MÉTHODES & TECHNIQUES D’AUDIT
RAPPORT DE STAGE DE FIN D’ÉTUDES 23 avril - 31 août 2007

GUSTAVO ADOLFO MORA VILLAMIZAR
Responsable ENSTA : Richard Le Goff Responsable Mazars : Alice Chanal

ÉCOLE NATIONALE SUPÉRIEURE DE TECHNIQUES AVANCÉES 24 SEPTEMBRE 2007 PARIS

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Remerciements

Tout d’abord je remercie Dieu pour m’avoir offert une opportunité merveilleuse et pour m’avoir permis de finir cette aventure qui a commencé il y a plus de 2 ans ; rien n’aurait été possible sans Lui. Je remercie ma famille qui m’a soutenu et m’a encouragé quand toutes les portes semblaient se fermer devant moi; malgré la distance ils ont été toujours très proches de moi et ils n’ont pas cessé de m’offrir leur amour inconditionnel. Je remercie mon amour : je ne sais pas ce que je ferais dans cette vie sans toi… Je tiens particulièrement à remercier mon parrain, Stéphane Pailler, qui m’a accompagné au sein de l’entreprise pendant mon stage. Je suis très reconnaissant pour l’important soutien que j’ai reçu de sa part : il s’est montré disponible quand j’ai eu des petits inconvénients et surtout lors de mon procès d’embauche. Je remercie également tous les collaborateurs avec qui j’ai eu l’occasion de travailler au cours des différentes missions sur lesquelles j’ai été affecté. Que ce soit des assistants débutants, des responsables de mission ou encore des associés, ils ont su se montrer présents et à l’écoute dès que cela était nécessaire.

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Résumé

Actuellement, les marchés internationaux n’ont pas de frontières et ceux qui souhaitent y participer doivent éliminer toutes les barrières pour avoir accès aux informations financières de qualité, transparentes et comparables, nécessaires pour prendre les bonnes décisions. Et c’est justement cela ce que l’on appelle « l’internationalisation de la comptabilité et les finances » dont on parle depuis quelque temps surtout après les scandales financiers des dernières années qui ont bouleversé l’Europe et les Etats-Unis. Au-delà la mise en évidence des niveaux de corruption et des faiblesses du système, l’ultime objectif est de trouver une uniformité dans le langage et les pratiques comptables de chaque pays afin de faciliter la comparabilité entre les entreprises d’un même secteur d’activité et d’une période à une autre. C’est la raison pour laquelle, l’audit financier est devenu une obligation pour les entreprises, mais également une nécessité pour celles qui veulent rester compétitives et valables dans les marchés mondiaux. Ce rapport de stage dans l’audit financier démontre que, dans un premier temps, ce métier va beaucoup plus loin que des écritures comptables et s’occupe de l’analyse et de l’organisation de l’information pour la rendre accessible et disponible pour toutes les parties impliquées. Dans un second temps, l’on pensait qu’il était obligatoire d’avoir une formation en finances ou être diplômé d’une école de commerce pour avoir accès à ce métier mais de plus en plus d’ingénieurs deviennent très appréciés et convoités pour nos capacités d’adaptation et d’apprentissage. Ce fait est démontré facilement si l’on regarde la proportion d’ingénieurs dans chaque promotion et les énormes différences de salaire. Dans les pages suivantes, l’on détaillera le contexte de l’audit en France et à l’étranger et la position du cabinet par rapport à ses concurrents anglo-saxons. De la même manière l’on expliquera le déroulement d’une mission d’audit et ces différentes parties, et pour finir l’on décrira les travaux effectués au niveau stagiaire, ainsi que les principales caractéristiques des missions sur lesquelles j’ai été affecté.

Mots clés :
Mazars, audit, comptabilité, fiscalité, commissariat au comptes, IFRS, « Big Four », Sarbanes – Oxley, Praxity, CAC 40, mission ponctuelle, expertise comptable, normes internationales, finances, immobilisations, créances, clients, ventes, achats, trésorerie, banques, fournisseurs, titrisation.

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tax. advisory services. worldwide. US GAAP. Praxity. In the next pages. We could prove this just looking the huge quantity of engineers beginning in the business every year and also the important differences in salaries. we are going to explain the development of an audit mission and its components and finally we are going to describe the different works of an intern and the main features of an audit mission. we are going to detail the context of the audit business in France as in the European Union and also the position of the company against the American competitors.Abstract First of all. 5 . Secondly. accounting. audit. this report will show that auditing isn’t just creating and reading financial statements but also analyse them and organize the information to make it reachable for every single party involved. Also. “Big Four”. we used to think that one needed a financial background or a commercial degree to be eligible for this kind of job but nowadays engineers are the most precious assets of the company because of their adaptability and their learning methods. Keywords: Mazars. IFRS.

..................................................................... 29 6.................5.................................................................3................4................................................ 25 6.....................................Table des Matières 1............4..............3....... LES MISSIONS D’AUDIT...........................1....................................................................... 27 6............................................................................................................................................. 31 6........................................ Cycle Capitaux Propres..................................2................ Bref historique : De 2000 à nos jours........................ 33 6 .............................................. 10 2. Les missions ponctuelles..................................................... 28 6... 22 4................. Cycle Ventes / Clients...2............................................................................................................................ LE COMMISSARIAT AUX COMPTES............ 24 5..................................................................... L’organisation d’une mission d’audit ........................................................................................ 15 3... 9 2........................................................................................................................................................................ 21 4................... 29 6.................. 21 4............................................................. 17 3......................... Les clients de Mazars ............................................ Les missions de Commissariat aux comptes des comptes annuels......................... 11 2................................... 18 3... 21 4............................ Mission : garantir la fiabilité de l’information ..4................... Cycle Trésorerie................................ L’implantation en France et à l’étranger ......................................................2.................................................................................... LE CABINET MAZARS ..................................................................................................1...2................................................. Le nombre de mandats détenus dans le CAC 40........................... Pouvoirs d’appréciation des comptes ................................ Les principes généraux de la comptabilité .......................... Cycle Immobilisations ...................................................................................................... 14 2..............1............................................. 23 5.................................................. INTRODUCTION...................... Travailler dans le cabinet Mazars.......3............................... 19 4......3.............1.................................1................... 17 3......... MAZARS ET LE MARCHE DE L’AUDIT EN FRANCE ....... Les activités du groupe.................................................................................................................................................... TRAVAUX EFFECTUES : UNE APPROCHE PAR CYCLES......................2... 10 2..................................................... Cycle Achats / Fournisseurs............................ Classement par le chiffre d’affaires ................. 24 5......................

........................................ 34 7............................................................................... Dans les Finances : Eurofactor............................................................................................. Dans l’immobilier : Archon Groupe France....................... 36 7........................3.......4............................................................ 41 ANNEXE 2 : LA TITRISATION ....................................................................................................RESTITUTIONS ET TEMPS.................. 35 7........... 37 8........................ 36 7............................................. 39 10...........................................................7....................... L’AUDIT EN AMERIQUE LATINE........... MES MISSIONS......................................................... 34 7........................ CONCLUSION......... Bouclage et archivage ....................... 46 7 ...........................................................................5..... 38 9................................................................... 44 ANNEXE 4 : PHASES ............ Dans la banque : BRED Banque Populaire ................................................................................................... 40 ANNEXE 1 : FICHE D’EVALUATION PARRAIN ........ 45 ANNEXE 5 : EXEMPLE DE MEMO DE SECTION ............... 43 ANNEXE 3 : LE REFERENTIEL IFRS................................................................................................................................................................................................................1 Dans les Services : Distriboissons........ BIBLIOGRAPHIE ............................................................2........................................

............................ 13 Figure 4 : Évolution du Chiffre d'affaires et des Effectifs 2002 ........................................ 17 Figure 7 : Présence des principales sociétés d’audit en France ............................. Données pour l'exercice 2005-06................................................... 11 Figure 2 : Implantation en Europe .......2006............................................................ 12 Figure 3 : Implantation dans le monde............................ 26 8 ................................................................................................................................................................. 16 Figure 6 : L'audit en France 2007........ 14 Figure 5 : Structure Hiérarchique..Table de Figures Figure 1 : Implantation en France ................... 19 Figure 8 : Organisation générale d’une mission d'audit.....................................................................................................

je ferai un bref aperçu de la situation de l’audit dans l’Amérique Latine et pour finir je détaillerai les principales missions auxquelles j’ai participé et mes impressions de chacune.1 ?.A. j’ai décidé d’effectuer mon stage de fin d’études au sein du cabinet d’audit financier Mazars et également d’y continuer en tant que salarié à temps plein. en tant que stagiaire j’ai été amené à travailler sur des missions très diverses aussi bien par la taille des entreprises auditées (PME. Au début de ce stage. De cette manière. CAC 40) que par le secteur d’activité représenté (Banque. Industrie. 1 C. un métier très formateur. En effet. mais il faut signaler que même si l’audit est étroitement lié à la comptabilité. j’ai eu l’occasion d’assister à une formation pendant deux semaines en comptabilité et analyse financière . Ne pas confondre avec l’indice CAC 9 . ce qui reste très appréciable et intéressant pour moi. Puis l’on répondra aux questions suivantes : le Commissariat aux comptes.C. mais aussi la possibilité d’évoluer dans des secteurs d’activité assez différents et d’avoir une vue d’ensemble du fonctionnement des entreprises en France. C’est la raison pour laquelle. il ne peut pas se permettre de ne pas être préparé ni d’avoir les compétences nécessaires pour mener à bien un rôle actif dans l’entreprise et dans la société. Ensuite. En plus.1. l’ingénieur est amené à travailler dans un contexte de plus en plus divers où les décisions qu’il prendra tout au long de sa carrière seront étroitement liées au contexte économique national et international. le métier d’auditeur va beaucoup plus loin que la lecture des écritures comptables et il s’agit plutôt de voir et analyser ce qui se trouve au-delà d’elles. Ce rapport de stage est divisé de la façon suivante : pour commencer je vais présenter l’entreprise et le marché de l’audit en France. Introduction Dans une société qui change et évolue de manière accélérée. Services.A. fait allusion au Commissariat aux Comptes . Ce qui m’a motivé à accepter l’offre de stage dans ce cabinet était non seulement l’idée que j’avais de l’audit .C. de quoi s’agit-il ? . Qu’est-ce qu’une mission d’audit ? et Quels sont les différents travaux et responsabilités d’un stagiaire dans le cadre d’une mission de C. de ses fortes connaissances techniques l’ingénieur d’aujourd’hui doit être sensible aux problématiques économiques courantes et au « fonctionnement financier » de l’entreprise. Immobilier) ou bien encore par le type de mission réalisée (Commissariat aux comptes ou ponctuelle).

