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ASPECTOS CONCEPTUALES NORMATIVOS Y

METODOLÓGICOS DE LA AUDITORÍA
INTEGRAL
1. DEFINICÍON Y OBJETIVOS
Definición
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia
relativa a la información financiera, al comportamiento económico y al manejo de una
entidad, con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y
los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
La auditoría integral implica la ejecución de un trabajo con el alcance o enfoque, por
analogía, de las auditorías financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestión,
con el propósito de:
– eterminar, si a juicio del auditor, los estados financieros de la entidad se presentan
de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptación en su país !
A!i"#$%& Fin&ncie$&.
– eterminar si la entidad "a cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las
disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las
decisiones de los órganos de dirección y administración. ! A!i"#$%& !e
C'()i'ien"#.
– Evaluar el sistema de control interno de la entidad con el alcance necesario para
dictaminar sobre el mismo. ! A!i"#$%& !e C#n"$#) In"e$n#.
– Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
entidad y el grado de eficiencia y eficacia con que se "an manejado los recursos
disponibles ! A!i"#$%& !e Ge*"ión.
#abe se$alar que la auditoría integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto no
se trata de una suma de auditorías% pero para fines metodológicos, el presente libro se "a
estructurado por analogía con el enfoque de las auditorías con las cuales est&
familiarizado el contador p'blico.
(uditoría )ntegral
(uditoría *inanciera
(uditoría de #umplimiento o de Legalidad.
(uditoría de +estión
(uditoría de Eficiencia
(uditoría de Eficacia
(uditoría de Economía
(uditoría de #ontrol )nterno






















O+,e"i-#*
e acuerdo con la definición anterior, los objetivos de la auditoría integral practicada
por el contador p'blico independiente son:
a, E-presar una opinión sobre si los estados financieros objetos del e-amen, est&n
preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de
contabilidad y de revelaciones que le son aplicables.
Este objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los
estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral est&n libres de
manifestaciones erróneas importantes. #erteza razonable es un t.rmino que se
refiere a la acumulación de la evidencia de la auditoría necesaria para que el auditor
concluya que no "ay manifestaciones erróneas substanciales en los estados
financieros tomados en forma integral.
b, Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra
índole se "an realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatuarias y
de procedimientos que le son aplicables. El propósito de esa revisión es
proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se
conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen.
c, /i la entidad se "a conducido de manera ordenada en el logro de las metas y
objetivos propuestos. El grado en que la administración "a cumplido adecuadamente
con las obligaciones y atribuciones que "an sido asignadas y si tales funciones se
"an ejecutado de manera eficiente, efectiva y económica.
d, Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona
efectivamente para la consecución de los siguientes objetivos b&sicos:
• Efectividad y eficiencia de las operaciones.
• #onfiabilidad en la información financiera.
• #umplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
.. NORMAS DE AUDITORÍA INTEGRAL
El ejercicio de un servicio profesional para merecer la confianza de sus usuarios debe
soportarse en un conjunto de elevadas normas profesionales que rijan y guíen dic"o
ejercicio.
Las normas de auditoría son los controles de calidad que determinan los requisitos
profesionales que deben aplicarse en las actividades del auditor. #omprenden el
conjunto de las cualidades y requisitos profesionales que debe poseer el contador
p'blico y los procedimientos t.cnicos que debe observar al realizar una auditoría y al
emitir su informe o dictamen.
El contador p'blico debe de adoptar un programa de actualización continua para
asegurar el control de calidad en el cumplimiento de los servicios de auditoría integral,
programa que debe responder o estar acorde con los pronunciamientos internacionales y
nacionales que se emitan sobre esta auditoría.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas constituyen uno de los mayores logros
en el ejercicio de la contaduría p'blica y del estudio de ellas se infiere que las normas
de auditoría relacionadas con los principios generales y con la ejecución del trabajo, en
cierto grado y con algunas modificaciones, pueden aplicarse plenamente a las diferentes
clases de auditoría desarrolladas por el contador p'blico ya sean de naturaleza e-terna o
interna. ( continuación se presentan las normas que, a mi juicio, deben aplicarse a la
auditoría integral:
). 0ormas b&sicas o principios generales de la auditoría integral.
(. )ndependencia
1. )ntegridad
#. 2bjetividad
. #ompetencia profesional y debido cuidado
E. #onfidencialidad
*. #onducta 3rofesional
+. 0ormas 4.cnicas
)). 0ormas para la ejecución de la auditoría
(. 3lanificación y supervisión
5. 3lan global de la auditoría
6. 3rograma de auditoría
7. /upervisión
1. Evaluación global del sistema de control interno
5. Evaluación de cada uno de sus componentes:
a, (mbiente de control
b, 8aloración de riesgos
c, (ctividades de control
d, )nformación y comunicación
e, /upervisión 9monitoreo,
• Evaluación del cumplimiento normativo
• Evaluación de los sistemas de gestión
• Evidencia y documentación
))). 0ormas relativas a los informes o comunicación de los resultados
(. )nformes intermedios
1. )nformes eventuales
#. )nforme final de cobertura total
/. PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORÍA INTEGRAL
El auditor debe desarrollar la auditoría integral de acuerdo con las normas nacionales o
internacionales que emitan los organismos que dirigen su profesión, y cumplir los
principios .ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales, los cuales son:
In!e(en!enci&
La independencia supone una actitud mental que permite al auditor actuar con libertad
respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposición que limite su imparcialidad en la consideración objetiva de los "ec"os,
así como en la formulación de sus conclusiones.
