RESUMO

CONTABILIDADE PBLICA
A Contabilidade Pblica um ramo da cincia contbil e tem o objetivo de captar, registrar e interpretar os fenmenos que afetam as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais das entidades que compem a Administrao Direta e Indireta dos entes pblicos (unio, Estados, Municpios e Distrito Federal) Campo de Atuao Administrao Direta dos entes pblicos; Administrao Indireta (Autarquias, Fundaes, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista) dos entes pblicos.

Conceito

Obs.: As empresas pblicas e sociedades de economia mista utilizam a contabilidade pblica quando recebem recursos conta do Oramento Pblico para despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria (art. 2, III, da LRF). Quando utilizam recursos do oramento pblico para os fins supracitados, essas entidades passam a ser conhecidas como EMPRESAS ESTATAIS DEPENDENTES. Objeto Finalidade Patrimnio Pblico (conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes ao Estado) Fornecer informaes sobre a execuo oramentria, financeira e sobre o patrimnio pblico e suas variaes aos diversos usurios. Gestores Pblicos; Cidados; Fornecedores etc. Coincide com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro). Regime Misto, sendo regime de competncia despesas e de caixa para as receitas. Sistema Oramentrio, Sistema Financeiro, Patrimonial e Sistema de Compensao. para as

Usurios Exerccio Financeiro Regime Contbil Sistemas de Contas (4)

Sistema

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 RECEITA PBLICA

Conceito

todo recolhimento de bens aos cofres pblicos. Quanto natureza (oramentria e extra-oramentria); Quanto ao poder de tributar (Federal, Estadual e Municipal); Quanto coercitividade (Derivada e Originria); Quanto s categorias econmicas (Receitas Correntes e Receitas de Capital); Quanto afetao patrimonial (Receitas Efetivas e Receitas por Mutao Patrimonial) CATEGORIA ECONMICA

Classificao

Receitas Oramentrias

Receitas Correntes e Receitas de Capital Receitas Tributrias; Receitas de Contribuies; Receitas Patrimoniais; Receitas Agropecurias; Receitas Industriais; Receitas de Servios; Transferncias Correntes; Outras Receitas Correntes.

Receitas Correntes (8)

Receitas de Capital (5)

Alienao de Bens; Operaes de Crdito; Amortizao de Emprstimos (concedidos); Transferncias de Capital; Outras Receitas de Capital. De acordo com a Lei 4.320/64: Lanamento; Arrecadao; Recolhimento.

Estgios De acordo com o Professor Lino Martins da Silva, entre outros: Previso; Lanamento; Arrecadao; Recolhimento. Estudo feito pela Fazenda Pblica visando indicar o quanto se pretende arrecadar no exerccio financeiro. o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal, a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.

Previso

Lanamento

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Lanamento Modalidades

Lanamento Direto ou de Ofcio; Lanamento por Declarao; Lanamento por Homologao Recebimentos de tributos, multas e demais crditos promovidos pelos agentes de arrecadao para posterior recolhimento aos cofres do Estado. constitudo da entrega do numerrio arrecadado pelos agentes de arrecadao s reparties ou ao Banco Oficial.

Arrecadao

Recolhimento

Momento no qual o valor est disponvel para o Tesouro do Estado.

DESPESA PBLICA

Conceito

todo pagamento efetuado a qualquer ttulo pelos agentes pagadores. Quanto ao enfoque econmico (c, g, mm, ee, dd) Quanto s categorias econmicas (Despesas Correntes e Despesas de Capital); Quanto afetao patrimonial (Despesas Efetivas e Despesas por Mutao Patrimonial) CATEGORIA ECONMICA

Classificao

Despesas Oramentrias

Despesas Correntes e Despesas de Capital classificam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Representam encargos que no produzem acrscimos no patrimnio, respondendo assim, pela manuteno das atividades de cada rgo/atividade. Excluindo-se as aquisies de materiais para formao de estoques, todos os demais dispndios correntes provocam a diminuio patrimonial (Despesa Efetiva).

