UNIDAD II

Teora del Tributo y de la Obligacin Tributaria

1) TRIBUTOS
(Concepto y clasificacin del tributo).

Concepto de TRIBUTO: (doctrinario) Vnculo jurdico, cuya fuente mediata
es la ley, y que nace con motivo de ocurrir los hechos descritos en la
misma ley, en cuya virtud personas determinadas deben pagar al Estado
sumas de dinero, tambin determinadas, para la satisfaccin de las
necesidades colectivas.

Algunas teoras que han tratado de explicar este concepto:

1) Teora Privatista, indicaba al tributo como una especie de hipoteca, que
seguan a la propiedad raz, a los inmuebles, a la tierra, por lo tanto, es todo lo
que podemos gravar. Esta teora es antigua y ha quedado totalmente en
desuso.

2) Teora Clsica de ROSSEAU, que habla del contrato social, y por lo tanto
estos autores conceban al tributo como parte del contrato social, en que el
Estado le presta servicios al particular, y los particulares le pagan por esos
servicios. Se piensa que se pagan los impuestos para que me den servicios,
calles, semforos, luces, seguridad, etc. Uno mira al tributo de sa forma, si
no tengo retribucin no me gusta pagar impuestos. Esta teora se ha discutido
en la Corte Suprema y ha sido rechazada; por esto existe otra teora
moderna, la llamada:

3) Teora Moderna o Publicista, que explica al tributo como una obligacin
impuesta por el Estado, en que el Estado la hace recaer en la persona sin
preguntarle nada, le guste o no le guste, esto porque el Estado tiene el
llamado Poder de Imperium, por lo tanto, es propio de la naturaleza del
Estado, lo puede imponer en forma obligatoria, en este caso los impuestos.
Se nos exige que parte de nuestra riqueza se la entreguemos al Estado,
incluso es obligatorio y coercitivo, si yo no quiero, me van a obligar, me van a
embargar bienes, y si es constitutivo de delito, me van a tomar preso o me
privar de mis pertenencias. El Cdigo Tributario contiene procedimientos
ejecutivos especiales de cobros de tributos, regula cual es l titulo ejecutivo
especial, en el cual va haber un recaudador fiscal que hace las veces de
receptor judicial, que me va a notificar que no he pagado los impuestos,
requiriendo de pago, y si no se paga de inmediato, se va a trabar embargo de
bienes suficientes, incluso si existiere oposicin, existe la inmediata facultad
de contar con el auxilio de la fuerza pblica, y de inmediato Carabineros
continua con el procedimiento, sin necesidad de un escrito especial. En
Materia Tributaria, el Estado tiene muchas facultades, como se ver.

Todo esto porque el Estado necesita recursos, si no hay recursos, el Estado
es un caos. Este tributo emana del poder de Imperium del Estado y de ah la
palabra impuestos, en el sentido de imponerse a los particulares sin
preguntarles si existiere acuerdo o no respecto al pago.
1.1 FUENTES DEL CONCEPTO TRIBUTO

De este concepto hay dos fuentes: Fuente Mediata; y Fuente Inmediata.

1. La fuente mediata, es la LEY.

2. La fuente inmediata, es la ocurrencia material del hecho descrito en la ley,
es la materializacin de ese hecho en un sujeto determinado.

La ley describe una cantidad de hechos gravados, y esos hechos, al igual que
en materia penal donde se tipifica el hecho punible con su correspondiente
sancin, producen el efecto de que hay que pagar un impuesto (el que incurre
en el delito, paga con la respectiva pena, y el que incurre en el hecho gravado,
paga el impuesto.)

Detrs de un tributo debe haber una ley, sino ese tributo es inconstitucional.
Despus de la particularizacin del hecho en una persona, nace el vnculo
jurdico, Y QU EFECTOS PRODUCEN? produce el efecto que una persona
determinada deber sumas de dinero al Fisco, hay un deudor y hay un acreedor,
ocurri el hecho gravado, hay una venta que podra ser el hecho gravado, si es
comerciante, estar gravado con el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), 19%, y
al hacer la venta inmediatamente naci la obligacin de pagar el impuesto. Aqu
se habla de que se devenga el impuesto.

Mirado desde el punto de vista del Fisco, se le deveng el impuesto, tiene
derecho a exigirlo cuando llegue la fecha de vencimiento, pero, ya naci el
vnculo jurdico, y por lo tanto naci la obligacin, ese es el efecto, el de pagar
sumas de dinero, que son sumas de dinero determinadas. Hay que determinar
la base imponible del impuesto, esto es el valor del hecho gravado, para luego
aplicar la tasa sealada por la ley, y con eso se est determinando un impuesto,
por ello es que se trata de sumas determinadas de dinero, que pueden ser
reliquidadas por el Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.), y si no se est de
acuerdo puede terminar en un juicio tributario la determinacin definitiva del
impuesto.

Finalmente, nos encontramos que el concepto de tributo tiene una finalidad, y la
finalidad es la satisfaccin de necesidades de la comunidad. Aquella finalidad
financiera tal vez es la ms recurrente de pensar, sin embargo hay otras
finalidades de los tributos no menos importantes, como veremos.

DE QU OTRAS FUENTES EL ESTADO PUEDE OBTENER RECURSOS,
ADEMS DE LOS TRIBUTOS?

De sus propias empresas, venta de bienes, prstamos internacionales y
particulares, bonos de la tesorera, herencias yacentes, contribuciones, multas,
intereses penales, etc.

As, podemos entender aquella clasificacin de los recursos del Estado, que
distingue de acuerdo a su origen entre bienes propios y los provenientes de los
particulares, entonces se habla de: Recursos Originarios y Recursos
Derivados.

Son ORIGINARIOS aquellos recursos que provienen de bienes o de actividades
propias del Estado; Ejemplo: Codelco, Metro, etc.; y

Son DERIVADOS aquellos recursos que provienen de las economas
particulares. Ejemplo: tributos, crditos, multas, intereses, etc.

1.2 CLASIFICACIONES DE TRIBUTOS

Esta clasificacin es ms para fines pedaggicos, a veces no es tan importante
en la prctica, y por otro lado son copiadas de la doctrina espaola, y lo que se
ha hecho es la adaptacin de ellas a nuestra realidad. La reforma tributaria es
una aplicacin de estas copias, el sistema se ha ido complicando por lo mismo.

La primera clasificacin de los tributos nos distinguen entre:

1. Tasa.
2. Contribucin
3. Impuesto.
4. Derecho habilitante

A. LA TASA es un ingreso ordinario de derecho pblico que obtiene el Estado
en relacin con alguna intervencin o gasto de la administracin, motivado
directamente por un particular. El particular hace intervenir en un gasto a la
administracin pblica. Ejemplo: Registro Civil, se pide un certificado, y el
certificado tiene un costo, porque hay un gasto. (El funcionario, el
computador, el papel, etc.)

La tasa es lo que se paga por el servicio del Estado. No hay que confundir
el trmino tasa con el trmino TARIFA. Tarifa son las sumas que cobran las
empresas del Estado, es decir, cuando el Estado est actuando como particular.
Ejemplo: FF.CC del Estado, Correos de Chile, Metro, etc., lo que cobran es
una tarifa.

B. LA CONTRIBUCIN, mirada doctrinariamente, es un gravamen que tiene
por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de realizacin de
obras o de servicios que los benefician colectivamente, de alguna manera
ms especial que el resto de las personas que integran la comunidad.

Aqu estamos ante un gravamen que est pagando un grupo de personas por
algn bien o un servicio, que a ellos los va a beneficiar colectivamente de alguna
manera especial, con relacin al resto de la comunidad. Ejemplo: las obras de
alcantarillado, tienen un beneficio solamente a un sector especfico de una
ciudad o de un barrio. Hoy por hoy las llamadas Contribuciones de Bienes
Races (Impuestos Territorial) se aproximan a esta idea ya que el monto de lo
que se recaude tiene destino comunal, de acuerdo a lo establecido en la Ley
Rentas Municipales.

C. EL IMPUESTO, es el gravamen que se exige para cubrir los gastos
generales del Estado, sin que el particular o el deudor reciba otro beneficio
que aquel indeterminado que obtienen todos los habitantes del pas, por el
funcionamiento de los servicios pblicos. La idea es que se cobran los
impuestos y no se sabe por qu est pagando. Es bastante indeterminado el
fin, de hecho los impuestos van a las arcas del Estado a fondos generales de
la Nacin, no tienen un destino determinado, por lo tanto, no hay un beneficio
especfico.

La misma Constitucin Poltica de la Repblica nos seala que los impuestos no
pueden tener un destino determinado. Seala en el artculo 19 N 20 inciso
tercero que: Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su
naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos
a un destino determinado, salvo, excepciones, por ejemplo: fines propios de
la defensa nacional. (10% de las ventas de cobre de Codelco)

Ejemplo: Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) Impuesto a la Renta,
Impuesto Timbres y Estampillas, Impuesto Herencia, Asignaciones y
Donaciones, etc.
Aqu no se da la lgica, es una paradoja, porque el que ms paga, menos utiliza
los servicios pblicos, y el que menos paga, es el que ms utiliza los servicios
pblicos.

Ejemplo: las personas de mayores ingresos utilizan las clnicas y/o colegios
particulares, y los de menores ingresos, utilizan los hospitales y/o colegios
pblicos.

A su vez los IMPUESTOS tambin se clasifican en:

1) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios

LOS IMPUESTOS ORDINARIOS, son aquellos que estn establecidos dentro
de nuestro ordenamiento normal tributario, o sea, corresponde al sistema
permanente que encontramos en nuestra legislacin. Estamos hablando del
impuesto al valor agregado (IVA), impuestos a la renta, impuesto timbres y
estampillas, impuesto territorial, impuesto herencia, asignaciones y donaciones,
etc.

LOS IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS, son aquellos que se establecen por
circunstancias especiales y por periodos transitorios, en momentos de crisis
econmicas.

Ejemplo: en el ao 1982, con la crisis bancaria, se estableci en el impuesto
municipal de circulacin, una cuota especial, 30% de recargo, para cubrir los
gastos que estaba implicando este famoso caso de la intervencin de la banca
por motivo de la quiebra de algunas instituciones destacando la del Banco Chile.

CUL ES EL RIESGO TPICO DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO?

Se transforman en permanente. Ocurre que cuando se recibe un ingreso extra,
se empiezan acostumbrar a ello, lo mismo le pasa al Estado. En el inciso primero
del artculo 20 se reemplaz el guarismo 17 por 20, por el nmero 7), letra a),
del artculo 1, de la Ley N 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de
2012. VIGENCIA: Para este efecto se transcriben el nmero 7, letra a) y
nmero 17) de la Ley 20.630: 7) Modifcase el artculo 20, de la siguiente
manera: a) Reemplzase en el inciso primero, el guarismo 17, por 20, a partir
de la entrada en vigencia de la modificacin introducida por el nmero 17)
siguiente, de este artculo, que modifica las escalas de tasas establecidas en los
artculos 43 y 52 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, respecto del Impuesto de
Primera Categora que deba declararse y pagarse a contar del ao tributario
2013. 17) Introdcense las siguientes modificaciones a partir del 1 de enero
de 2013, respecto de los impuestos nico de Segunda Categora y Global
Complementario que graven las rentas percibidas o devengadas segn
corresponda, a contar de esa fecha: (60-a) En la primera parte del inciso primero
del Art. 20 se sustituye el porcentaje 15% por 17%, por el artculo nico, N 1,
de la Ley N 19.753, D.O. de 28 de septiembre de 2001. VIGENCIA: El Artculo 1
transitorio de la Ley 19.753, dispone: a) Lo dispuesto en el nmero 1.- regir
desde el 1 de enero del ao 2004. Por los aos calendarios 2002 y 2003, la tasa
del Impuesto de Primera Categora ser de 16% y de 16,5%, respectivamente.
(60-b) El artculo 1 de la Ley N 20.455, publicada en el D.O. de 31 de julio de
2010, establece, textualmente, lo siguiente: Artculo 1.- Aumntase
transitoriamente la tasa establecida en el artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, contenida en el artculo 1 del decreto ley N824, de 1974, de la
siguiente manera: a) A 20% (veinte por ciento) para las rentas que se perciban o
devenguen durante el ao calendario 2011. b) A 18,5% (dieciocho coma cinco
por ciento) para las rentas que se perciban o devenguen durante el ao
calendario 2012. (*) Toda referencia que en la Ley sobre Impuesto a la Renta o
en cualquier otra norma legal se haga al Impuesto de Primera Categora, se
entender efectuada tomando en consideracin la tasa incrementada
transitoriamente, de acuerdo a lo expresado en el inciso precedente. (*) El
nmero 1) del artculo 4 de la Ley N 20.630, publicada en el D.O. de 27 de
septiembre de 2012, deroga la letra b) del artculo 1, de la Ley 20.455.
VIGENCIA: El artculo 8 de la Ley 20.630 dispone: Artculo 8.- La presente
ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de
vigencia, regir a partir del da primero de enero de 2013. (60-c) El artculo
primero transitorio de la Ley N 20.455, publicada en el D.O. de 31 de julio de
2010, establece, textualmente, lo siguiente: Artculo primero.- Para los efectos
de lo sealado en el inciso segundo de la letra a) del artculo 84, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, los contribuyentes debern recalcular el Impuesto de Primera
Categora con la tasa de impuesto que rija en cada ao calendario, para
determinar el porcentaje que deben aplicar a los ingresos brutos por los meses de
abril a diciembre de los aos calendarios 2011, 2012 y 2013. Del mismo modo,
para los efectos de determinar los pagos provisionales por los ingresos brutos
correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de los aos calendarios
2011, 2012 y 2013, el porcentaje aplicado durante el mes de diciembre
inmediatamente anterior, se ajustar multiplicndolo por los factores 1,176, 0,925 y
0,919, respectivamente. NOTA: El nmero 2) del artculo 4 de la Ley N 20.630,
publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012, dispone textualmente: 2) Lo
dispuesto en el artculo 1 transitorio, regir en lo que corresponda, hasta el
ltimo da del mes anterior al mes en que la presente ley se haya publicado en el
Diario Oficial, respecto de los ingresos brutos obtenidos hasta esa fecha.

El Art. 4 de la Ley N 19.247, publicada en el D.O. de 15 de septiembre de 1993
sustituy el guarismo 16% por 17%. NOTA 1: El artculo 4 transitorio de la ley
precitada, dispone lo siguiente: A contar del da 1 de enero de 1994 y hasta el
31 de diciembre de 1995, inclusive, la tasa del Impuesto al Valor Agregado
contemplada en el artculo 14 del decreto ley N 825, de 1974, ser de 18%, la que
se aplicar a los impuestos que se devenguen entre dichas fechas. NOTA 2: El
artculo 5 permanente de la Ley N 19.247, en referencia, expresa: Facltase al
Presidente de la Repblica para que, dentro del plazo de un ao contado desde el
1 de enero de 1995, mediante un decreto con fuerza de ley expedido por
intermedio del Ministerio de Hacienda aumente a 18% o rebaje a 16% la tasa del
Impuesto al Valor Agregado establecida en el artculo 14 del decreto ley N 825, de
1974. La tasa que fije en uso de esta facultad se aplicar a los impuestos que se
devenguen a contar del 1 de enero de 1996 y hasta el 31 de diciembre de 1996,
inclusive Facltase al Presidente de la Repblica para que, dentro del plazo de un
ao contado desde el 1 de enero de 1996, mediante un decreto con fuerza de ley
expedido por intermedio del Ministerio de Hacienda, aumente a 18% o rebaje a
16% la tasa del Impuesto al Valor Agregado establecida en el artculo 14 del
decreto ley N 825, de 1974. La tasa que fije en uso de esta facultad se aplicar a
los impuestos que se devenguen a contar del 1 de enero de 1997 y hasta el 31 de
diciembre de 1997, inclusive. El D.F.L. N 2, de 13.12.1995, de Hda., publicado en
el D.O. de 30.12.1995, fij en 18% la tasa del I.V.A. establecida en el Art. 14 del
D.L. N 825, la que se aplicar a los impuestos que se devenguen a contar del 1
de enero de 1996 y hasta el 31 de diciembre de 1996, inclusive. (36-d)El D.F.L. N
2, de 27 de septiembre de 1996, de Hda., publicado en el D.O. de 21 de octubre de
1996, fij en 18% la tasa del I.V.A. establecida en el Art. 14 del D.L. N 825, la que
se aplicar a los impuestos que se devenguen a contar del 1 de enero de 1997 y
hasta el 31 de diciembre de 1997, inclusive. (37)Con anterioridad el Art. 9
transitorio de la Ley 18.985, D.O. de 28 de Junio de 1990, haba fijado la tasa del
I.V.A. en 18%, a contar del 1 de Julio de 1990 y hasta el 31 de Diciembre de 1993,
inclusive, aplicable a los impuestos que se devenguen entre dichas fechas. Ver:
Circular N 29, de 1990.- S.I.I. (37-a)De la misma forma, el Art. 1 de la Ley 18.720
(D.O. de 23 de Junio de 1988), haba sustituido el guarismo 20% por 16%.Ver:
Circular N 35, de 1988.- S.I.I. (37-b)En el artculo 14, se sustituye, a contar del 1
de enero de 1998, el guarismo 17% por 18%, conforme dispone el Artculo 19
de la Ley N 19.532, del Ministerio de Educacin, publicada en el D.O. de 17 de
Noviembre de 1997. (37-c) El artculo 1 de la Ley N 19.888, publicada en el D.O.
de 13 de agosto de 2003, sustituye en el artculo 14, y a contar desde la fecha que
en cada caso se indica, el porcentaje que pasa a especificarse: 18% por 19%, a
contar del 1 de octubre del ao 2003, y b) 19% por 18%, a contar desde el 1
de enero de 2007. (*) El artculo 7 de la Ley N 20.102, publicada en el D.O. de
28 de abril de 2006, deroga, a contar de la fecha de su publicacin en el
Diario Oficial, el literal b), del artculo 1, de la Ley N 19.888. Actualmente la
tasa del IVA est en un 19%,

2. Impuestos Internos y Externos

LOS IMPUESTOS INTERNOS, son aquellos que gravan las actividades que se
desarrollan en el pas; impuesto al valor agregado (IVA), esta gravando las
ventas y los servicios que se desarrollan en el pas.

Este impuesto interno, puede ser a su vez: Fiscal y Municipal.

IMPUESTO INTERNO FISCAL, es aquel en que el beneficiario del impuesto es
el Fisco; es el sujeto activo del impuesto, es el acreedor. Este Fisco, va a
exigirnos este impuesto, por ejemplo: el impuesto a la renta, el impuesto al valor
agregado (IVA), impuesto timbre y estampillas, etc. Los impuestos internos
fiscales, son fiscalizados por el S.I.I.

IMPUESTO INTERNO MUNICIPAL, es aquel en que el beneficiario del impuesto
son las municipalidades, es el sujeto activo del impuesto, es el acreedor. Esta
Municipalidad, va a exigir este impuesto, por ejemplo: permiso de circulacin,
patentes municipales, etc. Los impuestos internos municipales son fiscalizados
por las respectivas Municipalidades y la Contralora General de la Repblica.

LOS IMPUESTOS EXTERNOS, son aquellos que gravan el trfico o comercio
internacional de mercaderas. Gravmenes o derechos aduaneros. Son
fiscalizados por el Servicio Nacional de Aduanas.

3. Impuestos Directos e Indirectos.

Para distinguir entre un impuesto directo y uno indirecto, hay que ver si existe
traslacin de la carga econmica que significa el pago del impuesto.

EL IMPUESTO DIRECTO, es aquel en que el impacto econmico del impuesto
recae sobre la persona que el legislador ha querido gravar, por ejemplo: en el
impuesto nico de segunda categora, que afecta a los trabajadores
dependientes; el que gana un sueldo va a quedar afecto a este impuesto, porque
esta gravando a la persona que la ley dice gravar, en este caso, quiere gravar a
un trabajador dependiente. Se gana el sueldo, y es el trabajador dependiente
que tiene que pagar el impuesto nico de segunda categora.

Este impuesto directo, a su vez puede tener una SUBCLASIFICACIN de: Real
y Personal.

Impuesto directo real, es cuando grava la riqueza en s mismo, sin considerar
las circunstancias personales de los contribuyentes. Impuesto de primera
categora, grava a las utilidades de las empresas.

Impuesto directo personal, se da cuando para determinar el monto del
impuesto, se consideran las circunstancias personales del contribuyente; hasta
el ao 1985, de alguna manera podamos encontrar en la ley de la renta de 2
categora, la circunstancia o carcter de personal del impuesto directo. Porque
distingua si una persona era casada o no, si tena ms o menos cargas
familiares, se podan rebajar algunos beneficios. Hoy por hoy, no tenemos
ningn impuesto que consideren estas circunstancias personales; porque es
injusto, ejemplo: uno que tiene siete hijos, y el otro tiene un hijo, y si ganan el
mismo sueldo, tienen que pagar el mismo impuesto.

EL IMPUESTO INDIRECTO, es aquel en que el impacto econmico del
impuesto se traslada hacia un tercero distinto del contribuyente, distinto de aquel
que la ley ha querido gravar, ejemplo: Impuesto a las Ventas y Servicios (I.V.A.),
aqu el impacto econmico se traslada hacia un tercero, el contribuyente del
I.V.A. es el comerciante o el prestador de servicios. En el I.V.A., los hechos
gravados son las ventas y los servicios, y otros hechos que la ley asimila a
ventas; mirado de este punto de vista, las personas gravadas son el vendedor
por las ventas o el prestador de servicios por los servicios. El impacto
econmico de estas personas que estn gravadas por la ley, se lo traslada a un
tercero, al consumidor final. Es el consumidor final que en definitiva paga el
impuesto; por eso es que el I.V.A. es un Impuesto de traslacin.

En el I.V.A. encontramos lo que se llama: Contribuyente de Hecho, y de
Derecho;

EL CONTRIBUYENTE DE HECHO, es el contribuyente econmico que tiene
que pagar el impuesto, es el que tiene que soportar el pago del impuesto;
ejemplo: consumidor final en el IVA; y

EL CONTRIBUYENTE DE DERECHO, es ese vendedor o prestador de
servicios, aquel que el Fisco, en definitiva persigue. Debe preocuparse cobrar
ese recargo, ese traslado, tiene que percibirlo, y pagarlo al Fisco.

Este impuesto indirecto, en doctrina lo clasificamos como: Monofsico y
Plurifsico.

IMPUESTO INDIRECTO MONOFSICO, son aquellos en que el impuesto se
aplica en una sola etapa en la comercializacin del producto. Ejemplo: Impuesto
Adicional a los Alcoholes, se aplican en una sola etapa.

IMPUESTO INDIRECTO PLURIFSICO, son aquellos en que el impuesto se
aplica en dos o ms etapas de la comercializacin del producto. Ejemplo: I.V.A.
Desde el productor al consumidor final. (Se aplica por el valor agregado en cada
etapa de la comercializacin).

4. Impuesto de suma fija, proporcional y progresivos.

IMPUESTO DE SUMA FIJA, es aquel en que el impuesto permanece constante,
cualquiera sea el valor del hecho gravado. Ejemplo: impuesto de timbres y
estampillas que afecta a los cheques y cajeros automticos, etc.

IMPUESTO PROPORCIONAL, es aquel en que la tasa del impuesto permanece
invariable, pudiendo slo variar, el monto del impuesto a pagar, de acuerdo a la
variacin de la base imponible. Ejemplo: IVA. (19%); Impuesto de 1 Categora
(20%); Impuesto Adicional a la Renta (35%).

IMPUESTO PROGRESIVO, es aquel en que la tasa del impuesto aumenta en la
medida que aumenta la base imponible o el valor del hecho gravado. Ejemplo:
Impuesto nico Segunda Categora; Impuesto Global Complementario; Impuesto
a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.

