1

RANGKUMAN UTS
TEORI AKUNTANSI

CHAPTER 1 : ACCOUNTING THEORY
ACCOUNTING
PENGERTIAN
Akuntansi dapat didefiniskan sebagai “seperangkat pengetahuan yang mempelajari perekayasaan
penyediaan jasa berupa informasi keuangan yang bermanfaat untuk kepentingan pengambilan
keputusan ekonomik.”
Akuntansi sebagai:
Seni – akuntansi sebagai bidang pengetahuan ketrampilan, keahlian, dan kerajinan yang menuntut
praktik untuk mengerjakannya. Menuntut pertimbangan (judgement) dan profesionalisme.
Sains – akuntansi sebagai bidang pengetahuan menjelaskan fenomena akuntansi secara objektif, apa
adanya, dan bebas nilai. Menjelaskan dalam aksioma, prinsip umum, hipotesis, penyimpulan berdasar
oleh kaidah ilmiah
Teknologi – penggunaan pengetahuan ilmiah untuk menyediakan informasi keuangan dalam rangka
mencapai tujuan sosial dan ekonomik. Perekayasaan pelaporan keuangan di suatu negara dalam rangka
mencapai tujuan negara.
Resolusi Teori Akuntansi
Pre - Theory
Sebelum formalisasi sistem double-entry di tahun 1400-an, sangat sedikit ditulis tentang teori
yang mendasari praktik akuntansi. Selama periode perkembangan dari sistem double-entry penekanan
utama adalah pada praktek. Itu tidak sampai 1494, seorang biarawan Fransiskan, Fra Pacioli, menulis
buku pertama untuk mendokumentasikan sistem akuntansi double-entry seperti yang kita kenal. Judul
2

karyanya adalah Summa de Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionalita (Ulasan aritmatika,
geometri, dan Proporsi). Untuk 300 tahun setelah 1.494 risalah Pacioli, perkembangan akuntansi
terkonsentrasi memperbaiki pada praktek. Hal ini disebut sebagai ‘periode pra-teori’. Goldberg
menegaskan:
Tidak ada teori akuntansi yang telah dibuat dari waktu Pacioli pada awal abad kesembilan
belas.Saran teori muncul di sana-sini, tetapi tidak sejauh yang diperlukan untuk menempatkan akuntansi
secara sistematis.
Sampai tahun 1930-an, perkembangan teori akuntansi yang agak khusus untuk sesuatu maksud
dan tidak jelas, berkembang karena mereka dibutuhkan untuk membenarkan praktek-praktek tertentu.
Namun, perkembangan di tahun 1800-an menyebabkan formalisasi praktek yang ada dalam buku
pelajaran dan metode pengajaran. Ekspansi yang cepat dalam teknologi, disertai dengan pemisahan
besar-besaran kepemilikan dari kontrol atas alat-alat produksi, meningkatkan permintaan untuk
manajemen dan informasi akuntansi keuangan. Secara khusus, pertumbuhan sektor bisnis dan
pembangunan jaringan kereta api di Amerika Serikat dan Inggris meningkatkan permintaan untuk
informasi akuntansi rinci, untuk teknik memperbaiki, dan untuk praktek akuntansi, seperti penyusutan,
sifat jangka panjang aset dan keuangan baru yang tertampung.

Pragmatic Accounting
Periode 1800-1955 ini sering disebut sebagai ‘masa ilmiah umum’. Selama periode ini
perkembangan teori yang paling prihatin dengan memberikan penjelasan praktek. Penekanannya adalah
pada penyediaan suatu kerangka menyeluruh untuk menjelaskan dan mengembangkan praktik
akuntansi. Teori yang dikembangkan terutama berdasarkan analisis empiris, metode yang paling sering
diadopsi dalam ilmu fisika. Analisis empiris bergantung pada pengamatan dunia nyata daripada hanya
mengandalkan logika. Ini melibatkan pengembangan teori berdasarkan apa yang diamati. Sebagai
contoh, selama periode ilmiah umum teori akuntansi, teori tentang bagaimana akun tersebut
dikembangkan menggunakan metode analisis empiris.
Teori ini didasarkan pada bagaimana perusahaan sudah melakukan akun. Karena teori-teori
yang bertujuan untuk memberikan pada kerangka keseluruhan untuk semua masalah akuntansi dan
karena mereka dikembangkan secara empiris, mereka diberi label ‘ilmiah umum’. Metode ilmiah umum
memunculkan publikasi terkenal, seperti yang disebutkan di bawah ini. Pada tahun 1936 American
Accounting Association (AAA) merilis Pernyataan Tentatif Prinsip Akuntansi yang Mempengaruhi
Laporan Korporat, tahun 1938 American Institute of Certified Practising Accountants (AICPA) membuat
3

kajian independen dari prinsip akuntansi dan merilis Sebuah Pernyataan Prinsip Akuntansi (ditulis oleh.
Sanders, Hatfield dan Moore). Pada tahun yang sama, AICPA membentuk Accounting Procedures
Commitee, yang menerbitkan serangkaian buletin penelitian akuntansi. Sifat buletin ini (dan publikasi
teori akuntansi yang pada saat itu) yang dirangkum dalam pengantar Buletin No 42.Empat puluh-dua
buletin yang dikeluarkan selama periode 1939-1953.Delapan dari laporan ini adalah terminologi. Yang
34 lainnya adalah hasil dari penelitian yang dilakukan oleh komite prosedur akuntansi yang diarahkan
kepada segmen dari praktik akuntansi di mana masalah yang paling menuntut dan dengan mana bisnis
dan profesi akuntansi yang paling peduli pada saat itu.

Normative Accounting
Periode 1956-1970 diberi label ‘masa normatif’. Hal ini disebut periode normatif karena itu
adalah periode ketika teori akuntansi berusaha untuk membangun ‘norma’ untuk ‘praktik akuntansi
terbaik’. Berbeda dengan periode ilmiah umum, selama periode ini, peneliti kurang peduli tentang apa
yang sebenarnya terjadi dalam praktek dan lebih peduli tentang pengembangan teori-teori yang
ditentukan apa yang harus terjadi. Pada periode sebelum 1956, beberapa penulis menghasilkan karya
normatif awal yang terutama berkaitan dengan isu seputar dasar yang tepat untuk penilaian aset dan
klaim pemilik, dan yang termasuk referensi ke dampak inflasi.
Teori normatif mengadopsi tujuan (yang ideal) sikap dan kemudian menentukan cara mencapai
tujuan yang dinyatakan. Mereka memberikan resolusi tentangapa yang harus dilakukan untuk mencapai
tujuan mereka yang telah disebutkan. Fokus utama dari teori normatif akuntansi selama 1956-1970
adalah dampak dari perubahan harga pada nilai aset dan perhitungan laba (teori seperti itu sering dilihat
sebagai konsekuensi dari tingkat rekor inflasi yang dialami selama periode ini).
Dua kelompok mendominasi periode normatif – para kritikus akuntansi biaya historis dan
pendukung kerangka kerja konseptual. Ada beberapa tumpang tindih antara kedua kelompok, terutama
ketika kritikus biaya historis berusaha untuk mengembangkan teori akuntansi di mana pengukuran aset
dan penentuan pendapatan yang bergantung pada inflasi dan / atau pergerakan harga tertentu.
Selama periode normatif, gagasan ‘kerangka kerja konseptual’ adalah teori terstruktur akuntansi.
Kerangka tersebut dimaksudkan untuk mencakup semua komponen pelaporan keuangan dan
dimaksudkan untuk memandu praktik.
Sebagai contoh, pada tahun 1965 Goldberg ditugaskan oleh AAA untuk menyelidiki sifat
akuntansi. Hasilnya adalah penerbitan An Inquiry into the Nature of Accounting yang bertujuan untuk
mengembangkan kerangka teori akuntansi dengan menyediakan diskusi tentang sifat dan makna
4

akuntansi. Satu tahun kemudian, AAA merilis A Statement of Basis Accounting Theory, dengan tujuan
menyatakan memberikan pernyataan terpadu teori akuntansi dasar yang akan berfungsi sebagai
panduan untuk pendidik, praktisi dan orang lain yang tertarik dalam akuntansi.
Periode normatif mulai menggambar ke sebuah akhir pada awal tahun 1970, dan kini telah digantikan
oleh periode ‘teori ilmiah tertentu’, atau ‘era positif’ (1970-). 2 faktor utama yang mendorong runtuhnya
periode normatif adalah:
 Unlikelihood penerimaan dari setiap teori normatif tertentu
 Ketersediaan prinsip ekonomi keuangan dan metode pengujian
Karena teori akuntansi normatif menetapkan bagaimana akuntansi seharusnya dilakukan, mereka
didasarkan pada opini subjektif dari akun apa yang harus dilaporkan, dan cara terbaik untuk
melakukannya. Pendapat mengenai tujuan yang tepat dan metode akuntansi bervarias i antara individu,
dan sebagian besar ketidakpuasan dengan pendekatan normatif adalah bahwa hal itu tidak memberikan
sarana untuk menyelesaikan perbedaan-perbedaan pendapat. Henderson, Peirson dan Brown
menjabarkan 2 kritik utama dari teori normatif pada awal tahun 1970:
 Teori normatif tidak melibatkan pengujian hipotesis.
 Teori normatif didasarkan pada penilaian suatu nilai.
Teori normatif tidak dapat diuji secara empiris karena tidak mungkin untuk membuktikan secara empiris
apa yang seharusnya. Selanjutnya, asumsi yang mendasari beberapa teori normatif yang belum teruji,
dan itu tidak jelas apakah teori memiliki fondasi yang kuat.Fakta bahwa teori normatif didasarkan pada
nilai penilaian ketidakpuasan meningkat dengan pendekatan normatif karena menjadi jelas bahwa itu
sulit, dan mungkin mustahil, untuk mendapatkan penerimaan umum dari setiap teori akuntansi normatif
tertentu.

Positive Accounting
Ketidakpuasan dengan teori normatif, dikombinasikan dengan meningkatnya akses terhadap set
data empiris dan pengakuan meningkatnya argumen ekonomi dalam literatur akuntansi menyebabkan
pergeseran ke bentuk ‘baru’ dari empirisme yang beroperasi di bawah label luas ‘teori positif’.
Tujuan teori akuntansi positif adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi.
Sebuah contoh dari teori akuntansi positif akan menjadi teori yang mengarah ke apa yang dikenal
sebagai ‘hipotesis rencana bonus’. Teori ini bergantung pada manajer menjadi memaksimalkan
kekayaan yang lebih suka memiliki kekayaan lebih daripada kurang, bahkan dengan mengorbankan para
pemegang saham.Jika manajer dibayar sebagian dengan bonus berdasarkan laba akuntansi yang
5

dilaporkan, para manajer memiliki insentif untuk menggunakan kebijakan akuntansi yang
memaksimalkan pendapatan dilaporkan dalam periode ketika mereka cenderung untuk menerima
bonus.
Teori ini mengarah pada prediksi (hipotesis) bahwa manajer yang dibayar melalui rencana bonus
menggunakan metode akuntansi income-increasing lebih dari manajer yang tidak dibayar melalui
rencana
bonus. Teori tersebut penting karena mereka menjelaskan efek ekonomi, atau kekayaan, akuntansi dan
mengapa akuntansi penting bagi berbagai pihak seperti pemegang saham, kreditur dan manajer –
semua yang kekayaan pribadinya dipengaruhi oleh keputusan akuntansi.
Dengan menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi, Watts dan Zimmerman menganggap
bahwa teori positif telah memberikan kebingungan yang jelas terkait dengan pilihan teknik akuntans i.
Mereka berpendapat bahwa teori akuntansi positif membantu dalam memprediksi reaksi dari ‘pemain’
di pasar (seperti pemegang saham) terhadap tindakan manajemen dan informas i akuntansi yang
dilaporkan. Salah satu manfaat dari penelitian tersebut adalah bahwa hal itu memungkinkan regulator
untuk menilai konsekuensi ekonomi dari berbagai praktik akuntansi yang mereka anggap.
Literatur positif melibatkan hipotesis yang berkembang tentang realitas yang kemudian diuji
dengan mengamati realitas. Pendekatan ini telah menarik kritik yang sebagian besar didasarkan pada
mode tampaknya bias di mana teori positif mengabaikan sudut pandang alternatif. Hal ini
mengakibatkan kebangkitan, terutama di tahun 1980-an, dalam penelitian perilaku. Penelitian Perilaku
terutama berkaitan dengan implikasi sosiologis yang lebih luas dari angka akuntansi dan tindakan terkait
‘pemain kunci’ seperti manajer, pemegang saham, kreditur, dan pemerintah karena mereka bereaksi
terhadap informasi akuntansi.
Teori akuntansi Perilaku cenderung berfokus pada pengaruh psikologis dan sosiologis pada
individu dalam penggunaan dan / atau penyusunan akuntansi. Perlu dicatat bahwa, meskipun itu
kebangkitan di tahun 1980-an, dan berkesinambungan menjadi penting, penelitian perilaku dalam
akuntansi muncul di awal 1950-an dan pertama kali muncul dalam literatur akuntansi pada tahun 1967.
Sementara penelitian perilaku telah tumbuh dalam penerimaan, teori akuntansi positif masih saat ini
mendominasi literatur penelitian akuntansi.Kecenderungan dalam teori akuntansi yang te lah dijelaskan
sejauh ini berkaitan dengan keduanya :
 ‘akademis’ penelitian yang dilakukan dan ditekankan oleh peneliti akademis
 ‘profesional’ penelitian yang telah ditekankan dan baik disponsori atau dilakukan oleh mereka
dalam praktek, yang mencari teori untuk menjelaskan atau meresepkan praktik akuntansi
6



