You are on page 1of 113

LOS NIC S- SU ANALISIS DE LAS NORMAS

CONTABLES

NIC 1: PRESENTACION DE EESTADOS FINANCIEROS


NORMALIZACION CONTABLE INTERNACIONAL Y
NACIONAL

El proceso de la economía de libre mercado, en un contexto globalizado


,exige que los métodos y practicas contables y practicas contables a nivel
internacional sean uniformes a fin de permitir la comparabilidad de los
estados financieros de las empresas de diferentes países, tomando en
cuenta el entorno socio- económico de cada país.

En ese propósito de homogenizar las normas contables a nivel nacional


mundial, se esta utilizando en la comunidad contable internacional las
denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
antes NIC · S. Que en la actualidad en el Perú 41 Normas contables han
sido oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Debemos aceptar, por lo tanto; que en esta época de globalización, para que
las transacciones entre los los diversos agentes económicos, efectuadas en
cualquier país y que dan como resultado los estados financieros puedan
ser comprendidos en el Perú viceversa, que las transacciones contables y
la respectiva información financiera realizadas por las empresas peruanas
sean igualmente universal; cometido que se esta logrando con la aplicación
de las Normas Internacionales de Información Financiera antes Normas
Internacionales de Contabilidad NIC.

NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL PERU

- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) antes


NIC· S.
- Reglamento de Información Financiera- CONASEV
- Plan Contable General Revisado
- Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de
Norteamérica (USGAAP).
- Finalmente es necesario precisar que mediante la Resolución Nº 031-
2004-EF/93.01 de 11 de Mayo del 2004, el Consejo Normativo de
Contabilidad, dispuso suspender a partir del ejercicio 2005, la
aplicación del ajuste integral de los Estados Financieros por efecto
de inflación cuya metodología fue aprobada por la Resolución del
Consejo Normativo de Contabilidad Nª 002-90-EF/93.01 y Nº 003-
93-EF/93.01.
INSTITUCIONES VINCULADAS CON LA PROFESION
CONTABLE EN EL PERU

ESTRUCTURA DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

CONSEJO
NORMATIVO DE
CONTABILIDAD

ENTIDADES PÚBLICAS
Y PRIVADAS
(CONTADORES
PUBLICOS)

ESTUDIO ANALISIS OFICIALIZACION LAS


EMISION DE NIEF
NORMAS (ANTES NIC ·S)
(CONTABLES)

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD


¿Qué es el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(Internacional Accounting Standard-IASC)?

Es una Institución Profesional Contable que se formo el 29 de Junio de


1973, en la ciudad de Londres, como resultado de un acuerdo entre las
organizaciones de la profesión contable de Alemania, Austria, Canadá,
Holanda, Irlanda, Estados Unidos de Norteamérica, Francia, Japón, México
y el Reino Unido. Un acuerdo y Constitución modificados se firmaron en
noviembre de 1982. Las Actividades del IASC son dirigidas por un
Director que incluye representantes de hasta trece países y hasta cuatro
organizaciones que tienen interés en la presentación de información
financiera.

¿Qué se entiende por Normas Internacionales de Contabilidad y como es


su aplicación?

Las Normas Internacionales de Contabilidad, vienen a ser los


lineamientos que le permiten al Contador Publico elaborar los estados
financieros de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y que la aplicación de estos principios contables sea apropiada,
equilibrada y comparable internacionalmente.

Las Normas Internacionales de Contabilidad nos van a indicar que los


estados Financieros estén correctamente elaborados y presentados.

La profesión contable cumple un rol importe en la gestión empresarial en


vista de que los estados financieros son instrumentos que proporcionan
información sobre la situación financiera, económica y cambios en la
situación financiera de una entidad.

Los estados financieros son utilizados por diversos usuarios como por
ejemplo: Inversionistas, acreedores, proveedores, trabajadores y la
administración tributaria, entre otros.

Los estados financieros, al expresare aspectos financieros y económicos de


tanto interés, tienen que cumplir determinadas características cualitativas,
ya que estos son los atributos que los hacen útiles para la diferente gama de
usuarios. Entre las principales características cualitativas tenemos:

Claridad.- La cual esta relacionada con la fácil comprensión para los


lectores.
Aplicabilidad.- La cual consiste en que los estados financieros tienen que
ser aplicables a las necesidades de los usuarios independientemente de la
actividad económica que ellos desarrollan, con el propósito que sirven para
la toma de dediciones.

Confiabilidad.- Esta característica se refiere a que los estados financieros


estén libres de errores y desviaciones materiales. Los errores materiales
producen un impacto significativo que distorsionan la situación financiera y
económica de una entidad, es por eso que un error que no sea material no
producirá un efecto en la información financiera y económica presentada.

Comparatividad.- Los estados financieros tienen que ser comparados con


los periodos o años del ejercicio anterior, para que ellos sirvan de análisis y
evaluación de los resultados alcanzados. En ese sentido, las políticas
contables adoptadas deben aplicarse uniformemente.

La Información contable relacionada al aspecto fiscal, cumple, un rol


decisivo para la economía de un país ya que es la fuente que permite
visualizar las transacciones comerciales que con llevan al nacimiento de
hechos imponibles en materia tributaria.. En ese sentido, al no existir
información contable que verificar por parte de las autoridades fiscales no
se podría fiscalizar a los contribuyentes ni generarse adecuadamente el
cobro de los tributos. Los ingresos tributarios son la principal fuente de
financiamiento de las actividades estatales.

Vigencia.- Esta norma modifica de fecha diciembre 2003, rige para los
estados financieros que comiencen el 1 de enero de 2006 y optativamente
para el año 2005. Esta forma ha sido oficializada por el Consejo Normativo
de Contabilidad mediante Resolución Nº 034-2005-EF/93.01 de fecha 02
de marzo de 2005.

MARCO EGAL DE APLICACIÓN OBLIGATORIA DE LAS NIEF


(ANTES NIC ·C)
REGLAMENTO DE
INFORMACION
FIANACIERA DE LA
COMISION NACIONAL
SUPERVISORA DE
EMPRESAS Y
VALORES (CONASEV)

RESOLUCION Nº 103-99-
EF/94.01
(24-11-199)
Art... Nº 2 Del Reglamento

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

“Los Estados Financieros deben ser preparados y presentados


De acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente.
Aceptaos que corresponden a las Normas internacionales de
Contabilidades oficializadas y vigentes en el Perú.

El Reglamento de Información Financiera no sustituye la


Doctrina contable y su aplicación debe ser comprendida en
el Contexto de las NIEF y su Marco Conceptual.

LA RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR PÚBLICO


EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIEF (ANTES NIC·S)
OTRA NORMATIVIDAD

CONSEJO NORMATIVO DE
CONTABILIDAD
(CNC)

RESOLUCION Nº 008-97-EF93.01
23-01-1997

RESPONSABILIDAD APLICABLE AL: DIRECTORIO, GERENCIA,


CONTADOR PÚBLICO, RESPONSABILIDAD CIVIL

ARTICULO 1380º DOLO.- Procede con dolo quien deliberadamente no


ejecuta la obligación. “por lo que queda sujeto a indemnización de daños y
perjuicios, que comprenden tanto al daño emergente como el lucro cesante,
en cuanto sean consecuencia inmediata, y directa de tal ejecución”.

ARTICULO 1319ª CULPA INEXCUSABLE


Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecute la
obligación. “si la demanda se hubiera comprometido a actuar en nombre de
la demante a fin de gestionar y realizar todos los actos necesarios para
obtener un fin especifico, pero no hubiera efectuado las gestiones
suficientes para lograr el referido objetivo trazado por ambas partes
contratantes, la demandada ha incurrido en negligencia, la misma que
acarrea responsabilidad civil.

ARTICULO 1320ª CULPA LEVE


“Actúa con culpa leve , quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por
la naturaleza de la obligación y que corresponde a las circunstancias de las
personas del tiempo y del lugar.”

ARTICULO 1321ª RESPONSABILIDAD POR CAUSAS QUE


DETERMINAN INDEMINIZACION DE DAÑOS Y PERJUICIOS
POR INEJECUCION IMPUTABLE.
Queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios quien no ejecute sus
obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve”
El resarcimiento por la ejecución de la obligación por su cumplimiento
parcial, tardío o defectuoso comprende tanto daño emergente como el lucro
cesante en cuando sean consecuencias inmediata y directa de tal
inejecución. Si la inejucion o el incumplimiento parcial, tardío o defectuoso
de la obligación obedecieran a culpa leve, él resarcimiento se limita al daño
que podría preverse al tiempo en que ella fue contraída.

“La responsabilidad contractual se deriva del incumplimiento de la


obligación (dar, hacer, no hacen,) por lo que el acreedor puede exigir el
cumplimiento de la obligación y de la indminizacion correspondiente”.

CULPA INEXCUSABLE

El Contador Publico en ejercicio profesional de la función independiente


cuando prepara y presenta los EE. FF. Debe observar bajo estricta
responsabilidad la correcta aplicación:

- PCGA
- NIEEF (ANTES NIC·S)
- Normas Legales pertinentes
- Ley General de Sociedades
- Ley de Títulos y Valores
- Normas Tributarias
- Normas Laborales
- El Código de Ética Profesional
En el caso que el Contador Publico no cumpla; incumple en el
comportamiento de culpa inexcusable referido en el Código Civil. Según:

ARTICULO 1762ª RESPONSABILIDAD POR PRESTACION DE


SERVICIOS PROFESIONALES O TECNICOS.

Si la prestación de servicios implica la solución de asuntos profesionales o


de problemas técnicos de especial dificultad, el prestador de servicios no
responde por los daños y perjuicios, sino en caso de dolo o culpa
inexcusable.

SEGÚN EL CODIGO PENAL – D.-LEG. Nº 635


FRAUDE EN LA ADMINISTRACION DE PERSONAS JURIDICAS
RESPONSABILIDAD PENAL
ARTICULO 198ª:
Establece pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro
años al que, en su condición de fundador, miembro del Directorio, Gerente,
Administrador o liquidador de una persona Jurídica, realizar en perjuicio de
ella o de terceros, entre otros actos , el ocultar a los accionistas, socios
,asociados o terceros interesados, La verdadera situación de la persona
Jurídica, falseando los balances generales, reflejando u omitiendo en los
mismos beneficios o perdidas o usando cualquier artificio que suponga
aumento o disminución de la partida contable.

ARTICULO Nº 199ª
El que, con la finalidad de obtener ventajas indebidas, mantiene
contabilidad paralela distinta a la exigida por la Ley, será reprimido con
pena privativa de libertad no mayor de n año y con 60 a 90 días – multa.

PREPARACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

MARCO CONCEPTUAL

Muchas empresas en el mundo presentan estados financieros que son


utilizados por diversos tipos de usuarios externos. A pesar de que dichos
estados se parecen en su presentación de un país a otro. Existen diferencias
que probablemente han sido originados por tratamientos que siguieron a
circunstancias de índole. Económica y legal.

Estas diferentes circunstancias han formado una diversidad de definiciones


De elementos de estados financieros: Activo, pasivo y Patrimonio, ingresos
y gastos. Así mismo, han dado lugar a criterios variados para su
reconocimiento de dichos rubros.

La situación en el Perú no escapa a estas diferencias. En primer lugar,


porque durante muchos años, la contabilidad ha sido llevada con criterios
tributarios, lo que origino graves distorsiones en la información financiera.
Por ejemplo; la determinación de la tasa de Depreciación que se realiza
utilizando las tasas tributarias y que, en algunos casos, tiene diferencia
importantes en la vida sutil de un bien. Tal es el caso de un Vehiculo que
puede ser un Ómnibus o Camión, y que, de acuerdo a la norma tributaria,
se deprecia en 5 años, es decir 5 años su valor es cero, valor que no
corresponde a su valor de mercado. En este caso. De hacerse seguido la
Norma Contable, su depreciación hubiera sido a una tasa menor.
NIC Nº 01 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

1.-OBJETIVO: Establecer las bases para la presentación de Estados


financieros para propósitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad
entre los estados financieros de diferentes periodos de una Misma
empresa, así como entre los estados financieros de diferentes empresas.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Proporcionar razonablemente información de una empresa sobre:
-La Situación Financiera
-Las Variaciones en la Estructura patrimonial
-La Gerencia y aplicación de flujos de Efectivo, por actividades de
operación, Inversión y Financiamiento.

¿Qué son Estados Financieros?

Son aquellos estados contables que proveen información respecto a la


situación financiera, resultados de las operaciones y estado de flujos de
efectivo de una empresa que es útil para los usuarios en la toma de
decisiones.

Para completar la información proporcionada se requiere presentar las


Notas explicativas a los estados financieros.

CARACTERISTICAS CAULITATIVAS DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS

SON atributos que hacen que la información


Contenida en los Estados Financieros
Sea útil para los usuarios

CLARIDAD

APLICABILIDAD
PRINCIPALES
CUALIDADES CONFIABILIDAD

COMPARATIVILIDAD

CARATERISTICAS CAULITATIVAS DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS

CLARIDAD.- Que se a comprensible para quienes utilizan información

APLICABILIDAD (RELEVANCIA).- La información para sea útil debe


ser aplicable a las necesidades de los usuarios para la toma de disecciones.

La transparencia de la información general confianza a los usuarios


Debido a que estos se encuentran libres de errores importantes

COMPARATIBILIDAD

Los Estados Financieros comparativos permiten a los usuarios establecer


tendencias de la situación Financiera y resultados.

Los Estados fían cierzos son preparados por la empresa y su uso compete a
los accionistas o socios, acreedores, entidades financieras, clientes
inversionistas, SUNAT, CONASEV y publico interesado en conocer la
situación empresarial.

Los Estados Financieros son el producto de procesamiento y análisis de


todos los datos relacionados con la actividad económica- financiera que
realiza toda empresa.

2.-ALCANSE: Esta Norma debe aplicarse para la presentación de los


Estados financieros para propósitos generales, preparados y presentados de
conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad. La presente
Norma no es aplicable a información financiera intermedia resumida. La
norma se aplica por igual a los estados financieros de una sola empresa
como a .los estados financieros consolidados de un grupo de empresas.
3.-PROPOSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Los Estados
Financieros constituyen una representación financiera estructurada, de la
situación financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa.
- El objetivo de los estados financieros para propósitos generales es
proporcionar, de la información sobre la situación financiera,
resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa,
la cual es útil para una amplia gama de usuarios en toma de sus
decisiones económicas.
- Para alcanzar su objetivo, los estados financieros proporcionan
información de la empresa respecto a sus:
a).- Activos
b).- Pasivos
c).- Patrimonio neto
d).-Ingresos y Gastos, incluyendo ganancias y perdidas, y
e).- Flujos de Efectivo.

ELEMENTO RELACIONADOS CON LA MEDICION E


INFORMACION QUER PROPORCIONAN LOS ESTADOS
FIANCIEROS

.Situación Financiera Balance General Activo, Pasivo y


Patrimonio Neto

. Resultado del Ejercicio Estado de Ganancias Ingresos, costos


y perdidas y Gastos

.Variaciones en el Estado de Cambios Capital, Reservas


Estructura patrimonial en el Patrimonio neto Resultados
Acumulados
Utilidad del año

La Gerencia y Estado de Flujos de Flujos de Efectivos


Aplicación Del Flujos Efectivo por Actividades de
De Efectivos operación, inversión
Y financiamiento
4.-RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FIANCIEROS

El directorio y/u otros cuerpos directivos de la empresa y /o depende de


que empresa de formación tiene por ejemplo si es una S.A.A. será el
Directorio, y en una S.R.L., será la Gerencia, son responsables de la
preparación y presentación de sus estados financieros.

5.-COMPONENTES DE LOS ESTADOS FIANCIEROS

Un conjunto completo y/u de Estados Financieros incluye lo siguiente:


a).- Balance general
b).-Estado de Ganancias y Pérdidas
c).- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
d).- Estado de Flujos en Efectivo
e).-Notas sobre las Políticas contables y otras revelaciones

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FIANCIEROS

BALANCE GENERAL

Estado de Ganancias y
Perdidas

Estado de Cambios
Un Juego completo En el Patrimonio
De estados Neto
Financieros incluye

Estado de Flujos de
Efectivo Notas sobre
política
Contables y otras

CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Según el Reglamento de Información Financiera, aprobado con la


Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94-01; los estados financieros se
clasifican en:

a).- Estados Financieros de propósito General.- Son aquellos que se


preparan al cierre de un periodo y están constituidos por los Estados
financieros consolidados y los estados financieros intermedios y Anuales.

b).- Estados Financieros de Propósito Especial.- Son aquellos que se


preparan con el objeto de cumplir con requerimientos específicos. Entre
estos tenemos: Los Estados Financieros extraordinarios y los de
liquidación.

