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DERECHO ADUANERO

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS


OOCfOR EN DERECHO POR lA U.NAM., M.. \ESTRfA EN DERECHO POR LA U.N.A.M., DIPLOMADO EN FIN,\NZAS PBl.IC\s POR LA U.N.A.M., PROFESOR DE CARRERA DE Lo\U.N.A.M., PROFESOR TITUL,\R POR OPOSICiN OE LAC\TEDRA nt DERECHOADUI\NEl{Q EN l.A I.JCF.NCIATURA y EL DOCTORADO DE I.AFACULTI\D OEDERECIIO DE L\ U.N.A.M., PROFESOR m: ASIGNATURA DE L\C\TEnRt\ DE CIEN. CIA l'LfTICA DE LA FACULTAD DE DERECHO DE LA U.N.A.M., PROFESOR VISITANTE DE LA DIVISiN DE ESfUDIOS SUPERfORES DE LA F,\CUl:TAD DE DERECHO DE u..UNIVERSIDAD AlfTNOMA DE "\MAUUrAS, YUC'.ATAN, TL\X('"AIA VV~:AACRU" ... DIRECfQR DE LA FACULTAD DE DERF.CHQ DE LA U.N,A.M., t99I-19!JO. DOCTOR HONORIS CAUSA m: LA UNIVERSIDAD AUTNOMA DE CHIAPAS, DOCTOR HONORiS CAUSA DE LA UNIVERSIDAD LASSALLlSTA BENAVENTE, PROFESOR HONORARIO DE LA UNIVERSIDAD AUTNOMA DE &\N'in DOMINGO, REPBLICA DOMINICANA, MAESTRO EMfRITO m: l.A F,\CULTAD DE DERECHO DE LA UNIVERSIDADAUTONOMA DE CHIAPAS, DOCTOR HONORIS CAUSA DE L\ UNIVERSIDAD Gt\I.II.EA DE AGUASCALlENTES. PROFESOR HONORIS CAUSA DE LA UNIVERSIDAD nE SAN ANTONIO ABAD DELCUZC:O. PER. DIPLOMADO EN SEGURIDAD NACIONAL Y GOBERNABlI.[[lAD, DIPLOMADO EN DERECHO ELECTORAL.

DERECHO ADUANERO
Prlogo de
l'E0l10 ZOmJlLLA MAl1TNEZ

DCIMA QUINTA EDICiN

CORREGIDA. AUMENTADA Y ACTUALIZADA

EDITORIAL PORRA
AV. REPBLICA ARGENTINA. 15 MXICO. 2009

Primera edicin, 1985 Dcima quinta edicin, 2009

Derechos reservados
Copyright

lO 2009 por MXIMO CARVAJAL CONTRERAS Brisa, 260, Jardines del Pedregal 09100. Mxico, D. F.

Esta edicin y sus caractersticas son propiedad de la EDITORIAL POR RA, S, A, DE C.V.-6 Av. Repblica Argentina, 15, 06020, Mxico, D. F. Queda hecho el depsito que marca la ley

ISBN 978-607-09-0148-5

IMPRE.SO EN MXICO PRINTED IN MEXICO

A mi madre:
AtInaBA CONTREHAS VE CAUVAJAL

A mi hiio:
M.w~[o CAH"AJAL UDAVE

Gracias, porque me diste todo


eH la cilla

Gracias, porque me diste plenamente los 19 aos de tu vitUl

A mi to:
NARCISO CONTRERAS CONTIlERAS

Gracias, por haber sido el gran hombre que fuiste. Nunca te oloidar.

Dominus ded, Dominus abstulit; Sit nomen damini benedictum

A n,i esposa
ROSALINDA UDAVE DE CARVAJAL

Con mi amor y reconocimiento a su

calidad humana

A mis hios
HOSALl1\"DA l ALBEHTO l JORGE LUIS y

GEllAlmo

Deseando que siempre el amor de cinco se dtribuya en cuatro y el allwr de cuatro valga lo de cinco

A mis nietos
SEUASTIN. MARIA JOS, MXIMO, SILKE y ALBERTO

nueva luz en mi vida y faros que la continuarn irradiando. A mi familia


CONCEPCIN, AURORA y A MIS PEQUEOS

ROSA AURORA y MAX ALEXANIHU:.

Por ser parte muy querida de mi existencia.

Non omnis moriar

Al ilustre maestro
LIC. DON JOS CAMPILLO SAIN'".l

Humanista del siglo xx

a mis hijas por afinidad


ARQ. SILKE GONzALEZ FORSTNER

LIc. MARCHA PtREZ CARetA


LIC. ]ESSICA SAlO BADIN

A mi querido lo
LIC MXIMO CONTRJ::R.-\S CAMACHO

con mi ms especial cario y admiracin

PREFACIO A LA TERCERA EDICIN


IMPERPETUA MEMORIAM
A

MXIMO CARVAJAL UDAVE


Cuando mis pasos que la ausencia anima. y le siguen en pos, le den alcance, juntos los dos ante el cristal que funde. liberadas del tiempo las imgenes. Ver su faz y mirar su frente en el hombro paterno desmayarse. All sabremos ambos quin ordena partir un da, y la razn del viaje.
ENRIQUE GoN"ZLEZ MARTNEZ

Fragmento del poema a la muerte de su hijo.

Dedico este libro junto con Rosalinda mi esposa; Rosalinda, Alberto, Jorge Luis y Cerardo, a Mximo que el 18 de abril de 1988 encontr la senda luminosa a la que los seres humanos aspiramos, S que ya has descubierto el arcano y desde ah nos contemplas y llenas de bendiciones, porflue tu vida fue plena de amor, de amistad, de lealtad, de los ms altos valores que la juventud debe tener. Tu misma muerte fue una prueba de tu comportamiento humano, moriste salvando una vida y, nadie ama ms a sus semejantes que quien da la vida por salvar otra. Querido Mximo que puedo contarte si t todo lo ests mirando ccn tus ojos llenos de amor, de ternura, con tu sonrisa siempre en los labios, esa sonrisa que entre tus amigos y compaeros te era tan caracterstica y peculiar. Ms que decirte, quiero recordar unos pasajes de esos das aciagos del mes de abril. Nunca podr olvidar al llegar al hospital a tu ta Margarita Maluf, angustiada porgue la ropa que tenan las trabajadoras sociales,
o Esta obra ya no tendr prefacios. El ltimo fue el de la tercera edicin.
XI

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PREFACIO A LA TEHCERA EDICIN

no fuera la tuya. La cara desencajada y agobiada de tu to Antonio Maluf al decirme "compadre perdimos a Mximo". La llegada de tus compaeros y amigos, esos hermanos tuyos de la escuela Alexander Bain, que como locos se golpeaban en las paredes, se revolcaban en el piso, llorando como nios pequeos, quin puede olvidar a Jos Alberto Balbuena, Luis Acosta, Eduardo Arana, Antonio Maldonado, Francisco ~vIuoz "el abuelo", Jos Manuel Muz, Solange Karina Markuz y tu profesor Roberto Snchez, Cmo no recordar cuando tu madre, la mujer ms maravillosa que he encontrado en la vida, les dio la infausta noticia de tu muerte a tus hermanos; Rosi, la confidente amiga; como loca corra por todo el jardn; Alberto, tu compaero inseparable rompi a llorar desesperadamente; Jorge Luis, con sus grandes ojos azorados, comindose su dolor derramaba sus lgrimas; Gerardo, sollozando desesperadamente clamaba por ti. Cmo te han aorado tus hermanos, tus abuelos, tus tos y tas, tus primas y primos, Ren y hasta tus penos In Shashy, el Rex y el Snoopy. Es imposible no traer a la mente los centenares de personas qne desfilaron en la capilla mortuoria y te acompaaron hasta el panten; sus muestras de cario y solidaridad se derramaron ante ti, como bendiciones; es como dijo mi maestro el Dr. Guillermo Floris Margadant, en unas palabras de aliento que mc envi, al mencionar un proverbio judo "cuenta tus bendiciones" y desde entonces, las cuento como bendiciones para tu familia. Sirvan estas letras para expresar mi reconocimiento a quienes nos hrindaron aliento en los momentos supremos. El da que tu escuela te rindi un homenaje pstumo, presente quien Juera la directora de tu primaria la seora Grenier, dijo "llegaste al Alexander Bain en 1979, te adelantaste en el camino un da del mes de abril de 1988. Nos dejaste tu sonrisa, tu alegra y tu inquietud de vivir. Estars en nuestro recuerdo siempre". Despus cuatro de tus compaeros hicieron uso de la palabra, Luis Acosta manifest "entre nosotros existe un espacio hoy. Pero slo es un espacio no un vaco. Es un espacio que se llena de recuerdos, en la escuela, en su casa, con amigos", Lorena Fuertes en su alocucin en ingls expres "Queremos que sepas que eras algo especial en nuestras mentes y en nuestras plegarias, eras una persona tan hermosa y una persona tan adorable; diste tanto de ti a otros y esperamos que muchas bendiciones de Dios sean tuyas hoy y siempre. Eras una bendicin para tantos y te queremos mucho, no queremos dejar de tener tus recuerdos porque los que tenemos son tan hermosos, son algo de lo que hemos aprendido a

DERECHO ADUANERO

xru

depender de ellos. Nunca estars lejos de nuestros corazones y de todos los das por venir, siempre sers algo muy especial, nunca acabar el da en que nos sonreas y digamos cosas que slo se han dicho para ti. T con ese toque gentil y ese agarre de la mano tibio y con esos ojos tan tiernos que jams llegamos a olvidar; eras algo tan diferente que pasaremos la vida pensando en ti y hemos descubierto que necesitamos compartir esa fineza y queremos y deseamos esos sentimientos para comprenderlos, para continuar da a da y en nuestro maana de lo cual somos parte de ti". Vino luego Ismael Cant y en forma expresiva afirm "pienso quc cada uno de nosotros tenemos muy presente la imagen del hombre noble y bueno, de hombre siempre alegre, de persona responsable, de hombre ntegro y de fiel amigo. Yo creo que cada uno de nosotros lleva un cachito de ti en su corazn y yo, en lo personal, slo llevo una palabra dentro de m que quiero regalarte, esa palabra es gracas que abarca todo un agradecimiento a esa manera de ser tan integral como lo fue la tuya y que dejar un ejemplo y una huella en nosotros que difcilmente se podr borrar". Por ltimo Francisco Muoz quien sentenci "te quedaste en cI camino a la mitad de la montaa, Maana voy a recordar y voy a llorar, ~oy todava no lo acabo de creer, Mximo te quiero y te recuerdo. Qu pensar de esa fecha que con tanta alegra esperbamos llegar el da de tu graduacin del bachillerato, ese da lleg, pero ya no fue de felicidad, sabemos que se te record y que tu maestro de Cvil, el licenciado Borrego hizo alusin hacia ti, al igual que tu compaiiero Ignacio Perales. Mi agradecimiento y reconocimiento a todos ellos por sus emotvas palabras. Despus en la fiesta de graduacin Evita Brngas en forma improvisada se dirigi a ti como si estuvieras presente en la reunin; pidi que imperara un clima de alegra, ya que t estabas presente y gozaras viendo a tus compaeros divertirse, que ese era tu deseo y no el de la tristeza que se manifestaba. Hiio: Te voy hacer una confesin, hace cinco meses que partiste y ni un solo momento te has apartado de mi pensamiento, ests en l ms profundamente que cuando convivamos. Es como dice Enrique Herrera, hombre extraordinario que sabe tambin del dolor de perder un hijo, "mientras haya amor dentro del alma el hombre pensar en sus muertos, mientras haya luz dentro de las inteligencias los huesos de nuestros padres y nuestros hijos sern reliquias"

XIV

PllEFACm A LA TEllCERA EDICiN

Cunta razn tiene el admirado poeta Len Felipe al decir (jue Jos muertos crecen. Cmo creccn los muertos! [Oh, s! Los muertos crecen. El ltimo traje que se hicieron, al amortajarlos ya les viene pequeo, Crecen. Y apenas los entierran, rompen los tablones de pino y los catafalcos de acero; crecen despus en la tumba, fuera de la caja, abren la tierra como las semillas del centeno y ya, bajo el sol y la lluvia, en el aire, sueltos, )' sin races, sguen creclendo. Yo me vaya crecer con los muertos Qu verdad tan profunda, qu sensibilidad )' qu manera de decir las cosas, cmo quisiera tener ese don )' esas cualidades para poder expresarte lo que siento, lo que duele, lo que lloro por tu ausencia fsica. Para decirse que conservo mucha paz, tranquilidad )' consuelo de saber que ests junto a tu santa abuela Aurora, tu bisabuela Tilita y tu to Certo, quin podra pensar que ellos te tendran ms que nosotros, como dijo tu madre "ellos fueron los ganones" y en buena hora porque s que te cuidarn y prodigarn en atenciones y estoy seguro que t sers el bculo en que se apoyen y juntos fundidos en el tiempo y en el espacio llenarn de buenaventura a quien an transitamos por la vida en busca del sendero luminoso.

Maky: T sabes <jue los seres humanos mueren una vez, sin embargo hay quienes mueren dos veces; una cuando termina su vida material, la otra cuando muere alguno de sus hijos.
Yo he muerto una vez)' sin alentar la segunda muerte porque an tengo la misin de velar por mis otros hijos)' tu madre COn la esperanza de reunirme contigo aguardo dichoso mi segunda muerte. Mximo Carvajal Contreras Septiembre 18, 1988.

ADVERTENCIA A LA SEGUNDA EDICIN


Ha sido motivo de profunda satisfaccin para el autor que en el transo curso dc cinco meses de haber salido a la luz pblica el libro Derecho Adllanero, stc se haya agotado y hecho necesario realizar la segunda edicin. . La demanda quc ha teuido entre el pblico lector, es el mejor ejemplo que demuestra la carencia de bibliografa nacional sobre esta disciplina jurdica tan importante en las tareas bsicas de cualquier pas. Es necesario destacar la complejidad que reviste la elaboracin de un libro sobre el derecho aduanero. La problemtica estriba en que la dinmica propia y natural de este derecho es tan grande qne C0l110 dice atinadamente Rodolfo Espinoza Cavia en su libro Procedimiento Administratico Aduanero, "no sabemos cul es la ltimu disposicin existente ya que mientras estamos escribiendo esta advertencia, pueden dictarse disposiciones que nos desactualicen en lo que hemos puesto al da". La segunda edicin de este libro ha sido adecuada a la actual organizacin administrativa del ente que en nuestro pas tiene la funcin de materializar la poltica y la legislacin aduanera. De igual manera, se han incorporado todas las reformas a las disposiciones aduaneras al 31 de diciembre de 1985; as como las relacionadas con la Ley Reglamentaria del Artculo 131 Constitucional en materia de comercio exterior. Adems Cama punto importante a destacar, se ha incluido la nueva nomenclatura producto del esfuerzo del Comit dcl Sistema Armonizado del Consejo ele Cooperacin Aduanera de Bruselas, que a partir del primero de enero de 1987, entrar en vigor sustituyendo a la nomenclatura que rige en nuestro pas actualmente. Es necesario enfatizar sobre la utilidad de este tema, ya que en un futuro prximo, nuestro pas para no quedarse a la zaga en el concierto internacional del comercio exterior, deber de adoptar este sistema de clasificacin aduanera como lo hizo en su momento oportuno, con la nomenclatura elaborada por el Consejo de Cooperacin Aduanera. xv

XVI

ADVERTENCJA A LA SEGUNDA EDICIN

Se ha tratado de perfeccionar el texto jurdico incluyendo algunas definiciones, aumentando la bibliografa para que el lector tenga mayores puntos de referencia, en cuanto a obras especializadas en esta materia. Se han adicionado algunos puntos de vista que considero contribuyen al enriquecimiento de esta segunda edicin con la finalidad de cumplir con el compromiso trazado de hacer llegar a los lectores un texto serio, profundo y actualizado. La benevolencia del pblico lector en su aceptacin a este libro es el mejor aliciente que he podido encontrar para seguir investigando en esta materia tan ardua, compleja y cambiante, por ello mi agradecimiento a quienes as me estimulan y mi reconocimiento a quienes de una u otra forma han hecho posible la primera y segunda edicin de este libro.

Mee

PR6LOGO
Varias y diversas experiencias profesionales del Dr. Mximo Carvajal Contreras, as como la reconocida capacidad que posee, estn presentes en esta obra quc versa sobre "Derecho Aduanero" y que me honro en prologar. El Dr. Carvajal Contreras ha sido durante muchos aos un destacado servidor pblico; a una slida preparacin jurdica une su competencia en cuestiones de administracin, y de manera especial una clara vocacin pblica que se traducen y manifiestan en su trabajo, tanto como su experiencia de profesor de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico. Asimismo, hay inteligencia y honestidad intelectual en este libro; la investigacin, la presentacin de documentos relevantes cn forma cabal, los sealamientos bibliogrficos, la exposicin de opiniones doctrinales y la estructura misma del trabajo as lo demuestran. Dc todo ello resulta una obra que se constituye en respuesta a mltiples y vlidos afanes de saber e intereses en aprender, y quc tienc, por ello, una evidente utilidad para distintos lectores. En primer trmino, dira yo, est la utilidad del nuevo libro para los estudiantes dc derecho en nuestras universidades. La claridad en la presentacin y en el desarrollo del tema, la metodologa del trabajo, la ordenacin de los captulos y un lenguajedirecto y didctico, aseguran el aprovechamiento de la obra por los estudiosos de jurisprudencia desde luego, pero tambin por los investigadores y estudiantes de economa, de administracin pblica, de administracin de empresas, de ciencia poltica y de' relaciones internacionales; y slo cito algunos de entre quienes seguramente vern satisfecha su necesidad o su deseo de conocer un tema que ocupa el centro de preocupaciones que si bien han estado presentes entre los mexicanos desde hace muchos aos -como lo demuestra el autoren el momento actual y en el futuro previsible, tienen y tendrn un lugar prioritario en la reflexin y en la accin, sobre todo pblica, en Mxico. La importancia que con sobrada razn da a su tema Carvajal
XVII

xvnr

PRLOGO

Contreras deriva de que el autor tiene amplios conocimientos y vivencias en el orden de lo poltico. En apretada sntesis, son polticas las acciones que con una amo plia gama de matices y desde posiciones diversas, tienden a asegurar la supervivencia y el mejoramiento de una comunidad en el tiempo por venir. Tanto el perfeccionamiento de la comunidad, que habra de impulsarse de modo conforme a las opciones polticas y a la flosofa de convivencia de la propia comunidad, como su proyeccin en el futuro, tienen que realizarse por va de acciones en el espacio interno de una parte y de la otra, en el mbito externo a la propia comunidad; es decir, en lo internacional. La recreacin de consensos y la procuracin de una armona fundamental y de una identidad y unidad bsicas, -que suponen una capacidad de orientacin y arbitraje de los representantes polticos del grupo socal- constituyen la esencia de lo que ha de hacerse internamente. La tarea, en lo internacional, consiste en preservar y defender la integridad de la comunidad y su soberana y autonoma en todos los rdenes respecto del exterior, tanto en lo poltico y en lo cultural, como en lo que se refiere a la salvaguarda territorial y en lo que atae a la economa nacional. La autonoma de decisin de una nacin en los captulos ms importantes y estratgicos de su economa, es as una elemental obligacin poltica. Muy variados han de ser el instrumental y los medios de accin del Estado para asegurar esta defensa de la autonoma econmica, en el mundo interdependiente y de desiguales relaciones del tiempo actual. En toda evidencia el derecho aduanero, los mecanismos que en l se apoyan y las organizacioncs que del propio derecho derivan, son importantes y tiles instrumentos de defensa y de relacin. Por esto creo que son relevantes razones de poltica, en su ms elevada y ltima finalidad, las que en la ms alta instancia explican tanto la importancia de la obra como el que el derecho constitncional incluya, entre las normas que son realmente constitutivas y fundamentales de una sociedad, aquellas que dan atribuciones al poder poltico institucional y constituyen sus obligaciones respecto de cuestiones de economa, comercio internacional y aduanas. Estas leyes, entre otras de contenido econmico, apuntan a los mismos fines de asegurar que la autonoma econmica estratgica sea base de la soberana poltica y al propio tiempo, se consolide como cimicnto de la posibilidad real de proyeccin en el tiempo futuro, de la comunidad nacional. Al hacer la historia del derecho aduanero en el captulo segun-

DERECHO ADUANERO

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do, y muy particulannente cuando se hace referencia al desenvolvimiento del propio derecho en las etapas colonial, independiente y revolucionaria de Mxico, el autor va destacando la importancia y modalidades que se han reconocido al derecho aduanero como instrumento de salvaguarda de la economa, de equilibrio en el comercio internacional, de fortalecimiento del mercado interno y como til condicin y medio para el impulso a la industrializacin. . Antes, en el capitulo primero, el tratadista demuestra con precisin jurdica y apoyndose en convincentes argumentos, la autonoma que ha adquirido y sin duda tiene el derecho aduanero; hace justo nfasis en la base constitucional del mismo y explica las relaciones del derecho aduanero con otras disciplinas jurdicas y sociales; el profesor de Derecho que es Carvajal Contreras est lcidamente presente cuando en el mismo capitulo escribe y ensea acerca de las fuentes del derecho, de la seguridad jurdica y de la importancia que en el derecho aduanero tienen de manera diversa la ley, la costumbre, la jurisprudencia, la doctrina, los principios generales del derecho y los tratados internacionales. En el capitulo tercero, el autor describe y explica la estructura del sistema aduanero mexicano, para pasar luego a describir con sencillez los sistemas tarifarios y de valores aduaneros mexicanos y los que existen en el mundo, que sirven en la obra para hacer comparaciones y relaciones con el nuestro. Los dos ltimos capitulas se refieren a la nonnatividad aduanera y a los regmenes, a los ilcitos, a los procedimientos y a los recursos aduaneros. Cada tema, tratado dentro de la estructura que someramente he descrito, significa motivo de inters y ocasin de consulta para muy diversos lectores; y la obra es siempre un excelente texto para el aprendizaje del derecho aduanero, expresado en un lenguaje y con recursos didcticos muy bien logrados a mi parecer. La bibliografa mencionada al final de cada capitulo es muy vasta, tanto por lo que respecta a autores mexicanos como a tratadistas extranjeros; as, las opiniones del profesor Carvajal Contreras pueden ser confrontadas con las de otros especialistas, en el entendido de que en beneficio del carcter pedaggico de la obra, en mltiples ocasiones el autor explicita, al lado de las propias, otras opiniones en relacin a temas importantes. Vivimos una hora en la que el desorden econmico mundial, la falta de equidad en el comercio internacional y la crisis en mltiples y entrecruzados espacios de la economa del mundo hacen particularmente importantes y dfoles la defensa de la autonoma eco-

xx

PRLOGO

nmica nacional, la procuracin interna de libertades concretas, la paz, la vigencia del derecho, la salud del mercado interno y la mejor integracin y mejoramiento de los diversos procesos econmicos nacionales. Por ello la obra de Mximo Carvajal Contreras exige, no slo para satisfacer muy legtimos requerimientos de conocimiento inmediato, sino para colmar una necesidad nacional verdaderamente esencial de trascendencia, una lectura llena de sentido y de la in.tencin de conocer y entender a fondo un derecho y una de las administraciones e instrumentos ms tiles para la defensa y la equitativa interrelacin de nuestra economa con la del resto del mundo. En este libro, cuya lectura y consulta harn muchos, se encuentra una concepcin de la administracin pblica -en la que creo- que tiene muy presente la realidad social y econmica de Mxico, as como nuestra historia, en lo que al tema ms atae. Tambin se halla, en un entretejido bien visible en todas las partes del trabajo, un nacionalismo sereno y ecunime, en cuanto "sin hostilidades ni exclusivismos" -empleando el texto constitucional- este nacionalismo atiende "a la comprensin de nuestros problemas, al aprovechamiento de nuestros recursos, a la defensa de nuestra independencia poltica, al aseguramiento de nuestra independencia econmica y a la continuidad y acrecentamiento de nuestra cultura". Es decir, que vela por la vida presente y futura de Mxico, y por la trascendencia de la nacin. As lo concibe el autor de "Derecho Aduanero" y as tambin, en toda certeza, lo entendern quienes se adentren en la obra.
PEDRO ZORI\TLLA MARTNEz

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CAPITULO PRIMERO DERECHO ADUANERO


SUMARIO

1. Concepto.-2. Naturaleza Jurdica del Derecho Aduanero.3. Autonoma del Derecho Aduanero.-4. El Derecho Aduanero y sus relaciones con otras disciplinas.-5. Base Constitucional del Derecho Aduanero Mexcano.e-S. Fuentes del Derecho.-7. Proceso Legslatvo.s-S. Proceso Consuetudnaro, 9. Proceso ]urisprudencial.-10. La Doctrina.-ll. Los Prncpos Generales del Derecho.-l2. Los Tratados Internacionales.-13. Teora de las Formas de Integracin Aduanera.14. Bibliografa.
1. CONCEPTO

Para obtener el concepto del Derecho Aduanero es necesario sealar algunas definiciones que autores extranjeros y nacionales han realizado sobre este punto. Pedro Fernndez Llanne define al Derecho Aduanero como "las normas legales y reglamentarias que determinan el rgimen fiscal al cual deben someterse los importadores, exportadores, agentes martimos, despachantes de aduanas y, en general, quienes realicen operaciones con mercaderas a i:ravs d las fronteras de la Repblica, por las vas martimas, areas, terrestres y postales".' Para Mario di Lorenzo el Derecho Aduanero es "el conjunto de normas que disciplinan y condicionan el paso de las cosas por las aguas jurisdiccionales y a travs de las fronteras, as como su depsito en el territorio del Estado, en relacin con su procedencia (extranjera o nacional), con el destino aduanero que los propietarios declaran para tales cosas, con las obligaciones, lmtacones y controles impuestos por la tutela de los diferentes intereses pblicos"." Jean .Amphoux, Asesor Jurdico de la Comunidad Econ6mica Europea, dice que el Derecho Aduanero "es la parte esencial de la legislacin de un pas sobre el comercio exterior, este .sstenra normativo tambin se refiere a las relaciones entre importadores y ex, Pedro Femndee Lalanne. Derecho Aduanero, p'g. 73. 2 Mario di Lorenzo.' Princlpi di Diritto Doganale, ~g. 118. 1

MXIMO CAlIVAJAL CONTRERAS

portadores, ya sean personas fsicas o juridicas, con las autoridades administrativas y financieras"." Octavio Gutirrez 'Carrasco, profesor chileno manifiesta que el Derecho Aduanero "es el conjunto de normas legales que determinan el rgimen fiscal a que deben someterse los intervenientes en el trfico internacional de mercancas a travs de las fronteras nacionales o aduaneras, por las vas martima, terrestre, area y postal, que organizan el servicio pblico destinado a su control, le fijan sus funciones, sealan las clases y formalidades de las operaciones sobre tales mercancas y establecen por ltimo, los tribunales especiales y el procedimiento de las causas a que dichos trficos die' ren lugar",' Efran Polo Bernal afirma que el Derecho Aduanero "entraa un conjunto de normas juridicas, instituciones y principios de Derecho Pblico que se aplican en el trfico y desempeo de los bienes, mercancas o efectos que entran y salen de un pas determinado, al gravamen, as como a su afectacin econmica y social"," Santos Dattola, lo define: "Se entiende por Derecho Aduanero conjunto de los institutos y de. las normas jurdicas que en relaci~ con el intercambio comercial entre Estados, regulan el movment' de las mercaderas a travs de 'la linea aduanera, con.el fin de perc-' br el tributo y proteger la economa nacional"," ( Para Manuel Ovilla Mandujano el Derecho Aduanero "es un conjunto de normas coactivas que regulano se refieren a una serie de actividades encuadradas dentro del comercio exterior, que consisten bsicamente en las operaciones que se realizan por importaciny exportacin de mercancas",' Hugo Opazo Ramos dice .que "si se acepta que -la legislacin aduanera en su acepcin ms amplia es por su sustancia un conjunto de normas 'jurdicas que objetiva al llamado Derecho Aduanero",8 Ariosto D, Gonzlez manifiesta gue el Derecho Aduanero "es un conjunto de normas juridicas que tiene individualidad destacada en s?s fundamentos y en sus mtodos, frente al Derecho Fiscal; se dstmgu~, adems, de la restante actividad fiscal en algunas teoras y soluciones que afectan a la legislacin de fondo y a los presupuestos procesales"."
j Ican Amphoux, sealado por Hugo Gorda Conelee. Naturaleza lur/dlca del Impuesto General de Importacin, pg. 44. 4 Octevo GutitTez Carrasco. Nociones de Derecho Adrlanero Chlleno. pg. 31. " Efran Polo Bemol Tratado Sobre Derecho Aduanero, C6dlgo Aduanero, pg. 4. G Santos Drtela, citado por Ricardo Xavier Basalda, I Dm-echo AdUanero, pg. 65.
1

Manuel Ovilla Mandujano. Derecho AdtlanSro. pg. 3.

8 9

Rugo Opazo Ramos. Leg/8/acf6n Aduanera, p". l~. Ariosto D. Gonzlez. Tratado Sobre Derecho Aduanero Uruguayo, pg. 41.

DERECHO ADUANERO

En su libro Fernando Muoz Oarca dce que el Derecho Aduanero es "aqulla parte del Derecho Objetivo que expone los principios y normas referentes a la organizacin aduanera en general y al establecimiento de unos territorios especiales, .en particular, denominados territorios aduaneros, que no tienen por qu coincidir con el territorio poltico de los Estados, y que, regula la entrada, salida, permanencia y trnsito de las cosas por dichos territorios, asi como las relaciones jurdicas, que surgen en tomo a dichas cosas entre el ente pblico (normalmente el Estado) titular de la soberana (imperium) sobre ese territorio y los particulares que .ostentan la propiedad, posesin, el simple control o cualquier otra forma de dominio privado (dominium) sobre las cosas que entran, salen o permanecen en el territorio sobre el que se ejerce esa soberana"." Carlos Anabaln Ramirez define el Derecho Tributario Aduanero como "aquella rama del Derecho Pblico que estudia las normas legaleS, reglamentarias y administrativas aplicable a los regmenes, formalidades, tramitaciones y operaciones aduaneras a que deben someterse las personas, mercanclas y medios de transporte con motivo de su paso a travs de las fronteras aduaneras; para la fiscalizacin y aplicacin de los eventuales gravmenes que pudieran afectarles o las franquicias aduaneras que les favorezcan; la ejecucin de las medidas adoptadas por el estado para la regulacin de su comercio exterior y el estudio e investigacin de todas las materias que tienen relacin con la tcnica aduanera y los factores econmicos por ella afectados. u Ricardo Xavier Basalda dice que "El Derecho Aduanero queda delineado como un conjunto de normas atinentes a la importacin y exportacin de mercaderas, cuya aplicacin se .encomienda a la aduana, para lo cual se regula su estructura y sus funciones; se determinan los regmenes a las cuales debe someterse la mercadera que se importa o exporta y se establecen diversas normas referidas a los tributos aduaneros, a los ilcitos aduaneros y a los procedimientos y recursos ante las aduanas"." A continuacin se resumen los diferentes conceptos que en las diversas defncones se han sealado. Primera. Todas coinciden en que el Derecho Aduanero es un conjunto de normas jurdicas. Segunda. Todas afirman que la regulacin de las normas [urdcas se basa en el comercio exterior de mercanclas.
1(1

Fernando Muoz Carda. Introduccin al Derecho Aduanero. pg. 2. u Carlos Anaba16n Hamrez. El Derecho Tributa'*' Aduanero. pg. 10. 1Jl Ricardo Xavier Basaldua, Introduccin al Derecha Aduanero. pg. 166.

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Tercero. La aplicacin de las normas se genera por el movimiento de entrada o salida de bienes, efectos o mercancas al territorio de un pas, Cuarta. Las -dsposcones legales se aplican tambin a las personas que intervienen en esta actividad. Con la unin de estas caractersticas comunes y algunas otras que consideramos necesario incluir, formulamos la siguiente definicin del Derecho Aduanero. El Derecho Aduanero es el conjunto de normas jurdicas que regulan, por medio de un ente administrativo, las actividades o funciones del Estado en relacin con el comercio exterior de mercancas que entren o salgan. en sus diferentes regmenes al o del territorio aduanero, as como de los medios y trficos en que se conduzcan y las personas que intervienen en cualquier fase de la actividad o que violen las disposiciones juridicas. Procederemos a analizar los elementos de nuestra definicin.

l. Conjunto de nonnas jurdicas. Todo Derecho, como dice el maestro Eduardo Garca Mynez "en sentido objetivo, es un conjunto de normas. Trtese de preceptos imperativos-atributivos, es decir, de reglas que, adems de imponer derechos concede facultades"." En consecuencia el conjunto de normas jurdicas aduaneras son los mandatos y disposiciones de orden general y abstractos, concretos y singulares, que fijan los limites de la conducta, concilian intereses, evitan conflictos e imponen sanciones a quienes violan las disposiciones. 2. Ente Administrativo. El ente que mencionamos es la Aduana, para una mayor comprensin vamos a proporcionar diversas definiciones que se han dado sobre sta. Rafael Bielsa dice que la Aduana "es el rgano de la Administracin Pblica que tiene por principal (no nico) objeto percibir los derechos fiscales de importacin y exportacin y hacer plir las disposiciones prohibitivas y de reglamentacin del comercio

cum-

internacional" .14

Pedro Fernndez Lalanne afirma que "La Aduana constituye uno de los ms importantes atributos de la Soberana de la Nacin. Es el medio de ejercer el poder de Polica Fiscal en todo cuanto se relaciona .con la importacin, exportacin y trnsito de mercancias por sus fronteras",'"
18.,Eduardo Carca Mynez. Introducc/6n al Estudia del Derecho, pg. 36. "'Rafae! Bielsa. Ciencia de la Administracin, pg. 184. Pedro Fernndez Lalanne, Opus cit., pago 184.

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Para el Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas las aduanas son "los servicios administrativos especialmente encargados de la aplicacin de la legislacin relativa a la importacin y a la exportacin de las mercaderas y a la percepcin de los ingresos pblicos provenientes de los derechos e impuestos que se aplican a las mercaderas".'. Conforme al Glosario de Trminos Aduaneros Latinoamericanos la Aduana es "el organismo encargado de aplicar la legislacin relativa a la importacin y exportacin de mercaderiasy a, los otros regimenes aduaneros, de percibir y hacer percibir los gravmenes que les sean aplicables y de cumplir las dems funciones que se les encomienden"." En el capitulo 2 del anexo II de la modificacin al Convenio de Kyoto, se define a la Aduana como "el servicio de la administracin responsable de la aplicacion de la legislacin aduanera y de la recaudacin de los derechos e impuestos, y que tambin tiene responsabilidad en la aplicacin de otras leyes y relamento relativos a la importacin, exportacin, circulacin o depsito de mercancas." Luis C. Labastida dice "que se entiende por Aduanas, las oficinas encargadas de percibir los derechos, impuestos sobre las mercandas a su entrada o salida del territorio nacional y exigir que se realice la importacin o exportacin en la forma prevenida por la
Ley".18

En nuestra Tesis Profesional Las Aduanas de Mxico dijimos que "entendemos por aduana al rgano de la Administracin Pblica establecido por el Ejecutivo Federal, autorizado para controlar el comercio exterior con las limitaciones y prohibiciones que las leyes fijan a las mercancas, percibiendo los impuestos que se generen y regulando la economa nacional".'. Para Efran Polo Bernal el trmino Aduana, "es con el que se designa, en un amplio sentido juridico-administrativo, a las dependencias nacionales que intervienen en el trfico de mercancas con el objeto de recaudar los tributos que gravan a sta a. su entrada o salida de un pas determinado y de vigilar el cumplimiento de las disposiciones de carcter pblico o prohibitivas, as como el de las normas reglamentarias del comercio internacional"."
,. Escuela lnteramerlcana de Admlnish'acl6n Pblica, pg. 25. ESClJela lnterarnerlcana de Administracl6n Pblica, p~g. 1. '8 Luis C. Lebestd.. Sealado por Isaac Chayel Volchensky, El Rgimen Ad..... nero M-.dco-Norteamericano, p~g. 99. '8 Mximo Carvajal Contreras. Las Aduana.J en M-.dco, p~g. 100. 20 Efran Polo Berna!. O",.. cit., p~g. 331.
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Carlos Anabal6n dice que "es el eficaz instrumento a travs del cual el Estado cumple su cometido de gesti6n econ6mica de desarrollo; es el instrumento ejecutor de las directrices de la poltica aduanera"." Juan Carlos Luqui al comentar el libro Derecho Aduanero de Pedro Fernndez Lalanne dice: "La Aduana viene a representar un mecanismo que acta en distintos sectores, entre los cuales sobresale el econ6mico, poltico, jurdco y admnstranvo"." Para Ricardo Xavier Basalda, la aduana considerada como Instituci6n, constituye un servicio administrativo encargado de controlar la importacin y la exportaci6n de la mercadera al o del territorio aduanero, aplicando a su respecto el conjunto de disposiciones que regulan el trfico internacional de mercadera." Por todo lo anteriormente sealado, encontramos que el concepto de "Aduanas" tiene un lugar bsico que hace necesaria su inclusi6n en cualquier definici6n que se pretenda hacer sobre el Derecho Aduanero, por lo tanto, en la nuestra, la hemos incluido. 3. Actividades o funciones del Estado relacionadas con el co-

mercio exterior de mercancas que entren o salgan en sus diferentes regmenes al o del territorio aduanero. Las actividades o funciones
a que nos referimos las vamos a dividir en: Principales y Secundarias, dentro de las primeras sealaremos: la Fiscal, la Econ6mica y la Social; y en las segundas: las de Higiene, Vigilancia, Financiera e Internaconal." Para las Principales hemos adoptado la clasificaci6n clsica que diversos autores han realizado, pero encuadrndolas en nuestro Derecho Aduanero Nacional. AcrIVIDAD FISCAL. Esta funcin la cumple el Estado cuando su objetivo consiste en la simple recaudaci6n de las contribuciones al comercio exterior, como una forma de obtener ingresos para cumplir con sus fines.

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Carlos Anaba16n Ramrez. Control y FiscaUzacMn Aduanera al Trfico Inter-

nacional de Merconoes, pg. 1. 22 Juan Carlos Luqui. En su artculo publicado en la revista "La Ley". Tomo 127, pg. 1450. .2.B Ricardo Xavier Basalda, opus cit., pg. 177. 24 Cfr., Ariosto D. Gonzlez. O~ cit.,_ p&',41. Jorg~ Enri~e Loera. Manual de Introducci6n a la Legislaci6n Aduanera, pgs. de la 4 a la 8. Hugo Opazo Ramos. O".,. ce., pgs. de la 38 a la 42. Pedro Fernndez Lalann e. Opus cit., pgs. de la 189 a la 191. Rafael Bielsa. O".,. cit., pgs. 184 y 185. Carlos Anabaln Hamrez. OP1l. oit., pg. 2.

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ACTIVIDAD ECONMICA. Esta funcin se materializa cuando el fin fiscal de las contribuciones pasa a un segundo trmino y las disposiciones aduaneras son utilizadas como normas protectoras de la industria, el comercio y la agricultura nacional. De igual manera, cuando se crea una serie de estmulos o incentivos para promover la industria domstica; como son los casos de devolucin de impuestos, aplicacin de cuotas bajas para la importacin de mercancas necesarias para fomentar la industria, el rgimen de importacin temporal, el depsito industrial, la importacin para reposicin de existencias, la aplicacin de la regla octava de las complementarias de la tarifa de importacin, los desarrollos portuarios, etc. Asimismo, esta: funcin econmica sirve para combatir el desempleo del pas, como es el caso del establecimiento del rgimen de maquiladoras e industria automotriz. AcnVIDAD SOCIAL. En algunas ocasiones el Estado hace a un lado la funcin fiscal y econmica para darle paso a la funcin social, la cual prevalece sobre las otras dos actividades; como es el caso de la creacin de las zonas francas, puertos libres, las cuales se han dado como una forma de desarrollo social ms equilibrado de las comunidades que habitan dichas zonas y una redistribucin ms ordenada de la poblacin. Otra forma en donde la funcin social tiene prioridad, son las importanciones que realizan organismos descentralizados del Estado, con el objeto de asegurar el abastecimiento de artculos de primera necesidad como: leche, maz y frijol. Llevan tambin un fin social las franquicias concedidas a los habitantes de ciudades fronterizas para la importacin de determinados artculos; las franquicia. concedida. a los pasajeros, repatriados e inmigrantes. Tambin las exenciones de impuestos que se dan con fines culturales, de enseanza, investigacin, o servicio social; el material didctico que puedan importar estudiantes extranjeros. La prohibicin de exportar productos sin que antes se haya satisfecho el mercado nacional. La prohibicin de importar publicaciones que atenten contra la moral y las buenas costumbres; la importacin de aparatos para los minusvlidos. Las Secundarias tambin las encuadramos dentro de nuestro Derecho Positivo. ACTIVIDAD DE HIGIENE PBLICA. Esta funcin consiste en impedir la entrada de productos nocivos a la salud o que por alguna circunstancia estn infestados, adulterados o contengan plagas, o epizootias que sean perjudiciales para la salud humana o pudieran causarle un perjuicio a la flora o fauna del pas. ACTIVIDAD DE VIGILANCIA. Para cumplir con esta funcin existe

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un cuerpo de tipo militar especfico o propio del Derecho Aduanero, denominado "Polica Fiscal", el cual tiene como funcin vigilar el debido cumplimiento de las actividades anteriormente sealadas y de prevenir y combatir las violaciones de las normas aduaneras. ACTIVIDAD FINANCIERA. Esta funcin esta enfocada a buscar el equilibrio tanto de la balanza comercial como de la balanza de pagos, fijando los montos mximos de los recursos financieros aplicables a las importaciones, as como la captacin de divisas a travs de las exportaciones. ACTIVIDAD IrITERNACIONAL. Esta funcin tiene como finalidad la integracin del pas a la comunidad internacional, a travs de los diferentes convenios de comercio exterior que celebre nuestro pas, como es el caso de nuestra participacin en la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI) y la zona de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN). Las franquicias concedidas a las misiones diplomticas y al personal de los servicios consulares. 4. Regulacin de los medios y trficos en que se conduzcan, y las personas que intervienen en cualquier fase de la actividad o que violen disposiciones jurdicas. Los medios a que hacemos alusin son los diversos sistemas de transportacin que son utilizados para trasladar mercancas y personas, que entren o salgan del territorio nacional, quienes debern de cumplir con las normas aduaneras en la parte que les sean aplicables. Respecto a los trficos son: el martimo, terrestre, areo, postal, fluvial y otros medios de conduccin; los cuales tienen cada uno de ellos una regulacin dentro del conjunto de normas del Derecho Aduanero. Las personas que intervienen en la actividad son los importadores y exportadores llamados tambin destinatarios o remitentes respectivamente; consignatarios, agentes aduanales, responsables solidarios y conductores de los diversos medios de transporte. Por ltimo, a quienes violen o incumplan las disposiciones legales en virtud del poder coercitivo del Derecho, se les aplicar las sanciones correspondientes.
2. NATURALEZA JURDICA DEL DERECHO ADUANERO

Vieja de siglos es la divisin del Derecho, en Pblico o Privado, su separacin es obra de los Juristas Romanos basados en la doctrina del inters en juego y el criterio de la utilidad. Expuesta por Ulpiano y recogida en las "Instituciones" se afirma que el Derecho Pblico es el que mira al estado de la cosa romana y el Derecho Privado el que se refiere al inters de los particulares. Segn esto, cuando las normas tutelan el inters colectivo son de Derecho Pblico y cuando velan por el inters particular son de Derecho Privado.

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Thom sostiene la distinci6n entre Derecho Pblico y Derecho Privado fundada en la naturaleza de la tutela protectora de cada norma. Sern entonces de Derecho Pblico las protegidas por una accin pblica y de Derecho Privado las protegidas por una acci6n privada." Maggiore, para este autor la distinci6n entre Derecho Pblico y Privado est en el proceso de subjetvacn del Derecho. La norma s6lo es un concepto abstracto del derecho y se concretiza en el sujeto, por lo que se da un proceso de subjetivacin. La concurren, cia jurdica crea el mundo del derecho, distinguiendo y oponiendo lo que tiene un valor infinito y universal a lo que tiene un valor finito y particular. En el primer caso estamos en presencia del De, recho Pblico y en el segundo del Derecho Privado." Otra doctrina sobre la dvsn del Derecho en Pblico y Priva, do es la denominada de la naturaleza de la relaci6n o del plus valor. Cuando las relaciones son de subordinaci6n o integraci6n j6" rrquica estamos en presencia de normas de Derecho Pblico; si las relaciones son de eoordaacn o de igualdad, las normas sern de Derecho Privado. Kelsen afirma que la diferencia entre Derecho Pblico y Prvado est en la forma de crear la norma, si es creada por un principio de autonoma, ser de Derecho Privado, pero si su principio es de heteronoma ser de Derecho Pblico. Aunque este autor concluye resumiendo que todo el Derecho es Pblco." En otra obra sostiene q.ue en la teora pura del Derecho no cabe la distinci6n entre Derecho Pblico y Privado ya .que esto obedece a razones hstrcas y polticas, por lo que debemos proclamar la unidad del Derecho." . Juan Antonio Martinez de Id Serna citando aBadbruch dice que '10s conceptos del Derecho Pblico y Derecho Privado son a priori, precede a toda experiencia jurdica, precisando que son a priori cuan, do a cada concepto se le puede preguntar si pertenece al Derecho Pblico o al Derecho Privado". Concluyendo el mismo autor que en el "Iberalsmo el predominio es de Derecho Privado y en el estatismo o intervencionismo estatal, ser en cambio el Derecho Pblico el de la preminencia".""
ee Thdm. Sealado por Dem6filo de Buen. Introdueci6n al ESlUtl/o del Dereeh, pg. 19. 20 Magglore. Ibid. 21 Hans Kelsen. Teorla del Derecho y del Esuulo, pgs. 243 Y 244. 28 Hans Kelsen. Diritto PubbUco e Prl'Vafo, Riviste Intern de Filos del Drtto, pg. 340 Y siguientes. 29 Juan Antonio Martlnez de la Serna. Derecho e_uclonal Mexicano, pg. 4.

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Sin seguir profundizando en las teoras que se han elaborado en torno a esta divisin del Derecho opinamos que; el Derecho Aduanero es Derecho Pblico, porque el sujeto esencial y dominante de la relacin jurdica es el Estado; sus disposiciones son de orden pblico y no pueden ser modificadas por los particulares; con su cumplimiento est comprometido el, inters general por los fines y actividades de este Derecho; la naturaleza de sus normas son de integracin y subordinacin jurdica; existiendo una legslacn especial que regula lo relacionado con este Derecho." Fernando Muoz Garca dice que el Derecho Aduanero adems de ser Derecho Pblico interno tiene siempre una finalidad internacional; contiene un elemento de extranjera, ya sea la mercanca, la persona, el pas de origen, el de trnsito, el de destino; por lo que es pblico por lo interno y por lo internacional." Algunos. autores S2 creen que el Derecho Aduanero es Derecho Social, sin embargo, esta apreciacin no es en nuestro' concepto del todo correcta. Reafirmamos nuestra opinin en que el Derecho Aduanero es Derecho Pblico por su origen, por su estructura y por su finalidad.
3. AUTONOMIA DEL DERECHO ADUANERO

Al abordar el tema de la autonoma de cualquiera de las disciplinas del Derecho, es conveniente dejar sentado claramente que el Derecho es un todo nico e indivisible en su esencia y en su unidad superior. Estamos de acuerdo con Antonio Berliri ss y con Sergio FrancisCO de la Garza S4 quienes, al abordar el estudio 'de la autonoma, consideran que el Derecho Financiero y el Derecho Tributario no constituyen en ningn caso algo desgajado de las' otras ramas del Derecho, cualquiera de sus ramas an cuando autnomas, estn necesariamente ligadas a todas las dems con las cuales forma un todo nico e nescndble, es decir, se confirma la proclamacin de la mxima de "uno universo ure", Tambin estamos de acuerdo con Culan Fonrouge, quien afirma que para que' una rama del Derecho sea considerada autnoma, debe de disponer "de principios generales propios, y que acte eoorCfr. Fritz Elener. Instituciones del Derecho Adminfmativo, pgs, 35, 39 Y 40. Fernando Muoz Garca. Opus cit. Sll Jos Otbn Remrez, Principios Procedimentales en Materia Aduanera, pAgo 26. as Antonio Berliri. Principios del Derecha Tributaria, pAgo 1. 34 Sergio Francisco de la Garza. Derecho Financiero Me.ricano, pg. 19.
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dinadamente, en permanente conexin e interdependencia con las dems disciplinas, como integrantes de un todo orgnico"." Para que sea aut6noma una disciplina jurdica existen tratadistas que piensan que se debe de constituir un Derecho Excepcional; para otros en cambio, basta con que se forme un Derecho Especial. Coincidimos con quienes sostienen este segundo punto de vista, entre ellos, Dem6filo De Buen quien afirma "la raz6n de ser de una disciplina aut6noma hay que buscarla en que los preceptos aplicables a ella sean distintos, aunque s610 sea por el detalle de los aplicables a otras disciplinas; y tan numerosos y homogneos que justifiquen la formaci6n de un sistema especial".'"' Ugo Rocco da las caractersticas de la autonoma de una rama del derecho al afirmar que "para detectar cuando existe una nueva rama jurdica, es decir, cuando existe legslacin sobre de ella, existen procedimientos ad hoc para dicha materia, se ensea en las universidades y se registra doctrina al respecto"."' Expuesta esta idea general, sealaremos el criterio de algunos autores dividindolo entre los que niegan y los que afirman la autonoma del Derecho Aduanero." Dentro de los primeros tenemos a: Octavio Garca Carrasco, quien dice que el Derecho Aduanero carece de autonoma, ya que no dispone de principios propios, pues los extrae de otras ramas; pero s tiene principios. particulares, definiciones, conceptos y aun institutos de su personal dominio; por lo que s contiene especfcdad.w Hugo Opazo Ramos afirma que el Derecho Aduanero es una rama del Derecho Tributario y ste a su vez del Derecho Financiero, por lo que niega su autonoma, concluyendo que el Derecho Financiero es lo genrico, el Derecho Tributario lo especfico y el Aduanero lo tpico." Manuel Ovilla Mandujano despus de afirmar que el Derecho Aduanero es parte del Financiero y este ltimo es aut6nomo, dice "hablar de autonoma consiste en precisar que hay una disciplina terica que se ocupa de un mundo de normas que tienen un m-

Carlos Giuliani Fonrouge. Derecho Financiero, pg. 35. Dem6filo de Buen. Opus cit., pg. 28. 37 Ugo Rocco. Sealado por Javier Ramn Brito Moncada. Derecho Internacional Econ6mlco, pgs. 8 y 9. 38 Cfr. Margarita Lomel Cerezo. Derecho Fiscal Bepreeoo, pgs. 130, 131 Y 132. aa Octavo Gutrrez Carrasco. Opus cit. ~o Hugo Opazo Ramos. Opus cit., pg. 16.
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bito material de validez, en este caso del Derecho Fiscal o del Derecho Aduanero"." Pedro Fernndez Lalanne manifiesta que si entendemos al Derecho Aduanero como parte del Derecho Tributario, participa en los caracteres que se sealan como indicativos de la autonoma de ste. Por su parte, le asigna a la expresin autonoma un significado sumamente relativo, como propio de una rama del Derecho que presenta instituciones y principios normativos particulares. Por ello prefiere hablar de especificidad, antes que de autonoma." Dentro de los segundos a: Efrain Polo Bernal quien seala "creemos en la autonoma estructura! del Derecho Aduanero, en razn de que sus necesidades son propias y caen en el campo del Derecho Pblico y ellas exhiben principios comunes que las rigen, y tiene autonoma dogmtica porque elabora principios especificos"." Ariosto D. Gonzlez quien fue el primer autor que incluy el concepto de la autonoma del Derecho Aduanero en el derecho positivo, al introducir la idea en el Cdigo Aduanero de la Repblica de Paraguay, afirma que "uno de los derechos que aparecen con rasgos ms tpicos y especiales es el Derecho Aduanero". Concluyendo que, "el Derecho Aduanero tiene una especificidad dogmtica y orgnica, que lo sita en el plano de un derecho autnomo, regido por principios y normas propias". Para Fernando Muoz Carca hay dos razones principales para afirmar que el Derecho Aduanero es completamente diferente al Derecho Tributario y al Derecho Financiero y por lo tanto, es una disciplina jurdica autnoma; la primera,. porque sus condiciones de posibilidades son totalmente distintas a la de los otros Derechos mencionados; la segunda, porque la relacin jurdico-aduanera, cuya regulacin constituye su principal objeto, es una relacin jurdica completamente distinta de la relacin tributaria y de todas. las que se ocupa el Derecho Financiero. Agregando que cada rama del Derecho se ocupa de una especial relacin jurdica y slo en la medida que es posible aislar y delimitar una nueva relacin tipo, podemos hablar de una disciplina autnoma. As, sin relacin laboral, no hay Derecho Laboral; sin relacin administrativa, no hay Derecho Administrativo y sin relacin aduanera, no hay Derecho Aduanero."
., ea .. ...
<!1ft

Manuel Ovilla Mandujano. Opus e/t., pg. 7. Pedro Fernndez Lalanne. Opus cit., pg. 77. E!ran Polo Bernal. Opus e/t., pgs. 8 y 9. Ariosto D. Gonzlez. Opus e/t., pg. 41. Fernando Muoz Carda. Opus, cit.

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Ricardo Xavier Basalda,"

afirma que hay varias clases de

autonoma: a) Cientfica. Cuando se tiene un objeto propio que se traduce

en un lxico, conceptos, institutos, instituciones y principios propios; que constituyen un mbito normativo que justifica su estudio independiente, , b) Jurdica. Cuando existe un conjunto orgnico de normas que responden a un objeto y principios propios. e) Legislativa. Es la respuesta del legislador a la autonoma jurdica, cuando se incluyen en un cuerpo legal, separado al conjunto, de normas que conforman el sistema. d) Jurisdiccin. Es la creacin de tribunales especializados para conocer de los conflictos originados en la aplicacin de un conjunto de normas. e) Autonoma didctica o docente. Alude a la existencia de una enseanza propia, con la inclusin de la disciplina en los programas de estudio y una especializacin en la docencia. Concluyendo el autor que el Derecho Aduanero tiene autonoma en sus cinco manifestaciones. En nuestra opinin consideramos que el Derecho Aduanero es autnomo, ya que la existencia de una disciplina autnoma del Derecho se impone cuando hay instituciones que no pueden ser explicadas de una manera plena por otra rama del Derecho, es el famoso "residuo" de Maximiliano Lettre que afirma: "cuando una ciencia deja un grupo de fenmenos o un fenmeno sin analizar, surge otra ciencia que toma ese residuo no analizado y lo hace suyo como campo para sus estudios". 47 Fundamentados en estas ideas y porque consideramos que el Derecho Aduanero agrupa y explica hechos nuevos o hechos que otras disciplinas no contemplan; por .razn de que cuenta con principios e instituciones propias y se interrelaciona con otras disciplinas del Derecho, adems de que, cumple con una autonoma' legislativa, una autonoma didctica y una autonoma cientfica como lo sealaremos a continuacin, se afirma que el Derecho Aduanero es autnomo. El Derecho Aduanero tiene autonoma legislativa, ya que cuenta con un conjunto de disposiciones legales propias, en forma orgnica y separadas de otras legislaciones. Recurdese que en nuestro pas

Ricardo Xavier Basakta. Derecho Aduanero, pg. 181 y stguientes. Maximiliano Lettre. Cita tomada de la Sociologie Generale de Mariano H. Cornejo, pg. 142',
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una de las primeras disposiciones del Mxico Independiente, fue de carcter aduanero, me .reero al arancel del 15 de diciembre de 1821." Como ejemplos de disposiciones legales propias en la. actualidad, nuestro Derecho cuenta COn la Ley Aduanera y las Leyes de los Impuestos Generales de Importacin y Exportaci6n. La autonoma didctica del Derecho Aduanero es plena, ya que para estudiar las instituciones, objeto, sujetos, infracciones y en general todas las disposiciones sobre esta rama, se cuentan con ctedras y mtodos de enseanza exclusivos que constituyen un campo de estudio diferente a los de cualquier otra disciplina del Derecho. En la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Aut6noma de Mxico, se imparten desde 1970, en la Licenciatura y en el Doctorado sendas ctedras de esta materia. Si la autonoma cientfica consiste en que la disciplina jurdica tenga instituciones, principios propios, conexi6n e interdependencia con otras disciplinas; el Derecho Aduanero cumple cabalmente con estas caractersticas. En forma ejemplificativa apuntaremos los principios e nstitucones que en nuestro concepto le otorgan esta autonoma cientfica a nuestro Derecho. El Ejecutivo tiene facultades para legislar en esta materia. El impuesto aduanero tiene un fin econ6mico. Los impuestos de comercio exterior han sido un medio de coaccin, de represin, de un Estado a otro. La nsttucn de la aduana. La figura del vista aduanaI. El contrabando. El sistema de valor para efectos aduaneros. El abandono de mercancas. El reconocimiento aduanero. La clasificacin arancelaria. El puerto libre. La zona franca. La zona interior. La zona de vguanca, El agente aduanal. La polica fiscal. Las formas de integracin aduanera. El hecho generador del impuesto que es un acto de la vida econmica. La relacin tributaria que es de carcter personal y no real. El depsito aduanero. Los regmenes temporales. El draw back. El dumping. El territorio aduanro. El enclave. El exclave. La prohibicin de exportar mercancas a un determinado pas, como medida de boicot econmico-poltico. Por lo expuesto, reiteramos que el Derecho Aduanero es autnomo y por lo tanto, entra en conexi6n e interdependencia con las otras disciplinas que forman ese todo que es el Derecho.

48 Cfr. ~1anuel Dubln y Jos Mara Lozano. Legi3lac5n Mexicana. Tomo 1, pg. 567.

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4. EL DERECHO ADUANERO Y SUS RELACIONES CON OTRAS DISCIPUNAS

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En su mbito de validez material el Derecho Aduanero entra en relacin con otras disciplinas jurdicas," por lo que vlidamente podemos afirmar que existe un: DERECHO CONSTITUCIONAL ADUANERO. Son normas: que pertenecen al Derecho Constitucional pero que regulan materia aduanera como son: La facultad privativa de la Federacin de establecer impuestos al comercio exterior. El establecimiento de las aduanas con su ubicacin. La facultad de la Federacin de gravar, restringir o prohibir la importacin, exportacin o trnsito de mercancas. DERECHO ADMINISTRATIVO ADUANERO. Son normas de Derecho Administrativo que al aportar los servicios propios de la actividad de la Administracin Pblica, hacen que se .materialicen las funciones aduaneras, as como establecer los, rganos O dependencias del.Estado que se encargan de recaudar los impuestos al comercio exterior. DERECHO FISCAL ADUANERO. Son aquellas normas que perteneciendo' al Derecho Fiscal se relacionan estrechamente con la materia aduanera, como son: la teora de las contribuciones. Definiciones de los impuestos al comercio exterior. Los recursos de los particulares frente a los actos de la autoridad aduanera. Los procedimientos contenciosos. La regulacin del delito de contrabando. DERECHO FINANCIERO ADUANERO. Es el conjunto de normas tpicas del Derecho Financiero que se relacionan con el Aduanero, como es el caso de fijar los montos mximos de recursos fnanceros para la importacin de mercancas. :Ca regulacin de la balanza de pago y de comercio. La obtencin de divisas que por exportaciones ingresen. La fijacin de la paridad cambara de la moneda.

DERECHo PENAL ADUANERO. Conjunto de normas de Derecho Penal que apoyan al Derecho Aduanero. Es la aplicacin de principios generales para penar todo acto o hecho contrario a la Ley Aduanera." DERECHO INTERNAbONAL ADUANERO. Son aquellas normas de Derecho Internacional que .se relacionan con el Derecho Aduanero para
49 Ch. Sergio Francisco de la Garza. O""" ct., pgs. de la 22 a la 25. Cfr. Pedro Femndez Lalanne. O""" cit., pg. 79. so Emilio Margan Manautou. Introduccl6n al tstudlo del Derecho Tributario Me.ricano, pg. 21, se manifiesta en este sentido.

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establecer, zonas de integracin aduanera, como son: las reas de libre comercio, uniones aduaneras, mercados comunes. Tratarlos bilaterales o multinacionales para crear organismos internacionales corno por

ejemplo: la OMC, el Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas (OMA)con su Nomenclatura Aduanera y su Sistema de Valor. DERECHO ECON6MICO ADUANERO. Son aquellas normas que organizan la actividad econ6mica de un pas y que se relacionan con el Derecho Aduanero para favorecer ciertas actividades aduaneras y obtener un beneficio econ6mico. Por ejemplo los regmenes aduaneros que apoyan las actividades comerciales, industriales y de transporte. DERECHO PROCESAL ADUANERO. Son normas procedimentales que tienen aplicaci6n en los casos de infracciones o controversias entre los importadores o exportadores con la autoridad aduanera ya sea en la tramitaci6n del procedimiento administrativo de investigacin y audiencia, ya en la utilizaci6n del recurso de revocaci6n, o en el juicio de nulidad; en lo concerniente a notificaciones, recusaciones, probanzas, desahogo de pruebas, competencia; trminos, legitimaci6n, etctera. DERECHO CIVIL ADUANERO. Es el conjunto de principios o instituciones civiles que se aplican a la materia aduanera como el mandato, la personalidad, la capacidad, el concepto de obligaci6n, los conceptos de convenios y contratos, la propiedad, la declaraci6n unilateral de la voluntad, la condicin, el trmino. DERECHO MERCANTIL ADUANERO. Son aquellas disposiciones tpicas mercantiles que tienen ingerencia en la actividad aduanera COmO son: los actos de comercio, comerciantes, ttulos de crdito, los manifiestos de carga, las facturas comerciales, las formas de endosar la documentaci6n, la compra-venta internacional, los contratos de fletamiento y seguros, la comisi6n mercantil, los almacenes generales de depsito.
5. B.,\SE CONSTITUCIONAL DEL DERECHO ADUANERO MEXICANO

Su base la encontramos en los preceptos que en orden numrico, me voy a permitir a continuacin sealar: Artculos 29, 31 Fraccin IV; 49, 73 Fracciones VIl, XXIX YXXX; 89 Fraccin XIII; 117 Fracciones IV, V, VI YVII; 118 Fraccin I y 131 de la Constitucin General de la Repblica.

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Como un criterio muy personal sistematizar las disposiciones constitucionales en cuatro agrupamientos: el primero, que denominar Facultades del Poder Legislativo, que son las que se encuentran en el Artculo 73 con sus fracciones correspondientes. El segundo, Prohibiciones a los Estados, que comprender los Artculos 117 con sus fracciones y el 11M Fraccin I. El tercero, de las facultades del Poder Ejecutivo; aqu encuadramos los Artculo 49, 29, 131 con su Ley Reglamentaria; y el 89 Fraccin XIII. El cuarto, Obligaciones de los Mexicanos, con el Artculo 31, Fraccin IV.
FACULTADES DEL PODER LEGISLATIVO EN MATERIA ADUANERA. Artculo 73. "El Congreso tiene facultad ... ": Fraccin VII. "Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto". Esta disposici6n da nacimiento a la Ley de Ingresos de la Federaci6n que es el acto legislativo en donde se enlstan los ingresos que la Federaci6n percibir en un ao fiscal. En este catlogo de conceptos existen renglones que son de la competencia aduanal: los impuestos de comercio exterior a la importacin y a la exportacin. Los derechos por prestacin de servicios correspondientes a funciones de Derecho Pblico que se percibirn. Los aprovechamientos. Adems de la existencia de algunos otros preceptos que inciden en la disciplina aduanera.'!

Fraccin XXIX. "Para establecer contribuciones": 1Q "Sobre el comercio exterior". La adici6n de esta fracci6n fue publicada en el Diario Oficial de la Federaci6n el 24 de octubre de 1942 entrando en vigor el 1~ de enero de 1943. La fracci6n determina que la tributaci6n del Comercio Exterior es facultad exclusiva de la Federaci6n a travs de uno de los poderes, el Congreso de la Unin, esta facultad encuentra su antecedente hist6rico desde la Constituci6n de 1824. En la fracci6n IX del texto original de la Constituci6n de 1917, literalmente se deca " ... Para expedir aranceles sobre el oomerco exterior y para impedir que en el comercio de Estado a Estado se establezcan restricciones"." Con la reforma del 24 de octubre de 1942, la fraccn se desdobl6 para dar nacimiento a la fracci6n XXIX que comentamos, y a la propia fraccin IX que actualmente no tiene relacin con el Derecho Aduanero.
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Cfr. Ley de Ingresos de la Federacin. CoMtituci6n Politica de 108 Estados Unidos Mexicanos. Edici6n Facsimilar del

Original.

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FrlWcin XXX. "Para expedir todas las leyes que sean neeesarias, a objeto de hacer efectivas las facultades anteriores y todas las otras concedidas por esta Constitucin a los Poderes de la Unin". Esta fraccin en el texto original de, la Constituci6n fue la XXXI, pas a ser la XXIX en la reforma del 20 de agosto de 1928 y tom el numeral actual con la reforma del 24 de octubre de 1942. La fraccin es el fundamento de la Ley Aduanera y las Leyes del Impuesto General de Importacin y de Exportacin, as como de todas las disposiciones legales que regulen atribuciones de la Federacin.

Paomarcroxss A LOS ESfADOS. Creemos justificado por razones de carcter histrico incluir los Articulos 117 y 118 de la Constitucin General. El argumento histrico consiste en que el texto original de la fraccin IX del Articulo 73, hablaba del comercio exterior y de prohibir las restricciones al comercio (en trminos generales) que se impusieran de Estado a Estado. Es un hecho histricamente vlido, que las alcabalas se aplicaban tanto a mercancas extranjeras como nacionales;" por esa razn el constituyente incluy prohibiciones expresas para abolir prcticas tan perjudiciales como las consignadas en el Articulo 117. Por otra parte, el texto de estos preceptos se refieren tanto a mercancas nacionales como a extranjeras, y tambin en el Articulo 118 se sealan derechos o impuestos a la importacin o exportacin, materia que forma parte del Derecho Aduanero y por lo tanto es competencia de nuestro estudio. A continuacin glosaremos los preceptos constitucionales mencionados: Artculo 117. "Los Estados no pueden, en ningn caso: ... ", Fraccin IV. "Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio". Dentro del Derecho Aduanero existe la figura del trnsito de mercancas que puede ser en dos formas: interno e internacional; por lo tanto, esta fraccin est protegiendo a las mercancas para que ningn Estado pueda limitarlas cuando transiten por su territorio. En correlacin a esta prohibicin, se encuentra la facultad expresa y en forma privativa que tiene la Federaci6n la cual s puede gravar el trnsito de mercancas que pasen por el territorio nacional. FrlWcin V. "Prohibir ni gravar, directa ni indirectamente, la entrada a su territorio, ni la salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera". La fraccin establece que las mercancas extranjeras no podrn ser gravadas ni prohibida su entrada o salida de una entidad fe53

Cfr. Felipe Tena Ramrez. Derecho Constitucwnal Mexicano, pg. 339.

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derativa. Encontramos una de las razones de ser de esta prohibicin en el hecho de que el comercio exterior de mercancas es facultad federal, Fracci6n VI. "Gravar la circulacin, ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exaccin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la mercanca". La circulacin de mercancas extranjeras y el consumo de ellas no pueden ser gravadas con impuestos o derechos que se perciban por aduanas locales, as como tampoco podrn exigirse documentos que deban acompaar a las mercancas ni inspeccionar o registrar los bultos en que se contengan. sta es una facultad que compete a la autoridad aduanera en su carcter de autoridad federal. Fracci6n VII. "Expedir, ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impuestos o requisitos por razn de la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que estas diferencias se establezcan respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia". La prohibicin es clara, ya que es facultad privativa de la Federacin, expedir leyes y establecer impuestos respecto a! comercio exterior de mercancas. Artculo ]18. "Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unin". Fracci6n l. "Establecer derechos de tonelaje; ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones O exportaciones". . La redaccin de esta fraccin es poco feliz, ya que histricamente y por disposiciones expresas, la materia de comercio exterior ha sido y es facultad exclusiva de los Poderes Federales, al decir el Constituyente que con el consentimiento del Congreso de la Unin, pueden establecer estos tributos, estaba l mismo, el Constituyente, violando el Artculo 124 de la Constitucin y estaba rompiendo con la facultad privativa consignada en el Artculo 73 y 131 de la Norma Suprema." FACULTAD DEL PODER EJECUTIVO EN MATERIA ADUANERA. Artculo 49. "El Supremo Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo, Ejecutivo y Judicial".
54

cfr. Ernesto Flores Zavala. Elementos ele Finanzas Pblicas Mexicanas, pgs.

213 a 234.

Felipe Tena Hamrez. Opus ce., pg. 170. Juan Antonio Martnez de la Serna. Opus cit., pg. 145.

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"No podrn reunirse dos o ms de estos Poderes en una sola persona O corporacin, ni depositarse el Legislativo en un individuo, salvo el caso de facultades extraordinarias al Ejecutivo de la Unin, conforme a lo dispuesto en el Articulo 29. En ningn otro caso, salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del articulo 131, se otorgarn facultades extraordinarias para legislar". El precepto contiene la doctrina de la divisin de poderes 55 al establecer que la Federacin se divide para su ejercicio, en Legislativo, Ejecutivo y Judicial; prohibiendo la reunin de dos o ms de estos poderes en una sola persona o corporacin ni depositarse el Legislativo en un solo individuo. El principio general de la divisin de poderes, sufre en este precepto dos excepciones. La primera, cuando otorga facultades extraordinarias para legislar o sea la reunin de dos poderes en uno solo que en este caso, es el Ejecutivo de la Unin, en los trminos del Articulo 29 Constitucional. Esta excepcin es eventual y temporal supeditada a la existencia previa de suspensin de garantas, la cual se da solamente en situacin de peligro para el pais y para lo cual debern de cumplirse previamente con los requisitos y formalidades que el mismo Articulo 29 establece. La segunda, es tambin un rompimiento al principio general, pero ste se otorga sin que exista una situacin de amenaza para nuestro pas. Es una facultad permanente, con una periodicidad anual, en la que se otorgan facultades extraordinarias para legislar en materia de comercio exterior al Ejecutivo de la Unin. Decimos que es permanente ya que es de tracto sucesivo; y anual por la obligacin que tiene el Ejecutivo de solicitar la aprobacin del uso que hace de esa facultad extraordinaria cada ao, al enviar el presupuesto de egresos de la Federacin al Congreso de la Unin. Este caso de excepcin se encuentra en la aplicacin del segundo prrafo del Artculo 131 de la Constitucin. Analicemos los preceptos Constitucionales.
Articulo 29. "En los casos de invasin perturbacin grave de la paz pblica, o de cualquier otro que ponga a la sociedad en grave peligro o conflicto, solamente el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, de acuerdo con los titulares de la Secretara de Estado, y la Procuradura General de la Repblica y con aprobacin del Congreso de la Unin, y en los recesos de ste, de la Comisin, Perrna55 Cfr. Daniel Moreno. Derecho Constitucional Mexicano. Felipe Tena Ramrez. Opus cit., pgs. de la 213 a la 243.

p~g.

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nente, podr suspender en todo el pas o en lugar determinado las garantas que fuesen obstculos para hacer frente, rpida y fcilmente a la situacin; pero deber hacerlo por un tiempo limitado, por medio de prevenciones generales y sin que la suspensin se contraga a determinado individuo. Si la suspensin tuviese lugar hallndose el Congreso reunido, ste conceder las autorizaciones que estime necesarias para que el Ejecutivo haga frente a la situacin, pero si se verificase en tiempo de receso, se convocar sin demora al Congreso para que las acuerde". El precepto se reform el 14 de abril de 1981 para suprimir el trmino "Consejo de Ministros", ya que haba la duda de que si el Constituyente se refiri a los Ministros de la Suprema Corte de Justicia de la Naci6n o a los Secretarios de Estado, con la reforma se aclara cualquier duda. El articulo concede la suspensi6n de garantas individuales que sean necesarias para que en forma temporal, el Presidente de la Repblica pueda resolver un asunto de emergencia en una parte o en la totalidad del Territorio Nacional. Para proceder la suspensi6n, se requiere la aprobaci6n del Congreso de la Unin o de la Comisi6n Permanente; el acuerdo de los Secretarios de Estado; debiendo hacerse la notificacin por prevenciones generales y nunca contra una sola persona. El mismo Articulo 49, le otorga al Ejecutivo Federal, otra excepci6n que la Constituci6n establece para que este funcionario tenga las denominadas "facultades extraordnarias para legislar". Artculo 131. "Es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo, y aun prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulaci6n en el interior de la Repblica de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma Federacin pueda establecer ni dictar en el Distrito Federal los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del Artculo 117". "El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Uni6n para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importaci6n, expedidas por el propio Congreso; y para crear otras, as como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada ao,

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someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad concedida". El artculo en su primer prrafo establece la facultad exclusiva de la Federacin de gravar las mercancas, siendo esto en cumplimiento de la fraccin XXIX del Artculo 73 que dispone, que el Congreso tiene la facultad privativa de establecer los impuestos al comercio exterior. Este acto de gravar se va a efectuar sobre los tres regmenes audaneros existentes: la importacin, la exportacin y el trnsito. Tambin se faculta a la Federacin para que sea la nica que pueda reglamentar y prohibir la circulacin en el interior del pas de toda clase de mercancas, sin que importe el lugar de su procedencia, por razones de seguridad o polica. Sobre el segundo prrafo de este precepto Constitucional, el cual fue aprobado en la sesin del 29 de diciembre de 1950 y entr en vigor el 28 de marzo de 1951, como ya lo afirmamos, es uno de los dos casos en que se otorgan facultades extraordinarias al Ejecutivo Federal para legislar, en este caso en materia de comercio exterior. La facultad le permite modificar una ley formal y materialmente expedida como es la Ley del Impuesto General de Importacin y de Exportacin; las modificaciones pueden consistir en aumentar, disminuir, suprimir y crear cuotas diferentes a las establecidas; restingir o prohibir las importaciones, exportaciones y trnsito de mercancas. La facultad extraordinaria lleva la finalidad de que el Ejecutivo legisle en materia tan dinmica como es la del comercio exterior y con el objeto de regular a ste, a la economia del pas y a la estabilidad de la produccin nacional. El Ejecutivo al remitir al Congreso cada ao el presupuesto de egresos" solicitar la aprobacin del uso que hubiese hecho de esta facultad. La aprobacin consiste en un acto "a posteriori" que es sumamente novedoso en nuestro sistema jurdico. Este artculo inicialmente fue reglamentado su segundo prrafo, por una ley que estuvo en vigor hasta el 13 de enero de 1986 en que se promulg en el Diario Oficial de la Federacin de esa fecha la ley denominada: Ley Reglamentaria del artculo 131 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en materia de Comercio Exterior y que junto con su reglamento publicado el 25 de' noviembre

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I \ltlti; regulo las relaciones comerciales de Mexico con los mercados mundiales.I" Esta ley fue abrogada por la que est en vigor, al publicarse en el Diario Oficial de la Federacin el 27 de julio de 1\193 Ysu reglamento publicado el 30 de diciembre de 1993. Ley tambin abrogada por la de 2003. Dicha ley tiene por objeto regular y promover el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional, aplica las restricciones y medidas de regulacin a las exportaciones e importaciones; regula la introduccin de mercancas al territorio nacional cuando se efecten en condiciones de prcticas desleales de comercio exterior, establece y determina la cuota compensatoria aplicable a (licho caso. Fija e! procedimiento a seguir para la aplicacin de esta cuota compensatoria; as como la inspeccin, vigilancia, infracciones, sanciones y recursos administrativos. Promociones a las exportaciones.
Artculo 89. "Las facultades y obligaciones del Presidente son las siguientes": Fraccin XIII. "Habilitar toda clase de puertos, establecer aduanas martimas y fronterizas y designar su ubicacin". El precepto contiene una limitacin histrica ya que slo regula las aduanas martimas y terrestres, nicos trficos que en 1917 existan. Es necesario modernizarla para incluir otros tipos de
aduanas existentes como son las areas, postales) interiores o de

despacho, evitando la diferencia de las sealadas en la Constirucin y las no mencionadas en ella. OBLIGACIONES DE LOS MEXICANOS. Artculo 31. "Son obligaciones de
los mexicanos":

Fraccin Iv. "Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes". El precepto sealado contiene 4 principios: e! de Legalidad, el de Equidad, el de Proporcionalidad y el de Destino. El primero, lo encontramos en el establecimiento que las Leyes hacen de las contribuciones a cargo de los paniculares y en los caracteres esenciales de! impuesto, la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria. El segundo, es la proporcin entre las normas y las exigencias de justicia encerradas en cada contribucin, sintetizndolo como que el tributo sea justo. El tercero, es cuando la contribucin mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor gravado. El cuarto, que su destino sea para que el Estado pueda cumplir Con los altos
56

Cfr. Jorge Wltker y Ruperto Patto. La defensa jurdica contra prcticas duleales de

comwcio internacional. Ley de Comercio Exterior Comentada.

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fines a que est obligado y para ello requiere de ingresos fiscales y financieros. Los impuestos aduaneros, cumplen con estas caractersticas ya que sirven para contribuir a los gastos pblicos de la Federacin exclusivamente, incluso en algunas ocasiones han sido la principal fuente de riqueza del Estado. Se encuentran establecidos en una Ley que es la Tarifa de Importacin y de Exportacin. Son proporcionales porque el impuesto ad-valorem mantiene una relacin constante entre el valor de la mercanca y la base gravable; y son equitativos porque son justos.

6. FUENTES DEL DERECHO

NOCIN. Fuente de "Fans", "Fonts", y sta de "Fundo", "Dere", que significa derramar; indica la idea, el punto donde aparece, se derrama o brota el agua en la superficie de la tierra. 57 Principio, fundamento u origen de una cosa.

En este sentido es como Claude Du Pasquier crea una metfora bastante feliz, al decir que buscar la fuente de un ro es remontar su corriente hasta encontrar su manantial donde brota el agua, as buscar la fuente del derecho es remontamos al origen de donde nace el derecho." Precisamente en esa idea de encontrar de dnde emana el derecho, es donde tratadistas y estudiosos han elaborado mltiples doctrinas y tesis, sin haberse llegado a poner de acuerdo sobre el origen del derecho. Savigny, Pachta y Hugo sealan que tiene su origen en las fuerzas espirituales creadoras del pueblo, a lo que despus se ha llamado "Espritu del Pueblo" o "Conciencia Colectiva". Gierke y Heilfron decan que si la norma contiene un dictado racional de ordenacin social y se les pone como derecho, ste deber de imponerse con fuerza incontrastable, con un carcter imperativo y autoritativo; estos autores sostienen lo que se conoce como la teora orgnca con sus dos elementos: el racional y el autoritativo. EnconClemente d. Diego. Fuentes de Derecho Civil Espaol, pg, 154. Claude Du Pasquer. Introduccin a la Teora General de Derecho ti a la Fiw.ofa Juridica, pg. 37 Y siguientes.
57

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tramos tambin la idea del Jefe de la Escuela de Viena "de que el derecho regula su propia creacin. La fuente del derecho slo puede ser el derecho. Cada norma de este orden es creada de acuerdo con las prescripciones de otras y como ltima instancia, de acuerdo con lo que establece la fundamental que constituye la unidad del sstema"." Segn la Escuela de Len Dugut cualquier acto o hecho del que resulte el derecho positivo no es verdadera creacin jurdica, sino un juicio declaratorio o simple de la regla de derecho previamente creado por la solidaridad social. Es decir, que para esta Escuela el elemento bsico es la "Solidaridad Social"." O bien, con lo que De Pina manifiesta para nuestro sistema jurdico mexicano al decir que es la voluntad del rgano legslatvo." Stammler por el contrario, piensa que es la voluntad humana que tiende a dictar el nuevo derecho, manifestndose de 2 maneras: conforme al derecho vigente; o sin atender a l e incluso. en contra de l msmo." Como se habr observado la expresin Fuente del Derecho tiene varios significados por lo que es frecuente que sea causa de equvocos y de confusiones a tal grado, que Kelsen ha manifestado "que es una expresin figurada superlativamente ambigua". Si bien es cierto que el trmino fuente se utiliza para sealar diversos conceptos, su connotacin ha adquirido desde hace mucho tiempo carta de naturalizacin dentro de la ciencia del derecho y su estudio es obligado en cualquier disciplina. DEFINICIONES. Para Demfilo De Buen, Fuente del Derecho "es el medio de expresin de las normas jurdicas; las Fuentes del Derecho estn constituidas por el conjunto de signos exteriores capaces de ser interpretados por el hombre, donde se revelan y manifiestan las reglas del Derecho" .os Por fuente en sentido tcnico, 'ntiende Ruggeiro, las formas en
59 Hans Kelsen. Opus ee., pg. 156. 60 Len Duguit. L' <tal, Le Dro/t Obecui et la Lo/ PosUtloe, pg. 616. 01 Rafael De Pina. Elementos de Derecho CIvil, pg. 87. Rudolf Stammler. Tratado de Filosofa del Derecho; traduccin de Wenceslao Roses, pg. 171. os Demfilo De Buen. Opus cit., pg. 245.

o,

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que el Derecho Positivo realiza los modos como las normas de conducta reciben determinacin concreta y carcter coactivo";" Por ,SU parte Stammler define como fuente, "el fundamento de validez del Derecho y especialmente, el ltimo fundamento de yalidez de un orden jurdico: La convencin jurdica nsttuconal"." Segn Bonnecase, "Las fuentes son rganos de expresin del Derecho". "Son las formas obligadas y predeterminadas que ineludiblemente debe revestir los preceptos de conducta exterior, para imponerse socialmente, en virtud de la potencia coercitiva del Derecho"." Eduardo Paliares las considera como "todo aquello que da nacimiento al derecho positivo o sea a las normas [urdeas"." Sern entonces fuentes del Derecho las expresiones de voluntad, que se externan en forma Histrica, Material o Formal para dar nacimiento y contenido al Derecho. CLASIFICACIN DE LAS FUENTES. La clasificacin que podramos denominar de clsica por ser la que mayoritariamente los autores han adoptado, es la que divide a las Fuentes del Derecho en: Histricas, Materiales y Formales. HISTRICAS. Son los medios por los cuales se obtiene el conocimiento histrico del derecho. Estos medios son papiros, inscripciones, cdices, tablillas de arcilla, etc., que encierran una disposicin legal antigua, es decir, son los elementos que nos permiten conocer el derecho anterior para comprender el derecho presente y proyectar el futuro. MATERIALES, RACIONALES O REALES. Consisten en un conjunto de hechos o de circunstancias que determinan el contenido de las normas jurdicas, por lo tanto, son todos los fenmenos de carcter social, econmico, poltico, tnico, religioso o tcnico que en forma eoncurrente van a -producir la norma jurdica. Esta fuente vale por su contenido por eso se llaman Materiales." FORMALES. Son las formas externas o procedimientos de la manifestacin del derecho, predeterminado para cada sistema jurdico
6' Roberto de Ruggeiro. Introduccl6n al Estudio del Derecho, pg. 56. ee RudoU Stammler. La Gnesis del Derecho. pg. 17 y siguientes. 66 Iuln Bonnecase. Introduccin al Estudio del Derecho, traduccin de Jos Maria Cajica [r., pg. 22 y siguientes. . 6" Eduardo Paliares. Diccionario de Derecho Procesal Giml, pg. 375. 68 Eduardo Careta Mynez. En su Introducct6n al Estudio del Derecho, dice que son factores y elementos que determinan el contenido de las normas. Demfllo De Buen por su parte afirma que son las que aportan elementos o factores para el conocimiento del Derecho o para su ms certera aplicacin.

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su proceso de manifestacin, siendo obligatorio para todos. El nombre de Formales es en virtud de la forma que reviste y no por la ndole de los mandatos que contiene. En este sentido lo ha entendido Vemengo al afirmar que la fuente formal "es aquella norma o enunciado que el rgano puede invocar como justificacin socialmente suficiente de la norma que introduzca en el orden jurdico" 6. De igual manera De Buen al decir que "las fuentes dotadas con fuerza de obligar por mandato de dichos ordenamientos legislativos son fuentes formales". 70 Las fuentes formales han sido clasificadas en: Directas, que son aquellas que encierran en s la norma jurdica. Indirectas, las que contribuyen a la creacin e interpretacin de las normas jurdicas. Tambin se han clasificado en Principales y Supletorias; las primeras, se catalogan as de acuerdo al rango que tiene la manifestacin en el Derecho Positivo de un pas. Y las segundas, de acuerdo al orden sealado por la fuente principal. Stammler las divide en: Derivativas, que son cuando el sistema jurdico determina la manera como el Derecho se seguir formando. Originarias, son cuando nace una ordenacin jurdica por esta va pero se necesita que la ordenacin se manifieste como una voluntad jurdica y que en la prctica logre vigencia y efectividad. 71 A las Fuentes Directas o Indirectas, Clemente De Diego las llama Inmediatas o Mediatas, las primeras pueden ser Primarias, cuando tiene prelacin su aplicacin o Subsidiarias, cuando est condicionada su aplicacin con la norma nrmara." Tradicionalmente se les da categoria de Fuentes Formales a los Procesos: Legislativo, Consuetudinario y Jurisprudencial; sin embargo, algunos estudiosos incluyen a la Doctrina y a los Principios Generales del Derecho. A continuacin analizaremos cada una de estas Fuentes Formales del Derecho, para concluir cules de ellas son en relacin al Derecho Aduanero autnticas fuentes de l.
7. PROCESO LEGISLATIVO

Es la Fuente Formal del Derecho por excelencia, es la Fuente Inmediata, Principal y Directa que crea y da forma al Derecho, principalmente en los pases de derecho escrito como el nuestro.
69 70

Roberto Jos Vemengo. Curso de Teora General del Derecho, pg. 329. Demfllo De Buen. Opus cit.~ pg. 246. 71 Hdlf Stammler. OPUS cre., pgs. de la. 17 a la 19. 72 Cfr. Clemente de Diego. Opus cit., pgs. de la 161 a la 164.

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Mltiples han sido las teoras que sobre el concepto de la Ley se han plasmado. Existe una corriente orgnica. que considera a la Ley COmo el acto emanado del Poder Legislativo sin importar su naturaleza o contenido (Fraga). Otra que adems de tomar en cuenta el rgano del cual surge el acto, adiciona la necesidad de que tenga determinada formalidad. En consecuencia, la Ley ser todo acto emanado del Poder Legislativo siguiendo el procedimiento establecido en la Constitucin (Carre De Malberg, Sayagus Lasso), Algunas no toman en cuenta el rgano y consideran Ley al acto que emane de cualquier rgano siempre y cuando tenga facultad y competencia constitucional (Kelsen, Merkl). Para otros slo es Ley el acto estatal que la origina (Lamban, Jellinek). La doctrina francesa basa su teora en atender al contenido y efecto. Lo que interesa es su contenido general (objetivo) o su contenido particular (subjetivo). (Jeze, Bonnard, Dugut )," Todas estas corrientes se han agrupado en dos: La Dualista que distingue entre Ley en sentido formal y Ley en sentido material. En el aspecto formal se dice que es la disposicin que emana del rgano legislativo, el carcter de formal es por el acto de su creacin a travs del poder legislativo establecido en la Constitucin." En cuanto al material, es el acto jurdico que establece una regla de derecho de alcance general y abstracto, que estatuye impersonalmente una obligacin dotada de poder coactivo. La Unitaria sostiene el criterio de que no hay Leyes exclusivamente formales ni exclusivamente materiales (Heller, Wenzel). Ser, entonces, Ley toda norma de derecho dictada por el poder que representa al pueblo y que tiene por ello, el carcter general de regla superior. Giannini define a la Ley diciendo "que en sentido formal, es la manifestacin de voluntad del Estado emitida por los rganos a los que ms especialmente confa la constitucin la tarea de desarrollar la actividad legislativa"." En nuestro Derecho Aduanero esta definicin tiene plena validez ya que tanto el Poder Legislativo como
" Cfr. Carlos Giuliani Founrouge. Opus ca., pgs. 60 y 61. 74 En este sentido Len Dugut, en su obra Manuel de Droit Constitutionnel. dice que la Ley Formal es "toda decisin emanada del rgano que segn la constitucin del pas considerado, reviste el carcter de rgano legislativo". pg. 90 Y siguientes.
75

A. D. Giannini. Instituciones de Derecho Tributario, pg. 14.

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el Poder Ejecutivo, tienen facultades legislativas otorgadas en la Constitucin (Artculos 49, 73 Y 131) para crear leyes en materia impositiva de carcter aduanero. Por esa razn hacemos nuestra la definicin antes mencionada. ETAPAS DEL PROCESO LEGISLATIVO MEXICANO. INICIATIVA. Acto por el cual se somete a la consideracin del Congreso de la Unin un proyecto de Ley. Tienen la facultad para iniciar Leyes: el Presidente de la Repblica, los Diputados y Senadores al Congreso de la Unin y las Legislaturas de los Estados. La Cmara que recibe la iniciativa se llama Cmara de Origen y la que califica Cmara Revisora. Las iniciativas podrn presentarse indistintamente en cualquiera de las Cmaras con excepcin de las que versen sobre emprstitos, contribuciones e impuestos o sobre el reclutamiento de tropas, las que obligadamente debern presentarse y discutirse primero en la Cmara de Diputados. DISCUSIN. Es el acto por el cual las Cmaras deliberan sobre la iniciativa presentada para concluir si debe o no ser aprobada. APROBACIN. Es el acto por el cual el Congreso aprueba el proyecto ordenndose se remita al Ejecutivo de inmediato. SANCIN. Consiste en la aprobacin que el Ejecutivo hace del proyecto de Ley, quien ordenar su publicacin. PuBLICACIN. Es el acto por el cual se da a conocer la Ley a quienes tienen la obligacin de cumplirla. En nuestro sistema jurdico estas publicaciones se realizan en el Diario Oficial de la Federacin. INICIACIN DE LA VIGENCIA. Podemos considerar que existen tres sistemas para la iniciacin de vigencia en nuestro pas: sucesivo, simultneo y de vacatio legis. SUCESIVO. Las disposiciones legales obligan y surten sus efectos por regla general tres das despus de su publicacin en el peridico oficial. Para aquellos lugares distintos del de publicacin del Diario Oficial, para que las disposiciones se entiendan publicadas y sean obligatorias se concede un da ms por cada 40 kilmetros de distancia o fraccin que exceda de la mitad. SIMULTNEO. Este sistema consiste en que la propia Ley fija el tiempo en que debe COmenzar a regir, obligando su cumplimiento

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a partir de ese momento siempre y cuando su publicacin haya sido anterior.


VACATIO LEC1S. En este sistema la Ley determina el tiempo en que entrar en vigor, pero existe un lapso entre la publicacin y su vigencia suficientemente amplio, para que los habitantes conozcan y analicen previamente las disposiciones legales. Por todo lo anterior afirmamos que la Ley es dentro del Derecho Aduanero la ms importante fuente formal, como se desprende de los Artculos 14; 31 fraccin IV; 73 fraccin VII, XXX; 131 segundo prrafo y 133 de nuestra Ley Fundamental.

8. PROCESO CONSUETUDINARIO

Ruggeiro entiende por costumbre, "la observancia constante y uniforme de una regla de conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad social con la conviccin de que responde a una necesidad jurdica"." Por su parte Francisco Cny, dice que la formacin de un derecho consuetudinario supone, primeramente, el que por una serie bastante de hechos repetidos, se ha establecido una prctica constante respecto de una relacin de la vida social, o sea una conducta repetida. Pero no basta esto para que una relacin consagrada por el uso se erija en relacin jurdica positiva, es necesario adems que la prctica, que la materia, se constituya como un carcter de necesidad (opinio necessitates), de modo que se imponga, en caso necesario, en virtud de una regla dotada de sancin pblica." Costumbre ser entonces, el resultado de un procedimiento jurdico de creacin en el que un conjunto de actos considerados como repetidos por un rgano aplicador se encuentra formando una disposicin o pauta de conducta, en virtud de la decisin, ms o menos consistente de dicho rgano de incorporar un caso especifico, dentro de esta repeticin de actos convirtindolos as, en el Derecho aplicable de una significacin normativa a los actos considerados. Es decir, este elemento entraa la repeticin constante de un acto por los individuos y su adecuacin a una conducta determinada, a un caso concreto. Existen tres tipos de costumbres: Interpretativa o secundum
76 Roberto De Ruggeiro. Citado por Clemente De Diego. Instituciones de Derecho Civil, pg. 27 Y siguientes. 77 Francisco Gny. Mtodo de Interpretaci6n ti Fuentes en Derecho Privado Po-

siHvo, pg, 311 y 312.

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legem, cuando la costumbre es interpretativa o aclarativa de la Ley; Introductiva o praeter legem, cuando integra o completa a la Ley; Derogativa o contra legem, cuando es contraria al texto de la Ley o deroga la propia Ley. La costumbre puede ser tambin: Delegante, si es la principal fuente jurdica por estar en presencia de un rgimen de derecho consuetudnaro y el sistema permite que sus lagunas o deficiencias sean suplidas por la Ley. Delegada, cuando la Leyes la que da el carcter de supletoriedad a la costumbre. Derogatoria, cuando la costumbre pretende derogar a la Ley por ser incompatible; La Escuela Exegtica le niega a la costumbre el carcter de Fuente del Derecho. Sostiene que la formaci6n del Derecho incumbe exclusivamente al Poder Legislativo y s610 es lcito acudir a la costumbre cuando la Ley lo disponga expresamente. Con base en estas ideas las cuales comparte el licenciado Cabina Fraga, pensamos que en relaci6n con el Derecho Aduanero la <costumbre s610 tiene un valor til en materia de interpretaci6n pero no como una fuente formal principal del Derecho.
9. PROCESO JURISPRUDENCIAL

Tiene tres acepciones: como Ciencia del Derecho en general. Como Conjunto de Tesis Judiciales importantes. Como las opiniones de los ms prominentes jurisconsultos. Nosotros la estudiaremos como el Conjunto de Tesis Judiciales importantes; en este sentido el trmino tiene dos significados; uno amplio y otro restringido. El lato que es el conjunto de fallos de naturaleza jurisdiccional dictado por los 6rganos judiciales. El estricto es el conjunto de pronunciamientos jurisdiccionales uniformes en su criterio no interrumpidos. por otro en contrario que constituyen precedentes obligatorios legalmente para los Tribunales Judieales y Administrativos. La Jurisprudencia tiene carcter normativo, integrador del orden jurdico y obligatorio por lo tanto, es fuente formal del derecho de carcter supletorio, indirecto o inmediato; ya que depende su existencia de los trminos que fije la Ley. En Mxico el octavo prrafo del articulo 94 de la constitucin General de la Repblica, establece la obligatoriedad de la Jurisprudencia. Llrnase Jurisprudencia en sentido legal a las ejecutorias del Pleno, de las Salas, de la Suprema Corte de Justicia de la Naci6n, o de 10s Tribunales Colegiados de Circuito, cuando en nmero de 5, sin ninguna interrupci6n por otra sentencia en contrario y aprobada

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por 8 Ministros si se trata del Pleno, o por 4 Ministros en los casos de las Salas, o por unanimidad de votos de los Magistrados que integran el Tribunal Colegiado de Circuito." Tambin constituyen Jurisprudencia las tesis que diluciden las contradicciones de tesis de Salas y de Tribunales Colegiados. Cuando se trate de ejecutorias sobre constitucionalidad O neonstitucionalidad de Leyes de los Estados, la Jurisprudencia podr formarse independientemente de que la sentencia provenga de una o de varias salas. La Jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia a travs de su Pleno o de sus Salas, ser obligatoria para stas, tratndose de las que decrete el Pleno y adems, para los Tribunales Colegiados y Unitarios de Circuito, Juzgados de Distrito, Tribunales Militares y Judiciales del orden comn de los Estados, Distrito Federal, as como a los Tribunales Administrativos y del Trabajo, locales o federales. La jurisprudencia de los tribunales colegiados de circuito es obligatoria para los tribunales unitarios, los juzgados de distrito, los tribunales militares y judiciales del fuero comn de los estados y del D. F. Y los tribunales administrativos locales o federales. Lajurisprudencia puede ser interrumpida. Para que se interrumpa basta que se pronuncie una ejecutoria en sentido contrario por el Pleno, la Sala o el Tribunal Colegiado; con las mismas formalidades y requisitos que se establecieron para las ejecutorias que forman Jurisprudencia necesitndose adems, razonamientos que apoyen a la interrupcin. Para la modificacin, se observarn las mismas reglas que son necesarias para su formacin. Es importante destacar que la Jurisprudencia, en nuestro Sistema Jurdico, s es fuente formal del Derecho. Nosotros la catalogamos de secundaria por estar supeditado su nacimiento a una disposicin de carcter legal como es la Ley de Amparo.
10. LA DOeTRINA

Son los estudios de carcter cientfico jurdico realizados por estudiosos de esta ciencia para sistematizar el derecho. Algunos autores la consideran fuente supletoria del derecho, ya que las opiniones de los tratadistas tienen validez en las resoluciones de problemas jurdicos.
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Lev de Amparo, Artlculos del 192 .1 197.

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La Doctrina en la antigedad fue fuente formal del derecho, recordemos en Roma la famosa "ley de citas" d Valeriano III, que daba fuerza de Ley a las opiniones de Jurisconsultos como Ulpiano, Papiniano, Paulo, Gayo y Modestno, Augusto tambin dio a los juristas ms prominentes de su poca el llamado jus publice respondendi ex autoritate principis. Para el Derecho Aduanero la Doctrina no puede ser considerada como fuente formal de derecho ya que desafortunadamente en esta materia, los doctos en ella son sumamente escasos y no existe una doctrina fecunda, ni un autor que sus opiniones tengan fuerza que trascienda como fuente del derecho.
11. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

Rafael De Pina en su libro cita a Roberto Esteva Ruiz quien afirma que los principios generales de derecho no pueden ser otros que aquellos que, por induccin, desprendemos de las Leyes mismas." Nuestra Suprema Corte de Justicia de la Naci6n en Jurisprudencia definida ha dicho "en los casos de omisin o deficiencia de la Ley, debe acudrse, para resolver la controversia judicial, a los principios generales del derecho, debiendo entenderse por tales, no los que se utilicen, en la tradici6n de los Tribunales, que en ltimo anlisis no son ms que prcticas O doctrinas O reglas inventadas por los jurisconsultos, supuesto que no hay entre nosotros autores cuya: opini6n tenga fuerza legal, ni tampoco la que haya escogido la inventiva de la conciencia de un Juez, por ser esto contrario a la ndole de las instituciones que nos rigen, sino los principios consignados en algunas de nuestras Leyes, teniendo por tales, no s6lo las mexicanas que se hayan expedido despus del C6digo Fundamental del pas, sino tambin las anteriores'U" En otra Jurisprudencia tambin se ha dicho "que los principios generales de derecho SOn verdades jurdicas notorias, indubitables, de carcter general, como su mismo nombre lo indica, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del derecho, de tal manera que el juez pueda dar la soluci6n que el mismo legislador hubiera pronunciado si hubiera estado' presente, o habra establecido si hubiera previsto el caso; siendo condicin de los aludidos principios que no desarmonicen O estn en contradicciones con el conjunto de normas legales cuya laguna u omisi6n han de llenarse"." Nuestra opini6n sobre los principios generales de derecho es en el sentido de que stos valen como forma de integraci6n por disposici6n legal pero carecen de eficacia como fuente formal del derecho.
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Roberto Esteva Ruz, citado por Rafael De Pina. Opus cit., pg. 118. SemaflfJrW Judicial de la Federaci6n. Quinta tpoca. Tomo XLIII. pg. 858. Semanario Judicial de la Federaci6n. Quinta tpoca. Tomo LXV. pg. 2641.

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Nuestro razonamiento encuentra su base en e! Artculo 13 Constitucional, ltimo prrafo, al ordenar la Constitucin que "en los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deber ser conforme a la letra o a la interpretacin jurdica de la Ley, y a falta de sta se fundar en los principios generales del derecho". Principio general que han acogido otras disposiciones como el Artculo 19 del Cdigo Civil Federal; el artculo 17 de la Ley Federal del Trabajo, el Artculo 1324 del Cdigo de Comercio y el artculo 158 de la Ley de amparo. 12. LOS TRATADOS INTERNAClONALES Dentro de! Derecho Aduanero los convenios internacionales revisten una importancia muy particular, ya que son autnticas fuentes de derecho para esta disciplina jurdica, en razn de que son Ley para los pases. en Mxico el artculo 133 de la Carta Magna precepta que los tratados internacionales que estn de acuerdo con la Constitucin, celebrados o que se celebren por el Presidente de la Repblica, con la aprobacin del Senado; conjuntamente con las Leyes del Congreso de la Unin y de la misma Constitucin; son la Ley suprema de toda la Repblica. Por lo tanto, los tratados internacionales son leyes y hemos afirmado en el captulo correspondiente que la fuente formal fundamental del derecho es la ley.* Los tratados internacionales han creado organismos cuyo estudio y actividad cae dentro del campo del Derecho Aduanero. De manera ejemplificativa podemos sealar: la Organizacin Mundial de Aduanas (O.M.A.); e! Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (G.A.T.T.);** la Conferencia de las Naciones Unidas Sobre Comercio y Desarrollo (U.N.C.T.A.D.); la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo, Econmico (O.E.C.D.); la Comisin Aduanera Econmica del Africa Central (ADEAC). Como lo afirma Pedro Fernndez Lalanne, las necesidades del comercio internacional determinaron siempre la poltica de los Estados exteriorizada mediante tratados. Es as como los pases han suscrito numerosos acuerdos para el comercio internacional y la navegacin." Mxico ha firmado, entre otros, los siguientes convenios bilaterales en materia de comercio exterior, con: Alemania, Repblica Democrtica en 1975; Blgica en 1954; Brasil en 1932; Bulgaria en 1978; Canad en 1947; Repblica de Corea en 1970; Costa Rica en 1984;
Cfr. La tesis P. LXXVII/99; visible en la pgina 46 del tomo X del Semanario Judicial de la Federacin y su gaceta de noviembre de 1999. Dicha tesis ubica a los tratados internacionales jerrquicamente por encima de las leyes Federales. Asimismo, las tesis aisladas emitidas por el pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, registradas con los nmeros VII, VIII Y IX con nmero del registro: 172. 650; visible en la pgina 6 de la gaceta XXV del ao 2007; abundan en el criterio de la supremaca de Jos tratados y convenios internacionales sobre las leyes federales y locales -. .. El Gatr se ha transformado por voluntad de 124 pases y la comunidad Europea en la Organizacin Mundial del Comercio (O.M.C.) como consecuencia de la Ronda Uruguay y la declaracin de Marrakech. Mxico la ha adoptado al publicarla en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de 1994. 82 Pedro Fenndez Lalanne. Opus Cit., pg. 95.

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Cuba en 1991; Checoslovaquia en 1976; China en 1975; Egipto en 1966; El Salvador en 1990; Espaa en 1978; E.U.A. en 1987; Francia en 1954; Gabn en 1977; Grecia en 1934; Guatemala en 1985; Hungra en 1976; Indonesia en 1961 (no publicado); Israel en 1952 (no publicado); Italia en 1953; Jamaica en 1976; Japn en 1970; Luxemburgo en 1974; Nicaragua en 1986; Paises Bajos en 1952; Panam en 1986; Polonia en 1977 y 1984; Portugal en 1981; Rumania en 1975; Suiza en 1951; Yugoslavia en 1954; URSS en 1975.' En otras ocasiones los tratados internacionales han sido sobre un determinado producto. Nuestro pas ha suscrito algunos convenios de este tipo como el de azcar, caf, trigo, estao, textiles, cacao, caucho natural, algodn, arroz, etc. Recordemos tambin a la Comunidad Europea del Carbn y del Acero (C.E.C.A.)." Los tratados internacionales en algunas ocasiones se refieren a brindar facilidades de carcter aduanero como el convenio celebrado en Nueva York en 1954,5 sobre facilidades aduaneras al turismo y del cual Mxico es parte integrante. Tambin la Convencin sobre formalidades aduaneras para importacin temporal de vehculos parficulares de carretera de 1957; 86 Y el Convenio Aduanero relativo a la importacin temporal de material cientfico de 1972." Tambin se dan casos en que los tratados internacionales han sido sobre cooperacin y asistencia mutua de los Estados como el convenio multilateral suscrito el 11de septiembre de 1981 entre las Direcciones Nacionales de Aduanas de Amrica Latina, Espaa y Portugal; o bien, los convenios bilaterales suscritos con los siguientes pases: 1. Con Estados Unidos: se llama "Acuerdo entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica sobre la asistencia mutua entre sus servicios de aduanas". Firmado el 30 de septiembre de 1976. Entr en vigor el 26 de enero de 1977. Modificado el 20 de junio de 2000. 2. Con Espaa: Se denomina "Convenio de asitencia mutua administrativa con el fin de prevenir, investigar y reprimir las infracciones aduaneras. Firmado del 8 de febrero de 1982. 3. Con Francia: Se llama "Convenio de Asistencia Mutua entre
es Cfr. Carlos Arellano Oarca. La Dlplomacla Y el Ccnnerclo Internoclonal, pgs. 119 a la 135. _ Cfr. Luis Malpica de Larnadrid. Qu6 es el Gott?, pgs. 59 y 60. 8' Cfr. Jorge Witker y Lecnel Perezneto. Aspectos /urldlcos del Comerclo E:tf",,01' de M6,wo, pgs, 70 Y 71. Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de noviembre de 1957. .. Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de noviembre de 1957. 57 Publicado en el Diario Oficial de la Fedesacte el 6 de octubre de 1972: fe de erratas del dle 26 de octubre de 1976.