CHAPTER 3 : ACCOUNTING THEORY CONSTRUCTION
1. Pragmatic Theories (1950)
Teori yang didasarkan dari observasi tingkah laku akuntan atau pengguna laporan.
a. Descriptive Approach
Berdasarkan observasi bagaimana akuntan bertindak dalam situasi tertentu, serta apakah akuntan
melakukan apa yang dianjurkan oleh teori. Kelemahannya antara lain tidak ada penilaian logis atas apa
yang dilakukan akuntan, tidak memungkinkan perubahan akibat tidak berujung, dan cenderung lebih
memusatkan pada perilaku akuntan dibandingkan dengan pengukuran atribut perusahaan.
Dengan metode ini, kami terus mengamati perilaku akuntan untuk menyalin prosedur akuntansi dan
prinsip-prinsip. Dengan demikian, itu adalah pendekatan induktif untuk pengembangan teori akuntansi
adalah cara yang populer untuk belajar keterampilan akuntansi sampai cukup akhir-akhir ini, seorang
akuntan yang telah dilatih dengan magang atau diberi artikel untuk berlatih akuntan selama beberapa
tahun. Sterling mengacu pada hal ini sebagai metode antropologi dan komentar seperti berikut :
Ini sangat mirip dengan, yang dikatakan teori bahwa ‘esensi dari agama primitif animisme’. Teori
ini memungkinkan seorang antropolog untuk memprediksi bahwa dalam kondisi tertentu, seorang
primitif [sic] akan bertindak dengan cara tertentu.
Pengujian teori adalah pengamatan tindakan manusia primitif. Dalam cara yang sama, pengujian teori
antropologi akuntansi adalah pengamatan tindakan akuntansi manusia. Misalnya, jika seorang
antropolog akuntansi te lah mengamati bahwa akuntansi manusia biasanya mencatattokoh ‘konservatif’
dan secara umum hal ini sebagai prinsip `konservatisme ‘, maka kita dapat menguji prinsip ini dengan
mengamati apakah atau tidak’ seorang akuntansi dalam catatan fakta tokoh konservatif jika seorang
antropolog akuntansi menetapkan prinsip “keragaman ‘, maka kita dapat menguji prinsip ini dengan
mengamati apakah ada atau tidak seorang akuntansi dalam kejadian catatan sebenarnya yang serupa
dalam cara yang
Berbeda. Ada beberapa kritik dari pendekatan ini untuk teori konstruksi
7


 Hal ini diklaim bahwa tidak ada penilaian logis dari tindakan akuntan.Hal ini belum tentu bahwa
dalam caraperhitungan akuntan di mana ia harus menghitung dan tidak ada penilaian analisis
mengenai kualitas tindakannya atau perhitungan yang dibuat.
 Metode ini tidak memungkinkanperubahan, karena hal ini melingkar dalam pendekatan. Teknik
akuntansi tidak pernah diragukan, mereka diabadikan oleh generasi penerus dari pengamat
akuntansi pragmatis. Kami mengamati metode dan teknik berlatih akuntan, mengajarkan teknik
kepada siswa saat ini, mengamati, lulusan tersebut di kemudian hari untuk belajar apa untuk
mengajar dan sebagainya.
 Akhirnya dengan berfokus pada pragmatik kami berkonsentrasi pada perilaku akuntandan
bukan pada pengukuran atribut perusahaan seperti aset, passive, pendapatan, dll.Kami tidak
menyangkut diri kita dengan fenomena akuntansi semantik.
Sterling menyimpulkan bahwa pendekatan pragmatis yang pantas untuk teori konstruksi akuntansi.
Kesimpulannya adalah, tentu saja dalam kaitannya dengan teori normatif tentang bagaimana. Akuntansi
harus menjadidilakukan daripada teori pragmatis yang menggambarkan praktek dunia nyata.
b. Psychological Approach
Berdasarkan observasi bagaimana tingkah laku pengguna laporan keuangan – output yang dihasilkan
akuntan. Kelemahannya ialah pengguna sering kali bertindak dengan tidak logis atau tidak bertindak
sama sekali.
Pendekatan lain yang pragmatis adalah untuk mengamati reaksi pengguna untuk output
keuangan, Akuntan memanipulasi transaksi akuntansi sesuai dengan aturan sintaksis yang berbeda yang
digunakan untuk menghasilkan laporan keuangan, (misalnya sistem akuntansi inflasi yang
berbeda,Laporan ini kemudian diterima oleh pengguna Jika penerima bereaksi, maka hal ini diambil
sebagai bukti bahwa laporan keuangan yang ‘berguna’ dan berisi informasi yang relevan `Namun, ada
beberapa masalah. Beberapa penerima dapat bereaksi secara logis, orang lain mungkin memiliki
tanggapan sebelum dikondisikan dan yang lain mungkin tidak bereaksi ketika mereka lakukan. Sebuah
perbaikan dari pendekatan ini menyesuaikan untuk alasan ini dengan berkonsentrasi pada teori
keputusan dan bukan tanggapan dari pengambil keputusan individu. Dengan kata lain, hanya akuntansi
logis dan didefinisikan dengan baik, teori-teori yang melibatkan pengukuran atribut akuntansi yang
dikembangkan dan diuji
8





2. Syntatic and Semantic Theories
Teori yang berkembang ialah kritik atas Historical Cost
a. Semantic
Menekankan pembahasan tentang masalah penyimbolan dari kejadian yang sebenarnya terjadi ke
tanda-tanda bahasa atau elemen statement akuntansi. Teori ini banyak membahas pendefinisian arti
suatu elemen, pengidentifikasian atribut, dan jumlah rupiah.
b. Syntatic
Membahas mengenai bagaimana kegiatan yang telah dirumuskan melalui teori semantic diwujudkan
dalam bentuk laporan keuangan. Meliputi pula hubungan unsur-unsur yang membentuk struktur
laporan keuangan atau struktur akuntansi.
3. Normative Theories (1950-1960)
Menjelaskan apa yang harus disajikan dan dikomunikasikan dalam laporan keuangan bagi pengguna
serta bagaimana hal tersebut disajikan. Berbicara mengenai:
a. True Income
Berfokus pada bagaimana menghasilkan pengukuran yang tunggal dan unik atas aset dan profit
b. Decision Usefulness
Tujuan akuntansi ialah menghasilkan proses pengambilan keputusan dari pengguna tertentu laporan
keuangan dengan cara menyajikan data akuntansi yang relevan dan berguna.
9

Teori yang berkembang mendasarkan pada konsep ekonomi klasik tentang laba dan kemakmuran. Para
pakar membuat penyesuaian pada Historical Cost dengan mengukur tingkat inflasi atau market value
suatu aset.
4. Positive Theories (1970)
Menguji secara empiris tentang hipotesis akuntansi dengan kejadian sebenarnya. Teori ini menjelaskan,
menggambarkan, atau memprediksi fenomena yang diamati, seperti mengapa akuntan melakukan apa
yang mereka lakukan. Perbedaan dengan teori normatif adalah bahwa teori normatif menjelaskan
secara preskriptif, sementara teori positif menjelaskan secara deskriptif, eksplanatori, dan prediktif.
5. Different Perspectives
Pendekatan-pendekatan sebelumnya, dikenal dengan pendekatan ilmiah, menganggap setiap tindakan
yang tidak sesuai dengan teori sebagai sebuah anomali. Dalam mengembangkan teori, mereka sering
kali mendasarkannya dari pengujian sebuah hipotesis yang diyakini sebelumnya. Penelitian yang
dilakukan dengan perbedaan asumsi ontologis kerap menghasilkan pendekatan epistemologi yang
berbeda pula. Hal ini kemudian membuat kelompok pendukung Naturalist Theoryberpendapat bahwa
dalam penelitian diharapkan berangkat dari tidak ada asumsi awal dan fokus pada permasalahan spesifik
perusahaan. Pendekatan Naturalis dilakukan dengan pengamatan secara mendetail tanpa terdistraksi
oleh analisis hitungan matematis dan statistik.
6. Scientific Approach Applied to Accounting
Terdapat kesalahpahaman tentang tujuan penelitian ilmiah dalam akuntansi. Kesalahpahaman pertama
adalah keyakinan bahwa ada usaha untuk menyingkirkan ilmuwan dari praktisi akuntan. Padahal dalam
hal ini, akuntan sebagai praktisi tidak bertindak sebagai scientist karena mereka bertindak berdasar
bukti dan penjelasan logis sehingga dapat merumuskan metode dan penjelasan yang tepat.
Kesalahpahaman selanjutnya ialah bahwa dalam penelitian akuntansi dicari sebuah ‘kebenaran absolut’,
yang mana adalah tidak mungkin dikarenakan akuntansi merupakan ilmu turunan dan sosial yang
berasal dari manusia.

10





CHAPTER 3 : APPLYING THEORY TO ACCOUNTING REGULATION
 Teori Efisiensi Pasar
Teori ini berpendapat bahwa pasar mencapai fungsi nya yang terbaik tanpa campur tangan
pemerintah. Meningkatnya pasar international mempengaruhi secara luas dalam arus informasi
data dan modal. Bagaimanapun juga pemerintah juga harus turut campur dalam pasar,campur
tangan yang paling baik adalah dengan tujuannya adalah untuk mengembangkan dan
mempromosikan pertumbuhan ekonomi. Para pendukung teori ini berpendapat akuntansi sebagai
pemintaan informasi akuntansi oleh para pengguna,dan penawaran beberapa informasi dalam
bentuk laporan keuangan.

