Resumão Contabilidade Básica

RESUMO
BÁSICO
DE
CONTABILIDADE
BÁSICA
Conteúdo
1. Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade pag. 02
2. Patrimônio pag. 05
3. Conceitos de Capital pag. 08
. Escritura!"o Contábil pag. 0#
5. $eceitas e %espesas pag. 20
&. 'ratamento dos Esto(ues pag. 3
). Contabili*a!"o de algumas contas espec+,icas pag. #
8. %eprecia!"o e -morti*a!"o pag. 53
#. 'ratamento de $eceitas e %espesas -ntecipadas pag. 58
10. %emonstra!.es Contábeis /brigat0rias pag. &2
11. 1atos (ue 2odi,icam Compras e 3endas pag. &#
Alexandre José Granzotto ul!o a Outub"o # $%%$
1

Resumão Contabilidade Básica
RESUM&O ' CONTABILIDADE BÁSICA
() ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA
CONTABILIDADE
Conceitos ¬
Contabilidade* 4 um instrumento da ,un!"o administrati5a (ue tem por ,inalidade
controlar o patrimônio6 apurar o resultado e prestar in,orma!.es sobre o
patrimônio das empresas.
+at"im,nio* 4 o con7unto de elementos necessários 8 e9ist:ncia de uma entidade
;empresa<6 ou se7a6 - o con.unto de bens/ di"eitos e ob"i0a12es
Ob.eto da Contabilidade* 4 o patrimônio das empresas ;entidades<
Aziendas: entidades econômico=administrati5as ;pessoas ,+sicas ou 7ur+dicas< (ue para
atingirem seu ob7eti5o6 se7a ele econômico ou social6 utili*am bens patrimoniais
e necessitam de um 0rg"o administrati5o (ue prati(ue atos de nature*a
econômica necessários a seus ,ins. /s elementos constituti5os das aziendas
s"o> 3essoas e bens.
Cam3o de A3lica1ão da Contabilidade* as Aziendas
Em3"esa ou Entidade* 4 (ual(uer pessoa ,+sica ou 7ur+dica detentora de um patrimônio.
$esulta da combina!"o de 3 ,atores de produ!"o> Natureza,
Capital e Trabalho.
4estão* 4 o con7unto de e5entos ocorridos na entidade6 consentidos ou n"o pela
administra!"o.
• 4estão de natu"e5a t-cnica* reali*a o ob7eti5o social da entidade6 como a
produ!"o de bens e ser5i!os.?
• 4estão de natu"e5a administ"ati6a procura orientar a utili*a!"o dos recursos
@umanos dispon+5eis em busca dos ob7eti5os sociais da entidade?
R-dito* 4 o resultado da ati5idade econômica (ue pro5oca 5aria!"o patrimonial ;luc"o ou
3"e.u75o<
Re0ime de Cai8a* regime pelo (ual o "-dito 4 apurado pelo con,ronto entre os
recebimentos e os pagamentos no decorrer do per+odo
administrati5o. A o regime utili*ado pelas entidades sem 9ins
luc"ati6os.

Re0ime de Com3et:ncia* regime pelo (ual o "-dito 4 apurado pelo con,ronto entre as
receitas e as despesas incorridas durante o e9erc+cio
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social. A o regime utili*ado pelas entidades com 9ins
luc"ati6os.
;un12es da Contabilidade>
• Administ"ati6a* ob7eti5a controlar o patrimônio das entidades e prestar
in,orma!.es?
• Econ,mica* ob7eti5a apurar o R-dito ;Lucro ou Prejuízo<
T-cnicas Contábeis ¬
• Esc"itu"a1ão* registro dos ,atos patrimoniais de ,orma cont+nua e met0dica6 tendo
como apoio a documenta!"o relati5a a estes ,atos?
• Demonst"a1ão* processo de presta!"o de in,orma!.es úteis6 oportunas e
ade(uadas6 con,orme a necessidade do usuário?
• Audito"ia ou "e6isão* 4 a inspe!"o (ue se reali*a sobre a escritura!"o contábil
com a ,inalidade de 5eri,icar a e9atid"o dos ,atos administrati5os?
• Análise de Balan1os* processo de trans,orma!"o dos dados em in,orma!.es
úteis aos di5ersos usuários da in,orma!"o contábil.
+"inc73ios Contábeis ;undamentais
B"o os preceitos ,undamentais em (ue se baseiam a doutrina e a t4cnica contábil.
PRINCÍPIO DA ENTIDADE*
¬ recon@ece o patrimônio como ob7eto da Contabilidade e a,irma a autonomia
patrimonial6 onde n"o se pode con,undir o patrimônio da entidade com o patrimônio de
seus proprietários?
PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE: .
¬ a continuidade ou n"o da entidade6 bem como sua 5ida estabelecida ou pro5á5el6
de5em ser considerados (uando da classi,ica!"o e a5alia!"o das muta!.es
patrimoniais6 (uantitati5as e (ualitati5as
PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE*
¬ re,ere=se6 simultaneamente6 8 tempesti5idade e 8 integridade do registro das
muta!.es patrimoniais ;de5e ser ,eito no tempo certo e com a e9tens"o correta<?
PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: ?
¬ os componentes do patrimônio de5em ser registrados pelo 5alor original das
transa!.es6 e9pressos em 5alor presente na moeda do Pa+s
PRINCÍPIO DA ATUALIA!"O #ONET$RIA:
¬ os e,eitos da altera!"o do poder a(uisiti5o da moeda nacional de5em ser
recon@ecidos nos registros contábeis atra54s do a7ustamento da e9press"o ,ormal dos
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5alores? n"o representa no5a a5alia!"o6 mas t"o somente o a7ustamento dos 5alores
originais?
PRINCÍPIO DA CO#PET%NCIA:
¬ as receitas e as despesas de5em ser inclu+das na apura!"o do resultado do per+odo
em (ue ocorrem6 sempre simultaneamente (uando se correlacionarem6 independente
de recebimento ou pagamento?
PRINCÍPIO DA PRUD%NCIA:
¬ determina a ado!"o do menor 5alor para os componentes do ati5o e do maior 5alor
para os componentes do passi5o6 ou se7a6 o Princ+pio da Prud:ncia imp.e a escol@a
da @ip0tese de (ue resulte o menor patrimônio l+(uido.
E8e"c7cio Social* 4 o espa!o de tempo ;12 meses<6 ,indo o (ual as pessoas 7ur+dicas
apuram seus resultados? ele pode coincidir6 ou n"o6 com o ano=
calendário6 de acordo com o (ue dispuser o estatuto ou o contrato
social.
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$) +ATRIM<NIO
$)() CONCEITO CONTÁBIL E COM+ONENTES +ATRIMONIAIS

PATRI#&NIO> A / C/CDEC'/ %E BENS6 DIREITOS E OBRI4A=>EB.
'ENS* tudo (ue pode ser a5aliado economicamente e (ue satis,a!a as necessidades
@umanas?
• Tan076eis* t:m e9ist:ncia ,+sica6 e9iste como coisa ou ob7eto. Ex.: Dinheiro,
mercadoria p/ revenda, imóveis, m!uinas, ve"culos, móveis, e!uipamentos, etc.
• Intan076eis* Exs.: #arcas e patentes, a$%es ou &uotas de Capital.
DIREITOS : s'o (ens de nossa )ro)riedade *ue se encon+ra, e, )oder de
+erceiros. ;valores a receber<. Ex.: duplicatas a receber, t"tulos a
receber, notas promissórias a receber, alugu(is a receber, clientes,
dinheiro em banco, aplica$%es )inanceiras, etc.
O'RIGA!-ES: s"o (ens de )ro)riedade de +erceiros *ue se encon+ra, e, nosso
)oder. ;valores a pagar<. Ex.: duplicatas a pagar, t"tulos a pagar, notas
promissórias a pagar, alugu(is a pagar, )ornecedores, impostos a
recolher, etc.
+"o3"iedade +lena ' (uando uma entidade tem 3osse e dom7nio sobre determinado bem.
$)$) ITENS +ATRIMONIAIS
ATIVO: con.unto de bens e di"eitos ;parte positi5a<. C@amado de +at"im,nio B"uto
PASSIVO: con.unto de ob"i0a12es ;parte negati5a<. 'amb4m c@amado de Ca3ital de
Te"cei"os ou +assi6o E8i076el.
PATRI#&NIO LÍ.UIDO * di/eren0a en+re o A+i1o e o Passi1o. $epresenta as
obriga!.es da entidade para com os s0cios ou acionistas.
A a parte do Patrimônio (ue 5ai medir ou a5aliar a situa!"o
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ou condi!"o da entidade? 4 c@amado6 tamb4m6 de +assi6o
não e8i076el ou Situa1ão L7?uida.
$)@) EAUA=&O +ATRIMONIAL E SUAS BARIA=>ES
+ATRIM<NIO LCAUIDO D ATIBO ' +ASSIBO
Situa12es +at"imoniais
a) ATIBO E +ASSIBO ¬ Patrimônio F+(uido 4 +OSITIBO # SU+ERABITÁRIO
• Bitua!"o 1a5orá5el ¬ +L F ou SL F
• /corre (uando os bens e direitos ;Ati6o< e9cedem o 5alor das obriga!.es com
terceiros ;+assi6o E8i076el<
b) ATIBO G +ASSIBO ¬ Patrimônio F+(uido 4 NE4ATIBO # DE;ICITÁRIO
• Bitua!"o %es,a5orá5el ¬ +L H'I ou SL H'I ou +assi6o a Descobe"to
• /corre (uando os bens e direitos ;Ati6o< ,orem menores (ue as obriga!.es com
terceiros ;+assi6o E8i076el<
c) ATIBO D +ASSIBO ¬ Patrimônio F+(uido 4 NULO # EAUILIBRADO
• Bitua!"o NULA6 E(uil+brio -parente ¬ A D +E6 logo +L D %
• /corre (uando os bens e direitos ;Ati6o< ,orem iguais 8s obriga!.es com terceiros
;+assi6o E8i076el<? nessa @ip0tese o patrimônio l+(uido será nulo.
d) ATIBO D +ATRIM<NIO LCAUIDO ¬
• Bitua!"o Plena ou Propriedade 'otal ¬ A D +L6 logo +E D %
• /corre (uando os bens e direitos ;Ati6o< ,orem iguais ao patrimônio l+(uido? nessa
@ip0tese 6 as obriga!.es com terceiros ;+assi6o E8i076el< ser"o nulas.
e) +ASSIBO EJI4CBEL D +ATRIM<NIO LCAUIDO ¬
• Bitua!"o de Gne9ist:ncia de -ti5os ¬ +E D H +L I 6 logo A D %
• /corre (uando as obriga!.es com terceiros ;+assi6o E8i076el< ,or igual ao
patrimônio l+(uido negati5o? nessa @ip0tese6 o ati6o será nulo)
$)K) RE+RESENTA=&O 4RÁ;ICA DOS ESTADOS +ATRIMONIAIS
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¬ Ca representa!"o grá,ica apresentada temos6 de um lado6 os Bens e os Di"eitos6 (ue
,ormam o grupo dos EFE2EC'/B P/BG'G3/B? e6 do outro lado6 as Ob"i0a12es6 (ue
,ormam o grupo dos EFE2EC'/B CEH-'G3/B.
• Ca maioria das empresas comerciais6 o Ati6o suplanta o +assi6o E8i076el
;o(ri2a03es<. -ssim6 a representa!"o mais comum do patrimônio de uma empresa
comercial assume a ,orma>
Ati6o D +assi6o E8i076el F +at"im,nio L7?uido
• %i*=se (ue a>
o Situa1ão L7?uida - Ne0ati6a (uando o Ati6o Total 4>
º menor (ue o Passi5o E9ig+5el.
o Situa1ão +at"imonial inconceb76el (uando a>
º Bitua!"o F+(uida maior (ue o -ti5o.
o Aumenta o 3at"im,nio l7?uido (uando @á>
º $ecebimento de duplicatas com 7uros.
o Diminui o 3at"im,nio l7?uido (uando @á>
º Pagamento de duplicatas com 7uros.
+ATRIM<NIO
BENS
DIREITOS
OBRI4A=>ES
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@) CONCEITOS DE CA+ITAL
CA+ITAL SOCIAL ¬ 4 a o(ri2a04o da e,)resa )ara co, os s5cios originária da
entrega de recursos para a ,orma!"o do capital da entidade.
Corresponde ao patrimônio l+(uido ;+L<
CA+ITAL +RL+RIO ¬ s"o os recursos originários dos s0cios ou acionistas da entidade
ou decorrentes de suas opera!.es sociais.
CA+ITAL DE TERCEIROS ¬ representam recursos originários de terceiros utili*ados
para a a(uisi!"o de ati5os de propriedade da entidade.
Corresponde ao passi5o e9ig+5el ;+E<
CA+ITAL REALIMADO ¬ corresponde ao 5alor dos "ecu"sos ent"e0ues 3elos
sNcios e 6 dis)osi04o da en+idade ;em cai9a6 nos bancos6
em im05eis6 etc<.
CA+ITAL A REALIMAR ¬ 4 o ca3ital com ?ue a entidade 9oi "e0ist"ada mas (ue
por algum moti5o ainda não 9oi colocado totalmente 8
disposi!"o da entidade. Com o desenrolar dos neg0cios6
este capital será posto 8 disposi!"o da entidade6 se7a
atra54s de din@eiro ou outros bens.
CA+ITAL TOTAL A DIS+OSI=&O DA EM+RESA ¬ corresponde O soma do ca3ital
3"N3"io com o ca3ital de
te"cei"os. A tamb4m igual ao
total do ATIBO da entidade.
DI;EREN=A ENTRE CA+ITAL E +ATRIM<NIO
CAPITAL* 4 o con7unto de elementos (ue o proprietário da empresa possui para iniciar
suas ati5idades. E9.> Fúcia 5ai abrir uma papelaria. Ela possui6 para esse ,im6
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$I 10.000 em din@eiro. Fogo6 esses $I 10.000 em din@eiro constituem o seu
Ca3ital Inicial.
/ Ca3ital Inicial pode ser composto por>
• %in@eiro
• 205eis
• 3e+culos
• Gm05eis
• Promiss0rias a $eceber etc.
PATRI#&NIO: 4 o con7unto (ue C/2P$EEC%E os bens da em3"esa ;din@eiro em
cai9a6 contas a receber6 im05eis6 5e+culos.6 etc<6 seus di"eitos ;contas a
receber< e suas ob"i0a12es para com terceiros ;contas a pagar<
K) ESCRITURA=&O CONTÁBIL
K)() CONCEITO DE DPBITO E CRPDITO
¬ um alerta para n"o con,undir te"mos da lin0ua0em comum6 (uando usados na
te"minolo0ia contábil.
D7'ITO: na linguagem comum6 signi,ica>
— d+5ida
— situa!"o negati5a
— estar em d4bito com algu4m
— estar de5endo para algu4m etc.
¬ Juando ,alarmos na pala5ra d-bito6 procure n"o ligar o seu signi,icado do ponto de
5ista t4cnico com o (ue ela representa na linguagem comum.
• Ca terminologia contábil6 essa pala5ra tem 5ários signi,icados6 os (uais raramente
correspondem aos da linguagem comum. En(uanto n"o se conscienti*ar disso6
di,icilmente aceitará (ue d-bito pode "e3"esenta" elementos 3ositi6os6 o (ue
pre7udica sensi5elmente a aprendi*agem. Portanto6 muito cuidado com a
te"minolo0ia)
CR7DITO: na linguagem comum6 signi,ica>
K ter cr4dito com algu4m6 em uma lo7a etc.
K situa!"o positi5a
K poder comprar a pra*o etc.
• Ca terminologia contábil6 a pala5ra c"-dito tamb4m possui 5ários signi,icados. -s
mesmas obser5a!.es (ue ,i*emos para a pala5ra d-bito aplicam=se 8 pala5ra
c"-dito. Portanto 4 importante memori*ar >
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a) Co grá,ico das Contas Patrimoniais6 o lado direito 4 o lado do C"-dito6
e9ceto para as Contas Reti9icado"as.
b) Co grá,ico das Contas de $esultado6 o lado direito 4 o lado do C"-dito.
¬ +o"tanto*
D7'ITO 4 uma si+ua04o de dí1ida ou de res)onsa(i8idade da conta para com
entidade?
CR7DITO 4 uma si+ua04o de direi+o ou de 9a1er da conta em rela!"o 8 entidade?
SALDO 4 a di/eren0a en+re o +o+a8 dos d:(i+os e o +o+a8 dos cr:di+os
e,etuados numa conta? / saldo pode ser>
• de1edor ; (uando a soma dos d-bitos ,or maio" do (ue a soma dos c"-ditos?
• credor ; (uando a soma dos d-bitos ,or meno" do (ue a soma dos c"-ditos?
• nu8o ; (uando a soma dos d-bitos ,or i0ual a soma dos c"-ditos?
K)$) CONTAS CONTÁBEIS* SUA NATUREMA E SUA MOBIMENTA=&O
Ra5onete
Nome da Conta
D-bitos
H D I
C"-ditos
H C I
De6edo" C"edo"
Saldo
Mecanismo de D-bito e C"-dito
Contas
NATUREMA
Aumentos Diminui12es
ATIBO
D6 D C
+ASSIBO
C" C D
DES+ESAS
D6 D C
RECEITAS
C" C D
SITUA=&O LCAUIDA
C" C D
D1 ; conta de nature*a DEBEDORAQ D ; debita"
Cr ; conta de nature*a CREDORAQ C ; c"edita"
Contas = s"o denomina!.es contábeis (ue identi,icam e controlam os elementos
contábeis de nature*a semel@ante.
Teo"ia das Contas
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ATIBO +ASSIBO
CONTAS
DE
RESULTADO
Teo"ia das
Contas
BENS DIREITOS OBRI4A=>ES
+ATRIM<NIO
LCAUIDO
RECEITAS
R
DES+ESAS
Teo"ia +e"sonalista
Contas ¬ Pessoas ÷
%4bitoLCr4dito ¬ Entidade
Contas dos
A0entes
Consi0natá"ios
Contas dos A0entes
Co""es3ondentes
Contas dos
+"o3"ietá"ios
Teo"ia Mate"ialista
Contas ÷ 2aterial ¬
Entidade
Contas Inte0"ais Contas Di9e"enciais
Teo"ia +at"imonialista
Ob.eto ¬ Patrimônio
;inalidade ¬ controle6
apura!"o dos resultados e
presta!"o de in,orma!.es
Contas +at"imoniais
Contas
de
Resultado
• Teo"ia +e"sonalista ¬ as contas representam pessoas (ue se relacionam com a
entidade em termos de d4bito e cr4dito?
• Teo"ia Mate"ialista S as contas e a entidade mant:m uma rela!"o material6 e
n"o pessoal?
• Teo"ia +at"imonialista ¬ o o(je+o da Con+a(i8idade : o )a+ri,<nio das
en+idades e a sua /ina8idade : o con+ro8e do )a+ri,<nio= a a)ura04o dos
resu8+ados e a )res+a04o de in/or,a03es>
• Contas de Resultado D compreendem as Recei+as e as Des)esas6 (ue
de5em ser encerradas (uando da apura!"o do resultado do e9erc+cio. Este
resultado6 lucro ou pre7u+*o6 será incorporado ao patrimônio da entidade
atra54s da conta do patrimônio l+(uido *+ucros ,cumulados- ou *.re/u"zos
,cumulados-
PLANO DE CONTAS: 4 constitu+do pelo con7unto de normas e procedimentos sobre a
utili*a!"o das contas integrantes do sistema contábil da entidade.
/ Plano de Contas 4 composto pelas seguintes partes> Elenco
das contas, Codi)ica$'o das Contas, 0un$'o das Contas e
0uncionamento das Contas.
• Elenco das Contas ¬ con@ecido como estrutura do plano de contas6 consiste na
rela!"o ordenada de todas as contas utili*adas para o registro dos ,atos contábeis
de uma entidade.
• E9emplo de Plano de Contas
Ati6o
-ti5o Circulante
%isponibilidades
%ireitos $eali*á5eis
Esto(ues
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Resumão Contabilidade Básica
%espesas do E9erc+cio seguinte
-ti5o $eali*á5el a Fongo Pra*o
-ti5o Permanente
Gn5estimento
Gmobili*ado
%i,erido
+assi6o
Passi5o Circulante
Passi5o E9ig+5el a Fongo Pra*o
$esultado de E9erc+cios 1uturos
Patrimônio F+(uido
Capital Bocial
$eser5as de Capital
$eser5as de Fucros
Fucros ou Pre7u+*os -cumulados
• Codi9ica1ão das Contas ¬ a codi,ica!"o tem por ob7eti5o simpli,icar a
classi,ica!"o das contas nos respecti5os grupos e subgrupos
• E9emplo> arbitramos o c0digo ( para o -ti5o e $ para o Passi5o6 o restante
,icaria>
() Ati6o
1.1. -ti5o Circulante
1.2. -ti5o $eali*á5el a Fongo Pra*o
1.3. -ti5o Permanente
1.3.1. Gn5estimento
1.3.2. Gmobili*ado
• ;un1ão das Contas ¬ tem como ,inalidade e9plicar a ra*"o da e9ist:ncia da
conta6 para (ue ser5e6 onde se aplica6 como se trabal@a com ela. Ex.: a conta
CAI?A representa o dinheiro, recebendo a d(bito os recebimentos e a cr(dito os
pagamentos e)etuados em dinheiro1
• ;uncionamento do +lano de Contas ¬ 4 a parte do Plano de Contas (ue
demonstra o relacionamento de uma conta com as demais6 assim como a sua
abertura6 mo5imenta!"o e encerramento.
K)@) MPTODOS DE ESCRITURA=&O
#7TODO DAS PARTIDAS DO'RADAS = 4 o m4todo pelo (ual cada d4bito e,etuado em
uma ou mais contas6 de5e corresponder um
cr4dito em uma ou mais contas6 de tal ,orma
(ue o +o+a8 de(i+ado seja se,)re i2ua8 ao
+o+a8 credi+ado@
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Resumão Contabilidade Básica
PARTIDAS #ENSAIS: admite=se a escritura!"o resumida no diário6 por totais (ue n"o
e9cedam ao per+odo de um m:s6 relati5amente a contas cu7as
opera!.es se7am numerosas ou reali*adas ,ora da s4rie do
estabelecimento6 desde (ue utili*ados li5ros au9iliares para
registro indi5iduali*ado e conser5ados os documentos (ue
permitam sua per,eita 5eri,ica!"o.
Esc"itu"a1ão* : o conjun+o de 8an0a,en+os con+A(eis. - Escritura!"o completa 4
composta pelos lan!amentos contábeis e pelas demonstra!.es
,inanceiras elaboradas no encerramento de cada e9erc+cio social.
;un1ão da Esc"itu"a1ão*

