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Roberto de Oliveira SantAnna

Contabilidade Gerencial

Revisada por Roberto de Oliveira SantAnna

APRESENTAO
com satisfao que a Unisa Digital oferece a voc, aluno(a), esta apostila de Contabilidade Gerencial, parte integrante de um conjunto de materiais de pesquisa voltado ao aprendizado dinmico e autnomo que a educao a distncia exige. O principal objetivo desta apostila propiciar aos(s) alunos(as) uma apresentao do contedo bsico da disciplina. A Unisa Digital oferece outras formas de solidificar seu aprendizado, por meio de recursos multidisciplinares, como chats, fruns, aulas web, material de apoio e e-mail. Para enriquecer o seu aprendizado, voc ainda pode contar com a Biblioteca Virtual: www.unisa.br, a Biblioteca Central da Unisa, juntamente s bibliotecas setoriais, que fornecem acervo digital e impresso, bem como acesso a redes de informao e documentao. Nesse contexto, os recursos disponveis e necessrios para apoi-lo(a) no seu estudo so o suplemento que a Unisa Digital oferece, tornando seu aprendizado eficiente e prazeroso, concorrendo para uma formao completa, na qual o contedo aprendido influencia sua vida profissional e pessoal. A Unisa Digital assim para voc: Universidade a qualquer hora e em qualquer lugar! Unisa Digital

SUMRIO
SIGLAS................................................................................................................................................................ 4 INTRODUO................................................................................................................................................ 5 1 INTRODUO CONTABILIDADE GERENCIAL................................................................ 7
1.1 Noes Preliminares de Contabilidade....................................................................................................................7 1.2 Contabilidade Financeira ou Geral............................................................................................................................7 1.3 Contabilidade Gerencial................................................................................................................................................7 1.4 Principais Diferenas entre a Contabilidade Financeira e Gerencial.............................................................8 1.5 Resumo do Captulo........................................................................................................................................................9 1.6 Atividades Propostas....................................................................................................................................................10

2 A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO GERENCIAL........................................... 11


2.1 Deficincias Gerenciais das Demonstraes Financeiras Legais.................................................................11 2.2 Caractersticas da Informao Contbil Gerencial............................................................................................13 2.3 Funes da Contabilidade Gerencial.....................................................................................................................13 2.4 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................14 2.5 Atividades Propostas....................................................................................................................................................14

3 CONTABILIDADE DIVISIONAL..................................................................................................... 15

3.1 Contabilidade por Responsabilidade....................................................................................................................15 3.2 Finalidades da Contabilidade por Responsabilidade......................................................................................15 3.3 Departamentalizao..................................................................................................................................................17 3.4 Descentralizao............................................................................................................................................................19 3.5 Preos de Transferncia...............................................................................................................................................20 3.6 Preos de Transferncia para Importao e Exportao................................................................................27 3.7 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................31 3.8 Atividades Propostas....................................................................................................................................................31

4 EVOLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS................................................................. 33


4.1 Terminologias Utilizadas na Contabilidade de Custos....................................................................................33 4.2 Classificao dos Custos.............................................................................................................................................34 4.3 Componentes dos Custos..........................................................................................................................................35 4.4 Classificao das Despesas........................................................................................................................................36 4.5 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................36 4.6 Atividades Propostas....................................................................................................................................................36

5 FORMAS E MTODO DE CUSTEAMENTO............................................................................ 37


5.1 Formas de Custeamento.............................................................................................................................................37 5.2 Mtodo de Custeamento...........................................................................................................................................38 5.3 Diferenas entre o Custeio Varivel e o Custeio por Absoro....................................................................43 5.4 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................43 5.5 Atividades Propostas....................................................................................................................................................44

6 RELAO CUSTO-VOLUME-LUCRO.............................................................................................45
6.1 Objetivos................................................................................................................................................................................ 45 6.2 Margem de Contribuio................................................................................................................................................ 46 6.3 Ponto de Equilbrio............................................................................................................................................................ 47 6.4 Margem de Segurana..................................................................................................................................................... 49 6.5 Alavancagem Operacional.............................................................................................................................................. 49 6.6 Resumo do Captulo.......................................................................................................................................................... 50 6.7 Atividades Propostas......................................................................................................................................................... 50

7 FORMAO DE PREO DE VENDA...............................................................................................51

7.1 Conceitos de Formao de Preo de Venda............................................................................................................. 51 7.2 Mtodos de Formao de Preos................................................................................................................................. 53 7.3 Aplicao de Mark-Ups..................................................................................................................................................... 54 7.4 Mark-Up sobre o Mtodo de Custeio por Absoro.............................................................................................. 54 7.5 Custo Financeiro por dentro e por fora no Mtodo por Absoro................................................................ 57 7.6 Mark-Up sobre o Mtodo de Custeio Varivel......................................................................................................... 58 7.7 Clculos Prticos para a Formao do Preo de Venda........................................................................................ 59 7.8 Exemplo Numrico para Preo de Venda Vista e a Prazo - Clculos Utilizando-se dos Mtodos de Custeio por Absoro e Direto/Varivel..........................................................................................59 7.9 Soluo do Exerccio.......................................................................................................................................................... 60 7.10 Resumo do Captulo....................................................................................................................................................... 65 7.11 Atividades Propostas...................................................................................................................................................... 65

RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS...........................................67 REFERNCIAS...................................................................................................................................................71 ANEXO...................................................................................................................................................................73

SIGLAS
CC CIF CMV CPV CSV DPTO MOD MOI PAT PC ou P PEPS QTDE UEPS MPM Centro de Custo Custos Indiretos de Fabricao Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Produtos Vendidos Custo dos Servios Vendidos Departamento Mo de Obra Direta Mo de Obra Indireta Programa de Alimentao do Trabalhador Pea Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair Quantidade ltimo a Entrar, Primeiro a Sair Mdia Ponderada Mvel

MP Matria-Prima

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INTRODUO
Um dos principais objetivos da contabilidade gerencial a construo de um banco de dados que permita a sua utilizao de forma flexvel, pelos diversos tipos de usurios. Para atender s necessidades dos gestores em suas funes de controle e deciso, a contabilidade gerencial utiliza-se de seu banco de dados para gerar relatrios com informaes gerenciais relativas aos dados econmicos e financeiros, teis no auxlio s anlises e s tomadas de decises. As funes de controle e de deciso necessitam de informaes precisas e realistas que permitam comparaes e anlises dos valores e de suas variaes; assim, alguns princpios geralmente aceitos na contabilidade financeira podero sofrer adaptaes na contabilidade gerencial, para o atendimento dessas necessidades. fundamental, na formao do banco de dados da contabilidade gerencial, a apurao dos custos, o controle de estoques, a departamentalizao da entidade, rateios de custos indiretos, horas de produo, o controle efetivo dos gastos e dos investimentos, formao dos preos de vendas etc. Todos os exemplos demonstrados nesta apostila so meramente ilustrativos. Em situaes reais, deve-se verificar a adequao dos dados efetiva realidade e necessidade da empresa.

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INTRODUO CONTABILIDADE GERENCIAL

1.1 Noes Preliminares de Contabilidade


Conceito de Contabilidade A Contabilidade a cincia que, atravs de seus princpios e conceitos, registra as transaes financeiras de forma que permite o controle efetivo do patrimnio de uma entidade. (SANTANNA). Objetivos da Contabilidade
Construo de um arquivo bsico de informao contbil que deve ser utilizada de forma mais flexvel por vrios tipos de usurios, cada um com nfases diferentes neste ou naquele tipo de informao, neste ou naquele princpio de avaliao, porm extrados todos os informes do arquivo bsico ou data base, estabelecida pela contabilidade. (IUDCIBUS, 1981, p. 17).

1.2 Contabilidade Financeira ou Geral

Franco (1999, p. 23) afirma que a Contabilidade Financeira, ou Geral, como chamada,
a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o

registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica.

1.3 Contabilidade Gerencial

Uma das finalidades bsicas da contabilidade gerencial a construo de um banco de dados que permita a sua utilizao de forma flexvel, pelos diversos tipos de usurios. O gestor, em suas funes de controle, poder utilizar-se desse

banco de dados para obter informaes precisas que permitam elaboraes de relatrios gerenciais teis em anlises e tomadas de decises.

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Dicionrio
Dados: Fatos que, isoladamente, no permitem um entendimento conclusivo e que podem ser moldados e convertidos em informaes. Exemplo de dados: 2002/2005; CONAB; produo; gros; safra; 113,5 milhes etc. Exemplo de Informao: Segundo a CONAB, a produo de gros da safra 2004/2005 foi de 113,5 milhes de toneladas.

1.4 Principais Diferenas entre a Contabilidade Financeira e Gerencial

Horngren (2000, p. 13) afirma: A contabilidade financeira e a contabilidade administrativa teriam melhores denominaes se fossem chamadas, respectivamente, de contabilidade externa e contabilidade interna. O mesmo autor (2000, p. 13) faz a seguinte distino entre a contabilidade financeira (geral) e a contabilidade gerencial (administrativa):
A contabilidade financeira enfatiza o preparo de relatrios de uma organizao para externos, como, por exemplo, bancos e o pblico investidor. A contabilidade administrativa enfatiza o preparo de relatrios para os usurios internos, como os presidentes, os reitores e os chefes de equipes mdicas.

no (mercado e poltica econmica e financeira), de cada pas. A forma e a falta de padronizao de apresentao das informaes de desempenho pela Contabilidade Financeira ou Geral trazem dificuldades para os gestores (usurios internos) em suas anlises e tomadas de decises. A Contabilidade Gerencial, por meio de informaes mais precisas e atualizadas, permite a elaborao de relatrios gerenciais, tornando-os uma ferramenta til que auxiliar o gestor em suas funes de anlise e controle. So vrios os usurios da contabilidade financeira e da contabilidade gerencial. Como em muitos casos seus interesses so diferentes, utilizam-se das informaes contbeis geradas para a compreenso e obteno de dados que os auxiliem em anlises e/ou tomadas de decises. Os quadros a seguir apresentam as principais diferenas entre a contabilidade gerencial e a financeira, seus vrios usurios e tipos de interesses.

A Contabilidade Financeira, ou Geral, por ser uma cincia social, universal. Obedece aos princpios e s convenes contbeis geralmente aceitos que, em muitos casos, so passveis de adaptaes em funo do prprio ambiente inter-

Quadro 1 Diferenas entre as Contabilidades Gerencial e Financeira. Contabilidade Gerencial Objetivos Usurio Bases Critrios Relatrios
Fonte: O autor.

Contabilidade Financeira Informao desempenho Externo Princpios e convenes contbeis, legislao fiscal e rgos reguladores Valores histricos Registro de informaes ocorridas

Tomada de deciso Interno Princpios administrativos Valores atualizados Tomada de deciso

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Contabilidade Gerencial

Saiba mais
Princpios Contbeis x Princpios Administrativos
Os princpios contbeis geralmente aceitos so um conjunto de regras geralmente aceitas nos meios contbeis que norteiam o profissional contador. Os princpios administrativos so princpios aplicados contabilidade gerencial que permitem aos diversos tipos de gestores a utilizao dos demonstrativos contbeis gerenciais em tomada de deciso, por meio de anlises, em funo do conhecimento dos critrios adotados na elaborao dessas demonstraes.

Quadro 2 Usurios e tipos de interesse. Usurios Acionistas e Proprietrios Administradores e Executivos Bancos e Fornecedores em geral Emprestadores em geral Entidades Governamentais Empregados e Pessoas Fsicas
Fonte: O autor.

Tipos de Interesse Dividendos e Lucros Tomada de Deciso Gerao Fluxo de Caixa Gerao Fluxo de Caixa Lucro Tributvel e Impostos Fluxo de Caixa Futuro

Ateno
Acionistas e Proprietrios: So acionistas os portadores de aes preferenciais, sem direito a voto nas assembleias. So proprietrios os portadores de aes ordinrias com direito a voto nas assembleias.

1.5 Resumo do Captulo

Neste captulo, foram abordados o conceito de contabilidade e seus objetivos. Tambm foram abordados aspectos sobre a contabilidade geral e as suas principais diferenas com a contabilidade de gerencial. Agora que terminamos este captulo, vamos verificar se voc fixou bem os contedos descritos anteriormente. Com muita ateno, responda os exerccios propostos a seguir, lembrando que ao final desta apostila voc encontrar as respectivas solues. Unisa | Educao a Distncia | www.unisa.br

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1.6 Atividades Propostas

1. Para voc, quais so as principais finalidades da Contabilidade Gerencial? 2. Qual das afirmaes apresentadas a seguir voc considera que no est correta? a) A Contabilidade Financeira controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades. b) finalidade da Contabilidade Gerencial a construo de um banco de dados que permita a sua utilizao de forma flexvel. c) A Contabilidade Gerencial gera banco de dados para utilizao de gestores em suas funes de controle. d) A Contabilidade Gerencial gera relatrios com base em dados histricos. 3. Sob seu ponto de vista, a contabilidade financeira d nfase: a) Ao preparo de relatrios internos de uma organizao. b) Ao preparo de relatrios internos e externos de uma organizao. c) Ao preparo de relatrios para tomada de deciso. d) elaborao de relatrios externos de uma empresa.

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Caro(a) aluno(a),

A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO GERENCIAL

Neste captulo, voc aprender que a Contabilidade tem papel fundamental na vida econmica. Uma vez que os recursos so escassos, temos que escolher entre as melhores alternativas, e, para identific-las e gerenci-las, so necessrios os dados contbeis. A Contabilidade Gerencial o ramo da Contabilidade que tem por objetivo fornecer,

por meio de seus bancos de dados, informaes aos administradores de empresas para auxili-los em suas funes gerenciais. A Contabilidade Gerencial voltada para a melhor utilizao dos recursos econmicos da empresa, por meio de um adequado controle dos insumos, efetuado por um sistema de informao gerencial.

2.1 Deficincias Gerenciais das Demonstraes Financeiras Legais

A informao contbil uma ferramenta extremamente importante para o sucesso de qualquer empresa, mas no deve apenas se restringir ao atendimento das determinaes legais, pois deve contribuir decisivamente para a tomada de deciso pelos gestores da empresa, bem como por outros usurios interessados nas informaes (como acionistas, investidores, empregados etc.). Assim, torna-se necessrio proporcionar informaes que satisfaam efetivamente a todos esses usurios. Viso das Informaes Contbeis (usurios Externo e Interno) preciso que se tenha conscientizao sobre a importncia de fortalecer as divulgaes das informaes contbeis, tornando seus relatrios pblicos e transparentes com o objetivo de crescimento interno das empresas e de melhora do processo de comunicao com os usurios das informaes. Tal fato proporcionar uma maior eficcia na gesto das instituies e a consequente

valorizao do profissional contbil. Por diversas razes, os demonstrativos contbeis podem apresentar erros ou omisses, tornando-se enganosos ou, at mesmo, tendenciosos ou dolosos por interesses polticos ou por presses de empresrios.
Dicionrio
Doloso: adj. Em que h dolo; que procede com dolo; que causado por dolo. Enganador. Sinnimos de Doloso: ardiloso; embusteiro; enganador; falaz; impostor; mentiroso etc.

