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Techni"ues de #anage$ent
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A%ant dentamer ce modeste tra%ail& je tiens ' remercier toutes les personnes (ui ont contri"u ' son accomplissement! $e tiens ' prsenter mes %ifs remerciements ' mon encadrant onsieur A"derrahim A E#$AR pour son encadrement et ses conseils constructifs (uil ma donn au cours de la ralisation de mon projet de fin dtude! $e tiens aussi ' e)primer mes plus profonds sentiments de reconnaissance au) chers professeurs (ui nont cess de nous aider et de nous encoura*er pendant les deu) annes de notre formation au sein du dpartement de Techni(ues de ana*ement! es remerciements %ont aussi ' ma famille& ' mes amis de lEcole +uprieure de Technolo*ie et ' tous ceu) (ui ont aid de prs ou de loin ' la ralisation de ce tra%ail!
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Ddicace
Jai le plaisir doffrir ce modeste travail tous ceux qui, de prs ou de loin, ont aid sa ralisation : A ma famille Pour linspiration de ma vivacit, et la motivation de mon effort. A mes chers parents Pour leur gnrosit et leur prsence permanentes. A mes professeurs Pour leur aide et soutien pendant toute la priode de formation. A mes chers amis
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So$$aire
I.TR/#0CTI/.1111111111111111111!!!111!2 *artie 1 ! +nralits sur l,audit11111111111111113 Chapitre 4 : Prsentation *nrale de laudit1!!1!!!11111115
I! #finitions111111111111111111!!!111!5 II! Caractristi(ues1111111111111111!!11146 III! T7pes daudit11111111111111111!!11!!!46 I8! .ormes daudit1111111111111!!1!1111!!!4,
*artie & ! %spects prati"ues de l,audit co$pta-le et .inancier!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!4; Chapitre 4 : Techni(ues et outils de contr<le des comptes11!!1!,6
I! II! III! Techni(ues de contr<le des comptes11111111111,6 Approches de la r%ision des comptes1111111111!,6 /utils du contr<le des comptes11111!1111!!!!!!!1!!!,4
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/"jectif de la mission de laudit compta"le et financier11111111111111111!1!!!1111,, II! Phases de la mission de laudit compta"le et financier1111111111111111111111!1,-
C/.C>0+I/.111111111111!11111111111!!-3 REFERE.CE+1111111111111!1111111111!!!-5
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Introduction
>entreprise poursuit un certain nom"re do"jectif (ui repose sur le)istence du processus et de dispositif (ui %ise ' orienter les actions de toutes personnes inter%enant au sein de lentreprise! >a ralisation de ces o"jectifs intresse non seulement ceu) (ui inter%iennent directement dans la *estion de lentreprise mais *alement ceu) (ui dune mani?re ou dune autre contri"uent ' son financement ou sont intress par ses performances! >entreprise est ainsi amene ' produire un certain nom"re dinformation& et ce dans le cadre dune prise de dcision& de la prparation des tats de s7nth?ses! >a (ualit de linformation ne de%ant pas @tre douteuse& on ne peut alors dissocier lo"li*ation de produire des informations de la ncessit de les contr<ler! Par cons(uent& le r<le de laudit compta"le et financier consiste ' le%er cette as7mtrie dinformation de nature compta"le et financi?re& et ' supporter *arant %is ' %is des actionnaires (uant ' la fia"ilit et ' le)actitude de ces informations financi?res! Par ailleurs laudit est un domaine en pleine e)pansion& mais cest un concept (ui reste flou pour les entrepreneurs et les chefs dentreprises! #ans un en%ironnement chan*eant& lauditeur compta"le et financier peut jouer un r<le dpassant lar*ement celui des contr<leurs! Cependant laudit compta"le et financier correspond ' un "esoin de contr<le (ue lon peut difficilement dissocier de lacti%it de lentreprise! #epuis (uel(ues annes on assiste au d%eloppement croissants des audits en tant (ue prati(ue courante au sein des entreprises surtout celle les plus structurs Ales filiales des socits multinationales& les or*anismes et les offices pu"li(uesB! Alors se posent ces (uestions : en (uoi consiste laudit compta"le et financier C Comment proc?de t=on pour la ralisation dune mission daudit compta"le et financier C Cest dans la proccupation de donner des tentati%es de rponses ' ces (uestions (ue nous a%ons choisi pour th?me de rfle)ion : D Audit Compta"le et Financier& o"jectifs et dmarcheE! >e prsent projet fin dtudes a pour o"jectif de donner un aperFu *nral au) professionnels et praticiens de la compta"ilit& au) chefs dentreprises et tudiants sur la notion& les o"jectifs et la dmarche ' sui%re pour la ralisation dune mission daudit compta"le et financier! Ainsi& notre tude portera sur deu) parties ' sa%oir :
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I! #finitions
>Gentreprise au tra%ers de son acti%it& poursuit un certain nom"re dGo"jectifs& leur ralisation intresse tous ceu) (ui contri"uent ' son financement ou sont intresss par ses rsultats et performances! Il sGa*it notamment : Hdes diri*eants de lGentreprise (ui ont "esoin dGinformations pour prendre des dcisions et *rer au mieu) son acti%it I Hde ses propritaires Aactionnaires& associs& etc!B& (ui sou%ent loi*ns de la conduite des affaires& sont dsireu) dGo"tenir des informations sur les rsultats et sur lG%olution de la situation financi?re afin de ju*er le "ienfond de leur in%estissement I Hdes salaris (ui se proccupent des pro"l?mes relatifs ' la *estion pour se rassurer de leur a%enir I Henfin des tiers (ui& en tant (ue clients& fournisseurs& "an(ues& Etat etc!& traitent a%ec lGentreprise et sG7 intressent! Ainsi& lGentreprise est amene ' produire un certain nom"re dGinformations rpondant au) di%erses proccupations (uGelle suscite! Comme il ne sert ' rien de disposer dGinformations dont la (ualit est douteuse& on ne peut dissocier lGo"li*ation de produire des informations de la ncessit de *arantir leur (ualit& tel est le r<le de lGauditeur! #Gune mani?re *nrale lGaudit peut @tre dfini comme lGe)amen professionnel dGune information en %ue dGe)primer sur cette information une opinion moti%e& responsa"le et indpendante par rfrence ' un crit?re de (ualit I cette opinion doit accroJtre lGutilit de lGinformation!E)aminons les termes cls de cette dfinition! /,audit est un e0a$en pro.essionnel >audit est un processus de)amen criti(ue dont le caract?re professionnel se manifeste par : K >a comptence du professionnel dcoulant dune formation et dune e)prience pertinente I K >utilisation dune mthodolo*ie& de techni(ues et doutils pour conduire le)amen!