6.-PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMEINTO DE LAS


NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la situación


financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una
empresa. La adecuada aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad, con las relaciones adicionales que se incluyen, cuando sean
necesarias.

Una empresa cuyos estados financieros hayan cumplido con las Normas
Internacionales de Contabilidad, deben revelar tal hecho en los Estados
financieros, no deben revelar que cumplen con las Normas Internacionales
de Contabilidad , a menos que ellos cumplan con todos los requerimientos
délas Norman y de cada interpretación aplicable emitidas estas ultimas por
El Comité Permanente de Interpretaciones. Los tratamientos contables
incorrectos no quedan rectificados por el hecho de ser revelados en las
Notas de las Políticas contables o en otras. No se adjunta información
explicativa.
7.-POLITICAS CONTABLES.- La gerencia de la empresa debe
seleccionar y aplicar sus políticas contables, de modo que sus estados
financieros cumpla con todos los requerimientos de cada Norma
Internacional de Contabilidad aplicable y con las interpretaciones emitidas
por el Comité permanente de interpretación.

De no haber requerimiento específico, la gerencia debe desarrollar las


políticas necesarias para asegurar que los estados fina cierzos proporcionen
información que sea:
a).- Relevante a las necesidades de los usuarios para las decisiones
b).- Confiable en cuanto ellos
c).- Presente la manera fidedigna, los resultados y la situación financiera de
la empresa.
d).- Reflejar la esencia económica de los hechos y transacciones y no sea su
Forma legal
e).- Sean neutrales, es decir libre de predisposiciones
f).- Sean prudentes

7.1.-EMPRESA EN MARCHA.-Al prepara los estados financieros, la


gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la empresa para
continuar con empresa en marcha.
Los Estadios Financieros deben prepararse en base a la función de la
Empresa en Marcha, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidar la
empresa o de suspender sus operaciones, o que no cuente con alternativas
reales aparte de estas.

7.2.-BASE CONTABLE DEL DEVENGADO: Una empresa debe


preparar sus estados financieros sobre la Base Contable del Devengado
excepto por información sobre sus Flujos de Efectivo. .Para permitir que
los estados financieros cumplan sus objetivos, se les prepara sobre la base
contable del devengado, sobre tal base. Los efectos de la transacciones y
otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el
efectivo y equivalente de efectivo) se inscribe en lo registros contables y se
presentan en los estados financieros de los periodos a los cuales
corresponda.
7.3.-UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION: Debe mantenerse la
presentación y clasificación departida en los estados financieros de un
ejercicios al siguiente, salvo que.

a).- El cambio resultante de una variación significativa en la naturaleza de


las operaciones de la empresa o una revisión de la presentación de sus
estados financieros, demuestre que dará lugar a una presentación mas
apropiada de lo hechos o transiciones.

b).-El cambio de presentación sea requerido por una Norma Internacional


de Contabilidad o una Interpretación del Comité Permanente de
Interpretaciones

7.3.1. FORMAS DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS


FIANCIEROS

a).- DE ACUERDO A LOS REQUIRIMIENTOS DEL Plan Contable


General revisado (PCGR) aprobado mediante Resolución CONASEV Nª
103-99-EF/94.01

b).- De acuerdo a los requerimientos del Reglamento de >Información


Financiera (RIF) aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 103-99-
EF/94.01.

7.3.2.-OTRAS FORMAS DE PORESENTACION DE LOS ESTADOS


FIANCIEROS

-Estado Financieros Auditados


-Estados Financieros Provisionales
-Declaración Juradas SUNAT
-Memorias de Empresas
-Estados Financieros Consolidados
Estados Financieros Proyectados.

7.4.-IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y


AGRUPACIUON

Cada partida importante debe presentarse separadamente en los estados


financieros. Los importes poco significativos deben agruparse con los
importes de naturaleza o función similar, no siendo necesario presentarlo
separadamente.
7.5.-COMPENSACIONES:- Las partidas de activo y pasivo no deben
compensarse entre si, salvo cuando así lo requieran o permitan otras .
Normas internacionales de Contabilidad.

Las partidas de ingreso y gastos deben compensarse cuando:

a).- Una Norma Internacional de Contabilidad así lo requiera o permita; o


b).- Las ganancias, perdidas y gastos relacionados que provengan de
transacciones y hechos similares, no sean significativos, estos importes
deben agruparse con los de naturaleza o función similar.

7.6.-INFORMACION COMPARATIVA: Si la partida de una Norma


Internacional de Contabilidad permita o requiera lo contrario debe
presentarse información comparativa en relación con el ejercicio anterior,
en lo que respeta a toda.

8.- DE ESTRUCTURA DEL CONTENIDOS


8.1.- IDENTIFICACION LOS ESTADOS FIANCIEROS
Los Estados financieros deben identificarse y distinguirse claramente de
cualquier otro tipo de información incluida en un mismo documento
publicado. Cada componente de los estados financieros debe estar
claramente identificado. Además para presentación adecuada de la
información presentada, debe exponerse, en forma destacada y repetirse
cada vez que sea necesario., la siguiente información:
a).- El nombre u otra identificación de la empresa informante
b).- Si los Estados Financieros corresponde a una empresa o a un grupo
De empresas
c).- La fecha de l Balance General o periodo cubierto por los estados
Financieros, lo que resulte mas apropiado para el componente
Relacionado de los estados financieros.
d).- La moneda de reporte
e).- El nivel de precisión empleado para presentar las cifras de los estados
Financieros.
8.2.-PERIODO QUE SE REPORTA.- Los Estados Financieros deben
presentarse, por o menos, anualmente.
Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha del Balance General de
la empresa cambia y los estados financieros anuales se presentan por un
periodo mayor o menor de un año, la empresa debe revelar, además del
periodo cubierto por lo s estados financieros, lo siguiente:

a).- La razón por la cual utiliza un periodo distinto al usual de un año


b).- La aclaración de que los importes comparativos respecto al Estado de
Ganancia y Pérdidas. Estado de Cambio de Patrimonio Neto. Estado
de Flujo de Efectivo y las Notas relacionadas, no son comparables.

9.0.- BALANCE GENERAL-


9.1.- DISTINCION ENTRE CORRIENTE Y MNO CORRIENTE

Cada empresa debe determinar basada en la naturaleza de sus operaciones,


si su Balance General presenta o no sus activos y Pasivos, clasificados
separadamente en corrientes y no corrientes. Si la empresa decide no
realizar esta clasificación, entonces debe presentar sus activos y pasivos de
modo amplio y en orden a su convertibilidad en efectivo. Es decir debemos
seguir el CRITERIO DE EXIGIBLIDAD.

Cualquiera que sea la modalidad de presentación adoptada, la empresa


debe revelar el importe que se espera cobrar o pagar después de mas de 12
meses por cada partida de Activo y Pasivo en que se hallen mezclados
impiotes que se esperan cobrar o pagar antes y después de 12 meses a la
fecha de Balance general..

9.2.-ACTIVO CORRIENTE:

Un Activo debe clasificase como Activo Corriente cuando:


a).- Se espera que se realice, o se le mantiene para su venta, en el
Curso norma del ciclo de operaciones de la empresa;
b).- Se le mantiene principalmente para fines de comercialización o para el
Cortó plazo, y se espera que su realización se produzca dentro los 12
Meses después de la fecha de l Balance general
c).- Se trata de efectivo o de un activo equivalente que da efectivo y su uso
No estos sujetos resistriccion
Todos los activos deben clasificarse como activo no corrientes.

9.3.-PASIVO CORRIENTES

Un pasivo debe clasificarse como Pasivo Corriente cuando:

a).- Se espera pagarlo en el curso normal del ciclo de operación de la


empresa; o
b).- Su fecha de pago esta dentro de los 12 meses posteriores a la fecha
del Balance General.
Todos los otros Pasivos deben clasificarse como Pasivo no Corrientes
9.4.-INFORMACION QUE DEBEN SER PRESENTADA EN EL
BALANCE GENERAL O EN LAS NOTAS

El Balance General debe incluir como mínimo, rubros cuyos importes


corresponden a los siguientes conceptos:
a).- Amuebles, Maquinarias y Equipos
b).- Activos Intangibles
c).- Activos Financieros
d).- Inversiones contabilizadas por el método de participación Patrimonial
e).- Existencias
f).- Cuentas por cobrar Comerciales y diversas
g).- Efectivo y Equivalentes de Efectivo
h).- Cuentas por pagar Comerciales y Diversas
i).- Pasivo y Activos Tributarios según la NIC 12 Impuesto ala Renta
j).- Provisiones
k)- Deuda que generan intereses, no corriente
l).- Participaciones Minoritarias y m).- Capital emitido y Reservas

El Balance general debe presentar rubros adicionales, títulos (partidas) y


subtotales cuando así lo requiera una Norma internacional de Contabilidad
o cuando ello sea necesario para presentar razonablemente la situación
financiera de la empresa.

La empresa debe revelar en el Balance general o en las Notas, lo


siguiente:

a).- Por cada Clase de Acciones de Capital.


- El Número de acciones autorizadas
- El numero de acciones emitidas y totalmente pagadas, y el numero de
Acciones emitidas pero no pagadas totalmente.
- El valor nominal por acción o una indicación de que las acciones no
Tienen valor nominal
- Una conciliación del número de acciones en circunstancias al inicio
y al final del año
- Los derechos, preferencias y restricciones atribuibles a cada clase de
Acciones, incluyendo las retracciones a la distribución de dividendos
y los reembolsos de la inversión.
- Las acciones de la empresa cuya posesión mantienen la misma
empresa o sus subsidiarias o asociados
- Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos de opción o
venta incluyendo plazos e importes.

b).-Una descripción de la naturaleza y propósito de cada reserva existente


en el patrimonio neto.
c).- El importe incluido (o no incluido) como pasivo, por los dividendos
que han sido propuestos pero no formalmente aprobados para su pago.
d).- El importe de dividendos preferenciales acumulativos no reconocidos

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS- ESTRUCTURA

Las Notas a los Estados Financieros de una empresa deben:

a).-Presentar información sobre la base de los Estados Financieros y sobre


la Políticas contables especificas seleccionadas y aplicadas a
Transacciones y hechos significativos
b).-Revelar la información requerida por las normas Internacionales de
Contabilidad, no presentada en otra parte de los estados financieros
c).-Proporcionar información adicional no presentada en los estados
Financieros y que es necesario para una presentación razonable.

Las Notas a los Estados Financieros deben ser presentadas de una manera
sistemática. Cada partida del Balance General, del Estado de Ganancias y
perdidas y del estado de Flujos de Efectivo deben poder cruzarse con toda
la información que contenga las Notas y con las que guarde relación..

PRESENTACION DE LA POLITICAS CONTABLES

La sección de las notas a los estados financieros que se refiere a las


políticas contables debe describir lo siguiente:

a).- La base (o bases) de medición (valuación) empleadas para la


Preparación de los estados financieros.
b).- Cada política contable especificada que sea necesaria para el apropiado
Entendimiento de los estados financieros.

OTRAS REVELACIONES

La empresa debe revelar los siguientes detalles si ellos no están revelados


en otro lugar de la información emitida con los estados financieros:

a).- El domicilio y la forma legal de la empresa, el país de su constitución


y la dirección de la oficina registrada (o principal domicilio social, si
este es diferente de la oficina registrada)
b).- Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y de
sus principales actividades.
c).- El nombre de la empresa matriz y de la empresa matriz principal de
Todo el grupo
d.)- El numero de trabajadores al final del ejercicio o el promedio de
Trabajadores del ejercicio.
10. 0.-ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIADAS-
10.1.- INFORMACION QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL
ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS

El Estado de Ganancias y Pérdidas deben incluir, como rubros cuyos


importes correspondan a los siguientes conceptos:

a).- Ingresos
b).-Resultados de las actividades de las operaciones
c).- Costos Financieros
d).- Participación en las Ganancias y Perdidas de asociadas y asociares en
Participación contabilizada aplicada el método de participación
Patrimonial
e).- Gastos por Impuestos
f).- Ganancia o Perdida en las actividades ordinarias
g).- Partidas Extraordinarias
h).-Participaciones Minoritarias
i).- Ganancias o Perdidas Neta del periodo.

10.02.-INFORMACION QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL


ESTADO DE GANACIAS O PÉRDIDAS O EN LAS NOTAS

La empresa debe presentar en el estado Ganancias y Perdidas o en las


Notas de dicho estado, un análisis de los gastos, utilizados una clasificación
basada en su naturaleza o en la función de ello en la empresa.

La empresa que clasifiquen sus gastos por función debe revelar


información adicional sobre la naturaleza de sus gastos, incluyendo
información sobre sus gastos de depreciación y amortización sus costos de
personal.

La empresa debe revelar en el estado de ganancias y pérdidas o en las notas


el importe de dividendos por acciones, declarados o propuestos, que
correspondan al periodo cubiertos por los estados financieros.

11.0.-ESTADOS DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO

La empresa debe presentar, como componente separado de sus estados


financieros, un estado que muestre:
a).- La Utilidad o Perdida del ejercicio
b).- Cada partida de ingreso y gastos, ganancias o perdidas que, como lo
Requieren otras Normas esta reconocida directamente en el Patrimonio
Neto y el de estas partidas,
c).- El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la
Corrección de los errores sustanciales llevada a cabo según los
Tratamientos referenciales de la NIC 8

Además, la empresa debe presentara en este estado adicional o en las notas


d).- Las transacciones de capital realizadas con lo propietarios de este y las
Distribuciones efectuadas a dichos propietarios.
e).- El saldo de las utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio
Ya la fecha del balance general, así como los movimientos del
Ejercicio
f).- Una conciliación entre el monto de libros de cada categoría del capital
Social, primas por emisión de acciones y cada reserva al inicio y al
Final del ejercicio, revelando separadamente cada movimiento.

12.0.-ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

La NIC 7 prescribe los requisitos para la presentación del Estado de Flujos


de Efectivo y las correspondientes revelaciones. Dicha Norma indica que la
información sobre los flujos de efectivo es útil para proveer a los usuarios
de los Estados Financieros de una base quemes permita evaluar las
necesidades de la empresa para utilizar estos flujos.

13.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS-


13.01.-ESTRUCTURA

Las Notas a los Estados Financieros de una empresa deben:

a).-Presentar información sobre la base de los Estados Financieros y sobre


la Políticas contables especificas seleccionadas y aplicadas a
Transacciones y hechos significativos
b).-Revelar la información requerida por las normas Internacionales de
Contabilidad, no presentada en otra parte de los estados financieros
c).-Proporcionar información adicional no presentada en los estados
Financieros y que es necesario para una presentación razonable.

Las Notas a los Estados Financieros deben ser presentadas de una manera
sistemática. Cada partida del Balance General, del Estado de Ganancias y
perdidas y del estado de Flujos de Efectivo deben poder cruzarse con toda
la información que contenga las Notas y con las que guarde relación.
13.02.-PRESENTACION DE LA POLITICAS CONTABLES

La sección de las notas a los estados financieros que se refiere a las


políticas contables debe describir lo siguiente:

a).- La base (o bases) de medición (valuación) empleadas para la


Preparación de los estados financieros.
b).- Cada política contable especificada que sea necesaria para el apropiado
Entendimiento de los estados financieros.

13.03.-OTRAS REVELACIONES

La empresa debe revelar los siguientes detalles si ellos no están revelados


en otro lugar de la información emitida con los estados financieros:

a).- El domicilio y la forma legal de la empresa, el país de su constitución


y la dirección de la oficina registrada (o principal domicilio social, si
este es diferente de la oficina registrada)
b).- Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y de
sus principales actividades.
c).- El nombre de la empresa matriz y de la empresa matriz principal de
Todo el grupo
d.)- El numero de trabajadores al final del ejercicio o el promedio de
Trabajadores del ejercicio.

CONFIABILIDAD.EMPRESA EN MARCHA

Los estados financieros se preparan normalmente en el supuesto de que una


empresa es un negocio en marcha y que por lo tanto, continuara operando
en futuro cercano. Asimismo se asume que la empresa no tiene la intención
de liquidarse o de reducir de manera importante su nivel operativo.

MODELO PRÁCTICO
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A
LOS REQUIRIMIENTOS DEL REGLAMENTO DE
INFORMACION FINACIERA DE LA COMISION NACIONAL
SUPERVISORA DE EMPRESAS Y VALORES (CONASEV)

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES SAC.