Iudcibus (1977) destaca os motivos que tornariam os demonstrativos enganosos ou tendenciosos, caso no fossem observados: 1. uso de procedimentos que afetam significativamente as apresentaes do balano geral comparados com mtodos alternativos que o leitor poderia supor na falta de evidenciao;

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2. mudana material nos procedimentos de um exerccio para outro; 3. eventos ou relaes significativas, no derivados de atividades normais; 4. contratos ou acordos especiais, que afetam as relaes das partes envolvidas; 5. mudanas significativas ou eventos que afetariam normalmente as expectativas; 6. mudanas materiais nas atividades ou operaes que afetariam as decises relativas empresa. Ainda segundo o autor (1977), deixar de evidenciar qualquer um desses itens sujeitaria o usurio a riscos como dualidade de interpretao, falta de contedo e clareza e perda da capacidade de predio, impossibilitando-o de tomar decises baseadas nas informaes. Deve ser exigido cuidado, a fim de assegurar que a informao seja plena e completa e que todos os fatos materiais no apresentados nos demonstrativos possam ser evidenciados. Relatrios Financeiros (Valores Histricos) Por no existir uma padronizao das evidenciaes nas demonstraes financeiras mundialmente, a quantidade de informao de carter obrigatrio varia de pas para pas. O que considerado obrigatrio em determinado pas, pode ser voluntrio em outro, dificultando a comparabilidade, que somente ser solucionada quando da uniformidade em diferentes pases. Em economias inflacionrias, alguns dos princpios contbeis geralmente aceitos com destaque ao Custo Como Base de Valor fazem com que os dados contbeis tornem-se valores histricos, dificultando o entendimento dos relatrios financeiros para anlises e tomadas de decises.

Registros dos Fatos Ocorridos Segundo Iudcibus (1997), os relatrios contbeis deveriam atender s necessidades informativas do maior nmero possvel de usurios e s caractersticas da previso: Os relatrios contbeis tradicionais deveriam ter poder preditivo e vir acompanhados de quadros informativos suplementares, demonstrando informaes histricas e preditivas sobre indicadores de interesse para vrios usurios. (IUDCIBUS, 1997, p. 23). Conceitos e Princpios Administrativos Uma das maneiras de atender s necessidades apontadas nos tpicos anteriores a adoo de princpios que classificamos como administrativos, transformando os fatos contbeis ocorridos com valores histricos em informaes atualizadas e preditivas. Relatrios Financeiros (Valores Atualizados) Eliminao dos efeitos inflacionrios. Um cuidado especial deve ser tomado com relao comparabilidade dos valores no tempo. Ao utilizarem-se os dados contbeis para fins gerenciais, deve ser dada ateno especial aos efeitos inflacionrios, os quais devem ser eliminados, tornando os relatrios financeiros atualizados ferramentas teis em anlises para tomada de decises.

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Contabilidade Gerencial

2.2 Caractersticas da Informao Contbil Gerencial

As informaes Contbeis Gerenciais tm como caractersticas: utilizao de tcnicas e procedimentos da contabilidade financeira e de custos nas anlises financeiras e de balanos; serem voltadas para o modelo decisrio do administrador;

considerao de aes futuras com bases em situaes passadas e presentes; utilizao de tcnicas de outras reas de conhecimentos; e relatrios sob medida para tomada de decises e avaliao de desempenho.

2.3 Funes da Contabilidade Gerencial

Alm da funo de fornecer informaes para anlises e tomadas de decises, a Contabilidade Gerencial tambm tem como funo gerar informaes por meio de seu banco de dados, as quais serviro como base para o Planejamento e o Controle. Contabilidade Gerencial e o Planejamento O planejamento empresarial levado a efeito para ajudar a empresa a garantir sua sobrevivncia e o seu crescimento. Sua finalidade indicar as metas e os objetivos a serem alcanados identificando quais os esforos que podem e devem ser feitos para atingi-los, proporcionando meios para analisar e medir seus resultados. O planejamento formado por um conjunto de oramentos e suboramentos com base em decises que iro refletir em resultados futuros. Conclui-se esse processo elaborando-se as demonstraes financeiras projetadas (balano patrimonial, demonstrao de resultado do exerccio etc.) e suas anlises econmicas e financeiras.

Saiba mais
Planejamento So trs os tipos de planejamento: Planejamento Estratgico: so definidos as metas e os objetivos da empresa. Planejamento Ttico: so definidos os recursos e a capacidade a serem utilizados para atingir as metas e os objetivos da empresa. Planejamento Operacional: so definidos os oramentos e suboramentos operacionais necessrios para o cumprimento da meta e dos objetivos estabelecidos pela empresa.

Contabilidade Gerencial e o Controle Sem um bom planejamento e um bom controle, dificilmente o gestor conduzir bem a empresa, e a Contabilidade Gerencial fundamental no sucesso desse processo. Para se atingirem os resultados planejados, necessrio estabelecer controles, que, durante a execuo dos planos, certificam que os mesmos vm sendo cumpridos. Os controles identificam reas problemticas da empresa e a capacidade de seus gestores de resolv-las. A conscincia da existncia de um bom sistema de controle poder estimular os gestores a aprimorar seus desempenhos, especialmente se os esforos forem reconhecidos.

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Curiosidade
Controle o processo pelo qual a administrao se assegura de que as operaes esto sendo desenvolvidas em conformidade com os planos e as expectativas. Por meio do controle oramentrio, medem-se os valores realizados, comparando-os com os valores orados e apurando-se as variaes, que, a partir de certas faixas de tolerncia, devero ser analisadas e corrigidas.

para consecuo desses objetivos. Ademais, haver a fase de comparao entre o efetivamente executado e o previamente fixado. A Contabilidade Gerencial essencial para exercer o controle nesses moldes e proporcionar meios administrao para corrigir os desvios verificados. Para atender s necessidades do gestor em suas funes de controle e deciso, o oramento empresarial poder utilizar-se do banco de dados da Contabilidade Gerencial e obter informaes precisas que permitam comparaes dos valores orados e valores reais e anlises de suas variaes. Dessa forma, pode-se concluir que a Contabilidade Gerencial uma ferramenta til e importante no planejamento e controle.

Controlar significa verificar; fiscalizar; conferir; inspecionar; dominar; ou seja, exercer o domnio sobre determinadas situaes. Diante dessa definio, observa-se que s h controle em uma organizao quando os objetivos so bem definidos e as metas so fixadas

2.4 Resumo do Captulo

Neste captulo, foi abordada a contabilidade como instrumento gerencial. Apresentamos as deficincias gerenciais das demonstraes financeiras legais, a viso das informaes contbeis, os relatrios financeiros a valores histricos e atualizados. Abordamos, tambm, as caractersticas da informao contbil gerencial e as funes da contabilidade gerencial relacionadas ao planejamento e ao controle. Agora que terminamos este captulo, vamos verificar se voc fixou bem os contedos descritos anteriormente. Com muita ateno, responda os exerccios propostos a seguir, lembrando que ao final desta apostila voc encontrar as respectivas solues.

2.5 Atividades Propostas

1. Por diversas razes, os demonstrativos contbeis podem apresentar erros ou omisses, tornando-se enganosos ou, at mesmo, tendenciosos ou dolosos por interesses polticos ou por presses de empresrios. Destaque os motivos que tornariam os demonstrativos enganosos ou tendenciosos, caso no fossem observados, conforme destaca Iudcibus. 2. Quais so as caractersticas das informaes Contbeis Gerenciais?

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Caro(a) aluno(a),

CONTABILIDADE DIVISIONAL

Neste captulo, voc conhecer que a Contabilidade Setorial e por Diviso tem como princi-

pal caracterstica ser um sistema de gerenciamento flexvel e que depende da viso que a empresa tem dos seus negcios.

3.1 Contabilidade por Responsabilidade

A contabilidade por responsabilidade um sistema que reconhece vrios centros de responsabilidade em toda a organizao e que reflete os planos e os atos

de cada um desses centros, associando determinadas receitas e custos ao que tenha a responsabilidade pertinente. (HORNGREN, 2000, p. 188).

3.2 Finalidades da Contabilidade por Responsabilidade

Uma das principais finalidades da Contabilidade por Responsabilidade controlar e avaliar o desempenho dos gestores das divises e desenvolver a motivao gerencial. A contabilidade por rea de responsabilidade exigir uma perfeita identificao dos nveis de responsabilidade e autoridade, sendo preciso identificar os custos controlveis e no controlveis.

No basta apenas implantar um sistema de custos que aproprie custos por departamentos ou centros de custos, responsabilizando pessoas pela ocorrncia destes. Antes, necessrio avaliar at que ponto os envolvidos nesses centros so realmente responsveis pelos custos incorridos.

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Figura 1 Exemplo de Relatrio Mensal de Responsabilidade do Presidente.

Fonte: O autor.

Saiba mais
Custeio por responsabilidade a separao dos custos incorridos pelos diferentes nveis de responsabilidade. No uma outra maneira de se custearem produtos, mas uma forma de, dentro do sistema de custos, proceder-se a uma diviso deles no em funo de produtos, mas de departamentos e, dentro destes, com sua diviso em controlveis e no controlveis pelo chefe.

Custos Controlveis e No Controlveis Custos Controlveis so aqueles que esto sob o controle e responsabilidade de uma pessoa em um determinado nvel na empresa, e os No Controlveis so aqueles que esto sob o controle e responsabilidade de uma pessoa em nvel superior na empresa. A classificao dos custos em controlveis e no controlveis bsica para o estabelecimento do sistema de Custos por Responsabilidade. Pode-se dizer que todos os custos da empresa so controlveis em algum nvel gerencial.

Objetivos da Contabilidade por Responsabilidade A Contabilidade Setorial por Diviso, por Produto ou por Linha de Produto um sistema de gerenciamento flexvel que pode ser, ainda, mais segmentado dependendo da viso que a empresa tem dos seus negcios. Os objetivos da contabilidade por rea de responsabilidade so subdivididos em cinco itens: 1. definir as decises e os planos em termos de pessoal necessrio para execut-los;

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2. comunicar as decises e os planos em termos financeiros; 3. motivar gerentes e supervisores para o bom desempenho de suas atividades;

4. avaliar os resultados do desempenho real em relao aos planos; 5. recompensar as pessoas pelo desempenho satisfatrio.

3.3 Departamentalizao
Conceito Departamento a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens e mquinas (na maioria dos casos), que desenvolvem atividades homogneas. (MARTINS, 2003, p. 65). Caracterstica Na Departamentalizao existe sempre a figura de um responsvel para cada departamento.

A Contabilidade de custos utiliza-se da Departamentalizao para apropriar, de uma maneira mais justa, os custos indiretos de fabricao aos produtos. A Departamentalizao permite, por meio de um controle mais acurado dos custos indiretos, a determinao mais precisa dos custos de servios e produtos; alm disso, podem-se usar taxas diferentes de custos indiretos departamentais para se apropriarem os custos indiretos de produo.
Dicionrio
Acurado: Diz-se daquilo feito com capricho; esmero; aprimorado.

Figura 2 Exemplo de departamentalizao.

Fonte: O autor.

Centros de Custos Conceito o menor segmento de atividade ou rea de responsabilidade para o qual se acumulam custos. (HORNGREN, 2000, p. 188).

Caractersticas Um centro de custos pode ser simultaneamente um departamento. Os centros de custos so responsveis apenas pela acumulao dos custos.

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Figura 3 Exemplo de centros de custos.

Fonte: O autor.

Ateno
Todo departamento centro de custos, porm nem todos os centros de custos so departamentos. A diferena est na condio de que, no departamento, por sua caracterstica, obrigatria a presena de uma pessoa responsvel, enquanto no centro de custos no existe essa obrigatoriedade, podendo o centro de custo ser representado por uma mquina ou um equipamento, por exemplo.

Centros de Lucros um segmento de uma empresa, comumente chamado de diviso, responsvel tanto por receitas quanto por despesas. Os centros de lucros so responsveis, portanto, pelos resultados.
Figura 4 Exemplo de centros de lucros.

Fonte: O autor.

Centros de Investimentos O centro de investimento um centro de lucro, cuja anlise de desempenho no medida apenas sobre o resultado obtido entre as receitas e despesas, levando-se em conta tambm o capital investido (investimento realizado).

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Figura 5 Exemplo de centros de investimentos.

Fonte: O autor.

3.4 Descentralizao

Os administradores gozam de status mais elevados com a independncia, ficando, assim, mais motivados. Caractersticas Liberdade de tomar decises.

Fonte: Horngren (2000, p. 219).

Vantagens Os escales inferiores conhecem melhor as condies locais e podem tomar decises mais acertadas que seus supervisores. Os administradores adquirem a capacidade de tomar decises e outras habilidades que ajudam sua ascenso na empresa.

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Desvantagens Os administradores podem tomar decises disfuncionais. Isolamentos das unidades implicam perder o contato com os fatos que importam. Os admi-

nistradores tendem a duplicar servios centrais (contabilidade, pessoal etc.). Os custos de processamento de informaes quase sempre aumentam.

3.5 Preos de Transferncia


A Natureza dos Preos de Transferncia Para Horngren (2000, p. 220), preos de transferncia so associados a bens ou servios trocados entre as subunidades de uma organizao. Na maioria das vezes, o termo associado a materiais, peas ou produtos acabados. Em um sentido mais bsico, toda alocao de custos uma forma de preos de transferncia, embora a maneira de se alocar o custo do departamento de pessoal s subunidades de um hospital, por exemplo, seja chamada de um problema de alocao de custos, e no de um problema de preos de transferncia. Mtodos de Estabelecer Preos de Transferncia As organizaes resolvem seus problemas usando preos de mercado para algumas transferncias, custos-padro para outras transferncias, preos negociados para outras e assim por diante. Portanto, no se deve esperar uma nica forma e universalmente vlida na rea de preos de transferncia. Segundo Atkinson et al. (2000, p. 613), as empresas adotam um entre quatro mtodos diferentes para determinar o preo de transferncia: baseado no mercado, baseado em custos, negociado e administrado.

O preo de transferncia pode ser utilizado tanto em mbito interno, entre departamentos de uma mesma organizao, quanto externamente, entre partes relacionadas, situadas ou no em diferentes pases. Em ambas as situaes, os objetivos bsicos da organizao referem-se maximizao de seus resultados globais e avaliao de desempenho das diferentes unidades. medida que as empresas crescem, desenvolvem-se ou passam por processos de reestruturao, comum e, por vezes, estrategicamente necessrio que haja descentralizao interna por regies geogrficas, segmentos, mercados, canais de distribuio, entre outros. Conceito de Preos de Transferncia Preos de Transferncia so os preos que uma empresa pratica quando transfere bens (fsicos e intangveis) ou prov servios para suas empresas associadas. O termo transfer pricing, ou preo de transferncia, o preo que uma subunidade (segmento, departamento, diviso, etc.) de uma organizao cobra pelo produto ou servio fornecido a outra da mesma organizao. (HORNGREN; FOSTER; DATAR, 2000, p. 639). Em razo das circunstncias peculiares existentes nas operaes realizadas entre empresas vinculadas, esse preo pode ser artificialmente estipulado e, consequentemente, divergir do preo de mercado negociado por empresas independentes, em condies anlogas.

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Transferncias pelo custo O preo de transferncia baseado em custo s deve ser usado quando no existir mercado intermedirio ou quando for muito custoso obter os preos de mercado. Transferncia pelo custo efetivo Esse mtodo pressupe a determinao do preo em funo dos custos efetivamente suportados para produzir o produto ou servio. Existem defensores de que um preo de transferncia interno baseado no custo real no deva ser utilizado em nenhum caso, pois no avalia justamente os gestores, nem os motiva para a utilizao de servios ou produtos internos, o que contrrio aos princpios da gesto e aos interesses da empresa. Esse mtodo no d subunidade compradora uma base para o planejamento e, o mais importante, no d diviso fornecedora o devido estmulo para controlar seus custos. As ineficincias so transferidas para a diviso compradora. Transferncias pelo custo-padro Esse mtodo de estabelecer o preo de transferncia baseado em custo- padro menos problemtico que o custo real, porm com a possibilidade de conter riscos semelhantes. Se os padres forem construdos buscando realmente os custos que deveriam ser em condies de competitividade externa, pelo menos esse mtodo poder medir a eficincia operacional da unidade fornecedora. A recomendao geral de usar custos orados ou padro em vez de efetivos se aplica a todas as formas de alocao de custos, seja ela chamada de preo de transferncia, realocao de custos ou de qualquer outra coisa. (HORNEGREN, 2000, p. 221).

