01 - Regimen Especial Al Impuesto A La Renta

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Contenido
INFORME TRIBUTARIO ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA NOS PREGUNTAN Y CONTESTAMOS ANLISIS JURISPRUDENCIAL JURISPRUDENCIA AL DA GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS
rea Tributaria
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Quines pueden integrarlo y quines no? Aplicacin del Impuesto a la Renta y del IGV en contratos de consorcio (Parte II) Exportacin de paquetes tursticos a propsito de la incorporacin del numeral 9 al artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV (Parte II) Comprobantes de pago, consideraciones a tomar en cuenta (Parte II) Algunas consideraciones del Rgimen de Percepciones del IGV Rentas de primera categora
I-1 I-7 I-11 I-14 I-18 I-21
Es necesario que en los comprobantes de pago se seale el distrito y la provincia I-23 del establecimiento que los emite? Responsables solidarios en calidad de adquirentes por anticipo de legtima I-25 I-25 I-26
Quines pueden integrarlo y quines no?

la Renta - RER en los artculos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta. En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulacin en los artculos 76 al 84.
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Quines pueden integrarlo y quines no? Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
3. Qu sujetos se pueden incorporar a las las del RER?

Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta se encuentra contenida en una Ley del Impuesto a la Renta. 3.1. Quines estn en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta? El texto del artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qu sujetos se encuentran comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. All se menciona que podrn acogerse1 al RER: Las personas naturales. Las sociedades conyugales2. Las sucesiones indivisas3. Las personas jurdicas.
3.2. Qu actividades pueden desarrollar los sujetos acogidos al RER? Adems que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior sean domiciliados en el pas, se determina que adems obtengan rentas de tercera categora4 provenientes de las siguientes actividades: a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior5. Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. Lo cual determina que puede presentarse el caso en el cual una persona acogida al RER realice actividades de comercio, por ejemplo en la comercializacin de juguetes y a la vez ofrezca servicios de empaque de los mismos en cajas de cartn plasticadas.
1. Introduccin
En los ltimos das hemos apreciado que la Administracin Tributaria ha iniciado una campaa de fiscalizacin a todos aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, especcamente para revisar si realmente le corresponde acogerse a dicho rgimen o no. Para ello ha empezado a noticar a dichos contribuyentes cartas inductivas en donde se les indica que deben regularizar su incorporacin al Rgimen General, toda vez que no estn cumpliendo con los requisitos sealados en la normatividad del impuesto a la renta, para poder acogerse al RER. El motivo del presente informe es dar a conocer cules son los requisitos que se deben cumplir para poder incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER, al igual que indicar cules son las actividades que se encuentran prohibidas de ser realizadas.
2. Cul es la normatividad que regula el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta?

Al efectuar una revisin a la legislacin del impuesto a la renta, observamos que regula el Rgimen Especial del Impuesto a
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1 Ntese que la legislacin del Impuesto a la Renta precisa que la incorporacin al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta es opcional y no obligatoria. Distinto hubiera sido si la normatividad hubiera empleado el trmino debern. 2 Para saber si la sociedad conyugal se encuentra domiciliada o no en el pas se debe vericar el cumplimiento de lo sealado en el numeral 4 del literal a) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que: Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que se reere el Artculo 16 de la Ley. 3 Dentro del tema de la denicin de la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta, observamos que el literal f) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que en el caso de las sucesiones indivisas, stas se consideran domiciliadas en el Per cuando la persona natural, a la fecha de su fallecimiento tuviera la condicin de domiciliado en el pas.
4. Qu sujetos no estn comprendidos en el RER?

Conforme lo determina el texto del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, se aprecia que los sujetos que no podrn estar comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades
4 Es decir, rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la utilizacin de capital y trabajo de manera conjunta. 5 Ello implica que por oposicin a lo que es actividades de comercio y/o industria se considerar servicios.
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El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
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que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6 %) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto est sealada en el acpite (ii) del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia que a efectos de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el valor tomado sobre la base del costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aquel en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos. De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aquel en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos. La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los ingresos netos mensuales del contribuyente de este Rgimen. Sobre el tema del clculo del lmite anual de los ingresos netos anuales, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral 1 del artculo 76 dos reglas: (i) Las devoluciones, bonicaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el que se realicen. De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones, estos se considerarn en el periodo en el que se realicen. (ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los sujetos que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplicado, correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento. (II) El valor de los activos jos afectados no debe superar los S/.126,000 El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de los activos jos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/.126,000.00 (ciento veintisis mil y 00/100 nuevos soles). En esta categora podran estar, a manera de ejemplo, bienes que no superen la cantidad mencionada anteriormente: Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes. - Una fresadora en el caso de un taller de mecnica. - Una mquina de revelado de fotografas en el caso de un foto estudio. - Las computadoras que se utilizan en una cabina de Internet. - Un tornillo de banco en el caso de una carpintera. - El horno industrial utilizado en una panadera. - Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas. Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen de esta limitacin a los vehculos y a los predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes que estn asignados al activo del negocio superen los S/.126,000 no ser causal para el retiro del contribuyente del RER. Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en el numeral 2 del artculo 76 se indican ciertas reglas aplicables7 a los activos jos. Particularmente se indica que se consideran activos jos afectados a la actividad a los bienes tangibles que: (i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin8; y, (ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses9. Sobre el valor de los bienes que integran el activo jo el texto del literal b) del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de los bienes que integran el activo jo del contribuyente del Rgimen Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se reere el artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aquel en el que se efecte el clculo del lmite
7 Literales a) y b) del numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 8 Si fueran destinados a su enajenacin calicaran como existencias al ser mercadera. 9 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilizacin del bien ser mayor a los doce meses.
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (I) No se debe superar los S/.525,000 de ingresos netos anuales El acpite (i) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles), ser una causal para dejar de pertenecer al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, correspondiendo su pase al Rgimen General del Impuesto a la Renta. Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto acogido al RER no supera la cantidad sealada anteriormente indicada permanecer en dicho rgimen. Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley, incluyendo la renta neta a que se reere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso. Debido a la modicatoria realizada al texto del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N 1112, el cuarto prrafo que se hace mencin en el prrafo anterior es actualmente el sexto prrafo del artculo 20, el cual determina lo siguiente: El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonicaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acpite (i) del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia al ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo6 del artculo 20 de la Ley, independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categora. La renta neta a que hace referencia el literal h) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta es aquella derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario,
6 Que como indicamos anteriormente sera el actual sexto prrafo.
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de los activos jos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el tipo de bien del que se trate. Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a que se reere el numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32 de la Ley. (III)Las adqusiciones en el ejercicio gravable no superen el valor de S/.525,000 El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no deben superar los S/.525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos jos. Se considera que los activos jos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora, como s sucede en el Rgimen General. La mencin expresa de esta parte alude al denominado principio de causalidad, el cual necesariamente deber cumplirse en el caso de la adquisicin de bienes y/o servicios destinados a producir la renta o mantener la fuente productora del negocio o actividad. Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 76 del referido reglamento, donde indica con respecto a las adquisiciones lo siguiente: a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que graven las operaciones10. b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza sern deducidas, en el mes en el que se realicen. De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones, estos se considerarn en el periodo en el que se realicen. c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
10 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un determinado bien y/o servicio se debe considerar el total de la operacin incluidos los tributos que la graven, lo cual da a entender que se debe considerar adems el IGV y eventualmente el ISC, de ser el caso.
Nuevo Rgimen nico Simplicado, a efectos del clculo del lmite anual de las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones correspondientes a los periodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo jo. (IV) Se desarrollen actividades generadoras de tercera categora con ms de diez personas El acpite (iv) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que no se debe desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo11, el nmero de personas se entender por cada uno de estos. Mediante decreto supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.
ciones de los siguientes trminos: venta, bien mueble, servicios, constructor. Sin embargo, al revisar el literal d) del referido artculo 3 de la Ley del IGV apreciamos que no existe propiamente una denicin del trmino construccin, sino una mera remisin a la Clasicacin Internacional Industrial Uniforme CIIU, elaborado por las Naciones Unidas, lo cual calicara en tcnica legislativa como una norma de referencia. Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 136-96-EF y normas modicatorias, se observa que no contiene una norma que haga referencia al signicado del trmino construccin, por lo que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en el CIIU. El Clasicador Internacional Industrial Uniforme CIIU12 es una norma de referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la nalidad de uniformizar criterios de clasicacin de todas las actividades econmicas a nivel mundial. Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica acerca del CIIU, dicha institucin precisa lo siguiente: Cada pas tiene, por lo general, una clasicacin industrial propia, en la forma ms adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al grado de desarrollo de su economa. Puesto que las necesidades de clasicacin industrial varan, ya sea para los anlisis nacionales o para nes de comparacin internacional. La Clasicacin Internacional Industrial Uniforme de todas las Actividades Econmicas (CIIU rev. 3) permite que los pases produzcan datos de acuerdo con categoras comparables a escala internacional. La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose por actividad necesario para la compilacin de las cuentas nacionales desde el punto de vista de la produccin. La CIIU tiene por nalidad establecer una clasicacin uniforme de las actividades econmicas productivas. Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades que se pueda utilizar cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con esas actividades13. La actividad de construccin dentro del CIIU Cabe mencionar que en la RTF N 6152-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio
12 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la propia pgina de las Naciones Unidas al ingresar a la siguiente direccin web: <http://unstats.un.org/unsd/cr/ registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3> 13 Ponticia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: <http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/>
5. Qu actividades no pueden desarrollar los sujetos acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, se sealan las actividades que los sujetos que quieran acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no pueden desempear. El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER, las cuales son: (i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del impuesto general a las ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto Cabe indicar que ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta existe una definicin de las actividades de construccin, por ello tiene parte de justicacin que se mencione la calicacin de actividades de construccin que menciona la legislacin del impuesto general a las ventas. El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modicatorias, contiene en su artculo 3 una serie de deniciones a efectos de la aplicacin del IGV. As, es posible encontrar deni11 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada laboral. Puede darse el caso de una empresa que tenga un horno industrial que normalmente no se apaga y tiene tres turnos de ocho (8) horas cada uno, por lo que podra tener 30 trabajadores distribuidos en tres turnos de trabajo, cumpliendo de este modo el lmite de no superar los diez trabajadores por turno, pese a que tenga en planilla a treinta (30) trabajadores.
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4329 Otro tipo de instalaciones de construccin 433 4330 Terminacin de edicios 439 4390 Otras actividades especializadas de la construccin
de la propia norma al mencionar que la denicin de construccin se encontraba en las actividades sealadas por el CIIU. El considerando de la referida RTF menciona lo siguiente: En cuanto a la denicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y 821, sealaban en el inciso d) del artculo 3, que se consideraban las actividades clasicadas como construccin en la Clasicacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. La revisin 4 del CIIU Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme. Esta revisin ya se encuentra vigente en nuestro pas, prueba de ello es que el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INE aprob la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI, publicada en el diario ocial El Peruano el 29 de enero de 2010, segn la cual en su artculo 1 se menciona lo siguiente: Adoptar, la Clasicacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU Revisin 4), en la elaboracin de las estadsticas ociales por las instituciones integrantes del Sistema Estadstico Nacional (SEN), a n de garantizar la homogeneidad y comparabilidad regional, nacional e internacional de la informacin que se genera. En la revisin 4 de la CIIU, la actividad de la construccin se encuentra regulada de manera detallada e inclusive existe una distribucin en tres grandes grupos: (i) Construccin de edicios; (ii) Ingeniera civil y (iii) Actividades especializadas de la construccin. Ello se puede apreciar al revisar el siguiente prrafo:
Construccin 41 410 4100 Construccin de edicios 42 Ingeniera civil 421 4210 Construccin de caminos y vas frreas 422 4220 Construccin de proyectos de servicios pblicos 429 4290 Construccin de otros proyectos de ingeniera civil 43 Actividades especializadas de la construccin 431 Demolicin y preparacin del terreno 4311 Demolicin del terreno 4312 Preparacin del terreno 432 Actividades de instalacin, elctrica, fontanera y otras instalaciones de la construccin 4321 Instalacin elctrica 4322 Fontanera e instalacin de calefaccin y aire acondicionado
En este sentido, si algn sujeto realiza alguna actividad ligada a la construccin tal como lo determina el CIIU, no podr incorporarse al RER sino que deber ingresar al Rgimen General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso de la Pintura de exteriores e interiores de edicios, cuya actividad est incluida en el CIIU de Construccin, de all que en estos ltimos das el sco est noticando a todos aquellos que han declarado dicha actividad al incorporarse en el RER cuando en realidad debieron estar en el Rgimen General siempre. Otro caso en el cual tambin existen problemas actualmente es el de los carpinteros que colocan puertas, marcos y ventanas en los edicios, toda vez que en el CIIU 4330 Terminacin y acabado de edicios se incluye la Instalacin de puertas (excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y ventanas de madera o de otros materiales. Lo cual determinara que no se deben encontrar en el RER sino en el Rgimen General. La pregunta inmediata es cmo se percat el sco que estas personas realizaban estas actividades de construccin?, una respuesta es por el cruce de informacin y otra es por el tema de la aplicacin de las detracciones. (II) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 tm (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros En este punto tambin existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestacin de servicios. En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa mencin a la prohibicin de aquellas personas que presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor a las dos (2) toneladas mtricas, ello determina que si alguna persona presta el servicio de transporte de carga mayor a ese lmite de manera indiscutible no debe estar en el RER sino ms bien en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Donde s pueden existir problemas es en el caso de la prestacin del servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por ejemplo no podran estar incluidas en el RER empresas de transporte interprovincial. Sin embargo, surge una duda: si las empresas
que prestan el servicio de taxi pueden estar prohibidas de ser incorporadas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Al efectuar una Revisin del Reglamento Nacional de Administracin del Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 017-2009-MTC, se observa en su artculo 3 las deniciones aplicables, dentro de las cuales se encuentra el servicio de taxi, a que se reere el numeral 3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio es: El Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en vehculos de la categora M1 de la clasicacin vehicular, que tiene por objeto el traslado de personas de un punto de origen hasta uno de destino. La tarifa a cobrar por este servicio puede estar determinada mediante sistemas de control (taxmetros), precios establecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad permitida por Ley. Aade que el servicio de taxi se regula por la Ley y los Reglamentos Nacionales de Transporte y Trnsito Terrestre, as como por las normas complementarias que determine la autoridad competente. Si se observa, el servicio de taxi est dentro de la categora el Servicio de Transporte Especial de Personas, el cual no se encuentra dentro de la categora del servicio de Transporte regular de pasajeros de mbito nacional, regional y provincial. Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin al Servicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros, esta no incluira al taxi, por estar este ltimo en otra categora. (III) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el organizador de cualquier modalidad de espectculo pblico. Sin embargo, en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una denicin de lo que debe entenderse como tal. Por ello, dentro de un proceso de integracin jurdica realizamos la consulta a lo sealado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b) lo siguiente: ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que se reere el artculo 54 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal14, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas modicatorias, salvo que est comprendido en el inciso a) o b) del artculo 57 de esa ley. Los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
14 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo.
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de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional no estn incluidos en la presente denicin cuando sean calicados como culturales de acuerdo con el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV. (IV) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la bolsa de productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Esta prohibicin est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las actividades de comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por parte del sco. Las actividades descritas en este pargrafo tienen naturaleza empresarial pese a que son desarrolladas por personas naturales. (V) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar Al igual que en el caso anterior, el sco necesita un mayor control de las actividades de casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohbe entrar en el RER. (VI) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad En este punto estaran prohibidas de participar dentro del RER las agencias que realizan la venta de pasajes, las que organizan tours de viajes, programaciones de vuelo, entre otros temas relacionados. Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de propaganda y/o publicidad. En este sentido, no podran estar en el RER las empresas que realizan la produccin de comerciales de televisin, radio o medios escritos. Ello quiere decir que necesariamente estarn en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. (VII) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarburos En esta prohibicin estaran los grifos de combustible donde al comercializar petrleo y/o gasolina, adems de otros combustibles lquidos. Sin embargo, es el propio texto del artculo 1 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo N 030-98-EM15, determina que el presente Reglamento se aplicar a nivel nacional a las personas naturales
15 De conformidad con el artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EM publicado el 22.07.01, se mantienen vigentes las disposiciones contenidas en esta norma, en tanto no se oponga al Reglamento aprobado por el decreto supremo mencionado.
o jurdicas que realicen Actividades de Comercializacin de Hidrocarburos, a excepcin del gas licuado de petrleo y del gas natural, por ser materia de una regulacin especial en cada caso. Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa balones de gas licuado de petrleo para uso y/o consumo personal puede incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER. Situacin distinta sera la de una empresa que administra una estacin de servicios que comercializa combustibles como disel, gasolina de diversos octanajes, lubricantes, entre otros. En este caso no podra estar en el RER sino en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. (VIII) Realicen venta de inmuebles Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrn incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrn hacer a travs del Rgimen General. Distinto sera el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial y que realice la venta de un inmueble, ya que en este ltimo caso se tratara de una venta que genera una ganancia de capital de segunda categora. (IX) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento En este supuesto el legislador ha establecido una prohibicin de incorporacin al RER de una actividad muy compleja, sobre todo por el tema de los controles que se deben llevar a cabo. Por esta razn, en caso de un contribuyente que preste servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento, solo podr incorporarse al Rgimen General del Impuesto a la Renta. (X) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasicacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de actividades econmicas que no pueden incorporarse en el RER, ya que solo les corresponder prestarlas de manera empresarial bajo la modalidad del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Las actividades prohibidas para el RER son las siguientes: (X.1) Actividades de mdicos y odontlogos Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 8620 y contiene las siguientes actividades:
862 8620
8620 1 Clnicas mdicas, excepto de esttica corporal 8620 2 Servicios odontolgicos 8620 3 Clnicas mdicas de esttica corporal 8620 9 Otras actividades mdicas
(X.2) Actividades veterinarias Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7500 y contiene las siguientes actividades:
750 7500 0 Actividades veterinarias N Actividades administrativas y servicios de apoyo
(X.3) Actividades jurdicas Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7411 y contiene las siguientes actividades: En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representacin en casos civiles, penales y de otra ndole, a saber, la representacin de los intereses de una parte contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros rganos judiciales. En general estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles pueden consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de personas naturales o jurdicas, como por ejemplo casos de responsabilidad civil, divorcios, etc. Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas por este. Otras actividades consisten en la prestacin de asesoramiento en general y en relacin con conictos laborales, la preparacin de documentos jurdicos distintos de los relacionados con pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad colectiva y documentos similares para la formacin de sociedades. Se incluyen tambin actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, como la preparacin de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y las actividades de escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores. Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523 (Actividades de mantenimiento del orden pblico y de seguridad). Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdigo ser el 6910 que abarca lo siguiente: Esta clase comprende las siguientes actividades: Actividades de representacin de los intereses de una parte contra otra, sea o no ante tribunales u otros rganos judiciales, realizadas por abogados o bajo la supervisin de abogados: asesoramiento y representacin en procedimientos civiles; asesoramiento
Actividades de mdicos y odontlogos
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-
Informe Tributario
y representacin en procedimientos penales; y asesoramiento y representacin en relacin con conictos laborales. Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos jurdicos: escrituras de constitucin, contratos de sociedad y documentos similares para la formacin de sociedades; patentes y derechos de autor; y escrituras, testamentos, deicomisos, etctera. Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y examinadores. Las actividades tcnicas y de ingeniera abarcan actividades especializadas que se relacionan con la ingeniera civil, hidrulica y de trco, incluso la direccin de obras, la ingeniera elctrica y electrnica, la ingeniera de minas, la ingeniera qumica, mecnica, industrial y de sistemas, la ingeniera especializada en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeracin, saneamiento, control de la contaminacin y acondicionamiento acstico, etc. Las actividades geolgicas y de prospeccin, que se basan en la realizacin de mediciones y observaciones de supercie para obtener informacin sobre la estructura del subsuelo y la ubicacin de yacimientos de petrleo, gas natural y minerales, y depsitos de aguas subterrneas, pueden incluir estudios aerogeogrcos, estudios hidrolgicos, etc. Se incluyen tambin las actividades de cartografa y las actividades de agrimensura conexas. Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin). Las actividades de investigacin y desarrollo se incluyen en la divisin 73. Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422. La decoracin de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.). (X.6) Actividades de informtica y conexas
721 Consultores en equipos de informtica (supone el anlisis de las necesidades y los problemas de los usuarios y la presentacin a estos de la solucin ms apropiada). (Las actividades similares en unidades de produccin y venta de computadores, se incluyen en la clase 3000). 722 Consultores en programas de informtica y suministro de programas de informtica. Incluye el anlisis, el diseo y la programacin de sistemas listos para ser utilizados. (La reproduccin de programas se incluye en la clase 2230. La reventa de programas de informtica se incluye en la clase 5239. Cuando la actividad de consultores en equipos se haga conjuntamente con la de consultores en programas de informtica, se incluyen en la clase 7210). 723 Procesamiento de datos (digitacin, lectura ptica, tabulacin, informes). 724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases, almacenamiento y suministro de datos con arreglo a un cierto orden. (El suministro computarizado de documentacin realizado por bibliotecas o archivos, se incluye en la clase 9230). 725 Mantenimiento y reparacin de mquinas de ocina, contabilidad e informtica. 729 Otras actividades de informtica n.c.p.
Lo antes sealado es con la Revisin 3. (X.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia operativa a las empresas. Estas actividades abarcan las relaciones pblicas; por ejemplo, pueden consistir en la creacin de una imagen o la formacin de una opinin acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de informacin y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de benecencia, obras de caridad, actividades polticas y de cabildeo. Tambin se incluyen las actividades de planicacin, organizacin, funcionamiento, control, informacin administrativa, etc.; de asesoramiento y gestin combinados, como por ejemplo la de ingenieros y economistas agrnomos, etc.; de arbitraje y conciliacin entre la gerencia y el personal; y de gestin de sociedades de cartera. Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en la divisin 72. El asesoramiento y la representacin jurdicos se incluyen en la clase 7411 (Actividades jurdicas). Las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditora y asesoramiento en materia de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y la realizacin de encuestas de opinin pblica se incluyen en la clase 7413. Las actividades de asesoramiento tcnico se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico). Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
(X.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7412 y contiene las siguientes actividades: Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales para empresas y otras entidades, la preparacin de estados de cuentas, el examen de dichos estados y la certicacin de su exactitud, y la preparacin de declaraciones de ingresos para personas y empresas. Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto la representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades scales. Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos se incluyen en la clase 7230 (Procesamiento de datos). Las actividades de asesoramiento en materia de administracin de empresas realizadas por unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditora, como por ejemplo las de diseo de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin). La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.) (X.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7421 y contiene las siguientes actividades: En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y agrimensura, y de exploracin, y prospeccin geolgica, as como las de prestacin de asesoramiento tcnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con el diseo de edicios, el dibujo de planos de construccin y, a menudo, la supervisin de las obras, as como con la planicacin urbana y la arquitectura paisajista.
6. Obligacin de ingresar al rgimen general