ESTADOS FIANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20 X 2 Y 20 X 1

BASE NORMATIVA

- Resolución Nª 103-99-EF/94.10 del 24/11/1999

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C.


BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000
(Importe expresado en Nuevos Soles)
Ajustados por Efectos de Inflación

ACTIVO AÑO 2001 AÑO 2000

ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos (Nota 04) 81,878.10


Valores Negociables

Cuentas por Cobrar Comerciales (Nota 05) 243,000.00 116,000.00


Cuentas por cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Cobrar (Nota 06) 10,000.00
Existencias (Nota 07) 99,769.90 60,020.00
Gastos Pagados por Anticipado

TOTAL ACTIVO COPRRIENTE 342,769.90 267,898.10

Cuentas por Cobrar a largo Plazo


Cuentas por Cobrar a Vinculadas a L/P
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinar y Equipo (Nota 08) 466,822.80 235,550.00
(Neto de Depreciación Acumulada)
Activos Intangibles
(Neto de Amortización Acumulada)

Impto. A la Rta. Diferida Activo (Nota 09) 9,967.53 4,500.00


Participación Diferida Activa (Nota10) 3,525.01 1,500.00
Otros Activos (Nota 11) 7,201.40

TOTAL ACTIVO 830,286.64 507,448.10

PASIVO Y PATRIMONIO NETO AÑO 2001 AÑO 2000


PASIVO CORRIENTE
Sobregiros Bancarios (Nota 12) 30,472.90
Cuentas por Pagar Comerciales (Nota 13) 386,000.00 265,800.00
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar (Nota 14) 132,084.96 35,155.00
Parte Corriente de las Deudas a largo Plazo

TOTAL PASIVO CORRIENTE 548,557.86 300,955.00


Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Ingresos Diferidos
Impuestos a la Renta Diferido pasivo (Nota15) 134,544.02 14,618.70
Participación Diferidas Pasivas (Nota 16) 4,060.66 4,671.00

TOTAL PASIVO 566,162.54 320,244.70

Contingencias
Interés Minoritario

PATRIMONIO NETO
Capital Social (Nota 17) 121,565.40 124,300.00
Capital Adicional (Nota 18) 5,075.92 5,190.00
Acciones de Inversión
Excedente de Reevaluación (Nota 19) 30,454.92 31,140.00
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados (Nota 20) 107,027.96 26,573.40

TOTAL PATRIMONIO NETO 264,124.10 187,203.40

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 830,286.64 507,448.10

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C.


ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000
(Importe expresado en Nuevos Soles)
Ajustados por Efectos de Inflación

Año 2001 año 2000


AJUSTADO AJUSTADO
Ventas Netas 585000.00 467100.00
Costo de Ventas -195000.00 -259500.00

Utilidad Bruta 390000.00 207600.00

Gastos de operación:
Gastos de Administración -128310.00 -115218.00
Gastos de Ventas -114416.25 -83040.00

Resultado de la Operación 147 273.75 9342.00


Otros Ingresos y Egresos:
Ingresos Financieros
Otros Ingresos 37368.00
Gastos Financieros -13650.00 -6228.00
Otros Egresos
Resultado por la Exposición a la inflación -4025.86 1698.00

Utilidades de Partidas Extranjeras 129597.89 42180.00


Participación de los Trabajadores e
Impuesto a la Renta
Participación de los Trabajadores -12959.79 -4218.00

Utilidad Antes de Impuesto 116638.10 37962.00


Impuesto a la Renta -35598.93 -11388.60

Resultado Antes de Partidas Extraordinarias 81039.17 26573.40


Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios …………. ………..
Resultado Antes de Interés Mimonitario 81039.17 26573.40
Interés Mimonitario …………. ………...
Utilidad (perdida) Neta del Ejercicio 81039.17 26573.40
Dividendos de Acciones Preferentes …………. ………...
Utilidad (perdida) Neta Atribuible A los 81039.17 26573.40
Accionistas
Utilidad (perdida) Básica por Acción Común 81039.17 26573.40
Utilidad (perdida) Básica por Acción de Invers.81039.17 26573.40
Utilidad (perdida) Diluida por Acción Común 81039.17 26573.40
Utilidad (perdida) Diluida por Acción Inver. 81039.17 26573.40

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C.


BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000
(Importe expresado en Nuevos Soles)
Ajustados por Efectos de Inflación

ACTIVO AÑO 2001 AÑO 2000

ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos (Nota 04) 81,878.10


Valores Negociables

Cuentas por Cobrar Comerciales (Nota 05) 243,000.00 116,000.00


Cuentas por cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Cobrar (Nota 06) 10,000.00
Existencias (Nota 07) 99,769.90 60,020.00
Gastos Pagados por Anticipado

TOTAL ACTIVO COPRRIENTE 342,769.90 267,898.10

Cuentas por Cobrar a largo Plazo


Cuentas por Cobrar a Vinculadas a L/P
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinar y Equipo (Nota 08) 466,822.80 235,550.00
(Neto de Depreciación Acumulada)
Activos Intangibles
(Neto de Amortización Acumulada)

Impto. A la Rta. Diferida Activo (Nota 09) 9,967.53 4,500.00


Participación Diferida Activa (Nota10) 3,525.01 1,500.00
Otros Activos (Nota 11) 7,201.40

TOTAL ACTIVO 830,286.64 507,448.10

PASIVO Y PATRIMONIO NETO AÑO 2001 AÑO 2000


PASIVO CORRIENTE
Sobregiros Bancarios (Nota 12) 30,472.90
Cuentas por Pagar Comerciales (Nota 13) 386,000.00 265,800.00
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar (Nota 14) 132,084.96 35,155.00
Parte Corriente de las Deudas a largo Plazo

TOTAL PASIVO CORRIENTE 548,557.86 300,955.00


Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Ingresos Diferidos
Impuestos a la Renta Diferido pasivo (Nota15) 134,544.02 14,618.70
Participación Diferidas Pasivas (Nota 16) 4,060.66 4,671.00

TOTAL PASIVO 566,162.54 320,244.70

Contingencias
Interés Minoritario

PATRIMONIO NETO
Capital Social (Nota 17) 121,565.40 124,300.00
Capital Adicional (Nota 18) 5,075.92 5,190.00
Acciones de Inversión
Excedente de Reevaluación (Nota 19) 30,454.92 31,140.00
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados (Nota 20) 107,027.96 26,573.40

TOTAL PATRIMONIO NETO 264,124.10 187,203.40

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 830,286.64 507,448.10

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES SAC


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los años terminados el 31 de Diciembre del año 2001 y año 2000
(Importes Expresados en Nuevos Soles)
Capital Capital Acciones de Excedentes de Reserva Legal
social Adicional Inversión Reevaluación
Saldo al 31 de diciembre del año 1999
100000.00 0.00 0.00 0.00 0.00
1.- efecto acumulado de los cambios en políticas contables
y la corrección de errores sustancial
2.- Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas
en periodos
3.- Dividendos y participaciones acordados durante el
periodo
4.- nuevos aportes de accionistas 20000.00
5.- Movimiento de prima en la colocación de aportes y 5000.00
donaciones
6.- Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
7.- reevaluación de Activos 50000.00
8.- capitalización de partidas patrimoniales
9.- Redención de Acciones de Inversión o reducción de
capital
4300.00 190.00 1900.0
10.- ACM
11.- Detracción del Impuesto a la renta diferido Pasivo -15570.00
12.- Detracción de las Participaciones diferidas -5.190.00
13.- Utilidad (perdida) Neta de ejercicio
14.- Otros Incrementos o Disminuciones de las partidas
Patrimoniales

Saldos al 31 de Diciembre del año 2000 124300.00 5190.00 0.00 31140.00 0.00
1.- Efecto acumulado de los cambios de política contables
y la corrección de errores sustanciales
2.- Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas
en el periodo
3.- Dividendos y participaciones acordados durante el
periodo
4.- nuevos aportes de accionistas
5.- movimiento de prime en la colección de aportes y
donaciones
6.- incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
7.- Revaluacion de Activos
8.- Capitalización de partidas Patrimoniales
9.- Redención de Acciones de Inversión o Reducción de
capital
10.- ACM -2734.60 -114.18 -1141.80
11.- Detracción de Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 342.54
12.- Detracción de las partidas diferidas 114.18
13.- Utilidad (perdida) Neta de ejercicio
14.- Otros Incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldos al 31 de diciembre del año 2001 121565.40 5075.82 30454.92 0.00
EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000
(Importe expresado en Nuevos Soles)

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Año 2001 Año 2000

Cobranza a los Clientes 581,000.00 400,000.00


Cobranza de Regalias, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de Intereses y Dividendos Recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad 10,000.00 32,480.00
Menos :
Pagos a Proveedores -528,800.00 -280,000.00
Pago de Remuneraciones -56,987.00 -35,100.00
Pago de Beneficios Sociales -5,496.00 - 3,500.00
Pagos de tributos -102,218.00 - 70,551.90
Pago de Intereses y Rendimientos -14,000.00 -6,000.00
Resultados por Exposición a la Inflación
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad -55,850.00 39,600.00

AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y


EQUIVALENTE DE EFCETIVO PROVENIENTE DE
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN -172,351.00 -2,271.90

ACTIVIDADES DE INVERSION
Cobranza por Ventas de Valores e Inversiones Permanente
Cobranza por Ventas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Cobranza Cobros de Efectivo relativos a la Actividad
Menos:
Pagos por Compras de Valores e inversiones Permanentes
Pagos por Compra de Inmuebles, maquinaria y equipo -20,000.00
Pagos por Compras de Activos Intangibles
Otros pagos de efectivo relativos a la Actividad -31,500.00

AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y


EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS 000.00 -51,500.00
ACTIVIDADES DE INVERSION
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes 20,000.00
Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores
U otras obligaciones a largo plazo
Donaciones 5,000.00
Otros cobros relativos a la actividad 60,000.00 106,500.00
Menos:
Pagos de amortización o cancelación de valores
U otras obligaciones a L/P
Pagos de dividendos y otras distribuciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad -95,850.00
AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y
EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTE DE
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 60,000.00 35,650.00

AUMENTO(DISMINUCION) NETO DE EFCTIVO Y


EQUIVALENTE DE EFCTIVO SALDO DEL EFCETIVO Y
EQUIVALENTE DE EFCTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO 81,878.10 100,000.00

SALDO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCECTIVO


AL FINALIZAR EL EJERCICIO -30,472.90 81,878.10

NOTAS CONTABLES

2001 2000
4.- CAJA Y BANCOS
COMPONENTES

CAJA Y BANCOS 0.00 6,000.00


Cuentas Corriente 0.00 75,878.10

TOTALES 0.00 81,878.10


5.- CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Comprende:

CLIENTES 258,000.00 131,000.00


Menos (-)
Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa -15,000.00 -15,000.00

TOTALES 243,000.00 116,000.00

6 OTRAS CUENTAS POR COBRAR


Comprende:

Cuentas por Cobrar Diversas 0.00 10,000.00

TOTALES 0.00 10,000.00

7 EXISTENCIAS
Comprende:

Mercaderías 109,769.60 60,020.00

Menos (-)

Provisión para desvalorización de Existencias -10,000.00

TOTALES 99,769.60 60,020.00


INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO AÑO 2001 AÑO 2000
Comprende:

Activo Fijo

Equipos Diversos 200,000.00 207,600.00

ACM 7,600.00 -4,567.20

Reevaluación Voluntaria 50,000.00 51,900.00

ACM 1,900.00 -1,141.80

Muebles y Enseres 300,000.00

ACM -6,900.00

TOTAL ACTIVO FIJO 259,500.00 546,891.00

Depreciación Acumulada

Equipos Diversos 20,000.00 41,520.00

ACM 760.00 -913.44

Reevaluación Voluntaria 50,000.00 10,380.00

ACM 190.00 -228.36

Muebles y Enseres 30,000.00

ACM. -690.00

Total Depreciación 25,950.00 80,068.20

VALOR NETO 233,550.00 466,822.80


9.-IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDA ACTIVO AÑO 2001 AÑO 2000
Comprende:

Diferencias Temporales 2001 2000

Prov. Cuentas de 15,000.00 13,000.00 4,500.00 4,500.00


Cobranza Dudosa
Provisión de Litigio 20,000.00 5,400.00

ACm. Existencias 250.10 67.53

TOTALES 9,967.53 4,500.00

10 ARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORE DIFEREIDAS


ACTIVADAS
Compre rende:

Diferencias Temporales
2001 20000
Prov. Cuentas de 15,000.00 15,000.00 1,500.00 1,500.00
Cobranza Dudosa
Provisor de Litigio 20,000.00 2,000.00

ACM. Existencias 250.10 25.10

TOTALES 3,525.10 1,500.00


11 OTROS ACTIVOS

Comprende.
SALDO A FAVOR DEL Impuesto a la Renta 7,201.40 0.00
2,001 2,000
Pagos a Cuenta 50,000.00

ACM. -1,000.00

Impuesto a la Renta 41,798.60

Saldo a Favor 7,201.40


TOTALES 7,201.40 0.00
11 SOBREGIRO BANCARIO
Comprende:

Sobregiro Banco de crédito 30,472.90 0.00

TOTALES 30,472.90 0.00

12 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


Comprende:

Proveedores 386,000.00 265,800..00

TOTALES 386,000.00 265,800.00

13 RAS CUENTAS POR PAGAR


Comprende:

TRIBUTOS 2,550.00 4,968.00

2001 2000
IGV 900.00 3,168.00
SNP 650.00 650.00
ES SALUD 450.00 450.00
IES 175.00 200.00
IR 4TA. 375.00 500.00
Remuneraciones Por Pagar 19,830.00 10,137.00
2001 2000
Remuneraciones 4,350.00 3,900.00
Participaciones 15,480.00 6,237.00
19,830.00 10,137.00

Cuentas Por Pagar Diversas 63,300.00 19,550.00


2001 2000

Alquileres 0.00 4,500.00


Honorarios 3,300.00 4,400.00
Prestamos 60,000.00 10,650.00
63,300.00 19,550.00

Beneficios Sociales de los Trabajadores 26,404.00 500.00


Provisiones Diversas 20,000.00
TOTALES 132,084.96 35,155.00

2001 2000
15 MPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PASIVO

Comprende:

Diferencias Temporales
2001 2000

Reval. Voluntaria 51,900.00 50,000.00 15,570.00 15,000.00


ACM. -1,141.80 1,900.00 -342.54 570.00
Particip. Trabajo 4,540.17 2,019.00 1,362.05 605.70
Depreciación por 10,380.00 5,000.00 -3,114.00 -1,500.00
Reval. Voluntaria
ACM. Rev. Vol. -228.36 190.00 68.51 -57.00

TOTALES 13,544.02 14,618.70


16 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDAS
PASIVAS
2001 2000

Diferencias Temporales
2001 2000

Revl. Voluntaria 51,900.00 50,000.00 5,190.00 5,000.00


ACM. -1,141.80 1,900.00 -114.18 190.00
Depreciaciones por 10,380.00 5,000.00 -1,038. 00 -500.00
Reval. Voluntaria
ACM. Rev. Vol. -228.36 190.00 22.84 -19.00

TOTALES 4,060.66 4,671.00

17 CAPITAL SOCIAL

Comprende:
2001 2000

CAPITAL INCIAL 124,300.00 100,000.00


APORTES DE CAPITAL 20,000.00
ACM. -2,734.60 4,300.00

TOTALES 121,565.40 124,300.00

18 CAPITAL ADICIONAL
Comprende: 2001 2000

Capital Adicional 5,190.00 5,000.00


ACM. – 114.18 190.00

TOTALES 5,075.82 5,190.00

19 EXCEDENTE DE REVALUACION
Comprende:
2001 2000
Excedente de Revaluacion 51,900.00 50,000.00
ACM -1,141.80 1,900.00
Impuesto a la Renta y Part. Dif. Pasivas -20,760.00 -20,000.00
Ajuste por ACM Imp. A la Renta y Part. 456.72 -760.00
Diferidas Pasivas
TOTALES 30,454.92 31,140.00

20 RESULTADOS ACUMULADOS
Comprende:
20001 2000
Saldo Inicial 26,573.40 0.00
ACM -584.61
Utilidad del Ejercicio 81,039.17 26,573.40

TOTALES 107,027.96 26,573.40

21SITUACION TRIBUTARIA

La componía esta sujeta al Régimen Tributario Peruano. La tasa del


Impuesto a la Renta es del 30%. Incluyendo el Resultado por
Exposición a la Inflación.

