You are on page 1of 11

FIDUCIA este operaiunea juridic prin care unul sau mai muli constituitori transfer drepturi reale, drepturi

de crean, garanii ori alte drepturi patrimoniale sau un ansamblu de asemenea drepturi, prezente ori viitoare, ctre unul sau mai muli fiduciari care le exercit cu un scop determinat, n folosul unuia sau mai multor beneficiari. Aceste drepturi alctuiesc o mas patrimonial autonom, distinct de celelalte drepturi i obligaii din patrimoniile fiduciarilor. Partile unui contract de fiducie sunt: 1) Constituitorul poate fi orice persoana fizica sau juridica; 2) Fiduciarul instituiile de credit, societile de investiii i de administrare a investiiilor, societile de servicii de investiii financiare, societile de asigurare i de reasigurare legal nfiinate, notari publici, avocati 3) Beneficiarul poate fi constituitorul, fiduciarul sau o terta persoana. Exemple: Un investitor persoana fizica (constituitor) incheie un contract de fiducie cu intermediarul sau de valori mobiliare(fiduciar) prin care transfera temporar proprietatea asupra portofoliului sau de actiuni. Firma de investitii va administra acest portofoliu pe durata contractului in favoarea investitorului ( constituitor) su a copilului sau desemnat beneficiar. Un bogata constituie o fiducie pe 30 de ani pentru a evita problemele de succesiune brute care s-ar ivi n cazul decesului su subit. Activele date in fiducie nu vor face parte din masa succesorala. Un funcionar public poate incheia o fiducie cu un avocat pentru transmiterea temporara a titlurilor de participare ale acestuia pe durata mandatului. Contractele de fiducie trebuie inregistrate la ANAF in termen de 30 de zile de la semnarea lor, in caz contar sunt nule. Contractele de fiducie a cror masa patrimoniala o formeaza drepturi imobiliare trebuie inregistrate in termen de 30 de zile si la Autoritatile Locale ( Primarii) in vederea administrarii impozitelor si taxelor locale. Tratament financiar contabil si fiscal privind contractele de fiducie 1. Aspecte privind FIDUCIARUL: 1.1 tine evidenta contabila separata pentru masa patrimoniala administrata 1.2 trimestrial are obligatia sa transmita constituitorului pe baza de decont veniturile si cheltuielile in cazul in care consituitorul este si beneficiarul

1.3 are obligatia sa determine prin expertiza tehnica veniturile din fiducie ale beneficiarului, in cazul in care beneficiarul fiduciei este diferit de constituitor 1.4 remuneratia proprie a fiduciarului se include in veniturile acestuia si se impoziteaza ca atare 1.5 valoarea contabila a masei patrimoniale administrate este egala cu valoarea fiscala preluata de la constituitor 1.6 sunt aplicabile reglementarile privind amortizarea fiscala art. 24 Cod Fiscal 1.7 pierderile fiscale inregistrate de constituitor nu se deduc la fiduciar, sunt pierderi definitive 1.8 pierderile fiscale stabilite pentru perioada de fiducie nu pot fi deduse de beneficiar, daca beneficiarul este diferit de constituitor 2. Aspecte privind CONSTITUITORUL si BENEFICIARUL 2.1 transferul masei patrimoniale de la constituitor persoana fizica la fiduciar nu constituie operatiune impozabila privind impozitul pe venit daca constituitorul este si beneficiarul 2.2 transferul masei patrimoniale de la constituitor persoana juridica la fiduciar nu constituie operatiune impozabila privind impozitul pe profit daca constituitorul este si beneficiarul 2.3 daca beneficiarul este fiduciarul sau o terta persoana, cheltuielile ocazionate de transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile 2.4 daca beneficiarul fiduciei este o terta persoana ( persoana fizica) veniturile obtinute din fiducie sunt incadrate la Venituri din alte surse Titlul III Cod Fiscal 2.5 Daca beneficiarul o persoana nerezidenta, alta decat constituitorul, veniturile obtinute din fiducie sunt venituri impozabile in Romania 2.6 Daca beneficiarul este constitutorul persoana nerezidenta veniturile sunt neimpozabile 2.7 Pierderile fiscale inregistrate la constituitor inainte de contractul de fiducie nu se deduc la fiduciar, constituie pierderi definitive 2.8 Pierderile fiscale inregistrate in timpul fiduciei reprezinta pierderi definitive si nu se deduc la beneficiar