• TistN"ica D consiste no registro dos ,atos na ordem cronol0gica ;Li6"o Diá"io<?
• Sist:mica D consiste na organi*a!"o dos elementos contábeis de acordo com sua
nature*a e 5alores respecti5os ;Li6"o Ra5ão<?
+"ocesso de Esc"itu"a1ão*
• Pode ser manual6 mecani*ado ou por processamento de dados?
• 'odo lan!amento de5e estar apoiado em documentos @ábeis e idôneos e
ade(uados ao tipo de opera!"o. Ex.: compra de mercadorias ¬ documento hbil
( a nota )iscal1
• Re2is+ro dos /a+os no 8i1ro DiArio?
• Transcri04o dos re2is+ros )ara o 8i1ro Raz4o?
• Elabora!"o do Balancete de 3eri,ica!"o?
• -pura!"o do $esultado e elabora!"o das demonstra!.es contábeis ;Balan!o
Patrimonial e %emonstra!"o do $esultado do E9erc+cio<6 transcre5endo=se estas
demonstra!.es no li5ro %iário.
K)@)() LAN=AMENTOS
Lan1amento
E9.> Compra de um 5e+culo 8 5ista6 no dia 01L0L026 con,orme C1 nM 516 no 5alor de I
)00.0006 emitida pela 2-$EF-.
B D $io Preto6 01 de abril de 2002
3e+culos
a Cai9a ......................... I )00.000
;N"mulas de Lan1amento
(U ' ;N"mula Sim3les V apenas uma conta - debitada e uma única conta - c"editada.
Ex.: compra de uma bicicleta, 2 vista, por 3 4.555
3e+culos
a Cai9a ......................... I 1.000
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Resumão Contabilidade Básica
$U ' ;N"mula Com3osta ' apenas uma conta - debitada e mais de uma conta -
c"editada.
Ex.: compra de uma bicicleta por 3 4.555, pagando6se 3
755 com che!ue do 8anco do 8rasil e aceitando uma
duplicata pelo restante, 3 755.
3e+culos
a %i5ersos
a Banco cL 2o5imento .. I 500
a %uplicatas a Pagar...... I 500 I 1.000
@U ' ;N"mula Com3osta ' mais de uma conta - debitada e uma única conta -
c"editada.
Ex.: 9ntegraliza$'o do capital :ocial no valor de 3 47.555,
sendo 3 7.555 em móveis e 3 45.555 em dinheiro.
%i5ersos
a Capital Bocial
Cai9a ........................... I 10.000
205eis e Etens+lios.... I 5.000 I 15.000
KU ' ;N"mula Com3le8a ' mais de uma conta - debitada e mais de uma conta -
c"editada.
Ex.: pagamento do aluguel do m;s no valor de 3 <5.555 e
de uma duplicata no valor de 3 =5.555, com a utiliza$'o de
3 >5.555 em dinheiro e 3 455.555 em che!ue.
%4bito Cr4dito
%i5ersos
a %i5ersos
%espesa de -luguel .......... I 0.000
%uplicatas a Pagar............. I #0.000
a Cai9a ....................................................... I 30.000
a Bancos cL 2o5imento .............................. I 100.000
+a"t7cula WaX ¬ 4 apenas indicadora da contra creditada6 sendo seu uso ,acultati5o.
K)K) +RINCI+AIS LIBROS CONTÁBEIS
¬ %os 5ários li5ros usados pelas empresas6 5amos mencionar apenas os utili*ados pela
contabili*a!"o dos atos e ,atos administrati5os.
/s principais li5ros utili*ados pela Contabilidade s"o>
• Li6"o Diá"io
• Li6"o Ra5ão
• Li6"o Cai8a
• Li6"o Contas'Co""entes
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Resumão Contabilidade Básica
K)K)() LIBRO DIÁRIO
¬ / Diá"io 4 um li5ro obrigat0rio pela legisla!"o comercial. Por ser obrigat0rio6 o %iário
está su7eito 8s ,ormalidades legais e8t"7nsecas e int"7nsecas.
Ob.eti6o* cumprimento da ,un!"o @ist0rica da Contabilidade ;ordem cronol0gica dos ,atos
ocorridos<. / li5ro Diá"io - o mais im3o"tante li6"o contábil. Caso @a7a
e9tra5io dos demais li5ros ,iscais6 com o li5ro %iário 4 poss+5el a recupera!"o
dos mesmos.
;o"malidades do Li6"o Diá"io
;o"malidades e8t"7nsecas H ou e8te"nasI* o li5ro %iário de5e ser encadernado com ,ol@as
numeradas em se(N:ncia6 tipogra,icamente.
%e5e conter6 ainda6 os termos de abertura e
de encerramento e ser submetido 8
autentica!"o do 0rg"o competente do $egistro
do Com4rcio.
;o"malidades int"7nsecas H ou inte"nas I* a escritura!"o do %iário de5e ser completa6
em idioma e moedas nacionais6 em ,orma
mercantil6 com indi5idua!"o e clare*a6 por
ordem cronol0gica de dia6 m:s e ano6 sem
inter5alos em branco nem entrelin@as6
borraduras6 rasuras6 emendas e transportes
para as margens.
• ? livro Dirio tradicional pode ser substitu"do por )ichas @ cont"nuas, em
)orma de san)ona, soltas ou avulsas A..or(m, a adora$'o desse sistema n'o
exclui a empresa de obedi;ncia aos re!uisitos intr"nsecos, previstos na lei
)iscal e comercial para o livro Dirio. ,s empresas !ue utilizam )ichas s'o
obrigadas a adotar o livro próprio para a inscri$'o das demonstra$%es
)inanceiras.
¬ /s Te"mos de Abe"tu"a e de Ence""amento de5em ser transcritos na primeira e na
última página do li5ro %iário6 respecti5amente. Esses termos s"o colocados na 4poca
da abertura dos li5ros6 con,orme o seguinte modelo>
Elementos Essenciais do Lan1amento no Li6"o Diá"io
• 1M = local e data?
• 2M = conta ou contas debitadas?
• 3M = conta ou contas creditadas6 precedida;s< da 3a"t7cula WaXQ
• M = Oist0rico da opera!"o?
• 5M = 5alor da opera!"o.
15

Resumão Contabilidade Básica
K)K)$) Li6"o Ra5ão
¬ / Ra5ão 4 um li5ro de grande utilidade para contabilidade por(ue registra o
mo5imento de todas as contas. - escritura!"o do li5ro $a*"o passou a ser obrigat0ria
a partir de 1##1. Ca Contabilidade moderna6 o $a*"o 4 escriturado em ,ic@as.
K)K)@) LIBRO CONTAS'CORRENTES
¬ / Contas'Co""entes 4 o livro auxiliar do Baz'o. Ber5e para controlar as contas (ue
representam %ireitos e /briga!.es para a empresa.
K)K)K) LIBRO CAIJA
¬ / li5ro Cai8a tamb4m - au8ilia". Cele s"o registrados todos os ,atos administrati5os
(ue en5ol5am entradas e sa+das de din@eiro.
K)Y) ATOS E ;ATOS ADMINISTRATIBOS
K)Y)() CONCEITOS
Atos Administ"ati6os* s"o os atos ?ue não 3"o6ocam alte"a12es nos elementos do
+at"im,nio ou do Resultado6 portanto n"o interessam a
Contabilidade.
;atos Administ"ati6os * s"o os acontecimentos (ue de alguma ,orma alteram o
patrimônio das entidades6 (uer sob o aspecto (ualitati5o6
(uer sob o aspecto (uantitati5o. B"o c@amados6 tamb4m6
de ;atos Contábeis. Ex.: emiss'o de che!ues, depósitos
bancrios, compra de ve"culos, compra de materiais,
pagamento de obriga$%es, recebimentos de direitos, venda
de mercadorias, etc.
K)Y)$) CLASSI;ICA=&O DOS ;ATOS ADMINISTRATIBOS
Ba+os Per,u+a+i1os* s4o /a+os *ue a8+era, o )a+ri,<nio da en+idade se, a8+erar o
seu )a+ri,<nio 8í*uido. $e,letem trocas entre os elementos
patrimoniais. Ex.: 6 compra de mercadorias 2 vista C(ens )or
(ensA1 compra de mercadorias a prazo @(ens )or o(ri2a03esA1
recebimento de valor pela !uita$'o de uma duplicata1 aumento do
capital social com lucros acumulados1
Ba+os #odi/ica+i1os: s"o a*ue8es *ue a8+era, o )a+ri,<nio da en+idade e o
)a+ri,<nio 8í*uido6 aumentando ;9ato modi9icati6o
16

Resumão Contabilidade Básica
aumentati6o< ou diminuindo ;9ato modi9icati6o diminuti6o< a
ri(ue*a pr0pria do patrimônio.
• 9ato modi9icati6o aumentati6o D !ual!uer tipo de receita !uando lan$ada ao
Besultado, aumento do Capital :ocial1
• 9ato modi9icati6o diminuti6o D !ual!uer tipo de despesa !uando lan$ada ao
Besultado, Distribui$'o de lucros ou dividendos?
Ba+os #is+os ou Co,)os+os: a(ueles (ue co,(ina, /a+os con+A(eis
)er,u+a+i1os e ,odi/ica+i1os. Podem ser
aumentati5os ou diminuti5os6 con,orme alterem para
maior ou menor o patrimônio l+(uido.
• Misto aumentati6o D venda de mercadorias com lucro1 recebimento de uma
duplicata com /uros1
• Misto diminuti6o D venda de mercadorias com pre/u"zo1 pagamento de uma
duplicata com /uros1
Re0ist"o dos ;atos Contábeis V +assos
(Z 3asso ¬ identi,icar as contas en5ol5idas ;pelo menos duas contas<?
$Z 3asso ¬ identi,icar a (ue grupo cada conta pertence. Ema conta s0 pode
pertencer a um determinado grupo6 tais como>
ATIBO V +ASSIBO V +ATRIM<NIO LCAUIDO V RECEITA V DES+ESA
@Z 3asso ¬ identi,icar (ual 4 o e,eito do ,ato sobre cada conta en5ol5ida6 ou se7a6
(ual elemento contábil aumenta ou diminui de5ido a este ,ato?
KZ 3asso ¬ e,etuar o lan!amento6 segundo o mecanismo de d4bito e cr4dito.
Balancete de Be"i9ica1ão
¬ -p0s e,etuarmos todos os lan!amentos nos ra*onetes6 de5emos apurar os saldos de
todas as contas.
Balancete de Be"i9ica1ão
Contas
Saldos
De6edo"es
H D I
C"edo"es
H C I
Total
17

Resumão Contabilidade Básica
BALAN=O +ATRIMONIAL ' conceitos
ATIBO* Co -ti5o6 as contas ser"o dispostas em ordem decrescente do grau de li(uide*6
em 3 grandes grupos>
Ati6o
-ti5o Circulante
-ti5o $eali*á5el a Fongo Pra*o
-ti5o Permanente
• Ati6o Ci"culante ¬ representa os 5alores pass+5eis de serem trans,ormados em
din@eiro a curto pra*o6 ou se7a6 tudo o (ue ,or se reali*ar dentro do e9erc+cio social
seguinte. Exs.: dinheiro em Caixa, contas corrente em 8anco, ,plica$%es 0inanceiras de
curto prazo, Esto!ues de mercadorias, Duplicatas a Beceber, Clientes, etc.
• E9erc+cio Bocial = 4 o espa!o de 12 meses6 ,indo o (ual as pessoas
7ur+dicas apuram os seus resultados.
• Ati6o Reali5á6el a Lon0o +"a5o ¬ s"o os 5alores pass+5eis de trans,orma!.es em
moeda a Fongo Pra*o6 ou se7a6 ap0s o decurso do e9erc+cio social subse(Nente ao da
elabora!"o do Balan!o Patrimonial. Exs.: direitos a +ongo .razo, empr(stimos
compulsórios 2 Cni'o, adiantamentos ou empr(stimos a sócios, acionistas e despesas
antecipadas.
• Ati6o +e"manente ¬ representa aplica!"o permanente ou ,i9a dos recursos da empresa
e6 a princ+pio6 n"o est"o destinados 8 5enda ou reali*a!"o.
• In6estimentos = Exs.: participa$%es permanentes em outras sociedades e
os imóveis de renda1
• Imobili5ado P bens e direitos necessários 8 manuten!"o das ati5idades
produti5as da empresa. Exs.: m!uinas, e!uipamentos, ve"culos, imóveis
de uso, marcas e patentes, )undo de com(rcio, etc.
• Di9e"ido V compreende as aplica!.es de recursos em despesas (ue
contribuir"o para a ,orma!"o do resultado em mais de um e9erc+cio social.
Exs.: despesas incorridas na )ase pr(6operacional da empresa, despesas
com pes!uisas cient")icas ou tecnológicas, etc.
+ASSIBO* as contas ser"o dispostas em ordem decrescente do grau de e9igibilidade6 e se
di5idem em grandes grupos>
+assi6o
Passi5o Circulante
Passi5o E9ig+5el a Fongo Pra*o
$esultado de E9erc+cios 1uturos
Patrimônio F+(uido
• +assi6o Ci"culante ¬ compreende as obriga!.es ou d+5idas a curto pra*o. Exs.:
Duplicatas a .agar, 0ornecedores, ?briga$%es 0iscais, Trabalhistas e :ociais, ,lugu(is,
9mpostos a Becolher, etc.
18

Resumão Contabilidade Básica
• +assi6o E8i076el a Lon0o +"a5o ¬ compreende as> ?briga$%es a +ongo .razo,
inclusive empr(stimos recebidos de sócios e acionistas, etc.
• Resultado de E8e"c7cios ;utu"os ¬ compreende as> receitas de exerc"cios )uturos,
diminu"das dos custos e despesas a elas correspondentes1
• +at"im,nio L7?uido ¬ corresponde 8 di,eren!a entre os 5alores (ue comp.em o -ti5o6
o Passi5o E9ig+5el e o $esultado de E9erc+cios 1uturos. %i5ide=se em>
• Ca3ital Social = di5ide=se em>
• Ca3ital Subsc"ito = compromisso assumido pelos s0cios ou
acionistas?
• Ca3ital Reali5ado = pagamento e,eti5o do compromisso pelos s0cios
ou acionistas?
• Ca3ital a Reali5a" = parcela do compromisso assumido pelos
proprietários e ainda n"o (uitada.
• Rese"6as V s"o parcelas do patrimônio l+(uido (ue e9cedem o 5alor do
Capital Bocial integrali*ado>
• $eser5as de Fucros P s"o obtidas pela apropria!"o dos Fucros6 de
acordo com e9ig:ncia legal?
• $eser5as de Capital P s"o contribui!.es recebidas dos proprietários
ou de 3Ms6 (ue nada t:m a 5er com as receitas ou gan@os.
• $eser5as de $ea5alia!"o P indicam acr4scimos de 5alor ao custo de
a(uisi!"o de -ti5os baseados em pre!os de mercado?
• Luc"os ou +"e.u75os Acumulados P ,icam em desta(ue6 legalmente?
en(uanto n"o s"o distribu+dos ou capitali*ados s"o considerados como
reser5a de lucros6 tecnicamente.
• Contas Reti9icado"as V s"o contas redutoras do Patrimônio F+(uido. Exs.:
Capital :ocial a Bealizar @integralizarA, ,$%es em Tesouraria ou !uotas,
Dividendos distribu"dos antecipadamente1
19

Resumão Contabilidade Básica
Y) RECEITAS E DES+ESAS
Y)() CONCEITOS
RECEITAS* s"o in2ressos )a+ri,oniais decorrentes da utili*a!"o dos recursos da
empresa e (ue geram gastos para a mesma. As "eceitas aumentam a
"i?ue5a 3"N3"ia do 3at"im,nio)
DES+ESAS* s"o 2as+os eDecu+ados co, a /ina8idade de 2erar recei+as. -s
despesas podem diminuir o ati5o ou aumentar o passi5o6 mas sem3"e
3"o6ocam diminui12es no 3at"im,nio l7?uido. As des3esas
"edu5em a "i?ue5a 3"N3"ia do 3at"im,nio)
RESULTADO D RECEITAS ' DES+ESAS
a) LUCRO ¬ Des3esas G Receitas
b) +REUCMO ¬ Des3esas E Receitas
c) NULO ¬ Des3esas D Receitas
Receitas e Des3esas ;inancei"as
20

Resumão Contabilidade Básica
¬ O3e"a12es ;inancei"as s"o a(uelas reali*adas com a /ina8idade de CAPTAR ou
APLICAR recursos /inanceiros
¬ %i5idem=se6 portanto6 em O+ERA=>ES ATIBAS ;destinadas 8 aplica!"o de
recursos< e O+ERA=>ES +ASSIBAS ;praticadas com a ,inalidade de capta!"o de
recursos ,inanceiros<
RECEITAS ;INANCEIRAS* correspondem aos ingressos patrimoniais originados das
aplica!.es de recursos ,inanceiros6 tais como>
• receitas de 7uros?
• descontos condicionais obtidos?
• 5aria!.es monetárias pr4=,i9adas ati5as ;e9cedentes 8s
p0s=,i9adas<
A+en04o: obedecendo ao regime de compet:ncia do e9erc+cio6 (uando deri5adas
de opera!.es ou t+tulos com 5encimento posterior ao encerramento do
e9erc+cio social6 as recei+as /inanceiras )ode, ser dis+ri(uídas
)ro)orciona8,en+e aos )eríodos;(ase a *ue co,)e+ire,6 podendo
tamb4m6 a crit4rio da empresa6 ser a)ro)riadas in+e2ra8,en+e no
)eríodo;(ase corres)onden+e 6 rea8iza04o da o)era04o.
DES+ESAS ;INANCEIRAS* correspondem aos gastos incorridos nas opera!.es de
capta!"o de recursos ,inanceiros6 tais como>
º despesas de 7uros?
º descontos condicionais concedidos?
º corre!"o monetária pr4=,i9ada?
A+en04o: as des)esas /inanceiras )a2as an+eci)ada,en+e %E3E$Q/ ser
a)ro)riadas6 pró rata tempore6 por e9erc+cios sociais a (ue competirem.
Dá as des)esas /inanceiras incorridas na /ase )r:;o)eraciona8 ser"o
registradas como ati6o di9e"ido6 para posterior amortiza$'o.
Contabili5a1ão*
Ex.: ,!uisi$'o de um CD8 em 54/44/D4, com vencimento em 54/5E/DE, no valor de
3 F.555, com ganho pr(6)ixado de 3 E.455.
E@ an+eci)ando o recon9eci,en+o da recei+a
,plica$%es 0inanceiras G CD8
a Diversos
a Caixa / 8ancos .................................. 3 F.555
a Beceitas 0inanceiras ........................ 3 E.455 3 =.455
º neste caso, a receita )inanceira )oi apropriada integralmente ao resultado
do exerc"cio social D4
21

Resumão Contabilidade Básica
F@ a)ro)riando a recei+a se2undo o re2i,e de co,)e+Gncia
6 !uando da opera$'o @54/44/D4A:
,plica$%es 0inanceiras G CD8
a Diversos
a Caixa / 8ancos ................................... 3 F.555
a Beceitas 0inanceiras a ,propriar ....... 3 E.455 3 =.455
6 em >4 de dezembro de D4:
Beceitas 0inanceiras a ,propriar
a Beceitas 0inanceiras ............................ 3 F55
Y)$) RESULTADO COM MERCADORIAS/ +RODUTOS E SERBI=OS
Me"cado"ias ¬ s"o os bens (ue as empresas comerciais ad(uirem com a ,inalidade de
re5enda6 sem industriali*á=las. B"o re5endidas da mesma ,orma como
,oram ad(uiridas.
Compreendem>
• o registro dos ,atos en5ol5endo as mercadorias> esto(ue inicial6 compras6 5endas
e esto(ue ,inal?
• a3u"a1ão do custo das me"cado"ias 6endidas HCMBIQ
• a3u"a1ão do "esultado com me"cado"ias HRCMIQ
CMB ¬ Custo das Me"cado"ias Bendidas
CMB D Ei F C ' E9
/nde>
Ei ¬ Esto(ue Gnicial
C ¬ Compras F+(uidas
E; ¬ Esto(ue 1inal
RCM ¬ Resultado com Me"cado"ias D LUCRO BRUTO
RCM D B ' CMB
/nde>
22

