CONTROLADORIA GERAL DA UNIO - CGU

Jorge Hage Sobrinho

Ministro de Estado do Controle e da Transparncia
Luiz Augusto raga Na!arro De "ritto i#ho
Secretrio-Executivo da Controladoria-Geral da Unio
$a#%ir Aga&ito Tei'eira
Secretrio Federal de Controle Interno
E#iana (into
Ouvidora-Geral da Unio
)ar*e#o Nunes Ne!es Ro*ha
Corregedor-Geral da Unio
)ar*e#o Sto&ano!s+i Ribeiro
Secretrio de Preveno da Corrupo e Informaes Estratgicas
Responsveis pela organizao das informaes:
Conceio Policarpo Correia - Analista de Finanas e Controle - CGU
Mrio Vincius Claussen Spinelli - Analista de Finanas e Controle - CGU
Obs: Procedimentos de controle interno adaptados dos procedimentos de auditoria
elaborados pela Secretaria Federal de Controle Interno da CGU.
Capa: Fbio Flix Cunha da Silva - Analista de Finanas e Controle - CGU
- 2007 -
SU),RIO
I - A(RESENTA.O //////////////////////////////////////////////////////////////////////// 0
II - A ATI$IDADE DAS UNIDADES DE CONTROLE INTERNO /////////// 1
1. INTRODUO .................................................................................................................. 3
2. AS UNIDADES DE CONTROLE INTERNO ................................................................... 5
2.1 A auditoria interna e as Unidades de Controle Interno ..................................................... 5
2.2 Atriui!"es das Unidades de Controle Interno ................................................................. 5
2.3 As a!"es das Unidades de Controle Interno ...................................................................... #
3. E$ECUO DOS TRA%AL&OS DAS UNIDADES DE CONTROLE INTERNO ....... '
3.1 O a(esso )s in*or+a!"es e os e,a+es a sere+ reali-ados ................................................ '
3.2 A *or+a de (o+uni(a!.o dos dados otidos ........................................................ /
0. O%1ETOS SU1EITOS 2 ATUAO DAS UNIDADES DE CONTROLE INTERNO 11
5. SER3IDORES DAS UNIDADES DE CONTROLE INTERNO .................................... 12
#. A3ALIAO DOS 4ECANIS4OS DE CONTROLE INTERNO .............................. 10
'. A I45ORT6NICA DO CONTROLE SOCIAL 5ARA O CONTROLE INTERNO ...... 1#
7. CONCEITOS %8SICOS E INSTRU4ENTAL DE TRA%AL&O .................................. 1'
7.1 Auditoria ......................................................................................................................... 1'
7.2 5ro(edi+entos e T9(ni(as de Auditoria .......................................................................... 1'
7.3 5a:9is de Traal;o .......................................................................................................... 17
7.0 Soli(ita!.o de Auditoria ................................................................................................. 2<
7.5 Nota de Auditoria ............................................................................................................ 2<
7.# Relat=rio de Auditoria ..................................................................................................... 2<
7.' Re>istro das Constata!"es ............................................................................................... 2<
/. 4?TODO DA A4OSTRA@E4 .................................................................................... 21
/.1 A a+ostra>e+ nas a!"es de (ontrole .............................................................................. 21
/.2 4aterialidadeA ReleBCn(ia e Criti(idade ......................................................................... 23
1<. 5LANE1A4ENTO E REALIDAO DAS ATI3IDADES DA UNIDADE DE
CONTROLE INTERNO ....................................................................................................... 20
1<.1 O 5lano Anual de AtiBidades do Controle Interno E 5AACI ........................................ 20
1<.2 O Relat=rio Anual de AtiBidades do Controle Interno E RAACI .................................. 20
III - (ROCEDI)ENTOS (ARA A.O DO CONTROLE INTERNO /////// 23
1. INTRODUO ................................................................................................................ 2'
2. 8REAF CONTROLES DA @ESTO ............................................................................... 2/
2.1 Atendi+ento )s deliera!"es dos =r>.os de (ontrole e,terno ........................................ 2/
2.2 Atendi+ento )s deliera!"es da Unidade de Controle Interno ....................................... 2/
2.3 4e(anis+os de (ontrole interno ..................................................................................... 2/
2.0 4e(anis+os :ara atua!.o do (ontrole so(ial .................................................................. 3<
2.5 4e(anis+os de trans:arGn(ia das a!"es >oBerna+entais ............................................... 3<
2.# Nor+as internas .............................................................................................................. 31
2.' Siste+a de In*or+a!"es ContHeis ................................................................................. 31
2.7 @est.o da in*or+a!.o ...................................................................................................... 32
2./ Ilu,o de de(is"es ............................................................................................................ 30
2.1< 5resta!.o de (ontas da Entidade ................................................................................... 30
2.11 Entidades des(entrali-adas ............................................................................................ 30
3. @ESTO DOS RECURSOS &U4ANOS ....................................................................... 35
3.1 JuantitatiBo de :essoal ................................................................................................... 35
3.2 Siste+as de (ontrole de :a>a+entos ............................................................................... 35
3.3 Contrata!.o :or te+:o deter+inado ............................................................................... 3#
3.0 Le>alidade dos :ro(essos de :roBi+ento ........................................................................ 3#
3.5 Cess.oF Knus da re+unera!.o ......................................................................................... 3'
3.# Iol;a de :a>a+ento ........................................................................................................ 3'
3.' Li(en!asA a*asta+entos e *9rias ....................................................................................... 37
3.7 @rati*i(a!"es ................................................................................................................... 37
3./ %ene*L(ios assisten(iais ................................................................................................... 37
3.1< Adi(ional :or te+:o de serBi!o .................................................................................... 37
3.11 Adi(ional :or serBi!os e,traordinHrios M;oraEe,traN ..................................................... 37
3.12 Adi(ional noturno ......................................................................................................... 3/
3.13 Adi(ional de *9rias ........................................................................................................ 3/
3.10 DiHrias ........................................................................................................................... 3/
3.15 A(u+ula!.o de (ar>os .................................................................................................. 3/
3.1# Teto (onstitu(ional ........................................................................................................ 0<
3.1' Insaluridade e :eri(ulosidade ...................................................................................... 01
3.17 E,onera!"es .................................................................................................................. 01
3.1/ A:osentadorias .............................................................................................................. 01
3.2< Se>uridade so(ial .......................................................................................................... 01
3.21 5ro(esso ad+inistratiBo dis(i:linar .............................................................................. 01
3.22 DesBio de *un!.o ........................................................................................................... 02
3.23 Indeni-a!"es 1udi(iais ................................................................................................... 02
3.20 5olLti(a de re(ursos ;u+anos ........................................................................................ 02
3.25 EBolu!.o da *ol;a de :a>a+entos ................................................................................. 02
0. @ESTO ORA4ENT8RIA .......................................................................................... 03
0.1 Esti+atiBa das re(eitas .................................................................................................... 03
0.2 Ii,a!.o das des:esas (orrentes ....................................................................................... 00
0.3 Ii,a!.o das des:esas de (a:ital ...................................................................................... 05
0.0 E,e(u!.o das re(eitas ...................................................................................................... 05
0.5 E,e(u!.o das des:esas (orrentes .................................................................................... 0#
0.# E,e(u!.o das des:esas de (a:ital ................................................................................... 0#
0.' Classi*i(a!.o das des:esas .............................................................................................. 0'
0.7 E+:en;o das des:esas .................................................................................................... 0'
0./ Li+ites le>ais .................................................................................................................. 0'
0.1< DLBida :Oli(a ............................................................................................................... 07
0.11 O:era!"es de (r9dito ..................................................................................................... 07
0.12 Restri!"es de *inal de +andato ..................................................................................... 0/
5. @ESTO IINANCEIRA .................................................................................................. 5<
5.1 Tesouraria ....................................................................................................................... 5<
5.2 Contas an(Hrias ............................................................................................................. 5<
5.3 Restos a 5a>ar ................................................................................................................. 51
5.0 LiPuida!.o das des:esas ................................................................................................. 51
5.5 @eren(ia+ento dos :a>a+entos a *orne(edores ............................................................. 51
5.# Ad+inistra!.o dos re(ursos ............................................................................................ 52
5.' Reten!"es e re(ol;i+entos triutHriosQ:reBiden(iHrios ................................................... 52
5.7 @est.o das dLBidas ........................................................................................................... 52
#. @ESTO DO SU5RI4ENTO DE %ENS E SER3IOS ................................................ 50
#.1 RePuisi!.o de +ateriaisQserBi!os .................................................................................... 50
#.2 5ar(ela+ento do oReto ................................................................................................... 55
#.3 Li+ites ) Co+:etitiBidade .............................................................................................. 55
#.0 4odalidades de li(ita!.o ................................................................................................. 55
#.5 Ti:os de li(ita!.o ............................................................................................................ 5#
#.# Co+iss.o de Li(ita!.o ................................................................................................... 5#
#.' O:ortunidade da li(ita!.o ............................................................................................... 5#
#.7 Ior+ali-a!.o da li(ita!.o ................................................................................................ 5#
#./ 5ro(edi+ento da Li(ita!.o .............................................................................................. 5#
#.1< Dis:ensa e ine,i>iilidade de li(ita!.o ......................................................................... 5'
#.11 Io+ali-a!.o dos (ontratos ............................................................................................ 5'
#.12 E,e(u!.o dos (ontratos ................................................................................................. 5'
#.13 5a>a+entos (ontratuais ................................................................................................. 57
#.10 Altera!.o dos (ontratos ................................................................................................. 57
#.15 Iis(ali-a!.o da e,e(u!.o (ontratual ............................................................................. 57
#.1# Ins:e!.o *Lsi(a da e,e(u!.o .......................................................................................... 5/
#.1' Contrata!.o de serBi!os ter(eiri-ados ........................................................................... #<
#.17 Trans*erGn(ia de re(ursos :or (onBGnio ........................................................................ #<
#.1/ @eren(ia+ento de re(ursos re(eidos :or (onBGnio ..................................................... #1
#.2< @est.o de re(ursos re(eidos de :ro>ra+as do @oBerno Iederal ................................ #2
'. @ESTO 5ATRI4ONIAL .............................................................................................. #0
'.2 Con*ir+a!.o de e,istGn(ias ............................................................................................ #0
'.3 @eren(ia+ento dos ens +=Beis ..................................................................................... #5
'.0 @eren(ia+ento dos ens i+=Beis .................................................................................... ##
'.5 @eren(ia+ento dos +eios de trans:orte ........................................................................ #'
'.# @eren(ia+ento dos siste+as de tele*onia ....................................................................... #/
'.' @eren(ia+ento dos re(ursos de ;ardSare e so*tSare ..................................................... #/
'.7 Re>istros (ontHeis dos ens ........................................................................................... #/
7. @ESTO O5ERACIONAL .............................................................................................. '1
7.1 ConsistGn(ia das 4etas De*inidas ................................................................................... '1
7.2 5uli(idade das a!"es ...................................................................................................... '1
7.3 Indi(adores de dese+:en;o ............................................................................................ '1
7.0 Resultados o:era(ionais .................................................................................................. '2
7.0 ORetiBos Assu+idos ...................................................................................................... '3
I$ - LEGISLA.O A(LICADA AOS CONTROLES INTERNOS
GO$ERNA)ENTAIS /////////////////////////////////////////////////////////////////////// 34
$ - "I"LIOGRAIA //////////////////////////////////////////////////////////////////////// 33
$I - LIN5S 6TEIS ///////////////////////////////////////////////////////////////////////// 37
I - A(RESENTA.O
A Contro#a%oria-Gera# %a Uni8o 9CGU: o rgo do Governo Federal responsvel por
assistir direta e imediatamente ao Presidente da Repblica quanto aos assuntos que, no
mbito do Poder Executivo, sejam relativos defesa do patrimnio pblico e ao
incremento da transparncia da gesto, por meio das atividades de controle interno,
auditoria pblica, correio, preveno e combate corrupo e ouvidoria. Para
desempenhar tais atividades, a CGU apresenta a seguinte estrutura:
Assim, alm de ser responsvel por acompanhar e fiscalizar a aplicao do dinheiro
pblico federal, a Controladoria-Geral da Unio (CGU) tambm responsvel por
desenvolver mecanismos de preveno corrupo. O objetivo que a CGU no apenas
detecte casos de corrupo, mas que, antecipando-se a eles, desenvolva meios para
prevenir a sua ocorrncia. Essa atividade exercida pela Controladoria por meio da sua
Se*retaria %e (re!en;8o %a Corru&;8o e In<or=a;>es Estrat?gi*as 9S(CI:.
Como estratgia para prevenir a corrupo, a SPCI/CGU desenvolveu o Programa de
Fortalecimento da Gesto, a fim de aprimorar a gesto dos recursos pblicos pelos entes
federativos do Estado Brasileiro. Esse programa prev a realizao de eventos de
capacitao presencial de servidores pblicos, a disponibilizao de atividades de
educao a distncia, a distribuio de acervos tcnicos e a operacionalizao de aes
de cooperao com os sistemas de controle interno.
1
MINISTRO DE ESTADO DO CONTROLE
E DA TRANSPARNCIA
SECRETARIA FEDERAL DE
CONTROLE INTERNO
rea responsvel por
avaliar a execuo dos
oramentos da Unio,
fiscalizar a
implementao dos
programas de governo e
fazer auditorias sobre a
gesto dos recursos
pblicos federais sob a
responsabilidade de
rgos e entidades
pblicos e privados, entre
outras funes
rea responsvel por
realizar aes de
preveno da corrupo
(controle social,
promoo da tica e da
transparncia,
fortalecimento da gesto
etc) e pelo setor de
inteligncia, que se utiliza
de informaes
estratgicas
rea que realiza as
atividades
relacionadas
apurao de
possveis
irregularidades
cometidas por
servidores pblicos
e aplicao das
devidas
penalidades
OUVIDORIA-GERAL DA
UNIO
rea responsvel
por receber,
examinar e
encaminhar
reclamaes,
elogios e sugestes
referentes a
procedimentos e
aes de agentes,
rgos e entidades
do Poder Executivo
Federal
ESTRUTURA ORGANI@ACIONAL DA CGU
SECRETARIA-EXECUTIVA
CORREGEDORIA-
GERAL DA UNIO
SECRETARIA DE PREVENO
DA CORRUPO E INFORM.
ESTRATGICAS
Essa ltima linha de ao, considerada estratgia essencial na boa gesto dos recursos
pblicos, pressupe a realizao de atividades de cooperao visando constituio e ao
desenvolvimento de rgos de controle interno nas trs esferas de governo.
Dessa forma, a elaborao deste manual tem por objetivo orientar quanto instituio e
operacionalizao de unidades de controle interno governamental, podendo ser
aplicado s esferas federal, estadual e municipal, bem como apresentar aspectos
considerados relevantes ao desempenho das atividades de responsabilidade dessas
instncias.
Para tanto, buscou-se adotar um enfoque eminentemente prtico, que pudesse ser capaz
de nortear a ao das unidades de controle interno no exerccio da funo de zelar pela
boa e regular aplicao dos recursos pblicos.
Nesse sentido, procurou-se, inicialmente, identificar os conceitos fundamentais, os
principais aspectos legais, as diretrizes e princpios aplicveis s atividades de controle
interno governamental e as atribuies bsicas das unidades responsveis por tal tarefa.
Posteriormente, foram apresentados, de forma exemplificativa, procedimentos de
auditoria, que podero ser teis ao exerccio da atividade do controle interno. Elaborados
com base nos procedimentos utilizados pela Controladoria-Geral da Unio, foram
adaptados de forma que pudessem tambm ser aplicados por estados e municpios,
independentemente da legislao especfica de cada uma dessas esferas de governo.
Cumpre informar que os conceitos aqui apresentados foram extrados da legislao
especfica - notadamente da Instruo Normativa n. 01, de 06/04/2001, que define
diretrizes, princpios, conceitos e aprova normas tcnicas para a atuao do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal - da bibliografia sobre o assunto e do rol de
procedimentos elaborados pela Secretaria Federal de Controle Interno da CGU.
Salienta-se, por oportuno, que as linhas de ao apresentadas so meras sugestes para
a atividade de controle interno e, em funo disso, no tm a pretenso de esgotar os
assuntos passveis de analise pelas unidades responsveis por tal tarefa, devendo ser
adaptadas a realidade de cada ente federado, a fim de que incorporem a legislao
especfica e as peculiaridades de cada gesto.
2
II - A ATI$IDADE DAS UNIDADES DE CONTROLE INTERNO
0/ INTRODU.O
Segundo o dicionrio Aurlio o vocbulo controle se origina da palavra francesa contrle
e significa:
Fiscalizao exercida sobre as atividades de pessoas, rgos,
departamentos, ou sobre produtos, etc., para que tais atividades,
ou produtos, no se desviem das normas preestabelecidas.
No mbito da Administrao Pblica, a finalidade do controle, segundo Di Pietro (2005, p.
637):
a de assegurar que a Administrao atue em consonncia com
os princpios que l!e so impostos pelo ordenamento "urdico,
como os da legalidade, moralidade, #inalidade p$blica, publicidade,
motivao, impessoalidade% em determinadas circunstncias,
abrange tamb&m o controle c!amado de m&rito e que diz respeito
aos aspectos discricion'rios da atuao administrativa.
No exerccio da funo administrativa de controle, portanto, os entes e demais rgos
pblicos devem se assegurar de que a existncia de erros e riscos potenciais devem ser
devidamente controlados e monitorados, atuando de forma preventiva, concomitante ou
corretiva.
Conforme a natureza do rgo que exerce a atividade fiscalizadora, o controle pode ser
interno ou externo.
O controle interno aquele executado por rgo, setor ou agente da prpria estrutura
administrativa do rgo controlado. Diferencia-se, pois, do controle externo, que de
responsabilidade de rgo externo, no pertencente estrutura administrativa do rgo
controlado (Freesz, 2007).
Nesse sentido, conforme destaca Freesz (2007, p. 32):
(o setor p$blico, )ontrole *nterno & aquele que os +oderes
,xecutivo, -egislativo ou .udici'rio exercem sobre suas prprias
atividades. /eu principal ob"etivo & assegurar a execuo dessas
atividades dentro dos princpios b'sicos da administrao p$blica
de#inidos pelo artigo 01 da )onstituio Federal 2legalidade,
impessoalidade, moralidade, publicidade e e#ici3ncia4.
Para melhor compreenso da amplitude da atuao dos controles internos, devemos
atentar para os conceitos a seguir estabelecidos, que, embora se relacionem ao universo
privado, podem, por analogia, ser aplicados Administrao Pblica.
Consoante Almeida (1996, p. 50),
5 controle interno representa em uma organizao o con"unto de
procedimentos, m&todos ou rotinas com os ob"etivos de proteger
os ativos, produzir dados cont'beis con#i'veis e a"udar a
administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.
3
No entendimento de Attie (1992, p. 198), "a importncia do controle interno fica patente
a partir do momento em que se torna impossvel conceber uma empresa que no
disponha de controles que possam garantir a continuidade do fluxo de operaes e
informaes proposto.
O controle interno deve, pois, atuar em um processo amplo e contnuo, haja vista que
no est vinculado especificamente atividade de controle em si, mas tambm ao
planejamento das atividades a serem desenvolvidas no rgo, avaliao e gerenciamento
de riscos, informao dos resultados obtidos da sua atuao e, por fim, monitoramento
do desempenho das atividades planejadas e executadas. Para que sua atuao tenha
relevncia, preciso que estejam adequadamente definidos os seus objetivos, a sua
organizao e os mtodos e as polticas administrativas e operacionais.
Na Administrao Pblica Brasileira, o sistema de controle interno tem previso
constitucional, conforme o artigo 74, mediante exerccio integrado dos Poderes
Executivo, Legislativo e Judicirio, devendo estar presente nas trs esferas de governo
(federal, estadual e municipal). Possui a misso constitucional de dar cincia ao Tribunal
de Contas da Unio, Estado ou Municpio (onde houver), no caso de irregularidades ou
ilegalidades, sob pena de responsabilidade solidria.
Ao administrador pblico federal, estadual e municipal cabe, portanto, instituir, mediante
a edio de normativo especfico, o sistema de controle interno no respectivo ente
federado e dot-lo das condies operacionais necessrias ao pleno exerccio das suas
atribuies legais.
4
2/ AS UNIDADES DE CONTROLE INTERNO
2/0 A au%itoria interna e as Uni%a%es %e Contro#e Interno
A auditoria interna constitui-se em um conjunto de procedimentos, tecnicamente
normatizados, que funciona por meio de acompanhamento indireto de processos,
avaliao de resultados e proposio de aes corretivas para os desvios gerenciais da
entidade qual est vinculada.
Os trabalhos de auditoria interna so executados por Unidades de Controle Interno, ou
por auditor interno, especialmente designado para a funo, e tem como caracterstica
principal assessoramento alta administrao da entidade, buscando agregar valor
gesto.
Os rgos pblicos devem organizar suas respectivas Unidades de Controle Interno, as
quais tero como finalidades bsicas, fortalecer a gesto e racionalizar as aes de
controle.
O fortalecimento da gesto consiste em agregar valor ao gerenciamento da ao
governamental, contribuindo para o cumprimento das metas previstas no mbito da
entidade, a comprovao da legalidade e a avaliao dos resultados, quanto
economicidade, eficcia e eficincia da gesto.
A racionalizao das aes de controle objetiva eliminar atividades de auditoria em
duplicidade, bem como gerar novas atividades de auditoria que preencham lacunas
por meio de pauta de aes articuladas. Essa racionalizao visa otimizar a utilizao
dos recursos humanos e materiais disponveis.
2/2 Atribui;>es %as Uni%a%es %e Contro#e Interno
As Unidades de Controle Interno, para atingir as finalidades bsicas, devem
desempenhar, no mnimo, o seguinte conjunto de atividades essenciais:
a) a avaliao do cumprimento das metas previstas no mbito da entidade, que visa
a comprovar a conformidade da sua execuo;
b) a avaliao da execuo das aes de governo que visa a comprovar o nvel de
execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao do gerenciamento;
c) a avaliao da execuo do oramento que visa a comprovar a conformidade da
execuo com os limites e as destinaes estabelecidas na legislao pertinente;
d) a avaliao da gesto dos administradores pblicos, que visa a comprovar a
legalidade e a legitimidade dos atos e examinar os resultados quanto
economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira,
patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais;
e) o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres do
respectivo ente federado, que visa a aferir a sua consistncia e a adequao;
f) a avaliao das renncias de receitas que visa avaliar o resultado da efetiva
poltica de anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno
em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que
implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios
que correspondam a tratamento diferenciado.
Sugere-se, ademais, que as Unidades de Controle Interno, to logo estejam
adequadamente estruturadas, ampliem suas aes de forma a atuar como instncia
preventiva de possveis ocorrncias de desvios na aplicao dos recursos, implementando
5
aes de fortalecimento da integridade, de estmulo a prticas de controle social, de
transparncia e de promoo da tica. Alm disso, as Unidades de Controle Interno, a
exemplo do modelo adotado pela CGU, podem incorporar tambm as aes de correio
e de ouvidoria, integrando-as com as aes de controle e de preveno da corrupo.
2/1 As a;>es %as Uni%a%es %e Contro#e Interno
Nenhum processo, documento ou informao poder ser sonegado aos servidores dos
Sistemas de Controle Interno, no desempenho de suas atribuies, devendo seus
servidores guardar o sigilo das informaes conforme previsto na legislao, usando nos
relatrios apenas informaes de carter consolidado sem identificao de pessoa fsica
ou jurdica quando essas informaes estiverem protegidas legalmente por sigilo.
As Unidades de Controle Interno, ao constatarem indcios de irregularidades, devero
comunicar aos gestores responsveis e verificar a adoo das medidas necessrias
resoluo do problema apontado.
Quando ocorrerem prejuzos, as Unidades de Controle Interno devero adotar as
providncias de sua competncia com vistas ao ressarcimento ao errio.
Para o cumprimento de suas atribuies e alcance de suas finalidades, as Unidades de
Controle Interno devem realizar suas atividades com foco nos resultados da ao
governamental, para o qual utilizar de metodologia de planejamento especfica.
6
1/ EAECU.O DOS TRA"ALHOS DAS UNIDADES DE CONTROLE INTERNO
1/0 O a*esso Bs in<or=a;>es e os e'a=es a sere= rea#iza%os
O servidor das Unidades de Controle Interno, no exerccio de suas funes, ter livre
acesso a todas as dependncias da unidade examinada, assim como a documentos,
valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe
podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou
informao, devendo o servidor guardar o sigilo das informaes caso elas estejam
protegidas legalmente.
Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de imediato, por
escrito, ao responsvel pela unidade, solicitando as providncias necessrias.
O trabalho realizado pelas Unidades de Controle Interno deve ser adequadamente
planejado, atendendo-se, se possvel, a seguinte seqncia:
- Exame Preliminar - com o objetivo de obter os elementos necessrios ao
planejamento dos trabalhos, o servidor do Sistema de Controle Interno deve
examinar as informaes disponveis, considerar a legislao aplicvel, normas e
instrues vigentes, bem como os resultados dos ltimos trabalhos realizados e
diligncias pendentes de atendimento, quando for o caso.
- Elaborao do programa de trabalho - o programa de trabalho consta da ordem de
servio preparada pela rea de controle que elabora o plano estratgico e
operacional. A elaborao de um adequado programa de trabalho exige: a) a
determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao sobre o que
se deseja obter com a auditoria; b) a identificao do universo a ser examinado; c)
a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados; d) a localizao do
objeto ou entidade examinada; e) o estabelecimento das tcnicas apropriadas; f) a
estimativa dos homens x horas necessrios execuo dos trabalhos; e g)
referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames prvios ou outras
instrues especficas.
Toda atividade das Unidades de Controle Interno deve ser supervisionada pela chefia ou
por servidor a quem a funo for formalmente delegada. O titular das Unidades de
Controle Interno deve supervisionar todas as atividades que envolvem a execuo do
trabalho, podendo delegar parte das tarefas a supervisores, devendo para isso,
estabelecer mecanismos e procedimentos adequados para avaliar a atuao destes
supervisores, assegurando-se de que esses possuam conhecimentos tcnicos e
capacidade profissional suficientes ao adequado cumprimento das atribuies que lhes
so conferidas.
Os servidores das Unidades de Controle Interno, com atribuies de superviso, com
maior experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional, devem instruir e
dirigir, adequadamente, seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos e ao
cumprimento das ordens de servio, devendo, ainda, contribuir para o desenvolvimento
dos seus conhecimentos e capacidade profissional. O grau de intensidade da superviso
exercida sobre a equipe est diretamente relacionada aos seguintes fatores:
conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe; o grau de dificuldade
previsvel dos trabalhos; e alcance de provveis impropriedades ou irregularidades a
detectar no rgo ou entidade examinada.
7
As evidncias da superviso exercida devero ficar registradas nos prprios papis de
trabalho. A superviso deve abranger a verificao:
a) do correto planejamento dos trabalhos;
b) da aplicao de procedimentos e tcnicas para o alcance das
metas/objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o
programa fornecido;
c) da adequada formulao dos papis de trabalho;
d) da necessria consistncia das observaes e concluses;
e) da fiel observncia dos objetivos estabelecidos na ordem de servio;
f) do cumprimento das normas e dos procedimentos de aplicao geral.
Em atendimento aos objetivos da atividade, o servidor das Unidades de Controle Interno
deve realizar os testes ou provas adequados nas circunstncias, para obter evidncias
qualitativamente aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, seu trabalho. Nesse
sentido, deve observar:
a) A finalidade da evidncia - consiste na obteno suficiente de elementos
para sustentar a emisso de sua opinio, permitindo chegar a um grau
razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observadas,
da veracidade da documentao examinada, da consistncia da
contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros
gerenciais para fundamentar, solidamente, seu trabalho. A validade do seu
trabalho depende diretamente da qualidade das evidncias, que pode ser
considerada satisfatria quando rene as caractersticas de suficincia,
adequao e pertinncia.
b) A suficincia da evidncia - ocorre quando, mediante a aplicao de testes
que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o servidor do Sistema
de Controle Interno levado a um grau razovel de convencimento a
respeito da realidade ou veracidade dos fatos examinados.
c) A adequao da evidncia - entende-se como tal, quando os testes ou
exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos
examinados.
d) Pertinncia da evidncia - a evidncia pertinente quando h coerncia
com as observaes, concluses e recomendaes eventualmente
formuladas.
Na obteno da evidncia, o servidor das Unidades de Controle Interno deve guiar-se
pelos critrios de importncia relativa e de nveis de riscos provveis. A importncia
relativa refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes e os nveis de
riscos provveis, s probabilidades de erro na obteno e comprovao da evidncia.
O servidor das Unidades de Controle Interno, no decorrer de qualquer atividade, deve
prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de
irregularidades e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser dado o
devido tratamento, com vistas a permitir que os dirigentes possam adotar as
providncias corretivas pertinentes, quando couber.
A impropriedade consiste em falha de natureza formal de que no resulte dano ao errio,
porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade,
eficincia, eficcia e economicidade. A irregularidade caracterizada pela no
8
observncia desses princpios, constatando-se a existncia de desfalque, alcance, desvio
de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio.
Apesar de no ser o objetivo primordial das atividades das Unidades de Controle Interno,
a busca de impropriedades ou de irregularidades, o servidor deve estar consciente da
probabilidade de, no decorrer dos exames, defrontar-se com tais ocorrncias. Compete-
lhe assim, prestar especial ateno s transaes ou situaes que apresentem indcios
de irregularidades e, quando obtida evidncias, comunicar o fato aos dirigentes para
adoo das medidas corretivas cabveis. A aplicao dos procedimentos especificados na
ordem de servio no garante necessariamente, a deteco de toda impropriedade ou
irregularidade. Portanto, a identificao posterior de situao imprpria ou irregular,
ocorrida no perodo submetido a exame, no significa que o trabalho tenha sido
inadequado.
A apurao de impropriedades e irregularidades exige do servidor das Unidades de
Controle Interno extrema prudncia e profissionalismo. Ao verificar a ocorrncia de
irregularidades, o servidor deve levar o assunto, por escrito, ao conhecimento do
dirigente da entidade examinada, solicitando os esclarecimentos e justificativas
pertinentes, quando isso no implicar risco pessoal. Na hiptese de risco pessoal
informar a ocorrncia ao seu dirigente que o orientar e adotar as providncias
necessrias.
1/2 A <or=a %e *o=uni*a;8o %os %a%os obti%os
Para cada atividade realizada, as Unidades de Controle Interno devem elaborar relatrio
ou nota, que so genericamente denominadas formas de comunicao. Esses
documentos devem refletir os resultados dos exames efetuados, de acordo com a forma
ou tipo de atividade.
As informaes que proporcionem a abordagem da atividade, quanto aos atos de gesto,
fatos ou situaes observados, devem reunir principalmente os seguintes atributos de
qualidade:
I. Conciso - utilizar linguagem sucinta e resumida, transmitindo o mximo de
informaes de forma breve. caracterstica dessa linguagem a preciso e a
exatido;
II. Objetividade - expressar linguagem prtica e positiva, demonstrando a existncia
real e material da informao;
III. Convico - demonstrar a certeza da informao que a comunicao deve conter,
visando persuadir e convencer qualquer pessoa para as mesmas concluses,
evitando termos e expresses que possam ensejar dvidas;
IV. Clareza - expressar linguagem inteligvel e ntida de modo a assegurar que a
estrutura da comunicao e a terminologia empregada permitam que o
entendimento das informaes sejam evidentes e transparentes;
V. Integridade - registrar a totalidade das informaes de forma exata e imparcial,
devendo ser includos na comunicao todos os fatos observados, sem nenhuma
omisso, proporcionando uma viso completa das impropriedades/irregularidades
apontadas, recomendaes efetuadas e concluso;
VI. Oportunidade - transmitir a informao, simultaneamente, com tempestividade e
integridade de modo que as comunicaes sejam emitidas de imediato, com a
extenso correta, a fim de que os assuntos neles abordados possam ser objeto de
oportunas providncias;
9
VII. Coerncia - assegurar que a linguagem seja harmnica e concordante, de forma
que a comunicao seja lgica, correspondendo aos objetivos determinados;
VIII. Apresentao - assegurar que os assuntos sejam apresentados numa seqncia
estruturada, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correto
entendimento, segundo os objetivos do trabalho, de forma adequada, com uma
linguagem que atenda, tambm, aos atributos de qualidade mencionados; e
IX. Conclusivo - permitir a formao de opinio sobre as atividades realizadas. Em
situaes identificadas, poder ficar especificado que no cabe uma manifestao
conclusiva principalmente nos casos em que os exames forem de carter
intermedirio.
X. As comunicaes devem seguir os padres usualmente adotados no Sistema de
Controle Interno, admitindo-se, em determinadas circunstncias, as adaptaes
necessrias melhor interpretao e avaliao dos resultados dos trabalhos.
10
4/ O"JETOS SUJEITOS C ATUA.O DAS UNIDADES DE CONTROLE INTERNO
Constituem objetos de exames realizados pelas Unidades de Controle Interno:
I. os sistemas administrativos e operacionais de controle interno administrativo
utilizados na gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional e de
pessoal;
II. a execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam aplicao
de recursos pblicos;
III. a aplicao dos recursos transferidos a entidades pblicas ou privadas;
IV. os contratos firmados por gestores pblicos com entidades pblicas ou privadas
para prestao de servios, execuo de obras e fornecimento de materiais;
V. os processos de licitao, sua dispensa ou inexigibilidade;
VI. os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio
sob responsabilidade das unidades da Administrao Pblica;
VII. os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para o Poder Pblico,
em especial, os relacionados com a contratao de emprstimos internos ou
externos, assuno de dvidas, securitizaes e concesso de avais;
VIII. a arrecadao, a restituio e as renncias de receitas de tributos;
IX. os sistemas eletrnicos de processamento de dados, suas informaes de entrada
e de sada, objetivando constatar: a) segurana fsica do ambiente e das
instalaes do centro de processamento de dados; b) segurana lgica e a
confidencialidade nos sistemas desenvolvidos em computadores de diversos
portes; c) eficcia dos servios prestados pela rea de informtica; d) eficincia
na utilizao dos diversos computadores existentes na entidade;
X. verificao do cumprimento da legislao pertinente;
XI. os processos de sindicncia, inquritos administrativos e outros atos
administrativos de carter apurativo;
XII. os processos de admisso e desligamento de pessoal e os de concesso de
aposentadoria, reforma e penso.
11
D/ SER$IDORES DAS UNIDADES DE CONTROLE INTERNO
O servidor das Unidades de Controle Interno deve adotar comportamento tico, cautela e
zelo profissional, no exerccio de suas atividades. Deve manter uma atitude de
independncia que assegure a imparcialidade de seu julgamento, nas fases de
planejamento, execuo e emisso de sua opinio, bem assim nos demais aspectos
relacionados com sua atividade profissional.
O servidor das Unidades Controle Interno deve ter um comprometimento tcnico-
profissional e estratgico, permitindo a capacitao permanente, utilizao de tecnologia
atualizada e compromisso com a sua Misso Institucional. A atividade de controle de
carter multidisciplinar e realizada em equipe, devendo o esprito de cooperao entre os
servidores e chefias prevalecer sobre posicionamentos meramente pessoais.
O servidor das Unidades de Controle Interno um membro de um rgo ou unidade de
controle, com diferentes profissionais, onde cada um deve cooperar com seu talento e
profissionalismo no sentido de agregar o mximo de valor ao trabalho realizado pela
instituio. No desempenho de suas funes, deve, ainda, observar os seguintes
aspectos:
a) comportamento tico - deve ter sempre presente que, como servidor pblico, se
obriga a proteger os interesses da sociedade e respeitar as normas de conduta que
regem os servidores pblicos, no podendo valer-se da funo em benefcio prprio
ou de terceiros, ficando, ainda, obrigado a guardar o aspecto confidencial das
informaes obtidas, no devendo revel-las a terceiros, sem autorizao especfica,
salvo se houver obrigao legal ou profissional de assim proceder.
b) cautela e zelo profissional - agir com prudncia, habilidade e ateno de modo a
reduzir ao mnimo a margem de erro e acatar as normas de tica profissional, o bom
senso em seus atos e recomendaes, o cumprimento das normas gerais de controle
interno e o adequado emprego dos procedimentos de aplicao geral ou especfica.
c) independncia - manter uma atitude de independncia com relao ao agente
controlado, de modo a assegurar imparcialidade no seu trabalho, bem assim nos
demais aspectos relacionados com sua atividade profissional.
d) soberania - possuir o domnio do julgamento profissional, pautando-se no
planejamento dos exames de acordo com o estabelecido na ordem de servio, na
seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes necessrios, e na elaborao
de seus relatrios.
e) imparcialidade - abster-se de intervir em casos onde haja conflito de interesses que
possam influenciar a imparcialidade do seu trabalho, devendo comunicar o fato aos
seus superiores.
f) objetividade - procurar apoiar-se em documentos e evidncias que permitam
convico da realidade ou a veracidade dos fatos ou situaes examinadas.
g) conhecimento tcnico e capacidade profissional - em funo de sua atuao
multidisciplinar, deve possuir um conjunto de conhecimentos tcnicos, experincia e
capacidade para as tarefas que executa, conhecimentos contbeis, econmicos,
financeiros e de outras disciplinas para o adequado cumprimento do objetivo do
trabalho.
h) atualizao dos conhecimentos tcnicos - manter atualizado seus conhecimentos
tcnicos, acompanhando a evoluo das normas, procedimentos e tcnicas aplicveis
s Unidades de Controle Interno;
12
i) uso de informaes de terceiros - valer-se de informaes anteriormente produzidas
pelos profissionais das Unidades de Controle Interno, no necessitando reconfirm-las
ou test-las novamente, haja vista a utilizao das mesmas tcnicas e observao
das mesmas normas no mbito do Sistema.
j) Cortesia - ter habilidades no trato, verbal e escrito, com pessoas e instituies,
respeitando superiores, subordinados e pares, bem como, aqueles com os quais se
relaciona profissionalmente.
13
E/ A$ALIA.O DOS )ECANIS)OS DE CONTROLE INTERNO
Um dos objetivos fundamentais do Sistema de Controle Interno a avaliao dos
mecanismos de controle interno das unidades ou setores sob exame. Somente com o
conhecimento da estruturao, rotinas e funcionamento desses controles, pode-se
avaliar, com a devida segurana, a gesto examinada.
Esses mecanismos compreendem o conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e
procedimentos interligados, estabelecidos com vistas a assegurar que os objetivos das
unidades e entidades da administrao pblica sejam alcanados, de forma confivel e
concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos
objetivos fixados pelo Poder Pblico.
O objetivo geral dos mecanismos de controle interno evitar a ocorrncia de
impropriedades e irregularidades, por meio dos princpios e instrumentos prprios,
destacando-se entre os objetivos especficos, a serem atingidos, os seguintes:
I. observar as normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos;
II. assegurar, nas informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais,
sua exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade;
III. evitar o cometimento de erros, desperdcios, abusos, prticas antieconmicas e
fraudes;
IV. propiciar informaes oportunas e confiveis, inclusive de carter
administrativo/operacional, sobre os resultados e efeitos atingidos;
V. salvaguardar os ativos financeiros e fsicos quanto sua boa e regular utilizao e
assegurar a legitimidade do passivo;
VI. permitir a implementao de programas, projetos, atividades, sistemas e
operaes, visando eficcia, eficincia e economicidade na utilizao dos
recursos; e
VII. assegurar a aderncia das atividades s diretrizes, planos, normas e
procedimentos do setor/unidade/entidade.
Os mecanismos de controle interno implementados em uma organizao devem:
I. prioritariamente, ter carter preventivo;
II. permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em
relao aos parmetros estabelecidos;
III. prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto; e
IV. estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da
administrao.
Quanto maior for o grau de adequao dos controles internos administrativos, menor
ser a vulnerabilidade dos riscos inerentes gesto propriamente dita.
A anlise desses mecanismos deve levar em considerao os seguintes aspectos:
a) relao custo/benefcio - consiste na avaliao do custo de um controle em relao
aos benefcios que ele possa proporcionar;
b) qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios - a eficcia dos controles
internos administrativos est diretamente relacionada com a competncia, formao
14
profissional e integridade do pessoal. imprescindvel haver uma poltica de pessoal
que contemple:
- seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada, buscando melhor
rendimento e menores custos;
- rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar possibilidades de fraudes; e
- obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias regularmente, como forma,
inclusive, de evitar a dissimulao de irregularidades.
c) delegao de poderes e definio de responsabilidades - a delegao de
competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de
descentralizao administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez e objetividade
s decises. O ato de delegao dever indicar, com preciso, a autoridade
delegante, delegada e o objeto da delegao. Assim sendo, em qualquer
setor/unidade/entidade, devem ser observados:
- existncia de regimento/estatuto e organograma adequados, onde a definio de
autoridade e conseqentes responsabilidades sejam claras e satisfaam plenamente
as necessidades da organizao; e
- manuais de rotinas/procedimentos, claramente determinados, que considerem as
funes de todos os setores do rgo/entidade.
d) segregao de funes - a estrutura dos setores/unidades/entidades deve prever a
separao entre as funes de autorizao/aprovao de operaes, execuo,
controle e contabilizao, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e
atribuies em desacordo com este princpio;
e) instrues devidamente formalizadas - para atingir um grau de segurana adequado
indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e
formalizados atravs de instrumentos eficazes e especficos; ou seja, claros e
objetivos e emitidos por autoridade competente;
f) controles sobre as transaes - imprescindvel estabelecer o acompanhamento dos
fatos contbeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados
mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade e
autorizados por quem de direito; e
g) aderncia a diretrizes e normas legais - os mecanismos de controle interno devem
assegurar observncia s diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e
procedimentos administrativos, e que os atos e fatos de gesto sejam efetuados
mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade do setor/unidade/entidade.
15
3/ A I)(ORTFNICA DO CONTROLE SOCIAL (ARA O CONTROLE INTERNO
O processo de redemocratizao do Brasil, potencializado no final da dcada de 80, se
caracterizou pela consolidao de um sistema de fiscalizao e controle - externo e
interno - e pela construo de espaos pblicos de interlocuo entre o Estado e os
cidados.
Conforme j mencionado, os controles, interno e externo, na Administrao Pblica so
de fundamental importncia para assegurar a eficincia da gesto e a integridade do
trabalho realizado pelos administradores pblicos.
Por outro lado, o controle dos processos e resultados das polticas pblicas, bem como da
execuo dos gastos governamentais pelos administradores pblicos, tambm pode ser
realizado pelos cidados e pela sociedade civil organizada. Essa participao dos cidados
e da sociedade no monitoramento e no controle das aes da gesto pblica recebe o
nome de controle social.
Nesse sentido, o controle social pode ser entendido como a participao da sociedade na
fiscalizao, no monitoramento e no controle das aes da gesto pblica em relao aos
processos de planejamento, execuo e avaliao. Essa participao importante
porque, alm de ser um exerccio da cidadania, contribui para o uso eficiente dos
recursos pblicos do ponto de vista dos usurios finais das polticas pblicas
governamentais, os cidados.
A efetividade dos mecanismos de controle social depende essencialmente da capacidade
de mobilizao da sociedade e do seu desejo de contribuir. de fundamental importncia
que cada cidado assuma a tarefa de participar da gesto governamental, de exercer o
controle social da despesa pblica. A atuao organizada dos cidados, quando no
exerccio da sua funo mobilizadora, passa tambm pela alada dos controles institudos
e contribui para o pleno exerccio da cidadania. Somente com a participao da sociedade
ser possvel um controle efetivo dos recursos pblicos, o que permitir uma utilizao
mais adequada dos recursos financeiros disponveis.
16
7/ CONCEITOS ",SICOS E INSTRU)ENTAL DE TRA"ALHO
7/0 Au%itoria
conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados
gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado,
mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio
tcnico, operacional ou legal. Trata-se de um importante instrumento de controle do
Estado na busca da melhor alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os
desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se
a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os
impactos e benefcios sociais advindos.
A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia,
eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional,
contbil e finalstica das unidades e das entidades da administrao pblica, em todas as
suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos
por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido.
7/2 (ro*e%i=entos e T?*ni*as %e Au%itoria
Os Procedimentos e as Tcnicas de Auditoria constituem-se em investigaes tcnicas
que, tomadas em conjunto, permitem a formao fundamentada da opinio por parte do
Sistema de Controle Interno, acerca da gesto pblica auditada.
O Procedimento de Auditoria compreende um conjunto de verificaes e averiguaes
previstas num programa de auditoria, que permite obter evidncias ou provas suficientes
e adequadas para analisar as informaes necessrias formulao e fundamentao da
opinio por parte da Unidade de Controle Interno. Trata-se ainda, do mandamento
operacional efetivo, so as aes necessrias para atingir os objetivos nas normas
auditoriais. Tambm chamado de comando, o Procedimento representa a essncia do ato
de auditar, definindo o ponto de controle sobre o qual se deve atuar. O fundamental
descrever o que se deve fazer, ou seja, como deve ser o exame. Abrange testes de
observncia e testes substantivos:
a) testes de observncia: visam obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo
funcionamento e cumprimento.
b) testes substantivos: visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e
validao dos dados produzidos pelos sistemas contbil e administrativos da entidade,
dividindo-se em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.
A Tcnica de Auditoria o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se
serve o controle para a obteno de evidncias, as quais devem ser suficientes,
adequadas, relevantes e teis para concluso dos trabalhos.
necessrio observar a finalidade especfica de cada tcnica auditorial, com vistas a
evitar a aplicao de tcnicas inadequadas, a execuo de exames desnecessrios e o
desperdcio de recursos humanos e tempo. As inmeras classificaes e formas de
apresentao das Tcnicas de Auditoria so agrupadas nos seguintes tipos bsicos:
I. Indagao Escrita ou Oral - uso de entrevistas e questionrios junto ao pessoal da
unidade/entidade auditada, para a obteno de dados e informaes.
17
II. Anlise Documental - exame de processos, atos formalizados e documentos
avulsos.
III. Conferncia de Clculos - reviso das memrias de clculos ou a confirmao de
valores por meio do cotejamento de elementos numricos correlacionados, de
modo a constatar a adequao dos clculos apresentados.
IV. Confirmao Externa - verificao junto a fontes externas ao auditado, da
fidedignidade das informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas, consiste
na circularizao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em
fonte diversa da origem dos dados.
V. Exame dos Registros - verificao dos registros constantes de controles
regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados,
elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. A tcnica pressupe
a verificao desses registros em todas as suas formas.
VI. Correlao das Informaes Obtidas - cotejamento de informaes obtidas de
fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao.
Essa tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia.
VII. Inspeo Fsica - exame usado para testar a efetividade dos controles,
particularmente daqueles relativos segurana de quantidades fsicas ou
qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada sobre itens tangveis.
VIII. Observao das Atividades e Condies - verificao das atividades que exigem a
aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou
deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao. Os elementos da
observao so: a) a identificao da atividade especfica a ser observada; b)
observao da sua execuo; c) comparao do comportamento observado com
os padres; e d) avaliao e concluso.
IX. Corte das Operaes ou "Cut-Off - corte interruptivo das operaes ou
transaes para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento.
Representa a "fotografia do momento-chave de um processo.
X. Rastreamento - investigao minuciosa, com exame de documentos, setores,
unidades, rgos e procedimentos interligados, visando dar segurana opinio
do responsvel pela execuo do trabalho sobre o fato observado.
XI. Teste laboratorial - aplicados nos itens/materiais, com vistas a fornecer
evidncias quanto integridade, exatido, ao nvel, ao tipo, qualidade e a
validade desses objetos; observando as diretrizes genricas do teste laboratorial,
quais sejam, objetivo, alvo, atributo ou condio a ser pesquisado, como a
populao ser testada, tamanho e avaliao do resultado do teste. De um modo
geral, demandada a um terceiro a execuo desta tcnica.
XII. Exame dos Registros - verificao dos registros constantes de controles
regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados,
elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. A tcnica pressupe
a verificao desses registros em todas as suas formas.
7/1 (a&?is %e Traba#ho
Os Papis de Trabalho - PT so documentos que fundamentam as informaes obtidas
nos trabalhos de auditoria e fiscalizao das Unidades de Controle Interno, podendo ser
por elas elaborados ou obtidos de qualquer outra fonte.
Os Papis de Trabalho so a base fsica da documentao das atividades de auditoria.
Neles so registrados dados da unidade/entidade auditada, fatos e informaes obtidas,
as etapas preliminares e o trabalho efetuado pela equipe responsvel, bem como suas
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concluses sobre os exames realizados. Com base nos registros dos Papis de Trabalho a
equipe responsvel ir elaborar, desde o planejamento at o relato de suas opinies,
crticas e sugestes.
Nos papis de trabalho, o servidor da Unidade de Controle Interno deve documentar
todos os elementos significativos dos exames realizados e evidenciar ter sido a atividade
de controle executada de acordo com as normas aplicveis.
Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciar
o entendimento e o suporte da atividade de controle executada, compreendendo a
documentao do planejamento, a natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos, bem como o julgamento exercido e as concluses alcanadas.
Papis de trabalho de execuo constituem-se na documentao dos trabalhos de
controle elaborada e/ou colhida durante o processo de verificaes "in loco. Sua
finalidade embasar o posicionamento da equipe com relao s questes apuradas no
decurso dos exames. Os papis de execuo referem-se s folhas bsicas do trabalho, o
suporte nuclear da opinio de uma equipe de controle. Registra os fatos, as causas e
conseqncias dos atos de uma gesto, referente a um determinado perodo de tempo.
Os Papis de Trabalho de Execuo tm como finalidade:
I. auxiliar na execuo dos exames;
II. evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas;
III. servir de suporte aos relatrios;
IV. constituir um registro que possibilite consultas posteriores, a fim de se obter
detalhes relacionados com a atividade de controle realizada;
V. fornecer um meio de reviso pelos superiores, para:
a) determinar se o servio foi feito de forma adequada e eficaz, bem como julgar
sobre a solidez das concluses emitidas;
b) considerar possveis modificaes nos procedimentos adotados, bem como no
programa de trabalho de auditorias e fiscalizaes.
A utilizao das folhas de registro dos exames tem por finalidade documentar as
verificaes e exames efetuados no campo. Trata-se da documentao bsica das
atividades de controle. A partir desse registro so desdobrados os resultados dos
trabalhos.
A elaborao dos papis de execuo representa, assim, o mais importante momento de
documentao dos trabalhos de controle. Os papis de trabalho, do tipo corrente,
utilizados nas atividades de campo so considerados os mais importantes elementos
documentais do trabalho do servidor da Unidade de Controle Interno.
Os papis de trabalho devero estar acondicionados em arquivos do tipo &er=anente e
*orrente. O arquivo permanente deve conter assuntos que forem de interesse para
consulta sempre que se quiser dados sobre o sistema, rea ou unidade objeto de
controle. Os papis e anexos dessa natureza no devem ser includos nos arquivos
correntes, nem duplicados por material neste arquivo, mas devem ser conservados
somente no permanente. Referncias cruzadas adequadas e o uso conveniente do
arquivo Permanente tornaro tais duplicaes desnecessrias. Os anexos juntados ao
arquivo permanente constituem parte integrante dos papis de trabalho para cada
servio e devem ser revistos e atualizadas a cada exame. Material obsoleto ou
19
substitudo deve ser removido e arquivado a parte, numa pasta permanente separada,
para fins de registro.
Os arquivos correntes de papis de trabalho devem conter o programa de auditoria, o
registro dos exames feitos e as concluses resultantes desses trabalhos. Juntamente com
o arquivo permanente, os papis de trabalho correntes devem constituir um registro
claro e preciso do servio executado em cada perodo coberto pelos exames.
7/4 So#i*ita;8o %e Au%itoria
Documento utilizado para formalizar pedido de documentos, informaes, justificativas e
outros assuntos relevantes, emitido antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos
de campo.
7/D Nota %e Au%itoria
Nota o documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da rea examinada,
no decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou apuradas
no desenvolvimento dos trabalhos. Tem a finalidade de obter a manifestao dos agentes
sobre fatos que resultaram em prejuzo ou de outras situaes que necessitem de
esclarecimentos formais.
7/E Re#atGrio %e Au%itoria
Os Relatrios constituem-se na forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados
so levados ao conhecimento das autoridades competentes, com as seguintes
finalidades:
a) direo, fornecendo dados para tomada de decises sobre a poltica de rea
supervisionada;
b) s gerncias executivas, com vistas ao atendimento das recomendaes sobre
as operaes de sua responsabilidade;
c) aos responsveis pela execuo das tarefas, para correo de erros detectados;
d) a outras autoridades interessadas, dependendo do tipo ou forma de auditoria
realizada.
7/3 Registro %as Constata;>es
Registro das constataes documento destinado ao registro das verificaes
significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, a ser elaborado de forma
concisa, com base em cada relatrio. Objetiva possibilitar a criao de um banco de
dados relevantes sobre os rgos ou entidades, tais como:

a) irregularidades, deficincias e impropriedades; e
b) fatos que meream exames mais profundos, em outra oportunidade, por
fugirem ao escopo dos trabalhos realizados.
20
H/ )ITODO DA A)OSTRAGE)
H/0 A a=ostrage= nas a;>es %e *ontro#e
O mtodo de amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao de aes de
controle em situaes onde o objeto alvo da ao se apresenta em grandes quantidades
e/ou se distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem tambm aplicada em
funo da necessidade de obteno de informaes em tempo hbil, em casos em que a
ao na sua totalidade se torna impraticvel.
A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de interesse de uma
determinada populao a partir de uma parcela representativa. um mtodo utilizado
quando se necessita obter informaes sobre um ou mais aspectos de um grupo de
elementos (populao) considerado grande ou numeroso, observando apenas uma parte
do mesmo (amostra). As informaes obtidas dessa parte somente podero ser utilizadas
de forma a concluir algo a respeito do grupo, como um todo caso esta seja
representativa.
A representatividade uma caracterstica fundamental para a amostra, que depende da
forma de seleo e do tamanho da amostra. Potencialmente, a amostra obtm essa
caracterstica quando ela tomada ao acaso. Para uma amostra ser considerada
representativa de uma populao, ela deve possuir as caractersticas de todos os
elementos da mesma, bem como ter, conhecida a probabilidade de ocorrncia de cada
elemento na sua seleo.
Existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em levantamentos de
grandes populaes. Uma dessas razes a economicidade dos meios. Onde os recursos
humanos e materiais so escassos a amostragem se torna imprescindvel, tornando o
trabalho do servidor bem mais fcil e adequado. Outro fator de grande importncia o
tempo, pois onde as informaes das quais se necessitam so valiosas e tempestivas, o
uso de amostra tambm se justifica. Outra razo, o fato de que com a utilizao da
amostragem, a confiabilidade dos dados maior devido ao nmero reduzido de
elementos, pode-se dar mais ateno aos casos individuais, evitando erros nas
respostas. Alm disso a operacionalidade em pequena escala torna mais fcil o controle
do processo como um todo.
Porm, existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como: a)
quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente
grande; b) quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao, mesmo que
a populao no seja pequena; e c) quando h necessidade de alta preciso recomenda-
se fazer censo, que nada mais do que o exame da totalidade da populao.
O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos: o probabilstico e o no-
probabilstico.
A principal caracterstica do mtodo de amostragem no-probabilstico que este se
baseia, principalmente, na experincia do servidor, sendo assim, a aplicao de
tratamento estatstico a seus resultados se torna invivel, bem como a generalizao dos
resultados obtidos atravs da amostra para a populao. Essa limitao faz com que o
mtodo no sirva de suporte para uma argumentao, visto que a extrapolao dos
resultados no so passveis de demonstrao segundo s normas de clculo existentes
hoje. Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal como, na
busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se deseja obter informaes
detalhadas sobre questes particulares, durante um espao de tempo especfico.
21
J o mtodo de amostragem probabilstico tem como caracterstica fundamental o fato de
poder ser submetido a tratamento estatstico, sendo, portando, os resultados obtidos na
amostra generalizveis para a populao. Para tanto, a amostragem estatstica conta
com uma srie de formas diferentes de obteno do tamanho da amostra.
Uma dessas formas a Amostra Aleatria Simples que tem como caracterstica que cada
elemento da populao tem a mesma chance de pertencer amostra. Considera-se para
isso que os elementos da populao em questo esto distribudos de maneira uniforme.
Nas demais formas ou mtodos de amostragem, pelo fato dos elementos no se
processarem de maneira homognea na populao, se faz necessrio dispor de tcnicas
mais sofisticadas na obteno do tamanho e seleo da amostra.
Para se obter uma amostra se faz necessrio obter alguns elementos fundamentais, sem
os quais fica impraticvel o uso da tcnica. O elemento primordial para se elaborar um
plano amostral saber exatamente qual o objetivo da ao de controle, ou seja, o que se
deseja obter com os resultados e de posse deles a quais concluses deseja-se chegar.
Pois quando os objetivos da ao esto bem definidos fica claro o estabelecimento de
qual a populao-alvo a ser considerada para a elaborao da amostra, bem como a
definio das unidades de amostragem (elementos). A partir do conhecimento da
populao objeto de estudo e seus elementos que se torna possvel conhecer como
essa populao se distribu entre os seus elementos, para a partir da ser definido o
mtodo de amostragem a ser adotado, bem como todas as suas consideraes "a priori.
Outro fator importante a ser definido anteriormente a preciso que se deseja, ou seja,
o mximo que se admitir de erro para os resultados obtidos na amostra. Alm disso,
importante que a seleo dos elementos da amostra seja rigorosamente aleatria, essa
exigncia necessria pois, se na seleo da amostra no for garantida a aleatoriedade,
significa que o servidor est influenciando com seu juzo pessoal na escolha dos
elementos da amostra e colocando assim em risco todo o trabalho realizado, pois as
informaes obtidas a partir daquela amostra enviesada, iro trazer resultados
equivocados a respeito do universo em questo. Ou seja, uma amostra mal
dimensionada e sem aleatoriedade tendenciosa, levando o servidor a concluses
errneas.
Existem situaes onde no possvel a obteno de informaes a respeito da
populao e sua distribuio, seja pelo fato de a obteno dessas informaes ser muito
dispendiosa, ou seja pelo fato de se levar muito tempo para essas serem concludas. Ou
mesmo, pelo fato do acesso s mesmas somente ser possvel no ato da ao de controle.
Sendo assim, usual a utilizao de tabelas aplicadas ao Controle Estatstico de
Qualidade, com a definio prvia do risco que se deseja assumir, ou seja, qual o limite
mximo de itens ou elementos irregulares aceitveis para se considerar uma situao
regular, atravs do qual o tamanho da amostra dimensionada. A utilizao dessas
tabelas deve ser feita com muito critrio, pois os resultados obtidos das amostras
provenientes delas so bastante especficos. Tais situaes especficas devem ser
devidamente estudadas pois essas tabelas no so de aplicao generalizada, sendo
portanto necessrio o estudo de cada caso em separado, mensurando as vantagens e
desvantagens da sua utilizao.
necessrio, pois, que o planejador da ao faa constar no relatrio final de
acompanhamento todas as consideraes adotadas na elaborao do mesmo, tais como:
nvel de confiana, margem de erro, mtodo de amostragem escolhido, divises da
populao, caso seja a nvel nacional, ou estadual, ou municipal, ou ainda, por tipos de
ocorrncia.
22
H/2 )ateria#i%a%eJ Re#e!Kn*ia e Criti*i%a%e
As variveis bsicas utilizadas em todas as fases do processo de planificao dos
trabalhos de controle so fundamentais, sendo que, determinadas variveis apresentam-
se com maior destaque ou contribuio para o processo. Essas variveis so:
a) Materialidade;
b) Relevncia; e
c) Criticidade.
A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros alocados
por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade, sistema, rea, processo,
programa ou ao) objeto dos exames de auditoria ou fiscalizao. Essa abordagem leva
em considerao o carter relativo dos valores envolvidos.
A relevncia significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma
determinada questo, situao ou unidade, existentes em um dado contexto.
A criticidade representa o quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a auditar ou
fiscalizar, identificadas em uma determinada unidade ou programa. Trata-se da
composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de
controle com riscos latentes, das trilhas de auditoria ou fiscalizao. Deve-se levar em
considerao o valor relativo de cada situao indesejada. A criticidade, ainda, a
condio imprpria, por ilegalidade, por ineficcia ou por ineficincia, de uma situao
gestional. Expressa a no-aderncia normativa e os riscos potenciais a que esto sujeitos
os recursos utilizados. Representa o perfil organizado, por rea, dos pontos fracos de
uma organizao.
23
0L/ (LANEJA)ENTO E REALI@A.O DAS ATI$IDADES DA UNIDADE DE
CONTROLE INTERNO
0L/0 O (#ano Anua# %e Ati!i%a%es %o Contro#e Interno - (AACI
O planejamento das atividades de auditoria interna deve ser consignado em um
documento formal, o Plano Anual de Atividades do Controle Interno - PAACI
O PAACI, que dever abordar os seguintes itens:
I - aes de auditoria interna previstas e seus objetivos; e
II - aes de desenvolvimento institucional e capacitao previstas para o fortalecimento
das atividades da auditoria interna na entidade.
Na descrio das aes de auditoria interna, para cada objeto a ser auditado, sero
consignadas as seguintes informaes:
I - nmero seqencial da ao de auditoria;
II - avaliao sumria quanto ao risco inerente ao objeto a ser auditado, e sua relevncia
em relao entidade;
III - origem da demanda;
IV - objetivo da auditoria, contendo os resultados esperados, devendo-se especificar de
que forma as vulnerabilidades do objeto a ser auditado podero ser mitigadas;
V - escopo do trabalho, explicitando, tanto quanto possvel, sua representatividade em
termos relativos, e demonstrando a amplitude dos exames a serem realizados, em
relao ao universo de referncia concernente ao objeto a ser auditado;
VI - cronograma contendo a data estimada de incio e trmino dos trabalhos;
VII - local de realizao dos trabalhos de auditoria; e
VIII - recursos humanos a serem empregados, com a especificao da quantidade de
homens-hora de auditores a serem alocados em cada ao de auditoria e os
conhecimentos especficos que sero requeridos na realizao dos trabalhos.
Do detalhamento das aes de desenvolvimento institucional e capacitao devero
constar justificativas para cada ao que se pretende realizar ao longo do exerccio.
Na descrio das aes de fortalecimento da unidade de auditoria interna devero
constar informaes relativas reviso de normativos internos, redesenho
organizacional, desenvolvimento ou aquisio de metodologias e softwares ou outros.
0L/2 O Re#atGrio Anua# %e Ati!i%a%es %o Contro#e Interno - RAACI
A apresentao dos resultados dos trabalhos de auditoria interna dever ser efetuada por
meio do Relatrio Anual de Atividades do Controle Interno - RAACI que conter o relato
sobre as atividades de auditoria interna, em funo das aes planejadas constantes do
PAINT do exerccio anterior, bem como das aes crticas ou no planejadas, mas que
exigiram atuao da unidade de auditoria.
O RAACI observar a seguinte estrutura de informaes:
I - descrio das aes de auditoria interna realizadas pela entidade, devendo informar
os nmeros dos relatrios, as reas, unidades e setores auditados, os escopos
examinados, o cronograma executado e os recursos humanos e materiais empregados;
24
II - registro quanto implementao ou cumprimento, pela entidade, ao longo do
exerccio, de recomendaes ou determinaes efetuadas pelos rgos de auditoria
interna ou externa, descrevendo-se, quando for o caso:
a) o nmero do acrdo ou relatrio e a descrio da determinao ou
recomendao exarada;
b) a avaliao sobre o atendimento de determinao (parcial ou total), incluindo
anlise sobre eventuais justificativas das unidades administrativas da instituio
para o descumprimento, e providncias adotadas pelo gestor;
c) as aes relativas a demandas recebidas pela ouvidoria da entidade ou outras
unidades de ouvidoria relacionadas, devendo-se informar acerca da existncia de
ouvidoria prpria, bem como das providncias adotadas com relao s demandas
recebidas pela unidade;
d) as aes relativas a denncias recebidas diretamente pela entidade, detalhando,
para cada caso o nmero do processo, o fato denunciado, as providncias adotadas,
as diligncias, a possibilidade da realizao de auditorias e a procedncia ou
improcedncia da denncia que j tenha sido apurada.
III - relato gerencial sobre a gesto de reas essenciais da unidade, com base nos
trabalhos realizados, abordando os seguintes pontos:
a) o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes
Oramentrias
b) a avaliao dos indicadores de desempenho utilizados pela entidade, quanto
sua qualidade, confiabilidade, representatividade, homogeneidade, praticidade,
validade, independncia, simplicidade, cobertura, economicidade, acessibilidade e
estabilidade;
c) a avaliao dos controles internos administrativos da entidade, relatando as
fragilidades identificadas e os aperfeioamentos implementados;
d) a regularidade dos procedimentos licitatrios, com a identificao dos processos
relativos dispensa e inexigibilidade de licitao, contendo o objeto da contratao
e o valor, a fundamentao da dispensa ou inexigibilidade, a descrio dos
responsveis pela fundamentao, a identificao do contratado (nome ou razo
social e CPF ou CNPJ) e das demais empresas consultadas;
e) a avaliao do gerenciamento da execuo dos convnios, acordos e ajustes
firmados, contendo:
f) a verificao da consistncia da folha de pagamento de pessoal, identificando os
nomes dos servidores e funcionrios que tiveram sua folha de pagamento revisada,
e o mtodo de seleo da amostragem, se for o caso, para verificao da legalidade
dos atos, confirmao fsica dos beneficirios e a regularidade dos processos de
admisso, cesso, requisio, concesso de aposentadoria, reforma e penso.
IV - fatos relevantes de natureza administrativa ou organizacional com impacto sobre a
auditoria interna; e
V - desenvolvimento institucional e capacitao da auditoria interna.
O RAACI dever apresentar, ainda:
- fatos de natureza administrativa ou organizacional ocorridos na entidade, que tenham
ocasionado impacto sobre a unidade de auditoria interna ao longo do exerccio;
- informaes sobre as aes de capacitao realizadas ao longo do exerccio e os
resultados alcanados, devendo-se apontar o quantitativo de auditores treinados e o
desenvolvimento de novas metodologias, se for o caso; e
25
- informaes sobre a realizao de aes de fortalecimento da unidade de auditoria
interna, tais como reviso de normativos internos de auditoria, redesenhos
organizacionais com impacto sobre a auditoria interna e aquisio ou desenvolvimento de
metodologias e softwares aplicados ao de auditoria.
26
III - (ROCEDI)ENTOS (ARA A.O DO CONTROLE INTERNO
0/ INTRODU.O
Na realizao dos exames por parte da Unidade de Controle Interno podero ser
executados procedimentos previamente estabelecidos que visam avaliar os pontos
considerados crticos de cada rea. Esses procedimentos de auditoria so, portanto, um
rol de aes pr-definidas que sistematizam as aes dos auditores em seus trabalhos,
procurando abranger todas as reas da gesto auditada.
Nesta sesso, sero exemplificados alguns desses procedimentos de auditoria, os quais
podero vir a ser incorporados aos exames realizados pelas Unidades de Controle Interno
em auditorias realizadas na gesto das entidades sujeitas a sua atuao.
Essas linhas de ao foram elaboradas com base em alguns procedimentos comumente
utilizados pela CGU nas auditorias sob sua responsabilidade. Esses procedimentos foram
adaptados de forma que pudessem tambm ser utilizados nas auditorias realizadas por
Unidades de Controle Interno dos estados e municpios, independentemente da legislao
especfica de cada uma dessas esferas de governo.
Cumpre salientar, que os procedimentos apresentados so meras sugestes para a
atividade de controle interno e, em funo disso, no tm a pretenso de se aplicar a
todos os casos e tampouco de esgotar os assuntos passveis de anlise pelas unidades
responsveis por tal tarefa, devendo ser adaptadas realidade de cada ente federado, a
fim de que incorporem a legislao especfica e as peculiaridades de cada gesto.
A seguir, apresentamos quadro esquemtico contendo as reas da gesto para as quais
sero apresentados procedimentos de auditoria, devidamente detalhados nas sesses
seguintes.
27
Controles da Gesto
Gesto de Recursos Humanos
Gesto Oramentria
Gesto Financeira
Gesto Suprimento de Bens e Servios
Gesto Patrimonial
Gesto Operacional
REAS DA GESTO A
SEREM ANALISADAS
(ROCEDI)ENTOS DE AUDITORIA
28
2/ ,REAM CONTROLES DA GESTO
Procedimentos sugeridos:
2/0 Aten%i=ento Bs %e#ibera;>es %os Grg8os %e *ontro#e e'terno
1) Aferir e informar o atendimento s deliberaes dos rgos de controle externo e suas
conseqncias na gesto da Entidade, evidenciando os resultados no que concerne
preveno, normalizao, orientao e aes corretivas.
2/2 Aten%i=ento Bs %e#ibera;>es %a Uni%a%e %e Contro#e Interno
1) Aferir e informar o atendimento s deliberaes da Unidade de Controle Interno e suas
conseqncias na gesto da Entidade, evidenciando os resultados, no que concerne
preveno, normalizao, orientao e aes corretivas.
2/1 )e*anis=os %e *ontro#e interno
1) Verificar a existncia de uma poltica de pessoal que contemple:
a) Seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada, buscando melhor
rendimento e menores custos;
b) Rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar possibilidades de fraudes; e
c) Obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias regularmente, como forma,
inclusive, de evitar a dissimulao de irregularidades.
2) Verificar se os controles internos asseguram a observncia s diretrizes, planos,
normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos, e se os atos e fatos de
gesto so efetuados mediante atos legtimos.
3) Verificar se a Entidade mensura a relao custo/benefcio de seus controles; esta
relao consiste na avaliao do custo de implantao e manuteno de um controle em
relao aos benefcios que este controle possa proporcionar.
4) Verificar a existncia na Entidade de:
a) Regimento/estatuto e organograma adequados, onde a definio de autoridade e
conseqentes responsabilidades sejam claras e satisfaam plenamente as necessidades
da organizao; e
b) Manuais de rotinas/procedimentos, claramente determinados, que considerem as
funes de todos os setores da Entidade.
29
5) Verificar se a estrutura da Entidade prev a separao entre as funes de
autorizao/aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao, de tal forma
que nenhuma pessoa detenha cumulativamente estas competncias e atribuies.
6) Verificar se as aes, procedimentos e instrues foram disciplinados e formalizados
por meio de instrumentos (normas e manuais) eficazes e especficos, de forma clara e
objetiva, emitidos por autoridade competente.
7) Verificar como a Entidade procede ao acompanhamento dos fatos contbeis,
financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos,
relacionados com a finalidade da Entidade e autorizados por quem de direito.
2/4 )e*anis=os &ara atua;8o %o *ontro#e so*ia#
1) Comprovar a existncia de mecanismos disponibilizados pela Entidade, a fim de
permitir a participao popular no monitoramento (controle e fiscalizao) da aplicao
dos recursos pblicos.
2) Atestar se foram institudas legalmente as instncias de participao popular
(conselhos de polticas etc.), conforme determina a legislao aplicvel.
2) Identificar a existncia de mecanismos formais destinados a fomentar a participao
de segmentos sociais organizados, no processo de avaliao de resultados das aes
governamentais.
2/D )e*anis=os %e trans&arNn*ia %as a;>es go!erna=entais
1) Comprovar a existncia de mecanismos de transparncia das aes governamentais.
2) Atentar para o cumprimento do prazo de publicao do Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria, de responsabilidade do Poder Executivo, em at 30 dias aps o
encerramento de cada bimestre.
3) Atentar para o cumprimento do prazo de publicao do Relatrio de Gesto Fiscal ao
final de cada quadrimestre, pelos titulares de Poderes e rgos estaduais e municipais,
sendo facultativa a divulgao semestral aos municpios com populao inferior a 50 mil
habitantes.
4) Verificar se o relatrio de gesto fiscal foi assinado pelo Chefe do Poder Executivo
(Prefeito ou Governador); pelo Presidente e demais membros da Mesa Diretora, ou rgo
decisrio equivalente, do Poder Legislativo; como tambm pelas autoridades
responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno.
30
2/E Nor=as internas
1) Obter as normas internas vigentes na Entidade, analisar o seu contedo, destacando
seus aspectos de atualidade, de adequabilidade, de coerncia e oportunidade - tendo em
vista o contexto scio-econmico, os propsitos institucionais. Identificar as
competncias e atribuies internas - examinando o sistema de autorizaes.
2) Obter o(s) demonstrativo(s) grfico(s) da estrutura orgnico/funcional vigente.
Examinar a estrutura organizacional expressa no Organograma e nos grficos de
processo (fluxogramas), porventura existentes. Identificar sua aderncia e
compatibilidade face s definies estabelecidas nas normas internas e identificar o nvel
de divulgao interna desses documentos.
2/3 Siste=a %e In<or=a;>es ContObeis
1) Examinar a qualidade do Sistema de Informaes Contbeis utilizado pela Entidade.
Observar a apresentao, autenticidade, preciso e correo das informaes; bem
como, o estrito cumprimento dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2) Verificar na Escriturao Contbil se a escriturao est mantida em registros
permanentes, se os critrios de registro so uniformes. Verificar se a escriturao
obedece, rigorosamente, aos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
3) Verificar os prazos de elaborao das demonstraes contbeis. Avaliar a
tempestividades na liberao de informaes gerenciais.
4) Verificar se as anlises de saldo das contas esto sendo preparadas regularmente ao
longo do ano - no interesse de se eliminar, ou pelo menos reduzir, o seu refazimento.
5) Verificar se foram, ou esto sendo tomadas, providncias para corrigir as
irregularidades, ou erros, identificados nas anlises de saldo das contas.
6) Verificar na Avaliao Patrimonial se os critrios e procedimentos de avaliao dos
valores ativos e passivos obedecem aos princpios definidos pela legislao.
7) Verificar quais os Princpios Contbeis adotados na elaborao das Demonstraes
Contbeis e se os mesmos obedecem s determinaes da legislao e das Normas
Brasileiras de Contabilidade. Verificar se existe uniformidade, de um exerccio social para
outro, na aplicao desses princpios.
8) Verificar se os Demonstrativos Contbeis (Gerenciais e Financeiros) expressam a real
situao econmica, financeira e patrimonial da Entidade.
31
9) Observar se o Gerenciamento Eletrnico de Informaes protegem os ativos da
organizao, mantm a integridade dos dados e das informaes gerenciais e contribuem
eficaz e eficientemente para a consecuo dos objetivos e metas da Entidade.
2/7 Gest8o %a in<or=a;8o
1) Avaliar a adequabilidade dos recursos de hardware alocados para a gesto de
informaes e o planejamento de capacidade. Verificar o quantitativo, os componentes,
as configuraes e a atualidade tecnolgica dos equipamentos utilizados na Entidade
para o gerenciamento das informaes - inclusive quanto existncia, ou no, de Redes
Locais.
2) Identificar a especificidade dos recursos de software utilizados para a gesto de
informaes e o planejamento de capacidade. Avaliar a conformidade dos recursos de
software em utilizao no gerenciamento de informaes. Verificar o quantitativo, as
origens, a propriedade dos fontes e a atualidade tecnolgica dos programas e aplicativos
utilizados na Entidade, para o gerenciamento das informaes - inclusive quanto
utilizao de Redes Locais - quando houver.
3) Evidenciar a segurana dos sistemas de processamento eletrnico de dados.
Identificar os softwares de produo interna e os adquiridos por compra. Verificar a
existncia de acompanhamento tcnico, se produo interna o(s) responsvel(is) pela
manuteno.
4) Evidenciar a confiabilidade dos dados, ou informaes, processados eletronicamente.
5) Identificar o perfil e avaliar o grau de capacitao dos recursos humanos envolvidos
na gesto de dados e informaes na organizao.
6) Identificar o perfil e avaliar as condies dos recursos administrativos existentes e
diretamente envolvidos na gesto de dados e informaes na Entidade. Avaliar as reais
condies administrativas destacando os elementos relacionados com:
a) aspectos gerenciais e legais dos servios;
b) controles gerenciais desses servios;
c) adequao dos contratos e recursos disponibilizados.
7) Comprovar a consistncia objetiva entre os dados registrados nos relatrios emitidos e
as existncias fsicas efetivas. Verificar a exatido e a confiabilidade dos dados de
movimentao, e se as informaes sobre os saldos de existncias so seguras e
consistentes - realizar, para isso, comparaes em perodos determinados. Conferir a
existncia e aplicao de mecanismos de consistncia dos dados disponibilizados.
8) Comprovar a existncia de proteo, no ambiente de "hardware", contra riscos
naturais e/ou intencionais e acessos no autorizados. Verificar a existncia de garantia
da continuidade das rotinas estabelecidas no gerenciamento de informaes. Confirmar a
32
existncia de instalaes fsicas destinadas a manter a integridade e confidencialidade
das informaes sobre os ativos da organizao.
Obs.: Segurana fsica significa a proteo estabelecida para o ambiente fsico de
processamento dos dados visando garantir a integridade das instalaes, equipamentos,
suprimentos, documentao, dados, pessoas e outros recursos, contra os riscos naturais
e/ou intencionais e acessos no autorizados.
9) Verificar em que medida existe efetiva proteo dos dados importantes dos arquivos
ou componentes dos programas utilizados no gerenciamento de informaes da Entidade.
Essa proteo deve incluir controles ao acesso lgico, estabelecendo a obrigatoriedade
da identificao do usurio, senhas e conformaes. Identificar a existncia e os nveis de
autorizao, que restringem o alcance de cada usurio para ler, gravar, alterar ou
atualizar arquivos.
Obs.: A Segurana Lgica, de um sistema, consiste de um conjunto de mtodos e
procedimentos automatizados e manuais destinados a proteger os recursos
computacionais contra a sua utilizao indevida ou desautorizada, intencional ou no.
Compreende o controle de consultas, alteraes, inseres e excluses de dados e o
controle do uso de programas e outros recursos. A segurana lgica visa garantir a
integridade e confiabilidade de "software" e de informao.
10) Comprovar a existncia de proteo, no ambiente de transmisso de informaes,
contra riscos de interceptaes e acessos desautorizados. Verificar a existncia de
garantias reais da integridade e confiabilidade dos dados quando de sua veiculao por
meios de comunicao. Identificar a(s) forma(s) existente(s) de comunicao dos dados
e das informaes da Entidade.
11) Verificar a administrao de Dados, os controles de mudanas e a descrio de
Dados, o controles de concorrncia e acesso a Dados, as Disponibilidades e Recuperao
do Banco de Dados e a Integridade do Banco de Dados.
12) Comprovar a eficcia do(s) sistema(s) existente(s) na Entidade. Verificar se o(s)
sistema(s) est(o) objetivamente realizando aquilo que se props (ou propuseram) a
executar. Confirmar se os resultados apresentados so efetivamente aqueles
pretendidos, em termos quantitativos, qualitativos e de tempestividade. A verificao da
eficcia pressupe a comprovao, pelos auditores, da efetiva utilizao dos resultados -
o que constitui a validao dos produtos gerados.
Obs.: pelo conceito de eficcia, os produtos oferecidos pelo(s) sistema(s) devem ter
condies de atender adequadamente s necessidades de seus usurios.
13) Verificar se o(s) sistema(s) est(o) utilizando racionalmente os recursos
informacionais. A eficincia do(s) sistema(s) de gerenciamento de informaes deve ser
avaliada pelo aspecto custo/benefcio, pois que o esforo para disponibilizar informaes
gerenciais no pode desequilibrar a situao oramentria e financeira da organizao. A
verificao da eficincia pressupe a comprovao, pelos auditores, da utilizao racional
dos recursos de computao alocados ao(s) sistema(s).
Obs.: pelo conceito de eficincia, o(s) sistema(s) deve(m) produzir resultados corretos,
no tempo programado e pelo custo esperado.
