You are on page 1of 67

UNIVERSITATEA CRETIN "DIMITRIE CANTEMIR"

MASTERAT MANAGEMENT FINANCIAR - BANCAR


BRAOV
Absolvent:
MIKO ANAMARIA
Con!"#to$ %t&&n'&(&":
)e"to$ !n&v* $*+$* BABA MIRE)A
BRAOV
,-.,
UNIVERSITATEA CRETIN "DIMITRIE CANTEMIR"
MASTERAT MANAGEMENT FINANCIAR - BANCAR
BRAOV
Re/le0ent#$& %& $12o$t#$& (&n1n"&1$e
2ot$&v&t IAS+IFRS
Absolvent:
MIKO ANAMARIA
Con!"#to$ %t&&n'&(&":
)e"to$ !n&v* $*+$* BABA MIRE)A
BRAOV
,-.,
C U 3 R I N S
.* NO4IUNI 3RIVIND CONVERGEN4A I NORMA)I5AREA CONTABI)*************************,
.*. 3ROCESE DE REFORM CONTABI) I ASIMI)ARE A IAS+IFRS 6N ROM7NIA*******************,
.*, 3ROCESE DE REFORM CONTABI) I ASIMI)ARE A IAS+IFRS 6N ANG)IA***********************8
BIB)IOGRAFIE*************************************************************************************************************************************************9
,* 3ARTICU)ARIT4I CONTABI)E I FISCA)E A CE)OR DOU STATE**************************9
,*. SCURTE CONSIDERA4I 3RIVIND SISTEMU) CONTABI) I FISCA) 6N ROM7NIA**************9
,*, SCURTE CONSIDERA4I 3RIVIND SISTEMU) CONTABI) I FISCA) 6N ANG)IA****************.9
,*: 3RINCI3II I 3O)ITICI CONTABI)E 6N ROM7NIA**************************************************************************;
,*; 3RINCI3II I 3O)ITICI CONTABI)E 6N ANG)IA******************************************************************************9
BIB)IOGRAFIE*************************************************************************************************************************************************<
:* SITUA4II FINANCIARE* 3RE5ENTARE I MODU) DE 6NTOCMIRE*******************************<
:*. STRUCTURA I REGU)I DE 6NTOCMIRE A SITUA4II)OR FINANCIARE 6N ROM7NIA CU
IAS .*********************************************************************************************************************************************************************<
:*, STRUCTURA I REGU)I DE 6NTOCMIRE A SITUA4II)OR FINANCIARE 6N ANG)IA********.,
:*: RECUNOATEREA I EVA)UAREA E)EMENTE)OR DIN SISTEMU) FINANCIAR 6N
ROM7NIA*********************************************************************************************************************************************************.;
:*; RECUNOATEREA I EVA)UAREA E)EMENTE)OR DIN SISTEMU) FINANCIAR 6N
ANG)IA*************************************************************************************************************************************************************,,
BIB)IOGRAFIE***********************************************************************************************************************************************,<
;* 3RE5ENTAREA CE)OR DOU ENTIT4I ECONOMICE *************************************************,<
;*. 3RE5ENTAREA ENTIT4I ECONOMICE DIN ROM7NIA************************************************************,<
;*, 3RE5ENTAREA ENTIT4I ECONOMICE DIN ANG)IA****************************************************************:.
BIB)IOGRAFIE***********************************************************************************************************************************************:,
8* STUDIU COM3ARATIV A) RA3OARTE)OR FINANCIARE A CE)OR DOU
ENTIT4I****************************************************************************************************************************************** :,
8*. 3RE5ENTAREA SITUA4II)OR FINANCIARE A CE)OR DOU ENTIT4I I ANA)I5A )OR
COM3ARATIV**********************************************************************************************************************************************::
8*, 3RE5ENTAREA A)TOR RA3OARTE FINANCIARE************************************************************************;,
BIB)IOGRAFIE***********************************************************************************************************************************************;;
=*CONC)U5II I 3RO3UNERI*******************************************************************************************************;;
BIB)IOGRAFIE***********************************************************************************************************************************************;8
.* NO4IUNI 3RIVIND CONVERGEN4A I NORMA)I5AREA
CONTABI)
.*. 3ROCESE DE REFORM CONTABI) I ASIMI)ARE A IAS+IFRS 6N
ROM7NIA
Principalele fenomene care guvernez procesul reformei contemporane la nivel naional sunt:
normalizarea, armonizarea i convergena contabilitii.
Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz prezentarea situaiilor
financiare, metodele contabile i terminologia. Poate fi definit drept procesul de standardizare a
documentelor de sintez contabil raportate periodic de ntreprinderi (situaii financiare) prin
definirea terminologiei, obiectivelor i metodologiei contabile (principii, procedee, instrumente) i
prin soluionarea intereselor contradictorii referitoare la coninutul i structura situaiilor
financiare.
consecin a normalizrii este aadar armonizarea te!nicilor contabile de culegere,
nregistrare, grupare, evaluare i prezentare a informaiilor contabile.
"rmonizarea contabil este procesul prin care regulile sau normele contabile sunt
perfecionate pentru a fi fcute comparabile. #onst n asigurarea compatibilitii sistemelor
naionale de contabilitate ntr$un cadru regional i%sau internaional, prin aplicarea total sau parial
a unor reguli comune.
#onvergena contabil este procesul prin care normele contabile sunt elaborate de o manier
care este capabil s conduc ctre acelai fapt sau scop, prin evidenierea similitudinii dintre
naional$regional$internaional.
&n ara noastr, reforma contabilitii s$a concretizat, dup '()(, n mai multe etape.
&n prima etap se adopt un set de reguli contabile intrate n vigoare la '.*'.'((+. ,ste vorba de
prima variant a legii contabilitii nr. )-%'((' i de ../ 0*+%'((1 pentru aprobarea
2egulamentului de aplicare a acesteia. "cest set iniial de reguli adapta pentru situaia 2om3niei
4irectiva a 567a european, pe o filier francez.
&n '((+ a fost introdus sistemul contabil francez bazat pe Planul de conturi. #u toate c noul
sistem era mai desc!is 8udecilor profesionale, n practic acestea nu se e9ercitau pentru acele
operaii care nu aveau incidene fiscale.
"ceast etap a durat p3n n anul '(((, evident cu numeroase sc!imbri, mai ales de ordin
fiscal. :ai e9act, referenialul contabil rom3nesc s$a concretizat, n aceast etap, n: ;<istemul
contabil al agenilor economici=, care cuprindea: >egea contabilitii nr. )-%'(('? ../. nr.
0*+%'((1 pentru aprobarea 2egulamentului de aplicare a >egii contabilitii? 2egulamentul de
aplicare a >egii contabilitii? Planul de conturi general? Normele metodologice de utilizare a
conturilor? Nomenclatorul registrelor contabile i a formularelor referitoare la activitile financiare
i contabile? Normelor de utilizare a registrelor de contabilitate? @ilanul contabil i Normele
metodologice pentru elaborarea i prezentarea bilanului contabil. >a acestea se adaug norme
metodologice specifice care se refer la: amortizare, provizioane, inventariere, nc!iderea
e9erciiilor financiare etc.
,tapa a 55$a 7 armonizarea contabilitii rom3neti cu normele internaionale de contabilitate.
"ceast etap a avut ca principal motiv faptul c Aniunea ,uropean a renunat la modernizarea
suplimentar a normele contabile, ced3nd aceste prerogative unui organism internaional, i atunci
autoritile naionale s$au orientat i ele ctre aceleai norme contabile internaionale. &n cadrul
programului de armonizare a contabilitii rom3neti cu aceste norme internaionale s$a emis, mai
nt3i, :BP nr. +*1%'((( pentru aprobarea 2eglementrilor contabile armonizate cu 4irectiva a
56$a a #omunitilor ,conomice ,uropene i cu <tandardele de #ontabilitate 5nternaionale,
publicat n :onitorul ficial nr. +)*%'(((.
#a rezultat al nevoii cresc3nde de transparen, care s mbunteasc conducerea
ntreprinderilor, a fost demarat un proces de aliniere la normele contabile europene i internaionale.
"cesta urmrea s amendeze regulile contabile astfel nc3t acestea s se compatibilizeze cu
5"<%5B2< elaborate de 5"<@ i cu 4irectiva a 56$a european.
&n -**', :inisterul Binanelor abrog :BP nr. +*1%'(((, nlocuindu$l cu :BP nr.
(+%-**' pentru aprobarea 2eglementrilor contabile armonizate cu 4irectiva a 56$a a #omunitilor
,conomice ,uropene i cu <tandardele 5nternaionale de #ontabilitate publicat n :onitorul ficial
nr. )C%-*.*-.-**'. <e precizeaz n acest rdin c normele contabile internaionale se aplic
ncep3nd cu situaiile financiare ale anului -*** de ctre societile comerciale cotate la @ursa de
6alori @ucureti, unele regii autonome, companii i societi naionale, alte ntreprinderi de interes
naional, precum i de unele categorii specifice de societi ce opereaz pe piaa de capital. &n ceea
ce privete programul de implementare n timp a 5"<, criteriile de ndeplinit de ctre ntreprinderi i
ealonarea n timp a implementrii rm3n aceleai ca n :BP nr. +*1%'(((. "u urmat apoi alte
acte normative cu implicaii n adoptarea 5"< n 2om3nia, i anume:
$ :BP nr. ((*%-**-, publicat n :onitorul ficial nr. C0+%-.*).-**-, care prevedea c firmele
care aplic reglementrile contabile armonizate cu 5"< (n funcie de criteriile de mrime) trebuie s
retrateze situaiile financiare ntocmite pentru anul -**' i s le depun p3n la 1* septembrie -**-
la organele n drept. Di n acest ordin se prezenta lista nominal a firmelor care se supuneau aplicrii
5"< pe -**'?
$ :BP nr. '.0+-%-**-, publicat n :onitorul ficial nr. (+0%-1.'-.-**-, prin care reglementrile
contabile armonizate cu 5"< i cu directivele europene devin obligatorii pentru toate instituiile
reglementate i supraveg!eate de ctre #omisia Naional a 6alorilor :obiliare, ncep3nd cu
situaiile financiare ale e9erciiului financiar -**1.
$ :BP nr. '.0)+%-**- pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la nc!eierea
e9erciiului financiar pe anul -**- la persoanele 8uridice care, potrivit prevederilor >egii
contabilitii nr. )-%'((', republicat, au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, publicat
n :onitorul ficial nr. -'%'E.*'.-**1. &n acest ordin se precizeaz c situaiile financiare anuale se
ntocmesc pe baza balanei de verificare rezultate dup aplicarea 5"<, mai puin 5"< -( 2aportarea
financiar n economii !iperinflaionisteF.
$ :BP nr. '.)-0%-**1 privind modificarea i completarea unor reglementri n domeniul
contabilitii, publicat n :onitorul ficial nr. C1%--.*'.-**+, aduce o sc!imbare important a
programului de aplicare n timp a reglementrilor contabile armonizate cu 5"< i cu directivele
europene.
Alterior, conform :BP nr. (*0%-**C, ncep3nd cu e9erciiul financiar al anului -**E,
persoanele 8uridice prevzute la art. ' alin. (') din >egea contabilitii nr. )-%'((' republicat n
-**C aplic reglementrile contabile conforme cu directivele europene. Putem considera c etapa a
555$a ncepe odat cu acest act normativ. &n e9erciiul financiar al anului -**E, instituiile de credit
ntocmesc i un set distinct de situaii financiare conforme cu <tandardele 5nternaionale de
2aportare Binanciar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor, alii dect instituiile
statului. 4e asemenea, n e9erciiul financiar al anului -**E, entitile de interes public, altele dect
instituiile de credit, pot ntocmi i un set distinct de situaii financiare conforme cu <tandardele
5nternaionale de 2aportare Binanciar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor, alii
dect instituiile statului, potrivit opiunii acestora i dac au capacitatea de implementare
corespunztoare. #onfirmarea a fost dat de :BP nr. ''-'%-**E privind aplicarea <tandardelor
5nternaionale de 2aportare Binanciar, publicat n :onitorul ficial nr. E*-%'-.*0.-**E, unde se
precizeaz c, n e9erciiul financiar al anului -**0, n 2om3nia se continu implementarea
gradual a 5"<%5B2<. bligaia de a ntocmi situaii financiare conforme cu 5"<%5B2< revine
societilor comerciale ale cror valori mobiliare la data bilanului sunt admise la tranzacionare pe
o pia reglementat i care ntocmesc situaii financiare consolidate. Goate entitile care au
obligaia s aplice sau au optat pentru aplicarea 5"<%5B2< trebuie s asigure continuitatea aplicrii
acestora. ,ste foarte important c, n relaia cu instituiile statului, toate entitile, inclusiv cele care
aplic 5"<%5B2<, ntocmesc situaii financiare anuale conforme cu directivele europene. "adar,
sunt ntocmite dou seturi de situaii financiare, unul n conformitate cu 5"<%5B2<, iar altul n
conformitate cu directivele europene (pentru entitile care intr n aceast categorie), situaie,
evident, costisitoare pentru entitile implicate.
"ctualmente, :BP nr. 1*CC%-**( constituie reglementarea de baz pentru toate
ntreprinderile. &n rdinul nr. 1*CC%-**( se prevede c persoanele 8uridice care la data bilanului
depesc dou dintre criteriile de mrime ntocmesc situaii financiare anuale compuse din: bilan,
cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia flu9urilor de trezorerie i
note e9plicative. &n aceeai reglementare se menioneaz c persoanele 8uridice care nu depesc
dou dintre criteriile de mrime ntocmesc situaii financiare anuale simplificate compuse din: bilan
prescurtat, cont de profit i pierdere i note e9plicative. &n plus, se ncadreaz n prima categorie i
societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, indiferent dac ndeplinesc sau nu criteriile de mrime
&n sintez, transformrile i sc!imbrile n domeniul contabilitii rom3neti au urmat (i
urmeaz n continuare) un traseu care a vizat, mai nt3i, armonizarea cu 4irectivele contabile
europene i cu <tandardele 5nternaionale de #ontabilitate (n trecut) i, ulterior, conformitatea cu
4irectivele europene (n prezent) i cu <tandardele 5nternaionale de 2aportare Binanciar (n
viitor)
'
. ricare ar fi demersul urmrit n privina normalizrii contabilitii, este cert c aceasta este
caracterizat de utilizarea unor modele conceptuale, cum sunt: Planul #ontabil /eneral sau #adrul
#ontabil #onceptual, teorii contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
-
.
.*, 3ROCESE DE REFORM CONTABI) I ASIMI)ARE A IAS+IFRS 6N
ANG)IA
<istemul contabil britanic trece n zilele noastre print$o reform profund, orientat ctre
armonizarea reglementrilor naionale cu standardele internaionalede contabilitate. Gotui normele
britanice pstreazun numr mare de particulariti, datorat n mare parte impactului pe care
profesia contabil l$a e9ercitat n timp asupra normalizrii, permi3nd 8udecata profesional liber i
opiunile contabile.
B2#, ca principal instituie de reglementare contabil, i$a propus pentru perioada -**E$
-**0 cinci obiective ma8ore:
'. < promoveze un sistem de raportare financiar de naltalitate la nivel intern i e9tern, n
colaborare cu 5"<@ i A,?
'
S#"#$&n> M*> Aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (de contabilitate) n Romnia: trecut,
prezent i viitor, ,ditura #,##"2, @ucureti, -**E, p. ))C.
-
HHH.scribd.com
-. < susin elaborarea de standarde internaionale i naionale de audit performante, n
colaborare cu 5"<@ i cu organismele profesionale naionale?
1. < participe la elaborarea de standarde de calitate n domeniul administrrii afacerilor?
+. < garanteze integritatea, competena i transparena profesiei contabile?
C. < asigure eficiena propriei funcionri ca organism independent de normalizare.
>a r3ndul su, "<@ a conceput o strategie de convergen a reglementrilor britanice cu
standardele internaionale de contabilitate, strategie care a fost dezbtut n edina din '( ianuarie
-**E
1
. "<@ a a8uns la concluzia c ;nu e9ist nici o raiune pentru care s se menin diferenele
dintre reglementrile naionale i cele internaionale (5B2<), cu e9cepia situaiilor n care
standardele britanice trebuie n mod e9cepional s se abat de la 5B2< din motive 8uridice sau de
raportul cost$beneficii.=
#onvergena a fost g3ndit pe faze, cu ntindere pe 1$+ ani. "tingerea acestui obiectiv
presupune: (i) armonizarea standardelor naionale cu 5B2<, prin elaborarea de standarde noi bazate
pe cele internaionale? (ii) elaborarea standardelor trebuie s in seama de entitile crora se
adreseaz i de ec!ilibrul costuri$beneficii de la nivelul utilizatorilor? (iii) abordarea pe faze
presupune aplicarea unui anumit numr de standarde n fiecare an, pe o perioad estimat de 1$+
ani.
5"<@ propune n prezent dou nivele de abordare a normalizrii contabile, i anume un
nivel al societilor mari (cotate), care vor aplica 5B2< n e9tenso i un nivel al firmelor mici i
mi8loci (necotate), care vor aplica un set de standarde specifice. #riteriile de delimitare a celor dou
nivele sunt cifra de afaceri i numul de anga8ai.
Procesul de convergen nt3mpin, ns, piedicei serioase, cum ar fi:
<tandardele pentru ntreprinderile mici i mi8loci reprezint deocamdat doar un proiect
pentru 5"<@, nedemarat nc, prin urmare clasificarea utilizatorilor pe dou nivele rm3ne
fr substan?
,ste pus la ndoial relevana aplicrii 5B2< pentru companiile necotate?
#riteriile de mrime nu sunt n mod necesar i cele mai relevante?
,laborarea standardelor av3nd la baz 5B2< trebuie s in seama de modificrile pe care
5B2< le suport n acest timp (-**E$-**().
&n aceste condiii se pune problema armonizrii cu standardele internaionale n dou
variante, fr a se preciza care dintre ele ar mai fi de dorit, i anume: convergena pe faze, despre
care am vorbit anterior, respectiv un ;big$bang= normalizator care s impun standardele
1
HHH.frc.org.uI, "<@ #onvergence <trategJ, "<@ Public meeting '( ian -**E
internaionale sau standardele naionale elaborate pe baza 5B2< ntr$o singur etap. "plicarea
oricrei variante are argumente pro i contra, "<@ desc!iz3nd o dezbatere n acest sens.
#ontabilitatea britanic a aprut n secolul al K5K$lea din necesitatea de a regrupa numeroi
investitori n importante proiecte industriale. #ontabilitatea are n vedere, aadar, repartizarea
profiturilor ntre investitori i controlul activitii conductorilor de ntreprinderi: este o
contabilitate orientat spre nevoile pieelor de capital. Biscalitatea nu are incidene restrictive asupra
contabilitii i intervenia statului servete, mai degrab, la asigurarea unei bune funcionri a
pieelor financiare. &n consecin, este vorba despre o contabilitate orientat, n particular, spre
nevoile marilor ntreprinderi, o contabilitate care, din punct de vedere te!nic, are n vedere conturile
consolidate
+
.
&mbuntirile aduse <tandardelor de raportare financiar care rezult din <tandardele
5nternaionale, au avut n vedere:
B2< -* (5B2< -) ;Plile pe baz de aciuni= (<!are$based PaJments=), pentru sc!imbarea
domeniului de aplicare a standardului i clasificarea faptului c acesta nu se aplic
operaiunilor comune de control sau contribuiei unei afaceri n formarea unei societi n
comun (asociaii n participaiune)?