Resumão Contabilidade Básica
B ¬ 3endas F+(uidas
CMB ¬ Custo das 2ercadorias 3endidas
In6entá"io ¬ 4 a 5eri,ica!"o de e9ist:ncias patrimoniais por meio de le5antamento
indi5iduali*ado e completo dos bens e 5alores ati5os e passi5os de uma empresa. Pode ser
Peri0dico ou Permanente.
In6entá"io +e"iNdico ¬ ocorre (uando os esto(ues e9istentes s"o a5aliados na data de
encerramento do balan!o6 atra54s de contagem ,+sica6 obtendo=se o 5alor do esto?ue 9inal
;E9<. / pre!o utili*ado para sua a5alia!"o 4 o de custo ou de mercado6 dos dois o menor.
• o Esto(ue 1inal ;E9< de um e9erc+cio 4 o Esto(ue Gnicial ;Ei< do e9erc+cio
seguinte6 e assim por diante.3
• Etili*a=se a conta Me"cado"ias Mista
Conta Me"cado"ias Mista ¬ no in+cio do e9erc+cio esta conta 4 3at"imonial ;re,lete
o 5alor do esto(ue inicial<. Co decorrer do e9erc+cio social6 com entradas e sa+das6
esta conta passa a ser conta de "esultado. -p0s o registro do in5entário ,inal6 o
saldo desta conta representa o RCM.
Esto?ue Inicial ¬ corresponde ao saldo da conta 2ercadorias em esto(ue no
encerramento anterior.
2ercadorias 2ista
a 2ercadorias em Esto(ue
Com3"as de Me"cado"ias ¬ lan!adas a d4bito da conta 2ercadorias 2ista6 tendo
como contrapartida lan!amentos a cr4dito das contas Cai9a6 Bancos6 Contas a Pagar6
etc.
2ercadorias 2ista
.a Cai9a L Bancos L Contas a Pagar
Benda de Me"cado"ias ¬ lan!adas a cr4dito da conta 2ercadorias 2ista6 tendo
como contrapartida lan!amentos a d4bito das contas Cai9a6 Bancos6 Contas a
$eceber6 etc.
Cai9a L Bancos L Contas a $eceber
.a 2ercadorias 2ista
Esto?ue ;inal ¬ no encerramento do e9erc+cio6 ,a*=se o in5entário das mercadorias
(ue se encontram em esto(ue e o 5alor será lan!ado a d4bito da conta patrimonial
2ercadorias em Esto(ue6 e em contrapartida a cr4dito da conta 2ercadorias 2ista
2ercadorias em Esto(ue
.a 2ercadorias 2ista
23

Resumão Contabilidade Básica
Resultado ;inal ¬ o saldo da conta 2ercadorias 2ista será o RCM
Obs)* a apura!"o contábil do CMB - ob"i0atN"ia? a apura!"o do RCM - 9acultati6a
Y)@) A+URA=&O DO RESULTADO LCAUIDO DO EJERCCCIO
Demonst"a1ão do Resultado do E8e"c7cio HDREI ¬ o ob7eti5o dessa demonstra!"o 4
,ornecer o resultado l+(uido do e9erc+cio6 ou se7a6 as $eceitas e %espesas do E9erc+cio
apuradas segundo o regime de Compet:ncia ;as "eceitas e des3esas são conside"adas
inde3endentemente de seus "ecebimentos ou 3a0amentos<.
BENDAS BRUTAS
H'I DEDU=>ES DE BENDAS
HDI BENDAS LCAUIDAS
H'I CUSTO DAS MERCADORIAS BENDIDAS HCMBI
HDI LUCRO BRUTO # LUCRO O+ERACIONAL BRUTO HLOBI
H'I DES+ESAS O+ERACIONAIS
HF'I RESULTADO ;INANCEIRO HReceitas F Des3esas ;inancei"asI
HDI RESULTADO O+ERACIONAL
HFI RECEITAS N&O O+ERACIONAIS
H'I DES+ESAS N&O O+ERACIONAIS
HDI LUCRO ANTES DO IM+OSTO DE RENDA
24
Compras 3endas
$edutores de 3endas $edutores de Compras
-umentos de Compras
Esto(ue Gnicial ;EG< Esto(ue 1inal ;E1<
Me"cado"ias Mista

Resumão Contabilidade Básica
H'I CONTRIBUI=&O SOCIAL S#LUCRO
H'I +ROBIS&O +ARA IM+OSTO DE RENDA
HDI LUCRO ANTES DAS +ARTICI+A=>ES
H'I +ARTICI+A=>ES
HDI LUCRO LCAUIDO HLLI
Y)K) RESULTADO O+ERACIONAL BRUTO
O3e"a12es com me"cado"ias
¬ Como 5imos6 as mercadorias compreendem todos os Bens (ue as empresas
comerciais compram para re5ender. -s opera!.es (ue en5ol5em as compras e as
5endas de mercadorias constituem a ati5idade principal das empresas comerciais.
¬ Como contabili*ar as opera!.es com mercadoriasR Para contabili*ar as opera!.es
com mercadorias e9istem dois m4todos>
#7TODO DA CONTA #ISTA* consiste em utili*ar uma única conta6 (ue poderá ser
c@amada de Me"cado"ias6 ou Esto?ue de Me"cado"ias6 ou outra similar6 para registrar
todas as opera!.es com mercadorias ;esto(ues inicial e ,inal6 compras6 5endas6 de5olu!.es
de compras e de5olu!.es de 5endas<.
#7TODO DA CONTA DESDO'RADA: consiste em utili*ar as tr:s contas básicas>
Esto?ue de Me"cado"ias ;para registrar os esto(ues inicial e ,inal<6 Com3"as de
Me"cado"ias e Bendas de Me"cado"ias. Podem6 ainda6 ser utili*adas as contas Com3"as
Anuladas ;para registrar as de5olu!.es de compras< e Bendas Anuladas ;para registrar as
de5olu!.es de 5endas<.
• - empresa poderá optar por um dos dois m4todos6 mas não 3ode"á utili5a"
ambos ao mesmo tem3o6 para n"o pre7udicar a uni,ormidade de seus registros
contábeis.
• Be7a (ual ,or o m4todo utili*ado6 a empresa poderá6 ainda6 adotar um dos
seguintes sistemas>
INBENTÁRIO +ERMANENTE* consiste em controlar permanentemente o
5alor do esto(ue de mercadorias. -ssim6 a cada compra e,etuada6 seu
custo 4 inclu+do no esto(ue? e a cada 5enda e,etuada6 seu custo 4
diminu+do do esto(ue6 permitindo (ue o esto(ue de mercadorias ,i(ue
atuali*ado constantemente.
INBENTÁRIO +ERILDICO* por este sistema6 o 5alor do esto(ue s0 4
con@ecido no ,inal do per+odo6 mediante le5antamento ;in5entário< ,+sico
reali*ado.
¬ 1i*emos estas considera!.es por(ue6 a partir de agora6 adotaremos o m4todo da
conta desdobrada com in5entário peri0dico
¬ Re0ist"o das com3"as e das 6endas de me"cado"ias du"ante o ano
a< Co,)ras de ,ercadorias
25

Resumão Contabilidade Básica
E8em3lo*
Compra de mercadorias6 con,orme Cota 1iscal n.M 856 do ,ornecedor Fu*eletrica Ftda.6 no
5alor de $I 10.0006 8 5ista.
Begistro no livro Dirio:
Compras de #ercadorias
a Caixa
Nota 0iscal n.H I7, de +uzeletrica +tda ......................................... 45.555

¬ %esta ,orma6 toda 5e* (ue a empresa comprar mercadorias6 a conta a ser debitada
será Com3"as de Me"cado"ias e a conta a ser creditada poderá ser Cai9a6 Bancos
Conta 2o5imento6 1ornecedores ou %uplicatas a Pagar6 con,orme o caso.
b< Ba+os *ue a8+era, o 1a8or das co,)ras
COM+RAS ANULADAS* consistem na de5olu!"o total ou parcial das mercadorias
ad(uiridas6 tendo em 5ista ,atos descon@ecidos no momento da
compra.
E8em3lo*
Cossa de5olu!"o de parte da compra de mercadorias do ,ornecedor -ll=PacS Ftda.6 con,orme
nossa Cota 1iscal n.M 3236 no 5alor de $I 2.000. / ,ornecedor nos de5ol5eu a importTncia
em din@eiro.
Begistro no livro Dirio:
Caixa
a Compras ,nuladas
Nossa devolu$'o de parte das mercadorias ad!uiridas do
0ornecedor ,ll6.acJ +tda., con). N/ N0 n.H >E> ...................... E.555
DESCONTOS OU ABATIMENTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS* consistem nos descontos
obtidos do ,ornecedor no momento da compra das mercadorias6 os (uais 5:m destacados na
pr0pria Cota 1iscal de compra6 desde (ue n"o dependam6 para sua concess"o6 de e5entos
posteriores 8 emiss"o da Cota 1iscal.
E8em3lo*
Compra de mercadorias6 8 5ista6 do ,ornecedor 2onitor BL-6 con,orme Cota 1iscal n.M #)306
no 5alor de $I .000. Oou5e desconto destacado na Cota 1iscal no 5alor de $I 00.
Begistro no livro Dirio:
- contabili*a!"o desse tipo de desconto6 do ponto de 5ista t4cnico6 4 desnecessária6 sendo a
compra registrada pelo seu 5alor l+(uido. Entretanto6 @a5endo interesse6 a contabili*a!"o
poderá ser ,eita da seguinte maneira>
Compras de #ercadorias
a Diversos
Nossa compra, con). N0 n.H =F>5 do )ornecedor
#onitor :/,, como segue:
a Caixa
Kalor l"!uido pago .............................................................. >.L55
a Descontos 9ncondicionais ?btidos
45M destacados na N0 supra ........................................ <55 <.555
26

Resumão Contabilidade Básica
;RETES E SE4UROS SOBRE COM+RAS* correspondem 8 importTncia paga diretamente
ao ,ornecedor ou a uma empresa transportadora6 re,erente a despesas com seguros e
transporte.
E8em3lo*
Paga 8 empresa 'ransportadora Conde BL- a importTncia de $I 3.0006 re,erente a ,retes e
seguros6 con,orme Cota 1iscal de Ber5i!o de 'ransporte n.M )5.
Pelo sistema (ue estamos adotando para registro das opera!.es com mercadorias6 esse ,ato
poderá ser contabili*ado da seguinte maneira>
Begistro no livro Dirio:
0retes e :eguros sobre Compras
a Caixa
0retes e seguros pagos 2 Transportadora Conde
:/,, con). N0 de :ervi$o de Transporte n.H <F7 ........................ >.555

c< Vendas de ,ercadorias
E8em3lo*
Cossas 5endas de mercadorias6 8 5ista6 con,orme nossas Cotas 1iscais n.
os
)25 a )8&6 no
5alor de $I 15.000.
Begistro no livro Dirio:
Caixa
a Kendas de #ercadorias
Kendas de mercadorias, con)orme nossas
Notas 0iscais n.
os
FE7 a FIL ...................................................... 47.555
¬ -ssim6 toda 5e* (ue ocorrer 5endas de mercadorias durante o ano6 a conta a ser
creditada será sempre Bendas de Me"cado"ias e a conta a ser debitada poderá ser
Cai9a6 Clientes ou %uplicatas a $eceber6 con,orme o caso.
dI Ba+os *ue a8+era, o 1a8or das 1endas
BENDAS ANULADAS* 4 comum as empresas receberem de seus clientes mercadorias
em de5olu!"o total ou parcial6 por moti5os tamb4m descon@ecidos
no momento da 5enda.
E8em3lo*
$ecebemos do cliente 1orte BL-6 em de5olu!"o6 mercadorias no 5alor de $I &.0006
re,erentes 8 parte de nossa 5enda atra54s da nossa C1 n.M )5. 1oi restitu+do ao cliente o
5alor em din@eiro.
Begistro no livro Dirio:
Kendas ,nuladas
a Caixa
Devolu$'o de vendas recebida do cliente 0orte :/,
re). parte de nossa N0 n.H <<F7 .......................................... L.555

27

Resumão Contabilidade Básica
DESCONTOS OU ABATIMENTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS* independentemente
de (ual(uer condi!"o posterior 8 emiss"o da Cota 1iscal6 nossa empresa tamb4m poderá
o,erecer descontos6 destacando=os nas Cotas 1iscais de 5enda.
E8em3lo*
3enda de mercadorias a 2at@eus U Fucas Ftda6 con,orme nossa Cota 1iscal n.M 2306 no
5alor de $I 8.0006 tendo sido concedido desconto incondicional6 destacado na pr0pria C16
igual a $I 800.
$egistro no li5ro %iário>
Diversos
a Kendas de #ercadorias
Nossa N0 n.H E>5, re). venda a #atheus N +ucas +tda,
Como segue:
Caixa
Kalor l"!uido da Nota ............................................. F.E55
Descontos 9ncondicionais Concedidos
45M destacados na N0 supra ............................... I55 I.555


eI I,)os+o e con+ri(ui03es inciden+es so(re as 1endas
ICMS* o Gmposto sobre /pera!.es $elati5as 8 Circula!"o de 2ercadorias e sobre
Presta!.es de Ber5i!os de 'ransporte Gnterestadual e Gntermunicipal e de Comunica!"o 4
um imposto de compet:ncia estadual6 incidente sobre a circula!"o de mercadorias e sobre a
presta!"o de alguns ser5i!os6 como o ,ornecimento de energia el4trica6 transporte e
comunica!.es.
• -t4 agora6 (uando no re,erimos a compras e 5endas de mercadorias6 n"o nos
preocupamos com o GC2B6 mas esse imposto incide sobre a maioria dessas
opera!.es.
• / 5alor do GC2B 7á 5em inclu+do no 5alor das mercadorias constantes da Cota
1iscal.
ICMS incidente nas com3"as
3amos citar o e9emplo de uma Cota 1iscal no 5alor de $I 1.000 de mercadorias incluindo
$I 180 de GC2B ;calculado com base em uma al+(uota de 18 V<
Begistro no livro Dirio:
C Diversos
a Caixa
Nota 0iscal n° ><7, de Oabriel :/,
em geral:
Compras de #ercadorias
Kalor l"!uido da compra ................................... IE5
9C#: a recuperar
4IM sobre a N0 supra ...................................... 4I5 4.555
28
Compras de 2ercadorias
C 820
Compras de 2ercadorias



C 820




Resumão Contabilidade Básica
Obse"6a12es*
• - conta Com3"as de Me"cado"ias6 (ue 4 de apura!"o do $esultado Bruto6 ,oi
debitada pelo 5alor l+(uido da compra6 ou se7a6 pelo 5alor pago6 menos o 5alor do
GC2B. / saldo desta conta será trans,erido para a conta Custo das Me"cado"ias
Bendidas no momento da apura!"o do $esultado Bruto.
• Conta ICMS a Recu3e"a"6 do -ti5o Circulante6 ,oi debitada pelo 5alor do GC2B
incidente nessa compra. Esse 5alor representa %ireito para a empresa6 (ue poderá
compensá=lo no 5alor do GC2B de5ido nas 5endas e,etuadas no mesmo m:s.
ICMS incidente nas 6endas
E8em3lo* Cota 1iscal6 re,erente 8 5enda de mercadorias 8 5ista com n.° 521 da empresa
Fu*eletrica BL-6 no 5alor de $I 500 ;al+(uota do GC2B W 18 V<
$egistro no li5ro %iário>
C Caixa
a Kenda de #ercadorias
Nossa Nota 0iscal n.° <7E4, re). 2 venda de
#ercadorias .............................................................................. 755

C 9C#: sobre Kendas
a 9C#: a Becuperar
Kalor do 9C#: incidente sobre a venda supra ...................... =5
¬ 3e7a a posi!"o das contas en5ol5idas nos respecti5os $a*onetes6 ap0s os tr:s
lan!amentos e,etuados>
29
GC2B a $ecuperar
C 180
Compras de 2ercadorias
C 820
GC2B a $ecuperar
#0 C C 180
3endas de 2ercadorias
500 C

Resumão Contabilidade Básica
Obse"6a12es*
• - conta 6endas de Me"cado"ias ,oi creditada no lan!amento n.° 2 por $I 5006
correspondentes ao 5alor da 5enda bruta. Essa conta representa $eceita Bruta de
3endas e seu saldo será trans,erido para a conta Resultado da Conta
Me"cado"ias no momento da apura!"o do Resultado B"uto.
• - conta ICMS sob"e Bendas ,oi debitada no lan!amento n.M 3 por $I #06
correspondente ao 5alor do GC2B incidente sobre a 5enda. Essa conta - "eduto"a
da Receita B"uta de Bendas e seu saldo será trans,erido para a conta Resultado
da Conta Me"cado"ias no momento da apura!"o do Resultado B"uto.
• Co lan!amento n.M 16 a conta ICMS a Recu3e"a" ,oi debitada pelo 5alor do GC2B
incidente sobre a compra ;Direito da empresa<6 e no lan!amento n.M 3 ,oi creditada
pelo 5alor do GC2B incidente sobre a 5enda ;?briga$'o da empresa<.
• Como 5oc: pode obser5ar6 nas com3"as de me"cado"ias com incid:ncia do
ICMS basta um lan!amento para registrar o 5alor l+(uido das compras de
mercadorias e o 5alor do GC2B a d4bito da conta ICMS a Recu3e"a". Por outro
lado6 nas 6endas de me"cado"ias com incid:ncia do ICMS s"o necessários dois
lan!amentos> um para registrar o 5alor da 5enda bruta e outro para registrar o
5alor do GC2B incidente na 5enda.
• 3oc: pode notar6 ainda6 (ue a conta GC2B a $ecuperar ,oi debitada no lan!amento
n.M 1 pelo 5alor do GC2B incidente sobre a compra e creditada no lan!amento n.M 3
pelo GC2B incidente sobre a 5enda. 3e7a no5amente o respecti5o $a*onete>
¬ Essa conta ,unciona como conta co""ente do ICMS6 7á (ue o 5alor desse imposto
pertence ao Ho5erno do Estado. -ssim6 nas compras a empresa tem o direito de
recuperar o 5alor do GC2B pago ao ,ornecedor6 e nas 5endas6 tem a obriga!"o de
recol@er ao Ho5erno do Estado o respecti5o 5alor do GC2B incidente.
• Co ,inal de cada m:s6 as empresas de5er"o apurar o saldo da conta corrente do
GC2B ;(ue estamos c@amando de GC2B a $ecuperar< para 5eri,icar se a
30
Cai9a



820 C



C 500
GC2B sobre 3endas
C #0
GC2B a $ecuperar
#0 C

180
saldo> #0


Resumão Contabilidade Básica
mo5imenta!"o das mercadorias durante o m:s acarretou direito ou obriga!"o da
empresa para com o Ho5erno do Estado.
• Be6 no último dia do m:s6 a conta ICMS a Recu3e"a" apresenta saldo de6edo"6
signi,ica (ue a empresa te5e direito no re,erido m:s? caso contrário6 o 5alor de5e
ser recol@ido ao Ho5erno do Estado6 7á (ue representa obriga!"o.
• %essa ,orma6 sendo o saldo c"edo"6 no último dia do m:s de5erá ser ,eito o
seguinte lan!amento no li5ro %iário>
9C#: a Becuperar
a 9C#: a Becolher
Trans)er;ncia re). saldo credor do per"odo .................................... B3 =5
• Com esse lan!amento6 a conta ICMS a Recu3e"a" ,ica com saldo igual a *ero6 e a
conta ICMS a Recol!e"6 sendo creditada6 representa a obriga!"o (ue a empresa
terá (ue recol@er ao Ho5erno do Estado nos primeiros dias do m:s seguinte.
• Juando6 no ,inal do m:s6 o saldo da conta ICMS a Recu3e"a" ,or de6edo"/ n"o
@a5erá a7uste contábil a ser ,eito6 pois esse saldo representa di"eito da em3"esa6
e a re,erida conta6 sendo do Ati6o Ci"culante6 re,lete tal situa!"o.
+IS SOBRE ;ATURAMENTO * o +lano de Inte0"a1ão Social 4 uma contribui!"o (ue
as empresas comerciais de5em e,etuar mensalmente ao Ho5erno 1ederal6 com base em seu
,aturamento6 e destina=se ao pagamento do seguro=desemprego e do abono anual (ue a
Cai9a Econômica 1ederal paga aos trabal@adores cadastrados.
• -tualmente6 a al+(uota 4 de 06&5V6 calculada sobre o ,aturamento.
CONTRIBUI=&O SOCIAL* a Cont"ibui1ão Social sob"e o ;atu"amento [ CO;INS K 4
tamb4m uma contribui!"o (ue as empresas comerciais de5em e,etuar mensalmente ao
Ho5erno 1ederal6 com base no ,aturamento6 e destina=se ao ,inanciamento da seguridade
social.
• -tualmente6 a al+(uota 4 de 2V6 calculada sobre o 5alor da receita bruta das
5endas de mercadorias6 de mercadorias e ser5i!os e de ser5i!os de (ual(uer
nature*a6 menos as 5endas anuladas6 menos os descontos incondicionais
concedidos e menos as 5endas anuladas6 menos os descontos incondicionais
concedidos e menos o 5alor do Gmposto sobre Produtos Gndustriali*ados6 (uando
integrar o 5alor da receita bruta das 5endas ;empresas industriais<.
Y)K)() RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS V LUCRO BRUTO
LUCRO BRUTO* 4 a di9e"en1a entre a "eceita l7?uida de 6endas de bens ou ser5i!os e o
custo das me"cado"ias 6endidas ou dos ser5i!os prestados.
31

