Articulo Mexico España

La consolidacin de estados fnancieros.
Anlisis comparativo contable

Mxico-Espaa
Eva Luz Espinoza Priego
evaluze@xal.megared.net.mx
Contadora Pblica y Auditora, Universidad Veracruzana. Licenciada
en Administracin de Empresas, Universidad Veracruzana. Licencia-
da en Derecho, Universidad Veracruzana. Maestra en Administracin
rea Finanzas, Instituto de Investigaciones y Estudios Superiores de
las Ciencias Administrativas. Doctora en Ciencias Econmicas y Em-
presariales, Universidad Nacional de Educacin a Distancia (UNED),
Madrid, Espaa. Acadmica de tiempo completo de la Facultad de
Contadura y Administracin, Universidad Veracruzana.
Eira Lpez Fernndez
eira_fernandez@usa.net
Contadora Pblica, Universidad Veracruzana. MBA in Public Service,
University of Birmingham, UK. Ph.D. in Managemente Sciences, Es-
cuela Superior de Administracin y Direccin de Empresas - ESADE,
Barcelona, Espaa. Investigadora de tiempo completo, Instituto de la
Contadura Pblica. Coordinadora del Doctorado en Gestin y Con-
trol. Miembro del Consejo Editorial de la UV.
Mara Pilar Acosta Mrquez
pilar_acosta@usa.net
Licenciada en Informtica, Universidad Veracruzana. Doctora en In-
geniera Multimedia, Universidad Politcnica de Catalupa, Barcelo-
na, Espaa. Investigadora de tiempo completo, Instituto de la Con-
tadura Pblica. Candidata a Investigadora en el Sistema Nacional de
Investigaciones (SNI-CONACYT).
pensamiento y gestin, N 29
ISSN 1657-6276
Resumen
Los mecanismos de consolidacin aplicables a la agrupacin de em-
presas variarn signifcativamente dependiendo del formato legal em-
pleado y del pas en que se apliquen. En una fusin, donde las compaas
adquiridas se disuelven legalmente, se realizar la consolidacin conta-
ble una sola vez. En los casos de adquisicin de acciones, en los cuales
las sociedades conservarn su personalidad jurdica independiente, sern
aplicables diferentes mtodos de consolidacin y deber realizarse dicho
proceso cada vez que se requieran estados fnancieros consolidados ya sea
para efectos fnancieros o legales, debiendo conservarse independientes
los registros contables de todas las sociedades integrantes.
Palabras clave: Consolidacin, grupo consolidado, compaa controladora,
compaa asociada, compaa subsidiaria.
Abstract
The mechanisms of consolidation applicable to the grouping of
companies will vary signifcantly following the used legal format and of
the country in which they are applied. In a fusion, where the acquired
companies dissolve legally, the countable consolidation will be realised
a single time. In the cases of stocks acquisition, in which the societies
will conserve their legal personality independent, they will be applicable
different methods from consolidation and will have to be realised this
process whenever required consolidated fnal statements. Those consoli-
dated fnancial statements are required either for fnancial or legal pur-
poses, having to conserve independent the accounting records of all the
integral societies.
Keywords: Consolidation, consolidated group, controlling company,
associa ted company, subsidiary company.
Fecha de recepcin: Febrero0 de 2010
Fecha de aceptacin: Octubre de 2010
89 pensamiento & gestin, 29. Universidad del Norte, 87-103, 2010
La consolidacin de estados financieros.
Anlisis comparativo contable Mxico-Espaa
1. INTRODUCCIN
Los resultados fnancieros individuales de las sociedades que forman un
grupo no proporcionan sufciente informacin sobre la situacin fnan-
ciera y el resultado de las operaciones de estas empresas en conjunto, por
tal razn, ha sido necesario el desarrollo de la consolidacin de estados
fnancieros, para refejar la operaciones del grupo de sociedades conside-
rado como una entidad econmica con direccin y control comunes;
tales estados fnancieros informan a los diversos interesados (accionistas,
acreedores, inversionistas, autoridades, administradores, etc.) sobre la
posicin fnanciera y el resultado de las operaciones del grupo, recono-
ciendo la participacin de los socios minoritarios.
En este artculo presentamos un anlisis comparativo del proceso de con-
solidacin de informacin fnanciera entre Mxico y Espaa, complemen-
tado con las normas internacionales de contabilidad vigentes aplicables
al tema.
2. CUADRO COMPARATIVO
La agrupacin de empresas como fenmeno econmico origina la consoli-
dacin de los estados fnancieros (en Mxico) y la formulacin de cuentas
anuales consolidadas (en Espaa), especfcamente en el mbito mercan-
til-contable.
A continuacin presentamos un anlisis comparativo de aspectos relacio-
nados con el tema, como son: normatividad relativa a la consolidacin;
terminologa empleada; obligacin de consolidar, dispensa y exclusiones;
mtodos de consolidacin, y proceso contable de la consolidacin (ver
tabla 1).
Eva Luz Espinoza Priego, Eira Lpez Fernndez,
Tabla 1
Cuadro comparativo

