"I DATORIILE PE TERMEN SCURT 7.$. Definirea %i gruparea crean&elor %i datoriilor pe termen scurt n vederea realiz!rii obiectului de activitate, ntreprinderea intr! n rela"ii cu mediul economico-social. Astfel, pentru a-#i asigura existentul de bunuri economice de natura activelor imobilizate, activelor circulante sau altor bunuri necesare desf!#ur!rii propriei activit!"i, aceasta intr! n rela"ii de colaborare cu ter"e persoane fizice sau juridice. n procesul de aprovizionare, ntreprinderea cump!r! bunuri economice de diverse forme de la alte persoane juridice #i fizice, bunuri pentru care #i creeaz! datorii; de asemenea vinde produsul activit!"ii sale n cadrul procesului de desfacere, proces n urma c!ruia rezult! crean"ele. Crean"ele pe termen scurt reprezint! active ale ntreprinderii rezultate n urma tranzac"iilor cu persoane juridice sau fizice, rela"ii n urma c!rora ntreprinderea a livrat un bun, a prestat un serviciu sau a executat o lucrare #i pentru care trebuie s! primeasc! un echivalent valoric sau o contrapresta"ie, ntr-o perioad! de timp de pn! la un an. Conform Standardului Interna!ional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare: Recunoa"tere "i Evaluare, crean"ele ntreprinderii reprezint! activele financiare create de ntreprindere prin furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unui debitor, altele dect cele ce sunt ini"iate cu inten"ia de a fi vndute imediat sau n termen scurt, care trebuie categorisite ca re"inute pentru tranzac"ionare. Datoriile pe termen scurt provin din tranzac"iile cu persoane fizice sau juridice (cump!rarea de bunuri, lucr!ri sau servicii, utilizarea for"ei de munc!, plata impozitelor #i taxelor etc.), n care ntreprinderea trebuie s! efectueze o plat! sau o contrapresta"ie ntr-o perioad! de timp de pn! la un an. Standardul Interna!ional de Contabilitate IAS # Prezentarea Situa!iilor Financiare clasific! o datorie ca datorie curent! atunci cnd: ($) se a#teapt! s! fie achitat! n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil! n termen de $2 luni de la data bilan"ului. Datoriile comerciale trebuie clasificate ca fiind curente, indiferent de scaden"a lor. Crean"ele #i datoriile pe termen scurt pot fi mp!r"ite n urm!toarele categorii: crean"e #i datorii comerciale; crean"e #i datorii salariale; crean"e #i datorii sociale; crean"e #i datorii fiscale; crean"e #i datorii diverse. Crean"ele #i datoriile comerciale sunt printre posturile recomandate de IAS $ n structura minimal! a bilan"ului. Se precizeaz! c! activele #i datoriile fiscale trebuie prezentate separat. Criteriile de recunoa#tere a datoriilor #i crean"elor n bilan" sunt prezentate n IAS 39. Acestea trebuie recunoscute doar atunci cnd ntreprinderea devine parte a unui contract #i, ca urmare, are dreptul legal de a primi numerar sau, respectiv, are obliga"ia legal! de a pl!ti. No&iune %i structuri 7.2. Crean&e %i datorii comerciale Crean"ele #i datoriile comerciale reflect! rela"iile ntreprinderii cu alte ntreprinderi legate de aprovizionarea #i desfacerea de bunuri #i servicii. Crean"ele comerciale reflect! drepturile ntreprin-derii fa"! de alte persoane fizice sau juridice, determinate de vnz!ri de bunuri, execut!ri de lucr!ri #i prest!ri de servicii, pentru care aceasta trebuie s! primeasc! un echivalent valoric sau o contrapresta"ie. Din categoria crean"elor comerciale fac parte: crean"ele rezultate din vnzarea de bunuri, prestarea de lucr!ri sau servicii ce fac obiectul de activitate al ntreprinderii; crean"ele pentru efectele de credit (comerciale); crean"ele legate de lipsurile de bunuri, de natura stocurilor sau de alt! natur!, descoperite la efectuarea recep"iei acestora #i care se imput!; Aceste crean"e sunt eviden"iate n contabilitate cu ajutorul contului Clien!i. Dup! func"ia contabil!, contul Clien!i este un cont de activ, iar dup! con"inutul economic este cont de active circulante de natura crean"elor. Se debiteaz$ cu drepturile fa"! de client pentru livrarea bunurilor, lucr!rilor sau serviciilor evaluate la nivelul pre"ului de vnzare la care se adaug! #i taxa pe valoare ad!ugat! aferent!. Se crediteaz$ n momentul ncas!rii contravalorii bunurilor, lucr!rilor sau serviciilor vndute prin debitul conturilor de mijloace b!ne#ti sau de efecte comerciale sau, n cazul n care clientul prezint! risc de nencasare, prin trecerea acestuia din categoria clien"ilor cer"i (obi#nui"i) n categoria clien"ilor incer"i. Tranzac&ia $. Societatea comercial! AB S.A. vinde produse finite la pre" de vnzare de $0.000.000 lei, TVA $9%. Costul efectiv de produc"ie al produselor livrate a fost de 7.000.000 lei. Ulterior, AB S.A. ncaseaz! contravaloarea produselor livrate prin contul de la banc!. $.