Resumão Contabilidade Básica
¬ Para apurarmos no ,inal do ano o resultado da conta Me"cado"ias6 precisamos6
inicialmente6 5eri,icar no li5ro $a*"o os saldos das contas utili*adas durante o ano
para o registro das opera!.es com mercadorias.
Bupon@amos (ue os saldos dessas contas em uma determinada empresa6 em 31 de
de*embro6 ten@am sido os seguintes>
¬ Pelo m4todo por n0s adotado6 ou se7a6 conta desdob"ada com in6entá"io
3e"iNdico6 para apurarmos o resultado da conta Me"cado"ias em 31 de de*embro6
al4m das contas acima ;(ue representam o esto(ue inicial e as compras e as 5endas
de mercadorias e,etuadas no per+odo<6 precisamos con@ecer o 5alor das mercadorias
em esto(ue no último dia do ano. Com esse ob7eti5o6 4 ,eita uma contagem ,+sica
;in6entá"io< das mercadorias.
¬ Bupondo (ue o in5entário ,+sico reali*ado em 31 de de*embro ten@a sido de $I
12.0006 5amos estudar dois processos de apura!"o> e8t"acontábil e contábil)
A+URA=&O EJTRACONTÁBIL
(U 9N"mula*
CMB D Ei F C ' E9
onde>
CMB W Custo das 2ercadorias 3endidas
Ei W Esto(ue Gnicial de mercadorias
C W Compras de mercadorias
E9 W Esto(ue 1inal de mercadorias
-ssim6 temos>
C23 W 5.000 X 20.000 P 12.000 W (@)%%%
$U 9N"mula*
RCM D B ' CMB
32
Esto(ue de 2ercadorias


5.000
Compra de 2ercadorias




20.000
3endas de 2ercadorias




23.000

Resumão Contabilidade Básica
onde>
RCM W $esultado da Conta 2ercadorias
B W 3endas de mercadorias
CMB W Custo das 2ercadorias 3endidas6 apurado pela primeira ,0rmula
Fogo>
$C2 W 23.000 P 13.000 W (%)%%%
Bendo o $C2 positi5o ;o 5alor das 5endas supera o 5alor do custo<6 ele corresponde a lucro.
Esse 4 o Fucro Bruto do E9erc+cio6 ou se7a6 o lucro apurado nas 5endas.
A+URA=&O CONTÁBIL
¬ Para contabili*ar o Resultado da Conta Me"cado"ias6 tanto no %iário como no $a*"o
ou $a*onete6 5amos tomar como roteiro as duas ,0rmulas apresentadas e proceder
aos lan!amentos6 seguindo a ordem em (ue as contas aparecem nas respecti5as
,0rmulas.
¬ Comecemos pelo Custo das 2ercadorias 3endidas ;C23<. Como essa conta n"o ,oi
mo5imentada durante o ano6 5amos abrir um $a*onete para ela>
Custo das 2ercadorias 3endidas
Beguindo a primeira ,0rmula6 temos>
CMB D Ei F )))
¬ - primeira conta (ue aparece na ,0rmula 4 o Ei ;Esto?ue Inicial< e seu 5alor está
registrado6 na Contabilidade6 na conta Esto?ue de Me"cado"ias6 (ue apresenta saldo
de5edor de $I 5.000. - trans,er:ncia do saldo dessa conta para a conta CMB 4 ,eita
atra54s do seguinte lan!amento>
C Custo das #ercadorias Kendidas @C#KA
a Esto!ue de #ercadorias
Kalor !ue se trans)ere para apura$'o do C#K, re).
ao Esto!ue 9nicial .............................................................................. 7.555
3e7a como ,icaram as contas en5ol5idas neste lan!amento em seus respecti5os Ra5onetes*
33
Esto(ue de 2ercadorias
5.000C


5.000
Custo de 2ercadorias
3endidas ;C23<
C 5.000

Resumão Contabilidade Básica
¬ Cote (ue6 ap0s o lan!amento6 a conta Esto?ue de Me"cado"ias ,icou com saldo igual
a *ero6 7á (ue seu 5alor ,oi trans,erido para a conta CMB.
Continuando a ,0rmula6 temos>
CMB D Ei F C
¬ - trans,er:ncia do saldo da conta Com3"as de Me"cado"ias para a conta CMB 4 ,eita
atra54s do seguinte lan!amento>
C Custo das #ercadorias Kendidas @C#KA
a Compras de #ercadorias
Trans)er;ncia do valor das compras para
,pura$'o do C#K ...................................................................... E5.555

3e7a a posi!"o das contas en5ol5idas em seus respecti5os $a*onetes>
¬ Cote (ue a conta Com3"as de Me"cado"ias ,icou com saldo igual a *ero6 pois seu
saldo6 de $I 20.0006 de5edor6 do trans,erido para a conta CMB.
Continuemos com a ,0rmula>
CMB D Ei F C ' E9
¬ / 5alor do Esto?ue ;inal6 con,orme dissemos6 4 apurado mediante le5antamento
,+sico e,etuado em 31 de de*embro? logo6 at4 o presente6 esse 5alor n"o ,oi registrado
pela Contabilidade. Por4m6 o seu registro 4 simples>
C Esto!ue de #ercadorias
a Custo das #ercadorias Kendidas @C#KA
Begistro do Esto!ue 0inal, con)orme inventrio
0"sico realizado ............................................................................. 4E.555

3e7a a posi!"o das contas en5ol5idas em seus respecti5os $a*onetes>
34
Custo de 2ercadorias
3endidas ;C23<
C 5.000
C 20.000
Compras de 2ercadorias
20.000C





20.000
Esto(ue de 2ercadorias
5.000 C


5.000
C12.000
Custo das 2ercadorias
3endidas ;C23<
C 5.000
C 20.000
C 12.000

Resumão Contabilidade Básica
¬ Cote (ue a conta Esto?ue de Me"cado"ias6 (ue te5e seu saldo inicial de $I 5.000
trans,erido para a conta CMB atra54s do lan!amento n.M 16 ,oi reaberta neste
lan!amento pelo 5alor do Esto?ue ;inal.
¬ C@egamos6 assim6 ao ,inal da ,0rmula do CMB? n"o @á mais nen@uma conta a ser
lan!ada. 3amos6 ent"o6 a3u"a" o saldo da conta CMB6 (ue de5erá coincidir com o
5alor apurado e8t"acontabilmente>
¬ / pr09imo passo 4 proceder da mesma maneira com a segunda ,0rmula ;do RCM<.
Essa conta tamb4m n"o ,oi mo5imentada durante o ano? por isso6 5amos abrir um
$a*onete para ela neste momento>
Beguindo a ,0rmula do $C26 temos>
RCM D B ' )))
¬ - primeira conta (ue aparece na ,0rmula 4 Bendas de Me"cado"ias. - trans,er:ncia
do saldo desta conta para a conta RCM 4 ,eita atra54s do seguinte lan!amento>
C Kendas de #ercadorias
a Besultado da Conta de #ercadorias @BC#A
Trans)er;ncia do valor das vendas para apura$'o
do BC# ................................................................................. E>.555

3e7a a posi!"o das contas en5ol5idas em seus respecti5os $a*onetes>
35
Custo de 2ercadorias
3endidas ;C23)
C 5.000
C 20.000
soma> 25.000

saldo> 13.000

12.000 C
$esultado da Conta
2ercadorias ;$C2<
3enda de 2ercadorias
23.000


C23.000
$esultado da Conta
2ercadorias ;$C2<

23.000 C

Resumão Contabilidade Básica
¬ Cote (ue6 ap0s este lan!amento6 a conta Bendas de Me"cado"ias ,icou com saldo
igual a *ero6 pois te5e seu 5alor trans,erido para a conta RCM.
Continuando a ,0rmula6 temos>
RCM D B' CMB
¬ - trans,er:ncia do CMB para o RCM 4 ,eita atra54s do seguinte lan!amento>
C Besultado da Conta #ercadorias @BC#A
a Custo das #ercadorias Kendidas @C#KA
Trans)er;ncia do C#K para apura$'o do BC# ................. 4>.555

3e7a a posi!"o das contas en5ol5idas em seus respecti5os $a*onetes>
¬ Cote (ue6 ap0s este lan!amento6 a conta Custo das Me"cado"ias Bendidas6 tendo
seu saldo trans,erido para a conta Resultado da Conta Me"cado"ias6 ,icou com
saldo igual a *ero.
¬ Como na ,0rmula n"o @á mais nen@uma conta para ser lan!ada6 5amos6 agora6 a3u"a"
o saldo da conta RCM6 o (ual de5erá coincidir com o 5alor apurado atra54s dos
cálculos e8t"acontábeis.
¬ Be o saldo da conta RCM do" de6edo"6 corresponderá a +REUCMO BRUTO6 ou se7a6
+"e.u75o sob"e Bendas? se 9o" c"edo"6 corresponderá a Luc"o B"uto6 ou se7a6 Luc"o
sob"e Bendas. 3e7amos>
¬ Com este lan!amento n.M 56 ence""amos os 3"ocedimentos necessários 8 a3u"a1ão
do RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS)
¬ Cote (ue6 ap0s esse procedimento6 permaneceram abertos6 com saldos6 apenas os
$a*onetes das seguintes contas>
Esto?ue de Me"cado"ias> com d4bito de $I 12.0006 cu7o 5alor corresponde ao
Esto(ue 1inal de mercadorias e9istente em 31 de
de*embro?
36
Custo das 2ercadorias
3endidas ;C23<
13.000
13.000C
$esultado da Conta
2ercadorias ;$C2<
C 13.000

23.000 C
$esultado da Conta
2ercadorias ;$C2<
C 13.000

23.000 C
10.000

Resumão Contabilidade Básica
Resultado da Conta Me"cado"ias HRCMI> com saldo credor de $I 10.0006 cu7o 5alor
corresponde ao Fucro Bruto.
• - conta Esto?ue de Me"cado"ias representa Bens? portanto6 4 conta Patrimonial e
de5e constar do Balan!o Patrimonial no grupo do -ti5o Circulante.
• - conta Resultado da Conta Resultado HRCMI/ (ue representa o LUCRO
BRUTO DO EJERCCCIO6 terá o seu saldo trans,erido para a conta $esultado do
E9erc+cio no momento da -pura!"o do $esultado F+(uido do E9erc+cio. Entretanto6
para ,i9ar mel@or o resultado apurado nas opera!.es com mercadorias6
didaticamente podemos trans,eri=lo para uma conta (ue re,lita o respecti5o
resultado. -ssim6 como no nosso caso o resultado ,oi lucro6 podemos e,etuar o
seguinte lan!amento>
Besultado da Conta #ercadorias @BC#A
a +ucro sobre Kendas
+ucro bruto apurado ................................................................. 45.555

Y)K)$) RESULTADO O+ERACIONAL LCAUIDO
Resultado O3e"acional L7?uido* 4 o resultado do Fucro Bruto menos as %espesas
/peracionais6 menos o $esultado 1inanceiro
;$eceitas P %espesas 1inanceiras<
DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS
DESPESAS OPERACIONAIS * s"o a(uelas decorrentes do desen5ol5imento das ati5idades
normais da empresa.
Elas podem ser agrupadas do seguinte modo>
%EBPEB-B C/2 3EC%-B
+essoal
) Comiss.es sobre 3endas
) Encargos Bociais
) Balários
Out"as
) %espesas com Cr4ditos de Fi(uida!"o %u5idosa
) 1retes e Carretos
) 2aterial de Embalagem
) Propaganda e Publicidade
%EBPEB-B 1GC-CCEG$-B
) %escontos Concedidos
) %espesas Bancárias
) Duros Passi5os
%EBPEB-B -%2GCGB'$-'G3-B
+essoal
) Ca,4 e Fanc@es
) Condu!"o e 'ransporte
) Encargos Bociais
) Oonorários da %iretoria
37

Resumão Contabilidade Básica
) Pr0=labore
) Balários
4e"ais
) Ygua e Esgoto
) -lugu4is Passi5os
) -morti*a!"o
) Combust+5eis
) %eprecia!"o
) Fu* e 'ele,one
) 2aterial de E9pediente
) Pr:mios de Beguro
) %espesas E5entuais
T"ibutá"ias
) Gmpostos e 'a9as
Out"as
) Ber5i!os de 'erceiros
) %espesas E5entuais
/E'$-B %EBPEB-B /PE$-CG/C-GB
) 2ultas 1iscais
) 3aria!.es 2onetárias Passi5as
) Perdas C"o=cobertas por Beguros
Receitas O3e"acionais: s"o tamb4m a(uelas decorrentes do desen5ol5imento das
ati5idades normais da empresa.
-s mais comuns s"o>
$ECEG'- B$E'-
) 3endas de 2ercadorias
) $eceitas de Ber5i!os
$ECEG'-B 1GC-CCEG$-B
) %escontos /btidos
) Duros -ti5os
) $endimentos sobre -plica!.es 1inanceiras
/E'$-B $ECEG'-B /PE$-CG/C-GB
) -lugu4is -ti5os
) Perdas recuperadas
) 3aria!.es 2onetárias -ti5as
) $eceitas E5entuais
DESPESAS E RECEITAS N"O;OPERACIONAIS
DESPESAS N"O;OPERACIONAIS: s"o a(uelas deco""entes de t"ansa12es não'
inclu7das nas ati6idades 3"inci3ais ou acessN"ias
da em3"esa6 como6 por e9emplo6 o custo ;5alor
contábil< de Bem do -ti5o Permanente (ue de5e ser
apurado (uando este ,or alienado6 bai9ado ou
li(uidado.
• Juando o resultado apurado nessas transa!.es ,or negati5o6 ele poderá ser
representado pela conta Perdas em 'ransa!.es do -ti5o Permanente.
38

Resumão Contabilidade Básica
RECEITAS N"O;OPERACIONAIS: s"o a(uelas 3"o6enientes de t"ansa12es não'
inclu7das nas ati6idades 3"inci3ais ou acessN"ias
(ue constituem ob7eto da empresa6 como6 por
e9emplo6 o montante obtido na aliena!"o de Bens ou
%ireitos integrantes do -ti5o Permanente.
• Juando o resultado dessas transa!.es ,or positi5o6 ele poderá ser registrado na
conta Han@os em 'ransa!.es do -ti5o Permanente
Y)@)K) A+URA=&O DO RESULTADO DO EJERCCCIO [ RESULTADO LCAUIDO
¬ 3oc: de5e ter percebido (ue6 ap0s os lan!amentos e9empli,icati5os apresentados
neste cap+tulo6 (uase sempre inserimos esta ,rase>
• *? saldo desta conta ser trans)erido para a conta Besultado do Exerc"cio
no momento da apura$'o do Besultado +"!uido-.
¬ Juando c@egamos a este ponto6 ap0s termos e,etuados todos os a7ustes e
apropria!.es necessários6 para apurar o $esultado do E9erc+cio6 basta t"ans9e"i"
todas as des3esas e enca"0os do 3e"7odo/ bem como todas as "eceitas6 para a
conta Resultado do E8e"c7cio. Be o saldo desta conta 9o" de6edo"6 corresponderá a
+REUCMO LCAUIDO? se 9o" c"edo"6 corresponderá a Luc"o L7?uido. Gsso ocorre
por(ue esta conta rece(e a d:(i+o +odas as des)esas e encar2os e a c"-dito o
Resultado da Conta Me"cado"ias ;saldo credor<6 bem como todas as demais
"eceitas do 3e"7odo)
Esse procedimento comp.em6 basicamente6 de dois lan!amentos>
a) Debita'se a conta Resultado do E8e"c7cio e c"editam'se todas as Contas de
Des3esas e enca"0os do 3e"7odo)
b) Debitam'se a conta Resultado da Conta Me"cado"ias ;se credor< e todas as
demais "eceitas do 3e"7odo e c"edita'se a conta Resultado do E8e"c7cio)
¬ Bupon@amos (ue a conta $esultado do E9erc+cio6 ap0s e,etuado os dois lan!amentos
acima6 ten@a apresentado a seguinte situa!"o>
¬ /bser5e (ue o saldo da conta RESULTADO DO EJERCCCIO - c"edo" de $I
1.300. Esse saldo representa LUCRO6 pois as "eceitas su3e"a"am as des3esas.
Bobre esse lucro6 as empresas de5em calcular e contabili*ar a +ROBIS&O para
+a0amento da Cont"ibui1ão Social e a +ROBIS&O para +a0amento do Im3osto
de Renda)
PROVIS"O PARA CONTRI'UI!"O SOCIAL
39
$esultado do E9erc+cio
1.2#8.200

1.)12.500
$I 1.300

Resumão Contabilidade Básica
¬ 'rata=se de uma contribui!"o destinada ao ,inanciamento da seguridade social de5ida
pelas empresas ao Ho5erno 1ederal6 com base no Resultado do E8e"c7cio apurado
no ,inal de cada per+odo6 (ue poderá ser um m:s6 de um ano ou outro6 con,orme
estabele!a a legisla!"o.
¬ Cormalmente6 a base 3a"a o cálculo desta 3"o6isão 4 o Resultado do E8e"c7cio
antes de calculada a Pro5is"o para o Gmposto de $enda6 a7ustado con,orme determina
a legisla!"o.
¬ Portanto6 para se calcular ade(uadamente o 5alor a ser 3"o6isionado6 4 preciso
e,etuar cálculos e9tracontábeis para se a7ustar o Resultado do E8e"c7cio e6 em
seguida6 aplicar6 nesse $esultado a7ustado6 a al+(uota (ue esti5er em 5igor no
respecti5o ano.
PROVIS"O PARA I#POSTO DE RENDA
¬ Com base no Resultado do E8e"c7cio apurado no ,inal de cada per+odo6 (ue poderá
ser de um m:s6 de um ano ou outro6 con,orme estabele!a a legisla!"o6 as empresas
est"o obrigadas a pagar ao Ho5erno 1ederal uma importTncia a t+tulo de Gmposto de
$enda.
¬ Para ,a*er ,ace a esse compromisso ,iscal6 como ocorre com a Contribui!"o Bocial6 no
momento da apura!"o do Resultado do E8e"c7cio6 4 criada uma 3"o6isão6
contabili*ada na conta +"o6isão 3a"a Im3osto de Renda.
E9clusi5amente para ,ins didáticos6 o seguinte>
• al+(uota igual a 25V?
• base de cálculo igual ao $esultado do E9erc+cio antes das pro5is.es ;a mesma
base de cálculo da Pro5is"o para Contribui!"o Bocial<.
• Entretanto, ( importante saber !ue esta provis'o deve ser calculada,
legalmente, com base no +ucro Beal.
LUCRO REAL* 4 o Luc"o L7?uido do E8e"c7cio6 a7ustado pelas adi!.es6 e9clus.es ou
compensa!.es prescritas ou autori*adas pela legisla!"o tributária. /
Luc"o Real 4 determinado com base na escrita (ue o contribuinte de5e
manter6 obser5ando as leis comerciais e ,iscais6 e 4 demonstrado no Li6"o
de A3u"a1ão do Luc"o Real [ LALUR)
¬ -ssim6 no LALUR o LUCRO LCAUIDO DO EJERCCCIO ; LL < 4 a7ustado obser5ando
as adi12es6 e8clus2es e com3ensa12es.
%e5em ser ADICIONADOS>
• custos6 despesas6 encargos6 perdas6 pro5is.es6 participa!.es e (uais(uer outros 6alo"es
DEDUMIDOS na a3u"a1ão do Luc"o L7?uido (ue6 de acordo com a legisla!"o
tributária6 não se.am dedut76eis na determina!"o do Luc"o Real?
• resultados6 rendimentos6 receitas e (uais(uer outros 6alo"es N&O'INCLUCDOS na
a3u"a1ão do Luc"o L7?uido (ue6 de acordo com a legisla!"o tributária6 de6em se"
com3utados na determina!"o do Luc"o Real.
40

Resumão Contabilidade Básica
%e5em ser EJCLUCDOS>
• 6alo"es cu7a DEDU=&O se.a auto"i5ada 3ela le0isla1ão t"ibutá"ia e (ue não ten!am
sido com3utados na a3u"a1ão do Luc"o L7?uido do per+odo=base?
• resultados6 rendimentos6 receitas e (uais(uer out"os 6alo"es INCLUCDOS na a3u"a1ão
do Luc"o L7?uido (ue6 de acordo com a legisla!"o tributária6 n"o se7am computados no
Luc"o Real.
• +ode"ão se" com3ensados6 total ou parcialmente6 8 5ontade do contribuinte6 os
3"e.u75os 9iscais de e8e"c7cios ante"io"es6 FG2G'-%/B -/ FEC$/ $E-F do
e9erc+cio da compensa!"o6 obser5ados os pra*os pre5istos no $egulamento do Gmposto
de $enda.
• / 3"e.u75o 9iscal 4 o a3u"ado na demonst"a1ão do Luc"o Real e registrado no LALUR)
+REUCMOS ACUMULADOS
¬ /s +"e.u75os Acumulados correspondem a pre7u+*os apurados pela contabilidade em
e9erc+cios anteriores6 (ue este7am de5idamente contabili*ados a d4bito da conta
Fucros ou Pre7u+*os -cumulados.
• Esses pre7u+*os de5er"o ser compensados pelo lucro apurado no e9erc+cio atual6
ap0s as dedu!.es da Pro5is"o para Contribui!"o Bocial e da Pro5is"o para o
Gmposto de $enda.
+ARTICI+A=>ES
¬ Con,orme a legisla!"o atual6 a3Ns a3u"ado o Resultado do E8e"c7cio e calculadas
as +"o6is2es 3a"a Cont"ibui1ão Social e para pagamento do Im3osto de Renda6
de5er"o ser calculadas e contabili*adas as 3a"tici3a12es*
• %eb:ntures?
• Empregados?
• -dministradores?
• Partes bene,iciárias?
• contribui!.es para institui!.es ou ,undos de assist:ncia ou pre5id:ncia de
empregados.
¬ -ssim6 o Resultado do E8e"c7cio6 ap0s a Pro5is"o para o Gmposto de $enda6 menos
as participa!.es6 denomina=se Luc"o L7?uido do E8e"c7cio.
Y)Y) DISTRIBUI=&O E DESTINA=&O DO RESULTADO DO EJERCCCIO
Y)Y)() TRANS;ER\NCIA +ARA LUCROS OU +REUCMOS ACUMULADOS
¬ / Fucro do E9erc+cio6 (ue no nosso e9emplo ,oi igual a $I 282.)86 será trans,erido
para a conta Fucros ou Pre7u+*os -cumulados atra54s do seguinte lan!amento>
Besultado do Exerc"cio
41