La Administración Tributaria tiene la facultad de revisar y de se el


caso corregir el Impuesto a la renta por Pagar por el importe de
S/.41,798.60 resulta de aplicar el 30% a la Utilidad Imponible de S/.
139,328.67.

La Utilidad Imponible resulta d incrementar las diferencias


temporales por:
- Provisión por Litigio S/
20,000.00
- Depreciación por Reevaluación Voluntaria
4,961.64
- ACM de Existencias
250.10
TEMA Nº 02

NIC 2: EXISTENCIAS.

Esta NIC será de aplicación a todas las experiencias, excepto entre otros los
activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y por productos
agrícola y por productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección.

Esta NIC no será de aplicación para la valoración de las existencias


mantenidas por Productos de productos agrícolas y forestales, de productos
agrícolas tras la cosecha o recolección, siempre que sean medidos por un
valor Neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el
resultado del ejercicio que produzcan dicho cambios. Cuando se valores
por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre,
por ejemplo, cuando se hayan recogido las cosechas agrícolas, siempre que
su venta este asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o
garantizada por el gobierno, o bien cuando exista un mercado de activo y el
riesgo de fracasar en las ventas sea mínimo. Esas existencias se excluyen
únicamente de los requerimientos de valoración establecidos en esta NIC.

Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

De acuerdo con el NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden


productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus
activos biológicos, se valoraran, para su reconocimiento inicial, por el valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados
en el momento de su cosecha o recolección Este será el costo de las
existencias en esa fecha, para la aplicación de la presente NIC.

De acuerdo a la NIC 2 existencias (Mercaderías)

Son activos que se mantiene para la venta en el curso ordinario de los


negocios, que se hallan en procesos de producción para efectos de dicha
Venta.

Valuación Inicial (costo de existencias)


El costo de existencias debe incluir todos los costos de compras, costos de
transformación y otros costos en que se ha incurrido para poner las
existencias en su ubicación y condición actuales.

En la empresa comercial básicamente el costo es el costo de adquisición

Costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra,


los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales como el advalorem). Los
transportes, y el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a
la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.

Otros costos. En el calculo del costo de la existencias, se incluirán otros


costos en el, siempre que hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas
su condición y ubicación actuales.

Valuación final (a la fecha del balance)

Es el costo o valor neto de realización el menor

Formulas de costeo de las existencias.

El costo de las existencias de productos que no son habitualmente


intercambiables entre si, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, se determinara a través del método
de identificación específica de sus costos individuales.

El costo de las existencias, distintas de lo tratado en el párrafo anterior, se


asignara utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o
costo promedio ponderado. La entidad utilizara la misma formula de costo
para todas las existencias que tenga una naturaleza o uso diferente, puede
estar justificada la utilización de formulas de costo para todas las
existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de formulas de costo también diferentes.
ANTECEDENTES

Esta norma fue modificada en 1993 y se encuentra vigente


internacionalmente para el IASC actualmente (IASB) a partir del 1 de
enero de 1995. Para el Perú esta oficializada y tiene carácter obligatorio
para las empresas a partir 1 de enero del 1998.

FECHA DE VIGENCIA

La entidad aplicara esta NIIF en los periodos que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad
aplicase la NIIF para periodos que comiencen con anterioridad al 1 de
enero de 2005, revelara este hecho.

Su vigencia en el Perú es a partir del 01.01.2006, según lo dispuesto por la


resolución del CNC Nº 031-2005-EF/93.01

RAZONES PARA EMITIR ESTA NIIF

Hasta la emisión de esta NIIF, no había una NIIF que abordara el


reconocimiento y medición de estas transacciones. Las preocupaciones
acerca de esta deficiencia en las NIIF fueron en aumento, como
consecuencia del crecimiento de las transacciones de pago basadas en
acciones en muchos países

ALCANCE

La empresa aplicara esta NIIF en la contabilización de toda la transacción


de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo:

- Transacciones con pagos basados en acciones liquidados


mediante instrumentos de patrimonio;
- Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en
efectivo; y,
- Transacciones en las que la empresa reciba o adquiere bienes o
servicios
CASO Nº 1

La empresa ARIES S.A., decide comprar algunos terrenos adyacentes


a su plata para ampliar sus operaciones de fabricación de alfombras y
gabinetes. En vez de pagar en efectivo, la empresa entrega a la empresa
Beta S.A. 5000 acciones comunes (con valor a la par de s/10) cuyo valor
justo de marcado es de s/12 por acción.

ARIES S.A. hará el asiento siguiente:

DEBE s/. HABERS/.


……………………X……………………….
33Inmuebles, maquinarias y equipos 60000.00
331 terrenos
50 capitales 50000.00
501 acciones comunes
56 capital adicional 10000.00
564 Capital pagada adicional
…………………....X……………………….

Si no es posible determinar el valor de mercado de las acciones entregadas,


se establece el valor de mercado del bien y se toma como base para
registrar el activo y la emisión de acciones comunes.

CASO Nº 2

El 30.10.2005 la empresa LOS CENTELLOS S.A. decide adquirir 300


acciones de la compañía Los Helechos S.A. cuyo valor razonable es de
s/120000.00, a cambio de 200 acciones valuadas en s/. 120000.00

- Análisis contable.
- Asientos contables.
ANALISIS CONTABLE

La NIIF 2: pagos basados en acciones nos precisa que:

- La entidad reconocerá los bienes o los servicios recibidos o


adquiridos en una transacción con pago basado en acciones, en
el momento de la obtención de dichos bienes.
- La entidad reconocerá el correspondiente incremento en el
patrimonio neto, si los bienes y servicios hubiesen sido
recibidos en una transacción con pagos basados en acciones
que se liquide en instrumentos de patrimonio
- En las transacciones con pago basado en acciones liquidadas
mediante instrumentos de patrimonio la entidad valorara los
bienes y los servicios recibidos, así como correspondiente
incremento en el patrimonio neto, directamente al valor
razonable de los bienes vendidos.

DEBE S/. HABER S/.

……………………….X……………………
31 valores 120000.00
31.1 acciones
46 cuentas por pagar diversas 120000.00
469 otras cuentas por pagar diversas
30/10 compra de 300 acciones de la compañía
LOS HELECHOS S.A.
……………………......X……………………
46 cuentas por pagar diversas 120000.00
469 otras cuentas por pagar diversas
50 capital 120000.00
50.1 capital social
30/10 emisión y entrega de 200 acciones de la
Empresa
………………………..X……………………..
CASO PRACTICO Nº 3

EXSITENCIAS- PERDIDAS POR DESMEDROS

Como resultado de la toma física de inventario de fin de año la empresa


industrial de productos farmacéuticos “Santo remedio S.A.” al 31. 12. x1
encuentra en uno de sus almacenes un lote de medicinas deterioradas,
debido a una ubicación inadecuada por parte del personal de almacén,
quedando estas inutilizables. El costo de producción según relación
detallada es de s/ 600 000.00.

Con fecha 15.01. X2 Santo Remedio S.A. realiza todos los trámites legales
y formales de carácter tributario para el retiro del stock de esta medicina.

Contabilización de la pérdida:

FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER


31/DIC/X ´ ………………….x……………………..
1 68 Provisión de Ejercicio s/.
68.5 Provisión para desvaluación de 600000.00
existencia s/.600000.00
29 Prov. Para desvaloriz. De existencia
29.2 Productos terminados
Para registrar la perdida de valor de las
existencias por desmedros determinados
como resultado de inventario físico de
existencia, tal como lo requiere la NIC 2
Existencias.
…………………..x…………………….

94 Gastos de administración 600000.00


31/DIC/X 94.8 Provisiones del ejercicios 600000.00
1 79 Carga imputables a cuentas de costos
79.6 Provisión del ejercicio
Pro la transferencia de las provisiones
del ejercicio a la cuenta Gastos
Administración de la contabilidad
analítica de explotación
…………………..x…………………….
NIC 2 – Párrafo 31 “ las reducciones de valor de las existencias para
ponerlas a su valor neto de realización y las perdidas de existencias deben
ser reconocidas como gasto en el periodo en que tales reducciones o
perdidas ocurran…….”

NOTA: tomar en cuenta que los desmedros son aceptados tributariamente


como GASTOS, en el ejercicio que la empresa cumpla la totalidad de los
requisitos señalados en la ley del impuesto a la renta. El efecto que este
caso práctico tiene en el impuesto a la renta se presenta en la NIC 12-
impuesto a la renta.

TEMA Nº 03

NIC 8: POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS


ESTIMACIONES Y ERRORES

ANTECEDENTES: esta norma fue modificada en 1993 y se encuentra


vigente intencionalmente para el IASC (actualmente IASB)a partir del 1 de
Enero del 1995. Para el Perú esta oficializado y tiene carácter para las
empresas a partir del 1 de enero de 1998.

FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL

La entidad aplicara esta Norma en los periodos anuales que comiencen a


partir del 1 de Enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de
enero de 2005, revelara este hecho.

DEREGOCION DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS

Esta Norma sustituye a la NIC 8; Ganancias o Perdida Neta del Periodo.


Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, revisada en
1993.
Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:

SIC-2; Uniformidad-Capitalización de los costos por Intereses; y


SIC-18: Uniformidad Métodos Alternativos.

INTRODUCCION:

Acorde a esta Norma es necesario que en el Estado de Ganancias y


pérdidas como resultado de las actividades ordinarias y partidas
extraordinarias, se revele en forma cuantificada la utilidad o pérdida neta
del periodo; en perjuicio de otras revelaciones requeridas por diferentes
NICs.

Para una compensación adecuada de la Norma, se definen conceptos como


partidas, extraordinaria, actividades ordinarias, operación descontinuada,
errores fundamentales, etc. Asimismo, tratamientos referenciales, y
alternativos sobre errores fundamentales en la preparación de los estados
financieros de uno o más periodos.

Asimismo, trata aspectos Importantes sobre los criterios que deben


utilizarse cuando surjan cambios en las políticas contables,
diferenciándolos también bajo un tratamiento referencial o alternativo
admitido.
CAMBIOS EN LAS ESTIAMCIONES CONTABLES

RIESGOS DE ENTORNO ECONOMICO

Si el efecto del cambio


es importante se
deberá describir en
Se incluirá en el resultado los Estados
Financieros
Periodo actual o periodos
Futuros que afecte.

Cambio de Si el efecto del cambio


Una No es importante no
Estimación se deberá describir
Contable en los Estados
Financieros

Se presentara en el mismo
epígrafe del resultado
Usado previamente para
Asegurar la comparabilidad
ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA

Los aspectos principales regulados por esta norma que permiten a


la empresa escoger entre diferentes tratamientos alternativos son
los siguientes:

ASPECTO ALTERNATIVAS

Cambios en las Los cambios en las políticas


Políticas contables se aplican retroactivamente,
es decir , los ajustes se deben
Efectuar contra resultados
Acumulados

Se recocerá en forma
prospectiva, incluyéndolo
en el resultado del ejercicio
y los futuros si afectase a
Varios periodos ejemplos:
-Cuentas por Cobrar de
Dudosa recuperación
-Obsolescencia de los
Inventarios.
-Valor razonable de activos
O pasivos financieros
-La vida útil o las pautas de
Consumo especiales de los
Beneficios económicos
Futuros incorporados en
Los activos despreciables, y
-Obligaciones por garantía
Concedidas
ERROS: La entidad corregirá los errores materiales de periodos
anteriores en los Estados financieros formulados después de
haberlos descubiertos, es decir, los ajustes se deben efectuar
contra resultados acumulados

CASO PRACTICO Nº 01.- ERROR EN CONTABILIZAR EL


IMPUESTO A LA RENTA

Una empresa dedicada a la venta de productos es fiscalizada el


ejercicio 2006 por la SUNAT y esta le hecho una serie de
observaciones y reparos determinado un mayor Impuesto a la
Renta por el monto de S/.41,000.00. La empresa para ser sujeto a
gradualidad, acepta los reparos correspondientes.

Se solicita:

- Análisis Contable
- Asiento Contable
- Análisis tributario

ANALISIS CONTABLE

Es aplicado la NIC 8: Políticas Contables, cambios en las


Estimaciones Contables y errores, puesto que esta norma se aplica
en la corrección de ejercicios anteriores y desde que presenta la
rectificatoria esta aceptando que el Impuesto a la Renta fue mayor
que el declarado anteriormente y por ende se cometió un error.
Al eliminar el tratamiento Alternativo en esta nueva NIC 8: se
ajustara contra las utilidades retenidas

ASIENTOS CONTABLE

59 RESULTADOS ACUMULADOS 41,000.00


59.1 Utilidad No Distribuidas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 41000.00


401 Gobierno Central
4º.1.7 Impuesto a la Renta
Por el Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2005, que no fue
Contabilizado en el ejercicio
Anterior.

ANALISIS TRIBUITARIO

Según el artículo 44ª de la Ley del impuesto a la Renta, este


impuesto no es deducible como gasto, y al contabilizarlo de esta
manera no estará originando ninguna disminución a la utilidad
tributaria, y por ende no ocasionaría contingencia tributaria.

CASO PRÁCTICO Nº 02

PRESTAMO NO CONTABILIZADO

La empresa LOS ROBLES SAC. En el mes de febrero de 2006


detecta que se cometió varios errores.
- No se contabilizo un préstamo obtenido de la empresa
PAREDES SAC. En el mes de enero del 2005, ascendiente a
S/. 24,000.00 mas intereses mensuales por S/. 300.00.
- Los pagos de un préstamo por S/. 2,000,00 mas intereses
Fueron cargados como pagos a los proveedores.
- Los intereses no fueron devengados al gasto.

SE SOLICITA:

- Análisis Contable
- Asientos Contable
- Análisis Tributario.

ANALISIS CONTABLE

Se aplica la NIC 8: Políticas Contables, Cambio en las


estimaciones Contables y Errores, puesto que esta norma se aplica
en la corrección de ejercicios anteriores porque se han cometido 3
errores.

Se tendrá que:

- Contabilizar el préstamo
- Reclasificar los pagos efectuados
- Devengar los intereses del año pasado.
Al eliminar el Tratamiento Alternativo en esta nueva NIC 8, los
intereses devengados se ajustaran contra las utilidades retenidas

ASIENTOS CONTABLES
PRESTAMO NO CONTABILIZADO

10.- CAJA Y BANCOS 24,000.00


10.4 Cuentas Corrientes

38.-CARGAS DIFERIDAS 3,600.00


38.1 Préstamo por Devengar

46.-CUENTAS POR PAGAR


DIVERSAS 27,600.00
46.1 Prestado por pagar 24,000.=
46.6 Intereses por pagar 3,600.=
Por el préstamo no Contabilizado
El ejercicio 2005.

RECLASIFICACION DE LOS PAGOS

46.-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 27,600.00


46.1 Préstamo por pagar 24,000.00
46.6 Intereses por pagar 3,600.00

42.- PROVEEDORES 27,600.00


42.1 Facturas por pagar
Por la reclasificación de los pagos
Incorrectamente Contabilizado
POR LOS INTERESES NO DEVENGADOS

59.- RESULTADOS ACUMULADOS 3,600.00


59.1 Utilidad No distribuida

38.-CARGAS DIFERIDAS 3,600.00


38,1 Intereses por devengar
Por informes no devengados al ejercicio 2005

ANALISIS TRIBUTARIO

Los asientos omitidos y de reclasificación no generan


contingencias tributarias por que existía el contrato de préstamo y
se efectuó a través del Sistema Financiero.

TEMA Nº 04
NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL
BALANCE GENERAL

ANTECEDENTES: Esta Norma fue modificada en 1990 y se


encuentra vigente internacionalmente para el IASB (Actualmente
IASB) apartar del 01 de Enero de 2000. Para el Perú esta
oficializada y tiene carácter obligatorio par las empresas apartar
del 1 de enero del 2001.

FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL


INTERNACIONAL
La entidad aplicara esta norma en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero del 2005. Se aconseja su
aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta norma para un
periodo que comience antes del 1 de enero del 2005, revelara este
hecho.

OBJETIVOS: La NIC 10 tiene los siguientes objetivos:

ESTABLECIMIENTO 1.-Para determinar bajo que


Circunstancia una empresa
Debe rectificar (ajustar)
TRATAMIENTO sus estados Financieros
CONTABLE debido a sucesos ocurridos
después de la fecha del
Balance General

De los sucesos posteriores 2.-Para determinar si originan


A la fecha del Balance solo revelaciones, que una
General empresa debe hacer sobre
La fecha en que los estados
Financieros fueron
Autorizados para emitirse y sobre
los sucesos ocurridos después
de la fecha del balance general.

