Unitatea de nvare 5 Trezoreria finanelor publice

5.1. Rolul i atribuiile trezoreriei finanelor publice 5.2. Organizarea trezoreriei finanelor publice 5.3. Te e de referate 5.!. "valuare 5.5. #n concluzie 5.$. %ibliografie

#n&uirea conceptelor privind Trezoreria finanelor publice #n&uirea a&pectelor privind odul de organizare ' rolul i atribuiile Trezoreriei finanelor publice

90

Unitatea de nvare 5. Trezoreria finanelor publice

++,++ 5.1. Rolul i atribuiile Trezoreriei finanelor publice

La nceput, termenul de trezorerie era identificat cu banii publici, ulterior acest termen a fost identificat cu o instituie desemnat s asigure respectarea
Timp necesar: 140 minute Dup parcurgerea unitii vei fi n msur s rspundei la ntrebrile: Care este sensul termenului trezorerie? Care este rolul Trezoreriei finanelor publice? Cum este organizat Trezoreria finanelor publice?

ansamblului

de

reguli

specifice

casieriei

contabilitii publice.

n pre!ent, termenul de

tre!orerie este folosit n dou sensuri, respectiv pe de o parte servete la desemnarea casieriilor propriu " !ise ale statului, atunci c#nd se vorbete de situaia trezoreriei" sau de deficitul trezoreriei"$ iar pe de alt parte, servete la desemnarea unei administraii publice, ca instituie. %ceste dou sensuri ale termenului sunt str#ns legate ntre ele, vi!#nd i funciile ndeplinite de ctre tre!orerie.

(unciile originare )tradiionale* ndeplinite de ctre Trezorerie sunt& funcia de casier public$ funcia de bancher al statului.

n finanele moderne, funciilor tradiionale ale Trezoreriei le sunt adugate i cea a controlului asupra ansamblului de activiti financiare a statului. %ctivitatea prin care se e'ercit funciile tradiionale ale (re!oreriei se ba!ea! pe doua principii' i anume& 1. centralizarea fondurilor publice; 9)

2. gestionarea fondurilor publice. n timp, centralizarea fondurilor publice a fost generat de necesitatea gruprii tuturor serviciilor financiare pentru ca statul s"i e'ercite integral suveranitatea financiar. %stfel, pentru funcionarea unui mecanism al centrali!rii fondurilor s"a instituit Trezoreria public central, ca un pas important n planul separrii finanelor publice de cele private. (otodat, mecanismul centrali!rii fondurilor a presupus, de la nceput, crearea unei administraii speciale nsrcinate cu e'ecuia bugetului av#nd mai multe funcii contabile, ceea ce a presupus separarea sa n raport cu autoritile, centrale i locale, care iau decizii privind e ecuia bugetului. *tabilirea unitii casieriei n favoarea serviciului public al (re!oreriei a fost nsoit de atribuirea agenilor si a dreptului de control asupra ansamblului operaiilor de e'ecuie a bugetului. Gestionarea fondurilor publice se efectuea! at#t n timp, c#t i n spaiu. Gestionarea fondurilor publice n timp se efectuea! n cadrul anului financiar. +revi!iunile e'cepionale, pe perioade mai lungi, se pot reali!a numai prin conturi speciale. +revi!iunea anual a ncasrilor i c,eltuielilor bugetare este necesar deoarece nu e'ista o egalitate n timp ntre ritmul ncasrilor i cel al plilor. -e e'emplu, la nceputul anului impo!itele i ta'ele nu sunt colectate, iar casieriile sunt nu dispun de disponibiliti financiare .numai dac nu e'ist e'cedente sau disponibiliti constituite n (re!orerie din anul precedent/, iar anumite c,eltuieli trebuie efectuate imediat. n aceast situaie, rolul Trezoreriei este s a!usteze ncasrile i cheltuielile, n timp, fapt pentru care apelea! la mprumuturi pe termen foarte scurt, n ateptarea ncasrii veniturilor prev!ute de buget . %ceste mprumuturi pot fi avansuri acordate de 0anca 1entrala sau bonuri de te!aur, emise pe termen scurt. Gestionarea fondurilor publice n spaiu presupune compensaiile ntre diferitele casierii, din teritoriu, unele fiind e'cedentare iar altele deficitare. 2icarea general a acestor fonduri se reali!ea! pe ba!a de documente, iar raporturile ntre tre!oreriile locale i cea central re!id, din acest punct de vedere, n inerea unei contabiliti a micrii fondurilor publice, respectiv a contabilitii. 1alitatea de casier public a (re!oreriei implic doua aspecte, i anume& 1. e ecuia de cas a operaiunilor de ncasri i pli efectuate de ctre stat;

93

2. asigurarea unor disponibiliti suficiente pentru a face fata anga!amentelor statului. 1. Execuia de cas a ncasrilor i plilor n calitate de casier al statului, Trezoreria efectuea! un numr mare de ncasri i pli, care sunt operaiuni prev!ute de legea bugetara .adic venituri i cheltuieli bugetare propriu"zise/, precum i operaiuni ale conturilor speciale ale tre!oreriei. (otodat, (re!oreria este i casierul corespondenilor care depun, cu titlu obligatoriu sau facultativ, fondurile la (re!orerie sau sunt autori!ate s procede!e la operaii cu venituri i c,eltuieli prin intermediul acesteia. -e asemenea, (re!oreria are ca sarcin i emisiunea titlurilor de mprumut public i gestionarea datoriei statului. 2. sigurarea disponibilitilor bneti n cuantum suficient pentru a face fa

c,eltuielilor statului i corespondenilor si constituie o sarcin fundamental a (re!oreriei. -e fapt, procurarea de bani n casieria public repre!int prima dintre operaiunile (re!oreriei i este dependent de micarea fondurilor n timp, determinat de termenele la care devin e'igibile ncasrile i plile. +entru ec,ilibrarea (re!oreriei pot fi utili!ate trei categorii de resurse, i anume& fondurile corespondenilor .colectiviti locale, instituii publice, ntreprinderi publice s.a./ n intervalul de timp p#n c#nd acetia i retrag din conturi sumele necesare pentru efectuarea plilor proprii$ emisiunea bonurilor de tezaur; avansurile acordate de #anca $entrala. n calitate de banc!er' (re!oreria acionea! pe de o parte ca i o banc de depo!it .de afaceri/ care furni!ea! capitaluri unor ntreprinderi n vederea de!voltrii, iar pe de alt parte ca o banca de emisiune, intervenind n acest fel n domeniul circulaiei monetare. "n #om$nia' conform prevederilor legale este inter!is acoperirea c,eltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea direct de ctre bnci. 4efinanarea datoriei publice interne, finanarea deficitului bugetar i ec,ilibrarea balanei de pli e'terne este efectuat prin contractarea i garantarea de ctre 2inisterul