3ara ser y parecer independiente, el auditor no debe tener intereses ajenos a los
profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solución
objetiva de los asuntos que le son sometidos, como la libertad de e-presar su opinión
profesional.
In"e0$i!&!
La integridad debe entenderse como la rectitud intac"able en el ejercicio profesional,
que le obliga a ser "onesto y sincero en la realización de su trabajo y en la emisión de su
informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice "an de estar
presididas por una "onradez profesional irreproc"able
O+,e"i-i!&!
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones
del auditor. 3ara ello, debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la
entidad auditada. ebe ser justo y no permitir ning'n tipo de influencia o prejuicio.
C#'(e"enci& P$#fe*i#n&) 1 De+i!# Ci!&!#
El #ontador 3'blico tiene la obligación de mantener su nivel de competencia a lo largo
de toda su carrera profesional. /ólo deber& contratar trabajos que .l o la firma de
contadores a que pertenezca espere poder realizar, de acuerdo con su competencia
profesional. 4ambi.n tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sus
"abilidades profesionales a un nivel adecuado para asegurar que su cliente o su
empleador reciba el beneficio de un consejo profesional competente, basados en los
estudios y entrenamientos adecuados.
La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la
responsabilidad del cumplimiento de las normas de auditoría en la ejecución del trabajo
y en la emisión del informe. /u ejercicio e-ige, así mismo, una revisión crítica a cada
nivel de supervisión del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de
los profesionales del equipo de trabajo de auditoría.
C#nfi!enci&)i!&!
El #ontador 3'blico deber& respetar la confidencialidad respecto a la información que
allegue en el desarrollo de su trabajo y no deber& revelar ninguna información a terceros
sin la autorización específica, a menos que tenga el derec"o o la obligación profesional
o legal de "acerlo. 4ambi.n tiene la obligación de garantizar que el personal bajo su
control respete fielmente el principio de la confidencialidad.
El principio de confidencialidad es m&s amplio que la revelación de la información%
incluye el "ec"o de que un contador que obtenga información en el curso de la
prestación de sus servicios, no debería usarla ni aparentar usarla para su beneficio
personal o para el de terceros.
C#n!c"& ($#fe*i#n&)
El #ontador 3'blico debe actuar de acuerdo con la buena reputación de la profesión y
evitar cualquier conducta que pueda desacreditarla. Esto requiere que las agremiaciones
a las cuales pertenece al desarrollar sus normas de .tica tengan en cuenta las
responsabilidades profesionales de los contadores p'blicos con sus clientes, con
terceros, con otros miembros de la profesión contables, con el personal de la entidad que
los emplee laboralmente y con el p'blico en general.
N#$'&* T2cnic&*
El auditor deber& conducir una auditoría integral de acuerdo con las 0ormas
)nternacionales de (uditoría y dem&s normas t.cnicas que se e-pidan a nivel
internacional y de su país. Estas contienen principios b&sicos y procedimientos
esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material e-plicativo o de otro
tipo.
3. PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN
El auditor deber& planear su trabajo de modo que la auditoría sea desarrollada de una
manera efectiva.
:3laneación; significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea
desarrollar la auditoría de forma eficiente y oportuna.
P)&ne&ción !e) "$&+&,#
La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención
adecuada a &reas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son
identificados y que el trabajo es completado en forma e-pedita. La planeación tambi.n
ayuda a la apropiada asignación de trabajo a los au-iliares y para la coordinación del
trabajo "ec"o por otros auditores y e-pertos.
El grado de planeación variar& de acuerdo con el tama$o de la entidad, la complejidad
de la auditoría y la e-periencia del auditor con la entidad y conocimiento de la actividad
del cliente.
(dquirir conocimiento de la actividad del cliente es una parte importante de la
planeación del trabajo. El conocimiento de la actividad del cliente por el auditor ayuda
en la identificación de eventos, transacciones y pr&cticas que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros u otros aspectos de la auditoría integral..
El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y algunos
procedimientos de auditoría con el comit. de auditoría, administración y personal de la
entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y para coordinar los
procedimientos de la auditoría con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan
global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo, permanecen como
responsabilidad del auditor.
E) ()&n 0)#+&) !e &!i"#$%&
El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el
alcance y conducción esperados de la auditoría. <ientras que el registro del plan global
de auditoría necesitar& estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
programa de auditoría, su forma y contenido precisos variar&n de acuerdo con el tama$o
de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología
específicas usadas por el auditor.
Los asuntos que tendr& que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditoría incluyen:
Conocimiento de la actividad del cliente
• *actores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio
de la entidad.
• #aracterísticas importantes de la entidad, su negocio, su desempe$o financiero y sus
requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fec"a de la anterior
auditoría.
• El nivel general de competencia de la administración.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un n'mero
de fuentes. 3or ejemplo:
• E-periencia previa con la entidad y su industria.
• iscusión con personas de la entidad.
• iscusión con personal de auditoría interna y revisión de informes de auditoría
interna.
• iscusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que "ayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
• iscusión con personas enteradas fuera de la entidad 9por ejemplo, economistas de
la industria, reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores,.
• 3ublicaciones relacionadas con la industria 9por ejemplo, estadísticas de gobierno,
encuestas, te-tos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores
de valores, periódicos financieros,.
• Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
• 8isitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
• ocumentos producidos por la entidad 9por ejemplo, minutas de juntas, material
enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura
promocional, informes anuales y financieros de a$os anteriores, presupuestos,
informes internos de la administración, informes financieros provisionales, manual
de políticas de la administración, manuales de sistemas de contabilidad y control
interno, cat&logo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de
ventas,.
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno
• Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas.
• El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
• El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de
control interno y el relativo .nfasis que se espera se ponga en las pruebas de
procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgo e importancia relativa
• Las evaluaciones esperadas de los riesgos in"erentes y de control y la identificación
de &reas de auditoría importantes.
• El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría.
• La posibilidad de manifestaciones erróneas, incluyendo la e-periencia de periodos
pasados, o de fraude.
• La identificación de &reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican
estimaciones contables.
Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos
• 3osible cambio de .nfasis sobre &reas específicas de auditoría.
• El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.
• El trabajo de auditoría interna y el efecto esperado sobre los procedimientos de
auditoría e-terna.
Coordinación, dirección, supervisión y, revisión
• La inclusión de otros auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo,
subsidiarias, sucursales y divisiones.
• La inclusión de e-pertos
• El n'mero de locales o plantas
• =equerimientos de personal
Otros asuntos
• La posibilidad de que el principio de negocio en marc"a pueda ser puesto en duda.
• #ondiciones que requieren atención especial, como la e-istencia de partes
relacionadas.
• Los t.rminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias
• La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la entidad que
se esperan bajo los t.rminos del trabajo.
E) ($#0$&'& !e &!i"#$%&
El auditor deber& desarrollar y documentar un programa de auditoría que e-ponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se
requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve
como un conjunto de instrucciones a los au-iliares involucrados en la auditoría y como
un medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de
auditoría puede tambi.n contener los objetivos de la auditoría para cada &rea y un
presupuesto de tiempos en el que son estimadas las "oras para las diversas &reas o
procedimientos de auditoría.
(l preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las evaluaciones
específicas de los riesgos in"erentes y de control y el nivel requerido de certeza que
tendr&n que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debería tambi.n
considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la
coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los
au-iliares y la inclusión de otros auditores o e-pertos.
C&'+i#* &) ()&n 0)#+&) !e &!i"#$%& 1 &) ($#0$&'& !e &!i"#$%&
El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse seg'n sea
necesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo del
trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditoría. eber&n registrarse las razones para cambios importantes.
S(e$-i*ión
Los objetivos generales de la supervisión son:
a, 3roporcionar instrucciones a los ayudantes.
b, <antenerse informado de los problemas que se presenten.
c, 8igilar que los trabajos se realicen conforme a las normas.
d, (segurarse de que el personal auditor "a comprendido bien su misión.
e, (segurarse que los papeles de trabajo est&n siendo confeccionados en la forma
conveniente.
f, =evisar el trabajo efectuado.
g, 8ariar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan
obteniendo.
", =esolver las diferencias de opinión entre el personal de auditoría.
Es evidente que el grado de supervisión depender& del tipo de trabajo a realizar, pero en
todo caso su objetivo es el de garantizar la calidad y e-actitud de los trabajos realizados,
asegur&ndose de que los objetivos propuestos se consiguen% evidentemente el grado de
supervisión depender& de la mayor o menor preparación t.cnica del personal empleado.
Los supervisores deben dejar constancia de su actuación en las propia "ojas de trabajo.
4. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
1
5e e* e) C#n"$#) In"e$n#
El control interno significa diferentes cosas para diferentes personas. Esto causa confusión
entre las gentes de negocios, legisladores y p'blico en general. /u resultado es errada o
equívoca comunicación, con e-pectativas diversas, causantes de problemas al interior de la
empresa. /e producen problemas cuando el t.rmino, si no esta claramente definido, esta
escrito en la ley, regulación o regla.
5
Este numeral se "a desarrollado a partir de la traducción libre efectuada por el contador p'blico
*ransisco de 3aula 0ic"olls del =esumen Ejecutivo del :*rame>or?; que aparece en el documento
:)nternal #ontrol )ntegrated; emitido por :#ommittee of /ponsoring 2rganizations of t"e 4read>ay
#ommission 9#2/2,;.
Este informe trata de las necesidades y e-pectativas de gerentes y otros directivos. efine
y describe el control interno para:
• Establecer una definición com'n que sirva a las necesidades de diferentes sectores.
• 3roveer patrones contra los cuales negocios o empresas, grandes o peque$as del sector
p'blico o privado, con o sin inter.s de lucro, puedan evaluar sus sistemas de control y
determinar cómo mejorarlos.
El control interno es definido en forma amplia como un proceso, efectuado por la junta de
directores de una entidad, gerencia y@o dem&s personal, dise$ado para proporcionar una
razonable seguridad con miras a la realización de objetivos en las siguientes categorías:
• Efectividad y eficiencia de las operaciones.
• #onfiabilidad de la información financiera.
• (catamiento de las leyes y regulaciones aplicables.
La primera categoría apunta a los objetivos b&sicos de la entidad, incluyendo metas de
desempe$o rentabilidad y salvaguarda de recursos. La segunda est& relacionada con la
preparación y publicación de estados financieros dignos de confianza, incluyendo estados
financieros intermedios y resumidos e información financiera derivada de dic"os estados
tales como ganancias por distribuir, reportadas p'blicamente. La tercera se ocupa de
cumplir con aquellas leyes y regulaciones a que la empresa o ente económico est& sujeto.
