Escuela Politécnica del Ejército

Contabilidad Superior Ing. Holger Romo Aula A406 II! " #C$%&I ACI$ 'E E($CI$S)
!ec*a de En+,o- ./ de Septiembre .000 !ec*a de Entrega- 04 de $ctubre .000

2 .NIIF-3: (eo+ann1 C*oto %a1ra Imba2uingo %a1ra 3omas 4onat*an Cabrera NIIF-3: “COMBINACIONES DE NEGOCIOS”.

En particular. pasivos pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables. . especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de adquisición." -a formación de un +Negocio #onjunto. 3 . . en la fecha de adquisición también reconocerá el fondo de comercio. El establecimiento de una nueva Empresa en la que concurren los )ctivos. e(istentes. No se consideran +#ombinaciones de Negocios.NIIF-3: OBJETIVO El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. !eg$n la NIF & se define combinación de negociones a la unión de dos o más Entidades o Negocios.asivos derec/os sobre las actividades de una Empresa. ALCANCE !alvo en los casos descritos en el siguiente párrafo. )quellas en que. que se someterá a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor. para formar un $nico sujeto a los efectos de la presentación de la Información #ontable. sin obtener ninguna participación en la propiedad del otro sujeto. 'equiere la e(istencia de al menos. )lcanzar un rendimiento para los inversores.. Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común. 'educir los costes u otros beneficios económicos directa proporcionalmente a sus part*cipes. pero sin obtener ninguna participación en la propiedad %por ejemplo.asivos derec/os sobre las actividades de una Empresa que en conjunto satisfacen la definición de Negocio. !e consideran +#ombinaciones de Negocios. #ombinaciones de negocios en las que. las combinaciones en las que entidades separadas A) CONCEPTO DE COMBINACIÓN DE NEGOCIO: NIIF3. -a adquisición de parte de los )ctivos. mediante un contrato. dos Entidades o dos Negocios. entidades o negocios separados se combinan para constituir $nicamente una entidad que informa. #ombinaciones de negocios en las que intervengan dos o más entidades de carácter mutualista. en vez de amortizarse. mediante un contrato. se combinan $nicamente para constituir una Entidad que presenta información contable. las entidades aplicarán esta NIIF cuando contabilicen las combinaciones de negocios. Esta NIIF no será de aplicación a" • • • • #ombinaciones de negocios en las que se combinan entidades o negocios separados para constituir un negocio conjunto." -a adquisición de los )ctivos. la entidad adquirente reconocerá los activos.asivos actividades de los Negocios #ombinados. a partir de dos Empresas o Negocios. . En función del mismo.

#ombinaciones de Negocios en una sola transacción.atrimonio de la )dquirente con carácter previo a la combinación.roceso" 79 !eg$n que el proceso tendente a la +#ombinación de Negocios.NIIF-3: B) CLASIFICACIÓN DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIO: . de los +Estados Financieros #onsolidados. El establecimiento de una nueva Entidad que controle las Entidades combinadas o los )ctivos Netos cedidos. Emisión de Instrumentos de #apital. asume . 4 . se contabilizan conforme al +2étodo de #ompra ó 2étodo de )dquisición.. no puede aprovec/arse el proceso de combinación para reconocer elementos de los Estados Financieros que no e(istieran en el .arte de los )ctivos Netos de otra Entidad que formen de manera conjunta uno o más Negocios. -a reestructuración de una o más de las Entidades que se combinan. equivalentes al Efectivo u otros )ctivos. . la Empresa )dquiriente puede reconocer contablemente tanto los elementos de los Estados Financieros como aquéllos otros que.ueden ser objeto de clasificación seg$n los diferentes elementos que concurren en la 0')N!)##I1N. tenga lugar en un $nico /ec/o o a través de varias transacciones. 5na #ombinación de las dos anteriores.asivos #ontingentes de la adquirida en la fec/a de adquisición..asivos #ontingentes de la )dquirida. #ombinaciones de Negocios por Etapas.asivos . . la )dquirente es la Entidad cu as participaciones en el . pues. En el proceso de +#ombinación. .asivos emite capital o una combinación de las tres para adquirir el control de los )ctivos.. No obstante. los procesos de +#ombinación en los que la Empresa que emite participaciones en el . en la que el )dquirente es la 7ominante la )dquirida es una 7ependiente de aquella. o. pudiendo ser objeto de reconocimiento en el momento actual. 5na relación de 7ominio o 7ependencia..asivos . en su totalidad o en partes. no estaban previamente incluidos en los Estados Financieros de la )dquirida. -a 0ransferencia de Efectivo.. es el $nico 2étodo que resulta admisible.atrimonio Neto es la )dquirida. ) los efectos de la presentación. E-E2EN03! 45E #3N#5''EN EN -) 0')N!)##I1N )9 Elementos de los Estados Financieros de las Entidades adquiridas que la adquirente incorpora" 69 #ontrapartida entregada por la )dquirente" -) #326IN)#I1N 7E NE83#I3! !E #3N#'E0) EN" -os )ctivos Netos de otra Entidad. estén o no reconocidos en sus +Estados Financieros. la Empresa )dquirente se desprende de )ctivos. El proceso consiste en que la Empresa )dquirente compra )ctivos. C) TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIO: +-as #ombinaciones de Negocio. #9 En función al 'esultado del .. En otras palabras. N30)" !e denominan +)dquisiciones Inversas. por parte de la 7ominante.atrimonio Neto son )dquiridas.