5. Ventajas o desventajas que pueden presentar los impuestos
directos o indirectos

LOS IMPUESTOS DIRECTOS, COMO VENTAJA, TENEMOS:

Responden de mejor manera a una idea de justicia tributaria, puesto que
van a tender a la capacidad econmica de las personas, el que gana mucho
paga mucho, el que gana poco paga menos;

Se dice que constituyen un factor de educacin cvica, el contribuyente
sabe que est pagando de su sueldo un impuesto, tiene lo que se llama la
conciencia tributaria. Se dice, tengo que aportar a la sociedad para las
necesidades colectivas.

Estos impuestos directos, tienen un rendimiento ms o menos estable, tanto
en los periodos de auge como de crisis, cuesta un poco que se modifiquen, se
mantiene un poco, se demoran en que se produzcan variaciones respecto a la
economa.

LAS DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:

Por un lado si es una ventaja que permanezca en el tiempo aun cuando
hay crisis econmicas.

Son impopulares, as como se dice que producen conciencia tributaria, por
lo mismo producen una evasin tributaria, todos los das estar pagando un
impuesto, digo, hasta cundo. Por lo tanto requieren un mayor grado de
conciencia.

RESPECTO A LOS IMPUESTOS INDIRECTOS, LAS VENTAJAS:

La gran elasticidad, por ejemplo el I.V.A., todos pagan, en la medida que
haya una mejor situacin econmica, todos van a comprar ms, entonces la
elasticidad, va a producir, que en periodos de crisis econmicas se va a
restringir el consumo, se produce una deflacin, una disminucin de los
precios, y la economa empieza como a parar. Tambin inmediatamente el
I.V.A. deja una falta de ingreso para el Fisco.

Son menos ostensibles, y menos impopulares, y por lo mismo la gente no
se da cuenta de esto, porque la gente paga sin darse cuenta.

DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS:

La elasticidad juega para los dos lados, en periodos de crisis econmica,
baja su recaudacin.

Tambin producen el efecto de que no responden a una justicia tributaria
respecto a este impuesto, el que gana ms o gana menos, igual paga el
impuesto, ejemplo; si compra un kilo de pan, igual paga el impuesto, sin
importar quien lo compre.

EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS

Aumenta o disminuye la produccin. Un aumento en la tasa de los tributos,
provocar una disminucin de la renta imponible, y ello a su vez originar una
disminucin en el consumo y la produccin.

Estimulo o desincentivo a actividades o regiones, mediante franquicias,
exenciones, regmenes especiales.

Redistribucin de los ingresos. Reforma Tributaria y Distribucin de los
Ingresos en Chile, Eduardo Engel, Alexander y Claudio Raddats. Sealaron
que la redistribucin del ingreso debe realizarse mediante el gasto social y no
mediante la recaudacin. Esto sugiere aumentar los tributos que recaudan
mucho (I.V.A.) y disminuir las tasas marginales ms altas de los Impuesto
Global Complementario y Segunda categora, los que son absolutamente
distorcionadores, costosos de administrar y recaudan relativamente poco.
Agregan que el efecto distributivo de un impuesto puede ser analizado desde
un punto de vista de quien paga o bien incorporando a quien recibe lo
recaudado. En el primer caso hablamos de efecto distributivo directo y en el
segundo se habla de efecto distributivo total. As el efecto distributivo directo
se caracteriza por la fraccin del ingreso que se destina al pago del tributo. En
este sentido, un impuesto ser progresivo o regresivo segn si este
porcentaje aumenta o disminuye con el nivel de ingresos. As el Impuesto a la
R es progresivo pues slo los ingresos ms altos pagan este tributo (efecto de
la exencin) y el I.V.A., es regresivo, ya que slo se paga cuando se consume
y los sectores ms pobres consumen todos sus ingresos. Desde el punto de
vista del efecto distributivo total, se podr afirmar que si lo recaudado se gasta
de modo que si lo que reciben los sectores ms pobres es mayor a lo que han
tributado, entonces el efecto combinado de recaudacin y gasto del impuesto
mejora la distribucin del ingreso y de esta forma el I.V.A. puede ser
considerado progresivo, pues funciona el gasto social, que beneficia
principalmente a los sectores ms pobres.

Otros; Disminucin del ingreso y por tanto, del consumo, del ahorro y de la
inversin. Aumento de los precios y sustitucin temporal de los bienes, efecto
reverso de la progresividad.

Se ha postulado como principio jurdico de la tributacin, derivado de la
propia Constitucin Poltica de la Repblica, el que los tributos deben tener
como nica finalidad u objeto el procurar dineros al Estado para financiar
su actividad, que se encuentra constituida por las funciones y fines que la
propia Carta Fundamental seala. EL PODER TRIBUTARIO, o sea la
facultad del Estado de establecer tributos, encuentra su nico fundamento en
la necesidad de recaudacin y financiamiento pblico, no siendo posible aceptar,
en consecuencia, que el Poder Tributario sea utilizado para fines diversos de la
recaudacin. No parece ajustado a derecho, el que se d a los tributos una
finalidad distinta de la propiamente recaudatoria, como por ejemplo, cuando se
utilizan como una herramienta de poltica econmica, pues para ello cuenta el
Estado con otras herramientas jurdicas propias de la poltica econmica, como
pueden ser los acuerdos y resoluciones del banco Central.

Lo expresado es sin desconocer que los tributos siempre e inevitablemente van
a producir efectos econmicos, pero jams este efecto econmico puede ser el
motivo o razn para establecer un tributo, no obstante que estos efectos
econmicos deben ser necesariamente tenidos en cuenta, al momento de
evaluar la conveniencia o inconveniencia de establecer un determinado tributo.














LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILENA.
(Clasificacin basada en la obra Finanzas Pblicas de Hugo Araneda Dr,
Editorial Jurdica de Chile, Tercera Edicin).





















D. LOS DERECHOS O TRIBUTOS HABILITANTES, es un gravamen
en virtud del cual una persona queda autorizada para hacer algo que de otra
manera la ley prohbe. Los impuestos municipales son claros ejemplos de
derechos o tributos habilitantes, por ejemplo: patentes municipales,
comerciales, profesionales, alcoholes, industriales, etc. Si no se pagan no se
puede ejercer la profesin o el comercio legalmente, en el caso del permiso
de circulacin, no se puede circular. El peaje, de alguna manera es un
derecho o tributo habilitantes, sino paga, no se puede pasar.

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
Impuesto a productos suntuarios.
Impuesto a Bebidas alcohlicas y
analcohlicas y similares.
Impuesto a la cilindrada y al lujo en la
importacin de vehculos.
Impuesto a los tabacos Cigarros y
Cigarrillos.
Impuesto a los combustibles.
Impuesto a los Actores Jurdicos.
Impuesto al comercio Exterior.

Impuesto a la Renta de Primera
Categora
Impuesto Global Complementario.
Impuesto nico de Sueldos, Salarios
y Pensiones de Segunda Categoras
Impuesto Adicional.

Impuesto Territorial.
Impuesto a Las Herencias y
donaciones.

IMPUESTOS
INDIRECTOS

IMPUESTOS
DIRECTOS

OTROS
IMPUESTOS

IMPUESTOS
1.3 FINALIDADES DE LOS TRIBUTOS

1. Tiene un objetivo financiero, obtener o generar ingresos para el Fisco.

2. Es el carcter de poltica econmica, a travs de los tributos se puede
incentivar actividades en determinadas regiones, se invierta en la 1 o 12
regin o incentivar la exportacin. Es este aspecto la poltica econmica me
declara exento de impuestos, otorga franquicias tributarias, exime de
impuesto o baja tasas de impuestos o aplica crditos contra el impuesto. Esto
ayuda a incentivar una regin, una actividad determinada, por ejemplo: la
actividad forestal D.L-701 DL-600 Inversin extranjera, etc.

A travs del impuesto se puede lograr que las personas consuman ms o
menos, si subo la tasa del I.V.A., se consume menos, y si bajo la tasa del
I.V.A., se consume ms.

Se puede lograr manejos de la actividad econmica a travs de los tributos.
Polticas econmicas tributarias se puede manejar la economa del pas.

3. Es el de poltica social, aqu el Fisco si quiere desincentivar un determinado
producto le va a subir el impuesto, por ejemplo el impuesto al cigarro, al
whisky, aplican impuestos altos, y por el contrario si quieren incentivar, le va a
quitar el impuesto a otros productos. Si quieren fomentar la construccin de
viviendas, ha habido un Impuesto Corvi (5%), depende de la poltica social
imperante se pueden dar a travs de los tributos manejos de sta.

4. Es el geopoltico, a travs de los impuestos tambin se logran fines de
soberana nacional, de la misma manera que haba una poltica econmica
que incentivaba la actividad econmica de una regin, detrs de eso tambin
pueden haber intereses geopolticos, puesto que por ejemplo: en Arica, es
importante que exista una soberana fuerte y la gente vaya a poblar regiones
y ciudades. Lo mismo pasa con Punta Arenas, con todas las franquicias
tributarias que ellos tienen. En el fondo las zonas extremas del pas estn
llenas de incentivos tributarios.

5. Es la redistribucin de la riqueza, esto se producen en la medida que el
Fisco va recaudando dinero, esto va a arcas fiscales, y luego el Fisco los
redistribuye en los lugares en que hay ms necesidades, servicios pblicos,
hospitales, escuelas, y, por lo tanto, se produce el efecto de que aquellas
personas que menos tienen, que menos han ganado dentro de la actividad
productiva, son los que ms beneficios tienen del Fisco, en una forma muy
proporcional; hay un traspaso de la riqueza de los que ms tienen a los que
menos tienen, de alguna manera se logra la redistribucin de la riqueza. Uno
es contribuyente, de ah viene tributo, todo est relacionado para que exista
desarrollo, para que la Nacin toda pueda crecer en todo sentido.








































2) OBLIGACION TRIBUTARIA
(Concepto y elementos de la obligacin tributaria)


1. CONCEPTOS

Existen en la doctrina tributaria variados conceptos y definiciones que se han
dado para la Obligacin Tributaria, de entre los cuales he seleccionado los
siguientes:

... Es el vnculo jurdico en virtud del cual, un sujeto debe dar a otro, que acta
ejercitando el Poder tributario, una suma de dinero que se determina por la Ley
... (Zavala Ortiz, Jos Lus, Manual de Derecho Tributario, 5 Edic. ao 2003).

Es el vnculo jurdico cuya fuente es la ley, que nace en virtud de la
ocurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se designan y, por el cual
(vinculo), ciertas personas se encuentran en la necesidad jurdica de entregar al
estado u otro ente pblico, cierta cantidad de dinero para la satisfaccin de las
necesidades pblicas. (Zavala Ortiz, Jos Lus, Manual de Derecho Tributario,
5 Edic. ao 2003).

..Es el Vnculo jurdico establecido en la ley al verificarse el supuesto de hecho
descrito en ella, en virtud del cual una persona (sujeto pasivo o deudor) se
encuentra en la necesidad de dar una prestacin pecuniaria determinada a otra
persona que ejerce la Potestad Tributaria (sujeto activo o acreedor), que se
encuentra en posicin de exigirla, an coercitivamente...

PARA LA CTEDRA DIREMOS SIMPLEMENTE QUE:

Es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto denominado deudor
(Contribuyente) debe a otro denominado acreedor (Fisco), que acta
ejecutando su Poder Tributario, sumas de dinero para satisfaccin de
necesidades pblicas.

Este vnculo jurdico nace por la ocurrencia de un hecho gravado, que esta
descrito en la ley. La persona que incurre ese hecho y por lo tanto queda
gravada ah.
2. CARACTERISTICAS

De las definiciones y conceptos sealados anteriormente, se pueden sealar las
siguientes caractersticas de la Obligacin Tributaria:

2.1 Vnculo jurdico.

Crea derechos y obligaciones que en teora son recprocos. Un sujeto
denominado deudor (Contribuyente) debe a otro denominado acreedor (Fisco),
que acta ejecutando su Poder Tributario, sumas de dinero para satisfaccin
de necesidades pblicas, por concepto de impuestos.

2.2 Fuente nica: la ley

Estas obligaciones tributarias tienen una NICA FUENTE (LA LEY).

Para que nazca la obligacin tributaria propiamente tal tiene que particularizarse
en alguna persona que incurra en el hecho descrito por la ley.

Mirado del punto de vista de la fuente (LA LEY) podemos distinguir:

UNA FUENTE MEDIATA, es la misma ley, donde describe el hecho gravado;
y
UNA FUENTE INMEDIATA, es la ocurrencia del hecho gravado.

Debe existir verificacin supuesto de hecho descrito en la ley, llamado
hecho gravado.

2.3 El hecho gravado o hecho imponible es el hecho o acto jurdico tpico
descrito por la ley, cuya verificacin sujeta al tributo en ella establecido, a quien
le fuere atribuible el mismo. Esta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de
la obligacin tributaria.

El hecho gravado puede consistir en: Hecho econmico, acto jurdico, o un
hecho material. En la prctica se trata de un hecho material, seguido de un acto
jurdico que tiene connotacin econmica.

2.4. Existencia de dos sujetos.

Sujeto pasivo o deudor: es el contribuyente que tiene la obligacin de realizar
una prestacin pecuniaria determinada

Sujeto activo o acreedor: Fisco, que tiene derecho a exigir el pago de la
prestacin pecuniaria.

2.5. Otras caractersticas.

La obligacin tributaria es una obligacin perfecta civil, a diferencia de las
obligaciones naturales, (ejemplo: una obligacin que no tiene prueba), porque la
obligacin tributaria da accin y excepcin.

Normalmente es una obligacin pura y simple, es decir, no esta sujeta a
modalidades, salvo en el aspecto del plazo.

Es una obligacin de dar, consiste en enterar sumas de dinero al fisco.

Es una obligacin de objeto nico, pagar una suma de dinero.

Es una obligacin de sujeto singular, es uno el que incurre en el hecho
gravado, es uno el que tiene que pagarlo, pero tambin se admite la dualidad
de sujeto, es este caso puede ser una obligacin simplemente conjunta,
porque se admite la pluralidad de sujeto, pudiendo ser simplemente conjunta
cuando existen rentas en una comunidad hereditaria o herencia, cada uno de
los herederos tributa por su cuota, ese impuesto comn que se produce afecta a
cada parte. Tambin puede ser solidaria, cuando se trata de comunidades
ordinarias o aquellas que provienen de una sociedad de hecho. Los comuneros
son solidariamente responsables del cumplimiento del impuesto.

3. ELEMENTOS

En la Obligacin Tributaria hay que distinguir los siguientes elementos:




A) SUJETO

1. SUJETO ACTIVO O ACREEDOR, en nuestro pas que es un Estado
UNITARIO tiene solamente al FISCO, a diferencia de aquellos pases que
tienen como forma de Estado FEDERAL (U.S.A., Argentina, Mxico,
Alemania, etc.), tiene derecho a exigir el pago de la prestacin pecuniaria.
Ejerce la potestad tributaria por mandato de la ley.

2. SUJETO PASIVO O DEUDOR O CONTRIBUYENTE: que es el que ha
incurrido en el hecho gravado, al cual se le exige esta entrega de sumas de
dinero, es decir, que tiene la obligacin de realizar una prestacin pecuniaria
determinada. Es la persona obligada a cumplir la obligacin tributaria (Art. 8
N 5, N 7) El concepto de la ley es amplsimo, comprende sociedades de
hecho, comunidades, sucesiones hereditarias, etc. El Estado tambin puede
serlo, cuando despliega actividades en el mbito del derecho privado
(empresas del Estado, pero tiene exenciones)

Existen algunas situaciones especiales dentro del sujeto pasivo, a saber:

En el caso de la traslacin del impuesto, figura que ocurre en los
impuestos indirectos, donde el contribuyente traspasa el impacto econmico del
impuesto a un tercero, el hecho de que se haga este traspaso no quiere decir
que el contribuyente deje de serlo, en todo esto es el responsable del pago del
impuesto, por ejemplo en el I.V.A., si se hace una venta a plazo y el vendedor
vende mercaderas que se van a pagar en dos meses ms, se va a devengar el
I.V.A., en el momento de la venta aunque no haya recibido ningn peso de la
venta. Por lo tanto, como contribuyente de derecho esta obligado igual a enterar
el impuesto en arcas fiscales, antes del da 12 del mes de siguiente. El crdito es
incluso por el impuesto. Si no lo paga el cliente, el Fisco persigue al
contribuyente.

Cambios dentro del sujeto pasivo:

Contribuyente de derecho: es el obligado por ley al pago. (Puede o no
existir traslacin), no obstante hay obligaciones que se exigen al
contribuyente de hecho (I.V.A.) art. 97 N 19 del Cdigo Tributario.

Contribuyente de hecho: es aquel que soporta patrimonialmente el
impuesto.

Sustituto: Persona que por disposicin de la ley asume el lugar del sujeto
pasivo de la obligacin tributaria, a tal punto que el contribuyente o puede
quedar exonerado de sta, o al menos, queda con una responsabilidad
subsidiaria en el pago del impuesto (tiene por objeto facilitar la recaudacin).

Tercero responsable: La ley establece un responsable mas, como una
manera de asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria.

La responsabilidad puede ser:

Solidaria (Art. 78 Cdigo Tributario - Notarios);

Subsidiaria (Art. 71 CT Trmino de giro).

En el caso de la traslacin del impuesto, figura que ocurre en los impuestos
indirectos, donde el contribuyente traspasa el impacto econmico del impuesto a
un tercero, el hecho de que se haga este traspaso no quiere decir que el
contribuyente deje de serlo, en todo esto es el responsable del pago del
impuesto, por ejemplo en el I.V.A., si se hace una venta a plazo y el vendedor
vende mercaderas que se van a pagar en dos meses ms, se va a devengar el
I.V.A., en el momento de la venta aunque no haya recibido ningn peso de la
venta. Por lo tanto, como contribuyente de derecho esta obligado igual a enterar
el impuesto en arcas fiscales, antes del da 12 del mes de siguiente. El crdito es
incluso por el impuesto. Si no lo paga el cliente, el Fisco persigue al
contribuyente.

Se distingue dentro de esta situacin un:

a) Sujeto pasivo de derecho, es la persona respecto de la cual se produce el
vnculo jurdico; y

b) Sujeto pasivo de hecho, es aquel al que se le traspasa el impacto
econmico del impuesto.

Estos impuestos tambin se le llaman impuesto de recargo o de traslacin.

Otra situacin, son los impuestos de retencin, son aquellos en que la ley
designa un tercero para que recaude el impuesto, y una vez recaudado lo entere
en arcas fiscales, esto tambin se conoce en doctrina como el sustituto, es
como un mandato legal, les dan la obligacin a determinadas personas a hacer
esta retencin. Por ejemplo: Impuesto nico de Segunda Categora. El
Empleador debe retener los impuestos de las rentas pagadas a los
Trabajadores. El que paga una renta a una persona que carece de residencia o
domicilio en Chile, deber retenerle de esa remesa que se le esta enviando al
extranjero, el Impuesto Adicional normalmente es un 35%.

Si el mandatario no paga el impuesto, existiendo un sustituto, hay que
distinguir si se hizo o no la retencin, si se hizo responde el sustituto, es decir, se
pago la renta, el trabajador incurri en el hecho gravado, y por lo tanto ese
sueldo, descont A.F.P., e Impuestos, es responsable de enterarlo el empleador;
si no se hizo la retencin, en este caso es responsable de enterar el impuesto en
arcas fiscales, el trabajador y el empleador en forma solidaria, pudiendo el fisco
perseguir a cualquiera de los dos.

Figura del tercero responsable, es la persona que el legislador hace
responsable del pago de impuesto cuando se ha dejado de cumplir por el
contribuyente de derecho, o deudor principal, o por los sustitutos, por ejemplo de
tercero responsable clsico es el Notario, estos deben preocuparse en
determinados actos jurdicos ante notario, es el caso de la transferencia de
vehculos, letras, pagars, mutuos, etc., tiene que preocuparse que se pague el
impuesto.

El sujeto pasivo puede actuar ante el SII:

a) Personalmente.
b) Representado.

Representacin administrativa: Art. 9 Cdigo Tributario. Formalidad, constar
por escrito

Representacin Judicial: Art. 129 Cdigo Tributario. Constar por escrito.

Relacin entre Art. 14 e inciso tercero del Art. 9 facilita el emplazamiento.

Emplazamiento del Sujeto Pasivo o Notificaciones. Art. 11 y sgtes., Cdigo
Tributario.

Por carta certificada: Art. 11 inc. 2 Cdigo Tributario. Dirigida al domicilio del
interesado.
1


Domicilio Art. 13 del Cdigo Tributario.

El que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades.

Domicilio postal (casilla, apartado postal, oficina de correos).

El que indique el contribuyente para cualquier efecto, o para efectos de una
gestin especfica.

Domicilio sealado en la ltima declaracin de impuestos.

Habitacin del contribuyente o su representante legal.

Lugares en que el contribuyente o su representante legal ejerzan actividad.

Debe ser entregada por el funcionario de correos a cualquier persona adulta que
all se encuentre.

El plazo comienza a correr 3 das despus de su envo.

Hay efectos en los plazos de prescripcin (se ver al analizar la prescripcin).

1
Ver CIRCULAR N 48, DEL 21 DE AGOSTO DE 1997. MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES
ACERCA DE LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS A LOS ARTS. 8, 11, 12, 13, 24, 30, 38, 44, 48, 64,
68, 97, 121, 126, 147, 162, 165 Y 200, DEL CODIGO TRIBUTARIO
Personal: Art. 12 inc.2 Cdigo Tributario. Entregando personalmente
alnotificado copiantegra de laresolucin o deldocumentoque debe ser puestoen
su conocimiento, en cualquier lugar dondeste se encuentre o fuere habido.