Hemmelrath. en Turquie. Bref historique : De 2000 à nos jours 2000 Développement du groupe Mazars en Argentine. sans restrictions légales ou réglementaires. Par ailleurs. En Irlande enfin. Eurogroup Institute. Mazars poursuit son développement dans le monde. intègre le Groupe Mazars avec 21 bureaux et 770 collaborateurs. aux ÉtatsUnis. où Mazars se rapproche du cabinet de Galway Jim Tierney & Co. Mazars créée aux Etats-Unis un partenariat resserré de 2000 professionnels : Mazars Team America en concluant 2 accords avec le cabinet MR Weiser & Co à New York et Moss Adams sur la côte Ouest. 2007 Mazars vient d’annoncer sa fusion avec les cabinets allemands. Moores Rowland LLP. 2003 Mazars et Moores Rowland fusionnent leurs bureaux de Hong Kong. 7e cabinet d'audit et de conseil aux Pays-Bas.1. en signant un accord de correspondance avec le cabinet Nabil Joseph Abdel Messih & Co. Mazars et Magellan choisissent d'exercer séparément leurs expertises respectives.2. En Égypte. 2001 Développement du groupe Mazars en Arabie Saoudite et à Cuba. il renforce sa présence internationale via l’alliance Praxity. aux Émirats Arabes Unis. tout d'abord. Les professionnels de Mazars et les avocats de Magellan pourront ainsi exercer la plénitude de leurs métiers auprès de leurs clients. Aux EtatsUnis ensuite. en Inde et au Venezuela. Le cabinet Mazars 2. 2005 En France. où Mazars renforce ses partenariats en misant sur de nouvelles associations avec des partenaires régionaux importants. Paardekooper & Hoffman. et anglais. CMC-AMS. 10 . 2004 Développement du groupe Mazars au Sultanat d'Oman. Eurogroup RH et Team Consult rejoignent le pôle conseil qui prend le nom d'Eurogroup Consulting. en Tunisie. mais aussi au Chili.

Figure 1 : Implantation en France 11 .2.1.2. dont 125 associés. Un réseau de cabinets partenaires en France et en Outre-mer complète ce dispositif.2. L’implantation en France Le 5e cabinet d'audit et de conseil financier L'activité audit et le conseil financier du groupe Mazars s'exercent en France au travers d’un réseau intégré de 19 bureaux principaux pour un total de 26 implantations. et fédère les compétences et le professionnalisme de plus de 2000 collaborateurs. Cette couverture nationale répond à une logique de proximité géographique avec le client. L’implantation en France et à l’étranger 2. L'activité générée en France a représenté 242 millions d'euros de chiffre d’affaires en 2007 (chiffre à juin 2007).

L’Alliance PRAXITY Mazars a donné en 2007 une dimension supplémentaire à son développement international créant. Figure 2 : Implantation en Europe 2. partageant des valeurs proches et des exigences similaires en termes de qualité de service. l’Alliance internationale Praxity. Praxity permet à Mazars de renforcer ses liens avec ses partenaires nord-américains et de donner une impulsion nouvelle à la présence du Groupe en Amérique du Nord.1. en Allemagne et en Europe Centrale (Pologne. sans exclusivité territoriale.2.3. Ils se situent dans les dix premiers cabinets du marché dans les Îles Britanniques (Grande-Bretagne et Irlande).2.2. en Italie. L’Alliance rassemble. L’implantation en Europe Présents dans tous les pays européens. 2. des cabinets d’audit et de conseil indépendants. avec les principales firmes américaines de l’ex-réseau MRI.2.3. L’implantation dans le reste du monde Le groupe dispose d’une présence internationale dans 40 pays avec 7500 collaborateurs. pour un chiffre d'affaires de 650 millions d'euros. 12 .2. les bureaux Mazars occupent le 5e rang du marché en Espagne. République Tchèque et Hongrie) ainsi qu'au Benelux (Belgique et Luxembourg). au Portugal et au Turquie.

Pérou. Etats-Unis Mazars en Asie Pacifique : Australie.Au-delà. Madagascar. Japon. Inde. Venezuela Mazars en Amérique du Nord : Canada. Nouvelle Calédonie. Bénin. Hong Kong. Tunisie Mazars en Amérique Latine et aux Caraïbes : Antilles Néerlandaises. l’Alliance Praxity permettra à Mazars de créer des liens durables avec d’autres partenaires. Vietnam 13 . Égypte. Bermudes. Cameroun. Côte d’Ivoire. Cuba. Singapour. Martinique. Chine. afin d’accompagner mieux encore ses clients internationaux et de leur proposer une offre de services encore plus globale. Île Maurice. Djibouti. Maroc. Argentine. Uruguay. Sénégal. notamment en Asie. Brésil. Chili. Mexique. Figure 3 : Implantation dans le monde Mazars en Afrique : Afrique du Sud.

Espagne. Norvège. assure pour ses clients différents types de mission réunis dans 3 grands pôles: Corporate Assurance Services Business Advisory Services Tax Advisory Services 2. Irlande. Malte. Estonie. Suisse. Royaume Uni. Égypte. Roumanie. Italie.3. Belgique. Suède. Autriche. Pologne. Les activités du groupe Mazars. Hongrie. Slovaquie. Liban. maîtrise des opérations (contrôle 14 . Chypre.2006 2. République Tchèque.3.1. Turquie. Sultanat d’Oman Figure 4 : Évolution du Chiffre d'affaires et des Effectifs 2002 . Luxembourg. France.Mazars en Europe : Allemagne. cette ligne regroupe tous les métiers de l’audit et de la certification : audit légal. Pays-Bas. Portugal. Russie. Corporate Assurance Services Dédiée aux grands groupes et aux sociétés cotées. Danemark. Émirats Arabes Unis. en tant que cabinet d’audit. Ukraine Mazars au Proche et Moyen Orient : Arabie Saoudite. Grèce. audit contractuel.

3. le conseil juridique (droit des contrats et des sociétés pour l’essentiel). Tax Advisory Services Dédiée à l’ensemble des entreprises. 2. audit des systèmes d’informations…). 2. risk management. Business Advisory Services Dédiée aux entreprises de plus petite taille. Le pôle juridique et fiscal : Magellan Créé initialement comme activité d’appoint pour l’audit et l’expertise comptable.interne.3. fiscalité des particuliers et fiscalité des entreprises. l’offre Mazars permet aux entreprises de mieux maîtriser leur environnement fiscal et d’optimiser leur stratégie dans ce domaine. Magellan (connu jusqu’en 2000 sous le nom de Mazars & Associés) rassemble les activités juridiques et fiscales du groupe. la préparation des états comptables et financiers. actuariat et transaction support.3.4. Les missions confiées au cabinet se déclinent autour de trois grands thèmes d’intervention : le conseil fiscal (sociétés. aspects internationaux. l’optimisation de l’organisation de la fonction comptable et l’externalisation de la fonction comptable et administrative.3. Travailler dans le cabinet Mazars Au sein du cabinet.2. développement durable. La diversité de l'offre Mazars assure aux entreprises clientes un service sur-mesure. fiscalité des groupes). Mazars réalise des missions telles que la tenue de la comptabilité.4. La structure hiérarchique est la suivante : 15 . 2. à chaque étape de leur existence. 2. Les équipes de Magellan sont composées d’avocats et de fiscalistes. cette ligne regroupe les métiers de l’expertise comptable et des services financiers. Mazars a des compétences en fiscalité internationale. et le conseil en droit social et la gestion de l’expatriation. l’évolution et la prise de responsabilités se font assez rapidement. personnel.

la Direction RH évalue la synthèse élaborée par le parrain et détermine si le cabinet est intéressé de faire ou non une offre d’embauche (CF. 16 . A la fin de chaque mission. Annexe 1 : Fiche d’évaluation faite par mon parrain). Ces différentes fiches sont centralisées par le parrain et servent de support à l’appréciation globale et annuelle du collaborateur..Associés (À vie) Fondé de Pouvoir (Indéfini) Directeur de Mission (3 ans minimum) Responsable de Mission (3 ans minimum) Assistants Confirmés (1 an) Stagiaires et Assistants Débutants (1 an) Figure 5 : Structure Hiérarchique Tout nouvel arrivant est accompagné d’un parrain qui le suivra tout au long de sa carrière et s’occupera de faire le lien entre le collaborateur et l’entreprise. Dans le cas des stagiaires. les responsables élaborent une fiche d’évaluation pour chaque intervenant.

