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PRIME

CASOS P CTICOS ACERCA DEL


IMPUESTO A GANANC S
"
E ERCITACION ESPEC LMENTE
REFERIDA SU ETO PERSONA FSICA
. Y A SUCESIONES INDIVISAS
l. OBJETO Y SUJETOS DEL IMPUESTO
EJERCICIO 1: Se consulta si tienen que pagar este impuesto nicamente las personas f-
sicas o tambin otros sujetos, tales como sociedades regulares, de hecho, etctera.
,
SOLUCIN AL EJERCICIO 1: De conformidad con el artculo 1 de la ley, el tributo al-
canza a distintos tipos de sujetos, sean stos personas de existencia visible o bien de
existencia ideal. Es decir que el contribuyente puede ser una persona fsica, as como
una SA, una SRL, u otro tipo societario (incluso, como se ver ms adelante, una sim-
ple figura contractual a quien la ley le otorga personalidad fiscal, como es el caso de
ciertos fideicomisos).
Cabe acotar, sin embargo, que tratndose de sociedades, la ley hace un distingo
muy importante. En efecto, el artculo 69 enumerar aquellas que considera como so-
cie s de capital y que son las que tienen personalidad fiscal, es decir que pagan el
impuesto directamente como tales y liberan de alguna manera del pago a sus accio-
nistas o, en su caso, a sus socios.
Mientras' que otras sociedades, tales como las de hecho o las colectivas, simple-
mente determinan el resultado anual-ganancia o prdida-, lo asignan a sus integran-
tes y son estos ltimos quienes deben tributar y no la sociedad.
EJERCICIO 2: Existe diferencia de tratamiento segn el sujeto tenga residencia en nues-
tro pas o fuera de l en el momento de obtener un beneficio?
SOLUCIN AL EJERCICIO 2: La ley distingue entre el residente de nuestro pas y el re-
sidente del exterior.
Para conceptualizar quin es residente y quin no lo es, debemos remitimos al ar-
tculo 119 y sus siguientes, que integran el Ttulo IX de la ley.
Ganancias. Personas fsicas 1
En general podemos resumir como residentes tanto a las personas fsicas nativas
o nacionalizadas en la Repblica Argentina, como a los sujetos ideales, que se en-
cuentran domiciliados, radicados o constituidos en nuestro pas.
Pero el concepto de residencia no se termina all, ya que los artculos menciona-
dos hacen referencia a situaciones especiales.
La importancia del distingo por el aspecto de la residencia es el siguiente:
a) Los residentes en el pas: tributan sobre sus ganancias o beneficios del pas y del
exterior.
b) Los no residentes en el pas: solo pagan sobre las rentas y ganancias obtenidas en
la Repblica Argentina .
.
EJERCICIO 3: Si una persona fsica residente en nuestro pas tiene ingresos alcanzados
por esta ley obtenidos en el extranjero, en donde debi tributar un impuesto similar al
nuestro, no estara pagando dos veces, una vez en el pas donde obtuvo la renta y otra
en la Repblica Argentina?
SOLUCIN AL EJERCICIO 3: La ley aborda este problema y al respecto acota, en el se-
gundo prrafo del artculo 1, que lo abonado fuera del pas se podr tomar como pa-
go a cuenta de lo que tiene que pagar en la Argentina, pero con un tope.
Este tope es el mayor impuesto que se genera en nuestro pas, por la inclusin de
dicha renta de fuente extranjera.
Veamos un ejemplo:
Primer caso:
Ganancias de fuente argentina: $ 100.000
Impuesto a pagar en nuestro pas por estas ganancias: $ 35.000
Ganancias en el exterior: $ 50.000
Impuesto tributado en el extranjero: $ 6.000
Ganancia total sobre la que debera pagar en la Argentina: $ 150.000
Impuesto que suponemos se genera sobre los $ 150.000: $ 52.500
Incremento por la inclusin de la renta del extranjero: $ 17.500
(52.500 - 35.000)
Contra esta suma de $ 52.500 podr restar en principio como pago a cuenta los
$ 6.000 abonados en el exterior.
Deposita en nuestro pas $ 46.500
Segundo caso:
Si en lugar de haber pagado en el exterior $ 6.000 hubiera ingresado $ 19.000, ni-
camente podr tomar como pago a cuenta $ 17.500 (el incremento producido por
la incorporacin de la ganancia del exterior).
2 Julio CsarY6dice
EJERCICIO 4: Una persona que vive permanentemente en el Uruguay obtuvo rentas en
nuestro pas por arrendar un campo situado en la provincia de Crdoba. Se consulta el

tratamiento a dispensar a esta ganancia, considerando que este sujeto en su pas tiene,
adems, una empresa que comercializa repuestos de automotores y de la cual tambin ha
obtenido beneficios.
SOLUCIN AL EJERCICIO 4: Como se trata de un residente en el extranjero, al Fisco
argentino no le interesa la ganancia que obtuvo en su empresa del exterior.
Por lo tanto, deber pagar solamente el impuesto a las ganancias en la Repblica
Argentina -va retencin- por el arrendamiento que se devengue sobre el campo ubi-
cado en la provincia de Crdoba (artculo 1, ltimo prrafo, de la ley).
EJERCICIO 5: Un mdico domiciliado en Rosario -provincia de Santa Fe- fallece durante
el ao que se est liquidando. Se consulta sobre el tratamiento a dispensar a los benefi-
cios percibidos durante el perodo que estuvo con vida y sobre otras ganancias que pue-
den generarse con posterioridad a su muerte (por ejemplo, alquileres, intereses de capi-
tales invertidos, etctera).
SOLUCIN AL EJERCICIO 5: La ley tambin considera como sujeto alcanzado por el
impuesto a todo contribuyente que fallece y hasta tanto se produzca la declaratoria de
herederos, o se apruebe su testamento, en caso de existir.
Por este perodo que transcurre desde el da siguiente del fallecimiento y hasta
que se concrete esa declaratoria o aprobacin del testamento, aparece un nuevo su-
jeto que la ley denomina sucesin indivisa.
Segn veremos al tratar el tema a partir del artculo 33 de la ley, se contina li-
quidando el tributo tal como si el fallecido siguiera con vida.
Es decir que la sucesin indivisa, para el legislador, registra personalidad fiscal y
paga sus impuestos al igual que su causante.
EJERCICIO 6: Una persona fsica trabaja en relacin de dependencia y, adems de sus in-
gresos por los sueldos que percibe, durante el ao fiscal ha procedido a enajenar una mo-
to de su propiedad que compr en la suma de $ 2.000. La venta la concreta por $ 3.000,
por lo que gener un beneficio de $ 1.000. Qu tratamiento se dispensa a estas rentas
en general?
SOLUCIN AL EJERCICIO 6: Se trata de una persona fsica y en este caso nicamente de-
ber tributar el impuesto sobre los ingresos que provienen de su trabajo en relacin de
dependencia, pero no por el beneficio que deriva de la venta de su moto, atento a que
no se cumple con el requisito que exige para este tipo de sujetos el artculo 2 de la ley
(en su punto 1) y que se lo conoce nOlmalmente con el nombre de Teora de la fuente.
Esta teora considera que para que una ganancia se encuentre gravada deben
darse algunos requisitos. Ellos son: que exista periodicidad (real o potencial) de la
ganancia, que la fuente que la genera sea permanente y se encuentre habilitada a tal
efecto.
Ganancias. Personas fsicas 3
Por lo tanto, en el presente caso, se reitera que la nica ganancia que estar al-
canzada ser la proveniente de sus ingresos por el trabajo en relacin de dependen-
cia. Mientras que la ganancia eventual, no permanente y aislada, generada por la ven-
ta de la moto, no estar dentro del mbito del tributo.
Importante: Si bien de la lectura del artculo 2 (que define el objeto del impues-
to) se desprende en su punto 1) el principio mencionado de la Teora de la fuente y,
segn se ver luego, en su punto 2) el principio conocido como Teora del balance,
debe advertirse que este artculo alerta sobre que, si bien esto es as, lo ser "sin per-
juicio de lo dispuesto especialmente en cada categora". Esto significa que las rentas o
beneficios enunciados luego en cada categora (artculos 41, 45,49 Y 79 de la ley) es-
tarn gravados siempre, independientemente de que se cumpla o no se lo haga con
los requisitos indicados antes.
Cabe asimismo sealar que estas categOlias que el legislador denomina de prime-
ra (artculo 41), segunda (artculo 45), tercera (artculo 49) y cuarta (artculo 79) res-
pondern siempre al sujeto persona fsica o eventualmente a la sucesin indivisa.
Los sujetos que denominaremos, por razones acadmicas, sujetos empresa, se ca-
racterizarn por obtener siempre rentas de la tercera categora. Nunca estos sujetos
obtendrn rentas de otras categoras distintas (artculo 49, LIG).
En sntesis, cuando la ley del impuesto define el objeto del tributo, adopta dos cri-
terios diferentes para gravar una ganancia y ello depender de los sujetos que las ob-
tengan.
Para las personas fsicas (yen su caso sucesiones indivisas) requiere el cumpli-
miento de los tres requisitos citados (periodicidad de la renta, permanencia y habili-
tacin de la fuente que la genera -Teora de la fuente-).
Para los sujetos empresas considera que el total de sus ganancias (salvo que el le-
gislador luego exima a algunas de ellas) estar alcanzado por este tributo (Teora del
balance).
Finalmente, y para afirmar correctamente la idea en cuanto a los requisitos que
deben cumplirse en cabeza de las personas fsicas (y sucesiones indivisas), aclaramos
las expresiones periodicidad, permanencia de la fuente y habilitacin.
Periodicidad significa que los rendimientos son susceptibles de repetirse. Puede
que ello no ocurra, pero al menos existe dicha posibilidad.
La idea de permanencia de la fuente conduce a que dicha fuente no desaparezca
con la generacin o produccin de la ganancia. En el ejemplo de la moto, al vender-
se desaparecer como fuente y no es viable que genere nuevos rendimientos.
y cuando se hace referencia a que la fuente se encuentre habilitada, lo que quie-
re expresarse es que est dispuesta para generar rentas.
Nuestra legislacin, como principio general y sin analizar excepciones en este
apartado, no prev dentro de este impuesto la figura de la renta potencial.
Luego, se hace necesario que la fuente est a disposicin de la generacin del ren-
dimiento. Si alguien es mdico, contador o escribano, pero decide no ejercer esa profe-
sin, la fuente que podra generar la renta (honorarios) existe (es el propio individuo),
pero al no habilitar esa fuente (no quiere trabajar), no existirn rentas gravadas.
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Otro ejemplo sera si alguien tiene dinero en su casa (fuente que podra generar
rendimiento a travs del cobro de intereses), decide ahorrarlo y no afectarlo a la ob-
tencin de un beneficio, no estar habilitando esa fuente (capital o dinero en su po-
der). No habr, por lo tanto, renta gravada por un inters que no se cobra.
EJERCICIO 7: Una SRL enajena un equipo de computacin que tena afectado al uso en
un local de su propiedad. Obtiene un beneficio generado por la diferencia entre venta y
costo de $ 1.500. Est gravada esta utilidad?
SOLUCIN AL EJERCICIO 7: En este caso, dadas las caractersticas del sujeto (socie-
dades en general o empresas unipersonales -sujeto empresa-), no interesa que se
cumplan las pautas del punto 1) del artculo 2 de la ley, ya que en este supuesto se
aplica la denominada teora del balance, prevista en este artculo, pero en su punto 2).
EJERCICIO 8: Dos mdicos se asocian para realizar tareas profesionales, constituyendo a
tal fin una simple sociedad de hecho. Los resultados de esta sociedad, estarn encua-
drados en la teora de la fuente o del balance?
SOLUCIN AL EJERCICIO 8: Si bien se trata de una sociedad, la ley no le asigna el ca-
rcter de sujeto empresa, por cuanto el punto 2) del artculo 2 acota que en el caso de
asociaciones de profesionales, oficios, etc. [inciso f) del artculo 79, LIG] o entre cier-
tos auxiliares de comercio, tales como corredores, viajantes y despachantes de adua-
na [inciso g) del artculo 79, LIG] priva el aspecto personal (cuarta categora) y no el
esquema societario.
Todo esto siempre que la sociedad no sea una de las que prev el artculo 69 (so-
ciedades de capital), ya que en este supuesto prevalecer contrariamente el aspecto
societario y en tal caso se aplicar la teora del balance, para considerar si el beneficio
est alcanzado por el tributo o no lo est.
Por lo expresado, en el presente caso se aplicar el principio de la teora de la
fuente.
EJERCICIO 9: El seor Roberto Mendieta trabaja como escribano. Tiene una mquina de
escribir que oportunamente adquiri para su oficina y vena amortizando.
Durante el corriente ao la enajena, obteniendo una ganancia. Adems, tena en su
poder acciones -que no cotizan en bolsa- compradas en 2004 y que tambin vende du-
rante el ao fiscal, obteniendo igualmente un rendimiento positivo. Se consulta si estos
resultados estn gravados con el impuesto a las ganancias o no lo estn.
SOLUCIN AL EJERCICIO 9: El punto 3 del artculo 2 de la ley menciona que ambos
supuestos estn alcanzados con el impuesto. Pero debemos hcer una importante aco-
tacin.
Si bien se mantiene as la redaccin en la ley, a partir del ao fiscal 2002 y como
consecuencia de un dictamen del procurador del Tesoro de la Nacin, el punto 3) ha
Ganancias; Personas fsicas 5
perdido vigencia (aunque todava parte de la doctrina considera que para el supuesto
de bienes muebles amortizables esto no sera as).
En efecto, y haciendo una breve historia del problema, debemos recordar que es-
te punto 3) fue modificado por el artculo 7 de la ley 25.414 (BO: 30/3/2001), conoci-
da como la ley de "superpoderes" (dado que deleg facultades legislativas al Poder
Ejecutivo).
Durante 2002, y como consecuencia del cambio de gobierno, se derog dicha nor-
ma a travs de la ley 25.556 y a partir de all comenz la discusin del alcance de tal
derogacin.
Precisamente, y por dictamen del procurador del Tesoro de la N acin -dictamen
351/2003- se lleg a la conclusin de que todo el punto 3) haba perdido vigencia.
El Fisco, en alguna medida, y a travs de la instruccin 5/2004 adhiri al criterio
del procurador.
En consecuencia, los resultados provenientes de la venta de acciones, cuando no
cotizan en bolsa, no estn gravados en cabeza de personas fsicas o sucesiones indivi-
sas y, por aadidura, se adicionara la no gravabilidad de la enajenacin de bienes
muebles amortizables.
EJERCICIO 10: Qu diferencia existe entre una ganancia gravada y otra exenta? Es lo
mismo? Podemos dar un ejemplo?
SOLUCIN AL EJERCICIO 10: Es importante tener claro que no es lo mismo un bene-
ficio o una ganancia no gravados por el impuesto, que uno que se encuentra exento.
En ambas situaciones no se tributar, pero la diferencia radica en que parael pri-
mer supuesto estaremos en presencia de un resultado que no rene las condiciones
que la ley establece para que se encuentre dentro del objeto del tributo, mientras que
en el caso de una exencin el hecho imponible se cumple (estamos dentro del obje-
to), pero la propia ley o alguna otra norma legal la excluye del pago.
Por ejemplo, si obtenemos un beneficio porque vendimos nuestro auto de uso par-
ticular, al no hacerlo con habitualidad y no pennanecer la fuente generadora del be-
neficio, estaremos ante un acontecimiento en el cual no se cumplimentan los requisi-
tos del objeto (no se concreta el hecho imponible). Es una operacin no gravada.
En cambio, si una persona fsica tiene dinero depositado en un banco en una ca-
ja de allorro o en un plazo fijo, el inters que perciba ser una renta que encuadra en
el objeto del tributo (estar gravada), pero su titular no pagar el impuesto, por cuan-
to, como veremos en el artculo 20 (exenciones), se la declara exenta.
EJERCICIO 11: En el caso anterior se cita el cobro de intereses. Podemos decir realmente
que existe habitualidad y que, por lo tanto, se trata de una renta alcanzada por el impuesto?
SOLUCIN AL EJERCICIO 11: En realidad, podra ser un beneficio que no se obtiene
con habitualidad, por cuanto puede responder simplemente a un depsito eventual
realizado en el banco.