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el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la ~~pblica Francesa para la prevencin, la investigacin y la represion de los fraudes aduaneros por las administraciones de aduanas de ambos pases". Firmado e! 14 de febrero de 19!14. Entr en vigor e! 1" de mayo de 1985" 4. Con Cuba; Se denomina "Acuerdo de Facilitacin aduanera" Firmada el 15 de diciembre de 1986. 5. Con Guatemala: Se llama "Acuerdo de Facilitacin Aduanera" entre e! Gobierno de los Estados Unidos Mxicanos y e! Gobierno de la Repblica de Guatemala". Firmado e! 17 de julio de 1990. Entr en vigor el 17 de agosto de 1990. 6. Con Costa Rica: Se llama "Acuerdo de Facilitacin Aduanera entre e! Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la Repblica de Costa Rica". Firmado e! 27 de agosto de 1991. Entr en vigor el 26 de septiembre de 1991. 7. Con Canad: Se llama "Convenio de Asistencia Mutua y Cooperacin entre sus Administraciones de Aduanas". Entr en vigor el 28 de enero de 1991. 8. Con Be!ice: Se llama "Convenio sobre Asistencia Recproca entre sus Administraciones de Aduana". Entr en vigor e! 20 de septiembre de 1991. 9. Con Israe!: Se llama "Acuerdo sobre asistencia mutua en Asuntos Aduaneros". Entr en vigor el 21 de noviembre de 1996. 10. Con Nicaragua: Se llama "Convenio de Facilitacin Aduanera". Entr en Vigor el27 de mayo de 1997. 11. Con Rusia: Se llama "Acuerdo en Cooperacin y Asistencia Aduanera Mutua". Entr en vigor el 17 de marzo de 2004. 12. Con la Repblica de Corea: se llama "Acuerdo sobre Cooperacin y Asistencia Mutua en Materia Aduanera". Se public en el Diario oficial de la Federacin, el 11 de abril de 2006. Los tratados internacionales tambin han sido el instrumento para crear zonas de integracin aduanera. Mxico dentro de esta forma de tratados internacionales multilaterales firm en 1960, el convenio que dio origen a la Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio sustituida en 1980 por el convenio que origin a la Asociacin Latinoamericana de Integracin. El Tratado que crea la zona de Libre Comercio de Amrica del Norte, integrada por Canad, Estados Unidos y nuesto pas, vigente a partir de! 1" de Enero de 1994, publicado en e! Diario Oficial de la Federacin e! 20 de diciembre de 1993. El tratado de Libre Comercio entre Costa Rica y Mxico que establece una zona de libre comercio en los trminos de! artculo
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Convenio publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 11 de junio de 1985.

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XXIV de la OMC; publicado en el Diario Oficial de la Federacin del da 10 de enero de 1995; y el da 26 de agosto de 2008 las Reglas Generales para aplicar las disposicones en materia aduanera. El Tratado de Libre Comercio suscrito entre Colombia, Mxico y Venezuela que crea una zona de libre comercio en los trminos definidos por e! artculo XXIV de la OMC; publicado en e! Diario Oficial de la Federacin el da 9 de enero de 1995; y el da 13 de marzo las Reglas Generales de Aplicacin." El tratado de Libre Comercio de conformidad con la OMC y con e! carcter de acuerdo de alcance parcial de complementacin econmica dentro de la ALAD!, entre Bolivia y Mxico; publicado en el Diario Oficial de la Federacin e!ll de Enero de 1995; Yel 15 de Marzo las Reglas Generales para aplicar las disposiciones en materia aduanera. El tratado de Libre Comercio con la Repblica de Nicaragua, suscrito en la Ciudad de Managua Nicaragua e! 18 de Noviembre de 1997; publicado e! da 10 de julio de 1998 en el Diario Oficial de la Federacin. El Tratado de Libre Comercio suscrito entre Mxico y Chile. Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 28 de Julio de 1999 y su resolucin en materia aduanera publicada el 30 de Julio del mismo ao. El Tratado de Libre Comercio entre Mxico y la Comunidad Europea, establecido en el "Acuerdo de Asociacin Econmica, Concertacin Poltica y Cooperacin" y la decisin 2/2000 del Consejo Conjunto de Acuerdo Interino sobre comercio y cuestiones relacionadas en e! comercio. Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 26 de Junio del 2000, y la resolucin en materia aduanera publicada el 30 de junio de! mismo ao. El Tratado de Libre Comercio entre Israel y Mxico. Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 28 de Julio del 2000; y el 30 de Julio la resolucin en materia aduanera. El Tratado de Libre Comercio con las Repblicas de El Salvador, Guatemala y Honduras, suscrito e! 29 de junio del 2000, aprobado por el Senado e! 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el19 de enero de 2001, y la resolucin en materia aduanera se public en e! mismo Diario el 14 de marzo de 2001. El Tratado de Libre Comercio con la Asociacin Europea de Libre Comerciao (EFTA), formada por los pases de Islandia, Noruega, Liechtenstein y Suiza; suscrito el 20 de noviembre de 2000 para que entrara en vigor e! 10 de julio de 2001; siendo publicado en e! D.O.F. el 29 de junio de 2001; Y sus anexos publicados el 31 de diciembre de 2002. El Tratado de Libre Comercio con la Repblica Oriental de Uruguay que entr en vigor e!15 de julio de 2004; siendo publicado en el Diario Oficial de la Federacibn el 14 de julio de 2004.
"Vista la denuncia presentada por Venezuela, el 17 de noviembre de 2006, se dej sin efecto el Tratado de Libre Comercio, publicndose en el Diario Oficial de la Federacin el decreto correspondiente. Quedando subsistente para Mxico y Colombia.

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El Tratado de Libre Comercio con el Japn, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el primero de abril de 2005.
13. TEORA DE LAS FORMAS DE INTEGRACIN ADUANERA

La idea de conjuntar y unificar esfuerzo no es novedosa en el Derecho Aduanero, ya que desde el siglo XVII, Francia busca la unificacin aduanera de su territorio suprimiendo las lneas de aduanas interiores, que gravan a las mercancas bajo la figura de derechos alcabalatorios, lo cual haca que cada una de sus provincias se viera como un todo y no como una parte integrante de la nacin francesa. En la tercera parte de! siglo XVIII las colonias inglesas de Amrica del Norte, realizan su unificacin comercial como un primer paso que les permitira posteriormente alcanzar su independencia de la Gran Bretaa. El antecedente ms representativo de las formas de integracin lo encontramos en la segunda mitad del siglo XIX en los estados germnicos, con el establecimiento del "Zollverein" tipo de unin aduanera propiciada por Prusia y que permiti a estos pueblos (Alemania, Austria, Prusia, Hungra) tener un desarrollo econmico que pudiera competir con el francs e ingls. Es entonces, como las naciones en su devenir histrico han encontrado tres etapas, dentro del Comercio Internacional, para conjuntar sus esfuerzos y formar bloques que les permitan ampliar su comercio interno y externo, para estimular su crecimiento econmico, su produccin nacional; activando su desarrollo agrcola e industrial. Dichas formas son: la Cooperacin, la Integracin, la Unificacin. COOPERACiN. Es e! acuerdo bilateral o multinacional en que los Estados miembros se comprometen a cumplir recprocamente asuntos de inters comn sin que esto signifique menoscabo de su libertad o soberana. INTFf;RACIN. En estricto sentido, consiste en que a travs de los tratados internacionales, dos O ms Estados ceden algunas de sus prerrogativas soberanas, para crear una zona nueva con personalidad jurdica independiente a la de sus miembros, en la cual puedan circular libremente y con el mismo tratamiento; mercancas, servicios, personas y capitales, segn sea e! grado de amplitud de la integracin. UNIFICACiN. Es la forma ms elevada de integracin en la cual hay una fusin completa de los Estados, los cuales se reservan algunos atributos de su soberana para cuestiones de poca envergadura y de carcter local pero los asuntos de improtancia son fijados por la unin, siendo sus resoluciones obligatorias para todos los estados unificados. Es decir, se forma un Estado nuevo con todos sus atributos. De las tres formas apuntadas, la que reviste mayor importancia para el estudio del Derecho Aduanero, es la intermedia o sea la Integracin, ya que la cooperacin es una forma tmida de iniciar el desarrollo comercial y econmico de los Estados. Por otra parte la Unificacin es todava un ideal no alcanzado con caractersiticas

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utpicas que algn da deber darse entre los pueblos para contar COn un desarrollo ms armnico, justo y equilibrado que permita a los Estados mantener relaciones de equidad e igualdad ms acordes con la realidad en que vivimos. La integracin debe de restringirse al campo internacional, as lo han entendido los principales tericos que se han abocado al estudio de esta teora" La Comunidad Econmica del Carbn y del Acero dice que "por integracin se entiende un proceso de cooperacin y de puesta en comn destinado a desarrollar cuanto sea posible la economa, por una mejor utilizacin de los recursos naturales, por una organizacin nacional de la produccin y de los cambios. con el objeto de elevar de manera definida el nivel de vida, objetivo de toda actividad
econmica"
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La integracin puede ser entonces "global" o "sectorial". A la primera se le conoce tambin con el nombre de "horizontal" y es cuando se comprende la suma de actividades de una zona determinada. La segunda llamada tambin "vertical", es la que incluye uno o varios sectores econmicos del rea que se integra. Tradicionahnente las formas de integracin, revisten cuatro caractersticas diferentes: a) Sistema de Preferencias Aduaneras. b) rea de Libre Comercio. e) Unin Aduanera. d) Mercado Comn o Unin Econmica. .Estas fo.rmas en teora tienen una evolucin gradual, sin que esto quiera decr que en su implantacin una etapa debe de preceder forzosamente a la si~iente.91 . . SISTEMA DE PREFERENCIAS ADUANERAS." Es la forma dc integracin en el cual un conjunto de territorios aduaneros se conceden entre
s una serie de ventajas, no extensibles a terceros.

de esta etapa, podemos sealar al rea de preferencia de la Commonwealth Britnica, creada por la Conferencia de Ottawa en 1932, entre los integrantes se encuentran, Inglaterra, Canad, Australia, Nueva Zelanda, India, etc. .Tambin es un ejemplo tpico de esta forma de integracin la Unin Francesa en la que las 'preferencias son de doble va. La integran Francia y sus antiguos dominios.
81J ~ntre otros Beta Balassa, M. Wonczek, Ral Prebich, Nichel Nono, G. Myrda!, Felipe Herrera. JO i:'~ra~isco A. Pinto. Necesidad: de un Sistema lnstrtucional para la Integracin Latnoomencana. Factores para la Integracin Latinoamericana. pg. 166.

C:0mo ejemplos

. . 91 Cfr. jaroslav Vallen. C011l~Tcio Internacional, Teorta y Poiitica Econmica, pg. 352 Y sigrentes. !l:! C,fr. Acuerdo sobre el Sistema Global de Preferencial Comerciales en/re pases en D/Harro" lo, Publicado en el D.O.F. el 21 de julio de 1989.

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Estados Unidos mantiene un sistema semejante con Puerto Rico y las Islas Virgenes, habindolo tenido con Filipinas hasta 1975. En Latinoamrica, Chile y Argentina as como Bolivia y Per las que al nacer ALALC se subsumieron en este tratado. El sistema en la acualidad ha perdido su importancia ya sea por las disposiciones de la OMC en lo que se refiere a la clusula de "Nacin ms favorecida" O bien, a que los pases se han adherido a formas de mayor envergadura. AREA DE LIBRE COMERCIO. En esta forma como afirma Bela Balassa "quedan abolidos los aranceles (y las restricciones cuantitativas) entre los pases participantes, pero cada miembro mantiene sus propios aranceles en contra de los no miembros" .21>;, La organizacin Mundial del Comercio (OMC) entiende por Zona de Libre Comercio "un grupo de dos o ms territorios aduaneros entre los cuales se eliminan los derechos de Aduanas y las demas reglamentaciones comerciales restrictivas, con respecto a lo esencial de los intercambios comerciales de los productos originarios de los territorios constitutivos de dicha zona de libre comercio";" Una zona de libre comercio es el area fomada por los dos o mas pases que de manera inmediata o paulatinamente suprimen las restricciones aduaenras y comerciales entre s, pero manteniendo cada Estado frente a terceros su propio arancel de aduanas y su peculiar rgimen de comercio. Esta forma de integracin representa el sistema ms flexible para los pases que pretenden iniciar un proceso de integracin, toda vez que en teora, solamente existe un proceso de liberacin de mercancas en forma recproca. Son formaciones poco estables y de carcter transitorio ya que por fuerza natural, tienden a convertirse en formas ms elevadas de integracin, o bien a desaparecer. Los obstculos que se pueden presentar en las reas de libre comercio son: No contar con bases razonables y justas para la distribucin de beneficios entre los integrantes. La falta de un arancel comn hacia terceros pases ajenos a la zona. La libertad de comercio independiente con las otras naciones. Y no reglamentar adecuadamente las mercancas que deben considerase como originarias O producidas en el territorio que constituyen el rea liberada. Como ejemplos de esta forma de integracin, podemos sealar a la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI), la Asociacin Europea de Libre Comercio (EFTA), la Zona Australia-Nueva Zelanda (CER), la Asociacin de Libre Comercio de Norteamrica (TLC o NAFTA),''' la Asociacin de Naciones del Sudeste Asitico (ASEAN) y
!12bis Bela Balassa. Hacia una Teora. de la Integraci6n Econmica, Integracin. de Amrica Latina, pg. 7 Il:'l GATr. Artculo XXIV, -inciso 8 letra b. de 1947. \)4 Publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el da 20 de Diciembre de 1993. Decreto que establece las tasas aplicables para 1994, publicado el 28 de Diciembre de 1993; decreto que establece las tasas aplicables para 1985 publicadas el 29 de Diciembre de 1994; decreto que establece las tasas aplicables para 1996 publicada el 29 de Diciembre de 1995.

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13' Asociacin Econmica de los paises de los grandes Lagos, en Afriea (CEPLG). UNIN ADUANERA. Es la forma de integracin de dos o ms Estados separados que a travs de un acuerdo internacional, deciden en forma inmediata o gradual suprimir sus barreras arancelarias y comerciales a la circulacin de mercancas entre los territorios de los pases miembros. El "desarme arancelario y comercial", como se conoce a la eliminacin de restricciones cualitativas y cuantitativas para las mercancas de comercio exterior, es una forma comn entre las Areas de Libre Comercio y 'las Uniones Aduaneras, solamente que estas ltimas tienen una caracterstica diferente a la etapa anterior que consiste en la formacin de un Arancel Aduanero Comn (Me) frente a terceros pases ajenos a la Unin. Este elemento denominado "Tarifa Exterior Comn" (TEC), es la diferencia fundamental entre la Unin Aduanera y el Area de Libre Comercio. Es as como la Organizacin Mundial del Comercio (OMC) entiende por Unin Aduanera a "la substitucin de dos o ms territorios aduaneros por un solo territorio aduanero t.?" De esta manera los derechos de aduanas y las dems reglamen-

taciones comerciales restrictivas, se eliminan con respecto a lo esencial del comercio entre los territorios que constituyen la Unin y que cada uno de los iniembros de la Unin aplica al comercio con los territorios .ajenos a ella, idnticos derechos y reglamentaciones comerciales. Ariosto D. Gonzlez transcribe la definicin de Knapp sobre la Unin Aduanera diciendo que "es un tratado concluido por dos o varios. pases tendientes a crear una nueva personalidad econmica -en.Jos casos en que los rganos COmunes tienen poderes autnomos, una persona moral distinta- por el establecimiento de una tarifa aduanera exterior comn, la prctica de una poltica COmercial comn hacia el extranjero, la centralizacin de administraciones aduaneras, la distribucin de recursos declarados comunes segn la forma convenida y la abolicin de resoluciones de toda naturaleza sobre la frontera interna comn." Como consecuencia encontramos que las Uniones Aduaneras se forman con base a un programa de liberacin de mercancas originarias de los territorios contratantes, as como a la Iormacin de un. arancel externo comn y a la distribucin equitativa de lo recaudado por concepto de impuestos al Comercio Exterior. Es eJemplo clsico de este tipo de integracin, la unin formada
Resolucin que establece Reglas Generales. publicadas el 15 de Septiem bre de 1995.Dccre. to que establece la tasa aplicable para 1999, publicado el31 de diciembre de 1998. t)~ GATT, Artculo XXIV, inciso 8 Letra a. de 1947 96 Knapp. Le Systme Prerential, pg. 80. Sealado por Mosto D. Conzlez. Opus cit., pg. 519.

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por Belgica, Holanda y Luxemburgo (Benelux), establecida por el convenio de Londres en septiembre de 1994. Podemos apuntar tambin c9mo Unin Aduanera la formada por la Comunidad Econmica de Africa del Oeste (U.E.M.O.A.); la de Africa Austral (SAC. U.); la de Africa Central (U.D.EAC); la de Suiza y el principado de Licehtenstein del 29 de marzo de 1923, primera en formarse. MERCADO COMN O UNIN ECONMICA. Es la forma ms elevada de integracin aduanera, ya que se establece un sistema que permite la libre circulacin de mercancas, servicios, personas, tecnologa y capitales en combinacin con un "desarme arancelario y comercial" y con el establecimiento de una sola nomenclatura arancelaria El Mercado Comn supone el intento ms importante para lograr una unificacin poltica y social entre sus miembros. el procedimiento sigue tres pasos a saber: el primero consiste en la formacion de la Unin Aduanera; el segundo la Integracin Econmica y el tercero la Unificacin Poltica. Bela Balassa afirma, con razn, que en un Mercado Comn, se logra una forma ms elevada de integracin, al abolir no solamente las restricciones al comercio sino tambin las restricciones a los movimientos de factores." Para este autor existen formas an ms complejas que la del Mercado Comn, seala a la Unin Econmica y a la Integracin Econmica.La primera, ser la forma de combinar la supresin de las restricciones a los movimientos de las mercancas y de los factores con un grado de armonizacin de las polticas; econmicas, monetaria, fiscal, social y anticclica. La segunda, presupone la unificacin de las polticas de la etapa anterior, pero se requiere adems del establecimiento de una Autoridad Supranacional cuyas decisiones obliguen a los Estados miembros. Disentimos de la idea de Balassa por lo que respecta a la ampliacin de las formas de integracin, pensamos que en el Mercadc Comn se contemplan todos los elementos que se pretenden dar para las otras formas de integracin. En su oportunidad el Sr. HalIsteni, presidente de 1957 a 1967 de la Comisin de l Mercado Comn Europeo, expres, que esto era una especie de pacfico proyecto dirigido en tres fases: la primera fase era la unin aduanera, la segunda, la unin econmica, la tercera, la unin poltica. El objetivo bsico del Tratado de Roma es la creacin de un ente Supranacional con personalidad propia, la Comunidad Europea (C.E.) con la misin fundamental de crear un Mercado Comn Europeo.?" En sntesis, el Mercado Comn tiene tres caractersticas esenciales que incluyen a todas las formas de integracin.
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Bela Bala ssa. opus cit., pg. 7 Y siguientes. walter Hallsteni. Nato aud the European Economic Community, Londres. 1964.

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La primera, en que se cuenta con la libre circulacin de mercancias en e! territorio unificado, ampliada esta libertad a los bienes, servicios, transportes, personas, establecimiento y capitales. La segunda, en que forma un bloque homogneo que acta con unidad en captulos de poltica econmica, monetaria y social frente a terceros. La tercera, que se forma dentro de la comunidad, instituciones comunes que tienen funciones ejecutivas, normativas y judiciales con fuerza y autoridad por sobre cada pas miembro, teniendo por lo tanto estas instituciones caractersticas supranacionales. El Mercado Comn Europeo denominado tambin Comunidad Econmica Europea, y actualmente Unin Europea, es la forma ms representativa de esta integracin aduanera. Tambin existe el Mercado Comn del Este y Sur frica, conocido por sus siglas (comesa) e integrado por 19 pases que son: Burundi, Comoros, D.R. Congo, Djibonti, Egipto, Eritrea, Etiopa, Kenya, Libia, Madagascar,Malawi, Maurtania, Rwanda, Seychelles, Sudan, Swaziland, Zambia y Zimbabwt.
EL MERCADO COMN SUDAMERICANO (MERCOSUR)"

Tres son los documentos constitutivos: El Tratado de Asuncin, El Protocolo de Brasilia y el Procolo de Ouro Preto. Es un proyecto de integracin aduanera global con personalidad jurdica de derecho internacional en el que participan 4 pases de! Cono Sur Americano: Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay; quienes suscribieron el Tratado de la Asuncin que entr en vigor e! 29 de noviembre de 1991. El objetivo principal es el establecimiento de un Mercado Comn, en el que circularan bienes, servicios, personas, capitales y dems factores productivos: sin restricciones y con desgravacin arancelaria. Otros objetivos son: fijacin de una poltica comercial comn; el establecimiento de una nomenclatura externa comn; coordinar polticas macroeconmicas y sectoriales en materia de: Comercio Exterior, fiscal, monetaria, industrial, transportes, agrcola, comunicaciones, etc. Estructura del Mercado Comn.- Las principales instituciones son: -El Consejo del Mercado Comn (CMC).- Es e! rgano superior, le corresponde la conduccin poltica y la torna de decisiones. -El Grupo Mercado Comn (GMC).- Es el rgano ejecutivo, tiene facultades de iniciativa, ejecuta las decisiones del Consejo, toma medidas para la aplicacin del Programa de Liberacin Comercial, la coordinacin de polticas macroeconmicas y a la negociacin de acuerdos frente a terceros; fija los programas de trabajo; participa en la solucin de controversias.'!" -La Comisin de Comercio (CCM).- Funciona con la Comits Tcnicos que tienen las funciones siguientes: Aranceles, nomencla!l9 Las ideas fundamentales han sido tomadas del articulo "MERCOSUR" del Dr. Jorge A. Carbarini. publicado en la revista de Estudios Aduaneros, Ao V, No. 8 del segundo semestre de 1995, pg. 99 Ysiguientes. roo Jorge Prez Otcrmin, El Mercado Comn del Sur; pg. 20.

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tura y clasificacin de mercaderas; Asuntos aduaneros; Normas y disciplinas comerciales; Polticas pblicas que distorsionan la competitividad; Defensa de la mercanca; Prcticas desleales y salvaguardias; Sector automotriz, Sector textil. -La Comisin Parlamentaria Conjunta (CPC).- Organo representativo de los parlamentos de los estados miembros. No tiene facultades decisorias sino de recomendaciones. -El Foro Consultivo Econmico Social (FCES).- Es la representacin de los sectores econmicos y sociales de los estados miembros. Sus funciones son consultivas, las que se manifiestan a travs de recomendaciones. -La Secretara Administrativa del Mercosur (SAM).- Es el rgano de apoyo operativo y responsable de brindar la prestacin de servicios a los dems rganos del Mercosur. Existen otros Mercados Comunes como el de Centroamrica,el del Caribe y la Unin Econmica Arabe, pero ninguno de ellos ha alcanzado el grado de desarrollo del Europeo.'?' Como se podr observar, las formas de integracin aduanera tienen su fundamento en los Tratados Internacionales que las han creado y son de tal manera importantes que su estudio es obligado en cualquier libro de Derecho Aduanero. 1" La importancia, entonces, de los Convenios Internacionales es manifiesta y forma una rica fuente formal de nuestra disciplina jurdica. ASOCIACIN DE COOPERACIN ECONMICA PARA ASIA YEL PACFICO (APEC) Fundado en 1989 por 12 pases, actualmente es un foro de carcter aduarnero, comercial y econmico; compuesto por 23 naciones: Australia, Brunei, Darussalarn, Canad, Chile, Repblica de China, Estados Unidos, Hong Kong, Indonesia, Japn, Repblica de Korea, Malasia, Mxico, Nueva Zelanda, Nueva Guinea, Per, Repblica de Filipinas, Rusia, Singapur, Taiwan, Tailandia y Vietnam. Esta organizado en 3 Comits y 10 grupos de trabajo. En 1993 en la Reunin de Seatte, Estado de Washington, Estados Unidos; se inici el camino hacia el libre y abierto comercio entre los pases miembros. En la Reunin de Bogor, Indonesia de 1994; sc plasm la "Declaracin de Resolucin Comn", que estableci metas para el libre y abierto comercio e inversin para los pases industrializados en la regin para el ao 2010 y para los pases en vas de desarrollo, para el ao 2020. Para 1995 en Sapporo, Japn; se formul el "Plan de Accin Comn en Aduanas". Este plan contiene 8 puntos:
lO~

101 Cfr. Vicente Quero! C. El cxrr, pgs. 12, 1S t 14, 15. Cfr. Vicente Queral C. El Arancel Aduanero Mecanismo de Poltica Comercial, pg. 187 Y siguientes.

DERECHO ADUANERO

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1. Adoptar el Sistema Armonizado para la clasificacin de las mercancas. Fecha limite el ao de 1996. 2. Informacin pblica sobre guas administrativas, procedimientos y reglas sobre regulaciones aduaneras. Plazo mximo el ao de 1998. 3. Adoptar los principios de la convencin de Kyoto sobre simplificacin y armonizacin de procedimientos aduaneros. Fecha lmite ao de 1998. 4. Adaptar y apoyar el estndar UN-EDIFACT (Electronic Data Intercharge for Administration, Commerce and Transport) es decir el intercambio electrnico de datos para la administracin, comercio y transporte. Este sistema estandariza las reglas de sintaxis para la preparacin de mensajes que van a ser intercambiados en las reas de administracin, comercio y transporte. La fecha sealada es el ao de 1999. 5. Asumir los principios del sistema de valor para efectos aduaneros de la Organizacin Mundial del Comercio. Este punto deber concluirse en el ao 2000. 6. Establecer los principios de la OMC relacionados con el control fronterizo de los derechos de autor y propiedad intelectual. Lmite del plazo el ao 2000. 7. Introducir procedimientos claros de apelacin o recursos a favor de los particulares. Fecha lmite el ao 2000. 8. Otorgar facilidades a la importacin temporal de mercancas, por ejemplo: aceptar el carnet AlA de la Organizacin Mundial de Aduanas. El ao 2000 se ha establecido para cumplir sobre este punto. Lajunta celebrada en Filipinas en 1996, tuvo como objetivo el simplificar y hacer ms giles y transparentes los procedimientos.
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c.,

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Diarios Oficiales de la Federacin.

CAPITULO SEGUNDO SfNTESIS HISTRICA DEL DERECHO ADUANERO


SUMARIO

1. Definicin etimolgica.-2. Las aduanas en la antigedad.-3.India.-4. China.-S. Egipto.-6. 5iria.-7. Babilonia.- 8. Fenicia.-9. Grecia.-lO. Roma.-ll. Arabia.12. Espaa.-13. Mxico.-14. Etapa Colonial.-IS. Etapa independiente.-16. Etapa revolucionara.-17. Bibliografa.

l. DEF1NICION ETlMOLOGICA

La evolucin histrica del Derecho Aduanero debe de partir de la definicin etimolgica del vocablo aduana. La mayora de los investigadores que han profundizado sobre este tema coinciden en afirmar que su origen es arbigo. Unos autores manifiestan que proviene de la palabra "Dioanum" que significa. "La casa donde se recogen los derechos"; de all empez a llamrsele "Dioana", luego "Duand' y por ltimo "Aduand'.l Otros del trmino <'Adayun" que quiere decir: "Libro 'de cuentas"? Juan Palomar de Miguel afirma que deriva del rabe "Ad-diw001" que significa "El Registro".' Pedro Gual VillaIbi de la voz rabe Addivn, que era la casa donde se reunan los administradores de las finanzas para la percepcin de los derechos e impuestos.' .,. Existen otros estudiosos que la hacen provenir del griego, "Sox" que significa "Recaudacin". Unos pocos del italiano "Duxana" o sea:
1 Joaqun Escriche. Dlccronario Razonado ele Legislaci6n fJ Iursprudenoa, pgina 98. 2: Gran Sopean, Diccionario EncfclotWdico. Tomo 1, pg. 172. Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia de la Lengua, pg. 26. Juan Palomar de Miguel. Diccionario para lur/ala.!, pg. 52. 3 bis Pedro Cual Villalbi. Teora y tcnica de la potica aduanera y de los

tratados de comercio. pg. 69.

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REI derecho de entrada pagado par las mercancas al dux de Venecite. Tambin se dice que deriva del francs antiguo "Docena' o "Douana" que quiere decir: "Derecho conw tributo o arance!".' Como se podr observar, cualquier concepto etimol6gico que se seleccione lleva implcita la connotaci6n de lo que es la actividad que regula el Derecho Aduanero.
2. LAS ADUANAS EN LA ANTIGEDAD

La funcin aduanera nace de la actividad del comercio internacional. Es posible que solamente en los albores de la humanidad, cuando el hombre satisfaca y colmaba sus necesidades con el autoabastecmento, el comercio no exista; pero en la medida en que los seres humanos se fueron percatando de la existencia de otros conglomerados, el aumento de sus necesidades de consumo y la produccin de nuevos artculos, el comercio empez a desempear una de las actividades primordiales del gnero humano. El comercio exterior en la actualidad juega un papel de primera' magnitud en el desarrollo econ6mico de los pases, siendo de vital importancia para la supervivencia de la humanidad. Ya sea en su forma ms elemental, el trueque, un "do ut des" simple" o hasta como dice Ricardo Torres Gaytn al afirmar que "se halla presente en todos los aspectos de la vida, ya sea en el comercio de la fuerza del trabajo (salario), del dinero (tipo de inters), del comercio dc mercancas (precio), o del comercio de divisas (tipo de cambio).' En sus orgenes, el comercio es una ocupacin accesoria que se realizaba por campesinos o artesanos para darle salida a sus productos excedentes, al correr el tiempo surge el comercio ambulante y la venta al detalle, lo que origina la formaci6n de comunidades tribales o grupos de personas ~ue empezaban a dedicarse en forma exclusiva a esta actividad.
3. INDIA

En la India el comercio lo efectuaba una casta, los "Vaysas". Es en este pueblo, donde surgen las primeras ideas de que las mercancas pagaran un tributo por su introduccin o extracci6n a (o de) un d" Guillenno Cabaelas. Diccionario de Derecho U81Jal~ Tomo 1, pg. 125.

, Enctclopedia Jurdica Omeba. Tomo XV, pg. 14. Ricardo Torres Caytn. Teora del Comercio lntemaci<mal, pg. 10.

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terminado territorio, crendose en los pasos fronterizos un lugar ad-hoc, para su recaudacin, siendo el ejrcito el que se encargaba de su cobro o percepcin. 4. CHINA Tres productos son esencialmente los que se exportaban de China hacia otras regiones: Seda, sal y herramientas de hierro, Las Aduanas se encontraban situadas sobre las rutas comerciales siendo la ms importante la llamada "de la seda". Por esta "ruta de la seda se transportaban las sederias desde China al Imperio Romano; comenzaba en la ciudad de Xan , se internaba por el corredor de Can-Su y al llegar al paso de la puerta de Jade se divida en dos: Septentrional y meridional, la primera llegada a Rusia y la segunda a Roma pasando por Kash gar, Samarcanda, Bagdad,Damasco, Estarnbul e Italia.
5. EGIPTO

Es sabido que en las caravanas y barcos del Faran se realizaba el comercio de importacin y exportacin. Se introducan maderas, marfiles, metales, lanas, aceite de oliva, vinos, resinas, plata, mirra, especies, tintes. Se extraan oro, textiles, lino, trigo, cermica, papiros, perfumes. Se perciban tributos por la importacin y ex, portacin, trnsito, circulacin de paso -"derecho de puertas"> y de muelle en los puertos. Ejemplos de Aduanas son: Elefantina y Kerma; conocieron tambin las aduanas interiores.
6. SIRIA

Los vestigios encontrados en el Karum (mercado) fuera de la Ciudad de Kanesh, demuestra que Siria tena un fuerte comercio a distancia principalmente de tejidos de lana y estao (annakum). Al salir las mercancias de Asur pagaban un impuesto de 1/120 dcl valor de las mercancas al funcionario de aduanas llamado LIMMU. A la entrada a Kanesh se pagaba en 2/65 sobre el valor de la mercanca al soberano local.
7. BABILONIA

El comercio exterior tuvo una especial importancia en este pueblo. El C6digo de Hammurabi recogi fielmente la vida jurdica, econmica y social de los Babilonios. Gracias a este monumento juridico sabemos que el comercio que se realizaba a travs del caudaloso do Eufrates, pagaba un tributo por las mercancas que se introducan. El pago consista en la dcima parte de los productos importados, en trfico fluvial o a travs de caravanas en trfico terrestre que realizaban los mercaderes llamados DAMQARUM.7
7

Secretaria de Haciendo ') Crdito Pblice Capacitacin, pg. 2. Cfr. Cdigo de Hammurabl. Crdenas Editor y distribuidor. pg. 66.

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8. FENICIA

Conocida hist6ricamente la trascendencia que tuvo para el comercio internacional la actividad del pueblo fenicio, el hecho de que sus naves transportaran mercancas de todos los pueblos conocidos en esa poca; la creaci6n de sus colonias que fueron autnticos centros de comercio y depsito de mercancas; la aplicaci6n de todo un sistema de privilegios que se otorgaban en forma recproca a sus colonas, nos da una clara idea de que aplicaban el proteccionismo y algunas otras teora de comercio exterior. Por otra parte, esa actividad comercial de los Fenicios, contrbuy6 a la reaccin de los otros pueblos, que no podan competir con ellos, para que crearan un sistema impositivo que gravara la entrada o salida de mercancias a su territorio. Por lo tanto, en forma indirecta este pueblo contribuy al desarrollo histrico del Derecho Aduanero.
9. GRECIA

La Admnstracin de las Aduanas en Atenas fue encomendada a los "Decastologos", quienes se encargaban de recabar el tributo de carcter aduanero denominado "Emporium'; t.11t6p.ov (Emporio), que era el lugar donde concurran para el comercio gentes de diversas naciones; 8 o "Imperium" (la potestad que tiene la Ciudad-Estado para imponer un tributo a las mercancas que se traan de otros lugares o que se enviaban al exterior). l impuesto se cobraba a la entrada de las mercancas a los puertos griegos y su cuota impositiva consista en la quincuagsima parte del precio de la mercancia, o sea un dos por ciento de su valor; esta cuota poda variar hasta un diez por ciento segn las necesidades del erario. Se tenan establecidos tambin derechos de exportaci6n, de circulaci6n y de trnsito de las
mercancas.

Los griegos se sirvieron de sus aduanas para establecer un mecanismo de restriccin al cambio internacional de productos, adems de favorecer a sus. ciudades o colonias de la competencia de los artculos de otros pases. Utilizaron medidas proteccionistas para evitar la exportaci6n de cereales y eludir el acaparamiento de los granos, para as prevenir las crisis sociales que podra traer consigo la falta. de estos productos agrcolas. La inspecci6n de estas medidas proteccionistas y antmonoplcas se encomend a los inspectores denominados "Sytofilacos". u
10. ROMA

Las Aduanas en Roma se atribuyen al cuarto Rey Anca Marcia, quien las estableci en el Puerto de Ostia, inmediatamente despus de haberlo conquistado, para aprovechar las ventajas comerciales que
Dlccionarlo de la Lengua Espaola de la Real Aeademia de la Lengua, pg. 502. ' u Enciclopedia Internacional de las G/eneJOs Sociales. Vol. 11. pK. 524.

DERECHO ADUANERO

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con este puerto se obtenan para la navegacin por el ro Tber. Se afrma que en este lugar se reglament el tributo que gravara el comercio de importacin y exportacin y que en homenaje a este puerto se le denomin "Portorium" (de portum-puerta ), Segn Margarita Lomel Cerezo, l "Portorium" tena un triple aspecto: "de impuesto aduanar', porque se exiga a la entrada o salida del imperio o de las provincias que lo componan, "de peaje" o tasa establecida por el paso de ciertos camnos o puentes; y de "alcabala" o derecho exigido por una ciudad sobre las mercancas que se introducan a ella." Los romanos no establecieron esta distincin; pero en cambio, haba dos portorium: el martimo y el terrestre. Roma a travs del sistema llamado 'Tekmium' que proviene del griego 'rEA."""" (Tekmion) que era la: Oficina Pblica donde se pagaban los tributos," organiz la recaudacin de su impuesto aduanal, variando su tarifa segn la regin aduanera de que se tratara; as por ejemplo, las mercancas procedentes del Asia Menor pagaban un dos por ciento de su valor al ser importadas, en cambio las de Scilia su tasa impositiva era del cinco por ciento sobre su ad-valorem. La historia de las aduanas en Roma est llena de modificaciones. Fueron abolidas durante el Consulado, habiendo sido restablecidas por Emilio Lepido con la finalidad de obtener ingresos extraordinarios que sufragaran los gastos de las guerras. Pompeyo para tener la simpata de la plebe las suprimi; siendo Julio Csar quien las restableciera de nuevo pero incluyndolas ahora en el sistema de la Hacienda Romana, aprovechando en favor del fisco los ingresos procedentes por el movimiento de las mercancas de comercio exterior. En la poca imperial la organizacin del "Telonium" fue arrendada, a un tanto alzado, en pblica subasta, por un perodo de cinco aos alos "Publicanos". stos tenan a sus rdenes a los "Portores", quienes se encargaban del reconocimiento de las mercancas con la finalidad de comprobar la exactitud de los datos declarados por el importador. Por ser el impuesto aduanero de los clasificados como indirectos y estar arrendado a los "Publicanos", se le consideraba como un impuesto dentro de la categora de los llamados "V ectigaf'. El lucro que los "Publeanos" impusieron a la percepcin del tri. buto y la" dureza que ejercan en su cobro, trajeron como consecuencia un sentimiento de repulsa generalizado en contra del sistema aduanero; esto trajo como consecuencia que en la poca de la RC' pblica se aboliera el sistema. La frase de Cicern, refleja este malestar, cuando afirm: "Non portori onus, sed portitorum inuriae"
io Margarita . Lomel Cerezo. El Poder Sancionador de III Administracin Pblica
en Materia Fiscal, pg. 13.
11

Diccionario de la Lenguc Espaioa. Opus cit., pg. 1156.

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(no por el gravamen mismo, sino por los abusos que la recaudacin produca) .12 Como consecuencia de lo expuesto, posteriormente el "portorum" fue cobrado por funcionarios imperiales, que tenan la obligacin de rendir cuentas de su gestin al emperador y reciban como recompensa por su labor, un tanto por ciento del total de la cantidad que enteraban. Finalmente el impuesto fue percibido directamente por el Poder Pblico. El contrabando era un hecho usual dentro del sistema romano. Era comn que los mercaderes pusieran la tnica blanca -la "praetexta"- y la "bulla" a los esclavos para que con estos distintivos de los hombres libres cruzaran las aduanas sin pagar el portorium.
11. ARABIA

Hemos dicho que la corriente histrica que tiene mayor aceptacin es la que afirma que el vocablo "Aduana", proviene de la lengua rabe." En consecuencia desde su aparicin en el foro histrico de la humanidad, los rabes crearon un importante sistema que les permita controlar la entrada y salida de mercancas de su territorio. El establecimiento de "La Casa Donde se Cobran los Impuestos"; o "El Libro de Cuentas" donde se asentaban las recaudaciones; o "El Registro" a que se sometan las mercancas, nos da una clara idea del desarrollo que tuvo esta materia en ese pueblo. Adems, crearon un impuesto ad-hoc que gravaba el movimiento de importacin y exportacin, denominado "Almojarifazgo" que vena de "Almojarife" y ste del vocablo "Al-Morxi]" (inspector)." La misma palabra, se afirma, deriva del verbo "Xereje", "ver O des=cubrir con cuidado una cosa"." Es importante destacar que su poltica aduanera se bas en una tendencia Iscalsta o sea, en considerar los ingresos aduaneros con Un exclusivo carcter financiero.
12. ESPAJilA

Bajo la dominacin Romana el territorio que ocupa la Pennsula Ibrica fue organizado, en materia aduanera, a semejanza del "Telorum" romano; gravndose la importacin con un impuesto denominado "Quincuagsima" siendo percibido por los "Cuestores". La dureza en su percepcin hizo que Lucio Metelo suprimiera las aduanas hispano-romanas; habiendo sido Augusto quien las restableci, encomendando las funciones administrativas al "Vicario" quien se encargaba de recaudar el tributo aduanero y destinarlo al fisco romano.
l~ Cfr. Margarita Lomcl Cerezo. OP/lS cit, pgs. 13 y 14. " Diccionario de la Lengua Espaola. Opus cii.; pg. 26. " Gran Sopena, Opus cu., pg. 288. 1lI Cfr. Fabin de Fonseca y Carlos Urruta, Historia General de la Real.Haclenda, pg. 9.

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Con la cada del imperio romano y el desmembramiento de l, el sistema aduanero existente en Espaa fue destruido, y si bien es cierto que los Visigodos dietaron algunas disposiciones de carcter fiscal para asegurar el ingreso de su renta en beneficio del erario real; no es sino hasta la invasi6n de los rabes a Espaa, cuando se vuelve a conformar en este pueblo toda una organizaci6n de carcter aduanero. Sin embargo, persistieron los derechos de aduanas de la poca romana. La poltica aduanera establecida por los rabes se basa en una tendencia fiscal, pues considera al producto obtenido de sus aduanas como un recurso para su sistema financiero. El impuesto de carcter aduanero que introdujeron los rabes a' Espaa fue el "Almejarfazgo" el cual gravaba, con diferentes porcentajes que iban desde un tres por ciento hasta un quince por ciento del valor de las mercancas, a su introducci6n o extracci6n. Segn la Enciclopedia Espaola de Derecho y Administraci6n "el almojarifazgo es el derecho que en lo antiguo se cobraba en los puertos por la ntroducci6no extracci6n de mercaderas nacionales o extranjeras, destinadas ya al consumo propio, ya al extrao"." Originalmente existieron dos tipos de almojarifazgo, el denominado mayor, que se perciba por la mportacn de mercancas del extranjero y el almojarifazgo menor, que se aplicaba a las operaciones del comercio interior y a la circulaci6n de las mercancas de un puerto a otro del reino. Despus del descubrimiento de Amrica se implant6 un almojarifazgomayor llamado de Indias y que era el derecho que pagaban las mercancas que se importaban de aquellas posesiones y se exportaban con destino a las mismas. En la parte cristiana de Espaa que no qued sometida a los rabes, exista tambin un sistema aduanero en el cual las aduanas de carcter terrestre eran denominadas "Puertos Secos" y las aduanas martimas "Puertos Mojadas"; en estos puertos se perciba un derecho de carcter aduanero llamado "Portazgo". Seestableci6 desde el siglo XII otro derecho de carcter aduanero denominado "Diezmo de Mar" que era un derecho de puerto impuesto a las mercancas por su introducci6n. En el Cdigo de las siete partidas, monumental obra jurdica espaola de Alfonso X "el sabio" se reglamenta a travs de una serie de disposiciones la materia aduanera. En la Ley Quinta del Ttulo Sptimo de la Quinta Partida, se establece que el "portazgo" ser causado por todas las mercancas que se introduzcan o se saquen del reino; sendo su tasa del doce por ciento ad-valorem. En caso de en16 Lorenzo Arrazolo, et al., -Enciclopedia Espaola de Derecho y Administraci6n. o Nuevo Teatro Untversal de la Legislacin de "$paila e Indias, Tomo I1, pg. 547.

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cubrimiento se confiscaran las mercancas en favor del fisco real. La Ley Sexta del mismo Ttulo, ya sancionaba a los "desencaminados", es decir, a los que se les sorprendiera fuera "de los caminos por los que deberan transitar las mercancas que causan el portazgo. El mismo monarca concedi en el ao de 1281 lo que se denomina "el privilegio de mercaderes", rgimen que libera a las transacciones mercantiles, habilitando los puertos de mar y tierra para realizar las operaciones comerciales y autorizando el comercio libre de los productos extranjeros. Este privilegio incluy adems, franquicias aduaneras para los productos destinados a uso personal de los comerciantes; facultndolos para exportar mercancas sin pagar derechos, esto por un valor equivalente al importe del impuesto que hubieran satisfecho por la importacin de sus mercancas. Desde 1301 se orden que el registro de las mercancas se practicara en el mismo recinto donde estaba la aduana. Durante toda esta etapa existe la prctica para el funcionamiento de las aduanas de otorgarlas bajo el rgimen de "arriendo en su administracin". Los reyes catlicos reglamentaron las condiciones del arrendamiento de las aduanas y fijaron las facultades de los "asentstas", quienes practicaban el reconocimiento de las mercancas juntamente con el "fiel" y establecan "guardas" en las zonas aduaneras para vigilar el movimiento del comercio y la circulacin de las mercancas, sealndose, adems, el "procedimiento para resolver las controversias entre comerciantes y arrendatarios. El sistema de arrendamiento finaliza en 1750, pasando a ser administradas directamente por la Corona.
is. M;;XICO

El desarrollo histrico en nuestro pas tiene su origen en las disposiciones que se dictaron por Espaa a raz del descubrimiento de
Amrica.

Con fines pedaggicos, vamos a subdividir en tres etapas el desarrollo mencionado, ya que pensamos como Polibio que: "el origen de las leyes y de la verdad poltica debe buscarse tan slo en la historia; en sta .resden. los preliminares de aqullas"," Las etapas que en forma cronolgica sealaremos son las siguientes: Etapa colonial, Etapa independiente y Etapa revolucionaria.
14" ETAPA COLONIAL

Con motivo del descubrimiento de nuevo mundo, los reyes catlicos, Fernando e Isabel, obtuvieron del papa Alejandro VI, las llamadas Bulas Alejandrinas. La primera denominada "Eximiae Devotions
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Polibio. Historia de Roma, Tomo VI, pg. 120.

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Sinceritas" suscrita el 3 de mayo de 1493, les concede, a dichos reyes, los mismos privilegios que ya se haba'} concedido por otros Papas a Portugal por su descubrimiento en Africa y Guinea. La segunda bula llamada "InterCatera Divinae Majestatis Beneplcita" firmada el4 de mayo de 1493, fijaba una lnea meridiana que pasaba a 100 leguas de las islas Azores, yendo de Norte a Sur, de tal forma, que lo que quedaba al Occidente de esa lnea sera considerado espaol y lo que estuviera al Oriente Portugus. La bula eonceda a Espaa "todas aquellas slas y tierras encontradas y que se encuentran descubiertas y por descubrr con todos sus domnos, ciudades y fortalezas, lugares, derechos y jurisdicciones y con todas sus pertenencias"." Se prohiba a cualquier persona, aun a las imperiales y regias, a comerciar o especular sin licencia especial de los soberanos espaoles en la zona delimtada mponndose como sancin la excomunin. En virtud de que la bula suscit discusiones acerca de su legalidad, no obstante que se argumentaron diversos antecedentes en donde se haban repartido islas desde el siglo XI, as como la donacin de Constantino, la doctrina "ornni-insular" y el tributo simblico "denarios petri", hubo la necesidad de aclararla el 26 de septiembre de 1493 por la tercera bula Alejandrina intitulada "Dudum Quidcm Omnes et Singulas", ratificada en 1503 por Julio II en "Examiae Devotioriis"!". Para evitar fricciones Espaa y Portugal firmaron. el 7 de junio de 1494, el Tratado de Tordesillas, documen to donde se ratificaban las bulas alejandrinas y se aumentaba la lnea original a 360 leguas de la isla San Antn, la ms occidental del grupo que forman las islas Cabo Verde. Los documentos sealados son, el sustento legal que marc la politica comercial de Espaa con sus colonias y el derecho exclusivo sobre estas posesiones. Es importante sealar que el sistema econmico que prevaleca en esa poca, era el llamado Mercantilismo y al cual su principal crtico en Espaa, el padre Mariana, lo defina como el atesoramiento por parte del Estado de metales precosos, creyendo que el pas ms poderoso era el que tena ms oro y plata acumulado. Esta concepcin fue invalidada por los efectos desastrosos de los precos, de la inundacin de los metales preciosos; debido a que la cantidad de dinero en circulacin aument ms rpidamente que la produccin. Para contrarrestar estos efectos, Espaa dict una serie de medidas
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19

pg. 54.

Enciclopedia Historia de Molxico, Tomo V, pg. 939. Guillermo Floris Margadant. Introduccin a la Historia del Derecho Mexicano,

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que perjudicaron a la Nueva Espaa, prohibiendo a sus colonias el comercio con otros pases y entre ellas mismas, creando con ello, un monopolio comercial exclusivo entre colonias y Espaa. Prohibi el establecimiento de industrias, cre un sistema de flotas y realiz una irracional explotacin minera. Dentro de los primeros documentos de contenido aduanal que regularon a las colonias, se encuentra la cdula real del. mes de mayo de 1497, obra de los Reyes Catlicos denominada Carta de Burgos en la que declaraba libre de pago del impuesto del almojarfazgo, a las personas y frailes que vinieran a poblar las tierras recientemente descubiertas, de los objetos de su pertenencia que trajeran consigo. Esta desgravacin aduanera era motivada para incentivar la colonizacin en Amrica. Posteriormente con las Cdulas Reales del 15 de mavo de 1509, 14 de septiembre de 1519, 27 de abril de 1531 y 7 d agosto de 1535, la Corona Espaola reglament el comercio de la metrpoli con sus colonias. Estas medidas como dice Miguel Lerdo de Teja" da: "fueron marcadas con el espritu mezquino que dominaba en aquella poca, pues adems de restricciones que contenan respecto del modo en que haba de hacerse el comercio con las colonias trasatlnticas y de las personas que nicamente podan tomar parte en l, limitaban la facultad de hacerlo directamente a las ciudades de Sevilla: y Cdz para lo cual se estableci en la primera, la gran casa de Contratacin de Indias y en la segunda, un juez dependiente de aquella oficina principal con el objeto de hacer all IQs registros y evitar todo fraude"." Correlativa a la disposicin que otorgaba el monopolio a los puertos de Sevilla y Cdiz como los nicos por donde se poda comerciar y embarcar mercancas y personas, era la que solamente por Veracruz se tena el "privilegio" de comerciar con Espaa, y Acapulco con las Filipinas. Las primeras disposiciones para Nueva Espaa que contienen instrucciones para combatir el contrabando, fueron las pragmticas de 1525 y de octubre de 1532; en la primera se ordenaba que se embargaran los navos ingleses, portugueses o de cualquier otro pas, que llegasen al nuestro con mercaderas, sin importar si eran propiedad de los sbditos o naturales; la segunda disposicin ordenaba que se vigilara la defraudacin del derecho del almojarfazgo y otros derechos que se ocasionaban al venderse mercancas y frutas de
20 Miguel Lerdo de Tejada. Comercio Exterior de Mxico desde la Conquista hasta hOlJ, pg. 6.

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otras tierras, las cuales las hacan pasar como frutas y mercancas de la misma tierra. La sanci6n a la infracci6n era el comiso de las mercancas y frutas?' Adems de los monopolios y estancos a que estaba sujeta la calonia de la Nueva Espaa, se impusieron diversos y complicados impuestos, de los cuales don Pablo Macedo 22 dice que los principales eran:
DERECHO DE AVERA O HAVERA. Se empez6 a recaudar desde 1526. Creado para cubrir los haberes y dems gastos que causaban los buques de la armada que escoltaban a las flotas, esto por cuenta de los dueos de las mercancas, cubrindolos por .partes iguales. Consista en lID principio, en un tanto por ciento del valor del oro, plata, candiles y gneros que salan o entraban a la Nueva Espaa, consistiendo en medio por ciento; pero al correr de los aos se hizo ms oneroso llegando hasta un catorce por ciento, teniendo que haberse reglamentado en 1644 por la Ley 46 Ttulo 9 Libro 9 de la Recopilaci6n de Indias, estipulndose que no pasara del doce por ciento. DERECHO DE ALMIRANTAZGO. Se estableci en favor al cargo de Almirante de Indias, dado a Crist6bal Col6n y a sus descendientes, este derecho se equiparaba al de Ahnirante mayor de Castilla; consista en el pago que hacan los buques tanto en la carga como en la descarga de mercancas, pagando un marco o cinco reales por cada cien toneladas. En 1547 se le dej de pagar a los descendientes del Almirante de Indias, asignndoles una renta de diez y siete mil ducados, que todava en la mitad del siglo XIX se les pagaba. con cargo a las cajas de La Habana, Puerto Rico y Manila. No obstante el derecho se sigui cobrando. DERECHO DE ALMOJARIFAZGO O PORTAZGO. Regulado, como ya se mencion6, desde el Cdigo de las Partidas, se perciba en Espaa y Nueva Espaa y no slo a la salida sino tambin a la entrada de las mercaderas. Empez6 a percibirse en Veracruz, por real instrucci6n de 12 de octubre de 1522; 23 consistiendo en un siete y medio por ciento de todas las mercancas que venan de Espaa. Pero en 1566 se aument6 la cuota unificndose en la forma siguiente: de Espaa a Nueva Espaa al salir de Sevilla, cinco por ciento del valor de las

21 Cfr. Luis Chvcz Orozco. Advertencia en la Obra. El Contrabando y el Comercio Exterior de la Nueva Espaa, pg. XXVI. 22 Pablo Macedo. Evoluci6n Mercantil, pg. 27 y siguientes. 2.1 Manuel Dubln. Derecho Fiscal. pg. 36.

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mercancas y los vinos el diez por ciento; al llegar a Nueva Espaa, veinte por ciento los vinos y diez por ciento los dems efectos; a la inversa; al salir de Nueva Espaa se pagaban cinco por ciento y otro tanto al llegar a Espaa sobre el valor de las cosas. En la aduana de Acapulco habilitada por el comercio con las Filipinas, este derecho lleg a ser de un treinta y tres y medio por ciento. DERECHO DE TONELAJE. Creado en 1608 en favor de la Universidad o Cofrada de Navegantes o Mareantes de Sevilla, no siendo igual para todos los buques; siendo variables segn fuera la importancia del puerto americano a donde se diriga. Don Miguel Lerdo de Tejada nos dice que: "este impuesto consisti en un principio en real y medio de plata por cada tonelada y la media anata que sobre sta se estableci. En 1632, se agrav de tal manera, que las mercancas que venan a Veracruz pagaban por tonelada, segn este impuesto: 1406 reales el Velln de Palmeo, los abarrotes, los enjuques y 671 reales las frutas"." DERECHO DE ALcABALA. Por corrupcin "al que vala", es decir, "algo que valga"; o del hebreo "Cava!" que quiere decir "Recibir"; o del latn "Cabella" impuesto sobre las ventas; o del rabe "Algabala" que viene del verbo "gabbal" que significa "recibir". Impuesto que gravaba la circulacin de las mercancas." Era entonces una porcin del precio de la cosa vendida que se pagaba al fisco. Fue implantada en Espaa por Alfonso XI, en el ao 1342 para sostener el sitio de la ciudad de Aljecra en contra de los moros. El derecho de alcabala tena tres clases: "la fija", que pagaban los vecinos por las transacciones locales; "del viento" la que pagaban los mercaderes forasteros por las operaciones que realizaban en los mercados locales; y de "altamar" que se pagaba en los puertos secos y mojados por la venta de artculos extranjeros." La ltima forma es la que reviste caractersticas de tipo aduanal y en este sentido la utilizamos. En Nueva Espaa fue establecida en 1573 y consista en el pago de un seis por ciento del valor de las mercancas en su venta de primera mano. Pero tal fue su abuso que la colonia lleg a dividirse en 80 suelos alcabalatorios, causando en cada uno de ellos la venta nueva alcabala, por lo que el comercio de Mxico pidi se aboliera y establecieran las Aduanas Interiores. Adems de estos gravmenes don Miguel Lerdo de Tejada," dice
Miguel Lerdo de Tejada. Opus cit., pg. 8. ois., pg. 117. 25 Espesa Cnlpo. E-ndclopedia Universal Ilustrada, Tomo IV, pg. 208. 26 Manuel Yea Ruz. El Problema Fiscal en las distintas Etapas de Nuestra Organizacin Potioa. Tomo 1, pg. 15. 27 Miguel Lerdo de Teeda. Opus cit., pg. 15.
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Juan Escrichc. Opus

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que exista desde 1162 el derecho de anclaje, el cual pagaban las embarcaciones mayores, siendo la cuota de 10 pesos 6 reales a la entrada de la nave a Veracruz yel impuesto de 6 al millar que se cobraba sobre el valor de las mercancas internadas a Mxico, el cual era recaudado por el Consulado de Mxico desde 1562. Con la finalidad de evitar que los buques que hacan el comercio entre la Metrpoli y la Nueva Espaa desembarcaran subrepticiamente mercancas en otros lugares diferentes a los autorizados y tambin protegerlos 'de los corsarios y piratas que asolaban los mares, se empez con la costumbre de enviarlos en flota para que se auxiliaran y vigilaran mutuamente. Esta costumbre en 1564 se volvi obligatoria por la Ordenanza dictada por la Casa de Contratacin de Sevilla, la cual orden que no saliera ninguna nave si no era en flota, autorizando dos anualmente, una para Nueva Espaa y otra para Espaa. La desobediencia de tal Instruccin era sancionada con la prdida de la embarcacin y sus cargamentos. Este sistema es el que histricamente se conoce como "el Sistema de Flotas" de tan nefastas consecuencias para nuestro pas." Esta situacin prevaleci hasta mediados del siglo XVIll la que se modific con la terminacin del reinado en Espaa, de la casa de Austria y la llegada de los Borbones. Carlos III de Borbn, manifest un verdadero inters en remediar la situacin del comercio de Espaa con sus colonias y disfrutar autnticamente de los beneficios que las posesiones de ultramar deberan de dar a la corona. Don Luis Chvez Orozco nos seala que el proyecto econmico que escribi en 1762 don Bernardo Ward, Ministro de la Real Junta de Comercio y Moneda "es una pintura magistral de la desesperada situacin de la Pennsula'T" Consideramos de importancia hacer algunas transcripciones de dicha obra por lo que a continuacin insertaremos algunos prrafos de la misma: Propone Ward "una serie de mtodos para mejorar el sistema de comunicaciones de la Pennsula, aumentar la poblacin, fomentar la agricultura, impulsar la industria, difundir el comercio, y en general' para derribar todas las trabas que se oponan al resurgimiento econmico de la Nacin, siendo uno de los medios ms adecuados para conseguir estos propsitos la reforma del sistema comercial Americano".
28

29 Loo Chvez Oroeco. Opus

Manuel Yez Ruiz. Opus cit., pg. 87. ce., pg. XXX Y siguientes.

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Afirma que: "el dao que padece Espaa con el presente mtodo de hacer el comercio de sus Indias, no necesita de ms prueba, que reflexionar cada uno lo poco que saca de una posesin de ese tamao" agregando, "cargar aquel comercio de tantos derechos y embarazos, que los gneros de Espaa lleguen a Amrica con el exceso de 100 a 200 por ciento de su valor, es lo mismo que prohibir el comercio a los naturales, y abrirlo a todas las dems naciones del mundo que no podemos excluir". Ms adelante afirma que: "las ventajas del comercio libre son infinitas; pudiendo comerciar libremente e ir a Indias todo el que quiera, irn sin duda muchos, se abaratarn los gneros, se llevarn mercancas para toda clase de compradores y todos gustos, de que se seguir el gran consumo, que proporcionando ocupacin a los vasallos, fomentar la industria y enriquecer la nacin; sta es una cadena de causas y efectos precisos, que no pueden fallar". Adems sigue diciendo, "la moderacin del flete convidar a llevar los gneros ms baratos y groseros para las gentes del comn, se llevarn tambin comestibles de diferentes especies; con eso estarn ms baratos en los puertos de Amrica que en las ciudades de Espaa, donde hay excesivos impuestos sobre los abastos". Agregando que: "muchas cosas de Indias, tiles para Europa y de Espaa para las Indias, que hasta ahora por lo subido de los fletes y derechos, su mucho volumen y poco valor, apenas eran objeto de comercio, lo sern en adelante y de mucha utilidad". Por lo que hace al monopolio de los puertos de Cdiz y Sevilla, el .autor que comentamos se inclina por destruirlo en cuanto al oomercio de exportacin se refiere, dejndolo subsistente para la mportacin. Creemos que las ideas de Bernardo Ward fueron definitivas en la poca en que se dictaron, ya que en febrero de 1765, Carlos II! convoc a una reunin en la que se llegaron a las siguientes conclusiones: Apertura de los puertos de Barcelona, Tortesa, Alicante, Cartagena, Mlaga, Vigo, Xijn, Santander, Laredo, Bilbao y San Sebastin para el comercio con Amrica. Abolicin del sistema de flotas. Apertura de 35 puertos americanos al comercio con Espaa. Imposicin de un impuesto ad-valorem en sustitucin del de palmeo y tonelada." En mayo de 1774 se aboli la prohibicin que exista para que las colonias pudieran comerciar entre s.
30 Cfr. Carlos J. Sierra y Rogelio Martnez Vera. Historia y Legislacin Adua nera de M meo. Captulo I.

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Estos antecedentes que hemos sealado son la gnesis de lo que en 1778, el 12 de octubre, sena la clebre "Ordenanza o Pragmtica del Comercio Libre". Con la Ordenanza del Comercio Libre se obtienen beneficios para el comercio, pues no slo hizo desaparecer el ridculo sistema de las flotas o convoyes, sino que destruy el monopolio que por tantos aos haban disfrutado Cdz y Sevilla, concediendo poder comercial directamente con las colonias, a los puertos de Mlaga, Almeira, Cartagena, Alicante, Alfagues de Tortosa, Barcelona, Santander, Xijn, Corua y los de Palma de Mallorca y Santa Cruz de Tenerfe, en las Canarias. Adems del rompimiento de ese monopolio redujo o suprimi los impuestos existentes en las colonias, verbigracia el impuesto de avena se red lijo a un medio por ciento y slo sobre la plata y el oro. El derecho de almirantazgo se suprimi habindose restablecido fuertemente en 1807. Se declar libertad por diez aos de toda imposicin de derechos a la salida de Espaa y del almojarifazgo a la entrada de Amrica de las manufacturas de lana, algodn, lino y camo con la condicin que fueran fabricadas en la Pennsula o en las islas de Mallorca y Canarias. La seda sola o con mezcla de oro y plata en vez de pagar 80 maravades pagaba 34 por cada libra castellana de 16 onzas. Concedi as mismo libertad de derechos al acero, alambre de cobre y latn, almagre, azufre, bermelln, birretos de seda, caf, carnes y pescados, cerraduras, cedazos, cervezas, chocolate, lacre, ladrillos, plomo, plvora, sal, sidra, sombreros, vidrios, zapatos, etc." En cuanto a la navegacin, estipulaba como aliciente que los dueos de navos y embarcaciones de construccin espaola que se cargasen completamente de frutos o de productos, gozaran en precio, de la rebaja de una tercera parte de todos los derechos que adeudaren, adems, de las exenciones que se haban concedido y varios gneros de Espaa. Si bien es cierto que esta ordenanza trajo consigo reduccin de impuestos y supresin de otros, rompimiento de monopolios y estancos, facilidades a la navegacin y al comercio en general; cierto es que lo nico que busc fue intensificar la importacin en Amrica de Sil" productos elaborados y la exportacin de productos tropicales .y metales preciosos provenientes de sus colonias. No obstante los beneficios que consignaba la pragmtica del comercio libre, stos no fueron aplicados en la Nueva Espaa sino hasta febrero de 1789,
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Cfr. lb/d.

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en la que se dictaron las instrucciones necesarias para que la reglamentacin se aplicara al comercio novohispano. La etapa colonial del comercio exterior de nuestro pas refleja lacras y atavismos que actnalmente pesan an en la conciencia de nuestro pas. La imposicin de un sistema comercial bilateral entre la colonia y su metrpoli; la exportacin de materias primas y metales preciosos; la importacin de productos elaborados, manufactnras, alimentos, vinos, herramientas y utensilios (los datos de Lerdo de Tejada son reveladores; lo exportado era ms de 17 millones y lo importado casi 8 millones en los ltimos aoS),32 La prohibicin a establecer una planta industrial por el egosmo de que nuestras industrias compitieran con las ya establecidas en Espaa. El absurdo sistema de flotas, el monopolio de algunos puertos, la negativa de comerciar con otros pases e incluso la ridcula prohibicin de comerciar las colonias entre s, el florecimiento del ilcito de contrabando y en ver en este hecho, no un acto contrario a derecho, sino un acto necesario para sobrevivir. Estos son algunos ejemplos de cmo influy en la formacin nacional los tres siglos de colonialismo.
15. ETAPA INDEPENDIENTE

Subdividiremos el estndio en dos partes: Normas Arancelarias y Normas Sustantivas:


A) Normas Arancelarias

El conocimiento de las aduanas desde la Independencia hasta la Revolucin debe de ser buscado en el estudio de los principales ordenamientos aduanales que se han dictado, investigacin ardua y harto difcil agravada por la razn que expone Daniel Cosso ViIlegas al decir "que el estndio en s ofrece un buen nmero de limitaciones especialmente porque rara ha sido la ocasin en que las leyes que han establecido aranceles y ordenanzas generales de aduanas. han sido acompaadas de exposiciones de motivos en las que expliquen cul era la meta a la que se pretenda llegar"."" No obstante estos
O" Miguel Lerdo de Tejada. 0 _ cit., pg. 17. Daniel Cosso Villegas. Historia de la Poltica Aduanal en MXico. Vol. IU,

pg. 8.

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argumentos, trataremos de lograr en forma exhaustiva el objeto que nos hemos propuesto, de dar una idea ms o menos clara de cmo ha evolucionado la materia aduanal. . La interrogante que don Pablo Macedo en su obra plantea nos da una idea exacta de la situacin que prevaleca en Mxico al consumarse la Independencia "Qu hizo Mxico al independizarse? Otorg la libertad, abri los anchos y fecundos cauces de la COmpetencia, mostr el debido respeto al derecho individual? No, por cierto, aunque el comercio se declar libre y los puertos se abrieron a los buques de todas las naciones, se implant desde el primer momento el rgimen de las prohibiciones declarando vedada la importacin de lo que producamos o suponamos poder producir"." Y en verdad el primer arancel de Mxico, publicado por la Soberana Junta Provisional Gubernamental el 15 de diciembre de 1821' denominado "Arancel General Interino para el Gobierno de las Aduanas Martimas en el Comercio Libre del Imperio", traa una lista de productos prohibidos entre los que principalmente se encontraban: el tabaco en rama, el algodn en rama, cera labrada, pastas de fideos, galones, encajes, puntillos, blondas de solo metal o con mezcla de l, de lentejuela o canutillo de pelar, galones de solo seda, algodn hilado nmero 60 o que no entren menos de 60 madejas en libra, cinta de algodn blanco o en colores; respecto a los alimentos se segua con la restriccin que ya exista. Era as como Mxico emprenda su vida independiente con un arancel Clue prohiba lo que suponamos producir, peto que podamos producir, la falta de toda industria era completa, la agricultura atrasadisima y la minera considerada un juego de azar explotada durante siglos. Cierto es que este arancel trajo una lista de objetos que se podan importar libres de impuestos, por lo que don Miguel Lerdo de Tejada lo ha calificado "sin disputa como la ms liberal de cuantos han existido en Mxico", dichos objetos eran el azogue, instrumentos para la ciencia, mquinas para la agricultura, la minera y las artes, los libros impresos con prohibicin de los contrarios a la religin y buenas costumbres, las estampas sueltas o en cuadernos de prncipio de cultura, escultura y arquitectura, los diseos para las escuelas, la msica escrita impresa, el lino en rama ratrillado y sin ratrillar, animales vivos y plantas exticas. Tambin tena una lista de artculos que se podan importar cubriendo el impuesto de importacin para lo cual segua el sistema de aforo, es decir, se tomaba como base el valor de la mercanca fijada en el arancel o el que
... Pablo Macedo. Opus cit., pg. 14.

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fijaran los empleados respecto de los efectos no comprendidos en- la tarifa, cobrndose como nico derecho el de un dos por ciento del aforo que debera pagarse dentro de los 90 das siguientes a la importacin. Dentro de estos artculos estaban todas las drogas, yerbas, races y otros gneros medicinales, tintas y colores, artefactos, muebles y otros utensilios, slo de madera, hueso, marfil, etc., manufactura de cristal o vidrio; piedra, porcelana, loza o barro, metales en bruto y labrados, metales de oro y plata, maderas comunes, finas y preciosas. A los cuantos meses el arancel era ya considerado sumamente liberal por lo que el 20 de mayo de 1824 el Soberano Congreso decret la prohibicin de importar nuevos artculos como: comestibles (harina, azcar, arroz, caf, frutas verdes, trigo, maz, centeno, cebada, habas, garbanza, lenteja, jamn, tocino), licores, lino, algodn, lana, ropa hecha, ladrillos y tejas, manufactura de barro, metales, oro y plata labrada, maderas y zapatos. Como se podr analizar de la exposicin presentada de los dos primeros aranceles del Mxico independiente, las prohibiciones estaban fuertemente ligadas en la conciencia nacional, como una nefasta herencia que la prolongada dominacin espaola nos haba dejado. El sistema de prohibicin era utilizado como un nstrumento de poltica comercial, considerndolo como un factor de estmulo insuperable para el desarrollo industrial, se intentaba aplicar el proteccionismo en su grado crucial, el prohibicionismo: Con qu objeto? si como en todo acierto dice don Pablo Macedo "se intentaba proteger a un pueblo que no tena mquinas, que apenas conoca los ms elementales y rudos instrumentos de trabajo, que reducido a ejercer una primitiva industria manual, estaba literahnente desnudo y sin hiprbole se mora de hambre; y para conseguir dicho fin, para ser feliz a ese pueblo se prohiba, so pena de confiscacin, traer del extranjero los artculos de primera necesidad que l no produca"." Pero no pararon all las cosas, con ese falso criterio de pretender desarrollar a un pas pobre, sin industria y sin capitales por el nico medio de prohibir, se public un nuevo Arancel el 16 de noviembre de 1827, en el que a cambio de sealar como artculos libres, los animales exticos vivos y disecados, los carruajes de transportes de nueva invencin, las casas de madera, el tafetn ingls, mapas geogrficos, libros. impresos, medallas chicas, prismas de cristal, se aumentaba a 54 fracciones los artculos prohibidos, algunos tan genricos como la ropa hecha, exterior o interior, tabaco en rama y labrado, trigo y toda cIase de semillas y zapatos de todas clases.
3:5

Pablo Mncedo. Opus cii., pg. 16.

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Contena 4 innovaciones importantes: Primera. Permita que la mitad de los derechos se pagaran a los 90 das y la otra a los 180. Segunda. Autorizaba a los Estados a que nombrasen interventares a fin de que vigilaran la aplicacin y el cobro de los derechos. Tercera. Se estableca el sistema especfico, o sea, las mercancas pagaran atendiendo a su nmero, peso y medida segn las cuotas fijadas en una tarifa especial incorporada a la Ley; y ya no pagaran por su valor, conservndose el sistema de aforo para los casos no especificados, debiendo de ser efectuado por el administrador de la aduana, el interventor o interventores de los Estados y un perito designado por el interesado. Los derechos consistan en un 40% del precio as determinado. . Cuarta. Se estableci que las mercancas introducidas por Yucatn, Chiapas y las Californias slo adeudaran tres quintas partes de las cantidades que el arancel marcaba (primer antecedente de desgravacin para una zona, lo que posteriormente sern las Zonas Libres). Igualmente las mercancas que viniesen en buques nacionales se les deducira la sexta parte. Se prohiba bajo pena de comiso la exportacin de oro y plata en pasta, monumentos y antigedades mexicanas y la semilla de la cochinilla as como la piedra y polvillo. El 11 de marzo de 1837 se expide un nuevo arancel el cual no modifica ni en la forma ni en el sistema al de 1827, en este arancel se incluyen nuevas prohibiciones como son los artculos de. labranza fundidos de fierro, cobre labrado en piezas ordinarias, carey y concha, los de barro, sebo en bruto o labrado, ropa exterior e interior hecha para mujer y hombre. Rebajaba en un diez por ciento los derechos de importacin respecto a las cuotas estipuladas en el anterior arancel, adems fijaba a razn de doce reales por cada tonelada el derecho de tonelaje, se prohibe el comercio de cabotaje y de escala en los puertos de la Repblica a los buques extranjeros, excepto cuando terminada su descarga pasaran a los puertos habilitados. El 30 de abril de 1842 bajo el rgimen centralista de don Antonio Lpez de Santa Anna se decret el primer arancel en que se expresan los propsitos que persigue el Gobierno al expedirlo, afirmando por boca del Ministro de Hacienda, seor Trigueros: "Que el importante objeto de fomentar la prosperidad nacional en una de sus principales ramas, cual es el comercio, ha visto la necesidad urgente marcada por la opinin pblica, de reformar el arancel martimo expedido el 11 de marzo de 1837, conservando de l cuantas disposiciones ha manifestado la experiencia ser de positiva utilidad,

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y consultando, as mismo, en fomento de los intereses de la indus-

tria mexicana, cuya proteccin es uno de mis primeros cuidados en uso de la facultad". 36 Este arancel derog6 algunas de las prohibiciones, como la de los paos' de lana ordinarios, camisas y calzoncillos de punto de algod6n, botones, lana y seda, chales, gorras, sombreros, jamones y toda cIase de salchichas, oropel y paolones. Adiciona la lista de los artculos libres de derechos con las colecciones minerol6gicas y .geogrficas, diseos y modelos de bultos, de maquinarias, edificios, monumentos y embarcaciones, palos mayores para arboladura de buques y trapos de lino y pedacera. A manera de incipientes notas explicativas defina lo que debera de entenderse por mquinas y aparatos. Se redujo el impuesto a un 36% dividido de la manera siguiente: 25% por concepto de importacn, 1% adicional; 5% por consumo en el puerto y el 5% por consumo en el interior. Los licores pagaran un 5% ms. No haba transcurrido ms que unos cuantos meses cuando se expidi una ley que prohiba bajo pena de comiso importar toda clase de coches y carruajes, monturas, sombreros, pianos, muecas, manufacturas de oro, plata y cobre, artefactos de hierro y acero, as como objetos de hojalata, zinc; aumentando a 145 los objetos que esta ley prohiba. Como la baja de los derechos de importaci6n del arancel de 1842 no produjo los resultados esperados, se elevaron a un 30% los derechos do importacin, 1% adicional; 5% de consumo en el puerto; 5% de consumo en el interior y 2% de avera, haciendo un total de un 43%. Este arancel como el anterior fue precedido por una exposicin de lineamientos y fines que persegua. Poco tiempo despus, el 27 de agosto de 1845, se autoriz6 al Gobierno para formular un nuevo arancel el cual se expidi el 4 de octubre del mismo ao, conservando las prohibiciones existentes, manteniendo los mismos efectos que entraban libremente y sin variar las cuotas establecidas, en una palabra dejaba las cosas en el mismo estado en que se encontraban. Slo en materia de sanciones, agregaba a la pena de comiso ya impuesta, la de una multa de cien a mil pesos o en su defecto pena corporal. Para la importaci6n de gneros y efectos prohibidos estableca una multa igual al valor de las mercancas prohibidas, amn del decomiso de los objetos. No es sino hasta el mes de enero de 1853 cuando se hacen diversas reformas al arancel vigente, consistente .en rebajar los derese Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Leglslacl6n Mexicana. Tomo IX, pg. lOO.

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chos impuestos a los lienzos y. tejidos de algod6n blanco y a colores, al algodn en rama, hilaza, carretes y algunos vveres como: la sal. el azcar, la harina y la manteca. El primero de junio de 1853, se expide el Arancel General de Aduanas Martimas y Fronterizas, en el cual se derogaron las prohbdones que haca el de 1845 respecto a: el algod6n en rama, hilos y tejidos ordinarios de esta materia, jabones de tocador, juguetes que valieran ms de cuatro reales, maderas de construccin, hilazas de algod6n de colores y tambin las blancas y trigueas, aunque estas ltimas no podan importarse sino pasado diecisis meses de la publicaci6n de este arancel. Su tarifa se compona de II secciones con 475 fracciones o designaciones de mercancas no expresadas y a las que se les aplicaba la que tuviera ms analoga; las que no estuvieran en este caso, se aforaban de acuerdo con el precio de plaza pagando un 20% sobre el del aforo. Este arancel continu6 con la junta que haba establecido la disposicin de 1845 denominada "Junta de Aranceles" la cual se analizar con mayor detenimiento en la parte que hemos denominado Disposiciones Sustantivas. Como se habr observado el prohbconsmo fue la pauta que marcaron todos los aranceles expedidos hasta esta fecha. Sin lugar a duda el proteccionismo es un sistema poltico fiscal que bien aplicado es de resultados favorables a la economa nacional, de lo contrario las consecuencias que trae son nefastas; y ms si se eleva a su grado mximo como es el prohibicionismo, ya que al tratar de proteger lo que en un pas no existe ni se produce, prohibiendo la mportacn de los productos destinados precisamente a la creaci6n de sus fuentes de riqueza, se desvirtua su principio protector, ya que no deja que se constituya, precisamente lo que se trata de proteger. As nuestro pas trat de proteger con prohibiciones, a las industrias, sin darse cuenta que stas no existan, a la agricultura prohibindole exactamente lo que necesitaba como eran los tiles e instrumentos de labranza. El 31 de enero de 1856 se expide el nuevo arancel denominado .Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas de la Repblca.:" los cambios que se operan en l son importantsimos, ya que los artculos que se podan importar libres de derecho aument a 34; y por su estudio se demuestra la existencia de un criterio orientado a dar estmulo a la introducci6n de productos que en forma directa beneficiaran y fomentaran la industria, la agriultura yIos transportes; se permiti6 la libre importaci6n de implementos agrco"' Manuel Dubln y Jos Modo Lozano. Legislac16/l. Me:tIcana. Tomo VII, pg. 42.

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las, tales como rejas sueltas, coches y carros para los caminos de tierra. Asimismo se poda importar libre de impuesto, las mquinas de vapor, locomotoras, el fierro labrado y forjado para rieles de ferrocarrl. Se reduce el nmero de prohibiciones a slo 18 articulos, con lo que se demuestra un intento de liberalizar el comercio. Entre los articulos prohibidos podemos sealar: el azcar, arroz, caf, harna de trigo, manteca (estos dos ltimos productos se podan mportar por Acapulco, Yucatn, Tampico y Matamoros), aguardiente de caa, zapatos, libros, rebozos, tabaco labrado y en rama. Se agrupan en la tarifa de importacin por vez primera, los aro tculos en orden alfabtico; con 524 nmero de orden o productos clasificados, establecindose cinco captulos: Fibras para la obtencin de ropa. Productos alimenticios. Productos cotidianos. Drogas, productos medicinales o qumicos. Y efectos no indispensables. Los derechos establecidos eran el ad-valorem que se perciba sobre valor factura o aforo; y el de cuota fija. Los derechos se podan pagar en dos plazos: uno a los 40 das y la otra mitad a los 80 das, que se contaban al concluirse la descarga del buque. An cuando es liberal, contiene un amplio sentido proteccionsta, sin necesidad de recurrir a la prohibicin pues estableca cinco derechos adicionales.
1. Derecho Municipal: Consista en un real por bulto de una a ocho arrobas de peso, cuyo producto se destinaba a los fondos municipales de los puertos. 2. Derecho de Mejoras Materiales: Consistia en una quinta parte del total del derecho de importacin. 3. Derecho de Internacin: Era una dcima parte de la cuota total a que ascendieran los derechos de importacin. 4. Derecho de Contrarregistro: Se aplicaba una quinta parte del total de los derechos de importacin, que se pagaba en el lugar al que finalmente se destinaban las mercancas. 5. Derecho de Amortizacin de la Deuda Pblica Liquidada y Consolidada: Consista en una cuarta parte del total de los derechos de importacin; pagndose en bonos de la deuda pblica.

Los buques pagaban los derechos siguientes: tonelaje, pilotaje, anclaje y faro a la entrada y salida. Se prohiba que cualquier autoridad general local o municipal impusiera otros derechos. Contaba la ordenanza con una tabla de relacin para medidas y otra para cambio de moneda. Con la promulgacin de la Constitucin de 1857, se imponen los principios liberales en todas las materias y en todos los rdenes de

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la vida nacional. Se declara la libertad de trabajo y de comercio. Se faculta al Poder Legislativo para que sea el nico que pueda expedir aranceles, se prohibe a los estados gravar directa o indirectamente el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio, se prohibe asimismo, gravar la entrada y salida de mercancas nacional o extranjera y se ordena que no se creen aduanas locales. Se faculta a que sea la Federacin la nica en gravar las mercancas que se importen, exporten o transiten por el territorio nacional. Desgraciadamente la guerra de los tres aos, la intervencin francesa, las guerras ulteriores y la dictadura hicieron que durante la segunda mitad del siglo XIX los principios liberales de la Consttuci6n de 1857 fueran casi letra muerta. El 1Q de enero de 1872 se dicta un nuevo arancel, obra del Ministro de Hacienda don Matias Romero, bajo el rgimen del Presidente Jurez. En la circular con que la Secretaria de Hacienda acompa6 al nuevo arancel se marcaban las ventajas que el Ejecutivo crea obtener. l. Refundir en una sola cuota los diversos derechos que con diferentes nombres pagaban las mercancas extranjeras a su importacin, debindose hacer una reducci6n sobre las cuotas actuales. II. Establecer el derecho de importaci6n por regla general con cuota fija, tomando como base el valor de la factura o aforo. III. Aumentar la tarifa con muchos artculos no considerados en la ordenanza vigente, a fin de evitar las diversas cotizaciones que se hacen en las diferentes aduanas de esos productos. El nmero de efectos clasificados en la vigente tarifa es de 525 y en el nuevo arancel ser de 775. IV. Abolir las prohibiciones. V. Ensanchar en todo lo posible la lista de mercancas libres. En el arancel vigente el nmero de mercancas libres es de 34, mientras en el nuevo es de 73. VI. Abolir las restricciones onerosas para el trnsito en la Repblica de mercancas extranjeras que hayan pagado su derecho de importaci6n. VII. Establecer derechos uniforrnessobre las mercancas extranjeras. VIII. Conceder a los buques nacionales exenci6n del derecho de faro; y cobrarlo a los extranjeros en los puertos en que exista. IX. El derecho del prctico s610 se pagar por quien lo solicite. X. Conceder las franquicias posibles al comercio extranjero, facilitando la exportaci6n de los productos nacionales y abriendo nuestras costas al comercio de exportacin,

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xr. Autorizar la exportacin de metales preciosos en pasta. XII. Autorizar el trnsito de mercanca extranjera por territorio nacional. XIII. Simplificar todas las operaciones aduaneras en provecho del comercio de importacin. XIV. Adoptar el Sistema Mtrico Decimal. XV. Recopilar en un solo cuerpo todas las disposiciones conexas y similares. Las mercancias pagaban conforme al vigente arancel los siguientes derechos: de Importacin, de Mejoras Materiales, de Ferrocarril, de Internacin, de Contrarregistro, Derecho Municipal de un peso por bulto de ocho arrobas en sustitucin de peaje, de Exportacin sobre metales preciosos, de Consumo sobre el algodn y sobre el tabaco. Con el nuevo arancel todos esos derechos estaban reunidos en uno solo, que era ms reducido que el conjunto de los otros. Las disposiciones de los aos subsecuentes a la promulgacin del arancel de 1872, se concretaron a reglamentario e interpretar la tarifa. El 8 de noviembre de 1880 se pone en vigor otro arancel, el cual viene a ser una codificacin de la legislacin. aduanal, pues refunde en un solo cuerpo todas las disposiciones arancelarias expedidas desde 1872. Aumentaba a 894 los artculos clasificados. Tena COmo novedad la implantacin de dos sistemas para el cobro de las mercanelas. El especfico y el ad-valorem. Decretaba la libre importacin de toda clase de maquinaria, mquinas y aparatos para impulsar la agricultura, la industria, la minera, las ciencias y las artes; con sus partes sueltas y sus piezas de refaccin. Con la ordenanza de aduanas del 24 de enero de 1885, se deroga la de 1880, habindose reducido considerablemente la lista de los artculos libres de dereCho de importacin, desapareciendo 42 fracciones, quedando reducido a 21 los artculos libres. Casi todas las cuotas fueron gravadas ms onerosamente por este arancel. El sistema de aforo fue absolutamente abolido, habindose establecido exclusivamente para el cobro del impuesto el especfico, tomando como nica base el peso de las mercancas, pudiendo ser neto o bruto. Contaba el arancel con 696 fracciones, pero debido a que la nomenclatura no poda ser completa se ocurri al sistema. de asimilacin (que an en la actualidad subsiste); y para tal efecto se hizo un vocabulario que se adjunt a la tarifa. Complic los documentos aduanales y oblig a los importadores no slo a declarar sus mercanelas con pesos, sino a que literalmente transcribieran las fracciones de la tarifa que juzgaran aplicables, declarando que cualquier error o equivocacin era considerada como un intento de defraudar el inters fiscal.

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Le sucedi la de 1887 que corrigi varios defectos de la anterior, disminuy a 539 el nmero de fracciones, aument abundantemente los articulos libres, como el alambre para telgrafo y telfono, alambre de cobre para luz elctrica, alambre de pas para cercas, y numerosos productos qumicos. Aument el vocabulario adjunto y rebaj algunas cuotas. Restableci el pago de derechos por tonelaje, aforo, anclaje y practicaje. Esta ordenanza fue a su vez, modificada por la de 1891, la que ya clasificaba a las mercancas segn su materia en: Materia animal, vegetal, mineral; tejidos y sus manufacturas; productos qumicos y farmacuticos, bebidas espirituosas, fermentadas y naturales; papel y sus aplicaciones; mquinas y aparatos; vehculos, armas, explosivos y diversos. Se elev el nmero de fracciones a 921 y a su vocabulario se agregaron 304 notas explicativas. Adems del impuesto de importacin, las mercancas extranjeras deberan de pagar un dos por ciento que se destinaba en parte a resarcir el costo de las obras emprendidas en los puertos, el uno y medio que se destinaba a los municipios, puertos o ciudades fronterizas y el siete por ciento del timbre.
B) N ornws sustantivll8

En las pginas anteriores hemos analizado los aspectos arancelarios de las disposiciones dictadas en la etapa independiente, en virtud de que en esta poca las disposiciones legales contenan tanto las normas arancelarias como las disposiciones sustantivas. A continuacin sealaremos estas ltimas normas y aprovecharemos para apuntar la estructura de cada ordenamiento legal v comentar los aspectos ms sobresalientes. "El Arancel General Interino" de diciembre de 1821;8 primero del Mxico independiente, estaba estructurando en 5 captulos, un arancel general formando la nomenclatura, dividido en seis clases que clasificaban a los gneros y por ltimo las inStrucciones para cargar mercancas de exportacin con 12 articulos. El captulo primero contaba con 11 artculos; el captulo segundo, 9 artculos; el captulo tercero, 9 artculos; el captulo cuarto, 11 artculos y el captulo quinto, 24 artculos. El arancel regla para todos los puertos del imperio mexicano y cualquier buque sin importar su nacionalidad, sera admitido sujetndose al pago de los derechos y a las reglas que dictara el arancel.
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Manuel Dubln y Jos Mara Lozano. Legislacn Mexicana. Tomo J, pg. 567.

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Los buques deberan de pagar el derecho de tonelaje, anclaje y de

trnsito o permanencia, aunque llegaran en libre prctica o estuvieran en cuarentena. Se permita que los gneros de reciente invencin que no figuraran en el arancel, pagaran el aforo fijado por la vista previo conocimiento del administrador y de acuerdo al que tuviera la mercanca con la que mantuviera mayor analoga o semejanza. El sistema de pesas y medidas que se segua era el de Burgos establecido en todo el imperio. El documento q~e era exigido para que se descargaran las mercancas, era el manifiesto redactado en castellano O francs, que por triplicado debera presentarse, expresando todos los gneros, los cuales deberan de ser descargados en un trmino preciso de 48 horas, as como el nombre del capitn del buque, su tonelaje, puerto de procedencia y da de salida. Se establece por dsposen legal que el resguardo imponga vigilancia a bordo para que no se extraigan mercancas en forma subrepticia. Las mercancas que no estuvieren comprendidas en el manifiesto caeran irremisiblemente en la pena de comiso; y del producto de su venta, una vez deducidos los "Derechos Nacionales" y las costas, se aplicara un quince por ciento al juez, cuarenta por ciento al aprehensor y el resto a favor de la Hacienda Pblica. Cuando existiera denunciante despus de deducir los "Derechos Nacionales" y las costas, un diez por ciento al juez, un veinticinco por ciento al aprehensor y el remanente para el denunciante. Los porcentajes destinados a los aprehensores se dividan en el nmero que stos fueran y en una parte ms para el administrador de la aduana. Los comsos que se hicieran por reconocimiento de los vistas, el setenta y cinco por ciento correspondera al vista y el veinticinco por ciento al administrador. Tambin era motivo de comiso cuando los gneros manifestados resultaran diferentes en su especie o fueran suplantados. En este arancel se permita que el despacho se realizara en los muelles cuando era oneroso transportar las mercancas a los almacenes. El administrador de la aduana tena facultad para nombrar al vista que practicara el reconocimiento y decretara el adeudo de las mercancas. En caso de mercancia averiada se permita hacer la graduacin y rebaja en los. derechos por los daos que tuvieran los gneros. Los administradores teman la obligacin de remitir a la Direccin General de la Renta cada fin de mes, un estado circunstanciado de todos los cargamentos de importacin y exportaci6n, in-

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formando de los derechos devengados, el destino que se les haya dado y la existencia que les queda para el mes ulterior. El movimiento de exportacin se inicia cuando el capitn de un buque solicitaba instruccin al administrador de la aduana en la que manifestaba: su nombre, el de su buque, su tonelaje y puerto de destino. Los comerciantes que deseaban exportar presentaban una factura de los bultos en la que mencionaban cantidad y calidad de ellos, nombre del buque, capitn y destino. El administrador designaba a los vistas para que clasificaran y cobraran los derechos C(}rrespondientes, una vez realizado el pago se ordenaba el embarque hacindose una confrontacin por los vistas y el resguardo, comisionados en el muelle antes de que subieran a bordo las mercancas. El artculo 30 de este arancel estableca una especie de recurso para los afectados por equivocaciones en la clasificacin arancelaria de las mercancas, el cual se sustanciaba ante el intendente de la aduana, quien oyendo al administrador acordaba, de ser procedente, el reintegro de lo pagado indebidamente por la equivocaci6n. Cuando existiera exceso de la mercanca se caa en la pena de comiso. Una vez concluidas las formalidades, se formulaba el registro con lo cual poda navegar el buque. El sistema de represalias que se empez a utilizar, a partir del 4 de septiembre de 1823 fue el de decomiso de las mercancas no declaradas en el manifiesto general que debera de presentarse respecto de todas las mercancas que llegaban al pas o cuya introduccin estuviera prohibida o estacada, as como el exceso que se encontrase; o bien la que circulase de una a otra provincia sin la documentacin debida de la aduana de su procedencia. El decomiso se aplicaba judicialmente, participando de su producto, una vez cubiertos los derechos, el juez que conocla el asunto y los aprehensores o el denunciante si lo haba. "El arancel para las Aduanas Martimas y de Frontera de la Repblica Mexicana", del 16 de noviembre de 1827 abrog al anterior. Se estructura en 5 captulos, con 41 artculos." El captulo primero. fij las "bases"; el captulo segundo se denominaba "exencin de derechos en todo o en parte"; el captulo tercero contena las "prohibiciones"; el captulo cuarto trat "de la distribucin"; y el captulo quinto se refiri a la "nomenclatura y clasificacin de artculos y asignacin de cuotas". Este ltimo captulo dividi a las mercancas en 9 clases. El arancel seal que los puertos habilitados de la Repblica podan admitir buques de cualquier nacin, que no estuviera en guerra
.. Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Legislacin Mexicano. Tomo 11. pg. 160.

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con los Estados Unidos Mexicanos; aboli el derecho de anclaje, suprimi el derecho de avera y todos los dems que con diversos ttulos se 'pagaban a la Federacin y seal en 17 reales el de tonelaje, cediendo 2 al Estado en que estuviera establecido el puerto. Se prohiba que los buques extranjeros hicieran el comercio de escala y el de cabotaje. Se mantuvo la disposicin de entregar por triplicado el manifiesto de carga que condujeran los buques, afirmndose que la entrega sera en el acto de fondear el buque. Cuando un gnero, fruto o efecto constaba en el manifiesto debera de pagarse su derecho establecido en el arancel, aunque no constase su importacin. Se continu con la pena de comiso para las mercancas no comprendidas en el manifiesto o toda suplantacin en su calidad y cantidad de ellas, En caso de connivencia la sancin para el empleado aduanal, adems de las penas en que incurra, era la de destitucin del empleo. En caso de omisin a! cumplimiento del arancel se castigaba por primera vez al empleado con suspensin en sueldos y funciones, hasta por tres meses y en caso de reincidencia con destitucin. En este arancel ya se habla por primera vez de las aduanas fronterizas. El 11 de marzo de 1837 se expide un nuevo arancel denominado "Arancel General de Aduanas Martimas y Fronterizas", compuesto por 8 captulos." En el captulo primero "se sentaron las bases del arancel"; el captulo segundo "trataba de los artculos exentos de pagos de derechos de importacin"; en el captulo tercero "se incluyeron los gneros prohibidos"; el captulo cuarto "se refera a la nomenclatura, clasificacin de efectos y asignacin de cuotas"; el quinto captulo "era para la exportacin de mercancas"; el captulo sexto "reglamentaba el comso'jel captulo sptimo "la distribucin de multas" y el captulo octavo "el procedimiento judicial que determinaba el comiso". Se habilitaron para el comercio exterior los puertos siguientes: Ssal, Campeche, Tabasco, Veracruz, Santa A.1Ja de Tamaulipas y Matamoros, en el Seno Mexicano. Acapulco y San Bias, en el Mar del Sur. Guaimas, en el Golfo de California. Monterey, en el Mar de la Alta California. Se continu con el cobro por tonelada para los buques que arribaran a los puertos, pero disminuido a 12 reales. As como la disposicin sobre el manifiesto de carga pero abora certificado, firma40

Manuel Dnbln y Jos Maria Lozano. Legis/acl6n Mexicana, Tomo I1I, pg. 303.

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do y sellado' por- el, cnsul- O' vicecnsul mexicano establecido en. el puerto de procedencia del buque y a falta de estos funcionarios, por el jefe de la aduana o bien, por el cnsul o vicecnsul de nacin amiga. Se castigara con una multa de $500.00 al capitn o al consignatario cuando al manifiesto le faltara comprender todas las mercancas, sus marcas y nmero, en lugar de la pena de comiso del arancel anterior. Adems del manifiesto se empez a exigir la presentacin de la factura comercial por triplicado, la cual seria firmada por el representante, y por alguno de los funcionarios que sealamos deberian de visar el manifiesto. Tambin se exiga para los casos de pasajeros y sus efectos personales, un manifiesto que contuviera estos datos. De igual manera, deberan de manifestarse los efectos de rancho que trajera la embarcacin. En caso de infraccin se castigaba con una multa de $200.00; para el caso de sobrantes de alimentos, la pena era el cornisa de stos. Se inici con la prctica de cerrar y sellar los compartimientos y en caso de fractura de dichos sellos, la autoridad judicial podra determinar que se haba cometido el delito de robo con fractura. Despus de 12 horas que el buque hubiera fondeado en el puerto sin que se presentara la documentacin requerida, el buque entraba en sospecha de fraude y podra ordenarse su descarga inmediata. Las mercancas aunque fueran exentas de pago de derechos de importacin deberian de ajustarse a todos los requisitos legales, pero en caso de que llegasen a un puerto nacional sin su documentacin correspondiente pagaran corno multa solamente la cantidad de $50.00. En el supuesto de que existiese consignatario que reclamara los efectos, se ordenara su venta y del producto de ella se pagara la multa, que en este caso seria d $100.00. Este arancel aument considerablemente los articulos prohibidos, establecindose como pena la de comiso para el 'caso de su introduccin . . En el procedimiento judicial en que se sustanciara el juicio de comiso, deberia ser dictada su sentencia en un plazo de 24 horas .contadas a partir de la presentacin de la denuncia. En los juicios en que el valor de las mercancas no excediera de $500.00, la sentencia era inapelable. Para los juicios qu fueran mayor de $500.00, pero menor de $2,000.00 se estableci una tercera instancia. En 1842, el 30 de abril se publica el "Arancel General de Aduanas Martimas y Fronterizas", el cual contaba con una exposicin de motivos, estando dividido en 13 secciones y 159 artculos."
., Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Leglslaci6n Mexicano, Tomo IV, pg. 160.

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La seccin primera, trataba "las exenciones de derecho en todo o en parte"; la seccin segunda, "prohibiciones"; la seccin tercera, "derechos conforme a precios de factura"; la seccin. cuarta, "derechos impuestos sobre precios fijados y cuyo 25% figura en la siguiente nomenclatura"; la seccin quinta, "formalidades respectivas al cargamento de buques en pas extranjero"; la seccin sexta, "del arribo de los buques, a los puertos de la Repblica"; la seccin sptima, "de la descarga de los buques"; la seccin octava, "del despacho de las mercancas", la seccin novena, "de la exportacin"; la seccin dcima, "otros casos en que se incurra en pena"; la seccin undcima, "la distribucin de los comisas"; la seccin duodcima, "procedimientos en los juicios de comiso"; la seccin tredcima, "articulo adonal", Este arancel habilit adems de los puertos ya existentes el de Mazatln en el Mar del Sur. Contena una lista de 15 articulas libres de todo derecho, as como 51 articules prohibidos. Se establece en el artculo 13 un recurso para el particular, especie de inconformidad, para el caso de que en el momento del reconocimiento de las mercancas que debieran pagar por el valor de la factura, se advirtiera presuntamente, que estos valores estaban disminuidos; podra el administrador, el contador y el vista aduanaJ reunidos en junta, aumentar el valor de la factura incrementndola a lo que se hubiera considerado disminuido. Si el tanto no fuese mayor del 20% y el interesado se inconformara, se nombrarla un perito por cada una de las partes para que en el trmino perentorio de tres das decidieran la inconformidad. En caso de que los dos peritos no estuviesen de acuerdo, se nombrarla un perito tercero en dscorda, Si el valor hubiera sido disminuido ms del 20% pero sin excederse del 25% y hubiese sido comprobado por la aduana y los peritos, se cobraba no slo el tanto por ciento que fuera, sino un 10% ms sobre la factura como una especie de sancin. Si la disminucin del valor fuese de ms del 25% la aduana se quedaba con las mercancas pagando por ellas el precio consignado en la factura, ms un 15% de los gastos al interesado. Respecto a la certificacin de las facturas adems de las personas que sealaba el arancel de 1837, se ampli a que en caso de no existir las mencionadas, podran certificarlas dos comerciantes de COnocida reputacin que residieran en el puerto de embarque. Cuando las facturas no cumplieran con los requisitos que exiga este arancel, el administrador de la aduana, el contador y el vista que formaban lo que se denomin la "junta de funcionarios", m-

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pondran de acuerdo al artculo 23, las multas que se sealan en dicho precepto. Esta misma "junta de funcionarios" aplicaba las militas en que incurria el capitn de los buques, cuando no cumpliera con las oblgaciones que le impona el artculo 2:l del arancel. Este arancel estableci el decomiso del buque y todo lo que le perteneca, como sanci6n para el caso de que faltara totalmente el manifiesto en sus tres ejemplares. Contena, por primera vez, disposiciones acerca de materiales considerados como inflamables, los cuales por su riesgo deberan de ser despachados siempre en el muelle. Tambin reglament6 las horas legales para la carga y descarga de los buques, siendo stas desde que nace el sol hasta que se ponga. Los efectos que fueran embarcados o descargados fuera de esta hora incurriran en la pena de comiso y los capitanes, sobrecargos, patrones y dems c6mplices tendran una multa de $100.00 a $1,000.00 o la pena de un mes a un ao de prsn, Los plazos para el pago del adeudo de los derechos lo di vd en tres partes iguales, la primera debera de ser pagada a los 90 das, la segunda a los 140 das y la tercera a los 180 das, contados a partir del da siguiente en que se iniciara la descarga del buque. Dispuso el arancel que todas las prevenciones y reglas dictadas para las aduanas martimas deberan de observarse en las aduanas fronterizas prohibiendo que los carros o atajos en que se conduzcan las mercancas pagaran algn derecho en sustitucin del de tonelada. Respecto al juicio de comiso que debera de realizarse ante la autoridad judicial, ste sera en pblico y en forma verbal, debindose dictar la sentencia dentro de los tres das hbiles a partir de que se apersonara al juicio la parte legtima o se le declarara en rebelda. En caso de que se promovieran pruebas y stas por causas de la dstancia no pudieran verificarse oportunamente, el juez podra prorrogar el trmino por los das en- que fuera indispensable. Se continu6 con la primera y segunda instancia y solamente se reserv la tercera instancia cuando el valor de las mercancas decomisadas excedieran de $2,OO.oo y adems que la primera y segunda instancia no hubieran sido iguales en su resolucin. Se orden que cuando del comiso de las mercancas resultase algn incidente criminal que diera lugar a alguna otra pena, el juez seguira este juicio por cuerda separada. Mantenindose desde esta poca la separaci6n de ambos procedimientos y la instruccin de que los incidentes penales no influiran en la conclusi6n del procedimiento administrativo. Se facult6 a que el Presidente de la Repblica con su Consejo

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de Ministros resolvieran en definitiva las dudas que se suscitaran en la aplicacin del arancel. En todos los dems aspectos este arancel segua los lineamientos del anterior. El arancel de 1842 fue sustituido por el que se expidi el 26 de septiembre de 1843.'2 Este arancel era igual con las siguientes diferencias. Su estructura conten1a solamente 12 secciones y 157 artlculos. Aumentaron 3 puertos ms en el Seno Mexicano: Matagorda, Velasco y Galveston. Elev a 58 los artlculos prohibidos. Asimismo, los derechos ya no se pagaran conforme a precio de factura sino por el aforo que se practicara, aumentndose ste de un 25% a un 3O%.Aboli.s el cobro de los derechos por valor y por factura debindose de pagar el porcentaje que apareciera en la tarifa. El 4 de octubre de 1845 se promulga un nuevo arancel denominado "Arancel General de Aduanas Martimas y Fronterizas"." Su estructura era igual a los aranceles de 1842 y 1843 pero con 174 artculos, cambiando la denominacin y reglamentacin de la seccin dcima tercera, la que se llam "Junta de aranceles para consultar sobre las dudas que ocurran en su observancia". En este arancel se aumentan en el Seno Mexicano, el puerto de Tampico y en el Mar del Sur, el puerto de San Bls como habilitados al comercio exterior y se afirma que Matagorda, Velasco y Galveston se abrirn al comercio exterior cuando vuelvan a la obediencia del gobierno, ya que estos tres puertos estaban en la zona de beligerancia por la guerra con los Estados Unidos de Norteamrca. Los articulas que declar libres este arancel eran 19 y los prohibidos 62. Sobre los materiales peligrosos en SU manejo incluy los corrosivos, la plvora, la fosforita y los cidos sulfricos o ntricos, ordenando que estos productos deberan enviarse en bultos separados para su identificacin y pronto despacho. Se prohibi, con multa de $50.00 a $200.00, realizar enmiendas, borraduras o poner interlneas en la factura. Si fuera preciso hacer alguna alteracin en ella, sta debera de asentarse al pie y antes de la certificacin consular. Para el caso de que se decomisara mercanca porque no hubiese consignatario que la reclamara, el administrador con intervencin de un tribunal mercantil y del cnsul de la nacin exportadora de las mercancas, 'procedera a venderla en subasta pblica al mejor postor.
2

Manuel Dubln y Jos Mara Lozano. Leglslacl6n Mexicana, Tomo IV, pg. 574. ea Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Leglslaci6n Me.tIcana, Tomo V, pg. 40.

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En caso de no existir cnsul, el tribunal mercantil designaba a algunas personas de' la nacin a la que perteneca el buque, en caso de que no hubieran dichas personas se designaran a dos comerciantes del mejor crdito para que ejercieran las funciones de cnsul. Del producto de la venta de estas mercancas se pagarian los derechos que causaran y en caso de existir remanentes, stos se entregaban al tribunal, mercantil, para que los tuviera en depsito y a disposicin de los interesados. Cuando las mercancas hubiesen sido despachadas no proceda la devolucin de derechos por ningn pretexto ni motivo, excepto el del error material de cuenta o pago en las, operaciones aritmticas. En relacin a la disposicin de los oomisos, el arancel que camentamos introdujo varias diferencias en relacin a los anteriores. Del 100% del producto a distribuir, se deducirla el 50% del valor de los derechos que hubieran pagado las mercancas si se hubieran introducido legalmente. En las mercancas prohibidas o estancadas no se deducira nada. Cuando no existiera reo que pagara las costas en el juicio, se deduciran stas en la forma siguiente: si el valor del comiso pasara de $1,000.00, 5% de su valor; si pasara de $3,000.00, 5% de los primeros $1,000.00 y 4% del exceso; cuando fuese mayor de $3,000.00, el 3% del valor. En caso de que existiera reo a quien cargrsele las costas judiciales, no se haran las deducciones que hemos sealado; cuando los efectos eran de los catalogados como estancados, las costas judiciales no incidiran sobre el valor del comiso en ningn caso. Una vez hechas las deducciones anteriormente sealadas, se 'le cargaba a este producto un 2% ms al remanente, el que se aplicaba para hospitales de caridad o de los departamentos o lugares de beneficencia. El valor del remanente una vez hechas las deducciones se divida en tres partes iguales: una para el denunciante, otra para el aprehensor y la ltima parte se reparta entre el administrador, contador o interventor y comandante de celadores. En caso de no existir denunciante su parte se aplicara a los aprehensores. En todas las aprehensiones que hicieran los vistas al realizar el despacho, tendra la categora de aprehensor el administrador' de la aduana. No podran tener parte en el comiso los que denunciaran los efectos de su propiedad o de su consignacin. En el procedimiento de los juicios de comiso, el juez que conociera en primera instancia podra ser recusado sin expresin de causa, una vez por cada parte; lo cual lo inhabilitaba para seguir conoeen-

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do de dicho asunto sin que pudiera este recurso repetirse en la misma instancia. La gran innovacin que contuvo este arancel fue el establecimiento de la "junta de aranceles", la junta se formaba por cuatro empleados de hacienda que a principio de cada ao nombraba el gobierno de entre los que se significaran por su mayor capacidad e instruccin; por dos comerciantes de notoria probidad y conocimiento que designara la Junta de Fomento; por uua persona que nombrara la Secretara General de Industrias. Por cada propietario debera de nombrarse un suplente. Cada miembro de la junta la presidira por riguroso tumo mensualmente; tendra adems un secretario quien no votara en las deliberaciones. Los funcionarios as designados duraran en funciones un ao, pudiendo ser reelectos. Esta junta era competente para conocer de los siguientes asuntos: Cuando se reincida en la pena de comiso, pero sta fuera por razones de ignorancia o equivocacin involuntaria que no llevase malicia. Cuando la aplicacin de las disposiciones legales fuera dudosa. Si se cuestionara el derecho o impuesto que correspondera a una mercanca que se importara o se exportara. Cuando alguna mercanca se cuestiouara por ser su importacin o exportacin prohibida. Si una mercanca estuviera o no exenta del pago de derechos y esta situacin se cuestionara. Y, por ltimo, cuando se suscitaran discrepancias sobre la manera de ajustar los derechos, por la clase o la medida de extensin o precios de las mercancas, O bien, porque fueran mercancas novedosas. No se sometan al conocimiento de esta junta los problemas derivados de la aplicacin de alguua multa que como pena se aplicara cuando sta no excediera de $50.00. Las decisiones se tomaban por mayora absoluta de votos de los integrantes y se someta su dictamen a la consideracin del Presidente de la Repblica por conducto del Ministerio de Hacienda. El Presidente de la Repblica tomara la decisin fiual, siendo su valor nicamente para cada caso en particular no pudiendo aplicarse a ningn otro aunque pareciera idntico. Estas decisiones no formaran precedentes en las relaciones diplomticas ni en las sentencias judiciales a menos que, el gobierno adoptara o consignara por decreto alguna de estas determinaciones. Para establecer el qurum de esta junta se requera la presencia de por lo menos cinco personas y de stas, dos deberan ser nombradas por corporaciones y tres por el gobierno. Las resoluciones de los asuntos que se le consultaren, deberan

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de ser dictadas en un plazo que no rebasara los 15 das hbiles; salvo el caso en que se requiriera una mayor instruccin y hubiese necesidad de prorrogar el plazo fijado. Cuando un interesado manifestara su deseo de hacer valer este recurso, las mercancas quedaran en riguroso depsito en la aduana hasta en tanto no se resolvieran en definitiva; en caso de que fuera necesario se remitiran muestras de las mercancas para su anlisis. El arancel contena un precepto en el cual se prorrogaba su entrada en vigor al 19 de febrero de 1846, pero dejando en libertad a los interesados para que se aplicara cuando fuera benfico para ellos el arancel, desde el momento en que se recibiera en la aduana. Al arancel de 1845 lo sustituye el "Arancel General de Aduanas Martimas y Fronterizas", publicado el 19 de junio de 1853." Este arancel contena solamente 159 artculos y 23 secciones que eran iguales a las del arancel anterior. Como innovaciones contena la inclusin en el Ocano Pacifico, del puerto de Manzanillo. Como habilitados al comercio exterior ya no aparecieron lgicamente, los del litoral texano y de la Alta California por la segregacin de ms de la mitad del territorio que sufri nuestro pas. Por primera vez se da una relacin de las aduanas fronterizas. En la frontera norte: Matamoros, Presidio del Norte, Paso del Norte; en la frontera sur: Comitn y Tuxtla Chico. De igual manera se daba una lista de puertos habilitados para el comercio de cabotaje: En el Golfo Mexicano; Isla del Carmen, CoatzacoaIcos, Alvarado, Tecolutla, Tuxpan, Santecomapan, Soto la Marina; en la Costa Oriental de Yucatn: Bacalar, en el Ocano Pacifico: Tonal, en el Golfo de California: San Jos del Cabo, La Paz, Navachiste y A1tata. 21 productos eran considerados libres y 53 prohibidos. Por lo que hace a los asuntos que no conocera la junta de aranceles, agregaron las discrepancias que pudieran existir y que no excedieran de $100.00 de diferencia, en este caso el administrador fallara sin apelacin. Como iniciacin de su vigencia, el arancel determin que a partir de su publicacin, seis meses despus en relacin a los buques que procedieran de Europa o de las costas de Amrica en el Atlntico o vinieran de alguno de los puertos del Pacfico; de cuatro meses para los buques que vinieran de Europa para los puertos del Seno Mexicano y de dos meses para los que se dirigieran a los puertos
.. Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Legislaoin Me:ticana, Tomo VI. pg. 463.

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del continente e islas de Amrica, a los de la Repblica situados en la costa del mismo .ocano que los de su procedencia. Salvo estas diferencias el arancel como ya lo dijimos, era enteramente igual al anterior. El arancel que hemos analizado anteriormente fue sustituido por la "Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas de la Repblica Mexicana"" del 31 de enero de 1856. Esta ordenanza, primera que se dicta en la etapa independiente, estaba formada por 35 artculos y contena por primera vez tres modelos o ejemplares de documentos. El primero, era sobre la relacin de equipajes de los pasajeros; el segundo, el manifiesto general de mercancas; y el tercero, la factura de los efectos. El artculo primero contena los puertos y aduanas fronterizas -habltados para el comercio exterior, de su lectura se desprende que en la frontera norte del pas se habilita la Aduana de Mier, Monterrey-Laredo, Camargo y Piedras Negras. En la frontera sur en vez de Comitn y Tuxtla Chico; Tonal y Zapaluta. Desaparecieron como puertos para cabotaje: Soto la Marina, Bacalar, Tonal y Santa Mara. En la misma fecha y por. otro decreto independiente al de esta ordenanza, los puertos de Coatzacoalcos y Ventosa se abrieron al comercio internacional. Estableci6 que por diferentes aduanas fronterizas del norte y del sur, as como las aduanas martimas de Tampico, Yucatn, Acapulco y La Paz, se permitiera la importacin de vveres para el consumo de la poblaci6n fronteriza con una desgravaci6n de derechos. Por lo que hace a la instruccin de recabar la visa consular en el manifiesto si no existiera en el puerto el cnsul o vicecnsul mexicano, se enviara esta documentacin al puerto o punto ms cercano donde s existieran estos funcionarios, es decir, s610 se permita la visaci6n consular por funcionarios mexicanos. Dividi6 en tres tipos de infracciones las violaciones a la ordenanza. La primera, el contrabando; la segunda, el fraude y la tercera, las faltas de observaci6n de la propia ordenanza. Como casos de contrabando estableci6: la introducci6n clandestina de mercancas por puntos que no estn habilitados para-el comercio exterior. La introduccin de mercancas por puertos o fronteras sin la documentacin exigida o en horas inhbiles. La descarga o transporte de mercancas sin conocimiento previo de las autorida.. Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Leglslacl6n Mencana, Tomo VIII,. pAgo 42.

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des aduaneras y sin las formalidades establecidas. La introduccin de mercancas sin el documento que acredite haber sido importada legahnente. La exportacin clandestina de dinero, metales y productos del pas, que estuvieran expresamente prohibidos o que deban pagar derechos. La importacin o circulacin de moneda falsa de cualquier cuo. La suplantacin en cantidad o calidad de mercancas. La disminucin en el peso o medida de las mercancas, siempre y cuando de esto resultare que se cobraran menos derechos. Como casos de fraude tipific: la adicin que los capitanes o consignatarios hicieran en los manifiestos o facturas, estando de acuerdo con los empleados aduanales, con la finalidad de suplantar en cantidad y calidad las mercancas. El desembarque o embarque de efectos que deben pagar derechos y que en connivencia o por descuido de los empleados se realice en horas inhbiles al sealado para el despacho de aduanas. La connivencia con los empleados para dejar de reconocer bultos o por la suplantacin en cantidad, peso, medida o calidad de las mercancas. La utilizacin de documentos que sirvan para amparar la internacin de otras mercancas. Como faltas de observancia seal: la omisin del recibo del cnsul mexicano en que constara haberse entregado la copia del manifiesto y facturas. El no expresar en el manifiesto el nmero de piezas con letra y nmero. Las tachaduras o enmendaduras en los documentos aduaneros. La falta de especificacin en las medidas y pesos, segn el pas de que procedan los efectos. Las ambigedades entre el manifiesto y la factura de manera que no se comprendan claramente los datos. La rotura de sellos que se pongan en las escotillas o mamparas de los buques. La falta de 'presentacin del manifiesto por parte del capitn en el momento' de la visita de inspeccin de las autoridades aduaneras. La falta de presentacin de la lista de pasajeros, equipajes y sobrantes de rancho. Las penas que se impusieron para sancionar el contrabando fue la confiscacin y prdida absoluta de las mercancas y las embarcaciones, carros y acmilas en que se conduzcan. Si las mercancas fueran prohibidas, adems se exigira una multa del 5 al 25% del valor de los mismos efectos. Para las personas que conducieran las mercancas sufriran adems, diez aos de prisin y su nombre se publicara en todos los peridicos. Si se comprobara que alguna casa comercial establecida en la Repblica favoreciera al contrabando se publicara tambin su nombre en los peridicos, se nulificara su' firma para todos los asuntos y transacciones con la Hacienda Pblica y no se le admitira en ningn acto oficial o mercantil. En algunos casos tambin se impona el pago de dobles derechos de importacin

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y triples de internacin. La suplantacin de cantidad o calidad de las mercancas, su disminucin en peso o medida, daba lugar a una multa de tres tantos de los derechos. Las penas que se impusieron a los defraudadores y a sus cmplices consistan en la prdida de las mercancas que se hayan adicionado fraudulentamente en los documentos, pago de multa de $200.00 a $3,000.00. Los empleados cmplices eran destituidos inmediatamente de su empleo y publicado su nombre en todos los peridicos. En el caso de que el fraude consistiera en el desembarque o embarque de efectos con conocimiento de empleados y en horas inhbiles, la sancin consista en la prdida de los efectos adicionados, en una multa de $500.00 a $3,000.00 y los empleados cmplices seran cesados y juzgados por los tribunales competentes por el delito de abuso de confianza. Tambin se aplicaban como sanciones el pago de triples derechos de importacin, internacin y consumo, Las sanciones por las faltas de observancia a la ordenanza se castigaban con multas que podan ser: en el caso de la falta de recibo del cnsul mexicano hasta de $1,000.00 y en todas las dems situaciones con multa que no excediera de $200.00. Se establecieron dos vas para la aplicacin de los juicios, una ante la autoridad judicial y otra ante la autoridad administrativa. En el juicio administrativo existan 3 instancias: la primera, ante el administrador de la aduana; la segunda, ante la Junta de Aranceles y la tercera, que sera definitiva ante la Junta de Crdito Pblico. Los interesados podan optar en el momento mismo en que ocurriera la infraccin de contrabando, fraude o faltas por cualquiera de las dos vas sealadas, la judicial o administrativa, pero una vez seleccionada una de ellas no poda variarse a la otra. El juicio administrativo era gratuito en cambio el judicial estaba gravado con las costas establecidas. Las reglas que fij para la dstrbucn de multas fueron las siguientes: al denunciante, una tercera parte de la multa una vez que se hubiera deducido el importe de los derechos y si hubiera costas por los gastos judiciales. Las dos terceras partes restantes formaban un fondo que a fin de ao, si la Junta de Crdito Pblico determinaba y el gobierno lo aprobaba, se distribua en la parte que se creyera conveniente como una remuneracin que premiara a los empleados del ramo aduanero. Se estableci que las horas normales de labores de las oficinas aduaneras, seran de 7 horas diarias y ya no de sol a sol, como lo haban sealado las disposiciones anteriores, Esta ordenanza estuvo en vigor hasta 1872 en que un nuevo aran-

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cel fue publicado el 19 de enero de ese ao, denominado "Arancel General de Aduanas Martimas y Fronterizas"," el cual contena: la exposicin de motivos y 112 artculos distribuidos en 25 captulos. El captulo primero trat sobre "el trfico en general"; el captulo segundo, "del trfico de altura para los buques extranjeros"; el captulo tercero, "del trfico de altura. para los buques nacionales"; el captulo cuarto, "del trfico de cabotaje"; el captulo quinto, "aboliciones de prohibiciones"; el captulo sexto, "exencin de derechos"; el captulo sptimo, "derecho de importacin (tarifa)"; el captulo octavo, "del aforo de las mercancas"; el captulo noveno, "del cargamento de buques en pas extranjero, su llegada a los puertos de la Repblica"; el captulo dcimo, "del arribo de buques a los puertos de la Repblica, conduciendo mercancas"; el captulo dcimo primero, "de la salida de buques extranjeros que no conduzcan mercancas"; el captulo dcimo segundo, "del arribo general de buques a puertos de la Repblica"; el captulo dcimo tercero, "de renuncia de consignacin de mercancas"; el captulo dcimo cuarto, "del despacho de mercancas"; el captulo dcimo quinto, "del ajuste y pagos de derechos"; el captulo dcimo sexto, "del trnsito de efectos extranjeros por el territorio de la Repblica"; el captulo dcimo sptimo, "de la exportacin"; el captulo dcimo octavo, "de los pasajeros y sus equipajes"; el captulo dcimo noveno, "de la internacin"; el captulo vigsimo, "del contrabando y sus penas"; el captulo vigsimo primero, "del fraude y sus penas"; el captulo vigsimo segundo, "de las inversiones, de los valores, de las confiscaciones y multas"; el capitulo vigsimo tercero, "del timbre"; el captulo vigsimo cuarto, "de la zona libre"; el captulo vigsimo quinto, "de las prevenciones generales". A este arancel y por primera vez en la historia de nuestro pas, le acompa en el mismo acto d su publicacin un reglamento denominado "De Aduanas Martimas y Fronterizas", el cual estaba dividido en 19 captulos y 213 artculos. Una de las razones de la duplicidad de ordenamientos legales fue la de separar la tramitacin aduanera del funcionamiento propio de las aduanas. Los trficos son precisados con mayor claridad, establecindose que el de cabotaje slo podra ser realizado por embarcaciones de bandera nacional. Aboli todas las prohibiciones existentes para importar mercancas extranjeras a nuestro pas, con la finalidad de abatir el contra46

Manuel Dubln y Jos Mara'Lozano. Legislllcfn Mexicana, Tomo XII, pg.

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bando y facilitar la introduccin de artculos que no se producan en la Repblica. Como se desprende de la lectura de los captulos, se incluy uno especial para los pasajeros y sus equipajes, habiendo ampliado considerablemente la lista de artculos que se podan introducir libres de gravmenes. Se impuso la obligacin a los administradores de imprimir una lista o catlogo de mercancas que como "franquicia de pasajero" podan internarse, en idioma espaol, francs-y alemn, para que tuviera el ms amplio conocinento dentro de los pasajeros. Por lo que hace al reglamento, en ste se establecieron los puertos habilitados al comercio exterior, las aduanas fronterizas y los puertos de cabotaje. Los puertos que podan recibir mercancas de comercio exterior fueron en el Golfo de Mxico: Campeche, Coatzacoalcos, Frontera, Isla del Carmen, Matamoros, Progreso, Tampico, Tuxpan y Veracruz. En el Ocano Pacfico: Acapulco, Guaimas, La Paz, Mazatln, Manzanillo, Puerto Angel, Salina Cruz, San Bias, Soconusco y Tonal. Como aduanas fronterizas del norte, seal: Altar, Babispe, Camargo, Frontera, Monterrey-Laredo, Mier, Magdalena, Matamoros, Ojinaga, Paso del Norte, Piedras Negras y Reynosa. Aduanas fronterizas del sur: Zapaluta. Los puertos de cabotaje en el Golfo de Mxico fueron: Alvarado, Dos Bocas, Soto la Marina, Santacomapan y Tecolutla. En el Ocano Pacfico: Altata, Bacorehuis, Cabo San Lucas, Muleg, Navachiste, Navidad, Puerto Escondido, Tecoanapa, Baha de Banderas, Yavaros y Zihuatanejo. Las sanciones que fij el arancel fue la pena de confiscacin de todas las mercancas, embarcaciones, carros y acmilas en que se condujeran los efectos objeto de contrabando, adems de la pena de dobles derechos. La omisin de un bulto en el manifiesto general se castigaba con triples derechos. La internacin de mercancas sin el documento que acreditara su legal importacin, se equiparaba al contrabando y se sancionaba con confiscacin y triples derechos. Hace la clasificacin de contrabando y fraude como infracciones aduaneras, tipificando al fraude como la colusin de los empleados de la aduana y capitanes de buques con los infractores, la pena consista en multa de $200.00 a $3,000.00 pesos, dobles derechos y consignacin al juez de los empleados, consignatarios de las mercancas y al capitn del buque que resultase en connivencia. Se conservan las dos vas sealadas en la ordenanza anterior as como la eleccin de una de ellas por el infractor, suprimindose

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en. el juicio administrativo una instancia, quedando solamente dos; la primera ante el administrador de la aduana y la segunda ante la Secretara de Hacienda. En caso de no localizarse al dueo o conductor de las mercancas aprehendidas, deba seguirse la va judicial. Un nuevo arancel entrara en vigor el 8 de noviembre de 1880 denominado "Arancel General de Aduanas Martimas y Fronterizas:," sustituy al de 1872. Se encontraba estructurado en 26 captulos con 113 artculos. La estructura era similar a la del arancel anterior, pero incluy el estudio de un captulo de las zonas libres. Asimismo, incluy en el trfico de cabotaje: el de buceo y de pesca. Se estipul que los derechos que causaran las mercancas deberan de pagarse en forma inmediata y con dinero en efectivo. Se previ en este arancel la expedicin de un reglamento, el cual nunca lleg a materializarse. Destaca en forma muy particular el control aduanero sobre_el buceo yla pesca, para lo cual se dividi el litoral de la Baja California en 4 secciones, para que en ellas pudiera bucearse fundamentalmente la concha y la perla, prohibindose la extraccin de la concha de cra. Por lo que hace a la pesca, se permiti que cualquier buque tendra libertad de pesca en los litorales, de nuestro pas, siempre y cuando se sujetaran a las disposiciones reglamentarias del arancel. Salvo estas novedades, el arancel en los lineamientos generales era similar al que haba abrogado. El 25 de marzo de 1884 se expide la ley para regular "el trfico y despacho de mercancas que conduzcan los Ferrocarriles Nacionales de la Repblica~.' Esta disposicin da nacimiento en nuestro pas a lo que son las aduanas interiores o de despacho. Fueron las primeras aduanas de este tipo: la de Ciudad Victoria, Monterrey, Saltillo, Chihuahua y Ciudad de Mxico. Una nueva disposicin legal vendra a sustituir a la de 1880 y fue la publicada el 24 de enero de 1885 que se llam "Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas", 4' la .cual contena 15 captulos y anexo vena la tarifa general de derechos as como el vocabulario para la aplicacin de la tarifa.
41 Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Legislacin Mexicana, Tomo XIV, pg. 558. Carlos J. Sierra y RogeUo Martines Vera. Opw cit., pg. 195. Manuel Dubln y jcs Maria Lozano. Legislacin MB%lcana, Tomo XVII, pg. 116.

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Esta ordenanza no introdujo aspectos novedosos en la legislacin aduanera, adems de que su vigencia fue efmera. El 1Q de marzo de 1887 se expide la "Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterzas'U" la cual estaba formada por 17 captulos con 450 articulos y 2 anexos. En el primero se estableca la tarifa de los derechos y en el segundo el vocabulario y su aplicacin. En el captulo primero, "se establecieron las condiciones generales para el comercio en la Repblica". En el captulo segundo, "de la carga de buques en- el extranjero", En el capitulo tercero, "obligaciones de los capitanes de buques extranjeros y sus eonsgnatariosen las aduanas mexicanas". En el captulo cuarto, "despacho de efectos extranjeros". En el captulo quinto, "obligaciones de los capitanes de buques extranjeros, pasajeros y avera". En el captulo sexto, "ajuste y pago de derechos aduanales", En el captulo sptimo, "de otras operaciones de mar en las aduanas martimas". En el captulo octavo, "reexportacin de mercancas extranjeras". En el captulo noveno, "internacin de mercancas procedentes de puertos de altura". En el captulo dcimo, "internacin de mercancas extranjeras para su despacho en los lugares interiores de la Repblica". En el captulo dcimo primero, "trnsito internacional de efectos extranjeros por el territorio de la Repblica". En el captulo dcimo segundo, "almacenes de depsito de mercancas extranjeras". En el captulo dcimo tercero, "trfico general de mercancas extranjeras en la zona libr'. En el captulo dcimo cuarto, "del timbre". En el captulo dcimo quinto, "de la infraccin de la ley y de las penas". En el captulo dcimo sexto, "remate de las mercancas en las aduanas". En el captulo dcimo sptimo, "prevenciones especiales para las aduanas de la Repblica". La ordenanza precis los momentos en que empezaran las operaciones de importacin y exportacin, as como en qu momento regiran las disposiciones legales para la determinacin del pago de derechos y aplicacin de sanciones. De igual manera, sujeto a las disposiciones legales, no slo a las mercancas y a sus medios de conduccin; sino tambin a quienes se encargaran de custodiarlas; a los consignatarios, capitanes, sobrecargos y tripulantes. Se sigue reglamentando el trnsito por territorio nacional pero adems, se cre la figura del depsito para las mercancas de importacin y se empez a reglamentar la operacin aduanera conocida como transbordo.
. 00 Manuel Dubln y Jos Mara Lozano. Legislacin Mo:ricana, Tomo xvnI, pg. 556.

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Se fijaron regIas diferentes en cuanto al cobro de derechos en funcin a la transportacin de las mercancas; si esta conduccin era efectuada 'por barcos de matricula extranjera; pagarian la totalidad de la cuota establecida en la tarifa, en cambio si la importacin se efectuaba en embarcaciones de matricula nacional, tendrian una reduccin en el pago de los derechos. Del producto de los derechos, se destin el 1.25% de stos, como apoyo a los municipios en los que estuviese establecida la aduana, ya fuese maritima o fronteriza.. Contina esta ordenanza con una serie de disposiciones que facultaba al Ejecutivo Federal para: poder determinar sanciones y derechos cuando fuesen mercancas que se importaran para la prestacin de un servicio pblico de la Federacin o de las Secretarias de Estado. Cuando se trataran de armamentos de guerra y municiones que se destinaran a los Estados de la Federacin, siempre y cuando stas previamente fuesen solicitadas al Ejecutivo Federal por el Gobierno de la entidad. En casos especiales, autorizar ei despacho de mercancas en diferente aduana a la que vinieran consignadas, cuando existieran circunstancias que asi lo exgesen, Resolver en caso de controversia y juicio de peritos, los asuntos que le llegasen. Interpretar los articulos de la tarifa a fin de hacer uniforme su aplicacin en toda la Repblica. Podria reformar el vocabulario anexo a la tarifa, estas publicaciones deberian de hacerse por medio de decreto. Por ltimo, tenia facultades el Presidente de la Repblica para prohibir temporalmente la importacin y trnsito de efectos de guerra. Se incluye nuevamente la tabla de equivalencias del peso mexicano en relacin con las monedas extranjeras. De acuerdo a la ordenanza, la zona libre establecida era la de 20 kilmetros paralela a la linea fronteriza y abarcaba los Estados de Tamaulipas, Coahuila, Chihuahua, Sonora y Territorio de Baja California. Las mercancas importadas a estas zonas gozarian de las concesiones ya establecidas pero orden que para su introduccin deberian de ampararse con la factura correspondiente y formular un pedimento de importacin. En el capitulo de infracciones, stas se dividieron en: delitos, contravenciones y faltas. Como delitos figuraron el contrabando y la defraudacin realizada en connivencia con alguno de los empleados pblicos. Tipific para los empleados pblicos como delitos; el cohecho, el peculado y la concusin. Como contravenciones: la defraudacin pero sin connivencia de

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empleados, suplantando en calidad, cantidad o ambas cosas, las mercancas que legalmente manifestadas deberan de pagar mayores derechos; la omisin o inexactitud en el cumplimiento de los requisitos legales y que sirvieran para el cobro de los derechos de importacin o exportaci6n. Para los empleados pblicos la contravenci6n consista en las omisiones que causaran prdidas al erario. Como falta seal: la omisi6n o inexactitud de los requisitos pero que no fueran esenciales ni sirvieran como base para el cobro de los derechos. Para los empleados pblicos las faltas, fueron las omisiones que no implican prdidas para el erario. Por lo que hace al delito de contrabando, ste se cometa cuando se importaran o exportaran mercancas sujetas al pago de derechos fiscales, sin que se hiciera ese pago y sin el consentimiento o intervenci6n de las autoridades aduaneras. Se calific6 al contrabando cuando se haca clandestinamente o bien, cuando se hiciera uso de violencia. Los delitos fueron castigados con pena corporal y multas. Las contravenciones y faltas con multas, suspensi6n o destituci6n del empleo cuando se tratara de servidores pblicos. Se seal para el caso de contrabando que se incurrira en comiso y las mercancas pasaran a favor del fisco en va de indemnizaci6n por daos y perjuicios. Las mercancas deberan venderse en subasta pblica. Se hizo una ms clara distinci6n entre el procedimiento administrativo y el judicial, facultndose a la autoridad administrativa, para que fuera la nica que declarara haberse cometido una nfracci6n en contra de las disposiciones aduaneras. Como se seal anteriormente, una innovaci6n de esta ordenanza fue la creaci6n de los Almacenes Generales de Dep6sito de Mercancas; dichos almacenes podran ser propiedad de la Federaci6n o concesionados a particulares; en estos aImacenes las mercancas podan permanecer por un plazo hasta de seis meses y pasado este tiempo sus propietarios contaban con quince das para extraerlas. Mientras permanecan en depsito no se pagaban los derechos a la importaci6n. La ordenanza de 1887 fue sustituida por una nueva que se denomin6 "Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas" que se public el 12 de junio de 1891.01 La estructura de este documento est formada por 23 captulos
51 Ordeanza General de Aduanas Martimas ti Fronterizas. Edicin Oficial Nueva Edcn, Mxico, abril de 1899.

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con 705 artculos, as como 54 modelos y una tabla que demuestra la equivalencia de las diversas monedas extranjeras. Los captulos son los siguientes: captulo primero, "de las condiciones generales para el comercio con la Repblica Mexicana"; captulo segundo, "de la carga de buques en el extranjero"; captulo tercero, "obligaciones de los capitanes de buques extranjeros y sus consignatarios en las aduanas mexicanas"; captulo cuarto, "de las adiciones y rectificaciones a los manifiestos"; captulo quin. to, "despacho de efectos extranjeros, cotizacin por analoga, juicio de peritos, muestras, equipajes de pasajeros y avera"; captulo sexto, "ajuste y pago de los derechos aduanales", captulo sptimo, "de otras operaciones de mar en las aduanas martimas"; captulo octavo, "del cabotaje"; captulo noveno, "de la exportacin en general"; captulo dcimo, "trnsito de mercancas nacionales o nacionalizadas a travs de territorios extranjeros"; captulo dcimo primero, "retorno de mercancas nacionales procedentes del extranjero"; captulo dcimo segundo, "internacin de mercancas extranjeras procedentes de los puertos de altura"; capitulo dcimo tercero, "internacin de mercancas extranjeras para su reconocimiento en lugares interiores de la Repblica"; captulo dcimo cuarto, "trnsito internacional de efectos extranjeros por el territorio de la Repblica"; captulo dcimo quinto, "almacenes de depsitos de mercancas extranjeras"; capitulo dcimo sexto, "aduanas fronterizas"; captulo dcimo sptimo, "del timbre"; captulo dcimo octavo, "de la infraccin de la ley y de las penas"; captulo dcimo noveno, "de los juicios"; captulo vigsimo, "remate de mercancas"; captulo vigsimo primero, "inversin de las multas impuestas por infracciones de esta ley"; captulo vigsimo segundo, "de la zona libre"; captulo vigsimo tercero, "prevenciones generales". Esta ordenanza contena las operaciones legales que podan practicarse con las mercancas, siendo stas: la importacin, la exportacin, la reexportacin, el trnsito y el depsito. En relacin a las certificaciones consulares permiti que los manifiestos y las facturas pudieran enviarse por correo, cuando en el lugar en que se embarcaran las' mercancas no hubiese funcionario mexicano que pudiese certificarlas. El sistema que sigui fue el que los capitanes de los buques formularan tres ejemplares de los manfiestos de carga, de los cuales dos ponan en la oficina de correos del lugar bajo pliegos certificados, dirigiendo uno a la Secretara de Hacienda en Mxico y el otro ejemplar al administrador de la aduana del puerto de su destino; el tercer ejemplar as como los recibos en donde constara que se haba enviado los otros dos, se presentaran en la aduana en el momento de descargar las mercancas.

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La falta del manifiesto, segn esta ordenanza se sancionaba con una multa que no excediera de $500.00. Los documentos deberan estar escritos en castellano o en el idioma de la nacionalidad del buque o del puerto de donde partieran. Contiene la obligacin de formular factura de los efectos que se enviaran a la Repblica Mexicana, debindose sealar los pesos brutos, netos o legales que contengan las mercancas. Las facturas deban de venir visadas consularmente, en el supuesto que no existiera funcionario mexicano que las visara se seguira el procedimiento va descrito. . La sancin por falta de la factura se castigaba con el cobro de dobles derechos que causaran las mercancas. Las facturas deberan de estar redactadas en castellano, pero se permita la presentacin de ellas en algn otro idioma conocido. Esta ordenanza trajo consigo todo un captulo que reglament la funcin del Servicio Consular Mexicano, en relacin a sus activdades de comercio exterior; incluy la Tarifa de los Derechos Consulares que causaran los actos O certificaciones que se hicieran. Se reglament lo que en la actualidad se conocen como "Serv- . cios Extraordinarios", es decir, que la ordenanza que comentamos facult a los administradores para que autorizaran la descarga de mercancas de noche o en dias festivos. Se estableci por vez primera, que las mercancas respondieran directamente al fisco por el pago de sus derechos y penas pecuniarias en que podan incurrir los consignatarios. Se permita la tramitacin de los actos por apoderados, los cuales podan acreditar su personalidad con carta poder. La falta de bultos a la descarga es considerada como infraccin y se impona una multa al capitn que no excediera de $50.00 por bulto. Se permiti el reconocimiento previo de las mercancas a fin de que los consignatarios pudieran presentar sus pedimentos con todos y cada uno de los requisitos exigidos por la ley. En caso de que los interesados no concurreran o activaran el procedimiento de importacin, las mercancas causaran un "derecho de guarda", el cual se cobraba de acuerdo al tiempo de demora en retirarse las mercancas del recinto fiscal. Se reglament la asimilacin o establecimiento de cuotas por analoga, cuando se presentase a despacho una mercanca que no estuviera determinada en la tarifa, siendo en este caso la aduana quien fijara la cuota que debieran de pagar estas mercancas. En caso de inconformidad del interesado respecto a la cotizacin de estas mer-

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cancas se nombraran tres peritos en la Ciudad de Mxico, dentro de la relacin de cien peritos que la Secretaria de Hacienda a travs del Ayuntamiento de la Ciudad de Mxico le hubiese solicitado en el mes de julio para que sirvieran como peritos oficiales. Se estableci para los casos de inconformidad en la clasificacin de las mercancas el juicio de peritos, el cual tenia por objeto resolver las controversias en la clasificacin de las mercancas. Se empezaron a reglamentar las secciones aduaneras de despacho, las cuales estaran bajo la jurisdiccin de la aduana ms prxima, de altura o de frontera. Estas secciones aduaneras hadan las veces de aduanas de cabotaje pudiendo en consecuencia, despachar o recibir efectos nacionales o nacionalizados que se conduzcan de un punto a otro de la Repblica. Se estableci como zona de inspeccin y vigilancia la de 40 kilmetros paralela a los litorales y a las lineas divisorias internacionales. En estas zonas las mercancas deberan de transitar al amparo de documentos que comprobaran su legal internacin. La falta de dichos documentos daba lugar a la aprehensin de los efectos y a considerarlos como contrabando. En cuanto a la internacin de mercancas para su despacho en aduanas interiores, se estableci que esto solamente seria permitido cuando la aduana interior, estuviera unida por linea frrea con el puerto o aduana fronteriza de entrada de las mercancas. En cuanto a los almacenes de depsito de mercandas, prohibi que se almacenaran mercancas explosivas, corrosivas e inflamables. El plazo que determin para el depsito de mercancas fue el de seis meses y de un mes para los efectos de fcil descomposicin. El capitulo 17 denominado del timbre, fue derogado por la Ley del 12 de mayo de 1896, por lo que no haremos ningn comentario a este respecto. Continu con la clasificacin de infracciones en: delitos, contravenciones y faltas. Incluy como delitos: el contrabando, el cohecho, el peculado, la concusin, la alteracin de documentos oficiales, la falsificacin de documentos oficiales, el quebrantamiento doloso de sellos o candados fiscales, la desobediencia y resistencia de particulares y la omisin culpable. Como contravenciones seal: la defraudacin sin connivencia con los empleados. La omisin de los requisitos sealados como especiales para las operaciones relativas al cobro de derechos de importacin o exportacin. La infraccin de los preceptos que la ordenanza estableda para evitar dudas y para la mayor seguridad de los intereses fs-

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cales, siempre que la pena que deba imponerse sea la de dobles derechos o prdida de las mercancas, Como faltas se estipularon: la omisin o inexactitud de los requisitos en los documentos aduanales o que no sean bsicos para el cobro de los derechos del fisco. La infraccin de los preceptos para evitar dudas y para mayor seguridad de los intereses fiscales, siempre que la pena que se impusiera no consistiera en el pago de dobles derechos ni en la prdida de mercancas. Tambin eran faltas las omisiones de los empleados en el cumplimiento de sus deberes, pero que no se ocasionaran prdidas para el erario en la percepcin de los derechos. El contrabando se tipific como el delito que se comete o intente cometerse al importar o exportar mercancas, aun cuando sean de las que no causan derechos, eludiendo la intervencin de las autoridades fiscales ya sea porque se practique por lugares no sujetos a vigilancia, o se haga clandestinamente, o bien porque se realice con violencia. Se consideraba adems como contrabando, la importacin de material de guerra cuando est prohibido por el Ejecutivo Federal. Cuando se importen mercancas de nacin que est en guerra con Mxico. La que se efectuara por puertos o lugares sustrados a la obediencia del gobierno. La importacin de moneda falsa de cualquer cuo. La internacin de mercancas sin que se haya cumplido previamente con los requisitos legales y por ltimo, la que se realice con documentos falsos O alterados. Sobre el cohecho estipul que era el delito que cometan los empleados coludindose con los causantes de derechos para eludir en .todo o en parte el pago de stos. Tipific el peculado, como el delito que cometen los empleados de Hacienda distrayendo de su objetivo para uso privado, los fondos o valores de cualquier gnero pertenecientes al fisco. Por concusin, estableci la ordenanza, que era el delito que cometen los empleados de Hacienda que, en ejercicio de sus funciones, exijan dolosamente de los causantes mayor cantidad que la que legtimamente deben causar. Por alteracin de documentos oficiales se entendi cualquier variacin que se haga en un documento oficial despus de concluido y firmado, si esto cambiara su sentido sobre alguna circunstancia o punto sustancial. La falsificacin de documentos oficiales consista en la completa suplantacin de esos documentos, hacindolos aparentar como expedidos por los funcionarios legitirnamente autorizados para ello. El delito de quebrantamiento de sellos o candados fiscales, se

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realizaba por las personas que dolosamente alteren, levanten o destruyan los que hubiesen sido puestos en escotillas, mamparas, furgones o bultos para evitar operaciones clandestinas. Como delito de desobediencia o resistencia de particulares, el que cometa el capitn de los buques o quien haga sus veces, cuando no exhiba el cuaderno de bitcora, los conocimientos de embarque y los dems documentos que tenga la obligacin de conservar a bordo y les sean solicitados por el administrador de la aduana. El delito de omisin culpable, para cuando los empleados pblicos por descuido o ineptitud hagan mal uso de su encargo y que por esta razn ocasionen prdidas para el erario. La omisin culpable podra ser grave o leve. Las contravenciones se dividieron en dos clases: defraudacin por suplantacin artificiosa y defraudacin por suplantacin simple. Las penas aplicables a los delitos, contravenciones y faltas fueron las siguientes: Prdidas de los efectos objeto del contrabando y de las embarcaciones, carros, acmilas, armas o cualquier otro instrumento aplicados exclusivamente a la perpetracin del delito. Extraamiento. Apercibimiento. Multa, arresto mayor. Reclusin en establecimiento de correccin penal. Prisin ordinaria. Pago de dobles derechos. Suspensin de empleo o sueldo. Destitucin de empleo, cargo o comisin. Inhabilitacin para toda clase de empleos, cargos, comisiones y honores del gobierno. Facult en forma exclusiva a la Secretara de Hacienda a travs de los administradores de aduanas, para declarar en lo administrativo la comisin de los delitos de contrabando, quebrantamiento dolo-so de sellos o candados fiscales, desobediencia y resistencia de particulares, omisin culpable, contravenciones o faltas. Les corresponda igualmente a los administradores la imposicin de las sanciones econmicas. Corresponda exclusivamente a los tribunales federales, la imposicin de las penas corporales para el castigo de los delitos, as como el conocimiento de todo juicio que ante ellos promuevan los particulares contra decisiones administrativas. Esta ordenanza estableca, por primera vez, en los casos de denuncia de algn contrabando, que el nombre del denunciante, si as se peda, ste se conservara en secreto. Faculta la ordenanza a la Secretara de Hacienda para disminuir en casos especiales y cuando lo estimen en justicia las penas que estableca y aun para indultar a los que cometieron alguna infraccin.

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Con el estudio de esta ordenanza damos por concluida la etapa del Mxico independiente, para entrar en el estudio de las disposiciones que se dictaron a partir del trj,mfo de la Revolucin Mexicana. El periodo que comprende de 1891 a 1917 fecha en que se promulga una nueva Constitucin para la Repblica Mexicana, la materia aduanera no tuvo significativas disposiciones legales, si acaso, como hecho notorio podremos afirmar que en el ao de 1900 se public la ley que cre a la Direccin General de Aduanas."
16. ETAPA REVOLUCIONARIA

Debido a la crisis que trajo consigo la Revolucin, y a la transformacin que le impuso al pas, los aos en que la misma dur y aun los que le siguieron, hicieron casi imposible que se aplicara una adecuada poltica de comercio exterior. Mxico sigui en materia de exportacin dependiendo casi exclusivamente de sus productos minerales, los cuales an en la tercera dcada de este siglo representaban un 77.29> del monto total de la exportacin distribuyndose el resto entre materias primas y productos vegetales. Ya triunfante la Revolucin, el Primer Jefe del Ejrcito Consttucionalista publica el 5 de julio de 1916, la nueva tarifa de aranceles que aceptaba por buena la clasificacin de la anterior y en ella no se hace declaracin ms que de un producto prohibido, el opio. Los alimentos si eran indispensables por su escasez estaban exentos de derecho, los vestidos si no eran lujosos tenan una rebaja de 10%, se declaraban libres de todo impuesto las embarcaciones, los carros y coches para vas frreas, las herramientas de mano y otros artculos necesarios para la industria, la agricultura y la educacin. En cambio se empez a gravar fuertemente los artculos de lujo. Se redactaron en el vocabulario 285 notas explicativas y se agruparon en 717 las fracciones arancelarias. Esta tarifa marc el inicio de la entrada franca de maquinaria a nuestro pas." Al promulgarse la Constitucin de 1917, se le asign a la Federacin y al Congreso .de la Unin, facultades privativas para regular el comercio exterior, encomiable labor del legislador ya que deja en la esfera federal materia tan importante como es la regulacin del comercio exterior, a travs de los impuestos de importacin y exportacin los cuales no pueden ni deben quedar en la esfera esta&2 Ley publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 19 de febrero de 1900. na Elbe Durn Rojas. La Regla XIV de la Tarifa del Impuesto General de Importaci6n, pg. 32.

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tal, pues las autoridades locales estn desconectadas y carecen de visin de conjunto de la economa financiera del pas, necesaria para definir la poltica de proteccin O de libre cambio que convenga seguir. Es as como en el' articulo 73 fraccin IX se le daba facultades al Congreso para "expedir aranceles sobre el comercio extranjero y para impedir que en el comercio de Estado a Estado se establezcan restricciones". Y el articulo 117 en la fraccin V, afirmaba que los Estados no podrn "prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera"; y la fraccin VI "gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exencin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin O registro de bultos ti exija documentacin que acompae la mercanca". Agregndose en la fraccin I del artculo 118... "ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones". Tales eran los principios que consagraba nuestra carta Magna. y aun ms adelante en el artculo 131 del mismo cuerpo de leyes conceda como facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as romo reglamentar en todo tiempo y aun prohibir por motivo de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la Repblica., de toda clase de efectos, cualesquiera que sea su procedencia ... "," Respecto a la cuestin arancelaria, Mxico romo pas poco desarrollado que inicia la produccin de sus artculos manufacturados que adquira con anterioridad en el mercado mundial, principia su produccin en desventaja con los pases altamente industrializados. Por lo que tiene que recurrir en mayor o menor extensin a que los impuestos de importacin no slo procuren recursos fiscales, sino tambin en los casos necesarios. sean barreras protectoras de la naciente industria, de la competencia exterior. Para que los impuestos protectores sean eficaces, es necesario que dentro del pas exista ya, aunque sea en forma incipiente, la industria que se trata de proteger. De no existir, es contraproducente y entonces lo que es necesario hacer es todo lo contrario, reducir las cuotas y declarar exenciones de impuestos de los productos que se necesitan para la formacin de la industria, ya que los importadores ron el aliciente de cuotas bajas. o no gravadas introducirn las mquinas, maquinarias y equipos necesarios para la instalacin de las industrias.

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54 Constitucin Polltica de los Estados Unidos Mexicanos. Texto Original. Reproduccin del Sindicato. de la Secretara de Hacienda y Ctdlto Pblico. Mxico, 1970. .

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La legislacin aduanal, estaba desde 1891 abandonada, si bien es cierto que se haban dado un sinnmero de disposiciones, stas haban sido dictadas en momentos de crisis y para salvar situaciones momentneas, adems, precisamente esa diversidad de ordenamiento hacia ms compleja y anrquica la legislacin aduanal por Jo que era imperante que se efectuara una revisin completa y se le reformara, ponindola acorde con las transformaciones y evoluciones que se haban operado en el pas en los aos que siguieron a la Revolucin. Humberto Olivo Amors dice que la primera reglamentacin de las funciones del agente aduanal fue la del 15 de febrero de 1918, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 20 del mismo mes yao. 66 Fue as como el 18 de abril de 1928 se dict una nueva ley aduanera, la cual por decreto del 15 de agosto publicado en el Diario Oficial del 27 del mismo mes y ao, dispuso que su vigencia se iniciara el 31 de diciembre de ese ao. La ley en mencin nunca entr en vigor. El I? de enero de 1930 se public una Nueva Ley Aduanera que vino a derogar a la Ordenanza General de Aduanas de 1891 y a la ley expedida el 18 de abril de 1928. La ley que comentamos tiene 18 ttulos y 764 artculos, su objetivo fundamental era el de proporcionar al comercio mayores facilidades para sus operaciones en las aduanas, por medio de la simplificacin de los procedimientos y trmites exigidos. Se suprim la certificacin y visa consular de la factura, se disminuyeron los honorarios que por servicios extraordinarios perciba el personal aduanero. La falta de factura comercial fue sancionada con una multa ms benvola que la que se venia aplicando. Por primera vez en el texto -de una ley aduanera se incluye la intervencin de los agentes aduanales definindolos como "los individuos a quienes el Ejecutivo Federal por conducto de la Direccin General de Aduanas, autoriza mediante la patente respectiva para ocuparse habitual y profesionalmente, y siempre por cuenta ajena, en la gestin de las operaciones de que trata la ley"." Esta ley regula tambin lo relativo al trfico martimo en sus tres formas, las importaciones y exportaciones, las reexportaciones, los transbordos, los almacenamientos de mercancas, el trfico terrestre, el trnsito internacional y como punto novedoso inclua el trfico areo al cual le dedic un captulo exclusivo. Reglament el trfico
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Humberto Olivo Amors. El Agente Aduana! en Mxico, pgs. 24 y 25. Diario OficWl de la Federacn, 1ti de enero de 1930.

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postal; las operaciones temporales; la guarda y 'custodia de las mercanelas en los almacenes generales de depsito; las aduanas interiores; las facultades y obligaciones de la Direccin General de Aduanas; y en el captulo final las nfracciones y sus sanciones. El 19 de agosto de 1935, se expide una nueva ley aduanal, con 18 ttulos, 435 artculos y un reglamento publicado en el mes de diciembre. La ley regula el trfico de mercancas, pudiendo ser; martimo, terrestre, areo y postal. Regula asimismo, las operaciones temporales, el trnsito internacional, depsito fiscal, los permetros libres, las operaciones que pueden practicar las secciones aduaneras y la Direccin General de Aduanas." Esta ley en cuanto a infracciones y sanciones sigue los lineamientos generales de la anterior, con las salvedades siguientes: se deja de tomar en cuenta para la clasificacin de la infraccin de contrabando, el lugar por donde se introduzca la mercanca, sea un lugar hbil o inhbil para el trfico internacional. Se hace mencin al contrabando de mercanca prohibida, sancionndolo con prisin de 10 das a 6 aos y multa de $20.00 a $1,000.00 pesos, ms decomiso de la mercanca. Faculta a la autoridad administrativa, para que pueda dictar las medidas que sean necesarias para el aseguramiento del inters fiscal, inclusive puede ordenar el secuestro de mercancas. Faculta a los administradores para que puedan aplicar multas a los testigos O presuntos responsables de una infraccin, cuando no OCUlTan a desahogar su informacin, as COmo para girar exhortos a otras oficinas aduaneras. Esta ley ya no habla de derechos sencillos y adicionales cama la anterior, sino que denomina ms correctamente, a los primeros, impuestos y a los segundos, multas. Esta ley estuvo vigente hasta principios de abril de 1952, en que entr en vigor el Cdigo Aduanero." En virtud de que este cdigo es el antecedente inmediato de la actual legislacin aduanera se ha credo conveniente profundizar en su estudio, ya que innumerables figuras jurdicas, terminologa y disposiciones han sido adoptadas por la ley de 1982 y su reglamento. El Cdigo Aduanero abrogado estipulaba que el comercio internacional se realizara a travs de las aduanas martimas, fronterizas, interiores y aeropuertos internacionales y se encuentra abierto a todos los pases del mundo para realizar esta actividad; con
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Diario Oficial d. la Federacin, 31 do agosto d. 1935,

ee Cdigo Aduanero de los Estados Unidos Mf1'Xf.canos. Editorial. Informacin Aduanera de Mxico, S. A. Mxico.

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excepcion de los siguientes casos: guerra internacional, exigencias de Salubridad Pblica y sustraccin de la obediencia del Gobierno Federal. Asimismo, nuestros mercados se encuentran abiertos a los productos extranjeros, sujetos stos a los requisitos especiales o prohibiciones que establece nuestra legislacin. Las mercancas, desde el momento en que cruzan la lnea divisoria, penetran en aguas territoriales o en el espacio areo mexicano, quedan sujetas a las disposiciones del Cdigo Aduanero y de las tarifas que regulan el comercio internacional. El Cdigo Aduanero establece una excepcin a este principio y es el que se refiere a las naves militares, martimas o areas y las dedicadas a los servicios oficiales de los gobiernos extranjeros, las cuales no estn sujetas a las disposiciones del mencionado cdigo. Con las mercancas pueden practicarse las siguientes operaciones aduaneras:
I. Importacin: definitiva, temporal y especial.

n. Exportacin: definitiva, temporal y especial. In. Trnsito internacional: por territorio nacional y por el extranjero; y IV. Transbordo: Directo e indirecto. A continuacin definiremos cada una de las operaciones aduaneras sealadas: l. Importacin definitiva: es el arribo de mercancas extranjeras destinadas a su consumo o uso dentro del pas; n. Importacin temporal: es la introduccin de mercancas extranjeras destinadas a permanecer en el pas por tiempo limitado; Hl, Importacin especial: es el retorno al pas de las mercancas nacionales o nacionalizadas que se hubieren exportado en definitiva; IV. Exportacin definitiva: es el envo de mercancas nacionales o nacionalizadas para uso o consumo en el exterior; V. Exportacin temporal: es la salida de mercancas nacionales o nacionalizadas que vayan a permanecer en el extranjero por tiempo limitado; VI. Exportacin especial: es el retorno al exterior de mercancas extranjeras que, habindose importado, no estn nacionalizadas; VII. Trnsito por territorio nacional: es el paso de mercancas extranjeras a travs del pas; . VnI. Trnsito por territorio extranjero: es la salida de mercan-

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cas nacionales o nacionalizadas para ser rentroducdas a la Repblica atravesando territorio extranjero; y IX. Transbordo: es el traslado de mercancas de un vehculo de transporte a otro o al mismo vehculo en distinto viaje. Clasificaba las mercancas en: nacionales, nacionalizadas y extranjeras. Nacionales. Las que se produzcan en el pas o se manufacturen en el mismo con materias primas nacionales o nacionalizadas. Nacionalizadas. Las que siendo extranjeras han satisfecho todos los requisitos y pagado sus impuestos de importacin. Extranjeras. Son aquellas que por su origen provengan del extranjero y no se hayan nacionalizado. Las mercancias responden directa y preferentemente ante el fisco por el importe de sus impuestos y derechos, as como de las multas y gastos a que dieran lugar, por lo que se autoriza a las autoridades fiscales a retener, perseguir o secuestrarIas cuando no hayan cumplido con las-percepciones indicadas anteriormente. De las operaciones que se practiquen con las mercancas, las ms importantes son la importacin y la exportacin. La importacin de mercancas comienza, al entrar la nave conductora en aguas territoriales o al cruzar los vehculos que la transportan la lnea divisoria, o las aeronaves el espacio areo mexicano y concluye cuando se ha terminado la tramitacin fiscal, quedando las mercancas a la disposicin de los interesados. La exportacin principia en el momento en que las mercancas son presentadas para su despacho en las oficinas aduanales y concluye con la salida de las mismas del territorio nacional. El Cdigo Aduanero, en su, artculo 11 estableca las reglas que serviran para aplicar las cuotas, precios oficiales, tipos de cambio, recargos, restricciones, requisitos especiales y prohibiciones; a la importacin en trfico martimo, regirn las que estn establecidas en el momento de fondear las mercancas; en trfico terrestre, las de la fecha en que las mercancas crucen la lnea divisoria internacional; en trfico areo, las vigentes en el momento en que la nave toque el primer aeropuerto nacional y en trfico postal, se atender a las que estn vigentes segn sea el medio de transporte en que se realice, pudiendo ser martimo, terrestre o areo. Para las mercancas que se importen de una zona o permetro libre, se aplicarn las que rijan en la fecha en que se realice la clasificacin arancelaria de las mercancas que se internen al resto del pas; de igual manera, las que son destinadas a las plantas de mon-

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taje se aplicarn las vigentes en el momento de su clasfcacin arancelaria. Por lo que hace a la exportaci6n, regirn las de la fecha de presentaci6n de las mercancas a las oficinas aduaneras. Si se trata de aplicar estas reglas a las mercancas detenidas o secuestradas con motivo de la Infraccin de contrabando, sern las que estn vigentes en el momento de la aprehensi6n de las mercancas o en el momento de que sea descubierta la infracci6n o bien, cuando la fecha pueda ser determinada se estar a lo ordenado por las disposiciones relativas a los diferentes trficos en que se efecten las operaciones de importaci6n o exportaci6n. La legislaci6n aduanal estableca una zona de inspecci6n y vigilancia de 200 kil6metros, paralela a lo largo de la lnea divisoria; de las zonas y permetros libres as como todo el permetro que abarquen los aeropuertos, en las cuales las mercancas debern de transitar al amparo de los siguientes documentos:
a) Pedimento o documento aduanero que acredite la legal m-

portaci6n al pas de las mercancas nacionalizadas; b) Las nacionales similares a las extranjeras con el documento expedido por un establecimiento comercial inscrto en el Registro Federal de Causantes; e) Los comestibles, ropa u otra clase de artculos en cantidades limitadas y que sean para el uso o consumo de sus propietarios, con simple nota de venta expedida por establecimiento comercial; .d) Los vehculos con el tarjet6n del Registro Federal de Autom6viles. La carencia de los documentos mencionados, ser motivo de una presuncin, juris tantum, de que ha habido una infracci6n de contrabando, por lo tanto las mercancas sern aprehendidas y consignadas a la autoridad aduanera competente para la averiguacin y los resultados que de ellas se deriven. La tramitaci6n fiscal a que estaban sujetas las mercancas, se denomina, en los trminos del artculo 16 del Cdigo Aduanero, "despacho". El "despacho", se divide en 2 fases: . La primera, comprende todos aquellos actos o trmites que se relacionan COIl la funci6n del porteador o conductores de las mercancas, por ejemplo:
a) La presentaci6n de stas a los empleados aduaneros de servicio en las garitas, cuando se trate de trfico terrestre. b) La formulaci6n del manifiesto de carga y su certificaci6n

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consular a que est obligado el capitn de la nave que reciba en el extranjero mercancas con destino a cualquier puerto mexicano. e) La obligacin que tienen los pilotos de naves areas, respecto a la carga que conducen, etc. La segunda, abarca aquellos aetos en los que intervienen los remitentes, consignatarios o los destinatarios de las propias mercancas. El principal aeto que se realiza en esta segunda fase del despacho es, sin lugar a dudas, el "reconocimiento aduanero" que tiene por objeto examinar las mercancas para establecer su correcta clasificacin arancelaria y determinar el impuesto que les corresponda. El despacho de las mercancas debe de hacerse en el orden eronol6gico en que son presentadas, pero tienen prioridad los equipajes, menajes de casa, materiales explosivos, inflamables, frutas frescas, plantas, animales vivos y en general, aquellas mercancas susceptibles de sufrir perjuicio con la demora o que sean perecederas. Para el despacho y' toda clase de trmites y gestiones relacionados con las mercancas, tendrn personalidad:
1. El destinatario en importacin y el remitente en exportacin. El destinatario, en trfico martimo, slo podr retirar las mercancas del dominio fiscal, cuando tenga la conformidad del consigna. tario asentada en el conocimiento de embarque correspondiente. 2. Los consignatarios siguientes: al designado con ese carcter en un conocimiento nominativo de embarque martimo; al que pre. sente un conocimiento de embarque marltimo expedido al portador; al embarcador de mercancas cuyo conocimiento de embarque martimo est expedido a la orden y al ltimo endosatarlo de los conocimientos marltimos de embarque nominativo o a la orden. 3. A los agentes aduanales. 4. A los consignatarios desIgnados en las facturas comerciales en trfico terrestre y en las relacenes de importacin a permetros o zonas libres. 5. A los capitanes de buques por las mercancas que no consten en el manifiesto o los bultos sobrantes que existan a la descarga. 6. A las empresas de express y de transportes areos por las mercancas que conduzcan. 7. A las plantas de montaje autorizadas por las mercancas que importen. 8. A los destinatarios de piezas de correspondencia que conten. . gan mercancas.

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9. A las personas que en trfico terrestre y por cuenta propia, gestionen operaciones temporales o de trnsito por territorio nacional. 10. A los remitentes de mercancas al exterior o en trnsito por te-rritorio extranjero. 11. A las personas que presenten para su despacho, mercancas que traigan o lleven consigo. Se entiende por destinatario: al interesado directo en importacin ya sea que acte por s o a travs de agente aduanal o apoderado. Al que adquiera mercancas directamente de casa extranjera, sin domicilio en el pas. A la persona a quien vengan dirigidas piezas de correspondencia que contengan mercancas. Al que aparezca con ese carcter en el manifiesto de trfico areo. La calidad de destinatario se comprobar con la factura comercial, a falta de sta, COn documentos y correspondencia. Entendemos por remitente: al que del extranjero remite mercancas a la Repblica y el que las enva al exterior o en trnsito por territorio extranjero, ya sea que acte personalmente o a travs de agente aduanal o apoderado. Se comprueba la calidad de remitente con la factura comercial o con documentos y correspondencia. Los interesados pueden libremente gestionar el despacho de sus mercancas, o tambin, a travs de los servicios de un agente aduanal o bien, por medio de un apoderado que tendr la representacin ante una sola aduana y por un ejercicio fiscal. Los poderes sern especiales, si se refieren a una sola operacin o generales, si abarcan dos o ms. Para ser apoderado es necesario que stos renan dos de los requisitos que el Cdigo Aduanero exige para los agentes aduanales: ser ciudadano mexicano por nacimiento y aprobar los exmenes de conocimiento y aplicacin, que sobre el Cdigo Aduanero y las tarifas de importacin y exportacin se les hagan en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal. Son sujetos de los impuestos por las operaciones aduaneras que realicen: la Federacin, los Estados, el Departamento del Distrito Federal, los municipios, los organismos pblicos descentralizados, aun cuando en sus leyes orgnicas tengan una disposicin en contrario, las instituciones y asociaciones de beneficencia privada y las siguientes personas fsicas o morales: a) El destinatario en importacin. b) El remitente en exportacin. e) La persona que promueva la ntemacin de mercancas que provengan de zonas o permetros libres.

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d) Cualquier persona que realice alguna de, las operaciones que marca el Cdigo Aduanero.

Tienen responsabilidad solidaria de las faltas, omisiones, sanciones y pago de los impuestos, 'los consignatarios y destinatarios de las mercancas, los agentes aduanales y los apoderados. Sobre las mercancas, se constituy una responsabilidad objetiva frente al fisco, en virtud de que aqullas responden en forma directa y preferente por el importe de sus impuestos, derechos, multas y gastos ante ste. Los trficos que regulaba el abrogado cdigo eran:maritimo, terrestre, areo y postal. El' trfico martimo se realizaba en tres formas diferentes: de altura, cabotaje y mixto. Entendemos por trfico de altura, el transporte de mercancas extranjeras y el de nacionales o nacionalizadas que retoman a nuestro pas o se remitan con destino al extranjero para transitar por l, La simple navegacin entre un puerto nacional y un extranjero o viceversa, se considera tambin trfico de altura. El trfico de cabotaje, es el transporte de mercancas nacionales o nacionalizadas o bien, la navegacin entre dos puertos del pas situados en el mismo litoral. Trfico mixto, es en el que se puede realizar simultneamente, el de altura y el de cabotaje, ya sea por la mercanca que se transporta o por la navegacin que se realiza. La navegacin entre dos puertos de nuestro pas, pero situados en diferentes litorales o si es en el mismo litoral pero el barco hizo escala en un puerto extranjero, se considera como trfico mixto, Las mercancas en el trfico de altura, debern de presentarse para su importacin, con los siguientes documentos redactados en idioma castellano: manifiesto certificado consularmente y por trplicado para cada uno de los puertos a que la carga venga destinada; relacin por triplicado, para cada puerto de destino, de las mercancas que contengan materias explosivas, inflamables o corrosivas; lista por duplicado de los pasajeros que se transporten para cada puerto mexicano, en la que se expresar la cantidad y clase de bultos que constituya el equipaje del pasajero. Inmediatamente despus del arribo de las naves y stas declaradas "a libre prctica", las autoridades aduaneras practicarn visita de fondeo para establecer vigilancia a bordo, sellar los departamentos de la nave en los que se efecte o pueda efectuarse venta

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de artculos y recibir de) capitn del barco los documentos a que se ha hecho mencin en el prrafo anterior. Por lo que hace a la exportacin en -el trfico de altura, la salida se inicia con la apertura del registro del buque, debindose presentar por triplicado un manifiesto que comprenda la carga que se haya tomado con destino al extranjero. El despacho aduanero quedar sujeto a los siguientes requisitos:
1. El capitn del buque que vaya a salir, deber de presentar una solicitud por duplicado, pidiendo a la aduana la expedicin de un certificado de solvencia en el que deber de anotarse la clase, nacionalidad y nombre del buque, as como el puerto extranjero a que se dirija. 2. Para expedir el certificado, es necesario que la nave haya terminado sus operaciones en el puerto y no tenga ningn adeudo fiscal o haya otorgado garanta por las prestaciones pendientes. Comprobado lo anterior, por duplicado se extender el mencionado certificado de solvencia. La exportacin en el trfico de altura, se. realizar con los siguientes requisitos: ante la aduana donde se efecte el trfico, debern de haberse cubierto los impuestos a la exportacin, la aduana expedir el documento de exportacin para agregarse al manifiesto de salida. . El trfico de cabotaje, se regir segn disposicin expresa del Cdigo Aduanero, por las disposiciones de la Ley de Vas Generales de Comunicacin, y la transportacin de mercanclas y equipaje, se llevar a cabo sin intervencin aduanera y slo estarn sujetas a vigilancia para evitar que puedan mezclarse mercanclas que correspondan a otro trfico. El trfico mixto, por lo que se refiere a la importacin o exportacin, se seguir por las disposiciones relativas al trfico de altura, si las mercancas que se pretenden importar o exportar caen dentro de este supuesto o a las de trfico de cabotaje en las mismas condiciones apuntadas. El trfico terrestre se efectuar por los lugares donde exista aduana, las cuales sealarn en sus reglamentos interiores, los lugares, vados, pasos, puentes y vas frreas, por las cuales podr efectuarse dicho trfico; as como las horas hbiles para la realizacin de este trfico. Para la importacin de mercanclas de trfico terrestre, debern stas de entrar acompaadas del original de la factura comercial. Las naves que realizan el trfico areo nternaconal, debern de

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aterrizar y despegar de aeropuertos declarados por el Ejecutivo Federal, con el carcter de internacionales. En el reglamento interior de la aduana, se marcar el tiempo hbil para el trfico. Las autoridades aduaneras, practicarn visita de inspeccin a las naves que en el trfico areo internacional aterricen y despeguen. En esta visita el piloto entregar la documentacin que ampare las mercancas que la nave conduzca. Dicha documentacin se denominar manifiesto, el cual no requiere de certificacin consular, debiendo estar redactado en idioma espaol y presentarse por triplicado, conteniendo los nombres de los destinatarios de! las mercancas.

Para la exportacin de las mercancas, el piloto de la .nave que vaya a conducirlas al extranjero, deber formular un manifiesto con las mismas caractersticas apuntadas para el manifiesto de importacin. La importacin y exportacin en este trfico, se realiza con la sola presentacin de las mercancas a los empleados de servicio en los aeropuertos internacionales. El vista de servicio efectuar la clasificacin arancelaria y expedir un volante para cada bulto o bultos destinados ~ una misma persona; cobrando los impuestos o derechos que causen. En el trfico postal, las mercancas de importacin y exportacin, quedan confiadas a la custodia del correo pero bajo la jurisdiccin de las aduanas. Es obligacin ineludible de las oficinas postales, presentar a la autoridad aduanera las mercancfas que reciban para que se efecte su registro y clasificacin arancelatia. La abertura de las valijas procedentes del extranjero, se har en presencia de un interventor designado por. el jefe de la aduana y la recaudacin de los impuestos que se causen ser hecha por las oficinas de correos, no debiendo entregarse las mercancas a sus destinatarios mientras no estn cubiertas todas las percepciones y requisitos especiales a que estn sujetas las mercancas; el reconocimiento aduanero ser efectuado por los vistas que se designen para tal efecto, el cual clasificar en un documento aduanero denominado "boleta". Para la exportacin de mercancas por trfico postal, los interesados las entregarn a las oficinas postales con el objeto de que stas las presenten a los empleados aduanales para que se realice el reconocimiento aduanero y se expida la boleta de liquidacin. Efectuado lo anteriormente citado, podrn reexpedirse los bultos recibidos despus de cubrirse las prestaciones fiscales causadas y en

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su caso exigir el cumplimiento de los requisitos especiales que deben de satisfacerse. En el reconocimiento aduanero se dan las reglas para la toma oficial de muestras y su remisin a la Direccin General de Aduanas, as como la formulacin de pedimentos para el despacho de mercancas. Se regula el recurso de controversia arancelaria y su forma de tramitacin. Se dietan disposiciones relacionadas con las franquicias de pasajeros y menajes de casa de repatriados e inmigrantes. Por lo que hace a las infracciones, el Cdigo Aduanero abrogado, las define como toda violacin que se comete a algn precepto del Cdigo consistente en hacer lo que se prohibe o en omitir lo que se ordena. El Cdigo, sin hacer una clasificacin, contena dos tipos de infracciones; simples o derivadas de la tramitacin aduanal, adems, de otras complejas que podan constituir un delito. Las primeras se encontraban dispersas en todo el artculado del Cdigo Aduanero, las sanciones a estas infracciones estaban contenidas en el artculo 628. Por lo que hace a las segundas, podemos encontrar cuatro de este tipo de infracciones: el contrabando regulado en el artculo 570 y siguientes; la tenencia ilegal de mercanca regulada en el artculo 553 bis; el comercio ilcito en la fraccin segunda del mismo artculo y la inexacta clasificacin arancelaria que se desprende de los artculos 208 y 212. El Cdigo reglamentaba en un captulo especial a los agentes aduanales, definiendo esta figura, sealando los requisitos que eran necesarios para obtener una patente aduanal, los derechos y obligaciones de los agentes aduanales y los casos en que proceda la suspensin o cancelacin de la patente aduana!. Asimismo, el procedimiento necesario para obtener la patente. En algunos otros ttulos se reglamentaban las operaciones temporales, el trnsito internacional, el depsito fiscal, las aduanas interiores, los permetros y zonas libres, las facultades de la Direccin General de Aduanas y por ltimo, las exenciones. Cuando abordemos el estudio de la actual legislacin y su reglamentacin, podremos comparar la similitud, en algunos casos esenciales, entre el presente ordenamiento y las disposiciones vigentes. A partir de la expedicin de la primera ley aduanal, se han dictado principamente ocho tarifas arancelanas de importacin las que han marcado la poltica arancelaria a seguir. Dadas las circunstancias de evidente desventaja por la que atraviesan los paises poco desarrollados, por la iniciacin de produccin de sus artculos elabo-

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rados que anteriormente tenan que obtener de los mercados extranjeros, ha sido una de las causas por la cual los aranceles han dejado de ser considerados primordialmente, como fuentes de recursos financieros para convertirse en obstculos legales que protegen la naciente industria de la competencia del exterior; por lo que las nuevas tarifas arancelarias fueron coadyuvantes del comercio exterior. Es as como podemos afirmar que los aranceles de importacin fueron y son, instrumentos reguladores de la economa. La primera tarifa expedida el mes de (.. nero de 1930,'"' tena las siguientes caractersticas: las secciones de la tarifa estn divididas siguiendo un orden igual al de los reinos de la naturaleza: animal, vegetal, mineral; al contrario de las otras tarifas que se haban expedido anteriormente, en las que se parta de los comestibles, las mercancas, los abarrotes, los textiles y por ltimo los objetos no especificados. Las secciones de la nueva tarifa se subdividan en grandes grupos, en subgrupos y stos en partidas; siguiendo el sistema decimal. De tal manera que cada grupo corresponde a un grupo determinado, con lo que se facilita en la tarifa hallar la fraccin correspondiente sin incurrir en errores accidentales. La claridad y mejor clasificacin, trae aparejada mejor recaudacin. Le sucedi a la tarifa de 1930, la del 13 de noviembre de 1947.60 Segua como la anterior apegada al mtodo de clasificacin decimal y sus diez nmeros clasificadores son los siguientes: a) Del clasificador "(f'. Est destinado a connotar que existe una situacin especial para determinadas mercancas comprendidas en los nmeros clasificadores restantes. Estas mercancas son las sujetas a otros impuestos distintos a los de importacin o bien existe prohibicin para importarlas, o estn sujetas a permiso para poder ser importadas. Este nmero "O" no crea clasificaciones arancelarias y se limita a registrar bajo las divisiones del "01" al "09" los efectos clasificados en los grupos del 1 al 9 con indicaciones de la disposicin que deba observarse y de la ndole de la misma. b) De los clasificados del 1 al ~. Estn destinados a clasificacin general de la mercanca independientemente de la situacin especial que rija para algunas de ellas. La numeracin progresiva se caracteriza por emplear cinco guarismos, excepto en el clasificador "O" en que se usan seis, .adoptando cinco solamente en los casos que se refieren disposiciones generales. . Hace una clasificacin de materias y objetos a los cuales no con.
.. Diario Oficial de la Federaci6n. Diciembre 2 de 1929. .. Diario Oficial de la Federaci6n. Diciembre 14 de 1947.

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sidera como tales y en consecuencia no podrn ser gravadas entre stas, el agua potable ya sea que su introduccin al pas se haga mediante entubaciones o recipientes, los cadveres en sus atades o cenizas de cadveres, las piezas postales como: cartas, tarjetas, publicaciones, peridicos, etc. Como innovacin importante trae la de que el impuesto se pagaba en dos formas: por el valor de la mercanca (ad-valorem) pero de acuerdo con los precios oficiales.que se establecan o bien, con el valor de la factura si ste era ms alto que el oficial; y el especifico aplicndose por unidad, metro, litro. Con el primer impuesto se trataba de crear un elemento automtico de ajuste del impuesto al valor de los efectos gravados; y con el segundo de obtener y asegurar un rendimiento fiscal mnimo. Las facturas comerciales que amparan las mercancas objeto de importacin, deberan consignar el. valor de las mismas en el mercado del lugar de compra. En la presente tarifa el cuadro clasificador qued de la manera siguiente: Captulo O. Efectos sujetos a otros impuestos, autorizaciones o prohibiciones. Captulo 1. Materias animales. Captulo 2. Materias vegetales. Captulo 8. Materias minerales. Captulo 4. Hilados y tejidos. Capdolo 5. Manufacturas de tejidos. Captulo 6. Productos de la industria qumica. Captulo 7. Productos de diversas industrias. Captulo 8. Mquinas, aparatos e instrumentos para la agricultura, la industria, la minera y las artes; sus partes sueltas y piezas de refaccin. Captulo 9. Mquinas, aparatos e instrumentos para otros usos y los vehculos. La tarifa de 1947 fue derogada por la del 27 de diciembre de 1955.61 En esta tarifa se aprovecharon para su integracin, adems de la rica experiencia acumulada, la informacin de organismos internacionales como el de la C.U.CJ. (Clasificacin Uniforme de Comercio Internacional), y el de la N.A.U.C.A. (Nomenclatura Arancelada Uniforme para los Pases de Centro Amrica). Las reglas generales de esta tarifa son las siguientes: para clasificar una mercanca se considera el estado natural de las cosas como lo primero, ya sea el material bsico al que pertenece un producto, o al reino natural al que corresponde. Se atiende a los productos por
., Dian'o Oficial ele la F cdcraci6fl, Enero 20, de 1956.

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su grado de elaboraci6n, desde los presentados por su grado natural hasta los ms elaborados, con arreglo al origen o naturaleza de las materias primas. Se toma en cuenta el uso de las mercancas. La tarifa est estructurada en secciones, captulos, grupos, partidas y fracciones; O sea que se parte de lo ms genrico a lo especifico, reservndose una fracci6n, la ltima, a lo que no est comprendido en el capitulo, denominndola "Los dems". En esta tarifa son 7 los dgitos que se usan en vez de 5 como en la anterior. Junto a la nomenclatura incluida dentro de la tarifa, se encuentran las notas _explicativas. El cuadro clasificador es el siguiente: Seccin O. Comestibles. Seccin 1. Bebidas y tabacos. Seccin 2. Materiales crudos, excepto combustibles minerales. Seccin 3. Combustibles, lubricantes, minerales y energa elctrica. Seccin 4. Materias grasas, excepto lubricantes. Seccin 5. Productos quirnicos. Seccin 6. Artculos manufacturados clasificados principalmente por la materia. Seccin 7. Maquinaria, mquinas, herramientas. Material elctrico y transportes. Seccin 8. Artculos manufacturados diversos. Seccin 9. Armas, municiones, valores y otros. La tarifa de 1956 fue abrogada por la del 26 de noviembre de 1964.'12 Esta tarifa adopt6 la Nomenclatura Aduanera del Consejo de Bruselas en su estructura, conteniendo 5 reglas generales y 16 reglas complementarias para su aplicaci6n. La tarifa de 1964 fue derogada por la de enero de 1975, la cual sigue exactamente la misma estructura que la anterior, teniendo como nicas diferencias la eliminacin de la cuota especifica, reducci6n de fracciones arancelarias; disminuy6 a 4 reglas las generales y a 12 reglas las complementarias. La nomenclatura de 1975 ha sido abrogada por la de 1988 vigente a partir del primero de julio dl mismo ao. La que a su vez se ha abrogado por la publicada el 18 de Diciembre de 1995 y en vigor a partir del primero de Enero de 1996, sta ha sido abrogada por la nueva tarifa de importacin y exportacin publicada en cl Diario Oficial de la Federacin el18 de enero de 2002, para entrar en vigor el primero de abril del mismo ao. Esta nomenclatura ser objeto de anlisis en el captulo cuarto de este libro.
6t Diario Oficial de la Federacin de los das lO, 12, 1.5, 14, 17 Y 18 de noviembre de

1964.

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Por lo que hace a las tarifas del Impuesto General de Exportacin durante esta etapa revolucionaria, se han dictado principalmente seis. La primera que entr6 en vigor en 1947," estaba formada de la siguiente manera: .
1. Su estructura. Esta se pretendi6 ajustar aunque no del todo, como veremos ms adelante, al sistema de clasificaci6n decimal, pues iba del 1 al 9. Por ahora, basta decir que el "O" se destin6 para indicar por separado en la tarifa, una situaci6n especial para ciertas mercancas; y los dgitos del 1 al 9, se les utiliz en la clasificaci6n arancelaria propiamente dicha. La cantidad de dgitos que numeraban a las fracciones llegaban hasta 4, sin contar claro est al clasificador "O", el primer dgito sealaba el cuadro clasificador; el segundo, el grupo; el tercero, la clase; y, el cuarto, la fracci6n propiamente dicha. 2. Critl11'O de clasificacin. La tarifa clasificaba a los efectos preferentemente por su naturaleza: animal, vegetal o mineral; este criterio se complementaba en cierto modo por otros de producci6n y grado de elaboraci6n; pero stos eran bastante limitados en sus alcances y efectos, principalmente desde el punto de vista econmico, pues en ese criterio, la clasificaci6n naturalista est muy lejos de relacionarse estrechamente con uno de carcter econ6mico. El predominio de ese criterio de clasfcacin, limitaba seriamente la extensin y efetos de los criterios de producci6n y grado de elaboracin,

3. La clasificaci6n propiamente dicha. Dentro de esa estrnctura


y criterios clasificadores, se agruparon las mercancas en un cuadro

clasificador general, que bien se puede dividir en dos grandes partes. La primera, marcada con el nmero "O", antepuesto a los dems nmeros, indicaba que las mercancas a que se referan las fracciones agrupadas bajo ese clasificador, estaban sujetas en su exportaci6n al cumplimiento de ciertos requisitos. Ese nmero "O" se limitaba a registrar bajo las divisiones del 01 al 09 las mercancas clasificadas en los grupos del 1 al 9, con indicacin de la disposici6n que deba aplicarse al caso e ndole de ella; es decir, ese clasificador "O" no creaba clasificacin arancelaria alguna. Ah estaban tambin incluidas las mercancas no determinadas arancelariamente para distinguirlas de las, clasificadas, se les agrup6 de acuerdo con las disposiciones que las regulasen bajo el nmero "00", puesto del modo indicado arriba. Asmismo, dentro de
es Diario Oficial de la Federacin. Noviembre 27 de 1947.

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ese clasificador, pero mediante el nmero "000", se agrupaban las mercancas enviadas por va postal; causaban recargos; y, as tambin se sealaba la causacin de los derechos de carga y descarga. La segunda parte del cuadro clasificador general, se referla a la clasificacin arancelaria propiamente dicha. :E:sta se determin mediante los dgitos del 1 al 9, independientemente de la situacin especial que rigiese para algunas mercancias. El primer dlgito de los guarismos del 1 al 9, se aplicaba a cada uno de los nueve cuadros clasificadores de la tarifa; a estos dgitos se agregaban otros del O al 9 para distinguir los grupos; a este guarismo se agregaban otros nmeros del O al 9, para indicar la fraccin relativa a la mercancia. De lo anterior se deduce que la estructura era muy estrecha y siendo la clasificacin decimal con la exclusin mencionada y sin tomar en cuenta las limitaciones de grupo, dicha tarifa, empl~!\; das y agotadas legalmente todas sus posibilidades de desglose arancelarios lineales, apenas si hubiera podido contener unas 9,000 fracciones. El marco era tan estrecho y, por lo mismo, tan-reducdo el campo de aplicacin que salvo subterfugios administrativos, ninguna partida podrla contener ms de 10 fracciones, un grupo 10 partidas, un cuadro clasificador 10 grupos y el cuadro general clasificador se compona en rigor de 9 rubros, de modo tal que hubiera sido violentar esa estructura si se hubieran incluido de modo especifico o individual ms mercancias de las que permita esa estructura; esto obligaba a que en la mayor parte de los casos las fracciones fueran genricas o que se recurriera a otros procedimientos para que contuvieran mercanelas pertenecientes al mismo gnero, grupo o especie. 4. Reglas de aplicaci6n. stas eran en nmero de 12 y se referan respectivamente a: la estructura de la tarifa; determinacin de los pesos neto, legal y bruto; los envases; la clasificacin de los artefactos de dos o ms materias; definicin de artefactos, artculos y manufacturas; definicin de cuero y piel; mercanelas empacadas en un mismo bulto; efectos gravados por su peso; tolerancia de los limites de peso o en los de porcentaje de determinadas substancias y en las medidas sealadas para la clasificacin de esas mercancias; mercancia cuya exportacin estaba sujeta a requisitos especiales; determinacin del valor de las mercanelas para el cobro de la cuota advalorem; y, por ltimo, que cuando los efectos se enviaban por va postal no se debla expedir boleta aduanal. 5. La tabla de la tarifa. Esta estaba compuesta de 4 columnas, la primera de ellas se destinaba al nmero de la fraccin; la segunda a la nomenclatura; la tercera a la unidad arancelaria y la cuarta a las cuotas.

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6. Vocabulario. A ste, que debera ser una simple relacin alfabtica de las mercancas, prcticamente se le daba fuerza legal de acuerdo, por un lado, con la regla nmero 1, fraccin VI, y por otro con el artculo 221 del Cdigo Aduanero, ya que por la primera se deca: "toda mercanca comprendida en el vocabulario de la tarifa causar la cuota correspondiente a la fraccin que tenga sealada"; y por el segundo, se ordena en su primer prrafo, lo siguiente: "toda mercanca que no est comprendida en las tarifas de importacin o de exportacin y sus vocabularios, se considerar de asimilacin y se clasificar arancelariamente por analoga tomando en cuenta su materia, uso, propiedades u otras caractersticas que determinen su semejanza con alguna mercanca que tenga fraccin sealada en dichas tarifas". Esto era un arma de dos filos, podra servir para agilizar las exportaciones pero tambin para estorbarlas, con la circunstancia que una poltica restrictiva de cierta clase de exportaciones podra ser burlada. 7. La circular que fiaba los precios oficiales. En dicha circular se citaban todas y cada una de las fracciones de la tarifa que tenan fijado un precio oficial. De este modo, cuando ese precio se modificaba o se fijaba uno por primera vez, se deba expedir otra circular que contuviera esa exhaustiva relacin de fracciones con precios oficiales. Para resolver este problema se institucionaliz la circular orignal, y, las modificaciones, se incluan mediante el procedimiento de hojas sustituibles. 8. Llamadas especiales. La nomenclatura de las fracciones de la tarifa a veces contenan llamadas especiales para indicar que estaban exentas de la cuota adicional del 25$ ad-oolorem. y para que se consultara las disposiciones conexas aludidas dentro del texto de las fracciones. Adems, a nivel del primero o segundo guarismo de los cuadros clasificadores particulares, aparecan notas relativas a las disposiciones legales que deberan consultarse en relacin a los clasificadores o a las fracciones en concreto. .." La segunda tarifa de exportacin vigente a partir de 1958," adopt la estructura y criterios de la clasificacin de la CUCI y la NAUCA, tamizadas a travs de la Tarifa del Impuesto General de Importacin y de la experiencia nacional, pblica y privada; persegua expresamente los siguientes objetivos: ajustar la estructura de la tarifa a las caractersticas de nuestra economa, as como el desarrollo del comercio internacional; dar un nuevo ordenamiento a las frac<. Diario Ofic/lll de la Federocl". Diciembre 31 de 1957.

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ciones de la tarifa; propiciar el desglose de fracciones genencas y cuando as se requiriese, asimilar varias de ellas en una sola; establecer las bases para una mayor comparabilidad entre las dos tarifas que regulan la imposicin a nuestro comercio exterior; imprimir a la tarifa con todo ello, la amplitud y versatilidad indispensable para contener todos los renglones de nuestras exportaciones y su posible incremento, cuando las actividades econmicas del pas se ampliasen hacia un nmero mayor de ramas productivas. Que siendo la exportacin un elemento de gran significacin en el pago de las importaciones de materias primas y bienes de capital requeridos por nuestro proceso de industrializacin, la tarifa coadyuvase a llevar a cabo la poltica comercial en materia de exportacin, cuyos objetivos principales han sido aumentar el volumen exportado, diversificar los productos exportables as como los mercados y estimular la exportacin de productos elaborados frente a la exportacin de materias primas o semelaboradas. En atencin a tales fines, la poltica fiscal se orient en el sentido de utilizar el impuesto de exportacin como un medio ms para fomentar y encauzar "el desarrollo econmico, no slo desde el punto de vista del destino productivo de los recursos que arbitra el estado, sino por la inversin que se logre a travs de su manejo para promover la diversificacin de las exportaciones, logra una mejor distribucin del ingreso nacional, coadyuvar al xito sobre el control de los precios y el abastecimiento interno, fomentar la industrializacin de las materias primas nacionales y proteger los recursos exhaustbIes de la nacin". - l. Estructura. Esa estructura consiste en la agrupacin del universo de bienes exportables en 10 secciones numeradas del O al 9 bajo los rubros respectivos de: comestibles; bebidas y tabaco; combustibles y lubricantes minerales; materiales, grasas, excepto lubricantes; productos qumicos; artculos manufacturados, clasificados principalmente segn el material; maquinaria, mquinas, herramientas; material elctrico y transportes; artculos manufacturados diversos; y, armas, municiones, valores y otros. A las secciones les corresponden los dgitos del "P" al 9; estos dgitos son seguidos por otros, tambin del "O" al 9 y sealan los captulos; al guarismo asignado a los captulos, se aaden otra vez los nmeros del "O" al 9 para formar los grupos en que se puede dividir cada captulo, a su vez, las partidas se indican por los guarismos del "00" al 99, separados por un guin de las tres cifras que los anteceden con lo que se cierra la clave que permite formar los 10' cuadros clasificadores. A continuacin de estas cinco primeras cifras,

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se asientan otra vez los nmeros del "00" al 99, separados por otro guin, para integrar las fracciones, mismas que especifican, concretizan, connotan la clasificacin que define las mercancas y el impuesto ilP)icable a la misma. 2. Criterio de clasificaci6n de las mercancas. Como criterio bsico de clasificacin, se adopt preferentemente el criterio del uso a que se destinan las mercancas, lo cual se observa claramente en las secciones O, 1, 3, 5, 7 Y 8. Este criterio se complement con los de origen, naturaleza del objeto -predominante en la tarifa que se derogaba- y grado de elaboracin; y los que permiten agrupar aquellas, mercancas que tienen diversos usos, como son los productos crudos y materias primas sin elaborar o semielaboradas. A estos criterios obedeci el agrupamiento de las secciones 2, 4 Y 6. 3. Reglas de la tarifa. Las reglas de la tarifa son 2. Sin embargo, cada regla se subdivide en apartados, incisos y subincisos. . La primera regla, se denomina "Estructura de la tarifa", misma que se divide en los siguientes apartados: De la nomenclatura y sus claves; rgimen de la nomenclatura; del impuesto; del valor de las mercancas; del precio oficial; abreviaturas, rgimen de calificacin; desglose de las mercancas comprendidas en fracciones residuales, en aquellas que clasifiquen conjuntos que de separarse o efectos cuyo movimiento interesa conocer de inmediato; fuerza legal de las expresiones "de todas clases" y de "cualquier clase"; de las notas explicativas; del ndice alfabtico de la tarifa; y del apndice de las disposiciones conexas con la tarifa. Como se ve, la primera regla se divide en diez apartados. La segunda regla, denominada "Aplicacin de la tarifa", tiene los siguientes apartados: De los pesos: neto, legal y bruto; de los envases; de los prefijos antepuestos en las denominaciones de las sales y productos qumicos; efectos gravados con lmites de peso o composicin; de los efectos 'clasificados por la materia de que estn hechos; de las mercancas empacadas en un mismo bulto; estructuras de mquinas, aparatos, instrumentos y vehculos y sus partes sueltas; de la identificacin de las mercancas; y efectos desarmados. Esta segunda regla, como se ha observado, tiene nueve apartados. 4. La tabla de la tarifa. Est compuesta de siete columnas; la primera, corresponde al nmero de la fraccin; aparte de la seccin, del captulo, grupo y partida; la segunda, contiene el texto de la fraccin, con la indicacin entre parntesis de la reforma que se hubiese llevado a cabo; la tercera, se refiere a la unidad arancelaria; la cuarta y quinta, mencionan las cuotas: especifica y ad-oalorem, res-

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pectivamente; la sexta, corresponde al precio oficial; y, finalmente la sptima, alude a las disposiciones especiales mediante la cita del numeral correspondiente. 5. De la nomenclatura. La estructura de la tarifa y la nomenclatura de las fracciones se hallan intimamente relacionadas puesto que, el texto se refiere a la mercanca que, de acuerdo con el criterio de clascacn aludido ms arriba, le corresponde estar dentro de una partida correcta de un grupo, que a su vez est contenido en un capitulo y una seccin determinados; adems, como se dijo ms arriba, a las fracciones corresponden los ltimos guarismos de izquierda a derecha. Estos guarismos como tambin se dijo en el lugar aludido van del "00" al 99. Las fracciones marcadas con los guarismos anteriores al 90, generalmente son fracciones cuya nomenclatura es de carcter especifico; es decir, se refieren a una mercanca en particular o grupo de ellas, identificables aduaneramente de modo casi univoco, las fracciones marcadas con el guarismo 90 en adelante; generalmente corresponden a nomenclaturas de carcter genrico; es decir, agrupan a un determinado o indeterminado universo de mercancas. De este modo, pues, se tiene en la tarifa dos tipos de fracciones, las especificas y las genricas. Desde luego no siempre la nomenclatura de las especificas es tan singular como parecemos indicar; muchas de ellas contienen no slo cierto grado de generalidad sino que a veces son verdaderamente genricas pero adems ambiguas, no obstante estar dentro de los lmites que hemos sealado para las fracciones especificas. Este error de tcnica fiscal cuando no causa perjuicio de ninguna indole, permanece sin correccin alguna, mxime cuando a travs de fracciones con ese error se canalizan exportaciones no controladas de productos ya elaborados. Aparte de lo anterior, existe otra particularidad en el texto o nomenclatura de las fracciones relacionadas con una poltica y tcnica fiscal no siempre ortodoxa que, persiguiendo distintas finalidades sin conexin directa entre si, ha :instalado en ciertas fracciones de la tarifa, un trato fiscal discriminatorio o simplemente ha prohibido la exportacin de determinados bienes, en funcin del cumplimiento o incumplimiento de ciertos requisitos especiales que se mencionan expresa o tcitamente dentro del texto de las fracciones aludidas. 6. Unidad arancelaria. La unidad arancelaria es la medida que sirve de base para la aplicacin de las cuotas: especfca y advalorem; en relacin a un bien o valor determinado, sea este ltimo resultado de factura u 'otro documento comercial o de un precio oficial. Sin embargo, la desgravacin total de una fraccin. de nn-

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guna manera justifica la ausencia de unidad arancelaria, pues sta sirve, adems, para el registro estadstico de las exportaciones. 7. Las cuotas. Ms arriba se aludi al hecho de que la tarifa contiene dos tipos de cuotas: una, de carcter especfico y otra, de carcter ad-valorem. Ahora bien, estos dos tipos de cuotas no siempre coexisten; la mayor parte de las fracciones gravadas, se hallan sujetas solamente a la cuota ad-valorem, les siguen las que estn gravadas con ambas cuotas y, en ltimo lugar se encuentran las gravadas solamente con cuotas especficas. 8. Precio oiicial. La Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico tiene la obligacin de fijar a travs de la Comisin de Precios de Exportacin y oyendo a la Comisin de Aranceles, los precios oficiales de las diversas mercancas de exportacin para los efectos de la aplicacin de la cuota ad-valorem. En rigor, esos precios constituyen la base mnima para la liquidacin de la tasa ad-valorem. Esa obligacin de fijar precios oficiales para las diversas mercancas de exportacin, slo es comprensible en el caso de que las mismas soporten un gravamen a la exportacin, concretamente, una cuota de carcter ad-valorem. Adems, no slo obedece a cuestiones de carcter fiscal la fijacin del precio oficial, como es tratar de evitar la evasin fiscal y asegurar un mnimo de ingresos, sino tambin a una necesidad de certeza jurdica en relacin al trato fiscal, pues de acuerdo con las cuotas y el precio oficial de la fraccin en cuestin, los particulares saben de antemano cul es el trato fiscal mnimo O mximo, segn el caso a que estarn sujetas las mercancas que exportan y por lo mismo, estarn en situacin de determinar la conveniencia o inconveniencia de efectuar la exportacin al comparar sus costos con las cotizaciones del exterior o precio de compra que se les haya ofrecido; y, asimismo, puede ser utilizado para alcanzar fines extra fiscales con una mayor agilidad, eficacia y oportunidad en el manejo de las cuotas o arancel. Dicho precio oficial en la exportacin, representa generalmente en todos los casos, ya sea que se tome como base para determinarlo, datos nacionales o datos extranjeros o la combinacin de ambos, el precio libre, a bordo frontera nacional de la mercanca que ampara la nomenclatura de la fraccin arancelaria que lo consigna. Una vez aprobado un precio oficial, a la cotizacin que sirvi de base para fijarlo, se le siguen sus variaciones hasta el momento en que la cotizacin registre una alteracin ignal al 10%, cuando menos, en sentido positivo o negativo, pues eso ser causa para fijar un nuevo precio oficial. Como el precio oficial es de observancia general y abstracto, se

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establece el deber de que se publique en el Diario Oficial de la Federacin para ser obligatorio. El precio oficial entrar en vigor en la fecha en que para cada caso seale la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, lo que se podra interpretar como que se le faculta para aplicarlo retroactivamente en beneficio de los particulares. Por ltimo cabe sealar que el precio oficial no es ms que un valor mnimo, un indicador, pues es en definitiva el exportador quien al declarar el valor comercial de las mercandas que exporta, fija de modo invariable el otro elemento que falta para el trato fiscal o sea, el valor que se tomar como base de aplicacin de la tasa ad-valorem que grava la mercanca, Las disposiciones conexas de la tarifa, se refieren a diferentes normas jurdicas, de diversa ndole y naturaleza, materia y jerarqufa, tanto en relacin a la tarifa c.tada como entre s, mencionadas expresamente dentro del cuerpo legal en cuestin, que se encuentran estrechamente vinculadas con ste, ya porque constituyan, indebidamente, reglas de aplicacin del mismo, ya porque establezcan requisitos sine qua non de la aplicacin de dicha tarifa, ya porque reduzcan O exoneren del impuesto que sta regula O de otros impuestos estatuidos por otras leyes, o ya porque sirvan en general, de medio de control econmico o fiscal. De la observancia de esas normas depende, en muchas ocasiones, la existencia del acto de exportacin con referencia a determinados bienes. As como el modo, tiempo y lugar de ejecucin de tal acto; y de ellas se desprenden las distintas atribuciones de las diversas dependencias del Ejecutivo y sus relaciones entre s, respecto de dicho acto de exportacin. Como se advierte, esas disposiciones conexas, directa o indirectamente tienen que ver con el fomento y diversificacin de las exportaciones con la clase y tipo de stas, con el establecimiento; cumplimiento de normas sanitarias, fitopecuarias y de otro orden, as como de calidad y de salubridad en general. En el inciso e) del apartado X de la regla primera, del artculo 2 de la Tarifa del Impuesto General de Exportacin se alude al Apndice de Disposiciones Conexas de la tarifa en los siguientes trminos: "Las leyes, decretos y dems disposiciones mencionadas, se registran en ese apndice bajo numeracin progresiva a fin de citarlas en las fracciones correspondientes, cuando stas mencionen mercandas determinadas tanto en el texto de la fraccin como en el de la disposicin aplicable", "Cuando esta ltima sea de carcter general, su consulta se faci-

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lita mediante el ndice de materias que se acompaa al apndice", No se puede ser ms concreto pero tampoco ms ambiguo, en relaci6n a las disposiciones conexas de la citada tarifa. Nada se dice respecto a la naturaleza y alcance de esas disposiciones contenidas en el apndice de la tarifa y relaci6n legal que guardan con sta. Y todo esto aunque parezca que carece de importancia, la tiene y mucha como se ver ms adelante. Desde luego, la obligatoriedad de las normas conexas se deriva de ellas mismas, independientemente de que tal cosa se estableciera en la tarifa. Su observancia no queda al arbitrio de los particulares o de las autoridades administradoras del impuesto o que intervienen en las operaciones aduanales. Habindose cumplido con ellas, la aplcaci6n de la tarifa o de cualquier otra ley relacionada con la exportacn es imperativa. No se trata de que esas disposiciones tengan un rango superior a la tarifa; es un caso de prelacin, Como es natural, lo anterior se refleja en el acto de exportaci6n y por ende en el valor de las exportaciones, mxime cuando la mayor parte de stas sufren los efectos de esas disposiciones. 9. Fracciones dentro de cuyo texto se establece o se alude a un requisito especial. En funci6n del cumplimiento o no de esos requisitos contenidos en el texto de ciertas fracciones de la tarifa, se ha instalado un trato fiscal dscrimnatorio, mismo que puede hacer incosteable la exportacin, y, en algunos casos especiales se llega a la prohibici6n simple y llana de exportar el bien que, por diversas razones, no se quiere que forme parte de nuestro comercio exterior. Al revisar en forma somera esos requisitos se encuentra que los mismos persiguen, entre otras finalidades, las siguientes: Conservar el monopolio natural, se piensa que respecto a la existencia bolgca en el territorio nacional de ciertos vegetales de la familia de las cactceas, agaves y de ciertas flores COmO las orqudeas y otras plantas, mismas que en atenci6n a la finalidad aludida, solamente se pueden exportar mediante permiso de la Secretaria de Agricultura y Canadera, cuando no se cumple este requisito se prohibe la exportaci6n. En ciertos casos se persigue instalar un trato fiscal equitativo, con el objeto de equiparar a: las empresas productoras de los mismos bienes, tal es el caso de las empresas mineras dedicadas a la explotacin del plomo y del zinc, segn estn cerca O lejos de ras vas de comunicaci6n; con ese impuesto discriminatorio se trata de equiparar costos. En la misma actividad minera, a. veces se persigue controlar la producci6n atribuyendo a ciertas empresas la facultad de exportar con un menor gravamen que otras empresas, en virtud

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de reunir el requisito de tener plantas concentradoras dc minerales; tal es el caso del manganeso. La miel de abeja constituye un asunto especial, por la finalidad perseguida. As, cuando esa miel se exporta en barco de matrcula nacional o en barco extranjero pero con cuya lnea las navieras nacionales tienen un acuerdo, se cubre un menor gravamen de exportacin que cuando se transporta simplemente en barcos extranjeros o que no- forman parte de la misma conferencia martima a que pertenecen las lneas nacionales. Con ello se trata de fomentar el desarrollo de la marina mercante nacional. Tambin, es de aludirse a fracciones con requisitos que al mismo tiempo persiguen diversas finalidades respecto de un mismo bien o artculo; tal es el caso de la langosta, chicle, cera de candeIilla, aceite esencial de limn y garbanzo. En los 4 primeros casos, aparte de tratar de canalizar la exportacin a travs de un slo conducto, para defender a los productores y exportadores nacionales, unificar la oferta nacional en el exterior y obtener as un mejor precio, tambin se persigue garantizar a la institucin de crdito que interviene en el financiamiento de la exportacin y que efecta gastos por mercadeo y otros, la recuperacin de los crditos otorgados. Cabe hacer la aclaracin que por lo que hace al aceite esencial de limn no se persigue. este ltimo objetivo; slo el primero; y por lo que toca al garbanzo se trata, adems, de uniformar la calidad del garbanzo de exportacin. Con esos mismos requisitos tambin se trata de que antes que todo se abastezca el mercado nacional; de ese modo slo se exportarn los excedentes. Al mismo tiempo y en atencin a fines fiscales exclusivamente, se puede perseguir el control de la fabricacin de otros o de los mismos bienes. En este caso se encuentran las mieles incristalizables, el alcohol y azcar mascabado o refinada. Existen otros requisitos que se refieren al fomento o estmulo del desarrollo de ciertas actividades industriales, tales como la fabricacin de envases, de parastcidas, del aprovechamiento industrial de los desperdicios forestales provenientes de la explotacin de los bosques, la explotacin racional y conservacin de stos, propiciar la incorporacin del mayor valor agregado en ciertos productos agropecuarios, tales como la fresa y otros. Dentro de esos mismos requisitos, tambin se deben mencionar aquellos que se establecen con el fin de prestigiar los productos nacionales; tales son el requisito del contraste y del cumplimiento de las normas de calidad. El primero se observa fundamentalmente en los artculos artesanales elaborados con plata; y el otro, que com-

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prendera a todas nuestras ramas industriales, solamente alcanza a un corto y disperso nmero de ellas dentro de la tarifa, con la circunstancia de que actualmente la exgencia del cumplimiento de esas normas de calidad y funcionamiento ya no es operante a nivel aduanal; en virtud de que fue derogada la ley que estableca la certificacin de la carencia de normalizacin para la exportacin de los productos manufacturados y la actual ya no hace referencia a obligacin aduanal alguna respecto a la exportacin de artculos manufacturados que estn o no normalizados. En este mismo sentido, se deben mencionar los requisitos que tienden a que se incorpore mayor valor agregado en ciertos objetos y artefactos artesanales elaborados con metales preciosos y otros metales y en donde juega papel importante, el valor de la mano de obra, incorporado el peso de las mercancas, la clase de artculo de que se trata y el contraste en artculos de plata. Tambin mediante dichos requisitos, se le da debida intervencin al Banco de Mxico, de acuerdo con la ley que lo cre, en la exportacin de los metales preciosos, en la exportacin de objetos y artefactos elaborados con los mismos, ya que dicho banco es la autoridad monetaria del pas y el encargado legal de administrar la reserva metlica del mismo. Por ello, el Banco de Mxico debe velar porque esa reserva metlica no se menoscabe ni en su volumen ni en su valor. Para cumplir con esas obligaciones, se le ha facultado para regular el mercado interno de la plata Y el oro y controlar la exportacin de los mismos, mediante la expedicin de permisos. Esto mismo se observa en el caso de las monedas de oro, naconales y extranjeras; y de las monedas nacionales de plata u otros metales o liga de los mismos, de curso legal o no. Por lo que hace a las monedas de oro nacionales o extranjeras, su exportacin mercantil se encuentra prohibida; y por lo que toca a las dems, se prohibe en el caso de que no se cuente con el permiso de esa institucin de crdito; esto se explica, en virtud de que en ocasiones algunas monedas tienen mayor valor como metal que como moneda propiamente dicho; en consecuencia, no es conveniente su exportacin pues con ello se permitira la especulacin con nuestra propia moneda, obtener una garanta indebida con ella, con la circunstancia de que se le dara un uso distinto a su funcin monetaria en virtud de lo cual, en ciertos tipos de moneda, el Banco de Mxco prcticamente otorga un subsidio. Exsten fracciones que tienden a conservar y acrecentar nuestro acervo cultural. Para dichas fracciones se exigen ciertos requisitos o

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simplemente se prohibe la exportacin de aquellos bienes que se considera integran nuestro patrimonio cultural, que se estima constituido por objetos artsticos de diversa ndole y clase, antigedades, monedas, impresos y manuscritos, objetos de inters histrico, arqueolgico, arquitectnico, etnogrfico; colecciones y ejemplares de museos y para estudio, tales como las minerolgicas, botnicas, fsiles de toda ndole y otras; esculturas, pinturas, dibujos y obras en alto o bajo relieve, artsticos y libros, para todo lo cual se requiere permiso para exportar ya de la Secretara de Educacin Pblica, ya del Archivo General de la Nacin o ya de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico. Tambin se persigue con estos requisitos especiales, contenidos en el texto de fracciones, el cumplimiento de obligaciones internacionales contradas por nuestro pas, como ejemplo, la persecucin y combate del trfico de drogas, enervantes o estupefacientes, que Mxico realiza no slo en cumplimiento de dicho convenio internacional sino tarobin para preservar y conservar la salud de sus habitantes. 10. lndice alfabtico. De acuerdo con el artculo segundo de la ley que estableci la tarifa del Impuesto General de Exportacin, el ndice alfabtico forma parte de la misma, lo que a su vez forma parte de las reglas para la aplicacin y estructuracin de la tarifa. Ambos ordenamientos deben concordar en fraccin, texto y tiempo, y con las especificaciones del cuerpo esencial de la tarifa; por ello cuando la modificacin de la tarifa importe tambin una modificacin del ndice, esta ltima se debe realizar para que concuerden ambas partes del mismo instrumento legal. Esta modificacin no se puede realizar si el Ejecutivo Federal no la ordena expresamente, dado que ni con fundamento en la Ley de Ingresos ni en el Cdigo Fiscal de la Federacin ni en parte alguna de la tarifa y del decreto relativo al ndice, se otorga esa facultad a la Secretaria de Hacienda por s y ante si. Esta debe proceder a la modificacin, previa orden expresa del ejecutivo, con fundamento en facultades otorgadas por el Congreso de la Unin, pues en este caso no se trata de reglamentar sino de modificar una ley tributaria. Por otra parte, cabe agregar que el ndice alfabtico no desempea el papel de base de interpretacin del artculo primero de la tarifa en vigor, como aconteca con la derogada, y con ello su papel se contrae exclusivamente a lo que indica su nombre o sea, ndice alfabtico. 11. De los fines de la tarifa. El impulso a la exportacin en un principio persigui casi exclusivamente fines fiscales; pero en el transcurso de 52 aos, tal poltica ha ido evolucionando no solamente

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por lo que toca a estos fines, sino tambin por lo que hace a la tcnica fiscal; y, de este modo, a la par de la evolucin de la poltica y tcnica fiscal, actualmente el fin fiscal ha quedado relegado a un plano completamente secundario, a pesar del monto de los ingresos que la aplicacin de la tarifa an proporciona al Fisco Federal, pues los fines extrafiscales han ido cobrando mayor impulso cada vez al grado tal, que ya de un modo u otro, expresa o tcitamente, dominan a la tarifa; es decir, sta es hoy un instrumento de intervencin estatal al servicio de la economa nacional. La tercera tarifa del Impuesto General de Exportacin entr en vigor en 1975, sigue los lineamientos de la nomenclatura del Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas. La cuarta tarifa es la de 1988, sta toma como base la estructura del Sistema Armonizado. La quinta nomenclatura es la publicada el 19 de Diciembre de 1995, siendo abrogada por la de importacin y exportacin, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 18 de cnero de 2002; la sptima y ltima fue publicada el 18 de junio de 2007; la cual ser analizada en el cuarto captulo. 17. BIBLIOGRAFtA AGUILAR, S. A. DE EDICIONES. Enciclopedia Internacional de las Ciencias Sociales. Volumen II, Edicin Espaola, Madrid, Espaa, 1974. ARnAzOI..o, Lorenzo, et al. Enciclopedia Espaola de Derecho y Administracin, o Nuevo Teatro Universal de la Legislacin de Espaa e Indias. Tomo 1. Imprenta de F. Andrs y Ca., Madrid, Espaa, 1855. CABAELAS, Guillermo. Diccionario de Derecho Usual. Tomo 1. Ediciones Aray, Editorial De Palma, Buenos Aires, Argentina, 1954. Cossfo VILLEGAS, Daniel. Historia de la Poltica Aduanal en Mxico. Volumen III, Edicin del Centro Mexicano de Estudios Econmicos, Mxico, 1930. CHVEZ OROZCO, Luis. El Contrabando y el Comercio Exterior de la Nueva Espaa. Publicaciones del Banco Nacional de Comercio Exterior. Mxico, 1967. DE FONSECA, Fabin y Carlos URRUTIA. Historia General de la Real Hacienda Escrita. Mxico, 1845-1953. DuBLN, Manuel y Jos Mara LozANO. Legislacin Mexicana. Diversos Tomos. Edicin Oficial. Mxico, 1878. DUBLN, Mannel. Derecho Fiscal. Reproduccin facsimilar de la Edicin de 1865. Edicin Textos Universitarios, S. A. Mxico, 1975. DURN ROJAS, Elibe. La Regla XIV de la Tarifa del Impuesto General de Importacin. Facultad de Derecho. U.N.A.M. Tesis Profesional. Mxico, 1965. ENCICI.oPEDIA JURDICA. OMEBA. Editorial Bibliogrfica. Buenos Aires, Argentina, 1954. Tomo XV.