95

6inanelor +ublice pe piaa financiar intern i e'tern, de mprumuturi n limitele aprobate anual de ctre +arlament. +e parcursul e'ecuiei bugetului de stat, acoperirea golurilor temporare de cas i a deficitului nregistrate se efectuea! prin& folosirea resurselor disponibile aflate n conturile Trezoreriei statului - legea prevede c aceste resurse se pot folosi pentru finanarea temporar de p#n la 307 din deficitul nregistrat pe parcurs$ e i&iunea de bonuri de tezaur &au alte in&tru ente &pecifice' in primele !ece luni ale fiecrui an i care sunt purttoare de dob#nda i cu scaden p#n la sf#ritul anului financiar .valoarea totala a acestor nscrisuri aflate n circulaie nu poate depi 87 din volumul total al c,eltuielilor statului/$ pru uturi fr dob.nd acordate de %anca /aional a Ro .niei' pe ba!a resurselor de creditare ale acesteia i pe o perioad de ma'im 9 luni i fr a depi anul financiar n curs .mprumuturile acordate nu pot depi ntr"un an financiar )07 din totalul c,eltuielilor bugetare, precum i dublul capitalului 0ncii :aionale a 4om#niei i fondului de re!erv constituit/$ &upli entarea unor credite bugetare aprobate prin Legea bugetului de stat, n vederea finanrii unor aciuni i sarcini noi, aprute pe parcursul anului.

++,2+

0efinii noiunea de trezorerie,

9;

5.2. Organizarea trezoreriei finanelor publice #n Ro .nia' nfiinarea (re!oreriei finanelor publice s"a reali!at n ba!a prevederilor Legii contabilitii nr. 83 din 3; decembrie )99) i a <otr#rii nr. =8 din )5 februarie )993 a >uvernului 4om#niei. 0a!a legal care reglementea! rolul (re!oreriei finanelor publice se regsete n prevederile art.59.5/ din Legea contabilitii nr.83?)99)), republicat n 3003, conform crora @A$ontabilitatea trezoreriei statului se organizeaz n cadrul %inisterului &inanelor 'ublice i al unitilor sale subordonate i cuprinde operaiunile privind e ecuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale; constituirea i utilizarea veniturilor e trabugetare i a fondurilor speciale; gestiunea datoriei publice interne i e terne, precum i alte operaiuni financiare efectuate n contul organelor administraiei publice centrale i locale.( 1onform prevederilor legale3, tre!oreria statului este considerat un)(sistem unitar i integrat prin care statul asigura efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fonduri publice, inclusiv cele privind datoria publica, i a altor operaiuni ale statului, n condiii de sigurana i n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare(. %ctivitile de tre!orerie sunt organi!ate at#t n cadrul 2inisterului 6inanelor +ublice, c#t i n unitile subordonate ale acestuia, respectiv n cadrul direciilor generale ale finanelor publice, administraiile, circumscripiile i percepiile financiare. -in punct de vedere administrativ, tre!oreria statului funcionea! ca un serviciul public nsrcinat cu gestionarea fondului public, n sensul casieriei,dar mai ales cu asigurarea ec,ilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lic,iditi i pli e'igibile, dintre veniturile publice si c,eltuielile publice, cu finanarea deficitului bugetar, cu gestionarea datoriei publice si altele, toate acestea concur#nd la asigurarea ec,ilibrului monetar si al ec,ilibrului general al economiei. (re!oreria statului n 4om#nia este conceputa sa funcione!e pe ba!a urmtoarelor principii& a* realitatea informaiei

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n 2002, n Monitorul Oficial nr.48/14.01.2005, cu o!ificrile "i co pletrile ulterioare. 3 Or!onana !e #rgen nr.14$/%1.10.2002 a &u'ernului (o )niei, pri'in! for area "i utili*area re+ur+elor !erulate prin ,re*oreria -tatului, publicat n Monitorul Oficial .nr. 824/14.11.2002

