You are on page 1of 41

CUPRINS

1. Teoria liberal a impozitului 1.1. Teoria superioritii impozitului direct progresiv. Obinerea unui impozit neutru 1.2. Obinerea unui impozit just 1.3. Echitate orizontal i vertical 1.4. Recurgerea la impozit negativ

1.4.1. Probleme generate de recurgerea la impozit negativ 1.4.2. Obinerea unui impozit negativ trebuie s fie insoit de msuri de incitare a muncii

2. Impozitarea veniturilor i distribuirea acestora 2.1. Distribuia veniturilor in societate 2.2. Instrumente de msur a inegalitii 2.2.1 Curba Lorenz 2.2.2 Coeficientul Gini 2.2.3 Coeficientul Atkinson

3. Necesitatea reconsiderrii impozitului pe profit sub forma impozitului pe veniturile societilor in Romania. Argumentaii pe modelul statelor occidentale 3.1 Conceptul de societate de capital 3.2 Baza de impozitare 3.3 Tratamentul fiscal 3.4 Impactul fiscal

1. Teoria liberal a impozitului

Se cunoate c in practic impozitul rspunde la 3 obiective: 1. finanarea produciei de bunuri i servicii colective pure; 2. finanarea deficitului exploatrilor monopolurilor publice care funcioneaz cel mai adesea in situaia unor randamente cresctoare; 3. operarea unei realocri optimale a resurselor

Pe de alt parte, impozitul considerat un mod normal de finanare a cheltuielilor publice trebuie s concilieze 4 preocupari enunate de Adam SMITH: A) justeea: egalitatea in faa impozitului; B) certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s elimine arbitrajul in stabilirea impozitului i care s fie viabil;

C) comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al inelegerii, susceptibile de a favoriza acceptabilitatea social a sistemului fiscal; D) eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic cost.

1.1 Teoria superioritii impozitului direct progresiv. Obinerea unui impozit neutru
Teoria denumit a presiunii fiscale diferentiale afirm c la o incasare egala pentru stat un impozit direct provoac pentru un contribuabil o pierdere de utilitate mai mare decat cea ocazionat de un impozit direct. Sau acelai lucru prezentat sub alt form: venitul incasat de autoritatea public printr-un impozit direct este superior celui pe care l-ar fi incasat cu ajutorul unui impozit indirect, in conditiile in care cele 2 impozite antreneaz aceeasi pierdere de utilitate pentru contribuabil.

1.2 Obinerea unui impozit just


Cele 2 semnificaii ale achitii: - Principiul echitii sau al contractului voluntar semnific faptul c fiecare contribuabil trebuie s plateasc o suma a impozitului corespunzatoare avantajelor pe care el le retine ca urmare a prestatiilor furnizate de catre stat ( este logica impozitului-pre) - Principiul capacitatii contributive afirma ca sarcina fiscala trebuie sa fie repartizata intre agentii contributivi conform actiunii lor de a contribui la finantarea prestatiilor furnizate de catre stat i in acest din urma caz nu mai exista o legatura directa intre impozitul platit si prestatia primita.

1.3 Echitate orizontal i vertical

Echitatea orizontal implic faptul c contribuabilii care au aceeasi capacitate contributiv s fie tratai intr-un mod identic. Echitatea vertical solicit ca indivizii care nu au capacitate contributiv s fie tratai diferit, iar cei ale caror venituri sunt mai ridicate s consacre o parte mai mare din veniturile lor pentru finanarea cheltuielilor colective.

1.4 Recurgerea la impozit negativ


In acest context, a aparut si ideea de a instaura un venit minim garantat generalizat ansamblului de cetateni, oricare ar fi statutul lor in procesul productiv. Acesta este un mijloc de lupta impotriva saraciei si excluderii sociale, salvand postulatul de baza al universului liberal si anume: venitul este in mod necesar fructul muncii. Impozitul negativ poate fi definit ca fiind o prestatie neefectuata, lasata la libera dispozitie a beneficiarului i care este acordata de catre colectivitate cetatenilor defavoirizati, oricare ar fi atatutul lor (activ sau nu) si destinata s asigure o garantie a resurselor minimale.