$. Vnzarea produselor finite Analiza: Vnzarea produselor finite determin! o cre#tere a crean"elor ntreprinderii (A+), a veniturilor din exploatare (P+) #i a datoriei fiscale (P+). Conturile utilizate sunt: Clien!i care se debiteaz! cu cre#terea de crean"e, Venituri din vnzarea produselor finite, care se crediteaz! cu cre#terea veniturilor din exploatare #i TVA colectat$ care se crediteaz! cu cre#terea datoriilor fiscale. Formula contabil! este: Clien!i = % $$.900.000 lei Venituri din vnzarea produselor finite $0.000.000 lei TVA colectat$ $.900.000 lei $.2. Desc!rcarea gestiunii Analiza: Se recunosc costurile aferente produc"iei vndute (P-) #i contul Varia!ia stocurilor se debiteaz!. Simultan se reduce stocul de produse finite (A-), iar contul Produse finite se crediteaz!. Formula contabil! este: Varia!ia stocurilor = Produse finite 7.000.000 lei $.3. ncasarea crean"ei Analiza: ncasarea contravalorii crean"ei determin! modific!ri n disponibilit!"ile b!ne#ti (A+) #i n crean"ele ntreprinderii (A-). Conturile utilizate sunt: Conturi Crean&e comerciale curente la b$nci, care se debiteaz! cu cre#terea de disponibilit!"i #i Clien!i, care se crediteaz! cu mic#orarea crean"elor. Formula contabil! este: Conturi curente la b$nci = Clien!i $.900.000 lei Tot n categoria crean"elor comerciale intr! #i efectele comerciale. Acestea sunt titluri de credit de forma cambiei, biletului la ordin sau cecului care circul! ntre ntreprinderi #i atest! angajamentul debitorului de a efectua o plat!, la o dat! ulterioar!, numit! scaden"!, nscris! pe efect. Diferen"a ntre cambie #i bilet la ordin este n leg!tur! cu persoana care are ini"iativa emiterii efectului comercial. n cazul cambiei, creditorul (tr!g!torul) d! un ordin debitorului (trasul) de a efectua o plat! c!tre creditor sau un ter" desemnat de creditor. n cazul biletului la ordin, debitorul emite efectul comercial, angajndu-se c! va efectua plata la scaden"!. Tot n categoria crean"elor comerciale poate fi inclus #i contul Furnizori- debitori, cont de activ care nregistreaz! avansurile acordate de ntreprindere furnizorilor s!i. Aceste avansuri constituie crean"e din momentul acord!rii lor #i pn! n momentul apari"iei documentelor justificative ce atest! transferul dreptului de proprietate al bunului, lucr!rii sau serviciului. Se debiteaz$ cu avansul acordat furnizorilor de bunuri, lucr!ri sau servicii, prin creditul conturilor de mijloace b!ne#ti #i se crediteaz$ n momentul apari"iei datoriei fa"! de furnizori. Soldul contului este debitor #i reprezint! avansurile acordate. Datoriile comerciale se refer! la obliga"iile ntreprinderii fa"! de ter"e persoane fizice sau juridice, rezultate din achizi"ia de bunuri sau utilizarea serviciilor. Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel: datorii fa"! de furnizorii de stocuri, lucr!ri #i servicii; datorii fa"! de furnizorii de imobiliz!ri corporale #i necorporale; datorii pentru efectele comerciale. Aceste datorii se refer! la bunurile, lucr!rile #i serviciile achizi"ionate de ntreprindere, ca exemplu, materii prime, materiale, m!rfuri, repara"ii la bunurile de folosin"! ndelungat!, servicii telefonice, po#tale etc. Eviden"a acestor datorii se "ine cu ajutorul contului Furnizori, care este un cont de pasiv, de datorii comerciale pe termen scurt. Se crediteaz$ cu valoarea nominal! a datoriei ntreprinderii fa"! de furnizori, valoare ce cuprinde costul de achizi"ie al bunului, lucr!rii sau serviciului la care se adaug! TVA aferent!. Se debiteaz$ cu decontarea contravalorii bunurilor, lucr!rilor #i serviciilor. Soldul contului este creditor #i reflect! valoarea bunurilor, lucr!rilor #i serviciilor nedecontate. Contul Furnizori se dezvolt! n analitice pe fiecare furnizor. Tranzac&ia 2. Se achizi"ioneaz! de la furnizori materii prime n valoare de $0.000.000 lei, cheltuielile de transport fiind de $.000.000 lei, TVA $9%. Se achit! furnizorii din disponibilul de la banc!. 2.