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Sin embargo, la renta se considera gravada. Esto es porque el artculo 2 en su pri-
mera parte (tal como ya se acot) aclara que sern ganancias gravadas las que se indi-
quen en los puntos 1),2) Y 3) de dicho artculo, pero sin perjuicio de lo dispuesto es-
pecialmente en cada categora .
. Esto significa que adems de los tres supuestos contemplados en este artculo a
travs de los puntos sealados, puede haber otros resultados que tambin tributen.
Para ello ser necesario que expresamente y en forma puntual los incluya como
rentas gravadas algn artculo de la propia ley dentro de lo que se denominan cate-
,
gonas.
EJERCICIO 12: Qu son categoras de rentas? Cuntas hay? Para qu existen?
SOLUCIN AL EJERCICIO 12: Los resultados que obtienen las personas fsicas y las su-
cesiones indivisas en el desarrollo de sus diversas actividades pueden encuadrar en
cuatro categoras distintas.
Se denominan expresamente: primera, segunda, tercera y cuarta categoras.
En cada una de ellas se agrupan rentas o beneficios de acuerdo con ciertas carac-
tersticas que veremos oportunamente. A manera de simple ejemplo apuntamos que
las rentas se asignan, en principio, as:
Primera categora (artculo 41 y siguientes): son las rentas del suelo (por ejemplo,
alquileres ganados). .
Segunda categora (artculo 45 y siguientes): son ganancias derivadas esencial-
mente de la colocacin de capitales (por ejemplo, intereses ganados).
Tercera categora (artculo 49 y siguientes): son resultados provenientes de activi-
dades empresarias (participaciones en sociedades, o simplemente negocios individua-
les de comercio, industria, agro, servicios, etctera).
Cuarta categora (artculo 79): rentas provenientes del esfuerzo personal (por
ejemplo, sueldos ganados, ejercicio de profesiones independientes u oficios).
Cabe destacar que los resultados que obtienen las personas fsicas y sucesiones in-
divisas deben separarse en funcin de cada categora, para conformar luego la liqui-
dacin final. Pero no se paga impuesto sobre el beneficio por cada una de ellas, sino
que finalmente los resultados se agrupan sumando y restando (suma algebraica) de
todas, para generar lo que se denomina declaracin jurada final anual. Por lo tanto,
una persona puede ser titular de rentas de una o ms categoras.
La separacin por categoras, que se realiza simplemente en papeles de trabajo,
se hace por cuanto cada una de ellas tiene su fOlma de imputacin (devengado o per-
cibido), sus propias deducciones especiales y otras caractersticas distintivas.
Finalmente, destacamos que las rentas de primera, segunda y cuarta, se enume-
ran en forma taxativa. Por lo tanto, si un rendimiento no est puntualmente indicado
en alguna de ellas, no encuadrar en ninguna.
En este caso, el artculo 49 (tercera categora) acta como residual, por cuanto en
su inciso e) expresa: "las dems ganancias no incluidas en otras categoras".
Ganancias. Personas fsicas 7
EJERCICIO 13: Por qu en el caso de las distintas categoras a que hace referencia el
ejercicio anterior hablamos de sujetos personas fsicas y sucesiones indivisas y, en cam-
bio, no hacemos mencin de los sujetos empresa?
SOLUCIN AL EJERCICIO 13: Porque las rentas de primera, segunda y cuarta catego-
ra slo pueden ser obtenidas por aquellos sujetos (personas fsicas o sucesiones).
En cambio, los sujetos empresa enumerados en el artculo 49 de la ley obtienen
resultados que siempre encuadran en la tercera categora. Se definen esencialmente
por el sujeto que las obtiene y no por el objeto.
Obsrvese que el citado artculo 49 define a las rentas de la tercera categora sin
hacer una enumeracin taxativa de ellas. Simplemente expresa que cuando el sujeto
que las obtiene es alguno de los que all se indica (por ejemplo, sociedades del artculo
69 de la LIG), los resultados son de esta categora.
De esta manera, si una sociedad cualquiera percibe un alquiler de un inmueble,
ste, a pesar de tener caractersticas de primera categora, no lo ser, por cuanto la so-
ciedad (sujeto expresamente mencionado como titular de una renta del artculo 49,
LIG) lo transforma automticamente en renta de tercera.
En sntesis, todos los resultados de los sujetos empresa son siempre de tercera ca-
tegora y nunca podrn ser de otra. En cambio, las personas fsicas y sucesiones indi-
visas -como ya se expresara- pueden obtener resultados de las cuatro categoras.
EJERCICIO 14: Cmo sera el caso o en qu situaciones una persona fsica obtendra una
renta de la tercera categora?
SOLUCIN AL EJERCICIO 14: Cuando este tipo de sujetos obtiene un beneficio o un
quebranto que deriva de una actividad empresaria (sea como titular de un negocio o
como simple socio de una sociedad -que no sea del artculo 69 de la ley-) el resulta-
do que se le asigna es de tercera categora.
Sin embargo, en algunas situaciones a estos resultados, a pesar de pertenecer a es-
ta categora para la sociedad que los genera, el socio o en su caso el accionista no los
debe incluir como gravados en su propia declaracin jurada anual.
Es el caso en que el sujeto que lo produce (por ejemplo, una sociedad annima), es
una empresa que encuadra en la figura del artculo 69 de la ley (sociedad de capital).
En estos supuestos, la renta tributa en cabeza de la empresa abonando la alcuota
del 35% y liberando, aunque con ciertas restricciones que oportunamente abordare-
mos, al socio o accionista (artculos 46, 64 Y 69.1, LIG).
EJERCICIO 15: Cul sera un ejemplo de lo apuntado en el ejercicio anterior?
SOLUCIN AL EJERCICIO 15: Un ejemplo es una persona fsica que obtuvo en el ao
una ganancia de $ 100.000 que provino del:
a) resultado de un almacn que explota como empresa unipersonal, o
b) de la renta que obtiene como accionista de una sociedad annima.
8 Julio CsarYdice
En el caso a) los $ 100.000 sern ganancia neta de la tercera categoria que esta
persona deber considerar en su propia liquidacin anual, adicionndola a otras even-
tuales rentas que pueda tener de otras categorias. Su negocio -almacn- como tal, no
paga impuesto. No tiene personalidad fiscal.
En el caso b) ser la sociedad annima la que tributa el 35% de los $ 100.000. Por
lo tanto esta sociedad ingresar $ 35.000 de impuesto al Fisco y los restantes $ 65.000
los recibir el accionista como dividendo (renta de segunda categora, pero no com-
putable en principio como gravada).
Esto puede tener variantes en casos de ciertas distribuciones de utilidades que
oportunamente veremos (artculo 69.1, LIG); sin embargo, resulta vlido en esta emer-
gencia como una primera idea del tratamiento diferencial que corresponde dispensar.
EJERCICIO 16: Se constituye una sociedad annima y uno de los accionistas que la inte-
gra aporta una serie de bienes muebles de su propiedad, que tena afectados a otra acti-
vidad empresaria. Se consulta si este aporte genera, eventualmente, un beneficio grava-
do por la ley del impuesto a las ganancias. Qu pasara si estos bienes fueran de uso
personal del sujeto aportante, en lugar de provenir de una actividad empresaria?
SOLUCIN AL EJERCICIO 16: El artculo 3 de la ley define el concepto de enajenacin.
Recordemos que cuando una ley determinada define un concepto particular de-
ber respetarse el alcance de dicha definicin.

Si, en cambio, la ley del impuesto que se analiza no define el concepto, entonces
debemos recurrir a la legislacin de fondo (por ejemplo, el Cdigo de Comercio, el
Cdigo Civil, etctera).
En este caso, reiteramos que la propia ley del tributo define un concepto distinto
de enajenacin, que es muy amplio, por cuanto no solo engloba las ventas (entrega de
un bien a cambio de un precio), sino cualquier otro tipo de disposicin de bienes, en
la medida en que se concrete a ttulo oneroso (no gratuito -permuta, dacin en pago,
aporte a sociedades, etctera-).
Por lo expresado, los bienes que se aportan a la sociedad annima estn enajenn-
dose.
Luego, los resultados originados en la transferencia que se hace a ttulo oneroso
(se reciben acciones a cambio de tales bienes), puede quedar dentro o fuera del im-
puesto.
No obstante, en principio, estamos en presencia de una enajenacin.
Si esta enajenacin se realiza con bienes particulares, al no haber habitualidad o
. al no ser el sujeto aportante una empresa, no se cumple con la Teoria de la fuente.
Es en el caso de que quien ingresa a la sociedad entregue bienes que estaban afec-
tados a una actividad empresarial, cuando se aplica entonces la Teoria del balance y,
por ende, la enajenacin generar eventualmente una ganancia gravada.
Ganancias. Personas fsicas 9

EJERCICIO 17: Una persona fsica enajena su casa-habitacin. En el momento de cerrar-
se el ao fiscal respectivo, haba firmado nicamente el boleto de compra venta, pero se
convino que la escritura y la posesin del inmueble sera concretada al ao siguiente.
Se consulta si la venta est alcanzada con el impuesto y, en caso afirmativo, a qu
ao fiscal debe imputarse el beneficio o quebranto.
SOLUCIN AL EJERCICIO 17: Para saber si dicha venta est gravada o no lo est, ten-
dremos que analizar -segn ya vimos-la calidad del sujeto que la realiza y ver s apli-
camos la Teora de la fuente o la del balance.
En este ejemplo, tratndose de una persona nsica que "no hace habtualdad" en la
venta de inmuebles, estaremos en presencia de una venta no gravada por el impuesto.
Al margen de lo precedente, en lo que respecta a qu ao fiscal deber imputar-
se ser aquel en que debe considerarse el resultado de la operacin; ello, por indica-
cin del segundo prrafo del artculo 3 de la ley, pues vemos que tendr que tenerse
presente la fecha de la escritura traslativa de dominio o de la posesin, lo que fuera
anterior.
En el presente caso, si la venta se realiz, por ejemplo, en diciembre de 2008 y la
posesin se entreg en enero de 2009, ser recin en este ao cuando el sujeto debe-
r considerar el resultado. Es decir que la simple firma de un boleto de compra ven-
ta de un inmueble, en tanto y en cuanto no se entregue la posesin o se firme la es-
critura, no generar el perfeccionamiento del hecho imponible .

EJERCICIO 18: Una persona fsica recibe un campo por herencia, propiedad de un to fa-
llecido. Se consulta si el valor de este campo, que obviamente incrementar su patrimonio
individual, debe tributar el impuesto a las ganancias o no debe hacerlo, y en este ltimo
caso cmo determina dicho beneficio, atento a que el perceptor del bien no lo compr, y
por lo tanto, no tiene un costo puntual, ni tampoco conoce un valor de transferencia, ya
que lo recibe a ttulo gratuito.
SOLUCIN AL EJERCICIO 18: En principio este beneficio no est alcanzado por el im-
puesto, porque no rene para la persona fsica del ejemplo los requisitos que deben
darse en la Teora de la fuente.
Sin embargo, el bien heredado deber recibir un valor determinado, porque ese
bien podr afectarse, eventualmente, en un futuro a alguna actividad generadora de
rentas, o quiz deba amortizarse, etctera; entonces, cmo podra saber el receptor
del bien qu costo atribuirle?
Precisamente, el artculo 4 de la ley indica que en estos casos se considerar co-
mo valor de adquisicin el valor impositivo que tena dicho bien en cabeza del sujeto
que lo transfiri.
Por lo tanto, si ese campo tena para el to del contribuyente un valor impositivo
de $ 50.000 Y luego este ltimo lo afecta a cualquier actividad o hecho gravado, se
considerar como costo de compra precisamente ese importe de $ 50.000.
10 Julio CsarYdiCt
EJERCICIO 19: Si en el caso anterior recibiese, en lugar de un campo del cual segura-
mente habr antecedentes por existir una escritura de compra original, un bien cuyo va-
lor impositivo resulta desconocido para el causante, cmo se procede para determinar
este valor de adquisicin en cabeza del receptor?
SOLUCIN AL EJERCICIO 19: Cuando no se posea el valor impositivo del causante, la ley
establece alternativas. Lo hace el ltimo prrafo del artculo 4 de la norma y lo comple-
menta el artculo 7 del decreto reglamentario (DR). Habr que considerar el valor fijado
para el pago de los impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes o, en su de-
fecto, el atribuible al bien a la fecha de la transmisin, determinado en la forma en que se
calcula el costo computable para los supuestos previstos en la ley por ventas de bienes.
EJERCICIO 20: Un sujeto domiciliado en el Uruguay obtuvo beneficios de fuente argenti-
na, gravados segn nuestra legislacin. Se consulta si esa persona debe presentar una
declaracin jurada por tales ingresos al Fisco argentino.
SOLUCIN AL EJERCICIO 20: La respuesta es que no debe presentar la declaracin ju-
rada, por cuanto no necesita registrarse como contribuyente ante el Fisco argentino.
Al respecto, el artculo 1 del D R indica que solamente los residentes en el pas,
tratndose de personas fsicas, deben hacerlo; ello en tanto y en cuanto se den ciertas
condiciones.
En efecto, para estar obligado a inscribirse deben obtenerse ganancias que supe-
ren las deducciones personales que, como veremos, establece el artculo 23 de la ley.
Si no fuera as, todas las personas, aun aquellas que obtengan muy pocos ingresos en
el ao, deberan inscribirse.
En otro orden de cosas, la ltima parte del mencionado artculo 1 del D R acota
que cuando haya que pagar el impuesto porque existen rentas que as lo exigen, se los
exime de hacer la presentacin de la declaracin jurada en dos casos. Ellos son:
a) cuando las rentas provienen solo de actividades de cuarta categora [artculo 79, in-
cisos a), b) y c)], tales como sueldos y jubilaciones, en cuyo caso la obligacin re-
cae en el agente pagador de tales rentas, quien deber actuar como agente de re-
tencin del impuesto del beneficiario de la renta e ingresarlo por cuenta de ste
directamente al organismo recaudador; o
b) si al pagarse una renta, especialmente cuando se trata de beneficiarios del exterior,
se practica lo que se conoce con el nombre de retencin del impuesto con carc-
ter de pago nico y definitivo. Precisamente, esta expresin nos est indicando
que la retencin da por terminado el acontecimiento.
El tema lo contempla con precisin la ley en el Ttulo V, de Beneficiarios del ex-
terior (artculo 91 y ss.). Pero la idea en estos casos es que, como el beneficiario de las
rentas no resulta fcil de controlar por el Fisco argentino, quien abona tales benefi-
cios en nuestro pas, debe retenerle un porcentaje del monto a remitir al exterior y lue-
go depositarlo por cuenta de aquel en forma definitiva.
De esta manera, ese beneficiario no est obligado a inscribirse en nuestro pas y
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PIl'sonas fsicas 11
11. FUENTE ARGENTINA Y EXTHANJERA. CASOS ESPECIALES
EJERCICIO 21: Una persona domiciliada en la ciudad de Reconquista, provincia de Santa
Fe, obtiene ingresos por un campo que posee en el Uruguay y por otro que est ubicado
en zonas cercanas a su domicilio en nuestro pas. Consulta si tiene que tributar el im-
puesto por ambos casos o si no debe hacerlo.
SOLUCIN AL EJERCICIO 21: La renta que genera el campo ubicado en nuestro pas,
tal como lo indica el artculo 5 de la ley, es considerada de fuente argentina. Mientras
que la renta del campo situado en el exterior, generar un resultado tratado como de
fuente extranjera.
Esto importa mucho porque segn la residencia que tenga el titular de tales cam-
pos, se tributar o no se lo har. Recordemos -como adelantamos- que en nuestra le-
gislacin, si el contribuyente es residente en el pas, tributa sobre la totalidad de sus
beneficios, independientemente de que sean o no de fuente argentina, sin perjuicio
del cmputo del pago a cuenta que prev la ley.
Si, en cambio, el sujeto tuviera residencia en el exterior, en el presente caso ni-
camente tributara por las rentas del campo ubicado en la Repblica Argentina.
EJERCICIO 22: Una persona nacida en Italia reside en la actualidad en forma permanen-
te en nuestro pas. Trabaja y perCibe sueldos por un monto que supera las deducciones
admitidas por la ley, generndose por lo tanto un beneficio gravado. Debe tributar este
sujeto, considerando que se trata de una persona de nacionalidad extranjera?
SOLUCIN AL EJERCICIO 22: Para la ley argentina, segn se desprende' del'mencio-
nado artculo 5, no interesa la nacionalidad, el domicilio, residencia o el lugar de ce-
lebracin del contrato para que un hecho o acto est gravado.
Lo que importa es que si se trata de ganancias provenientes de bienes, estos se ha-
llen dentro de nuestro territorio y si se est en presencia de alguna actividad, como
en el caso del presente ejercicio, lo que importa es que ella se desarrolle dentro del
mbito geogrfico de nuestro pas.
.
EJERCICIO 23: Una persona domiciliada en la ciudad de Paran (Entre Ros) le prest di-
nero a un individuo domiciliado en Nueva York. Percibi durante el ao intereses y con-
sulta si estos estn gravados, atento a que se trat de un prstamo que el deudor del ex-
terior lo garantiz con un inmueble ubicado en aquel pas mediante la realizacin de una
hipoteca.
SOLUCIN AL EJERCICIO 23: El artculo 5 establece el principio bsico y general de
fuente argentina.' Pero obsrvese que indica que ello es as, salvo en los casos espe-
ciales que se contemplan en el articulado siguiente (artculo 6, en adelante).
Por lo tanto, en varios artculos, la ley trata situaciones puntuales, que de no ha-
berse contemplado generaran dudas en cuanto a la existencia o no de fuente argen-
tina. Precisamente, el caso del ejemplo lo contempla el artculo 6.
12 Julio Csar Y 6dice
Si el bien que garantiza la deuda estuviera en nuestro pas, la renta sera de fuen-
te argentina. Pero no hay reciprocidad cuando el bien est en el extranjero.
En este caso, igualmente habr renta de fuente argentina, en tanto y en cuanto se
cumpla la regla general del artculo 5. O sea que el condicionante para ver ante qu
tipo de fuente estamos ser si el capital recibido en prstamo fue utilizado econmi-
camente en nuestro pas o en el exterior.
EJERCICIO 24: Una sociedad annima constituida y domiciliada en la ciudad de Concor-
dia -Entre Ros- ha emitido debentures. Un sujeto suscriptor cobr los intereses perti-
nentes a tales ttulos. Consulta si estn gravados para l, atento a encontrarse viviendo
en el BrasiL
SOLUCIN AL EJERCICIO 24: El artculo 7 es claro al respecto. Lo que aqu importa
es dnde est constituida la entidad emisora. Se prescinde del lugar de ubicacin de
los bienes que garanticen el prstamo o el pas en el que se ha efectuado la emisin.
Por lo tanto, en el presente ejemplo, la renta por los intereses ser totalmente de
fuente argentina.
,
EJERCICIO 25: Una empresa domiciliada en Resistencia -Chaco- ha vendido mercade-
ras de su propiedad a una sociedad radicada en Alemania. Por esta exportacin obtuvo
un beneficio importante que est reflejada en sus estados contables. Se consulta si por
tratarse de una venta al exterior, hay que hacer algn tipo de distingo en el tratamiento
del resultado.
SOLUCIN AL EJERCICIO 25: No corresponde hacer prorratas o distribuciones propor-
cionales entre las partes. La leyes contundente en su artculo 8. Las exportaciones que
se realizan desde nuestro pas generan resultados ntegramente de fuente argentina.
Mientras que los resultados que obtienen los exportadores del exterior, por el so-
lo hecho de introducir los bienes en nuestro pas, son en su totalidad de fuente ex-
tranjera. '
Lo que s tiene previsto la legislacin es la eventual utilizacin de precios que no
sean los reales entre partes independientes. Por ello se aplican para ciertos supuestos
los artculos que hacen referencia a los llamados precios de transferencia (al tculos 15
y 15.1, LIG).
EJERCICIO 26: Una empresa naviera constituida en el Japn cobr fletes en nuestro pa-
s por el transporte de mercaderas desde Buenos Aires hasta el puerto de Tokio. Consul-
ta si debe pagar impuesto por estos ingresos percibidos en nuestro pas.
SOLUCIN AL EJERCICIO 26: Se trata de una empresa de transporte constituida en el
exterior. Por este solo hecho, se presume sin admitir prueba en contrario, segn lo in-
dica el artculo 9 de la ley, que el 10% de sus ingresos brutos por fletes, sean de pa-
sajes o cargas, representan ganancias de fuente argentina.
Ganancias. Personas fsicas 13
Se aumenta al 20% si refiere a ingresos brutos que provienen del negocio de con-
tenedores.
EJERCICIO 27: Qu sucedera en el caso anterior si el transporte entre la Argentina y el
Japn lo realizara una empresa constituida en nuestro pas?
SOLUCIN AL EJERCICIO 27: En este caso, el total del beneficio obtenido ser consi-
derado de fuente argentina. As lo indica expresamente el ltimo prrafo del artculo
9 de la ley.
EJERCICIO 28: Una empresa ubicada en la ciudad de Santa Fe abon un importe a otra
radicada en el exterior, por haber recibido de esta ltima informacin referida a noticias
internacionales. Qu tratamiento debe darse en este caso al beneficio que obtiene por
esta retribucin la empresa radicada fuera de nuestro pas?
SOLUCIN AL EJERCICIO 28: Estamos en presencia de otra figura especial. En este
caso se contempla esta en el artculo 10 de la ley.
Como podr observarse, del total pagado al exterior a la agencia de noticias inter-
nacionales, habr que gravarle con nuestro impuesto a las ganancias un 10% del im-
porte bruto girado.
EJERCICIO 29: Una compaa de seguros domiciliada en Buenos Aires ha contratado di-
versas plizas y consulta qu tratamiento debe dispensar a los ingresos que percibe,
atento a que en algunos casos estas operatorias tienen vinculacin con sujetos o hechos
del exterior.
SOLUCIN AL EJERCICIO 29: En el caso de compaas de seguros, el artculo 11 con-
sidera que sern ingresos de fuente argentina los contratos que:
a) se vinculan con seguros de personas, o cuando stas se encuentran residiendo en
la Argentina en el momento de celebrar la pliza;
b) o si se trata de seguros que cubren riesgos de bienes, deben estar ubicados en nues-
tro pas. Es decir que en estos casos lo que interesa es dnde est el riesgo que es
cubierto por la empresa aseguradora.
EJERCICIO 30: Una sociedad annima ha enviado a trabajar a Venezuela a uno de sus di-
rectores, quien residi durante el ao en aquel pas por varios meses. Continu percibien-
do sus sueldos por parte de la sociedad a la que pertenece. Se consulta si por haber esta-
do viviendo en el exterior debe considerarse que tales rentas son de fuente extranjera.
SOLUCIN AL EJERCICIO 30: El artculo 12 acota que en estos casos se consideran to-
talmente de fuente argentina los ingresos obtenidos por el director, aunque est resi-
diendo en el exterior.
14 Julio CsarYdice
EJERCICIO 31: Una empresa domiciliada en el pas contrat a un ingeniero que vive en
Holanda para que le brinde asesoramiento vinculado con una mquina propiedad de
aquella. Por este asesoramiento le gira un monto de dinero en concepto de honorarios
pactados. Se consulta qu tratamiento debe dispensarse a estos honorarios.
SOLUCIN AL EJERCICIO 31: Si bien el sujeto que obtiene la renta vive en el exterior,
desde el momento en que el asesoramiento tiene efectos econmicos en nuestro pas,
se considera a tal beneficio como de fuente argentina. As lo indica el ltimo prrafo
del artculo 12.
EJERCICIO 32: Un canal de televisin argentino pag a una empresa del exterior, pro-
ductora de pelculas para TV, la suma de u$s 10.000 en concepto de servicios recibidos
por derechos a explotarlas en el pas. Se consulta si esta renta es considerada de fuente
argentina.
SOLUCIN AL EJERCICIO 32: Se trata de uno de los casos previstos en el artculo 13
de la ley. Aparece una presuncin de renta de fuente argentina que no admite prue-
ba en contrario. -
En este supuesto, el agente pagador de los u$s 10.000 deber considerar que el
50%, o sea u$s 5.000, son ganancia de fuente argentina y por lo tanto corresponder
que al efectivizar el pago retenga el impuesto correspondiente, para lo que se deber
aplicar la normativa que ya mencionamos de Beneficiarios del exterior.
, . ~ .., .'