B2< -E (5"< 1() ;5nstrumente financiare: recunoatere i evaluare= (;Binancial 5nstruments:
2ecognition and :easurement=), pentru a aborda tratarea sanciunii de mprumut 7 plat n
avans, n categoria instrumentelor derivate ncorporate, fc3nd o e9cepie pentru contractele
de fuziune ntre societi i clarificarea funcionrii contabilitii de acoperire?
A5GB "bstract +- (5B25# () ;2eevaluarea instrumentelor financiare derivate ncorporate=
(2eassessment of ,mbedded 4erivatives=)?
A5GB "bstract +E (5B25# 'E) ;Bondurile de investiii nete n (pentru) operaiuni e9terne=
;.edges of a Net 5nvestment in a Boreign peration=, a avut ca scop eliminarea unei
restrici privind entitatea care poate deine instrumente de acoperire a riscurilor. (data
publicrii decembrie -**().
"mandamente au fost aduse i pentru:
B2< - ;#ontabilitatea societilor afiliate= (;"ccounting for subsidiarJ undertaIings=),
av3nd ca obiectiv s oblige societatea mam la furnizarea informaiilor financiare despre
activitile economice ale grupului i ntocmirea situaiilor financiare consolidate?
B2< E ;"c!iziiile i fuziunile= (;"cLuisitions and mergers=), dorete nelegerea sistemului
i dispoziiilor specifice societilor comerciale irlandeze, legislaia acestei ri dorind s se
delimiteze de cea a :arii @ritanii. (data publicrii iunie -**().
+
Malton P, !ompatibilite en "rande#$reta%ne, ,ditions ,conomica, Paris, -**(, pp.1)C$1)E.
B2< -( ;Prezentarea instrumentelor financiare= (;Binancial instruments disclosures=),
amendamentele publicate n martie -**(, rspund nevoilor de informaii consolidate cu
privire la valoarea real i msurrii riscului de lic!iditate, informaii corecte ce trebuie
furnizate utilizatorilor
C
.
BIB)IOGRAFIE
'. <crin, :. $ Aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (de
contabilitate) n Romnia: trecut, prezent i viitor ,ditura #,##"2, @ucureti, -**E
N<crin, -**EO
-. Gabr N.,.oromnea ,., :ircea :. $ !ontabilitatea Internaional ,diia a 55$a, ,d. Gipo
:oldova, 5ai, -*'* NGabr, .oromnea, :ircea. -*'*O
1. Malton P. $ !ompatibilite en "rande#$reta%ne. ,ditions ,conomica, Paris, -**( NMalton,
-**(O
+. HHH.frc.org.uI, "<@ #onvergence <trategJ, "<@ Public meeting '( ian -**E
C. HHH.scribd.com
,* 3ARTICU)ARIT4I CONTABI)E I FISCA)E A CE)OR DOU
STATE
,*. SCURTE CONSIDERA4I 3RIVIND SISTEMU) CONTABI) I FISCA) 6N
ROM7NIA
4up cum am vzut, cercettorii admit c dezvoltarea doctrinar i practic a contabilitii
este n str3ns dependen de mediul cultural n care acesta evolueaz, privit sub toate
componentele lui: economic, social, 8uridic, fiscal, politic i c!iar religios. Pe de alt parte,
contabilitatea este privit i ca un instrument care influeneaz sau transform mediul n care
opereaz. 4eci, ca activitate social, proprie omului, contabilitatea este influenat i influeneaz
mediul n care se desfoar.
C
Neculai Gabr, ,mil .oromnea, :irela$#ristina :ircea, !ontabilitatea Internaional, ,diia a 55$a, ,d. Gipo
:oldova, 5ai, -*'*, pp. ')C$')).
,ste tiut c literatura contabil rom3neasc a aprut la mi8locul secolului al K5K$lea (prima
lucrare de contabilitate n limba rom3n este ;Pravila comerial= a lui ,manoil 5oan Nic!ifor,
aprut la @raov n ')10), mult mai t3rziu n comparaie cu rile europene occidentale. #auza
acestei nt3rzieri se e9plic prin penetrarea t3rzie a formelor economiei capitaliste n spaiul
rom3nesc. Pe de alt parte, absena sau slaba dezvoltare a cunotinelor legate de afaceri n general
i de contabilitate n particular poate fi o e9plicaie adus perpeturii p3n t3rziu, la nceputul
secolului al KK$lea, a unor forme feudale n economia rom3neasc.
Pentru o vizualizare mai bun a preocuprilor legate de istoria contabilitii auto!tone
considerm necesar prezentarea succint a evoluiei contabilitii rom3neti, privite ca o
component cultural. "stfel, g3ndirea i practica contabil rom3neasc au urmat urmtorul parcurs
(5onacu, '((0):
,tapa formrii literaturii contabile rom3neti (')10$'(**): cuprinde perioada apariiei
primelor lucrri de contabilitate n limba rom3n, de fapt traduceri dup autori strini. Pe
l3ng vulgaritatea te!nicii partidei duble, sunt cuprinse i alte informaii necesare organizrii
afacerilor. Greptat, apar i manuale de contabilitate elaborate de autori rom3ni care ncearc
s$i precizeze poziia fa de aspectele prezentate i s$i demonstreze originalitatea. ,ste
perioada c3nd se organizeaz i primele coli comerciale (la /alai i @ucureti n ')E+, iar
mai apoi i n alte orae), unde apare instituionalizat i studiul contabilitii?
,tapa maturizrii g3ndirii contabile rom3neti sau timpul controverselor contabile ('(**$
'(+0): se caracterizeaz prin apariia unui numr important de lucrri n domeniul
contabilitii, iar autorii trec de la descrierea te!nicii contabile la problematizarea unor
aspecte ;din= sau ;despre= contabilitate. &n aceast perioad apare prima revist de
specialitate (;2evista general de comer i contabilitate=, aprut n '(*)), ia fiin
nvm3ntul universitar economic (n '('1, prin nfiinarea "cademiei de &nalte <tudii
#omerciale i 5ndustriale din @ucureti), unde se preda contabilitatea, i se structureaz
profesia contabil liberal (prin nfiinarea n '(-' a ;#orpului #ontabililor "utorizai i
e9perilor #ontabili=). ,ste vizibil efortul pentru o ;coal= rom3neasc de contabilitate,
care se soldeaz cu c3teva contribuii teoretice (n special lucrrile lui <piridon 5acobescu i
5on ,vian), precum i cu o formalizare instituional?
,tapa ;realismului socialist= n contabilitate ('(+0$'((*): practica contabil evolueaz n
mediul economiei planificate n mod centralizat. <istemul contabil al ntreprinderii, de
inspiraie sovietic, este considerat un instrument de control al ndeplinirii planului de stat.
5nformaiile contabile produse de ntreprinderi au caracter secret i sunt destinate unui unic
utilizator: organismele statului, controlate politic de partidul unic. "bordrile teoretice sunt
influenate de ideologia sistemului politic?
,tapa actual, dup '((*: sunt derulate mai multe transformri, denumite generic ;reforme=
contabile, pentru ca informaia contabil s devin util deciziei unei multitudini de
utilizatori (acionari, bnci, parteneri comerciali, stat etc.), cu interese specifice, care
activeaz ntr$un mediu de pia concurenial. 4e aceea, se instituionalizeaz ca o parte din
informaia contabil produs de ntreprinderi s fie publicat (rapoartele contabilitii
financiare). Prin msuri legislative se urmrete compatibilizarea practicilor contabile
rom3neti cu cele internaionale (n special cu cele europene, n perspectiva aderrii la
Aniunea ,uropean). &n plan tiinific, apar at3t lucrri care abordeaz contabilitatea ntr$o
manier conceptualizat i comparat, c3t i primele cercetri urm3nd o metodologie
pozitivist, lucrri inspirate din cultura contabil apusean (ndeosebi francez, dar i anglo$
american).
dat cu faza de maturizare a g3ndirii contabile rom3neti apar i primele preocupri
sistematice legate de istoria contabilitii. &n '(1-, 4. 6oina i public teza sa de doctorat, ;Baze
din evoluia contabilitii=, n care se ocup de evoluia contabilitii, n special din 5talia, Brana i
/ermania. :ai apoi, n '(+0, apare lucrarea lui #./. 4emetrescu ;5storia critic a literaturii
contabile n 2om3nia= unde se prezint pentru prima dat at3t o sintez a evoluiei g3ndirii
rom3neti, c3t i incidena influenelor strine.
4ei etapa ;realismului socialist= a nsemnat un regres n contabilitatea rom3neasc, prin
deconectarea ei de la circuitul internaional de idei i polizarea abordrilor teoretice, e9ist totui
c3teva realizri notabile care privesc istoria contabilitii. &n primul r3nd se remarc demersul
profesorului #./. 4emetrescu, care, dup o perioad de ;aezare= a contabilitii rom3neti n ;noul
conte9t=, i reia preocuprile legate de cercetarea trecutului contabilitii, finalizate prin publicarea
n '(0- a lucrrii ;5storia contabilitii= (@ucureti, editura Dtiinific). "v3nd o bogat
documentare bibliografic strin (n francez, italian i german) i fiind un bun cunosctor al
literaturii contabile rom3neti, #./. 4emetrescu realizeaz aceast unic lucrare (deocamdat) de
istorie a contabilitii din peisa8ul rom3nesc, urm3nd o sc!em evoluionist: contabilitatea n
or3nduirea sclavagist, n feudalism, n capitalism i problemele contabilitii contemporane.
seciune special este rezervat prezentrii evoluiei contabilitii rom3neti, n cadrul fiecrei
structuri temporale se face o analiz conte9tual, pe ri, cu o prezentare cronologic a faptelor care
au marcat practica i doctrina contabilitii. not distinctiv a lucrrii este aceea c autorul
realizeaz o valorizare critic a diferitelor lucrri i teorii n demersul de ;tiinificizare= a
contabilitii.
alt realizare notabil este traducerea ;Gratatului de contabilitate n partid dubl= al lui
>uca Paciolo de ctre profesorii 4umitru 2usu i Dtefan #uciureanu (,ditura Punimea, 5ai, '()').
"utorii menioneaz: ;"m transcris i tradus Gratatul de contabilitate al lui >uca Paciolo dup
ediia a doua, 6eneia, 'C-1, aflat n unicat la @iblioteca #entral Aniversitar Q:. ,minescuR 5ai
S=. >ucrarea este nsoit de un studiu introductiv, de alte dou studii (;2sp3ndirea contabilitii
dup Paciolo= i ;&nceputurile g3ndirii contabile rom3neti=) i o postfa care reprezint veritabile
contribuii la cercetarea istoriei contabilitii. Prin aceast lucrare, cercettorul rom3n are
posibilitatea s se apropie de primul te9t al literaturii contabile n limba autorului, italiana
medieval, precum i n rom3nete, constituind un suport ;material i istoric= al oricrei analize a
evoluiei contabilitii.
4e altfel, cercetarea istoriei contabilitii rom3neti a fost pentru profesorul 4. 2usu o
prioritate, materializat i prin editarea unei colecii de studii intitulate ;Bra >uca di @orgo i
doctrinele contabilitii n cultura economic rom3neasc= (colectiv de autori sub redacia prof.
univ. 4umitru 2usu, ,ditura Punimea, 5ai, '(('). 4ei aceast lucrare a aprut dup '((*, ea
constituie o sintez a cercetrilor privind istoria contabilitii rom3neti efectuate de autori i
publicate, n diverse variante, p3n n '((*.
>a acestea se pot aduga i studiile privind evoluia contabilitii incluse n diferite lucrri
de contabilitate (de e9emplu, Graian Gman are un capitol intitulat ;Grepte calitative n evoluia
contabilitii= n lucrarea ;@azele tiinifice ale contabilitii=, ,ditura Dtiinific, @ucureti, '(01?
un capitol de ;#onsideraii asupra evoluiei contabilitii=, este prezentat n lucrarea ;@azele
contabilitii= a lui /!eorg!e ,nac!e, ,ditura Dtiinific i ,nciclopedic, @ucureti, '(00 etc.) sau
articolele publicate n revistele de specialitate.
"ctualmente, dup anul '((*, contabilitatea rom3neasc a intrat ntr$o nou faz, at3t ca
practic social, n gestiunea afacerilor, c3t i ca demers tiinific. &ns una dintre laturile puin (sau
aproape deloc) e9plorate este cercetarea istoriei contabilitii. ,ste adevrat, e9ist c3teva teme de
cercetare care in mai mult sau mai puin de istoria contabilitii, sub forma unor teze de doctorat n
curs de realizare. "m putea spune c, deocamdat, contabilitatea rom3neasc i caut istoria ei, dar
mai ales, istoricii contabilitii.
"v3nd n vedere aceast situaie, se pune ntrebarea: ce$i de fcutT
:ai nt3i pentru c este mult de fcut n privina metodologiei de cercetare. Grebuie
introduse formule metodologice noi, unde unele dintre ele c!iar neutilizate de istoria contabilitii
rom3neti, cum este mrturia oral. &n general istoria oral se ocup de studiul trecutului imediat,
reconstituit datorit amintirilor martorilor. 4e e9emplu, clarificri i interpretri noi asupra evoluiei
normalizrii contabilitii s$ar putea aduce i prin intervievarea participanilor direci la acest
proces. "poi trebuie continuat studiul critic al literaturii contabile rom3neti, acum eliberat de
constr3ngerea unei ideologii ;oficiale= a sistemului politic.
#um ns ;istoria se face cu documente=, considerm c adevrata cercetare a istoriei
contabilitii nu poate s se fac fr studiul documentelor care atest diferite practici contabile sau
care consemneaz elaborarea diferitelor ;proiecte= sociale care in de domeniul contabilitii (cum
ar fi: constituirea profesiei contabile, structura nvm3ntului contabil rom3nesc, evoluia
rapoartelor financiare ale ntreprinderilor etc.). de altfel, nevoia studiului istoriei contabilitii
rom3neti plec3nd de la investigarea ar!ivelor ntreprinderilor este de8a semnalat n mediul
rom3nesc (Beleag, '((E). #u titlu de e9emplu, cercetarea contabilitii ntreprinderilor franceze
dup secolele K6555 i K5K i$a permis lui :arI NiIitin formularea tezei dup care nu este suficient
ca o ntreprindere s aib activiti industriale pentru ca s$i calculeze costurile, ci, n plus,
ntreprinderea s fie supus concurenei. &n felul acesta, el a putut reformula teza (clasic) dup care
contabilitatea de gestiune a aprut odat cu 2evoluia 5ndustrial, art3nd c era necesar i
e9istena unui mediu concurenial, tez acceptat de comunitatea tiinific. <tudiul ar!ivelor
ntreprinderilor rom3neti ar permite s se pun n eviden at3t n modul de organizare a afacerilor,
c3t i receptarea de ctre mediul rom3nesc a practicilor contabile ;evoluate= (cum ar fi: introducerea
costurilor standard, a costurilor directe, modul de control al organizaiilor etc.). &n plus, considerm
c cercetarea documentelor ar putea aduce c!iar un plus de cunoatere tiinific n contabilitatea
rom3neasc. 4e e9emplu, investigarea ar!ivelor ar putea permite o mai bun clarificare a
momentului i conte9tului introducerii te!nicii contabilitii n partid dubl n spaiul rom3nesc
p3n acum fiind prezentate doar supoziii sau afirmaii generale, sau studierea evoluiei ideii de
normalizare contabil la rom3ni.
"lturi de instrumentul metodologic, n realizarea cercetrii istoriei contabilitii rom3neti
trebuie alturat i un cadru instituional adecvat. "cesta se refer la nvm3ntul contabil
universitar, care trebuie s cultive mai evident studiul istoriei contabilitii i la antrenarea unor
organisme profesionale (#orpul ,9perilor #ontabili i #ontabililor "utorizai 7 #.,.#.#.".2.) i
tiinifice ("sociaia 2om3n de #ontabilitate 7 ".2.#., creat n '((+ care ar trebui activat) care
s susin i s ofere cadrul discuiilor din perimetrul istoriei contabilitii.
Nu putem nc!eia fr a arta c3teva dintre incidenele cercetrii istoriei contabilitii asupra
contabilitii contemporane, privite at3t ca practic social ;normalizat=, c3t i ca demers tiinific.
"stfel, cercetarea istoriei contabilitii este util deoarece se poate constitui ca un suport at3t pentru
ameliorarea practicii contabile contemporane, c3t i ca fundament pentru e9plicaiile teoretice.
#unoaterea istoriei contabilitii nu trebuie privit doar ca o preocupare ;livreasc= a unor oameni
preocupai de trecut, ci ndeosebi ca ;vectorul unei mai bune nelegeri a contabilitii ;!it et nunc=
(>emarc!and i NiIitin, -***). 5at deci c prin e9plorarea trecutului contabilitii rom3neti putem
ameliora contabilitatea contemporan.
&n analiza strii contabilitii rom3neti, privite ca domeniu al cunoaterii tiinifice i ca
practic social normalizat, pornim de la urmtoarele ntrebri formulate de :autz ('(E1):
f #ontabilitatea, ca disciplin tiinific, dispune de cercettori n numr suficientT
f &n ce msur contabilii au o viziune tiinific asupra domeniului lorT
f &n ce msur nvm3ntul superior de specialitate ve!iculeaz dimensiunea tiinific a
contabilitiiT
<ub aspect tiinific, trebuie remarcat c ara noastr dispune de o comunitate slab de
cercettori n contabilitate n raport cu alte ri. #ercetarea contabil se realizeaz aproape integral
n universiti, forma cea mai organizat fiind doctoratul. Produsele muncii tiinifice sub form de
cri, tratate, studii etc., sunt, cel mai adesea, rezultatul unor iniiative personale deoarece lipsesc
formele de cercetare contabil instituionalizat (nu e9ist un institut de cercetare de profil i nici
colective sau departamente universitare de cercetare specializate n contabilitate). 4ei unele lucrri
din literatura contabil rom3neasc pot fi considerate ca bune sinteze documentare, prin
valorificarea bibliografiei strine i auto!tone, abordrile originale, cu rol inovator n plan
conceptual i metodologic, sunt nc nesemnificative.
#omunitatea tiinific din domeniul contabilitii, dei este formal organizat n cadrul
"sociaiei 2om3ne de #ontabilitate ("2#), constituite recent n '((+, dup modelul organismelor
similare din rile occidentale, este puin prezentat cu manifestri tiinifice la nivel naional i nici
nu dispune de o ;tribun= proprie, respective o revist care s promoveze o cercetare contabil
autentic.
#omunicarea ;curent= scris n contabilitate se realizeaz prin revistele i ziarele de
specialitate, editate de diferii factori interesai de contabilitate, dar care promoveaz, cel mai
adesea, o literatur de vulgarizare a normelor contabile. &n plan metodologic, dup '((* au aprut i
n contabilitatea rom3neasc primele cercetri de tip pozitivist.
&n ce privete optica practicienilor asupra contabilitii, aceasta rm3ne, dup opinia noastr,
una preponderent te!nicist, bazat pe o sc!em de proceduri contabile prevzute de normele
legale, adesea foarte detaliate (legi i ordonane de guvern, e9plicate prin instruciuni i norme
metodologice, aprobate de ministrul de resort), destul de perisabile (datorit modificrilor foarte
frecvente) i impregnate de fiscalitate. "similarea conceptelor i practicilor contabile specifice
gestiunii afacerilor n condiii de pia i risc se realizeaz lent, mai ales de ctre contabilii care nu
cunosc e9periena marilor companii cu capital strin care opereaz n 2om3nia.
&n nvm3ntul universitar e9ist, dup opinia noastr, dou orientri privind abordarea
contabilitii ca disciplin de studiu, situaie care rezult i din modul cum este tratat contabilitatea
n manualele universitare. "stfel, unii autori prezint contabilitatea ca o reet de nregistrri
contabile, instrumentarea tranzaciilor urm3nd sc!ema planului de conturi. &n aceast abordare,
contabilitatea este redus la condiia ei primar, de simpl te!nic de nregistrare a operaiilor
economico$financiare, fr un suport doctrinar e9plicativ, dominat de reguli fiscale adesea foarte
perisabile, aspectul privind rolul informaiei contabile n luarea deciziilor fiind aproape negli8at.