Resumão Contabilidade Básica
a +ucros ou .re/u"zos ,cumulados
Trans)er;ncia !ue se processa re)erente ao +ucro
+"!uido do Exerc"cio ....................................................................... EIE.<FI
3e7a a posi!"o das contas en5ol5idas em seus respecti5os $a*onetes>
Obse"6a12es*
• - conta Resultado do E8e"c7cio6 sendo debitada por $I 282.)86 ,ica com saldo
igual a *ero6 encerrando=se6 pois seu saldo ,oi trans,erido para a conta Luc"os ou
+"e.u75os Acumulados)
• - conta Luc"os ou +"e.u75os Acumulados recebeu a cr4dito o Luc"o L7?uido do
E8e"c7cio6 o (ual terá as destina!.es constantes dos itens a seguir.
• / Luc"o L7?uido do E8e"c7cio poderá se destinar 8 9o"ma1ão de Rese"6as6 8
dist"ibui1ão aos sNcios ou6 ainda6 3a"te dele 3ode"á 3e"manece" na 3"N3"ia conta
Luc"os ou +"e.u75os Acumulados)
RESERVAS
-s reser5as podem ser dos seguintes tipos>
a) Reser1as de Lucros* s"o e9tra+dos do Luc"o L7?uido apurado pelas empresas e
podem ser>
Rese"6a Le0al* segundo artigo 1#3 da Fei n.M &.0L)&
* Do lucro l"!uido do exerc"cio, HI Ccinco )or cen+oA ser'o aplicados, antes de !ual!uer
outra destina$'o, na cons+i+ui04o da reser1a 8e2a8, !ue n4o eDcederA de FJI C1in+e
)or cen+oK do ca)i+a8 socia8@
P 4H , companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerc"cio em !ue o
saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de !ue trata o P 4H do
art. 4IE, exceder de >5M @trinta por centoA do capital social.
P EH , reserva legal tem por )im assegurar a integridade do capital social e somente
poder ser utilizada para compensar pre/u"zos ou aumentar o capital.
Rese"6as Estatutá"ias* s"o a(uelas criadas em 5irtude de disposi!.es contidas nos
estatutos ;sociedades por a!.es<6 os (uais ,i9ar"o seus limites e
destina!"o. Cos demais tipos de sociedades6 essas reser5as s"o
con@ecidas por Rese"6as Cont"atuais.
Rese"6as Li6"es* s"o a(uelas criadas li5remente pela assembl4ia geral ;sociedades
por a!.es<6 por proposta dos 0rg"os da administra!"o com ,ins
42
$esultado do E9erc+cio
282.)8
S 20.000

282.)8
Fucros ou Pre7u+*os
-cumulados

S 20.000

282.)8

Resumão Contabilidade Básica
espec+,icos6 como6 por e9emplo6 as Rese"6as 3a"a
Contin0:ncias e as Rese"6as de Luc"os a Reali5a".
b) Reser1as de Ca)i+a8* s"o a(uelas constitu+das pelos á0ios obtidos na coloca1ão de
a12es da em3"esa6 pelo 3"oduto da aliena1ão de 3a"tes
bene9iciá"ias e b,nus de subsc"i1ão6 pelo 3":mio "ecebido na
emissão de deb:ntu"es bem como as constitu7das 3elo
"ecebimento de doa12es e as sub6en12es 3a"a in6estimentos
;art. 182 da Fei n.M &.0L)&<. - Rese"6a de Co""e1ão Monetá"ia
do Ca3ital tamb4m 4 Rese"6a de Ca3ital.
c) Reser1as de Rea1a8ia04o: s"o constitu+das pelos aumentos de 5alor atribu+dos aos
elementos do -ti5o em 5irtude de no5as a5alia!.es6 desde
(ue superiores aos acr4scimos decorrentes da corre!"o
monetária das demonstra!.es ,inanceiras.
DIVIDENDOS
¬ /s di5idendos correspondem O 3a"te do Luc"o L7?uido (ue - dist"ibu7da aos
acionistas)
¬ -s sociedades por a!.es s"o obrigadas a distribuir anualmente di5idendos aos seus
acionistas6 con,orme determina o artigo 202 da Fei n.M &.0L)&>
?s acionistas t;m direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exerc"cio, a parcela
dos lucros estabelecia no estatuto, ou, se este )or omisso, metade do lucro l"!uido do
exerc"cio diminu"do ou acrescido dos seguintes valores:
9 Q !uota destinada 2 constitui$'o da reserva legal @art.4=>A1
99 Q importRncia destinada 2 )orma$'o de reservas para conting;ncia @art.4=7A, e
revers'o das mesmas reservas )ormadas em exerc"cios anteriores1
999 Q lucros a realizar trans)eridos para a respectiva reserva @art.4=FA, e lucros
anteriormente registrados nessa reserva !ue tenham sido realizados no exerc"cio.
P 4H Q ? estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do
capital social, ou )ixar outros crit(rios para determin6lo, desde !ue se/am regulados
com precis'o e minScia e n'o su/eitem os acionistas minoritrios ao arb"trio dos
órg'os de administra$'o ou da maioria.
¬ /s c"it-"ios 3a"a dist"ibui1ão dos di6idendos de5em constar dos estatutos da
compan@ia6 pois a lei assim determina. %esse modo6 a porcentagem6 bem como a
base sobre a (ual ser"o calculados os di5idendos6 poder"o ser di,erentes em cada
empresa6 por4m6 ?uando nos estatutos não consta"em c"it-"ios 3a"a a
dist"ibui1ão6 os -CG/CGB'-B 'E$Q/ %G$EG'/ %E $ECEBE$ Y%] do Luc"o
L7?uido6 con,orme consta do artigo 2026 transcrito anteriormente.
^) TRATAMENTO DOS ESTOAUES
^)() CONCEITOS CONTÁBEIS A+LICADOS E +RINCI+AIS CONTAS
43

Resumão Contabilidade Básica
Custos ¬ s"o gastos incorridos na a(uisi!"o de bens ou ser5i!os. Juando se ad(uire um
bem6 n"o @á mo5imenta!"o no ati5o da empresa6 5isto (ue a mesma n"o te5e
diminu+da sua ri(ue*a patrimonial. A um ,ato 3e"mutati6o ¬ bens 9 bens
In6entá"io +e"manente ¬ 4 (uando acompan@amos passo a passo todos os ,atos (ue
en5ol5em mercadorias? podemos saber a (ual(uer
momento o 5alor das mercadorias em esto(ue. - conta
Me"cado"ias em Esto?ue 4 essencialmente
P-'$G2/CG-F.
• Para se e,etuar este controle6 4 indispensá5el a utili*a!"o de um sistema e9tra=
contábil6 a 1ic@a de Controle e -5ali*a!"o de Esto(ue6 ou 0icha de Esto!ue.
2ercadoria> 24todo>
%ata Oist0rico
Entrada Ba+da Baldo
Jtd. PE 'otal Jtd. PE 'otal Jtd. PE 'otal
M-todo CM+M V Custo M-dio +onde"ado MN6el
¬ consiste em se atribuir 8s mercadorias 5endidas o pre!o m4dio das mercadorias
em esto(ue
M-todo +E+S V +"imei"o a Ent"a"/ +"imei"o a Sai"
¬ consiste em se atribuir ao C23 os pre!os das primeiras compras6 ,icando o
esto(ue remanescente a5aliado pelo 5alor das últimas a(uisi!.es?
M-todo UE+S V _ltimo a Ent"a"/ +"imei"o a Sai"
¬ consiste em se atribuir ao C23 os pre!os das últimas compras6 ,icando o esto(ue
remanescente a5aliado pelo 5alor das primeiras a(uisi!.es?
M-todo CM+; ' Custo M-dio +onde"ado ;i8o
¬ consiste em se identi,icar o custo real para cada unidade 5endida. Este m4todo
somente 4 aplicá5el em produtos de 5alor signi,icati5o. Ex.: automóveis, terrenos, etc.
() M-todo do Custo M-dio +onde"ado MN6el HCM+MI ¬
E8em3lo*
44

Resumão Contabilidade Básica
Com3"as
1. 3alor 'otal I &.316& = GC2B I 1.1162& W F+(uido I 5.200600
2. 3alor 'otal I 10.&)06)3 = GC2B I 1.#206)3 W F+(uido I 8.)50600
3. 3alor 'otal I 8.033605 = GC2B I 1.0625 W F+(uido I &.5&2650
Bendas
. 3alor 'otal I 13.800600 = GC2B I 2.8600 W F+(uido I 11.31&600
5. 3alor 'otal I 10.&00600 = GC2B I 1.#08600 W F+(uido I 8.&#2600
&. 3alor 'otal I 3.000600 = GC2B I 50600 W F+(uido I 2.&0600
2ercadoria> 24todo> CM+M
%ata Oist.
Entrada Ba+da Baldo
Jtd. PE 'otal Jtd. PE 'otal Jtd. PE 'otal
5 1 00 13600 5.200600 = = = 00 13600 5.200600
10 2 500 1)650 8.)50600 = = = #00 15650 13.#50600
15 = = = &00 15650 #.300600 300 15650 .&50600
20 3 350 186)5 &.5&2650 = = = &50 1)625 11.212650
25 5 = = = 50 1)625 ).)&2650 200 1)625 3.50600
30 & = = = 100 1)625 1.)25600 100 1)625 ()`$Y/%%

MERCADORIAS C#C ICMS Cai8a # ;o"necedo"es
1 5.200600 #.300600 1 1.1162& 2.8600 &.316& 1
2 8.)50600 ).)&2650 5 2 1.#206)3 1.#08600 5 10.&)0633 2
3 &.5&2650 1.)25600 & 3 1.0655 50600 & 8.003605 3
()`$Y/%% H SI K$a/K^ HSI $Y)%(K/bK HSI
CAIJA # CLIENTES BENDAS C)M)B)
13.800600 11.31&600 #.300600
5 10.&00600 8.&#2600 5 5 ).)&2650
5 3.000600 2.&0600 & & 1.)25600
HSI $`)K%%/%% $$)K^b/%% HSI HSI (b)`b`/Y%
RCM HLuc"o B"utoI D Bendas L7?uidas ' CMB
RCM D 22.&8600 P 18.)8)650 W c @)^b%/Y% ¬ RCM#Bendas D (^)@b ]
$) M-todo +E+S V +"imei"o ?ue ent"a # +"imei"o ?ue sai
E8em3lo*
Com3"as
1. 3alor 'otal I &.316& = GC2B I 1.1162& W F+(uido I 5.200600
45

Resumão Contabilidade Básica
2. 3alor 'otal I 10.&)06)3 = GC2B I 1.#206)3 W F+(uido I 8.)50600
3. 3alor 'otal I 8.033605 = GC2B I 1.0625 W F+(uido I &.5&2650
Bendas
. 3alor 'otal I 13.800600 = GC2B I 2.8600 W F+(uido I 11.31&600
5. 3alor 'otal I 10.&00600 = GC2B I 1.#08600 W F+(uido I 8.&#2600
&. 3alor 'otal I 3.000600 = GC2B I 50600 W F+(uido I 2.&0600
2ercadoria> 24todo> +E+S
%ata Oist.
Entrada Ba+da Baldo
Jtd. PE 'otal Jtd. PE 'otal Jtd. PE 'otal
5 1 00 13600 5.200600 = = = LJJ EM=JJ H@FJJ=JJ
10 2 500 1)650 8.)50600 = = = HJJ EN@HJ O@NHJ=JJ
15 = = = 00 13600 5.200600 = = =
200 1)650 3.500600 300 1)650 5.250600
^%% b)`%%/%%
20 3 350 186)5 &.5&2650 = = = 300 1)650 5.250600
MHJ EO=NH P@HPF=HJ
25 5 = = = 300 1)650 5.250600 = = =
150 186)5 2.812650
KY% b)%^$/Y% FJJ EO=NH M@NHJ=JJ
30 & = = = (%% ()b`Y/%% EJJ EO=NH E@ONH=JJ
MERCADORIAS C#C ICMS Cai8a # ;o"necedo"es
1 5.200600 8.)00600 1 1.1162& 2.8600 &.316& 1
2 8.)50600 8.0&2650 5 2 1.#206)3 1.#08600 5 10.&)0633 2
3 &.5&2650 1.8)5600 & 3 1.0655 50600 & 8.003605 3
()b`Y/%% H SI K$a/K^ HSI $Y)%(K/bK HSI
CAIJA # CLIENTES BENDAS C)M)B)
13.800600 11.31&600 8.)00600
5 10.&00600 8.&#2600 5 5 8.0&2650
5 3.000600 2.&0600 & & 1.8)5600
HSI $`)K%%/%% $$)K^b/%% HSI HSI (b)^@`/Y%
RCM HLuc"o B"utoI D Bendas L7?uidas ' CMB
RCM D 22.&8600 P 18.&3)650 W c @)b@%/Y% ¬ RCM#Bendas D (`)%Y ]
@) M-todo UE+S V _ltimo ?ue ent"a # +"imei"o ?ue sai
E8em3lo*
Com3"as
1. 3alor 'otal I &.316& = GC2B I 1.1162& W F+(uido I 5.200600
2. 3alor 'otal I 10.&)06)3 = GC2B I 1.#206)3 W F+(uido I 8.)50600
46

Resumão Contabilidade Básica
3. 3alor 'otal I 8.033605 = GC2B I 1.0625 W F+(uido I &.5&2650
Bendas
. 3alor 'otal I 13.800600 = GC2B I 2.8600 W F+(uido I 11.31&600
5. 3alor 'otal I 10.&00600 = GC2B I 1.#08600 W F+(uido I 8.&#2600
&. 3alor 'otal I 3.000600 = GC2B I 50600 W F+(uido I 2.&0600
2ercadoria> 24todo> UE+S
%ata Oist.
Entrada Ba+da Baldo
Jtd. PE 'otal Jtd. PE 'otal Jtd. PE 'otal
5 1 00 13600 5.200600 = = = LJJ EM=JJ H@FJJ=JJ
10 2 500 1)650 8.)50600 = = = HJJ EN@HJ O@NHJ=JJ
15 = = = 500 1)650 8.)50600 = = =
100 13600 1.300600 300 1)650 5.250600
^%% (%)%Y%/%%
20 3 350 186)5 &.5&2650 = = = 300 1)650 5.250600
MHJ EO=NH P@HPF=HJ
25 5 = = = 350 186)5 &.5&2650 = = =
100 13600 1.300600
KY% b)%^$/Y% FJJ EM=JJ F@PJJ=JJ
30 & = = = (%% (@/%% ()@%%/%% EJJ EM=JJ E@MJJ=JJ
MERCADORIAS C#C ICMS Cai8a # ;o"necedo"es
1 5.200600 12.250600 1 1.1162& 2.8600 &.316& 1
2 8.)50600 ).8&2650 5 2 1.#206)3 1.#08600 5 10.&)0633 2
3 &.5&2650 1.300600 & 3 1.0655 50600 & 8.003605 3
()@%%/%% H SI K$a/K^ HSI $Y)%(K/bK HSI
CAIJA # CLIENTES BENDAS C)M)B)
13.800600 11.31&600 12.250600
5 10.&00600 8.&#2600 5 5 ).8&2650
5 3.000600 2.&0600 & & 1.300600
HSI $`)K%%/%% $$)K^b/%% HSI HSI $()K($/Y%
RCM HLuc"o B"utoI D Bendas L7?uidas ' CMB
RCM D 22.&8600 P 18.&3)650 W c $()K($/Y% ¬ RCM#Bendas D K)`% ]
K) M-todo do Custo M-dio +onde"ado ;i8o HCM+;I ¬
E8em3lo*
Com3"as
1. 3alor 'otal I &.316& = GC2B I 1.1162& W F+(uido I 5.200600
2. 3alor 'otal I 10.&)06)3 = GC2B I 1.#206)3 W F+(uido I 8.)50600
3. 3alor 'otal I 8.033605 = GC2B I 1.0625 W F+(uido I &.5&2650
47

Resumão Contabilidade Básica
Bendas
. 3alor 'otal I 13.800600 = GC2B I 2.8600 W F+(uido I 11.31&600
5. 3alor 'otal I 10.&00600 = GC2B I 1.#08600 W F+(uido I 8.&#2600
&. 3alor 'otal I 3.000600 = GC2B I 50600 W F+(uido I 2.&0600
2ercadoria> 24todo> CM+;
%ata Oist.
Entrada Ba+da Baldo
Jtd. PE 'otal Jtd. PE 'otal Jtd. PE 'otal
5 1 00 13600 5.200600 = = = 00 13600 5.200600
10 2 500 1)650 8.)50600 = = = #00 15650 13.#50600
15 = = = &00 300 15650 .&50600
20 3 350 186)5 &.5&2650 = = = &50 1)625 11.212650
25 5 = = = 50 200 1)625 3.50600
30 & = = = 100 100 1)625 1.)25600
Totais ($Y% $%)Y($/Y% ((Y% (^/K( (b)b`(/Y% (%% (^/K( ()^K(/%%

MERCADORIAS C#C ICMS Cai8a # ;o"necedo"es
20.512650 22.&8600 .50265 .#32600 25.0168
()aYY/Y% HsI K$a/K^ HsI $Y)%(K/bK HSI
CAIJA # CLIENTES BENDAS C)M)B)
2).00600 22.&8600 18.8)1650
HSI $`)K%%/%% $$)K^b/%% HsI HSI (b)b`(/Y%
Cálculo ¬ 'oma=se o total ,inanceiro das Entradas Hc $%)Y($/Y%I/ di5ide=se pelo total ,+sico
das Entradas H()$Y%I e multiplica=se pelo total ,+sico das sa+das H()(Y%I W c (b)b`(/Y%
RCM HLuc"o B"utoI D Bendas L7?uidas ' CMB
RCM D 22.&8600 P 18.8)1650 W c @)Ya^/Y% ¬ RCM#Bendas D (^)%( ]
Resumo dos M-todos ¬
• o 24todo +E+S suba6alia o C23 e su3e"a6alia o esto(ue ,inal?
• o 24todo UE+S su3e"a6alia o C23 e suba6alia o esto(ue ,inal ;n"o 4 aceito pela
Fegisla!"o do Gmposto de $enda<?
• o 24todo do Custo 24dio Ponderado P CM+6 mant4m o CMB e o esto(ue ,inal ;E9<
entre os 5alores obtidos atra54s dos m4todos anteriores?
48

Resumão Contabilidade Básica
• /bser5e (ue as únicas altera!.es e9istentes nos tr:s m4todos est"o no 5alor do
esto(ue ,inal ;E9< e no 5alor do custo das mercadorias 5endidas ;CMB<?
• Co in5entário peri0dico6 o esto(ue ,inal ;E9< 4 a5aliado ao pre!o de custo das
últimas unidades ad(uiridas6 partindo do pressuposto (ue as primeiras unidades
compradas6 ,oram 5endidas tamb4m em primeiro lugar.
• Co in5entário permanente P m4todo +E+S P os pressupostos s"o id:nticos6 logo
os in5entários se e(Ni5alem6 o (ue nos ,or!a a concluir (ue o resultado ,inal obtido
no +E+S do in5entário permanente 4 o mesmo obtido no in5entário peri0dico.
• Co in5entário permanente a cada opera!"o de 5enda6 imediatamente6 4 poss+5el
identi,icar o CMB? en(uanto (ue no per+odo=base6 (uando da apura!"o do CMB
atra54s de contagem ,+sica do esto(ue ,inal e uso da ,0rmula ;CMB D Ei F C V E9<6
moti5o pelo (ual a conta Me"cado"ias Mista 4 utili*ada apenas no in5entário
peri0dico?
• $epresentam mercadorias dispon+5eis para 5enda durante o per+odo o 5alor do
esto(ue inicial mais o 5alor das compras ¬ Me"cado"ias D Ei F C
• Be7a (ual ,or o in5entário utili*ado6 peri0dico ou permanente6 o 5alor
correspondente ao esto(ue e9istente no ,inal do per+odo=base6 de5erá ser
registrado em li5ro ,iscal denominado $egistro de Gn5entário.

`) CONTABILIMA=&O DE AL4UMAS CONTAS ES+ECC;ICAS
O+ERA=>ES COM DU+LICATAS
Cas opera!.es mercantis de 5enda6 e9iste uma t"ans9e":ncia de bens do 6endedo" 3a"a o
com3"ado". Fogo6 o comprador assume uma obriga!"o ;de 3a0a"< com o 5endedor6 e este6
por sua 5e*6 ad(uire um direito ;de "ecebe"< com o comprador.
49

Resumão Contabilidade Básica
• 6endedo" 4 considerado ¬ Emitente/ Sacado"/ Cedente/ C"edo"
• com3"ado" 4 considerado ¬ Aceitante/ Sacado/ De6edo"/ Cliente
I) COBRAN=A SIM+LES ¬ Com a cobran!a simples o Banco apenas recepciona as
duplicatas recebidas atra54s de borderô pela empresa ;emitente<. Para o registro da
cobran!a6 a empresa poderá manter um controle e9tra=contábil das duplicatas en5iadas ou
utili*ar C/C'-B %E C/2PECB-ZQ/ dentro da pr0pria contabilidade.