3!. obtiene el control de las demás Entidades o Negocios que forman parte forman parte de la misma..'3.)!I. deba establecerse.  #onsultor*a.#ualquier otro coste directamente atribuible a la combinación de negocios"  0asaciones.NIIF-3: FAS S ! "A A#"$CAC$%& ! " '()*!* ! A!+.uede suceder que el coste de la combinación incorpore elementos +#3N0IN8EN0E!. Ello supone. emisión o modificación de las fuentes de financiación que mantiene la adquirente. debiéndose determinar el +.$S$C$%&• $! &)$F$C$AC$%& ! "A '#.uede suceder igualmente. se deberá !52)' E. si la +#326IN)#I1N 7E NE83#I3!. SA A!+. . . En consecuencia con lo anterior serán estos valores los que se incorporen a la Entidad resultante de la #ombinación.alor 'azonable. - 5 .  )sesor*a. • ! ) . -as pérdidas futuras esperadas que surjan con posterioridad a la combinación de negocios.3! = .. N30) >" No forman parte del coste de la transacción" -os costes generales de administración. tras la combinación de negocios. N30) ?" #3N!I7E')#I3NE! )7I#I3N)-E!" . puede ocurrir que bajo determinadas circunstancias el +#3!0E 7E -) #326IN)#I1N. que una Empresa controla a otra s*.$. de" . &) -a NIIF:&.3! #3N0IN8EN0E! de la )dquirida en la fec/a de la adquisición.. de los )#0I. participando en la #ombinación.I!I3N). . en un futuro. de los elementos objeto de cada transacción parcial a la fec/a de intercambio en la que la misma acontece. -os costes derivados de la contratación. sujetos al cumplimiento de determinados requisitos.or $ltimo. en el momento del reconocimiento inicial de forma . establece que se tomará como )dquirente la Empresa que. . que la )dquirente se comprometa a realizar pagos adicionales a la )dquirida como compensación por la disminución de valor que. .)-3' ')<3N)6-E. es decir.'$&AC$%& ! " C*S) ! "A C*'/$&AC$%& ! & 0*C$*SEl #oste de )dquisición para la empresa )dquirente se establece a partir del +.ara determinar el +#oste de la #ombinación para la Empresa )dquirente. 0ambién.)-3' ')<3N)6-E determinado en la fec/a del intercambio.asivos asumidos en el momento de la +#ombinación de Negocios.)!I.-os instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente.)!.-os activos entregados por la adquirente. pueden e(perimentar los )ctivos entregados o los Instrumentos de Neto emitidos o por el incremento de los . se realiza por E0). cada una de ellas se trata independientemente a efectos de su #3N0)6I-I<)#I1N. consigue capacidad suficiente para decidir sobre las pol*ticas operativas financieras de la segunda.