Pe de alt parte, e9ist un alt curent, care susine c instrumentarea contabil a tranzaciilor
firmei trebuie fcut plec3nd de la abordarea conceptual i gestionar a contabilitii. "ctul de
producere i difuzare a informaiei contabile nu trebuie direcionat doar n funcie de constr3ngerile
8uridice i fiscale, ci n primul r3nd, de utilizarea informaiei contabile n gestiunea firmei.
Prezentarea pedagogic a modelului contabil al firmei trebuie direcionat doar n funcie de
constr3ngerile 8uridice i fiscale, ci n primul r3nd, de utilizarea informaiei contabile n gestiunea
firmei. Prezentarea pedagogic a modelului contabil al firmei trebuie fcut n optica structurrii
operaiilor n activiti generatoare de rezultate sub form de profit i ncasri monetare (distingem
astfel flu9uri aferente activitilor de e9ploatare, investire i finanare). &n acest caz, dup opinia
noastr, argumentele pentru calificarea contabilitii ca disciplin tiinific sporesc, iar procesul de
asimilare a contabilitii devine mai logic i coerent.
4ei n ultimii ani s$au nregistrat unele evoluii n ce privete at3t aparatul conceptual i
metodologic, c3t i practica contabil, la ora actual, dup opinia noastr, persist starea de
subdezvoltare tiinific a contabilitii rom3neti n comparaie cu tendinele e9istente pe plan
mondial. "ceast situaie poate fi e9plicat parial i prin modul actual de instituionalizare a tiinei
contabile. <ub raport epistemologic, pentru cei mai muli autori contabilitatea rm3ne o component
a tiinei economice, cu un caracter teoretico$aplicativ i cu rolul de ;nregistrare a fenomenelor i
proceselor economice=.
Nici n r3ndul autorilor contabili rom3ni nu e9ist un consens privind poziionarea
tiinific a contabilitii. Pentru o mare parte dintre ei, contabilitatea continu s fie definit n
manier ;clasic= ca fiind o disciplin tiinific n cadrul sistemului tiinelor economice. Pentru
alii, contabilitatea este o ;disciplin informaional=, singura disciplin care poate furniza
informaii financiare despre o organizaie, iar unii autori se raliaz opiniei dup care contabilitatea
este o ;te!notiin=, adic o te!nic alimentat de cunotine generate de practica contabil i de
rezultatele cercetrii tiinifice.
Prima argumentare teoretic pentru repoziionarea contabilitii n c3mpul tiinelor sociale,
n sensul definirii i abordrii ei ca o disciplin din familia tiinelor de gestiune, s$a realizat n
mediul universitar rom3nesc n anul '((0, ns ecourile sunt nc slabe.
&n literatura de specialitate din ara noastr nu e9ist nc o acceptare a tiinelor de gestiune
ca domeniu tiinific distinct, dei sunt autori care pledeaz pentru o autonomizare a tiinelor de
gestiune care s cuprind i unele ;discipline economice aplicative=, cum este i contabilitatea, dar
ntr$o nou abordare. :ai toi economiti rom3ni de domenii cum sunt microeconomia,
macroeconomia, finanele, managementul sau marIetingul (#iucur et.al., '(((? 4obrot, -**'), cu
rolul de a ;memoriza= faptele economice.
"ceast optic, dup care ;totul este economic, c!iar dac tiina economic nu este peste
tot=, face abstracie de faptul c domeniul denumit ;tiina economic= a suferit n ultimele decenii
asemenea mutaii nc3t astzi a impus autolegitimarea unui alt c3mp al cunoaterii tiinifice:
tiinele de gestiune.
Pe baza acestor delimitri se pune ntrebarea: putem atribui contabilitii doar rolul de
;nregistrare a fenomenelor i proceselor economice=, lipsind organizaiile de unul dintre
instrumentele practice de gestiune a situaiilor de risc i turbulenT ,vident, nu. #ontabilitatea
trebuie considerat ca o disciplin matur, cu mai multe teorii, component a tiinelor de gestiune,
abordare rezultat dintr$o nou repoziionare a disciplinelor tiinifice din domeniul social.
5mprecizia statutului tiinific al contabilitii din mediul rom3nesc, care are consecine i
asupra practicilor contabile i pedagogiei universitare, vine i din nerecunoaterea oficial a
tiinelor de gestiune de ctre :inisterul ,ducaiei i #ercetrii, ca o familie de tiine n care se
poate organiza doctoratul. P3n n prezent, contabilitatea este instituionalizat ca un domeniu din
tiinele economice (alturi de domenii ca: economie, management, marIeting, finane, cibernetic
i statistic economic, relaii economice internaionale) n care se poate organiza doctoratul.
Bormal i oficial, tiinele economice sunt considerate un corp distinct de tiine,
independent de tiinele sociale i politice (n care se includ? sociologia, tiinele politice, tiinele
administrative, tiinele comunicrii, tiinele educaiei, psi!ologia), dei economia este la r3ndul ei
tot o tiin social. <i totui, contabilitatea este o tiin de gestiune, din familia tiinelor sociale.
5at o concluzie (sau mcar o supoziie) care invit la noi dezbateri i clarificri privind identitatea
tiinific a contabilitii.
<istemul fiscal este un produs al g3ndirii, deciziei i aciunii factorului uman, creat iniial
pentru a rspunde unor obiective financiare la care, ulterior, s$au adugat i obiective de natur
economico$social.
&n doctrina 8uridic, sistemul fiscal este considerat ca fiind format din =totalitatea
impozitelor i ta9elor provenite de la persoanele fizice i 8uridice care alimenteaz bugetele
publice=
E

alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale sistemului n
general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma relaiilor dintre elementele care l formeaz,
astfel: =sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o
mulime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali) ntre care se manifest relaii care
apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate
conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului=
0
.
6
#ondor 5., &rept 'inanciar, ,ditura 2egia autonom :onitorul ficial, @ucureti, '((+, p.'--?
0
#orduneanu #armen, Si(temul 'i(cal n tiina 'inanelor, ,ditura #odecs, @ucureti, '((), p.--?
<istemul contabil al agenilor economici i planul de conturi general care a fost adoptat cu
data de ' ianuarie '((+ a creat posibilitatea de a se urmrii stabilirea i ac!itarea obligaiilor fiscale
pe fiecare categorie de impozit sau ta9. Prin urmare n prezent , nu sunt necesare evidente paralele
cu contabilitatea pentru stabilirea relaiilor cu bugetul de statului sau bugetele locale, fiind necesare
doar suporturile de informaii i documentele 8ustificative care se nregistreaza n conturile sintetice
i analitice.
4e aici rezult necesitatea unei temeinice pregtiri a contabililor pentru stp3nirea p3n la
detaliu a legilor i normelor fiscale tot aa cum aparatul fiscal trebuie s$i nsueac formele de
nregistrare contabil, coninutul i funciunea conturilor care influeneaz decontrile cu bugetul
public naional.
<istemul fiscal rom3n const din totalitatea impozitelor pltite de persoanele fizice sau
8uridice rom3ne. #aracteristici:
au caracter obligatoriu, ceea ce presupune c toate persoanele fizice i%sau 8uridice care
realizeaz venituri dintr$o anumit surs sau posed un anumit gen de avere s participe prin
impozite la constituirea fondurilor generale ale statului?
sunt pl i ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c odat fcute, ele sunt
utilizate numai la finan area unor ac iuni i obiective necesare membrilor societ ii?
sunt o prelevare fr contracompensa ie sau fr vreun ec!ivalent direct i imediat din
partea statului n favoarea contribuabilului.
Gipuri de impozite
5mpozitele directe?
5mpozitele indirect.
#ota general de impozitare a impozitului pe profit este de 'EU. &n cazul n care un
contribuabil desf oar activit i de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a
discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de CU
din veniturile aferente acestor activit i. &n acest caz impozitul va fi CU din veniturile aferente
activit ii.
#ota de impozitare este de -,CU. calculul i plata impozitului pe venitul
microntreprinderilor se efectueaz trimestrial p3n la data de -C inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
6enitul impozabil din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor
sume:
#ontribu iile personalului la asigurrile sociale ('*,CU)
#ontribu iile personalului la fondul de oma8 (*.CU)
#ontribu iile personalului la asigurrile sociale de sntate (C,CU)
4educerea personal
#ota de #"< se stabile te anual iar in -**( nivelul acesteia este de '*,CU. @aza de calcul
nu poate dep i plafonul a de C ori salariul mediu brut. 5ncepand cu anul -**0, limita ma9im a
bazei de calcul a acestei contribuii a fost eliminat at3t pentru contribuia datorat de anga8ator c3t
i pentru cea datorat de anga8at.
#ontribu ia anga8a ilor la bugetul asigurrilor sociale de sntate: cota este de C,CU i este
destinat constituirii fondului na ional unic de asigurri sociale de sntate i acesta finan eaz
activit ile medicale oferite gratuit asigura ilor.
#ontribu ia la bugetul asigurrilor pentru oma8: cota este de *.CU i se aplic asupra
salariului lunar brut de baz i a altor drepturi assimilate (indemniza ii, sporuri, etc.)
5mpozitul pe dividende se calculeaz prin aplicarea cotei de 'EU asupra dividendelor i se
vars la bugetul de stat.
5mpozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice: conform art. +1 din #odul Biscal, cota
de impozit este de 'EU i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din
fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activit i independente? b)
salarii? c) cedarea folosin ei bunurilor? d) investi ii? e) pensii? f) activit i agricole? g) premii? !) alte
surse.
>a acest cot unic sunt e9cep ii prevzute e9pres la categoriile de venituri cuprinse n
titlul 555 din #odul Biscal, i anume: ') venituri din investi ii (neimpozabile sau impozabile cu cota
de 'U n anumite situa ii), -) venituri din premii i 8ocuri de noroc (cota de -*U aplicabil la suma
peste un plafon ma9im neimpozabil) i 1) venituri din activit i agricole.
5mpozitele indirecte se ncaseaz prin adugarea la pre ul mrfurilor i serviciilor a unor
cote de impozit.
"ccizele sunt o form special de ta9 de consuma ie care se datoreaz bugetului de stat
pentru anumite produse din ar i din import, fiind incluse n pre ul de v3nzare al acestora, se
percep asupra produselor care se consum n cantit i mari i care nu pot fi nlocuite de
consumatori cu altele de acela i tip.
Ga9a pe valoare adugat reprezint principalul impozit indirect din 2om3nia din punct de
vedere al volumului n ncasrilor la bugetul statului precum i din punctul de vedere al sferei de
aplicare.
#ota standard de impozitare este de -+U. #ota redus de (U se aplic pentru urmtoarele
prestri de servicii:
<ervicii const3nd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, etc?
>ivrarea de manuale colare, cr i, ziare i reviste?
>ivrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu e9cep ia protezelor dentare?
>ivrarea de produse ortopedice?
>ivrarea de medicamente de uz uman i veterinar?
Ga9ele vamale sunt acele prelevri bne ti, percepute de ctre stat n momentul n care
bunurile trec grani ele rii (import, e9port, tranzit). @aza de impozitare o reprezint valoarea n
vam a mrfurilor. #otele de impunere sunt prevzute n tariful vamal.
Ga9ele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de diverse
organe sau institu ii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite
servicii i solu ioneaz anumite interese legitime ale subiec ilor
)
.
,*, SCURTE CONSIDERA4I 3RIVIND SISTEMU) CONTABI) I FISCA) 6N
ANG)IA
6ec!iul organism britanic de normalizare contabil ("<#) a avut o tentativ de elaborare a
unui cadru conceptual, n '(0C. &n acest sens, el a publicat documentul ;#orporate 2eport=.
#onceput prin referire la te9tul britanic, n plin perioad de guvernare laburist, ;raportul= se baza
pe o concepie privind rolul contabilitii foarte diferit de cea ve!iculat de cadrul american.
5nformaiile c!eie nu erau destinate cu prioritate actorilor pieei financiare, ci unei game mult mai
largi de utilizatori: pe l3ng investitori, creditorii (n sensul mai larg al acestei categorii, nu numai
cei definii prin piaa financiar i bancar), salariaii, analitii financiari, furnizorii, clienii, puterea
public i publicul larg (reprezentat prin contribuabili, consumatori, partide politice, asociaiile de
ecologiti etc). Plec3nd de la diversitatea de utilizatori, raportul preconizat, dincolo de publicarea
situaiilor financiare tradiionale, noi situaii, precum un tablou de calcul al valorii adugate, un
bilan social, un tablou al relaiilor financiare ale ntreprinderii cu statul, documente previzionale
etc. 2aportul nu a a8uns la nici o msur concret.
&n '((*, o dat cu crearea "<@, normalizatorii britanici au ncercat s defineasc un cadru
conceptual, publicat sub numele ;4eclaraie de principii=(<tatement of Principles). /ama de
utilizatori crora li se adreseaz acest cadru cuprinde:
investitori?
salariai?
creditori?
furnizori?
)
HHH.HiIipedia.com
clieni?
puterea public i ageniile guvernamentale?
marele public.
Primele elemente de cadru conceptual au fost publicate n '((' s$au inspirat din modelul
5"<#. Altima variant de cadru a fost publicat n '((( i cuprinde urmtoarele capitole
(
:
'. biectivele situaiilor financiare?
-. ,ntitile care ntocmesc situaii financiare?
1. #aracteristicile calitative ale informaiilor financiare?
+. #omponentele situaiilor financiare?
C. #riterii de recunoatere?
E. #riterii de evaluare?
0. Prezentarea situaiilor financiare?
). #ontabilitatea intereselor n participaie.
#onceptul de ;imagine fidel= reprezint c!intesena sistemului de raportare britanic. ,ste
testul final al situaiilor financiare, cu impact direct asupra practicilor contabile. #onceptul a fost
e9portat n rile europene, via 4irectiva a 56$a. &n ciuda ;traficului= intens, imaginea fidel nu a
fost niciodat definit cu e9actitate, iar rolul ei n contabilitatea britanic este nc ambiguu
'*
.
#onceptul permite diverse abordri
''
: clauz legal rezidual (legea prevede o serie de cerine
te!nice detaliate, dar adaug i caracteristici calitative de respectat, pentru a se evita situaiile n
care se respect litera legii, dar se ncalc spiritul ei)? cerin calitativ e9tern contabilitii
(;concept de art=, termen te!nic ce poate fi interpretat ntr$un anumit conte9t)? component a
principiilor contabile general admise.
rganismul normalizator pleac de la premisa c at3t rezultatele obinute de la ntreprindere,
c3t i utilizarea resurselor puse la dispoziia sa trebuie s fie prezentate n situaiile financiare, astfel
nc3t utilizatorii s poat evalua realitatea actului de conducere, adaptabilitatea ntreprinderii i
capacitatea sa de a genera numerar, i s decid dac vor cumpra sau vinde aciuni, sau dac
menin sau nlocuiesc ec!ipa de conducere.
<e poate constata o abordare social a performanei ntreprinderii. Pentru "<@, situaia
financiar a unei ntreprinderi depinde de resursele economice, de structura sa financiar, de situaia
lic!iditii i solvabilitii sale, de capacitatea de a reaciona la sc!imbrile mediului n care
opereaz.
(
!ttp:%%HHH.frc.org.uI%asb%tec!nical%principles.cfm, <tatements of Principles for Binancial 2eporting, '(((, accesat
iunie -**(.
'*
Malton P., >a comptabilite anglo$sa9onne, ,ditions >a 4ecouverte, Paris '((0, p. '+-.
''
Malton P., .aller "., 2affournier @., 5nternational "ccounting, -
nd
edition, ,ditura G!ompson, >ondon, -**1, pp.
'C1$'0'
Pe scurt:
V cele mai importante trsturi ale sistemului contabil: simplitatea i libertatea 8udecii
profesionale?
V n centrul sistemului contabil este plasat profesia contabil?
V reglementrile n domeniu vizeaz <2>$urile (mai puin alte forme de organizare)?
V fiscalitatea este complet separat de contabilitate?
V britanicii au reuit s e9porte pe continent conceptul de imagine fidel.
<urse de drept:
1 )e/e1 so"&et#'&lo$ "o0e$"&1le 7 reflect evoluia normalizrii din sec. K5K i p3n n anii
W)*, ani marcai de introducerea 4irectivelor ,uropene (56 7 '()- i 655 7 '()().
>egea reglementeaz:
$ formatul de bilan i cont de profit i pierdere (conform 4irectivei a 56$a)?
$ evaluarea imobilzrilor corporale i pe alte baze n afara costului istoric?
$ principiile de raportare a unei imagini fidele?
$ reguli pentru auditarea conturilor, nregistrri contabile sau raportare ctre acionari.
1 B!$s1 lonone?# 7 entitate autonom de reglementare, formul preferat de guvernul
britanic celei utilizate n <A", unde #omisia de 6alori :obiliare (<,#) este o agenie
guvernamental.
:inisterul comerului i industriei este responsabil cu funcionarea societilor comerciale i
a contabilitii acestora.
1 Cons&l&!l 2ent$! st1n1$e e "ont1b&l&t1te @ASBA
riginea profesiei contabile o aflm n mi8locul secolului al K5K$lea.
&n prezent: profesia contabil britanic este structurat n E organisme profesionale,
organizate pe 1 grupe:
') /rupa ;e9perilor contabili=, n care intr:
$ 5nstitutul ,9perilor #ontabili din "nglia i Xara /alilor?
$ 5nstitutul ,9perilor #ontabili din <coia?
$ 5nstitutul ,9perilor #ontabili din 5rlanda:
-) /rupa ;contabililor autorizai=, $ include "sociaia #ontabililor "utorizai?
1) /rupa ;alte organisme specializate=, care incude:
$ 5nstitutul #ontabililor de /estiune?
$ 5nstitutul pentru Binane Publice i #ontabilitate.
#alitile secundare, n absena crora utilitatea informailor este discutabil, sunt:
comparabilitatea care, la r3ndul ei, implic permanena metodelor, comunicabilitatea i
respectarea normelor contabile? integibilitatea calitate care implic o cunoatere de nivel
satisfctor a contabilitii de ctre utilizatori i o prezentare adecvat.
biectivul situaiilor financiare formulat de "<@: de a furniza informaii utile privind
situaia financiar i performana unei ntreprinderi ctre utilizatori.
#alitile informaiilor financiare:
$ caliti primordiale: importana relativ, pertinena i fiabilitatea?
$ caliti secundare: comparabilitatea i inteligibilitatea.
5mpozitarea n 2egatul Anit poate implica pli la minim dou niveluri diferite de
guvernare: guvernul central (.: 2evenue and #ustoms) i administraia local. 6eniturile
guvernului central provin n principal din impozitul pe venit, contribuiile la #asa Naional
de "sigurri, ta9a pe valoarea adugat, impozitul pe profit i a ta9ei de combustibil.
6eniturile administraiei publice locale provin n principal din subvenii, din fonduri
guvernamentale centrale, ratele de afaceri din "nglia i Xara /alilor, i din #onsiliul de
comisioane i ta9e, cum ar fi cele de la parcrilor pe strad. &n anul fiscal -**0$*), veniturilor
publice totale a fost 1(.- U din P5@, cu impozitele nete i contribuiile la #asa Naional de
"sigurri permanente de la 1E.(U din P5@ N'O$de apro9imativ Y E** miliarde (cu -**), P5@
nominal msurat n dolari, i de conversie folosind -**( rata de conversie).