Por Cdula: Art. 12 inc.1 Cdigo Tributario. Esta debercontener copia ntegra
de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su
acertada inteligencia. Entregada por ministro de fe (funcionario SII) en el
domicilio del ejecutado a persona adulta, o si no hay nadie, se deja dejarla
cdula en eldomicilio. Ejemplo: NOTIFICACION POR CARTA CERTIFICADA -
DOMICILIO DEL NOTIFICADO - ENTREGA A PERSONA ADULTA - VALIDEZ DEL ACTO -
CORTE DE APELACIONES DE IQUIQUE - INCIDENTE DE NULIDAD - RECURSO DE
APELACION CONFIRMATORIA.
La Iltma. Corte de Apelaciones de Iquique, confirm en todas sus partes la
sentencia de primer grado pronunciada por el Juez Tributario de I Direccin
Regional del Servicio de Impuestos Internos, en cuanto estableci que para la
validez de la notificacin por carta certificada de una liquidacin tributaria no es
requisito que ella sea entregada personalmente al contribuyente, sino que basta
que el funcionario de Correos la entregue en el domicilio del notificado a
cualquier persona adulta que all se encuentre.
Al efecto, la Iltma. Corte de Apelaciones de Iquique hizo suyas las siguientes
consideraciones del Juez a-quo:
1.- Que consta de Liquidaciones N 10 a la N 21 de fecha 22 de Enero de 1996
y liquidaciones N 71 a la N 78 de fecha 22 de Febrero de 1996, rolantes a fs.
17 y 22 respectivamente que, en ambos casos, fueron notificadas por carta
certificada, segn se seala en la cartula de las referidas liquidaciones.
3.- Que el artculo 11 del Cdigo del ramo establece que "toda notificacin que
el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta
certificada dirigida al domicilio del interesado, la que podr ser entregada por el
funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a
cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo
respectivo".
4.- Que consta en Certificado emitido por la Empresa de Correos de Chile, que
rola a fs. 28, aportado como prueba por el propio reclamante, que los
recomendados N 217 y N 703, con depsito y entrega en Iquique, de fecha 22
de Enero y 23 de Febrero de 1996 respectivamente, destinados a don SERGIO
ARGOMEDO GARCIA, fueron entregados en el domicilio que indicaban, Casino
Municipal de Iquique, con fechas 25 de Enero y 24 de Febrero del mismo ao
respectivamente, a personal de recepcin de ese local, segn cdulas de
identidad Nros. 10.404.687-8 y N 10.946.801-4, inscritas en formulario 76-A,
entrega de certificados a domicilio.
6.- Que tal como lo seala la funcionaria informante, el inciso II del artculo 11
del Cdigo del ramo faculta expresamente al funcionario de Correos que
corresponda, para entregar la carta certificada correspondiente a cualquier
persona adulta que se encuentre en el domicilio; esto es, no exige la entrega
personal de la carta al notificado, como pretende sostenerlo el reclamante.
Por lo dems, la Excma. Corte Suprema se ha servido sostener en
jurisprudencia, ms o menos uniforme, que el plazo se debe contar desde el
momento en que el Servicio de Correos efectivamente hace entrega de la carta
certificada "en el domicilio del notificado" (Fallos del Mes; N 285, Agosto de
1982, pg. N 296); tenindose presente que en el caso sub lite no hay duda
alguna que la carta fue entregada por el Servicio de Correos "en el domicilio del
notificado" en las fechas sealadas en el considerando 4 anterior.
Por lo mismo, tomando en consideracin precisamente dichas fechas, queda
manifiesto que la presencia o ausencia del personero de la reclamante es
irrelevante para determinar la procedencia o improcedencia de la nulidad
impetrada por el articulista ya que, conforme a la jurisprudencia transcrita, el
nico elemento determinante para establecer la presencia o ausencia de
notificacin por carta certificada, es el momento de la entrega "real" por parte del
Servicio de Correos, de la carta certificada "en el domicilio del notificado".
La superioridad de la Institucin se ha servido instruir que en ciertos calificados
casos, el interesado puede ser admitido a probar que recibi la carta certificada
despus del mencionado plazo de 3 das; si as fuere, los plazos
correspondientes slo empezarn a correr desde la fecha en que "efectivamente
se entreg la carta en el domicilio del destinatario", instruccin que, al igual que
la jurisprudencia de la Excma. Corte Suprema denantes transcrita, no atiende a
la entrega personal al notificado sino solamente a la fecha de la entrega real y en
su domicilio de la respectiva carta.
7.- De este modo se puede concluir que del anlisis de los antecedentes que
conforman el proceso, se tiene que las notificaciones, tanto de las liquidaciones
como de los giros, se encuentran ajustadas a derecho, de manera que este
Tribunal estar por rechazar el incidente de nulidad promovido por la parte
reclamante.
CORTE DE APELACIONES DE IQUIQUE - 01/07/1999 - ROL 35.112 - RECURSO DE
APELACION - INCIDENTE DE NULIDAD - MIGUEL BAUZA F. Y CIA. c/S.I.I. - MINISTROS
SRES. JAIME CHAMORRO N., HERNAN SANCHEZ M., GLORIA MENDEZ W., ELIANA
AYALA O.

Por Aviso: Art. 15 Cdigo Tributario. Dictmenes y resoluciones de carcter
general se notifican por aviso en Diario Oficial.

Sujeto pasivo puede actuar representado:

a) Administrativamente: es la que opera ante el SII., Como rgano
Administrativo. Ejemplo. Timbraje de Documentos.

b) Judicialmente: Para actuar ante el SII., Como Tribunal. Este mandato debe
ser solemne de acuerdo al artculo 9 del Cdigo Tributario.

Esta solemnidad es que debe constar por escrito. En la prctica se exige que
a lo menos la firma est autorizada ante Notario.

Segn el artculo 14 del Cdigo Tributario referido a los gerentes y
administradores de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de
personas jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a
nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin establecida en
losestatutosoactosconstitutivos de dichas personas jurdicas.

El inciso 2 del artculo 9 permite actuar sin que se acompaeopruebe elttulo
derepresentacin, esto es, como agencia oficiosa, pero podr exigirla
ratificacin delrepresentadoola prueba del vnculo dentro delplazo que l mismo
determine bajo apercibimiento detener pro no presentado la solicitud o por
nopracticada la actuacin correspondiente.

La representacin judicial propiamente tal, el mandato debe constar por escrito y
el poder debe ser autorizado por el secretario (a) de la Direccin Regional
respectiva.

Se discute a s esta representacin se puede actuar como agencia oficiosa y
fianza de rato, porque de acuerdo a la ley el SII. Opina que hay normas
especiales en el Cdigo Tributario.

El artculo 129 C.T. seala que las reclamaciones que se refiere este titulo slo
podrn actuar las personas por s o por representantes autorizado. De acuerdo a
ella y siendo una norma especial no se aplicara lo dispuesto en el C.P.C. que es
la regla general. Sin embargo, en las reclamaciones tributarias ante el Tribunal
Tribuatrio y Aduanero,slopodrn actuar laspartes por sopor medio de sus
representantes legales omandatarios.Las partes debern compareceren
conformidad a las normas establecidas en la Ley N 18.120,salvo que se trate de
causas de cuanta intefior a 32 UTM,en cuyo caso podrn comparecer sin
patrocinio de abogado.Modificaciones introducidas porla Ley N
20.322,publicada en el D.O. de 27 de enero de 2009.

Otros sealan que segn l ARTCULO 148 del Cdigo Tributario, si son
aplicables las normas del C.P.C. en silencio de la ley especial y por lo tanto si se
aplicase la agencia oficiosa.

B) OBJETO, corresponde a la cosa debida. Ella es la de dar sumas de
dinero.

El objeto de la obligacin tributaria es dar una suma de dinero. (No as
las obligaciones accesorias, que generalmente son de hacer, y que no tienen por
objeto el pago de impuestos, sino que la mejor fiscalizacin del contribuyente por
parte del S.I.I. vgr. Obligacin informar inicio de actividades, modificaciones en la
conformacin de las personas jurdicas, obligacin de declarar impuestos, etc.

Dentro del objeto se puede distinguir.

Objeto del Tributo o del Impuesto: Supuesto de hecho o hecho gravado.

Objeto de la obligacin tributaria: La cosa debida, que es una obligacin de
dar.

Base imponible: Monto o valor del hecho gravado sobre el cual se aplica la
tasa.

Tasa: Porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto de
la obligacin tributaria.

Base imponible que multiplicada por una tasa da como resultado el impuesto a
pagar que es el objeto.

BASE IMPONIBLE x TASA = IMPUESTO = OBJETO

C) LA CAUSA. Ella de alguna manera se confunde con la fuente.

Causa de la obligacin tributaria. Entendemos que la nica fuente de la
obligacin tributaria es la LEY, por lo que debemos entender que la CAUSA es
la LEY y debemos buscar los motivos del legislador para crear esa ley (motivo
final).

Esta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la obligacin tributaria

Causa mediata: La Ley

Causa inmediata: Hecho gravado


4. CLASIFICACION

4.1 OBLIGACION PRINCIPAL

El contribuyente adems de pagar sumas de dinero (Obligacin Principal) tiene
otras obligaciones, las llamadas por la doctrina obligaciones tributarias
accesorias o complementarias, por ejemplo, preparar balances, llevar
contabilidad completa o simplificada, preparar inventarios, hacer declaracin de
iniciacin de actividades, de trmino de giro, sacar el Rol nico Tributario, emitir
boletas, facturas, y otros documentos, retenciones de impuestos, declaraciones
juradas, respecto a los retiros, gastos rechazados, nmina de socios, etc.

No es la obligacin tributaria propiamente tal, vamos a distinguir, entre una
relacin jurdica tributaria que est compuesta tanto por la obligacin tributaria
principal (pagar impuestos), como por las obligaciones tributarias accesorias.

Cuando hablamos de la obligacin tributaria, nos estaremos refiriendo a la
Obligacin Tributaria Principal.

Al respecto cabe preguntarse Cul es la diferencia que puede haber entre la
Obligacin Tributaria Accesoria con aquella Obligacin Accesoria de
Derecho comn?

La Obligacin Tributaria Accesoria tiene por objeto ayudar al Servicio de
Impuestos Internos a una mejor fiscalizacin del contribuyente.

En cambio las Obligaciones Accesorias del Derecho Comn tienen por
objeto el garantizar el cumplimiento de la obligacin principal. La fianza, la
hipoteca, la prenda, persiguen esa finalidad.

Por otro lado, se extingue la obligacin principal del derecho comn, y tambin
se extingue la accesoria. La obligacin accesoria sigue la suerte de la
obligacin principal.

En materia tributaria no es as, si no existe obligacin tributaria principal,
persiste obligacin tributaria accesoria o complementaria, porque el hecho que
un contribuyente en un ejercicio seale que tiene prdida como resultado, eso le
va a dar un balance negativo, y en ese caso no va a pagar impuestos, pero,
igual tiene que declarar, llevar contabilidad, hacer balance, hacer
inventario, etc., en el fondo subsiste la obligacin accesoria en forma
independiente.

En consecuencia, las Obligaciones Accesorias Tributarias y Obligaciones
Accesorias en Derecho Comn, no se pueden comparar o asimilar, puesto que
persiguen fines diferentes, mientras las primeras facilitan la fiscalizacin de la
obligacin principal, en las segundas, garantizan la obligacin principal, ms
an, en el caso de la segunda, si se extingue la obligacin principal,
automticamente se extingue la accesoria, lo que no sucede con las
obligaciones accesorias o complementarais, ya que ellas persisten en el mientas
dura el Ciclo de Vida del Contribuyente, y nada tienen que ver con la Obligacin
principal de Pagar Impuestos, es decir, estas ltimas se extinguen con el
Certificado de Trmino de Giro, que emite el servicio de Impuestos Internos, y no
con el pago de Impuestos.

4.1 OBLIGACIONES ACCESORIAS O COMPLEMENTARIAS

A travs de las cuales se ayuda a una mejor fiscalizacin del SII, dentro de ellas
vamos a ver tres declaraciones muy importantes:

1) La inscripcin del rol nico tributario (RUT); todas las personas naturales y
jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero
susceptibles de ser sujetos de impuestos en razn de su actividad o condicin
causen o puedan causar impuestos deben estar inscrita en el rol nico
tributario, el RUT es como la cdula de identidad, es como el certificado de
nacimiento. Artculo 66 del Cdigo Tributario, nos da la norma respecto de la
inscripcin en el Rol nico Tributario, y nos seala: Todas las personas
naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica,
pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o
condicin causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol
nico Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento respectivo.

2) Declaracin de Iniciacin de actividades. El artculo 68 del Cdigo
Tributario se refiere a que toda persona que inicia actividades y pueda
generar rentas, gravadas con impuestos, debe hacer esta declaracin de
iniciacin de actividades, es una declaracin jurada, en que le avisa al SII.,
que sus actividades van a generar rentas, es una obligacin para toda
persona que inicie actividades, pero hay algunas excepciones:

a) Los contribuyentes del artculo 20 N 1 letras c) y d) de la ley de la renta.
Se refiere aquellos contribuyentes que explotan bienes races urbanos no
agrcolas.

b) Los contribuyentes del artculo 20 N 2 de la ley de la renta y que obtienen
rentas de actividades rentistas, capitales mobiliarios, ejemplo, depsitos
en bancos y que obtienen intereses o por comprar acciones y obtener
dividendos.

c) Los contribuyentes del artculo 42 N 1 de la ley de la renta, que se refiere
a las rentas que obtienen los trabajadores dependientes.

d) Los contribuyentes que queden afecto al impuesto adicional del artculo
58 y 59 de la ley de la renta, y son las personas que carecen de
residencia o domicilio en Chile, pero que obtienen rentas de fuente
chilena.

Quines tienen que hacer declaracin de iniciacin de actividades, la
ley los seala, y son:

a) Los contribuyentes del artculo 20 N 1 letra a) y b) de la ley de la renta.
Aqu se refiere aquellos que explotan bienes races agrcolas.

b) Los contribuyentes del ARTCULO 20 N 3 de la ley de la renta, aqu
estn los comerciantes, los industriales, los bancos, las instituciones
financieras en general, las empresas constructoras, etc.

c) Los contribuyentes del artculo 20 N 4 de la ley de la renta, aqu estn los
corredores, agentes de aduanas, los colegios, los martilleros, las clnicas,
etc.

d) Los contribuyentes del ARTCULO 20 N 5 de la ley de la renta, que son
aquellos que no estn detallados o sealados en los dems nmeros del
artculo 20 de la ley de la renta. Aqu estn todos los otros que no estn
exceptuados de presentar la declaracin de iniciacin de actividades.

e) Finalmente, los contribuyentes del ARTCULO 42 N 2 de la ley de la
renta, que son aquellos que obtienen sus rentas del trabajo
independiente, tales como los abogados, contadores, mdicos, etc., y
cualquier persona que realice una actividad lucrativa y en la que impere
el conocimiento de una ciencia o arte o alguna tcnica.

Esta declaracin de iniciacin de actividades, se hace en formularios
proporcionados por el SII, ante el mismo Servicio. Aqu se coloca el
nombre o razn social del contribuyente, l o los giros a desarrollar, el
domicilio, normalmente se va tener que acompaar, el contrato de arriendo,
comodato o escritura para acreditar el domicilio, tambin tiene que indicar el
capital inicial, mediante esta declaracin de iniciacin de actividades el SII., lo
va a inscribir en otro registro que es el de Contribuyente de IVA, de
Alcoholes, etc.

Cundo hay declaracin de iniciacin de actividades.

Antes del ao 1987 no era muy claro cuando hay iniciacin de actividades, es
un hecho material, pero esto se vino a definir en el nuevo inciso segundo del
ARTCULO 68 del Cdigo Tributario, que seala lo que se debe entender por
iniciacin de actividades: Para los efectos de este Artculo, se entender que se
inician actividades cuando se efecte cualquier acto u operacin que constituya
elemento necesario para la determinacin de los impuestos peridicos que
afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los referidos
impuestos.

Plazo para declarar la iniciacin de actividades.

El plazo es de dos meses siguientes, contados desde aquel que se inician las
actividades. Ejemplo: si se inicia las actividades el da 15 de marzo de 2013, se
tiene plazo para declarar la iniciacin de actividades hasta el da 31 de mayo de
2013.

La declaracin inicial se har en un Formulario nico proporcionado por el
Servicio, que contendr todas las enunciaciones requeridas para el
enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba
inscribirse. Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir con
todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan, sin necesidad de
otros trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a inscribir al
contribuyente inicial en todos los registros que procedan. Hoy, los
contribuyentes de Segunda Categora lo pueden hacer a travs de Internet.

Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que
corresponda, las modificaciones importantes de los datos y antecedentes
contenidos en el Formulario a que se refiere el inciso anterior.

QUIENES DEBEN OBTENER RUT Y HACER INICIO DE ACTIVIDADES
SIMULTNEAMENTE.
Las personas jurdicas, comunidades y sociedades de hecho que se
constituyan para realizar actividades productivas, de servicio o comerciales.

Las personas jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad
jurdica (comunidades), pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que
en razn de su actividad o condicin causen o puedan causar impuestos y
aquellas que de acuerdo a la ley deban retener impuestos, deben estar
inscritas en el Rol nico Tributario, debiendo presentar adems una
Declaracin de Inicio de Actividades, ya que as esta establecido, tratndose
de negocios o labores susceptibles de producir rentas (comercio, industria,
minera, construccin, servicios, etc.).

Las sociedades constituidas en el extranjero que inicien actividades en Chile
abriendo agencias, oficinas, sucursales o establecimientos permanentes en el
pas, tienen la obligacin de solicitar su inscripcin en el Rol nico Tributario y
declarar Iniciacin de actividades adems de designar un representante con
residencia en Chile, con poder suficiente para efectuar las gestiones y
declaraciones que sean necesarias ante el SII, y para ser notificadas por ste
a nombre de la sociedad.

Extranjeros con residencia en Chile que desarrollen actividades por las que
deban declarar Iniciacin de Actividades.

Los extranjeros que obtengan visas de residencia (definitivas, de carcter
temporal, sujetas a contrato, de estudiante, etc.), que les permitan iniciar
negocios o labores en el pas susceptibles de producir rentas (comercio,
industria, minera, construccin, servicios, profesionales independientes,
etc.), deben obtener su RUT y hacer la Declaracin de Inicio de Actividades.

3) Termino de giro: es cuando un contribuyente por cualquier circunstancia
pone trmino a sus actividades, en cuyo caso se ve obligado a informar de
este hecho al SII. Esto est sealado en el artculo 69 del Cdigo Tributario,
al referirse al aviso y plazo para la presentacin de trminos de giro y de la
autorizacin para disminuir el capital.

ARTCULO 69.- Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro
comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos,
deber dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los
antecedentes que ste estime necesario, y deber pagar el impuesto
correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos
meses siguientes al trmino del giro de sus actividades...

Esta es una declaracin en formulario tipo que hay en el SII, en que uno declara
est circunstancia, junto con la declaracin de trmino de giro, debe acompaar,
el balance correspondiente al ltimo perodo de actividad y deber adems
pagar los impuestos que resulten de ste balance. Hay tres obligaciones:

1. Hay que declarar ste trmino de giro;

2. Presentar el balance del ltimo perodo; y

3. Pagar los impuestos que resulten de este balance.

Cul es el ltimo balance, es el que comprende el periodo desde el 1 de enero
a la fecha del trmino de giro. Ejemplo: si se pone trmino de giro el 12 de abril
de 2013, o sea, ser el balance comprendido entre el 1 de enero al 12 de abril
de 2013. Si ste balance arroja utilidades, se deben pagar los impuestos
correspondientes a las utilidades. Si este balance arroja prdidas, no se tienen
que pagar impuesto por el balance de trmino de giro.

Cul es el plazo para dar aviso del trmino de giro al SII. El plazo para dar
aviso del trmino de giro es dentro de los dos meses siguientes al trmino
del giro de sus actividades. Ejemplo: si se pone trmino de giro el 11 de
marzo de 2013, el contribuyente tiene plazo hasta el da 11 de mayo de 2013,
para dar el aviso de trmino de giro al SII.

Esto del aviso de trmino de giro no es tan sencillo, ya que se auto provoca una
fiscalizacin, con los antecedentes, entregados conjuntamente con el trmino de
giro el SII, va a revisar los tres ltimos aos, se verifican las deudas, los
I.V.A., las inversiones, etc., empieza a interrogar y solicita adems los
documentos de respaldo, como facturas de compras, de ventas, boletas,
escrituras, etc. Por otra parte si quedan documentos timbrados sobrantes, stos
se destruyen en presencia del fiscalizador, por ejemplo, facturas de ventas,
boletas de ventas, etc., si es persona jurdica, hay que devolver el RUT y se
destruye.

Para que salga el Certificado de Trmino de Giro, se requieren de todos stos
trmites, es un poco complejo para lograrlo.

Esta situacin de Trmino de Giro, tambin es una situacin de hecho, si tengo
una empresa textil, y cambio de giro a restaurante, en ese caso, no se hace
Trmino de Giro, sino que, se da aviso del cambio de actividad, o sea, se
cierra un Cdigo de actividad o giro, y se abre otro, ya que sigue siendo
contribuyente de primera categora.

Hay casos o excepciones a la declaracin del Trmino de Giro, es decir, que
no obstante terminar las actividades se exime de hacer esta declaracin, esto
ocurre en los siguientes casos:

La conversin de una empresa individual en una sociedad de cualquier
naturaleza y cuando la sociedad que nace se hace solidariamente
responsable de los impuestos que se pudieran adeudar. Se debe dejar
constancia de este hecho en una clusula del contrato de constitucin de la
sociedad. Sin embargo, el contribuyente igual tiene que presentar el ltimo
balance y pagar los impuestos que correspondan.

La sociedad que aporta a otra todo su activo y pasivo, aqu hay una
fusin por absorcin, porque una sociedad absorbe a la otra. Tambin puede
darse el caso en que dos empresas se fusionan creando una tercera,
aportando todos sus activos y pasivos. Las sociedades fusionadas se pueden
eximir de la obligacin de hacer la declaracin de Trmino de Giro, siempre
que la sociedad que subsiste o nace, en la escritura de constitucin, se
incluya una clusula en el contrato social de fusin sealando que se hacen
solidariamente responsable de los impuesto que puedan adeudar las
sociedad fusionadas. Las sociedades fusionadas o absorbidas, debern
presentar el ltimo balance y pagar los impuestos que resulten de l.
Es la transformacin de una sociedad en otra. Aqu es una simple reforma
de estatutos, en la que persiste la personalidad jurdica, no correspondera
hacer una declaracin de Trmino de Giro, porque es la misma persona
jurdica que opera bajo un tipo social distinto. El ARTCULO 8 del Cdigo
Tributario, en su numeral 13, expresa: ARTCULO 8.- Para los fines del
presente Cdigo y dems Leyes tributarias, salvo que de sus textos se
desprenda un significado diverso, se entender: 13.- Por "transformacin de
sociedades", el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del
contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica . Lo
que puede ocurrir es que desde el 1 de enero a la fecha de transformacin
un resultado y desde la fecha de la transformacin al 31 de diciembre otro
resultado. Esto va ha ocurrir cuando se cambie el rgimen tributario.

Hay otras obligaciones accesorias del contribuyente, que ayudan a una
mejor fiscalizacin, el inciso final del ARTCULO 68 del Cdigo Tributario, al
decir: Inciso final: Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la
Oficina del Servicio que corresponda, las modificaciones importantes de los
datos y antecedentes contenidos en el Formulario a que se refiere el inciso
anterior.

A propsito de esta disposicin hay una serie de declaraciones juradas que se
deben presentar al SII, por los contribuyentes.

El caso tpico en que se produce con la divisin de capitales, es el caso de
las divisiones de sociedades. Por los efectos tributarios que trae, el SII ha
sealado al respecto: Circular N 17/95 10.05.1995 Nuevas instrucciones a
contar del 29.05.95 sobre las modificaciones referentes a identificacin,
domicilios, sucursales, giros o actividades, transformaciones, conversin y fusin
de sociedades. CICLO DE VIDA. Incluye modificacin CI 14/96. (1) y CI 72/96
(2). Ver CI 66/98. CIRCULAR N 17, DE 10.05.1995. MATERIA: Imparte nuevas
instrucciones referentes a la Actualizacin de la Informacin. Parte pertinente de
la circular: 2.4.5 Divisin de sociedades. 2.4.5a Definicin. La Divisin de
Sociedades consiste en la distribucin de su patrimonio entre s y una o ms
sociedades que se constituyen para el efecto. La Sociedad primitiva subsiste por
lo que no le corresponde dar Aviso de Trmino de Giro, la (s) nueva (s) sociedad
(es) debe (n) efectuar Inicio de Actividades. La sociedad primitiva debe solicitar
al Servicio autorizacin para disminuir su capital conforme a lo dispuesto en el
Art. 69 del Cdigo Tributario. 2.4.5b Antecedentes que debe presentar el
contribuyente. - La Sociedad primitiva debe presentar Formulario 3239,
marcando con una "x" la opcin Divisin de Sociedades, e indicando el RUT y
Razn Social de la sociedad que se divide y de las que resultan de dicha
divisin.