 Teori Perwakilan (Keagenan)
Hubungan agen yang utama adalah hubungan antara manajemen dengan pemilik perusahaan.
Tujuan manajemen dengan pemilik perusahaan seringkali tidak sejalan bahkan saling bertentangan.
Pemilikk perusahaan berfokus pada maksimalisasi return investasi serta harga surat berharganya,
sementara manajer memiliki jangkauan fokus economic interest (kompensasi) dan kebutuhan
psikologis (prestis) yang lebih luas. Karena adanya pertentangan ini, pemilik perusahaan terdorong
untuk mengontrak manajer sedemikian rupa agar konflik dua pihak dapat ditekan. Akhirnya muncul
cost untuk memonitor kontrak dengan manajemen sehingga mengurangi kompensasi yang diterima
manajemen. Dengan demikian, manajemen terdorong untuk menjaga cost agar tetap rendah
dengan tidak terlibat pertentangan dengan pemilik perusahaan. Meminimalkan cost monitoring
merupakan satu insentif bagi manajemen untuk melaporkan hasil akuntansi secara reliable kepada
pemilik. Sebab, manajemen dinilai berdasarkan seberapa baik laporan mereka, dan pelaporan yang
baik akan meningkatkan reputasi manajer dan pada akhirnya manajer akan mendapatkan
kompensasi yang lebih karena agency cost dapat ditekan (pemilik percaya pada hasil laporan
manajer). Prinsip-prinsip pokok corporate governance yang perlu diperhatikan untuk
11

terselenggaranya praktik good corporate governanceadalah; transparansi (transparency),
akuntabilitas (accountability), keadilan (fairness), dan responsibilitas (responsibility).
 Teori Regulasi/Peraturan
 Teori Kepentingan Publik. Teori ini menunjukkan regulasi yang merupakan hasil dari tuntutan
publik untuk koreksi kegagalan pasar. Dalam teori ini, kewenangan pusat, termasuk juga badan
pengawas regulator, diasumsikan memiliki kepentingan terbaik dihati masyarakat. Hal tersebut
merupakan hal yang terbaik digunakan untuk mengatur sehingga dapat memaksimalkan
kesejahteraan sosial. Akibatnya, peraturan dianggap sebagai trade off antara biaya regulasi dan
manfaat sosial dalam bentuk operasi omproved pasar. Sementara pandangan ini merupakan
yang ideal tentang bagaimana peraturan harus dilakukan, namun ada masalah dalam
pelaksanaannya.

 Regulatory Capture Theory. Meskipun pada faktanya peraturan dibuat untuk menjaga
kepentingan umum pengguna,tujuan ini tidak bisa dicapai karena dalam proses pembuatannya
pembuat peraturan mendominasi peraturan tersebut karena dibuat dari beberapa sudut
pandang entitas yang paling banyak mempengaruhi legistif.

 Teori Kepentingan Individu. Teori ini disampaikan george stigler Tahun 1971yang mengatakan
bahwa aktivitas seputar peraturan menggambarkan persaudaraan diantara kekuatan politik dari
kelompok berkepentingan. kelompok berkepentingan (eksekutif/industri) sebagai sisi sang
Permintaan/demand dan legislatif sebagai supply.

CHAPTER 4 : A CONCEPTUAL FRAMEWORK
KERANGKA KERJA KONSEPTUAL
Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) didefinisikan oleh FASB sebagai :
“a coherent system of interrelated objectives and fundamentals that is expected to lead to consistent
standards and that prescribes the nature, function, and limits of financial accounting and reporting”.
12

Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) adalah suatu sistem koheren yang terdiri dari tujuan
dan konsep fundamental yang saling berhubungan, yang menjadi landasan bagi penetapan standar yang
konsisten dan penentuan sifat, fungsi, serta batas- batas dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan
Yang dimaksud tujuan adalah tujuan pelaporan keuangan. Sedangkan fundamentals (kaidah-kaidah
pokok) adalah konsep-konsep yang mendasarai akuntansi keuangan, yakni yang menuntun kepada
pemilihan transaksi, kejadian, dan keadaan-keadaan yang harus dipertanggungjawabkan, pengakuan
dan pengukurannya, cara meringkas serta mengkomunikasikannya kepada pihak-pihak yang
berkepentingan.
Konsep-konsep yang bersifat pokok atau fundamental, artinya bahwa konsep-konsep lainnya mengalir
dari konsep-konsep pokok tersebut yang diperlukan sebagai referensi berulang-ulang dalam
menetapkan, menafsirkan, dan menetapkan standar akuntansi keuangan dan pelaporan.
Kerangka kerja konseptual dimaksudkan untuk konstitusi dalam proses penyusunan standar. Tujuannya
adalah memberikan petunjuk dalam menyelesaikan perselisihan yang meningkat selama proses
penyusunan standar dengan mempersempit pertanyaan, apakah standar telah sesuai dengan kerangka
konseptual ataukah tidak. Secara lengkap, kerangka kerja konseptual adalah :
 Petunjuk FASB dalam menetapkan standar akuntansi
 Menyediakan kerangka acuan untuk menyelesaikan pertanyaan sebelum ada standar khusus yang
mengaturnya.
 Menentukan batasan pertimbangan dalam penyusunan laporan keuangan
 Mempertinggi komparabilitas dengan menurunkan jumlah alternative metode akuntansi.
TINGKAT PERTAMA: TUJUAN DASAR
 Tujuan pelaporan keuangan (objectives of financial reporting) adalah untuk menyediakan informas :
1) Yang berguna bagi mereka yang memiliki pemahaman memadai tentang aktivitas bisnis dan
ekonomi untuk membuat keputusan investasi serta kredit;
2) Untuk membantu investor yang ada dan potensial, kreditor yang ada dan potensial, serta
pemakai lainnya dalam menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan;
13

3) Tentang sumber daya ekonomi, klaim terhadap sumber daya tersebut, dan perubahan di
dalamnya.


TINGKAT KEDUA : KONSEP-KONSEP FUNDAMENTAL
Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi
Agar berguna dalam pengambilan keputusan (decision usefulness), informasi akuntansi harus memiliki
dua kualitas yaitu kualitas primer dan kualitas sekunder. Tentu saja terdapat beberapa kendala untuk
mencapai dua kualitas tersebut.
Kualitas Primer
1. Relevansi. Agar relevan informasi akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam sebuah
keputusan. Informasi itu mampu mempengaruhi pengambilan keputusan dan berkaitan erat dengan
keputusan yang akan diambil, jika tidak berarti informasi tersebut dikatakan tidak relevan.
Informasi yang relevan harus memiliki nilai umpan balik (feed-back value), yakni mampu membantu
menjustifikasi dan mengoreksi harapan masa lalu. Informasi juga harus memiliki nilai prediktif
(predictive value) yakni dapat digunakan untuk memprediksi apa yang akan terjadi di masa yang
akan datang.
2. Selain itu kualitas relevan juga harus mempunyai substansi tepat waktu (timeliness). Informasi harus
disajikan kepada para pemakai sebelum informasi itu kehilangan kapasitasnya untuk mempengaruhi
pengambilan keputusan.
‒ Keandalan. Informasi dianggap andal jika dapat diverifikasi, netral, disajikan secara tepat serta
bebas dari kesalahan dan bias (penyimpangan). Keandalan sangat diperlukan bagi individu-
individu pemakai yang tidak memiliki waktu atau keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari
informasi. Realibilitas sangat diperlukan oleh individu-individu yang tidak memiliki waktu atau
keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari informasi.
14

 Daya Uji (verifiability) : ditunjukkan ketika pengukur-pengukur independen, dengan
menggunakan metode pengukuran yang sama, mendapatkan hasil yang serupa.
 Ketepatan penyajian (representational faithfulness) : angka-angka dan penjelasan dalam
laporan keuangan mewakili apa yang benar-benar ada dan terjadi.
 Netralitas(neutrality) : informasi tidak dapat dipilih untuk kepentingan sekelompok
pemakai tertentu. Info yang disajikan harus faktual, benar dan tidak bias
3. Keberdayaujian (verifiability). Informasi harus dapat diuji kebenarannya. Dapat diujinya kebenaran
informasi akuntansi berdasar pada keobyektifan dan konsensus. Contoh, keandalan informasi harga
perolehan fixed assets harus diuji berdasar data masa lalu yang terekam pada faktur (keobyektifan).
Tetapi keandalan informasi tentang depresiasi aktiva tetap itu adalah berdasarkan konsensusa
mengenai metode depresiasi yang digunakan, taksiran nilai residu, dan taksiran umur ekonomis.
4. Kenetralan (neutrality). Informasi akuntansi dimaksudkan untuk memenuhi tujuan berbagai
kelompok pemakai. Oleh karena itu harus bebas dari usaha-usaha untuk memberikan keuntungan
lebih kepada kelompok tertentu.
5. Kejujuran penyajian (representational faithfulness). Penyajian yang jujur berarti adanya kesesuaian
antara fakta dan informasi yang disampaikan.
Kualitas Sekunder
Kualitas sekunder yang harus dimiliki informasi akuntansi adalah keberdayabandingan (comparability)
dan konsistensi (consistency).
1. Keberdayabandingan. Informasi akuntansi akan lebih bermanfaat jika dapat dibandingkan antara
satu perusahaan dengan perusahaan yang lain dalam satu industri (perbandingan horizontal) atau
membandingkan perusahaan yang sama untuk periode yang berbeda (perbandingan vertikal). Jadi
diperlukan standar dan ukuran tertentu.
2. Konsistensi. Sebuah entitas dikatakan konsisten dalam menggunakan standar akuntansi
apabila mengaplikasikan perlakuan akuntansi (metode akuntansi) yang sama untuk kejadian-
kejadian serupa, dari periode ke periode.
Kendala-kendala
15

Terdapat dua kendala yang mempengaruhi tercapainya kualitas informasi seperti yang telah dijelaskan,
yaitu pertimbangan manfaat-biaya dan tingkat materialitas. Dua kendala lainnya yang kurang dominan
tapi merupakan bagian dari lingkungan pelaporan adalah praktek industri dan konservatisme.
1. Pertimbangan manfaat-biaya (cost-effectiveness). Untuk menghasilkan informasi yang
relevan,andal, berdaya banding, dan konsisten dibutuhkan biaya yang mahal. Oleh karena biaya dan
terutama manfaat tidak mudah diukur, maka mempertimbangkan hubungan manfaat-biaya menjadi
masalah
2. Materialitas (materiality) berhubungan dengan dampak suatu item terhadap operasi keuangan
perusahaan secara keseluruhan. Suatu item akan dianggap material jika pencantuman atau
pengabaian item tersebut mempengaruhi atau mengubah penilaian seorang pemakai laporan
keuangan. Baik faktor-faktor kuantitatif maupun kualitatif harus dipertimbangkan dalam
menentukan apakan suatu item material atau tidak.
3. Praktik industri.(industry practices) Sifat unik dari sejumlah industri dan perusahaan terkadang
memerlukan penyimpangan dari teori dasar.
4. Konservatisme (conservatism) berarti jika ragu, maka pilihlah solusi yang sangat kecil
kemungkinannya dalam menghasilkan penetapan laba dan aktiva yang terlalu tinggi. Tujuan dari
konvensi ini, jika diaplikasikan secara tepat adalah menyediakan pedoman yang paling rasional
dalam situasi sulit : jangan menyajikan angka laba bersih dan aktiva bersih yang terlalu tinggi.
TINGKAT KETIGA : PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
Tingkat ketiga kerangka konseptual terdiri dari konsep-konsep yang dipakai untuk
mengimplementasikan tujuan dasar dari tingkat pertama. Konsep-konsep ini menjelaskan apa, kapan,
dan bagaimana unsur-unsur serta kejadian keuangan harus diakui, diukur, dan dilaporkan oleh sistem
akuntansi.
CHAPTER 5 : MEASUREMENT THEORY
Campbell mendefiniskan pengukuran adalah :
“the assignment of numerals to represent properties of material systems other than numbers, in virtue of
the laws governing these properties”. (Penugasan angka untuk mewakili sifat dari sistem bahan selain
angka, dalam kebajikan dari hukum yang mengatur sifat ini)
16