Transferncia pelo custo-padro mais margem Os preos de mercado no so usados em situaes em que eles no existam ou que no possam ser aplicados ou, ainda, em que sejam impossveis de ser determinados. So exemplos os produtos especializados ou os mercados, que, por serem to limitados ou dispersos, impedem a determinao de um preo digno de confiana. Para esses casos, recomenda-se a fixao de preos de transferncias com margem sobre o custo-padro. Esse mtodo tem a vantagem de criar um esprito mais empresarial entre os centros fornecedores e compradores. No entanto, a sua aplicao prejudicada pela dificuldade de identificar a maneira mais adequada para estabelecer a margem. A base percentagem sobre o custo a mais simples e mais largamente usada. No entanto, normalmente, quando essa base usada, no levado em conta o capital aplicado. A base percentagem sobre o investimento conceitualmente melhor. Na prtica, pode haver dificuldades para calcular o investimento ligado a determinado produto. A soluo conceitual basear a margem de lucro no valor do investimento que seria necessrio para que os centros de lucro compradores fossem centros produtores. O investimento calculado como um valor-padro, no qual o ativo imobilizado e os estoques so avaliados a custo de reposio. Transferncias pelo preo de mercado Esse mtodo de preos de transferncia ideal por ter como base um preo normal de mercado, de um produto idntico quele que est sendo transferido, refletindo, assim, as mesmas condies do produto ao qual se aplica o preo de transferncia. O preo de mercado para a determinao dos preos de transferncia recomendado e deve ser aplicado quando uma empresa tem centros de lucro. Essa prtica permitir aos com-

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pradores e aos vendedores manter-se, sistematicamente, a par de suas oportunidades internas e externas, e os problemas de congruncia de objetivos, incentivo e autonomia sero reduzidos ao mnimo. Transferncias pelo preo negociado Por esse modelo, as unidades podem pesquisar no mercado o preo do produto ou servio em questo e compar-lo com os preos internos, ou seja, a unidade consumidora tem a total liberdade para decidir comprar no mercado ou comprar da unidade fornecedora. Dessa forma, a unidade consumidora pode negociar e chegar, em comum acordo, sobre o preo de transferncia a ser utilizado. Em determinadas situaes, alguns custos de expedio ou de comercializao podem ser evitados pela diviso fornecedora, transferindo produtos/servios para outra diviso, em vez de vend-los no mercado. Essas economias so, geralmente, deduzidas quando se acerta o preo de transferncia. Na ausncia de preos de mercado, algumas empresas permitem s unidades envolvidas na compra e venda dos produtos ou servios negociar os preos de transferncia. Entretanto, o preo de transferncia negociado e as decises de produo podem refletir as habilidades relativas da negociao de ambas as partes, em vez de consideraes econmicas. Deve existir um mecanismo que facilite o entendimento para negociar entre as unidades, sem necessidade de interferncia da administrao central. A escolha do preo de transferncia dever refletir a lucratividade das unidades envolvidas e, sobretudo, a obteno de um melhor resultado para a empresa. Transferncias pelo preo administrado Em grandes empresas, geralmente as unidades e seus diversos ramos de negcios negociam preos de transferncia entre si. As unidades

devem saber as regras bsicas das negociaes dos preos de transferncia. Assim, os preos de transferncia no precisam ser fixados pela administrao central. Uma das razes para isso que a principal funo do gerenciamento de linha estabelecer preos de venda e realizar compras satisfatrias. Outra razo o fato de que elas tm as melhores informaes a respeito do mercado e dos custos, estando, assim, mais capacitadas para alcanar preos razoveis. Se forem observadas as regras e existirem fontes externas e mercados, no h necessidade de cumprimento de outros procedimentos administrativos. O preo de transferncia administrado, inevitavelmente, gera subsdios entre os centros de responsabilidade e pode promover um efeito motivacional negativo, se o responsvel por um dos centros acreditar que as regras aplicadas sejam injustas. Frequentemente, mesmo com regras especficas, h casos em que os preos arbitrados no satisfazem nem aos compradores, nem aos vendedores, e as unidades no conseguem chegar a um acordo para estabelecer preos de transferncia. Esses desacordos devem ser evitados ao mximo, pois, normalmente, tomam muito tempo das gerncias e dos executivos da matriz. Cabe a um alto executivo da matriz ou do grupo resolver o impasse. Diferena entre os Mtodos (Exemplo Numrico) Tomamos como exemplo uma empresa com trs divises: produtora, montadora e distribuidora. a) Produtora: Diviso Alfa adquire as matrias-primas e componentes, processa e transfere os itens em kits A, B, C e D para a montadora, Diviso Beta. b) Montadora: Diviso Beta recebe os itens processados pela Diviso Alfa, monta-os e transfere os produtos acabados para a distribuidora, Diviso Delta.

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c) Distribuidora: Diviso Delta recebe os produtos acabados transferidos pela Diviso Beta e vende-os aos clientes finais. Em nosso exemplo numrico, adotamos o mtodo de preo de transferncia com base nos custos efetivos (real) para, no segundo momento, desenvolv-lo pelo mtodo de preo de transferncia com base no preo de mercado, para em seguida compar-los e apresentar as vantagens e desvantagens dos dois mtodos. Os resultados e as diferenas apresentados pelo exemplo exposto repetem-se para os demais mtodos, considerando suas particularidades de vantagens e desvantagens.

Mtodo de Preo de Transferncia pelo Custo Efetivo (real) Por esse mtodo, os produtos e servios so transferidos pelo valor dos custos reais incorridos em cada processo de produo, conforme demonstrado nas tabelas abaixo: A Tabela 1 apresenta os custos incorridos na Diviso Alfa para produzir os kits A, B, C e D e os preos de transferncia destes para a Diviso Beta.

Tabela 1 Diviso Alfa Preo de Transferncia com base no custo efetivo. DIVISO ALFA - PREO DE TRANSFERNCIA COM BASE NO CUSTO EFETIVO ALFA Valor de Custo Custo real PRODUTORA de adicionado de Compra na produo produo ITENS $ $ $ 1. Kit A 2.510,00 125,00 2.635,00 2. Kit B 2.742,00 323,00 3.065,00 3. Kit C 525,00 85,00 610,00 4. Kit D 636,00 104,00 740,00 Custo total 6.413,00 637,00 7.050,00 Preo de transferncia 7.050,00 Resultado para negcio Diviso Alfa Fonte: O autor.

A Tabela 2 apresenta os valores dos preos de transferncia recebidos da Diviso Alfa, para cada kit, e os custos adicionados para montar os kits A, B, C e D, base para a determinao dos preos de transferncia, para a Diviso Delta.
Tabela 2 Diviso Beta Preo de transferncia com base no custo efetivo.

Fonte: O autor.

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A Tabela 3 apresenta os valores dos preos de transferncia recebidos da Diviso Beta para cada kit e os preos de venda sem impostos dos kits A, B, C e D, praticados no mercado pela Diviso Delta, para venda aos clientes finais.

Tabela 3 Diviso Delta.

Fonte: O autor.

A Tabela 4 apresenta a demonstrao de resultados das divises tomando-se como base o preo de venda sem impostos (100%) adicionando-se os impostos sobre vendas como segue: 18,00%

1,65% 7,60% 27,25% Participao do preo de venda sem impostos = 100,00% - 27,25% 72,75% ndice sobre o Preo de venda sem impostos $ 16.300,00 x 1,3736 = $ 22.405,50 100,00% = 1,3746 72,75%

ICMS PIS COFINS

Considerando-se que as despesas comerciais e administrativas representam 12% e 6%, respectivamente.

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Tabela 4 Demonstrao de Resultados das divises preo de transferncia base custos efetivos.
DEMONSTRAO DE RESULTADO DAS DIVISES - PREO DE TRANSFERNCIA - BASE CUSTOS EFETIVOS

Conta - Venda de Mercadorias ( - ) ICMS 18 % ( - ) PIS 1,65% ( - ) COFINS 7,60% = Preo Lquido de Vendas ( - ) Custo dos Produtos Vendidos = Lucro Bruto = Preo transf. valor de mercado ( - ) Custo dos Produtos Vendidos = Lucro Bruto Negcio Diviso Alfa = Lucro Bruto Negcio Diviso Beta ( - ) Despesas Comerciais ( - ) Despesas Administrativas = Lucro Lquido acumulado antes do IR/CSLL
Fonte: O autor.

Diviso Alfa Diviso Beta 7.050,00 7.050,00 8.500,00 8.500,00 -

Diviso Participao Delta em % Distribuio 22.405,50 137,46% 4.032,99 24,74% 369,69 2,27% 1.702,82 10,45% 16.300,00 100,00% 8.500,00 52,1% 7.800,00 47,85% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 1.956,00 12,00% 978,00 6,00% 4.866,00 29,85%

Por esse mtodo, o lucro lquido antes do IR e CSLL da empresa ficou todo na diviso de distribuio Delta. Mtodo de preo de transferncia com base no preo de mercado Por esse mtodo, os produtos e servios so transferidos pelo valor no mercado para cada kit, em cada diviso, conforme demonstrado em cada uma das tabelas a seguir. A Tabela 5 apresenta os custos incorridos na Diviso Alfa para produzir os kits A, B, C e D e os preos de transferncia para a Diviso Beta, com base no valor de mercado.
Tabela 5 Diviso Alfa Preo de transferncia com base no preo de mercado.
DIVISO ALFA - PREO DE TRANSFERNCIA COM BASE NO PREO DE MERCADO ALFA Valor de Custo Custo real Preo de PRODUTORA de adicionado de Venda Compra na produo produo no mercado ITENS $ $ $ $ 1. Kit A 2.510,00 125,00 2.635,00 3.360,00 2. Kit B 2.742,00 323,00 3.065,00 3.930,00 3. Kit C 525,00 85,00 610,00 853,00 907,00 4. Kit D 636,00 104,00 740,00 Custo total 6.413,00 637,00 7.050,00 9.050,00 7.050,00 Preo de transferncia 2.000,00 Resultado para negcio Diviso Alfa
Fonte: O autor.

A Tabela 6 apresenta os valores dos preos de transferncia recebidos da Diviso Alfa, para cada kit, e os custos adicionados para montar os kits A, B, C e D e os preos de transferncia para a Diviso Delta, com base no valor de mercado de cada kit.

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Tabela 6 Diviso Beta Preo de transferncia com base no preo de mercado.


DIVISO BETA- PREO DE TRANSFERNCIA COM BASE NO PREO DE MERCADO BETA Valor de Custo Custo real Preo de MONTADORA de adicionado de Venda Compra no mercado na produo produo ITENS $ $ $ $ 1. Produto A 3.360,00 340,00 3.700,00 4.130,00 2. Produto B 3.930,00 970,00 4.900,00 5.400,00 3. Produto C 853,00 47,00 900,00 1.246,00 93,00 1.364,00 4. Produto D 907,00 1.000,00 Custo total 9.050,00 1.450,00 10.500,00 12.140,00 10.500,00 Preo de transferncia 1.640,00 Resultado para negcio Diviso Beta
Fonte: O autor.

A Tabela 7 apresenta os valores dos preos de transferncia recebidos da Diviso Beta, para cada kit, e os preos de venda sem impostos dos kits A, B, C e D praticados no mercado pela Diviso Delta, para venda aos clientes finais.
Tabela 7 Diviso Delta.
DELTA DISTRIBUIDORA ITENS 1. Produto A 2. Produto B 3. Produto C 4. Produto D Custo total Preo de transferncia Resultado Bruto Global
Fonte: O autor.

DIVISO DELTA Valor de Custos de adicionado Compra na produo $ $ 4.130,00 5.400,00 1.246,00 1.364,00 12.140,00 -

Custo real de produo $ 4.130,00 5.400,00 1.246,00 1.364,00 12.140,00

Preo Final Praticado Cliente $ 4.600,00 6.100,00 2.700,00 2.900,00 16.300,00 12.140,00 4.160,00

A Tabela 8 apresenta a demonstrao de resultados das divises tomando-se como base o preo de venda sem impostos (100%) adicionando-se os impostos sobre vendas conforme clculos apresentados antes na Tabela 4. A seguir, apresentada uma tabela demonstrando os resultados de cada diviso, justificando a vantagem desse mtodo sobre o mtodo do custo efetivo (real).

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Tabela 8 Demonstrao de resultado das divises preo de transferncia base no preo de mercado.
DEMONSTRAO DE RESULTADO DAS DIVISES - PREO DE TRANSFERNCIA - BASE NO PREO DE MERCADO

Conta

Diviso Alfa Diviso Beta Diviso Beta Participao Distribuio em % 9.050,00 7.050,00 2.000,00 2.000,00 12.140,00 10.500,00 1.640,00 1.640,00 22.405,50 4.032,99 369,69 1.702,82 16.300,00 12.140,00 4.160,00 137,46% 24,74% 2,27% 10,45% 100,00% 74,5% 25,52% 0,00% 0,00% 12,27% 10,06% 12,00% 6,00% 7,52%

- Venda de Mercadorias ( - ) ICMS 18 % ( - ) PIS 1,65% ( - ) COFINS 7,60% = Preo Lquido de Vendas ( - ) Custo dos Produtos Vendidos = Lucro Bruto = Preo transf. valor de mercado ( - ) Custo dos Produtos Vendidos = Lucro Bruto Negcio Diviso Alfa = Lucro Bruto Negcio Diviso Beta ( - ) Despesas Comerciais ( - ) Despesas Administrativas = Lucro Lquido acumulado antes do IR/CSLL
Fonte: O autor.

1.956,00 978,00 1.226,00

A Tabela 9 apresenta um resumo explicativo dos resultados obtidos nas tabelas anteriores, pelo mtodo de preo de transferncia com base no preo de mercado.
Tabela 9 Distribuio do Resultado Global.

Fonte: O autor.

Como pode ser verificado, por esse mtodo, cada diviso tem como medida de desempenho a sua participao nos resultados, tornando-o um modelo mais justo, no qual cada responsvel motivado a exercer um controle rgido sobre seus custos.

3.6 Preos de Transferncia para Importao e Exportao


Legislao Brasileira para Preo de Transferncia Em complemento Lei n 9.430/97, a Portaria MF n 95/97 e as Instrues Normativas da Secretaria da Receita Federal SRF n 38/97, n 32/01 e n 243/02 tambm so utilizadas para a

A partir de 1 de janeiro de 1997, entrou em vigor a Lei n 9.430/96, de 27 de dezembro de 1996, que estabeleceu as normas que regulam as operaes de Transfer Pricing no Brasil. O Brasil, a partir dessa data, passou a fazer parte do rol dos pases que controlam os preos nas operaes de importao e exportao de bens e servios, entre empresas do mesmo grupo econmico.