95

+#n la organi!area (re!oreriei, informaia cu privire la structura veniturilor publice era deformat datorit greelilor de nregistrare ale ncasrilor pe subdivi!iunile clasificaiei bugetare, urmare e'ercitrii unui control insuficient a documentelor prin care erau efectuate vrsmintele ctre bugetul statului. -e asemenea, n ca!ul plilor de cas, neaBunsul re!ulta din cau!a ine'istentei controlului, plile de casa erau efectuate n condiii de neconcordan cu subdivi!iunile clasificaiei bugetare pentru care erau aprobate creditele bugetare, practic, se efectuau n multe situaii, deturnri importante de fonduri. b* reali!area actului de control -in punct de vedere al ncadrrii corecte al veniturilor bugetare, pe subdivi!iunile clasificaiei bugetare si al altor criterii urmrite, un control fiscal i un control preventiv este necesar s fie efectuate asupra tuturor documentelor de pli privind e'ecuia componentele bugetului general consolidat, cu sau fr numerar. c* universalitatea %ctivitatea de tre!orerie trebuie s fie e'tins la naional. n acelai sens, se refer la o universalitate n plan teritorial, respectiv aceast instituie, prin organele sale operative, nfptuiete e'ecuia la nivel Budeean pentru toate componentele bugetului general consolidat. d* unicitatea n acest sens, conform prevederilor legale, e'ist obligaia ca toate bugetele s fie e'ecutate prin (re!orerie$ instituiile publice au obligaia de a i pstra disponibilitile numai n conturi desc,ise aici, fiind e'clus posibilitatea de a avea conturi i la bnci comerciale. C'cepie fac numai disponibilitile virate pentru procurare valutei, pstrarea acesteia, inclusiv a ncasrilor n aceast moned provenite din activitatea proprie, donaii sau sponsori!ri. Unicitatea se refera la metodologia de lucru, precum i la mecanismele implementate, la documentele care circula prin (re!orerie, la obiectivele de control, la te,nica de prelucrarea datelor i de elaborare a situaiilor de sinte!, ceea ce facilitea! funcionarea unitar a sistemului informaional instituit. e* operativitatea informaiei %sigurarea operativitii informaiilor privind e'ecuia componentelor bugetului general consolidat, n plan Budeean i naional, este reali!at printr"un sistem informaional propriu, deosebit de important pentru fundamentarea deci!iilor privind derulare e'ecuiei bugetului de stat, bugetelor locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale. f* corelaia total a veniturilor si c,eltuielilor cu bugetul din care acestea fac parte 99

Dmpune ca veniturile ncasate s fie vrsate, n ntregime, bugetului din care fac parte, iar c,eltuielile, de asemenea, n totalitatea lor sa fie suportate din bugetul unde sunt prev!ute, regula generala fiind aceea c o c,eltuial nu poate fi finanat dec#t dintr"un singur buget. %ceeai regul stabilete c ordonatorii de credite pentru a nu efectua pli direct din ncasri, pentru a nu elimina posibilitatea controlului fiscal asupra colectrii veniturilor i a celui preventiv asupra efecturii c,eltuielilor, prin obligativitatea nregistrrii n totalitate a ncasrilor i a plilor. %cest principiu nu funcionea! corespun!tor n ca!ul bugetelor fondurilor speciale i al miBloacelor e'trabugetare, put#ndu"se efectua c,eltuieli numai dup ce au fost constituite, n prealabil, fondurile necesare. %rincipalele atribuii ale trezoreriei finanelor publice sunt& casier al sectorului public, prin care se asigur ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor$ asigurare a e'ecuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, reflectate n ncasarea veniturilor din impo!ite i ta'e de la agenii economici i contribuabili i efecturii plilor dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate$ e'ercitare operativ a controlului financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor, c#t i a ncadrrii c,eltuielilor dispuse de ordonatorii de credite, n prevederile i destinaia aprobat prin bugetele de venituri i c,eltuieli$ efectuare a operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice i pstrarea disponibilitilor acestora, n ca!ul constituirii i utili!rii miBloacelor e'trabugetare i a fondurilor speciale$ atragere a disponibilitilor n economie .instituii financiare, ageni economici, populaie/ at#t prin constituirea de depo!ite, c#t i prin mprumuturi de stat lansate n vederea asigurrii resurselor financiare pentru reabilitarea i rete,nologi!area unor sectoare din economie, acoperirea deficitului bugetar .a.. efectuare de plasamente financiare pe termen a disponibilitilor statului e'istente temporar n contul tre!oreriei$ 9=

gestionare

datoriei

publice,

reflectat

primirea

mprumuturilor interne i e'terne, folosirea acestora potrivit destinaiei prev!ute n contracte, rambursarea creditelor la scaden i plata dob#n!ilor$ asigurare a evidenei contabile privind e'ecuia de cas pentru toate operaiunile de ncasri i pli cu aButorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdivi!iunea clasificaiei bugetare i pe pltitori$ asigurare a funcionrii corespun!toare a sistemului informaional contabil privind raportarea e'ecuiei bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale, a fondurilor speciale i e'trabugetare, .a.. Trezoreria este organi!at i funcionea! ca un sistem unitar at#t la nivel central, n cadrul 2inisterului 6inanelor +ublice, c#t i la nivelul unitarilor teritoriale ale acestuia, n cadrul direciilor generale ale finanelor publice, n scopul urmririi tuturor operaiunilor financiare ale sectorului public i privat al statului. &istemul Trezoreriei 'inanelor %ublice include& ). (re!oreria central$ 3. (re!oreriile Budeene i a municipiului 0ucureti 5. (re!oreriile municipale ;. (re!oreriile oreneti 5. (re!oreriile rurale (a nivel central) n cadrul 2inisterului 6inanelor +ublice funcionea! +irecia ,eneral de Trezorerie i +atorie 'ublic , n subordinea unui secretar de stat, av#nd urmtoarele atribuii specifice& elaborarea instruciunilor privind organizarea i funcionarea trezoreriilor teritoriale i spri!inirea activitii acestora; asigur evidena contabil a constituirii i utilizrii tuturor fondurilor statului; deschide creditele bugetare dispuse de ordonatorii principali de credite; gestioneaz contul corespondent al trezoreriei aflat la #anca -aional sau la bncile comerciale, dup caz; 98

 efectueaz operaiunile de decontare ntre unitile trezoreriilor !udeene; gestioneaz fondurile cu destinaie special constituite la nivelul economiei naionale efectueaz plasamentele financiare pe termen; gestioneaz datoria public intern i e tern; elaboreaz lucrrile de e ecuie bugetar i a contului trezoreriei pe structurile i la termenele stabilite, cu prezentarea de msuri n ce privete asigurarea echilibrului bugetar; elaboreaz raportul i contul general de e ecuie a bugetului de stat, a fondurilor speciale i e trabugetare; la nivel de percepii rurale .n cadrul schemei sunt prevzute funciile necesare activitii de trezorerie*. 1onform prevederilor legale5, prin tre!oreria statului sunt derulate urmtoarele operaiuni de ncasri i pli din fonduri publice care privesc, dup ca!, fr a se limita la acestea&

depo!it$

veniturile i c,eltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetului tre!oreriei statului$ veniturile i c,eltuielile bugetelor fondurilor speciale, care se constituie i se utili!ea! potrivit reglementrilor legale$ veniturile i c,eltuielile bugetelor instituiilor publice$ emiterea certificatelor de tre!orerie pentru populaie, rscumprarea acestora la scadenta i transformarea certificatelor de tre!orerie n certificate de

datoria publica interna i e'terna, inclusiv serviciul datoriei publice interne i e'terne$ alte venituri i c,eltuieli privind fonduri publice, reglementate prin dispo!iii legale, inclusiv drepturile de ncasat i obligaiile de plata ale statului, la ba!a crora stau acorduri i convenii guvernamentale i comerciale.

