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Actualidad y Aplicación Práctica

Adquisición de repuestos a ser empleados en bienes del activo fijo – utilización de los formatos 7.1 y 13.1
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe Título : Adquisición de repuestos a ser empleados en bienes del activo fijo – utilización de los formatos 7.1 y 13.1 Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 195 - Segunda Quincena de Noviembre 2009

también permitirá que lleguemos al costo de adquisición unitario, que viene a ser el importe con la que vamos a realizar las anotaciones en los mencionados formatos expuestos en el marco legal.

El esquema referencial para el logro de incluir información en los respectivos formatos que conforman los libros y registros, es como sigue:

1. Introducción
En nuestra edición Nº 186 correspondiente a la primera quincena del mes de julio 2009, tuve la oportunidad de publicar un artículo titulado “Tratamiento contable de adquisición de repuestos a emplearse en bienes del Activo Fijo”, del cual, como se aprecia en ello, se exhibe el tratamiento contable, pero previo a ello se hace referencia a la fundamentación contable basada en las NIFF y también las preocupaciones que tiene que ver con el aspecto tributario. De lo antes expuesto, y a raíz de la aplicación de algunos de los formatos a emplearse a partir del 1 de enero de 2010, es que vamos a emplear datos del ejercicio desarrollado en la mencionada publicación, el mismo que nos permitirá dar uso de algunos de los formatos exigidos por la Sunat vía Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y que es de materia de consultas por parte de colegas suscriptores de la revista.

Documentación recibida (y por recibir) de operaciones relacionadas a la adquisición

COSTO DE ADQUISICIÓN TOTAL Sumatoria de los montos de las operaciones involucradas

Costo Adquisición Unitario

Formato 7.1 Registro de Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos. Formato 12.1 Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. Formato 13.1 Registro de Inventario Permanente Valorizado.

• Facturas • Boleta de Ventas • Recibo de Honorarios • Etc.

2. Marco legal
- Numerales 7 y 13 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT(30.12.06), Resolución de Superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios. - Párrafo 8 de la NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS, Párrafo 11 de la NIC 2 EXISTENCIAS. - Artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta – D.S. 179-2004-EF TUO de la LIR. Artículos 18º, 19º y 69º de la Ley del IGV – D.S. 055-99-EF TUO de la Ley del IGV e ISC.

Costo de adquisición Del cuadro es de resaltar el término de Costo de Adquisición1, del cual se puede resumir en que éste viene a ser el precio de adquisición (fijado por el proveedor), más los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que hayan gravado la adquisición, así también los demás costos directamente relacionados a la operación que hayan sido necesarios para que los bienes adquiridos sean puestos en condiciones de ser vendidas (caso de las mercaderías), consumidos (caso de las materias primas, suministros, repuestos y similares) y/o poder ser utilizados en las operaciones de explotación (caso de los activos fijos); a todo ello ha de también considerarse los descuentos comerciales o rebajas que se hubieran dado en la operación. Una vez determinado el costo de adquisición total, procede también a determinarse el costo unitario, que es el importe que se ha de emplear en la anotación inicial de los formatos a utilizar. Hoja de costo de adquisición Para el presente caso, la operación de adquisición incluye las siguientes operaciones2:
1 Exposiciones sobre el tema lo podemos ubicar en el párrafo 11 de la NIC 2 EXISTENCIAS, párrafo 16 de la NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS, así como también en el numeral 1 del 6.º párrafo del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF TUO de la LIR). 2 Véase el tratamiento contable en la edición 186 de la revista Actualidad Empresarial.

Descripción Factura Comercial Flete Marítimo Seguro Advalórem Comisión Agente Aduana Flete local Servicio de estiba/desestiba Trámite documentario Totales

Cuadro Nº 01
US$ 563,700.00 25,000.00 12,000.00 24,000.00   T.C. S/.