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LECISLAClN CONSULTADA

Constitudn Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Texto Original. Reproduccin Facsimilar. Edicin del Sindicato de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, 1970. Cdigo Aduanero de los Estados Unidos Mexicanos. Editorial Informacin Aduanera de Mxico, S. A. Mxico. (Abrogado). Ley publicada en el Diario Oficial de la Federac16n del 19 de febrero de 1900. Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas. Edicin Oficial. Nueva Edicin, Mxico, Abril de 1899. Diarios Oficiales de la F ederaoin,

CAPITULO TERCERO

ESTRUCTURA DEL SISTEMA ADUANERO MEXICANO


SUMARlO

1. Atribuciones del Ejecutivo Federal.- 2. Secretara de Hacienda

y Crdito Pblico.- 3. Servicio de Administracin Tributaria.4. Administraciones Generales Competentes en Materia Aduanera.- 5. Aduanas.- 6. Secciones Aduaneras.- 7. Desarrollos Portuarios.- 8. Zonas Libres o Regiones Fronterizas.e- 9. Franjas

Fronterizas>- 10. Estructura Orgnica Aduanera.- 11.Bibliografa.


1. ATRIBUCIONES DEL EJECUTIVO FEDERAL

Son atribuciones del Poder Ejecutivo Federal en materia aduanera: Establecer o suprimir aduanas fronterizas, interiores y de trfico areo y martimo, sealar su ubicacin y funciones. Suspender los servicios de las oficinas aduaneras por el tiempo que juzgue conveniente, cuando as lo exige el inters de la nacin. Autorizar que el despacho de mercancas por las aduanas fronterizas nacionales, pueda hacerse conjuntamente con las oficinas aduaneras de los pases vecinos. En el Diario Oficial de la Federacin del 30 de diciembre dc 1983 donde se publican modificaciones a la Ley Aduanera a esta facultad del Ejecutivo Federal se le quit el poder otorgar las reglas correspondientes a dicha atribucin. Establecer o suprimir regiones fronterizas. La reforma a la Ley Aduanera del 31 de diciembre de 1985, suprimi la facultad que tena el Ejecutivo Federal para prohibir o restringir la importacin, exportacin o el trnsito de las mercancas que considere nocivas para la salud pblica, que afecten a la moral, al decoro nacional o a la economa del pas o que constituyan un peligro para la tranquilidad o seguridad del mismo.
2. SECRETARIA DE HACIENDA Y CMDITO PBLICO

De conformidad con el artculo 31, fraccin XII de la Ley Orgn~ca de la Administracin Pblica,' a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico le corresponde organizar y dirigir los servicios aduanalc::~ y de inspeccin, as como la unidad de apoyo para la InspecClOn Fiscal y Aduanera. Actualmente esta facultad la reahza a traves del

---;,L"e"'y?Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Diario Ofi~!al de la Federacin.


Diciembre 29 de 1976. Modificada en el Diario Oficial de la Federacin del 4 de enero de 1999, para la fraccin y artculo en comento.

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rgano desconcentrado denominado Servicio de Administracin Triburaria. Por 10 tanto, dentro de la estructura administrativa del Poder Ejecutivo Federal, es la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la que tiene encomendado realizar en nuestro pas la funcin aduanera. La Ley Aduanera! en sus artculos 144 y 145 seala las facultades que dicha Secretara tiene en esta materia y que son las siguientes: Artculo 144. La secretara tendr, adems de las conferidas por el Cdigo Fiscal de la Federacin y por otras leyes, las siguientes facultades: 1. Sealar la circunscripcin territorial de las aduanas, de las administraciones regionales de aduanas* y de las secciones aduaneras. La propia Secretara sealar, dentro de los recintos fiscales, el lugar donde se encuentren -las oficinas administrativas de la aduana y sus instalaciones complementarias y establecer la coordinacin con otras dependencias y organismos que lleven a cabo sus funciones en los aeropuertos, puertos martimos y cruces fronterizos autorizados para el trfico internacional, en relacin a las medidas de seguridad y control que deben aplicarse en los mismos, y sealar, en su caso, las aduanas por las cuales se deber practicar el despacho de determinado tipo de mercancas que al efecto determine la citada dependencia mediante reglas. 11. Comprobar que la Importacin y exportacin dc mercancas, la exactitud de los datos contenidos en los pedimentos, declaraciones o manifiestaciones, el pago corrccto dc las contribuciones y aprovechamientos y el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, se realicen conforme a 10 establecido en esta Ley. III. Requerir de los contribuyentes. responsables solidarios y terceros, los documentos e informes sobre las mercancas de importacin o exportacin y, en su caso, sobre el uso que hayan dado a las mismas. IV. Recabar de los funcionarios pblicos, fedatarios y autoridades extranjeras los datos y documentos que posean con motivo de sus.~unciones o actividades relacionadas con la importacin, exportacion o uso de mercancas. V. Cerciorarse que en los despachos los agentes y apoderados aduariales, cumplan Jos requisitos establecidos por esta Ley y por la~ :eglas que dicte la Secretara, respecto del equipo y medios magneucos.
2 Ley Aduanera. Vigente ::l partir del I P de Enero de 2003, y sus reformas del 23 de Enero y 2 de Febrero de 2006. Las administraciones re~iOl.lale.s han desapar,ecido por mandato del reglamento, d~1 S.~.! de 1 9~9, crendose msmuciones que no tienen SUS lento en Ley, por lo que en mi opinin SOIl Ilegales Y:l que un reglamento no puede ir contra lo ordenado en una Ley.

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VI. Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancas de importacin o exportacin en los recintos fiscales y fiscalizados o, a peticin del contribuyente, en su domicilio o en las dependencias, bodegas; instalaciones o establecimientos que seales, cuando se satisfagan los requisitos previstos en el Reglamento, as como conocer de los hechos derivados del segundo reconocimiento a que se refiere el artculo 43 de la Ley, verificar y supervisar dicho reconocimiento, as como autorizar y cancelar la autorizacin a los dictaminadores aduaneros y revisar los dictmenes formulados por
stos en los tr rn irios del artculo 175.

VII. Verificar que las mercancas por cuya importacin fue concedido algn estmulo fiscal, franquicia, exencin o reduccin de impuestos o se haya eximido del cumplimiento de una regulacin o restriccin no arancelaria, estn destinadas al propsito para el que se otorg, se encuentren en los lugares sealados al efecto y sean usadas por las personas a quienes fue concedido, en los casos en que el beneficio se haya otorgado en razn de dichos requisitos o de alguno de ellos. VIII. Fijar los lineamientos para las operaciones de carga, descarga, manejo de mercancas de comercio exterior y para la circulacin de vehculos, dentro de los recintos fiscales o fiscalizados y sealar dentro de dichos recintos las reas restringidas para el uso de apartados de telefona celular, o cualquier otro medio de comunicacin; as como ejercer en forma exclusiva el control y vigilancia sobre la entrada y salida de mercancas y personas en dichos lugares, en los aeropuertos y puertos martimos autorizados para el trfico internacional yen las aduanas fronterizas. IX. Inspeccionar y vigilar permanentemente en forma exclusiva, el manejo, transporte o tenencia de las mercancas en los recintos fiscales y fiscalizados. X. Perseguir y practicar el embargo precautorio de las mercancas y de los medios en que se transporten en los casos a que se refiere el artculo 151 de la Ley. XI. Verificar en forma exclusiva durante su transporte, la legal importacin o tenencia de mercancas de procedencia extranjera en todo el territorio nacional para lo cual podr apoyarse en el dictamen aduanero a que se refiere el artculo 43 de la Ley. XlI. Corrcgrr y determinar el valor en aduana de las mercancas declarado en el pedimento u otro documento que para tales efectos autorice la Secretara, utilizando el mtodo de valoracin correspondiente en los trminos de la Seccin Primera del Captulo III del Ttulo Tercero de la Ley, cuando el importador no determine correctamente el valor en te rmmos de la seccin mencionada o cuando no hubiera proporcionado, previo requerimiento, los elementos que haya tomado en consideracin para determinar dicho

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valor, o lo determine con base en documentacin o informacin falsa o inexacta. XIII. Establecer, precios estimados para mercancas que se importen y retenerlas hasta que se presente la garanta a que se refiere el artculo 36, fraccin 1, inciso e) de la Ley. XIV. Establecer la naturaleza, caractersticas, clasificacin arancelaria, origen y valor de las mercancas de importacin y exportacin.

Para ejercer las facultades a que se refiere el prrafo anterior, la Secretara podr solicitar el dictamen que se requiera, al agente aduanal, al dictaminador aduanero o a cualquier otro perito. xv. Determinar las contribuciones y aprovechamientos omitidos por los contribuyentes o responsables solidarios. XVI. Comprobar la comisin de infracciones e imponer las sanciones que correspondan. XVII. Exigir el pago de las cuotas compensatorias y aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para hacer efectivas.dichas cuotas, los impuestos al comercio exterior y los derechos causados. XVIII. Determinar el destino de las mercancas que hayan pasado a ser propicdad del Fisco fcderal.Tas previstas en el artculo 157 de la ley y mantener la custodia de las mismas en tanto procede a su en trcaa, XIX. Dictar, en su caso fortuito o fuerza mayor, naufragio, o cualquier otra causa que impida el cumplimiento de alguna de las prevenciones de esta Ley, las medidas administrativas que se reqUIeran para subsanar la situacin. XX. Establecer marbetes o sellos especiales para las mercancas o sus envases, destinados a la franja o regin fronteriza, que determine la propia Secretara, siempre que hayan sido gravados c~n un impuesto general de importacin inferior al del resto del pais, as como establecer sellos con el objeto de determinar el origen de las mercancas. XXI. Otorgar, suspender y cancelar las patentes de los agentes aduanales, as como otorgar, suspender, cancelar y revocar las autorizaciones de los apoderados aduanales. XXII. Dictar las reglas correspondientes para el despacho conjunto a que se refiere la fraccin III del artculo 143 de esta Ley. XXIII. Expedir, previa opinin de la Secretara de Economa, reglas para la aplicacin de las disposiciones en materia aduanera de los tratados o acuerdos internacionales de los que Mxico sea parte. XXIV. Cancelar las garantas a que se refiere el artculoSb, fraccin 1, inciso e) y las dems que se constituyan en los trminos de la Ley.

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XXV. Las que le sean conferidas en tratados o acuerdos internacionales de los que Mxico sea parte. XXVI. Dar a conocer la informacin contenida en los pedimentos, a las Cmaras y Asociaciones Industriales agrupadas por la Confederacin, en los trminos de su ley; y que participen en el SAT en el programa de control aduanero y fiscalizacin por sector industrial. Asimismo, podr dar a conocer a los contribuyentes la informacin de los pedimentos de las operaciones que haya efectuado. XXVII. Establecer, para efectos de la informacin que deben manifestar los importadores o exportadores en el pedimento que corresponda, unidades de medida diferentes a las sealadas en las leyes de los impuestos generales de importacin y de exportacin. XXVIII. Suspender la libre circulacin de las mercancas de procedencia extranjera dentro del recinto fiscal, una vez activado el mecanismo de seleccin automatizado, previa resolucin que emita la autoridad administrativa o judicial competente en materia de propiedad intelectual, y ponerla de inmediato a su disposicin en el lugar que las citadas autoridades sealen. XXIX. Microfilmar, grabar en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la propia Secretara mediante reglas, los documentos que se hayan proporcionado a la misma en cumplimiento de las disposiciones de esta Ley. XXX. Ordenar y practicar el embargo precautorio en lo trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, de las cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al equivalente en la moneda o monedas de que se trate, a diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica, cuando se omita declararlas a . las autoridades aduaneras, al enrar o salir del territorio nacional, conforme a lo dispuesto en el artculo 9 2 de la Ley Aduanera. XXXI. Promover la enajenacin para la exportacin de las mercancas que hayan pasado a propiedad del Fisco Federal, mediante liciaciones internacionales. En los casos a que se refiere la faccin II del artculo 145 de la Ley Aduanera. XXXII. Las dems que sean necesarias para hacer efectivas las facultades a que este precepto se refiere. Artculo 145. Para' determinar el destino de las mercancas que pasen a ser propiedad del Fisco Federal, la Secretara deber asesorarse de un Consejo integrado por instituciones filantrpicas y representantes de las Cmaras y asociaciones de contribuyentes interesadas en la produccin y comercializacin de mercancas idnticas o similares a aquellas. La citada dependencia deber observar los siguientes lineamien tos.t'"
2hi. Consulte el Diario Oficial de la Federacin del 27 de mayo de 2004, donde se crea el Consejo Asesor del Servicio de Administracin para la determinacin del destino de las mercancas de comercio exterior que pasan a propiedad del Fisco Federal.

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1. Que el producto de la enajenacin sea suficiente para cubrir los gastos relacionados con el almacenamiento, traslado y dems que sean necesarios para efectuar el destino de las mercancas. La diferencia deber invertirse en Certificados de la Tesorera, a fin de que en los supuestos de dictarse alguna resolucin en los trminos de ley, se disponga la aplicacin del producto y rendimientos, conforme proceda. A ms tardar dentro del mes de enero del ao siguiente a aquel en que se enajenaron las mercancas, deber enterarse el remanente a la Tesorera de la Federacin. Se dejar una reserva en cantidad suficiente que sirva para iniciar la operacin del ejercicio siguiente. II. Que en la enajenacin de las mercancas se eviten perjuicios a sectores de la economa, la seguridad nacional, la salud pblica, y el medio ambiente, para lo cual se podrn enajenar para su exportacin. III. Las mercancas y sus envases tendrn los sellos y marcas que las identifiquen como propiedad del Fisco Federal y no estarn sujetas a requisitos adicionales. IV. En su caso, destruir la mercanca.
El S.A.T. podr asignar las mercancas a que se refiere este artculo para uso del propio S.A.T. o bien para otras dependencias del Gobierno Federal, entidades paraestatales, entidades federativas y municipios, as como a los poderes Legislativo y Judicial. En este caso, no se requerir la opinin previa del Consejo. Tambin podr donarlas a las instituciones no lucrativas mexicanas con autorizacin para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la renta, previa opinin del Consejo establecido en este artculo. Tratndose de mercancas que hayan pasado a propiedad del Fisco Federal como consecuencia de excedentes detectados a maquiladoras o empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, la Secretara podr enajenar de inmediato estas mercancas a la propia empresa objeto del embargo, siempre que se encuentren comprendidas dentro de su programa autorizado. En este caso tampoco se requerir la opinin previa del Consejo.
3. SERVICIO DE ADMINISTRACiN TRIBUTARIA

El Servicio de Administracin Tributaria, tiene a su cargo,' el ejercicio d las facultades y el despacho de los asuntos que le encomiendan la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y los distintos
s Articulo 111 del Reglamento Interior del Servido de Administracin Tribunal publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de octubre de 2007.
Cfr. Ley del Servicio de Administracin Tributaria. publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 15 de Diciembre de 1995 y que entr en vigor el I" de julio de 1997 y sus reformas, adiciones o derogaciones publicadas el 12 de junio de 2003.

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ordenamientos legales aplicables, as como los reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente de la Repblica y los programas especiales y asuntos que el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico le encomiende ejecutar y coordinar en las materias de su competencia. Las unidades administrativas orgnicamente adscrtias al Servicio de Administracin Tributaria son.! - Jefatura - Unidades administrativas Centrales: - Administracin General de Planeacin - Administracin General de Comunicaciones y Tecnologas de Informacin. - Administracin General de Servicios al Contribuyente. - Administracin General de Grandes Contribuyentes. - Administracin General de Recaudacin. - Administracin General de Auditora Fiscal Federal. - Administracin General Jurdica. - Administracin General de Aduanas. - Administracin General de Recursos y Servicios. - Administracin General de Evaluacin. - Unidades Administrativas Regionales. Administraciones Regionales. Administraciones Locales. Aduanas
4. ADMINISTRACIONES GENERALES COMPETENTES EN MATERIA ADUANERA
FUNCIONES COMUNES A LAS ADMINISTRACIONES GENERAl.ES"

Establecer los programas de actividades, lineamientos, directrices y procedimientos de las reas que integran las unidades administrativas a su cargo, as como organizar y dirigir dichas actividades. Acordar y resolver los asuntos de la competencia de las unidades administrativas a su cargo, as como conceder audiencia al pblico. Nombrar, designar, remover, cambiar de adscripcin o radicacin, comisionar, reasignar o trasladar y dems acciones previstas en los ordenamientos aplicables, a los servidores pblicos, verificadores,
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. Opus, cit.; artculo 2!1, [bid" Artkulo 9.

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notificadores y ejecutores que conforman las unidades administrativas a su cargo. Coordinarse con las dems unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria para la integracin y el seguimiento del programa anual de mejora continua, as como para el mejor despacho de los asuntos de su competencia. Certificar copias, impresiones o reproducciones que deriven del microfilm, disco ptico, medios magnticos, digitales, electrnicos o magneto pticos de documentos que tengan en su poder u obren en sus archivos; expedir certificaciones de hechos, documentos y expedientes relativos a los asuntos de su competencia; expedir las constancias que se deban enviar a las autoridades fiscales de los pases con los que se tengan celebrados convenios o tratados en materia fiscal o aduanera y, en su caso, solicitar previamente su legalizacin o apostillamiento, as como llevar a cabo la compulsa de documentos pblicos O privados, en trminos del artculo 63 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Supervisar y evaluar el cumplimiento de los programas de actividades, lineamientos, directrices y procedimientos de las reas que integran las unidades administrativas a su cargo, en las materias de su competencia. Expedir las constancias de identificacin del personal a su cargo, a fin de habilitarlos para la prctica de actos relacionados con el ejercicio de sus facultades y autorizar la emisin de gafetes de identificacin. Informar a la autoridad competente de Jos hechos u omisiones de que tengan conocimiento y que puedan constituir infracciones administrativas, delitos perseguibles de oficio o fiscales que requieran de un requisito de procedibilidad para su persecucin; formular o, en su caso, ordenar la elaboracin de las actas de constancias de hechos correspondientes, dando la intervencin que corresponda al rgano Interno de Control, as como asesorar y coadyuvar con las dems unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria respecto de la investigacin de los hechos y omisiones. del trmite y del procedimiento de las actuaciones, y proporcionar a la Administracin General de Evaluacin la informacin y documentacin necesaria para el ejercico de las atribuciones de la misma, incluido el acceso a las bases de datos que contengan la referida informacin. Proponer a la unidad administrativa competente del Servicio de Administracin Tributaria, la emisin o modificacin de disposiciones de carcter general que deba emitir dicho rgano desconcentrado.

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Vigilar la debida garanta del inters fiscal en los asuntos en que tengan competencia. Orientar a los contribuyentes respecto de asuntos individuales y concretos relativos a los trmites administrativos que realicen ante las autoridades fiscales y aduaneras, sin interferir en las funciones de las mismas. Estudiar, desarrollar y proponer indicadores de gestin y desempeo que permitan determinar el nivel de productividad, cumplimiento de polticas y obtencin de resultados de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria, en coordinacin, con stas, proporcionando informacin oportuna y relevante para apoyar la toma de decisiones, as como supervisar y evaluar su cumplimiento por parte de las unidades administrativas a su cargo. Coadyuvar en investigaciones, procedimientos y controversias relativas a los derechos humanos, en las materias de su competencia. Participar con la unidad administrativa competente en la elaboracin de los lineamientos de tica de su personal y supervisar su cumplimiento. Representar legalmente al Servico de Administracin Tributaria, con la suma de facultades generales y especiales que se requieran conforme a la legislacin aplicable, en los asuntos de su competencia. Modificar o revocar conforme al artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin aquellas resoluciones no favorables a un particular, emitidas por las unidades administrativas que de ellos dependan. Aplicar la poltica, programas, lineamientos, directrices, sistemas, procedimientos y mtodos de trabajo que les correspondan, as como las relgas generales y los criterios establecidos por la Administracin General Jurdica o por las unidades administrativas competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Proponer a la unidad administrativa competente el anteproyecto de presupuesto anual de las unidades administrativas a su cargo, con base en sus programas y proyectos. Elaborar y proponer el apartado especfico de las unidades administrativas a sus respectivos cargos que se deba integrar al Manual de Organizacin General del Servicio de Administracin Tributaria, as como formular y aprobar los manuales de organizacin especficos de las reas administrativas que les sean adscri taso Representar al Servico de Administracin Tributaria en los foros, eventos, reuniones nacionales o internacionales y ante organismos internacionales en asuntos de su competncia y dar cumplimiento a los acuerdos y convenios que celebren. Proporcionar la informacin y documentacin correspondiente a la unidad administrativa competente en las auditoras que

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efecten los diversos rganos fiscalizadores, sin perjuicio de las revisiones que deba atender de manera directa la Administracin General a su Cargo. Designar los peritos que se requieran para la formulacin de los dictmenes tcnicos relacionados con los asuntos de su competencia. Celebrar, modificar y revocar contratos, convenios y, en general, toda clase de actos jurdicos directamente vinculados con el desarrollo de las atribuciones del Servicio de Administracin Tributaria. Proponer para autorizacin de la unidad administrativa competente el desarrollo de nuevos proyectos y la modificacin de procesos sutantivos. Coordinarse con las unidades administrativas de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para el mejor despacho de los asuntos de su competencia y proporcionar a la Unidad de Inteligencia Financiera de dicha Dependencia, la informacin y documentacin necesaria para el ejercicio de sus atribuciones, incluido el acceso a las bases de datos que contengan la referida informacin, sujeto a lo previsto por los artculos 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 2, fraccin VII de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. Dictar, en caso fortuito, fuerza mayor o cualquier otra causa que impida el cumplimiento de alguna de las prevenciones legales en la materia de su competencia, las medidas administrativas que se requieran para subsanar la situacin. Abstenerse de llevar a acabo la determinacin de contribuciones y sus accesorios, as como de imponer las sanciones correspondientes a las infracciones descubiertas con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin, en trminos de lo dispuesto por el artculo 20-A de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria. Proponer y participar con la unidad administrativa competente en la planeacin, diseo y definicin de los programas electrnicos en las materias de su competencia. Proponer y participar en la elaboracin y validacin de las formas oficiales de avisos, pedimentos, declaraciones, manifestaciones y dems documentos requeridos por las disposiciones fiscales y aduaneras. Proporcionar a las autoridades sealadas en las disposiciones legales aplicables, la informacin y datos de los contribuyentes, as como de los manifestados en sus declaraciones, en trminos de los artculos 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 2, fraccin VII de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente y, en su caso, proporcionar la informacin relativa a los juicios de nulidad y dems procedimientos jurisdiccionales en los que el Servicio de Administracin Tributaria sea parte, sealando el estado procesal que guarden los

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autos con base a las actuaciones notificadas a la fecha en que se rinda informacin correspondiente. Imponer sanciones por infraccin a las disposiciones legales que rigen la materia de su competencia. Informar peridicamente al Jefe del Servicio de Administracin Tributaria de su actuacin. Fungir como autoridad competente en organismos internacionales vinculados con la administracin tributaria, en asuntos materia de su competencia. Informar a la Administracin General de Servicios al Contribuyente, de los avisos, requerimientos, notificaciones, entre otros, que en las materias de su competencia formulen de manera masiva a los contribuyentes y que repercutan en las polticas de atencin y servicios establecidos por dicha unidad administrativa. Coadyuvar con las autoridades competentes en la evaluacin de la eficiencia y la productividad integral de las unidades administrativas a su cargo. Coadyuvar con las autoridades competentes en la evaluacin de los procedimientos, registros, controles y sistemas establecidos en materia sustantiva y administrativa de las unidades administrativas a su cargo. Notificar los actos que emitan relacionados con el ejercicio de sus facultades, as como los que dicten las unidades administrativas que les estn adscritas. Canalizar a la unidad administrativa competente o al rgano Interno de Control las quejas y denuncias de hechos sobre inobservancia a la normatividad, sistemas yprocedimientos en el mbito de su competencia que presenten los particulares, servidores pblicos o autoridades. Participar, de conformidad con los lineamientos que emita la Administracin General de Planeacin, en los grupos de trabajo del Servicio de Administracin Tributaria proponiendo, en su caso, la creacin de los grupos que considere necesarios. Atender los requerimientos del rgano Interno de Control en los asuntos de su competencia. Atender los requerimientos o solicitudes que se deriven de la aplicacin de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente. Participar en el diseo de las reas de su competencia y la infraestructura correspondiente. Informar respecto de las infracciones a las leyes fiscales y aduaneras detectadas en el ejercicio de sus facultades, a las autoridades fiscales u organismos facultados para determinar crditos fiscales o

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imponer sanciones en materias distintas a las de su competencia y proporcionar los datos y elementos necesarios para que dichas autoridades ejerzan sus facultades. Participar, conjuntamente con las autoridades competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la elaboracin de los convenios y acuerdos de coordinacin en materia fiscal federal con las autoridades fiscales de las entidades federativas y, en el mbito de su competencia, emitir los lineamientos que se deban aplicar con motivo de los convenios o acuerdos que se celebren, as como evaluar los resultados de la aplicacin de dichos convenios y acuerdos. Proponer y participar en la emisin de los manuales de procedimientos y de servicios al pblico, en las materias de su competencia. Elaborar y emitir los instructivos de operacin de las unidades administrativas a su cargo, as como los lineamientos en las materias de su competencia. Llevar a cabo las acciones que correspondan para dar cumplimiento a sentencias ejecutoriadas O resoluciones firmes dictadas por autoridades judiciales o administrativas, respecto de los asuntos de su competencia. Revocar sus propias resoluciones cuando se hayan emitido en contravencin a las disposiciones fiscales, siempre que la resolucin no se encuentre firme, hubiere sido impugnada ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, y medie solicitud de la unidad administrativa encargada de la defensa jurdica en los trminos del artculo 22 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. Las dems facultades que en el mbito de sus respectivas competencias atribuyan al Servicio de Administracin Tributaria las leyes, reglamentos y dems disposiciones aplicables o que les confiera el jefe del Servicio de Administracin Tributaria. ADMINIS'IlV\CIN GENERAL DE RECURSOS y S":RVICIOS: 6 Le compete entre otras: Establecer polticas, directrices, normas y criteriosjundicos para la celebracin de contratos, convenios y dems actos relacionados con las materias de su competencia; suscribir, modificar y revocar en representacin del Servicio de Administracin Tributaria, los convenios y contratos que el mismo celebre y que no sean de responsabilidad directa de otra unidad administrativa, conforme a los lineamientos que emita su titular y de cuya ejeeucin se desprendan obligaciones patrimoniales a cargo del Servicio de Administracin Tributaria, incluso los relativos a la celebracin de ritu, Articulo 28.

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fas, sorteos o loteras cuyo objeto sea incentivar el cumplimiento voluntario de las disposiciones fiscales y aduaneras, as como apoyar las funciones recaudatorias, fiscalizadoras y aduaneras, previa solicitud de la unidad administrativa correspondiente; suscribir los dems documentos que impliquen actos de administracin; llevar a cabo los procesos de adquisicin y arrendamiento de bienes y servicios; supervisar la prestacin de servicios que contrate y la adecuada conservacin de los bienes muebles e inmuebles que bajo cualquier ttulo tenga en su posesin; realizar las acciones necesarias para la regularizacin jurdica y administrativa de los bienes inmuebles, as como aplicar las normas para la administracin y baja de bienes muebles de las dependencias de la administracin Pblica Federal. Disear, organizar e instrumentar programas de capacitacin afines a la administracin tributaria y aduanera. Establecer los lineamientos y procedimientos de seguridad para el ingreso, permanencia y salida de personas y bienes de los inmuebles que ocupe el Servicio de Administracin Tributaria, as como adoptar las medidas necesarias para evitar el comercio informal dentro de dichas instalaciones, excepto en los casos de la competencia de la Administracin General de Aduanas. Adoptar las medidas necesarias para resguardar los bienes muebles e inmuebles que ocupe el Servicio de Administracin Tributaria, as como para salvaguardar la integridad fsica de las personas que se encuentren dentro de las instalaciones; coordinar la atencin de emergencias en todos los inmuebles, salvo en los casos de la competencia de la Administracin General de Aduanas. Entrevistar y aplicar las pruebas que se requieran a los candidatos a servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria, as como verificar sus antecedentes acadmicos y laborales conforme a los lineamientos que se establezcan para esos efectos. Otorgar y cancelar autorizaciones, as como suscribir los contratos e instrumentos relacionados con los servicios a que se refiere el primer prrafo del artculo 16 de la Ley Aduanera, as como otorgar y cancelar autorizaciones para la prestacin de servicios de segundo reconocimiento aduanero, previa opinin de la Administracin General de Aduanas .. Expedir y suscribir las credenciales oficiales de identificacin del personal del Servicio de Administracin Tributaria, as como validar los formatos de gafetes de identificacin que emitan los administradores generales del Servicio de Administracin Tributaria. Prestar asesora y apoyo jurdico, as como emitir las opiniones jurdicas que requieran las unidades administrativas del Servicio

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de Administracin Tributaria en el ejercicio de sus atribuciones, respecto de las materias distintas a la aplicacin de las disposiciones fiscales y aduaneras, que no sean del mbito de competencia de la Administracin General Jurdica. Aplicar los recursos para el desarrollo de las acciones que correspondan respecto de los fideicomisos pblicos en los que el Servicio de Administracin Tributaria sea parte. Celebrar contratos, convenios y dems actos jurdicos necesarios, para dotar a las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria de la infraestructura que se requiera para el con trol y almacenaje de mercancas de comercio exterior, as como las derivadas de la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin. Proporcionar y administrar, directamente o a travs de terceros especializados que al efecto contrate, los bienes inmuebles necesarios para el almacenaje y preservacin de los bienes embargados por autoridades fiscales y aduaneras, as como llevar a acabo el cuidado y proteccin de los bienes muebles embargados que se le entreguen. Determinar las polticas, procedimientos y criterios para el control, ideritificacin, recepcin, almacenaje, custodia, maniobra, traslado, entrega, transferencia y destino de las mercancas de comercio exterior que han pasado a propiedad del Fisco Federal o de las que pueda disponer en trminos de las disposiciones aplicables, que deban aplicar las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria. ADMINISTRACiN GENERAl. DE RECAUDACIN:' Le compete entre otras: Establecer los lineamientos respecto a la aceptacin de las garantas que se otorguen respecto de impuestos al comercio exterior, derechos por servicios aduaneros, accesorios, aprovechamientos y dems contribuciones que se causen con motivo de la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte. ADMINISTRACiN GENERAl. DE AUDITORA FISCAL FEDERAL:' Entre otras tiene las atribuciones siguientes: Requerir los avisos, manifestaciones y dems documentacin que, conforme a las disposiciones fiscales y aduaneras, deban presentarse ante la misma. Ordenar y practicar visitas domiciliarias, auditoras, inspecciones, actos de vigilancia, verificaciones, verificaciones de origen y de7
M

Ibid., Artculo 25. lbid.. Artculo 17.

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ms actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras, para comprobar el cumplimiento de tales disposiciones por los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados en materia de contribuciones, incluyendo las que se causen por la entrada al territorio nacional o salida del mismo de mercancas y medios de transporte, aprovechamientos, estmulos fiscales, franquicias y accesorios de carcter federal, cuotas compensatorias, regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive normas oficiales mexicanas, y para comprobar de conformidad con los acuerdos, convenios o tratados en materia fiscal o aduanera de los que Mxico sea parte, el cumplimiento de obligaciones a cargo de los contribuyentes, importadores, exportadores, productores, responsables solidarios y dems obligados en materia de impuestos, inclusive en materia de origen; comunicar a los contribuyentes la sustitucin de la autoridad que contine con e! procedimiento instaurado para la comprobacin de las obligaciones fiscales y reponer dicho procedimiento de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin. Solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, datos, informes o documentos, para planear y programar actos de fiscalizacin. Ordenar y practicar la verificacin de mercancas de comercio exterior en transporte, de vehculos de procedencia extranjera en trnsito, de aeronaves y embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, e! despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida; analizar, detectar y dar seguimiento, en coordinacin con las dems autoridades competentes, respecto de las operaciones especficas de comercio exterior en que se presuma la comisin de cualquier ilcito en cuanto al valor, origen, clasificacin arancelaria de mercancas, evasin en el pago de contribuciones, cuotas compensatorias u otros aprovechamientos y derechos, incumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive normas oficiales mexicanas, e infracciones administrativas, as como investigar y dar seguimiento a las denuncias presentadas dentro de! mbito de su competencia. Inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en este ltimo caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesin o autorizacin otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior, habilitar instalaciones como recintos fiscales para uso de la autoridad fiscal y aduanera, as como declarar el abandono de las

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mercancas que se encuentren en los patios y recintos fiscales bajo su responsabiliad, Ordenar y practicar visitas domiciliarias, inspecciones, actos de vigilancia y verificaciones, requerir informes y llevar a cabo cualquier otro acto que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras con el propsito de verificar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, relativas a la propiedad intelectual e industrial; detectar, analizar y dar seguimiento a los casos de impresin, reproduccin o comercializacin de documentos pblicos y privados, as como la venta de combustibles, sin la autorizacin que establezcan las disposiciones legales aplicables, cuando tengan repercusiones en el cumplimiento de las obligaciones fiscales o aduaneras de los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como analizar y dar seguimiento a las denuncias que le sean presentadas dentro del mbito de su competencia. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados o a contadores pblicos registrados que hayan formulado dictmenes o declaratorias para efectos fiscales, para que exhiban y, en su caso, proporcionen la contabilidad, declaraciones, avisos, datos, otros documentos e informes y, en el caso de dichos contadores, citarlos para que exhiban sus papeles de trabajo, as como recabar de los servidores pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que tengan con motivo de sus funciones, con el propsito de comprobar el cumplimiento de las diversas disposiciones fiscales y aduaneras; autorizar prrrogas para su presentacin; emitir los oficios de observaciones y el de conclusin de la revisin, as como comunicar a los contribuyentes la sustitucin de la autoridad; que contine con el procedimiento instaurado para la comprobacin de las obligaciones fiscales. Ordenar y prcticar la retencin, persecucin, embargo precautorio de mercancias de comercio exterior y sus medios de transporte, en los supuestos que establece la Ley Aduanera; tramitar y resolver los procedimientos aduaneros que se deriven del ejercio de sus facultades de comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras, o del ejercicio de las facultades de comprobacin efectuado por otras autoridades aduaneras, as como ordenar en los casos que proceda, el levantamiento del citado embargo y la entrega de las mercancas embargadas, antes de la conclusin del procedimiento de que se trate, previa calificacin y aceptacin de la garanta del inters fiscal; declarar que las mercancas, vehculos, embarcaciones o aeronaves pasan a propiedad del Fisco Federal; liberar las garantas otorgadas respecto de la posible omisin del pago

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de contribuciones en mercancas sujetas a precios estimados; notificar a las autoridades de! pas de procedecia la localizacin de los vehculos o aeronaves robados u objeto de disposicin ilcita. as como resolver acerca de su devolucin y del cobro de los gastos que se hayan autorizado. Verificar y. en su caso. determinar conforme a la Ley Aduanera la clasificacin arancelaria. as como e! valor en aduana o el valor comercial'de las mercancas de comercio exterior. Aplicar la tasa de recargos que corresponda durante e! ejercicio de sus facultades de comprobacin y hasta antes de emitirse la liquidacin determinativa del crdito fiscal. en trminos del artculo 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. as como disminuir o reducir las multas que correspondan conforme a las disposiciones fiscales o aduaneras. Informar a la autoridad competente. la cuantificacin del perjuicio sufrido por e! Fisco Federal por aquellos hechos que pudieren constituir delitos fiscales o de los servidores pblicos de! Servicio de Administracin Tributaria en el desempeo de sus funciones. as como proporcionarle a dicha autoridad. en su carcter de coadyuvante del Ministerio Pblico e! apoyo tcnico y contable de los procesos penales que deriven de dichas actuaciones. Vigilar la destruccin o donacin de mercancas. incluyendo las importadas temporalmente y los bienes de activo fijo. Requerir a los contribuyentes. importadores. exportadores. responsables solidarios o terceros con ellos relacionados. as como a contadores pblicos registrados que hayan formulado dictmenes o declaratorias para efectos fiscales. para que exhiban y. en su caso. proporcionen la contabilidad. declaraciones. avisos. datos. otros documentos. instrumentos e informes y. tratndose de dichos contadores. para que exhiban sus papeles de trabajo, con objeto de que el Fisco Federal pudiera querellarse. denunciar. formular declaratoria de que haya sufrido o pueda sufrir perjuicio; recabar de los servidores pblicos y fedatarios y personas autorizadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. los informes y datos que tengan con motivo de sus funciones. as como allegarse de la informacin. documentacin o pruebas necesarias para que las autoridades competentes formulen la denuncia. querella o declaratoria al Ministerio Pblico. e intercambiar informacin con otras autoridades fiscales. Tramitar las solicitudes de marbetes y precintos que los contribuyentes deban autilizar cuando las leyes fiscales los obliguen. as como ordenar su elaboracin y. en los casos que proceda. su destruccin. Solicitar a la Tesorera de la Federacin e! reintegro de los depsitos derivados de cuentas aduaneras efectuados por contribuyentes

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ante instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas y los rendimientos que se hayan generado en dichas cuentas, previa opinin de la Administracin General de Aduanas. Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por servicios aduaneros o aprovechamientos; aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad lquida el monto correspondiente a cargo de contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como determinar las otras contribuciones que se causen por la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, derivado del ejercicio de facultades a que se refiere el artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria y determinar los accesorios que correspondan en los supuestos antes sealados.
ADMINISTRACiN GENERAL DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE:"

Entre otras tiene las atribuciones siguientes: Prestar, a travs de diversos canales de atencin a los contribuyentes, los servicios de asistencia en el cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras, as como darles a conocer sus derechos; normar y ejercer las acciones de los programas en materia de prevencin y resolucin de problemas del contribuyente y sndicos del contribuyente. Recibir de los particulares directamente o a travs de las oficinas y medios electrnicos autorizados las declaraciones, avisos, requerimientos, solicitudes, manifestaciones, instrumentos autorizados y dems documentacin a que obliguen las disposiciones fiscales y aduaneras que no deban presentarse ante otras unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria, y orientar a los contribuyentes en el cumplimiento de tales obligaciones. Recibir las solicitudes de marbetes y precintos y apoyar a las reas competentes en el trmite respectivo y realizar su entrega. Normar los programas y procedimientos para la inscripcin, as como realizar la inscripcin, suspensin, modificacin y cancelacin de los registros y padrones de importadores, de exportadores sectoriales, de importadores de sectores especficos y de cualquier otro padrn o registro previsto en la legislacin fiscal o aduanera, as como dejar sin efectos la suspensin del registro en dichos padrones, y normar el procedimiento de inscripcin en el registro de representantes legales de los contribuyentes. Recaudar directamente, por terceros o a travs de las oficinas autorizadas al efecto, el importe de las contribuciones y aprovecha(1

Ibd., Artculo 14.

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mientas, incluyendo las cuotas compensatorias, as como los productos federales. Definir, previa opinin de la Administracin General de Planeacin, tanto las formas oficiales y dems documentos requeridos por las disposiciones fiscales y aduaneras, como la integracin y actualizacin de los archivos que se utilicen para el procesamiento electrnico de datos y verificar la integridad de la informacin contenida en los mismos, dndole la participacin que le corresponda a las unidades administrativas competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Elaborar el contenido de toda clase de material de informacin impresa y electnica para la orientacin en cumplimiento voluntario de las disposiciones fiscales y aduaneras. Participar en los sondeos y encuestas de evaluacin de la operacin recaudatoria y la calidad y cobertura de los registros de padrones contemplados en la legislacin fiscal y aduanera. Recibir las solicitudes de recuperacin de los depsitos en cuenta aduanera y los rendimientos que se hayan generado en dicha cuenta, efectuados por contribuyentes ante instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas para estos efectos.
ADMINISTRACIN GENERAL DE GRANDES CONTRlIlUVENTES: 10

Entre otras tiene las atribuciones siguientes: Requerir los avisos, manifestaciones y dems documentacin que deban presentarse ante la misma conforme a las disposiciones fiscales y aduaneras. Aplicar la tasa de recargos que corresponda durante el ejercicio de sus facultades de comprobacin y hasta antes de emitirse la liquidacin determinativa del crdito fiscal, en tminos del artculo 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como disminuir o reducir las multas que correspondan conforme a las disposiciones fiscales o aduaneras. Informar a la autoridad competente, la cuantificacin del perjuicio sufrido por el Fisco Federal por aquellos hechos que pudieren constituir delitos fiscales o de los servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria en el desempeo de sus funciones, as como proporcionarle a dicha autoridad, en su carcter de coadyuvante del Ministerio Pblico el apoyo tcnico y contable en los procesos penales que deriven de dichas actuaciones.
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tbid., Artculo 20.

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Ordenar y practicar visitas domiciliarias, auditoras, inspecciones, actos de vigilancia, verificaciones, verificaciones de origen y dems actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras, para comprobar el cumplimiento de tales disposiciones por los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados en materia de contribuciones, incluyendo las que se causen por la entrada al territorio nacional o salida del mismo de mercancas y medios de transporte, aprovechamientos, estmulos fiscales, franquicias y accesorios de carcter federal, cuotas compensatorias, regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive normas oficiales mexicanas, y para comprobar de conformidad con los acuerdos, convenios o tratados en materia fiscal o aduanera de los que Mxico sea parte, el cumplimiento de obligaciones a cargo de los contribuyentes, importadores, exportadores, productores, responsables solidarios y dems obligados en materia de impuestos, inclusive en materia de origen; comunicar a los contribuyentes la sustitucin de la autoridad que contine con el procedimiento instaurado para la comprobacin de las obligaciones fiscales y reponer dicho procedimiento de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin. Ordenar y practicar visitas domiciliarias, inspecciones, actos de vigilancia y verificaciones, requerir informes y llevar a cabo cualquier otro acto que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras con el propsito de verificar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, relativas a la propiedad intelectual e industrial; detectar, analizar y dar seguimiento a los casos de impresin, reproduccin ~ comercializacin de documentos pblicos y privados, as como la venta de combustibles, sin la autorizacin que establezcan las disposiciones legales aplicables, cuando tengan repercusiones en el cumplimiento de las obligaciones fiscales o aduaneras de los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como analizar y dar seguimiento a las denuncias que le sean presentadas dentro del mbito de su competencia. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados o a contadores pblicos registrados que hayan formulado dictmenes o declaratorias para efectos Escales, para que exhiban y, en su caso, proporcionen la contabilidad, declaraciones, avisos, datos, otros documentos e informes y, en el caso de dichos contadores, citarlos para que exhiban sus papeles de trabajo, as como recabar de los servidores pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que tengan con motivo de sus funciones, con el propsito de comprobar el cumplimiento de las diversas disposiciones fiscales y aduaneras; autorizar prrrogas para su

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presentacin; emitir los oficios de observaciones y el de conclusin de la revisin, as como comunicar a los contribuyentes la sustitucin de la autoridad que contine con el procedimiento instaurado para la comprobacin de las obligaciones fiscales. Vigilar la desttuccin o donacin de mercancas incluyendo las importadas temporalmente y los bienes de activo fijo. Ordenar y practicar actos de comprobacin necesarios para la obtencin de la informacin y documentacin que resulten procedentes, para proporcionarlos a las autoridades de los pases con los que se tengan celebrados convenios o tratados en materia fiscal o aduanera, u otros que contengan disposiciones sobre dichas materias, e imponer multas por el incumplimiento o cumplimiento extemporneo de los requerimientos que se formulen en los trminos del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. as como solicitar a las autoridades de gobiernos extranjeros que, de conformidad con los tratados y dems instrumentos internacionales aplicables. ordenen y practiquen en su territorio las visitas domiciliarias, auditoras. inspecciones, verificaciones, incluso las relativas a la existencia de los documentos que acrediten la legal estancia y tenencia de las mercancas de comercio exterior, y los de mas actos que establezcan las disposiciones aplicables. Ordenar y practicar la retencin, persecucin. embargo precautorio de mercancas de comercio exterior y sus medios de transporte. en los supuestos que establece la Ley Aduanera; tramitar y resolver los procedimientos aduaneros que se deriven del ejercicio de sus facultades de comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras. o del ejercicio de las facultades de comprobacin efectuado por otras autoridades aduaneras, as como ordenar en los casos que proceda, el levantamiento del citado embargo y la entrega de las mercancas embargadas. antes de la conclusin del procedimiento de que se trate, previa calificacin y aceptacin de la garanta del inters fiscal; declarar que las mercancas. vehculos. embarcaciones o aeronaves pasan a propiedad del Fisco Federal; liberar las garantas otorgadas respecto de la posible omisin del pago de contribuciones en mercancas sujetas a precios estimados; notificar a las autoridades del pas de procedencia la localizacin de los vehculos o aeronaves robados u objeto de disposicin ilcita, as como resolver acerca de su devolucin y del cobro de los gastos que se hayan autorizado. Inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en este ltimo caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesin o autorizacin otorgada para prestar los servicios de manejo. almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior.

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habilitar instalaciones como recintos fiscales para uso de la autoridad fiscal y aduanera, as como declar el abandono de las mercancas que se encuentren en los patios y recintos fiscales bajo su responsabilidad. Ordenar el pago, ya sea en dinero o en bienes equivalentes, del valor de las mercancas que, depositadas en los recintos fiscales y bajo la custodia de las autoridades aduaneras, se extraven o por cualquier otra circunstancia no se puedan entregar, en coordinacin con la unidad administrativa competente. Requerir a los contribuyentes, importadores, exportadores, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, as como a contadores pblicos registrados que hayan formulado dictmenes o declaratorias para efectos fiscales, para que exhiban y, en su caso, proporcionen la contabilidad, declaraciones, avisos, datos, otros documentos, instrumentos e informes y, tratndose de dichos contadores, para que exhiban sus papeles de trabajo, con objeto de que el Fisco Federal pudiera querellarse, denunciar, formular declaratoria de que haya sufrido o pueda sufrir perjuicio: recabar de los servidores pblicos y fedatarios y personas autorizadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, los informes y datos que tengan con motivo de sus funciones, as como allegarse de la informacin, documentacin o pruebas necesarias para que las autoridades competentes formulen la denuncia, querella o declaratoria al Ministerio Pblico, e intercambiar informacin con otras autoridades fiscales. Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por servicios aduaneros o aprovechamientos; aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad lquida el monto correspondiente a cargo de contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como determinar las otras contribuciones que se causen por la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, derivado del ejercicio de facultades a que se refiere el Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria y determinar los accesorios que correspondan en los supuestos antes sealados. Solicitar a la Tesorera de la Federacin el reintegro de los depsitos derivados de cuentas aduaneras efectuados por contribuyentes ante instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas y los rendimientos que se hayan generado en dichas cuentas, previa opinin de la Administracin General de Aduanas. Verificar y, en su caso, determinar conforme a la Ley Aduanera, la clasificacin arancelaria, as como el valor en aduana o el valor comercial de las mercancas de comercio exterior.

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Establecer los criterios de interpretacin de las disposiciones fiscales y aduaneras en las materias de su competencia, en coordinacin con la Administracin General Jurdica. Revocar las respuestas favorables a los contribuyentes que lo soliciten manifiesten su conformidad. Resolver las consultas que formulen los interesados en situaciones reales y concretas sobre la aplicacin de las disposiciones fiscales y aduaneras, as como las solicitudes respecto a las autorizaciones previstas en dichas disposiciones. Fungir como autoridad competente en la interpretacin y aplicacin de los acuerdos, convenios o tratados de los que Mxico sea parte en materia fiscal, aduanera, de libre comercio o de intercambio de informacin, incluso en lo referente a la determinacin de precios o montos de contraprestaciones en operaciones con partes relacionadas de acuerdo con los procedimientos establecidos en los mismos y de las disposiciones jurdicas en dichas materias contenidas en otros instrumentos jurdicos internacionales, as como resolver los problemas especficos y consultas de interpretacin y aplicacin que se susciten de acuerdo con los procedimientos establecidos en los mismos. Participar en la formulacin de los anteproyectos de convenios y tratados de carcter internacional en materia fiscal y aduanera, u otros que contengan disposiciones sobre dichas materias, as como en las negociaciones respectivas con las autoridades competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Coadyuvar en la elaboracin y anlisis de los proyectos e iniciativas de carcter legislativo, en materias relacionadas con la competencia del Servicio de Administracin Tributaria. Servir de enalce entre el Servicio de Administracin Tributaria y las unidades administrativas de la Secretara de Relaciones Exteriores, Estados Extranjeros y Organismos Internacionales. Participar conjuntamente con las unidades administrativas competentes del Servico de Administracin Tributaria y de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en el mbito de su competencia, en los grupos de trabajo que se establezcan al amparo de los acuerdos, convenios o tratados de los que Mxico sea parte en materia fiscal o aduanera, u otros que contengan disposiciones sobre dichas materias. Asistir a los servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria en sus relaciones con los funcionarios o autoridades de otros pases, respecto de convenios o tratados celebrados en materia fiscal o aduanera, u otros que contengan disposiciones sobre dichas materias.

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Autorizar importaciones temporales de vehculos especialmente construidos o transformados para realizar funciones distintas a las de transporte de personas o mercancas. Mantener comunicacin con las autoridades fiscales y aduaneras de otros pases para obtener y proporcionar la informacin y documentacin en relacin con los asuntos fiscales y aduaneros internacionales de su competencia. Tramitar y resolver los recursos administrativos interpuestos contra resoluciones o actos de ella misma o de las unidades administrativas que de ella dependan, as como aqullos que se interpongan contra las resoluciones en materia de certificacin de origen, los actos que apliquen cuotas compensatorias definitivas y los emitidos a los sujetos de su competencia por la Administracin General de Aduanas, excepto los emitidos por las aduanas que de esta ltima dependan. ADMINISTRACiN GENERAL JURDICA. l l Es competente entre otras para: Establecer el criterio de interpretacin que las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria debern seguir en la aplicacin de las disposiciones fiscales y aduaneras, en materia de impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos y sus accesorios de carcter federal, as como del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, con excepcin de los sealados como competencia de otra unidad administrativa de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Resolver las consultas que formulen los interesados en situaciones reales y concretas sobre la aplicacin de las disposiciones fiscales y aduaneras, as como las solicitudes que presenten respecto a las autorizaciones previstas en dichas disposiciones, que no sean competencia de otras unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria. Formular las denuncias, querellas, declaratorias de que el Fisco Federal haya sufrido o pudo sufrir perjuicio, por hechos u omisiones que puedan constituir delitos fiscales, con excepcin de los delitos de defraudacin fiscal y sus equiparables, denunciar o querellarse en aquellos hechos u omisiones que puedan constituir delitos de los contemplados en el Cdigo Penal Federal y otros ordenamientos legales, cuando dichas acciones no correspondan a la competencia de alguna unidad administrativa de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ,y, tratndose de hechos u omisiones que puedan
II

Ibd, Artculo 22.

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constituir delitos en que el Servicio de Administracin Tributaria resulte afectado o aqullos de que tenga conocimiento o inters, inclusive tratndose de hechos u omisiones que puedan constituir delitos de los servidores pblicos de dicho rgano desconcentrado, as como coadyuvar en todos los supuestos anteriores con el Ministerio Pblico competente. Elaborar, para aprobacin superior, las disposiciones administrativas de carcter general que corresponda emitir al Servicio de Administracin Tributaria para aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con la participacin de las unidades administrativas competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Tramitar la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin de los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras, as como de las disposiciones de carcter general y particular que corresponda emitir al Servicio de Administracin Tributaria. Dar a conocer a las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria la jurisprudencia en materia fiscal y aduanera de la competencia del Servicio de Administracin Tributaria. Compilar la normatividad interna del Servicio de Administracin Tributaria, en la materia fiscal y aduanera. Ordenar el pago, ya sea en dinero o en bienes equivalentes, del valor de las mercancas que, depositadas en los recintos fiscales y bajo la custodia de las autoridades aduaneras, se extraven o por cualquier otra circunstancia no se puedan entregar, en coordinacin con la unidad administrativa competente. ADMINISTRACIN GENERAL DE EVALUACiN: 11 hi, Entre otras tiene las atribuciones siguientes: Solicitar la colaboracin de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria, a fin de que coadyuven en el desarrollo de las funciones a que se refiere este prrafo; requerir a dichas unidades la informacin y documentacin necesaria para el ejercicio de sus atribuciones, incluido el acceso a las bases de datos que contengan la referida informacin y, en su caso, intervenir en las actividades sujetas a vigilancia, previa autorizacin del titular de la unidad administrativa de que se trate o de su superior jerrquico, inclusive en los actos de fiscalizacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras, as como participar en los actos de fiscalizacin antes referidos, previa habilitacin del personal necesario por parte de la unidad administrativa competente.
iI bis.

[bid, Articulo 32.

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Entevistar y aplicar, como parte del examen psicotcnico a que se refiere la Ley Aduanera, evaluaciones de con fiabilidad de los aspirantes a agentes aduanales, agentes aduanales sustitutos, dictaminadores aduaneros y apoderados aduanales, o bien, a quienes ya se encuentren autorizados como tales. Requerir y obtener de los servidores y fedatarios pblicos, COntribuyentes, importadores, exportadores, poseedores, tenedores y destinatarios de mercanca de comercio exterior, as como responsables solidarios, dems obligados y terceros relacionados, las pruebas, constancias, documentacin e informes necesarios para la adecuada vigilancia de la actuacin de los servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria en el ejercicio de sus funciones. ADMINISTRACIN GENERAL DE ADUANAS." Desde 1900 esta unidad Administrativa se denomin Direccin General de Aduanas, en el Reglamento a partir de febrero de 1993 cambi su denominacin por la actual. Tiene las siguientes funciones. Participar con las unidades administrativas competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en el estudio y elaboracin de propuestas de polticas y programas relativos al desarrollo de la franja y regin fronteriza del pas, al fomento de las industrias de exportacin, regmenes temporales de importacin o exportacin y de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos, efectuado por la industria automotriz terminal; intervenir en el estudio y formulacin de los proyectos de aranceles, cuotas compensatorias y dems medidas de regulacin y restriccin al comercio exterior en los que las unidades administrativas de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico participen con otras autoridades competentes; emitir opinin sobre los precios estimados que fije la citada Secretara, respecto de las mercancas de comercio exterior que sean objeto de subvaluacin o sobrevaloracin, as como establecer las polticas, lineamientos y directrices que deben seguir las unidades administrativas que le sean adscritas y las aduanas, en las siguientes materias: normas de operacin, despacho aduanero y comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras; embargo precautorio de mercancas extranjeras respecto de las cuales no se acredite la legal importacin, tenencia o estancia en el pas; procedimientos aduaneros que se deriven del ejercicio de las facultades de comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras, as como en materia de impuestos, derechos, aprovechamientos y sus accesorios de carcter
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[bid, Artculo 11.

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federal; verificacin del cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive en materia de normas oficiales mexicanas, inspeccin y vigilancia de los recintos fiscales y fiscalizados y, en este ltimo caso, vigilancia del cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesin o autorizacin otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior. Participar conjuntamente con las uniclades administrativas competentes del Servicio de Administracin Tributaria y de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en el mbito de su competencia, en las negociaciones de convenios aduaneros y tratados internacionales en materia comercial en las que se discutan temas aduaneros y en los grupos de trabajo que se establezcan al amparo de los tratados internacionales suscritos por Mxico en materia de aduanas y regias de origen. Proponer el establecimiento o supresin de aduanas, garitas, secciones aduaneras y puntos de revisin, as como aprobar las instalaciones que se pondrn a su disposicin para el despacho aduanero de mercancas, su reconocimiento y dems actos o hechos que deriven de los mismos, segn los programas de inversin que presenten los interesados, as como las obras que se realizan en las oficinas administrativas de las aduanas y sus instalaciones complementarias. Emitir los acuerdos de otorgamiento de patente de agente aduanal y de autorizacin de agente aduanal sustituto, de apoderado aduanal, de mandatario de agente aduanal, de dictaminador aduanero y de apoderado de almacn para los almacenes generales de depsito o para la industria automotriz terminal, nicamente para las extracciones de mercancas en depsito fiscal; autorizar el registro de agentes y apoderados aduanales y comprobar el cumplimiento de sus obligaciones; emitir a los agentes aduanales autorizaciones de aduana adicional; determinar la lesin al inters fIscal, inclusive por la inexactitud de la clasificacin arancelaria o de algn dato declarado en el pedimento, en la factura o en la declaracin del valor en aduana o comercial, o por la omisin del permiso de autoridad competente, cuando constituyan causal de suspensin o cancelacin de patente de agente aduanal o de autorizacin de apoderado aduanal, mandatario de agente aduanal, dictaminador aduanero y de apoderado de almacn para los almacenes generales de depsito o para la industria automotriz terminal; iniciar, tramitar y resolver los procedimientos de cancelacin de patentes de agente aduanal, de autorizaciones de apoderado aduanal y de dictaminador aduanero, as como suspenderlos o declarar la extincin del derecho de ejercer

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la patente de agente aduanal y efectuar las notificaciones de dichos procedimientos, as como tramitar y resolver. otros asuntos concernientes a los citados agentes aduanales, agentes aduanales sustitutos, apoderados aduanales, dictaminadores aduaneros y mandatarios de agente aduanal. Establecer los lineamientos que instrumenten los procedimientos para obtener la patente de agente aduanal y las autorizaciones de mandatario de agente aduanal, de agente aduanal sustituto, de apoderado aduanal o de dictaminador aduanero. Inhabilitar a los agentes o apoderados aduanales, en los casos previstos por la Ley. Integrar la informacin estadstica sobre el comercio exterior. Planear, organizar, establecer, dirigir y controlar estrategias que permitan crear e instrumentar mecanismos y sistemas para prevenir y combatir conductas ilcitas relacionadas con el comercio exterior, de conformidad con las disposiciones jurdicas aplicables, as como participar con otras autoridades en la prevencin de ilcitos en las aduanas, recintos fiscales y fiscalizados, secciones aduaneras, garitas y puntos de revisin aduaneros y en los aeropuertos, puertos martimos y terminales ferroviarias o de auto transporte de carga o de pasajeros, autorizados para el trfico internacional. Mantener comunicacin con las autoridades fiscales y aduaneras de otros pases para obtener y proporcionar informacin y documentacin en relacin con los asun tos fiscales y aduaneros internacionales de su competencia. Ordenar y practicar la verificacin de mercancas de comercio exterior en transporte, la verificacin en trnsito de vehculos de procedencia extranjera y de aeronaves y embarcaciones, la vigilancia y custodia de los recintos fiscales y de los dems bienes y valores depositados en ellos, as como llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la salida de! mismo de mercancas y medios de transporte, el despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida. Ordenar y realizar la inspeccin y vigilancia permanente en el manejo, transporte o tenencia de las mercancas en los recintos fiscales y fiscalizados, as como en cualquier otra parte del territorio nacional. Ordenar y practicar e! embargo precautorio o aseguramiento de bienes o mercancas en los casos en que haya peligro de que el obligado se ausente, se realice la enajenacin u ocultamiento de bienes o cualquier maniobra tendiente a evadir el cumplimiento de las obligaciones fiscales o en cualquier otro caso que sealen las leyes, as

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como de cantidades en efectivo,en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, susperiores a las cantidades que sealen las disposiciones legales, cuando se omita declararlas a las autoridades aduaneras al entrar o salir. del territorio nacional, conforme a lo dispuesto en la legislacin aduanera, y levantarlo cuando proceda. Dar a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios, productores, importadores, exportadores y dems obligados, los hechos u omisiones imputables a stos, conocidos con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin y hacer constar dichos hechos y omisiones en las actas u oficios que para tal efecto se levante. Intervenir en la recuperacin en el extranjero de vehculos y aeronaves nacionales o nacionalizados objeto de robo o de disposicin ilcita y, en los t.rminos de las leyes del pas y de los convenios internacionales celebrados en esta materia, expedir las constancias que sean necesarias y proporcionar la documentacin e informes de que disponga, que sean requeridos por las autoridades consulares mexicanas que formulen la solicitud respectiva; aplicar la legislacin aduanera y los convenios internacionales para la devolucin de los vehculos o aeronaves extranjeros materia de robo o de disposicin ilcita, mediante la realizacin de los actos de vigilancia y verificacin en trnsito y de revisin fsica en los recintos fiscales respectivos; notificar a las autoridades del pas de procedencia la localizacin de los vehculos o aeronaves robados u objeto de disposicin ilcit.a, as como resolver acerca de su devolucin y del cobro de los gastos que se hubieren autorizado. Normar la operacin de las reas de servicios aduanales, respecto a la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, de! despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida, as como de la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones respectivas. Coordinarse para el mejor desempeo de sus facultades con las dems unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria y de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y con las autoridades de las entidades federativas y municipios, de conformidad con la legislacin aduanera y dems disposiciones aplicables y en relacin con las medidas de seguridad y control que deben aplicarse en aeropuertos, puertos martimos, terminales ferroviarias o de autotransporte de carga y pasajeros y cruces fronterizos autorizados para e! trfico internacional, establecer la coordinacin con las dependencias y organismos que lleven a cabo sus funciones en los mismos.

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Ejercer las facultades de las autoridades aduaneras en materia de abandono de las mercancas y declarar, en su caso, que han pasado a propiedad del Fisco Federal en coordinacin con las autoridades competentes previstas en la legislacin aduanera y en las dems disposiciones aplicables. Revisar los pedimentos y dems documentos exigibles por los ordenamientos legales aplicables a los consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores, en las importaciones y los remitentes en las exportaciones, as como a los agentes o apoderados aduanales, para destinar las mercancas a algn rgimen aduanero; verificar los documentos requeridos y determinar las contribuciones, aprovechamientos y accesorios, as como imponer sanciones y, en su caso, aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad lquida el monto correspondiente, de que tenga conocimiento con motivo de la revisin practicada en los trminos de este prrafo. Autorizar el empleo de tuberas, duetos, cables u otros medios susceptibles de conducir mercancas de importacin y exportacin, y el despacho de mercancas de importacin en el domicilio de los imer~sados, as como prorrogar, modificar o cancelar dichas autorizacrones. Sealar dentro de los recintos fiscales la ubicacin de las oficinas administrativas y sus instalaciones complementarias, las zonas restringidas y las zonas de circulacin de vehculos, as como autorizar las personas y los objetos que puedan permanecer dentro de dichos recintos, Fijar los lineamientos para el control, vigilancia y seguridad de los recintos fiscales y fiscalizados y de las mercancas de comercio exterior en ellos depositados, para las operaciones de carga, descarga y manejo de dichas mercancas, as como para el control, vigilancia y seguridad sobre la entrada y salida de mercancas y personas en los aeropuertos, puertos martimos y terminales ferroviarias o de auto transporte de carga y pasajeros autorizados para el trfico internacional y en forma exclusiva en las aduanas, recintos fiscales y fiscalizados, secciones aduaneras, garitas y puntos de revisin aduaneros. Autorizar y, en su caso, modicar, renovar, suspender o cancelar la inscripcin en el Registro del Despacho de Mercancas de las empresas. Otorgar, prorrogar y cancelar la autorizacin para el establecimiento de depsitos fiscales para la exposicin y venta de mercancas extranjeras y nacionales libres de impuestos y, en su caso, clausurar dichos establecimientos, as como la autorizacin temporal para locales destinados a exposiciones internacionales de mercancas o

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para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos a empresas de la industria automotriz terminal, y de los inmuebles destinados al almacenamiento de mercancas. Otorgar concesiones o autorizacin para que los particulares presten los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior y autorizar para que dentro de los recintos fiscalizados las mercancas puedan ser objeto de elaboracin, transformacin o reparacin para su posterior retorno al extranjero o exportacin, as como modificar o prorrogar las mismas; autorizar la prestacin de los servicios de carga, descarga y maniobras de mercancas en el recinto fiscal y, en su caso, proceder a su revocacin o cancelacin, segn lo previsto por la legislacin aplicable, y habilitar lugares de entrada, salida O maniobras de mercancas, as como instalaciones como recintos fiscales para uso de la autoridad aduanera. Autorizar que la entrada o salida de mercancas del territorio nacional, las maniobras de carga, descarga, transbordo y almacenamiento de las mismas, el embarque o desembarque de pasajeros y la revisin de su equipaje, as como que los dems actos del despacho, sean prestados por el personal aduanero en lugar distinto del autorizado y, en su caso, modificar, prorrogar o cancelar dichas autorizaciones. Autorizar que la obligacin de retorno de exportaciones temporales Secumpla con la introduccin al pas de mercancas que no hayan sido las exportadas temporalmente; aplicar los lineamientos para llevar a cabo el registro de las importaciones o internaciones temporales de vehculos y verificar sus salidas y retornos, as como la toma de muestras de mercancas en depsito ante la aduana. Determinar, conforme a la Ley Aduanera, el valor en aduana y el valor comercial de las mercancas. Mantener la consulta permanente con los organismos y asociaciones representativos de los contribuyentes sobre cuestiones relevantes en materia aduanera que requieran ser simplificadas y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones, as como analizar las propuestas formuladas por los citados organismos y asociaciones que tengan por objeto dar claridad y sencillez a la aplicacin de los procedimientos administrativos en materia aduanera. Dar a conocer la informacin contenida en los pedimentos de conformidad con las disposiciones legales aplicables. Sealar en las aduanas y en los desarrollos portuarios los lugares autorizados para la entrada y salida de mercancas extranjeras o nacionales, as como aprobar el programa maestro de desarrollo portuario a las administraciones portuarias integrales, en el que se sealen las instalaciones para la funcin del despacho aduanero de las mercancas y los documentos donde se especifiquen las cons-

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MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

trucciones de las terminales ferroviarias de pasajeros o de carga, as como de aeropuertos internacionales; fijar los lineamientos para la circulacin de vehculos dentro de los recintos fiscales o fiscalizados y sealar dentro de ellos las reas restringidas para el uso de telefona celular u otros medios de comunicacin. Autorizar a las empresas certificadoras de peso o volumen para efectos de impotaciones de mercancas a granel en aduanas de trfico martimo y exportaciones, as como modificar, revocar o cancelar dichas autorizaciones. Autorizar el registro para la toma de muestras de mercancas estriles, radiactivas, peligrosas o para las que se requieran de instalaciones o equipos especiales para la toma de las mismas, as como suspender o cancelar la inscripcin en dicho registro. Retener las mercancas de procedencia extranjera objeto de una resolucin de suspensin de libre circulacin emitida por la autoridad competente en materia de propiedad intelectual y ponerlas a disposicin de dicha autoridad. . Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancas de comercio exterior en los recintos fiscales y fiscalizados o, a peticin del contribuyente, en su domicilio, en las dependencias, bodegas, instalaciones o establecimientos que seale, cuando se satisfagan los requisitos correspondientes, as como conocer los hechos derivados del segundo reconocimiento a que se refiere la Ley Aduanera; verificar y supervisar dicho reconocimiento, as como revisar los dictmenes formulados por los dictaminadores aduaneros. Sustanciar y resolver el procedimiento relacionado con la determinacin en cantidad lquida de contribuciones y aprovechamientos omitidos, as como de las sanciones y accesorios de los mismos, en los trminos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras. Evaluar y, en su caso, aceptar las garantas que se otorguen respecto de impuestos al comercio exterior, derechos por servicios aduaneros, accesorios, aprovechamientos y dems contribuciones que se causen con motivo de la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, siguiendo los lineamientos que establezca la Administracin General de Recaudacin. Entregar a los interesados las mercancas objeto de una infraccin a la Ley Aduanera y dems disposiciones fiscales, cuando dichas mercancas no estn sujetas a prohibiciones o restricciones y se garantice suficientemente el inters fiscal. Establecer la viabilidad de incorporacin de nuevos sectores industriales al programa de control aduanero y de fiscalizacin por sectores, nuevos padrones, aduanas exclusivas para determina-

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das mercancas fracciones arancelarias y dems datos que permitan la identificacin individual de las mercancas. Analizar, detectar y dar seguimiento, en coordinacin con las dems autoridades competentes, respecto de las operaciones especficas de comercio exterior en las que se presuma la comisin de cualquier ilcito en cuanto al valor, origen, clasificacin arancelaria de mercancas, evasin en el pago de impuestos, cuotas compensatorias u otros aprovechamientos y derechos, incumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias e infracciones administrativas, para la debida aplicacin del programa de control aduanero y de fiscalizacin, as como investigar y dar seguimiento a las denuncias presentadas dentro del mbito de su competencia. Dirigir y operar la sala de servicios aduanales en aeropuertos internacionales, respecto de la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y medios de transporte; el despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida as como la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones respectivas, inclusive las establecidas por las disposiciones sobre recaudacin, cobro coactivo, imposicin de sanciones, contabilidad de ingresos y movimiento de fondos. Aplicar las autorizaciones previas, franquicias, exenciones, estmulos fiscales y subsidios que sean otorgados por las autoridades competentes en la materia aduanera; constatar los requisitos y lmites de las exenciones de impuestos al comercio exterior a favor de pasajeros y de menajes y resolver las solicitudes de abastecimiento de medios de transporte. Tramitar las importaciones o internaciones temporales de vehculos. Proponer las acciones a desarrollar que impliquen la aplicacin de los recursos de los fideicomisos pblicos en los que el Servicio de Administracin Tributaria sea parte. Autorizar la inscripcin en el registro de empresas certificadas y en el registro de almacenes generales de depsito certificados; otorgar autorizaciones para la prestacin de servicios de prevalidacin electrnica de datos y para la prestacin de servicios necesarios para llevar a cabo el control de la importacin temporal de remolques, semiremolques y portacontenedores; modificar, prorrogar, renovar o cancelar dichas autorizaciones u ordenar la suspensin de las operaciones, y resolver otros asuntos relacionados con tales autorizaciones. Habilitar inmuebles para la introduccin de mercancas bajo el rgimen de recinto fiscalizado estratgico y emitir la autorizacin para su administracin; otorgar autorizacin para destinar mercancas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico, as como

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modificar, prorrogar o cancelar dichas autorizaciones u ordenar la suspensin de las operaciones correspondientes. Autorizar, modificar, prorrogar, suspender y, en su caso, cancelar la inscripcin de las empresas transportistas que trasladan mercancas bajo el rgimen aduanero de trnsito en el registo correspondiente y otorgar el cdigo alfanumrico armonizado del transportista. Emitir la opinin sobre el otorgamiento o cancelacin de las autorizaciones en materia de segundo reconocimiento a que se refiere el artculo 28, fraccin XLVII del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; vigilar el cumplimiento de las obligaciones de las personas autorizadas en los trminos del segundo prrafo del artculo 16 de la Ley Aduanera y de los dictaminadores aduaneros y dar a conocer a la autoridad competente las irregularidades y los hechos que impliquen la aplicacin de sanciones o que puedan constituir causales de cancelacin de dichas autorizaciones, as como coadyuvar en la integracin de los expedientes respectivos. Autorizar a los gobiernos extranjeros para efectuar el trnsito internacional de mercancas, en los trminos de las disposiciones legales aplicables. Autorizar la exencin de la presentacin de la garanta a que se refiere el artculo 84A de la Ley Aduanera. Autorizar la importacin definitiva de mercancas clasificadas en los sectores especficos, sin que el importador est inscrito en los padrones de importadores de sectores especficos correspondientes. Autorizar la prestacin del servicio de consolidacin de carga bajo el rgimen de trnsito por va terrestre. Autorizar la liberacin de la garanta de trnsito interno otorgada mediante cuenta aduanera de garanta. Transferir a la instancia competente la mercanca de procedencia extranjera embargada en el ejercicio de sus facultades, que haya pasado a propiedad del Fisco Federal o de la que pueda disponer en trminos de la normatividad aplicable, as como realizar, de conformidad con las polticas, procedimientos y criterios que al efecto se emitan, la donacin o destruccin de dichas mercancas cuando no puedan ser transferidas a la instancia competente de acuerdo con las disposiciones aplicables. Proponer a las autoridades competentes de la Administracin Pblica Federal, de las entidades federativas y municipios, en su caso, la asignacin de recursos para las obras de mejoramiento de infraestructura, desarrollo tecnolgico y equipamiento de las aduanas. Realizar, en el mbito de su competencia, el procedimiento de inscripcin, suspensin, modificacin y cancelacin de los registros

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en los padrones de importadores, de exportadores sectoriales y de importadores de sectores especficos y dejar sin efectos la suspensin del registro en dichos padrones, as como habilitar a los agentes aduanales a los que se les hubiera conferido el encargo para actuar como consignatarios o mandatarios. Autorizar, oficializar y firmar los gafetes 'de identificacin de las personas que presten servicios o que deban tener acceso a los recintos fiscales o fiscalizados. Habilitar das y horas inhbiles para el despacho aduanero. Ordenar y practicar Ja retencin, persecucin, embargo precautorio o aseguramiento de las mercancas de comercio exterior, incluidos los vehculos, o de sus medios de transporte, en trminos de la Ley Aduanera, inclusive por compromisos internacionales, requerimientos de orden pblico o cualquier otra regulacin o restriccin no arancelaria; notificar el embargo precautorio o aseguramiento de las mercancas respecto de las cuales no se acredite su legal internacin, estancia o tenencia en el pas; tramitar y resolver los procedimientos administrativos en materia aduanera que deriven del ejercicio de sus facultades fiscales, as como ordenar en los casos que proceda, el levantamiento del citado embargo y la entrega de las mercancas embargadas antes de la conclusin de los procedimientos a que se refiere este prrafo, previa calificacin y aceptacin de la garanta del inters fiscal por parte de la autoridad competente, y poner a disposicin de la aduana que corresponda las mercancas embagadas para que realice su control y custodia. Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por servicios aduaneros y aprovechamientos; aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad lquida al monto correspondiente a cargo de contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como determinar las otras contribuciones que se causen por la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, cuando ello sea necesario o consecuencia del ejercicio de las facultades a que se refiere el artculo 11 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, y determinar los accesorios que correspondan en los supuestos antes sealados. Practicar inspecciones, actos de vigilancia y verificaciones, para comprobar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados en materia de impuestos, incluyendo los que se causen por la entrada al territorio nacional o salida del mismo de mercancas y medios de transporte, derechos, aprovechamientos, estmulos fiscales, franquicias y accesorios de carcter federal; en materia de determinacin de la base

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de los impuestos generales de importacin o exportacin, verificar y determinar la clasificacin arancelaria de las mercancas de procedencia extranjera, as como comprobar, de conformidad con los acuerdos, convenios o tratados en materia fiscal o aduanera de los que Mxico sea parte, el cumplimiento de obligaciones a cargo de contribuyentes, importadores, exportadores, productores, responsables solidarios y dems obligados en materia de impuestos, inclusive en materia de origen en trminos del ltimo prrafo del artculo 63 del Cdigo Fiscal de la Federacin; verificar el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias en las mercancas de comercio exterior, inclusive las normas oficiales mexicanas; declarar que las mercancas, vehculos, embarcaciones o aeronaves pasan a propiedad del Fisco Federal; practicar visitas domiciliarias, auditoras. inspecciones. actos de vigilancia. verificaciones y dems actos que establezcan las disposiciones tiscales y aduaneras para verificar el cumplimiento de las obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizacin o concesiones; inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y. en este ltimo caso, vigilar el cumplimiento de sus obligaciones derivadas de la concesin o autorizacin otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior; verificar el domicilio que los contribuyentes declaren en el pedimento; ordenar y practicar la verificacin de aeronaves y embarcaciones para comprobar su legal estancia en el pas. e imponer multas por el incumplimiento o cumplimiento extemporneo a los requerimientos que formule en los trminos de este prrafo. Asistir, en las materias de su competencia, a los servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria en sus relaciones con los funcionarios o autoridades de otros pases, respecto de convenios o tratados celebrados en materia aduanera internacional. Recibir y requerir a los particulares, responsables solidarios y terceros con ellos relacionados, que exhiban y proporcionen la contabilidad, avisos. declaraciones. pedimentos, manifestaciones y dems datos, documentos e informes que, conforme a las disposiciones legales aplicables, deben presentarse o conservar, catlogos y dems elementos que le permitan identificar las mercancas. as como los ttulos de crdito y dems documentos mercantiles negociables utilizados por los importadores y exportadores en las operaciones de comercio exterior y los originales para el cotejo de las copias que se acompaen a la documentacin relacionada con las operaciones de comercio exterior; recabar de los servidores pblicos y de los fedatarios los informes y datos que tengan con motivo de sus funciones, a fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones legales en

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materia aduanera; autorizar prrrogas para la presentacin de la documentacin a que se refiere este prrafo, y revisar los dictmenes que se formulan para efectos aduaneros e imponer las multas correspondientes por el cumplimiento extemporneo a los requerimientos formulados en trminos de este prrafo. Informar a las personas que presten los servicios sealados en el artculo 14 de la Ley Aduanera, de las mercancas respecto de las cuales se haya declarado el abandono, que no sern objeto de destino, a fin de que puedan disponer de ellas de conformidad con las disposiciones aplicables. Autorizar la exencin de los impuestos al comercio exterior por la entrada al territorio nacional de las mercancas que sean donadas para ser destinadas a fines culturales, de enseanza, de investigacin, de salud pblica o de servicio social, que importen organismos pblicos, as como personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la renta. Supervisar a la Unidad de Apoyo para la Inspeccin Fiscal y Aduanera. Dictaminar, mediante el anlisis de carcter cientfico y tcnico, .las caractersticas, naturaleza, usos, origen y funciones de las mercancas de comercio exterior; efectuar ensayes con relacin a minerales, metales y compuestos metlicos sujetos al pago de contribuciones o aprovechamientos; practicar el examen pericial de otros productos y materias primas; desempear las funciones de Oficina de Ensaye; realizar las acciones de carcter tcnico-cientfico, siguiendo los lineamientos y las normas cientficas aplicables, as como los instrumentos metodolgicos y tcnicos que den sustento a dichas acciones, a efecto de emitir los dictmenes que contribuyan a proporcionar solidez cientfica al ejercicio de las atribuciones de las autoridades fiscales y aduaneras, y a la defensa de los intereses del Fisco Federal, as como proporcionar servicios de asistencia tcnica en materia de muestreo, de anlisis y de ingeniera a los entes del sector pblico conforme a los convenios respectivos y a los particulares, mediante el pago de derechos correspondiente. Establecer la naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de las mercancas de comercio exterior, as como sugerir su clasificacin arancelaria de conformidad con los elementos con los que cuente la autoridad y solicitar el dictamen que se requiera al agente o apoderado aduanal, al dictaminador aduanero o a cualquier otro perito para ejercer las facultades a que se refiere este prrafo. Autorizar la importacin de muestras destinadas a anlisis y pruebas de laboratorio para verificar el cumplimiento de normas de carcter internacional.

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Disear, aplicar y evaluar los exmenes de conocimientos tcnicos para obtener la patente de agente aduanal y las autorizaciones de mandatarios de agente aduanal, de agente aduanal sustituto, de apoderado aduanal y de dictaminador aduanero. Establecer lineamientos en materia de la recuperacin de los depsitos en cuenta aduanera, efectuados por contribuyentes ante instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas para estos efectos y normar la operacin de las disposiciones sobre recaudacin, cobro coactivo, imposicin de sanciones, contabilidad de ingresos y movimiento de fondos, en las materias de su competencia. Emitir opinin respecto de la procedencia del reintegro de los depsitos derivados de cuentas aduaneras efectuados por contribuyentes ante instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas y los rendimientos que se hayan generado en dicha cuenta. Recaudar, directamente, por terceros o a travs de las oficinas autorizadas al efecto, e! importe de las contribuciones y aprovechamientos, incluyendo las cuotas compensatorias, as como los productos federales, en el mbito de su competencia. Verificar el saldo a favor por compensar, determinar las cantidades compensadas indebidamente, incluida la actualizacin y recargos a que haya lugar y, en su caso, imponer las multas correspondientes, en materia de comercio exterior. Coordinar los programas en materia de seguridad, en e! mbito de su competencia, y fungir como enlace con otras dependencias y con las autoridades competentes de los gobiernos extranjeros para la adopcin de medidas y la implementacin de programas y proyectos que en materia de seguridad, deban aplicar las autoridades aduaneras, conjuntamente con las autoridades federales, estatales o locales. Resolver las consultas relacionadas con la operacin aduanera que no impliquen la interpretacin jurdica de las disposiciones fiscales y aduaneras. Autorizar a los almacenes generales de depsito para que presten el servicio de depsito fiscal y para que en sus instalaciones se adhieran los marbetes o precintos a que se refiere la Ley de! Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar e! cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de registro de contribuyentes, para comprobar los datos que se encuentran en e! Registro Federal de Contribuyentes y realizar las inscripciones y actualizaciones de los mismos por actos de autoridad, en e! mbito de su competencia.

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La administracin General de Aduanas, sus unidades administrativas centrales y las Aduanas ejercern las facultades sealadas en el Reglamento respecto de todos los contribuyentes, inclusive aqullos que son competencia de la Administracin General de grandes Contribuyentes. La Administracin General de Aduanas estar a cargo de un Administrador General, auxiliado en el ejercicio de sus facultades por los servidores pblicos que adelante se sealan. Las unidades administrativas de las que sean titulares los servidores pblicos que a continuacin se indican estarn adscritas a la Administracin General de Aduanas. Administrador Central de Operacin Aduanera: Administrador de Administrador de Administrador de Administrador de Administrador de Administrador de Administrador de Administrador de Administrador de Administrador de Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador de de de de de de de de de de de de de de de Operacin Aduanera "1" Operacin Aduanera "2" Operacin Aduanera "3" Operacin Aduanera "4" Operacin Aduanera "5" Operacin Aduanera "6" Operacin Aduanera "7" Operacin Aduanera "8" Operacin Aduanera "9" Operacin Aduanera" 1O" Investigacin Investigacin Investigacin Investigacin Investigacin Aduanera" 1" Aduanera "2" Aduanera "3" Aduanera "4" Aduanera" 5" Glosa" 1" Glosa "2" Glosa "3" Glosa "4" Glosa" 5" Glosa "6"

Administrador Central de Investigacin Aduanera

Administrador Central de Contabilidad y Glosa: Contabilidad y Contabilidad y Contabilidad y Contabilidad y Contabilidad y Contabilidad y Asuntos Asuntos Asuntos Asuntos

Administrador Central de Asuntos Internacionales: Internacionales" 1" Internacionales "2" Internacionales "3" Internacionales "4"

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Administrador Central de Planeacin Aduanera: .Administrador de Planeacin Aduanera "1" , Administrador de Planeacin Aduanera "2" Administrador de Planeacin Aduanera "3" Administrador de Planeacin Aduanera "4" -Administrador de Planeacin Aduanera "5" Administrador de Planeacin Aduanera "6" Administrador Central de Inspeccin Fiscal y Aduanera: Administrador de Inspeccin Fiscal y Aduanera" 1" Administrador de Inspeccin Fiscal y Aduanera "2" Administrador de Inspeccin Fiscal y Aduanera "3" Administrador Central de Regulacin Aduanera: Administrador Administrador Administrador Administrador Administrador de de de de de Regulacin Regulacin Regulacin Regulacin Regulacin Aduanera" 1" Aduanera "2" Aduanera "3" Aduanera "4" Aduanera "5"

Administradores de las Aduanas. As como por el personal que se requiera satisfacer las necesidades del servicio. Compete a las siguientes unidades administrativas de la Administracin General de Aduanas ejercer las facuItades que a continuacin se precisan: 12 bis
A) Administracin Central de Operaciones Aduanera:

Las sealadas en las fracciones I, II, IIl, VIII, IX, X, XI, XII, XVI, XVIII, XX, XXI, XXVIII, XXXII, XXXIV, XXXVIII, XXXIX, XLVII, LVI, LXVI, LXVII, LXVIII, Y LXXV del artculo 12 del Reglamento Interior del SAT.
B) Administracin Central de Regulacin Aduanera:

xv

Las sealadas en las fracciones 1, II, IV, V, IX, XIII, XV, XVI, XVIII, XIX, XX, XXI, XXII, XXIII, XXIV, XXv, XXVI, XXVIII, XXXI, XLIV, XLV, XLVI, XLVIII, XLIX, LI, LX, LXII, LXIv; LXXV Y LXXVI del artculo 12 del Reglamento Interior del SAT. C) Administracin Central de Planeacin Aduanera:

---Ibid, arttculc 12.


12 bis

Las sealadas en las fracciones I, II, III, IX, XVI, XX, XXVIII,

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XXX, XLIII, LIV y r.xtx del artculo 12 del Reglamento Interior deISAT. D) Administracin Central de Contabilidad y Glosa: Las sealadas en las fracciones 1, 11, VII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV; XVI, XVIII, XXVII, XXVIII, XXIX, XXXv, XXXVI, XXXVII, XXXVIII, XXXIX, XL, L, LII, LV, LVIII, LIX, LX, LXII, LXIII, LXVII, LXX, LXXI, LXXII Y LXXIII del artculo 1~ del Reglamento Interior del SAT. E) Admiriistracin Central de Investigacin Aduanera: Las sealadas en las fra-cciones 11, VIII, rx, XI, XII, XlV, XVI, XVIII, XXVIII, XXXIX, LX Y LXII del artculo 12 del Reglamento Interior del SAT. F) Administracin Central de Inspeccin Fiscal y Aduanera:
I. Las sealadas en las fracciones VIII, XVI YLX del artculo 12 del Reglamento Interior del SAT. 11. Actuar como Unidad de Apoyo para la Inspeccin Fiscal y Aduanera. 111. Prestar servicios de seguridad y proteccin a las instalaciones, edificios y servidores pblicos de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico y del Servicio de Administracin Tributaria que mediante acuerdo determine el Presidente de la Junta de Gobierno de dicho rgano desconcentrado.

G) Administracin Central de Asuntos Internacionales. Las sealadas en las fracciones 11, IX, XIv; XVI, XVIII, XXVIII, LXI LXII YLXXIV del artculo 12 del Reglamento Interior del SAT.
5 ADUANAS
ORGANlZACIN Y FUNCIONAMIENTO TRADICIONAL.

Las Aduanas tradicionalmente han tenido la organizacin, facultades y funciones que a continuacin se sealan:" a) OficilUlS superiores: Administracin. Subefatura. h) Plantas: de la subiejatura o interior. de vistas. de interventores. de almacenistas. de resguardo aduanal.
u Mximo CARVAJAl. CONTRERAS. Las Adttantu de Mixicn, pg. 121 Y siguientes.

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MXIMO CARVAJAL CONTIIERAS

La planta de la subsejatura o interior, se encuentra integrada por un conjunto de secciones que son:

Seccin de importacin. Seccin de exportacin. Secc6n de control de permisos. Secci6n de ajustes. Seccin de la caja. Seccin de internacin. Seccin de contabilidad. S eccin de.control de adeudos y fianzas. Seccin de turismo. Secci6n: de corr~ lJ archivo. Seccin de personal. Seccin de juicios. Secci6n de agencias aduanales. Secci6n de remates. Secci6n de proveedura e inventario. Seccin de trfico postal. Seccin de intendencia. Seccin de navegacin. Seccin de depuracin de boletas. Seccin de registro y relacin de pagos. Seccin de informacin y estadstica. . Seccin de maquiladoras.v
Administrar la aduana, con las facultades y obligaciones que la legislacin del ramo seale como competencia de la misma. Dictar todas las medidas que requiera la administracin general de servicios, disponiendo lo conveniente en los casos no previstos por la Legislacin Aduanera y dems disposiciones legales. Coordinar y ejecutar las polticas de la Direccin General de Aduanas, en materia de la administracin de las aduanas. Mantener con las dems dependencias las relaciones que correspondan en el mbito de su competencia. Conocer y decidir sobre los problemas y asuntos que sometan a su consideracin los funcionarios de la aduana. Proponer a la Direccin General de Aduanas, los programas de trabajo y las disposiciones tendientes al cumplimiento de las atribuciones sealadas a su rea de competencia.
ADM.INISTRACIN. 15

Cfr. Manuel Ovilla Mandujano. Derecho Aduanlf"o, pgs. de la 325 a la 401. Cfr. Gorki Valentn Ruiz Valdez. El Contador Pblico omo Auditor lntenlo en Adua nas Fronteri1.as. pg. 18 Y siguientes.
H

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SUBJEFATUlIA. Sustituir al jefe de la aduana, en sus faltas temporales o accidentales y asumir sus facultades y obligaciones en tales casos. Proponer al jefe de la aduana los programas de trabajo y las disposiciones tendientes al cumplimiento de las atribuciones sealadas al rea de su competencia. Coordinar y controlar las actividades de las secciones de la planta de la subjcfatura. Proveer lo necesario para que los cobros de las prestaciones fiscales se hagan con oportunidad. Implantar y controlar los criterios y politicas determinadas por la Jefatura de la Aduana. Vigilar la capacitacin y/o desarrollo del personal de la aduana. Proponer a la [efatura de la Aduana el nombramiento o remocin de los jefes de seccin de la planta de la subjefatura. Vigilar el cumplimiento de las leyes y disposiciones vigentes del ramo aduanal y hacerlas del conocimiento del personal a sus rdenes. Llevar el control de los gastos menores, recaudacin de boletas de pasajeros y recibos oficiales. Coordinar, controlar y evaluar los informes que se deriven de la gestin administrativa en la aduana. Controlar y evaluar los resultados de trabajo de las secciones quc integran la planta de la subjefatura. Llevar el control de la recaudacin derivada de las actividades de la aduana e informar de la misma a la jefatura. Establecer y ejecutar las normas para la seleccin de candidatos a prestar servicios en la aduana. Llevar el control del personal ntezrante de la aduana as como formular y tramitar las comunicaciones respectivas, sobre las incidencias del mismo, por altas, bajas, permisos, licencias, vacaciones, etctera. Promover y coordinar con las dependencias competentes, los programas de capacitacin y desarrollo del personal. Formular, tramitar y controlar las requisiciones para la dotacin de muebles, equipo y material de oficina. Elaborar el anteproyecto del presupuesto de gasto corriente e inversin y controlar su ejercicio. Controlar al personal de intendencia y distribuir adecuadamente los servicios de limpieza, mantenimiento y mensajera que requiere la aduana. Elaborar peridicamente y mantener actualizado el padrn de los agentes aduanales, as como el de los empleados autorizados para actuar en su representacin.

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MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

Notificar al personal de la aduana, los dictmenes resolutivos sobre la cancelacin o suspensin de patentes de agentes aduanales, as como aquellos nombramientos o bajas de sus dependientes, comuniquen dichos agentes aduanales. _.. _ Practicar a las agencias aduanales, las visitas que determine la autoridad correspondiente. Formular las nminas de jornada extraordinaria, 10% de compensacin, pasajes y distribucin del Fondo para Gastos de Aprehensiones y Gratificaciones. Todas aquellas que le seale la autoridad correspondiente y las disposiciones legales en vigor. PLANTA DE LA SUBJEFATURA O INTERIOR. Es tradicional en nuestro sistema que todas las secciones que se encargan de realizar- los trmites administrativos de la aduana, se les denomine en forma genrica planta interior o de la subjefatura, ya que el subjefe de la aduana es el jefe nato y quien controla directamente a estas secciones. En forma muy breve analizaremos cada una de ellas.
SECCIN DE IMPORTACIN. Controla, registra, recibe, confronta y tramita los documentos para la importacin de mercancas. SECCIN DE EXPORTACIN, Controla, registra, recibe, confronta y tramita los documentos relacionados con la exportacin de mercancas. SECCIN. DE CONTROL DE PERMIsos. Recibe, controla, analiza y tramita lo referente a permisos especiales de autoridad competente. SECCIN DE A JUSTES. Practica el ajuste de los documentos aduaEales que causan impuestos o derechos para verificar la correcta operacin aritmtica e informa a la Unidad de Procesamiento de Datos. SECCIN DE CAJA. Recibe y procesa documentos de pago, recauda, concentra e informa sobre ingresos y egresos; lleva el control de las formas oficiales yIos crditos recibidos por la Tesorera de la Federacin. Efecta el pago de servicios extraordinarios al personal. SECCIN DE INTERNACIN. Autoriza la salida de las mercancas del dominio fiscal una vez cubiertos los requisitos y procedimientos a que se sujetan las mercancas de comercio internacional. SECCIN DE CONTABILIDAD. Formula plizas de ingresos y egresos; elabora el estado general de operaciones de caja; rinde cuentas a la Tesorera de la Federacin diariamente del importe de la reo.

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caudacn, concentracin y erogaciones; glosa la documentacin que debe concentrarse en la cuenta mensual; envia a la Contadura de la Federacin la cuenta de almacenes; la relacin de cuentas por cobrar y el resumen de operaciones libres; formula y rinde la cuenta. mensual a la Contadura de la Federacin. SECCION DE ADEUDOS Y FIANZAS. Controla los crditos que se originan a favor del fisco; formula el registro de las cuentas por cobrar que se expidan, las remite a la seccin de contabilidad; vigila que los crditos fiscales no prescriban interrumpiendo esta accin; realiza los procedimientos y vas de apremio para hacer efectivos los crditos fiscales; lleva el control de las fianzas. SECCIN DE TURISMO. Documenta, controla y registra los trmites que realizan los turistas para su internacin al pas. .SECCIN DE PERSONAL. Recibe y despacha la correspondencia del personal; elabora el rol de vacaciones; formula la nmina de participacin semestral; tramita licencias y vacaciones, viticos, actas de abandono de empleo, actas de accidentes de trabajo, gira avisos de altas y bajas y suspensiones del personal. SECCIN DE JUICIOS. Asesora juridicamente a la aduana, instruye expedientes e interpone recursos legales en contra de resoluciones que lesionen el inters fiscal. SECCIN DE AGENCIAS ADUANALES. Lleva el registro de las patentes de las agencias aduanales y de los dependientes autorizados; tramita las solicitudes para la obtencin de patentes; visita a las agencias aduanales para comprobar el cumplimiento de las obligaciones que la legislacin aduanera les impone. SECCIN DE REMATE. Realiza los remates de las mercancias en los casos de abandono o infraccin a la Legislacin Aduanera cuando, se trata de animales vivos o productos perecederos. SECCIN DE PROVEEDURA Y DE INVENTARIO. Formula los pedidos de muebles y tiles necesarios para las labores normales de la aduana; realiza su distribucin y control; formula el inventario de los bienes a cargo de la aduana. SECCIN DE TRFICO POSTAL. Realiza las funciones inherentes al trfico postal de las mercancas. SECCIN DE INTENDENCIA. Se encarga del mantenimiento y limpieza de las instalaciones de la aduana.

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SECCIN DE NAVEGACIN. Esta seccin funciona en las aduanas martimas y areas; controla y tramita lo referente a la entrada y salida de los buques y aeronaves. SECCIN DE DEPURACIN DE BOLETAS. Controla, registra, tramita
y depura lo relacionado a las boletas de pasajeros.

SECCIN DE REGISTRO y RELACIN DE PAGO. Controla en forma mecanizada las operaciones aduaneras; el control de permisos y fianzas; lleva el registro fiscal de importadores y exportadores y registra e informa la recaudacin diaria de la aduana. SECCIN DE INFORMACIN YESTADfSTICA. Numera, separa, recolecta, registra y relaciona la informacin de la aduana para remitirla a la Secretara de Comercio, al Banco de Mxico y la Secretara de Programacin y Presupuesto para el control estadstico que llevan estos organismos;" SECCIN DE MAQUILADORAS. 17 Esta seccin existe principalmente en las aduanas fronterizas del norte del pas, ya que es en estos lugares 'donde bsicamente se ha establecido la industria maquiladora. Su funcin consiste en recibir, registrar y controlar toda la documentacin concerniente al rgimen a que estn sujetas las empresas maquiladoras. La tramitacin aduanal para estas empresas funciona de la manera siguiente: Una vez que la Secretara de Comercio ha aprobado el programa de maquila de una empresa. lo notifica a la Direccin General de Aduanas, la cual registra a dicha empresa debiendo sta presentar por una sola vez una solicitud en formato exprotesamente diseado por la Direccin General de Aduanas a fin de _g~e la autoridad aduanera apruebe el Rgimen de Importacin Temporal con el cual se va a llevar a cabo el progama, Esta solicitud podr presentarse a travs de esta seccin de maquladoras para ser remitada a la Direccin General.
ro cfr. Ley de ll1formacin Esta.dstica y Geografa, publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 30 de diciembre de J980. 17 Analizar el Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquilado-a de Exporta~i61l, ,publicado ,en el Diario Oficial de la Federacin del 1 de junio de 1908. Y sus modificacioues publicadas el 13 de noviembre de 1998, el 30 de octubre de 2000, el 31 de diciembre de 2000, el 12 de mayo de 2003, el 8 de agosto de :WO:{ y 13 de octubre de :003. Por decreto del F de noviemb~e de 2006 se modific el nombre pnrn denominarse D~cn;,fo para ~I fomento de la Industria maIl.\lfacmrcra, maquiladora y de servicio de Exportacin . Tambin abroga el decreto conocido como "Pitcx".

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Es competencia de la Direccin General sealar las mercancas a importar bajo este rgimen, el plazo de permanencia, los porcentajes autorizados de mermas y desperdicios, la aduana o aduanas por las que puedan efectuarse las importacones y 'los retornos; y en general, cualquier obligacin de carcter aduanero que se deba de cumplir. La autorizacin con estos datos se notificar al interesado y a la aduana por donde se realicen las operaciones. El reconocimiento aduanero se practicar en la siguiente forma: si se trata de la primera importacin que realice la empresa se proceder a efectuar el reconocimiento aduanero de las mercancas, es decir, su examen para precisar su origen, naturaleza, composicin, estado, cantidad, especie, envases, peso, medidas y dems caractersticas; en este reconocimiento no se debern de abrir ni pesar ms del dos por ciento de los bultos que constituyan la importacin. En las importaciones subsecuentes de una mercanca anteriormente clasfeada, la autoridad aduanera solamente verificar que la fraccin declarada en el pedimento corresponda a la mercanca ya clasificada. La exportacin de las mercancas se realizar con el pedimento y la factura o lista de embarque correspondiente. Es facultad de la Direccin General de Aduanas, previa opinin de la Secretara de Comercio, autorizar que las mercancas importadas bajo estesistema sean retornadas al exterior por persona distinta al importador original. Las empresas maquladoras podrn realizar importaciones de emergencia de refacciones y materia prima, cuando la falta de -las mismas afecte la produccin; as como de mercancias no previstas en el programa qne sean necesarias para mejorar el funcionamiento de la empresa. El despach de las mercancas bajo este sistema, podr ser efectuado a eleccin del beneficiario en los recintos fiscales de la propia aduana, en los recintos fiscalizados, en su domicilio, en las garitas o en forma conjunta con las autoridades del pas vecino. El despacho aduanero podr ser hecho tambin mediante el procedimiento de verificacin fsica de los bultos que contengan las mercancas y a bordo de los vehculos q,ue las transporten si se encuentran dentro de los presupuestos sealados en la Legislacin Aduanera. Las empresas maqui/adoras garantizarn el inters fiscal en las formas sealadas por el Cdigo Fiscal de la Federacin. Cuando se trate de maquladoras cuya antigedad, solvencia econmica y moral, permitan reducir la propocn del inters fiscal a garantizar, la Di-

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reccin General de Aduanas podr autorizar la reduccin en porcentajes inferiores al monto de la garanta. Los productos resultantes del proceso de maquila, podrn ser exportados por aduana distinta a la de importacin de las materias primas y en una o varias partidas, teniendo la obligacin la aduana de salida de dar aviso a la aduana de entrada y a la Direccin de la operacin correspondiente, para que proceda a la descarga de las mercancas y a la cancelacin de las garantas que se hubieran otorgado. En este tipo de operacin, la Direccin est facultada para aplicar las deducciones. por concepto de mermas y desperdicios aprobados previamente por la Secretara de Comercio. Los desperdicios debern retomarse durante el plazo autorizado o podrn nacionalizarse cumplindose con los requisitos especiales, restricciones o pago de las prestaciones fiscales; tambin podrn ser destruidos por la autoridad aduanera. En caso de accidente, caso fortuito o fuerza mayor, las mercancias importadas temporalmente o los productos' resultantes que las lleven incorporadas, sean destruidas, esta circunstancia ser informada ante la aduana, la cual tendr a las mercancas, para todos los efectos legales, como retornadas al exterior pudindose cancelar la garanta. Estos casos debern comunicarse a la Secretara de Comercio y a los efectos se les dar el mismo trato que a los desperdicios. PLANTA DE VISTAS. Esta planta tiene encomendada como principal funcin, realizar el reconocimiento aduanero de las mercancas de .]OS regimenes de importacin y exportacin para establecer o verificar la correcta clasificacin arancelaria de las mercancas aplicando la fraccin arancelaria correspondiente. Verifica que se cumpla can los requisitos establecidos para la presentacin de las facturas; .as como el de los permisos especiales a que estn sujetas las mercancas de comercio internacional. Verifica el valor de las mercancas o del precio oficial consignado en la tarifa. Proporciona la clasificacin oficial de las mercancas. Efecta el reconocimiento aduanal de equipajes y menajes de casa. Determina las franquicias que la ley otorga a los pasajeros, turistas, repatriados, inmigrantes, etc. Expide boletas y recaudan impuestos en las garitas o secciones aduaneras que estn facultadas para el trnsito de personas o de mercancas. En las garitas es el jefe del servicio y por lo tanto del personal comisionado en ella.

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PLANTA DE ALMACENISTAS. La planta de almacenistas tiene entre sus funciones la de recibir, guardar y entregar las mercancas que por cualquier circunstancia ingresen al dominio fiscal. Lleva la contabilidad de los bultos entrantes o salientes e integra la cuenta diaria y mensual del movimiento que registren los bultos de mercancas y las remite a la seccin de contabilidad. Efecta la confrontacin de los bultos contra la documentacin que los ampara, vigila que los bultos no vengan con seales de violacin o avera; vigila que los bultos, que segn la ley deben traer leyendas de carcter internaciona~, verbi gracia; explosivos, corrosivos, inflamables,. etc., contengan dichas leyendas. Formula el. inventario de las mercancas que han causado abandono. Computan y cobran los derechos por servicios de almacenaje. Concentran a la seccin de estadstica mensualmente, los documentos necesarios para hacer la glosa con fines estadsticos. PLANTA DE INTERVENTORES. Esta planta tiene como funciones la de confrontar que las marcas, nmeros y pesos de los bultos cargados y descargados, coincida con la documentacin respectiva. Informa a la administracin, de los bultos faltantes o sobrantes. Informa sobre violaciones de sellos, candados y precintos fiscales puestos en vehculos o bultos. Sella los vehculos que contengan mercancas en trnsito. Coadyuva con el resguardo aduanal en la revisin. de equipajes en las garitas de trnsito de personas. PLANTA DEL RESGUARDO ADUANAL. Ejerce funciones de vigilancia en la lnea divisoria internacional, zona de inspeccin y vigilancia permanente, recintos fiscales, fiscalizados y garitas. Tiene facultades para secuestrar, retener y embargar las mercancas de procedencia extranjera, que no acrediten plenamente su legal estancia en el pas. Consignar los efectos y personas que infrinjan las disposiciones legales. Evita y persigue el trfico fraudulento de mercancas. En la persecucin de una infraccin de contrabando, puede hacerlo sin que sea obstculo el lmite de la jurisdiccin de la aduana a la que pertenezca. Controla la entrada y salida de cualquier vehculo o persona que ingrese a los recintos fiscales. Supervisa que la carga o des~arga .de las mercancas de cualquier medio de transporte se haga en presencia de los almacenistas e interventores. Vigila la conduccin de las mercancas por las rutas fiscales. El resguardo aduanal coadyuva adems con otras autoridades en la persecucin dc ilcitos penales, fiscales o sanitarios.

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FUNCIONAMIENTO y ORGANIZACiN AGTUAL. l 8

Participar conjuntamente con las unidades administrativas competentes del Servicio de Administracin Tributaria y de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en el mbito de su competencia, en las negociaciones de convenios aduaneros y tratados internacionales en materia comercial en las que se discutan temas aduaneros y en los grupos de trabajo que se establezcan al amparo de los tratados internacionales suscritos por Mxico en materia de aduanas y reglas de origen. Inhabilitar a los agentes o apoderados aduanales, en los casos previstos por la Ley. Planear, organizar, establecer, dirigir y controlar estrategias que permitan crear e instrumentar mecanismos y sistemas para prevenir y combatir conductas ilcitas relacionadas con el comercio exterior, de conformidad con las disposiciones jurdicas aplicables, as como participar con otras autoridades en la prevencin de ilcitos en las aduanas, recintos fiscales y fiscalizados, secciones aduaneras, garitas y puntos de revisin aduaneros y en los aeropuertos, puertos martimos y terminales ferroviarias o de auto transporte de carga o de pasajeros, autorizados para el trfico internacional. Mantener comunicacin con las autoridades fiscales y aduaneras de otros pases para obtener y proporcionar informacin y documentacin en relacin con los asuntos fiscales y aduaneros internacionales de su competencia. Ordenar y practicar la verificacin de mercancas de comercio exterior en transporte, la verificacin en trnsito de vehculos de procedencia extranjera y de aeronaves y embarcaciones, la vigilancia y custodia de los recintos fiscales y de los dems bienes y valores depositados en ellos, as como llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, el despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida. Ordenar y realizar la inspeccin y vigilancia permanente en el manejo, transporte o tenencia de las mercancas en los recintos fiscales y fiscalizados, as como en cualquier otra parte del territorio nacional.
111 Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. Opus, c., Articulo 13, revsese tambin el Diario Oficial de la Federacin del 27 de mayo de 2002 que establece la circunscripcin terr-itorial de cada aduana, el del 24 de mayo de 2006 y el del 21 de mayo de 2008.