TEMAS MXICO ESPAA
NORMAS
INTERNACIONALES
Normatividad Boletn B-8 de la Comisin de principios
de contabilidad del IMCP.
Cdigo de Comercio.
Ley de sociedades anni mas.
Reglamento del registro Mer can til.
Plan general de conta bilidad.
Normas para la formulacin de
cuentas anuales consolidadas.
NIC N. 27.
NIC N. 28.
Terminologa Inversiones permanentes en Acciones.
Control.
Compaa tenedora.
Compaa controladora.
Compaa subsidiaria.
Compaa asociada.
Influencia significativa.
Compaa afiliada.
Mtodo de consolidacin.
Mtodos para contabilizar las inver-
sio nes en acciones.
Estados financieros consolidados:
- Balance consolidado
- estado de resultados consolidado
Estados Financieros combinados.
Grupo de Sociedades.
Sociedad dominante.
Sociedad dominada o dependiente.
Sociedades asociadas.
Influencia cotable.
Sociedades multigrupo.
Gestin conjunta.
Mtodos de consolidacin.
Procedimiento de puesta en equi-
va lencia.
Cuentas anuales consolidadas:
Balance consolidado.
- Cuenta de prdidas y ganancias
con solidada.
- Memoria consolidada.
Conjunto consolidable.
Permetro de consolidacin.
Grupo de Empresas
(NIC N 27).
Control (NIC N 27 y
28).
Controladora (NIC N 27).
Subsidiaria (NIC N 27).
Asociada (NIC N 28).
Influencia Significativa
(NIC N 28).
Mtodos para contabilizar
las inversiones en entida-
des asociadas. (NIC N
28).
Obligacin de
consolidar,
dispensa y
exclusiones.
Boletn B-8. Cdigo de comercio.
Ley de sociedades annimas.
Normas para la formulacin de cuen-
tas anuales consolidadas.
Mtodos de
consolidacin.
Mtodos para contabilizar las inversio-
nes en acciones:
- De participacin.
- Del costo.
Mtodos de consolidacin:
- Integracin global.
- Integracin proporcional.
Procedimiento de puesta en equi-
valencia.
NIC N28 Mtodo para
con tabilizar las inversiones
en empresas asociadas:
- De participacin.
Proceso
contable de la
consolidacin.
Obtencin y anlisis de los estados
financieros individuales.
Requisitos previos a la consolidacin.
Elaboracin de la hoja de distribu-
cin.
Elaboracin de la hoja de trabajo de
consolidacin.
Eliminacin de operaciones, saldos e
inversiones.
Elaboracin de los estados financie-
ros consolidados.
Reglas de presentacin.
Etapa de homogeneizacin:
- temporal
- valorativa.
- Por operaciones internas.
- Para realizar la agregacin.
Etapa de agregacin.
Etapa de eliminaciones.
Formulacin de las cuentas anua-
les consolidadas.
NIC N 27:
- Operaciones de con-
so li dacin
Informacin a revelar.
Fuente: Elaboracin propia.
3. INTERPRETACIN DE LOS ASPECTOS COMPARADOS
A continuacin se presenta la interpretacin de los aspectos comparados:
3.1. Normatividad relativa a la consolidacin fnanciera
En Mxico, no existe normatividad mercantil-contable para regular a los
grupos de sociedades en lo relativo a la consolidacin fnanciera; nica-
mente se cuenta con el Bo. B-8, emitido originalmente por la Comis-
in de Principios de Contabilidad del IMCP y actualizado por el Consejo
Mexi cano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera (CINIF); dicho documento establece el tratamiento que debe
darse a las inversiones permanentes en acciones.