ALCANCE: Esta norma deberá ser aplicada para la


contabilización e información de hechos ocurridos después de la
fecha de cierre de los estados financieros.
El objetivo de esta Norma es presentar los criterios contables que
deben tenerse en cuenta para el tratamiento de las contingencias y
aquellos hechos ocurridos después de la fecha del Balance
general, teniendo en cuenta el efecto que pueda surgir de los
ajustes resultantes a los estados financieros, pro solución o no de
situación inciertas.

Por tal razón, para la interpretación correspondiente se presentan


importantes definiciones como perdidas contingentes y ganancias
contingentes, así como de hechos que ocurren entre la fecha del
balance y la fecha en que se autoriza la emisión de los estados
financieros.

Otro aspecto significativo de esta Norma es que precisa


determinados criterios para asegurar una adecuada revelación de
las contingencias y de las provisiones que deben efectuarse ante
una posible perdida contingente, Asimismo, sobre hechos que
ocurren después de la fecha del Balance General, y la necesidad d
proporcionar evidencias adicionales de condiciones que existían a
dicha fecha.
RASGOS DEL ENTORNO ECONOMICO

Proporciona una evidencia Se requiere


Adicional sobre una ajustar los
Condición existente Estados
Cuando se cerró el Financieros
Balance

Aparición
De un
Hecho
posterior

No proporciona una evidencia No se requiere


Adicional sobre una condición ajustar los
Existente sobre una condición Estados
Existentecuasndo se cerró el Financieros
Banco

ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA


ASPECTO ALTERNATIVA

Fecha de autorización esta fecha puede variar según


Para la emision de la estructura del órgano rector
Los estado Financieros los requerimiento estatutarios
y los procedimientos
Seguidos para la preparación
y finalización de los Estados
Financieros
Hechos no ajustables que La norma no cuantifica
Son de importancia forma absoluta o relativa
Tal que su no revelación lo que se entiende por importar
Podría afectarla capacidad
De los usuarios de los
Estados financieros para
Hacer evaluaciones y
Tomar decisiones.

Reconsideración de la Asunción La Norma no concreta la


Del principio de empresa en cantidad absolutas relativa
En funcionamiento en base al de deterioro de los resultado
Al deterioro de los resultados y de la situación financiera
Y de ka situación que determina la
Reconsideración
De la Asunción financiera
Del principio de empresa en
Funcionamiento
CASO PRÁCTICO Nº 01: DIVIDENDOS

El 31.12.2005, la empresa PAREDES S.A., detrae la reserva


legal sobre utilidades ascendientes a S/. 80,500.00. Suponiendo
que cuenta con un capital de S/. 105,000.00 y reservas anteriores
por S/. 12,700.00.

Asimismo, el 01.04.2006 la junta General de Accionistas decide


efectuar la distribución de utilidades entre sus accionistas.

Se pide:
- Análisis Contable
- Asientos Contables
- Análisis Tributario

ANALISIS CONTABLE

El artículo 229ª de la Ley General de Sociedades nos indica que


efectuaremos reserva legal del 10% de las utilidades, hasta que
alcance la quinta parte del capital. Calculamos:

Si no existieran límites efectuaremos el cálculo siguiente:

Utilidad: S/. 80,500.00


Reserva Legal: (8,050.00)
Utilidad por Distribuir: S/.72,450.00
Sin embargo, se debe calcular el límite:

Capital: S/. 105,000.00

Limite 20% del Capital: 21,000.00

Reservas Anteriores S/. 12,700.00


Para comparar y obtener la reserva legal:

Limite: S/. 21,000.00


Reservas Anteriores: ( 12,700.00)

Máximo por aprovisionar S/, 8,300.00

Como vemos, los S/. 8,050.00 no exceden los S/. 8,300.00


así es que efectuaremos la reserva legal por S/. 8,050.00.

La distribución de utilidades es un hecho posterior a la fecha del


balance y de acuerdo al párrafo 12 de la NIC 10 (modificada en
diciembre del 2003), no se reconocerá como un pasivo a la fecha
de cierre del balance.

Asimismo no significa una obligación según los lineamientos de


la NIC 37.
Es por ello que se revelara solamente en notas a los Estados
Financieros
NOTA Nº XYZ

La empresa PAREDES S.A., con fecha 01 de abril de 2006 ha


acordado la distribución de utilidades ascendientes a S/
72,450.00, disponiendo como fecha de pago ese mismo día.

ASIENTOS CONTABLES:

DETRACCION DE LA RESERVA LEGAL

59.-RESULTADOS ACUMULADOS 8,050.00


59.1 Utilidades No Distribuidas

58.- RESERVAS 8,050.00


58.1 Reserva Legal

51/12 Detracción de la Reserva Legal.

ANALISIS TRIUBUTARIO

Durante el ejercicio 2005 no existe incidencia tributaria, puesto


que es un movimiento netamente patrimonial; es en el año 2006
en donde se deberá cumplir con declarar y pagar la retención del
4.1% sobre las utilidades en el PDT 617-Otras retenciones.

CASO Nº 02 PERDIDAS POR LITIGIO

El 31.01.2006, la empresa PAREDES S.A., dedicada a la venta


de madera ha sido demandada por la empresa LOS
CAMPEONES S. A: por el monto ascendiente a S/. 12,500.00 por
haber entregado las mercaderías en malas condiciones.
A inicios del 2007 se esta en pleno proceso jurídico, y el
departamento legal nos comunica que es muy probable que
perdamos la demanda , puesto que ha sido declarada procedente
en primera instancia así es que se decide efectuar la provisión
respectiva.

Se pide:

- Análisis Contable
- Asientos Contables
- Análisis Tributario.

ANALISIS CONTABLE

La NIC 10: Hechos Posteriores a la Fecha del Balance es clara


en señalar que los:
Son: todos aquellos eventos ya sean
Favorables, que se hayan producidos
Entre el balance y la fecha de formulación
o autorización de los Estados financieros
Para su divulgación
HECHOS
POSTERIORES Pueden identificarse dos tipos de eventos:
A LA FECHA a).-Aquellas que muestran las condiciones
DEL BALANCE que ya existían en la fecha del balance
(Hechos posteriores a la fecha del
Balance que implican ajuste; y
b).-Aquellos que son indicativos de
condiciones que han aparecido después
. de la fecha del balance (hechos
Posteriores a la fecha del balance que
No implican ajuste).

Son ejemplos de hechos posteriores que obligan a la entidad a


ajustar los importes reconocidos en sus Estados Financieros, o
bien a reconocer partidas no reconocidas con anterioridad.

- La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del


balance, que confirma que la entidad tenía una obligación
presente a la fecha del balance. Reconociendo la provisión
de acuerdo con la NIC 37: Provisiones, .Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes.

Es por esa razón que no vemos en la obligación de efectuar la


Provisión ,por Perdidas por Litigio y de preferencia revelarlo en
notas a los Estados financieros, las razones que se produjeron para
ello.

ASIENTOS CONTABLES
PROVISION PARA PÉRDIDA POR LITIGIO:

68.- PROVISIONES DEL EJERCICIO 12,500.00


68.9 Otras provisiones del ejercicio

48.- PROVISIONES DIVERSAS 12,500.00


48.3 Provisión para Perdidas por Litigio

31/12 Por la Provisión de garantía sobre ventas

----------------------.----------------------------

95.- GASTOS DE VENTAS 12,500.00


95.8 Provisiones del Ejercicio

79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS 12,500.00
79.5 Gastos de Ventas
31/12 Destino de la provisión de garantía
Sobre ventas.
--------------------xxxxx----------------------

ANALISIS TRIBUTARIO

El artículo 44ª de la Ley del Impuesto a la renta nos señala que no


son deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría:
. Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o
provisiones cuya deducción no admite esta ley.

En consecuencia, la provisión para perdidas por litigio no será un


gasto deducible y por ende a ser adicionado de la utilidad del
ejercicio 2006.

Situación que originara una Diferencia temporal a ser conciliada


de acuerdo a la NIC: 12: Impuesto a la Renta.

TEMA Nº 5

NIC Nº 16: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS

FECHA EN VIGENCIA EN EL PERU

La primera versión (original) adoptada de la NIC 16 titulada


tratamiento Contable de Inmuebles, maquinarias y equipos, fue
oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante
Resolución Nº 005-94-EF/ 93.01 del 30 de marzo 1994.

LA NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo (modificada en


1993) esta oficializada por el consejo Normativo de contabilidad
mediante Resolución Nº 007-96-EF/ 93.01 del 31 de julio de
1996.

La NIC 16 fue modificada en 1998, oficializada mediante Res.


CNC Nº 023-2001-EF/ 93.01 (01.06.2001), vigente a partir del
año 2001 luego fue modificada por el LASB en diciembre de
2003 y oficilializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 034-
2005-EF/ 93.01 (02.03.2005), vigente a partir del 01.01.2006.
FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL
INTERNACIONAL

La entidad aplicara esta norma en los periodos anuales que


comiencen a partir del 1 de Enero de 2005. Se aconseja su
aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un
periodo que comience antes del 1 de Enero de 2005, revela este
hecho.

DEREGACION DE OTROS PRONUNCIACIAMIENTOS

Esta Norma deroga a NIC 16: Propiedades, planta y equipo


(revisada en 1998).

Esta norma deroga las siguientes Interpretaciones:

 SIG-6: Costos de Modificación de los programas


Informáticos Existentes.
 SIG-14: Propiedades, planta y equipo – Indemnizaciones
por Deterioro del Valor de las Partidas y,
 SIC-23 Propiedades, Planta y equipo- Costos de Revisiones
o Reparaciones Generale

NIC Nº 16: TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS


INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS.

Esta norma fue actualizada en 1993, y se encuentra vigente para


su uso obligatorio a partir de enero de 1995.
Los activos fijos, que normalmente son conocidos como
inmuebles, maquinarias y equipo, son utilizados por las empresas
para la producción y distribución de producción y distribución de
productos o servicios, y normalmente representan una parte
significativa en el Balance General. El tipo de actividad de cada
empresa determina la naturaleza de los activos utilizados.

La presente Norma trata sobre la contabilización de dichos activos


fijos y establece las bases y los criterios que deben seguirse en la
revelación de los fundamentos de valuación usados para
determinar el valor bruto en libros, métodos de depreciación
utilizados, etc. Asimismo, este pronunciamiento comprende
explicaciones y conceptos sobre la identificación de la propiedad,
planta y equipo, de los componentes de su costo, de los activos
fijos construidos por la entidad, sobre consideraciones no la
entidad, sobre consideraciones no monetarias, acerca de mejoras y
reparaciones, entre otros.

- Esta NIC no es aplicable a los activos biológicos


relacionados con la actividad agrícola no obstante será de
aplicación de los el elementos de inmuebles, maquinarias y
equipos utilizados para desarrollar o mantener los activos
biológicos.
- Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa,
para usuarios en producción de bienes y servicios,
arrendados a terceros o para uso y de los cuales se espera
una duración de mas de un periodo.
- El activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando
es probable que este provea a la empresa beneficios
económicos futuros y cuando su costo pueda cuantificado
confiablemente.
- Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de
adquisición o construcción, incluidos los derechos de
importación e impuestos no recuperables respecto de la
compra, y deben presentarse rebajados de su
correspondiente depreciación acumulada.
- Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su
valor en libro cuando es probable que se generen beneficios
económicos futuros en exceso de los ya obtenidos.

Arrendamientos

El objetivo de esta norma es establecer, para los arrendatarios y


arrendadores, las políticas contables y de revelación, apropiadas,
que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y
operativo

CASO PRÁCTICO Nº 1: CONSTRUCCION DE INMUEBLE

El 30.08.2005, la empresa VANDILA S.A. en el ejercicio 2006 ha


comprado materiales para la construcción de un edificio
equivalentes a s/. 125400.00 mas IGV según F/ 001-2354.

Asimismo ha incurrido en costos de honorarios de ingenieros y


arquitectos por el importe de s/ 62800.00 sujetos a la retención del
10%.

Se pide:

 Análisis Contable
 Asientos Contables
 Análisis Tributario
ANALISIS CONTABLE

Inmuebles, Maquinaria y equipo

Son los activos tangibles:

a) Posee la entidad para su uso en la producción o suministro


de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y,
b) Se esperan usar durante más de un ejercicio.

Un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo


cuando:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios


económicos futuros derivados del mismo; y,
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad.

La empresa VANDILA S.A. ha evaluado que los costos del


edificio comprenden tanto los costos de adquisición como los de
construcción de este elemento del inmovilizado material.
El costo de estos elementos comprende:

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de


importación y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento comercial o rebaja del precio
b) Cualquier coste directamente relacionado con la ubicación
del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la dirección;
c) La estimación inicial de los costes de desmantelamiento o
retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se sienta, cuando constituyan obligaciones en
las que incurra la entidad como secuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con propósitos
distintos al de la producción de existencias durante tal
periodo.

Ejemplo de costes directamente relacionados son:

a) Los costes de retribuciones a los empleados (según se


definen en la NIC 19: retribuciones a los empleados), que
procedan directamente de la construcción o adquisición de
un elemento de inmovilizado material;
b) Los costes de preparación del emplazamiento físico;
c) Los costes de entrega inicial y los de manipulación o
trasporté posterior;
d) Los costes de instalación y montaje; y,
e) Los costes de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente, después de deducir los importes netos de la
venta de cualquier elemento producido durante el proceso de
instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras
producidas mientras se probaba el equipo); y los honorarios
profesionales.

ASIENTOS CONTABLES
Compras de Materiales para la Construcción

60.- COMPRAS 125,400.00


60.6 Suministros Diversos
40.-TRIBUTOS POR PAGAR 23,826.00
401. Gobierno Central
40.1.1 I.G.V.
42.-PROVEEDORES 149,226.00
421 Facturas por pagar
Compra de los materiales de construcción
-----------------xxxxx------------------------

26.- SUMINISTROS DIVERSOS 125,400.00


26.1 Materiales de Construcción
61.- VARIACION DE EXISTENCIAS 125,400.00Ç
61.6 Suministros Diversos
Por el Ingreso de los materiales de
Constricción
------------------xxxxxx---------------
CONSUMO DE MATERIALES
PARA LA CONSTRUCCION

--------------------XXXXX----------

61.- VARIACION DE EXISTENCIAS 125, 400,00


61.6 Suministros Diversos
26.- SUMINISTROS DIVERSOS 125,400.00
26.1 Materiales de Construcción
Por el Consumo de materiales de
Construcción
--------------------xxxxxx---------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 125,400.00
33.9 Trabajos en curso
72.- PRODUCCION INMOVILIZADA 125,400.00
72.1 Inmuebles Maquinaria y Equipo
Por Transferir el consumo de materiales
a la construcción de los trabajos en curso.
-----------------xxxxx---------------------

ANALISIS TRIBUTARIO

Desde el punto de vista tributario se comparte este criterio, puesto


que el artículo 20º de la ley del impuesto a la renta nos dice que:

Costo de producción o Construcción


El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el
cual comprende:
Los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación o construcción.

En ese sentido hay coincidencias entre el criterio contable y


tributario, siendo sujeto a depreciación en el momento en que se
termine y empiece a utilizarse el activo fijo.

CASO Nº 02: BAJA DE BIENES


El 31.12, 2006, la Empresa PAREDES S.A., decide dar de baja
dos computadoras cuyo costo es de S/. 2, 500.00, las mismas que
tendrán una depreciación acumulada de S/. 1,800.00, es decir
antes de ser totalmente depreciadas por encontrarse obsoletas
según consta en informe técnico.
Se solicita:

- Análisis Contable
- Asientos Contable
- Análisis Tributario

ANALISIS CONTABLE

La NIC 16: inmuebles, Maquinaria y Equipo nos afirma que el


importe en libros de inmovilizado material se dará de baja en
cuentas:
a).- Por su enajenación o disposición por otra vía o:
b).- Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros
por su huso enajenación o disposición por mitra vía.

Asimismo nos precisa que:

- La partida surgida al dar de baja un elemento de Inmuebles,


maquinaria y Equipo incluirá en el resultado del ejercicio
cuando la partida sea dada de baja en cuentas.

En conclusión, desde el punto de vista contable:


- Debemos de dar de baja un activo fijo cuando este se quede
obsoleto.
- La perdida que se produzca por motivos de este retiro es
Gasto del Ejercicio.
- La pérdida será un gasto Extraordinario (Cta. 66: Cargas
Excepcionales).

