You are on page 1of 11

Universitatea Constantin Brncui Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor Studii Universitare de Master Specializare:Control, Audit i Expertiz Financiar!

Conta"il

#$%U% C$&'AB(%U%U( )& $#GA&(*A#EA )&'#E+#(&,E#((

+#E,$( A&,#EEA Grupa (( C

'G!-(U ./01

#$%U% C$&'AB(%U%U( )& $#GA&(*A#EA )&'#E+#(&,E#((

Profesia de economist contabil i contabilitatea ocup de mult vreme o responsabilitate major n procesul angajrii capitalului. Profitabilitatea unei faceri, credibilitatea partenerului i bonitatea ntreprinderii sunt legitimate prin calculele contabilitii. Datorit acestui limbaj formalizat de comunicare, n lumea afacerilor s-a produs o mutaie esenial: trecerea de la empirism la rigoare, de la aprecieri arbitrare la adevrul economic i la imaginea fidel. Dup incursiunea ntreprins n lumea afacerilor i asperitile ei, constatm serioase preocupri pe linia normalizrii! comportamentului contabil. "rbitru al disputei desfurate ntre diferii utilizatori prezeni pe piaa informaiei, economistul trebuie s e#prime ntr-un limbaj formalizat, adevrul economic. $omanda social reclam informaii reale, inteligibile, pertinente, neutre, evident la un cost rezonabil. %n corp curent de norme nu se poate realiza dec&t prin punerea n valoare a energiilor profesionitilor contabili organizai pentru ca vocea lor s poat fi auzit de mediul economic de afaceri i de mediul social. 'olul colii este de crea buni contabili, ns valorile nu se opresc la nivelul unei pregtiri universitare. Perfecionarea continu este cerina unei bune stp&niri a fenomenului contabil n toat splendoarea lui. (#pertul profesionist contabil este cel care a avut, are i va avea ntotdeauna un cuv&nt de spus n demersurile normalizrii i armonizrii contabilitii. Pe de alt parte, nu trebuie neglijat rolul contabilului n organizarea ntreprinderilor moderne, deoarece lui i sunt ncredinate spre dirijare i armonizare cifrele privind micarea mijloacelor i resurselor unei ntreprinderi, care ordonate pe anumite categorii, dup o sc)em bine stabilit, pot demonstra la un moment dat situaia * oric&t de comple# * a unei ntreprinderi.!. Profesia contabil trebuie s-i ndrepte mai mult atenia spre eficiena i monitorizarea riscurilor, neignor&nd ns latura formal, aceasta n condiii de independen, confidenialitate i transparen profesional. 'olul contabililor a evoluat o dat cu evoluia contabilitii, de la te)nic de nregistrare a sc)imburilor comerciale, p&n la mijloc de control, element probatoriu i miz social. De-a lungul timpului, delegarea atribuiilor