$. Achizi"ia materiilor prime Analiza: Achizi"ia materiilor prime determin! modific!ri la stocul de materii prime (A+), la crean"ele fiscale ( A+) #i la datoriile comerciale (P+). Conturile utilizate sunt: Materii prime #i TVA deductibil$ care se debiteaz! cu cre#terile de stocuri, respectiv, de crean"e fiscale #i Furnizori care se crediteaz! cu cre#terea de datorii comerciale. Datorii comerciale Formula contabil! este: % = Furnizori $3.090.000 lei Materii prime $$.000.000 lei TVA deductibil$ 2.090.000 lei 2.2. Plata furnizorului Analiza: Plata furnizorilor produce modific!ri la datoriile comerciale (P-) #i la disponibilit!"ile b!ne#ti (A-). Conturile utilizate sunt: Conturi curente la b$nci, ce se crediteaz! cu mic#orarea de activ #i Furnizori, se debiteaz! cu mic#orarea de pasiv. Formula contabil! este urm!toarea: Furnizori = Conturi curente la b$nci $3.090.000 lei Pentru reflectarea achizi"iei de active imobilizate se utilizeaz! contul Furnizori de imobiliz$ri, care func"ioneaz! similar contului Furnizori. Datoriile pentru efectele comerciale se constituie n situa"ia n care ntreprinderea achit! o datorie fa"! de furnizori printr-un bilet la ordin sau cec, pn! la achitarea efectului la scaden"!. Conturile utilizate pentru reflectarea acestor datorii sunt: Efecte de pl$tit #i Efecte de pl$tit pentru imobiliz$ri. 7.3. Crean&e %i datorii salariale Pentru realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii, al!turi de factorii materiali: mijloace fixe, stocuri #i bani, este necesar #i factorul munc!. Munca nu este o resurs! stocabil!, ci se manifest! ca factor de produc"ie. Pentru reflectarea crean"elor #i datoriilor referitoare la utilizarea for"ei de munc!, n contabilitate se utilizeaz! grupa de conturi Personal "i conturi asimilate. n ntreprinderile romne#ti, n general, salariul se acord! n dou! tran#e chenzinale. Astfel, la chenzina I (care se acord! ntre $5 #i 30 ale lunii curente) se pl!te#te salaria"ilor o sum! fix! care reprezint! aproximativ 40% din salariu. Aceast! sum! reprezint! un avans acordat salaria"ilor din datoria pe care urmeaz! s! o constituie ntreprinderea la sfr#itul lunii. Din punct de vedere al ntreprinderii, acest avans reprezint! o crean"!, ce se contabilizeaz! n contul Avansuri acordate personalului. Func"ia contabil! a acestui cont este de activ, debitndu-se cu avansul acordat salaria"ilor pe baza Listei de avans chenzinal. Se crediteaz$ cu diminuarea crean"ei prin re"inerile din salariu, cnd se determin! datoria total! fa"! de salaria"i. Contul nu prezint! sold la sfr#itul perioadei. Pentru reflectarea datoriei ntreprinderii fa"! de salaria"i se utilizeaz! contul Personal salarii datorate, care este un cont de pasiv, de datorii salariale pe termen scurt. Se crediteaz$ cu datoria total! fa"! de salaria"i pe baza Statului de salarii. Se debiteaz$ cu re"inerile din salarii pentru: avansurile acordate, impozitul pe salarii, pensia suplimentar!, fondul de #omaj, fondul de s!n!tate, alte re"ineri de forma ratelor, chiriilor etc. #i cu crean"ele fa"! de salaria"i pentru lipsuri sau pagube aduse ntreprinderii. La data achit!rii chenzinei a-II-a (lichid!rii), contul se debiteaz! cu valoarea restului de plat! pentru salaria"i. n cazul n care o parte din salaria"i nu-#i ridic! drepturile salariale n termen de trei zile, acestea se depun la banc!. Ulterior, ace#ti salaria"i ntocmesc o cerere c!tre casieria unit!"ii, urmat! de ridicarea numerarului de la banc! #i de achitarea drepturilor personalului. Drepturile cuvenite salaria"ilor se calculeaz! conform contractelor colective sau No&iune %i structuri individuale de munc!, pe baza salariului tarifar #i a altor drepturi #i sporuri prev!zute, a prezen"ei salaria"ilor preluat! din condica de prezen"! sau din fi#ele de pontaj #i se impoziteaz! conform Legii impozitului pe venitul global. Tranzac&ia $. n cursul lunii s-au acordat avansuri salaria"ilor n sum! de $00.000.000 lei. La sfr#itul perioadei de gestiune s-au determinat datoriile totale fa"! de salaria"i n sum! total! de 220.000.000 lei, din care s-au format urm!toarele re"ineri: 5% pensie suplimentar!; 7% fond de s!n!tate; $% fond de #omaj; $5.000.000 re"ineri datorate ter"ilor; 30.000.000 impozit pe salarii; $.