Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului

ntr-o perioad de gestiune n unitatea patrimonial au loc o multitudine de operaii economice de o mare diversitate care produc modificri succesive n mrimea i structura elementelor patrimoniale, respectiv a bilanului contabil. Urmrirea complet i nentrerupt a acestor modificri produse n fazele circuitului economic de operaiile economice, nu se poate realiza doar cu ajutorul bilanului. Aceasta deoarece ntocmirea dup fiecare operaie economic a unui nou bilan este dificil de realizat dat fiind numrul mare de operaii economice care se produc zilnic. Chiar dac practic ar fi posibil ntocmirea unor astfel de bilanuri dup fiecare operaie economic, acestea ar furniza informaii statice privind existena la un moment dat a unei structuri patrimoniale i a mrimii elementelor patrimoniale fr a putea furniza nformaii despre dinamica elementelor patrimoniale ntr-o perioad de timp, respectiv despre mrimea modificrilor n sensul creterii sau scderii elementelor patriomoniale ntr-o perioad de gestiune. n contabilitate aceste informaii privind dinamica elementelor patrimoniale sunt obinute cu ajutorul procedeului CONT. Contul este un procedeu al metodei contabilitii care permite urmrirea schimbrilor succesive care se produc asupra unui element patrimonial, precum i existena i mrimea acestuia la un moment dat. Pentru fiecare categorie de active i pasive se deschide un cont care ine evidena existentului i micrilor care se produc asupra acestora. Spre deosebire de bilan care evideniaz situaia tuturor elementelor patrimoniale la un moment dat, contul are o sfer de cuprindere mai restrns innd evidena doar a unui element patrimonial. Din cont se poate vedea att situaia unui element patrimonial la un moment dat ct i mrimea i tipul modificrilor produse asupra acestuia ntr-o perioad de timp (gestiune). Fiecare cont ncepe s funcioneze prin nregistrarea existentului la nceputul perioadei de gestiune preluat din bilan (existent iniial). Operaiile economice care se produc ntr-o perioad de gestiune, consemnate n documente justificative, produc

modificri (creteri sau scderi) asupra elementelor patrimoniale care se nregistreaz n conturile care in evidena elementelor patrimoniale. La sfritul perioadei de gestiune, prin cumularea modificrilor produse (creteri i micorri) se poate determina pentru fiecare cont existentul la sfritul perioadei prin urmtoarea formul de calcul: Existentul la sfritul perioadei = existentul iniial (Ei) + creterile (C) micorrile (M), adic:

Ef = Ei + C M

Pentru oglindirea situaiei unitii patrimoniale n ansamblul ei periodic, are loc generalizarea datelor din conturi n bilan. De fapt ntre cont i bilan exist o strns legatur fiecare determinnd pe cellalt, astfel: datele existente la un moment dat n bilan sunt preluate n conturi sub forma existentului iniial i existentul final din conturi este preluat la sfritul perioadei n bilan sub forma posturilor bilaniere. Funcii pe care le ndeplinesc anumite conturi: Funcia statistic const n faptul c unele conturi furnizeaz date cu caracter statistic cum sunt: volumul activelor (mijloace fixe, mrfuri, produse finite), cheltuieli cu manoper (salariile, CAS etc.); profitul obinut. Funcia de calculaie o au acele conturi care ajut la calcularea costurilor de producie, a preurilor de livrare. Funcia de control se exercit de ctre acele conturi prin care se efectueaz controlul integritii patrimoniului (stocuri, trezorerie etc.), a costurilor efective n comparaie cu cele antecalculate etc. Funcii pe care le ndeplinesc toate conturile: Funcia economic const n faptul c fiecare cont ine evidena unui anumit element patrimonial i rezultat financiar care indic chiar coninutul economic al contului respectiv. Funcia economic reiese din denumirea contului. Funcia de grupare const n faptul c n conturi se nregistreaz elemente patrimoniale omogene. Spre exemplu; salariile tuturor angajailor sunt reflectate ntrun singur cont Personal remuneraii datorate sau toate operaiile privind clienii unitii patrimoniale se nregistreaz ntr-un singur cont Clieni. Funcia de calcul const n efectuarea n conturi a calculelor privind mrimea micrilor (creteri i diminuri) i a existentului la un moment dat. Funcia de sistematizare se realizeaz prin construcia contului pe dou pri care permite oglindirea separat a operaiilor care produc creteri ale elementelor patrimoniale de cele care produc micorarea acelorai elemente.

Funcia contabil este strns legat de funcia economic i se concretizeaz ntrun anumit mod de funcionare al conturilor determinat strict de coninutul lor economic.

Structura i forma contului

Pentru a rspunde necesitilor care au determinat folosirea contului n evidena contabil, acesta are o structur i o form care permit individualizarea elementelor patrimoniale de natura activelor i pasivelor ct i determinarea n fiecare moment a modificrilor care s-au produs asupra elementului patrimonial a crui eviden o ine contul ntr-o perioad de timp i existentul la un moment dat.

Structura contului

Elementele componente ale structurii contului sunt: 1. Titlul contului indic denumirea elementului patrimonial a crui eviden o ine i care exprim, de fapt, coninutul economic al contului. La titlul contului se ataeaz un simbol cifric care reprezint de fapt un cod scris dup o anumit regul i care folosete la informatizarea lucrrilor n contabilitate dar i la rapiditatea efecturii nregistrrilor contabile pe documentele justificative. Contul fr titlu nu poate ndeplini nici o funcie deoarece nu se poate identifica elementul a crui socoteal o ine i nu are coninut economic.1 2. Prile contului realizeaz funcia de sistematizare. Acestea sunt distincte i opuse i dau contului forma unei balane sau a literei T. n cele dou pri ale balanei cont se nscriu distinct sumele ce reprezint intrri, creteri, majorri de cele care reprezint ieiri, scderi, diminuri ale elementului patrimonial a crui socoteal o ine contul. n mod convenional partea stng a contului a fost numit Debit (D) i partea dreapt Credit (C). Aceste denumiri au la origine verbele latine debere= a datora i credere= a crede, provenind de la debitor (debit) i creditor (credit), conturile fiind utilizate la nceputurile contabilitii pentru a ine socoteala raporturilor juridice dintre parteneri de afaceri ntre care se nasc drepturi i obligaii.
1

