Area Contable

c O N T E N I D O

vI
I n f O R m e E S P E C I A L

InfORme especIAL NIC 41 - Agricultura

presente norma, con los siguientes significados especficos:

. ....................................................................................................................................

VI-1 VI-5

InfORme cOnTAbLe

Aplicacin prctica de la NIC 17 - Arrendamientos (Segunda Parte)

.................................

ACTIVIDAD AGROPECUARIA1 (Agricultura).- viene a ser la administracin que una empresa hace de la transformacin biolgica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biolgicos adicionales (cras). PRODUCTO AGROPECUARIO1.- es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biolgicos de la empresa. ACTIVO BIOLGICO.- viene a ser un animal vivo o una planta. TRANSFORMACIN BIOLOGICA.- Est conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, produccin y procreacin que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biolgico. GRUPO DE ACTIVOS BIOLGICOS: es la agrupacin de similares animales vivos o similares plantas. COSECHA O BENEFICIO.- viene a ser la extraccin de un producto de un activo biolgico o el trmino de los procesos vitales de un activo biolgico. La presente norma se aplica a los productos agrcolas, los cuales vienen a ser los productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa. Solo hasta la fase de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 Existencias. Por ejemplo la norma no se ocupa de la transformacin de leche en queso, aunque sea desarrollada por el mismo ganadero.
USAR NIC 2 TRANSFORMACIN INDUSTRIAL

NIC 41 - Agricultura
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza - Ex-miembro del Consejo Normativo de Contabilidad
la agricultura una actividad S iendo importante en numerosos pases y a la actividad agrcola (agropecuaria). Su alcance ser sobre los siguientes conceptos:
ACTIVOS BIOLGICOS

que para su desarrollo requiere crditos y subsidios, particularmente de bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es necesario que presenten estados financieros sustentados en slidos principios de contabilidad de aceptacin general. El problema que se presenta en esta actividad para cubrir esa necesidades su naturaleza porque crea incertidumbres y conflictos cuando se aplica mtodos contables tradicionales, especficamente porque la transformacin biolgica (crecimiento, envejecimiento, produccin y procreacin) que generan cambios en los activos biolgicos son difciles de reconocer basado en el costo histrico. Por lo tanto, las valuaciones al costo de los activos biolgicos son, a veces, menos confiables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la dificultad de asociacin del costo de los insumos con los productos dando lugar a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven ms arbitrarias an si se tiene en cuenta que se generan activos biolgicos adicionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de produccin son relativamente largos y continuos, que significa que frecuentemente excedan a su periodo contable. Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Internacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta actividad. Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 Agricultura con vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicio que comiencen el 1 de Enero del ao 2003 o despus de esa fecha. Su aplicacin en fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Per se ha oficializado la presente norma con vigencia a partir de 1 de Enero del 2003.

ALCANCE

PRODUCTOS AGROPECUARIOS Fase de Cosecha o Beneficio SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES

La presente norma no se aplica a los terrenos, ni a los activos intangibles vinculados a la actividad agropecuaria.

DEFINICIONES
Los trminos que siguen se usan en la
USAR NIC 41 TRANSFORMACIN BIOLOGICA

Nacimiento Desarrollo Produccin

QUESO Activo Biolgico Producto Pecuario Producto Transformado Post - Ordeo

La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biolgicos, productos agropecuarios y productos obtenidos de una transformacin post - cosecha / beneficio. Activos Biolgicos
Ovejas rboles de un bosque (forestales) Plantas Ganado lechero Cerdos Arbustos Vid Arboles frutales Fuente: IASC
1

Productos Agropecuarios
Lana Troncos Algodn Caa de azcar Leche Carne de cerdo Hojas Uvas Frutas

Productos resultantes de una transformacin postcosecha/beneficio

Hilos, alfombras Madera Hilos, vestidos Queso Salchicha, jamn ahumado T, tabaco elaborado Vino Fruta preparada

OBJETIVO Y ALCANCE
La Norma N 41 - Agricultura tiene como objetivo el de establecer el tratamiento contable, la presentacin de informacin financiera y las revelaciones concernientes