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Ordenar y practicar el embargo precautorio o aseguramiento de bienes o mercancas en los casos en que haya peligro de que el obligado se ausente, se realice la enajenacin u ocultamiento de bienes o cualquier maniobra tendiente a evadir el cumplimiento de las obligaciones fiscales o en cualquier otro caso que sealen las leyes, as como de cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores a las cantidades que sealen las disposiciones legales, cuando se omita declararlas a las autoridades aduaneras al entrar o salir del territorio nacional, conforme a lo dispuesto en la legislacin aduanera, y levantarlo cuando proceda. Dar a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios, productores, importadores, exportadores y dems obligados, los hechos u omisiones imputables a stos, conocidos con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin y hacer constar dichos hechos y omisiones en las actas u oficios que para tal efecto se levanten. Intervenir en la recuperacin en el extranjero de vehculos y aeronaves nacionales o nacionalizados objeto de robo o de disposicin ilcita y, en los trminos de las leyes del pas y de los convenios internacionales celebrados en esta materia, expedir las constancias que sean necesarias y proporcionar la documentacin e informes de que disponga, que sean requeridos por las autoridades consulares mexicanas que formulen la solicitud respectiva; aplicar la legislacin aduanera y los convenios internacionales para la devolucin de los vehculos o aeronaves extranjeros materia de robo o de disposicin ilcita, mediante la realizacin de los actos de vigilancia y verificacin en trnsito y de revisin fsica en los recintos fiscales respectivos; notificar a las autoridades del pas de procedencia la localizacin de los vehculos o aeronaves robados u objeto de disposicin ilcita, as como resolver acerca de su devolucin y del cobro de los gastos que se hubieren autorizado. Normal' la operacin de las reas de servicios aduanales, respecto a la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, del despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada o salidad, as como de la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones respectivas. Coordinarse para el mejor desempeo de sus facultades con las dems unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria y de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y con las autoridades de las entidades federativas y municipios, de conformidad con la legislacin aduanera y dems disposiciones aplicables y en relacin con las medidas de seguridad y control que deben aplicar-

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se en aeropuertos, puertos martimos, terminales ferroviarias o de autotransporte de carga y pasajeros y cruces fronterizos autorizados para el trfico internacional, establecer la coordinacin con las dependencias y organismos que lleven a cabo sus funciones en los mismos. Ejercer las facultades de las autoridades aduaneras en materia de abandono de las mercancas y declarar, en su caso, que han pasado a propiedad del Fisco Federal en coordinacin con las autoridades competentes previstas en la legislacin aduanera y en las dems disposiciones aplicables. Revisar los pedimentos y dems documentos exigibles por los ordenamientos legales aplicables a los consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores, en las importaciones y los remitentes en las exportaciones, as como a los agentes o apoderados aduanales, para destinar las mercancas a algn rgimen aduanero; verificar los documentos requeridos y determinar las contribuciones, aprovechamientos y accesorios, as como imponer sanciones y, en su caso, aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad lquida el monto correspondiente, de que tenga conocimiento con motivo de la revisin practicada en los trminos de este prrafo. Sealar dentro de los recintos fiscales la ubicacin de las oficinas administrativas y sus instalaciones complementarias, las zonas restringuidas y las zonas de circulacin de vehculos, askcomo autorizar las personas y los objetos que puedan permanecer dentro 'de dichos recintos. Fijar los lineamientos para el control, vigilancia y seguridad de los recintos fiscales y fiscalizados y de las mercancas de comercio exterior en ellos depositados, para las operaciones de carga, descarga y manejo de dichas mercancas, as como para el control, vigilancia y seguridad sobre la entrada y salida de mercancas y personas en los aeropuertos, puertos martimos y terminales ferroviarias o de auto transporte de carga y-pasajeros autorizados para el trfico internacional y en forma exclusiva en las aduanas, recintos fiscales y fiscalizados, secciones aduaneras, garitas y puntos de revisin aduaneros. Autorizar que la entrada o salida de mercancas de territorio nacional, las maniobras de carga, descarga, transbordo y almacenamiento de las mismas, el embarque o desembarque de pasajeros y la revisin de su equipaje, as como que los dems actos del despacho, sean prestados por el personal aduanero en lugar distinto del autorizado Yi en su caso, modificar, prorrogar o cancelar dichas autorizaciones. Autorizar que la obligacin de retorno de exportaciones temporales se cumpla con la introduccin al pas de mercancas que no hayan

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sido las exportadas temporalmente; aplicar los lineamientos para llevar a cabo el registro de las importaciones o internaciones temporales de vehculos y verificar sus salidas y retornos, as como la toma de muestras de mercancas en depsito ante la aduana. Determinar, conforme a la Ley Aduanera, el valor en aduana y el valor comercial de las mercancas. Mantener la consulta permanente con los organismos y asociaciones representativos de los contribuyentes sobre cuestiones relevantes en materia aduanera que requieran ser simplificadas y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones, as como analizar las propuestas formuladas por los citados organismos y asociaciones que tengan por objeto dar claridad y sencillez a la aplicacin de los procedimientos administrativos en materia aduanera. Sealar en las aduanas y en los desarrollos portuarios los lugares autorizados para la entrada y salida de mercancas extranjeras o nacionales, as como aprobar el programa maestro de desarrollo portuario a las administraciones portuarias integrales, en el que se sealen las instalaciones para la funcin del despacho aduanero de las mercancas y los documentos donde se especifiquen las construcciones de las terminales ferroviarias de pasajeros o de carga, as como de aeropuertos internacionales; fijas los lineamientos para la circulacin de vehculos dentro de los recintos fiscales o fiscalizados y sealar dentro de ellos las reas restringidas para el uso de telefona celular u otros medios de comunicacin. Retener las mercancas de procedencia extranjera objeto de una resolucin de suspensin de libre circulacin emitida por la autoridad competente en materia de propiedad intelectual y ponerlas a disposicin de dicha autoridad. Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancas de comercio exterior en los recintos fiscales y fiscalizados o, a peticin del contribuyente, en su domicilio, en las dependencias, bodegas, instalaciones o establecimientos que seale. cuando se satisfagan los requisitos correspondientes, as como conocer los hechos derivados del segundo reconocimiento a que se refiere la Ley Aduanera; verificar y supervisar dicho reconocimiento. as como revisar los dictmenes formulados por los dictaminadores aduaneros. Sustanciar y resolver el procedimiento relacionado con la determinacin en cantidad lquida de contribuciones y aprovechamientos omitidos, as como de las sanciones y accesorios de los mismos, en los trminos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras. Evaluar y, en su caso, aceptar las garantas que se otorguen respecto de impuestos al comercio exterior, derechos por servicios aduaneros. accesorios, aprovechamientos y dems contribuciones

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que se causen con motivo de la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, siguiendo los lineamientos que establezca la Administracin General de Recaudacin. Entregar a los interesados las mercancas objeto de una infraccin a la Ley Aduanera y dems disposiciones fiscales, cuando dichas mercancas no estn sujetas a prohibiciones o restricciones y se garantice suficientemente el inters fiscal. Analizar, detectar y dar seguimiento, en coordinacin con las dems autoridades competentes, respecto de las operaciones especficas de comercio exterior en las que se presuma la comisin de cualquier ilcito en cuanto al valor, origen, clasificacin arancelaria de mercancas, evasin en el pago de impuestos, cuotas compensatorias u otros aprovechamientos y derechos, incumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias e infracciones administrativas, para la debida aplicacin del programa de control aduanero y de fiscalizacin, as como investigar y dar seguimiento a las denuncias presentadas dentro del mbito de su competencia. Dirigir y operar la sala de servicios aduanales en aeropuertos internacionales, respecto de la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y medios de transporte; el despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida, as como la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones respectivas, inclusive las establecidas por las disposiciones sobre recaudacin, cobro coactivo, imposicin de sanciones, contabilidad de ingresos y movimiento de fondos. Aplicar las autorizaciones previas, franquicias, exenciones, estmulos fiscales y subsidios que sean otorgados por las autoridades competentes en la materia aduanera; constatar los requisitos y lmites de las exenciones de impuestos al comercio exterior a favor de pasajeros y de menajes y resolver las solicitudes de abastecimiento de medios de transporte. Tramitar las importaciones o internaciones temporales de vehculos. Proponer las acciones a desarrollar que impliquen la aplicacin de los recursos de los fideicomisos pblicos en los que el Servicio de Administracin Tributaria sea parte. Emitir la opinin sobre el otorgamiento o cancelacin de las autorizaciones en materia de segundo reconocimiento a que se refiere el artculo 28, fraccin XLVl1 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; vigilar el cumplimiento de las obligaciones de las personas autorizadas en los trminos del segundo prrafo del artculo 16 de la Ley Aduanera y de los dictaminadores

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aduaneros y dar a conocer a la autoridad competente las irregularidades y los hechos que impliquen la aplicacin de sanciones o que puedan constituir causales de cancelacin de dichas autorizaciones, as como coadyuvar en la integracin de los expedientes respectivos. Transferir a la instancia competente la mercanca de procedencia extranjera embargada en el ejercicio de sus facultades, que haya pasado a propiedad del Fisco Federal o de la que pueda disponer en trminos de la normatividad aplicable, as como realizar, de conformidad con las polticas, procedimientos y criterios que al efecto se emitan, la donacin o destruccin de dichas mercancas cuando no puedan ser transferidas a la instancia competente de acuerdo con las disposiciones aplicables. Autorizar, oficializar y firmar los gafetes de identificacin de las personas que presten servicios o que deban tener acceso a los recintos fiscales o fiscalizados. Habilitar das y horas inhbiles para el despacho aduanero. Ordenar y practicar la retencin, persecucin, embargo precautorio o aseguramiento de las mercancas de comercio exterior, incluidos los vehculos, o de sus medios de transporte, en trminos de la Ley Aduanera, inclusive por compromisos internacionales, requerimientos de orden pblico o cualquier otra regulacin o restriccin no arancelaria; notificar el embargo precautorio o aseguramiento de las mercancas respecto de las cuales no se acredite su legal internacin, estancia o tenencia en el pas; tramitar y resolver los procedimientos-administrativos en materia aduanera que deriven del ejercicio de sus facultades de comprobacin o del ejercicio de las facultades de comprobacin efectuado por otras autoridades fiscales, as como ordenar en los casos que proceda, el levantamiento del citado embargo y la entrega de las mercancas embargadas antes de la conclusin de los procedimientos a que se refiere este prrafo, previa calificacin y aceptacin de la garanta del inters fiscal por parte de la autoridad competente, y poner a disposicin de la aduana que corresponda las mercancas embargadas para que realice su control y custodia. Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por servicios aduaneros y aprovechamientos; aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad lquida el monto correspondiente a cargo de contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como determinar las otras contribuciones que se causen por la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, cuando ello sea necesario o consecuencia del ejercicio de las facultades a que se refiere el artculo 11 del Reglamento interior del Servicio de Administracin Tributaria, y

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determinar los accesorios que correspondan en los supuestos antes sealados. Practicar inspecciones, actos de vigilancia y verificaciones, para comprobar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados en materia de impuestos, incluyendo los que se causen por la entrada al territorio nacional o salida del mismo de mercancas y medios de transporte, derechos, aprovechamientos, estmulos fiscales, franquicias yaccesorios de carcter federal; en materia de determinacin de la base de los impuestos generales de importacin o exportacin, verificar y determinar la clasificacin arancelarias de las mercancas de procedencia extranjera, as como comprobar, de conformidad con los acuerdos, convenios o tratados en materia fiscal o aduanera de los que Mxico sea parte, el cumplimiento de obligaciones a cargo de contribuyentes, importadores, exportadores, productores, responsables solidarios y dems obligados en materia de impuestos, inclusive en materia de origen en trminos del ltimo prrafo del artculo 63 del Cdigo Fiscal de la Federacin; verificar el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias en las mercancas de comercio exterior, inclusive las normas oficiales mexicanas; declarar que las mercancas, vehculos, embarcaciones o aeronaves pasan a propiedad del Fisco Federal; practicar visitas domiciliarias, auditoras, inspecciones, actos de vigilancia, verificaciones y dems actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras para verificar el cumplimiento de las obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones; inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en este ltimo caso, vigilar el cumplimiento de sus obligaciones derivadas de la concesin o autorizacin otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior; verificar el domicilio que los contribuyentes declaren en el pedimento; ordenar y practicar la verificacin de aeronaves y embarcaciones para comprobar su legal estancia en el pas, e imponer multas por el incumplimiento o cumplimiento extemporneo a los requerimientos que formule en los trminos de este prrafo. Recibir y requerir a los particulares, responsables solidarios y terceros con ellos relacionados, que exhiban y proporcionen la contabilidad, avisos, declaraciones, pedimentos, manifestaciones y dems datos, documentos e informes que, conforme a las disposiciones legales aplicables, deben presentarse o conservar, catlogos y dems elementos que le permitan identificar las mercancas, as como los ttulo de crdito y dems documentos mercantiles negociables utilizados por los importadores y exportadores en las operacio-

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nes de comercio exterior y los originales para el cotejo de las copias que se acompaen a la documentacin relacionada con las operaciones de comercio exterior; recabar de los servidores pblicos y de los fedatarios los informes y datos que tengan con motivo de sus funciones, a fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones legales en materia aduanera; autorizar prrrogas para la presencia de la documentacin a que se refiere este prrafo, y revisar los dictmenes que se formulan para efectos aduaneros e imponer las multas correspondientes por el cumplimiento extemporneo a los requerimientos formulados en trminos de este prrafo. Informar a las personas que presten los servicios sealados en el artculo 14 de la Ley Aduanera, de las mercancas respecto de las cuales se haya declarado el abandono, que no sern objeto de destino, a fin de que puedan disponer de ellas de conformidad con las disposiciones aplicables. Dictaminar, mediante el anlisis de carcter cientfico y tcnico, las caractersticas, naturaleza, usos, origen y funciones de las mercancas de comercio exterior; efectuar ensayes con relacin a minerales, metales y compuestos metlicos sujetos al pago de contribuciones a aprovechamientos; practicar el examen pericial de otros productos y materias primas; desempear las funciones de Oficina de Ensaye; realizar las acciones de carcter tcnico-cientfico, siguiendo los lineamientos y las normas cientficas aplicables, as como los instrumentos metodolgicos y tcnicos que den sustento a dichas acciones, a efecto de emitir los dictmenes que contribuyan a proporcionar solidez cientfica al ejercicio de las atribuciones de' las autoridades fiscales y aduaneras, y a la defensa de los intereses del Fisco Federal, as como proporcionar servicios de asistencia tcnica en materia de muestreo, de anlisis y de ingeniera a los entes del sector pblico conforme a los convenios respectivos y a los particulares, mediante el pago de derecho correspondiente. Establecer la naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de las mercancas de comercio exterior, as como sugerir su clasificacin arancelaria de conformidad con los elementos con los que cuente la autoridad y solicitar el dictamen que se requiera al agente o apoderado aduanal, al dictaminador aduanero o a cualquier otro perito para ejercer las facultades a que se refiere este prrafo. Recaudar, directamente, por terceros o a travs de las oficinas autorizadas al efecto, el importe de las contribuciones y aprovechamientos, incluyendo las cuotas compensatorias, as como los productos federales, en el mbito de su competencia. Verificar el saldo a favor por compensar, determinar las cantidades compensadas indebidamente, incluida la actualizacin y recargos

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a que haya lugar y,. en su caso, imponer las multas correspondientes, en materia de comercio exterior. Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de registro de contribuyentes, para comprobar los datos que se encuentran en el Registro Federal de Contribuyentes y realizar las inscripciones y actualizaciones de los mismos por actos de autoridad, en el mbito de su competencia. ElJefe del Servicio de Administracin Tributaria sealar, mediante acuerdo la circunscripcin que cada Aduana tendr: As mismo establecer o suprimir las secciones aduaneras correspondientes. El nombre, sede y circunscripcin territorial de las aduanas es el que enseguida se seala:
1. De Agua Prieta, ubicada en Agua Prieta, Sonora. 2. De Ensenada, ubicada en Ensenada, Baja California. 3. De Guaymas, ubicada en Guaymas, Sonora. 4. De la Paz, ubicada en la Paz, Baja California Sur. 5. De Mazatln, ubicada en Mazatln, Sinaloa. 6. De Mexicali, ubicada en Mexicali, Baja California. 7. De Naco, ubicada en Naco, Sonora. . 8. De Nogales, ubicada en Nogales, Sonora. 9. De San Luis Ro Colorado, ubicada en San Luis Ro Colorado, Sonora. 10. De Sonoyta, ubicada en Sonoyta, Sonora. 11. De Tecate, ubicada en Tecate, Baja California. 12. De Tijuana, ubicada en Tijuana, Baja California. 13. De Cd. Acua ubicada en Cd. Acua, Coahuila. 14. De Chihuahua, ubicada en Chihuahua, Chihuahua. 15. De Puerto Palomas, ubicada en Puerto Palomas, Chihuahua. 16. De Cd. J urez, ubicada en Cd. J urez, Chihuahua. 17. De Ojinaga, ubicada en Ojinaga, Chihuahua. 18. De Piedras Negras, ubicada en Piedra Negras, Coahuila. 19. De Torren, ubicada en Torren, Coahuila. 20. De Colombia, ubicada en Colombia, Nuevo Len. 21. De Monterrey, ubicada en Mariano Escobedo, Nuevo Len. 22. De Matamoros, ubicada en Matamoros, Tarnaulipas. 23. De Cd. Miguel Alemn, ubicada en Cd. Miguel Alemn, Tamaulipas. 24. De Nuevo Laredo, ubicada en Nuevo Laredo, Tamaulipas .
En mi concepto, esta facultad es ilegal ya que el artculo 14 de la Ley S.A.T. no le confiere atribucin sobre estos temas; en cambio la Ley Aduanera en su modificacin de 1998 al articulo 144 fraccin 1 facult a la S.H.C.P. para sealar la circunscripcin territorial de las aduanas, por lo tanto el Reglamento Interior del S.A.~[ no puede en su artculo 4 fr. XII otorgar esta atribucin; ya que es de explorado derecho, que un reglamento no puede ir 1116.5 all de una Ley mucho menos contradecirla.

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25. De Cd. Reynosa, ubicada en Cd. Reynosa, Tamaulipas. 26. De Tampico, ubicada en Tarnpico, Tamaulipas. 27. De Tuxpan, ubicada en Tuxpan, Veracruz. . 28. De Aguascalientes. ubicada en Aguascahentes, Aguascahentes. 29. De Guadalajara, ubicada en TlaJom~lco, Jalisco. 30. De Manzanillo, ubicada en Manzanillo, Colima. 31. De Lzaro Crdenas, ubicada en Lzaro Crdenas, Michoa-

cm.

32. De Quertaro, ubicada en Quertaro, Quertaro. 33. De Toluca, ubicada en Toluca, Estado de Mxico. 34. De Acapuleo, ubicada en Acapulco, Guerrero. 35. De Coatzacoalcos, ubicada en Coatzacoalcos, Veracruz. 36. De Puebla, ubicada en Puebla, Puebla. 37. De Veracruz, ubicada en Veracruz, Veracruz. 38. De Cancn, ubicada en Cancn, Quintana Roo. 39. De Cd. del Carmen, ubicada en Cd. del Carmen, Campeche. 40. De Cd. Hidalgo, ubicada en Cd. Hidalgo, Chiapas. 41. De Progreso, ubicada en Progreso, Yucatn, 42. De Subteniente L6pez, ubicada en Subteniente L6pez, Quintana Roo. 43. De Salina Cruz, ubicada en Salina Cruz, Oaxaca. 44. Del Aeropuerto Internacional de la Cd. de Mxico, ubicada en el Aeropuerto Internacional de la Cd. de Mxico. 45. De Mxico, ubicada en Mxico, Distrito Federal. 46. De Altamira, ubicada en Altamira, Tamaulipas." 47. De Cd. Camargo ubicada en Cd. Camargo Tamaulipas. 48. De Dos Bocas, ubicada en Paraso, 'Iabasco.!" 49. De Guanajuato, ubicada en Silao, Cuanajuato."? his Las unidades administrativas citadas podrn estar en el municipio que corresponda a la ciudad que identifique la aduana, en cualquiera de los municipios colindantes, as como en el Aeropuerto Internacional o en el puerto que corresponda a esta ciudad. Tratndose de la Ciudad de Mxico las aduanas podrn estar ubicadas en el Distrito Federal o en cualquiera de los municipios que forman su rea conurbada. Cada Aduana estar a cargo de un Administrador del que dependern los Subadministradores,jefes de sala,jefes de departamen19 Por la reforma del da 20 de Agosto de 1993 al reglamento interior de la SH y CP, se estableci como aduana. 20 Creada en el Reglamento Interior de la SH y CP publicado en le b.O.F. el 11 de septiembre de 1996. Creada en el Reglamento Interior del S.A.l": publicado en el O.O.F. el 22 de Marzo de 2001. 20 bis Creada en las modificaciones al Reglamento Interior del S.A.T. publicadas en el D.O.F. el 12 de mayo de 2006.

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MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

to, jefes de seccin, verificadores. notificadores, el personal de apoyo para la inspeccin fiscal y aduanera y el personal que las necesidades del servicio requiera.
6. SECCIONES ADUANERAS

La Ley Aduanera ordena que es facuItad de la Secretara de Hacienda establecer o suprimir las secciones aduaneras" con la reforma a la Ley Aduanera publicada el3l de diciembre de 1998. se le quita a la Secretara de Hacienda la facultad de establecer y suprimir las secciones aduaneras y slo se le otorga la de sealar su circunscripcin territorial. Lo anterior deja una gran laguna legal ya que no se sabe que autoridad pueda crear y suprimir secciones' aduaneras. ** Por acuerdo expedido por el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria se aut.orizan las siguientes secciones aduaneras y Aeropuertos Internacionales."
ADUANA DE TIJUANA

Depende de esta Aduana, la Seccin Aduanera del Aeropuerto Internacional denominado "Abelardo L. Rodrguez", de la ciudad de Tijuana, y la de "Mesa de Otay", Municipio de Tijuana." en el Estado de Baja California.
ADUANA DE MEXICALI

Dependen de esta Aduana. la Secciones Aduaneras de "Los Algodones" y "San Felipe", ubicada sta en el Aeropuerto Internacional del mismo nombre, ambas en el Municipio de Mexicali, y el Aeropuerto Internacional denominado "General Rodolfo Snchez Taboada", en la ciudad de Mexicali, en el Estado de Baja California.
ADUANA DE SONOYTA

Dependen de esta Aduana. la Seccin Aduanera de "San Emeterio", Municipio de Plutarco Elas Calles. el Aeropuerto Internacional de Puerto Peasco, la seccin aduanera de Sonora en el Municipio de Piquito, todos en el Estado de Sonora.
ADUANA DE NOGALES

Dependen de esta Aduana, la Seccin Aduanera de "Sasabe" en el Municipio de Saric, y el Aeropuerto Internacional denominado "Nogales", en la ciudad del mismo nombre, ambos en el Estado de Sonora.
l!1 Ley Aduanera, opus cit., Artculo 144 fraccin 1 El reglamento interior del S.A.l:, ha colmado esta laguna ensu artlculo 39C. Regla-

mento publicado el 22 de Marzo de 2001. 22 Publicado en el Diario Oficial de la Federacin delS1 de agosto del 2000, 27 de mayo de 2002, 24 de mayo de 2006 y 21 de mayo de 2008. 2!i Creada por Acuerdo del Ejecutivo Federal, publicado en el Diario Oficial de la Federacin de 21 de diciembre de 1984.

DERECHO ADUANERO
ADUANA DE ENSENADA

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Dependen de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional de la ciudad de Ensenada, denominado "El Ciprs", en el Estado de Baja California y la de Islas de los Cedros.
ADUANA DE GUAYMAS

Dependen de esta Aduana, los Aeropuertos Jnternacionales denominados 'Jos Mara Yez", en la ciudad de Guaymas, el de Ciudad Obregn denominado "Cd. Obregn" y el de la ciudad de Hermosillo denominado "Ignacio Pesquera", en el Estado de Sonora.
ADUANA DE CIUDADJUREZ

Dependen de esta Aduana.las Secciones Aduaneras; la del Puente Internacional "Zaragoza Isleta", en el Municipio de Zaragoza; la de "San Jernimo-Santa Teresa", Municipio de Jurez, y la ubicada en el Aeropuerto Internacional" Abraham Gonzlez", en CiudadJurez, en el Estado de Chihuahua.
ADUANA DE CIUDAD ACUA

Dependen de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional denominado "Ciudad Acua", en la ciudad del mismo nombre, Estado de Coahuila.
ADUANA DE PIEDRAS NEGRAS

Dependen de esta Aduana el Puente Internacional Puerta de Mxico, el Puente Internacional Coahuila 2000. el Puente Internacional de Ferrocarril y la Central de Autobuses en el Municipio. de Piedras Negras, la Garita del kilmetro 53 en el Municipio de Allende, la Seccin Aduanera del Aeropuerto Internacional Plan de Guadalupe, en la ciudad de Ramos Arizpe, el Aeropuerto internacional en "Piedras Negras", en la ciudad del mismo nombre, y el Aeropuerto Internacional de Monclova, en el municipio del mismo nombre, todos en el Estado de Coahuila.
ADUANA DE CHIHUAHUA

Dependen de esta Aduana} las Secciones Aduaneras; las del Parque Industrial "Las Amricas" y la ubicada en-el Aeropuerto Internacional "General Roberto Fierro Villalobos", ambos en la ciudad de Chihuahua, Chihuahua.
ADUANA DE TORREaN

Dependen de esta Aduana, lo; Aeropuertos Internacionales de la ciudad de Torren. denominado "Francisco Sarabia", en el Estado de Coahuila y el de la ciudad de Durango denominado "Presidente Guadalupe Victoria", en el estado del mismo nombre; as como la seccin aduanera en este ltimo aeropuerto.

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MXIMO CARVAJAL CON1'RERAS

ADUANA DE. NUEVO LAREDO

Depende de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional denominado "Quetzalcatl", en la ciudad de Nuevo Laredo, Estado de Tamaulipas
ADUANA DE CIUDAD CAMARGO

Depende de esta Aduana, el cruce internacional de Diaz Ordaz, denominado "El Vado" Estado de Tamaulipas.
ADUANA DE CIUDAD MIGUEL ALEMN

Depende de esta Aduana.la Seccin Aduanera de "Guerrero", en el municipio del mismo nombre, en el Estado de Tamaulpas.
ADUANA DE CIUDAD REYNOSA

Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de "Las Flores", en la ciudad de Nuevo Progreso. Municipio de Ro Bravo y la de "Nuevo Amanecer", ubicada en el puente internacional denominado "Nuevo Amanecer" Municipio de Reynosa y el Aeropuerto Internacional denominado "General Lucio Blanco", en la propia Ciudad de Reynosa, ambas en elEstado de Tamaulipas.
ADUANA DE MAli\MOROS

Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de los Puentes Internacionales "Luicio Blanco-Los Indios" y el "Mezquital", en el Municipio de Matamoros, y el Aeropuerto Internacional denominado "Servando Canales", en la ciudad de Matamoros en el Estado de Tamaulipas.
ADUANA DE MONTERREV

Dependen de esta Aduana, la sala de pasajeros del Aeropuerto Internacional de la ciudad de Monterrey denominado "Del Norte", en el Municipio de General Mariano Escobedo, as como la sala de pasajeros y la seccin Aduanera del Aeropuerto Internacional "Mariano Escobedo", del Municipio de Apodaca, en el Estado de Nuevo len, as como la seccin Aduanera de la terminal ferroviaria de "Transporte Ferroviario Mexicano, ubicada en el Municipio de Salinas Victoria. Nuevo Len ".
ADUANA DE MANZANILLO

Depende de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional, en la ciudad de Manzanillo, Estado de Colima.


ADUANA DE GUADALAJARA

Depende de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de "Puerto Vallarta", en el municipio del mismo nombre y la "Terminal In termodal Ferroviaria", de la ciudad de Gudalajara, ubicadas en el Estado 'de Jalisco. As como el Aeropuerto Internacio~~l "Mig~el Hidalgo y Costilla" del municipio de Tlajomulco de Zuiga.jalsco.

DERECHO ADUANERO ADUANA DE MAZATLN ,

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Dependen de esta Aduana/las Secciones Aduaneras de ''Topolobampo", Municipio de Ahorne, y la del Aeropuerto Internacional denominado "Culiacn", municipio del mismo nombre y los Aeropuertos Internacionales denominados "General Rafael Buelna", en la ciudad de Mazatln y "Del Valle del Fuerte" Municipio de Ahorne, en el Estado de Sin aloa.
ADUANA DE LA PAZ

Dependen de esta Aduana, las Secciones Adu~neras de "SaJ?- Jos de! Cabo", ubicada en el Aeropuerto Internacional denommado "Los Cabos", la de "Cabo San Lucas", las dos en el Municipio de Los Cabos; la de "Santa Rosala", en e! Municipio de Muleg: la de "Loreto", en e! municipio del mismo nombre; y la. de "~ichil!nge", en e! Municipio de la Paz. Todos del Estado de Baja California Sur.
ADUANA DE LZARO CRDENAS

Depende de esta Aduana la Seccin Aduanera de "Zihuatanejo", ubicada en el Aeropuerto Internacional denominado "Ixtapa Zihuatanejo", en el Municipio de Zihuatanejo, en el Estado de Guerrero; as como el propio Aeropuerto Internacional.
ADUANA DE QUERtli\RO

Dependen de esta Aduana, el Aerdromo Internacional de la Ciudad de Quertaro, denominado Ingeniero Fernando Espinosa Gutirrez en e! Estado del mismo nombre y e! Aeropuerto Intercontinental de Quertaro ubicado en los Municipios el Marqus y Coln, en e! Estado del mismo nombre, e! Aeropuerto Internacional denominado General Francisco J. Mjica ubicado en el Municipio de Alvaro Obregn, as como la Seccin Aduanera de Morelia en la ciudad de More!ia, Michoacn.
ADUANA DE ACUASCALIENTES

Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de: Parque multimodal interpuerto, en el Estado de San Luis Potos y la del Aeropuerto Internacional denominado "General Leobardo C. Ruiz", ubicado en el Municipio de Calera de Vicente Rosales, en el Estado de Zacatecas; as como, los Aeropuertos internacionales de la ciudad de Aguascalientes, denominado "Lic. Jess Tern", en el Estado el mismo nombre, el denominado "Ponciano Arrlaga", ubicado en el Municipio de Soledad de Graciano Snchez, en el Estado de San Luis Potos.
ADUANA DE

T AMPICO Depende de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional deno-

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MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

minado "Francisco Javier Mina", en la ciudad de Tampco, Estado de Tamaulipas. ADUANA DE VERACRUZ Depende de esta Aduana, la Seccin Aduanera del Aeropuerto Internacional denominado "General HeribertoJara Corona", en la ciudad de Veracruz, en el estado del mismo nombre. ADUANA DE Dos BOCAS Depende de esta Aduana, la Seccin Aduanera del Aeropuerto Internacional "C.P.A. Carlos Robirosa", ubicado en la ciudad de Villahermosa, "Frontera" en el municipio de Centla Estado de Tabasco, y el Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Palenque, en el Estado de Chiapas. ADUANA DE SAUNA CRUZ Dependen de esta Aduana, los Aeropuertos Internacionales denominados "Huatulco", en el Municipio de Huatulco, el de "Puerto Escondido" y en el Municipio de San Pedro Mixtepec; el de la ciudad de Oaxaca denominado "Xoxocotln", todos en el Estado de Oaxaca. ADUANA DE CIUDAD DEL CARMEN Dependen de esta Aduana las Secciones Aduaneras de "Seybaplaya" en el Municipio de Champotn, Campeche; as como el Aeropuerto Internacional "Ing. Alberto Acua Ongay", ubicado en la ciudad de Campeche y el Aeropuerto Internacional de Ciudad del Carmen, ambos en el Estado de Campeche. ADUANA DE PROGRESO Depende de esta Aduana, la Seccin Aduanera del Aeropuerto lnternacional de la ciudad de Mrida, denominado "Lic. Manuel Crecencio Rejn", en el Estado de Yucatn. ADUANA DE CANCN Dependen de esta Aduana, las Seccin Aduanera de "Puerto Morelos", Municipio de Benito Jurez, y la ubicada en el Aeropuerto Internacional denominado "Cozumel", en ese municipio, Estado de Quintana Roo. ADUANA DE SUBTENIENTE LPEZ Depende de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional denominado "Chetumal", en la propia ciudad de Chetumal, Estado de Quintana Roo. ADUANA DE CIUDAD HIDALGO Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de Ciudad Talismn, en el Municipio de Tuxtla Chico, Puerto Chiapas en el

DERECHO ADUANERO

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Municipio de Tapachula, Ciudad Cuauhtrnoc, en el Municipio de Frontera Comalapa y el Puente Internacional Dr. Rodolfo Robles Valverde, en el Municipio de Suchiate, y el Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Tapachula denominado Tapachula, en el Estado de Chiapas.
ADUANA DE ACAPUl.CO

Dependen de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional denominado, "General Juan N. Alvarez ", en la ciudad de Acapulco, Estado de Guerrero.
ADUANA OE PUEBLA

Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de "Tlaxcala", enel Municipio de Atlangatepec y "Cuernavaca", en el Municipio de JUltepec, en los estados de Tlaxcala y Morelos respectivamente, y el Aeropuerto Internacional denominado "Hermanos Serdn", en el Estado de Puebla.
ADUANA DE

Tot.ucx Depende de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional de Toluca, denominado "Lic. Adolfo Lpez Mareos", en el Estado de Mxico.

ADUANA DEL AEROPUERTO INTERNACIONAL DE LA CIUDAD DE MxICO

Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras denominadas "Satlite", para importacin y exportacin por va area, misma que est ubicada en el lado sur de las instalaciones del Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Mxico, y la del "Centro Postal Mecanizado", por va postal y por trfico areo, ubicada en el lado norte del mismo Aeropuerto, ambas dentro de las instalaciones del propio Aeropuerto.
ADUANA DE MxICO

Dependen de esta Aduana la Seccin Aduanera para el despacho por va postal del "Distrito Federal", as como la Seccin Aduanera de importacin y exportacin de contenedores, de "Pantaco", ambas en la Ciudad de Mxico, D.F. 24
ADUANA DE ALTAMIRA

Depende-de esta Aduana, la Seccin Aduanera del aeropuerto "Pedro Jos Mndez" ubicado en el municipio de Victoria, estado de Tamaulipas.
ADUANA nt GUANAJUAI'O

. Dependen de esta Aduana, la Seccin Aduanera de Celaya, ubicada en la CIUdad de. Celayay el Aeropuerto Internacional
24

Acuerdepublicado en el Diario Oficial de la Federacin, del 22 de octubre de 1991.

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Guanajuato en el Municipio de Silao, ubicado en la ciudad del mismo nombre, ambas en el Estado de Guanajuato Las secciones aduaneras estn bajo el control de la administracin de la aduana en cuya jurisdiccin se encuentran. Todas las operaciones que realizan, debern ser puestas en conocimiento de la aduana de donde dependen, la cual rendir cuenta mensual de las cantidades que recaude la seccin aduanera.
CLASIFICACIN DE LAS ADUANAS os

Por su Ubicacin

Por su Trfico

{
f
1

Maritimas Fronterizas Interiores Martimas Terrestres Areas Postales Fluviales De Zona Gravada De Area de Desgravacin De Despacho De Personas y Despacho De De De De De carga destino paso entrada salida

Por su Rgimen Por su Movimiento

Por su Trnsito

{
{

Por su competencia

Principales o subalternas Mayores o menores Generales o especiales mponaclOn Exportacin Transito Transbordo Cabotaje

Por su habilitacin

Por su servicio

Nacionales

Yuxtapuestas

Z5

Cfr. Artculo 89, fraccin XIII de la Constitucin General de la Repblica.

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La Repblica Mexicana cuenta actualmente con las siguientes


aduanas martima!\:26

Ensenada, Baja .California; La Paz, Baja California Sur; Guayrnas, Son.; Mazatln, Siri.: Manzanillo. CoI.; Lzaro Crdenas, Mch.; Acapulco, Gro., Salina Cruz, Oax.; Altarmra, Tamps.; Tarnpico, Tamps.; Tuxpan, Ver.; Veracruz, Ver.; Coatzacoalcos, Ver.; Cd. del Carmen, Camp.; Progreso, Yuc.; Cancn, Q. Roo. Aduanas fronterizas o terrestres: Matamoros, Tamps.; Cd. Reynosa, Tamps.; Cd. Miguel Alemn, Tamps.; Cd. Camargo, Tamps.; Nuevo Laredo, Tamps.; Colombia, N.L.; Piedras Negas, Coah.; ca. Acua, Coah,; Ojinaga, Chih.; Cd. j urez, Chih.; Puerto Palomas, Chih.; Agua Prieta, Sori.; Naco, Son.; Nogales, Son.; Sonoyta, Son.; San Luis Ro Colorado, Son.; Mexicali, B.C.; Tecate , B.C.; Tijuana, B.C.; Cd. Hidalgo, Chis.; Subteniente Lpez, Q. Roo.: Dos Bocas. Tab. Aduana area ubicada en: Aeropuerto Internacional "Benito jurez" de la Ciudad de' Mxico, Distrito Federal. Aduanas Interiores: La de Mxico, D. F., la de Guadalajara, la de Torren, la de Monterrey, la de Quertaro," la de Toluca," la de Chihuahua,"? la de Aguascalientes, la de Puebla," la de Ouanajuato.?'' his La circunscripcin territorial de las aduanas fronterizas del pas, se delimita por una franja de veinte kilmetros paralela a la linea divisoria internacional; excepto cuando expresamente se ha sealado una circunscripcin territorial distinta.
7.tDESARROLLOS PORTUARIOS

Los desarrollos portuarios son puertas al mar, creados por decreto del Ejecutivo Federal con la finalidad de promover las actividades econmicas relativas al comercio exterior de mercancas, dotando a determinados puertos de infraestructura e instalaciones adecuadas para incentivar la exportacin de mercancas, principalmente de productos terminados.
16 Consltese Diario Oficiar de la Federacin del 9 de marzo de 1990. 11 Estas dos ltimas aduanas se crearon por Acuerdo del Ejecuuvo Federal publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 20 de enero de 1983. 28 Creada por Acuerdo del Ejecutivo Federal, publicado en el Diario Oficial de la Federaci6n el 14 de febrero de 1984. ' 29 Creada por Decreto del Ejecutivo Federal, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 23 de marzo de 1987. 30, Estas dos aduanas se crearon por Acuerdo del Ejecutivo Federal publicado en el Diado Oficial, de la Federacin el6 de agosto de 1987. :10 bi~ Creada el 12 de mayo de 2006.

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La Ley Aduanera hasta abril de 1996, en su ttulo quinto, captulo primero, el establecimiento de lo que domin desarrollo portuario, con-el propsito de promover la industrializacin equilibrada, estimular la produccin nacional, fomentar la exportacin de productos terminados, incrementar la captacin de divisas y medios de pago y mejorar las condiciones de empleo. Para establecer su ubicacin se deberian considerar las fuentes de abastecimiento de materias primas nacionales, energa ocupacin y situacin frente al intercambio comercial internacional. Las mercancas que se importarn o exportarn, destinadas a los desarrollos portuarios, se podran efectuar al amparo de cualesquiera de. los regmenes aduaneros que la ley prevena. La autoridad aduanera sealara los medios de transportes, los lugares, autorizados de entrada y salida de mercancas, as como los permetros de vigilancia aduanera. El Ejecutivo Federal, en cada desarrollo portuario establecera el rgimen administrativo aplicable de acuerdo a lo que dispone la Ley de Navegacin y Comercio Martimo y sealara las bases para la planeacin de actividades industriales, comerciales, tursticas,
portuarias y de servicios, as como la ejecucin de stas.

Los desarollos portuarios no han funcionado en nuestro pas, y como lo habamos sealado deberan de desaparecer de laLegislacin Aduanera. Lo anterior ha sucedido con la supresin que la nueva Ley ha ordenado de este captulo. El hecho que lo mencionemos en el libro es slo por su contenido y valor histrico.
8.
ZONAS UBRES

REGIONES FRONTERlZAS H

El primer antecedente bsico de lo que son las zonas libres en nuestro pas, lo encontramos en el decreto expedido el 4 de abril de 1849 por don Jos Joaqun Herrera, en l, dict una serie de franquicias para determinadas mercancas en una zona geogrfica definida." La razn -de ser de nuestras zonas libres est en base a tres circunstancias: el atraso econmico y social de ~una porcin geogrfica de nuestro pas, el alejamiento de los centros de produccin y distribucin de mercancas y, a la falta de vas de comunicacin entre la zona y el resto del pas. Jorge Erig Loera dice que la zona libre "consiste en un rgimen especial, que se implanta sobre un determinado territorio con
" La Institucin de zona libre ha sido transformada a partir de 1994 como se comenta

ms adelante. '2 Ram6n Ocegueda Gallardo. Rgimen Fiscal de los Puertos, Zonas J Permetros libres,

pg. 83.

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Segn Carlos Giuliani," las zonas francas "son porciones del territorio nacional sustradas a la jurisdiccin aduanera y en las . cuales, por consiguiente, las mercancas procedentes del extranjero pueden ingresar sin pago de los derechos respectivos y salir para el exterior con anloga franquicia; en cambio si pasan a otra zona del pas debern satisfacer los derechos". una finalidad socio-econmica para desarrollar la economa y la cultura, en el sentido ms amplio de esaregin ".'. Por otra parte Ramn Ocegueda Gallardo entiende por zona libre "la extensin territorial legalmente delimitada que puede comprender una o ms entidades federativas o bien, parte de alguna de ellas, en donde por razones de ndole geogrfica, socio-econmica y poltica, impera un rgimen fiscal especial, que consiste, en la exencin de impuestos de importacin pata las mercancas extranjeras siempre y cuando no sean similares a las producidas en dicha zona y en la exencin de impuestos de exportacin de aquellas mercancas que se produzcan, elaboren o transformen dentro de la misma"!' Dentro de nuestro sistema jurdico es facultad del Ejecutivo Federal el establecer o suprimir las zonas libres y sealar sus lmites. Tradicionalmente en nuestro pas existieron cinco zonas libres: la de Baja California y Parcial de Sonora; la de Baja California Sur;" la de Quintana Roo;" La Zona libre de la franja Fronteriza sur colindante con Guatemala y la del Municipio de Salina Cruz, Oaxaca. Para las tres primeras zonas su vigencia fue prorrogada hasta el 31 de diciembre de 1993," y para las dos ltimas fue determinada su vigencia hasta el 31 de agosto de 1995." En las zonas libres las mercancas extranjeras podrn introducirse sin el pago de los impuestos a la importacin, siempre que no sean similares a las nacionales que concurran al mercado de estas zonas. La Secretara de Comercio y Fomento Industrial, previa opinin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, determinar, por medio de disposiciones de carcter general, las mercancas que estatn total o parciahnente desgravadas con los impuestos al comer34 Jorge

:19 Derecho Financiero, pg. 844. Enrige Lacra Opus Cit., pg. 48. " M Ramn Ocegueda Gallardo. Upus cit .. p~g. 58.

sebecrerc publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 3 dejunio de 19~9 que cre estas zonas. '70ecreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin del ~O dejunio de 1972 que cre esta lona. , 38 Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federaci6n del 19 de noviembre de 1992. . S9.0ecretos publicados en el Diario Oficial de la Federacin del 22 de agosto de 1989 y 14 de noviembre de 1990, respectivamente.

198

MXIMO CARVAJAL CONTREllAS

cio exterior. La propia Secretara de Comercio y Fomento Industrial con base en la ley reglamentaria del articulo 131 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en materia de comercio exterior, determinar las mercancas cuya importacin o exportacin a las citadas regiones fronterizas quedar restringida o prohibida con cuotas compensatorias. La ley Aduanera precepta que las bebidas alcohlicas, el tabaco labrado en cigarrillos o puros y los caballos de carrera, causarn los impuestos de importacin cuando se introduzcan a estas reg-iones. La critica que le podemos hacer a esta disposicin, es que consideramos debera de estar en el Reglamento de la Ley. La Secretara de Hacienda establecer Aduanas dentro de los lmites de las Zonas Libres para que las mercancas y los pasajeros que procedan de ellas, se introduzcan al resto del territorio nacional o sea a la zona gravada. Si una mercanca es importada y destinada a la zona gravada a travs de una Zona Libre, deber transitar en el mismo medio de transporte en que originalmente se presentaron a su despacho, debiendo conservar intactos los medios de control que se pusieron (sellos, precintos, marcas, etiquetas). Esta disposicin es incorrecta ya que hay embarques pequeos que no pueden ocupar un vehculo completo para su sola transportacin. Las mercancas importadas a la zona libre, podrn introducirse a la zona gravada," mediante la elaboracin de un pedimento aduanal y la determinacin y pago de las contribuciones y cuotas correspondientes. as como el cumplimiento de los controles que haya sealado la Secretaria de Hacienda, en los trminos del articulo 25 de la Ley Aduanera. El sistema postal puede ser utilizado para el envio de mercancas de estas zonas, si se cumplen con el pago de las contribuciones y la obtencin de permisos o cumplimiento .de regulaciones no arancelarias. Se permite que una mercanca importada a zona libre, pueda internarse a zona gravada en forma temporal para ser sometida a un proceso de reparacin. Los equipajes de los pasajeros procedentes de la franja o regin fronteriza no pagarn impuestos a la importacin; sobre las mercancas de ~s.~personal; como ropa. calzado. artculos de aseo o tocador, en
40

~:l.uanas

Cfr. Salvador Ochoa Luna. Comentarios sobre el Control Interno establecido en las Fronterizas de Zona Libre.

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199

cantidades razonables; as como las mercancas extranjeras adquiridas en dicha zona, cuyo valor no exceda del equivalente en moneda nacional a $75.00 dlares de los Estados Unidos de Amrica. Tambin podrn-importarse al resto del pas libre de impuestos," los menajes de casa usados siempre y cuando, se-haya residido por ms de un ao dentro de la zona libre; y el mobiliario haya sido adquirido con seis meses de anticipacin a la fecha de salida. Deigual manera,las que se, introduzcan temporalmente al resto del pas, para retornar a la zona libre. La mercancia de una zona libre a otra ser permitida bajo el rgimen de trnsito interno, cumplindose con todos los requisitos legales exigidos. En mi personal opinin las zonas libres de Baja California y Sonora, Baja California Sur y Quintana Roo han cumplido cabalmente con los objetivos de su creacin; por lo tanto pienso que est prximo a concluir su rgimen de excepcin. Tal y como lo vaticinamos, esto ya sucedi. En nuestro Sistema aduanero mexicano a partir del primero de Febrero de 1994, la situacin de las zonas libres ha cambiado, en virtud de que se han abrogado los decretos que las crearon y prorrogaron su vigencia. Al desaparecer estas reas de desgravacin aduanero se establece un rgimen de transicin que permitir incorporar gradualmente al rgimen comercial general del pas; las porciones geogrficas que gozaban de esta situacin de excepcin aduanera. El plazo que se establece para esta etapa de transicin debe de concluir el 31 de Diciembre del ao 2002. La denominacin de zona libre ha sido modificada por la de REGION FRONTERIZA." Por lo tanto, en cualquier lugar de este libro que se mencione el vocablo Zona Libre, deber mutatis mutandis, entenderse que se trata de estas regiones fronterizas. Su esquema legal, se regul en tres decretos que se publicaron en el Diario Oficial de la Federacin el da 24 de Diciembre de 1993. , Ahora bien, dichos decretos han sido abrogados por los publicados en el Diario Oficial de la Federacin el da 29 de Diciembre de 1995, vigentes a partir del l ' de enero de 199-6 y actualizado por el decreto publicado el 31 de diciembre de 1998 que abroga el
>11 Cfr. Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior para el 2008 publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de Abril de 2008. Regla nmero 2.10.2. Se entiende por Regin Fronteriza. los Estados de Baja California, Baja California Sur. Quintana Roo. parte de Sonora, Franja Fronteriza Sur colindante con Guatemala y los Municipios de Comitn. Chiapas. Salina Cruz, Oax. Cananea y Caborca. Son.

200

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de 1995, modificados por los decretos publicados el 5 de junio, 2 de diciembre y 10 de diciembre de 2002. El primer decreto continua con el sistema arancelario de transicin al rgimen comercial del pas para la industria, construccin, pesca y talleres de reparacin y mantenimiento ubicados en la Regin Fronteriza (incluye la franja fronteriza norte del pas). El decreto establece mercancas que estarn totalmente desgravadas del impuesto general de importacin, en algunos casos hasta diciembre del 2000 otros hasta diciembre del 2002, siempre que sean originarios de Canad o Estados Unidos. Para otras mercancas originarias de otros pases diferentes a los sealados, la desgravacin ser hasta el mes de Diciembre del ao 2002. En todos los casos deber de cumplirse con las medidas de regulacin, restricciones no arancelarias y dems contribuciones o requisitos legales. El segundo decreto, continua regulando el esquema arancelario de transicin al rgimen comercial general del pas, par' el comercio, restaurantes, hoteles y ciertos servicios ubicados en la franja fronteriza norte del pas. Este decreto-norma las mercancas que estarn total o parcialmente desgravados del impuesto general de importacin cuando sean originarias de Canad o Estados Unidos, por ejemplo, los que causarn una tasa del 5% hasta diciembre del 2000 y el 2002; o los que estn totalmente desgravadas hasta diciembre del 2000 y el 2002. O bien los que sean originarios de otros pases en que habr mercancas desgravadas totalmente hasta diciembre del 2000 y gravadas Con un 5% hasta la misma fecha. En algunos casos se establecen situaciones particulares para dererminadas reas geogrficas de las que forman la regin fronteriza, con mi esquema especial de desgravacin arancelaria sobre un elenco de mercancas y por una periodicidad determinada. Se conserva la obligacin de cumplir con las medidas de regulacin y restricciones no arancelarias y dems contribuciones o requisitos legales a que esten sujetas las mercancas. El tercer reglamento, sigue manteniendo el esquema arancelario de transicin al rgimen comercial general del pas, para el comercio, restaurantes, hoteles y ciertos servicios ubicados en la regin fronteriza. En el decreto se establecen las mercancas que estarn total o parcialmente desgravadas del impuesto general de importacin en la regin fronteriza, cuando sean originarias de Canad o Estados Unidos establecindose aquellas que se desgravarn totalmente hasta diciembre de 2000 y diciembre del ao 2002; as como las

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mercancas que tendrn una tasa del.5,!" h~sta diciembre ~e 20~0 y diciembre del ao 2002. Para las orIgmarIas de otros paIses diferentes a los sealados, habr mercancas que se les aplicar una desgravacin total y otras que causarn una tasa del 5% sealndose plazos que van a diciembre del 2000 y diciembre del ao 2002. De igual manera el decreto que se comenta establece reglas diferentes para las mercancas dependiendo de la zona geogrfica a las que se destinen. En todos los casos deber de cumplirse con las medidas de regulacin y restricciones no arancelarias as c~mo l:,s.dems contribuciones o requisitos que establezcan otras disposiciones legales. Como se observar nuestra opinin sobre la necesidad de concluir con el esquema de zonas libres ha sido tomado en cuenta al crearse este sistema de transicin para su eliminacin total de nuestro sistema jurdico aduanero.
9. FRANJAS FRONTERIZAS"

La franja fronteriza est determinada dentro de una zona de veinte kilmetros paralela a la lnea divisoria internacional de nuestro pas."
Dentro de esta zona podrn introducirse diariamente mercancas

para ser consumidas por los habitantes de las poblaciones fronterizas. Estas mercancas consistirn en alimentos; medicinas, artculos,

de vestir y de uso personal. No se incluyen dentro de esta franquicia los cigarros, cigarrillos y bebidas alcohlicas. La importacin de esta mercanca se permitir con la soja presentacin de ellas a las autoridades aduaneras, sin que se exija el cumplimiento de requisitos especiales, restricciones o pago de impuestos, cuando su valor no pase del equivalente en moneda nacional de 50 dlares de los Estados Unidos de Amrica. Adicionalmente cada mes una familia podr importar bienes bsicos de consumo hasta por 400 dlares. Las mercancas no podrn ser introducidas al resto del pas sin que previamente se cumpla con todas las formalidades y requisitos legales que se establecen para la importacin, Con excepcin de los menajes de casa, de acuerdo al segundo prrafo del Artculo 114 de la Lev Aduanera.
reglmen aduanero de la franja fronteriza se ha transformado como se podr observar en lo apuntado en pginas anteriores. 44- ,Cfr. Enrique Ca~allero Montoya Estmulos Fiscales a la Exportacin en las Franjas Erontem:as)I las Franquicias a la Importacin, pgs. de la 93 a la 98 de la 168 a la 178.
43

El . .

202

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Dentro de esta franja fronteriza podrn establecerse centros de abasto, centros comerciales, cooperativas, o bien comercios organizados, a los que se les podrn conceder autorizacin especial para importar mercancas para su venta. Este tipo de concesiones es lo que comnmente se conoce como la importacin de "artculos ganChO",45

Para gozar de este tratamiento especial los centros mencionados, las cooperativas y los comercios debern estar inscritos e informar en los trminos de la autorizacin, las ventas realizadas y los saldos que tuvieran en existencia. <ti No obstante los esfuerzos que los gobiernos de la Repblica a travs de todos los ordenamientos legales que se han dictado para conquistar los mercados fronterizos.v la realidad sigue siendo que los productos nacionales no han podido conquistar dichos mercados, los cuales se siguen abasteciendo de productos extranjeros. Los "artculos gancho" en la prctica no han cumplido con la finalidad que les dio origen y en casi todas las ocasiones, se han convertido en una forma de contrabando para nuestro pas. Los argumentos, disposiciones y reglas sealados para las zonas libres son aplicables, mutatis mutandis, a franjas fronterizas. Con la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin del 24 de Diciembre de 1994 abrogados por los publicados el 29 de Diciembre de 1995, abrogados por el publicado el 31 de Diciembre de 1998 de los Decretos sobre el esquema arancelario de transicin al rgimen comercial general del pas para el comercio, restaurantes, hoteles y ciertos servicios, ubicados en la franja fronteriza norte; y el de la industria, construccin, pesca y talleres de reparacin y mantenimiento ubicados en la regin fronteriza; todo el rgimen que tena la franja fronteriza norte, como sistema de excepcin aduanera, ha sufrido un cambio sustancial que lo asimila paulatinamen te al de la generalidad del territorio nacional. El rgimen de trancisin se establece para que concluya el 31 de Diciembre del ao 2002. En los decretos ~encionados, se establecen las mercancas que gozaron de un tratamiento arancelario preferencial consistente en una desgravaci?n total o parcial del impuesto general de importacin; cuando se Importen a las franjas fronterizas. As encontramos mercancas que sern gravadas con un 5% durante el ~OOO y el ao 2002 cuando sean originarias de Canad y Estados Unidos, Igualmente mercancas sin gravar durante los aos del 2000'y el 2002.
u lbid., pgs. de la 122 a la 135. Ibi., pgs. de la 135 a la 140. "47 Cfr. Los Diarios Oficiales de la Federacin de las fechas: 4 de noviembre de 1983; 8. de junio de 1984; 3 de junio de 1986; 27 de octubre de 1986. Todos dios sobre estmulos a esta franja fronteriza. que el gobierno ha otorgado en el pasado.
4ti

DERECHO ADUANERO

203

Por otro l~do, habrn mercancas originarias de otros paises que s~ agravaran con un 5% hasta Diciembre del 2000 y 2002 o que estaran exentas hasta los mismos aos." ~as importaciones de estas mercancas debern de satisfacer las ~edldas de re.~lacin y restricciones no arancelarias y dems contribucro nes o reqUIsitos legales. .Las mismas normas que regulan a la industria automotrz son aplicables a la importacin de vehculos.

DECRETOS VIGENTES PARA lA REGIN FRONTERIZA y lA FRA~A FRONTERIZA NORTE

1. Decreto que crea la Comisin Intersecretarial para el Desarrollo de las Franjas Fronterizas y Zonas Libres." Tiene entre otras, como funciones

A) Concordar los programas del Plan Nacional de Desarrono con el Desarrollo de las Franjas Fronterizas y Zonas Libres. B) Estudiar, evaluar y opinar las polticas sectoriales. e) Tomar medidas que aceleren el proceso de integracin de la economa de estas reas, a la del resto del pas. D) Promover la concurrencia de productos nacionales y fomento a las exportaciones. . E) Proponer cuotas globales de importaci6n de artculos ganchos y bienes de produccin, F) Opinar sobre las modalidades del rgimen de Zona Libre.
2. Decreto que establece las condiciones para la importacin de vehculos automotores usados, destinados a permanecer definuioamente en la franja fronteriza norte del pas y en los estados de Baja California y parcial de Sonora; del Estado de Baja California Sur, as como: en el municipio de Cananea,

Sonora."
El decreto se refiere al establecimiento de las normas que se deben de cumplir para importar vehculos automotores usados, dentro de la
.. 8 En el Diario Oficial de la Federacin del 29 de diciembre de 1995, se estableci un rgimen de transicin. El decreto anterior ha sido abrogado por uno publicado el 31 de diciembre de 1998 que prorroga el esquema hasta el ao del 2002. A este lo abrog el publicado en el D. O. F. del 31 de diciembre de 2002 y reformado el 3 de marzo y 31 de diciembre de 2003.
'l'J Decreto Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 3 de agosto de 1983 y reformado por el decreto publicado el 18 de mayo de 1987. ,,1) Decreto Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de Febrero de IYY4, aC~lerdo p~bli~ado e~ el mismo Diario el 29 de marzo. de 1995 y acuerdo publicado en el mismo peridico el 1:::1 de Enero de 1996. Decreto publicado el 8 de febrero de 1999.

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MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

franja fronteriza Norte del pas, los Estados de Baja California y parcial de Sonora, Baja California Sur y Municipio de Cananea. Los vehculos automotores usados podrn ser del tipo: autobs
integral, automvil, camin comercial, camin ligero, camin mediano

y camin pesado de acuerdo a las caractersticas y pesos que en el decreto


se mencionan.

Solo empresas comerciales, debidamente registradas dentro del giro de autos usados, podrn importarlos al amparo de las reglas que fija el decreto en comento. . El decreto slo se aplica a vehculos que tengan una antigedad anterior de 4 aos en relacin con lafecha de su importacin hasta 1997; de 5 aos para 1998; de 6 aos para el 2001; de 7 aos para el 2003; de 8 aos para el 2005 y de 9 aos para el 2008. A partir del ao 2009 la importacin de vehculos usados se regir por los trminos del Tratado de Libre Comercio (TLC). Los vehculos usados importados si son automviles no podrn tener un valor superior a los 12 mil dlares americanos, excluyndose los deportivos, limusinas, de lujo y convertibles; para los dems vehculos su combustin ser de gasolina. En todos los casos . debern ser similares a las marcas de fabricacin nacional y cumplir con las Normas Oficiales Mexicanas sobre contaminacin. As mismo los camiones con peso vehicular superior a 11 mil kilos, tractocamiones, autobuses integrales para el transporte forneo de pasajeros y los propulsados por motor diferente a' gasolina. Los vehculos as importados pagarn un-25% de su valor y no requieren permiso de la Secretara de Comercio y Fomento Industrial; debiendo de presentar a su despacho, pedimento de importacin acompaado de la factura comercio o ttulo de propiedad; certificado de cumplimiento de normas tcnicas de emisin de contaminantes y constancia de que el importador esta registrado como empresa comercial de autos usados. Estos vehiculos podrn internarse al resto del territorio nacional hasta por tres meses cumpliendo con lo que establecen las disposiciones legales.

El 22 de Agosto de 2005 se public en el Diario Oficial de la Federacin un Decreto con el fin de ordenar el mercado de automoviles usados. As mismo, el 26 de Abril de 2006 se publica un nuevo decreto que establece las condiciones para la importacin definitiva de vehculos usados en la franja fronteriza norte, en los estados de Baja California y Baja California Sur, en la regin parcial del estado de Sonora y en los municipios de Cananea y Caborca del estado de Sonora. Dicho Instrumento abroga el del 8 de febrero de 1999. Se recomienda la lectura de los dos ltimos decretos sealados.

10. E;STRUCTURA ORGANICA ADUANERA

SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

escurro PBLICO

SECRITAll.!A DE HAC'lENDA r

----------------------RGANO INTERSO DE CONTROL

ADMINISTRACIN TIUlUITARIA JUE


DEL SAT

SERVICIO DE

I
,

I
ADMINl:>TRAC1N
GENERAl. DE CRANDU CONTKIBUYENTES

"D~!NISTIL4.CIS CENERAL DE

I
ADMINISTRACiN GJ.SIlRAL DE REcwn,tCIN

I
ADMINISTRACIN GENERAL DE AUTORIA flSC'.AL FEDERAL

I
AlHH!'':ISTRACI~ CENERAI. JURfDl~

I
ADMINIS'TR./::IN
CENERAL DE ADU"'NAS

I
ADMINiSTRACIN
CENERll.t. DE

I
ADMINISTRACiN GENERAL Di. EVALlIAClN

I
ADM1XlsrRAClN
GENERAL Ili. RECURSOS\, sER\'ICrOS

I
ADMINllITRACIN
CENlt!l.11. DE I'lANFACIN

COMUNIC.AC!ONES y TECNOLOGIIIS DE lA INFORMACiN

SERVICIOS hL
CONTRIl>UYENTE

---------------------------------------

ESTRUCTURA ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN GENERAL DE RECAUDACIN

AOM1NIS11lAClOS G(Ni'.RAL

RtcAUDAClN

"

/lMISlSTRAOS GENERAl.

I
ADMINISTRACiN CENTRAL m:

I
ADMINISTRACiN CENTRAL DE PLANF.ACJN y EsTRATECIAS DE COBRO

A()MINI~IRACIN

I
ADMINISTRACiN CENTRAL DE NOTIFICACIN

I
ADMINISTRACIN CENTRAL DE ~OBRO COACTIVO

I
COORDINACiN DE APOYO OPERATIVO DE REC.. \ UDACN

COBRO
rERSUASIVO y GARANTfAS

CENTRAL DE PROCRAMAS OPERATIVOS CON ENTIDADES

FEDERATIVAS

ESTRUCTURA ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN GENERAL DE AUDITORA FISCAL FEDERAL

ADMlNISTRAClN CENERAL DE
AUDITORlA fiSCAL

FEDERAL

I
\UMI"'ISTIl.\CIN CE.'TIW.. DE FIsc\uZAClN UTRATtCl<':'\

I
ADNINISTRACl;' CEJfillAL DE COllERCO EXTERIOR

I
,
ADMINISTRACiN CLVIllAL DE VIsc.uJ1.I.ClN NACIONAL

I
AD~IINISTRAC1."" CENTRAL DE ......iUS Tt~ICO

I
ADM1NI~1'lVlaN CE.'"IllA1. DE
rt./oNF.ACIN Y

r
AO.\tlNlrrRACIN cr..\"111,o\l. DE

I
AD.\.tIN1STRAOON CE/IoTAAL DE Vf.ltlfICACN y
[VALUACiN DE [/Io'TlDADLS fEDERATIVAS EN ).I,HERIA DE COOROIN\CION FISCAL

I
ADMINISTRACIN
C:;::>.TR.u.. DE

OPEJV.CI6N DE 1-'

PROCAAMACJN

"'''''-

AUDITOR!., ftSt~ FEDERAL

Di:

SOIlM/f,l1VlD.\ll DE
AUDITaRLo. FIS<..'J.

fEDERAL

OEVOLUCIONE.S y COMPENSACJONU

ESTRUCTURA ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN GENERAL JURDICA

ADMINISTRACIN

GENERAL
JURDICA

I
ADMINISTRACIN
CENTRAL DE AMPAROE

I
ADMINISTRACIN CENTRAL DE ASUNTOS PENALES y ESPECIALES
ADMINISTRACiN CENTRAL DEtO

I
ADMINISTRACIN

I
ADMINISTRACIN
CENTRAL DE NRMATIVIDAD

I
ADMINISTRACIN CENTRAL DE NORMATIVIDAD DE CMERCIO EXTERIOR

INSTANCIAS JUDICIALES

CONTENCIOSO

CENTRAL DEOPERACiN JURIDlCA

DEIMPUESTS
INTERNOS

YADUANAL

1--

ADUANA TRADICIONAL

ADMINISTRACIN

SUBJEFATURA

r
PLANTAS DE VISITAS

I
1
1
PLAr-'TA DE

-1

SECCIONES ADUAI'IERAS

I
I
PLANTA DE RESGUARDO

ALMACENISTAS

PUu.'lTA DE lA SUBJ [FATIJRA O INTERIOR

I
I

PLANTA DE INTERVENTORES

H H

IMPORTACIN

I I

JUlC/OS

PERSONAL

EXI"ORTAClN

H
H
Y

AJUSTES

H JH
I

TURISMO

REMATES

H H
Y

INn:NDENCIA

I
,

INFORMACiN

V ESTAOlSTlCA

NAVECACIN.

ADEUDOS Y FIANZAS

CONTW' D ' ,

CAJA

INTERNACIN

IH I H

r!wvEEDURIA E
"lNVENTARIO

I
,

MAQUIU,OOItAS

CORRESPONOENCIA y ARCIJIVQ

rwnco

POSTAL

DEPURACIN DE BOLETAS

-1
,51

CONTABILIDAD

ACENCIAS ADUANAlES

Iy

CONTROL DE PERMISOS

Yfl

RECISTRO y RELACIN OE PACOS

UNIDADES ADMINISTRATIVAS REGIONALES

ADMINISTRACIONES LOCALES

ADUANAS ADMINISTRACIONES REGIONALES

I
ADMINISfRACIONES

I
ADMINISTRACiN LOCAL DE

I
ADMINISTRACIONES LOCALES DE
REGt\UDACN

I
AOMINISTRA<"'10NES

I
ADMINI~IR:\CIN LOO\LF.5 JURfDlCAS

I
i\DUANAS (49)

REGIONALES DE
EVAllJACIN

SERVICIOSAL
CO~II3UYENTI

LOCALES DE
AUDITORA fiSCAL

I
SECCIONES

ADUANERAS

ADUANA MODERNA

I
I
SECCIONES

ADMINISTRACIN

I
JEFES DESALA,
JEFES DE

ADUANERA"

DEPARTAMENTO,

JEFES DI:: SECCIN.


VERI FICAnORE5. NOTIFIC\!X)RES, \1SnADORES PERSONALDE LA
AnMINI~TRACIN

CENTRAL PARALA INSPECCIN FISCAL

YADUANERA

DERECHO ADUANERO

215

11. BIBLIOGRAFA ANAHALN RAMREZ, Carlos. EstructuTll Organizacional de los Servicios Aduaneros, Centro Internacional de Estudios Tributarios. O.E.A., Revista de Tributacin nmero 13, Enero-Marzo, 1978. CABALLERO MONTOYA, Enrique. Estmulos Fiscales a la Exportacin en los Franja Fronterizas y las Franquicias para Importacin. Facultad de Derecho. U.N.A.M. Tesis Profesional. Mxico, 1977. CAlIVAJAL CONTRERAS, Mximo. Las Aduanas en Mxico. Facultad de Derecho. U.N.A.M. Tesis Profesional. Mxico, 1967. CHAYE1' VOLOJA,'1SKY, Isaac. El Rgimen Aduanal Mslco-NorteameticaIW. Facultad de Derecho. U.N.A.M. Tesis Profesional. Mxico, 1961. ENRIGUE Lozax, Jorge. Manual de Introduccin 11 la Legislacin AduaneTIl. Instituto Mexicano de Estudios Fiscales, S. C. Mxico. OCEGUEDA GALLARDO, Ramn. Rgimen Fiscai de los Puertos, Zonas y Permetros Libres. Facultad de Derecho. U.N.A.M. Tesis Profesional. Mxico, 1963. OCHOA LUNA, Salvador. Comentarios Sobre el Control Interno Establecido en 1M Aduanas Fronterizas de Zona Libre. Escuela Superior de Comercio y Administracin. Instituto Politcnico Nacional. Tesis Profesional. Mxico, 1971. ONE1'O TOUSSAlNT, Rodolfo. Los Acnerdos Administrativos Aduanales en la Legislacin Mexicana y Sil Importancia en el Comercio Exterior. Facultad de Derecho. U.N.A.M. Tesis Profesional. Mxico, 1970. OPAZO RA~IOS, Hugo. Legislacin Aduanera. Escuela Interamericana de Administracin Pblica de la Fundacin Getulio Vargas. Rio de Janeiro, Brasil. OVILLA MANDuJANo, Manuel. Derecho Aduanero. Editado por la Escuela Nacional de Capacitacin Aduanera, Segunda Edicin, Mxico, 1978. RUIZ VALDEZ, Valentin Gorky. El Contador Pblico como Auditor Interno en las Aduanas Fronterizas. Escuela Superior de Comercio y Administracin del Instituto Politcnico Nacional. Tesis Profesional. Mxico, 1972. SIERRA, Carlos J, y MARTNEZ VERA, Rogelio. El Resguardo Aduanal y la Gendarmera Fiscal, 1850-1925. Publicaciones del Boletn Bibliogrfico de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Mxico, 1971. ZALDVAR Moxrss DE OCA, Jos Luis. La Capacitacin Aduanera en Mxico. Facultad de Derecho. U.N.A.M. Tesis Profesional. Mxico, 1977.

216

MXIMo CARVAJAL CONTllEllAS

LEGISLACIN CONSULTADA

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ley Aduanero:


Ley del Servicio de Administracin Tributaria.

Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Ley de Informacn, Estadstica y Geogrfica.

Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y c'rrMito rasu.

Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria Diarios Oficiales de la Federacin.

CAPITULO CUARTO SISTEMA TARIFARIO y DE VALOR ADUANERO


SUMARIO

l. La Organizacin Mundial de Aduanas o el Consejo de Cooperacin Aduanera.-2. Comit de la Nomenclatura.-3. Comit del Valor.-4. Comit Tcnico Permanentc.i--B. Comit del Sistema Armonizado.-6. Comit de la lucha contra el fraude.-7. Comit Tcnico de Reglas de Origen.- 8. El Sistema Tarifario.-9. La Nomenclatura del Sistema Armonizado.lO. Las Tarifas de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin.-II. El sistema de Valor.-12. El Valor de Transaccin.-13. El valor de transaccin en la Ley Aduanera Mexicana.c-sl Anlisis Grfico del Cdigo de Valorizacin del Gatt.-15. Bibliografia.
.

1. LA ORGANIZACIN MUNDIAL DE ADUANAS O EL CONSEJO DE COOPERACIN ADUANERA t

y OBJETIVO. El Consejo de Cooperacin Aduanera, "que posee personalidad jurdica, es un organismo tcnico internacional con carcter intergubernamentaI; la nica organizacin nterPERSONALIDAD ) Durante la !SO Sesi6n de la Comisin Poltica, del Consejo de Cooperacin Aduanera, que ,se llev a cabo en la Ciudad de Beijing. China, en el mes de Diciembre de 1993, los participantes decidieron recomendar al Consejo 'que en la Sesin 311 de la Comisin de Poltica, de junlo de 1994. en Bruselas, se analizara la posibilidad de adoptar un nombre de trabajo informal para el Consejo de Cooperacin Aduanera, para que fuera identificado ms fcilmente, yque con el solo nombre se pudieran comprender sus funciones. condicin y objeto del Organismo. Dejando bien claro que dicho cambio era informal. por lo que no sera necesario modificar el Convenio que crea al Consejo de Cooperacin Aduanera, que se seguir manteniendo como el nombre oficial. Durante los..trabajos de la 31' Sesin de la Comisin de Poltica (junio de 1994, Bruselas) se acord establecer como nombre informal del Organismo el de "Organlaacln Mundial de Aduanas-Consejo de Cooperacin Aduanera". _ , Por ltlmo se acord que los pases miembros, al dirigirse al Secretario General o a cualquiera de sus Comits, podran dirigirse corno Organizacin Mundial de Aduanas, sin embargo, tratndose de asuntos oficiales, trascendentales o relacionados con la Convencin que crea al Consejo de Cooperaci6n Aduanera, o cualquiera de las Convenciones que ste administra, se deberan de dirigir al nombre oficial, es decir, Consejo de Cooperacin Aduanera.

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218

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

nacoaal Que estudia y se esfuerza por resolver los problemas aduaneros exclusivamente desde el punto de vista tcnco">. Su misin es mejorar la eficacia de las administraciones aduaneras del mundo. Su objetivo es e! de mejorar y armonizar el funcionamiento de los sistemas aduaneros con miras a facilitar el desarrollo de! comercio internacional; e! desarrollo de estndares aduaneros mundiales; la administracin de riesgo, la promocin de la integridad y la modernizacin aduanera.
RAzONES DE su CREACIN. Convencidos de que seria interesante para el comercio internacional promover entre los gobiernos la cooperacin sobre materia aduanera, teniendo en cuenta a la vez los factores econmicos y la tcnica aduanera que tal cooperacin encierra. Conveniencia de agrupar en un mismo organismo internacional mecanismos de ejecucin de los convenios particulares (Nomenclatura y Valor), y de confiar a esta organizacin la responsabilidad ge neral de: a) Asegurar a los regmenes aduaneros, el ms alto grado de armona y uniformidad. b) Estudiar los problemas inherentes al desarrollo y al progreso de la tcnica aduanera y legislacin con ellas relacionada. CREACIN, szns, ESTRUCTURA y COMPOSICIN. El consejo fue creado por convenio de! 15 de diciembre de 1950 y entr en vigor el 4 de noviembre de 1952. Reunise, por primera vez, el 26 de enero de 1953, con 17 miembros solamente. Actualmente son ms de 174 los pases participantes. El Consejo tiene su sede en Bruselas. . Los idiomas. oficiales son el francs y el ingls, el espaol ernpieza a ser considerado,

Para el desempe~~ de su~ ~nciones, originalmente, el Consejo cuenta COn dos comtes especalzados (Comit de la Nomenclatura y Comit del Valor) y es asistido por un Comit Tcnico Permanente (en otras cuestiones tcnicas); un Comit del Sistema Armoni~do; >: por un Secretario General. Cuenta asimismo, con un Comit Fmanc,l~ro para los. asuntos que le correspondan y por la Comisin de ~oItica General creada en 1979, se ocupa del estudio de cuestiones Importantes de poltica general, es el grupo directivo dinmico. A nivel de la Secretara General, el secretario general es asistido por tres direccionesespecfficas: del valor y relaciones exteriores' de ' la nomenclatura v de tcnicas aduaneras.
2

Eziquio Calzadillo Imnea. Conu;o d. Coopwatin Adua''''Ta d~ Brus61as. pg. 51.

DERECHO ADUANERO

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Administrativamente, los servicios estn a cargo de la Secretaria. ltimamente se han creado tres comits: De la Lucha Contra el Fraude, el Tcnico de Valoraci6n en Aduana y el de Contenedores; estos dos ltimos administrados por el Consejo en nombre del GATT y de la ONU, respectivamente. Son miembros del Consejo; 3 l. Las partes contratantes del convenio que cre el Consejo. 2. El gobierno de cualquier -territorio aduanero autnomo en lo que concierne a sus relaciones comerciales exteriores, que sea propuesto por la parte contratante que tenga la responsabilidad oficial de las relaciones diplomticas de dicho territorio. En la actualidad ciento sesenta y nueve territorios aduaneros son miembros del Consejo y 31 Organizaciones Internacionales son observadores. Son partes contratantes del convenio, los gobiernos signatarios y adheridos. En la Latinoamrica slo Argentina, Bolivia, Brasil, Cuba, Colombia, Costra Rica, Chile, Ecuador, El Salvador, Guatemala, Honduras, .Mxico," Nicaragua, Panam, Paraguay, Per, Repblica Dominicana, Uruguay y Venezuela se han adherido al convenio, hasta la fecha. Cada miembro nombra un delegado propietario y un suplente para representarle en el Consejo. El Consejo puede admitir, en su caso, en calidad de observadores, representantes de pases no miembros o de organismos internacionales. FUNCIONES. El Consejo no s610 tiene por responsabilidad asegurar la interpretaci6n y aplicacin uniforme de los dos convenios de Bruselas sobre nomenclatura y valor en aduana; su misin es muy vasta y comprende el estudio de las tcnicas aduaneras, bajo todos sus aspectos, con miras a encontrar los medios prcticos de lograr el ms alto grado de armonizaci6n y-de uniformidad. Estas funciones pueden ser agrupadas en dos categoras: 1. ESPECIALES: a) Hacer a los Estados miembros, recomendaciones para asegurar la interpretaci6n y aplicacin uniforme de los cOnvenios sobre nomenclatura y valor en aduana, as como de otros convenios aprobados.
Convenio elel Consejo de Coop<racl6n Aduan...a de Brwe1M. Articulo Il. Adhesin ratificada por la Cmara de Senadores el 13 de noviembre de 19111 y puhlicada en el Diario Oficial de la Fed era cin el 9 de diciembre de 1987. El "texto del Convenio fue publicado en el Diario Oficial de la Federaci6n del 2 de mayo de 1988.
3

220

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

b) Realizar las funciones que le son expresamente asignadas por los convenios. e) Desempear el papel de un organismo de conciliacin en lo que concierne a las desavenencias que pudieran surgir con motive> de la interpretacin de dichos convenios. 2.

GENERALES:

a) Estudiar todas las cuestiones relativas a la cooperacin aduanera que las partes contratantes hayan estimado conveniente promover. b) Examinar los aspectos tcnicos de los regmenes aduaneros con el fin de proponer los medios prcticos para obtener el mayor grado de armona y de uniformidad. e) Elaborar para estos efectos, proyectos de convenios y de enmienda a los convenios y de recomendaciones. d) Asegurar la difusin de los antecedentes que conciernen a la reglamentacin y a la tcnica aduanera. e) Suministrar a los gobiernos interesados informes y opiniones sobre las cuestiones aduaneras. f) Cooperar con los dems organismos ntergubernamentales en relacin con las materias de su competencia. MTODO DE TRABAJO. El Consejo se rene en Bruselas o en un lugar distinto, durante una semana, una vez cada ao en el verano, combinando en una sola las dos sesiones previstas por el convenio. Elige cada ao entre los delegados un presidente y cuatro vicepresidentes. Los delegados que asisten a las sesiones del Consejo en representacin de los gobiernos de las partes contratantes disponen de un voto por pas. Son en la gran mayora, los jefes de las administraciones aduaneras de los respectivos pases. La primera parte de cada sesin se reserva a las cuestiones tcnicas. El Consejo toma conocimiento de los informes del Comit de Nomenclatura, del Comit del Valor y del Comit Tcnico Permanente. El secretario general presta cuenta de los hechos supervenientes a la sesin anterior. Despus de estudiar los informes tcnicos, el Consejo toma las occisiones apropiadas:

DERECHO ADUANERO

221

a) Elaboracin de proyectos de convenios nuevos o de protocolo de enmiendas a los convenios existentes. b) Redaccin de recomendaciones a las partes contratantes. e) Directrices a los comits o al secretario general sobre los trabajos en curso o sobre las tareas a emprender.

La ltima parte de la sesin se reserva a las cuestiones administrativas y a los problemas internos que el Consejo conoce bajo la forma de proposiciones preparadas por el Comit Financiero o P9r el secretario general. Las decisiones del Consejo son tomadas por mayora de los dos tercios de los miembros presentes que tengan voto deliberativo, salvo en caso de modificacin a su reglamento interno, lo cual deber ser aprobado por mayora de los dos tercios de sus miembros. El Consejo slo puede pronunciarse sobre una cuestin vlidamente, cuando la mitad de sus miembros con voto deliberativo estn representados en lo que concierne a dicha cuestin.

CONVENIO QUE CRE EL CONSEJO DE COOPERACIN ADUANERA

Artcuu> 1 Se constituye por el presente el Consejo de Cooperacin Aduanera (en adelante citado como "el Consejo").

Artcuk> II a) Los miembros del Consejo sern: i) Las Partes Contratantes del presente Convenio. ii) El Gobierno de cualquier territorio aduanero separado, que se proponga por una Parte Contratante, teniendo responsabilidad para la conduccin formal de sus relaciones diplomticas, que sea autnomo en la conduccin de sus relaciones comerciales exteriores y cuya admisin como Miembro separado sea aprobada por el Consejo. b). Cualquier Gobierno de un territorio aduanero separado, que sea Miembro del Consejo de conformidad con el prrafo a) ii) anterior, dejar de ser Miembro cuando se notifique al Consejo del retiro de su membresa por la Parte Contratante que tenga la responsabilidad de la conduccin formal de sus relaciones diplomticas.

222

MXIMO CARVAJAL CONTIIEIIAS

e) Cada Miembro designar un delegado y uno o ms alternantes para que sean sus representantes ante el Consejo. Estos representantes podrn ser asistidos por consejeros. d) El Consejo puede admitir representantes de Gobiernos no Miembros o de organizaciones internacionales en calidad de observadores.

Artculo III
Las [unciones del Conseio sern:

a) Estudiar todos los asuntos relacionados con la cooperacin en materia aduanera, que las Partes Contratantes acuerden promover de conformidad con los propsitos generales del presente Convenio;

b) Examinar los aspectos tcnicos, as! como los factores econmicos relacionados con la materia de los sistemas aduanales, con miras a proponer a sus Miembros medidas prcticas para la obtencin del ms alto grado posible de armona y uniformidad; e) Preparar los proyectos de convenio y enmiendas de los mismos, y recomendar su adopcin por los Gobiernos interesados; d) Hacer recomendaciones para asegurar la interpretacin y aplicacin uniformes de los Convenios concluidos como resultado de sus trabajos, as! como los concernientes a la Nomenclatura para la Clasificacin de Mercancas en Tarifas Aduanales y la Valoracin de Mercancas para Fines Aduanales, elaborados por el Grupo Europeo de Estudios Aduanales y, con tal fin, desempear las funciones que se le asignen especficamente en esos convenios, de acuerdo con las disposiciones de los mismos; e) Hacer recomendaciones, como conciliador, para la solucin de las disputas concernientes a la interpretacin o aplicacin de los convenios a los que se hace referencia en el prrafo d) anterior. De acuerdo con las clusulas de esos convenios las partes en disputa pueden convenir por adelantado en aceptar las recomendaciones del Consejo como obligatorias; f) Asegurar la circulacin de informacin relacionada con reglamentos y procedimientos aduaneros; g) Por su propia iniciativa o cuando se le soliciten, proporcionar a los Gobiernos interesados informacin o asesora en materia aduanera dentro de los objetivos generales del presente Convenio, y hacer recomendaciones al respecto;

DERECHO ADUANERO

223

h ~ Cooperar con otra~ organizaciones intergubernamentales en relacn a asuntos que esten dentro de su competencia.
Artculo IV

Los miembros del Consejo suministrarn al Consejo cualquier informaci6n y documentaci6n solicitadas por ste, necesarias para la ejecucin de sus funciones, pero ningn Miembro tendr la obligaci6n de divulgar informaci6n confidencial, cuya revelaci6n impidiera el cumplimiento de sus leyes, o que de otra manera fuera contraria al inters pblico o perjudicara los legtimos intereses comerciales de cualquier empresa pblica o privada.
Artculo V

El Consejo ser asistido por un Comit Tcnico Permanente y Un Secretario General.


Artculo VI
a) El Consejo elegir anualmente, o por los delegados de los Miembros, un Presidente y por lo menos dos Vicepresidentes. b) Establecer sus propias Reglas de Procedimiento por una mayora de por lo menos dos terceras partes de, sus miembros. o) Establecer un Comit de Nomenclatura como se dispone en el Convenio sobre Nomenclatura para la Clasificaci6n de Mercancas en Tarifas Aduanales y un Comit de Valoracin, segn se dispone en el Convenio sobre la Valoraci6n de Mercancas para Fines Aduanales. Establecer asimismo otros comits que sean deseables para los objetivos de los Convenios a los que se hace referencia en el Articulo III d) o para cualquier otro prop6sito dentro de su competencia. d) Determinar las tareas que deban asiguarse al Comit Tcnico Permanente y las facultades que le sern delegadas. ' e)' Aprobar su presupuesto anual, controlar sus gastos y dar al Secretario General las instrucciones que juzgue convenientes en relacin con las finanzas.

224

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Artculo VII
(l) La sede del Consejo estar en Bruselas. b) El Consejo, el Comit Tcnico Permanente y otros comits

establecidos por el Consejo podrn reunirse en cualquier otro lugar diferente a la sede del Consejo, si as lo decide el mismo. . c) El Consejo se reunir por lo menos dos veces al ao. Su primera reuni6n se llevar a cabo no ms tarde de tres meses despus de la entrada en vigor del presente Convenio.

Artculo VIn
a) Excepto para las Uniones Aduaneras o Econ6micas Miembros, para las que el Consejo toma disposiciones especficas, cada Miembro del Consejo tendr un voto excepto que se trate de cualquier asunto relacionado con la interpretacin, aplicacin o enmienda de cualesquiera de los Convenios citados en el Artculo In d) que estn vigentes y que no se apliquen a tal miembro.' b) A excepcin de lo dispuesto en el Artculo VI b), las decisiones del Consejo se tomarn por una mayora de dos terceras partes de los miembros presentes y con derecho a voto. El Consejo no tomar decisin alguna sobre cualquier asunto, a menos que estn presentes ms de la mitad de los Miembros con derecho a voto.

Artculo IX
,,) El Consejo establecer con las Naciones Unidas, sus rganos principales, subsidiarios y agencias especializadas, y con cualesquiera otros organismos ntergubernamentales, relaciones dirigidas a asegurar la colaboracin en el logro de sus respectivas metas. b) El Consejo puede hacer los ajustes necesarios para facilitar la consulta y cooperacin con organismos no gubernamentales integrados en los asuntos de su competencia.

Artculo X
) El Comit Tcnico Permanente estar integrado por los representantes de los Miembros del Consejo. Cada Miembro del Con Enmienda aprobada por el Consejo de Coo~e.raci6n Aduqal.lera (DMA) el 30 de junio de 2007 y publicada en el D.O.F. del 30 de diciembre de _008.

DERECHO ADUANERO

225

puede nombrar un delegado y uno o ms alternantes para que lo representen ante el Comit. Los representantes sern funcionarios especializados en asuntos tcnicos aduanales. Pueden ser asistidos por expertos. b) El Comit Tcnico Permanente se reunir por lo menos cuatro veces al ao.
sejo

Artculo XI

a) El Consejo nombrar un Secretario General y un Delegado del Secretario General cuyas! funciones, deberes, condiciones de servicio y la duracin de sus funciones se determinarn por el Consejo. b) El Secretario General nombrar al personal de la Secretara General. El establecimiento y reglamentos relacionados con el personal ser aprobados por el Consejo.

Artculo XII
a) Cada Miembro se har cargo de los gastos de su propia delegacin ante el Consejo, ante el Comit Tcnico Permanente y ante cualquier otro Comit del Consejo. b) Los gastos del Consejo corrern por cuenta de sus Miembros de acuerdo con la escala que sea determinada por el Consejo. e) El Consejo podr privar a cualquier Miembro de sus derechos de voto, si no paga su contribucin dentro de 10s tres meses siguientes a la notificacin de la cantidad que se adeude. d) Cada Miembro pagar la totalidad de su contribucin anual durante el ao financiero en el que se haga Miembro del Consejo, y durante el ao financiero en el que entre en vigor SU aviso de retiro.

Artculo XIII

a) El Consejo gozar en el territorio de cada uno de sus Miembros de la capacidad legal que se define en el Anexo del presente, siempre y cuando sea necesaria para el ejercicio de sus funciones. b) El Consejo, los representantes de los Miembros, los asesores

226

MXIMO CARVAJAL CONTllEl\AS

y expertos nombrados para asistidos y los funcionarios del Consejo gozarn de los privilegios e inmunidades especifcadas en el Anexo del presente Convenio. . e) El Anexo. del presente Convenio formar parte integral del mismo, y cualquier referencia al Convenio se considerar ()ue incluye la referencia al Anexo.

Artculo XIV
Las Partes Contratantes aceptan las c1sulas del Protocolo relativo al grupo Europeo de Estudios Aduanales, abierto a finna en Bruselas, en la misma fecha del presente Convenio. Para determinar la escala de contribuciones referidas en el Artculo XII 1J), el Consejo tomar en consideracin la membresa del Grupo de Estudio.

A1'tculo XV
El presente Convenio estar abierto a firma hasta el 31 de marzo de 1951.

Artculo XVI
a) El presente Convenio estar sujeto a ratificacin. b) Los instrumentos de ratificacin se depositarn ante el Ministerio Belga de Relaciones Exteriores, quien notificar cada depsito a todos los Gobiernos signatarios y adherentes y al Secretario General.

Artculo XVII
a) Cuando siete de los Gobiernos signatarios hayan depositado sus instrumentos de ratificacin, entrar en vigor entre stos el .presente Convenio. b) Para cada Gobierno signatario que posteriormente ratifique el presente Convenio, ste entrar en vigor cuando deposite su instrumento de ratificacin.

DERECHO ADUANERO

227

Artioulo XVIII
a) El Gobierno de cualquier Estado que no sea signatario del presente Convenio puede adherirse al mismo desde el 1Q de abril de 1951. b) Los instrumentos de adhesin se depositarn ante el Ministerio Belga de Relaciones Exteriores, quien notificar cada uno de esos depsitos a todos los Gobiernos signatarios y adherentes y al Secretario General. c) El presente Convenio entrar en vigor para cualquier Gobierno adherente al depositar su instrumento de adhesin, pero no antes de la entrada en vigor del mismo, de conformidad con el prrafo a) del Artculo XVII. d) Cualquier Unin Aduanera o Econmica puede, de conformidad con lo dispuesto en los prrafos a), b) yc) arriba mencionados, ser Parte Contratante del presente Convenio. Cualquier solicitud por parte de una Unin Aduanera o Econmica para volverse Parte Contratante deber primero ser sometida al Consejo para su aprobacin. Para los fines del presente Convenio, se entender por "Unin Aduanera o Econmica" una Unin constituida e integrada por Estados que tienen competencia para adoptar sus propias normativas que son obligatorias para esos Estados en las materias comprendidas en el presente Convenio y para decidir, segn sus procedimientos internos, sobre la adhesin al presente Convenio.'

Artculo XIX El presente Convenio tiene una duracin indefinida, pero en cualquier momento posterior a la expiracin de un perodo de cinco aos, a partir de su fecha de entrada en vigor de acuerdo Con el prrafo a) del Artculo XVII, cualquier Parte Contratante podr denunciarlo. El retiro surtir efectos un ao despus de la fecha en que el Ministerio Belga de Relaciones Exteriores reciba la notificacin de denuncia. El Ministerio Belga de Relaciones Exteriores notificar cada denuncia a todos los signatarios y Gobiernos adherentes y al Secretario General.

Artculo XX
a) El Consejo puede recomendar a las Partes Contratantes enmiendas al presente Convenio.
. Enmienda aprobada por el Consejo de Cooperacin Aduanera (DMA) el 30 de junio de 2007 y publicada en el O.O.F. el 30 de diciembre de 2008.

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MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

b) Cualquier Parte Contratante que acepte una enmienda notificar al Ministro Belga de Relaciones Exteriores, por escrito su aceptacin, y el Ministro notificar dicha aceptacin a todos los Gobiernos signatarios y al Secretario General. c) Una enmienda entrar en vigor tres meses despus que el Ministro Belga de Relaciones Exteriores reciba la notificacin de aceptacin de todas las Partes Contratantes. Cuando cualquier enmienda haya sido aceptada por todas las Partes Contratantes, el Ministro Belga de Relaciones Exteriores notificar lo anterior a todos los Gobiernos signatarios y adherentes y al Secretario General, as como la fecha en la que la enmienda entrar en vigor.
d) Despus de que una enmienda haya entrado en vigor, ningn Gobierno puede ratificar o adherirse al presente Convenio, a menos que tambin acepte la enmienda,

En fe de lo cual los nfraescrtos, debidamente autorizados al efecto. por sus respectivos Gobiernos, firman el presente Convenio. Hecho en Bruselas a los quince das del mes de diciembre, de mil novecientos cincuenta, (15 de diciembre de 1950), en los idiomas ingls y francs, siendo ambos textos igualmente autnticos, en un solo original, que ser depositado en los archvos del Gobierno de Blgica, el cual remitir copias certificadas a cada Gobierno signatario y adherente.

ANEXO Carcter Legal, Privilegios e Inmunidades del Consejo

Artculo 1 Definiciones

SECCIN 1

En este Anexo: i) Para los propsitos del Artculo IIl, las p~labr~s "propie.d~d y bienes" incluirn tambin los bienes y fondos fll1an~lero.s administrados por el Consejo, adems de sus funciones constituconales:

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ji) Para los propsitos del Artculo V, la expresin "representantes de los Miembros" se entender que incluye a todos los representantes, alternantes, asesores, expertos tcnicos y secretarios de delegaciones.

Artculo II Personalidad Jurdica

SECCIN 2 El Consejo tendr personalidad jurdica, y tendr la facultad de: a) contratar, b) adquirir y disponer de bienes muebles e inmuebles, e) instituir procedimientos legales. En estos asuntos el Secretario General actuar a nombre del Consejo.
Artculo III Bienes, Fondos y Posesiones

SECCIN 3 El Consejo, sus bienes y posesiones, encuntrense donde se ellcuentren y tngalos quien los tenga, gozarn de 'inmunidad de cualquier forma dc procedimiento legal, excepto y hasta el punto en quc en un caso particular haya renunciado expresamente a la misma. Queda entendido, sin embargo, que ninguna renuncia de inmuuidad se extender a cualquier medida de ejecucin.

SECCIN 4 Las instalaciones del Consejo sern inviolables. Los bienes y posesiones del Consejo, estn donde estn y tngalos quien los tenga, estarn inmunes de investigacin, requiscn, confiscacin, expropiacin y cualquier otra foma de interferencia, ya sea mediante juicio ejecutivo, administrativo, judicial o legislativo.

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MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

SECCIN 5 Los archivos del Consejo y en general todos los documentos que le pertenezcan o se manejen por l, sern inviolables donde estn.

SECCIN 6 Sin restriccin alguna por controles financieros, reglamentos o moratoria de cualquier ndole. a) El Consejo puede tener moneda de cualquier clase y operar cuentas en cualquier moneda; b) El Consejo puede libremente transferir sus fondos de un pas a otro o dentro de cualquier pas y convertir cualquier moneda tenida por l a cualquier otra moneda.

SECCIN 7 El Consejo, en ejercicio de sus derechos, de acuerdo con la seccin 6 anterior, pagar sin menoscabo de cualesquiera representaciones hechas por cualquiera de sus Miembros, y dar esto a tales representaciones siempre y cuando considere que esto puede hacerse sin detrimento para los intereses del Consejo.

SECCIN 8
El Consejo, sus posesiones, ingresos y otros bienes estarn:

a) Exentos de todo impuesto directo; queda entendido, sin embargo, que el Consejo no reclamar exencin de los impuestos que de hecho no sean ms que cargos por servicios de utilidad pblica. b) Exentos de derechos aduanales, prohibiciones y restricciones sobre importaciones y exportaciones con respecto a artculos importados o exportados por el Consejo para su uso oficial; queda entendido

DERECHO ADUANERO

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sin embargo, quc los artculos importados de acuerdo con tal exencin no se vendern en el pas en el que se importen, excepto bajo las condiciones aceptadas por el Gobierno de ese pas. c) Exentos de cualquier derecho aduanal y prohibiciones y restriccones sobre importaciones y exportaciones con respecto a sus publicaciones.

SECCION !:J En tanto que el Consejo, por regla general, no reclamar exencin de impuestos sobre artculos de consumo interior, o de impuestos sobre la venta de bienes muebles O inmuebles que formen parte del precio por pagar, an cuando el Consejo est haciendo compras importantes de bienes para uso, oficial, sobre los cuales tales derechos e impuestos hayan sido gravados o sean gravables, los Miembros del Consejo harn cuando sea posible, los ajustes administrativos necesarios para la remisin o devolucin de la cantidad de tal derecho o impuesto.
Artculo IV Eacilidades con respecto a las comunicaciones

SECCIN 10 El Consejo disfrutar en el territorio de cada uno de sus Miembros, para sus comunicaciones oficiales, de un tratamiento no menos favorable que el acordado por ese Miembro para cualquier otro Gobierno, incluyendo la misin diplomtica de este ltimo, en el asunto de las prioridades, tarifas e impuestos sobre correspondencia, cables, telegramas, radiogramas, telefotos, telefonemas y otras comunicaciones y tarifas de prensa para informacin de prensa y radio.

SECCIN 11 No habr censura en la correspondencia oficial o cualquier otra comunicacin oficial del Conseio,

232

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Nada de lo que se contenga en esa seccin se tendr como un impedimento para la adopcin de las medidas de seguridad necesarias que sern determinadas por mutuo acuerdo entre el Consejo y cualquiera de sus Miembros.

Artculo V Representantes de los Miembros

SECCIN 12 Los Representantes de los Miembros en las Juntas del Consejo, el Comit Tcnico Permanente y los comits del Consejo, mientras ejerzan sus funciones y durante sus jornadas hacia y del lugar de la asamblea, disfrutarn de los siguientes privilegios e inmunidades,
a) Inmunidad de arresto personal o detencin y captura de su equipaje personal, y con respecto a palabras habladas o escritas y, todos los actos hechos por ellos en su carcter oficial, e inmunidad de procedimiento legal de cualquier ndole. b) Inviolabilidad de todos los papeles y documentos. e) Tendrn derecho a usar claves y recibir documentos o eonespondencia por correo o en valijas selladas. d) Exencin con respecto as mismos y a sus cnyuges, de las restricciones de inmigracin o registro de extranjeros en el Estado que visiten o por el que se encuentren de paso, en ejercicio de sus funciones. e) Las mismas facilidades con respecto a las restricciones de monedas a cambio, que las otorgadas a los representantes de los Gobiernos extranjeros en misiones oficiales temporales. f) Las mismas inmunidades y facilidades con respecto a su equipaje personal que se concedan a los miembros de las misiones diplomticas de rango comparable.

SECCIN 13 Para asegurar a los representantes de los Miembros en asambleas' del Consejo, al Comit Tcnico y comits del Consejo, la libertad de expresin y total independencia en el desempeo de sus obligaciones, seguir concedindoseles la inmunidad en procesos legales en rela-

DERECHO ADUANERO

233

cin con palabras habladas o escritas y todos los actos hechos por ellos en cwnplimiento de sus deberes, independientemente de que las personas involucradas no se encarguen ms de esos deberes.

SECCIN 14

Los privilegios e inmunidades que se conceden a los representantes de los Miembros, no son para beneficio personal de los individuos, sino para salvaguardar el ejercicio de sus funciones en relacin con el Consejo. Por consiguiente, un Miembro no slo tiene el derecho sino el deber de renunciar a la inmunidad de sus representantes en cualquier caso en el que, en opinin del Miembro, tal inmunidad impida el curso de la justicia, y cuando pueda dispensarse sin perjuicio para el propsito por el que se acord tal inmunidad.

SECCION 15 Las disposiciones de las secciones 12 y 13 no son aplicables en relacin con las autoridades de un Estado del que tal persona sea nacional, o del que sea o haya sido representante.

Artculo VI Funcionarios del Conseio

SECCIN 16 El Consejo especificar las categoras de los funcionarios a las que se aplicar este artculo. El Secretario Gen~l C?mU?icar. a los Miembros del Consejo los nombres de los funcionarios incluidos en estas categorlas.

234

MXIMO CARVAJAL CONrRERAS

SECCIN 17 Los funcionarios del Consejo estarn: a) Inmunes de cualquier proceso legal con respecto a palabras habladas o escritas y todos los actos desempeados por ellos en su carcter oficial y dentro de los lmites de su autoridad; b) Exentos de impuestos respecto a los salarios y emolumentos pagados a ellos por el Consejo; e) inmunes, junto con sus cnyuges y parientes clue dependan de ellos, de las restricciones de inmigracin y registro de extranjeros; d) Se les concedern los mismos privilegios respecto a las facilidades de cambio que se otorguen a funcionarios de misiones diplomticas de rango comparable; e) Les sern otorgadas, junto con sus cnyuges y parientes que de ellos dependan, las mismas facilidades de repatriacin en tiempos de crisis internacionales que a los funcionarios de las misiones diplomticas de rango comparable; f) Tendrn el derecho de importar, libre de impuestos, su mobiliario y efectos personales al momento de tomar posesin de su puesto en el pas en cuestin, y para enviar de regreso tal mobiliario y efectos libres de impuestos a su pas de origen al trmino de sus funciones.

SECCIN 18 Adems de los privilegios e inmunidades especificados en la seccin 17, al Secretario General, a su esposa e hijos menores de 21 aos, se les otorgarn los privilegios, inmunidades, exenciones y facilidades dispensadas a los jefes de las misiones diplomticas de acuerdo con el derecho internacional. . El Delegado del Secretario General disfrutar de los privilegios, mmunidades, exenciones y facilidades concedidos a los representantes diplomticos de rango comparable.

SECCIN 19 Los privilegios e inmunidades se otorgarn a los funcionarios en favor de los intereses del Consejo, y no para el beneficio personal del individuo en s. El Secretario General tendr el derecho y la

DERECHO ADUANERO

235

obligacin de renunciar a la nmundad de cualquier funcionario en cualquier caso en el que, en su opinin, tal inmunidad impidiera el curso de la justicia y pueda dispensarse sin perjuicios para los intereses del Consejo. En el caso del Secretario General, el Consejo tendr cl derecho de renunciar a tal inmunidad.

Artculo VII Expertos en Comisiones del Conseio

SECCIN 20 Los expertos que se encuentran desempeando conusiones del Consejo, (diferentes a los funcionarios incluidos dentro del alcance del Articulo VI), se les otorgarn los privilegios, inmunidades y facilidades necesarios para el ejercicio independiente de sus funciones durante el perodo de sus comisiones, incluyendo el tiempo pasado en jornadas relacionadas con sus comisiones. En particular, les ser concedida la:
ll) Inmunidad de arresto personal o detencin, as como del secuestro de su equipo. b) Inmunidad respecto a palabras habladas o escritas o cosas hechas por ellos cn el desempeo de sus comisiones y dentro de los lmites de su autoridad, c inmunidad de procedimiento legal de cualquier clase. c) Inviolabilidad de cualesquiera papeles y documentos.

SECCIN 21 Los privilegios, Inmunidades y facilidades se dan a los expertos en favor de los intereses del Consejo y no para el beneficio personal de los individuos involucrados. El Secretario General tendr el derecho y el deber de renunciar a la inmunidad de cualquier experto en cualquier caso en el que, en su opinin, tal inmunidad impidiera el curso de la justicia y pueda renunciar a ella sin perjuicio para los intereses del Consejo.

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MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Artculo VIII
Abusos de Privilegios

SECCIN 22 A los Representantes de los Miembros en asamblea del Consejo, el Comit Tcnico Permanente y los comits del Consejo, mientras estn ejerciendo sus funciones y durante las jornadas de y al lugar de la asamblea, y a los funcionarios incluidos den tro del significado de las secciones 16 y 20, no se les exigir que salgan del pas en el que estn desempeando sus funciones, encargados de cualquier actividad en su carcter oficial, por las autoridades territoriales. Sin embargo, en caso de abuso de privilegios de residencia cometido por cualquiera de esas personas en sus actividades en ese pas fuera de las funciones oficiales, el Gobicrno de ese pas puede pedirle que lo abandone, quedando entendido sin embargo, que:
i) A los Representantes de los Miembros del Consejo, o personas con derecho a inmunidad diplomtica de acuerdo con la seccin 18, slo se les pedir que abandonen el pas de acuerdo con los procedimientos diplomticos aplicables a los enviados diplomticos acreditados en ese pas. ii) En el caso de un funcionario a quien no le sea aplicable la. seccin 18, no le ser expedida orden alguna para abandonar el pas excepto con la aprobacin del Ministro de Relaciones del pas en cuestin, y tal aprobacin se dar slo previa consulta con el Secretario General del Consejo; y si se emprende algn juicio de expulsin contra un funcionario, el Secretario General del Consejo tendr el derecho de comparecer en el mismo a nombre de la persona contra quien se haya instituido.

SECClN 23 El Secretario General cooperar en todo tiempo con. las autoridades competentes de los Miembros del Consejo para facilitar la debida administracin de la justicia, asegurar el cumplimiento de los reglamentos policiales e impedir cualquier abuso de relacin con los privilegios, inmunidades y facilidades enumeradas en el presente
anexo.

DEHECHO ADUANERO

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Artculo IX

Solu<:i6n de Problemas

SECCIN 24 El Consejo tomar las medidas necesarias para solucionar:

a) Los problemas resultantes de contratos u otros problemas de carcter privado de los que el Consejo sea parte; b) Los problemas que involucren a cualquier funcionario del Consejo que por razones de su posicin oficial goce de inmunidad, si esta inmunidad no se ha dispensado de acuerdo con las disposiciones de las secciones 19 a 21.

Artculo X Convenios Complementarios

SECCION 25 El Consejo puede concluir con cualquier Parte o Partes Contratantes convenios complementarios que ajusten las disposiciones del presente Anexo, hasta el punto en que esa Parte o Partes Contratantes estn involucradas.

CONSEJO DE COOPERACIN ADUANERA ESTRUCTURA DE FUNCIONES


CONSEJO
COMIT FINANCIERO (liMIEMBROS)

COMISiN DE pOLTICA (24 MIEMBROS)

I I
SEISGRANDES
ZONAS REGIONALE.s

r1

TCNICA ADUANERA

r--i

NOME~CLATURA

y CLASIFICACIN

H I H
4

COMIT TCNICO PERMANENTE

~ ~

r--i
~
H

VALORACIN Y FORi\otACIN

l. FRICA DEL NORTE. PRXIMO Y Mt]1100RIENTE COMIT TCNICO

COMIT DEL SISTEMA ARMONIZADO

DE VALORACIN
ENADVANAS

2. FRICAOCCrOENTAL y CENTRAL 3. FRlCAORlF.NTALY \US'rRAL 4. EXTREMOORI~NTE,

SUBCOMIT DE INFORMTICA

SUBCOMIT DE REVISiN DE SISTEMA ARMONIZADO

.-

~.