111. GANANCIA BRUTA, NETA Y NETA SUJETA A IMPUESTO


EJERCICIO 33: Una persona fsica, mdico, durante el ao fiscal ha perCibido honorarios
y sueldos provenientes de su profesin por un monto de $ 60.000. En concepto de gas-
tos de luz, telfono, reparaciones y otros vinculados con su actividad ha pagado en el ao
un total de $ 22.000.
Por otros motivos particulares, tales como colegio de sus hijos, comida para su ncleo
familiar, vacaciones y otras erogaciones similares, abon en el ao un total de $ 30.000.
Consulta si debe tributar impuesto a las ganancias y, en caso afirmativo, cul ser la ba-
se sobre la que tiene que hacerlo.
SOLUCIN AL EJERCICIO 33: La ley establece diferentes conceptos para definir a las
ganancias de las personas. La primera manifestacin del beneficio se denomina ga-
nancia bruta yes el ingreso total obtenido por el sujeto, sin detracciones o deduccio-
nes legales.
Cuando a este importe se le restan los gastos (artculo 80, LIG) que para ellegis-
lador revisten el carcter de necesarios para obtener, mantener o conseroar la ganan-
cia o la fuente que la genera, se llega a la ganancia neta (artculo 17, LI G).
Y, finalmente, para poner en un mismo pie de igualdad a todas las personas fsi-
cas, la norma no admite la deduccin de los gastos personales del contribuyente [ar-
tculo 88, inciso a), LIG] yen su lugar permite restar un monto terico de subsisten-
Ganancias. Personas fsicas 15
cia con el cual se deben atender conceptos tales como comida, vestimenta y otros si-
milares.
U na vez restada la suma que por ley corresponda en concepto de lo que se deno-
minan deducciones personales, y que enumera el artculo 23 de la ley, se llega a la ga-
nancia neta sujeta a impuesto.
En el caso del ejemplo tendremos:
a) Ganancia brota o total cobrado
b) Ganancia neta: surge de restar los gastos necesarios para
mantener la ganancia (son los vinculados con la profesin)
c) Ganancia neta sujeta a impuesto: se detraen los montos
que segn el artculo 23 de la ley corresponden
-suponemos que tales montos representan-
. d) Importe que representar la base imponible del impuesto
$ 60.000
$ (22.000)
$ 38.000
$ (14.000)
$ 24.000
Puede observarse que el monto de $ 30.000 de gastos personales no se ha resta-
do para determinar la base imponible. Esto es porque los $ 14.000 que la ley admite
reemplazan a lo realmente erogado, a fin de que todos los contribuyentes gocen de
las mismas deducciones anuales por estos conceptos y no haya diferencia entre quie-
nes ganan ms y ganan menos.
Adems, y segn veremos al aplicar el artculo 90 de la ley, la escala del tributo es
progresiva. Esto significa que quien obtenga mayores ingresos gravados abonar so-
bre la base de una tasa mayor. ... .. . .
En sntesis, cuanto ms se gana ms se paga, porque la alcuota va aumentando
por tramos.
EJERCICIO 34: Una sociedad annima cierra su ejercicio comercial al da 31 de diciembre
de cada ao. Su ganancia neta segn el balance ascendi en el ltimo ejerciciO a $ 100.000.
Se consulta cmo se determina la ganancia neta sujeta a impuesto.
SOLUCIN AL EJERCICIO 34: Cabe acotar que las deducciones personales del artcu-
lo 23 de la ley, que segn vimos contemplan los importes que la norma considera ne-
cesarios para la subsistencia del contribuyente y su grupo familiar, son aplicables solo
a personas fsicas y, eventualmente, a sucesiones indivisas.
Por lo tanto, los denominados sujetos empresa no tienen posibilidad de computar
tales deducciones. En consecuencia, en este tipo de sujetos la ganancia neta se con-
funde con la ganancia neta sujeta a impuesto.
De todos modos, generalmente el tributo no se liquida sobre la ganancia conta-
ble, sino que previamente se la debe depurar para determinar lo que se conoce como
resultado impositivo (ganancia o quebranto).
Precisamente, la ganancia impositiva ser la ganancia neta sujeta a impuesto. Es-
te tema, por referir puntualmente a los sujetos empresa, no lo analizamos en este tra-
16 Julio CsarYdice
bajo, referido --como se anticip- a personas fsicas y, eventualmente, a su continua-
dora, la sucesin indivisa.
EJERCICIO 35: Un contribuyente Que ejerce el oficio de plomero consulta si es necesario
guardar y archivar todos los comprobantes de gastos realizados por l durante el ao, pa-
ra poder luego restarlos de sus ingresos provenientes de su actividad.
SOLUCIN AL EJERCICIO 35: Segn vimos, no todos los gastos son deducibles. Por lo
tanto, el contribuyente deber archivar y guardar todos aquellos comprobantes que
refieran a conceptos vinculados con su actividad de plomero .
. Por caso, los insumos que tenga que hacer, sueldos de algn colaborador, as co-
mo las leyes sociales, los impuestos que graven su actividad, etctera.
No tendr que guardar comprobantes de gastos personales tales como los rela-
cionados a comida, vestimenta, luz de su vivienda, alquileres que pague por esta lti-
ma, gastos de su automvil, colegio de sus hijos, entre o t r o ~ porque en definitiva no
podr deducirlos de su ganancia gravada.
Respecto de los gastos vinculados con la salud, cabe acotarse que podrn deducirse
hasta ciertos montos que en su momento analizaremos (ver ejercicio 61).
Estos gastos refieren a hospitalizacin, sus accesorios, honorarios de mdicos, bioqu-
micos, odontlogos, kinesilogos, etc., transporte de enfermos en ambulancias y vehculos
especiales. No son deducibles, sin embargo, los gastos de farmacia y similares.
En el ao fiscal que se liquide, tambin podr computarse una deduccin espe-
cial, que surge a partir de la reforma introducida por la ley 26.063 (BO: 9/12/2005) y
que se la publicit como ley plan antievasin previsional.
Esta norma establece, entre otras cosas, que los dadores de trabajo de servicio do-
mstico podrn deducir en el impuesto a las ganancias lo abonado hasta un importe
equivalente a la ganancia no imponible anual [artculo 23, inciso a), LIG] por las re-
tribuciones que paguen a ese personal ms las contribuciones patronales del respec-
tivo rgimen especial de seguridad social.
IV. AO FISCAL E IMPUTACIN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS
EJERCICIO 36: Una persona fsica es socia de una empresa comercial Que funciona co-
mo sociedad colectiva. El balance correspondiente al ltimo ejercicio cerr el 31 de octu-
bre. De este surge una utilidad contable de $ 80.000. A dicho socio le corresponde el
50%, o sea $ 40.000.
Se destaca, sin embargo, Que este beneficio no ha sido cobrado por el sujeto y ni si-
quiera le fue acreditado en su cuenta, ya que se mantiene en la empresa dentro del rubro
resultados no asignados. Se consulta acerca de cul es el tratamiento que debe dar esta
persona a tal beneficio, en el ao fiscal que est liquidando.
SOLUCIN AL EJERCICIO 36: En primer lugar se aclara que este beneficio, por pro-
venir de un sujeto empresa que no encuadra como sociedad de capital en el artculo
Ganancias. Personas fsicas 17
69 de la ley, corresponde que lo compute y grave el socio directamente en su propia
declaracin jurada anual individual (lo considerar renta de la tercera categora).
Por otra parte, se recuerda que una vez determinado el resultado contable, hay
que verificar que este haya respondido en su determinacin a todas las disposiciones
que marca la ley del impuesto a las ganancias, ya que en caso de no ser as, se ten-
drn que hacer los ajustes por parte de la empresa e informar al socio el resultado im-
positivo, que ser en definitiva el que este debe considerar para pagar el impuesto.
Si en el presente caso aceptamos que los $ 40.000 estn bien determinados im-
positivamente, lo que corresponde es que el socio los impute en la declaracin jura-
da de su ao fiscal en el cual la sociedad ha cerrado el balance, sin interesar que la su-
ma haya sido o no cobrada, y ni siquiera si el socio tiene acreditado el monto en su
cuenta particular.
Esto surge por las siguientes normas:
a) el dueo o socio de una empresa imputa el resultado al ao fiscal en que finaliza el
ejercicio anual correspondiente [primer y segundo prrafos del inciso a) del ar-
tculo 18, LIGJ; .
b) este resultado en caso de no tratarse de sociedades del artculo 69, debe conside-
rarse ntegramente asignado, aun en el caso de que no se le hubiere acreditado en
su cuenta (artculo 50, primer prrafo, LIG).
EJERCICIO 37: Se consulta qu pasara en el caso planteado antes si la sociedad, en lu-
gar de ser una regularmente constituida, es una sociedad de hecho que no lleva registros
contables que le permitan confeccionar un balance comercial.
SOLUCIN AL EJERCICIO 37: En estos casos, cuando no se confeccionen balances co-
debe respetarse indefectiblemente como ao fiscal de la empresa el ao ca-
lendario.
Es decir que el ejercicio fiscal ser el comprendido entre enero y diciembre de
cada ao yel resultado surgir e131 de ese ltimo mes [artculo 18, tercer prrafo del
inciso a)]. .
EJERCICIO 38: Una sociedad annima pone a disposicin de los accionistas dividendos
en efectivo, a partir del 3 de diciembre de 2008. Se consulta a Qu ao fiscal debe impu-
tarlos el Seor Gerardo Tosti, accionista de la empresa Que fue a cobrar esos dividendos
en febrero del ao siguiente.
SOLUCIN AL EJERCICIO 38: Independientemente de que los dividendos estn o no
alcanzados por el impuesto para este sujeto, segn los casos que puedan presentarse,
la leyes clara en cuanto a lo referido al momento en que deben computarse.
As, el artculo 18, al final del inciso a) de la ley, indica que tanto los dividendm
de acciones como tambin ciertos intereses (ttulos, bonos, etc.) deben imputarse er
el ejercicio en el que se han puesto a disposicin. Por lo tanto, en este caso el contri
buyente los tendr que considerar percibidos en el ao 2008 aunque luego los cobn
18 Julio CsarYdic

efectivamente el ao siguiente. Recordar que los dividendos resultarn finalmente no
computables (artculo 46, LIG).
EJERCICIO 39: Cuntos mtodos de imputacin de ganancias debe utilizar un sujeto
persona fsica y cuntos un sujeto empresa? Existen diferencias de tratamiento?
SOLUCIN AL EJERCICIO 39: S existen diferencias a partir del sujeto, ya que tratn-
dose de personas fsicas o sucesiones indivisas no existen opciones. En cada categora
corresponde respetar el mtodo que el artculo 18 seala y que es el siguiente:
a) ganancias de la prim.era y tercera categora: se consideran por el devengamiento;
b) ganancias de la segunda y cuarta categora: se computan recin al percibir se.
Pero tratndose de sujetos empresa (cualquiera sea la figura jurdica que adopten)
y como siempre sus resultados encuadran en la tercera categora, corresponde en
principio aplicar el criterio del devengamiento, aunque existe la posibilidad de que
opten por imputar sus ganancias por un sistema intermedio que se conoce con el
nombre del devengado-exigible.
En este supuesto la ganancia recin se computar por dicha empresa en el ao
fiscal en que siendo devengada, adems, las cuotas de financiacin resultan tambin
exigibles. No requiere la percepcin, al menos que a su devengamiento se puedan

eXigIr.
Este procedimiento est previsto para ventas de mercaderas con plazos de finan-
ciacin superiores a 10 meses yen otras situaciones contempladas por el artculo 23
del DR.
EJERCICIO 40: El seor Francisco Rodrguez se desempea como director de Figueras
SA, empresa que se dedica a la compraventa de artculos del hogar. Esta sociedad cerr
su ejercicio comercial el 31 de agosto de 2008. La asamblea de accionistas se reuni el
3 de enero de 2009 y en dicha oportunidad asign a este director, en concepto de hono-
rarios por el ejercicio cerrado en aquella fecha, la suma de $ 10.000.
El director percibe ese importe en abril de 2009. Se consulta la forma de computar
esta renta por parte del seor Francisco Rodrguez.
SOLUCIN AL EJERCICIO 40: Estamos en presencia de un caso de excepcin a la
regla. En efecto, se trata de un honorario que por ser atribuible a la cuarta cate-
gora tendra que imputarse recin en el momento de su percepcin. Sin embargo,
para este supu.esto la ley establece otro procedimiento. Indica que en el ao fiscal
en que la asamblea asigna el honorario deber el director computarlo en su decla-
racin jurada.
En este caso, como la sociedad annima lo asigna en enero de 2009 y el cobro se
concreta tambin en ese ao no habra inconvenientes. Pero si la asamblea se hubie-
ra reunido por ejemplo en diciembre de 2008, el director debera computar tales ho-
norarios en el ao 2008, aunque luego los cobre efectivamente durante 2009 [artcu-
lo 18, inciso b), segundo prrafo, LIG].
Ganancias. Personas fsicas 19