Debern presentar la copia de la escritura pblica autorizada, publicada e
inscrita, en que conste la divisin de la sociedad. - La o las Sociedades que se
creen deben presentar Inicio de Actividades (formulario 4415), de acuerdo a lo
dispuesto en la Circular respectiva. 2.4.5 c. Procedimiento. - El procedimiento
de la Disminucin de Capital de la Sociedad que se divide, es el mismo descrito
en el punto 2.3.2. - La o las Sociedades que se creen deben hacer el trmite de
Inicio de Actividades de acuerdo a las Instrucciones impartidas en la Circular de
RUT e Inicio de Actividades. - Fiscalizacin debe colocar en observaciones de la
base de datos del Rut de la Sociedad que se divide lo siguiente: "DIVIDIDA EN
RUT ................", y en el o los RUT de las sociedades que se creen lo siguiente:
"CREACION POR DIVISION DE SOCIEDAD RUT ............."

Otra situacin es la del ARTCULO 70 del Cdigo Tributario, cuando se
refiere a la Disolucin de Sociedades, debe constar con certificacin del S.I.I.,
No se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un Certificado del Servicio,
en el cual conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus tributos.

La Ley tambin establece dentro de la fiscalizacin misma, en el Ttulo IV que
habla de los medios especiales de fiscalizacin, en el prrafo tercero, se refiere
de otros medios de fiscalizacin, ac est obligando a varios organismos,
instituciones del Estado a cooperar con la fiscalizacin del contribuyente, ellos
son por ejemplo:

El Registro Civil, no puede otorgar pasaportes sin que se acredite que el
contribuyente tiene su Rut.

Polica de Investigaciones, no puede autorizar la salida del pas de personas
que estn investigadas por delitos tributarios. Basta que el SII enve el listado de
los contribuyentes que estn siendo investigados por delito tributario, para que
opere esta prohibicin. La nica manera de salir, es que el SII., enve un
certificado que acredite que el contribuyente otorgue una caucin suficiente.

Requisitos para obtener pasaporte y para expender pasajes para viajar al
extranjero. PARRAFO 3 De otros medios de fiscalizacin. Las Oficinas de
Identificacin de la Repblica no podrn extender pasaportes sin que
previamente el peticionario les acredite encontrarse en posesin del Rol nico
Nacional, o tener Carnet de Identidad con nmero nacional y dgito verificador, o
estar inscrito en el Rol nico Tributario. No ser necesario esta exigencia por
parte de las Oficinas de Identificacin cuando los interesados deban acreditar el
pago del impuesto de viaje o estar exento del mismo.

La Polica de Investigaciones de Chile y Carabineros de Chile no podrn
autorizar la salida del pas de las personas investigadas por presuntas
infracciones a las Leyes tributarias sancionadas con pena corporal sin exigir
previamente en cada caso un Certificado del Servicio de Impuestos Internos que
acredite que el contribuyente ha otorgado caucin suficiente, a juicio del Director
Regional. Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos deber enviar al
Departamento de Polica Internacional y a Carabineros de Chile, una nmina de
los contribuyentes que se encuentren investigados por presuntas infracciones a
las Leyes tributarias sancionadas con pena corporal.

El Servicio de Aduana, dentro de los primeros 10 das de cada mes, deber
enviar copia de las plizas de importacin o exportacin al SII., en el fondo le
manda un listado con las personas que han importado o exportado tramitadas en
el mes anterior. Artculo 73 del Cdigo Tributario.

Los Conservadores y Notarios, en este caso los Conservadores de Bienes
Races no pueden inscribir ninguna transmisin o transferencia de dominio, de
constitucin de hipotecas, censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o
arrendamientos, sin que se compruebe el pago de todos l os impuestos fiscales
que afecten a la propiedad raz materia de aquellos actos jurdicos. Igualmente
los Notarios debern insertar en los documentos que consignen la venta,
permutas, hipotecas, traspasos o cesin de bienes races, el recibo que acredite
el pago del impuesto a la renta correspondiente al ltimo periodo de tiempo. El
pago del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a la donaciones se
comprobar en los casos y en la forma establecida por la Ley N 16.271.
Artculo 74 del Cdigo Tributario.

Los Notarios estn obligados a dejar constancia del pago del I.V.A., en los
documentos que den cuenta de hechos gravados con ste impuesto. Ejemplo: la
compra de un bien raz nuevo, construido por una empresa constructora. Los
Notarios y dems ministros de fe debern dejar constancia del pago del tributo
contemplado en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en los
documentos que den cuenta de una convencin afecta ha dicho impuesto.
Artculo 75 del Cdigo Tributario

Para los efectos contemplados en este Artculo, no regirn los plazos de
declaracin y pago sealados en esa Ley.

Con todo, el Director Regional podr, a su juicio exclusivo, determinar que la
declaracin y pago del impuesto se haga dentro de los plazos indicados en
esa Ley, cuando estime debidamente resguardado el inters fiscal.

Los Notarios y dems ministros de fe debern autorizar siempre los
documentos a que se refiere este Artculo, pero no podrn entregarlos a
interesados ni otorgar copias de ellos sin que previamente se encuentren
pagados estos tributos.

En los casos de venta o promesa de venta de bienes corporales
inmuebles, o de un contrato general de construccin, la obligacin
establecida en el inciso primero se entender cumplida dejando constancia
del nmero y fecha de la factura o facturas correspondientes.

En el caso de contratos de arrendamiento de bienes races agrcolas, el
arrendador, debe declarar si es o no contribuyente de primera categora, y si
tributa en renta presunta o renta efectiva. Tambin se aplica esto en los
contratos de pertenencias mineras o de vehculos de transporte de carga
terrestre. Son normas que estn como ocultas. Estn contenidas en el
ARTCULO 75 bis, cuando se refieren a la Obligacin de declarar el rgimen
tributario del enajenante o arrendador de bienes races agrcolas,
pertenencias mineras o de vehculos de transporte de carga ajena.

ARTCULO 75 bis.- En los documentos que den cuenta del arrendamiento o
cesin temporal en cualquier forma, de un bien raz agrcola, el arrendador o
cedente deber declarar si es un contribuyente del impuesto de Primera
Categora de la Ley de Impuesto a la Renta que tributa sobre la base de
renta efectiva o bien sobre renta presunta....

Esta norma se aplicar tambin respecto de los contratos de arrendamiento o
cesin temporal de pertenencia minera o de vehculos de transporte de carga
terrestre.

Los Notarios deben comunicar al S.I.I. todos los contratos que den cuenta de
transferencias de bienes, hipotecas y otros.

ARTCULO 76.- Los Notarios titulares, suplentes o interinos comunicarn al
Servicio todos los contratos otorgados ante ellos que se refieran a
transferencias de bienes, hipotecas y otros asuntos que sean susceptibles de
revelar la renta de cada contribuyente. Todos los funcionarios encargados de
registros pblicos comunicarn igualmente al Servicio, los contratos que les
sean presentados para su inscripcin. Dichas comunicaciones sern
enviadas a ms tardar el 1 de marzo de cada ao y en ellas se relacionarn
los contratos otorgados o inscritos durante el ao anterior.

Respecto al Impuesto de Timbres y Estampillas, tambin tenemos
algunas obligaciones, aqu es tanto para los Tesoreros Fiscales, los Notarios,
los Conservadores de Bienes Races y los Secretarios de los Juzgados,
deben enviar al Servicio, dentro de los primeros 10 das de cada mes, un
estado de los hechos que han sido gravados con ese tributo.

ARTCULO 78.- hace solidariamente responsable a los Notarios a pagar
este Impuesto de Timbres y Estampillas. Los Notarios obligados al
cumplimiento del pago de los impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas.
Los Notarios estarn obligados a vigilar el pago de los tributos que
corresponda aplicar en conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas
respecto de las escrituras y documentos que autoricen o documentos que
protocolicen y respondern solidariamente con los obligados al pago del
impuesto. Para este efecto, el Notario firmar la declaracin del impuesto,
conjuntamente con el obligado a su pago.

Cesar dicha responsabilidad si el impuesto hubiere sido enterado en
Tesorera, de acuerdo con la determinacin efectuada por la justicia ordinaria
conforme a lo dispuesto en el Artculo 158.

Antes de hacer relacin de una causa, el relator deber dar cuenta al
tribunal de haberse pagado debidamente los impuestos establecidos en
esa Ley, y en caso que notare alguna infraccin, el tribunal amonestar al
Juez de la causa, y ordenar que el Secretario de primera instancia entere
dentro del plazo, que se seale, el valor de la multa correspondiente. Se
dejar testimonio en el proceso de la cuenta dada por el relator y de la
Resolucin del tribunal.

Los Alcaldes, Tesoreros Municipales y dems funcionarios deben
proporcionar informacin al S.I.I. ARTCULO 80.- Los Alcaldes, Tesoreros
Municipales y dems funcionarios locales estarn obligados a proporcionar al
Servicio las informaciones que les sean solicitadas en relacin a patentes
concedidas a contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna
respectiva, o a bienes situados en su territorio.

Tambin los Tesoreros Municipales deben enviar al S.I.I. copias de las
patentes. ARTCULO 81.- Los Tesoreros Municipales debern enviar al
Servicio copia del rol de patentes industriales, comerciales y profesionales en
la forma que l determine.

Las Municipalidades estn obligadas a cooperar en los trabajos de
tasacin de los bienes races. ARTCULO 83.- Las Municipalidades estarn
obligadas a cooperar en los trabajos de tasacin de la propiedad raz en la
forma, plazo y condiciones que determine el Director.

Los Bancos y dems Instituciones de Crditos deben enviar informacin
al SII., cuando se soliciten. ARTCULO 84.- Una copia de los balances y
estados de situacin que se presenten a los bancos y dems instituciones de
crdito ser enviada por estas instituciones a la Direccin Regional, en los
casos particulares en que el Director Regional lo solicite.

CON STO SE PASA A LLEVAR CLARAMENTE EL SECRETO
BANCARIO

Las Cajas de Previsin e Instituciones Bancarias y de Crdito en
general, remitirn al S.I.I. las copias de las tasaciones de bienes races.
ARTCULO 85.- El Banco del Estado, las Cajas de Previsin y las
instituciones bancarias y de crdito en general, remitirn al Servicio, en la
forma que el Director Regional determine, las copias de las tasaciones de
bienes races que hubieren practicado.

Los Funcionarios del S.I.I. tienen el carcter de ministros de fe.
ARTCULO 86.- Los funcionarios del Servicio, nominativa y expresamente
autorizados por el Director, tendrn el carcter de ministros de fe, para todos
los efectos de este Cdigo y las Leyes tributarias y en los procesos por
delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias.

Las Instituciones obligadas a proporcionar informacin al S.I.I. y del registro
en que se dejar constancia de los servicios prestados por los profesionales.
ARTCULO 87.- Los funcionarios fiscales, semifiscales, de instituciones
fiscales y semifiscales de administraciones autnomas y municipales, y las
autoridades en general, estarn obligados a proporcionar al Servicio todos
los datos y antecedentes que ste solicite para la fiscalizacin de los
impuestos.

Cuando as lo determine el Servicio de Impuestos Internos, las instituciones
fiscales, semifiscales, municipales, organismos de administracin autnoma y
las empresas de todos ellos, como asimismo, las personas que deban llevar
contabilidad, debern mantener un registro especial en el que se dejar
constancia de los servicios profesionales u otros propios de ocupaciones
lucrativas, de que tomen conocimiento en razn de sus funciones, giro o
actividades propias. Este registro contendr las indicaciones que el Servicio
determine, a su juicio exclusivo. Este ARTCULO 88 del Cdigo Tributario
es relacionado con el DL-825, sobre I.V.A. y se refiere a los contribuyentes
obligados a emitir facturas o boletas. Estarn obligadas a emitir facturas las
personas que a continuacin se indican, por las transferencias que efecten y
cualquiera que sea la calidad del adquirente:

Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la
Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios; y

Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.

No obstante, cuando estos contribuyentes tengan establecimientos,
secciones o departamentos destinados exclusivamente a la venta directa al
consumidor, podrn emitir, en relacin a dichas transferencias, boletas en
vez de facturas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, la Direccin podr exigir el otorgamiento
de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o transferencia
que directa o indirectamente sirva de base para el clculo de un impuesto y
que aquella determine a su juicio exclusivo, estableciendo los requisitos que
estos documentos deban reunir. Asimismo, tratndose de contribuyentes de
difcil fiscalizacin, la Direccin podr exigir que la boleta la emita el
beneficiario del servicio o eximir a ste de emitir dicho documento, siempre
que sustituya esta obligacin con el cumplimiento de otras formalidades que
resguarden debidamente el inters fiscal y se trate de una prestacin
ocasional que se haga como mximo en tres das dentro de cada semana.
Por los servicios que presten los referidos contribuyentes de difcil
fiscalizacin, no ser aplicable la retencin del impuesto prevista en el
nmero 2 del Artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuando la
remuneracin por el total del servicio correspondiente no exceda del 50% de
una Unidad Tributaria Mensual vigente al momento del pago.

La Direccin determinar, en todos los casos, el monto mnimo por el cual
deban emitirse las boletas. Estos documentos debern emitirse en el
momento mismo en que se celebre el acto o se perciba el ingreso que motiva
su emisin y estarn exentos de los impuestos establecidos en la Ley sobre
Impuestos de Timbres, Estampillas y Papel Sellado.

En aquellos casos en que deba otorgarse facturas o boletas, ser obligacin
del adquirente o beneficiario del servicio, exigirlas y retirarlas del local o
establecimiento del emisor.

Los Bancos, Instituciones, Notarios y otros deben exigir el cumplimiento del
pago de los impuestos en operaciones que realicen.

ARTCULO 89.- El Banco Central, el Banco del Estado, la Corporacin de
Fomento de la Produccin, las instituciones de previsin y, en general, todas
las instituciones de crdito, ya sean fiscales, semifiscales o de administracin
autnoma, y los bancos comerciales, para tramitar cualquiera solicitud de
crdito o prstamo o cualquiera operacin de carcter patrimonial que haya
de realizarse por su intermedio, debern exigir al solicitante que compruebe
estar al da en el pago del impuesto global complementario o del impuesto
nico establecido en el N 1 del Artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. Este ltimo certificado deber ser extendido por los pagadores,
habilitados u oficiales del presupuesto por medio de los cuales se efecte la
retencin del impuesto.

Igual obligacin pesar sobre los Notarios respecto de las escrituras
pblicas o privadas que se otorguen o autoricen ante ellos relativas a
convenciones o contratos de carcter patrimonial, excluyndose los
testamentos, las que contengan capitulaciones matrimoniales, mandatos,
modificaciones de contratos que no aumenten su cuanta primitiva y dems
que autorice el Director. Exceptundose, tambin, las operaciones que se
efecten por intermedio de la Caja de Crdito Prendario y todas aquellas
cuyo monto sea inferior al quince por ciento de un sueldo vital anual.

Tratndose de personas jurdicas, se exigir el cumplimiento de estas
obligaciones respecto del impuesto a que se refieren los nmeros 3, 4 y 5 del
Artculo 20 de la Ley de la Renta, con exclusin de los Agentes de Aduanas
y de los Corredores de Propiedades cuando estos estn obligados a
cualquiera de estos tributos.

Para dar cumplimiento a este Artculo, bastar que el interesado exhiba el
recibo de pago o un certificado que acredite que est acogido, en su caso, al
pago mensual indicado en el inciso primero, o que se encuentra exento del
impuesto, o que est al da en el cumplimiento de convenios de pago,
debiendo la institucin de que se trate anotar todos los datos del recibo o
certificado.

El Banco Central de Chile no autorizar la adquisicin de divisas
correspondientes al retiro del capital y/o utilidades a la empresa extranjera
que ponga trmino a sus actividades en Chile, mientras no acredite haber
cumplido las obligaciones establecidas en el Artculo 69 del Cdigo, incluido
el pago de los impuestos correspondientes devengados hasta el trmino de
las operaciones respectivas.

5. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es establecer si se verific o no el hecho gravado descrito en la ley, y verificar si
ha nacido y a cunto asciende el impuesto a pagar. (Proceso declarativo)

Como la obligacin es indeterminada, requiere que la persona incurra en una
situacin determinada y poder determinar la cantidad con la que ser gravada.

La determinacin de la obligacin tributaria se puede definir como: acto o
conjunto de actos emanados de los particulares, de la administracin o de
ambos coordinadamente destinado a establecer en cada caso particular la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible u el
alcance cuantitativo de la obligacin.
En nuestro sistema tributario hay distintos procedimientos para determinar la
obligacin.

a) La que hace la propia ley y el contribuyente.
b) La que hace la justicia.
c) La que se hace conjuntamente por el contribuyente y el SII (la ms
normal).

LA QUE HACE LA LEY.

Es la ley la que seala el impuesto a pagar. Son aquellos impuestos de
suma fija. Es muy excepcional, dndose en ciertos impuestos de la Ley de
Timbres y Estampillas (cheque, cargo o transferencia).

HECHA POR LA JUSTICIA.

Existen casos especficos dentro del Cdigo Tributario.

a) Asignacin es por causa de muerte y donaciones Ley N 16.271 el
impuesto lo determina la justicia (previo informe del SII). Procedimiento de
reclamo Art. 155 C.T. Actualmente derogado por el artculo 19, de la Ley N
19.903, publicada en el diario Oficial de 10 de octubre de 2003. El artculo 23
de la mencionada ley, establece que esta modificacin comenzar a regir seis
meses despus de su publicacin en el Diario Oficial. (10 de abril de 2004).
La disposicin anterior a la modificacin el Impuesto a las Herencias y
Donaciones era determinada segn l ARTCULO 155 del C.T. (derogado)
por la justicia. La ley que regula este impuesto es la N 16.271 que en su
ARTCULO 48 seala la forma en que se debe determinar el impuesto y l
artculo 49 seala que ese impuesto debe ser aprobado conocer en 1
instancia, todo asunto relacionado con este judicialmente previo informe del
SII. l artculo 117 del Cdigo Tributario, establece que es competente para
impuesto, el juez de letras en lo civil que haya conocido o debe conocer la
posesin efectiva de la herencia del causante o el del domicilio del causante.
Lo mismo sealan los ARTCULO 148 del C.O.T. y 955 del C.C. De acuerdo
al ARTCULO 155 del Cdigo Tributario, inciso 1, si la representacin judicial
establece un impuesto distinto al propuesto por el SII., se deber notificar
personalmente o por cdula al Director Regional. Si la determinacin es la
misma, se notifica por el Estado Diario. Contra esa resolucin hay recursos.
Ella es apelable y procede el recurso de casacin contra la sentencia de 2
instancia. Plazo para interponer es de 15 das desde la notificacin. A partir
de la derogacin del artculo 155 del Cdigo Tributario, El Impuesto a
las Herencias y Donaciones es determinado por el Servicio de Impuestos
Internos Declaracin y Pago simultneo. Plazo dos aos a contar
desde la fecha del fallecimiento del causante. Vencido ese plazo se
pagan intereses y multas.

b) Ley de Timbres y Estampillas (DL 3475) Cualquier duda respecto de los
impuestos a pagarse por esta ley, ser resuelta por juez competente (Art. 158
C.T.) 118 C.T. Juez competente. Esta situacin se da en aquellos casos en
que los contribuyentes tengan alguna duda sobre la aplicacin de este
impuesto. En general, tiene la caracterstica de no ser contencioso y en caso
de disconformidad a lo que resuelva el juez puede pasar a ser contencioso. El
juez competente es el de letras en lo civil del lugar donde se otorguen el
instrumento o se solicite la autorizacin o protocolizacin del referido
documento. En los dems casos en los domicilios de los contribuyentes. Para
poder acceder al tribunal hay que tener un inters pecuniario y actual. El
tribunal frente a la solicitud puede pedir un informe al SII., el cual debe ser
evacuado en un plazo de 6 das. Considerndose al SII, como parte para
todos los efectos jurdicos. Con el informe el tribunal dicta sentencia que debe
notificarse al contribuyente, al SII y al Consejo de Defensa del Estado. Contra
esa sentencia se puede apelar y contra la sentencia de 2 instancia cabe el
recurso de casacin. Hay casos en que no se puede intentar este
procedimiento y son:

i) En todos aquellos casos en que deban pagarse este impuesto en juicios y
gestiones ante tribunales.

ii) Tampoco se realiza si el impuesto ya se pag. Corresponder el
procedimiento de reclamacin.

iii) Cuando antes de consultar el tributo el SII., Hubiere hecho una liquidacin (se
usa reclamo).

c) Reclamo de Avalos de Bienes Races. Tiene que ver con el impuesto
territorial o contribucin de bienes races, el cual se aplica sobre la base del
avalo del bien raz y lo que facultan los artculos 149 al 154 del Cdigo
Tributario, es la posibilidad de reclamar contra el avalo, esto es, la base
imponible. El plazo para reclamar es dentro del mes siguiente en que se
exhiben los roles de reavalo. Tambin puede haber plazo especial de 30
das cuando se trate de contribuyentes especficos (cuando se le notifica por
carta el nuevo avalo). Pueden apelar o reclamar tanto el contribuyente o a
Municipalidad. Slo se puede reclamar determinados errores cometidos en
estos avalos) artculo 149 del Cdigo Tributario. Conoce de este reclamo el
Director Regional. La sentencia es apelable ante tribunales especiales de
alzada que estn compuestos por el Ministro de Corte, Arquitectos, etc.

EL CONTRIBUYENTE.

La forma de determinacin conjunta de la obligacin por el SII y el
contribuyente. Comprende tres etapas:

1) Declaracin;
2) Liquidacin; y
3) Giro.

Algunos autores agregan como etapa al pago, pero ste es ms bien un
modo de extinguir la obligacin tributaria.

Antiguamente el contribuyente hacia la declaracin de impuestos sealando los
hechos gravados, en que haba incurrido. El SII con ella determinaba el impuesto
y emita un giro.

Hoy da el contribuyente al hacer la declaracin, seala el hecho gravado, los
valora, liquida el impuesto (hacer de un bien lo ms fcilmente transable en
dinero), adems lo paga. Todo esto, es lo que el SII. Recibe, estudia y fiscaliza,
pudiendo estar de acuerdo o sino, reliquida.

Es la regla general. Todo contribuyente est obligado a determinar
impuestos mediante la declaracin de impuestos.

ELEMENTOS BASICOS

a. La declaracin se deben hacer en formularios emitidos por el SII y la falta de
ellos no exime al contribuyente de su obligacin.

b. Se deben hacer de acuerdo a las instrucciones que imparta el SII. (Artculo
29).

c. Deben presentarse en la fecha que la respectiva ley indica. El Cdigo
Tributario no tiene norma general y deber aplicarse lo dispuesto por cada
impuesto especfico. Hoy estn uniformados dependiendo de si se trata de
impuesto anual o mensual.

Declaraciones previas o presupuestos de la declaracin de impuestos.

Declaracin de inscripcin en el Registro RUT.
Declaracin de inicio de actividades.

Declaraciones durante el Ciclo de Vida del Contribuyente.

Timbraje de Libros, Facturas, Guas de Despacho, Boletas, etc.

MENSUAL. Se deben declarar y pagar hasta el da 12 del mes siguiente a
aquel en que ocurrieron los hechos gravados. Con emisin de facturas
electrnicas hasta el da 20 del mes siguiente, Ejemplo: I.V.A., Impuesto
nico de Segunda Categora, Pagos Provisionales Mensuales, etc,.
Formulario 29.