les « Big Five » sont devenus les « Big Four ». le nombre de mandats détenus ou encore l’importance des sociétés auditées. Les chiffres cités ci-dessous ne concernent que l’activité d’audit et sont exprimés en milliers d’euros. qui sont les deux cabinets français les plus importants. Mazars et BDO Marque et Gendrot. Deloitte et Ernst & Young. Plusieurs critères permettent d’approcher le marché de l’audit : le chiffre d’affaires total. Depuis la dissolution et l’éclatement du réseau Andersen. En clair. le marché se répartit entre les cabinets suivants : PriceWaterhouseCoopers. Données pour l'exercice 2005-06. Cabinet KPMG France Deloitte France Ernst & Young France PricewaterhouseCoopers France Mazars CA HT (K€) 716 764 554 000 550 000 452 100 242 100 Clôture 09/2006 05/2006 12/2006 06/2006 12/2006 Employés 6 653 4 600 3 000 2 745 1 900 Bureaux 194 148 15 25 26 L'audit L'audit en en France France (2007) (2007) 800000 800000 700000 700000 600000 600000 500000 500000 400000 400000 300000 300000 200000 200000 100000 100000 0 0 716764 716764 554000 554000 550000 550000 452100 452100 242100 242100 CA (K€) (K€) CA KPM KPMG G Deloitte Deloitte E&Y E&Y PWC PWC M Mazars azars Figure 6 : L'audit en France 2007. 3.3. qui forment les « Big Four» . Classement par le chiffre d’affaires Dans l’édition 290 de « La Profession Comptable » l’on trouve le classement le plus récent (mars 2007) des cabinets selon le chiffre d’affaires. Source : La profession comptable n°290 de mars 2007 17 . les grands cabinets français et les cabinets de moindre taille (CA < 8 M€).1. KPMG. font jeu égal avec les cabinets anglo-saxons sur le territoire national. Mazars et le marché de l’audit en France L’activité de commissariat aux comptes est traditionnellement partagée en France entre les grands cabinets anglo-saxons.

Le groupe Mazars se place au 5e rang juste après les « Big Four ». et plus de 50 en Amérique du Nord et du Sud et en Chine. Il est ainsi l’auditeur de 200 sociétés cotées sur 16 marchés internationaux. sur le plan mondial. aboutit à un classement comparable à partir du nombre de mandats détenus par chaque cabinet dans le CAC 40. Disposant d’une expertise reconnue en France. en dehors des Big 4.2. le groupe se pose comme alternative aux grands réseaux pluridisciplinaires. 150 d'entre elles sont cotées en Europe. avec un chiffre d’affaire consolidé de 242 millions d’euros lors de la saison 2005 . Mazars audite plus de sociétés que n'importe quelle autre organisation. Il est à noter que si Mazars se défend au niveau français. Parmi les 500 premières capitalisations boursières européennes. Le nombre de mandats détenus dans le CAC 40 Une étude réalisée par le « Journal du Management » en novembre 2006.2006. La conclusion que l’on peut en tirer n’est pas surprenante : le marché se répartit majoritairement entre les « Big Four » et Mazars. Ces derniers disposent d'un réseau et d'un nombre d'implantions largement supérieurs qui leur confèrent un avantage certain et qui représentent par ailleurs une barrière à l'entrée très efficace à l'encontre de nouveaux entrants potentiels sur le plan mondial. et 18 des 100 premières entreprises européennes appartiennent au portefeuille des clients. 3. Présence des principales sociétés d’audit en France Source : Journal du Management (28/11/2006) Cabinet KPMG France Deloitte France Ernst & Young France PricewaterhouseCoopers France Mazars Nombre de mandats dans le CA (K€) CAC 40 12 14 23 13 14 716 764 554 000 550 000 452 100 242 100 Rang Mondial 4 2 3 1 NS 18 . le cabinet ne rivalise pas avec les quatre concurrents anglo-saxons.

Nombre Nombre de de mandats mandats dans dans le le CAC CAC 40 40 (2006) (2006) 25 25 20 20 15 15 10 10 5 5 0 0 E E& &Y Y M Mazars azars Deloitte Deloitte PWC PWC KPMG KPMG 23 23 14 14 14 14 13 13 12 12 Figure 7 : Présence des principales sociétés d’audit en France Source : Journal du Management (28/11/2006) Cette deuxième approche du marché de l’audit apporte cependant des enseignements supplémentaires : Mazars se trouve mieux placé que les cabinets du « Big Four ». Sogerma. BNP Paribas. Espace : Aréva. Snecma. VVF Vacances… Secteur BTP. Lagardère. EADS. Axa Immobilier. Communication : Alcatel Bouygues (Télécom et média). AXA Banque. Les clients de Mazars L’offre de services du cabinet Mazars s'articule aujourd'hui autour de 9 principaux secteurs. Thalès. Danone Finance. Matra Hachette. PSA. Astrium. Castorama. Sofaris… 19 . GIFAS. GIAT Industries. Thomson Multimédia Secteur Agroalimentaire : Bonduelle. Lazard. Lagardère Groupe. Société Générale.… Secteur Technologies. Les clients les plus représentatifs dans chaque secteur sont les suivants : Secteur Industries de Procès.3. l’ex-leader historique de cette catégorie. BNP Paribas. Castel. Défense. AXA. Dassault Aviation. SNPE. Pernod Ricard. Arianespace. Publicis. Deutsche Bank. Klépierre… Secteur Aéronautique. Plastic Omnium. Thomson.… Secteur Assurance et prévoyance : Assurances du Crédit Mutuel. Groupe Danone. Cétélem. Crédit Agricole. Dexia. LVMH. Immobilier : Bouygues. 3. Caisse d'Épargne. Services. DGA. Contracting. Groupama Secteur Banque : AFD. Gecina/Simco. Société des Immeubles de France. Entenial. Quand à Ernst & Young il devient le premier de l’Hexagone en termes de mandats détenus. Écureuil Vie. Il dépasse PWC. Banque Directe. Distribution : Dassault. Moët & Chandon. Panzani. SMA. Médias. Cegetel. DCN. MBDA. Harry's.

En France.. des Transports. Ministère de la Défense. ONU . Banque Mondiale. Plus de 100 communes. ADP. du Tourisme et de la Mer. le cabinet compte parmi ses clients plus de 100 sociétés cotées dont : Par indices boursiers 14 des 40 sociétés composant l'indice CAC 40 27 des 120 sociétés composant l'indice SBF 120 47 des 250 sociétés composant l'indice SBF 250 5 des 20 sociétés composant l'indice CAC NEXT 20 20 des 100 sociétés composant l'indice CAC MID 100 10 des 90 sociétés composant l'indice CAC SMALL 90 Par marchés boursiers 30 sociétés cotées sur l'Eurolist A 28 sociétés cotées sur l'Eurolist B 42 sociétés cotées sur l'Eurolist C 11 sociétés cotées sur les Autres Marchés 20 . GDF.Secteur publique : La Poste. du Logement. EDF. SNCF. Plus de 20 départements.. des Finances et de l'Industrie. Ministère de l'Économie. Ministère de l'Équipement.

En 1935. SARL. Les comptes de résultat présentent l'activité de l'exercice qui vient de s'écouler (exercice = année entre deux clôtures) avec d'un côté les produits et de l'autre les charges rattachées à l’exercice. Les missions de Commissariat aux comptes des comptes annuels 4.2. 21 . le compte de résultat et l’annexe. SCA et SAS doivent se soumettre au contrôle légal. est légalement responsable de la certification des comptes présentés publiquement par une entreprise. faisant appel à l’épargne publique. SA. Le bilan fait état de la situation financière cumulée depuis sa création. quelle que soit leur taille (Loi du 1er mars 1984) : les SNC. Les comptes de résultat sont remis à zéro au début de chaque exercice. il est possible de se faire une idée de la situation financière de cette entreprise et de la gestion à un moment donné.C. Le commissariat aux comptes 4.1. c'est-à-dire l’associé dans le cas du groupe Mazars. Dans les SNC et SCS non soumises au contrôle légal obligatoire. les associés peuvent désigner un C. les pouvoirs des commissaires aux comptes sont accrus afin de lutter contre les scandales financiers nombreux à l’époque. avec d'un côté ce que l'entreprise possède (actifs et créances) et de l'autre ce qu'elle doit. SCS. ainsi que toute personne morale ayant une activité économique doivent subir ce contrôle si elles dépassent au moins 2 de seuils suivants : Total du bilan > 1. à la majorité ordinaire. les associés peuvent nommer un C.A. Ainsi.4. à l’AG.2. L’annexe explique en détail les différents comptes et les mouvements les plus importants de la période qui vient de s’écouler. Depuis. les lois et les règlements concernant la profession se sont multipliés afin de coller au plus près aux évolutions de l’entreprise.A.2.55 M€ Chiffre d'affaires hors taxes > 3. les comptes sont clôturés de façon à établir le bilan.10 M€ Nombre de salariés > 50 4. doivent recevoir l’agrément d’une cour d’appel. Chaque année. si les comptes présentés reflètent fidèlement la réalité financière de l’entreprise. Mission : garantir la fiabilité de l’information Le commissaire aux comptes a pour mission générale l’audit et la certification des comptes de ses clients.1. grâce à plusieurs contrôles. Dans les SARL.2. à l’unanimité ou à une majorité prévue dans les statuts. à la même date. Il garantit ainsi que les registres sont correctement tenus et que l’information financière fournie aux tiers est fiable. Contrôle légal obligatoire Les sociétés par actions.C. Le contrôle légal facultatif Ce contrôle est décidé par les associés ou par le juge. Les commissaires aux comptes ont désormais l’obligation de rapporter au procureur de la République les faits délictueux dont ils ont eu connaissance. 4. Les commissaires aux comptes qui contrôlent des sociétés. Le commissaire aux comptes. ces documents sont soumis à l'appréciation du commissaire qui doit établir. Ainsi.

