie rezerve legale in limita maxima admisa de lege; -constituire de rezerve statutare in procent de 10% din profitul net; -profitul net este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de 900 u.m. n. respectiv acordarea de dividende 50 mi u.m.n.Presupunem ca printre asociati avem doar persoane fizice. 4.157.In cadrul unei ferme zootehnice se inregistreaza un sold initial la animale de 60.000 u.m.n. cu diferente in minus la cost de productie fata de pretul standard de 5.000 u.m.n.Din productie proprie se obtin in cursul lunii animale in valoare de 500.000 u.m.si diferente in plus fata de costul de productie de 40.000 u.m.n.Se vand animale in valoare de 400.000 u.m.n.,costul standard al acestora fiind de 290.000 u.m.n.
mai am putin si termin de facut prob 17:21

10/5 Rezolvare: Inregistrare achizitie %=711 . 361 500.000 368 40.000 Inregistrare vanzare 411=% 496.000 701 400.000 4427 96.000 Descarcare gestiune : .. k = ( 5.000+40.000 / 60.000+400.000 ) x 100 = .. % 290.000 x % = ( suma se trece jos la cont 368) 711=% . 361 290.000 368 17:22 10/5 cred ca asa se face.....nu sunt sigura 100% la calcul 368 - dar asa ar trebui sa fie

5.197.In luna X a exercitiului N, societatea A primeste materii prime de la un furnizor fara factura ,evaluate la pretul de 1.000 lei,TVA 20% .In luna Y se primeste factura :pretul de cumparare 1.200 lei,TVA 20%.Care sunt inregistrarile contabile?

Raspuns: Achizitii materii prime fara facture: % 301 4428 = 408 -1240

-1000 -240

Primirea facturii: 408 = 401 -1240 4426 = 4428 240 % 301 = 401 -240

-200

4426

-40

GRUPA II Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

1.(11) Imaginea fidela este: a) o consecinta conturilor; a regularitatii si sinceritatii

b) o conditie pentru a emite o opinie fara rezerve; c) un criteriu de apreciere a situatiilor finaciare.

Rezolvare: a) o consecinta a regularitatii si sinceritatii conturilor

2.(36)Elementele probante reprezinta informatii care au la baza: a) numai documente contabile; justificative si documente

b) documente justificative ,documente contabile si alte surse; c) surse interne si surse externe.

Rezolvare: b)documente justificative ,documente contabile si alte surse

3.(63)Explicati principiul intergritatii si obiectivitatii in audit. Raspuns: Integritatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie drept si cinstit atunci cand efectueaza serviciile profesionale. Obiectivitatea presupune ca profesionistul contabiltrebuie sa fie impartial ,fara prejudecati,sa nu se afle in situatii de incompatibilitate,de conflict de interese care sa puna la indoiala obiectivitatea acestuia.

4.(89)Elementele de baza ale raportului de audit intr-o misiune de audit statutar. Raspuns: Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului. 5.(114)Examenul situatiilor financiare.

Raspuns: Situatiile financiare (bilant, contul de profit si pierdere si celelalte componente) constituie documente de sintez a contabilitatii asupra carora auditorul isi exprima opinia. Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obtina unele elemente probante pe baza carora sa traga concluzii cu privire la diferite posturi si rubrici din situatiile financiare. Pentru a-si putea exprima opinia, auditorul trebuie s confirme c situatiile financiare sunt in acord cu concluziile sale

si c ele reflecta corect deciziile conducerii intreprinderii si dau o imagine fidela a activitatii si a situatiei financiare a intreprinderii. Examenul situatiilor financiare are ca obiect verificarea: -faptului c bilantul, contul de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile si reglementrilor n vigoare i tin cont de evenimentele posterioare datei de inchidere; -faptului c anexele comport toate informatiile de importan semnificativ asupra situatiei patrimoniale, financiare i rezultatelor obtinute. Tehnicile de examinare a situaiilor financiare se sprijin pe procedurile analitice prevezute de ISA 520 i n mod deosebit pe: -stabilirea ratiourilor obisnuite de analiza financiar si compararea lor cu cele ale exercitiilor precedente si ale sectorului de activitate; -comparatiile intre datele reiesite din situatiile financiare si datele anterioare, posterioare si previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare; -compararea in procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit si pierdere. Acest examen analitic asupra documentelor finale permite actualizarea si controlul concluziilor trase n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare. Un obiectiv central al examinrii situatiilor financiare il constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel, clar si complet: -pozitiei financiare (patrimoniului) ntreprinderii, prin:

tinerea corecta si la timp a contabilitatii;

existenta inventarierii patrimoniului, a corectei valorificari a acesteia si a cuprinderii acestui rezultat in situatiile financiare; preluarea corecta in balanta de verificare a datelor din conturile sintetice si concordanta dintre acestea si conturile analitice; corecta efectuare a operatiilor legate de inregistrarea sau modificarea capitalului social; corecta evaluare a elementelor patrimoniale conform reglementrilor in vigoare; intocmirea bilantului contabil pe baza balantei de verificare a conturilor sintetice; corelarea datelor din anexe cu cele din bilant. -rezultatelor financiare, prin:

intocmirea contului de profit si pierdere pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; stabilirea profitului net si a destinatiilor acestuia propuse adunrii generale conform dispozitiilor legale. -situatiei financiare, prin:

existenta garantiilor pentru mprumuturile si creditele obtinute sau acordate de intreprindere; existenta suficienta a resurselor financiare.

