TRATAMIENTO DE COMPENSACION DEL PAGO DEL IUE GESTION 2013 CON PRDIDAS ACUMULADAS HASTA LA GESTION 2010

Considerando las muchas CONSULTAS que han llegado a mi correo, presento este trabajo de compilacin de la normativa sobre el tratamiento de la compensacin del pago del IE en la gestin 2013, considerando las prdidas acumuladas al 31 de diciembre de 2010. El contenido de este material es el siguiente: I. Presentacin de la Normativa vigente: Ley Nro. 169 y RND 10-0008-13. II. Comentarios sobre la normativa y su aplicacin III. Ejemplo de la aplicacin I. PRESENTACIN DE LA NORMATIVA VIGENTE: LEY NRO. 169 Y RND 10-0008-13.

Artculo 10. (COMPENSACIN DE PRDIDAS). Sustityase el Artculo 48 de la Ley N 843 (Texto Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 27947 de 20 de diciembre de 2004), por el siguiente texto: Artculo 48. Cuando en un ao se produjera una prdida de fuente boliviana, sta podr deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan como mximo hasta los tres (3) aos siguientes. Las prdidas acumuladas a ser deducidas no sern objeto de actualizacin En el caso de nuevos emprendimientos productivos con un capital mnimo de inversin de Bs1.000.000.- (Un Milln 00/100 Bolivianos), las perdidas podrn deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan en los cinco (5) aos inmediatos siguientes a la fecha de inicio de operaciones. Este plazo tambin es aplicable a las deducciones de prdidas por el sector productivo de hidrocarburos y minera. Las prdidas acumuladas a ser deducidas no sern objeto de actualizacin. Las prdidas acumuladas hasta la gestin 2010 de las entidades del Sistema Bancario y de Intermediacin Financiera, no sern deducidas en la determinacin de la utilidad neta de las siguientes gestiones. El tratamiento de las prdidas producidas a partir de la gestin 2011 se regir por lo dispuesto en el primer prrafo del presente Artculo.

LEY N 169 LEY DE 9 DE SEPTIEMBRE DE 2011 LEY DE MODIFICACIONES AL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (PGE2011)

RND-10-0008-13
COMPENSACION DE PRDIDAS ACUMULADAS PARA EMPRESAS NO FINANCIERAS RESOLUCIN NORMATIVA DE DIRECTORIO N 10-0008-13 La Paz, 05 de abril de 2013
VISTOS Y CONSIDERANDO: Que la Ley N 169 de 9 de septiembre de 2011, Artculo 10, sustituye el Artculo 48 de la Ley N 843 (Texto Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 27947 de 20 de diciembre de 2004) y seala que:

Cuando en un ao se produjera una prdida de fuente boliviana, sta podr deducirse de las Utilidades gravadas que se obtengan como mximo hasta los tres (3) aos siguientes. Las prdidas acumuladas a ser deducidas no sern objeto de actualizacin.
Que el tercer prrafo del citado Artculo, establece que: Las prdidas acumuladas hasta la gestin

2010 de las Entidades del Sistema Bancario y de Intermediacin Financiera, no sern deducidas en la determinacin de la utilidad neta de las siguientes gestiones. El tratamiento de las prdidas producidas a partir de la gestin 2011 , se regir por lo dispuesto en el primer prrafo del presente Artculo.
Que se hace necesaria la reglamentacin del Artculo 48 de la Ley N 843, modificado por el Artculo 10 de la Ley N 169, para el tratamiento de las prdidas acumuladas que se hayan producido en la gestin 2010 o formen parte de prdidas acumuladas de gestiones anteriores para unidades econmicas no pertenecientes al Sistema Bancario y de Intermediacin Financiera. Que de conformidad al Decreto Supremo N 26462 de 22 de diciembre de 2001, Artculo 19, Inciso p), el Presidente Ejecutivo del Servicio de Impuestos Nacionales en uso de sus atribuciones y en aplicacin de la Resolucin Administrativa de Directorio N 09-0011-02 de 28 de agosto de 2002, Numeral 1, Inciso a), se encuentra facultado a suscribir Resoluciones Normativas de Directorio. POR TANTO: El Presidente Ejecutivo a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales a nombre del Directorio de la Institucin, en uso de las facultades conferidas por la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, Articulo 64 y las disposiciones precedentemente citadas, RESUELVE: Artculo 1. (Objeto).Reglamentar la compensacin de las prdidas acumuladas hasta la gestin 2010 y las prdidas que se produzcan a partir de la gestin 2011. Artculo 2. (Alcance).La presente disposicin alcanza a todos los contribuyentes obligados a llevar registros contables, que constituyen unidades econmicas no pertenecientes al Sistema Bancario y de Intermediacin Financiera. Artculo 3. (Tratamiento).Las prdidas acumuladas a la gestin 2010 y las que se generen a partir de la gestin 2011 no sern objeto de actualizacin y sern deducidas en un plazo no mayor a los siguientes tres (3) aos, extendindose a cinco (5) aos para los Sectores de Hidrocarburos y Minera.

RND-10-0008-13 (Continuacin)
COMPENSACION DE PRDIDAS ACUMULADAS PARA EMPRESAS NO FINANCIERAS RESOLUCIN NORMATIVA DE DIRECTORIO N 10-0008-13 La Paz, 05 de abril de 2013 Artculo 4. (Nuevos Emprendimientos Productivos).Debe entenderse como Nuevos Emprendimientos Productivos, a las actividades econmicas inscritas en el Padrn Biomtrico Digital (PBD) con posterioridad a la promulgacin de la Ley N 169 de 9 de septiembre de 2011, cuyo capital de inversin sea mayor o igual a Bs1.000.000.- (Un Milln 00/100 de Bolivianos), pudiendo deducir las prdidas acumuladas sin actualizacin, con las utilidades gravadas que se obtengan en los cinco (5) aos siguientes a la fecha de inicio de operaciones. Artculo 5. (Prdida no Deducida).Concluido el plazo establecido, las prdidas que no hayan sido deducidas total o parcialmente, no sern consideradas para la compensacin con utilidades de gestiones posteriores. Artculo 6. (Declaracin de Prdidas).Los sujetos pasivos que se beneficien de la compensacin establecida en los artculos precedentes, deben declarar los mismos en Formulario Anexo a la Declaracin Jurada del Impuesto a las Utilidades de las Empresas. Artculo 7. (Vigencia).La presente Resolucin Normativa de Directorio entrar en vigencia a partir de su publicacin. Regstrese, publquese y cmplase.

II. COMENTARIOS SOBRE LA NORMATIVA Y SU APLICACIN A continuacin presento comentarios personales sobre la interpretacin de la normativa presentada en el punto anterior: ACTUALIZACION DE LOS RESULTADOS ACUMULADOS NEGATIVOS 1. A partir de la gestin cerrada el 31 de diciembre de 2011 las Prdidas Acumuladas no se actualizan en los formularios tributarios. Es decir deben arrastrar saldos histricos. 2. Al respecto el Art. 38 del DS 24051 y el Art. 2 del DS 29387, establecen que los Estados Financieros deben ser re expresados a moneda constante por la variacin de la UFV, aplicando lo establecido en la NC -3 emitida por el CTNAC. 3. La Norma Contable Nro. 3 (NC 3) emitida por el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), establece que el patrimonio debe ser re expresado en su integridad. Esto incluye los resultados negativos o prdidas acumuladas. Comentarios Final En virtud a los anteriores antecedentes, se debe inferir o entender que para Propsitos Tributarios, no se pueden actualizar los resultados acumulados, vale decir en el formulario de declaracin de Utilidades (FORM 500). En los EEFF para propsitos generales deben seguir lo establecido en la NC 3, mencionada anteriormente. COMPENDACION ACUMULADAS
4.

CON

PERDIDAS

Interpretando el Art. 1 de la RND 10-0008-13, la compensacin de las prdidas acumuladas hasta la gestin 2010, entendemos que se refiere a todos los resultados acumulados hasta la gestin 2009, asumiendo que los resultados del ejercicio 2010, formaran parte de los resultados acumulados recin en la gestin 2011.

5. El Art. 2 de la RND 10-0008-13, establece que . sern deducidas en un plazo no mayor a los siguientes tres (3) aos, Este punto, indica literalmente la palabra siguientes por lo tanto se debe contar los tres aos posteriores a la gestin en que se produjo la perdida. Vale decir que si una empresa produjo perdida en la gestin 2010, esta prdida solo puede ser deducida de las unidades en las gestiones 2011-2012 y 2013. 6. En el ejemplo anterior, el ao 2014, la prdida originada en la gestin 2010, no puede ser utilizada para deducir utilidades futuras.

Comentarios Final En conclusin la norma establece que todas las prdidas acumuladas que se produjeron en aos anteriores hasta la gestin 2009, a la fecha ya no pueden utilizarse para compensar utilidades generadas en las gestiones 2013 en adelante, ya que el ltimo ao de compensacin habra sido la gestin 2012. Las prdidas originadas la gestin 2010, se compensan solo hasta el la gestin 2013, como ltimo ao de compensacin. Las prdidas originadas en la gestin 2011 podrn comenzarse solo hasta a la gestin 2014 y as sucesivamente.

III. EJEMPLO DE LA APLICACIN

Fecha lmite de compensacion Perdida de la gestion Resultados Acumulados -30,000.00 -30,000.00 -20,000.00 -50,000.00 -5,000.00 -55,000.00

GESTIONES FISCALES

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

Perdida de la gestion Resultados Acumulados

-3,500.00 -3,500.00

Fecha lmite de compensacin

CORTE