$. Acordarea avansului Analiza: Acordarea avansului chenzinal determin! o sc!dere a disponibilului (A-) #i o cre#tere a crean"ei ntreprinderii fa"! de salaria"i (A+). Conturile utilizate sunt: Avansuri acordate salaria!ilor, cont de activ, care se debiteaz! cu constituirea crean"ei #i contul Casa, cont de activ, care se crediteaz! cu mic#or!rile numerarului. Formula contabil! este: Avansuri acordate personalului = Casa $00.000.000 lei $.2. Salariile datorate personalului Analiza: nregistrarea datoriei ntreprinderii fa"! de salaria"i determin! recunoa#terea cheltuielilor de exploatare (A+) #i cre#terea datoriei salariale (P+). Conturile utilizate sunt: Cheltuieli cu salariile personalului, care se debiteaz! #i contul Personal salarii datorate, care se crediteaz!. Formula contabil! este: Cheltuieli cu salariile personalului = Personal- salarii datorate 220.000.000 lei $.3. Re"inerile din salarii Analiza: nregistrarea re"inerilor din salarii determin! mic#orarea datoriilor salariale ale ntreprinderii fa"! de personal (P-); mic#orarea crean"ei privind avansul acordat (A-) #i cre#terea datoriilor fa"! de ter"i. Conturile utilizate sunt Personal - salarii datorate, care nregistreaz! o sc!dere #i se debiteaz!; contul Contribu!ia personalului pentru pensia suplimentar$, care nregistreaz! o cre#tere #i se crediteaz!; contul Contribu!ia personalului la fondul de "omaj, cont de pasiv, nregistreaz! o cre#tere #i se crediteaz!; contul Contribu!ia angaja!ilor pentru asigur$rile sociale de s$n$tate, care nregistreaz! o cre#tere, se crediteaz!, Impozitul pe salarii cont de pasiv, nregistreaz! cre#terea datoriei fa"! de stat pentru impozitul pe salarii #i se crediteaz!; contul Re!ineri din salarii datorate ter!ilor, cont de pasiv, nregistreaz! o cre#tere a datoriilor n favoarea ter"ilor #i se crediteaz!; Avansuri acordate personalului, cont de activ, nregistreaz! o sc!dere a crean"ei fa"! de salaria"i pentru avansul acordat (chenzina I) #i se crediteaz!. Formula contabil! este: Personal- salarii datorate = % $73.600.000 lei Contribu!ia personalului pentru pensia suplimentar$ $$.000.000 lei Contribu!ia angaja!ilor pentru asigur$rile sociale de s$n$tate $5.400.000 lei Contribu!ia personalului la fondul de "omaj 2.200.000 lei Impozitul pe salarii 30.000.000 lei Re!ineri din salarii datorate ter!ilor $5.000.000 lei Avansuri acordate personalului $00.000.000 lei Situa"ia n conturile de salarii este: D Avansuri acordate personalului C D Personal salarii-datorate C ($) $00.000.000 (3) $00.000.000 (3) $$.000.000 (2) 220.000.000 $5.400.000 2.200.000 30.000.000 $5.000.000 $00.000.000 RD $73.600.000 RC 220.000.000 Sold intermediar 46.400.000 Soldul intermediar reprezint! restul de plat! datorat salaria"ilor. $.4. Plata salariilor Analiza: Plata c!tre salaria"i a lichid!rii (chenzina a II-a) determin! mic#orarea numerarului din casieria ntreprinderii (A-) #i o sc!dere a datoriei fa"! de salaria"i pentru restul de plat! datorat dup! efectuarea re"inerilor din salarii (P-). Conturile utilizate sunt: Personal-salarii datorate, nregistreaz! o sc!dere #i se debiteaz! #i contul Casa, cont de activ, nregistreaz! o sc!dere #i se crediteaz!. Formula contabil! este: Personal-salarii datorate = Casa 4$.400.000 lei 7.4. Crean&e %i datorii sociale Pentru reflectarea datoriilor sociale, n contabilitate se utilizeaz! contul Asigur$ri sociale, care se desf!#oar! pe patru sintetice de gradul II #i anume Contribu!ia unit$!ii la asigur$rile sociale, Contribu!ia personalului pentru pensia suplimentar$, Contribu!ia angajatorului pentru asigur$rile sociale de s$n$tate #i Contribu!ia angaja!ilor pentru asigur$rile sociale de s$n$tate. Acest cont are func"ie contabil! de pasiv #i se crediteaz$ cu datoriile ntreprinderii #i ale angaja"ilor legate de contribu"ia la asigur!rile sociale, la pensia suplimentar! #i la asigur!rile sociale de s!n!tate; se debiteaz$ cu sumele cuvenite salaria"ilor din asigur!rile sociale (concedii medicale) #i cu plata c!tre stat a datoriilor sociale r!mase. Soldul contului este creditor #i reflect! datoriile nepl!tite c!tre bugetul asigur!rilor sociale. Conform legisla"iei n vigoare, contribu"ia la asigur!rile sociale pe grupe de munc! este de : 30%, 35% #i 40% pentru grupele de munc! III, II #i respectiv I. Pornind de la exemplul dat n paragraful precedent, n care datoria total! fa"! de salaria"i este de 220.000.000 lei, vom calcula #i nregistra n contabilitate contribu"ia la asigur!rile sociale, utiliznd cota de 30% pentru grupa a III-a de munc!: 220.000.000 x 30 % = 66.000.000 lei $.5. Contribu"ia unit!"ii la asigur!rile sociale Analiza: nregistrarea contribu"iei la asigur!rile sociale determin! recunoa#terea cheltuielilor de exploatare (A+), contul Cheltuieli privind asigur$rile "i protec!ia social$ se debiteaz! cu cre#terea de activ. Simultan cresc datoriile sociale (P+), contul Contribu!ia unit$!ii la asigur$rile sociale se crediteaz! cu cre#terea de pasiv. Formula contabil! este: Cheltuieli privind asigur$rile "i protec!ia social$ = Contribu!ia unit$!ii la asigur$rile sociale 66.000.000 lei $.6. Plata asigur!rilor