Ese plazo para presentar las declaraciones puede prorrogarse por el Director
Regional o por el Presidente de la Repblica.
a. Director Regional, puede ser mximo de cuatro meses, salvo cuando se
trata del Impuesto a la Renta y el contribuyente se encuentra en el extranjero,
donde puede otorgrsele mayor plazo. ARTCULO 31 del Cdigo Tributario.

b. Presidente de la Repblica, es una prrroga general para todos los
contribuyentes y adems se entiende para el pago del impuesto. ARTCULO
36 del Cdigo Tributario por lo que no generar reajustes ni intereses.

c. La prrroga tambin puede darse por situaciones legales, como cuando el
plazo venza un sbado, feriado o el 31 de diciembre (Feriado bancario). Se
entender hasta el da hbil siguiente.

d. Se puede autorizar a los contribuyentes para que declaren en forma distinta al
papel, suministrando su lectura por medios tecnolgicos. Ejemplo: E-mail,
Internet, Celular, etc.

e. Junto con las declaraciones se deben acompaar todos los antecedentes y
documentos que la ley y el SII exijan, quedando a disposicin del SII cada vez
que se necesitan. (Futuras fiscalizaciones).

Declaraciones Juradas de retenciones, retiros, gastos rechazados, etc.

ANUAL: Se debe declarar en el mes de abril del ao siguiente de aquel en
que ocurren los hechos gravados. Ejemplo: Global Complementario, el
Impuesto de Primera Categora. Formulario 22,

Confeccin de Contabilidad, Libros Caja, Diario, Mayor, Inventarios y
Balances, Libro F.U.T., confeccin de Inventarios, etc.

Declaracin posterior.

Declaracin de trmino de giro. Art. 69 C.T. Aviso por escrito que se da al SII
de haber cesado en la actividad, con la finalidad de que aqul tome
conocimiento y deje de considerarlo como contribuyente, por lo menos, de
dicha actividad.

Se debe presentar dentro del plazo de 2 meses contados desde que se puso
trmino a la actividad o giro.

Conjuntamente con la declaracin, se debe presentar un BALANCE FINAL
que comprende el perodo que va desde el 1 de enero hasta el da de
trmino (excepcin al principio contable de anualidad - segn se ver).

Debe pagar todos los impuestos que resulten del balance hasta el trmino de
giro.

EXCEPCIONES PARA NO DAR AVISO DE TRMINO DE GIRO.

Empresario individual que se convierte en sociedad de cualquier naturaleza,
sin poner trmino a su giro. Es necesario que la sociedad se haga
solidariamente responsable en la escritura social de todos los impuestos
adeudados por el empresario individual.

Por otra parte, la transformacin de sociedades es el cambio de especie o tipo
social efectuado por reforma de estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
Art. 8 N 13 C.T.

En esta hiptesis no hay trmino de giro.

Fusin de sociedades: Art. 99 Ley de Sociedades Annimas: La Fusin
consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una sola que las sucede en
todos sus derechos y obligaciones y a la cual se incorporan la totalidad del
patrimonio y accionistas de los entes fusionados. Tanto la fusin perfecta como
la imperfecta estn exceptuadas de cumplir con el aviso de trmino de giro

REQUISITOS.

Que la sociedad que se crea o subsiste se haga responsable de todos los
impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada en la
respectiva escritura de aporte o fusin, a travs de una clusula de
responsabilidad tributaria.

Que la sociedad que desaparece o se disuelve efecte un balance de trmino
de giro, y la sociedad que se crea o subsiste debe pagar los impuestos
correspondientes a la Ley Impuesto a Renta, dentro de los dos meses, y los
dems impuestos dentro de los plazos legales.

NORMAS DE RESGUARDO.

Art. 68 C.T. inc. final: Obligacin de los contribuyentes de poner en
conocimiento del SII las modificaciones importantes de los datos y antecedentes
del formulario de iniciacin de actividades.

Art. 69 C.T. inc. final: No podr realizarse disminucin de capital en las
sociedades sin autorizacin previa del SII. La sancin no es la nulidad del acto
(Art. 108 C.T).

DECLARACIN.

Determinacin de la obligacin tributaria por el contribuyente.

Formalidades (Arts. 29 y 30 C.T.)

Solemne, por escrito y bajo juramento (o por otros medios).

Se presenta en formularios especiales, ante entes autorizados por el
Ministerio de Hacienda: Bancos e instituciones financieras.

Plazos:

Facultad del Director Regional para prorrogar plazos de presentacin de la
declaracin de impuestos (Art. 31 y 36 inciso final). NO exime de obligacin de
pagar reajuste.

Art. 36 inc 2 C.T. Facultad del Presidente de la Repblica para fijar y modificar
las fechas de declaracin y pago de los diversos impuestos (Decreto Supremo
Ministerio de Hacienda).

Art. 36 inc 3 C.T. Prrroga automtica del plazo de declaracin y pago:
cuando venza en da feriado, da sbado o el 31 de diciembre, ste se
entender prorrogado hasta el primer da hbil siguiente.

Pago fuera de plazo: Art. 53 del C.T.:

Se aplica:

Inters moratorio o penal 1,5% mes o fraccin.

Reajuste: aumento I.P.C. ltimo da del segundo mes que precede al
vencimiento del pago del impuesto y el ltimo da del segundo mes que precede
a su pago. Inciso 2 los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del
mismo mes calendario de su vencimiento, no sern objeto de reajuste, sin
considerar la prrroga

Se debe declarar basndose en las normas tributarias correspondientes (Art.
17 C.T. contabilidad fidedigna)

Contabilidad

Principios:

Generalidad: Art. 16 inc. 1 C.T. Debe ser llevada de acuerdo a un sistema
contable generalmente aceptado y reconocido por la ciencia contable.

Veracidad: Debe reflejar en forma clara el movimiento y resultado de los
negocios, por lo tanto, debe ser fidedigna, clara y verdadera.

Consistencia: Se debe emplear un sistema contable de manera continuada o
mantener consistencia en la determinacin de las diferentes partidas.

Anualidad: Los balances deben presentarse dentro de un ao calendario y
deben comprender un perodo de 12 meses. (Excepto trmino de giro e
iniciacin actividades).

Devengacin:

Las rentas deben contabilizarse devengadas y los gastos adeudados (Art. 16
inc. 9 C.T.).

Reglas de contabilidad:

a. Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana.

b. Los contribuyentes llevarn la contabilidad, presentarn sus declaraciones y
pagarn los impuestos que corresponda en moneda nacional. Excepciones.
Art. 18 C.T.: Director Regional puede autorizar llevar contabilidad en la misma
moneda que se obtengan las rentas o se realicen operaciones gravadas; En
casos calificados, cuando el capital ha sido aportado en moneda extranjera o
la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, puede autorizar el
Director Regional.

c. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, junto con sus
declaraciones presentarn los balances y copias de los inventarios con la
firma de un contador. (Art. 35 C.T.)

d. Los libros de contabilidad deben ser conservados, junto con la
documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que
tiene el SII para la revisin de las declaraciones. (Plazo de prescripcin art.
200 y 201 C.T. 3 a 6 aos + aumento).

e. El peso o carga de la prueba de las declaraciones recae sobre el
contribuyente Art. 21 C.T. El SII no puede prescindir de los antecedentes
aportados por el contribuyente salvo que los califique de no fidedignos.

f. Personas obligadas a prestar declaracin cuando son citadas (Art. 34
C.T.), contribuyente, los que hayan firmado la declaracin, tcnicos y
asesores que hayan participado en su confeccin, socios o administradores
de sociedades, y en caso de SA, presidente, gerente, directores.

Por la Administracin (SII):

Una vez presentada la declaracin de impuestos, el SII la revisa haciendo uso
de todos los medios legales para comprobar la exactitud de esta declaracin y
para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que
se adeuden o pudieren adeudarse. (Art. 63 inc 1 del C.T.)

El SII tiene facultades para examinar y revisar las declaraciones presentadas por
los contribuyentes dentro de los plazos de prescripcin. (Art. 59 C.T.).

El SII determina la obligacin tributaria a travs de:

Citacin.
Liquidacin.
Giro.

Citacin del Art. 63 C.T.

Concepto: Es un trmite, generalmente voluntario por parte de la
Administracin, que consiste en la comparecencia del contribuyente ante el
SII para una fecha determinada, dentro de un mes, prorrogable por una vez
hasta otro mes.

Objetivos: Que el contribuyente presente una declaracin omitida, rectifique,
aclare, ample o confirme la declaracin anterior.

Efectos generales:

Se realiza la determinacin de la obligacin tributaria (Art. 64 C.T.
Liquidacin), sea que concurra o no el contribuyente a la citacin.

Aumentan plazos de prescripcin, que comienzan a correr desde la
expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago, respecto de los
impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente
en la citacin. Aumenta en 3 meses (Art. 200 inc 3 C.T.) desde que se cite al
contribuyente. Si se prorroga el plazo, se aumenta de la misma manera.

Obligacin de citar: Ley establece como trmite previo (si se omite, los
trmites posteriores son nulos).

Est en el Artculo 63 del Cdigo Tributario, y la podemos definirla: como el
trmite por el cual el SII, llama a un contribuyente para que este presente una
declaracin no presentada, rectifique la presentada, o la aclare, la ampliara, o
la confirme, artculo 63 inciso segundo del Cdigo Tributario. La citacin es
un trmite facultativo del SII., es una facultad del servicio para citar a
cualquier contribuyente.

No obstante que sea una facultad del SII, esta obligado a citarlo, para poder
reliquidar un impuesto. Hay tres casos en que no le puede hacer una
reliquidacin si no lo cit previamente:

Cuando el contribuyente no ha presentado su declaracin estando obligado
ha hacerlo; en el artculo 22 del Cdigo Tributario, se refiere a
Contribuyentes que no declaran, el S.I.I. podr fijar los impuestos.

Cuando el contribuyente tiene antecedentes, documentos o declaraciones que
han sido calificados como no fidedignos; en el artculo 21 inciso segundo, del
Cdigo Tributario, se refiere a que: El SII no podr prescindir de las
declaraciones y antecedentes presentados o producidos pro el contribuyente
y liquidar otro impuesto que el que de ellos sean fidedignos. En tal caso, el
Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 C.T.,
practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base
imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se
anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber
desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en
conformidad a las normas pertinentes del Libro tercero. En concordancia con
el artculo 1698 del Cdigo Civil.

Es el caso del ARTCULO 27 inciso segundo, del Cdigo Tributario, se
refiere: Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o
prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est
obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los
antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento
contemplado en el Artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos fueren
incompletos, el Servicio har directamente la separacin o prorrateo
pertinente.

Es el tpico caso de los contribuyentes que desarrollan actividades
mixtas, con ingresos afectos y exentos. Por ejemplo en materia de I.V.A.
cuando hay ventas nacionales e importadas. Otro caso el de los arriendos
DFL-2 (exentos) y otros arriendos (afectos); en los dos van haber gastos, que
separar o prorratear.

PLAZO DE LA CITACIN: El artculo 63 inciso segundo, del Cdigo
Tributario, respecto a los plazos para su respuesta y de la prrroga, nos
seala que: El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al
contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una
declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin
embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la Ley la
establezca como trmite previo. A solicitud del interesado dicho funcionario
podr ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad
podr ser delegada en otros Jefes de las respectivas oficinas.

La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los
trminos del inciso 3 del Artculo 200, del Cdigo Tributario, respecto de los
impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente
en ella.

EFECTOS DE LA CITACIN: tiene bsicamente dos efectos:

Aumenta el plazo de prescripcin de la accin del fisco para fiscalizar al
contribuyente, en tres meses, ARTCULO 200 inciso primero, del Cdigo
Tributario, pero adems puede aumenta por el mismo tiempo de la prrroga
que se le dio al contribuyente para contestar la citacin.

Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres
meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al Artculo 63 o a
otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o
reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga
el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva se entendern
igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en
este Artculo.

Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que
no accedan al pago de un impuesto, prescribirn en tres aos contados desde
la fecha en que se cometi la infraccin

Se faculta al SII, para tasar la base imponible si el contribuyente no cumple
con los requerimientos que el SII, esta haciendo al citarlo. Le tasa la base
imponible con los antecedentes de que disponga. El ARTCULO 64, del
Cdigo Tributario, se refiere a la facultad de tasar la base imponible de
los impuestos.

Art. 22 C.T. Contribuyente no presente declaracin, estando obligado a
hacerlo.

Art. 21 C.T. En caso de que los libros, documentos o antecedentes no sean
fidedignos, el SII debe citar al contribuyente.

Art. 27 inc. 2 C.T. Dentro de la declaracin sea necesario separar o
prorratear ciertos ingresos o gastos que correspondan a distintos regmenes
tributarios y el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad separada.

La Liquidacin Art. 64 C.T.

Es el primer efecto de la citacin al contribuyente. Si el contribuyente no
asiste o no se adecua a la observacin que realiza el SII, ste procede por s
mismo a efectuar la liquidacin de impuesto.

Normas que regulan la liquidacin de impuesto:

Una vez entregados los antecedentes que correspondan a la declaracin el
SII podr revisar o fiscalizarla, pudiendo establecer diferencias respecto a lo
declarado por ese contribuyente, en cuyo caso le har una liquidacin.

Lo mismo ocurrir si el contribuyente no ha presentado su declaracin
estando obligado a hacerlo.

La liquidacin son documentos escritos donde se indican las partidas
omitidas, su valor y el impuesto que corresponde pagar por ellos agregando
los intereses, reajustes y multas.

En la liquidacin hecha al contribuyente se le comunica que haba omitido
determinadas partidas y que esas partidas tenan valores determinados,
sealaban cules eran los valores de esas partidas y los impuestos que
corresponda pagar con los intereses, multas y reajustes.

Para los efectos de fiscalizar al contribuyente y determinar si la declaracin y
la liquidacin hecha por el contribuyente es verdadera el SII, tiene amplias
facultades, todas las facultades.

Por otra parte, en el Artculo 60, inciso primero, del Cdigo Tributario, da
normas respecto: Del examen de los inventarios, balances, libros de
contabilidad y otros.

Aqu se han dado algunos litigios, recursos de proteccin, en que el SII, ha
ganado, porque efectivamente a travs del examen de cualquier documento,
va a poder en algn caso, hacer enlace para determinar el impuesto.

El SII, igual puede hacer incautaciones, sellar cajones o examinar algunas
cosas privadas que pueden dar una evasin de impuestos. Si el contribuyente
se ve afectado va a presentar un recurso de proteccin. Ser la Corte de
Apelaciones la que resolver. La ley de da al SII amplias facultades.

El inciso segundo de este artculo 60 del Cdigo Tributario, nos seala: que
el Director Regional podr disponer que los contribuyentes presenten en los
casos que l determine un Estado de Situacin, y adems puede exigir que
ese estado de situacin incluya los valores de costos, fecha de adquisicin de
los bienes, que especifique el Director Regional.

No se incluirn en el Estado de Situacin los bienes personales del
contribuyente.

Luego la confeccin o modificacin de inventarios, en la cual puede ser
presenciadas por funcionarios del SII., lo que a la vez pueden hacer un
inventario paralelo, para poder cotejarlos. No pueden afectar el buen
funcionamiento del negocio, antes las diferencias que pudieren existir entre
ambos inventarios y como los fiscalizadores son ministro de fe, son ellos los
que prevalecen, la ley les da un nivel superior a su fiscalizacin de la que
puede hacer el contribuyente. Por ejemplo: es como el caso en que un
carabinero le saca un parte a un conductor, le van a creer al carabinero por
ser un testigo abonado. El objeto de hacer un inventario es porque tiene que
ver mucho con las mercaderas, para el IVA y la RENTA el inventario es
importante, para determinar los impuestos. Ejemplo, facturas falsas, en
RENTA, los costos directos del contribuyente, por lo tanto el inventario viene a
jugar un rol importante para esos efectos.

El uso de la fuerza pblica, el Director Regional, puede ordenar tambin que
este inventario se confronte con el auxilio de la fuerza pblica y este auxilio de
la fuerza pblica se concede de inmediato sin ms trmite que la exhibicin
de la orden que decreta la confeccin del inventario, la decreta el Director
Regional, no pasa por la Justicia Ordinaria, lo mismo ocurre con los juicios
ejecutivos de la Tesorera, cuando va el funcionario de la tesorera a
embargar bienes, si se opone al embargo, no pasa lo mismo que en un juicio
ejecutivo de la justicia ordinaria, hay que presentar un escrito para solicitar el
auxilio de la fuerza pblica, ac se va directo a carabineros, y el auxilio es
otorgado en el acto.

Citar a cualquier persona, para la verificacin de las leyes tributarias, el
servicio puede pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona
domiciliada dentro de la jurisdiccin del servicio que la cite, para que concurra
a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos, de cualquier naturaleza
relacionadas con terceras personas, solamente se eximen de esto, los
parientes porque es excusable el que mientan y tambin aquellos que tengan
que guardar el secreto profesional, abogados, contadores, etc. La citacin es
una obligacin ciudadana e incluso puede ser con apercibimiento bajo arresto.
Tambin se pueden eximir de declarar todas aquellas personas que tienen
algn fuero y que por tanto pueden declarar por oficio, por ejemplo: Ministro
de Justicia, etc.

A propsito de la declaracin, l artculo 34 del Cdigo Tributario, nos seala
que estn obligados a declarar, bajo juramento, sobre los puntos contenidos
en una declaracin los contribuyentes, los que hayan firmado la declaracin y
los tcnicos y asesores que hayan intervenido en la confeccin, tambin
puede recaer en los socios de una sociedad o los directos de una sociedad
annima, siempre pueden tener una responsabilidad.

Caractersticas:

Es declarativa.

Es provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin (Art. 25
C.T.), salvo cuando hubo reclamo y el Director Regional se pronunci, y
cuando ha habido termino de giro y el SII ha otorgado certificado de este
hecho.

Antecedentes que deben contener:

Monto de los tributos adeudados.

Cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el
contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los reajustes e
intereses por la mora en el pago.

Se notifica por carta certificada (regla general).

Situaciones en que el SII procede automticamente prescindiendo de la
liquidacin. (Art. 24 inc. 4 CT).

Impuesto de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados
oportunamente.

Cantidades que hubieran sido devueltas o imputadas y en relacin con las
cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario.

Quiebra del contribuyente: El SII puede girar de inmediato y sin otro trmite
previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la
verificacin que deber hacer el Fisco en conformidad a las reglas generales.

Giro:

Concepto: Orden de pago a Tesorera General de la Repblica o notificacin
del SII al contribuyente y a la Tesorera del monto del tributo.

Es aquella orden de pago emanada del SII, indicando el monto de impuesto a
pagar, con el detalle de los intereses, multas y reajustes, normalmente los
impuestos de recargo tienen multas.

Cules son las oportunidades en que el SII, puede girar.

Cuando haya transcurrido el plazo de 60 das que tiene el contribuyente
para reclamar una liquidacin y no lo haya hecho.

ARTCULO 24.- Inciso segundo: Salvo disposicin en contrario, los
impuestos determinados en la forma indicada en el inciso anterior y las multas
respectivas, se girarn transcurrido el plazo de sesenta das sealado en el
inciso 3 del Artculo 124.

Cuando el reclamo ha sido fallado en primera instancia. Aqu hay reclamo
dentro de los 60 das, y se rechaza el reclamo tributario, el SII., queda
facultado para girar los impuestos, sin perjuicio de lo que seala el
ARTCULO 147 del Cdigo Tributario, se puede apelar de la sentencia de
primera instancia, se va a la Corte de Apelaciones, ah se presenta un escrito
solicitando la suspensin del juicio ejecutivo, o sea, la suspensin del cobro
de los impuestos por la Tesorera. Normalmente la Corte lo da por tiempo,
normalmente de tres hasta seis meses. Si se entabla un recurso de de
Casacin contra el fallo de segunda instancia, tambin se puede pedir en la
Corte Suprema suspensin del cobro de impuestos por la Tesorera.

ARTCULO 24.- Inciso segundo: Sin embargo, si el contribuyente hubiere
deducido reclamacin, los impuestos y multas correspondientes a la parte
reclamada de la liquidacin, se girarn slo una vez que la Direccin Regional
se haya pronunciado sobre el reclamo o deba ste entenderse rechazado de
conformidad al Artculo 135 o en virtud de otras disposiciones legales. Para el
giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de
la liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern provisionalmente
con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidacin que hubieren
sido objeto de la reclamacin.

Respecto a los recursos en contra la sentencia definitiva de primera instancia
y del plazo para interponerla.

ARTCULO 139.- Contra la sentencia que falle un reclamo o que lo declare
improcedente o que haga imposible su continuacin, slo podrn interponerse
los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de diez das,
contados desde la notificacin.

Si se interpusieron ambos, debern serlo conjuntamente, entendindose la
apelacin en subsidio de la reposicin.

El trmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin,
agregacin o rectificacin que se deduzca de acuerdo con el Artculo anterior.
La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno, sin
perjuicio de la apelacin que se hubiere deducido subsidiariamente.

Proceder tambin la apelacin contra las resoluciones que dispongan
aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado por el Director
Regional.

Respecto al recurso de casacin contra la sentencia de segunda instancia.

ARTCULO 145.- El reclamante o el Fisco podrn interponer los recursos de
casacin en contra de los fallos de segunda instancia.

Los recursos de casacin que se interpongan en contra de las sentencias de
segunda instancia, se sujetarn a las reglas contenidas en el Ttulo XIX del
Libro Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil.

Ser causal para la interposicin del recurso de casacin en la forma, la
omisin en el fallo de segunda instancia de consideraciones sobre el informe
a que se refiere el inciso 2 del Artculo 135.

Cuando el reclamo se tenga por rechazado en conformidad al ARTCULO
135, es el caso en que el contribuyente

Respecto a la fijacin del plazo para dictar fallo.

ARTCULO 135.- Vencido el plazo para formular observaciones al o los
informes o rendidas las pruebas, en su caso, el contribuyente podr solicitar
que se fije plazo para la dictacin del fallo, el que no podr exceder de tres
meses.

Transcurrido el plazo anterior sin que hubiere resuelto el reclamo, podr el
contribuyente, en cualquier momento, pedir se tenga por rechazado. Al
formular esta peticin, podr apelar para ante la Corte de Apelaciones
respectiva, y en tal caso el Director Regional conceder el recurso y elevar el
expediente, dentro del plazo sealado en el Artculo 142, conjuntamente con
un informe relativo a la reclamacin, el cual deber ser tomado en cuenta en
los considerandos que sirvan de fundamento al fallo de segunda instancia.

Es aquel que se produce a peticin del contribuyente dentro del plazo de
los 60 das que ste tiene para reclamar contra una liquidacin, podrn
tambin girarse los impuestos con anterioridad a las oportunidades sealadas
en el inciso anterior.

Respecto a las reclamaciones de las liquidaciones, giros, pagos o
resoluciones - Del plazo y ampliacin.

ARTCULO 124.- (parte pertinente) El reclamo deber interponerse en el
trmino fatal de sesenta das, contado desde la notificacin correspondiente.
Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el contribuyente de
conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del Artculo 24, pague la
suma determinada por el Servicio dentro del plazo de sesenta das, contado
desde la notificacin correspondiente.

Respecto de las liquidaciones y giros de los impuestos.

ARTCULO 24.- (parte pertinente) A peticin del contribuyente podrn
tambin girarse los impuestos con anterioridad a las oportunidades sealadas
en el inciso anterior.

El efecto que produce sta situacin es de aumentar el plazo para reclamar
de 60 das a UN AO, a contar desde la fecha de la notificacin de las
liquidaciones. (no es una situacin normal, puede utilizarse como alternativa
para hacer una buena defensa del reclamo tributario). El pago debe hacerse
dentro de los 60 das que tiene el contribuyente para reclamar de las
liquidaciones.

En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no
hayan sido declarados oportunamente. De las liquidaciones y giros de los
impuestos.

ARTCULO 24.- (parte pertinente) En los casos de impuestos de recargo,
retencin o traslacin, que no hayan sido declarados oportunamente, el
Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite previo, los impuestos
correspondientes sobre las sumas contabilizadas, como tambin por las
cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relacin con las
cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario.