Aspecte generale privind fiducia Noul Cod Civil definete fiducia ca fiind operaiunea juridic prin care unul sau mai muli constituitori transfer drepturi reale, drepturi de crean, garanii ori alte drepturi patrimoniale

sau un ansamblu de asemenea drepturi, prezente i viitoare, ctre unul sau mai muli fiduciari care le administreaz cu un scop determinat, n folosul unuia sau mai multor beneficiari. Aceste drepturi alctuiesc o mas patrimonial autonom, distinct de celelalte drepturi i obligaii din patrimoniile fiduciarilor. Aspectele privind masele patrimoniale i patrimoniile de afectaiune sunt dezvoltate n cadrul articolelor 31-33 din Codul Civil. Art 31 alin (3) precizeaz "sunt patrimonii de afectaiune masele patrimoniale fiduciare". Din definiia dat se pot desprinde unele caracteristici ale fiduciei: este o operaiune complex, ce reunete un set de raporturi contractuale care formeaz un tot unitar: transfer de drepturi cu titlu oneros, mandat atipic, administrarea unui patrimoniu de afectaiune n folosul unuia sau mai multor beneficiari, coninutul fiduciei l formeaz exclusiv drepturi i obligaii corelative patrimoniale, iar obiectul fiduciei presupune trei etape succesive: transferul de drepturi patrimoniale de la constituitor la fiduciar, administrarea acestor drepturi de fiduciar n folosul beneficiarului, transferul emolumentului ctre beneficiar n etape succesive sau dintr-o dat, presupune existena a dou sau mai multor pri avnd calitatea de constituitor, fiduciar i beneficiar, aceste drepturi fiduciare alctuiesc o mas patrimonial autonom, distinct de celelalte drepturi i obligaii din patrimoniile fiduciarilor, transferul drepturilor de la constituitor la fiduciar este o operaiune iniial, primordial i esena fiduciei; se constituie fiducia numai cu un scop determinat i numai n favoarea unui beneficiar; coninutul fiduciei este format din drepturi i obligaii corelative patrimoniale. Constitutorul poate fi orice persoan fizic sau juridic, n timp ce fiduciarul are un caracter calificat. Astfel, art. 776 alin. 2 i 3 are n vedere ca posibili fiduciari instituiile de credit, societile de investiii i de administrare a investiiilor, societile de servicii de investiii financiare, societile de asigurare i de reasigurare legal nfiinate i avocaii i notarii publici. Beneficiarul contractului de fiducie poate fi constituitorul, fiduciarul sau o ter persoan. Dat fiind caracterul calificat al fiduciarilor, nu orice fel de drepturi pot forma masa patrimonial fiduciar deoarece operaiile acestora sunt restricionate. Posibile implicaii practice ale fiduciei Avantajul pe care l aduce aceast instituie este posibilitatea partajrii unor active ale unei persoane fizice sau juridice n cadrul aceluiai patrimoniu, fr a mai fi necesar crearea unor entiti juridice distincte. Prin divizarea patrimoniului sau crearea mai multor mase patrimoniale, se creeaz creditori specializai crora le sunt alocate spre urmrire anumite mase patrimoniale. De exemplu, o societate comercial reglementat prin legi speciale, dac va dori s dezvolte i s finaneze o afacere sub controlul su va economisi costuri dac va recurge la un contract de fiducie. O form de fiducie posibil n contextul noii legislaii poate fi fiducia n folosul constituitorului.

Constitutorul transfer drepturi patrimoniale n administrarea fiduciarului, care exploateaz aceste active, d constitutorului sumele de bani la termenele stabilite prin contract i returneaz patrimoniul de afectaiune la expirarea contractului. n aceast situaie raportul juridic este simplificat la un contract bilateral ntre fiduciar i constitutor, care devine i beneficiar. Fiducia poate permite derularea unor programe de repartiie a profitului ctre angajai i planuri de bonusuri sub form de aciuni, fiduciarul fiind o societate ter cu rol de administrare a veniturilor atrase de la angajator. Fiducia i ofer posibilitatea asociatului unei societi comerciale de a se retrage temporar dinsfera afacerilor, transfernd n acest timp fiduciarului sarcina administrrii patrimoniului. n dreptul francez sunt menionate dou tipuri de fiducie: fiducia garanie i fiducia administrare. Fiducia-garanie se prezint drept un contract prin care un debitor transfer creditorului su un bun n scopul garantrii plii datoriei sale. Debitorul este constitutorul, iar creditorul fiduciarul. Este posibil i o situaie n care constitutorul s nu fie debitor, ci s urmreasc garantarea datoriei altuia. Fiduciarul poate, de asemenea, s nu fie creditorul datoriei garantate. n orice ipotez ns, fiduciarul primete un bun cu titlu de fiducie i este nsrcinat s-l dein pentru garantarea unei creane i s-l restituie, n baza contractului la sfritul operaiunii, beneficiarului desemnat. Beneficiarul poate fi chiar fiduciarul dac acesta este creditorul sau un ter. n cadrul fiduciei realizate n scopul administrrii, transferul este nsoit de misiunea ncredinat fiduciarului de a administra n interesul beneficiarului. Exemplu Un debitor (constitutor n cadrul unui contract de fiducie) transfer proprietatea juridic asupra unor imobile unui fiduciar pentru a garanta un credit primit de la acesta. Fiduciarul realizeaz bunurile n cazul n care datoriile nu sunt pltite. Potrivit contractului constitutorul utilizeaz bunurile cu titlu gratuit. Cheltuielile legate de ntreinerea i asigurarea imobilelor sunt suportate de constitutor. Impozitul pe cldiri este pltit de fiduciar i imputat constitutorului, deoarece fiducia nu dispune de trezorerie. Amortizrile i deprecierile sunt singurele cheltuieli ale fiduciei. Din punct de vedere contabil trebuie clarificate urmtoarele aspecte: n bilanul crei entiti vor aprea respectivele imobilizri corporale? transferul proprietii juridice de la constitutor la fiduciar va conduce la derecunoaterea (scoaterea din activ) imobilelor din bilanul constititutorului? la ce valoare se efectueaz transferul imobilelor de la constitutor la fiduciar i dac acest transfer afecteaz contul de profit i pierdere? cum i la ce valoare se contabilizeaz transferul imobilelor sau a contravalorii acestora la beneficiar (care poate fi i constitutorul)? Alternative de reprezentare n contabilitate a contractelor de fiducie O soluie de reprezentare contabil a contractelor de fiducie ar putea fi soluia francez

