You are on page 1of 14

Capitolul 7

DELIMIT!RI "I CONTURI PRIVIND CREAN#ELE


"I DATORIILE PE TERMEN SCURT
7.$. Definirea %i gruparea crean&elor %i datoriilor pe termen scurt
n vederea realiz!rii obiectului de activitate, ntreprinderea intr! n rela"ii cu
mediul economico-social. Astfel, pentru a-#i asigura existentul de bunuri
economice de natura activelor imobilizate, activelor circulante sau altor bunuri
necesare desf!#ur!rii propriei activit!"i, aceasta intr! n rela"ii de colaborare cu
ter"e persoane fizice sau juridice. n procesul de aprovizionare, ntreprinderea
cump!r! bunuri economice de diverse forme de la alte persoane juridice #i fizice,
bunuri pentru care #i creeaz! datorii; de asemenea vinde produsul activit!"ii sale
n cadrul procesului de desfacere, proces n urma c!ruia rezult! crean"ele.
Crean"ele pe termen scurt reprezint! active ale ntreprinderii rezultate n urma
tranzac"iilor cu persoane juridice sau fizice, rela"ii n urma c!rora ntreprinderea a
livrat un bun, a prestat un serviciu sau a executat o lucrare #i pentru care trebuie s!
primeasc! un echivalent valoric sau o contrapresta"ie, ntr-o perioad! de timp de
pn! la un an.
Conform Standardului Interna!ional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare:
Recunoa"tere "i Evaluare, crean"ele ntreprinderii reprezint! activele financiare
create de ntreprindere prin furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unui
debitor, altele dect cele ce sunt ini"iate cu inten"ia de a fi vndute imediat sau n
termen scurt, care trebuie categorisite ca re"inute pentru tranzac"ionare.
Datoriile pe termen scurt provin din tranzac"iile cu persoane fizice sau juridice
(cump!rarea de bunuri, lucr!ri sau servicii, utilizarea for"ei de munc!, plata
impozitelor #i taxelor etc.), n care ntreprinderea trebuie s! efectueze o plat! sau o
contrapresta"ie ntr-o perioad! de timp de pn! la un an.
Standardul Interna!ional de Contabilitate IAS # Prezentarea Situa!iilor
Financiare clasific! o datorie ca datorie curent! atunci cnd: ($) se a#teapt! s! fie
achitat! n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este
exigibil! n termen de $2 luni de la data bilan"ului. Datoriile comerciale trebuie
clasificate ca fiind curente, indiferent de scaden"a lor.
Crean"ele #i datoriile pe termen scurt pot fi mp!r"ite n urm!toarele categorii:
crean"e #i datorii comerciale;
crean"e #i datorii salariale;
crean"e #i datorii sociale;
crean"e #i datorii fiscale;
crean"e #i datorii diverse.
Crean"ele #i datoriile comerciale sunt printre posturile recomandate de IAS $ n
structura minimal! a bilan"ului. Se precizeaz! c! activele #i datoriile fiscale
trebuie prezentate separat.
Criteriile de recunoa#tere a datoriilor #i crean"elor n bilan" sunt prezentate n
IAS 39. Acestea trebuie recunoscute doar atunci cnd ntreprinderea devine parte
a unui contract #i, ca urmare, are dreptul legal de a primi numerar sau, respectiv,
are obliga"ia legal! de a pl!ti.
No&iune
%i structuri
7.2. Crean&e %i datorii comerciale
Crean"ele #i datoriile comerciale reflect! rela"iile ntreprinderii cu alte ntreprinderi legate de
aprovizionarea #i desfacerea de bunuri #i servicii.
Crean"ele comerciale reflect! drepturile ntreprin-derii fa"! de alte persoane
fizice sau juridice, determinate de vnz!ri de bunuri, execut!ri de lucr!ri #i
prest!ri de servicii, pentru care aceasta trebuie s! primeasc! un echivalent valoric
sau o contrapresta"ie. Din categoria crean"elor comerciale fac parte:
crean"ele rezultate din vnzarea de bunuri, prestarea de lucr!ri sau servicii ce
fac obiectul de activitate al ntreprinderii;
crean"ele pentru efectele de credit (comerciale);
crean"ele legate de lipsurile de bunuri, de natura stocurilor sau de alt! natur!,
descoperite la efectuarea recep"iei acestora #i care se imput!;
Aceste crean"e sunt eviden"iate n contabilitate cu ajutorul contului Clien!i.
Dup! func"ia contabil!, contul Clien!i este un cont de activ, iar dup! con"inutul
economic este cont de active circulante de natura crean"elor. Se debiteaz$ cu
drepturile fa"! de client pentru livrarea bunurilor, lucr!rilor sau serviciilor evaluate
la nivelul pre"ului de vnzare la care se adaug! #i taxa pe valoare ad!ugat!
aferent!. Se crediteaz$ n momentul ncas!rii contravalorii bunurilor, lucr!rilor
sau serviciilor vndute prin debitul conturilor de mijloace b!ne#ti sau de efecte
comerciale sau, n cazul n care clientul prezint! risc de nencasare, prin trecerea
acestuia din categoria clien"ilor cer"i (obi#nui"i) n categoria clien"ilor incer"i.
Tranzac&ia $. Societatea comercial! AB S.A. vinde produse finite la pre" de
vnzare de $0.000.000 lei, TVA $9%. Costul efectiv de produc"ie al produselor
livrate a fost de 7.000.000 lei. Ulterior, AB S.A. ncaseaz! contravaloarea
produselor livrate prin contul de la banc!.
$.$. Vnzarea produselor finite
Analiza: Vnzarea produselor finite determin! o cre#tere a crean"elor
ntreprinderii (A+), a veniturilor din exploatare (P+) #i a datoriei fiscale (P+).
Conturile utilizate sunt: Clien!i care se debiteaz! cu cre#terea de crean"e, Venituri
din vnzarea produselor finite, care se crediteaz! cu cre#terea veniturilor din
exploatare #i TVA colectat$ care se crediteaz! cu cre#terea datoriilor fiscale.
Formula contabil! este:
Clien!i = % $$.900.000 lei
Venituri din vnzarea
produselor finite $0.000.000 lei
TVA colectat$ $.900.000 lei
$.2. Desc!rcarea gestiunii
Analiza: Se recunosc costurile aferente produc"iei vndute (P-) #i contul Varia!ia
stocurilor se debiteaz!. Simultan se reduce stocul de produse finite (A-), iar contul
Produse finite se crediteaz!.
Formula contabil! este:
Varia!ia
stocurilor
= Produse finite 7.000.000 lei
$.3. ncasarea crean"ei
Analiza: ncasarea contravalorii crean"ei determin! modific!ri n disponibilit!"ile
b!ne#ti (A+) #i n crean"ele ntreprinderii (A-). Conturile utilizate sunt: Conturi
Crean&e
comerciale
curente la b$nci, care se debiteaz! cu cre#terea de disponibilit!"i #i Clien!i, care se
crediteaz! cu mic#orarea crean"elor.
Formula contabil! este:
Conturi
curente la
b$nci
= Clien!i $.900.000 lei
Tot n categoria crean"elor comerciale intr! #i efectele comerciale. Acestea sunt
titluri de credit de forma cambiei, biletului la ordin sau cecului care circul! ntre
ntreprinderi #i atest! angajamentul debitorului de a efectua o plat!, la o dat!
ulterioar!, numit! scaden"!, nscris! pe efect. Diferen"a ntre cambie #i bilet la
ordin este n leg!tur! cu persoana care are ini"iativa emiterii efectului comercial.
n cazul cambiei, creditorul (tr!g!torul) d! un ordin debitorului (trasul) de a
efectua o plat! c!tre creditor sau un ter" desemnat de creditor. n cazul biletului la
ordin, debitorul emite efectul comercial, angajndu-se c! va efectua plata la
scaden"!.
Tot n categoria crean"elor comerciale poate fi inclus #i contul Furnizori-
debitori, cont de activ care nregistreaz! avansurile acordate de ntreprindere
furnizorilor s!i. Aceste avansuri constituie crean"e din momentul acord!rii lor #i
pn! n momentul apari"iei documentelor justificative ce atest! transferul dreptului
de proprietate al bunului, lucr!rii sau serviciului. Se debiteaz$ cu avansul acordat
furnizorilor de bunuri, lucr!ri sau servicii, prin creditul conturilor de mijloace
b!ne#ti #i se crediteaz$ n momentul apari"iei datoriei fa"! de furnizori. Soldul
contului este debitor #i reprezint! avansurile acordate.
Datoriile comerciale se refer! la obliga"iile ntreprinderii fa"! de ter"e persoane
fizice sau juridice, rezultate din achizi"ia de bunuri sau utilizarea serviciilor.
Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel:
datorii fa"! de furnizorii de stocuri, lucr!ri #i servicii;
datorii fa"! de furnizorii de imobiliz!ri corporale #i necorporale;
datorii pentru efectele comerciale.
Aceste datorii se refer! la bunurile, lucr!rile #i serviciile achizi"ionate de
ntreprindere, ca exemplu, materii prime, materiale, m!rfuri, repara"ii la bunurile
de folosin"! ndelungat!, servicii telefonice, po#tale etc.
Eviden"a acestor datorii se "ine cu ajutorul contului Furnizori, care este un cont
de pasiv, de datorii comerciale pe termen scurt. Se crediteaz$ cu valoarea
nominal! a datoriei ntreprinderii fa"! de furnizori, valoare ce cuprinde costul de
achizi"ie al bunului, lucr!rii sau serviciului la care se adaug! TVA aferent!. Se
debiteaz$ cu decontarea contravalorii bunurilor, lucr!rilor #i serviciilor. Soldul
contului este creditor #i reflect! valoarea bunurilor, lucr!rilor #i serviciilor
nedecontate. Contul Furnizori se dezvolt! n analitice pe fiecare furnizor.
Tranzac&ia 2. Se achizi"ioneaz! de la furnizori materii prime n valoare de
$0.000.000 lei, cheltuielile de transport fiind de $.000.000 lei, TVA $9%. Se
achit! furnizorii din disponibilul de la banc!.
2.$. Achizi"ia materiilor prime
Analiza: Achizi"ia materiilor prime determin! modific!ri la stocul de materii
prime (A+), la crean"ele fiscale ( A+) #i la datoriile comerciale (P+). Conturile
utilizate sunt: Materii prime #i TVA deductibil$ care se debiteaz! cu cre#terile de
stocuri, respectiv, de crean"e fiscale #i Furnizori care se crediteaz! cu cre#terea de
datorii comerciale.
Datorii
comerciale
Formula contabil! este:
% = Furnizori $3.090.000 lei
Materii prime $$.000.000 lei
TVA deductibil$ 2.090.000 lei
2.2. Plata furnizorului
Analiza: Plata furnizorilor produce modific!ri la datoriile comerciale (P-) #i la
disponibilit!"ile b!ne#ti (A-). Conturile utilizate sunt: Conturi curente la b$nci, ce
se crediteaz! cu mic#orarea de activ #i Furnizori, se debiteaz! cu mic#orarea de
pasiv. Formula contabil! este urm!toarea:
Furnizori = Conturi curente la
b$nci
$3.090.000 lei
Pentru reflectarea achizi"iei de active imobilizate se utilizeaz! contul Furnizori
de imobiliz$ri, care func"ioneaz! similar contului Furnizori.
Datoriile pentru efectele comerciale se constituie n situa"ia n care
ntreprinderea achit! o datorie fa"! de furnizori printr-un bilet la ordin sau cec,
pn! la achitarea efectului la scaden"!. Conturile utilizate pentru reflectarea
acestor datorii sunt: Efecte de pl$tit #i Efecte de pl$tit pentru imobiliz$ri.
7.3. Crean&e %i datorii salariale
Pentru realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii, al!turi de factorii
materiali: mijloace fixe, stocuri #i bani, este necesar #i factorul munc!. Munca nu
este o resurs! stocabil!, ci se manifest! ca factor de produc"ie. Pentru reflectarea
crean"elor #i datoriilor referitoare la utilizarea for"ei de munc!, n contabilitate se
utilizeaz! grupa de conturi Personal "i conturi asimilate.
n ntreprinderile romne#ti, n general, salariul se acord! n dou! tran#e
chenzinale. Astfel, la chenzina I (care se acord! ntre $5 #i 30 ale lunii curente) se
pl!te#te salaria"ilor o sum! fix! care reprezint! aproximativ 40% din salariu.
Aceast! sum! reprezint! un avans acordat salaria"ilor din datoria pe care urmeaz!
s! o constituie ntreprinderea la sfr#itul lunii. Din punct de vedere al
ntreprinderii, acest avans reprezint! o crean"!, ce se contabilizeaz! n contul
Avansuri acordate personalului. Func"ia contabil! a acestui cont este de activ,
debitndu-se cu avansul acordat salaria"ilor pe baza Listei de avans chenzinal. Se
crediteaz$ cu diminuarea crean"ei prin re"inerile din salariu, cnd se determin!
datoria total! fa"! de salaria"i. Contul nu prezint! sold la sfr#itul perioadei.
Pentru reflectarea datoriei ntreprinderii fa"! de salaria"i se utilizeaz! contul
Personal salarii datorate, care este un cont de pasiv, de datorii salariale pe
termen scurt. Se crediteaz$ cu datoria total! fa"! de salaria"i pe baza Statului de
salarii. Se debiteaz$ cu re"inerile din salarii pentru: avansurile acordate, impozitul
pe salarii, pensia suplimentar!, fondul de #omaj, fondul de s!n!tate, alte re"ineri
de forma ratelor, chiriilor etc. #i cu crean"ele fa"! de salaria"i pentru lipsuri sau
pagube aduse ntreprinderii. La data achit!rii chenzinei a-II-a (lichid!rii), contul
se debiteaz! cu valoarea restului de plat! pentru salaria"i. n cazul n care o parte
din salaria"i nu-#i ridic! drepturile salariale n termen de trei zile, acestea se depun
la banc!. Ulterior, ace#ti salaria"i ntocmesc o cerere c!tre casieria unit!"ii, urmat!
de ridicarea numerarului de la banc! #i de achitarea drepturilor personalului.
Drepturile cuvenite salaria"ilor se calculeaz! conform contractelor colective sau
No&iune
%i structuri
individuale de munc!, pe baza salariului tarifar #i a altor drepturi #i sporuri
prev!zute, a prezen"ei salaria"ilor preluat! din condica de prezen"! sau din fi#ele
de pontaj #i se impoziteaz! conform Legii impozitului pe venitul global.
Tranzac&ia $. n cursul lunii s-au acordat avansuri salaria"ilor n sum! de
$00.000.000 lei. La sfr#itul perioadei de gestiune s-au determinat datoriile totale
fa"! de salaria"i n sum! total! de 220.000.000 lei, din care s-au format
urm!toarele re"ineri:
5% pensie suplimentar!;
7% fond de s!n!tate;
$% fond de #omaj;
$5.000.000 re"ineri datorate ter"ilor;
30.000.000 impozit pe salarii;
$.$. Acordarea avansului
Analiza: Acordarea avansului chenzinal determin! o sc!dere a disponibilului (A-)
#i o cre#tere a crean"ei ntreprinderii fa"! de salaria"i (A+). Conturile utilizate sunt:
Avansuri acordate salaria!ilor, cont de activ, care se debiteaz! cu constituirea
crean"ei #i contul Casa, cont de activ, care se crediteaz! cu mic#or!rile
numerarului.
Formula contabil! este:
Avansuri
acordate
personalului
= Casa $00.000.000 lei
$.2. Salariile datorate personalului
Analiza: nregistrarea datoriei ntreprinderii fa"! de salaria"i determin!
recunoa#terea cheltuielilor de exploatare (A+) #i cre#terea datoriei salariale (P+).
Conturile utilizate sunt: Cheltuieli cu salariile personalului, care se debiteaz! #i
contul Personal salarii datorate, care se crediteaz!.
Formula contabil! este:
Cheltuieli cu
salariile
personalului
= Personal-
salarii
datorate
220.000.000 lei
$.3. Re"inerile din salarii
Analiza: nregistrarea re"inerilor din salarii determin! mic#orarea datoriilor
salariale ale ntreprinderii fa"! de personal (P-); mic#orarea crean"ei privind
avansul acordat (A-) #i cre#terea datoriilor fa"! de ter"i. Conturile utilizate sunt
Personal - salarii datorate, care nregistreaz! o sc!dere #i se debiteaz!; contul
Contribu!ia personalului pentru pensia suplimentar$, care nregistreaz! o cre#tere
#i se crediteaz!; contul Contribu!ia personalului la fondul de "omaj, cont de pasiv,
nregistreaz! o cre#tere #i se crediteaz!; contul Contribu!ia angaja!ilor pentru
asigur$rile sociale de s$n$tate, care nregistreaz! o cre#tere, se crediteaz!,
Impozitul pe salarii cont de pasiv, nregistreaz! cre#terea datoriei fa"! de stat
pentru impozitul pe salarii #i se crediteaz!; contul Re!ineri din salarii datorate
ter!ilor, cont de pasiv, nregistreaz! o cre#tere a datoriilor n favoarea ter"ilor #i se
crediteaz!; Avansuri acordate personalului, cont de activ, nregistreaz! o sc!dere
a crean"ei fa"! de salaria"i pentru avansul acordat (chenzina I) #i se crediteaz!.
Formula contabil! este:
Personal-
salarii
datorate
= % $73.600.000 lei
Contribu!ia personalului
pentru pensia suplimentar$ $$.000.000 lei
Contribu!ia angaja!ilor
pentru asigur$rile sociale
de s$n$tate $5.400.000 lei
Contribu!ia personalului la
fondul de "omaj 2.200.000 lei
Impozitul pe salarii 30.000.000 lei
Re!ineri din salarii datorate
ter!ilor $5.000.000 lei
Avansuri acordate
personalului $00.000.000 lei
Situa"ia n conturile de salarii este:
D Avansuri acordate personalului C D Personal salarii-datorate C
($) $00.000.000 (3) $00.000.000 (3) $$.000.000 (2) 220.000.000
$5.400.000
2.200.000
30.000.000
$5.000.000
$00.000.000
RD $73.600.000 RC 220.000.000
Sold intermediar
46.400.000
Soldul intermediar reprezint! restul de plat! datorat salaria"ilor.
$.4. Plata salariilor
Analiza: Plata c!tre salaria"i a lichid!rii (chenzina a II-a) determin! mic#orarea
numerarului din casieria ntreprinderii (A-) #i o sc!dere a datoriei fa"! de salaria"i
pentru restul de plat! datorat dup! efectuarea re"inerilor din salarii (P-). Conturile
utilizate sunt: Personal-salarii datorate, nregistreaz! o sc!dere #i se debiteaz! #i
contul Casa, cont de activ, nregistreaz! o sc!dere #i se crediteaz!.
Formula contabil! este:
Personal-salarii datorate = Casa 4$.400.000 lei
7.4. Crean&e %i datorii sociale
Pentru reflectarea datoriilor sociale, n contabilitate se utilizeaz! contul Asigur$ri sociale, care se
desf!#oar! pe patru sintetice de gradul II #i anume Contribu!ia unit$!ii la asigur$rile sociale,
Contribu!ia personalului pentru pensia suplimentar$, Contribu!ia angajatorului pentru asigur$rile
sociale de s$n$tate #i Contribu!ia angaja!ilor pentru asigur$rile sociale de s$n$tate. Acest cont are
func"ie contabil! de pasiv #i se crediteaz$ cu datoriile ntreprinderii #i ale angaja"ilor legate de
contribu"ia la asigur!rile sociale, la pensia suplimentar! #i la asigur!rile sociale de s!n!tate; se
debiteaz$ cu sumele cuvenite salaria"ilor din asigur!rile sociale (concedii medicale) #i cu plata c!tre
stat a datoriilor sociale r!mase. Soldul contului este creditor #i reflect! datoriile nepl!tite c!tre
bugetul asigur!rilor sociale.
Conform legisla"iei n vigoare, contribu"ia la asigur!rile sociale pe grupe de munc! este de :
30%, 35% #i 40% pentru grupele de munc! III, II #i respectiv I.
Pornind de la exemplul dat n paragraful precedent, n care datoria total! fa"!
de salaria"i este de 220.000.000 lei, vom calcula #i nregistra n contabilitate
contribu"ia la asigur!rile sociale, utiliznd cota de 30% pentru grupa a III-a de
munc!: 220.000.000 x 30 % = 66.000.000 lei
$.5. Contribu"ia unit!"ii la asigur!rile sociale
Analiza: nregistrarea contribu"iei la asigur!rile sociale determin! recunoa#terea
cheltuielilor de exploatare (A+), contul Cheltuieli privind asigur$rile "i protec!ia
social$ se debiteaz! cu cre#terea de activ. Simultan cresc datoriile sociale (P+),
contul Contribu!ia unit$!ii la asigur$rile sociale se crediteaz! cu cre#terea de
pasiv.
Formula contabil! este:
Cheltuieli privind
asigur$rile "i
protec!ia social$
= Contribu!ia unit$!ii
la asigur$rile
sociale
66.000.000 lei
$.6. Plata asigur!rilor sociale
Analiza: Plata datoriilor determin! o sc!dere a acestora (P-), se debiteaz! conturile
Contribu!ia unit$!ii la asigur$rile sociale #i Contribu!ia personalului pentru
pensia suplimentar$. Simultan are loc o sc!dere a disponibilit!"ilor b!ne#ti (A-),
se crediteaz! contul Conturi curente la b$nci.
Formula contabil! este:
% = Conturi
curente la
b$nci
77.000.000 lei
Contribu!ia unit$!ii la
asigur$rile sociale 66.000.000 lei
Contribu!ia
personalului pentru
pensia suplimentar$ $$.000.000 lei
Fondul asigur!rilor sociale de s!n!tate se constituie la nivelul Casei Na"ionale
a Asigur!rilor de S!n!tate #i se calculeaz! de c!tre fiecare ntreprindere sau
persoan! autorizat! care utilizeaz! for"! de munc! (att pentru angaja"ii cu
contract de munc!, ct #i pentru colaboratori). Procentul de 7% revine n sarcina
angajatului #i se aplic! la ntregul fond de salarii.
Conturile utilizate de c!tre agen"ii economici pentru reflectarea datoriilor
legate de fondul de s!n!tate sunt: Contribu!ia angajatorului pentru asigur$rile
sociale de s$n$tate #i Contribu!ia angaja!ilor pentru asigur$rile sociale de
s$n$tate. Ambele sunt conturi de pasiv, nregistreaz! n credit datoriile
angajatorului #i angaja"ilor pentru fondul de s!n!tate #i n debit plata acestor
datorii c!tre Casa Na"ional!.
Se calculeaz! contribu"ia angajatorului #i angaja"ilor la fondul de s!n!tate #i se
deconteaz! (30.800.000 lei).
$.7. Contribu"ia la asigur!rile sociale de s!n!tate
Analiza: nregistrarea contribu"iei angajatorului la fondul de s!n!tate determin!
cre#terea datoriilor legate de fondul de s!n!tate (P+), conturile Contribu!ia
angajatorului pentru asigur$rile sociale de s$n$tate #i Contribu!ia angaja!ilor
pentru asigur$rile sociale de s$n$tate se crediteaz!. Recunoa#terea cheltuielilor
legate de asigur!rile sociale de s!n!tate (A+), contul Cheltuieli privind asigur$rile
"i protec!ia social$ se debiteaz!.
Cheltuieli privind
asigur$rile "i
protec!ia social$
= % 30.800.000 lei
Contribu!ia
angajatorului
pentru asigur$rile
sociale de s$n$tate $5.400.000 lei
Contribu!ia
angaja!ilor pentru
asigur$rile sociale
de s$n$tate $5.400.000 lei
$.8. Plata asigur!rilor sociale de s!n!tate
Analiza: Decontarea contribu"iei pentru asigur!rile sociale de s!n!tate genereaz! o
sc!dere a disponibilit!"ilor b!ne#ti (A-) #i o sc!dere a datoriilor legate de fondul
de s!n!tate (P-). Contul Conturi curente la b$nci se crediteaz! #i conturile
Contribu!ia angajatorului pentru asigur$rile sociale s$n$tate #i Contribu!ia
angaja!ilor pentru asigur$rile sociale de s$n$tate se debiteaz!.
% = Conturi curente
la b$nci
30.800.000 lei
Contribu!ia
angajatorului
pentru asigur$rile
sociale de
s$n$tate $5.400.000 lei
Contribu!ia
angaja!ilor pentru
asigur$rile sociale
de s$n$tate $5.400.000 lei
7.5. Crean&e %i datorii fiscale
Crean"ele fiscale reprezint! drepturi ale ntreprinderii fa"! de bugetul de stat
referitoare la decont!rile n sum! mai mare dect valoarea real! a datoriilor sau
datorii pe care statul, conform legisla"iei n vigoare trebuie s! le restituie
ntreprinderii. Sunt incluse n categoria crean"elor fiscale taxa pe valoarea
ad!ugat! de recuperat de la bugetul de stat; sume din alte impozite #i taxe v!rsate
c!tre buget la un nivel mai ridicat dect cel real etc..
Datoriile fiscale reprezint! sume datorate de c!tre ntreprindere bugetului de
stat, datorii pentru care statul nu ofer! o alt! contrapresta"ie sau o contravaloare.
Din categoria datoriilor fiscale fac parte:
impozitul pe profit;
taxa pe valoarea ad!ugat! datorat!;
impozitul pe venit;
alte datorii fa"! de bugetul de stat.
No&iune %i
structuri
Aspectele privind impozitul pe profit sunt prezentate n capitolul $2.
Contul utilizat pentru eviden"ierea datoriei fa"! de stat legat! de impozitul pe
profit este contul Impozitul pe profit, care este un cont de pasiv, de datorii fiscale.
Se crediteaz$ cu datoria fa"! de bugetul statului legat! de impozitul pe profit
datorat #i se debiteaz$ cu plata datoriei fa"! de stat. Soldul este creditor #i
reprezint! impozitul pe profit datorat bugetului de stat.
Remarc$: Sunt #i situa"ii n care, dintr-o eroare sau din alte motive, s-a calculat #i
s-a pl!tit mai mult impozit fa"! de bugetul de stat; contul poate avea ocazional
sold debitor, devenind un cont de crean"e.
Tranzac&ia $. ntreprinderea calculeaz! impozitul pe profit n sum! de 5.000.000
lei #i se achit! n luna urm!toare prin contul de disponibil din banc!.
$.$. Impozitul pe profit datorat
Analiza: nregistrarea impozitului pe profit determin! recunoa#terea cheltuielilor
ntreprinderii cu impozitul pe profit (A+) #i cre#terea datoriei fa"! de stat legat! de
impozitul pe profit, (P+). Conturile utilizate sunt Cheltuieli cu impozitul pe profit,
cu func"ie contabil! de activ, nregistreaz! o cre#tere #i se debiteaz!; contul
Impozitul pe profit, de pasiv, nregistreaz! o cre#tere #i se crediteaz!.
Formula contabil! este:
Cheltuieli cu
impozitul pe profit
= Impozitul pe
profit
5.000.000 lei
$.2. Plata impozitului pe profit
Analiza: Plata datoriei c!tre bugetul de stat determin! o sc!dere a disponibilului
din contul de la banc! al ntreprinderii (A-) #i o sc!dere a datoriei fa"! de bugetul
de stat pentru impozitul pe profit (P-). Conturile utilizate sunt Conturi curente la
b$nci, cont de activ care nregistreaz! o sc!dere #i se crediteaz!; contul Impozitul
pe profit, cont de pasiv care nregistreaz! o sc!dere #i se debiteaz!.
Formula contabil!:
Impozitul pe
profit
= Conturi curente la
b$nci
5.000.000 lei
Taxa pe valoarea ad!ugat! este un impozit indirect, ata#at consumului. Taxa pe
valoarea ad!ugat! este aferent! transferului de proprietate asupra bunurilor,
prest!rilor de servicii #i execut!rilor de lucr!ri. Spre deosebire de impozitul pe
profit care este un impozit direct (afecteaz! cheltuielile ntreprinderii #i implicit
profitul acesteia), taxa pe valoarea ad!ugat! nu afecteaz! cheltuielile sau
veniturile ntreprinderilor. Acestea fac doar oficiul de a pl!ti sau de a primi taxa
pe valoarea ad!ugat! de la stat. Consumatorul final este persoana care suport!
acest impozit. Cum se explic! acest lucru? Un angrosist cump!r! bunuri, lucr!ri
sau servicii de la furnizori, contabiliznd separat costul bunului achizi"ionat de
taxa pe valoarea ad!ugat! aferent!. La rndul s!u, el revinde bunurile unui client,
comerciant en detail, nregistrnd separat pre"ul de vnzare (ca un venit) de TVA
aferent! pre"ului. Diferen"a ntre taxa primit! de la client (TVA colectat!) #i taxa
pl!tit! furnizorilor (TVA deductibil!) o pl!te#te statului n cazul n care prima este
mai mare sau o prime#te de la stat n situa"ia invers!.
n Romnia cota de TVA este de $9 %, cu excep"ia opera"iilor de export care
sunt impozabile cu cota zero. TVA se pl!te#te lunar pn! la data de 25 a lunii
Taxa pe
valoarea
ad'ugat'
urm!toare, dat! dup! care se percep penaliz!ri pentru ntrziere. TVA este nscris!
separat n factura fiscal!; pe baza facturilor se ntocmesc jurnalul de cump!r!ri #i
jurnalul de vnz!ri, documente ce stau la baza nregistr!rii TVA n contabilitate.
Contul cu ajutorul c!ruia se eviden"iaz! taxa pe valoarea ad!ugat! este contul
sintetic de gradul I, Taxa pe valoarea ad$ugat$, cont ce se desf!#oar! pe mai
multe sintetice de gradul II:
TVA de plat!;
TVA de recuperat;
TVA deductibil!;
TVA colectat!;
TVA neexigibil!.
Contul TVA deductibil$ este un cont de activ, de crean"e fiscale, care se debiteaz$
cu taxa aferent! cump!r!rilor de bunuri #i servicii, nscris! n factura furnizorului.
Se crediteaz$ la sfr#itul lunii cu taxa colectat! #i cu taxa de recuperat dup! caz.
Nu prezint! sold la sfr#itul lunii.
Contul TVA colectat$ este un cont de pasiv, de datorii fiscale, care se crediteaz$
cu taxa nscris! n factura de vnz!ri de bunuri, lucr!ri sau servicii. Se debiteaz$
la sfr#itul lunii cu taxa deductibil! #i taxa de plat!, dup! caz. Nu prezint! sold la
sfr#itul lunii.
Contul TVA de plat$ este un cont de pasiv, de datorii fiscale. Se crediteaz$ cu taxa
colectat!, ca diferen"! ntre taxa colectat! aferent! vnz!rilor #i taxa deductibil!
aferent! cump!r!rilor, n situa"ia n care prima este mai mare. Se debiteaz$ cu
plata datoriei fa"! de bugetul de stat. Soldul contului este creditor #i reflect!
datoriile neachitate fa"! de bugetul de stat.
Contul TVA de recuperat este un cont de activ, de crean"e fiscale. Se debiteaz$ cu
diferen"a ntre taxa deductibil! aferent! cump!r!rilor (mai mare) #i taxa colectat!
aferent! vnz!rilor, mai mic!. Se crediteaz$ n momentul recuper!rii de la bugetul
de stat a crean"ei fiscale. Soldul contului este debitor #i reflect! crean"a fiscal! fa"!
de bugetul de stat.
La sfr#itul lunii, dup! reflectarea n contabilitate a tuturor tranzac"iilor,
conturile TVA colectat$ #i TVA deductibil$ se nchid astfel:
n cazul n care TVA colectat$ este de $.000.000 lei, iar TVA deductibil$ este
de 800.000 lei, procedura de nchidere este:
TVA colectat$ = % $.000.000 lei
TVA deductibil$ 800.000 lei
TVA de plat$ 200.000 lei
D TVA deductibil! C D TVA colectat! C
800.000 800.000 800.000 $.000.000
200.000
D TVA de plat! C
200.000
n cazul n care TVA deductibil$ este $.200.000, iar TVA colectat$ este 900.000
lei, procedura de nchidere este:
% = TVA deductibil$ $.200.000 lei
TVA colectat$ 900.000 lei
TVA de recuperat 300.000 lei
D TVA deductibil! C D TVA colectat! C
$.200.000 900.000 900.000 900.000
300.000
D TVA de recuperat C
300.000
7.6. Crean&e %i datorii diverse
Vnzarea activelor imobilizate este o tranzac"ie mai pu"in frecvent!, avnd ca
obiect acele echipamente, mijloace de transport etc. care, din diverse motive, nu
mai sunt folosite de c!tre ntreprindere. O asemenea tranzac"ie d! na#tere unui
venit clasificat n contul de profit #i pierdere n categoria altor venituri din
exploatare, iar crean"a respectiv! se nregistreaz! in contabilitate n contul
Debitori diver"i.
De asemenea, cu ajutorul contului Debitori diver"i se eviden"iaz! #i crean"ele
fa"! de ter"e persoane fizice sau juridice care au adus pagube ntreprinderii. Acest
cont se debiteaz$ cu valoarea nominal! a crean"ei fa"! de debitori diver#i (valoarea
nominal! cuprinde pre"ul de vnzare al bunului, lucr!rii sau serviciului la care se
adaug! TVA aferent!). Se crediteaz$ la ncasarea crean"ei. Soldul contului este
debitor #i reflect! crean"ele fa"! de cump!r!torii de active imobilizate sau fa"! de
alte persoane fizice sau juridice care au adus un prejudiciu ntreprinderii.
Tranzac&ia $. S.C. ANOMIS vinde un mijloc fix la pre" de vnzare de $0.000.000
lei, TVA $9%.
Analiza: Vnzarea mijlocului fix determin! cre#terea crean"elor (A+),
recunoa#terea veniturilor din exploatare #i cre#terea datoriei fiscale (P+). Contul
Debitori diver"i se debiteaz! cu cre#terea de activ, contul Venituri din vnzarea
activelor "i din alte opera!ii de capital #i contul TVA colectat$ se crediteaz! cu
cre#terea de pasiv.
Formula contabil! este:
Debitori
diver"i
= % $$.900.000 lei
Venituri din vnzarea
activelor "i din alte
opera!ii de capital $0.000.000 lei
TVA colectat$ $.900.000 lei
Contul utilizat pentru eviden"ierea datoriilor diverse este Creditori diver"i.
Acest cont de datorii pe termen scurt este de pasiv. Se crediteaz$ cu diverse
datorii, de exemplu datorii privind achizi"ionarea titlurilor de plasament, sume
Crean&e diverse
Datorii
diverse
ncasate #i necuvenite #i se debiteaz$ n momentul achit!rii contravalorii acestora.
Soldul este creditor #i reprezint! datoriile neachitate.
Tranzac&ia 2. S.C. ANOMIS achizi"ioneaz! $.000 de ac"iuni proprii de pe pia"a
bursier! la un pre" de cump!rare de 5.500 lei/ac"iune a c!ror contravaloare se
achit! din disponibilul de la banc!.
2.$. Achizi"ionarea ac"iunilor proprii
Analiza: R!scump!rarea ac"iunilor proprii determin! modificarea valorii ac"iunilor
proprii (A+) #i a datoriilor fa"! de creditorii diver#i (P+). Contul Ac!iuni proprii
nregistreaz! o cre#tere #i se debiteaz! iar contul Creditori diver"i nregistreaz! o
cre#tere #i se crediteaz!.
Formula contabil! este:
Ac!iuni proprii = Creditori diver"i 5.500.000 lei
2.2. Plata ac"iunilor proprii
Analiza: Plata ac"iunilor proprii r!scump!rate determin! mic#orarea disponibilului
din banc! (A-), iar contul Conturi curente la b$nci se crediteaz!. Concomitent
scad datoriile diverse (P-), contul Creditori diver"i se debiteaz!.
Formula contabil! este:
Creditori
diver"i
= Conturi curente la
b$nci
5.500.000 lei
7.7. Informa&ii privind datoriile %i crean&ele pe termen scurt n note
Nota 5 se refer! la crean"ele #i datoriile ntreprinderii. Ele sunt prezentate toate n aceea#i not!,
dar defalcate n func"ie de scaden"!.
Nota 5
Situa&ia crean&elor
Mii lei
Termen de lichiditate Crean&e Sold la 3$. XII
(col 2+3 ) Sub $ an Peste $ an
0 $ 2 3
Total crean"e $9.733.333 $9.733.333
Crean"e
comerciale
5.839.209 5.839.209
Sume de ncasat
n cadrul
grupului
$.594 $.594
Alte crean"e $3.922.530 $3.922.530
Crean!ele comerciale n valoare de 5.839.209 mii lei includ toate sumele rezultate din rela"iile de
decontare ale S.C. CRISCO cu clien"ii #i furnizorii - debitori. Ele cuprind: avansurile pl!tite
furnizorilor, partea aferent! lucr!rilor #i serviciilor de prestat; crean"ele nete ale clien"ilor, cer"i sau
incer"i; efectele de primit precum #i crean"ele rezultate din livr!ri sau prest!ri de servicii pentru care
nu s-au ntocmit facturi.
Sumele de ncasat n cadrul grupului vizeaz! rela"ia societ!"ii cu filialele sale. Ele se prezint!
separat de celelalte crean"e.
Alte crean!e n sum! de $3.922.530 mii lei sunt rezultate din rela"ia societ!"ii cu personalul, cu
statul (TVA de recuperat, impozite diverse de recuperat), cu debitorii diver#i.
Situa&ia datoriilor
Mii lei
Termen de exigibilitate Datorii Sold la 3$.
XII
(col 2+3+4 )
Sub $ an $-5 ani Peste 5 ani
0 $ 2 3 4
Total datorii 76.496.995 76.496.995
Sume
datorate
institu"iilor
de credit
4$.422.952 4$.422.952
Avansuri
ncasate n
contul
comenzilor
97.756 97.756
Datorii
comerciale
$2.034.740 $2.034.740
Sume
datorate n
cadrul
grupului
$.594 $.594
Alte datorii 22.939.953 22.939.953
Sumele datorate institu!iilor de credit, 4$.422.952 mii lei, reprezint! creditele pe termen scurt ale
societ!"ii .
Datoriile comerciale, $2.034.740 mii lei, includ datoriile
S.C. CRISCO fa"! de furnizorii de bunuri #i servicii.
Sumele de pl$tit n cadrul grupului, $.594 mii lei, reprezint! datoriile filialelor c!tre S.C.
CRISCO.
Alte datorii, 22.939.953 mii lei, cuprinde datorii fiscale (impozite, contribu"ii, TVA de plat!),
datorii salariale.
Pentru datorii, conform reglement!rilor n vigoare se pot men"iona #i informa"ii privind: clauze
legate de achitarea datoriilor #i rata dobnzii aferent! mprumuturilor, datoriile pentru care s-au
depus garan"ii sau au fost efectuate ipotec!ri, valoarea obliga"iilor pentru care s-au constituit
provizioane, valoarea obliga"iilor privind pensiile.
Not!: vezi #i Anexa 2 care prezint! exemplul societ!"ii MONYKOS.
7.8. Exerci&ii %i probleme
$) S.C. CRISCO S.R.L. vinde pe baz! de factur! societ!"ii
S.C. ALCHI S.A. materii prime, n valoare de $0.000.000 lei, materiale consumabile n valoare de
8.000.000 lei #i obiecte de inventar n valoare de 500.000 lei, TVA $9 %. Factura este achitat! de
c!tre
S.C. ALCHI S.A. cu un bilet la ordin ce are scaden"a n 60 de zile.
S$ se efectueze nregistr$rile n contabilitatea ambelor societ$!i.
2) S.C. ALCHI S.A. vinde produse finite S.C. MONDO S.A. pe baza facturii nr. 5.002.425, la pre"
de vnzare de 25.000.000 lei, T.V.A. $9%. Costul prestabilit al produselor finite vndute este de
$6.000.000 lei. S$ se efectueze nregistr$rile n contabilitatea ambelor societ$!i, inclusiv
desc$rcarea din gestiune a produselor finite vndute la cost efectiv, cunoscnd urm$toarele date:
soldul ini!ial al contului Produse finite este 5.000.000 lei;
rulajul debitor al contului Produse finite este de #5.000.000 lei;
soldul ini!ial al contului Diferen"e de pre" la produse finite este #.000.000 lei (n negru);
rulajul debitor al contului Diferen"e de pre" la produse finite este 2.500.000 lei (n ro"u).
3) S.C ALCHI S.A. se aprovizioneaz! de la S.C. ANDO S.A. pe baza facturii 30265 din
$2.0$.200$, cu m!rfuri n valoare de 35.000.000 lei, T.V.A $9%. Pe 28.02.200$, S.C. ALCHI S.A.
vinde m!rfuri n valoare de 5$.000.000 lei, pre" de vnzare cu am!nuntul, c!tre clien"i pe baza
bonurilor de cas!. S$ se nregistreze n contabilitate aprovizionarea, vnzarea m$rfurilor "i
desc$rcarea din gestiune a lor !innd seama c$:
a) eviden!a m$rfurilor se !ine la cost de achizi!ie, iar soldul ini!ial al contului M!rfuri este de
#8.000.000 lei.
b) eviden!a m$rfurilor se tine la pre! de vnzare, iar soldul ini!ial al contului M!rfuri 25.000.000
lei, soldul ini!ial al contului Diferen"a de pre" la m!rfuri este de 700.000 lei.
Nota. n cazul a) pre!ul de vnzare de 5#.000.000 lei nu include TVA.
4) Pe 20.02.200$ se acord! avansul (chenzina I) angaja"ilor pe baza listei de avans chenzinal n
valoare de $28.000.000 lei. La sfr#itul lunii se calculeaz! datoria total! a S.C. ALCHI S.A. c!tre
angaja"i n valoare de 300.000.000 lei. Pe 5.03.200$ se acord! salaria"ilor sumele nete cuvenite
"innd cont de urm!toarele re"ineri:
7% contribu"ia la asigur!rile sociale de s!n!tate;
$% contribu"ii la ajutorul de #omaj;
5% contribu"ii la pensia suplimentar!;
45.000.000 lei impozit pe venit;
5.000.000 lei re"ineri pentru chirii, rate.
S$ se efectueze nregistr$rile n contabilitate.
5) La sfr#itul lunii februarie 200$ se calculeaz!, pe baza jurnalului de vnz!ri #i a celui de
cump!r!ri, precum #i pe baza sumelor din contabilitate, totalul TVA deductibil! #i TVA colectat!
astfel:
a) TVA deductibil!: 46.000.000 lei; TVA colectat!: 82.000.000 lei;
b) TVA deductibil!: 86.000.000 lei; TVA colectat!: 52.000.000 lei.
S$ se determine "i s$ se nregistreze n contabilitatea S.C. ALCHI S.A. datoriile sau crean!ele fa!$
de bugetul de stat legate de TVA.
6) La sfr#itul lunii decembrie 200$ rezultatul fiscal este de 380.000.000 lei.
S$ se determine impozitul pe profit (cota de impozit 25%) "i s$ se efectueze nregistr$rile n
contabilitate, inclusiv plata acestei datorii din disponibilul de la banc$.

You might also like