De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 122 de la Ley del Impuesto a la Renta, existe la obligacin de ingresar al Rgimen General del Impuesto a la Renta si en un determinado mes los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados, segn lo dispuesto por el Rgimen Especial, tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en este.
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Instituto Pacco
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Aplicacin del Impuesto a la Renta y del IGV en contratos de consorcio (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
x 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos Inmov. y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipo de explotacin 01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato. x
DEBE XXXXX
HABER
Continuacin Contabilizacin de la devolucin del aporte en libros de Centauro S.R.L.

x DEBE HABER
XXXXX
84,745.77
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33,898.31 333 Maq. y equipos de explotacin 3331 Maq. y equipo de explotacin 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,101.61 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELAC. 479 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Otras cuentas por pagar diversas 01/07 Por la devolucin del aporte del activo al contrato. x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00 104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 40,000.00 479 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Otras cuentas por pagar div. 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 302 Instrum. nanc. representativos de derecho patrimonial 3027 Particip. en asociaciones en participacin y consorcios x/x Por la devolucin del efectivo aportado al contrato de consorcio y la baja de la cuenta de inversin.
40,000.00
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 200,000.00 479 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Otras cuentas por pagar diversas 47911 Partc. Alfa 110,000.00 47912 Partc. Centauro 90,000.00 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 100,000.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas 1781 Partcipe Alfa 60,000.00 1782 Partcipe Centauro 40,000.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000.00 104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 01/07 Por la devolucin de los aportes a los partcipes en el contrato.
90,000.00
3.1.5. Impuesto general a las ventas En vista de que los contratos de consorcio con contabilidad independiente son considerados personas jurdicas se consideran sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas por las operaciones que realicen dichos contratos y se encuentren gravadas con el IGV de acuerdo con el artculo 1 de la ley del mencionado impuesto.
HABER
Base legal: Art. 9 numeral 9.3 TUO de la Ley del IGV.
Contabilizacin en libros del Consorcio Alfa - Centauro

x DEBE 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELAC. 100,000.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas 1781 Partcipe Alfa 60,000.00 1782 Partcipe Centauro 40,000.00 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin x/x Por la emisin del comprobante de pago por la devolucin de los activos aportados al contrato.
Adems debemos tener en cuenta que se encuentran gravados con el IGV las siguientes operaciones realizadas por los contratos de colaboracin empresarial con los partcipes del contrato por ser considerados operaciones con terceros: 3.1.5.1. Aportes al contrato con contabilidad independiente Se encuentran gravados con el IGV la asignacin al contrato de consorcio, de bienes, servicio o contratos de construccin hechos por las partes contratantes, siendo la base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso.
Base legal: Art. 5 numeral 10.1. inciso a) Reglamento de la Ley del IGV.
15,254.24
84,745.76
N 283
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
I Aplicacin del Impuesto a la Renta y del IGV en contratos de consorcio (Parte II)
rea Tributaria

Operaciones gravadas con IGV
Partcipe A Aporte de bienes y servicios
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar inicialmente al costo y se incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por el contrato. Contabilizacin del aporte en libros de La Solucin S.A.C.
x DEBE HABER
Partcipe B Aporte de bienes y servicios
contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente
17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS RELAC. 118,000.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 18,000.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 100,000.00 759 Otros ingresos de gestin 01/07 Por la emisin del comprobante de pago por el aporte de materia prima al contrato. x 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 60,000.00 655 Costo neto de enajenac. de activos inmov. y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 40,000.00 391 Depreciacin acumulada 3913 Inm., maquinaria y equipo - Costo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00 333 Maquinaria y equipos de explotacin 3331 Maq. y equipo de explotacin 01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato. x 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 228,000.00 302 Instrum. nancieros representativos de derecho patrimonial 3027 Participaciones en asociaciones en participacin y consorcios 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00 104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 178,000.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas 01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el contrato de consorcio.
Aplicacin prctica
El 1 de julio de 2013 las empresas La Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. acuerdan un contrato de consorcio con contabilidad independiente denominado Consorcio Soluciones Tecnolgicas, para lo cual aportan lo siguiente:
La Solucin S.A.C. Efectivo S/.50,000 Materia prima (madera) S/.118,000 Maquinaria S/.60,000 Costo de adquisicin Depreciacin acumulada Valor en libros Tecnologas S.R.L. Efectivo S/.50,000 Materia prima (tubos metlicos) S/.59,000 Vehculo S/.40,000 Costo de adquisicin Depreciacin acumulada Valor en libros Inversin total La solucin S.A.C. Tecnologas S.R.L. Total
S/.100,000 S/.40,000 S/.60,000
S/.80,000 S/.40,000 S/.40,000
S/.228,000 60.47745358 % S/.149,000 39.52254642 % S/.377,000 100.00 %
Se pide explicar el tratamiento con respecto del IGV por dichos aportes y registrar los aportes en los libros de los partcipes y del consorcio. Solucin En vista de que el consorcio con contabilidad independiente es considerado persona jurdica distinta de los partcipes, el aporte realizado por ellos se considera operacin con terceros, por lo tanto dicho aporte est gravado con el IGV por tratarse de retiro de bienes considerado venta. De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos conjuntos, un partcipe de un negocio conjunto reconocer su participacin en un negocio conjunto como una inversin y la contabilizar utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos a menos que la entidad est exenta de aplicar dicho mtodo tal como se especica en dicha norma.
Contabilizacin del aporte en libros de Tecnologas S.R.L.

x DEBE HABER
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELAC. 59,000.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin 01/07 Por la emisin del comprobante de pago por el aporte de la materia prima al contrato.
9,000.00
50,000.00
I-8
Instituto Pacco
N 283
rea Tributaria
x DEBE HABER 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 40,000.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin 01/07 Por la emisin del comprobante de pago por el aporte del vehculo al contrato. x 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmov. y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciacin acumulada 3913 Inm., maq. y equipo - Costo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotacin 3331 Maq. y equipo de explotacin 01/07 Por la baja del vehculo aportado al contrato. x 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 149,000.00 302 Instrum. nancieros representativos de derecho patrimonial 3027 Participaciones en asociaciones en participacin y consorcios 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 178 Otras cuentas por cobrar diversas 01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el contrato de consorcio. 40,000.00
6,101.69
3.1.5.2. Transferencia de bienes a los partcipes del contrato con contabilidad independiente La transferencia de bienes adquiridos por el contrato a los partcipes se encuentra gravada con el IGV siendo la base imponible el valor en libros.
Base legal: Art. 5 numeral 10.1 inciso b) Reglamento de la Ley del IGV.
33,898.31
Operaciones gravadas con IGV
Partcipe A Transferencia a las partes de bienes adquiridos por el contrato C
Partcipe B Transferencia a las partes de bienes adquiridos por el contrato
40,000.00
80,000.00
Contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente
Aplicacin prctica
El Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas La Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. vende materias primas a los partcipes que fueron adquiridas por dicho contrato para la venta, el costo unitario es de S/.20.00 ms IGV; la venta a La Solucin S.A.C. es por mil unidades y a Tecnologas S.R.L. por mil quinientas unidades. Se pide explicar el tratamiento con respecto al IGV y asientos contables en libros del contrato. Solucin Para nes del IGV, la venta que realiza el contrato con contabilidad independiente, de los bienes adquiridos dentro del mismo, calica como operacin con terceros y como tal gravados con el IGV Ello debido a que el contrato de consorcio es considerado persona jurdica para efectos tributarios. La base imponible no puede ser menor al valor en libros de los bienes. Asientos contables Asientos contables en el contrato de consorcio
x 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELAC. 178 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas al partcipe La Solucin S.A.C. x 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 208 Otras mercaderas x/x Por el costo de ventas de mercaderas. 20,000.00 20,000.00 DEBE 23,600.00 3,600.00 HABER
50,000.00
99,000.00
Contabilizacin en libros del Consorcio Soluciones Tecnolgicas