14) Comprovar a economicidade do(s) sistema(s), identificando sua contribuio para a
efetiva racionalizao no uso dos recursos, no conjunto da organizao. Considerar, no
33
processo de identificao das economias obtidas, via utilizao do(s) sistema(s), as
seguintes ocorrncias possveis:
a) Reduo de custos na gesto da entidade;
b) Racionalizao de gastos nos setores envolvidos;
c) Descentralizao de encargos da entidade;
d) Eliminao de superposies;
e) Reduo ou eliminao de desperdcios.
2/H #u'o %e %e*is>es
1) Identificar e analisar o fluxo de decises na estrutura organizacional da Entidade.
Avaliar a adequao hierrquica das decises tomadas. Identificar as decises que
deveriam ser tomadas pelos administradores no perodo objeto dos exames.
2/0L (resta;8o %e *ontas %a Enti%a%e
1) Verificar se a elaborao e o encaminhamento do processo de prestao de contas da
Entidade atenderam aos dispositivos da legislao aplicvel.
2/00 Enti%a%es %es*entra#iza%as
1) Identificar quais os mecanismos gerenciais utilizados para o monitoramento
(acompanhamento e avaliao) das realizaes das Entidades Descentralizadas
(autarquias, empresas pblicas etc.).
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1/ GESTO DOS RECURSOS HU)ANOS
Procedimentos sugeridos:
1/0 Puantitati!o %e &essoa#
1) Obter, via registros cadastrais, os quantitativos de cargos e funes autorizados e
ocupados - destacar as extrapolaes, porventura existentes. Identificar os
registros/matrculas em duplicidade.
2) Verificar a correspondncia entre as exigncias de escolaridade dos cargos exercidos e
as situaes efetivas.
3) Verificar, por anlise comparativa com outros registros existentes (como fichas
funcionais), a atualizao e confiabilidade dos dados cadastrais. Constatar a adequao
dos procedimentos operacionais adotados na entidade para manter tempestivo e
fidedigno o cadastro - que deve oferecer informaes atualizadas e confiveis.
4) Obter relaes quantitativas e qualitativas de servidores lotados e/ou em exerccio, na
unidade objeto dos exames.
5) Identificar setores com ociosidade ou com sobrecarga de tarefas; montar, para esse
fim, quadros de distribuio do trabalho (QDT) amostrais. Selecione, previamente,
setores operacionais da unidade para o desenvolvimento da anlise.
6) Verificar se h casos de excesso de pessoal e analisar quais medidas poderiam ser
adotadas para sanar o problema, considerando,inclusive, as legalmente previstas (LRF e
CF/88).
7) Verificar a distribuio dos servidores por centro de custo ou responsabilidade - tendo
presente a estrutura regimental da unidade. Identificar o quantitativo e perfil tcnico dos
servidores com exerccio na(s) atividade(s)-fim. Identificar o quantitativo e perfil tcnico
dos servidores com exerccio na(s) atividade(s)-meio.
8) Avaliar a coerncia entre o ranking das prioridades assumidas pelos gestores e o perfil
dos recursos humanos - definido para cada setor ou atividade ranqueada. Identificar a
relao entre as metas operacionais estabelecidas e a distribuio interna dos servidores.
1/2 Siste=as %e *ontro#e %e &aga=entos
1) Avaliar se o gerenciamento do(s) Sistema(s) Informatizado(s) de Controle do
Pagamento de Pessoal protege os ativos financeiros da organizao, mantm a
integridade e confiabilidade dos dados e das informaes sobre recursos humanos e
contribui eficaz e eficientemente para a consecuo dos objetivos da gesto de pessoal.
35
1/1 Contrata;8o &or te=&o %eter=ina%o
1) Solicitar ao rgo/entidade uma relao nominal de todas as contrataes por tempo
determinado ocorridas no perodo em exame e as declaraes de acmulo de cargo ou
funo.
2) Verificar se as contrataes ocorreram para atender necessidade temporria de
excepcional interesse pblico, na forma da lei.
3) Examinar se as contrataes por tempo determinado observaram aos prazos mximos
e prorrogaes previstos na legislao.
1/4 Lega#i%a%e %os &ro*essos %e &ro!i=ento
1) Identificar inicialmente quais as modalidades de provimentos existentes (ex.:
nomeao, promoo, readaptao, reverso, aproveitamento, reintegrao, reconduo,
contratao por tempo determinado para atender necessidade temporria de
excepcional interesse pblico).
2) Examinar, para cada tipo de provimento identificado, os termos autorizativos e a
competncia da autoridade responsvel.
3) Identificar preliminarmente, no caso de provimento por nomeao, se a mesma se
deu em carter efetivo ou em comisso. Analisar as respectivas implicaes tendo
presente o que estabelece a legislao pertinente.
a) Se para cargo efetivo - depende de aprovao prvia em concurso pblico.
b) Se para cargo em comisso - pode ser na condio de interino, para cargos de
confiana vagos.
Obs.: Os demais requisitos para o ingresso e o desenvolvimento do servidor na carreira,
mediante promoo, sero estabelecidos pela lei especfica e seus regulamentos.
4) Verificar se a nomeao para cargo de carreira ou cargo isolado de provimento efetivo
dependeu de prvia habilitao em concurso pblico de provas ou de provas e ttulos, e
que foram obedecidas a ordem de classificao e o prazo de validade. Confirmar que o
nomeado foi posicionado na inicial da classe e padro de cada nvel.
Obs.: O prazo de validade do concurso e as condies de sua realizao devero estar
fixadas em edital, obrigatoriamente publicadas em Dirio oficial e em jornal dirio de
grande circulao. A Emenda Constitucional n. 19, de 04.06.98, ainda estabelece que os
concursos sero de provas ou provas e ttulos, de acordo com a natureza e a
complexidade do cargo ou emprego, na forma prevista em lei.
36
5) Verificar a ocorrncia de "provimento" por desvio de funo. Identificar a existncia do
desvio de funo por via direta (utilizao de servidores do quadro) e por via indireta
(utilizao de empregados de empresas contratadas - terceirizao). Detectar a
existncia de pessoal deslocado da funo especfica, selecionando setores pela
composio do quadro funcional.
6) Examinar se os processos de admisso (excetuando-se os de livre exonerao) foram
enviados para os respectivos tribunais de contas, a fim de que ocorra a apreciao da
sua legalidade.
1/D Cess8oM Qnus %a re=unera;8o
1) Identificar todos os servidores que esto na situao funcional de cedidos e
requisitados.
2) Verificar se o nus da remunerao, nas cesses de servidores, foi corretamente
aplicado, observando a legislao aplicvel.
1/E o#ha %e &aga=ento
1) Constatar a existncia de informaes cadastrais desatualizadas que estejam gerando
irregularidades no pagamento dos servidores;
2) Verificar a existncia de duplicidade no registro cadastral do pessoal ativo/inativo;
3) Verificar a ocorrncia de pagamento de vantagens/benefcios indevidos ou
incompatveis.
4) Atentar para o cumprimento da legislao no pagamento de pessoal, analisando o
conjunto das remuneraes especificadas nos documentos comprobatrios. Avaliar a
segurana do sistema de pagamento do pessoal.
5) Confirmar a existncia fsica dos servidores constantes do sistema de pagamento de
pessoal da Entidade.
6) Verificar se os valores das remuneraes/salrios expressos nas Folhas de
Pagamentos so, efetivamente, extraes das Tabelas Salariais.
7) Verificar se a Folha de Pagamentos da Entidade exata expresso da situao
identificada nas fichas financeiras. Realizar confirmaes de saldos, confrontando Fichas
Financeiras (ou cpias de contracheques de funcionrios selecionados) com
relao/border para crdito bancrio (autenticada pelo banco).
37
8) Avaliar os processos de aumento/reajustes salariais, tendo em vista, as determinaes
governamentais, referentes poltica salarial.
9) Observar se os pagamentos dos subsdios dos chefes do Poder Executivo municipal ou
estadual esto sendo pagos mediante lei especfica, aprovada no Poder Legislativo.
1/3 Li*en;asJ a<asta=entos e <?rias
1) Confirmar a legitimidade, a eficcia e a eficincia das licenas e afastamentos
ocorridos na Entidade.
2) Verificar na tabela de frias e de afastamentos se h o efetivo controle dos dias
gozados.
1/7 Grati<i*a;>es
1) Verificar a legalidade no pagamento da Gratificao Natalina, utilizando como
referncia os valores das remuneraes auferidas pelos servidores.
2) Identificar a existncia de Gratificaes de Desempenho na instituio - em funo
das atividades institucionais exercidas. Verificar o cumprimento das determinaes
estabelecidas nos documentos normativos.
3) Comprovar a legalidade nos pagamentos de Gratificaes pelo Exerccio de Funo de
Direo, Chefia ou Assessoramento, utilizando as tabelas legais e/ou regulamentares,
vigentes para o perodo examinado.
1/H "ene<R*ios assisten*iais
1) Comprovar a legalidade, eficincia e eficcia da aplicao, no rgo, dos benefcios
assistenciais, tais como: auxlio-alimentao, auxlio-transporte e assistncia pr-escolar.
2) Confirmar a legalidade, eficincia e eficcia, no gerenciamento de benefcios
pecunirios.
1/0L A%i*iona# &or te=&o %e ser!i;o
1) Evidenciar a legalidade no pagamento do Adicional por Tempo de Servio, se previsto
na legislao. Examinar a ficha funcional do servidor, para identificar a correo dos
critrios utilizados para contagem do tempo de servio.
1/00 A%i*iona# &or ser!i;os e'traor%inOrios 9hora-e'tra:
1) Verificar a legalidade e eficincia no pagamento de Adicional por Servios
Extraordinrios (hora-extra) - identificando a efetiva situao excepcional e sua
temporalidade, em conformidade com as determi9naes legais especficas da matria.
38
2) Verificar se a proposta de servio extraordinrio foi acompanhada de relao nominal
dos servidores que executariam a tarefa definida.
3) Conferir, no controle de freqncia, a efetiva realizao de servios fora do horrio de
expediente.
1/02 A%i*iona# noturno
1)Verificar a legalidade no pagamento do Adicional Noturno - identificando a natureza da
funo exercida, bem como sua efetiva ocorrncia.
2) Conferir, no controle de freqncia, a efetiva realizao de servios em horrio
noturno.
1/01 A%i*iona# %e <?rias
1) Verificar a legalidade do montante pago como Adicional de Frias - constitucional,
refazendo os clculos do benefcio - a partir da tcnica de amostragem.
1/04 DiOrias
1) Comprovar se a utilizao das respectivas indenizaes foram para uso em objeto de
servio e se as normas internas foram respeitadas.
2) Verificar se o servidor se afastou da sede em carter eventual ou transitrio, para
outro ponto do territrio nacional, efetivamente a servio. Conferir os roteiros das
viagens (para o exterior ou no) e as finalidades declaradas.
3) Verificar se as justificativas para o pagamento das dirias so consistentes. Examinar
se foram para uso em objeto de servio compatvel com as atividades da Entidade e se o
empregado exerce funes correlacionadas ao servio.
4) Solicitar os relatrios dos servios efetivados em funo das viagens realizadas e
examinar os resultados prticos desses trabalhos.
5) Verificar se a Entidade dispe de normas internas que estabeleam critrios e
procedimentos bem definidos para o reembolso de dirias.
1/0D A*u=u#a;8o %e *argos
1. Verificar a legalidade do pagamento aos servidores ativos, aposentados ou do
benefcio de penso no qual os mesmos acumulam um ou mais cargos inacumulveis,
devendo ser observado o seguinte:
Art. 37 da Constituio Federal:
39
678* 9 & vedada a acumulao remunerada de cargos p$blicos, exceto,
quando !ouver compatibilidade de !or'rios, observado em qualquer caso o
disposto no inciso 7* .
a4 a de dois cargos de pro#essor%
b4 a de um cargo de pro#essor com outro t&cnico ou cient#ico%
c4 a de dois cargos ou empregos privativos de pro#issionais de sa$de, com
pro#iss:es regulamentadas.
78** 9 a proibio de acumular estende9se a empregos e #un:es e abrange
autarquias, #unda:es, empresas p$blicas, sociedades de economia mista,
suas subsidi'rias, e sociedades controladas, direta ou indiretamente, pelo
poder p$blico%;
2. Observar o que segue, quanto aos servidores aposentados ocupantes de outro cargo
na situao de ativo permanente:
Art. 11 da Emenda Constitucional n. 20, de 16.12.1998:
6A vedao prevista no art. 01, < =>, da )onstituio Federal, no se aplica
aos membros de poder e aos inativos, servidores e militares, que, at& a
publicao desta ,menda, ten!am ingressado novamente no servio p$blico
por concurso p$blico de provas ou de provas e ttulos, e pelas demais #ormas
previstas na )onstituio Federal, sendo9l!es proibida a percepo de mais
de uma aposentadoria pelo regime de previd3ncia a que se re#ere o art. ?> da
)onstituio Federal, aplicando9se9l!es, em qualquer !iptese, o limite de
que trata o < == deste mesmo artigo.;
1/0E Teto *onstitu*iona#
1. Verificar a legalidade do pagamento aos servidores ativos, aposentados ou do
benefcio de penso, quanto ao cumprimento do teto constitucional, conforme dispe o
art. 37 da Constituio Federal Brasileira:
6Art. 01
7* 9 a remunerao e o subsdio dos ocupantes de cargos, #un:es e
empregos p$blicos da administrao direta, aut'rquica e #undacional, dos
membros de qualquer dos +oderes da @nio, dos ,stados, do Aistrito Federal
e dos Bunicpios, dos detentores de mandato eletivo e dos demais agentes
polticos e os proventos, pens:es ou outra esp&cie remuneratria, percebidos
cumulativamente ou no, includas as vantagens pessoais ou de qualquer
40
outra natureza, no podero exceder o subsdio mensal, em esp&cie, dos
Binistros do /upremo Cribunal Federal, aplicando9se como limite, nos
Bunicpios, o subsdio do +re#eito, e nos ,stados e no Aistrito Federal, o
subsdio mensal do Dovernador no mbito do +oder ,xecutivo, o subsdio dos
Aeputados ,staduais e Aistritais no mbito do +oder -egislativo e o subsdio
dos Aesembargadores do Cribunal de .ustia, limitado a noventa inteiros e
vinte e cinco cent&simos por cento do subsdio mensal, em esp&cie, dos
Binistros do /upremo Cribunal Federal, no mbito do +oder .udici'rio,
aplic'vel este limite aos membros do Binist&rio +$blico, aos +rocuradores e
aos Ae#ensores +$blicos%;
1/03 Insa#ubri%a%e e &eri*u#osi%a%e
1) Examinar se h o pagamento de adicional de insalubridade e periculosidade.
2) Em caso positivo, examinar se o pagamento est sendo feito em conformidade com a
legislao aplicvel
3) Verificar com base nas portarias de localizao dos servidores se o laudo pericial cita
aquele local de trabalho como insalubre ou perigoso, amparando, dessa forma, a
concesso da vantagem.
1/07 E'onera;>es
1) Examinar a motivao e a legalidade das exoneraes efetivadas no perodo de exame
1/0H A&osenta%orias
1) Comprovar a legalidade dos processos de concesso de aposentadoria na entidade.
2) Examinar se os processos de aposentadoria foram enviados para os respectivos
tribunais de contas, a fim de que ocorra a apreciao da sua legalidade, para fins de
registro.
1/2L Seguri%a%e so*ia#
1) Identificar o efetivo recolhimento dos valores das contribuies dos servidores,
destinados ao custeio da seguridade social, sob pena de configurao de apropriao
indbita de recursos de terceiros.
2) Atestar a compatibilidade do montante recolhido com a folha de pagamento dos
servidores da Entidade.
3) Verificar se a administrao est procedendo ao devido empenho e pagamento das
contribuies patronais previdencirias.
1/20 (ro*esso a%=inistrati!o %is*i&#inar
1) Identificar a regularidade dos processos de sindicncia instaurados ou concludos no
mbito da Entidade objeto dos exames.
41
2) Verificar se foram procedidas s determinaes contidas no relatrio final dos
processos administrativos disciplinares formalizados.
1/22 Des!io %e <un;8o
1) Confirmar a inexistncia na Entidade, do cometimento a outro servidor de atribuies
estranhas ao cargo que ocupa (ocorrncia do desvio de funo), exceto em situaes de
emergncia e transitrias.
1/21 In%eniza;>es Ju%i*iais
1) Identificar o montante comprometido, o comportamento do setor jurdico, e a
legalidade do pleito nos processos de indenizaes judiciais.
1/24 (o#Rti*a %e re*ursos hu=anos
1) Verificar o conjunto de polticas, planos e metas estabelecidos, para a rea de
recursos humanos, pela alta direo da Entidade.
2) Identificar a existncia de programas de desenvolvimento e capacitao tcnico-
profissional dos recursos humanos. Constatar a adequabilidade do programa de
capacitao desenvolvido na Entidade, com as efetivas necessidades de treinamento,
tendo em vista o perfil tcnico-profissional da fora de trabalho.
1/2D E!o#u;8o %a <o#ha %e &aga=entos
1) Avaliar o comportamento da evoluo da folha de pagamentos da Entidade sob
exame, objetivando verificar se as variaes ocorridas esto respaldadas na legislao
que define o pagamento de pessoal e suas alteraes, tais como: aumentos salariais,
criao e reformulao de planos de cargos e salrios, reajuste de salrio-mnimo, entre
outras.
42
4/ GESTO OR.A)ENT,RIA
Procedimentos sugeridos:
4/0 Esti=ati!a %as re*eitas
1) Verificar se foram institudos, previstos e efetivamente arrecadados todos os tributos
da competncia constitucional do ente da Federao;
2) Verificar se na previso da receita foram observadas as normas tcnicas e legais; os
efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento
econmico ou de qualquer outro fator relevante e se foram acompanhadas de
demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes
quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.
3) Em caso de reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo, verificar se foi
comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.
4) Conferir se o montante previsto para as receitas de operaes de crdito est superior
ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria.
5) Verificar se o Poder Executivo disponibilizou aos demais Poderes e ao Ministrio
Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas
propostas oramentrias, os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio
subseqente, inclusive da receita corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo.
6) Confirmar se as receitas previstas foram desdobradas pelo Poder Executivo, at trinta
dias aps a publicao dos oramentos, em metas bimestrais de arrecadao, com a
especificao, em separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e
sonegao, da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa,
bem como da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana
administrativa.
7) Para a concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da
qual decorra renncia de receita, observar se houve estimativa do impacto oramentrio-
financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, bem como
o atendimento ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das
condies dispostas nos pargrafos do art. 14 da LRF.
8) Analisar, na Mensagem que encaminha o Projeto de Lei Oramentria, a justificativa
da estimativa dos principais agregados da receita.
9) Identificar quais as diretrizes da poltica fiscal, no exerccio financeiro objeto dos
exames, para a estimativa das receitas.
43
10) Comparar o montante das receitas estimadas com a previso legal do exerccio
anterior. Obter justificativas para as variaes relevantes nas estimativas.
11) Verificar se as metas fiscais, referente s fontes e receitas, esto claramente
estabelecidas e demonstram como essas metas se coadunam com os objetivos
estabelecidos na lei do plano plurianual e com os princpios fundamentais de gesto fiscal
responsvel.
12) Verificar se, na projeo do montante das receitas do exerccio, foram levadas em
considerao apenas as fontes efetivamente vinculadas Entidade.
13) Verificar se na estimativa das receitas correntes, de capital, de transferncia, de
endividamento, e de exerccios anteriores foram levados em considerao os princpios
fundamentais da gesto fiscal responsvel.
14) Comprovar a observncia dos dispositivos legais (PPA, LDO e LOA), que
parametrizaram as estimativas de crditos oramentrios, na elaborao da proposta de
receitas para o exerccio.
4/2 i'a;8o %as %es&esas *orrentes
1) Avaliar o cumprimento dos princpios fundamentais da gesto fiscal responsvel
comprometida com o equilbrio oramentrio pressupondo ao planejada e transparente
na gesto dos recursos pblicos.
2) Verificar se na projeo do montante das despesas correntes do exerccio financeiro
foram levadas em considerao, apenas as fontes de receitas efetivamente vinculadas
Entidade.