1.4.1 Probleme generate de recurgerea la impozit negativ


In primul rand, apare necesara definirea pragului de srcie. In al 2-lea rand, este vorba de problema riscului de incitare la inactivitate ( riscul de lipsa de activitate ) antrenata de punerea in lumina a unui asemenea sistem. Contribuabilul pastreaza astfel o incitare de a munci. Pentru adeptii teoriei neoclasice , consecintele fiscalitatii asupra ofertei muncii pot fi apreciate cu ajutorul a 2 efecte: efectul venit si efectul de substitutie.

In cazul unui impozit pozitiv, efectul venit si efectul de substitutie se manifesta in sens contrar: - efectul venit incita agentii contributivi sa lucreze mai mult pentru a compensa pierderea de venit datorata impozitarii; - in schimb, efectul de substitutie exprima ocupatia cea mai atractiva in termeni relativi si incita agentii contributivi sa munceasca mai putin. In practica, efectul venit se afirma in majoritatea cazurilor pentru venituri modeste in particular. Pentru niveluri ridicate ale veniturilor si atunci cand sistemul fiscal este foarte progresiv, efectul de substitutie tinde sa castige in fata efectului venit.

In cazul unui impozit negativ, cele 2 efecte se manifesta in acelasi sens si se conjuga pentru a incita lipsa de activitate, mai putin in cazul celor al caror venit primar este inferior sau egal cu minimul garantat.

1.4.2 Obinerea unui impozit negativ trebuie s fie insoit de msuri de incitare a muncii

O parte a venitului primar obtinut va putea fi dedusa din prestatia furnizata de stat. Presupunem ca minimul garantat este fixat la nivelul M si contribuabilul beneficiaza de un venit primar egal cu P. Rata (cota) de impozitare aferenta avestui venit va fi fixata la un nivel inferior R fata de 100%, astfel incat agentul =M + (l-t)P economic sa beneficieze de un venit total egal cu:

Parametrul (l-t) poate fi considerat o rata moderatoare a incitarii lipsei de activitate. Prestatia furnizata de catre stat va fi atunci de: S = M - tP
Se observa ca S = M atunci cand P = 0 si, de asemenea S = 0 pentru P = M/t. Prestatia publica (respectiv impozitul negativ suportat de catre stat) devine nula pornind de la un prag critic al venitului primar egal cu minimul garantat.

2. Impozitarea veniturilor i distribuirea acestora

Constrngerea la impozite i, prin urmare, o presiune fiscal ridicat dau natere nu numai la reacii de rezisten pasiv, dar de multe ori i la acte de rezisten activ (rscoale, revolte etc ).Prin urmare, dac, pe de o parte, nu puteam vedea cum impozitul poate fi fcut s par n ochii contribuabililor ca fiind plcut i frumos putem, pe de o parte, sesiza totui ncercarea statului de a menine presiunea fiscal n limite suportabile pentru cetenii si.

Cu ct o societate dispune de o parte mai ntemeiat de socializare a proprietii i/sau a roadelor acesteia, cu att moralitatea perceperii impozitelor este mai indiferent datorit aplatizrii simului proprietii pentru bunuri private i unei evidente greuti n departajarea importanei avantajelor provenite de pe urma bunurilor colective de cele provenite de pr urma bunurilor private.

2.1 Distribuia veniturilor n societate


Distribuirea venitului din punct de vedere al justeei sociale este o problema de etic. Justiia distribuirii venitului n societate a preocupat dintotdeauna omenirea, aducndu-se argumente pro i contra pentru redistribuirea venitului n vederea micorrii ecartului dintre bogaii i sraci.Sa-u emis astfel teorii filosofice ale justeei care trateaz despre aceasta ca despre un ideal, precum i teorii practice care trateay despre ce este i ce nu este posibil n realizarea justeiei sociale prin redistribuirea venitului.