EJERCICIO 41: El seor Jorge Bustamante recibe durante 2008 un retroactivo jubilato-
rio que responde a tres aos (2006, 2007 Y 2008) por una suma de $ 45.000. Se con-
sulta si este sujeto debe tributar el impuesto a las ganancias sobre este monto en el ao
2008, aunque la renta se vena devengando por aos anteriores, o si tiene alguna alter-
nativa.
SOLUCIN AL EJERCICIO 41: Es otro caso de excepcin a la regla de la cuarta catego-
ra. Se da nicamente en los supuestos que indica el tercer prrafo del inciso b) del
artculo 18 de la ley. Para evitar que la totalidad de la renta incida en el momento del
cobro, con la mayor carga tributaria por corresponder en este caso una alcuota ma-
yor de la escala progresiva, ellegslador prev una opcin.
Es decir que el beneficiario puede optar por imputarla totalmente como una ren-
ta comn de cuarta categora en el ao que la cobra (en nuestro caso, 2008) o bien
distribuirla entre los aos que correspondan (2006, 2007 Y 2008), segn los montos
que surjan de la liquidacin pertinente.
De esta forma puede verse favorecido, porque aunque tenga que rectificar los
aos ya presentados (en el caso, 2006 y 2007), seguramente la tasa del impuesto ser
menor porque la acumulacin de rentas tambin es inferior. O quiz ni siquiera re-
sulte contribuyente. '
Tngase presente que las rentas que se benefician eventualmente con esta opcin
son aquellas que expresamente menciona el artculo 18 en el prrafo indicado.
EJERCICIO 42: Una persona fsica se encuentra ante una verificacin fiscal en la cual le
han detectado diferencias de impuesto por el ao fiscal controlado. Dicha diferencia a
qu ao deber imputrsela?
. SOLUCIN AL EJERCICIO 42: En estos casos, las diferencias de impuestos provenien-
tes de ajustes se deben computar en el balance impositivo correspondiente al ejerci-
cio en que se determinan o paguen, segn fuese el mtodo utilizado para la imputa-
cin de los gastos.
EJERCICIO 43: Un empleado en relacin de dependencia percibe sus sueldos mensuales
directamente por medio de la liqUidacin que se le acredita en una cuenta bancaria y pue-
de retirar a travs de un Cajero Automtico. Consulta si en el caso de que el sueldo de di-
ciembre y el aguinaldo respectivo se le hayan acreditado en su cuenta el 28 de diciembre
(aunque l los retir el 3 de enero) debe tomarlos ya como percibidos .
.
SOLUCIN AL EJERCICIO 43: La leyes clara tambin en estos casos. La simple pues-
ta a disposicin ya implica que hay percepcin. Por lo tanto, aunque este sujeto no ha-
ya ido a retirar sus sueldos antes del 31 de diciembre, igualmente tendr que tomar-
los como rentas de la cuarta categora en aquel ao fiscal (artculo 18, antepenltimo
prrafo, LIG). .

20 Julio Csar Y dicE


EJERCICIO 44: Qu tratamiento se da a los gastos en lo que respecta a la forma de com-
putarlos? Interesa que estn pagados al cierre de cada ao fiscal o requieren que sim-
plemente se hayan devengado?
SOLUCIN AL EJERCICIO 44: Debe darse a los gastos el mismo tratamiento que se
otorga a las ganancias.
Por lo tanto, si un contribuyente liquida, por ejemplo, rentas de la primera cate-
gora, considerar como ganancia bruta los alquileres devengados y podr restar, a los
fines de llegar a la ganancia neta, todos los gastos relacionados con el inmueble al-
quilado, por el solo hecho de que tambin estn devengados al cierre del ao fiscal,
aunque no estuvieran pagados.
Cabe acotar, sin embargo, que aquellos gastos que no son imputables a determi-
nada categora, recin se deducirn en el ao en que se produzca el efectivo pago (por
ejemplo, los gastos de sepelio, previstos en el artculo 22 de la ley).
,
v. COMPENSACION DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS
EJERCICIO 45: Una persona fsica, en el momento de tener que liquidar su impuesto por
el ao fiscal 2008, se encuentra con la siguiente situacin:
a) rentas netas de la primera categora $ 15.000
b) rentas netas de la tercera categora $ 30.000
c) quebranto por otra explotacin comercial $ (8.000)
Consulta si el impuesto lo debe liquidar sobre los $ 45.000 de ganancia o si puede
restar el quebranto.
SOLUCIN AL EJERCICIO 45: La ley admite en el artculo 191a compensacin de que-
brantos con beneficios, para lo cual pueden existir diferentes combinaciones de ren-
tas de distintas categoras.
La regla es que deben hacerse en primer trmino las compensaciones dentro de
la misma categora y si existe un quebranto no absorbido, entonces comenzar a hacer
tales compensaciones en el siguiente orden: segunda, primera, tercera y cuarta cate-
,
ganas.
En el presente caso, la ganancia neta final ser de $ 37.000, conformada por una
renta de $ 15.000 (primera categora) y $ 22.000 (tercera categora).
Importa saber de qu categora es la renta neta que compone la liquidacin final,
por cuanto ello permitir o no al contribuyente considerar la denominada deduccin
especial de tercera y cuarta categoras, que analizaremos posteriormente al ver los ca-
sos del artculo 23.
EJERCICIO 46: Es compensable para el contribuyente cualquier tipo de quebranto? In-
teresa eventualmente si se trata de un sujeto persona fsica o un sujeto empresa?
SOLUCIN AL EJERCICIO 46: El artculo 19 de la ley divide a los quebrantos en dos
clases:
Ganancias. Personas fsicas 21
a) los que denominamos quebrantos generales,
b) los que identificamos como quebrantos especficos.
Estos ltimos se dan en tres supuestos. Son los quebrantos que pueden derivar de
una actividad de fuente extranjera, o por venta de acciones, cuotas y participaciones
societarias, o por contratos derivados (excepto los de cobertura).
En estos tres casos, de existir un quebranto, solamente podr absorber rentas de
la misma especie. Por ejemplo, un quebranto de fuente extranjera tendr que ser
compensado indefectiblemente con renta extranjera.
Obviamente sern quebrantos generales todos los que no se incluyan entre los es-
pecficos. Estos quebrantos generales s son plenamente compensables y, en principio,
sin limitacin alguna.
EJERCICIO 47: Una SRL determina una ganancia impOSitiva al cierre de su ejercicio co-
mercial del ao 2008 por $ 40.000. Destaca que en la liquidacin de 2006 tuvo un que-
branto de $ 4.000 que no pudo absorber en la liquidacin de 2007, por cuanto en este l-
timo ejercicio tambin registr un quebranto de $ 7.000. Se consulta el tratamiento a
considerar en la liquidacin del ao fiscal 2008.
SOLUCIN AL EJERCICIO 41: En primer lugar, destaquemos que se trata de un suje-
to empresa incluido en el artculo 69 de la ley (sociedad de capital).
Por lo tanto, no solo determina el resultado de su actividad, sino que finalmente
termina pagando directamente el impuesto.
Por otra parte, y por aplicacin del artculo 19 de la ley, se recuerda que los que-
brantos generales pueden ser absorbidos durante el transcurso de cinco aos.
En este caso, la SRL tendr quepagar impuesto a las ganancias sobre la ganancia
neta impositiva final de $ 29.000 que surge de restar a los $ 40.000 del ao 2008, los
dos quebrantos arrastrables de 2006 y 2007, que en conjunto suman $ 11.000.
VI. DEDUCCIONES PERSONALES DEL ARTCULO 23, LIG
EJERCICIO 48: El seor Alberto Larramendi se desempea como empleado en relacin de
dependencia, habiendo cobrado durante todo el ao fiscal que estamos liquidandO, un
monto neto por sueldos de $ 85.400.
Su familia est constituida por la esposa, un hijo de 5 aos y otro nacido en julio. Su
padre se encuentra a cargo, pero fallece en febrero.
Consulta cmo debe considerar el monto deducible segn lo indica el artculo 23 de
la ley, suponiendo que todos estos familiares renen las condiciones para ser considera-
dos cargas de familia.
SOLUCIN AL EJERCICIO 48: Se destaca en primer trmino que los montos estable-
cidos en este artculo pueden verse reducidos a partir de una escala establecida en el
artculo 23.1 de la ley (conocida como "tablita de Machinea"). Pero este artculo, a
partir del ao fiscal 2009 inclusive, ya no tiene vigencia.
22 Julio Csar Y dice
A. \()':I \\ne':l Q.e e\ C()l\\ln.\l'dC\{)n.
se indican los valores a computar por el artculo 23 de la ley (actualizados por el de-
creto 1426/2008 - BO: 9/9/2008) y tambin la tabla del impuesto que corresponde
aplicar de acuerdo con el artculo 90 de la nOI ma.
Ganancia no imponible
Cnyuge
Hijos
Otras cargas admitidas
Deduccin especial
Deducc. especial incrementada

$ 9.000
$ 10.000
$ 5.000
$ 3.750
$ 9.000
$ 43.200
Artculo 23 continuacin (se deroga a partir del 1/1/2009, ley 26.477, BO:
24112/2008)
Ganancia neta ms de $
91.000 130.000
130.000 195.000
. 195.000 221.000
221.000 en adelante
Escala de impuesto - Artculo 90 de la ley
Ganancia neta
imponible acumulada

% de reduccin arto 23
50
.
70
90
100
Importe a pagar


Ms de $ a $ $ Ms el % s/excedente deS
O 10.000
10.000 20.000
20.000 30.000
30.000 60.000
60.000 90.000
90.000 120.000
120.000 en adelante
900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
9
14
19
23
27
31
35

O
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

En nuestro caso, las deducciones a que tendr derecho el contribuyente son: .
A) Ganancia neta (bruta menos gastos necesarios para mantenerla) $ 85.400
B) Deducciones del al tculo 23 para el ao fiscal 2008: .
a) Ganancia no imponible $ 9.000
b) Cargas de familia:
Esposa
Hijo menor de 24 aos
Hijo nacido en julio
Padre fallecido en febrero
c) Deduccin especial4ta. categora '
C)Ganancia neta sujeta a impuesto
Ganancias. Personas fsicas
$ 10.000
$
$
$
5.000
2.500
625 $ 27.125
$ 43.200
. .
$ (70.325)
$ 15.075

. .
23

Notas: En el caso de cargas de familia que surjan o desaparezcan durante el ao fis-
cal, los montos anuales deben dividirse por doce para llegar al valor mensual y luego
multiplicarse por el total de meses que se las tuvo a cargo. Siempre se considera el
mes completo en favor del contribuyente, por lo que resulta lo mismo, por ejemplo,
que un nacimiento se produzca el da primero o el da treinta. Ese mes se computa
ntegramente. As lo establece el artculo 24 de la LIG.
Respecto de la deduccin de cuarta categora (deduccin especial), como los suel-
dos netos superan el tope mximo de $ 43.200 solo puede deducirse hasta este ltimo
importe (la situacin de esta deduccin especial se profundizar ms adelante).
EJERCICIO 49: El seor Julio Rivas ha percibido durante el ao fiscal que liquida ingre-
sos provenientes de sueldos por trabajos en relacin de dependencia por $ 12.000 Y ho-
norarios por su profesin como Odontlogo $ 25.000.
Est casado. Su esposa ha cobrado $ 14.000 en el ao fiscal por trabajos que reali-
za como maestra en una escuela primaria. Tienen dos hijos mellizos de 17 aos y su ma-
m que cobra una pensin anual de $ 3.800. Uno de sus hijos se encuentra becado en
el exterior desde el 15 de agosto y regresar el prximo ao al cumplirse aproximada-
mente 8 meses. Se requiere en el presente caso la determinacin de la ganancia neta su-
jeta a impuesto.
SOLUCIN AL EJERCICIO 49: Contra el total neto percibido en el ao de $ 37.000 el
contribuyente podr computar en concepto de deducciones personales del artculo 23
los siguientes conceptos:
a) Ganancia no imponible
b) Esposa
c) Un hijo en el exterior
d) Un hijo en el pas
e) Madre a cargo
f) Deduccin especial
$
$
9.000
(1)
5.000 (2)
$ 5.000
$ 3.750 (3)
$ 12.000 (4)
(1) A la esposa no la puede computar como cargo de familia, por cuanto ella ha teni-
do ingresos propios que superan los $ 9.000 de ganancia no imponible.
(2) Al hijo en el exterior lo puede deducir en su totalidad, ya que durante el ao que
liquida, su ausencia no ha superado los 6 meses.
(3) A la madre s la puede computar, por cuanto al estar a cargo, como los ingresos
que obtiene no superan los $ 9.000, seda por cumplido el requisito para tal de-
duccin.
(4) La deduccin especial es equivalente al monto del sueldo en relacin de depen-
dencia, ya que esta supera el primer tope que a.dmite la ley de $ 9.000. En este
caso se ignora lo que percibe por honorarios, ya que los sueldos superan el lmite
menor antes citado.
24 Julio CsarY6dice
EJERCICIO 50: Se consulta cul sera el procedimiento a tener presente para conocer
con precisin el monto de la deduccin especial a computarse, cuando existen rentas
combinadas (como en el caso prctico anterior) que permiten deducir hasta el menor to-
pe de $ 9.000 Y otras hasta $ 43.200 (mayor tope).
SOLUCIN AL EJERCICIO 50: El criterio a seguir lo aclara correctamente el ltimo p-
rrafo del artculo 47 del D R. Una regla prctica sera considerar lo siguiente:
a) Si el monto de sueldos (jubilaciones/pensiones) supera el primer tope [rentas del ar-
tculo 79, incisos a), b) y c), de la LIG] pero no el segundo, se resta directamente el
monto de tales ingresos, ignorando los restantes beneficios que pudiera registrar.
b) Si, por el contrario, el monto de sueldos y similares no supera el primer tope de
$ 9.000, corresponder adicionar a ellos el importe de los otros ingresos de terce-
ra o cuarta categora que admitan la deduccin especial. En este caso, la sumato-
ria nunca podr superar el tope de $ 9.000.
Algunos ejemplos permitirn aclarar la situacin.
a) Sueldos $ 10.000
Honorarios $ 5.000. La deduccin a computar ser de $ 10.000 (hasta segundo tope)
b) Sueldos $ 3.000
Honorarios $ 1.000. La deduccin a computar ser de $ 4.000
c) Sueldos $ 2.000 .
.
. Honorarios $ 8.000. La deduccin a computar ser de $ 9.000 (primer tope)
d) Sueldos $ 24.000
Honorarios $ 20.000. La deduccin ser de $ 24.000 (no supera el segundo tope)
Importante: Mediante la ley 25.987 (BO: 11/1/2005) se dispone la eliminacin del in-
cremento porcentual en la deduccin especial para las jubilaciones especiales otorga-
das en funcin del cargo desempeado, de la movilidad de las prestaciones, de la edad
y cantidad de aos de servicio, salvo en los regmenes diferenciales para actividades
penosas o insalubres, vejez o agotamiento prematuros, actividades docentes, cientfi-
cas o tecnolgicas y Fuerzas Armadas y de seguridad (en concreto, se elimina el in-
cremento para las conocidas como jubilaciones de privilegio) .