Or!onana !e #rgen nr.14$/%1.10.2002 a &u'ernului (o )niei, pri'in! for area "i utili*area re+ur+elor !erulate prin ,re*oreria -tatului, publicat n Monitorul Oficial .nr. 824/14.11.2002

99

*tatul garantea!, de asemenea, efectuarea operaiunilor financiare prin tre!oreria statului n condiii de siguran i n conformitate cu dispo!iiile legale n vigoare, precum i pstrarea integritii disponibilitilor bneti. n ca!ul afectrii integritii disponibilitilor bneti pstrate la (re!oreria *tatului, preBudiciul creat se acoper din bugetul (re!oreriei *tatului, n ba!a documentelor Bustificative care atesta obligaia de plata a statului. .;/ *umele re!ultate din derularea procedurilor Budiciare legale de recuperare a preBudiciului creat ca urmare a afectrii integritii disponibilitilor bneti pstrate la (re!oreria *tatului constituie venit al bugetului (re!oreriei *tatului. Trezoreria *udeean i a municipiului +ucureti sunt organi!ate n cadrul -ireciilor generale a finanelor publice Budeene i a municipiului 0ucureti, ca structuri distincte ale acestora, speciali!ate n activitatea de coordonare i sinteti!are a flu'urilor financiare ale tre!oreriilor de pe ntreg teritoriul Budeului i a 2unicipiului 0ucureti are n principal urmtoarele atribuii& a, organizeaz i coordoneaz activitatea de trezorerie la organele financiare teritoriale, n conformitate cu instruciunile elaborate n acest scop i dispune msuri pentru mbuntirea activitii; b, gestioneaz contul corespondent al trezoreriei !udeene deschis la sucursala !udeean a #ncii -aionale, asigur/nd efectuarea operaiunilor de decontare ntre trezoreriile locale i instituiile bancare corespondente; c, d, gestioneaz conturile corespondente ale trezoreriilor din subordine, pe baza documentelor stabilite n acest scop; deschide credite bugetare dispuse de ordonatorii de credite secundari finanai din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat la toate trezoreriile locale; e, elaboreaz lucrri de sintez i analiz privind e ecuia bugetar, conturile de trezorerie .a., pe care le raporteaz operativ i periodic %inisterului 0conomiei i &inanelor i propune msuri cu privire la asigurarea ncasrii veniturilor i ntrirea controlului asupra cheltuielilor bugetare; f, dispune msuri pentru asigurarea ncheierii e erciiului financiar la nivelul !udeului i municipiului #ucureti;

)00

g, !,

ntocmete bilanul contabil centralizat al trezoreriei, analizeaz conturile de activ i pasiv i elaboreaz raportul de analiz; coordoneaz i organizeaz activitatea compartimentelor casierie"tezaur n ce privete asigurarea numeralului necesar efecturii plilor, redistribuirea soldului de cas i stabilirea plafoanelor de cas;

i,

e ecut aciuni de ndrumare i control a activitii trezoreriilor din subordine.

Trezoreriile teritoriale sunt organi!ate la nivel de municipiu, orae sau percepii ca uniti direct funcionale, care au, n principal, urmtoarele atribuiuni pe diferitele sectoare de activitate. a, &erviciul casierie-tezaur ncasea! veniturile din impo!ite, ta'e i alte venituri n numerar de la agenii economici, instituii publice i contribuabili, dup efectuarea controlului acestora$ eliberea! numerar la cererea instituiilor publice din conturile acestora n vederea efecturii de pli prin casieria proprie pentru salarii, drepturi de asigurri sociale, deplasri, .a..$ efectuea! pli ctre anumite persoane fi!ice n legtur cu anumite drepturi bneti ale acestora aprobate de lege, pe ba!a documentelor aprobate de organele de drept$ toate operaiunile de ncasare numerar sunt consemnate n documente tipi!ate i se aprob de ctre persoanele n drept$ conduce corect i la !i evidena intrrilor i ieirilor de numerar, stabilete regulamentul de funcionare al casieriei i Burnalelor de cas$ asigur aplicarea msurilor privind integritatea i securitatea numerarului din casieria proprie. b, &erviciu controlul i evidena veniturilor bugetare i extrabugetare e ercit controlul documentelor de ncasare a veniturilor bugetului de stat, bugetelor locale i bugetului asigurrilor de stat, precum i al asigur ntocmirea corect a

)0)