EN!I3NE!.alor 'azonable se pueda medir de forma FI)6-E. . en términos generales por su . 2ediante la correspondiente 0)!)#I1N" IN23.3! = .)8)' ) #3'03 . .ara los )ctivos.-)NE! 7E . %.5E!03!.asivos . 2ediante valoración por su #3!0E 7E 'E)-I<)#I1N o 7E 'E.3NE" !olamente pueden reconocerse los )ctivos. o.05)-. -a imputación del +#oste de la #ombinación.ara el caso.3.. )#0I.)8)'.)-3')#I1N )7E#5)7)" IN!0'52EN03! FIN)N#IE'3! N3 #30I<)73!. #3N0')03! 3NE'3!3!.3!I#I1N. 2ediante la obtención del .-)<3. #5EN0)! ) .)-3' ')<3N)6-E.3! IN0)N8I6-E! .3' I2.alor 'azonable se pueda medir de manera FI)6-E9..asivos #ontingentes que a e(istieran en la )dquirida en la fec/a de la #326IN)#I1N. que sus valores razonables puedan ser medidos de forma FI)6-E.-)<3.asivos #ontingentes de la )dquirida requiere que éstos puedan ser reconocidos en los Estados Financieros en la fec/a de adquisición lo que !5. para los . . #5EN0)! ) . aunque no estuvieran en sus +Estados Financieros.)') -3! 45E EAI!0) 5N 2E'#)73 )#0I. seg$n de cuales se trate" 6 .)!I. !urge de derec/os contractuales o de otros derec/os legales. de . ) través de la aplicación de la 0B#NI#) 7E .3! #3N0IN8EN0E!. a se determine éste a partir de los precios que determina el 2E'#)73" 0E''EN3!. en la fec/a de )dquisición. o.)-3' )#05). entre los )ctivos. %NI#E:&@" 5n )ctivo satisface el criterio de Indentificabilidad si9" Es separable. siempre cuando puedan ser valorados de manera FI)6-E sea . o. . a los diferentes )ctivos. ) través de la valoración por su importe N32IN)-" #5EN0)! ) #36')'.I-I<)73 2)0E'I)-. el +#3!0E 7E -) #326IN)#I1N.3NE" En el caso de los )ctivos N3 IN0)N8I6-E! de los . que sea probable la salida de recursos que incorporen 6eneficios Económicos para liquidar la obligación que su .NIIF-3: D) EL COSTE DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIO Y SU REPARTO: -a aplicación práctica del +2étodo de la #ompra.asivos N3 #3N0IN8EN0E!. que se satisfagan los criterios de reconocimiento contenidos en el +2)'#3 #3N#E. . que sea probable que la )dquirente reciba los 6eneficios Económicos Futuros asociados al mismo que su .3! IN0)N8I6-E!. con independencia de que esos derec/os sean transferibles o separables de la Entidad o de otros derec/os u obligaciones. que se satisfaga la +7efinición de )ctivos sea identificable.asivos . ) -)'83 . En el supuesto de los )#0I. )#0I.'36)6-E la obtención de 6eneficios Económicos asociados a los mismos" E--3 !5. #3N!0'5##I3NE!. los elementos adquiridos se valorarán. IN!0'52EN03! FIN)N#IE'3! #30I<)73!.asivos #ontingentes adquiridos...asivos .de los importes correspondientes" #5EN0)! ) #36')'.)!I.3! .asivos. distintos de los 0errenos Edificios. requiere que la )dquirente reparta.

. sino también al valor por el que fue reconocido el F3N73 7E #32E'#I3 o. no pudiendo tratarse estas modificaciones como cambios en las Estimaciones.3! #3N0IN8EN0E!.EN0)9 " )#0I.3! EN)NEN)6-E! 7E E-E2EN03!. cualquier ajuste sobre los mismos tiene la consideración de una +#3''E##I1N 7E E''3'E!. el F3N73 7E #32E'#I3 NE8)0I. la e(istencia de tales beneficios puede tener su origen. como consecuencia. de la +#ombinación de Negocios. en cu o supuesto su tratamiento será el de 8)!03 en el periodo subsiguiente a aquel en el que la #ombinación tuvo lugar.3. 7 .asivos . . a sea.alor Neto de los elementos adquiridos. en su caso. por lo que en consecuencia.alor 'azonable Neto de los )ctivos..3 #3N0IN8EN0E. de conformidad con la NI#E:&D. como costes futuros incorrectamente incorporados al cálculo o de la imposibilidad de aplicar el valor presente a algunos elementos.NIIF-3: EAI!0EN#I)!.3'0)N0E" 5na vez realizada la valoración de los Elementos . o de forma alternativa. deberá llevarse a cabo retroactivamente /asta la fec/a de adquisición la corrección no afectará sólo al elemento cu o valor /a sido modificado.3! N3 #3''IEN0E! 3 8'5. 'especto.'3. en la negociación ventajosa o en la inadecuada determinación de los valores del coste de la combinación o de los )ctivos. distingue entre" -as que en la fec/a de adquisición satisfac*an los requisitos para ser reconocidas en los Estados Financieros. el 6ENEFI#I3.)!I.atrimoniales de la )dquirente podr*a suceder que no /ubiera coincidencia entre el #3!0E 7E -) #326IN)#I1N = E..)!I. El coste de la #ombinación es inferior al . .I!I1N.asivos #ontingentes de la adquirida.I7)!9. es decir. debe realizarse atribu endo probabilidades de ocurrencia debiendo aportar en las N30)! cuanta información se requiera para cada clase de .or ello. la corrección del valor de un )#0I. el tratamiento que se otorga a las operaciones de 'EE!0'5#05')#I1N" NIIF:&.)-3' ')<3N)6-E:#3!0E! 7E .)N#I).I7)7E! IN0E''52. que se reconocerán por su .3 3 . E) TRATAMIENTO CONTABLE POSTERIOR A LA CONTABILIZACIÓN INICIAL DE UNA “COMBINACIÓN DE NEGOCIOS”: CRITERIO GENERAL: #onsiste en tomar como valores de referencia los reconocidos en dic/a transacción.)-3' 7E -3! E-E2EN03! calculados. a la valoración de los . como un F3N73 7E #32E'#I3 surgido o adquirido en la #ombinación. entre otras. Es importante destacar por su 'E-E.. la diferencia se trata como un e(ceso en el .ol*ticas #ontable. En el primer caso.3! N3 #3''IEN0E! 2)N0ENI73! . cambios en las Estimaciones contables Errores. -as surgidas. . 7ic/as diferencias pueden surgir en dos sentidos" El coste de la #ombinación e(cede del .alor Neto de los elementos adquiridos.asivo de la +#ombinación de Negocios. a consecuencia de errores.)!I. N30)" I2. sin que pueda considerarse . #3NF3'2E ) -) NIIF:C %)#0I. NI#:@ +.)') -) .)-3' 'E)-I<)6-E %.3.. )s*" -a NIIF:&.asivos .EN0) = )#0I. En el segundo caso. .asivos contingentes adquiridos.