Conta de Com3ensa1ão ¬ s"o contas de uso paralelo e optati5o6 sendo criadas contas no
-ti5o e no Passi5o6 somente para controle dos t+tulos (ue est"o em cobran!a6 n"o a,etando o
Patrimônio da empresa.
Ex.: Ctilizando a Conta de Compensa$'o
aI Remessa ao Banco con9o"me bo"de",*
D-bito ¬ Banco Conta Cob"an1a Sim3les HATIBOI
C"-dito ¬ E9eitos 3a"a Cob"an1a H+ASSIBOI
Obs)* se n"o optar pela Conta de Compensa!"o n"o se de5e proceder a nen@um
lan!amento
bI +elo "ecebimento das du3licatas 3elo Banco*
D-bito ¬ Banco Conta Mo6imento
C"-dito ¬ Clientes HDu3licatas a Recebe"I
D-bito ¬ E9eitos 3a"a Cob"an1a H+ASSIBOI
C"-dito ¬ Banco Conta Cob"an1a Sim3les HATIBOI
Obs)* no caso de cobran!a de duplicatas com 7uros6 proceder o lan!amento dos 7uros na
conta u"os Ati6os
Ca empresa de5edora de5erá ser processado o seguinte lan!amento>
D-bito ¬ ;o"necedo"es
C"-dito ¬ Dis3on76el HCAIJA # BANCOI
Obs)* no caso de pagamento com 7uros6 proceder o lan!amento na conta u"os +assi6os
II) DESCONTO DE DU+LICATAS ¬ 4 uma opera!"o onde a empresa detentora dos t+tulos
"ecebe os 6alo"es dos t+tulos anteci3adamente6 como se o banco esti5esse ,a*endo um
empr4stimo 8 empresa e esta ti5esse dado as duplicatas como garantia. Juando do en5io
dos t+tulos para desconto6 a empresa trans,ere os direitos de recebimento para a entidade
,inanceira (ue a descontou. Entretanto6 caso o de5edor n"o @onre o pagamento do t+tulo6 a
solida"iedade entre de5edor e credor dá 8 institui!"o ,inanceira o direito de receber do
credor.
50

Resumão Contabilidade Básica
• a Conta Du3licatas Descontadas de5e ser classi,icada como REDUTORA no AC
' Ati6o Ci"culante ou ARL+ V Ati6o Reali5á6el a Lon0o +"a5o6 dependendo do
5encimento das duplicatas.
• /s enca"0os 9inancei"os decorridos da transa!"o representam DE:.E:,:
,NTEC9.,D,: e tamb4m de5em ser classi,icadas no AC ou ARL+6 e6 sendo
apropriados em contas de resultado 8 medida (ue ,orem sendo incorridos6
proporcionalmente ao pra*o de 5encimento das duplicatas.
• Juando do desconto6 ocorrem 3 etapas6 a saber> desconto6 (uando o cliente paga
a duplicata e (uando o cliente n"o paga a duplicata.
ED@: , empresa envia ao banco uma duplicata de 3 45.555 com vencimento em 45/54/E55E1
o banco realiza o desconto em E4/4E/E554, cobrando /uros de 3 L55.
Turos p/ dia de atraso: 3 7

Clientes Banco H'I Du3licatas Descontadas
( (%)%%% (%)%%% $ ( a)K%% (%)%%% @ $ (%)%%% (%)%%% (
Y% K @ (%)%%%
Enca"0os ;inancei"os
( ^%%
K Y%
() Co momento do %esconto ¬ na contabilidade do emitente*
• DEBITA'SE a conta BANCO pelo 5alor l+(uido?
• DEBITA'SE a conta ENCAR4OS ;INANCEIROS pelo 5alor dos 7uros?
• CREDITA'SE a conta DU+LICATAS DESCONTADAS pelo 6alo" b"uto?
• $) Co recebimento da %uplicata descontada ¬ (uando a %uplicata %escontada 4
+A4A 3elo de6edo"6 no 5encimento.
¬ na contabilidade do emitente>
• DEBITA'SE a conta DU+LICATAS DESCONTADAS?
• CREDITA'SE a conta CLIENTES?
¬ na contabilidade do de6edo"*
• DEBITA'SE a conta ;ORNECEDOR?
• CREDITA'SE a conta CAIJA ou BANCO
• @) Juando o de5edor n"o paga a duplicata e a mesma 4 debitada pelo banco ¬
¬ na contabilidade do emitente>
• DEBITA'SE a conta DU+LICATAS DESCONTADAS?
• CREDITA'SE a conta BANCO
• K) Be o banco cobrar 7uros pelos dias de atraso W 10 dias ap0s o 5encimento
• DEBITA'SE a conta ENCAR4OS ;INANCEIROS
• CREDITA'SE a conta BANCO
Co caso em (uest"o6 ,oi descontada uma duplicata no dia 21L12L2001 e o seu 5encimento
era para 10L01L2002. Fogo de5emos considerar como despesas 10 dias para o e9erc+cio de
2001 e 10 dias para o e9erc+cio de 2002.
• Co encerramento do m:s de de*embroL20016 a empresa de5erá proceder ao
seguinte lan!amento>
51

Resumão Contabilidade Básica
DPBITO ¬ Enca"0os ;inancei"os
CRPDITO¬ u"os a Bence" .................. I 300 ;&00L20 9 10 W 300<
• Co encerramento do m:s de 7aneiroL20026 a empresa de5erá apropriar o restante
;10 dias< em conta de resultado>
DPBITO ¬ Enca"0os ;inancei"os
CRPDITO¬ u"os a Bence" )))))))))))))))))) c @%% H^%%#$% 8 (% D @%%I
III) ADIANTAMENTOS DIBERSOS ¬ n"o 4 considerado despesa nem receita?
• -diantamento concedido 4 DIREITO?
• -diantamento recebido 4 OBRI4A=&O?
Adiantamento Bia0ens CAIJA Des3esas de Bia0em
Y%% Y%% ( @ (%% Y%% ( ^%%
Y%% $ (%% ( $ Y%%
Y%% @ @ K%%
Ex.: U )eito um adiantamento para despesas de viagem no valor de B3 755 ¬
• DEBITA'SE a conta ADIANT) BIA4ENS pelo 5alor do adiantamento
• CREDITA'SE a conta CAIJA pelo 5alor do adiantamento?
Auando do ace"to/ 3odem oco""e" @ momentos ¬
• 1. o 5alor gasto em despesas de 5iagem ,oi maio" (ue o adiantamento
• DEBITA'SE a conta DES+) BIA4EM pelo 5alor correto das despesas?
• CREDITA'SE a conta CAIJA pelo 5alor da di,eren!a (ue sobrou?
• CREDITA'SE a conta ADIANT) BIA4ENS pelo 5alor do adiantamento?
• 2. / 5alor gasto em despesas de 5iagem ,oi i0ual ao 5alor do adiantamento?
• DEBITA'SE a conta DES+) BIA4EM pelo 5alor correto das despesas?
• CREDITA'SE a conta ADIANT) BIA4ENS pelo 5alor do adiantamento?
• 3. / 5alor gasto em despesas de 5iagem ,oi meno" (ue o 5alor do adiantamento?
• DEBITA'SE a conta DES+) BIA4EM pelo 5alor correto das despesas?
• DEBITA'SE a conta CAIJA pelo 5alor da di,eren!a (ue ,altou?
• CREDITA'SE a conta ADIANT) BIA4ENS pelo 5alor do adiantamento?
IB) ALU4UPIS A BENCER ¬ 4 mais uma situa!"o em (ue a conta se encontra no -'G3/6
sub=grupo %EBPEB-B %/ E[E$C\CG/ BEHEGC'E. Heralmente de5emos pegar o 5alor total
da despesa e di5idir pelo per+odo em (ue esta despesa será reali*ada.
52

Resumão Contabilidade Básica
ED@: , empresa DVW aluga um imóvel comercial de outra empresa, a 8?, K9D, +tda. ?
prazo de vig;ncia do aluguel ser > meses. ? contrato ( assinado em >5/44/E554. ? valor
do aluguel seria B3 4.E55 mensais, pagveis todo dia >5 do m;s. #as a empresa DVW
consegue um desconto de B3 L55 para pagamento 2 vista. Como ser a situa$'o em
>4/4E/E554 @ a A para a contabilidade da empresa DVW e da 8?, K9D, X
?Q ; LOCAT$RIO C )a2ador K
Alu0uel a Bence" Cai8a ou Banco Des3esas de Alu0uel
( @)%%% ()%%% a @)%%% ( a ()%%%
.
'OA VIDA R LOCADOR C rece(edor K
RE; HResult) E8e"c) ;utu"osI Cai8a ou Banco Alu0u-is Ati6os
a ()%%% @)%%% ( ( @)%%% ()%%% a
Obs)*
• Co contabilidade do F/C-'Y$G/ ;Pagador P empresa []^<
• DEBITA'SE a conta ALU4UEL A BENCER no 5alor total do aluguel?
• DEBITA'SE a conta DES+) DE ALU4UEL no 5alor da parcela rateada?
• CREDITA'SE a conta ALU4UEL A BENCER no 5alor da parcela rateada?
• CREDITA'SE a conta CAIJA ou BANCO no 5alor total do aluguel?
• Co contabilidade do F/C-%/$ ;$ecebedor<
• DEBITA'SE a conta RES) EJERC) ;UTURO no 5alor da parcela rateada?
• DEBITA'SE a conta CAIJA ou BANCO no 5alor total do aluguel?
• CREDITA'SE a conta ALU4UPIS ATIBOS no 5alor da parcela rateada?
• CREDITA'SE a conta RES) EJERC) ;UTURO no 5alor total do aluguel?
b) DE+RECIA=&O E AMORTIMA=&O
53

Resumão Contabilidade Básica
b)() DE+RECIA=&O
¬ - de3"ecia1ão dos Bens materiais do Ati6o Imobili5ado corresponde 8 diminui1ão
do 6alo" dos elementos ali classi9icá6eis6 resultante do des0aste 3elo uso/ a1ão
da natu"e5a ou obsolesc:ncia no"mal)
¬ /s bens materiais (ue comumente aparecem no -ti5o Gmobili*ado e est"o su7eitos 8
deprecia!"o s"o>
) Computadores
) Gm05eis ; constru!.es<
) Gnstala!.es
) 205eis e Etens+lios
) 3e+culos
¬ Por (ue DE+RECIARR
¬ Juando a empresa compra bens para o uso pr0prio6 ela e,etua um gasto. Esse gasto6
por ser considerado in5estimento6 n"o pode ser contabili*ado como despesa.
Entretanto6 esses bens6 sendo utili*ados pela empresa6 desgastam=se e perdem o
5alor. +o" esse moti6o - 9eito a de3"ecia1ão. -tra54s dela6 a em3"esa 3ode
conside"a" como des3esa o 6alo" 0asto na a?uisi1ão dos seus bens de uso.
¬ A e5idente (ue para se depreciar o 5alor gasto na a(uisi!"o de um bem 4 preciso
atender a algumas e9ig:ncias legais6 tendo em 5ista6 principalmente6 o tempo de 5ida
útil do bem.
¬ /s bens n"o duram eternamente? eles t:m um tempo de 5ida útil o (ual6 desgastados
pelo uso ou em ,un!"o da nature*a ou mesmo pela obsolesc:ncia6 dei9am de ser
con5enientes para a empresa.
3e7a>
Des0aste 3elo uso* 5oc: compra um autom05el @o7e. %a(ui a cinco ou seis anos esse
autom05el6 sendo usado diariamente6 n"o terá o mesmo
rendimento de (uando no5o.
A1ão do tem3o* o pr0prio autom05el acima citado6 por ,icar e9posto ao sol6 8 c@u5a6 so,re
essas in,lu:ncias climáticas e se desgasta.
Obsolesc:ncia* por e9emplo6 antigamente e9istiam as calculadoras manuais6 grandes6 de
di,+cil mane7o e transporte. Oo7e6 com os no5os in5entos6 temos
calculadoras muito mais e,icientes e em taman@os incompara5elmente
menores.
• -l4m desses moti5os6 e por tais bens ser5irem 8s empresas em 5ários e9erc+cios
sociais6 : corre+o *ue se incor)ore ao cus+o de cada eDercício u,a )arce8a do
1a8or desses (ens= ao 8on2o do )eríodo es+i,ado de sua 1ida S+i8.
• Bendo assim6 todas as empresas procedem6 no ,inal de cada e9erc+cio social6 8
deprecia!"o dos Bens materiais constantes do -ti5o Gmobili*ado.
¬ Juais os procedimentos (ue de5em ser tomados para se contabili*ar a deprecia!"oR
54

Resumão Contabilidade Básica
¬ / primeiro passo 4 estimar o tempo de 5ida útil para o bem e6 conse(uentemente6
,i9ar a ta9a anual de deprecia!"o.

• /s pra*os anualmente admitidos6 bem como as respecti5as ta9as de deprecia!"o6
s"o>
CONTAS
+RAMOS
ADMITIDOS
TAJAS
ANUAIS
Computadores 5 anos 20 V
Gm05eis6 e9ceto terrenos 25 anos V
Gnstala!.es 10 anos 10 V
205eis e Etens+lios 10 anos 10 V
3e+culos 5 anos 20 V
¬ %epois de estabelecidos o tempo de 5ida útil e a respecti5a ta9a anual de
deprecia!"o6 5amos 5eri,icar (ual m4todo de deprecia!"o de 5emos adotar.
¬ E9istem 5ários m4todos de deprecia!"o6 como m-todo linea" ou em lin!a "eta/
m-todo da soma dos d70itos/ m-todo do saldo dec"escente etc.
¬ / mais usado 4 o m-todo linea" ou em lin!a "eta6 (ue consiste em aplicar ta9as
constantes durante o tempo de 5ida útil estimado para o bem. Por e9emplo6 se o
tempo de 5ida útil de um bem ,oi determinado em 10 anos6 a ta9a anual de
deprecia!"o será de 10V.
• - deprecia!"o pode ser anual ou mensal.
• A anual (uando calculada e contabili*ada uma única 5e* ao ano. / 5alor da (uota
anual 4 obtido aplicando=se a ta9a normal de deprecia!"o sobre o 5alor do bem.
• A mensal (uando calculado e contabili*ado mensalmente. / 5alor da (uota
mensal 4 obtido di5idindo=se o 5alor da (uota anual por 12.
• - deprecia!"o pode ser6 ainda6 no"mal ou acele"ada6 di,erenciando=se t"o=
somente em rela!"o 8 ta9a aplicada6 (ue poderá 5ariar con,orme o número de
turnos de utili*a!"o do bem a ser depreciado ;cada turno corresponde a um
per+odo de oito @oras<.
• -ssim6 se o bem ,or utili*ado durante um único turno6 a ele será
aplicada a ta9a normal? se ,or utili*ado durante dois turnos6 será
aplicada a ta9a multiplicada pelo coe,iciente 165? e se ,or utili*ado
durante tr:s turnos6 será aplicada a ta9a multiplicada pelo coe,iciente
260.
• Para se con@ecer o 5alor da deprecia!"o do bem em cada e9erc+cio6
basta aplicar a ta9a sobre o 5alor desse bem. 3e7a como 4 ,ácil>
55

Resumão Contabilidade Básica
• 3amos calcular o 5alor da (uota de deprecia!"o da conta 205eis e Etens+lios6
sabendo (ue o saldo da conta 4 de $I 50.000 e a ta9a anual 4 de 10V.
'emos>
3e7a os cálculos>
¬ - contabili*a!"o da (uota de deprecia!"o 4 ,eita atra54s do seguinte lan!amento>
Deprecia$'o
a Deprecia$'o ,cumulada de #óveis e Ctens"lios
Deprecia$'o anual sobre #óveis e Ctens"lios pela taxa
De 45M a.a., re). a esse per"odo ........................................................ 7.555

Obse"6a12es*
• - conta debitada6 %eprecia!"o6 corresponde 8 despesa ou ao custo do per+odo?
portanto6 seu saldo será trans,erido para a conta $esultado do E9erc+cio6 no
momento da apura!"o do $esultado F+(uido.
• - conta creditada6 %eprecia!"o -cumulada de 205eis e Etens+lios6 4 patrimonial e
representará6 sempre6 o 5alor acumulado das deprecia!.es e,etuadas durante o
tempo de 5ida útil do bem.
• Co Balan!o Patrimonial6 a conta %eprecia!"o -cumulada de 205eis e Etens+lios
aparecerá do lado do -ti5o como conta reti,icadora da conta do -ti5o Permanente
(ue ser5iu de base para seu cálculo.
• Juando o bem ,or ad(uirido durante o ano6 a ta9a de deprecia!"o do re,erido ano
de5erá ser proporcional ao número de meses durante o (ual o bem ,oi utili*ado.
¬ 3amos ,alar sobre o m4todo de de3"ecia1ão da soma dos d70itos>
¬ Este m4todo consiste em soma" os d70itos da 6ida dtil do bem. O 6alo" assim
encontrado se"á o denominado". / nume"ado" será o d70ito do ano ou o in6e"so6
con,orme se está em ?uotas c"escentes ou dec"escentes.
Por e9emplo6 uma má(uina com o 5alor de $I 30.000600 será depreciada em 5 anos.
-ssim>
-no 1
-no 2
-no 3
-no
-no 5
56
'a9a 9 5alor do bem =
100
(uota de deprecia!"o
10 9 50.000 W
100
$I 5.000

Resumão Contabilidade Básica
Soma D (Y
Como a de3"ecia1ão - c"escente6 será ela6 ent"o de>
1M ano ; 1 L 15 < 9 $I 30.000600 W $I 2.000600
2M ano ; 2 L 15 < 9 $ 30.000600 W $I .000600
3M ano ; 3 L 15 < 9 $I 30.000600 W $I &.000600
M ano ; L 15 < 9 $I 30.000600 W $I 8.000600
5M ano ; L 15 < 9 $I 30.000600 W $I 10.000600
%essa ,orma6 o 5alor contábil dessa má(uina6 ao ,im do terceiro ano6 será de $I 18.000600.
• Caso a deprecia!"o ,osse decrescente6 os 5alores por ano seriam in5ertidos6 isto
46 ter+amos $I 10.000600 de deprecia!"o no 1M ano6 $I 8.000600 no 2M6 $I
&.000600 no 3M6 $I .000600 no M e $I 2.000600 no 5M ano.
b)$) AMORTIMA=&O
A#ORTIA!"O 4 a di,inui04o do 1a8or dos 'ens i,a+eriais e, raz4o do +e,)o.
¬ En(uanto a de3"ecia1ão - usada 3a"a os bens mate"iais ;tang+5eis<6 a amo"ti5a1ão
- usada 3a"a os Bens imate"iais ;intang+5eis<6 como Ben,eitorias em Gm05eis de
'erceiros6 2arcas e Patentes6 %espesas de /rgani*a!"o etc.
Contabili5a1ão
¬ Como ocorre com a deprecia!"o6 a contabili*a!"o da amorti*a!"o poderá ser e,etuada
debitando'se a conta Amo"ti5a1ão e c"editando'se a conta Amo"ti5a1ão
Acumulada6 englobando as amorti*a!.es e,etuadas6 ou creditando=se contas
espec+,icas correspondentes a cada bem amorti*ado.
b)K) +ROBIS&O +ARA CRPDITOS DE LIAUIDA=&O DUBIDOSA
¬ Co ,inal de cada e9erc+cio social 4 permitido (ue as empresas c"iem a +"o6isão 3a"a
C"-ditos de Li?uida1ão Du6idosa6 aplicando um percentual sobre o montante dos
direitos e9istentes nesta data.
¬ Bomente 3ode"ão com3o" a base de cálculo dessa 3"o6isão os di"eitos o"iundos
da e83lo"a1ão da ati6idade econ,mica da em3"esa6 decorrentes da 5enda de bens
nas opera!.es de contas pr0prias6 dos ser5i!os prestados e das opera!.es de conta
al@eia6 normalmente contabili*ados nas contas Du3licatas a Recebe"/ ou Clientes.
.or !ue criar a Pro1is4oT
¬ A sabido (ue no ,inal do e9erc+cio social as empresas possuem %ireitos a receber de
terceiros6 geralmente pro5enientes de 5endas de mercadorias a pra*o ;se a empresa
57

Resumão Contabilidade Básica
,or comercial<. Para cobrir poss+5eis n"o=recebimentos desses %ireitos 4 criada a
Pro5is"o para Cr4ditos de Fi(uida!"o %u5idosa.
¬ Bendo assim6 essa Pro5is"o tem por ,inalidade absor5er as perdas (ue pro5a5elmente
ocorrer"o no recebimento desses %ireitos e9istentes no ,inal de cada e9erc+cio.
¬ / 3e"centual a se" a3licado sob"e os di"eitos citados BE$Y /B'G%/ pela "ela1ão
ent"e a soma das 3e"das e9eti6amente oco""idas nos dltimos t":s e8e"c7cios6
relati5as aos direitos decorrentes do e9erc+cio da ati5idade econômica6 e a soma dos
di"eitos da mesma es3-cie e8istente no in7cio dos e8e"c7cios co""es3ondentes6
obser5ando=se (ue n"o poder"o ser computadas as perdas relati5as a direitos
constitu+dos no pr0prio e9erc+cio.
Ano
Saldos da Conta Du3licatas a
Recebe" em (Z de anei"o
+e"das V Balo"es não Recebidos
J( 10.000 500
J$ 20.000 3.000
J@ 30.000 )00
Totais ^%)%%% K)$%%
Cálculo do percentual>
&0.000 W 100V
.200 W 9
Fogo>
.200 9 100 W `]
&0.000
¬ Ceste caso6 em 31 de de*embro de 8@6 o percentual para ,ins de cálculo da pro5is"o
se"á de `])
58