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/,e0pression d,une opinion responsa-le et indpendante >opinion formule par lauditeur est une opinion responsa"le car elle len*a*e de faFon personnelle! Elle peut @tre complte par la formulation de recommandations! /a r.rence 1 des crit res de "ualit >e)pression dune opinion impli(ue toujours la rfrence ' des crit?res de (ualit : o >a r*ularit& (ui est la conformit ' des r?*les& procdures et principes (ui peu%ent @tre internes ou e)ternes ' lentit mettrice de linformation Aon parle aussi daudit de conformitB! E) r?*les compta"les& droit fiscal& droit social& etc! o >a sincrit Aou fidlitB a%ec la(uelle les faits sont traduits dans linformation! Cest lo"jecti%it et la "onne foi dans lapplication des r?*les et procdures! o >efficacit : il sa*it dun ensem"le de crit?res (ui sont eu)=m@mes suscepti"les de se com"iner a%ec les crit?res de r*ularit et de sincrit! Ils sont *nralement dcomposs en trois lments Aparfois dsi*ns sous le)pression Oles trois EOB PEconomie : dans lac(uisition des ressources humaines et matrielles mises en Qu%re dans un projet I PEfficacit : mesure dans la(uelle les "uts %iss ou les effets recherchs ont t atteints I PEfficience : rapport entre les "iens ou ser%ices produits dune part et les ressources utilises pour les produire dautre part! /,accroisse$ent de l,utilit de l,in.or$ation >e principal apport de laudit est la crdi"ilit et la scurit (ue lon peut attacher ' linformation audite!
II!Caractristi(ues
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=>audit est une acti%it indpendante& =>audit est un e)amen (ui repose sur une mthodolo*ie& des normes professionnelles de tra%ail *arantissant lo"jecti%it de son opinion I =>audit n%alue pas les hommes mais les s7st?mes et les actions menes par une or*anisation : il est tendu %ers la recherche damliorations et de pro*r?s I =Portant sur des informations : histori(ues Rpr%isionnelles I (uantitati%esR(ualitati%es I formalisesRinformelles =>audit conduit ' des recommandations par : lidentification des ris(ues en pr%oir leur rcurrence la correction des d7sfonctionnements
E.CM CFC#
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>audit interne : >audit interne est une fonction d%aluation indpendante e)erce au sein de lentreprise pour assister les responsa"les et leur permettre da%oir une meilleure maJtrise de leurs acti%its! Par la loi >audit l*al : Il e)iste un intr@t collectif pour linformation compta"le Ain%estisseurs& personnel& actionnaires& diri*eants!!!B! Cest la raison pour la(uelle la loi a institu un contr<le l*al ' caract?re permanent des comptes des entreprises par un ou plusieurs commissaires au) comptes! >e commissariat au) comptes est un audit financier e)terne rendu o"li*atoire par la loi sur les socits commerciales! >audit contractuel : >audit contractuel est la rsultante de la %olont des parties Aor*anisation = auditeurB& il peut @tre dcid de mani?re occasionnelle ou permanente! Par le domaine audit >audit compta"le et financier : 0n e)amen& par sonda*es& des lments pro"ants justifiant les donnes contenues dans les comptes! Il consiste *alement ' apprcier les principes compta"les sui%is et les estimations si*nificati%es retenues pour larr@t des comptes et ' apprcier leur prsentation densem"les! >audit oprationnel : laudit oprationnel comprend toutes les missions (ui ont pour o"jet damliorer les performances de lor*anisation& il a pour o"jectif lanal7se des ris(ues et des dficiences e)istants dans le "ut de donner les conseils& de faire des recommandations& de mettre en place des procds!:
Rapport >icence *estion des or*anismes de scurit sociale -e PR/ /TI/. N CONDUITE D"UNE MISSION D"AUDIT INTERNE"# ,eme partie chapitre 4 pa*e ,4
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%UDIT
%udit oprationnel %UDIT E3TER2E %udit .inancier et co$pta-le %udit lgal 4Co$$issariat au0 Co$ptes5 %udit contractuel
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Normes de rapport #ans lGensem"le (ue constituent les normes dGaudit& la partie relati%e au) rapports est par dfinition celle (ui sera perFue le plus directement par les utilisateurs de lGinformation financi?re e)terne! >e commissaire au) comptes ou lGauditeur financier certifie (ue les comptes annuels sont r*uliers et sinc?res et donnent une ima*e fid?le du rsultat de lGe)ercice coul ainsi (ue la situation financi?re et du patrimoine de la socit ' la fin de cet e)ercice! Il prcise dans son rapport (uGil a effectu les dili*ences estimes ncessaires selon les normes de la profession! >es comptes annuels sont anne)s au rapport! >ors(uGil certifie a%ec rser%eAsB ou refuse de certifier& le commissaire au) comptes en e)pose clairement les motifs& et si possi"le en chiffre lGincidence!