En la versin original dice ACTIVIDAD AGRARIA, sin embargo cubre tambin la actividad pecuaria, por lo que hemos considerado pertinente denominarla ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Actualidad Empresarial

Primera Quincena - Enero 2002

Azcar

VI-1

vI Informe Especial
La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como: ganadera, forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plantaciones, floricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferentes tienen las siguientes caractersticas comunes: - La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca. - Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo de caa de azcar. Norma, es el valor de mercado activo del activo biolgico o producto agrario o pecuario, en funcin de la actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, calidad, peso, longitud, etc. A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas tales como comisiones a vendedores, tasas para organismos reguladores, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros costos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 efecta las siguientes recomendaciones o precisiones: - Que para la determinacin del valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario es recomendable agruparlo por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza, por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales como kilogramos, litros, etc. - Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pactados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por lo tanto, el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia de los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es oneroso, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha NIC. - De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizar como valor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar. Cmo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado activo? Usar las siguientes informaciones:
INFORMACIN ADICIONAL Que no existan cambios significativos entre la fecha de transaccin y la fecha del balance general

RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Segn la NIC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activo biolgico o un producto agropecuario, slo s: (a) la empresa controla el activo como resultado de hechos pasados. (b) E xiste la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficios econmicos futuros asociados con el activo y, (c) El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de manera confiable, Un activo biolgico o un producto agrcola o pecuario debe medirse (cuantificarse su valuacin), de la siguiente manera:
ACTIVO BIOLGICO: A su valor razonable neto de los costos estimados para su venta a la fecha de su reconocimiento inicial y posteriormente a la fecha de cada balance.

CAPACIDAD DE CAMBIO

CARACTERISTICAS COMUNES

ADMINISTRACIN DEL CAMBIO

VALUACIN DEL CAMBIO

(a) Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene capacidad de transformarse biolgicamente, crecer, reproducirse, envejecer o degenerarse y multiplicarse. (b) Administracin del cambio.- es la intervencin del hombre para facilitar la transformacin biolgica mediante la creacin de las condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biolgico, como por ejemplo, la intervencin gentica para mejorar razas y cultivos, alimentacin balanceada o fertilizacin del terreno, creacin de medio ambiente con la temperatura o humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas actividades en que no es administrado el activo biolgico y solamente se recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca ocenica o la deforestacin y la caza. (c) Medicin del cambio.- como parte de una buena administracin de la transformacin biolgica, se debe evaluar los rendimientos tanto en calidad como en cantidad de los activos biolgicos.

PRODUCTO Obtenido de los acAGROPECUARIO: tivos biolgicos de la empresa a la fecha de su cosecha o beneficio se miden a su valor razonable, neto de los costos de venta.

El valor razonable al que se refiere la

CRITERIOS El precio de la ms reciente transaccin de mercado

Ejemplo:
Cantidad procreacin peso litros

Calidad Gentica (razas) Resistencia de fibra Resistencia a plagas

Precio de mercado de activos similares

Con los ajustes necesarios para reflejar las diferencias

Valores referenciales vinculados al sector

Ej. Valor del activo (chacra) o el valor del ganado (en Kg.)

Primera Quincena - Enero 2002

Contenido vitamnico longitud de fibra o proteico.

Como casos prcticos podemos citar algunos: - Algodn tangis, resistente a plagas. - Liberacin de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso de los cultivos de naranjos.

De no existir estas informaciones Qu Hacer? En estos casos se determinar el valor razonable sobre la base de los previsibles flujos de efectivo, netos del activo a su valor presente. La empresa no incluir los flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, cargas tributarias o la

reposicin del activo biolgico.

RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS O PERDIDAS

Se debe incluir la utilidad o prdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de la siguiente manera.