x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000.00 104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 24 MATERIA PRIMAS 150,000.00 241 Materias primas para prod. manuf. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 84,745.77 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maq. y eq. de explot. 50,847.46 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motoriz. 33,898.31 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 42,254.23 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 377,000.00 479 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Otras cuentas por pagar diversas 47911 Partcipe La Solucin S.A.C. 110,000.00 47912 Partcipe Tecnologas S.R.L. 90,000.00 01/07 Por los aportes de los partcipes en el contrato.
20,000.00
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DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23,600.00 104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras 1041 Ctas. ctes. operativas 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 178 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza de las ventas. x 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 35,400.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas al partcipe Tecnologas S.R.L. x 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 208 Otras mercaderas x/x Por el costo de ventas de mercaderas. x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400.00 104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 178 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza de las ventas. 30,000.00
23,600.00
producidos por dicho contrato para la venta; sin embargo, al nal del contrato quedaron en stock dos mil quinientas unidades no vendidas que se adjudicarn a los partcipes, el costo unitario es de S/.20.00. La adjudicacin a los partcipes es en proporcin a la participacin en el contrato. La Solucin S.A.C. participa con el 40% y Tecnologas S.R.L. con el 60 %. Se pide explicar el tratamiento con respecto al IGV y asientos contables en libros del contrato. Solucin Para nes del IGV la adjudicacin gratuita de los productos terminados que realiza el contrato con contabilidad independiente, de los bienes producidos dentro del mismo, calica como retiro de bienes y operacin con terceros y como tal gravados con el IGV Ello debido a que el contrato de consorcio es considerado persona jurdica para efectos tributarios. Distribucin de la adjudicacin de los productos terminados
Total unidades 2,500 40 % La solucin S.A.C. 1,000 60 % Tecnologas S.R.L 1,500
5,400.00
30,000.00
30,000.00
En vista de que la adjudicacin es gratuita, el consorcio debe emitir el comprobante de pago factura a cada uno de los partcipes con la leyenda transferencia gratuita y colocar referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin. Dicha transferencia calica como retiro de bienes gravado con el IGV que debe ser asumido por el contrato, la base imponible es el costo de produccin de dichos bienes. Asientos contables Asientos contables en el contrato de consorcio
x DEBE HABER
35,400.00
3.1.5.3. Adjudicacin de bienes a los partcipes del contrato con contabilidad independiente La adjudicacin de bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial a los partcipes, se encuentra gravado con el IGV siendo la base imponible el valor de costo.
Base legal: Art. 5 numeral 10.1 inciso c) Reglamento de la Ley del IGV. Operaciones gravadas con IGV
64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,600.00 641 Gobierno central 6411 IGV y selectivo al consumo 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia x/x Por gasto por IGV de la adjudicacin gratuita de productos terminados al partcipe La Solucin S.A.C.. x 69 COSTO DE VENTAS 20,000.00 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados x/x Por el costo de ventas de los productos terminados. x 64 GASTOS POR TRIBUTOS 5,400.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia x/x Por el gasto por IGV de la adjudicacin gratuita de productos terminados al partcipe Tecnologas S.R.L. x 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados x/x Por el costo de ventas de mercaderas. 30,000.00
3,600.00
20,000.00
Partcipe A Adjudicacin a las partes de bienes producidos por el contrato
Partcipe B Adjudicacin a las partes de bienes producidos por el contrato
5,400.00
Contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente
Aplicacin prctica
El Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas La Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. al nal del contrato adjudica gratuitamente a los partcipes productos terminados que fueron
30,000.00
Continuar en la siguiente edicin.
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Instituto Pacco
N 283
I Exportacin de paquetes tursticos a propsito de la incorporacin del numeral 9 al artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV (Parte II)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Jos Luis Calle Snchez Ttulo : Exportacin de paquetes tursticos a propsito de la incorporacin del numeral 9 al artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
6.1. Sobre los servicios que conforman el paquete turstico Es importante sealar precisiones respecto a algunos de los servicios que conforman el paquete turstico que pueden estar sujetos al benecio, debido a que han recibido pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria. Servicios de alimentacin: De acuerdo al segundo prrafo inciso a) del artculo 9- D del Reglamento de la Ley del IGV, dispone que se considera al servicio de alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV1. Asimismo, de acuerdo al inciso m) del art. 9-A del Reglamento de la Ley del IGV, se dene al Restaurante como al establecimiento que expende comidas y bebidas al pblico. Se considera entonces que tiene que ser en restaurantes donde se prestan los servicios de expendio de comidas y bebidas al pblico, por lo que no encuadran en este supuesto a los establecimientos que se dedican a la venta de comidas y bebidas al pblico, tales como bodegas, mercados, supermercados y otros establecimientos similares2. Tenemos que incidir en la calicacin de servicios, distinguindolo de venta, ya que en este ltimo la operacin se agota en la transferencia en propiedad del producto, en cambio, en el servicio implica una obligacin de hacer, propio de los establecimientos denominados restaurantes. Transporte turstico: De acuerdo al segundo prrafo inciso b) del artculo 9-D del Reglamento de la Ley del IGV, seala que se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico, con el n de posibilitar el disfrute
1 Se reere al servicio de alimentacin prestado en un establecimiento de hospedaje. 2 Vase el Informe de SUNAT N 123-2012/4B0000.
de sus atractivos, calicado como tal conforme a la legislacin especial sobre la materia segn corresponda. En este caso, habida cuenta de que las normas especiales solo han regulado sobre transporte turstico respecto al transporte por va terrestre, area y acutica. No sucedi lo mismo con el transporte ferroviario, por lo tanto, en ningn caso se ha previsto para este servicio que pueda calificar como exportacin3. El traslado de turistas desde el aeropuerto a su hotel calicara como transporte turstico sujeto al benecio? De lo expuesto, para que calique como transporte turstico debe cumplir concurrentemente con estos requisitos: a) estar destinado al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico con el n de posibilitar el disfrute de sus atractivos; y, b) ser prestado en la va terrestre, acutica y area, toda vez que en las normas especiales que regulan este tipo de transporte contemplan una denicin de transporte turstico. En ese sentido, al no cumplir con el primer requisito no se puede considerar como exportacin de acuerdo a lo sealado en el artculo 33 numeral 9 del TUO de la Ley del IGV, a pesar de que en la normativa sectorial pueda ser calicado como transporte turstico4. 6.2. Del procedimiento de inscripcin en el Registro Tal como hemos sealado, la naturaleza del Registro es declarativa; sin embargo, su cumplimiento resulta siendo necesario si es que se pretende gozar del benecio que implica considerar a estas operaciones como exportacin, esto es, la posibilidad de acceder al derecho al saldo a favor del exportador y poder aplicar la compensacin o solicitar su devolucin. De esta manera, podemos sealar que el inciso a) numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento de la Ley del IGV reere los siguientes cuatro (4) requisitos: - Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calicados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. - Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turstico no se encuentre dentro de un proceso o no cuente con sentencia condenatoria, por delito tributario.
3 Vase el Informe de SUNAT N 123-2012/4B0000. 4 Vase la Carta N 12-2013-SUNAT/200000.
Que su RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal de actividades. - Que el RUC no tenga la condicin de NO HABIDO o NO HALLADO De acuerdo al art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 88-2013/SUNAT, la inscripcin en el Registro habilitar a utilizar el saldo a favor del exportador a partir del periodo en que se encuentre inscrito y hasta el periodo en que surta efecto la exclusin. Asimismo, reere que el saldo a favor del exportador incluir aquel generado en los periodos en que el operador turstico no hubiere estado inscrito, se entiende dado el carcter declarativo del Registro. Adems dispone en su segundo prrafo que la exclusin del Registro origina que el operador turstico deje de usar el saldo a favor del exportador a partir del periodo siguiente a aquel en que surte efecto dicha exclusin. El impedimento abarca tanto el saldo a favor del exportador generado antes de la exclusin que no hubiese sido utilizado, como aquel que se genere a partir de la exclusin. Tambin que la exclusin del Operador Turstico del Registro no afectar su derecho al saldo a favor del exportador de los periodos en que hubiere estado inscrito o excluido, pudiendo utilizar dicho saldo al inscribirse nuevamente en el Registro, a partir del periodo en que quede inscrito conforme a lo sealado en el artculo 4.
Inscripcin
Solicita inscripcin
Validacin de condiciones
Noticacin de la resolucin
Fecha de inscripcin
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La solicitud se presentar a travs de Sunat Operaciones en Lnea en el caso que los OTD cumplan con las condiciones sealadas en el numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento de la Ley del IGV5. La Sunat contar con un plazo de 45 das hbiles computados a partir de la fecha de presentacin de la misma. De no haber pronunciamiento se entender denegada la solicitud. Si se deniega la solicitud, el OTD puede presentar una nueva solicitud. La fecha de inscripcin es a partir en que surta efecto la noticacin del acto administrativo en que se comunica su inscripcin. solicitud de compensacin o devolucin del saldo a favor del exportador, por otro, respecto a la forma en que van a ser declarados en el PDT 621- IGV Renta mensual. Cundo se debe emitir el comprobante de pago por la venta de paquetes tursticos efectuados por los OTD? De acuerdo al artculo 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se debe emitir el comprobante de pago, en la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Por corresponder en este caso a intangibles no se aplica el supuesto de entrega del bien, por lo que corresponde que se emita el comprobante 7. cuando se efecta el pago6 6.4. Cundo se considera exportado un paquete turstico? De conformidad con el segundo prrafo del artculo 9- B del Reglamento de la Ley del IGV, se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su inicio, conforme a la documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turstico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o durante la permanencia del paquete. Como observamos, a efectos de considerar que se ha exportado el paquete turstico se hace imprescindible: El pago de la totalidad del paquete, mientras no se haya pagado totalmente no podra solicitar devolucin o compensacin. - Y que la persona natural no domiciliada haya ingresado al pas. Cabe mencionar sobre los paquetes tursticos, que a efectos del benecio del saldo a favor del exportador, de acuerdo al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 88-2013/SUNAT, los OTD debern llevar como medio de control 8 que sustente una Relacin de Turistas (RT)7 la cantidad de paquetes tursticos iniciados y pagados en su totalidad, indicando el periodo correspondiente. 6.5. Qu monto consideramos como exportacin? De acuerdo al artculo 9-G del Reglamento de la Ley del IGV, los operadores tursticos debern considerar como exportacin el paquete turstico en cuanto a los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del decreto, siempre que estos sean brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta das (60) das calendario por cada ingreso al pas. Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado, no se considerarn comprendidos en el artculo 9-D.
7 Informe de SUNAT N 123-2012-SUNAT/4B0000. 8 Tngase en cuenta que mediante la Resolucin de Superintendencia N 210-2013 (vigente a partir del 05.07.13), se derog la obligacin de contar con esta relacin de turistas.
Exclusin
Solicita exclusin
Validacin condiciones
Noticacin de la resolucin
Fecha de exclusin
La solicitud se presentar a travs de Sunat Operaciones en Lnea: En cualquier momento a pedido del propio Operador Turstico. De ocio, cuando la Sunat detecte el incumplimiento de las condiciones establecidas en el numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento de la Ley del IGV. La fecha de exclusin ser a partir de la fecha en que surta efecto la noticacin del acto administrativo que comunica su exclusin.
turstico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete turstico. Adicionalmente, la norma reere que en la factura en que se consigne los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del decreto que conformen el paquete turstico, deber consignarse la leyenda: OPERACIN DE EXPORTACIN- DECRETO LEGISLATIVO 1125. De las normas glosadas, se desprende que en el supuesto de que la operacin calique como exportacin, el comprobante a emitirse ser una factura no afecta a IGV y solo por los servicios que conforman el paquete turstico sujetos al benecio, lo que implica que respecto a los servicios no incluidos en el benecio, suceden dos temas: 1. Que la operacin no calicar como exportacin. 2. Que al no calicar como exportacin no se deber emitir una factura, sino una boleta de venta. Qu sucede con aquellos servicios que no han sido considerados en el benecio y respecto de los cuales se han emitido la boleta de venta? Como ya se ha visto en prrafos precedentes, al considerarse un intangible (cesin de derechos de usuario del OTD a favor del sujeto no domiciliado) de acuerdo al ltimo prrafo inciso a) numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, dicha operacin no se encuentra gravada con IGV, toda vez que el tercero al que se le transere el intangible es un no domiciliado. En este escenario, podemos observar que en las operaciones materia del presente informe, los OTD deben, antes de emitir el comprobante, discriminar entre los servicios sujetos al benecio y de los que no estn sujetos al mismo. Esto va a tener consecuencias, por un lado, para la
6.3. Sobre la emisin del comprobante de pago De acuerdo al inciso d) numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT y normas modicatorias6,5que los comprobantes de pago, denominados facturas, se emitirn en las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del impuesto general a las ventas. A su vez, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin, no estn afectos al IGV. Y de acuerdo al numeral 9 como hemos observado, tambin se considera como exportacin la venta de paquetes tursticos efectuados por OTD a favor de sujetos no domiciliados en el pas, respecto de servicios que la norma incluye expresamente como conformantes de dicho paquete turstico. Por su parte, de conformidad con el artculo 9-E del Reglamento de la Ley del IGV, los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual solo se deber consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del decreto que conformen el paquete
5 Sin embargo, hasta el 30.06.13 se dispuso que deba presentarse un escrito, el cual se ingresaba por Mesa de Partes. 6 Publicado el 24.01.99.
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Instituto Pacco
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rea Tributaria
Esto puede signicar que los montos que se consideran exportados, no necesariamente van a tener que coincidir con los montos consignados en las facturas, dado que se tiene que validar la informacin con el tiempo en que permanecen las personas naturales no domiciliadas en el pas, caso contrario, no se considerar como saldo a favor del exportador. b) El monto de los servicios que no estn sujetos al benecio es de S/.500.00 por cada paquete. c) Asimismo, se realizaron pagos por dichos paquetes de la siguiente manera: El 03.01.13 se pag la suma de S/.2,000.00. El 20.01.13 se pag la suma de S/.2,000.00 El 15.02.13 se pag la suma de S/.4,000.00. d) Adicionalmente, tenemos que: dos paquetes (Paquete A) tienen fecha de inicio 12.02.13 y fecha de fin 25.02.13 y los otros dos (Paquete B) tienen fecha de inicio 05.03.13 y fecha de n 25.03.13. Solucin Paso 1: La agencia de viajes Light Silvera Tours S.A.C. debe distinguir entre los servicios que estn sujetos al benecio y de los que no lo estn. Sabemos que el precio unitario por paquete de todos los servicios asciende a S/.2,000.00. Asimismo, conocemos que el monto de los servicios que no estn sujetos al benecio es de S/.500.00 por paquete, dado que son 4 paquetes sera S/.2,000.00. Por otro parte, el valor por paquete que corresponde a los servicios que si estn sujetos al benecio sera S/.1,500.00 (2000-500), dado que son 4 paquetes tenemos que sera S/.6,000.00. En esta parte, podemos concluir que tenemos un total por servicios NO sujetos al benecio por la suma de S/.2,000.00
Cantidad de paquetes 2 2 Total 4 Descripcin Paquete A Paquete B Fecha de inicio 12.02.13 05.03.13
7. Del procedimiento de la solicitud de devolucin y/o compensacin

De acuerdo con el artculo 9-D del Reglamento de la Ley del IGV, se aplicar las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el decreto y en el Reglamento de Notas de 9, sern aplicables a Crdito Negociables8 los Operadores Tursticos a que se reere el presente subcaptulo. Adems, en el tercer prrafo del artculo 9-F del Reglamento de la Ley del IGV, dispone que la Sunat solicitar a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y scalizacin al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. Asimismo, dispone que el plazo para resolver ser de 45 das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, esto conlleva a que no se pueden presentar solicitudes de devolucin con garanta. En el cuarto prrafo de la norma citada en el prrafo precedente seala que en la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o en la fecha en que se presenta la declaracin en que se comunica la compensacin, se vericar: a) Que no tenga deuda tributaria exigible coactivamente. b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos seis meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
y por los servicios que S estn sujetos al benecio asciende a S/.6,000.00. Paso 2: Debemos asignar los pagos parciales a estas operaciones y emisin de comprobante de pago: Exportacin facturada. Aqu podemos recordar lo que se indic respecto a la emisin del comprobante de pago, que debido a que es un intangible, se debe emitir en la fecha que se efecta el pago (Informe 123-2012-SUNAT). En el primer pago del 03.01.13 por S/.2,000.00, se le va asignar dicho pago al importe de servicios no sujeto al benecio y emitir la boleta de venta como operacin no gravada con IGV. Debido a que el importe no sujeto a benecio ya se ha asignado, lo que resta corresponde a los pagos por los servicios sujetos al benecio. En consecuencia: En el segundo pago del 20.01.13 por S/.2,000.00, se emitir una factura (Exportacin facturada) por la exportacin de paquete turstico (por los servicios sujetos al benecio). En el tercer pago del 15.02.13 por S/.4,000.00, se emitir una factura (Exportacin facturada) por la exportacin de paquete turstico (por los servicios sujetos al benecio). Con este pago se termina de pagar completamente los paquetes tursticos. Paso 3: Determinar el momento en que se considera la Exportacin realizada: Como se ha visto, se considera exportado en la fecha de inicio del paquete, siempre que haya sido completamente pagado y la persona no domiciliada haya ingresado al pas. En este caso, el 15.02.13 se terminaron de pagar los paquetes.
Fecha de n 15.02.13 25.03.13 Precio unitario S/.1,500.00 S/.1,500.00 Total S/.3,000.00 S/.3,000.00 S/.6,000.00
Caso prctico
La agencia de viajes Light Silvera Tours S.A.C. con RUC 20215412455 realiz la venta de 4 paquetes tursticos a un Operador Turstico del exterior, por la suma de S/.8,000.00 (el valor de cada paquete es de S/.2,000.00), solicita conocer el procedimiento de la determinacin del saldo a favor que ser materia de devolucin y cmo va a realizar su declaracin jurada mensual en el PDT 621 IGV Renta, de acuerdo a las siguientes premisas: a) En dicho paquete encontramos servicios sujetos al benecio y otros no sujetos al benecio.
9 Reglamento de Notas de Crdito Negociables aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF, publicado el 29.09.94 y normas modicatorias.
De acuerdo al cuadro anterior, tenemos que: El Paquete denominado A, se considera exportado en la fecha que se haya iniciado (12.02.13) y pagado completamente (15.02.13), esto es en febrero. El Paquete denominado B, se considera exportado en la fecha que se haya iniciado (05.03.13) y pagado completamente (15.02.13), esto es en marzo (ambos requisitos deben cumplirse). Paso 4: Determinar el monto que se considera exportado.
Descripcin Exportaciones facturadas Exportaciones embarcadas (Realizadas) Ventas no gravadas
Al efecto, como mencionamos el OTD debe contar una Relacin de Turistas, a n de que se determine el tiempo de permanencia de los mismos, si al vericar el turista tiene ms de los 60 das de permanencia, no se podr considerar respecto de los servicios comprendidos en el paquete usado por dicho turista, como exportados. Por lo que perjudicar al momento de solicitar la devolucin o compensacin. Paso 5: Declaracin en el PDT 621 IGV Renta.
Casilla 106 127 105 S/.2,000.00
Enero S/.2,000.00
Febrero S/.4,000.00
Marzo
S/.3,000.00* S/.3,000.00*
* Si es que el turista permaneci ms del tiempo permitido, estos montos no se consideraran como exportaciones realizadas. Es por ello que no necesariamente va a coincidir el monto que se considera exportado con lo facturado.
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Comprobantes de pago, consideraciones a tomar en cuenta (Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : Miguel Ros Correa Ttulo : Comprobantes de pago, consideraciones a tomar en cuenta (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
4. Otros modelos de comprobante de pago