6.(142)Riscul de audit :componentele si relatiile intre acestea.

Raspuns: Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n

situaiile

financiare.

El

se

divide

trei:

riscul inerent (RI)

Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca: - experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii; - presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate); - natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate); - factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile; - situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri; - vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri; - nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului. riscul legat de control (RC)

Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate.

Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern. n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd: - sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect; - sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente. Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe care se sprijin n concluziile sale

riscul de nedetectare (RN)

Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni. Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor. Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare: RA = Ri x RC x RN Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit. Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel

nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit. Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de inversproporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea: - s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare; - s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.

GRUPA II-Categoria IV-Evaluarea intreprinderilor

1.(20)Activul net corectat prin metoda aditiva se determina dupa formula : a) capitaluri permanente +/- diferente din reevaluare; b) capitaluri proprii +/- diferente din reevaluare; c) activ reevaluat corijat +/- total datorii.

Raspuns: reevaluare

b) capitaluri proprii +/- diferente din

2.(73)O intreprindere neredresabila ,cu un activ net pozitiv,intra in lichidare avand urmatoarele date estimative: activ net contabil = 120.000 mii lei; plus valoare imobilizari = 5.000 mii lei; minus valoare imobilizari = 6.000 mii lei;(plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate in urma lichidarii vanzarii imobilizarilor); cheltuielile de dezafectare si functionare in timpul lichidarii = 2.000 mii lei;

Valoarea estimata a trezoreriei disponibila dupa lichidare este de:

a) 117.000 mii lei; b) 118.000 mii lei; c) 116.000 mii lei.

3.(141) Cum se determina si ce seminificatie au fluxurile de trezorerie in evaluarea unei intreprinderi? 4.(185)Societatea A ,cotata la bursa,prezinta caracteristicile financiare urmatoare: Capitaluri proprii 100 milioane .m.; Datorii financiare 200; Imobilizari nete 220; Nevoie de fond de rulment 80; Rezultatul exploatarii 50

Se mai stie ca : Rata dobanzii fara risc pe piata 5.7 %; Prima de risc mediu pe piata actiunilor 4%; Rata medie a dobanzii la datoriile societatii 7.5%; Cota de impozit 40%; Coeficientul 1.1; Capitalizarea bursiera a societatii este actualmente de 225 milioane u.m.; Imobilizarile nete cuprind o participare minoritara ,in suma de 20 milioane,intr-o alta societate cotata,a carei valoare de piata ( pe baza cursurilor luni bursiere)este de 35 milioane u .m.;

 Investiile realizare de societate in cursul ultimului exercitiu au fost de 50 milioane si nevoia de fond rulment a crescut cu 10 milioane.Cheltuielie cu amortizarea au fost de 45 milioane u.m.

Sa se determine costul mediu ponderat al capitalului ca si referinta a ratei de actualizare.

GRUPA II-Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi

1.(175)La 31.12.N societatea M,care detine 8.000 actiuni F (80% din actiunile ) ,vinde la pretul de 60.000 u.m.Societatea M retine un interes de 30% in societatea F asupra careia exercita o influenta semnificativa.In urma consolidarii filialei F inaintea cesiunii,in bilantul consolidat era refelectat un fond comercial de 15.000 u.m.,iar interesele minoritare aveau o valoare de 14.000 u.m.Activele societatii F preluate in bilantul consolidat erau de 100.000 u.m.,iar datoriile de 30.000 u.m.

1.Calculati valoarea contabila a titlurilor societatii F puse in echivalenta in urma cesiunii. 2.Calculati castigul din cesiune. 3.Ce inregistrare se efecuteaza cu ocazia cesiunii in conturile consolidate?

2.(182)Societatea A detine 60% din capitalul societatii B pe care o controleaza exclusiv.La randul sau societatea B detine urmatoarele investitii: -70% din capitalul social al filialei C ,50% din actiunile societatii D pe care o controleaza in comun cu un alt actionar; -30% din actiunile societatii E asupra careia exercita o influenta semnificativa. Identificati partile legate ale societatii A.

GRUPA II Categoria X Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii

1.(7)Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri-Cheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar.

GRUPA III-Categoria III Expertize contabile

1.(5) In ce consta secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil? 2.(12)Cum procedeaza expertul contabil verificator privind indeplinirea atributiilor sale?

3.(30)Enumerati faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului? 4.(35)Onorariile si independenta?