5mpozitul pe venit constituie cea mai mare parte a veniturilor colectate de ctre
guvern. 4up impozitul pe venit sursa cea mai mare a veniturilor guvernului este reprezentat
de contribuiile #asei Naionale de "sigurri. 4up care este ta9a pe valoarea adugat
(G6"), i$a patra cea mai mare este impozitul pe profit.
<ursa venitului din :area @ritanie este, n general, obiectul impozitrii, indiferent de
cetenie, sau de locul de reedin al persoanei, sau de locul de nmatriculare al societii.
Persoanele care sunt at3t rezideni i domiciliai n 2egatul Anit sunt, n plus, supui
impozitrii pe venitul i c3tigul lor n ntreaga lume. Pentru persoanele fizice rezidente, dar
care nu au domiciliul n 2egatul Anit (un Fnon$4omF), veniturile i c3tigurile strine au fost,
istoric, impozitate pe baza de remitene, i anume, numai veniturile i c3tigurile remise
pentru :area @ritanie sunt impozitate (pentru astfel de oameni :area @ritanie este uneori
numit un paradis fiscal). #u toate acestea de la E aprilie -**), un (pe termen lung Nrezident 0
din ( ani anterioriO) non$dom care dorete s$i pstreze baza de remitene este obligat s
plteasc o ta9 anual de Y 1*,***.
'
Persoanele domiciliate n AZ care nu sunt rezideni timp de trei ani fiscali consecutivi
nu sunt responsabili pentru 2egatul Anit privind impozitarea veniturilor n ntreaga lume, i
cei care nu sunt rezideni timp de cinci ani fiscali consecutivi nu sunt responsabili pentru
2egatul Anit privind impozitarea c3tigurilor de capital la nivel mondial. ricine rm3ne n
:area @ritanie pentru ')1 sau mai multe zile pe an este rezident.
4omiciliul aici este un termen cu o semnificaie te!nic. Boarte apro9imativ (i
aceasta este o simplificare considerabil), un individ i are domiciliul n 2egatul Anit, dac el
a fost nscut n :area @ritanie sau n cazul n care :area @ritanie este casa lui permanent, i
nu este un domiciliu din 2egatul Anit dac el a fost nscut n afara 2egatului Anit i nu
intenioneaz s rm3n permanent.
societate este rezident n 2egatul Anit n cazul n care este ncorporat n :area
@ritanie sau n cazul n care conducerea central i de control sunt n 2egatul Anit (dei, n
primul caz ar putea fi o societate rezident ntr$o alt 8urisdicie, n anumite circumstane, n
cazul n care un tratat de impozit se aplic).
4ubla impunere de venituri i c3tiguri poate fi evitat printr aplicarea unui tratat de
dubl impunere $ :area @ritanie are una dintre cele mai mari reele de tratate din orice ar.
Ga9a anului n 2egatul Anit, care se aplic impozitul pe venit i altor ta9e cu caracter
personal, se e9ecut de la E aprilie ntr$un an la C aprilie, anul urmtor (pentru impozitul pe
venit). "stfel n anul -*'*$-*'' anul fiscal se e9ecut de la E.-*'*$*+.*C.-*''.
5mpozitul pe venit constituie cea mai mare surs a veniturilor colectate de ctre guvern
(urmat de contribuii de asigurri naionale, a unei ta9e suplimentare asupra veniturilor la
apro9imativ -*U). Biecare persoan are o indemnizaie la impozitul pe venitul personal, i
venitul a crescut p3n la aceast sum, n fiecare an fiscal este liber de impozit pentru toat
lumea. Pentru -*'*$'' ta9a de indemnizaie pentru cei sub EC de ani este de Y E,+0C. "cest
lucru reduce Y ' pentru fiecare Y - din venitul impozabil mai mare de '**.*** de lire sterline.
>a data de -- 5unie -*'*, cancelarul (/eorge sborne) a crescut indemnizaia de personal de
'*** de lire sterline n bugetul su de urgen, aduc3ndu$l la Y 0+0C pentru impozitul pe ani
-*''$'-.
4up luarea n considerare a anga8ator i anga8at, #asa Naional de "sigurri rata
efectiv marginal de top pentru -*''$'- este de C)U: care este, s plteasc un anga8at de
'.*** Y costurile brute anga8atorul Y ','1) i anga8at primete +)* lire sterline dup
deducerile.
5mpozitul #onsiliului este sistemul de impozitare local utilizat n "nglia, <coia i
Xara /alilor, de a finana o parte a serviciilor oferite de administraia local din fiecare ar.
-
"cesta a fost introdus n '((1 de ctre guvernul local Binance "ct '((-, ca succesor al
#omunitii #!arge nepopular (Fta9a pollF), care (pe scurt) a nlocuit sistemul de Garife.
&ncep3nd cu -**), ta9a medie anual pe o proprietate n "nglia a fost Y ''+E. &n consiliu
fiscal -**E%-**0, n "nglia s$au ridicat la --.+ miliarde lire sterline i o suplimentare de '*.)
miliarde lire sterline din vanzari, ta9e i tarife.
Ana din cele mai mari surse din veniturile guvernului este ta9a pe valoarea adugat
(G6"), perceput la -*U pentru livrrile de bunuri i servicii. Prin urmare, este un impozit pe
c!eltuieli de consum.
"numite mrfuri i servicii sunt scutite de G6", iar altele sunt supuse G6"$ului la o
rat mai mic de CU (cota redus, cum ar fi aprovizionarea cu gaz pe piaa intern) sau *U
(Fzero$evaluatF, cum ar fi cele mai multe alimente i mbrcminte pentru copii ). ,9cepiile
sunt destinate pentru a diminua povara fiscal.
>a ' decembrie -**), G6" a fost redus la 'CU, ca o reacie la recesiunea sf3ritul
anilor -***, de ctre cancelarul "listair 4arling.
>a ' ianuarie -*'* G6"$ul a revenit la '0,CU.
>a data de *+ ianuarie -*'' G6"$ul a fost ridicat la -*U de ctre cancelarul /eorge
sborne, n cazul n care acesta rm3ne.
"ccizele sunt percepute pentru, printre altele, carburant, alcool, tutun, pariuri i
ve!icule.
Ga9a de timbru se percepe la transferul de aciuni i a unor valori mobiliare la o rata
de *,CU. 6ersiuni modernizate ale ta9ei de timbru, timbru fiscal, terenuri i ta9a timbrului
fiscal de rezerv, pltesc, respectiv, cu privire la transferul de proprieti imobiliare i aciuni
i titluri de valoare, rate de p3n la +U i, respectiv, *,CU.
Ga9e auto include: ta9a de combustibil ( din care se atrage, de asemenea, G6"$ul), i
accizele ve!iculului. "lte comisioane i ta9e includ ta9a de congestie din >ondra, diverse ta9e
legale, inclusiv pentru faptul c testul ve!iculului este obligatorie i, pentru nmatricularea
ve!iculelor, iar n unele zone de pe strad ta9e de parcare (precum i c!eltuielile aferente
pentru nclcri).
" doua cea mai mare surs a veniturilor guvernului este contribuiile la #asa Naional
de "sigurri. "cestea sunt pltibile de ctre salariai, anga8atori i lucrtorii independeni i n
anul fiscal -*'*$-*'', (E.C miliarde lire sterline a fost ridicat, -',CU din totalul colectat de
ctre .:2#.
1
#3tigurile de capital sunt supuse la plata impozitului la ') sau -)U (pentru persoane
fizice) sau la rata marginal a impozitului pe profit aplicabil (pentru companii). Persoanele
fizice sunt impozitate la o rat fi9 de ')U (sau din -- iunie -*'*, -)U pentru contribuabili
rat mai mare), cu nici o inde9are aliniat. #u toate acestea, n cazul "ntreprenorilor rata
rm3ne de '*U. Pierderile de capital din anii anteriori pot fi reportate
'-
.
,*: 3RINCI3II I 3O)ITICI CONTABI)E 6N ROM7NIA
Pentru organizarea corect a contabilitii la nivelul instituiilor publice i pentru
evaluarea corect a posturilor cuprinse n situaiile financiare se va ine seama de urmtoarele
principii contabile:
'. principiul continuitii activitii 7 presupune c instituia public i continu n mod
normal funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau reducere semnificativ a
activitii. 4ac ordonatorii de credite au luat cunotin de unele elemente de
nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a$
i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele e9plicative?
-. principiul permanenei metodelor 7 presupune utilizarea acelorai reguli sau norme
privind evaluarea pe tot parcursul desfurrii activitii, astfel nc3t s se asigure
comparabilitatea n timp a informaiilor contabile?
1. principiul prudenei 7 admite c evaluarea elementelor patrimoniale trebuie fcut pe o
baz prudent i n special:
trebuie s se in cont de toate anga8amentele aprute n cursul e9erciiului
financiar curent sau al unui e9erciiu precedent, c!iar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data depunerii acestuia?
trebuie s se in cont de toate deprecierile?
+. principiul contabilitii pe baz de anga8amente 7 se refer la faptul c tranzaciile i
alte evenimente sunt recunoscute n contabilitate atunci c3nd acestea se produc i nu
pe msur ce numerarul sau ec!ivalentul de numerar este ncasat sau pltit. <ituaiile
financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer informaii nu numai despre
tranzaciile i evenimentele trecute care au determinat ncasri i pli dar i despre
resursele viitoare, respectiv obligaiile de plat viitoare. "cest principiu se bazeaz pe
independena e9erciiului potrivit cruia toate veniturile i toate c!eltuielile se
'-
HHH.HiIipedia.com
+
raporteaz la e9erciiul la care se refer, fr a se ine seama de data ncasrii
veniturilor, respectiv data plii c!eltuielilor?
C. principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii 7 presupune c fiecare
poziie din bilan este evaluat separat, pentru a stabili valoarea individual a fiecrui
element de activ i de pasiv,
E. principiul intangibilitii 7 se refer la faptul c bilanul de desc!idere pentru fiecare
e9erciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nc!idere al e9erciiului
financiar precedent (dac ulterior datei depunerii situaiilor financiares$au identificat
erori de reflectare a elementelor patrimoniale, coreciile se realizeaz n e9erciiul
urmtor, fr s se afecteze datele din bilanul de nc!idere)?
0. principiul necompensrii 7 presupune c orice compensare ntre elementele de activ i
de datorii sau ntre elementele de venituri i c!eltuieli este interzis, cu e9cepia
compensrilor ntre active i datorii permise de reglementrile legale?
). principiul comparabilitii informaiilor 7 consider c elementele prezentate n
situaiile financiare se impun a fi ntocmite n baza acelorai metode de evaluare, astfel
nc3t s se asigure comparabilitatea n timp a informaiilor?
(. principiul materialitii (pragului de semnificaie) 7 consider c orice element care
are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare iar
elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeai natur sau au funcii similare
trebuie nsumate i prezentate ntr$o poziie global. An element patrimonial este
considerat semnificativ dac omiterea sa ar influena n mod vdit decizia utilizatorilor
situaiilor financiare?
'*. principiul prevalenei economicului asupra 8uridicului (realitii asupra aparenei) 7
consider c informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie
credibile, s respecte realitatea economic a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai
forma lor 8uridic.
"baterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate n cazuri
e9cepionale. "stfel de abateri trebuie prezentate n notele e9plicative, precum i motivele
care le$au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor,
datoriilor, poziiei financiare i a rezultatului patrimonial.
Politicile contabile definesc, deci, o concep ie contabil pentru fiecare ntreprindere
sau institu ie public n rezolvarea ansamblului problemelor financiare. ,le ncorporeaz
principiile, bazele, conven iile, regulile i practicile specifice adoptate de o entitate n
conducerea curent a activit ilor a contabilit ii acestora, pentru ntocmirea i prezentarea
C
situa iilor financiare. Prin politica contabil trebuie s se clarifice ferm varianta de operare
constant pentru fiecare tip de eveniment n parte, pornindu$se de la faptul c 5.".<. i
interpretrile #omitetului Permanent pentru 5nterpretri ofer diverse metode de rezolvare a
unei anumite probleme, solu ii alternative, calcule op ionale etc. " a constatm c mai apar
i alte principii i reguli, cum ar fi:
;ra ionamentul profesionalF, singurul care permite alegerea alternativelor?
;8udecata de valoareF este baza solu iilor contabile?
;pragul de semnifica ieF conform cruia o informa ie $ este tratat sau nu ca
semnificativ n func ie de interesul urmrit (spre e9emplu dac ea reprezint sub CU
din portofoliul problemei nu ne intereseaz evident).
Politicile contabile ncorporeaz:
principiile?
metodele i procedurile?
bazele de calcul?
regulile de evaluare?
practicile proprii, specifice fiecrei institu ii publice.
#onform 5.".<. i 2egulamentului Binanciar al Aniunii ,uropene, ;este necesar
elaborarea unui set (manual) de proceduri de ctre conducerea fiecrei persoane 8uridice
pentru toate opera iunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor 8ustificative p3n la
finalizarea situa iilor financiare trimestriale i anuale=.
;"ceste proceduri trebuie elaborate av3nd n vedere specificul activit ii, de ctre
speciali ti n domeniul economic, te!nic i comercial, cunosctori ai activit ii desf urate i
ai strategiei adoptate de persoana 8uridic.=
>a elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baz ale
contabilit ii, i ndeosebi: contabilitatea de anga8amente, principiul continuit ii activit ii,
dar i celelalte principii, care guverneaz func ionarea contabilit ii.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel nc3t s se asigure furnizarea, prin situa iile
financiare, a unor informa ii care s fie:
(a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor i (b) credibile n sensul
c:
E reprezint fidel rezultatele i pozi ia financiar a persoanei 8uridice?
E sunt neutre, adic neprtinitoare?
E sunt prudente?
E
E sunt complete sub toate aspectele semnificative?
E reflect substan a economic a evenimentelor i tranzac iilor i nu doar forma lor
8uridic.
&n absen a unui 5.".<. specific i a unei interpretri a #omitetului Permanent pentru
5nterpretri, conducerea trebuie s foloseasc ra ionamentul profesional $ zice art. -- din
5.".<. nr. ' $ la dezvoltarea unei politici contabile, care s ofere cele mai utile informa ii
utilizatorilor, finan atorilor, controlorilor i tuturor celor care citesc situa iile financiare. &n
e9ercitarea acestui ra ionament profesional conducerea ia n considerare: a)cerin ele i
recomandrile din <tandardele 5nterna ionale de #ontabilitate care se refer la aspecte
similare i cone9e? b)defini iile, criteriile de recunoa tere i evaluare pentru active, obliga ii,
venituri i c!eltuieli prevzute n #adrul general 5.".<.#.? c)pronun rile altor organisme de
stabilire a aplicrii <tandardelor i practicile acceptate n sector numai n msura n care
acestea sunt consecvente (cu restric iile precedente: a i b). dat stabilit configura ia
politicii contabile, modificarea acesteia este permis doar dac unele din criteriile sale de
fundamentare sunt modificate de lege sau au ca rezultat informa ii mai relevante sau mai
credibile referitoare la opera iunile persoanei 8uridice.
<c!imbarea politicilor contabile se poate face:
2etrospectiv $ deci i asupra evenimentelor anterioare, pentru bunurile i
evenimentele e9istente i n derulare?
Prospectiv $ numai pentru viitor.
Gratamentele contabile necesare la modificarea politicilor contabile:
o <olu ia de baz: imputarea efectelor sc!imbrii asupra capitalurilor (;2ezultatului
reportatF)?
o <olu ia alternativ permis: a8ustarea situa iilor economice curente.
,ste foarte important men ionarea n notele e9plicative a oricror modificri ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost
aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i
tendin a real a rezultatelor activit ii persoanei 8uridice. Nu sunt considerate modificri ale
politicilor contabile: a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzac ii care
difer ca fond de evenimentele sau tranzac iile produse anterior? b) adoptarea unei politici
contabile pentru evenimente sau tranzac ii ce nu au avut loc anterior sau care au fost
nesemnificative. :odificarea politicilor contabile aduce dup sine i actualizarea Fmanualului
0
de proceduriF care trebuie s con in acea concep ie contabil care este n func iune i pe
; enalul= creia se realizeaz contabilitatea curent
'1
.
,*; 3RINCI3II I 3O)ITICI CONTABI)E 6N ANG)IA
Principii contabile general$admise
'+
:
#ontinuitatea e9ploatrii 7 entitatea i va continua activitatea ntr$un viitor previzibil,
fr intenia sau obligaia de ncetare a e9ploatrii?
Nominalismul 7 n evaluare, se accept derogri importante de la principiul costului
istoric i accept: costul actual, valoarea de pia?
Permanena metodelor: utilizarea acelorai metode de la un e9erciiu la altul?
5ndepdendena e9erciiilor i conectarea c!eltuielilor cu veniturile 7 viaa oricrei
entiti este mprit, n mod convenional, n e9erciii financiare, iar recunoaterea
veniturilor i c!eltuielilor se face pe msura realizrii i anga8rii lor?
Prudena 7 numai profiturile realizate sunt nregistrate n contul de profit i pierdere.
An profit este considerat ca realizat atunci c3nd el este materializat n trezorerie sau
sub forma oricrui alt activ a crui transformare n elemente de trezorerie este n mod raional
sigur.
Pierderile sunt recunoscute din momentul n care ele constituie un pasiv cunoscut,
indiferent c mrimea lor este sigur sau numai estimat.
Prudena este mai mult o atitudine dec3t un principiu, ea fiind operaional dup ce
principiul conectrii c!eltuielilor cu veniturile a fost aplicat.
Necompensarea 7 se aplic n prezentarea bilanului i contului de profit i pierdere i
n evaluarea elementelor cuprinse n aceste documente financiare (active$pasive?
venituri$c!eltuieli)?
5mportana relativ 7 conturile anuale trebuie s conin toate informaiile susceptibile
s aib o influen asupra evalurilor i deciziilor generate prin lectura conturilor.
"plicarea acestui principiu este o problem de 8udecat profesional.
Prevalena realitii asupra aparenei 7 operaiunile sunt prezentate i nregistrate
conform naturii lor i realitii lor financiare, fr s se in cont, n mod unic, de
aparena 8uridic?
'1
>iliana Beleag, Niculae Beleag, #ontabilitate Binanciar Bundamental. abordarea european i
internaional, ,d. ,conomic, @ucureti, -**0.
'+
Prelucrare dup Beleag N., <isteme contabile comparate. #ontabilitile anglo$sa9one, vol.5, ,d. ,conomic,
@ucureti, '(((, pp.+0$'+0.
)
5ntangibilitatea bilanului de desc!idere 7 c!eltuielile i veniturile e9erciiului trebuie
s fie nregistrate la nivelul rezultatului i nu n mod direct la rezerve.
BIB)IOGRAFIE
'. #ondor 5. $ &rept 'inanciar ,ditura 2egia autonom :onitorul ficial, @ucureti,
'((+ N#ondor, '((+O
-. #orduneanu #armen $ Si(temul 'i(cal n tiina 'inanelor. ,ditura #odecs, @ucureti,
'(() N#orduneanu, '(()O
1. Beleag N., Beleag l. $ !ontabilitate Financiar Fundamental ) abordarea
european i internaional. ,d. ,conomic, @ucureti, -**0 NBeleag, -**0O
+. Beleag N. $ Si(teme contabile comparate. !ontabilitile an%lo#(a*one. 6ol.5, ,d.
