Noiuni generale

Procedura fiscal reprezint ansamblul actelor i operaiunilor desfurate de ctre

organele fiscale n scopul stabilirii i ncasrii, conform legii a impozitelor i taxelor (a veniturilor
bugetare).
n om!nia, prin "odul de procedur fiscal s#a fixat cadrul legal n materia administrrii
impozitelor i taxelor reglementate de "odul fiscal (aceste impozite i taxe fiind veniturile
bugetului de stat i a bugetelor locale).
$iferitele proceduri specificate prin "odul de procedur fiscal pot fi aplicate % dac
legea nu prevede altfel % i n administrarea drepturilor vamale i a creanelor provenite din alte
contribuii, amenzi etc., ce reprezint veniturile bugetului general consolidat.
Putem afirma c sfera de cuprindere a "odului de procedur fiscal se refer la toate
veniturile publice datorate bugetului general consolidat (cu rezerva unei prevederi speciale
contrare).
$e asemenea, "odul de procedur fiscal reprezint dreptul comun n materia
administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat
&
.
Titlul de crean fiscal
$eterminarea obiectului impozabil i individualizarea creanelor fiscale se realizeaz
printr#o serie de acte, operaiuni denumite 'asiet fiscal(.
"olectarea creanelor fiscale este fundamentat pe titlul de crean fiscal sau pe titlul
executoriu, dup caz.
)itlul de crean fiscal reprezint actul *uridic prin care se stabilete ntinderea obligaiei
de plat ce revine persoanei fizice sau *uridice care are calitatea de contribuabil.
)itlul de crean fiscal se ntocmete ori este confirmat de ctre organele ce compun
aparatul fiscal al statului i crora le revine competena de a calcula impozitele i taxele datorate
bugetului de stat.
)itlul de crean fiscal este actul administrativ fiscal, declarativ
+
de drepturi i obligaii,
care se ntocmete n form scris.
)itlurile de crean pot fi,
explicite (menionm c, cele mai multe titluri de crean mbrac aceast form). -stfel
enumerm,
#decizia de impunere emis de organele competente.
&
/. 0tancu n lucrarea 'Codul de procedur fiscal. Comentarii i explicaii(, 1ucureti, 2ditura -ll 1ec3, +445, p. 6,
reliefa c 'n raportul dintre "odul de procedur fiscal i alte acte normative speciale aplicabile simultan n materia
administrrii creanelor fiscale se vor aplica regulile, norma special derog de la norma general % specialia
generalibus derogant i norma general nu derog de la norma special % generalia specialibus non derogant(.
+
Prof. $.$. 7aguna sublinia n lucrarea 'Drept fiscal(, 1ucureti, 2ditura ".8. 1ec3, +449, p. :4 c 'prin emiterea sau
confirmarea sa de ctre organele competente se constat doar dreptul statului de a ncasa sumele de bani datorate
bugetului de stat i obligaia n acest sens ce revine contribuabilului.)itlul de crean nu este constitutiv de drepturi,
ntruc!t obligaia de plat nu se nate n temeiul titlului de crean, ci n temeiul legii, titlul de crean fiscal av!nd
doar caracterul unui act constatator al obligaiei fiscale legale.
Importana practic a calificrii titlului de crean fiscal ca fiind un act *uridic declarativ este evideniat
n ipoteza n care un contribuabil nu i respect obligaia de a ntocmi i depune la organele fiscale, n termenul stabilit,
declaraia de impunere. n lipsa acesteia, nu va fi emis niciun titlu de crean fiscal. ;lterior, prin intermediul unui
control ntreprins de organele abilitate sau prin declaraia fcut cu nt!rziere de ctre contribuabil, se constat c acesta
realizeaz un venit impozabil sau deine un bun impozabil sau taxabil i, n consecin, se va emite titlul de crean
fiscal. n paralel, va fi anga*at i rspunderea contravenional sau c<iar penal a contribuabilului pentru nedeclararea
n termen a veniturilor realizate sau a bunurilor deinute, fapta sa reprezent!nd o form de evaziune fiscal(.
#declaraia fiscal
=
.
#decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru creanele fiscale
accesorii, reprezent!nd dob!nzi i penaliti de nt!rziere, stabilite de organele competente.
#declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam.
#procesul#verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organele prevzute de
lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale.
implicite % sunt acele acte *uridice care, c<iar dac au fost ntocmite cu un scop anume
(av!nd un alt coninut principal dec!t cel de titlu de crean), n egal msur, i
individualizeaz o obligaie fiscal a contribuabilului. 0pre exemplu,
#statele de plat a salariilor i a altor drepturi salariale.
#n cazul impozitului pe dividende, societile comerciale pltitoare ale dividendelor au obligaia
ca, odat cu efectuarea plii acestora ctre acionari sau asociai, s calculeze, s rein i s
vireze impozitul aferent acestora. -stfel, documentul constator al plii dividendelor i reinerii
impozitului pe dividende aferent va reprezenta un titlu de crean fiscal implicit.
>a data scadenei creanei fiscale, titlul de crean devine executoriu (urmrirea silit a
veniturilor, bunurilor debitorului se poate nfptui fr parcurgerea unor proceduri prealabile).
)itlurile de crean reprezint elementul 'c<eie( pentru derularea procedurilor de stingere
a obligaiilor fiscale.
Contestaiile mpotriva actelor administrative fiscale
mpotriva titlului de crean fiscal i mpotriva altor acte administrative fiscale
:
se poate
formula contestaie n conformitate cu dispoziiile legii. -re drept de a contesta cel care consider
c a fost lezat n drepturile sale printr#un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.
