Impozite noiuni generale

Tema 11

Subiecte
1. Coninutul economic i funciile impozitelor 2. Clasificarea impozitelor i taxelor 3. Elementele tehnice ale impozitului 4. Principiile impozitrii 5. Metode de impunere 6. Sistemul fiscal al Republicii Moldova

Definiie
Impozitul este definit, n literatura economic francez, drept o prelevare obligatorie n profitul administraiilor publice, care nu d dreptul unei contraprestaii directe, ci la servicii furnizate n mod gratuit de colectivitate. n concepia unor economiti romni, impozitul este o prelevare obligatorie i fr contraprestaie fectuat de administraiile publice n vederea susinerii cheltuielilor publice funcia financiar a lor, i n vederea regularizrii activitii economice funcia politic. Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova (art. 6 (1)), impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat.

 Din punct de vedere material, impozitul reprezint o sum concret de bani, pe care contribuabilii o preleveaz n favoarea statului n anumite perioade de timp, conform unei proceduri stabilite. Ca o categorie economic, impozitul reprezint o relaie bneasc, aprut n cadrul micrii ntr-o singur direcie a valorii de la contribuabili spre stat, n mrime i termeni prestabilii. Din punct de vedere juridic, impozitul reprezint o obligaie public a fiecrui contribuabil de a transmite statului o parte din veniturile sau averea sa.

Trsturile impozitului
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe, dect dac exist legea respectiv cu privire la impozit. Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii, conform legilor n vigoare. Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.

Taxa
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime. Taxele ntrunesc o serie de atribute specifice impozitelor, i anume: obligativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de urmrire n caz de neplat. Dup natura lor, taxele pot fi: taxe judectoreti, ncasate de instanele jurisdicionale pentru aciunile introduse spre judecare; taxe de notariat, pentru eliberarea, certificarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii etc. taxe consulare, pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea de vize .a. taxe de administraie, pentru eliberri de permise, autorizaii, legitimaii de ctre organele administraiei de stat.

 Taxele se pot ncasa n numerar sau prin aplicarea de timbre. Ele pot fi stabilite n sume fixe sau advalorem, atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt evaluate n bani. Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi: taxe de timbru taxe de nregistrare. Conform Codului fiscal al Republicii Moldova (art. 6 (2)), taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit.

Trsturile specifice ale taxelor sunt:

Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat. Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat. Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat.

ntre impozite i taxe exist unele deosebiri distincte:

Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent direct i imediat, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu direct i, pe ct de posibil, imediat. Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil, n timp ce mrimea taxei depinde, de felul i costul serviciului prestat. La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale taxelor se fixeaz, de regul n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor.

Funciile impozitelor
fiscal; de stimulare; de redistribuire; de reglare; de control.

Funcia fiscal i de stimulare

Funcia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic a impozitelor la formarea resurselor financiare ale statului. Astfel se delimiteaz funcia de stimulare a impozitelor ca o funcie separat. Funcia de stimulare a impozitelor se manifest att prin favorizarea ct i prin pedepsirea contribuabililor.

Funcia de redistribuire
Funcia de redistribuire a impozitelor are un caracter obiectiv i reiese din funciile de baz ale statului. Aceast funcie asigur procesul de redistribuire a unei pri a produsului intern brut. Prin funcia dat se accentueaz rolul impozitului ca un instrument centralizat n relaiile de distribuire i redistribuire a resurselor financiare publice.

Funcia de reglare
Funcia de reglare a impozitelor reiese din necesitatea reglementrii de ctre stat a unor procese economice i sociale. Funciile economice ale statului se complic n condiiile dezvoltrii relaiilor de pia i liberalizrii activitii agenilor economici.

Funcia de control
Impozitele, ca i finanele, ndeplinesc funcia de control, care reflect corectitudinea derulrii, din punct de vedere cantitativ i calitativ a procesului de distribuie, permite de a verifica dac ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet i, n rezultat, poate determina necesitatea i direciile efecturii reformei fiscale.

Clasificarea impozitelor i taxelor

Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele se mpart in impozite: a) directe b) indirecte. Aceasta este cea mai importanta grupare a impozitelor, att din punct de vedere theoretic, ct si practic.

Dup obiectul impunerii deosebim:

a) impozite pe venit, care afecteaz veniturile persoanelor fizice sau juridice; b) impozite pe avere, care afecteaz bunurile mobiliare sau imobiliare ale contribuabilului; c) impozite pe consum, care afecteaz cheltuielile de consum (TVA, accizele) Daca impozitele pe venit i pe avere vizeaz existena lor, atunci impozitele pe consum vizeaz tocmai cheltuirea lor.

Dup scopul urmrit la instituirea lor impozitele se grupeaz n:

a) impozite cu caracter fiscal b) impozite cu caracter de ordine. Impozitele cu caracter fiscal sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru acoperirea cheltuielilor statului (impozite pe venit, TVA). Impozitele de ordine sunt introduse, n primul rnd, pentru limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui scop care nu are caracter fiscal (accize la buturi alcoolice, igri etc.)