Estas diversas pero traslapadas categorías apuntan a diferentes necesidades que permitan
un enfoque dirigido a suplir las distintas necesidades.
An sistema de control interno opera a diferentes niveles de efectividad. El control interno
puede ser juzgado efectivo en cada una de las tres categorías, respectivamente, si la junta
directiva y los administradores tienen razonable seguridad de que:
• Ellos entienden el grado o alcance "acia el cual los objetivos de operación de la entidad
est&n siendo ejecutados.
• Los estados financieros publicados son confiables y fidedignos.
• Las leyes y regulaciones aplicables est&n siendo cumplidas.
<ientras el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o condición del
proceso en uno o m&s puntos en el tiempo.
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados. Estos se derivan de
formas de dirección y manejo de negocios que se integran con los procesos de
administración. (unque estos componentes se aplican a todas las entidades, las empresas
peque$as y medianas, los implementan de manera diferente a las grandes empresas. /us
controles pueden ser menos formales y menos estructurados, aunque una peque$a empresa
puede sin embargo tener un efectivo control interno. Los componentes son:
B A'+ien"e !e C#n"$#). El ambiente de control establece el tono de una
organización, influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del
control. Esta es la fundamentación para todos los otros componentes del control
interno control interno, suministrando disciplina y estructura. El ambiente de
control incluye factores de integridad, valores .ticos, y competencia del personal
de la entidad% filosofía de la administración y estilos de operación% el camino de la
dirección asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su gente% y el
esmero y dirección proviene de la junta de directores.
B E-&)&ción !e Rie*0#*. #ada entidad afronta una variedad de riesgos de origen
interno y e-terno que deben ser valorados.
La precondición para la evaluación del riesgo es el establecimiento de objetivos,
articulados a diferentes niveles e internamente consistentes. La evaluación de
riesgos es la identificación y an&lisis de riesgos relevantes a la ejecución de los
objetivos, formando una base para determinar como deben ser manejados. 3orque
la economía la industria las regulaciones y las condiciones de operación
continuaran cambiando, son necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen
de los riesgos especiales asociados con el cambio.
B Ac"i-i!&!e* !e C#n"$#). (ctividades de control son las políticas y procedimientos
que ayudan a garantizar que se lleve a cabo la administración. Ello contribuye a
garantizar que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y
ejecución de los objetivos de la entidad. Las actividades de control ocurren por
toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones. Ello incluye un
rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones,
verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempe$o de operaciones,
seguridad de activos y segregación de funciones.
B Inf#$'&ción 1 C#'nic&ción. La información pertinente debe ser identificada
capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente
cumplir sus responsabilidades. Los sistemas de información producen información
operacional financiera y suplementaria que "acen posible manejar y controlar los
negocios. Ellos distribuyen no solo los datos generados internamente, sino tambi.n
información acerca de sucesos e-ternos, actividades y condiciones necesarias en la
información para la toma de decisiones e información e-terna. La comunicación
'til tambi.n puede darse en un amplio sentido, fluyendo por toda la organización.
4odo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta dirección en el sentido de
que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy seriamente. Ellos
deben entender su propio papel en el sistema de control interno, tan bien como
conocer el trabajo individual de otros. Ellos deben entender claramente el
significativo comunicacional de la inmediat.z de la información. 4ambi.n es
necesario tener una comunicación 'til con el e-terior como clientes, proveedores,
entidades gubernamentales, y accionistas.
B S(e$-i*ión. An sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea,
implementar un proceso de evaluación de la calidad del desempe$o del sistema,
simult&neo a su actuación. Esto es, actividades de supervisión que se desarrollan
adecuadamente con evaluación separada o una combinación de las dos. Los
aspectos de supervisión ocurren en el transcurso de la operación. )ncluye
actividades regulares de supervisión y dirección, y acciones del personal en el
desempe$o de sus que"aceres. El alcance y frecuencia de las evaluaciones
separadas depender& principalmente de la evaluación del riesgo y la efectividad de
los procedimientos de supervisión en marc"a. Las deficiencias del control interno
deben ser reportadas de inmediato, con informe de novedad de los asuntos graves,
a la alta gerencia y junta directiva.
Cay sinergia y articulación, es decir, concurso activo y concertado de varios elementos
para realizar una función, formando así un sistema integrado, que reacciona
din&micamente ante condiciones de cambio o modificación. An sistema de control interno
se entrelaza con las actividades operacionales de la entidad y e-iste por fundamentales
razones de negocios. El control interno adquiere su mayor eficacia cuando es construido
desde el interior de la infraestructura misma de la entidad, y "ace parte de la esencia de la
empresa. El D1uilt inD o control elaborado y entendido como parte in"erente de nuestra
propia estructura, da sustentación y soporte a la calidad de nuestras iniciativas, evita costos
innecesarios y permite r&pidas respuestas a las condiciones del cambio.
Cay una directa relación entre las tres categorías de objetivos cuales son los que una
entidad se esfuerza por lograr, y los componentes los cuales representan lo que es
necesario para lograr los objetivos. 4odos los componentes son relevantes a cada categoría
de objetivos. #uando miramos cualquiera de las categorías, ! la efectividad y eficiencia de
las operaciones, por ejemplo,! todos los cinco componentes deben estar presentes y
funcionando efectivamente, para concluir que el control interno sobre las operaciones es
efectivo.