En Espaa, existe normativa mercantil-contable para regular a los grupos
de sociedades en lo referente a la elaboracin de las cuentas anuales con-
solidadas, constituida por: el Cdigo de Comercio Espaol, adaptado a la
Ley 16/2007 de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mer-
cantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en
la normativa de la Unin Europea-BOE, 5-07-2007; el Plan Gene ral de
Contabilidad; la Ley de Sociedades Annimas; el Reglamento del Regis-
tro Mercantil y las Normas de Consolidacin.

Ambos pases observan la normativa internacional emitida por el IASB,
a travs de las:
a) NIC N. 27, Estados fnancieros consolidados y separados.
b) NIC N. 28, Inversiones en entidades asociadas.

3.2. Terminologa empleada en la consolidacin fnanciera
En Mxico, el Bo. B-8 incluye un glosario de trminos relacionados con
el tema.
En Espaa, las defniciones referentes a la materia se encuentran en las
Nor mas de Consolidacin.
Ambos pases emplean trminos que resultan equivalentes en su mayora,
aunque en algunos casos con diferentes alcances, como podemos apreciar
enseguida:
Grupo de sociedades
En la normativa mexicana no existen normas jurdicas que defnan el
grupo de sociedades, pero contablemente se da a entender que existe gru-
po cuando el Bo. B-8 defne a los estados fnancieros consolidados como
aquellos que presentan la situacin fnanciera de una entidad econmica
integrada por una compaa controladora y sus subsidiarias, como si se
tratara de una solo compaa; destaca de esta defnicin el mencionar la
integracin de una entidad econmica distinta a sus participantes (con-
troladora y subsidiarias), esta sera la referencia al grupo. Tambin se hace
referencia al grupo cuando se habla de estados fnancieros combinados,
los cuales presentan la informacin fnanciera de las compaas afliadas
como si fuera una sola; entendiendo que existe afliacin entre compaas
cuando tienen accionistas comunes o administracin comn, con deci-
siones signifcativas.
Esta nocin de grupo origina a las compaas: controladora, tenedora,
subsidiaria, asociada y afliada, dependiendo el empleo de cada trmino
ya sea del control o de la infuencia signifcativa que ejerza una sobre la
otra, mediante la inversin en acciones o la administracin comn.
La normativa espaola defne especfcamente al grupo de sociedades en
el artculo 1 de las Normas de Consolidacin, haciendo mencin a que se
forma por una sociedad dominante y una o varias sociedades dependientes
de ella; el mismo artculo precisa que este concepto es estrictamente para
efectos de cumplir con la obligacin de formular las cuentas consolidadas.
Lpez Alberts (2005, p. 38) opina que es meramente un instrumento
que en ningn caso debe ser considerado como defnitorio de respon-
sabilidades jurdicas o creador de una nueva categora subjetiva dentro
del Cdigo de Comercio espaol. Al respecto lvarez Melcn (2006, p.
1) destaca que est pendiente la regulacin de tales grupos en el mbito
del Derecho Mercantil, tanto en Espaa como en los dems pases de la
Unin Europea en los aspectos de: proteccin de los socios externos de
los grupos de sociedades, proteccin de los acreedores, responsabilidad
del grupo para efectos laborales [...]
El IASB, a travs de la NIC N. 27, defne al grupo de empresas exclusi-
vamente formado por la controladora y sus subsidiarias. Respecto a las
normativas comparadas (Mxico, Espaa e internacional) cabe hacer los
siguientes comentarios:
a. La fgura grupo de sociedades solamente es reconocida para efectos