(Reglement n 2008-01 du 3 avril 2008). n planul de conturi general francez au fost introduse cteva conturi legate de contractul de fiducie: 102 - Fonduri fiduciare 162 - Obligaii aferente pasivelor nete aflate n fiducie 2661 - Drepturi aferente activelor nete aflate n fiducie 6612 - Cheltuielile fiduciei, rezultatul perioadei 674 - Operaii de constituire sau lichidare a fiduciei 6741 - Operaii de constituire a fiduciei - transferul elementelor 6742 - Operaii legate de lichidarea fiduciei 7612 - Venituri din fiducie, rezultatul perioadei 774 - Operaii de constituire i lichidare a fiduciei 7741 - Operaii legate de constituirea fiduciei - transferul elementelor 7742 - Operaii legate de lichidarea fiduciei Potrivit reglementrii franceze, fiduciarul ntocmete conturi anuale separate pentru fiducie care conin: un bilan, un cont de rezultate i o anex. Patrimoniul de afectaiune conine elemente de activ i pasiv care se traduc prin prezena unui activ net pozitiv (activele sunt mai mari dect pasivele) sau a unui pasiv net (cnd pasivele depesc activele). Transferul de pasive izolate este exclus. Reguli de contabilizare La constitutor Constitutorul derecunoate activele i datoriile transferate, indiferent dac pstreaz sau pierde controlul asupra acestora. Fiducia constituie entitate contabil distinct pentru care se ntocmesc situaii financiare separate de cele ale fiduciarului. Dac aceasta este controlat de constitutor, situaiile ei financiare sunt integrate n situaiile financiare consolidate ale grupului din care face parte constitutorul. Reglementarea francez impune transferul juridic i contabil al activelor i pasivelor ntr-un patrimoniu de afectaiune, separat de patrimoniul fiduciarului i care face obiectul unei contabiliti autonome i distincte. Contabilizarea transferului: dac valoarea elementelor de activ depete valoarea elementelor de pasiv transferate (activ net) constitutorul derecunoate elementele transferate i recunoate n contrapartid un activ financiar n cadrul activului imobilizat, dac valoarea elementelor de pasiv depete valoarea elementelor de activ transferate (pasiv net) constitutorul derecunoate aceste elemente i recunoate o obligaie n cadruldatoriilor financiare. Operaia de transfer al elementelor n patrimoniul de afectaiune al fiduciei tranziteaz contul de rezultat al constitutorului prin intermediul conturilor 7741 - Operaii legate de constituirea

fiduciei - transferul elementelor (cont de venit) i 6741 - Operaii de constituire a fiduciei transferul elementelor (cont de cheltuial). Evaluarea elementelor transferate de ctre constitutor se efectueaz diferit dac acesta pstreaz sau pierde controlul n urma operaiei de fiducie. Constitutorul pstreaz controlul asupra activelor transferate dac sunt ndeplinite cel puin dou din urmtoarele condiii: constitutorul dispune de puterea de decizie asupra masei fiduciare sau asupra activelor care o compun, chiar dac aceast putere este sau nu efectiv exercitat. constitutorul deine capacitatea de a beneficia de majoritatea avantajelor economice asociate fiduciei prin dreptul la rezultate, la o cot parte din activul net sau la majoritatea activelor reziduale n cazul ncetrii fiduciei. constitutorul suport majoritatea riscurilor cu privire la fiducie. Modul n care sunt repartizate riscurile este stabilit prin contract. Existena unui mecanism de autopilotaj (care const n predeterminarea activitilor fiduciei) nu mpiedic exercitarea efectiv a controlului de o parte dat. Un astfel de mecanism orienteaz deciziile n interesul uneia dintre pri care exercit controlul de facto.Reguli de contabilizare La constitutor Constitutorul pstreaz controlul asupra activelor transferate dac: este unicul beneficiar, contractul este ncheiat cu unul sau mai muli constitutori i fiecare dintre ei pstreaz cvasitotalitatea riscurilor i avantajelor cu privire la elementele transferate, cnd conserv beneficiul interesului rezidual asupra activului sau activelor care se ntorc n plin proprietate la constitutor la sfritul contractului. Consecinele meninerii sau pierderii controlului se reflect n planul evalurii elementelor transferate: n cazul n care constitutorul pierde controlul: elementele transferate din patrimoniul constitutorului n patrimoniul de afectaiune sunt evaluate la valoarea venal, activul sau pasivul financiar recunoscut de constitutor ca urmare a transferului este evaluat tot la valoarea venal. Planul contabil francez definete valoarea venal drept suma care ar putea fi obinut la data nchiderii din vnzarea unui activ n cadrul unei tranzacii ncheiate n condiii normale de pia din care sunt deduse costurile de vnzare. Costurile de vnzare sunt costurile direct atribuibile vnzrii activului din care se scad cheltuielile financiare i cheltuiala cu impozitul pe profit (PCG - 322-1-10). Dac constitutorul pstreaz controlul: elementele transferate n patrimoniul de afectaiune sunt evaluate la valoarea contabil din bilanul constitutorului,