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normatizao do Preo de Transferncia, obrigando os contribuintes a adotar uma metodologia de clculo especfica e a manter documentos que comprovem a adequao dos preos praticados nas transaes entre partes relacionadas. Segundo a Receita Federal (2005), o termo preo de transferncia tem sido utilizado para identificar os controles a que esto sujeitas as operaes comerciais ou financeiras realizadas entre partes relacionadas, sediadas em diferentes jurisdies tributrias, ou quando uma das partes est sediada em paraso fiscal. Em razo das circunstncias peculiares existentes nas operaes realizadas entre essas pessoas, o preo praticado nessas operaes pode ser artificialmente estipulado e, consequentemente, divergir do preo de mercado negociado por empresas independentes, em condies anlogas. Pessoas vinculadas e interpostas O conceito de pessoa vinculada torna-se essencial para o estudo do Preo de Transferncia. Isso acontece porque as operaes realizadas com pessoas domiciliadas no exterior podem gerar evaso de divisas, o que, pela legislao brasileira, deve ser tributada. Para definir Pessoas Vinculadas, o artigo 23 da Lei n 9430/96 e o artigo 2 da IN/SRF n 38/97 contm dez itens e diversos pargrafos, que resultam em cerca de 25 hipteses de caracterizao de partes relacionadas.
Saiba mais
Segundo o comentrio de Rosseto (1998, p. 3), os preos de referncia devem ser calculados em bases anuais, exceto nas hipteses de incio e encerramento de atividades e de suspeita de fraudes, conforme Art. 40 da IN/SRF n 38/97. Conforme o Art. 18 da Lei n 9.430/96, na hiptese de utilizao de mais de um mtodo, ser considerado dedutvel o maior valor apurado, at o valor constante do documento de importao ou aquisio. A parcela dos custos que exceder ao valor resultante do mtodo escolhido dever ser adicionada ao lucro lquido, na determinao do lucro real.

Preo de transferncia nas operaes de importao A legislao de Preo de Transferncia estabelece quatro mtodos para apurao dos custos e despesas com as importaes, como segue: a) Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC). b) Mtodo do Preo de Revenda menos o Lucro (PRL) com margem de lucro de 20% (vinte por cento). c) Mtodo do Preo de Revenda menos o Lucro (PRL) com margem de lucro de 60% (sessenta por cento). d) Mtodo do Custo de Produo mais Lucro (CPL). Mtodo dos preos independentes comparados (PIC) De acordo com a IN SRF n 243/02, esse mtodo a mdia aritmtica dos preos de bens, servios e direitos, idnticos ou similares, apurados no mercado brasileiro ou em outros pases, em operaes de compra e venda, em condies semelhantes de pagamento. Os preos desses bens, servios ou direitos sero comparados com aqueles que: a) foram vendidos pela mesma empresa exportadora, no vinculada, residente ou no; b) foram adquiridos pela mesma empresa importadora, no vinculada, residente ou no; c) em operaes de compra e venda entre Pessoas Jurdicas, no vinculadas, residentes ou no. So aspectos fundamentais do mtodo PIC: obter dados de fornecedores ou concorrentes e comparar os preos com empresas no vinculadas e independentes, utilizando a mdia do Brasil

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ou de outros pases. Alm disso, o preo e os ajustes podero variar de acordo com o ramo do negcio e a legislao especfica. Apesar de parecer um mtodo de fcil aplicao, pode apresentar algumas dificuldades. Em algumas situaes especficas, esse mtodo de difcil aplicao devido inexistncia de produtos idnticos e similares venda no mercado. o caso de aquisies pelas empresas vinculadas localizadas no exterior, dos concentrados de refrigerantes, de produtos considerados agentes ativos dos laboratrios farmacuticos e outros produtos resultados, muitas vezes, de frmulas ou processos que seus detentores no pretendam divulgar. Mtodo do preo de revenda menos lucro (PRL) margem de 20%
Saiba mais
Comentrio apresentado por Rosseto (1998, p. 4) sobre esse mtodo: Tambm aplicvel apenas na revenda de produtos importados e no podendo ser utilizado no caso de importaes de matrias-primas, este mtodo baseia-se na mdia aritmtica ponderada dos preos de revenda dos bens, deduzindo-se: juros nas vendas a prazo, descontos incondicionais, impostos sobre vendas, comisses e corretagens, e margem de lucro de 20% calculada sobre o preo mdio de revenda, praticados pela prpria empresa com pessoas no vinculadas, excluindo-se os descontos incondicionais.

Esse mtodo tem sua aplicao facilitada, pois independe da informao passada por terceiros. Mtodo do preo de revenda menos o lucro (PLR2) margem de 60% Mtodo institudo em janeiro de 2000, utilizado por empresas na compra de matria-prima e produtos intermedirios que sero utilizados na produo de bens e produtos acabados. Alm da sua aplicabilidade, difere-se do outro mtodo PRL na base de clculo e na alquota, mas so considerados praticamente os mesmos critrios. O PRL2 60% tem a mesma facilidade do outro mtodo PRL. No entanto, esse de uso exclusivo para clculo de preo parmetro de matrias-primas ou produtos intermedirios. Sua base de clculo diferenciada, j que nesse mtodo todas as dedues possveis so efetuadas antes da aplicao da margem de lucro de 60%. Mtodo do custo de produo mais lucro (CPL) Mtodo utilizado para a importao de bens, direitos e obrigaes destinados a imobilizao e produo de outros bens. definido como custo mdio de produo dos bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, nos pases originrios, acrescido dos impostos do pas incidentes sobre a exportao. Sobre o custo apurado incide uma Margem de Lucro de 20%. De acordo com a IN n 243/02, podero ser computados como parte integrante do custo: a) custo de qualquer bem, servio ou direito aplicado ou consumido na produo; b) alm das matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem; c) o custo com salrios e encargos sociais exigidos na legislao do pas;

Como apurar o Preo de Transferncia pelo mtodo PRL 20%: Sobre o valor adquirido aps a excluso dos descontos e das devolues ser aplicada a Margem de lucro de 20%; em seguida, sero deduzidos: a) os impostos e as contribuies incidentes sobre a venda (PIS, COFINS, ICMS, ISS); b) comisses e corretagens pagas; c) fretes e seguros embutidos na Nota Fiscal de Venda.

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d) custos de locao, manuteno e reparo; e) os encargos de depreciao, amortizao ou exausto dos bens, servios e direitos aplicados na produo; f) perdas e quebras razoveis. Esse mtodo tem sua aplicao invivel, pois para sua realizao seria necessrio o conhecimento de custos. Preos de Transferncia na Exportao Nas exportaes, os critrios no so muitos diferentes dos utilizados nas importaes. Da mesma forma, permite aos contribuintes escolher o mtodo que melhor benefcio lhes proporcionar. Uma distino feita entre exportaes para clientes atacadistas e varejistas. Assim, determinao dos preos de referncia das exportaes so utilizados os mesmos parmetros que nas importaes. Na prtica, pode-se afirmar que tambm existem trs mtodos de determinao de preos de referncia nas exportaes, sintetizados a seguir. Preos de venda nas exportaes (PVEx) Na sua determinao, devem ser considerados, em um mesmo perodo de apurao e para compradores no vinculados, em condies negociais semelhantes: preo mdio das prprias exportaes; preo mdio das exportaes de outros clientes. Comparando-se os critrios do PIC com os do PVEx, verifica-se a inexistncia de diferenas substanciais entre eles, podendo-se afirmar que seriam passveis de consolidao (ROSSETO, 1998).

Preo de Venda no Atacado no Pas de Destino, Diminudo do Lucro (PVA) Da mesma forma, esse mtodo est calcado nos mesmos critrios do PRL para as importaes, com o preo de referncia sendo resumidamente calculado como segue (ROSSETO, 1998, p. 5): mdia dos preos por atacado; menos tributos includos no preo; menos margem de lucro de 15% sobre o preo bruto de venda. Preo de venda a varejo no pas de destino, diminudo do lucro (PVV) Essa metodologia de clculo do preo de referncia difere da anterior somente no percentual de margem de lucro, que passa de 15% para 30%, provavelmente devido s maiores despesas que um cliente varejista incorre na distribuio do produto ao consumidor final, o que justificaria a diferena de percentual entre varejistas e atacadistas (Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.10, n.17, p.79-85, janeiro/abril 1998). Mtodo do custo de aquisio produo mais tributos e lucro (CAP) As caractersticas bsicas desse mtodo equiparam-se s do CPL usado para as importaes, devendo ser levado em considerao: custo mdio de produo prpria; tributos incidentes na exportao; crdito presumido do IPI (ressarcimento do Cofins/PIS); margem de lucro de 15% sobre o custo mdio mais tributos. Uma interpretao prtica dessa metodologia seria a de que o governo, nessa fase inicial

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de vigncia da atual legislao e dentro de um esforo de incremento das exportaes, permitisse vrios graus de liberdade para os exportadores, desde que os preos de venda praticados gerem

renda tributvel, no Brasil, sobre a margem de 15% aplicada sobre o custo mdio dos produtos (ROSSETO, 1998).

3.7 Resumo do Captulo

Neste captulo, foram abordados: a contabilidade por responsabilidade, suas finalidades e objetivos, a departamentalizao da empresa, os conceitos de departamentos, centros de custos, centros de lucros e centros de investimentos. Tambm foram abordados os aspectos sobre a descentralizao e as metodologias de clculos de preos de transferncias. Agora que terminamos este captulo, vamos verificar se voc fixou bem os contedos descritos anteriormente. Com muita ateno, responda os exerccios propostos a seguir, lembrando que ao final desta apostila voc encontrar as respectivas solues.

3.8 Atividades Propostas

1. A Contabilidade Setorial por Diviso, por Produto ou por Linha de Produto um sistema de gerenciamento flexvel que pode ser, ainda, mais segmentado dependendo da viso que a empresa tem dos seus negcios. Os objetivos da contabilidade por rea de responsabilidade so subdivididos em cinco itens. Quais so eles? 2. O que voc entendeu como sendo Preo de Transferncia? 3. Como podemos utilizar o Preo de Transferncia?

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Caro(a) aluno(a),

EVOLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Nas ltimas dcadas, desenvolveram-se modernas tcnicas de administrao, e as informaes de custo passaram a apoiar a Administrao em suas funes de planejamento, controle e tomada de decises. A Contabilidade de Custos, cada vez mais, passou a responsabilizar-se pela anlise e interpretao das informaes quantitativas, a fim de fornecer administrao instrumentos para a gerncia da organizao. O desenvolvimento em paralelo da pesquisa operacional e da computao eletrnica, assim como o emprego de tcnicas estatsticas e matemticas mais sofisticadas, tem contribudo para que as informaes sejam prestadas mais rapidamente e para que problemas antes considerados, de certo modo, difceis sejam mais facilmente resolvidos. Em resumo, observamos que a Contabilidade de Custos nasceu da Contabilidade Financeira

na poca da Revoluo Industrial, e a sua principal funo era, ento, a de registrar os custos que capacitavam o Contador a avaliar os inventrios (em consequncia, determinar mais corretamente as receitas e levantar os balanos), e no a de fazer dela um instrumento da administrao. Essa viso por parte dos usurios recente, e, por essa razo, ainda h muito a ser desenvolvido. Dessa forma, quando desejamos desenvolver o seu potencial de controle e de auxlio tomada de decises, necessitamos imprimir-lhe certas adaptaes concernentes ao estudo da Contabilidade Gerencial.

Dicionrio
Concernente: adj. Relativo, referente. Principais sinnimos de concernente: 1. atinente, relativo, tocante. Outros possveis sinnimos de concernente: 2. respectivo.

4.1 Terminologias Utilizadas na Contabilidade de Custos

Algumas confuses no podem ser feitas com terminologias, tais como: gastos, investimentos, despesas, desembolso, perdas, custos etc. Gastos: so os sacrifcios econmicos e financeiros que a empresa faz para produzir bens ou servios, sacrifcios esses representados por promessas e/ou entregas de ativos ou servios. Investimentos: so gastos ativados em funo de sua vida til e/ou para posterior consumo e que geraro receitas futuras, classificados como custos ou despesas. Custos: so os gastos em bens e/ou servios consumidos no processo produtivo.

Saiba mais
IBRACON Definio de Custos De acordo com a NPC 2 do IBRACON, custo a soma dos gastos incorridos e necessrios para a aquisio, converso e outros procedimentos necessrios para trazer os estoques sua condio e localizao atuais, e compreende todos os gastos incorridos na sua aquisio ou produo, de modo a coloc-los em condies de serem vendidos, transformados, utilizados na elaborao de produtos ou na prestao de servios que faam parte do objeto social da entidade, ou realizados de qualquer outra forma.

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Despesas: so gastos consumidos para gerar receitas. Desembolso: so gastos em bens ou servios representados por sadas de caixa. Perdas: so gastos involuntrios.
Ateno
Todo processo produtivo pode gerar restos decorrentes da atividade desenvolvida, de forma previsvel. Estes so considerados normais atividade, portanto devem englobar o custo do produto fabricado. Por isso, tais perdas so custos. Exemplo: Perdas de material por evaporao ou consumo no processo produtivo.

Figura 6 Terminologias.

Fonte: O autor.

4.2 Classificao dos Custos


Quanto ao Objetivo Quanto ao objetivo, os custos so classificados em Diretos e Indiretos.

Fonte: O autor.

Custos Diretos: so aqueles que podem ser medidos (mensurados) e apropriados diretamente ao objetivo que est sendo estudado (produto/servio), sem a necessidade da utilizao de alguma base de rateio. So exemplos de custos diretos os materiais diretos e a mo de obra direta.

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Custos indiretos: so aqueles que no podem ser medidos (mensurados) ou apropriados diretamente ao objetivo que est sendo estudado (produto/servio), necessitando para isso de alguma base de rateio. So custos indiretos os materiais indiretos, a mo de obra indireta, energia eltrica etc. Custo Primrio: formado pela soma dos valores das matrias-primas e da mo de obra direta. Custo de Transformao: formado pela soma dos valores da mo de obra direta e dos custos indiretos de produo/servios.

Custos de Produo/Servios: formado pela soma dos totais dos custos diretos e dos custos indiretos de produo/servios. Quanto ao Volume Os custos so classificados em fixos e variveis.

Fonte: O autor.

Custos Variveis: so gastos cujos totais variam proporcionalmente com o volume de atividade da empresa. Unitariamente so fixos.

Custos Fixos: so gastos de natureza constante que no mantm proporcionalidade com o volume de atividade da empresa. Unitariamente so variveis.

4.3 Componentes dos Custos


Material Direto: so os custos dos materiais aplicados diretamente aos produtos e/ou servios que, de alguma forma, podem ser medidos (mensurados). Matria-Prima Direta: o material que sofre transformao no processo produtivo. Mo de obra Direta: o custo referente ao pessoal envolvido diretamente no processo de produo e, como tal, pode ser computada ao produto. Material Indireto: o material aplicado no processo produtivo que no se consegue identificar no produto. Ex.: lubrificantes, ferramentas de desgastes etc. Mo de Obra Indireta: o custo referente ao pessoal envolvido indiretamente no processo de produo e, como tal, somente pode ser computada ao produto por meio de rateio. Ex.: superviso, inspeo, almoxarifado, controle de qualidade etc. Outros Custos Indiretos: so gastos necessrios no processo produtivo e, como tal, somente podem ser computados ao produto por rateio: fora e luz, depreciao de aluguis, seguro etc.

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4.4 Classificao das Despesas


Despesas: so gastos em bens e/ou servios consumidos para gerar receitas, podendo, esses gastos, terem sido efetuados no passado e/ou que sero realizados no futuro, mas que devem ser reconhecidos no seu perodo de competncia. Despesas Administrativas: so gastos em bens e servios destinados administrao geral da empresa, decorrentes das funes de Planejamento, Organizao e Controle. Ex.: salrios e encargos sociais do pessoal administrativo, materiais de escritrio, aluguis, depreciaes, despesas gerais etc. Despesas Comerciais: so gastos em bens e/ou servios consumidos com objetivo de colocar as mercadorias ao alcance dos consumidores. Ex.: salrios, comisses, prmios e despesas de

viagem de vendedores, de escritrio de vendas, de transportes, fretes sobre vendas e mercadorias devolvidas, despesas do departamento de expedio, despesas de propaganda e promoo de vendas, despesas de armazenagem, despesas de crdito e cobrana etc. Despesas Financeiras: so gastos destinados remunerao de capital de terceiros utilizados no financiamento de servios, bens durveis e/ou no capital de giro prprio. Ex.: financiamento de projetos, sistemas, descontos concedidos sobre vendas, despesas com desconto de ttulos, impostos sobre operao financeira, taxas de cobranas, taxas de descontos, juros sobre emprstimos etc.