mercantiles-contables: en Mxico, por el Bo. B-8 del IMCP; en Espaa
por el Cdigo de Comercio Espaol y las Normas de Consolidacin, y
a nivel internacional por la NIC N. 27 del IASB.
b. En Mxico se menciona la consolidacin y la combinacin de estados
fnancieros; en Espaa se hace referencia a la consolidacin, al igual
que en las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
c. En ambos pases no existe una regulacin mercantil de los grupos de
sociedades en cuestiones como proteccin de los accionistas minori-
tarios o socios externos, proteccin de los acreedores y de otros agentes
econmicos con los que tengan relaciones jurdicas, como seran los
trabajadores de dichas sociedades.
Integrantes del grupo de sociedades
En Mxico (Bo. B-8) integran grupo: controladora y subsidiarias (con-
solidan estados fnancieros), as como, tenedora y asociadas (combinan
estados fnancieros).
En Espaa (Art. 1, Normas de Consolidacin) el grupo se forma por una
dominante y una o varias dependientes, denominadas tambin como: la
primera, matriz o tenedora y las segundas, dominadas, fliales o subtene-
doras. (Muoz Merchante, 1995, p. 4)
La NIC N. 27 seala que existe grupo entre una controladora y todas sus
subsidiarias.
Los sujetos de la consolidacin mencionados en las tres normativas son
coincidentes, pues en todo ellos el grupo de sociedades se integra por una
controladora o dominante y una o varias subsidiarias o dependientes.
Controladora o dominante
La sociedad denominada controladora (en Mxico) y dominante (en Es-
paa) es sobre la que recae la obligacin de consolidar, y en ambos pases
debe adoptar la fgura de una sociedad mercantil; asimismo, los mecanis-
mos que emplea para ejercer el control o dominio son: los derechos de
voto y la facultad para nombrar los rganos de administracin.
En Mxico, el control se obtiene con el 50% o ms de las acciones en cir-
culacin con derecho a voto, de la compaa emisora (Bo. B-8); en Espaa
el dominio se establece con la mayora de los derechos de voto, sin sealar
un porcentaje determinado, ya que tales derechos pueden ser posedos
directa o indirectamente (Arts. 2.1 y 3; Normas de Consolidacin).
Tanto en el Bo.B-8 como en las NIC N. 27 y N. 28 se emplea el trmino
control con similar connotacin.
Subsidiaria o dependiente
La sociedad denominada subsidiaria (en Mxico) y dependiente (en Es-
paa) debe presentar su informacin consolidada por conducto de su con-
troladora o dominante, en cada caso: En Mxico debe ser una sociedad
mercantil; en Espaa puede ser o no mercantil. En ambos pases los me-
canismos de control o dominacin son los mismos, solo que en Mxico
para que una sociedad sea subsidiaria debe ser poseda por la controladora
en el 50% o ms de sus acciones en circulacin con derecho a voto.
Otras sociedades intervinientes
El Bo. B-8 (de Mxico) incluye en el tema a las compaas tenedoras, aso-
ciadas y afliadas; igualmente, Espaa (Arts. 4 y 5, Normas de Consoli-
dacin) considera a las sociedades multigrupo y a las sociedades asociadas.
En Mxico, las sociedades tenedora y asociadas estn relacionadas entre
s porque la primera debe ejercer cierta infuencia signifcativa sobre
las segundas; tal dominio se presenta cuando la tenedora posee menos
del 50% de las acciones en circulacin con derecho a voto, o decide las
polticas de operacin y fnancieras de las asociadas.
Las compaas afliadas, lo pueden ser en sentido amplio (controladora,
tenedora, subsidiaria y asociadas) y en sentido estricto (subsidiaria y aso-
ciada), como se muestra en la fgura 1.

