Aplazamientos y fraccionamientos

Madrid, 27 de septiembre de 2006.

Objetivos.

Facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.

Requisitos Slo en determinadas situaciones. Devenga inters. Garantizado.

Normativa

Ley General Tributaria: artculos 65, 82, 81, 161.2, 165, 167 y 26. Reglamento General de Recaudacin: artculos 44 a 54. Normativa de desarrollo RGR. Otros.

Normativa de desarrollo.

OM de 26 de julio de 1999. OM de 24 de abril de 2000. OM de 30 de enero de 2003. (OM de 27 de diciembre de 2005). Resolucin de 10 de mayo de 1995. Resolucin de 17 de septiembre de 1999. Resolucin de 27 de febrero de 2003. Resoluciones de 26 de diciembre de 2005.

Deudas aplazables o fraccionables.

Todas, tanto en voluntaria como en ejecutiva. Salvo: - Deudas cuya exaccin se efecta mediante efectos timbrados. - Retenciones e ingresos a cuenta, salvo: Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecucin de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econmica respectiva,o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pblica. (artculo 82.2 b)).

Competencias

ESTADO: AEAT y otros. CCAA

CCLL

Competencia

AEAT: sistema tributario estatal con excepciones.

Los dems recursos de naturaleza pblica: decide la DGTPF y Delegaciones del MEH salvo que la gestin est atribuida a otros rganos, en cuyo caso decide el gestor

Competencia II

Titular Titular Titular Titular

de de de de

la la la la

Delegacin Central Delegacin Especial. Delegacin. Administracin.

Plazo solicitud

En periodo voluntario de ingreso o de presentacin de las correspondientes autoliquidaciones: dentro del plazo del artculo 62.1, 2 y 3 de la LGT Autoliquidaciones presentadas fuera de plazo: cuando la solicitud se presente junto con la autoliquidacin extempornea
En periodo ejecutivo: antes de la notificacin del acuerdo de enajenacin

Efectos de la presentacin: art. 65.5

Deuda en periodo voluntario: Impide el inicio de periodo ejecutivo. Intereses de demora.

Deuda en periodo ejecutivo: No suspende el procedimiento de apremio salvo actuaciones de enajenacin de bienes.

Lugar de presentacin

Registro. Internet

Correo certificado administrativo.

Contenido de las solicitudes

Contenido: a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio fiscal y, en su caso, representante b) Identificacin de la deuda: importe, concepto y fecha de finalizacin de voluntaria c) Causas que motivan la solicitud d) Plazos y dems condiciones del aplazamiento o fraccionamiento que se solicita e) Garanta que se ofrece f) Orden de domiciliacin bancaria g) Lugar, fecha y firma del solicitante

Documentacin de las solicitudes de aplazamiento /fraccionamiento

Con carcter general se deber acompaar:

Compromiso de aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o de certificado de seguro de caucin, o la documentacin que proceda, segn el tipo de garanta que se ofrezca Los documentos que acrediten la representacin y el lugar a efectos de notificacin Los dems documentos o justificantes que estime oportunos. En particular, deber justificarse la existencia de dificultades econmico-financieras que le impidan de forma transitoria efectuar el pago en el plazo establecido Si la deuda ha sido determinada mediante autoliquidacin, el modelo oficial de esta, debidamente cumplimentado Si obra ya en poder de la Administracin, sealar el da y procedimiento en que lo present En su caso, solicitud de compensacin durante la vigencia del aplazamiento o fraccionamiento con los crditos que puedan reconocerse a su favor durante el mismo periodo de tiempo

Documentacin de las solicitudes de aplazamiento/fraccionamiento

Garanta que no consista en aval de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin, adems la siguiente documentacin: Declaracin responsable y justificacin documental de la imposibilidad de obtener dicho aval o seguro b) Valoracin de los bienes ofrecidos en garanta Efectuada por empresas o profesionales especializados e independientes. Si existe un registro de empresas o profesionales especializados en la valoracin, la valoracin deber efectuarse, preferentemente, por una de ellas c) Balance y cuenta de resultados del ltimo ejercicio cerrado e informe de auditora, si existe, en caso de empresarios o profesionales obligados por ley a llevar contabilidad

Documentacin de las solicitudes de aplazamiento/fraccionamiento

Dispensa total o parcial de garanta, se aportar junto a la solicitud, adems de lo general, la siguiente documentacin: Declaracin responsable y justificacin documental manifestando carecer de bienes o no poseer otros que los ofrecidos en garanta Justificacin documental de la imposibilidad de obtener aval o seguro, en la que consten las gestiones efectuadas para su obtencin Balance y cuenta de resultados de los tres ltimos aos e informe de auditora, si existe, en caso de empresarios o profesionales obligados por ley a llevar contabilidad Plan de viabilidad y cualquier otra informacin que justifique la posibilidad de cumplir el aplazamiento o fraccionamiento solicitado