Coordonator, Hormonea Emil Introducere n contabilitate conceptei aplicai Ed. Tipo Moldova, Iasi 2010

nregistrarea micrilor n cele dou pri ale contului nu se face identic la toate conturile. Stabilirea prii n care se face nregistrarea creterilor i n care a micorrilor la un cont depinde de coninutul economic al contului care indic i funcia contabil a acestuia. n unele conturi creterile se nregistreaz n partea stng adic n Debitul contului i scderile n partea dreapt, adic n Creditul contului. La alte conturi creterile se nregistreaz n partea dreapt a contului adic n Creditul contului i scderile se nregistreaz n partea stng a contului, adic n Debitul contului. Regula este, ns, c pentru un cont Debitul poate nregistra doar creteri i atunci Creditul poate nregistra doar scderi i pentru alt cont Debitul poate nregistra doar scderi i atunci Creditul poate nregistra doar creteri. 3. Rulajul (micarea) contului (R) Totalitatea sumelor nregistrate n Debitul sau n Creditul unui cont reprezentnd creterile sau micorrile elementului patrimonial a crui eviden o ine, ntr-o anumit perioad, reprezint micarea contului sau rulajul ( R ). Sumele nregistrate n Debitul contului se numesc sume debitoare i formeaz Rulajul Debitor (Rd) al contului, iar sumele nregistrate n Creditul contului se numesc sume creditoare i formeaz Rulajul Creditor (Rc) al contului. A nregistra o sum n debitul unui cont nseamn a debita contul respectiv i a nregistra o sum n creditul unui cont nseamn a credita contul respectiv. Existentul iniial nu intr n rulajul contului acesta reflectnd doar micarea. 4. Total sume (Ts) Prin adunarea existentului iniial debitor (Sid) cu rulajul debitor (Rd) se obine total sume debitoare (Tsd) i prin adunarea existentului iniial creditor (Sic) cu rulajul creditor se obine total sume creditoare (Tsc). ntotdeauna existentul iniial este pe aceeai parte a contului pe care se nregistreaz creterile elementelor patrimoniale. n concluzie total sume debitoare sau creditoare cuprinde existentul la nceputul perioadei cumulat cu micarea (rulajul) pe debitul sau creditul contului. 5. Data i explicaia operaiei economice Data indic ziua, luna i anul cnd a avut loc operaia economic reflectat n conturi. Explicaia operaiei economice mbrac dou forme: descriptiv cnd se descrie pe scurt coninutul operaiei economice cu precizarea documentului justificativ. De ex. s-a ncasat prin caserie cu chitana nr.01243 din 15.03.2000 suma de 4.000.000 lei de la clientul x. contabil cnd se arat titlul contului care reprezint cellalt post bilanier influenat de operaia economic. n exemplul de mai sus contul 411 Clienii.

6. Soldul contului (S) Soldul contului reprezint existentul de elemente patrimoniale la un moment dat. Acest sold se stabilete la sfritul perioadelor de gestiune sau ori de cte ori este nevoie ca diferen ntre total sume debitoare (Tsd) i total sume creditoare (Tsc). Dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, soldul contului se numete sold debitor (Sd) iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare soldul contului se numete sold creditor (Sc). Dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare contul are sold 0 sau balansat sau nchis. Folosind notaiile de mai sus cele trei ipostaze ale soldului conturilor se redau astfel: Tsd > Tsc => Sd = Tsd Tsc Tsc > Tsd => Sc = Tsc - Tsd Tsd = Tsc => S = 0 Soldul conturilor este de dou feluri: sold iniial (Si) care poate fi debitor (Sid) sau creditor (Sic) i care se preia la nceputul perioadei de gestiune din bilanul contabil ca valoare a postului bilanier de Activ sau Pasiv pe care l reflect contul respectiv, realizndu-se astfel legtura dintre bilan i cont. sold final (Sf) care poate fi debitor (Sfd) sau creditor (Sfc) i care este preluat prin intermediul balanei de verificare, la sfritul perioadei de gestiune, n bilanul contabil, realizndu-se astfel legtura dintre cont i bilan.

Forma contului
Conturile au toate aceleai elemente structurale dar forma grafic n care se concretizeaz poate fi de dou tipuri: forma bilateral n care fiecare parte a contului (Debit sau Credit) apare pe o fi distinct cu conturile corespondente (debitoare sau creditoare). Spre exemplu contul Furnizori din studiul de caz nr.1 are urmtoarea form bilateral:

Credit Nr. din Jurnal de nregistrar e

Data operaiei

Suma

Furnizori Conturi corespondente debitoare Materiale Materii Obiecte de prime inventar

2.000 2.000 -

3 Total Debit Nr. din Jurnal de nregistrar e 1 4 Total

1.01.2010 SOLD 15.01.2010

10.000 2.000 12.000

Data operaiei

Suma

Furnizori Conturi corespondente creditoare Casa Credite Cont bancare curent

500 500 1.000 1.000

6.01.2010 8.01.2010

500 1.000 1.500

Existentul (soldul) final = Total Credit Total Debit = = 12.000 1.500= 10.500 forma unilateral care are o singur coloan pentru dat i explicaii att pentru Debit ct i pentru Credit, dou coloane pentru sume debitoare i creditoare i o coloan pentru soldul contului. Aceast form permite, deci, stabilirea dup fiecare operaie economic a soldului contului. Spre exemplu contul Furnizori, din studiul de caz nr.1 are urmtoarea form unilateral:

Data operaiei
1.01.2010 6.01.20010 15.01.2010 18.01.2010

Documentul
chit. x factura x O.P. x

Explicaia
Sold iniial Plat furnizor Cumprri materiale Pli din credit

Simbol cont corespondent

531 Casa 301 Materiale 519 Credite

Sume Debit
500

Sume Credit
2.000

Sold
10.0 00 9.5 00 11.5 00 10.5 00

1.000

Regulile de funcionare a conturilor

nregistrarea unei sume n Debitul sau Creditul unui cont nu se face ntmpltor ci pe baza unor reguli care stabilesc cu precizie partea contului n care se nregistreaz existentul iniial (soldul iniial), creterile i micorrile pe care operaiile economice le produc asupra elementelor patrimoniale a cror socoteal o ine contul. Determinarea i nelegerea regulilor de funcionare a conturilor pleac de la bilan i principiul dublei reprezentri a patrimoniului ca active i pasive care creeaz baza aplicrii principiului dublei nregistrri a operaiilor economice cu ajutorul conturilor. Legtura dintre bilan i cont i dintre cont i bilan prin existentul (soldul) iniial i final care se preia sau se transpune din i n posturile bilaniere, creeaz de asemenea premisa identificrii regulilor de funcionare a conturilor. Aa cum s-a artat, existentul sau soldul iniial se preia n contabilitatea curent cu ajutorul conturilor din bilan. Astfel, fiecrui post bilanier i corespund unul sau mai multe conturi funcie de coninutul economic al postului bilanier. n aceste conturi se nregistreaz valoarea preluat din postul bilanier sub forma soldului iniial (Si) debitor sau creditor. Prin descompunerea bilanului n conturi vom avea dou feluri de conturi funcie de partea din bilan Activ sau Pasiv de unde a fost preluat existentul iniial i anume: conturi de Activ pentru posturile preluate din Activul bilanului i conturi de Pasiv pentru posturile preluate din Pasivul bilanului. Cele dou grupe de conturi vor avea acelai coninut cu posturile bilaniere de unde iau preluat soldul iniial, respectiv conturile de Activ, preluate din Activul bilanului vor reflecta active patrimoniale iar conturile de Pasiv, preluate din Pasivul bilanului vor reflecta pasive patrimoniale. Avnd coninut diferit cele dou grupe de conturi (de Activ i de Pasiv) vor avea i funcie contabil contrar. Existentul iniial va apare n conturi de aceeai parte (stnga sau dreapta) n care apare i n bilan i anume: existentul din Activul bilanului (stnga) va fi preluat ca sold iniial n Debitul contului (stnga) iar existentul din Pasivul bilanului (dreapta) va fi preluat ca sold iniial n Creditul contului (dreapta). Schematic, descompunerea bilanului n conturi este redat n figura 3, folosindu-se datele din Studiul de caz nr. 1 (bilan iniial).

Bilan iniial La data de 01 ianuarie 20010 Activ Denumirea posturilor Mijloace fixe Materiale Cont curent Casa Total Activ Pasiv Suma Denumirea posturilor 10.000 Capital social 1.000 Furnizori 8.000 Credite bancare 1.000 20.000 Total Pasiv C D Suma 5.000 10.000 5.000 20.000

D Mijloace fixe Si 10.000

Capital social C Si 5.000

D Si 1.000

Materiale

Furnizori C Si 10.000

D Cont Curent Si 8.000.000

D Credite bancare C Si 5.000.000

D 1.000.000

Casa

Fig. 3. Descompunerea bilanului n conturi

Se observ c sumele existente n Activul bilanului iniial au devenit solduri iniiale debitoare pentru conturile din Activul bilanului i sumele existente n Pasivul bilanului iniial au devenit solduri iniiale creditoare pentru conturile din Pasivul bilanului.2 Pe baza principiului egalitii bilaniere A = P se menine i egalitatea soldurilor iniiale debitoare cu soldurile iniiale creditoare, adic: SiD = SiC Din aceste observaii rezult prima regul de funcionare a conturilor cu
2

Istrate,C. Introducere n contabilitate", Ed. Polimor, Iasi, 2001

urmtorul enun: Regula de funcionare I privind nregistrarea existenelor iniiale: Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existenele de elemente patrimoniale (active) preluate din activul bilanului. Conturile de pasiv ncep s functioneze prin creditare. Se crediteaz cu existenele de elemente patrimoniale (pasive) preluate din pasivul bilanului. Ca urmare a circuitelor economice au loc operaii economice care determin modificri ale elementelor patrimoniale (active i pasive) de natura creterii sau reducerii acestora. Creterile i reducerile elementelor patrimoniale de Activ se vor reflecta cu ajutorul conturilor de Activ iar a elementelor patrimoniale de Pasiv cu ajutorul conturilor de Pasiv. Pentru a identifica regula a-2-a de funcionare a conturilor considerm dou operaii care produc modificri de natura creterilor i de natura scderilor activelor i pasivelor. Operaia 1 privind creterile elementelor patrimoniale. Unitatea patrimonial din Studiul de caz nr. 1 cumpr cu factura nr.01234 din 03.02.2010 materiale de la furnizor n valoare total de 500 lei. Aceast operaie economic determin urmtoarele modificri asupra elementelor patrimoniale: Crete stocul de materiale de la existentul (stocul) iniial din bilan de 3.000 lei cu 500 lei adic la 3.500 lei stoc dupa producerea operaiei; Crete obligaia total fa de furnizorii unitii de la 10.500 lei cu 500 lei adic la 11.000 lei care reprezint obligaiile totale fa de furnizori dup producerea operaiei economice. Influena operaiei asupra bilanului se poate reda astfel: A + a1 = P + p1 adic 21.500+ 500 = 21.500 + 500 22.000 = 22.000 n conturi aceast operaie se nregistreaz astfel: n contul Materiale se nregistreaz suma de 500 lei pe lng existentul iniial de 3.000 lei adic n Debitul contului; n contul Furnizori se nregistreaz suma de 500 lei pe lng existentul iniial de 10.500 lei adic n Creditul contului; Din aceste observaii rezult regula a doua de funcionare a conturilor cu urmtorul enun: Regula de funcionare II privind nregistrarea creterilor elementelor patrimoniale

Conturile de Activ se mai debiteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor patrimoniale de Activ. Conturile de Pasiv se mai crediteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor patrimoniale de Pasiv. Operaia 2 privind scderile elementelor patrimoniale. Unitatea patrimonial pltete cu ordinul de plat nr. 213/15.02.2010 datorii scadente ctre furnizorul SC Gama SRL 1.500 lei. Aceast operaie economic determin urmtoarele modificri asupra elementelor patrimoniale: Scad datoriile fa de furnizorii unitii de la existentul precedent (operaia 1) de 11.000 lei cu 1.500 lei adic la 9.500 lei care reprezint obligaii totale fa de furnizori dup producerea operaiei economice; Scade numerarul existent n contul curent la banc de la existentul iniial de 6.000 lei (bilan la 31ianuarie 2010), cu 1.500 lei adic la 4.500 lei care reprezint numerarul existent n contul curent dup producerea operaiei economice. Influena operaiei asupra bilanului se poate reda astfel: A a1 = P p1 adic 22.000 1.500 = 22.000 1.500 20.500 = 20.500 n conturi aceast operaie se nregistreaz astfel:

n contul Furnizori se nregistreaz suma de 1.500 lei n partea opus celei n care s-au nregistrat existentul iniial i creterile adic n Debitul contului deoarece operaia a determinat o scdere a elementului patrimonial (datoria fa de furnizori). n contul Cont curent se nregistreaz suma de 1.500 lei n partea opus celei n care s-a nregistrat existentul iniial adic n Creditul contului deoarece operaia a determinat o scdere a elementului patrimonial (numerarul n contul curent de la banc). Din aceste observaii rezult regula a treia de funcionare a conturilor cu urmtorul enun: Regula de funcionare III privind nregistrarea scderilor elementelor patrimoniale Conturile de Activ se crediteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor patrimoniale de Activ (active). Conturile de Pasiv se debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor patrimoniale de Pasiv (pasive). Din aceste trei reguli de funcionare a conturilor s-au sintetizat dou reguli generale de funcionare a conturilor de Activ i de Pasiv, i anume:

REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE ACTIV Conturile de Activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existentul sau soldul iniial preluat din activul bilanului i cu creterile ulterioare ale activelor i se crediteaz cu reducerile activelor. Soldul lor poate fi Debitor sau zero. REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE PASIV Conturile de Pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu existentul sau soldul iniial preluat din pasivul bilanului i cu creterile ulterioare ale pasivelor i se debiteaz cu reducerile pasivelor. Soldul lor poate fi Creditor sau zero. Se observ c funcia conturilor de Activ este opus funciei conturilor de Pasiv datorit coninutului diferit a celor dou pri ale bilanului, Activul i Pasivul, care sunt strns legate de conturi n sensul c conturile de Activ reflect bunuri economice (active) iar conturile de Pasiv reflect resursele acestora (pasive). Dup modul n care accept aceste dou reguli de funcionare conturile sunt de dou feluri: 1. Conturi monofuncionale care funcioneaz numai dup regula conturilor de Activ sau numai dup regula conturilor de Pasiv i au ntotdeauna la sfritul perioadei de gestiune un singur fel de sold: Debitor sau Creditor fiind deci numai conturi de Activ sau numai conturi de Pasiv. 2. Conturi bifuncionale care funcioneaz fie dup regula conturilor de Activ, fie dup regula conturilor de Pasiv i pot avea la un moment dat fie sold Debitor, fie sold Creditor. Funcie de soldul pe care l au la sfritul perioadei (Debitor sau Creditor) au caracterul de conturi de Activ dac au sold final Debitor sau de conturi de Pasiv dac au sold final Creditor.

Dubla nregistrare i corespondena conturilor

Dubla nregistrare
n literatura de specialitate s-au purtat discuii n legtur cu bazele pe care se explic principiul dublei nregistrri (partidei duble) care este trstura caracteristic a contabilitii alturi de principiul dublei reprezentri a patrimoniului.3
3

Epuran M., Babaita V., Bazele contabilitatii, Editura de Vest, 1997, pag.130

S-au conturat cel puin dou argumentaii care explic acest principiu i anume: 1. explicaia bazat pe fluxuri care demonstreaz c dubla nregistrare are rolul de-a evidenia fluxurile economice care iau natere n relaiile de schimb dintre entitile patrimoniale care au aceeai valoare dar sens contrar: unul indic originea (resursa) i cellalt destinaia (utilizarea). Aceast explicaie acoper operaiile cu mediul exterior unitii patrimoniale i mai puin fluxurile interne generate de fenomene i operaii pur interne. n plus, aceast explicaie scoate contabilitatea din obiectul su care-l constituie reflectarea strii patrimoniului unei uniti. Dac lum spre exemplu relaia de vnzare-cumprare de marf cu plata n numerar care determin fluxuri externe, aplicnd explicaia bazat pe fluxuri se constat c cei doi parteneri reprezint elemente patrimoniale diferite n contabilitile proprii. Relaia de vnzare-cumprare poate fi reflectat grafic astfel:

CUMPRTORUL VNZTORUL b a n i - bani m r f u r i + mrfuri - mrfuri + bani

n contabilitatea cumprtorului, vnztorul este considerat furnizor adic resurs care reflect obligaii, iar n contabilitatea vnztorului, cumprtorul este considerat client adic reflect un drept de crean. 2. explicaia bazat pe patrimoniu acoper mult mai bine obiectul contabilitii prin reflectarea proceselor i fenomenelor economice raportat la unitatea patrimonial n care se organizeaz contabilitatea. Aceast explicaie se bazeaz pe faptul c orice modificare a unui element patrimonial determin automat o micare invers i de aceeai valoare asupra unuia sau mai multor elemente patrimoniale. n cazul exemplului de mai sus are loc o nlocuire a elementului patrimonial bani cu un alt element patrimonial stoc de mrfuri. Are loc, deci, o nlocuire a unui activ cu un alt activ. Dac cumprarea ar fi avut loc fr plata imediat ar fi avut loc o cretere a stocului de mrfuri concomitent cu creterea unei obligaii fa de furnizorul nepltit deci s-ar fi produs modificri att n volumul activelor (stoc de mrfuri) ct i n mrimea pasivelor (obligaii fa de furnizori). Aceast explicaie a principiului dublei nregistrri are mai muli adepi, deoarece pune accentul pe unitatea patrimonial ca obiect al contabilitii i rspunde astfel mai explicit necesitii organizrii contabilitii. Plecnd de la aceast a doua explicaie a principiului dublei nregistrri i tiind c orice operaie economic produce asupra bilanului modificri duble care pot avea loc fie ntr-o singur parte a bilanului (Activ sau Pasiv), fie n ambele pri ale bilanului (i Activ i Pasiv) se constat c contabilitatea va folosi pentru reflectarea acestor modificri cel puin dou conturi care asigur efectuarea a dou serii de calcule: una asupra Activului i alta asupra Pasivului bilanului. Aceste modificri transpuse n conturi cu ajutorul regulilor de funcionare a conturilor se fac n condiiile meninerii egalitii bilaniere deci a respectrii principiului dublei reprezentri a patrimoniului. Folosirea conturilor i a dublei nregistrri are urmtoarele efecte: d posibilitatea nregistrrii simultane a creterilor i/sau micorrilor permite urmrirea existenei i modificrilor elementelor patrimoniale asigur efectuarea a dou serii de calcule: una asupra Activului i alta care se produc n componena activelor i/sau pasivelor; sub dublu aspect: al componenei i al modului de provenien;

asupra Pasivului bilanului; asigur egalitatea permanent dintre Activul i Pasivul bilanului; asigur verificarea exactitii nregistrrilor din conturi prin egalitatea asigur legtura reciproc ntre conturile n care se nregistreaz operaia

dintre total rulaje debitoare i creditoare din conturi; economic. n concluzie, dubla nregistrare const n operarea simultan i cu aceeai sum, n conturi, a creterilor i scderilor care se produc n componena i structura patrimoniului ca urmare a producerii operaiilor economice.4