Controladora Subsidiaria

A

B

C
Posee ms del 50% de las
acciones
Tenedora

Posee menos del
50% de las acciones
Afiliadas
en sentido
estricto

Asociada

Afiliadas en sentido amplio
A es controladora de B; A es tenedora de C; B y C son afliadas en sentido estricto; A, B y C
son afliadas en sentido amplio,.
Fuente: Guiza y Minaburo, 2007, pg. 13.
Figura 1. Compaas afliadas
Las compaas tenedoras, asociadas o afliadas, no participan en la con-
solidacin sino en la combinacin de estados fnancieros.
En Espaa, para la elaboracin de las cuentas consolidadas participan
tambin las sociedades multigrupo y las sociedades asociadas.
Las sociedades multigrupo participan en la consolidacin por ser ges-
tionadas por una o ms sociedades pertenecientes al grupo, reuniendo
los requisitos sealados en el artculo 4 de las Normas de Consolidacin;
tambin se refere a ellas el Cdigo de Comercio Espaol en su artculo
47.1: cuando una sociedad incluida en la consolidacin gestione con-
juntamente con una o varias sociedades ajenas al grupo otra sociedad,
sta podr incluirse en las cuentas consolidadas aplicando el mtodo de
integracin proporcional, es decir, en proporcin al porcentaje que de su
capital social posean las sociedades incluidas en la consolidacin.
Las sociedades asociadas participan en la consolidacin porque alguna o
varias sociedades del grupo ejercen una infuencia notable en su gestin,
sin que lleguen a ser dominadas o dependientes y reuniendo los requisitos
previstos en el artculo 5 de las Normas de Consolidacin.
Infuencia signifcativa (gestin conjunta, infuencia notable)
Los trminos infuencia signifcativa (en Mxico), gestin conjunta e
infuencia notable (en Espaa) son empleadas en ambos pases para hacer
referencia a los mecanismos de agrupacin en que se apoyan las otras so-
ciedades intervinientes en la consolidacin.
En Mxico, infuencia signifcativa es la que ejerce la sociedad tenedora
sobre la(s) asociada(s) y que las conlleva a combinar sus estados fnancie-
ros (Bo. B-8), sin llegar a la consolidacin de los mismos.
En Espaa, la gestin conjunta est relacionada con las sociedades mul-
tigrupo y la infuencia notable se vincula con las sociedades asociadas;
siendo en ambos casos obligada la consolidacin de cuentas, con funda-
mento en lo indicado por las Normas de Consolidacin en sus artculos
4 y 5 respectivamente.
La NIC N. 28 hace mencin a la infuencia signifcativa para destacar el
poder que tiene la tenedora sobre la asociada, en funcin de la capacidad
de la primera para intervenir en la toma de decisiones sobre la segunda,
sin lograr el control; con esta norma coincide el Bo. B-8 al referirse a la
contabilizacin de las inversiones en empresas asociadas.
Otros trminos empleados
En el glosario del Bo. B-8 tambin se incluyen los conceptos de: inversio-
nes permanentes en acciones, mtodos para contabilizar las inversiones en
acciones y estados fnancieros combinados; a ellos no hacen referencia las
Normas de Consolidacin.
Por su parte, las Normas de Consolidacin incluyen dos trminos que no
encontramos en Mxico: el conjunto consolidable y el permetro de con-
solidacin; ambos se relacionan con los sujetos de la consolidacin.
3.2. Obligacin de consolidar, dispensa y exclusiones
En ambos pases se seala el deber de consolidar; en Mxico, como un
requerimiento contable (Bo. B-8), y en Espaa, como una exigencia legal
(Cdigo de Comercio espaol, Ley de Sociedades Annimas y Normas de
Consolidacin).
En Espaa, se hace mencin a la dispensa de la obligacin de consolidar
cuando: no se rebasen determinados lmites fnancieros y administrativos,
y que la sociedad dominante sea al mismo tiempo dependiente de otra
sociedad; en ambos casos se debern reunir requisitos legales.
El Bo. B-8 de Mxico seala casos de exclusin; la excepcin se funda en
la falta de control sobre las subsidiarias por determinadas razones (sub-
sidiarias en otros pases o en procesos judiciales); en Espaa, el artculo
43.2, del Cdigo de Comercio, que estableca los distintos supuestos de
exclusin de sociedades en las cuentas consolidadas ha sido derogado.
3.3. Mtodos de consolidacin fnanciera
En el Bo. B-8 mexicano no se menciona el mtodo a seguir para consoli-
dar la informacin fnanciera de los grupos de sociedades; la prctica con-
table consiste en agrupar las cuentas o partidas mediante el mecanismo
de la integracin total o global, con base en lo sealado en el prrafo
siete del citado Boletn, que dice: Los estados fnancieros consolidados
se formulan mediante la suma de los estados fnancieros individuales de
la controladora y todas sus subsidiarias, incorporndose el efecto de los
asientos de consolidacin.
Las Normas de Consolidacin espaolas sealan la aplicacin de dos m-
todos de consolidacin: el de integracin global (para el grupo de socie-
dades) y el de integracin proporcional (para las sociedades multigrupo),