Sedangkan menurut Stevens: pengukuran (measurement) adalah:
“assignment of numerals to objects or events according to the rules”(pelekatan suatu angka kepada
objek atau peristiwa menurut aturan tertentu).
Dalam pengertian Campbell, “Systems” sama dengan “objects or events” dalam pengertian Steven.
Dalam hal ini contohnya adalah : meja, manusia, aset, atau jarak perjalanan.“Properties” yaitu spesifikasi
atau karakteristik dari “ System” dalam pengertian Campbell.
Skala (Scale)
Setiap pengukuran dibuat berdasarkan sebuah skala. Sebuah skala dibuat ketika aturan semantic
digunakan untuk menghubungkan pernyataan matematika kepada objek atau kejadian. Skala
menunjukkan informasi apa yang diwakili oleh angka, sehingga memberikan arti kepada angka tersebut.
Jenis skala yang dibuat tergantung kepada aturan sematik yang digunakan. Menurut Steven, skala dapat
digambarkan secara umum menjadi nominal, ordinal, interval atau rasio.
1. Skala Nominal (Nominal Scale)
Dalam skala nominal, nomor hanya diigunakan sebagai sebuauh label. Contohnya adalah
penomoran pemain sepak bola. Banyak teori yang tidak sependapat dengan skala nominal.
Torgerson menyatakan:
“Dalam pengukuran, nomor yang digunakan menunjuk kepada jumlah atau tingkat kepemilikan dari
suatu objek, dan bukan menunjukkan kepada objek itu sendiri. Sedangkan dalam skala nominal,
nomor menunjukkan kepada objek atau kelompok dari objek.”
2. Skala Ordinal (Ordinal Scale)
Skala ordinal dibuat ketika suatu operasi memeringkat objeknya sehubungan dengan property yang
diberikan. Contohnya, investor melihat 3 kemungkinan jenis investasi untuk uangnya. Investasi
tersebut diperingkat 1,2,3 berdasarkan nilai bersihnya saat ini.
Kelemahan skala ordinal adalah interval antar nomor tidak memberitahukan apa-apa tentang
perbedaan kuantitas kepemilikan yang diwakilinya.
17

3. Skala Interval (Interval Scale)
Skala interval memberikan informasi yang lebih daripada skala ordinal. Tidak hanya memberi
peringkat kepada objeknya, tetapi juga jarak antara interval skalanya diketahui dan sama.
Contohnya adalah pengukuran suhu ruangan dengan menggunakan thermometer celcius. Jika kita
mengukur suhu dua buah ruangan, missal ruangan A dan B, dimana suhu ruangan A 22 derajat
celcius dan ruangan B 30 derajat celcius, maka selain kita dapat mengatakan bahwa suhu di ruangan
B lebih panas, kita juga mengetahui bahwa ruangan B lebih panas 8 derajat daripada ruangan A.
Kelemahan skala interval adalah titik nol-nya dibuat dengan bebas.
4. Skala Rasio (ratio scale)
Skala rasio adalah skala yang:
 Memberikan peringkat kepada objek atau kejadian
 Interval antar objek diketahui dan sama
 Asal yang unik, titik nol yang alami, dimana jaraknya dengan objek terakhir diketahui
Contohnya adalah pengukuran panjang. Ketika panjang A adalah 10 meter dan panjang B adalah 20
m, kita tak hanya bisa mengatakan bahwa B 10 meter lebih panjang dari A, tetapi B juga dua kali
lebih panjang dari A.
Penggunaan Skala Yang Diperbolehkan (Permissible Operations Of Scales)
Invarian dalam skala berarti bahwa apapun metode pengukuran yang digunakan, maka sistem
pengukuran akan menghasilkan format yang sama dari variabel-variabel yang digunakan dan pengambil
keputusan akan membuat keputusan yang sama juga. Tapi hal ini tidak berlaku dalam akuntansi, setiap
sistem yang berbeda akan berbeda juga variabel-variabelnya. Pengukuran pendapatan dengan cara yang
berbeda akan menghasilkan keputusan yang berbeda juga. Metode-metode pengukuran yang berbeda
tersebut tidak memberikan informasi yang sama.
Tipe-tipe Pengukuran (types of measurement)
18

Proses pengukuran sama dengan pendekatan ilmiah pada teori konstruksi dan pengujian. Pertanyaan
tentang pengujian teori berhubungan dengan pertanyaan tentang perbedaan jenis-jenis pengukuran.
Campbell membaginya kedalam dua jenis: fundamental dan turunan. Menurut Campbell, pengukuran
bisa diakui hanya ketika ada konfirmasi teori-teori empiric (hukum) untuk mendukung pengukuran. Tipe
pengukuran yang lebih jauh, pengukuran fiat, yang diungkapkan oleh Togerson, menjadi tambahan atas
pengukuran fundamental dan turunan yang didiskusikan Campbell.
1. Pengukuran Fundamental (Fundamental Measurement)
Pengukuran fundamental merupakan pengukuran dimana angka-angka bisa diterapkan pada benda
dengan mengacu pada hukum alam dan tidak bergantung pada pengukuran variabel apapun. Hal-hal
seperti panjang, hambatan listrik, nomor, dan volume merupakan hal-hal yang bisa diukur. Sebuah
skala rasio bisa diformulasikan pada tiap-tiap benda sebagai hukum dasar yang dihubungkan dengan
pengukuran yang berbeda (jumlah) pada benda-benda yang sudah ada.
2. Pengukuran Turunan (Derived measurements)
Menurut Campbell, sebuah pengukuran turunan merupakan pengukuran yang bergantung dari
pengukuran dua atau lebih benda lain. Contohnya adalah pengukuran kepadatan, yang bergantung
pada pengukuran massa dan volume. Dalam akuntansi, contoh pengukuran turunan adalah
keuntungan, yang diturunkan dari penambahan dan pengurangan pendapatan dengan beban.

3. Pengukuran Formal (Fiat measurements)
Ini adalah tipe pengukuran dalam ilmu sosial dan akuntansi, menggunakan definisi yang dibangun
secara acak untuk dihubungkan dengan hal-hal yang bisa diamati dengan pasti (variabel) pada
konsep yang telah ada, tanpa perlu teori konfirmasi untuk mendukung hubungan tersebut. Sebagai
contoh, dalam akuntansi kita tidak tahu bagaimana cara untuk mengukur konsep keuntungan secara
langsung. Kita mengasumsikan variabel pendapatan, laba, beban, dan kerugian dihubungkan dengan
konsep keuntungan dan bagaimanapun bisa digunakan untuk mengukur keuntungan secara tidak
langsung.
19

Untuk mengukur validitas pengukurannya, ilmuwan sosial berusaha menghubungkan hal-hal yang
dipelajari dengan variabel lain untuk melihat manfaatnya. Contohnya, jika kita ingin mengukur
kemampuan aritmatik orang, kita mungkin memilih untuk menguji mereka dalam suatu tes
aritmatik. Bagaimanapun, tidak adateori empiris yang konfirmasi untuk menilai tes yang kita
lakukan, dan kita membuat asumsi ketika kita membangun skala pengukuran. Kita bisa
memprediksikan bahwa pada kebanyakan orang, yang mempunyai nilai tes yang tinggi juga akan
berprestasi dalam kuliah matematika.

Keandalan Dan Ketepatan (Realiability And Accuracy)
Apa yang dimaksud dengan Keandalan dan Ketepatan dari kegiatan pengukuran? Untuk menjawab
pertanyaan tersebut, kita harus menyatakan terlebih dahulu bahwa tidak ada pengukuran yang bebas
dari kesalahan kecuali perhitungan. Kita bisa mengukur jumlah kursi di ruangan tertentu dan dengan
benar. Untuk semua pengukuran mengandung kesalahan atau error.
Sumber kesalahan
1. Measurement operations stated imprecisely / Operasi pengukuran tidak tetap
Aturan untuk menetapkan nomor untuk properti tertentu biasanya terdiri dari satu set operasi. Satu
set operasi tidak dapat dinyatakan secara tepat dan karenanya dapat diinterpretasikan salah oleh
pengukur.


2. Measurer / Pengukur
Pengukur mungkin salah menafsirkan aturan, menjadi bias, atau menerapkan atau membaca
instrumen dengan tidak benar.
3. Instrument / Instrumen
20

Banyak operasi membutuhkan penggunaan alat fisik, seperti penggaris atau termometer atau
barometer, yang mungkin cacat.
4. Environment / Lingkungan
Pengaturan di mana operasi dilakukan pengukuran dapat mempengaruhi hasil.
5. Attribute unclear / Atribut yang tidak jelas
Apa yang harus diukur mungkin tidak jelas, terutama jika pengukuran melibatkan suatu konsep yang
tidak dapat diukur secara langsung.
6. Risk and uncertainty / Resiko dan Ketidakpastian
Hal ini berkaitan dengan distribusi pengembalian aset nyata. Jika semua pengukuran kecuali
menghitung secara inheren mengakibatkan kesalahan, maka yang kita butuhkan adalah untuk
menetapkan batas kesalahan yang diterima. Jika pengukuran masih dalam batas-batas ini maka
dapat dianggap benar dan adil dalam hal akuntansi.
Pengukuran yang dapat diandalkan
Sering diperlukan bahwa sebelum unsur-unsur seperti aktiva, kewajiban, pendapatan, dan beban diakui
dalam laporan keuangan, unsur-unsur tersebut harus mampu untuk dilakukan pengukuran yang dapat
diandalkan. Gagasan keandalan menggabungkan dua aspek: ketepatan dan kepastian pengukuran, dan
pengungkapan yang secara meyakinkan mewakili sehubungan dengan transaksi ekonomi yang
mendasarinya dan berbagai peristiwa. Aspek mempengaruhi ketepatan pengukuran.
Istilah ‘presisi’ sering digunakan dalam dua konteks. Pertama, mungkin merujuk ke nomor, dalam hal ini
adalah berlawanan dengan gagasan pendekatan. Kedua, berkaitan dengan operasi pengukuran, dalam
hal ini berkaitan dengan tingkat penyempurnaan dari operasi atau kinerjanya, serta persetujuan hasil
antara operasi pengukuran yang digunakan berulang kali yang diterapkan pada properti tertentu.
Arti terakhir ini pada dasarnya sama dengan keandalan. Dengan menyatukan dua istilah, kita dapat
mengatakan bahwa keandalan dari pengukuran berkaitan dengan ketepatan di mana suatu properti
tertentu diukur dengan menggunakan satu perangkat operasi.
21

Pengukuran yang akurat
Konsistensi hasil, presisi dan kehandalan tidak selalu menyebabkan akurasi. Meskipun prosedur
pengukuran mungkin sangat handal, memberikan hasil yang sangat tepat, namun tidak mungkin
menghasilkan hasil yang akurat. Alasannya adalah akurasi berhubungan dengan seberapa dekat
pengukuran menuju ‘nilai sejati ' dari atribut pengukuran.
Sifat fundamental, seperti panjang dari suatu objek, dapat ditentukan secara akurat dengan
membandingkan objek dengan standar yang mewakili nilai sebenarnya.
Masalahnya adalah pada beberapa pengukuran nilai yang sebenarnya tidak diketahui. Untuk
menentukan ketepatan dalam akuntansi, kita perlu tahu atribut apa yang perlu kita ukur untuk
mencapai tujuan pengukuran. Tujuan dari akuntansi untuk menyajikan informasi yang berguna. Oleh
karena itu akurasi pengukuran berkaitan dengan gagasan pragmatis dari ‘kegunaan’, tetapi akuntan
tidak sama dalam menentukan spesifikasi dan standar kuantitatif yang harus diterapkan.
Pengukuran dalam ilmu Akuntansi
Perhitungan yang paling fundamental dalam ilmu akuntansi adalah perhitungan modal dan laba. Modal
dinilai berasal dari transaksi dan penilaian ulang yang terjadi di pasar modal. Laba berasal dari
perbandingan dari beban dan pendapatan, juga perubahan modal dalam satu periode akuntansi. Modal
dapat dinilai dan dihitung dengan berbagai cara, contoh : historical cost, operasional, keuangan, atau
nilai wajar. Sejarah menunjukkan pada kita bahwa konsep perhitungan atas modal dan laba telah
berubah dan berkembang dari waktu ke waktu dan menghasilkan beberapa konsep perhitungan yang
fundamental. Yang terkini, standar pelaporan keuangan internasional telah membuat konsep lebih tepat
yaitu konsep “nilai wajar”. Beberapa pengamat beragumen dan mengkritik konsep “nilai wajar” ini.
Bahwa konsep ini merubah konsep alokasi ke pendekatan penilaian, di mana akan menunjukkan
perbedaan tergantung atas situasi dan interpretasi yang subjektif. Perubahan ini lebih fokus pada
penilaian “Balance Sheet”, mengalihkan akuntansi dari perhitungan alokasi laba yang sederhana dan
lebih menekankan pada relevasi pada realita komersil dan pengambilan keputusan oleh investor
dibandingkan kebenarannya.
CHAPTER 6 : ACCOUNTING MEASUREMENT SYSTEMS