Corespondena conturilor

Alegerea conturilor n care se reflect o operaie economic se face funcie de natura operaiei economice (vnzare, cumprare, plat, ncasare etc.) i de natura modificrilor pe care le produce (creteri sau scderi). Natura operaiei economice, prin coninutul su economic creeaz o legtur de interdependen ntre conturile n care se va reflecta operaia respectiv. Legtura este organic i logic. Aceast legtur ntre conturile care se debiteaz i care se crediteaz pentru nregistrarea n contabilitate a unei operaii economice, legtur determinat de coninutul economic al operaiei, se numete corespondena conturilor. Conturile ntre care se stabilete aceast legtur se numesc conturi corespondente. Ele se stabilesc pentru fiecare operaie economic, pe baza documentelor justificative. Conturile corespondente pot fi, funcie de natura modificrilor pe care le produc asupra bilanului, urmtoarele: de activ cnd operaia produce modificri de tipul: A+XX=P de pasiv cnd operaia produce modificri de tipul A=P+XX de activ i de pasiv cnd operaia produce modificri de tipul: A + X = P + X sau A X = P X Spre exemplu considerm operaia de plat a unui furnizor din contul curent de la banc cu suma de 3.000 lei. Operaia produce modificarea numerarului existent n contul de la banc i potrivit regulilor de funcionare a conturilor de Activ se va nregistra n Creditul contului

Colasse,B., Contabilitate generala, Editura Moldova, 1995, p.47

Cont curent. Concomitent i cu aceeai sum are loc o scdere a obligaiilor firmei fa de furnizori ca urmare a plii ctre acetia, care se va nregistra potrivit regulilor de funcionare a conturilor de Pasiv n Debitul contului Furnizori. Corespondena s-a stabilit ntre un cont de Activ Cont curent i un cont de Pasiv Furnizori, operaia determinnd modificri de natura A X = P X, deci n sensul scderii activelor de natur bneasc i a pasivelor de natura obligaiilor fa de furnizori. Dup efectuarea acestei operaii conturile arat astfel: D Cont Curent 3.000 C D Furnizori C 3.000

Analiza contabil a operaiilor economice

Analiza reprezint o metod tiinific de cercetare a unui ntreg, a unui fenomen etc. care se bazeaz pe studiul sistematic al fiecrui element n parte; examinare amnunit a unei probleme. 5 Pentru ca operaiile economice care produc modificri n mrimea i structura elementelor patrimoniale s fie corect reflectate n contabilitate este necesar s fie stabilite cu exactitate conturile n care se nregistreaz operaia economic ct i partea fiecrui cont n care se nregistreaz modificarea (creterea sau scderea), respectiv debitul sau creditul, adic care cont se debiteaz i care se crediteaz. Stabilirea conturilor n care se face nregistrarea se realizeaz prin analiza contabil a operaiei economice care are drept scop determinarea acelor conturi care corespund coninutului economic al operaiei pe care urmeaz s o reflecte. Analiza contabil a operaiei economice este o metod de cercetare a operaiei economice consemnat n documente justificative, prin cercetarea amnunit a coninutului economic al acesteia n scopul determinrii tipului de modificri (creteri, scderi) pe care le produce asupra elementelor patrimoniale (active, pasive), a conturilor corespondente i a prii acestora (debit, credit) n care se va nregistra operaia economic. n analiza contabil a operaiilor economice se parcurg 5 (cinci) etape ntr-un demers logic.
5

DEX, pag.38

Etapele analizei contabile sunt: 1. stabilirea coninutului economic al operaiei ce urmeaz a se nregistra (vnzare, cumprare, plat, ncasare, cheltuial etc.) respectiv natura operaiei; 2. determinarea tipului de modificare bilanier pe care operaia economic o produce n bilan; 3. stabilirea posturilor bilaniere, respectiv a conturilor n care se nregistreaz modificrile produse de operaia economic; 4. aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor pentru stabilirea prilor (debit, credit) n care se nregistreaz operaia economic analizat adic stabilirea contului care se debiteaz i a celui care se crediteaz; 5 . redactarea formulei contabile

Formula contabil
n ultima etap a analizei contabile a operaiei economice ntre conturile corespondente se pune semnul egalitii (=) care arat interdependena dintre ele bazat pe principiul dublei reprezentri i a egalitii bilaniere. Formula contabil este o modalitate grafic de exprimare cu ajutorul conturilor a operaiilor economice pe baza principiilor dublei reprezentri a patrimoniului i a dublei nregistrri n conturi a modificrilor bilaniere. n formula contabil, contul care se debiteaz apare n stnga egalitii deoarece i debitul apare n partea stng a contului iar contul care se crediteaz apare n dreapta egalitii deoarece i creditul apare n partea dreapt a contului. Elementele formulei contabile sunt: denumirea sau simbolul contului corespondent debitor; denumirea sau simbolul contului corespondent creditor; semnul egal ntre conturile corespondente; suma cu care se modific elementele patrimoniale.

Dac la aceste elemente se adaug data i descrierea operaiei economice se obine articolul contabil. n unele cazuri se poate renuna la semnul egal dintre conturi i atunci naintea fiecrui cont se menioneaz Debit sau Credit. Exemplu: Suma Contul 1 x = x Contul 2 Suma

Exist mai multe tipuri de formule contabile care se pot clasifica dup urmtoarele criterii: A. dup numrul conturilor corespondente din care este format 1. formula contabil simpl cuprinde un singur cont debitor i un singur cont creditor fiind folosit la operaiile care modific doar dou posturi bilaniere: din Activ sau din Pasiv, sau cte unul din fiecare parte. Exemple: cumprare de mijloace fixe de la furnizori x Mijloace fixe = x sau ridicare de bani din banc s u m a t curent x suma x plata furnizorilor din credit bancar Furnizori suma

suma

x suma Furnizori = Credite bancare suma C x a s a 2. formula contabil compus este format dintr-un singur cont care se debiteaz i mai multe conturi care se crediteaz sau din mai multe =conturi care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz. x suma1 Cont 1= % Suma 1 Cont 2 Suma 2 C Cont 3 Suma 3 o Cont 4 Suma 4 n x unde: Suma 1 % = = Suma 2 + Suma 3 + Suma 4 urmtoarele conturi sau x % = Cont 1 Suma 1 Cont 2 Cont 3 Cont 4 x