Ce contrôle doit respecter les normes de l’OEC (Ordre des experts-comptables). L’appréciation de l’organisation comptable actuelle afin d’en déceler les insuffisances et de les améliorer.septembre). et est destinée uniquement à une diffusion en interne.3.). Toute information comptable et financière peut avoir des conséquences graves sur l’entreprise. par l’intermédiaire du comité ou des syndicats. L’autorité des marchés financiers (AMF). Certains tiers ou partenaires de l’entreprise en relation avec elle ont souvent intérêt à ce que les comptes soient préalablement révisés avant de prendre des décisions. Ainsi. Annexe 2). Ces missions s’apparentent souvent à des missions de conseil et ne peuvent donc pas être réalisées au sein d’entreprises pour lesquelles nous sommes commissaires aux comptes pour des raisons de séparation entre les pôles de conseil et d’audit. qui consiste par exemple à évaluer d'un point de vue impartial et extérieur un secteur que l'entreprise n'estime pas optimal. D’autres missions ponctuelles ont pour rôle de répondre à des besoins d’audit spécifiques de certaines entreprises (audit d’acquisition. La nécessité d’éviter des fraudes et des détournements. Les salariés. Ce genre de mission complète l'activité du cabinet sur les mois où généralement il y a peu de clôture (avril . définissant les obligations réciproques. 4. Le contrat qui lie l’auditeur est considéré comme un contrat d’entreprise dans le sens de l’article 1710 du Code civil français (contrat par lequel l’une des parties s’engage à faire quelque chose pour l’autre. Une entreprise voulant fusionner. aussi est-il nécessaire pour les dirigeants de s’assurer de la sincérité des informations. J’ai ainsi participé à une mission ponctuelle à la Banque Populaire BRED où nous avons validé un portefeuille de 15 000 crédits hypothécaires qui feraient l’objet d’une titrisation (CF. etc.2. de réorganisation du système comptable ou informatique.4. 22 . Cette mission s’assimile à un diagnostic de l'état d'une partie de l'activité de l'entreprise. Les missions ponctuelles La mission ponctuelle. comme son nom le sous entend. est une mission contractuelle entre l'entreprise et le cabinet.3. Le contrôle contractuel La demande de ce contrôle peut être effectuée par l’entreprise ou par des tiers. moyennant un prix convenu entre elles). la demande du contrôle peut être faite par : Les banques. D’après les normes professionnelles. Les préoccupations d’une révision pour les dirigeants sont le plus souvent : Les besoins d’une information financière fiable avant de la présenter à des tiers ou aux associés. l’expert-comptable et son client définissent une lettre de mission.

il appose sa signature sur ces comptes et ainsi s'engage pénalement. erreurs que l'entreprise a refusé de rectifier même à la demande des équipes d'audit. Cette décision. La vocation de ces comptes est d'être présentée aux tiers.4. très importante et très grave pour l'entreprise. Ces personnes peuvent être des actionnaires. Il apparaît alors évident que la certification des comptes soit primordiale dans un environnement financier de plus en plus concurrentiel. pour qu'ils se fassent une opinion fidèle et réelle sur la santé financière de l’entreprise. n'est prise que dans des cas extrêmes. Les études réalisées ont montré quelques erreurs conséquentes dans l'affectation des comptes. fait d'alliances et de rapprochements stratégiques. et n'ont pas montré d'erreur significative dans l'affectation des chiffres. Il est apparu que de graves erreurs ont été faites et que par conséquent les comptes ne reflètent pas une image fidèle de la situation de l'entreprise. des entreprises concurrentes. C'est alors que le commissaire aux comptes peut prendre l'option de refuser de signer les comptes. Dans ce cas.4. Alors le commissaire aux comptes peut signer en émettant des réserves sur les postes qui lui ont paru litigieux et ainsi se couvrir pénalement de toute poursuite ultérieure. ou des fournisseurs. 23 . Pouvoirs d’appréciation des comptes Trois choix se présentent au commissaire aux comptes lors de la certification des comptes : Les études réalisées par les auditeurs n'ont révélé aucune défaillance dans les procédures.

ou une mission ponctuelle. Principe de prudence (un des principes les plus importants) : on valorise toujours les produits au plus bas et les charges au plus haut. Exemple : une société possède 2 comptes dans une banque.International Financial Reporting Standard). 5. Les principes généraux de la comptabilité Que ce soit pour une mission de C. Principes relatifs à « la bonne information » Non compensation : tous les mouvements doivent apparaître. Les missions d’audit 5. Principes relatifs à la valeur Coût historique : on valorise les actifs par rapport au coût historique et on détermine la valeur actuelle en enlevant la dépréciation correspondante. Ceci est une erreur de gestion qui entraînera des frais financiers qui doivent apparaître dans les comptes. Permanence des méthodes Le respect de ces principes oblige les auditeurs à se fier à 7 critères d’audit. Par contre.2.1. les écritures doivent : être réelles concerner l’entreprise (important lors d’audit de filiales d’un groupe) 24 . 5. Exemple : une plus value sur des actions boursières ne sera pas prise en compte. (CF.A. on ne solde donc pas un compte à l’actif et un compte au passif.1.1. donc tous les mouvements pris en compte doivent avoir un événement générateur dans l’exercice : Continuité d’exploitation Séparation (indépendance) des exercices (cut off). on valorisera les actions sur leur valeur d’achat.C. Annexe 3: Comparaison entre le Plan Comptable Général Français et le référentiel IFRS . Principes relatifs au temps La comptabilité présentée doit être rattachée à un exercice.3.1. une moins value sera prise en compte directement).1. L’audit d’une société comporte un certain nombre d’obligations légales qui doivent permettre à cette société de présenter des comptes respectant les principes généraux de la comptabilité qui suivent : 5. un très déficitaire et l’autre bénéficiaire dans un montant équivalent.5. le premier travail à effectuer est de comprendre l’activité de l’entreprise pour ainsi être capable de la reconnaître dans les comptes qui seront audités. ce qui a changé avec les IFRS car la valorisation ce fait au coût réel ou du marché. En effet.

L’organisation des missions respecte donc une approche par les risques de la société.être comptabilisées sans oubli être comptabilisées sans double emploi être comptabilisées dans le bon compte être comptabilisées pour le bon montant être comptabilisées dans la bonne période.2. cela engendrerait des missions « éternelles ») et une énorme augmentation des coûts. L’organisation d’une mission d’audit Le commissaire aux comptes à une obligation de moyens et non de résultats. spécificités du secteur . La principale contrainte au moment d’émettre cette opinion est l’impossibilité de réaliser une vérification exhaustive (sinon. il n’a donc pas à faire un examen exhaustif de la comptabilité de la société. où les différents cycles comptables sont audités selon le degré de risque (risque élevé → contrôle des comptes étendus . 25 . Un travail en aval des interventions permet de prendre connaissance de l’activité de la société et d’identifier les risques sur le plan de la gestion et de la comptabilité afin de donner une direction à l’examen des comptes pendant les interventions. Les principaux risques sont (liste non exhaustive) : Risques inhérents au secteur d’activité : contexte réglementaire. risque faible → contrôle des comptes allégé). Risques propres à l’entreprise : relevés dans les dossiers N-1 et la synthèse intérimaire . C’est pourquoi. 5. forme juridique . De cette manière le cabinet peut connaître les points dits faibles de la société et les risques potentiels pour la certification. Risques inhérents à la structure de l’entreprise : taille. Ces 6 années de mandat permettent de créer des liens forts avec le client. le travail se fait selon une approche en fonction des risques. Risques potentiels : identifiés lors de l’examen des événements marquants de l’exercice. Le Commissariat aux comptes est nommé par le conseil d’administration pour une période de 6 ans.

Contrôles adaptés des états financiers en fonction de l’appréciation du risque d’audit. Intervention intérimaire (octobre – novembre) : Évaluation détaillée des risques et du contrôle interne. la chronologie est la suivante : Figure 8 : Organisation générale d’une mission d'audit Approche . des décisions prises au pré-final. mise à jour de l’approche. Des informations plus détaillées sur la distribution du temps dans chaque phase de la démarche d’audit sont disponibles dans le graphique de l’annexe 4. Bouclage (mars – mai) : Synthèse finale. anticipation des travaux de révision. examen des positions de principe et des points sensibles. 26 . Final (janvier – mars) : Suivi des recommandations faites à l’intérim.Conception de la mission (mai – juin) : Actualisation de la connaissance de l’activité et de l’environnement de contrôle.Le cycle d’audit ne se déroule pas de la même manière tout au long de l’année mais suit des étapes bien définies . Pré-final (novembre – décembre) : Entretiens avec la Direction. Situation intermédiaire (30 juin) : Examen limité des données financières et attestation. permettant une réflexion commune avec la société sur les recommandations. Opinion : Présentation des comptes aux actionnaires. conception de l’approche et planification de l’audit. révision des annexes et des documents émis. identification et hiérarchisation des risques d’audit.