Documentacin a aportar

Resolucin de 10 de mayo de 1995 1.-En caso de hipoteca inmobiliaria: copia de la escritura de adquisicin u obra nueva certificado de propiedad y cargas por el RP 2.-En caso de prenda o hipoteca mobiliaria: detalle de los bienes, lugar en que se encuentran declaracin de no hallarse afecto a otras garantas certificado del Registro correspondiente. 3.-Fianza personal y solidaria: preaval segn modelo y si se considera procedente declaracin responsable de bienes. 4.- Informacin contable en todo caso. 5.-Ratios de garanta, solvencia a lp, solvencia corriente, tesorera. 6.-Estado previsional de Tesorera.

Modelos

Aplazamientos de deudas por importe superior a 6000 euros.

Aplazamientos o fraccionamientos por importe inferior a 6000 euros.

Recepcin, Registro y Control

Se efectuar por los servicios de recaudacin. Subsanacin de defectos si es posible mediante requerimiento en mano al solicitante. Grabacin en SIR por el rgano de recaudacin que haya recibido la solicitud. En caso de autoliquidaciones se grabarn en primer lugar las superiores a 150.000 euros salvo instruccin en contra del Delegado. Las liquidaciones-declaraciones de IRPF, IS, o resumen anual de IVA se remitirn inmediatamente a Gestin o a la UGE. Las solicitudes se remitirn al rgano competente.

Archivo

Incumplimiento de requerimiento art. 46.6 Otros Ingreso Desestimiento Solicitud de suspensin. Vencimiento de los plazos solicitados (R2003). Formalizacin Propio requerimiento Competencia Recursos Ninguno Recurso contra providencia de apremio

Inadmisin de la solicitud

Casos Sin autoliquidacin anterior o simultnea Autoliquidacin posterior a inicio de inspeccin con delito fiscal Solicitudes reiterativas Formalizacin Mediante acuerdo. Competencia: Titulares de las Delegaciones y Administraciones Efectos Se tiene por no presentada. No hay suspensin plazos Recursos Reposicin o Reclamacin Econmico-Administrativa

Tramitacin

rgano competente. Dependencia Asistencia y Servicios Tributarios. Dependencias Regionales de Recaudacin. Dependencias de Recaudacin Unidades Administrativas Regionales de recaudacin de las Administraciones.

Tramitacin

Valoracin de la falta de liquidez y capacidad para generar recursos. Posibilidad de efectuar requerimientos (46.7) Anlisis de las garantas ofrecidas. Durante la tramitacin el deudor debe ingresar las fracciones propuestas en la solicitud Posibilidad de establecer un calendario provisional distinto al propuesto por el deudor. Debe justificarse en el expediente. Competencia. Calculo de intereses en desistimiento por ingreso y de ingresos durante la tramitacin

Garantas

Artculo 82 LGT 1.-Aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin 2.-Hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria u otra que se estime suficiente. 3.- Medidas cautelares.

Garantas

No exigible a AA.PP. Importe: (voluntaria+I.D.) x 1,25 Fraccionamiento: garantas parciales Aval o certificado de seguro de caucin: deber exceder al menos en seis meses al vencimiento Formalizacin en dos meses La suficiencia econmica y jurdica de las mismas por el rgano competente para tramitar. Informe Requerimiento si no suficiente. Debern liberarse una vez efectuado el pago. Competencia para aceptacin.

Seguro de caucin
1.- Entidad en activo debidamente autorizada por la DGSFP operar en Espaa en el ramo del seguro de caucin. 2.- Requisitos del certificado: a) Identificacin de la entidad aseguradora. b) Indicacin de que la condicin de asegurado la ostenta la Administracin competente para acordar el aplazamiento o fraccionamiento. c) Identificacin completa de la persona o entidad que ostenta la condicin de tomador del seguro. d) Las indicaciones que, como mnimo, debern constar en el contrato de seguro.

Seguro de caucin
Requisitos de las clusulas del contrato: a) No podr oponerse al asegurado ninguna excepcin derivada de la relacin del asegurador con el tomador del seguro, ni siquiera el impago de la prima. b)Indemnizacin a primer requerimiento y ejecucin de la garanta por el procedimiento administrativo de apremio. c) La vigencia del contrato se mantendr hasta la fecha en la que la Administracin autorice su cancelacin. d) El importe mximo del que responde el asegurador.