22

Historical Cost Accounting

Objective of accounting
Biaya historis akuntansi bertujuan untk memberikan informasi yang berguna bagi pengambilan
keputusan ekonomi diambil berarti memberikan informasi tentang fungsi kepengurusan manajemen,
meskipun penting, ini relatif sempit interpretasi sejarah objectif dari akuntansi yang lain. Peran
akuntansi adalah untuk memenuhi kebutuhan pengambilan keputusan pengguna informasi untuk
pengambilan keputusan. Biaya historis tidak cukup untuk mengevaluasi keputusan bisnis. saat perolehan
aktiva tetap, biaya historis mereka relevan karena merujuk kepada peristiwa saat ini

Criticsms Objective of accounting
 Stewardship hanya tujuan sekunder
 Memberikan pengambilan keputusan kebutuhan pengguna adalah data biaya obyektif dan
bersejarah utama adalah kegagalan dalam hal ini
 Informasi bersejarah biaya
 Tidak objektif
 Dapat dengan mudah dimanipulasi
 Tidak mempertahankan modal entitas

Capital and Profit

Dalam rangka untuk keuntungan biaya historis akan ditentukan, entitas akuntansi yang pertama harus
mempertahankan jumlah modal yang sama (aktiva dikurangi kewajiban) yang memiliki awal periode
dimana semua aktiva dan kewajiban dinilai berdasarkan biaya pembelian historis mereka. sehingga
pendapatan adalah kenaikan modal biaya historis pada akhir periode akuntansi.
pendapatan menunjukkan prestasi perusahaan untuk periode tertentu, biaya merupakan upaya
dikeluarkan (dalam hal cocok biaya historis) dan laba berkorelasi dengan efektivitas perusahaan sebagai
unit operasi. laporan laba rugi adalah karena laporan keuangan yang paling penting, karena
mengungkapkan hasil operasi bisnis.

Matching of costs theory / Pencocokan teori biaya
23


Akuntan biaya historis melacak aliran biaya. Ini hanyalah cara lain untuk mengatakan bahwa akuntan
terus memantau rekening transaksi bisnis. Seperti pembelian perusahaan barang dan jasa, tugas
akuntan adalah untuk menelusuri pergerakan biaya dan melampirkan terhadap pendapatan yang
diterima saat mereka mengalir melalui bisnis. Dengan kata lain, akuntan harus menentukan biaya telah
habis dan oleh karena itu harus cocok dengan pendapatan dalam laporan laba rugi, biaya tetap dan yang
belum berakhir dan harus ditempatkan pada neraca sebagai (aset tak tertandingi) sisa.
Matching cost berhubungan historical cost untuk melihat sejarah dari akuntansi keuangan dari masa
lampau sehingga dapat melihat apa yang terjadi. Hubungan dengan historical cost untuk mengetahui
bahwa assets tersebut dapat didepersiasikan.
Criticsms :
 Sebuah kemustahilan praktis
 Benar-benar sewenang-wenang
 Neraca penting
 Menghasilkan non - aset yang diklasifikasikan sebagai aset dan non - kewajiban yang
diklasifikasikan sebagai kewajiban
 Menghasilkan volatilitas dan smoothing
Conservatism / Konservatisme
Komponen penting lainnya adalah penerapan prosedur pencocokan konservatif. Beban harus
dialokasikan sesegera mungkin, sedangkan pendapatan tidak boleh diakui sampai ada kemungkinanyang
tinggi bahwa mereka akan diterima. Ada kecurangan bias terhadap beban pengakuan pendapatan.
Konservatisme: sikap kehati-hatian dalam menghadapi ketidakpastian di masa datang. Akuntan
cenderung untuk konservatif karena orang-orang akan sangat terganggu ketika menghadapi sesuatu
yang lebih buruk dari yang diprediksikan tapi orang-orang jarang komplain ketika suatu kejutan yang
menyenangkan terjadi. Oleh karena itu, aset cenderung disajikan lebih rendah dan tidak melebihi nilai
yang terealisasikan, tapi tidak menaikkan aset tersebut ketika ada bukti yang jelas dan objektif atas
peningkatan nilai. Peningkatan nilai aset nonfinansial atau penurunan nilai kewajiban tidak dicatat
sampai perubahan tersebut terrealisasi pada transaksi pasar. Aset tidak berwujud seperti periklanan
24

segera dibiayakan karena ketidakpastian nilai yang ditimbulkan pada masa yang akan datang. Prosedur
ini bersifat konservatif karena memindahkan pengakuan pendapatan ke perioda yang akan datang
sedangkan mengakui biaya pada periode yang lebih dulu.
Arguments for historical cost accounting

1. Biaya historis relevan dalam pengambilan keputusan ekonomi
Sebagai manajer yang membuat keputusan mengenai komitmen masa depan, mereka mem-
butuhkan data transaksi masa lalu. Mereka harus dapat melakukan review atas upaya masa lalu
mereka dan ukuran dari upaya ini adalah biaya historis.
2. Biaya historis didasarkan pada transaksi yang aktual, bkn hanya transaksi yang mungkin terjadi
Dalam akuntansi biaya historis, dilakukan pencatatan atas transakasi yang aktual. Oleh karena itu
disediakan sebuah pencatatan untuk mendukung angka-angka yang disajikan pada laporan
keuangan.
3. Sepanjang sejarah, laporan keuangan berdasarkan biaya historis telah berguna.
Mautz menyatakan : Jika orang-orang yang membuat keputusan manajemen dan investasi belum
menemukan bahwa laporan keuangan berdasarkan biaya historis berguna selama bertahun-tahun,
peru-bahan akuntansi akan sejak lama dibuat.
4. Pemahaman terbaik konsep profit adalah kelebihan dari harga jual terhadap harga perolehan /
historical cost.
Gagasan profit diterima sebagai ukuran keberhasilan kinerja. Mautz menyatakan bahwa mengejar
keuntungan mengharuskan penggunaan waktu yang cukup, tempat dan bentuk yang ditambahkan
ke bahan, produk atau jasa yang dibeli sehingga mereka bisa dijual di atas biaya. Keputusan
mengenai apakah akan melanjutkan lini produk atau divisi atau pabrik ter-gantung untuk sebagian
besar pada apakah ada sebaran yang menguntungkan antara pen-dapatan dan biaya.

5. Akuntan harus menjaga integritas data mereka terhadap modifikasi internal
6. Seberapa bergunanyakah informasi keuntungan berdasarkan biaya saat ini atau exit price?
Apakah berguna untuk menunjukkan keuntungan sebagai kenaikan nilai suatu aset yang dimiliki
perusahaan yang tidak berniat untuk dijual?
7. Perubahan harga pasar dapat diungkapkan sebagai data tambahan
25

Dalam banyak kasus, para pendukung biaya historis berpendapat bahwa biaya historis tidak memiliki
perbedaan yang material dengan current cost. Tambahan data pada harga saat ini adalah cara yang
praktis dan efisien dalam berhadapan dengan informasi tersebut tanpa harus bergeser dari basis
biaya historis ke basis current cost.
8. Tidak ada bukti yang cukup untuk membenarkan penolakan terhadap akuntansi biaya historis
Akuntan tradisional berpendapat bahwa tidak ada bukti empiris yang meyakinkan yang
menunjukkan bahwa informasi biaya saat ini atau informasi akuntansi exit price lebih berguna
daripada informasi biaya historis. Sebagian besar studi penelitian menunjukkan bahwa data biaya
saat ini tidak memberikan banyak informasi dibanding data biaya historis.

Criticsms of historical cost accounting / Kritik Akuntansi Biaya Historis
Tujuan akuntansi

Akuntansi biaya historis, tujuan untuk memberikan informasi yang berguna untuk pengambilan
keputusan ekonomi diambil berarti memberikan informasi tentang fungsi kepengurusan manajemen.
meskipun penting, ini adalah interpretasi yang relatif sempit tujuan. sejarah akuntansi mengungkapkan
bahwa peran lain akuntansi adalah untuk memenuhi kebutuhan pengambilan keputusan pengguna.

CURRENT COST ACCOUNTING
Ada dua sistem. Didasarkan pada konsep pemeliharaan modal keuangan, tetapi daripada pindah ke
sistem biaya saat ini yang menggunakan pemeliharaan modal fisik dan konsep entitas.

Tujuan akuntansi biaya kini
Akuntansi biaya kini (CCA) adalah dan sistem akuntansi dimana aset dinilai berdasarkan harga pasar saat
membeli dan laba ditentukan oleh alokasi berdasarkan pada biaya saat ini. Satu asumsi kita bisa buat
adalah bahwa manajer dari suatu perusahaan ingin mengetahui bagaimana mereka harus
mengalokasikan sumber daya perusahaan untuk memaksimalkan keuntungan.

Edward dan Bell mengungkapkan masalah mendasar dalam hal tiga pertanyaan :
 Berapa jumlah aset harus dilakukan pada waktu tertentu? Ini adalah masalah ekspansi.
 Apa yang harus menjadi bentuk aset ini? Ini adalah masalah komposisi.
26

 Bagaimana seharusnya aset yang akan dibiayai? Ini adalah masalah pembiayaan.

Manajer membuat keputusan tiga pertanyaan berdasarkan harapan tentang peristiwa masa depan.
Manajer harus mengevaluasi kegiatan masa lalu dan keputusan. Berguna dan sebagai alat dalam
evaluasi ini adalah perbandingan data akuntansi untuk suatu periode tertentu dengan harapan semula
ditentukan untuk periode tersebut. Jika perbandingan ini menunjukkan bahwa harapan itu tidak akurat,
kejadian terkini atau harapan harus diubah. Contoh, jika data akuntansi mengungkapkan bahwa total
biaya bahan baku lebih tinggi dari dianggarkan, karenanya perusahaan perlu untuk mengubah harapan
masa depan harga bahan baku dan keputusan pada banyak anggaran bagaimana untuk total biaya
bahan baku di masa mendatang. Untuk informasi akuntansi berguna dalam pengambilan keputusan,
harus mengukur peristiwa-peristiwa aktual suatu periode seakurat mungkin.

Edward dan Bell mempertimbangkan pergerakan harga dalam suatu periode tertentu adalah peristiwa-
peristiwa yang penting bagi manajemen. Meskipun Edward dan Bell menekankan kebutuhan informasi
manajemen, mereka berpendapat bahwa banyak data juga relevan untuk orang luar. Seperti pemegang
saham dan kreditur. Pemegang Saham dan kreditur juga tertarik dalam mengevaluasi kinerja manajer
dan, dengan demikian, perusahaan. Berdasarkan teori ini, informasi akuntansi melayani dua tujuan:
 Evaluasi oleh manajer keputusan masa lalu mereka dan untuk membuat keputusan terbaik untuk
masa depan.
 Evaluasi manajer oleh pemegang saham, kreditur dan lain-lain.

Evaluasi oleh kedua orang dalam dan luar menyediakan sarana untuk keberhasilan fungsi ekonomi
karena, secara teoritis, maka sumber daya akan dialokasikan lebih efisien.

Konsep Laba Usaha Dan Keuangan Modal
Berkenaan dengan laba, manajemen sering menghadapi dua keputusan:
 Holding keputusan tentang apakah akan 'ditahan' aset dan kewajiban atau untuk membuang
mereka (misalnya melalui penjualan aset atau pembayaran utang)
 Operasi keputusan tentang bagaimana menggunakan dan membiayai operasi entitas.

Untuk mengevaluasi baik induk dan operasi keputusan manajer, Edwards dan Bell menawarkan konsep
keuntungan yang mereka sebut terdiri dari 'keuntungan bisnis'
27

(1) laba operasi saat ini dan
(2) penghematan biaya realisasi.