Cycle Immobilisations Cycle Trésorerie Cycle Capitaux propres Pour chacun de ces cycles. Ces cycles correspondent à des regroupements plus ou moins naturels des comptes. à formaliser sur papier ou par ordinateur puis à classer dans des classeurs.C. En effet au cours de l’examen des comptes. un certain nombre de travaux et tests sont à effectuer. Il faut garder à l’esprit que l’objectif de l’audit est de vérifier que les principes généraux de la compatibilité cités précédemment ont été bien respectés et correctement appliqués. Pour chaque cycle. les principaux cycles qui m’ont été confiés en ma qualité de stagiaire furent entre autres. Dans ce qui suit. Il existe 20 cycles à auditer sur une société.. standard. parfois un groupement entre plusieurs postes. la démarche suivie est globalement la suivante : Compréhension du fonctionnement du cycle Identification des principales variations Vérification des mouvements Recherche des pièces justificatives Réalisation des contrôles propres à chaque cycle étudié Les contrôles effectués lors d’une mission de commissariat aux comptes ne peuvent être exhaustifs faute de temps.A. Travaux effectués : Une approche par cycles Sur une mission de C.6. On appelle un cycle un poste du bilan comptable ou du compte de résultat. Dans le cas de mes missions (CF. 27 . les cycles : Cycle Ventes / Clients Cycle Achats / Fournisseurs. puis l’on formule un jugement par cohérence. je montrerai les objectifs recherchés et les travaux réalisés des principaux cycles sur lesquels j’ai travaillé. nous procédons par sondages sur les montants les plus significatifs et sur les postes exposés à un risque important. paragraphe 7). l’audit des comptes de la société est réalisé par cycles. ils permettent une analyse complète des comptes.

Vérifier la correcte séparation des exercices en faisant des tests de cut-off. 6. Lorsque la procédure de confirmation directe ne peut pas être appliquée (ou donne des résultats insuffisants) : o Vérifier que les soldes individuels sont correctement analysés. 6. Pour les montants qui n'ont pas encore été payés depuis la date d'arrêté. Vérifier que le montant total des ventes au journal des ventes correspond au chiffre d’affaires comptabilisé. 28 . examiner tout document pouvant justifier le montant inclus dans le solde (bons d'expédition. Définitions Créances d'exploitation : Il s’agit des créances nées de d'exploitation et créances assimilées.2. Pour les ventes à des sociétés du groupe ou ayant des administrateurs communs vérifier les conditions. Pointer la balance clients avec les comptes individuels.1.1. Ventes Contrôler l'évolution des ratios significatifs par rapport à l'année précédente.1.6. Contrôles types 6.2.1. Obtenir et vérifier le rapprochement entre le chiffre d'affaires tel qu'il apparaît en comptabilité et le chiffre d'affaires déclaré pour le paiement de la TVA.3. Vérifier l'origine des comptes clients créditeurs.1. Cycle Ventes / Clients 6. correspondances).1. o Vérifier les paiements ultérieurs crédités sur ces comptes avec les avis bancaires. Objectifs du contrôle des comptes S'assurer que les produits et charges inscrits au compte de résultat et provenant des opérations de ventes résultent uniquement de l'enregistrement intégral des transactions réalisées dans l'exercice comptable considéré. Clients et comptes rattachés Appliquer la procédure de confirmation directe en adressant des lettres aux clients pour leur demander confirmation d’une créance (Circularisation). S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des opérations de ventes sont correctement évalués et bien classés.3. 6. Chiffre d’affaires : Montant des affaires réalisées par l'entreprise avec les tiers dans l'exercice de son activité professionnelle normale et courante. S'assurer que les clients créditeurs figurent au passif du bilan et qu'il n'existe pas de compensation entre soldes débiteurs et créditeurs.3. factures.1.1.

2. ou plus globalement quand elle contracte une dette envers un fournisseur quelconque.Vérifier que les créances à un an au plus et les créances à plus d'un an sont distinguées dans l'annexe lorsque ces éléments ont un caractère significatif. 6. Cycle Achats / Fournisseurs 6. en se plaçant toutefois du point de vue opposé.3. matériels industriels et outillages . Ils ne se consomment pas dès le premier usage. licences. o soit en vertu d’une obligation légale que l’entreprise doit remplir. marques. Contrôles types D’une manière générale. o autres immobilisations corporelles. droits et valeurs similaires 29 . sous les rubriques suivantes : o terrains (y compris agencements et aménagements des terrains) . travaux et services consommés par l’entreprise ainsi que des avantages qui lui ont été consentis .3. lorsqu'elles sont terminées. o constructions . brevets. Achats : Les charges comprennent les sommes ou valeurs versées ou à verser : o soit en contrepartie de marchandises. Définitions Dettes d'exploitation : Dettes nées à l'occasion du cycle d'exploitation et dettes assimilées.3.1. 6. o installations techniques. approvisionnements. Définitions Immobilisations corporelles : Il s’agit des éléments corporels destinés à servir de façon durable à l'activité de l'entreprise. les contrôles effectués sont similaires à ceux réalisés dans le cas du cycle Ventes / Clients.2. des services. Cycle Immobilisations 6. c'est-à-dire celui où l’entreprise achète des biens. Immobilisations incorporelles : Elles sont définies comme étant des actifs non monétaires identifiables sans substance physique. proviennent uniquement de l'enregistrement intégral des transactions réalisées dans l'exercice comptable considéré.2.2. Ces immobilisations se répartissent au bilan.1. Sont considérées comme des immobilisations incorporelles les éléments suivants : o Les frais d'établissement o Les concessions. 6.2. 6. procédés. Objectifs du contrôle des comptes S'assurer que les charges et produits inscrits au compte de résultat et provenant des opérations d'achat. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des opérations d'achat sont correctement évalués et classés.

3.2. 6. Contrôles types 6.3. Dépréciation : Différence en moins entre la valeur brute et la valeur nette comptable d'un élément de l’actif.3.3. Contrôle de l’existence Obtenir le tableau des mouvements (brut. o d'autres moyens aux effets analogues.long terme.3. Contrôle de la propriété Vérifier les titres de propriété de la société en ce qui concerne les terrains et les immeubles et s'assurer qu'ils ne font pas l'objet d'une sûreté réelle. les prêts qu'elle a consenti à d'autres sociétés ou bien encore diverses créances liées aux participations financières. 30 .o Les fonds de commerce o Les frais de recherche et développement Immobilisations financières : Les immobilisations financières désignent toutes les participations de l'entreprise. Les immobilisations financières s'opposent aux disponibilités et aux valeurs mobilières de placement par leur caractère à moyen . du temps.3.1. 6.2. Amortissement pour dépréciation : C’est la constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur d'un élément de l'actif résultant de l'usage. amortissement et provision) des immobilisations incorporelles Vérifier que le fichier et les comptes sont mis à jour 6. Elle est constatée par des provisions ou des amortissements pour dépréciation. du changement de technique et de toute autre cause. o Titres créant des liens d’association avec d’autres sociétés . o Titres de participation . Objectifs du contrôle des comptes Le contrôle des immobilisations doit permettre de vérifier si : elles existent elles appartiennent à l'entreprise elles sont correctement évaluées (valeurs brutes et nettes) elles sont correctement enregistrées la distinction entre charges et immobilisations est correctement effectuée les informations incluses dans l'annexe sont suffisantes et correctes.3.

durée de bail. sont remboursables à tout moment. est immédiatement convertible en espèces pour son montant nominal (disponibilité).1. encaissement du prix.4. Cessions Vérifier les principales cessions de l'exercice avec les documents justificatifs (facture. les budgets d'investissements et les justificatifs (commandes. Définitions Liquidités : Espèces ou valeurs assimilables à des espèces et.). 31 . Sinon évaluer l'impact du changement sur le résultat Vérifier que les amortissements sont calculés de manière constante et sur une durée compatible avec la nature de chaque catégorie de bien (durée de protection.3.4. Leur acquisition a un objectif de placement et non d’exercice d’influence sur la société émettrice. factures.) Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes et du fichier S’il y a des cessions d'immobilisations. Valeurs mobilières de placement (VMP) : Titres acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance. s'assurer que les coûts imputés sont corrects. ainsi que les comptes bancaires à terme lorsqu'il est possible d'en disposer par anticipation. paiements) Au cas où il y a eu production d'immobilisations par l'entreprise. compte tenu des durées de vie probables des actifs et de leur utilisation pendant l'exercice Vérifier avec le dossier permanent que les taux utilisés (et mode) sont les mêmes que ceux de l'exercice précédent. dès leur souscription. Annexe Vérifier que les éléments constitutifs des postes frais d'établissement. Acquisitions Vérifier les principales acquisitions de l'exercice avec les contrats et procès-verbaux du Conseil d'Administration.6. etc. en raison de leur nature.3. certificat de destruction . Contrôle de la validité des enregistrements comptables Généralités S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux inscrits sur le compte du grand-livre Tester l'exactitude des calculs arithmétiques du fichier des immobilisations Vérifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements (brut et amortissement). autorisation. Sont également compris dans les liquidités les bons qui. s'assurer que les plus ou moins-values dégagées sont comptabilisées correctement Amortissements Déterminer si la base d'évaluation et les taux utilisés pour l'amortissement sont appropriés... Cycle Trésorerie 6. toute valeur qui. d'une manière générale.3. frais de recherche et développement et fonds commercial sont commentés dans l'annexe ainsi que les modalités retenues pour leur amortissement. 6.