Adopcin de medidas cautelares

1.En sustitucin de las garantas

A solicitud contribuyente. Si la constitucin de la garanta resulta excesivamente onerosa en relacin con la cuanta y plazo de la deuda Si los bienes son inscribibles, deben estar inscritos Se acuerda motivadamente en la resolucin del aplazamiento o fraccionamiento Se denegar si es posible embargarlos Costes a cargo del deudor Para su ejecucin deber convertirse en definitiva.

2. Para asegurar el cobro de la deuda en previsin de dificultades recaudatorias (artculo 81.1 LGT)

Medidas cautelares: artculo 81.1

Supuestos: indicios racionales de que el cobro se ver frustrado o gravemente dificultado. Resolucin motivada. Proporcionada. Cuanta: cubrir la deuda. No deben causar perjuicio de imposible o difcil reparacin. Medidas:retencin devolucin,embargo, prohibicin de enajenar, retencin porcentaje de pagos subcontratistas, otra. Plazo 6 meses. Posible ampliacin.

Dispensa

Supuestos: 1. Por cuanta. 2. Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecucin de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econmica respectiva,o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pblica. 3. Dems casos que establezca la normativa.

Dispensa (II)

Investigacin sobre bienes o derechos susceptibles de ser aportados en garanta. Requerimiento. Denegacin. Obligacin del deudor de comunicar las variaciones en su situacin patrimonial Reparto de beneficios Dispensa parcial en fraccionamientos: garanta afecta a todas las fracciones

Concesin(I)

Plazo: 6 meses hasta notificacin. Motivada (R95). CCC y datos bancarios si es obligatoria la domiciliacin, plazos y condiciones. Plazos: 5 20 de cada mes Se identificarn separadamente las deudas. Condiciones para asegurar el pago en el plazo ms breve, la preferencia de la deuda y el cumplimiento de obligaciones

Afeccin de devoluciones: dispensa Estar al corriente del cumplimiento de obligaciones

No se acumulan en una fraccin deudas que estn en distinto periodo recaudatorio. Primero se pagarn las que estn en ejecutiva.

Concesin (II)

La solicitud de reconsideracin no tiene efectos suspensivos Los plazos no podrn ser superiores a los solicitados pero s distintos. Norma general, plazos trimestrales.(R95) Incorporar los efectos de la no formalizacin de la garanta y del incumplimiento de los plazos.

Denegacin (I)
Causas potestativas

Garanta rechazada anteriormente por falta de suficiencia. Art. 46.6 Contestacin incompleta otros requerimientos Incumplimiento pagos propuestos por el interesado o calendario de pagos

Denegacin (II)

Causas obligatorias

Falta de garanta y no justifican circunstancias Art. 82.2 LGT Contestacin incompleta del requerimiento 46.6. Falta de liquidez No Es estructural Deudas inaplazables y no requisitos del Art. 82.2.b) LGT Incumplimiento del Req. Art. 48.4 incompleto Deuda inferior a 360 euros (R2003).

Denegacin deuda inferior a 6000 euros R(2003)

Carecer de bienes en BDC.

Retenciones e ingresos a cuenta del IRPF o IS.

Formalizacin: Acuerdo denegatorio de aplazamiento (I)

Efectos Si la solicitud se present cuando la deuda estaba en voluntaria

Plazos del art. 62.2 Intereses hasta ingreso o fin plazo. Art. 62.2

Si la solicitud se present en periodo ejecutivo

Inicio del procedimiento de apremio si no se haba iniciado

Formalizacin: Acuerdo denegatorio de aplazamiento (II)

Recurso de reposicin o reclamacin Econmicoadministrativa (Nunca reconsideracin)

Acuerdo denegatorio de aplazamiento (III)

EJEMPLO: Deuda : 1.000.000. Fin del periodo voluntario el 20 de enero de 2006. Solicitud de aplaz. 20/01/2006. Denegacin el 5 de febrero con notificacin el 6 de febrero. a)Ingresa 1.000.000 el 18/03/2006. Liquidacin de intereses desde 21/01/2006 hasta el 18/03/2006. Plazos del 62.2 b)Ingresa el 21/03/2006 Liquidacin de intereses desde el 21/01/2006 hasta el 20/03/2006. Plazos del 62.2. Liquidacin del recargo ejecutivo del 5%.