Es el caso de quiebra del contribuyente. De las liquidaciones y giros de los
impuestos.

ARTCULO 24.- (parte pertinente) En el caso de quiebra del contribuyente, el
Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin otro trmite previo, todos
los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin que
deber efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales.

Momento en que se emite. Lo normal es que haya sido precedido de
liquidacin, salvo casos excepcionales que comentamos.

Dentro del plazo de 60 das que tiene el contribuyente para reclamar, si ste
no interpuso reclamo.

Cuando el contribuyente, dentro de los 60 das que tiene para reclamar
formula una reclamacin parcial o total:

Reclamo parcial: El SII puede efectuar giro por la parte no reclamada.

Reclamo total: Se podr girar una vez que se haya notificado la sentencia
dictada por Director Regional en 1 instancia, a pesar de apelaciones y otros
recursos.

El contribuyente puede pedir el giro con anterioridad a estos plazos, en
virtud de Art. 24 inc. 3 C.T. Efectos que produce el giro dentro del plazo de
90 das.

Se aumenta el plazo para reclamar a 1 ao Art. 124 C.T.

Los intereses slo corren hasta la fecha de liquidacin, asimismo los
reajustes.

4) EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
(Modos de extinguir la obligacin tributaria)

En materia tributaria conocemos tres modos de extinguir la obligacin tributaria,
los otros modos de extinguir las obligaciones requeriran de una ley especial, y
son:
1. El pago;
2. La compensacin; y
3. La prescripcin.

EL PAGO la prestacin de lo debido (C.C.). El pago debe efectuarse en
moneda nacional como norma general, cualquiera fuera la moneda que el
contribuyente tenga expresado su capital u obtenga sus ingresos.

El Artculo 18 del Cdigo Tributario, se refiere a la contabilidad y pagos
de los impuestos en moneda nacional. Para todos los efectos tributarios, los
contribuyentes, cualquiera que sea la moneda en que tengan pagado o
expresado su capital, llevarn contabilidad, presentarn sus declaraciones y
pagarn los impuestos que correspondan, en moneda nacional.

No obstante, la Direccin Regional podr exigir el pago de los impuestos en
la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas
operaciones gravadas.

En casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en
moneda extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el
Director Regional podr autorizar que se lleve la contabilidad en la misma
moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la
cual deban pagarse los impuestos.

Todo esto siempre que no se disminuya la base imponible.-

PLAZO PARA PAGAR ese plazo esta establecido en cada ley tributaria, as
en la Renta, hasta es el 30 de abril, del ao siguiente de obtencin de las
Rentas; en el I.V.A., hasta el da 12 del mes siguiente de las ventas o
prestaciones de servicios. Distinguiendo entre impuestos Anuales o
Mensuales. Este plazo de pago puede modificarse, ya sea por el Presidente
de la Repblica, que es una prorroga general, y tambin se prorroga
legalmente en el caso que venza el da sbado, festivo o el 31 de diciembre,
se prorroga hasta el primer da hbil siguiente.

Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da
feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el
primer da hbil siguiente.

No obstante, el Presidente de la Repblica podr fijar y modificar las fechas
de declaracin y pago de los diversos impuestos y establecer los
procedimientos administrativos que juzgue ms adecuados a su expedita y
correcta percepcin. (Art.36 C.T.)

FORMA EN QUE DEBE HACERSE EL PAGO, los impuestos se pagan a la
orden el Tesorera General de la Repblica, salvo los Impuestos Municipales,
que se pagan a nombre del Tesorero Municipal, respectivo. El pago se hace
en efectivo, a travs de un vale vista, un cheque y se acredita con el
correspondiente recibo, salvo que se trate de impuestos de estampillas u
otras especies valoradas. Tambin el pago puede hacerse por Correos de
Chile, que se remite por carta certificada al tesorero, respectivo, en este caso
los impuestos se entienden pagados el da que Correos de Chile, recibe
dicha carta y para estos efectos es necesario enviar la carta con tres das de
anticipacin a lo menos a la fecha del vencimiento del impuesto. Los vales
vistas, los cheques o una letra bancaria, con la cual se paga un impuesto, se
recomienda que al extenderse se coloque en su reverso el impuesto que se
est pagando, periodo y folio del formulario, el Rut y nombre del
contribuyente, porque si no fuese as, dice el ARTCULO 40 del Cdigo
Tributario, el Fisco no se hace responsable de los daos, por el mal uso que
se hiciere del documento. A esta materia se refiere los siguientes artculos
del Cdigo Tributario:

El Artculo 38 del Cdigo Tributario, se refiere al pago de los impuestos a
travs de Tesorera. l pago de los impuestos se har en Tesorera por medio
de dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque; el pago se acreditar
con el correspondiente recibo, a menos que se trate de impuestos que deban
solucionarse por medio de estampillas, papel sellado u otras especies
valoradas.

El Tesorero General de la Repblica podr autorizar el pago de los
impuestos mediante tarjetas de dbito, tarjetas de crdito u otros medios,
siempre que no signifique un costo financiero adicional para el Fisco. Para
estos efectos, el Tesorero deber impartir las instrucciones administrativas
necesarias que, a su vez, resguarden el inters fiscal.

El Artculo 39 del Cdigo Tributario, se refiere al pago de los impuestos
remitidos por carta certificada. Los contribuyentes podrn igualmente hacer el
pago por medio de vale vistas, letras bancarias o cheques extendidos a
nombre de la respectiva Tesorera y remitidos por carta certificada al
Tesorero correspondiente, indicando su nombre y direccin. El Tesorero
ingresar los valores y enviar los recibos al contribuyente por carta
certificada en el mismo da en que reciba dichos valores.

Todo error u omisin cometido en el vale vista, en la letra o en el giro
del cheque, o el atraso de cualquiera naturaleza que sea, que impida el
pago de todo o parte de los impuestos en arcas fiscales dentro del
plazo legal, har incurrir al contribuyente en las sanciones e intereses
penales pertinentes por la parte no pagada oportunamente.

En caso que el pago se haga por carta certificada, los impuestos se
entendern pagados el da en que la oficina de Correos reciba dicha carta
para su despacho.

Para acogerse a lo dispuesto en este Artculo ser necesario enviar la carta
certificada con tres das de anticipacin, a lo menos, al vencimiento del plazo.

El Artculo 40 del Cdigo Tributario, se refiere a los requisitos exigidos en
los documentos con los cuales se pagan impuestos. Todo vale vista, letra
bancaria o cheque con que se pague un impuesto, deber extenderse
colocando en su reverso una especificacin del impuesto que con l se paga,
del perodo a que corresponda, del nmero de rol y nombre del
contribuyente. Si no se extendieren cumpliendo los requisitos anteriores, el
Fisco no ser responsable de los daos que su mal uso o extravo irroguen al
contribuyente, sin perjuicio de la responsabilidad personal de los que hagan
uso indebido de ellos.

El Artculo 41 del Cdigo Tributario, se refiere a los documentos para
pagar impuestos a nombre de la Tesorera. Las letras bancarias dadas en
pago de impuestos debern girarse "a la orden" de la Tesorera respectiva. El
vale vista y los cheques, en su caso, debern extenderse nominativamente o
"a la orden" de la Tesorera correspondiente. En todo caso, dichos
documentos slo podrn cobrarse mediante su depsito en la cuenta
bancaria de la Tesorera.

El Artculo 42 del Cdigo Tributario, se refiere a la autorizacin para el
pago de los impuestos en una Tesorera distinta. El Ministro de Hacienda
podr autorizar que el pago de determinados impuestos se haga en una
Tesorera distinta de la que corresponda.

Hoy el pago se puede hacer en cualquier Tesorera, Banco, Financiera,
Servipag, Internet., etc., siempre que este autorizado para recibir los
impuestos.

QUE PASA CUANDO EL CONTRIBUYENTE PAGA PARTE DEL
IMPUESTO

El Artculo 50 del Cdigo Tributario, se refiere a los pagos realizados por
cantidades inferiores, son abonos a la deuda. En todos los casos los pagos
realizados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo efectivamente
adeudado, por concepto de impuestos y recargos, se considerarn como
abonos a la deuda, fraccionndose el impuesto o gravamen y liquidndose
los reajustes, intereses y multas sobra la parte cancelada, procedindose a
su ingreso definitivo en arcas fiscales.

Se saca una proporcin, por ejemplo: 20%; 40%; 40%, Impuesto,
Reajustes, Intereses, respectivamente. Esta misma proporcin se aplica al
pago realizado.

Los pagos referidos en el inciso anterior, no acreditarn por s solos que el
contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, ni suspendern los procedimientos de ejecucin y apremio sobre
el saldo insoluto de la deuda.

LA COMPENSACION es otro modo de extinguir la obligacin tributaria, es
cuando dos personas se deben, la obligacin se extingue hasta el monto ms
bajo.

En materia tributaria, hay varios casos de compensacin:

1. Es el caso de los P.P.M. (Pagos Provisionales Mensuales) es una provisin
para los pagos de impuestos definitivos. Esta es una provisin obligatoria.
Tambin voluntariamente los puede realizar. (Pagos Provisionales
Voluntarios).

El Artculo 84 de la Ley de Impuesto a la Renta, se refiere a la declaracin
y pago mensual provisional. Los contribuyentes obligados por esta Ley a
presentar declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categora, debern
efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos
anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se determinar en la forma
que se indica a continuacin: ...

El Artculo 88 de la Ley de Impuesto a la Renta, se refiere a los P.P.M.
Voluntarios y de la mayor retencin del impuesto nico de Segunda. Los
contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos
provisionales mensuales podrn efectuar pagos voluntarios por cualquier
cantidad, de un modo espordico o permanente. Estos pagos provisionales
voluntarios podrn ser imputados por el contribuyente al cumplimiento de los
posteriores pagos provisionales obligatorios que correspondan al mismo
ejercicio comercial, gozando del reajuste a que se refiere el Artculo 95 hasta
el ltimo da del mes anterior al de su imputacin.

Los contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de
pagos provisionales mensuales, podrn efectuar pagos provisionales de un
modo permanente o espordico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o
de todos los impuestos a la renta de declaracin o pago anual.

Los contribuyentes del N 1, del Artculo 42 que obtengan rentas de
ms de un empleador, patrn o pagador simultneamente, podrn
solicitar a cualquiera de los respectivos habilitados o pagadores que les
retenga una cantidad mayor que la que les corresponde por concepto de
impuesto nico de Segunda Categora, la que tendr el carcter de un pago
provisional voluntario.

Producto de todas las rentas le va a resultar un impuesto al contribuyente,
entonces puede rebajar como crdito contra el impuesto determinado, estos
P.P.M., aqu opera un caso de compensacin contemplado en la ley, vienen
como ayudar al contribuyente, para evitarse el pago total de los impuestos
determinados a la fecha de vencimiento de los mismos.

Tambin puede pasar, que producto del clculo, se determinen que los
impuestos son inferiores a los PPM realizados, se compensa, y se produce
un REMANENTE DE P.P.M. a favor del contribuyente. Se solicita la
devolucin respectiva.

Est obligados a la Declaracin y pago mensual provisional, los siguientes
contribuyentes:

Los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los
nmeros 1, letra a), inciso dcimo de la letra b) e inciso final de la letra d), 3,
4 y 5 del Artculo 20, por los contribuyentes del Artculo 34, nmero 2, y 34
bis, nmero 1, que declaren impuestos sobre renta efectiva.

Los contribuyentes que desempeen profesiones liberales, por los auxiliares
de la administracin de justicia, por los profesionales Contadores,
Constructores y Periodistas, con o sin ttulo universitario. Los contribuyentes
que desempeen cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa y para las
sociedades de profesionales.

Los talleres artesanales u obreros.

Los mineros.

Los transportistas de carga y de pasajeros.

Es el caso del Crdito Fiscal I.V.A. (Impuesto Valor Agregado) El DL
825/74 establece el Impuesto a las Ventas y Servicios y Otros Impuestos.
Aqu tambin opera la compensacin, porque el contribuyente ha soportando
el pago de I.V.A., en la medida que va adquiriendo bienes del activo fijo como
realizable y servicios.

El Artculo 23 de la Ley del I.V.A., del D.L. 825/74 se refiere al Crdito
Fiscal I.V.A.

ARTCULO 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo
tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el
mismo perodo tributario, el que se establecer en conformidad a las normas
siguientes: ...

Es el caso del Artculo 51 del Cdigo Tributario, respecto a la imputacin
o compensacin de los impuestos que correspondan a pagos indebidos o en
exceso a lo adeudado. (compensacin de oficio)

ARTCULO 51.- Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a
solicitar la devolucin de las cantidades que corresponden a pagos indebidos
o en exceso de lo adeudado a ttulo de impuestos, las Tesoreras procedern
a ingresar dichas cantidades como pagos provisionales de impuestos. Para
estos fines, bastar que el contribuyente acompae a la Tesorera una copia
autorizada de la resolucin del Servicio en la cual conste que tales
cantidades pueden ser imputadas en virtud de las causales ya indicadas.

Igualmente las Tesoreras acreditarn a peticin de los contribuyentes y de
acuerdo con la norma del inciso anterior, una parte o el total de lo que el
Fisco les adeuda a cualquier otro ttulo. En este caso, la respectiva orden de
pago de Tesorera servir de suficiente certificado para los efectos de hacer
efectiva la imputacin.

Para estos efectos, las Tesoreras provinciales girarn las sumas necesarias
para reponer a los tesoreros comunales las cantidades que les falten en caja
por el otorgamiento o la recepcin de dichos documentos.

En todo caso, las Tesoreras efectuarn los descargos necesarios en las
cuentas municipales y otras que hubieren recibido abonos en razn de pagos
indebidos o en exceso, ingresando stos a las cuentas presupuestarias
respectivas.

Las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso, a ttulo de
impuestos, podrn ser imputadas de oficio por el Servicio a la cancelacin de
cualquier impuesto del mismo perodo cuyo pago se encuentre pendiente, en
los casos que se dicte una Ley que modifique la base imponible o los
elementos necesarios para determinar un tributo y ella d lugar a la
rectificacin de las declaraciones ya presentadas por los contribuyentes.

La imputacin podr efectuarse con la sola emisin de las notas de crditos
que extienda dicho Servicio.

Hay un ltimo caso de compensacin, que esta dado dentro del Reclamo
Tributario, ARTCULO 127 del Cdigo Tributario, es una situacin especial
dentro del reclamo, el contribuyente que reclama una liquidacin, giro
efectuado por el S.I.I., porque esta en desacuerdo, tiene derecho a rectificar
los errores que hubiere cometido en el perodo de reliquidacin,
entendindose por perodo de reliquidacin, el espacio de tiempo, que
comprende la revisin efectuada por el S.I.I.,

Cdigo Tributario. Artculo 127 Comentario. La rectificacin de errores
propios es una solicitud y no constituye un reclamo. La rectificacin de
errores es una solicitud, no es un reclamo. En la prctica se advierten
algunas dudas, acerca de si legalmente la rectificacin de errores, impetrada
por el contribuyente de conformidad al artculo 127 del Cdigo Tributario, es
un reclamo, en s misma, o si es slo una forma de solicitud administrativa.

Las consecuencias que se derivan de esta clasificacin son importantes: si
es reclamo, en s misma, quedara sujeta a los trmites procesales propios
de todo reclamo (provedo, traslado de informe, causa a prueba, etc.); podra
ser objeto de condenacin de costas; habra que fijar su cuanta; en contra
de la resolucin podran interponerse los recursos de reposicin y apelacin,
etc., situaciones que no ocurren en el caso de una solicitud administrativa.

Es cierto que en el Manual de S.I.I., Volumen V, prrafo 5622.07, segn texto
de fecha 14 de Diciembre de 1975, titula esta materia como "Derecho del
contribuyente cuando el Servicio reliquida un impuesto; reclamo adicional por
errores propios"; sin embargo, se trata nicamente de una falta de
actualizacin de dicho ttulo que se mantuvo errneamente, segn nos
parece, siendo que hubo un cambio legal en el concepto de "reclamacin de
error propio".

En efecto, el primitivo texto, contenido en el decreto con Fuerza de Ley N
190, publicado en el Diario Oficial de 5 de Abril de 1960, en su artculo 124,
contemplaba que el contribuyente poda reclamar de errores propios.
Posteriormente, a partir del Texto contenido en el D.S. N 2.763, del
Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial de 13 de Junio de 1970,
la correccin de errores propios dej de ser llamada por la ley "reclamo" para
empezar a denominarse lo que en esencia es: una peticin administrativa
que, en el caso del artculo 127 del Cdigo Tributario, tiene la particularidad
de que se tramita en forma paralela y conjunta con un reclamo de liquidacin.

Precisamente, en el inciso quinto de las instrucciones del prrafo 5622.07
aludido, se dice que "tal rectificacin de errores propios en la actualidad
constituye una peticin administrativa".

Sobre el particular, a nuestro juicio, no puede haber dudas de que la
rectificacin de error propio y compensacin de tributos en referencia es una
mera peticin administrativa, ya que el texto del artculo 127 es de una
claridad suficiente en tal sentido, al decir: "El interesado que reclame contra
una nueva liquidacin... tendr, adems derecho a solicitar...".

Al respecto, conviene tener en cuenta que "la reclamacin tributaria supone
un juicio o pleito tributario, esto es, la existencia de una controversia en
cuanto a los hechos o en cuanto al derecho. En consecuencia no existe
juicio tributario cuando no hay controversia o, en otras palabras, cuando no
hay un diferendo o contraposicin de opiniones entre el contribuyente y el
Fisco" (Informe N 32, de 26-05-66, del Consejo de Abogados del Servicio).

Incuestionablemente, no hay reclamo cuando el contribuyente pide que las
partidas o los tributos determinados en su contra en una liquidacin sean
compensados con ciertos rubros o impuestos, en que hubo error de su parte
y se tradujo en mayores impuestos declarados y/o pagados. En efecto en
esta parte del escrito, no se discuten o impugnan las liquidaciones, sino que,
al contrario, se las acepta implcitamente, al solicitar que las sumas
determinadas por la Unidad fiscalizadora se les rebajen los excesos
mencionados.

Cdigo Tributario. Artculo 127 Comentario - Que se entiende por
"perodo reliquidado". Concepto de "perodo reliquidado". Segn el
artculo 127, se puede pedir "la rectificacin de cualquier error de que
adolecieren las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes
al perodo reliquidado". En el inciso segundo, seala: Se entender por
perodo reliquidado para el efecto del inciso anterior, el conjunto de todos los
aos tributarios o de todo el espacio de tiempo que comprenda la revisin
practicada por el Servicio".

Este inciso segundo del artculo 127, vino a terminar con una serie de
discusiones que existan acerca de lo que deba entenderse por "perodo
reliquidado".

Si, por ejemplo, el Servicio revisa las declaraciones de renta de los aos
tributarios 2004, 2005 y 2006, encontrando diferencias slo en los ejercicios
tributarios 2004 y 2006, practicando sendas liquidaciones por estos dos aos,
el contribuyente tiene derecho a pedir la compensacin por errores
incurridos en cualquiera de los tres ejercicios, incluyendo el ao tributario
2005, en que no hubo liquidacin, pero que est comprendido en el perodo
de la revisin realizada por el Servicio.

En esta solicitud de rectificacin de error, va en subsidio, de lo
principal, que es la liquidacin, en el fondo se pide que pide la
compensacin por errores incurridos en cualquiera de los ejercicios
revisados, de los impuestos determinados en la reliquidacin de los
impuestos.

La compensacin jams puede dar origen a devoluciones de impuestos.
Solamente se puede compensar hasta el monto de los impuestos
determinados.

La ltima forma de extinguir la obligacin tributaria, es la PRESCRIPCION
EXTINTIVA, el fisco tiene dos acciones contra el contribuyente:

1 La accin fiscalizadora; y
2 La accin de cobro.

La accin fiscalizadora y determinar distintos impuestos, y la accin de cobro
es la que da facultad al fisco, para iniciar el juicio ejecutivo. Los plazos son los
mismos, tanto para la accin fiscalizadora como para la accin de pago.

El ARTCULO 200 del Cdigo Tributario, habla de la accin fiscalizadora; y
El ARTCULO 201 del mismo Cdigo, de la accin de pago.

Estas acciones prescriben normalmente, en un plazo de tres aos, contados
desde la expiracin del plazo legal para pagar el impuesto; ste plazo de tres
aos se puede aumentar, por el slo hecho de haberse citado al
contribuyente, en tres meses, ms el tiempo de prrroga para contestar la
citacin del artculo 63 del Cdigo Tributario, que puede ser cmo mximo
un mes. Excepcionalmente, la prescripcin puede ser de seis aos, cuando
se trata de contribuyentes, que estn obligados a presentar su declaracin y
no lo hacen o la presentada es fuere maliciosamente falsa o incompleta.

Los plazos mximos de prescripcin pueden ser de:

a) Normal: 3 aos 4 meses; (normal 3 aos + 3 meses citacin + prrroga
hasta 1 mes), y

b) Extraordinario: 6 aos 4 meses. (Especial 6 aos + 3 meses citacin +
prrroga hasta 1 mes).

Cdigo Tributario. Artculo 200 - Texto legal - De los plazos de
prescripcin de la accin fiscalizadora. El Servicio podr liquidar un
impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los
impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contados
desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.

El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de
impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen
impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa
declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.

En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma
forma prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones
pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.

Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres
meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a
otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar
o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinantemente en la citacin. Si se
prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva se
entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos
sealados en este artculo.

Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que
no accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde
la fecha en que se cometi la infraccin.

Este inciso final del ARTCULO 200 del Cdigo Tributario, se agrego porque
haba muchas infracciones tributarias, que se sancionan con multa, en el que
el contribuyente alegaba, que el plazo de prescripcin del fisco era de seis
meses, y no de tres aos aplicando las normas generales del Cdigo de
Procedimiento Penal. Los problemas fueron resueltos en los tribunales, con
la aplicacin de ste inciso final del Artculo 200 del Cdigo Tributario. Las
acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras
que no accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos
contados desde la fecha en que se cometi la infraccin .

Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario - Concepto de la
prescripcin. El Cdigo Civil en el artculo 2492, define la prescripcin,
sealando que "La prescripcin es un modo de adquirir las cosas
ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse
posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos
durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos
legales". "Una accin o derecho se dice prescribir cuando se extingue
por la prescripcin. Por otra parte, el N 10 del inciso segundo del artculo
1567 del mismo texto legal, dispone que: "Las obligaciones se extinguen
adems en todo o parte: por la prescripcin.

Tambin los autores han intentado variadas definiciones de prescripcin, as
es como Planiol y Ripert, en su obra "Derecho Civil Francs"
escuetamente se limitan a sealar que "un modo de extincin de las
obligaciones por el transcurso de cierto tiempo". Ms acabada es la
definicin que da Giorgi en su "Teora de las Obligaciones", al sealar que
"es un modo de extinguir las obligaciones que dependen de la prdida
de la accin relativa, ocasionada por la inercia del acreedor durante
todo el tiempo y bajo las condiciones determinadas por la ley".

Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario - Importancia de la
prescripcin. Es indudable la importancia de una institucin socialmente
necesaria como sta, ya que tiene la virtud de darles certeza a los derechos,
tanto para el deudor que no ha cumplido como para el que lo ha hecho. En
efecto, respecto del primero le permite saber que transcurrido un lapso de
tiempo ya no est civilmente obligado para con el acreedor; en cuanto al
segundo caso, le evita tener que conservar indefinidamente el recibo o
comprobante otorgado por el acreedor en que consta ya sea el pago u otra
forma o medio por el que se haya extinguido su obligacin.

Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario - Requisitos de la
prescripcin extintiva. Conforme a la definicin de prescripcin dada en el
Cdigo Civil, se desprende que para que opere la prescripcin extintiva, se
requiere la concurrencia de los siguientes requisitos: a) Existencia de una
accin vigente. b) Transcurso de cierto lapso durante el cual la accin no
haya sido ejercida. c) Que no haya operado interrupcin de la prescripcin. d)
Que no se encuentre suspendida la prescripcin. e) Que haya sido alegada, y
f) Que no haya sido renunciada

Cdigo Tributario. Artculo 201 - Texto legal - Plazo de prescripcin de
la accin del Fisco para conseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos. En los mismos plazos sealados en el artculo
200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para
perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.

Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:

1) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.

2) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.

3) Desde que intervenga requerimiento judicial.

En el caso del nmero 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la
de largo tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2,
empezar a correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se
interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento
judicial.

Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147
C.T., no proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo
correspondiente mientras subsista aqulla.

Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se
suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo
a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de
los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos
hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.

Cdigo Tributario. Artculo 201 Comentario - Trmino de prescripcin
de la accin de cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dems
recargos.

Trmino de prescripcin de la accin de cobro. El artculo 201 del
Cdigo Tributario, respecto de esta accin del Fisco, dispone que: "En los
mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma
forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses y dems recargos". Al tenor de la disposicin citada,
se puede deducir que este plazo corre paralelo y al mismo tiempo con el
plazo de prescripcin de la accin fiscalizadora que se ejerce, como hemos
visto, a travs del Servicio de Impuestos Internos. Por consiguiente, tendra
tambin la misma extensin, es decir, tres o seis aos, segn el caso,
contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago
del impuesto de que se trate.
Plazo ordinario de tres aos.

Atendido el mrito de lo que hasta ahora hemos analizado, disposiciones
legales que reglamentan la prescripcin en materias tributarias, no queda
duda sobre la aplicacin de este trmino de prescripcin. Sin embargo, no
ocurre lo mismo en cuanto a la fecha de inicio de l.

En efecto, para perseguir el cobro de aquellos impuestos determinados por la
administracin y que, por lo mismo, no corresponden a aquellos que el
Cdigo denomina de declaracin, el plazo para perseguir su cobro es de tres
aos contados desde la expiracin de aquel en que debi efectuarse el pago,
y en relacin a los denominados de declaracin debe considerarse que el
pago tambin es de tres aos, en la medida que el contribuyente hubiere
formulado tal declaracin, que en definitiva constituye el documento a incluir
en la nmina de deudores que servir al Servicio de Tesoreras de ttulo
ejecutivo.

Plazo extraordinario de seis aos.

Distinta es la situacin que se plantea sobre la real aplicacin del trmino de
seis aos, para ejercer la accin de cobro de impuestos.

Como sealramos al referirnos a la accin fiscalizadora del Fisco, el trmino
de seis aos, es de carcter extraordinario; por tanto, corresponde su
aplicacin slo en los casos en que expresamente la ley lo seala, esto es,
respecto de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiera
presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa; pero ocurre que
tanto en una como en otra situacin el Servicio de Tesoreras se encuentra
en la imposibilidad de poder perseguir el cobro de los impuestos respectivos,
por desconocer un elemento primordial de la obligacin tributaria: su objeto,
que conforme a lo sealado en su oportunidad lo constituye el impuesto;
adems, tampoco a la expiracin del plazo en que debi efectuarse el pago,
no consta en un documento o antecedente susceptible de ser incluido en la
nmina de deudores morosos. Para que ello ocurra, es menester que
previamente el Fisco ejerza su accin fiscalizadora conforme a los medios y
en los plazos que en su oportunidad se indicaran.

Pues bien, el ejercicio de tal accin va determinando que el trmino de
prescripcin hubiere experimentado aumento - por citacin conforme al
artculo 63 del Cdigo Tributario; interrupcin - formulacin de una liquidacin
o giro; o suspensin - impedimento de girar impuesto determinado en una
liquidacin por no haber sido reclamada, culminando siempre con el giro de
los impuestos respectivos, momento que, como hemos sealado, adems de
interrumpir el plazo de prescripcin, origina uno nuevo que es precisamente
para que el Fisco ejerza su accin de cobro y que es de tres aos.

Lo que ocurre es que el aumento de plazo de tres aos a seis aos, como
tambin los efectos de aumentar, interrumpir o suspender el trmino de
prescripcin, producto de determinadas actuaciones tanto del contribuyente
cuanto del Servicio de Impuestos Internos en el ejercicio de su accin
fiscalizadora, aprovecha al Servicio de Tesoreras para el ejercicio de la suya,
la de cobro.

Por lo mismo es que se puede sostener que el plazo de prescripcin de la
accin de cobro del Servicio de Tesoreras, es siempre de tres aos, y que el
ttulo ejecutivo que le sirve de fundamento tiene como base el giro emitido
por el Servicio de Impuestos Internos, momento en que la obligacin
adquiere el carcter de determinada y exigible, y fija, adems, el inicio de tal
trmino.

Lo anterior justifica y permite que, de hecho, el Fisco inicie acciones de
cobros por impuestos cuyo vencimiento legal del plazo en que debi
efectuarse el pago, supere los tres e incluso los seis aos, y no obstante ello
no estar prescrita su accin, por cuanto y como consecuencia de la accin
fiscalizadora el plazo bien pudo verse aumentado, suspendido durante un
tiempo y aun interrumpido.

Estos plazos de prescripcin de la accin de cobro, se pueden interrumpir, el
ARTCULO 201 seala cuando:

1) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. En este
caso, comienza a correr un nuevo plazo de prescripcin, de cinco aos. Se
pierde todo el plazo anterior, pero nace uno nuevo plazo hasta cinco aos, la
del artculo 2.515 del Cdigo Civil, de largo plazo.

2) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin. En ste caso empieza a correr un nuevo plazo de tres aos.

3) Desde que intervenga requerimiento judicial.

A su vez la prescripcin se puede suspenderse, en aquellos casos en que el
S.I.I., queda impedido de girar un impuesto, durante el tiempo de los 60 das
que tiene el contribuyente para reclamar, de una liquidacin, en ese tiempo el
S.I.I., no puede girar, se suspende la prescripcin; y durante todo el perodo
que dura la primera instancia el Servicio est impedido de girar.

Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario - Interrupcin del plazo de
prescripcin.

INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRESCRIPCION.

Para que la prescripcin se llegue a materializar y, por ende, produzca sus
efectos, esto es, extinga la o las acciones de que est investido el titular de
una accin o derecho, se requiere que, tanto el acreedor como el deudor,
permanezcan en inactividad mientras transcurre completamente el lapso de
tiempo exigido por la ley, no ejecutando ningn acto que importe reconocer la
existencia de la accin o derecho, ni de la obligacin. Cuando esta
inactividad se quiebra se dice que se produce la interrupcin del trmino de
prescripcin.

La interrupcin de la prescripcin puede ser definida, entonces, como el
doble efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en el
sentido de detener el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo
transcurrido hasta la fecha del acto en cuestin, dando origen al inicio de un
nuevo trmino de prescripcin.

CAUSALES DE INTERRUPCION

Previo a entrar al estudio de las situaciones en que nuestra legislacin
tributaria contempla la interrupcin de la prescripcin, debemos recordar que
en este acpite nos estamos refiriendo slo a la accin fiscalizadora, para
ms adelante hacer referencia a la de cobro y a la accin para perseguir la
aplicacin de sanciones por el incumplimiento de la obligacin tributaria.
Razn por la que en esta parte se analizarn slo aquellos casos que
producen el efecto de interrumpir la accin fiscalizadora, dejando las dems
para la oportunidad en que se vean las otras acciones.

a) Reconocimiento u obligacin escrita.

El Servicio ha expresado al respecto que es necesario una aceptacin o
reconocimiento de la obligacin, hecho en forma expresa y por escrito; no es
suficiente el reconocimiento tcito.

Se sostiene que el contribuyente reconoce una obligacin cuando pide al
Servicio, por escrito, que se le gire el impuesto. Se interrumpe tambin,
mediante obligacin escrita si, por ejemplo, en virtud del artculo 192 del
Cdigo Tributario, el contribuyente celebra un convenio de pago sobre
impuestos morosos u otorga un pagar en favor del Fisco.

De conformidad con lo expuesto, no cabe duda sobre la procedencia de esta
causal, respecto de la prescripcin de la accin de cobro, pero, en cuanto a
la prescripcin de la accin fiscalizadora, es ya ms discutido.

Para dilucidar su procedencia en esta instancia, debemos precisar el alcance
que tiene esta accin fiscalizadora, y al referirnos al plazo de prescripcin de
ella, sealamos que comprenda la facultad del Servicio para examinar y
revisar las declaraciones de impuesto, y que su ejercicio poda culminar o dar
origen a una liquidacin y/o giro de impuestos, actuaciones estas ltimas que
dejbamos fuera de la accin fiscalizadora propiamente tal, dndoles el
carcter de independientes.

La cuestin ahora es determinar si por la va del reconocimiento u obligacin
escrita, es factible interrumpir el plazo de prescripcin de la accin del
servicio, dando lugar al inicio de un nuevo trmino de prescripcin.

Al respecto, estimamos que en materia de obligaciones tributarias, ocurren
situaciones que se pueden considerar como un reconocimiento u obligacin
escrita por parte del contribuyente que producirn el efecto de interrumpir el
plazo de prescripcin y facultara al Servicio para que dentro de un nuevo
plazo proceda a la revisin y examen de declaraciones de impuestos; tales
casos seran los siguientes:

a) Cuando el contribuyente, estando obligado a declarar un impuesto, no lo
hace al vencimiento del plazo legal para efectuar el pago, se inicia un plazo
de prescripcin de 6 aos, para que la administracin le determine su
obligacin tributaria. Si con anterioridad a cualquier actuacin del Servicio,
ese contribuyente presenta la declaracin omitida y ms aun paga el
impuesto por l determinado, es indudable que, de su parte, existe un
reconocimiento expreso de su obligacin, interrumpiendo con ello el trmino
de prescripcin de 6 aos que se haba iniciado, dando origen a un nuevo
plazo, dentro del cual el Servicio puede examinar y revisar tal declaracin.

b) Cuando un contribuyente formula la declaracin de impuesto a que est
obligado, pero con posterioridad, sin haber sido requerido de conformidad al
artculo 63, la modifica o rectifica, alterando la determinacin primitiva del
impuesto. En tal caso, estimamos que de parte del contribuyente, tambin
en este caso, ha habido un reconocimiento u obligacin escrita que produce
el efecto de interrumpir el plazo de prescripcin que se haba iniciado con la
declaracin original, dando lugar a un nuevo trmino dentro del cual el
Servicio puede examinar y revisar la ltima declaracin presentada.

DETERMINACION DE UN NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCION.

El Cdigo Tributario en el artculo 201 inciso 2 dispone que: "Estos plazos
de prescripcin se interrumpirn: 1) Desde que intervenga reconocimiento
u obligacin escrita", y agrega en la primera parte del inciso 3: "En el caso
del nmero 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo
tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil".

Por su parte el artculo 2515 del Cdigo Civil establece: Este tiempo es en
general de tres aos para las acciones ejecutivas y de cinco aos para las
ordinarias". "La accin ejecutiva se convierte en ordinaria por el lapso de tres
aos, y convertida en ordinaria durar solamente otros dos".

En consecuencia la prescripcin de largo tiempo que contempla el artculo
2.515 del Cdigo Civil, opera para las acciones ordinarias y es de cinco aos,
y que corresponde a la duracin del nuevo plazo a que da origen la
interrupcin producida por la causal en comento.

Por ltimo, que en la interrupcin producto de esta causal, deriva de una
actuacin voluntaria del deudor, sin que exista de por medio una participacin
del acreedor.

c) Notificacin administrativa de una liquidacin.

Conforme a lo que hemos visto, la prescripcin supone la inactividad del
acreedor, lo que ha llevado a considerarla como una sancin a esa pasividad,
pero en materia de obligaciones tributarias, no es una verdad en trminos
absolutos, puesto que ha quedado de manifiesto que el Fisco a travs del
Servicio de Impuestos Internos, puede realizar actuaciones relacionadas
directamente con la determinacin de una obligacin para perseguir su cobro,
sin que ellas produzcan efecto alguno en el trmino de prescripcin que
corre en su contra.

En efecto, uno de los primeros pasos que generalmente debe efectuar el
servicio en la verificacin del correcto y oportuno cumplimiento de las
obligaciones por parte de los contribuyentes, es notificarlos para que
presenten sus antecedentes y proceder a su revisin en conjunto con los que
ya posee, haciendo uso de los distintos medios de fiscalizacin. Pero, ocurre
que nada de eso produce efecto en el trmino de prescripcin, con excepcin
de la citacin que contempla el artculo 63, que aumenta el plazo de tres
meses.

Por otra parte, tambin hemos sealado que la accin fiscalizadora culmina o
puede culminar con la formulacin de una liquidacin o giro de impuesto,
actuaciones stas que, como veremos, son las que tienen el efecto de
interrumpir el trmino de prescripcin.

Corresponde, por tanto, establecer qu son o qu debemos entender por las
liquidaciones de impuestos, oportunidades en que se formulan y el rol que
desempean en el proceso de determinacin de los impuestos.

QUE SON LAS LIQUIDACIONES DE IMPUESTOS

Sobre el punto el servicio ha expresado que liquidacin significa toda
determinacin de impuesto que el servicio hace a los contribuyentes.
Comprende, en consecuencia, tambin las determinaciones que se hacen
sobre la base de tasaciones. Cada liquidacin se refiere a un determinado
impuesto y a un determinado ao tributario, aun cuando en la prctica esta
liquidacin vaya comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones
correspondientes a diversos impuestos y a distintos aos tributarios como,
por ejemplo, impuesto de Primera Categora e Impuesto Global
Complementario.

Basndonos en lo sealado por el Servicio podemos decir que la liquidacin
es una actuacin de la administracin, cuya finalidad es la de determinar un
impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el
contribuyente, o derivada de la facultad de sta para fiscalizar y aplicar los
impuestos con los antecedentes que obren en su poder.

CASOS EN QUE PUEDEN PRACTICARSE

De acuerdo con lo dispuesto en distintas disposiciones del Cdigo Tributario,
procede que el servicio practique liquidaciones en los siguientes casos:

a) Incumplimiento o respuesta no satisfactoria a citacin.

De conformidad con lo prevenido en los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo
Tributario, el Servicio debe citar al contribuyente al tenor del artculo 63 inciso
2, y dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o sta es
insatisfactoria, debe fijar los impuestos adeudados con el solo mrito de los
antecedentes de que disponga; esta determinacin se hace en una liquidacin.

b) Determinacin de diferencias de impuestos.

En todos los dems casos, en que producto de la revisin y examen de las
declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente, se determinare
que ste adeudare diferencias de impuesto, el Servicio puede representarlas
emitiendo una liquidacin, conforme a lo que establece el artculo 24 en su
inciso 1 del Cdigo Tributario.

Rol de las liquidaciones.

Como ya hemos sealado, con la liquidacin se termina el proceso de
determinacin del impuesto, y en ella se manifiesta la posicin de la
administracin en cuanto al verdadero monto del tributo.

De acuerdo con lo anterior, podemos decir que la liquidacin juega los siguientes
roles:

a) Constituye la etapa final en el proceso de determinacin - no de cobro ni de
pago- de impuestos efectuada por el Servicio de Impuestos Internos.

b) Fija la pretensin de la administracin respecto de la correcta determinacin
y monto de un impuesto.

c) Compele al contribuyente a aceptar la determinacin de la obligacin o, en
su defecto, a impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo.

DETERMINACION DEL NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCION.

Producida la interrupcin de la accin del Fisco por esta causal, el nuevo
plazo que sucede es siempre de tres aos, aunque el trmino haya sido de
seis aos. La cuestin est en determinar para qu accin o efectos
tributarios se establece este nuevo plazo de prescripcin.

Como se ha sostenido, con la liquidacin termina el proceso de
determinacin del impuesto pero, a la vez, tambin constituye el medio que
dar comienzo al de cobro de determinados tributos. Con la liquidacin, se
puede decir, se pone trmino a la pasividad del Fisco como acreedor. El
proceso contencioso tributario comienza con la notificacin de la liquidacin,
que tiene el carcter de demanda y produce el efecto de interrumpir el plazo
de prescripcin.

Notificada administrativamente la liquidacin dentro del plazo, para que el
contribuyente pueda efectuar el pago respectivo, si no tiene objeciones que
formular, o para que la administracin pueda requerir el cumplimiento de la
obligacin, es necesario que el Servicio de Impuestos Internos emita la orden
competente de pago, es decir, el giro del impuesto que, por otra parte, servir
de ttulo ejecutivo para la accin de cobro.

Por consiguiente, el nuevo plazo de tres aos que se produce con la
interrupcin por esta causal, debe entenderse concedido para que el servicio
de Impuestos Internos proceda a la emisin del giro del impuesto
determinado en la liquidacin.

Por otra parte, si bien este nuevo plazo, conforme a lo que hemos sealado,
no habilitara al Servicio para ejercer su accin fiscalizadora respecto del
mismo impuesto y perodo liquidado, no debemos olvidar lo que dispone el
artculo 25 del Cdigo Tributario, que establece el carcter provisional de las
liquidaciones mientras no se cumplan los plazos de prescripcin. Ello
significa que, revisada una declaracin de impuesto y determinadas
diferencias en la determinacin del tributo, materializada en una liquidacin,
nada impide al Servicio ejercer nuevamente su accin fiscalizadora y
practicar una nueva liquidacin respecto del mismo impuesto y perodo,
siempre que todo ello se verifique dentro del trmino de prescripcin, esto es,
de tres a seis aos, segn corresponda, contados desde la expiracin del
plazo legal en que debi efectuarse el pago del tributo.

Por ltimo, la misma disposicin citada establece dos excepciones a lo
sealado, esto es, situaciones en que producto de haberse practicado una
liquidacin, aun cuando se encuentre pendiente el plazo de prescripcin, el
Servicio no podra entrar a una nueva revisin y determinacin del impuesto.
Estos casos son:

1) Respecto de aquellos puntos y materias comprendidos expresa y
determinadamente en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el
Director Regional con ocasin de un reclamo, y

2) A peticin del contribuyente, cuando la revisin y liquidacin se hubiere
practicado con ocasin del trmino de giro.

c) Notificacin administrativa de un giro.

Otra causal de interrupcin del trmino de prescripcin, es por la notificacin
administrativa de un giro de impuesto. Si bien, el artculo 201 del Cdigo
Tributario la incluye en forma conjunta, en el numerando 2, para una mejor
comprensin de ella, hemos preferido tratarla en forma separada. Adems de
que, sin lugar a dudas, se trata de dos actuaciones diferentes del servicio de
Impuestos Internos, excluyendo en algunos casos el giro a la liquidacin y, en
otros, siendo aqul una consecuencia de la otra.

Respecto a los giros de impuestos, el artculo 37 del Cdigo Tributario
expresa que: Los impuestos debern ser girados por el Servicio
mediante roles u rdenes de ingresos, salvo los que deban pagarse por
medio de timbres, estampillas o papel sellado". Dicha disposicin ha dado
lugar a que se les defina como la orden competente que el Servicio de
Impuestos Internos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas
fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses
y multas.

En general, para que sea procedente la emisin de un giro de impuesto, es
necesario que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Una declaracin o peticin del contribuyente de que se establezca que
adeuda impuestos:

b) Que se trate de un impuesto de aquellos cuya determinacin corresponda a
la administracin;

c) Que el Servicio haya practicado una liquidacin de impuesto; y

d) Excepcionalmente procede tambin la emisin producto de la accin
fiscalizadora del servicio sin liquidacin previa, cuando concurre alguna de
las circunstancias previstas en el artculo 24 del Cdigo Tributario.

El giro, constituyendo tambin una actuacin del servicio, debe ser notificado
legalmente al contribuyente y, en el momento en que ella se realiza, se
interrumpe el trmino de prescripcin dando origen a un nuevo plazo.

DETERMINACION DEL NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCION

Al igual que en el caso de interrupcin del trmino de prescripcin por la
notificacin administrativa de una liquidacin, cuando se notifica
administrativamente un giro, tambin sucede un nuevo plazo de prescripcin de
tres aos. Pero, en lo que difieren es en los efectos para los cuales el legislador
ha consagrado este nuevo trmino de prescripcin.

Siendo el giro la orden competente para que el contribuyente pueda enterar en
arcas fiscales el monto de un impuesto y sus recargos cuando procediere, dicho
en otros trminos, el documento que le permite pagar, el nuevo plazo de
prescripcin debe entenderse conferido para los efectos de que el Fisco ejerza
su accin de cobro, en caso de que el pago no se hubiere verificado en forma
voluntaria por el contribuyente.

1) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.

2) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.

3) Desde que intervenga requerimiento judicial.

En el caso del nmero 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de
largo tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2,
empezar a correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se
interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento
judicial.

Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147 del
C.T., no proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo
correspondiente mientras subsista aqulla.

Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se
suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a
lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los
impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan
sido objeto de una reclamacin tributaria.

Cdigo Tributario. Artculo 201 Comentario - Trmino de prescripcin
de la accin de cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dems
recargos.

Trmino de prescripcin de la accin de cobro. El artculo 201 del
Cdigo Tributario, respecto de esta accin del Fisco, dispone que: "En los
mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma
forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses y dems recargos". Al tenor de la disposicin citada,
se puede deducir que este plazo corre paralelo y al mismo tiempo con el
plazo de prescripcin de la accin fiscalizadora que se ejerce, como hemos
visto, a travs del Servicio de Impuestos Internos. Por consiguiente, tendra
tambin la misma extensin, es decir, tres o seis aos, segn el caso,
contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago
del impuesto de que se trate.

Plazo ordinario de tres aos

Atendido el mrito de lo que hasta ahora hemos analizado, disposiciones
legales que reglamentan la prescripcin en materias tributarias, no queda
duda sobre la aplicacin de este trmino de prescripcin. Sin embargo, no
ocurre lo mismo en cuanto a la fecha de inicio de l.

En efecto, para perseguir el cobro de aquellos impuestos determinados por la
administracin y que, por lo mismo, no corresponden a aquellos que el
Cdigo denomina de declaracin, el plazo para perseguir su cobro es de tres
aos contados desde la expiracin de aquel en que debi efectuarse el pago,
y en relacin a los denominados de declaracin debe considerarse que el
pago tambin es de tres aos, en la medida que el contribuyente hubiere
formulado tal declaracin, que en definitiva constituye el documento a incluir
en la nmina de deudores que servir al Servicio de Tesoreras de ttulo
ejecutivo.

Plazo extraordinario de seis aos

Distinta es la situacin que se plantea sobre la real aplicacin del trmino de
seis aos, para ejercer la accin de cobro de impuestos.

Como sealramos al referirnos a la accin fiscalizadora del Fisco, el trmino
de seis aos, es de carcter extraordinario; por tanto, corresponde su
aplicacin slo en los casos en que expresamente la ley lo seala, esto es,
respecto de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiera
presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa; pero ocurre que
tanto en una como en otra situacin el Servicio de Tesoreras se encuentra
en la imposibilidad de poder perseguir el cobro de los impuestos respectivos,
por desconocer un elemento primordial de la obligacin tributaria: su objeto,
que conforme a lo sealado en su oportunidad lo constituye el impuesto;
adems, tampoco a la expiracin del plazo en que debi efectuarse el pago,
no consta en un documento o antecedente susceptible de ser incluido en la
nmina de deudores morosos. Para que ello ocurra, es menester que
previamente el Fisco ejerza su accin fiscalizadora conforme a los medios y
en los plazos que en su oportunidad se indicaran.