a) Facturas emitidas por personas naturales SIN negocio (rentas de segunda categora): De acuerdo al inciso b) del numeral 1 del artculo 4 del RCP, se debe emitir facturas en el caso que: () el comprador o usuario lo solicite a n de sustentar gasto o costo para efecto tributario. Por su parte, el segundo prrafo del artculo 26 de la LIR, respecto a intereses percibidos por personas naturales sin negocio, dispone que: Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor. Siendo as, cuando una persona natural sin negocio perciba intereses por prstamos, pagados por una persona con negocio (natural o jurdica), el comprobante que se debe emitir para sustentar el respectivo gasto ser la factura por rentas de segunda. La misma regla se aplica para los ingresos que constituyan regalas para personas naturales sin negocio. Para tal efecto, el artculo 27 de la LIR establece que: Cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientcos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientca. A continuacin, disearemos un modelo propuesto para facturas por rentas de segunda categora:
* Las referencias numricas obran en el acpite 1. b) Boletas de ventas emitidas con bonicacin y descuento: De acuerdo al tercer prrafo del numeral 3 del artculo 2 del RLIGV, no se considera venta (no gravada con el IGV) el retiro de bienes: () que efecten las empresas como bonicaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c). Sobre el particular, el numeral 13 del artculo 5 del RLIGV, sobre descuentos, dispone que; Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que: a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; () d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. A continuacin, representaremos una boleta de venta con bonicacin y descuento:
EXABYTE HARDWARE EIRL EXABYTE.COM (2) Hardware y Software
(1)
RUC N 20513836130 (3) BOLETA DE VENTA (4) 002 0000127 (5)
Principal: Av. Los Arrozales N 220 Pueblo Libre, Lima (6) Principal: Av. Los Arrozales N 220 Pueblo Libre, Lima (6) Agencia: Calle Las Madreras N 1150 San Borja, Lima (7) Seor (es): Elisa Amel Maza Ansin (8) Documento: 40307259 (9) Cantidad 1 1 1 (12) Descripcin Laptop. PACPIT G560/0679BGS Serie: 1S067BGSCB0 (IHSA-011) Bonicacin transferencia gratuita: Mouse Soyntec Inpput R263 Verde Impresora multifuncional PRINT MP Serie: LCHD31717 Descuento Impresora 20%
Fecha emisin: 04.07.13 (10) Direccin: P. Unitario *S/.1,799.00 *S/.21.19 *S/.200.00 (*S/.40.00) (13) *S/.160.00 (14) Valor de vta. *S/.1,799.00
La Rapidita SAC (17) Grca Rapidita (18) RUC 20158072456 (19) Aut. Imp SUNAT 8395571173 (20) 10.01.2013 (21)
TOTAL CANCELADO
S/.1,959.00 (16)
VALERIA MURIEL ROS RAMOS
(1)
RUC N 10428409600 (3) FACTURA (4) 001 0000058 (5)

Fecha emisin: 04.07.13 (10)
ADQUIRIENTE O USUARIO (22) EMISOR (22)
Av. Miguel Gutirrez N 1520 San Luis, Lima (6)
Seor (es): Los Especialistas SAC (8) RUC: 20342588210 (9) Descripcin
Importe *S/.6,000.00 (14)
Intereses generados por el mes de marzo de 2013, segn Contrato de Mutuo (12) Son cinco mil setecientos y 00/100 nuevos soles * (16)
Renta bruta
*S/.6,000.00
Retencin (5 %) CANCELADO Renta Neta
*S/.300.00 (15) *S/.5,700.00 (16)
ADQUIRIENTE O USUARIO (22) EMISOR (22) SUNAT (22)
*Las referencias numricas obran en el acpite 1. La identicacin del adquiriente, el documento de identidad y le precio unitario son datos obligatorios no necesariamente impresos nicamente cuando el valor de la boleta supere los S/.700.00. Asimismo, para el caso de boletas de venta que otorguen derecho al Reintegro Tributario a los contribuyentes domiciliados en el Regin Selva, los referidos datos sern obligatorios cuando el monto supere los S/.350.00. La direccin es un dato no necesariamente impreso cuando la venta se efecte en la Zona Comercial de Tacna, siempre que el importe supere los USD 25.00 o su equivalente en soles. En el caso de Exportafcil, adems de los datos de identicacin del adquiriente, el valor de la venta debe expresarse numrica y literalmente. c) Operaciones a ttulo gratuito: De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley de Comprobantes de Pago, Decreto Ley 25632, existe obligacin de emitir el comprobante de pago por todas las operaciones que transeran bienes, en
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Instituto Pacco
rea Tributaria
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Asimismo, dispone que dicha obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos. A su vez, el numeral 8 del artculo 8 del RCP establece que: Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda: TRANSFERENCIA GRATIUTA o SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE, segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operacin. Cabe preciar que de acuerdo al inciso c) del artculo 3 de la LIGV, se dene por servicio: Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual se percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento nanciero. Estando a lo anterior, los servicios prestados a ttulo gratuito no puede ser entendido como un supuesto gravado con el IGV, toda vez que no cumple con uno de los aspectos desarrollado por la norma del IGV, la retribucin o contraprestacin. Tal criterio es desarrollado por la Directiva N 004-99/SUNAT. A continuacin, presentaremos un modelo de factura emitida a ttulo gratuito:
EXABYTE HARDWARE EIRL EXABYTE.COM (2) Hardware y Software
(1)
RUC N 20513836130 (3) FACTURA (4) 001 0002456 (5)

Fecha emisin: 04.07.13 (10) G. Remis: 002 0000952 (11)
Principal: Av. Los Arrozales N 220 Pueblo Libre, Lima (6) Principal: Av. Los Arrozales N 220 Pueblo Libre, Lima (6) Agencia: Calle Las Madreras N 1150 San Borja, Lima (7) Seor (es): Los Especialistas SAC. (8) RUC: 20342588210 (9) Cantidad 1 (12) Descripcin Servicio por la garanta incluida en el precio de venta de la Laptop. PACPIT G560/0679BGS. Serie: 1S067BGSCB0 (12)
P. Unitario *S/.350.00 (13)
Valor de vta. *S/.0.00 (14)
No obstante lo anterior, el inciso b) del Apndice I de la LIGV establece que se encuentra exonerada del IGV la primera venta de inmuebles que realicen los constructores, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y su reglamento. Cabe precisar que si el valor total del inmueble supera las 35 UIT (S/.129,500.00 para el ejercicio 2013, considerando que el valor de la UIT es de S/.3,700.00), se encontrar gravada la totalidad de la operacin, no solo el exceso a las 35 UIT, tomando en cuenta, que en dicho supuesto, se debe determinar como base imponible solo el 50 % del valor total, toda vez que la diferencia representa el valor del terreno no afect a dicho impuesto. Por ejemplo, si el valor total de la transferencia es de S/.243,500.00, el clculo mencionado se debe determinar de la siguiente forma: a) Discriminar la base imponible total: Para ello el valor total se debe dividir entre 2.18, dicho factor representa el IGV aplicable al 50 % de la base imponible, es decir, si la operacin gravase el monto total, se dividira entre 1.18. S/.243,500.00 2.18 = S/.111,697.25 b) Identicar el IGV aplicable: El que se obtendr determinanado el 18 % sobre la base imponible. S/.111,697.25 X 18 %= S/.20,105.50 c) Finalmente, de la suma de la base no gravada, ms la base gravada ms el IGV determinado debemos obtener el monto total de la operacin: S/.111,697.25 + S/.111,697.25 + S/.20,105.50 = S/.243,500.00 A continuacin, ejemplicaremos cmo se debe detallar lo anterior dentro de una factura:
Son cero y 00/100 nuevos soles * (16)

Sub total IGV (18%)
*S/.0.00 *S/.0.00 (15) *S/.0.00 (16)
CONSTRUCTORA LAS CASAS CASA BONITA (2) Inmuebles y Construccin
(1)
RUC N 20513836130 (3) FACTURA (4) 001 0001026

(5)
Principal: Av. Los Arrozales N 220 Pueblo Libre, Lima (6) Principal: Av. Los Arrozales N 220 Pueblo Libre, Lima (6) Agencia: Calle Las Madreras N 1150 San Borja, Lima (7) Seor (es): Los Especialistas SAC. (8) RUC: 20342588210 (9) Cantidad 1 (12) Descripcin Venta del departamento inscrito en la Partida Registral N 15859 Base no gravada Base gravada (12)
CANCELADO
Total
Fecha emisin: 15.07.13 (10) G. Remis: P. Unitario (11) Valor de vta. *S/.111,697.25 *S/.111,697.25 (14)
*Las referencias numricas obran en el acpite 1. d) Venta de inmuebles gravados: De acuerdo al inciso d) del artculo 1 de la LIGV, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos es un supuesto gravado con el IGV. Por su parte, el numeral 9 del artculo 5 del RLIGV dispone que para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50 %) del valor total de la transferencia del inmueble. Estando a lo anterior, cuando se trate de enajenaciones de inmuebles gravados con el IGV, se debe calcular sobre el total de la transferencia dos bases cuyos montos deben ser idnticos, y determinar la alcuota del impuesto solo por una de ellas.
S/.111,697.25 S/.111,697.25 (13) Sub total IGV (18 %)
Son dos cientos cuarenta y tres mil quinientos y 00/100 ns

*S/.223,394.50 *S/.20,105.00 *S/.243,500.00 (16)
CANCELADO
Total
*Las referencias numricas obran en el acpite 1. e) Factura de exportacin: De acuerdo a lo establecido por el artculo 4 del RCP, la factura se emite en las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del impuesto general a las ventas.
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Debemos precisar, que a las operaciones de exportaciones efectuadas por sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplicado no le es aplicable la norma aqu descrita, toda vez que el Exportafcil permite exportar a travs de boletas de venta, las mismas que deben identicar plenamente al adquiriente y el valor de venta debe ser expresado numrica y literalmente. Sobre el particular, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 33 de la LIGV, la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV. Ahora bien, debe entenderse que al margen de la inadecuada tcnica legislativa, las operaciones que calican como exportacin Si se encuentran gravadas con el IGV, pero aplicando una tasa equivalente al cero por ciento (0 %), por ende, las exportaciones NO pueden ser consideradas operaciones no gravadas con el IGV. Es por ello que las adquisiciones destinadas exclusivamente a exportaciones se declararn en el PDT 621 en la casilla 107 destinadas a ventas GRAVADAS exclusivamente, toda vez que es la nica forma de generar el denominado saldo del exportador materia de benecio. Las facturas de exportacin, a diferencia de las facturas emitidas en operaciones internas, tienen por caracterstica central la no obligatoriedad de sealar el nmero del adquiriente, considerando que dicho sujeto no posee el sealado dato. Esto hace que en la prctica denominemos a estos comprobantes FACTURAS COMERCIALES, pese a que dicho nombre no ha sido desarrollado por nuestra legislacin. Otra caracterstica propia de este tipo de comprobantes, es que en las copias (emisor Sunat), a diferencia de las facturas emitidas en operaciones internas, no es obligatorio que se consigne la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV, tal como lo establece el numeral 1.6 del artculo 8 del RCP. Sobre el tema, el numeral 1 del artculo 11 del referido RCP, sobre el archivo de documentos, seala que la segunda copia de la factura (Sunat) debe ser entregada a la Aduana, y en el caso de exportaciones en las cuales no existan bienes fsicos sujetos a revisin o registro en Aduanas, como es el caso de las facturas de exportacin, la segunda copia (Sunat) ser archivada por el emisor. A continuacin, mostraremos un ejemplo de factura comercial:
AGROEXPORTACIONES DEL NORTE SA (1) EL GRAN MANGO (2) Exportaciones frutcolas
RUC N 20513836130 (3) FACTURA (4) 001 004201