EJERCICIO 51: El seor Aldo Merino registra ingresos por diferentes conceptos: es sol-
tero y no tiene a cargo familiar alguno. El detalle de ingresos es el siguiente:
1) Alquileres netos de primera categora devengados en el ao $ 11.500
2) Intereses ganados por prstamo a un amigo. Percibidos $ 15.000
3) Sueldos por trabajos en relacin de dependencia $ 5.000
4) Ganancia neta de 3ra. categora $ 12.000
5) Quebranto neto de 3ra. categora por otra sociedad $ (7.000)
Se destaca que por ambas actividades de la tercera categora, donde trabaja perso-
nalmente, el contribuyente ha pagado en tiempo y forma sus aportes jubilatorios.
En base a los siguientes datos, indicar cul ser el monto de su ganancia neta sujeta
a impuesto.
Ganancias. Personas fsicas 25
SOLUCIN AL EJERCICIO 51:
Total de ingresos una vez compensado el quebranto
Menos deducciones del artculo 23: .
.
a) Ganancia no imponible
b) Deduccin especial
Ganancia neta sujeta a impuesto
$ 9.000
$ 9.000
$ 36.500
$ (18.000)
$ 18.500
. Tal como se indicara, dado que el monto de sueldos que dara derecho a la mxima
deduccin de $ 43.200 no supera el tope menor de $ 9.000 deben adicionarse a ellos las
otras rentas netas. En este caso este ltimo importe es de $ 5.000 ($ 12.000 menos
$ 7.000 ambos de tercera categora). De todos modos, como se superan los $ 9.000, co-
rresponde computar este primer tope.
Se insiste en que puede computarse una deduccin especial por encima del pri-
mer tope, nicamente en el caso de que la renta que lo supera sea alguna de las con-
templadas en los ya citados incisos a), b) o c) del artculo 79 de la ley.
. EJERCICIO 52: Se consulta si interesa el monto final de la ganancia neta del ejercicio pa-
ra una persona fsica en lo que respecta a las deducciones del artculo 23.
SOLUCIN AL EJERCICIO 52: S interesa, aunque eso es as hasta la liquidacin del
ao fiscal 2008, inclusive. En efecto, con motivo de la reforma impositiva realizada en
diciembre de 1999, se incorpor en la norma un artculo sin nmero a continuacin
del artculo 23. Como esta reforma se introdujo a instancia del ministro de Economa
de aquel momento, Dr. Machinea, en la profesin se la conoci, precisamente, como
la tablita de Machinea.
Esta disposicin, criticada durante aos por muchos pero nunca derogada, fue re-
cientemente eliminada, tal como se anticip (ley 26.477, BO: 2411212008) yestable-
ca que los montos de deducciones sufriran una disminucin, la que se estableca en
distintos porcentajes de acuerdo con el volumen de la ganancia neta de la persona.
En consecuencia habr que tener presente cul es la ganancia neta del sujeto (re-
cordemos que es el beneficio que surge antes de las deducciones del artculo 23). Si
dicha ganancia no supera los $ 91.000 el porcentaje de disminucin sobre las deduc-
ciones legales ser nulo.
Pero si, por ejemplo, la ganancia neta del sujeto fue de $ 95.000, como est en el.
tramo comprendido entre ms de $ 91.000 Y menos de $ 130.000 el porcentaje de dis-
minucin ser del 50%.
Esto significa directamente que el monto que surja por aplicacin del artculo 23,
ser computado por la mitad.
Puede llegarse al caso de un sujeto cuya ganancia neta supere los $ 221.000. En
este supuesto no tendr cmputo de deducciones del artculo 23, por cuanto la quita
es del 100%.
Se reitera que esta normativa fue derogada a partir del 1/112009.
,
26 Julio Csar Y dice
VII. DEDUCCIONES AI>MITIDAS Y NO AI>MITIDAS POR LA LEY

EJERCICIO 53: Un contribuyente tiene a su cargo a un hermano discapacitado, quien fa-


llece durante junio de 2008. Se paga en concepto de gastos de sepelio la suma de $ 1.500.
Se consulta sobre el tratamiento impositivo a dispensar.
SOLUCIN AL EJERCICIO 53: En lo atinente a gastos de sepelio, resulta aplicable el
artculo 22 de la ley. De acuerdo con esta norma, mientras se trate de personas falle-
cidas (incluso el propio contribuyente) que se encuentran comprendidas como cargas
de familia, se permite computar como gasto el importe pagado, pero hasta un tope de
$ 996,12 en el ao fiscal.
Por supuesto que la suma que se abona debe estar debidamente documentada con
el correspondiente comprobante de pago.
EJERCICIO 54: Una persona que trabaja en relacin de dependencia consulta si puede
restar de sus ingresos netos por este trabajo los gastos en que incurre para vestimenta
propia y gastos de traslado a su oficina.
SOLUCIN AL EJERCICIO 54: La regla que se aplica en general est fijada en el ar-
tculo 80 de la ley. En principio, todo gasto posible de deducirse en la liquidacin
anual del impuesto es aquel que resulte necesario para obtener, mantener y conser-
var las ganancias gravadas.
Por lo tanto, no se considera aceptable la deduccin del gasto en ropa as como
tampoco el del traslado al lugar del trabajo.
EJERCICIO 55: El seor Jorge Rivas pag intereses al Banco de la Nacin Argentina por
un prstamo personal que le hiciera esta institucin bancaria. Se destaca que el importe
de dicho prstamo fue utilizado para consumo de su familia y para un viaje al exterior que
realizara junto con ella .
.
SOLUCIN AL EJERCICIO 55: El artculo 81 de la ley contiene una enumeracin de
conceptos que en principio son admitidos como deducibles de la liquidacin del im-
puesto a las ganancias.
Para el caso que nos ocupa, el inciso a) admite en algunas situaciones la deduc-
cin de intereses pagados por las personas fsicas. Pero cabe destacar que ello ser
factible si el dinero adeudado se relacionara con su actividad gravada.
Por lo tanto, en el presente caso, no sern deducibles. Distinta sera la respuesta
si el dinero lo hubiera utilizado para pagar bienes o servicios que luego se afectan a la
obtencin, mantenimiento o conservacin de ganancias gravadas.
Ganancias. Personas fsicas 27

EJERCICIO 56: El seor Silvia Caparrs pag durante el ao fiscal 2008, en concepto de
prima de seguro contra riesgo de muerte, un importe total de $ 500. Necesita saber si
puede tomarlo como gasto en su liquidacin anual del impuesto a las ganancias.
Adems, consulta sobre la eventual deduccin de sueldos y contribuciones legales re-
alizadas sobre una empleada que trabaja en su casa cumpliendo tareas de "servicio do-
mstico en relacin de dependencia". Por estos ltimos conceptos abon en total $ 9.700.
SOLUCIN AL EJERCICIO 56: Respecto del pago de primas de seguros por parte de
personas fsicas, el inciso b) del artculo 81, LIC, indica que podrn deducirse siem-
pre que refieran al rubro riesgo de muerte, y que adems no superen cierto tope (ac-
tualmente la ley lo ha establecido en $ 996,23 anuales).
Pero si lo pagado en el ao fiscal supera este tope, el excedente puede trasladar-
se a ejercicios siguientes, siempre respetando el tope anual y hasta tanto se extienda
el tiempo de vigencia de la pliza.
Por su parte, a travs de la ley 26.063 (BO: 9/1212005) y a los fines de incentivar
en los contribuyentes la denuncia de su personal domstico, que muchas veces no se
hace, se incorpor un beneficio especial.
En efecto, esta norma indica en uno de sus artculos que los dadores de trabajo
de servicio domstico podrn deducir en el impuesto a las ganancias lo abonado has-
ta un importe equivalente a la ganancia no imponible anual por las retribuciones que
paguen a ese personal ms las contribuciones patronales del respectivo rgimen es-
pecial de seguridad social.
Concretamente en el caso que se plantea, el contribuyente podr computar como
deducibles los dos montos, pero respetando los topes mximos. En materia de segu-
ros $ 996,23 Y por la parte del servicio domstico $ 7.500 [importe del artculo 23, in-
ciso a), LIC, vigente para el ao 2008].
EJERCICIO 57: El seor Julio Peralta ha donado a una parroquia de su vecindario la su-
ma de $ 1.000 durante el ao 2008. Aclaramos que esta parroquia, perteneciente a la Igle-
sia Catlica, est considerada por el Fisco como entidad exenta por el artculo 20, inciso
e), de la ley.
Se acota tambin que este contribuyente, durante el ao fiscal 2008 tuvo una ganan-
cia neta total de $ 25.000. Se consulta sobre la posibilidad de deducir como gasto esta
donacin.
SOLUCIN AL EJERCICIO 57: Las donaciones no siempre son deducibles. Solamente
se admiten aquellas que se realicen, como en el presente caso, a algunos de los suje-
tos que expresamente menciona el inciso c) del artculo 81, LIC, y hasta el tope del
5% de la gnancia neta del ejercicio.
En este ejemplo, como e15% de $ 25.000 es $ 1.250, podr computar totalmente
como deduccin los $ 1.000 donados. Si, en cambio, el 5% hubiera arrojado un im-
porte inferior a $ 1.000, la deduccin sera el valor que representa dicho porcentaje.
28 Julio Csar Y dice
EJERCICIO 58: El seor Carlos Tonieli ha pagado durante el ao fiscal 2008 la suma de
$ 3.000 en concepto de aportes como trabajador autnomo, atento a ser gerente de una
SRL. Consulta si este importe lo puede tomar como concepto deducible.


SOLUCIN AL EJERCICIO 58: La respuesta es que s, por cuanto el inciso d) del ar-
ticulo '81, l.JG, admite estas deducciones, en tanto y en cuanto los aportes se destinen
a cajas nacionales (como en este caso), provinciales o municipales.
EJERCICIO 59: El contribuyente Ricardo Battisti ha contratado con una compaa de se-
guros una pliza que cubre contra accidente de trabajo a una persona que est como em-
pleada domstica en su casa de familia. Es deducible el importe de las primas pagadas?
SOLUCIN AL EJERCICIO 59: Se trata de un gasto personal que no encuadra como
deduccin admitida. Recordar tambin que respecto del personal domstico, lo ni-
co que puede computarse como deduccin en la declaracin jurada es el importe de
la remuneracin y las contribuciones sobre ella. Nada dicen las normas vigentes en re-
lacin con los contratos de seguros que cubran riesgos de accidentes de trabajo.
EJERCICIO 60: El seor Alejandro Rojas es empleado en relacin de dependencia. Dentro
de sus sueldos le han ido reteniendo mensualmente importes correspondientes a su obra
social como dependiente. Pero, adems, el contribuyente es abogado y ha efectuado los
aportes mensuales a una entidad de medicina prepaga. Consulta si ambos conceptos son
deducibles.
SOLUCIN AL EJERCICIO 60: Debe distinguirse entre los aportes obligatorios (reten-
ciones sobre sus sueldos) en el que lo aportado resulta totalmente deducible, de los
pagos que se hacen voluntariamente por estos conceptos. En este ltimo supuesto
tambin se admite la deduccin, pero condicionada a un tope anual. El decreto re-
glamentario incorpor un artculo a continuacin del 123 y fij dicho tope en el 5%
de la ganancia neta del ejercicio.
EJERCICIO 61: El seor Jorge Davini abon durante el ao, en concepto de honorarios a
mdicos, bioqumicos y similares, un total de $ 5.000. Tiene todos los comprobantes que
justifican estos gastos. Consulta si puede deducir este importe de su gananCia total del
ao 2008, que ascendi a $ 50.000.
SOLUCIN AL EJERCICIO 61: Hasta la reforma introducida el 31/12/1999 y con vi-
gencia desde el ao 2000, inclusive, no exista posibilidad de restar estos conceptos.
Pero ahora s, en la medida en que estn debidamente documentados, como en este
caso, y respeten dos parmetros.
a) Solo se admite deducir el 40% de lo pagado. En el ejemplo ser el 40% de $ 5.000.
b) Este importe, a su vez, no puede superar el 5% de la ganancia neta del ao fiscal
que se liquida (en nuestro caso el 5% de $ 50.000, o sea $ 2.500).
Ganancias. Personas fsicas 29
En consecuencia, en este ejemplo, la deduccin mxima a computar por el contri-
buyente ser de $ 2.000 (40% de $ 5.000), por cuanto no se llega al tope de los $ 2.500.
En caso de haberse superado este importe, ese ser el lmite del importe a deducir.
EJERCICIO 62: El seor Carlos Torrija es contador y utiliza en su profesin un automvil
adquirido hace 4 aos en la suma de $ 19.000. Considera que su vida til es de 5 aos.
Adems, pag por su mantenimiento $ 7.000 durante el ao fiscal. El auto lo afecta, se-
gnsu estimacin, en un 50% a su profesin y la mitad restante a su vida particular. Nos
consulta sobre la posibilidad de deducir tanto la amortizacin del vehculo, como los gas-
,
tos relacionados con l.
SOLUCIN AL EJERCICIO 62: Los bienes afectados al desarrollo de una actividad gra-
vada, como en el presente caso, suelen generar amortizaciones y gastos, que sern
plenamente deducibles. Ahora bien, en el caso del automvil, la ley ha establecido un
tope en ambos aspectos. En efecto, el artculo 88, inciso 1), LIC, indica que el valor
mximo amortizable es de $ 20.000 neto de IVA (valor de costo de compra, importa-
cin o valor de plaza en caso de ser de propia produccin o alquilado con opcin de
compra).
Con relacin a los gastos de mantenimiento (combustible, patente, seguro, repa-
raciones, etc.) solo se pueden deducir hasta un monto que establezca la AFIP. Este
organismo, a travs de la resolucin general (AFIP) 94, fij tal importe en un mximo
de $ 7.200 por cada vehculo.
Como en el presente ejercicio el auto est afectado nicamente en un 50% a la
actividad gravada, todo se reduce precisamente a la mitad. Luego, la amortizacin se-
r del 20% de $ 9.500, o sea, $ 1.900 Y los gastos de mantenimiento sern el 50% de
los $ 7.000, es decir, $ 3.500 .
.
VIII. EXENCIONES
EJERCICIO 63: Un club de ftbol organiza una rifa para recaudar fondos a fin de desti-
narlos al equipamiento deportivo de sus jugadores. La rifa se encuentra debidamente au-
torizadapor la autoridad provincial competente. Se consulta en qu situacin se encuen-
tra esta entidad desde el punto de vista del impuesto a las ganancias.
SOLUCIN AL EJERCICIO 63: En principio este club debera encontrarse exento, por
cuanto el artculo 20, inciso m), as lo permite. Esto ser en tanto y en cuanto cum-
plimente con las pautas que dicho inciso exige. Si bien se est explotando un juego de
azar, tngase presente que mientras se trate de un hecho debidamente autorizado, no
se pierde la exencin (artculo 37, DR).
30 Julio Csar Y dice

EJERCICIO 64: Una mutual solicita asesoramiento impositivo para conocer si la exencin
del impuesto a las ganancias le corresponde automticamente, o bien, si tiene que reali ..
zar algn trmite especial ante la AFI P.
SOLUCIN AL EJERCICIO 64: En general, las exenciones de tipo subjetivas requieren
(salvo excepciones) la realizacin del trmite que exige la AFIP para el r e o n o i ~
miento de su exencin en el tributo. . .

El artculo 34 del DR establece que las exenciones previstas en los incisos b), d),
e), D, m) y r) de la ley, se otorgarn a pedido de los interesados e indica la documen-
tacin que deben presentar. Por otra parte, la AFIP ha fijado con precisin, a travs
de su resolucin general 1815 (y modificatorias), cul es la va que debe seguirse pa-
ra el logro de la exencin.
EJERCICIO 65: El seor Jorge Oribe es asociado de la cooperativa El Caaveral, que fun-
ciona como entidad de consumo. Ha obtenido retornos de esta por un importe de $ 3.000.
Consulta su tratamiento impositivo.
SOLUCIN AL EJERCICIO 65: El retomo percibido ser una ganancia exenta para el
asociado, porque as lo indica el artculo 20, inciso d), de la ley. .
En el caso de estas entidades, debe tenerse presente que difiere el tratamiento
de ellas respecto de los beneficios que reciben sus asociados. En efecto, todas las
cooperativas gozan de exencin, cualquiera sea su objeto (consumo, produccin,
trabajo).
Pero en cuanto a los asociados, solo estn exentos los beneficios de aquellos que
pertenecen a cooperativas de COn8Urrw (como en el presente ejemplo). No as, en
cambio, los de otros tipos de cooperativas.
EJERCICIO 66: Una persona fsica ha depositado en el Banco de la Nacin Argentina en pla-
zo fijo una determinada suma de dinero, que le genera durante el ao un inters de $ 4.000.
Se consulta qu tratamiento tiene esta renta y qu pasara si en lugar de ser una persona f-
sica la que hace la .inversin, fuera un sujeto empresa. .
SOLUCIN AL EJERCICIO 66: Los intereses ganados por colocaciones como plazos fi-
jos y cajas de ahorro en instituciones sujetas al rgimen de entidades financieras, se
encuentran totalmente exentos, en tanto que quien los perciba no sea un sujeto em-
presa.
En la ley, precisamente el artculo 97 en su inciso a) referido a los sujetos que de-
ben practicar el ajuste impositivo por inflacin, establece que determinadas exencio-
nes, son aplicables solo para personas fsicas, pero no as para sujetos empresa (se las
conoce como exenciones de tipo objetiva/subjetiva). Son tres los incisos del artculo
20 que tienen este tratamiento [incisos h), k) y v)].
Ganancias. Personas fsicas 31
EJERCICIO 67: El seor Joaqun Parola fue despedido de la empresa en la que realizaba
sus trabajos en relacin de dependencia. Plante diferencias en la liquidacin de la in-
demnizacin (rubro antigedad) que le efectuara la empresa, por lo que oportunamente
. . ., ...
iniCIO un JUICIO.
Al producirse la sentencia, se le reconoce un crdito de $ 10.000 por diferencias a su
favor ms la suma de $ 2.000 por intereses moratorios. Se consulta el tratamiento a dis-
pensar a estos importes recibidos por el contribuyente.
SOLUCIN AL EJERCICIO 67: La suma de $ 10.000 se encuentra exenta, por cuanto
se trata en definitiva de un importe que representa una indemnizacin -rubro anti-
gedad- y as lo indica el inciso i) del artculo 20.
Por otra parte, los intereses de $ 2.000 percibidos tambin se hallan exentos, por
aplicacin de la misma normativa, ya que se trata de intereses reconocidos en sede ju-
dicial como accesorios de un crdito laboral.
EJERCICIO 68: La seora Mara Candioti, al fallecer su marido, comenz a percibir una
pensin de un monto de $ 1.500 mensuales. Desea saber si debe inscribirse y tributar el
impuesto a las ganancias por este concepto.
SOLUCIN AL EJERCICIO 68: La renta correspondiente a la pensin, al igual que las
jubilaciones y sueldos en general, se halla gravada por el impuesto a las ganancias.
De todos modos, en estos casos y si fuera la nica renta que se percibe, no existe
obligacin de inscribirse ante la AFIP-DGI por cuanto el agente pagador actuar en
su reemplazo, hacindole la retencin del impuesto correspondiente.
EJERCICIO 69: El seor Marino Guglielmi invirti dinero en una entidad que acta como
compaa financiera. Esta entidad le pag durante 2008 en concepto de intereses la su-
ma de $ 5.000. Corresponde gravar estos intereses en cabeza del contribuyente?