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= lGentreprise est rellement partie au) transactions et (ue celles=ci sont effecti%ement ralises pour ses "esoins! 3! >a prsentation et la pu"lication de lGinformation Ce crit?re a pour o"jectif de sGassurer (ue toutes les oprations de lGentreprise sont correctement enre*istres& prsentes et pu"lies ' "onne date! En dGautres termes& il est (uestion ici de sa%oir si : =>es oprations de lGentreprise sont enre*istres dans un compte appropri I = >es oprations de lGentreprise sont correctement prsentes dans les comptes annuels = >Ginformation financi?re est conforme au) r?*les en %i*ueur! Pour sGassurer (ue les comptes annuels rpondent au) assertions sus=%o(ues& lGauditeur doit choisir une approche dGaudit approprie!
>intelli*i"ilit de linformation compta"le est la comprhensi"ilit de celle=ci pour les utilisateurs! Pour cela& linformation compta"le doit @tre : K e)plicite5 K Claire& K Concise K T la porte des utilisateurs! AT la disposition des utilisateursB >a pertinence >a pertinence de linformation compta"le sapprcie ' tra%ers K +es %aleurs prdicti%es Aa%enirB K +es %aleurs rtrospecti%es Ahistori(ueB K +a rapidit de di%ul*ation! AFournir linformationB >a fia"ilit
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r Imed Ennouri& NAudit financier G§ion prliminaire pa*e : Uien e)prim K E)prime "eaucoup de choses en peu de mots
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0ne information est fia"le lors(uelle est impartiale et di*ne de confiance I cest='=dire (uelle nest pas entache de "iais ou danomalies si*nificati%es! >a fia"ilit repose sur : K >a %rifia"ilit& K >a neutralit AimpartialitB K >a reprsentation fid?le! ATraduit la ralit des transactionsB >a compara"ilit >information compta"le doit permettre des comparaisons dans le temps et lespace! #ans le temps& elle doit permettre de sui%re l%olution et tendances des indicateurs de la situation financi?re et de la performance de lentreprise! #ans lespace& linformation compta"le manant dune entreprise doit permettre des rapprochements et des comparaisons a%ec des informations compara"les issues dautres entreprises et du secteur dacti%it!
I8!
>a ncessit dGune comprhension *nrale Toute mission dGaudit passe par une anal7se prliminaire (ui permet dGidentifier ' priori les principales composantes or*anisationnelles de lGentit et les ris(ues pou%ant @tre dcels! >Ganal7se prliminaire permet dGorienter au mieu) lGor*anisation de lGaudit en lGadaptant au) spcificits de lGentreprise! >a C.CC indi(ue (ue: O >e commissaire au) comptes doit a%oir une connaissance *lo"ale de lGentreprise lui permettant dGorienter sa mission et dGapprhender les domaines et s7st?mes si*nificatifs!O ; Cette approche a pour o"jectif dGidentifier les ris(ues pou%ant a%oir une incidence si*nificati%e sur les comptes! >es mthodes de prise de connaissance *nrale
>a prise de connaissance sGeffectue ' la fois par la consultation des documents& des %isites et des entretiens! >Gauditeur financier consultera en premier lieu les derniers comptes annuels de lGentreprise (ui lui donneront une premi?re indication sur les principau) ordres de *randeur caractristi(ues de la socit& les principes et mthodes compta"les retenues&
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la (ualit *nrale de lGinformation financi?re donne! Par ailleurs& la documentation interne et notamment des manuels de procdures peu%ent @tre e)amins! Cette premi?re dmarche est sui%ie dGentretiens a%ec les diri*eants et les cadres principau) de lGentreprise& le ni%eau hirarchi(ue des interlocuteurs rencontrs dpendant de la taille de lGentreprise! Ces entretiens lui permettront dGo"tenir une connaissance suffisante de lGentreprise& des marchs oV elle inter%ient et lG%olution *nrale de ceu)=ci! Enfin pour les entreprises a7ant une acti%it industrielle& une %isite des sites de production et de stocSa*e permet ' lGauditeur de se for*er une premi?re opinion sur certains aspects de lGor*anisation de lGentreprise!