documentelor privind ncasarea veniturilor din mi!loace proprii i a fondurilor speciale; urmrete ca ncasarea veniturilor s se fac cu ncadrarea n conturile analitice, corespunztoare subdiviziunilor clasificaiei bugetare i asigur evidena acestora pe pltitori; calculeaz i aplic ma!orrile de nt/rziere prevzute de reglementrile pentru nevrsarea n termen a veniturilor bugetare, pe baza datelor din evidene i le comunic agenilor economici; verific respectarea obligaiilor ctre buget de agenii economici pe baza drilor de seam primite de la acetia; verific documentele privind am/narea, ealonarea i restituirea veniturilor primite de la compartimentele de urmrire fiscal din cadrul circumscripiilor i seciilor financiare; ntocmete !urnalul privind ncasarea veniturilor; analizeaz i verific cererile de compensare ntre unele impozite i ta e de contribuabili, iar dup aprobare ntocmete nota de nregistrare a operaiunilor n vederea compensrii n evidena analitic; stabilete lista agenilor economici care nregistreaz rm/neri n urm la plata impozitelor i ta elor ctre buget i o transmite organelor de urmrire fiscal1 anali!ea! i propune msuri pentru intensificarea ncasrii veniturilor bugetare$ stabilete la finele anului sinte!a ncasrii veniturilor pe surse i pltitori ca i rmiele de ncasat, care se transmit organelor de urmrire fiscal$ asigur la finele anului nc,eierea conturilor sintetice i analitice de venituri. c, &erviciul controlul c!eltuielilor instituiilor publice pe baz de bugete e ercit controlul asupra documentelor de pli prezentate de ordonatori asigur/nd n mod deosebit respectarea ncadrrii plilor n limita creditelor bugetare conform structurii aprobate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit structurii din 2egea anual a bugetului de stat i a disponibilitilor aflate n cont, dup caz; )03

 verific repartizarea creditelor deschise din bugetele locale, cu ncadrarea n suma creditelor deschise, precum i n totalul disponibilitilor pe fiecare unitate administrativ"teritorial; asigur respectarea reglementrilor de vigoare cu privire la utilizarea mi!loacelor e trabugetare i a fondurilor speciale; conduce evidena analitic a conturilor de cheltuieli i disponibiliti deschise pe ministere i instituiile publice subordonate, i elibereaz e trasele de cont mpreun cu documentele !ustificative; ntocmete !urnale contabile zilnice pentru operaiunile de ncasri i pli prin conturile deschise pe seama ministerelor i instituiilor publice i asigur confruntarea cu contabilitatea. d, &erviciul contabilitate i decontri din contul trezoreriei statului asigur contabilitatea sintetic i analitic privind e ecuia de cas a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, constituirea i utilizarea mi!loacelor e trabugetare i a fondurilor cu destinaie special, cu a!utorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, pe pltitori, dup caz, urmrind n mod deosebit; nregistrarea n ordine cronologic i sistematic a operaiunilor efectuate .de ncasri i pli n numerar sau prin cont* numai pe baza documentelor !ustificative .cecuri, chitane, dispoziii3ordine de plat sau de ncasare, note contabile, etc.*, indic/ndu"se corect simbolurile conturilor debitoare i creditoare n documentele de contabilitate .!urnale, situaii etc.*; ntocmete lucrrile de e ecuie operativ i periodic privind e ecuia de cas a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale i e trabugetare, contului de trezorerie; ntocmete balana de verificare zilnic i lunar privind operaiunile derulate prin trezorerie, conform modelului prevzut n prezentele instruciuni; asigur lucrrile de ncheiere a e ecuiei financiare la finele anului, precum i ntocmirea bilanului contabil anual inclusiv lucrrile de e ecuie;

)05

 asigur elaborarea documentelor cu respectarea prevederilor legale privind efectuarea operaiunilor de pli din contul trezoreriei, prin contul corespondent deschis la #anca -aional; ntocmete i primete avize de debitare i creditare n contul trezoreriei pe baza documentelor emise3primite de la unitile din subordine sau bnci. n funcie de atribuiile ce"i revin, conducerea fiecrei tre!orerii stabilete sarcinile pe compartimente i, n cadrul acestora, pe salariai asigur#ndu"se pe aceast cale ndeplinirea acestora la timp i n bune condiiuni.

+entru activitatea proprie a instituiei (re!oreriei se ntocmete bugetul de venituri i c!eltuieli anual al acesteia i se aproba de ctre >uvernul 4om#niei o data cu propunerile bugetului de stat. +e regul, acesta se poate modifica semestrial i ori de c#te ori este necesar, de ctre >uvern, la propunerea 2inisterului 6inanelor +ublice, n funcie de sc,imbrile intervenite n politica monetar. tatului. %cest document ofer posibilitatea cunoaterii n orice moment a volumului resurselor statului i a destinaiei acestora, a provenienei surselor de venituri i a direciilor de utili!are a c,eltuielilor publice. +e ba!a unui buget unitar pot fi anali!ate i comparate Budicios veniturile cu c,eltuielile, ec,ilibrul dintre aceste dou pri eseniale ale bugetului, e'cedentul sau deficitul de resurse bugetare. -up cum se cunoate, n practica financiar curent acest principiu nu este respectat ntocmai ad literam. -e regul, pe l#ng bugetul ordinar al statului se elaborea! i alte bugete, cum sunt& bugetele autonome, bugetele e'traordinare, bugetele ane'e i conturile speciale de tre!orerie. %ugetele autono e sunt ntocmite de unitile administrative locale i de ntreprinderile publice cu personalitate Buridic i autonomie de gestiune. n practica din unele ri se elaborea! bugete autonome de ctre serviciile publice care dispun de personalitate Buridic, cum sunt& serviciile sociale, financiare, culturale i de educaie. %ugetele e1traordinare sunt bugetele n care se nscriu, distinct de cele ordinare, c,eltuielile e'cepionale datorate unor situaii deosebite cum sunt& calamiti naturale, narmrile, purtarea de r!boaie sau situaiile provocate de unele cri!e economice. Eeniturile corespun!toare acoperirii acestor c,eltuieli pot s provin din impo!ite special aprobate de +arlament, din mprumuturi sau emisiune monetar. )0;