4.5 Resumo do Captulo

Neste captulo, foram abordadas as questes envolvendo as terminologias utilizadas na contabilidade de custos e foram apresentadas as definies de gastos, investimentos, custos, despesas, perdas e desembolsos. Tambm foi abordada a forma de classificao dos custos e das despesas. Agora que terminamos este captulo, vamos verificar se voc fixou bem os contedos descritos anteriormente. Com muita ateno, responda os exerccios propostos a seguir, lembrando que ao final desta apostila voc encontrar as respectivas solues.

4.6 Atividades Propostas

1. O que so Investimentos? 2. Com relao aos custos, como podemos classific-los? 3. Com relao s despesas, como podemos classific-las?

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FORMAS E MTODO DE CUSTEAMENTO

5.1 Formas de Custeamento


Qualquer que seja o mtodo de custeio e o sistema de custeamento adotado, pode-se, basicamente, acumular custos sob trs formas de custeamento. So elas: a) Forma de Custeamento aos Custos Histricos (real); b) Forma de Custeamento aos Custos Predeterminados (padro ou estimado); c) Forma de Custeamento aos Custos Mistos (combinao de custos histricos e predeterminados).
Dicionrio
Mtodo: Conjunto de processos racionais, para fazer qualquer coisa ou obter qualquer fim terico ou prtico.

Custos Predeterminados Podem-se superar as desvantagens apresentadas pela forma de custeamento aos custos histricos (reais) por meio da utilizao de custos predeterminados. O uso de custos predeterminados ser til Contabilidade de Custos na medida em que, tendo-se uma taxa normalizada de custos, pode-se, a qualquer momento, atribuir custos ao produto, sem a necessidade de aguardar o encerramento do perodo contbil para se conhecerem os custos a serem distribudos. Custos Estimados O mecanismo de contabilizao do custo estimado assemelha-se ao mecanismo do custo-padro, porm seus mtodos e utilidades distanciam-se. A forma de custeamento a custos estimados parte da hiptese de que os custos futuros so determinados pela mdia do passado, e sua finalidade primordial exercer certo tipo de controle ou comparao com os custos reais incorridos. Custos-Padro A forma de custeamento ao custo-padro pode ser empregada tanto no Sistema de Custeamento por Ordem de Produo como no de Processo de Produo, assim como ao Mtodo

Custos Histricos Pela forma de custeamento aos custos Histricos, estes so registrados e sumarizados aps sua ocorrncia. Assim, os custos dos produtos so determinados aps o trmino das operaes de manufatura ou fabricao, comumente, em uma base mensal. Algumas inconvenincias so atribudas a essa forma. Uma delas a de que, muitas vezes, no se pode esperar encerrar o ms para se conhecerem os custos de produo, e necessita-se fazer estimativas para antecipar esse conhecimento, durante o ms.

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de Custeio por Absoro ou Varivel/Direto. Pode, ainda, ser considerado ou no na contabilidade. Os padres de custos tm as seguintes caractersticas: Os padres contbeis so custos cientificamente predeterminados que proporcionam uma base para a medio do desempenho efetivo e no necessitam ser incorporados ao sistema contbil. (BACKER; JACOBSEN, 1979, p. 210).

Forma de Custeamento Mista A forma mista de custeamento a combinao entre as formas de custeamento a custos histricos e a custos predeterminados. Por exemplo, os custos de materiais podem ser histricos, e os custos de mo de obra e indiretos podem ser padres. Em muitas empresas, so usadas as formas de custeamentos mistas, ou combinaes.

5.2 Mtodo de Custeamento

Basicamente, podem-se acumular custos sob trs formas, que sero descritas a seguir: Mtodo de Custeamento RKW (Reichskuratorium Fr Wirstschaftlichkeit) Conceito o mtodo de custeamento pelo qual todos os custos, sejam diretos ou indiretos, fixos ou variveis, integram os estoques e que, para fins de resultado, posicionam todos os gastos em nvel de produto. Consideraes especficas do custeamento RKW Para efeito de determinao de resultado, tambm as despesas do perodo so computadas em nvel de produto, e nesse ponto que o mtodo RKW diferencia-se do mtodo de custeamento por Absoro. Assim, no mtodo RKW, para efeito de determinao do resultado, so considerados os seguintes componentes: a) material direto; b) mo de obra direta; c) custos indiretos de fabricao (CIF); d) despesas administrativas; e) despesas comerciais;

f) despesas financeiras; g) outras despesas operacionais. Objetivo do Mtodo de Custeamento RKW O objetivo bsico desse mtodo de custeamento o de atribuir aos produtos todos os custos e despesas da entidade, de maneira a evidenciar a definio dos preos de vendas dos produtos e/ou servios. Concluses sobre o mtodo de custeamento RKW Trata-se de um mtodo no muito aceito na atualidade, principalmente no Brasil, devido a imputar aos produtos, para apurao de resultados, gastos tipicamente do perodo, no ligados ao esforo de produzir, mas de administrar e de vender. Por outro lado, pode ser considerado como mtodo interessante para empresas com constante necessidade de atribuio de preos a seus produtos, sem grandes barreiras fiscais ou de mercado.

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Demonstrao de resultado pelo mtodo Demonstrao de resultado do exerccio (DRE) pelo RKW RECEITA DE VENDAS ( - ) Custo dos Bens ou Servios (todos os gastos) ( = ) LUCRO LQUIDO

Esquema grfico do mtodo O Esquema grfico de custeio RKW permite a visualizao dos procedimentos adotados pelo mtodo para fins de resultado.

Fonte: O autor.

Mtodo de Custeio por Absoro Conceito O Mtodo de Custeio por Absoro, tambm denominado Convencional, Integral ou Pleno, consiste em apropriar aos produtos todos os custos de produo, sejam diretos ou indiretos, fixos ou variveis. Consequentemente, aos estoques de produtos acabados e em elaborao, fica incorporada uma parte dos custos indiretos fixos, alocados segundo um critrio de rateio preestabelecido. Consideraes especficas do custeamento por absoro Trs consideraes especficas devem ser feitas ao mtodo de custeio por absoro:

1. A primeira delas que esse mtodo faz uma distino entre o custo do produto e as despesas do perodo. 2. A segunda considerao ao mtodo por absoro que as apropriaes dos materiais e da mo de obra direta so feitas diretamente aos produtos, e os custos indiretos de fabricao so apropriados ao produto por uma taxa efetiva ou normalizada, obtida para apropriao dos custos. 3. A terceira que, em funo dos custos fixos serem incorporados aos estoques, no mtodo de custeio por absoro, os resultados dependem no somente do volume de vendas, mas tambm do volume de produo.

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Objetivo do mtodo de custeamento por absoro O objetivo do mtodo de custeamento por absoro dar melhor informao Gerncia, para as finalidades de estabelecimento dos preos de venda, visando recuperao, em longo prazo, de todos os gastos. , alm disso, debitar produo estoques e custos dos produtos vendidos por todos os custos para atender s convenes contbeis existentes e aceitas pela grande maioria dos contadores.

Concluses sobre o mtodo de custeamento por absoro Os custos fixos totais no guardam nenhuma relao com o volume de produo. Dessa forma, quando o volume de produo diminui, o custo fixo unitrio do produto ser mais alto. Ao contrrio, quando o volume de produo aumenta acima do previsto ou planejado, o custo fixo unitrio por produto diminui. O custo unitrio do produto, ento, depende de quantas unidades esto sendo produzidas. Isso, por sua vez, significa que os resultados do perodo so influenciados no s pelo volume de vendas e pelos custos de produo, mas tambm pela quantidade de unidades produzidas no perodo.

Saiba mais
O custo da produo dos bens ou servios compreender, obrigatoriamente (RIR/1999, art. 290 apud RECEITA FEDERAL, 2011): o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, inclusive os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao; o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive na superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; os encargos de amortizao, diretamente relacionados com a produo; os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.

Demonstrao de resultado pelo mtodo Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) por Absoro RECEITA DE VENDAS ( - ) Custo dos Bens ou Servios (custos diretos e indiretos) ( = ) LUCRO BRUTO ( - ) DESPESAS Administrao Comerciais Financeiras

( = ) LUCRO LQUIDO

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Esquema grfico do mtodo O Esquema Grfico do Custeio por Absoro permite a visualizao dos procedimentos adotados pelo mtodo para fins de valorao dos estoques e apurao de resultados.

Fonte: O autor.

Exemplo Numrico: Suponhamos que os custos indiretos fixos de produo sejam de $ 20.000,00 mensalmente e que a empresa produza um nico produto A. Em um determinado ms, ela produz 20.000 unidades e, no ms seguinte, 25.000 unidades. Dessa forma, vamos ter, no ms em que ela produziu 20.000 unidades, um custo unitrio atribudo ao produto de $ 1,00/u ($ 20.000,00/20.000), e no ms seguinte, quando a produo aumentou para 25.000 unidades, o custo fixo unitrio atribudo ao produto reduziu para $ 0,80/u ($20.000,00/25.000). Assim, o acrscimo e o decrscimo do volume de produo influram diretamente no custo do produto, o que afetar a avaliao dos estoques e o lucro na demonstrao de resultados. Uma das dificuldades apresentadas pelo mtodo de custeamento por absoro que ele no atende s necessidades no processo de tomada de deciso. So vrias as causas que contribuem para essa dificuldade, e como principais podemos apontar:

a) quando os custos indiretos de fabricao so apropriados ao custo do produto por uma taxa efetiva obtida pelo rateio dos custos realmente incorridos, temos que aguardar o final do perodo para conhecer os custos indiretos e o volume de produo; certas decises da direo da empresa, porm, devem ser imediatas; b) a invariabilidade dos custos fixos, conforme foi apresentado pelo exemplo numrico (anterior). Custeio Direto/Varivel Conceito O Custeio Direto/Varivel, tambm denominado Marginal ou Contribuio, trata apenas os custos variveis de produo como custos dos produtos, sendo que os fixos e as despesas so tratados como gastos de perodos para fins de resultados.

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Consideraes especficas do custeamento direto/ varivel Nas ltimas dcadas, inmeros autores vm divulgando a aplicao e as vantagens que o mtodo de custeamento direto/varivel traz empresa, como forma de valorar seus estoques e na apurao de resultados. Objetivo do mtodo de custeamento direto/ varivel O objetivo bsico do mtodo de custeamento varivel o de custear a produo de forma que possa fornecer administrao informaes que possibilitem a tomada de decises, o planejamento e o controle. Concluses sobre o mtodo de custeamento direto/ varivel Embora haja muitas controvrsias entre a utilizao dos Mtodos de Custeamento por Absoro e Varivel, sabido que, para finalidades de tomada de decises, o Custeio Direto/Varivel proporciona melhores condies de anlise em diversas situaes de mltiplas escolhas. No Mtodo do Custeio Varivel, o conceito de Margem de Contribuio e o estudo das rela-

es custo-volume-lucro podem auxiliar a administrao a escolher a alternativa mais vivel em termos de melhor rentabilidade. Demonstrao de resultado pelo mtodo Demonstrao de resultado do exerccio (DRE) pelo custeio direto/varivel RECEITA DE VENDAS ( - ) Custo dos Servios (Somente os C. Variveis) ( = ) LUCRO BRUTO ( - ) Despesas Variveis de Vendas ( = ) MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas de Vendas ( = ) LUCRO LQUIDO

Esquema grfico do mtodo O Esquema Grfico do Custeio Varivel permite a visualizao dos procedimentos adotados pelo mtodo para fins de valorao dos estoques e apurao de resultados.

l e v i r a V

Fonte: O autor.

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5.3 Diferenas entre o Custeio Varivel e o Custeio por Absoro

As diferenas existentes entre os dois mtodos de custeio esto basicamente na maneira como so tratados os custos fixos destinados produo e na forma como so apresentados nas Demonstraes de Resultados, tendo, como consequncia, reflexos na avaliao dos estoques, nos custos dos produtos vendidos e nos resultados dos exerccios. O lucro lquido ser diferente, entre ambos, quando existir, no perodo, saldo inicial e/ou saldo final no estoque. Essa diferena existente no lucro lquido, entre os dois mtodos, corresponde exatamente parcela do custo indireto fixo que, pelo Custeio por Absoro, estar includa nos saldos iniciais e/ou finais dos estoques.
Ateno
Haver diferenas entre os mtodos somente nos casos em que os estoques iniciais e finais forem diferentes de zero. Nos casos em que ambos os estoques forem zero, no existir diferenas, porque todos os custos de produo (variveis e fixos) sero descarregados para o custo das vendas.

Apesar das restries, principalmente com relao tomada de decises, o Custeio por Absoro um mtodo amplamente aceito e adotado pelas entidades contbeis e fiscais, por apresentar a vantagem de ser um mtodo derivado dos princpios contbeis geralmente aceitos. Principalmente, dos fundamentos dos regimes de competncia e confrontao, ou seja, correlaciona na medida em que os produtos so vendidos, os seus custos de produo com suas receitas. O Custeio Varivel oferece a vantagem do uso de dados que possibilitam tomadas de decises, entre eles o estudo e anlise do Ponto de Equilbrio e da Margem de Contribuio.

5.4 Resumo do Captulo

Neste captulo, foram abordadas as formas de custeamentos que podemos utilizar na contabilidade gerencial. So elas: a) Forma de Custeamento aos Custos Histricos (real); b) Forma de Custeamento aos Custos Predeterminados (padro ou estimado); c) Forma de Custeamento aos Custos Mistos (combinao de custos histricos e predeterminados).

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Tambm foram abordados os trs mtodos de custeamentos convencionais existentes na contabilidade gerencial. So eles: a) Mtodo de Custeamento RKW (Reichskuratorium Fr Wirstschaftlichkeit); b) Mtodo de Custeio por Absoro, tambm denominado Convencional, Integral ou Pleno; c) Custeio Direto/Varivel, tambm denominado Marginal ou Contribuio. Agora que terminamos este captulo, vamos verificar se voc fixou bem os contedos descritos anteriormente. Com muita ateno, responda os exerccios propostos a seguir, lembrando que ao final desta apostila voc encontrar as respectivas solues.

5.5 Atividades Propostas

1. Quais as concluses que voc pode apresentar sobre o mtodo de custeamento RKW? 2. Quais as concluses que voc pode apresentar sobre o mtodo de custeamento Por Absoro? 3. Quais as concluses que voc pode apresentar sobre o mtodo de custeamento Direto/Varivel?

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RELAO CUSTO-VOLUME-LUCRO

Quanto ao mecanismo de determinao das relaes custo-volume-lucro, o primeiro passo separar os custos em fixos e variveis, a fim de fixar o montante dos custos fixos e a margem de contribuio de cada produto. Com esses da-

dos bem definidos, mediante a aplicao das frmulas a seguir, podem-se determinar o ponto de equilbrio (no qual os custos totais so iguais s receitas totais) e o nvel de vendas para um lucro desejado.