Cette procédure sera appliquée à tous les comptes bancaires y compris ceux ayant des soldes nuls ou sans mouvement. plafond. découverts et prêts bancaires. 32 . les tests et contrôles sont effectués au centime près. 6. Objectifs du contrôle des comptes S'assurer que les montants inscrits au bilan sont correctement évalués et classés S'assurer que les montants inscrits au compte de résultat reflètent bien l'intégralité des charges ou produits relatifs à ces opérations S’assurer que la situation de trésorerie de l’entreprise est reflétée de façon exacte par les montants inscrits au bilan S’assurer que tous les produits et frais concernant les opérations de trésorerie sont inscrits au compte de résultat. remboursement) qui y sont attachées Obtenir également confirmation des signataires autorisés.4. tenant compte de son caractère risqué. S'assurer que les soldes bancaires n'ont pas été compensés S'assurer que les montants en devises sont convertis aux taux de clôture Vérifier les « soldes à la banque » avec les relevés et confirmations Vérifier les « soldes dans les livres » avec les comptes individuels. il faut vérifier la nature de cette écriture et apurer exhaustivement le rapprochement. Pour les écritures passées par la banque et non par l'entreprise.Concours bancaires courants : Dettes à l'égard des banques contractées en raison de besoins de trésorerie résultant : o de l'exploitation courante o ou des autres opérations d'exploitation de l'entreprise.2. ainsi que pour les conditions (taux d'intérêt.3.4. Contrôles types Dans cette section. commissions. L'ensemble des informations obtenues fera l'objet d'une exploitation Obtenir les rapprochements bancaires établis par l'entreprise Pour les écritures passées par l'entreprise et pas par la banque : o vérifier que les écritures figurent bien dans les livres de l'entreprise avant la clôture o vérifier que la banque a pris ces mouvements en considération sur les relevés de l'exercice suivant o vérifier que l'entreprise a respecté la règle de séparation des exercices en enregistrant ces montants. 6. des intérêts ou autres frais concernant l'exercice et non encore débités. Appliquer la procédure de confirmation directe pour les soldes.

1. Objectif du contrôle des comptes S’assurer du respect des obligations légales et la correcte prise en compte des décisions des organes juridiques de la société.5. Report à nouveau bénéficiaire : bénéfice dont l'affectation est renvoyée.5.5.3.3. 6. Cycle Capitaux Propres 6. Définitions Capital : Il s’agit de l’apport initial lors de la constitution de l’entreprise.3. 6. Bénéfice distribuable Vérifier que les bénéfices distribués (ou proposés) sont réels Vérifier le paiement des dividendes. Résultat : Le résultat de l'exercice est théoriquement égal tant à la différence entre les produits et les charges qu'à la variation des capitaux propres entre le début et la fin de l'exercice.5. à la décision de l'Assemblée Générale Ordinaire appelée à statuer sur les résultats de l'exercice suivant Report à nouveau déficitaire : pertes constatées à la clôture d'exercices antérieurs qui n'ont pas été imputées sur des réserves ni résorbées par une réduction du capital social et qui devront être déduites du bénéfice de l'exercice suivant ou ajoutées au déficit dudit exercice.5.6.3. 33 .2.5. par l'Assemblée Générale Ordinaire statuant sur les comptes de l'exercice.5.5. 6.1.3. Souscription Lors de la création d'une entreprise.4. vérifier les écritures relatives à la souscription du capital et vérifier que : o l'intégralité du capital a été souscrite o les règles de forme des actions et parts sociales ont été respectées o le capital social est égal au minimum légal o les règles de publicité ont été respectées. 6. 6. Capital Obtenir le tableau des mouvements depuis l'exercice précédent S'assurer de la conformité des mouvements avec les procès verbaux d'assemblées.3. Contrôles types 6. Augmentation de capital Se faire présenter les documents sociaux relatifs à l'augmentation de capital.2.

1. il faut chercher les pistes d’audit et les valider de façon pertinente. il s’agissait de la première fois que l’on travaillait sur ce dossier. et Fournisseurs. Présentation de la mission Distriboissons est une entreprise de taille moyenne dont son activité principale est la distribution de boissons . Trésorerie.7. il s’agissait d’une mission conventionnelle de C. 7.1. 7. dans des équipes et des environnements différents à chaque fois. pour chaque cycle il faut réaliser une série de contrôles spécifiques qui dépendent non seulement de l’entreprise en question et des mouvements significatifs lors de la période mais aussi des besoins d’information du responsable de mission. Pour chacun de ces cycles il fallait rencontrer les personnes chargées de la comptabilité et du juridique afin d’obtenir les pièces justificatives des montants déclarés. je dois avouer que cette première mission dans le cabinet a été la plus enrichissante et la plus positive de tout mon stage. En effet. incorporelles et financières). Comme a été expliqué dans le chapitre 6. les connaissances techniques ont été d’une aide précieuse pour m’adapter à l’environnement d’une société que je ne connaissais pas et de m’adapter à chaque interlocuteur rencontré.1.2. 7.C et pour cela nous avons reparti l’audit des différents cycles entre la responsable et moi . pour nous deux.3. Il s’agissait d’une mission de commissariat aux comptes conventionnelle. Ensuite. durant laquelle l’équipe d’audit n’était composée que d’une responsable de mission et de moi . La relation avec ma responsable a été excellente et elle m’a donné beaucoup d’indépendance sans me laisser à la dérive.A. Le fait qu’il s’agisse d’une petite entreprise m’a permis de comprendre son fonctionnement dans l’ensemble et de m’apercevoir des faiblesses dans toutes les différentes sections. La particularité de cette entreprise est qu’elle clôture sa période le 31 mai et pour cette raison nous avons intervenu durant la semaine du 21 mai. l’on disposait d’une semaine pour finir tous les travaux ce qui était plus qu’assez pour finir. Impressions Même s’il s’agissait d’une petite entreprise. 34 . tenant compte de la taille de l’entreprise. Cette première mission m’a permis de me rendre compte en quoi le métier de l’ingénieur dans le monde de l’audit pouvait être utile et parfois nécessaire.1 Dans les Services : Distriboissons 7. Travaux effectués Comme il a été mentionné auparavant. il n’existe aucun processus de transformation. Mes missions Pendant mon stage j’ai eu l’occasion de travailler sur quatre missions principalement.1. Les cycles que j’ai du auditer furent Immobilisations (corporelles.

des agios des comptes courants. L’assistant est parti en congé maladie presque dès mon arrivée et je me suis trouvé pratiquement seul durant la mission. et que l’entreprise ne possédait pas. mais aussi car ce type de mission se fait sous un logiciel qui s’appelle « Magnitude ».3.2. mais comme je l’ai précisé lors de mon entretien de parrainage.2. Bien sur à la fin de l’intervention j’ai commis mes premières erreurs de débutant. » et s’occupe de la gestion d’actifs immobiliers et des crédits hypothécaires. des écritures non-passées de la période précédente. 7. CdR et annexe) modifiés par les différents retraitements de la période . que j’ai beaucoup travaillé mais la plupart du temps c’était davantage pour essayer de comprendre ce que je devais faire. Cette entreprise est composée de plusieurs filiales qui elles mêmes à leur tour en sont aussi composées de plusieurs. Dans l’immobilier : Archon Groupe France 7. d’un assistant débutant et de moi comme stagiaire. Le tableau de variation de résultat montre également la manière dont le résultat social a été retraité pour pouvoir s’ajouter au résultat consolidé.2. Impressions Le contexte de la mission a été assez spécial : d’une part c’était ma première intervention sur une mission de consolidation et d’autre part l’équipe était composée d’une responsable de mission (qui n’était pas à 100% présente dans la mission). Inc. etc.1. Présentation de la mission Archon groupe est une entreprise d’origine américaine qui appartient au « Goldman Sachs Group. elle faisait tout sous Excel. il fallait valider la liasse de consolidation de deux des filiales et tous les retraitements faits dans le tableau de variation de résultat. ces retraitements peuvent être des opérations entre les entreprises du même groupe. ce sont des erreurs que je n’aurais pas commisses si j’avais été mieux encadré. Il s’agissait d’une intervention compliquée. Lors de cette mission. les travaux sous Excel ne faisant qu’empirer la tache. des comptes courants du groupe. La liasse de consolidation n’est que les états financiers de l’entreprise (bilan. 35 . Travaux effectués Les travaux qui m’ont été confiés furent la validation des liasses de consolidation de deux filiales et la validation des tableaux de variation de résultat.2. 7. qui facilite la présentation et la compréhension des retraitements. surtout dans la formalisation des retraitements. non seulement car je ne connaissais pas l’entreprise ni la façon dont elle faisait sa consolidation.7.2. Je dois avouer.