%ugetele ane1e se ntocmesc distinct de bugetul ordinar, dar se ane'ea! la acesta i se votea! separat de +arlament. n bugetele ane'e se regsesc veniturile i c,eltuielile unor instituii publice sau ntreprinderi publice care nu au personalitate Buridic. -e e'emplu, n 6rana, ntocmesc bugete ane'e +ota i (elecomunicaiile, Dmprimeria :aional, prestaiile social"agricole, etc. %ceste bugete sunt corelate cu bugetul ordinar prin soldul dintre veniturile i c,eltuielile acestora, sold po!itiv sau negativ, n funcie de modul cum varia! respectivele venituri i c,eltuieli. 2onturile &peciale de trezorerie cuprind numai ncasri ce nu repre!int un venit propriu !is pentru bugetul de stat i pli care nu au caracter nerambursabil definitiv. ncasarea veniturilor i efectuarea c,eltuielilor pentru bugetul statului se reali!ea! n unele ri prin sistemul conturilor speciale de tre!orerie. (e!aurul public are numai o funcie contabil i deci, nu are personalitate Buridic. 1ontabilitatea te!aurului public degrevea! bugetul statului de unele operaiuni financiare cu caracter temporar. Fperaiile conturilor speciale de tre!orerie pot fi dup cum urmea!& depuneri de sume drept garanie de ctre funcionarii publici care gestionea! bani i alte valori publice$ nregistrarea contabil a avansurilor acordate de stat unor firme particulare, care urmea! s se deconte!e pe msura livrrii furniturilor sau bunurilor comandate de stat, n special comen!ile armatei$ ac,i!iionarea la preuri avantaBoase a unor bunuri necesare statului, care urmea! s fie decontate din resursele bugetare, din bugetele urmtorilor ani. -e e'emplu, n practica financiar se folosesc mai multe categorii de conturi speciale de tre!orerie, cum sunt& conturi de comer, conturi de reglementare cu guvernele altor ri, conturi de avans i conturi de operaii monetare, dup cum urmea!& 2onturile de co er cuprind operaii comerciale cu oca!ia cumprrii de bunuri sau prestri de servicii de ctre stat pentru nevoile unor instituii publice. 2onturile de regle entare cu guvernele altor ri se desc,id n virtutea unor acorduri internaionale la finanarea unor c,eltuieli militare sau la consolidarea datoriei publice e'terne.

)05

2onturile de operaii 2ondial, etc.

onetare nregistrea! n fapt pierderile sau

beneficiile din operaiuni efectuate cu 6ondul 2onetar Dnternaional, 0anca 2onturile de avan& evidenia! volumul avansului acordat de 2inisterul 6inanelor unor uniti administrativ"teritoriale sau altor colectiviti locale, n limita creditelor bugetare aprobate, p#n la ncasarea impo!itelor i ta'elor prev!ute n bugetele locale respective. %* Univer&alitatea este principiul conform cruia veniturile i c,eltuielile se gsesc n bugetul public naional n sume globale sau totale. +e aceast ba!, se ofer +arlamentului posibilitatea s cunoasc mai bine at#t veniturile totale ce se vor ncasa n anul bugetar respectiv, c#t i destinaia acestor venituri. 1erinele acestui principiu, n practica financiar, nu se mai respect dec#t n mod parial. n locul bugetelor brute, care includ totalul veniturilor i c,eltuielilor, s"a trecut la elaborarea unor bugete mi'te, unde veniturile i c,eltuielile unor instituii publice figurea! cu sumele lor totale n buget, iar altele numai cu soldurile. %stfel, veniturile i c,eltuielile nscrise n bugetul general numai cu soldul sunt urmtoarele& veniturile de la ntreprinderile publice sau subveniile ctre acestea$ relaiile pe linia transferurilor de fonduri pentru ec,ilibrare dintre bugetele unitilor administrativ"teritoriale i bugetul public naional$ subveniile primite n completarea surselor proprii ale unor instituii publice .universiti, spitale, teatre etc./ de la bugetul public naional, etc. 2* 3nualitatea bugetului La ba!a acestui principiu au stat i stau considerente de natur politic i te,nic. 4aiunile de ordin politic ale acestui principiu, iniial vi!au creterea eficienei controlului parlamentar asupra gestiunii financiare a >uvernului, care nu putea fi apreciat Bust i n mod real dec#t n condiiile alctuirii unui nou buget pe o perioad determinat de timp, respectiv pe un an calendaristic. +revi!iunile privind veniturile i c,eltuielile statului, din punct de vedere te,nic evidenia! necesitatea real ca bugetul s fie cuantificat pe o perioad relativ scurt, de regul de un an. n fiecare an, e'aminarea proiectului de buget se face n paralel cu anali!a )09

modului n care s"au reali!at veniturile i s"au efectuat c,eltuielile bugetului aprobat pentru anul precedent. n general, anul bugetar poate s coincid sau nu cu anul calendaristic. -e pild, n %ustria, 0elgia, 0ra!ilia, 6rana, >ermania, 4om#nia, etc., anul bugetar coincide cu anul calendaristic, n timp ce n 2area 0ritanie, 1anada, Gaponia, etc., anul bugetar ncepe la ) aprilie i se sf#rete la 5) martie n anul urmtor. n alte ri, anul bugetar cuprinde intervalul ) iulie"50 iunie, cum este ca!ul %ustraliei, Dtaliei i *uediei, iar n ca!ul *.U.%., anul bugetar este cuprins n perioada ) octombrie"50 septembrie. -iversitatea datei referitoare la nceperea anului bugetar este determinat de urmtorii factori& caracterul economiei naionale cu industrie sau agricultur de!voltate$ tradiiile istorice n elaborarea bugetului$ durata i numrul sesiunilor parlamentare n care are loc discutarea proiectului bugetului pe anul urmtor, etc. 4eferitor la perioada n care se e'ecut bugetul, aceasta poate coincide sau nu cu intervalul de timp pentru care a fost aprobat. 0* "c4ilibrul' &pecializarea bugetar i publicitatea bugetului +rin ec,ilibrul bugetar se nelege, de regul, acoperirea integral a c,eltuielilor din veniturile curente ale bugetului de stat. Cc,ilibrul bugetar se refer at#t la perioada de ntocmire a bugetului, c#t i la perioada de e'ecuie a acestuia. 4ealitatea din rile de!voltate din punct de vedere economic consemnea! c bugetele lor se ntocmesc i se nc,eie frecvent cu deficit. %ceast situaie se e'plic prin dinamica creterii rapide a c,eltuielilor publice din aceste ri de la o perioad la alta. -eficitul bugetar, de regul, este acoperit prin apelarea la venituri e'trabugetare ce provin din emisiune monetar sau?i mprumuturi de stat. C'istena deficitului bugetar este caracteristic nu numai rilor de!voltate, ci i rilor n curs de de!voltare. n situaia rilor n curs de de!voltare, deficitul bugetar este acoperit din& sporirea cotelor de impo!itare e'istente sau prin introducerea unor noi impo!ite, emisiune monetar, mprumuturi interne i e'terne, etc. *peciali!area bugetar const n aceea c veniturile bugetare trebuie s fie nscrise n buget i aprobate de ctre +arlament prin menionarea surselor de provenien, iar creditele bugetare pe categorii de c,eltuieli. +rin credit bugetar se nelege suma limit,

