You are on page 1of 12

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

nregistrarea n scopuri de TVA a


altor persoane care efectueaza
achizitii intracomunitare sau
pentru servicii












- GALAI 2010 -


Agenia Naional de Administrare Fiscal Agenia Naional de Administrare Fiscal Agenia Naional de Administrare Fiscal Agenia Naional de Administrare Fiscal
Direcia General a Finanelor Publice a Direcia General a Finanelor Publice a Direcia General a Finanelor Publice a Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Gala Judeului Gala Judeului Gala Judeului Galai ii i
Activitatea de Metodologie Activitatea de Metodologie Activitatea de Metodologie Activitatea de Metodologie i Administrarea Veniturilor i Administrarea Veniturilor i Administrarea Veniturilor i Administrarea Veniturilor

















































































Inregistrarea n scopuri de TVA este reglementat n
Codul fiscal la urmtoarele articole :
- articolul 153 nregistrarea persoanelor impozabile
n scopuri de TVA.
- articolul 153
1
nregistrarea n scopuri de TVA a
altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau
pentru servicii.

Prezenta lucrare are n vedere obligaiile privind
nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare
sau servicii, a altor persoane dect cele nregistrate i care nu
au obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art.
153, obligaii tratate la art. 153
1
din Codul fiscal.

Lucrarea include, de asemenea, i noutile
reglementate prin Ordonana de urgen nr. 109/2009 i
Hotrrea Guvernului nr. 1620/2009.




CINE ESTE OBLIGAT S SOLICITE
NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA N
CONFORMITATE CU ART. 153
1
DIN CODUL
FISCAL?


1. Persoana impozabil care are sediul activitii
economice n Romnia, nenregistrat i care nu are
obligaia s se nregistreze conform art. 153 din Codul
fiscal


PENTRU : CND ?

o achiziie intracomunitar taxabil n
Romnia, dac valoarea achiziiei
intracomunitare respective depete
plafonul de 10.000 de euro pentru achiziii
intracomunitare n anul calendaristic n care
are loc achiziia intracomunitar.


nainte de
efectuarea
achiziiei
intracomunitare
NOU
o prestare de servicii care are locul n alt
stat membru, pentru care beneficiarul
serviciului este persoana obligat la plata
taxei.

nainte de
prestarea
serviciului
NOU primirea de la un prestator, persoan
impozabil stabilit n alt stat membru, de
servicii pentru care este obligat la plata
taxei n Romnia.
naintea primirii
serviciilor
respective





ATENIE : NU se va solicita nregistrarea n scopuri de
TVA pentru servicii :





2. Persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia,
nenregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze
conform art. 153 din Codul fiscal.


PENTRU : CND ?

o achiziie intracomunitar taxabil n
Romnia, dac valoarea achiziiei intracomunitare
respective depete plafonul de 10.000 de euro
pentru achiziii intracomunitare n anul
calendaristic n care are loc achiziia
intracomunitar.


nainte de
efectuarea
achiziiei
intracomunitare




n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art.
133 alin. (2) din Codul fiscal, dar nu sunt servicii
intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan
impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil
stabilit n afara Comunitii, sau sunt prestate de o
persoan impozabil stabilit n afara Comunitii n
beneficiul unei persoane impozabile stabilite n Romnia.


dac serviciile se ncadreaz pe oricare din prevederile
art. 133 alin. (3) - (7) din Codul fiscal.
Instituiile publice care sunt nregistrate normal n scopuri
de TVA (conform art. 153 din Codul fiscal), pentru ntreaga
activitate sau numai pentru parte din structur, nu vor solicita
nregistrarea conform art. 153
1
din Codul fiscal.
Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru
prestrile de servicii intracomunitare i pentru achiziiile de
servicii intracomunitare, vor comunica codul de nregistrare n
scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal,
indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii pentru
activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru
care instituia public nu are calitatea de persoan impozabil,
sau pentru activiti pentru care instituia public are calitatea
de persoan impozabil.
Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de
nregistrare n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare
de bunuri, va fi considerat persoan impozabil conform
art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce
privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art.
133 din Codul fiscal.


NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA N
CONFORMITATE CU ART. 153
1
DIN CODUL
FISCAL, PRIN OPIUNE.


Persoana impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia
nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze conform art.
153 din Codul fiscal, pot solicita s se nregistreze, prin opiune, n
cazul n care realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri, chiar
dac valoarea acestora nu depete plafonul de 10.000 de euro.
NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA N
CONFORMITATE CU ART. 153
1
DIN CODUL
FISCAL, DIN OFICIU.



!!! Dac persoanele obligate s se nregistreze nu
solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor
nregistra persoana respectiva din oficiu.