privind producerea informaiilor pe care le ofer contabilitatea a creat premisele apariiei unei profesiuni contabile de sine stttoare, cu o importan tot mai mare i av&nd drept scop legitimarea informaiilor degajate de ntreprinderi. Profesiunile liberale +sau libere, trebuie nelese ca profesiuni independente, noncomerciale, strine de orice spirit speculativ, constituite n ordine, corpuri, companii sau camere, cu componene de autoreglementare i disciplinare, recunoscute social prin promovarea unor norme proprii de e#ecutare a misiunilor ce le sunt date n responsabilitate, dar i a unor norme de etic i deontolgie profesional. -rganizarea profesiunii contabile este legat, n mod organic de sistemul contabil pe care l are drept referin, sistem care, n majoritatea cazurilor, este un sistem naional. .actorii i demersul istoric care au condus la configurarea actualelor sisteme contabile naionale au influenat, n mod decisiv, formarea i dezvoltarea profesiunii contabile. /ecia de istorie a contabilitii ne arat cum s-au format i s-au dezvoltat dou culturi contabile diferite, unii autori le numesc rivale, sistemele contabile anglo-sa#one i sistemele contabile europene continentale. 0tudiul conjuncturilor n care au aprut ne poate oferi rspunsuri la o serie de ntrebri referitoare la problemele de armonizare i internaionalizare a contabilitii zilelor noastre. (ste legic i logic faptul c apariia i dezvoltarea profesiunii contabile , n diferite forme de organizare, a urmat drumul parcurs de sistemele contabile, ncerc&nd s rspund solicitrilor acestor sisteme vizavi de cerinele de informare ale utilizatorilor informaiilor financiare. De asemenea, este tot at&t de adevrat c aceast profesiune influeneaz, la r&ndul ei, instituiile i sistemele de contabilitate. .actorii care au influenat apariia diferitelor sisteme de contabilitate, precum i sistemele contabile nsei, au influenat n mod decisiv i formele de organizare ale profesiunii contabile. 1ntreprinderea modern i va desfura activitatea ntr-un mediu global informatizat. 0istemul informaional contabil al ntreprinderii, definit ca setul de resurse umane i de capital dintr-o organizaie care se ocup cu pregtirea informaiilor contabile i, de asemenea, de informaiile obinute prin colectarea i prelucrarea tranzaciilor economice va deveni tot mai informatizat i se va baza un sistem informatic cu o pondere n continu cretere. %tilizarea principalelor te)nologii informaionale, precum 234('3(4-ul i diversele sale aplicaii +2ntranet, (#tranet, pota electronic, e5mar6etingul, comerul electronic .a,, recunoaterea optic a caracterelor, utilizarea bancomatelor, nt&lnirile virtuale conduc ntreprinderile spre modernitate. Pentru profesiunea contabil, dob&ndirea

unei competene n acord cu aceste te)nologi constituie un imperativ. 4e)nologiile informaionale joac un rol vital n realizarea activitii tuturor organizaiilor, orientate at&t spre obinerea de profit c&t i spre activiti nonprofit. Profesionitii contabili trebuie s utilizeze pe scar larg variatele tipuri ale te)nologiilor informaionale. (i trebuie s joace un rol activ de organizarea, avizarea i evaluarea procedurilor de adaptare, dezvoltare i utilizare a te)nologiilor informaionale de ctre organizaii de toate tipurile i mrimile. 0ocietatea contemporan ateapt ca profesionitii contabili s dob&ndeasc nivelul cerut de competen, pentru a efectua aceste servicii. "a cum am mai artat, profesiunea contabil are o arie divers de aciune, profesionitii activ&nd n industrie i comer, ca liber-profesioniti sau n sectorul public. 1n aceast arie, ei i asum diferite roluri, precum acela de manager financiar, de membru al ec)ipei care configureaz sistemul de producere a informaiilor financiare, auditor intern, auditor e#tern sau e#pert contabil. 4e)nologiile informaionale afecteaz modurile n care organizaiile sunt structurate, conduse i i desfoar activitatea i, ca urmare, sunt n msur s sc)imbe natura i aspectul financiar al activitii profesionitilor contabili. 4e)nologiile informaionale modific mediul competitiv la care particip, printre alii, i, profesionitii contabili, i de aceea ei sunt c)emai sparticipe la procesele de creare a informaiilor i de stabilire a ar)itecturii sistemului informaional. (i trebuie, de asemenea, s participe la conducerea, controlul i evaluarea acestui sistem. Pentru a face fa sc)imbrilor i pentru a obine beneficii de pe urma oportunitilor create, dob&ndirea competenei n domeniul te)nologiilor informaionale nu trebuie neglijat. $erinele de pregtire a profesionitilor contabili vor trebui s acopere toate aspectele privind te)nologiile informaionale. 7ai mult dec&t at&t, condiiile de acces la profesiunea contabil trebuie s cuprind i asemenea competene. Programele de formare continu nu pot s prevad meninerea competenei profesionale n absena perfecionrii n domeniul te)nologiilor informaionale. 8i, n sf&rit, pentru a-i putea menine competena, profesionitii contabili trebuie s se perfecioneze cu aceeai vitez!, ca cea a dezvoltrii te)nologiilor informaionale.Deontologia contabil e#prim ansamblul regulilor i uzanelor care reglementeaz raporturile dintre profesionistul contabil, productor al informaiei contabile i utilizatorul acesteia. Prin comportament deontologic, profesionistul contabil trebuie si impun o manier de lucru compatibil cu buna reputaie a profesiunii, evit&nd orice activitate care poate aduce atingere acestei reputaii.