La definición de control interno, ! con su subyacente concepto fundamental de proceso,
efectuado por personas, para proveer una razonable seguridad ! junto con la categorización
de objetivos y los componentes y criterios de efectividad asociados a la discusión
constituyen este marco o estructura del control interno.
5e (e!e 6&ce$ e) C#n"$#) In"e$n#
El control interno puede ayudar a una entidad a lograr su desempe$o y metas de
rentabilidad, y prevenir p.rdida de sus recursos. 3uede ayudar a garantizar lo confiable de
sus informes financieros. E puede ayudar a garantizar que la empresa cumple con las
leyes y regulaciones, evitando perjuicios y dem&s consecuencias a su reputación. En suma,
puede ayudar a la entidad a ir donde quiera y dese., y evitar trampas y sorpresas a lo largo
del camino.
5e n# (e!e 6&ce$ e) C#n"$#) In"e$n#
)nfortunadamente, muc"as personas tienen una e-pectativa amplia y poco realista sobre el
control interno. Ellos esperan lo absoluto, creyendo que:
B El control interno puede garantizar el buen .-ito de la entidad ! que es de seguro, el
logro de los objetivos b&sicos del negocio, o cuando menos, asegurar la
supervivencia.
An efectivo control interno puede solamente &1!&$ a una entidad a realizar estos
objetivos. 3uede proveer información a la gerencia o dirección, acerca de los
progresos de la entidad o carencia de ellos, en la ejecución. 3ero el control interno
no puede convertir un mal administrador en un buen administrador, y los cambios
en las políticas o programas del gobierno, las acciones o condiciones económicas
de los competidores, pueden ir o estar m&s all& que los controles de la
administración y la gerencia. El control interno no puede garantizar buenos
resultados o a'n sobrevivencia.
B El control interno puede garantizar la confiabilidad de los informes financieros y el
cumplimiento de las regulaciones legales.
Esta creencia es igualmente indefensable o sin garantía. An sistema de control
interno, no importa que tan bien concebido y operado est., puede proveer
solamente una razonable ! no absoluta ! seguridad, a la administración y a la junta
directiva, considerando la realización de los objetivos de la entidad. La
verosimilitud del logro esta afectada por limitaciones in"erentes a todos los
sistemas de control interno. Esto incluye efectivamente criterios en la toma de
decisiones que pueden ser defectuosos y el fracaso ocurre por motivo de simple
error o equivocación. (dicionalmente, los controles pueden ser evadidos por la
colusión de dos o m&s personas, y la dirección tiene el poder de vencer el sistema.
2tro factor limitante es que el dise$o de un sistema de control interno tiene que
reflejar el "ec"o de que "ay recursos constre$idos y el beneficio del control debe
ser considerado de acuerdo a sus costos.
(sí, mientras el control interno puede ayudar a lograr los objetivos de una entidad, .ste no
es una panacea.
P&(e)e* 1 Re*(#n*&+i)i!&!e*
4odas las personas en una organización tienen responsabilidades por el control interno.
B Di$ección. La cabeza principal, o director ejecutivo es en esencia finalmente el
responsable, y debe asumir su propiedad o pertenencia de el sistema. <&s que
cualquier otro individuo, el director ejecutivo establece el Dtono y el topeD que
influye la integridad, la .tica y otros factores de un positivo ambiente de control.
En una compa$ía grande el director ejecutivo colma sus deberes por proveer de
liderato y dirección a los dem&s directivos, revisando repasando y analizando la
forma como ellos est&n controlando el negocio. Estos administradores a su vez,
asignan responsabilidades para el establecimiento de m&s específicas políticas y
procedimientos de control interno para el personal responsable de las funciones de
la unidad.
En una entidad peque$a, la influencia del director ejecutivo, a menudo un
director@propietario, es usualmente m&s directa. En cualquier evento, en una
cascada de responsabilidades, un director es efectivamente el director ejecutivo de
su o sus esferas de responsabilidad. e particular significancia son sus
dependientes financieros y su personal de dirección, quienes controlan actividades
de un lado a otro, tan bien como arriba y abajo la operación y otras unidades de una
empresa.
B Jn"& Di$ec"i-&. !La gerencia es responsable ante la Funta irectiva, la cual provee autoridad,
dirección y vigilancia. Los miembros de Funta irectiva eficaces, son objetivos, "&biles,
competentes con manía de preguntar. Ellos adem&s tienen un conocimiento de las actividades y
ambiente de la entidad, y someten al tiempo que sea necesario el realizar y verificar sus
responsabilidades de directivos. La gerencia puede estar en una posición de pasar inadvertida de los
controles e ignorar u ocultar comunicaciones de subordinados, permitiendo una administración
des"onesta que intencionalmente falsea resultados para cubrir su "uella. Ana fuerte y activa junta,
particularmente cuando "ace pareja con canales de comunicación adecuados, e idóneos financieros y
auditores internos, es a menudo la mejor forma de identificar y corregir tal problema.
B A!i"#$e* In"e$n#*. ! Los auditores internos juegan un importante papel en la evaluación de la
efectividad de los sistemas de control, y contribuyen a su mejoramiento. ( causa de la posición
organizacional y autoridad en una entidad, la función de un auditor interno juega a menudo un
significativo papel de supervisión.