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Cette mthode est plus lo*i(ue pour le contr<leur : elle permet doptimiser le temps dinter%ention et (ue lessentiel a t fait!
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Correctement %alues
6 >es oprations ralises ont elle fait lo"jet dun enre*istrement dans les comptesC /,o-7ecti. est de vri.ier l,e0haustivit des enregistre$ents
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6 >es oprations ralises durant le)ercice concernent=elles le m@me e)ercice C /,o-7ecti. de vri.ier "ue le principe de spcialisation des e0ercices est respect = >es soldes de "ilan reprsentent=ils des lments e)istant rellement C /,o-7ecti. est de vri.ier l,e0istence des soldes = >es lments du "ilan sont=ils %alus correctement C /,o-7ecti. est de vri.ier l,valuation des soldes = >es documents financiers sont=ils correctement prsents C /,o-7ecti. est de vri.ier le respect des r gles de prsentation =Ces documents sont=ils accompa*ns par dautres informations ncessaires C /,o-7ecti. est de vri.ier l,e0istence des in.or$ations anne0es ncessaires 1 la -onne co$prhension des docu$ents .inanciers
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>a s7nth?se de lanal7se des ris(ues est matrialise par : le ta"leau de forces et de fai"lesses! d= Plan dorientation : il comprend : = Prsentation du domaine ' auditer I = Conclusions du ta"leau des forces et fai"lesses reformules en o"jectifs! e= Pro*ramme de tra%ail : #crit les tXches ' effectuer par lauditeur pour atteindre les o"jectifs du plan dorientation! f= Mestion administrati%e : supporte par les documents sui%ants : =Uud*ets Raffectations : ' partir de cha(ue tXche du pro*ramme de tra%ail I =Plannin* : fi)er les dates et sites dinter%ention selon disponi"ilit I =+ui%i par ltat da%ancement aliment ' partir du rele% des temps! *hase de ralisation ! l,e0cution d,une $ission a6tests de conformit pour %rifier la ralit et la permanence des forces et fai"lesses identifies par lanal7se des ris(ues I -6 si elles sont %rifies& ces forces et fai"lesses constitueront de lments de la conclusion de laudit Apoint fort Rfai"lesse de conceptionB I c6 si le test de conformit nest pas concluant& il 7 a lieu de modifier le pro*ramme de tra%ail en 7 incluant des tests de su"stance sur les procdures concernes I une fai"lesse dtecte ' ce dernier stade est une fai"lesse dapplication! #urant ces tapes& on utilise les documents sui%ants : Feuille de rvlation et d,anal8se de pro-l $e 4FR%*5 ! Elle documente cha(ue anomalie constate en cours de tra%ail selon : =fait constat I =ris(ue I =recommandation I >es FRAP doi%ent @tre %alides a%ec les audits pour %iter toute erreur dinterprtation Feuille de couverture ! =/"jectifs =Tra%ail effectu
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a= rcapitulatif de mission : Re*roupement par th?me ou importance des pro"l?mes soule%s sur les FRAP et conclusions fi*urant sur les feuilles de s7nth?se pour les points satisfaisants! "=compte rendu au) audits : Effectu sous forme de prsentation orale de courte dure par le chef de mission ' lentit audite! c=rapport daudit interne : Ressort les points di*nes de lattention de la #irection Mnrale& 7 compris ceu) (ui refl?tent un fonctionnement satisfaisant! Il reprend les ru"ri(ues d%eloppes dans le rapport de recommandations mais en les rsumant! d=rapport de recommandations : Apr?s une note de prsentation de la mission& reprend les points soule%s sur les FRAP selon lordre dtermin sur le rcapitulatif de mission! Pour mettre un sui%i efficace de leur mise en place les recommandations seront numrotes et adresses chacune au responsa"le concern! >e rapport de recommandations doit @tre %alid a%ec les audits alors (uil est sous forme de projet! e=rapport de sui%i : Communi(ue r*uli?rement ' la #irection Mnrale les suites donnes au) recommandations! A%ant de formuler ces "ilans priodi(ues& lauditeur de%ra sassurer de la "onne comprhension du pro"l?me par les audits et les amener ' la"orer un plan daction cohrant pour le rsoudre!