Cele mai ntlnite argumente mpotriva redistribuirii nu sunt de ordin filozofic, ci de ordin practic. Impozitnd pe nvingtorii jocului economic se descurajeaz initiativa, ca de astfel i asumarea riscului n economie.Toate acestea conduc la reducerea totalurilor output-urilor, care reprezint costul redistribuirii. Raws concluzioneaz c orice contract va da natere la o distribuire a venitului care va maximiza bunstarea celor mai sraci membri ai societii.n acest sens, el este susintorul unui criteriu al egalitarismului puternic al justiiei sociale care se bazeaz pe conceptul principiului diferenei.

2.2 Instrumente de msurare a inegalitii

Pentru a putea masura gradul de inegalitate n distribuia veniturilor, nainte i dupa impozitare, este necesar cunoaterea frecvenei distribuiei, care este un tablou ce ne prezint mprirea statistic a populaiei n grupe, dupa veniturile obinute ntr-un an fiscal. n ara noastr nu se urmarete statistic frecvena distribuiei veniturilor, astfel nct este imposibil analiza evoluiei inegalitii distribuiei n timp, precum i n comparaie cu alte ri.

Distribuia veniturilor nainte de impozitare n Mareea Britanie n anul fiscal 1986 - 1987
Venituri nainte de impozitare ( GBP )
Sub 10.000 10.000 20.000 20.000 30.000 Peste 30.000

Numar de familii ( mii )


12.934 7.140 1.430 1.647

Ponderea n total (%)


55,9 30,08 6,2 7,1

Sursa: preluare dupa Dictionary of economics, Penguin Books, 5th edition, 1992 England

Distribuia venitului personal n SUA n 1996

Grupele de venit familial


prima cincime a doua cincime a treia cincime a patra cincime a cincea cincime

Venitul pe familie ( USD )


0 13.886 13.886 24.020 24.021 35.015 35.016 50.370 peste 50.370

Venit agregat
103.6 243,2 378,4 540,5 984,2

Procentul din totalul venitului


4,6 10,8 16,8 24,0 43,7

Sursa: Schiller, Bradley The Economy Today, Random House, New York, 1989, p.803

Aceast situaie este creat de inexistena datelor disponibile privind veniturile familiare ca urmare a netrecerii nca la impunerea global a veniturilor populaiei, singura care presupune obligativitatea depunerii la organele fiscale de ctre familii ( membrii care obin venituri ) a declaraiei privind veniturile realizate ntrun an fiscal.

2.2.1 Curba Lorenz

Vizualizarea distribuiei veniturilor, a gradului de inegalitate a veniturilor, se face n literatura de specialitate cu ajutorul curbei Loreny, folosit pentru prima dat de statisticianul american Max Otto Loreny n anul 1905. Curba Lorenz poate fi utilizat la indicarea contrastului distribuiei veniturilor diferitelor grupuri, n timp sau n spaiu naintr i dup impozitare i realizarea unor transferuri de pli.

Diagonala (linia la 45 ) corespunde unei distribuii egale a veniturilor.Dup cum rezult din grafic, distribuia venitului este semnuficativ mai egal dup impozitare i realizarea unor transferuri. n ceea ce privete o curba Loreny pentru Romnia anilor 1995 i 1996, lund n considerare tendina egalitarist a distribuiei veniturilor care s-a manifestat n regimul trecut i faptul c perioada scurs de la trecerea spre un nou tip de economie nu a avut loc o difereniere, consideram c distribuia veniturilor familiilor romneti poate fi reprezentat de o curb Loreny situat destul de aproape de linia de 45 de grade. Curba Loreny, aa cum am menionat, poate indica, n mod comparativ, distzribuia veniturilor n diferite tri.

2.2.2 Coeficientul Gini


Determinarea n mod curent a gradului de inechitate n distribuia venitului se face cu ajutorul coeficientului Gini.El este bazat pe curba Lorenz i indica gradul inegalitii ntro distribuie a venitului.

G = aria dintre curba Lorenz i linia de 45 de grade / aria de sub linia de 45 de grade
Pentru anul fiscal 1978 / 1979 , n Marea Britanie, coeficientul Gini a fost de 0,375 nainte de impozitare i 0,335 dup impozitare ( deci a avut loc o reducere a inegalitii distribuiei veniturilor prin impozite ).