3.142 1,771,145.40 3.142 3.134 3.142   78,550.00 37,608.00 75,408.00 2,500.00

   

   

2,500.00 2,000.00

 

 

200.00

 

1,969,911.40

3. Aspectos generales

A manera de resumir el caso que vamos a pasar a desarrollar, es de resaltar que en toda adquisición debe de determinarse el costo de adquisición, el mismo que

Con los datos expuestos, pasamos a elaborar el Costo de Adquisición cuyo detalle lo podemos apreciar en el siguiente Cuadro Nº 02; la importancia de la elaboración de este cuadro radica en que de ella vamos a poder determinar la valorización individual de cada bien adquirido, que es como se lleva el control contable, el mismo que servirá también para la demostración de dicha operación para fines de dar cumplimiento a las exigencias del tipo tributario, entre ellas el llenado de los formatos inicialmente mencionados.
N° 195 Segunda Quincena - Noviembre 2009

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Instituto Pacífico

mientras que el resto de los ítems deberán ser anotados en el Formato 13.85 PESO (Tn) 700.33 0.01 31.000. Mod.911.500.50 0.000.44 10 1.055.70 356.800.503. es de considerar a los datos expuestos entre las columnas del 2 al 6 como datos que se han extraído de la factura comercial (invoice).00 44. Mod.02 467.414.969.00 110.000.390.334.00 350.00 198.14 1.000.44 1.80 390. Estiba y Desestiba.40 TOTAL C ADQ 18 35.000. 78. C Camión Volquete Mod.00 12. A Motor Volq.95 15.541.00 19. Utilización de los formatos Lo ideal sería que tratándose de un requerimiento del orden tributario. D Motor Volq. el cual de producirse.179.0053 2.267. Rep Rep Rep Descripción del producto Camión Volquete Mod.1774 será el resultado de dividir el monto de S/.50 487.000.06 401.00 18.00 41.32 24.377. vamos a tener que fundamentar nuestra decisión en las demás normas legales vigentes en el país.95 85.179.70 61.715.50 10. 1.460.84 2.00 5. 7 0.000.40 0.771. el importe de S/.69 1.00 200.2231 0.525. para el item 2.010.Noviembre 2009 Actualidad Empresarial I-13 .0005 4.426.39 46.200.19 2.804.33 será el resultado de aplicar el factor de 0.200 (ver columna 7) entre el total FOB que viene a ser la suma de dicha columna que asciende a S/.2045 0.0124 73.0002 563. deberán ser contabilizados en cuentas de resultados.525.67 88.0357 19.06 368.42 0.500. Respecto a las columnas 8 y 9.Área Tributaria Inventario (existencia) Bienes del Activo Fijo I Para una mejor comprensión.000. ÍTEM 1 N° 195 Segunda Quincena .355. Handling.04 2.413.048. por lo que para que realicemos un adecuado y razonable tratamiento respecto a la anotación.683.979.33 0.00 1.200.19 68.0186 0. nos referimos a las NIC 16 y NIC 2. 4 Ejemplo para el ítem 1.48 60.700.274.00 386.0319 0.03 65.470.550 y así sucesivamente a los demás ítems.74 2.00 0.000.00 2.446. el factor de 0.82 65. las definiciones y demás criterios deberían también encontrarse en normas tributarias.46 1.172.00 62.200.85 465.83 3.00 2.03 0.674. del cual también nos hemos respaldado para la elaboración de nuestra Hoja de Costos que también fundamenta la presente operación. esto también es aplicable a la columna 13 que tiene que ver con el Flete Local. del cual se deja indicado que generalmente éstos se presentan como parte de las existencias. De la NIC 16 podemos revisar el párrafo 8 que está referido a los repuestos adquiridos para ser empleados en bienes del activo fijo.604.000.009.10 354.99 0. al mismo que para llegar a determinar el Costo de Adquisición Total y Unitario.2231 al importe de S/.81 2.200.64 1.248.550.00 1.338.00 70.51 98.89 5.03 37.00 2. Seguro.06 0.89 1.766.11 16. estamos incluyendo los importes expuestos en el Cuadro Nº 01.47 41.470.00 2. D Llantas traseras Llantas delanteras Filtros Fajas Bujías Pernos varios TOTALES 9 10 11 12 13 14 4 5 1 6 7 2 3 8 2 Rep Rep Rep Rep Rep Rep AF AF AF AF 64 32 100 50 60 400 3 1 1 1 1 1 1 1 19.38 20. vamos a explicar algunas líneas en donde se ha procedido a aplicar los factores antes mencionados. Comisión del Agente.00 20.48 63.83 84.12 386.1 537.00 FOB US$ 6 56.821.50 650.28 372.00 75.00 1.48 936.005.000.61 11 79.92 200.05 2.33 0.1774 14.54 70.14 23.2603 0.1863 16.60 1.326.1 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS – DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS5 368.046.0007 14.01 1.39 19 Cuadro Nº 02 3 Ejemplo.12 68.0000 300. 