ASIENTOS CONTABLES
BAJA DE LAS COMPUTADORAS

66.-CARGAS EXCEPCIONALES 700.00


66.9 Otras Cargas Excepcionales
39.- DEPRECIACIONES Y AMORT.AC. 1,800.00
39.3 Depreciaciones de Inmb.maq.y eq.
33.- INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIP. 2,500.00
33.5 Equipos Diversos
Por la baja de Computadora obsoleta
----------------------xxxxx -----------------------------

ANALISIS TRIBUTARIO

Con respecto a los bienes obsoletos o fuera de uso, el artículo 43ª


de la Ley del Impuesto a la Renta nos dice que:

- Los bienes depreciadles, excepto inmuebles, que queden


Obsoletos o fuera de uso, podrán a opción del contribuyente,
Depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o
Darse de baja, por el valor aun no depreciado a la
Fecha del desuso, debidamente comprobado.

Asimismo el Artículo 22ª del reglamento de la Ley del impuesto a


la renta nos precisa que:

a) En caso que alguno de los bienes depreciadles quedaran


fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por:
- Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de
su valor aplicado los porcentajes de depreciación previstos
en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este Articulo: o:
- Dar de baja al bien el valor aun no depreciaba a la fecha en
que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT
dictara las normas para el registro y control contable de los
bienes dados de baja.

b) El desuso o la obsolencia deberá estar debidamente


Acreditados y sustentados por informes técnicos dicta
Minado por profesional competente y colegiado.

c) En ningún caso, la SUNAT aprobara la aplicación de tasa de


Depreciaciones mayores en razón de desuso u
obsolescencia.

En conclusión, la SUNAT le permite continuar depreciando


aplicando las tablas de depreciación establecidas por el
Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta o darlo de baja
apoyándoos en un informe técnico dictaminado por un profesional
técnico competente y colegiado.

Habiendo optado por la darlo de baja, siguiendo el criterio


contable de la NIC 16: INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO, la perdida que se produzca por la contabilización de la
Cuenta 66: Cargas Excecepcionales, será un gasto deducible
tributariamente.

TEMA 2 DE LA SEGUNDA UNIDAD


NIC: 17: ARENDAMIENTOS

FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU.- La primera versión (original)


adoptada de la NIC 17, titulada Tratamiento Contable de los Contratos de
Arrendamiento fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad
mediante Resolución Nº 005-94-EF/93.01 del 30 de Marzo de 1994.
La NIC 17 fue modificada en 1997, oficializada mediante Res. CNC Nº
020-2000-EF/93.01 (21-12-2000), vigente a partir del año 2001, luego fue
modificada por el IASB en diciembre de 2003 y oficializada en el Perú
mediante Res. CNC Nº 034-2005-EF/93.01 (02-03-2005) vigente a partir
del 01.01.2006

FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL.


La entidad aplicara esta Norma en los periodos anuales que comiencen a
partir del 01 de Enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la
entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de
enero de 2005, revelara este hecho.

DEROGACION DE LA NIC: 17 (REVISADA EN 1997)


Esta norma deroga la NIC 17: Arrendamientos (revisada en 1997).

INTRODUCCION

La Norma Internacional de Contabilidad Nº 17: Arrendamientos (NIC 17)


sustentuye a la NIC 17: arrendamientos (revisada en 1997), y debe ser
aplicada en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2005. Se recomienda su aplicación anticipada.

-Un arrendamiento es un convenio que confiere un derecho de usar un bien


por un periodo determinado; normalmente es alebrado entre dos partes:
arrendador (propietario) y arrendatario (quien contrata la utilización del
bien).

- EL OBEJETO es este pronunciamiento esta referido la tratamiento


contable de los contratos de arrendamiento en general, con excepción
de los contratos de arrendamiento para explotar o usar recursos
naturales, tales como: Petróleo, gas, maderas, metales y otros
derechos sobre materiales. Asimismo, no considera contratos de
arrendamiento para explotar rubros como: Películas
cinematográficos, grabaciones de video, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derecho de autor.
- Presenta definiciones significativas respecto a arrendamiento
financiero, operativo, plazo de duración de contrato, pagos mínimos
de arrendamiento, valor razonablemente justo, vida útil, entre otros
conceptos que colaboran para la comprensión de esta NIC.

- De otro lado, establece los criterios que deben seguirse en la


revelación en los estados financieros, de las bases que se han
utilizados para asignar la utilidad a fin de producir una tasa constante
de rendimiento periódico, así como, si el rendimiento esta
relacionado con la inversión neta.

- Arrendamiento Financiero: Es un tipo de arrendamiento en el que se


transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a
la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o
no ser transferida.

- Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que solo es


revocable:
a).- Si ocurre alguna contingencia remota;
b).- Con el permiso del arrendador;
c).- Si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el
mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador,
o bien.
d).- Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al
inicio del arrendamiento, la continuación de este quede
asegurada
con razonable certeza.
Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento
distinto al arrendamiento financiero.

El comienzo del plazo del arrendamiento es a partir de la fecha en la


cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado.
Es la fecha del reconocimiento inicia del arrendamiento (es decir, del
reconocimientote activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del
arrendamiento, según proceda).
ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA

- Los aspectos principales regulados por esta norma que permiten a la


empresa escoger entre diferentes tratamientos alternativos son las
Siguientes

CASO PRÁCTICO Nº 01: CESION DE POSICION


CONTRACTUAL EN UNA CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
FINANCIERO

1.- GENARALIDADES

La cesión de posición contractual se trata, como advierte Max Arias


Schreiber, de una forma de transmitir la titularidad de los contratos, y
funciona de un modo tal que los derechos y obligaciones pasan a otras
manos de una manera unitaria. Se encuentra regulada esta figura en el
Articulo 1437ª del Código Civil y por ella uno de los titulares de un
contrato cede (cedente) sus derechos y obligaciones de una determinada
relación contractual a un tercero (cesionario) que asume la posición
contractual del anterior, de tal forma que la relación contractual se
mantiene intacta vinculado ahora al nuevo titular con el otro titular que
nada transmite y que simplemente otorga su consentimiento. Teniendo en
cuenta las distintas operaciones jurídicas que se pueden producir, en el
presente apunte queremos abordar el tema limitándonos analizar los
efectos de la cesión de posición contractual en contratos de arrendamientos
financieros, y mas concretamente en la posición del arrendatario, sujeto
obligado al pago de cuotas periódicas a cambio del uso y con el derecho a
ejercer una posición de compra para obtener la propiedad del mismo.

2.- CARACTERISTICAS DE LA CESIÓN DE POSICIÓN


CONTRACTUAL.

Una de las características básicas de la cesión de posición contractual es


que resulta aplicable en contratos con prestaciones no ejecutadas total o
parcialmente, dado que si la prestación ha sido satisfecha seria inoperante.
GRAFICA. LA CESION DE POSICION CONTRACTUAL SE
PUEDE ILUSTRAR:

CESION DE POSICION CONTRACTUAL

Entidad
Bancaria

Cede derechos
Y obligaciones
Contrato
Arrendamiento
Financiero

Arrendatario Cesionario
(Cedente)

Lo reemplaza

3.-CONTABILIZACION DE LA CESION DEPOSICION


CONTRACTUAL PARA EL ARRENDATARIO
Con la finalidad de mostrar los efectos que contiene la cesión de posición
contractual en un contrato de arrendamiento financiero regulado `por el
D.Leg, Nº 299, y modificactorias, presente a continuación un caso practico
Que para fines didácticos se muestra con cantidades redondeadas,
omitiendo la opción de Compras y con intereses que se presentan
constantes no obstante no obstante ello no ocurre en la práctica

Con fecha 02-01-2006, la empresa de transportes “El José Olaya S.A.


Celebro un Contrato de LEASING a tres años respectivos a una unidad de
transporte con el banco Continental y según contrario se tiene la siguiente
información sobre el mismo (resumido en años)
.

AÑOS CUOTA INTERES AMORTIZAC. IGV


2006 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00
2007 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00
2008 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00
TOTALES 120,000.0 30,000.00 90,000.00 22,800.00
0

A inicios del 2007, en vista a problemas de liquidez, San Pedro SA,


Celebra con la empresa PAREDES SA, la cesión de su posición a cambio
de recibir el monto de S/. 35,200.00 y que esta asuma el pago de las cuotas
que faltan hasta la culminación del contrato ¿Cuáles serian los Asientos a
efectuarse considerando que SAN PEDRO S:A: no obstante saber que la
vida útil del bien era por diez años ha depreciado el 33.33%? a inicios del
2007 porque deprecio en función al tiempo de duración del contrato según
lo dispuesto por la Ley Nº 27394.

SOLUCION:

En primer lugar, debe quedar claro que este tipo de Contratos según la NIC
17 (Modificada en Diciembre 2003): Arrendamientos califica como
contratos de arrendamiento financiero y por lo tanto el arrendatario deberá
reconocer al comienzo del plazo del arrendamiento financiero un activo,
Aceptado según el Art. 18ª del la Ley 299 modificado por La Ley Nº 27394
y un pasivo al valor razonable del bien arrendado. En este sentido,
prescindiendo de su forma legal y atendiendo asu fondo económico y
realidad financiera dado que el arrendatario adquiere los beneficios
económicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte
de su vida económica, SAN PEDRO SA, deberá efectuar el siguiente
asiento
REGISTRO CONTABLE

33.- INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 90,000.00


334 Unidades de transporte.
38.-CARGAS DIFERIDAS 52,800.00
381. Intereses por devengar
389. Otras cargas diferidas
46.- CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 142,800.00
469. Otras cuentas por pagar diversas
X/x Por el registro del bien recibido
en arrendamiento financiero.
---------------------xxxxxxxxxxxxxxx------------------
Por las cuotas pagadas en el primer año. la deuda
debió disminuir como se muestra a continuación.

REGISTRO CONTABLE

46.-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 47,600.00


469.-Otras Cta. Por pagar diversas
10.-CAJA Y BANCOS 47,600.00
104 Cuentas Corrientes

X/x Por las cuotas pagadas e el periodo.


--------------------x--------------------
Por los intereses y el crédito fiscal generado por las cuotas canceladas,
SAN PEDRO S:A:, debió efectuar de manera resumida por el periodo el
siguiente asiento contable.
REGISTRO CONTABLE

67.-CARGAS FINANCIERAS 10,000.00


679 otras cuentas financieras
40.-TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00
401. Gobierno Central
401.1. I: G: V
38.-CARGAS DIFERIDAS 17,600.00
381. Intereses por devengar 10,00.00
389,.Otras cargas diferidas 7,600.00

X/x Por los intereses de vengados y crédito fiscal

Conforme con el tratamiento dispuesto por la NIC 17, el arrendamiento


dará lugar a un cargo por depreciación en los activos depreciados, que
conforme con el parrfo 27 de la mencionada norma deberá calcularse sobre
las bases establecidas en este caso en la NIC 16,: Inmuebles , Maquinarias
y Equipos, lo que significa que el importe depreciadle se distribuiría de
forma sistemática a largo de la vida útil del bien (estima en diez años). Sin
embargo, en el caso planteado se advierte que la empresa ha efectuado mal
el registro de la misma dado que se dejo guiar por el benefició dispuesto
por el articulo 18ª del D.Leg. 299 modificado por el D.Ley Nª27394 en el
En le que se permite imputar la depreciación durante el periodo del
contrato de cumplir con los requisitos señalados expresamente en la norma.
Bajo el supuesto que la empresa cumplía dichos requisitos, si es correcto
asignar una mayor depreciación al periodo pero ello no significaba que
debía contabilizarse dicho monto, y en ese sentido la RTF Nº 0986-4-2006,
señala que el beneficio antes indicado no contempla como requisito para
su aplicación que se encuentra contabilizado, por consiguiente al haber
efectuado el asiento por un importe mayor ha subvaluado financieramente
su patrimonio
REGISTRO CONTABLE

68.-PROVISIONES DEL EJERCICIO 30,000.00


681 Depreciación de Inm. Maq. y Equipo
39.-DEPRECICION Y AMORT. ACUMUL 30,000.00
393.-Depreciación Inmueb, Máq. Y Equipo

X/x por la depreciación del periodo.

No obstante inicialmente para el reconocimiento de la transacción se aplico


la NIC 17, tal como señala el párrafo 4 de la NIC 16: Inmuebles
Maquinaria y Equipo el resto de los aspectos sobre el tratamiento contable
de dichos activos se guían por los requerimientos de esta norma. Por lo
tanto, conforme con el párrafo 67 de la referida NIC, SAN PEDRO
S:A:,deberá dar de baja el bien cuando se desapropie del mismo lo que
ocurre cuando, tal como se muestra a continuación con la depreciación
corregida.
REGISTRO CONTABLE

66.-CARGAS EXCEPCIONALES 81,000.00


669 Otras cargas excepcionales
39 DEPRECIACIONES Y AMORT.ACUM. 9,000.00
393 Depreciaciones, Inmueb.. Maqu. y Equipo
33.-INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 90,000.00
334 Unidades de transporte
X/x Por el retiro del bien de libros.

---------------------------------------xxxx------------------------------

Por otro lado, por el ingreso a percibir por la cesión y el Impuesto General
a las Ventas que se origina como consecuencia de la cesión d oposición
contractual, se deberá contabilizar como sigue:

REGISTRO CONTABLE

12.- CLIENTES 35,200.00


121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,620.17
401. Gobierno Central.
401.1. I.G:V:

70.- VENTAS 29,579.83


701 Mercaderías
x/x Por la venta del activo

--------------------------------------xxx------------------------

Dado que por la cesión de posesión contractual, el cesionario


PAREDES A.A., Asume las obligaciones de la empresa cedente, deberá
darse de baja conforme con el párrafo 39 de la NIC 39 el pasivo financiero
como consecuencia de la extinción de la obligación como sigue.
REGISTRO CONTABLE

46.- CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 95, 200,00


469 Otras cuentas por pagar diversas
38 CARGAS DIFERIDAS 35,200.00
381 Intereses por devengar
389 Otras cargas diferidas
76. INGRESOS EXCEPCIONALES 60,000.00
769.-Otros ingresos excepcionales.
X/x Por la baja del pasivo financiero.

--------------------------------xxxxx---------------------

Finalmente, por el monto recibido de la empresa cesionaria (PAREDES


S.A.)

REGISTRO CONTABLE

10.- CAJA Y BANCOS 35,200.00


104 Cuentas Corriente

12 CLIENTES 53,200.00
121 Facturas por cobrar

X/x Por el cobro de la Factura Nº……

-------------------------xxxx--------------------
.
TEMA 2 DE LA SEGUNDA UNIDAD

NIC 19: BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES


FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU
La primera versión (original) adoptada de la NIC 19 denominada
Tratamiento Contable de los Beneficios de Jubilación en los Estados
Financieros del Empleador fue oficializada por el Consejo Normativo de
Contabilidad mediante Resolución Nº 005-94-EF/93.01 del 30 de marzo de
1994.
La NIC 19 fue modificada en 1998, oficializada mediante Res. CNC. Nº
023-2001-EF/93.01(01.062001)vigente a partir del año 2001, luego
modificada por el IASB en 2002 y oficializada en el Perú mediante Res.
CNC Nº 028-2002-EF/93.01 (03.12.2002) vigente a partir d 2003 a la
fecha.
ALCANSE
Esta norma deberá ser aplicada por la empresa para la contabilización de
las prestaciones a los empleados.

OBJETIVOS:

1.- Para reconocer UN PASIVO cuando


ESTABLECE R EL el trabajador ha prestado los servicios
a cambio de los cuales se le crea el
derecho de recibir pagos en el futuro

TRATAMIENTO
CONTABLE 2.- Para reconocer un gasto cuando la
la empresa ha consumido el beneficio
económico procedente del servicio
prestado por el trabajador a cambio
de los beneficios en cuestión
BENEFICIO DE LOS
TRABAJADORES
POR EL TIPO DE BENEFICIOS SOCIALES ESTA NIC
COMPRENDE:

ACORTO PLAZO Tales como sueldos, salarios y contribuciones a la


Seguridad Social, ausencias remuneradas por
emferdad y por otros motivos, participaciones
en ganancias o incentivos (si se pagan dentro de
los doce meses siguientes al cierre del periodo)
y (tales como asistencia medica, disfrute de
casas, coches y la entrega de bienes o servicios
subvencionados gratuitos).

POST-EMPLEO Tales como pensiones, otros beneficios por


Retiro, seguros de vida post-empleo y atención
medica post-empleo.