(5)
Principal: Av. Jos de Lama N 220 Sullana, Piura (6) Agencia: Av. De la Merced N 390 Paita, Piura (7) Seor (es): Southern Specialties, Inc. (8) RUC:
Fecha emisin: 20.07.13 (10) G. Remis: 002 0000952 (11)
Cantidad 1,500 (12)
Descripcin Boxes handle Edward x 4 kg. (12)
P. Unitario US$. 4.5 (13)
Valor de vta. *US$ 6,750.00 (14)
ARE SEVEN HUNDRED FIFTY SIX AND 00/100 US DOLLARS* (16)
Subtotal
* US$ 6,750.00
IGV (18%) Total
*S/.20,105.00 *US$ 6,750.00 (16)
CANCELADO
*Las referencias numricas obran en el acpite 1. f) Comprobantes de pago en el caso de servicios tursticos; boletos de viaje o boletas de venta facturas?: El artculo 3 del Decreto Supremo N 017-2009-MTC, actual Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, dispone que a efectos de la aplicacin de las disposiciones contenidas en dicho Reglamento, se entiende por: () 3.63 Servicio de Transporte Especial de Personas: Modalidad del servicio de transporte pblico de personas prestado sin continuidad, regularidad, generalidad, obligatoriedad y uniformidad. Se otorga a los transportistas mediante una autorizacin y se presta en el mbito nacional bajo las modalidades de: transporte turstico, de trabajadores, de estudiantes; en el mbito regional, adems de las modalidades antes sealadas mediante el auto colectivo; y en el mbito provincial mediante las modalidades sealadas en el mbito nacional y adems mediante el servicio de taxi. No obstante, el Tribunal Constitucional en la Sentencia recada sobre el Expediente N 034-2004-PI/TC, ha armado que existen una serie de elementos que permiten caracterizar un servicio como pblico, los cuales son: a) Su naturaleza esencial para la comunidad. b) La necesaria continuidad de su prestacin en el tiempo. c) Su naturaleza regular, es decir, que debe mantener un estndar mnimo de calidad. d) La necesidad de que
su acceso se d en condiciones de igualdad. En esa misma lnea, el Tribunal Fiscal, a travs de diferentes Resoluciones como las N 2454-4-96, N 11031-97 y N 1104-1-97, ha asumido una posicin respecto a la nocin de servicio pblico, estableciendo que cuando se menciona el carcter de pblico se hace referencia a un servicio prestado en general, de manera regular y continua, con la nalidad de satisfacer una necesidad de ndole pblica, hasta cierto punto masiva, independientemente del tipo de persona o ente encargado de prestar el servicio. Agrega que, el carcter pblico de un servicio se congura desde que cualquier persona puede acceder a l, por estar simultneamente dirigido a todo aquel que necesita el servicio. De otro lado, cabe tener en cuenta que segn lo precisado por la Dcimo Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 136-96-EF, la exoneracin prevista en el numeral 2 del Apndice II del Decreto Legislativo N 821 no incluye al transporte en vehculos de alquiler prestado a turistas, escolares, personal de empresas y cualquier otro similar. En tal sentido, el Ministerio de Economa y Finanzas ha sostenido que la inclusin de la Dcimo Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 136-96-EF tuvo por nalidad especicar que la exoneracin del IGV al servicio de transporte pblico no
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comprende a los servicios prestados en vehculos de alquiler a turistas, escolares, personal de empresas y otros similares a estos, pues tales servicios son prestados a un grupo particular, no teniendo la calidad de servicios pblicos, toda vez que no cumplen con las caractersticas esenciales para ser considerados como tales, esto es generalidad, continuidad y regularidad, siendo que la expresin vehculos de alquiler, a la que se reere la citada Disposicin Final, alude al hecho de poner el medio de transporte a disposicin de alguien ms quien lo renta o alquila para una ruta o tiempo a cambio de una contraprestacin y no al hecho del ttulo legal por el que se posee el vehculo. Sobre el particular, es relevante el reconocimiento de servicio pblico, ya que si logramos tal calicacin para el servicio analizado, el mismo generara tres efectos: a) Gozar de la exoneracin del IGV, tal como lo dispone el inciso b) del Apndice II del TUO de la Ley del IGV. b) La emisin de comprobantes de pago se regir por lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT, normas sobre el Boleto de Viaje que emiten las empresas de Transporte Terrestre Pblico Nacional de Pasajeros. c) La obligacin de llevar el denominado Maniesto de Pasajeros. Al respecto, la Administracin a travs del Informe N 049-2011SUNAT/2B0000 ha expresado que por el plazo que estuvo vigente el pasado Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, Decreto Supremo 009-2004-MTC, las empresas de transportes turstico, calicadas como tal por el MTC, no prestaban el servicio de transporte pblico de pasajeros, por tanto no gozaban de la exoneracin del IGV, y por ende, no se encontraban autorizadas a emitir el denominado Boleto de Viaje, es decir, deban emitir la boleta de venta o la factura, como cualquier otra prestacin de servicios. El actual tratamiento dispuesto por el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, Decreto Supremo N 017-2009-MTC, si bien ha denido al transporte turstico como un servicio de transporte pblico, tal como se ha sealado en el primer prrafo, tambin ha dicho que se presta sin continuidad, regularidad, generalidad, obligatoriedad y uniformidad, es decir, contraviniendo lo dispuesto por el Tribunal Constitucional, quien haba sealado, como mximo intrprete de la constitucionalidad de las normas, que un servicio pblico es caracteN 283 Segunda Quincena - Julio 2013
rizado por una serie de elementos como: continuidad, regularidad, uniformidad, etc. En suma, como podemos advertir, la regulacin vigente no ha hecho ms que enmaraar el panorama sobre el tema, hacerlo equvoco, de manera que para el caso del transporte turstico se debe analizar cada supuesto en especco, es decir, si se trata de un servicio que posee una ruta denida (como la de ciertas rutas tursticas que se ofertan bajo un conocido itinerario), que se ofrece de manera simultnea, incluso analizando el tiempo y la frecuencia de la prestacin de servicios (si salen a determinada hora en fechas preestablecidas), en cuyo caso se deben entender por cumplidas las condiciones de continuidad, regularidad, uniformidad requeridas por el Tribunal Constitucional para un servicio pblico, siendo ese el supuesto, corresponder la emisin de los boletos de viaje a los que hace referencia la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT, generando la obligacin adicionalmente de llevar el denominado Maniesto de Pasajeros. Si por el contrario, se trata de un servicio turstico, prestado a requerimiento del cliente, bajo las condiciones solicitadas por este ltimo, sobre el destino, las fechas, horas, etc., se debe entender que el mismo no cumple con las caractersticas sealadas por el Tribunal Constitucional y el Tribunal Fiscal y por ende, por la prestacin de tales servicios debe emitir los comprobantes de pago legislados por el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, es decir, la boleta de venta o la factura, segn corresponda, no encontrndose obligado a llevar el maniesto de pasajeros. g) Necesidad de la provincia en la direccin del proveedor: A travs de la Resolucin N 098829-2013 de Observancia Obligatoria, publicada en el diario ocial El Peruano el 1 de julio de 2013, el Tribunal Fiscal ha dispuesto como criterio recurrente lo siguiente: Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras deben contener, entre otros requisitos, como informacin impresa, la direccin completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia. Cabe precisar que el anterior criterio se fundamente en los siguientes supuestos: Que en el Acta Probatoria N 0200 600174584-01 del 20 de marzo de 2012 (foja 53) la fedataria de la Administracin dej constancia que intervino el establecimiento de la recurrente ubicado en la Av. Garcilaso
de la Vega N 1337 Tda. 1054-1055, Lima, solicit un servicio de expendio de alimentos y bebidas por el valor de S/.19,40, cancel con S/.20,00, y recibi el vuelto y el Documento N 20120320-01-000050950, el cual no rene los requisitos y/o caractersticas para ser considerado comprobante de pago, al no consignar el distrito en que est ubicado el establecimiento (punto de emisin), por lo que luego de esperar por dos minutos, procedi a retirarse del local intervenido para luego reingresar, identicarse y comunicar la infraccin cometida tipicada por el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario Que obra a fofa 52, copia del Documento N 20120320-01-000050950 en el que se aprecia que consigna como direccin del establecimiento intervenido Centro Cvico, Av. Garcilaso de la Vega 1337, sin considerar el distrito ni la provincia Que al respecto, este Tribunal en las Resoluciones N 01382-3-2010, N 16744-9-2012 y N 216482-2012, emitidas por las Salas de Tributos Internos 3, 9 y 2, a partir del ao 2008, ha sealado que las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras deben contener, entre otros requisitos, como informacin impresa, la direccin completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia, criterio que conforme con el procedimiento establecido mediante Acuerdo de Reunin de Sala Plena N 2012-23 de 19 de diciembre de 2012, fue propuesto para ser declarado recurrente. Que este Tribunal, siguiendo el procedimiento correspondiente, mediante Acuerdo de Reunin de Sala Plena 2013-19 del 27 de mayo de 2013, dispuso que el criterio referido a que: Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras deben contener, entre otros requisitos, como informacin impresa, la direccin completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia es recurrente, conforme con lo establecido por el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135- 99-EF, modicado por el Decreto Legislativo N 1113 y el Decreto Supremo N 206-2012-EF. Que el citado criterio tiene carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, de acuerdo con lo dispuesto por el Acuerdo de Reunin de Sala Plena N 2002-10 del 17 de setiembre de 2002.
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Algunas consideraciones del Rgimen de Percepciones del IGV

Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos Ttulo : Algunas consideraciones del Rgimen de Percepciones del IGV Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
1. Introduccin
A raz de la publicacin del Decreto Supremo N 091-2013-EF el 14 de mayo ltimo, se dispone la inclusin de bienes al Rgimen de Percepciones del IGV as como la designacin y exclusin de agentes de percepcin, el cual representa una ampliacin importante del rgimen sobre las operaciones
comerciales de compra y venta de bienes, incidiendo sobre todo en los procesos de pagos y cancelaciones de los mismos. En ese sentido, hemos visto conveniente tener algunas consideraciones para su debido cumplimiento y evitar posibles contingencias tributarias, para ello, antes del desarrollo veamos un cuadro:.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria del IGV de acuerdo al literal a) del artculo 4 del Decreto Supremo N 055-99-EF, lo que ocurra primero.
Operaciones sujetas al Rgimen de Percepciones del IGV para los agentes de percepciones que deben actuar como tales a partir del 01.07.13, independientemente cuando opere el pago o cancelacin de la deuda. En la transferencia de bienes muebles, lo que ocurra primero a partir del 01.07.13 el Comprobante de pago deber emitirse: En el momento en que se entregue el bien. En el momento en que se efecte el pago. En la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago. En la fecha en que se perciba el ingreso, segn sea el caso, y se otorgue conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le podr otorgar a aquel hasta la fecha de entrega del bien. Dentro de los 9 das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes. Para este supuesto, lo que debe ocurrir a partir del 01.07.13 es que el consignatario habiendo ya recibido el bien logre a partir de dicha fecha la venta del bien entregndolo al adquiriente o comprador por ocurrir primero a la emisin del comprobante de pago de ser el caso dentro de los 9 das hbiles siguientes.
En el caso de que la transferencia de bienes sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que a partir del 01.07.13 el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse: Momento en que se est obligado a emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo de acuerdo al artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT Reglamento de Comprobantes de Pago. Tratndose de la venta de bienes en consignacin a partir del 01.07.13 el sujeto que entrega el bien al consignatario, el comprobante de pago deber emitirse:
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos a partir del 01.07.13 anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, el comprobante de pago deber emitirse: En la fecha en que se entregue el bien.
En la fecha y por el monto percibido.
Que la entrega del bien se produzca a partir del 01.07.13.
2. Desde cundo un agente de percepcin del IGV acta como tal para los designados por el D.S. N 091-2013-EF?
Una de las preguntas que inmediatamente se plantea un agente de percepcin del IGV designado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la Sunat, es desde cundo acta como tal?, es decir, desde cundo est obligado a aplicar el monto porcentual de percepciones del IGV sobre los bienes que vende a sus clientes, sujetos del IGV? Para responder a la pregunta, debemos observar dos escenarios temporales: un antes y un despus a la propia designacin
como agente de percepcin, aplicable para las Operaciones de Venta. Ahora bien, para el caso de las Operaciones de Venta desde el punto de vista del primer escenario temporal a la designacin momento anterior para actuar como agente de percepciones del IGV, generalmente los decretos supremos establecen una fecha a partir del cual estarn obligados a actuar como agentes de percepciones, as lo dispuso el segundo prrafo del artculo 2 del Decreto Supremo N 091-2013-EF publicado el 14 de mayo de 2013: () Los agentes de percepcin designados en virtud del prrafo anterior operarn
como tales a partir del primer da calendario del mes subsiguiente a aquel en que se publique el presente decreto supremo. Es decir, a partir del 1 de julio de 2013 los designados en dicho decreto supremo actuarn como agente de percepciones del IGV sobre las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV sea a partir de dicha fecha, de acuerdo al mandato del primer prrafo del numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 29173 Rgimen de percepciones del Impuesto General a las Ventas. En ese sentido, el primer prrafo del literal a) del artculo 4 del Decreto Supremo N 055-99-EF que aprueba el TUO de la Ley del IGV e ISC dispone que nace la
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obligacin tributaria del IGV en la venta de bienes, lo que ocurra primero: En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, o; - En la fecha en que se entregue el bien. Por ello, si es el caso que la entrega de bienes a los clientes se produce a partir del 1 de julio de 2013, como hecho imponible nace la obligacin tributaria del IGV, en este caso los vendedores del bien estn obligados a emitir y otorgar los respectivos comprobantes de pago, y si es el caso que se produce el pago del mismo por parte del adquiriente, el vendedor como agentes de percepcin del IGV estarn obligados a aplicar el monto porcentual que corresponda al bien o bienes sujetos al rgimen. Si el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produce el 30 de junio de 2013 o antes, y el pago o la cancelacin del comprobante de pago, sea total o parcial, se produce el 1 de julio de 2013, el agente de percepciones del IGV no est obligado a aplicar el monto porcentual del Rgimen de Percepciones del IGV que pueda corresponder. Por lo tanto, si el agente de percepcin del IGV est designado para actuar como tal a partir del 1 de julio de 2013, el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se debe producir a partir de dicha fecha. En cambio, si se produce el nacimiento de la obligacin del IGV con anterioridad al 1 de julio de 2013 aun cuando el pago o cancelacin del comprobante de pago parcial o total se efecte en julio o en los siguientes meses, el agente de percepcin del IGV no est obligado a aplicar el monto porcentual de dicho rgimen. Por ello, debemos tener claro que el nacimiento de la obligacin tributaria que se produzca el 1 de julio de 2013 es clave para denir si la operacin venta del bien est sujeto al Rgimen de Percepciones del IGV o no, muy independiente del momento de su cancelacin sea total o parcial para un agente de percepciones que est obligado a actuar como tal a partir del 1 de julio de 2013; en ese sentido, el cuadro anteriormente citado contempla los supuestos a observar. del IGV, simplemente se sustenta a partir de la fecha en que opera la exclusin misma como agente, conforme lo dispone el segundo prrafo del numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 29173. Es decir, es el caso de una venta a plazos de un bien donde el tercer pago parcial de un total de cinco se realiza el 1 de julio de 2013 por ejemplo, el vendedor ya no estar obligado a aplicar la percepcin del IGV a dicho pago parcial o cancelacin del comprobante de pago, por lo tanto no podr actuar como tal. As lo indica el artculo 3 del Decreto Supremo N 091-2013-EF cuando de forma taxativa dispone: Exclyase como agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a las operaciones de venta y a las operaciones de adquisicin de combustible a los sujetos sealados en los Anexos Nos 3 y 4 del presente decreto supremo, respectivamente, los mismos que dejarn de operar como tales a partir del primer da calendario del mes subsiguiente a aquel en que se publique el presente decreto supremo.
ciones del IGV es el momento en que se entiende el pago, sea parcial o total, por el adquiriente. Es ese momento, entonces, la oportunidad donde el agente de percepcin del IGV aplica el monto porcentual que corresponda, siendo indistinto cuando se produce el hecho imponible del IGV. Ahora bien, si el cobro se efecta en especie, se considerar realizado en el momento en que se reciba o se tenga a disposicin los bienes, el claro ejemplo del pago en especie. De igual forma, en el caso de las compensaciones de acreencias, el cobro se considerar efectuado en la fecha en que esta se realice; es decir, aquel da en que se opere la compensacin misma, el cual el monto de la percepcin no es objeto o no forma parte de la compensacin, sino opera en el momento mismo en que se produce la compensacin misma. Y en el caso de transferencia o cesin de crditos, se considerar efectuado el cobro de percepciones en la fecha misma de celebracin del contrato respectivo. Como bien sabemos, sobre las percepciones del IGV aplicadas en la oportunidad de la cancelacin de los comprobantes de pago, se puede armar que en estricto no cancelan el monto o precio de las facturas como es el caso del Rgimen de Retenciones del IGV, que toma una parte del impuesto de la propia operacin. Por ello, si es el caso de que no se aplique en la oportunidad del pago de la factura o de la boleta de venta de ser el caso, estas no se mantienen como pendiente de pago entre las partes de la operacin comercial. No obstante, la omisin por parte del agente de percepciones del IGV constituye una infraccin tributaria dispuesta en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario cuando dispone que: No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. La sancin, para todos los casos, es del 50 % del tributo no retenido o no percibido. Un aspecto importante que se tiene que tener en cuenta es que la vigencia de los nuevos bienes incluidos en el Rgimen de Percepciones del IGV por el Decreto Supremo N 091-2013-EF es desde del 15 de mayo de 2013, por ello para aquellos agentes de percepciones del IGV que ya lo eran o que fueron excluidos hasta antes del 1 de julio de 2013 han debido aplicar las percepciones sobre dichos bienes en cada oportunidad de pago que se hubiera realizado en dicho periodo de tiempo (15.05.13 al 30.06.13).
4. Cundo el agente de percepciones del IGV est obligado aplicar las percepciones?
Esta tercera pregunta se ubica en ese segundo momento, el cual ya no gravita sobre la designacin o no del vendedor como agente de percepciones del IGV, de un antes o un despus sobre la base del nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, sino que ya estamos frente al agente de percepciones del IGV que est obligado a actuar como tal, es decir aquel que provee bienes sujetos al Rgimen de Percepciones del IGV. Por ello, el artculo 7 de la Ley N 29173 regula la oportunidad de aplicar la percepcin del IGV, en donde el vendedor acta ya como agente de percepcin sobre aquellos bienes sujetos a dicho rgimen, as lo dispone: El agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal. Es decir, para los efectos del mandato de la norma tributaria, la oportunidad de aplicar las percepciones del IGV sobre la venta de un bien es el momento mismo del pago; es decir, no es un factor que se deba observar cuando se produce el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV porque en todos los casos se tiene que producir, lo determinante y particular para el Rgimen de Percep-
3. Desde cundo un agente de percepcin del IGV deja actuar como tal para los efectos de la exclusin del Decreto Supremo N 091-2013-EF?
En el caso de la exclusin como agente de percepciones del IGV, la regla no se sostiene sobre la base de que se produzca o no el nacimiento de la obligacin tributaria
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car sanciones o no por la omisin de aplicar las percepciones del IGV a la venta de bienes sujetos al sistema, por ello hay que tener en cuenta el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, cuando dispone que: En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. En ese sentido, en mi opinin, el ejercicio de la facultad discrecional sancionatoria no prorroga ni suspende la aplicacin de sanciones en tanto no se deduzca de la evaluacin del incumplimiento una clara dicultad para el agente de percepcin del IGV de no poder cumplir con lo dispuesto por el Decreto Supremo N 091-2013-EF, caso contrario la Administracin Tributaria est obligada a aplicar las sanciones que correspondan. Si es el caso de que no se entienda de esta forma, estaramos asumiendo que una carta de la Administracin Tributaria como la antes referida, dirigida a un respetable gremio empresarial, estara modicando o desvirtuando el mandato de la norma tributaria. En ese sentido, lo correcto es asumir de forma prudente el mensaje que la Administracin Tributaria le da a la Sociedad Nacional de Industria, por ello no se puede asumir que se ha despejado cualquier riesgo tributario hasta el 31 de agosto de 2013 sobre dicho rgimen, ms an cuando se est evaluando ampliar la lista de agentes de percepciones del IGV. Por lo que dichos bienes estn sujetos al Rgimen de Percepciones del IGV de acuerdo al numeral 15 del Anexo 1 de la Ley N 29173. No obstante, conforme a la Quinta Disposicin Final 1 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/ SUNAT dispone que en el caso de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00, incluidas en el numeral 15 del Anexo 1, los sujetos designados como agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes. Por ello, no cabe la aplicacin de percepciones del IGV en las operaciones de venta interna en el caso de que sea una importacin o de la empresa que produce dichos bienes. Por ello, no cabe la aplicacin de percepciones del IGV en las operaciones de venta interna en el caso que sea una importacin o que la empresa produce dichos bienes, en los dems casos se aplicar con el monto porcentual que corresponda.
5. De acuerdo a la facultad discrecional sancionatoria se puede entender una suspensin o prrroga por lo establecido en el Decreto Supremo N 091-2013-EF?
De acuerdo a la Carta N 101-2013-SUNAT/200000 de fecha 26 de junio de 2013, la Sunat responde a una solicitud de la Sociedad Nacional de Industrias de prorrogar lo establecido por el Decreto Supremo N 091-2013-EF. En ese sentido, y dada la dicultad que representa para los agentes de percepciones del IGV proceder de acuerdo a los nuevos bienes incorporados al Rgimen de Percepciones, conforme a su facultad discrecional para aplicar sanciones, la Administracin Tributaria comunica que est trabajando una instruccin interna para no aplicar sanciones por no efectuar las percepciones establecidas por ley, infraccin dispuesta en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario en dos supuestos bien concretos: a) No ser sancionados los contribuyentes que al 15 de mayo del 2013 tengan la condicin de Agentes de Percepcin, y no efecten la percepcin del Impuesto General a la Venta respecto de los bienes incluidos en el Rgimen de Percepciones mediante el Decreto Supremo N 091-2013-EF, por las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca hasta el 31 de agosto de 2013. b) No sern sancionados los Agentes de Percepcin designados por el Decreto Supremo N 091-2013-EF, que no efecten la percepcin del Impuesto General a las Ventas, por las operaciones sujetas a la percepcin del IGV cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca el 31 de agosto de 2013. Ahora bien, hay que tener presente dos aspectos muy importantes sobre dicha carta: Las cartas que emite la Administracin Tributaria en modo alguno se pueden considerar una norma tributaria, independientemente de si dicho documento se publique o no en el portal de la Sunat, por ello no es posible considerar que lo dispuesto por el Decreto Supremo N 091-2013-EF se hubiere aplazado o prorrogado, sus efectos legales siguen plenos, salvo que se hubiere modicado por una norma con igual jerarqua constitucional, punto que no ha ocurrido hasta el momento. La facultad de aplicar sanciones por parte de la Sunat es efectivamente discrecional, est en la consideracin de la Administracin Tributaria apliInstituto Pacco
7. Cul es el tipo de cambio en las operaciones en moneda extranjera?