activul sau pasivul financiar nregistrat la constitutor n contrapartid este evaluat la aceeai valoare. Creana sau datoria financiar rezultat din transferul elementelor este evaluat n bilanul constitutorului la valoarea de intrare a aporturilor iniiale ajustat cu valoarea beneficiilor nedistribuite sau cu pierderile fiduciei (inclusiv cele ale ultimului exerciiu nainte de afectare). Aceast variaie a drepturilor este contabilizat n contrapartid cu o cheltuial sau cu un venit. Aceast tehnic este asemntoare punerii n echivalen n cazul investiiilor n entitile asociate. Dac valoarea drepturilor asupra activelor n fiducie devine negativ, constitutorul apreciaz necesitatea de a constitui un provizion pentru pasivul net n fiducie n funcie de obligaiile aflate n sarcina sa n virtutea contractului. n cazul n care se distribuie rezultate din fiducie, conturile de creane sau datorii financiare sunt afectate n contrapartid cu contul curent al beneficiarului rezultatului. La fiduciar La fiduciar elementele n fiducie fac obiectul unei contabiliti autonome. Fiduciarul ntocmete situaii financiare separate pentru elementele n fiducie. Elementele transferate la fiduciar sunt contabilizate la fiducie, n bilanul unui patrimoniu de afectaiune distinct de bilanul fiduciarului. Elementele transferate sunt evaluate la valoarea contabil sau la valoarea venal de o manier simetric cu cea reinut pentru contabilizarea transferului la constitutor. Evaluarea ulterioar se realizeaz dup regulile generale de evaluare ale activelor i datoriilor. n contabilitatea autonom a fiduciei, contrapartida elementelor primite este reflectat n contul 102 "Fonduri fiduciare". Fiducia nu are personalitate juridic. n baza acestui argument, elementele transferate n patrimoniul de afectaiune al fiduciei nu rspund definiiei capitalului social (care este specific entitilor ce au personalitate juridic). Din acest motiv, n planul de conturi francez a fost introdus contul 102 "Fonduri fiduciare ", care preia valoarea activului sau pasivului net n contabilitatea fiduciei. Soldul acestui cont poate fi debitor sau creditor. ncetarea contractului de fiducie Evaluarea elementelor returnate la constitutorul beneficiar Dac constitutorul a pstrat controlul pe perioada fiduciei, bunurile se ntorc la el i sunt evaluate la valoarea contabil. Dac elementele au fost cesionate ntre timp, constitutorul contabilizeaz ctigul net din lichidarea fiduciei. Dac constitutorul nu a pstrat controlul asupra elementelor transferate, acestea au fcut obiectul unei evaluri la valoarea venal n momentul transferului n fiducie. Elementele returnate la ncetarea fiduciei sunt evaluate tot la valoarea venal. Operaiunea de lichidare a fiduciei este inregistrat cu ajutorul conturilor 7742 - Operaii legate de lichidarea fiduciei i 6742 - Operaii legate de lichidarea fiduciei.