Intereses de demora
Concesin de aplazamientos: Desde vto. plazo ingreso voluntaria hasta fecha vencimiento plazo concedido. La base de clculo no incluye el recargo de apremio. Concesin de fraccionamientos: Para cada fraccin de deuda. Ingresos durante la tramitacin: Una vez concedido, desde el fin de voluntaria hasta fecha de ingreso. TIPO: legal o de demora

Efectos de la falta de formalizacin de las garantas

Solicitud presentada en periodo voluntario de ingreso

Se iniciar el periodo ejecutivo al da siguiente de aquel en que finaliz el plazo para la formalizacin de las garantas

Inicio del procedimiento de apremio, Exigencia del ingreso del principal de la deuda y el recargo del periodo ejecutivo Desde el da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha de fin del plazo para la formalizacin de las garantas Sin perjuicio de los que se devenguen posteriormente en virtud de lo dispuesto en el artculo 26 de la LGT

Liquidacin de los intereses de demora

Solicitud presentada en periodo ejecutivo: deber continuar el procedimiento de apremio

Efectos de la falta de formalizacin de las garantas

Solicitud presentada en periodo voluntario de ingreso.(20/01/2006) 1.000.000 euros de principal.Fin del plazo para formalizar garantas 24/05/06. Liquidacin de intereses de demora desde 20/01/2006 hasta 24/05/2006. Plazo del 62.2

Inicio del periodo ejecutivo el 25 /05/2006. Providencia de apremio.Recargo de apremio.Plazos del 62.5

Incumplimiento (I)

Aplazamientos
Solicitados en voluntaria: inicio del periodo ejecutivo sobre principal ms intereses (calculados desde fin de voluntaria hasta el plazo incumplido) y recargo sobre ambos Solicitado en ejecutiva: contina el procedimiento de apremio

Incumplimientos (II)

Fraccionamientos Con dispensa o con garanta nica Si la fraccin incumplida es de deudas en ejecutiva: Contina apremio para todas las deudas en ejecutiva. Vencen las de voluntaria que se exigirn en ejecutiva e intereses hasta fin plazo fraccin incumplida.

Si la fraccin incumplida es de deudas en voluntaria, se inicia el apremio para esa fraccin (sobre principal e intereses) y si no se paga en ejecutiva, vencen todas las pendientes, que se exigirn en ejecutiva con liquidacin de intereses hasta fin de plazo en ejecutiva de la fraccin incumplida.

Incumplimientos (III)
Fraccionamiento Con garanta parcial para una o varias fracciones

Si la fraccin incumplida es de deudas en ejecutiva: vencen todas las fracciones garantizadas por la garanta afecta a la fraccin incumplida. Para las que estuviesen en ejecutiva se continua el apremio y las que estuviesen en voluntaria se iniciar el apremio.

Si la fraccin incumplida es de deudas en voluntaria: se inicia el periodo ejec. y se apremia a esa fraccin. Si no se paga en ejecutiva, vencen todas las pendientes afectas a la misma garanta, que se exigirn en ejecutiva.

Ejemplo I
IVA 1 Trimestre=100. Recargo 20 FPV=20/4/06 IVA 3 Trimestre=100. Voluntaria.FPV=20/10/06 Solicita aplazamiento el 20/10/06. Se le conceden 4 plazos mensuales los dos primeros deuda en ejecutiva el 20 de febrero y 20 de marzo, resto para la deuda en voluntaria Incumple el primer plazo. Efectos: continuar el apremio en relacin con IVA 1 Trimestre. Vence la deuda en voluntaria. Se inicia el periodo ejecutivo el 21 de febrero de 2007. Intereses desde 21/10/2006 hasta 20 de febrero de 2007. Se dictar providencia de apremio sobre 100.

Ejemplo II
Acta IS vencimiento 20/4/2006=100 1 Trimestre IVA venc. 20/4/2006 =100 Solicita fraccionamiento en tres plazos el 20/4/2006 y se le concede, mensual a partir del 20/7/2006. Incumple el primer plazo que es de 60+2 Se le apremia sobre (60+2) y plazo 62.5 (20/10/06) No ingresa=Inicio del periodo ejecutivo resto deuda el 21/10/06. Ints desde 20/04/06 hasta 20/10/06. Apremio sobre 140.

Reembolso del coste de las garantas

Se resolver conforme a lo dispuesto en los artculos 75 a 79 RD 520/2005.

Incluye costes en los casos de adopcin de medidas cautelares en sustitucin de garantas convencionales.

Reduccin proporcional de las garantas (art. 67 RR)

Supuestos de estimacin parcial cuya resolucin no puede ser ejecutada . rgano competente cuantificacin en 15 das desde solicitud. Hasta sustitucin la garanta sigue vigente. rgano competente para acordar la sustitucin: el que acord la suspensin.