Para los efectos del cumplimiento de la aplicacin de las percepciones del IGV, el clculo del monto de la percepcin en moneda extranjera es mediante la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en que corresponda efectuar la percepcin; es decir, en la fecha en que efectivamente se realiza el cobro del comprobante de pago, conforme lo establece el artculo 6 de la Ley N 29173 as como el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT. Ahora bien, en el caso de importaciones de bienes el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la misma entidad reguladora, ser en la fecha de numeracin de la DUA o DSI de acuerdo al artculo 20 de la Ley N 29173, as como en el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT. Y nalmente, en los das en que no se publique los tipos de cambio referidos, se utilizar el del ltimo da publicado.
1 Quinta Disposicin Final incorporada por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 065-2006/SUNAT, publicada el 29.04.06.
6. En qu caso la venta de alambrn o barras de hierro y sus derivados estn sujetos al Rgimen de Percepciones del IGV?
Sobre los bienes como alambrn o barras de hierro, de acuerdo al Decreto Supremo N 238-2011-EF que aprueba el Arancel de Aduanas 2012, publicado el 24.12.11 dispone las siguientes partidas arancelarias:
72.13 7213.20.00.00 Alambrn de hierro o acero sin alear. - Los dems, de acero de fcil mecanizacin - Los dems: Barras de hierro o acero sin alear, simplemente forjadas, laminadas o extrudidas, en caliente, as como las sometidas a torsin despus del laminado. - Con muescas, cordones, surcos o relieves, producidos en el laminado o sometidas a torsin despus del laminado.
72.14
7214.20.00.00
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N 283
rea Tributaria
I
Nos Preguntan y Contestamos
Rentas de primera categora

1. Depreciacion Cesin de predios
Ficha Tcnica
Autora : Lesly Marina Montoya Obregn(*) Ttulo : Rentas de primera categora Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
Consulta
El seor Julio Delgado ha cedido a su hermano Franco un predio ubicado en el distrito de Ate Vitarte por los meses de enero a marzo de 2011, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autovalo es de S/.90,000. Determine el impuesto mensual en caso corresponda y el impuesto anual de primera categora.
efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual, esto ltimo de conformidad con el artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta. La renta cta se calcula sobre el 6 % del valor del autovalo del predio y en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el impuesto anual de primera categora ser el siguiente:
Renta cta anual Casa en Ate Vitarte Valor de autovalo x 6 % S/.90,000 x 6% Renta bruta anual por los tres (3) meses de ocupacin del predio (5,400/12 x 3) S/. 5400
Concepto Total renta bruta anual de primera categora (-) Deduccin del 20 % de la renta bruta (S/.1,350) Renta neta de primera categora Prdida de ejercicios anteriores Renta neta imponible de primera categora Impuesto calculado (1,080 x 6.25 %) Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora Saldo por regularizar en impuesto anual de primera categora
S/. 1,350 270 1,080 0 1,080 68
0 68
1,350
Respuesta: En este caso al congurarse una renta cta, el seor Julio Delgado no est obligado a
En tal sentido, el seor Julio Delgado deber regularizar como pago anual de renta de primera categora la suma de S/.68.
2. Subarrendamiento de predios
Consulta
El seor Carlos Hilasaca tiene un inmueble alquilado por el cual paga un alquiler mensual de S/.9,000; previo acuerdo con el propietario decide subarrendarlo a un tercero por un monto mensual de S/.14, 000. Se pide determinar el monto de los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagar el seor Carlos Hilasaca.
El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre S/.14,000 y S/.9,000 que es S/.5,000; monto que representa la renta mensual del seor Carlos Hilasaca.
Subarrendamiento de predios Renta bruta Concepto Total renta bruta anual de primera categora (-) Deduccin del 20 % de la renta bruta Renta neta de primera categora S/. 5,000 S/. 5,000 -1,000 4,000
Pago a cuenta 6.25 % Impuesto anual a pagar: Renta mensual = 14,000 9,000 = 5,000 Renta mensual x 12 meses Deduccin 20 % -12,000 Renta neta Impuesto segn escala 3,000 Pagos a cuenta realizados 250 x 12 = -3,000 Saldo por regularizar en impuesto anual de primera categora
250
60,000 -12,000 48,000 3,000 -3, 000 0
Respuesta: Determinamos el monto del pago a cuenta mensual correspondiente al seor Carlos Hilasaca.
3. Renta cta
Consulta
La seora Luca R., persona natural sin negocio, es propietaria de varios inmuebles en la capital, uno de ellos ubicado en el distrito del Rmac, el cual por la lejana a su actual domicilio se encuentra desocupado. Tras la presentacin de su PDT Predios por el ejercicio 2012, la Sunat le requiere la sustentacin de sus ingresos de primera categora al no coincidir los predios declarados con la renta declarada en dicho periodo. La seora Luca R. nos consulta, cmo debe proceder ante esta situacin?
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Respuesta: En el caso planteado, la inconsistencia se ha producido cuando la Sunat, en sus clculos, ha agregado a la renta declarada la renta cta del predio del Rmac. En consecuencia, la seora R. deber acreditar la desocupacin del mismo, de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 4.1 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la LIR, el cual dispone lo siguiente:
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En virtud de lo mencionado lneas arriba, la seora Luca R. deber presentar los recibos de consumo elctrico y de consumo de agua con el consumo mnimo por los periodos de enero a diciembre de 2012. Tras la presentacin de dicha informacin a la Sunat para su evaluacin, ya no se proceder a realizar el clculo de la renta cta, puesto que quedara acreditada la desocupacin del inmueble.
El periodo de desocupacin de los predios se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suciente a criterio de la SUNAT.
5. Arrendamientos efectuados por no domiciliados

Consulta
La Srta. Rosa Paloma, de nacionalidad peruana, radica hace ms 15 aos en Venezuela. A la fecha, ha obtenido la residencia en dicho pas y tiene las siguientes propiedades en Per, las cuales son arrendadas y administradas por su representante: - 1 condomino, el cual se encuentra cedido en arrendamiento a una empresa. - 1 casa en Carapongo, la cual se ha entregado en arrendamiento a una persona natural sin negocio. Ante ello, la representante de la Srta. Rosa Paloma, nos consulta cul es la forma de tributar por estos predios.
Respuesta: En el presente caso, apreciamos que la Srta. Rosa Paloma tiene calidad de No Domiciliada; segn lo dispuesto por el segundo prrafo
del artculo 7 de la LIR: Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per (). Como consecuencia deberemos recordar lo sealado el art. 76 de la LIR, que establece que por las rentas de fuente peruana que generen los no domiciliados, se les debe efectuar la retencin correspondiente y abonar al sco con carcter denitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Asimismo, agrega el inciso a) la precitada norma que se considera renta neta, sin admitir prueba en contrario, la totalidad del importe pagado o acreditado correspondiente a rentas de primera categora; es decir, no existe deduccin del 20 % como en el caso de las personas naturales domiciliadas generadoras de este tipo de renta.
En ese sentido, los arrendatarios materia de la presente consulta (la empresa y la persona natural sin negocio) al momento de pago del arrendamiento debern retener y pagar el 5 % sobre el importe total de la renta, a travs del PDT 617- Otras retenciones. En el caso del arrendatario que es persona natural sin negocio para poder presentar el PDT 617 necesariamente deber contar con nmero de RUC y si no lo tuviera deber inscribirse en el RUC y afectarse a renta de primera categora. Finalmente, se debe tener en cuenta que en aquellos casos que no se hubiere realizado la retencin del impuesto al no domiciliado, este deber realizar el pago del impuesto no retenido mediante el formulario preimpreso N 1073, habilitado para el pago del impuesto, consignando el cdigo de tributo 3061 - Renta No domiciliados - Cuenta Propia y el perodo correspondiente al mes en que proceda la retencin.
6. Cesin de vehculo
Consulta
La seorita Jacky O. alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Mueca S.A. por un valor de S/.600 mensuales por todo el ao 2012. El vehculo fue adquirido en agosto de 2008 por un valor de S/.12,000. Determine el impuesto mensual y el impuesto anual de primera categora en caso corresponda.
adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
De lo indicado anteriormente, procederemos a calcular el impuesto:
Renta mnima presunta Valor de adquisicin x IPM diciembre 2012 =189.507766 IPM julio 2008 = 166.783260= 1.136
Respuesta: Si la renta mensual pactada es de S/.600, el impuesto mensual a cargo de la seorita Jacky O. ser del 5 % del monto del alquiler (renta bruta), es decir 5 % de S/.600 = S/.30. Sin perjuicio de lo mencionado anteriormente, al cierre del ejercicio la seorita Jacky O. deber vericar si es que debe regularizar el impuesto anual de primera categora. En ese sentido, y de conformidad con el inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, si el alquiler anual (renta bruta anual de primera categora) es menor al 8 % del valor de adquisicin del automvil, deber regularizar el impuesto anual; en caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8 % del valor de adquisicin del referido bien, no deber regularizar impuesto anual de primera categora. El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de
Valor actualizado del automvil S/.12,000 x 1.136 = S/.13,362 Renta mnima presunta S/.13,632 x 8 %= Concepto Renta bruta anual pactada S/.600 x 12 Renta mnima presunta S/.13,632 x 8 % Impuesto anual por regularizar 1,096.56 0 7,200 S/.1,090.56 S/.
En tal sentido, no se deber regularizar el impuesto anual de primera categora dado que el alquiler anual (S/.7,200) resulta mayor al 8 % del valor de adquisicin del automvil (S/.1,090.56).
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Instituto Pacco
N 283
Ficha Tcnica
Autora : Maribel Morillo Jimnez Ttulo : Es necesario que en los comprobantes de pago se seale el distrito y la provincia del establecimiento que los emite? RTF : RTF: 09882-9-2013 Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
entre ellos, los tickets, deban consignar la direccin del establecimiento en forma completa, es decir, sealando la calle y el distrito; y que en tal sentido, ha cumplido con detallar la ubicacin en el ticket materia de intervencin, pues si bien no se consign el distrito, s seal como referencia el Centro Cvico, con lo que se puede determinar que se encuentra ubicado en el distrito de Lima. Adems indica que debe tenerse en cuenta que de una interpretacin sistemtica de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 11549-9-2012, 8791-1-2010, 95561-2012 y 1382-3-2010 lo que se requiere es la identicacin clara del establecimiento y que este se diferencie de otro. Asimismo, seala que la omisin de consignar el distrito, no congura per se la comisin de la infraccin tipicada por el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por lo que la Administracin ha vulnerado el principio de tipicidad, habindose efectuado una interpretacin extensiva no aplicable en materia tributaria. En tal sentido, la contribuyente arma que si bien el Tribunal ha sealado el distrito como parte de la direccin para distinguirlo de otros locales, ello ha sido en supuestos en los que no ha sido posible tal diferenciacin, lo que no sucede en su caso, pues, la combinacin de Av. Garcilaso de la Vega N 1337 y Centro Cvico le otorga a su comprobante de pago dicha diferenciacin, ms an si el Centro Cvico es un lugar pblico con alto grado de notoriedad conocido por la mayora de ciudadanos, por lo que no puede ser sancionada, pues se vulnerara el principio de reserva de ley y la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Finalmente, agrega que en el supuesto de que se determine que incurri en la mencionada infraccin, se debera sustituir la sancin de cierre por una multa, siendo que la sancin de cierre le ocasionara prdidas econmicas y que existen circunstancias que impiden aplicar la sancin de cierre.
consign la direccin exacta y completa del establecimiento intervenido y que al haber cometido la recurrente la misma infraccin por tercera vez le corresponde la sancin de cierre de establecimiento por cuatro (4) das calendario.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que de acuerdo con los documentos que obran en autos, el da 20 de marzo de 2012, la fedataria de la Administracin dej constancia que intervino el establecimiento de la recurrente, donde por su consumo se le emiti un comprobante de pago, el cual no reuna los requisitos y/o caractersticas para ser considerado comprobante de pago, al no consignar el distrito ni la provincia en el que estaba ubicado el establecimiento (punto de emisin). Asimismo, precisa que mediante las resoluciones Nos 1382-3-2010, 167449-2012 y 21648-2-2012, se ha sealado que las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras deben contener, entre otros requisitos, como informacin impresa, la direccin completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia. Por otro lado, sobre lo alegado por la recurrente referente a que en las normas no se dispone que los tickets deban consignar la direccin del establecimiento en forma completa considerando distrito y provincia; el Tribunal seal que los comprobantes de pago deben contener de manera impresa la direccin del establecimiento en el cual se emite, la cual comprende distrito y provincia, no siendo de aplicacin la resolucin N 8791-1-2010 que se reere a haber consignado en el comprobante de pago un domicilio distinto al que constituye el punto de emisin. Y sobre las resoluciones N 11549-9-2012, 9556-1-2012 y 1382-3-2010 seal que se encuentran referidos a casos en donde no se consignaron en los comprobantes de pago respectivos la direccin completa de los establecimientos que han constituido los puntos de emisin, por lo que lo alegado por la recurrente carece de sustento. Asimismo, sobre la vulneracin de los principios el Tribunal, resalt que para que un comprobante de pago sea considerado como tal, debe cumplir con todas las caractersticas y requisitos
Sumilla: Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras deben contener, entre otros requisitos, como informacin impresa, la direccin completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia.
1. Introduccin
Cuando vamos a una imprenta por nuestros comprobantes de pago, es frecuente preguntarnos qu informacin debe de gurar en dicho documento. Y nuestra respuesta la encontramos en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Sin embargo, la citada norma no nos brinda todas las respuestas y siempre nos deja dudas como ocurre en el caso de la direccin del domicilio scal. Pues, en el reglamento no se especica si es suciente con consignar el nombre y el nmero de calle del establecimiento desde el cual emitimos nuestros comprobantes o si, adems de ello, es necesario aadir el distrito y/o la provincia. Sobre ello, el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF N 9882-9-2013 que constituye precedente de observancia obligatoria y nos precisa que en nuestros comprobantes de pago a emitir debe de gurar como informacin impresa la direccin completa del establecimiento en el cual se emiten, el que debe de incluir el distrito y la provincia.
2. Materia controvertida
En la Resolucin del Tribunal Fiscal bajo anlisis, la controversia se centra en determinar si la recurrente incurri en la infraccin tipicada por el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
4. Posicin de la Administracin Tributaria