!
COMIT DE VALOR GRUPO ASESOR DE FORMACIN

ASIA nELSUR Y DELSUDESTE,


AUSTRALIA E ISLA DEL PAciFICO, 5. AMf:RICA y CARIBE
6. EUROPA

COMIT DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE


SUBCOMIT CIENTFICO

}-

COMIT ADMINISTRATIVO DE LA CONVENCiN SOBRE CONTENEDORES

COMIT DE LA NOMENCLATURA

COMIT TCNICO DE LAS REGLAS DE ORIGEN

CONSEJO DE COOPERACIN ADUANERA SECRETARA GENERAL

/~~
JEFE DE GABINETE

SECRETARIO GENERAL SECRETARIO GENERAL ADJUNTO

r
AUDITORA INTERNA

I
juaoicos
ASUNTOS

I
COMUNICACIONES

ASUNTOS GENERALES

DIRECCIN DE CUESTIONES ARANCELARIAS Y COMERCIALES

DIVISIN DE LA ADMINISTRACIN

DIRECCIN DEL CONTROL Y DE LA FACILITACIN

I
AGREGADO TCNICO

I
SERVICIO FINANCIERO

-1
I
CONTROL/LUCHA CONTRA EL FRAUDE

I
NOMENCLATURA

I
VALOR

-1
PROYECTO ORIGEN

I
DESARROLLO DE RECURSOS HUMANOS

l
FACILITACIN/ PROCEDIMIENTOS

240

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS


2. COMITE: DE LA NOMENCLATURA

GENERALIDADES. El Consejo tiene a su cargo asegurar h unifonnidad de interpretacin y de aplicacin del convenio de la nomenelatura y velar por la buena ejecucin del mismo." El convenio de la nomenclatura, que entr en vigor en la fecha de la constitucin del Comit de la Nomenclatura, tiene como objetivo:
a) Establecer una base comn' para la clasificacin de las mercancas en los aranceles de aduanas nacionales. b) Facilitar la comparacin de los derechos aduaneros a que son sometidas, en los pases, las mercancas que son objeto del 'comercio internacional. e) Simplificar las negociaciones internacionales relativas a los aranceles de aduanas. d)Proveer a los gobiernos y al comercio en general de la garanta mxima de uniformidad de clasificacin de las mercancas en los aranceles de aduanas nacionales. e) Facilitar el comercio internacional y contribuir para su expansin.

El Comit de la Nomenclatura se constituy el 11 de septiembre de 1959 y realiz su primera sesin el 23 de mayo de 1960. Sucedi al comit provisional creado por el Consejo en febrero de 1953 para proseguir los trabajos relativos a la aplicacin de la nomenclatura, iniciados por el Comit Aduanero del Grupo de Estudios para la Unin Aduanera Europea. Tiende a unificarse con el del Sistema Armonizado. Slo 9 pases an lo forman. CONSTITUCIN. El Comit de la Nomenclatura se constituye por los representantes de los pases que hayan ratificado el convenio O que a l se hayan adherido. Cada pas miembro del comit puede nombrar un delegado y varios suplentes, disponiendo de un voto. Todo pas miembro del Consejo al cual no se aplique el convenio puede nombrar un delegado o varios suplentes para representarlo en las reuniones del comit. Estos representantes asisten a las reuniones del comit en calidad de observadores pudiendo participar en las discusiones, pero sin voto. El Secretario General puede, a reserva de la aprobacin del presidente del comit, invitar a las reuniones del' comit, en calidad
,. Organizacin de E~'fados Americelllos. La Nomenclatura del Consejo de COO~ peracn Aduanera de Bruselas. Washington, 194, pg. 14.

DERECHO ADUANERO

241

de observadores, a representantes no miembros del Consejo y de las organizaciones internacionales interesadas. Es notable la participaci6n de observadores en las reuniones del comit. Existen diversas organizaciones regionales que asisten al comit, entre ellas: la Comunidad Europea, la Asociacin Europea de Lib;e Comercio, la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALAD!)," la Organizacin Afro-Mauritana, la Comunidad Econmica Afro-Occidental, la Unin Econmica Aduanera Centro Africana,? COLEGIO DE QUMICOS. El Colegio de Qumoos asiste, a ttulo permanente, al Comit de la Nomenclatura en el estudio de los asuntos concernientes, a la clasificacin de los productos qumicos o de la paraqumca." El Colegio de Qumicos es el resultado de la transformacin del anterior Comit de Expertos en Qumica, que se reuni por primera vez el 2 de mayo de 1949, para examinar los captulos del proyecto de nomenclatura relativos a los productos qumicos. Se compone de expertos en qumica de los laboratorios oficiales de los pases miembros. Se rene una o dos veces al ao, a iniciativa del Comit de la Nomenclatura. Examina las cuestiones que le son sometidas por el comit y reporta las conclusiones. Para el estudio de ciertas cuestiones particulares (productos de la industria nuclear, de la industria de caucho, de la industria del petrleo, eto.) el Colegio de. Qumicos y el comit, cuando sea necesario, solicitarn la ayuda de expertos en tales materias," ATRIBUCIONES DEL COMIT. El Comit de la Nomenclatura supervisa la ejecucin del convenio de la nomenclatura, bajo la autoridad del Consejo y de acuerdo a sus directrices. Para tal efecto, al comit se le atribuyen dos rdenes de funciones:

a) Delegadas.
n Consltose "Tratado de Montevideo del 12 de agosto do 1980", r Cfr. Francisco A. Oliva Hnmrez. Prncpoles: Organismos Econmicos lnternacloruz1es, pg. 73 Y siguientes. 8 La Nomenclatura del Camelo de Cooperacin Aduanera de Bruselas; Opus ott., pg. 15. t! Cfr. Manuel Hemndcz, ci al. La FuncMn de los LaboratMios Qumicos en la Actividad Aduanera. Re\'ista Aduanas. Madrid, Espaa, 1971.

/
I

242

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

1. Resolver diferencias que puedan surgir entre pases miembros respecto a la clasificacin de mercancas en la nomenclatura. 2. Asegurar la uniformidad internacional de clasfcacn a travs de disposiciones en cuanto a la interpretacin y aplicacin de la nomenclatura. 3. Decidir cuestiones de clasificacin presentadas por las administraciones aduaneras de los pases, miembros, o no; por las organizaciones internacionales, o por las asociaciones profesionales de carcter internacional.

b) Especficas.
1. Recolectar y difundir todas las informaciones relativas a la aplicacin de la nomenclatura. 2. Proceder al estudio de los reglamentos y prcticas de las partes contratantes, relativas a la clasificacin de las mercancas en los aranceles de aduanas. 3. Hacer recomendaciones al Consejo o a las partes contratantes a fin de asegurar uniformidad en la interpretacin y aplicacin de la nomenclatura. 4. Redactar las notas explicativas para la interpretacin de la nomenclatura. 5. Propiciar a las partes contratantes, por iniciativa propia o a solicitud, informaciones o sugerencias sobre todas las cuestiones concernientes a la clasifcan de las mercancas en los aranceles de aduanas. 6. Proponer al Consejo los proyectos. de enmiendas al convenio de la nomenclatura que estime necesario. 7. Ejercer, en lo que concierne a la clasificacin de mercancas en los aranceles de aduanas, todos los poderes y funciones que el Consejo pueda delegar en l.
MTODOS DE TIIABAJO DEL COMIT. El comit se rene dos veces al ao en sesiones de dos semanas cada una. Elige por un ao su presidente y uno o varios vicepresidentes, que pueden ser reelectos. Establece su reglamento interno y lo somete a la aprobacin del Consejo. El comit necesita de la presencia de ms de la mitad de sus miembros para reunirse y deliberar. Salvo en los casos de revisin del reglamento interno (mayora de dos tercios de sus miembros) y del cambio de la fecha de la sesin del comit (mayora simple de los miembros), las decisiones

soro son tomadas por la mayora de los dos tercios de los miembros presentes, en materia de enmiendas al convenio y por la mayora simple, en los dems casos. El hecho de no haberse logrado la mayora as definida sobre una cuestin determinada, no impide al comit hacer un informe completo al Consejo sobre el asunto, con mencin de las diferentes opiniones expresadas en las discusiones. Con el fin de descargar de trabajo al comit, se forman grupos de trabajo, para el estudio de cuestiones especiales. Adems del Colegio de Qumicos, que estudia todos los asuntos relacionados con los productos alimenticios, se puede mencionar el grupo de trabajo para el sistema armonizado. El comit prepara los informes de las sesiones y, si el presidente lo juzga necesario, las versiones verbales o sumarios de las reuniones. El presidente informa sobre todas las actividades del comit de cada sesin del Consejo.
FORMA DE LAS DECISIONES DEL COMIT EN MATERIA DE CLASIFICACIN.

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Las cuestiones de clasificacin son inicialmente estudiadas por la Secretara General del Conscjo, que las somete enseguida al examen del comit, con la documentacin y las muestras necesarias y, lo ms frecuente, con sus propias conclusiones. El comit se pronuncia slo despus que las. delegaciones de los pases miembros hayan confrontado sus puntos de vista y sus argumentos. E! estudio de las cuestiones de clasificacin puede, segn el caso conducir a los resultados siguientes:

a) El asunto s6lo recibe una simple mencin, en el informe de la sesin del comit, de la decisin de clasificacin adoptada, cuando la clasificaci6n resulte del texto mismo de la nomenclatura o de indicaciones que figuren en las notas explicativas. b) La clasificacin puede ser decidida sobre la base de las dsposiciones de las notas explicativas, pero debe ser divulgada por presentar ciertas dificultades o por tratarse de una cuestin nueva. El comit emite, en ese caso, una decisin o recomendacin de clasificacin, la cual se incorpora a la recopilacin de pareceres o recomendaciones de clasificacin. e) La clasificacin pone de relieve que las notas explicativas no contienen disposiciones suficientemente explcitas para permitir la solucin pronta de la cuesti6n. En ese caso, el comit propone al Con. sejo completar o enmendar las notas explicativas por va de "corr-

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gendum" que se publica y pone a la disposicin de las administraciones y del pblico en general. d) La clasificacin considerada como ms razonable es inconciliable con los trminos de la nomenclatura, cuyo texto, despus de la discusin parece insuficiente. En ese caso, el comit propone al Consejo enmendar la nomenclatura. Cualquiera que sea la decisin del Comit de la Nomenclatura, no se considera definitiva sino despus de haber sido aprobada por el Consejo.
OBLIGACIONES DE LAS PARTES CONTRATANTES. El Consejo, a travs de su comit, slo tiene atribuciones en lo que respecta a la sola nomenclatura, quedando los paises miembros en absoluta libertad en lo que se refiere a la elaboracin de sus propios aranceles, principio establecido por el propio convenio al afirmar 10 que las partes contratantes no asumen, por el convenio, ningn compromiso en lo que se refiere a los tipos de derechos aduaneros, y que ninguna de las obligaciones que impone se impide a las partes contratantes crear, dentro de las posiciones de la nomenclatura, subposiciones para la clasificacin de las mercancias en su respectivo arancel de aduanas."

Dichas obligaciones son:

a) Cada parte contratante debe establecer su arancel de aduanas conforme a la nomenclatura, sin perjuicio de las adaptaciones de forma, indispensables para dar efectividad a la nomenclatura, respecto de su legislacin nacional. El arancel as establecido, se aplicar conforme a la nomenclatura a partir de la fecha de entrada en vigor del convenio respecto de dicha parte contratante. b) Cada parte contratante se compromete, en lo que se refiere a su arancel de aduanas: 1. A no omitir ninguna de las posiciones de la nomenclatura, ni aadir otras nuevas, ni modificar los nmeros de las posiciones de la nomenclatura. 2. A no introducir en las notas de capitulo o de secciones ningn cambio susceptible de modificar el alcance de los captulos, secciones o posiciones que figuran en la nomenclatura. 3. A insertar en ellas las reglas generales para la interpretacin de la nomenclatura. De esta forma, puede mantenerse la integridad del texto, pero al
10 Convenio de Cooperacin Aduanera de Bruselas del 15 de diciembre de 1950. Artculo VII. 11 lbid. Apartado "e" del artculo 11.

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mismo tiempo es posible adaptarlo a las necesidades de Jos propios aranceles de aduanas, estableciendo reglas complementarias interpretativas, notas complementarias de captulos y secciones que afecten nicamente a las subposcones nacionales, aunque subordinadas al marco sealado por las posiciones de la nomenclatura. Actualmente slo 9 pases forman parte de este comit, ya que todos los dems han emigrado al del Sistema Armonizado.
3. COMITf: DEL VALOR

El Comit del Valor tiene como misin especial la de control y coordinacin, que se ejercen principalmente en los campos de interpretacin y aplicacin de la definicin de valor, bajo la autoridad y directrices del Consejo de Cooperacin Aduanera.!" Este comit fue creado por el Consejo el 28 de Julio de 1953, fecha de la entrada en vigor de la convencin, y se rene dos veces por ao. Tiende a unificarse con el Comit Tcnico de Valoracin en Aduanas. Son 7 pases los que lo siguen formando. Conforme a la convencin, el comit ejerce la autoridad del Consejo y segn sus diretivas, las siguientes funciones:
a) Reunir y difundir entre las partes contratantes las informaciones relativas a los mtodos de evaluacin de las mercaderas aplicados por stas. b) Estudiar las leyes nacionales, reglamentaciones y prcticas de las partes contratantes relativas a la definicin y a las notas y hacer, consecuentemente, recomendaciones al Consejo o a las partes contratantes, a fin de asegurar la interpretacin y aplicacin uniformes de la definicin y de las notas y la adopcin de reglamentos y prcticas tipo. e) Redactar notas explicativas para la aplicacin de la definicin. d) Proporcionar a las partes contratantes, de oficio o a solicitud de stas, datos o consejos sobre todos los asuntos que se refieren al valor aduanero de las mercaderas. e) Proponer al Consejo los proyectos de enmiendas a la convencin que considere necesarias. f) Ejercer, en lo que se refiere al valor aduanero de las mercaderas, todas las dems atribuciones o funciones que el consejo le pueda delegar.
12 Organizacin de Estados Americanos. Comit del Valor. Consejo de Cooperacin de Bruselas. Documento 1953. Washington, 1959.

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Se notar que una de las funciones confiadas al Comit del Valor es la redaccin de notas explicativas para la aplicacin de la definicin. Para redactar las notas explicativas, el comit de valoracin apel a la experiencia adquirida por los estados miembros en la aplicacin de la convencin. Las notas fueron aprobadas por el Consejo y publicadas en forma de texto bilinge (francs-ingls). Las notas explicativas, que estn a disposicin del pblico, constituyen una exposicin terica y prctica de la evaluacin aduanera, segn la definicin de Bruselas. Estn redactadas en trminos generales y tratan problemas generales, pero han sido elaboradas teniendo menudo se presenen cuenta los problemas particulares que ms tan en la prctica. Cada conclusin tiene un motivo y se ha tratado de mostrar que los principios son siempre los mismos, cualquiera que sea el mtodo recomendado en un caso dado. En resumen, las notas exponen el "por qu" as como el "cmo" de la evaluacin.

Despus de la publicacin de las notas explicativas, el Comit de Valoracin decidi, con la aprobacin del Consejo, que ciertos pasajes de las notas deberan ser completados por medio de ejemplos. Diversos ejemplos ya han sido redactados y puestos a la disposicin de las administraciones de los estados miembros. Entre las diversas publicaciones elaboradas por el Comit de Valoracin se encuentran las siguientes: Dos volmenes, uno en ingls y otro en francs, publicados en 1975, que contienen treinta y cuatro ejemplos de cmo deben aplicarse los principios del valor a distintos casos prcticos. Alrededor de cincuenta opiniones basadas en casos prcticos sometidos a la consideracin del comit por los miembros del convenio. Una serie de notas de valoracin cuyo propsito es el de aclarar el significado de los trminos de la definicin que presentan dificultades en su interpretacin. Una serie de estudios tales como la legislacin de los pases miembros; procedimientos administrativos; resolucin de controversias; combate de prcticas fraudulentas; tratamiento a las regalas o a los gastos ocasionados por la publicidad o el uso de marcas de fbrica; el valor gravable de las computadoras; y la aplicacin de la recomendacin relativa a los derechos de reproduccin.

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Un compendio que incluye el "convenio sobre valoracin de los bienes para fines aduaneros", las recomendaciones, opiniones, notas y estudios relacionados con el valor de los bienes. A la fecha slo 8 pases 10 siguen aplicando.

4. COMIT TECNICO PERMANENTE

Como se mencion anteriormente, las funciones .del Consejo no slo incluyen el garantizar la interpretacin y aplicacin uniforme de los convenios sobre nomenclatura y valoracin, sino tambin el estudio de todos los aspectos relacionados con las tcnicas aduaneras, con el objeto de encontrar medidas prcticas que permitan alcanzar el mayor grado posible de armona y uniformidad en los sistemas aduaneros. Para esto, el Consejo se auxilia en los trabajos del Comit Tcnico Permanente. Este comit, que fue establecido en 1953, est integrado por representantes de todos los pases miembros del Consejo. Se rene dos veces por ao y sus sesiones son atendidas tanto por los representantes de los pases miembros, como por observadores de pases no miembros y de organismos internacionales." El objetivo de alcanzar el mximo grado de armona y uniformidad en los procedimientos aduaneros est considerado como un proyecto a largo plazo, cuyo xito depende del convenio sobre la "simplificacin y armonizacin de los procedimientos aduaneros", as como de otra serie de convenios y recomendaciones que han sido elaborados en esta materia. Otra de las tareas del Comit Permanente es la de promover la asistencia mutua entre las administraciones nacionales dc aduanas, a fin de prevenir, investigar y sancionar las violaciones a la legislacin aduanera. Sobre esta materia, el comit elabor en 1953 una recomendacin seguida de recomendaciones adicionales en 1971 y en 1975, que dieron lugar, en 1977, al "Convenio Internacional sobre Asistencia Mutua para la Prevencin de Delitos en Materia Aduanera". En adicin a los convenios y recomendaciones de carcter tcnico, el Comit Tcnico Permanente lleva a cabo un estudio sistemtico de los procedimientos utilizados por los pases miembros del Consejo, .bajo el principio de que las normas aduaneras internaciona13 Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. Direccin General de Aduanas, Escuela de Capacitacin Aduanera. Qu es el Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas, pg. 10.

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les deben orientar la revisin de la legislacin o reglamentacin aduanera de dichos paises. El comit tambin ha elaborado un Glosario de Trminos Aduaneros, cuyo propsito ltimo es garantizar uniformidad internacional en la terminologa aduanera. Actualmente se revisa para concordado con las definiciones plasmadas en los convenios de Kyoto y Estambul. Paralelamente a estas actividades, el comit dedica buena parte de cada sesin a revisar asuntos diversos, como la simplificacin de los documentos aduaneros, problemas de trfico postal, as como consultas particulares de los pases miembros o de organismos internacionales. Bajo las drectrces del comit recientemente se ha creado un grupo de trabajo encargado de analizar la aplicacin prctica de computadoras en el ramos aduanero. En junio de 2005, ha desarrollado un Marco de Estndares para asegurar y. facilitar el comercio global. (marco SAFE). De igual manera la Asistencia Administrativa Mutua, a travs de la Convencin de Johannesburgo. El comit tcnico ha elaborado convenios abiertos a la firma de los paises miembros del Consejo y, en la mayora de los casos, de todos los paises miembros de la Organizacin de las Naciones Unidas o de sus agencias especializadas. Dichos convenios son los siguientes:

1. Convenio intertlllC01Ull sobre simplificaci6n y arnwnizaci6n de los procedimientos aduaneros, vigente desde el 18 de mayo de 1973 Este convenio trata sistemticamente las reglas y procedimientos relacionados con las principales operaciones aduaneras." Consta de un documento central, acompaado de varios anexos, cada uno de los cuales establece los prncpos bsicos aplicables a un rea particular de la actividad aduanera. En la actualidad el convenio comprende veinte anexos, pero se estima que a final de cuentas comprender alrededor de treinta. De los anexos actuales unos se refieren a almacenes fiscales, operaciones temporales de importacin y exportacin, desaduanamento de mercancas destinadas a uso o consumo en el pas importador, trnsito, reglas de origen, pago de derechos aduaneros y aranceles, zonas libres, facilidades aduaneras aplicables a los viajeros, exportacin de mercancas y trfico postal.
" lbld.

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2. Convenios relativos a importaciones temporales libres de gravmenes


a) El convenio aduanero del 6 de octubre de 1960, vigente desde el 15 de marzo de 1962, relativo a la Importacin Temporal de Envases." Cuenta con 38 miembros. Est integrado en el de Estambul. Este convenio contempla un deseo frecuentemente expresado por los principales agentes del comercio internacional, para la extensin de la importacin temporal libre de gravmenes de los envases. Las partes contratantes de este convenio se comprometen a garantizar la admisin temporal de los envases sujetos a las condiciones establecidas en el mismo, y a facilitar la reexportacin de los mismos cuando, a juicio de las autoridades aduaneras, esto sea factible. b) El convenio aduanero del 8 de julio de 1961, vigente desde el o de julio de 1962, relativo a la Importacin Temporal de Equipo Profesional. Son 55 los miembros que lo han suscrito. Mxico es parte. Este convenio ha sido aprobado con el objeto de facilitar el intercambio internacional de tcnicas y conocimientos especializados, mediante el establecimiento de reglas generales para la importacin temporal libre de impuestos, de equipo profesional. Consta de un documento principal, acompaado de tres anexos, uno de los cuales se refiere a equipo de sonido, prensa o televisin, otro a equipo cinematogrfico y el ltimo a otros equipos profesionales. El convenio est integrado en el de Estambul. c) El convenio aduanero del 8 de junio de 1961, vigente desde el 13 de julio de 1962, relativo a las facilidades aduaneras para las importaciones de bienes destinados a uso o exposicin en exhibiciones, ferias o eventos similares. Lo han aceptado 61 pases, Mxico entre ellos. El propsito de este convenio es el de facilitar la importacin de mercancas destinadas nicamente a exposicin en exhibiciones, ferias, convenciones o eventos similares de naturaleza comercial, tcnica, religiosa, educativa, cientfica, cultural o de beneficio. Subsumido en el de Estambul. d) El convenio aduanero del 1 de diciembre de 1964, vigente desde el 11 de diciembre de 1965, relativo a material para el bienestar del marino 42 miembros lo aplican. Este convenio fue diseado por el Consejo, a iniciativa y con la asesora de la Organizacin Internacional del Trabajo. Como su no m-

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Dosier, Documentos del Consejo de Cooperacin Aduanera.

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bre lo indica, su objetivo es el promover el bienestar de lOS mannos que trabajan en los buques dedicados al comercio internacional. Las partes contratantes de este convenio se comprometen a conceder toda clase de facilidades a la importacin de bienes destinados a mejorar las condiciones de vida de los marinos en los buques de carga internacionales y, a menos que exista una reserva en este sentido, a facilitar la importacin de bienes destinados a mejorar las condiciones de vida de los mismos en los puertos. e) El convenio aduanero del II de junio de 1968, vigente desde el 5 de septiembre de 1969, relativo a la importacin temporal de equipo cientfico. Firmado por 56 miembros que lo aplican. Mxico es uno de ellos. Este convenio ayuda a materializar el principio de "libre flujo de ideas" promovido por la UNESCO desde hace ms de 30 aos. Su objetivo es eliminar ciertas dificultades encontradas en la instrumentacin del acuerdo de Florencia de 1950, con relacin al equipo cientfico. Las partes contratantes de este convenio se comprometen a garantizar la importacin temporal, libre de derechos e impuestos de los instrumentos, aparatos, mquinas o accesorios utilizables, lloicamente para fines educativos o de investigacin cientfica, por instituciones autorizadas, mediante la reduccin de formalidades aduaneras. Subsumido por el de Estambul, f) El Convenio Aduanero del 8 de junio de 1970, vigente desde ellO de septiembre de 1971, relativo a la importacin temporal de material pedaggico. Suscrito por 38 miembros. Este convenio est diseado como una complementacin, en el campo del material educativo, del convenio de equipo cientfico. Las partes contratantes de este convenio se comprometen a garantizar y facilitar la importacin temporal, libre de derechos e impuestos, de material pedaggico que satisfaga ciertas condiciones prescritas por cada parte contratante. Una lista no limitativa de material pedaggico seanexa al convenio y forma parte integral del mismo. Integrado al de Estambul.

3. Convenio que establecen documentos aduaneros de uso internacional


a) El convenio aduanero del I de marzo de 1956, vigente desde el 3 de octubre de 1957, relativo a los carnets del E.C.S. (Exchantillons Cornmerciaux-Cornercial Samples) para muestras comerciales.
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El propsito de este convenio es el facilitar la importacin temporal libre de derechos de las muestras comerciales. Subsumido en el convenio A.T.A. por denuncia de los pases miembros, slo tiene un miembro: Hait. b) Convenio aduanero sobre el carnet A.T.A. (Admisin Temporare-Temporary Admisin), para la importacin temporal de bienes, del 6 de diciembre de 1961; en vigor desde el 30 de julio de 1963. Este conventio se refiere a los carnets susceptibles de ser utilizados no slo para muestras comerciales sino para la importacin temporal de bienes, que se realicen al amparo de Convenios in te nacionales relativos a la admisin temporal de bienes; o a la legislacin nacional en materia de admisiones temporales. El principio del convenio A.T.A. es el mismo que el del esquema del E.C.S.; el propsito es eliminar las dos principales dificultades que se presentan en la importacion temporal de bienes, a saber, la necesidad de formular una declaracin para fines aduaneros cada vez que se introduzcan bienes al pas, as como la necesidad de garantizar el intres fiscal mediante depsitos en efectivo, fianzas o cualquier otro tipo de garanta. Este doble propsito se consigue por medio del uso del carnet A.T.A., que es un documento aduanero internacional emitido y garantizado por asociaciones autorizadas por las administraciones de aduanas. Actualmente tiene 63 miembro del Consejo y 2 no miembros. Forma parte del Convenio de Estambul. Mxico se ha adherido a dicho convenio, segn publicacin efectuada en el Diario Oficial de la Federacin el da 5 de abril de 2001, estableciendo dos reservas. La primera, consiste en la no utilizacin de los carnets o cuadernos A.T.A. en el trfico postal. La segunda tempoco se aceptan los cuadernos A.T.A. para la figura del trnsito de mercancas en sus dos vertientes, el interno y el internacional.

4. Convenio aduanero relativo al trnsito internacional de bienes (convenio l.T.l.) Este convenio, hecho en Viena por el Consejo desde el 7 de junio de 1971, fue elaborado con el propsito de adaptar los procedimientos aduaneros a las modalidades planteadas por las nuevas tcnicas de transportacin de mereancias, particularmente del uso cada vez ms generalizado de "contenedores". El propsito fundamental de este convenio es el de permitir a las aduanas llevar a cabo el control de sus operaciones sin ocasionar demoras en el transporte. El convenio no entr en vigor.

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MXIMO CAIIVA]AL CONTllEI\AS

5. C01lvl1nw intemacwnal para la simplificaci6n y armonizaci6n de los procedimientos aduaneros El convenio entr en vigor el 25 de septiembre de 1974 y se le conoce como Convenio de Kyoto, este convenio sirvi de base para que Mxico redactara su vigente ley aduanera. ElConveno cuenta con 31 anexos que por su importancia los enunciaremos a continuacin: 1. Sobre las formalidades aduaneras anteriores a la presentacin de la declaracin de mercancas. 2. Relativo al depsito temporal de mercancas. 3. En relacin con las formalidades aduaneras aplicables a los medios de transporte de uso comercial. 4. Establece el tratamiento aduanero de las provisiones a bordo de los medios de transporte. (nunca ha entrado en vigor). 5. Sobre el despacho a consumo. 6. Relativo a la admisin en franquicia de contribuciones a la importacin de mercancas declaradas para despacho a consumo. 7. Regula el retorno de mercancas en el mismo estado. 8. En relacin con la exportacin deftatva. , 9. Trata lo concerniente a las reglas de origen de las mercancas. .I, Establece las pruebas documentales para demostrar el origen de las mercancas. LI. Relativo al control de las pruebas documentales de origen. 12. Sobre el trnsito aduanero. 13. Regula el transbordo. 14. Norma los depsitos de aduanas. 15. Trata el Drawback. 16. En relacin con la importacin temporal para retornar en el mismo estado. 17. Relativo a la importacin temporal para perfeccionamiento activo. 18. Regula el rgimen de importacin para reposicin de eXstencias. (nunca ha entrado en vigor). 19. Trata de la exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo. 20. Sobre las zonas francas. 21. Establece la transformacin de mercanclas destinadas al despacho a consumo.

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22. Norma las facilidades aduaneras aplicables a los viajeros. 23. Relativo a las formalidades del trfico postal. 24. Regula los envios urgentes. 25. Trata de la devolucin de los derechos e impuestos a la importacin. 26. Reglamenta el transporte de mercancas en operaciones de cabotaje. (nunca ha entrado en vigor). 27. Establece las infonnaciones facilitadas por las autoridades aduaneras. 28. Norma las relaciones de las autoridades aduaneras con terceros. 29. Sobre los recursos aduaneros. 30. Relativo a las infracciones aduaneras. (nunca entro en vigor). 31. Regula la aplicacin de las computadoras a la materia aduanera. (nunca entro en vigor). Lo aceptaron 61 pases, se le han formulado 1500 reservas; y cinco de sus anexos nunca han entrado en vigor. Actualmente slo lo mantienen 17 pases y 6 anexos estn en vigor. Revisin. En 1995, se decidi revisar el texto de Kyoto y las modificaciones a dicho convenio, se aprobaron el 26 de junio de 1999. Dicho convenio est integrado por: Cuerpo del Convenio, que se forma con un prembulo y cinco captulos, un anexo general y diez anexos especficos. Entr en vigor el 3 de Febrero de 2006 a nivel internacional, Mxico an no es parte; 49 pases lo han suscrito, as como la Comunidad Europea.
Nueva Estructura del Convenio de Kyoto

1. Anexo General.- Dividido en I O captulos; los dos primeros recogen los principios generales y las definiciones; los ocho restantes tratan temas puntuales que inciden en forma general a la tcnica aduanera. Captulo 1 Principios generales Captulo 2 Definiciones Captulo 3 Despacho aduanero y otras formalidades Captulo 4 Derechos e impuestos . A. Liquidacin, cobroy pago de derechos e Impuestos B. Aplazamiento del pago de derechos e impuestos C. Devolucin de derechos e impuestos Captulo 5 Garan ta Captulo 6 Control aduanero . . .. Captulo 7 Aplicacin de las tecnologas de la informacin Captulo 8 Relaciones entre la aduana y terceros

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MXIMO CAHVAJAL CONTHEllAS

Captulo 9 Informacin y decisiones comunicadas por la Aduana A. Informacin de aplicacin general B. Informacin de carcter especfico C. Decisiones y resoluciones Captulo 10 Recursos en materia aduanera A. Derecho a recurrir B. Forma y fundamentos del recurso C. Examen del recurso

JI. Anexos Especficos.- Contienen un conjunto de disposiciones aplicables a uno o ms regmenes o procedimientos establecidos en los 10 anexos especficos. Los anexos se identifican con las letras de la "A" a la "K".
Anexo A Captulo 1 Captulo 2 Anexo B Captulo 1 Captulo 2 Captulo 3 Anexo C Captulo 1 Anexo D Captulo 1 Captulo 2 Anexo E Captulo 1 Captulo 2 Captulo 3 Anexo F Captulo 1 Captulo 2 Captulo 3 Captulo 4 Anexo G Capitulo 1 Anexo H Captulo 1 Llegada de las mercancas a un territorio aduanero Formalidades previas a la presentacin de la declaracin de mercancas Depsito temporal de mercancas Importacin Despacho a consumo Reimportacin en el mismo estado Franquicia de derechos e impuestos a la importacin Exportacin Exportacin definitiva Depsitos aduaneros y zonas francas Depsitos aduaneros Zonas francas Trnsito Trnsito aduanero Transbordo Trfico de cabotaje Perfeccionamiento Perfeccionamiento activo Perfeccionamiento pasivo Drawback Transformacin para despacho a consumo Importacin temporal Importacin temporal Infracciones Infracciones aduaneras Procedimientos especiales Viajeros Trfico postal

Anexo]
Captulo 1 Captulo 2

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Captulo 3 Captulo 4 Captulo 5 Anexo K Captulo 1 Captulo 2 Captulo 3

Medios de transporte de uso comercial Provisiones Envos de socorro Origen Reglas de origen Pruebas documentales de origen Control de las pruebas documentales de origen

In. Las Directivas.- No forman jurdicamente hablando parte del convenio. ya que no existe obligacin legal de las partes contratantes de adoptarlas.
Las Directivas permiten facilitar la aplicacin uniforme del Convenio y coadyuvar a comprender su contenido. Son una especie de gua explicativa o un temario didctico que ayuda a la interpretacin. unificacin y conocimiento de los anexos.!'""

6. Convenio internacional sobre asistencia mutua administrativa para la prevencin, investigacin y represin de infracciones aduaneras (convenio Nairobi)
El convenio es elaborado el 9 de junio de 1977 y aplicable desde el 31 de mayo de 1980 a todos los delitos que se cometen en materia aduanal, dentro de la jurisdiccin de las administraciones nacionales de aduanas. Slo 50 miembros lo han ratificado. Est dividido en once anexos que deben suscribirse alguno para ser miembros del convenio. Como es comn en todo convenio de ayuda mutua el principio sobre el que descansa es el de reciprocidad, confonne al cual cada parte contratante se compromete a dar assteneia, a otro, slo si ambos as lo convienen en el anexo correspondente. Los anexos del I al IX. se refieren a los distintos aspectos relacionados eon la asistencia mutua, aplicables a todos los bienes, con excepcin de los comprendidos en los anexos X y XI, esto es, a drogas, narcticos y sustancias sicotrpicas (anexo X). as como -obras de arte, antigedades y otros bienes culturales (anexo XI). El convenio ha sido objeto de modificaciones a travs de 2 protocolos: el primero para permitir que sean parte del Convenio aquellos pases que sin ser miembros de lo OMA lo sean de la ONU. el otro, para permitir se formulen reservas que impiden que un pas se adhiera.
IS Bi~. Ideas tomadas del libro "La revisin del Convenio de Kyoto"de Ricardo Hortal Lpez. Editor Centro de lrwcstgacin Aduanera y de Comercio.Internacional (CIACI); ao 2000.

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7. Convenio Internacional Relativo a la Importacin Temporal (convenio de Estambul) hecho el 26 de junio de 1990, entr en vigor el 27 de noviembre de 1993 Constituye un convenio "marco" con 13 anexos; en, los que se regulan documentos como el carnet C.P,D. -paso de aduana-; mercancas de exposiciones, ferias, congresos; material profesional; para operaciones de produccin; para fines educativos, cientficos, deportivos o culturales; efectos personales de pasajeros; propaganda turstica; humanitaria; zona fronteriza; contenedores; paletas; medios de transporte y animales vivos. El conveno ha sdo diseado para reunr en un solo instrumento todos los acuerdos relativos a la importacin temporal de mercancas, propiciando un marco nico para unificar los criterios, crear documentos a nivel internacional de uso comn, establecer procedimientos gles, sencillos y reducir al mnmo las for malidad~s aduaneras. Mxico a suscrito este convenio y en el Diario Oficial de la Federacin del 25 de julio de 1994, se public el decreto que aprueba este convenio relativo a la importacin temporal; aceptndoselos anexos "B2", "B3", "B5", "B6", "B7" y "B9" sin ninguna reserva. Del Anexo "A" se hizo la reserva relativa al trfico postal contenda en el apartado 1 del artculo 18 de dicho anexo. Del anexo "B1 " se reserv la concesin de despacho a consumo con franquicia de los derechos a impuestos a la importacin, respecto de muestras representatvas de mercancas extranjeras expuestas a una manifestacin, sealada en el inciso a) del apartado 1 del artculo 5 y atento a lo previsto en el artculo 8 de este anexo que permite dicha reserva. Mxico no acepto los anexos "B4" relativo a la mportancia de mercancas en el marco de una operacin de produccn; "B8" relativo a la mportacn de mercancas en trafico fronterizo; anexo OC" relativo a los medios de transporte; anexo "D" relativo a los animales y el anexo "E" relativo a la importacin de mercancas con suspensin parcial de derechos e impuestos de importacin.' Han sido 50 pases los que lo han suscrito,

8. Convenio Aduanero sobre Contenedores


Entr en vigenca el 6 de diciembre de 1975. Tiene como objetivo: permitir la importacin temporal de contenedores con o sin carga de mercancas, sin el pago de impuesto al Comercio Exterior.
A la fecha de esta edicin. el Diario Oficial de la Federacin, no ha publicado el texto del convenio, por lo que est sin aplicacin. Es necesario que el gobierno proceda a su publicacin a la mayor brevedad posible, dada la importancia de que entre en vigor
este convenio internacional.

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Regula las .provisiones relativas a las marcas de los contenedores; el procedimiento de importaci6n temporal; uso de los contenedores en el trfico interno del pas importador; especificaciones tcnicas y su aprobaci6n. La Organizaci6n de las Naciones Unidas (ONU) es la titular del Convenio y el Consejo de Cooperacin lo administra. Son parte del Convenio 32 miembros y 2 no miembros del C.C.A. Mxico no es parte de este Convenio, sin embargo s ha adoptado el de la seguridad de los contenedores segn publicaci6n hecha en el D.O.F. el 28 de agosto de 1989.
9.- Declaracin de Arusha.

La Organizacin Mundial de Aduanas ha realizado un esfuerzo por combatir la corrupcin al formular est declaracin, en julio de 1993. La MA ha reconocido que la corrupcin es un factor de destruccin del funcionamiento eficiente de la sociedad y de disminucin de la capacidad de la aduana de ser un instrumento basico para administrar efectivamente la economa, combatir el contrabando y agilizar el movimiento de comercio exterior lcito. La corrupcin de las autoridades aduaneras se traduce en una disminucin de la recaudacin que le corresponde al Estado; en ineficiencia al combate de los ilcitos aduaneros; en entorpecer el desarrollo del comercio exterior; en disminuir el avance econmico y en perdida de la confianza que la sociedad debe tener para cualquier autoridad. Por todo lo expuesto, la OMA ha declarado "como prioridad mxima el que todos los gobiernos se aseguren que la aduana se encuentre libre de corrupcin" lo cual se lograr a travs de un programa que observe los siguientes puntos bsico:
a. La Legislacin Aduanera deber ser clara y precisa. b. Los aranceles a la importacin deberan ser todo lo moderados que sean posibles. c. Limitar el nmero de tarifas. d. El mnimo indispensable. de reglamentacin administrativa. . e. E~itar .al mximo, las excepciones a las reglas normales y la discrccionalidad de la autoridad. . f. Los procedimientos aduaneros sern simples consistentes y de fcil acceso. Basarse en el convenio de Kyoto y contemplar un recurso de apelacin en contra de las resoluciones de la autoridad aduanera. g. Darle prioridad al uso de la automatizacin como factor importante de combate a la corrupcin. h. Combatir prcticas viciadas a travs de medidas qlle permitan la divisin estratgica de funciones; la rotacin de asignaciones; la distribucin aleatoria' de revisiones y la rotacin del personal.

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i. La autoridad aduanera debe identificar los puntos dbiles existentes en los mtodos de trabajo y en la honestidad de su personal, para tomar las medidas correctivas necesarias. j. Contar con auditorias internas y externas. k. Con cien tizar al personal sobre la lealtad y orgullo de pertenecer y prestar sus servicios en el ramo de aduanas. l. Los procedimientos de seleccin y promocin de los funcionarios aduaneros deben ser objetivos, ajenos a cualquier interferencia. m. Deber de existir un Cdigo de Conducta para el personal aduanero, el que lo conocer y respetar hacindose acreedor a las sanciones pertirien tes en caso de desobediencia. n. La capacitacin y actualizacin deben ser constantes y permanentes, incluyndose temas sobre tica e integridad. . La remuneracin al personal aduanero debe ser decorosa para permitirles un nivel de vida decente, contando con prestaciones de carcter social. o. Las administraciones de aduanas propiciarn una relacin abierta y transparente con los agentes aduanales y los sectores que intervienen en el comercio exterior. p. Formar Comits de enlace que proporcionen la relacin entre las autoridades y los participantes. En abril de 1998 se organiz un foro relacionado con la tica Aduanera, crendose un grupo de trabajo que redactara un plan de accin. En junio de 1999 se aprob _el plan. En marzo de 2000 se elabor el proyecto de un Cdigo de Etica y Conducta. Asimismo, la preparacin de un modelo de Cdigo de Conducta para el funcionamiento en Aduanas. En el 2003 se revisa la, declaracin de Arusha y se elabora la gua para el desarrollo de la Etica en las Aduanas. A partir del primer foro se han realizado tres ms; el de la Haya, Sel y Brasil en el 2001, 2003, Y 2005 respectivamente.

10. Convenio Intenacional de Asistencia mutua en Asuntos Aduaneros


Conocida como Convencin de Johannesburgo; se firm el 27 de junio de 2003. Elaborada por el Consejo de Cooperacin Aduanera u Organizacin Mundial de Aduanas. El objetivo es la cooperacin y asistencia mutua entre las autoridades aduaneras, en materia administrativa para tener un buen desarrollo institucional. Se establece una asistencia tcnica para la prevencin, investigacin y combate a los ilcitos que atenta contra la seguridad de los Estados. Asimismo se cooperar y se otorgar asistencia mutua para

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la adopcin de tcnicas modernas de control de riesgos en el manejo de las mercancas de comercio internacional. Se adoptan medidas que pemitan el intercambio de informacin a nivel internacional, como un componente efectivo para evitar riesgos. La informacin debe estar basada en disposiciones legales y ser clara. La convencin cuenta con un prembulo, XIII captulos y 54 artculos. Ha sido ratificada por Albania e India y suscrita por Belarus, Bu!k.ina Faso, Cambodia, Chana, J ordania, Lbano y Madagascar, Mxico no es parte. La convencin no ha entrado en vigor a nivel internacional.
11. Recomendaciones

El Comit Tcnico Permanente ha elaborado 90 recomendaciones, que pueden agruparse dentro de las siguientes categoras. a) Recomendaciones diseadas para promover la cooperaci6n entre las administraciones aduaneras, tales como las relativas a informaci6n concerniente a fraudes aduaneros e intercambio espontneo de informacin relativa al trfico ilcito de drogas, narc6ticos y sustancias sicotr6picas. Lucha contra el fraude aduanero en materia de contenedores Y de valoracin en aduanas. b) Recomendaciones diseadas para garantizar uniformidad en las prcticas relativas a la admsin de mercancas libres de derechos o a la devolucin de los mismos, tales como el retorno o devoluci6n de derechos e impuestos de importaci6n, la admisin libre de bienes muebles que se importen a consecuencias de cambio de residencia, tiendas libres de impuestos. e) Recomendaciones orientadas a facilitar el transporte internacional de mercancas, viajes y turismo, tales como el control aduanero simplificado, basado en el sistema de dos canales, para los pasajeros que utilicen la va area y la va martima. Importacin temporal de vehculos, de reportajes de radio y televisin. d) Recomendaciones relativas a la aplicaci6n de ciertos convenios, tales como el referente al carnet ECS para muestras comerciales, as como aquellas medidas tendientes a facilitar la aplicacin del convenio ITI. e) Recomendaciones para simplificar )' armonizar los documentos aduaneros, y las relativas a los ordenadores. f) Recomendaciones para garantizar los derechos de inconformidad de los causantes en materia de impuestos aduaneros. Por lo que se refiere a publicaciones relativas a tcnicas aduaneras, el Comit Tcnico Permanente ha elaborado un compendio que contiene los textos de las recomendaciones, resoluciones y normas

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aduaneras internacionales relativas a las tcnicas aduaneras. Existe el propsito de incorporar el "Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales" al compendio. Por otra parte, ha publicado un manual que contiene los textos completos del "Convenio Internacional sobre Simplificacin y Arruonizacn de los Procedimientos Aduaneros", as como de sus anexos, con un comentario de las disposiciones ms relevantes. La informacin detallada proporcionada por las partes contratantes en relacin con la instrumentacin de los anexos, tambin est incluida en este manual. . Otras publicaciones son: Manual sobre la estructura y la orgamzacin de las administraciones de aduanas. Manual A.T.A., Manual sobre el Convenio de contenedores. Compendio de las reglas de origen de las mecaderias. Gua para la elaboracin de sistemas informticos de aduanas.
5. COMITE DEL SISTEMA
AR~WNIZADO

En septiembre de 1970 el Consejo cre un glUpo encargado de estudiar la posibilidad de desarrollar un sistema de descripcin y codificacin de mercancas, que simultneamente, sirviera tanto para fines aduaneros como de estadstica de transportistas y de prod uctores de mercancas de comercio exterior. Con base en los resultados obtenidos por este grupo de trabajo, en el ao de 1973 el Consejo decidi que dicho sistema fuera desarrollado. Con este propsito se cre el Comit Provisional del Sistema Armonizado, cuya primera tarea fue la de analizar aproximadamente quince sistemas de clasificacin representativos de las necesidades de cadaadministraci6n aduanera as como de los servicios de informtica del comercio exterior. Tambin se cre6 dentro del Secretario del Consejo, ID) equipo tcnico que sirviera de apoyo al Comit. El Sistema tiene COmo base fundamental a la Nomenclatura del Consejo (NCCA) y a la Clasificaci6n Estndar para el Comercio Internacional (SITC), clasifcacn esta ltima, hecha por la Oficina de Estadstica de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU), para facilitar el estudio sistemtico del comercio internacional. Adems tom6 en cuenta clasificaciones como la de Canad, Estados Unidos de Norteamrica, transportes areos, martimos y terrestres. Como la NCCA y la SITC persiguen iguales objetivos y tienen bastante puntos de coincidencia, en 1960 se correlacionaron por primera vez y en 1964 se realiz una segunda revisin. Esta ltima se public6 en enero de 1975 y entr6 en vigor a partir del 1Q de enero de 1976. Por una recomendaci6n del Consejo de Cooperaci6n Aduanera a sus pases miembros, se logr6 que stos a travs de subpartidas hicieran una correlaci6n entre los dos. Sistemas.

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En 1982 se realiz una nueva revisin, la S.I.T.C./Rev 3, la cual fue correlacionada ya con el Sistema Armonizado. Por lo tanto el Sistema Armonizado est consfituido por el desglose de la Nomenclatura del Consejo y la introduccin de las subpartidas que permiten correlacionar a la N.C.C.A.; con la S.I.T.C./Rev 2, y con la S.I.T.C./Rev 3. La O.N.U. durante su XIX Reunin en 1976 reconoci la importancia del Sistema y recomend su ampliacin a la nocin de origen industrial de las mercancas para obtener una mayor compatibilidad. Recomendacin que fue tomada en cuenta para el nuevo sistema. Los esfuerzos del Comit Provisional del Sistema Armonizado dieron por resultado la elaboracin de un convenio internacional denominado "Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas", preparado en Bruselas el 14 de junio de 1983, cuyo objetivo central es la creacin de nna nueva nomenclatura de clasificacin arancelaria que sustituya a la Nomenclatura del Consejo de Cooperacin Aduanera y la creacin de un comit definitivo, el Comit del Sistema Armonizado que en forma paralela funcione junto al Comit de la Nomenclatura hasta lograr una unificacin de ambos comits. .. . El convenio establece como fecha de entrada en vigor el primero de enero de 1987 O bien, el primero de enero que siga -con nn plazo mnimo de 12 meses y mximo de 24 meses- a la fecha en que un mnimo de 17 estados O uniones aduaneras o econmicas lo hayan firmado sin reserva de ratificacin o hayan depositado el instrumento de ratificacin o de adhesin. El convenio entr definitivamente en vigor el primero de enero de 1988. . En la actualidad 170 paises aplican el tratado, lo que representa el 98% del Comercio Internacional de Mercancas del mundo. OBJETIVO. El comit a travs de esta nueva nomenclatura, pretende agilizar el comercio internacional, facilitar la captura, comparacin y anlisis de las estadsticas del comercio' exterior, reducir los costos, uniformar la documentacin comercial aduanera, contar con los datos exactos y comparables para una mejor negociacin comercial, correlacionar las estadsticas del comercio internacional con las estadsticas de produccin, estrechar la interaccin de esta nomenclatura y la clasificacin uniforme para el comercio internacional de Naciones Unidas. Como dice Vctor Alfaro '6 "se busca crear un vocabulario nico, reconocido y practicado mundialmente, para precisar, especificar, codificar, organizar y sistematizar todos los bienes o mercancas de exportacin o importacin. Se trata, as, de facilitar las negociaciones internacionales, dotar de un mismo "idioma" a todas las partes y
16 Vctor AHaro. El Consejo de Cooperacin Aduanera en las Relaciones Econmicas Internacionales. Pgina 261.

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permitir una codificaci6n mundial uniforme del tipo y cantidad de bienes de intercambio internacionalmente". ORGANIZACIN DEL COMIT DEL SISTEMA ARMONIZADO. El comit se compone de representantes de cada una de las partes contratantes. La ciudad de Bruselas es la sede de este comit. Por lo menos dos veces al ao deber de reunirse previa convocatoria que realice el secretario general del Consejo. Cada parte contratante en las deliberaciones tiene derecho a un voto, con excepcin de las uniones aduaneras o econmicas que sean parte contratante y al mismo tiempo' uno o varios de los estados miembros de esta uni6n, sean parte del convenio, ambos tendrn en conjunto, en este caso, derecho a un solo voto. De igual manera, cuando todos los estados miembros de una unin aduanera o econmica que pueda ser parte contratante por tener facultad para ello, sean ya parte contratante, tendrn en conjunto un solo voto. El comit elegir a su presidente y a uno o varios vicepresidentes. . El comit por decisin de una mayora de dos tercios del voto de sus miembros, podr darse su reglamento, el cual deber someterse a la consideracin del Consejo. Se permite la participacin de observadores, previa invitacin que se haga, pero el convenio limita esta participacin a organizaciones intergubernamentales u organizaciones internacionales. En caso de ser necesario, el comit funcionar a travs de subcomits o grupos de trabajo, los cuales sern reglamentados y organizados en cuanto a su composicin y votacin. Son partes contratantes: Los estados miembros del Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas. Las uniones aduaneras o econmicas que tengan la facultad de celebrar tratados sobre todas o algunas de las materias reguladas por el convenio. El estado que reciba una invitacin para pertenecer al comit, suscrita por el secretario general del Consejo y cumpliendo instrucciones de ste. Los miembros del comit podrn ser originales o adheridos; los primeros sern los que suscriban el convenio hasta el da 31 de diciembre de 1986, y los segundos aqullos que lo firmen despus del primero de enero de 1987. El Comit est apoyado: Por un Subcomit de Revisin que se encarga de actualizar la nomenclatura del Sistema Armonizado; por un Subcomit Cientfico, encargado de los aspectos qumicos; y por un grupo de trabajo que hace estudios y proyectos para las reuniones del Comit. FUNCIONES DEL COMIT. Proponer cualquier proyecto de enmienda al convenio que estime conveniente, tomando en cuenta principalmente, las necesidades de los usuarios as como la evolucin de la tcnica o de la estructura del comercio internacional.

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Redactar las notas explicativas, los criterios de clasificacin y otros criterios para la interpretacin del sistema armonizado. Formular recomendaciones a fin de asegurar la interpretacin y . aplicacin uniforme del sistema armonizado. Compilar y difundir la informacin relativa a la aplicacin del sistema. Proporcionar informes o consejos sobre la manera de clasificar las mercancas en el sistema armonizado, ya sea de oficio o a peticin de las partes contratantes de los estados miembros del Consejo, de organizaciones ntergubernamentales y de organismos internacionales. En cada sesin presentar un informe de sus actividades. Ejercer, en lo que se refiere al sistema armonizado, cualquier potestad o funcin que el Consejo o las partes contratantes juzguen conveniente. . Las decisiones administrativas que requieran medidas presupuestarias se sometern a la aprobacin del consejo.
OBLIGACIONES DE LAS PARTES CONTRATANTES. Ajustar al sistema armonizado sus nomenclaturas arancelarias y estadsticas para lo cual se obligan a utilizar todas las partidas y subpartidas de sistema sin adicin ni modificacin, asi como los cdigos numricos correspondientes. Aplicar las reglas generales para la interpretacin del sistema armonizado, as como todas las notas legales de las secciones, captulos y subpartdas y a no modificar el alcance de las secciones, de los captulos, partidas y subpartdas. Segnir el orden de numeracin del sistema armonizado. Poner a disposicin del pblico las estadsticas del comercio de importacin y exportacin siguiendo el cdigo de seis dgitos del sistema armonizado o, por su propia iniciativa con un nivel ms detallado, en la medida en que tal publicacin no quede excluida por razones de carcter confidencial, de orden comercial o de seguridad nacional. Los pases desarrollados tienen la obligacin de prestar asistencia tcnica a los pases que lo soliciten, de acuerdo a las modalidades convenidas de comn acuerdo, especialmente en la formacin de personal, en la adaptacin de sus actuales nomenclaturas al sistema armonizado y en el asesoramiento sobre las medidas convenientes para mantener actualizados sus sistemas y la aplicacin de las disposiciones del convenio. Los pases tendrn la obligacin de aceptar el sistema de arbitraje para la resolucin de sus controversias con otra parte contratante si previamente se sometieron a la aceptacin del mencionado sistema. Los pases en desarrollo que sean parte contratante y opten por la aplcacn parcial del sistema armonizado, se obligan a hacer lo ne-

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oesaro para aplicar en toda su magnitud el sistema armonizado con sus seis cifras en un lapso de cinco aos contados a partir de la fecha -de entrada en vigor del convenio para dicho pas. En este caso de aplicaci6n parcial, el pas en desarollo se obliga a utilizar el dgito cero" si aplica subpartidas de cinco dgitos y el dgito "doble cero", si aplica subpartidas de cuatro cifras. Ser obligaci6n del pas, notifcar al secretario general, en el momento de convertirse en parte contratante, las subpartidas que no aplicara as como las que posteriormente ir aplicando. Tienen tambin la obligaci6n de aplicar todas las subpartidas de dos guiones de una partida o las de un gui6n, o 'bien, no aplicar ninguna si as lo desean. Si un pas en desarrollo opta por la aplicaci6n parcial del sistema armonizado sin ser parte del convenio, tiene 1i oblgacn l hacerse' parte del mismo, de aplicar en un lapso de tres aos ntegramente d sistema. Cualquier estado o unin que firme el convenio sin reserva de ratificaci6n, que lo ratifique o que se adhiera se obliga a aceptar las enmiendas que en la fecha que para ese estado o unin haya entrado en vigor el convenio. Tambin las partes contratantes se obligan a admitir el convenio sin ninguna reserva.
DEHECHO DE LAS PARTES CONTRATANTES. Las partes del convenio tienen el derecho de introducir las adaptaciones qne sean indispensables para dar validez al sistema armonizado, en relaci6n con su legslaci6n nacional. Las partes, tienen el derecho de crear en sus propias nomenclaturas arancelarias o estadsticas, subdivisiones para la clasificacin de mercancas a un nivel ms detallado que el sistema armonizado, estas subdivisiones se agregarn y formarn parte de la codifcacn del guarismo compuesto de las seis cifras obligatorias del sistema. Las partes contratantes no adquieren por el convenio ningn compromiso en lo que se refiere a tipo de jmpuestos o derechos aduaneros. Las ,partes tienen el derecho a dirimir sus diferencias respecto a la interpretacin o aplicacin del convenio preferentemente por va de negociacin directa entre las propias partes o bien, en caso de persistir el desacuerdo, presentar su diferencia ante el comit del sistema armonizado para que haga las recomendaciones pertinentes que lleven a la resolucin del conflicto. En caso de que el comit no pueda resolver la diferencia, los pases tienen derecho a que sta sea presentada ante el Consejo para que formule la recomendacin pero, tinente. Las partes tienen el derecho de denunciar al convenio y la denuncia surtir efectos un ao despus de la recepcin del instrumento' de denuncia por el secretario general, salvo que en la propia denuncia se fije una fecha anterior.

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Las partes tienen derecho de formular objecin a las enmiendas recomendadas, notificando tal situacin al secretario general. El plazo para formular la objecin expira en seis meses contados a partir de la fecha en que el secretario general haya notificado la enmienda que se objeta. Las partes tienen derecho de voz y voto en el seno del comit y de elegir a su presidente y vicepresidentes. Tienen el derecho de solicitar que la totalidad o parte de las enmiendas del convenio se devuelvan al comit para nuevo estudio. En un plazo de dos meses despus de la clausura de una sesin del comit, podrn solicitar al secretario general que las notas explicativas, criterios de interpretacin y clasificacin, recomendaciones. redactadas en dicha sesin, se sometan al Consejo donde se podr pedir que se devuelvan total o parcialmente al comit para un nuevo estudio. Las partes tienen el derecho de que el secretario general del Consejo les comunique: qu pas en desarrollo difiere la aplicacin de las subpartidas del sistema; los estados o uniones que ratifiquen o se adhieran al convenio; la fecha definitiva de entrada en vigor del convenio; la peticin de un estado para que se extienda el sistema a todos o algunos de los territorios cuyas relaciones internacionales estn a su cargo, o bien, el cese de la aplicacin del sistema en los territorios designados por haber dejado de ser responsable la parte contratante que solicit la extensin del sistema; las denuncias formuladas a las enmiendas y por ltimo, las enmiendas aceptadas y su fecha <le entrada en vigor. Los pases en vas de desarrollo tienen el derecho de diferir la aplicacin de una parte o del conjunto de subpartidas del sistema armonizado durante el tiempo que fuere necesario, para estructurar adecuadamente su comercio internacional o adecuar su administracin interna. Los estados tienen el derecho a que el convenio se registre en la Secretaria de las Naciones Unidas de conformidad a lo preceptuado en el artculo 102 de la Carta de las Naciones Unidas. Son miembros del Convenio, 121 pases y 4 estn pendientes de ratificacin; as como, la Comunidad Europea.
6. COMIH: DE LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE

Tiene encomendado todo lo relativo al fraude para efectos aduaneros. Creado en 1983 cnmple con los objetivos de desarrollar la cooperacin y asistencia mutua para prevenir, investigar y reprimir los ilcitos aduaneros. Cuenta con un Sistema Central de Informacin. El comit funciona en la forma tradicional que tienen los otros comits del Consejo de Cooperacin Aduanera.

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Este comit ha realizado numerosas recomendaciones y estudios sobre la materia de su competencia; por ejemplo, /0 concerniente al trfico de estupefacientes y sustancias pseotrpcas, lucha contra ilcitos, visitas domiciliarias, identfcacn de drogas, patrimonio cul.tural.
7. COMIT TCNICO DE REGLAS DE ORIGEN

Dentro de las negociaciones celebradas en la llamada Ronda de Uruguay del C.A.T.T., que dio nacimiento a la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), se estableci el acuerdo sobre normas de origen. El acuerdo cre un Comit de normas de origen cuyo secretariado se encuentra dentro de la Secretaria de la O.M.C. y un Comit Tcnico dependiente del Consejo de Cooperacin Aduanera. Las principales funciones de este comit son: de carcter consultivo; de vigilancia en la aplicacin uniforme de los criterios que sobre aspectos particulares elabor; de armonizacin en la aplicacin de las reglas de origen; de examinar anualmente la puesta en marcha de los aspectos prcticos en la aplicacin y procedimientos de las reglas de origen; mantener la cooperacin permanente con la O.M.C.'ob" 8. EL SISTEMA TARIFARIO La idea de la necesidad de una nomenclatura aduanera uniforme, que pudiera servir de base a los aranceles de aduana de todos los paises y que permita utilizar un solo lenguaje en el comercio internacional, no es planteamiento de nuestros das, sino que sus antecedentes se remontan a ms de un siglo." Esta antigua ambicin de los gobiernos, de los hombres de negocios, de los expertos aduaneros y de todos los interesados en los problemas aduaneros y estadsticos del comercio internacional, ha sido objeto durante largos aos de profundos estudios y ha generado ingentes esfuerzos tendientes a simplificar y a armonizar las formalidades aduaneras y a viabilizar la comparacin de los aranceles de aduana, en provecho no slo de la ms segura aplicacin de los derechos de aduana, sino adems, de la adecuada cuantificacin del comercio internacional." El fundamento de las recomendaciones encaminadas al logro de ese ideal, se asentaba en el hecho notorio de que la diversidad de nomenclaturas aduaneras nacionales, planteaba una serie de inconvenientes y obstculos que imposibilitan cualquier tentativa de anlGb~

Ideas tomadas del libro. La Organiz.acin Mundial de Aduanas y sus Convenios,

pg. 51, autor Jos Ma. lvarez Omez-Pallete. 17 Eziquio CalzadillaJimnez. Opus dt., captulo III, pg. 4~ ..
18

Durval Ferrera de Abren. Primeros Esfuerzos haca una Nomenclatura lnter-

llOci(lllal Unforme~ 19.Y siguientes.

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lisis racional y comparativo de los aranceles de aduana y de la informacin estadstica del comercio exterior, dependiente de la actividad aduanera. An antes de la Segunda Guerra Mundial, un buen nmero de paises bajo los auspicios de la Sociedad de las Naciones, intentaron solucionar los problemas resultantes de la diversidad de nomenclaturas nacionales, con la preparacin de un proyecto, de nomenclatura aduanera comn, ms tarde conocido como "Nomenclatura de Ginebra". Dado que ese proyecto no fue aprobado por convenio internacional y en razn de su restringida adopcin, aquellos problemas quedaron sin la solucin deseada. A partir de 1945, se agudiz la urgente necesidad de una nomenclatura aduanera uniforme, con miras a asegurar una clasificacin sistemtica y unificada en todos los paises, de las mercancas que son objeto del comercio nternaconal, La uniformidad de terminologa y de lenguaje los tornara, en consecuencia, accesibles a todos los usuarios de la nomenclatura comn. Por otro lado, un sistema de clasificacin unforme facilitaria las negociaciones comerciales o arancelarias, ya sean bilaterales o multilaterales, en las cuales se hace mayor la necesidad de uniformidad, si se desea que las mismas estn convenientemente delimitadas respecto a su alcance y si se quiere evitar dudas en cuanto a su interpretacin y aplicacin. ID Asimismo, la adopcin de nomenclaturas arancelarias uniformes contribuira decisivamente a hacer comparables las estadsticas de importacin en provecho de la promocin del comercio internacional. En 1950 este ideal fue plasmado en el convenio sobr la nomenclatura, firmado en Bruselas, cuyos objetivos se identificaron estrechamente con los puntos planteados a partir de la posguerra. "La Nomenclatura para la Clasificacin de Mercancas en los Aranceles de Aduanas" (NCCA), conocida anteriormente como la Nomenclatura Aduanera de Bruselas (NAB) result de los estudios y estuerzos en el seno del Comit de Cooperacin Econmica Europea, tendientes a la constitucin de uniones aduaneras entre paises europeos. En efecto, el grupo de estudios para la 'Unin Aduanera Europea, creado con sede en Bruselas, empez a partir de 1948, a travs de su comit aduanero, la tarea de confrontar las tcnicas aduaneras de los diversos paises con miras a su armonizacin y concentr su atencin particularmente, en la elaboracin de una nomenclatura arancelaria uniformo, adems de otros aspectos de la valoracin en aduana de las mercancas y de la reglamentacin aduanera. Ms tarde el grupo de estudios decidi quc convendra dar cuerpo a los resultados concretos obtenidos en materia de nomenclatura y de valor en aduana de las mercanca." independientemente de los In Ctr. W. M. Curtas. La Proteccin Arancelaria.

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estudios en mareha en el dominio de la tcnica aduanera y cualesquiera que fueran los destinos de la idea inicial de una unin aduanera entre pases europeos. Como resultado de Jos trabajos desarrollados por el comit aduanero, se filmaron en diciembre de 1950, los convenios internacionales sobre la nomenclatura y sobre el valor. En virtud del primero, los pases signatarios se obligaron a adoptar de manera uniforme la nomenclatura para la clasificacin arancelaria de las mercancas, que se complet en su forma original en aquel mio. Por IIn tercer convenio, se instituy el Consejo de Cooperacin Aduanera a cargo de la supervisin de los convenios particulares, a fin de asegurar Sil interpretacin y aplicacin uniformes. El convenio sobre la nomenclatura para la clasificacin de mercancias en los aranceles de aduana, abri de manera definitiva el camino para la uniformacin de las nomenclaturas aduaneras de gran nmero de pases, en todos los continentes. La nomenclatura del Consejo es un sistema inteTluzciOlUll de clasificacin de mercancas que tiene esencialmente el propsito de facilitar el comercio internacional, simplificar las negociaciones internacionales relativas a los aranceles de aduanas y hacer ms fcil la comparacin de los aranceles nacionales y de las informaciones estadisticas del comercio exterior, en la medida en 'lue los datos se basen sobre el arancel de aduana." Una nomenclatura aduanera internacional debe constituir, para los pases y organizaciones que la utilicen, IIn lenguaje aduanero comn; pero, para que adquiera ese carcter, es necesario que se interprete y se aplique de manera uniforme. Ello s610 se consigue a travs de un plan de clasificacin sistemticamente establecido. La nomenclatura del Consejo se distingue por su carcter sistemtico de modo que la clasificacin de las mercancas se determina esencialmente por sus propias disposiciones. En consecuencia, elimina tanto como es posible, la facultad de los funcionarios encargados del reconocimiento de la mercanca, sobre la apreciacin y el arbitrio, en cuanto a la determinacin de la posicin COrrespondiente, indicativa del gravamen aduanero aplicable. Constituye un sistema de clasificacin de mercancas completo y comprensible, que se propone ser, al mismo tiempo: simple, preciso y objetivo.
SIMPLICIDAD. La simplicidad del sistema, 'lue en el dominio de la clasificacin de mercancas es una nocin relativa, se caracteriza por la utilizacin de una terminologa intemacionalmente conocida y por el hecho de poder ser fcilmente interpretado por los diversos factcres intervinentes en el comercio internacional.

-WComite de la Nomenclatura, Conseil de Cooperacin Dovnuere, 32'EME Sesin, Bruxeles Le 11 iuarz, 1979.

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en s

La clasificacin de mercancas en los aranceles de aduanas es misma, materia muy compleja, debido a que se refiere al universo de productos; a hacer intervenir en el proceso, todas las tcnicas utilizadas en el conocimiento merceolgico. . Por ello, la preocupacin por la simplicidad orient la preferencia por los criterios utilizados en la diferenciacin de los artculos pertenecientes a las diversas posiciones o agrupaciones de productos y determin la estructura general de la nomenclatura. Se tomaron preferentemente criterios materiales fcilmente identificables por el simple examen de la mercanca, que permiten su identificacin a travs de los medios normalmente disponibles en las administraciones aduaneras. Consecuentemente, no se dio relieve a los criterios basados en la utilizacin que tendr ulteriormente la mercanca, a no ser que esos criterios se basen en caractersticas precisas y Iclmente verificables y permitan identificar la mercanca como destinada a determinada utilizacin. En general, por razones econmicas o de orden prctico, la nomenclatura del Consejo agmpa conjuntamente todas las mercancas relativas a una misma industria o segn la materia constitutiva, clasificndola de forma progresiva en un mismo captulo o seccin, a partir de la materia prima hasta los productos finales ms complejos, dentro de una rigurosa escala de trabajo agregado. No utiliza de modo preferente, como suele acontecer con las nomenclaturas estadsticas, la distincin clsica entre materias primas, productos intermedios y productos manufacturados. Los agrupamientos por industria, atienden mejor a los propsitos aduaneros y permiten adaptar la proteccin arancelaria a las necesidades propias de cada industria. Aunque ese criterio conlleve excepciones, prcticamente inevitables, el orden en el cual se agrupan las mercancas facilita la operacin de clasificacin y permite la rpida localizacin del grupo o clase de productos en que se incluye la mercanca a clasificar. PRECISIN. La precisin del sistema, resultante de la interpretacin y aplicacin de sus propias indicaciones, hace que la posicin ms apropiada a cada mercanca pueda ser prontamente determinada. Como la simplicidad no deberla perjudicar la precisin de los textos, la preocupacin por este principio bsico del sistema, estuvo presente desde el primer momento en que fue considerado en los epgrafes de las posiciones donde las mercancas son designadas o incluidas de una manera concisa y an tan completa como es posible. Por ello, los epgrafes pueden contener conceptos que, a veces, es necesario aclarar, definir, limitar o ampliar en su alcance y condicionar en su aplicacin a fin de asegurar aquella precisin.

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Este objetivo se alcanza a travs del cuerpo de notas legales, 1r sertadas en la mayor parte de los captulos y secciones que ejercen en el contexto del sistema, importantes funciones en cuanto a la unifonnidad de su interpretaci6n y aplicaci6n. OBJETIVIDAD O EXACITTUD EN LA APLICACIN. La objetividad del sistema o la exactitud en su aplicacin, resulta del cumplimiento estricto de las reglas generales interpretativas que "aparecen en la primera parte de la nomenclatura y que establecen especialmente las condiciones en las cuales debe efectuarse la clasificacin de los productos que, en razn de su naturaleza o de su composicin, sean susceptbles de ser clasificados en varias posiciones. Lo mismo ocurre con la clasificacin de los productos nuevos que no responden exactamente a ninguna de las descripciones dadas en la nomenclatura. El principio dI!: ~_~~~ividad se propone asegurar que la elasfcaci6n de una misma mercanca, sea idntica en todos los aranceles de los pases que utilizan esa nomenclatura. Se ha dicho que "en suma, la nomenclatura de Bruselas no es simplemente un esquema que permite clasificar III diferentes mercancas. Es ante todo, un sistema de clasificacin que conlleva un conjunto de disposiciones relativas a la clasificacin de mercancas, bajo la forma de reglas interpretativas y de notas, que fijan, enparticular, el mtodo a observar en la operaci6n de clasfcacn"." Como anteriormente se seal, un nuevo Sistema de Clasificaci6n ha sido preparado para sustituir a la Nomenclatura Aduanera del Consejo y a la Nomenclatura Estadstica de las Naciones Unidas. Al estudio de este Sistema nos dedicaremos en los siguientes puntos.
9. LA NOMENCLATURA DEL SISTEMA ARMONIZADO
INTRODUCCIN: El Sistema Armonizado encuentra su raz6n de ser en la necesidad de dar respuesta a los problemas derivados de la diversidad de sistemas de clasificaci6n y modfcacn de mercancas; en las causas determinantes de la insuficiente comparabilidad de las estadsticas; en las divergencias por 10 que hace a la determinaci6n de los valores, de las cantidades, del pas de origen y de destino, la naturaleza de las mercancas; de la complejidad de las formalidades aduaneras; del aumento sensible del costo de la operaci6n del comercio internacional; y en la ausencia de un sistema internacional de designaci6n y codificaci6n de mercancas. Para resolver los problemas apuntados el Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas junto con la Oficina de Estadstica de la Organzacn de las Naciones Unidas, as como la Comunidad Econmica Europea, la Comisin Econmica para Europa, el Acuerdo General
21 Durval Ferrem de Abreu. Introducci6n al E#udio de las Nomenclaturas Aduaneras y Estadsticas, pg:. 116.

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de Aranceles y Comercio, la Organizaci6n Internacional de Normali:<aci6n, la Organizaci6n de Cooperacn y Desarrollo Econmico, la Cmara de Comercio Internacional, la Cmara Internacional de la Marina Mercante, la Uni6n Internacional de Ferrocarriles, la Uni6n nternacional de Transporte Areo, la Organizacin del Tratado del Atlntico Norte, la Organizaci6n para la Agricultura y la Alimentaci6n, la Fcderaci6n Internacional de Asociaciones de Agentes de Transportes y Similares y la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo. As como los siguientes pases: Australia, Canad, Checoslovaquia, Estados Unidos de Norteamrca, Francia, India, [apn y Gran Bretaa, a partir de 1970 se dieron a la magna tarea de concordar la nomenclatura del Consejo de Cooperaci6n Aduanera de Bruselas (NCCA), la Clasificacin Estndar para el Comercio Internacional (SITC) y otras nomenclaturas con la finalidad de establecer un sistema ideal susceptible de conseguir los siguientes objetivos: Satisfacer las necesidades aduaneras. agltar el comercio internacional, facilitar la captura, ordenacin y anlisis de las estadsticas; reducir los gastos que ocasiona la necesidad de atribuir a las mercancas una nueva desgnacin, una nueva clasfcacin y un nuevo c6digo en el curso de las transacciones internacionales al pasar de una clasificaci6n a otra -es sabido que hasta diecisiete codificaciones se hacen en el intercambio comercial-; a. unificar y simplificar los documentos utilizados en las operaciones de comercio exterior -catlogos comerciales, documentos oficiales, documentos de transporte, plizas de seguro-; a uniformar procedimientos y trmites que agiliten el proceso de comercio internacional; la creciente generalzacn en el tratamiento y en la transmisi6n automtica de la infonnaci6n relativa al comercio internacional. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA. Es polivalente ya que est creado. para atender necesidades de clasificacn arancelaria, de estadstica internacional, de estadsticas de producci6n, de sistemas de codificacn de los transportes, de comercializaci6n. Mantiene la simplicidad, la cual se pretende lograr codificando una sola vez por todas, cada mercanca con una sola clave aceptada y reconocida universalmente. La precisin resulta de la aplicaci6n e interpretacin a travs de sus propias indicaciones. 'Esto se logra principalmente con la aplicaci6n de las notas legales a nivel de seccin, captulo y subpartda. Con sto se podrn identificar con toda precisi6n las mercancas que se compran, vendan, clasifican, transportan, aseguran, etc. La exactitud u objetividad se obtienen por el cumplimiento estricto de las Reglas Generales. Es tcnicamente neutro, completo y cerrado.

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Fundamentalmente juridico ya que basa su desarrollo en la aplicacin de sus Reglas Generales de Interpretacin, Notas Legales, Textos de Partidas y Subpartidas. De aplicacin uniforme a nivel mundial, lo cual se garantiza con' las facultades que tiene el comit al ser el nico que puede modi J ficar e interpretar la nomenclatura, elaborar las notas explicativas y los criterios de clasificacin. . Define a las mercancias por sus caractersticas tecnolgicas. I Es absoluto ya que cita expresamente al universo de mercancas que pueden ser objeto de transportacin en el comercio internacional. Identifica univocamente a las mercancas con grupos de mercancas. Permite la inclusin a futuro de subpartidas sin alterar la estructura de la nomenclatura. Facilita el estudio y .anlss de mercados, establecimiento de tarifas adecuadas a fletes, ndice de produccin, etc. Suministra el material necesario para que los organismos internacionales establezcan los datos estadisticos del comercio internacional. Es flexible en su aplicacin para los paises considerados como en vias de desarrolJo. Con todas estas caracteristicas el Sistema es til a los productores O fabricantes de mercancas, a los comerciantes, a los comisionistas, a los transportistas, a los importadores y exportadores, a las autoridades aduaneras, a quienes realicen las estadisticas tanto nacionales como internacionales del comercio exterior, a las compaas de seguros, a los bancos y en una palabra, a quienes de alguna manera directa o indirectamente intervienen en lo complejo del comercio internacional de mercancas. La nomenclatura de este Sistema tiene tambin la caracterstica de simplificar las tareas de los usuarios, codificando con una sola clave las mercancas; clave usada y aceptada universalmente. Es sabido que en la actualidad una mercanca tiene que declararse arancelariamente hablando, hasta 17 veces, empezando por su designacin en la factura comercial, en la licencia de exportacin, en el certificado de origen, en el certificado sanitario a la exportacin, a la declaracin aduanera de exportacin, en el conocimiento de embarque, en la gua de porte areo, en el manifiesto de carga, en la pliza de seguros, en los permisos de importacin, en los pedimentos de importacin, en las cartas de porte, etc. Con este nuevo Sistema, una sola codificacin servir para todos los efectos anteriormente descritos. ESTRUCTURA DE LA NOMENCLATURA. El sistema Armonizado proporcina una clasificacin arancelaria con una estructura lgica y legal, en la cual se han agrupado originalmente 1,241 partidas, en 96 captulos agrupados en 21 secciones.

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Cada partida del Sistema se identifica con una clave numrica de 4 cifras; los 2 primeros dgtos sealan el captulo, en donde aparece la partida, y las 2 ltimas cifras indican la posicin de la partida en el captulo. 1 Las partidas (con excepcin de 310 que inicialmente no tienen des'glose), a su vez estn subdivididas en 2 o ms subpartidas de un guin, las cuales donde es necesario se han subdividido a su vez en 2 o ms subpartidas de 2 guiones, que se identifican por una clave de 6 cifras. Originalmente las subpartidas del Sistema Armonizado eran en total 5,019 (3,558 son de un guin o de primer nivel y 1,461 son de 2 guiones o de segundo nivel), las cuales son identificadas con una clave numrica de 6 cifras, de stas las 4 primeras cifras como ya se ha dicho, indican el captulo y la partida, mientras que la quinta y sexta cifra indican la subpartda de uno o de 2 guiones, respectivamente, El uso de 6 dgitos es obligatorio para constituir la subpartda y por ejemplo, en las 310 partidas que no tienen desglose, ser necesario agregar al cdigo numrico de 4 cifras, dos ceros para completar la clave numrica que es obligatoria. De igual manera en las subpartidas de un guin o de primer nivel, como tambin se les llama y que cuentan con 5 dgitos, solamente se requerir adicionar un cero para establecer el cdigo de 6 cifras obligatorio. , Algunos Ejemplos ilustrarn en forma conveniente lo anotado. La partida 04 07.00 Huevos de ave con cscara (cascarn), frescos, conservados o cocidos-- No tuvo desdoblamiento a nivel A~ subpartida; por lo tanto su quinto y sexto dgito son ceros. Como ya se dijo son 310 las partidas similares.. , Para la partida 07.03: Cebollas y Chayo~es, aJos, p~erros'y demas hortalizas ... se ha subdivido en tres subpartidas de pnmer nivel o de un dgito; la 0703.10 cebollas y chayotes; la 0703.20 ajos; y la 0~03.90 puerros y dems hortalizas alaceas. Obsrvese 9~e la sexta cifra es cero lo que quiere decir que no ~an tenido subdivisiones. De este npo de subpartidas existen en el Sistema Armonizado 3,588. En la partida 17.01. Azcar de caa o de ~e~olacha y sacarosa qumicamente pura, en estado slido se ha subdivido e~ 4 subpartidas de segundo nivelo de dos guiones. 1701.11 de cana; 1701.12 de remolacha; 1701.91 con adicin de aromatizante o colorante; 1701.99 los dems. Fijarse que la ltima cifra es diferente a cero lo que . qu!~re decir que es de segundo nivel ya que tuvo una mayor subdivisin. Como estas subpartidas el Sistema Armonizado contempla 1494. Hasta donde ha sido posible, las subpartidas conocidas como "las dems", se identifican con la cifra 9, u 8 cuando la ltima subpartida est reservada para "partes". Las partidas y subpartdas del Sistema ~onizado estn acompaadas de seis Reglas Generales Interpretatvas y de Notas Legales

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de seccin, de captulo y de subpartidas que forman parte integrante del Sistema. Por lo anterior, el Sistema Armonizado, es un conjunto coherente de partidas y subpartidas, las cuales junto con las I Reglas Interpretativas y las Notas Legales permten llegar a una clasificacin de productos en forma sistemtica y uniforme. Forman parte tambin de la estructura del Sistema, las Notas Explicativas y el ndice Alfabtico. REGLAS GENERALES INTERPRETATIVAS. Un sistema de clasificacin arancelaria para ser completamente coherente, debe de asociar cada producto individual con una sola subpartida, O segn el caso, con una sola partida excluyendo todas las dems que parezcan puedan ser incluidas. Por lo tanto, el Sistema debe de contener reglas sobre las cuales se establezcan los principios y se fijen las normas que permitan, en todos los casos, acelerar una interpretacin jurdica correcta y uniforme, Estas disposiciones que constituyen las Reglas Generales Interpretativas, contienen toda la filosofa del Sistema y se aplican al conjunto de la nomenclatura de la cual son parte integrante. De las seis Reglas Generales, la Primera es fundamental y prioritaria sobre las siguientes reglas. Establece que para fines legales, la clasificacin est determinada por el contenido de las Partidas y de las Notas de Seccin o de Captulo; sin indicar preeminencia entre ambas, lo que las sita en una misma categora respecto a su valor jurdico. Hay algunas situaciones en que por excepcin, los textos de las Partidas y los de las Notas Legales no pueden por s mismos determinar la clasificacin apropiada, es entonces, cuando pOI' disposicin de esta regla se aplicarn las restantes Reglas Generales. La Regla Segunda tiene dos apartados, en el primero se precepta que el alcance de cualquier partida se refera no solamente al artculo completo sino tambin a ese articulo incompleto O sin terminar; con la condicionante que el artculo al momento de su Importacin tenga las caractersticas esenciales del artculo completo o terminado. De igual manera, cuando los artculos completos o terminados sean importados, desarmados o sin armar, por conveniencia en su manejo, estos artculos sern clasificados como si fueran armados. El segundo apartado de esta Regla establece que cualquier partida que se refiera a un material o sustancia tanto en estado puro como mezclado o asociados con otras materias, debern clasificarse de acuerdo a los principios establecidos en la regla tercera, a no ser que otra partda se refiera a ellos en su estado compuesto o mezclado. Esta segunda parte de la regla dos, realmente no es una regla

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1 de clasificacin sino de transici6n ya que enva a la siguiente Regla la ! forma en que se clasificarn las mercancas que se encuentren en la hiptesis descrita. La Regla Tercera ordena la forma en que se clasificarn las mercancas cuando aparentemente puedan caer dentro de dos o ms partidas arancelarias. Dividida la regla en tres partes, en la primera establece que la mercanca debe de clasificarse en la partida que proporcione la descripcin ms especfica; sin embargo, si dos o ms partidas se refieren cada a una a s610 uno de los materiales o sustancias que constituyen un producto mezclado o asociado, a s6lo alguno de los artculos incluidos en un conjunto O surtido acondicionados para la venta al por menor, tales partidas sern consideradas como especficas para dichos productos, incluso si una de ellas lo describe de manera ms completa que la otra. El segundo apartado de esta regla determina que a productos mezclados o compuestos; productos consistentes en un ensamble de diferentes artculos y productos presentados en conjunto o en surtido, sern clasificados en la partida aplicable al material o componente que le confiere su carcter esencial. La tercera parte de la regla se aplica por excepci6n cuando la mercanca no ha podido ser clasificada aplicando las disposiciones anteriormente sealadas. En este supuesto la mercanca debe clasificarse en la ltima partida en orden numrico entre aquellas susceptibles de tomarse en cuenta para determinar su clasificaci6n. La Regla Cuarta establece el procedimiento que se conoce con el nombre de "Asimilacin" o "Analoga" es decir, que cuando una mercanca no est comprendida en ninguna partida de la notnenclatura, se clasificar de acuerdo a la partida con la que el artculo tenga mayor analoga. La Regla Quinta dividida en dos apartados regula en el primero la clasficacn de cajas, estuches y contienentes sirnilares, presentados con las mercancas para las cuales fueron concebidas. El segundo apartado regula a los envases importados con las mercancas que .contengan, siempre y cuando sean del tipo normalmente utilizado para esa clase de mercancas. Es importante destacar que la clasificaci6n de materiales de empaque y envases contemplados por esta Regla Quinta, se deja a criterio de los pases para que stos adopten las medidas que consideren convenientes en este campo. . La Regla Sexta dispone que la clasfcacn en las subpartidas debe determinarse, mutatis mutandis, con referencia a los principios aplicables a la clasificacin en las partidas de 4 cifras; en cualquier caso, siempre tendrn prioridad los textos de las subpartidas o notas legales de las subpartidas. Se ordena que para fines de clasificacin,

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slo pueden compararse subpartidas del mismo nivel dentro de' una sola partida, asi las subpartidas de un guin slo pueden hacerse vlidamente entre los textos de las subpartidas de un guin correspondiente a dichas partidas. En conclusin, las Reglas Generales establecen los principios de clasificacin que, salvo los preceptuados en el texto de partidas, subpartidas, notas legales de seccin o de captulos, son aplicables a la Nomenclatura del Sistema. Proporcionan una base para la olaslfcaciu de tal modo que una mercanca debe primero de buscarse su clasificacin en la partida de 4 cifras, despus en la subpartida de primer nivel de esa misma partida y despus en la subpartida de segundo nivel dentro de la subdivisin predeterminada por la del primer nivel. NOTAS LEGALES. La divisin de estas Natas es la de definir el alcance preciso y los lmites de cada Subpartida, Capitulo o Seccin. Adems como las mercancas no siempre son simples ni sencillas ni su comercializacin es siempre igual; sino al contrario, se presentan sujetas a un conjunto de condiciones y circunstancias que en ocasiones dificultan su correcta clasificacin, ha obligado a establecer las Notas Legales que faciliten la interpretacin y la aplicacin de una correcta clasificacin arancelaria. Las Notas Legales son una prolongacin de los epgrafes y tienen el mismo valor jurdico que aquellos; son una particularidad caracterstica de la nomenclatura y forman un cuerpo tan variado y completo que casi ningn sistema de clasificacin puede ofrecer. No debemos de olvidar que en el Sistema Armonizado las Notas Legales de Seccin y de Capitulo tambin se aplican a la clasificacin de mercancas en las Subpartdas, a no ser que se ordene lo contrario. Segn sus funciones las Notas se pueden clasificar en: a) Principales. Determinan el contenido y el alcance de la subposicin, posicin, grupo de posicin, captulo o seccin. b) Definidoras. Determinan el significado de ciertos trminos. e) Ilustrativas. Enumeracin de ejemplos a manera de ilustracin. d) Definitivas. Realizan una enumeracin limitativa. e) Excluyentes. Sirven para la exclusin de determinados productos. f) Segn sus caractersticas fsicas. Determinan el contenido de acuerdo a la dimensin. . g) Cientificas. Las que establecen estos criterios. h) Especiales. Las que se refieren a productos con estas carnetersticas. i) Eliminatorias. Las que evitan dudas en cuanto a la distribucin entre productos anlogos.

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LAs PARTIDAS Y SUBPARTlDAS. Cada uno de los epgrafes que desgna una mercanca o un grupo de mercancas, constituye tilla Partida con sus correspondientes Subpartidas, El conjunto de Partidas y Subpartidas comprende todas las mercancas que son susceptibles de un intercambio comercial internacional. Esto se realiza mediante designacin especfica o agrupaciones de articulos atendiendo a caractersticas comunes, al grado de elaboracin o a la finalidad para la. que han sido concebidas. Por regla general las mercancas estn 'dispuestas siguiendo un orden segn su grado de manufactura; as tenemos en primer lugar materias primas, productos no trabajados, productos semterminados y por ltimo productos terminados. Una parte de la nomenclatura est reservada para productos clasificados segn su funcin, sin tener en consideracin la materia o materias que han intervenido en su produccin y es precisamente la funcin lo que caracteriza a la
mercanca.

La estructura del Sistema Armonizado permite que los pases que adopten este sistema pueden crear subdivisiones ms all del nivel de Subpartida para atender particularidades caractersticas de su propia estructura arancelaria. NOTAS EXPLICATIVAS. Estas Notas no forman parte integral del Convenio sobre el Sistema Armonizado y su elaboracin ha sido hecha con posterioridad. La importancia de estas Notas radica en que constituyen la interpretacin oficial del Sistema Amenizado a nivel interuacional y son un complemento indispensable de la Nomenclatura. Las- Notas Explicativas contienen informacin tecnolgica, as como indicaciones al detalle sobre el sentido y el alcance de las Notas Legales y sobre el contenido y los lmites de cada posicin. Describen los productos en sus aspectos, sus propiedades, mtodos de obtencin, as como los usos y aplicaciones principales' de las mercancas.

Es conveniente tener siempre en cuenta que las Notas Explicativas no son invariables ni exhaustivas, por lo que es recomendable se correlacionen con las Reglas Interpretativas y las Notas Legales de las cuales no deben disociarse. Las Notas Explicativas se concluyeron en el mes de junio de 1986. NDICE ALFABTICO. La Nomenclatura cuenta con este elemento, el cual permite localizar dentro de la Nomenclatura y dentro de las Notas Explicativas' las mercancas mencionadas, enlistadas en orden alfabtico con las referencias de cada artculo y producto en columnas separadas.

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Existen otras publicaciones que considero interesante, al menos sealar, aunque no podemos afirmar que forman parte de la estructura propia de la Nomenclatura, Estos documentos son: La correlacin entre el Sistema Armonizado y la Nomenclatura del Consejo, incluyendo las subpartidas que se correlacionaron con el S.I.T.C./Rev 2. Con la correlacin entre el Sistema Armonizado y la S.I.T.C./ Rev 3. El compendio de criterios de clasificacin en el Sistema Armonizado. Se espera que este compendio sea el anlisis de los casos concretos que los pases miembros sometan al Comit del Sistema Armonizado, para que ste emita criterios de clasificacin respecto a los productos de dudosa clasificacin. Lista descriptiva de mercancas. Diccionario Enciclopdico. Este ser un ndice detallado de productos a nivel de subpartida de 6 dgitos, que en sus momento podria sustituir a la lista descriptiva de mercancas. MODIFICACIONES AL SISTEMA ARMONIZADO." Desde la entrada en vigor este sistema ha experimentado cuatro cambios o recomendaciones de enmiendas que han modificado su estructura y alcance, dando entrada a nuevas mercancas o bien eliminando las que estn en desuso. En la primera propuesta (1992), se adecuaron productos relacionados con estupefacientes, psicotrpicos y precursores; la segunda (1996), se dict para proteccin del medio ambiente, la capa del ozono, fauna y flora en peligro de extincin; la tercera, que "entr en vigor el primero de enero de 2002, consiste en establecer controles a las mercancas que son objeto de desechos, desperdicios y residuos. Adems se retiraron mercancas con escaso movimiento comercial; tambin las que por su avance tecnolgico deben tener un nuevo orden en la clasificacin. La cuarta entr en vigor el primero de enero de 2007, para apoyar a la MA en la transposicin de lista de mercancas. En resumen. La enmienda -la ms importe- aumenta dos notas legales de seccin, para sumar 40; veintin notas legales de captulo para hacer un total de 338; veinte notas legales de subpartdas para totalizar 55; mil doscientos cuarenta y cuatro partidas y cinco mil ochenta y dos subpartidas. A,,,LISIS DE LAS SECCIONES DE ESTA NOMENCLATURA Se agrupan las mercancas primero por materia prima y grado de elaboracin, captulos del 1 al 83, con excepcin del captulo 49; seguidos, por su funcin, captulos del 84 al 97, con excepcin del caphllo 96.
22 Centro de investigacin aduanera y de comercio internacional. Modificaciones a la nomenclatura del sistema armonizado para el ao 2002, pg. VI Ysiguientes.

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SECCIN l. Animales vivos y productos del reino animal.

Captulo 1. Animales vivos. Captulo 2. Carne y despojos comestibles. Captulo 3. Pescados y crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos. Captulo 4. Leche y productos -lcteos; huevos de ave; miel na: tural; productos comestibles de origen animal no expresados DI comprendidos en otras partidas. Captulo 5. Los dems productos de origen animal no expresados ni comprendidos en otras partidas. SECCIN 11. Productos del reino vegetal. Captulo 6. Plantas vivas y productos de la floricultura. Captulo 7. Legumbres y hortalizas, plantas, races y tubrculos alimenticios. Captulo 8. Frutos comestibles; cortezas de agrios o de melones. Captulo 9. Caf, t, yerba mate y especies. Captulo 10. Cereales. Capitulo 11. Productos de la molinera; malta; almidn y fcula; inulina; gluten de trigo. Captulo 12. Semillas y frutos oleaginosos; semillas y frutos diversos; plantas industriales o medicinales; paja y forrajes. Captulo 13. Gomas, resinas y dems jugos y extractos vegetales. Captulo 14. Materiales trenzables y dems productos de origen vegetal no expresados ni comprendidos en otras partidas. SECCIN 111. Grasas y aceites animales o vegetales. productos de su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; cera de origen animal o vegetal. Captulo 15. Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; cera de origen animal o vegetal.
SECCIN IV. Productos de las industrias alimentarias; bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre; tabaco y sucedneos del tabaco elaborado.

Captulo 16. Preparaciones de carne, de pescado, de crustceos, de moluscos y dems invertebrados acuticos. Captulo 17. Azcares y artculos de confitera, Captulo 18. Cacao y sus preparaciones.

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Captulo 19. Preparaciones a base de cereales, de harina, almidn, fcula o leche; pastelera. Captulo 20. Preparaciones de legumbres u hortalizas, de frutas o de otras partes de plantas. Captulo 21. Preparaciones alimenticias diversas. Captulo 22. Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre: Captulo 23. Residuos y desperdicios de las industrias alimentarias; alimentos preparados para animales. Captulo 24: _Tabaco y sucedneos del tabaco elaborado. SECCIN V. Productos minerales. Captulo 25. Sal; azufre; tierras y piedras; yeso, cales y cementos. Captulo 26. Minerales, escorias y cenizas. Captulo 27. Combustibles minerales, aceites minerales y productos. de su destilacin; materias bituminosas; ceras minerales. SECCIN VI. Productos de las industrias qumicas o de las industrias conexas. Captulo 28. Productos qumicos inorgnicos; compuestos inorgnicos u orgnicos de los metales preciosos, de los elementos radiactivos, de los metales de las tierras raras o de istopos. Captulo 29. Productos qumicos orgnicos. Captulo 30. Productos farmacutcos. Captulo 31. Abonos. Captulo 32. Extractos curtientes O tintreos; taninos y sus dervados, pigmentos y dems materias colorantes; pinturas y barnices; mastiques y tintas. Captulo 33. Aceites esenciales y resnodes, preparaciones de perfumera, de tocador o de cosmtica. Captulo 34. Jabones, agentes de superficie orgnicos, preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artculos similares, pastas para modelar, ceras y preparaciones a base de escayola para odontologa. Captulo 35. Materiales albumndeas, productos a base de almidones o de fculas modificadas; colas; enzimas. Captulo 36. Plvoras y explosivos; artculos de pirotcnica; cerillas; aleaciones pirofricas; materias inflamables. Capitulo 37. Productos fotogrficos o cinematogrficos. Captulo 38. Productos de la industria qumica.
SECCIN VII. Materias plsticas y manufacturadas de estas materias; caucho y manufacturas de caucho.

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Captulo 39. Materias plsticas y manufacturas de estas materias. Captulo 40. Caucho y manufacturas de caucho. SECCIN VIII. Pieles, cueros, peletera y manufacturas de estas materias; artculos de guarnicionera o de talabartera; artculos de viaje, bolsos de mano y continentes similares; manufacturas de tripa. Captulo 41. Pieles y cueros. Captulo 42. Manufacturas de cuero; artculos de guarnicionera y talabartera; artculos de viaje, bolsos de mano y continentes similares; manufacturas de tripa. Captulo 43. Peletera y confecciones de peletera; peletera artificial o fctica. SECCIN IX. Madera, carbn vegetal y manufacturas de madera; corcho y manufacturas de corcho; manufacturas de espartera y de cestera. Captulo 44. Madera, carbn vegetal y mannfacturas de madera. Captulo 45. Corcho y sus manufactnras. Captulo 46. Manufacturas de espartera o de cestera. SECCIN X. Pasta de madera o de otras materias fibrosas celnlsicas; desperdicios y desechos de papel o cartn; papel y cartn y sus aplicaciones. Capitule 47.. Pastas de madera o de otras materias fibrosas celulsicas, desperdicios y desechos de papel o cartn. Captulo 48. Papel y cartn; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o cartn. Captulo 49. Productos editoriales, de la prensa o de otras industrias grficas; textos manuscritos o mecanografiados y planos. SECCIN XI. Materias textiles y sus manufacturas. Captulo 50. Seda. Captulo 51. Lana y pelo fino u ordinario; hilados y tejidos de crin. Captulo 52. Algodn. Captulo 53. Las dems fibras textiles vegetales; hilados de papel y tejidos de hilados de papel. . Captulo 54. Filamentos sintticos o artificiales. Captulo 55. Fibras sintticas o artificiales discontinuas. Captulo 56. Guatas, fieltros y telas sin tejer; hilados especiales; cordeles, cuerdas y cordajes; artculos de cordelera. Captulo 57. Alfombras y demas revestimientos del suelo, de materias textiles.

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Captulo 58. Tejidos especiales; superficies textiles con pelo insertado; encajes; tapicera; pasamanera; bordados. Captulo 59. Tejidos impregnados, recubiertos, revestidos o estratificados; artculos tcnicos de materias textiles. Captulo 60. Tejidos de punto. Captulo 61. Prendas y complementos de vestir, de punto. Captulo 62. Prendas y complementos de vestir, excepto los de punto. Captulo 63. Los dems artculos textiles confeccionados' conjuntos o surtidos; prendera y trapos. '
XII. Calzado; sombrerera; paraguas; quitasoles, bastones, ltigos, fustas y sus partes; plumas preparadas y artculos de plumas; flores artificiales; manufacturas de cabello. Captulo 64. Calzado, polainas, botines y artculos anlogos; partes de estos articulos. Captulo 65. Artculos de sombrerera y sus partes. Captulo 66. Paraguas, sombrillas, quitasoles, bastones, bastones de asiento, ltigos, fustas y sus partes. Captulo 67. Plumas y plumn preparados y artculos de plumas . o plumn; flores artificiales; manufacturas de cabello.' SECCIN XIII. Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto, mica o materias anlogas; productos cermicos; vidrio y manufacturas de vidrio. Captulo 68. Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto, mica o materias anlogas. Captulo 69. Productos cermicos. Captulo 70. Vidrio y manufacturas de vidrio.
SECCIN SECCIN

XIV. Perlas finas o cultivadas, piedras preciosas y semipreciosas o similares, metales preciosos, chapados de metales preciosos y manufacturas de estas materias: bisutera, monedas. Captulo 71. Perlas finas o cultivadas, piedras preciosas y semipreciosas o similares, metales preciosos, chapados de metales preciosos v manufacturas de estas materias: bisutera: monedas. SECCiN XV. Metales comunes y manufacturas de estos metales. Captulo 72. Fundicin, hierro y acero. Captulo 73. Manufacturas de fundicin, de hierro o de acero. Captulo 74. Cobre y manufacturas de cobre. Captulo 75. Nquel y manufacturas de nquel. Captulo 76. Aluminio y manufacturas de aluminio. Captulo 77. (Reservado para una posible utilizacin futura en el sistema armonizado).

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Captulo 78. Plomo y manufacturas de plomo. Captulo 79. Cinc y manufacturas de cinc. Captulo 80. Estao y manufacturas de estao. Captulo 81. Los dems metales comunes; "cermets", manufacturas de estas materias. Captulo 82. Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos de mesa de metales comunes, partes de estos artculos, de metales comunes. Captulo 83. Manufacturas diversas de metales comunes. SECCIN XVl. Mquinas y aparatos, material elctrico y sus partes; aparatos para la grabacin o la reproduccin del sonido, aparatos para la grabacin y la reproduccin de imgenes y sonido en televisin y sus partes y accesorios de estos aparatos. Captulo 84. Reactores nucleares, calderas, mquinas, aparatos y artefactos mecnicos; partes de estas mquinas o aparatos. Captulo 85. Mquinas, aparatos y material elctrico y sus partes; aparatos para la grabacin o la reproduccin del sonido, aparatos para la grabacin o la reproduccin de imgenes y sonido en televisin y las partes y accesorios de estos aparatos. SECCIN XVII. Material de transporte. Captulo 86. Vehculos y material para vas frreas o similares y sus partes; aparatos mecnicos (incluso electromecnicos) de sealizacin para vas de comunicacin. Captulo 87. Vehculos automotores, tractores, velocpedos y dems vehculos terrestres, Sl1S partes y accesorios. Captulo 88. Navegacin area o espacial. Captulo 89. Navegacin martima o fluvial.
SECCIN

XVIII. Instrumentos y aparatos de ptica, de fotografa o de cinematografa, de medida, de control O de precisin; instrumentos y aparatos mdico-quirrgicos; relojera; instrumentos de msica; partes o accesorios de estos instrumentos de msica; partes O accesorios de estos instrumentos o aparatos.

Captulo 90. Instrumentos y aparatos de ptica, de fotografa o de cinematografa, de medida, de control O de precisin; instrumentos o aparatos mdico-quirrgicos; partes y accesorios de estos instrumentos y aparatos. Captulo 91. Relojera. Captulo 92. Instrumentos de msica; partes y accesorios de estos instrumentos.

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ESTRUCTURA DE LA NOMENCLATURA DEL SISTEMA ARMONIZADO DE DESIGNACiN Y CODIFICACIN DE MERCANCIAS


REGLAS GENERALES (6)

1
NOMENCLATURA

1
SECCIONES (XXI)

1-

NOTAS LEGALES (40)

I
CAPITULaS (96)
~

I
NOTAS LEGALES (338)

I
(1244) NOTAS EXPLICATIVAS

1--

PARTIDAS

934 CON DESGLOSE 310 SIN DESGLOSE

I
(5082) SUBPARTIDAS 3588 UN DIGITQ 1494 DOS DIGlTOs

f--

NOTAS LEGALES (55)

DERECHO ADUANERO SECCIN XIX. Armas, municiones y sus partes y accesorios.

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Captulo 93. Armas, municiones y sus partes y accesorios.


SECCIN XX. Mercancas y productos diversos.

Captulo 94. Muebles; mobiliario mdico-quirrgico; artculos de


cama y similares; aparatos de alumbrado no expresados ni comprendidos en otras partidas; anuncios, letreros y placas indicadoras, luminosos y articules similares; construcciones prefabricadas. Captulo 95. Juguetes, juegos y artculos para recreo o para deporte; sus partes y accesorios. Captulo 96. Manufacturas diversas. SECCIN XXI. Objetos de arte, de colecci6n o antigedades.

Captulo 97. Objetos de arte, de colecci6n o antigedades. Captulo 98. (Reservado para usos especiales por las partes contratantes) .

Captulo 99. (Reservado para usos especiales por las partes contratantes) .
10. LAS TARIFAS DE LOS IMPUESTOS GENERALES DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN

LA NOMENCLATURA MEXICANA." Por nomenclatura entendemos la enumeracin descriptiva, ordenada y metdica de mercancas segn reglas O criterios tcnico-jurdicos, formando un sistema de clasificacn y constituyendo el agrupamiento de todo un "universo" de mercancas que pueden ser objeto de comercio internacional. La tarifa mexicana comprende veintids secciones que se dividen en noventa y ocho captulos los que, a su vez, se subdividen en 1,251 partidas y 5,089 subpartidas. Este sistema de agrupamiento as como las reglas a que se cie esta estructura de clasificacin, obedecen a normas de carcter internacional especialmente elaboradas. para la clasificacin aduanera de mercancas, las estadsticas del comercio internacional y a otras funciones. A esta estructura se le conoce como la Nomenclatura del Sistema Armonizado cuyo estudio hemos hecho en los incisos "anteriores de este captulo. Lo funcional de este sistema obedece a que una vez que sc ha_ dado la estructura general y las reglas para 'lue opere el mecanismo de clasificaci6n hasta el nivel de subpartda, cada pas que adopta el
23

Publicada eneI Diario Oficial de la Federacin el 18 de junio de 20,07.

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sistema puede establecer su propia subclasificacin hasta la determinacin de las fracciones arancelarias y fijar en cada una de ellas, la mercanca y el nivel impositivo de acuerdo a su poltica arancelaria y fiscal. Como se podr observar el agrupamiento de las secciones, captulos, partidas y subpartidas de la Tarifa de los Impuestos Generales de Importacin y exportacin, es estable ya que corresponde a la estructura internacional del Sistema Armonizado, pero las fracciones arancelarias que constituyen la ltima subdivisin, son propias de la clasificacin arancelaria de nuestro pas y responden a situaciones especficas de carcter fiscal, econmico y de produccin. Al adherirse Mxico al Sistema Armonizado consign como elemento principal de la clasificacin de mercancas a las seis Reglas Generales del Sistema y as lo seal en la primera Regla complementaria. El contenido de los campos de clasificacin del Sistema Armonzado que sigue nuestro pas, es el siguiente: Las veintidos secciones que ordenadas con nmeros romanos slo tienen nn'valor 'indicativo de lo que agrupa ya que no son consideradas para la codificacin. Los noventa y ocho captulos en que se dividen las secciones si forman parte de la codificacin, y estn numerados del 01 al 98 en orden progresivo, siguiendo criterios de clasificacin que van de lo ms simple a lo ms complejo y de lo menos elaborado a lo ms elaborado. As, en el captulo primero estn los "animales vivos" y en el captulo noventa y siete se clasifican los "objetos de arte y objetos para colecciones o antigedades". Las 1,251 partidas en que se dividen los captulos, en numeracin tambin progresiva tiene como sus dos primeros dgitos los nmeros del captulo a que pertenecen y los dos restantes al nmero de la partida dentro del captulo que le corresponde. Tambin sigue una secuencia de lo ms simple a lo ms complejo y de lo ms especfico a lo ms genrico. Dentro de las partidas encontramos 5,089 sub partid as que pueden ser de un guin o de dos guiones. Otro elemento tundamental para la determinacin de los campos de clasificacin, son las Notas Legales, que s tienen valor legal para determinar la clasificacin. Las Notas Legales de Seccin, de Captulo, o de Subpartida aparecen dentro del texto de la Tarifa, inmediatamente despus del ttulo al que se refieren. Su importancia reside en que aclaran el texto de los epgrafes, evitando que una misma mercanca se pueda clasificar en dos lugares diferentes de la Tarifa. Las Notas Legales se apoyan en los criterios de clasificacin de las Reglas Generales. Es decir, que si un producto aparentemente pudiera clasificarse en dos

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diferentes Partidas, las Notas Legales excluyen expresamente ms de una posibilidad. Las Notas Legales constituyen de hecho el desarrollo de las Reglas Generales para la interpretacin de la nomenclatura, a nivel de Seccin, de Captulo, o de Subpartida. Otro-elemento de la Tarifa, muy importante tambin, puesto que contribuye a la conecta clasificacin de las mercancas, son las Notas Explicativas" que tienden a precisar lo que contiene cada subpartida y que estn estrechamente ligadas a las Reglas Generales y a las Notas Legales. Estas Notas Explicativas constituyen, de hecho, un "compendio enciclopdico" que ayuda a la rpida identificacin de las mercancas y a la comprensin de la terminologa aduanera que los define. Tal terminologa, al contener una sola interpretacin, dada expresamente a conocer en las Notas Explicativas, impide que haya diversidad de criterios respecto a una mercanca. Las Notas Explicativas son una aportacin tcnica del Comit del Sistema y consttuyen la interpretacin oficial de la nomenclatura. Tomando en cuenta su importancia en Mxico se opt por darles validez leg.l," al ordenarse que "para efectos de aplicacin e interpretacin de la Tarifa, la Secretara de Economia y Hacienda darn a conocer las modificaciones a las Notas Explicativas de la Tarifa ... cuya aplicacin ser obligatoria". Por ello, para clasificar una mercanca deben consultarse las Notas Explicativas, ya que lo expresado en ellas es la nica interpretacin que ordena y acepta la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Es decir, que si alguna persona consultase a los tcnicos de la Secretara de Hacienda sobre la interpretacin de un concepto aduanero o definicin de una mercanca en la Tarifa ellos no diran otra cosa que lo que expresan las Notas Explicativas. La tarifa mexicana contiene 22 notas aclaratorias y una nota
nacional.