A LARGO PLAZO Entre los que se incluyen las ausencias


remuneradas después de largos periodos de
servicios (ausencias sabáticas), los beneficios
especiales después de largo tiempo de
servicios ,los beneficios por incapacidad y, si
pagan en un plazo de doce meses o más
después del cierre del periodo, participación en
en ganancias, incentivos y otro tipo de
compensación salarial diferida.

POR TERMINACION
DE CONTRATO Tales como aquellos que se otorgan al finalizar
un contrato de trabajo como una asignación
especial.

COMPENSACION EN
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
DE CAPITAL Como quiera que cada una de las categorías
anteriores presenta características diferentes,
esta Norma establece requerimientos
Individuales para cada una de ellas.
Esta Norma considera a los beneficios de jubilación al monto que debe
percibir un trabajador al terminar su tiempo de servicios o después de este.

El presente pronunciamiento se refiere al tratamiento contable de los costos


de beneficios de jubilación, por lo tanto no cubre indemnización por dar
término a un contrato de trabajo, sino se aplica a todos los beneficios según
un “plan de beneficios” descrito.

Asimismo se definen conceptos importantes sobre planes de beneficios de


jubilación, planes de contribuciones definidos, planes de beneficios de un
fondo, método de valuación actuarial, métodos de valuación de beneficios
devengados, costos de servicios actuales, costos de servicios pasados, entre
otros.

En los casos en que sea aplicable, se considera que debe revelarse en los
estados financieros las políticas contables adoptadas, así como información
importante que tenga que ver con los benéficos de jubilaron, etc.

COMPENSACION

La empresa podrá compensar activos procedentes de un plan con pasivos


procedentes de otro plan, cuidando.

- Tenga derecho legal de utilizar los beneficios de un plan para


cancelar las obligaciones del otro, y
- Pretenda cancelar las obligaciones según su valor neto o realizar un
superávit en el primer plan y simultáneamente cancelar la obligación
en el otro plan.

INFORMACION A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

La empresa deberá dar a conocer la siguiente información referida a los


planes de prestación definida:
- Política contable para reconocer resultados actuariales;
- Descripción general del Plan.
- Conciliación de los activos y pasivos reconocidos en el balance;
- Importes de las partidas incluidas en el valor razonable de los activos
del plan para cada categoría de instrumentos financieros emitidos por
la empresa.
- Conciliación de los movimientos en el pasivo o activos neto
reconocidos en el balance;
- Gasto total reconocido en la cuenta de resultaos para los siguientes
conceptos:
a).-Costo de los servicios del periodo actual;
b).-Costo por intereses;
c).- Rendimiento especial de los activos del plan,
d).- Resultados actuariales;
e).- Costo por servicios anteriores, y,
f).- Efecto de cualquier reducción o liquidación del plan.
- Rendimiento real producido por los activos del plan; y,
- Hipótesis actuariales utilizadas, donde incluirán la tasa de descuentos,
las tasa de rendimiento esperado de los activos del plan, la tasa esperada de
incremento de salarios y la tendencia de los incrementos en los costos de
atención sanitaria.

PARTICPACION DE UTILIDADES

EJERCICIO 2008

UTILIDADES DEL EJERCICIO S/. 1,199,823.00

IMPORTE A DISTRIBUIR 10% 119,982.00

50% EN BASE A DIAS DE ASITENCIA 50% 59,991.00


50% EN BASE A SUELDO PERCIBIDO 50% 59,991.00

EXISTEN NUMERO DE TRABAJADORES, FECHA DE INGRESO DE


CADA UNO DE ELLOS, REMUNERACION ANUAL, TOTAL
REMUNERACION, TOTAL DIAS TRABAJADOS, PARTICPACION
DIAS TRABAJADOS, PARTICPACION EN BASE REMUNERACION,
Y TOTAL PARICIPACION DE CADA TRABAJADOR.
REGISTROS CONTABLES-

DE PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

89.-RESULTADOS DEL EJERCICIO 122,542.30


89.1 Utilidad del ejercicio
86.- DISTRIBUCION LEGAL DEL IMP. A LA RENTA 122,542.30
86.1 Participacion de los Trabajdores
X/x Por la distribución de Utilidades

--------------------------xxxx---------------------------

86.-DISTRIBUCION LEGAL DEL


IMPUESTO. A LA RENTA 122,542.30
86.1 Participacion de los trabajadores
49.-GANANCIAS DIFERIDAS 2,560.00
499 Participaciones de los Trabajadores
41.-REMUNERACIONES Y
PARTICIAPACIONES POR PAGAR 119,982.30
41,4 Participaciones por pagar-
Xx/xx Por las Distribuciones de Utilidades
a los Trabajadores.
x--------------------------------------------xxx------------------------
TEMA 03 DE LA SEGUNDA UNIDAD

NIC 23: COSTOS DE INTERESES

FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU.


La primera versión (original) adoptada de la NIC 23 titulada Capitalización
de los Costos de Financiamiento. La NIC 23 fue modificada en 1993,
oficializada mediante Res. CNC Nº 007-96-EF/93.01(31.07.1996),vigente a
partir del año 2000. Actualmente el Perú la mayoría de empresas
contabilizan como gastos los costos financieros. Sin embargo, Este
procedimiento en algunos casos es muy injusto debido a que se reconocen
como gasto estos costos financieros originados por los desembolsos de un
proceso de construcción o producción de un activo calificado que todavía
no genera ingresos.
1.- OBJETIVO
En esta norma se establece el tratamiento contable de los gastos
financieros, Generalmente, los gastos de financieros se registraran como
gastos en el periodo en que se produce, Sin embargo, se permite un
tratamiento alternativo, consiste en capitalizar de los gastos financieros que
estén directamente vinculados con la adquisición o construcción de un
activo calificado.

ALTERNATIVAS
Establecer
Tratamiento 1 GASTOS
Contable para
OBJETIVO reconocer el ¿Cómo?
Costo de
Financiamiento 2 CAPITALIZACION

Esta Norma trata sobre el tratamiento contable de los costos de financiación


la presentación en los estados financieros de la capitación, como parte del
costo histórico de adquisición de determinadas clases de bienes o de los
costos de préstamos obtenidos por la empresa.

Esta Norma considera formación sobre costos de financiación elegible para


capitalización, comienzo de la capitalización, suspensión de la
capitalización, entre otros. Asimismo, criterios que deben seguirse para las
revelaciones en los estados financieros, significándose que se debe revelar
el monto de los costos de los préstamos que han sido capitalizados durante
el periodo.

CASO PRÁCTICO

CASO Nº 01: CAPITALIZACION DE INTERESES

El 02 de enero de 2006, la empresa minera LA FLOR DEL NORTE S.A


Solicito un préstamo a una entidad financiera, según las siguientes
condiciones:
- Préstamo S/. 330,000.00
- Tasa de interés anual 12% anual
- Vencimiento de la deuda 02/01/2008

Los fondos provenientes de este préstamo se utilizaron para la construcción


de una nueva planta.

A continuación se resumen los costos incurridos en este proyecto.

AÑO 2006

Enero 31 (arquitectos y costos de registro9 S/. 16,500.00


Marzo 31 165,000.00
Agosto 31 66,000.00
TOTAL S/. 247,500.00

Año 2007
Marzo 31 396,000.00
Octubre 31 198,000.00
TOTAL S/. 594,000.00

COSTO TOTAL DEL PROYECTO S/. 841,500.

El siguiente cuadro resumen al 31 diciembre de 2007, los otros prestamos


obtenidos por la empresa.

FECHA DE IMPORTE FECHA DEL TASA ANUAL


PRESTAMO VENCIMEINTO DE INTERES
01.03.2006 1,100.00 28- 02- 2007 12%
01.10.2007 550,00 31. 08 . 2007 13%

Desde el 01 de febrero de 2007 al 31 de marzo de2007, se paralizaron los


trabajos de construcción debido a una huelga de los obreros.
En agosto del 2007, la empresa voluntariamente detuvo la construcción
durante todo el mes debido a las vacaciones del principal funcionario de la
empresa. Este no quiso que continuara la construcción sin su supervisión.

CALCULO DEL INTERES

La nueva planta de la empresa es considerada como un activo calificado,


según las disposiciones de la NIC 23 y esta sujeta a la capitalización de
intereses. El periodo de capitalización de los intereses comienza en la
primera fecha en que la empresa efectúa un desembolso, el cual se hizo por
los honorarios de los arquitectos el 01 de febrero de 2006.

Para calcular el interés capitalizado para 2006, primero se calcula el


promedio de los desembolsos acumulados para 2006, como sigue:

Importe Periodo desde el Desembolso Desembolso


Hasta el fin del ejercicio promedio
S/. 16,500.00 11 meses (11/12 ) S/. 15,125.00
165,000.00 9 meses (9/12) 123,750.00
66,000.00 4 meses (4/12) 22,000.00
247,500.00 S/. 160,875.00

Los desembolsos se ponderan por el periodo de tiempo transcurrido desde


la fecha en que se efectuaron hasta el final del ejercicio para poder asi
determinar, el proceso

El promedio se multiplica para la tasa de interés del préstamo (12%). Se


usa esta tasa porque la empresa vincula específicamente al préstamo con la
construcción de la nueva planta, y el promedio de los desembolsos
acumulados (s/. 160,875.00) no excede al importe de préstamo
(s/.330,000.00) Por consiguiente, el interés capitalizable en 2006 se calcula
como sigue.
Promedio de los desembolsos acumulados S/. 160,875.00
Tasa de Interés 12%
Costo de intereses capitalizados -2006 19.305

Finalmente se determina si en el 2006 la empresa incurrió realmente en por


lo menos S/. 19,305.00 de costos de intereses. Como en realidad tuvo
intereses de S/. 149,600.00 (330,000.00 / 12)+ (1.100.000x 12% x
10/12) ), se capitaliza el total de los S/. 19,305.00.

Es importúnate notar que los desembolsos del 2006 se incluyen como parte
de la base para determinar el interés capitalizable del 2007. Hay un dato
más que debe incluirse en el cálculo del promedio de desembolsos
acumulados del 2007., pero hubo dos interrupciones en la cosntruccin
durante ese año. No se capitalizan intereses durante demoras o
interrupciones causadas por hechos internos de la empresa a menos que
sean breves.

Sin embargo, el interés se capitaliza cuando las demoras o interrupciones


tienen causa externa, o cundo las demoras son inherentes a la adquisición
Del activo calificado. En este problema, la huelga de los obreros en los
meses de febrero y marzo del 2007 fue una interrupción impuesta por
cusas externas y, por consiguiente, se continua capitalizando intereses
durante este periodo. Sin embargo, la interrupción voluntaria en la
construcción se debió a las vacaciones del supervisor y no se capitalizan
intereses durante el periodote su ausencia. Por consiguiente, no se
capitalizaron intereses durante el mes de agosto del 20078,. En el próximo
paso se calcula el promedio de los desembolsos acumulados para el 2007,
como sigue
Importe Periodo desde el Desembolso Desembolso
Hasta el fin del Ejercicio promedio
(Menos un mes de
Interrupción)
S/. 247,500.00 11 meses (11/12 ) S/. 226,875.00
396,000.00 9 meses (9/12) 297,000.00
198,000.00 2 meses (2/12) 33,000.00
841,500.00 S/. 556,875.00
Nota: Los S/. 198,000.00 se pagaron el 02 de Noviembre del 2007, después
de la interrupción de los trabajos de manera que los S/. 33,000.00 de
desembolso promedio no requieren ajuste.

Si el promedio de los desembolsos acumulados par a el activo calificado


excede al monto del préstamo especifico obtenido para la construcción del
activo la tasa de capitalización aplicable al exceso es igual al promedio
ponderado de las tasas pagadas por el los otros prestamos. En este
problema, los desembolsos que exceden al préstamo original se calculan
como sigue:

Promedio de los desembolsos hasta


El 31 de diciembre de 2007 S/. 556,875.00
Menos importes de préstamo (330,000.00)

Excedente de desembolsos 226,875.00

Por consiguiente, en el 2007, los S/. 226,875.00 de los S/. 556,875.00 de


desembolso promedio se capitalizan utilizando el promedio ponderado de
las tasas y el saldo de S/. 330,000.00 se capitaliza utilizando la tasa del
activo. El promedio ponderado de las tasas de los otros préstamos se
calcula como sigue:

Importe Importe Tasa Interés Anual


ponderado
S/. 1,100.00 S/. 1,100.00 12% S/. 132,000.00
550,000.00 137,500.00 13% 17,875.00
1,650,000.00 1,237,500.00 S/. 149,875.00

S/. 149,875.00
= 12.11 Tasa promedio
1,237,500.00
El costo de intereses a capitalizarse en el 2005 se calcula como sigue:

S/. 330,000.00 x 12% = S/. 39,600.00


226,875.00 X 12.11 % = S/. 17,875.00
556,875.00 67,077.00
El paso final requiere determinar si en el 2007 la empresa tuvo por lo
menos S/. 67,077.00 de costos de intereses, como en ese año incurrió
S/.1,89,475.00 ((330,000.00 X 12% + (1,100.00 X 12%) + (550,000.00))
De intereses en el 2007 se capitalizan el total de los S/. 67,077.00 como del
costo de adquisición del activo.

El Interés total que la empresa debe capitalizar para la nueva planta es S/.
86,382.00(S/. 19,305.00 del 2006 y S/. 67,077.00 de 2007). El costo total
Del activo al cierre del 2007 es:

Pagos por conceptos varios (no se


Incluyen pagos de interés) S/. 841,500.00
Costo de interés capitalizado 86,382.00

Costo total de la nueva planta a valores


históricos S/. 927,882.00

REGISTROS CONTABLES

AÑO 2006

33.-INMUEBLES ,MAQUINARIA Y EQUIPO 247,500.00


339 Trabajos en curso
40 TRIBUTOS POR 47,025.00
401.1 I.G.V
42 PROVEEDORES 294,525.00

Por los gastos incurridos en la construcción


De la nueva planta

-------------------------xxx----------------

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 19,305.00


339 Trabajos en curso
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 19,305.00
461.1 Prestamos bancarios
Por los intereses capitalizables al 31.12.2006
-------------------------xxx----------------------
AÑO 2007

33 INMUEBLES AMQUINARIA Y EQUIPO 594,000.00


339 Trabajos en curso
40 TRIBUTOS POR PAGAR 112,860.00
401.1 I.G.V
42 PROVEEDORES 706,860.0 0
Por los gastos incurridos en la construcción
de la nueva planta de producción
-----------------------xxxx---------------------
33 INMUBELES MAQUINARIA Y EQUIPO 67,077.00
339 Trabajos en curso
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 67,077.00
461.1 Prestamos bancarios
Por los intereses capitalizados al 31.12.2
------------------------xxxx---------------------

33 INMUEBLES MAUINARI Y EQUIPO 927,882.00


332 Edificios y otras construcciones
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 927,882.00
339 Trabajos en curso
Por el traslado del costo de la construcción
Suma valorizado al 31.12.2006, más
desembolsos de 2007 mas intereses capitalizables
y ajustes por inflación.

-------------------------xxxx-------------------

TEMA 04 DE LA SEGUNDA UNIDAD


NIC 36: DESVALORIZACION DE ACTIVOS
FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU

La primera versión (original) adoptada de la NIC 36 titulada


desvalorización de Activos, fue oficializada por el Consejo Normativo de
Contabilidad mediante Resolución Nº 020-2000-EF/93.01 del 18 de
diciembre del 2000.

Posteriormente fue modificada por el IASB en marzo de 2004 y


oficializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 034-2005-EF/93.01
(02.03.2005) vigente a partir del 01.01.2006.

DEROGACION DE LA NIC 36 (EMITIDA EN 1998)


Esta norma reemplaza a la NIC 36: Deterioro del valor de los Activos
(emitida en 1998) y deberá ser aplicada:

a).-En las adquisiciones de plusvalía comprada y activos intangibles,


realizadas mediante una combinación de negocios cuya fecha de acuerdo se
haya producido a partir del 31 de marzo de 2004.

b). A todos los demás activos, para los periodos anuales cuyo comienzo sea
a partir del 31 de marzo de 2004. Se aconseja su aplicación anticipada.

ALCANSE
Esta norma deberá ser aplicada en la contabilidad de los deterioros de
valore de cualquier clase de activos, excepto:

- Existencia (ver NIC 2);


- Activos fruto de un contrato en construcción (Ver NIC 11);
- Activos por impuestos diferidos (ver Nic12);
- Activos por prestaciones a los empleados (ver NIC 19);
- Activos por instrumentos financieros(ver NIC 32);
- Inversiones inmobiliarias valoradas a su valor razonable(ver NIC40);
- Activos biológicos valorados a su valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta (ver NIC 41);
- Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles
derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en
contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIEF 4:
Contratos de seguros; y ,
- Activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos)
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIEF5: Activos No Corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas.