VI-2

Escuela de Investigacin y Negocios

72

Area Contable vI
VALOR RAZONABLE INICIAL (-) COSTOS DE VENTA MAS (MENOS) GANANCIA O PERDIDA OCURRIDA POR UN CAMBIO EN EL VALOR RAZONABLE (-) COSTOS DE VENTA

es el de vaquilla es de S/. 1,000. Cul sera el efecto en el estado de ganancias y prdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un ao?.
Reconocimiento inicial (nacimiento) Aumento en su valor razonable por el cambio (un ao mayor) UTILIDAD S/. 500.00

Movimiento de la Cuenta Existencias (Ganado)

Valor razonable menos costos estimados para la fase de venta del ganado al 1 de Enero del 20X1. (5 x 400) 2,000 Compra efectuada al: 1 de Abril del 20X1 (200 x 2) 400 Aumento en el valor razonable menos los costos estimados para la venta producida por cambio en los precios 5(420 400) 1(105 100) 2(210 200) Aumento en el valor razonable menos los costos estimados de ventas producidas por los cambios fsicos. 5 (500 420 ) 1 (390 210) 1 (140 105) 1 (300 210)

Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de S/. 500.00 y la clasificacin que le sigue (1 ao ms) SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES
NO CONDICIONADO

500.00 1,000.00

100 5 20

125

SE RECONOCE COMO INGRESO

Cuando es generado una cuenta por cobrar.

TIPOS

400 180 35 90

405

CONDICIONADO

Cuando las condiciones impuestas para dichos subsidios hayan sido satisfechas.

Si el subsidio gubernamental estuviera vinculado a un activo biolgico valuado a su costo menos depreciacin acumulada y prdida por desvalorizacin debera aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En caso que el activo biolgico est valuado a su valor razonable se aplica el tratamiento diferente al de la NIC 20, siguindose la NIC 41.

PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Se debe presentar separadamente el valor contable de los activos biolgicos, en el balance general.

REVELACIONES
Se debe revelar: - La ganancia o prdida del ejercicio corriente generada por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y productos agropecuarios y por los cambios sufridos en su valor razonable, neto de los costos de venta. - Una descripcin de cada grupo de los activos biolgicos. Estos grupos pueden ser:
Consumibles que se cosechan o se venden como activo biolgico. Ej. Maz, papa, ganado para carne. que produzcan productos agropecuarios. Ej. Arboles frutales, ganado lechero.

- Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra grupos de activos biolgicos. - Las cantidades fsicas de cada grupo de los activos biolgicos al final del ejercicio, as como sus rendimientos. - Bases para determinar el valor razonable. - Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados. - Retenciones de la propiedad de los activos biolgicos. - Compromiso de adquisicin de activos biolgicos. - Conciliacin de los cambios producidos en el valor contable al inicio o final del ejercicio.

Menos: Disminucin por la venta de un animal (300) 2,930 Cuyo detalle ser: 5 animales de S/. 500 2,500 1 animal de S/. 390 390 1 animal de S/. 140 140 2,930

Asientos Contables
S/. S/. 2 Existencias 400 23 Producto en proceso 10 CaJa - bancos 400 01/04 Por la compra de 2 animales. x 2 Existencias 125 23 Producto en proceso 70 Ventas 125 704 Aumento de valor razonable de las existencias (*) 31/12 Por aumento por cambios de precios. x 2 Existencias 705 23 Producto en proceso 70 Ventas 705 705 Aumento de valor razonable de las existencias (*) 31/12 Por aumento por cambio fsico. x 69 Costo de ventas 300 2 Existencias 300 30/09 Por el costo de un animal vendido x (*) En el Plan Contable General revisado no incluye una cuenta especfica para el registro de este tipo de ganancia (Provisionalmente usar la 704).
VALORES RAZONABLES S/. 420 al 31.12.01 S/. 210 al 31.12.01 S/. 105 al 31.12.01 S/. 500 al 31.12.01 S/. 390 al 31.12.01 S/. 140 al 31.12.01 S/. 300 al 01.10.01