LAS SECCIONES DE LA TARIFA: Nos hemos permitido agrupar las Secciones en lo que hemos denominado lneas, de la manera siguiente: 1. En las Secciones 1 a V (primera lnea), se encuentran los productos de los reinos animal, vegetal y mineral, tal como se encuen24 Publicadas en varios Diarios Oficiales de la Federacin. a partir del 20 de mayo de 1988. No obstante que en 1996 entr en vigor una llueva ta~ifa ?c importacin y exportacin" a la fecha -1999- no se han adecuado las notas explicativas. 'por fin el da 5 de junio del 2000, ~e han pllbli7ado en el Diario <?ficial de la Fcder~ci6n las notas Explicativas de las XII primeras Se((l~nCS, de I,as Tarifas de Importacin y Exportacin y de las 6 Reglas gencral~s, La antc~lO~ sltua~ln dur hasta e,l 6 de Marzo del 2006 en que ntegramente se public en el Diario Oficial de la Federacin, las notas explicativas, " , . 25 Regla Tercera de las complementarlas 'para la aplicacin de la tar-ifa del Impues11 to General de Importacin. vigente desde el 1 de abril de 2002,

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tran en la naturaleza. Tambin comprenden los derivados de dichos productos, cuando han sido elaborados, pero sin que pierdan las -earactersticas esenciales de los productos primarios. Es decir, que los procesos de elaboracin a que se sometan los productos primarios sean simples, tales como la extraccin, molienda, lavado, conservacin, separacin o seccionamiento, fermentacin, destilado o coccin. 2. En la Seccin Vl (segunda lnea), ya no interesa si el producto es de origen vegetal, animal o mineral, est integrada en la siguiente forma: su primera parte comprende los elementos qumicos (excepto los metales comunes y preciosos) y los compuestos inorgnicos y orgnicos de constitucin qumica definida, presentados aisladamente considerando que la inclusin de dichos productos en estos captulos nicamente deben atender a su naturaleza qumica. En cambio, su segunda parte comprende los productos de las ndustrias conexas de la qumica, tomando como base de la agrupacin, las propiedades intrnsecas de Jos productos. 3. Secciones VII a XI (tercera lnea), agrupan las mercancas de acuerdo con su materia constitutiva y sus propiedades particulares, sin importar su origen. El orden dentro de cada Seccin es progresivo, segn el grado de elaboracin; es decir, van desde la materia prima hasta los productos manufacturados, incluyendo los desperdicios. 4. Secciones XII a XVI (cuarta lnea), comprenden dos clases distintas de mercancas:
a) Las clasificadas en las Secciones XIII a XV, inclusive, cuyas caractersticas de agrupamiento son las mismas que las de las Secciones VII a XI; o sea, las que van desde la materia prima hasta los productos elaborados: b) Las clasificadas en las Secciones XII y XVI, que comprenden diversas manufacturas, sin importar su materia constitutiva, ya que su forma o sus propiedades las definen como aptas para una funcin principal y perfectamente determinada, definicin que. constituye su elemento fundamental de agrupamiento.

5. Secciones XVII a XXII (guinta lnea), agrupan diversas manufacturas sin tomar en cuenta las materias con las que han sido elaboradas. La funcin para la que fueron concebidas determinan, en trminos generales, su agrupamiento. Procederemos a analizar cada seccin: SECCIN I. Animales vivos y productos del reino animal.

Captulo 1. Animales vivos. Captulo 2. Carnes y despojos comestibles.

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Captulo 3. Pescados y crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos. Captulo 4. Leche y productos lcteos; huevos de ave; miel natural; productos comestibles de origen animal no expresados ni comprendidos en otras partidas. Captulo 5.. Los dems productos de origen animal, no expresados ni comprendidos en otras partidas.
SECCIN II. Productos del reino vegetal.

Captulo 6. Plantas vivas y productos de la floricultura. Captulo 7. Legumbres y hortalizas, plantas, races y tubrculos alimenticios. Captulo 8. Frutos comestibles; cortezas de agrios o de melones. Captulo 9. Caf, t, yerba mate y especies. Captulo 10. Cereales. Captulo 11. Productos de la molinera; malta; almidn y fcula; nulna, gluten de trigo. Captulo 12. Semillas y frutos oleaginosos; semillas y frutos diversos; plantas industriales o medicinales; paja y forrajes. Captulo 13. Gomas, resinas y dems jugos y extractos vegetales. Captulo 14. Materias para trenzar y dems productos de origen vegetal no expresados ni comprendidos en otras partidas.
SECCIN III. Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o vegetal. Captulo 15. Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o vegetal. SECCIN IV. Productos de las industrias alimentarias; bebidas; lquidos alcohlicos y vinagre; tabaco y sucedaneos del tabaco elaborado. Captulo 16. Preparados de carne, de pescado, de crustceo, de moluscos o de otros invertebrados acuticos. Captulo 17. Azcares y artculos de confitera. Captulo 18. Cacao y sus preparaciones. Captulo 19. Preparaciones a base de cereales, harina, almid6n, fcula o leche, productos de pastelera. Captulo 20. Preparaciones de legumbres u hortalizas de frutas o de otras partes de plantas. Captulo 21. Preparaciones alimenticias diversas. Captulo 22. Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre.

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Captulo 23. Residuos y desperdicios de las industrias alimentarias; alimentos preparados para animales. Captulo 24. Tabaco y sucedneos del tabaco elaborado.
SECCIN V. Productos minerales. Captulo 25. Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y cementos. Captulo 26. Minerales, escorias y cenizas. Captulo 27. Combustibles minerales; aceites minerales y productos de su destilacin; materias bituminosas; ceras minerales. SECCIN VI. Productos de las industrias qumicas y de las industrias conexas. Captulo 28. Productos qumicos inorgnicos; compuestos inorgnicos u orgnicos de los metales preciosos, de los elementos radiactivos, de los metales de las tierras raras o de istopos. 1. Elementos qumicos. H. cidos inorgnicos y compuestos oxigenados inorgnicos de los elementos no metlicos. Ill. Derivados halogenados, oxihalogenados o sulfurados de los elementos no metlicos. IV. Bases inorgnicas y xidos, hdrxdos y perxidos metlicos. V. Sales y peroxales metlicas de los cidos inorgnicos. VI. Varios.

Captulo 29. Productos qumicos orgnicos. Captulo 30. Productos farmacuticos. Captulo 31. Abonos. Captulo 32. Extractos curtientes o tintreos; taninos y sus derivados; pigmentos y dems materias colorantes; pinturas y barnices; mastiques; tintas. Captulo 33. Aceites esenciales y resinodes, preparaciones de perfumera, de tocador o de cosmticos. Captulo 34. Jabones, agentes de superficie orgnica, preparaciones para lavar, preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artculos similares, pastas para modelar, "ceras para odontologa" y preparaciones para odontologa a base de yeso. Captulo 35. Materias albumnides; productos a base de almidn o de fculas modificados; colas; enzimas. Captulo 36. Plvoras y explosivos; artculos de pirotecnia; fsforos; aleaciones profricas, materias inflamables. Captulo 37. Productos fotogrficos O cinematogrficos. Captulo 38. Productos diversos de las industrias qumicas.

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SECCIN VII. Materias plsticas y manufacturadas de estas materias; caucho y manufacturas de caucho.

Captulo 39. Materias plsticas y manufacturas de estas materias. Captulo 4fJ. Caucho y manufacturas de caucho.
SECCIN VIII. Pieles, cueros, peletera y manufacturas de estas matcrias; artculos de guarnicionera o de talabartera; artculos de viaje, bolsos de mano y continentes similares; manufacturas de tripa.

Captulo 41. Pieles y cueros. Captulo 42. Manufacturas de cuero; artculos de guarnconera y de talabartera, artculos de viaje, bolsos de mano y contimentes similares, manufacturas de tripas. Captulo 43. Peletera y confecciones de peletera, peletera artificial o fctica.
SECCIN IX. Madera, carbn vegetal y manufacturas de madera; corcho y sus manufacturas; manufacturas de espartera o de cestera.

Captulo 44. Madera, carbn vegetal, y manufacturas de madera. Captulo 45. Corchos y sus manufacturas. Captulo 46. Manufacturas dc espartera o de cestera.
SECCIN X. Pastas de madera o de otras materias fibrosas celulsicas, desperdicios y desechos de papel o de cartn; papel, cartn y sus aplicaciones.

Captulo 47. Pastas de madera o de otras materias fibrosas celulscas, desperdicios y desechos de papel o cartn. Captulo 48. Papel y cartn; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o de cartn. Captulo 49. Productos editoriales de la prensa o de otras industrias grficas; textos manuscritos o mecanografiados y planos.
SECCIN XI. Materias textiles y sus manufacturas.

Captulo 50. Seda. Captulo 51. Lana y pelo fino u ordinario; hilados y tejidos de crin. Captulo 52. Algodn. Captulo 53. Las dems fibras textiles vegetales; hilados de papel y tejidos de hilados de papel. Captulo 54. Filamentos sintticos y artificiales. Captulo 55. Fibras sintticas o artificiales discontinuas. Captulo 56. Guata, fieltro y telas sin tejer; hilados especiales; cordeles, cuerdas y cordajes; artculos de cordelera.

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Captulo 57. Alfombras y dems revestimientos para el suelo de


materias textiles.

Captulo 58. Tejidos especiales; superficies textiles con pelo insertado; encajes; tapicera, pasamanera; bordados.

Captulo 59. Tejidos impregnados, recubiertos, revestidos o estratificados; artculos tcnicos de materias textiles.

Captulo 60. Tejidos de punto. Captulo 61. Prendas y complementos de vestir, de punto. Captulo 62. Prendas y complementos de vestir, excepto los de
punto.

Captulo 63. Los dems artculos textiles confeccionados; conjuntos o surtidos; prendera y trapos. SECCIN XII. Calzado; sombrerera; paraguas, quitasoles; bastones, ltigos, fustas y sus partes; plumas preparadas y artculos de plumas: flores artificiales; manufacturas de cabello.

Captulo 64. Calzados, polainas, botines y artculos anlogos;


partes de estos artculos.

Captulo 65. Artculos de sombrerera y sus partes. Captulo 66. Paraguas, sombrillas quitasoles, bastones, bastones
asiento, ltigos, fustas y sus partes.

Captulo 67. Plumas)' plumn preparados y artculos de plumas


o de plumn; flores artificiales; manufacturas de cabellos.
SECCIN

XIII. Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto, mica y materias anlogas; productos cermicos; vidrio y manufacturas de vidrio. mica o materias anlogas.

Captulo 68. Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto, Captula 69. Productos cermicos. Captulo 70. Vidrios y manufacturas de vidrio.
SECCIN

XIV. Perlas finas o cultivadas, piedras preciosas y semipreciosas o similares, metales preciosos, chapados de metales precosos y manufacturas de estas materias; bisutera; monedas.

Captulo 71. Perlas finas o cultivadas, piedras preciosas y semipreciosas o similares, metales preciosos y manufacturas de estas materias; bisutera; monedas.
SECCIN

XV. Metales comunes y manufacturas de estos metales.

Captula 72. Fundicin, hierro y acero. Captulo 73. Manufacturas de fundicin, de hierro o de acero.

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CaPtulo 74.. Cobre y manufacturas de' cobre. Captulo 75. Nquel y manufacturas de nquel. Captulo 76. Aluminio y manufacturas de aluminio. Captulo 77. Para futura utilizaci6n del sistema armonizado. Capitulo 78. Plomo y manufacturas de plomo. Capitulo 79. Cinc y manufacturas de cinc. Capitulo SO. Estao y manufacturas de estao. Capitulo 81. Los dems metales comunes; "ccrmets'', manufacturas de estas materias. Captulo 82: Herramientas y tiles; artculos de cuchillera y cubiertos de mesa..de metales comunes; partes de estos artculos, de metales comunes. Capitulo 83. Manufacturas diversas de metales comunes.
SECCiN' XVI.

Mquinas y aparatos; material elctrico y sus partes; aparatos de grabacin o reproduccin del sonido, aparatos de grabacin o reproduccin de imgenes y sonido en televisin, y las partes y accesorios de estos aparatos.

Captulo 84. Reactores nucleares, calderas, mquinas, aparatos y artefactos mecnicos, partes de estas mquinas o aparatos. Captulo 85. Mquinas y aparatos elctricos y sus partes; aparatos de grabacin o reproduccin de sonido, aparatos de grabacin o reproduccin de imgenes y sonido de televisin y las partes y accesorios de estos aparatos.
SECCIN

XVII. Material de transportes.

Capitulo 86. Vehculos y materiales para vas frreas; o similares y sus partes; aparatos' mecnicos (incluso electromecnicos} de sealizacin para vas de comunicacin. ., ., . Captulo 87. Vehculos. automotores, tractores, velocpedos y dems vehculos terrestres, sus partes y accesorios. Capitulo 88. Navegacin area o espacial. Captulo 89. Navegacin martima o fluvial.
SECCIN

XVIII. Instrumentos y aparatos de ptica, fotografa o cincmatografa, medida, controlo de precisin; instrumentos y aparatos mdico-quirrgicos; relojera; instrumentos. de msica; partes y accesorios de estos instrumentos o aparatos.

Captulo 90. Instrumentos y aparatos de ptica, de fotografa o cinematografa, de medida, controlo de precisin; instrumen-

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tos y aparatos mdico-quirrgicos; partes y accesorios de estos instrumentos o accesorios. Captulo 91. Relojera. Captulo 92. Instrumentos musicales; partes y accesorios de estos instrumentos.
SECCIN

XIX. Armas y municiones, sus partes y accesorios.

Captulo 93. Armas y municiones, sus partes y accesorios. SECCIN XX. Mercancas y productos diversos. Captulo 94. Muebles; mobiliario mdico-quirrgico; artculos de cama y similares, aparatos de alumbrado; anuncios; letreros y placas indicadoras, luminosas y artculos similares; construcciones prefabricadas. Captulo 95. Juguetes, juegos y artculos para recreo o para deporte; sus partes y accesorios. Captulo 96. Manufacturas diversas. SECCIN XXI. Objetos de arte, de coleccin o de antigedad. Captulo 97. Objetos de arte, de colecciones o de antgedan. SECCIN XXII. Operaciones Especiales. Captulo 98. Importacin de Mercancas mediante operaciones especiales." CRITICA. La Reforma a la Ley del Impuesto General de Importacin publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 23 de junio de 1992 y 18 de diciembre de 1995; atenta contra lo ordenado en el Tratado Internacional que cre el "Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas" y del cual nuestro pas es parte. Problema que subsiste en la Ley que entr en vigor el primero de abril de 2002; as como en la de junio de 2007. Recordemos que los pases miembros del Sistema Armonizado se obligan a no modificar el alcance de las secciones, de los captulos, de las partidas y de las subpartidas. No variar el orden de numeracin establecido. Utilizar sin adicin ni modificacin todas las partidas y subpartidas as como sus cdigos numricos. No crear o modificar las notas legales y las Reglas Generales. Con la Reforma apuntada se ha creado una seccn -la XXIlcon sus notas legales, su captulo -98_ partidas -9801, 9802, 9803, 9804,9805.9806.9807. Mxico no debi haber creado la seccin XXII y sus notas porque conculca el Tratado Internaconal. Por otra parte es ociosa la
20 Cfr. Diario Oficial de la Federacin. 23 de junio de 1992, del lB de diciembre de 1995, de 18 de enero de 2002 y de 1B de junio de 2007,

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reforma, ya que el captulo 98 est reservado a ser utilizado 'por los pases miembros en la forma que les convenga; y nuestro pas puede libremente usarlo creando partidas y subpartidas como lo ha venido haciendo para la industria maquiladora, tal y como estaba preceptuado con el decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 1 de julio de 1988.
REGLAS GENERALES

1. Los ttulos de las Secciones, de los Captulos o de los Subcaptulos slo tienen un valor indicativo, ya que la clasificacin est determinada legalmente por los textos de las partidas y de las Ntas de Seccin o de Captulo y, si no son contrarias a los textos de dichas partidas y Notas, de acuerdo con las Reglas siguientes." 2. a) Cualquier referencia a un artculo en una partida determinada alcanza el artculo incluso incompleto o sin terminar, siempre que este presente las caractersticas esenciales del artculo completo o terminado. Alcanza tambin al artculo completo o terminado, o considerado como tal en virtud de las disposiciones precedentes, cuando se presente desmontado o sin montar todava. b) Cualquier referencia a una materia en una partida determinada alcanza a dicha materia, incluso mezclada o asociada con otras materias. Asimismo, cualquier referencia a las manufacturas de una materia determinada alcanza tambin a las constituidas total o parcialmente por dicha materia. La clasificacin de estos productos mezclados o de estos artculos compuestos se efectuar de acuerdo con los principios enunciados en la Regla 3. 3. Cuando una mercanca pudiera clasificarse, en principio, en dos o ms partidas por aplicacin de la Regla 2 b) o en cualquier otro caso, la clasificacin se efectuar como sigue: a) La partida con descripcin ms especfica tendr prioridad sobre las partidas de alcance ms genrico. Sin embargo, cuando dos o ms partidas se refiera, cada una, solamente a una parte de las materias que constituyen un producto mezclado o un artculo compuesto o solamente a una parte de los artculos, en el caso de mercancas presentadas en juegos o surtidos acondicionados para la venta al por menor, tales patidas deben considerarse igualmente especficas para dicho producto o artculo, incluso si una de ellas lo describe de manera ms precisa o completa; b) Los productos mezclados, las manufacturas compuestas de materias diferentes o constituidas por la unin de artculos diferentes y las mercancas presentadas en juegos o surtidos acondicionados para la venta al por menor, cuya clasificacin no pueda efectuarse aplicando la Regla 3 a), se clasificarn segn la materia o con el artculo
'L7 Cfr. Reglas Generales para la Interpretacin de la Nomenclatura del Consejo. RCINE/ACT.12.

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que les confiera su carcter esencial, si fuera posible determinarlo; c) Cuando las Reglas 3 a) y 3 1:) no permitan efectuar la clasificacin, la mercanca se clasificar en la ltima partida por orden de numeracin entre las susceptibles de tenerse razonablemente en cuenta. 4. Las mercancas que no puedan clasificarse aplicando las Reglas anteriores, se clasificarn en la partida que comprenda aquellas con las que tengan mayor analoga. 5. Adems de las disposiciones precedentes, a las mercancas consideradas a continuacin se les aplicarn las Reglas siguientes: a) Los estuches para cmaras fotogrficas, instrumentos musicales, armas, instr urnentos de dibujo, collares y continentes similares, especialmente apropiados para contener un artculo determinado o un juego o surtido, susceptibles de uso prolongado y presentados con los artculos a los que estn destinados, se clasificarn con dichos artculos cuando sean de los tipos normalmente vendidos con ellos. Sin embargo, esta Regla no se aplica en la clasificacin de los continentes que confieran al conjunto su carcter esencial; b) Salvo lo dispuesto en la Regla 5 a) anterior, los envases que contengan mercancas se clasificarn con ellas cuando sean de los tipos normalmente utilizados para esa clase de mercancas. Sin embargo, esta disposicin no es obligatoria cuando los envases sean suceptbles de ser utilizados razonablemente de manera repetida. 6. La clasificacin de mercancas en las subpartidas de una misma partida est determinada legalmente por los textos de estas subpartidas y de las notas de subpartida as como, mutatis mutanilis, por las Reglas anteriores, bien entendido que slo pueden compararse subpartidas del mismo nivel. A efectos de esta Regla, tambin se aplican las Notas de Seccin y de Captulo, salvo disposicin en contrario.
REGLAS COMPLEMENTARIAS

1" Las Reglas Generales para la interpretacin de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin son igualmente vlidas para establecer dentro de cada subpartida la fraccin arancelaria aplicable, excepto para la Seccin xxrr. en la que se clasifican las mercancas sujetas a operaciones especiales. 2" La Tarifa del artculo 1 de esta Ley est dividida en 22 Secciones que se identifican con nmeros romanos, ordenados en forma progresiva, sin que dicha numeracin afecte la codificacin de las fracciones arancelarias. Las fracciones arancelarias son las que definen la mercanca y el impuesto aplicable a la misma dentro de la subpartida que les corresponda, y estarn formadas por un cdigo de 8 dgitos, de la siguiente forma: a)El Captulo es identificado por los dos primeros dgitos, ordenados en forma progresiva del 01 al 98.

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b)!':1 Cdigo de partida se [arma por los digitos del Captulo seguidos de un tercer)' cuarto dgitos ordenados en [arma progresiva; c)La subpartida se forma por los cuatro digitos de la partida adicionados de un quinto y sexto dgitos, separados de los de la partida por medio de un pumo. Las subpartidas pueden ser de primer o segundo nivel, que se distinguen con uno o dos guiones respectivamente, excepto aquellas cuyo cdigo numrico de subpartida se representa con ceros (00). Son de primer nivel, aquellas en las que el sexto nmero es cero (O). Son de segundo nivel, aquellas en las que el sexto nmero es distinto de cero (O). Para los efectos de la Regla General 6, las subpartidas de primer nivel a que se refiere este inciso, se presentarn en la Tarifa de la siguiente manera: 1) Cuando no existen subpartidas de segundo nivel, con 6 dgitos, siendo el ltimo "O", adicionados de su texto precedido de un guin. II) Cuando existen subpartidas de segundo nivel, sin codificacin, citndose nicamente su texto, precedido de un guin. Las sub partidas de segundo nivel son el resultado de desglosar el texto de las de primer nivel mencionadas en el subinciso I1) anterior. En este caso el sexto dgito ser distinto de cero y el texto de la subpartida aparecer precedido de dos guiones, y d) Los seis digitos de la subpartida adicionados de un sptimo y octavo dgitos, separados de los de la subpartida por medio de un punto, forman la fraccin arancelaria. Las fracciones arancelarias estarn ordenadas del 01 al 99, reservando el 99 para clasificar las mercancas que no estn comprometidas en las fracciones con terminacin O1 a 98. 3" Para los efectos deinterpretacin y aplicacin de la Tarifa, la Secretara de Economa, conjuntamente con la de Hacienda y Crdito Pblico, dar a conocer mediante Acuerdos que se publicarn en el Diario Oficial de la Federacin las Notas Explicativas de la Tarifa arancelaria, as como sus modificaciones posteriores, cuya aplicacin es obligatoria para determinar la partida y su subpartida aplicables, as como la fraccin arancelaria que corresponda: 4" Con el objeto de mantener la unidad de criterio en la clasificacin de las mercancas den tro de la Tarifa de esta Ley, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, previa opinin de la Comisin de Comercio Exterior, expedir mediante Circulares que se publicarn en el Diario Oficial de la Federacin, los Criterios de Clasificacin Arancelaria, cuya aplicacin ser de carcter obligatorio. De igual forma. las diferencias de criterio que se susciten en materia de clasificacin arancc1aria, sern resueltas en primer tr Publicadas en el Diario Oficial de la Federacin del 6 de marzo de 2006.

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mino median te procedimien to establecido por la misma Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. 5" Las abreviaturas empleadas en la Tarifa de esta Ley son, de manera enunciativa, ms no limitativa, las siguientes: a) De cantidad: Barr Bq Cbza C.P. oC CM; Cm,cm CM2; Cm'; cm' CM3; Cm'; cm' Cg; cg Cn cN/tex Dtex G; g GHz; Ghz HR; Hr Hz jgo Kcal; kcal Kg; kg Kgf kN kPa Barril Becquerel Cabeza caballo de potencia grado(s) Celsius centmetro(s) centmetro(s) cuadrados(s) centmetro (s) cbicos(s) centgramo(s) centiNewton(s) centiNewton(s) por tex Decitex gramo (s) gigahertz Hora(s) Hertz (hercio(s)) juego Kilocalora(s) Kilogramo(s) Kilogramo (s) /fuerza KiloN ewton (s) KiloPascal (es) Kilovolt(io(s) ) Kilovatio (s)-ampere (s); Kilovolt (io(s) )-amperios Kilovatio (Kilovolt) amper reactivo Kilowatt; kilovatio (s) Kilovaati (Kilowatt) hora litro (s) metro(s) milmetro(s) metro(s) cuadrados(s) metro(s) cbicos(s) millar

KV
kVA kVAR KW;Kw KWH;KwH L; l M;m MM; mm M2; M'; m' M3; M3; m" Mil

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.lCi .lF MN;mN MHz; Mhz Mpa


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pF Pza; pza RPM; r.p.m.


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vol W b) Pases: Arg Bol Bra Can Col Chi Ecu EUA;USA Isr Nic Par Per Ven Uru e) Otros: AC ACE AE
ALADI AM AMX

microCurie microFaradio miliNewton(s) Mega hertz megapascal(es) Newton(s) picoFaradio pieza revoluciones por minuto tonelada(s) Volt(io (s)) volumtrico; volumen vatio(s); Watt(s)

Repblica Argentina Repblica de Bolivia Repblica Federativa de Brasil Canad Repblica de Colombia Repblica de Chile Repblica de Ecuador Estados Unidos de Amrica Estado de Israel Repblica de Nicaragua Repblica de Paraguay Repblica del Per Repblica Bolivariana de Venezuela Repblica Oriental de Uruguay Acuerdo de Alcance Parcial de Naturaleza Comercial Acuerdo de Complementacin Econmica Arancel especfico establecido en trminos de los artculos 40. fraccin I y 12 fraccin II de la Ley de Comercio Exterior Asociacin Latinoamerica de Integracin" Acuerdo Regional de Apertura de Mercados Arancel mixto establecido en los trminos de los artculos 4o.Traccin 1 y 12 fraccin III de la Ley de Comercio Exterior

2t1 Formada por el Tratado de Montevideo suscrito en agosto de HJHU y que Sustituye a la Asociacin Latinoamericana de Lib~e Comercio.

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AP ASTM

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CE DCI DCIM Ex iR m0-

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Acuerdo de Alcance Parcial Sociedad Americana para el Ensayo de Materiales ("American Society for Testing Materials") Comunidad Europea Denominacin Comn Internacional Denominacin Comn Internacional Modificada Exenta del pago del impuesto general de importacin o de exportacin Infrarrojo(s) meta orto Organizacin Mundial de Aduanas Organizacin Mundial de Comercio para Acuerdo Regional de la Preferencia Arancelaria Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas ul travioleta(s) X grados(s) por ciento

No obstante, cuando se utilicen abreviaturas distintas a las antes enunciadas deber, en todo caso, indicarse su significado. 6" Cuando se mencionen lmites de peso en la presente Tarifa, se referirn exclusivamente al peso de las mercanoias. 7;' Para dar cum plimiento a las negociaciones que los Estados Unidos Mexicanos realiza con otros pases, por medio de las cuales concede tratamientos prefcrenciales a la importacin de mercancas, stos se incluirn en las fracciones arancelarias correspondientes de la Tarifa del artculo I de esta Ley o en un Apndice adicionado a las misma; en donde se indicar la fraccin arancelaria de la mercanca negociada, el tratamiento preferencial pactado para cada una de ellas y el pas o pases a los que se otorg dicho tratamiento. Para la clasificacin de las mercancas en dichos Apndices tambin sern aplicables las Reglas Generales, las Complementarias, las notas de la Tarifa citada y las notas Explicativas de la Tarifa arancelaria. 8;' Previa autorizacin de la Secretara de Economla.!" a) Se consideran como artculos completos o terminados, aunque no tengan las caractersticas esenciales de los miSI110S, las mercancas que se importen en una o varias remesas o por una o varias aduanas, por empresas que cuenten con registro de <:rnpresa fabricante, aprobado por la Secretara <1<: Economa.
2Y Cfr. 1';1 regtamcuto de esra regla publicado en el Urano Oncial de la Fedcrncion el l I de fcbrcro de 1982.

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Asimismo, podrn importarse al amparo de la fraccin designada especficamente para ello los insumes, materiales, partes y componentes de aquellos artculos que se fabriquen, se vayan a ensamblar en Mxico, por empresas que cuenten con registro de empresa fabricante, aprobado por la Secretara de Economa. b) Pod rn importarse en una o ms remesas o por una o varias aduanas, los artculos desmontados o que no hayan sido montados, que correspondan a artculos completos o terminados o considerados como tales. Los bienes que se importen al amparo de esta Regla debern utilizarse nica y exclusivamente para cumplir con la fabricacin a que se refiere esta Regla, ya sea para ampliar una planta industrial, reponer equipo o integrar un artculo fabricado o ensamblado en Mxico. 9" No se considerarn como mercancas y, en consecuencia, no se gravarn: 30 a) Los atades y las urnas que contengan cadveres o sus restos; b) Las piezas postales obliteradas que los convenios postales internacionales comprenden bajo la denominacin de correspondencia; e) Los efectos importados por va postal cuyo impuesto no exceda de la cantidad que al efecto establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante Regla de carcter general en materia aduanera, y d) Las muestras y muestrarios que por sus condiciones carecen de valor comercial. Se entiende que no tienen valor comercial: - Los que han sido privados de dicho valor. mediante operaciones fsicas de inutilizacin que eviten toda posibilidad de ser comercializados; o - Los que por su cantidad, peso, volumen u otras condiciones de presentacin, indiquen sin lugar a dudas, que slo pueden servir de muestras o rnuestrarios. En ambos casos se exigir que la documentacin comercial, bancaria, consular o aduanera, pueda comprobar inequvocamente que se trata de muestras sin valor. 10' Las autoridades aduaneras competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podrn exigir en caso de duda o controversia, los elementos que permitan la identificacin arancelaria de las mercancas; que los interesados debern proporcionar en un plazo de 15 das naturales, pudiendo solicitar prrroga por un trmino igual. Vencido el plazo concedido, la autoridad aduanera clasificar la mercanca como corresponda, a partir de los elementos de que disponga.
30 Cfr. Project de Cadre Pour une Nomenclature Dovaniere. Sociere des Natione. Documento N" (346MI03928-11). 31 Adicin publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 24 de junio de 1992. Reproducida en la Ley publicada el 15 de diciembre de 1995.

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MXIMO CARVAJAL CONfRERAS

11. EL SISTEMA

U~;

VALOR

INTHoDuCCrN HISTRICA. Desde hace tiempo se reconoce la necesidad de adoptar una definicin que permita evaluar, en condiciones satisfactorias, todas las mercancas gravadas con derechos aduaneros Ad-valorem. La ventaja principal que resulta de la adopcin de impuestos Advalorem en lugar de impuestos especficos, radica en que, desde el punto de vista de proteccin, aqullos tienen ms en cuenta las fluctuaciones de los precios y las diferencias en la calidad de las mercancas. Sin embargo, esta ventaja se perdera o hasta se transformara en desventaja, si se recurriera a mtodos imprecisos o variables para la evaluacin de las mercaderas gravadas con impuestos Ad-valorem:" Por otra parte, se olvida a veces que es indispensable, para asegurar la proteccin de la indusfria nacional mediante la aplicacin de Impuestos Ad-valorem, disponer de antemano de un sistema de evaluacin eficaz." En efecto, no basta con fijar las tasas de estos impuestos, debe conocerse tambin el valor que se atribuir a las mercancas respecto de las cuales se busca proteccin. En el plano nacional, es importantes pues, para estar en condiciones de obtener convenientemente esta proteccin, utilizar una definicin del valor aduanero que asegure una evaluacin precisa y unifonne de las mercancas. Como se trataba de redactar una definicin nica, de aplicacin uniforme, se consider necesario, antes de iniciar este trabajo, precisar los principios generales de los Artculos del GAIT. Se comenz pues, enunciando los "Principios de Bruselas" y, sobre esta base, se emprendi en seguida, la elaboracin de una definicin del valor apropiada para ser usada en una Unin Aduanera Europea. Habindose terminado este trabajo hacia mediados del ao 1949, el grupo de estudio estim conveniente consagrar los resultados obtenidos por medio de una convencin internacional. La definicin del valor elaborado por el grupo de estudio en 1949, tiene por objeto permitir su aplicaci6n por todos los pases deseosos de adoptar un arancel Ad-valorem sobre la base CIF. Est comprendida en la Convenci6n sobre Valor Aduanero de las Mercaderas finnada en Bruselas, el 15 de diciembre de 1950 y puesta en vigor el 28 de julio de 1953."
- ' 32 Escuela Interumericena de Administracin Pblica de la Fundacin Cctulic Vargas. La Deiiniciw del Valor Adtumero de Bruselas, 811 origen, ,ws caractersticos y SU aplicacin, pg. 2. '3 CIr. W. M. Curtlss. Opus cit. 34 Durvnl Ferrcm de Abren. La Nomenclatura Adu<lllr.:ra de Bt uwus en Amrica Latina.

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La Convencin contiene disposiciones que aseguran la aplicacin uniforme de la Definicin, a los paises que la han puesto en vigor y que forman parte de ella. Prev la creacin de un Comit del Valor especialmente encargado de una misin de control y coordinacin, que se ejerce principalmente en los campos de la interpretacin y aplicacin de la Definicin, bajo la autoridad y conforme a las directivas del Consejo de Cooperacin Aduanera," En el plano internacional, se constata que las negociaciones arancelarias bilaterales o multilaterales, que se traducen en acuerdos sobre las tasas de impuestos Ad-valorem, -son de una eficacia dudosa a menos que las disposiciones aplicables en los pases para la evaluacin de las mercaderas en cuestin, excluyan toda posibilidad de hacer variar unilateralmente las tasas convenidas mediante la simple modificacin de los sistemas de evaluacin o de los criterios utilizados en estos sistemas. Una definicin del valor aduanero reconocida en escala internacional elimina esta dificultad. Si se desea facilitar el comercio nternacional, es deseable que la mayor cantidad posible de paises adopten los mismos criterios para la evaluacin de las mercaderas. De este modo, los importadores :o exportadores pueden conocer, adems de las tasas de los impuestos a que estn sometidas sus mercaderas, el valor que les ser atribuido por la aplicacin de estas tasas." La oportunidad de una definicin del valor aduanero uniformemente aplicada resulta, pues, de consideraciones nacionales o internacionales. Hace muchos aos ya, que los mtodos arbitrarios segn los cuales las mercaderas se evaluaban en ciertos paises y la evidente necesidad de conseguir una mayor uniformidad de la evaluacin aduanera, han llevado a los medios comerciales internacionales a estudiar este asunto. En ocasin de las Conferencias Econmicas reunidas en Ginebra en 1927 y 1930, bajo la gida de la Sociedad de las Naciones, se insisti para que fuese remediada la falta de equidad de ciertos mtodos de evaluacin. Estos primeros pasos no permitieron sino obtener una declaracin en que constaba que sera deseable proceder a una encuesta complementaria. No obstante, los medios comerciales continuaron reclamando nuevas medidas." En Ginebra, en 1947, la Conferencia de las Naciones Unidas soCarda Conzlcz. Naturaleza Jurdica del lnwuesto Cenera! de Lmportacin, pg. 119. se Escueta Interamericana de Administracin Pblica de la Fundacin Cetulio Vargas. La Uniormacn o Coordinoci6n de ciertos aspectos de los Sistemas AcZuanetos en los Pases Latinoamericanos. 37 Cfr. Organizacin de Estados Americanos. Valoracin en i"\tfualUls de Mercancias. Documento del CIET. OFP/4/74. Washington, D. C.
~I IJtI~go

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bre Comercio y Empleo lleg, por primera vez en la historia, a un acuerdo sobre los principios internacionales de la evaluacin aduanera. Las conclusiones formuladas por esta Conferencia fueron recogidas en los Artculos VII y X del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT), firmado en Ginebra el 30 de octubre de 1947 por veintitrs nncones," En resumen, las disposiciones de estos Artculos invitan a las Partes Contratantes a uniformar, en la medida de lo posible, las definiciones del valor y enuncian ciertos principios; disposiciones generales; sin llegar a establecer una definicin del valor para efectos aduaneros de alcance internacional. Los I,'RINCIPIOS DE VALOR DEL GATr. Estos principios los podemos dividir en dos grupos: 1. En relacin a la base de valoracin. a) La base es el valor real de la mercancia importada a la cual se aplican .los impuestos, o de una mercancia similar. b) Los valores en aduanas deben ser autnticos y no arbitrarios ni ficticios. e) El valor de las mercancas de origen nacional nunca ser base del valor en aduanas. d) Cuando no es posible determinar el valor real de la mercancia o su similar, deber de recurrir al equivalente probable que ms se aproxime al valor real. - 2. En relacin a la operacin del sistema. a) Los criterios y mtodos que se utilicen para la determinacin del valor, deben ser constantes y ampliamente difundidos. b) Las normas que se dicten para la aplicacin del sistema sern: Uniformes, Imparciales y Equitativas. e) Las normas sern susceptibles de revisin o rectificacin por tribunales judiciales, arbitrales o administrativos. Despus de la creacin de los Artculos del GATI, el Grupo de Estudios para la Unin Aduanera Europea, creado en Bruselas en 1947, super una nueva etapa en el camino de la cooperacin internacional en materia de mtodos de evaluacin. Los estudios tcnicos de este Grupo haban sido confiados al Comit Aduanero que encarg al Subcomit del Valor que elaborara una "definicin CIF del valor", aplicable en el marco de una unin aduanera, y estudiara las modalidades y las condiciones de su aplicacin. Los PIlINCIPIOS DEL VALOR DE BRUSELAS. Los principios se dividen en tres grupos: ,.
Jorge \Vitker. Derec1lO del Comercio Internacional. pgs. 41. 43 Y 44. Organzncln de Estados Americanos. Notas ErplicatilJas de la Definici6n del Valor Aduanero de Bruselas. pg. 17.
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1. Principios Generales (pijiro y segundo), 2. Principios Sobre Evaluacin (tercero a sptimo), 3. Principios de Aplicacin (octavo y noveno). Analizaremos cada uno de ellos: Primero. El valor aduanero debe basarse en principios equitativos y sencillos, que no entorpezcan la prctica comercial. Segundo. El concepto de valor en aduanas, debe ser de fcil comprensin, tanto para el importador como para la aduana. Tercero. El sistema de valoracin no debe dificultar el rpido despacho de las mercancias. Cuarto. El sistema de valoracin debe permitir a los importadores determinar de antemano y con exactitud razonable, el valor en aduana. Quinto. El sistema de valoracin debe proteger al importador de buena fe frente a la competencia desleal, derivada de la nfravaloracin, sea o no fraudulenta. Sexto. Cuando la aduana estime que el valor declarado es inexacto, la comprobacin de los elementos de hecho esenciales para determinar el valor en aduana, deber ser rpida y precisa. Sptimo. El sistema de valoracin debe reducir al mnimo las formalidades. Octavo. El procedimiento para sustanciar los litigios entre los importadores y la aduana deber ser sencillo, rpido, equitativo e imparcial. Noveno. Las valoraciones dentro de lo posible, deben basarse en los documentos comerciales. Estos principios sirvieron de molde para que el Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas dictara la "Definicin Sobre el Valor" y sus "Notas Explicativas".,
DEFINICIN DEL VALOR EN ADUANA

ArtculO 1
l. Para la aplicacin de los derechos de aduanas "Ad-valorem" el valor de las mercancas importadas con destino a consumo es el precio normal; es decir, el precio que se estima pudiera fijarse para estas mercancas, en el momento en que los derechos de aduanas son exigibles, como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor independientes uno de otro. 2. El precio normal de las mercancas importadas se determinar suponiendo que:

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a) Las mercancas son entregadas al comprador en el puerto o lugar de introducci6n en el pas de importaci6n. b) El vendedor soporta todos los gastos relacionados con la venta y la entrega de las mercancas en el puerto o lugar de introducci6n, por lo que estos gastos se incluyen en el precio normal. c) El comprador soporta los derechos y gravmenes exigibles en el pas de importaci6n, por lo que estos derechos y gravmenes se excluyen del precio normal. Artculo JI 1. Una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor independientes uno de otro es una venta en la que, especialmente, se cumplen las siguientes condiciones: a) El pago del precio de las mercancas constituye la nica prestaci6n efectiva del comprador. b) El precio convenido no est influenciado por relaciones comerciales, financieras o de otra clase, sean O no contractuales que pudieran existir, aparte de las creadas por la propia venta, entre el vendedor o una persona natural o jurdica asociada en negocios con el vendedor y el comprador, o una persona natural o jurdica asociada en negocios con el comprador. c) Ninguna parte del producto que proceda de las reventas o de otros actos de disposici6n o, incluso, de la utilizaci6n de que sean objeto posteriormente las mercancas, revertir directa e indirectamente al vendedor o a cualquier otra persona natural o jurdica asociada en negocios con el vendedor. 2. Se considera -que dos personas estn asociadas en negocios, cuando una de ellas posee un inters cualquiera en los negocios o en los bienes de la otra, o si las dos tienen intereses comunes en negocios o bienes cualesquiera, o, incluso, si una tercera persona posee un inters en los negocios o en los bienes de cada una de ellas, sean stos intereses directos o indirectos.

Artculo JIl Cuando las mercancas a valorar: a) Hayan sido fabricadas con arreglo a una patente de invenci6n o conforme a un dibujo o a un modelo protegido, o b) Se importen con una marca extranjera de fbrica o de comercio, o c) Se importen para ser objeto, bien de una venta o de otro acto de disposicn con una marca extranjera de fbrica o de comercio, o bien, de una utilizacin con tal marca. El precio normal se determinar considerando que este precio

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comprende, para dichas mercancas, el valor del derecho de utilizar la patente, el dibujo o el modelo, o la marca de fbrica o de comercio.
NOTAS INTERPRETATIVAS DE LA DEFINICIN DEL VALOR EN ADUANAS

Referentes al artculo l. N ata 1. El momento indicado en el prrafo 1 del artculo 1, se determinar conforme a la legislaci6n de cada pas y podr ser, por ejemplo, el de la presentaci6n reglamentaria o el del registro de la declaraci6n de las mercancas para consumo, el del pago de los derechos de aduanas o el de levante de las mercancas. Nota 2. Los gastos a que se refiere el apartado b) del prrafo 2 del articulo. 1, comprenden especialmente: Los gastos de transporte. Los gastos de seguro. Las comisiones. Los corretajes. Los gastos para la obtenci6n, fuera del pas de importaci6n, de los documentos relacionados con la introducci6n de las mercancas en el pas de importacn, incluidos los derechos consulares. Los derechos y gravmenes exigibles fuera del pas de importacn, con exclusi6n de aqullos de los que las mercancas hubieran sido desgravadas, o cuyo importe hubiera sido o debiera ser reembolsado. El costo de los embalajes, excepto si stos siguen su rgimen aduanero propio; los gastos de embalaje (mano de obra, materiales 11 otros gastos). Los gastos de carga. Nota 3. El precio normal se determinar suponiendo que la venta se limita a la cantidad de mercancas a valorar. Nota 4. Cuando los elementos que se tienen en cuenta para la determinaci6n del valor o del precio pagado o por pagar estn expresados en una moneda distinta de la del pas de importaci6n, el tipo de cambio aplicable para la conversi6n ser el oficial en vigor en este pas. Nota 5. El objeto de la definici6n del valor es permitir, en todos los casos, el clculo de los derechos de aduanas sobre la base del precio al que cualquier comprador podra procurarse las mercancas Importadas, como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia, en el puerto o lugar de introduccin en el pas de Importacin. Este concepto tiene un alcance general y es aplicable hayan sido o no las mercancas importadas objeto de un contrato de venta y cualesquiera que fueren las condiciones de este contrato. Pero la aplicacin de esta definicin implica una investigacin

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sobre los precios corrientes en el momento de la valoracin. En la prctica, cuando las mercancas importadas son objeto de una venta "hona fde", el precio pagado o por pagar en virtud de esta venta podr ser considerado, en general, como una indicacin aceptable para determinar el precio normal mencionado en la definicin. Por consiguiente, el precio pagado o por pagar podr tomarse, sin inconveniente, como base de la valoracin, y se recomienda a las administraciones aduaneras que lo admitan como valor de las mercancias de que se trate, sin perjuicio:

a) De las medidas que se adopten para evitar que se eludan los derechos por medio de precios O contratos ficticios o falsos. b) De los posibles ajustes de este precio, que se juzgue necesarios, para tener en cuenta los elementos que, en la venta considerada, difieran de los que contiene la definicin del valor.
Los ajustes de que trata el apartado b) precedente, se refieren principalmente a los gastos de transporte y a los dems gastos mencionados en el prrafo 2 del artculo 1, y en la nota 2 referente al articulo I, as como a los descuentos u otras reducciones de precio concedidos a los representantes exclusivos o concesionarios nicos, a los descuentos anormales, o a cualquier otra reduccin del precio usual de competencia. Referentes al articulo

In.

Ncrta 1. Las disposiciones del articulo rrr, no implican ninguna restriccin a las disposiciones de los artculos 1 y 11. Nota 2. Las disposiciones del articulo Ilf pueden aplicarse tambin a las mercancas importadas para ser objeto, despus de sufrir un trabajo complementario, bien de una venta o de cualquier otro acto de disposicin con una marca extranjera de fbrica o de comercio, bien de una utilizacin con tal marca. Nota 3. Una marca de fbrica o de comercio se considerar como extranjera, si es la marca:
a) Ya de una persona cualquiera que, fuera del pas de importacin, haya cultivado, producido, fabricado o puesto en venta las mercancas a valorar, o haya actuado de cualquier otra forma respecto a las mismas. b) Ya de una persona cualquiera asociada en negocios can cualquiera de las designadas en el apartado a). e) Ya de una persona cualquiera cuyos derechos sobre la marca estn limitados por un acuerdo con cualquiera de las designadas en Jos apartados a) y b) precedentes.

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Referencia general. Se recomienda que la nocin del valor, tal como resulta de la definicin y de las presentes notas interpretativas, sea utilizada para la determinacin del valor de todas las mercancas que deban ser declaradas en la aduana, incluso de las mercancas libres de derechos y de las sujetas al pago de derechos especficos. OBJETIVOS DE LADEFJNICIN DE VALOR ADUANERO.' Los precios de venta de las mercaderas varan en funcin de la poltica de precios del producto -condicionada a factores econmicos internos y externos y de las diferentes condiciones de las transacciones especficas. As, al producto Iisico se le agregan, con mayor o menor incidencia, costos por embalajes, almacenamiento, condiciones de entrega y pagos, garantas, usos de marcas y patentes, propaganda, etc., que componen el precio final de la mercadera. "Los impuestos Ad-valorem, que consisten en la aplicacin de un porcentaje sobre el precio de la mercadera, permiten la introduccin, en el sistema, de elementos que varan no slo en funcin de las caractersticas del producto, sino tambin, de una serie. de factores complejos que determinan su precio de transaccin. Llevando a un extremo liberalismo en cuanto a la base de clculo, el derecho Advalorem, dejara de gravar la mercadera, propiamente dicha, para aplicarse a la transaccin de que ella es objeto. Desde este punto de vista, la definicin del "valor para fincs aduaneros" puede ser entendida, relacionndola con sus objetivos, como un conjunto de normas y criterios para la aplicacin de los impuestos Ad-valorem, con base en el principio de la no discriminacin entre los importadores y de esta forma, evitar que el producto del impuesto de importacin, sea afectado por condiciones desiguales en transacciones semejantes y comparables. Busca as, la definicin del valor, establecer condiciones de patrn que eliminen o hagan mnimas las diferentes incidencias sobre el precio, debidas a particularidades de la operacin comercial especlfica, buscando la igualdad del tratamiento entre los importadores en igual situacin, en la atencin de preocupaciones: a) De orden fiscal: uniformzacin de la incidencia, segn el principio de que mercaderas idnticas o semejantes, en idnticas condiciones y circunstancias deben de pagar el mismo tributo. b) De orden econmico: preservar la proteccin nominal de la tarifa aduanera, contra prcticas pertinentes a precios que deterioran la ventaja dada al productor nacional, expresada en la alcuota Advalorem.
<40 Banco Interamericano de Desarrollo. Introducci6n al Estudio del Valor Aduacro. Mxico, 1973, pg. 3.

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CONTRERAS

CONCEPTOS BSICOS DE VALOR ADUANERO. Afirma el tratadista Oto Ferrera Neves 41 que "Las definiciones del valor aduanero reposan alternativamente, sobre dos conceptos en cuanto a lo que "Se debe entender como "precio": "a) Positivo, definido como precio real de venta de la mercadera objeto de la transaccin". Es decir, el precio al que se vende la mercanca objeto de valoracin. "b) Terico, definido como el precio probable de venta de la mercadera, en determinadas condiciones". O sea, el precio al que se vendera la mercanca a valorar, en condiciones determinadas: tiempo, lugar, cantidad, nivel y desvinculacin entre vendedor y comprador. LA NOCIN POSITIVA. La nocin positiva tradicional, puede ser expresada en su forma ms elemental, por la aceptacin sin crtica del precio contractual de venta -factura comercial- modalidad que an se encuentra en algunas tarifas aduaneras en las cuales los derechos Ad-valorem constituyen excepcin, o en que las mercaderas de esos objetos no comportan mayores preocupaciones de orden fiscal O econmico. Entre tanto, cuando el sistema Ad-valorem es representativo de la poltica tarifara, hay necesidad de bases menos inciertas: La aceptacin pura y simple de los precios contractuales, sin embargo, presentan la ventaja de la smplcdad administrativa, es inaplicable en un sistema Ad-valorem por tener serios inconvenientes desde el punto de vista fiscal y econmico. Desde el punto de vista fiscal, por estimular el fraude en la declaracin del precio, con el objetivo de evadir el impuesto, principalmente en los casos de tarifas aduaneras con gravmenes elevados y de gran dispersin. En este particular, es oportuno recordar el caso de los pases latinoamericanos que estn adoptando la tarifa aduanera como instrumento de la poltica comercial y en las cuales los niveles de derechos son fuertemente influenciados por preocupaciones de naturaleza cambiable. De esta forma, la tarifa aduanera ejerce una funcin, mediante gravmenes elevados y hasta un tanto prohibitivos. Esos gravmenes, que frecuentemente sobrepasan el cien por dento ad-oalorem, son un poderoso incentivo al subfacturamiento, Desde el punto de vista econmico, la aceptacin pura y simple de los precios contractuales es inadecuada para atender al actual comercio internacional, particularmente en cuanto a los siguientes 11OChos:
Oto Ferrclru Neves. Inl'rodllcci6n al Esfudio del Volor Aduanero, pg. 3. Cfr. Rafael Herrera Ydez. Valoraci6,J de Mercancas a' Efectos Aduaneros, pg. 15.
41

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a) La creciente interdependencia e integracin comercial entre las empresas, casos en que frecuentemente los precios de venta no son significativos de transacciones comerciales normales, en el sentido tradiciona!. b) La frecuencia de las operaciones comerciales que no se constituyen apenas en transacciones de compra y venta, y en las cuales el precio contractual no es representativo del valor total de venta de la mercadera, ms componente de una operacin ms compleja. e) La prctica de precios polticos dirigidos a determinados mercados y desvinculaciones de los respectivos costos de produccin de la mercadera. el) El ejercicio de estmulos a la exportacin. que muchas veces ultrapasan los lmites admisibles de restitucin de los impuestos y otros gravmenes.

En esas condiciones, hay necesidad de que sc apliquen normas y criterios complementarios, corrigiendo los desvos de los precios, mediante el establecimiento de condiciones hipotticas para la operacin y el empleo de mtodos para la valorizacin. Entre estos mtodos, los principales son los siguientes: a) Sustitutivos: que adoptan un precio de sustitucin esto es, el precio de mercadera idntica o similar, vendida u ofrecida a la venta en las condiciones establecidas en la definicin. b) Deductivos: adoptan el precio de la mercadera importada en el mercado interno del pas importador, deducidos los derechos de entrada, gastos y comisiones o lucros de comercializacin. e) Aditivos: que consisten en la composicin del precio, mediante investigacin en el mercado interno del pas exportador, hasta el mismo, a partir dcl costo de produccin, agregndose los gastos necesarios para la entrega de la mercadera en el local establecido por la definicin. Como se ve, la nocin positiva concentra la evaluacin aduanera en la investigacin del precio real de venta de la mercadera, en las condiciones impuestas por la definicin que la aplica, o, ante la imposibilidad de la determinacin del precio efectivo de la mercadera misma, mediante el recurso de una mercadera similar." LA NOCIN TEIUCA. Los adeptos, de la nocin terica critican la' nocin positiva, indicando como limitaciones principales, las siguientes:
42 Jos Luis Malpica de Lamadrid. Qu es el GA1'T? Articulo 7, Punto Dos del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio. Oto Ferrera Neves. Opus cit., pg. 3 Y siguientes.

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a) La inexistencia, en muchos casos, de una venta efectiva. b) La necesidad de recurrir al precio de la mercadera similar, o que pueda tener en la prctica aceptacin menos restringida, distandando el "valor aduanero" del valor comercial de la mercadera efectivamente importada. e) La inexistencia, en muchos casos, de una mercadera similar, para trmino de comparacin, lo que obliga a una investigacin en el mercado interno del pas exportador, de realizacin difcil, Y con resultados de significacin dudosa.

Segn aquellos crticos, la dificultad tiene origen en la condicin establecida del precio real de la venta, esto es, el precio por el cual la mercadera es de hecho, vendida en las condiciones estipuladas, lo que obligara siempre a la efectiva verificacin de ese precio, excluyendo a cualquier otro precio o cualquiera otra consideracin. Sin la verificacin del precio real de venta, no sera posible proceder a la valoracin. La frmula encontrada por los adeptos de la nocin terica, para superar la dificultad, fue la de ignorar la operacin de hecho, expresada en el indicativo "es", y adoptar como norma de valoracin una operacin hipottica, expresada por la condicional "sera", en lo que consiste, fundamentalmente, la nocin terica del valor. El precio por el cual la mercadera sera vendida, en las condiciones establecidas por la definicin, puede, segn ellos, ser siempre determinado, en todos los casos, aun cuando la mercadera no es objeto de venta o es vendida en otras condiciones. Si la mercadera en valoracin fue vendida en las condiciones previstas, el precio por el cual sera vendida debe coincidir con el precio efectivo de transaccn, Si no fue vendida o, si lo fue en otras condiciones, habra datos suficientemente precisos para establecer el precio por el cual la mercadera sera vendida, en las condiciones recomendadas, o, teniendo en cuenta los elementos histricos y el destino probable de la mercadera, el precio por el cual ella podra ser vendida. La nocin terica, tiene pues como base, el precio probable de la mercadera y su determinacin consiste, en ltimo caso, en la investigacin del producto efectivo o probable de la venta. La nocin terica desvincula jurdicamente el "valor para fines aduaneros" de los precios practicados en las transacciones concretas, permitiendo mayor Ibertad en el proceso de valoracin, que puede recurrir a cualquier medio de investigacin para establecer el valor . presumible de la mercadera. La adopcin de la nocin terica, entre tanto, no obliga necesariamente a la elaboracin de precios abstractos, dvorcados de la

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realidad comercial; aunque se admita la estimativa del valor presumible, a travs de manipulacin de elementos de juicio, la aplicacin de la nocin terica se hace principalmente mediante ajustes ,para encuadrar los precios efectivos en los trminos y condiciones de la definicin, procurando preservar el contenido de hecho del caso concreto, que no se oponga a la definicin legal. As, en la medida en que al aplicar una definicin de valor calcada en la nocin terica, se establecen criterios y reglas para el tratamiento de los casos concretos, en busca de precios coherentes con la realidad comercial, la definicin va perdiendo su carcter abstracto y se aproxima a hi nocin positiva del valor. En contrapartida, a la proporcin en que una definicin positiva establece condiciones hipotticas y 'normas correctivas para los desvos de los precios de transaccin, gana afinidad con la nocin terica, tornndose, en esos casos, sutil la diferencia entre los dos conceptos. En la prctica, como veremos, los mtodos y criterios para la determinacin del valor aduanero, son en gran parte coincidentes, difiriendo principalmente en funcin de la mayor y menor precisin y rigor de las condiciones establecidas en la definicin' misma independientemente de su carcter positivo o terico. ELEMENTOS DE LA DEFINICIN DEL VALOR. Una definicin de "valor para fines aduaneras" incorpora conceptos bsicos que pueden ser agrupados sistemticamente conforme a los llamados "elementos" de la definicin: 1, precio; 2, tiempo; 3, lugar; 4, nivel; y 5, cantidad. EL ELEMENTO PRECIO. Es el elemento precio, el que seala el carcter, positivo o terico de la" definicin y se establecen las "condiciones de competencia" que deben ser consideradas en la evaluacin para fines aduaneros. , ., _ En general, las condiciones de competencia refrense a una situacin de "normalidad" de la operacin comercial o al "libre acceso" a la mercadera por parte de todos los compradores. As lo ilustran las siguientes definiciones: POSITIVO. " ... el precio. " por el cual la mercadera, o similar, es libremente vendida. .. u ofrecida a la venta. .. en el curso de operaciones comerciales normales ... " (Estados Unidos de Amrica)." " ... el preeo ... por el cual la mercanca o la similar, es vendida y ofrecida a la venta en el curso de operaciones comerciales normales, efectuadas en condiciones de libre competencia y en el tiempo
43

Oto Ferrera Neves. Opus ot., pg. 7.

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y lugar que fijen los pases importadores" (Acuerdo General de Tarifas y Comercio _ GATT) 44

TERIco. " ... el precio que se estima pudiera fijarse para la mercadera en una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor independientes entre s". (Definicin de Bruselas )." Considerndose que las premisas de "condiciones de libre competencia" y de "operaciones comerciales normales" deben conducir a precios reales y uniformes y que las definiciones de valor, ya sean basadas en la nocin terica o en la positiva, tienen como objetivo determinar esos valores, sera de admitirse, en principio, que las dos nociones son neutras desde el punto de vista de la incidencia y no deberan introducir elementos de distorsin en el proceso de evaluacin aduanera. En la prctica, sin embargo, el grado de subjetividad propios y las normas y criterios adoptados para el control y verificacin del valor aduanero, pueden conducir a diferentes estimativas de precios. afectando en consecuencia el nivel de la tributacin. EL ELEMENTO TIEMPO. Los precios estn sujetos a variaciones en funcin del tiempo -principalmente en casos de productos agrcolas y materias primas bsicas- y, por eso, es necesario disciplinar el momento que debe servir de referencia para los fines de evaluacin aduanera. Entre los diferentes "tiempos" usualmente incorporados a las definiciones de valor, tenemos:
a) Tiempo de la exportacin: momento de la compra; o momento de embarque. b) Tiempo de importacin: momento de entrada o del registro de la declaracin en la aduana; o

momento de la evaluacin aduanera; etc. En los casos de empleo del tiempo de la exportacin, que es el ms adecuado el! las definiciones con base en la nocin positiva, no se presentan mayores problemas prcticos debido a variaciones temporales de los precios, tomando en cuenta que, en principio, los precios vigentes en la poca de la exportacin coinciden o estn muy
" lbid. 45 lbd,

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prximos del momento en que el vendedor o comprador acuerdan el precio de la mercadera. Entre tanto, cuando el tiempo es fijado con base en el momento de la importacin -encontrado en las definiciones que incorporan la nocin terica- pueden ocurrir variaciones importantes en el lapso entre el contrato de compra venta y la importacin efectiva de la mercadera. A fin de ajustar las normas de evaluacin a la realidad comercial y atender a las conveniencias de orden prctico, es frecuente en la legislacin de los pases que adoptan el tiempo de la importacin, admitir tolerancia en cuanto a este elemento, en funcin de los plazos normales de importacin, para el mismo tipo de mercadera, y siempre que no ocurran, en el perodo, variaciones excepcionales de los precios. EL ELEMENTO LUGAR. El elemento lugar que en cierta forma, est relacionado con el elemento tiempo, puede ser interpretado sobre dos aspectos: a) Como el mercado en el cual debe ser considerado el precio de la mercadera, para fines de fijar el valor. b) Como condicin de entrega de la mercadera, con la correspondiente incorporacin de los gastos resultantes de la manipulacin y transporte de la mercadera. Entre los diferentes mercados referidos en las definiciones de valor, pueden ser citados:

a) Mercado del pas exportador: 1. Interno: Mercados principales; o Mercados de compra; o Mercados del local de embarque. 2. Externo: Mercado de exportacin.
b) Mercado del pas importador:

Mercado principal; o Mercado del local de importacin.

e) Local de la importacin, desvinculado de los mercados internos y externos.


El precio de exportacin de un producto depende bsicamente del precio a ser pagado por el eventual comprador extranjero, en fun-

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cin de la competencia local, debida a la produccin similar nacional o de la competencia internacional, representada por la importacin del producto de otros orgenes, y. del costo ~e~ producto ~xportable, lmites dentro de los cuales se elerce la poltica de precios del exportador, de acuerdo con sus objetivos comerciales.. .. Bajo esas condiciones, tratndose de mercados difer.~ntes~ dferen los precios para el mercado interno ~ para la ,exportacIOn~ SIendo l?s primeros frecuentemente ms altos, aun despues de corregidas las. '~lS torsiones debidas a la carga tributaria interna, frente a la pOSICIn del productor en el mercado nacional, relativament~ privilegia~. ~?r tanto, el elemento lugar, como trmino de referencia para la fIla~IOn de los precios de las mercaderas, tiene efectos importantes en el nivel final de la tributacin del producto. El lugar, como definicin de las condiciones de entrega, afecta tambin el valor tributable, en vista de que est asociado a los gastos de movimiento, transporte y seguro de la mercaderfa. Esta razn, entre otras muchas, llev a que la Cmara de Comercio Internacional en 1936, (adicionadas y modificadas en 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 Y2000) dictar unas reglas internacionales para la interpretacin de los trminos comerciales conocidos por sus siglas "INCOTERMS" (International Commerce Terms-Trminos Internacionales de Comercio) o "clusulas de precios". Los "INCOTERMS" son normas facultivas que slo obligan cuando han sido previamente aceptadas por las partes, y sirven para fijar el exacto sentido de los derechos y obligaciones que cada una de ellas tiene de acuerdo al trmino empleado en, el contrato de compra-venta." Los Incotcrms tienen como finalidad, dictar un conjunto de reglas de carcter internacional, que sirve para interpretar los trminos comerciales de mayor uso en las compraventas internacionales.

Su alcance se limita a los derechos y obligaciones de las partes en un las mismas. Dos son las razones principales que han llevado a la Cmara de Comercio Internacional (CCI) a realizar la actualizacin que entr en vigor el 19 de julio de 1990: La primera, es el deseo de adaptar los trminos al creciente uso del intercambio de datos electrnicos (EDI). La segunda, .son los cambios en las tcnicas de transporte, principahnente por el uso de contenedores, el transporte multimodal y el transporte "roll on-roll of", La revisin del ao 2000, que entr en vigor el 1" dc Enero de ese ailo, toma 'en consideracin la globalizacin mundial, sobre
.6 Banco Interamericano de Desarrollo. Opw cit. pgs. 9 y 10.

contrato de compraventa, as como, a lo relacionado con la entrega de las mercancas vendidas y quien soporta la responsabilidad de

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"

todo en el aumento' de reas delibre comercio, el incremento en el uso de los sistemas electrnicos, en el intercambio comercial as como la modernizacin de los medios dc transporte. Con una presentacin mas simple de los 13 trminos, la versin del ao 2000 nos ofrece conceptos ms claros y actualizados. En esta revisin los trminos han continuado agrupados en 4 categoras:" a) El trmino por el que el vendedor pone las mercancas a disposicin del comprador en los propios locales del vendedor El trmino "E": (EX WORK). ' b) Los trminos por el que al vendedor se le encarga que entregue la mercanca a un medio de transporte escogido por el comprador. Los trminos "F": (FCA, FAS YFOR). e) Los trminos segn los cuales el vendedor ha de contratar el transporte, pero sin asumir el riesgo de prdida o dao de la mercanca o de costos adicionales posteriores a la carga y despacho. Los trminos "c" (CFR, CIF, CPT y CIP). d) Los trminos en los que el vendedor ha de soportar todos los gastos y riesgos necesarios hasta entregar la mercanca en el pas de destino. Los trminos "D": (DAF, DES, DEQ, DDU y DDP).
ANALIZAREMOS ESTOS TRMrNOS: 48

EXW,-EX WORKS (En Fbrica) El vendedor cumple Con su obligacin de entrega cuando ha puesto la mercanca en su establecimiento a disposicin del comprador. El vendedor proporciona el embalaje marcado adecuadamente. Este trmino es el que otorga mayores obligaciones al comprador. Se usa para cualquier medio de transporte. FCA.-FREE CARRIER (Franco Transportista) El vendedor cumple su obligacin de entrega de las mercancas cuando las pone a disposicin del vendedor, despachadas por la aduana para su exportacin, a cargo de un transportista nombrado por el comprador, en el lugar convenido. Se incluyen todos los gastos y riesgos hasta que la mercanca ha sido entregada al transportista, adicionando los de los trmites aduaneros, impuestos, derechos y cualquier cargo por la exportacin. Este trmino se puede usar en cualquier tipo de transporte incluyendo el multimodal. FAS.-FREE ALONGSIDE SHIP (Franco al Costado del Buque) El vendedor cumple su obligacin de entrega cuando la mercanca es puesta al lado del buque, sobre el muelle en el puerto de embarque acordado. El vendedor soporta todos los gastos y riesgos,
i1 l estudio de los trminos, se bas en el libro editado por el Comit Espaol de la emara de Comercio Internacional, denominado "Incoterms", 48 Cfr. lncoterms, Contratos y Comercio Exterior. de Aldo Tratalocchl, pg. 29.

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hasta entregar la mercanca al costado del buque. El trmino puede usarse para el transporte por mar o aguas interiores. FOB.-FREE ON BOARD (Libre a Bordo)" El vendedor eumple con su obligacin de entrega de la mercanca cuando sta ha pasado la borda del buque en el puerto de embarque convenido. Comprende el despacho aduanal para exportacin. Se incluyen para el vendedor, todos los gastos y riesgos hasta que la mercanca est a bordo del buque, adicionndose los del trmite aduanero, impuestos, derechos, y cualquier cargo por la exportacin. Este trmino slo puede usarse en el transporte por mar o aguas
interiores.

CFR.-COST ANO FRElGHT (Costo y Flete) El trmino es muy similar al "FOB" con las siguientes modalidades: El vendedor paga el flete de las mercancas hasta el puerto de destino convenido. La entrega de la mercanca se cumple en el puerto de embarque, cuando la mercanca est a bordo de la nave. El riesgo de prdida o daos de las mercancas, cesa para el vendedor, en el momento que las mercancas han traspasado la borda del buque en el puerto de embarque. De igual manera los gastos adicionales debido a cualquier circunstancia posterior al momento sealado. Se incluyen los gastos de exportacin de las mercancas. El trmino tiene uso en transportes por mar o aguas internas. ClF.-COST, lNSURANCE ANO FRElGHT (Costo, seguro y flete)50 El vendedor tiene las mismas obligaciones que bajo el trmino inmediato anterior (CFR) adicionado can la de contratar y pagar la prima del seguro que cubra la prdida o dao de las mercancas durante su transporte. La cobertura del seguro ser la mnima establecida por el Instituto de Aseguradores de Londres. El seguro cubrir el precio prescrito en el contrato ms un 10% adicional. El trmino se usa para transporte por mar o por vas de navegacn interior. CPT.-CARRIAGE PAlO TO (Transporte pagado hasta) El vendedor paga el flete del transporte de la mercanca hasta el destino convenido. Paga todos los gastos y tiene todos los riesgos, hasta que entrega las mercancas al transportista. Paga los gastos de
49 Este trmino es uno de los que se utilizan para determinar el valor de transaccin. so Este es el 011'"0 termino que usa el sistema de valor de transaccin; y el que Mxico a adoptado en su legislacin.

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los trmites aduaneros y los impuestos, derechos y dems cargos para la exportacin. El trmino puede usarse en cualquier medio de transporte incluyendo el multimodal. CIP.-CARRIAGE AND INSURANCE PAID TO (Transporte y Seguro Pagados Hasta) El vendedor tiene las mismas obligaciones sealadas en el trmino inmediato anterior (CPT) ms la de conseguir un seguro del cual paga la prima, que protege a las mercancas, del riesgo por 'dao o prdida. La cobertura del seguro es mnima, el 100% del precio ms un 10%. Dentro de este trmino el vendedor despacha las mercancas en aduanas para su exportacin pagando los trmites, impuestos, derechos y dems cargos oficiales exigibles a la exportacin de las mercancas. Los riesgos se transmiten del vendedor al comprador cuando la mercanca es entregada a la custodia del transportista. El trmino se usa para cualquier medio de transporte, incluido el multimodal. DAF.-DELIVERED AT FRONTIER (Entregada en Frontera) El vendedor debe entregar la mercanca despachada en aduana para su exportacin, en el punto y lugar convenido de la Frontera, pero antes de su introduccin al pas colindante. El vendedor absorbe todos los gastos hasta su entrega en la frontera, as como los cargos por la exportacin de las mercancas. Su responsabilidad concluye al entregarlos en la frontera. El trmino se ide para ser usado por transporte ferroviario o carretero, pero puede utilizarse en cualquier medio de comunicacin. DES.-DELIVERED EX SI-I1P (Entregada Sobre Buque) El vendedor cumple su obligacin de entrega cuando la mercancia est a bordo del buque, en el Puerto destino convenido, incluyendo los trmites para la exportacin. El vendedor soporta todos los gastos incluyendo los de trmite e impuestos, derechos y cargos para la exportacin. Su responsabilidad concluye cuando la mercanca est a bordo del buque. El trmino ha sido pensado para utilizarse en el trfico martimo o por ros navegables interiores. DEQ.-DELIVERED EX QUAY (DUTY PAID) (Entregada en Muelle Derechos Pagados)

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El vendedor debe entregar las mercancas sobre el muelle del puerto de destino convenido, incluyendo los trmites de exportacin e importacin. El vendedor asume todos lo~ riesgos y gastos hasta el lugar de entrega, con excepcin de Ios pagos de primas por seguro, Dentro de los gastos estn ncludos los de trmtes, impuestos, derechos y dems cargos aduanales para la exportacin e importacin de las mercancas, Si las partes acuerdan que el comprador realice los trmites y gastos de la importacin en vez del vocablo "DUTY PAID" debe de usarse el de "DUTY UNPAID" (Derechos no pagados ). Pueden las partes acordar que el vendedor no pague algn cargo por la importacin (ejemplo que no pague el .v.a.), En este "ca~o tal gasto lo har el comprador. El trmino slo se usa en trfico martimo o por vas acuticas interiores. DDU.-DELIVERED DUTY UNPAID (Entregada Derechos no Pagados) El vendedor debe de entregar las mercancas en el lugar convenido dentro del pas importador. El vendedor asume todos los gastos y riesgos hasta la entrega de la~ mercancas en el lugar sealado, con exclusin de los gastos por Impuestos, derechos y "'otra~ cargas necesarias para la importacin; as como los riesgos de las formalidades aduaneras para la importacin. Tampoco cubre los gastos por concepto de primas de seguros. Si las partes desean que el vendedor lleve los trmites aduaneros y soporte los gastos y riesgos de la importacin debe de sealarse claramente esta obligacin. Este trmino puede utilizarse en cualquier medio de transporte, DDP.-DELIVERED DUTY PAID (Entregada Derechos Pagados} El vendedor debe entregar la mercanca en el lugar convenido del pas de importacin. El vendedor asume todos los gastos y riesgos incluidos los trmtes aduaneros, impuestos, derecho y dems cargos por la importacin de las mercancas. En este concepto el vendedor tiene el mximo de oblgacones. Slo carece de la derivada del .pago de las primas de seguro, El trmino se utiliza en cualquier medio de transporte.

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En la revisin de los Incoterrns del ao 2000, que entro en vigor el primero de enero, se han efectuado los ajustes siguientes: EXW.- EN FABRICA: la responsabilidad de cargar la mercanca cambia del vendedor al comprador. FCA.- FRANCO TRANSPORTISTA:
1.- Envio al transportista en las instalaciones del comprador, siendo este responsable de cargar el material. n.- Envio al transportista en cualquier otro punto (terminal portuaria, muelle, etctera) siendo el transportista (de parte del comprador) el responsable para descargar el material del vehculo enviado por el vendedor.

FAS.- FRANCO A COSTADO DE BUQUE: / La responsabilidad de obtener la licencia de exportacion y despacho de mercancas para la exportacin con todos sus gastos cambia del comprador al vendedor en el puerto de salida. La definicin del trmino ha sido simplificada, sealndose que la entrega se produce "cuando las mercancas son colocadas al costado del buque en el puerto de embarque convenido", no interesando por cuanto, si la entrega se produce sobre el muelle o barcazas, La modalidad depender del acuerdo entre las partes. CFR.- COSTO Y SEGURO Y CIF-COSTO SEGURO y FLETE: La copia de la poliza de fletamento como obligacin del vendedor de entregar al comprador, ha sido suprimida. DEQ.- ENT.REGA EN MUELLE: La responsabilidad de los trmites y gastos de aduana e importacin cambia del vendedor al comprador. REVISED AMERICAN FORGEIN TRADE (RAFTD) Son los trminos comerciales, o sea, las definiciones revisadas del Comercio Exterior Norteamericanas. elaboradas en 1941 y que oficialmente se derogaron el 25 de octubre de 1985. No obstante los exportadores norteamericanos las continan usando; principalmente las llamadas EX, FOB, FAS, C&F, CIF y EXDOCK. Los importadores mexicanos deben de tener cuidado al contratar con sus proveedores de Estados Unidos de Norteamrica para determinar cual trmino de' comercio exterior se est usando, si los de Rr\FTD o los Incoterrns.

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EL ELEMENTO NIVEL. Los precios pueden variar tambin conforme el nivel del comprador, como compensaci6n por su mayor O menor desempeo en la funci6n de comercializaci6n. Interesa, por tanto, al problema del valor aduanero, la tcnica y los canales de distribuci6n de las mercaderas. Los canales de distribucin son la secuencia de mercados por los que pasa la mercadera en su transferencia al consumidor y en ese particular, la distribucin puede ser: directa o indirecta. La distribuci6n directa, del productor al consumidor, es la menos frecuente y ocurre, principalmente, en la comercializaci6n de bienes industriales. La forma usual es la distribuci6n indirecta, a travs de agentes intermediarios, que pueden ser:
a) Mayorista comerciante, que asume la propiedad de la mercadera. b) Intermediario agente, del nivel equivalente al de mayorista, pero que no asume la propiedad de la mercadera. e) Minorista, generalmente de pequea capacidad financiera y limitado a pequeas compras, normalmente hechas a un intermediario mayorista. En cuanto a la tcnica de comercializaci6n, puede ser:
a) Dstrbucin general, en la cual el productor vende a cualquier comprador intermediario que se disponga a estacar la mercadera. b) Distribuci6n restricta, que puede ser selectiva, con limitado nmero de intermediarios por determinadas reas; y exclusiva, en la cual la comercializaci6n es hecha a travs de un nico intermediario para cada rea. e) Distribucin integrada, en que el productor desempea las diferentes funciones de los intermediarios. La distribuci6n restricta, especialmente la exclusiva, frecuentemente crea vinculaciones entre el vendedor y el comprador, las cuales pueden afectar sustanciahnente los precios normales de competencia y, en consecuencia, aconseja la necesidad de cuidados especiales en la determinacin del valor aduanero. Las diferencias de precio en Iuncn del nivel de la operaci6n, se traducen generalmente por un sistema de descuentos funcionales, variables conforme la posicin del comprador en el canal de. comercialzacn o, mediante precios. de lista en los cuales est implcito el descuento funcional. EL ELEMENTO CANTIDAD. Los precios varan, tambin en funci6n de la cantidad vendida, sea en la forma de precios por tarifa en

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razn de cantidades mnimas, o, como es ms usual, mediante la aplicacin de descuentos. Los descuentos de cantidad, en principio, progresivos, pueden ser acumulativos o no. Los descuentos no acumulativos se aplican en funcin de la cantidad adquirida en cada operacin o en cada remesa de la mercadera presente en razn de compras anteriores. Asi, por ejemplo, tenemos que para el siguiente cuadro de descuentos: 51 sin descuento hasta 5UU t ms de 500 t hasta 1,000 t 4% de descuento 8% de descuento ms de 1,000 t una importacin de 600 t da lugar a un descuento no acumulativo de 4% y una importacin de 1,100 t a un descuento de 8%. Los descuentos acumulativos se aplican en funcin de las cantidades adquiridas en un determinado perodo -un ao, por ejemploy crecen en la proporcin en que se agrandan las compras acumuladas. Los descuentos acumulativos pueden ser, retroactivos o 110. Con base en el mismo cuadro de descuentos citado, tenemos que en el caso del descuento acumulativo y no retroactivo si una importacin de 200 t se sigue a una importacin anterior de 400 t, se aplica el descuento de 4% a la fraccin de 100 t que excede el mnimo de 500 t previsto para la concesin del descuento. En el caso del descuento acumulativo retroactivo la cantidad total de 600 t referida en el ejemplo anterior, se beneficiara de ese mismo descuento de 4%. Los descuentos de cantidad pueden ser aplicados con base en criterios de valor de la compra o de la cantidad adquirida, est referida a la unidad fsica de la mercadera o la del embalaje. En cuanto a la forma, la aplicacin del descuento puede ser directa, esto es, una reduccin explcita o implcita sobre un precio base; o indirecta, mediante el suministro de una cantidad adicional de la mercadera, con la consecuente reduccin del precio unitario. Cantidad y nivel son conceptos correlativos. Los diferentes niveles de comercializacin se caracterizan por una relacin inversa entre el nmero de agentes y las cantidades negociadas." El valor de Bruselas, lo continuan aplicando 7 paises.
51

Ejemplo tomado de Rafael Herrera Ydez. Valor en Aduanas de lclS MerOto Ferreira Neves. Opus cit., pg. 12.

cancas.
52

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12. EL VALOR DE TRANSACCIN

INTRODUCCIN. El GATT desde su nacimiento regul en su Articulo VII un concepto de valor con el fin de establecer ciertos principios y normas de carcter general. Invit a los pases miembros, en la medida de lo posible, a uniformar la definicin de valor aduanero as como los mtodos empleados para determinarlo. El sistema que se desprendi' de esta reglamentacin hecha por el Acuerdo General deriv en lo que se conoce como la nocin positiva del valor, analizada con anterioridad en este mismo captulo. Como las disposiciones sobre el valor del GATT eran muy genricas, con una amplitud conceptual no precisada exhaustivamente y carente de una definicin internacional de valor, y como la redaccin del Artculo VII establece mtodos de valoracin demasiado rigurosos; oblig a las partes contratantes del Acuerdo a elaborar de 1969 a 1971, un conjunto de normas interpretativas que coadyuvaran a resolver los inconvenientes ya apuntados. En el ao de 1973 dentro del GATT se desarroll lo que se conoce como la Ronda Tokio. Dentro de esta Ronda se decidi examinar el Sistema de Valor para efectos aduaneros ya que tanto la nocin positiva como la nocin terica adolecan de ciertos inconvenientes y restricciones. Siendo adems necesario examinar este sistema dentro de un amplio aspecto motivado por las Negociaciones Comerciales Multilaterales (MTN), signo caracterstico que predomin en toda la Ronda Tokio. De los resultados de las negociaciones se lleg a la redaccin de uno de los Cdigos de Conducta denominado "Acuerdo Relativo a la. Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio", adoptado el 12 de abril de 1979 y que entr en vigor el 1Q de enero de 1981. Este Cdigo de Conducta podemos decir, contiene la unificacin de las nociones positiva y terica del valor para dar paso a un nuevo sistema basado en el valor de transaccin de las mercancas. DEFINICIONES y OBJETIVOS. Vicente Querol, lo define como "el precio realmente pagado por la mercanca importada en la transaccin entre dos partes independientes"" El artculo primero del Acuerdo de Aplicacin establece que es "el Vicente 77.

53

Querol. El Gatt, pg.

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precio efectivamente pagado o por pagar por la. mercancas cuando stas se venden para su exportacin Con destino al pas de importacin, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, siempre que
concurran determinadas circunstancias".

Adems de los ajustes (incrementables) que se establecen en el artculo 8; tambin debern tomarse en cuenta los ajustes (deducibles) que se mencionan en la nota interpretativa del articulo primero. Como objetivos del sistema se han sealado: Que es equitativo, uniforme y neutro para la valoracin en aduanas de las mercancas. Que se alcanza una mayor uniformidad y certidumbre en la aplicacin del valor. Que se fomentan las relaciones comerciales y econmicas para lograr niveles de vida ms altos, pleno empleo, elevar el nivel del ingreso real y de la demanda efectiva; la utilizacin de los recursos mundiales; y el acrecentamiento de la produccin de los intercambios de productos. Impulsar el comercio internacional de los paises en desarrollo. Que es un sistema que corresponde a las realidades comerciales y que prohibe el empleo de valores en aduanas, arbitrarios y ficticios.
PRINCIPIOS EN QUE DESCANSA EL vALOR DE TRANSACCIN

1. 'Los sistemas de valoracin debern ser de carcter neutro yen ningn caso utilizarse como un medio encubierto para asegurar una proteccin suplementaria aumentado artificialmente el valor al que se aplica el tipo de derechos. 2. Los sistemas de valoracin no debern utilizarse para combatir el dumping. 3-, Los sistemas de valoracin debern asegurar a los comerciantes una proteccin contra la competencia desleal resultante de la subvaloracin , 4. Los procedimientos de valoracin debern ser de aplicacin general, sin distinciones por razn de la fuente de suministro. 5. El valor en aduana deber basarse en criterios sencillos, equitativos, que no estn en contradiccin con la prctica comercial. 6. Los sistemas de valoracin debern reducir al minimo las formalidades y la valoracin debe, dentro de lo posible, basarse en los documentos comerciales.

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7. El sistema de valoracin no deber constituir un obstculo para el rpido despacho de las mercancas. 8. Las disposiciones legales y administrativas referentes a la valoracin en aduana debern ser accesibles al pblico en general y ser lo bastante claras y precisas como para permitir al importador determinar de antemano el valor en aduana de sus mercancas con suficiente certeza. 9. Los sistemas de procedimientos de valoracin debern tener en cuenta la necesidad de garantizar el secreto comercial. METODOLOG1A PARA DETERMINAR EL VALOR EN ADUANAS. Los mtodos que se han adoptado son seis," los cuales deben ser aplicados por exclusin y en el orden de prioridad siguiente:

1. El valor de transaccin de las mercancas es decir, el precio realmente pagado o por pagar de las mercancas objeto de valoracin, con los ajustes positivos (obligatorios o facultativos) que se determinen; o negativos que se establezcan. 2. Valor de transaccin de mercancas idnticas a las que han sido objeto de valoracin. 3. Valor de transaccin de mercancas similares a las que hayan sido objeto de valoracin. 4. Mtodo deductivo o sustractivo. Es decir, el valor establecido a partir del precio de venta en el pas de importacin, con determinadas deducciones, llamado en Mxico valor de precio unitario de venta. 5. Mtodo de valor reconstituido, o valor calculado. A partir del costo . de los materiales y de la fabricacin, de los beneficios, gastos generales y de tos gastos de transporte, manipulacin y seguro cuando proceda. 6. ' Mtodo del ltimo recurso. Cuando el valor no ha podido ser aplicado con arreglo a los mtodos anteriores, se determinar segn criterios razonables, compatibles con los principios v las disposiciones generales del acuerdo y del artculo VII del acuerdo general, sobre la base de los datos disponibles en el pas de importacin.
!)4 En la doctrina los mtodos segundo y tercero se conocen como "mtodos de clculo por referencia"; 105 mtodos cuarto o quinto sen "mtodos de clculo contable".

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La utilizacin del mtodo del ltimo recurso no autoriza a que se utilicen los mtodos prohibidos por elacuerdoyque podemos sintetizar de la manera siguiente: El precio de venta en el pas de importacin de mercancas producidas en dicho pas. La aplicacin de dos valores y la seleccin del ms alto de los dos. El precio de mercancas en el mercado nacional del pas exportador. El costo de produccin distinto de los anteriores reconstruidos que se hayan determinado, para mercancas idnticas o similares. El precio de rnercancas vendidas para la exportacin para un pas distinto del pas de importacin. Valores en aduana mnimos. Valores arbitrarios o ficticios. PARIDAD CAMBIARlA. En el artculo 9 del llamado Cdigo de Valoracin del GATT, se determina que el tipo de cambio aplicable ser el que hayan publicado las autoridades competentes del pas de la importacin, el cual sea vigente en el momento de la exportacin o de la importacin, quedando a la eleccin de cada pas. Si la eleccin recae en el momento de la importacin hay dos criterios: el de la presentacin de las mercancas a valorar o el del registro de la declaracin de importacin. Nuestra legislacin establece este momento de acuerdo a lo que precepta el artculo 56 de la Ley Aduanera. ELEMENTOS DEL VALOR DE TRANSACCiN. Como toda definicin de valor contiene elementos, los que a continuacin se sealan con las circunstancias neculiares de este sistema de valor. ELEMENTO PRECIO. Es el realmente pagado o por pagar, o sea, el pago total que por las mercancas importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de ste. El precio debe de reflejar la inclusin de los ajustes obligatorios y facultativos. El precio solo podr aceptarse como valor en aduanas cuando cumpla con las condiciones siguientes: a) Que no existen restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador, con excepcin de las que: impongan o exijan la ley o las autoridades del pas importador; limiten la zona geogrfica donde puedan revenderse las mercancas y no afecten sensiblemente al valor de las mercancas. b) Que la venta y el precio no dependan de alguna condicin o contraprestacin cuyo valor no pueda- determinarse con relacin a las mercancas a valorar.

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e) Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la reventa o de cualquier cesi6n o utilizaci6n ulteriores de las mercancas por el comprador. d) Que no exista alguna vinculaci6n entre el comprador o el vendedor y que, en caso de existir, el valor de transaccin no sea afectado por la vinculaci6n.
El precio podr adicionarse aadindole los. elementos que falten, siempre y cuando no estn includos ya en dicho precio. Estos ajustes que estn establecidos en el artculo octavo del acuerdo, pueden ser obligatorios y facultativos; estarn siempre a cargo del comprador y solo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables. Los ajustes obligatorios son los siguientes:
a) Las comisiones de venta y los gastos de corretaje.

b) Los envases y embalajes.


e) Las. prestaciones, por ejemplo: Los trabajadores de Ingenie-

ra, creaci6n y perfeccionamiento, trabajos estticos, diseos, planos y croquis necesarios para la producci6n de las mercancas importadas; las herramientas, matrices, moldes utilizados para Ia producci6n de la mercanca, Estas prestaciones se incluirn en el valor siempre y cuando el comprador, de manera directa o indirecta, las haya suministrado gratuitamente o a precios reducidos, para que se utilicen en la producci6n y venta de las mercandas que comprar. ti) Los cnones y derechos de licencias que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente. Un cnon es el pago que se efecta por el derecho de utilizar, producir o vender un producto dado. En nuestra legslacn se llaman regalas. e) El producto de la reventa, cesi6n o utilizaci6n posterior que revierta directa o indirectamente al vendedor. Esta condici6n es la nica que puede eliminarse por mandato expreso del artculo 8, que permite realizar ajustes sobre este punto. Los ajustes facultativos son los que se han quedado a la regulacin en las legislaciones de cada pas, las cuales dispondrn que dichos valores se incluyan o no en el valor para efectos aduaneros, stos son:
a) Los gastos de transporte de las mercancas.

b) Los gastos de carga y descarga y manipulaci6n que se ocasionen hasta el puerto o lugar de importaci6n. e) El costo del seguro.

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Como ya sealamos el precio tambin podr ajustarse con deducciones, segn la nota nmero 1 interpretativa del articulo primero, en los casos siguientes: a) Gastos relativos a trabajos de construccin, instalacin, montaje, conservacin o asistencia tcnica, realizados despus de la importacin, que se refieran a las mercancas importadas, tales como instalaciones, maquinaria o quipo industrial. b) Gastos de transportes y seguros con posterioridad a la importacin. c) Impuestos de Aduanas y otras contribuciones pagaderos en el pas de importacin y que se deriven de la importacin o de la venta de las mercancas. d) Inters por pago de diferido. e) Costo o valor de los datos contenidos en soportes informativos. Estas son las nicas deducciones autorizadas siempre y cuando se puedan distinguir del precio pagado o por pagar. ELEMENTO TIEMPO. No existe dentro del acuerdo una disposicin que haga referencia alguna a este elemento. Por lo que se concluye que debe de aceptarse el valor de transaccin, cualquiera que sea el momento en que se hayan vendido las mercancas para la exportacin, sin tomar en cuenta el lapso transcurrido entre el momento

de adquisicin de la mercanca y el que se realice la valoracin para


efectos aduaneros."

Por lo tanto, las fluctuaciones de mercado que hayan acontecido despus de la fecha de venta; no se. tomarn en cuenta ni formarn parte del valor de transaccin. Cuando las mercancas se valoren utilizando el mtodo del valor de transaccin de "mercancas idnticas o similares" el elemento tiempo debe ser tomado en cuenta. De igual manera para la determinacin de los "valores criterios". ELEMENTO LUGAR. Para la determinacin del valor de transaccin no existe en el acuerdo ningn criterio relativo a este elemento, por lo que admite el precio efectivo para todas las transacciones, siempre y cuando se cumplan los requisitos siguientes: Que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas; que no haya ninguna condicin o contraprestacin, cuyo valor no pueda determinarse; que no revierta al vendedor producto ulterior alguno que no
55 As lo entendi el Comit Tcnico en la nota explicativa 1.1 al afirmar que ni en el artculo primero ni en Su nota explicativa hay datos para afirmar la existencia del elemento rlemptr;

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pueda aadirse al precio; que no exista una vinculacin que influya en el precio. En conclusin, podemos decir que el elemento lugar ha quedado a la regulacin de las legislaciones nacionales, para que de acuerdo a su poltica arancelaria fijen los gastos que deben de ser incluidos en el concepto de valor para efectos aduaneros. El siguiente ejemplo ser ms ilustrativo: Si nuestro pas dispusiera que al valor de las mercancas se le agregaran todos los gastos que se hicieran hasta que la mercanca fuera puesta libre a bordo del buque (FOB) y un importador adquiriera sus mercancas en un concepto de costo, seguro y flete (CIF); al valor de esta mercanca se le deduciran los gastos del seguro y el costo del ltimo fletamiento. Siempre y cuando vengan desglosados en la factura o en documento anexo dichos costos. A la inversa, si la legislacin nacional estableciera que el valor para efectos aduaneros fuera un concepto CIF y el importador adquiriera sus mercancas en base a una nocin FOB; para constituir el valor aduanero habra que sumarle los gastos que el importador ha hecho de fletamiento y seguro hasta la llegada de las mercancas al territorio nacional; este valor sera el utilizado en aduanas. ELEMENTO CANTIDAD. Para la determinacin del valor de transaccin, el acuerdo no contiene ninguna disposicin relativa a la cantidad, por lo tanto el precio realmente pagado o por pagar tendr los ajustes obligatorios o facultativos que determine el acuerdo. Sin embargo, se tendr en cuenta la cantidad de mercancas que son objeto del valor para la exportacin, siendo entonces admisible los descuentos por cantidad realmente concedidos al comprador; sin que estos descuentos puedan ser retroactivos para la aplicacin de transacciones ejecutadas con anterioridad. Para la aplicacin de los mtodos de valoracin basados en los principios de "mercanca idntica" o de "mercanca similar", es necesario tomar en cuenta el elemento cantidad para lograr el valor sustitutivo. As como en la aplicacin de los "valores criterios". ELEMENTO NIVEL. El nivel viene determinado por el mercado en que se realiza la transaccin. El nivel es un factor determinante solo para la aplicacin de los valores criterios, sealados en el artculo 1.2 del acuerdo; as como en menor medida en el mtodo deductivo. El descuento por nivel comercial se concede segn el grado en que se site el comprador, es decir, si estamos en presencia de un mayorista, de un intermediario agente o de un minorista. La nota explicativa para el artculo nmero 2, establece que sem-

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pre que sea posible, la autoridad aduanera utilizar el valor de transaccin de mercancas idnticas vendidas al mismo nivel comercial y sensiblemente en las mismas cantidades que las mercancas objeto de valoracin. Igual criterio se sigue para las mercancas similares.
VINCULACIN. - Se considera que hay vinculacin entre el vendedor y el comprador si uno de ellos ocupa cargos de responsabilidad o direccin en una empresa de la otra persona. Si estn legalmente reconocidos como asociados en negocios. Si tienen una relacin laboral de empleador y empleado. Si directa o indirectamente, tienen la propiedad, el control o la posesin del 5% o ms de las acciones. Si una controla directa o indirectamente a la otra. Si ambas personas estn controladas directa o indirectamente por una tercera. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona. Si son de la misma familia. La vinculacin entre vendedor y comprador no constituye en s, un motivo suficiente para que se considere inadmisible el valor de transaccin. Lo que suceder es que el valor ser examinado por la autoridad aduanera, aceptndose cuando se compruebe que la vinculacin no afecta el valor de transaccin. En cambio, si la autoridad aduanera considera que la vinculacin s influy en el precio, comunicar su opinin al comprador para que ste alegue Jo que a su derecho convenga. En el caso de vinculacin existe lo que se conoce con el nombre de "valores criterios". Al aplicarse cada uno, automticamente se acepta el valor de transaccin con lo que se evita seguir la investigacin del valor. Tres son los "valores criterios":

1. El valor de transaccin en las ventas de mercancas idnticas o similares efectuadas a compradores no vinculados con el vendedor, para la exportacin al mismo pas importador. 2. El valor de mercancas idnticas o similares determinado a travs del mtodo deductivo o sustractivo. 3. El valor de mercancas idnticas o similares determinado por el mtodo del valor reconstruido. El "valor criterio" seleccionado deber ser ajustado por los elementos: tiempo, cantidad y nivel comercial; as como por los ajustes obligatorios y los facultativos. El "valor criterio" no implica el que se establezca un valor de sustitucin.

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ESTRucruRA GENERAL DEL ACUERDO. El acuerdo consta de una introduccin general. Un prembulo. El cdigo dividido en cuatro partes y tres
anexos. La primera parle contiene las normas de valoracin en aduanas.

La segunda la administracin del acuerdo, consultas y resolucin de controversias. La tercera el trato especial y diferenciado. La cuarta las disposiciones finales. Los anexos son: Sobre las notas interpretativas, Sobre el Comit Tcnico de Valoracin en Aduanas. Sobre los grupos especiales. Un protocolo" que proporciona las indicaciones generales para interpretar y comprender e! Cdigo. Establece los princi pios y los objetivos del acuerdo que se desarrollan en sus artculos y notas interpretativas. COMITS ESTARLEClDOS POR EL ACUERDO. Dos son los comits que se establecen.
CMITES DE VALORACIN EN ADUANAS. Es el encargado de supervisar la aplicacin del acuerdo y de dar a las partes la oportunidad de celebrar

consultas sobre cuestiones relacionadas con su administracin. Tiene

un marcado matiz poltico. Compuestos por representantes de las partes contratantes. Su sede se encuentra en la ciudad de Ginebra. Sus trabajos estn bajo los auspicios del GATI Y la Secretara de este Organismo presta los servicios de secretariado al Comit. El Comit elegir a su Presidente, y se reunir normalmente una vez al ao, o tambin segn se prev en las disposiciones pertinentes del acuerdo, para dar a las partes la oportunidad de consultarse sobre cuestiones relacionadas con la administracin del sistema de valoracin en aduana por cualquiera de las partes en la medida en que esa administracin pudiera afectar al funcionamiento de! presente acuerdo o a la consecucin de sus objetivos y con e! fin de desempear las dems funciones que le encomienden las partes. '" . COMIT TCNICO DE VALORACIN EN ADUANAS. Tiene por objeto conseguir, a nivel tcnico, la uniformidad de interpretacin y aplicacin del acuerdo. Este Comit se encuentra bajo los auspicios del Consejo de Cooperacin Aduanera, su sede se encuentra establecida en la ciudad de Bruselas. El Comit se compone de representantes de las administra56 El protocolo es producto del trabajo de 10$ pases en desarrollo. que presentaron una segunda versin; dicho instrumento forma parle del Acuerdo desde el 1"de noviembre de 1979. 57 Artculo 18, punto 1 del acuerdo relativo a la aplicacin del Ardculo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles

y Comercio.

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ciones de aduanas de los Estados miembros, pero-permite la participacin de observadores, as como de organizaciones gubernamentales y comerciales. Un representante de la Secretara del CATI asiste en calidad de observador a sus reuniones. Son atribuciones del Comit Tcnico las siguientes:

a) Examinar los problemas tcnicos concretos que surjan en la administracin cotidiana de los sistemas de valoracin en aduanas de las partes y emitir opiniones consultivas acerca de las soluciones pertinentes sobre la base de los hechos expuestos. b) Estudiar, si as se le solicita, las leyes, procedimientos y prcticas en materia de valoracin en la medida en que guarden relacin con el acuerdo y preparar informes sobre los resultados de dichos estudios. e) Elaborar y distribuir informes anuales sobre los aspectos tcnicos del funcionamiento y "status" del acuerdo. d) Suministrar la informacin y asesoramiento sobre toda cuestin relativa a la valoracin en aduana de mercancas importadas que solicite cualquier parte o el Comit. Dicha informacin y asesoramiento podr revestir la forma de opiniones consultivas, comentarios o notas explicativas. e) Facilitar, si as se le solicita, asistencia tcnica a las partes con el fin de promover la aceptacin internacional del acuerdo; y f) Desempear las dems funciones que le asigne el Comit.
Son partes del valor de transaccin, 137 paises, 13 no miembros del consejo y tiene 25 observadores. EL VALOR DE TRANSACCIN EN MXICO. Mxico entre los compromisos que adquiri en su ingreso al GaU, seal el de dar una respuesta antes del :n de diciembre de 1987 en la adopcin de algunos de los cdigos de conducta producto de la Ronda Tokio del Acuerdo General. En cumplimiento a tal compromiso, el 24 de julio del ao de 1987 firm, Ad referndum, el Acuerdo relativo a la aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio. La adhesin a ese Acuerdo fne aprobada por la Cmara de Senadores del H. Congreso de la Unin, el I? de diciembre de 1987, dicho Acuerdo fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 del mismo mes y ao. Ratificado por el Ejecutivo Federal, fue depositado ante el Director General del Gatt el 9 de febrero de 1988."
58 El acuerdo junto con sus anexos y protocolo de aplicacin, fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 25 de abril de 1988.

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Mxico, como pais en desarrollo hizo valer el trato especial y diferenciado que el propio Acuerdo seala en su artculo 21, sobre la aplicacin del Acuerdo, y por lo tanto, retras su aplicacin por un periodo de cinco aos, contados a partir de la fecha en que entr en vigor dicho Acuerdo, sus anexos y protocolo de aplicacin, esta fecha fue la del ao de 1993. Adems nuestro pas retras la aplicacin del artculo 1", prrafo 2 2 , inciso b), subinciso 3) y del artculo 6, por un periodo de tres aos, que se contaron a partir de que todas las disposiciones del Acuerdo fueron aplicadas por nuestro pas, es decir, estas ltimas disposiciones entraron en vigor en Mxico en 1996. 59 Al suscribirse el Acuerdo, Mxico utiliz dos reservas: l. Cuando la mercanca importada no pueda determinarse con arreglo a los artculos 1, 2 Y 3 del Acuerdo, se determinar segn el artculo 5", cuando no sea posible determinarse, se utilizar el artculo 6, si bien a peticin del importador, podr invertirse el orden de aplicacin de los artculos 52 y 6 2 La reserva consiste en que solamente se podr variar el orden de la aplicacin del artculo 5" y 6", si la autoridad aduanera acepta la peticin correspondiente." 2 Esta reserva consiste en quitarle al importador la facultad que el artculo 5 Q inciso 2), le otorga para que si el importador lo pide el valor en aduanas se determinar sobre la base del precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de L1S mercancas mportadas. " Por lo tanto con esta reserva la norma se aplicar lo solicite o no el importador. Estas reservas han sido previamente aceptadas por los pases miembros del Acuerdo en los trminos del artculo 23 del instrumento mencionado y en los puntos 4 y 5 del protocolo de aplicacin.

Enmi opinion personal, el valor de transaccin es ms complejo <ue el valor normal de las mercancas por lo que nuestro pas deber dedicar esfuerzos permanentes, para <uc se capacite adecuadamente al personal aduanero y se cuente con la infraestructura necesaria que permita cumplir cabalmente con el compromiso internacional adquirido, as
59 As ha sucedido en la Ley Aduanera vigente a partir del primero de abril de 1996, el artculo 77 regula el mtodo del valor reconstruido, en virtud de que el plazo de reserva

concluy.

tiO Observe el lector que el legislador de 1996 no tom en c~enta esta reserva hecha por el Gobierno de la Repblica, violando el acuerdo correspon dien te.

\\
comercio exterior. "

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como que exista una adecuada valoracin de las mercancas en aduanas ya que sto incide 'directamente en la percepcin de los impuestos al

13. EL VALOR DE TRANSACCIN EN LA LEY ADUANERA MEXICANA'I

Para cumplir con lo establecidu en el Tratado Internacional sobre Valor de Transaccin o Valor en Aduanas, que nuestro pais suscribi y que hemos seiialado en pginas inmediatamente anteriores; el legislador mexicano incorpor a la Ley Aduanera, este sistema de valoracin de las mercancas para efectos aduaneros." Las disposiciones legales" establecen que el valor en aduanas o valor de transaccin de las mercancas, es la base gravable del impuesto general de importacin; salvo cuando se establezca otra base." Para que opere el mtodo denominado "Valor de Transaccin", deben concurrir los siguientes elementos: 1. Que exista un precio que directa o indirectamente sea realmente pagado o por pagar al vendedor de las mercancas. 2. Que las mercancas sean importadas directamente a nuestro pas, 3. Que las mercancas sean vendidas; es decir que haya una operacin jurdica de compra venta. 4. Que las mercancas se exporten a territorio mexicano. 5. El valor debe ajustarse, es decir, adicionarle al precio pagado los siguientes cargos, siempre y cuando corran a cargo del importador y no se hayan incluido en el precio pagado. a) Las comisiones -con excepcin de las de compra- y los gastos de corretaje. b) El costo de los envases o embalajes. e) Los gastos de mano de obra y materiales de embalajes. d) Los gastos de carga, descarga y manejo de las mercancas.
6 Cfr. La interesante obra titulada "Valor en Aduanas de las mercancas segn el Cdigo del CATT" de Rafaell-Ierrera Ydes y Javier Colzueta Snchez. 67 Modificaciones a la Ley Aduanera publicadas en el Diario Oficial de la Federaci6n del 20 de julio de 1992. Artculos 48 al 55E. (Ley abrogada). 63 Ley aduanera. publicada el 15 de Diciembre de 1995, artculos del 64 al 78. M En mi opinin el sealar otra base, conculca a los principios y disposiciones legales del tratado sobre valor del GATT En especial el artculo 7.2-9.

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e) Los gastos por conceptos de fletes o seguros que se realicen en el extranjero hasta el lugar de importacin (la Ley 'Mexicana sigue un trmino comercial C.I.F.) f) El valor de los siguientes bienes y servicios, si fueran directa o indirectamente suministrados por el importador, en forma gratuita o a precios reducidos; para su utilizacin en la produccin y venta de las mercancas que se -valoran para efectos aduaneros. a. Materiales, piezas, partes que se incorporen a las mercancas. b. Herramientas, matrices, moldes que sirvan para la produccin de las mercancas. e. Materiales consumidos en la produccin de 'las mercancas importadas. d. Trabajos - de ingeniera, artsticos, diseos, croquis y planos que sean necesarios para la produccin de las mercancas. g) Las regalas y derechos de licencia que directa o indirectamente se tengan que pagar. h) Cualquier valor que como reversin directa O indirectamente, reciba el vendedor, producto de la enajenacin, cesin o utilizacin de las mercancas importadas. Adems de lo anterior para que el valor de transaccin o valor en aduanas sea tomado como la base gravable del impuesto de importacin' deben de concurrir las siguientes circunstancias: a. Que no se impongan restricciones a la enajenacin o utilizacin de las mercancas, salvo las que exijan las disposiciones legales mexicanas; las que sean por los lmites geogrficos del territorio nacional; las que no influyan en el valor de las mercancas. b. Que la venta o el precio de las mercancas no dependan de alguna condicin o contraprestacin cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las mercancas. e. Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la enajenacin, cesin o utilizacin ulterior. Salvo en el monto que se haya ajustado en los trminos del inciso
((H" anterior.

d. Que no exista vinculacin entre el importador y el vendedor, o si existe, no influya en el valor de transaccin. Existe vinculacin entre personas, en los siguientes casos: a) Si una de ellas ocupa cargos de direccin o responsabilidad en una empresa de la otra. b) Si legahnente son asociados en negocios. e) Si hay relacin de trabajo.