6.1 Objetivos

O estudo das relaes custo-volume-lucro objetiva, principalmente, determinar as consequncias nos resultados econmicos e financeiros decorrentes das variaes do volume, dos custos e das receitas. Oferece, tambm, condies de determinar o nvel de operaes que atinge o lucro desejado e, ainda mais, pode ajudar na escolha do mix de produtos. Consideraes Gerais O estudo das relaes custo-volume-lucro responde s seguintes questes: 1. Dada a existncia da estrutura do custo e preo, qual o volume de operaes necessrio para obter um lucro de x valor? 2. Se os preos so reduzidos em x percentual, qual o acrscimo do volume necessrio para manter o mesmo nvel de lucro? 3. Se os custos variveis so reduzidos pela aquisio de uma mquina automtica (entretanto, com o aumento dos custos fixos), como isso afetar o lucro

de z valor, admitindo-se que o nvel de operaes permanecer no futuro? 4. Se os custos variveis aumentam por um percentual x, qual ser o lucro, considerando que o volume aumentar pelo percentual z? Limitaes na Utilizao Embora haja grandes limitaes na utilizao da relao custo-volume-lucro, a administrao de uma organizao dever estar consciente das informaes teis e relevantes que esta fornece, tais como alternativas de preos; custos; composio de vendas; seleo das linhas de produtos; etc. Entretanto, preciso, tambm, levar em considerao suas restries, e toda deciso dever ser bem ponderada por aspectos que no se refletem na frmula de clculo.

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6.2 Margem de Contribuio

A margem de contribuio supre a administrao com informaes que ajudam a determinar quais os produtos mais rentveis (aqueles que tm maior margem de contribuio), escolhendo-os e incentivando a sua produo, se no houver limitao de capacidade nem de mercado, ou a decidir pela alternativa de produo que proporciona o melhor resultado pelo fator limitante. Conceito A margem de contribuio a diferena entre uma receita auferida e os custos e despesas variveis, relativos ao sacrifcio pela sua obteno. Ficam excludos todos os itens de natureza fixa.
Dicionrio
Auferida: au.fe.rir transitivo direto 1. adquirir, colher, obter, receber ou oferecer (vantagem)

Onde: Mc = Margem de Contribuio Pv = Preo de Venda Cv = Custos Variveis Dv = Despesas Variveis


Saiba mais
A margem de contribuio total de um produto ser a quantidade vendida do produto vezes a margem de contribuio unitria. Exemplo: Preo de venda unitrio = $ 400,00 Custo varivel unitrio = $ 195,00 Despesa varivel unitria = $ 5,00 Quantidade Vendida 450 unidades MCT = 450 x [$ 400,00 ($ 195,00 + $ 5,00)] MCT = 450 x [$400,00 $ 200,00] MCT = 450 x $ 200 MCT = $ 90.000,00

Quando unitria, a Margem de Contribuio a diferena entre o preo de venda e os custos variveis. a parcela do preo de venda que contribuir para cobrir os custos fixos e o lucro, e o seu resultado indica o valor com que cada produto contribui para cobrir os custos fixos e proporcionar lucro. Frmula A margem de contribuio unitria de um produto ser definida pela frmula: margem de contribuio unitria igual ao preo de venda menos custos e despesas variveis unitrias. Frmula de Clculo:

A margem de contribuio total da empresa ser a soma das margens de contribuio totais por produto. A margem de contribuio um forte instrumento para tomada de deciso na hora de implementar ou eliminar da linha de produo algum produto. No entanto, nem sempre a margem de contribuio unitria deve determinar a produo. Outros fatores limitantes, quanto capacidade produtiva, so bsicos para a tomada dessa deciso (quais produtos produzir e quanto produzir). Concluso: O que deve prevalecer a margem de contribuio total para tomada de deciso. Vantagens da Utilizao da Margem de Contribuio: a) qual o servio/produto que merece > esforo de venda; b) deciso se determinado produto ou servio deve continuar ou no; c) til no Clculo do Ponto de Equilbrio;

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d) avaliao de alternativas relacionadas a reduo de preo, descontos, campanhas publicitrias etc.

6.3 Ponto de Equilbrio


Ponto de Equilbrio Contbil o ponto em que, contabilmente, no haver lucro nem prejuzo; supe-se que a produo igual s vendas. ou __CF+DF _____ Mc devem ser excludos dos Custos Fixos Total, como o caso da depreciao. Dessa maneira, o Ponto de Equilbrio Financeiro apresenta um prejuzo contbil. PEF = (CF+DF) - GND Mc Onde: GND = Gastos No Desembolsveis Outras Frmulas para Fontos de Equilbrio As frmulas apresentadas nos itens anteriores so para se encontrar os pontos de equilbrio em quantidades. Outras frmulas podero ser utilizadas para o clculo do ponto de equilbrio em valor e em percentual da receita total, dependo da necessidade do usurio da informao.

Ponto de equilbrio o ponto em que o total das receitas se equipara com os totais dos custos e despesas, ou seja, no existe lucro nem prejuzo. Existem, pelo menos, trs formas de se calcular o Ponto de Equilbrio. So elas:

Onde:

PEC =

_ _CF+DF _____ Pv (Cv + Dv)

CF = Custo Fixo Total DF = Despesa Fixa Total Mc = Margem de Contribuio Unitria Ponto de Equilbrio Econmico o ponto em que haver um lucro contbil, o qual se supe ser o mnimo desejado como retorno do Capital Investido (Juros sobre o Capital Prprio ou Custo de Oportunidade). PEE = (CF+DF) + LD Mc Onde: LD = Lucro Desejado Ponto de Equilbrio Financeiro o ponto em que haver o Equilbrio Operacional do caixa da empresa, ou seja, serve para determinar o nvel de receitas necessrio para a cobertura dos desembolsos operacionais. Leva-se em considerao o fluxo de caixa. Portanto, os encargos que no representam desembolsos

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Ponto de equilbrio em valor PEC CF+DF ____ ou __ CF+DF _____ 1 (Cv + Dv) 1 (CV + DV) Pv RT = __

Onde: Cv = Custo varivel unitrio Pv = Preo de venda unitrio DV= Despesa Varivel Total DF = Despesa Fixa Total Ponto de equilbrio em percentual PEC =

Dv = Despesa varivel unitria CV= Custo Varivel Total DF = Custo Fixo Total RT = Receita Total

__CF+DF _____ ou __ CF+DF _____ RT (CV + DV) MCT

Onde: MCT = Margem de Contribuio Total Para encontrar os pontos de equilbrio em valor e em percentual para o Ponto de Equilbrio Econmico (PEE) e Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF), utilizar-se das frmulas apresentadas nos itens 6.3.4.1 e 6.3.4.2, acrescidas dos valores de LD ou GND, conforme o caso. Grfico do ponto de equilbrio
Ponto de Equilbrio: CF+DF (Custo Fixo + Despesa Fixa)............. $ 50.000,00 Cv Dv
Valor ($)

(Custo Var. Unitrio) .........................$ (Desp. Var. Unitria) .........................$ (Preo Unitrio) ................................$

195,00 5,00 400,00


LUCRO RT

Pv

PE

CT + DT

CV + DV 150.000 PREJUZO 125.000 100 100.000


Fonte: O autor.

CF + DF 200 250 300 400 (Quantidades)

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6.4 Margem de Segurana


Conceito Margem de Segurana o montante pelo qual podem cair as vendas sem haver prejuzo; a diferena entre receita total e a receita no ponto de equilbrio. A Margem de Segurana a relao entre volume previsto (ou volume real) e o volume no ponto de equilbrio. Frmulas MS = Rt Re x 100 Rt MS = Qt Qe Qt x 100

Onde: Rt = Receita total Qt = Quantidade total Re = Receita no ponto de equilbrio Qe = Quantidade no ponto de equilbrio

6.5 Alavancagem Operacional


Definio Alavancagem Operacional o efeito do aumento do lucro sobre o aumento do volume de vendas, e s acontece quando no h reflexos nos custos fixos. Grau de Alavancagem Operacional (GAO) indica o nmero de vezes que a receita variou em relao ao volume. Frmulas % Lucro ou MCT % Volume Lucro Onde: MCT = Margem de Contribuio Total

Ateno
O resultado do GAO expresso em quantidade de vezes, e no em percentual. Exemplo: % Lucro = 2,0 vezes ou MCT = 2,0 vezes Lucro % Volume Isso significa que para cada 1,0% de aumento no volume, a empresa alavanca em 2% o seu lucro, ou seja, 2 vezes mais. Amentar 2 vezes representa aumentar em 100%.

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6.6 Resumo do Captulo

Neste captulo, foram abordados os aspectos referentes s anlises na relao custo-volume-lucro e suas utilidades no processo de tomada de deciso. Na relao custo-volume-lucro esto envolvidas as anlises da margem de contribuio, anlises da margem de segurana, anlises do Ponto de Equilbrio e o grau de alavancagem financeira. Tambm foram abordadas as vrias formas de anlises do ponto de equilbrio, tais como: a) ponto de equilbrio contbil; b) ponto de equilbrio econmico; c) ponto de equilbrio financeiro. Agora que terminamos este captulo, vamos verificar se voc fixou bem os contedos descritos anteriormente. Com muita ateno, responda os exerccios propostos a seguir, lembrando que ao final desta apostila voc encontrar as respectivas solues.

6.7 Atividades Propostas

1. O que voc entende por margem de contribuio? 2. O que voc entende por ponto de equilbrio? 3. O que voc entende por alavancagem operacional?

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Caro(a) aluno(a),

FORMAO DE PREO DE VENDA

As empresas, atualmente, s conseguem impor seus preos ao mercado se estiverem enquadradas no rol das empresas que tenham algumas particularidades, como, por exemplo: a) ser um monoplio, ou seja, ser o nico fornecedor de um bem/servios para o mercado; b) participar de um oligoplio, fazer parte de um seleto grupo de empresas controladoras do mercado, para determinados bens/servios; c) ter liderana total do mercado, impor sua marca de forma que quando um consumidor procura determinado produto, imagina s existir este, ou imagina que este o melhor e, por isso, acaba sendo fiel a ele; d) ter produtos sem similares no mercado, ou seja, ser uma novidade no mercado, ou oferecer valores agregados de tal forma que nenhum concorrente possa fazer frente a seus produtos.

Com a concorrncia cada vez mais acirrada, a formao de preos no depende mais apenas dos custos incorridos sobre os bens/servios oferecidos. Na verdade, os custos acabam sendo um dos fatores que ajudam a controlar os lucros que se deseja obter. Hoje, o mercado impe o valor do preo de venda, o mximo que se pode chegar, e os custos comeam a ter um patamar mximo para chegar, que no pode ultrapassar a margem de lucratividade mnima, para a sobrevivncia da empresa.

Dicionrio
Acirrado: adj. (part. de acirrar) 1 Irritado, exasperado. 2 Intransigente, obstinado, cabeudo. 3 Encarniado. Sinnimos de Acirrado: austero, implacvel, incomplacente, inexorvel, inflexvel, inquebrantvel e intransigente.

7.1 Conceitos de Formao de Preo de Venda


Formao de Preos de Venda a partir do Custo e sua Validade O pressuposto bsico para tal tcnica que o mercado est disposto a absorver os preos de venda determinados pela empresa, que, por sua vez, so calculados em cima de seus custos reais

ou orados. Sabemos que isso nem sempre pode acontecer, ficando, ento, eventualmente, invalidado tal procedimento. De qualquer forma, necessrio um clculo em cima dos custos, tendo em vista que, por meio dele, podemos pelo menos ter um parmetro inicial ou padro de referncia para anlises comparativas.

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Alm disso, diversas outras situaes podem exigir a utilizao dos procedimentos de formao de preos de venda a partir do custo, como: a) estudos de engenharia e mercadologia para introduo de novos produtos; b) acompanhamento dos preos e custos dos produtos atuais; c) novas oportunidades de negcios; d) negcios ou pedidos especiais; e) faturamento de produtos por encomenda; f) anlise de preos de produtos de concorrentes etc. Formao de Preo de Venda e o seu InterRelacionamento com o Custo A formao de preo de venda dos produtos, mercadorias e servios, elemento essencial da gesto econmico-financeira e mercadolgica das empresas, envolve inmeros fatores na sua composio, cabendo destacar:

a) a estrutura de custos; b) a demanda (mercado); c) a ao da concorrncia; d) o governo; e) os objetivos pretendidos com o que se vende. A atuao diferenciada desses fatores em cada empresa individualmente e a dinamicidade de alterao do peso destes em diferentes situaes conjunturais especficas tornam a tarefa de estabelecer preo bastante complexa. O custo , na realidade, somente um dos fatores que compem a formulao do preo de venda. Constitui normalmente o piso abaixo do qual o preo incorre em perdas econmico-financeiras para a empresa. Cabe ressaltar, no entanto, que existem, na realidade, vrios pisos, vinculados, cada um, a um determinado sistema de custeio. O preo de venda deve ser suficiente para cobrir todos os custos de produo e/ou servios, todas as despesas do perodo e a margem de lucro. O quadro a seguir demonstra os custos e despesas que devem ser cobertos pelo preo de venda.

Tabela 10 Formao do preo de venda.

Fonte: O autor.

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7.2 Mtodos de Formao de Preos


Mtodo Baseado nas Decises das Empresas Concorrentes Qualquer mtodo de determinao de preos deve ser comparado com os preos das empresas concorrentes, que porventura existam no mercado. Esse mtodo pode ser desdobrado em: mtodo do preo corrente; mtodo de imitao de preos; mtodo de preos agressivos; mtodo de preos promocionais. Mtodo do preo corrente So adotados para os casos de produtos vendidos a um mesmo preo por todos os concorrentes. Essa homogeneidade no preo pode decorrer de questes de costume (preo tradicional) ou de caractersticas econmicas do ramo (oligoplio, convnio de preos etc.). Esse mtodo encontra uma situao que fora a aceitao de um preo j existente e que isoladamente no pode ser alterado ou combatido. Mtodo de imitao de preos Esse mtodo prev que os preos adotados tenham como base uma empresa concorrente. Isso ocorre, muitas vezes, por falta de conhecimentos tcnicos e/ou de informao da composio dos custos, para determinar os preos. Mtodo de preos agressivos O mtodo de preos agressivos ocorre quando um grupo de empresas concorrentes estabelece uma reduo drstica de preos, po-

Em uma economia sujeita a inflao, a venda a preo superior aos custos de aquisio e/ ou fabricao pode determinar a iluso monetria de lucro; na formao do preo, como se deve partir de consideraes de custo, devem ser tomadas precaues especiais visando atualizao dos custos de compras e/ou de produo. So adotados, pelas empresas, os seguintes mtodos para a formao de preos: mtodo baseado no custo; mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes; mtodos baseado nas caractersticas do mercado. mtodo misto. Mtodo Baseado no Custo Com base nos mtodos de custeio: (RKW, Absoro ou Direto/Varivel) O mtodo baseado no custo o mais comum na prtica dos negcios. Se a base for o custo total, a margem adicionada deve ser suficiente para cobrir os lucros desejados pela empresa. Se a base for os custos e as despesas variveis, a margem adicionada deve cobrir, alm dos lucros, os custos fixos. O processo de adicionar margem fixa a um custo-base geralmente conhecido pela expresso mark-up. O mtodo simples, mas pode levar a decises que muitas vezes no refletem a realidade dos negcios. Quando o processo mark-up calculado em funo do custo da mercadoria, no caso de atacadista e varejista, e no custo de produo, no caso da indstria, a margem fixa serve para cobrir os lucros e os demais gastos.