El saldo inicial de la cuenta 2 Existencias al 01.01.01 es de : S/.2,000

CASO PRACTICO CAMBIOS FISICOS Y CAMBIOS EN LOS PRECIOS

Una empresa al 1 de Enero del 20X1tiene 5 animales de 3 aos de edad (novillos). El 1 de Abril compr dos animales de 2 aos (erales), por S/. 200 cada uno; el 30 de junio del 20X1 naci un becerro y con fecha 1 de octubre del 20X1 Se vendi 1 animal de 2.5 aos en S/. 300. Los valores razonables menos los costos de venta por cada animal fueron los siguientes:

Productivos

Animales de 3 aos S/. 400 al 01.01.01 Animales de 2 aos S/. 200 al 01.04.01 Animales recin nacidos S/. 100 al 30.06.01 Animales de 4 aos Animales de 2 aos 9 meses Animales de 6 meses Animales de 2 aos 6 meses

Actualidad Empresarial

Primera Quincena - Enero 2002

VI-3

vI Informe Especial
EVOLUCIN DEL MOVIMIENTO PECUARIO
CONCEPTO 27101 Terneros Hembras 37,544.21 (3,594.84) 27102 27103 27104 27105 27106 (27) 352 351 (35) Total Terneros Vaquillonas Toretes Vacas Toros Sub-Total Toros Vacas Sub-Total Machos Reproduct. Reproduct. Reproduct. General 34,413.19 (5,395.05) 8,791.00 (3,148.97) 25,118.00 60,471.13 39,256.06 205,593.59 3,104.33 6,208.67 1,610.32 9,313.00 214,906.59 1,610.32 (30,832.60) 10,791.41 30,832.60

Inventario Inicial Variaciones de la Producc.

(8,989.89) (22,471.95) (12,133.30) (55,734.00) (55,734.00) 1,610.32 (32,442.92) 20,041.19 20,041.19 13,842.95 (1,927.34) (23,684.74) (23,684.74) 21,274.22 100,075.59 1,378.97 1,346.84 7,223.52 4,640.73 117.95 18,654.42 2,241.51 235.94 10,296.44 6,882.24 (106,957.83) 353.89 28,950.86 7,577.41 (9,939.39) (21,758.73) (21,758.73) 37,909.22 199,313.50 16,152.17 882.71 36,214.53 39,959.04 2,124.44 48,921.40 11,549.73 10,791.41

Cambio de Clase Cambio de Clase Incremento por Costos de Prod. ACM Inventario Final Variacin de Existencias (5,787.10) 6,795.64 1,319.01 36,276.92 1,267.29 (13,842.95) 10,196.26 1,209.22 26,580.67 7,832.52

(3,220.64) (30,832.60) 5,787.10 5,698.26 309.17 13,410.76

Cambio de Clase Mortalidad

(805.16) (20,952.24)

Costo de Ventas (11,819.34)

(4,619.76) (11,096.53)

6280.09 (15,550.99)

(4,087.77) (19,637.86) (13,358.77)

DIsTRIbucIn De cOsTOs
CONCEPTO Sub Total 947 948 Sub Total Sub Total 996 Total Terneros Terneros Vaquillona Torete Vacas Toros Centro de Consumo Consumo Consumo Costo de Servicios Costo de Hembras Machos Costos Vacas Toros Reproduc- Produccin Pecuarios Producc. Ganad. Reprod. Reprod. tores Directo Inventario Inicial MP. - Sumin. Diver. MO. Jornales Sub-total 3,594.84 630.84 1,141.75 5,367.43 5395.05 946.27 1,712.63 8,053.95 3148.97 315.42 999.03 4,463.42 8989.89 788.56 2,854.37 12,632.82 22,471.95 1,577.11 7,135.94 31,185.00 12,133.30 567.76 3,853.41 16,554.47 55,734.00 4,825.96 17,697.13 78,257.09 473.13 2,140.78 2,613.91 157.71 1,070.39 1,228.10 630.84 3,211.17 3,842.01 55,734.00 5,456.80 20,908.30 82,099.10 1,364.20 5973.80 7,338.00 55,734.00 6,821.00 26,882.10 89,437.10