Laba operasi Lancar merupakan selisih dari nilai saat ini dari output terjual lebih dari biaya saat ini
masukan terkait. Penghematan biaya realisasi adalah peningkatan biaya saat ini aset yang dimiliki oleh
perusahaan pada periode berjalan. Mereka mencakup baik perubahan Realisasi biaya yang belum
direalisasi. Laba usaha itu dihitung secara riil, yaitu yang 'fiksi' elemen karena perubahan tingkat harga
umum dihilangkan. Istilah untuk penghematan biaya realisasi adalah 'keuntungan memegang /
kerugian', yang dapat maupun yang belum direalisasi. Karena biaya penggunaan sumber daya yang
cocok dengan harga beli saat ini, semua aset dan kewajiban juga diukur pada harga beli saat ini dan
muncul dalam laporan posisi keuangan sebesar nilai kontemporer. Modal adalah konsep kepemilikan
keuangan real yang berarti keuntungan yang ditentukan setelah nilai ulangan membeli pembukaan
(modal) pada tingkat harga umum, keuntungan adalah peningkatan laba usaha dan keuntungan induk
dan kerugian setelah disesuaikan untuk setiap kenaikan atau penurunan harga secara umum tingkat.
Holding Keuntungan Dan Kerugian
Sebuah keuntungan usaha asumsi mendasar adalah bahwa pencampuran memegang keuntungan /
kerugian dan operasi keuntungan / kerugian membingungkan evaluasi keputusan manajemen
menghalangi alokasi sumber daya dalam perekonomian. Konsep laba usaha memungkinkan pemisahan
komponen ini. Memegang komposisi tertentu aktiva dan kewajiban adalah salah satu cara manajemen
berusaha untuk meningkatkan posisi pasar perusahaan. Manajer di lain ingin tahu apakah kegiatan ini
memegang berhasil. Dalam akuntansi biaya historis, keuntungan dicatat hanya pada saat aktiva tersebut
dilepaskan. Oleh karena itu, menentukan apakah kegiatan pengelolaan memegang berhasil atau tidak
adalah hampir tidak mungkin kecuali untuk aktiva yang dibeli dan dijual pada periode yang sama. Juga,
berdasarkan akuntansi biaya historis, ketika perusahaan membandingkan, kita mungkin akan disesatkan
untuk perusahaan yang lebih efisien.
Pembenaran lain mungkin untuk penyertaan holding gains sebagai keuntungan adalah untuk
mengatakan bahwa apresiasi nilai adalah sebuah fenomena ekonomi aktual yang dapat direalisasikan
jika perusahaan itu untuk menjual aset tersebut. Namun, beberapa akuntan berpendapat bahwa
pembelian aset perusahaan yang paling untuk digunakan dalam operasi perusahaan, tanpa perubahan
harga. Oleh karena itu, kemungkinan likuidasi aset adalah realistis. Selain itu, alasan ini adalah tidak
28

pantas untuk konsep biaya saat ini karena penekanan adalah nilai likuidasi atau harga keluar, sedangkan
saat ini biaya pengukuran akuntansi aset pada entri (biaya) nilai.
Revsine berpendapat bahwa komponen laba likuidasi berorientasi pada konsisten dengan informasi
kebutuhan investor. Investor khawatir dengan arus kas masa depan perusahaan, terutama dalam hal
dividen kepada diri mereka sendiri dan hasil dari penjualan saham mereka. Dalam jangka panjang,
keuntungan dan dividen berkaitan langsung dengan menggunakan aktiva operasi, tidak melikuidasi
mereka.

Argumen Revsine menyiratkan bahwa arus keuntungan biaya adalah indikator utama arus kas masa
depan, pembenaran teoritis hubungan ini adalah hubungan antara laba biaya saat ini dan keuntungan
ekonomi. Keuntungan ekonomi didefinisikan sebagai selisih antara nilai (diskon) kini dari arus kas yang
diharapkan bersih dari suatu perusahaan di dua titik dalam waktu, tidak termasuk investasi tambahan
oleh dan distribusi kepada pemilik.
Keuntungan ekonomi dapat dibagi dalam dua bagian : arus kas didistribusikan atau keuntungan yang
diharapkan dan keuntungan yang tak terduga. Komponen ini didefinisikan sebagai :
Diharapkan laba = pasar tingkat pengembalian nilai awal * aktiva bersih
Laba tak terduga = kenaikan sporadis atau penurunan nilai kini aktiva bersih karena perubahan
ekspektasi tentang tingkat arus kas masa depan.
Keuntungan yang diharapkan mengukur arus kas perusahaan mampu menghasilkan ke depan tak
terbatas, sedangkan laba tak terduga mengukur perubahan arus kas karena faktor lingkungan yang tidak
diprediksi pada awal periode. Dalam ekonomi persaingan sempurna, keuntungan biaya saat ini identik
dengan keuntungan ekonomi. Laba usaha lancar pada saat ini, biaya sama dengan komponen arus kas
didistribusikan atau keuntungan yang diharapkan
FINANCIAL CAPITAL VS PHYSICAL CAPITAL
 FINANCIAL CAPITAL
Kapital finansial adalah klaim dipandang dari jumlah atau nilai yang melekat padanya tanpa
memperhatikan wujud fisis klaim tersebut. Kalau pun berwujud fisis, wujud kapital tersebut adalah
29

instrumen atau aset finansial.Pada umumnya kapital finansial adalah kapital yang dikuasai
pemegang saham atau pemegang obligasi. Dengan konsep ini, laba atau kembalian atas kapital
finansial akan timbul bila jumlah klaim finansial pada akhir periode melebihi melebihi jumlah rupiah
klaim finansial pada awal periode (setelah pengaruh transaksi pemilik/penguasa klaim selama
perioda dikeluarkan). Ini tidak terlalu kontroversi karena pengukurannya dalam bentuk satuan mata
uang, satuan mata uang tersebut secara umum dijadikan tolak ukur daya beli.
 PHYSICAL CAPITAL
Kapital fisik lebih kontroversi dibanding dengan kapital finansial. Kapital fisis merupakan sumber
ekonomik yang dikuasai oleh entitas yang dipandang atau dimaknai sebagai kapasitas produksi fisis
(physical productive capacity) yaitu kemampuan menghasilkan barang dan jasa. Dengan konsep ini,
kapital dapat dipertahankan kalau aset nonmoneter diukur atas dasar kos sekarang (current cost)
atau kos pengganti (replacement cost) pada saat pengukuran. Selisih antara kos sekarang akhir
dengan kos sekarang awal (atau kos historis) merupakan jumlah penyesuaian untuk
mempertahankan kapital sehingga bagian tersebut tidak termasuk bagian dari laba. Disinilah muncul
perdebatan karena kapital fisis bertujuan untuk mempertahankan produktifitas kapital dalam
perusahaan, ini adalah sesuatu hal yang tidak mudah untuk di terjemahkan kedalam satuan mata
uang.
 EXIT PRICE ACCOUNTING
 TUJUAN
Akuntansi keluar harga merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual pasar untuk
mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan. membuat perbedaan penting
antara pengukuran dan penilaian. pengukuran mendapatkan harga obyektif dan independen
dari pengukur (akuntan), sedangkan penilaian berkaitan dengan ekspektasi manfaat masa depan
yang bisa dihasilkan oleh aset yang mendasari.

 DUKUNGAN EXIT PRICE ACCOUNTING
Menyediakan informasi yang bermanfaat. informasi yang relevan dan dapat dipercaya. aditif.
alokasi. realitas. objektivitas. ukuran risiko. konsep laba. penilaian kewajiban.current cost or exit
price.
 KRITIK EXIT PRICE ACCOUNTING
30

Adanya perbedaan penilaian dan pengukuran yang dibuat antara masa lalu, masa depan dan
harga keluar kontemporer.
Pendapatan dan modal
Exit price accounting merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual pasar untuk mengukur
posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan.Memiliki dua keberangkatan utama dari biaya historis
konvensional:- Nilai aktiva non-moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga jual pasarkhusus
untuk aktiva dan mereka dimasukkan dalam pendapatan sebagai keuntunganyang belum direalisasi.-
Perubahan daya beli umum yang dipertimbangkan ketika mengukur modal keuangandan hasil
usaha.Aset di neraca disajikan kembali sebesar nilai keluar (harga jual) sehingga merekamewakili 'nilai
pasar wajar' perusahaan dalam likuidasi tertib, yaitu tidak dalam situasi'fire-sale’.

Tujuan akuntansi
Adaptif pengambilan keputusan
Ketika perusahaan membeli aktiva tidak lancar, ia akan berubah kemampuannya untukberadaptasi. Jika
aset tersebut dibeli untuk kas, penurunan saldo kas perusahaanberkurang kebebasannya untuk lay out
kas untuk investasi lainnya. Jika aset tersebutdibeli secara kredit, hal ini mengurangi kemampuan
perusahaan untuk memperolehkredit lebih lanjut.

Argumen untuk exit price accounting
a. Menyediakan informasi yang berguna
Perusahaan bisnis terutama yang dimiliki langsung oleh orang atau mitra kelompok kecil.Akuntan
yang menyiapkan laporan keuangan memiliki kewajiban untuk hanya dua pihakyang tertarik:
pemilik, yang mengelola bisnis dan tahu semua rinciannya, dan kreditur,yang tertarik terutama
dalam kemampuan pemiliknya untuk membayar rekening ataupinjaman saat jatuh tempo.
Keuntungan harus mencakup semua keuntungan maupun yang belum direalisasi dankerugian sesuai
dengan prinsip surplus bersih.
b. Relevan dan informasi yang dapat dipercaya
Untuk menjadi relevan, informasi harus berguna dalam model keputusan penggunalaporan
akuntansi. Model keputusan, pada gilirannya, memungkinkan pengguna untukmenentukan tindakan
dari beberapa alternatif tindakan. Jika tidak ada kendala,informasi dapat dikumpulkan yang relevan
untuk setiap pengguna. Namun, kendala ada
31

karena informasi sumber daya produksi langka dan mahal. Masalahnya adalah untuk memilih model
keputusan yang sesuai dengan menilai kemampuan model untukmemprediksi konsekuensi dari
program alternatif yang tersedia saat tindakan.
c. Aditif
Cahmbers mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kunci dalam mendukungakuntansi
CCA. Jika kita memberikan nilai yang berbeda dengan karakteristik yang relatif kecil dari fakta dan
menggunakan skala pengukuran relatif kecil, maka tidak ada artitertentu atau komersial dapat
dideduksi dari agregat - mereka tidak dapat secara logisditambahkan bersama-sama. Sebagai
contoh, kita tidak bisa menilai kewajiban sebesarharga perolehan (surat hutang), beberapa aset
sebesar biaya penggantian (persediaan),yang lain sebesar nilai kini (sewa aset).
d. Alokasi
Thomas mengeluhkan kenyataan bahwa sistem akuntansi biaya (historis dan arus) sangat
bergantung pada alokasi biaya untuk penilaian aset dan penentuan laba. Diaberpendapat bahwa
fitur positif akuntansi harga keluar adalah bahwa laporan keuanganbebas alokasi. Laporan laba-rugi
tidak dapat melaporkan perubahan dalam jumlah yangdialokasikan, tapi melaporkan arus masuk
aktiva dan perubahan nilai-nilai keluar dariaset perusahaan dan kewajiban dalam suatu periode
tertentu.
e. Kenyataan
Penyusutan tidak didefinisikan dengan cara konvensional, namun dalam arti ekonomipenurunan
harga pasar. Penyusutan tidak mungkin terjadi dalam beberapa tahun jikaharga naik atau tetap
konstan. Jika tidak ada nilai realisasi yang dapat dikaitkan denganitem, maka item tersebut akan
memiliki saldo nol.
f. Obyektifitas
Hal ini sering dikatakan bahwa harga pasar saat ini tidak objektif. Namun, beberapa studipenelitian
menunjukkan bahwa harga pasar relatif lebih objektif daripada kebanyakan.Parker melakukan studi
penelitian tentang perbandingan relatif dan objektivitas untuknilai keluar dan jumlah biaya historis
tercatat. Objektivitas didefinisikan sebagaikonsensus di antara penilai. Komparatif didefinisikan
sebagai sebuah konsensus dalampengukuran.
g. Ukuran risiko
Harga keluar dan perubahan harga keluar juga bisa menjadi indikasi risiko keuanganpembelian aset.
Jika harga keluar meningkat secara drastis, biaya peluang meningkat kembali dan harus dioperasikan
dengan lebih efisien.
32

Untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi posisi risiko dankinerja
dalam mengelola risiko keuangan yang signifikan rancangan standar akanmembutuhkan :
1. deskripsi dari setiap risiko keuangan yang signifikan terhadap tujuan perusahaan dankebijakan
untuk mengelola risiko tersebut.
2. informasi tentang dampak risiko tersebut terhadap laporan posisi keuangan (neraca)dan laporan
kinerja keuangan.
3. Informasi mengenai metode dan asumsi utama yang digunakan untuk memperkirakannilai wajar
instrumen keuangan.