puntualizando en qu casos y cul es el procedimiento a seguir para cada
uno de ellos. Tambin contemplan el procedimiento de puesta en equiva-
lencia para la preparacin de las cuentas anuales consolidadas de las so-
ciedades asociadas, las sociedades dependientes que no consoliden por el
mtodo de integracin global y las sociedades multigrupo a las que no se
les aplique el mtodo de integracin proporcional.
Aunque en Mxico no se especifcan mtodos de consolidacin, la inte-
gracin total o global de las partidas tiene similitud con el mtodo de
integracin global de Espaa, puesto que se pretende en ambos casos ob-
tener como resultado fnal la integracin de las partidas de las sociedades
del grupo a un nivel del 100%. El mtodo de integracin proporcio-
nal, aplicable a las sociedades multigrupo de Espaa, no tiene punto de
comparacin con Mxico porque el equivalente en este ltimo pas a las
sociedades multigrupo son las sociedades asociadas y stas no consolidan
su informacin fnanciera, solamente deben elaborar estados fnancieros
combinados.
El Bo.B-8 seala dos mtodos para contabilizar las inversiones permanen-
tes en acciones: el mtodo de participacin y el mtodo del costo. La NIC
N 28 reformada hace referencia al mtodo de participacin en el caso de
la contabilizacin de inversiones en sociedades asociadas.
3.4. Proceso contable de consolidacin
En Mxico el proceso contable de la consolidacin sealado en parte en
el Bo.B-8, y complementado con la prctica contable, se integra por las
siguientes etapas:
Primera. Obtencin y anlisis de los estados fnancieros individua-
les de las sociedades integrantes del grupo; dichos estados debern
cumplir con los requisitos previos a la consolidacin contenidos en los
prrafos 11 a 16 del Bo. B-8 y observarn los lineamientos incluidos
en la NIF A-1.
Segunda. Elaboracin de una hoja de distribucin por cada subsidi-
aria, para unifcar el nombre de las cuentas que integrarn los estados
fnancieros consolidados, cuando dicha hoja sea necesaria.
Tercera. Elaboracin de la hoja de trabajo de consolidacin para
sumar los saldos contables de la controladora y los de cada una de las
subsidiarias que integran los estados fnancieros consolidados.
Cuarta. Eliminacin de operaciones, saldos e inversiones para supri-
mir las partidas recprocas que provengan de las operaciones realizadas
entre las sociedades que forman el grupo.
Quinta. Elaboracin de los estados fnancieros consolidados, seala-
dos como bsicos para cualquier entidad econmica, mismos que de-
bern cumplir con las reglas de presentacin contenidas en el prrafo
veinticinco del Bo. B-8.
En Espaa, el proceso de formulacin de las cuentas anuales consolida-
das es sealado en las Normas de Consolidacin, las cuales especifcan
la aplicacin de cada mtodo de consolidacin y del procedimiento de
puesta en equivalencia. Para los mtodos de consolidacin se desarrollan
las siguientes etapas:
Primera. Homogeneizacin para hacer coincidentes los criterios con-
tables de la sociedad dominante con los criterios de las sociedades
dependientes que integran el grupo de sociedades.
Segunda. Agregacin de las diferentes partidas que integran los ba-
lan ces y las cuentas de Prdidas y Ganancias individuales, previamen-
te homogeneizadas.
Tercera. Eliminaciones, para depurar la totalidad de las partidas y
ope raciones vinculadas entre las sociedades del grupo.
Cuarta. Formulacin de las cuentas anuales consolidadas integradas
por: el balance consolidado, la cuenta de Prdidas y Ganancias con-
solidada y la memoria consolidada.
Hemos presentado un resumen del proceso de la consolidacin fnanciera
para cada uno de los pases sujetos a comparacin, con la intencin de
mos trar la coincidencia en cuanto al proceso contable en lo general; cada
pas en lo particular tiene sus diferencias, originadas en principio por la
falta de normatividad en Mxico y por la existencia de una regulacin
detallada y precisa en Espaa.
La NIC N. 27 , observada por ambos pases, hace referencia a: requi-
sitos previos a la consolidacin (homogeneizacin), operaciones de con-
solidacin (agregacin y eliminaciones) e informacin adicional a revelar
(en Mxico con notas a los estados fnancieros y en Espaa a travs de la
memoria consolidada).
4. CONCLUSIONES
La agrupacin de empresas involucra una variedad de transacciones con
diversos formatos, los ms comunes son:
a. La fusin de compaas, caso en el cual slo una de las empresas origi-
nales permanece en existencia legalmente y las dems se disuelven,
la compaa que surge puede ser una de las agrupadas u otra recin
constituida;
b. la adquisicin del control legal por parte de una compaa mediante
la compra de la mayor parte de las acciones con derecho a voto de otra
u otras compaas, y
c. el ejercicio de una infuencia signifcativa de una compaa sobre otras,
al adquirir determinada parte de sus acciones con derecho a voto.