Despesas Correntes

Despesas Correntes - Despesas de Custeio Classificao, segundo - Transferncias Correntes a Lei 4.320/64 GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA Despesas Correntes - Pessoal e Encargos Sociais Classificao, segundo a Portaria 163/2001 - Juros e Encargos da Dvida - Outras Despesas Correntes

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Despesas de Capital

classificam-se nesta categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, resultando no acrscimo do patrimnio do rgo ou entidade que a realiza, aumentando, dessa forma, sua riqueza patrimonial. exceo das transferncias de recursos financeiros repassados a outras instituies, para realizarem Despesas de Capital, os gastos desta natureza constituem fatos permutativos nos elementos patrimoniais (Despesa por Mutaes).

Despesas de Capital

- Investimentos

Classificao, segundo - Inverses Financeiras a Lei 4.320/64 - Transferncias de Capital GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA Despesas de Capital - Investimentos Classificao, segundo a Portaria 163/2001 - Inverses Financeiras - Amortizao da Dvida De acordo com a Lei 4.320/64: Empenho; Liquidao; Pagamento. Estgios De acordo com o Professor Lino Martins da Silva, entre ouros: Fixao; Empenho; Liquidao; Pagamento. esse estgio refere-se estimativa, pelo Poder Pblico, de quanto ir ser alocado em cada dotao, sendo o montante o limite a ser gasto, visando o atendimento das necessidades coletivas. o ato emanado de poder competente que cria para o Estado uma obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio que ser cumprido com a entrega do material, a medio da obra ou a prestao dos servios. Licitao ou sua dispensa; Autorizao Formalizao

Fixao

Empenho

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Fases do Empenho

Obs: Formalizao - corresponde deduo do valor da despesa feita no saldo disponvel da dotao, e comprovada pela emisso da Nota de Empenho que em determinadas situaes previstas na legislao especfica poder ser dispensada, como nos casos das despesas relativas a: Pessoal e Encargos Sociais, Juros e Encargos da Dvida etc. Os empenhos so classificados nas seguintes modalidades: Ordinrio quando destinado a atender a despesa cujo pagamento se processe de uma s vez; Ex: Compra de um veculo vista. Estimativa quando destinado a atender despesas para as quais no se possa previamente determinar o montante exato;

Modalidades ou Tipos de Empenho

Ex: Despesas com gua, luz, telefone etc. Global quando destinado a atender a despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento, cujo montante exato possa ser determinado. Ex: Despesas com servios de limpeza executado por uma empresa contratada; Aquisio de um bem cujo pagamento ser de forma parcelada etc.

consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Liquidao Cabe observar que essa verificao tem por finalidade apurar: I a origem e o objeto do que se tem que pagar; II a importncia exata a pagar; III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. o ltimo estgio da despesa. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudas, por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento ou suprimento de fundos.

Pagamento

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 SUPRIMENTOS DE FUNDOS
a modalidade de realizao de despesa por meio de adiantamento concedido a servidor, para prestao de contas posterior, quando no for realizvel o pagamento utilizando-se os servios da rede bancria. para atender a despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento em espcie; quando a despesa deve ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; para atender a despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda. a responsvel por dois suprimentos; a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e a servidor declarado em alcance (que no prestou contas no prazo determinado, ou que teve suas contas impugnadas).

Conceito

Concesso

Proibio concesso

para

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 DVIDA PBLICA
Conceito Significa o conjunto de compromissos, de curto ou longo prazos, assumidos pelo Estado com terceiros. Dvida Flutuante Dvida Fundada

Classificao, segundo a Lei 4.320/64

O artigo 92 da Lei n 4.320/64 trata da dvida flutuante. - A dvida flutuante compreende: I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida; II - os servios da dvida a pagar (parcelas de amortizao e de juros da dvida fundada); III - os depsitos (consignaes ou caues e garantias recebidas em funo de execuo de obra pblica, por exemplo); IV - os dbitos de tesouraria (ARO operaes de crdito por antecipao de receita destinadas a cobrir insuficincias de caixa ou tesouraria).