D’un point de vue pragmatique.4. Il est nécessaire de se rendre compte que l’audit financier comporte différents types de missions dont certaines de ce genre. 7. L'affacturage est un moyen de financement des entreprises par le biais d'une société de financement. Dans un logiciel spécifiquement conçu pour cette mission. en tout confidentialité. 2 36 .2. Généralement les clôtures au 30 juin sont suivies d’intervention courant juillet mais celle-ci a lieu en août.4. Cette valorisation a été faite par une entité spécialisée dans le domaine. dans l’ensemble.7. d'une opération analogue à l'assurance. la société d'affacturage. les revenus et la profession qui. mais pas celui de non-paiement.3. validé les informations consignées dans un échantillon de prêts pour déterminer le risque de remboursement et ainsi pouvoir définir la valeur du titre. à laquelle seront confiées les créances de l'entreprise. L'affacturage est ainsi une combinaison d'une prestation de services. Ce type de formalisation est fondamental et indispensable dans chaque mission. nous nous sommes rendus dans le bâtiment de la banque à Bercy où nous avons. Impressions Cette mission ne relève pas d’une mission d’audit mais plus d’une mission de conseil et d’accompagnement. 7.3.3. Pour mieux illustrer les travaux effectués dans le cycle créances. la garantie de crédit des débiteurs et d'une opération de crédit. non seulement pour que les responsables soient au courant des travaux faits et de son état d’avancement mais aussi pour laisser une trace de ce qui a été fait pour la prochaine intervention.C conventionnelle. Présentation de la mission Lors de cette mission ponctuelle il fallait valider le portefeuille des créances hypothécaires de la banque qui feraient l’objet d’une titrisation. Présentation de la mission Eurofactor est une entreprise appartenant au groupe Crédit Agricole leader dans l'affacturage2 et le financement du poste clients.2. 7.3. vous trouverez dans l’annexe 5 l’extrait de la formalisation que j’ai réalisé à la fin de mon intervention. Travaux effectués Les travaux qui m’on été confiés lors de cette mission sont les cycles trésorerie et créances et dettes envers des établissements de crédit. Dans les Finances : Eurofactor 7. Dans la banque : BRED Banque Populaire 7.1.3.4. Il s’agit d’une mission classique de Commissariat aux comptes pour une clôture au 30 juin. la durée. ce type de mission est beaucoup plus rentable et lucratif pour le cabinet qu’une mission de C. Travaux effectués Le portefeuille était composé de 15000 prêts hypothécaires et pour cette validation nous avons pris un échantillon significatif. nous donneraient le risque du portefeuille et grâce auquel nous pourrions ainsi déterminer la valeur des titres. nous avons déterminé un certain nombre de paramètres. Pour cela. dont le montant. la gestion du recouvrement des créances.1.A. Le factor assume le risque de solvabilité du client. 7.

7.1. Cette étape consiste à classer dans un dossier permanent tous les éléments pertinents et utiles destinés à être réutilisés lors de futures interventions. il s’agit de l’archivage. Bouclage et archivage 7.3. Ce dossier restera accessible aux équipes d’audit. Archivage et contrôle qualité Une fois les bouclages finis.5. Impressions Cette mission m’a laissé entrevoir les difficultés que l’on rencontre dans l’organisation et la planification de nos missions. il s’agit également de pointer toutes les informations présentées dans les documents financiers de l’entreprise afin de s’assurer qu’aucun rajout ou oubli n’a été effectué sans l’accord du cabinet. il est extrêmement difficile de concilier la volonté de réaliser une intervention courte et efficace avec la réalité du fonctionnement de l’entreprise : informations arrivant au compte goutte. souvent lacunaires ou non définitives… Ce travail de planification n’est pas réalisé lors des deux premières années chez Mazars puisqu’il est à la charge des responsables de mission. Bouclage Le travail de bouclage consiste à reprendre les dossiers de chacune des sociétés. Pendant cette période les collaborateurs doivent donc revoir leurs dossiers de l’année et procéder à une vérification de la mise en forme. Cette étape permet de donner une appréciation pleinement justifiée sur les comptes d’une société.4. l’entreprise effectue en interne un contrôle qualité de certains dossiers. puis de lister les points restés en suspens et de relancer nos interlocuteurs afin de recevoir par exemple des pièces manquantes ou des documents corrigés. ils sont envoyés aux archives pour être conservés pendant au moins la durée complète du mandat d’audit c'est-à-dire 6 ans. 7. et particulièrement au niveau de la forme.5. Le bouclage se termine par une phase de questionnaires permettant de s’assurer que toutes les diligences nécessaires ont été mises en œuvre par le cabinet. À la fin de chaque saison.5.7. En effet. une dernière étape met fin définitivement aux travaux de clôture. Pour ce qui est des tests et autres documents secondaires.2. 37 .

en espagnol et portugais : ALCA). l’Equateur. le Pérou. elles sont conscientes de leur profond retard en comparaison avec le reste du monde et des conséquences négatives que cet isolement économique peut entraîner. comme une charge et une obligation plutôt que comme une nécessité pour pouvoir s’adapter aux mutations économiques du marché globalisé. Aujourd’hui les motivations d’intégration économique se dirigent vers la Zone de libreéchange des Amériques ou ZLÉA (en anglais : FTAA . la mise en place d’un nouveau référentiel comptable entraîne des coûts supplémentaires de changement dont elles n’ont pas les moyens. Le « talon d’Achille » est toujours l’intégration économique dans le continent même qui n’a pas permis. L’audit en Amérique Latine La standardisation comptable a été vue dans la plupart des pays de l’Amérique Latine. Par conséquent. De toute façon. la structure économique de ces pays n’est pas complètement adaptée aux exigences du marché international puisqu’elle est constituée principalement des petites et moyennes entreprises et elles constituent l’axe de leur activité économique. la Bolivie et le Venezuela (dont le retrait a été annoncé le 22 avril 2006 pour adhérer au Mercosur. En termes macroéconomiques.8. la Communauté Andine des Nations (CAN) et quelques autres accords importants avec les Etats-Unis et la Communauté Européenne. En outre. 38 . En Colombie par exemple. auparavant. La raison invoquée est la signature d'accords de libre-échange avec les ÉtatsUnis par la Colombie et le Pérou). Cela démontre qu’il existe une véritable volonté de ne pas rester dissociés. la Colombie ainsi que d’autres pays du continent. se trouvent dans un état de passage entre les schémas comptables conventionnels. les micros. le bon développement du « Pacte Andin » entre la Colombie. mais d’essayer de trouver une harmonisation économique qui se fera sans perdre les caractéristiques propres de chaque pays et reflétera les conditions économiques et sociales de chacun. De cette manière. nationalistes et protectionnistes. vers les systèmes spécialisés d’information en accord avec les standards internationaux et les nouvelles méthodes du management et de la comptabilité de gestion. ces pays ont fait des progrès mais pas assez pour pouvoir parler d’aperture économique et s’orienter vers les scenarios internationaux. petites et moyennes entreprises (en espagnol : MIPYMES) représentent une partie fondamentale de l’économie nationale puisqu’elles sont la plus importante source d’emploi et de richesse constituant 94% de la totalité des entreprises du pays et assurant 65% des emplois.

Contrairement à ce que l’on pourrait penser. dans lesquelles j’ai pu découvrir différentes entreprises. Conclusion Après avoir eu ce premier aperçu du métier et de l’entreprise. voir qu’il est un métier qui demande de la rigueur. que ce soit dans les taches confiées ou dans les horaires de travail. Un autre aspect clé de ce stage est que même en tant que stagiaire. Ce stage comme je le désirais. sinon le moindre. Grâce surtout à la diversité de mes missions. c’est vrai qu’en tant que stagiaire je n’ai pas fait les choses les plus intéressantes du métier. j’ai donc dû faire preuve d’adaptabilité afin de pouvoir travailler en permanence avec d’autres personnes. mais aussi grâce à leur capacité d’apprendre facilement et rapidement . et constater combien il était plus facile d’intervenir dans les structures bien organisées. comptable. les ingénieurs sont très demandés car il requiert des fortes bases mathématiques et les problématiques techniques ont une grande importance.9.. en percevoir (en partie car sur des temps d’intervention court. mais il s’avère à l’avenir comme une expérience très enrichissante. que les collaborateurs bénéficient d’une bonne marge d’autonomie. le dernier point. de l’ordre et de la formalisation mais qui permet de découvrir l’activité économique et financière d’une entreprise depuis un point de vue globale et externe.. je peux en tirer plusieurs conclusions. Il faut souligner également. Ensuite. La seule justification rendue est celle du travail fourni. 39 . Je ne pourrais pas dire pour combien de temps j’y resterai mais je ferai de mon mieux pour en tirer tous ses bénéfices. c’est-àdire à aller le voir en entretenant un bon contact avec lui d’une part et en sachant ce que je cherchais à obtenir auprès de lui d’autre part afin que ni lui ni moi ne perdions de temps inutilement. Et pour finir. Il est en effet alors plus aisé de trouver le bon interlocuteur. D’abord j’ai eu l’occasion de démythifier l’audit . plus facile d’obtenir la bonne pièce justificative. Comme je l’avais mentionné précédemment cette expérience a renforcé mon intention d’exercer ce métier lors de mes premières années après la sortie de l’école. dans le secteur d’activité assurance particulièrement. j’ai bien sûr acquis de nombreuses notions de comptabilité. ce stage m’a donné envie de rester au sein du cabinet . j’ai été tout de suite en contact avec le client. gestion). Enfin d’un point de vue plus technique. m’a permis de faire converger toutes les formations que j’ai eues jusqu’à présent et de les compléter par une expérience économique (financière. De plus toute mission s’effectue en équipe. ce qui n’est pas le cas dans d’autres domaines. j’ai eu la chance d’intégrer une entreprise magnifique qui s’est toujours montrée ravie de m’avoir parmi ses collaborateurs et intéressée de me garder par la suite. il ne saurait en être autrement) la complexité. et ainsi observer les différences d’organisation les unes par rapport aux autres. J’ai donc dû vite apprendre à savoir travailler avec le client. les ingénieurs sont très appréciés dans ce métier non seulement grâce à leurs méthodes rigoureuses de travail déjà apprises au long de leur scolarité.