Costos Indirectos Carg. Diver. de Gest. Servicio Veterinario Servicios Pblicos Sub - Total 949 Sub Total Cost. Prod. SERVICIOS PECUARIOS Transf. a Costos de Produccin Total Costo Producc. 1,080.70 6,795.64 1,621.06 10,196.26 946.11 5,698.26 2,701.76 16,152.17 6,755.40 39,959.04 3,647.87 21,274.22 16,752.90 100,075.59 2,026.82 4,640.73 1,013.41 2,241.51 3,040.23 6,882.24 19,793.13 106,957.83 106,957.83 77.66 128.97 140.88 347.51 5,714.94 116.48 193.45 211.32 521.25 8,575.20 64.52 107.16 117.05 288.73 4,752.15 182.71 303.43 331.45 817.59 13,450.41 451.10 749.18 818.36 2,018.64 33,203.64 239.53 397.81 434.54 1,071.88 17,626.35 1,132.00 1,880.00 2,053.60 5,065.60 83,322.69 2,613.91 1,228.10 3,842.01 1,132.00 1,880.00 2,053.60 283.00 11,188.73 470.00 513.40 1,415.00 11,188.73 2,350.00 2,567.00 Deprec. Amort. CTS

5,065.60 87,164.70 19,793.13 106,957.83

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN (Al 31 de Diciembre del ao 2XXX)

Inventario Inicial de Materia Prima 1,001.00 Inventario Inicial de Suministros Diversos 348.00 (+) Compra de Materia Prima 5,463.00 (+) Compra de Suministros Diversos 477.00 (-) Inventario Final Materia Prima (103.00) (-) Inventario Final Suministros Diversos (365.00) a. Total Consumo Materia Prima e Insumos 6821.00 b. Mano de Obra 20,908.30 c. Costos Indirectos 5,065.60 d. Servicios Pecuarios 7,240.20 e. Depreciaciones 11,188.73 18,428.93 Costo de Produccin 51,223.83 (+) Inventario Inicial Producc. en Proceso 55,734.00 (-) Inventario Final Producc. en Proceso

DeTeRmInAcIOn DeL cOsTO De venTAs

Inventario Inicial 27 Inventario Inicial 35 (+) Produccin del Ejercicio 321,864.42 (-) Variacin P. P (+) Variacin 27 (-) Variacin 35 - Inventario Final 27 - Inventario Final 35 Costo de Ventas 205,593.59 9,313.00 106,957.83 (55,734.00) (6,280.09) 19,637.86 (199,313.50) (28,950.86) 51,223.83

Primera Quincena - Enero 2002

Costo de Ventas Ganado Costo de Ventas Mortalidad Costo de Ventas Sub-Productos Costo de Ventas

21,758.73 23,684.74 5,780.36 51,223.83

VI-4

Escuela de Investigacin y Negocios

74

Area Contable vI
Aplicacin prctica de la NIC 17 - Arrendamientos (Segunda Parte)
CPC Carlos Paredes Retegui - Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR.
LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS TRATAMIENTO CONTABLE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS Asientos de reclasificacin extracontables para efectos de presentacin en el balance general al 31 de diciembre del 2000 Cuando al finalizar el ejercicio contable el Contador de la Empresa Cruz del Sur S.A. tenga que formular y presentar sus estados financieros al 31 de diciembre del 2000, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados debe proceder a formular los siguientes asientos de reclasificacin extracontable, para una adecuada presentacin de la informacin.
Fecha de Rubro contabi Cuentas al que DEBE lizac. pertenece 31/12/00 OTRAs CUENTAS POR PAGAR Intereses Diferidos 10,173.78 I.G.V. Diferido 10,980.00 A OTROS ACTIVOS Cargas Diferidas Reclasificacin de los intereses por pagar e impuesto general a las ventas, NO Devengados, para deducirlos de las correspondientes obligaciones asumidas por la empresa, con la finalidad de no mostrar activos y pasivos por dichos conceptos. Pasivo 21,153.78 HABER