La Administracin seala que la recurrente incurri en la infraccin tipicada por el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, al haber emitido un documento que no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como comprobante de pago, puesto que en este no se
3. Argumentos de la contribuyente
La contribuyente seala que el Reglamento de Comprobantes de Pago no dispone que los comprobantes de pago,
I-23
Anlisis Jurisprudencial
I Es necesario que en los comprobantes de pago se seale el distrito y la provincia del establecimiento que los emite?
rea Tributaria
Anlisis Jurisprudencial
sealar el nombre y el nmero de la calle o avenida y el distrito en donde se ubica el establecimiento. Es decir, solo consignar la informacin necesaria que a nuestro criterio sea la suciente para identicar a nuestro establecimiento de los dems. Ante esta controversia, el Tribunal Fiscal ha establecido su posicin,al respecto la misma que ha quedado recogido en las siguientes resoluciones:
RTF N 1127-4-96 () el fedatario consigna como direccin del establecimiento intervenido Jirn Andahuaylas xxx stand s/n entre stand x y stand z, lo cual demuestra que no pudo precisar la numeracin del stand del recurrente, pero en la boleta de venta () se observa que solo indica la numeracin mas no el nmero del interior declarado para propsitos del Registro nico de Contribuyentes, por lo que dicho comprobante no cumple con los requisitos sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago () al no haber consignado la direccin completa del establecimiento ().(las negritas son nuestras) De acuerdo con lo sealado por la resolucin, podemos observar que el comprobante de pago emitido no cumple con los requisitos para ser considerado como tal, en vista de que en el documento, no se consign la direccin completa, es decir, no se agreg el nmero de interior en el cual se encuentra ubicado el punto de emisin. Siendo advertido que dicha informacin (el nmero de interior), s fue agregada en la Ficha RUC del contribuyente. Por lo que en este extremo podemos concluir que la informacin que haya sido ingresada en la Ficha RUC del contribuyente debe de coincidir con la que sealemos en nuestros comprobantes de pago. RTF N 1382-3-2010 Se conrma la apelada que declara infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin de la infraccin del numeral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que se ha acreditado en autos la comisin de dicho tipo infractor al entregar un documento que no rene las caractersticas de ser considerado comprobante de pago, pues no consigna la provincia ni el distrito en que est ubicado el establecimiento, criterio contenido en la RTF N 1127-4-96. Se menciona que la recurrente incurri en una anterior oportunidad en dicha infraccin tal como se puede apreciar del acta de reconocimiento, por lo que la aplicacin de la sancin de cierre por dos das resulta arreglado a ley. (). (las negritas son nuestras) A travs de la citada resolucin se seala expresamente que a efectos de que un documento sea considerado comprobante de pago, este debe de contener las caractersticas necesarias para ser considerado como tal, entre ellas, el domicilio del establecimiento. En este caso, el pronunciamiento del Tribunal Fiscal no solo concluye que debe gurar impreso el distrito, sino que va ms all, y precisa que tambin debe de incluirse la provincia en donde se ubica el establecimiento. RTF N 9556-1-2012 Se conrma la apelada que declara infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de multa girada por la infraccin del numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, al encontrarse acreditado en el acta probatoria respectiva la comisin de la infraccin, por haber entregado un documento que no reuna las caractersticas y requisitos para ser considerado comprobante de pago, pues se aprecia que en el domicilio consignado en este no se seala el distrito en el cual se encuentra ubicada dicha direccin; (). (las negritas son nuestras) Mediante la referida resolucin, se establece que el comprobante de pago no cumple con reunir las caractersticas y requisitos para ser considerado comprobante de pago, debido a que no se seal el distrito en el cual se ubicaba el establecimiento. En este caso, observamos que no se exige la inclusin de la provincia en el documento. RTF N 16744-9-2012 () el fedatario dej constancia que intervino el establecimiento de la recurrente ubicado en Av. Jos Larco N xyz, Interior 101, distrito de Miraores () que de la revisin del documento se aprecia que se consigna como direccin Av. Jos Larco # xyz Miraores, no coincidiendo con el local intervenido, () por lo que se verica que el referido documento no habra cumplido con consignar la direccin completa del punto de emisin, requisito sealado por el inciso b) del punto 3.1. del numeral 3 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago (). (las negritas son nuestras) En este caso, la resolucin resalta que el comprobante emitido no cumple con los requisitos para ser considerado como comprobante de pago en la medida que en el documento emitido no se consign la direccin completa, esto es, no se agreg el nmero de interior.
mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, siendo uno de ellos consignar de manera impresa la direccin del establecimiento en el cual se emite dicho comprobante, no habiendo cumplido la recurrente con consignar en el documento emitido dicho requisito, congurndose la infraccin tipicada por el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario; por lo que no se aprecia que se hubiese vulnerado los principios de tipicidad y de reserva de ley ni que se hubiere efectuado una interpretacin extensiva de norma alguna violando la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Adicionalmente, se menciona que la sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por una multa procede en caso se verique la existencia de alguna de las circunstancias reguladas en el artculo 183 por lo que corresponder a la Administracin meritar las circunstancias que pudieran justicar la sustitucin de la sancin de cierre por una multa al momento de ejecutarse la sancin.
6. Anlisis y comentarios
Al respecto, en el numeral 5 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago se seala la informacin que debe ser impresa por la mquina registradora. Sobre los datos de identicacin del emisor, la informacin que debe estar impresa es la siguiente: 5.1. Datos de identicacin del emisor: a) () b) Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket. c) (). De ello se desprende que en los tickets que emita la mquina registradora debe de gurar la direccin del establecimiento. Sin embargo, la norma no precisa si dicha direccin debe ser completa o no, es decir, si sera suciente con poner solo el nombre y el nmero de la calle o la avenida del establecimiento o si tambin debera de incluirse el distrito y/o provincia. La norma no dice nada al respecto solo se limita a sealar que debe gurar impresa la direccin del establecimiento. Por lo que podramos concluir que al no indicarse de manera expresa qu informacin se solicita con el trmino direccin del establecimiento podramos entender que para ello no es necesario aadir la provincia y/o el departamento en el que se ubique nuestro punto de emisin de comprobantes. En tal sentido, dado que en la norma no precisa el contenido que debe contener la frase direccin del establecimiento podramos inducir de que la direccin a consignar sea la necesaria para ubicar el establecimiento, como por ejemplo solo
Al observar las resoluciones podemos concluir que si bien el Tribunal Fiscal no haba establecido Jurisprudencia de Observancia Obligatoria desde un inicio, dicho ente ya haba marcado su posicin al respecto. Ello se advierte con la RTF N 1127-496 en donde ya se dena qu se deba concebir por direccin completa del establecimiento. En principio se resaltaba que deba incluir el nombre, el nmero de la calle as como el nmero de stand o interior en donde se ubique el establecimiento que emita los comprobantes. Luego se desarroll que domicilio del establecimiento no solo exiga la presencia del distrito sino tambin la provincia. Si bien es cierto que la RTF N 98829-2013 que constituye precedente de observancia obligatoria sali publicada en El Peruano el 1 de julio de 2013, tambin es cierto que el criterio del Tribunal Fiscal manifestado en la referida resolucin coincide con lo resuelto anteriormente por el Tribunal, que si bien no tiene la calicacin de observancia obligatoria, son pronunciamientos que muestran la posicin del Tribunal sobre lo que debe entenderse por direccin del domicilio scal o establecimiento.
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Instituto Pacco
rea Tributaria
I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Responsables solidarios en calidad de adquirentes por anticipo de legtima
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF N 11701-3-2011 (11.07.11)
Los adquirentes de bienes como consecuencia del anticipo de herencia no son responsables solidarios de conformidad con lo dispuesto por el numeral 1) del artculo 17 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, antes de la vigencia del Decreto Legislativo N 953.
Se precisa que el supuesto de responsabilidad solidaria en calidad de adquirente a los herederos y legatarios no slo alude a aquellas transferencias que se produzcan a la muerte del causante sino tambin a las producidas con motivo del anticipo de legtima.
RTF N 05281-2-2005 (24.08.05)
Se acumulan los expedientes. Se conrma la apelada referida a valores que atribuyeron a la recurrente responsabilidad solidaria, en calidad de adquirente, respecto de la deuda por Impuesto a la Renta de sus padres (sociedad conyugal). Se indica que conforme con el criterio contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-21 y a las RTF Nos 02873-2-2003, 05634-2-2003 y 2187-4-2005, se concluye que la recurrente es responsable solidaria por las deudas tributarias contradas por los deudores originarios hasta por el monto del anticipo de legtima. Se precisa que el supuesto de responsabilidad solidaria del numeral 1 del artculo 17 del Cdigo Tributario no solo alude a aquellas transferencias que se produzcan a la muerte del causante sino tambin a las producidas con motivo del anticipo de legtima. Asimismo, se indica que la citada responsabilidad est limitada al monto de los bienes recibidos. Finalmente en cuanto al cuestionamiento al Acta de Reunin de Sala Plena antes citada por no haberse plasmado en una resolucin de observancia obligatoria el criterio establecido en ella se indica que en tanto mediante el citado acuerdo se mantuvo el criterio vigente del Tribunal Fiscal no proceda que se emitiera la indicada resolucin, precisndose que los vocales del Tribunal estn obligados a adoptar criterios uniformes para resolver las causas sometidas a su decisin, siendo ello un reejo de la garanta de seguridad jurdica en el procedimiento contencioso tributario.
ciones obtenidas, incluso a travs de anticipo de legtima, precisndose que interpretar que la responsabilidad solidaria solo cabe a la muerte del causante, implicara tergiversar la gura, atribuyendo la condicin de sustituto al heredero, quien en ese caso sera el nico pasible de responder por las deudas tributarias del causante. Carece de sustento lo alegado por la recurrente respecto a que puede exigrsele el pago de los intereses moratorios, en tanto conforme con el artculo 167 del Cdigo Tributario est referido a la intransmisibilidad de las sanciones por infracciones tributarias a los herederos y legatarios del infractor, y no a casos como el de autos en que se atribuye responsabilidad solidaria a la heredera adquirente por las omisiones al pago del Impuesto a la Renta, deuda compuesta por tributo omitido ms intereses moratorios. No corresponde analizar los aspectos de fondo expuestos por la obligada principal, en tanto la materia de controversia est referida nicamente a la atribucin y alcances de la responsabilidad solidaria de la recurrente; sin perjuicio de ello, la Administracin solo podr cobrar la deuda cuando esta tenga el carcter de exigible, debiendo considerar para ello que respecto a la misma se ha emitido la RTF N 05375-2-2003, que conrm la apelada respecto al reparo por rentas de fuente extranjera y la declar nula e insubsistente en cuanto a los reparos por rentas de primera categora e incremento patrimonial no justicado.
Tanto el contribuyente como el responsable solidario son deudores tributarios, pudiendo la Administracin cobrar la deuda directamente y en primer lugar al responsable, hasta por el lmite del valor de los bienes transferidos en anticipo de legtima.
RTF N 2873-2-2003 (28.05.03)
Se encuentra arreglada a ley la atribucin de responsabilidad solidaria por adquirente en anticipo de legtima.
RTF N 05634-2-2003 (30.09.03)
Se conrma la resolucin apelada. La controversia consiste en determinar si se encuentra arreglada a ley la atribucin de responsabilidad solidaria a la recurrente en su calidad de adquirente mediante anticipo de legtima. Se indica que en atencin a la autonoma del Derecho Tributario, el Cdigo Tributario atribuye responsabilidad solidaria hasta el lmite del valor de los bienes transferidos a los herederos forzosos por las adquisi-
Se conrma la resolucin apelada al ser correcta la atribucin de responsabilidad solidaria en calidad de adquirente hasta por el monto de los bienes transferidos en anticipo de herencia por el obligado principal Vctor Alberto Venero Garrido (su padre), precisndose que la Administracin solo podr proceder a la cobranza de la deuda que tenga el carcter de exigible en los trminos del artculo 115 del Cdigo Tributario, para lo cual deber tenerse en cuenta lo que se resuelva en cumplimiento de la RTF N 2171-1-2003, que al declarar nula e insubsistente la apelada relativa al valor girado al obligado principal, ha dispuesto la reliquidacin de la deuda correspondiente a este. De otro lado, en respuesta a los argumentos esbozados por la recurrente se seala lo siguiente: 1) De acuerdo con los artculos 7 y 9 del Cdigo Tributario, tanto el contribuyente como el responsable solidario son deudores tributarios, pudiendo la Administracin cobrar la deuda directamente y en primer lugar al responsable. 2) No es aplicable el artculo 167 del Cdigo Tributario referido a la intransmisibilidad de las sanciones, ya que los intereses moratorios que se cobran al responsable en este caso derivan de la omisin al pago del tributo y no de sanciones tributarias. 3) La materia en controversia se limita a la responsabilidad solidaria, no procediendo analizar los argumentos del obligado principal a que alude la recurrente, al estar referidos a la procedencia de la determinacin, lo cual se discute en otra causa. 4) El lmite para el cobro de la deuda tributaria (lo cual incluye tributo insoluto e intereses) es el importe del valor de los bienes transferidos en anticipo de legtima.
Glosario Tributario
En qu casos se adquiere responsabilidad solidaria en calidad de adquirentes? Sern responsables solidarios en calidad de adquirentes: a. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban. Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de estos. b. c. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se reeren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
N 283
I-25
I
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin).
ENERO-MARZO
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
AGOSTO
=R
Graticaciones ordinarias mes de julio y diciembre. -Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores. Deduccin de 7 UIT = Renta Anual Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21% Impuesto Anual --
MAYO-JULIO
=R
ID 5 ID 4
=R
SET. - NOV.
Graticaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS

2013 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales 1 y 2 Categora Con Rentas de Tercera Categ. 4 y 5 categ. y fuente extranjera* Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30% 30% 4.1% 6.25% 30% 2012 30% 4.1% 6.25% 30% 2011 30% 4.1% 6.25% 30% 2010 30% 4.1% 6.25% 30% 2009 30% 4.1%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1) D. LEG. N 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0
1 6.25% 30% 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)

AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.
S/.1,500
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes
S/.2,698
S/.2,158
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares Euros Pasivos Venta 2.551 2.697 2.809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 Activos Compra 3.330 3.456 3.583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 Pasivos Venta 3.492 3.688 3.758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110
Ao
2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
2013 2012 2011 2010 2009 2008
S/.
3,700 3,650 3,600 3,600 3,550 3,500
Ao
2007 2006 2005 2004 2003 2002
S/.
3,450 3,400 3,300 3,200 3,100 3,100
Activos Compra 2.549 2.695 2.808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441
I-26
Instituto Pacco
N 283
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO
ANEXO 1
001 Azcar 003 Alcohol etlico
006 Algodn 004 005 007 008 009 010 011 016 017 018 023 029 031 032 033 034 035 036 039 012 019 020 021 022 024 025 026 030 037
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de las mismas Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche Algodn en rama sin desmotar Oro gravado con el IGV Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta Esprragos Minerales metlicos no aurferos Bienes exonerados del IGV Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV Minerales no metlicos Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin Dems servicios gravados con el IGV
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta denicin: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
PORCENT. 10% 10%
12% 5 9% y 15% 1 7% 10%5 9%3 10%5 15%9 10% 9% 9% 9% 4% 15%2 12%6 12%7 12%7 12%10 1,5%12 5%12 6%12 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 5%8 9%11
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05. - Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
ANEXO 3
ANEXO 2
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11) 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12) 12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