NI#:>?" +Impuesto sobre 6eneficios. establece que con carácter general los )#0I.)-EN0E. /a an sido objeto de reconocimientos en dic/o proceso. -a 7iferencia 0emporaria surge con posterioridad a la #ombinación no procede del reconocimiento inicial del Fondo de #omercio. F) ASPECTO FISCAL DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS. que se incorporan al cálculo del tratamiento contemplado para los )ctivos por Impuestos 7iferidos. tampoco procede el reconocimiento de los )ctivos .3' I2. 3'I8EN 7E -)! 7IFE'EN#I)! 0E2..asivo asumido en la fec/a de adquisición.)-3'E! ')<3N)6-E!. en cu o caso a /a quedado establecida la imposibilidad de reconocer Impuesto 7iferido alguno.or otra parte. necesariamente. )l surgir un Fondo de #omercio en la +#ombinación de Negocios.. un )juste equivalente a efectos fiscales.3')'I)!" .. se /an de valorar los )ctivos identificables adquiridos los .. en ning$n caso. podrán surgir 7IFE'EN#I)! 0E2.3NEN0E! #3N0IN8EN0E!.asivos por Impuestos 7iferidos. )l reconocerse un .alores 'azonables.3! o . en este supuesto. se contradice con el establecido en el apartado E. objeto de descuento. con carácter general la NI#E:>?. El criterio e(puesto. en los siguientes casos" #uando el coste atribuido en el momento del reconocimiento de los )ctivos identificables adquiridos los .or reconocimiento inicial de un Fondo de #omercio..5E!03! 7IFE'I73!. no podrán ser. seg$n que las transacciones se imputen a uno o a otro.NIIF-3: NOTA: IMPORTANTE. pero los costes relacionados no se deducen fiscalmente /asta un ejercicio posterior.. 8 . -a 7iferencia 0emporaria surge con posterioridad pero está asociada al reconocimiento inicial del Fondo de #omercio. su reconocimiento fiscal no es E45I. afectando a +'E!5-0)73!. la +N3'2).asivos identificables asumidos. tomando como referencia sus .3')'I)!" !i tenemos presente que por aplicación del +2étodo de la #ompra. El efecto que las +#ombinaciones de Negocios. no coincide con la valoración fiscal de los mismos. tiene en el registro contable del Impuesto sobre 6eneficios se contempla en la NI#:>?. donde se e(ige que se contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones demás /ec/os atendiendo a la forma en la que se contabilizan esas mismas transacciones o /ec/os económicosF es decir. sin que sea preciso /acer. a /a an sido adquiridos como una partida más de la combinación o. por lo que deberá llevarse a cabo el reconocimiento del Impuesto 7iferido tal como prevé. cu o reconocimiento es posterior al reconocimiento inicial. o al +.)!I.? para los +#32.3! . .3')'I)!.)0'I23NI3 NE03.asivos identificables asumidos por sus +. a$n e(istiendo previamente. 7IFE'EN#I)! 0E2.

asivo. 9 .ueden e(istir Impuestos diferidos en la Entidad )dquirente. respectivamente. .NIIF-3: .atrimonio de la Entidad )dquirida.ueden e(istir Impuestos 7iferidos en el . pero no reconocidos en sus Estados Financieros por no resultar probable su recuperación o liquidación /asta después de transcurrido un tiempo de finalizar el proceso de #ombinación. pero no /an sido reconocidos previamente a la #ombinación en sus Estados Financieros por no satisfacer el requisito de resultar probable la recuperación o liquidación del )ctivo o .

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