Pues bien, el ejercicio de tal accin va determinando que el trmino de
prescripcin hubiere experimentado aumento - por citacin conforme al
artculo 63 del Cdigo Tributario; interrupcin - formulacin de una
liquidacin o giro; o suspensin - impedimento de girar impuesto
determinado en una liquidacin por no haber sido reclamada, culminando
siempre con el giro de los impuestos respectivos, momento que, como hemos
sealado, adems de interrumpir el plazo de prescripcin, origina uno nuevo
que es precisamente para que el Fisco ejerza su accin de cobro y que es de
tres aos.

Lo que ocurre es que el aumento de plazo de tres aos a seis aos, como
tambin los efectos de aumentar, interrumpir o suspender el trmino de
prescripcin, producto de determinadas actuaciones tanto del contribuyente
cuanto del Servicio de Impuestos Internos en el ejercicio de su accin
fiscalizadora, aprovecha al Servicio de Tesoreras para el ejercicio de la suya,
la de cobro.

Por lo mismo es que se puede sostener que el plazo de prescripcin de la
accin de cobro del Servicio de Tesoreras, es siempre de tres aos, y que el
ttulo ejecutivo que le sirve de fundamento tiene como base el giro emitido
por el Servicio de Impuestos Internos, momento en que la obligacin
adquiere el carcter de determinada y exigible, y fija, adems, el inicio de tal
trmino.

Lo anterior justifica y permite que, de hecho, el Fisco inicie acciones de
cobros por impuestos cuyo vencimiento legal del plazo en que debi
efectuarse el pago, supere los tres e incluso los seis aos, y no obstante ello
no estar prescrita su accin, por cuanto y como consecuencia de la accin
fiscalizadora el plazo bien pudo verse aumentado, suspendido durante un
tiempo y aun interrumpido.

Estos plazos de prescripcin de la accin de cobro, se pueden
interrumpir, el ARTCULO 201 C.T. seala cuando:

4) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. En este caso,
comienza a correr un nuevo plazo de prescripcin, de cinco aos. Se pierde
todo el plazo anterior, pero nace uno nuevo plazo hasta cinco aos, la del
artculo 2.515 del Cdigo Civil, de largo plazo.

5) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. En
ste caso empieza a correr un nuevo plazo de tres aos.

6) Desde que intervenga requerimiento judicial.

A su vez la prescripcin se puede suspenderse, en aquellos casos en que el
S.I.I., queda impedido de girar un impuesto, durante el tiempo de los 60 das
que tiene el contribuyente para reclamar, de una liquidacin, en ese tiempo el
S.I.I., no puede girar, se suspende la prescripcin; y durante todo el perodo
que dura la primera instancia el Servicio est impedido de girar.

Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario - Interrupcin del plazo
de prescripcin.

INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRESCRIPCION.

Para que la prescripcin se llegue a materializar y, por ende, produzca sus
efectos, esto es, extinga la o las acciones de que est investido el titular de
una accin o derecho, se requiere que, tanto el acreedor como el deudor,
permanezcan en inactividad mientras transcurre completamente el lapso de
tiempo exigido por la ley, no ejecutando ningn acto que importe reconocer la
existencia de la accin o derecho, ni de la obligacin. Cuando esta
inactividad se quiebra se dice que se produce la interrupcin del trmino de
prescripcin.

La interrupcin de la prescripcin puede ser definida, entonces, como el
doble efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en el
sentido de detener el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo
transcurrido hasta la fecha del acto en cuestin, dando origen al inicio de un
nuevo trmino de prescripcin.

CAUSALES DE INTERRUPCION

Previo a entrar al estudio de las situaciones en que nuestra legislacin
tributaria contempla la interrupcin de la prescripcin, debemos recordar que
en este acpite nos estamos refiriendo slo a la accin fiscalizadora, para
ms adelante hacer referencia a la de cobro y a la accin para perseguir la
aplicacin de sanciones por el incumplimiento de la obligacin tributaria.
Razn por la que en esta parte se analizarn slo aquellos casos que
producen el efecto de interrumpir la accin fiscalizadora, dejando las dems
para la oportunidad en que se vean las otras acciones.

a) Reconocimiento u obligacin escrita.

El Servicio ha expresado al respecto que es necesario una aceptacin o
reconocimiento de la obligacin, hecho en forma expresa y por escrito; no es
suficiente el reconocimiento tcito.

Se sostiene que el contribuyente reconoce una obligacin cuando pide
al Servicio, por escrito, que se le gire el impuesto. Se interrumpe
tambin, mediante obligacin escrita si, por ejemplo, en virtud del
artculo 192 del Cdigo Tributario, el contribuyente celebra un
convenio de pago sobre impuestos morosos u otorga un pagar en
favor del Fisco.

De conformidad con lo expuesto, no cabe duda sobre la procedencia de esta
causal, respecto de la prescripcin de la accin de cobro, pero, en cuanto a
la prescripcin de la accin fiscalizadora, es ya ms discutido.

Para dilucidar su procedencia en esta instancia, debemos precisar el alcance
que tiene esta accin fiscalizadora, y al referirnos al plazo de prescripcin de
ella, sealamos que comprenda la facultad del Servicio para examinar y
revisar las declaraciones de impuesto, y que su ejercicio poda culminar o dar
origen a una liquidacin y/o giro de impuestos, actuaciones estas ltimas que
dejbamos fuera de la accin fiscalizadora propiamente tal, dndoles el
carcter de independientes.


La cuestin ahora es determinar si por la va del reconocimiento u obligacin
escrita, es factible interrumpir el plazo de prescripcin de la accin del
servicio, dando lugar al inicio de un nuevo trmino de prescripcin.

Al respecto, estimamos que en materia de obligaciones tributarias, ocurren
situaciones que se pueden considerar como un reconocimiento u obligacin
escrita por parte del contribuyente que producirn el efecto de interrumpir el
plazo de prescripcin y facultara al Servicio para que dentro de un nuevo
plazo proceda a la revisin y examen de declaraciones de impuestos; tales
casos seran los siguientes:

a) Cuando el contribuyente, estando obligado a declarar un impuesto, no lo
hace al vencimiento del plazo legal para efectuar el pago, se inicia un plazo
de prescripcin de 6 aos, para que la administracin le determine su
obligacin tributaria. Si con anterioridad a cualquier actuacin del Servicio,
ese contribuyente presenta la declaracin omitida y ms aun paga el
impuesto por l determinado, es indudable que, de su parte, existe un
reconocimiento expreso de su obligacin, interrumpiendo con ello el trmino
de prescripcin de 6 aos que se haba iniciado, dando origen a un nuevo
plazo, dentro del cual el Servicio puede examinar y revisar tal declaracin.

b) Cuando un contribuyente formula la declaracin de impuesto a que est
obligado, pero con posterioridad, sin haber sido requerido de conformidad al
artculo 63, la modifica o rectifica, alterando la determinacin primitiva del
impuesto. En tal caso, estimamos que de parte del contribuyente, tambin
en este caso, ha habido un reconocimiento u obligacin escrita que produce
el efecto de interrumpir el plazo de prescripcin que se haba iniciado con la
declaracin original, dando lugar a un nuevo trmino dentro del cual el
Servicio puede examinar y revisar la ltima declaracin presentada.

DETERMINACION DE UN NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCION

El Cdigo Tributario en el artculo 201 inciso 2 dispone que: "Estos
plazos de prescripcin se interrumpirn: 1) Desde que intervenga
reconocimiento u obligacin escrita", y agrega en la primera parte del inciso
3: "En el caso del nmero 1, a la prescripcin del presente artculo
suceder la de largo tiempo del artculo 2.515 del Cdigo Civil".

Por su parte el artculo 2.515 del Cdigo Civil establece: Este tiempo es en
general de tres aos para las acciones ejecutivas y de cinco aos para
las ordinarias". "La accin ejecutiva se convierte en ordinaria por el
lapso de tres aos, y convertida en ordinaria durar solamente otros
dos".

En consecuencia la prescripcin de largo tiempo que contempla el artculo
2.515 del Cdigo Civil, opera para las acciones ordinarias y es de cinco aos,
y que corresponde a la duracin del nuevo plazo a que da origen la
interrupcin producida por la causal en comento.

Por ltimo, que en la interrupcin producto de esta causal, deriva de una
actuacin voluntaria del deudor, sin que exista de por medio una participacin
del acreedor.

b) Notificacin administrativa de una liquidacin.

Conforme a lo que hemos visto, la prescripcin supone la inactividad del
acreedor, lo que ha llevado a considerarla como una sancin a esa pasividad,
pero en materia de obligaciones tributarias, no es una verdad en trminos
absolutos, puesto que ha quedado de manifiesto que el Fisco a travs del
Servicio de Impuestos Internos, puede realizar actuaciones relacionadas
directamente con la determinacin de una obligacin para perseguir su cobro,
sin que ellas produzcan efecto alguno en el trmino de prescripcin que
corre en su contra.

En efecto, uno de los primeros pasos que generalmente debe efectuar el
servicio en la verificacin del correcto y oportuno cumplimiento de las
obligaciones por parte de los contribuyentes, es notificarlos para que
presenten sus antecedentes y proceder a su revisin en conjunto con los que
ya posee, haciendo uso de los distintos medios de fiscalizacin. Pero, ocurre
que nada de eso produce efecto en el trmino de prescripcin, con excepcin
de la citacin que contempla el artculo 63, que aumenta el plazo de tres
meses.

Por otra parte, tambin hemos sealado que la accin fiscalizadora culmina o
puede culminar con la formulacin de una liquidacin o giro de impuesto,
actuaciones stas que, como veremos, son las que tienen el efecto de
interrumpir el trmino de prescripcin.

Corresponde, por tanto, establecer qu son o qu debemos entender por las
liquidaciones de impuestos, oportunidades en que se formulan y el rol que
desempean en el proceso de determinacin de los impuestos.

QUE SON LAS LIQUIDACIONES DE IMPUESTOS

Sobre el punto el servicio ha expresado que liquidacin significa toda
determinacin de impuesto que el servicio hace a los contribuyentes.
Comprende, en consecuencia, tambin las determinaciones que se hacen
sobre la base de tasaciones. Cada liquidacin se refiere a un determinado
impuesto y a un determinado ao tributario, aun cuando en la prctica esta
liquidacin vaya comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones
correspondientes a diversos impuestos y a distintos aos tributarios como,
por ejemplo, impuesto de Primera Categora e Impuesto Global
Complementario.

Basndonos en lo sealado por el Servicio podemos decir que la liquidacin
es una actuacin de la administracin, cuya finalidad es la de determinar un
impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el
contribuyente, o derivada de la facultad de sta para fiscalizar y aplicar los
impuestos con los antecedentes que obren en su poder.

CASOS EN QUE PUEDEN PRACTICARSE

De acuerdo con lo dispuesto en distintas disposiciones del Cdigo
Tributario, procede que el servicio practique liquidaciones en los
siguientes casos:

A) Incumplimiento o respuesta no satisfactoria a citacin.

De conformidad con lo prevenido en los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo
Tributario, el Servicio debe citar al contribuyente al tenor del artculo 63
inciso 2, y dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o sta es
insatisfactoria, debe fijar los impuestos adeudados con el solo mrito de los
antecedentes de que disponga; esta determinacin se hace en una
liquidacin.

B) Determinacin de diferencias de impuestos.

En todos los dems casos, en que producto de la revisin y examen de las
declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente, se
determinare que ste adeudare diferencias de impuesto, el Servicio puede
representarlas emitiendo una liquidacin, conforme a lo que establece el
artculo 24 en su inciso 1 del Cdigo Tributario.

Rol de las liquidaciones

Como ya hemos sealado, con la liquidacin se termina el proceso de
determinacin del impuesto, y en ella se manifiesta la posicin de la
administracin en cuanto al verdadero monto del tributo.

De acuerdo con lo anterior, podemos decir que la liquidacin juega los
siguientes roles:

a) Constituye la etapa final en el proceso de determinacin - no de cobro ni de
pago- de impuestos efectuada por el Servicio de Impuestos Internos.

b) Fija la pretensin de la administracin respecto de la correcta determinacin
y monto de un impuesto.

c) Compele al contribuyente a aceptar la determinacin de la obligacin o, en
su defecto, a impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo.

DETERMINACION DEL NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCION.

Producida la interrupcin de la accin del Fisco por esta causal, el nuevo
plazo que sucede es siempre de tres aos, aunque el trmino haya sido de
seis aos. La cuestin est en determinar para qu accin o efectos
tributarios se establece este nuevo plazo de prescripcin.

Como se ha sostenido, con la liquidacin termina el proceso de
determinacin del impuesto pero, a la vez, tambin constituye el medio que
dar comienzo al de cobro de determinados tributos. Con la liquidacin, se
puede decir, se pone trmino a la pasividad del Fisco como acreedor. El
proceso contencioso tributario comienza con la notificacin de la liquidacin,
que tiene el carcter de demanda y produce el efecto de interrumpir el plazo
de prescripcin.

Notificada administrativamente la liquidacin dentro del plazo, para que el
contribuyente pueda efectuar el pago respectivo, si no tiene objeciones que
formular, o para que la administracin pueda requerir el cumplimiento de la
obligacin, es necesario que el Servicio de Impuestos Internos emita la orden
competente de pago, es decir, el giro del impuesto que, por otra parte, servir
de ttulo ejecutivo para la accin de cobro.

Por consiguiente, el nuevo plazo de tres aos que se produce con la
interrupcin por esta causal, debe entenderse concedido para que el servicio
de Impuestos Internos proceda a la emisin del giro del impuesto
determinado en la liquidacin.

Por otra parte, si bien este nuevo plazo, conforme a lo que hemos sealado,
no habilitara al Servicio para ejercer su accin fiscalizadora respecto del
mismo impuesto y perodo liquidado, no debemos olvidar lo que dispone el
artculo 25 del Cdigo Tributario, que establece el carcter provisional de las
liquidaciones mientras no se cumplan los plazos de prescripcin. Ello
significa que, revisada una declaracin de impuesto y determinadas
diferencias en la determinacin del tributo, materializada en una liquidacin,
nada impide al Servicio ejercer nuevamente su accin fiscalizadora y
practicar una nueva liquidacin respecto del mismo impuesto y perodo,
siempre que todo ello se verifique dentro del trmino de prescripcin, esto es,
de tres a seis aos, segn corresponda, contados desde la expiracin del
plazo legal en que debi efectuarse el pago del tributo.

Por ltimo, la misma disposicin citada establece dos excepciones a lo
sealado, esto es, situaciones en que producto de haberse practicado una
liquidacin, aun cuando se encuentre pendiente el plazo de prescripcin, el
Servicio no podra entrar a una nueva revisin y determinacin del impuesto.
Estos casos son:

1) Respecto de aquellos puntos y materias comprendidos expresa y
determinadamente en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el
Director Regional con ocasin de un reclamo, y

2) A peticin del contribuyente, cuando la revisin y liquidacin se hubiere
practicado con ocasin del trmino de giro.

C) Notificacin administrativa de un giro.

Otra causal de interrupcin del trmino de prescripcin, es por la notificacin
administrativa de un giro de impuesto. Si bien, el artculo 201 del Cdigo
Tributario la incluye en forma conjunta, en el numerando 2, para una mejor
comprensin de ella, hemos preferido tratarla en forma separada. Adems de
que, sin lugar a dudas, se trata de dos actuaciones diferentes del servicio de
Impuestos Internos, excluyendo en algunos casos el giro a la liquidacin y, en
otros, siendo aqul una consecuencia de la otra.

Respecto a los giros de impuestos, el artculo 37 del Cdigo Tributario
expresa que: Los impuestos debern ser girados por el Servicio
mediante roles u rdenes de ingresos, salvo los que deban pagarse por
medio de timbres, estampillas o papel sellado". Dicha disposicin ha dado
lugar a que se les defina como la orden competente que el Servicio de
Impuestos Internos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas
fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses
y multas.

En general, para que sea procedente la emisin de un giro de impuesto, es
necesario que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

Una declaracin o peticin del contribuyente de que se establezca que
adeuda impuestos:

Que se trate de un impuesto de aquellos cuya determinacin corresponda a
la administracin;

Que el Servicio haya practicado una liquidacin de impuesto; y

Excepcionalmente procede tambin la emisin producto de la accin
fiscalizadora del servicio sin liquidacin previa, cuando concurre alguna de
las circunstancias previstas en el artculo 24 del Cdigo Tributario.

El giro, constituyendo tambin una actuacin del servicio, debe ser notificado
legalmente al contribuyente y, en el momento en que ella se realiza, se
interrumpe el trmino de prescripcin dando origen a un nuevo plazo.

DETERMINACION DEL NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCION.

Al igual que en el caso de interrupcin del trmino de prescripcin por la
notificacin administrativa de una liquidacin, cuando se notifica
administrativamente un giro, tambin sucede un nuevo plazo de prescripcin
de tres aos. Pero, en lo que difieren es en los efectos para los cuales el
legislador ha consagrado este nuevo trmino de prescripcin.

Siendo el giro la orden competente para que el contribuyente pueda enterar
en arcas fiscales el monto de un impuesto y sus recargos cuando procediere,
dicho en otros trminos, el documento que le permite pagar, el nuevo plazo
de prescripcin debe entenderse conferido para los efectos de que el Fisco
ejerza su accin de cobro, en caso de que el pago no se hubiere verificado
en forma voluntaria por el contribuyente.

4. EFECTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Son los derecho y obligaciones que nacen de las partes, en materia civil, se
traducen en el derecho del acreedor de que se cumpla en forma integra y
oportuna la obligacin, sino se cumple en forma ntegra y oportuna, le da
derecho a exigir el cumplimiento forzado de la obligacin. Adems el
acreedor tiene derecho a exigir indemnizaciones de perjuicios.

En materia tributaria, se traduce en que si el contribuyente no paga los
impuestos dentro del plazo el SII, le puede dar orden que se inicie un juicio
ejecutivo a travs de Tesorera y en los juzgados de letras. Esto es el
cumplimiento forzado de la obligacin tributaria. El Fisco tambin tiene
derecho a que se le indemnicen perjuicios, por el atraso en el pago de los
impuestos, como el objeto de la obligacin es dar sumas de dinero, la
indemnizacin se traduce en el pago de intereses y multas. Se pagan con
reajustes, intereses y multas.

DERECHOS AUXILIARES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, tambin se
aplican en materia tributaria. Puede exigir la accin revocatoria pauliana,
revocar los contratos que se hayan suscrito dolosamente, o la accin
oblicua, que es aquella posibilidad que se pueda colocar en el lugar del
deudor y a su vez acreedor de alguna persona, y otras acciones.

QUE PASA CON EL REAJUSTE EN MATERIA TRIBUTARIA, el reajuste
que corresponde aplicar es la variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del
segundo mes anterior a la fecha de vencimiento y el ltimo da del segundo
mes que precede al de su pago. El Artculo 53 del Cdigo Tributario, inciso
primero y segundo, se refiere a los reajustes por impuestos pagados fuera
del plazo legal, y nos seala: Todo impuesto o contribucin que no se pague
dentro del plazo legal se reajustar en el mismo porcentaje de aumento que
haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su
vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.

Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes
calendario de su vencimiento, no sern objeto de reajuste. Sin embargo,
para determinar el mes calendario de vencimiento, no se considerar la
prrroga a que se refiere el inciso tercero del Artculo 36 si el impuesto no se
pagare oportunamente.

Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da
feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el
primer da hbil siguiente.

QUE PASA CON LOS INTERESES EN MATERIA TRIBUTARIA, el inters
que se debe pagar al Fisco es de 1,5% por mes o fraccin de mes de atraso.
Este inters se aplica sobre el monto del impuesto reajustado.

El Artculo 53 del Cdigo Tributario, inciso tercero y cuarto, se refiere a los
intereses penales por impuestos pagados fuera del plazo legal, y nos seala:
El contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal del uno y medio
por ciento mensual por cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en el
pago del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y
contribuciones. Este inters se calcular sobre valores reajustados en la
forma sealada en el inciso primero.

El monto de los intereses as determinados, no estar afecto a ningn
recargo.

Al igual que los reajustes, para determinar el mes calendario de vencimiento,
no se considerar la prrroga a que se refiere el inciso tercero del Artculo
36 si el impuesto no se pagare oportunamente, o sea, Cuando el plazo de
declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado, en da sbado o el
da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente.

EXCEPCION: El Artculo 53 del Cdigo Tributario, inciso quinto y sexto, se
refiere al caso en que: No proceder el reajuste ni se devengarn los
intereses penales a que se refieren los incisos precedentes, cuando el atraso
en el pago se haya debido a causa imputable a los Servicio de Impuestos
Internos o Tesorera, lo cual deber ser declarado por el respectivo Director
Regional o Tesorero Provincial, en su caso.

Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono
a los impuestos adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no
seguirn devengando intereses ni sern susceptibles de reajuste.

CONDONACION DE INTERESES, estos intereses pueden ser condonados
total o parcialmente de acuerdo al Artculo 6 del Cdigo Tributario, letra B),
corresponde a los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:

4. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago
de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la Ley.

Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el
Servicio incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del
Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por
causa no imputable al contribuyente.

Para que proceda esta condonacin el Cdigo exige la omisin, retraso, sea
excusable, el Artculo 56 del Cdigo Tributario, se refiere a la:
Condonacin de los intereses penales por el Director Regional. La
condonacin parcial o total de intereses penales slo podr ser otorgada por
el Director Regional cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de
una determinacin de oficio practicada por el Servicio, a travs de una
liquidacin, reliquidacin o giro, el contribuyente o el responsable del
impuesto probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable
la omisin en que hubiere incurrido.

Proceder tambin la condonacin de intereses penales cuando, tratndose
de impuestos sujetos a declaracin, el contribuyente o el responsable de los
mismos, voluntariamente, formulare una declaracin omitida o presentare
una declaracin complementaria que arroje mayores impuestos y probare
que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisin en que
hubiere incurrido.

En los casos en que el Servicio incurriere en error al girar un impuesto, el
Director Regional deber condonar totalmente los intereses hasta el ltimo
da del mes en que se cursare el giro definitivo.

El Director Regional podr, a su juicio, condonar la totalidad de los intereses
penales que se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.

Cuando el SII devuelve cantidades pagas en exceso, las devuelve slo
con reajuste, pero, cuando ha sido este impuesto pagado en exceso por una
reliquidacin de oficio del SII y que ha sido reclamada por el contribuyente en
ese caso la devuelve con inters de un 0,5% mensual, aqu no hay fraccin
de mes.

A esta situacin se refiere el Artculo 57 del Cdigo Tributario, respecto a los
Reajustes e intereses en caso de devolucin o imputacin de impuestos.
Toda suma que se ordene devolver o imputar por los Servicios de Impuestos
Internos o de Tesorera por haber sido ingresada en arcas fiscales
indebidamente, en exceso, o doblemente, a ttulo de impuestos, reajustes,
intereses o sanciones, se restituir o imputar reajustada en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes
que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el ltimo da del segundo
mes anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el pago o imputacin,
segn el caso. Asimismo, cuando los tributos, reajustes, intereses y
sanciones se hayan debido pagar en virtud de una reliquidacin o de una
liquidacin de oficio practicada por el Servicio y reclamada por el
contribuyente, sern devueltos, adems, con intereses del medio por ciento
mensual por cada mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales.

Tambin est el caso del Artculo 58 del Cdigo Tributario, que se refiere a
los Reajustes e intereses, se liquidarn por Tesorera. Los reajustes o
intereses que deba pagar o imputar el Fisco, se liquidarn por la Tesorera
correspondiente a la fecha de efectuar su devolucin o imputacin, segn el
caso, de conformidad a la Resolucin respectiva.