"ontestaia este o cale administrativ de atac ce nu nltur dreptul la aciune al celui care se
consider lezat n drepturile sale printr#un act administrativ fiscal sau prin lipsa
5
acestuia, n
condiiile legii. 1aza de impunere i impozitul sau taxa stabilite prin decizie de impunere se
contest numai mpreun.
"ontestaia se formuleaz n scris. 2a cuprinde,
datele de indentificare a contestatorului.
obiectul contestaiei.
=
?rganele fiscale competente au dreptul s verifice exactitatea datelor nscrise n declaraia de impunere i de a solicita
contribuabilului orice evidene pentru determinarea real a obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile.
:
-ctul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea,
modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.
0unt considerate acte administrative fiscale, decizia referitoare la bazele de impunere. deciziile referitoare la obligaiile
de plat accesorii. deciziile privind rambursrile de )@-. deciziile privind restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte
venituri ale bugetului general consolidat al statului sau al bugetelor locale.
5
>ipsa actului administrativ fiscal acesta se poate concretiza n 'tcerea( organului fiscal, respectiv nesoluionarea n
termenul legal a unei cereri de emitere a actului administrativ sau n refuzul ne*ustificat de soluionare a cererii.
motivele de fapt i de drept.
dovezile pe care se ntemeiaz.
semntura contestatorului sau a reprezentantului legal al acestuia i tampila n cazul
persoanelor *uridice.
?biectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul
fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva
refuzului ne*ustificat de emitere a actului administrativ fiscal.
"ontestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ este
atacat i nu este supus taxelor de timbr
"ontestaia se depune n termen de =4 de zile de la data comunicrii actului
administrativ#fiscal % se prevede expres sanciunea decderii pentru nerespectarea termenului.
"ontestaiile depuse prin pot se consider formulate n termen, dac au fost predate cu
scrisoare recomandat la oficiul potal nainte de expirarea termenului.
n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului
administrativ#fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile de la
nregistrare organului de soluionare competent. ? contestaie depus de contribuabil la un organ
fiscal necompetent nu va fi respins ci va fi naintat organului fiscal competent potrivit legii.
$ac actul administrativ#fiscal nu conine meniunea privind posibilitatea de a fi
contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul competent, contestaia poate fi depus n
termen de = luni de la data comunicrii actului administrativ#fiscal, organului de soluionare
competent % dei legiuitorul nu calific expres natura termenului de = luni, apreciem c acesta
este tot un termen de decdere.
"ontestaia poate fi retras de contestator p!n la soluionarea acesteia % prin retragerea
contestaiei nu se pierde dreptul de a nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de
depunere a acesteia.
"ompetena de soluionare a contestaiilor este diferit n raport de cuantumul sumei ce
formeaz obiectul cii de atac.
"ontestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal i accesorii ale
acestora, al cror cuantum este sub =.444.444 lei, se soluioneaz de ctre organele competente
9
constituite la nivelul direciilor generale unde contestatarii sunt nregistrai ca pltitori de
impozite, taxe etc.
"ontestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal i accesorii ale
acestora, al cror cuantum este de =.444.444 lei sau mai mare, precum i contestaiile care au fost
formulate mpotriva actelor emise de organele centrale i cele formulate de marii contribuabili
care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, inclusiv accesorii ale acestora (fr a
ine cont de vreun 'prag( al sumei) se soluioneaz de ctre $irecia Aeneral de soluionare a
contestaiilor din cadrul -geniei Baionale de -dministrare Ciscal.
"uantumul sumelor se actualizeaz prin 8otr!re a Auvernului.
9
Prin organe de soluionare competente constituite la nivelul direciilor generale unde contestatorii au domiciliul fiscal
se neleg serviciileDbirourile de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale ale finanelor publice
*udeene, respectiv a municipiului 1ucureti, dup caz, $irecia general de administrare a marilor contribuabili, pentru
marii contribuabili care sunt administrai de aceasta.
"ontestaiile formulate mpotriva altor acte administrativ#fiscale se soluioneaz de ctre
organele fiscale emitente. "ontestaiile formulate de cei care se consider lezai de refuzul
ne*ustificat de emitere a actului administrativ#fiscal se soluioneaz de ctre organul ierar<ic
superior organului fiscal competent s emit acel act.
n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie sau dispoziie,
dup caz.
$ecizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor
administrative de atac.
Prin decizie contestaia va putea fi admis, n totalitate. n cazul admiterii contestaiei se
decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat.
Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul administrativ atacat, situaie n care
urmeaz s se nc<eie un nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict considerentele
deciziei de soluionare.
0oluia de desfiinare este pus n executare n termen de =4 de zile de la data comunicrii
deciziei, iar noul act administrativ fiscal emis vizeaz strict aceeai perioad i acelai obiect al
contestaiei pentru care s#a pronunat soluia de desfiinare.
$ac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale,
contestaia va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei, dar contestaia nu poate fi
respins dac poart o denumire greit.
$ecizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului precum i organului
fiscal emitent al actului administrativ atacat.
$eciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar la instana
*udectoreasc de contencios administrativ competent, n condiiile legii.
n situaia atacrii la instana *udectoreasc de contencios administrativ competent a
deciziei prin care s#a dispus desfiinarea, nc<eierea noului act administrativ fiscal ca urmare a
soluiei de desfiinare emise n procedura de soluionare a contestaiei se face dup ce <otr!rea
*udectoreasc a rmas definitiv i irevocabil.