B O"$# Pe$*#n&). ! El control interno es, en alg'n grado, responsabilidad de todos en
una organización, y por lo tanto, debe tener una parte e-plícita o implícita de la
descripción de cargos de todo el personal vinculado. 8irtualmente todos los
empleados producen información usada en el sistema de control interno, o realizan
acciones necesarias para efectuarlo. (dem&s todo el personal debe ser responsable
por reportar los problemas en las operaciones, no cumpliendo el código de
conducta u otras violaciones de políticas o acciones ilegales.
An n'mero de sujetos e-ternos a menudo contribuyen al logro de objetivos en la entidad. Los
auditores e-ternos traen una visión objetiva e independiente, que contribuye directamente a trav.s de
los estados financieros auditados, e indirectamente por proveer información 'til a la dirección y a la
junta, para cumplir con sus responsabilidades. 2tros proveedores de información 'til a la entidad, en
su efecto sobre el control interno son las normas legales y regulaciones, los clientes, las
transacciones de negocios con la empresa, los analistas financieros, los lazos de unión con la gente, y
los medios y periodistas. Los sujetos e-ternos, sin embargo, no son responsables, por no ser ellos
una parte del sistema de control interno de la entidad.
E-&)&ción !e) C#n"$#) In"e$n#
En una auditoría integral se deben evaluar cada uno de los componentes del control interno. En el capítulo de
la auditoría del control interno se incluyen los procedimientos y enfoques para esta evaluación.
7. EVIDENCIA Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA INTEGRAL
7.1 EVIDENCIA
El auditor deber& obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría integral para
poder e-traer conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe.
E-i!enci& en )& &!i"#$%&8 /ignifica la información obtenida por el auditor para llegar
a las conclusiones sobre las que se basa su informe. La evidencia en la auditoría integral
comprender& documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados
financieros, información corroborativa de otras fuentes, procedimientos sobre el manejo
de los ciclos e indicadores de gestión.
La evidencia en la auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control,
de procedimientos sustantivos, an&lisis de proyecciones y an&lisis de los indicadores de
eficiencia y de eficacia.
P$e+&* !e c#n"$#): /ignifica pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría
sobre lo adecuado del dise$o y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno% el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos y el grado de
eficacia, economía y eficiencia y el manejo de la entidad.
P$#ce!i'ien"#* S*"&n"i-#*: /ignifica pruebas realizadas para obtener evidencia en la
auditoría para encontrar manifestaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos:
9a, pruebas de detalles de transacciones y balances% y
9b, procedimientos analíticos
E-i!enci& *ficien"e 1 &($#(i&!& en )& &!i"#$%&
La suficiencia y la propiedad est&n interrelacionadas y se aplican a la evidencia en la
auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia en la auditoría%
apropiada es la medida de la calidad de evidencia en la auditoría y su relevancia para
una particular afirmación y su confiabilidad. 0ormalmente, el auditor encuentra
necesario confiar en evidencia en la auditoría que es persuasiva y no definitiva y a
menudo buscar& evidencia en la auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma afirmación.
3ara obtener las conclusiones de la auditoría, el auditor normalmente no e-amina toda
la información disponible ya que se puede llegar a conclusiones sobre el saldo de una
cuenta, los procesos, operaciones, transacciones o controles, por medio del ejercicio de
su juicio o de muestreo estadístico.
El juicio del auditor respecto de qu. es evidencia suficiente y apropiada en la auditoría
es influenciado por factores como:
• La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo in"erente tanto a nivel
de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones u operaciones.
• 0aturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del
riesgo de control.
• )mportancia relativa de la partida o transacción que se e-amina.
• E-periencia obtenida en auditorías previas
• =esultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que puedan
"aberse encontrado.
• *uente y confiabilidad de información disponible.
Fen"e !e )& 9e e* #+"eni!&
La confiabilidad de la evidencia en la auditoría es influenciada por su fuente: interna o
e-terna, y por su naturaleza: visual, de documentos u oral. /i bien la confiabilidad de la
evidencia en la auditoría depende de la circunstancia individual, las siguientes
generalizaciones ayudar&n para evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditoría:
• La evidencia en la auditoría de fuentes e-ternas por ejemplo, confirmación o
manifestación recibida de una tercera persona es m&s confiable que la generada
internamente,
• La evidencia en la auditoría generada internamente es m&s confiable cuando los
sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
• La evidencia en la auditoría obtenida directamente por el auditor es m&s confiable
que la obtenida de la entidad.
• La evidencia en la auditoría en forma de documentos y manifestaciones escritas es
m&s confiable que las manifestaciones orales.
La evidencia en la auditoría es m&s persuasiva cuando las partidas de evidencia de
diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza m&s alto del
que se obtendría de partidas de evidencia en la auditoría cuando se consideran
individualmente. 3or el contrario, cuando la evidencia en la auditoría obtenida de una
fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu. procedimientos
adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
P$#ce!i'ien"#* (&$& #+"ene$ e-i!enci& en )& &!i"#$%& in"e0$&)
El auditor obtiene evidencia en la auditoría por uno o m&s de los siguientes
procedimientos:
Inspección
La inspección consiste en e-aminar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspección de registros y documentos proporciona evidencia en la auditoría de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de
los controles internos sobre su procesamiento. La inspección de activos tangibles
proporciona evidencia en la auditoría confiable con respecto a su e-istencia pero no
necesariamente a su propiedad o valor.
