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Proyecto de Tesis de Maestría

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS


FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA DE POST GRADO

PROYECTO DE TESIS DE MAESTRÍA:

LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERU 2008,


COMO SE “LEGALIZA” LA EVASION TRIBUTARIA.

LIMA – PERÚ

2009

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Proyecto de Tesis de Maestría

INFORMACIÓN BASICA

FACULTAD : CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA : POST GRADO

MAESTRIA : POLITICA Y SISTEMA TRIBUTARIO

MENCION : POLITICA Y SISTEMA TRIBUTARIO

TITULO : LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA


RENTA EN EL PERU 2008, COMO SE
“LEGALIZA” LA EVASION TRIBUTARIA.

EJECUTOR : VICTOR EDGARDO HERRERA QUEZADA

ASESOR : DR. COLONIBOL TORRES BARDALES

LUGAR DE EJECUCIÓN : LIMA METROPOLITANA (UNMSM)

UNIDADES DE ANALISIS : ADMINISTRACION TRIBUTARIA, NORMAS


TRIBUTARIAS Y CONTRIBUYENTES
SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

TIPO DE ESTUDIO : LONGITUDINAL

INICIO : SETIEMBRE 2008

TERMINO : OCTUBRE 2009

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Proyecto de Tesis de Maestría

INTRODUCCIÓN
El trabajo en mención titulado LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
EL PERU 2008, COMO SE “LEGALIZA” LA EVASION TRIBUTARIA., es una ventana
que nos muestra la manera lícita de no cumplir con las obligaciones tributarias,
que sin embargo, afecta las políticas, procesos y procedimientos fiscales. La
elusión, es considerada también como un acto de defraudación tributaria, que
mediante el empleo de los vacíos legales, tiene el propósito es reducir el pago
de los tributos que por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden
ser por engaños, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro
acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco.
Los problemas de la investigación son los siguientes: ¿Porque existen normas
tributarias con vacíos legales que permiten la Elusión?. Asimismo: i) ¿Cómo
reducir los vacíos legales que permite el afianzamiento de la Elusión
Tributaria?; ii) ¿Qué políticas debe aplicar el Sistema Tributario, para
neutralizar la conducta antijurídica que conduce a la Elusión Tributaria de los
sujetos del Impuesto a la Renta? y, iii) ¿De qué manera la existencia de la
Elusión Tributaria influye en la conciencia Tributaria de los sujetos del Impuesto
a la Renta?.

Los objetivos que se persiguen en este trabajo, son los siguientes: Es proponer
alternativas que permitan disponer de normas que aprueban obligaciones
tributarias que no contengan vacíos legales y por tanto se neutralice la elusión
tributaria y facilite la efectividad del sistema tributario. Asimismo: i) Estudiar las
Normas Tributarias que enmarquen la Elusión Tributaria en la Ley del Impuesto
a la Renta; ii) Analizar los distintos escenarios en la cual se perciba los vacíos
legales, dejados por la Ley del Impuesto a la Renta; iii) Determinar los efectos
de las normas que regulan el Impuesto a la Renta y iü) Crear algún
mecanismo de control a fin de reducir los vacíos legales de la Ley del Impuesto
a la Renta.

El presente trabajo de investigación se realiza porque el interés del investigador


y de la sociedad de buscar una sociedad más justa y desarrollada.

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CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION

1. Problema Principal

En el Perú muchos contribuyentes aplican la Elusión para evadir


tributos, aprovechando vacíos legales
La elusión es un acto lícito cuyo propósito es reducir el pago de los
tributos que por ley le corresponden a un contribuyente. pueden ser
por el aprovechamiento de vacíos en la normas tributarias; en buena
cuenta la Elusión Tributaria constituye una ventana para no cumplir
lícitamente las obligaciones fiscales; que sin embargo el sistema
tributario debe abocarse a reducir dichos vacíos para evitar que se
siga produciendo este acto que va en contra la política tributaria del
país.
En general, el problema de investigación se plantea sobre la base de
la siguiente pregunta:
¿Porque existen normas tributarias con vacíos legales que
permiten la Elusión?

2. Problemas Secundarios.

Además, del planteamiento del problema principal se formula otras


interrogantes que constituyen problemas secundarios.
Ellas son:

i) ¿Cómo reducir los vacíos legales que permite el afianzamiento de


la Elusión Tributaria?

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ii) ¿Qué políticas debe aplicar el Sistema Tributario, para neutralizar


la conducta antijurídica que conduce a la Elusión Tributaria de los
sujetos del Impuesto a la Renta?

iii) ¿De que manera la existencia de la Elusión Tributaria influye en la


conciencia Tributaria de los sujetos del Impuesto a la Renta?

3. Alcances y limitaciones de la investigación


El presente proyecto de investigación tiene alcance nacional, por eso,
se analizaran las normas tributarias que tengan relación con el tema de
investigación.
Entre las limitaciones de la investigación están:
Dado que el tema es de interés nacional, utilizare las distintas
doctrinas existentes en el medio para llegar a una verdad absoluta,
generando con mi investigación una contribución al desarrollo nacional
del país.

CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

1. General

El propósito de este trabajo es proponer alternativas que permitan disponer


de normas que aprueban obligaciones tributarias que no contengan vacíos
legales y por tanto se neutralice la elusión tributaria y facilite la efectividad
del sistema tributario.

2. Específicos
2.1 Estudiar las Normas Tributarias que enmarquen la Elusión Tributaria en
la Ley del Impuesto a la Renta.
2.2 Analizar los distintos escenarios en la cuál se perciba los vacíos legales,
dejados por la Ley del Impuesto a la Renta.
2.3 Determinar los efectos de las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.

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2.4 Crear algún mecanismo de control a fin de reducir los vacíos legales de
la Ley del Impuesto a la Renta.

CAPITULO III
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO

1. Justificación del Proyecto

El presente proyecto de investigación se justifica por:


a. Naturaleza
La elusión tributaria, es una ventana que incentiva el no cumplir lícitamente
las obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las políticas, procesos y
procedimientos fiscales. La elusión, es considerada también como un acto
de defraudación fiscal, que mediante el empleo de los vacíos legales, tiene
el propósito es reducir el pago de los tributos que por norma le
corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaños, errores, u
omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un
beneficio indebido en perjuicio del fisco.
b. Magnitud.