Dvida Flutuante

O artigo 98 da Lei n 4.320/64 trata da dvida fundada. Dvida Fundada - A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 (doze) meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos.

A lei 4.320/64 estabelece, ainda, que a dvida fundada ser escriturada com individuao e especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros. I dvida pblica consolidada ou fundada Classificao, segundo II dvida pblica mobiliria a LRF III operao de crdito IV concesso de garantia V refinanciamento da dvida mobiliria

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 DVIDA ATIVA
a inscrio que se faz em conta de devedores, relacionadas a tributos, multas e crditos da Fazenda Pblica, lanados, mas no arrecadados no exerccio de origem. Dvida Ativa Tributria Dvida Ativa No-Tributria

Conceito

Classificao

Dvida Ativa Tributria rene somente os crditos relativos a tributos (impostos, taxas e contribuies) lanados e no arrecadados.

Dvida Ativa Tributria Apurao

No- engloba todos os demais crditos, lquidos e certos, da Fazenda Pblica. a dvida ativa apurada atravs da seguinte frmula: Total lanado (-) total arrecadado = valor inscrito como dvida ativa.

CRDITOS ADICIONAIS
So as autorizaes de despesas no previstas insuficientemente previstas no Oramento Pblico. Os crditos adicionais podem ser classificados como: Classificao Crditos Suplementares Crditos Suplementares Crditos Especiais Crditos Extraordinrios ou

Conceito

se destinam ao reforo de dotao oramentria j existentes.

Crditos Especiais Crditos Extraordinrios Recursos para abertura de crditos suplementares e especiais (5)

se destinam a atender a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica. so destinados ao atendimento de despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. - Supervit Financeiro, apurado no balano patrimonial do exerccio anterior; - Excesso de Arrecadao; parcial ou total de dotaes - Anulao oramentrias ou crditos adicionais (incluindo Reserva de Contingncia); - Operaes de Crdito; - Recursos do art. 166, 8 da CF.

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 RESTOS A PAGAR
De acordo com o art. 36 da Lei n 4.320/64, consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no-pagas, at 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das noprocessadas. Conceito A despesa est processada quando j transcorreu o estgio da liquidao, ou seja, quando o credor/fornecedor j cumpriu sua obrigao. Restos a Pagar Processados Restos a Pagar No-Processados

Classificao

Inscrio Pagamento

A inscrio em Restos a Pagar feita na data do encerramento do exerccio financeiro de emisso da nota de empenho, e ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente, vedada a reinscrio. O pagamento de Restos a Pagar, seja Processado ou NoProcessado, feito no ano seguinte ao da sua inscrio. Os Restos a Pagar no-pagos at 31 de dezembro do ano subseqente ao de sua inscrio sero cancelados.

Cancelamento

Os Restos a Pagar s prescrevem aps 05 (cinco) anos a partir da data de inscrio. Prescrio A prescrio relativa ao direito do credor ocorre em cinco anos, contados a partir da data de inscrio, excetuando-se os casos em que haja interrupes decorrentes de atos judiciais.

DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

Art. 37 da Lei 4.320/64 - As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.

Conceito

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 PATRIMNIO PBLICO
O Patrimnio Pblico pode ser conceituado como segue: Conceito OU O Patrimnio do Estado constitui o conjunto de bens, valores, crditos e obrigaes de contedo econmico e avaliveis em moeda que a Fazenda Pblica possui e utiliza na consecuo dos seus objetivos. Patrimnio Pblico o conjunto de bens, direitos e obrigaes de propriedade do Estado.

BENS PBLICOS
Conceito Conjunto de meios pelos quais o Estado desenvolve suas atividades de prestao de servios comunidade. Os bens pblicos podem ser classificados da seguinte forma: Classificao Bens de Uso Comum; Bens de Uso Especial; Bens Dominiais ou Dominicais.

DEMONSTRAES CONTBEIS
Balano Oramentrio Balano Financeiro Balano Patrimonial Demonstrao das Variaes Patrimoniais

Tipos (4)

Balano Oramentrio O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas (BO) previstas em confronto com as realizadas. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. O Balano Patrimonial demonstrar: o Ativo Financeiro; o Ativo Permanente; o Passivo Financeiro; o Passivo Permanente; o Saldo Patrimonial; as Contas de Compensao.

Balano Financeiro (BF) Balano Patrimonial (BP)

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Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP)

A DVP evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.

O RA M EN TO P BLI CO
Conceitualmente, o oramento pode ser enfocado sob diferentes aspectos, que so: Administrativo a expresso, para determinado perodo, de um programa de trabalho. Conceito Contbil uma demonstrao que contrabalana, de um lado, a origem e o montante dos recursos, e, de outro, a natureza e o montante dos dispndios. Jurdico a formalizao legal das receitas previstas (ou estimadas) e das despesas fixadas (ou autorizadas). Poltico um compromisso de governo, que vincula autoridades e contribuintes mediante um pacto com vistas ao alcance de objetivos e obteno de metas. A Constituio Federal de 1988, em seu art. 165, prev 03 (trs) leis oramentrias: PPA Plano Plurianual. LDO Lei de Diretrizes Oramentrias. LOA Lei Oramentria Anual. Art. 165, 1 da CF/88 A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Art. 165, 2 da CF/88 A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agencias financeiras oficiais de fomento. Art. 165, 5 da CF/88 a lei oramentria anual compreender: I o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; LOA II o oramento de investimento das empresas em que a

Leis Oramentrias

PPA

LDO

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Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. A LOA, nos termos do art. 165, 5, compreender: OF Oramento Fiscal. OI Oramento de Investimentos. OSS Oramento da Seguridade Social. PPA Esquema ref. Leis Oramentrias Leis Oramentrias LDO LOA OF OI OSS

Os prazos de envio e devoluo do projeto de lei para a Unio so:

Projeto PPA

Prazo de envio Prazo de devoluo (at) (at) da 4 meses antes do encerramento encerramento do 1 sesso legislativa. Na deve ser exerccio financeiro. Na prtica, prtica, deve ser devolvido at 15/12. encaminhado at 31/08. 8,5 meses (Oito meses e meio) antes do encerramento do exerccio financeiro. Na prtica, deve ser encaminhado at 15/04. 4 meses antes do encerramento do exerccio financeiro. Na prtica, deve ser encaminhado at 31/08. encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa. Na prtica, deve ser devolvido at 30/06. encerramento da sesso legislativa. Na prtica, deve ser devolvido at 15/12.

LDO

LOA

Princpios Oramentrios

Legalidade Universalidade Periodicidade Exclusividade Oramento Bruto

Publicidade Equilbrio No afetao da receita Especificidade Unidade

Tipos de Oramento

a caracterstica que determina a maneira pela qual o oramento elaborado, dependendo do regime poltico vigente; da dizer-se que os oramentos variam segundo a forma de Governo e podem ser classificados em trs tipos: Legislativo; Executivo; Misto.

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Exerccio Financeiro X Ciclo Oramentrio

EXERCCIO FINANCEIRO = 1 ANO [COINCIDE COM O ANO CIVIL (01/01 A 31/12)] o perodo no qual o oramento executado. CICLO ORAMENTRIO MAIS DE 1 ANO (COMEA DESDE A ELABORAO DO PROJETO DE LEI ORAMENTRIA E TERMINA SOMENTE QUANDO DA AVALIAO DA GESTO DO ORDENADOR DE DESPESA). O exerccio financeiro ou execuo oramentria est dentro do ciclo oramentrio.

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