Resumão Contabilidade Básica
a) TRATAMENTO DE RECEITAS E DES+ESAS ANTECI+ADAS
¬ Para (ue os resultados dos e9erc+cios apurados pelas empresas este7am de acordo
com os Princ+pios 1undamentais de Contabilidade6 4 preciso proceder 8s
a3"o3"ia12es e aos a.ustes em Contas de Des3esas e de Receitas.
¬ E9istem A+RO+RIA=>ES (ue6 por sua nature*a6 precisam ser ,eitas mensalmente.
Entretanto6 algumas podem ser ,eitas uma única 5e* ao ano6 por ocasi"o da apura!"o
dos resultados anuais.
¬ Begundo a $esolu!"o C1C n.M )50L#36 s"o sete os Princ+pios 1undamentais de
Contabilidade6 entre os (uais destacamos o +"inc73io da Com3et:ncia: as receitas
e despesas devem ser reconhecidas na apura$'o do resultado do per"odo a !ue
pertencerem e de )orma simultRnea !uando se correlacionarem. ,s despesas devem
ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas, somente
!uando de sua realiza$'o.
¬ -ssim6 as des3esas se"ão conside"adas no e8e"c7cio a ?ue 3e"tence"em6 ten@am
ou n"o sido pagas? e as "eceitas se"ão conside"adas no e8e"c7cio em ?ue 9o"em
"eali5adas H0e"adasI/ ten@am ou n"o sido recebidas.
a)() AUSTES EM CONTAS DE DES+ESAS
¬ /s a.ustes nas Contas de Des3esas de5em ser ,eitos para a3"o3"ia" tanto as
despesas pertencentes ao m:s ;ou ao ano< e n"o=pagas como as ?ue 9o"am 3a0as
anteci3adamente)
¬ E9istem des3esas (ue ocorreram dentro do m:s mas (ue ser"o pagas somente no
m:s seguinte. -s mais comuns s"o> DES+ESAS com a 9ol!a de 3a0amento
;salários6 contribui!.es de pre5id:ncia6 1H'B etc.<6 ICMS sob"e 6endas/ +IS sob"e
9atu"amento6 CO;INS6 alu0u-is etc. - A+RO+RIA=&O dessas despesas 4 ,eita
debitando=se uma Conta de Des3esa (ue represente o re,erido encargo e creditando=
se uma conta (ue represente a respecti5a Ob"i0a1ão)
¬ -s contas (ue representam as DES+ESAS podem ser> Balários6 Contribui!.es de
Pre5id:ncia6 1H'B6 GC2B sobre 3endas6 PGB sobre 1aturamento6 C/1GCB6 -lugu4is
Passi5os etc.
¬ -s contas (ue representam as OBRI4A=>ES podem ser> Balários a pagar6
Contribui!.es de Pre5id:ncia a $ecol@er6 1H'B a $ecol@er6 GC2B a $ecol@er6 PGB
sobre 1aturamento a $ecol@er6 C/1GCB a recol@er6 -lugu4is a Pagar etc.
a) DESPESAS INCORRIDAS E N"O;PAGAS
¬ Bupon@amos (ue o aluguel do per+odo onde está instalada a nossa empresa6
re,erente ao m:s de maio6 no 5alor de $I 5.0006 de5a ser pago no dia 10 de 7un@o de
acordo com o contrato de loca!"o.
59

Resumão Contabilidade Básica
¬ Co dia 31 de maio6 será ,eita a apropria!"o da re,erida despesa atra54s do seguinte
lan!amento>
,lugu(is .assivos
a ,lugu(is a .agar
.ela apropria$'o do aluguel deste m;s a ser pago
Em 45 de /unho p.). ......................................................................... 7.555
¬ -tra54s desse lan!amento6 9ica a3"o3"iada a des3esa de aluguel no m:s de maio6
isto 46 dentro do m:s de sua ocorr:ncia. Como o pagamento somente será e,etuado
no dia 10 do m:s seguinte6 ,oi creditada a conta Alu0u-is a +a0a" para registrar a
re,erida /briga!"o.
b) DESPESAS PAGAS ANTECIPADA#ENTE
¬ -s des3esas do m:s ?ue 9o"am 3a0as anteci3adamente est"o registradas em
Contas do -ti5o Circulante. - a3"o3"ia1ão no último dia do m:s 4 ,eita debitando=se
uma conta (ue representa a re,erida despesa e creditando=se a Conta do Ati6o
Ci"culante (ue registrou a despesa paga antecipadamente.
¬ - mais comum dessas despesas 4 a des3esa com se0u"o6 a (ual6 no dia do
pagamento6 4 registrada a d4bito da conta +":mios de Se0u"o a Bence"?
mensalmente6 ou no último dia do ano6 de5e ser apropriada a importTncia
correspondente 8 despesa do m:s ou do ano.
¬ Bupon@amos (ue no dia de agosto a empresa ten@a e,etuado um pagamento no
5alor de $I 3&.500 para a Compan@ia Beguradora6 re,erente a seguro contra inc:ndio6
pelo per+odo de um ano. ;Heralmente6 os seguros contra inc:ndio s"o ,eitos pelo
per+odo de um ano6 isto 46 uma 5e* (ue paga a despesa de seguro6 o Patrimônio
segurado ,ica coberto contra o risco durante 3&5 dias.<
¬ -ssim6 no dia de agosto6 a empresa e,etuou o seguinte registro no li5ro %iário>
.r;mios de :eguro a Kencer
a Caixa @ou 8ancos ou outra contaA
.aga 2 Companhia :eguradora ?, re)erente 2 apólice de
:eguro n.H D, cobertura contra inc;ndio pelo per"odo de 4 ano ......... >L.755
¬ - conta debitada ;+":mios de Se0u"o a Bence"< 4 Conta do Ati6o Ci"culante (ue
registra a despesa paga antecipadamente.
¬ Co ,inal de cada m:s6 a empresa de5erá apropriar o 5alor da despesa de seguro do
re,erido m:s6 debitando uma conta (ue representa a despesa de seguro e creditando
a Conta do -ti5o Circulante (ue registrou a despesa paga antecipadamente.
¬ Para se con@ecer o 5alor da despesa de seguro de cada m:s6 4 ,eito o seguinte
cálculo> divide6se o valor da despesa paga por >L7 dias, obtendo6se, assim, o valor da
despesa de seguro corresponde a um dia. , partir da", basta multiplicar o nSmero de
dias do m;s pelo valor da despesa diria para se conhecer o valor a ser apropriado
na!uele m;s.
60

Resumão Contabilidade Básica
¬ Be a apropria!"o ,or ,eita somente no ,inal do ano6 basta multiplicar o número de dias
contados a partir do dia do pagamento da despesa ; de agosto< at4 o último dia do
ano ;31 de de*embro< pelo 5alor diário do seguro. 3e7a>
$I 3&.500 W $I 100 por dia
3&5 dias
150 dias 9 $I 100 W $I 15.000
Esses $I 15.000 ser"o considerados como despesa desse e9erc+cio.
-ssim a contabili*a!"o 4 a seguinte>
.r;mios de :eguro
a .r;mios de :eguro a Kencer
.ela apropria$'o de despesa de seguro re)erente ao
.er"odo de < de agosto a >4 de dezembro .......................................... 47.555

3e7a a posi!"o das contas en5ol5idas nos respecti5os $a*onetes6 antes do lan!amento>
- posi!"o ap0s o lan!amento acima 4>
Obse"6a12es*
• - conta debitada ;+":mios de Se0u"o< 4 conta de Des3esa O3e"acional deste
e9erc+cio6 cu7o salário será trans,erido para a conta Resultado do E8e"c7cio6 no
momento da apura!"o do $esultado F+(uido.
• - conta creditada ; +":mios de Se0u"o a Bence" < 4 conta (ue registra o 5alor da
des3esa di9e"ida ;antecipada< (ue passará para o e9erc+cio seguinte6 re,erente aos
215 dias (ue restam para o 5encimento do seguro ;de 1M de 7aneiro a 3 de agosto<.
a)$) AUSTES EM CONTAS DE RECEITAS
61
Pr:mios de Beguro a
3encer
B 3&.500

Pr:mios de Beguro a
3encer
B 36.500
B 21.500

15.000
Pr:mios de Beguro
Pr:mios de Beguro
15.000

Resumão Contabilidade Básica
¬ /s a7ustes nas Contas de Receitas tamb4m de5em ser ,eitos para registrar tanto as
receitas reali*adas ;geradas< e n"o=recebidas como as recebidas e ainda n"o=
reali*adas.
a) RECEITAS REALIADAS CGANUASK E N"O;RECE'IDAS
¬ Para apropria!"o das receitas gan@as e ainda n"o=recebidas debita'se uma conta do
Ati6o (ue representa o re,erido %ireito ;%uplicatas a $eceber6 -lugu4is a $eceber
etc.< e c"edita'se uma conta ?ue "e3"esenta a "eceita "es3ecti6a ;3endas de
2ercadorias6 -lugu4is -ti5os etc.<.
E8em3lo*
¬ Cossa empresa tem um im05el alugado para o Br. $a,ael6 o (ual6 con,orme consta do
contrato de loca!"o6 paga o aluguel do m:s sempre no dia 10 do m:s seguinte. -ssim6
o aluguel do m:s de de*embro6 (ue 4 de $I 8.000 e de5e ser recebido no dia 10 de
7aneiro do ano seguinte6 será contabili*ado no dia 31 de de*embro atra54s do seguinte
lan!amento>
,lugu(is a Beceber
a ,lugu(is ,tivos
.ela apropria$'o do aluguel re). ao m;s de
Dezembro, a ser recebido em 45 de /aneiro p.). ................................ I.555
¬ Com esse lan!amento6 registramos a receita no 5alor de $I 8.000 no m:s de sua
reali*a!"o ;de*embro<. Como a respecti5a receita será recebida somente no dia 10 do
m:s seguinte6 ,oi debitada a conta -lugu4is a $eceber6 (ue representa %ireito da
empresa.
b) RECEITAS RECE'IDAS ANTECIPADA#ENTE
¬ Co dia 1# de de*embro6 nossa empresa recebeu a importTncia de $I 15.000 de
alugu4is re,erentes ao m:s de 7aneiro do ano seguinte. Cesse caso6 no dia 1# de
de*embro6 data do recebimento da receita antecipada6 ,a*emos o seguinte>
Caixa
a ,lugu(is ,tivos a Kencer
Becebido nesta data, re). ao aluguel de /aneiro do
,no seguinte .................................................................................... 47.555
¬ Com esse lan!amento6 a importTncia recebida de $I 15.000 ,ica de5idamente
registrada na conta Cai9a. - receita6 sendo creditada na conta -lugu4is -ti5os a
3encer6 (ue representa a receita antecipada6 n"o será considerada na apura!"o do
resultado do ano. Co m:s de 7aneiro do ano seguinte6 (uando a re,erida receita esti5er
reali*ada6 será ,eita a respecti5a apropria!"o atra54s do seguinte lan!amento>
,lugu(is a ,tivo a Kencer
a ,lugu(is ,tivos
.ela apropria$'o da receita recebida antecipadamente ......................
47.555
62

Resumão Contabilidade Básica
¬ Com esse lan!amento6 ,eito no m:s da reali*a!"o da receita6 creditando a conta
-lugu4is -ti5os6 estaremos incluindo a receita no m:s de sua compet:ncia. / d4bito
na conta -lugu4is -ti5os a 3encer 4 ,eito para dar bai9a na respecti5a conta.
(%) DEMONSTRA=>ES CONTÁBEIS OBRI4ATLRIAS
(%)() BALAN=O +ATRIMONIAL
Balan1o +at"imonial* 4 a demonstra!"o ,inanceira (ue e5idencia6 resumidamente6 o
Patrimônio da entidade6 AUANTITATIBA E
AUALITATIBAMENTE
¬ / artigo 1)8 da Fei n.M &.0L)& e5idencia o seguinte>
No balan$o, as contas ser'o classi)icadas segundo os elementos do patrimYnio !ue
registrem e agrupadas de modo a )acilitar o conhecimento e anlise da situa$'o
)inanceira da companhia.
P 4H 6 No ativo, as contas ser'o dispostas em ordem decrescente de grau de li!uidez
dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
aA ativo circulante1
bA ativo realizvel a longo prazo1
cA ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo
di)erido.
P EH 6 No passivo, as contas ser'o classi)icadas nos seguintes grupos:
aA passivo circulante1
bA passivo exig"vel a longo prazo1
cA resultados de exerc"cios )uturos1
dA patrimYnio l"!uido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de
reavalia$'o, reservas de lucros e lucros ou pre/u"zos acumulados.
P >H 6 ?s saldos devedores e credores !ue a companhia n'o tiver direito de
compensar ser'o classi)icados separadamente.
¬ -s Contas do Ati6o su7eitas a de3"ecia1ão/ amo"ti5a1ão/ e8austão e 3"o6isão para
cr4ditos de li(uida!"o du5idosa aparecer"o6 no BALAN=O +ATRIMONIAL6
%E%E^G%-B das respecti5as de3"ecia12es/ amo"ti5a12es/ e8aust2es ou 3"o6is2es
para cr4ditos de li(uida!"o du5idosa.
3e7a6 na página seguinte6 um modelo de Balan!o Patrimonial>
63

Resumão Contabilidade Básica
MODELO DE BALAN=O +ATRIMONIAL
64
( V ATIBO
(%) ATIBO CIRCULANTE
100 %GBP/C\3EF
%in@eiro em Cai9a e em Bancos
-plica!.es de Fi(uide* Gmediata
101 C/C'-B - $ECEBE$
;=< %uplicatas %escontadas
;=< Pro5is"o para Cr4ditos de Fi(uida!"o
%u5idosa
102 G2P/B'/B - C/2PECB-$
GC2B6 GPG6 GBB etc.
103 GC3EB'G2EC'/B 'E2P/$Y$G/B
- CE$'/ P$-^/
;=< Pro5is"o para $edu!"o ao 3alor de 2ercado
10 EB'/JEEB
;=< Pro5is"o para Perdas
;=< Pro5is"o para $edu!"o ao 3alor de 2ercado
105 %EBPEB-B %/ E[E$C\CG/ BEHEGC'E
(() ATIBO REALIMÁBEL A LON4O
+RAMO
110 C/C'-B - $ECEBE$
;=< Pro5is"o para Cr4dito de Fi(uida!"o %u5idosa
111 GC3EB'G2EC'/B 'E2P/$Y$G/B -
F/CH/ P$-^/
;=< Pro5is"o para Perdas
Pro5is"o para $edu!"o ao 3alor de 2ercado
112 %EBPEB-B -C'ECGP-%-B
($) ATIBO +ERMANENTE
120 GC3EB'G2EC'/B
Participa!.es Permanente em /utras Empresas
Participa!.es em 1undos de Gn5estimento
/utros Gn5estimentos em Bens
; =< Pro5is"o para Perdas
;=< %eprecia!"o -cumulada
121 -'G3/ G2/BGFG^-%/
Bens 2ateriais ;de uso<
Gmobili*ado em -ndamento
;=< %eprecia!"o -cumulada
;=< E9aust"o -cumulada
Bens Gmateriais
;=< -morti*a!"o -cumuladas
122 -'G3/ %G1E$G%/
;=< -morti*a!"o -cumuladas
1* 2*
$ ' +ASSIBO
$%) +ASSIBO CIRCULANTE
200 /B$GH-Z_EB - 1/$CECE%/$EB
201 /B$GH-Z_EB 1GC-CCEG$-B
202 /B$GH-Z_EB 1GBC-GB
203 /B$GH-Z_EB '$-B-FOGB'-B
20 /E'$-B /B$GH-Z_EB
205 P$/3GB_EB
$() +ASSIBO EJI4CBEL A LON4O +RAMO
210 /B$GH-Z_EB - 1/$CECE%/$EB
211 /B$GH-Z_EB 1GC-CCEG$-B
212 /E'$-B /B$GH-Z_EB
$$) RESULTADOS DE EJERCCCIOS
;UTUROS
$$% RECEITAS ANTECI+ADAS
;=< Custos Correspondentes
$@) +ATRIM<NIO LCAUIDO
230 C-PG'-F B/CG-F
;=< Capital a $eali*ar
231 $EBE$3-B %E C-PG'-
232 $EBE$3-B %E $E-3-FG-ZQ/
233 $EBE$3-B %E FEC$/
23 FEC$/B /E P$EDE\^/B -CE2EF-%/B
Fucros -cumulados
;=< Pre7u+*os -cumulados
235 ; = < -Z_EB E2 'EB/E$-$G-
1* 2*

Resumão Contabilidade Básica
` 1 = Colunas re,erentes aos 5alores deste e8e"c7cio6 2 P Colunas re,erentes aos 5alores do
e8e"c7cio ante"io"
NOTA*
• Ceste modelos de Balan!o Patrimonial 5oc: encontra um roteiro com in,orma!.es
para ,acilitar a classi,ica!"o das contas no Balan!o.
• Como 5imos anteriormente6 o -ti5o 4 composto por contas de saldo de5edor e o
Passi5o6 por contas de saldo credor. Entretanto6 e9istem determinadas contas (ue6
embora com saldo de5edor6 aparecem no lado do Passi5o e 5ice=5ersa.
¬ -s Contas $eti,icadoras do -ti5o (ue aparecem com mais ,re(N:ncia s"o>
• %uplicatas %escontadas?
• Pro5is"o para Cr4ditos de Fi(uida!"o %u5idosa?
• %eprecia!"o -cumulada?
• -morti*a!"o -cumulada.
A03es e, Tesouraria P ocorrem (uando a empresa ad(uire de seus acionistas a!.es dela
pr0pria.
¬ Co Balan!o6 será subtra+do da conta Capital o 5alor correspondente ao Capital ainda
n"o integrali*ado6 (ue6 de acordo com a ,orma 7ur+dica da empresa6 poderá estar
representado por -cionistas Conta Capital a Gntegrali*ar6 Juotistas Conta Capital a
Gntegrali*ar ou outra.
¬ - conta -!.es em 'esouraria será destacada6 no Balan!o6 como dedu!"o da Conta
do Patrimônio F+(uido (ue registra a origem dos recursos aplicados na sua a(uisi!"o.
¬ -l4m disso6 do total do grupo do Patrimônio F+(uido será subtra+da a conta Pre7u+*os
-cumulados.
10.2. DEMONSTRA=&O DO RESULTADO DO EJERCCCIO
¬ Essa demonstra!"o e5idencia o resultado (ue a empresa obte5e ;lucro ou pre7u+*o< no
desen5ol5imento de suas ati5idades durante um determinado per+odo6 geralmente
igual a um ano.
Begundo o artigo 18) da Fei n.M &.0L)&
, demonstra$'o do resultado do exerc"cio discriminar:
9 G receita bruta das vendas e servi$os, as dedu$%es das vendas, os
abatimentos e os impostos1
99 G a receita l"!uida das vendas e servi$os, o custo das mercadorias e
servi$os vendidos e o lucro bruto1
999 G as despesas com as vendas, as despesas )inanceiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais1
65

Resumão Contabilidade Básica
9K G o lucro ou pre/u"zo operacional, as receitas e despesas n'o6
operacionais e o saldo da conta de corre$'o #onetria @art. 4I7, P
>HA1
K G o resultado do exerc"cio antes do imposto de renda e a provis'o para o
imposto1
K9 G as participa$%es de deb;ntures, empregados, administradores e partes
bene)icirias, e as contribui$%es para institui$%es ou )undos de
assist;ncia ou previd;ncia de empregados1
K99 G o lucro ou pre/u"zo l"!uido do exerc"cio e o seu montante G por a$'o do
capital social.
P 4H 6 Na determina$'o do resultado do exerc"cio ser'o computados:
aA as receitas e os rendimentos ganhos no per"odo,
independentemente da sua realiza$'o em moeda1 e
bA os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
P EH 6 ? aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas
avalia$%es, registrado como reserva de reavalia$'o @art. 4IE, P >HA,
somente depois de realizado poder ser computado como lucro, para
e)eito de distribui$'o de dividendos ou participa$%es.
¬ 3e7a um modelo de %emonstra!"o do $esultado do E9erc+cio>
MODELO DE DEMONSTRA=&O DO RESULTADO DO EJERCCCIO
66
( V RECEITA O+ERACIONAL BRUTA
• 3enda de 2ercadorias eLou Presta!"o de Ber5i!os ........................................... 1
$ V DEDU=>ES E ABATIMENTOS
• 3endas -nuladas .......................................................... [
• %escontos Gncondicionais Concedidos .......................... [
• GC2B sobre 3endas ...................................................... [
• PGB sL 1aturamento ........................................................ [
• C/1GCB ......................................................................... [ ..................................... 2
@ V RECEITA O+ERACIONAL LCAUIDA H( V $I ................................................................ 3
K V CUSTOS O+ERACIONAIS
• Custo das 2ercadorias 3endidas eLou Custo dos Ber5i!os Prestados ..................
Y V LUCRO O+ERACIONAL BRUTO H@ V KI ................................................................ 5
^ V DES+ESAS O+ERACIONAIS
• %espesas com 3endas .................................................. [
• %espesas 1inanceiras .................. [<
• ; = < $eceitas 1inanceiras ............. ;[< ........................... [
• %espesas -dministrati5as .............................................. [
• /utras %espesas /peracionais ..................................... [ ..................................... &
` V OUTRAS RECEITAS O+ERACIONAIS ........................................................................ )
b V LUCRO H+REUCMOI O+ERACIONAL HY V ^ F `I ....................................................... 8
a V RECEITAS N&O'O+ERACIONAIS ............................................................................... #
(% V DES+ESAS N&O'O+ERACIONAIS ............................................................................ 10
(( V RESULTADO DA CORRE=&O MONETÁRIA HF OU 'I .............................................. 11
($ V RESULTADO DO EJERCCCIO ANTES DA
CONTRIBUI=&O SOCIAL Hb F a V (% F ou V ((I ..................................................... 12
(@ V +ROBIS&O +ARA CONTRIBUI=&O SOCIAL ............................................................ 13
(K V RESULTADO DO EJERCCCIO ANTES DO IM+OSTO
DE RENDA H($ V (@I .................................................................................................. 1
(Y V +ROBIS&O +ARA O IM+OSTO DE RENDA .............................................................. 15
(^ V RESULTADO DO EJERCCCIO A+LS O IM+OSTO
DE RENDA H(K V (YI ................................................................................................... 1&
(` V +ARTICI+A=>ESe
• %eb:ntures ................................................................... [
• Empregados ................................................................. [
• -dministradores ............................................................ [
• Partes Bene,iciárias ...................................................... [
• Contribui!.es para Gnstitui!.es ou 1undos de -ssist:ncia ou Pre5id:ncia de
Empregados .................................................................. [ ....................................
1)
(b V LUCRO LCAUIDO DO EJERCCCIO H(^ V (`I ............................................................ 18