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>e pro*ramme de tra%ail doit sim"ri(uer dans une toute lo*i(ue& raison pour la(uelle son la"oration est sujette ' un certain nom"re de r?*les parmi les(uelles : Conne0ion entre le progra$$e de travail et le plan de $ission ! >e pro*ramme de tra%ail est une prsentation dtaille de lensem"le des contr<les rsultant des orientations *nrales du plan de mission! >e plan de mission et le pro*ramme de tra%ail sont donc lis& le plan de mission constituant le *uide de prparation du pro*ramme de tra%ail! Il faut a%oir ' lesprit (ue plus le ni%eau de ris(ue sur un compte est le% plus le %olume de contr<le est le%! Par contre& lors(ue les ris(ues inhrents et les ris(ues lis au contr<le sont fai"les& et (ue les apprciations issues de le)amen anal7ti(ue sont satisfaisantes compte tenu de limportance si*nificati%e dun poste ou dun compte& les tra%au) pourraient @tre ju*s suffisants! E0e$ple! C8cle Clients(9entes ! #u plan de mission& il ressort (ue les rapprochements "ons de li%raisonRfactures sont correctement effectus mais (ue par contre il ne)iste pas de procdure dacceptation de commande en relation a%ec un ni%eau de crdit et pas dassurance crdit! >e ris(ue li ' la coupure est fai"le et si le)amen des mar*es est cohrent& il n7 pas de contr<le su"stantif ' raliser! .U : >es tests de procdures dans la P E& sont le plus sou%ent raliss au final et prala"lement ' la rdaction du plan de mission! Indication dans le progra$$e de travail des o-7ecti.s d,audit pour cha"ue ru-ri"ue et des seuils de contr:le ! A%ant de mentionner ce (ue lon %a faire& il faut e)pli(uer ce (ue lon recherche! Ce sont les mo7ens mis en Qu%re (ui permettent datteindre lo"jectif E0e$ples! C8cle Trsorerie ! #u plan de mission& il ressort (ue les rapprochements "ancaires sont ta"lis par le)pert compta"le& mais (ue le ni%eau de confiance dans les diri*eants est miti*! Compte tenu du conte)te& lo"jectif ' ce ni%eau ne sera pas de contr<ler les rapprochements& mais de sassurer (ue les flu) de trsorerie ont t con%ena"lement apprhends et en*a*s dans le strict intr@t de la socit! C8cle %chats ! Il ressort du plan de mission (ue les entres en stocS ne sont pas rapproches des factures dachat& mais (ue l%olution de la mar*e est cohrente! >a transaction mo7enne ' lachat est de - K A# par facture fournisseur! >o"jectif est de sassurer (ue l%aluation des factures ' rece%oir est correcte! #u fait des difficults didentification des entres %alorises ' - K A#& il sera trop lourd de faire des tests sur la "ase des entres en stocS! Il sera donc plus pertinent
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de)aminer les journau) dachats des deu) premiers mois de le)ercice sui%ant et uni(uement sur les montants *au) ou suprieurs ' - K A#! +il a%ait t dtect un dfaut dans le processus denre*istrement des factures dachat Ae)hausti%it des enre*istrementsB& il aurait t prudent de complter les contr<les par le)amen des mou%ements de trsorerie de deu) premiers mois de le)ercice sui%ant! Utilisation des travau0 de l,e0pert co$pta-le ! Il est impratif dindi(uer clairement dans le pro*ramme de tra%ail la nature des tra%au) raliss par le)pert compta"le en justifiant leur utilit dans le cadre de la ralisation des o"jectifs de contr<le! Il ne sa*it pas de refaire les tra%au) de le)pert compta"le mais de sassurer de la pertinence des mo7ens mis en Qu%re par celui=ci pour la ralisation des o"jectifs de contr<le! Il con%ient de)aminer la documentation des tra%au) et non de se contenter de simples assertions! %dapta-ilit du progra$$e de travail ! >e pro*ramme de tra%ail doit @tre modifi o"li*atoirement dans les cas sui%ants Aliste non e)hausti%eB : o contr<le irralisa"le ou ine)cut I o dcou%erte d%?nements e)ceptionnels en cours de contr<le I o a"sence de documentation des tra%au) de le)pert compta"le! Conseils pratiques >es conseils porteront sur le recours ' certaines prati(ues suscepti"les de fausser linter%ention de lauditeur et den*a*er la responsa"ilit de ce dernier! Conseil 1 ! Cas d,utilisation de progra$$es ;standard < 4internes ou du $arch5 En cas dutilisation de pro*rammes D standard E& il faudra o"li*atoirement apporter les modifications ncessaires pour (ue le pro*ramme soit en conformit a%ec les orientations dfinies dans le plan de mission! En effet& en cas de liti*e& la mention sur un pro*ramme de tra%ail de contr<les (ui nauront pas t mis en Qu%re pourrait @tre assimile ' un dfaut de dili*ence Anon respect de lo"li*ation de mo7ensB! Conseil & ! Structurer le progra$$e de travail par c8cle Pour structurer le pro*ramme de tra%ail par c7cle& il con%ient dla"orer pour cha(ue c7cle une feuille maJtresse sur la(uelle seront mentionns : o le poste ou lopration contr<le a%ec la mention du montant Apour rapprochement a%ec les tats financiersB I o lo"jectif des contr<les ' mettre en Qu%re I o la description des tra%au) ' e)cuter!
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Cette feuille maJtresse de%ra comporter un para*raphe de conclusion a%ec mention et %alorisation des ajustements re(uis& et mentionner le nom du rdacteur et la date de sa rdaction! Conseil ) ! Eviter de travailler en suivant la chronologie des co$ptes de la -alance ou de ; descendre < les postes d,acti. et de passi. Il est pertinent de commencer par %alider la trsorerie du fait de son interaction a%ec les autres c7cles et des ris(ues lis Aon ninsiste jamais asse] sur les procdures dencaissements et de r?*lementsB et de pri%il*ier ensuite les c7cles ' ris(ues Aachats= fournisseurs& stocSs& tra%au) en cours& clients=%entes1B! Conseil = ! Contr:le de l,anne0e au0 co$ptes >anne)e est un document o"li*atoire dont le contr<le doit @tre imprati%ement matrialis! #onc une feuille de dili*ences ou feuille maJtresse a%ec o"jectifs et mo7ens doit @tre rdi*e!