contable no es deducible como gasto, originndose por lo tanto una diferencia temporal deducible que dar lugar al reconocimiento de un activo tributario diferido en aplicacin del prrafo 15 de la NIC 12 Impuesto a la Renta. Lo que si se acepta como gasto deducible para la determinacin de la renta imponible, tal como lo seala el artculo 19 del Decreto Legislativo 299, son las cuotas peridicas de arrendamiento financiero que pagan los arrendatarios, el cual incluye el monto del capital mas los intereses financieros compensatorios no efectundose ninguna distincin entre capital e intereses. A continuacin se muestra un cuadro donde se determina y compara el gasto tributario con el gasto contable y su efecto la determinacin del pasivo tributario diferido.
Perodo Gastos Tributario Depreciacin Intereses Gasto Contable Total Gasto Contable

I n f O R m e C O N T A B L E

Activo 21,153.78

2000 30,000.00 14,305.53 9,298.59 23,604.12 2001 30,000.00 14,305.53 6,607.41 20,912.94 2002 30,000.00 14,305.53 3,566.37 17,871.90 Opcin de Comp. 1,000.00 2003 14,305.53 14,305.53 2004 14,305.51 14,305.51 TOTAL 91,000.00 71,527.63 14,472.37 91,000.00

Este asiento contable NO se debe registrar en los libros o registros contables de la empresa. Slo se debe mantener en los papeles de trabajo que sustentan la adecuada presentacin de los estados financieros formulados por el Contador General de la empresa. Por lo tanto, para efectos de presentacin en el balance general, el saldo de la obligacin es como sigue:
Cuentas por Pagar Diversas 35,400.00 107,380.00 Parte Corriente 23,392.59 21,153.78 Parte No Corriente 27,433.63 56,553.78 50,826.22 Saldo 50,826.22

Cuadro de reversin futura

Perodo Gastos Gasto Diferencia 30% Imp. a la Tributario Contable Temporal Renta (Pasivo Gravable Tributario) 2000 2001 2002 2003 2004 2005 / 2007 TOTAL 30,000.00 30,000.00 30,000.00 200 200 600 91,000.00 20,604.12 20,912.94 17,871.90 14,305.53 14,305.51 0 91,000.00 6,395.88 9,087.06 12,128.10 (14,105.53) (14,105.51) 600 0 1,918.77 2,726.12 3,638.43 (4,231.66) (4,231.66) 180 0

Aplicacin del rgimen impositivo para los contratos de arrendamiento financiero celebrados con anterioridad al 31 de diciembre del 2000. Para fines tributarios, el Decreto Legislativo N 299 Ley de Arrendamiento Financiero no acepta que el arrendatario active el bien en la fecha de inicio del contrato, sino que este debe ser pospuesto hasta que se ejerza la opcin de compra. Por lo tanto, como para efectos contables si se activa y se deprecia, el monto de la depreciacin

Actualidad Empresarial

Primera Quincena - Enero 2002

TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA POR PARTE DEL ARRENDATARIO Para efectos impositivos se tienen que considerar la existencia de dos (02) regmenes diferentes, que son los siguientes: 1. Rgimen impositivo vigente para los contratos de arrendamiento financiero celebrados con anterioridad al 31 de diciembre del 2000. Hasta el ejercicio 2000, se rigen por las normas establecidas en el Decreto Legislativo N 299 Ley de Arrendamiento Financiero, del 29 de julio de 1984 y su Reglamento el Decreto Supremo N 559-84-EFC del 30 de diciembre de 1984. Bajo este rgimen, la depreciacin del bien recibido en arrendamiento financiero no se acepta como gasto deducible. 2. Rgimen impositivo vigente para los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 01 de enero del 2001. A partir del ejercicio 2001, se rigen por las normas establecidas en el Captulo II de la Ley N 27394 del 30de diciembre del 2000 y el Decreto Legislativo N 915 del 12 de abril del 2001 que precisa los alcances del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 modificado por la Ley N 27394. Bajo este rgimen, los bienes recibidos en arrendamiento financiero se registran de acuerdo con las pautas sealadas en la Norma Internacional N 17 Arrendamiento, por lo tanto, se acepta la depreciacin como gasto deducible, as como los intereses compensatorios devengados que correspondan al crdito obtenido mediante la modalidad de arrendamiento financiero o leasing.