SOLUCIN AL EJERCICIO 69: Estos intereses, que se obtienen fuera del sistema finan-
ciero (Bancos), estn gravados como rentas de la segunda categora. La nica exencin
que existe para personas fsicas es la del inciso h) del artculo 20 de la ley, referida ex-
clusivamente a inversiones en Bancos regidos por la ley de entidades financieras.
EJERCICIO 70: El seor Ricardo Yunes percibi durante 2008 en concepto de rentas co-
rrespondientes a ttulos del Estado la suma de $ 2.500. Se aclara que la ley de creacin
de estos ttulos indica que tales rentas se encuentran exentas de todo impuesto nacional.
Se consulta el tratamiento a dispensar por parte del contribuyente .
.
SOLUCIN AL EJERCICIO 70: El inciso k) del artculo 20 expresa que las ganancias de-
rivadas de ttulos y otros valores que se emitan por parte de entidades oficiales, en la
medida en que haya una ley general o especial que as lo disponga o cuando lo re-
suelva el Poder Ejecutivo, estarn exentas. Tngase presente la acotacin realizada en
32 Julio Csar Y dice
la ltima parte de la solucin del ejercicio anterior referido a intereses a plazo fijo o
caja de ahorro, en lo atinente al tipo de sujeto que percibe la renta.

EJERCICIO 71: El seor Alfredo Rodrguez consulta si es cierto que debe liquidar el im-
puesto a las ganancias por el valor locativo que tiene su propia casa. Se trata del inmue-
ble que ocupa como vivienda junto con su familia.
SOLUCIN AL EJERCICIO 71: No es cierto que esto sea as, por cuanto el inciso o) del
artculo 20 expresamente excluye del gravamen a las rentas presuntas que podran
responder al valor del alquiler de tales inmuebles. El tratamiento no ser igual en el
caso de inmuebles con otros destinos como, por ejemplo, para recreo, veraneo o fines
semejantes.

EJERCICIO 72: Una sociedad annima recibe un legado de $ 20.000 por parte de uno de
sus ex directores. Consulta si esta renta se encuentra gravada.
SOLUCIN AL EJERCICIO 72: El inciso u) del artculo 20 establece una exencin para
diferentes ingresos que provienen de operaciones a ttulo gratuito. Tener presente
que esta enunciacin es taxativa y refiere a donaciones, herencias, legados y beneficios
que estn alcanzados por la ley de impuesto a los premios de determinados juegos y
concursos ortivos.
Este inciso, en realidad, resultara aplicable slo a sujetos empresa, por cuanto es
imposible suponer que se manifieste la habitualidad que requiere la teora de la fuen-
te para las personas fsicas.
EJERCICIO 73: Una persona es socia de una SRL. Procede a enajenar sus cuotas socie-
tarias en la suma de $ 25.000. En su momento, pag por ellas $ 10.000. Consulta si la
diferencia que se genera por esta operatoria se encuentra gravada por el impuesto a las

ganancias.
SOLUCIN AL EJERCICIO 73: Como el enajenante es una persona fsica y para este co-
rresponde aplicar la denominada teora de la fuente, la ganancia se encuentra fuera
del tributo.
No hay habitualidad ni permanencia de la fuente que la genera. De todos modos,
se aclara que si en lugar de ser una persona fsica fuera un sujeto empresa el que ena-
jena estas cuotas, la ganancia estara gravada, por aplicacin de la teora del balance.
o
EJERCICIO 74: Una persona fsica vende acciones de la empresa XX que cotizan en bol-
sa y de la empresa ZZ que no cotizan. El resultado obtenido por la enajenacin se en-
cuentra gravado?
.
SOLUCIN AL EJERCICIO 74: La venta de acciones, sea cual fuere el sujeto que la re-
alice, se encuentra gravada segn la redaccin del punto 3 del artculo 2.
Ganancias. Personas fsicas 33
Sin embargo, cuando las acciones cotizan en bolsa y si el que enajena no es un su-
jeto empresa, luego el inciso w) del artculo 20 de la ley las considera exentas.
Cabe acotar, tal como se anticip al inicio de este trabajo, que por dictamen del
procurador del Tesoro de la N acin y originado en la derogacin de la denominada
ley de superpoderes (De la Ra - Cavallo), se considera que estos resultados por ven-
tas de acciones que no cotizan, tampoco se encuentran ahora gravados.
IX. GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDAI)
CO GAL
EJERCICIO 75: El seor Ricardo Bontempi se encuentra casado desde 2000. El matrimo-
nio tiene dos hijos menores de edad. Su mujer trabaja en relacin de dependencia desde
febrero de 2008. Los ingresos producidos durante el ao por el ncleo familiar son los
siguientes:
Sueldos del contribuyente
Sueldos de la esposa
Alquileres del inmueble adquirido en 2000
Utilidad por la venta de un campo propio de la mujer
(no afectado a actividad alguna a dicho momento)
$ 30.000
$ 18.000
$ 10.000
$ 40.000
SOLUCIN AL EJERCICIO 75: De conformidad con lo dispuesto en los artculos 28 a
30 de la ley, habr que considerar cules son los bienes propios de cada uno de los in-
tegrantes del matrimonio, as como los ingresos que para la ley de impuesto a las ga-
nancias tambin deben considerarse como de cada uno de ellos.
Por su parte, los ingresos gananciales sern atribuible s en principio en su totalidad
al marido. Consecuentemente, en el presente caso cada uno declarar lo siguiente:
Esposo:
Sueldos
Alquiler inmueble (ganancial)
Esposa:
Sueldos
Ganancia venta bien propio (no gravada en este caso)
$ 30.000
$ 10.000
$ 18.000
$ 40.000
EJERCICIO 76: La esposa del contribuyente es contadora y ha percibida ingresos de ho-
norarios por su trabajo profesional. Adems, tiene ingresos por trabajo en relacin de
dependencia en el Juzgado Federal, con los que adquiri un inmueble que procedi a
alquilar.
Finalmente, con los alquileres obtenidos, constituy un plazo fijo con clusula de
ajuste en el Banco de la Nacin Argentina. A quin corresponde declarar estas rentas?
SOLUCIN AL EJERCICIO 76: Los honorarios, por haberlos recibido despus de casa-
da, son gananciales civilmente. Sin embargo para la ley del impuesto a las ganancias
34 Julio CsarYdice
sern considerados como ingresos propios y los deber declarar ella. Los alquileres
tambin son gananciales y como regla debera gravrselos al marido.
Pero como la mujer adquiri el inmueble con la renta de sus sueldos, debe de-
clararlos tambin ella (son adquiridos con el producido del trabajo personal).
Por otro lado, si consideramos que un plazo fijo (crdito) tambin es "un bien",
en la medida en que la mujer pueda demostrar que los fondos depositados tienen ori-
gen en sus actividades personales o por el producido de bienes propios, las ganancias
recibidas (intereses en este caso) tendran que ser declarados por ella.
x. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAI)
EJERCICIO 77: El seor Alejandro Benavdez tiene ingresos por trabajo en relacin de de-
pendencia por un total anual de $ 35.000. A su vez, su hijo de 12 aos ha recibido un bien
por herencia de su abuelo. Se trata de un campo arrendado que le genera una renta anual
de $ 25.000.
En el testamento respectivo, no se deja constancia expresa de que el menor tenga el
usufructo de tales ingresos. Se consulta el tratamiento a dispensarse.
SOLUCIN AL EJERCICIO 77: Las ganancias de los menores de 21 aos deben ser de-
claradas por la persona que tenga su usufructo. En algunas ocasiones, el propio me-
nor tiene el usufructo y, en consecuencia, ser l quien tenga que registrar su ins-
cripcin ante la AFIP-DGI.
Por supuesto que, si el menor es incapaz de hecho, ser su representante legal el
que asuma tal responsabilidad por el cumplimiento del pago de deuda ajena. En
nuestro ejemplo, el ingreso que obtiene el menor no le pertenece como usufructua-
rio. Suponemos que este derecho lo ejerce el padre.
En consecuencia, ser el contribuyente quien deba pagar el impuesto en cabeza
propia, sumando a sus sueldos el importe del arrendamiento del campo.
EJERCICIO 78: Alberto Cremona tiene 20 aos. Se encuentra trabajando como empleado
del Banco de la Nacin Argentina y ha cobrado, durante el ao fiscal 2008, la suma neta
de $ 31.000 en concepto de sueldos, aguinaldo y horas extras. Consulta el tratamiento a
dispensar a tales beneficios.
SOLUCIN AL EJERCICIO 78: Recordamos que, de acuerdo con la legislacin de fon-
do, los ingresos obtenidos por los menores de edad como consecuencia del desarrollo
de tareas laborales les pertenecen e, incluso, tienen el usufructo de tales rentas. .
Por lo tanto, en este caso no sern el padre o la madre quienes tengan que decla-
rar los sueldos, sino que deber hacerlo el propio menor de edad. Obviamente, si s-
ta es su nica renta, el ingreso del impuesto estar a cargo del empleador, en su ca-
rcter de agente de retencin.

Ganancias. Personas fsicas 35
XI. SOCIEDAI )ES ENTRE C CES .
EJERCICIO 79: Entre el seor Jorge Mayo y su esposa, se constituye una SRL. De acuer-
do con el balance cerrado el 31 de diciembre de 2008, le corresponde, a cada uno de
ellos, una ganancia de $ 14.000. Se consulta sobre el tratamiento a dispensarse, tenien-
do en cuenta que la esposa, en el momento de la constitucin de la sociedad, justific su
aporte de capital en efectivo con el que obtuvo por la venta de un inmueble de su pro-
piedad, adquirido antes del matrimonio.
SOLUCIN AL EJERCICIO 79: Mientras cada cnyuge justifique el aporte a la sociedad
que puedan constituir, con bienes que le pertenezcan, de acuerdo con lo puntualiza-
do por los artculos 29 y 30 de la ley, la sociedad entre cnyuges es admitida por la ley
de impuesto a las ganancias y, por lo tanto, el resultado que se obtenga le ser atri-
buido a cada cnyuge en proporcin a su participacin en la sociedad.
Esto es lo que expresa la ley, aunque hoy diramos que la justificacin del aporte
no tiene mayor trascendencia, atento a que entre cnyuges slo se admiten (por la ley
de sociedades comerciales) las SRL o las sociedades annimas (para la ley de ganan-
cias, ambas son sociedades de capital que tributan en cabeza propia el impuesto).
Precisamente una situacin que generaba dudas era que, para la constitucin de
una sociedad de capital (en nuestro caso, una SRL), la esposa no hubiera justificado el
origen de sus aportes. En tal caso, la sociedad no existira impositivamente.
Pero resulta ser que el artculo 69 expresamente le da personalidad fiscal. Es como
si hubiese un choque de normas. Al respecto destacamos que el Fisco, a travs de un
importante dictamen [dict. (DAT) 13/00], concluye que, ante esta emergencia, debe
prevalecer el criterio de que es la sociedad de capital la que debe tributar el impuesto.
Otro tema que ha venido generando discusiones es el de las sociedades de hecho
entre esposos. Hubo fallos y opiniones encontradas. El Fisco ha publicado el dicta-
men 52/2001 en el cual expresa en concreto que no son admitidas, por cuanto la ley
de sociedades comerciales acepta nicamente a las SRL y las sociedades por acciones.
En tales casos, las sociedades ya inscriptas, en el trmino de seis meses deberan
solucionar esta situacin, procedindose a transferir a un tercero la participacin de
alguno de los cnyuges. Nuevas sociedades de hecho entre cnyuges no sern acep-
tadas al momento de solicitar su inscripcin ante la AFIP.
XII. SUCESIONES INDIVISAS
.
EJERCICIO 80: Se trata de un contribuyente individual, comerciante, nico dueo de una
explotacin unipersonal, que fallece el da 28 de febrero de 2008. En su sucesin, es de-
clarada heredera universal su cnyuge el30 de junio de 2008, juntamente con un hijo ma-
yor de edad y otro menor (que tiene usufructo de sus bienes). EI30 de setiembre es apro-
bada la cuenta particionaria, adjudicndose, a la esposa, la casa-habitacin utilizada como
vivienda y dos propiedades de renta. El comercio queda en condominio a nombre de los
dos hijos.
36 Julio CsarYdice

Las rentas del ao fiscal 2008 han sido las siguientes:


1) Resultados del comercio, segn balance al 31/12/2008
2) Rentas netas de inmuebles
Todos los bienes son gananciales.

$ 420.000
$ 18.000
$ 438.000
SOLUCIN AL EJERCICIO 80: El resultado del ao debe prorratearse as:

a) Perodo de vida del causante (hasta el 28 de febrero): Sujeto: el causante; declara-
cin jurada a presentar por el administrador legal o judicial de la sucesin o por el
cnyuge suprstite o herederos. Declara aS:
Resultado del comercio, parte proporcional correspondiente
a este perodo (2/12 partes) $ 70.000
Rentas de inmuebles (2/12 de 18.000) $ 3.000
Renta bruta gravable $ 73.000
b) Perodo de iniciacin de la sucesin hasta la declaratoria de herederos (1/3 al
30/6/2008): Sujeto: la sucesin; declaracin a presentar por el administrador legal
o judicial de la sucesin o por el cnyuge suprstite o herederos. Declara aS:
Resultado comercial proporcional a este perodo (4/12 partes) $ 140.000
Alquileres devengados en el perodo (4112 de 18.000) $ 6.000
Renta bruta gravable $ 146.000
c) Perodo desde la declaratoria hasta la aprobacin de la cuenta particionaria (In al
30/9/2008): Sujetos: cnyuge y cada heredero en sus proporciones hereditarias.
Declaran aS:
Resultado comercial proporcional al perodo (3/12 partes) $ 105.000
Alquileres devengados en el perodo (3/12 de 18.000) $ 4.500
Renta bruta gravable $ 109.500
De este importe se atribuye 50% al cnyuge suprstite y 25% a cada uno de los hijos.
d) Perodo posterior a la particin (l/lO al 31/12/2008): Sujetos: cnyuge y herederos,
quienes incluyen en sus respectivas declaraciones juradas las rentas de los bienes
que les han sido adjudicados. En consecuencia, por lo expuesto en c) y en este pun-
to, el cnyuge y cada hijo deben declarar:
e)
1) Cnyuge:
Renta proporcional de los inmuebles (l/lO al 31/12)
Ganancia bruta gravable
2) Cada hijo:
Beneficio del comercio adjudicado en condominio del
$ 4.500
$ 4.500
1/10 al 31/12 (3/12 de 420.000) x 50% $ 52.500
Ganancia bruta gravable $ 52.500
Prueba: Las rentas gravadas totales ascienden en conjunto a: $ 73.000 + $ 146.000 +
$ 109.500 + $ 4.500 + $ 52.500 + $ 52.500. Total: $ 438.000.
Ganancias. Personas fsicas 37

XIII. SALIDAS NO DOCUMENTAI)AS


EJERCICIO 81: El seor Roberto Puertas, escribano pblico nacional, ha deducido gastos
vinculados con su profesin, pero no ha podido justificarlos debidamente a travs de la do-
cumentacin respaldatoria respectiva. El monto de estos gastos fue de $ 1.000. La ganan-
cia neta del ao fiscal que liquida esta persona fue de $ 50.000, la que se determin as:
Honorarios cobrados por su profesin durante el ao $ 62.000
Gastos vinculados con su estudio profesional y documentados $ (11.000)
Gastos por los cuales no cuenta con respaldo documental $ (1.000)
Ganancia neta del ao $ 50.000
SOLUCIN AL EJERCICIO 81: Como el contribuyente presenta una declaracin jura-
da de la cual no surge obviamente si los gastos estn o no documentados, en princi-
pio la situacin ha quedado concluida con dicha presentacin.
Sin embargo cabe acotarse que, si eventualmente la AFIP-DGI a travs de una
inspeccin futura detectara la falta de la documentacin de estos gastos, la conse-
cuencia sera la siguiente:
a) se impugnara el gasto, por lo cual la ganancia neta pasara a ser de $ 51.000 Y el
impuesto habra que recalculado, con ms los intereses y las sanciones pertinentes;
b) el Fisco podra exigir el ingreso de un 35% de impuesto ms sobre esos $ 1.000,
es decir $ 350. -
De todos modos, importa acotar que, como consecuencia de la norma que regla-
menta esta figura (artculo 55 del DR), pueden presentarse casos diferentes en cuan-
to al tratamiento. En el ejercicio siguiente, se plantearn algunos supuestos.
Destacamos que la doctrina y la jurisprudencia han opinado respecto de la natu-
raleza jurdica de esta figura, existiendo opiniones respecto de su carcter: sanciona-
torio; un impuesto sui generis diferente al impuesto a las ganancias; su ingreso en sus-
titucin del beneficiario oculto.
Desde el viejo fallo Geigy Argentina SA (CSJN, 15/10/1969), pasando por otros
tales como Radio Emisora Cultural (CSJN, 9/11/2000) y Red Hotelera Iberoamerica-
na SA (CSJN, 26/8/2003), se podra concluir que esta obligacin no es una sancin, si-
no un tributo, siendo el responsable del pago quien efecta la erogacin, y la respon-
sabilidad es a ttulo propio y no como responsable sustituto del beneficiario.
EJERCICIO 82: El seor Ricardo Bertone es titular de una empresa que se halla bajo ins-
peccin de la AFIP-DGI. Los inspectores detectan algunas situaciones irregulares vincu-
ladas con la documentacin respaldatoria de las operaciones, aportada por el titular. Ta-
les son:
a) Pagos sin ningn respaldo documental, respecto de los cuales el seor Bertone afirma
que corresponden a bienes y servicios adquiridos, sin aportar pruebas al respecto.
b) Pagos con respaldO documental de proveedores y prestadores que no pudieron ser lo-
calizados.
c) Pagos con respaldo documental de operaciones que, al ser circularizadas, fueron ne-
gadas por los presuntos beneficiarios de los pagos.
38 Julio CsarYdice
d) Pagos sin respaldo documental de los que hay evidencia suficiente de que fueron des-
tinados al pago de servicios con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas.
e) Pagos sin respaldo documental de los que hay evidencia suficiente de que fueron des-
tinados a la adquisicin de bienes.
SOLUCIN AL EJERCICIO 82: Antes que nada, cabe acotar que, en un fallo del ao
2003, la Corte Suprema de Justicia de la Nacin en la Causa Red Hotelera Iberoame-
ricana SA -mencionada en el caso anterior- dictamin que habr salida no justifica-
da, tanto cuando no haya documentacin, como en aquellos casos en que, habindo-
la, el instrumento que se aporta carece de aptitud para demostrar la causa de la
erogacin e individualizar a su verdadero beneficiario.
La Corte dijo que no puede otorgarse relevancia a la mera existencia de un ins-
trumento si se demuestra que este no refleja la realidad econmica.
En consecuencia, las situaciones planteadas tendrn el siguiente tratamiento:
a) Ante la ausencia de documentacin respaldatoria de las erogaciones, para invalidar
la postura fiscal, debern ofrecerse pruebas de que dichas erogaciones tuvieron por
finalidad obtener, mantener y conservar ganancias gravadas (artculo 55 del DR y
fallo citado de Red Hotelera SA). Corresponder entonces aplicar la figura de sa-
lidas no documentadas. .
b) Considerando la doctrina del mismo fallo, el instrumento carece de aptitud para in-
dividualizar a los verdaderos beneficiarios de la erogacin, por lo cual correspon-
der tambin aplicar la figura de salidas no documentadas.
c) dem punto b).
d) Segn el artculo 55 del DR, si de evidencias que surgen de las circunstancias del
caso se observa que las erogaciones se han destinado al pago de servicios para ob-
tener, mantener o conservar ganancias gravadas, se admitir la deduccin del gas-
to, sin perjuicio de la aplicacin del impuesto del 35%.
e) Segn el mismo artculo 55 del D R, si se presume por indicios suficientes que la
erogacin se ha destinado a la compra de bienes, ella ser objeto del tratamiento
que la ley dispensa a los distintos tipos de bienes. Segn el carcter que esos bien-
es invistan para el contribuyente, no corresponder en su caso el pago del impues-
to a las ganancias como salidas no documentadas.
XIV. AMORTIZACIONES
EJERCICIO 83: El seor Joaqun Echeverri es escribano pblico. Nos informa que sus in-
gresos, menos los gastos de oficina (todos computables y documentados), le generaron
una ganancia neta de $ 80.000. Nos consulta si, al haber afectado una computadora a
su oficina, puede amortizarla yen qu forma, de ser factible, concretar la deduccin r s ~
pectiva. .
SOLUCIN AL EJERCICIO 83: El artculo 84 de la ley admite la amortizacin de los
bienes muebles. Al respecto podramos destacar los siguientes aspectos: . .
. Ganancias. Personas fsicas 39
La amortizacin se calcula dividiendo el valor de ingreso al patrimonio del bien mue-
ble por los aos de vida til que le asigne el contribuyente. La ley no establece una
cantidad de aos fija sino que la deja a criterio del interesado, quien deber estable-
cerla aplicando el sentido comn y de conformidad con el uso que dar a dicho bien.
El importe determinado segn el punto anterior hubiera debido actualizarse, pero
recordemos que, si bien las normas tributarias -tal como ocurre en este caso- sue-
len hacer referencia a la aplicacin de ndices correctores, para llevar el valor his-
trico, al del cierre del ao que se liquida, por aplicacin de la ley 24073 (artculo
39), no se publican las tablas con ndices que elaboraba hasta ese momento el Fis-
co. Por lo tanto, desde marzo de 1992, los valores de bases en general (costos,
amortizaciones, quebrantos, etc.) no se deben actualizar.
EJERCICIO 84: Al ao siguiente, el mismo contribuyente del punto anterior nos consul-
ta sobre la posibilidad de amortizar el valor de costo de su nueva oficina. Adems, re-
quiere una respuesta similar por el pago de una concesin que ha afrontado para poder
explotar la cantina de una escuela durante 5 aos (perodo de duracin de la concesin
referida) .
SOLUCIN AL EJERCICIO 84: En primer lugar, aclaramos la situacin de los intangi-
bles, como en el caso mencionado de la concesin. El artculo 88, inciso h), de la LIG
prohbe amortizar las llaves de negocio, marcas y activos similares. Esto es porque re-
sulta imposible conocer los aos de vida til que tendrn esos activos. Pero en otros
supuestos, como en el caso de la concesin, al existir un perodo de utilizacin del
bien, que es conocido por el contribuyente, la amortizacin se podr computar y el
clculo ser similar al caso de los bienes muebles comentados en el ejercicio anterior.
Con respecto a los inmuebles, el esquema cambia y es tratado por el artculo 83
de la LIG. En efecto, las diferencias destacables son:
En primer lugar, se amortizar la edificacin y las mejoras incorporadas, pero no
as el monto atribuible al terreno.
La ley fija, en este caso, una vida til de 50 aos, es decir que la amortizacin ser
equivalente a un dos por ciento anual.
En el primer ao (cuando se incorpora el inmueble), la amortizacin no se toma en
forma completa en caso de no haberse concretado en el primer trimestre. En efec-
to, segn el trimestre de incorporacin al patrimonio (no interesa el da ni el mes),
el porcentaje a aplicar ser respectivamente del 2%, 1,50%, 1% o 0,50%.
Tambin est prevista la actualizacin de valores, pero siempre deber tenerse pre-
sente la aclaracin que hicimos en el caso de los bienes muebles e intangibles res-
pecto de la no publicacin de ndices.
.-
XV. RESULTAI)O DE DIVERSAS CATEGORIAS
Seguidamente, se expondrn tres casos prcticos vinculados con la liquidacin del
tributo en diferentes categoras.
40 Julio CsarYdice
A su vez, y adelantndonos al tema central de nuestro trabajo, desarrollado en la
segunda parte del libro, agregarrws la determinacin de la ganancia neta y, como com-
plemento, el armado de los patrimonios al inicio y al cierre del ao fiscal, as como
tambin el cuadro de Justificacin de variaciones patrimoniales.
EJERCICIO 85 - Primera Categora:
1) ble urbano: El seor Juan Zapata es titular de dos departamentos ubicados en la
calle Pavn 4444 de la ciudad de Santa Fe, los que individualizan como unidad Ay unidad B.
La unidad A la alquila desde hace varios aos por la suma de $ 700 mensuales. Ade-
ms, el inquilino se hace cargo, segn contrato, del pago del impuesto inmobiliario, de la
tasa municipal de barrido y limpieza, y del servicio de obras sanitarias.
Durante el ao fiscal se devengaron por estos tributos distintos importes, que en su
conjunto ascendieron a $ 1.600. De esta suma, se adeuda la ltima cuota del impuesto
inmobiliario por $ 200.
Con respecto a los alquileres, en enero de 2008 el seor Zapata percibi el mes de di-
ciembre de 2007 y se destaca que, al 31/12/2008, el inquilino le adeuda noviembre y di-
ciembre de 2008.
Con fecha marzo de 2008, el inquilino solicit autorizacin para realizar una mejora
en el inmueble, a lo que el propietaria accedi con la condicin de que el total de la ero-
gaCin que la mejora insumiera fuera totalmente a cargo del ocupante y sin ningn tipo
de obligacin futura de indemnizar al inquilino por esa suma al trmino de la vigencia del
contrato de locacin.
La mejora se termin y habilit el 30 de juniO de 2008. En dicha fecha el inquilino le
aporta los comprobantes correspondientes justificando una inversin de $ 10.000. El pla-
zo que resta para la finalizacin del contrato es de 40 meses.
El inmueble arrendado lo haba comprado el seor Juan Zapata en noviembre de 1990
en la suma de $ 50.000 (importe que comprende los dos departamentos, que, en funcin
de sus caractersticas y superfiCie, pueden considerarse similares). El avalo fiscal a ese
momento era el siguiente:
Valuacin fiscal del terreno $ 10.340
Valuacin fiscal de la edificacin $ 36.660
Total del avalo fiscal del inmueble $ 47.000
Considrese que, de acuerdo con la tabla de actualizacin de valores hasta marzo de
1992, el factor corrector que corresponde al mes de noviembre de 1990 es 1,609.
El propietario viene computando como gastos de mantenimiento del inmueble el 5%
de las rentas. De todos modos, se destaca que durante 2008 tuvo que hacer reparacio-
nes varias que le insumieron un costo total de $ 600.
Por el inmueble arrendado se constituy una hipoteca con el Banco Hipotecario Na-
cional por un valor de $ 15.000. Paga mensualmente, en concepto de cuota de capital e
intereses, la suma de $ 300.
Segn informe del banco, la deuda de capital al 31/12/2007 era de $ 12.700 Y al
31/12/2008 es de $ 11.900. Las cuotas devengadas durante 2008 fueron totalmente pa-
gadas a su vencimiento y estn a cargo del contribuyente.
Ganancias. Personas fsicas 41
La unidad B, libre de hipoteca y adquirida dentro del total destacado anteriormente,
la tiene cedida gratuitamente a un amigo, quien solamente se hace cargo del pago de los
impuestos y tasas respectivos. El total pagado en el ao por estos conceptos por parte
del inquilino ascendi a $ 1.300.
Realizadas las averiguaciones pertinentes y considerando el valor del alquiler de la
unidad A de similares caractersticas, el propietario considera asignar al departamento B
un valor locativo de $ 700 mensuales.
Con los datos aportados, se solicita realizar el clculo de la ganancia neta de prime-
ra categora correspondiente a estos inmuebles.
2) I eble rural: El mismo contribuyente es propietaria de un campo que adquiri con
fecha de octubre de 2005 en la suma de $ 40.000.
Se trataba de terreno nicamente. Con posterioridad coloc alambrados por $ 4.950
(enero de 2007) y construy un galpn para herramientas por $ 15.000 (marzo de 2007).
A los efectos de las amortizaciones, considrese una vida til de 33 y 20 aos respecti-
vamente.
Entreg el campo en arrendamiento en noviembre de 2007, habiendo pactado un pa-
go de $ 500 mensuales en dinero en efectivo y el reconocimiento de un porcentaje de la
cosecha de soja que el arrendatario realizara.
En octubre de 2008 el inquilino le entrega por este ltimo concepto la proporcin de
soja correspondiente. El 40% de la soja lo vende de contado al 15 de diciembre de 2008
obteniendo $ 5.000 Y el restante 60% lo posee en existencia al 31/12/08. Segn cotizacin
en plaza a esa fecha, puede estimar el valor de estas existencias en la suma de $ 7.000.
Se destaca que al 31/12/2007 haba tenido en existencia soja valuada en $ 3.000 que
luego enajen en febrero de 2008 por un monto de $ 3.500.
El total de reparaciones realizadas en el campo para el mantenimiento de alambrados
ascendi a $ 1.200. Este importe lo adeuda el propietario al cierre del ao fiscal a quien
le prest este servicio.
Pag por impuestos y tasas que gravan el inmueble un total de $ 1.700 (todo a car-
go del propietario).
SOLUCIN AL EJERCICIO 85 - Primera Categora:
Solucin al Ejercicio 85. 1) Inmueble urbano
(Artculos 41 a 44, 82 Y 85 de la LIG y artculos 56 a 63 del DR).
Departamento A
12 meses a $ 700 c/u
Ganancia neta
Mejora a cargo del inquilino: 6 meses a $ 250 ($ 10.000 : 40)
Impuestos y tasas a cargo del inquilino
Deducciones:
Impuestos y tasas
Gastos de mantenimiento: 5% s/$ 11.500
42
$ 8.400,00
$ 1.500,00
$ 1.600,00
$ 1.600,00
$ 575,00
$ 11.500,00
Julio Csar Y dice
Intereses pagados al Bco. Hipotecario N c i o n l
$ 3.600 - $ 800 de amortizo del capital
Amortizaciones:
- Proporcin edificio s/avalo fiscal: 78%
- 78% de $ 50.000 : 2= $ 19.500
- 2% x $ 19.500 x 1,609 = $ 627,50
- 1% s/$ 10.000 de mejoras = $ 100
Total amortizaciones: $ 627,50 + $ 100
Ganancia neta:
Para las mejoras se opta por considerar un 2% anual
de la arrwrlizacin en lugar del plazo de vida til
restante del inmueble.
Departamento B
Valor locativo: 12 meses de $ 700
Impuestos y tasas a cargo del inquilino
Deducciones:
Impuestos y tasas
Gastos de mantenimiento: 5%
Amortizacin: dem Departamento A
Ganancia neta
TOTAL GANANCIA NETA Ira. categ. Inmueble Urbano
Situacin patrimonia1
Inmuebles alquilados
Mejora que se incorpora a su patrimonio
Alquiler pendiente de cobro al 31/12
Impuesto a recuperar del inquilino
Totales
Deuda Bco. Hipotecario al 31/12
Impuesto adeudado por el Dpto. A
Total de deuda
Patrimonio neto
$ 2.800,00
$ 727,50 $ 5.702,50
$ 5.797,50
$ 8.400,00
$ 1.300,00 $ 9.700,00
$ 1.300,00
$ 485,00
$ 627,50 $ 2.412,50
2007
$ 50.000
$ 700
$ 50.700

$ 7.287,50
$ 13.085,00
2008
$ 50.000
$ 10.000
$ 1.400
$ 200
$ 61.600
$ 12.700 $ 11.900
$ 200
$ 12.700 $ 12.100
$ 38.000 $ 49.500
Justificacin de variaciones pabimonia1es
Ganancia neta de la Ira. categora
Patrimonio inicial
Ganancias. Personas fsicas
$ 13.085
$ 38.000

43
Patrimonio final
Amortizaciones
Gastos de mantenimiento presuntos
Gastos de mantenimiento reales
Valor locativo Dpto. B
$ 49.500
$ 600
$ 8.400
$ 1.355
$ 1.060
Mejoras a cargo del inquilino que incrementan el patrimonio
Mejora declarada como Ingreso $ 1.500
$ 3.500
$ 10.000
Diferencia que representara el consumo
TOTALES
Movimiento de caja
Alquiler diciembre 2007
Alquiler enero / octubre 2008
Impuestos recuperados del inquilino
Impuestos pagados por el propietario
Gastos de mantenimiento
Bco. Hipotecario: 12 cuotas de $ 300
TOTALES
Saldo disponible de caja para consumo
Solucin al Ejercicio 85. 2) Inmueble rural
G
12 meses a $ 500 c/u
Venta existencia de soja al cierre del ejercicio anterior
($ 3.500 - $ 3.000)
Venta soja recibida en el ejercicio
Precio de plaza de la existencia de soja al 31/12/2008
Deducciones:
Reparaciones de alambrados
Impuestos y tasas
Amortizaciones:
- Alambrados: $ 4.950 : 33 aos
- Galpn: $ 15.000 : 20 aos
TOTAL GANANCIA NETA Ira. categora

Campo arrendado
Valor alambrados
44
$ 150
$ 750
$ 63.500
$ 700
$ 7.000
$ 1.400
$ 9.100
$ 3.500
$ 6.000,00
$ 500,00
$ 5.000,00
$ 63.500
$ 1.400
$ 600
$ 3.600
$ 5.600
$ 7.000,00 $ 18.500,00
$ 1.200,00
$ 1.700,00
$ 900,00 $ 3.800,00
$ 14.700,00
2007
$ 40.000
$ 4.950
2008
$ 40.000
$ 4.950
Julio Csar Y dice
Valor galpn ...
Existencia final de soja
Totales
Deuda reparacin alambrados
Patrimonio neto
$ 15.000 ..
$ 3.000
$15.000
.$ 7.000
$ 62.950 $ 66.950
$ 1.200
$ 62.950 $ 65.750
1 tifi ., d .. tl
us IcaClon e VarIaCIOneS pa nmoma es
Ganancia neta de la Ira. categora
Patrimonio inicial
Patrimonio final
Diferencia que representara el consumo
Amortizaciones
TOTALES
Movimiento de caja
Arrendamientos en efectivo
Venta existencia inicial de soja
Venta sojaingresada en el ejercicio
Impuestos y tasas pagadas
TOTALES
Saldo disponible de caja para consumo
EJERCICIO 86 - Segunda categora:
$ 65.750
$ 12.800

$ 14.700
$ 62.950
$ 900 .
$ 78.550 $ 78.550
$ 6.000
$ 3.500
$ 5.000
$ 14.500
$ 12.800
$ 1.700
$ 1.700
El mismo contribuyente registra las siguientes operaciones durante el ao 2008:
a) El 20 de febrero obtuvo un premio de la Lotera Nacional, cobrando un total de $ 30.000,
de los cuales, en concepto de impuestos y gastos, le retuvieron $ 9.500.
b) Prest a un amigo el primero de marzo $ 10.000, producindose la devolucin del di-
nero el 30 de agosto de 2008. Cobr el capital ms $ 3.000 en concepto de intereses
convenidos.
c) En esa fecha de devolucin, entreg los $ 13.000 a su hermano para la compra de un
automvil cero kilmetro. No percibe intereses y el capital le ser devuelto en febrero
de 2009.
Considrese a los efectos del presente ejercicio que la tasa que percibe el Banco de
la Nacin Argentina para descuentos comerciales es del 2% mensual.
d) Coloc un plazo fijo de $ 5.000 el 5/4/2008 en el Banco de la Nacin Argentina y, al ca-
bo de 30 das, percibi la devolucin del capital ms $ 300 en calidad de intereses.
e) Cobr dividendos de la sociedad annima de la cual es accionista. Se destaca que la
inversin en acciones la realiz en agosto de 2007 por un monto de $ 7.000.
Ganancias. Personas fsicas 45
Los dividendos le fueron puestos a disposicin en julio de 2008yfueron pagados
as: $ 500 en dinero en efectivo y $ 800 en acciones liberadas, las que mantiene en su
poder al 31/12/2008, al igual que las acciones originarias.
f) Compr una mquina en enero de 2008 en la suma de $ 4.000 al contado (vida til es-
timada en 10 aos).
Suscribi un contrato por el cual entregar la mquina en forma definitiva a cambio
de una regala. Cobr hasta el 31/12/2008 por tales regalas la suma de $ 2.500, ha-
biendo quedado pendiente de pago a esa fecha otro importe similar de $ 2.500, que
recin percibir el 5 de enero de 2009.
g) Convino con el vecino de su casa que, mediante el pago de $ 3.000 efectivizado en no-
viembre de 2008, se comprometa a no levantar un tapial en su patio, el que obstacu-
lizara el ingreso de la luz solar a la casa de aqul. El escrito respectivo .se formaliz
como una obligacin de no hacer por la cual se gener el pago mencionado.
h) Como socio de Davicino SRL, cuyo ejercicio comercial cerr al 31 de juliO de 2008, le
acreditaron una ganancia de $ 18.000. Haba retirado durante el ejercicio, a cuenta de
resultados, la suma de $ 10.500, la que se le debit de su cuenta particular. Los VPP
de esta sociedad (se informa la parte atribuible a nuestro contribuyente en todos los
importes indicados) era al 31/7/2007 de $ 20.000 Y al 31/7/2008 de $ 38.000.
SOLUCIN AL EJERCICIO 86 - Segunda categora:
(Artculos 45 a 48, 82 Y 86 de la LIG y artculos 64 a 67 del DR).
Ganancia neta
Intereses cobrados por el prstamo al amigo
Inters presunto (setiembre a diciembre): 8% de $ 13.000
Intereses de plazo fijo: estn exentos
Dividendos: tanto en efectivo como en acciones, son
no computables
Regala: monto percibido - 25% ($ 2.500 - $ 625)
[deduccin especial prevista en el arto 86, inc. a), LIG]
Obligacin de no hacer el tapial: monto cobrado
. Participacin en la S RL: N o computable
(art. 46, LIG)
Total ganancia neta de segunda categora

Participacin en SRL ($ 38.000 - $ 10.500)
Crdito a cobrar por el prstamo de dinero
Tenencia de acciones, incluyendo las liberadas
Patrimonio neto
46
$ 3.000
$ 1.040
$ 1.875
$ 3.000
$ 8.915
2007
$ 20.000
$ 7.000
$ 27.000
2008
$ 27.500
$ 13.000
$ 7.800
$ 48.300
Julio Csar Y dice
Justificacin de las val'iaciones patrimoniales
Ganancia neta de la 2da. categora
Lotera: cobro y deducciones respectivamente
Intereses presuntos (no es ingreso real)
. Intereses del plazo fijo: exentos
Costo mquina
Dividendos no computables
Deduccin tcnica del 25% de la regala
Ganancia no gravada de SRL
Patrimonio inicial
Patrimonio final
Consumo que surge por diferencia

Total de sumas iguales

, Movimiento de caja
Intereses cobrados del prstamo
Dinero prestado
Intereses del plazo fijo
Dividendos en efectivo
Regalas cobradas
Cobro por obligaciones de no hacer
Retiros de la SRL
Compra mquina
Cobrado neto por Prode
Diferencia que podra ser consumida en el ao
EJERCICIO 87 - Cuarta categora:
$ 9.500
$ 1.040
$ 4.000
$ 48.300
$ 23.300
$ 86.140
$ 3.000
$ 300
$ 500
$ 2.500
$ 3.000
$ 10.500
$ 30.000
,
$ 8.915
$ 30.000
.
$ 300
$ 1.300
, $ 625
$ 18.000
$ 27.000
$ .......... .
$ 86.140
$ 13.000
$ 4.000
$ 9.500
$ 23.300
El seor Fabin Prez es mdico y, durante el ao fiscal 2008, ha obtenido 'los si-
guientes ingresos.
, a) Sueldos de un hospital: neto de deducciones legales, percibi $ 12.000. Le adeudan el
aguinaldo al 31/12/2008 por un monto de $ 550. Salario familiar que le abonaron ade-
ms: $ 800.
b) Honorarios facturados y cobrados durante el ao: $ 90.000. Particip, al Dr. Juan Car-
Ias Daz, la suma total de $1.200 (importe incluido dentro de los $ 90.000 sealados).
c) Tiene pendiente de cobro al 31/12/2008 honorarios facturados a obras sociales por
$ 5.000 (no estn incluidos dentro de los honorarios antes citados).
d) Los gastos del consultorio fueron los siguientes y estn todos documentados: ,
Sueldos y leyes sociales por su secretaria: $ 5.200. .'
"
Impuestos y tasas que gravan al inmueble, que es alquilado a un tercero: $ 800. '
Ganancias. Personas fsicas . 47
o
Alquileres abonados durante el ao: $ 4.700. Adeuda a fin del ejercicio: $ 300 co-
rrespondientes al alquiler de diciembre de 2008.
Luz y telfono: $ 825.
Libros de consulta permanente para su biblioteca: $ 1.000.
Revistas y otras publicaciones mensuales de la especialidad: $ 670.
Medicamentos varios para uso en el consultorio: $ 520.
Gastos del automvil que considera afectado a su profesin en un 50%: $ 2.100 en
total.
El vehculo lo adquiri por $ 20.000 en 2003.
e) En agosto de 2008 decidi cambiar un equipo de rayos X que tena y haba adquirido
oportunamente en la suma de $ 400.
Este equipo lo vena amortizando, pero al 31/12/2007 ya estaba agotada la vida til
que impositivamente le haba asignado.
La compra del nuevo equipo la concret en la suma de $ 10.000. Entreg el usado,
valuado en $ 3.000, Y pag el saldo en dinero en efectivo. Vida til asignada: 5 aos.
f) Por otra parte resolvi enajenar un equipo de aire acondicionado que tena en el con-
o sultorio y que oportunamente haba adqUirido en agosto de 1998 por $ 300. La vida
til por la cual lo vena considerando a los fines de la amortizacin impositiva era de
10 aos. La venta la concret en la suma de $ 800 al contado y el importe lo percibi
en octubre de 2008.
g) Adquiri un nuevo equipo de aire acondicionado por un total de $ 2.000 (a pagar 50%
en diciembre y el saldo ms 5% de inters directo a 30 das en enero de 2009). Vida
til: 5 aos.
h) Como gerente de Pasquini SRL, se le asignaron en reunin de socios del 5/12/2008:
$14.000. Este importe lo cobrar el 15/1/2009. Al momento de la decisin de los socios,
como gerente, haba retirado a cuenta de estos eventuales honorarios $ 5.000 durante
2008. Se destaca que la SRL dedujo en su balance impositivo la suma tope de $ 12.500.
Tambin se aclara que nuestro contribuyente es gerente, pero no socio.
SOLUCIN AL EJERCICIO 87 - Cuarta categora:
(Artculos 79 y 82 de la LIG y artculos 110 a 115 del DR).
Ganancia neta
Sueldos en relacin de dependencia
Honorarios cobrados
- Honorarios participados
Subtotal profesin independiente
Retribucin como gerente en SRL
Deducciones:
Sueldos y leyes sociales
Impuestos y tasas
48
o
$ 90.000
$ (1.200)
$ 5.200
$ 800
$ 12.000
$ 88.800
$ 100.800
$ 12.500
Julio Csar Y 6dice
Alquileres
Luz y telfono
Gastos del automvil (50%)
Revistas y publicaciones
Productos medicinales
Amortizacin aire acondicionado (20% de $ 2.000)
Amortizacin equipo rayos X (20% de $ 10.000)
Ganancia neta de 4ta. categoria
Automvil
Equipo de rayos X
Aire acondicionado
Libros de biblioteca
S
t . , t . . 1
1 uaClon pa nmonIa
Honorarios a cobrar como gerente
Totales
I
Deudas:
Saldo compra aire acondicionado
Patrimonio neto
$ 4.700
$ 825
$ 1.050
$ 670
$ 520
$ 400
$ 2.000
2007
$ 20.000
$ 400
$ 300
$ 20.700
$ 13.765
$ 2.400
$ 97.135
2008
$ 20.000
$ 10.000
$ 2.000
$ 1.000
$ 9.000
$ 42.000
.
$ 1.000
$ 20.700 $ 41.000
Justificacin de variaciones pabimoniales
Ganancia de 4ta. categoria
Salario familiar
Amortizaciones automvil
Amortizaciones
Excedente retribucin gerente sobre $ 12.500 gravados
Patrimonio inicial
Patrimonio final
Gastos automvil (no deducibles)
Equipo rayos: venta - costo
Acondicionador de aire: venta - costo
Consumo (por diferencia)
TOTALES

Ganancias. Personas fsicas

$ 41.000
$ 1.050
$ 83.585
$ 97.135
$ 800
----------
$ 2.400
$ 1.500
$ 20.700
$ 2.600
$ 500
$ 125.635 $ 125.635
49
Movimiento de caja
Ingresos por sueldos y salario familiar
Honorarios cobrados
Venta rayos X
Venta aire acondicionado
Retiros SRL a cuenta retribucin corno gerente
Honorarios participados
Gastos varios
Gastos automvil no deducibles
Compra libros
Compra rayos X
Compra aire acondicionado
TOTALES
Saldo disponible de caja para consumo
XVI. RETENCIONES EN LA FUENTE
$ 12.800
$ 90.000
$ 3.000
$ 800
$ 5.000
$ 111.600
$ 83.585
$ 1.200
$ 13.765
$ 1.050
$ 1.000
$ 10.000
$ 1.000
$ 28.015
EJERCICIO 88: La firma Eneas SA ha realizado un pago a un prestador de servicios, por
el cual corresponda que esta sociedad hubiese efectuado la retencin del impuesto a las
ganancias, cosa que no hizo. Qu consecuencias puede acarrear en principio esta omi-
sin de la sociedad?
SOLUCIN AL EJERCICIO 88: Segn veremos oportunamente, la AFIP-DGI estable-
ce regmenes de retenciones de impuestos no solo de este tributo que estarnos anali-
zando, sino tambin de otros corno, por ejemplo, el impuesto al valor agregado. El ar-
tculo 39 de la ley de ganancias as la autoriza para el caso puntual del impuesto a las

ganancias.
Pero, el artculo 40 luego faculta tambin al Fisco a que, si as lo dispone, impug-
ne el gasto deducido sobre el cual no se efectu la retencin.
Significa entonces que, en el presente caso, eventualmente y ante una inspeccin
futura, el Fisco podra impugnar el pago de este servicio realizado por la sociedad y
que sta ha deducido en su declaracin jurada del tributo. La causal sera no haber
actuado corno agente de retencin, tal corno disponen las normas vigentes.
XVII. DETERMINACIN DEL IMPUESTO. PAGOS A CUENTA
EJERCICIO 89: El seor Pablo Caride nos solicita el clculo del impuesto que tendra que
pagar por el ao fiscal 2008, aportando los siguientes datos. El total de sus ganancias ne-
tas asciende a $ 100.000. El monto de las deducciones personales, a que tendra lugar por
aplicacin del artculo 23 de la ley, es de $ 34.000 (importe hipottico para este ejemplo).
so Julio Csar Y dice
SOLUCIN AL EJERCICIO 89: Debemos tener presente que, tanto las personas fsicas
como sus eventuales continuadoras, las sucesiones indivisas, liquidan el impuesto so-
bre la ganancia neta imponible del ao fiscal, aplicando para ello las alcuotas progre-
sivas previstas en el artculo 90 de la ley. En el presente ejemplo tendramos:
a) Ganancia neta del ejercicio: $ 100.000
b) Deducciones personales (artculo 23): $ 34.000
Como la ganancia neta supera los $ 91.000 y, por aplicacin del artculo 23 cont.,
cabe una disminucin de los montos del artculo 23 del 50%, la deduccin compu-
table ser la mitad de los $ 34.000, o sea $ 17.000 (recurdese que esto no tendr
ms vigencia a partir del ao fiscal 2009 inclusive).
Ganancia neta del ejercicio
Deducciones personales
c) Ganancia neta sujeta a impuesto
d) Aplicacin escala del artculo 90 de la ley:
.
Por los primeros $ 60.000 de ganancia neta sujeta a
impuesto corresponden
Sobre el excedente de este piso corresponde un 27% ms
(27% s/23.000)
Total del impuesto determinado por el ao fiscal que se liquida
$ 100.000
$ (17.000)
$ 83.000
$ 11.100
$ 6.210
$ 17.310
EJERCICIO 90: En el caso anterior, el contribuyente debe depositar ese importe total?
Cundo debe hacerlo? .
.
,
SOLUCIN AL EJERCICIO 90: Ese es el importe total que se determina por la obliga-
cin tributaria, pero podra ocurrir que durante el ao fiscal el contribuyente haya in-
gresado pagos a cuenta.
Ellos responden a diferentes situaciones, siendo las ms frecuentes el pago de anti-
cipos y las retenciones efectuadas por agentes pagadores de rentas gravadas (temas que,
por razones de brevedad, se tratarn sintticamente en los casos siguientes).
En principio el pago del impuesto total (o, en su caso, del saldo resultante) se
efecta en el momento en que se presenta la declaracin jurada anual del tributo. Es-
to ocurre en los meses de abril o de mayo del ao inmediato siguiente.
El vencimiento se traslada a mayo, por una cuestin prctica, cuando la persona
participa en sacie s que no cotizan sus acciones y que tienen cierre de balances en
el mes de diciembre.
La AFIP publica normalmente, a fines del ao fiscal, una resolucin general es-
tableciendo los das en que se producirn los vencimientos para el ao siguiente, los
cuales variarn segn el nmero (dgito final) de la CUIT del contribuyente.
Por caso, para el ao fiscal 2008 ha sido la resolucin general 2530 (BO: 31/1212008)
la que fij el cronograma de vencimientos de los plazos para cumplir con las obliga-
ciones tributarias durante el ao 2009. En aquellas presentaciones de declaracin ju-
rada con vencimiento en abril, los das van desde el 20 al 24, y en los casos en que se
presenten en mayo, los das van entre el 11 y el 15 de dicho mes.
Ganancias. Personas fsicas 51