sociale Analiza: Plata datoriilor determin! o sc!dere a acestora (P-), se debiteaz! conturile Contribu!ia unit$!ii la asigur$rile sociale #i Contribu!ia personalului pentru pensia suplimentar$. Simultan are loc o sc!dere a disponibilit!"ilor b!ne#ti (A-), se crediteaz! contul Conturi curente la b$nci. Formula contabil! este: % = Conturi curente la b$nci 77.000.000 lei Contribu!ia unit$!ii la asigur$rile sociale 66.000.000 lei Contribu!ia personalului pentru pensia suplimentar$ $$.000.000 lei Fondul asigur!rilor sociale de s!n!tate se constituie la nivelul Casei Na"ionale a Asigur!rilor de S!n!tate #i se calculeaz! de c!tre fiecare ntreprindere sau persoan! autorizat! care utilizeaz! for"! de munc! (att pentru angaja"ii cu contract de munc!, ct #i pentru colaboratori). Procentul de 7% revine n sarcina angajatului #i se aplic! la ntregul fond de salarii. Conturile utilizate de c!tre agen"ii economici pentru reflectarea datoriilor legate de fondul de s!n!tate sunt: Contribu!ia angajatorului pentru asigur$rile sociale de s$n$tate #i Contribu!ia angaja!ilor pentru asigur$rile sociale de s$n$tate. Ambele sunt conturi de pasiv, nregistreaz! n credit datoriile angajatorului #i angaja"ilor pentru fondul de s!n!tate #i n debit plata acestor datorii c!tre Casa Na"ional!. Se calculeaz! contribu"ia angajatorului #i angaja"ilor la fondul de s!n!tate #i se deconteaz! (30.800.000 lei). $.7. Contribu"ia la asigur!rile sociale de s!n!tate Analiza: nregistrarea contribu"iei angajatorului la fondul de s!n!tate determin! cre#terea datoriilor legate de fondul de s!n!tate (P+), conturile Contribu!ia angajatorului pentru asigur$rile sociale de s$n$tate #i Contribu!ia angaja!ilor pentru asigur$rile sociale de s$n$tate se crediteaz!. Recunoa#terea cheltuielilor legate de asigur!rile sociale de s!n!tate (A+), contul Cheltuieli privind asigur$rile "i protec!ia social$ se debiteaz!. Cheltuieli privind asigur$rile "i protec!ia social$ = % 30.800.000 lei Contribu!ia angajatorului pentru asigur$rile sociale de s$n$tate $5.400.000 lei Contribu!ia angaja!ilor pentru asigur$rile sociale de s$n$tate $5.400.000 lei $.8. Plata asigur!rilor sociale de s!n!tate Analiza: Decontarea contribu"iei pentru asigur!rile sociale de s!n!tate genereaz! o sc!dere a disponibilit!"ilor b!ne#ti (A-) #i o sc!dere a datoriilor legate de fondul de s!n!tate (P-). Contul Conturi curente la b$nci se crediteaz! #i conturile Contribu!ia angajatorului pentru asigur$rile sociale s$n$tate #i Contribu!ia angaja!ilor pentru asigur$rile sociale de s$n$tate se debiteaz!. % = Conturi curente la b$nci 30.800.000 lei Contribu!ia angajatorului pentru asigur$rile sociale de s$n$tate $5.400.000 lei Contribu!ia angaja!ilor pentru asigur$rile sociale de s$n$tate $5.400.000 lei 7.5. Crean&e %i datorii fiscale Crean"ele fiscale reprezint! drepturi ale ntreprinderii fa"! de bugetul de stat referitoare la decont!rile n sum! mai mare dect valoarea real! a datoriilor sau datorii pe care statul, conform legisla"iei n vigoare trebuie s! le restituie ntreprinderii. Sunt incluse n categoria crean"elor fiscale taxa pe valoarea ad!ugat! de recuperat de la bugetul de stat; sume din alte impozite #i taxe v!rsate c!tre buget la un nivel mai ridicat dect cel real etc.. Datoriile fiscale reprezint! sume datorate de c!tre ntreprindere bugetului de stat, datorii pentru care statul nu ofer! o alt! contrapresta"ie sau o contravaloare. Din categoria datoriilor fiscale fac parte: impozitul pe profit; taxa pe valoarea ad!ugat! datorat!; impozitul pe venit; alte datorii fa"! de bugetul de stat. No&iune %i structuri Aspectele privind impozitul pe profit sunt prezentate n capitolul $2. Contul utilizat pentru eviden"ierea datoriei fa"! de stat legat! de impozitul pe profit este contul Impozitul pe profit, care este un cont de pasiv, de datorii fiscale. Se crediteaz$ cu datoria fa"! de bugetul statului legat! de impozitul pe profit datorat #i se debiteaz$ cu plata datoriei fa"! de stat. Soldul este creditor #i reprezint! impozitul pe profit datorat bugetului de stat. Remarc$: Sunt #i situa"ii n care, dintr-o eroare sau din alte motive, s-a calculat #i s-a pl!tit mai mult impozit fa"! de bugetul de stat; contul poate avea ocazional sold debitor, devenind un cont de crean"e. Tranzac&ia $. ntreprinderea calculeaz! impozitul pe profit n sum! de 5.000.000 lei #i se achit! n luna urm!toare prin contul de disponibil din banc!. $.