En el primer caso, slo queda una compaa y las dems se disuelven y
dejan de operar; en los dos ltimos casos, todas las compaas permane-
cen legalmente (tanto la adquirente como las adquiridas), pero una es la
controladora y otras las controladas o asociadas, segn sea el caso.
Sin considerar la forma legal en que se lleve a cabo una agrupacin de
em presas, mediante tal mecanismo se habr creado una nueva entidad (un
grupo de sociedades) y respecto a ella deben elaborarse estados fnancieros
consolidados.
Los mecanismos de consolidacin aplicables a cada tipo de agrupacin de
empresas variar signifcativamente dependiendo del formato legal em-
pleado y del pas en que se apliquen. En una fusin, en la cual las com-
paas adquiridas se disuelven legalmente, se realizar la consolidacin
contable una sola vez; en los casos de adquisicin de acciones, en los que
las sociedades conservarn su personalidad jurdica independiente, sern
aplicables diferentes mtodos de consolidacin y deber realizarse dicho
proceso cada vez que se requieran estados fnancieros consolidados, ya sea
para efectos fnancieros o legales, y deben conservarse independientes los
registros contables de todas las sociedades integrantes.
La consolidacin de informacin fnanciera constituye uno de los proble-
mas ms complejos dentro de la contabilidad; para comprender plena-
mente su proceso es necesario entender el marco terico de la agrupacin
de empresas as como los aspectos mecnicos involucrados.
Se requiere la consolidacin de informacin fnanciera, siempre que se
crea una entidad econmica como resultado de la formacin de grupos
em presariales, aun cuando las compaas integrantes puedan conservar su
identidad como empresas independientes, su informacin fnanciera ser
ms signifcativa para propios y ajenos, al consolidar los estados fnan-
cieros.
El proceso de consolidacin se integra, bsicamente, por una serie de
pro cedimientos necesarios para reunir la informacin fnanciera de las
em presas integrantes de un grupo y, aunque cada etapa requiere pasos es-
pecfcos, sus objetivos globales son comunes: la combinacin de las cuen-
tas de activo, pasivo, capital contable, ingresos y egresos de las diversas
com paas, as como los ajustes y eliminacin de las cuentas recprocas y
de las transacciones realizadas entre compaas.
El manejo de la consolidacin de estados fnancieros en Mxico y Espaa
depende del modelo contable con el que se identifcan. Mxico adopta
el modelo determinado por Inglaterra y Estados Unidos, denominado
mode lo angloamericano o britnico-estadounidense; en dicho modelo, la
contabilidad se defne con base en las necesidades de sus usuarios prin-
cipales (proveedores e inversionistas) y la normativa a la que se sujeta
es emitida por grupos privados de expertos en normas de Contabilidad
(IMCP a nivel nacional e IASB a nivel internacional). Por su parte, Espaa
aplica el modelo continental, empleado por la mayora de las naciones
europeas, en donde los pases sostienen lazos estrechos con los bancos y el
sistema contable se concentra en satisfacer las necesidades de informacin
del gobierno y de la banca, con miras a dar cumplimiento a polticas ma-
cro econmicas; adems, son los legisladores quienes se encargan de elabo-
rar las normas bsicas a las que se deben sujetar los grupos empresariales
para la elaboracin de los estados fnancieros consolidados.
En ambos pases, se observan la Normas Internacionales de Contabili-
dad (NICs) elaboradas por el International Accounting Standards Board
(IASB) especfcamente para la consolidacin.
Referencias
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La consolidacin de estados fnancieros.

Anlisis comparativo contable

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