5 La exigencia de llevar un Registro de Control de Activos Fijos la podemos revisar en el inciso f) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del IR (DS 122-94-EF).0000 78.89 198.86 67. Con los criterios expuestos es que también hemos llegado a la conclusión de que los bienes contenidos entre el ítem 1 y el ítem 8 serán anotados en el Formato 7. siendo complementada por la RS 234-2006/SUNAT.40 1.89 0.33 1.000.15 13.00 140.63 443.000. $ Aduana local Desestib dling Peso valor 25.000.054.0001 400.000. éstas se han determinado para poder realizar la distribución de los demás importes relacionados a la adquisición tales como el Flete.00 60.550. del cual vamos a encontrar una norma referida a bienes del activo fijo y también el de existencias. A Camión Volquete Mod.14 0. pero esto no se da.1859 0. correspondiendo en este caso en las NIIF.460.000.620.45 5.00 110.1.00 FOB Unitario US$ 100.474.12 6.06 350.671.78 511.00 17.15 5. mientras que aquellos repuestos cuyo uso represente en un mantenimiento.47 35. De lo expuesto.840. el importe de S/. 14 y 15).00 105.70 6.460.0186 0.25 7.134.2603 al importe de S/.988.675.0341 1. 20.000.00 59.00 1.79 2.000.09 10.44 0. 314.537.00 9.04 12.500.60 0. mientras que en los demás conceptos la distribución será empleando los factores determinados en función de valores4.69 5.00 600.00 24. Flete Local.000.69 89.22 será el resultado de aplicar el factor de 0.40 1. éstos tienen el tratamiento de Activos Fijos y de esa manera es que también deben ser exhibidos en los Estados Financieros.96 464. para el ítem 1.80 0.556.00 19. en los demás casos se ha procedido a aplicar el factor en función del valor (columnas 11.00 329.33 14.00 105. pero. 78.0186 0.47 356.22 1. Mod.32 6.14 53.81 557.80 7.29 46.43 0.531.00 10 1 Rep 53.39 6.17 1.172.32 629.152.256.674.00 2.12 38. éstos deben formar parte de las existencias mientras no se realice su utilización.2603 será resultado de dividir el monto del peso de dicho ítem que es de 140 Tn (ver columna 4) entre el peso total de la operación que es de 537.608.65 Costo Unitario 68. el factor de 0. Mod.064.65 58.821.5 0.952.056.145.00 0.06 14.413.0795 2. Utilización del Formato 7.99 12 13 14 15 16 OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA Factores Flete Agente Flete Estiba HanDistribución Seguro $ Advalor $ Internac.00 314. 12.280.671.541.00 110 100 10 140 120 10 10 Unid.47 61.76 153.41 1.0149 7.44 9 1.82 65.460.00 18.80 35.000.17 235.41 6.03 2.22 6.0302 17.60 0.60 26.00 20. considerando el uso que éstas van a tener y el evento que en el activo fijo van a significar (mejora).00 100.407.993.446.0186 0.761.77 0.30 0.568.168.92 2.1.0337 4 5 DETALLE DE LA FACTURA 100.63 7.910. C Motor Volq.48 39. respecto al ítem 1.48 13. 17.06 5. así se tiene que la distribución del Flete Internacional (columna 10).31 201.00 2.523.00 1.82 5.00 200.0355 0.11 40.000.15 37.0000 8 314.36 0. El llenado de los formatos es en un escenario correspondiente a ENERO del 2010.24 158. B Camión Volquete Mod.99 58.00 FOB S/.265. de la misma manera determinaremos los demás factores.145.0009 3.215.00 0.48 443.00 100.00 942.00 60.1951 17.65 17 2.77 0.26 46.152.18 75.13 67.000. en donde los referidos a fletes (traslado de bienes) los vamos a distribuir empleando los factores determinados en función del peso3.994.1774 20.36 1.2 8 0.44 1.40.00 345.48 46.00 37.85 Tn.02 0.70 Total 13.698.500.000.377. B Motor Volq.523.771.00 21.408.74 354.