$. Impozitul pe profit datorat Analiza: nregistrarea impozitului pe profit determin! recunoa#terea cheltuielilor ntreprinderii cu impozitul pe profit (A+) #i cre#terea datoriei fa"! de stat legat! de impozitul pe profit, (P+). Conturile utilizate sunt Cheltuieli cu impozitul pe profit, cu func"ie contabil! de activ, nregistreaz! o cre#tere #i se debiteaz!; contul Impozitul pe profit, de pasiv, nregistreaz! o cre#tere #i se crediteaz!. Formula contabil! este: Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul pe profit 5.000.000 lei $.2. Plata impozitului pe profit Analiza: Plata datoriei c!tre bugetul de stat determin! o sc!dere a disponibilului din contul de la banc! al ntreprinderii (A-) #i o sc!dere a datoriei fa"! de bugetul de stat pentru impozitul pe profit (P-). Conturile utilizate sunt Conturi curente la b$nci, cont de activ care nregistreaz! o sc!dere #i se crediteaz!; contul Impozitul pe profit, cont de pasiv care nregistreaz! o sc!dere #i se debiteaz!. Formula contabil!: Impozitul pe profit = Conturi curente la b$nci 5.000.000 lei Taxa pe valoarea ad!ugat! este un impozit indirect, ata#at consumului. Taxa pe valoarea ad!ugat! este aferent! transferului de proprietate asupra bunurilor, prest!rilor de servicii #i execut!rilor de lucr!ri. Spre deosebire de impozitul pe profit care este un impozit direct (afecteaz! cheltuielile ntreprinderii #i implicit profitul acesteia), taxa pe valoarea ad!ugat! nu afecteaz! cheltuielile sau veniturile ntreprinderilor. Acestea fac doar oficiul de a pl!ti sau de a primi taxa pe valoarea ad!ugat! de la stat. Consumatorul final este persoana care suport! acest impozit. Cum se explic! acest lucru? Un angrosist cump!r! bunuri, lucr!ri sau servicii de la furnizori, contabiliznd separat costul bunului achizi"ionat de taxa pe valoarea ad!ugat! aferent!. La rndul s!u, el revinde bunurile unui client, comerciant en detail, nregistrnd separat pre"ul de vnzare (ca un venit) de TVA aferent! pre"ului. Diferen"a ntre taxa primit! de la client (TVA colectat!) #i taxa pl!tit! furnizorilor (TVA deductibil!) o pl!te#te statului n cazul n care prima este mai mare sau o prime#te de la stat n situa"ia invers!. n Romnia cota de TVA este de $9 %, cu excep"ia opera"iilor de export care sunt impozabile cu cota zero. TVA se pl!te#te lunar pn! la data de 25 a lunii Taxa pe valoarea ad'ugat' urm!toare, dat! dup! care se percep penaliz!ri pentru ntrziere. TVA este nscris! separat n factura fiscal!; pe baza facturilor se ntocmesc jurnalul de cump!r!ri #i jurnalul de vnz!ri, documente ce stau la baza nregistr!rii TVA n contabilitate. Contul cu ajutorul c!ruia se eviden"iaz! taxa pe valoarea ad!ugat! este contul sintetic de gradul I, Taxa pe valoarea ad$ugat$, cont ce se desf!#oar! pe mai multe sintetice de gradul II: TVA de plat!; TVA de recuperat; TVA deductibil!; TVA colectat!; TVA neexigibil!. Contul TVA deductibil$ este un cont de activ, de crean"e fiscale, care se debiteaz$ cu taxa aferent! cump!r!rilor de bunuri #i servicii, nscris! n factura furnizorului. Se crediteaz$ la sfr#itul lunii cu taxa colectat! #i cu taxa de recuperat dup! caz. Nu prezint! sold la sfr#itul lunii. Contul TVA colectat$ este un cont de pasiv, de datorii fiscale, care se crediteaz$ cu taxa nscris! n factura de vnz!ri de bunuri, lucr!ri sau servicii. Se debiteaz$ la sfr#itul lunii cu taxa deductibil! #i taxa de plat!, dup! caz. Nu prezint! sold la sfr#itul lunii. Contul TVA de plat$ este un cont de pasiv, de datorii fiscale. Se crediteaz$ cu taxa colectat!, ca diferen"! ntre taxa colectat! aferent! vnz!rilor #i taxa deductibil! aferent! cump!r!rilor, n situa"ia n care prima este mai mare. Se debiteaz$ cu plata datoriei fa"! de bugetul de stat. Soldul contului este creditor #i reflect! datoriile neachitate fa"! de bugetul de stat. Contul TVA de recuperat este un cont de activ, de crean"e fiscale. Se debiteaz$ cu diferen"a ntre taxa deductibil! aferent! cump!r!rilor (mai mare) #i taxa colectat! aferent! vnz!rilor, mai mic!. Se crediteaz$ n momentul recuper!rii de la bugetul de stat a crean"ei fiscale. Soldul contului este debitor #i reflect! crean"a fiscal! fa"! de bugetul de stat. La sfr#itul lunii, dup! reflectarea n contabilitate a tuturor tranzac"iilor, conturile TVA colectat$ #i TVA deductibil$ se nchid astfel: n cazul n care TVA colectat$ este de $.000.000 lei, iar TVA deductibil$ este de 800.000 lei, procedura de nchidere este: TVA colectat$ = % $.000.000 lei TVA deductibil$ 800.000 lei TVA de plat$ 200.000 lei D TVA deductibil! C D TVA colectat! C 800.000 800.000 800.000 $.000.000 