Argumen Versus Harga Keluar Akuntansi
a. Konsep laba
Argumen versus harga keluar akuntansi harus mampu mengukur peristiwa masa lalu,peristiwa –
peristiwa yang benar – benar terjadi, daripada peristiwa yang mungkinterjadi jika perusahaan
melakukan sesuatu yang lain dari apa yang direncanakan semula.
b. Aditif
Nilai realisasi untuk sebuah aset yang harus dijual segera mungkin dalam likuidasimemaksa sangat
menyimpang dalam likuidasi dan bertahap teratur. Jika, padakenyataannya, antisipasi tidak dapat
dihindari dalam setara kas saat ini, maka modelharga keluar sendiri melanggar prinsip eksklusi
perhitungan antisipatif.
c. Penilaian kewajiban
Chambers berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif berbentuk modal danharus dinyatakan
sebesar nilai nominal, bukan di nilai pasar.
d. Biaya saat ini atau exit price
Satu pertanyaan sangat penting dalam memutuskan apakah akan menggunakan biayasaat ini atau
harga keluar. Di tahap mana dari siklus operasi harga keluar harusmendominasi penilaian
aset?Menggunakan harga keluar mengarah ke revaluasi anomali atas akuisisi karena segerasetelah
nilai pembelian biasanya jatuh sehingga kurang dari harga perolehan.Menggunakan harga keluar
menyiratkan pendekatan jangka pendek untuk operasi bisniskarena salah satu tertarik pada nilai-
33

nilai disposisi dan likuidasi.Menggunakan harga keluar untuk persediaan barang jadi mengarah pada
antisipasiterhadap laba operasi sebelum titik skala karena persediaan dinilai lebih dari biaya saat ini.

Value in Use Vs Value in Exchange
Staubus menunjukkan bahwa sejumlah faktor yang umum untuk setiap viewpoint :up-to-date
pengamatan harga pasar lebih relevan untuk pengambilan keputusankeuangan.Keandalan yang
dibutuhkan oleh sistem pengukuran, yaitu penilaian tidak bergantungpada alokasi subjektif.Aditif
(pengukuran) dari fenomena ekonomi adalah dibuat dalam satuan yang sama,disesuaikan dengan
pergerakan inflasi dan harga.

A Global Perspective and International Financial Reporting
 Current cost in the united state
US Securities Exchange Commission telah melakukan percobaan terhadap Current cost
tapiditolak,berlangsung selama 1976-1984
 Current cost in the united kingdom
Pemerintahan inggris pernah menerapkan Current cost dan kemudian di tinggalkanberlangsung
selama 1975-1985
 Current cost in Australia
Disarankan pada profesional accounting standards (PAS) tapi dilupakan berlangsungselama 1976 –
1980

A mixed measurement system and international standards
 Nilai pasar, exit price yang tersirat di fair value dan pendekatan dalam pelaporankeuangan standar
internasional
 Kurangnya sebuah konsep teoritis penilaian, modal pemeliharaan dan pengukuranlaba, hasilnya
sistem pengukuran campuran masih harus diperbaiki dan kurangnyakonsistensi.

Issues For Auditors

 Model pengukuran campuran menciptakan kesalahan pernyataan sehingga auditorberjuang untuk
memenuhi salah satu tujuan utama auditor tersebut.
 Menentukan apakah laporan keuangan disajikan dengan pandangan yang adil danbenar
34

CHAPTER 7 : ASSETS
Pengertian
FASB mendefinisi aset dalam rerangka konseptualnya sebagai berikut (SFAC No 6, prg 25) :
Assets are probable future economic benefits obtained or controlled by a perticular entity as a result
of past transactions or events.
(Aset adalah manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti atau diperoleh atau
dikuasai/dikendalikan oleh suatu entitas akibat transaksi atau kejadian masa lalu.)
Dengan makna yang sama, IASC mendefinisi aset sebagai berikut :
An assets is resource controlled by the enterprise as a result of past events and from which future
economic benefits are expected to flow to the enterprise.
Dalam Statement of Accounting Concepts No. 4, Australian Accounting Standard Board (AASB)
mendefinisi aset sebagai berikut:
Assets are service potential or future economic benefits controlled by the reporting entity as a result
of past transaction or other past events.
Definisi FASB dan AASB cukup dibanding definisi yang lain luas karena aset dinilai mempunyai sifat
sebagai manfaat ekonomik (economic benefits) dan bukan sebagai sumber ekonomik (resources) karena
manfaat ekonomik tidak membatasi bentuk atau jenis sumber ekonomik yang dapat dimasukkan
sebagai aset.
Berdasar uraian diatas, pada dasarnya dapat disimpulkan bahwa terdapat tiga karakteristik utama yang
harus dipenuhi agar suatu objek atau pos dapat disebut aset, yaitu:
1. Manfaat ekonomik yang datang cukup pasti
Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek harus mengandung manfaat ekonomik di masa
datang yang cukup pasti. Uang atau kas mempunyai manfaat atau potensi jasa karena daya belinya
atau daya tukarnya. Sumber selain kas mempunyai manfaat ekonomik karena dapat ditukarkan
35

dengan kas, barang, atau jasa, karena dapat digunakan untuk memproduksi barang dan jasa, atau
karena dapat digunakan untuk melunasi kewajiban.
2. Dikuasai atau dikendalikan entitas
Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek atau pos tidak harus dimiliki oleh entitas tetapi cukup
dikuasai oleh entitas. Oleh, karena itu, konsep penguasaan atau kendali lebih penting daripada
konsep kepemilikan. Penguasaan disini berarti kemampuan entitas untuk mendapatkan,
memelihara/menahan, menukarkan, menggunakan manfaat ekonomik dan mencegah akses pihak
lain terhadap manfaat tersebut. Hal ini dilandasi oleh konsep dasar substansi mengungguli bentuk
yuridis (substance over form). Pemilikan (ownership) hanya mempunyai makna yuridis atau legal.
3. Timbul akibat transaksi masa lalu
Kriteria ini sebenarnya menyempurnakan kriteria penguasaan dan sekaligus sebagai kriteria atau tes
pertama (first-test) pengakuan objek sebagai aset. Aset harus timbul akibat dari transaksi atau
kejadian masa lalu adalah kriteria untuk memenuhi definisi. Penguasaan harus didahului oleh
transaksi atau kejadian ekonomik. FASB memasukkan transaksi atau kejadian sebagai kriteria aset
karena transaksi atau kejadian tersebut dapat menimbulkan (menambah) atau meniadakan
(mengurangi) aset. Misalnya perubahan tingkat bunga, punyusutan atau kecelakaan.

Pengukuran
Salah satu kriteria pengakuan aset adalah keterukuran (measureability) manfaat ekonomik yang akan
datang. Yang dimaksud pengukuran di sini adalah penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada
suatu objek aset pada saat terjadinya, yang akan dijadikan data dasar untuk mengikuti aliran fisis objek
tersebut.
Dan jika suatu sumberdaya yang diperoleh suatu perusahaan tidak andal (reliable) pada elemen
pengukurannya, maka sumberdaya tersebut tidak dapat ditampilkan sebagai aset melainkan diakui
sebagai pendapatan ketika terjadi transaksi.
Penilaian
36

Di dalam akuntansi, istilah pengukuran dan penilaian sering tidak dibedakan karena adanya asumsi
bahwa akuntansi menggunakan unit moneter untuk mengukur makna ekonomik (economic attribute)
suatu objek, pos, atau elemen. Pengukuran biasanya digunakan dalam akuntansi untuk menunjuk proses
penentuan jumlah rupiah yang harus dicatat untuk objek pada saat pemerolehan. Penilaian biasanya
digunakan untuk menunjuk proses penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada tiap elemen
atau pos statemen keuangan pada saat penyajian.
Tujuan dari penilaian aset adalah untuk merepresentasi atribut pos-pos aset yang berpaut dengan
tujuan laporan keuangan dengan menggunakan basis penilaian yang sesuai. Sedangkan tujuan
pelaporan keuangan adalah menyediakan informasi yang dapat membantu investor dan kreditor dalam
menilai jumlah, saat, dan ketidakpastian aliran kas bersih ke badan usaha. Singkatnya, tujuan penilaian
aset harus berpaut dengan tujuan pelaporan keuangan.
FASB mengidentifikasi lima makna atau atribut yang dapat direpresentasi berkaitan dengan aset, dasar
penilaian menurut FASB (SFAC No. 5, prg. 67) dapat diringkas sebagai berikut:
1. Historical cost. Tanah, gedung, perlengkapan, perlengkapan pabrik, dan kebanyakan sediaan
dilaporkan atas dasar kos* historisnya yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang dikorbankan
untuk memperolehnya. Kos historis ini tentunya disesuaikan dengan jumlah bagian yang telah
didepresiasi atau diamortisasi.
2. Current (replacement) cost. Beberapa sediaan disajikan sebesar nilai sekarang atau penggantinya
yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang harus dikorbankan kalau aset tertentu diperoleh
sekarang.
3. Current market value. Beberapa jenis investasi dalam surat berharga disajikan atas dasar nilai
pasar sekarang yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang dapat diperoleh kesatuan usaha
dengan menjual aset tersebut dalam kondisi perusahaan yang normal (tidak akan dilikuidasi). Nilai
pasar sekarang juga digunakan untuk aset yang kemungkinan akan laku dijual dibawah nilai
bukunya.
4. Net realizable value. Beberapa jenis piutang jangka pendek dan sediaan barang disajikan sebesar
nilai terealisasi bersih yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang akan diterima (tanpa didiskun)
dari aset tersebut dikurangi dengan pengorbanan (kos) yang diperlukan untuk mengkonversi aset
tersebut menjadi kas atau setaranya.
37

5. Present (or discounted) value of future cash flows. Piutang dan investasi jangka panjang disjikan
sebesar nilai sekarang penerimaan kas di masa mendatang sampai piutangterlunasi (dengan tarif
diskun implisit) dikurangi dengan tambahan kos yang mungkin diperlukan untuk mendapatkan
penerimaan tersebut.
Pengakuan
Pada umumnya pengakuan aset dilakukan bersamaan dengan adanya transaksi, kejadian, atau keadaan
yang mempebgaruhi aset. Disamping memenuhi definisi aset, kriteria keterukuran, keberpautan, dan
keterandalan harus dipenuhi pula. Menurut Sterling, Belkaoui (1993) menunjukkan kondisi perlu
(necessary) dan kondisi cukup (sufficient) yang merupakan penguji (test) yang cukup rinci untuk
mengakui aset tersebut, yaitu:
1. Deteksi adanya aset (detection of existence test). Untuk mengajui aset, harus ada transaksi yang
menandai timbulnya aset
2. Sumber ekonomik dan kewajiban (economic resources and obligation test). Untuk mengakui aset,
suatu objek harus merupakan sumber ekonomik yang langka, dibutuhkan dan berharga.
3. Berkaitan dengan entitas (entity association test). Untuk mengakui aset, kesatuan usaha harus
mengendalikan atau menguasai objek aset.
4. Mengandung nilai (non-zero magnitude test). Untuk mengakui aset, suatu objek harus mempunyai
manfaat yang terukur secara moneter.
5. Berkaitan dengan waktu pelaporan (temporal association test). Untuk mengakui aset, semua penguji
di atas harus dipenuhi pada tanggal pelaporan (tanggal neraca).
6. Verifikasi (verification test). Untuk mengakui aset, harus ada bukti pendukung untuk meyakinkan
bahwa kelima penguji diatas dipenuhi.
Yang dikemukakan Belkoui di atas sebenarnya adalah apa yang disebut dengan kaidah pengakuan
(recognition rules) yang merupakan petunjuk teknis atau prosedur untuk menerapkan empat kriteria
pengakuan (recogniton criteria) FASB yaitu definisi, keterukuran, keberpautan, dan keterandalan. Kaidah
tersebut diperlukan karena kriteria pengakuan sifatnya konseptual atau umum.
Penyajian
38

Pengungkapan dan penyajian pos-pos aset harus dipelajari dari standar yang mengatur tiap pos. Secara
umum, prinsip akuntansi berterima umum memberi pedoman penyajian dan pengungkapan aset
sebagai berikut:
 Aset disajikan di sisi debit atau kiri dalam neraca berformatakun atau di bagian atas dalam neraca
berformat laporan.
 Aset diklasifikasi menjadi aset lancar dan aset tetap.
 Aset diurutkan penyajiannya atas dasar likuiditas atau kelancarannya, yang paling lancar
dicantumkan pada urutan pertama.
 Kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan pos-pos tertentu harus diungkapkan (misalnya metoda
depresiasi aset tetap dan dasar penilaian sediaan barang.