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dendo ser gradativa e, em certos casos, abaixo do custo. Quando uma empresa adota uma poltica de reduo drstica de preos com o objetivo de levar runa suas concorrentes e ter disposio a totalidade do mercado, configura-se a situao conhecida como dumping. Mtodo de preos promocionais O mtodo de preos promocionais caracteriza a situao em que as empresas oferecem certas mercadorias (caso tpico de supermercado) a preos tentadores, com a inteno de atrair os clientes potenciais para o local de venda, estimulando, dessa forma, as vendas de outros artigos a preos normais. Mtodo Baseado nas Caractersticas do Mercado Esse mtodo exige conhecimento profundo do mercado por parte da empresa, o que permite ao administrador decidir se vender o seu produ-

to a um preo mais alto, de modo que possa atrair as classes economicamente mais elevadas, ou a um preo popular, para que possa atrair a ateno das camadas de menor poder aquisitivo. Mtodo Misto O mtodo misto para a formao de preos deve observar a combinao dos seguintes fatores: custos envolvidos; decises de concorrncia; caractersticas do mercado. Seria bastante temeroso para a administrao de uma empresa estabelecer preos sem a combinao desses fatores.

7.3 Aplicao de Mark-Ups

O Mark-up um ndice que, aplicado sobre os gastos de determinado bem ou servio, permite a obteno do preo de venda. Genericamente, o mark-up pode ser empregado de diferentes formas. A seguir, as duas principais:

sobre os custos totais (Mtodo de Custeio por Absoro); sobre os custos e despesas variveis (Mtodo Custeio Varivel).

7.4 Mark-Up sobre o Mtodo de Custeio por Absoro

Neste caso, o mark-up tem como objetivo cobrir as despesas operacionais, os custos financeiros e o lucro desejado, tais como: despesas administrativas;

despesas comerciais; despesas financeiras; custo financeiro; lucro desejado.

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Frmulas do Mark-Up Mtodo de Custeio por Absoro Consiste na utilizao do mark-up como multiplicador ou divisor sobre os custos totais da empresa. Em funo da complexidade de alocao de custos indiretos fixos, poder levar a erros em decises. Frmulas do Mark-up: Multiplicador: Mark-up = Preo de Venda Custo Total Divisor: Mark-up = Custo Total Preo de Venda

Exemplo: Percentual sobre vendas Despesas comerciais Despesas administrativas Despesas financeiras Margem de lucro desejada Total 12,0% 10,0% 6,0% 12,0% 40,0%

Passo 2: obteno da participao no custo (estamos utilizando o critrio de custeio por absoro) sobre as vendas sem impostos. Para executar essa passagem, basta tirar de 100,0% o total das despesas operacionais, custo financeiro e margem de lucro desejada. Assim: Preo de venda sem impostos 100,0% (-) Despesas Com, Admin, Finan. e Margem Desejada 40,0% (=) Participao do custo do produto ou servios 60,0% Passo 3: obteno do mark-up I como multiplicador sobre o custo para se chegar ao preo de venda sem impostos. Preo de venda sem impostos (a) 100,0% Custo do produto ou servio (b) 60,0% Mark-up I Multiplicador = (a : b) 1,66667 Mark-up I Divisor = (b : a) 0,60000 Passo 4: identificao dos percentuais dos impostos sobre as vendas, para obteno do mark-up II, como multiplicador ou divisor para obteno do preo de venda com impostos. Percentual sobre vendas ICMS Imposto Circulao de Merc. e Servios 18,00% PIS Programa de Integrao Social 0,65% Cofins Contribuio Social sobre Faturamento 3,00% Total 21,65%

Mark-up I Despesas e margem de lucro a) despesas administrativas; b) despesas comerciais; c) outras despesas operacionais (assistncia tcnica); d) custo financeiro de produo e vendas; e) margem de lucro desejada. Mark-up II Impostos sobre venda a) ICMS; b) PIS; c) COFINS. Construo do mark-up Passos Passo 1: somatrio dos percentuais das despesas operacionais, custo financeiro e margem de lucro desejada sobre as vendas lquidas (excludas dos impostos).

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Passo 5: quanto representam as vendas, excludos os impostos, em relao venda tributada, includos os impostos sobre venda. Preo de venda com impostos (a) 100,00% (-) Impostos sobre a venda (b) 21,65% (=) Preo de venda lquido dos impostos (a - b) 78,35%

Passo 6: obteno do mark-up II para construir um preo de venda com impostos, pronto para a emisso de listas de preos de venda e documentao fiscal. Preo de venda com impostos (a) 100,00% Preo de venda sem impostos (b) 78,35% Mark-up II Multiplicador = (a : b) 1,2763 Mark-up II Divisor = (b : a) 0,78350

Saiba mais
Apresentao da DRE com o clculo do preo de venda.

DEMONSTRAODE DERESULTADO RESULTADO DEMONSTRAO DOEXERCCIO EXERCCIO((DRE) DRE) DO


RECEITA DE VENDAS OPERACIONAL BRUTA ( - ) impostos sobre receitas de servios ( = ) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ( - ) CUSTO DOS SERVIOS ( = ) LUCRO BRUTO ( - ) DESPESAS Administrao Comerciais Financeiras ( = ) LUCRO LQUIDO 10,00 12,00 6,00 (28,00) 12,00 Mark-up I 127,63 (27,63) 100,00 (60,00) 40,00 Mark-up II

Clculo do Mark-up Total O mark-up total tambm pode ser obtido pela multiplicao dos dois mark-ups intermedirios: Mark-up I 1,6667 x x Mark-up II 1,2763 = = Mark-up Total 2,1272

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Mark-up I: Preo de venda sem impostos Custo do bem ou servio = 100,00 (a) = 60,00 (b) = 1,6667 (a : b)

Mark-up I Mark-up II: Preo de venda com impostos Preo de venda sem impostos

= 127,63 (a) = 100,00 (b) = 1,2763 (a : b) = 127,63 (a) = 60,00 (b) = 2,1272 (a : b)

Mark-up II Mark-up Total:

Preo de venda com impostos Custo do bem ou servio

Mark-up Total

7.5 Custo Financeiro por dentro e por fora no Mtodo por Absoro
Por Dentro Por essa forma de clculo do custo financeiro, a taxa a ser cobrada embutida como custo no Mark-up. Supondo um custo financeiro de 3% a.m., o mark-up para 30 e 60 dias ficar assim: Percentual sobre vendas Despesas comerciais Despesas administrativas Despesas financeiras Custo financeiro Margem de lucro desejada Total Vista 12,0% 10,0% 6,0% - 12,0% 40,0% 1,6667 1,2763 2,1272 $127,32 30 dias 12,0% 10,0% 6,0% 3,0% 2,0% 43,0% 1,7544 1,2763 2,2391 $134,35 5,52% 60 dias 12,00% 10,00% 6,00% 6,09% 12,00% 46,09% 1,8549 1,2763 2,3674 $142,04 11,56%

Mark-up I Multiplicador Mark-up II Multiplicador Mark-up Total Preo de Venda do exemplo

Fator Incremental

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Por Fora Por essa forma de clculo do custo financeiro, a taxa a ser cobrada aplicada sobre o Mark-up. Essa forma simples e a mais usual. Supondo um custo financeiro de 3% a.m., o mark-up para 30 e 60 dias ficar assim: MARK-UP A PRAZO Vista Mark-up total a vista Custo financeiro Mark-up total a prazo Preo de Venda do exemplo Fator Incremental 2,1272 - $127,63 30 dias 2,1272 1,0300 2,1910 $131,46 3,00% 60 dias 2,1272 1,0609 2,2567 $135,40 6, 09%

7.6 Mark-Up sobre o Mtodo de Custeio Varivel


divisor representa percentualmente o custo varivel em relao ao preo de venda. Frmulas do Mark-up: Multiplicador: Mark-up = Preo de Venda Custo Varivel Divisor: Mark-up = Custo Varivel Preo de Venda

Nesse caso, o mark-up tem como objetivo cobrir as contas no consideradas no custo, tais como: os impostos sobre vendas; as despesas variveis de vendas; as despesas administrativas fixas; as despesas de vendas fixas; os custos indiretos fixos de produo dos bens e/ou servios; e o lucro desejado pela empresa. Frmulas do Mark-Up pelo Custeio Varivel O mark-up pode ser calculado de duas formas: multiplicador indica por quanto devem ser multiplicados os custos variveis para se obter o preo de venda;

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7.7 Clculos Prticos para a Formao do Preo de Venda


Fatores que Interferem na Formao de Preos Na misso de formar preos, devem ser levados em considerao os seguintes fatores: a qualidade do produto em relao s necessidades do mercado consumidor; a existncia de produtos substitutos a preos mais competitivos; a demanda esperada do produto; o mercado de atuao do produto; os nveis de produo e de vendas que se pretendem ou que se podem operar; os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto; os nveis de produo e de vendas desejados etc. Formao do Preo de Venda a Prazo Preo a prazo aspectos a serem considerados.

O financiamento das vendas a prazo feito aos clientes deve levar em considerao o custo financeiro que o vendedor despenderia para fazer dinheiro das duplicatas oriundas das vendas, no mercado financeiro. Se o vendedor bancar a venda com recursos prprios, dever corrigir os preos de vendas pelas provveis taxas de remunerao, que deixariam de ser obtidas. Na misso de formar preos em mercados altamente competitivos, levar em considerao e dar respostas s seguintes questes: Como proceder ao clculo do custo financeiro efetivo? Qual a taxa a ser praticada? Qual o efeito da taxa financeira sobre os impostos e as taxas variveis s/ vendas? Qual a melhor tcnica a ser usada?

7.8 Exemplo Numrico para Preo de Venda Vista e a Prazo - Clculos Utilizando-se dos Mtodos de Custeio por Absoro e Direto/Varivel

Vamos admitir que uma empresa de calados tenha incorrido nos seguintes gastos para produzir e vender os sapatos modelo Joas Net: Matria-prima $ 70,00 MOD $ 20,00 Outros custos CIP varivel Total dos custos variveis $ 10,00 $ 100,00

a) Dados para o clculo pelo Mtodo por Absoro Para o clculo pelo mtodo por absoro, devem ser levadas em considerao as seguintes taxas hipotticas, para a formao do mark-up do produto exemplificado:

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Custos indiretos fixos: Comisses s/ vendas: Despesas Comerciais: Despesas Administrativas: Despesas Financeiras:

8,00% 5,00% 5,00% 5,00% 2,00%

Quantidade de Vendas Custos Fixos Despesas Fixas c) Pede-se:

100 $ 2.000,00 $ 3.500,00

Lucro: 15,00% ICMS: 18,00% PIS: 0,65% Confins: 3,00% b) Dados para o clculo pelo Mtodo Direto/Varivel Para o clculo pelo mtodo direto/varivel, devem ser levadas em considerao as seguintes taxas hipotticas, para a formao do mark-up: Percentual sobre vendas Comisso sobre vendas Margem de Contribuio desejada Informaes Complementares 5,0% 45,0%

a) Calcular o mark-up I e mark-up II multiplicador e divisor. b) Preo de venda sem impostos pelo mark-up multiplicador e divisor. c) Preo de venda com impostos pelo mark-up multiplicador e divisor. d) Comprovao dos resultados, pelos dois mtodos. e) Calcular o preo a prazo para 30 dias e 60 dias, com base no preo vista encontrado pelo mtodo de custeio direto/varivel, sabendo-se que a Taxa Custo Financeiro de 2,00%.

7.9 Soluo do Exerccio


Clculo pelo Mtodo de Custeio por Absoro Passo 1: Somatrio dos percentuais das despesas operacionais, custo financeiro e margem de lucro desejada sobre as vendas lquidas (excludas dos impostos). Percentual sobre vendas Custos indiretos fixos Comisso sobre vendas Despesas comerciais Despesas administrativas Despesas financeiras Margem de lucro desejada 10,0% 5,0% 5,0% 5,0% 2,0% 15,0% Passo 2: Obteno da participao no custo sobre as vendas sem impostos. Preo de venda sem impostos 100,0% (-) Despesas Com, Admin, Finan. e Margem Desejada 42,0% (=) Participao do custo do produto ou servios 58,0% Passo 3: Obteno do mark-up I, para se chegar ao preo de venda sem impostos.

Total 42,0%

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Preo de venda sem impostos (a) Custo do produto ou servio (b) Mark-up I Multiplicador Mark-up I Divisor

100,0% 58,0%

Preo de venda com impostos (a) 100,00% Preo de venda sem impostos (b) 78,35% Mark-up II Multiplicador = (a : b) 1,2763 Mark-up II Divisor = (b : a) 0,7835

= (a : b) 1,7241 = (b : a) 0,5800

Preo de venda vista sem impostos: pelo mark-up multiplicador ($ 100,00 x 1,7241) pelo mark-up divisor ($ 100,00 / 0,5800) = $ 172,41 = $ 172,41 Participao dos custos no produto Preo de venda vista com impostos: pelo mark-up multiplicador ($ 172,41 x 1,2763) pelo mark-up divisor Passo 4: Identificao dos percentuais dos impostos sobre as vendas, para obteno do mark-up II, como multiplicador ou divisor para obteno do preo de venda com impostos. Percentual sobre vendas ICMS Imposto Circulao de Merc. e Servios 18,00% PIS Programa de Integrao Social 0,65% Cofins Contribuio Social sobre Faturamento 3,00% Total 21,65% Passo 5: Quanto representam as vendas, excludos os impostos, em relao venda tributada, includos os impostos sobre venda. Preo de venda com impostos (a) 100,00% (-) Impostos sobre a venda (b) 21,65% (=) Preo de venda lquido excludos dos impostos (a - b) 78,35% Passo 6: Obteno do mark-up II para construir um preo de venda com impostos, pronto para a emisso de listas de preos de venda e documentao fiscal. ($ 172,41 / 0,7835) = $ 220,05 = $ 220,05

Apresentao dos Resultados Resultado Projetado da DRE Mtodo Por Absoro

Receita Bruta (-) Impostos Receita Lquida (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Custos indiretos fixos (-) Comisso sobre vendas (-) Despesas Comerciais (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (=) Lucro Desejado

220,05 (47,64) 172,41 (100,00) 72,41 (17,24) (8,62) (8,62) (8,62) (3,45) 25,86

127,63% 21,65% 100,00% 58,00% 42,00% 10,00% 5,00% 5,00% 5,00% 2,00% 15,00%

Clculo pelo Mtodo Custeio Direto Varivel Passo 1: Somatrio dos percentuais das despesas operacionais, custo financeiro e margem de lucro desejada sobre as vendas lquidas (excludas dos impostos). Percentual sobre vendas Comisso sobre vendas Margem de Contribuio desejada Total 5,0% 45,0% 50,0%

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Passo 2: Obteno da participao no custo sobre as vendas sem impostos. Preo de venda sem impostos 100,0% (-) Comisso sobre vendas e M. de contribuio Desejada 50,0% (=) Participao do custo do produto ou servios 50,0% Passo 3: Obteno do mark-up I, para se chegar ao preo de venda sem impostos. Preo de venda sem impostos (a) Custo do produto ou servio (b) Mark-up I Multiplicador Mark-up I Divisor = (a : b) = (b : a) 100,0% 50,0% 2,0000 0,5000

Preo de venda com impostos (a) 100,00% (-) Impostos sobre a venda (b) 21,65% (=) Preo de venda lquido excludos dos impostos (a - b) 78,35% Passo 6: Obteno do mark-up II para construir um preo de venda com impostos, pronto para a emisso de listas de preos de venda e documentao fiscal. Preo de venda com impostos (a) 100,00% Preo de venda sem impostos (b) 78,35% Mark-up II Multiplicador = (a : b) 1,2763 Mark-up II Divisor = (b : a) 0,7835 Participao dos custos no produto Preo de venda vista com impostos: pelo mark-up multiplicador ($ 200,00 x 1,2763) = $ 255,26 = $ 255,26 pelo mark-up divisor ($ 200,00 / 0,7835)

Preo de venda vista sem impostos: pelo mark-up multiplicador ($ 100,00 x 2,0000) pelo mark-up divisor ($ 100,00 / 0,5800) = $ 200,00 = $ 200,00

Apresentao dos Resultados Resultado Projetado da DRE Mtodo Direto Varivel Receita Bruta
(-) Impostos (-) CMV Receita Lquida (=) Lucro Bruto 25.526,00 (5.526,38) 19.999,62 (10.000,00) 9.999,62 (999,98) 8.999,64 (2.000,00) (3.500,00) 3.499,64 127,63% 21,65% 100,00% 50,00% 50,00% 5,00% 45,00% 10,00% 17,50% 17,50%

Passo 4: Identificao dos percentuais dos impostos sobre as vendas, para obteno do mark-up II, como multiplicador ou divisor para obteno do preo de venda com impostos. Percentual sobre vendas ICMS Imposto Circulao de Merc. e Servios 18,00% PIS Programa de Integrao Social 0,65% Cofins Contribuio Social sobre Faturamento 3,00% Total 21,65% Passo 5: Quanto representam as vendas, excludos os impostos, em relao venda tributada, includos os impostos sobre venda.