200.000 D TVA de plat! C 200.000 n cazul n care TVA deductibil$ este $.200.000, iar TVA colectat$ este 900.000 lei, procedura de nchidere este: % = TVA deductibil$ $.200.000 lei TVA colectat$ 900.000 lei TVA de recuperat 300.000 lei D TVA deductibil! C D TVA colectat! C $.200.000 900.000 900.000 900.000 300.000 D TVA de recuperat C 300.000 7.6. Crean&e %i datorii diverse Vnzarea activelor imobilizate este o tranzac"ie mai pu"in frecvent!, avnd ca obiect acele echipamente, mijloace de transport etc. care, din diverse motive, nu mai sunt folosite de c!tre ntreprindere. O asemenea tranzac"ie d! na#tere unui venit clasificat n contul de profit #i pierdere n categoria altor venituri din exploatare, iar crean"a respectiv! se nregistreaz! in contabilitate n contul Debitori diver"i. De asemenea, cu ajutorul contului Debitori diver"i se eviden"iaz! #i crean"ele fa"! de ter"e persoane fizice sau juridice care au adus pagube ntreprinderii. Acest cont se debiteaz$ cu valoarea nominal! a crean"ei fa"! de debitori diver#i (valoarea nominal! cuprinde pre"ul de vnzare al bunului, lucr!rii sau serviciului la care se adaug! TVA aferent!). Se crediteaz$ la ncasarea crean"ei. Soldul contului este debitor #i reflect! crean"ele fa"! de cump!r!torii de active imobilizate sau fa"! de alte persoane fizice sau juridice care au adus un prejudiciu ntreprinderii. Tranzac&ia $. S.C. ANOMIS vinde un mijloc fix la pre" de vnzare de $0.000.000 lei, TVA $9%. Analiza: Vnzarea mijlocului fix determin! cre#terea crean"elor (A+), recunoa#terea veniturilor din exploatare #i cre#terea datoriei fiscale (P+). Contul Debitori diver"i se debiteaz! cu cre#terea de activ, contul Venituri din vnzarea activelor "i din alte opera!ii de capital #i contul TVA colectat$ se crediteaz! cu cre#terea de pasiv. Formula contabil! este: Debitori diver"i = % $$.900.000 lei Venituri din vnzarea activelor "i din alte opera!ii de capital $0.000.000 lei TVA colectat$ $.900.000 lei Contul utilizat pentru eviden"ierea datoriilor diverse este Creditori diver"i. Acest cont de datorii pe termen scurt este de pasiv. Se crediteaz$ cu diverse datorii, de exemplu datorii privind achizi"ionarea titlurilor de plasament, sume Crean&e diverse Datorii diverse ncasate #i necuvenite #i se debiteaz$ n momentul achit!rii contravalorii acestora. Soldul este creditor #i reprezint! datoriile neachitate. Tranzac&ia 2. S.C. ANOMIS achizi"ioneaz! $.000 de ac"iuni proprii de pe pia"a bursier! la un pre" de cump!rare de 5.500 lei/ac"iune a c!ror contravaloare se achit! din disponibilul de la banc!. 2.$. Achizi"ionarea ac"iunilor proprii Analiza: R!scump!rarea ac"iunilor proprii determin! modificarea valorii ac"iunilor proprii (A+) #i a datoriilor fa"! de creditorii diver#i (P+). Contul Ac!iuni proprii nregistreaz! o cre#tere #i se debiteaz! iar contul Creditori diver"i nregistreaz! o cre#tere #i se crediteaz!. Formula contabil! este: Ac!iuni proprii = Creditori diver"i 5.500.000 lei 2.2. Plata ac"iunilor proprii Analiza: Plata ac"iunilor proprii r!scump!rate determin! mic#orarea disponibilului din banc! (A-), iar contul Conturi curente la b$nci se crediteaz!. Concomitent scad datoriile diverse (P-), contul Creditori diver"i se debiteaz!. Formula contabil! este: Creditori diver"i = Conturi curente la b$nci 5.500.000 lei 7.7. Informa&ii privind datoriile %i crean&ele pe termen scurt n note Nota 5 se refer! la crean"ele #i datoriile ntreprinderii. Ele sunt prezentate toate n aceea#i not!, dar defalcate n func"ie de scaden"!. Nota 5 Situa&ia crean&elor Mii lei Termen de lichiditate Crean&e Sold la 3$. XII (col 2+3 ) Sub $ an Peste $ an 0 $ 2 3 Total crean"e $9.733.333 $9.733.333 Crean"e comerciale 5.839.209 5.839.209 Sume de ncasat n cadrul grupului $.594 $.594 Alte crean"e $3.922.530 $3.922.530 Crean!ele comerciale n valoare de 5.839.209 mii lei includ toate sumele rezultate din rela"iile de decontare ale S.C. CRISCO cu clien"ii #i furnizorii - debitori. Ele cuprind: avansurile pl!tite furnizorilor, partea aferent! lucr!rilor #i serviciilor de prestat; crean"ele nete ale clien"ilor, cer"i sau incer"i; efectele de primit precum #i crean"ele rezultate din livr!ri sau prest!ri de servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi. Sumele de ncasat n cadrul grupului vizeaz! rela"ia societ!"ii cu filialele sale. Ele se prezint! separat de celelalte crean"e. Alte crean!e n sum! de $3.922.530 mii lei sunt rezultate din rela"ia societ!"ii cu personalul, cu statul (TVA de recuperat, impozite