,conomic, @ucureti, '((( NBeleag, '(((O
C. Malton P., .aller "., 2affournier @. $ International Accountin%. -
nd
edition, ,ditura
G!ompson, >ondon, -**1 NMalton, .aller, 2affournier, -**1O
E. Malton P.$ +a comptabilite an%lo#(a*onne. ,ditions >a 4ecouverte, Paris, '((0
NMalton, '((0O
0. !ttp:%%HHH.frc.org.uI%asb%tec!nical%principles.cfm, <tatements of Principles for
Binancial 2eporting, '(((, accesat iunie -**(
). HHH.HiIipedia.com
:* SITUA4II FINANCIARE* 3RE5ENTARE I MODU) DE
6NTOCMIRE
:*. STRUCTURA I REGU)I DE 6NTOCMIRE A SITUA4II)OR
FINANCIARE 6N ROM7NIA CU IAS .
Biecare entitate economic are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, care
trebuie s cuprind:
a) bilanul?
b) contul de profit i pierdere?
c) situaia modificrilor capitalului propriu?
d) situaia flu9urilor de trezorerie?
(
e) politici contabile i note e9plicative.
<ituaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei, modificrilor capitalului propriu i flu9urilor de trezorerie ale ntreprinderii
pentru respectivul e9erciiu financiar.
&n cazul n care situaiile financiare respect n totalitate prevederile rdinului
ministrului finanelor publice nr. '0C-%-**C pentru aprobarea 2eglementarilor contabile
armonizate cu 4irectiva a 56$a a #omunitilor ,conomice ,uropene.
"cceptat ca o situaie financiar care red capitalurile proprii prin diferena ntre
active i datorii, se consider c bilanul furnizeaz informaii privind natura i sumele
investite n resursele (activele) ntreprinderii, obligaiile ei vizavi de creditori, precum i
partea proprietarilor n aceste resurse.
<pre deosebire de bilan, contul rezultat (Profit i pierdere) traduce activitatea
ntreprinderii n termeni de flu9. ,l nregistreaz n credit totalul de bunuri, servicii sau
moneda care intr ca venituri (flu9ul de intrri), iar n debit, bunurile, serviciile, moneda care
iese ca i c!eltuieli (flu9ul de ieiri).
#ontul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i c!eltuielile
e9erciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul e9erciiului (profit sau pierdere).
&n notele e9plicative se vor prezenta informaii privind valoarea i natura veniturilor i
c!eltuielilor e9traordinare, cu e9cepia cazului n care aceste valori sunt nesemnificative
pentru aprecierea rezultatelor. &n mod similar vor fi prezentate veniturile i c!eltuielile care se
refera la e9erciiul financiar precedent.
<ituaia modificrilor capitalului propriu este prezentat ca o component separat a
situaiilor financiare, care s evidenieze:
a) profitul net sau pierderea net a perioadei?
b) fiecare element de venit i c!eltuial, c3tig sau pierdere care, aa cum este cerut de
un standard, este recunoscut direct n capitalul propriu i totalul acestor elemente?
c) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor
fundamentale.
&n plus entitile economice trebuie s prezinte fie n situaia modificrilor capitalului
propriu, fie n notele e9plicative:
# tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia?
# soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data
bilanului i modificrile pe parcursul perioadei?
'*
# reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital propriu la nceputul
i la sf3ritul perioadei, prezent3nd distinct fiecare modificare.
<ituaia flu9urilor de trezorerie reflect creterea sau descreterea net a mi8loacelor
bneti n cursul unui e9erciiu financiar. Principalul obiectiv este de a reflecta influena
activitilor de e9ploatare, de investiii i de finanare asupra mi8loacelor bnesti ale unei
entitti pe parcursul unui e9erciiu financiar
Notele e9plicative la situaiile financiare conin informaii suplimentare, relevante
pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute.
Notele e9plicative trebuie prezentate ntr$o manier sistematic.
Biecare element semnificativ al bilanului, contului de profit i pierdere, situaiei
flu9urilor de trezorerie i al situaiei modificrilor capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o
trimitere la not care cuprinde informaii legate de acel element semnificativ.
<ituaiile financiare ale unei entiti economice reprezint cel mai important mi8loc,
prin care informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. 4e aceea,
companiile i public situaiile financiare, ntr$un mod c3t mai e9plicit, pentru a putea fi
nelese de ctre cititorul interesat.
<ituaiile financiare ofer informaii cu privire la:
poziia financiar a companiei?
performana acesteia?
flu9urile de numerar.
"ceste informaii devin utile pentru diveri utilizatori n fundamentarea deciziilor
referitoare la:
1 ac!iziionarea sau vinderea participaiilor deinute n compania respectiv?
1 numirea sau nlocuirea unor persoane din organismele de conducere.
<ituaiile financiare conin informaii cu privire la :
"ctivele?
Pasivele?
#apitalul propriu?
6eniturile, c!eltuielile, c3sigurile i pierderile?
Blu9urile de numerar.
<inteza cerinelor de ntocmire a situaiilor financiare de ctre entiti:
''
SITUA4II FINANCIARE
#NB2:, #A 452,#G56,>, #,,
X5N[N4 #NG 4, #25G,255>, 4,
:\25:,
Gotal active : 1.EC*.*** ,uro
#ifra de afaceri net : 0.1**.*** ,uro
Nr. mediu de salariai : C*
<5:P>5B5#"G,
Nu depesc limitele a dou dintre criteriile
de mrime
V @ilan
V #ont de profit i pierdere
V <ituaia modificrii capitalului propriu
V <ituaia flu9urilor de numerar
V Notele e9plicative
V @ilan prescurtat
V #ont de profit i pierdere prescurtat
V Note e9plicative
V pional: situata modificrilor capitalului
propriu i%sau situaia flu9urilor de numerar
2aportul auditorului financiar 6erificarea se face conform legii
<5GA"X55>, B5N"N#5"2, #N<G5GA5, AN GG AN5G"2
2esponsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale n conformitate cu
2eglementrile contabile, conforme cu directivele europene (a 56$a si a$655$a) revine
conducerii entittii i este comunicat printr$o declaraie scris ataat acestora. <ituaiile
financiare se elaboreaz tin3nd cont de dou concepte de baz:
V #ontabilitatea de anga8ament?
V Principiul continuitii activitii.
<istemul contabil rom3nesc funcioneaz av3nd la baz principiile: continuitatea
activitii? permanena metodelor? prudena? independena e9erciiului? intangibilitatea
bilanului? necompensarea? prevalena economicului asupra 8uridicului? evaluarea separat?
importana relativ 7 determinarea pragului de semnificaie.
<ituaiile financiare prezint rezultatele financiare ale unei entiti grupate pe
categorii de informaii conform caracteristicilor economice denumite generic ]structurile
situaiilor financiare=care sunt direct legate de evaluarea poziiei financiare (activele, datoriile
i capitalul propriu) i a performanei (veniturile i c!eltuielile)
'C
.
:*, STRUCTURA I REGU)I DE 6NTOCMIRE A SITUA4II)OR
FINANCIARE 6N ANG)IA
<ituaiile financiare britanice cuprind:
situaiile fundamentale?
'C
HHH.scribd.com
'-
notele.
<ituaiile fundamentale se compun din:
situaie privind poziia financiar a firmei (@ilanul)?
situaii privind performanele firmei (#ontul de profit i pierdere i <ituaia tuturor
c3tigurilor i pierderilor nregistrate)?
tabloul flu9urilor de trezorerie?
Notele e9pliciteaz i mbogesc informaiile cuprinse n situaiile fundamentale.
#ompaniile britanice ntocmesc, de obicei, urmtoarele situaii financiare:
'. bilan?
-. cont de profit i pierdere?
1. situaia tuturor c3tigurilor i pierderilor nregistrate?
+. situaia flu9urilor de trezorerie?
C. note la conturile anuale?
E. variaia capitalurilor proprii?
0. raportul auditorilor.
2eguli de prezentare a bilanului:
>egea societilor comerciale propune dou modele de bilan:
O unul vertical (sub form de list)?
O unul orizontal (sub form de cont).
6arianta preferat de ma8oritatea firmelor este modelul vertical.
2eguli de prezentare a contului de profit i pierdere
:odelul contului de profit i pierdere urmeaz prevederile 4irectivei a 56$a:
form de list?
form de cont.
2eguli de prezentare a situaiei tuturor c3tigurilor i pierderilor nregistrate
;<ituaia= apare ca o completare a informaiilor cuprinse n contul de profit i
pierdere. ,a prezint alte detalii capabile s reflecte calitatea rezultatului (surplusurile de
reevaluare, diferenele de curs valutar). <e prezint sub forma unui tablou ce conine
ansamblul c3tigurilor i pierderilor realizate i nerealizate, iar rezultatul final reflect variaia
activului net pe parcursul e9erciiului financiar.
2eguli de prezentare a situaiei flu9urilor de trezorerie
5nformaiile vor reflecta msura n care activitatea desfurat genereaz elemente de
trezorerie, separat pentru activitatea de e9ploatare i separat pentru alte activiti (de investiii,
'1
de finanare). Blu9urile de trezorerie dega8ate de activitatea de e9ploatare pot fi determinate
pe baza a dou motode: direct (flu9uri de ncasri$pli) i indirect (plec3nd de la rezultatul
naintea impozitrii).
2eguli de prezentare a notelor la conturile anuale
Notele au rolul de a detalia informaiile prezentate n celelalte situaii financiare, dar
dintr$o alt perspectiv sau de a prezenta alte informaii complementare.
"ne9a cuprinde: politici contabile, prezentarea imobilizrilor, remunerarea serviciilor
financiare, riscurile care afecteaz activele i pasivele, raportri pe segmente etc
'E
.
:*: RECUNOATEREA I EVA)UAREA E)EMENTE)OR DIN SISTEMU)
FINANCIAR 6N ROM7NIA
&ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare :
B&l1n'!l "ont1b&l
Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este necesar
ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile generate de
conturi i calculele contabile, n documente de sintez e9presiv i relevante, accesibile nu
numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii patrimoniale n calitate de:
investitor, administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte organisme economice i sociale.
"ceste documente de sintez constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare, deoarece
redau o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a
ntreprinderii.
Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental,
bilanul propriu$zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n e9presie valoric
mi8loacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum i rezultatul
unui agent economic la un moment dat.
@ilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul
unitii patrimoniale la nc!iderea e9erciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de
>egea #ontabilitii.
>a ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli:
posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord
cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului?
'E
Neculai Gabr, ,mil .oromnea, :irela$#ristina :ircea, ]#ontabilitatea 5nternaional=, ,diia a 55$a, ,d.
Gipo :oldova, 5ai, -*'*, pp. ')C$'))
'+
nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre
conturile de venituri i c!eltuieli din contul de ]Profit si pierdere=.
&n practic se cunosc dou sc!eme de bilan, una sub form de tablou cu dou prti:
partea st3ng, activul, i partea dreapt, pasivul, numit i sc!ema orizontal de bilan, i
modelul sub forma listei verticale sau sc!ema bilanului vertical. @ilanul sub form de tablou
cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub
forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve
i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a patrimoniului.
@unurile economice constituie activul, iar sursele de finantare, pasivul bilanului.
5n situaia n care obiectul modelrii bilaniere este fundamentat pe categoria de
resurse economice, activul desemneaz utilizarea resurselor in activitatea economic i
social, iar pasivul, originea resurselor.
&ntr$o optic economic, activul este definit prin structurile de capital fi9 i capital
circulant, iar pasivul , prin structurile de capital propriu i capital strin. "precierea financiar
grupeaz activele n raport de lic!iditate (durata de transformare n bani), iar pasivele n
funcie de e9igibilitatea lor (durata de plat). #a urmare, n structura activului se disting active
pe termen lung i active curente, iar n cea a pasivului se delimiteaz capitaluri permanente
(pe termen lung) i datorii curente (pe termen scurt).
"ctivul bilanier evideniaz destinaia i lic!iditatea bunurilor economice. &n raport cu
aceste criterii, se disting urmtoarele categorii de active :
"ctive imobilizate 7cuprind acele valori economice de investiie a cror perioad de
utilizare i lic!iditate este mai mare de un an. "ctivele imobilizate se mpart in trei
grupe: imobilizari necorporale, imobilizari corporale i imobilizari financiare?
"ctive circulante 7 denumite i active curente$ cuprind toate activele de e9ploatare i
cele de trezorerie a caror durat de lic!iditate este de p3n la un an. "ctivele circulante
se mpart n: stocuri i producia in curs de e9ecuie, creane, plasamente i
disponibiliti bneti.
Pasivul bilanier reprezint sursele sau resursele de finanare a bunurilor economice.
Prin componena sa delimiteaz clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de
constituire ( finanare proprie, finanare strin) i e9igibilitatea lor( termenul de decontare
mai mare sau mai mic de un an).
Binanarea bunurilor economice se refer la modul de acoperire i de susinere
financiar a activului financiar.
'C
5n raport de e9igibilitatea surselor de finanare, pasivele se grupeaz n:
capital permanent, format din capitalurile proprii , provizioane pentru riscuri i
c!eltuieli i datoriile pe termen lung?
datorii pe termen scurt sau curene.
@ilanul propriu$zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de
gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mi8locii i ntreprinderi mari, grupare ce se
face n funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de
afaceri i numrul mediu de salariai ).
a. @ilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si mi8locii, care
presupune o sc!em de bilan mai redus.
b. @ilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari,
acesta cuprinz3nd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele
ntreprinderii.
@ilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate
elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor
Bormatul bilanului contabil este urmtorul:
". "ctive imobilizate
5. 5mobilizari necorporale
55. 5mobilizari corporale
555. 5mobilizari financiare
@. "ctive circulante
5. <tocuri
55. #reane
555. 5nvestiii pe termen scurt
56. #asa si conturi la bnci
#. #!eltuieli in avans
4. 4atorii : sumele ce trebuie pltite intr$o perioada de pana la un an
,. "ctive circulante nete% datorii curente nete
B. Gotal active minus datorii curente
/. 4atorii: sumele ce trebuie pltite intr$o perioada mai mare de un an
.. Provizioane
5. 6enituri in avans
P. #apital si rezerve
5. #apital subscris (prezent3ndu$se separat capitalul vrsat si capitalul nevarsat)
'E
55. Prime de capital
555. 2ezerve din reevaluare
56. 2ezerve
6. Profitul sau pierderea reportata
65. Profitul sau pierderea e9erciiului financiar
5n conformitate cu norma internaionala 5"< ', structura i coninutul bilanului
trebuie s realizeze distincia ntre elementele curente i cele necurente . Biecare ntreprindere
care aplica 5"< ' trebuie s decid, in funcie de natura activitii sale, dac este util s
efectueze distincia dintre elementele curente i cele necurente ale bilanului su, at3t pentru
datori c3t i pentru active. "tunci c3nd o astfel de distincie nu este efectuat, activele i
datoriile sunt clasificate, n funcie de lic!iditate%e9igibilitatea lor.
Cont!l e 2$o(&t %& 2&e$e$e
5n prezentarea contului de profit si pierdere sunt conturate doua modele de e9punere a
c!eltuielilor si veniturilor: unul ia in considerare natura economica a acestora,celalalt pleaca
de la functiile sau activitatile unei interprinderi (deci de la destinatia veniturilor si
c!eltuielilor).
#a forma, contul de profit si pierdere se poate prezenta astfel:
sub forma de tabel bilateral sau forma de cont(sc!ema orizontala)
sub forma de lista(sc!ema verticala)
#ontul de profit si pierdere sintetizeaza flu9urile economice, respectiv veniturile si
c!eltuielile perioadei de gestiune.
6eniturile cuprind valoarea tuturor actelor de imbogatire a intreprinderii legate sau nu
de activitatea sa normala si curenta. Partea preponderenta a veniturilor o reprezinta cifra de
afaceri realizata de inteprindere in cursul e9ercitiului.
#!eltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de inteprindere in
cursul e9ercitiului.
4aca bilantul contabil permite o cunoastere a pozitiei financiare a
intreprinderii,contul de profit si pierdere ofera informatii asupra activitatii inteprinderii, a
modului cum aceasta isi gestioneaza afacerile prin dimensiunea veniturilor,c!eltuielilor si
rezultatelor pe care le genereaza.
'0
"propiindu$se de prevederile normei 5"< ', structura contului de profit si pierdere
regasita in reglementarile rdinului '0C- este mai degraba in armonie cu dispozitivul
4irectivei a 56$a .
<intetizand, aceasta structura impune urmatoarea sc!ema generala :
5. 6enituri din e9ploatare
55. #!eltuieli de e9ploatare
555. 2ezultatul din e9ploatare (5$55)
56. 6enituri financiare
6. #!eltuieli finanicare
65. 2ezultatul finaciar (56$6)
655. 2ezultatul curent ( rezultatul ordinar) (5^56$55$6)
6555. 6enituri e9traordinare
5K. #!eltuieli e9traordinare
K. 2ezultatul e9traordinar(6555$5K)
K5. 6enituri totale(5^56^6555)
K55. #!eltuieli totale(55^6^5K)
K555. 2ezutat brut (K5$K55)
K56. 5mpozit pe profit
K6. 2ezultatul net al e9ercitiului finanicar
K65. 2ezultatul pe actiune
,fectele diferitelor activitati, tranzactii si evenimente realizate de intreprindere se
particularizeaza prin stabilitatea, gradul de risc si previzibilitatea lor. Publicarea acestor
elemente ale performantei a8uta utilizatorii in evaluarea rezultatelor viitoare.
intreprindere trebuie sa prezinte in contul sau de profit si pierdere sau in notele
e9plicative o clasificarea c!eltuielilor dupa natura sau dupa functie. 5ntreprinderile sunt
incura8ate prin norma 5"< ' sa recurga la o analiza direct in contul de profit si pierdere.
"naliza dupa natura c!eltuielilor este mai simpla decat analiza dupa functii, deoarece
ea nu necesita o afectare a c!eltuielilor dupa natura diferitelor functii ale intreprinderii.
astfel de analiza convina mai ales intreprinderilor mici deoarece nu este necesara o alocare a
c!letuileilor de e9ploatare pe functii.
"naliza dupa functii a c!eltuielilor, numita _`metoda costului vanzarilor=, solicita
afectarea c!eltuileilor pe trei functii, ca parte a costului vanzarilor, a activitatilor de distribuire
sau administrative."ceasta clasificare poate sa prezinte pentru destinatarii conturilor mai mult
')
interes dacat clasificarea dupa natura, oferindu$le informatii mai relevante, dar implica,uneori,
alegeri arbitrare, in repartizarea c!eltuielilor.
"legerea modelului de analiza, intre metoda c!eltuielilor dupa natura si cea a costului
vanzarilor, depinde atat de factori istorici sau legati de sectorul de activitate, cat si de natura
organizatiei."mbele metode permit furnizarea de informatii despre modul in care c!eltuielile
variaza in functie de nivelul vanzarilor sau productiei e9ercitiului.
S&t!1t&1 0o&(&"#$&lo$ "12&t1l!l!& 2$o2$&!
"naliza variatiei capitalurilor proprii se regaseste in interpretarea structurii =situatiei
castigurilor acumulate si retinute=. "ceasta situatie ilustreaza o relatie c!eie intre bilant si
contul de profit si pierdere, relatie relevata de urmatorul pac!et de informatii :
#astigurile retinute la ' ianuarie
@BA 2ezultatul net al e9ercitiului curent
@- A 4ividende platite pentru: a) actiunile preferentiale
b) actiunile ordinare
@ CA #astigurile retinute la 1' decembrie
rganismul international de normalizare contabila a preluat uzantele anglo$sa9one, in
materie de raportare a variatiei capitalurilor proprii, iar norma 5"< ' cuprinde, intr$o varianta
e9!austiva:
beneficiul net sau pierderea neta a e9ercitiului
pierderile si castigurile, c!eltuielile si veniturile care au fost direct afectate
capitalurilor proprii, in virtutea unei norme speciale, cat si totalul acestor elemente
efectul cumulat al sc!imbarilor de metode contabile si corectari de erori fundamentale,
conform metodei de referinta prevazute prin norma 5"< )
operatii ce afecteaza capitalul, efectuate cu proprietarii intreprinderii (investitiile
proprietarilor si ramburasarile de capital), si distribuirile de dividende in favoarea
acestora
rezultatele nedistribuite, la desc!iderea si inc!iderea e9ercitiului, cat si e9plicarea
flu9urilor reprezentand variatiile
reconciliere intre soldurile initiale si finale ale fiecarui post de capitaluri proprii
precum capitalul, primele de emisiune, rezervele, cu precizarea separata a fiecarei
miscari.