CUM SE REALIZEAZ NREGISTRAREA N
SCOPURI DE TVA N CONFORMITATE CU ART.
153
1
DIN CODUL FISCAL?



nregistrarea n scopuri de TVA n conformitate cu art.
153
1
din Codul fiscal se realizeaz, prin depunerea la organul
fiscal competent a formularului 091 Declaraia de
nregistrare n scopuri de TVA / Declaraia de meniuni
pentru alte persoane care efectueaz achiziii
intracomunitare sau pentru servicii.
Formularul 091 se pune la dispoziie gratuit de catre
organul fiscal sau se poate descrca gratuit la adresa de
internet http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF, urmnd a
fi completat n dou exemplare. Acesta va fi nsoit i de alte
documente cerute de organul fiscal pentru determinarea
corect a situaiei fiscale a contribuabilului.
Modelul i coninutul formularului 091 este reglementat n
Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal nr. 7/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
32/15 ianuarie 2010.
ATENIE : nregistrarea conform art. 153
1
din Codul
fiscal nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan
nregistrat normal n scopuri de TVA, codul de inregistrare n
baza art. 153
1
din Codul fiscal fiind utilizat numai pentru
achiziii intracomunitare sau pentru servicii.

Plafonul pentru achiziii intracomunitare

Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii
intracomunitare de 10.000 euro, aplicabil n cursul unui an
calendaristic, se determin pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i
se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare
cnd cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin
reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare
plafonul este de 34.000 lei.
Pentru calculul plafonului de achiziii intracomunitare se
iau n considerare urmtoarele elemente:
a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare, cu
excepiile de la paragraful urmtor;
b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului
pentru achiziii intracomunitare;
c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic
neimpozabil n alt stat membru, pentru bunurile transportate
n Romnia dup import.
La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu
se vor lua n considerare:
a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse
accizabile;
b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de
transport;
c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o
livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul
livrrii se consider a fi n Romnia;
d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o
vnzare la distan, pentru care locul livrrii se consider a fi
n Romnia;
e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere
de art, de obiecte de colecie i antichiti, aa cum sunt
definite la art. 152^2 din Codul fiscal, n cazul n care aceste
bunuri au fost taxate conform unui regim special similar celui
prevzut la art. 152^2 din Codul fiscal n statul membru din
care au fost livrate;
f) valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie
electric a cror livrare a fost efectuat n conformitate cu
prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.


VALABILITATEA NREGISTRRII N
SCOPURI DE TVA PENTRU ACHIZIII
INTRACOMUNITARE SAU PENTRU SERVICII


nregistrarea persoanelor n scopuri de TVA n
conformitate cu art. 153
1
din Codul fiscal se consider valabil
de la data solicitrii nregistrrii.

DE REINUT : n situaia n care obligaia nregistrrii
n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal pentru
servicii intracomunitare revine unei persoane impozabile
care realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri care nu
sunt impozabile n Romnia ntruct nu a depit plafonul de
10.000 de euro, respectiva persoan poate aplica regulile
referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i dup
nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n
acest scop nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de
TVA furnizorilor si din alte state membre.


ANULAREA NREGISTRRII N SCOPURI DE
TVA PENTRU ACHIZIII INTRACOMUNITARE
SAU PENTRU SERVICII

Persoana nregistrat n scopuri de TVA urmare depirii
plafonului pentru achiziii intracomunitare, poate solicita
anularea nregistrrii sale oricnd, dup expirarea anului
calendaristic urmtor celui n care a fost nregistrat, dac
valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul
de achiziii n anul n care face solicitarea sau n anul
calendaristic anterior i dac nu i-a exercitat opiunea
conform paragrafului urmtor.
Dac dup expirarea anului calendaristic care urmeaz
celui n care s-a efectuat nregistrarea, persoana impozabil
efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de
nregistrare n scopuri de TVA, se consider c persoana a
optat, cu excepia cazului n care a depit plafonul de achiziii
intracomunitare.

Persoana nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii
intracomunitare, prin opiune, poate solicita anularea
nregistrrii oricnd dup expirarea a 2 ani calendaristici care
urmeaz anului n care a optat pentru nregistrare, dac
valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul
de achiziii n anul n care depune aceast solicitare sau n
anul calendaristic anterior,dac nu i-a exercitat opiunea
conform paragrafului urmtor.
Dac dup expirarea celor 2 ani calendaristici care
urmeaz celui n care s-a efectuat nregistrarea, persoana
impozabil efectueaz o achiziie intracomunitar n baza
codului de nregistrare n scopuri de TVA, se consider c
persoana a optat, cu excepia cazului n care a depit
plafonul de achiziii intracomunitare.

Persoana nregistrat n scopuri de TVA pentru servicii
intracomunitare poate solicita anularea nregistrrii sale
oricnd dup expirarea anului calendaristic n care a fost
nregistrat, cu excepia situaiei n care trebuie s rmn
nregistrat.

In toate situaiile prezentate mai sus, nregistrarea
respectivei persoane se va considera anulat din prima zi a
anului calendaristic n care se face cererea de anulare.

Organele fiscale competente vor anula nregistrarea unei
persoane, dac:
a) persoana respectiv este nregistrat n scopuri de
TVA, conform art. 153 din Codul fiscal; sau
b) persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii
n scopuri de TVA i solicit anularea.