3) Verificar a compatibilidade das propostas oramentrias com as diretrizes
governamentais, na definio das propostas oramentrias referentes s despesas
correntes.
4) Verificar se na fixao das despesas com pessoal e encargos sociais, com servios de
terceiros e com juros e encargos da dvida foram levados em considerao os princpios
fundamentais da gesto fiscal responsvel.
5) Verificar a existncia de dispositivos contratuais que condicionam a fixao das
despesas correntes. Verificar o cumprimento desses parmetros contratuais na
programao oramentria dos gastos correntes. Determinar a dimenso das eventuais
divergncias encontradas.
44
6) Verificar a participao percentual, nas Despesas Correntes, dos montantes destinados
respectivamente a manuteno das atividades-meio e das atividades-fim da Entidade,
durante o perodo objeto dos exames.
7) Comparar o montante das Despesas Correntes legalmente previstas, com a previso
legal do exerccio anterior. Obter justificativas para as variaes relevantes nas fixaes.
8) Comprovar a observncia dos dispositivos legais (PPA, LDO e LOA), que
parametrizaram a fixao oramentria das despesas correntes, na elaborao dos
limites dessa natureza de gastos, para o exerccio.
4/1 i'a;8o %as %es&esas %e *a&ita#
1) Avaliar o cumprimento dos princpios fundamentais da gesto fiscal responsvel
comprometida com o equilbrio oramentrio pressupondo ao planejada e transparente
na gesto dos recursos pblicos.
2) Verificar se na projeo do montante das despesas de capital do exerccio financeiro
foram levadas em considerao apenas as fontes de receitas efetivamente vinculadas
Entidade.
3) Verificar a compatibilidade das propostas oramentrias com as diretrizes
governamentais, nas definies referentes as despesas de capital.
4) Verificar a existncia de dispositivos contratuais que condicionam a fixao das
despesas de capital. Verificar o cumprimento desses parmetros contratuais na
programao oramentria dos gastos de capital. Determinar a dimenso das eventuais
divergncias encontradas.
5) Comprovar a observncia dos dispositivos legais (PPA, LDO e LOA), que
parametrizaram a fixao oramentria das despesas de capital, na elaborao dos
limites dessa natureza de gastos, para o exerccio.
4/4 E'e*u;8o %as re*eitas
1) Analisar a execuo das receitas previstas em conformidade com os parmetros legais
estabelecidos.
2) Verificar se a Entidade cumpriu as diretrizes estabelecidas para uma gesto fiscal
responsvel na execuo dos recursos financeiros oriundos da constituio de dvidas.
3) Verificar se a realizao das Operaes de Crdito tiveram a prvia e expressa
manifestao dos rgos tcnicos e jurdicos competentes.
4) Examinar a legalidade das transferncias recebidas.
45
5) Verificar o cumprimento das metas fiscais, definidas na LDO e na LOA, para a
execuo oramentria das receitas da Entidade, no exerccio objeto dos exames.
6) Verificar a regular instituio, previso e arrecadao de todos os tributos da
competncia constitucional do ente da federao, observando possveis alteraes na
legislao tributria, impacto do crescimento da economia local na arrecadao, variao
do ndice de preos, ou ainda, em funo de programas de melhoria da arrecadao e da
poltica fiscal.
7) Observar o comportamento da realizao das receitas, com vistas a informar a
necessidade de limitao da expedio de empenhos e movimentao financeira, nos
Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio e Ministrio Pblico.
4/D E'e*u;8o %as %es&esas *orrentes
1) Verificar a execuo do oramento inicialmente programado, identificando as causas
das variaes, caso ocorridas, em relao previso inicial, bem como o cumprimento
das diretrizes e polticas governamentais estabelecidas para o perodo.
2) Verificar se na execuo das despesas com pessoal e encargos sociais, com servios
de terceiros e com juros e encargos da dvida foram levados em considerao os
princpios fundamentais da gesto fiscal responsvel.
3) Comprovar a observncia dos dispositivos legais (PPA, LDO e LOA), que
parametrizaram as despesas correntes, na aplicao dos crditos durante a execuo
desse tipo de despesa, no perodo objeto dos exames e determinar a materialidade das
eventuais divergncias encontradas.
4) Verificar a existncia de dispositivos contratuais que condicionam a execuo das
despesas correntes. Verificar o cumprimento desses parmetros contratuais na execuo
oramentria dos gastos correntes e determinar a materialidade das eventuais
divergncias encontradas
4/E E'e*u;8o %as %es&esas %e *a&ita#
1) Verificar a execuo do oramento inicialmente programado, identificando as causas
das variaes, caso ocorridas, em relao previso inicial, bem como o cumprimento
das diretrizes e polticas governamentais estabelecidas para o perodo.
2) Verificar se, na execuo dos investimentos e das inverses financeiras, foram levados
em considerao as caractersticas de cada uma dessas classificaes.
3) Comprovar a observncia dos dispositivos legais (PPA, LDO e LOA), que
parametrizaram as despesas de capital, na aplicao dos crditos durante a execuo
desse tipo de despesa, no perodo objeto dos exames.
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4) Determinar a materialidade das eventuais divergncias encontradas, alertando para a
correo dos desvios e sobre as normas coercitivas existentes.
5) Verificar se a Entidade obedeceu s proibies dispostas na Lei de Diretrizes
Oramentrias para o exerccio em exame.
6) Verificar a qualidade da execuo oramentria das despesas de capital da Entidade,
no exerccio objeto dos exames, no que tange oportunidade, eficincia e economicidade
do gasto.
7) Verificar a existncia de dispositivos contratuais que condicionam a execuo das
despesas de capital. Verificar o cumprimento desses parmetros contratuais na execuo
oramentria dos investimentos e determinar a materialidade das eventuais divergncias
encontradas
4/3 C#assi<i*a;8o %as %es&esas
1) Verificar a existncia de classificao oramentria de despesa com registro incorreto,
identificando a ocorrncia do pagamento de despesas incompatveis com os fins a que se
destinam essas fontes.
4/7 E=&enho %as %es&esas
1) Confirmar a inexistncia de despesa realizada sem prvia emisso de empenho.
2) Verificar a utilizao regular e tempestiva de reforo de empenho, quando for o caso.
3) Verificar a regularidade nos procedimentos utilizados para as Anulaes de Empenho,
identificar os motivos dessas anulaes.
4/H Li=ites #egais
1) Verificar a aplicao do limite mnimo de 25% (vinte e cinco por cento) da receita
resultante de impostos para Estados, Distrito Federal e Municpios, compreendida a
proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino.
2) Verificar se esto sendo aplicados no mnimo 60% (sessenta por cento) dos recursos
do FUNDEB na remunerao dos profissionais do magistrio que esto vinculados
atuao prioritria do municpio na educao.
3) Atentar para a devida aplicao dos recursos do FUNDEB, nas aes consideradas
como de manuteno e desenvolvimento do ensino, previstas no artigo 70 da lei
9.394/96 - LDB.
47
4) Verificar a aplicao do mnimo exigido da receita municipal nas aes e servios
pblicos de sade, atentando que a EC 29 estabelece como motivo de interveno no
Municpio o seu descumprimento.
5) Verificar se os recursos aplicados em aes e servios pblicos de sade esto sendo
calculados pela soma das despesas liquidadas com essas aes, no sendo considerados
como aplicao os Restos a Pagar no processados, na funo Sade, com fonte de
recurso do Tesouro.
6) Observar se os duodcimos do Poder Legislativo esto sendo repassados at o
vigsimo dia de cada ms, destacando que o no cumprimento caracteriza crime de
responsabilidade do prefeito ou governador. Observar que no caso da edio de um
Decreto de Contingenciamento, o Chefe do Poder Executivo pode repassar o valor do
duodcimo a menor do que o fixado na LOA, desde que seja observada a proporo entre
a despesa fixada no oramento para a poder legislativo e a receita estimada, ajustando a
despesa daquele poder efetiva arrecadao municipal ou estadual. Destaque-se que
no esto includas nessa limitao as despesas com inativos.
7) Atentar para correta apurao da Receita Corrente Lquida, haja vista que servir
como base para apurao dos limites de gastos com pessoal e endividamento pblico.
8) Observar as limitaes impostas pela LRF para a realizao de Despesa com Pessoal
do Poder Executivo, em percentual de comprometimento da Receita Corrente Lquida,
como tambm em relao despesa total com pessoal do ente municipal (poderes
executivo e legislativo) e estadual (poderes executivo, legislativo e judicirio);
4/0L DR!i%a &Sb#i*a
1) Atentar para que a constituio de dvida fundada no ultrapasse a limitao de 2
(duas) vezes a receita corrente lquida no caso dos Estados e DF, e de 1,2 (um inteiro e
dois dcimos) vezes a receita corrente lquida, no caso dos Municpios.
2) Verificar se esto sendo considerados como dvida fundada os valores resultantes de
operao de crdito que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como
receita no oramento.
3) Verificar a observncia da Resoluo 40/01 do Senado, a qual determina que os
valores relativos a sentenas judiciais, empenhados e no pagos, devem ser acrescidos
dvida consolidada do ente.
4/00 O&era;>es %e *r?%ito
1) Verificar prioritariamente se h dispositivo legal para contratao de operao de
crdito, seja no prprio texto da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica.
48
2) Examinar, no caso de operao de crdito externo, se h autorizao especfica do
Senado Federal.
3) Atentar para a proibio da realizao de operaes de crdito que excedam o
montante das despesas de capital (regra de ouro).
4) Atentar para os requisitos exigidos quando da concesso de garantia ou
contragarantia em operaes de crdito internas ou externas.
5) Atentar para a quitao integral das operao de crdito por antecipao da receita
oramentria (ARO) contratadas, at o encerramento do exerccio financeiro
4/02 Restri;>es %e <ina# %e =an%ato
1) Atentar para as restries impostas aos gestores pblicos no final de seu mandato,
especificamente aos atos de que resultem aumento da despesa de pessoal, limitaes
relativas s despesas de pessoal e endividamento pblico, contratao de operao de
crdito por antecipao da receita e inscrio de restos a pagar.
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D/ GESTO INANCEIRA
Procedimentos sugeridos:
D/0 Tesouraria
1) Verificar a composio do caixa, alm dos valores em espcie, tais como vales,
adiantamentos para despesas de viagens e cheques recebidos a depositar.
2) Comprovar a existncia da segregao de funes, evitando-se o controle fsico e
contbil das transaes pela mesma pessoa.
3) Examinar o Boletim Dirio de Caixa (ou documento equivalente) para constatar a
posio do numerrio para confronto com o saldo expresso no livro Razo.
4) Analisar a utilizao dos numerrios destinados a pagamentos de pequenas despesas,
de pronto pagamento, a fim de constatar a legalidade, eficincia e eficcia na
movimentao de disponibilidades financeiras na Entidade.
5) Verificar o volume de recursos concedidos, comprovados e a comprovar que foram
utilizados no pagamento de despesas que, por sua natureza, no poderiam aguardar o
processamento normal da execuo oramentria e examinar o teor das prestaes de
contas.
D/2 Contas ban*Orias
1) Analisar a legalidade dos valores debitados nas contas bancrias da Entidade e a sua
compatibilidade com os comprovantes das despesas.
2) Verificar se h controle dos cheques e/ou ordens bancrias cancelados. Determinar a
segurana do mecanismo de controle aplicado. Constatar a preservao dos cheques
cancelados para controle da seqncia numrica.
3) Verificar se h controle dos cheques emitidos - a serem entregues a favorecidos - que
vise inibir eventuais impropriedades como emisso de cheques em duplicidade a um
mesmo favorecido, etc.
4) Verificar se as conciliaes bancrias so efetuadas periodicamente e se as anotaes
indicam todos os detalhes necessrios a um perfeito julgamento quanto normalidade
das pendncias.
5) Verificar se as conciliaes bancrias so conferidas por pessoa independente daquela
encarregada de prepar-las e se so submetidas apreciao e aprovao de um titular.
6) Verificar se existem pendncias significativas, principalmente de longas datas e quais
as providncias adotadas pelos responsveis. Solicitar para exame as correspondncias
trocadas com os bancos e beneficirios de cheques, se for o caso.
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7) Verificar se existem saldos materialmente significativos paralisados em bancos
(solicitar justificativas para as ocorrncias e examinar as causas).
8) Verificar se h correspondncia, no tocante a datas e valores, entre os registros do
livro Razo, a conciliao bancria e a documentao (cpia dos cheques, avisos e
depsitos bancrios, extratos de contas, ordens de pagamentos etc).
9) Verificar se as aplicaes financeiras foram feitas sem prejudicar os compromissos
financeiros mais imediatos e no implicaram acrscimos monetrios sobre dvidas.
10) Verificar o montante dos rendimentos auferidos e se tais rendimentos foram
contabilizados como receita financeira.
11) Verificar se o funcionrio responsvel pelos procedimentos de aplicaes financeiras
das disponibilidades encontra-se formalmente autorizado pela Administrao.
12) Avaliar os resultados obtidos pelo gerenciamento dos recursos disponveis, durante o
perodo objeto dos exames.
13) Identificar a natureza e finalidade da abertura de cada conta corrente.
D/1 Restos a (agar
1) Observar o cumprimento das disposies legais e regulamentares a respeito da
inscrio, do pagamento e do cancelamento de Restos a Pagar.
D/4 LiTui%a;8o %as %es&esas
1) Observar o cumprimento das disposies legais e regulamentares a respeito da
liquidao das despesas.
2) Evidenciar que no ocorreu pagamento de fornecedores sem o cumprimento do
necessrio estgio de liquidao da despesa.
Obs.: O estgio da Liquidao objetiva apurar:
a) a origem e o objeto do que se deve pagar;
b) a importncia exata a pagar;
c) a quem se deve pagar.
D/D Geren*ia=ento %os &aga=entos a <orne*e%ores
1)Verificar a existncia de controles individuais dos fornecedores e dos respectivos
saldos.
2) Verificar os mecanismos utilizados para o controle dos prazos de vencimento da conta
Fornecedores.
3) Verificar se existe pagamento de juros, correo monetria e multas por atraso de
vencimento ou contratual.
51
4) Confirmar a inexistncia de pagamentos efetuados em duplicidade.
5) Verificar a eficcia dos atestos registrados em Faturas de fornecedores. Inspecionar a
existncia fsica do bem adquirido ou a ocorrncia do servio prestado.
6) Identificar a(s) justificativa(s) para a existncia de pagamentos com acrscimos
monetrios. Caracterizar a ocorrncia, suas motivaes e providncias dos gestores.
7) Verificar o registro de pagamento de faturas com acrscimo moratrio referente a
reajustes. Caracterizar a natureza da ocorrncia; identificar suas justificativas (conferir
as planilha de custos) e providncias dos gestores.
D/E A%=inistra;8o %os re*ursos
1) Verificar se a Entidade est adotando polticas para maximizar os recebimentos e
minimizar as obrigaes.
2) Verificar se nos pagamentos das despesas esto sendo utilizados recursos
correspondentes contrapartida pactuada nos instrumentos de transferncia
observando se os valores aplicados so compatveis com os montantes fixados
D/3 Reten;>es e re*o#hi=entos tributOriosU&re!i%en*iOrios
1) Verificar se a Entidade reteve na fonte o imposto sobre a renda da pessoa jurdica -
IRPJ, bem assim a contribuio sobre o lucro lquido, a contribuio para a seguridade
social - COFINS e a contribuio para o PIS/PASEP sobre os pagamentos que efetuaram
pessoa jurdica, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive
obras.
2) Verificar se a Entidade recolheu ao Tesouro Nacional, mediante DARF, os valores
retidos de IRJP, COFINS ou PIS/PASEP.
3) Verificar para o saldo de Previdncia Social, o exato cumprimento dos parmetros
legais. Evidenciar a compatibilidade do volume de obrigaes previdencirias, com o
montante definido para pagamento de vencimentos e remuneraes dos servidores da
Entidade - comprovar a consistncia da base de clculo utilizada.
4) Verificar os recolhimentos de encargos, contribuies e tributos, com a incidncia de
multas, juros, correo monetria e outros acrscimos monetrios. Verificar se os
pagamentos com encargos foram oriundos de: falhas administrativas, deficincias nos
controles internos, omisso de funcionrios ou outras.
D/7 Gest8o %as %R!i%as
1) Verificar se a Entidade desenvolve estudos ou produz relatrios quanto situao do
seu endividamento.
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2) Observar a evoluo dos nveis de endividamento da Entidade.
3) Avaliar a gesto dos emprstimos e financiamentos, quanto legalidade, eficincia e
eficcia.
4) Determinar, mediante entrevistas e discusses com os gerentes dos departamentos
de contas a pagar, pessoal, emprstimos e financiamentos e outros, os critrios
utilizados pela Entidade para pagamento das contas vencidas, identificando a inexistncia
de favorecimentos a fornecedores, empreiteiros e outros.
5) Verificar se as parcelas de amortizao do principal e encargos esto previstas no
oramento para o perodo.
6) Verificar se a empresa vem amortizando as parcelas dos emprstimos (principal e
juros) dentro dos prazos contratuais.
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E/ GESTO DO SU(RI)ENTO DE "ENS E SER$I.OS
Procedimentos sugeridos:
E/0 ReTuisi;8o %e =ateriaisUser!i;os
1) Verificar se a requisio do material/servio foi expedida por agente que tem
competncia prevista em normativa interno.
2) Evidenciar, para cada processo licitatrio examinado, a legitimidade da documentao
referente requisio do material/servio efetuada.
3) Avaliar a adequabilidade do sistema de autorizaes e a confiabilidade dos
procedimentos de requisio de material e servios utilizados pela Entidade.
4) Verificar, nas requisies de compra, a efetiva necessidade da aquisio:
a) se a natureza do material compatvel com as atividades tpicas da rea
requisitante;
b) se a quantidade coerente com as necessidades regulares e se as especificaes
so suficientes;
c) se a tempestividade da requisio compatvel com a natureza de atuao da
rea requisitante.
5) Verificar, nas requisies de servios em geral, a sua real utilidade:
a) se a natureza do servio solicitado expressa efetivo vnculo com as atividades
usuais da rea requisitante.
b) se o quantitativo de pessoal envolvido e as especificaes do servio so
coerentes com as necessidades regulares da rea requisitante.
c) se a tempestividade da requisio compatvel com a natureza de atuao da
rea requisitante.
6) Verificar, nas requisies de obras, a efetiva necessidade de sua realizao:
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a) se a natureza da obra (construo, reforma, recuperao ou ampliao) a mais
adequada e oportuna;
b) se as dimenses e as especificaes tcnicas, definidas no Projeto Bsico, so
coerentes com as necessidades definidas.;
c) se a tempestividade da requisio compatvel com as necessidades
identificadas.
E/2 (ar*e#a=ento %o obVeto
1) Determinar a natureza dos parcelamentos dos certames licitatrios, verificando a
lisura da licitao desmembrada - distinguindo objeto fracionado de parcelamento legal.
2) Verificar se o parcelamento de obras, servios e compras foi motivado, to-somente,
pela viabilidade tcnica e econmica.
3) Comprovar que o procedimento ensejou aproveitamento dos recursos disponveis no
mercado e a ampliao da competitividade.
4) Confirmar que no houve perda da economia de escala, com o parcelamento do objeto
contratado.
5) Examinar a legalidade da ocorrncia de processos licitatrios em curtos intervalos de
tempo, para objetos semelhantes e/ou correlatos.
6) Verificar se, na execuo parcelada, a cada etapa ou conjunto de etapas da obra,
servio ou compra, h licitao distinta com a preservao da modalidade licitatria
correspondente execuo do objeto como um todo.
E/1 Li=ites B Co=&etiti!i%a%e
1) Verificar se no foram estabelecidas exigncias e executadas atividades que, sem
razo tcnica e administrativa fundamentada, limitaram a competitividade no processo
licitatrio.
2) Comprovar a inexistncia de tentativas de frustrar ou fraudar o carter competitivo
dos procedimentos licitatrios, mediante acertos, combinaes ou qualquer outro
expediente ilegal.
E/4 )o%a#i%a%es %e #i*ita;8o
1) Examinar a escolha da modalidade licitada, em funo dos princpios da legalidade, da
publicidade e da economicidade, em especial com relao ao uso do prego.