82 0.048. Histórica Inflación ción anterior bajas 0. los cuales aún no son utilizados.00 0. D S245214569 RP-000001 33721 Motor VOLVO MOD.a Etapa Código de la existencia : TL-200900045 Tipo (tabla 5) : 99 otros “repuestos” Descripción : llantas traseras Código de la unidad de medida (tabla 6): 07 unidades Método de valuación: primeras entradas primeras salidas N° 195 32 2.06 350.cierre del del con los con otros de la lada por autoriza.56 1.390.00 61.674.00 0.523. tal costo costo cant.00 58.00 09. tounitario unit. Código ConRelaciotab. ciac.010.77 Segunda Quincena . por lo que tampoco corresponde de que se fije una fecha de inicio de uso.00 0.00 68.00 0.674. B S245645279 RP-000003 33721 Motor VOLVO MOD.01.010.00 0.47 09. to cant. B S245214567 Cta.I-14 Cuadro Nº 04 I FORMATO 7.00 0.523.00 0.00 0.407.del ejercicio Deprec. unicant.00 0.00 0.56 153.413.12. tipo entradas de documento interno o opesimilar ración tipo (ta(tacosto costo Fecha serie Nº bla cant.17 65. tipo (ta(tacosto costo bla Fecha serie Nº cant.00 0.00 0.00 0.00 0.152.407.1 09. denominación o razón social: Cerrón Service SAC Establecimiento (1): Av.541.00 65.01.715. nado del con el Activo Activo fijo fijo EQ-000003 33411 Camión Volquete VOLVO MOD.77 costo cant. D S245645281 TOTALES 0.00 0.77 1.00 65. 234-2006/SUNAT.010.009. FF. : “Registro de inventario permanente valorizado .70 386.179.00 0.S.00 0.00 0.00 0. A S245214566 EQ-000002 33411 Camión Volquete VOLVO MOD.674.00 0.00 0.65 09.00 0. acumulada N° de do.83 saldo final saldo final costo total costo total 64 2.00 0.00 0.12.65 0.10 356. fijo del actición al 31.00 0.172.00 0.81 Los ajustes por inflación con implicancia tributaria se encuentran suspendidos a partir del ejercicio 2005.47 61.82 09.12 09.00 0.00 0.10 0.Noviembre 2009 .01.a Etapa Código de la existencia: TL-200900046 Tipo (tabla 5) : 99 otros “repuestos” Descripción : llantas delanteras Código de la unidad de medida (tabla 6): 07 unidades Método de valuación: primeras entradas primeras salidas Utilización del Formato 13.009.00 0.00 350.01.1 : PERÍODO : RUC : RAZÓN SOCIAL : Depreciación Método aplicado 10.70 0.00 0.taje de acumul.00 350.00 0.00 368.470.01.82 65.00 0. Santa Bernardita 450 Urbanización Pando 3.00 386.715.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.10 01 Varios Varios 02 Varios varios 02 Totales 60 60 Documento de traslado.00 0.79 153.715.00 0. al ciac.010. A S245645278 RP-000002 33721 Motor VOLVO MOD.00 0.00 0.390. y de esa manera es presentado en los EE. tipo entradas de documento interno o Opesimilar rac. comprobante de pago.00 0.00 0.detalle del inventario valorizado” Período : enero 2010 Ruc : 20079711854 Apellidos y nombres. 