Observación
La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento que est& siendo realizado
por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro
de auditoría.
Interrogatorio
#onsiste en buscar la información adecuada, dentro o fuera de la organización del
cliente. Los interrogantes podr&n variar desde las formales por escrito, dirigidos a
terceras personas, "asta consultas informales orales, dirigidas a la dirección o al
personal del cliente. Las respuestas a las preguntas podr&n proporcionarnos nueva
información o corroborar la evidencia. /iempre que se obtengan evidencias orales, se
debe documentar cu&les fueron las partes involucradas y la esencia de la conversación
en la que estas fueron obtenidas, mediante memorandos.
Confirmación
#onsiste en la respuesta a una pregunta o solicitud para corroborar la información
obtenida en los registros contables, tal como una circular o una muestra representativa
de los deudores, para que confirmen los saldos vigentes que aparecen en los estados
financieros.
El objetivo fundamental de obtener manifestaciones del cliente consiste en confirmar las
declaraciones orales ofrecidas e indicar y documentar la e-actitud de tales
declaraciones. Las manifestaciones por escrito emanadas de la dirección, bajo la forma
de carta de manifestaciones dirigidas al auditor generalmente estar&n firmadas por los
directores generales y financieros.
Cálculo
#onsiste en comprobar directamente la e-actitud aritm.tica de los documentos de
origen y de los registros contables, o desarrollar c&lculos independientes.
Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos consisten en el an&lisis de índices, indicadores y
tendencias significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de los
montos pronosticados.
El an&lisis de las tendencias y relaciones financieras implicar& la revisión de las
situación financiera y la marc"a de la entidad, e-presados por indicadores%
cercior&ndose si estos índices tienen o deben tener una relación lógica obteniendo
e-plicaciones razonables sobre los movimientos inusuales y determinando si lo que
encontramos reflejan la necesidad de procedimientos de auditoría adicionales.
7.. DOCUMENTACIÓN
El auditor deber& documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión o
informe de auditoría y dejar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo
con las normas t.cnicas de trabajo se$aladas por los organismos profesionales.
D#c'en"&ción: /ignifica el material , papeles de trabajo preparados por y para, u
obtenidos o retenidos por el auditor en cone-ión con el desempe$o de la auditoría. Los
papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, película,
medios electrónicos, u otros medios.
Los papeles de trabajo:
9a, au-ilian en la planeación y desempe$o de la auditoría%
9b, au-ilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría% y
9c, registran la evidencia en la auditoría resultante del trabajo realizado, para apoyar
el informe del auditor.
F#$'& 1 c#n"eni!# !e )#* (&(e)e* !e "$&+&,#
El auditor deber& preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y
detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría integral.
El auditor deber& registrar en papeles de trabajo la planeación, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados, y por lo tanto
los resultados, y las conclusiones e-traídas de la evidencia obtenida. Los papeles de
trabajo incluirían el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que
requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusión del auditor. En &reas que
impliquen cuestiones difíciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrar&n los
"ec"os relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las
conclusiones.
La e-tensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que no es
necesario ni pr&ctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. (l evaluar
la e-tensión de los papeles de trabajo que se deber&n preparar y ser retenidos, puede ser
'til para el auditor considerar qu. es lo que sería necesario para proporcionar a otro
auditor sin e-periencia previa con la auditoría una posibilidad de comprensión del
trabajo realizado y la base de las decisiones de principios tomadas pero no los aspectos
detallados de la auditoría.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
• La naturaleza del trabajo.
• La forma del informe del auditor.
• La naturaleza y complejidad del negocio.
• La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la
entidad.
• Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y
revisión del trabajo realizado por los au-iliares.
• <etodología y tecnología de auditoría específicas usadas en el curso de la auditoría.
Los papeles de trabajo son dise$ados y organizados para cumplir con las circunstancias
y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. El uso de papeles de
trabajo estandarizados 9por ejemplo, listas de control, cartas mac"ote, organización
est&ndar de papeles de trabajo, puede mejorar la eficiencia con que son preparados y
revisados dic"os papeles de trabajo% facilitan la delegación de trabajo a la vez que
proporcionan un medio para controlar su calidad.
3ara mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar agendas o
calendarios, an&lisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales
circunstancias, el auditor necesitaría estar satisfec"o de que esos materiales "an sido
apropiadamente preparados.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
• )nformación referente a la estructura organizacional de la entidad.
• E-tractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
• =esumen de las principales leyes, reglamentos y normas que debe cumplir la
entidad.
• )nformación concerniente a la industria, entorno económico y entorno legislativo
dentro de los que opera la entidad.
• Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría y
cualesquier cambios al respecto.
• Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
• Evidencia de evaluaciones de los riesgos in"erentes y de control y cualesquiera
revisiones al respecto.
• Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoría interna y las
conclusiones alcanzadas.
• (n&lisis de transacciones y balances de prueba.
• (n&lisis de tendencias, índices importantes e indicadores económicos.
• An registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de auditoría
desarrollados y de los resultados de dic"os procedimientos.
• Evidencia de que el trabajo realizado por los au-iliares fue supervisado y revisado.
• Ana indicación sobre qui.n desarrolló los procedimientos de auditoría y cu&ndo
fueron desarrollados.
• #opias de comunicaciones con otros auditores, e-pertos y otras terceras partes,
• #opias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados a, o
discutidos con la entidad, incluyendo los t.rminos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
• #artas de representación recibidas de la entidad.