'(
S&t!1t&1 (l!D!$&lo$ e t$e?o$e$&e
<tandardul 5nternational de #ontabilitate 5"< 0 defineste flu9urile de trezorerie
( denumite si flu9uri de numerar sau cas! 7 floH in unele lucrari) drept intrari sau iesiri de
numerar si ec!ivalente de numerar.
#adrul general pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare din cadrul carora
face parte si F situatia flu9urilor de trezorerie F stipuleaza ca obiectivul acestora F este de a
furniza informatii despre pozitia financiara performantele si modificarile pozitiei financiare a
intreprinderii care sunt utile unei sfere largi de utilizatori in luarea deciziilor economice .
Atilizatorii de situatii financiare includ investitorii prezenti si potentiali , personalul anga8at ,
creditorii , furnizorii si alti creditori comerciali .
<ituata flu9urilor de trezorerie e9plica variatia lic!iditatilor si a ec!ivalentelor de
lic!iditati ale unei ntreprinderi, furniz3nd informatii utile n vederea evaluarii performantei
acesteia.
lic!iditatile: sunt fondurile disponibile si depozitele la vedere? iar
ec!ivalentele de lic!iditati: sunt plasamentele pe termen scurt (de regula, cu scadenta
sub 1 luni), convertibile cu usurinta n lic!iditati si care au un risc de fluctuatie
valorica negli8abil.
Gabloul flu9urilor de trezorerie prezinta intrarile (flu9uri pozitive) si iesirile de fonduri
(flu9uri negative), clasificate n functie de activitatea care le$a generat.
"stfel, prezinta:
flu9uri generate de activitatea de e9ploatare( operationale) ?
flu9uri generate de activitatea de investitii?
flu9uri generate de activitatea de finantare.
"naliza flu9urilor de trezorerie pe toate cele trei tipuri de activitati este utila pentru :
corelarea profitului (pierderii ) cu numerarul ? separarea activitatilor care implica numerar de
cele care nu implica numerar ?evaluarea capacitatii intreprinderii de a$si indeplini obligatiile
de plati cas!? evaluarea flu9urilor de numerar pentru activitatile viitoare ( cas! 7
floHstrategic).
Atilizarea analizei este data de faptul ca variatia globala a trezoreriei este reliefata prin
soldul de trezorerie , rezultatul din gestiunea activelor reale ( din activitatea de e9ploatare ) si
prin cel rezultat din operatiunile de capital care privesc investitiile si finantarile.
"tunci cind flu9urile reale si cele monetare nu coincid , cum de fapt se si intimpla,
trezoreria se asigura prin decala8e de plati asociate acestor flu9uri.
-*
Biecare dintre cele trei categorii de flu9uri are impact asupra unei surse sau a unei
utilizari de lic!iditati.
Note eD2l&"1t&ve l1 s&t!1'&&le (&n1n"&1$e 1n!1le
Notele e9plicative contin informatii suplimentare, relevante pentru necesitatile
utilizatorilor in ceea ce priveste pozitia financiara si rezultatele obtinute. Notele e9plicative
trebuie prezentate intr$o maniera sistematica.Biecare element semnificativ al bprofit si
pierdere, situatiei flu9urilor de trezorerie si al situatiei modificarilor capitalului propriu
trebuie sa fie insotit de o trimitere la nota care cuprinde informatii legate de acel element
semnificativ.
Armtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cate ori este
nesesar, pentru buna lor intelegere:
numele intreprinderii care face raportarea
faptul ca situatiile financiare sunt proprii intreprinderii, si nu grupului
data la care s$au inc!eiat sau perioada la care se refera situatiile financiare
moneda in care sunt intocmite situatiile financiare
e9primarea cifrelor incluse in rapotare
Pentru elementele mentionate in notele e9plicative se va prezenta, de regula, si suma
corespunzatoare anului precedent celui la care se refera acesta.
5n situatia in care suma corespunzatoare nu este comparabila, aceasta trebuie a8ustata,
prezentandu$se rezultatul a8ustarii, modul de efectuare si motivele pentru care aceasta a fost
efectuata.
Notele e9plicative trebuie sa prezinte politicile contabile adopatate de ntreprindere
pentru a determina valorile elementelor din bilant, ale profitului sau pierderii aferente fiecarui
e9ercitiu, ale flu9urilor de trezorerie si modificarilor capitalului propriu. 5n acest sens se vor
mentiona urmatoarele:
daca imobilizarile sunt incluse in situatiile financiare la costul istoric, la valoarea
reevaluata sau la valoarea a8ustata de inflatie, determinata potrivit 5"< -(?
politicile contabile specifice adopatate, adecvate pentru a permite o corecta
intelegere a situatiilor financiare
'0
.
'0
,,,contabiliiro
-'
:*; RECUNOATEREA I EVA)UAREA E)EMENTE)OR DIN SISTEMU)
FINANCIAR 6N ANG)IA
&ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare :
@ilanul contabil din A.Z. are urmatoarele elemete n ordinea respectiv:
Bi9ed "ssets
Gangible "ssets
#urrent "ssets
<tocI
4ebtors
PrepaJments
@anI "ccount
#as! in .and
#urrent >iabilities
Grade creditors
@anI verdraft
6"G
#orporation Ga9
"cruals
Net #urrent "ssets
>ong Germ >iabilities
@anI >oan
Net "ssets
#apital and 2eserves
#alled up s!are capital
Profit and loss account
')
&n sens larg activele reprezint resursele care sunt de o anumit valoare pentru firm.
"cestea au fost ac!iziionate la o valoare monetar specificat de firm pentru desfurarea
operaiunilor sale. "ctivele sunt clasificate dup cum urmeaz:
+ :i8loace Bi9e ("ctive imobilizate)?
+ 5nvestiii?
')
!ttp:%%HHH.maslins.co.uI%guides%balance$s!eet%
--
+ "ctive #urente?
+ #!eltuieli 4iverse.
:i8loacele Bi9e au - caracteristici:
,le sunt ac!iziionate pentru a fi utilizate pe perioade relative lungi pentru derularea
operaiunilor firmei?
,le de regul nu sunt destinate pentru a fi rev3ndute.
,9emple de mi8loace fi9e sunt: terenuri, cldiri, instalaii, maini, breveturi i drepturi
de autor.
5nvestiiile: acestea sunt titluri financiare deinute de ctre firm. Anele investiii
reprezint anga8amentul pe termen lung. "lte investiii sunt pe termen scurt, n natur i poate
fi pe bun dreptate, clasificat la activele circulante in scopuri manageriale.
"ctivele curente: aceast categorie const n numerar i n alte resurse care s$au
convertit n numerar n timpul ciclului de funcionare a firmei. "ctivele circulante sunt
deinute pentru o perioad scurt de timp, fa de activele imobilizate, care sunt deinute pe
perioade relative mai lungi. #omponentele ma8ore ale activelor curente sunt: banii, debitorii,
inventarele i c!eltuielile nregistrate n avans.
#!eltuielile diverse: reprezint c!eltuieli, cum ar fi anumite c!eltuieli preliminare si
pre$operatorii, c!eltuieli care nu au fost amortizate. #apitalul social nu poate fi redus atunci
c3nd se produce o pierdere i, prin urmare, pentru a menine capitalul social intact, pierderea
este indicat pe partea dreapt a bilanului.
Pasivele arat foarte detaliat ceea ce entitatea de afaceri datoreaz altora. Armtoarele
sunt clasificate ca i pasive:
#apital <ocial?
2ezerve i ,9cedent?
#redite /arantate?
#redite Negarantate.
#apitalul social este mprit n - pri:
#apitalul propriu?
Preferin de capital.
#apitalul propriu reprezint contribuiile de capitaluri proprii, care sunt, teoretic,
proprietarii firmei. #apitalul propriu, fiind capital de risc, nu are nici o rat fi9 a
dividendului. #apitalul preferin reprezint contribuia de preferin a acionarilor i rata
dividendului pltit pe ea este fi9.
-1
2ezervele si ,9cedentul sunt profiturile care au fost reinute n firm. ,9ist dou
tipuri de rezerve:
6enituri rezerv?
2ezerve de capital.
&mprumuturile garantate acestea indic mprumuturi mpotriva crora valorile
mobiliare specifice au fost furnizate. #omponentele importante ale mprumuturilor garantate
sunt obligaiunile, mprumuturile de la instrumentele financiare i mprumuturile de la bncile
comerciale.
#reditele negarantate sunt mprumuturi ale firmei fa de care securitatea specific nu
a fost oferit. #omponentele ma8ore ale mprumuturilor negarantate sunt: depozitele fi9e,
creditele i avansurile promotorii
'(
.
#ontul de profit i pierdere
#ontul de profit este un record istoric de tranzacionare a unei afaceri pe o anumit
perioad de timp (n mod normal, un an). "cesta prezinta profitul sau pierderea realizate de
afacere $ care este diferena dintre veniturile totale ale firmei i costurile sale totale.
#ontul de profit i pierdere servete mai multor scopuri importante:
Permite acionarilor % proprietarilor s vad modul n care afacerea a evoluat i dac
aceasta a fcut un profit acceptabil?
"8ut la identificarea dac profitul obinut de afacere este durabil (Fcalitate profitF)?
Permite comparaia cu alte ntreprinderi similare (de e9emplu: concureni) i cu
industria n ansamblul su?
Permite furnizorilor de finanare pentru a vedea dac afacerea este capabil s
genereze profituri suficiente pentru a rm3ne viabil (n con8unctur cu situaia
flu9urilor de numerar)?
Permite administratorilor societii s satisfac cerinele lor legale de a raporta cu
privire la nregistrarea financiar a afacerii.
<tructura i formatul unei declaraii de venit tipic este ilustrat mai 8os:
5ncome <tatement -*'' -*'*
aear ,nded 1' 4ecember

2evenue Yb*** Yb***
'(
!ttp:%%HHH.businesslinI.gov.uI
-+
#ost of sales Yb*** Yb***
/ross profit Yb*** Yb***
4istribution costs Yb*** Yb***
"dministration e9penses Yb*** Yb***
perating profit Yb*** Yb***
Binance costs Yb*** Yb***
Profit before ta9 Yb*** Yb***
Ga9 e9pense Yb*** Yb***
Profit attributable to s!are!olders Yb*** Yb***
>iniile din contul de profit i pierdere pot fi descrise pe scurt, dup cum urmeaz:
6eniturile (din v3nzri) n cursul perioadei sunt nregistrate aici. Aneori, denumit n
continuare Flinia de susF $ 6eniturile prezint valoarea total a v3nzrilor realizate ctre
clieni.
#osturile directe de generare a nregistrrilor veniturilor intr n Fcosturi de v3nzriF.
"cestea ar include costul materiilor prime, componentelor, bunurilor ac!iziionate pentru
rev3nzare, precum i costurile directe de producie.
Profitul brut este diferena dintre veniturile i c!eltuielile de v3nzare. msur
simpl, dar foarte util care ne arat c3t de mult profit este generat de fiecare ' Y de venituri
nainte de c!eltuielile generale i alte c!eltuieli care sunt luate n considerare. ,ste folosit
pentru a calcula mar8a de profit brut (U).
#!eltuielile de administrare i distribuie sunt c!eltuielile de e9ploatare i c!eltuielile
care nu sunt direct legate de producerea de bunuri sau servicii. "cestea vor include costurile
de distribuie (de e9emplu: de marIeting, de transport), precum i o gam larg de c!eltuieli
administrative sau de regie pe care le prezint o afacere.
Profitul operaional reprezint o msur c!eie de profit. Profitul operaional
nregistreaz c3t de mult profit a fost realizat n total din activitile comerciale ale afacerii,
nainte de orice se ine seama de modul n care este finanat de afacerea.
Binanarea c!eltuielilor reprezint dob3nzile pltite la banc i alte mprumuturi, mai
puin veniturile din dob3nzi primite de la soldurile de numerar. cifr util pentru acionari
pentru a evalua cat de mult profit este utilizat de ctre structura de finanare a afacerii.
Profitul nainte de impozitare (profitul net) este calculat ca profitul din e9ploatare mai
puin c!eltuielile de finanare.
-C
5mpozitul este o estimare a valorii impozitului pe profit, care este probabil s fie
pltibil la profitul nregistrat nainte de impozitare.
Profitul atribuibil acionarilor reprezint valoarea profitului, care este rmas dup ce
impozitarea a fost contabilizat. "cionarii decid apoi c3t de mult din acesta este pltit n
dividende i c3t de mult este lsat in afaceri (Frezultatul reportatF, n partea de capitaluri
proprii din bilan)
-*
.
<ituaia modificrilor n capitalul propriu
situaie a modificrilor n capitalurile proprii rezum micarea n conturile de
capitaluri proprii n cursul e9erciiului i anume capitalul social, prime de capital, rezultatul
reportat, surplusul din reevaluare, c3tigurile nerealizate din investiii, etc.
situaie a modificrilor n capitalurile proprii este o component important a
situaiilor financiare, deoarece e9plic compoziia de capitaluri proprii i modul n care sau
sc!imbat pe parcursul anului. 5nformaiile tipicepe care le putem obine de la o situaie a
modificrilor n capitalurile proprii includ:
6aloarea capitalului social nou emise?
<uma dividendelor pltite n cursul anului de ctre acionari?
6aloarea cu care ,5P este evaluat n sus sau n 8os de prim rang?
6aloarea de venitul net obinut n cursul anului?
6aloarea venitului net reinut n cursul e9erciiului?
rice micare n pierdere nerealizate sau c3tig de rezerv i de rezerv pentru
sc!imbri n c3tig sau pierdere de sc!imb valutar, etc
-'
.
<ituaia flu9urilor de trezorerie
<ituaia flu9urilor de numerar este cea mai nou dintre situaiilor financiare?
companiile au fost obligate s furnizeze investitorilor cu ea din anul '()). <ituaia flu9urilor
de numerar este similar cu declaraia de venit, cu e9cepia faptului c se elimin unele
elemente abstracte gsite pe declaraia de venit (cum ar fi amortizarea) i se concentreaz pe
lic!iditi.
#ele mai multe dintre informaiile gsite n situaia flu9urilor de numerar este
coninut fie n contul de profit i pierdere fie n bilan, dar aici este organizat n aa fel nc3t
-*
!ttp:%%tutor-u.net%business%accounts%profitclosscaccount.!tm
-'
!ttp:%%accountinge9plained.com%financial%statements%eLuitJ$statement
-E
este dificil pentru companii s foloseasc trucuri de contabilitate pentru a ascunde faptele.
Blu9ul de numerar este defalcat n mai multe pri:
- Blu9urile de numerar din activiti de e9ploatare: "ici vei gsi c3t de muli bani a
primit societatea din activitile sale de afaceri actuale. "cestea nu includ numerar
primit din alte surse, cum ar fi investiiile. Pentru a calcula flu9ul de numerar din
activitile de e9ploatare, societatea ncepe cu venitul net (din contul de profit), apoi
adaug orice c!eltuielilor cu amortizarea, impozitele am3nate, conturi de pltit i
creane n conturi, i ta9e one$time.
- Blu9urile de numerar din activiti de investiii: "ceast seciune arat c3t de muli
bani a primit (sau pierdut) compania din activitile sale de investire. "cestea includ
banii pe care societatea i$a fcut (sau pierdut) prin investirea numerarului su n e9ces
n investiii diferite (actiuni, obligatiuni, etc), banii pe care compania i$a fcut (sau
pierdut) de la cumprarea sau v3nzarea de filiale, i toi banii pe care compania i$a
c!eltuit pe proprietiile sale fizice, cum ar fi instalaii i ec!ipamente.
- Blu9 de numerar din activitile de finanare: "cesta este cazul n care societatea
rapoarteaz banii pe care i$a luat i i$a pltit n scopul de a finana activitile sale. #u
alte cuvinte, el calculeaz c3i bani a c!eltuit sau primit compania din aciuni i
obligaiuni.
"cesta include orice plat a dividendelor pe care compania a facut$o acionarilor si,
orice bani pe care i$a fcut prin v3nzarea de noi aciuni puse la dispoziia publicului,
orice bani c!eltuii pentru rscumprarea aciunilor sale din partea publicului, orice
bani mprumutai, precum i orice bani folosii pentru a rambursa banii pe care $a
mprumutat anterior.
- Bree #as! BloH: &n timp ce flu9ul de numerar disponibil nu beneficiaz de publicitate
la fel de mult ca veniturile, acesta este considerat de unii e9peri a fi un indicator mai
bun al unei companii din linia de v3rf. Blu9ul de numerar disponibil este suma de bani
pe care o companie a lsat$o peste, dup ce a pltit toate c!eltuielile sale, inclusiv
investiiile. &ntruc3t rapoartele de c3tiguri sunt supuse la o serie de trucuri contabile
diferite, care pot stimula artificial linia de 8os, flu9ul de numerar liber nu este. ,ste
foarte posibil, de e9emplu, pentru o companie s aib c3tiguri pozitive si ca flu9ului
de numerar disponibil s fie negativ. Blu9ul de numerar liber negativ nu este neaprat
un indiciu ru al unei societi, cu toate acestea, multe companii mici au tendina de a
pune o mulime de bani n investiii, care le diminueaz flu9ul de numerar disponibil.
-0
4ar dac o companie c!eltuie at3t de mult de numerar, ar trebui, probabil, s
investigm de ce face acest lucru i ce fel de returnri reprezint c3tigul salarial n
investiiile sale.
Borma <ituaiei Blu9urilor de Grezorerie (#as! BloH <tatement) este urmtoarea:
Net income
4ecrease (increase) in 5nventories
4ecrease (increase) in "ccounts 2eceivable
5ncrease (decrease) in "ccounts PaJable
C1sE (loFs ($o0 O2e$1t&ons
#apital ,9penditures
C1sE (loFs ($o0 Invest&n/
5ncrease in banI loans
5ncrease in long term debt
5ncrease in preferred stocI
5ncrease in common stocI
5ncrease in paid in capital
4ividends paid
C1sE (loFs ($o0 F&n1n"&n/
Net increase in cas! and cas! eLuivalents
#as! at beginning of Jear
#as! at end of Jear
--

Notele ,9plicative
Notele ,9plicative sunt o serie de note care face referire la corpul principal al
situaiilor financiare.
Notele ofer detalii suplimentare cu privire la cifrele prezentate n conturi.5mportana
acestor numere nu ar trebui s fie subestimat. #onturile nu sunt complete fara note.
5nvestitorii care se bazeaz pe corpul principal al conturilor i ignora notele pot fi indui n
eroare.
--
!ttp:%%HHH.spreads!eetml.com%finance%cas!floHstatementcspreads!eetctemplate.s!tml
-)
Notele ,9plicative tipice includ:
reconciliere a profitului operaional de funcionare a flu9ului de numerar, care pot fi
utilizate pentru a calcula ,@5G4" i micrile de capital de lucru?
defalcarea geografic a v3nzrilor, care poate oferi investitorilor o idee de e9punere la
diferite economii naionale?
detalii ale activelor i pasivelor.
4eoarece notele pot sc!imba foarte mult interpretarea cuiva despre numerele din
situaiile financiare, o modalitate foarte eficient de a nelege un set de situaii financiare este
de a citi notele prima oar $ pentru a citi conturile de 8os n sus
-1
.