diverse de recuperat), cu debitorii diver#i. Situa&ia datoriilor Mii lei Termen de exigibilitate Datorii Sold la 3$. XII (col 2+3+4 ) Sub $ an $-5 ani Peste 5 ani 0 $ 2 3 4 Total datorii 76.496.995 76.496.995 Sume datorate institu"iilor de credit 4$.422.952 4$.422.952 Avansuri ncasate n contul comenzilor 97.756 97.756 Datorii comerciale $2.034.740 $2.034.740 Sume datorate n cadrul grupului $.594 $.594 Alte datorii 22.939.953 22.939.953 Sumele datorate institu!iilor de credit, 4$.422.952 mii lei, reprezint! creditele pe termen scurt ale societ!"ii . Datoriile comerciale, $2.034.740 mii lei, includ datoriile S.C. CRISCO fa"! de furnizorii de bunuri #i servicii. Sumele de pl$tit n cadrul grupului, $.594 mii lei, reprezint! datoriile filialelor c!tre S.C. CRISCO. Alte datorii, 22.939.953 mii lei, cuprinde datorii fiscale (impozite, contribu"ii, TVA de plat!), datorii salariale. Pentru datorii, conform reglement!rilor n vigoare se pot men"iona #i informa"ii privind: clauze legate de achitarea datoriilor #i rata dobnzii aferent! mprumuturilor, datoriile pentru care s-au depus garan"ii sau au fost efectuate ipotec!ri, valoarea obliga"iilor pentru care s-au constituit provizioane, valoarea obliga"iilor privind pensiile. Not!: vezi #i Anexa 2 care prezint! exemplul societ!"ii MONYKOS. 7.8. Exerci&ii %i probleme $) S.C. CRISCO S.R.L. vinde pe baz! de factur! societ!"ii S.C. ALCHI S.A. materii prime, n valoare de $0.000.000 lei, materiale consumabile n valoare de 8.000.000 lei #i obiecte de inventar n valoare de 500.000 lei, TVA $9 %. Factura este achitat! de c!tre S.C. ALCHI S.A. cu un bilet la ordin ce are scaden"a n 60 de zile. S$ se efectueze nregistr$rile n contabilitatea ambelor societ$!i. 2) S.C. ALCHI S.A. vinde produse finite S.C. MONDO S.A. pe baza facturii nr. 5.002.425, la pre" de vnzare de 25.000.000 lei, T.V.A. $9%. Costul prestabilit al produselor finite vndute este de $6.000.000 lei. S$ se efectueze nregistr$rile n contabilitatea ambelor societ$!i, inclusiv desc$rcarea din gestiune a produselor finite vndute la cost efectiv, cunoscnd urm$toarele date: soldul ini!ial al contului Produse finite este 5.000.000 lei; rulajul debitor al contului Produse finite este de #5.000.000 lei; soldul ini!ial al contului Diferen"e de pre" la produse finite este #.000.000 lei (n negru); rulajul debitor al contului Diferen"e de pre" la produse finite este 2.500.000 lei (n ro"u). 3) S.C ALCHI S.A. se aprovizioneaz! de la S.C. ANDO S.A. pe baza facturii 30265 din $2.0$.200$, cu m!rfuri n valoare de 35.000.000 lei, T.V.A $9%. Pe 28.02.200$, S.C. ALCHI S.A. vinde m!rfuri n valoare de 5$.000.000 lei, pre" de vnzare cu am!nuntul, c!tre clien"i pe baza bonurilor de cas!. S$ se nregistreze n contabilitate aprovizionarea, vnzarea m$rfurilor "i desc$rcarea din gestiune a lor !innd seama c$: a) eviden!a m$rfurilor se !ine la cost de achizi!ie, iar soldul ini!ial al contului M!rfuri este de #8.000.000 lei. b) eviden!a m$rfurilor se tine la pre! de vnzare, iar soldul ini!ial al contului M!rfuri 25.000.000 lei, soldul ini!ial al contului Diferen"a de pre" la m!rfuri este de 700.000 lei. Nota. n cazul a) pre!ul de vnzare de 5#.000.000 lei nu include TVA. 4) Pe 20.02.200$ se acord! avansul (chenzina I) angaja"ilor pe baza listei de avans chenzinal n valoare de $28.000.000 lei. La sfr#itul lunii se calculeaz! datoria total! a S.C. ALCHI S.A. c!tre angaja"i n valoare de 300.000.000 lei. Pe 5.03.200$ se acord! salaria"ilor sumele nete cuvenite "innd cont de urm!toarele re"ineri: 7% contribu"ia la asigur!rile sociale de s!n!tate; $% contribu"ii la ajutorul de #omaj; 5% contribu"ii la pensia suplimentar!; 45.000.000 lei impozit pe venit; 5.000.000 lei re"ineri pentru chirii, rate. S$ se efectueze nregistr$rile n contabilitate. 5) La sfr#itul lunii februarie 200$ se calculeaz!, pe baza jurnalului de vnz!ri #i a celui de cump!r!ri, precum #i pe baza sumelor din contabilitate, totalul TVA deductibil! #i TVA colectat! astfel: a) TVA deductibil!: 46.000.000 lei; TVA colectat!: 82.000.000 lei; b) TVA deductibil!: 86.000.000 lei; TVA colectat!: 52.000.000 lei. S$ se determine "i s$ se nregistreze n contabilitatea S.C. ALCHI S.A. datoriile sau crean!ele fa!$ de bugetul de stat legate de TVA. 6) La sfr#itul lunii decembrie 200$ rezultatul fiscal este de 380.000.000 lei. S$ se determine impozitul pe profit (cota de impozit 25%) "i s$ se efectueze nregistr$rile n contabilitate, inclusiv plata acestei datorii din disponibilul de la banc$.