TIPURI DE AUDIT

Literatura de specialitate i practica n domeniu definesc o multitudine de forme concrete n care se practic n prezent auditul . Formele de audit identificate definite de IIA pot fi : 1) dup natur : a) audit operaional : evaluare sistematic i independent a activitilor operaionale controlate de manageri de la orice nivel, cu scopul de a crete profitabilitatea entitii i a contribui la atingerea obiectivelor acesteia b) auditul managerial (de sistem) : evaluarea sistematic i independent a activitilor de la toate nivelurile manageriale, cu scopul de a crete profitabilitatea entitii i a contribui n atingerea obiectivelor acesteia. c) auditul financiar : evaluarea independent realizat de auditorul intern sau e tern cu scopul de a emite opinii privind procesul comple de previzionare, constituire, alocare i utilizare a resurselor financiare ale entitii. d) auditul conformitii (regularitii): evaluarea modului n care sunt respectate legile, reglementrile publice impuse de stat. ! amineaz aciunile asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile. ") dup gradul de independen fa de entitatea auditat : a) auditul intern presupune evaluarea i monitorizarea sistemelor proprii de contabilitate i control intern, definit ca o activitate independent de asigurare obiectiv i consultativ destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitii unei entiti pe care o susine n vederea mplinirii obiectivelor, printr#o abordare sistematic i ordonat a evalurii i creterii eficienei procesului de gestionare a riscului de control i de conducere. b) auditul extern presupune evaluarea i monitorizarea de ctre persoane din afara entitii auditate i rspunde nevoilor terilor n ceea ce privete respectarea prevederilor legale, atestarea financiar, respectarea deciziilor manageriale $audit managerial), respectarea principiilor economice $auditul performanei), dar rolul principal const n e aminarea i raportarea eficacitii auditului intern. %) dup momentul auditrii : a) auditul preventiv este anterior efecturii operaiunilor economice i financiare, av&nd rolul de a preveni erorile i pre'udiciile.

b) auditul ulterior este realizat ulterior efecturii operaiunilor economice i are rolul de

a recupera eventualele pre'udicii, precum i prevenirea repetrii lor. () dup ansamblul elementelor semnificative : a) auditul conformitii b) auditul atestrii financiare
c) auditul performanei este sinonim cu sintagma auditului managerial i valorii pentru bani, folosit de instituiile supreme de audit din )anada i Anglia. !l urmre te dac banii publici au fost bine c*eltuii, av&nd ca tendin recent deplasarea de la analiza rezultatelor, urmrind dac activitatea a condus la rezultatele programate. ! amineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entit ii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac acestea sunt conforme cu obiectivele.

+) dup domeniul profesional al entitii auditate : a) auditul managerial b) auditul financiar c) auditul contabil d) auditul informatic e) auditul resurselor umane f) auditul juridic, .a. ,) dup aria auditrii : a) auditul organizaional are ca domeniu organizaia b) auditul social pentru care domeniul de audit se constituie prin delimitarea unor entiti sociale comunitare care s fie e aminate, n special din prisma rapoartelor interne care se stabilesc n cadrul acestora. c) auditul mediului pentru care domeniul de audit este mediul d) auditul calitii evalueaz nivelul atins de caracteristicile unui produs, serviciu, proces sau sistem.

ASEMNRI I DEOSEBIRI 1. A-.I/-L FI0A0)IA1 I A-.I/-L I0/!10 )omparaiile i delimitrile pot fi fcute n funcie de % aspecte : # # # Locul i rolul fiecrei forme de audit n ansamblul reglementrilor legale privind acest domeniu 2odalitile de aciune i sfera de aplicabilitate n domeniul auditului financiar i intern Atribuiile, drepturile i rspunderile persoanelor care lucreaz n cele " forme de audit.

)omparaia i delimitarea se face astfel : # Activitatea de audit financiar are la baz relaiile contractuale, bilaterale, pe acelai plan de egalitate 'uridic ntre entitatea ale crei situaii financiare sunt auditate i auditorii financiari persoane fizice sau 'uridice care i e prim opinia calificat asupra situaiilor financiare auditate. Activitatea de audit intern din cadrul entitii este organizat i se desfoar n compartimente speciale nfiinate prin decizia conducerii acesteia i funcioneaz n subprdinea direct a conducerii entitii economico#sociale care l numete pe eful de compartiment i implicit au relaii de subordonare i control al conducerii asupra activitii compartimentului de audit intern.