Dup frecvena cu care se ncaseaz la buget impozitele pot fi:

a) permanente, cnd se ncaseaz periodic ( de regul, anual) b) incidentale, cnd se instituie i se ncaseaz o singura dat (de regul, n situaii excepionale).

Dup instituia care le administreaz:

1) n statele de tip federal deosebim: a) impozite federale b) impozite ale statelor membre ale federaiei c) impozite locale 2) n statele de tip unitar deosebim: a) impozite gestionate de administraia central de stat b) impozite gestionate de administraiile locale.

Elementele tehnice ale impozitului

Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. In acelai timp, ns, sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, caile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale.

1. Obiectul impozitului,
reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte; Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.

2. Baza de calcul (materia impozabil)

reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul; b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia.

3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor)

este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.

4. Suportatorul
impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele.

5. Sursa impozitului
arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective.

6. Unitatea de impunere
reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.

7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare)

reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale. Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi: proporional progresiv regresiv

8. Asieta (modul de aezare)

impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului.

9. Termenul de plat
indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget dat fix la care obligaiunile trebuie achitate

10. Perioada fiscal

este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal. Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de exemplu la TVA perioada fiscal este o lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice un trimestru, la impozitul pe venit un an.

11 nlesnirile fiscale
reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget. Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie. Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.

12. Sanciunile
sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri, odat n plus, caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.

Principiile impozitrii
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaii, efectuate n baza legii, care au drept scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unui contribuabil.

Principii clasice ale impunerii

n anul 1776, Adam Smith, n cartea sa Avuia naiunilor propunea partu principii, care ar trebui urmate la stabilirea impozitelor: Justeea: egalitatea n faa impozitului, adic fiecare trebuie s contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat cu o parte din veniturile sau averea sa. Certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s elimine arbitrajul n stabilirea impozitului i care s fie viabil. Impozitul trebuie s fie stabilit n termen concret, cuantumul i modul de percepere a impozitului trebuie s fie cunoscut de ctre contribuabil. Comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al nelegerii pentru contribuabil, deci de a favoriza acceptabilitatea social a sistemului fiscal. Eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic cost, adic cheltuielile de ntreinere a aparatului fiscal trebuie s fie cu mult mai mici dect ncasrile din impozite.

Principii moderne de impunere

1. Principiul impunerii echitabile presupune egalitate n materie fiscal. Se cunoate egalitate n faa impozitelor i egalitate prin impozit. Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, deci s nu existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a republicii. Totodat impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma de proprietate sau forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz. In ultima instan, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea lui. Se folose;te la impozitarea veniturilor persoanelor juridice, TVA, taxe vamale, accize, .a. Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta n funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i proveniena veniturilor i altele. Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al celor neavui fa de cei avui, al celor cstorii i cu copii fa de ceilali. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor fizice.

2. Principiul politicii financiare.

Un impozit este considerat stabil cnd nu se modific, adic nu crete n raport de sporirea produciei i nu scade n fazele de criz, cnd se reduce materia impozabil. n realitate, de regul, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate, datorit aciunii de oscilante a legilor economice, care fac ca evoluia sinuoas (nestatornic) a produciei i desfacerilor s imprime aceeai dinamic i venitului naional, ca i ncasrilor din impozite. Un impozit este considerat elastic atunci cnd este capabil de a se adapta nevoilor bugetare, s poat fi majorat sau diminuat cnd cheltuielile bugetare cresc sau se reduc. O alt problem ce ine de politica financiar const n a alege tipul i numrul impozitelor prin intermediul crora statul urmeaz sa-i procure veniturile sale fiscale. Teoretic, statul poate folosi n acest scop un singur impozit sau o multitudine de impozite. tiina financiar consider, c practica unui singur impozit astzi ar fi irealizabil i ineficient, deoarece impozitul respectiv stabilit n funcie de puterea economic a pltitorului, ar putea genera nemulumirile, ar accentua tendinele evazioniste i de transferare a sarcinii fiscale, iar erorile de impunere ar dezavantaja fie statul, fie pltitorul.

Principiul politicii economice

Prin introducerea unui impozit, se urmrete nu numai procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, dar i utilizarea acestuia ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice. Prin mrimea impozitului statul influeneaz dezvoltarea sau restrngerea activitii unor ramuri economice sau a unor activiti economice, stimuleaz sporirea produciei sau a consumului unor anumitor mrfuri, extinde sau limiteaz relaiile comerciale cu alte state.

4. Principiile social-politice.
Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o impunere difereniat a veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de interesele partidului de guvernmnt. Cu ajutorul unor msuri fiscale, acesta caut s abat atenia maselor largi ale populaiei de la anumite chestiuni politice aflate la ordinea zilei: s-i pstreze influena n rndurile unor categorii sociale, s evite influene negative pe care le-ar putea avea creterea consumului unor produse duntoare sntii - buturi alcoolice, tutun, s favorizeze natalitatea etc.