COMPENSACIONES

Normativa.

Ley General Tributaria: artculos 59, 71 a 74, 26, 161.2, 164, 165, 167.3. Reglamento General de Recaudacin: artculos 55 a 60. Cdigo Civil. Resoluciones de 26 de diciembre de 2005. Instruccin de 8 de junio de 1999

Compensaciones: Definicin

Modo de extincin de las obligaciones cuando dos personas por derecho propio sean recprocamente acreedoras y deudoras la una de la otra. Pago abreviado y funcin de garanta Automatismo.

Requisitos: artculo 1196 Ccivil.

Reciprocidad: entre la Hacienda Pblica y el obligado al pago en las condiciones de acreedor y deudor. Por derecho propio: no representantes, empresas del grupo, responsables no declarados etc. Deuda: vencida, lquida y exigible, notificada oportunamente al deudor. Crdito: reconocido por acto administrativo sobre el que no exista contienda o retencin promovida por terceras personas.

Tipos de compensacin

A instancia Sistema de cuenta corriente. De oficio:

En voluntaria. En ejecutiva

Deduccin

Compensacin a instancia del obligado al pago

Tanto en periodo voluntario como en ejecutiva. Efectos de la solicitud si deuda en voluntaria: impide el inicio del p. ejecutivo no el devengo de los intereses de demora. Requisitos de la solicitud y documentacin anexa Subsanacin y efectos de la no subsanacin y de la no atencin del requerimiento

Requisitos de la solicitud
Contenido:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio fiscal y, en su caso, representante
b) Identificacin de la deuda: importe, concepto y fecha de finalizacin de voluntaria c) Identificacin del crdito: importe, concepto y rgano gestor. d) Lugar, fecha y firma del solicitante

Compensaciones

Documentacin a aportar: a)Autoliquidacin o indicacin del da y procedimiento en el que se present. b) Si crdito no tributario: justificacin de solicitud certificado a la oficina contable del rgano pagador o,

c) Si crdito tributario: copia del acto, resolucin o sentencia que lo reconozca.

Compensaciones

Solicitud incompleta o falta aportar documentacin: Requerimiento. No atencin: Archivo. Atencin incompleta: denegacin.

Compensaciones:
Archivo de solicitud:
Crdito no tributario: No queda acreditada la existencia del crdito. Crdito tributario: Inexistencia de la solicitud. de devolucin.

Compensacin a instancia.
Plazo: 6 meses Acuerdo declarativo. Momento de extincin: momento de la solicitud o cuando se cumplan los requisitos. Efectos de la denegacin

Solicitud en voluntaria: plazo art. 62.2. LGT

Si ingresa, se liquidan intereses desde el fin de voluntaria hasta el inicio del nuevo plazo Si no ingresa, se inicia apremio y se liquidan intereses desde fin de voluntaria hasta fin del nuevo plazo

Solicitud en ejecutiva: contina el apremio

Compensacin oficio deudas otros acreedores a la HP

En periodo ejecutivo: Transcurrido el periodo voluntario, se compensar de oficio la deuda y los recargos del periodo ejecutivo que procedan con el crdito Se compensarn de oficio en periodo voluntario:

Las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de comprobacin limitada o inspeccin, debindose producir el ingreso o la devolucin de la cantidad diferencial Las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de la prctica de una nueva liquidacin por haber sido anulada otra anterior Posibilidad de comp. Tambin los intereses.
.

Compensacin de oficio de deudas de EE.PP

Deudas vencidas, lquidas y exigibles a favor de la Hacienda pblica estatal Crditos tributarios, otros crditos reconocidos en su favor por ejecucin del presupuesto de gastos del Estado o de sus organismos autnomos y devoluciones de ingresos presupuestarios El inicio del procedimiento de compensacin se notificar a la entidad correspondiente indicando la deuda y el crdito que van a ser objeto de compensacin La compensacin se produce con el inicio del periodo ejecutivo o cuando se den los requisitos.

Compensacin de oficio y apremio

Reconocimiento antes de notificacin apremio. CTO. igual o superior a la deuda: 5%.sin int. Reconocimiento antes de notificacin apremio.Cto. Inferior: recargo al menos del 10% sobre el total de la deuda Reconocimiento en plazo del 62.5 y cto. igual o superior deuda y el recargo: recargo del 10%. Otros casos: 20% sobre total deuda e intereses demora.

Deduccin

Deudas de determinados entes pblicos.

Transferencias de los presupuestos del Estado.