BIB)IOGRAFIE
'. Gabr N.,.oromnea ,., :ircea :. $ !ontabilitatea Internaional ,diia a 55$a, ,d.
Gipo :oldova, 5ai, -*'* NGabr, .oromnea, :ircea. -*'*O
-. !ttp:%%accountinge9plained.com%financial%statements%eLuitJ$statement
1. !ttp:%%HHH.businesslinI.gov.uI
+. HHH.contabilii.ro
C. !ttp:%%HHH.maslins.co.uI%guides%balance$s!eet%
E. !ttp:%%moneJterms.co.uI%notes$to$accounts%
0. HHH.scribd.com
). !ttp:%%HHH.spreads!eetml.com%finance%cas!floHstatementcspreads!eetctemplate.s!tm
l
(. !ttp:%%tutor-u.net%business%accounts%profitclosscaccount.!tm

;* 3RE5ENTAREA CE)OR DOU ENTIT4I ECONOMICE
;*. 3RE5ENTAREA ENTIT4I ECONOMICE DIN ROM7NIA
<ocietatea Na ional de /aze Naturale 2omgaz <" :edia (<N/N 2omgaz <") este
cel mai mare productor de gaze naturale din 2om3nia. biectul de activitate principal al
-1
!ttp:%%moneJterms.co.uI%notes$to$accounts%
-(
societ ii este e9trac ia !idrocarburilor. #ompania 2omgaz este de inut de statul rom3n $
)C,*'U i Bondul Proprietatea $ '+,((U.
Printre obiectele secundare de activitate ale 2omgaz se numr:
1 depozitarea subteran a gazelor naturale?
1 cercetarea geologic pentru descoperirea rezervelor de petrol (gaze naturale, i ei si
condensat)?
1 punerea in produc ie, interven ii, repara ii capitale la sondele ce ec!ipeaz depozitele,
precum i la sondele de e9trac ie a zcmintelor de gaze naturale, pentru activitatea
proprie i pentru ter i.
&n anul '(*( a fost descoperit primul zcm3nt de gaze naturale din 2om3nia la
<rm el , 8ude ul :ure. Prima produc ie de gaze naturale pe teritoriul de astzi al 2om3niei
a fost realizat n '('1. &n anul '('C, este nfiin at ;<ocietatea :ag!iar de /az :etan=,
care avea ca obiectiv e9plorarea i e9ploatarea gazului metan din unele regiuni din
Gransilvania. 4up unirea Gransilvaniei cu 2om3nia, n anul '('(, se nfiin eaz ;4irec ia
gazului natural= cu sediul la #lu8, subordonat :inisterului 5ndustriei i #omer ului din
@ucure ti , transformat apoi n '(-C n <ocietatea Na ional de /az :etan
;<N":,G"N=. Primul depozit de nmagazinare subteran a fost operat n anul '(E', iar n
anul '(0E s$a nregistrat produc ia ma9im de gaze: -(,) miliarde metri cubi. &n anul '((',
societatea este redenumit n 2egia "utonom ;2omgaz= 2", iar n '(() devine <ocietatea
Na ional de /aze Naturale ;2omgaz= <" . &n anul -***, societatea este divizat n cinci
companii independente: <# ,9progaz <", <N 4epogaz <", <N Gransgaz <", <# 4istrigaz
<ud i <# 4istrigaz Nord. &n anul -**', <# ,9progaz <" i <N 4epogaz <" au fuzionat, iar
nou nfiin ata societate devine <N/N 2omgaz <".
Produc ia i nmagazinarea gazelor naturale este realizat, prin e9ploatarea a peste
1.E** sonde, -* sta ii de comprimare i E depozite de nmagazinare subteran, cu o capacitate
actual de -,CC miliarde metri cubi%ciclu.
&n anul -**E, 2omgaz a produs 1C,))U (E,' miliarde metri cubi) din consumul intern
al 2om3niei, n condi iile n care Petrom i al i mici productori independen i au asigurat
1+,'-U (C,) miliarde metri cubi). 4iferen a de 1*U a fost acoperit prin gaze naturale din
import, n cantitate de C,' miliarde metri cubi &n anul -**), produc ia 2omgaz a fost de C,)C
miliarde metri cubi. &n anul -**(, 2omgaz a v3ndut E,- miliarde metri cubi de gaze naturale
iar n -*'* a v3ndut E,C miliarde metri cubi de gaze.
1*
&n anul -**(, 2omgaz avea o capacitate de nmagazinare disponibil de -,0E miliarde
metri cubi de gaze. 2om3nia folose te n sezonul rece gazele nmagazinate n timpul verii, n
depozitele 2omgaz.
2omgaz opereaz ase depozite proprii subterane de gaze naturale care se afl la:
<rm el , #etatea de @alt (n bazinul Gransilvaniei), @ilciure ti , @lceanca, Arziceni i
/!erce ti (n zona e9tracarpatic).
#ompania mai de ine depozite n asociere la G3rgu :ure (cu firma 4epomure) i la
Nade (cu firma "mgaz).
#el mai mare depozit de nmagazinare din 2om3nia este cel de la @ilciure ti (aflat la
+* Im nord$nord$vest de @ucure ti ), din punctul de vedere al capacit ii de nmagazinare $
',1 miliarde mc%ciclu $ i este localizat la o ad3ncime de -.*** metri. #iclul de nmagazinare
al gazelor n depozit este de ase luni pe an, din luna aprilie p3n n octombrie, iar ciclul de
e9trac ie de gaze din depozit $ din octombrie p3n n aprilie anul urmtor
-+
.
;*, 3RE5ENTAREA ENTIT4I ECONOMICE DIN ANG)IA
@/ /roup plc (><,:. @/) este o companie de ulei si de gaze la nivel mondial cu
sediul in 2eading, :area @ritanie. ,a are operaiuni n -C de ri din "frica, "sia, "ustralia,
,uropa, "merica de Nord i "merica de <ud i produce n 8urul valorii de E)* de mii de barili
ec!ivalent de petrol pe zi. ,a are ma8oritatea afacerilor de /az Natural >ic!efiat (/N>) i este
cel mai mare furnizor de /N> n <tatele Anite.
@/ /roup este listata la @ursa din >ondra i este un constituent al 5ndicele BG<, '**.
4in decembrie -*'', a fost a )$a cea mai mare companie pe BG<,, cu o capitalizare de pia
de +C.0 miliarde lire sterline.
#ompania a fost creat n '((0, c3nd @ritis! /as plc a cesionat #entrica i a devenit
@/ plc, care a fost reorganizat n '((( ca @/ /roup plc.
>a -1 octombrie -***, o nou divizare a separat compania n /rupul >attice i /rupul
@/. >attice a luat dreptul de proprietate asupra Gransco (transport de gaze pentru 2egatul
Anit), "dvantica (inginerie de gaze i de consultan de specialitate), mpreun cu
proprietatea i companiile de transport i @/ /roup a luat dreptul de proprietate ale
c3mpurilor de gaze i alte active. &n anul -**-, >attice a fuzionat cu #ompania National /rid
pentru a deveni National /rid Gransco care a fost redenumit Naional /rid n -**C.
-+
HHH.HiIipedia.com
1'
&n septembrie -**0, @/ /roup i$a delistat "42$urile de la @ursa din NeH aorI
dup ce i$a e9primat ngri8orri n legtur cu regulile mai stricte i a costurile ridicate
asociate cu >egea <arbanes$9leJ. &n sc!imb aciunile sale au nceput activitatea n <A" pe
piaa cunoscut sub numele de PinI <!eets F5nternational Premier dKF.
&n iunie -**), @/ /roup a lansat o sum licitat de '1.' miliarde dolari fr succes
pentru a obtine rigin ,nergJ, cel mai mare productor al "ustraliei de gaze. /rupul @/ a
iesit manevrat de #onocoP!illips care s$a oferit s investeasc (.' miliarde dolari ntr$un
8oint$venture cu origine. &n octombrie -**), @/ /roup a acceptat sa cumpere dueensland
/as pentru e 1,+ mld astfel nc3t s i permit s funcioneze n "sia, piaa de gaze naturale
lic!efiate.
>a data de ' noiembrie -*'*, @/ /roup a anuntat planurile de a investi (.1 bn Y pe un
proiect n premier mondial pentru a lic!efia i nave de gaze produse din zcmintele de
crbune. "cesta va fi primul dintr$o serie de proiecte Fmetan crbuneF n regiunea din estul
"ustraliei i va fi operaional p3n n -*'+. @/ /roup va construi o conduct de C+* Im n
subteran n dueensland, care va transporta gaz depozitelor productoare de crbune la un
terminal n /ladstone pe coasta de est. &n octombrie -*'' @/ /roup au semnat un acord de )
miliarde dolari, cu #!eniere ,nergJ pentru e9port de gaze naturale lic!efiate din <tatele Anite
ale "mericii.
Principalele afaceri ale @/ /roup sunt e9plorarea i e9tracia de gaze naturale, de
gaze naturale lic!efiate i ntr$o msur mai mic de ulei. 6inde aceste produse pentru clienii
en$gros, cum ar fi furnizorii de gaze cu amnuntul i companiile care produc energie electric.
"cesta detine, de asemenea, unele conducte de gaz i este implicat n unele proiecte de
generare a energiei electrice. "cesta este activ n ntreaga lume, doar o minoritate a activitii
sale fiind din :area @ritanie. @/ /roup este o companie multinationala cu operatiuni in -0
de tari
-C
.
BIB)IOGRAFIE
'. HHH.HiIipedia.com
-. HHH.bg$group.com
8* STUDIU COM3ARATIV A) RA3OARTE)OR FINANCIARE A
CE)OR DOU ENTIT4I
-C
HHH.bg$group.com
1-
8*. 3RE5ENTAREA SITUA4II)OR FINANCIARE A CE)OR DOU
ENTIT4I I ANA)I5A )OR COM3ARATIV
&n ceea ce urmeaz este prezentat bilanul contabil al entiti <.N./.N 2omgaz <.a
-E
:
23nd Nota
1' 4ecembrie
-**( (2N)
1' 4ecembrie
-*'* (2N)
A*ACTIVE IMOBI)I5ATE
I*IMOBI)I5RI NECOR3ORA)E
-. #!eltuieli de dezvoltare *- '.*)'.01- E*-.(')
1. #oncesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare i
alte imobilizri necorporale
*1 +'.)-).E(1 1+.CC-.C*+
C. "vansuri i imobilizri necorporale n
curs de e9ecuie
*C ''E.C+E.)'0 'C+.'C1.E10
TOTA) *E ' a) 'C(.+C0.-+- ')(.1*(.*E*
II*IMOBI)I5RI COR3ORA)E
'.Gerenuri i construcii *0 1.0').0'*.EC* 1.)E0.)(-.+*+
-.5nstalaii te!nice i maini *) E**.*(0.EC( E'E.E0E.)((
1."lte instalaii, utila8e i mobilier *( -*.)'+.'-0 --.1*(.-C(
+."vansuri i imobilizri corporale n
curs
'* '.**'.(**.1+C 0-*.*+E.(+)
TOTA) '' ' b) C.1+'.C--.0)' C.--E.(-C.C'*
III*IMOBI)I5RI FINANCIARE
C.5nvestiii deinute ca imobilizri 'E ' c) 0.C10.)(' ).-10.)('
E."lte mprumuturi '0 0.11).11- 0.C0E.((E
TOTA) ') '+.)0E.--1 'C.)'+.))0
ACTIVE IMOBI)I5ATE-TOTA) '( C.C'C.)CE.-+E C.+1-.*+(.+C0
B*ACTIVE CIRCU)ANTE
I*STOCURI
'.:aterii prime i materiale
consumabile
-* 'EE.'E1.(C- 'C(.)-C.(1)
-.Producia n curs de e9ecuie -' '.)''.*-+ -.1*+.0'0
1.Produse finite i mrfuri -- ))(.)C'.(*E (--.11*.+1'
+."vansuri pentru cumprturi de
stocuri
-1 ').1C).*)E '*.'(+.+0E
TOTA) -+ '' '.*0E.')+.(E) '.*(+.ECC.CE-
-E
HHH.fondulproprietatea.ro
11
II*CREAN4E
'.#reane comerciale -C C?'- '.-00.0CC.1)- '.1)0.C+).-C1
+."lte creane -) C?'1 --.1').*11 '+.()(.-1+
TOTA) 1* '.1**.*01.+'C '.+*-.C10.+))
III*INVESTI4II 3E TERMEN
SCURT
-."lte investiii pe termen scurt 1- 'C 1)).(0*.)*( (+0.)+0.E-C
TOTA) 11 1)).(0*.)*( (+0.)+0.E-C
IV*CASA I CONTURI )A BNCI 1+ '+ 001.0EC.(0) E1.*0C.*)1
ACTIVE CIRCU)ANTE-TOTA) 1C 1.C1).((C.'0* 1.C*).''C.0C)
C*CGE)TUIE)I 6N AVANS 1E C.E*).CC* +.)*0.'0'
D*DATORII: SUME)E CARE
TREBUIE 3)TITE 6NTR-O
3ERIOAD DE 37N )A UN AN
-.<ume datorate instituiilor de credit 1) C?') C.)CE.1*+ '1.--(.C0C
1."vansuri ncasate n contul
comenzilor
1( C 1(.)(E.+(' -*C.+-0.E)0
+.4atorii comerciale$furnizori +* C?'E '(C.*'C.*'( )*.0'E.+)(
)."lte datorii, inclusive datorii fiscale i
datorii pentru asigurrile sociale
++ C?'0 -'+.-'+.E0* ')-.-E1.1(0
TOTA) +C +C+.()-.+)+ +)'.E10.'+0
E*ACTIVE CIRCU)ANTE NETE +E 1.*)(.E'-.-++ 1.*1'.-)1.100
F*TOTA) ACTIVE MINUS
DATORII CURENTE
+0 ).E*C.+E).+(* 1.*1'.-)1.100
G*DATORII: SUME)E CARE
TREBUIE 3)TITE 6NTR-O
3ERIOAD MAI MARE DE UN AN
-.<ume datorate instituiilor de credit +( C?') ''.(EC.C-+ $
TOTA) CE ''.(EC.C-+ $
G*3ROVI5IOANE
'.Provizioane pentru pensii i obligaii
similare
C0 ++.C(*.+-C C-.001.1-0
-.Provizioane pentru impozite C) 1C.1+E.('0 1C.1+E.('0
1+
1."lte provizioane C( -**.C').)0- -1-.-+-.E+)
TOTA) E* - -)*.+CE.-'+ 1-*.1E-.)(-
I*VENITURI 6N AVANS
'.<ubvenii pentru investitii E' +.CC+.0+' +.'0'.E))
-.6enituri nregistrate n avans E- ).((- -.+*C
TOTA) E1 +.CE1.011 +.'0+.*(1
H*CA3ITA) I RE5ERVE
'.#apital din care
#apital subscris vrsat E+ 0 1)1.*1).1)* 1)1.*1).1)*
TOTA) E0 1)1.*1).1)* 1)1.*1).1)*
III*RE5ERVE DIN REEVA)UARE E( -.)0C.E(0.CC' -.)1*.(''.C*(
IV*RE5ERVE
'.2ezerve legale 0* 0E.E*0.E0E 0E.E*0.E0E
1.2ezerve reprezent3nd surplusul
realizat din reserve de reevaluare
0- +*.10(.10( 01.*0C.*0(
+."lte rezerve 01 +.1CC.1').'(( 1.(().-C(.1()
TOTA) 0+ +.+0-.1*C.-C+ +.'+0.(+-.'C1
V*3ROFITU) SAU 3IERDEREA
RE3ORTAT@A
<old # 0) +.((-.E0' '-C.E().*C)
<old 4 0( $ $
VI*3ROFITU) SAU 3IERDEREA
EIERCI4IU)UI FINANCIAR
<old # )* C0-.+C).'CC EC'.-*).'C+
2epartizarea profitului )- 1 $ $
TOTA) CA3ITA)URI 3RO3RII )1 ).1*).+(-.*'' ).'1).0().-C+
TOTA) CA3ITA)URI )C ).1*).+(-.*'' ).'1).0().-C+
@ilanul contabil @/ /roup P>#
-0
:
Note
1' 4ec
-*'*
em
1' 4ec
-**(
2estated
em
' Pan
-**(
2estated
em
Assets
Non-"!$$ent 1ssets
-0
,,,bg#groupcom
1C
/oodHill
11 820 781 600
t!er intangible assets
12 7 193 9 290 6 422
PropertJ, plant and eLuipment
13 28 263 20 131 15 146
5nvestments in subsidiarJ
undertaIings
'+ $ $ $
5nvestments '+ - )-+ - (C1 - 1+C
4eferred ta9 assets -1 C') '10 ''*
Grade and ot!er receivables 'E -*E '-C '1E
#ommoditJ contracts and ot!er
derivative financial instruments
-* -)1 E*) ' 1+C
+* '*0 1+ *-C -E '*+
C!$$ent 1ssets
5nventories 'C ECC 0E( )*)
Grade and ot!er receivables 'E C ((+ + 0-' C '((
#urrent ta9 receivable -11 '01 '1'
#ommoditJ contracts and ot!er
derivative financial instruments
-* CC* ' E1C - -''
#as! and cas! eLuivalents '0 - C11 ' ''( ' +)C
( (EC ) +'0 ( )1+
"ssets classified as !eld for sale ') --0 $ $
Tot1l 1ssets 8- ,<< ;, ;;, :8 <:9
)&1b&l&t&es
C!$$ent l&1b&l&t&es
@orroHings '( (' -C)) (' 'C)) (+*+)
Grade and ot!er paJables -' (+ 1))) (+ ')E) (C ---)
#urrent ta9 liabilities (' )'+) (' C0() (' E'+)
#ommoditJ contracts and ot!er
derivative financial instruments
-* (' +-E) (' 1(*) (- *)))
() ))E) () 1'1) (( 1-))
Non-"!$$ent l&1b&l&t&es
@orroHings '( () ++E) (C *-+) (- 0-0)
Grade and ot!er paJables -' (0-) (E1) (CC)
#ommoditJ contracts and ot!er
derivative financial instruments
-* ((*') ()+() (0E*)
4eferred ta9 liabilities -1 (1 '1+) (1 '+0) (- (CC)
2etirement benefit obligations -0 (-E*) (-0() (-CE)
Provisions for ot!er liabilities
and c!arges
-- (' )'-) (' C10) (' 111)
('+ E-C) ('* )(() () *)E)
>iabilities associated Hit! assets
classified as !eld for sale
') ('*+) $ $
Tot1l l&1b&l&t&es @,: =.8A @.< ,.,A @.J ;.;A
Net 1ssets -E E)+ -1 -1* ') C-+
EK!&tL
rdinarJ s!ares -+ C0E C0+ C0'
1E
<!are premium C10 +++ 1+)
.edging reserve (+C0) 'C* ))(
Granslation reserve - )00 ' E(0 (0-C)
t!er reserves - 0'* - 0'* - 0'*
2etained earnings -* *)C '0 11+ '+ CC*
Gotal s!are!olders` eLuitJ -E 1-) -- (*( ') 1+1
Non$controlling interest in eLuitJ 1CE 1-' ')'
Gotal eLuitJ -E E)+ -1 -1* ') C-+
4up vizualizarea celor dou bilanuri contabile se poate sesiza c acestea au aceeai
form, forma vertical (denumit si forma de tip list).
&n general, spre deosebire de modelele bilaniere europene (inclusiv cel din 2om3nia),
modelele de bilan anglo$sa9one au activele i pasivele prezentate n ordinea descresctoare a
lic!iditii lor, respectiv e9igibilitii lor. Gotodat, criteriile de clasificare a activelor i
pasivelor sunt lic!iditatea e9igibilitatea, spre deosebire de 2om3nia, care prefer ordonarea
dup criteriul naturii economice si a sursei de provenien.