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2) Verificar se foi adotada a modalidade licitatria adequada em funo da natureza do
objeto licitado ou em funo do valor estimado para a contratao.
E/D Ti&os %e #i*ita;8o
1) Verificar se os tipos melhor tcnica e tcnica e preo foram utilizados exclusivamente
para servios de natureza predominantemente intelectual.
2) Verificar se nas licitaes dos tipos melhor tcnica e tcnica e preo foram adotados
critrios objetivos para pontuao das propostas tcnicas.
E/E Co=iss8o %e Li*ita;8o
1) Verificar se as licitaes so processadas e julgadas por Comisso Permanente ou
Especial, composta de no mnimo trs membros, cuja investidura segue o previsto na
legislao.
E/3 O&ortuni%a%e %a #i*ita;8o
1) Avaliar o mrito/oportunidade da licitao. Examinar a necessidade da Obra, do
Servio ou da Compra. Analisar a oportunidade e convenincia efetiva do objeto da
licitao, tendo por base o interesse pblico e a reduo das despesas pblicas.
E/7 or=a#iza;8o %a #i*ita;8o
1) Comprovar a observncia das exigncias legais para composio dos processos
licitatrios ocorridos na Entidade.
2) Verificar se a abertura de processo administrativo licitatrio foi precedida de
requisio, aprovada pela autoridade competente. Observar se o documento apresenta
clara e objetivamente a especificao do objeto requisitado.
3) Constatar o adequado enquadramento da modalidade e do tipo de certame licitatrio.
4) Verificar se as peas que compem o processo licitatrio encontram-se de acordo com
a Lei 8666/93.
5) Atestar se o edital est adequadamente formalizado, inclusive no que concerne aos
seus anexos obrigatrios.
6) Verificar, no caso de obras e servios, se o projeto bsico est adequadamente
caracterizado.
E/H (ro*e%i=ento %a Li*ita;8o
1) Evidenciar que a licitao foi processada e julgada com critrios objetivos,
constatando-se a conformidade de cada proposta com os requisitos do ato convocatrio.
56
2) Realizar confirmaes com terceiros - efetuando circularizaes para verificar se a
composio de custos da proposta vencedora (definidora do preo da proposta)
compatvel com preos correntes no mercado ou fixados por rgo oficial competente, ou
ainda, com os constantes do sistema de registro de preos, os quais, foram devidamente
registrados na ata de julgamento.
3) Confirmar se houve a desclassificao das propostas desconformes ou incompatveis.
Obs.: A Lei n 8.429/92 (art. 9, inciso II) considera como ato de improbidade
administrativa, que importa enriquecimento ilcito, perceber vantagem econmica, direta
ou indiretamente, para facilitar a contratao de servios por preo superior ao valor de
mercado.
E/0L Dis&ensa e ine'igibi#i%a%e %e #i*ita;8o
1) Identificar as contrataes sem processo licitatrio e analisar as razes oferecidas
para efetividade da contrataes. Verificar o cumprimento das exigncias legais para
inexigibilidade ou dispensa de licitao.
E/00 o=a#iza;8o %os *ontratos
1) Confirmar a inexistncia de contratos verbais (pagamentos sem suporte contratual).
2) Comprovar a formalizao legal dos contratos. Confirmar a observncia das
determinaes legais, definidas para a constituio dos processos obrigacionais.
2) Verificar se, quando necessrio, o termo de contrato foi regularmente formalizado e
contm todas a clusulas obrigatrias fixadas pela legislao.
3) Verificar se foi providenciada a publicao resumida do instrumento de contrato ou de
seus aditamentos, conforme determina a legislao.
4) Examinar se a durao dos contratos atendeu aos prazos fixados na legislao.
E/02 E'e*u;8o %os *ontratos
1) Verificar se os recebimentos de obras ou servios executados foram realizados
conforme preceitua a legislao.
2) Verificar se as clusulas contratuais foram obedecidas, inclusive no tocante aplicao
das sanes em funo do seu descumprimento.
3) Comparar as especificaes constatadas no exame do material adquirido, na anlise
do servio prestado e na verificao da obra concluda, com as especificaes contidas na
requisio, no Projeto Bsico e no instrumento convocatrio.
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E/01 (aga=entos *ontratuais
1) Examinar se os pagamentos aos contratados obedeceu ao previsto no texto contratual
e identificar a inexistncia de pagamentos sem cobertura contratual.
2) Verificar, para o caso de alteraes contratuais que objetivem modificaes na forma
de pagamento (por imposio de circunstncias supervenientes), se foi mantido o valor
inicial atualizado.
3) Verificar se houve, com relao ao cronograma financeiro fixado, pagamento
antecipado de fornecimento de materiais, execuo de obras, prestao de servios, sem
a correspondente contraprestao de fornecimento de bens ou execuo de obra ou
servio.
E/04 A#tera;8o %os *ontratos
1) Comprovar a manuteno da natureza e especificao do objeto contratual, durante o
processo de execuo da avena. Comprovar a efetiva manuteno, no decorrer do
perodo de execuo, do valor inicial contratado ou que as alteraes ocorridas no valor
da avena, limitaram-se ao estabelecido na legislao em consonncia com o princpio da
economicidade.
2) Atestar se no havia previsibilidade para as alteraes efetivadas.
3) Examinar os critrios de reajuste utilizados. Verificar, preliminarmente, as
autorizaes definidas no edital e no termo contratual, em consonncia com a legislao.
4) Verificar se, nos casos de alterao contratual, os acrscimos ou supresses feitos nas
obras, servios ou compras respeitaram os limites constantes das disposies legais.
5) Verificar, em havendo comprovao de fato imprevisvel ou previsvel, porm de
conseqncias incalculveis, retardadores ou impeditivos da execuo do ajustado, se foi
promovido o reequilbrio econmico-financeiro do contrato.
E/0D is*a#iza;8o %a e'e*u;8o *ontratua#
1) Identificar inicialmente se a Entidade dispe de mecanismos de fiscalizao interna e
controles prprios de gesto contratual.
2) Verificar se foi formalmente designado um representante da Entidade para
acompanhar e fiscalizar a execuo do(s) contrato(s).
3) Verificar se todas as ocorrncias relacionadas com a execuo do(s) contrato(s)
foram anotadas, em registro prprio (Dirio de Ocorrncias), determinando as
providncias necessrias regularizao das faltas ou defeitos observados.
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E/0E Ins&e;8o <Rsi*a %a e'e*u;8o
1) Identificar a execuo fsica do objeto contratado, analisando o quantitativo e a
natureza qualitativa do efetivamente executado, em face do objeto acordado.
2) Examinar os boletins de verificao fsica das execues, elaborados pela fiscalizao
interna, identificando a existncia de atrasos injustificados na execuo do contrato ou
lentido do seu cumprimento.
3) Verificar se, quando executado o contrato, o seu objeto foi recebido definitivamente,
conforme preceitua a legislao.
3) Examinar se o contratado cumpriu exatamente com todas as clusulas contratuais
avenadas, comparando especialmente os elementos fsicos da execuo (atravs de
checagens amostrais de estoques ou utilizao e existncias efetivas), com as
especificaes do objeto do contrato.
4) Verificar, na inspeo de compras realizadas:
a) a existncia de especificaes detalhadas do produto e destinao do uso;
b) a adequao da quantidade e qualidade requisitadas com a quantidade e
qualidade estocadas e/ou utilizadas;
c) a adequao da natureza do produto com o destino da utilizao.
5) Inspeo de servios: verificar, na inspeo de servios executados ou em execuo:
a) a existncia de especificaes e usurios do servio;
b) a consistncia de perfil tcnico do pessoal executor;
c) a compatibilidade entre o servio pretendido e o servio efetivamente executado,
a vista dos elementos comprobatrios.
6) Inspeo de obras: verificar, na inspeo de obras realizadas ou em andamento:
a) a existncia de projeto completo e o cumprimento de suas especificaes
tcnicas;
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b) a compatibilidade entre previsto e efetivamente executado em m2 - no
cronograma fsico;
c) a utilizao efetiva da tcnica oramentria;
d) a existncia das relaes de materiais e sua aplicao consoante ajustado;
f) se a contratada mantm o dirio de obra devidamente atualizado;
g) se existe compatibilidade entre os cronogramas fsico e financeiro;
h) se a participao relativa aos grandes itens que compem o oramento so
compatveis com os percentuais mdios, tradicionalmente consagrados na
construo civil;
i) se a contratada mantm, no canteiro de obras, representante aceito pela
entidade.
E/03 Contrata;8o %e ser!i;os ter*eiriza%os
1) Analisar se os procedimentos de contratao de servios terceirizados, em especial, os
relacionados com a contratao e disponibilizao de mo-de-obra e desempenho de
atividades profissionais, de forma continuada e interna ao rgo contratante, observaram
aos princpios de legalidade, publicidade e impessoalidade.
2) Verificar se existe contrato de prestao de servios por escrito, em que esteja
estabelecido as obrigaes e responsabilidades da entidade, bem como da empresa
contratada;
3) Verificar se foi exigida da contratada a comprovao de sua regularidade fiscal, assim
como dos encargos trabalhistas e previdencirios.
4) Verificar se os empregados da empresa contratada usam uniformes e portam crachs
que identifiquem a empresa pela qual prestam servio.
E/07 Trans<erNn*ia %e re*ursos &or *on!Nnio
1) Verificar se a Entidade convenente possui critrios de repasse transparentes e
controles internos adequados para a descentralizao dos recursos a entidades de
interesse social.
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2) Comprovar a formalizao dos termos dos convnios, consoante as determinaes
normativas.
3) Avaliar a oportunidade e convenincia do convnio ou subveno. Examinar a
necessidade efetiva do objeto conveniado. Levar em considerao, na anlise da
oportunidade e convenincia do ajuste, o estrito interesse pblico.
4) Confirmar a efetiva realizao do acompanhamento e fiscalizao do convnio, pela
entidade, demonstrando que a clusula de fiscalizao no apenas formalidade.
5) Identificar a compatibilidade existente entre os cronogramas fsicos e financeiros
avenados, e os prazos de execuo registrados nos relatrios de acompanhamento e
fiscalizao existentes.
6) Constatar a assuno de medidas corretivas, adotadas em funo dos registros de
ocorrncias da fiscalizao interna do convnio.
7) Verificar, junto aos rgos concedentes, se a Cmara Municipal foi notificada sobre a
liberao de recursos financeiros federais - a qualquer ttulo.
E/0H Geren*ia=ento %e re*ursos re*ebi%os &or *on!Nnio
1) Verificar se as entidades esto aplicando os recursos recebidos conforme os
convnios/acordos/ajustes e respectivos planos de trabalho, estritamente no objeto
acordado.
2) Analisar os comprovantes de despesas efetuadas, e tambm os comprovantes de
movimentao bancria, observando se a vinculao desses se d nica e
exclusivamente com as movimentaes do convnio/acordo/ajuste. Fazer conciliao
entre os dbitos/crditos da conta bancria e os documentos comprobatrios das
despesas.
3) Verificar se os recursos repassados e no utilizados foram aplicados no mercado
financeiro, conforme preceitua a legislao.
4) Verificar se a contrapartida informada foi efetivamente aplicada.
5) Verificar se todas as despesas esto respaldadas pelos comprovantes apresentados e
devidamente identificadas com o nmero do convnio.
6) Analisar em conjunto, as prestaes de contas dos vrios convnios/acordos/ajustes
da entidade, referente a despesas ocorridas num mesmo perodo, de modo a permitir a
61
confrontao dessas despesas, atentando, em especial, para aquelas que so
corriqueiras, tais como: gua, telefone, luz, equipamentos de informtica.
7) Atentar para a proibio da utilizao de uma mesma documentao comprobatria da
realizao das despesas, em mais de um convnio/acordo/ajuste.
8) Verificar se as prorrogaes de prazo de vigncia e/ou execuo do convnio foram
devidamente justificadas por escrito e autorizadas pela autoridade competente.
9) Verificar se as prestaes de contas relativas a Transferncias Voluntrias foram
0elaboradas e apresentadas conforme estabelecido nos termos de convnio.
10) Identificar a execuo fsica do objeto conveniado, avaliando os quantitativos
realizados e os impactos/benefcios obtidos em funo da natureza do ajuste.
11) Identificar a existncia de compatibilidade entre o que foi efetivamente realizado e as
especificaes ajustadas no plano de trabalho.
12) Verificar a compatibilidade entre as etapas/fases ou perodos de execuo efetiva do
objeto e as etapas/fases pactuadas no plano de trabalho, obtendo justificativas para o
descumprimento de prazos ou mesmo inexecues.
13) Verificar em que medida os benefcios/impactos econmicos ou sociais previstos
quando da celebrao do ajuste foram atingidos.
14) Examinar se o procedimento licitatrio para contratao de empresa que vise
execuo do objeto do convnio atende ao disposto na legislao, registrando eventuais
infringncias.
15) Verificar se a Cmara Municipal, os partidos polticos, os sindicatos de trabalhadores
e as entidades empresariais foram notificadas sobre a liberao de recursos financeiros
federais - a qualquer ttulo.
E/2L Gest8o %e re*ursos re*ebi%os %e &rogra=as %o Go!erno e%era#
1) Verificar se as entidades esto aplicando os recursos recebidos conforme a legislao
aplicvel.
2) Analisar os comprovantes de despesas efetuadas e tambm os comprovantes de
movimentao bancria, observando se a vinculao desses corresponde s
movimentaes do respectivo programa de governo. Fazer conciliao entre os
dbitos/crditos da conta bancria e os documentos comprobatrios das despesas.
62
3) Verificar se a contrapartida estabelecida foi efetivamente aplicada.
4) Verificar se todas as despesas esto respaldadas pelos comprovantes apresentados e
tem relao com os objetivos do programa de governo.
5) Examinar se a execuo fsica do objeto est de acordo com os objetivos do programa
de governo.
6) Constatar, se for o caso, que os benefcios das polticas pblicas possuem o perfil
estabelecido para o programa de governo.
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3/ GESTO (ATRI)ONIAL
Procedimentos sugeridos:
3/0 Siste=a %e *ontro#e &atri=onia#
1) Observar a existncia de sistema de controle patrimonial que permita salvaguardar os
bens pblicos da Entidade.
1) Comprovar a consistncia objetiva entre os dados registrados nos relatrios de
patrimnio oriundos do sistema de controle patrimonial e as existncias fsicas efetivas.
2) Verificar a exatido e a confiabilidade dos dados de movimentao, e se as
informaes sobre os saldos de bens so seguras e consistentes - realizar, para isso,
comparaes em perodos determinados.
3) Conferir a existncia e aplicao de mecanismos de consistncia dos dados
disponibilizados.
4) Verificar a administrao de Dados, o controles de mudanas e a descrio de Dados,
o controles de concorrncia e acesso a Dados, as Disponibilidades e Recuperao do
Banco de Dados e a Integridade do Banco de Dados.
5) Comprovar a existncia dos mecanismos bsicos de proteo acessibilidade aos
dados.
6) Verificar a efetiva segurana dos acessos fsicos e lgicos - confirmando o baixo grau
de vulnerabilidade das informaes.
Obs: Considerar, no processo de comprovao de confidencialidade, a necessria
distino entre dados de carter sigiloso e dados no sigilosos. Obs.: Representa o grau
de sigilo que um determinado sistema de informao consegue manter perante acessos
de terceiros e/ou pessoas no autorizadas.
3/2 Con<ir=a;8o %e e'istNn*ias
1) Verificar se o inventrio fsico foi realizado e est atualizado.
2) Identificar se o inventrio fsico expressa efetivas existncias e a confiabilidade dos
instrumentos de controle patrimonial.
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3) Selecionar itens do inventrio, verificar sua localizao e atestar a consistncia das
descries com os itens verificados.
4) Verificar se os bens em uso esto devidamente identificados atravs da gravao de
placas metlicas ou de outros meios, com o nmero ou cdigo adotado.
5) Verificar a atualizao, consistncia e formalidades dos termos de responsabilidade
sobre os bens.
3/1 Geren*ia=ento %os bens =G!eis
1) Verificar, por meio de inspeo fsica, se os controles do almoxarifado so adequados
e se os estoques correspondem aos registros.
2) Atentar, quando da realizao da contagem fsica dos estoques, para a periodicidade
ser fixada em funo do valor do bem estocado. Quanto maior o valor, menor o intervalo
de tempo de realizao das inspees.
3) Comprovar a legalidade, eficincia e eficcia no gerenciamento da aquisio, baixas e
de utililizao de bens mveis e equipamentos.
4) Examinar, em caso de baixa por perda ou extravio, se foram tomadas providncias
para identificar as responsabilidades.
5) Verificar, para o caso de inutilizao ou abandono, a efetiva impossibilidade ou
inconvenincia da alienao do bem (j classificado como irrecupervel).
6) Verificar a existncia de poltica de manuteno preventiva dos bens mveis e
equipamentos. Identificar seus objetivos, metas e resultados.
7) Identificar a existncia de contratos de manuteno. Avaliar a oportunidade e
suficincia das contrataes. Examinar sua execuo e seus resultados prticos - a
eficcia da contratao.
8) Identificar a existncia de contrato(s) de seguro de bens mveis e equipamentos,
avaliando sua viabilidade econmica, bem como os aspectos da legalidade, a
oportunidade e a suficincia dos termos contratuais.
9) Observar se os elementos constantes nos registros correspondem s caractersticas do
bem mvel ou equipamento, quanto ao seu estado de conservao.
65
10) Constatar se os bens mveis/equipamentos apresentam danos ainda no
considerados nos registros da instituio, para efeito de responsabilizao de quem lhes
deu causa.
11) Verificar se o controle dos bens mveis/equipamentos, em uso, est sendo
corretamente mantido e de forma atualizada, que permita ser identificado, a qualquer
momento o responsvel por sua guarda e conservao.
12) Verificar a existncia de bens mveis/equipamentos ociosos, sem destinao
especfica, solicitando justificativas para cada situao constatada.
13) Verificar a utilizao de bens mveis (mquinas e equipamentos), de propriedade ou
disposio da Entidade, em obra ou servio particular.
14) Verificar se as transferncias (modalidade de movimentao de bens com troca de
responsabilidade, de um setor para outro, dentro da mesma entidade), ocorreram dentro
do estrito interesse da administrao pblica, sendo convenientes e oportunas.
3/4 Geren*ia=ento %os bens i=G!eis
1) Comprovar a legalidade, eficincia e eficcia no gerenciamento da aquisio, de baixas
e de utilizao de bens imobilirios - terrenos, glebas, edificaes, fazendas, silos,
armazns etc.
2) Identificar a natureza dos bens imveis adquiridos e sua compatibilidade com as
atividades tpicas da Entidade.
2) Verificar se o inventrio dos bens imveis foi realizado e est atualizado.
3) Verificar se todos os imveis constantes do Inventrio possuem registro em Cartrio
de Registro de Imveis.
4) Comprovar a legalidade, eficincia e eficcia no gerenciamento da conservao de
bens imobilirios.
5) Verificar a existncia de poltica para manuteno preventiva ou corretiva dos bens
imobilirios. Identificar os objetivos, metas, cronograma de execuo e seus resultados
prticos.
6) Identificar a existncia de contratos de manuteno. Constatar a oportunidade e
suficincia da contratao. Avaliar sua execuo e a eficcia da contratao.
66
7) Identificar a existncia de contratos de seguro. Examinar seu quantitativo, e os bens
imobilirios segurados. Avaliar se economicamente vivel, bem como a legalidade, a
oportunidade e a suficincia da contratao.
8) Comprovar a legalidade, eficincia e eficcia no gerenciamento da utilizao de bens
imobilirios.
9)Verificar se a operacionalidade e grau de ocupao dos imveis da Entidade so
adequados.
10) Verificar a legalidade da utilizao de bens imobilirios por terceiros.
11) Verificar a existncia de imobilirios ociosos, sem destinao especificada e solicitar
justificativas para os casos identificados.
12) Comprovar a legalidade, eficincia e eficcia no gerenciamento da avaliao de bens
imobilirios
3/D Geren*ia=ento %os =eios %e trans&orte
1) Avaliar a existncia de normatizao e mecanismos de gerenciamento da utilizao
dos meios de transporte.
2) Verificar se existe resoluo interna que dispe sobre os servios de transporte, no
mbito da entidade e se a mesma possui regras especficas para identificao dos
veculos. Em caso negativo, deve ser recomendada a elaborao.
3) Verificar o quantitativo da frota dos meios de transporte utilizados pela entidade e
identificar a relao proporcional tendo em vista as reais necessidades operacionais.
4) Verificar a relao proporcional entre os meios de transporte utilizados nas atividades-
fim e aqueles em uso nas atividades-meio.
5) Examinar os mecanismos de controle de uso e destinao dos meios de transporte.
Verificar se existe acompanhamento das entradas e sadas, consumo de combustveis e
identificao de destinos. Examinar os mecanismos de controle de uso e guarda dos
veculos. Verificar se existe documentao de acompanhamento das entradas e sadas,
controle de consumo de combustveis e identificao de quilometragem - conferir, por
seleo de itens (prova seletiva, teste ou amostragem), as requisies e ordens de sada
de veculos conferir a atualidade dos dados apurados no mapa de controle anual de
veculo oficial.
67
6) Verificar a utilizao, em servios particulares, de meios de transporte de propriedade
ou disposio da entidade. Confirmar que os veculos, propriedade ou disposio da
entidade, no so utilizados em servios particulares. Analisar a compatibilidade da(s)
quilometragem(ns) em relao s atividades alegadas.
7) Verificar se os veculos da frota da entidade contm a identificao exterior. Em caso
negativo, deve ser recomendada a insero do logotipo de identificao em cada veculo.
8) Verificar a adequao dos controles existentes referentes ao uso e manuteno de
veculos. No caso de manutenes freqentes em determinado veculo solicitar
justificativas no intuito de identificar possveis causas que possam imputar
responsabilidade dos servidores ou de terceiros;
9) Observar a freqncia de manuteno dos veculos, obtendo o valor despendido, com
vista a comparar com o valor efetivo do bem;
10) Verificar o volume das despesas realizadas com manuteno dos meios de
transporte, identificando a compatibilidade dos gastos realizados, visando classific-los
como antieconmico ou irrecuperveis;
11) Verificar a existncia de despesas com reparo, visando identificar a apurao de
responsabilidade, com vistas ao efetivo ressarcimento ao errio.
12) Verificar se as Transferncias (modalidade de movimentao de veculos com troca
de responsabilidade, de um setor para outro, dentro da mesma entidade), ocorreram
dentro do estrito interesse da administrao pblica, sendo convenientes e oportunas.
Obter justificativas para os procedimentos inquinados como inoportunos ou
inconvenientes ao interesse pblico.
13) Constatar se os meios de transporte apresentam danos ainda no considerados, para
efeito de responsabilizao de quem lhes deu causa.
14) Verificar a legalidade, a eficincia, a eficcia e o mrito da aquisio de meios de
transporte.
15) Examinar a comprovao da necessidade ou utilidade da alienao do meio de
transporte.
16) Identificar a existncia de contrato(s) de seguro. Verificar se todos os meios de
transporte encontram-se segurados. Avaliar se economicamente vivel, bem como a
legalidade, a oportunidade e a suficincia dos termos contratuais.
17) Verificar se a vida til dos meios de transporte, na Entidade, compatvel com os
ndices usualmente aceitos - examinar as especificaes do fornecedor do bem.
68
18) Verificar o custo operacional dos meios de transporte. Examinar as implicaes
financeiras desse custo operacional; obter as justificativas para o caso de custos
incompatveis ou antieconmicos . Verificar o volume das despesas realizadas com
manuteno de meios de transporte - identificar a compatibilidade dos gastos, com a
idade da frota.
19) Observar, no caso de veculos automotivos terrestres, se o emplacamento oficial e se
a documentao apresentam-se consoante a legislao.
20) Examinar se o pagamento de tributos incidentes sobre a propriedade de meios de
transporte est sendo efetivado tempestivamente.
3/E Geren*ia=ento %os siste=as %e te#e<onia
1) Verificar a localizao efetiva das linhas telefnicas disponveis. Analisar a adequao
dos quantitativos definidos para cada setor.
2) Verificar se a utilizao de telefones mveis celulares feita no interesse da
administrao e de acordo com as determinaes legais.
3) Verificar a existncia de bloqueios de ligaes telefnicas especiais (tipo disque 0300).
4) Verificar os mecanismos de controle de ligaes interurbanas ou internacionais
particulares - existncia de linhas autorizadas e sua localizao fsica.
5) Verificar a existncia de mecanismos e sistemticas para o ressarcimento de despesas
com ligaes telefnicas particulares, tais como servio de auxlio lista, telefonemas a
cobrar, telegramas fonados, telefonemas fora do horrio e telefonemas em final de
semana.
6) Verificar a adequada utilizao dos equipamentos de fac-smile. Comprovar seu uso
apenas para transmisso e recebimento de assuntos oficiais de extrema urgncia; e que
os equipamentos esto conectados linha telefnica exclusiva para este fim.
3/3 Geren*ia=ento %os re*ursos %e har%Ware e so<tWare
1) Efetuar o levantamento da configurao dos microcomputadores, com vistas a permitir
confrontaes dessas informaes com aquelas registradas no Sistema Patrimonial, bem
como nas notas fiscais de aquisio.
3/7 Registros *ontObeis %os bens
1) Verificar se o Sistema Contbil informado tempestivamente, sobre aquisies,
cesso, permuta, alienaes, baixas, reavaliaes ou quaisquer outras alteraes havidas
no quantitativo de bens patrimoniais.
69
2) Verificar a periodicidade de correes e/ou atualizaes dos saldos registrados.
3) Conferir, por seleo de itens (prova seletiva, teste ou amostragem), os clculos de
depreciao utilizados pela Entidade.
4) Verificar a existncia de avaliaes periciais nos bens imobilirios da Entidade.
Identificar as razes da percia e a legitimidade do laudo. Avaliar os resultados prticos
para a gesto.
5) Verificar a consistncia dos valores apropriados para as obras em andamento, em
relao ao valor pago acumulado pela referida obra.
3/H A&ura;8o %e %es!iosJ roubos ou %esa&are*i=entos
1) Verificar se existe inqurito administrativo relativo a desvio, roubo ou
desaparecimento de bens patrimoniais, particularmente no caso de itens constantes da
amostra selecionada que no tenham sido identificados pela entidade examinada,
solicitando justificativas no caso de inexistncia de medidas adotadas.
2) Obter o resultado e analisar as providncias adotadas no caso da existncia de
inqurito administrativo que envolva desvio, roubo ou desaparecimento de bens
patrimoniais.
70
7/ GESTO O(ERACIONAL
7/0 ConsistNn*ia %as )etas De<ini%as
1) Avaliar a consistncia e o cumprimento das metas definidas pela Entidade.
2) Identificar os critrios utilizados para o estabelecimento de prazos, etapas ou fases de
execuo - avaliar sua consistncia quanto ao volume de insumos (materiais, humanos e
financeiros) disponveis.
7/2 (ub#i*i%a%e %as a;>es
1) Verificar se a publicidade dos atos, programas, obras, servios e campanhas dos
rgos pblicos possui apenas carter educativo, informativo ou de orientao social, no
constando nomes, smbolos ou imagens que caracterizem promoo pessoal de
autoridades ou servidores pblicos.
2) Atentar a proibio de realizao nos trs meses que antecedem o pleito eleitoral se:
a) com exceo da propaganda de produtos e servios que tenham concorrncia no
mercado, houve autorizao de publicidade institucional dos atos, programas,
obras, servios e campanhas dos rgos pblicos, ou das respectivas entidades da
administrao indireta, salvo em caso de grave e urgente necessidade pblica,
assim reconhecida pela Justia Eleitoral;
b) houve pronunciamento em cadeia de rdio e televiso fora do horrio eleitoral
gratuito, salvo quando, a critrio da Justia Eleitoral, se tratar de matria urgente,
relevante e caracterstica das funes de governo;
3) Verificar ainda a realizao, em ano de eleio, antes do prazo de trs meses que
antecedem o pleito eleitoral, despesas com publicidade dos rgos pblicos, ou das
respectivas entidades da administrao indireta, que excedam mdia dos gastos nos
trs ltimos anos que antecedem o pleito ou do ltimo ano imediatamente anterior
eleio, prevalecendo o que for menor.
7/1 In%i*a%ores %e %ese=&enho
1) Verificar a qualidade e confiabilidade dos indicadores utilizados para avaliar o
desempenho da gesto.
2) Avaliar a consistncia dos indicadores de desempenho utilizados na entidae, quanto
aos critrios de seletividade, simplicidade e custo de obteno, cobertura e foco,
gerenciamento da rastreabilidade e acompanhamento, permanncia e grau de
estabilidade.
71
3) Conferir a compatibilidade entre os indicadores utilizados internamente pelos setores
da entidade e os indicadores padres de desempenho, eventualmente existentes.
7/4 Resu#ta%os o&era*ionais
1) Avaliar os resultados operacionais obtidos pelos gestores sob os enfoques da eficcia,
eficincia, economicidade, qualidade e efetividade.
2) Confrontar os quantitativos operacionais indicados como realizaes, com as metas
previstas pelos gestores, constatando a compatibilidade quantitativa. Conferir a efetiva
similaridade dos itens relacionados, identificando o cumprimento dos prazos
estabelecidos - avaliando sua tempestividade.
3) Avaliar o grau de execuo das metas assumidas.
4) Obter ou Calcular a taxa (ou ndice) de execuo das metas estabelecidas para o
perodo objeto dos exames. Obter justificativas e informaes sobre providncias
adotadas face a percentuais que expressem o no alcance das metas pactuadas.
5) Identificar a compatibilidade entre a relevncia atribuda aos compromissos
operacionais da Entidade e o montante dos insumos alocados nessas atividades e/ou
projetos.
6) Solicitar a formalizao do ranking de prioridades definido pelos gestores.
7) Obter os dados sobre alocao de recursos humanos, materiais e financeiros por setor
ou atividade - de acordo com o que for usual.
8) Obter informaes sobre as melhorias implementadas na Entidade durante o perodo
objeto dos exames.
9) Solicitar esclarecimentos sobre a natureza de cada melhoria efetivamente implantada
- se estratgica, gerencial ou operacional.
10) Apurar os efetivos benefcios obtidos em funo das melhorias implementadas.
11) Verificar os indicativos da minimizao de custos operacionais.
12) Solicitar informaes sobre economias obtidas em conseqncia de iniciativas dos
gestores da Entidade - durante o perodo objeto dos exames.
72
13) Obter a mensurao de cada situao informada e a efetiva caracterizao da
ocorrncia, se ocorrer:
a) reduo de custos operacionais;
b) racionalizao de gastos;
c) descentralizao de encargos;
d) eliminao de superposies;
e) reduo ou eliminao de desperdcios.
14) Verificar se a Entidade possui procedimentos de acompanhamento da satisfao dos
clientes j estabelecidos.
15) Identificar se os gestores expressam formalmente preocupaes com o atendimento
ao cliente, - o conhecimento do cliente, a avaliao sistemtica da satisfao do cliente, a
interao com o cliente, a superao das expectativas.
16) Avaliar o grau de continuidade das diretrizes, prioridades e objetivos, presentes
na(s) linha(s) de atuao da Entidade
17) Avaliar a efetiva manuteno, no mdio e longo prazo, das atribuies institucionais,
sejam as bsicas, sejam as de carter complementar.
7/4 ObVeti!os Assu=i%os
1) Examinar se os objetivos e prioridades operacionais assumidos formalmente pelos
gestores da Entidade foram atingidos.
2) Constatar a efetiva compatibilidade das diretrizes, dos objetivos, e das prioridades
assumidas formalmente pelos gestores da Entidade com os aspectos legais.
73
I$ - LEGISLA.O A(LICADA AOS CONTROLES INTERNOS GO$ERNA)ENTAIS
EXIGNCIAS LEGAIS PARA TODAS AS ENTIDADES PBLICAS:
E Constituio Federal do Brasil: arts. 31. 70 e 74;
E Lei Complementar n 4320/64: captulo II, Ttulo VIII;
E Lei Complementar n 101/00: art. 54, pargrafo nico e art. 59;
0: Constitui;8o e%era# %o "rasi#M arts/ 10J 3L e 34/
Art. 0=. A #iscalizao do Bunicpio ser' exercida pelo +oder -egislativo
Bunicipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do
+oder ,xecutivo Bunicipal, na #orma da lei.
< =E 9 5 controle externo da )mara Bunicipal ser' exercido com o auxlio
dos Cribunais de )ontas dos ,stados ou do Bunicpio ou dos )onsel!os ou
Cribunais de )ontas dos Bunicpios, onde !ouver.
< FE 9 5 parecer pr&vio, emitido pelo rgo competente sobre as contas que
o +re#eito deve anualmente prestar, s deixar' de prevalecer por deciso de
dois teros dos membros da )mara Bunicipal.
< 0E 9 As contas dos Bunicpios #icaro, durante sessenta dias, anualmente, G
disposio de qualquer contribuinte, para exame e apreciao, o qual poder'
questionar9l!es a legitimidade, nos termos da lei.
< ?E 9 vedada a criao de Cribunais, )onsel!os ou rgos de )ontas
Bunicipais.
...
Art. 1>. A #iscalizao cont'bil, #inanceira, orament'ria, operacional e
patrimonial da @nio e das entidades da administrao direta e indireta,
quanto G legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subven:es e
ren$ncia de receitas, ser' exercida pelo )ongresso (acional, mediante
controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada +oder.
...
Art. 1?. 5s +oderes -egislativo, ,xecutivo e .udici'rio mantero, de #orma
integrada, sistema de controle interno com a #inalidade deH
* 9 avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a
execuo dos programas de governo e dos oramentos da @nio%
** 9 comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto G e#ic'cia e
e#ici3ncia, da gesto orament'ria, #inanceira e patrimonial nos rgos e
entidades da administrao #ederal, bem como da aplicao de recursos
p$blicos por entidades de direito privado%
*** 9 exercer o controle das opera:es de cr&dito, avais e garantias, bem
como dos direitos e !averes da @nio%
*8 9 apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
< =E 9 5s respons'veis pelo controle interno, ao tomarem con!ecimento de
qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro ci3ncia ao Cribunal de
)ontas da @nio, sob pena de responsabilidade solid'ria.
< FE 9 Iualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato & parte
legtima para, na #orma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades
perante o Cribunal de )ontas da @nio.
74
2: Lei Co=&#e=entar nX 412LUE4M *a&Rtu#o IIJ TRtu#o $III/
CJC@-5 8***
Ao )ontrole da ,xecuo 5rament'ria
)A+JC@-5 *
Aisposi:es Derais
Art. 1K. 5 controle da execuo orament'ria compreender'H
* 9 a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a
realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obriga:es%
** 9 a #idelidade #uncional dos agentes da administrao, respons'veis por
bens e valores p$blicos%
*** 9 o cumprimento do programa de trabal!o expresso em t3rmos
monet'rios e em termos de realizao de obras e prestao de servios.
)A+JC@-5 **
Ao )ontrole *nterno
Art. 1L. 5 +oder ,xecutivo exercer' os tr3s tipos de controle a que se re#ere
o artigo 1K, sem pre"uzo das atribui:es do Cribunal de )ontas ou rgo
equivalente.
Art. 11. A veri#icao da legalidade dos atos de execuo orament'ria ser'
pr&via, concomitante e subseqMente.
Art. 1N. Al&m da prestao ou tomada de contas anual, quando instituda em
lei, ou por #im de gesto, poder' !aver, a qualquer tempo, levantamento,
prestao ou tomada de contas de todos os respons'veis por bens ou valores
p$blicos.
Art. 1O. Ao rgo incumbido da elaborao da proposta orament'ria ou a
outro indicado na legislao, caber' o controle estabelecido no inciso *** do
artigo 1K.
+ar'gra#o $nico. ,sse controle #ar9se9', quando #or o caso, em termos de
unidades de medida, previamente estabelecidos para cada atividade.
Art. N>. )ompete aos servios de contabilidade ou rgos equivalentes
veri#icar a exata observncia dos limites das cotas trimestrais atribudas a
cada unidade orament'ria, dentro do sistema que #or institudo para esse
#im.
1: Lei Co=&#e=entar nX 0L0ULLM art/ D4J &arOgra<o Sni*o e art/ DH/
Art. K?. Ao #inal de cada quadrimestre ser' emitido pelos titulares dos
+oderes e rgos re#eridos no art. F> Pelatrio de Desto Fiscal, assinado
peloH
* 9 )!e#e do +oder ,xecutivo%
** 9 +residente e demais membros da Besa Airetora ou rgo decisrio
equivalente, con#orme regimentos internos dos rgos do +oder -egislativo%
*** 9 +residente de Cribunal e demais membros de )onsel!o de Administrao
ou rgo decisrio equivalente, con#orme regimentos internos dos rgos do
+oder .udici'rio%
75
*8 9 )!e#e do Binist&rio +$blico, da @nio e dos ,stados.
+ar'gra#o $nico. 5 relatrio tamb&m ser' assinado pelas autoridades
respons'veis pela administrao #inanceira e pelo controle interno, bem como
por outras de#inidas por ato prprio de cada +oder ou rgo re#erido no art.
F>.
...
Art. KO. 5 +oder -egislativo, diretamente ou com o auxlio dos Cribunais de
)ontas, e o sistema de controle interno de cada +oder e do Binist&rio +$blico,
#iscalizaro o cumprimento das normas desta -ei )omplementar, com 3n#ase
no que se re#ere aH
* 9 atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes orament'rias%
** 9 limites e condi:es para realizao de opera:es de cr&dito e inscrio em
Pestos a +agar%
*** 9 medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao
respectivo limite, nos termos dos arts. FF e F0%
*8 9 provid3ncias tomadas, con#orme o disposto no art. 0=, para reconduo
dos montantes das dvidas consolidada e mobili'ria aos respectivos limites%
8 9 destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista
as restri:es constitucionais e as desta -ei )omplementar%
8* 9 cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais,
quando !ouver.
< =o 5s Cribunais de )ontas alertaro os +oderes ou rgos re#eridos no art.
F> quando constataremH
* 9 a possibilidade de ocorr3ncia das situa:es previstas no inciso ** do art. ?o
e no art. Oo%
** 9 que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou O>Q 2noventa
por cento4 do limite%
*** 9 que os montantes das dvidas consolidada e mobili'ria, das opera:es de
cr&dito e da concesso de garantia se encontram acima de O>Q 2noventa por
cento4 dos respectivos limites%
*8 9 que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite
de#inido em lei%
8 9 #atos que comprometam os custos ou os resultados dos programas ou
indcios de irregularidades na gesto orament'ria.
< Fo )ompete ainda aos Cribunais de )ontas veri#icar os c'lculos dos limites
da despesa total com pessoal de cada +oder e rgo re#erido no art. F>.
< 0o 5 Cribunal de )ontas da @nio acompan!ar' o cumprimento do disposto
nos << Fo, 0o e ?o do art. 0O.
76
$ - "I"LIOGRAIA
T ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Au%itoria - u= *urso =o%erno e *o=&#eto. So
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T CGU. Instruo Normativa n. 01, de 06 de abril de 2001. Define diretrizes,
princpios, conceitos e aprova normas tcnicas para a atuao do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal. DiOrio O<i*ia# %a Uni8o, Braslia,
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T CGU. Instruo Normativa n. 1, de 3 de janeiro de 2007. Estabelece o contedo
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T DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito A%=inistrati!o. 18. Ed. So Paulo:
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T FREESZ, Luiz Alberto Sanbio. Controle Governamental. Notas %e Au#a &ara
Curso %e Es&e*ia#iza;8o e= Au%itoria. Belo Horizonte, 2007.
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$I - LIN5S 6TEIS
Controladoria-Geral da Unio http:// www.cgu.gov.br
Legislao http://www.presidencia.gov.br/legislacao/
Programa Olho Vivo no Dinheiro Pbico http://www.cgu.gov.br/olhovivo
Portal da Transparncia http:// www.portaldatransparencia.gov.br
Tribunal de Contas da Unio http:// www.tcu.gov.br
Transparncia Brasil http://www.transparencia.org.br
78