Potrivit acestui cod, conduita profesionitilor contabili i relaiile profesionale cu ceilali trebuie caracterizate prin: 9,2ntegritate: s fie drepi, cinstii i sinceri n e#ercitarea lucrrilor: ;, -biectivitate: s nu cedeze unor prejudeci sau opinii apriorice: <, 2ndependen: s se manifeste liber fa de orice interes, cum ar fi: = 2mplicarea financiar direct sau indirect n activitatea unui client: = 2mplicarea n calitate de membru al e#ecutivului sau ca angajat: = 2ncidena relaiilor de familie: = 3ivelul onorariilor primite, = "cceptarea efecturii de lucrri pe baza unor onorarii neprecizate. >, 0ecretul profesional: s se respecte caracterul confidenial al informaiilor obinute: ?, 0 se promoveze profesionalismul i competena profesional. "prarea onoarei i independenei corpului trebuie dovedit prin: @, 8tiin, competen i contiin: A, 2ndependen de spirit i dezinteres material: B, 7oralitate, probitate i demnitate. 'ealitatea economic contemporan, aflat ntr-o perpetu transformare, are ca singurconstant sc)imbarea nsi. 1ntr-o lume a modificrilor spectaculoase n timp relativ scurt, contabilitatea * ca limbaj al afacerilor * trebuie s se adapteze noilor cerine ale peisajului internaional. Deciziile financiare sunt luate zilnic de indivizi care se bazeaz direct sau indirect pe acurateea i relevana informaiilor contabile. Dac aceste informaii se dovedesc ns neconforme cu evenimentele economice pe baza crora au fost generate sau sunt greit nelese, rezultatul deciziilor va fi departe de nivelul scontat. 'ezolvarea acestei paradigme constituie preocuparea actual esenial a profesiei contabile. 0 ne imaginm o singur or n care contabilitatea i implicit ideea de ordine i prevedere ar fi abandonate total n plan economic. Caosul, declinul i falimentul reprezint sanciunea pe care legile naturale! ale economiei le-ar aplica. - decizie neinspirat n strategia ntreprinderii, o singur tranzacie efectuat imprudent n acest interval, pot arunca societatea din zona profitabil n cea a pierderilor sau a unui risc imprudent. "ceasta nu nseamn c, contabilitatea elimin integral riscul, dar n mod evident, l poate diminua, iar uneori c)iar anticipa. .aptul c unul din cei mai bogai oameni din lume, celebrul miliardar Dill Eates, proprietarul 7icrosoft $orporation a fost la originile luiFcontabil, ne spune ceva. Dei a pierdut aproape 9G? din propria avere n anul ;HH9, respectiv 99 miliarde %0D, nefericitul! posed nc o avere mai mare dec&t P2D-ul 'om&niei.