Suma 1 Suma 2 Suma 3 Suma 4

Ea se poate descompune n formule simple: x Suma 2 Cont 1 = Cont 2 Suma 3 Cont 1 = Cont 3 Suma 4 Cont 1 = Cont 4 x sau x Suma 2 Cont 2 = Cont 1

Suma 2 Suma 3 Suma 4

Suma 2

Suma 3 Suma 4

Cont 3 Cont 4

= = x

Cont 1 Cont 1

Suma 3 Suma 4

Exemplu: Unitatea patrimonial cumpr pe baz de facturi materii prime n valoare de 10.000.000 lei i materiale consumabile n valoare de 1.000.000 lei. n urma analizei contabile formula contabil compus este: x 11.000.000 % = Furnizori 11.000.000 10.000.000 Materii prime Materiale 1.000.000 consumabile x Ea se descompune n urmtoarele formule contabile simple: x 10.000.000 Materii prime = x Materiale 1.000.000 consumabile = x Furnizori 10.000.000 Furnizori

1.000.000

B. dup scopul pentru care se ntocmesc: 1. formule contabile curente sau n negru. Acestea constituie baza nregistrrilor n contabilitate, sunt cel mai frecvent folosite i au la baz documentele justificative. Sumele ntr-o formul contabil pot fi scrise astfel: n negru i atunci ele se adun ntre ele; n rou sau n chenar i atunci suma astfel scris se scade din totalul de pe debitul sau creditul contului unde se nscrie. Este cazul n operaiunile de rectificare de preuri sau costuri. 2. formule contabile de stornare. Acestea se folosesc pentru a corecta sau a anula o formul contabil anterioar. Stornarea se poate realiza n dou variante: stornarea n negru prin care se scrie formula contabil anterioar greit n forma ei invers cu aceeai sum. n general, stornarea n negru se face astfel: formula greit: x = x x = x

Suma Cont 1 stornarea n negru Suma Cont 2

Cont 2

Suma

Cont 1

Suma

Dup stornare se scrie formula corect. Situaia n conturi va fi urmtoarea: D Cont 1 C D Cont 2 C Suma Suma Suma Suma RD = Suma RC = Suma RD = Suma RC = Suma TSD = Suma TSC = Suma TSD = Suma TSC = Suma

Conturile folosite se soldeaz dar fiecare va avea rulaj debitor i rulaj creditor denaturnd astfel informaiile n legatur cu mrimea micrilor elementelor patrimoniale (creteri i scderi). stornarea n rou prin care se scrie formula contabil greit nc o dat dar cu suma n rou (negru n chenar), anulndu-se astfel formula greit dup care se scrie formula corect. n general, stornarea n rou se face astfel: formula greit: Suma Cont 1 stornarea n rou Suma Cont 1 x = x Cont 2 Suma x = x Cont 2 Suma

Se scrie apoi formula corect. Situaia n conturi se prezint astfel: D Suma Cont 1 C D Suma RD = 0 TSD = 0 . RC = 0 . TSC = 0 Cont 2 Suma . RD = 0 TSD = 0 C Suma RC = 0 TSC =

Conturile folosite se soldeaz prin anularea operaiei anterioare i fr a denatura rulajele debitoare i creditoare din conturi reflectnd astfel realitatea n legtur cu mrimea micrilor elementelor patrimoniale. Exemplu privind stornarea: Se cumpr cu factur materii prime n valoare de 5.000.000 de la furnizorul x. n formula contabil ntocmit se folosete din greeal contul Materiale n locul contului Materii prime. Formula contabil eronat ntocmit este: x (1) 3.000.000 Materiale = Furnizori 3.000.000 x Dup descoperirea greelii se poate folosi una din cele dou metode de corectare i anume: stornarea n negru

(2) 3.000.000 Furnizori Formula corect:

x = x

Materiale

3.000.000

x (3) 3.000.000 Materii prime= x Situaia n conturi se prezint astfel:

Furnizori

3.000.000

D Materiale C C (1) 3.000.000 (2) 3.000.000 RD 3.000.000 RC 3.000.000 TSD 3.000.000 TSC 3.000.000

D Furnizori (2)3.000.000 (1) 3.000.000 (3) 3.000.000 RD3.000.000 RC 6.000.000 TSD3.000.000TSC 6.000.000 SFC 3.000.000

D Materii prime C (3) 3.000.000 RD 3.000.000 RC 0 TSD 3.000.000 TSC 0 SFD 3.000.000

Se observ c n contul Materiale avem micare i pe debit i pe credit chiar dac nu s-a produs nici o operaie economic care s produc modificri ale acestui element patrimonial. n contul Furnizori soldul final de 3.000.000 lei arat corect datoria fa de furnizori dar rulajele sunt incorecte: rulajul creditor de 6.000.000 lei arat o cretere cu 6.000.000 lei a datoriei chiar dac n realitate aceasta a crescut doar cu 3.000.000 lei iar rulajul debitor de 3.000.000 lei arat o scdere a datoriei fa de furnizori cu 3.000.000 lei chiar dac nu a avut loc nici o plat ctre furnizori n perioada de gestiune. Astfel, conturile ofer informaii eronate. Acest dezavantaj este eliminat prin stornarea n rou. n exemplul de mai sus situaia va fi urmtoarea:

1)

Formula contabil eronat ntocmit este: x 3.000.000 Materiale = Furnizori x Stornarea n rou (negru n chenar): x 3.000.000 Materiale = Furnizori

3.000.000

2)

3.000.000

x Formula corect: 3) 3.000.000 x Materii prime = x Furnizori 3.000.000

Situaia n conturi se prezint astfel: D Materiale C (1) 3.000.000 (2) 3.000.000 RD 0 RC 0 TSD 0 TSC 0 D Furnizori C (1) 3.000.000 (2) 3.000.000 (3) 3.000.000 RC 3.000.000 TSC 3.000.000 SFC 3.000.000

RD 0 TSD 0

D Materii prime C (3) 3.000.000 RD 3.000.000 RC 0 TSD 3.000.000 TSC 0 SFD 3.000.000

Se observ c situaia final este aceeai ca i n cazul stornrii n negru dar micarea reflectat n rulajele debitoare i creditoare este acum corect i conform cu realitatea.

Clasificarea conturilor

Pentru nelegerea coninutului economic, a funciei conturilor, i a legturii reciproce dintre conturi i bilan este necesar sistematizarea conturilor n clase sau grupe. Conturile se pot grupa dup mai multe criterii: I. dup funcia contabil care permite aplicarea corect a regulilor de funcionare a conturilor: conturi de Activ conturi de Pasiv Conturile bifuncionale se includ n una din cele dou grupe funcie de soldul pe care-l au la un moment dat. II.dup sfera de cuprindere 1. conturi sintetice Aceste conturi reflect elemente patrimoniale n expresie valoric, pe grupe omogene din punct de vedere al coninutului lor economic. Totalitatea conturilor sintetice formeaz contabilitatea sintetic care reflect situaia general, de ansamblu a unitii patrimoniale pe grupe de elemente patrimoniale.

De exemplu, toate mrfurile dintr-o unitate se in cu ajutorul contului Mrfuri. Toate drepturile de crean fa de clienii firmei se grupeaz n contul Clieni. 2. conturile analitice se folosesc pentru a reflecta pri componente ale elementelor patrimoniale fiind dezvolttoare ale conturilor sintetice. Necesitatea conturilor analitice izvorte din nevoia de-a se furniza informaii despre structura activelor pe tipuri i feluri de active (tipuri de materii prime, feluri de mrfuri, categorii de mijloace fixe etc.) i structura pasivelor (numele furnizorilor, creditorilor, etc.). Numrul conturilor analitice n care se dezvolt un cont sintetic depinde de natura elementului patrimonial reflectat n contul sintetic. Unele conturi analitice permit exprimarea i n etalonul cantitativ pe lng cel valoric (Materii prime, Materiale, Mrfuri, etc.) altele permit doar exprimarea valoric (Clieni, Furnizori, Debitori etc.). Contabilitatea care folosete conturile analitice este denumit contabilitate analitic. Organizarea ei n unitile patrimoniale are urmtoarele consecine: permite controlul gestionrii stocurilor; asigur integritatea patrimoniului; furnizeaz informaii corecte despre drepturile i obligaiile unitii n raport cu partenerii: alte uniti patrimoniale, statul, bncile, persoane fizice etc. Regulile de funcionare a conturilor sintetice se aplic i conturilor analitice deoarece au acelai coninut economic i aceeai funcie contabil. III. dup coninutul lor Conturi de bilan care se divid n: o Conturi pentru active o Conturi pentru pasive Conturi de rezultate o Conturi de cheltuieli o Conturi de venituri Conturi de gestiune Conturi n afara bilanului (de ordine i eviden) Angajamente Angajamente acordate Angajamente primite Alte conturi n afara bilanului Conturile de bilan dein ponderea n contabilitate. Cunoaterea gruprii acestor conturi este important deoarece permite studierea conturilor dup caracteristicile elementelor patrimoniale nregistrate cu ajutorul lor i determinarea astfel a funciei contabile a fiecrui cont ceea ce permite aplicarea corect a regulilor de funcionare a conturilor. n anexa 11 se prezint clasificarea detaliat a conturilor dup coninutul economic.

Normalizarea contabilitii n Romnia

Normalizarea contabil const n definirea de norme i aplicarea acestora6 n Romnia elaborarea normelor i ndrumarea metodologic se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor prin Direcia General a Contabilitii pe baza Legii7 Contabilitii care prevede obligaia unitilor de-a organiza i conduce contabilitatea proprie, registrele utilizate, reglementri privind bilanul contabil etc. n baza Legii contabilitii, art.4., Ministerul Finanelor a emis Planul de conturi general care cuprinde totalitatea conturilor sintetice utilizate pentru evidena elementelor patrimoniale. El are forma unui tablou n care conturile apar cu denumirea, simbolul cifric i funcia contabil fiind sistematizate pe clase i grupe. n funcie de modul de simbolizare a conturilor literatura de specialitate a consacrat trei tipuri de planuri de conturi: ordinal, zecimal i mixt. Planul de conturi ordinal se bazeaz pe sistemul de simbolizare ordinal al conturilor. n acest sistem contul sintetic se formeaz n dou feluri: 1. dintr-un numr variabil de cifre adic conturile sintetice se simbolizeaz ncepnd de la cifra 1 pn la ultimul cont. Contul analitic se simbolizeaz ca o fracie unde la numrtor apare contul sintetic iar la numitor contul analitic (Ex. 300/4 cont sintetic 300 analitic 4). 2. dintr-un numr constant de cifre adic toate conturile sintetice au un numr de cifre egal cu al ultimului cont sintetic numrtoarea fcndu-se n sens invers, ordinele superioare primind cifra 0. Spre exemplu dac ultimul cont va fi 89 primul va fi 01 sau dac ultimul cont va fi 988 primul va fi 001. Conturile analitice poart simbolul contului sintetic i numrul alocat n ordinea apariiei lor. Spre exemplu: contul sintetic 212 are 5 analitice, analiticul 3 fiind simbolizat 212.3 sau 212/3. Acest sistem are dezavantajul c la apariia unor conturi noi acestea nu mai pot fi ncadrate n grupa care indic coninutul lor economic. Planul de conturi zecimal mparte conturile n 10 clase dup coninutul lor economic. Fiecare clas este divizat la rndul su n 10 grupe care generalizeaz un numr oarecare de conturi sintetice. Clasele de conturi sunt simbolizate, deci, cu o cifr, grupele cu 2 cifre i conturile sintetice cu 3 cifre, astfel nct fiecrui cont sintetic i este ataat un simbol cifric format din 3 cifre care dau informaii despre coninutul economic al contului
6 7

Feleaga N. si colectiv, Contabilitate aprofundata, Editura Economica, 1996, pag.20. Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat

respectiv prin identificarea clasei i grupei din care face parte. Planul de conturi mixt este o combinare ntre primele dou. Conturile sunt divizate n grupe dup coninutul economic fiind simbolizate cu cifre de la 0 la 9 iar conturile sintetice sunt simbolizate cu trei cifre dup sistemul ordinal. Spre exemplu: Grupa 0 Grupa 1 Grupa 9 Conturi sintetice Conturi sintetice Conturi sintetice 001, 002,099 101, 102,199 901, 902,999

Planul de conturi general folosit n Romnia este construit pe sistemul zecimal. El cuprinde 9 (nou) clase de conturi simbolizate astfel: clasa 1 Conturi de capitaluri clasa 2 Conturi de active imobilizate clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie clasa 4 Conturi de teri clasa 5 Conturi de trezorerie clasa 6 Conturi de cheltuieli clasa 7 Conturi de venituri clasa 8 Conturi speciale clasa 9 Conturi interne de gestiune n Romnia contabilitatea este organizat dup modelul francez n dublu circuit. Distribuirea conturilor pe cele dou circuite ale contabilitii se realizeaz astfel: Circuitul contabilitii financiare cuprinde trei categorii de conturi: clasele conturilor de bilan care reflect existena i micarea elementelor patrimoniale i ale cror solduri (existene) finale alctuiesc bilanul. Aici intr clasele 1 pn la 5. Clasele conturilor de procese i rezultate: clasele 6 i 7 (cheltuieli i venituri). Conturile speciale din clasa 8. Circuitul contabilitii de gestiune cuprinde conturile din clasa 9 care cuprinde conturi pentru reflectarea calculaiilor de cost de producie i producie n curs de execuie, cheltuielile, producia i diferenele de pre.

Schematic simbolizarea conturilor poate fi redat astfel: X Y Z

clasa de la 1 la 9 indic categoria elementelor ce fac obiectul contabilitii; grupa de la 0 la 8 indic natura economic i juridic a elementelor patrimoniale; grupa 9 indic provizioane pentru deprecierea activelor din fiecare clas; contul sintetic de la 0 la 8 indic elementul patrimonial a crui reflectare este contul. Contul sintetic cu cifra 9 indic elemente de sens contrar celor cu terminaia de la 0 la 8.

Normalizarea

contabilitii

fcut

obiectul

multor

discuii,

uneori

controversate, n literatura de specialitate. Scopul principal al normalizrii contabilitii este crearea unui limbaj comun tuturor utilizatorilor acesteia prin definirea unor principii, reguli i norme generale care s asigure nelegerea unitar a informaiilor furnizate de contabilitate. J.F. Casta definete normalizarea contabil ca fiind procesul prin care se armonizeaz prezentarea documentelor de sintez, metodele contabile i terminologia, n dou scopuri: obinerea, de ctre stat, a unei informri omogene, referitoare la utilizarea informaiei contabile de ctre utilizatorii externi, pentru unitile patrimoniale; comparaiile n timp i n spaiu; Normalizarea are ca obiective: determinarea terminologiei i a principiilor contabile generale; definirea informaiei coninute n situaiile financiare de sintez; stabilirea modului de prezentare a situaiilor financiare; elaborarea unui plan de conturi i a regulilor de funcionare a acestora.

n Romnia, baza normalizrii contabile este prezentat n lucrarea Sistemul contabil al agenilor economici: legea contabilitii, regulamentul de aplicare a legii, planul de conturi general, normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, monografia privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaii economice, nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor tipizate comune privind activitatea financiar i contabil, normele de utilizare a registrelor de contabilitate, formatele documentelor de sintez i normele metodologice pentru ntocmirea i prezentarea documentelor de sintez.

n ultimii ani, pe plan internaional, sunt lansate numeroase aciuni, n vederea armonizrii sistemelor de contabilitate. Ele sunt rodul activiti unor instituii

internaionale, organizaii profesionale sau organizaii sindicale internaionale, ca: Organizaii interguvernamentale: Organizaia Naiunilor Unite (ONU), Comunitatea european (Uniunea european), Organizaia de cooperare i de dezvoltare economic (OCDE), Consiliul african de contabilitate. Organizaii profesionale de contabilitate: Comisia internaional de normalizare a contabilitii (IASC), Federaia internaional a experilor contabili (IFAC), Asociaia naiunilor din Asia de Sud-Est (ASEAN), Asociaia interamerican de contabilitate (AIC), Confederaia contabililor din Asia i Pacific (CAPA), Uniunea european a experilor contabili economici i financiari (UEC). Organizaii sindicale internaionale: Confederaia internaional a sindicatelor libere (CISL), Confederaia mondial a muncii (CMT), Confederaia european a sindicatelor (CES). Normalizarea i armonizarea sunt dou procese indispensabile i, uneori, complementare. Primul vizeaz conceperea normelor, iar cel de al doilea, compatibilitatea ntre diferitele norme. La nivel internaional, ceea ce se realizeaz la nivel comunitar, este, mai degrab, o armonizare, iar ceea ce realizeaz IASC este, n ultima vreme, o normalizare.8 Eforturile fcute de Comunitatea european, pe linia armonizrii sistemelor de contabilitate i a ntocmirii rapoartelor societilor comerciale, s-au concretizat n directivele la care sunt supuse statele membre, fiecrui stat membru revenindu-i obligaia de a le ncorpora n legislaia proprie. Prima directiv este adoptat de Consiliul Comunitii europene n martie 1968 i oblig societile cu responsabilitate limitat s publice conturile lor anuale. Directiva a 4-a din 25 iulie 1978 vizeaz, cu predilecie, coordonarea dispoziiile naionale cu privire la structura i coninutul conturilor anuale i ale raportului de gestiune, modurile de evaluare ct i la publicarea acestor documente, n special pentru societile cu rspundere limitat i societile pe aciuni. Directiva a 7-a din 13 iunie 1983 are ca obiect armonizarea ntocmirii conturilor consolidate. Directiva a 8-a din 10 aprilie 1984 vizeaz, cu predilecie, calificarea profesional a experilor contabili.
8

N. Feleaga, mblnzirea junglei contabilitatii, pag. 186

Bibliografie

Feleaga N. si colectiv, Contabilitate aprofundata, Editura Economica, 1996 Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat Colasse,B., Contabilitate generala, Editura Moldova, 1995 Coordonator, Hormonea Emil Introducere n contabilitate concept i aplicai Ed. Tipo Moldova, Iasi 2010 Epuran M., Babaita V., Bazele contabilitatii, Editura de Vest, 1997 Istrate,C. Introducere n contabilitate", Ed. Polimor, Iasi, 2001

Cuprins

Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului ......................... 1 Structura i forma contului ........................................................................ 3 Regulile de funcionare a conturilor .......................................................... 7 Dubla nregistrare i corespondena conturilor ...................................... 11 Analiza contabil a operaiilor economice .............................................. 15 Clasificarea conturilor ............................................................................. 21 Normalizarea contabilitii n Romnia .................................................. 23 Bibliografie .............................................................................................. 27 Cuprins..................................................................................................... 28