122-94-EF).10 31.00 0.1 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO – DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO6 6 La exigencia del llevado de un Registro de Inventario Permanente Valorizado y en Unidades físicas la podemos revisar en el artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.00 0.00 0.00 0.407.56 Cuadro Nº 04 153.81 0.00 0. Depre.12 368. Santa Bernardita 450 Urbanización Pando 3.01.00 0.470.00 0.00 356.01.10 31.ciación ejercicio ejercicio retiros y/o ajustes Deprec.99 0.00 0.00 386.10 Valor Fecha Ajuste Valor Histórico de inicio por Ajustado del Fecha de del activo del uso Infla.00 0.01.10 31.56 1.S.00% 0. siendo complementada por la R.541.a etapa Código de la existencia: bj-201000025 Tipo (tabla 5) : 99 otros “repuestos” Descripción : bujías Código de la unidad de medida (tabla 6): 07 unidades Método de valuación: primeras entradas primeas salidas Período : enero 2010 RUC : 20079711854 Apellidos y nombres.821.413.10 0.09 vo fijo Instituto Pacífico DepreDepreciación PorcenDepreDepreciac. reAjuste por ciac.10 01 Totales 64 Totales 32 09.01.00 0.activo fijo Adquisic.00 Actualidad y Aplicación Práctica Según inciso b) del artículo 6º de la R.172. Porcentajes de depreciación extraídos del inciso b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.00 1. denominación o razón social: Cerrón Service SAC Establecimiento (1) : Av.10 0.10 31. C S245214568 EQ-000004 33411 Camión Volquete VOLVO MOD.43 65.00 0. MoMarca Número de Saldo delo del serie Inicial Descripción del Activo y/o placa del Activo fijo Activo fijo fijo EQ-000001 33411 Camión Volquete VOLVO MOD.00 0.00% 10.00 68.01.172. denominación o razón social: Cerrón Service SAC Establecimiento (1): Av.470. bla unitario total 12) 10) Documento de traslado.17 65. bla unitario total 12) 10) Período : enero 2010 RUC : 20079711854 Apellidos y nombres. 0.821.01.00 0.00 0.179.00 0.10 01 Varios varios 02 09.01.00 0.10 0. 0.00 61. de entradas documento interno o opesimilar ración tipo (ta(tacosto costo Fecha serie Nº bla cant. Valores determinados según Hoja de Costo de Adquisición Formato 13. tounitario tario tal saldo final costo total 32 2.65 58.43 16.541.47 0.43 salidas 32 coscosto to costo cant.00 68.06 0.12 0. tounitario tal 60 60 64 16.152.00 368.81 Son repuestos.S.00 0.00 0.00 0.70 09.00 0. Adiciones RetiMeOtros ros joAjusy/o ras tes Bajas 356. comprobante de pago.00 0.09 al 31.541.179. estos tienen el tratamiento de Activo Fijo.00 0.43 65. debe contemplarse el nivel mínimo del Plan Contable vigente (ver cuenta 33 del nuevo PCGE) Repuestos que por la importancia en su utilización.00 0.83 64 2.00% 10.01.009. C S245645280 RP-000004 33721 Motor VOLVO MOD.00 0.79 153.048.00 58.01.00 A emplearse cuando la Sunat haya autorizado porcentajes de depreciación mayores a los expuestos en el inciso b) del artículo 22º del Reglamento de la LIR. Santa Bernardita 450 Urbanización Pando 3.77 1. de depre.00 0.821.00 0.152.523.009.10 0.00 0.00 1.01. unitario salidas salidas coscosto costo cant. relacionada lacionada Inflación acumuajustada cum.00% 10.99 09.00 0. bla unitario total 12) 10) Documento de traslado.10 0.00 0.00 0.00 0.00 “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS .00 0. 234-2006/SUNAT.99 0.00 0.06 09.DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS” 2010 20079711854 CERRÓN SERVICE SAC Detalle del activo fijo Adquisic.413. tipo comprobante de pago.00 0.00 0.00 0.00 1.