Reglementarea francez solicit prezentarea unor informaii n notele explicative ale constitutorului, fiduciarului i beneficiarului unui contract de fiducie. Informaii de menionat n notele explicative la situaiile financiare ale constitutorului Contractul sau contractele de fiducie ncheiate preciznd: obiectul i durata contractului, identitatea constitutorului sau a altor constitutori i a fiduciarului, principalii termeni contractuali, mai ales a modalitile particulare de preluare a pasivelor (cine suport riscurile) i dispoziiile referitoare la transferul de trezorerie de la fiducie la beneficiar. Natura activelor i pasivelor transferate sau de transferat preciznd: valoarea brut, amortizrile, deprecierile i valoarea net contabil bazele de evaluare utilizate pentru elementele transferate, n caz de evaluare la valoarea venal, modul n care a fost determinat aceast valoare. Dac constitutorul nu este beneficiar, trebuie divulgate informaii privind identitatea beneficiarului sau a beneficiarilor i natura drepturilor i obligaiilor transferate sau de transferat. Trebuie prezentat i tabloul variaiei conturilor 2661 i 162 (creana financiar sau datoria financiar ce sunt recunoscute de constitutor pentru contrapartida elementelor transferate) detaliate pentru fiecare contract, precum i modalitile de afectare a rezultatului ca urmare a fiecrui contract. Informaii de menionat n notele explicative la situaiile financiare ale fiduciarului: lista i natura contractelor de fiducie ncheiate i a contabilitilor autonome inute n calitate de fiduciar, pentru fiecare contract, de menionat dac acesta prevede ca fiduciarul s suporte o parte sau toat suma n cazul insuficienei activului fiduciei. Informaii de menionat n notele explicative la situaiile financiare ale beneficiarului dac acesta nu este constitutorul - Contractul sau contractele de fiducie ncheiate preciznd: obiectul i durata contractului identitatea constitutorului sau a constitutorilor i a fiduciarului natura activelor i pasivelor transferate sau de transferat de constitutor sau constitutori n fiducie natura contrapartidei atribuit constitutorului natura drepturilor i obligaiilor ce revin beneficiarului. Transferul elementelor n i din fiducie tranziteaz contul de profit i pierdere la constitutor. Elementele transferate sunt eliminate din bilanul constitutorului i apar n bilanul fiduciei, chiar dac acesta pstreaz controlul. Constitutorul ntocmete situaii financiare consolidate care ncorporeaz situaiile financiare ale fiduciei dac constitutorul exercit controlul.

Argumentele avansate de normalizatorul francez pentru acest tratament sunt urmtoarele: Constituirea fiduciei modific drepturile i obligaiile constitutorului chiar i n cazul n care acesta pstreaz controlul deoarece pe toat perioada fiduciei drepturile i obligaiile constitutorului sunt limitate la fructele sau cheltuielile generate de aceste bunuri de care nu mai dispune, drepturile constitutorului sunt de natur specific, sunt stabilite prin contract, iar acesta nu are nicio posibilitate de a le modifica unilateral, creana reinut de constitutor poate fi asimilat aciunilor deinute ntr-o filial, n cazul cesiunii unui activ n fiducie nu ar fi normal s se modifice structura bilanului constitutorului ca urmare a unei aciuni ce depinde exclusiv de fiduciar, n caz de depreciere, se ine cont de situaia net i este afectat un singur post bilanier la constitutor, bunurile transferate pot fi de natur diferit (imobilizri corporale, stocuri, creane, investiii financiare, pasive). Un singur post traduce aportul global la fiducie. bunurile returnate pot fi de natur diferit fa de cele transferate. n practica francez ntocmirea de situaii financiare separate pentru fiducie a fost considerat avantajoas pentru fiduciar deoarece elementele n fiducie nu afecteaz situaiile sale financiare pe baza crora se determin condiiile de meninere a capitalului sau alte restricii impuse de reglementri. Limitele acestei soluii vin din costurile implicate, precum i incoerena cu anumite concepte vehiculate n reglementrile romneti (conceptul de activ, principiul prevalenei economicului asupra juridicului). Elementele transferate sunt eliminate din bilanul constitutorului, chiar dac acesta pstreaz controlul asupra lor (este adevrat c situaiile financiare ale fiduciei sunt nglobate ulterior n situaiile financiare ale constitutorului). De asemenea, nregistrarea valorilor transferate ca venituri i cheltuieli afecteaz valoarea veniturilor totale i a cheltuielilor totale ale constitutorului. O soluie ar fi s se procedeze la nregistrarea direct a ctigurilor sau pierderilor. Dac avem n vedere o soluie de origine britanic, situaiile financiare ale constitutorului trebuie s raporteze substana economic a tranzaciilor lund n considerare toate aspectele i implicaiile acestora. Pentru a determina substana economic trebuie s se analizeze dac tranzacia a dat natere la noi active i datorii i dac produce schimbri n activele i datoriile existente ale constitutorului. n cazul n care constitutorul pstreaz controlul asupra elementelor transferate, acestea rmn n bilanul su cu o prezentare separat nsoit de cerine informaionale n notele explicative. Dac o entitate prezint n bilanul su active i datorii deinute de intermediari, trebuie s prezinte suficiente informaii pentru a permite utilizatorilor s neleag restriciile referitoare la aceste active i datorii. Exemplu Societatea A n calitate de constitutor transfer la 1.01.N fiduciarului B un portofoliu de creane clieni de 2.000 u.m. cu titlu de garanie n beneficiul lui C. Riscul de credit asociat creanelor este suportat de fiducie, adic beneficiarul suport pierderea dac valoarea creanelor scade.