1n faa unor asemenea parado#uri i performane, e greu s tii cum s reacionezi. 0-l comptimeti pentru ceea ce a pierdut sau s-l invidiezi pentru ceea ce ia rmas. 1n a aptea zi a sptm&nii, n loc s se odi)neasc, Dumnezeu a creatFcontabilul. "propriindu-se de el, l-a binecuv&ntat i ia spus: fii sntos i prolific, nmulete-te, dominindustria, comerul, afacerile i tot ceea ce se mic pe faa pm&ntuluiF!. De un sarcasm evident, g&nditorul francez 7ic)el Darba, ne reamintete, ntr-o forminedit, un mare adevr: n drumul ctre progres i civilizaie, societatea uman nu poate ocoli ideea de ordine, disciplin i prevedere n plan economic. $ontabilitatea este un limbaj economic, deoarece reflect printr-o construcie specific realitatea economic, utiliz&nd un vocabular propriu, inteligibil pentru membrii grupului cruia i se adreseaz. (a concureaz cu succes la statutul de limbaj universal al afacerilor, vocaia sa internaional induc&nd, pe l&ng fenomenele de normalizare i armonizare, procesul de dat recent numit convergena standardelor contabile. Pe de alt parte, construcia social a sistemelor contabile naionale, reclam, n acelai timp, e#istena unor reguli contabile care s conserve culturile contabile naionale. "cestea sunt doar c&teva aspecte care configureaz rolul jucat de profesionitii contabili pe scena multor spectacole ce reprezint premiere contabile. "ceti preoi ai ritualului contabil! sunt c)emai s contribuie semnificativ la crearea unui climat de ncredere ntre diferiii protagoniti ai lumii afacerilor i s ofere asigurri care s creasc ncrederea n informaiile financiare. 1n anii de tranziie, ncep&nd din 9IIH, reglementrile legale care au vizat n mod direct sau mcar tangent problemele legate de contabilitate i de profesionitii contabili, au cunoscut mai multe modificri i completri, astfel nc&t constatm tendina de armonizare a reglementrilor naionale cu reglementrile internaionale n materie. 4otui, mai e#ist multe puncte de referin care ne conduc la concluzia c, nu n toate cazurile, eforturile de armonizare au dat rezultatele ateptate. 7odificarea periodic a prevederilor legale privind organizarea i conducerea contabilitii, precum i acelor privind activitatea profesionitilor contabili, stau dovad n acest sens. 4rebuie s recunoatem, de asemenea, c n mediul de afaceri rom&nesc funcioneaz nc unii operatori economici, ai cror reprezentani au dob&ndit un nivel educaional necesar care ssusin i s accepte reformele n domeniul contabil. Din acest punct de vedere, e#ist, nc, n mediul economic rom&nesc, destule persoane care nu stp&nesc noiunile elementare ale limbajului afacerilor!, aa cum mai este denumit contabilitatea. Problemele de fond, se afl, ns, i n interiorul profesiunii contabile. 2mperfeciunile e#istente

solicit msuri serioase de remediere a acestora, pentru a pregti profesionitii contabili, cu privire la provocrile pe care le au de depit n perioada urmtoare. $ontabilitatea nu a luat natere, i mai ales, nu a evoluat dec&t n condiiile n care raritatea resurselor a impus o eficientizare tot mai mare a alocrii acestora n vederea satisfacerii necesitilor alternative ale oamenilor i, n perioada modern, ca urmare a unor necesiti cresc&nde de informare n vederea lurii celor mai bune decizii sau, aa cum s-a intuit de peste cinci sute de ani, cel puin pentru a evalua impactul lurii deciziilor: !$onturile nu sunt altceva dec&t e#primarea n scris a ordinii afacerii pe care un negustor o are n afacerea sa i va tii e#act dac afacerea merge bine sau nu!. De puin timp, se ncearc o sc)imbare a opticii conform creia contabilitatea s-a dezvoltat ca rspuns la practic, n favoarea ncercrilor de anticipare a nevoilor de informare contabil i, implicit, a te)nicilor i instrumentelor contabile care trebuie dezvoltate n perspectiv. Pornind de la aceast necesitate se poate observa o sc)imbare a modului de abordare a contabilitii, ncerc&ndu-se crearea tiinific de noi te)nici contabile pornind de la necesiti viitoare, care, datorit naturii comportamentului socio-economic uman +care este impredictibil i pe termen scurt, nu numai pe termen lung,, pot fi destul de abstracte, uneori c)iar utopice. Pentru toat lumea de astzi, contabilitatea este o activitate practic desfurat de profesionitii care au rolul de a furniza informaii utile pentru luarea deciziilor la nivelul organizaiilor. 1ns, mai puini tiu c practica reprezentrii contabile a tranzaciilor economice are o istorie multimilenar i este izvor&t din nevoia omului de a-i construi mediul economic. $u timpul, aceast practic a devenit apanajul unor oameni specializai, care posed anumite cunotine pentru e#ercitarea profesiei lor. "ltfel spus, a aprut contabilitatea, n sensul modern al cuv&ntului, practicat astzi de contabili care activeaz n organisme profesionale constituite la nivel naional i internaional, iar disciplina contabilitii este un domeniu tiinific care se studiaz n universiti i ofer un c&mp de cercetare oamenilor de tiin. $ontabilitatea este o form de reprezentare a unei organizaii +o ntreprindere de producie, o banc, o asociaie caritabil, o coal public etc.,. "rta! acestei reprezentri se practic de ctre persoane abilitate, profesionitii contabili, care au o pregtire +universitar, adecvat. 1n acest sens vorbim de contabilitate ca de o o te)nic de gestiune! care permite sesizarea +prin ntocmirea documentelor primare,, colectarea, prelucrarea i analiza informaiei privind tranzaciile i evenimentele unei organizaii. 0-a scris i vorbit tot mai mult n ultimul deceniu despre provocarea profesiei contabile rom&neti, despre rolul contabililor n economia de pia concurenial, despre povestea contabilului creativ, sau dilemele i