II!Pro*ramme de tra%ail du Contr<le Interne et du Contr<le des Comptes du c7cle 8entes=Clients de CITA8EC
Pour les entreprises oprant dans le secteur de lautomatisme industriel& llectrotechni(ue et llectroni(ue de puissance la plus *rande partie des ris(ues rsultent de la relation a%ec la client?le en raison de la comple)it des produits offerts (ui doi%ent non seulement faire lo"jet dessai et rception en usine mais *alement de super%ision du monta*e et dessai che] le client! 8u limportance de cette relation dans les acti%its de CITA8EC nous a%ons ju* ad(uat da)er notre tra%ail sur laudit financier du c7cle Clients=8entes! *rogra$$e de travail du contr:le interne du c8cle clients6ventes >e contr<le interne rsulte du choi) et de la mise en Qu%re de mthodes& de mo7ens humains et matriels adapts ' lentreprise et propres ' pr%enir& ou tout au moins ' r%ler& sans retard les erreurs et les fraudes! >e contr<le est aussi lensem"le des scurits contri"uant ' la maJtrise de lentreprise! Il a pour "ut dun c<t dassurer la protection& la sau%e*arde du patrimoine et la (ualit de linformation& de lautre& lapplication des instructions de la direction et de fa%oriser lamlioration des performances! Il se manifeste par lor*anisation des mthodes et des procdures de chacune des acti%its de lentreprise pour maintenir sa prennit! >e contr<le interne apparaJt donc comme un lment de dfense passi%e de lentreprise contre des ris(ues %entuels! En effet& cest en fonction de la nature et de limportance des ris(ues spcifi(ues ' cha(ue entreprise et ' cha(ue secteur dacti%it (ue se dterminent les modalits de contr<le interne et son ampleur!
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>es tra%au) effectus en mati?re de contr<le du c7cle DClients = 8entes E ont pour o"jectifs do"tenir dune part lassurance (ue les produits et les char*es pro%enant des oprations de %entes ont t correctement et int*ralement enre*istrs dans les comptes et& dautre part& de sassurer (ue les crances sont relles et recou%ra"les et (ue la pro%ision pour crances douteuses est suffisante! #ans ce sens& les tra%au) de contr<le interne effectus dans le cadre de la mission daudit des tats financiers de le)ercice clos le -4 dcem"re ,665& a7ant t effectus sur la "ase de sonda*es slectifs des re*istres compta"les et des informations 7 affrentes& ne dtectera pas ncessairement toutes les fai"lesses du s7st?me! .anmoins cela nous a permis de procder ' une prise de connaissance des procdures en nous penchant sur les (uestions relati%es ' :
>a sparation des fonctions I >e)hausti%it et la ralit des enre*istrements I >%aluation correcte des oprations I >enre*istrement dans la "onne priode I >imputation& totalisation& centralisation correcte des oprations I Et de faire ressortir les situations suscepti"les de cacher des anomalies!
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.ous a%ons recouru au) inter%ieWs du personnel et au) (uestionnaires descriptifs pour rpondre ' cet %entail des (uestions! Ceci tant fait& nous a%ons procd ' des tests de conformits en %ue de nous assurer non seulement (ue les procdures apprhendes sont "ien celles en %i*ueur dans lentreprise& mais *alement de rectifier les erreurs de comprhensions& de corri*er les ine)actitudes dans les informations recueillies aupr?s du personnel et dapprofondir la connaissance des procdures& notamment sur les points de contr<le du s7st?me! Lormis les tests de conformit nous a%ons *alement procd ' des tests de permanence pour nous assurer (ue les procdures apprhendes sont appli(ues de faFon continuelle dans lentreprise! >es procdures ainsi testes ont par la suite fait lo"jet dune %aluation!
E)cept
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Ce sont des (uestionnaires emplo7s pour %aluer le contr<le interne! >utilisation de ces (uestionnaires a"outit ' la classification des points de contr<le en deu) cat*ories : o >es points forts : ils correspondent au) rponses positi%es o"tenues& et indi(uent (ue lentreprise dispose de mesures appropries propres ' atteindre les o"jectifs de contr<le interne! o >es points fai"les : ils rsultent des rponses n*ati%es& et ils concernent une ou plusieurs failles des procdures! >a mthode des points de contr<les : Elle consiste ' : o recenser les o"jectifs prioritaires du contr<le interne relatif ' la procdure tudieI o dcrire les diffrents mo7ens dont dispose lentreprise pour atteindre ces o"jectifs I o apprcier la mani?re dont les o"jectifs sont atteints! En ce (ui concerne l%aluation des procdures relati%es au c7cle Clients= 8entes de CITA8EC& nous a%ons essa7 de com"iner entre ces diffrentes mthodes et il en ressort (ue les mesures de contr<le interne mises en place dans la socit sont remar(ua"lement adaptes au) ris(ues perFus! *rogra$$e de travail du contr:le des co$ptes >es tra%au) du contr<le des comptes portant sur les soldes et les sommes de cl<ture& ont pour o"jet de rassem"ler un certain nom"re dlments dapprciation en %ue de)primer une opinion sur la r*ularit et la sincrit du "ilan et des comptes de rsultat dune entreprise dtermine et& "ien entendu& sur leur ima*e fid?le! >e contr<le des comptes consiste ' e)aminer& par sonda*es& les lments justifiant les donnes contenues dans les tats financiers! Il consiste *alement ' apprcier les principes compta"les sui%is et les estimations si*nificati%es retenues par la direction& ainsi (ue la prsentation des tats financiers pris dans leur ensem"le! Pour la ralisation du Contr<le des Comptes nous usons des leads et dun certain nom"re de tests! /es leads >a lead est un document dans le(uel nous effectuons le)amen anal7ti(ue de lentreprise par rapprochement des soldes des comptes de la "alance *nrale de deu) annes conscuti%es en %ue do"ser%er et danal7ser les %ariations si*nificati%es!