Evoluia coeficientului Gini n Marea Britanie ( 1949 1978 /1979) calculat nainte i dup impozitarea venitului ( % ).
1968 - 1969 1949 Coeficientul Gini nainte de impizitare Coeficientul Gini dup impozitare 1,1 5,5 1959 9,8 6,0 7,4 3,2 1974 1975 7,1 2,4 1978 - 1979 7,5 5,5

Coeficientul Gini este o masura incompleta a inegalitatii deoarece se pot trasa curbe Lorenz care sa indice distributii diferite ale venitului, in schimb coeficientul Gini sa aiba aceeasi marime.

2.2.3 Coeficientul Atkinson

A.B Atkinson, n lucrarea Wealth Income and Inequality traseaz curbele Lorenz pentru Marea Britanie i Germania de Vest.

Din grafic rezult c Marea Britanie avea o inegalitate mai mic decat Germania, masurat cu coeficientul Gini. De asemenea se observ ca Germania avea inegalitate mai mic decat Marea Britanie pentru veniturile mai mici i o mare inegalitate pentru veniturile ridicate. Acest coeficient arat ct din venitul total al societii trebuie sacrificat pentru obinerea egalitii veniturilor. Coeficientul Atkinson a fost construit n condiiile n care ratele de cretere a salariilor i ale preurilor s-a presupus a fi constante.

3. Necesitatea reconsiderrii impozitului pe profit sub forma impozitului pe veniturile societilor n Romnia. Argumentaii pe modelul statelor occidentale

In practica fiscal uzuala internaional instrumentul fiscal al impozitului pe vremurile societii a fost i este utilizat fie n contextul unei politici globale de reglementare, viznd combinarea monopolului i ncurajarea intreprinderilor mici i mijloci, fie n cadrul unei politici bazate exclusiv pe autoreglarea pieelor, conform curbei Laffer, viznd redarea primordialitii pe fondul derularii procesului de privatizare. Pornind de la aceast constatare, paragraful de fa propune n primul rand cunoaterea particularitilor eseniale ale subiectului impozabil i anume: societatea de capital, innd cont de existena pietelor primare i secundare de capital.

3.1 Conceptul de societate de capital


Conceptul de societate de capital reflect mutaiile conceptuale intervenite n explicarea naturii firmei i a societii capitaliste. Noua gndire bazat pe conceptul capitalismului marginal a lsat n urm teoria clasic despre firma i maximizarea profitului, conferind agentului modern noi particulariti cum ar fi: - separarea stucturii proprietatii; - creterea eficientizrii i specializrii n producie prin exploatarea informaiilor financiare i tehnologice; - rezolvarea conflictelor interne din perspectiva relaiilor dependente de contracte cu privire la obiectivele, planurile i

deciziile firmei. Din punct de vedere juridic, societatea de capital este produsul normelor instituionale, fiind considerat un organism artificial. n raport cu celelalte forme juridice alternative ale activitii economice, societatea de capital prezint anumite avantaje: 1. obligaia de plat limitat; 2. durata de existen nelimitat; 3. transferul uor al proprietii.

3.2 Baza de impozitare


Referitor la baza de impozitare, n esen, toate veniturile ncasate de firm care depesc nivelul cheltuielilor efectuate i ale imputrilor devin impozabile dup ce n prealabil au fost aplicate deduceri n special n legatur cu amortizarea mijloacelor fixe i dobnda pltit la credite. O alt compoment a bazei de impozitare o constutuie cstigurile de capital pe termen lung.n acest cadru, societile de capital au posibilitatea s deduc pierderile din capital n msura n care obin ctiguri din capital, graie unui sistem de raportare a pierderilor nainte i respectiv dup n funcie de perioada nefast.

Totui nu trebuie pierdut din vedere c, de fapt, oamenii pltesc impozite, nu societile de capital. Societatea de capital poate obine fonduri de investiii prin trei modaliti: a) credit bancar b) reinerea i reinvestirea profitului c) vnzarea pe aciuni n condiiile integrrii impozitului pe veniturile societii cu impozitul pe venitul global, datele problemei se schimb n sensul c integrarea nu are efect asupra structurii capitalului.