contradiciile contabilului n raportul de for creat ntre contabilitate i fiscalitate. "m spicuit doar c&teva dintre tematicile celor mai frecvente dezbateri ori e#egeze care i-au propus s pun sub microscop: profesia contabil. $&teva aspecte incit profesia contabil, aspecte care vizeaz n principal: etica profesional, independena i credibilitatea acestei frumoase, incitante dar i controversate profesii. Jei spune c este o profesie ca oricare alta i nu trebuie cantonat n reguli e#cesive dar u ridicat mai presus de acestea printr-o libertate sau fle#ibilitate n raionament. Dar cine cunoate povestea contabilului creativ, mai mult cine este contient de mizele care sunt n joc atunci c&nd situaiile financiare ale unei ntreprinderi se pregtesc i cum mai e i cu imaginea fidel sau cu respectarea unui cod de etic i deontologie profesional este captat de subiect. $ontabilii nu triesc izolai, ci se manifest ca actori, pe o pia unde se confrunt cererea i oferta de informaii contabile. .iind vorba despre a aciona pe o pia, artitii contabili! vor ti si v&nd marfa i vor oferi o imagine a performanei pentru rile n care investitorii manifest o presiune puternic, o imagine a stabilitii pentru rile n care banc)erii dein o poziie dominanti, dac vrei, o imagine fiscal pentru rile n care statul joac un rol semnificativ n contabilitate. 1n aceste condiii a vorbi despre etica profesional nate inevitabil anumite suspiciuni. (tica este tiin despre moral, despre normele de comportare care reglementeaz relaiile dintre oameni, precum i atitudinea lor fa de societateF0istemele etice cuprind, alturi de elaborarea unui anumit cod moral, care este un ansamblu de norme morale, o analiz a problemelor teoretice fundamentale privind morala: originea i esena moralei, natura noiunilor i a judecilor morale, a principiilor i valorilor morale, criteriul moralitii, posibilitatea sau imposibilitatea alegerii libere a comportrii. 1n mod clar, aspectele de ordin economic, politic sau social interfereaz cu cele contabile. (tica nu mai poate fi interpretat ca o ec)idistan a contabililor, care s acioneze ntr-o lume a lor, izolat ermetic de toate influenele posibile. Profesionistul va trebui s prezinte sau s tind s prezinte o imagine fidel, fr a ascunde n mod voit anumite aspecte. 7ediul n care acioneaz va influena evalurile, aprecierile i n final, imaginea oferit, ns etica ar trebui s l opreasc pe profesionist s ofere informaii care s conduc la inducerea n eroare a unor categorii de utilizatori. Derapajele contabile, practicile contestabile sau neltoare ar trebui aspru sancionate dar bineneles nu doar de mediul universitar. Pentru ca membrii profesiei contabile s poat s-i ndeplineasc rolul de aprtor al eticii n afaceri, se impune pregtirea lor n acest domeniu. 4reptat odat cu noile provocri la