10.com (Page consultée le 27 août 2007) Site Mazars France.journaldunet.com/management/0611/0611163-audit-cac-40. http://fr. Site Wikipedia France.shtml (Page consultée le 27 août 2007) Site Mazars Groupe. http://www.fr (Page consultée le 27 août 2007) « Audit comptable et financier ». Bibliographie « CAC 40 : qui audite qui ? ». N° 290 Supports formation des stagiaires 40 . La Profession Comptable. [En ligne]. http://www.wikipedia.org/wiki/Audit_comptable_et_financier (Page consultée le 27 août 2007) « Classement des cabinets d’audit en France ». [En ligne]. [En ligne]. Mars 2007. [En ligne]. Site JDN management. http://www.mazars.mazars.

Annexe 1 : Fiche d’évaluation parrain 41 .

42 .

Par opposition. le cédant. tout se passe pour la banque comme si elle avait obtenu le financement « en direct » et elle s’est assurée un financement sur base de la qualité du portefeuille de crédit. de gestion des risques. Juridiquement. Économiquement. il s’agit d’un mode de financement qui a évolué pour devenir à la fois un instrument de gestion du bilan. la SPC émet des obligations dont les intérêts et les remboursements en capital seront assurés exclusivement par les flux financiers du portefeuille de crédit . il n’y a aucun rapport entre l’investisseur et la banque. créée pour l’occasion. L’exemple suivant illustre la dynamique générale dans la titrisation : Une banque. est illiquide un actif pour lequel il n’existe pas de marché efficace). le portefeuille de crédits ainsi que tous les droits attachés (tels que les droits liés à une assurance vie) . ni sur les investisseurs. la SPC paie à la banque le prix de vente du portefeuille. souhaite lever un financement basé sur un portefeuille de crédits hypothécaires. Une tentative de définition générale peut-être dérivée du nom du produit : il s’agit d’une technique financière qui transforme des actifs illiquides en titres (obligation ou autre) liquides (est liquide un actif pour lequel il existe un marché efficace qui permet à tout moment à l’investisseur d’investir ou de désinvestir dans cet actif. La banque cède à la SPC. avec le résultat de l’émission obligataire.Annexe 2 : La Titrisation Originellement. puisque la SPC est interposée entre les deux : la faillite ou le défaut du cédant n’aura d’effet ni sur l’opération. Avantages Accès à une nouvelle source de financement Transfert de risques Gestion de bilan Discrétion et maintien de la relation avec le client Extraction de valeur 43 . et de création de valeur.

Annexe 3 : Le référentiel IFRS L’IFRS (International Financial Reporting Standards) cherche l’harmonisation au niveau international de l'information financière pour une meilleure comparabilité et une meilleure transparence des états financiers publiés par les Entreprises et les Groupes Objectifs Fournir une information transparente aux utilisateurs afin de les sécuriser et les aider dans leur prise de décisions Garantir la transparence et la comparabilité des comptes Comparaison entre les deux référentiels Système Français (PCG) Système International Système International (IFRS) (IFRS) Vision juridique de l’entreprise Évaluation du Patrimoine Prééminence du droit sur les faits Valeur comptable des actifs Relation entre comptabilité et fiscalité Vision économique de l’entreprise Évaluation de la Rentabilité Prééminence de la Réalité sur la forme Valeur de marché des actifs Indépendance entre la comptabilité et la fiscalité États financiers conformes aux normes IAS/IFRS États financiers conformes au Plan Comptable Général 44 .

restitutions et temps 45 .Annexe 4 : Phases .

Les 5 comptes sélectionnés à l’actif représentent 80% du poste Comptes courants ordinaires débiteurs.2007 : Validation des flux du 2ème trimestre 2007. Emprunts : validation des mouvements et des ICNE sur dettes subordonnées IV.Annexe 5 : Exemple de memo de section Mémo Créances et Dettes envers les établissements de crédit (C) I. Créances et Dettes rattachées : validation du calcul des ICNE sur swaps Prêts & Emprunts : Fichier de suivi des prêts accordés aux filiales au 30. Lemonier Rapprochements bancaires (C110 à C 250) Les vérifications effectuées au titre des rapprochements bancaires ont porté sur 10 comptes et concernent des montants considérés comme les plus significatifs. S’assurer de la correcte valorisation des comptes en devises et de la correcte comptabilisation des comptes courants.. Récupération des avenants éventuels aux conventions. Validation des intérêts à recevoir . Feuille Maîtresse III.06.2007 selon le caractère significatif des soldes en comptabilité.06. Comptes courants ordinaires : Validation des rapprochements bancaires Interlocuteur : M. Validation des rapprochements bancaires sélectionnés (contrôle de l’apurement des écritures en suspens).Travaux effectués − − − Feuille maîtresse à partir de la BG (Créances envers les EC en C100. Revue analytique Comptes courants ordinaires : Sélection de rapprochements bancaires au 30. Validation des créances rattachées. 46 . Revue analytique Les principaux évènements du trimestre sont : Révision de plafond des prêts octroyés à deux filiales − − V. Données chiffrées : CF. II. Dettes envers les EC en C200). Points notés 1. et les 5 comptes sélectionnés au passif représentent un scope de 51% du poste Comptes ordinaires créditeurs. − − Objectifs S’assurer de la réalité des comptes courants bancaires.

1% (1 290 594.12 / 1 290 594.06. pour ces raisons on ne peut pas estimer à quel point les informations retirées sont pertinentes (même si les totaux entre les tableaux restent cohérents). nous n’avons pas constaté de différences (sauf quelques écarts non significatifs C220 et C240). et un du passif avait solde bancaire égal à zéro (C250). Mémo C 31. Lemonier nous a fourni les états de rapprochement actualisés ce qui nous a permis de valider les rapprochements. toutes les écritures présentant une étoile dans la colonne code.32% 47 . comme il a été indiqué il reste des écritures en suspens après notre intervention. C136 et C215 ). correspondent à des écritures qui ont été apurées entre la date de clôture et la date d’édition du rapprochement bancaire.03. C135.2007 ont été bien régularisés (CF. Les rapprochements sont satisfaisants.03. Lemonier nous ont permis de valider les rapprochements. Ce compte appartient à un client (il a d’ailleurs son nom : « Bull SA ») et il a été liquidé une fois que les fonds y sont arrivés. Lors du rapprochement entre le solde bancaire apparaissant sur l’état de rapprochement et le solde apparaissant sur le relevé bancaire. la plupart d’écritures avaient déjà été apurées et pour cela le scope validé n’est pas significatif (Total d’apurements / Total Comptes Courants Ordinaires D et C)4. Cependant. Les 10 comptes sélectionnés représentent 70% de l’ensemble Comptes courants ordinaires débiteurs et créditeurs (283 588K€/406 946K€). Point à suivre : Des nouveaux suspens ont été trouvés et serons traités avant de la prochaine intervention : C127. Il faut noter également que deux des comptes vérifiés présentaient un rapprochement parfait entre le solde comptable et le relevé bancaire (C140 et C240). Remarque sur les rapprochements bancaires: 1) Ecritures passées en banque et pas en comptabilité Dans de nombreux cas. or les totaux ne cadrent pas exactement avec les tableaux fournis par le logiciel de gestion comptable notamment à cause du décalage entre la date d’édition de chaque tableau (justification verbale donné par M.Points notés Les rapprochements bancaires sont satisfaisants avec 63% des rapprochements sélectionnées qui sont apurés (1(Total points suspens / Total apurements))3. Suivi des suspens Nous avons obtenu le suivi global des points en suspens au 30. Lemonier) . Le service comptable fait des relances périodiques par mail pour régulariser les écritures qui restent toujours en suspens. Les écritures passées en banque et pas en comptabilité peuvent également être des écritures passées automatiquement sur un compte bancaire d’Eurofactor à la fin du mois. Ce tableau est saisi manuellement et pour cela il présent quelques erreurs de saisie . 3 4 1 .8) = 63. De la même manière que pour la période précédente. il s’agit de virements reçus en banque à la fin du mois et comptabilisés au début du mois suivant. M.8 / 406 946 156) = 0. Les écritures comptables sont passées automatiquement ou manuellement quelques jours plus tard et apparaissent donc en comptabilité le mois suivant.03. il s’agit de montants non significatifs et pour cela ils passent d’un mois à l’autre presque inaperçus. Dans la plupart de cas. L’apurement sur les montants sélectionnés est satisfaisant. les relevés bancaires actualisés fournis par M.2007.2007. Ainsi. Suivi des suspens au 31. 2) Ecritures passées en comptabilité et pas en banque Il s’agit généralement de chèques émis non encaissés à la fin du mois .2007 Les 4 points en suspens de l’intervention du 31.(476 260.

Se renseigner auprès M. mail C136). tous les montants choisis sont des points en suspens et correspondent à des chèques émis non encaissés (dont un significatif de 134 049. M. Conclusion Sans d’autres points à ajouter la section est validée 48 . Dans C210. mail C115). M. Lemonier : il y a un apurement (CF.84€.21€ est un virement qui n’a pas été régularisé.03€).27€ se trouvent en cours de résolution juridique /contentieux (CF.49€ est un double paiement. C232) qui a été fait entre la date de clôture et la date d’édition mais qui n‘avait pas d’étoile sur le rapprochement bancaire. mais s’il avait été rapproché avant la date de clôture il ne devrait pas apparaître dans le rapprochement (???) VI. Le montant 59 871.- - Les montants 19 502. Lemonier a lancé la régularisation (CF. C135).22€ et 14 714. 15 173. Lemonier doit passer l’écriture d’OD pour le régulariser (CF. Le montant 140 684. Le service comptable a envoyé un nouveau mail pour régulariser ces écritures.

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