&n situaia de fa bilanul entiti @/ /roup P># are prezentate at3t activele cat i
pasivele n ordine cresctoare a lic!iditii, respectiv a e9igibiliti, ca i entitatea 2omgaz din
2om3nia.
deosebire ntre cele dou bilanuri prezentate ar fi aceea c n 2om3nia activele i
pasivele sunt mprite n mai multe categori (active imobilizate, active circulante, c!eltuieli
n avans) fa de cel din :area britanie care este mai simplificat (active imobilizate, active
circulante).
Pentru a se vedea mai bine asemnrile i diferenele v prezint mai 8os un tabel cu
elementele principale ale bilanurilor (forma general) celor dou entiti:
@ilanul conform reglementrilor
contabile armonizate n 2om3nia
@ilanul conform standardelor /""P
n AZ
". "#G56, 5:@5>5f"G,
5mobilizri necorporale?
5mobilizri corporale?
5mobilizri financiare.
@. "#G56, #52#A>"NG,
<tocuri?
#reane?
5nvestiii financiare pe termen
"#G56, #52#A>"NG,
(#A2,NG,)
Numerar i ec!ivalente?
5nvestiii temporare?
#osturi de ncasat?
<tocuri?
#!eltuieli pltite anterior alte active
curente?
10
scurt?
#asa i conturi la bnci n lei.
#. #.,>GA5,>5 &N "6"N<
4. 4"G255 #, G2,@A5, P>\G5G,
&NG2$ P,25"4\ 4, AN "N
,. 4"G255 #, G2,@A5, P>\G5G,
&NG2$ P,25"4\ :"5 :"2,
4, AN "N
B. P265f5"N, P,NG2A 25<#A25
D5 #.,>GA5,>5
/. 6,N5GA25 &N "6"N<
.. #"P5G"> D5 2,f,26,
@eneficii viitoare din impozitul pe
venit?
"#G56, 5:@5>5f"G,
Participaii i creane imobilizate?
Patrimoniu, utila8e i ec!ipamente?
4epozite i alte active pe termen lung.
P"<56, #A2,NG,
Note pltibile i rate curente ale
datoriilor pe termen scurt?
#onturi pltibile?
Pasive nregistrate n avans.
4"G255 P, G,2:,N >AN/
5:Pf5G, ":[N"G,
">G, P"<56,
#"P5G">A> "#X5N"25>2
"ciuni comune?
"ciuni prefereniale?
#apital depus?
Profituri repartizate.
&n continuare este prezentat contul de profit i pierdere al entitii din 2om3nia:
23nd Nota 1' 4ecembrie
-**( (2N)
1' 4ecembrie
-*'* (2N)
'.#ifra de afaceri net *' '* f) 1.'(1.C*1.)-* 1.C0+.-'C.0*+
Producia v3ndut *- '* f) -.0+C.0+1.(EE -.0'+.C'(.*')
6enituri din v3nzarea mrfurilor *1 ++0.0C(.)C+ )C(.E(E.E)E
-.6ariaia stocurilor de produse finite i
a produciei n curs de e9ecuie
<old # *E 1+.1'0.(*1 )*.**E.)--
1.Producia realizat de entitate pentru
scopurile sale proprii i capitalizt
*) '-E.E+0.-1) --0.*'E.'C*
+."lte venituri din e9ploatare *( -*0.+'+.CC' -+-.-E-.1((
VENITURI DIN EI3)OATARE- '* 1.CE'.))1.C'- +.'-1.C*'.*0C
1)
TOTA)
C. a) #!eltuieli cu materiile prime i
materiale consumabile
'' '( '(1.1C*.+C+ -E-.()+.+-(
"lte c!eltuieli materiale '- '*.*+).E(* C.*0(.'C-
C. b)alte c!eltuieli e9terne (cu energie i
ap)
'1 )+.'E(.*+) )*.10*.+11
#!eltuieli privind mrfurile '+ 1C1.'1-.*0' 01)'0.+(),0
2educeri comerciale primite (ct.E*() '.0'+.''+
E.#!eltuieli cu personalul 'C +C(.0E+.+)- +0).'().*'0
a)<alarii i indemnizaii 'E 1C(.*-).E-' 10+.+C'.-)*
b)#!eltuieli cu asigurrile i protecia
social
'0 '**.01C.)E' '*1.0+E.010
J*1AAM!st#$& e v1lo1$e 2$&v&n
&0ob&l&?#$&le "o$2o$1le %& ne"o$2o$1le
') 'a),b) C0C.*(E.C(0 C(-.--).0*C
a.')#!eltuieli '( C0C.*(E.EC( C(-.--).0*C
a.-)6enituri -* E-
J*bAAM!st#$& e v1lo1$e 2$&v&n
1"t&vele "&$"!l1nte
-' -* (+.-+1.)+() (--C.*)C)
b.')#!eltuieli -- C*0.-1) 11'.*0-
b.-)6enituri -1 +.0C'.*)0 CCE.'C0
)."lte c!eltuieli de e9ploatare -+ '.'(1.'*(.-+' '.*(+.0)'.1)*
).'.#!eltuieli privind prestaiile e9terne -C -' ')0.0-C.)1+ '(-.1().**'
).-.#!eltuieli cu alte impozite, ta9e i
vrsminte asimilate
-E -E1.*+E.E** -E0.()0.)*-
).1.#!eltuieli cu despgubiri, donaii i
activele cedate
-0 -- 0+-.11E.)*0 E1+.1(C.C00
"8ustri privind provizioanele -( ('(.+'0.*-*) (''.-)+.E-')
#!eltuieli 1* '0.-)).0++ -1.1)(.*1-
6enituri 1' 1E.0*C.0++ 1+.E0+.EC1
CEelt!&el& e eD2lo1t1$e-TOTA) 1- -.)+C.**(.0'+ 1.-'0.('E.*1+
3ROFITU) DIN EI3)OATARE
Profit 11 0'E.)01.0() (*C.C)C.*+'
(.6enituri din interese de participare 1C $ $
''.6enituri din dob3nzi 1( '((.*)(.**0 (+.-)E.E'E
"lte venituri financiare +' '*.0'C.*)1 -*.1-E.'E0
Ven&t!$& (&n1n"&1$e-TOTA) +- -*(.)*+.*(* ''+.E'-.0)1
'-."8ustri de valoare privind
imobilizrile financiare i investiiile
+1 '.-().-+* $
1(
deinute ca active circulante
#!eltuieli ++ '.-().-+* $
'1.#!eltuieli privind dob3nzile +E '.)0C.+E' '.E0-.+0+
"lte c!eltuieli financiare +) (-.CEC.*+1 '-E.'+-.E11
CGE)TUIE)I FINANCIARE-
TOTA)
+( (C.01).0++ '-0.)'C.'*0
3ROFITU) SAU 3IERDEREA
FINANCIAR@A
Profit C* ''+.*EC.1+E ('1.-*-.1-+)
.;*3ROFITU) SAU 3IERDEREA
CURENT@A
Profit C- )1*.(1(.'++ )(-.1)-.0'0
'E.#!eltuieli e9traordinare CC $ ---.110
.J*3ROFITU) SAU 3IERDEREA
DIN ACTIVITATEA
EITRAORDINAR
$Pierdere C0 $ (---.110)
Ven&t!$& tot1le C) 1.00'.E)0.E*- +.-1).''1.)C)
CEelt!&el& tot1le C( -.(+*.0+).+C) 1.1+C.(C1.+0)
3ROFITU) SAU 3IERDEREA
BRUT@A
$Profit E* )1*.(1(.'++ )(-.'E*.1)*
').5mpozitul pe profit E- -C).+)*.()( -+*.(C-.--E
,-*3ROFITU) SAU 3IERDEREA
NET@A EIERCI4IU)UI
FINANCIAR
-3$o(&t E+ C0-.+C).'CC EC'.-*).'C+
#ontul de profit i pierdere al entiti din :area @ritanie:
for t!e Jear ended 1' 4ecember Notes -*'* -**(
2estated
G$o!2 $even!e - '0 'EE 'C ++'
t!er operating income -,C (1(+) 1)0
G$o!2 $even!e 1n otEe$ o2e$1t&n/ &n"o0e - 'E 00- 'C )-)
perating costs 1 ('* )0+) ( ( 0-1)
+*
Profits and losses on disposal of non$current assets
and impairments
C (11E) (-'E)
O2e$1t&n/ 2$o(&t+@lossA - C CE- C ))(
Binance income C,E '00 '*'
Binance costs C,E (-)+) (-)')
<!are of post$ta9 results from 8oint ventures and
associates
- -0C -+E
3$o(&t+@lossA be(o$e t1D C 01* C (CC
Ga9ation C,0 (- '()) (- +(1)
3$o(&t+@lossA (o$ tEe Le1$ ($o0 "ont&n!&n/ o2e$1t&ons -,C 1 C1- 1 +E-
Profit%(loss) for t!e Jear from discontinued operations ) (1-) )
3$o(&t+@lossA (o$ tEe Le1$ 1 C** 1 +0*
Profit attributable to:
SE1$eEole$s @e1$n&n/sA - 1 1C' 1 1'(
Non$controlling interest -,C '+( 'C'
1 C** 1 +0*
E1$n&n/s 2e$ o$&n1$L sE1$e "ont&n!&n/ o2e$1t&ons
@"entsA
@asic '* '**.' ().C
4iluted '* ((.C (0.0
E1$n&n/s 2e$ o$&n1$L sE1$e &s"ont&n!e o2e$1t&ons
@"entsA
@asic ('.*) *.-
4iluted ('.*) *.-
Gotal earnings per ordinarJ s!are (cents)
@asic ((.' ().0
4iluted ().C (0.(
Gotal operating profit%(loss) including s!are of pre$ta9
operating results from 8oint ventures and associates
- C (() E -0C
#ontul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i c!eltuielile
e9erciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul e9erciiului. 4iferenele de structur
ale contului de profit i pierdere rezult de mai sus, unde se observ c n 2om3nia sunt
aran8ate n cadrul fiecrei activiti a ntreprinderii, veniturile aferente activitii respective,
urmate de c!eltuielile aferente, stabilndu$se apoi rezultatul din activitatea respectiv. &n cazul
contului de profit i pierdere n varianta anglo$sa9on, activitatea de e9ploatare este
structurat diferit, c!eltuielile de e9ploatare fiind ordonate at3t n funcie de natur c3t i n
funcie de destinaia lor economic.
+'
8*, 3RE5ENTAREA A)TOR RA3OARTE FINANCIARE
<ituaia flu9urilor de trezorerie a entiti economice din :area @ritanie:
Note -*'* -**(
C1sE /ene$1te bL o2e$1t&ons - ) )10* 0 C(0
5ncome ta9es (paid)%received (' ()+) (- *EC)
Net "1sE &n(loF+@o!t(loFA ($o0
o2e$1t&n/ 1"t&v&t&es
E 1)E C C1-
C1sE (loFs ($o0 &nvest&n/ 1"t&v&t&es
4ividends received '() --0
Proceeds from disposal of subsidiarJ
undertaIings and investments
+E) $
Proceeds from disposal of propertJ,
plant and eLuipment and intangible
assets
)(0 C
Purc!ase of propertJ, plant and
eLuipment and intangible assets
() 1(0) (E 0E0)
>oans to and repaJments from 8oint
ventures and associates
(- ('*')
5nvestments in subsidiaries, 8oint
ventures and associates
(C-() (' *(+)
Net "1sE @o!t(loFA+&n(loF ($o0
&nvest&n/ 1"t&v&t&es
(0 -0') (0 01*)
C1sE (loFs ($o0 (&n1n"&n/ 1"t&v&t&es
5nterest paid (-C+) (-'E)
5nterest received -C C*
4ividends paid (E)*) (E11)
4ividends paid to non$controlling
interest
('*)) (C0)
Net proceeds from issue of neH
borroHings
1 CC( - (*+
2epaJment of borroHings (1+)) (11-)
5ssue of s!ares (C ((
Purc!ase of oHn s!ares (-) (+)
Bunding movements Hit! subsidiarJ $ $
Net "1sE &n(loF+@o!t(loFA ($o0
(&n1n"&n/ 1"t&v&t&es
- -)0 ' )''
Net &n"$e1se+@e"$e1seA &n "1sE 1n
"1sE eK!&v1lents
' +*- (1)0)
C1sE 1n "1sE eK!&v1lents 1t .
H1n!1$L
'0 ' ''( ' +)C
E((e"t o( (o$e&/n eD"E1n/e $1te
"E1n/es
1* -'
C1sE 1n "1sE eK!&v1lents 1t '0 - CC' ' ''(
+-
:. De"e0be$
<ituaia flu9urilor de trezorerie a entitii din 2om3nia:
Note -**( -*'*
Fl!D!$& e n!0e$1$ &n 1"t&v&t#'& e
eD2lo1t1$e:
('.0-*.)--)
Fl!D e n!0e$1$ net /ene$1t &n 1"t&v&t#'&
o2e$1'&on1le
(-*.-1+.((C '.0EE.C)E.(10
4ob3nzi pltite ('.('E.0-C) '.0-*.)--)
5mpozit pe profit pltit (-)*.+01.*-+) (-+0.C1-.*0')
E10.)+C.-+E '.C'0.11+.*++
N!0e$1$ net &n 1"t&v&t#'& e eD2lo1t1$e
Fl!D!$& e n!0e$1$ &n 1"t&v&t#'& e
&nvest&'&:
Plata n numerar pentru ac!iziioanare de
terenuri i mi8loace fi9e, imobilizri
necorporale i alte active pe termen lung
('.-+0.-(+.')+) ()-'.*E-.1)+)
&ncasri de numerar din v3nzarea de terenuri i
cldiri, instalaii i ec!ipamente, active
necorporale i alte active pe termen lung
)-0.--' +).*-).'((
(Pli%"c!iziie)%ncasri titluri de stat C-C.+**.1-C (+*.00+.1(-)
&ncasri din dob3nzi -*0.+'1.*0' (+.-)E.E')
N!0e$1$ net &n 1"t&v&t#'& e &nvest&'&& (C'1.EC1.CE0) (0'(.C-'.(C()
Blu9uri de numerar din activiti de finanare:
2ambursri n numerar ale sumelor
mprumutate
(+.+(*.-**) (+.C(-.-CC)
4onaie acordat statului $ (+**.***.***)
4ividende pltite (-0-.))'.1+() (C)C.)*).1*')
N!0e$1$ net &n 1"t&v&t#'& e (&n1n'1$e (-00.10'.C+() (((*.+**.CCE)
#reterea% (scderea) numerarului i
ec!ivalentelor de numerar
('C1.'0(.)0*) ('(-.C)).+0')
N!0e$1$ %& e"E&v1lente e n!0e$1$ l1
Nn"e2!t!l eDe$"&'&!l!& (&n1n"&1$
'.'C+.+-1.C*0 '.**'.-+1.E10
N!0e$1$ %& e"E&v1lente e n!0e$1$ l1
s(O$%&t!l eDe$"&'&!l!& (&n1n"&1$
'+ '.**'.-+1.E10 )*).ECC.'EE

4up cum se vede din cele dou situaii ale flu9urilor de trezorerie, acestea au cam
aceleai elemente. 4ei n general la noi n ar, variaia flu9urilor se e9plic pe seama
+1
interaciunii dintre ec!ilibrul pe termen lung i cel pe termen scurt, iar n :area @ritanie pe
seama variaiilor de cas! datorate operaiunilor de gestiune, de investiii, de finanare.
BIB)IOGRAFIE
'. HHH.fondulproprietatea.ro
-. HHH.bg$group.com
=* CONC)U5II I 3RO3UNERI
Poziia, performana i gestionarea financiar a oricrei entiti impun n mod necesar
ca periodic activitatea acestora s fie sintetizat i supuse unei analize de fond prin
intermediul situaiilor financiare.
<ituaiile financiare se ntocmesc pornind de la conturile curente supuse verificrii prin
intermediul bilanului, ntocmit cel puin anual sau la termenele de ntocmire a situaiilor
financiare periodice.
<ituaile financiare se compun dintr$o situaie privind poziia financiar a firmei
(bilanul), situaii privind performanele acestuia (contul de profit i pierdere i situaia tuturor
c3tigurilor pierderilor nregistrate) i tabloul flu9urilor de trezorerie
-)
.
&n conte9tul globalizrii i internaionalizrii, situaiile financiare pot fi ntocmite
av3nd la baz norme interne (legislaia naional) sau legislaia internaional (5B2< i AZ
/""P)
-(
.
"m prezentat pe parcursul acestei lucrri considerente legate de elaborarea i
ntelegerea situaiilor financiare, i a sistemului contabil general, din 2om3nia i din :area
@ritanie.
Putem afirma c sistemul rom3nesc nu permite alegerea perioadei de referin pentru
elaborarea situaiilor financiare, n sc!imb companiile anglo$sa9one au o libertate deplin
privind acest subiect. 4in punct de vedere al coninutului situaiilor financiare at3t sistemul
din 2om3nia c3t i cel din :area @ritanie cuprinde C elemente.
4up cum reiese din analiza de mai sus, n ceea ce privete forma, ambele variante
folosesc forma vertical, iar n ceea ce privete structura e9ist i asemnri dar i deosebiri.
-)
Neculai Gabr, ,mil .oromnea, :irela$#ristina :ircea, ]#ontabilitatea 5nternaional=, ,diia a 55$a, ,d.
Gipo :oldova, 5ai, -*'*, pp. ')C$')).
-(
!ttp:%%HHH.utg8iu.ro%revista%ec%pdf%-*'*$*-%'-cN5#>",c,#@5#5.pdf
++
#!iar dac n 2om3nia coninutul situailor financiare s$a mbuntit, nu putem
afirma c procesul de armonizare s$a nc!eiat deoarece utilitatea informaiilor depinde mai
ales de calitate, nu doar de cantitate.
#3teva modaliti de perfecionare a coninutului i caliti informaiilor:
Prezentarea unor informaii previzionale care ar putea fi prezentate sub forma
bugetelor sau a previziunii. bligativitatea furnizrii informaiilor previzionale
ar asigura comparatibilitatea ntre firme?
2apoartele financiare ar trebui s conin i informaii speciale pentru salariai,
care s fie coninute ntr$un aa numit bilan social, care a8ut salariaii care au
nevoie de informaii care s vizeze educaia i e9periena forei de munc?
Pentru ameliorarea calitii informaiilor contabile furnizate de ctre
ntreprinderi este necesar ca utilizatorii s cunoasc i riscurile care planeaz
asupra acesteia. 5nteresant ar fi ca firma s fie cea care prezint o situaie a
riscurilor?
Prezentarea situaiei generale a entitii, informaii despre profilul activitii,
locul deinut n sectorul de activitate respectiv, poziia pe pia,
responsabilitate privind mediul ncon8urtor
1*
.
BIB)IOGRAFIE
'. Gabr N.,.oromnea ,., :ircea :. $ !ontabilitatea Internaional ,diia a 55$a, ,d.
Gipo :oldova, 5ai, -*'* NGabr, .oromnea, :ircea. -*'*O
-. !ttp:%%anale.feaa.uaic.ro%anale%resurse%*)c@er!ecic:ccbiectivelecsituatiilorcfinanci
are,climitelecsiccailecdecimbunatatirecaccontinutuluicacestora.pdf
1. !ttp:%%HHH.utg8iu.ro%revista%ec%pdf%-*'*$*-%'-cN5#>",c,#@5#5.pdf
1*
!ttp:%%anale.feaa.uaic.ro%anale%resurse%*)c@er!ecic:ccbiectivelecsituatiilorcfinanciare,climitelecsiccailecde
cimbunatatirecaccontinutuluicacestora.pdf
+C