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>a feuille de)amen anal7ti(ue des comptes Clients=8entes dans les leads CITA8EC se prsente comme suit :
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Partant des %ariations o"ser%es dans la lead nous procdons ' un e)amen sommaire des soldes en ta"lissant : 0n rcapitulatif des comptes relatifs au c7cle 8entes=Clients : ce rcapitulatif permet da%oir une %ue *lo"ale sur le c7cle 8entes=Clients! Il ressem"le ' la lead sauf (uil permet en plus dapprcier les montants nets et leurs %ariations ainsi (ue le rsultat I 0ne anal7se des clients douteu) : cette anal7se am?ne ' lapprciation du caract?re recou%ra"le des crances et par cons(uent ' lapprciation des pro%isions constitues ou ' constituerI Test sur les r?*lements su"s(uents : il consiste ' calculer ' partir des soldes initiau) des comptes clients au*ments des achats ' crdit des clients et diminus des r?*lements& les soldes de fin priode (ui seront rapprochs au) soldes fi*urant dans la "alance au)iliaire clients I 0n rcapitulatif des Char*es et Produits de la section : il permet tout comme les leads dapprcier les %ariations des char*es et des produits entre deu) priodes conscuti%es mais a%ec plus de dtails I 0n rcapitulatif des dclarations de T8A : il permet dapprcier le chiffre daffaires dclar par rapport au chiffre daffaires compta"ilis! Il ressort de cet e)amen& dans le cadre de laudit du c7cle 8entes=Clients de CITA8EC un certain nom"re de constats : 4a5 >a %ariation de ce poste au cours de le)ercice ,665 est due au chan*ement du mode de compta"ilisation des crances cdes au) socits daffactura*e et de la facturation dun chiffre daffaire important au cours du mois de dcem"re ,665! 4-5 Il sa*it des produits et tra%au) li%rs par CITA8EC et non encore facturs au -4 dcem"re ,665 conformment au) contrats passs a%ec les clients! Il sa*it principalement des acomptes reFus des clients ATIR pour -;956 K A# et AM+TEE> pour ,2 466 K A#! 4c5 >e chiffre dGaffaires ralis au -4 dcem"re ,665& sGl?%e ' 2;, 3-2 K A# en hausse de ,-_ par rapport au chiffre dGaffaires ralis durant la m@me priode de le)ercice ,663! Cette hausse sGe)pli(ue principalement par les lments sui%ants : ^ >effort commercial en*a* par la socit pour la ralisation de lo"jectif pr%u au titre de le)ercice ,665 A' sa%oir ,-6 millions de #hsB I ^ >a hausse du chiffre daffaires n*oce de 4:_ Ade 4,6 4:- K A# en ,663 ' 4-3 3;; K A# en ,665B!
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4d5 Il sa*it de la reprise des pro%isions pour dprciation des comptes de lactif circulant AstocSs et clientsB! Par la suite nous effectuons des anal7ses plus approfondies (ui se traduisent par des tests! Ralisation des tests >es tests effectus dans le cadre du contr<le des comptes de CITA8EC consistent en des recoupements internes& ' la circularisation des clients pour confirmation des soldes et au test sur les r?*lements su"s(uents! >a circularisation se fait *nralement pour les clients dont les soldes sont tr?s le%s et les clients dont les comptes ont connu dimportants mou%ements! >utilisation de la circularisation des clients pour la %alidation des soldes se fait comme suit ! = E)amen les rponses au) lettres de circularisation et pointa*e des montants se trou%ant dans les lettres de rponse au) soldes (ui se trou%ent dans la "alance au)iliaire clientsI = Anal7se des carts ou les rclamations fi*urant sur les rponses des clients I = +assurer (ue les ajustements ncessaires ont t compta"iliss! Plusieurs rapprochements sont effectus& mais les plus importants et les plus si*nificatifs sont : o Rapprochement chiffre daffaires compta"ilis a%ec le chiffre daffaires commercial: lo"jectif tant de sassurer (ue les deu) concordent en dautres termes (uil n7 pas des chiffre daffaire au noir etRou de chiffre daffaire fictif! o Rapprochement T8A facture et comptes de produits : il sa*it de %rifier (ue lint*ralit du chiffre daffaires ta)a"le ' t dclare et (ue cette dclaration a t effectue dans les "onnes priodes! o Contr<le du chiffre dGaffaires dclar! Il ressort des tra%au) effectus dans le cadre du contr<le des comptes du c7cle 8entes=Clients de CITA8EC les remar(ues et recommandations sui%antes : = >e)ploitation de la lettre de confirmation reFue du client PL/T+L/RE nous a permis de rele%er un cart de 4,9, K A#! Cet cart est e)pli(u par des factures compta"ilises par CITA8EC et non reconnues par le client suite ' des non conformits constates sur les produits li%rs! = .ous a%ons rele% (uel(ues crances anciennes& non encore r*les ' la date de notre inter%ention& pour un montant de ,4; K A#!
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Il sa*it notamment de : 4#ontant en >#%D5 PR/ +[+TE + ./TARI0 REC/> .ECI+ UATAC #I+/.A+ .A+/C Total 59 :4 9, ,4 4, 2 ,4;
Il est ' remar(uer (ue& les entreprises ont des spcificits ' impact positif& et ' impacts n*atifs sur la mission daudit! `uoi (uil en soit& la dmarche de *nrale de laudit APrise de connaissance *nrale& E%aluation du contr<le interne& Contr<le des comptes& Finalisation de la missionB& telle (ue conFue a"outit incontesta"lement& si elle est correctement appli(ue& ' la transparence compta"le financi?re au ni%eau de lentreprise!
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Conclusion
>o"jectif de ce tra%ail ntait pas de desceller et traiter un pro"l?me (ui se posait au dpartement daudit& mais de pou%oir proposer un outil de support ' la conduite des missions daudit interne! En effet& le #partement Audit& /r*anisation et thode est lon*temps rest sans support traFant les principales tapes de la procdure dor*anisation de ses missions! Il ressort (ue toute mission daudit seffectue comme partout ailleurs& en deu) tapes principales! >a phase prliminaire dfinit les conditions de faisa"ilit du processus daudition en annonFant lo"jectif de la mission& le ser%ice ' auditer& la dure de la mission& lauditeur mandat et len%oie dune copie de lordre de mission au ser%ice ou dl*ation concern pour information! Apr?s inter%ient la phase prati(ue mar(ue premi?rement par le dplacement de lauditeur et la prise de connaissance de celui=ci a%ec le ser%ice et les principau) responsa"les desdits or*anismes! >a runion dou%erture permettra de prsenter au) a*ents les o"jectifs de laudit& et de faire la demande de tous les documents utiles au contr<le et surtout de prsenter le pro*ramme de la mission! >e respect de la procdure contradictoire& le rejet des prju*s et des ju*ements des %aleurs& lhonn@tet et lo"jecti%it& comme le dfinit la charte daudit& doi%ent orienter la*ent mandat dans le droulement de ses tra%au)! En conclusion& cest la production du rapport de la mission (ui met fin ' laudit! Celui=ci respecte une procdure (ui part de la prsentation du document prliminaire ' la production du rapport final! Toutefois& lors de ce temps pass en entreprise& nous a%ons pu o"ser%er et anal7ser le droulement prati(ue dune mission sur le terrain! Cela ' d"oucher par une proposition de (uel(ues recommandations (ui dcoulent ' la fois du plan *nral et structurel (ue du plan prati(ue des missions daudit interne!
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R.rences
1 Manue!, de, norme, d"audit 2 de l/rdre des E)perts Compta"les ! +alomon E+.A0T& ,663 NCONDUITE D"UNE MISSION D"AUDIT INTERNE" $ean=FranFois .anterme& 0ni%ersit +tras"our* 4 cours 3 AUDITS INTERNES ET E4TERNES" ! WLA../0 +ERME& E+MI+#" AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER" Cours A+TER
Professional Practices& The Institute of Internal Auditors NNorme, internationa!e, pour !a prati5ue profe,,ionne!!e de !6audit interne" ! arc #uche%et& NLe, prati5ue, de !"Audit interne dan, !e, -roupe, mondiau7 et !e, ,pcificit, fran8ai,e", ,663 ! Amine UAAKI>I& I+CAE&Audit financier *a*e de lamlioration de la transparence financi?re au ni%eau de la P E marocaine ,66;
D Manue! tec)ni5ue d"audit E& rfrence 4 Conseil +uprieur de lG/rdre des E)perts Compta"les& OManue! de rfrenceO& f%rier 4;;-! WWW!ce*os!frRformation=audit=compta"le=financierR WWW!needocs!comRFinance Y ComptaR http:RRWWW!fichier=pdf!frR,64,R6,R6;R6,=premire=partie=audit=ennouriR http:RR"i"liothe(ue!cesa*!snR*estionRdocumentsanumeri(uesR http:RRWWW!l=e)pert=compta"le!comRcompta"iliteRmissions=de=l=e)pert= compta"leRla=methodolo*ie=d=audit!html http:RRfr!scri"d!comRdocR-,642;59RAudit=Compta"le=Et=Financier=/"ject=Ifs= #emarche=Et=Techni(ues
http:RRfsjest!Seuf!netRt:-,=(u=elle=est=la=demarche=de=l=audit=financier
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