Resumão Contabilidade Básica

• %e acordo com disposi!.es legais6 @a5endo participa!.es no Capital da empresa por
%eb:ntures ;t+tulos de cr4ditos emitidos pelas Bociedades por -!.es<6 por empregados6
administradores etc.6 estas participa!.es t:m pre,er:ncia sobre o Fucro F+(uido e
de5er"o ser dedu*idas antes (ue se con@e!a o Fucro F+(uido ,inal.
(%)@) DEMONSTRA=&O DE LUCROS OU +REUCMOS ACUMULADOS
¬ - Demonst"a1ão de Luc"os ou +"e.u75os Acumulados e5idencia o lucro apurado no
e9erc+cio e sua destina!"o6 bem como os e5entos (ue modi,icaram o saldo da conta
Luc"os ou +"e.u75os Acumulados6 como corre!"o monetária6 a7ustes e re5ers.es de
reser5as.
Begundo o artigo 18& da Fei n.M&.0L)&>
, Demonstra$'o de +ucros ou .re/u"zos ,cumulados discriminar:
9 G o saldo do in"cio, os a/ustes de exerc"cios anteriores e a Corre$'o
#onetria do saldo inicial1
99 G as revers%es de reservas e o lucro l"!uido do exerc"cio1
999 G as trans)er;ncias para reservas, os dividendos e a parcela incorporada
ao capital e o saldo ao )im do per"odo.
P 4H 6 Como a/ustes de exerc"cios anteriores ser'o
considerados apenas os decorrentes de e)eitos da mudan$a
de crit(rio contbil, ou da reti)ica$'o de erra imputvel a
determinado exerc"cio anterior, e !ue n'o possam ser
atribu"dos a )atos subse!Zentes.
P EH 6 , demonstra$'o de lucros ou pre/u"zos
acumulados dever indicar o montante do dividendo por
a$'o do capital social e poder ser inclu"da na
demonstra$'o das muta$%es do patrimYnio +"!uido, se
elaborada e publicada pela companhia.
MODELO DE DEMONSTRA=&O DE LUCROS E +REUCMOS ACUMULADOS
(%)K) DEMONSTRA=&O DAS MUTA=>ES DO +ATRIM<NIO LCAUIDO
67
1. Baldo no in+cio do per+odo ............................................................................. 1
2. -7ustes de e9erc+cios anteriores ;X ou = < ...................................................... 2
3. Corre!"o monetária do saldo inicial ;X< ......................................................... 3
. Baldo a7ustado e corrigido .............................................................................
5. Fucro ou pre7u+*o do e9erc+cio ;X ou =< .......................................................... 5
&. $e5ers"o de reser5as ;X< .............................................................................. &
). Baldo 8 disposi!"o ......................................................................................... )
8. %estina!"o do e9erc+cio
• $eser5a Fegal ............................................. [
• $eser5a Estatutária ...................................... [
• $eser5a para Conting:ncia .......................... [
• /utras $eser5as ........................................... [
• %i5idendos obrigat0rios ;$I por a!"o< .......... [ ....................................... 8
#. Baldo no ,im do e9erc+cio .............................................................................. #

Resumão Contabilidade Básica
¬ - Demonst"a1ão das Muta12es do +at"im,nio L7?uido mostra as 5aria!.es
ocorridas nas Contas do +at"im,nio L7?uido6 e5idenciando os saldos iniciais6 os
a7ustes de e9erc+cios anteriores6 a corre!"o monetária6 os aumentos do Capital6 as
re5ers.es de reser5as6 o Fucro F+(uido do E9erc+cio e sua destina!"o6 al4m dos
saldos ,inais das respecti5as contas (ue comp.em o Patrimônio F+(uido da empresa.
¬ Essa demonstra!"o ,inanceira está pre5ista no parágra,o segundo do artigo 18& da Fei
n.M &.0L)&>
P EH 6 , demonstra$'o de lucros ou pre/u"zos acumulados dever indicar o
montante do dividendo por a$'o do capital social e poder ser inclu"da
na demonstra$'o das muta$%es do patrimYnio l"!uido, se elaborada e
publicada pela companhia.
¬ Como 5emos6 a Fei das Bociedades por -!.es permite (ue a empresa opte por
elaborar a %emonstra!"o das 2uta!.es do Patrimônio F+(uido em substitui!"o 8
%emonstra!"o de Fucros ou Pre7u+*os -cumulados. Entretanto6 a partir de 1#856 as
sociedades anônimas de capital aberto ,icaram obrigadas6 por resolu!"o da Comiss"o
de 3alores 2obiliários P C326 a elaborar essa demonstra!"o6 ,icando dispensadas da
elabora!"o da %emonstra!"o de Fucros ou Pre7u+*os -cumulados.
• /s dados para a elabora!"o dessa demonstra!"o s"o e9tra+dos do
li5ro $a*"o.
(%)Y) DEMONSTRA=>ES DAS ORI4ENS E A+LICA=>ES DE RECURSOS
¬ Esta demonstra!"o tem por ob7eti5o identi,icar as modi9ica12es oco""idas na
3osi1ão 9inancei"a da em3"esa)
¬ - 3osi1ão 9inancei"a6 con,orme de,inida na Fei das Bociedades por -!.es6 4 o
CA+ITAL CIRCULANTE LCAUIDO HCCLI da empresa.
¬ / CCL6 tamb4m con@ecido por Ca3ital Ci"culante +"N3"io6 4 igual ao Ati6o
Ci"culante HACI menos +assi6o Ci"culante H+CI*
CCL D AC V +C
¬ 'odos os ,atos (ue modi,icam o Ca3ital Ci"culante L7?uido da empresa ,a*em parte
da Demonst"a1ão das O"i0ens e A3lica12es de Recu"sos.
.
¬ Essa demonstra!"o n"o 4 obrigat0ria para todas as empresas? EB'Q/ /B$GH-%-B
a elaborá=las todas as sociedades an,nimas de ca3ital abe"to e as de ca3ital
9ec!ado ?ue 3ossuam +at"im,nio L7?uido su3e"io" a Rc ()%%%)%%% ;um mil@"o de
$eais< na data do Balan!o.
¬ 3e7a o (ue disp.e o artigo 188 da Fei n.M &.0L)&>
, demonstra$'o das origens e aplica$%es de recursos indicar as modi)ica$%es
na posi$'o )inanceira da companhia, discriminando:
9 G as origens dos recursos, agrupadas em:
aA lucro do exerc"cio, acrescido de deprecia$'o, amortiza$'o ou exaust'o e
a/ustado pela varia$'o nos resultados de exerc"cios )uturos1
68

Resumão Contabilidade Básica
bA realiza$'o do capital social e contribui$%es para reservas de capital1
cA recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exig"vel a longo
prazo, da redu$'o do ativo realizvel a longo prazo e da aliena$'o de
investimentos e direitos do ativo imobilizado1
99 G as aplica$%es de recursos, agrupadas em:
aA dividendos distribu"dos1
bA a!uisi$'o de direitos do ativo imobilizado1
cA aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo
di)erido1
dA redu$'o do passivo exig"vel a longo prazo1
999 G o excesso ou insu)ici;ncia das origens de recursos em rela$'o 2s
aplica$%es, representando aumento ou redu$'o do capital circulante l"!uido1
9K G os saldos, no in"cio e no )im do exerc"cio, do ativo e passivo circulantes, o
montante do capital circulante l"!uido e o seu aumento ou redu$'o durante o
exerc"cio.
MODELO DE DEMONSTRA=&O DAS ORI4ENS E A+LICA=>ES DE RECURSOS
(%)^) NOTAS EJ+LICATIBAS
¬ -s notas e9plicati5as s"o in,orma!.es (ue 5isam complementar as demonstra!.es
,inanceiras e esclarecer os crit4rios contábeis utili*ados pela empresa6 a composi!"o
dos saldos de determinadas contas6 os m4todos de deprecia!"o6 os principais crit4rios
de a5alia!"o dos elementos patrimoniais etc.
69
( V ORI4ENS DOS RECURSOS
Fucro F+(uido do E9erc+cio
;X< %eprecia!"o6 amorti*a!"o ou e9aust"o
;X ou =< 3aria!"o nos $esultados de E9erc+cios 1uturos
;X ou =< $esultado da Corre!"o 2onetária das %emonstra!.es 1inanceiras
$eali*a!"o do Capital Bocial
Contribui!.es para $eser5as de Capital
-umento do Passi5o E9ig+5el a Fongo Pra*o
$edu!"o do -ti5o $eali*á5el a Fongo Pra*o
-liena!"o de Gn5estimentos e %ireitos do -ti5o Permanente
'/'-F %-B /$GHECB
$ V A+LICA=>ES DE RECURSOS
%i5idendos distribui!.es
-umentos de Bens ou %ireitos do -ti5o Permanente
-umento do -ti5o $eali*á5el a Fongo Pra*o
$edu!"o do Passi5o E9ig+5el a Fongo Pra*o
'/'-F %-B -PFGC-Z_EB
@ V AUMENTO OU DIMINUI=&O DO CA+ITAL CIRCULANTE LCAUIDO H ( V $I
K V BARIA=&O DO CA+ITAL CIRCULANTE LCAUIDO
Ati6o Ci"culante Inicial
H'I +assi6o Ci"culante Inicial
Ca3ital Ci"culante L7?uido Inicial
Ati6o Ci"culante Inicial
H'I +assi6o Ci"culante Inicial
Ca3ital Ci"culante L7?uido ;inal
Ba"ia1ão do Ca3ital Ci"culante L7?uido Hb V aI
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Resumão Contabilidade Básica
(() ;ATOS AUE MODI;ICAM COM+RAS E BENDAS
;ATOS AUE ALTERAM COM+RAS ¬ (uando a empresa ad?ui"e me"cado"ias 3a"a
"e6enda6 podem acontecer certos ,atos (ue resultam num custo de a(uisi!"o6 acrescentados
ao 5alor pago ao ,ornecedor. 'ais como> )retes, seguros, descontos, devolu$%es e impostos
incidentes sobre compras.
• / custo das me"cado"ias ou mat-"ias 3"imas ad(uiridas para re5enda ou
industriali*a!"o6 compreende>
º o pre!o da a(uisi!"o6
º o custo do transporte e o respecti5o seguro?
º os tributos de5idos na a(uisi!"o ou importa!"o e9ceto o ICMS e o I+I6
(uando "ecu3e"á6eis)
º as de5olu!.es de compras6 compras anuladas6 de5ol5idas ou
canceladas?
º os descontos incondicionais obtidos eLou abatimentos sobre compras.
COM+RAS BRUTAS
H ' I ICMS # Im3ostos Recu3e"á6eis
H ' I De6olu12es de com3"as
H ' I Com3"as canceladas
H ' I Descontos Come"ciais
H ' I Descontos Incondicionais
H ' I Abatimentos
H F I I+I
H F I Out"os Im3ostos incidentes
H F I ;"etes s# com3"as
H F I Se0u"os s# com3"as
H F I Embala0em
COM+RAS LCAUIDAS COM+RAS LCAUIDAS
Contabili5a1ão ¬ os registros contábeis s"o ,eitos de 2 maneiras> ?uando diminuem o
6alo" da com3"a ;descontos6 compras canceladas6 abatimentos6 GC2B<
e ?uando aumentam o 6alo" da com3"a ;,retes6 GPG6 seguros6
embalagem<.
• &uando aumentam o valor da compra ¬
Ex.: compra de mercadorias no valor de 3 E55, com )rete @a pagarA de 3 45 e seguro @a
pagarA de 3 47.
Com3"as#Me"cado"ias
a Di6e"sos
a ;o"necedo"es ))))))))))))) c $%%
70

Resumão Contabilidade Básica
a Contas a +a0a" ////////// c $Y c $$Y
º onde Contas a +a0a" engloba o ,rete ;I 10< e o seguro ;I 15<.
• &uando diminuem o valor da compra ¬
Ex.: compra de mercadorias no valor de 3 E55, com desconto de 45 M
Com3"as#Me"cado"ias
a Di6e"sos
a ;o"necedo"es ))))))))))))) c (b%
a Descontos s#Com3"as//// c $% c $%%
º onde 1ornecedores 4 creditado pelo 5alor l+(uido6 7á com o desconto de
I 20 ;10 V< .
• &uando sobre as compras incidem 9mpostos n'o cumulativos @9C#: e 9.9 A ¬
¬ Estes impostos s"o tamb4m6 dependendo a ,orma de a(uisi!"o ;se para re5enda ou para
consumo<6 "ecu3e"á6eis ;caso do GC2B para re5enda e do GPG para empresas (ue
industriali*am<. Estes impostos s"o cobrados do ad(uirente ;pelo 5endedor< (ue6
posteriormente6 recol@e aos co,res públicos a di,eren!a entre o imposto cobrado na re5enda
e o imposto pago na a(uisi!"o.
¬ /s impostos recuperá5eis s"o registrados em contas representati5as de DIREITOS
REALIMÁBEIS6 en(uanto (ue os impostos n"o recuperá5eis integram o CUSTO DAS
MERCADORIAS)
Ex.: compra de mercadorias, ad!uiridas a prazo no valor de 3 4E5.555, com al"!uota de 9.9
de 45 M. ? 9C#:, 2 al"!uota de 4I M / est inclu"do no pre$o da mercadoria @sem o 9.9A.
aA Compra de mercadoria para BEKEND, ¬ o 9C#: e o 9.9 incidem sobre as
compras, por(m apenas o 9C#: incide sobre as vendas. .ortanto, o 9C#: (
recupervel.
2ercadorias ad(uiridas a Pra*o ........ I 120.000
; X < GPG 8 al+(uota de 10 V ................. I 12.000
; W < 'otal da Cota 1iscal .................... I 132.000
GC2B 7á incluso no pre!o 8 al+(uota de 18 V I 21.&00
Di6e"sos
a ;o"necedo"es
Com3"as#Me"cado"ias))))))) c ((%)K%%
ICMS a "ecu3e"a")))))))))))))) c $()^%% c (@$.000
bA Compra de mat(rias primas para 9NDC:TB9,+9W,[\? ¬ o 9C#: e o 9.9
incidem sobre as compras, e tamb(m incidem sobre as vendas. .ortanto,
ambos s'o recuperveis.
Di6e"sos
a ;o"necedo"es
Com3"as Mat)+"imas))))))) c ab)K%%
I+I a "ecu3e"a" )))))))))))))))) c ($)%%%
ICMS a "ecu3e"a")))))))))))))) c $()^%% c (@$)%%%
71

Resumão Contabilidade Básica
c< Compra de mercadorias para C?N:C#? ou 9#?89+9W,[\? ¬ como estas
mercadorias n'o ser'o ob/eto de revenda, nem integrar'o a produ$'o para
venda, n'o h o !ue se )alar em recupera$'o de impostos.
Mat)Consumo#Ma?s)
a ;o"necedo"es )))))))))))))))))) c (@$)%%%
;ATOS AUE ALTERAM BENDAS ¬ da mesma ,orma (ue o custo de a(uisi!"o de
mercadorias pode ser di,erente do 5alor pago ao ,ornecedor6 nas BENDAS de mercadorias a
receita l+(uida nem sempre corresponde ao 5alor recebido dos clientes.
• /s ,atos (ue modi,icam ou alteram as BENDAS BRUTAS ;$eceita /peracional Bruta<
s"o>
º as de5olu!.es de 5endas?
º 5endas anuladas6 de5ol5idas ou canceladas?
º os descontos incondicionais concedidos eLou abatimentos
sobre 5endas?
º impostos incidentes sobre 5endas e ser5i!os ;ISS/ ICMS/
+IS/ CO;INS<.
BENDAS BRUTAS
H ' I ICMS # Im3ostos Recu3e"á6eis
H ' I De6olu12es de 6endas
H ' I Bendas canceladas
H ' I Descontos Concedidos
H ' I Descontos Incondicionais
H ' I Abatimentos
H ' I Out"os Im3ostos incidentes
H ' I ISS
H ' I CO;INS
H ' I +IS
BENDAS LCAUIDAS LCAUIDAS
;"etes e Se0u"os s# 6endas ¬ (uando o comerciante entrega as mercadorias 5endidas6
incorrendo nos gastos com ,retes e seguros6 estes ,atos n"o alteram as BENDAS por(ue s"o
considerados como DES+ESAS O+ERACIONAIS.
Desconto sob"e Bendas ¬ no momento da 5enda o comerciante poderá conceder algum
desconto ao cliente. Be este desconto ,or imediatamente utili*ado pelo cliente6 di*=se (ue o
desconto 4 DESCONTO INCONDICIONAL6 ,icando de,inido o 5alor da opera!"o.
Be o desconto ,icar pendente de algum e5ento ,uturo6 como desconto para pagamento na
pontualidade6 trata=se de DESCONTO CONDICIONAL.
• somente o DESCONTO INCONDICIONAL altera o 5alor da BENDA
• o DESCONTO CONDICIONAL será considerado como DES+ESA
Ex.: venda de mercadorias, a prazo, no valor de 3 <55, com desconto incondicional de 45 M
Di6e"sos
a Bendas
Clientes ))))))))))))))))))))))))) c @^%
Descontos s#Bendas )))))) c K% c K%%
/u
Clientes
a Bendas ))))))))))))))))))))))))) c @^%
72

Resumão Contabilidade Básica
Im3ostos sob"e Bendas ¬ s"o a(ueles (ue guardam proporcionalidade com o pre!o de
5enda6 mesmo (ue o montante integre as respecti5as bases de cálculo6 tais como o ICMS/
ISS e as contribui!.es ao +IS e CO;INS.
• C"o s"o considerados como incidentes sobre 5endas os impostos n"o cumulati5os
cobrados destacadamente do comprador6 e do (ual o 5endedor 4 mero depositário.
Portanto6 o I+I/ por n"o ser cumulati5o e cobrado em adi!"o ao pre!o6 n"o 4
considerado como imposto sobre 5endas e nem integra o 5alor da RECEITA
O+ERACIONAL BRUTA
• os im3ostos incidentes sob"e 6endas s"o registrados6 ob"i0ato"iamente6 em
contas espec+,icas6 redutoras de 5endas6 tendo como contrapartida cr4ditos de contas
do passi5o G2P/B'/B - $EC/FOE$. / I+I 6 por n"o integrar a $eceita
/peracional Bruta6 4 registrado apenas sob o aspecto patrimonial.
Ex.: venda de mercadorias a prazo no valor de 3 I55.555, com 9.9 2 al"!uota de 47 M.
9C#: / incluso no pre$o de venda.
3enda de 2ercadorias a pra*o ............... I 800.000
; X < GPG 8 al+(uota de 15 V ..................... I 120.000
; W < 'otal da Cota 1iscal ........................ I #20.000
GC2B 7á incluso no pre!o 8 al+(uota de 18 V I 1.000
'emos ainda os impostos PGB ;com al+(uota 0.&5 V< e C/1GCB ;com al+(uota de 2 V<
Clientes
a Di6e"sos
a Bendas ))))))))))))))))))))))))))))) c b%%)%%%
a I+I a "ecol!e" ))))))))))))))))))) c ($%)%%% c a$%)%%%
ICMS s# Bendas
a ICMS a "ecol!e" ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) c (KK)%%%
+IS s# Bendas
a +IS a "ecol!e" ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) c Y)$%%
CO;INS s# Bendas
a CO;INS a "ecol!e" ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) c (^)%%%
De6olu1ão de Bendas ¬ tamb4m con@ecida como 3EC%-B -CEF-%-B ou 3EC%-B
C-CCEF-%-B6 as de5olu!.es de 5endas correspondem 8s mercadorias recebidas em
de5olu!"o.
• sobre as de5olu!.es incidem os mesmos impostos n"o cumulati5os (ue incidiram
(uando da sa+da das mercadorias.
Ex.:
2ercadorias recebidas em %e5olu!"o .... I 00.000
; X < GPG 8 al+(uota de 15 V ..................... I &0.000
; W < 'otal da Cota 1iscal ........................ I &0.000
GC2B 7á incluso no pre!o 8 al+(uota de 18 V I )2.000
Di6e"sos
a Clientes
De6olu1ão de Bendas )))))))))))))) c K%%)%%%
73

Resumão Contabilidade Básica
I+I a "ecu3e"a" )))))))))))))))))))))) c ^%)%%% c K^%)%%%
ICMS a "ecu3e"a"
a ICMS s#Bendas))))))))))))))))))))))))))) c `$)%%%
- ;IM V
74

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