Aunque lícito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible,


para que surja la obligación tributaria, evitando el acto previsto en la ley
como generador de tributos, origina problemas en la Administración
Tributaria y de parte de esta en la perdida del beneficio de la duda para el
deudor por su conducta antijurídica.

c. Trascendencia.
El que elude paga menos, por ende menor recaudación y su trascendencia
se refleja en la menor inversión, menores servicios sociales, menor
presupuesto, etc.
De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar
los vacíos legales para no cumplir el objeto de la obligación fiscal será un
problema para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el país.

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d. Vulnerabilidad.
El problema de investigación es vulnerable, es decir, se puede investigar, el
investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener
resultados rigurosos.

2. Importancia del Proyecto.


Los resultados de la investigación tendrán las siguientes repercusiones:
a. Social, Las obligaciones tributarias son de carácter público y constituyen
el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que
tiene por objeto la determinación del hecho imponible y el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. De acuerdo con esto, todo
lo que haga el deudor tributario para encontrar los vacíos legales para no
cumplir el objeto de la obligación tributaria será un problema para los ingresos
del acreedor tributario, para el Estado y por ende para el país.

b. Económica, La elusión es una práctica condenable desde cualquier


punto de vista, que no deberían alentarse ni mucho menos realizarse porque
mediante la identificación de vacíos legales, conspiran contra los principios de
equidad, la estabilidad normativa tributaria, realidad económica y
especialmente contra la recaudación del Estado, necesaria para el desarrollo
socioeconómico.

c. Jurídica, Se diferencia de la evasión tributaria al no ser técnicamente un


delito ni otro tipo de infracción jurídica, ya que el uso de argucias y tecnicismos
legales le confieren completa legitimidad, para efectos jurídicos. No obstante, la
distinción entre ambas es meramente conceptual, porque ciertas situaciones
jurídicas son bastante ambiguas, en particular debido a que el
aprovechamiento de subterfugios legales no se hace generalmente de manera
completamente inocente, y además, porque muchas conductas destinadas a
"rebajar" impuestos pueden ser consideradas delictivas o no dependiendo de
un detalle tan técnico, cual es la existencia de un tipo penal tributario que
castigue dicha conducta como un hecho punible. La elusión tributaria es una
consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto
debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la

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ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco para aprovechar los puntos


débiles que la ley ha dejado.
3. Limitaciones.
El concepto teórico de limitantes no significa obstáculos para realizar la
investigación, son los parámetros establecidos por el investigador para
demostrar y comprobar la hipótesis en el lapso establecido. Dicha limitaciones
son:

3.1 Teórica,

Para ejercer la presente investigación se hará uso de los siguientes


antecedentes bibliográficos:

• Villegas, Héctor B. y otros: "La evasión tributaria en la Argentina". Buenos


Aires-Argentina. En este trabajo el autor considera que tanto la evasión
como la elusión son prácticas condenables desde cualquier punto de vista,
que no deberían alentarse ni mucho menos realizarse porque conspiran
contra la equidad, la estabilidad normativa tributaria y la recaudación del
Estado.
• Diez, Humberto y Coto, Alberto P.: "Propuestas técnicas para enfrentar la
evasión". Buenos aires -Argentina. Según el autor, las maniobras elusivas
son realizadas no por personas de escasos recursos o poco conocimiento
en operaciones bancarias, sino por verdaderos profesionales en materia de
elusión tributaria y manejo de operaciones financieras. La elusión constituye
sin duda una flagrante injusticia, desde que pone en situación de no
contribución a quienes mediante un subterfugio evitan el alcance de la ley.
• Zeitoune, Jaime y Pazo, H. Gonzalo: Trabajo Final "Evasión impositiva en
Argentina". Universidad del CEMA. Según el autor, la elusión no es
infracción ni delito de los deudores del sistema tributario
• Dr. David Bravo Sheen: "Simulación, abuso de formas, elusión y fraude a la
ley en el derecho tributario". Lima - Perú. En este trabajo el autor desarrolla
los siguientes aspectos: aplicación del Derecho Tributario, hipótesis de
afectación y la voluntad de las partes, simulación absoluta y simulación
parcial, abuso de formas, elusión, fraude a la ley tributaria; y, la simulación,

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el abuso de formas y el Fraude a la Ley Tributaria en el Sistema Tributario


Peruano.
• Bonzón Rafart, Juan. La elusión tributaria. Argentina. Según el autor, las
personas, ya sean físicas o jurídicas, son libres de instrumentar sus
relaciones civiles o comerciales con otras personas, de la manera que
consideren más conveniente, utilizando inclusive formas no previstas ni
tipificadas por la ley (contratos innominados). Asimismo, las leyes tributarias
toman muchas veces esos instrumentos y/o las relaciones jurídicas que los
subyacen, como hechos imponibles generadores de obligaciones
impositivas. Las formas instrumentales elegidas por las personas para
regular sus relaciones jurídicas, no deben ser necesariamente observadas y
tenidas en cuenta por el fisco de igual manera, ya que éste, basado en el
principio de la realidad económica, puede prescindir de tales formas y
valorar el negocio jurídico, acto o contrato empíricamente. El fisco puede
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, con prescindencia
de la forma jurídica elegida por los contribuyentes para plasmar el negocio
que subyace, sin necesidad de atacar o nulificar a ésta por inapropiada o
simulada.
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N° 179-2004-EF

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N° 122-94-EF

3.2 Temporal.
La investigación es básica longitudinal. Se Inicia el 01-01-08 y Termina el
31-12-08.

3.3 Espacial.
El problema comprende a todo el Sistema Tributario del Perú, por razones
de investigación solo se tomara el ámbito de aplicación del Impuesto a la
Renta, para el efecto la muestra se determinara a base de muestreo.

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CAPITULO IV
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA.

1. ANTECEDENTES DE INVESTIGACIÓN.

Como un antecedente de importancia, puedo describir las principales


modificaciones establecidas por la Ley N° 27356 (publicada el 18 de octubre
del 2000) la cuál fue una medida que se tomo para contrarrestar la elusión
tributaria, ordenándolas en función a los temas abordados.

Paraísos fiscales

En primer lugar, con el objetivo de reducir la posibilidad de que se generen


artificialmente gastos por servicios y rentas pasivas a efecto de disminuir la
renta imponible en el Perú a través de territorios o países de baja o nula
imposición, se incorporaron los incisos m), n) y o) al Artículo 44° de la Ley del
Impuesto a la Renta, y por lo tanto no serán deducibles:

• Los gastos de servicios, transferencia de intangibles, cesión de derechos


o cesión en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional,
correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente,
con personas o entidades residentes en países o territorios de baja o
nula imposición, o que se paguen a través de personas o entidades
residentes en los mismos.

• Cualquier gasto realizado en países o territorios de baja o nula


imposición.

• Las pérdidas de capital provenientes de la transferencia de créditos


hacia personas o entidades residentes en países o territorios de baja o
nula imposición; o los castigos o provisiones por operaciones con dichos
sujetos.

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De esta manera, se neutraliza la creación de sociedades que sirven para


facturar prestaciones de servicios ficticios o remuneraciones exageradas, entre
otros.

En segundo lugar, se gravan los intereses por créditos provenientes de países


o territorios de baja o nula imposición con la tasa del 30% y se anula la
posibilidad de aplicar una tasa preferencial, sustituyendo el literal e) del Artículo
56°, salvo para el caso contemplado en el inciso b) del mismo artículo.

En tercer lugar, se elimina la posibilidad de que un contribuyente domiciliado en


el país disminuya la renta neta de fuente extranjera a través de pérdidas
ficticias de territorios o países de baja o nula de imposición, incorporando un
segundo párrafo al Artículo 51° de la Ley.

Valor de mercado

El valor que se da a las operaciones para efectos tributarios tiene una gran
importancia en lo que respecta a la determinación del impuesto a pagar. Se han
presentado casos de elusión a través de la recolocación de utilidades mediante
la subvaluación o sobrevaluación de operaciones. A fin de evitar estas
prácticas, se ha sustituido el primer párrafo y los numerales 1,3 y 4 del segundo
párrafo del Artículo 32° de la Ley y se incorporaron el numeral 5 y últimos
párrafos de dicho artículo.

Con la sustitución del primer párrafo del Artículo 32°, se amplía la aplicación del
concepto valor de mercado, a la prestación de servicios y otras operaciones y
no sólo a las ventas, aportes de bienes y transferencias de propiedad, como
era antes..

El numeral 3 precisa que las transacciones frecuentes de bienes que forman


parte del activo fijo están referidas al mercado y no sólo a la empresa.

Con el numeral 4 de dicho artículo se trata de evitar el riesgo que dos


empresas vinculadas por causas diversas valoren las operaciones a precios de
conveniencia, alterando la realidad económica.

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Asimismo, el numeral 5 extiende la aplicación de estos métodos de valoración


a todas las operaciones desde o hacia paraísos fiscales.

En los últimos párrafos incorporados al Artículo 32° se incluyen algunas


precisiones con respecto a la aplicación de los métodos de valoración que
utilizará la SUNAT.

Renta Neta

Sobre este tema, en primer lugar, se busca anular el mecanismo por el cual, los
socios, en vez de aportar al capital de la empresa, prefieren endeudarla con
ellos mismos (directa o indirectamente), deduciendo los intereses de la Renta
Neta. De esta manera, se paga por rentas de tercera categoría 15% por
intereses en vez del 30%, tal como debe corresponder. Para evitar esta
práctica se incorpora un último párrafo al inciso a) del Artículo 37°, precisando
que serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con sujetos o empresas vinculadas cuando dicho
endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se
determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de
la aplicación del coeficiente no serán deducibles.

Asimismo, la práctica comercial ha convertido los gastos recreativos en una


fuente de deducciones dudosas como fiestas, comidas y otros similares. En
ese sentido, se limita esta deducción al 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
mediante la incorporación un último párrafo al inciso ll) del Artículo 37°.

En tercer lugar, se extiende el requisito de probar el trabajo efectivo en el


negocio cuando se trate de socios, asociados y participacionistas, además de
los accionistas, sustituyendo el inciso n) del Artículo 37°.

En cuarto lugar, se trata de neutralizar algunas prácticas mediante las cuales


sujetos que perciben rentas de tercera categoría deducen gastos por rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría, sobre la base del criterio de lo devengado,

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que no son efectivamente pagadas ni, por lo tanto, retenidas. Para ello, se
incorporó el inciso v) al Artículo 37°.

Finalmente, para plasmar legalmente los criterios y principios recogidos en


jurisprudencia con respecto a gastos deducibles referidos a personas jurídicas
u otros perceptores de rentas de tercera categoría, y la obligación de retener el
impuesto correspondiente a las rentas indicadas se incorporó un segundo
párrafo al Artículo 71°.

Reorganización de sociedades

A fin de evitar el traspaso de las pérdidas vía fusión o escisión se sustituyó el


Artículo 106°. De esta manera, el adquirente no podrá imputar las pérdidas
tributarias del transferente. Asimismo, en caso que el adquirente tuviera
pérdidas tributarias, no podrá imputar contra la renta de tercera categoría que
se genere con posterioridad a la reorganización, un monto superior al 100% de
su activo fijo, antes de tal hecho, y sin tomar en cuenta la revaluación
voluntaria.

Arrastre de pérdidas

Sobre este tema se precisa la aplicación del arrastre de pérdidas, sustituyendo


el texto del Artículo 50°. Así, los contribuyentes domiciliados en el país deberán
compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio de su
generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese
lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.

De otro lado, en la Primera Disposición Final de la Ley N° 27356 se precisa


que:

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• Aquéllas pérdidas que no hubieran empezado a computar el plazo hasta


el ejercicio 2000, se les aplicará 4 (cuatro) años contados a partir del
ejercicio 2001, inclusive.
• Aquéllas pérdidas cuyo plazo de 4(cuatro) ejercicios hubiera empezado
a computarse, terminarán el cómputo de dicho plazo.

Arrendamiento Financiero y Lease Back

Con lo dispuesto en la Quinta Disposición Final de la Ley N° 27356, se pasa del


esquema del Decreto Legislativo N° 299 (vigente hasta el 31.12.2000), en que
el banco activaba el bien y lo depreciaba en el período que duraba el contrato,
a un esquema contable y de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual el banco
tiene cuentas por cobrar que podrán ser provisionadas con efecto tributario; y
por su lado, el adquirente activará el bien y lo depreciará conforme a las
normas del Impuesto a la Renta.

Otros
Además, se convierten en inafectaciones (no sujetas a límite en el tiempo) el no
gravamen de la CTS y pensiones mediante la incorporación de los incisos c) y
d) en el tercer párrafo del Artículo 18° de la Ley y la sustitución del cuarto
párrafo de dicho artículo.

También se eliminan algunas exoneraciones al Impuesto a la Renta; tales como


a las asociaciones sin fines de lucro, ya que en la práctica se venían utilizando
como una forma de canalizar ingresos, sustituyendo lo dispuesto en el inciso b)
del Artículo 19°; a las compensaciones por tiempo de servicios previstas en las
disposiciones legales vigentes, mediante la derogatoria del inciso g); a los
deportistas no domiciliados, con la modificación del inciso n) de dicho artículo;
a los artistas extranjeros, sustituyendo el inciso j) de dicho artículo; y las rentas
vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez, mediante la derogatoria del inciso ñ) de
dicho artículo. Es necesario destacar que con estas modificaciones, las CTS y
las pensiones han pasado de rentas exoneradas a ser inafectas al Impuesto a
la Renta.

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Por último, con la modificación del inciso k) del Artículo 44° de la Ley, se
precisa que no podrán deducirse como costo o gasto, el Impuesto General a
las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto de Promoción
Municipal que graven el retiro de bienes.

Sistema Tributario Peruano:

Según Flores (2000), el Sistema Tributario, es la denominación aplicada al


sistema impositivo o de recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y
administración de los impuestos y derechos internos y los derivados del
comercio exterior que se recaudan en el país, además administra los servicios
aduaneros y de inspección fiscal. Partiendo del presupuesto de que toda
sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común, y como
consecuencia lógica de esta premisa, se establecen las normas que habrán de
regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean
necesarios para la realización de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea
de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales,
como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa
colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales
ingresos, o bien, y sobre todo, porque ésta percibe los aportes de sus
miembros.

Según García (2000), coincidente con lo establecido con Tolosa (2007), el


sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad económica del contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación
del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos. El sistema tributario - y no un
determinado impuesto- establecerá la obligación de contribuir en atención a la
capacidad económica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser
calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de
progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda
cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un
adecuado nivel de vida para el pueblo.

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La opinión de Ataliba (2000), es congruente con lo establecido por Ciarlo y San


Martín (2007), un sistema tributario es un conjunto coherente de tributos. Por
tal motivo, cualquier acumulación de tributos no es sistema tributario, aquí hay
que hacer hincapié en el hecho de que la coherencia resulta fundamental para
que esa acumulación de tributos pueda denominarse sistema. La coherencia
supone la acomodación de ese colectivo tributario a unos principios, criterios u
objetivos; la finalidad financiadora de los tributos no debería atentar contra su
racionalidad.

2. Base Legal
Durante el proceso de investigación se estudiaran lo siguiente
2.1. Normas
a. Constitución Política del Perú 1993
b. Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo N° 179-2004-EF..
c. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo
N° 122-94-EF.

2.2. Resoluciones del Tribunal: a. Constitucional b. Fiscal

3. MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL DE REFERENCIA


3.1 CONCEPTOS BASICOS
Conceptos relacionados con la Elusión Tributaria.
Tributo

Definición:
Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por
una Administración pública como consecuencia de la realización del hecho
imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir.

Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el


sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su posible vinculación a otros
fines.

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Naturaleza y Características

Un tributo es una modalidad de ingreso público o prestación patrimonial de


carácter público, exigida a los particulares, que presenta los siguientes rasgos
identificatorios:

Carácter Coactivo

El carácter coactivo de los tributos está presente en su naturaleza desde los


orígenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por
los entes públicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas
jurídicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que
cabe impeler coactivamente al pago.

Debido a este carácter coactivo, y para garantizar la auto imposición, principio


que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que
está en el origen de los Estados constitucionales, en Derecho tributario rige el
principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinación
de los componentes de la obligación tributaria o al menos de sus elementos
esenciales.

Carácter Pecuniario

Si bien en sistemas premodernos existían tributos consistentes en pagos en


especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la
obligación tributaria tiene carácter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse
algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realización de
las funciones del Estado, de las que la más destacada es el servicio militar
obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la pérdida del
carácter pecuniario de la obligación, que se habría fijado en dinero, sino que se
produce una dación en pago para su cumplimiento; las mismas
consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administración,
en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.

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Carácter Contributivo

El carácter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la


financiación del gasto público y por tanto a la cobertura de las necesidades
sociales.
Tipos de Tributos

En la mayoría de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres


figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribución especial. Aunque, en
general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos básicos de la clasificación
tributaria, cada país presenta determinadas particularidades, destacando
Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulación de los impuestos
(Steuerrecht).
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son
consideradas tributos por algunos Estados, como México o Brasil. Por el
contrario, Bolivia, Ecuador, España o Italia se encuentran entre los países que
no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina
adhiere a la consideración de su naturaleza tributaria, aunque no es una
cuestión pacífica. (Véase Contribución especial)

En otros sistemas tributarios pueden existir categorías adicionales, como la


figura del préstamo obligatorio (empréstimo compulsório) reconocido por el
artículo 148 de la Constitución de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal
Federal declaró de naturaleza tributaria.

Impuestos

Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a
servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administración Pública.
En ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestación, lo
que se ha criticado porque da a entender que existe contraprestación en otros
tipos de tributo, cuando el término "contraprestación" es propio de relaciones
sinalagmáticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definición
más estricta señala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una

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vinculación directa con la prestación de un servicio público o la realización de


una obra pública.

En los impuestos, el hecho imponible está constituido por negocios, actos o


hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente.
Son los más importantes por el porcentaje que suponen del total de la
recaudación pública.

Tasas

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización de


alguno de los siguientes hechos imponibles:

La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público.


La prestación de servicios públicos.

La realización de actividades en régimen de Derecho público.


México emplea el término "derechos", pero su Código Fiscal federal los define
de forma similar a ésta.

Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en función del hecho
imponible concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Código
Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el
uso o aprovechamiento de bienes de dominio público y la obtención de
autorizaciones para la realización de actividades económicas; y la tasa, que
grava los supuestos en los que la Administración presta un servicio o realiza
actividades sujetas a normas de Derecho Público. Chile diferencia entre las
tasas por prestaciones públicas y los derechos habilitantes, una construcción
doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo faculta al
contribuyente para la realización de una actividad que de otro modo estaría
prohibida. Finalmente, el Código Tributario del Perú, tras recoger el concepto
de tasa, las clasifica en arbitrios (por la prestación de un servicio público),
derechos (por la prestación de un servicio administrativo o el uso de un bien
público) y licencias, equivalentes a los derechos habilitantes chilenos.

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Contribuciones Especiales

Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo


hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios
públicos.

Contribuyente Nacional y Conciencia Tributaria.

Para dar una definición simple de lo que se debe de entender por sujeto pasivo
de una obligación tributaria, este debe ser entendido como el deudor tributario,
obligado al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable, en nuestra norma, Código Tributario Peruano actual, señala
expresamente también lo que se debe de entender por deudor tributario, pero
para los fines que se debe estudiar hay que señalar que el contribuyente es la
persona obligada directamente al pago del tributo por mandato legal, en lo que
respecta a la conciencia nacional en la realidad peruana esta situación es de
muy poca trascendencia ya que la informalidad tanto en las trasferencias que
hacen personas naturales y jurídicas es muy frecuente.

NORMAS ANTIELUSION - IMPUESTO A LA RENTA 2008.

1. Encubrimiento del hecho generador


Configuración de dividendo.
1- En la reducción de capital hasta por el monto de las utilidades y reservas
capitalizadas previamente, salvo el caso de reducción por pérdidas

2(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A inc. c).

- En el otorgamiento de créditos a los accionistas, socios, titulares sin plazo


de devolución, con plazo mayor de 12 meses o con plazo menor no
observado.

(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A inc. f)

20
Proyecto de Tesis de Maestría

3- En la disposición indirecta de utilidades


4(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A inc. g)
5
62. No generación de renta de fuente peruana
7Se considera como exportación la remisión al exterior realizada por
intermediarios de personas del extranjero.
8 (Ley del Impuesto a la Renta art. 11, 2º párr.)
9
103. Disminución de la renta bruta
Presunción de pleno derecho de monto mínimo de renta por:
11- Arrendamiento de predios

12 (Ley del Impuesto a la Renta art. 23 inc. a), 3er. párr.)

13- Cesión del uso de otros bienes cuya depreciación o amortización permite la
ley, por personas naturales, o contribuyentes generadores de rentas de 3ra.
categoría, a título gratuito, a valor no determinado o a valor inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes y entidades generadoras de rentas de
3ra. Categoría.
14 (Ley del Impuesto a la Renta art. 23 inc. b), 2º párr.; 28 h)

- Cesión del uso de predios a título gratuito o a valor no determinado.


(Ley del Impuesto a la Renta art. 23 inc. d)

Presunción de intereses en préstamos a sujetos no vinculados que no


llevan contabilidad
(Ley del Impuesto a la Renta art. 26)

Las reglas de precios de transferencia.

(Ley del Impuesto a la Renta art. 32, inc. 4; 32 A)

21
Proyecto de Tesis de Maestría

Valor mínimo presunto de bienes exportados.


(Ley del Impuesto a la Renta art. 64, 2º párr.)

14. Abultamiento del costo computable


2Fijación de un costo límite presunto a los bienes importados y restricción de la
inclusión en el costo de las comisiones de compra pagadas a entidades con
vinculación económica.
3(Ley del Impuesto a la Renta art. 41, 2º párr.; 64, 1er. párr)
4
55. Generación de pérdidas
No se considera como IFD con fines de cobertura a los celebrados:
(Ley del Impuesto a la Renta art. 5A c), 2º párr., 44 q)

a. Fuera de mercados reconocidos.


0b. Con sujetos residentes o establecimientos permanentes situados o
establecidos en TBNI.
0 Resultado:
6caso a): las pérdidas de fuente peruana sólo pueden deducirse de las
ganancias de fuente peruana originadas por la celebración de IFD con el
mismo fin (idem: Ley del Impuesto a la Renta art. 44 q, 2º párr.).

7caso b): las pérdidas no son deducibles (idem Ley del Impuesto a la Renta
art. 44 q, 1er. párr. 1).
8
96. Disminución de la renta neta
10- No deducción de intereses del endeudamiento con partes vinculadas,
cuando supera el resultado de aplicar el coeficiente legal sobre el patrimonio
del contribuyente.
11(Ley del Impuesto a la Renta art. 37 a), últ. párr.)

- Prohibición de la deducción de gastos y pérdidas, por generarse en


operaciones vinculadas con paraísos fiscales.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 44 m)

22
Proyecto de Tesis de Maestría

- Aplicación de tasa no reducida a intereses por préstamos del exterior de


partes vinculadas.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 56 h).

17. Disminución de la renta neta y el encubrimiento del hecho generador


mediante la distorsión de la índole de la renta
2Se reputa como dividendo la remuneración en exceso del valor de mercado, de
los accionistas y socios con control de la sociedad empleadora, la de titulares de
empresas, así como la de sus familiares.
3(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A h); 37 n) y ñ)
4
58. Diferimiento del pago del impuesto
6− Se considera realizada la transferencia fiduciaria de bienes a fideicomisos
bancarios o de titulización con estipulación de su retorno al fideicomitente,
cuando ese retorno no se produzca a la extinción del fideicomiso.
7 (Ley del Impuesto a la Renta art. 14-A, 2º párr., num. 3, inc. c):
0 a. En supuestos en que los bienes fueron entregados en fiducia sin
observar las reglas de valor de mercado o en otros supuestos que denoten la
intención de diferir el pago del impuesto (sin perjuicio de la norma VIII).

8 b. Cuando se trate de enajenaciones entre partes vinculadas o desde,


hacia o a través de TBNI o establecimientos permanentes en ellos.
9
- Condicionamiento de la deducción de los gastos o costos que son rentas de
2ª, 4ª o 5ª categoría, a su pago en el plazo de la declaración jurada anual.

(Ley del Impuesto a la Renta art. 37 v)

- Obligación de retener el IR sobre los intereses de obligaciones al portador en


el mes de su devengo.

(Ley del Impuesto a la Renta art. 71, 2º párr.)

23
Proyecto de Tesis de Maestría

- Obligación de retener el IR sobre las regalías y rentas por servicios a no


domiciliados en el mes del registro contable de la operación.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 76, 2º párr.)

CAPITULO V
HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

A. Hipótesis General.
Si las normas tributarias fueran aprobadas con la participación de especialistas,
teniendo en cuenta experiencias propias y de otros países; entonces, no
tendrán los vacíos legales que permitan la Elusión Tributaria y por tanto
facilitarán la efectividad del Sistema tributario de nuestro país.

Por lo tanto esta investigación probara que existen gran cantidad de vacíos
legales en el Impuesto a la Renta.

B. Hipótesis Específicas.

Este proyecto no lo requiere.

C. Variables.
El trabajo realizado tiene como columnas vertebrales a las variables. En base a
las mismas se ha formulado el problema, objetivos; población, muestra,
instrumentos y otros elementos.

Las variables de la investigación están organizadas de la siguiente forma:

X. Sistema Tributario Peruano

Indicadores:

X.1. Ley del Impuesto a la Renta

X.2. Código Tributario

X.3. Resoluciones del Tribunal Fiscal

24
Proyecto de Tesis de Maestría

Y. Obstáculos que encuentra la Administración


Tributaria para detectar la Elusión en el Impuesto a la
Renta.

Indicadores:

Y.1. Hipótesis de incidencia


Y.2. Ubicación del Hecho imponible
Y.3 Ubicación del sujeto que realiza la operación
Y.4. Principio de territorialidad

Z. Vacíos Legales que muestra el Impuesto a la Renta

Indicadores:

Z.1. Hecho imponible

Z.2. Prestación tributaria.

CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.

1 Tipo De Investigación
El diseño de la investigación es no experimental, es de tipo Básica
Longitudinal, cuya fecha de Inicio es en Setiembre 2008 y cuyo Término:
Octubre del 2009

2 Nivel de Investigación
Es una investigación del nivel Descriptivo - Explicativo, por cuanto describe las
normas relacionadas con la Elusión Tributaria en el Impuesto a la Renta, así
como explica su incidencia en los niveles de Ingresos Tributarios que necesita
el Estado para cumplir con sus planes y programas.

3 Métodos y Diseño del Estudio


Durante el proceso de investigación para demostrar y comprobar la hipótesis se
aplicaran los métodos que a continuación se indican:

25
Proyecto de Tesis de Maestría

3.1. Generales.
Los métodos generales que serán aplicados son:
a. Histórico. A través de este método se conocerá la
evolución histórica que a experimentado el problema de
investigación, para el efecto se conocerá el Sistema
Tributario que da vacíos para la existencia de la Elusión
Tributaria en el Impuesto a la Renta.
b. Comparativo. Este método se utilizara para comparar
nuestro Sistema Tributario con otros Sistemas existentes y
la cual son aplicadas por las diferentes instituciones
encargadas de resolver y aplicar los tributos; que a su vez
servirá también para poder comprar los criterios doctrinales
respecto al tema bajo estudio.

3.2. Específicos.
Los métodos específicos a ser aplicados durante la investigación son:
a. De Analogía. Permitirá conocer cuáles son las diferencias y
similitudes en la aplicación de normas tributarias y los efectos
que estos tienen en la sociedad.

b. Inferencial. Se aplicara la inducción y la deducción, para el


primer caso se analizara las diferentes normas tributarias, las
resoluciones que emitan los órganos encargados de resolver
materia tributaria y los criterios que estos utilizan para tomar
sus decisiones. En el segundo caso se tratara de precisar
cuáles son los efectos de estas decisiones que se sustentan
en las normas tributarias.

4 Población y muestra de la investigación


Para determinar la muestra se tomará la cantidad de 1000 Contadores
Públicos Colegiados que esta inmersos en el campo del Impuesto a la

26
Proyecto de Tesis de Maestría

Renta de acuerdo a la información proporcionada por el Colegio de


Contadores Públicos de Lima.

Z2 (p)(q)
n=
E2
Donde:
n= tamaño de muestra
Z= límite de confianza
p= probabilidad de aciertos
q= probabilidad de fracasos
E= nivel de precisión

Dando valores:

Z= 1.44
p= 0.80
q= 0.20
E= 0.15

Distribuyendo valores tenemos:

(1,44)2 (0.80)(0.20)
n=
(0.15)2

n= 0.331776
0.0225

n= 15

27
Proyecto de Tesis de Maestría

La muestra inicial es 15, la cual es sometida a factor de corrección finita a


través de la fórmula :

n
n0=
1+ n -1
N

Donde:

n= valor de la muestra inicial

N= Población

Reemplazando valores, tenemos:

15
n0=
1 + 15 –1
1000

15
n0=
1.014

n0= 14.79

n0= 15

La muestra numérica es 15. Entonces, vamos a investigar solo 15 Contadores


Públicos Colegiados que están inmersos en el campo del Impuesto a la Renta.

28
Proyecto de Tesis de Maestría

5 Técnicas de Instrumentos De Recolección De Datos


5.1. Técnicas De Recolección Bibliografica

a. Fichaje: se utilizó para registrar los datos obtenidos de las diversas


obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales,
debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la
información recopilada en esta investigación.

b. Análisis de Normas Legales: se llevó a cabo a través de las guías


de observación que sirvieron para recopilar la información. Asimismo,
a fin de analizar las distintas posiciones vertidas tanto por consultores
nacionales como extranjeros, será necesario recurrir al fotocopiado
de libros de diversas bibliotecas universitarias, así como de algunos
trabajos de investigación.

c. Entrevista estructurada para informantes claves: son David Bravo


Sheen, Luis Arias Minaya, Cesar Talledo Mazu, Laguna Caballero,
Reinaldo Moquillaza; siendo las encuestas un conjunto de preguntas
normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la población,
con el fin de conocer estados de opinión o hechos específicos, la
presente investigación tiene como objetivo obtener información de la
muestra representativa de la población total de especialistas en
materia tributaria. Con dichas encuestas se recolectó algunos datos
sobre lo que piensan o conocen los especialistas mencionados
respecto a la Elusión Tributaria, habiéndose obtenido las siguientes
respuestas diferentes lo que permitió su tratamiento informático y su
análisis estadístico.

5.2 Instrumentos de Recolección

a. Fichas de Investigación Bibliográfica de Campo:


Se utilizaron para sintetizar datos específicos (fechas, cantidades,
nombres, etc.), de resúmenes (artículos o libros), bibliográficas (artículos

29
Proyecto de Tesis de Maestría

o monografías) o de campo (opiniones). El contenido de las fichas


determinó su orden: alfabético, cronológico, etc.
Además de Textos (sobre metodología de la investigación, derecho
tributario y otros relacionados), informes (del Instituto Nacional de
Estadística e Informática, Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria y otras entidades oficiales y no oficiales) y otros documentos
relacionadas con La Elusión Tributaria y su incidencia en los niveles de
recaudación de tributos.

b. Cuestionario:
Para obtener información de los propietarios-gerentes de empresas
unipersonales, titulares-gerentes de empresas individuales de
responsabilidad limitada, gerentes generales y/o administradores de
sociedades comerciales de responsabilidad limitada y sociedades
anónimas, así como directivos y profesionales de empresas que
conocen el campo Tributario y los vacíos que ellos perciben.

6 Técnicas de Proceso de la Tesis.


6.1. Técnicas De Procesamiento

a. Estadística: Los datos recogidos permitieron la construcción


de cuadros estadísticos y gráficos estadísticos con su
respectiva interpretación.
b. Ordenamiento y clasificación
• Registro manual
• Registro computarizado con Excel
• Registro computarizado con SPSS

6.2. Técnicas de análisis

Se aplicaron las siguientes técnicas:


a) Formulación de cuadros con cantidades y porcentajes
b) Formulación de gráficos

30
Proyecto de Tesis de Maestría

c) Conciliación de datos
d) Indagación
e) Rastreo

CAPITULO VII
ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES E INTERPRETACION DE
RESULTADOS
1 Análisis

El análisis de la información de documentos, Normas Legales, revistas; esta


orientada a aprobar la hipótesis, para lo cual ordenaremos, clasificaremos y
presentaremos los resultados de la investigación en cuadros estadísticos,
en gráficas elaboradas y sistematizadas a base de técnicas estadísticas
con el propósito de hacerlos comprensibles

Durante el proceso de análisis se descompondrán los elementos que


forman parte de la estructura del problema, la descomposición se realizará
en función de los indicadores de cada variable, cuyos valores son
susceptibles a ser aumentadas.

El análisis se realizará siguiendo las siguientes pautas:

• Se considerará a la hipótesis como punto de referencia para el análisis e


interpretación de resultados.
• Se orientará el análisis y la interpretación de datos en una estructurada
cruzamiento de datos que estarán orientados al logro de los objetivos
generales y específicos de la investigación
• Se tendrán presentes los lineamientos del marco teórico y conceptual
de referencia, los análisis e interpretación de datos se realizarán, con
enfoques, esquemas y conceptos empleados en el planteamiento del
problema y en la formulación de la hipótesis con la finalidad de identificar
las concordancias o discrepancias entre las teorías existentes, los

31
Proyecto de Tesis de Maestría

conceptos desarrollados por el investigador y los resultados extraídos


de la realidad.
• Se separarán los datos de acuerdo a las técnicas utilizadas para su
obtención, luego se realizará la síntesis de los resultados que permitirá
explicar el fenómeno de la investigación.

2 Tipos de análisis

2.1 Descriptivo
Para tal efecto usaremos las técnicas estadísticas para analizar
descriptivamente las propiedades del fenómeno investigado e
interpretar los resultados de la investigación.

2.2 Dinámico
Integrando las respuestas obtenidas por la aplicación de los
cuestionarios , cédulas de entrevista u otros documentos que se usen
buscando respuestas directas o indirectas con el objetivo de hacer una
interpretación dinámica y determinar el grado de influencia que tiene
cada no de los factores que generan en problema o permiten la solución
del mismo.

3 Presentación de resultados

Los datos serán presentados en tablas o cuadros estadísticos según el tipo


de análisis el tamaño de la muestran y la naturaleza de la información,
haciendo uso de técnicas estadísticas tales como: medidas de tendencia
central y dispersión, de asociación y correlación, pruebas de significación y
otras más.

32
Proyecto de Tesis de Maestría

ESTRUCTURA DEL INFORME DEL PROYECTO DE TESIS

Dedicatoria.
Agradecimiento.

Introducción

Capítulo Primero: La Elusión Tributaria

1.1) Aproximación al tema

a) Reacción que genera el impuesto en el contribuyente

b) ¿Por qué la preocupación de evitar la elusión y otras formas de fraude


tributario?

1.2) Clasificación de los procedimientos de repulsa utilizados por el


contribuyente frente al impuesto

1.3) La elusión tributaria

a) Concepto

b) Naturaleza

c) Características

d) Efectos

1.4) Distinción de conceptos afines

Generalidades

a) Fraude de ley

b) Economía de opción

c) Evasión

d) Simulación

e) Abuso del derecho

1.5) Medios de combate frente a la elusión tributaria

Generalidades

a) Presunciones

33
Proyecto de Tesis de Maestría

b) Ficciones

c) Interpretación judicial y administrativa de la ley tributaria

d) Normas antielusivas de carácter particular

e) Normas antielusivas de carácter general

1.6) Legislación comparada, experiencia de otras naciones

1.7) Sistema tributario en el Perú: Mecanismos existentes para evitar la elusión,


el fraude de ley, la evasión, la simulación y el abuso del derecho

a) Sistema tributario de la renta en el Perú

b) Mecanismos existentes para evitar la elusión, el fraude de ley, la evasión, la


simulación y el abuso del derecho

Capítulo Segundo: Normas Anti elusivas contempladas en la Ley de La


Renta

2.1) Planteamientos generales

2.2) Normas antielusivas contempladas en la Ley de La Renta

a) Normas de carácter imperativo

b) Normas de carácter prohibitivo

c) Presunciones

Capítulo Tercero: Facultades fiscalizadoras de la Administración


Tributaria contempladas en la Ley del Impuesto a la Renta

3.1) Planteamientos generales

3.2) Facultades fiscalizadoras generales

3.3) Facultades fiscalizadoras especiales

Conclusiones

Bibliografía

34
Proyecto de Tesis de Maestría

BIBLIOGRAFÍA.

LIBROS
1. Ataliba, Geraldo (2000) Hipótesis de la incidencia tributaria. Lima. Instituto
Peruano de Derecho Tributario.

2. Arancibia Cueva, Miguel (2006) Auditoría Tributaria. Lima. Instituto de


Investigación El Pacífico.

3. Bernal, C. (2000) Metodología de la Investigación. Bogotá: Editorial Prentice


Hall.

4. Chávez Ackermann & Ferreyra García (2003) Tratado de Auditoría Tributaria.


Lima. Editorial San Marcos.

5. Escuela de Investigación y Negocios (2004) Código Tributario. Lima: Pacífico


Editores.

6. Estudio Caballero Bustamante (2004) Manual Tributario 2007. Lima. Editorial


Los Andes SA.

7. Estudio Caballero Bustamante (2004) Tratado Empresarial en materia


Tributaria. Lima. Editado por Distribuidora de Publicaciones N.C. Perú S.A.

8. Flores Polo, Pedro (2000) Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima.


Ediciones Justo Valenzuela V. EIRL.

9. García Rada, J. (2000) El Delito Tributario. Lima. Editorial San Marcos.

10. Gálvez Rosasco, José (2007) Fiscalización Tributaria. Lima. Imprenta


Editorial El Buho EIRL.

11. García Novoa César (2005) Un nuevo instrumento para la lucha contra la
Elusión Tributaria. Editorial: Instituto de Estudios Fiscales.

35
Proyecto de Tesis de Maestría

12. Hernández, S. (2001) Metodología de la Investigación. México: Editorial Mc


Graw.

13 Johnson, Gerry y Scholes Kevan. (1999) Dirección Estratégica. Madrid:


Prentice May International Ltd.

14. Revista Actualidad empresarial (2004) Informativo Tributario quincenal.


Editor: Instituto de Investigación el Pacífico

15. Revista Actualidad empresarial (2004) Manual del sistema de tributación


sectorial. Editor: Instituto de Investigación el Pacífico

16. Tafur Portilla, Raúl. (1995). "La Tesis Universitaria". Lima. Editorial Mantaro.

17. Tejerizo López, José Manual (2000) Derecho Financiero y Tributario.


Madrid. McGraw-Hill.

NORMAS
1. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2007) Normas de
Superintendencia. Lima. Editora Perú.
2. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N° 179-2004-EF.

3. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N° 122-94-EF

INTERNET:
http://www.ccpl.com.pe

http://www.sunat.gob.pe

36
Proyecto de Tesis de Maestría

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

CRONOGRAMA

Actividades Sem Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic

Año 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234
1.- Planteamiento del Problema 2008 xxxx xxxx
2.- Elaboración del marco teórico y
conceptual 2009 xxxx xxxx
3.- Formulación y
Operacionalización de la hipótesis. 2009 xxxx
4.- Diseño muestral y estrategias del
trabajo de campo 2009 xxxx xxxx
5.- Recolección de la información
documental 2009 xxxx xxxx
6.- Recolección de la información
empírica 2009 xxxx xx
x
7.- Procesamiento de la información 2009 x xxxx
8.- Redacción del Trabajo 2009 xxxx xx

9.- Publicación de los resultados 2009 xx

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Proyecto de Tesis de Maestría

PRESUPUESTO

Descripción Cantidad P.Unitario P.Total

Recursos Humanos

Investigadores 7 meses x día 15.00 2,100.00


Encuestadores 2 meses x día 8.00 320.00
S/. 2,420.00
Útiles de Escritorio

Papel cuadriculado t/ofic. 50 0.10 5.00


Papel Bond t/ofic. 60 gr. 05 24.00 120.00
Cinta de Impresora 01 25.00 25.00
Cartulina pliegos 20 0.40 8.00
Fichas de Investigación 04 1.50 6.00
Revistas Especializadas 02 35.00 70.00
Cassettes Sony 60 min. 8 4.00 32.00
Cuaderno 100 h. cuadriculado 02 1.00 2.00
USB 4 Gigas 01 35.00 35.00
Mini grabadora Portátil 01 120.00 120.00
Lapiceros 10 0.50 5.00
Lápiz 10 0.50 5.00
Borrador 10 0.40 4.00
S/. 437.00
Viáticos

Viáticos, pasajes y asignaciones 50 viajes 25.00 1,250.00

Resumen

Recursos Humanos S/. 2,420.00

Útiles de Escritorio S/. 437.00

Viáticos S/. 1,250.00

Total S/. 4,107.00

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