)0=

nscris n bugetul de stat i aprobat de +arlament, p#n la care se pot efectua pli n contul prev!ut la Ac,eltuieli aprobateH. 1lasificaia bugetar repre!int gruparea veniturilor i c,eltuielilor ntr"o anumit ordine i pe ba!a unor criterii .administrative, economice, etc./ precis determinate. 1lasificaia bugetar este astfel conceput nc#t s grupe!e veniturile dup proveniena lor, iar c,eltuielile s fie menionate n funcie de destinaia lor efectiv. Legea adoptrii bugetului de stat i contul privind nc,eierea e'erciiului bugetar, pe anul precedent celui n curs, sunt publicate n 2onitorul Fficial sau n culegeri de legi. 1ifrele bugetului referitoare la venituri i c,eltuieli sunt date publicitii n pres, precum i la radio i televi!iune. +rocesul bugetar n 4om#nia este reglementat prin 1onstituia n vigoare i prin Legea 6inanelor +ublice. -e altfel, Legea 6inanelor +ublice reglementea! modul de ntocmire, aprobare, e'ecutare i nc,eiere a bugetului public naional.

0ugetul public naional pre!int n structura sa urmtoarele elemente& bugetul administraiei centrale de stat$ bugetele locale$ bugetul asigurrilor sociale de stat. 2enionm faptul c ponderea elementelor componente ale bugetului public se pre!int diferit de la o ar la alta n funcie de gradul de centrali!are sau descentrali!are administrativ e'istent. ++,!+

"nu erai principalele atribu ii ale trezoreriei finan elor publice,

5.3. Te e de referate ). (re!oreria finanelor publice, casier al statului. 3. %ctivitile de tre!orerie, organi!are. 5. %tribuii specifice Trezoreriei finanelor publice. )08

+2,++ 5 ). n calitate de banc,er, (re!oreria acionea!& a/ pe de o parte ca i o banc de depo!it .de afaceri/ care furni!ea! capitaluri unor ntreprinderi n vederea de!voltrii, iar pe de alt parte ca o banca de emisiune$ b/ pe de o parte ca i o banc de depo!it .de afaceri/ care furni!ea! capitaluri unor ntreprinderi n vederea de!voltrii, iar pe de alt parte ca o societate de emisiune, intervenind n acest fel n domeniul circulaiei monetare$ c/ pe de o parte ca i o banc de depo!it .de afaceri/ care furni!ea! servicii ntreprinderi n vederea de!voltrii, iar pe de alt parte ca o banca de emisiune, intervenind n acest fel n domeniul circulaiei monetare. !/ pe de o parte ca i o banc de depo!it .de afaceri/ care furni!ea! capitaluri unor ntreprinderi n vederea de!voltrii, iar pe de alt parte ca o banca de emisiune, intervenind n acest fel n domeniul circulaiei monetare. 3. -in punct de vedere administrativ, tre!oreria statului funcionea! ca& a/ un serviciul public nsrcinat cu colectarea fondului public, n sensul casieriei,dar mai ales cu asigurarea ec,ilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lic,iditi i pli e'igibile, dintre veniturile publice si c,eltuielile publice, cu finanarea deficitului bugetar, cu gestionarea datoriei publice si altele, toate acestea concur#nd la asigurarea ec,ilibrului monetar si al ec,ilibrului general al economiei$ b/ un serviciul public nsrcinat cu utili!area fondului public, n sensul casieriei,dar mai ales cu asigurarea ec,ilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lic,iditi i pli e'igibile, dintre veniturile publice si c,eltuielile publice, cu finanarea deficitului bugetar, cu gestionarea datoriei publice si altele, toate acestea concur#nd la asigurarea ec,ilibrului monetar si al ec,ilibrului general al economiei$ c/ un serviciul public nsrcinat cu gestionarea fondului public, n sensul casieriei,dar mai ales cu asigurarea ec,ilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lic,iditi i pli e'igibile, dintre veniturile publice si c,eltuielile publice, cu )09

finanarea deficitului bugetar, cu gestionarea datoriei publice si altele, toate acestea concur#nd la asigurarea ec,ilibrului monetar si al ec,ilibrului general al economiei. !/ un serviciul public nsrcinat cu gestionarea fondului public, n sensul casieriei,dar mai ales cu asigurarea ec,ilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lic,iditi i pli e'igibile, dintre veniturile publice si c,eltuielile publice, cu finanarea deficitului bugetar, cu gestionarea datoriei publice si altele, toate acestea concur#nd la asigurarea unui de!ec,ilibru monetar. 5. +rincipalele atribuii ale tre!oreriei finanelor publice sunt& a/ casier al sectorului public, prin care se asigur ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor, asigurare a e'ecuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, reflectate n ncasarea veniturilor din impo!ite i ta'e de la agenii economici i contribuabili i efecturii plilor dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate$ b/ casier al sectorului public, prin care se asigur ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor, asigurare a e'ecuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, reflectate n ncasarea veniturilor din impo!ite i ta'e de la agenii economici i contribuabili i efecturii plilor dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate$ c/ casier al sectorului public, prin care se asigur efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor, asigurare a e'ecuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, reflectate n ncasarea veniturilor din impo!ite i ta'e de la agenii economici i contribuabili i efecturii plilor dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate. !/ casier al sectorului public, prin care se asigur ncasarea veniturilor i pstrarea disponibilitilor, asigurare a e'ecuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, reflectate n ncasarea veniturilor din impo!ite i ta'e de la agenii economici i contribuabili i efecturii plilor dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate. ;. (re!oreria este organi!at i funcionea! ca& a/ un sistem at#t la nivel central, n cadrul 2inisterului 6inanelor +ublice, c#t i la nivelul unitarilor teritoriale ale acestuia, n cadrul direciilor generale ale finanelor publice, n scopul urmririi tuturor operaiunilor financiare ale sectorului public i privat al statului$