Fluxurile de trezorerie tranziteaz fiducia. La 31.12.N contractul de fiducie este lichidat. Contabilizarea contractului de fiducie prin adaptarea soluiei franceze La constitutor (A) Transferul creanelor cu titlu de garanie n fiducie: 6585 *) = 4111 2.000 Alte cheltuieli din Clieni exploatare-operaii de constituire a fiduciei transferul elementelor *) cont nou i 2677 = 7585*) 2.000 Drepturi aferente Venituri din exploatare. activelor nete Operaii legate de constituirea aflate n fiducie fiduciei - transferul elementelor *) cont nou La fiducie - entitate contabil distinct Creane = Fonduri fiduciare*) 2.000 *) cont nou de capitaluri proprii La beneficiarul garaniei operaia se nregistreaz n afara bilanului Debit 802 Angajamente primite 2.000 n contabilitatea fiduciei se nregistreaz ncasarea creanelor Conturi la bnci = Creane 2.000 La 31.12.N Contractul de fiducie nceteaz La fiducie Lichidarea fiduciei Fonduri fiduciare *) = Conturi la bnci n lei 2.000

*) cont nou de capitaluri proprii La constitutor - n cazul n care garania nu este utilizat Lichidarea fiduciei 5121 = 7587*) 2.000 Conturi la bnci Venituri din exploatare. Operaii legate de lichidarea fiduciei *) cont nou i 6587*) = 2677 2.000 Alte cheltuieli Drepturi aferente din exploatare. activelor nete Operaii legate aflate n fiducie de lichidarea fiduciei *) cont nou La beneficiarul garaniei Reducerea elementului n afara bilanului Credit 802 Angajamente primite 2.000 Dac este adaptat o soluie de inspiraie anglo-saxon n cazul exemplului de mai sus, creanele rmn n bilanul constitutorului, unde sunt prezentate separat. n notele explicative sunt prezentate informaii privind contractul de fiducie. Fiduciarul ine eviden separat a activitilor desfurate n contul fiduciei i prezint informaii privind contractul de fiducie. n cazul de mai sus sumele ncasate n contul beneficiarului sunt datorie fa de acesta. Beneficiarul evideniaz garania primit n afara bilanului. Indiferent de soluia adoptat, reglementarea contabil trebuie s fie completat cu cerine informaionale referitoare la contractele de fiducie ncheiate la constitutor, beneficiar i fiduciar. Este necesar de asemenea dezvoltarea unui sistem informaional i de raportare privind activitile desfurate n contul fiduciei.