Hoja de trabajo que demuestra el efecto contable de la aplicacin del rgimen impositivo Para determinar y cuantificar el efecto contable que tiene en los estados financieros del arrendatario la aplicacin de las normas tributarias, as como la forma como debe dar cumplimiento a lo dispuesto en la NIC 12 Impuesto a la Renta, formulamos la siguiente hoja de trabajo, bajo el supuesto que partimos de una utilidad contable antes de participaciones e impuesto a la renta de S/. 800,000:
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA AO 2000
Contable Tributario Diferencia

Utilidad del ejercicio 800,000 800,000 0 Ms: Diferencia temporal Depreciacin del ejercicio 14,306 14,306 Gastos financieros (intereses) 9,299 9,299 Menos: Cuota anual leasing . ( 30,000 ) ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones 800,000 793,605 ( 6,395 ) Participacin Trabajadores 10% 80,000 79,361 ( 639 ) Resultado antes de impuesto a la renta 720,000 714,244 Impuesto a la Renta 30% 216,000 214,273 ( 2,366 ) Utilidad Neta del Ejercicio 504,000 499,971 2,366

Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta - Registro contable por la determinacin del impuesto corriente y el impuesto diferido del ao 2000. El prrafo 5 de la NIC 12 Impuesto a la Renta define como activo tributario diferido al monto del impuesto a la renta por recuperar en futuros ejercicios, correspondientes a: Diferencias temporales deducibles. Prdidas tributarias no utilizadas, y Crditos tributarios no utilizados. Una diferencia temporal deducible es aquella que dar lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable (prdida tributaria)

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vI Informe Contable
de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide. La NIC 12 Impuesto a la Renta tambin define como pasivo tributario diferido al monto del impuesto a la renta por pagar (exigible) en futuros ejercicios, correspondientes a diferencias temporales gravables. Una diferencia temporal gravable es aquella que dar lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (prdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide. Bajo ese contexto, el monto neto de S/. 6,395 constituye una diferencia temporal gravable que en aplicacin del prrafo 15 de la NIC 12 Impuesto a la Renta, va a originar el reconocimiento contable de un pasivo tributario diferido. Se trata de una diferencia constituida por un gasto NO incluido en la determinacin del resultado contable del periodo corriente, pero que forma parte de la determinacin de la utilidad tributaria, que contablemente ser deducible en un periodo futuro. Adicionalmente, considerando que en el Per, por aplicacin de disposiciones legales vigentes, tales como los Decretos Legislativos N 677 y N 892, es obligatoria la Participacin en la Utilidad, Gestin y Propiedad de los Trabajadores que desarrollan Actividades Generadoras de Rentas de Tercera Categora y que estn sujetos al Rgimen de la Actividad Privada, participacin que es cuantificada sobre la base del monto de la utilidad tributaria, es decir, aquella que es determinada de conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria del pas, las diferencias temporales tienen efecto en la determinacin de este tipo de beneficios laborales. Los porcentajes de participacin son variados. Para el ejemplo he considerado una empresa industrial cuyo porcentaje de participacin es del 10%. Por lo tanto, procederemos a registrar contablemente el pasivo tributario diferido constituido por las Participaciones a los Trabajadores y el Impuesto a la Renta, corriente y diferido correspondiente al ao 2000.
Fecha de Rubro contabi Cuentas al que DEBE lizac. pertenece 31/DIC/00 86. DIsTRIbucIn LegAL A LARenTA 80,000 861 Part. Trabaj. Corrte. 79,361 Resultados 865 Part. Trabaj. Diferido 639 216,000 88. ImpuesTO A LA RenTA 881 Impuesto Corriente 214,273 Resultados 393.3 Arrend. Financiero 1,727 40. A TRIbuTOs pOR PAgAR 401 Gobierno Central 401.07 Impuesto 3 Categ. Pasivo 41. A RemuneRAcIOnes pOR PAgAR 413 Participaciones por Pagar 49. A GAnAncIAs (OpeRAcIOnes) Pasivo DIfeRIDAs 495 Otras Ganancias Diferidas Por el registro de las participaciones a los trabajadores corrientes y diferido y el impuesto a la renta corriente y diferido correspondiente al ao 2000. HABER