( - ) Comisso sobre vendas Margem de Contribuio Custos Fixos Despesas Fixas (=) Lucro Lquido Desejado

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Clculo do Preo a Prazo pelo Mtodo de Custeio Direto Varivel Por Dentro
Percentual sobre vendas Comisso sobre venda 30 dias 5,0% 2,0% 45,0% 52,0% 60 dias 5,00% 4,04% 45,00% 54,04%

Taxa Custo Financeiro de (2% a.m.) Total

Margem de Contribuio desejada

Obteno da participao no custo sobre as vendas sem impostos. 30 dias Preo de venda sem impostos 100,0% 52,0% 48,0% (-) Comisso sobre vendas e M. de contribuio Desejada (=) Participao do custo do produto ou servios 60 dias 100,00% 54,04 45,96%

Obteno do mark-up I, para se chegar ao preo de venda sem impostos. 30 dias Preo de venda sem impostos Custo do produto ou servio Mark-up I Multiplicador (a) (b) 100,0% 48,0% 2,1758 $ 100,00 $ 217,58 8,79% 60 dias 100,00% 45,96%

= (a : b)

2,0833

Clculo dos preos a prazo pelo Mark-up multiplicador Custo varivel Preo a prazo sem impostos $ 100,00 $ 208,33 4,17% Mark-up multiplicador 2,0833 2,1758 Fator incremental

Obteno do mark-up II, como multiplicador ou divisor para obteno do preo de venda com impostos. Percentual sobre vendas ICMS Imposto Circulao de Merc. e Servios PIS Programa de Integrao Social Cofins Contribuio Social sobre Faturamento Total 18,00% 0,65% 3,00% 21,65%

Quanto representam as vendas, excludos os impostos, em relao venda tributada, includos os impostos sobre venda.

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Preo de venda com impostos (-) Impostos sobre a venda (=) Preo de venda lquido excludos dos impostos

(a) (b)

100,00% 21,65% 78,35%

(a - b)

Obteno do mark-up II para construir um preo de venda com impostos, pronto para a emisso de listas de preos de venda e documentao fiscal. Preo de venda com impostos Preo de venda sem impostos Mark-up II Multiplicador Preo de venda sem impostos = (a) (b) (a : b) 100,00% 78,35% 1,2763 60 dias $ 217,58 $ 277,69 $ 208,33 $ 265,89

30 dias

Mark-up multiplicador 1,2763 1,2763 Preo a prazo com impostos Preo vista com impostos $ 255,26 Fator incremental 4,17% 8,79% Por Fora Preo de venda vista sem impostos: pelo mark-up multiplicador ($ 100,00 x 2,0000) = $ 200,00 Percentual sobre vendas 30 dias Preo de venda vista sem impostos Preo a prazo $ 200,00 $ 204,00 60 dias $ 200,00 $ 208,08

Taxa Custo Financeiro de (2% a.m.) 1,0200 1,0404 Fator incremental 2,0% 4,04%

Ateno
Veja que a taxa de custo financeiro, quando aplicada por dentro e por fora, apresenta grande variao, conforme demonstra o clculo do fator incremental. Isso acontece porque, quando aplicado por dentro, o custo financeiro passa a fazer parte dos percentuais que compem o mark-up; assim, o lucro previsto incide tambm sobre o custo financeiro. Percentual sobre vendas 30 dias 60 dias

Fator incremental 4,17% 8,79% Fator incremental 2,0% 4,04%

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7.10 Resumo do Captulo

Neste captulo, foram abordados os aspectos referentes formao de preo de venda e os mtodos de formao de preos, tais como: Mtodo do preo corrente; Mtodo de imitao de preos; Mtodo de preos agressivos; Mtodo de preos promocionais; Mtodo baseado nas caractersticas do mercado; Mtodo misto. Tambm foram abordados os aspectos referentes aplicao do Mark-up, tais como: a) Mark-up sobre o mtodo de custeio por absoro; b) Mark-up sobre o mtodo de custeio direto/varivel; c) Custo financeiro por dentro e por fora. Agora que terminamos este captulo, vamos verificar se voc fixou bem os contedos descritos anteriormente. Com muita ateno, responda os exerccios propostos a seguir, lembrando que ao final desta apostila voc encontrar as respectivas solues.

7.11 Atividades Propostas

1. O que voc entende por mtodo baseado nas caractersticas de mercado? 2. O que voc entende por Mark-up? 3. Quais os aspectos a serem considerados em relao formao do preo de venda a prazo?

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RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS

Captulo 1 1. Caro(a) aluno(a), podemos afirmar que uma das finalidades bsicas da contabilidade gerencial a construo de um banco de dados que permita a sua utilizao de forma flexvel, pelos diversos tipos de usurios. O gestor, em suas funes de controle, poder utilizar-se desse banco de dados para obter informaes precisas que permitam elaboraes de relatrios gerenciais teis em anlises e tomadas de decises. 2. Caro(a) aluno(a), se voc apontou a alternativa (d), A Contabilidade Gerencial gera relatrios com base em dados histricos, acertou. A Contabilidade Gerencial gera relatrios com base em dados atualizados. 3. Caro(a) aluno(a), se voc apontou a alternativa (d), elaborao de relatrios externos de uma empresa, acertou. A Contabilidade Financeira tem como alvo o pblico externo e elabora relatrios visando a esse pblico. Captulo 2 1. Iudcibus (1977, p. 110) destaca os seguintes motivos que tornariam os demonstrativos enganosos ou tendenciosos, caso no fossem observados: 1. uso de procedimentos que afetam significativamente as apresentaes do balano geral comparados com mtodos alternativos que o leitor poderia supor na falta de evidenciao; 2. mudana material nos procedimentos de um exerccio para outro; 3. eventos ou relaes significativas, no derivados de atividades normais; 4. contratos ou acordos especiais, que afetam as relaes das partes envolvidas; 5. mudanas significativas ou eventos que afetariam normalmente as expectativas; 6. mudanas materiais nas atividades ou operaes que afetariam as decises relativas empresa.

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2. As informaes Contbeis Gerenciais tm como caractersticas: 1. utilizao de tcnicas e procedimentos da contabilidade financeira e de custos nas anlises financeiras e de balanos; 2. so voltadas para o modelo decisrio do administrador; 3. consideram aes futuras com base em situaes passadas e presentes; 4. utilizao de tcnicas de outras reas de conhecimentos; e 5. relatrios sob medida para tomada de decises e avaliao de desempenho. Captulo 3 1. Os cinco objetivos da contabilidade por rea de responsabilidade so: 1. definir as decises e os planos em termos de pessoal necessrio para execut-los; 2. comunicar as decises e os planos em termos financeiros; 3. motivar gerentes e supervisores para o bom desempenho de suas atividades; 4. avaliar os resultados do desempenho real em relao aos planos; 5. recompensar as pessoas pelo desempenho satisfatrio. 2. Preos de Transferncia so os preos que uma empresa pratica quando transfere bens (fsicos e intangveis) ou prov servios para suas empresas associadas. O termo transfer pricing, ou preo de transferncia, o preo que uma subunidade (segmento, departamento, diviso, etc.) de uma organizao cobra pelo produto ou servio fornecido a outra da mesma organizao. (HORNGREN; FOSTER; DATAR, 2000, p. 639). Em razo das circunstncias peculiares existentes nas operaes realizadas entre empresas vinculadas, esse preo pode ser artificialmente estipulado e, consequentemente, divergir do preo de mercado. 3. O preo de transferncia pode ser utilizado tanto em mbito interno, entre departamentos de uma mesma organizao, quanto externamente, entre partes relacionadas, situadas ou no em diferentes pases. Em ambas as situaes, os objetivos bsicos da organizao referem-se maximizao de seus resultados globais e avaliao de desempenho das diferentes unidades. medida que as empresas crescem, desenvolvem-se ou passam por processos de reestruturao, comum e, por vezes, estrategicamente necessrio que haja descentralizao interna por regies geogrficas, segmentos, mercados, canais de distribuio, entre outros. Captulo 4 1. Investimentos so gastos ativados em funo de sua vida til e/ou para posterior consumo e que geraro receitas futuras. 2. Podemos classificar os custos sob dois aspectos: a) Quanto ao objetivo: os custos so classificados com diretos e indiretos b) Quanto ao volume: os custos so classificados como fixos e variveis

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3. Podemos classificar as despesas em: a) Despesas Administrativas: aquelas destinadas administrao geral da empresa b) Despesas Comerciais: aquelas consumidas com objetivo de colocar as mercadorias ao alcance dos consumidores c) Despesas Financeiras: aquelas destinadas remunerao de capital de terceiros utilizados no financiamento de servios, bens durveis e/ou no capital de giro prprio Captulo 5 1. Trata-se de um mtodo no muito aceito na atualidade, principalmente no Brasil, devido a imputar aos produtos, para apurao de resultados, gastos tipicamente do perodo no ligados ao esforo de produzir, mas de administrar e de vender. Por outro lado, pode ser considerado um mtodo interessante para empresas com constante necessidade de atribuio de preos a seus produtos, sem grandes barreiras fiscais ou de mercado. 2. Os custos fixos totais no guardam nenhuma relao com o volume de produo. Dessa forma, quando o volume de produo diminui, o custo fixo unitrio do produto ser mais alto. Ao contrrio, quando o volume de produo aumenta acima do previsto ou planejado, o custo fixo unitrio por produto diminui. O custo unitrio do produto, ento, depende de quantas unidades esto sendo produzidas. Isso, por sua vez, significa que os resultados do perodo so influenciados no s pelo volume de vendas e pelos custos de produo, mas tambm pela quantidade de unidades produzida no perodo. 3. Embora haja muitas controvrsias entre a utilizao dos Mtodos de Custeamento por Absoro e Varivel, sabido que, para finalidades de tomada de decises, o Custeio Direto/Varivel proporciona melhores condies de anlise em diversas situaes de mltiplas escolhas. No Mtodo do Custeio Varivel, o conceito de Margem de Contribuio e o estudo das relaes custo-volume-lucro podem auxiliar a administrao a escolher a alternativa mais vivel em termos de melhor rentabilidade. Captulo 6 1. A margem de contribuio a diferena entre uma receita auferida e os custos e despesas variveis, relativos ao sacrifcio pela sua obteno. Ficam excludos todos os itens de natureza fixa. Quando unitria, a Margem de Contribuio a diferena entre o preo de venda e os custos variveis. a parcela do preo de venda que contribuir para cobrir os custos fixos e o lucro, e o seu resultado indica o valor com que cada produto contribui para cobrir os custos fixos e proporcionar lucro.

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2. Ponto de equilbrio o ponto em que o total das receitas se equipara com os totais dos custos e despesas, ou seja, no existe lucro nem prejuzo. Existem, pelo menos, trs formas de se calcular o Ponto de Equilbrio. So elas: a) Ponto de equilbrio contbil; b) Ponto de equilbrio econmico; c) Ponto de equilbrio financeiro. 3. Alavancagem operacional o efeito do aumento do lucro sobre o aumento do volume de vendas, e s acontece quando no h reflexos nos custos fixos. Grau de Alavancagem Operacional (GAO) indica o nmero de vezes que a receita variou em relao ao volume. Captulo 7 1. Este mtodo exige conhecimento profundo do mercado por parte da empresa, o que permite ao administrador decidir se vender o seu produto a um preo mais alto, de modo que possa atrair as classes economicamente mais elevadas, ou a um preo popular, para que possa atrair a ateno das camadas de menor poder aquisitivo. 2. O Mark-up um ndice que, aplicado sobre os gastos de determinado bem ou servio, permite a obteno do preo de venda. Genericamente, o mark-up pode ser empregado de diferentes formas. As duas principais so: sobre os custos totais (Mtodo de Custeio por Absoro); e sobre os custos e despesas variveis (Mtodo de Custeio Varivel). 3. O financiamento das vendas a prazo feito aos clientes deve levar em considerao o custo financeiro que o vendedor despenderia para fazer dinheiro das duplicatas oriundas das vendas, no mercado financeiro. Se o vendedor bancar a venda com recursos prprios, dever corrigir os preos de vendas pelas provveis taxas de remunerao, que deixariam de ser obtidas. Na misso de formar preos em mercados altamente competitivos, deve-se levar em considerao e dar respostas s seguintes questes: Como proceder ao clculo do custo financeiro efetivo? Qual a taxa a ser praticada? Qual o efeito da taxa financeira sobre os impostos e as taxas variveis sem vendas? Qual a melhor tcnica a ser usada?

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REFERNCIAS

BRASIL. Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996. Regula o Preo de Transferncia no Brasil. Dirio Oficial da Unio, Braslia, 1996. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/ ant2001/lei943096.htm>. Acesso em: 13 mar. 2006. BRIMSON, J. A. Contabilidade por atividades: uma abordagem de custeio baseado em atividades. So Paulo: Atlas, 1996. CHING, H. Y. Contabilidade gerencial: novas prticas contbeis para a gesto de negcios. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2005. HENDRIKSEN, E. S.; VAN BREDA, M. F. Teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999. HORNGREN, C. T.; FOSTER, G.; DATAR, S. M. Contabilidade de custos. Rio de Janeiro: LTC, 2000. HORNGREN, C. T.; SUNDEM, G. L.; STRATTON, W. Contabilidade gerencial. 12. ed. Pearson Education, 2004. IUDCIBUS, S. Teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1981. ______. Contabilidade gerencial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1998. MARTINS, E. Avaliao de empresas: da mensurao contbil econmica. Caderno de Estudos, FIPECAFI, So Paulo, v. 13, n. 24, p. 28-37, jul./dez. 2000. PADOVEZE, C. L. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000. ______. Controladoria estratgia e operacional: conceitos, estrutura e aplicao. So Paulo: Thomson, 2003. PIZZOLATO, N. D. Introduo contabilidade gerencial. 2. ed. revisada e ampliada. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2006. RECEITA FEDERAL. Preo de transferncia. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/ prepararimpressao/printIE.asp?Endereco=/PessoaJuridica/DIPJ/2004/...>. Acesso em: 18 mar. 2005. ______. Custo. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2002/ pergresp2002/pr284a291.htm>. Acesso em: 18 out. 2011. ROSSETO, V. Preos de transferncia: comentrios Lei 9430/96. Cadernos de Estudos, FIPECAFI, So Paulo, v. 10, n. 17, p. 79-85, jan./abr. 1998. SANTOS, J. J. Formao do preo e do lucro: custos marginais para formao de preos referenciais. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1995.

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ANEXO

Tabela de Formao de Preo para os Diversos Setores

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