)30)L-4I! : Auditul financiar este independent n activitatea economico#social pe care o auditeaz, n timp ce auditul public intern este dependent de entitate, dei ambii abordeaz domenii financiare. )a obiect de activitate, auditul financiar are e clusiv acest domeniu, n timp ce pentru auditul intern este doar o latur a activitii. 1apoartele i documentele nc*eiate de auditorii financiari sunt utilizate de conducerea entitii economico#sociale, teri, iar concluziile activitii de audit intern, dei se materializeaz tot n rapoarte, au la baz dispoziiile legale privitoare la entitatea intern, ordinele conducerii entitii i se prezint numai conducerii entitii respective i cuprind msuri i recomandri necesare cu termen de realizare.

". A-.I/-L I0/!10 I )30/13L-L I0/!10 5e face o confuzie ntre auditul intern, controlul intern i uneori c*iar inspecie. )onform .!6, inspecia este o analiz permanent sau periodic a unei activiti, situaii, pentru a urmri mersul i pentru a lua msuri de mbuntire. )ontrolul este o funcie a conducerii, un mijloc eficient la dispoziia managementului entitii pentru cunoaterea realitii i corectarea erorilor constatate. )ontrolul nu se organizeaz distinct n cadrul organizaiei, el se regsete n structura fiecrei funcii a managementului. 7n ceea ce privete legea auditului intern, caree definete controlul intern i care reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern stabilit de conducere n concordan cu obiectiveleacesteia i cu reglementrile legale n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace, include deasemenea i structurile organizatorice, modelele i procedurile. )ontrolul financiar propriu,o form de control intern, i auditul intern al entitilor publice se refer la 8arlamentul 1om&niei, preedinie, 9uvern, ministere, organe de specialitate ale administraiei publice, autoritile publice i 'udectoreti, instituiile de stat, de subordonare central i local, precum i 1egii Autonome, companii i 5ocieti 0aionale la care statul sau unitatea administrativ#teritorial este acionar ma'oritar. Aceste entiti publice organizeaz control financiar preventiv propriu, control intern i audit intern. )ontrolul financiar preventiv propriu i auditul intern al agenilor economici se refer la regii autonome, societi comerciale i alte persoane 'uridice cu activiti economico#sociale. Aceste structuri organizeaz control financiar preventiv, control financiar de gestiune, compartiment de audit intern, control e ercitat de cenzori, control e tern .a.

0r.crt )30/13L I0/!10 1. ". %. (. +. ,. :. Integrat organizaiei 8roces continuu 5e afl n structura fiecrei funcii de conducere 3rganizat la fiecare nivel al managementului -n ansamblu de procedee i te*nici puse n practic !ste obiectivul de baz al auditului intern 3bligat s elaboreze politici i procedee pentru eliminarea riscurilor -rmrete aplicarea procedeelor n practic Face constatri, stabilete rspun deri i urmrete valoriicarea constatrilor Asemntor cu inspecia evalueaz mediul e tern pentru c lume se sc*imb continuu )onstatrile sunt acceptate datorit legii de ctre cei controlai )onstatrile sunt obligatorii 1aporteaz efului ierar*ic 8rivete la ntreaga organizaie

A-.I/ I0/!10 5tructur independent 2isiune planificat Funcia conducerii entitii 3rganizat la cel mai nalt nivel al managementului 3bligat s semnaleze eventualele disfuncionaliti n evaluarea controlului intern Are pe post de cea mai nalt component controlul intern . asigurri asupra funciei controlului intern pe baza unor standarde profesionale A'ut entitatea auditat s#i ating obiectivele Face constatri i emite recomandri i concluzii

;. <.

1=. 11. 1".

/otal diferit de inspecie !valueaz mediul intern i adaug valoare muncii sale 1ecomandrile auditorului sunt vbazate pe e pertiza n domeniu pentru a fi considerate cadouri pentru controlul intern,dei nu sunt percepute mereu astfel. 1ecomandrile sunt opionale 1aporteaz celui mai nalt nivel al conducerii !ste privi>t de ntreaga organizaie

1%. 1(. 1+.