CHAPTER 8 : LIABILITIES AND OWNERS’ EQUITY

Teori Kepemilikan dan Teori Entitas
Dua teori yang telah diusulkan untuk memahami akuntansi, yaitu teori kepemilikan dan teori entitas.

Teori Kepemilikan
Kepemilikan merupakan kekayaan bersih bisnis dan dapat direpresentasikan dalam persamaan
akuntansi:



Dimana kepemilikan (atau ekuitas pemilik) adalah sama dengan aset kurang kewajiban. P merupakan
kekayaan bersih pemilik bisnis. Sprague :
“Neraca kepemilikan adalah menjumlahkan pada beberapa waktu tertentu dari semua elemen yang
merupakan kekayaan beberapa orang atau kumpulan orang-orang
Seluruh tujuan dari perjuangan usaha adalah peningkatan kekayaan, yaitu, peningkatan kepemilikan.”

P = A – L
39

Aset adalah milik pemilik dan kewajiban adalah kewajiban pemilik. Dimana tujuan akuntansi adalah
untuk menentukan nilai bersih pemiliknya. Teori ekonomi perusahaan mengambil pandangan
kepemilikan, dengan penekanan pada peran pengusaha - pemilik. Konsep pendapatan, yang
meningkatkan kekayaan bersih dipandang sebagai imbalan kewirausahaan.

Pendapatan diperoleh, dan biaya terjadi, karena keputusan dan tindakan dari pemilik atau perwakilan
pemilik. Pendapatan dan beban adalah akun anak perusahaan dari p, yang untuk sementara waktu
dipisahkan untuk tujuan menentukan keuntungan pemilik. pendapatan adalah peningkatan kepemilikan,
beban adalah penurunan kepemilikan.

Vatter menjelaskan :
“Teori double entry didasarkan pada gagasan bahwa beban dan pendapatan piutang memiliki
karakteristik aljabar sama seperti kekayaan bersih, yaitu rekening/akun cenderung untuk meningkatkan
kekayaan bersih yang meningkat sebesar kredit, account cenderung untuk menurunkan kekayaan
bersih ditangani dalam perlakuan sebaliknya.”

Teori Entitas
Teori entitas dirumuskan sebagai tanggapan terhadap kekurangan pandangan eksklusif mengenai status
hukum yang terpisah dari perusahaan. Teori ini dimulai dengan fakta bahwa perusahaan merupakan
entitas yang terpisah dengan identitasnya sendiri. Teori melampaui asumsi entitas akuntansi tentang
pemisahan urusan bisnis dan pribadi. Martin Menguraikan dua asumsi terkait terkandung dalam
pengertian entitas akuntansi :


 Pemisahan, untuk tujuan akuntansi, perusahaan dipisahkan dari pemiliknya.
 Sudut pandang, prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang entitas.

Meskipun teori entitas sangat cocok untuk pendukung akuntansi perusahaan percaya bahwa hal itu
dapat diterapkan untuk kepemilikan, kemitraan dan bahkan bukan untuk organisasi nirlaba, yang
menyediakan:
 Laporan keuangan dan transaksi diklasifikasikan dan menganalisis dari sudut pandang entitas
sebagai unit operasi dan,
40

 Prinsip dan prosedur Akuntansi tidak diformulasikan dalam bentuk suatu kepentingan tunggal,
seperti kepemilikan.

Ketika sebuah perspektif entitas diambil, tujuan akuntansi dapat kepengurusan atau akuntabilitas. Versi
tradisional dari teori entitas adalah bahwa perusahaan bisnis beroperasi untuk kepentingan
equityholders, mereka yang menyediakan dana untuk entitas. Entitas karena itu harus melaporkan
kepada equityholders status dan konsekuensi dari investasi mereka.
Dalam teori entitas, fokus dari persamaan akuntansi aktiva dan ekuitas. senilai Bersih pemilik bukanlah
konsep yang bermakna, karena entitas adalah pusat perhatian. Pemilik dan kreditur dipandang hanya
sebagai equityholders, penyedia dana. Persamaan akuntansi demikian.

Aktiva = Ekuitas

Sebagai kesimpulan, kita dapat mengatakan bahwa baik teori proprietary dan entitas yang berpengaruh
dalam praktek. teori akuntansi konvensional didasarkan pada konsep entitas dan laporan keuangan
mencerminkan pandangan badan, dengan fokus mereka pada dividen dan laba bersih per saham.
Perusahaan perdagangan saham mereka sendiri, yang menunjukkan pasar menerima bahwa mereka
adalah entitas yang terpisah. Namun, konsep kepemilikan, beban bunga dianggap sebagai beban dan
dividen distribusi laba.

Definisi Kewajiban
Kerangka IASB paragraph 49 (b) mendefinisikan kewajiban sebagai :
 Kewajiban kini perusahaan yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang mana
diharapkan dapat mengakibatkan arus keluar dari sumber daya perusahaan yang memiliki
manfaat ekonomi.

 Kewajiban Kini (Present Obligation)
Paragraf 62 dari Kerangka menyatakan bahwa "penyelesaian" dari kewajiban kini dapat terjadi
dalam berbagai cara, misalnya dengan :
 pembayaran tunai
 transfer asset lainnya
 penyediaan jasa
41

 penggantian/replacement kewajiban dengan kewajiban lainnya,
 konversi dari kewajiban ke ekuitas

Dari metode penyelesaian kewajiban ini, hanya point 1 dan 2 yang harus melibatkan arus keluar dari
aset yang diakui oleh entitas. misalnya, hutang akan diselesaikan secara tunai (pendapatan yang
dibayar di muka) diselesaikan dengan pemberian barang atau jasa.

 Transaksi Masa Lalu (Past Transaction)
Persyaratan bahwa kewajiban harus dihasilkan dari peristiwa masa lalu memastikan bahwa hanya
kewajiban kini yang dicatat dan bukan yang akan datang. Namun, keadaan masa lalu mungkin sulit
untuk menginterpretasikannya. Peristiwa lalu seperti apa yang dapat diterima? Kualifikasi ini sangat
penting dalam menentukan apakah ada kewajiban sejak awal. Ketika perusahaan menempatkan
pesanan dengan pemasok untuk membeli persediaan, aturan ini menentukan bahwa tidak ada
kewajiban sampai barang diterima atau sampai judul berlalu. Oleh karena itu, peristiwa masa lalu
dalam hal ini adalah penerimaan barang, bukan penempatan pesanan.
Pelaksana kontrak sepenuhnya memberikan kasus yang menarik untuk menafsirkan ‘past event’.
Sebagai contoh, adalah kewajiban membeli kewajiban tanpa syarat? Mempertimbangkan situasi di
mana pembeli setuju untuk membayar jumlah tertentu secara berkala sebagai imbalan untuk
produk atau jasa, dan pembayaran ini harus dibuat terlepas dari apakah pembeli mengambil
pengiriman produk atau layanan. Pembeli wajib melakukan pembayaran berkala, bahkan jika servic
tersebut gagal kapal kuantitas minimum. Pada tahap ini, ada perjanjian antara dua pihak yang yang
tidak dilakukan oleh keduanya. asumsi bahwa pembelian harus melakukan pembayaran terlepas
dari apakah produk atau layanan recevied, kewajiban untuk pengorbanan manfaat ekonomi masa
depan (dengan membayar tunai) kepada entitas lain ada dari penandatanganan kontrak. Oleh
karena itu, kewajiban pembelian bersyarat merupakan sebuah kewajiban, yang muncul dari masa
lalu bahkan penandatanganan kontrak. kewajiban ada meskipun tidak dilakukan.

 Pengakuan Kewajiban (Liability Recognition)
Sekali definisi kewajiban terpenuhi, akuntan membutuhkan peraturan untuk menentukan apakah
kewajiban tersebut harus diakui. Jenis peraturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan
yang diterapkan untuk pengakuan aset. Mereka termasuk :
42

 Ketergantungan pada hukum
 Penentuan substansi ekonomi acara
 Kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban
 Penggunaan prinsip konservatisme

‒ Kriteria pertama, jika ada klaim yang memiliki kekuatan secara hukum, ada sedikit keraguan
bahwa suatu kewajiban terjadi. Meskipun kewajiban adil atau konstruktif dianut dalam definisi
kewajiban, sebagian besar kewajiban ditentukan atas dasar apakah ada klaim hukum terhadap
entitas yang ia berkewajiban untuk memenuhinya.
‒ Kriteria kedua mengharuskan kita mempertimbangkan substansi ekonomi dari sebuah transaksi.
Perusahaan mengakui itu "nyata" kewajiban untuk memberikan kompensasi bagi penderita dari
asbes - penyakit yang terkait. Itu juga diketahui bahwa para pemegang saham, investor dan
karyawan (pengguna informasi keuangan) akan sangat peduli dengan jumlah yang ditampilkan
dalam neraca untuk kewajiban (yaitu estimasi kewajiban perusahaan). Pemegang saham dan
investor khawatir tentang besarnya aliran manfaat ekonomi sehubungan dengan penyelesaian
klaim ganti rugi, sedangkan karyawan dan keluarga mereka khawatir berbatasan berapa banyak
perusahaan telah disediakan untuk memenuhi klaim masa depan mereka saat ini dan
potensinya. Dalam beberapa tahun terakhir, banyak pihak (seperti pemegang saham, kreditur,
karyawan dan kelompok masyarakat) telah menjadi semakin khawatir berbatasan tanggung
jawab perusahaan dalam kaitannya dengan dampaknya terhadap environtment tersebut.
‒ Kriteria ketiga berkaitan dengan menentukan nilai kewajiban. untuk beberapa kewajiban, nilai
diwakili oleh harga kontrak, seperti jumlah uang yang harus dibayar untuk barang dan jasa yang
diterima. dalam hal imbalan cuti karyawan, jumlah nominal kewajiban merupakan jumlah yang
harus dibayar untuk menghapus kewajiban. Namun, nilai kewajiban mungkin berbeda dengan
jumlah nominalnya. misalnya, jika kewajiban melibatkan jangka waktu lebih dari 12 bulan
(seperti dalam kasus cuti) kita harus mempertimbangkan nilai waktu dari uang. sehingga
perhitungan nilai kewajiban akan didasarkan pada nilai sekarang dari arus kas masa depan yang
diharapkan, bukan jumlah nominalnya.

Kewajiban diakui dalam neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang
memiliki manfaat ekonomi merupakan hasil dari penyelesaian kewajiban saat ini dan jumlah di mana
penyelesaian akan berlangsung serta dapat diukur dengan andal.
43







==========

Related Interests