Comprende
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin
Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08 Referencia Bienes comprendidos en el rgimen 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes articial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: vos de cierre 3923.50.00.00 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00 acabado del cuero
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
N 283
I-27
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos jos similares, de cermicas, para usos sanitarios. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales: vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00 o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00 Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mx. atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 20 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT Registro del rgimen de percepciones Mx. atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Libro caja y bancos
15
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles Tres (3) meses (*) (**) Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses
16
17
Registro del rgimen de retenciones
Libro de inventarios y balances Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato simplicado Libro mayor Registro de activos jos
4 5 5-A 6 7
18
Registro IVAP Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 258-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
19
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
21
22
Diez (10) das hbiles
Registro de compras
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrnica: Dieciocho (18) das hbiles 9 10 11 Registro de consignaciones Registro de costos Registro de huspedes Registro de inventario permanente en unidades fsicas*/* Registro de inventario permanente valorizado*/* Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones segn las normas sobre la materia. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 24 23
25
12
13
14
Registro de ventas e ingresos
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrnica: 14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho (18) da hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D. S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado a partir del da siguiente: a) A la fecha del balance de liquidacin. b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese denitivo de la empresa. (Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
I-28
Instituto Pacco
N 283
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Perodo Tributario Dic-12 Ene-13 Feb-13 Mar-13 Abr-13 May-13 Jun-13 Jul-13 Ago-13 Set-13 Oct-13 Nov-13 Dic-13 0 23-Ene-13 12-Feb-13 12-Mar-13 10-Abr-13 13-May-13 12-Jun-13 10-Jul-13 12-Ago-13 11-Set-13 11-Oct-13 13-Nov-13 11-Dic-13 13-Ene-14 1 10-Ene-13 13-Feb-13 13-Mar-13 11-Abr-13 14-May-13 13-Jun-13 11-Jul-13 13-Ago-13 12-Set-13 14-Oct-13 14-Nov-13 12-Dic-13 14-Ene-14 2 3 4 15-Ene-13 18-Feb-13 18-Mar-13 16-Abr-13 17-May-13 18-Jun-13 16-Jul-13 16-Ago-13 17-Set-13 17-Oct-13 19-Nov-13 17-Dic-13 17-Ene-14 5 6 7 18-Ene-13 8 21 Ene-13 9 22 Ene-13 BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9 11-Ene-13 14-Ene-13 14-Feb-13 14-Mar-13 12-Abr-13 15-May-13 14-Jun-13 12-Jul-13 14-Ago-13 13-Set-13 15-Oct-13 15-Nov-13 13-Dic-13 15-Ene-14 15-Feb-13 15-Mar-13 15-Abr-13 16-May-13 17-Jun-13 15-Jul-13 15-Ago-13 16-Set-13 16-Oct-13 18-Nov-13 16-Dic-13 16-Ene-14 16-Ene-13 17-Ene-13 19-Feb-13 19-Mar-13 17-Abr-13 20-May-13 19-Jun-13 17-Jul-13 19-Ago-13 18-Set-13 18-Oct-13 20-Nov-13 18-Dic-13 20-Ene-14 24-Ene. 25 Ene-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 19-Dic-13 21-Ene-14 20-Dic-13 22-Ene-14 09-Dic-13 09-Ene-14 10-Dic-13 10-Ene-14 22-Feb-13 22-Mar-13 22-Abr-13 23-May-13 24-Jun-13 22-Jul-13 22-Ago-13 23-Set-13 23-Oct-13 25-Nov-13 23-Dic-13 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento. UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF) Base Legal : ResoluOcin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

Bienes 1. Edicios y otras construcciones. Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciacin 2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 * Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. % Anual de Deprec. 5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1)

Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo jo 7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). (2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Porcentaje Anual de Depreciacin Hasta un mximo de: 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75% (2)
Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-05-2013 15-05-2013 16-05-2013 31-05-2013 01-06-2013 15-06-2013 16-06-2013 30-06-2013 01-07-2013 15-07-2013 16-07-2013 31-07-2013 01-08-2013 15-08-2013 16-08-2013 31-08-2013 01-09-2013 15-09-2013 16-09-2013 30-09-2013 01-10-2013 15-10-2013 16-10-2013 31-10-2013 01-11-2013 15-11-2013 16-11-2013 30-11-2013 01-12-2013 15-12-2013 16-12-2013 31-12-2013
ltimo da para realizar el pago 22-05-2013 07-06-2013 21-06-2013 05-07-2013 22-07-2013 07-08-2013 22-08-2013 06-09-2013 20-09-2013 07-10-2013 22-10-2013 08-11-2013 22-11-2013 06-12-2013 20-12-2013 08-01-2014
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 01-03-10 en adelante Del 07-02-03 al 28-02-10 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.040% 0.050% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10) R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03) R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01) R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00) R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-01-2013 15-01-2013 16-01-2013 31-01-2013 01-02-2013 15-02-2013 16-02-2013 28-02-2013 01-03-2013 15-03-2013 16-03-2013 31-03-2013 01-04-2013 15-04-2013 16-04-2013 30-04-2013 ltimo da para realizar el pago 22-01-2013 07-02-2013 22-02-2013 07-03-2013 22-03-2013 05-04-2013 22-04-2013 08-05-2013
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario Oct. 2011 Nov. 2011 Dic. 2011
Nota:
Fecha de vencimiento 30. Nov. 2011 30. Dic. 2011 31. Ene. 2012
De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas: Ley N 29788, Ley que modica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
N 283
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D MAYO-2013 Compra 2.645 2.645 2.646 2.628 2.628 2.628 2.620 2.612 2.615 2.609 2.603 2.603 2.603 2.601 2.599 2.614 2.629 2.643 2.643 2.643 2.642 2.644 2.647 2.663 2.673 2.673 2.673 2.675 2.675 2.686 2.712 Venta L A R E Venta S JULIO-2013 Tex S.A. Compra Venta DA 01 de 2012 02 03 04 05 S/. 06 344,400 07 152,000 08 117,000 09 160,000 10 -45,000 11 12 728,400 13 14 S/. 15 10,000 16 23,000 17 320,000 18 50,500 19 403,500 20 21 22 S/. 253,000 23 24 12,000 25 -35,600 26 95,500 27 324,900 28 29 728,400 30 31 MAYO-2013 Compra 3.340 3.340 3.430 3.374 3.374 3.374 3.359 3.321 3.418 3.386 3.359 3.359 3.359 3.343 3.349 3.241 3.248 3.343 3.343 3.343 3.308 3.334 3.344 3.354 3.418 3.418 3.418 3.370 3.299 3.426 3.490 Venta 3.496 3.496 3.561 3.530 3.530 3.530 3.517 3.515 3.462 3.508 3.418 3.418 3.418 3.464 3.451 3.473 3.480 3.413 3.413 3.413 3.402 3.498 3.487 3.514 3.548 3.548 3.548 3.524 3.571 3.508 3.567
S
JULIO-2013 Compra 3.521 3.549 3.607 3.586 3.477 3.516 3.516 3.516 3.428 3.458 3.527 3.537 3.539 3.539 3.539 3.502 3.526 3.567 3.510 3.567 3.567 3.567 3.562 3.645 3.590 3.614 3.613 3.613 3.613 3.613 3.613 Venta 3.748 3.768 3.666 3.695 3.695 3.681 3.681 3.681 3.711 3.582 3.690 3.757 3.692 3.692 3.692 3.727 3.704 3.702 3.728 3.787 3.787 3.787 3.713 3.712 3.776 3.764 3.752 3.752 3.752 3.752 3.752 Venta 3.603 3.603 3.603 3.651 3.653 3.629 3.636 3.723 3.723 3.723 3.786 3.741 3.711 3.739 3.851 3.851 3.851 3.746 3.760 3.776 3.884 3.851 3.851 3.851 3.751 3.697 3.749 3.748 3.748 3.748
JUNIO-2013 Industrias Compra
JUNIO-2013 Compra 3.449 3.449 3.449 3.487 3.436 3.447 3.595 3.537 3.537 3.537 3.486 3.478 3.555 3.600 3.539 3.539 3.539 3.492 3.535 3.623 3.457 3.650 3.650 3.650 3.614 3.553 3.599 3.521 3.521 3.521
2.646 2.730 2.783 Estado de Situacin2.734 Financiera2.780 al 30 de junio 2.646 2.730 (Expresado 2.734 en nuevos 2.778 soles) 2.782 2.648 2.730 2.734 2.785 2.789 2.630 2.722 2.724 2.784 2.787 ACTIVO 2.630 2.708 2.711 2.780 2.784 Efectivo y equivalentes de efectivo 2.630 2.713 2.713 2.789 2.792 2.622 2.730 2.730 2.789 2.792 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 2.613 2.724 2.727 2.789 2.792 Mercaderas 2.616 2.724 2.727 2.780 2.782 Inmueb., maq. y equipo 2.609 2.724 2.727 2.769 2.772 Deprec., amortiz. acum. 2.605 2.747 y agotamiento 2.746 2.780 2.783 2.605activo 2.753 2.755 2.774 2.777 Total 2.605 2.747 2.748 2.767 2.771 PASIVO 2.602 2.723 2.726 2.767 2.771 2.600 2.720 2.723 por pagar 2.767 2.771 Tributos, contraprest. y aportes 2.616 y partic. 2.720 2.723 2.764 2.767 Remun. por pagar 2.629 2.720 2.723 2.759 2.762 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2.645 2.733 2.735 2.755 2.756 Cuentas - Terceros2.766 2.645 por pagar 2.744 diversas 2.745 2.767 Total 2.645pasivo 2.740 2.742 2.767 2.769 2.644 2.771 2.775 2.767 2.769 PATRIMONIO 2.646 2.783 2.785 2.767 2.769 Capital 2.648 2.783 2.785 2.768 2.771 2.666 2.783 2.785 2.777 2.780 Reservas 2.676 2.784 2.786 2.782 2.784 Resultados acumulados 2.676 2.782 2.784 2.784 2.786 Resultado del 2.781 perodo 2.782 2.676 2.783 2.786 Total patrimonio 2.676 2.780 2.783 2.783 2.786 2.676 2.780 2.783 2.783 2.786 Total pasivo y patrimonio 2.686 2.780 2.783 2.783 2.786 2.718 2.783 2.786
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D MAYO-2013 Compra 2.645 2.646 2.628 2.628 2.628 2.620 2.612 2.615 2.609 2.603 2.603 2.603 2.601 2.599 2.614 2.629 2.643 2.643 2.643 2.642 2.644 2.647 2.663 2.673 2.673 2.673 2.675 2.675 2.686 2.712 2.730 Venta 2.646 2.648 2.630 2.630 2.630 2.622 2.613 2.616 2.609 2.605 2.605 2.605 2.602 2.600 2.616 2.629 2.645 2.645 2.645 2.644 2.646 2.648 2.666 2.676 2.676 2.676 2.676 2.676 2.686 2.718 2.734 L A R E Venta 2.734 2.734 2.724 2.711 2.713 2.730 2.727 2.727 2.727 2.746 2.755 2.748 2.726 2.723 2.723 2.723 2.735 2.745 2.742 2.775 2.785 2.785 2.785 2.786 2.784 2.782 2.783 2.783 2.783 2.783 S JULIO-2013 Compra 2.778 2.785 2.784 2.780 2.789 2.789 2.789 2.780 2.769 2.780 2.774 2.767 2.767 2.767 2.764 2.759 2.755 2.766 2.767 2.767 2.767 2.768 2.777 2.782 2.784 2.783 2.783 2.783 2.783 2.783 2.790 Venta 2.782 2.789 2.787 2.784 2.792 2.792 2.792 2.782 2.772 2.783 2.777 2.771 2.771 2.771 2.767 2.762 2.756 2.767 2.769 2.769 2.769 2.771 2.780 2.784 2.786 2.786 2.786 2.786 2.786 2.786 2.794 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 MAYO-2013 Compra 3.340 3.430 3.374 3.374 3.374 3.359 3.321 3.418 3.386 3.359 3.359 3.359 3.343 3.349 3.241 3.248 3.343 3.343 3.343 3.308 3.334 3.344 3.354 3.418 3.418 3.418 3.370 3.299 3.426 3.490 3.449 Venta 3.496 3.561 3.530 3.530 3.530 3.517 3.515 3.462 3.508 3.418 3.418 3.418 3.464 3.451 3.473 3.480 3.413 3.413 3.413 3.402 3.498 3.487 3.514 3.548 3.548 3.548 3.524 3.571 3.508 3.567 3.603 E U R O S JULIO-2013 Compra 3.549 3.607 3.586 3.477 3.516 3.516 3.516 3.428 3.458 3.527 3.537 3.539 3.539 3.539 3.502 3.526 3.567 3.510 3.567 3.567 3.567 3.562 3.645 3.590 3.614 3.613 3.613 3.613 3.613 3.613 3.633 Venta 3.768 3.666 3.695 3.695 3.681 3.681 3.681 3.711 3.582 3.690 3.757 3.692 3.692 3.692 3.727 3.704 3.702 3.728 3.787 3.787 3.787 3.713 3.712 3.776 3.764 3.752 3.752 3.752 3.752 3.752 3.791 Venta 3.603 3.603 3.651 3.653 3.629 3.636 3.723 3.723 3.723 3.786 3.741 3.711 3.739 3.851 3.851 3.851 3.746 3.760 3.776 3.884 3.851 3.851 3.851 3.751 3.697 3.749 3.748 3.748 3.748 3.748 JUNIO-2013 Compra 2.730 2.730 2.722 2.708 2.713 2.730 2.724 2.724 2.724 2.747 2.753 2.747 2.723 2.720 2.720 2.720 2.733 2.744 2.740 2.771 2.783 2.783 2.783 2.784 2.782 2.781 2.780 2.780 2.780 2.780 JUNIO-2013 Compra 3.449 3.449 3.487 3.436 3.447 3.595 3.537 3.537 3.537 3.486 3.478 3.555 3.600 3.539 3.539 3.539 3.492 3.535 3.623 3.457 3.650 3.650 3.650 3.614 3.553 3.599 3.521 3.521 3.521 3.521
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR. Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 COMPRA 2.549 VENTA 2.551 COMPRA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 3.330 VENTA 3.492
I-30
Instituto Pacco
N 283

01 - Regimen Especial Al Impuesto A La Renta

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01 - Regimen Especial Al Impuesto A La Renta

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I

I-1 I-7 I-11 I-14 I-18 I-21

Quines pueden integrarlo y quines no?

3. Qu sujetos se pueden incorporar a las las del RER?

2. Cul es la normatividad que regula el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta?

4. Qu sujetos no estn comprendidos en el RER?

Informes Informe Tributarios Tributario

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:

Segunda Quincena - Julio 2013

Segunda Quincena - Julio 2013

Segunda Quincena - Julio 2013

Actividades de mdicos y odontlogos

Segunda Quincena - Julio 2013

6. Obligacin de ingresar al rgimen general

Continuacin Contabilizacin de la devolucin del aporte en libros de Centauro S.R.L.

Contabilizacin en libros del Consorcio Alfa - Centauro

Segunda Quincena - Julio 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Partcipe A Aporte de bienes y servicios

Partcipe B Aporte de bienes y servicios

contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente

S/.100,000 S/.40,000 S/.60,000

S/.80,000 S/.40,000 S/.40,000

S/.228,000 60.47745358 % S/.149,000 39.52254642 % S/.377,000 100.00 %

Contabilizacin del aporte en libros de Tecnologas S.R.L.

Segunda Quincena - Julio 2013

Operaciones gravadas con IGV

Partcipe A Transferencia a las partes de bienes adquiridos por el contrato C

Partcipe B Transferencia a las partes de bienes adquiridos por el contrato

Contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente

Contabilizacin en libros del Consorcio Soluciones Tecnolgicas

Segunda Quincena - Julio 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

Partcipe A Adjudicacin a las partes de bienes producidos por el contrato

Partcipe B Adjudicacin a las partes de bienes producidos por el contrato

Contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente

Continuar en la siguiente edicin.

Segunda Quincena - Julio 2013

Segunda Quincena - Julio 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

Segunda Quincena - Julio 2013

7. Del procedimiento de la solicitud de devolucin y/o compensacin

Segunda Quincena - Julio 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

Comprobantes de pago, consideraciones a tomar en cuenta (Parte II)

4. Otros modelos de comprobante de pago

EXABYTE HARDWARE EIRL EXABYTE.COM (2) Hardware y Software

RUC N 20513836130 (3) BOLETA DE VENTA (4) 002 0000127 (5)

VALERIA MURIEL ROS RAMOS

RUC N 10428409600 (3) FACTURA (4) 001 0000058 (5)

ADQUIRIENTE O USUARIO (22) EMISOR (22)

Av. Miguel Gutirrez N 1520 San Luis, Lima (6)

Importe *S/.6,000.00 (14)

Retencin (5 %) CANCELADO Renta Neta

*S/.300.00 (15) *S/.5,700.00 (16)

ADQUIRIENTE O USUARIO (22) EMISOR (22) SUNAT (22)

EXABYTE HARDWARE EIRL EXABYTE.COM (2) Hardware y Software

RUC N 20513836130 (3) FACTURA (4) 001 0002456 (5)

P. Unitario *S/.350.00 (13)

Valor de vta. *S/.0.00 (14)

Son cero y 00/100 nuevos soles * (16)

Sub total IGV (18%)

S/.300.00 (15) S/.5,700.00 (16)

S/.0.00 S/.0.00 (15) *S/.0.00 (16)

S/.223,394.50 S/.20,105.00 *S/.243,500.00 (16)

S/.20,105.00 US$ 6,750.00 (16)