ASPETOS PRINCIPALES DE LA NORMA

Los aspectos Principales regulados por esta norma, que permiten a la


empresa escoger entre diferentes tratamientos alternativos, son los
siguientes:

ASPECTOS ALTERNATIVAS
Identificación de deterioro en La norma facilita vías internas para
los activos detectar posibles deterioros en los activos,
pero no especifica un método cuantificativo
para ello
Determinación del precio de Se puede determinar en base a un
venta compromiso oficial de venta, en base al
precio de un mercado activo de
compraventa, o en base a la mejor
informaron disponible
Calculo de los flujos de caja Se deben basar en los presupuestos
aprobados por la gerencia por un periodo
de cinco años, aunque la compañía puede
estimar los flujos de caja mas alta de este
horizonte temporal si lo justifica
debidamente.
Reconocimiento del deterioro Dependiendo del método de
valorización de los activos por parte
de la empresa (ver NIC16), la
compañía reconocerá la perdida por
deterioro como un gasto del
ejercicio o como una disminución
de la revalorizacion practicada
Identificcion de unidades La norma no da una regla explicita
generadoras de efectivo para identificar una unidad
generadora de efectivo, sino que
será la empresa quien deberá
efectuar juicio acerca de grupoide
activos que generen entradas
independientes de tesorería.

IDENTIFICACION DE UN ACTIVO QUE PUEDE ESTAR


DESVALORIZADO

Un activo se desvaloriza cuando su valor contable excede a su importe


recuperable, en tal sentido, la empresa debe evaluar en cada fecha de cierre
del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de sus activos se
detectase algún indicio la empresa deberá estimar el monto recuperable del
activo en cuestión.

A continuación presentamos algunos indicios que nos pueden indicar que el


activo ha perdido su valor:

FUENTES EXTERNAS DE INFORMACION

1.- Durante el periodo el valor del mercado del activo ha disminuido


Significativamente, más de lo que se pudiera esperar como
resultado del paso del tiempo o del uso normal.
2.- Han ocurrido importantes cambios durante el periodo u ocurrirán
en un futuro cercano, con un efecto adverso para la empresa.
Puede ser en ámbito tecnológico, de mercado, económico o legal
en la que opera la empresa o en el mercado al cual esta dirigido
el activo.
3.- Las tasas de interés del mercado u otras tasas de rentabilidad del
mercado para las inversiones se han incrementado durante el
periodo y es posible que afecten a la tasa de descuento utilizada
para calcular el valor del uso del activo, disminuyendo
Significativamente el monto recuperable del activo.
4.- El valor contable de los activos netos de la empresa informante
es mayor que su valor en el mercado de capitales.

FUENTES INTERNAS DE INFORMACION

1,- Existen evidencias sobre la absolencencia o el daño físico del activo,

2.- Ha ocurrido importantes cambios en el periodo ocurrirán en el


futuro cercano con un efecto adverso para la empresa, en la medida
o forma en que se utilice o se prevea utilizar el activo.

3.- Se dispone de evidencia proveniente de información interna que


indica que el rendimiento económico del activo es o será peor
que lo provisto.

Cuando hay indicios que un activo pueda estar desvalorizado, esto podría
indicar que la vida útil remanente, el método de depreciación, el método de
amortización o el valor residual del activo necesitan ser revisados y
ajustados conforme a la Norma Internacional de Contabilidad ,aplicable a
dicho activo, aun cuando no se llegue a reconocer ninguna perdida por
desvalorización del activo.

INFORMACION A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

La Norma requiere que si alguna porción del fondo de comercio, adquirido


durante el periodo en una combinación de negocios, no hubiera sido
atribuido a ninguna unidad generadora de efectivo a la fecha de los Estados
Financieros, la entidad deberá divulgar el importe del fondo de comercio
no distribuido, junto con las razones por las que ese importe permanece sin
distribuir.

La norma requiere divulgar determinada información por cada unidad o


grupo de unidades generadoras de efectivo a las cuales se haya distribuido
un importe en libros del fondo de comercio o de activos intangibles con
vidas útiles indefinidas, que sean significativos en comparación con el
importe en libros total de la entidad para el fondo de comercio o los activos
intangibles con vidas útiles indefinidas, respectivamente. Esa información
esta relacionada fundamentalmente con las hipótesis criticas empleadas
para medir el importe recuperable de tales unidades o grupos de unidades.

La norma también requiere que se divulgue información específica en.


Caso de que la totalidad o parte del importe en libros del fondo de
comercio o los activos intangibles con vida útiles indefinidas se hayan
distribuido entre varias unidades o grupos de unidades generadoras de
efectivos, en el caso de que el importe atribuido a cada unidad o grupo de
unidades no resulte significativo en comparación con el importe en libros
total del fondo de comercio o, en su caso, de los activos intangibles con
vida útiles indefinidas. Además, requiere que se divulguen información
sobre sin, en tales circunstancias, el importe recuperable de alguna de
aquellas unidades o grupos de unidades esta basado en las mismas hipótesis
criticas, así como sobre si la suma del valor en libros del fondo de comercio
o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, que han sido
distribuidas a esas unidades, es significativas en comparación con el
importe en libros total del fondo de comercio o, en su caso de los activos
intangibles con vidas indefinidas.

CASO PRÁCTICO

CASO Nº 01, RECONOCIMIENTO POR DETERIORO DE


ACTIVOS A RETENERSE Y USARSE.

La empresa PAREDES SAC, tiene equipos de cómputo cuyo valor


puede haberse deteriorado.

- Los equipos de computo costaron S/. 85,000.00


- Depreciación acumulada ( 29,750.00)

VALOR EN LIBROS S/. 55,250.00

Para considerar el deterioro, el primer paso es comparar estos S/


55,250.00 con la suma de su flujo de caja futuros sin determinar el valor
razonable del activo mediante uno de los procedimientos aceptados
(precio cotizado en el mercado, estimación basada en activos similares,
o una estimación basada en una de las técnicas de valoración aceptable).

- Si se establece un valor razonable de S/. 34,000.00


- Perdida por deterioro seria 21,250.00
Según de demuestra a continuación:

Costo de activo S/. 85,000.00


Menos: depreciación 29,750.00
Valor en Libros . 55,250.00

.
Menos: Valor razonable S/. 34,000.00
Perdida por deterioro S/. 21,250.00

Al registrarse esta perdida d S/. 21,250.00 el valor en libros del activo se


reduce a S/. 34,000.00, que es el costo en que basaran los futuros cargos
por depreciación. Se puede notar que los S/. 42,500.00 de importes no
desonzados de los flujos de efectivos futuros solamente se emplean por
determinar si es necesario estimar una perdida..

CALCULO DE LA DEPRECIACION

AÑOS 1 2 3 4 5 TOTAL
V. Original 85,000.= 17,000.= 17,000.= 34,000.00
Tasa de 0
Depreciación
20%
Ajuste 17,000.= 17,000.= 17,000.= 0 51,000.00
deterioro
17,000.0 34,000.0 17,000.0 17,000.0 0 85,000.00
0 0 0

ASIENTOS CONTABLES DEL AJUSTE DEL DETERIORO EN EL


ANEXO 2
--------------------------------XXX----------------------------------------

66 CARGAS EXCEPCIONALES 17,000.00


668 Gastos extraordinarios
39 DEPRECIACION ACUMULADA 17,000.00
393 Deprec. Equipos de Computo
Por el registro del deterioro de los equipos
de computo, para efectos tributarios este
reajuste viene a ser una diferencia temporal
y se agregara a la renta imponible en el
ejercicio 2, su reversión se producirá en el año
---------------------------xxxx-----------------------

CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE UNA PÉRDIDA POR


DETERIORO CON PLUSVALIA MERCANTIL CONEXA.

La CIA. PANDORA SA. Tiene inmuebles y equipos adquiridos por s/


850,000.00 en una combinación de negocios que se reconocieron como
plusvalía mercantil de S/. 340,000.00. Como el importe de otros activos
también adquiridos en la combinación es menor, la plusvalía se relaciona
con el inmueble, maquinaria y equipo.

Varios años mas tarde, la depreciación se ha reducido a S/. 510,000.00

Valor en libros del inmueble, maquinaria y equipo y la amortización ha


reducido la plusvalía inicial a S/. 255,000.00.

En concordancia con la NIC 36: se necesita registrar una pérdida por


deterioro para maquinaria con S/. 212,500.00 de costo orinal cuyos flujos
de efectivo futuros no descontados suman S/. 114,750.00.

El importe de la perdida se establece de la siguiente forma:

Costo activo S/. 212,500.00


Menos Depreciación acumulada -85,000.00
Valor en libros S/. 127,500.00
Mas: Plusvalía asignada “ 63,750.00
Base del activo para determinar la perdida S/. 191,250.00
Valor razonable del activo deterioro -114,750.00
Perdida por Deterioro S/. 76,500.00
(“) 40% del costo del activo multiplicado el porcentaje depreciación por el
costo original. Porcentaje depreciado= (S/. 85,000.-
S/.510,000)/S/850,000=40%.40%x212,500=S/.85,000

(“) 25% de valor en libros de plusvalía, calculada la relación del costo de


los activos deteriorados con el costo total
S/.212,500/S/.850,000=25%.25%xS/.255,000 de plusvalía=S/.63,750

La perdida por deterioro se reconoce eliminado primero S/. 63,750.00 de


plusvalía y luego cancelado S/.15, 000 de maquinaria.
AÑOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 TOTAL
Depreciación 21250 21250 21250 21250 85000
Valor
Original
Tasa 10% 0
Ajuste 38250 21250 21250 21250 21250 4250 0 127500
Deterioro
Depreciación 6,375 6,375 6,375 6,375 0 25,500
Por
Plusvalías
Ajuste 38259 0 38250
Plusvalía

TOTALES 27625 27625 27625 104125 21250 21250 21250 21250 4250 0 276250

REGISTROS CONTABLES

ASIENTO CONTABLE DE AJUSTE DEL DETERIORO DEL


ACTIVO EN EL AÑO 4

66 CARGAS EXCEPCIONALES 76,500.00


666 Gastos extraordinarios
39 DEPRECIACION ACUMULADA 76,500.00
393 Deprecación .Equipos de Computo

Para efectos tributarios en el año 4,


Viene a ser una diferencia temporal
que será revertida en los años 9 y 10

-----------------------xxx--------------------------
TEMA 05 DE LA SEGUNDA UNIDDAD

NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES

FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU


La versión (original) adoptada de la NIC:38 titulada Activos Intangibles,
fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante
Resolución Nº 020-2000-EF/93.01, del 18 de diciembre de 2000 vigente a
partir del año que comienza del 2001.

-En otro caso, la entidad aplicara esta Norma:

- Para la contabilización de activos intangibles adquiridos en


combinación de negocios en las que la fecha del acuerdo sea a partir
del 31 de marzo del2004,
- Para la contabilización de todos los demás activos intangibles de
forma protectiva desde el comienzo del primer periodo anual a partir
del 31 de marzo del 200. Así, la entidad no ajustara el importe en
libros de lis activos intangibles reconocidos en esa fecha. Sin
embargo, la entidad aplicara en esa misma fecha, esta Norma al
reconsiderar las vidas útiles de dichos activos intangibles. Si , como
resultado de esa reestimación, la entidad cambia su evaluación de la
vida útil de un activo, ese cambio se contabilizara como un cambio
en la estimación contable, de acuerdo con la NIC: 8.

La Norma Internacional de Contabilidad NIC 38; Activos Intangibles


(NIC38) sustituye a la NIC 38; Activos Intangibles (aprobada en 1998, que
fue derogada y debe ser aplicada:

a) En la fecha de adquisición para la contabilización de activos


intangibles adquiridos en una combinación de negocios cuya fecha
de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004.
b) A todos los demás activos intangibles, para los ejercicios anuales que
comiencen a partir del 31 de marzo de 2004.
Se aconseja la aplicación anticipada.

La presente Norma usa, entre otros, los siguientes términos con el


siguiente significado:

1.-Activo no monetario identificable

2.-Sin sustancia física

1.- Activo
Intangible - La producción
Es: - El suministro de bienes y servicios
3.-Destinado a - El arrendamiento a terceros
- Fines administrativos.

Como ejemplo de Activos Intangibles, podemos citar algunos::


- Marca de fabrica
- Los membretes de diarios y nombres de publicaciones,
- Los programas de computador (software);
- Las Licencias y franquicias,
- Los derechos de autor, patentes, y otros derechos de propiedad
Industrial, derechos de servicio y operación;
- Recetas, formulas, modelos, diseños y prototipos,
- Activos intangibles en desarrollo;y,
- Plusvalía mercantil (goowill)

RETIRO Y ENAJENACION DE ACTIVOS INTANGIBLES

Un activo intangible se dará de baja en cuentas:


a) Por su enajenación o disposición por otra vía; o,
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por
su utilización, enajenación o disposición por otra vía.
La perdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se
determinara como la diferencia entre el importe neto obtenido por su
enajenación o disposición por otra vía, y el importe en libros del activo. Se
reconocerá el resultado del ejercicio cuando la partida sea dad de baja en
cunetas (a menos que la NIC 17. Arrendamientos establezca otra cosa, en
caso de una venta con arrendamiento posterior).

Las ganancias no se clasificaran como ingresos ordinarios.

INFORMACION A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS


La entidad revelara la siguiente información para cada una de las clases de
activos intangibles, distinguiendo entre los activos que se hayan generado
internamente y los demás:
a) Si las vías útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas
útiles o los porcentajes de amortización utilizados;
b) Los métodos de amortización utilizados para los activos
intangibles con vidas útiles finitas;
c) El importe bruto en libros y la amortización acumulada (junto
con el importe acumulado de las perdidas por deterioro del
valor9, tanto al principio como al final de cada ejercicio;
d) La partida o partidas, del Estado de Ganancias y perdidas, en las
que esta incluida la amortización de los activos intangibles, y,
e) La conciliación entre los valores en libros al principio y al final
del ejercicio, mostrando:

CASOS PRACTICOS

CASO Nº 01.- VALORIZACION Y AMORTIZACION DE


INTAGIBLES
La empresa EL TAURO SAC., compra la patente marca comercial a la
empresa LOS CAMPEONES S.A. , por un valor de S/. 102,300.00 mas
IGV, según F/. 001-2356.
La adquisición de esta marca le permitirá la producción y venta venta por
120 años.

ANALISIS CONTABLE

Las marcas y patentes son consideradas como activo por la NIC 38:
Intangibles, porque cumple con los criterios de:

a) Identificabilidad
La definición de un activo intangible exige que el mismo sea
perfectamente identificable, con el fin del fondo de comercio.

b) Control
Una entidad controlada un determinado activo siempre que tenga el
poder de obtener los beneficio económicos futuros que procedan de
los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el
acceso de terceras personas a tales beneficios.

c) Beneficios económicos futuros

Un activo Intangible se reconocerá si, solo si:

- Es probable que los beneficios económicos futuros que se han


atribuido al mismo fluirán a la entidad; y,
- El costo del activo puede ser valorado de forma fiable.

Un activo intangible se reconoce inicialmente al costo.

Las activo intangible se reconoce inicialmente al costo.


Las patentes y marcas son activos intangibles con vida útil finita. Por lo
tanto, estarán sujetos a amortización durante los años de su vida útil, como
en este caso, que es de 10 años; la amortización anual será la siguiente:

AMORTIZACION = s/. 102300.00 = S/. 10230.00


10

ASIENTOS CONTABLES

COMPRA DE MARCAS Y PATENTES

………………………..X………………..

34 INTANGIBLES 102300.00
342 patentes y marcas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 19437.00
401 gobierno central
4011 IGV
42PROVEEDORES 121737.00
421 facturas por pagar
Compras de marcas y patentes
……………………...x………………….
42 PROVEEDORES 121737.00
421 facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 121737.00
104 Cuenta corrientes
Pagos de la F/ 001-2356
……………………..x………………….
AMORTIZACION DE INTANGIBLES
……………………..X…………………
68 PROVISIONES DE EJERCICIO 10230.00
682 amortización intangible
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 10230.00
39.3 amortización intangible
Amortización del periodo 2006
…………………….x…………………

ANALISIS TRIBUTARIO

El artículo 44º de la ley del impuesto a la renta nos afirma que no son
deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:

- La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos


de fabricación, ruanillos y otros activos intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por archivos intangibles de duración


limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortización
proporcionalmente en el plazo de diez años.