* Una parte debe estar en existencias y otra en el costo de ventas, por ser una empresa industrial Empresa Cruz del Sur S.A. Balance General al 31 de diciembre del 2000 (expresado en nuevos soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos Sobregiros y prstamos bancarios Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras cuentas por pagar 293,634 Otras Cuentas por Cobrar Deudas a Largo Plazo Cte. 23,393 Existencias Total Pasivo Corriente Gastos Pagados por Anticipado Total Activo Corriente Deudas a Largo Plazo 27,434 Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos Inversiones Permanentes Pasivos Tributarios Diferidos 2,366 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 57,222 Patrimonio Neto Activos Intangibles Capital Social Excedentes de Revaluacin Reservas Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio 560,000 Total Patrimonio Neto TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Notas a los estados financieros por los aos terminados el 31 de diciembre de 20x0 y 1999 28. Participacin de los trabajadores.

El gasto por participacin de los trabajadores comprende a) la participacin en la utilidad del ejercicio otorgada por el Decreto Legislativo N 892, la cual es calculada aplicando un porcentaje de 10% sobre la renta neta antes de impuesto a la renta, y b) la participacin diferida, como sigue: un
20x0 1999 Participacin de los trabajadores corriente 79,361 Participacin de los trabajadores diferido (Nota 30) 639 _________ TOTAL 80,000 _________

214,273 79,361 2,366

29. Impuesto a la renta El gasto por impuesto a la renta comprende a) el impuesto corriente, el cual es calculado aplicando una tasa de 30% sobre la renta neta imponible, despus de deducir la participacin de los trabajadores Decreto Legislativo 892, y b) el impuesto diferido como sigue:
Impuesto corriente Impuesto diferido (Nota 30) TOTAL 20x0 1999 214,273 1,727 _________ 216,000 _________

Presentacin en los estados financieros del ejercicio 2000 La informacin que se ha determinado y cuantificado se presentar en los estados financieros, formando parte de los siguientes rubros o ttulos:
Empresa Cruz del Sur S.A. Estado de Ganancias y Prdidas Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2000 (expresado en nuevos soles)
Ventas netas Menos: Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones Ingresos Financieros Gastos Financieros Otros Ingresos Otros Gastos Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta (supuesto) Participaciones Trabajadores (Nota 28) Impuesto a la Renta (Nota 29) Resultado antes de Partidas Extraordinarias Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios Utilidad Neta del Ejercicio

Las declaraciones juradas del impuesto a la renta de los ejercicios 1998 hasta el 20x0 estn pendientes de revisin por la administracin tributaria. La facultad de la administracin tributaria de revisar las declaraciones juradas prescribe a los cinco aos contados a partir del ao de presentacin de la declaracin. La gerencia estima que no surgirn pasivos de importancia como resultado de las revisiones pendientes. La relacin entre la utilidad contable y el impuesto a la renta es como sigue:
Utilidad contable antes de participaciones de los trabajadores y gasto por impuesto a la renta Ms: Ajustes Tributarios Diferencias temporales Depreciacin del ejercicio Gastos financieros (intereses) Menos: Cuota anual leasing Renta imponible para el clculo de la participacin de los trabajadores Participacin trabajadores, 10 % Renta imponible despus de participaciones Impuesto corriente, 30% de S/. 714,244 20x0 800,000 14,306 9,299 (30,000) 793,605 79,361 714,244 214,273 1999

( 14,306 ) * ( 9,299 ) 800,000 ( 80,000 ) ( 216,000 ) 504,000 504,000

Primera Quincena - Enero 2002

Aplicacin del rgimen impositivo para el ejercicio 2001 para los contratos de arrendamiento financiero celebrados con anterioridad al 31 de diciembre del 2000. Continuar en el prximo nmero.

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Escuela de Investigacin y Negocios

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