care trebuie s rspund contabilitatea, s-a conturat un nou tip de profesionist contabil. - ncercare de a sc)ia un portret robot al acestuia trebuie s surprind, n primul r&nd, capacitatea acestuia de a pune n valoare credibilitate i comparabilitate informaiilor contabile pe care le-a pregtit sau asistat pentru a fi pregtite. %n bun profesionist n zilele noastre tie ce nseamn reforma contabil rom&neasc cu toate )iurile ei, nva s neleag i s aplice 0tandardele 2nternaionale de 'aportare .inanciar, este contient de importana i amplitudinea aplicrii raionamentului profesional, consiliazmanageriatul ntreprinderii n crearea politicilor contabile, se supune codului de etic profesional i este contient de limitele judecilor sale. 0e formeaz n permanen i activeaz n cadrul unui organism profesional. %n profesionist contabil trebuie s fie sincer i corect n realizarea serviciilor profesionale. (l trebuie s fie imparial i nu trebuie s admit prejudeci sau abateri, conflicte de interese sau influenarea sa de ctre alii n privina nclcrii obiectivitii. 1n acelai timp el are datoria permanent de a-i menine cunotinele profesionale i aptitudinile la nivelul cerut, pentru se asigura c un client este beneficiarul unui serviciu profesional competent, bazat pe ultimele evoluii din domeniul practicii, legislaiei i te)nicii. 0 nu uitm ns c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dob&ndite n timpul ndeplinirii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge aceste informaii fr autorizare clar i e#pres sau numai dac e#ist un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru. %n profesionist contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele te)nice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a e#ecuta cu grij i abilitate instruciunile clientului, n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i n cazul liberprofesionitilor contabili, cu independena. 1n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i te)nice emise de: 2.".0.D., 2...".$., 7...P., $.(.$.$.".'. i $amera "uditorilor .inanciari. Dincolo de orice diferene fireti n nuanarea sau formularea ideilor i, implicit, n stilul de e#primare, trebuie s ne uneasc esenial adevruri fundamentale i elemente de strategie comun. Dintre acestea, n opinia mai multor autori, trei merit a fi reinute n mod special: = Prin natura i obiectivele ei, profesia contabil deine o mare responsabilitate n universul comple# al afacerilor. - contabilitate riguroas este esenial pentru angajarea eficient a capitalului i implicit pentru credibilitatea pe care trebuie cldit orice afacere. 1n consecin, o

contabilitate performant se autoimpune n pra#is-ul economic prin relevana ofertei sale informaionale. "cesta este premisa fundamental pentru perceperea corect a dimensiunilor profesiei noastre. = Profesiunea contabil are pe alte meridiane un statut bine definit, o anumit bonitate bucur&ndu-se de mai mult consideraie n plan social. .iresc, prin efort, vocaie, competen i probitate profesional va trebui s dob&ndim locul pe care-l meritm cu adevrat. (#istena unei profesii se afirm, nu se discut. %tilizarea unui limbaj coerent i inteligibil, evitarea dadaismului n tiin!, arta comunicrii i a dialogului cu restul lumii! ne vor ajuta s fim nelei ntr-o altmanier, s progresm n aceast direcie. Deviza noastr este (conomistul contabil nu trebuie s fie numai contabil! sau s tie numai c Debit K $redit. $ultura general i de specialitate, realizat prin procesul unei instrucii i educaii permanente, modific esenial statutul profesiei noastre. (conomistul nu mai poate fi un simplu i docil e#ecutant al unor operaii de rutin. $omanda social impun specialistul de performan, dinamic i creativ n g&ndire, mobil i eficient n aciunile sale. 'ecunoatem sau nu, profesia noastr nu este iubit, fapt pentru care i imaginea ei se afl uneori n suferin. Printr-un demers specific, contabilitatea se adreseaz cu prioritate laturii mercantile i reci din e#istena noastr, respectiv, afacerea i ntr-o mic msur, emoionalului, laturii afective. " ti contabilitate nu nseamn totul. " iubi contabilitatea nu este suficient. Pentru a nelege adevratul mesaj al cifrelor, trebuie s tim s iubim contabilitatea.

B(B%($G#AF(E:

9. Dotez, D., 4endine actualiti i perspective ale profesiunii contabile din 'om&nia, (ditura 0edcom /ibris, 2ai, ;HH?. ;. Dunget, -., $., $ontabilitatea rom&neasc ntre reform i convergen, (ditura (conomic, Ducureti, ;HH?. <. Dobroeanu, /., - Eenez i viitor n contabilitate, (ditura (conomic, Ducureti, ;HH?. >. Coromnea, (., - 4ratat de contabilitate, vol. 22, (ditura 0edcom /ibris, 2ai, ;HH<. ?. 2onacu. 2., - Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, (ditura (conomic, Ducureti, ;HH?. @. -prea, D., Premisele i consecinele informatizrii contabilitii, (ditura Erap)i#, 2ai, 9II?. A. 4oma, 7., -rganizarea activitii de e#pertiz contabil i contabil autorizat n 'om&nia * tradiii i perspective, 'evista (#pertiza contabil nr. @G9II<.