))0

b/ un sistem unitar at#t la nivel central, n cadrul 2inisterului 6inanelor +ublice, c#t i la nivelul unitarilor teritoriale ale acestuia, n cadrul direciilor generale ale finanelor publice, n scopul urmririi serviciilor financiare ale sectorului public i privat al statului$ c/ un sistem unitar at#t la nivel central, n cadrul 2inisterului 6inanelor +ublice, c#t i la nivelul unitarilor teritoriale ale acestuia, n cadrul direciilor generale ale finanelor publice, n scopul urmririi tuturor operaiunilor financiare ale sectorului public i privat al statului. !/ un sistem unitar la nivel central, n cadrul 2inisterului 6inanelor +ublice, n scopul urmririi tuturor operaiunilor financiare ale sectorului public i privat al statului.

+2,2+

+revi!iunea anual a ncasrilor i c,eltuielilor

bugetare este necesar deoarece nu e'ista o egalitate n timp ntre ritmul ncasrilor i cel al plilor. -e e'emplu, la nceputul anului impo!itele i ta'ele nu sunt colectate, iar casieriile sunt nu dispun de disponibiliti financiare .numai dac nu e'ist e'cedente sau disponibiliti constituite n (re!orerie din anul precedent/, iar anumite c,eltuieli trebuie efectuate imediat. n aceast situaie, rolul Trezoreriei este s a!usteze ncasrile i cheltuielile, n timp, fapt pentru care apelea! la mprumuturi pe termen foarte scurt, n ateptarea ncasrii veniturilor prev!ute de buget . %ceste mprumuturi pot fi avansuri acordate de 0anca 1entrala sau bonuri de te!aur, emise pe termen scurt.$

)))

+entru ec,ilibrarea (re!oreriei pot fi utili!ate trei

categorii de resurse, i anume fondurile corespondenilor .colectiviti locale, instituii publice, ntreprinderi publice s.a./ n intervalul de timp p#n c#nd acetia i retrag din conturi sumele necesare pentru efectuarea plilor proprii, emisiunea bonurilor de tezaur, avansurile acordate de #anca $entrala. n calitate de banc,er, (re!oreria acionea! pe de o parte ca i o banc de depo!it .de afaceri/ care furni!ea! capitaluri unor ntreprinderi n vederea de!voltrii, iar pe de alt parte ca o banca de emisiune, intervenind n acest fel n domeniul circulaiei monetare$ "n #om$nia' conform prevederilor legale este

inter!is acoperirea c,eltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea direct de ctre bnci. %ctivitile de tre!orerie sunt organi!ate at#t n cadrul 6inanelor ale +ublice, c#t i n unitile 2inisterului generale

subordonate ale acestuia, respectiv n cadrul direciilor finanelor publice, administraiile, circumscripiile i percepiile financiare. -in punct de vedere administrativ, tre!oreria statului

funcionea! ca un serviciul public nsrcinat cu gestionarea fondului public, n sensul casieriei,dar mai ales cu asigurarea ec,ilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lic,iditi i pli e'igibile, dintre veniturile publice si c,eltuielile publice, cu finanarea deficitului bugetar, cu gestionarea datoriei publice si altele, toate acestea concur#nd la asigurarea ec,ilibrului monetar si al ec,ilibrului general al economiei. (re!oreria este organi!at i funcionea! ca un sistem unitar at#t la nivel central, n cadrul 2inisterului 6inanelor +ublice, c#t i la nivelul unitarilor teritoriale ale ))3

acestuia, n cadrul direciilor generale ale finanelor publice, n scopul urmririi tuturor operaiunilor financiare ale sectorului public i privat al statului.$ Trezoreria *udeean i a municipiului +ucureti

sunt organi!ate n cadrul -ireciilor generale a finanelor publice Budeene i a municipiului 0ucureti, ca structuri distincte ale i acestora, speciali!ate a n activitatea financiare de ale coordonare 0ucureti$ sinteti!are flu'urilor

tre!oreriilor de pe ntreg teritoriul Budeului i a 2unicipiului

+opeang +, 0ragadireanu 1., buget i contabilitate bugetar, Cd. +ro Universitaria, 0ucureti, 30)0, " suport de curs +opeang, >., " 2anagementul bugetelor locale, Cd. C'pert, 0ucureti 3003. +opeang, +., +opeang, > " 6iscalitate, Cd. %cademica 0r#ncui, (g. Giu, 3003. Ecrel, D., 0ercea, 6L, %ng,elac,e, >., 0istriceanu, >,., 0odnar, 2., >eorgescu, 6l., 2oroanu, (. " 6inane publice, Cd. -idactic i +edagogic, 4% 0ucureti 300;$

-oc,i, C., :eamu, >,., Eoicu, C. " 0ugetul public i contabilitatea unitilor bugetare$ Legea contabilitii nr. 83?)99), republicat, cu modificrile ulterioare$ <.>. nr. 33?3005, privind pentru abrogarea unor dispo!iii legale, precum si pentru modificarea si completarea unor metodologii contabile si fiscale, publicat n 2.F. nr.;; din 3= ianuarie 3005$

Legea nr. 500?3003, privind finanele publice, publicat n 2.F. nr. 59=?)5 august 3003$ cu modificrile ulterioare, Legea bugetului de stat pe anul 30)). ))5

1. d- 2. c- 3. a- !. c.

));