Auditul intern se realizeaz concomitent asupra ntregii activiti a sistemului auditat i n special asupra controlului intern as sistemului aspectiv. .eci controlul intern al entitii face el nsui obiectul auditului intern. 8rin auditul intern se verific operaiunile, activitile sau aciunile care se efectueaz n cadrul instituiei publice, avndu#se n vedere urmtoarele caracteristici : # # # # # # Conformitatea operaiunilor, activitilor sau aciunilor ? legalitatea, regularitatea, ncadrarea n plafoanele valorice Economicitatea operaiunilor, activitilor sau aciunilor ? se verific respectarea condiiei costului minim Eficacitatea operaiunilor, activitilor sau aciunilor ? atingerea obiectivelor stabilite s se realizeze ntr#o mar' rezonabil Eficiena operaiunilor, activitilor sau aciunilor ? corelarea ntre economicitate i eficacitate n sensul unei optimizri ale celor dou caracteristici Optimizarea temporar a realizrii obiectivului auditat coperirea riscului intern asociat realizrii operaiunilor, activitilor sau aciunilor auditate.

)30)L-4I! : !valuarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se efectueaz de organele de audit intern pe baza e aminrii atente a procedurilor de control intern, n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora. Auditorii vor determina msura n care conducerea entitii a definit criterii adecvate i dac obiectivele au fost realizate i, dac aceste criterii sunt adecvate, ele pot fi utilizate de ctre auditorii interni n evaluarea sistemelor de control.

%. A-.I/-L I0/!10 I )305-L/A0A 5tandardele IIA recomand apelarea la consultan e tern pentru soluionarea unor aspecte de mare profunzime nt&lnite n entitatea auditat. .in practic se constat c e ist asemnare ntre activitatea de audit intern i cea a consultantuluii extern,av&nd n vedere c aceasta are n cadrul atribuiilo ce rvin sarcini de consiliere a managementului general. 8rin consultan managerial se nelege un serviciu de consiliere pentru care organizaiile interesate nc*eie un contract cu persoane special instruite i calificate n acest domeniu, persoane care a'ut organizaia beneficiar ntr#un mod obiectiv i independent s#i analizeze problemele de conducere, recomand&nd soluii pentru astfel de probleme i a'ut&nd atunci c&nd li se cere la implementarea soluiilor.

)onsultanii e terni pot fi e peri n domeniu sau membri ale unor cabinete de audit specializate n oferirea serviciilor de consultan n cele mai variate domenii : I/, mediu, legislaie european, tranzacii internaionale. Activitatea de consultan la care poate a'uta structura de audit intern presupune o serie de obligaii pentru consultantul e tern astfel : # # # # # !ste solicitat opentru o problem n conformitatea competenelor sale profesionale 0u se poate implica n alte domenii pentru care nu a fost solicitat 2isiunea are obiective clare i o durat fi at anticipat 1esponsabilul pntru care efectueaz lucrarea ateapt pentru obiectivele stabilite un punct de vedere avizat i documentat 1esponsabilul lucrrii rm&ne proprietarul raportului ntocmit de consultantul e tern

7n funcie de misiune, rolul consultantului e tern se poate e tinde de la o simpl diagnosticare a unei probleme la organizarea unui sistem al entitii. )lauzele de mai sus se prevd ntr#un contract de colaborare ntre entitate i consultantul e tern. 0r.crt. A-.I/ I0/!10 1. -tilizeaz sisteme de referin specifice entitii Auditorul intern este e pert n coontrol intern i n managementul riscului Acioneaz asupra tuturor funciilor entitii 5e implic n gsirea de soluii de mbuntire a tuturor compartimentelor de activitate Funcie permanent a entitii publice Lucreaz pentru managerul general )305-L/A0@ !6/!10@ -tilizeaz o diversitate de sisteme de referin care nu mtotdeauna sunt la dispoziia auditorului )onsultantul e tern este e pert n unele dintre cele mai variate domenii )ontribuie la rezolvarea problemelor concrete n care auditorul nu are suficiemt competen 0u se poate implica n alte domenii pentru care nu a fost solicitat, fiind cu mandat limitat Activitate ocazional, cu obiective clare i o durat fi anticipat Lucreaz pentru managerul general sau pentru un anumir responsabil care i#a solicitat prerea i care va rm&ne proprietarul raportului su

".

%. (.

+. ,.