3.3 Tratamentul fiscal


Definirea bazei impozitului pe veniturile societii are un impact asupra procesului investiional, implicit asupra formrii capitalului graie deducerilor speciale instituite cu privire la amortizarea mijloacelor fixe i, respectiv, prin creditul fiscal pentru investiii. n ceea ce privete creditul fiscal pentru investiii, acesta are n vedere posibilitatea diminurii a impozitului prin intermediul unui credit aferent acestuia.Acest tip de reducere are un impact asupra profitabilitii investiiilor att prin reducerea costurilor investiiilor, ct i n calitate de instrument al politicii fiscale pentru impulsionarea formrii capitalului.

Aezarea impozitului pe veniturile societii este o problem de decizie politic.n principiu, impozitul pe veniturile societii este aplicabil tuturor persoanelor juridice care respect cerina stabilimentului, precum i obinerii unei contabiliti regulate i permanente. Aspectele care vizeaz stimularea ntreprinderilor mici i mijlocii ncurajeaza celelalte doua forme juridice ale activitii economice, precum i a firmelor asemanatoare societii pe aciuni, prin iniierea unui tratament preferenial acordat societailor de capital i a capitalului tehnologic, condiie a creterii profitabilitii marginale a investiiilor efectuate.

3.4 Impactul fiscal


n cadrul analizei impactului, impozitul pe veniturile societii poate fi urmrit din perspectiva modelului neoclasic, din perspectiva modelului echilibrului general i din perspectiva modelului autoritii pieei. A) n cadrul modelului neoclasic, se poate observa faptul c se presupune un impozit aplicat profitului pur, impozitul pe veniturile societii nu va cdea n sarcina consumatorilor nici pe termen scurt, nici pe termen lung. n esen, modificarea impozitului pe veniturile societii n modelul neoclasic determin urmatoarele efecte: - posibilitatea transferului de resurse spre alte forme de organizare ale activitii;

transfer de fonduri de la investiiile directe efectuate n activitatea economic spre imobilizri financiare; - Transfer de fonduri n capital uman. B) O alt abordare cu privire la impozitele pe veniturile societii a fost dezvoltat de Arnold Harberger n cadrul unui model al echilibrului general, bazndu-se n esen pe situaia dat de modelul neoclasic.Studiul lui Harberger evidenieaz un impozit pe veniturile societii aplicat capitalului investit pornind de la urmatoarele premise: - rezultatele din investiii trebuie egalizate n toate afectrile; - impozitul pe veniturile societii se aplic numai la capitalului reinvestit; -

- rata profitului societar este mai mare dect cea


din sectorul non - societar. C ) Cea mai favorizat adoptare a impactului impozitului pe veniturile societii o constituie cea n cadrul modelului autoritii pieei. n esen, ea sugereaz faptul c impozitul este transferat imediat n sarcina consumatorului chiar i n absena unor mutaii necesare n alocarea resurselor sau a efectelor finale asupra economisirii private.

Bibliografie
Blnescu, Rodica; Blnescu, Florin; Moldovan, Elena Sistemul de impozite, Ed.Economic, Bucureti, 1994. Blnescu, Florin Impozitul pe societate, n Impozite i taxe, nr. 9/1995 Bristiceanu, Gheorghe Fiscalitate excesiv, n Impozite i taxe, nr. 5/1995 Bristiceanu, Gheorghe Cotele de impozit, n Impozite i taxe, nr. 12/1995 Brezeanu, Petre Studiu fiscal comparat ( fiscalitatea unui stat occidental.Studiu de caz: Impozitul pe venitul global n Frana, n Procese i politici macroeconomice ale tranziiei, Ed. Economic, Bucureti, 1995 Pecican Eugen S Macroeconomie, politici guvernamentale si econometrie. Ed. Economica Bucuresti 1994 Vacarel Iulian Finante publice Ed. Didactica si Pedagogica Bucuresti 1992 HG nr. 804 din 30 noiembrie 1991 privind Impozitul pe profit