• #onclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la
auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos e-cepcionales o inusuales, si
los "ay, revelados por los procedimientos del auditor.
• #opias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor.
:. INFORMES DE LA AUDITORÍA INTEGRAL
La culminación de cada una de las fases o segmentos principales de la auditoría es la
emisión del informe. #on base en los resultados que se vayan obteniendo en la
auditoría integral, el auditor debe rendir a los administradores u órganos de dirección de
la entidad e-aminado los siguientes informes:
Inf#$'e* E-en"&)e*
Emitidos sobre errores, irregularidades, actos ilegales o desviaciones significativas del
control interno que se encuentre en el desarrollo del trabajo% así como las
recomendaciones que estime pertinentes con relación a las diferentes situaciones
observadas a fin de adoptar las medidas a que "aya lugar.
Inf#$'e* in"e$'e!i#*
#on periodicidad trimestral 9a manera de ejemplo, con indicación del trabajo
desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos de auditoría
aplicados en cada una de las &reas auditadas con sus "allazgos y conclusiones.
Los informes intermedios pueden tener su origen en requerimientos gubernamentales de
comisiones de valores o de organismos encargados del control y vigilancia de las
compa$ías, en estos casos se e-igen al auditor alcances mínimos en el trabajo y
elementos b&sicos en el contenido del informe. 3ero tambi.n los informes intermedios
son fruto del proceso de la auditoría integral para comunicar la culminación de un
trabajo en un &rea o sección de la compa$ía, para comunicar deficiencias importantes en
los controles internos, incumplimiento de leyes y regulaciones o para proponer
sugerencias y recomendaciones.
e lo e-puesto en el p&rrafo anterior se concluye que los informes intermedios de la
auditoría integral son muy variados en su estructura y contenido y dependen de las
circunstancias en las que sean elaborados. En el presente trabajo se dieron pautas para
los informes de la auditoría de gestión que pueden clasificarse como informes
intermedios.
Inf#$'e Fin&)
An informe final con su dictamen u opinión sobre: los estados financieros b&sicos% lo
adecuado del control interno% el cumplimiento de las normas legales reglamentarias y
estatutarias% la gestión de los administradores% y la concordancia entre la información
adicional presentada por los administradores.
Informe inal de !uditoría Integral
/anta fe de 1ogot&, . #. , 7G de marzo de 5HI7
! los !ccionistas de Compa"ía #ipot$tica %&!&
Ce auditado los balances generales de la #ompa$ía Cipot.tica /. (., al 75 de diciembre
de 5HI6 y 5HI5 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el
patrimonio, de flujos de efectivo por los a$os terminados en esas fec"as y su sistema de
control interno. La administración es responsable de la preparación, integridad y
presentación razonable de los estados financieros y de mantener un sistema de control
interno adecuado para proveer una seguridad razonable en la conducción ordenada y
eficiente del negocio de la compa$ía. <is obligaciones son las de e-presar una opinión,
con base en la auditoría integral practicada, sobre dic"os estados financieros y sobre lo
adecuado del control interno en relación con la efectividad y eficiencia de las
operaciones, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento con las leyes y
reglamentos aplicables.
=ealic. mi auditoría integral de acuerdo con las normas internacionales de auditoría.
Esas normas requieren que una auditoría se planifique y se lleve a cabo de tal manera
que se obtenga una seguridad razonable sobre la situación financiera de la entidad, y
sobre lo apropiado del control interno para cumplir los objetivos de eficiencia y
efectividad de las operaciones, confiabilidad de la información financiera y
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. Ana auditoría incluye el e-amen,
sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas
en los estados financieros. Ana auditoría tambi.n incluye la evaluación de las normas o
principios de contabilidad utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la
administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros. #onsidero que mi auditoría integral proporciona una base razonable para
e-presar mi opinión.
El sistema de control interno abarca una estructura organizacional documentada y
divisiones de responsabilidades, políticas establecidas y procedimientos que incluyen un
código de conducta% los auditores internos supervisan el control interno e informan a
niveles apropiados los resultados y recomendaciones sobre los que se toman las
acciones correctivas para controlar las deficiencias y para mejorar el sistema a medida
que se superan las debilidades. Cay limitaciones in"erentes en la efectividad de
cualquier sistema de control interno, incluyendo la posibilidad de errores "umanos,
fraudes y encubrimientos de los controles. e esta manera, a'n con un sistema de
control interno efectivo, .ste solo puede proveer una seguridad razonable con respecto a
sus objetivos. (dicionalmente, la efectividad de un sistema de control puede cambiar
con las circunstancias.
En mi opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente la
situación financiera de la #ompa$ía Cipot.tica /.(. al 75 de diciembre de 5HI6 y
5HI5, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo por los a$os terminados en esas fec"as, de conformidad con principios
internacionales de contabilidad, aplicados uniformemente.
(dem&s, en mi opinión, la entidad "a observado medidas adecuadas de control interno
para proporcionar seguridad razonable en la consecución de los siguientes objetivos:
efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información financiera y
cumplimiento con las leyes, regulaciones aplicables y sus estatutos.
La información suplementaria que se presenta en el informe anual fue objeto de mi
auditoría y e-iste concordancia o consistencia, en todos los aspectos importantes, con
los estados financieros.
0ombre del (uditor
*irma
4arjeta profesional