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d) Si una persona tiene directa o indirectamente mnimo 5% de acciones, partes sociales, aportaciones con derecho a voto en ambas. e) Si una de ellas controla en cualquier forma a la otra. f) Si un tercero controla directa o indirectamente a ambas personas. g) Si juntos controlan directa o indirectamente a una tercera persona. h) Si son de la misma familia. (La ley no define el concepto de

familia, ni hasta qu grado de parentesco llega la vinculacinj ." Se considera que la vinculacin entre personas no ha influido en el valor de transaccin, cuando el importador pueda demostrar que dicho valor se aproxima mucho respecto de los "valores criterios" siguientes: a. El valor de mercancas, idntica o similar vendida a importadores no vinculados para ser exportadas a Mxico. b. El valor de mercanca idntica o similar, determinado por el mtodo de "Valor de precio unitario", a que se vendan la mayor cantidad de las mercancas importadas (mtodo deductivo o sustractivo) c. El valor reconstruido de las mercancas. Este valor se forma con la suma del costo de todos los insumos necesarios para su fabricacin o produccin y los beneficios y gastos generales que tengan mercancas de la misma especie o clase a las que se estn valorando; as como los de' transporte, seguros y conexos.
En los "valores criterios" se tomarn en cuenta los elementos

tiempo, nivel y cantidad; as como los gastos incrementables. Cuando exista vinculacin, el importador cst obligado a declararlo bajo protesta de decir verdad, en el documento oficial denominado "manifestacin de valor", sealando si influy o no en el precio. En el concepto de valor de transaccin o valor en aduanas, no se comprendern los siguientes cargos, siempre que vengan desglosados en la factura comercial o detallen o especifiquen en forma separada del precio pagado. a) Los gastos que por cuenta propia realice el importador, aunque se consideran que benefician al vendedor. Ejemplo. Estudios y exploracin- de mercado, exhibicin o demostracin de productos; publicidad y propaganda, cumplimiento de garanta.
65En cambio el Reglamento 1495/1980 de la Comunidad Econmica Europea con si" dra que son de la misma familia: Los esposos, padres. hijos. hermanos y hermanas, abuelos, nietos, tos, sobrinos. suegros. yernos, nueras y cuados o cuadas.

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b) Los gastos de construccin, instalacin, armado, montaje, mantenimiento, asistencia tcnica realizados despus de la importacin. e) Los gastos dc transportes, seguros y conexos posteriores a la

importacin. d) Las contribuciones y las cuotas compensatorias pagadas en


territorio nacional, como consecuencia de la importacin o enajenacin de mercancas. e) Los pagos del importador al vendedor por dividendos.

f) Cualquier otro concepto que no guarde relacin directa con las mercancias importadas; por ejemplo, el pago de intereses por financiamiento en la adquisicin de las mercancas; o el valor de los datos contenidos en soportes infonnticos para ordenadores. Cuando la base gravable del impuesto general de importacin no pueda determinarse por el mtodo del "valor de transaccin" ya sea porque no exista: precio pagado o por pagar; compra-venta; las mercandas no se exporten directamente a territorio nacional; o no se
den los supuestos que como elementos hemos enunciado, la

base

gravable se determinar de conformidad con los siguientes procedimientos o mtodos secundarios en orden sucesivo y excluyente con excepcin de los mtodos "deductivo" y "reconstruido" que podrn, a eleccin del importador, ser cambiados. a. Valor de transaccin de mercancias idnticas a las que son objeto de valoracin, siempre que hayan sido vendidas para ser exportadas a Mxico, e importadas dentro de un perodo no mayor de 90 das anteriores o posteriores, as como vendidas al mismo nivel comercial y en cantidades semejantes. Se define a una mercanca idntica, corno aquella producida en el mismo pas que las mercancas a valorar y que sean iguales en sus caractersticas fsicas, calidad, marca y prestigio comercial. Si al aplicarse este procedimento se encontrara ms de un valor de transaccin, se utilizar el que sea ms bajo. b. Valor de transaccin de mercancas similares a las que son objeto de valoracin, siempre que hayan sido vendidas para ser exportadas a Mxico, e importadas dentro de un perodo no mayor de 90 das anteriores o posteriores; as como vendidas al mismo nivel comercial y en cantidades semejantes. Se define a una mercanca similar, corno aquellas producidas en el mismo pas que las mercancas a valorar, que an cuando no sean iguales, tengan caractersticas y composicin semejante, lo que les permite cumplir las mismas funciones y ser comercialmente inter-

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cambiables. Deber de tomarse en cuenta, entre otros factores, su calidad, prestigio comercial, la existencia de una marca comercial. Si al aplicarse este mtodo se encontrara ms de un valor de transaccin, se utilizar el que sea ms bajo. c. valor de precios unitarios de venta. ste se basar en el precio unitario a que se venden, en el mismo estado a que se importaron, la mayor cantidad total de las mercancas importadas o de otras mercancas idnticas o similares a ellas, dentro del lapso de 90 das, a personas no vinculadas con aquellas a quienes importen las mercancas sujetas a valoracin. A dicho valor se deducir los siguientes conceptos: Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplementos por beneficios y gastos generales directos o indirectos. Los gastos habituales de transportes, seguros y gastos conexos que se realicen con posterioridad a la importacin. Las contribuciones y cuotas compensatorias exigibles en nuestro pas por la importacin o venta de fas mercancas. En el supuesto que no se vendan las mercancas exportadas ni sus idnticas o similares en el pas en el mismo estado en que son importadas, a eleccin del importador, el valor se podr determinar sobre la base del precio unitario a que se venda la mayor cantidad de las mercancas importadas despus de su transformacin a personas del territorio nacional que no tengan vinculacin con los vendedores. Deber de deducirse el valor aadido en la transformacin a las deducciones sealadas en el prrafo anterior." Este mtodo es el que se denomina "deductivo" o "sustractivo". d) Valor basado en el costo de produccin, tambin denominado "valor reconstrudo" o "valor calculado". Consiste en sumar tres grandes con,,_eptos: a.- El costo o el valor de los materiales y de la fabricacin u otras operaciones necesarias para elaborar la mercanca importa. da. b.- Los gastos generales y beneficios, por ejemplo: gastos financieros, de administracin, de comercializacin; y la utilidad del vendedor. c.- El costo del transporte, carga, descarga, manejo y seguro
66 El texto de la fraccin 11 del Artculo 74 de la Ley Aduanera, olvida la reserva que formul el gobierno mexicano al suscribir el convenio sobre el valor de transaccin. No es potestlva la eleccin del importador, sino obligatoria la determinacin.

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MXIMO CARVAJAL CON'I'REIIAS

que ocasionen las mercancas hasta el lugar de introduccin (cif) a nuestro pas. e) Valor del ltimo recurso. Cuando no se puedan aplicar los mtodos secundarios anteriormente sealados, el valor se determinar en orden sucesivo y por exclusin de estos mismos mtodos secundarios pero aplicados con mayor flexibilidad conforme a criterios razonables y compatibles con los principios de la definicin y con las disposiciones legales, de conformidad a la base de datos disponibles en territorio nacional. En 1999 se reform la Ley Aduanera para incluir tres artculos al sistema de valor. La adicin consiste en que; La autoridad aduanera en la resolucin definitiva que se emita en los trminos de los procedimientos previstos en los artculos 150 a 153 de la Ley Aduanera, podr rechazar el valor declarado y determinar el valor en aduana de las mercancas importadas con base en los 6 mtodos de valoracin, en los siguien tes casos; 1. Cuando detecte que el importador ha incurrido en alguna de las sigui en tes irregularidades; a) No lleve contabilidad, no conserve o no ponga a disposicin de la autoridad la contabilidad o parte de eIJa, o la documentacin que ampare las operaciones de comercio exterior. b) Se oponga al ejercicio de las facultades de comprobacin de las au toridades aduaneras. e) Omita o altere los registros de las operaciones de comercio exterior. d) Omita presentar la declaracin del ejercicio de cualquier contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobacin y siempre que haya transcurrido ms de un mes desde el dia en que venci el plazo para la presen racin de la declaracin de que se trate. e) Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad que imposibiliten el conocimiento de sus operaciones de comercio exterior. f) No cumpla con Jos requerimientos de las autoridades aduaneras para presentar la documentacin e informacin, que acredite que el valor declarado fue determinado conforme a las disposiciones leg-ales en el plazo otorgado en el requerimiento. 11.Cuando la informacin o documentacin presentada sea falsa o contenga datos falsos o inexactos o cuando se determine que el valor declarado no fue determinado de conformidad con lo dispuesto en esta Seccin.

DERECHO ADUANERO

341

III. En importaciones entre personas vinculadas, cuando se requiera al importador para que demuestre que la vinculacin no afect el precio y ste no demuestre dicha circunstancia." Otra reforma seala que los importadores podrn formular consulta ante las autoridades sobre el mtodo de valoracin o los elementos para determinar el valor en aduana de las mercancas. La consulta deber presentarse antes de la importacin de las mercancas, cumplir con los requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y contener los datos que permita a la autoridad aduanera emitir la resolucin. Cuando no se cumpla con los requisitos mencionados o se requiera lapresentacin de informacin o documentacin adicional, la autoridad podr requerir al promovente para que en un plazo de 30 das cumpla con el requisito omitido o presente la informacin o documentacin adicional. En caso de no cum plirse con el requerimiento en el plazo sealado, la promocin se tendr por no presentada. Las resoluciones debern dictarse en un plazo no mayor a cuatro meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o esperar a que sta se dicte. En caso de que se requiera al promovente para que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos necesarios para resolver, el trmino comenzar a correr desde que el requerimiento haya sido cumplido, La resolucin que se emita ser aplicable a las importaciones que se efecten con posterioridad a su notificacin, durante el ejercicio fiscal de que se trate, en tanto no cambien los fundamentos de hecho y de derecho en que se haya basado, no sea revocada o modificada y siempre que la persona a la que se le haya expedido no haya manifestado falsamente u omitido hechos o circunstancias en los que se haya basado la resolucin, No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el mtodo o los elementos determinados en la resolucin podrn aplicarse a las importaciones efectuadas antes de su notificacin, durante el ejercicio fiscal en que se haya emitido la resolucin, en los trminos y condiciones que se sealen en la misma, siempre que no se hayan iniciado facultades de comprobacin con relacin a dichas operaciones.P COMENTARIO: Al haber la negativa ficta porque se habla de interposicin de medios de defensa si es solo una consulta?
67Artculo 78 A de la Ley Aduanera, adicionado por la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 31 de Diciembre de 1998. 611 Ibid. Artculo 78 B Ley Aduanera.

342

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

El plazo de 4 meses es muy largo para esperar una negativa. La ltima reforma consiste en que los hechos que se conozcan con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades aduaneras, que consten en los expedientes o documentos que lleven o tengan en su poder dichas autoridades, la informacin disponible en territorio nacional del valor en aduana de mercancas idnticas, similares o de la misma especie o clase, as como aqullos proporcionados por otras autoridades, por terceros o por autoridades extranjeras, podrn servir para motivar las resoluciones en las que se determine el valor en aduana de las mercancas importadas, as como para proceder al embargo precautorio de las mercancas en los trminos del artculo 151 fraccin VII de la Ley Aduanera. La informacin relativa a la identidad de terceros que importen o hayan importado mercancas idnticas, similares o de la misma especie o clase, cuyo valor en aduana se utilice para determinar el valor de las mercancas objeto de resolucin, as como la informacin confidencial de dichas importaciones que se utilice para motivar la resolucin, slo podr ser revelada a los tribunales ante los que, en su caso, se impugne el acto de autoridad. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el interesado .podr designar un mximo de dos representantes, con el fin de tener acceso a la informacin confidencial proporcionada u obtenida de terceros respecto del valor en aduana en importaciones de mercancas idnticas, similares o de la misma especie o clase, en los trminos de lo dispuesto en los artculos 46 y 48 del Cdigo Fiscal de la Federacn.t" COMENTARIO: Se crea una nueva categora de mercancas (de la misma especie o clase) fuera del Cdigo del Valor.

foil

bid. Artculo 78

e de

la Ley Aduanera.

14. ANLlSIS GRFlCO DEL CDlGO DE VALORACIN DEL GATT

BASADO EN EL ESTUDIO REALIZADO POR LA ADMINISTRACIN ADUANERA DE CANAD 70

70

Rafael Herrera Ydaez. Valor en aduanas de lasmercanctas segn el Cdigo del GATT,

pgs. 161-472.

VAU>R. tN ADUANA Dt LASMUCl.NClAS SEcN ci, COD[CO DtL CAn

ARTCULO 1

I
I

VALOR. DI TIl.ANSACClNDI tAS MER.CANc1As (VI sr; VALOIU.N

I
NO NO

~r.xISTI1JN'A VZNTA PAllALA EXPORTACiNCON DUTINO AL 'AIs DI IMPOllTAC[Nl

lDUS'tI1JN' 'UClO UICTIVAMImI 'AGADO o POl PACAl)

"

"
(SE 'UIDI AjUSTAil.U. .lICIO EnCTJVAMINTt PAGADO O 'OR.'ACAR. EN VllTUO DILAR.TICULO 8 tCON'UNDE EL PUCJO PAGADO o 'Ol 'ACAa CA5TOS o COSTOS (UE SI! PUEDAN DISTINCUI)" ULATIVOS A CONsn.UCClN,INSTAUoCJON. e'rc.. TRA.~S'OR.TES, DEUCHOS y ClAVMENIS. INTIUSESl

NO

I
I

1"

DWOZCANSl TALES CASTOS o COSTOS[

I
I

NO

"
sr

!sTAS RESTJJCCIO:-:r;S:.LAS EXICI lA UY? ~.uMITA.'" ELI Tf.R.llITOllJO C[OClAf[C01lAf[CT"'... ,OCO tL VALOIV

l Dt ISTIN /U5TJJCCIONES PAlA lA CUIONO UTIUZACION pr tAS MUCANClAS 'OR IL COM'IlADOkl

NO

SI

I
I
I

~OU!NP!N lA VIX!A o 1L PUCIO pr; CO/'lOIClO/'lr;s o .llUTACJONU CUYOVALOA NO PUEDA OnlaMINA.,E CON ULACJN A LU MUCA. ...cLu IMPOR.TADASl

sr

NO

{P.EVlII.TI DIll.CTA O INDIUCTAW!NT'EAL VINOEOOllALCUNA 'AlTI DEL '"OOUCTO Plt LA 1l[v!:N'TA1

{'UltO! EHCTUAlSl UN AJUSTI CONfORME AL AulcULO el

NO

NO
{EXISTI!: VINCULACIN lNTU COWPlADOl VYu.'O[DOll.l

"

SI

ACtnt.s[ I!:L VAL.OIl. DI TRANMCCIN COMO VA!.OAIN ADUAJIlA

NO

AlT.

ARTCULO 1 (CONTINUACIN)

NO

EL IMPOJJ'ADOk DDlltUTP.A QlTt!L VALOk DE


'JANSAOCIN SE A'kOXtMA MUCHO A CUALQUlUA

DI: LOS ~ALOIl.E5ClUTE.RlO. CONOCIDOS iJ'oI EL


MISMO MOMr.NTO O EN UNO API.OXIMADO

EL IMPOIlTAOOJ. NO PUEDE DEMOSTR"U, U. EXISTf.NCIA DE UN VALOJ.CJJTEIlO

VALOll DE TRANSI'l.CCl6N EN LAS VUfl"AS DE MEJ.CANc1As IDtN'nCAS

VALOR DE ADUANA DE MERCANClAS lDt.NTlCA$ O SIMIUoPLS OETIIIMINAOO

O SlMlUP.l.S

ucN EL ARTIcULO 6

,c.t.rnn EL VA1.Ok DE TI.ANS.\CCI6N


COMO VALOk
~

An.

ADUANA

ARTCULO 2

VALOIl.DI TIl.ANSACCl6N DI: MEIl.C\NCLu IDtN'TlCAS

I
I

!.XISTUl MIIl.CANcLu IOtNTlCAS. VENDIDAS PARA U f.XPOIlTAClN AL MISMO Mis DI rwroITACI6N. y IXPOIl.1ADIo.5 fN n, MISMO MOM!.NTO. O APIl.OXIMADO. QUIlAS . MEllCANc1As QUE SE VALOkAN'I

"V

1
'1

'1

HA Pl.ODlICIDO TAU;S MUCANClAS LA MISMA PUSON" QUE LII5 MERCANc1As 0&)1':1'0 DE VALORACNI

I I

NO

l~~;~~~?~I~~:~~C~~1 - lusM!Il.CANc1AS oaJETO DE VALORACINI


TI

I~Sf.

HA ACltrrADO rU\I1A.\{ENT! EL VALOIl DE TJ.ANMCCJ6N DE ESTAS Ml!.Il.CANc1As COMO VALOJ.lN ADUANA SEGON ILAR.TICULO I?

I I I
1
NO

NO

1
'1

'1

tsl CONOCE UN VALOIl DE TllANSACCI6N EN UNA vunA AL MISMO NrvJ!.L COMEIl.CtA.L y

~~~~IA5~u~I:~AN~I~t.~

~SE HA SUMINlSTP.ADO lA PaUUA DE QUE PUlO! UlCTUAIl.SI UN AJUSTI!. Il.AZONABU Y [XACTO PAII.A TENEll EN CUENTA LII5 DIFlkENCLU IN EL NNlL COMEIlCIAL V/O

NO

EN lAS CANTlDAD!S)

'1

r;XI>Tl!N
I

CA!l05 DIFUlNCIA' QUE USULTAN DI DIRUNClAS DE DISTAN Y DlFj::i:oOt TllAN5POIlT!!NT1l1 LASMEIlCANc1As O O DI VAl.QlAC1NYLAS lotNTlC\S?

AI'' CIA'u:. "",,1.0, co?~


I I

I
TI

APUQUES! UN AJUSTE

"rUQUES! UN AJUSTE

I I

NO
txlSn MS DI UN VALOIlDE TRANSACCiN
QUE PUEDA AC!rrAll.SE ~STADO) PAAA MI!.JtCANC1A.s lOICAS? TI

"1

ACI!I'1'!.5E COMO VALOlt EN ADUANA l!.[. VAl.OltD!TMNSACCIN (AJUSTADO) Ms BAJO

NO

i Actrrl.5r: COMOVALOk EN ADUANA![. VAl.Ok

Df. TIl.ANS.ACCl~N (AJU3TADO)

--

ARTCULO 3

VALOR.DE 1'PJl.N'SACCINDE MERCANc1As SIMllAkU

~EXISTEN Mu,C\NclAs SlMllAUS. VENDIDAS PAllA lA EXPOIlTACIN AL MI5.\fO PAIs DE IMPOlTAClN. Y EXPOJ.TADAS EN EL MiSMO MOMENTO, O APIl.0XIMADO, QUE lAS MEl.C\NClAs QUE SE VALORAN?

"V

I
I

~HA

"
"

I I
NO

PIlODUClDO TAUS MUCANClAS lA MISMA

ru.SONA QUIIASMD.CANCJAS oejrro DE


VALOAACINl

_ ElSONA PIlODUCIDOTAllS UNA DIFEIlENTE QUE lA QUE PRODUCE


L~HA MEIlCANC~~

u.s MEACANCtAS OBJETO DEVALOJ.ACrNl

1
1 1
NO

"
tU HA S1.;:\l,..'ST .... OO lA PRUEBA DE QUE PUEDE ErECTUAkSE OS AJUSTE RAZONABU

1,~~E~~r~~ ~:::,ra::~~~E
VALOR. r.NADUANA SEOON' r.LAl.TICULO 11

r 71
I

I f ~~~~~~~U~I:~AN~(~~ I
{SI CONOCE UN VALOt. DE TMNSACC?_?N EN UNA VI"''''''' AL MISMO NJVf.L COMlllCIAL y

"

NO

y EXACTO 'AlA TEma L'Il CUENTA LU DIFERENCIAS EN EL NIVEL COMERCIAL V/O EN l.Jt.SCANTIDADES'

NO

SI

OASTOSQUE lLSUU'AN DEOtFtAf.NCIASDE DISTAN YDE roll)M DETJ.ANSPOnr. t'NTU lAS MUCA.'IlCIAs OBJETO DE VALO .....C1NV SIMIlAll.ESl

!TY.N DlFUENCLUAJ'IlEClABW v."Tn LOS t~

I
sr

...PQUEU UN AJUSTl.

"

APUQl1ESE UN AJUSTE.

NO
(EXISTE MS DI UN VALOI. DI TIANSACCIN QUI rUlDA ACIPTARSE (AJUSTADO) rARA MI.CANc1A5 SIMIJ..A,R.IS~

NO

I I

"

I I

ActPTESE COMO VALOR E.~ ADUANA EL VALOJ. DI TRAS!oACC''N (AJUSTADO) Ms .!IAJO

1ActrrtsI COMO VALOl. tN ADUANA EL VALOI.


DI TL\lIo"SACClN (AJUSTADO)

ARTCULO 4

EL IMPOIlTADOIl PlO! QUE SE APLIQUE EL AJ.TlcULO e ANTES DEL All.TICULO ~1

f--......AR.T.S

AkT.!)

ARTIcULO S PROCEDIMIENTO SUSTRACTIVO


LAS MUCA.'IIClAS

lotN'fICASO SIMIUllS SE
EL MISMO ESTADO

NO

DE IMPOITACI6~ ~
QUE SE JMPOI.T~

VENDEN EN [L PALS

IrlDE EL lM'OR'TADOI. lA APLICACiN DEL RTlcULO S, TENIENDO EN C:;UENTA EL VALOI. ANADIDO POR LA
TIl.ANSFO:RMAClN

NO

POSTUJOltJ
(SE VENDEN lAS

in VENDEN UU..S
MEIl.CANc1A.s A

"

NO

I'EIl.SONASNO VINCUlADAS CON AQU!LJ.UA

ou,uts DE su
TIl.ANSfO:RMACIN

MEaCANctAs

NO

QU1!NU LAS COM.ll:Am


(SE EFECTUAN

A P!9.S0NAS NO VINCUlADAS CON QUIEN l..\S VINDE~

"
,
l5.[A,LlCA !l AlT1CULO & DESl'Uts DE HAlo"'.
INTENTADO
1st VENDEN ESTAS MERCANCIAS otsruts DE su

,r.RSONAS QUE SUMINlSTIl.AN LOS ELEMl.NTOS E,S'EClFlCADOS EN EL AJoT. e (11 (b)l

""""'.
1

PUEDE D!T:EkMINAJ.SE
EL VAl.OR. DE LA

TRANSFO:RMACN POSTERIOR SOBIlE I.A

NO

BASE DE DATOS

cuc

O~r.TrvOSY

IFlCABUS)

NO

(SE V[NDEN ESTAS

NO

NO

.n.o ANJ'ES

IM.OltTACIN,
DI!.

MEIlCANClAS EN EL MOMENTO DE

LAS MERCANClAS IMPOIlTADAS PERDEN

"

'UEDE OETER.'I4L"'lAIl.SE

QU!LA5
VALOKAN. o EN l1NMOMENTO nXIM01

APUCAR. EL AI.TICULO&l

cl)'
A~T.

PASADOS 90 olAS DESDE DICHA IMPOR.TACIN lT!NGASE EN CUENTA Ut. YENTA 1l!ALIZADA EN Ut. fECHA MAs PRXL\l.A DESPUtS DE Ut. IMPOI.TACINI

SU IDENTIDAD COMO u.sULTADO DI Ut. TMNsmRMAClN ULTERlOKJ

"
NO

EL VALOll.A.NADIDO'O lA TRANSfOIlMACIN ULTERJOR SiN EXCESIVA DlflCULTADI

"

"
tDETERM :-lUE EL PllECIO UNITARIO AL QUE SE VENDE J...\ MAYOk CA.VrlDAD TOTAL DE J...\S MERCANCIAS DE QUE SE TRATA?

!ME~~~~~~1DAS UN ELEMENTO DE TAN


PIQUtA IMPORTANCIA EN Ut.SVENDIDAS QUE NO SE JUSTIFICA APLICAR. EL A/lTICULO!

t SE HAAPUCADO EL AIlTlcULO!> DESPU!s DI HA!lEIl.lSlENTADO APUCAR. EL AR.TlcULO 61

NO
M NESE EL PUCIO UNITARIO AL QUE SE VENDE LA MAYO CA!'o,lDAO TOTAL OI lAS MERCANclAs orseuts DE SU TIV.NSfOP.MACIN?

,De

-~1

lD~;;~tc;"~ :~'~LOk
TP.A.....SfOR..'dACI6N ULTERIOR?

ARTCULO 5 (CONTINUACIN)

f'

U: ISTEN COMISIONES PACADASO CONVENIDAS HABITUAu.tENTt EN EL ,,,15 DE IMPOIlTAClON POkMU.CANc1AS IMPOaTADAS DE u. M1SMA NATURALEZA O UPr.ClEl

r
r
sr

"
DEOZc,u.;SE LOS IMPORTES HA81TUAllS EN

T
,

NO

B
l'

s r. CAIlCAN USUAlMEn MJ,.CENES roa alNIFIC10S y CASTOS

GENElALES l.N !:L PAls DE lMPOIlTACIN,lN LAS VENTAS DE MEIl.CANcLu IMPOkTAD.U DE lA MISMA NATUIlAl.UA o ESPECIE

-
[MPOITADO~

lAS VE.NTAS DE MEIlCANCIAS IMPORTADAS DE. LA MiSMA NATUlI.ALEZA o UPECIE

DEDZCANU tASCIFJ.A.S 5UMINISTllADA.! FOil EL

~SE INCUPJ.l EN CASTOS DE Tl.ANSPOIlTC y S!CUIO, Asl


NO

COMO EN

CASTOS CONf.XOS IN EL PAls DE IM1OI.TACl""

DEOOZCANSE LOS CASTOS HABlTU~

T
"
Of.DZCANSE l.OS CJAVMtJ>,'E5 NACIONALf.5 APLICABUS

(IS CONVENIENTE OroUClI. LOS !L1MUrrOS Mr:NCIONADOS EN EL "I.T. 8 (%). PUV1STOS l.N LA l.!mSUClNNACIONAU

;;;;-T

EXISTEN crees e.... v MlNU NACIONAL!S PACADEIl.OSEN EL PAls lMPOIoTAOOJ. 'caLA IMf'OlTACl6N o V!N'TA DI LA MUCANC1A51 NO

"

DEOZC\NSE L.OSGll.AVMENU NACJONAL!S AI"UCABUS

ActPTESE COMO \'ALOa. ro .. ADUANA

ARTCULO 6
'kOCWIMIENTO &ASADO EN EL CO:5Tt DE PRODUCCIN
~E.STA

DISPUESTO EL

P10DUCTOI. DE l.\S IUIl.CANc1As A SUNINlSTMI. LOS DATOS mCESAl.lO$


PAIlA DETUMINAll EL

NO

VALOR.CALCUlAOO
~rur;DI D!1'EiMlNAr.sE

I!:Lcon o VAlDa. DI 1.0$ !l.I.M.IJIrrOS DUAI.T. 6 (1) (a) SOBI.E LA ""SE


DE lNFOlMACIN DEL , ..ODUCTOR, CONFOIUU: A

NO

PIlNCJ,IOS DE CON'TABIUDAD
CENI!RAu.tENT[ ACEPTADOS1

OETtuctNl.n EL
COSTO O VALOR DE LOS ELDI!NTOS MENCIONADOS EN EL AkT. 6 (1)(&)

(ES 'UClSO tNCLUlIl. LOS tLDIr.N'TOS INDICADOS EN 11 (1)(a){iI) 7 jiii): (l)(b)(il.

('l. EN EL OOn! O VALO" DI LOS !LDl!NTOS MENCIONADOS EN 6 (I)(_P


(Ji) ,

Uol'

f-!'-.

OOSTl O VALOa DE TALf.S


lDUNfOS EN l.L COSTE O

,"TACO""'NO'oo"

N
NO

DlTEbuiun EL NO
COSTE O VALOIl DE

'u,",

~~lig~~$!~~:
SI

STOS ELEMENTOS
COSTES OVALO R.I.S

NO

" ;A~SI

~sr. Dla! tNCLUla TAN81D<l

ALGUNO DE LOS EUMINTOS

::~~~ 6J.l~~M~~
DoI,OlTACIN y QUE ,R.ODUCTOR}
COJ.1lEN A CAI.CO DEL

f-!!-

coco DU. 'ItODUCTOI. esr


OVALOaOE lDSELnIENT05 MENCJONo\DOS EN 6(1)(0)1

(!.LIKPORTEQ.UEOOIUlLA

OOMI'RENDIDO EN f.LCOSTE NO

DETElMlNAasl EL ~:IMIOaTE ,,",0' DETAUS EU.MENTOS?

ir
NO

('UEDE DET!P.MINAIlSE UNA CANfIDAD 1'01. &ENtfICJO y CASTOS <lENElAlts. QUE SEA USUAL EN lAS VENTAS DE "IRCANc1As DE LA MISMA Nf.TUJ.ALl!.tA o ISI'ECU: QUE LU QU! st VALOl.A1'lt

"

D~g~L~:o~i!

"

IAlS! APUCADO E~11 ART. HA 6 ANTE ELART. &1

"~~
A~T. A~T.

ARTCULO 6 (CONTINUACIN)

{COMPUNDI !ST! IMPOI.TE EL


COSTE

LOS UIM!NTOS EN1JNClAD05


EN 6 (I)(a)(ii){iii); 6 (1)(b) (1)(11)(lH)(i.) t 6 (1) lb) (no) UALlZADOS IN !.L 'A15 lMPOI.TADOIlI

o VALOI. DE ALOl/NO

DI

D~~~~~ci:'M~~~~S EN LOS MmC!ONADOS EN 5 (I)(a) o AADIDOSA lUOS, O


INCLUIDOS EN EL CONCUTO D!. B!NU1C10S Y'CASTOS

Of.NllALU

NO
BlNlFCIO y 0AS70S
AClUTAOOS roa EL PJ.ODUcrO CON LOS MISMOS CONClPTOS US UALlS MENCIONADOS

OU:!~S

NO

I e%V:o';~!NIlAl.!s SO~~I~
DIL PAb DE IM'OR.TACJN AL DI !X'OJ.TACN

VENTAS DEM!l.CA.NCW DE lA MISMANATURALEZA O ESPECIE

ANT!RJOll.MlNTU
OETUM HES[ U. BENEFICIO y GASTOS CENEIlALES SOlllU: LA BASI DE lJ\ m ......e

ItlMINlSfJ.ADAS .01. EL

raoovcroa

~~~~i:rg!JL~~~~!
NO
DI DICHAIM"OI,M,\CIN. DE LOS DATOSlTT1L1ZADOS y DE
LOS CALCULADOS SOBIlf. lA '""U DI DICHOS DATOS

1.0

DIS~O EN !L~n 10"


o VALOkl

s!cON LOS lUM!NTOS QUE MINCIONA EL "'1.'1'. 6 (tp

~~I~~~u~~~~~~lt
" I

~~ o VALOJ. DE LOS

DETERMINU! TAL COSTE

(o N!CUAllO COMPlOM:

I LOS AmUlORU COSTU o


NO

IlTIENE ALOO QUr. OBJr.TA"l~~

y,
sr
A~T.

VA~o~~r~~~~-ucg>~DOS I

I(CONTI.ATAL Or.L PAls UPOlTAOOIl N~ COMI'1l0MCIN,


ICOMPRr.a!Sr.TA~1
COSTU o VALORlS

Pl.ODUcrOlO r.L COIlIERNO

{HA 5100 APUC\OO ;~ AI.T. &ANTr. r.LAIlT. ~

"

d)0

I~~f;;~i~~~~f~~~r.:
Actl'TUE COMO VALOR r.N ADUANA

ARTCULO 7

('UEDE DETlR.MlNAI1.SE EL VALOIt. BoUNDOS!. tN VAlDILES tN


ADUANA. ANT.Elt..IOIlMI:NTE AClnADOS. HABIDA. CUUITA DE

UNA FLEXIBIUDAD IN lA INTEIU'UTAClN DE !DS AIlTICUL08 1 Ji. III

DETEJ.MlN~E ELVALOI.

NO

MUNDOS! EN UNA fi'lTElJ'UTACION


FUXIBLE DE LOS AkTtCULOS I Ji. 6.

SI

DEnOONlSE EL VALOI. aASNDOU tN TALES VALOlI.U EN ADUANA ANTUIOIlMENTE AClPTADOt.

ARTCULOS
!'R.l.CIO PAGAOO
POaPAGAR.
~COIUU!N Ji.

or
TAUS OASTOS y

CONCEPTOS QUIt SE sMAN' AL PUClO I PACADO O POR. PAGAR.: '

CARGO

D!L COM'JADOIl. lAS COMISlONES (SALVO lAS DE COMPRA), COIl.UT~i&S' COSTOS DI! lNVAS S y ~TOS D!lMBAlA U

l"!~tNCLUIOOS ~~ " I I~~~~~~~~

{PUlDEN DRTEllMtNARSE TALES COSTOS Y GASTOS

soan lA MS! DE

NO

"

DATOS OBJ!11VOS y CUANTIFICABL!.S?

NO

COSTOS Y cerros y

~:ri:~~~f.i;

SMUr. AL 'UelO
PAGADO O POIl. PAGAR)

(SE PUEDEN

NO NO
(!LVALOJ.D! TIlANSA.CCIN NO rUEDE DlT!IlMINARS!
POa ELAKT. 1; PSESE ALAIlT. !)

lHA S(JMI""STIAOO EL COMPIl.AOOl. DluctA O lNOll!CTAl4INTE, GUTIS o UCIOiJ Il.EDUClDOS, ALCUNO D LOS II..l.I4ENTOS UP!C1FICADOI lN a.l(b), (i). (ii) y (iii)1

sr f---=..

SI HAN INCLUIDO DETEIlMlN.fJl. DIBIb.u.INT! ItEPAlT100S NO TALES VALOUS, LOS VA1Dns DI!. TALES DUlDAMENT! !LDtENTOS EN EL PUCIO U'Ai.TIDOS SOBU DO JJ lA MS! DE DATOS 'AGA o 'oarACA OBJETIVOS y

t-+-

NO

SI

CUAI'rfIFIC.\BLU1 SI

lDETEOdNES! U.'
IMPORTE Y !lOMES! AL ruCIo PAGADO o
POIl. PAGAJJ PUEDE DETEaMINAIl.SE

NO
PUEDE DETltR.WIN.US
TAL VALOR son..! lA fl.\SE DE DATOS OBjnlVOSY CUANTIFICABLES OBTDIDOS EN OTRA PAIl.TiP

SUMINISTIL\DO &L COMPIlADO" OIlATIS o A PUCIOS R.EDUClDO&,ALGUNO DE LOS ELlNENTOS lS,aemCADOS EN


6(1)(b)(;,)1

~KA

sr

_I

IISON DE DOMINIO eoeucc TALU ELDlENTOSI

p...

aJ~~D~16~~N
SI

(SE HA lN'CLUlDO /Ut:CIO PAGADOEN O ~~ A NO PAOAIl.LOS VALOR.ES DE DiCHOS EI..lM2NTOSI

lLDImros son& lA

EL VAl.Oa. DE UTOS

NO

PUEDEN OILTENU5E FClWENTE DE LOS ueaos DE COM!IlCIO DEL COMPRADOll?

CU~{.~~~~~ QUE ~

fl.\SE DE DATOS

SIDO INC1,UIDOS EN r.L ,neJO 'ACADO o 'ACAIU

NO

Ion ENS! LO COSTOS DE auaoDUCClN v ADANSEAL 'llE~~ 'AGADO o '01 'ACA

"
(Dt:rEllMfNI!S! !L tM'OIl.TI! y ADASE AL ,UCIO PACADO o ,OIl.PACAIl.1

"

"

ARTCULO 8 (CONTINUACIN)

ID~ k!L\CIONADOS SI l TALES CNONES Y/O tNDIUCfAMtNTE, COMO~ DEJU,CHOS DE uci4Q CONDICiN DE VENTA, CON lAS M!l.CANClAs cANCNU o D!UCHOS QUE SI: VALOJoAM DE UC!NCIM

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DERECHO ADUANERO 15. BIBLIOGRAFA

357

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MXIMO CARVAJAL CONTRERAs

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DERECHO ADUANERO

359

LEGISLACIN CONSULTADA

Ley Aduanera. Ley de Navegacin. Ley General de Poblacum. Convenio que cre el Conseio de Cooperacin Aduanera. de Bruselas. Convenio de agosto de 1980 que cre a la Asociacin Latinoamericana de Integracin. Convenio de febrero de 1960, que cre a la Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio. Diarios Oiiciales de la Eederacin.

CAPTULO QUINTO LA NORMATIVIDAD ADUANERA MEXICANA


SUMAlU'O

1. Normas aplicables.-2. Mercancias.-3. Trficos.-4. Depsito previo de mercancias.--5. Abandono.-6. Despacho de mercancias.-7. Legtimacin.e-S. Aforo o reconocimiento y
sistema automatizado.-9. Impuestos Aduaneros.-lO. Cuen tas aduaneras.-I J. Exenciones y franquicias.-12. Agentes

Aduanales, Apoderados y Dictaminadores.-13. Bibliografa.


1. NORMAS APLICABLES

Las disposiciones legales aduaneras son de carcter eminentemente juridco, pero algunas con connotaciones econmicas, por lo que convencionalmente se han separado; elaborndose normas sustantivas y normas arancelarias, siendo estas ltimas las de contenido econmico. La jerarqua de estos ordenamientos en nuestro sistema, es de igualdad, principio que mantiene la ley aduanera al preceptuar, que la propia ley de aduanas, la de los impuestos generales de importacin y exportacin y las dems leyes y ordenamientos regulan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y de los medios en que se transporten o conduzcan, as COmO el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida de mercandas. Por lo tanto sern normas directas: la Ley Aduanera y las Tarifa. de Importacin y Exportacin; teniendo el carcter de leyes supletorias cualquier ley u ordenamiento que tenga aplicacin a la materia aduanera COmO: el Cdigo Fiscal de la Federacin, la Ley de Ingresos de la Federacin, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto .Especial sobre Produccin y Servicio, la Ley de Comercio Exterior, la Ley Federal de Derechos, la Ley del Impuesto sobre Automviles Nuevos, la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito, la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin, la Ley General de Salud, la Ley Orgnica de la Administracin Pblica, la Ley de Navegacin, el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, la Ley Federal de Sanidad Vege361

362

MXIMO CARVAJAL CONTI\ERAS

tal, la Ley Federal de Sanidad Animal, la Ley General del Equilibrio Ecolgico y la Proteccin al Ambiente, entre otras. . El glosario de trminos aduaneros internacionales del Consejo de Cooperacin Aduanera define a la "Legislacin Aduanera", como el "Conjunto de prescripciones legislativas y reglamentarias concernientes a la importacin y a la exportacin de mercadera que la aduana est expresamente encargada de aplicar y reglamentaciones eventualmente dictadas por la aduana en virtud de los poderes que le han sido atribuidos por Ley".' La Ley Aduanera ha establecido la preeminencia de los Tratados Internacionales, sobre la legislacin interna; por lo tanto, sealaremos los convenios ms importantes que nuestro pas ha suscrito en la materia de nuestro estudio con: El Consejo de Cooperacin Aduanera, actualmente Organizacin Mundial de Aduanas, el del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas, el del Valor para Efectos Aduaneros O de Transaccin, el denominado de Estambul, el que crea la Organizacin Mundial del Comercio anteriormente GATT, el Cdigo Antidumping, el Cdigo de Subsidios, el Cdigo sobre Licencias de Importacin, el Cdigo sobre Obstculos Tcnicos al Comercio Internacional, el que crea ALADI,. el que forma. el TLCNA, el que se integra a Venezuela y Colombia, el que se realiza con Chile, el que se integra con Costa Rica, el que se une a Bolivia, el que crea el Sistema Econmico Latinoamericano (SELA) , el que origina la Conferencia de Comercio y Desarrollo de las Naciones Unidas (UNSTAD); entre otros ms.
2. MERCANCAS

Etimolgicamente, mercanca deriva de "mercado" del latn "mercatus" que significa comercio, trfico, mercado. El trmino "mercancas" dentro del Derecho Aduanero reviste particular inters; durante siglos la potestad aduanera ha estado vinculada a este concepto. Tan es as, que muchos autores en diferentes pocas han definido el objeto de la relacin aduanera en base al vocablo mercancas; idea actualmente superada, pero sin que esto signifique que haya perdido su importancia.' Para nuestra disciplina jurdica el trmino mercanca debe ser un concepto muv preciso, tarea nada fcil, si observamos que el propio Consejo d Cooperacin de Bruselas no se ha atrevido a fOlWUlar una definicin vlida con caractersticas generales.
Glosario de Trminos Aduaneros. En este sentido Laband y Myrbach-Rheinfeld quienes afirman que el vnculo que nace entre el Estado y las mercancas es lo que. da origen a la Relaci6n Tributaria, es decir, se establece una relacin Jurdica Tributaria real o sea que el Imp~tc! Aduanero reviste la naturaleza de un derecho real.
1

DERECHO ADUANERO

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Para los economistas, mercanca es todo aquello que representa un valor econmico. Dentro de esta definicin se incluyen los bienes inmuebles, por lo tanto no puede ser aplicada al Derecho Aduanero el cual estudia solamente- bienes muebles objeto de trfico internacional. As lo entiende Carlos Anabaln al decir que son "todos los productos y bienes corporales muebles, sin excepcin alguna".' Nuestra ley aduanera en forma genrica define a las mercancas diciendo que SOll '10s productos, artculos, efectos y cualesquier otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular". Por otra parte Ricardo Xavier Basalda,? afirma que "la palabra mercadera designa cualquier objeto susceptible de ser desplazado de un territorio a otro". Es decir todo objeto de ser importado o exportado (gas. fluido elctrco )," Enrique Bernaldo Paez* define a las mercancas COmo "cosa mueble que responde a una realidad corprea, natural o artifical y que es susceptible de ser transportada ".
DIVISIN DE LAS MERCANCAs

Por su origen:
Nacionales. Las que se produzcan en el pas, o se manufacturen en el mismo con materias primas nacionales o nacionalizadas. Nacionalizadas. Las que siendo extranjeras han satisfecho todos los requisitos y pagado sus contribuciones de importacin entrando a la circulacin y consumo del pas. Extranieras. Son aquellas que por su origen provengan del extranjero y no se hayan nacionalizado. Comunitarias. Las que segn sus reglas de origen proceden de una zona de integracin aduanera o econmica.

Por sus requisitos: Libres. Las que para su importacin O exportacin no requieren de requisitos especiales. Restringidos. Las que para ser importadas o exportadas necesitan de permiso previo de autoridad competente."
3

Carlos Anabaln Ramrez. ContrOL fI li"$calizacin Aduanera al Trfico Inter-

nacional d. Mercancas, pg. 4.


Ricardo Xavier Basalda. Introduccin al Derecho Aduanero, pg. 17~. Pablo H. Mcdrano. Delito de Contrabando y Comercio Exterior', pg. 136 donde afirma que "La nota distintiva del concepto de mercadera para el Derecho Aduanero le da la poslbilldad de que un objeto sea susceptible de ser importado o exportado, esto es, que puede ser trasladado a travs de por lo menos dos territorios aduaneros sin importar si se trata de un objeto material o inmaterial, dentro o fuera del comercio, o si obedece la operacin a una venta o una donacin". "Bernaldo Paez Enrique.. El Sistema Armonizado y la Globalizacin del Comercio. pig.31 . u Ccorge LeJand Bach, en su libro Tratado de Economa, Tomo Il, pgina 303
4

ti

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MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Reguladas. Las que necesitan de autorizacin de autoridad competente o cumplir con determinadas condiciones para su importacin o' exportacin. Prohibidas. Las que de ninguna manera pueden ser objeto de comercio exterior. Por el pago de impuestos: Exentas. Aquellas mercancas que no causan el impuesto. Gravadas. Las que estn sujetas al pago de los impuestos. Por su rgimen aduanero: De importaci6n. Las que se introducen a un territorio aduanero. De exportaci6n. Las que se extraen de un territorio aduanero. De trnsito. Las que circulan por un territorio aduanero. A deposito, Las que se guardan en almacenes generales de depsito. Por su lugar de destino: A regi6n fronteriza. La que su destino son las zonas de desgravacin aduanera. A franja fronteriza. La que su destino es una zona de veinte kilmetros paralela a las lneas divisorias internacionales. A zonas gravada. La que su destino es cualquier parte del territorio nacional, con excepcin de las regiones y franjas fronterizas. Si entendemos por Potestad Aduanera, el conjunto de facultades que las disposiciones legales otorgan a las autoridades aduaneras para el debido control y fiscalizacin de las mercancas, sus medios en que se transporten y los sujetos que intevienen en la relacin jurdica, comprenderemos por qu la ley ordena que la entrada o la salida de las mercancas de nuestro territorio estarn bajo el control de las autoridades aduaneras en forma exclusiva. Agregando la ley que cualquier funcionario o empleado de la federacin o local, deber prestar auxilio a la autoridad aduanera o denunciar las presuntas infracciones de que tenga conocimiento a las autoridades del ramo aduana!. Como excepcin a la regla general de que todos los medios de conduccin en que se transporten mercancas de comercio exterior, estn bajo el control aduanero; se establece la de que las naves militares O la de los gobiernos extranjeros no estn sujetas a las disposiciones legales y la nica facultad que se tiene es la de verificar que no efectuan ninguna operacin comercia!.
3. TRFICOS

La vigente ley regula como trfico autorizados para la introduccin o extraccin de mercancas del territorio nacional al: martimo, terrestre, areo, fluvial, postal, as como otros medios de conduccin. Todas las maniobras de carga, descarga, transbordo, alrnacedice: que las restricciones pueden ser cualitativas y cuantitativas. Las primeras se refieren al arancel y las segundas a otras formas, siendo las ms usuales: El sistema de Permiso, el Sistema de Cuota, el Sistema de Licencia y el Racionamiento de Divisas.

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narniento, conduccin y revisin de mercancas o equipajes slo podrn efectuarse por los lugares autorizados yen horas y das hbiles. Los lugares autorizados para la entrada y salida de mercancas y sus maniobras de carga, descarga, transbordo y almacenamiento estn reguladas en el artculo 7 del Reglamento de la Ley Aduanera;' as como los das y horas hbiles son dados a conocer por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,. mediante reglas de carcter general publicadas en el Diario Oficial de la Federacin," atento a lo preceptuado por el artculo 10 de la Ley Aduanera. Para efectuar maniobras se autorizan en trfico martimo y fluvial; los muelles, atracaderos o sitios para la carga o descarga de mercandas. En trfico terrestre; los almacenes, plazuelas, vas frreas. En trfico areo; los aeropuertos que la autoridad competente declare como internacionales. La Secretara de Hacienda sealar algunos otros lugares para maniobras. La autoridad aduanera en caso fortuito, de fuerza mayor o causas debidamente justificadas podr habilitar lugares diferentes para la entrada, salida, maniobras o conducci6n de mercaneias distintas a las autorizadas y por el tiempo que dure la circunstancia eventual.
Las empresas porteadoras, los conductores de mercancas, ca-

pitanes de buques o pilotos tienen las siguientes obligaciones: permitir la visita de inspeccin que la autoridad aduanera realice en los medios de transporte o presentarlos en el lugar que indique la autor-idad. Cumplir con las medidas que se sealen para prevenir y aS.egurar en los vehculos el cumplimiento a las disposiciones de la ley. Exhibir, cuando sean requeridos, los libros de navegacin y dems documentos que amparen los vehculos y las mercancas que conduzcan. Presentar a la autoridad aduanera las mercancas y los documentos que las amparen en las formas aprobadas por la Secretara de Hacienda. En casos de mercancas explosivas, inflamables,
contaminantes, radioactivas o corrosivas, fijar las marcas o simbo-

los que internaciqnalmente son obligatorios. Evitar la venta de mercancas extranjeras en las embarcaciones o aeronaves. Pagar los crditos fiscales que se hubieran causado. Proporcionar informacin sobre las mercancas que transporten, en medios magnticos.

Cuando se trata de mercancas que su manejo implique un riesgo, como es el caso de explosivos, radioactivos, inflamables, etc., la Ley Aduanera, sealar sus~e~isitos.9 '
7 Reglamento de la Ley Aduanera, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de junio de 1996. Cuando en esta obra se haga mencin al Reglamento. se debe de entender que se trata del publicado cn esta fecha. 8 En el Diario Oficial de la Federacin del SO de abril del 2008, se habilitan los das y horas hbiles en la Regla 2.1.8. anexo 4. Todas las reglas mencionadas en este captulo son las de la Miscelnea de Comercio Exterior publicadas en la fecha mencionada. o Cfr. Ley Aduanera, Artculos 23 y 26.

366

MXIMo CARVAJAL CONTRERAS

Como ya afirmamos anteriormente, existen diferentes trficos por los cuales se pueden introducir o extraer mercanclas del pas, a continuacin analizaremos las disposiciones legales de cada uno de estos trficos. El trfico martimo reviste tres formas: de altura, de cabotaje y mixto.l" Se considera como trfico de altura, el transporte de mercancas que lleguen al pas o se remitan al extranjero y a la simple navegacinentre un puerto nacional y otro extranjero o viceversa. El trfico de cabotaje ser por el transporte de mercancas o la navegacin entre dos punto,s del pas situados en el mismo litoral. En este trfico el reglamento es imperfecto al no determinar qu tipo de mercanca es la que se debe transportar en el trfico de cabotaje; entendemos como lo manifestaba el abrogado Cdigo Aduanero que se tratan exclusivamente de mercancas nacionales. Por lo tanto, repetimos, el ordenamiento sealado es omiso en cuanto al tipo de mercancas que se permite transportar en trfico de cabotaje. , Se entiende por trfico mixto cuando simultneamente se efecten los de altura y de cabotaje, con las mercancas que se transportan o la navegacin entre dos puntos de la costa nacional, pero situados en diferente litoral o si es 'en el mismo, pero con escala en un puerto extranjero. Aqu el reglamento es repetitivo al afirmar que se entiende por este trfico a "la conduccin de mercancas" puesto que al manifestar que este trfico se realiza cuando se transportan mercancas de altura y de cabotaje est incluyendo todo tipo de conduccin' de mercancas,' I Las compaas transportistas, o sus agentes, o los armadores, avisarn con cuarenta y ocho horas de anticipacin por escrito a la aduana el arribo de embarcaciones que conduzcan mercancas del extranjero o que vengan en lastre; en este escrito se dar el nombre de la embarcacin, su bandera, el volumen de carga, nmero de pasajeros y si traen mercancas explosivas, corrosivas, inflamables, etctera. El capitn de la embarcacin, deber de entregar en idioma espaol, ingls, o francs los documentos siguientes: manifiesto de carga para cada uno de los puertos mexicanos a que vengan destinadas las mercancas. Relacin de los bultos que contengan mercancas consideradas de riesgo en su manejo. Lista de pasajeros para cada puerto con expresin del equipaje que transporte cada uno de los pasajeros. Lista de la tripulacin y sus efectos.
TRFICO MARTIMO.
10

11

Cfr. Artculo 112 }' siguientes del Reglamento de la Ley Aduanera. Cfr. Ley de Navegacin }' Comercio Martimo publicada en el O.O.F, elIde junio

de 2006. Artculo 38.

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DERECHO ADUANERO

367

El trfico de altura de importacin se inicia con la visita de inspeccin que la autoridad aduanera realice a la embarcacin y a la salida, con la apertura de registro. La visita de inspeccin tiene por objeto: establecer a bordo vigilancia aduanera, sellar los compartimientos de la embarcacin en los que se pueda efectuar venta de artculos y recibir del capitn los documentos nue hemos mencionado. La salida de una embarcacin en trfico de altura se sujetar a la siguiente prevencin, presentar un manifiesto de carga que comprenda la mercanca que ha tomado destinada al extranjero. El trfico de cabotaje estar regido por las disposiciones de las Leyes de Navegacin, as como lo establecido en la Ley y el Reglamento Aduanero, por lo que pensamos que en trfico de cabotaje la nica ingerencia que tiene la autoridad aduanera es la de verificar que no se transporten mercancas extranjeras en dicho trfico, La ley y el reglamento como veremos ms adelante han invadido funciones al tratar de reglamentar algunos aspectos del trfico de cabotaje que van ms all de la mera certificacin y verificacin que deber hacer la autoridad aduanera en este trfico. Por lo que respecta al trfico nuxro, las mercancas y equipajes que sean materia del trfico de altura, se regirn por estas reglas y las que sean objeto de cabotaje debern de ampararse con los documentos o sobordos que comprueben su calidad de mercancas nacionales. El trfico terrestre con mercancas y pasajeros slo podr efectuarse a travs de las lneas divisorias internacionales durante las horas hbiles; en los casos de trenes que conduzcan correspondencia y pasajeros en las horas previamente determinadas en los 'itinerarios; cuando se trat de trenes especiales se podr permitir su paso an en horas no hbiles, siempre y cuando se haga del conocimiento de la autoridad aduanera previamente la hora en que pasarn dichos trenes; cuando se trate de convoyes de auxilio o de reparacin o vehculos vacos que no lleven o traigan consigo mercancas a cualquier hora del da O de la noche. . Las mercancias que se introduzcan al territorio nacional debern de entrar al amparo de su factura comercial, la cual debe reuhir los siguientes requisitos y datos: estar redactada en idioma espariol, ingls o francs, si es diferente con su traduccin correspondiente; firmada por el remitente o el destinatario o el agente aduanal; presentarse en tre ejemplares, contener el lugar y la fecha de su expedicin; el nombre y domicilio del destinatario; descripcin comercial detallada de la mercanca y la especificacin de ellas en cuanto a
TRFICO TERRESTRE.

368

MXIMO CAHVAJAL CONTREHAS

clase y cantidad de unidades, valores unitarios y global en el lugar de venta; el nombre y el domicilio del vendedor." Para todos los efectos legales se considerar como falta de factura cuando sta venga redactada en idioma distinto a los sealados sin que se haya realizado la traduccin correspondiente, carezca del nombre y el domicilio del vendedor, se omita sealar la especificacin comercial de las mercancas, la clase, cantidad de unidades, nmero de identificacin o el valor unitario o global de las mismas en el lugar de ventas; se encuentren en el momento de efectuarse el despacho aduanero mercancas no comprendidas en la factura presentada o en mayor cantidad que la amparada, salvo que el nmero de bultos no vare y el exceso no sea mayor del 10%.
TRFICO Af:RW." El trfico se efecturar solamente por aquellos aeropuertos declarados por el ejecutivo federal como in ternacionales, siendo obligacin de las autoridades de aeronutica dar aviso oportuno a la autoridad aduanera respecto a la hora de llegada y salida de los vuelos internacionales y no autorizar el despegue de alguna aeronave a la que no se le haya practicado la visita de inspeccin de salida." En este trfico el capitn est obligado a permitir la vigilancia que se seale por parte de la aduana en la aeronave, vigilancia que subsistir mientras se encuentre sta en tierra. Formular una gua de las mercancas que haya recibido en el extranjero redactado en idioma espaolo bien, en el que los convenioso tratados internacionales sealen como supletorio. Presentar los documentos y las mercancas a la autoridad aduanera. En caso de que transporte mercancas en trnsito con destino a otro pas, comprobarlo con la gua correspondiente. En el supuesto de haber cargado mercanca para conducirla al extranjero, presentar la gua de carga correspondiente. Las aeronaves que salgan de las regiones y franjas fronterizas al interior de pas, sern revisadas a su salida por la autoridad aduanera; en los aeropuertos del destino final slo en caso de denuncia o de sospecha de la comisin de una infraccin, podr practicarse una nueva revisin a las mercancas o equipajes de los pasajeros. TRFICO FLUVIAL.

Por lo que hace al trfico fluvial, es una innovacin en la anterior legislacin aduanera y su reglamentacin en lo conducente ser igual a las disposiciones que para el trfico martimo
La Regla nmero 2.6.1. contienen la reglamentacin de las facturas comerciales. Le-e de Vlas Generales de Counnucacin . Publicada D.O.E 19 de febrero de 1940. 14 Jos Lujano Quinovisques. Problemtica tuexicana del despacho de mercancas en trfico areo, pg. 39 )' siguientes.
12
1:1 Cfr.

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DERECHO ADUANERO

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se han apuntado. En nuestro pas slo existe en la frontera sur con el trfico de trozos de madera, requirindose obtener autorizacin previa de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. TRFICO POSTAL. En el trfico postal, las mercancas de importacin o exportacin que se realicen por la va postal estn confiadas a la guarda del servicio postal mexicano pero bajo vigilancia y control de la autoridad aduanera." Por lo tanto, las oficinas postales debern de abrir los bultos que procedan del extranjero o los nacionales para exportacin en presencia de las autoridades aduaneras. Presentar dichas mercancas ante la autoridad aduanera para su despacho, reconocimiento, clasificacin arancelaria, valoracin y determinacin de crditos fiscales. Una vez cumplido con el pago de los crditos fiscales y el cumplimiento de las obligaciones de regulaciones yrestricciones no arancelarias a que estn sujetas las mercancas, entregarlas a sus destinatarios; recibiendo oportunamente el pago de todas las prestaciones fiscales. Cuando las mercancas caigan en rezago, el correo las deber de poner a la disposicin de la aduana y por ltimo, en los casos en que las piezas o bultos postales retornen al extranjero, informar a la aduna de esta circunstancia . Cuando trate de valijas diplomticas su tratamiento se sujetar a lo dispuesto por los tratados o convenios nternaconales.P En exportacin, el remitente anotar en las envolturas de las piezas postales la leyenda de contener mercancas, , En este trficola factura p-drfser sustituida, por una declaracin que el importador forrnle, bajo protesta de decir verdad. OTROS MEDIOS DE 'CONDUCCIN. En el reglamento se seala que las mercancas podrn introducirse o extraerse del pas por otros medios de conduccin, como son a travs de tuberas, duetos o cables; la Secretara de Hacienda autorizar estos medios de conduccin' previa solicitud que hagan quienes pretendan utilizarlos. La autorizacin contendr: La clase de mercanca y el medio de conduccin que se emplear. El o los lugares por los que entrarn o saldrn las mercancas, o si hay conexin con otras formas de transporte. Los sistemas de medicin a usarse. La vigencia de la autorizacin. La vigilancia e inspeccin que se aplicar.

ie

4. DEPOSITO PREVIO DE MERCANCfAS

Segn su definicin etimolgica, depsito significa "poner en seguridad algo" por lo tanto, la autoridad aduanera determina como un paso
L~ Artculo 21 de la Ley Aduanera publicada el15 de diciembre de 1995, y su reforma _ ele 1999: artculos 28 y 29 de la Ley del Servicio Postal Mexicano y del 28 al 30 del Reglamento de la Ley Aduanera. 16 Convencin de Viena sobre Relaciones Consulares. Artculo 35.

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previo a la tramitacin aduanera o despacho, que las mercaneras de comercio exterior sean depositadas en almacenes ad-hoc para su guarda y custodia. Con el nombre de depsito provisional o depsito temporal se le conoce en otros pases, nosotros consideramos conveniente el vocablo "previo" ya que ste denota la intencin de la autoridad aduanera de asegurar anticipadamente el control y seguridad de las mercancias antes de que se efecte el despacho aduanero. El almacenamiento o depsito de estas mercancas puede ser, en nuestro pas un servicio pblico, que el Estado otorga directamente aunque es frecuente que lo concesione dando lugar con esto a la distincin que se ha elaborado de depsitos fiscales o fiscalizados." El primero, es cuando se presta el servicio directamente por el Estado a travs de la autoridad aduanera. El segundo, es cuando un particular, persona moral obtienen la concesin o autorizacin del Servicio de Administracin Tributaria para guardar mercancas previamente a su despacho aduanero. En la reforma a la.Ley Aduanera del ao 2002, los recintos fiscalizados se pueden crear median te autorizacin que otorgue el Servicio de Administracin Tributaria: cuado un particular tenga el uso o goce de un inmueble colindando con un recinto fiscal o dentro o colindante a un recinto portuario. El concesionario o autorizado debe de sujetarse a una serie de requisitos y formalidades," y pagar un aprovechamiento basado en el 5% de los ingresos brutos obtenidos. Como servicio que otorga el Estado, su prestacin presupone una contraprestacin en dinero que el particular debe de liquidar para poder retirar las mercancas de los almacenes. La Ley Federal de Derechos regula de acuerdo a determinados plazos, las cuotas que se paguen por este servco.l" En cuanto al concesionario, ste cobra a travs de una tarifa el servicio que presta. El glosaro de trminos aduaneros elaborado por tcnicos de la .A.L.A.L.C., entiende por depsito de aduanas a "los locales y recintos pertenecientes a la aduana o autorizados por sta, donde las mercancas pueden ser almacenadas bajo control de la aduana, sin pago previo de los derechos e impuestos correspondientes"; 20 podramos agregar, cn espera de su despacho. Con el nombre de depsito funcional o provisional de las mercan- ~
17 Cfr. El Instructivo de Operacin en los Recintos Fiscales autorizados en los Puertos, Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de abril de 1983. 18 Para profundizar sobre este PLIntO. estdiese los artculos 14, HA. 148, l-C, l:j y 26 de la Le)' Aduanera vigente en 2006, reglas 2.3.1., 2.3.3. Y 2.3.4: ejemplos de convocatoria para la concesin de este servicio publicadas en el n.o.F. el 25 de mayo de J 992; )' 17 de marzo de 1997. tu Ley Federal de Derechos vigente. Artculo del I a148, 211 Glosario de Trm mcs Adu aneros Latinoomercanos, pg. 3.

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cas 10 describe Opazo Ramos," diciendo que despus de la descarga del vehculo que ha transportado a las mercancas hasta el territorio aduanero, son almacenadas con el objeto de esperar all la presentacn dc la declaraci6n aduanera en que el dueo o importador indique el rgimen aduanero a que desee someter su mercancia. El depsito es impuesto por la autoridad aduanera sin tomar en cuenta si tal depsito es aceptado o solicitado por el interesado. Oswaldo Da Costa E. Silva afirma, con raz6n, que lo importante del depsito que l llama provisional no es el local del almacenamiento (fiscal, fiscalizado, establecimiento comercial o industrial), sino la acen o efecto de depositar, en el sentido de indisponibilidad de 'las mercancas en tanto no, se realiza el despacho aduanero." En el captulo segundo del ttulo-segundo de la Ley aduanera, se reglamenta el depsito de las mercancas ante las aduanas. 'Dicho depsitodeber realizarse en los almacenes fiscales o en los almacenes fiscalizados, en forma obligatoria para las aduanas martimas, areas e interiores como un eficaz instrumento de control aduanero y como un paso previo al despacho de las mercancas. Para las aduanas terrestres slo en las que se autoricen expresamente siendo estas: ciudad Hidalgo; Chiapas; subteniente Lpez, Quintana Roo; Matamoros, Reynosa y Nuevo Laredo en Tamaulipas; Colombia en Nuevo Len y Nogales en Sonora. Para las mercancias consideradas como de nesgo por ser inflamables, corrosivas, contaminantes, explosivas o radioactivas, slo podrn almacenarse en almacenes fiscales o fiscalizados especialmente habilitados por sus condiciones de seguridad. Las .rnercancas radiactivas y explosivas, sern entregadas a las autoridades u organismos competentes bajo cuya custodia y supervisin quedarn almacenadas. Durante el tiempo que las mcrcancias estn en depsito se presentarn los servicios de almacenaje, manejo, custodia, anlisis de laboratorios, vigilancia, etiquetado, marcado y colocacin de leyendas de informacin comercial; pudiendo practicarse actos de conservacin, exmenes y toma de muestra pagndose en este caso los impuestos y las cuotas compensatorias correspondientes. El fisco federal responder en el caso de extravo, destruccin o inutilizacin de las mercancas en los recintos fiscales, por el valor de la mercanca y por el monto de los crditos fiscales si stos se hubieran pagado. Ante el fisco ser responsable el personal aduanero encargado del manejo y custodia de las mercancas. Las mercancas debern estar depositadas y bajo custodia de la autoridad aduanera, y las causas ser imputables a la autoridad aduanera.
. 21 Hugo Opazo Ramos. Legislacin Aduanera. Escuela Interamericana de Administracin Pblica de la Fundacin Getulio Vargas, pg. 45. 2..2 Oswaldo Da Costa E. Silva. Depsito Provsronal de Mercancas, pg. 106.

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Para obtener el pago del valor que tenian al tiempo de su depsito ante la aduana, el propietario de mercancas extraviadas en definitiva de un recinto fiscal deber solicitarlo a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, dentro del plazo de dos aos, para lo cual acreditar que, al momento del extravo, dichas mercancias se encontraban en el recinto fiscal y bajo custodia de las autoridades aduaneras, .as corno el importe de su valor, De ser procedente la solicitud, el Fisco Federal, a travs de la citada Secretara, pagar el valor de la mercanca extraviada. En los casos de que el extravo se realice en un almacn fiscalizado, se har responsable directamente ante el fisco por el importe de los crditos fiscales que corresponda pagar por las mercancas extraviadas; y ante los particulares por el valor de dichas mercancas, las personas que tengan la-concesin o autorizacin para prestar el servicio de almacen.aj~ manejo y custodia de mercancas, Se considera que una mercanca se ha extraviado, si han transcurrido tres das sin que se haya presentado para su examen, entrega, reconocimiento o cualquier otro propsito. Si el extravo es originado por causa fortuita o fuerza mayor, no existir responsabilidad ni para el fisco federal ni para sus empleados. Si las mercancas en depsito ante la aduana se destruyen por accidente, la obligacin fiscal se extinguir, debindose comunicar en un plazo de 24 horas el siniestro.

5. ABANDONO El acto por el cual las mercancas que se encuentran en depsito aduanero pasan a propiedad del fisco, se denomina abandono. . Este acto reviste dos formas:
Expresa, cuando el interesado o quien tiene facultad para hacerlo manifiesta por escrito su voluntad de transmitir sus mercancas al fisco. Tcita, cuando al vencimiento de determinados plazos fijados por las normas aduaneras, los interesados no han tramitado o retirado del depsito sus mercancas, pasando stas en propiedad al fisco. El abandono no es una forma coactiva que el Estado imponga para adquirir la propiedad de las mercancas, sino que es el interesado quien en forma de renuncia o por su abandono y desinters pierde su derecho de propiedad y sta se transmite al fisco.2-1 El abandono tcito tiene el efecto jurdico de extinguir el derecho de propiedad que sobre las mercancas tiene el sujeto pasivo, a" cumplirse los plazos que la ley establece para que sean retiradas del dominio Iscai las mercancas. .11:1 plazo para el abandono tcito en importacin ser de dos me~:~ Margarita

Lomel Cerezo. Derecho Fiscal Represivo, pgs. 14 y 15.

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ses. En exportacin el plazo es de tres meses. Las mercancias explosivas, inflamables, contaminantes, radioactivas, corrosivas, animales vivo, perecederos o de fcil descomposicin, el plazo es de tres das, que se aumentar hasta 45 das, cuando las instalaciones cuenten con los elementos suficientes para su conservacin o mantenimiento. El equipo especial que utilicen las embarcaciones para las maniobras dejadas en tierra, causan abandono tres meses despus de que la embarcacin haya salido del puerto. En este tiempo podrn ser utilizadas por cualquier embarcacin de la misma empresa porteadora. El plazo se computar a partir de que se .presente la lista describiendo el equipo. En cuanto a las mercancas que pertenezcan a embajadas o consulados extranjeros y a organismos internacionales; equipajes y menajes de casa de fuacionarios O empleados de las mencionadas representaciones u organismos el plazo para el abandono ser de tres meses. Las 'mercancas embargadas por la autoridad aduanera y sujetas a un proceso administrativo o judicial, en el que ha existido resolucin favorable al contribuyente para su devolucin; y sta no se realice en dos meses a partir de la fecha en que quedaron a su disposicin, causarn abandono en dicho plazo. Cuando se trate de mercancas de riesgo -explosivas, inflamables, contaminantes, radioactivas, corrosivas- o perecederas, de fcil descomposicin, as como animales vivos; y. los recintos fiscales no cuenten con lugares ad-hoc para su conservacin; podrn venderse o donarse en un lapso de 3 das y del producto de la venta cubrir las contribuciones; quedando el remanente a disposicin del interesado por un plazo de 3 meses, pasado el cual causar abandono. En todos los casos del abandono tcito, la autoridad aduanera notificarn personalmente o por correo certificado con acuse de recibo al propietario O consignatario que ha transcurrido el plazo, otorg-ndole 15 das ms para que retire los bienes previo cumplimiento de todos los requisitos legales. Cuando no hay domicilio se notificar por estrados en la aduana. Transcurrido dicho plazo las mercancas pasarn por disposicin legal a ser propiedad del fisco federal. En los almacenes fiscalizados, el concesionario deber vender, donar O destruir, las mercancas que causan abandono. El adquiriente podr retornarlas o destinarlas a un rgimen aduanero. La ley prev que las mercancas de la Administracin Pblica Federal Central y los Poderes Legislativo y Judicial Federal no causarn abandono. Los plazos de abandono se interrumpirn por la interposicin de
2~ La Regla 2.5.3. de la Miscelnea de Comercio Exterior, seala el equipo especial que podr permanecer.

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un recurso administrativo o la presentacin de la demanda en el juicio que proceda, aclarando la ley que el recurso o la demanda slo interrumpirn los plazos cuando la resolucin definitiva que recaiga no confirme, en todo o en parte, la que se impugn. Creemos que esta disposicin limita el derecho a la defensa que tienen los particulares para impugnar las resoluciones que les causen perjuicios, ya que si el recurso o la demanda que interpongan les es adversa, adems del perjuicio que les traiga consigo la propia solucin, con toda seguridad y por la dilacin que existe en nuestros medios administrativos y judiciales de.mpartcn de justcarelrplazo del abandono fatalmente habr rebasado los lmites sealados en la ley y en consecuencia, sus mercancas habrn pasado a ser propiedad del fisco federal. Pensamos que es urgente la modificacin de este precepto, ya que su aplicacin hace nugatorio el ejercicio de las defensas a que tienen derecho los particulares frente a los actos de la administracin pblica. Tambin se interrumpen los plazos por consultas que las autoridades aduaneras formulen a la Secretara de Hacienda o a otras autordades, cuando de estas consultas dependa la entrega de mercancas que 'se encuentren en depsito; o por extravo de mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana.
6. DESPACHO DE MERCANCIAS

El Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas en su glosario 2S define el despacho como el "cumplimiento de. las formalidades aduaneras necesarias para poner las mercancas importadas a la libre disposicin O para colocarlas bajo otro rgimen aduanero, o tambin para exportar mercancas". Femndez Lalanne divide el despacho en: de importacin y de exportacin. Define al primero como "el conjunto de trmites y procedimientos que, con arreglo a las disposiciones en vigor, se siguen ante las dependencias aduaneras, y por medio de las cuales se asegura la correcta verificacin de las .declaracones comprometidas y la determinacin de los valores de los efectos que se presentan para su ulterior ingreso a la plaza, asegurando en esa forma la percepcin de la renta fiscal"; el segundo ser "el conjunto de tramitaciones de orden aduanero que se realizan en oportunidad de la salida de mercancas desde nuestro pas con destino a los centros de consumo en el extranjero'l.P Debemos de comprender que para que las mercancias sujetas a cualesquiera de los regmenes aduaneros quede a la disposicin de los interesados, es necesario que previamente se cumpla con una serie de trmites, requisitos y formalidades legales ante la autoridad aduanera por los sujetos que intervienen en la relacin jurdica.
25 Glosarlo de Trminos Aduaneros Internacionales del C. C. A B., pg. 25. 2b Pedro Fernndez Lalanne. Derecho Aduanero. Vol. 1, pgs. 601 a 723.

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Las reglas para el despacho no son iguales para todos los casos, difieren en virtud de las caractersticas peculiares del rgimen aduanero a que se destinen las mercancas; el medio en que se transporten, el lugar de introduccin o extraccin, el trfico, su tratamiento arancelario e impositivo. Histricamente en el despacho de mercancas se comprenda una secuencia lgica dc pasos, que deberan darse uno antes que cl otro. durante el procedimiento de nacionalizacin o extraccin de mercaderas. As la "declaracin" precede al "registro" y a la "liquidacin de im puestos ", sigue la "comprobacin" y stos a su vez al "reconocimiento" "verificacin" o "aforo"; sin los cuales no podr haber el "retiro o levante" de las mercancas. DECLARACIN. Vale la pena aclarar que en materia aduanera existen dos clases de declaraciones. La referente al medio de conduccin en que se transporta la mercan ca, As como la declaracin con fines de destinacin o indicacin del rgimen aduanero a que se someter la mercanca. Esta segunda forma, es la que analizaremos como parte del "despacho". La declaracin es una manifestacin por escrito, en las formas oficiales, que la autoridad impone, hecha por el interesado o su legitimo representante en donde se indica el rgimen aduanero que como destino se le dar a las mercancas y los datos o documentos necesarios requeridos por la ley para lograr la destinacin. En Mxico este documento se denomina "pedimento". REGISTRO. Segn el Glosario Latinoamericano es el acto de fechar y numerar el" documento en que se indica la operacin o rgimen aduanero aque debe de someterse la mercanca. Su importancia radica en que en algunos pases es la base para aplicar determinadas normas que rigen a las tasas impositivas, tipos de cambio, restricciones, prohibiciones, precios oficiales. LIQUIDACIN DE IMPUESTOS. Consiste en determinar en cantidad liquida el monto de los impuestos que causa la mercanca individualizada a travs del "despacho" de acuerdo a la base gravable y a la cuota fijada en la tarifa arancelaria. COMPROBACIN. Consiste en la verificacin que la autoridad aduanera realiza para comprobar la exactitud de los datos aportados, la personalidad del peticionario y la veracidad de los documentos anexados. AFORO y RECONOCIMIENTO. Es el punto ms importante dentro del proceso del despacho, consiste en determinar hi naturaleza aran-

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celara de las mercancas, estableciendo su peso, medidas, comprobacin, valor, lugar de procedencia, origen, estado de uso, etc.
RETIRO O LEVANTE. Es la autorizacin que otorga la autoridad aduanera una vez cumplidos los requisitos as como cubiertos los impuestos y derechos, para que las mercancas sean retiradas de los recintos fiscales o fiscalizados por quien tenga la facultad suficiente para hacerlo. La ley mexicana define al despacho como el "conjunto de actos y formalidades relativos a la entrada de mercancas al territorio nacional y a su salida del mismo, que de acuerdo con los diferentes trficos y regmenes aduaneros establecidos en la ley, debern realizar en las aduanas las autoridades aduaneras y los consignatarios o destinatarios en las importaciones y los remitentes en las exportaciones", En nuestro concepto en esta definicin la leyes limitativa a los actos y formalidades que deben realizar los consignatarios o destinatarios en la importacin y los remitentes en la exportacin, dejando fuera de los actos y consecuencias que tiene el despacho en otros sujetos, que necesariamente intervienen como es el caso de los porteadores, agentes aduanales,

agent.es navieros, consolidadoras de carga, capitanes, pilotos, etc"

El despacho de las mercancas deber de efectuarse en orden cronolgico de presentacin de los documentos O solicitudes, pero se da prioridad al equipaje, menajes de casa, materiales explosivos, inflamables, corrosivos, contaminantes O radioactivos y mercancas perecederas o de fcil descomposicin, as como animales vivos. Quienes importen o exporten mercancas estn obligados a "declarar" presentando un documento en las formas oficiales aprobadas por la "Secretara de Hacienda denominado pedimento. Este documento contendr los datos referentes al rgimen aduanero al que se destinarn las mercancas, la determinacin de los impuestos al comercio exterior, la descripcin de las mercancas y su origen. El valor de transaccin de las mercancas en importacin y el valor comercial en exportacin. La clasificacin arancelaria correspondiente. Asimismo, el sealamiento de las regulaciones y restricciones arancelarias a que estn sujetas las mercancas, y segn el artculo 16 de la ley reglamentaria del artculo 131 constitucional, el ~onto de la cuota compensatoria causada, la firma electrnica que demuestre el descargo total o parcial del permiso correspondiente. Todos estos datos debern estar manifestados bajo protesta de decir verdad .
En las reformas a la Ley Aduanera para el ao de 1994. se incluy a los agelHes y apoderados aduanales. Subsiste nuestro comentario para los otros sujetos. La ley aduanera vigente a partir del 1<1 de nbril de 1996 contina COIl la deficiencia sealada.

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Al pedimento en una operacin de importacin deber de acompaarle la factura, cuando el valor de la mercanca exceda de la cantidad que en regla general expida la Secretara de Hacienda.'? Adems si el trfico es martimo el conocimiento de embarque: si es areo la gua de carga. Se anexarn tambin los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones en materia de regulaciones o restricciones no arancelarias; as como la comprobacin del origen y de la procedencia de las mercancas, as como la comprobacin que conste la garanta, cuando la ley lo establezca y el certificado de peso o volumen para mercancas a granel y por ltimo la informacin que permita la identificacin, anlisis y control. En exportacin el pedimento deber de ser acompaado con la factura que exprese el valor comercial de las mercancas u otro documento y con los documentos en que se compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias a que estn sujetas las mercancas. Como excepcin al principio de presentar las facturas comerciales se eximen de esta obligacin, a las importaciones o exportaciones que realicen las embajadas o consulados extranjeros, sus funcionarios o empleados y las relativas a energa elctrica, petrleo crudo, gas natural 'o sus derivados cuando se hagan a travs de tuberas y por ltimo, cuando se trate de menajes de casa. Las facturas comerciales debern estar redactadas en espaol, ingls o francs o con su correspndiente traduccin debidamente firmada por el remitente, destinatario o agente aduanal. Presentarse por triplicado sealando el lugar y fecha de expedicin; el nombre y domicilio del destinatario de las mercancas; las marcas, nmeros, clases y cantidades parciales de bultos y el total de ellos, en caso de que no se consigne algn dato podr ser su plido por el interesado o agente aduanal, o bien, por la lista de empaque la cual deber-quedar agregada a la factura. En la misma factura debe venir la descripcin comercial detallada de las mercancas y la especificacin de ellas en cuanto a clase y cantidad de unidades, nmeros de identificacin cuando stos existan, as como los valores, unitarios y global en el lugar de venta; el nombre y domicilio del vendedor. Se considerar como falta de factura cuando sta tenga enmendaduras, borraduras o anotaciones que alteren sus datos originales; se redacte en idioma diferente a los sealados o no se realice su traduccin; carezca del nombre o domicilio del vendedor, se omita sealar la clase, cantidad de unidades, nmero de serie o el valor unitario o global de las mercancas en el lugar de venta. Tarnl!7 La Regla 2.6.1., estableci la obligacin de exhibir factura cuando el valor comercial sea superior a 300 dlares norteamericanos o su equivalente en otras monedas

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bin si al realizarse el despacho la autoridad descubre mercanca no comprendida en la factura presentada, o en mayor cantidad que la amparada por sta. Si el exceso no es mayor del diez por ciento y los bultos no varan en nmero, no se considerar como falta de factura. El despacho aduanero de mercancas deber efectuarse mediante el empleo de un sistema electrnico en el que participen las autoridades fiscales, otras autoridades administrativas, as como los destinatarios en las importaciones y los remitentes en las exportaciones a travs de los agentes aduanales o apoderados aduanales, suministrando la informacin pertinente respecto de los actos y formalidades que deban realizar en el propio despacho, de acuerdo con los diferentes trficos y regmenes aduaneros y conforme a lo dspuesto por la ley y su reglamento." La Secretara de Hacienda determinar para cada Agente O Apoderado Aduanal una clave electrnica confidencial. El uso de esa clave equivale a la firma autgrafa de ellos para todos los efectos legales. Cada despacho se grabar en dscos pticos imborrables. El agente aduanal ser responsable de la veracidad y exactitud de los datos e informacin suministrados, de la determinacin del rgimen aduanero de las mercancas y de las contribuciones causadas, as como de asegurarse del cumplimiento de las dems obligaciones que en materia de restricciones y regulaciones no arancelarias rijan para dichas mercancas, de conformidad con lo previsto por la Ley Aduanera y por la dems leyes y disposiciones aplicables. El Agente Aduanal tiene 4 excluyentes de responsabilidad, siempre' y cuando demuestre que ha utilizado el Registro Federal de,Contribuyentes, de un importador que le haya encomendado el despacho aduanero. a) Cuando el contribuyente le proporcione datos o documentos con falsedades o inexactitudes y existan diferencias de pago de contribuciones, cuotas compensatorias, o restricciones no arancelarias. La excluyen te no operar si la inexactitud o falsedad se pueden conocer del examen previo que se le practique a las mercancas por no ser apreciables a simple vista. b) Si hay omisin de contribuciones y cuotas compensatorias, por la diferencia entre el valor declarado y el determinado por la autoridad, siempre y cuando elvlor declarado sea inferior al valor
28 En los ltimos aos el sistema aduanero mexicano ha sufrido una de sus ms importantes transformaciones. al actualizarse en su funcionamiento utilizando equipo electrni-

co de cmnuto.

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El sistema se denomina "Sistema Automatizado Aduanera Integral" (S.A.A.!.) en el que participan autoridades aduaneras, agentes aduanales y apoderados aduanales. En los momentos de escribir esta nota el SAA1~e encuentra en su tercera fase, En Francia se llama "SOFl" en Argentina "MARIA", la UNCTAD, cre el "SIDUNEA"o "ASYCUDA", ahora perfeccionada por la versin PLUS. En Colombia "Siglo XXI", En Uruguay "LUCiA", En Per "SIGAL". En Canad UACROSS", En Repblica del Salvador "SILEC".

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de transaccin de mercancas idnticas o similares en menos de un 40%; o bien cuando existan para las mercancas valores estimados por la Secretara de Hacienda, siempre que el valor declarado sea igual al precio estimado o sea menor al estimado si se otorg la garanta. e) Si existen con tribuciones omitidas derivadas de un arancel .preferericial producto de un tratado internaCional. y se requiera un certificado de origen, bastar con que conserve copIa del certificado, que ste se encuentre en el formato oficial, llenado en su totalidad y vigente en el momento de la importacin. . ' . d) Cuando seomitawcuotas-cumpensatonas, por mercanctas Importadas qtle sean idnticas o similares a las que se encuentren sl!iet~s al pago de cuotas compensatorias; siempre y cuando se conserve copla del certificado de origen, expedido con todas las formalidades legales. Solamente los Agentes Aduanales que acten como consignatarios o mandatarios de los importadores o exportadores o los apoderados aduanales; podrn llevar acabo los trmites del despacho de las mercancas, Sern sus representantes legales para todas las actuaciones y notificaciones que deriven del despacho aduanero en que acten y Que se celebren dentro del recinto fiscal, o se trate de resoluciones provisionales o actas o escritos, Despus de estas notificaciones los interesados podrn comunicar el cese de la representacin.
7. LEGITIMACION

En materia aduanera se utiliza la figura de la legitimacin para poder actuar en los trmites ante las autoridades aduaneras; creemos que la utilizacin de esta figura no es la adecuada, ya que si entendemos por legitimacin la accin y efecto de legitimar. y si legitimar es probar o justificar la verdad de una cosa o la calidad de una persona o caso conforme a las leyes, hubiera sido ms adecuado utrlizar la institucin de la personalidad, ya que esta ltima es una aptitud legal que se tiene para intervenir en un negocio o para comparecer en un juicio. El anterior cdigo en forma ms tcnica manifestaba quines tenan personalidad para la tramitacin ante las autoridades del ramo aduana!. Slo tiene legitimacin para promover el despacho aduanero a) El Agente Aduanal y sus mandatarios autorizados. b) El apoderado Aduanal, e), El.Agente o Apoderado Aduanal que promueva el rgimen de transito Interno. El Agente Aduanal que tramita el rgimen de trnsito internacional. d) Los pasajeros provenientes de viajes internacionales por las mercancas que exceden su franquicia. sin que exceda el valor de mil dlares norteamericanos. e) La persona que tramite la importacin o exportacin tempo-

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ral de determinadas mercancas de acuerdo con lo preceptuado en los artculos 106, 107 Y116 de la Ley Aduanera, j) El Servicio Postal Mexicano por las importaciones o exportaciones que se efecten por va postal. g) Las personas que realicen importaciones o exportaciones de mercancas cuyo valor sea hasta de mil dlares de los Estados Unidos y aquellas empresas de las regiones fronterizas y franja fronteriza norte en un sistema de transicin, cuando importen mercancas

hasta por un valor de cinco mil dlares.


LEGITIMACIN A TRAVt.S DE APODERADO ADUANAL:

a) Los almacenes generales de depsito por las mercancas que se destinen a su depsito fiscal. b) Las empresas de mensajera y paquetera por las mercancas por ellas transportadas, siempre que el valor de la mercanca no sobrepase los 5 mil dlares americanos.

e) Las asociaciones, cmaras de comercio e industrias, confede-

"raciones que las agrupen: de las mercancas de exportacin de sus afiliados. El reglamento de la Ley reconoce legitimacin para actuar en el despacho: al destinatario en mportncn y al remitente en exportacn, en los trficos martimos y areos, los destinatarios debern contar. con la conformidad del consignatario del medio de transporte para retirar del dominio fiscal las mercancas. Se reconoce legitimaon a los consignatarios en trfico martimo y areo, siempre y cuando sean al mismo tiempo destinatarios y cuenten con la conformidad del consignatario del medio de transporte. En trfico martimo sern consignatarios quienes se sealen en los conocimientos nominativos con ese carcter o al ltimo endosatario, cuando los conocimientos sean a la orden o cuando sean conocimientos al portador a quienes lo presenten. Tambin podrn actuar ante la aduana los agentes aduanales cuando sean consignatarios o mandatarios 211 y por ltimo, los capitanes del buque por las mercancas que conduzcan sin documentaci6n y cuando no tengan agente en el puerto. El despacho aduanero podr ser tramitado y atendido a travs de un apoderado o utilizando los servicios de un agente aduanal."
8. AFORO O RECONOCIMIENTO Y SISTEMA AUTOMATIZADO Etimol6gicamente aforo viene del latn "afforarum" forma sustantiva abstracta de "affrare" que significa tasar el valor de las cosas segn el precio que tenan en el mercado pblico. F. Javier Gonzlez Grajeda, lo define como "La actividad de l
29 cfi. Manuel Silva Fuentes. Naturaleza lurfdica de le Funcin del Agente Aduanal fI su Consecuencia, pg. 30. SO Cfr. Rafael Arguijo Meja. La Naturaleza Jurdica de la Funci6n del Agente Aduanal y su Consecuencia. pg. 30.

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Admnstracn Aduanera, dirigida a comprobar los elementos que constituyen la, operacin de comercio exterior, decidir si reunen los requisitos necesarios para que sea permitida su entrada o salida, y fijar la base y tipos de los distintos tributos o exacciones que corresponda ingresar"," El aforo, o reconocimiento aduanero como se conoce en nuestro sistema normativo; es el acto por el cual tenindose las mercaderas a la vista se examinan para precisar sus caractersticas, procediendo a clasificarlas, determinndose el pago de los impuestos y dems requisitos que deben de cumplirse y as considerarse legalmente importadas o exportadas. En su obra, Carlos Anabaln Ramrez'" divide a este acto en tres etapas: La primera etapa, consta de tres pasos: a) Designacin del funcionario que realizar la operacin. b) Indicaci6n de los bultos a examinar. e) Cotejo y examen exterior de los bultos. La segunda etapa, se divide en dos partes: a) Medicin, conteo y pesaje de las mercancas para posterior determinacin del pago del impuesto; verificacin de los datos presentados por el interesado en su documento con lo reconocido por el vista del despacho. b) Clasificacin y valoracin, de las mercancas para la determinacin del impuesto. La tercera etapa, consiste en la ratificacin o rectificacin que hace el vista de acuerdo a su criterio, en relacin a lo manifestado por el contribuyente en su pedimento, para que posteriormente se ajusten las cantidades liquidas a pagar y se efecte el entero de' los impuestos. El reconocimiento o aforo, siguiendo las ideas del mismo autor, tiene las caractersticas siguientes: Es un acto de acertamiento tributario, es decir, es el acto por el 'que se determinan las contribuciones que causan las mercancas objeto de despacho aduanero. Es un acto relativo, porque slo tiene relacin y efecto sobre una determinada mercanca, sujeta a un despacho aduanero, por un determinado importador o su representante autorizado. Por su naturaleza es un acto formal y solemne, y por lo tanto la falta o el incumplimiento de dicha formalidad y solemnidad legal, acarrea inevitablemente, la inexistencia o ineficacia del acto realizado. Es un acto inmutable, porque al causar estado la clasificacin realizada por el vista, sta queda firme y sus efectos son vlidos tanto para el particular como para el estado; adquiriendo la calidad
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F. Javier Gonzlez Grajeda. Procedimiento de Gestin Aduanera, pg. 185.

~2 Carlos Anabal6n Ramrez. El AJoro Aduanero. pg. 84 Ysiguientes.

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de inmutable y por lo tanto no podr sufrir modificaci6n alguna, salvo los casos de excepci6n contemplados por las disposiciones legales, El contribuyente podr hacer valer, de no estar conforme con la clasificaci6n, los recursos a que tiene derecho dentro de las Jormas y plazos establecidos, de no hacerlo, precluir .su derecho y el acto ser inmutable. Actualmente, el reconocimiento o aforo aduanero no est considerado como una resoluci6n administrativa de carcter individual a favor de un particular, y por lo tanto no es aplicable el artculo'36 del Cdigo Fiscal de la Federaci6n, que dice "las resoluciones administrativas -de-carcter individual favorables a un particular, s610 podrn ser modificadas por el Tribunal Fiscal de la Federaci6n mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales". . En mi opini6n, la reforma legal que quita la inmutabilidad al reconocimiento aduanero, es injusta e inequitativa, ya que rompe el principio general de Derecho que establece la seguridad jurdica para determinados actos, como es el del reconocimiento aduanero. Con la Reforma quedan sin efectos las jurisprudencias que ha dictado el Tribunal Fiscal de -Ia Federaci6n, sin embargo a continuaci6n me permito transcribirlas:
JURISPRUDENCIA NMERO CUARENTA'

RECLASIFICACIN ARANCELARIA. NO PROCEDE SIN PREV1D JUICIO DE NULIDAD. La clasificaci6n arancelaria efectuada dentrq del recinto fiscal, aunada al consentimiento del importador constituye una resoluci6n definitiva en el mbito administrativo; por lo tanto, si se practica un segundo reconocimiento aduanal fuera del recinto fiscal, y con base en l se reclasifica la mercanca y se exigen diferencias de impuestos con apoyo en la nueva reelasfcacn, se contraviene lo dispuesto en el artculo 94 del Cdgo Fiscal de la Federaci6n, en virtud de que la primera c1asificaci6n debe estimarse como una resolucin favorable al particular, que s610 puede ser modificada mediante el juicio seguido ante este tribunal. Tesis de jurisprudencia sustentada por esta Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, de conformidad con lo. previsto por el artculo 213 fracci6n 1I1 del Cdigo Fiscal de la Federaci6n, al resolver las revisiones 12/77/345/76 de 19 de enero de 1979; 241/ 76/7583/75 de 27 de marzo de 1979 y 89/73/6772/72 de 25 de .abrl de 1979. Jurisprudencia Informe de Labores 19 de Dic. 1978, 30 de Nov.

1979~'
" Jaime Cadena Rojo. Nueva ]urisprodencia del Tribuna! Fiscal de la Federaci6n, .pg. 28.

DERECHO ADUANERO JURISPRUDENCIA NMERO CIENTO OCHENTA y DOS

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RESOLUCIONES FAVORABLES. SI SE PRETENDE SU ILEGALIDAD, DEBE DEMANDARSE SU NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FISCAL. La revocacin de los

actos administrativos no puede hacerse cuando se ha creado un derecho en favor de un particular, ya que en este caso an cuando ese derecho adolezca de algn vicio en su formulacin, ser necesario _promover juicio ante el Tribuna! Fiscal de la Federacin para demandar la nulificacin que se pretenda. No basta para revocar una resolucin favorable que la autoridad lo haga en un procedimiento en el que d ingerencia a! interesado, pues el artculo 94 del Cdigo Fiscal de la Federacin de 1967 estableca expresamente que en esos casos deba promoverse juicio ante el tribunal fiscal. Tesis de jurisprudencia sustentada por 'Ia Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, de conformidad con 10 previsto por el artculo- 231 fraccin 111 del Cdigo Fiscal de la Federacin, al resolver las revisiones 1138/78 de 5 de junio de 1979; 385/76 de 5 de junio de 1979 y 1647/82 de 28 de septiembre de 1983." Es un acto nico, porque no admite una operacin paralela que haga sus veces. Se realiza slo por un' servidor pblico que es un perito arancelario del estado (su antecedente se encuentra en el "porttore" del derecho romano). Procede en los regmenes aduaneros definitivos, temporales y de trnsito. Es un acto complejo que conlleva una serie de operaciones y la suma de todas ellas forman un acto nico, el aforo. Debe de practicarse en un solo acto, continuo, sin interrupciones. Cuando el hteresado o su representante aporten datos o documentos, de tal manera que puedan dar origen a que la autoridad aduanera a travs de su perito llegue a realizar una inadecuada clasificacin arancelaria, el interesado o su representante tendr una. responsabilidad y como consecuencia una sancin. EL SISTEMA AUTOMATIZADO. Otra de las profundas moditicaciones a la tramitacin aduanera, que a partir de 1990, se introdujo en Mxico; en el reconocimiento aduanero de las mercancas a travs de un sistema automatizado, llamado comnmente "Semforo Fiscal"; que trajo como consecuencia la agilizacin del Comercio Exterior. A travs de equipo de cmputo con un programa previamente diseado que continuamente se renueva, la autoridad aduanera selecciona los pedimentos a los cuales les practicar reconocimiento
" Tribunal Fiscal de la Federacin, Jurisprudencia 1975-1983. pl/. 209. La reforma de 1999 elimin el sistema aleatorio del despacho aduanero. En mi concepto esto es una contra reforma a la agilizacin que tena el Comer~io Ex~erior y al combate a la corrupcin que desde 1990, vena dndose. Al no ser aleatorio el sistema. la autoridad podr a su libre arbitrio fijar los "rojos operativos" y revisar si as lo decide el 100% de las importaciones que se introduzcan al territorio nacional.

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CARVAJAL CONTRERAS

arancelario. De un total del 100% de documentos entre el88 y 90% son declarados con desaduanarniento libre (semforo verde); lo que significa que la mercanca 'en su mismo medio de transporte despus del segundo reconocimiento, puede continuar hasta su destino final. El otil 10 o 12% son a los que la autoridad reconocer (semforo rojo) para verificar que lo declarado en el pedimento corresponde a la verdad jurdica. En estos momentos desconocemos los
nuev.os criterios de reconocimiento.

La Ley Aduanera define al reconocimiento aduanero como "El examen que efecten las autoridades competentes de las mercancas de Importacin o Exportacin, as como de sus muestras, para allegarse elementos que ayuden. a precisar la veracidad de lo declarado". Para nosotros el reconocimiento aduanero o reconocimiento arancelario o reconocimiento de mercancas, es desentraar la naturaleza arancelaria de las mercancas para determinar, dentro de la hiptesis legal, su clasificacin tarifara, sus requisitos, su origen, su valor y poner en cantidad liquida el monto de las contribuciones a pagar o garantizar. Es decir no solamente la autoridad puede practicar el reconocimiento como lo seala la < definicin de la Ley, en nuestra opinin, el particular a travs de su Agente o Apoderado Aduanal .
realiza el reconocimiento aduanero de las mercancas, previamen-

te a la formulacin del pedimento aduana!. Esto se conoce como el


"reconocimiento previo".

SEGUNDO RECONOCIMIENTO. De vieja tradicin dentro de la Legislacin Aduanera, el segundo reconocimiento de las mercancas ha vuelto a regularse en nuestra Ley a partir de 1992. PROCEDIMIENTO: Todos los despachos que sean determinados con reconocimiento aduanero volvern a activar un mecanismo automatizado para pasar a un segundo reconocimiento por parte de los dictaminadores aduaneros. Este reconocimiento consistir en examinar las mercancas presen tadas por el particular a su despacho, reconocidas arancelariamente por la autoridad. . En determinadas aduanas que se mencionarn en las reglas de comercio exterior, todas las mercancas pasarn por un segundo reconocimiento o sea, por dos mecanismos de automatizacin. Para la exportacin, las importaciones o exportaciones de pasajeros, el despacho de determinadas empresas y las aduanas que la Secretara de Hacienda determine; el mecanismo automatizado se activar una sola vez. Lo novedoso del segundo reconocimiento, es que ser practicado por un dictaminador aduanal dependiente de una empresa que, ha sido reconocida por la Secretara de Hacienda, para realizar operaciones de apoyo y control del despacho aduanero, practicar segundos reconocimientos y verificacin de mercancas en trans-

DERECHO ADUANERO

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portes.' Como se-podr observar es un particular quien atravs de su, dictaminador, verifica lo que la autoridad ha sancionado en el
primer reconocimiento.

Si por motivo del segundo reconocimiento, se detectan irregularidades, stas se harn constar en un acta circunstanciada que para tal efecto levante la autoridad. El acta se basar en el dictamen que en todos los segundos reconocimientos, en forma obligatoria, elaborar la persona autorizada por la Secretara de Hacienda. El dictamen aduanero tendr el valor probatorio y el alcance que el articulo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece para los dictmenes formulados por contadores pblicos. El acta levantada por la autoridad aduanera tendr el valor que establece la fraccin 1 del Artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir, que los hechos u omisiones consignadas hacen prueba de la existencia de tales hechos u omisiones encontradas. Si de los hechos. conocidos en el primero o segundo reconocimiento se detectan irregularidades o inexactitudes en lo declarado por el Agente Aduanal o Apoderado, las autoridades aduaneras determinarn las contribuciones causadas, las cuotas compensatorias e impondrn las multas que correspondan. LosAgentcs yApoderados Aduanales, podrn solicitar la prctica de un segundo reconocimiento, para aquellas mercancas que en el primer reconocimicnto la autoridad presumiblemente haya detectado alguna irregularidad.
9. IMPUESTOS ADUANEROS

DEFINtCtONES DEL IMPUESTO DE ADUANA. Para ArchilIe .Cutrera, tratadista italiano, el impuesto aduanero es "un pago en dinero debido al Estado por todo aquel que transporte, hacia 'un lado u otro de la frontera, una mercancia sometida a derecho y destinada a ser consumida en el interior o exterior del territorio aduanero del Estado"." Femndez Lalanne, dice que "son tributos o gravmenes aduaneros los derechos o impuestos y las tasas que el fisco nacional exige coactivamente de los obligados a su pago, como consecuencia de la importacin o exportacin de mercaderas a travs de las fronteras del pas, o por la prestacin de servicios".'" Por su parte Polo Bemallos define "como una prestacin pecuniaria que deben pagar las personas fsicas o morales que hacen pasar mercancias a travs de las fronteras, costas o lmites de un pas determinado, sean nacionales, nacionalizadas o extranjeras, destinadas a ser consumidas, respectivamente, dentro del territorio nacional
~5 Archillc Cutrcra. Principii de Diritto e Poltica Doganale. Segunda Edicin Cedan, pg. 1. se Pedro Fcrnndez Lalanne. OPtl.!_ cit . l?g. 288.

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(impuestos de importacin) o fuera de dicho territorio (impuestos de exportacin) "." De las definiciones transcritas podemos sacar los elementos constitutivos de la obligacin aduanera:
1. El sujeto activo, es el Estado ya que es el que impone la obligacin tributaria aduanera y exige el cumplimiento de ella, percibiendo la contribucin. En nuestro sistema jurdico, el Estado tambin puede tener la categora de sujeto pasivo. 2. El sujeto pasivo, es la persona fsica o moral que jurdicamente debe pagar la deuda tributaria por haberse colocado dentro de los supuestos de la norma aduanera, figurando en las facturas, pedimentos, declaraciones y en trminos generales, en documentos aduaneros con C5a categora. El responsable solidario podr adquirir la categora de sujeto pasivo por haber intervenido en la obligacin aduanera o por disposicin legal. 3. Hecho generador, es el momento en que nace la obligacin tributara. Existen dos criterios para fijarlo: a) Criterio poltico-geogrfico, consiste en el paso de las mercancas a travs de las fronteras aduaneras; en la importacin ser cuando se introduzcan las mercancas extranjeras al territorio aduanero; en la exportacin, es la salida de las mercancas nacionales o nacionalizadas del territorio aduanero." b) Criterio econmico, es cuando se da la intencin integradora, es decir, en la importacin, aquella que tiene como objetivo integrar la mercancia al consumo interno del pas; en la exportacin la salida de mercancas del circuito interno del consumo del pas:" Nuestro pas sigue el criterio poltico-geogrfico, de acuerdo a nuestra opinin, en forma equivocada, ya que pensamos que el critero econmico es el adecuado; por ser en este momento en que so manifiesta el acto o hecho jurdico que de acuerdo con la ley condiciona la obligacin del pago de los impuestos al comercio exterior. 4. El objeto del impuesto es la entrada o salida del territorio aduanero de mercancas aclarndose que en nuestro concepto, no es slo el movimiento material el que hace que nazca el objeto del impuesto al comercio exterior, se requiere que exista adems, la declaracin del sujeto pasivo sealando el rgimen aduanero a que se sujetarn las mercancas con la intencin integradora, as como la determinacin de la cuota impositiva y de los requisitos a que estn sujetas las mercancas.
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38

Efrain Polo Bemal. Tratado Sobre Derecho Aduanero, C6digo Aduanero, p-

gina 391.

Criterio sustentado por Gmez Souza, Guiliani Fonrouge, Villegas Basovilbasv. 59 Carda Mulln, Alesi, Cutrera, Di Lorenzo, Vandoni, entre otros, sostiene este criterio.

DERECIlO ADUANERO

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5. Base Gravable; es la cantidad sobre la que se determina el impuesto. En el impuesto de importacin, ser el valor de transaccin o el que la Ley estime. En exportacin el valor comercial de las
mercancas.

6. Cuota, es la cantidad que debe de cubrirse de acuerdo al porcentaje del valor de la mercanca. En nuestro impuesto es una cuota proporcional; es decir es la cantidad en dinero que' se percibe por unidad tributaria. 7. La obligacin aduanera, consiste en el pago en dinero que el sujeto pasivo debe enterar al Estado en concepto de impuesto por la introduccin o extraccin de mercancas del territorio aduanero, una vez realizado el aforo y cumplido con las formalidades y requisitos necesarios.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS ADUANEROS

Por su finalidad: a) Fiscales. Cuando el Estado los utiliza con el fin de tener un ingreso para el cumplinento de sus objetivos. b) Protectores. Cuando el Estado busca la proteccin de su economia interna, protegiendo la industria, la planta productiva, su mercado de divisas, su balanza comercial " Por su rgimen aduanero: 41 a) Importacin. Cuando se causan por la introduccin de mercancas a un territorio aduanero. b) Exportacin. Cuando se perciben por la extraccin de mercancas de un territorio aduanero." Por su gravamen-" a) Especfico. Cuando el impuesto se determina por una cantidad monetaria fija segn una medida aritmtica. b) Ad-valorern.Cuando el impuesto se calcula en basc a un porcentaje fijo del valor de las mercancas. Su base puede ser de cinco tipos: 1. Valor real o positivo. Que es el efectivo de compra. Al que se adquieren las mercancas. 2. Valor normal o terico. Que es el hipottico, el que debera ser. . 3. Valor segn precio oficial o estimado. Que es el que el Estado determina como valor de la mercanca. 40 eG. Emilio Margin M. lntroducci6n al Estudio del Derecho Tributario Mexicano, pg.

97. en donde a los impuestos protectores los denomina extraftscales. Cfr. Achllle Donato Giannini. Instituciones de Derecho Tributario, pg. 65. '1 pg. 523. Cfr. Bcnvenuto Orazctti. Principios de Polftica, Derecho y Ciencia de la Hacienda, pg. 469 y siguientes. 42 En nuestra clasificacin no incluimos a los Derechos de Trnsito como lo hacen la mayora de los autores, ya que en nuestro sistema jurdico no estn considerados como un impuesto. 43 Cfr. Artculo 12 de la Ley de Comercio Exterior.

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4. Valor comercial. Que es el consignado en el documento comercal. El que tienen en el comercio las mercancas. 5. valor de transaccin. El realmente pagado o por pagar de las mercancas adquiridas: aadindose los gastos que haya hecho el comprador hasta el lugar o puerto de importacin. e) Mixtos. Cuando el impuesto se percibe por medio de combinaciones del especfico y el Ad-valorem, pueden ser: 1. Acumulativo. Cuando se sumen ambos impuestos. 2. Alternativos. Cuando el Ad-valorem no excede de ciertos minimos de percepcin preestablecidos, se aplica cn su lugar el especfico. d) Graduales. Cuando el impuesto se determina en base a las diferentes calidades de una mercanca. Por su naturaleza:" a) Autnomos o generales. Cuando son determinados por disposiciones internas y .su aplicacin es para todas las mercancas. b) Convencionales. Cuando son establecidos a travs de un convenio internacional entre algunos pases y su aplicacin es para determinadas mercancas y pases contratantes. Por su pago: a) Definitivo. Cuando las mercancas que han sido introducidas o extradas de un pas, van a ser cons