Metode de impunere
n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca impunerea s mbrace mai multe forme. n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate fi de dou tipuri: provizorie, care se efectueaz n timpul anului definitiv, care se efectueaz la finele anului Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu n timpul anului (trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale.

n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi: pariala, impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur persoan.

n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere: individual colectiv

n dependen de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere: direct indirect (sau forfetar)

Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote: fixe procentuale Impunerea n cote fixe Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a impozitului. Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei autorizaii. Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia.

Exemplu: Doi contribuabili au n posesie terenuri agricole respectiv 5ha si 15ha. Cota stabilit este de 75 lei ha. Impozitul spre plat este: pentru primul contribuabil 375 lei ( 5 ha *75 lei/ha ) pentru al doilea contribuabil 1125 lei ( 15 ha *75 lei/ha )

Impunerea n cote procentuale

Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri de impunere procentual: proporional progresiv regresiv

Metode de percepere a impozitelor

Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de colectare (percepere) a impozitelor. Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii. Prin fiscalitate se constat, concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia. Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional (bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin lege. Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale.

1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili,

a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil. b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul, caz n care spunem c impozitul este portabil.

2) metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate

Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sine stttor calculeaz i vireaz la buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni.

3) stopajul la surs
care prevede c calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se efectueze de o ter persoan (contabilul). n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii care pltesc salarii au obligaia reinerii i vrsrii impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege.

4) aplicarea timbrelor fiscale.

Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc

 n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele de control fiscal se implic postfactium, efectund verificri cu privire la determinarea i vrsarea exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se face antifactum, nainte ca prestaiile respective s fie efectuate de organele n drept, care poart ntreaga rspundere pentru aplicarea exact a legii fiscale.

Sistemul fiscal al Republicii Moldova

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele elemente: sistemul de impozite; legislaia fiscal; aparatul fiscal. Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

Sistemul de impozite al RM
Sistemul de impozite reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscala n vigoare. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal i cu alte acte ale legislaiei fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului public naional.

Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:

impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat; accizele; impozitul privat; taxa vamal; taxele rutiere.

1. 2. 3. 4. 5.

Sistemul impozitelor i taxelor locale include:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. impozitul pe bunurile imobiliare; taxele pentru resursele naturale; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii administrativ teritoriale; taxa de plasare a publicitii (reclamei); taxa de aplicare a simbolicii locale; taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; taxa de pia; taxa pentru cazare; taxa balnear; taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, orneti i steti (comunale); taxa pentru parcare; taxa de la posesorii de cini; taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.

Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal. Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Cotele impozitelor i taxelor locale stabilite prin Codul Fiscal se numesc cotele maxime ale impozitelor i taxelor locale. Autoritile administraiei publice locale au dreptul la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare a impozitelor i taxelor locale i la aplicarea facilitilor suplimentare, care se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor locale. Cotele impozitelor i taxelor locale modificate de ctre autoritile administraiei publice se numesc cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale. Cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale nu trebuie s depeasc cotele maxime.

Legislaia fiscal a RM.

n RM legislaia fiscal este reprezentat prin: Codul Fiscal, care conine 9 titluri: Titlul 1 Dispoziii generale n vigoare din 01.01.1998 Titlul 2 Impozitul pe venit n vigoare din 01.01.1998 Titlul 3 Taxa pe valoarea adugat n vigoare din 01.07.1998 Titlul 4 Accizele n vigoare din 01.01.2001 Titlul 5 Administrarea fiscal n vigoare din 01.07.2002 Titlul 6 Impozitul pe bunurile imobiliare n vigoare din 01.01.2001 Titlul 7 Taxele locale n vigoare din 01.01.2005 Titlul 8 Taxele pentru resursele naturale n vigoare din 01.01.2006 Titlul 9 Taxele rutiere n vigoare din 01.01.2007

alte acte legislative adoptate n conformitate cu Codul Fiscal, cum ar fi:

Codul Vamal; Legea cu privire la tariful vamal; Legea Bugetului pentru anul corespunztor; Legile cu privire la punerea n aplicare a titlurilor Codului Fiscal; Instruciuni elaborate n baza titlurilor Codului Fiscal; Regulamente; Scrisori metodologice ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat; Decrete ale Preedintelui RM; Hotrri ale Guvernului i altele. Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Serviciul Fiscal de Stat n baza i pentru executarea Codului Fiscal nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia. n cazul n care prevederile Codului Fiscal difer de prevederile altor acte legislative privind impozitarea i acordarea nlesnirilor fiscale, se aplic prevederile codului.

Aparatul fiscal al RM
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare, precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. n RM sunt urmtoarele organe, care au atribuii de administrare fiscal: Serviciul fiscal; Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei; Serviciul vamal; Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor.