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SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
Como realizar exitosamente
reclamaciones, apelaciones y quejas.
Anlisis, casustica y jurisprudencia
BIBLIOTECA
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PERATIVA
DEL CON
TADOR
Blanca Escobar Honorio
Giancarlo Giribaldi Pajuelo
Llanet Gaslac Snchez,
Jaime Lara Mrquez
Norma Balden Gere
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Av. Angamos Oeste 526-Miraflores
www.contadoresyempresas.com.pe
(01) 710-8900 / TELEFAX: (01) 241-2323
Cmo realizar exitosamente
reclamaciones, apelaciones y quejas
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Anlisis, casustica y jurisprudencia
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Llanet Gaslac Snchez

PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
PRIMERA EDICIN
SETIEMBRE 2012
6,950 ejemplares
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2012-11590
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
ISBN: 978-612-4113-96-3
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
11501221200699
DIAGRAMACIN DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE
RECLAMACIONES, APELACIONES
Y QUEJAS
Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
LIMA 18 - PER
CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
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GACETA JURDICA S.A.
CONTADORES
& EMPRESAS
Blanca Escobar Honorio
Giancarlo Giribaldi Pajuelo
Llanet Gaslac Snchez
Jaime Lara Mrquez
Norma Balden Gere
Gaceta Jurdica S.A.
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Presentacin
En una coyuntura en la que las facultades discrecionales de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) han sido potenciadas a fn de lu-
char contra las diversas modalidades de fraude a la ley, evasin y elusin tanto en el mbito
de los tributos internos como en el aduanero, recobra importancia el anlisis de los derechos
y principios que amparan al contribuyente a fn de poder defenderse ante cualquier abuso
de estas facultades o, en general, de poder contradecir los fallos no ajustados a derecho
que emanen del ejercicio de estas, as como los medios con los que el administrado puede
contar para hacer frente a dichos actos.
Para tales fnes, en el Cdigo Tributario, que es la norma central de nuestro sistema
tributario nacional, se han previsto dos medios impugnatorios por excelencia, con los cuales
se cumple el derecho a la doble instancia en el procedimiento contencioso-tributario en sede
administrativa: el recurso de reclamacin y de apelacin. Adicionalmente, en el referido dis-
positivo se sentaron las bases bajo las cuales se debe interponer la demanda contencioso-
administrativa que da inicio al litigio en sede judicial, as como de un remedio procesal contra
cualquier irregularidad procedimental que se suscite, denominado queja, y la solicitud de
correccin, ampliacin y aclaracin de resoluciones del Tribunal Fiscal.
Dado que son innumerables las situaciones en las que estos pueden ser empleados,
tanto en los temas propios de los tributos internos como en aquellas de orden aduanero, en
la presente obra encontrar un anlisis en torno a la naturaleza jurdica, caractersticas, ten-
dencias jurisprudenciales y usos de los mencionados medios impugnatorios y remedios pro-
cesales que estaremos seguros le permitir ilustrarse acerca de las estrategias de defensa
a disposicin del contribuyente que inicie una controversia con la Administracin Tributaria,
a fn de realizar exitosamente reclamaciones, apelaciones y quejas.
Contadores & Empresas
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MEDIOS IMPUGNATORIOS CONTEMPLADOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO
El trmite de las controversias que los contribuyentes sostienen con la Administracin
Tributaria con motivo de la interposicin de un recurso impugnatorio contra algn acto admi-
nistrativo emitido por esta ltima, en ejercicio de su derecho de defensa y a la doble instancia,
ha sido denominado en el Cdigo Tributario como Procedimiento contencioso tributario y las
disposiciones que lo regulan han sido incorporadas en el Libro III de esta importante norma.
Las disposiciones generales contenidas en el Libro III son de aplicacin a los pro-
cedimientos contenciosos de naturaleza tributaria, es decir, aquellos vinculados a los actos
de la Administracin Tributaria que emanen del ejercicio de sus potestades sancionadoras,
fscalizadoras, de recaudacin o de determinacin.
Entre los recursos o remedios procesales que guardan un tratamiento particular en
el Cdigo Tributario, tenemos al recurso de reclamacin (artculos 135 al 142), de apelacin
(artculos 143 al 152), la demanda contencioso-administrativa (artculos 157 al 161), y aun
cuando no se trata en estricto de un medio impugnatorio, la queja (artculo 155) y, la solicitud
de correccin, ampliacin y correccin de fallos (artculo 153).
Ahora bien, dado que se trata de un procedimiento administrativo, en su desarrollo el
rgano resolutor debe observar tanto las reglas especfcas establecidas para cada recurso
en el Cdigo Tributario como las garantas constitucionales y derechos fundamentales recogi-
dos en la Carta Magna, las disposiciones generales establecidas en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444, y complementariamente los principios y criterios pro-
pios del Derecho Administrativo, tales como los de legalidad, razonabilidad, debido proceso,
verdad material, informalismo, celeridad, impulso de ofcio, y otros que se encuentran reco-
gidos en el artculo IV del Ttulo Preliminar de la norma aludida, y las tendencias jurispruden-
ciales o criterios de observancia obligatoria vigentes en cada materia.
Los citados elementos deben ser tomados en consideracin por el contribuyente a fn
de presentar exitosamente los recursos, remedios procesales y solicitudes necesarios para
obtener tutela administrativa efectiva de sus derechos, por lo que en los siguientes captulos
ponemos a su disposicin el anlisis de las caractersticas, usos, procedimientos y conve-
niencia de la aplicacin de los recursos y medios procesales indicados.
Captulo 1
RECURSO DE RECLAMACIN
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Captulo 1
RECURSO DE RECLAMACIN

Blanca Elena Escobar Honorio
(1)
INTRODUCCIN
A travs de este captulo se explicar a detalle la primera etapa del procedimien-
to contencioso-tributario, que se inicia con la presentacin del recurso de reclama-
cin, ello debido a que constituye la principal herramienta para cuestionar los actos
emitidos por la Administracin Tributaria, permitiendo de esa manera revisar por
segunda vez el criterio adoptado inicialmente y eventualmente modifcarlo, de ser
el caso.
I. COMENTARIOS A LA REGULACIN NORMATIVA SOBRE LA MATERIA
De acuerdo a nuestra legislacin tributaria, el procedimiento contencioso-tribu-
tario
(2)
consta de dos fases: La primera, a nivel administrativo (procedimiento ad-
ministrativo), que se inicia con la presentacin del recurso de reclamacin ante la
Administracin Tributaria
(3)
con la que se pretende dejar sin efecto su propio acto; y
posteriormente con el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, cuya resolucin
pone fn a la va administrativa. La segunda, a nivel judicial (proceso judicial), a
la que se accede por medio de la denominada demanda contencioso-administrativa
ante el Poder Judicial, especfcamente Corte Suprema de la Repblica, a fn de
examinar la sentencia del Tribunal Fiscal.
(1) Abogada titulada en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Bachiller en Contabilidad en la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Cursando maestra en Derecho de la Empresa con mencin en gestin empresarial en la Pontificia
Universidad Catlica del Per (PUCP). Colaboradora permanente de las revistas Contadores & Empresas y Dilogo con la Jurispru-
dencia. Actualmente labora en el rea de fiscalizacin del Fondo de Inversin en Telecomunicaciones (Fitel), entidad adscrita al
Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC).
(2) Lourdes Chau, en su artculo titulado El procedimiento de impugnacin de los actos de la Administracin Tributaria en el Per,
seala que el procedimiento contencioso-tributario se define como el procedimiento administrativo tramitado por los administrados
en las Administraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisin de la Administracin Tributaria
con contenido tributario y obtener, de parte de los rganos con competencia resolutoria, la emisin de un acto administrativo que
se pronuncie sobre la controversia.
(3) Entindase por Administracin Tributaria a todas aquellas organizaciones estatales que administran los tributos, como por ejemplo:
La Sunat, Aduanas, Sencico, Senati, municipios provinciales y distritales, etc.
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CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Tal como sealamos, el recurso de reclamacin es la primera fase o instancia a
nivel administrativo, cuya regulacin se encuentra contenida en el Libro III de nues-
tro Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, y se le reconoce como uno
de los procedimientos contenciosos tributarios de mayor relevancia, dado que es
el medio ms importante para cuestionar los actos de la Administracin Tributaria,
pues tiene como fnalidad buscar que esta revise nuevamente el criterio inicialmente
empleado y eventualmente modifcarlo, al ser la misma entidad la competente para
resolver dicha impugnacin.
Al respecto, Sarmiento
(4)
seala que el procedimiento de reclamacin tributaria
de nuestra legislacin es una regulacin de ndole administrativa que tiene como
marco referencial a la teora del Acto Administrativo
(5)
que del Recurso Administrati-
vo
(6)
provenientes de la doctrina del Derecho Administrativo.
Es debido a la trascendencia del procedimiento de reclamacin que este se
abordar ampliamente, precisando los requisitos de admisibilidad, los actos recla-
mables, entre otros aspectos de su regulacin.
(4) SARMIENTO DAZ, Jorge. El procedimiento contencioso-tributario - La Reclamacin. En: Manual de los procedimientos y procesos
tributarios. pp. 449 y 450.
(5) De acuerdo al artculo 1 de la Ley de Procedimiento Administrativo General (Ley N 27444), son actos administrativos, las decla-
raciones de las entidades que, en el marco de normas de Derecho Pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los
intereses, obligaciones, o derechos de los administrados.
(6) Es toda impugnacin de un acto administrativo cuyo objeto es que el rgano que emiti el acto proceda a modificar dicho acto
administrativo por ser lesivo al inters del Administrado. Definicin esbozada por Jorge Sarmiento Daz. Ob. cit., p. 450.
Proceso contencioso-tributario
Nivel administrativo Nivel judicial
Reclamacin
(1era. Instancia)
Contencioso-
administrativa
Apelacin
(2da. instancia)
13
RECURSO DE RECLAMACIN
II. REFERENCIA NORMATIVA
Conforme adelantramos, la regulacin vinculada al recurso de reclamacin se
encuentra contenida en el Libro III (procedimientos tributarios), Ttulo III (Proce-
dimiento contencioso-tributario), en su Captulo II (reclamacin), especfcamente
desde los artculos 132 hasta el 142 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF del 19 de agosto de 1999, en el que se sealan los
rganos competentes, actos reclamables, requisitos para interponer las reclamacio-
nes, los requisitos de admisibilidad, plazos para resolver, entre otros.
Cabe sealar que el Cdigo Tributario es una norma de carcter general y princi-
pal, esto debido a que se aplica a todos los procedimientos contenciosos tributarios.
Es decir, si por ejemplo, una entidad del Estado que administra un determinado
tributo (como la contribucin del Aporte al Derecho Especial destinado al Fondo de
Inversin en Telecomunicaciones - Fitel, regulado actualmente por el Fitel que es
una entidad adscrita al Ministerio de Transportes y Comunicaciones - MTC), no tie-
ne previsto en sus normas el procedimiento para los recursos impugnatorios, como
reclamacin o apelacin, deber aplicar lo previsto por el Cdigo Tributario para
esos casos; y de forma supletoria aplicar lo establecido en la Ley General de Pro-
cedimientos Administrativos (Ley N 27444) en la medida que el Cdigo Tributario
no hubiere previsto algn mecanismo respecto a cualquier parte del procedimiento
contencioso-tributario, ello debido a que existe similitud entre el Derecho Tributario
y el Derecho Administrativo.
III. ASPECTOS PROCEDIMENTALES DEL RECURSO DE RECLAMACIN
1. Sujetos que pueden reclamar
En cuanto a quines son los sujetos que se encuentran facultados para interpo-
ner reclamaciones, el TUO del Cdigo Tributario en su artculo 132 seala que: Los
deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributa-
ria podrn interponer reclamacin.
Al respecto, el artculo 7 del citado cdigo establece que deudor tributario es la
persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable. Asimismo, contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria, como por ejemplo el sujeto
que alquila un bien inmueble se encuentra obligado a pagar la renta por arrenda-
miento; y, responsable es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a este, por ejemplo las retenciones que debe efectuar
el empleador a sus trabajadores por concepto de ONP al momento de pagar sus
remuneraciones.
Entonces, los deudores tributarios deben presentar sus recursos de reclama-
cin en forma individual y no en forma colectiva debido a que el acto administrativo
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CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
expedido por la Administracin Tributaria es un acto personalsimo, dado que se
basa en condiciones personales del contribuyente y a expresiones particulares de
su capacidad contributiva.
El criterio de que la presentacin de la reclamacin debe realizarse en forma in-
dividual se encuentra plasmado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 359-4-1997
que seala: que dicho criterio se sustenta en que siendo individual la obligacin del
pago de los tributos e igualmente individuales las acotaciones o liquidaciones, no
cabe que se pretenda la resolucin colectiva o en grupo.
Del mismo criterio es la Resolucin del Tribunal Fiscal N 2934-1-1995 que
refiere: Un gremio no puede presentar reclamos por cuenta de terceros,
ello corresponde a cada empresa que lo integra y que es la individualmente
afectada con el acto administrativo.
Similar criterio, esboza la Resolucin del Tribunal Fiscal N 09848-5-2001 que
seala: Un recurrente carece de inters para actuar si los valores impugnados
han sido girados a nombre de otras personas, pues con arreglo al artculo 132 del
Cdigo Tributario, son los deudores tributarios directamente afectados quienes
se encuentran facultados a interponer reclamacin por los actos de la Admi-
nistracin Tributaria.
Sin embargo, a pesar del carcter personalsimo del acto administrativo, es po-
sible que un tercero sin tener la calidad de contribuyente o responsable pue-
da interponer reclamacin. Existen dos razones que sostienen tal afrmacin: en
primer lugar, a tenor de lo dispuesto por el artculo VI del Ttulo Preliminar del C-
digo Civil, puede ejercitar una accin cualquier persona que tenga legtimo inters
econmico o moral, y en segundo trmino, por cuanto el Tribunal Fiscal as lo ha
dispuesto en reiterada jurisprudencia, aceptando la intervencin de terceros y otor-
gndoles legitimacin activa para accionar
(7)
.
Este criterio se encuentra plasmado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 509-
5-2008 sealando que adems de los deudores, los sujetos que han acreditado
tener legtimo inters pueden tambin formular reclamacin.
2. Competencia
Segn lo dispuesto por el artculo 133 del Cdigo Tributario, conocern en pri-
mera instancia el recurso de reclamacin los siguientes: La Sunat respecto a los
tributos que administre, los Gobiernos Locales y otros que la ley seale. Es decir,
que quien debe resolver los reclamos son estos rganos.
(7) Sealado por CASTAEDA RAMREZ, Luis Hernn, en su ponencia individual: El procedimiento contencioso-tributario,
Revista N 19 del Instituto Peruano de Derecho Tributario - IPDT, diciembre, 1990, p. 44.
15
RECURSO DE RECLAMACIN
Cabe precisar, que el artculo 4 del mencionado cdigo, establece que el Gobier-
no Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de
la obligacin tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico con personera
jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Lo anterior implica que son administradores tributarios los siguientes:
La Sunat, con respecto al Gobierno Central.
Los propios Gobiernos Locales.
Los Gobiernos Regionales.
Las entidades de Derecho Pblico con personera propia, como es el caso de
Osiptel, Fitel, EsSalud, etc.
Cabe precisar que, las administraciones que pertenecen al Gobierno Central
son: a) La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(Sunat), que se encarga de la recaudacin y administracin del Impuesto a la Renta,
el Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros; b)
La Superintendencia Nacional de Aduanas (Aduanas), que administra los derechos
de importacin o aranceles. Pero como consecuencia de la emisin del Decreto Su-
premo N 061-2002-PCM se dispuso la fusin de la Sunat con Aduanas, quedando
como una sola institucin la Sunat, por lo que actualmente administra tanto tributos
internos como todo lo relacionado con el comercio exterior.
Por otro lado, tenemos a los gobiernos locales conformados por los municipios
provinciales y los distritales que son polticamente autnomos, que son los encar-
gados de administrar los tributos municipales que comprenden impuestos que gra-
van la transferencia de inmuebles (alcabala), transferencia de vehculos (vehicular),
transferencia del patrimonio inmobiliaria (predial), entre otros.
Los gobiernos regionales, an no tienen asignadas acreencias tributarias que
impliquen la conformacin de una Administracin Tributaria.
3. Actos reclamables
El artculo 135 del Cdigo Tributario seala que son actos reclamables la Reso-
lucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa, bsicamente.
Pero tambin son reclamables la resolucin fcta sobre recursos no contenciosos,
las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ofcina de profesiona-
les independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
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CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular, las mismas que se pasarn a explicar a detalle:
Resolucin de Determinacin:
Segn el artculo 76 del citado cdigo, la Resolucin de Determinacin es el acto
por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributa-
rio el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Asimismo, la Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expre-
sar los siguientes requisitos: i) el deudor tributario, ii) el tributo y el periodo al
que corresponda, iii) la base imponible, iv) la tasa, v) la cuanta del tributo y sus
intereses, vi) los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se
rectifque la declaracin tributaria, y vii) los fundamentos y disposiciones que la
amparen.
Estas resoluciones se generan normalmente como resultado de una fscalizacin
realizada por la Administracin Tributaria, en la que se establece la existencia de
una deuda y/o un crdito tributario.
Sobre el particular, Lourdes Chau, en su artculo El procedimiento de impugna-
cin de los actos de la Administracin Tributaria en el Per, refere las razones
por las que puede plantearse un recurso de reclamacin ante la emisin de reso-
luciones de determinacin que liquidan un tributo que a criterio del particular es
indebido, por lo que el cuestionamiento puede deberse a:
- El procedimiento de fscalizacin sobre cuya base han sido giradas las re-
soluciones de determinacin, no ha observado las normas del debido pro-
cedimiento. Ej.: No se han concedido los plazos legales para desvirtuar las
observaciones efectuadas.
- El tributo pretendido ha sido creado sin observar los lmites constitucionales.
Ej.: La Administracin se sustenta en una norma reglamentaria que es con-
traria a la ley para determinar la base imponible de un tributo, infringiendo el
principio de reserva de ley.
- La resolucin de determinacin no se encuentra fundamentada, recortndose
as el derecho de defensa del contribuyente.
- La determinacin efectuada por la Administracin no se ajusta a lo fjado por
la normativa. Ej.: Se hace una determinacin sobre base presunta conside-
rndose un procedimiento que no es el previsto por la ley o se pretende apli-
car retroactivamente una norma en perjuicio del contribuyente.
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RECURSO DE RECLAMACIN
Orden de Pago:
Segn el artculo 78 del mencionado cdigo, la orden de pago es el acto en
virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de De-
terminacin.
Estas rdenes se emiten en los casos siguientes: por tributos autoliquidados por
el deudor tributario; por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley;
por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago; por la omisin de la pre-
sentacin o determinacin de su obligacin por uno o ms periodos tributarios;
por encontrar tributos no pagados como consecuencia de la verifcacin de los
libros y registros contables del deudor tributario.
Cabe precisar, que las rdenes de pago que emita la Administracin tendrn los
mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, sealado l-
neas arriba, a excepcin de los motivos determinantes del reparo u observacin;
y, que se emiten en los casos en los que prcticamente no existen extremos que
discutir entre la Administracin y el deudor tributario. En estos casos lo que est
en juego es la aplicacin del solve et repete
(8)
para reclamar, lo cual solo procede
respecto de las rdenes de pago.
Los motivos por los que puede presentarse una reclamacin ante la emisin de
rdenes de pago son:
- El tributo pretendido ha sido creado sin observar los lmites constitucionales.
Ej.: La Administracin se sustenta en una norma reglamentaria que es con-
traria a la ley para determinar la base imponible de un tributo, infringiendo el
principio de reserva de ley.
- La orden de pago no se encuentra fundamentada, recortndose as el dere-
cho de defensa del contribuyente.
- El acto emitido no responde a la naturaleza de orden de pago.
Resolucin de Multa:
Es el acto mediante el cual la Administracin Tributaria impone una sancin pecu-
niaria como consecuencia del incumplimiento de una obligacin formal tributaria,
encontrndose previstas en las Tablas de Infracciones y Sanciones I, II y III del
TUO del Cdigo Tributario. Tambin existen otros tipos de sanciones que puede
(8) Significa paga primero y reclama despus, lo que implica que cuando se reclama una orden de pago primero debe cumplirse con
cancelar el ntegro de la deuda reclamada a efectos de que la Administracin Tributaria admita a trmite el recurso y pueda pronun-
ciarse sobre el fondo, salvo excepciones.
18
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
aplicar, como son: El comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u ofcina de profesionales independientes.
Las razones por las que puede plantearse un recurso de reclamacin ante la
emisin de resoluciones de multa o de otro tipo de sanciones por el incumpli-
miento de obligaciones formales son:
- El procedimiento de fscalizacin sobre cuya base han sido giradas las
resoluciones de multas, no ha observado las normas del debido procedi-
miento.
- El tributo pretendido ha sido creado sin observar los lmites constitucionales.
- Se est imponiendo una sancin no prevista en la ley o se est aplicando
retroactivamente una norma o porque no se estn observando los principios
de proporcionalidad, entre otros.
Resolucin fcta denegatoria sobre recursos no contenciosos:
Cuando decimos resolucin ficta denegatoria nos estamos refiriendo a que
se considera denegado nuestro recurso de reclamacin por la aplicacin del
silencio administrativo negativo, dado que ha transcurrido el plazo de ley sin
que la Administracin Tributaria emita pronunciamiento respecto al reclamo
presentado.
Las solicitudes no contenciosas constituyen impugnaciones por actos adminis-
trativos que afecten sus intereses, siendo de dos tipos:
- Las vinculadas a la obligacin tributaria: Son aquellas sobre las que su
resultado tendr incidencia directa en la generacin o variacin de la deuda
del administrado. Como por ejemplo, las solicitudes de prescripcin de deu-
da, las solicitudes de autorizacin para cambio de plazo de amortizacin en
el Impuesto a la Renta.
- Las no vinculadas a la obligacin tributaria: Son aquellas sobre las que
su resultado no tendr incidencia directa en la generacin o variacin de la
deuda del administrado. Como por ejemplo, la solicitud de estado de adeudo
para la liberacin de fondos depositados en cuentas del Banco de la Nacin
por las detracciones.
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la obligacin tributaria segn el
primer prrafo del artculo 162 del Cdigo tributario deben ser resueltas en un
plazo no mayor a 45 das hbiles, de no ser as, a opcin del contribuyente
puede considerarla denegada y presentar recurso de reclamacin. De ser re-
suelta dentro del plazo, para impugnarla tendr que apelarse ante el Tribunal
Fiscal.
19
RECURSO DE RECLAMACIN
Las solicitudes no contenciosas no vinculadas a la obligacin tributaria segn el
segundo prrafo del artculo 162 del Cdigo tributario, sern resueltas de acuer-
do a las disposiciones de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley
N 27444.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u of-
cina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan:
Los actos reclamables son las sanciones previstas en el artculo 182 (sancin
de internamiento temporal de vehculos), 183 (sancin de cierre temporal) y 184
(sancin de comiso) del Cdigo Tributario.
El procedimiento para la impugnacin o reclamacin de la sancin de interna-
miento temporal de vehculos prevista en el artculo 182 del Cdigo Tributario, se
encuentra regulada en los artculos 15 y 16 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 158-2004/SUNAT del 27 de junio de 2004, que seala:
Artculo 15.- Del medio impugnatorio
15.1. El infractor podr interponer reclamacin de la Resolucin de Interna-
miento del vehculo o de ser el caso, de la Resolucin de multa que
lo sustituya. El escrito de reclamacin ser presentado ante la de-
pendencia de la Sunat que detect la infraccin. Dicho escrito deber
cumplir los requisitos y condiciones previstos en el artculo 137 del
Cdigo Tributario.
15.2. La impugnacin de la Resolucin de Internamiento suspende la aplicacin
del procedimiento de remate, donacin o destino del vehculo internado,
mas no la aplicacin de la sancin. Dicha impugnacin no es impedimento
para que se recupere el vehculo si se cumple con otorgar carta fanza
conforme a lo previsto en el literal c) del noveno prrafo del artculo 182
del Cdigo Tributario.
15.3. Si como resultado de la impugnacin de la Resolucin de Interna-
miento esta fuera revocada, se devolver al deudor tributario, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si este se encuentra en los de-
psitos o establecimientos que la Sunat hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la tasa de inters
moratorio - TIM, desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el
Infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
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CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
c) En caso haya otorgado carta fanza, la misma quedar a su disposi-
cin, no correspondiendo el pago de inters alguno.
d) Si la carta fanza fue ejecutada, se devolver el importe ejecutado que
hubiera sido depositado en una entidad bancaria o fnanciera, ms los
intereses que dicha cuenta gener.
15.4. La Resolucin de abandono de vehculos podr ser impugnada conforme
lo establecido en el segundo prrafo del artculo 162 del Cdigo Tributario.
Para tal efecto se debern cumplir los plazos, requisitos y condiciones
previstos en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Si la impugnacin de la Resolucin de Abandono se declara fundada,
la Administracin Tributaria proceder a emitir la Resolucin de Interna-
miento respectiva. Si como producto de una reclamacin, la Resolucin
de Internamiento fuera revocada, recin se proceder de acuerdo a lo
sealado en el numeral 15.3.
15.5. Solo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego
que la Sunat o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio
presentado y este hubiere quedado frme o consentido de ser el caso.
Artculo 16.- Condiciones de la carta fanza bancaria o fnanciera en caso
de impugnacin de la resolucin de internamiento
16.1 Las condiciones de la Carta Fianza Bancaria o Financiera a que hace refe-
rencia el inciso c) del noveno prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario
sern las siguientes:
a) Deber tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de
interposicin del medio impugnatorio, debiendo ser renovada por un
periodo similar en caso de apelacin.
b) Deber ser emitida por una empresa del Sistema Financiero Nacional a
favor de la Sunat, a solicitud del infractor o de un tercero.
c) Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecucin inmediata.
d) Ser emitida por un monto de cuatro (4) UIT ms los gastos derivados
de la intervencin y el depsito del vehculo calculado hasta la fecha de
interposicin del reclamo.
e) Deber sealar el nmero de la Resolucin de Internamiento que se
garantiza y la indicacin que ser ejecutable a solo requerimiento de
la Sunat, aun cuando se apele la Resolucin que resuelva el recurso
de reclamacin siempre y cuando no se haya cumplido con renovar la
Carta Fianza.
21
RECURSO DE RECLAMACIN
f) Deber ser presentada a la Sunat conjuntamente con el Recurso de
Reclamacin en la dependencia que emiti la Resolucin de Interna-
miento impugnada.
16.2. La Carta Fianza Bancaria o Financiera deber ser renovada dentro de los
diez (10) das hbiles antes de su vencimiento:
a) Cuando se haya interpuesto el recurso de apelacin respectivo y el Tri-
bunal Fiscal no haya resuelto dentro del plazo de vigencia de la Carta
Fianza.
b) Cuando el plazo de vigencia de la Carta Fianza no comprenda el plazo
que tiene la Sunat para pronunciarse debido a que el recurso de recla-
macin ha sido admitido a trmite a consecuencia de una resolucin
del Tribunal Fiscal en ese sentido.
16.3. Si la Carta Fianza es emitida por una empresa del Sistema Financiero Na-
cional que posteriormente fuese intervenida y declarada en disolucin con-
forme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por Ley
N 26702 y normas modifcatorias, el infractor deber otorgar una nueva
carta fanza de conformidad con lo dispuesto en el presente artculo.
Para ello, el Infractor deber cumplir con presentar la nueva Carta Fianza
dentro de los quince (15) das de publicada la Resolucin de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros mediante la cual se declare la disolucin de
la empresa del Sistema Financiero Nacional que hubiera otorgado la Carta
Fianza.
16.4. La Carta Fianza Bancaria o Financiera ser ejecutada cuando:
a) Se confrme la Resolucin de Internamiento.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del
plazo previsto. En este caso, el dinero se depositar en una Empresa
del Sistema Financiero Nacional, hasta que el medio impugnatorio sea
resuelto.
16.5. La Carta Fianza Bancaria o Financiera ser puesta a disposicin del infrac-
tor o su representante legal cuando:
a) La Sunat se pronuncie declarando inadmisible el recurso de reclama-
cin teniendo en cuenta lo sealado en el primer prrafo del artculo
140 del Cdigo Tributario y siempre que el vehculo se encuentre an
internado.
22
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
b) Se haya revocado la Resolucin de Internamiento.
c) El recurso de reclamacin o apelacin fueran declarados fundados.
Por otro lado, el procedimiento para la impugnacin o reclamacin de la sancin
de comiso de bienes prevista en el artculo 184 del Cdigo Tributario, se encuen-
tra regulada en el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 157-2004/
SUNAT del 27 de junio de 2004, que seala:
Artculo 16.- Del medio impugnatorio
16.1. El infractor podr reclamar la resolucin de comiso de los bienes o de ser
el caso, la resolucin de multa a que se refere el artculo 5. El escrito de
reclamacin ser presentado ante la dependencia de la Sunat que detect
la infraccin en el plazo de cinco (5) das hbiles computados a partir del
da hbil siguiente a la fecha en que se notifc la resolucin. Dicho escrito
deber cumplir los dems requisitos y condiciones previstos en el artculo
137 del Cdigo Tributario.
16.2. Si como resultado de la reclamacin la resolucin de comiso fuera revoca-
da, se devolver al deudor tributario:
a) Los bienes comisados en el caso de que se encuentren en los depsi-
tos designados por la Sunat.
b) El producto del remate o el valor consignado en la Resolucin de Do-
nacin o destino que fgure en la Resolucin de comiso de acuerdo a
lo sealado en el literal g) del numeral 11.3 del artculo 11, segn sea
el caso, actualizado de acuerdo con la TIM desde el da siguiente de
la fecha en que se realiz el comiso hasta la fecha en que se pone a
disposicin la devolucin.
c) Igualmente, de haberse producido el remate, donacin o destino con
posterioridad a la impugnacin de la Resolucin de Comiso, se proce-
der a devolver el producto del remate o el consignado en la Resolu-
cin de Donacin o Destino.
d) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recupe-
rar sus bienes, actualizado con la TIM desde el da siguiente a la fecha
de pago hasta la fecha en que se pone a disposicin la devolucin
respectiva.
16.3. De conformidad con lo sealado en el artculo 185 del Cdigo Tributario,
cuando el recurso de apelacin interpuesto contra la resolucin de comiso
sea desestimado la sancin se incrementar con una multa equivalente a
23
RECURSO DE RECLAMACIN
quince por ciento (15%) del precio del bien. Para este efecto el precio del
bien ser el valor fjado en la Resolucin de Comiso.
16.4. La resolucin de abandono de bienes podr ser impugnada conforme a lo
establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Si la impugnacin de la resolucin de abandono se declara fundada, la Adminis-
tracin Tributaria proceder a emitir la resolucin de comiso respectiva. Si como
producto de una reclamacin, la resolucin de comiso fuera revocada, recin se
proceder de acuerdo a lo sealado en el numeral 16.2.
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin:
El artculo 163 del Cdigo Tributario establece que las resoluciones que resuel-
ven las solicitudes de devolucin sern reclamables, esto es una excepcin dado
que generalmente los pronunciamientos de la Administracin Tributaria de las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tribu-
taria deben ser apeladas, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo
207 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Resoluciones que determinen la prdida del fraccionamiento:
El fraccionamiento de las deudas tributarias generalmente se encuentra regula-
do por el artculo 36 del Cdigo Tributario y especfcamente por la Resolucin de
Superintendencia N 199-2004/SUNAT.
Al respecto en el artculo 21 de la referida resolucin se seala que una de las cau-
sales por las cuales se pierde un fraccionamiento es cuando se deja de pagar el
ntegro de dos (2) cuotas consecutivas, cuando no se cumpla con pagar el ntegro
de la ltima cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento, entre otras.
El efecto de la prdida del fraccionamiento es que se darn por vencidos todos
los plazos, es decir, que todas las cuotas impagas del fraccionamiento se acu-
mularn en una sola, por lo que la Administracin proceder a la cobranza coac-
tiva de esta deuda exigible, salvo que sea reclamada dentro del plazo de ley, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 115 del Cdigo Tributario.
Por otro lado, el artculo 23 de la referida resolucin refere que si el deudor
hubiera reclamado una resolucin de prdida de fraccionamiento deber consi-
derar lo siguiente:
a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento hasta la notif-
cacin de la resolucin que confrme la prdida del fraccionamiento.
b) Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s) garanta(s) del fraccionamiento
hasta que la resolucin quede frme en la va administrativa. De haber pro-
nunciamiento a favor del contribuyente, la(s) garanta(s) se mantendr(n) o
24
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
renovar(n) hasta el plazo sealado en el literal a) del numeral 13.4 del
artculo 13, pudiendo tambin sustituirla(s).
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria:
Todos los dems actos que puedan afectar directamente en la determinacin de
la deuda al deudor tributario pueden ser reclamables, como se puede advertir
este supuesto no es muy claro.
Al respecto, Sarmiento Daz
(9)
seala que un ejemplo de estos actos son las
impugnaciones contra resoluciones que atribuyan responsabilidad solidaria a
terceros.
4. Actos no reclamables
Si bien es cierto en el TUO del Cdigo Tributario no hay una disposicin legal
especfca que indique los actos no reclamables, s existe abundante jurisprudencia,
como las Resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal (en adelante, RTF), siendo
algunas de estas las siguientes:
La hoja de liquidacin, ya que es un documento meramente informativo (RTF
N 0550-2-2001 del 9 de mayo de 2001).
Los estados de cuenta emitidos por la Administracin (RTF N 0616-2-2001 del
28 de mayo de 2001).
La comunicacin en la que se consignaban los periodos y montos de las
deudas tributarias que mantena la recurrente (RTF N 949-3-2001 del 31 de
agosto de 2001).
Las resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria en cumplimien-
to de lo dispuesto en una RTF, siempre que incorporen cuestiones nuevas
anteriormente no discutidas (RTF N 01087-4-2001 del 31 de agosto de 2001).
Las notifcaciones mediante la cual la Administracin Tributaria comunica
al contribuyente su deuda (RTF N 1554-3-2002 del 22 de marzo de 2002).
Los documentos expedidos por la Administracin Tributaria, cuyo carcter sea
meramente informativo (RTF N 3631-2-2002 del 5 de julio de 2002).
Los requerimientos as como sus resultados (RTF N 4684-3-2002 del 16 de
agosto de 2002).
(9) SARMIENTO DAZ, Jorge. Ob. cit., p. 343.
25
RECURSO DE RECLAMACIN
Las resoluciones que declaran el no acogimiento o el acogimiento parcial
al Sistema Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias - SEAP
(RTF N 05433-3-2003 del 23 de setiembre de 2003).
La resolucin que resuelven las Comunicaciones para la Revocacin, Mo-
difcacin, Sustitucin o Complementacin de Actos Administrativos -
Formulario N 194 (RTF N 01743-3-2005 del 17 de marzo de 2005).
Los denominados documentos aviso de inicio de cobranza coactiva (RTF
N 01489-5-2007 del 27 de febrero de 2007).
Las medidas cautelares previas de embargo (RTF N 03618-1-2007 del 20 de
abril de 2007).
5. Plazos
Los plazos para interponer el recurso de reclamacin, segn lo previsto en el
numeral 2 del artculo 137 del Cdigo Tributario son los siguientes:
Contra resoluciones de determinacin, resoluciones de multa, orden de
pago
(10)
, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resolu-
cin que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los
actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria
- VEINTE (20) DAS HBILES contados a partir del da siguiente de la notifi-
cacin del acto o resolucin que se reclama.
Contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, inter-
namiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ofcina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan
- CINCO (5) DAS HBILES contados a partir del da siguiente de la notifca-
cin de la resolucin que se reclama.
Contra la resolucin fcta denegatoria de devolucin (el contribuyente conside-
ra que la solicitud de devolucin ha sido denegada por aplicacin del silencio
administrativo negativo) - VENCIDO EL PLAZO DE LOS CUARENTA Y CINCO
(45) DAS HBILES que tiene la Administracin Tributaria para resolver estas
solicitudes.
Cabe sealar, que este plazo es para que el contribuyente pueda reclamar
sin necesidad de realizar el pago previo (solve et repete), por lo que pasado este
plazo para que sea admitida a trmite debe cumplirse por pagar previamente la
(10) Por lo general, cuando se reclama una orden de pago la Administracin exige el pago previo para admitirla a trmite; sin embargo,
si se reclama dentro de este plazo (20 das) y median circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente ser
admitida sin exigir el pago previo. Si se reclama pasado este plazo debe cumplirse con el pago del ntegro de la deuda tributaria
reclamada.
26
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
deuda que se pretende reclamar, debindose actualizar la deuda hasta la fecha de
pago, aplicando la tasa de inters moratorio.
Los plazos para resolver las reclamaciones, de acuerdo a lo dispuesto por el
artculo 142 del citado cdigo son los siguientes:
Contra las resoluciones de determinacin, resoluciones de multa, resoluciones
que resuelven las solicitudes de devolucin, resolucin que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda tributaria, excepto las que traten sobre precios
de transferencia - Dentro de los NUEVE (9) MESES, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Contra resoluciones emitidas por la aplicacin de las normas de precios de trans-
ferencia - Dentro de los DOCE (12) MESES, incluido el plazo probatorio, contado
a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Contra las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, inter-
namiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ofcina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan -
Dentro de los VEINTE (20) DAS HBILES, incluido el plazo probatorio, contado
a partir de la presentacin del recurso de reclamacin.
Contra la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor
de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso - Dentro de los DOS
(2) MESES.
Cabe precisar, que los plazos anteriormente sealados, que tiene la Adminis-
tracin para resolver los reclamos, se suspendern desde el da hbil siguiente a
la notifcacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento, cuando requiera al
interesado para dar cumplimiento a un trmite.
Debemos sealar, que si la Administracin Tributaria (rgano encargado de re-
solver) no emite pronunciamiento del recurso de reclamacin, dentro de los plazos
establecidos, se aplicar el silencio administrativo negativo. Es decir, que el con-
tribuyente podr considerar desestimada la reclamacin, por lo que podr pre-
sentar un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra una resolucin fcta
denegatoria.
Respecto a los intereses de la deuda reclamada que se generan por la presen-
tacin de la reclamacin, debe indicarse, que una vez vencido el plazo que tiene la
Administracin para resolver y hasta que lo haga, la deuda deja de generar intere-
ses moratorios, pero s deber actualizarse segn el ndice de Precios al Consumi-
dor (IPC).
27
RECURSO DE RECLAMACIN
6. Requisitos de admisibilidad
Los requisitos para formular reclamaciones, es decir, para que sean admitidos a
trmite, se encuentran establecidos de manera general en el artculo 137 del Cdigo
Tributario, siendo los siguientes:
a) Escrito fundamentado: El recurso de reclamacin debe ser presentado por escri-
to a la Administracin Tributaria, debiendo sealar bsicamente los fundamentos de
hecho y de derecho. Asimismo, la califcacin incorrecta del recurso (reclamacin,
apelacin, queja), presentado no impide que la Administracin lo tramite en la medida
que se deduzca su verdadero carcter, segn lo establecido en el artculo 213 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444.
b) Firmado por abogado en lugares donde la defensa es cautiva: En los lugares
donde la defensa sea cautiva signifca en los lugares donde hay dos o tres abo-
gados. En estos casos se exige la frma de un abogado en el recurso de recla-
macin, para lo cual deber consignar su nombre, nmero de registro, debiendo
encontrarse hbil al momento de la interposicin de la reclamacin.
c) Adjuntar hoja de informacin sumaria: Se refere al formulario 6000 y al 6001
(anexo), que son entregados en forma gratuita y fueron aprobados por la Sunat
mediante la Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT, en la que se de-
ber consignar los siguientes datos: RUC o documento de identidad del deudor
tributario, denominacin o razn social del deudor, tipo de recurso (reclamacin
o apelacin), domicilio procesal en caso de diferir del domicilio fscal, nombres,
apellidos, documento de identidad del representante legal, cantidad, nmero y
montos de las rdenes de pago o resoluciones impugnadas, documentos que se
anexan, datos del abogado y motivo de la impugnacin. Este formulario debe ser
frmado por el representante legal y el abogado.
d) Presentarlo dentro del plazo: El recurso de reclamacin debe ser presentado
dentro del plazo, que por lo general es de 20 das, con la fnalidad de que no se
exija el pago previo de la deuda reclamada. Aspecto que fue tratado en el punto
5 del presente captulo.
e) Pago o carta fanza: Esta exigencia es bsicamente para cuando se reclaman
rdenes de pago, pero tambin para cuando se realizan reclamaciones parciales
(la parte no reclamada), reclamaciones de resoluciones de determinacin y de
resoluciones de multa extemporneas (fuera del plazo de los 20 das hbiles), en
este caso deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, conforme al artculo 136 del Cdigo
Tributario
(11)
.
(11) El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 098-97/SUNAT, Disposiciones y procedimiento para la presentacin de la
carta fianza a que se refiere el artculo 137 del Cdigo Tributario, seala que los requisitos que deber cumplir la carta fianza son:
28
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Tambin puede presentarse carta fanza bancaria o fnanciera por el monto de la
deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposi-
cin de la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse
por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.
f) Recursos independientes: El artculo 139 del citado cdigo dispone que para
reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber inter-
poner recursos independientes. Sin embargo, podrn interponer reclamacin en
forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, rdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administracin Tributaria,
cuando tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, siem-
pre que estos tengan vinculacin entre s.
g) Poder del representante: Esto se aplica cuando el deudor tributario que recla-
ma acta a travs de un apoderado, representacin que debe acreditarse como
una escritura pblica o inscripcin en los Registros Pblicos o documento priva-
do legalizado o fedateado designado por la Administracin Tributaria, en donde
conste las facultades del apoderado para representar a la sociedad ante auto-
ridades tributarias o administrativas, especfcamente para presentar recursos
impugnativos como reclamos, apelacin, etc.
7. Subsanacin de requisitos
Producto de la evaluacin del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad del
recurso de reclamacin, previstos en el artculo 137 del Cdigo Tributario, se puede
detectar alguna omisin. Es debido a ello, que se ha previsto en el artculo 140 del
aludido cdigo la subsanacin de requisitos de admisibilidad, para lo cual la Admi-
nistracin Tributaria notifcar al reclamante para que, dentro del trmino de quince
(15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ofcina
de profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inad-
misible la reclamacin, salvo cuando las defciencias no sean sustanciales, en cuyo
caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de ofcio.
a) Ser emitida por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional a favor de la Sunat; b) Ser irrevocable, solidaria, incondi-
cional y de ejecucin inmediata; c) Ser emitida por un monto igual al de la deuda tributaria que se reclama; d) Ser emitida por un
periodo no menor de seis meses; e) Se indicarn las resoluciones de determinacin y/o multa que se garantizan, la deuda tributaria
contenida en las resoluciones y; f) que ser ejecutable a solo requerimiento de la Sunat.
29
RECURSO DE RECLAMACIN
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de
la misma naturaleza y alguna de estas no cumplan con los requisitos previstos en
la ley, el recurso ser admitido a trmite solo respecto de las resoluciones que cum-
plan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
8. Resolucin del reclamo
La Administracin Tributaria a efectos de emitir su pronunciamiento respecto al
recurso de reclamacin presentado, deber emitir una resolucin motivada, con-
forme lo establece el numeral 4 del artculo 3 de la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General (Ley N 27444), debiendo pronunciarse sobre todos los puntos
controvertidos.
Asimismo, los pronunciamientos pueden ser: Cuando se resuelven cuestiones
de fondo, se utilizan los trminos infundado (no procede el reclamo) o fundado (pro-
cede el reclamo); y, si se pronuncian sobre cuestiones de forma se declara el recur-
so admisible (admita a trmite porque cumple con todos los requisitos) o inadmisible
(adolece de algn requisito de admisibilidad). Tambin es posible que no se emita
ningn tipo de pronunciamiento, esto es, cuando el contribuyente se desiste del
recurso de reclamacin.
En cuanto al desistimiento, debemos sealar que podr presentarlo en cualquier
etapa del procedimiento, es incondicional y dado que es desistimiento de la preten-
sin no podr reclamarse nuevamente los valores por el mismo motivo. Para ello,
deber presentarse el escrito de desistimiento con frma legalizada (ante notario o
fedatario de la Administracin Tributaria) del contribuyente o representante legal. El
hecho de haberse desistido de la pretensin no implica necesariamente que va a
ser aceptado, sino que es potestativo del rgano encargado, segn lo dispuesto en
el artculo 130 del Cdigo Tributario.
Cabe precisar, que la Administracin Tributaria, al momento de resolver, podr
disponer la acumulacin de los expedientes de reclamacin que hayan sido pre-
sentados en recursos independientes, siempre que guarde relacin entre s, ello
de conformidad al artculo 149 de la Ley del Procedimiento Administrativo General
- Ley N 27444.
IV. ASPECTOS OPERATIVOS DEL RECURSO DE RECLAMACIN
Segn el procedimiento 48 de la Seccin I Procedimientos tributos internos
del Texto nico de Procedimientos Administrativos de Sunat (TUPA) del 2009,
el recurso de reclamacin debe ser presentado conteniendo lo siguiente: Escrito
fundamentado, frmado por deudor tributario o representante legal acreditado en
el RUC o con poder vigente y sufciente para interponer la reclamacin y por un
abogado indicando su nombre y nmero de registro hbil; hoja de informacin
30
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
sumaria y anexos (formularios 6000 y 6001), debiendo indicarse: el nmero de
la resolucin u orden de pago impugnada, el nmero de orden de la solicitud de
devolucin (formulario 4949), en el caso de resoluciones fctas reclamadas, el n-
mero del acta probatoria o requerimiento, de ser el caso; y, acreditar el pago de la
deuda tributaria en los siguientes casos, indicando en el escrito de reclamacin el
nmero de formulario o constancia de pago y fecha de la misma o, de ser el caso,
presentando la carta fanza bancaria o fnanciera.
Este trmite es gratuito. Las reas donde se inicia el trmite son: En el
caso de los Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales en la sede de la intendencia, (esto es, en la Av. Wilson). En el caso
de Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima en la Divisin de Centros
de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente, (esto es,
en la sede de la Av. Benavides). En el caso de los dems contribuyentes en la
Divisin o Seccin de Servicios al Contribuyente, esto es, en cualquier centro
de servicio de Lima Metropolitana.
Las autoridades que aprueban el trmite del recurso de reclamacin son: El In-
tendente de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendente Regional, y, el Jefe
de la Ofcina Zonal.
En cuanto a la califcacin del recurso de reclamacin, se aplica el silencio
administrativo negativo; es decir, que si el rgano que debe pronunciarse sobre
la reclamacin no lo hace, dentro de los plazos mximos, deber considerar que
ha sido negada su reclamacin.
En caso se decida presentar un recurso impugnativo (apelacin) de la resolucin
que resuelve la reclamacin, la autoridad que la resolver ser el Tribunal Fiscal,
que es la mxima autoridad administrativa, es decir, de no estar de acuerdo con
su pronunciamiento se podr impugnar pero va judicial, a travs de una demanda
contencioso-administrativa.
(Ver cuadro N 1, en la siguiente pgina).
V. PROBLEMTICA DEL ASPECTO PROBATORIO
En torno a la presentacin, admisibilidad y procedencia de este recurso se han
presentado diversas controversias, entre las cuales destacan las siguientes:
1. Etapa probatoria
En cuanto al aspecto probatorio, debemos sealar que conforme lo dispone el ar-
tculo 125 del Cdigo Tributario, los nicos medios probatorios que pueden actuarse
31
RECURSO DE RECLAMACIN
PRESENTACIN DE LA
RECLAMACIN
(Generalmente dentro de los 20 das hbiles)
ADMITIDO A TRMITE
(Si cumple requisitos)
ORDENAN SUBSANACIN
(Emiten requerimiento)
Subsanar en 15 das hbiles
ASIGNAN A AUDITOR
(Resuelven el fondo)
ADMITEN A TRMITE
(S subsana omisin)
INADMISIBLE
(No subsana omisin)
ASIGNAN A AUDITOR
(Resuelven el fondo)
RESUELVEN RECLAMACIN
(Generalmente dentro de los 9
meses desde la reclamacin)
Puede ser fundado o infundado
RESUELVEN RECLAMACIN
(Generalmente dentro de los 9
meses desde la reclamacin)
Puede ser fundado o infundado
PROCEDIMIENTO DE UN RECURSO DE RECLAMACIN
CUADRO N 1
32
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
en la va administrativa son los documentos
(12)
, la pericia
(13)
y la inspeccin
(14)
del
rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjun-
tamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
Asimismo, el plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta
(30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin ex-
presa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la actuacin de
las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las resoluciones emiti-
das como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
ofcina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustitu-
yan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
2. Medios probatorios extemporneos
En el artculo 141 del mencionado cdigo se hace referencia a medios probato-
rios extemporneos; es decir, las pruebas inadmisibles, y que en consecuencia no
van a ser admitidas como medio probatorio, bajo responsabilidad del funcionario.
Estas son todas aquellas pruebas que habiendo sido requeridas por la Adminis-
tracin Tributaria durante el proceso de verifcacin o fscalizacin no hubieran sido
presentadas y/o exhibidas, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no
se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado
a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fanza
bancaria o fnanciera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses o nueve
(9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuen-
cia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores de la
fecha de la interposicin de la reclamacin.
Las normas antes referidas permiten concluir que en sede administrativa tribu-
taria, para que se admitan los medios probatorios del deudor, se debe cumplir con
una formalidad muy exigente a la que se suman dos supuestos de restriccin: 1) La
preclusin para la presentacin de las pruebas; y, 2) El pago o afanzamiento del
valor del medio probatorio cuando no ha sido presentado oportunamente.
(12) Documento es todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho, segn el artculo 233 del Cdigo Procesal Civil.
(13) Pericia es la opinin calificada emitida por personas que poseen conocimientos especializados sobre determinada ciencia, arte o
tcnica.
(14) Inspeccin es la revisin en el lugar donde ocurren los hechos (in situ), que efecta la Administracin y el rgano que va a resolver
la controversia.
33
RECURSO DE RECLAMACIN
Entonces, se trata de que la Administracin formula requerimiento en la etapa
de fscalizacin y si no son atendidos por el contribuyente, tales elementos no ten-
drn valor probatorio en el proceso aunque sean presentados por el recurrente,
salvo que pague o afance la deuda. Dicha califcacin est en manos de la propia
Administracin, lo cual, en casos de discrepancias acerca de si se cumpli o no con
entregar lo requerido podra defnir el destino de la controversia.
En cuanto a este punto, existen diversos criterios emitidos por el Tribunal Fiscal,
as tenemos que la RTF N 01874-5-2003 seala que no basta el criterio genrico
de la Administracin para aducir que una prueba es extempornea si, por el con-
trario, se demuestra que el documento que tacha la Administracin de prueba ex-
tempornea al resolver una reclamacin era parte de un conjunto de documentos
que la Administracin vio al momento de fscalizar, pues el auditor dictamin sobre
el documento como parte de otros, debiendo por ello declararse nula la resolucin
apelada.
Tenemos tambin la RTF N 406-5-2000 que refere que la Administracin debe
emitir nuevo pronunciamiento, ya que debera merituar la informacin que ofrece el
recurrente respecto de la documentacin contable solicitada y que no fue presen-
tada en la etapa de fscalizacin, no por su causa, sino al acreditarse policialmente
que la misma se hall en poder de un tercero.
3. Carga de la prueba
En lo concerniente a la carga de la prueba, el principio que sostiene que el que
alega un hecho debe probarlo, funciona, en lo general, en el contencioso tributario
porque el contribuyente que reclama el acto administrativo, es a quien corresponde
la carga de la prueba, es decir debe probar lo que alega.
VI. CONCLUSIONES
1. El recurso de reclamacin es la primera fase o instancia a nivel administrativo,
que se encuentra previsto en el libro III de nuestro TUO del Cdigo Tributario,
como uno de los procedimientos contenciosos tributarios que tiene gran rele-
vancia, dado que constituye la principal herramienta para cuestionar los actos
de la Administracin Tributaria.
2. Los deudores tributarios deben presentar sus recursos de reclamacin en for-
ma individual y no en forma colectiva, debido a que el acto administrativo expe-
dido por la Administracin Tributaria es un acto personalsimo, pues se basa en
condiciones personales del contribuyente y en expresiones particulares de su
capacidad contributiva.
3. Para formular un recurso de reclamacin se debe presentar: Escrito fundamen-
tado y hoja de informacin sumaria (formulario 6000) debidamente frmados por
34
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
el representante legal y abogado hbil, adjuntando documento que acredite el
poder del representante legal, debiendo presentarlo dentro del plazo, y realizar
pago o presentar carta fanza, de corresponder.
4. Las reas donde se inicia el trmite del recurso de reclamacin son: En el caso
de los Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio-
nales en la sede principal del Centro de Lima; Contribuyentes de la Intendencia
Regional Lima en la sede de la Av. Benavides; y, los dems contribuyentes en
cualquier centro de servicio ubicados en la Av. Juan Arona (San Isidro), el va-
lo Higuereta (Surco), Av. Washington (Cercado de Lima), entre otros).
5. Cuando el rgano resolutor se pronuncia sobre cuestiones de fondo, se uti-
lizan los trminos infundado (no procede el reclamo) o fundado (procede el
reclamo); y, si resuelven sobre cuestiones de forma se declara el recurso
admisible (admita a trmite porque cumple con todos los requisitos) o inadmi-
sible (adolece de algn requisito de admisibilidad). Tambin es posible que no
se emita ningn tipo de pronunciamiento, esto es, cuando el contribuyente se
desiste del recurso de reclamacin.
6. Cuando la Administracin formula requerimiento en la etapa de fscalizacin y
no es atendido por el contribuyente, dichos documentos no tiene valor proba-
torio en el proceso aunque sean presentados por el recurrente posteriormente,
salvo que pague o afance la deuda.
35
RECURSO DE RECLAMACIN
MODELOS DE RECURSOS Y FORMULARIOS (DE CORRESPONDER)
Al momento de confeccionar este tipo de recurso, el contribuyente debe de ob-
servar las indicaciones glosadas en el presente captulo. Para estos efectos, pro-
porcionamos modelos tipo que podrn ser adecuados a las necesidades del contri-
buyente.
Modelo de recurso de reclamacin contra una orden de pago
(Si se presenta la reclamacin dentro de los veinte das hbiles despus de re-
cepcionada la orden de pago y no realizan ningn pago previo).
SUMILLA: Interpone recurso de reclamacin
SEORES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - INTENDENCIA REGIONAL DE LIMA:
DON PERCIO S.A., identifcado con RUC N ..........................., con do-
micilio fscal en ..............................., Distrito de ......................, Departa-
mento y Provincia de .........., debidamente representada por ......................
..........................., con DNI N ................., ante usted respetuosamente nos
presentamos y decimos:
Que de acuerdo a lo establecido en los artculos 135 y 137 del TUO
del Cdigo Tributario, interponemos recurso de reclamacin contra la
Orden de Pago N ......................... dentro del plazo establecido. Asi-
mismo, no estamos acreditando el pago previo de la orden de pago;
toda vez, que existen evidencias que la cobranza es improcedente,
segn lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdi-
go Tributario; de acuerdo a los fundamentos de hecho y de derecho que a
continuacin se expone:
I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. La Orden de Pago reclamada fue notifcada el 15 de agosto de
2012, por la supuesta omisin del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, correspondiente al periodo julio de 2012 por un monto total
de ..................
2. Al respecto, debemos sealar, que el 13 de julio de 2012, mi re-
presentada present a la Sunat, la declaracin jurada mensual del
Impuesto a la Renta del periodo julio de 2012, a travs del formula-
rio virtual N ..........., mediante la que declar un tributo a pagar de
................ sin realizar pago alguno.
36
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
3. Posteriormente, el 13 de agosto de 2012, se procedi a realizar el
correspondiente pago ms los intereses generados hasta la fecha
de pago en el Banco ..................., siendo el importe de S/. .............,
cuyo comprobante de pago adjunto a la presente.
4. Es debido a ello, que nos sorprende el haber recibido la Orden de
Pago N ....................., que fue emitida el 13 de julio de 2012, es
decir, el mismo que realizamos la cancelacin de los S/. ..............
ms intereses moratorios.
5. Dado que con la emisin de la reclamada orden de pago est exi-
giendo el pago de una deuda cancelada antes de su notifcacin, se
confgura el supuesto de la improcedencia de su cobranza conforme
al artculo 119 del Cdigo Tributario.
6. Es debido a ello, que estamos seguros que la emisin de la orden
de pago en cuestin ha sido un error involuntario de parte de la
Administracin Tributaria, dado que la obligacin tributaria que con-
tiene ya ha sido cancelada.
7. En consecuencia, dicha deuda se encuentra extinguida segn lo
dispuesto por el artculo 27 del Cdigo Tributario, por lo que solici-
tamos se sirvan declarar fundada la presente reclamacin, a fn de
evitar perjuicios econmicos a mi representada.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
El sustento de nuestro recurso de reclamacin se encuentra en el nu-
meral 3 del inciso a) del artculo 119, los artculos 27, 132, 135 y 137
del TUO del Cdigo Tributario.
III. MEDIOS PROBATORIOS
De acuerdo a lo sealado en el artculo 125 del Cdigo Tributario, pro-
bamos los hechos mencionados en los siguientes documentos:
1. Constancia de la presentacin de la Declaracin Jurada mensual
del Impuesto a la Renta (formulario virtual ..........), correspondiente
al periodo julio de 2012, presentada el 13 de julio de 2012, que
demuestra el tributo declarado por concepto de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta.
2. Copia de la Orden de Pago N ........................., emitida el 13 de
agosto y notifcada el 15 de agosto de 2012, mediante la cual la
Administracin Tributaria pretende cobrarnos una deuda ya cance-
lada, que acredita que se nos requiri el pago de un tributo cance-
lado oportunamente.
37
RECURSO DE RECLAMACIN
3. Copia de la constancia de la cancelacin del pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta, correspondiente al periodo julio de 2012, efec-
tuada el 13 de agosto de 2012 en el Banco ................ por el monto
de S/. ..........., que prueba que cumplimos con cancelar el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta con sus correspondientes intereses
generados hasta la fecha del pago.
IV. ANEXOS:
Cumplimos con adjuntar los siguientes documentos:
1. Hoja de informacin sumaria (Formulario 6000)
2. Copia simple del DNI del representante legal.
3. Vigencia de poder del representante legal.
4. Constancia de la presentacin de la Declaracin Jurada mensual
del Impuesto a la Renta (formulario virtual .......), correspondiente al
periodo julio de 2012.
5. Copia de la Orden de Pago N ................... emitida el 13 de agosto
y notifcada el 15 de agosto de 2012.
6. Copia de la constancia de la cancelacin del pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta del periodo julio de 2012 efectuada en el Banco
................. por S/. ..............
7. Constancia de habilidad del abogado que suscribe la presente.
POR TANTO:
Por los argumentos anteriormente expuestos, solicitamos se sirva declarar
fundada nuestro recurso de reclamacin, por encontrarse conforme a ley.
Lima, 16 de agosto de 2012.
... ........
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL REPRESENTANTE LEGAL
CAL N ............ DNI N ........................
38
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Recurso de reclamacin contra una resolucin de multa
(Siempre que se presente la reclamacin dentro de los veinte das hbiles si-
guientes de recepcionada la Resolucin de Multa, es decir, dentro del plazo).
SUMILLA: Interpone recurso de reclamacin
SEORES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y
DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - INTENDENCIA REGIONAL DE
LIMA:
CHUNCHITO S.A., identifcado con RUC. N ......................, con domici-
lio ........................................................................, Distrito .....................,
Departamento y Provincia de ................, debidamente representada por
Percy Absalon Llaja, con DNI ......................., ante usted respetuosamente
nos presentamos y decimos:
Que dentro del plazo establecido en el artculo 137 del TUO del Cdigo
Tributario, interponemos recurso de reclamacin contra la Resolucin de
Multa N .........................., de acuerdo a los fundamentos de hecho y de
derecho que a continuacin se expone:
I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. La Resolucin de Multa N .......................... fue notifcada el 16 de
agosto de 2012, por la supuesta comisin de la infraccin tipifcada
en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, que
consiste en presentar extemporneamente el PDT 0621 - IGV- Ren-
ta Mensual, correspondiente al periodo julio de 2007, por la suma de
S/. ...................
2. Al respecto, debemos sealar, que de los papeles de trabajo que
obran en los archivos de mi representada, hemos verifcado que
efectivamente presentamos la declaracin jurada mensual (PDT
0621-IGV-Renta Mensual), correspondiente al periodo julio 2007,
fuera del plazo establecido, esto es el 13 de octubre de 2007.
3. Sin embargo, debemos sealar que la Resolucin de Multa que pre-
tenden cobrarnos corresponde al periodo julio 2007, y considerando
que la Administracin Tributaria no ha notifcado a mi representada
ningn otro acto hasta antes de la notifcacin de la multa reclama-
da; consideramos que se encuentra prescrita esta deuda.
4. Siendo as y de acuerdo a lo establecido en el artculo 43 del TUO
del Cdigo Tributario, que dispone que la accin de la Administra-
cin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
39
RECURSO DE RECLAMACIN
(4) aos y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
5. Asimismo, segn lo seala el numeral 4) del artculo 44 del citado
cdigo, en el casos de infracciones, el trmino prescriptorio se com-
puta desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se come-
ti la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en
que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
6. De las normas antes glosadas se concluye, que si la deuda que
se nos pretende cobrar es del periodo julio de 2007, el plazo de
prescripcin empez a computarse desde el 1 de enero de 2008 y
venci el plazo el 31 de diciembre de 2011; es decir, que para el 2
de enero de 2012 habra operado la prescrito.
7. Dado que desde el 1 de enero de 2008 al 2 de enero de 2012 no se
produjo ninguna de las causales establecidas en el artculo 45 del men-
cionado cdigo; es decir, la Administracin Tributaria no notifc ningn
acto dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al
ejercicio de la facultad de fscalizacin de la Administracin Tributaria,
para la aplicacin de las sanciones, no presentamos ninguna solicitud
de devolucin, no hubo reconocimiento expreso de la infraccin, no
realizamos pagos parciales de la deuda ni presentamos solicitud de
fraccionamiento alguna; habra operado la prescripcin a la fecha de la
notifcacin de la multa reclamada.
8. En consecuencia, la multa reclamada se encontraba prescrita a la
fecha de la notifcacin, esto es el 16 de agosto de 2012, por lo que
no corresponde que la Administracin Tributaria exija su pago a mi
representada, debiendo ordenarse de ofcio se quiebre la Resolu-
cin de Multa N ......................
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO:
El sustento de nuestro recurso de reclamacin se encuentra en el nu-
meral 3 del inciso a) del artculo 119, los artculos 27, 132, 135 y 137
del TUO del Cdigo Tributario.
III. MEDIOS PROBATORIOS:
De acuerdo a lo sealado en el artculo 125 del Cdigo Tributario, pro-
bamos los hechos mencionados en los siguientes documentos:
1. Constancia de la presentacin de la Declaracin Jurada mensual de
IGV - Renta Mensual (PDT 0621), correspondiente al periodo julio
de 2007, presentada el 13 de octubre de 2007, que demuestra que
se incurri en la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del TUO
del Cdigo Tributario.
40
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
2. Copia de la Resolucin de Multa N ........................., notifcada el
16 de agosto de 2012, mediante la cual la Administracin Tributaria
pretende cobrarnos una deuda que se encuentra prescrita.
IV. ANEXOS:
Cumplimos con adjuntar los siguientes documentos:
1. Hoja de informacin sumaria (Formulario 6000)
2. Copia simple del DNI del representante legal.
3. Vigencia de poder del representante legal.
4. Copia de la Orden de Multa N .................................. notifcada el 16
de agosto de 2012.
5. Constancia de habilidad del abogado que suscribe la presente.
POR TANTO:
Por los argumentos anteriormente expuestos, solicitamos se sirva decla-
rar fundado nuestro recurso de reclamacin, por encontrarse prescrita la
deuda.
Lima, 16 de agosto de 2012.
...... .......................
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL REPRESENTANTE LEGAL
CAL N ............... DNI N ....................
41
RECURSO DE RECLAMACIN
JURISPRUDENCIA
RTF N 01743-3-2005 (Jurisprudencia de observancia obligatoria):
El formulario 194 Comunicacin para la revocacin, modifcacin, sustitucin o com-
plementacin de actos administrativos regulado por la Resolucin de Superintendencia
N002-97/SUNAT, es una reclamacin especial en que la voluntad del administrado es
cuestionar el acto de cobro, y, en consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin
proceder el recurso de apelacin respectivo. El carcter de especial est dado porque
considerando los casos en que procede no le son aplicables los requisitos de admisi-
bilidad establecidos en el artculo 137 del Cdigo Tributario, excepto el del plazo. En el
caso de que lo solicitado por el administrado mediante la comunicacin contenida en el
Fomulario N 194 no se encuentre dentro de los supuestos de la mencionada resolucin,
procede que la Administracin Tributaria le otorgue a dicha comunicacin el trmite de
recurso de reclamacin, en aplicacin del artculo 213 de la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General, Ley N 27444, considerando como fecha de presentacin del recurso,
la que conste como tal en el Formulario N 194.
RTF N 00433-2-2004 (Jurisprudencia de observancia obligatoria):
Resultan inadmisibles los recursos de reclamacin y apelacin contra las resolucio-
nes que imponen la sancin de comiso de bienes, interpuesto con posterioridad al
vencimiento del plazo de cinco das hbiles a que se refere el ltimo prrafo del ar-
tculo 137 y el primer prrafo del artculo 152 del Cdigo Tributario, respectivamente,
no obstante encontrarse cancelada la multa referida a la recuperacin de los bienes
comisados, establecida por el artculo 184 del Cdigo Tributario.
RTF N 05580-5-2006 (Jurisprudencia de observancia obligatoria):
En el caso de que la notifcacin de un acto de la Administracin exprese un pla-
zo mayor al establecido legalmente para impugnarlo, ser de aplicacin el numeral
24.2 del artculo 24 de la Ley del Procedimiento Administrativo General aprobada por
Ley N 27444, segn el cual el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para
determinar el vencimiento del plazo que corresponda, por lo que la interposicin del
recurso deber ser considerada oportuna.
RTF N 1025-2-2003 (Jurisprudencia de observancia obligatoria):
Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada
contra la resolucin que deneg una solicitud de devolucin al haber sido presentada
fuera del plazo de veinte das establecido por el artculo 137 del Cdigo Tributario,
debido a que si bien la reclamacin fue presentada fuera del indicado plazo, se pre-
sent antes que transcurriera el plazo de prescripcin para solicitar la devolucin,
por lo que la Administracin la debe admitir a trmite. Dicho criterio dio lugar a un
acuerdo de Sala Plena, en el cual tambin se dispuso que emitiera una resolucin
con carcter de precedente de observancia obligatoria.
42
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
RTF N 02667-5-2007:
Un recurso de reclamacin cuenta con fundamentacin sufciente cuando el recu-
rrente expone las razones por las cuales considera que el valor es improcedente.
RTF N 01489-5-2007:
Se confrma la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra arbitrios de di-
versos periodos, atendiendo a que el documento impugnado denominado aviso de inicio
de cobranza coactiva es meramente informativo y no constituye acto reclamable.
RTF N 01588-2-2002:
En tanto el Cdigo Tributario solo ha previsto los supuestos en los que cabe de-
clarar la nulidad de actos administrativos, mas no la va o recurso a travs del cual
procede solicitar la nulidad, es de aplicacin supletoria la Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General en cuyo numeral 11.1 del artculo 11 se establece que la nuli-
dad se plantea a travs de los recursos impugnativos (en el caso del procedimiento
contencioso-tributario, mediante la reclamacin y apelacin), lo que implica que no
existe el recurso de nulidad como recurso independiente que pueda ser tramitado en
va separada al procedimiento contencioso-tributario.
RTF N 15434-11-2011:
Se declara nulo el concesorio de la apelacin contra la apelada que dispuso dar de baja al
registro de contribuyente, toda vez que la apelada contiene un acto administrativo emitido
de ofcio, acto que no es apelable ante el Tribunal Fiscal, ya que no se emite en respuesta a
una solicitud no contenciosa, siendo que el pronunciamiento se encuentra relacionado con
la determinacin de deuda tributaria si se tiene en cuenta que el reconocimiento o no como
Contribuyente determinar fnalmente si la recurrente tiene la condicin de sujeto pa-
sivo del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales, por lo que constituye un acto re-
clamable. En tal sentido, de acuerdo con el artculo 213 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, el recurso denominado por la recurrente de apelacin debi
ser califcado por la Administracin como uno de reclamacin, debiendo la Adminis-
tracin otorgarle dicho trmite, previa verifcacin de los requisitos de admisibilidad
previstos en el artculo 137 del Cdigo Tributario.
RTF N 9617-4-2011:
Se remiten los actuados a la Administracin a fn de que se d al recurso presentado
por la recurrente el trmite de reclamacin dado que la Administracin en la apelada
subsana la omisin referida a la omisin de consignar la base legal.
RTF N 1703-10-2011:
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra una resolu-
cin de determinacin (Impuesto a la Renta) y una resolucin de multa. La inadmisibilidad
fue declarada por falta de pago previo de la deuda no reclamada. Sin embargo, de lo
43
RECURSO DE RECLAMACIN
actuado se tiene que aun cuando la recurrente no cuestion diversas observaciones que
incidieron en la determinacin de la renta (ejercicio 2002), al compensarse esta con la
prdida tributaria que declar como arrastrable, es decir, no existira renta neta imponible
sobre la que aplicar la tasa del impuesto, por lo que para este ejercicio no existira deuda
tributaria que debiera ser cancelada a efectos de admitir a trmite la reclamacin (se de-
talla que la recurrente ha impugnado los ejercicios 2001 y 2002 del impuesto, por lo que
no se puede concluir que no se cuestion el desconocimiento de la prdida declarada en
el 2001). Voto Singular: En este caso hay una laguna normativa que debe ser cubierta
mediante integracin. Si bien el artculo 136 contempla la regla de pago previo cuando el
valor contiene reparos impugnados parcialmente y que solo repercuten en la liquidacin
de la deuda establecida en el mismo valor, exigir dicho pago previo en un caso como este,
distinto al previso por el citado artculo, afectara el derecho de defensa del deudor, en tal
sentido, no corresponda que la Administracin requiera el pago previo.
RTF N 3036-3-2011:
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
orden de pago girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, toda vez que la Ad-
ministracin ha variado en la instancia de reclamacin los fundamentos y disposiciones
que amparan la emisin de la orden de pago impugnada, toda vez que ha modifcado la
base legal a los numerales 1) y 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, y porque el im-
porte por el cual fue emitida la orden de pago impugnada no corresponde a la liquidacin
efectuada por la recurrente, sino a una reliquidacin realizada por la Administracin en la
que pretende modifcar el crdito por pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta
ejercicio 2001, la cual no proviene de un error material de redaccin o de clculo en las
declaraciones presentadas, sino que se sustenta en la determinacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio 1996 efectuada por la Administracin y en la consiguiente reliquidacin
del impuesto por los ejercicios posteriores.
RTF N 7216-1-2011:
Se declara nula la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin, debido
a que con anterioridad a la emisin de la apelada, el contribuyente haba interpuesto re-
clamacin contra la resolucin fcta denegatoria de dicha solicitud, por lo que la Adminis-
tracin ya haba perdido competencia para emitir pronunciamiento sobre la solicitud, sin
embargo, corresponde que se pronuncie sobre la reclamacin interpuesta.
RTF N 08858-2-2007:
Que en consecuencia de lo actuado se tiene que la recurrente durante la fscaliza-
cin no ha acreditado su afrmacin de que no se ha perfeccionado la venta al haber
sido devuelta la mercadera materia de autos, ().
Que respecto a las copias legalizadas de sus tarjetas de control interno de mer-
caderas y copias legalizadas de cartas del cliente, solicitadas en fiscalizacin y
recin presentadas en reclamacin, debe indicarse que al amparo de lo dispues-
to por el artculo 141 () no procede que se admita como medio probatorio ()
44
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
INFORMES Y OPINIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Informe N 05-2012-SUNAT/4B0000 (17/02/2012):
En el supuesto de que se declare la nulidad del procedimiento de fiscalizacin
y, por ende, de las Resoluciones de Determinacin y/o de Multa que se deriva-
ron de este y que fueron materia de un procedimiento de reclamacin, no debe
adicionarse a la deuda contenida en las nuevas Resoluciones de Determinacin
y/o de Multa el ndice de Precios al Consumidor, a que se refiere el artculo 33
del Cdigo Tributario, generado durante el procedimiento de reclamacin antes
referido.
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000 (06/05/2008)
El Ejecutor Coactivo no deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva de las rdenes de Pago, durante el plazo que se otorgue al contribuyente
para cumplir con el requerimiento de pago previo dispuesto en el artculo 136 del
TUO del Cdigo Tributario, cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de
20 das hbiles de notificada la Orden de Pago pero sin acreditar otras circuns-
tancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente.
Informe N 225-2008-SUNAT/2B0000 (10/12/2008):
Procede la conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva iniciado antes de
la entrada en vigencia del numeral 9 del inciso b) del artculo 119 del TUO del C-
digo Tributario, que en la actualidad se mantenga en trmite, y que corresponda a
deuda tributaria respecto de la cual, tambin antes de dicha fecha, se hubiere in-
terpuesto recurso de reclamacin o apelacin extemporneamente presentndose
carta fanza.
Informe N 302-2005-SUNAT/2B0000 (09/12/2005):
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaracin jurada original,
cuando dicha declaracin es rectifcada determinando un monto menor y posterior-
mente se presenta una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido
efecto la rectifcatoria; el reclamante debe cumplir con el pago de la parte de la deuda
que no es materia del reclamo a fn de admitir a trmite su recurso.
No es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada, en tanto su co-
bro puede resultar siendo improcedente debido a la rectificatoria, pero respecto
de la parte que es disminuida en la rectificatoria y siempre que el recurso haya
sido interpuesto dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de
pago.
45
RECURSO DE RECLAMACIN
Informe N 320-2003-SUNAT/2B0000 (25/11/2003)
Resulta vlido el acogimiento al REFT de deudas tributarias respecto de las cuales
no se haya formulado desistimiento de la impugnacin si, una vez resuelta la recla-
macin, el contribuyente no apela de la resolucin correspondiente dentro del plazo
establecido y quedan frmes dichas deudas.
De interponerse recurso de apelacin contra la resolucin que resuelve el recur-
so de reclamacin interpuesto contra deudas incluidas en una solicitud de acogi-
miento al REFT, respecto de las cuales el solicitante no present desistimiento,
procede requerir la subsanacin del requisito de desistimiento incumplido, en
aplicacin del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2001/
SUNAT.
Informe N 004-2003-SUNAT/2B0000 (09/01/2003)
A la fecha, resulta vlido efectuar una compensacin a solicitud de parte. La compen-
sacin de ofcio puede realizarse durante el trmite de la instancia de reclamacin.
46
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# PREGUNTAS FRECUENTES
1. QUINES PUEDEN PRESENTAR UN RECURSO DE RECLAMACIN?
Pueden hacerlo los sujetos que se encuentran facultados para interponer recla-
maciones, es decir los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria, en forma individual y no en forma colectiva, y aquellos
que acrediten tener legtimo inters.
2. QUIN ES EL ENCARGADO DE RESOLVER EL RECURSO DE RECLAMACIN?
Entre los entes que detentan competencia para resolver, encontramos a la Su-
perintendencia Nacional de aduanas y Administracin Tributaria - Sunat respecto
a los tributos que administre, a los gobiernos locales y otros que la ley expresa-
mente seale, para lo cual se deber considerar a los siguientes administradores
tributarios:
La Sunat, con respecto al Gobierno Central.
Los propios gobiernos locales.
Los gobiernos regionales.
Las entidades de Derecho Pblico con personera propia, como es el caso de
Osiptel, Fitel, EsSalud, etc.
3. QU ACTOS SON RECLAMABLES?
Son actos reclamables la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la
Resolucin de Multa, as como la resolucin fcta sobre recursos no contenciosos,
las que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de ve-
hculos y cierre temporal de establecimiento u ofcina de profesionales independien-
tes, as como aquellas que las sustituyan, y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda tributaria. Tambin lo sern las resoluciones que
resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del
fraccionamiento de carcter general o particular.
4. CUL ES EL PLAZO PARA INTERPONER UN RECURSO DE RECLAMACIN?
El Cdigo Tributario contempla los siguientes plazos:
De VEINTE (20) DAS HBILES, cuando se reclaman resoluciones de determina-
cin, resoluciones de multa, orden de pago, resoluciones que resuelven las soli-
citudes de devolucin, resolucin que determinan la prdida del fraccionamiento
47
RECURSO DE RECLAMACIN
general o particular y los actos que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria, contados a partir del da siguiente de la notifcacin del
acto o resolucin que se reclama.
CINCO (5) DAS HBILES, tratndose de resoluciones que establezcan sancio-
nes de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u ofcina de profesionales independientes, as como las reso-
luciones que las sustituyan, contados a partir del da siguiente de la notifcacin
de la resolucin que se reclama.
VENCIDO EL PLAZO DE LOS CUARENTA Y CINCO (45) DAS HBILES con
los que cuenta la Administracin Tributaria para resolver, en cuyo caso se consi-
dera como una resolucin fcta denegatoria de devolucin
5. SE REQUIERE EFECTUAR ALGN PAGO PARA QUE EL RECURSO INGRESE A TRMITE?
El contribuyente podr reclamar sin necesidad de realizar el pago previo de la
deuda impugnada (solve et repete) en tanto que presente el recurso dentro de los
plazos establecidos en el Cdigo Tributario, y solo habiendo vencido este tendr
que cumplir con pagar previamente la deuda para que el recurso sea admitido a
trmite.
6. QU REQUISITOS DEBE REUNIR EL RECURSO PARA QUE SEA ADMITIDO A TRMITE?
El recurso deber reunir los siguientes requisitos:
a) Escrito fundamentado.
b) Firmado por abogado en lugares donde la defensa es cautiva.
c) Adjuntar hoja de informacin sumaria: Se referen al formulario 6000 y al 6001
(anexo), que son entregados en forma gratuita y fueron aprobados por la Su-
nat mediante la Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT.
d) Presentar recuros dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario.
e) Pago o carta fanza, en cuanto corresponda.
f) Recursos independientes, en aquellos supuestos en que se interponga recla-
mo contra resoluciones de diversa naturaleza.
g) Poder del representante legal o apoderado.
48
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
7. EN DNDE SE PRESENTA EL RECURSO DE RECLAMACIN?
Tratndose de aquellos sujetos con la califcacin de Principales Contribuyen-
tes en la sede principal o Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales,
esto es en la sede de la Av. Wilson. En el caso de contribuyentes adscritos a la
Intendencia Regional Lima en la Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de
Centros de Servicios al Contribuyente, esto es, en la sede de la Av. Benavides. El
resto de contribuyentes, podr hacerlo ante cualquier Divisin o Seccin de Servi-
cios al Contribuyente de su jurisdiccin.
Captulo 2
RECURSO DE APELACIN
51
Captulo 2
RECURSO DE APELACIN

Giancarlo Giribaldi Pajuelo
(15)
INTRODUCCIN
El presente captulo tiene el propsito de desarrollar los aspectos ms importan-
tes del recurso de apelacin, partiendo sobre la base de sus fundamentos para lue-
go conocer su tratamiento especfco como medio impugnatorio de gran relevancia
en el procedimiento contencioso-tributario.
I. COMENTARIOS A LA REGULACIN NORMATIVA SOBRE LA MATERIA
1. La apelacin como acto-derecho del contribuyente y como procedimiento admi-
nistrativo
De la lectura de los artculos 143 y siguientes del Cdigo Tributario referente a la
apelacin, podemos apreciar que el recurso de apelacin es a su vez: i) un acto del
administrado (contribuyente), y ii) un procedimiento administrativo (esencialmente
de segunda instancia en el Tribunal Fiscal).
El primer aspecto se funda sobre la base del derecho de accin que posee el
contribuyente de impugnar una resolucin administrativa,mediante la cual se dene-
g su recurso de reclamacin, siendo que en tal caso el administrado expresa su
disconformidad y espera que una segunda instancia vuelva a revisar lo actuado por
la Administracin Tributaria. Dicho acto se expresa con la presentacin de un escri-
to que representa materialmente la pretensin del contribuyente, y que debe estar
provisto de ciertas formalidades para su presentacin.
A estos efectos, cabe anotar que el artculo 143 del Cdigo Tributario establece
lo siguiente:
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia ad-
ministrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive
(15) Abogado Tributario Independiente titulado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Con estudios concluidos en la
Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima, en el Diplomado de Especializacin en Tributacin por la PUCP
y en el Posttulo en Derecho Procesal Constitucional por la misma casa de estudios.
52
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
la relativa a las aportaciones a EsSalud y ONP, as como las apelaciones sobre
materia de tributacin aduanera.
Mientras dure el plazo de prescripcin de los tributos, la Administracin Tributaria
puede ejercer su facultad fscalizadora a fn de escudriar la verdadera obligacin
tributaria que le corresponde al contribuyente. Finalizado dicho procedimiento, se
expiden las resoluciones de determinacin y/o de multa correspondientes, contra
las cuales el deudor tributario tiene el legtimo derecho a interponer recurso de
reclamacin.
Asimismo, la Administracin Tributaria emite rdenes de pago en los supuestos
establecidos en el artculo 78 del Cdigo Tributario. Si el contribuyente considera
inverosmil la deuda tributaria contenidas en ellas (esto es, cuando existe una ma-
nifesta improcedencia de su cobranza), se encuentra facultado a interponer recla-
macin.
En ambos escenarios, la reclamacin es resuelta por el mismo rgano que efec-
tu la fscalizacin o verifcacin, es decir, la Administracin Tributaria, quien es juez
y parte. Contra la resolucin vertida en esta primera etapa del procedimiento
contencioso-tributario, es factible entablar una apelacin, que ser resuelta
en ltima instancia administrativa por el Tribunal Fiscal.
Actos apelables:
Los que han declarado INFUNDADO un recurso de reclamacin referente a
un tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico (Impuesto a la Renta e IGV, por
ejemplo).
Al respecto, cabe anotar que una reclamacin es considerada infundada cuando
al momento de resolver la Administracin Tributaria se pronuncia sobre el fondo
del asunto, pero difere de los argumentos o medios probatorios presentados por
el contribuyente.
Los que han declarado INADMISIBLE un recurso de reclamacin referente a un
tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico.
Ello ocurre, por ejemplo, cuando la Administracin Tributaria considera que la
reclamacin ha sido extempornea, o cuando dicha Entidad no considera mani-
festamente improcedente la cobranza de la Orden de Pago reclamada.
Los que resuelven una reclamacin contra una Resolucin de Intendencia que
haba declarado IMPROCEDENTE la solicitud de devolucin del saldo a favor
del exportador, drawback, o devolucin de un pago indebido o en exceso.
Los que resuelven las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria (solicitud de declaracin de prescripcin, solicitud de
53
RECURSO DE APELACIN
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas del Impuesto a
la Renta, solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la
Ley de IGV, las resoluciones que declaran el no acogimiento a las solicitudes de
acogimiento parcial a un fraccionamiento, entre otros).
Las rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa,
sin necesidad de efectuar una previa reclamacin ante la Administracin Tribu-
taria, pero nicamente cuando nos encontremos ante una apelacin de puro de-
recho, en la que no existen hechos que discutir, ya que la controversia se centra
en determinar cul es la norma legal aplicable.
El segundo aspecto del procedimiento de apelacin, integra un conjunto de actos
que sobre la apelacin impulsar en principio la Administracin Tributaria (para la
evaluacin de los requisitos de admisibilidad) y luego el Tribunal Fiscal (en la eva-
luacin del fondo del asunto), siendo que este ltimo rgano desplegar todos los
actos dirigidos a la resolucin de la apelacin para la emisin de un fallo, de acuerdo
con lo sealado por el inciso b) del artculo 124 del Cdigo Tributario.
Conforme al artculo 143 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal es el mximo
rgano administrativo con el que se agota la va administrativa en los procedimien-
tos contenciosos tributarios. Al ser la segunda y ltima etapa, lo resuelto por el
Tribunal no es susceptible de impugnacin ulterior en va administrativa
(16)
, sino so-
lamente en la va judicial, mediante el proceso contencioso-administrativo, o si es
que ha sido vulnerado fagrantemente un derecho constitucional que necesita una
reparacin urgente, mediante el proceso de amparo.
Sin embargo, cabe resaltar que de conformidad con el artculo 153 del Cdigo
Tributario (el cual ha sido modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123), el Tribunal Fiscal se encuentra legitimado para, de ofcio o a solicitud de
parte, corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omiti-
dos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin emitida como consecuencia
de la apelacin, pero en ningn modo cambiar el fallo inicialmente expedido. A tal
efecto, previamente el contribuyente o la Administracin Tributaria deben solicitar
la respectiva aclaracin dentro de los 10 das hbiles posteriores de notifcada la
Resolucin del Tribunal Fiscal.
2. Modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 1113 en torno a la ape-
lacin de resolucin ficta
Se entender que la Administracin Tributaria desestim el reclamo del contri-
buyente cuando vencido los plazos establecidos para resolver no lo hubiera hecho,
(16) Pero s lo es en la va judicial, pues cabe la accin contencioso-administrativa interponiendo demanda ante el Poder Judicial. Al res-
pecto, vase el artculo 157 y 158 del Cdigo Tributario y supletoriamente la Ley N 27584 Ley que Regula el Proceso Contencioso
Administrativo.
54
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
confgurndose de esta manera la denominada resolucin fcta denegatoria contra
la cual el contribuyente est facultado para impugnar en va de apelacin. Sin em-
bargo, no existe impedimento alguno para optar por esperar un pronunciamiento
expreso de la Administracin Tributaria
(17)
.
Antes de la modifcacin introducida por el Decreto Legislativo N 1113
(18)
, el
artculo 144 determinaba que el plazo mximo para que la Administracin Tributaria
notifque su decisin era de seis (6) meses y de nueve (9) meses para las reclama-
ciones vinculadas a las normas de precios de transferencia, en caso contrario se en-
tenda desestimada la reclamacin pudiendo el contribuyente interponer apelacin
denegatoria fcta
(19)
. Tales plazos no coincidan con los establecidos en el artculo
142 del mismo Cdigo, pues segn el referido artculo, la Administracin Tributaria
deba resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses y
doce (12) tratndose de precios de transferencia.
Con la modifcacin, a partir del 6 de julio del presente ao, los plazos para consi-
derar desestimada una reclamacin y poder interponer apelacin denegatoria fcta,
coinciden en todos los casos con los plazos que tiene la Administracin Tributaria
para resolverlas, siendo que de este modo ya no existen contradicciones entre di-
chas normas. El nuevo texto del artculo 144 es el siguiente:
Artculo 144.- Recurso contra la resolucin fcta que desestima la reclamacin
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y esta
no notifque su decisin en los plazos previstos en el primer y segundo
prrafos del artculo 142. El interesado puede considerar desestimada la recla-
macin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclama-
cin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y
la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recu-
rrirse directamente al Tribunal fscal.
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refere el artculo 155 cuan-
do el Tribunal Fiscal, sin causa justifcada, no resuelva dentro del plazo a que se
refere el primer prrafo del artculo 150.
(17) As la RTF N 17415 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, sobre la apelacin contra resolucin ficta denegatoria
ha indicado que es una facultad a favor del contribuyente frente a la inaccin de la Administracin, pero en forma alguna el no uso
de esa facultad determina legalmente el abandono del procedimiento iniciado.
(18) Publicado el 5 de julio de 2012 y vigente desde el 6 de julio de 2012.
(19) Es decir cuando se encontraba vigente la modificacin dispuesta por el artculo 70 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004.
55
RECURSO DE APELACIN
Entonces, la nueva confguracin referente a los plazos para proceder a interpo-
ner apelacin contra la resolucin denegatoria fcta del recurso de reclamacin se
resume del siguiente modo:
Plazo para resolver reclamos por la Administracin Tributaria
(Art.142 del Cdigo Tributario)
Procede interponer apelacin
denegatoria ficta
En general Plazo mximo (incluido el plazo probatorio) 9 meses 9 meses + 1 da hbil
Otros Reclamaciones por aplicacin de las normas de
precios de transferencia (incluido el plazo proba-
torio)
12 meses 12 meses + 1 da hbil
Reclamaciones contra resoluciones que esta-
blezcan sanciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales inde-
pendientes (y resoluciones que las sustituyan)
20 das
hbiles
20 das hbiles + 1 da hbil
Reclamaciones respecto de la denegatoria ficta
de solicitudes de devolucin de saldos a favor
de los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso.
2 meses 2 meses + 1 da hbil
En opinin de Huaman Cueva, no resulta correcta la denominacin de resolu-
cin fcta denegatoria, pues no se trata propiamente de un acto de la Administracin,
sino simplemente del hecho por el cual opera el silencio administrativo negativo
como un benefcio para el contribuyente y no respecto de la Administracin. En este
entender, el vencimiento de los plazos para que la Administracin se pronuncie, no
puede de ningn modo determinar el inicio, y por tanto, tampoco el vencimiento del
cmputo de los plazos para impugnar estas resoluciones fctas; sin duda, tampoco
la Administracin puede considerar la reclamacin denegada, mientras el reclaman-
te no lo considere as, e interponga la apelacin; y, menos por cierto determinar
el abandono del procedimiento
(20)
. As el citado autor seala que el silencio admi-
nistrativo negativo no supone que el contribuyente deba considerar desestimado su
recurso impugnativo ante la falta de pronunciamiento de la Administracin, sino que
puede hacerlo y presentar los recursos que correspondan.
II. REFERENCIA NORMATIVA
Conforme lo hemos indicado, los artculos referentes a la apelacin se encuen-
tran contenidos en el Captulo III del Libro III del Cdigo Tributario, pero adems
debe atenderse a lo prescrito en las siguientes normas:
(20) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario comentado. Jurista Editores, Lima, setiembre, 2007.
56
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Derechos del contribuyente
El inciso d) del artculo 92 del Cdigo Tributario en lo referente a los derechos
de los administrados, precisa que estos tienen derecho a interponer apelacin,
entre otros medios impugnatorios all sealados.
Atribuciones del Tribunal Fiscal
El numeral 1, 2 y 3 del artculo 101 del Cdigo Tributario enuncia como atribucio-
nes del Tribunal Fiscal las de conocer y resolver las apelaciones contra resolu-
ciones que resuelvan reclamaciones contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan
relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; contra resolu-
ciones que resuelvan solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria y las correspondientes a las aportaciones a EsSalud y
ONP; contra resoluciones que expida la Sunat sobre derechos aduaneros, cla-
sifcaciones arancelarias y otros relacionados con la materia aduanera; contra
resoluciones relacionadas con sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ofcina de profesio-
nales independientes.
Procedimiento de Cobranza Coactiva
El numeral 1 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo Tributario manifesta que el
Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento de cobranza coactiva,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados cuando se hubiera
presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Deter-
minacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobran-
za, o resolucin que declare la prdida del fraccionamiento de pago otorgado.
Demanda contencioso-administrativa
El artculo 157 del Cdigo seala que la resolucin del Tribunal Fiscal agota la
va administrativa y podr impugnarse mediante el proceso contencioso-admi-
nistrativo.
III. ASPECTO PROCEDIMENTAL
1. Interposicin del recurso de apelacin
Acerca de la interposicin de este recurso impugnatorio, el contribuyente debe
de tener en consideracin lo siguiente:
Plazo para interponer la apelacin:
Al mantener una postura discrepante con lo resuelto en la etapa de recla-
macin, el contribuyente podr iniciar la segunda etapa del procedimiento
57
RECURSO DE APELACIN
contencioso-tributario, vale decir, interponer un recurso de apelacin, teniendo
en cuenta lo siguiente
(21)
:
El plazo para interponer el recurso de apelacin es de quince (15) das hbiles
siguientes a la fecha de notifcacin de la resolucin que resolvi el recurso de
reclamacin.
Cuando se trate de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, el plazo para interponer el recurso de
apelacin es de treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de notifcacin de
la resolucin que resolvi el recurso de reclamacin.
Vencidos estos plazos, ser posible interponer la apelacin, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:
a) Se interponga dentro de seis meses posteriores contados a partir del da
siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada de la resolu-
cin impugnada.
b) Se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada
hasta la fecha de pago, o,
c) Se presente carta fanza bancaria o fnanciera por el monto de la deuda actuali-
zada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
apelacin.
La referida carta fanza debe otorgarse por un periodo de doce (12) meses y
renovarse por periodos similares dentro del plazo que seale la Administracin
Tributaria. La norma indica que la carta fanza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confrma o revoca en parte la resolucin apelada, o si esta no hubiese sido renova-
da de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tra-
tndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplica-
cin de las normas de precios de transferencia.
Por otro lado, cabe resaltar que cuando se trate de resoluciones que resuelvan
reclamaciones que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u ofcina de profesionales in-
dependientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer
apelacin es de 5 das hbiles siguientes de notifcadas. En estos casos, vencido el
plazo de 5 das hbiles no se podr interponer apelacin alguna.
(21) Vase el artculo 146 del Cdigo Tributario.
58
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Sin embargo, ninguno de estos plazos ser aplicable cuando la Administracin
Tributaria no haya emitido su decisin dentro de los plazos establecidos en el artcu-
lo 142 del Cdigo Tributario, respecto al recurso de reclamacin que haya formulado
el contribuyente, con lo cual, el reclamante queda habilitado a interponer el recuro
de apelacin en cualquier momento, luego de haber vencido dichos plazos.
Con relacin a ello, es necesario precisar que el contribuyente podr optar por
continuar esperando el pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria, o,
asumir que su reclamo ha sido desestimado, procediendo a formular la apelacin
correspondiente. Optar por esta ltima alternativa constituye el supuesto conocido
como la apelacin contra resolucin fcta denegatoria, la misma que, debido al con-
texto en que se origina, puede ser formulada una vez vencidos los plazos indicados
en el artculo 142 del Cdigo Tributario.
La apelacin contra la resolucin fcta denegatoria puede ser interpuesta en los
siguientes trminos, segn lo sealado en el artculo 144 del Cdigo Tributario:
a) Ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
b) Ante el Tribunal Fiscal, se trata de una reclamacin y la resolucin tendra que
haber sido emitida por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamen-
te al Tribunal Fiscal.
A nuestro entender, esta precisin solo tena sentido hasta antes del 28 de mayo
de 2003, fecha en que entr en vigencia la Ley N 27972, Ley Orgnica de Mu-
nicipalidades, pues antes de esta fecha
(22)
, las apelaciones formuladas contra lo
resuelto por las Municipalidades Distritales, eran resueltas por las Municipalidades
Provinciales, antes de ser conocidas por el Tribunal Fiscal; sin embargo, con la
entrada en vigencia de la citada Ley, el apelante debe acudir directamente a este
rgano colegiado.
Como puede apreciarse, solo en ese contexto la apelacin contra la resolucin
fcta denegatoria puede ser interpuesta en el marco del literal a), pues es el nico
caso en que la decisin no emitida deba ser adoptada por un rgano sometido
a jerarqua; siendo que en todas las dems situaciones, la apelacin es resuelta
directamente por el Tribunal Fiscal.
Por tanto, no entendemos por qu el Poder Ejecutivo no incluy en la modifca-
cin que realiz sobre este artculo en el Decreto Legislativo N 1113
(23)
, la elimina-
cin de su literal a) que, como hemos visto, no tiene aplicacin en la actualidad. Si
(22) Cuando estaba an vigente la Ley N 23853, Ley Orgnica de Municipalidades.
(23) Publicado el 5 de julio de 2012 en el diario oficial El Peruano.
59
RECURSO DE APELACIN
bien con dicha modifcacin se corrigi la referencia a los plazos para interponer la
apelacin fcta denegatoria, no se hizo lo propio en este extremo, desaprovechando
la oportunidad de depurar este literal en desuso.
De lo expuesto se tiene que, en general, el plazo para interponer la apelacin es
de 15 das hbiles contados a partir del da siguiente a aquel en que se realiza la
notifcacin de la resolucin objeto de impugnacin (con excepcin de las resolucio-
nes emitidas por aplicacin de las normas de precios de transferencia, cuyo plazo
es de 30 das hbiles); sin embargo, vencido dicho plazo, ser posible interponer
el recurso de apelacin siempre que esto se realice hasta dentro de seis meses,
en la medida que se acredite el pago actualizado de la totalidad de la deuda tribu-
taria apelada, o se presente una carta fanza o fnanciera por el monto de la deuda
apelada, actualizada por 12 meses posteriores a la fecha de interposicin de la
apelacin
(24)
.
Finamente, es importante resaltar que las deudas contenidas en las resoluciones
que no son apeladas dentro de los plazos sealados anteriormente, adquirirn la
calidad de deudas exigibles en cobranza coactiva, segn lo dispuesto en el literal c)
del artculo 115 del Cdigo Tributario
(25)
.
rgano competente para resolver la apelacin:
Si bien el rgano encargado de resolver el mencionado recurso es el jerrqui-
co superior, vale decir, el Tribunal Fiscal
(26)
, aquel deber ser presentado ante
el mismo rgano que resolvi la reclamacin, quien estar en la obligacin de
elevar dicho recurso al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes,
luego de verifcar que este cumpla con los requisitos de admisibilidad.
Este plazo de treinta (30) das, no es aplicable para las apelaciones contra las
resoluciones que resuelven controversias sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ofcina
de profesionales independientes, ni para las resoluciones que las sustituyan,
pues en estos casos, la alzada al Tribunal Fiscal deber realizarse dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
(24) Al respecto, el profesor Rosendo Huaman Cueva sostiene que sera posible interponer la apelacin una vez vencido el plazo de los
15 das hbiles, y antes de los seis meses comentados previamente, sin necesidad de acreditar el pago previo de la deuda apelada,
cuando la resolucin objeto de impugnacin adolezca de alguna causal de nulidad, cuando se discuta la notificacin de dicha reso-
lucin, o cuando se evidencie que el cobro podra resultar improcedente. Al respecto, HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario
comentado, Jurista Editores, Lima, 2011, p. 1010.
(25) Artculo 115 del Cdigo Tributario: La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera
deuda exigible: ()
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 137.
(26) Artculo 143 del Cdigo Tributario: El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a EsSalud y la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
60
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Trmite documentario
En ningn supuesto, la verifcacin que realiza el rgano que emiti la resolucin
apelada, con el objeto de determinar si el recurso de apelacin interpuesto por
el contribuyente cumple con los requisitos de admisibilidad previstos en la norma
pertinente, puede ser realizada por el funcionario de Mesa de Partes que recibe
el recurso de apelacin al momento de su presentacin, pues aquel est en la
obligacin de recibir todos los escritos que presenten los administrados, sin que
ello implique califcarlos, conforme se dispone en el artculo 124 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha sido categrico en diversas resoluciones al
afrmar que () las Ofcinas de Trmite Documentario estn obligadas a admitir los
escritos que presenten los interesados sin califcar su contenido, pues ello corres-
ponde a las ofcinas competentes las que siguiendo el procedimiento administrativo
pertinente decidirn sobre la admisibilidad y procedencia de lo solicitado. Cabe
precisar que, este criterio fue recogido a travs de la Resolucin de Observancia
Obligatoria N 282-5-1996, y, posteriormente reproducido en diversos pronuncia-
mientos emitidos por dicho rgano colegiado
(27)
.
En esa misma lnea, mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02922-5-
2005, se seal que () el numeral 124.1 del artculo 124 de la Ley del Procedi-
miento Administrativo General, Ley N 27444, establece que las unidades de recep-
cin documental orientan al administrado en la presentacin de sus solicitudes y
formularios, quedando obligadas a recibirlos y darles ingreso para iniciar o impulsar
los procedimientos, sin que en ningn caso pueda califcar, negar o diferir su admi-
sin ()
(28)
.
No obstante ello, no es poco frecuente encontrarnos en mesa de partes de las
ofcinas de la Sunat, SAT o municipalidades, con funcionarios renuentes a recibir
algn recurso impugnatorio (como el de apelacin), solicitud, comunicacin, for-
mulario, etc., alegando el incumplimiento de alguno de los requisitos incorporados
en el Texto nico de Procedimientos Administrativos de dichas Instituciones, como
necesarios para su admisibilidad.
(27) Como en la RTF N 02108-1-2002, donde se indic que (...) este Tribunal en la Resolucin N 9400-5-2001 ha dejado establecido
que las unidades de recepcin documental se encuentran obligadas a admitir los escritos que presenten los interesados sin calificar
su contenido, pues ello corresponde a las oficinas competentes, las que siguiendo el procedimiento administrativo pertinente
decidirn sobre la admisibilidad y procedencia de lo solicitado, criterio que ha sido recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 282-5-96, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
(28) Este criterio fue reiterado mediante la RTF N 00403-1-2006, donde el Tribunal Fiscal seal que: De acuerdo al numeral 124.1
del artculo 124 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, las unidades de recepcin documental de la
Administracin orientan al administrado en la presentacin de sus solicitudes y formularios, quedando obligadas a recibirlos y
darles ingreso para iniciar o impulsar los procedimientos, sin que en ningn caso pueda calificar, negar o diferir su admisin.
61
RECURSO DE APELACIN
Ante estos casos, lo recomendable es insistir en realizar el trmite en la compa-
a de un notario, quien deber certifcar la negativa de la Administracin Tributaria
en realizar la diligencia solicitada por el contribuyente. Ello, con el objeto de contar
con documentacin que nos permita acreditar esta circunstancia (y la fecha en que
se produjo), en caso se decida interponer una queja ante el Tribunal Fiscal.
De ser el caso que dicho organismo decida declarar fundada la queja interpues-
ta, no solo ordenar que se d trmite al recurso impugnatorio, solicitud, comuni-
cacin formulario, etc., cuya interposicin qued trunca, sino que, adems, indicar
que se tenga por presentado en la fecha consignada en el acta notarial que haya
levantado en aquella oportunidad el notario que certifc la negativa de recepcin.
Esto resulta sumamente importante cuando se trata de trmites que cuentan
con fecha de vencimiento para su presentacin, como es el caso del recurso de
apelacin, cuya interposicin, generalmente, debe realizarse dentro de los 15 das
hbiles siguientes de notifcada la resolucin impugnada, como hemos indicado en
el apartado anterior.
Respecto a lo sealado, podemos apreciar que la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 07240-1-2007, fue emitida en el sentido siguiente:
Que de autos se aprecia copia de la carta notarial correspondiente a la solicitud
de suspensin del procedimiento coactivo, en la que el notario certifca que
no se efectu la diligencia de su entrega debido a que una persona que
se identifc como dependiente de la Municipalidad se neg a recibirla por
encontrarse fuera de plazo, no obstante que la Municipalidad Distrital de
Lince no poda negarse a recibirla, por lo que procede declarar fundada la
queja en este extremo, y por ende corresponde que la Administracin reciba la
referida solicitud, considerando como fecha de presentacin la que consta en la
referida certifcacin notarial de rechazo.
En sentido opuesto, mediante RTF N 05472-2-2003 se resolvi declarar: Que
de la revisin que obra en autos se aprecia que no existe constancia que acredite
que la quejosa haya presentado el recurso de apelacin en fecha anterior al 18 de
setiembre de 2003 en la Mesa de Partes de la Ofcina Zonal Caete de la Superin-
tendencia Nacional de Administracin Tributaria y, que esta se haya negado a recibir
el mismo, por lo que no se ha acreditado que la Administracin se haya negado a
recibir el mencionado recurso y, por tanto, haya infringido el procedimiento, corres-
pondiendo declarar infundada la queja en este extremo
(29)
.
(29) En este mismo sentido se emiti la RTF N 6193-2-2003, donde se indic que si bien el quejoso acompaa copia simple de los
valores indicados y del escrito de reclamacin contra los mismos, no se aprecia que en estos exista una constancia de la negativa
de recepcin, ni tampoco obra en autos prueba alguna (como podra ser una constancia notarial) que acredite lo sealado por el
quejoso en el sentido de que la Municipalidad Provincial del Callao se haya negado a recibir su recurso de reclamacin.
62
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
En las citadas resoluciones se aprecia la obligacin de la Administracin Tribu-
taria de recibir el recurso de apelacin que un contribuyente desee interponer (igual
que todos los dems recursos impugnatorios, solicitudes, comunicaciones, formu-
larios, etc.), as como la relevancia de contar con la certifcacin notarial en caso se
rehse a cumplir con dicha obligacin.
2. Requisitos de admisibilidad
Aplicando las consideraciones expuestas en el punto anterior, tenemos que el
recurso de apelacin deber ser recibido pacfcamente por los funcionarios de la
Sunat, la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) y Municipalidades,
siendo que su admisibilidad no debe ser califcada al momento de su interposicin,
sino en un momento posterior, donde la ofcina competente deber corroborar si el
escrito presentado rene los requisitos sealados para su admisibilidad.
No obstante que tanto la Sunat, como la SAT y las Municipalidades cuentan con
su propio Texto nico de Procedimientos Administrativos
(30)
, donde se consignan los
requisitos especfcos que deben observar los contribuyentes para cada situacin
determinada, es de tener en cuenta que los requisitos generales de admisibilidad
estn sealados en el artculo 146 del Cdigo Tributario, los cuales estn expresa-
dos en los siguientes trminos:
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse ()
mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde
la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su frma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al
escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato
que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. ().
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria
por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que esta sea
(30) En el caso de las apelaciones interpuestas contra las resoluciones emitidas por la Sunat, los requisitos se encuentran comprendidos
en el Procedimiento 48 del TUPA de la Sunat, aprobado por el Decreto Supremo N 057-2009-EF, el mismo que establece como
requisitos, entre otros, a los siguientes:
1. Escrito fundamentado, firmado por:
a) Deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC o con poder vigente y suficiente para interponer la recla-
macin.
b) Abogado indicando su nombre y nmero de registro hbil.
2. Poder otorgado al representante legal del deudor tributario, de ser el caso, por documento pblico o privado con firma legali-
zada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria.
3. Hoja de Informacin Sumaria (Formularios 6000) y anexos (Formulario 6001). En los que deber indicarse lo siguiente:
a) El nmero de la resolucin u orden de pago impugnada.
b) El nmero de orden de la solicitud de devolucin (Formulario 4949) en el caso de resoluciones fictas reclamadas.
c) El nmero del acta probatoria o requerimiento, de ser el caso.
4. Acreditar el pago de la deuda tributaria en los siguientes casos, indicando en el escrito de reclamacin, el nmero de Formu-
lario o constancia de pago y fecha de la misma o, de ser el caso, presentando la carta fianza bancaria o financiera.
63
RECURSO DE APELACIN
aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada ac-
tualizada hasta la fecha en que se realice el pago ().
Adicionalmente a esta disposicin, deber tenerse en cuenta lo sealado en el
artculo 23 del Cdigo Tributario:
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros
independientes utilizados como comparables en virtud de las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o
privado con frma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Admi-
nistracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas
facultades, segn corresponda.
(...).
De los citados prrafos podemos sistematizar los requisitos solicitados en la
siguiente lista:
1. La apelacin se interpone mediante escrito fundamentado, el mismo que deber
estar frmado por:
Un abogado colegiado, quien deber consignar su nombre, frma y nmero de
registro hbil.
El contribuyente o su representante legal, quien deber acreditar su repre-
sentacin mediante poder contenido en documento pblico o privado con fr-
ma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria.
2. Hoja de Informacin Sumaria.
Al respecto, es importante traer a colacin los pronunciamientos vertidos por el
Tribunal Fiscal en lo concerniente a estos requisitos, a efectos de evitar incurrir en el
incumplimiento de alguno de ellos, en cuyo caso, corresponder a la Administracin
Tributaria requerir la documentacin que los subsane, antes de proceder a declarar
la inadmisibilidad del recurso interpuesto.
As, con relacin al requisito de consignar el registro hbil del abogado, es
de mencionar que segn ha quedado establecido por el Tribunal Fiscal, este queda
cumplido con la sola consignacin del nmero de registro del abogado en el escrito,
salvo que la Administracin Tributaria acredite que corrobor a la fecha de su in-
terposicin que el abogado no contaba con registro hbil, pues el hacerlo en fecha
posterior, no sera causal de inadmisibilidad.
64
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Sobre este supuesto, la RTF N 02002-9-2011 resolvi: Que respecto a la ha-
bilitacin del letrado, cabe indicar que en reiteradas resoluciones de este Tribunal,
tales como las Resoluciones Ns 06529-2-2004 y 08180-5-2004, entre otras, se ha
establecido que si bien uno de los requisitos de admisibilidad de las apelaciones o
reclamaciones es el nmero de registro hbil del abogado que autoriza el re-
curso, este se cumple con la sola consignacin de dicho nmero en el escrito
respectivo, salvo que la Administracin compruebe que no es hbil sobre la
base de la informacin que puede obtener del colegio de abogados al que
pertenece el letrado ().
Que se advierte de autos que la verifcacin realizada por la Administracin (),
corresponde al () es decir, a una fecha posterior a la presentacin del referido
recurso.
Que en tal virtud, no obra en el expediente documentacin alguna que acredite
que la Administracin comprob que a la fecha de interposicin de la reclamacin,
el referido abogado no contaba con registro hbil, y en consecuencia, no debi re-
querir el cumplimiento de este requisito, por lo que la inadmisibilidad declarada por
la Administracin () no se encuentra conforme a ley.
Por su parte, es interesante mencionar un caso donde el Tribunal Fiscal dio por
cumplidos los requisitos de consignar el nombre del abogado que autoriza el
recurso y su nmero de registro, no obstante no haber sido indicados expresa-
mente en el escrito presentado. En aquella oportunidad, la autorizacin del abogado
haba sido indicada en la hoja de informacin sumaria, anexando, adems, el Certi-
fcado de Habilitacin Profesional del abogado, la misma que fue determinante para
dar por cumplidos aquellos requisitos.
Aquel caso fue ventilado en la RTF N 03546-3-2009, de donde extraemos
la siguiente cita: () si bien en el mismo recurso no consta el nombre del abogado
que lo autoriza y su nmero de registro, constando nicamente su frma, s se apre-
cia la autorizacin del letrado en la hoja de informacin sumaria adjunta al recurso,
en la que adems consta su nmero de registro y de Registro nico de Contribu-
yente (RUC) ().
Que adems es preciso indicar que adjunto a su escrito de reclamacin el recu-
rrente present el Certifcado de Habilitacin Profesional de su abogado patrocinan-
te () en el que fgura, entre otros, el nombre y nmero de registro, observndose
que incluso en el Reporte de Recepcin emitido por la Administracin () se con-
signa tanto el nombre del abogado, como su nmero de registro y de RUC.
A mayor abundamiento, es pertinente indicar que en la Resolucin de Superin-
tendencia N 228-2005/SUNAT se ha indicado claramente que es opcional que en el
recurso impugnativo (sea de reclamacin o de apelacin) se adjunte original o copia
certifcada de la constancia o papeleta de habilitacin del abogado. Ello, puesto que
65
RECURSO DE APELACIN
la Sunat puede cerciorarse fcilmente (por ejemplo, a travs de la opcin Consulta
de Habilidad de la pgina web del Colegio de Abogados de Lima), respecto a si el
abogado que autoriza el recurso se encuentra habilitado o no.
En cuanto a la presentacin de la hoja de informacin sumaria, somos de la opi-
nin de que la redaccin de este dispositivo permite entender que este es un requisito
aplicable solo a las apelaciones interpuestas ante la Sunat, debido a que ella es el nico
ente administrativo que emite Resoluciones de Superintendencia. Este sera el motivo
por el cual algunas municipalidades, e incluso la SAT
(31)
, no cuentan con hoja de informa-
cin sumaria, resultando, en estos casos, un imposible jurdico que se pueda incurrir en
causal de inadmisibilidad por el incumplimiento de este requisito.
En esta lnea, cabe precisar que la hoja de informacin sumaria utilizada
actualmente en cumplimiento de este requisito, fue aprobada por la Resolucin de
Superintendencia N 083-99/SUNAT y modifcatorias, la misma que se encuentra
contenida en el Formulario 6000 y su anexo, el Formulario 6001.
Del diseo del Formulario 6000, se aprecia que en este se consigna un apartado
destinado a la frma del deudor tributario o su representante legal; sin embargo,
es de indicar que el Tribunal Fiscal ha emitido resoluciones pronuncindose sobre
casos donde el representante legal no ha consignado su rbrica en este formulario,
indicando que ello no amerita que se declare la inadmisibilidad del recurso inter-
puesto, en la medida que el escrito s la consigne.
Este criterio ha sido adoptado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 14273-5-2011,
que fue emitida en el siguiente sentido: Que asimismo, la Administracin observ
que la hoja de informacin sumaria presentada por la recurrente no contaba con su
frma, por lo que () le solicit que subsanara la referida omisin, lo que la Adminis-
tracin seala, esta no cumpli.
Que no obstante, de la revisin del recurso de apelacin y la hoja de informacin
sumaria presentados, () se advierte que si bien esta ltima no se encuentra frma-
da por la recurrente, dicha frma s fue consignada en el recurso de reclamacin, lo
que resulta sufciente para admitirlo a trmite, tal como lo ha sealado este Tribunal
en la Resolucin N 06793-3-2010, por lo que la inadmisibilidad declarada no se
encuentra arreglada a ley
(32)
.
(31) Mediante el artculo nico de la Resolucin Jefatural N 001-004-00002066, se dispuso dejar sin efecto la Resolucin Jefatural
N 001-004-00000526, de fecha 10 de agosto de 2004, que aprob el uso de la Hoja de Informacin Sumaria como requisito
de admisibilidad para tramitar los recursos de reclamacin y apelacin, regulados por el Cdigo Tributario. Para tal efecto, en los
considerandos de la referida norma se expres que: () mediante Ordenanza N 1123, modificada por la Ordenanza N 1294, se
aprob el Texto nico de Procedimientos Administrativos del SAT, el cual regula los procedimientos de reclamacin y apelacin de
actos que contiene deuda tributaria, y para cuya tramitacin no exige la presentacin de la Hoja de Informacin Sumaria ().
(32) En la RTF N 06793-3-2010, se indic que: () de la revisin del recurso de reclamacin y la hoja de informacin sumaria pre-
sentados, se advierte que si bien esta ltima no se encuentra firmada por el recurrente, dicha firma s se encuentra consignada en
el recurso de reclamacin, lo que resulta suficiente para admitirlo a trmite, por lo que la inadmisibilidad declarada no se encuentra
66
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Por otro lado, cabe anotar que es un criterio uniforme practicado por las
Mesas de Partes de la Sunat, que en el Formulario 6000 (y de ser el caso tambin
en el Formulario 6001) debe consignarse en cuanto a los valores impugnados lo
siguiente:
El nmero de la Resolucin de Intendencia que resolvi el recurso de reclama-
cin, sin anotar algn importe.
Los nmeros de las Resoluciones de Determinacin y de Multa cuya proceden-
cia se discutir en el recurso de apelacin anotando los importes que correspon-
dan al tributo o multa insolutos y el importe de los intereses.
Del mismo modo, con relacin a la frma del abogado, que tambin tiene un
apartado en el diseo del Formulario 6000, el Tribunal Fiscal ha seguido el mismo
criterio aplicable a la frma del deudor tributario o su representante legal; como puede
apreciarse de la lectura de la RTF N 13546-5-2011, donde ha sealado lo siguiente:
() de la revisin del recurso de apelacin interpuesto () se advierte que en
aquel se encuentra consignada la frma de su abogado, seor () identifcado
con registro CAJ N (), autorizando dicho recurso, adicionalmente se advierte
del expediente que el mencionado letrado adjunt la constancia de habilitacin
emitida por el Colegio de Abogados de Junn ().
Que en tal sentido, de autos se advierte que el mencionado requisito, exi-
gido por el artculo 146 del Cdigo Tributario, haba sido cumplido, por lo
que no corresponda que la Administracin () exigiera su subsanacin, en
consecuencia, la inadmisibilidad declarada por la apelada no se encuentra
arreglada a ley ().
De lo expuesto en este punto, tenemos que los requisitos de admisibilidad deben
ser verifcados por el rgano administrativo ante quien se presenta la apelacin,
teniendo presente, para tal efecto, los criterios que viene aplicando el Tribunal Fiscal, con
el objeto de evitar obstruir el derecho de defensa del contribuyente.
3. El pago de la deuda apelada, como condicin para aceptar la apelacin
Con relacin a este punto, podemos indicar que por regla general, no es requisito
efectuar el pago de la deuda tributaria que es objeto de la apelacin, con lo cual,
la Administracin Tributaria est en la obligacin de no condicionar la admi-
sibilidad del recurso al pago de la totalidad de la deuda
(33)
. De hacerlo, estara
arreglada a ley, correspondiendo revocar la apelada a efectos de que la Administracin emita pronunciamiento sobre la reclamacin
presentada.
(33) Que de otro lado, la recurrente no estaba obligada a efectuar el pago de la deuda en la medida que impugn la totalidad de la
misma. RTF N 04437-4-2002.
67
RECURSO DE APELACIN
excediendo sus funciones, ocasionando perjuicio al derecho de defensa del contri-
buyente, quien como ya hemos indicado anteriormente podra insistir con la inter-
posicin del recurso en compaa de un notario pblico que pueda dejar constancia
de lo sucedido en un acta levantada por l, la misma que podra ser utilizada por el
contribuyente para sustentar la queja que estara facultado a interponer.
Sin embargo, no obstante ello, en el artculo 146 del Cdigo Tributario
(34)

se ha precisado que para el caso de las apelaciones parciales, ser necesario
acreditar el pago actualizado de la parte de la deuda tributaria que no es objeto
de la apelacin.
Sobre el particular, es pertinente traer a colacin un pronunciamiento del Tribunal
Fiscal donde se manifesta la aplicacin de estas disposiciones.
Que de lo expuesto se tiene que el recurrente no apel la Resolucin de Inten-
dencia N () en el extremo referido a la Resolucin de Multa N (...), por lo que en
observancia del artculo 146 antes citado [refrindose al artculo 146 del Cdigo Tri-
butario] debi acreditarse la cancelacin de la deuda a efectos de que se admitiera
a trmite su recurso. RTF N 02015-2-2005.
Por otro lado, cabe anotar que la obligacin del contribuyente de cance-
lar el ntegro de la deuda tributaria no impugnada antes de interponer la
apelacin, no es cumplida cuando el contribuyente somete a un fraccio-
namiento tributario dicha deuda admitida, bajo una hermenutica literal. Ello
origina que muchos contribuyentes opten en un primer momento por interponer
apelacin sobre el ntegro de la deuda tributaria acotada, y en un posterior mo-
mento efecten un desistimiento sobre aquellas acotaciones de la Sunat que
consideran correctas.
Finalmente, es pertinente mencionar que tratndose de apelaciones contra
resoluciones de cumplimiento expedidas por la Administracin Tributaria, mediante
el reciente informe N 019-2012-SUNAT, se ha establecido que no se exigir el pago
previo para apelar ante el Tribunal Fiscal respecto de una resolucin de cumplimien-
to tributario que se pronuncia sobre diversos reparos que dieron como resultado la
omisin al pago de la deuda tributaria contenida en una Resolucin de Determina-
cin, siempre que se encuentre dentro del plazo de ley
(35)
.
(34) Al respecto, la parte pertinente del artculo 146 del Cdigo Tributario seala lo siguiente: Para interponer la apelacin no es requi-
sito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que esta sea aceptada el
apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
(35) Valga precisar que dicho Informe dej sin efecto el Informe N 112-2011-SUNAT /2B0000 segn el cual el apelante deba acreditar
el pago del monto de la omisin actualizada vinculada a los reparos que haban sido confirmados por el Tribunal.
68
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
4. Posibilidad de admitir la apelacin extempornea, sin la exigencia del pago previo
En aplicacin del principio de economa procesal, el Tribunal Fiscal ha sealado
en reiterada jurisprudencia que la apelacin debe admitirse a trmite aun cuando
sea extempornea sin la exigencia del pago previo o afanzamiento anteriormente
sealado, cuando medie una manifesta improcedencia de la cobranza
(36)
. En tal
sentido ha fallado el Tribunal, ante las siguientes situaciones:
En la apelacin sobre deudas tributarias manifestamente prescritas (RTF N 58-
7-2009).
Cuando la deuda ya haba sido pagada en virtud de un fraccionamiento denega-
do posteriormente por la Administracin Tributaria.
De modo similar, la RTF N 11526-4-2009 que constituye jurisprudencia de ob-
servancia obligatoria ha declarado lo siguiente:
Procede que la Administracin Tributaria admita a trmite la apelacin formula-
da extemporneamente contra una resolucin que declar infundada la reclama-
cin interpuesta contra resoluciones de determinacin y de multa que establecie-
ron deuda tributaria y saldo a favor de contribuyente, en el extremo de aquellos
valores referidos al saldo a favor, aun cuando no se haya acreditado o afanzado
el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada, no obstante ha-
berse requerido, para tal efecto, de acuerdo con lo establecido por el artculo 146
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, modifcado por Decreto Legislativo N 953.
Otros supuestos de deudas tributarias manifestamente improcedentes bajo los
cuales resultara procedente la admisin de la apelacin sin la exigencia del pago
previo, son: cuando el reparo tributario proviene nicamente de un error de casilla
en el PDT respectivo (se declar el crdito fscal proveniente de liquidaciones de
compra como retenciones del IGV de periodos anteriores, cuando el contribuyente
olvid consignar como crdito los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio en su
DJ anual del Impuesto a la Renta), cuando existe una defciencia en la notifcacin,
cuando un tercero ya haba cumplido con cancelar la deuda tributaria correspon-
diente al contribuyente acotado.
5. Subsanacin de los requisitos de admisibilidad
En el supuesto de que el escrito de apelacin haya sido interpuesto en defec-
to de algn requisito exigido por la norma pertinente, la Administracin Tributaria
(36) RRTF Ns 1067-3-97, 666-3-98, entre otras.
69
RECURSO DE APELACIN
deber requerir al contribuyente que subsane el requisito faltante dentro del plazo
de quince (15) das hbiles.
El plazo de quince (15) das hbiles no ser aplicable cuando la apelacin se haya
interpuesto contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u ofcina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan. En estas situaciones, la norma ha previsto
un plazo de cinco (5) das hbiles para realizar la subsanacin correspondiente.
A partir de ello, vamos a describir algunos escenarios que se pueden presentar
con relacin a la subsanacin de los requisitos de admisibilidad, los cuales tendrn
implicancias distintas en el recurso interpuesto.
As, puede suceder que la Administracin Tributaria, en ejercicio de su deber, re-
quiera la subsanacin pertinente al contribuyente; o, puede suceder que no cumpla
con ello, declarando la inadmisibilidad del recurso; as como puede que sin requerir
la referida subsanacin, eleve el recurso al Tribunal Fiscal.
En el primer supuesto; de haber transcurrido los plazos sealados sin que el
contribuyente haya cumplido con subsanar los requisitos requeridos por la Adminis-
tracin Tributaria, el recurso ser declarado inadmisible. Sin perjuicio de ello, que-
dar a salvo el derecho del contribuyente de recurrir al Tribunal Fiscal apelando esta
decisin. A modo de ejemplo, citamos la RTF N 16955-9-2010, donde se seala
lo siguiente: () se aprecia que () la recurrente present recurso de apelacin
contra la Resolucin (), siendo que la Administracin, mediante Requerimiento
() solicit a la recurrente que en el plazo de quince das hbiles presentara la hoja
de informacin sumaria y la constancia de habilitacin del abogado que suscribi el
escrito, sin embargo, al haber vencido el plazo sin que la recurrente cumpliera con
lo solicitado declar la inadmisibilidad de dicho recurso.
Que si bien en respuesta al Requerimiento (), la recurrente present el escrito
N () suscrito por otro abogado, en el que seal que acompaaba la Hoja de
Informacin Sumaria Formulario 6000, esta no la adjunt, tal como se indica en
la resolucin apelada, por lo que al no haber suscrito dicha omisin corresponde
confrmar la inadmisibilidad del recurso de apelacin formulado ().
En el segundo supuesto, la resolucin que contenga la inadmisibilidad plantea-
da, deber ser declarada nula por el Tribunal Fiscal, en la subsiguiente apelacin
que se formule respecto de ella. As, la RTF N 04366-3-2003 fue emitida en el
siguiente sentido: Que de autos se observa que el recurso de apelacin ha sido in-
terpuesto fuera del plazo establecido por el artculo 146 del Texto nico Ordenado y
sin que la Administracin Tributaria requiera al recurrente la subsanacin de la omi-
sin referida al pago de la deuda apelada, por lo que se ha incumplido con el pro-
cedimiento legal establecido, lo que determina que la resolucin apelada sea nula,
70
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
en aplicacin del numeral 2 del artculo 109 del mencionado Texto nico Ordenado,
correspondiendo que la Administracin Tributaria emita nuevo pronunciamiento en
atencin a lo expuesto.
En el tercer supuesto; es decir, cuando la Administracin Tributaria eleve la ape-
lacin al Tribunal Fiscal, omitiendo requerir la subsanacin de alguno de los
requisitos necesarios para su admisibilidad, este rgano colegiado declarar nulo
el concesorio; siendo que a partir de ello, la Administracin Tributaria deber actuar
conforme se lo solicite el Tribunal
(37)
.
Al respecto, es pertinente citar los siguientes pronunciamientos del Tribunal Fis-
cal, donde se hace mencin a la obligacin de la Administracin Tributaria de reque-
rir la subsanacin correspondiente para admitir el recurso interpuesto: Por ejemplo,
en la RTF N 03336-5-2002 se ha indicado lo siguiente: Por lo tanto, las unidades
de recepcin documental de las entidades administrativas se encuentran obligadas
a recibir los escritos presentados por los administrados, no pudiendo limitar su de-
recho de peticin por haber incumplido con algn requisito, ya que en este supuesto
se les debe requerir a fn de que cumplan con subsanarlo, conforme con lo antes
expuesto.
En igual sentido, la RTF N 02015-2-2005: Que de autos no se acredita que el
recurrente haya cancelado la deuda no reclamada contenida en la Resolucin de
Multa ()
Que conforme con el segundo prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria notifcar al apelante para que dentro del trmino de 15
das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de ape-
lacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.
Que en atencin a lo expuesto la Administracin debi requerir a la recurrente la
cancelacin de la deuda contenida en las Resoluciones de Multa (), no obstante
no obra en autos requerimiento alguno solicitando la cancelacin de la deuda tri-
butaria por lo que procede declarar nulo el concesorio de la apelacin interpuesta
contra la resolucin de intendencia en mencin.
6. Plazos para resolver el recurso de apelacin
Los plazos de los que dispone el Tribunal Fiscal para resolver las apelaciones
interpuestas por el contribuyente, estn comprendidos en el artculo 150 del Cdigo
Tributario, en el siguiente sentido:
(37) Al respecto, corresponde revisar el Glosario de Fallos del Tribunal Fiscal, donde se indica que cuando la Administracin eleva un
recurso de apelacin sin que se haya cumplido lo dispuesto por los artculos 146 o 152 del Cdigo Tributario el fallo correspon-
diente ser de Nulo el Concesorio.
71
RECURSO DE APELACIN
Doce (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso al Tribunal Fiscal.
El plazo ser de dieciocho (18) meses, cuando se trate de apelaciones contra
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de normas de precios
de transferencia.
Vencidos estos plazos sin que se haya obtenido pronunciamiento por parte del
Tribunal Fiscal, el contribuyente quedar facultado para interponer Queja, segn lo
dispuesto en el artculo 155 del Cdigo Tributario.
Sin embargo, en reiteradas ocasiones el Ministerio de Economa y Finanzas
ha desestimado las quejas entabladas por los contribuyentes cuando el Tribunal Fiscal
se ha excedido en ms de doce (12) meses en resolver los recursos de apelacin, argu-
mentando su decisin en la enorme carga de labores que tiene pendiente dicho rgano.
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
rgano que
emiti la resolucin
apelada
TRIBUNAL
FISCAL
Notificacin de
la Resolucin al
contribuyente
RTF
- 15 das hbiles
siguientes a la
notificacin.
- 30 das hbiles en
materia de Precios
de transferencia.
- 5 das hbiles
(comiso, interna-
miento y cierre).
Alzada:
- 30 das hbiles
siguientes a la
presentacin de la
apelacin.
- 15 das hbiles
(comiso, interna-
miento y cierre).
Resuelve:
- 12 meses a partir de la fecha de ingreso del expe-
diente.
- 18 meses tratndose de Precios de Transferencia.
- 20 das hbiles (comiso, internamiento y cierre).
Subsanacin
15 das hbiles
5 das hbiles
(comiso,
internamiento y
cierre )
PRESENTACIN DE LA APELACIN
Contribuyente o
Administracin
45 das de interpuesta la
apelacin para solicitar el
uso de la palabra.
Verifica
Requisitos
Admisibilidad
CUADRO N 1
Curso del procedimiento de apelacin
72
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
IV. ASPECTO OPERATIVO DURANTE EL CURSO DE LA APELACIN
1. Plazo para resolver el recurso de apelacin y sobre el uso de la palabra
El artculo 150 del Cdigo Tributario menciona que el Tribunal Fiscal resolver
las apelaciones dentro del plazo de doce (12) meses contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal (fecha en que ingresa el expediente al Tribu-
nal Fiscal remitido mediante ofcio por la Administracin Tributaria). Seala la norma
que tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las
apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal.
Asimismo, se indica que tanto la Administracin Tributaria como el recurrente
(apelante) podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco (45)
das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin o cinco (5) das hbiles (para los
casos de internamiento, cierre o comiso), contados a partir del da de presentacin
del recurso (ante la Administracin Tributaria), debiendo el Tribunal Fiscal sealar
una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. La fecha y hora sern las
indicadas en la notifcacin dirigida a las partes. Mediante el Acuerdo de Sala Plena
N 2001-10 los vocales acordaron no conceder prrroga ni tolerancia en cuanto a
la fecha y hora.
Sobre el particular, cabe anotar que es una prctica comn que en la misma
oportunidad que se interpone el recurso de apelacin se solicite el uso de la palabra
en el Informe Oral. En virtud del principio pro actione (favorecimiento del proceso),
el Tribunal Fiscal ha concedido el uso de la palabra en estos casos, aunque en puri-
dad esto no fue solicitado luego de entablado el recurso de apelacin.
El artculo 150 seala los siguientes supuestos en los cuales el Tribunal Fiscal no
conceder el uso de la palabra:
i) Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califcan
como tales (en, tal escenario devuelve los actuados a la Administracin Tributa-
ria para que le d el trmite de recurso de apelacin);
ii) Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin,
iii) Cuando determine que existen aspectos que habiendo sido considerados en la
reclamacin, no fueron sido examinados y resueltos en primera instancia (caso
en el cual declarar la nulidad de la Resolucin de Intendencia impugnada, y
ordenar resolver de nuevo a la Sunat);
iv) En las quejas
v) En las solicitudes de correccin, ampliacin o aclaracin.
73
RECURSO DE APELACIN
2. Presentacin de alegatos posteriores al informe oral
El penltimo prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario modificado por el
Decreto Legislativo 1113 seala:
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la
realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de propie-
dad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin,
las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la
presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin
por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
Con esta modifcacin qu duda cabe sobre el derecho del contribuyente a pre-
sentar los argumentos que considere pertinentes de valoracin ante el Tribunal para
una mejor resolucin del caso, ms an cuando antes de la modifcacin era prcti-
ca usual del Tribunal recibir cualquier escrito ampliatorio hasta que la Resolucin del
Tribunal Fiscal (RTF) no haya sido emitida, por principio administrativo de verdad
material descrito en el numeral 1.11 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del
Procedimiento Administrativo General (LPAG).
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso
al estado que corresponda.
TRIBUNAL FISCAL
ingreso de
expediente
CUADRO N 2
Presentacin de alegatos
Realizacin
del informe
oral (IO)
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Presentacin
apelacin
Emisin
RTF
En la prctica el Tribunal recepciona los
alegatos de las partes durante el curso de
la resolucin de la operacin, pero hasta
antes de la emisin de la RTF aun antes de
la modificacin.
Presentacin de alegatos
Dentro de los dos meses de la presenta-
cin y hasta antes de la emisin de la RTF
Presentacin de
alegatos
Hasta 3 das
despus del IO
Plazo de resolucin en curso ...........................
74
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
3. Medios probatorios admisibles
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el reclamante no podr discutir
aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no fgurando en la Orden de
Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por
esta al resolver la reclamacin.
Por otro lado, no se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido
presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano reso-
lutordeber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario de-
muestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el
Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin
del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el
deudor tributario en primera instancia, considerando que la deuda deber encon-
trarse actualizada a la fecha de pago.
Tampoco podrn actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en
primera instancia, salvo el caso contemplado en el artculo 147.
Sobre el particular, existe una incertidumbre respecto a lo que debe entenderse
por primera instancia, esto es, si aquella consiste en el procedimiento de fscaliza-
cin o el procedimiento de reclamacin.
La discusin no es en vano, puesto que si en una fiscalizacin un contribu-
yente no exhibe su Registro de Compras, desconocindole la Sunat el ntegro
del crdito fiscal, y luego el mismo contribuyente cumple con presentar el re-
ferido Registro de Compras al interponer el recurso de reclamacin; entonces
cabe la duda de si este instrumento probatorio ser merituado al interior del
procedimiento de apelacin.
Consideramos que en atencin a que al artculo 124 del Cdigo Tributario es-
tablece que hay dos etapas del procedimiento contencioso tributario: i) la reclama-
cin y ii) la apelacin; entonces la primera instancia lo constituye el procedimiento
de reclamacin (y no el de fscalizacin, el cual adems se halla dentro del Libro
Segundo del Cdigo Tributario), por lo que el Registro de Compras presentado en
la reclamacin (y no en la fscalizacin) debe ser evaluado por el Tribunal Fiscal al
momento de resolver el recurso de apelacin.
En efecto, si es que el mismo medio probatorio (Registro de Compras) no va
a ser evaluado ni en el procedimiento de reclamacin ni en el procedimiento de
apelacin, entonces no tiene ninguna utilidad seguir el camino del procedimiento de
apelacin, debiendo permitirse al contribuyente (en virtud de la teora del per sal-
tum) la interposicin directa de la demanda judicial contencioso-administrativa ante
la resolucin denegatoria del recurso de reclamacin.
75
RECURSO DE APELACIN
No obstante, lo cierto es que en reiteradas resoluciones el Tribunal Fiscal ha
desestimado, al momento de resolver, la evaluacin de medios probatorios que
no habiendo sido alcanzados en la fiscalizacin, s fueron presentados en la
reclamacin.
Empero, estos medios probatorios desestimados por el Tribunal Fiscal, al
formar parte integrante del expediente administrativo, van a ser evaluados sin
ningn inconveniente por el juez al interior del proceso judicial contencioso-
administrativo.
4. Ampliacin de los argumentos vertidos en la RTF
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va admi-
nistrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de ofcio, podr corregir errores materiales
o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudo-
so de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por
nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo
de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notifca-
cin de la resolucin, de acuerdo con el artculo 153 del Cdigo.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada
la solicitud, no computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la
Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier requerimiento de infor-
macin. Su presentacin no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de
la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la
resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin
de una solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admiti-
das a trmite.
5. Apelacin de puro derecho
En cuanto a la apelacin de puro derecho, podemos resumir el artculo 151 como
sigue:
Se interpone apelacin de puro derecho ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles siguientes a la notifcacin de los actos de la Admi-
nistracin, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas,
siempre que la controversia planteada verse sobre aspectos jurdicos, sin que
exista discusin sobre los hechos.
76
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber califcar la impug-
nacin como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano
competente, notifcando al interesado para que se tenga por interpuesta la recla-
macin.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que esta-
blezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u ofcina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer esta ante el
Tribunal Fiscal ser de 10 (diez) das hbiles.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado
ante el rgano recurrido, quien dar la alzada luego de verifcar que se ha cum-
plido con lo establecido en el artculo 146 y que no haya reclamacin en trmite
sobre la misma materia.
Respecto de la presentacin y califcacin, si se apela vencido el plazo, deber
pagarse o afanzarse el ntegro de la deuda actualizada materia del valor impug-
nado. La apelacin de puro derecho se presenta ante el rgano recurrido o el que
expidi la apelada.
En la controversia de puro derecho solo se discute el rgimen legal de la situa-
cin de hecho con el cual el apelante se encuentra de acuerdo pero disconforme
con la interpretacin vertida por la Administracin. No existen hechos que probar
sino fundamentos de derecho qu confrontar.
Citamos algunos casos en los cuales el Tribunal Fiscal ha resuelto controversias
de puro derecho califcndolas como tales, tenemos:
La validez de la emisin de un valor que no cumple con sealar los fundamentos
y disposiciones que lo amparan, lo que puede ser constatado mediante su simple
revisin (RTF N 2227-5-2002).
La validez de un valor que no consigna la base imponible ni la tasa, a efectos de
determinar la obligacin tributaria (RTF N 4442-4-2002).
La interpretacin de normas que regulan la determinacin del crdito fscal del
IGV aplicable a la utilizacin de servicios (RTF N 1158-5-2003).
Los efectos jurdicos de una ordenanza no ratifcada que sustent la emisin de
Resoluciones de Determinacin (RTF N 37-2-2004).
77
RECURSO DE APELACIN
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
TRIBUNAL
FISCAL
Notificacin
acto de la
Administracin
- Resolucin de
determinacin u
- Orden de pago
Alzada:
Siempre que verifi-
que la admisibilidad
y la no existencia
de reclamacin en
trmite
Calificacin
CUADRO N 3
Curso de la apelacin de puro derecho
- S califica: Plazo
comn de resolucin.
- No califica: Remite
a la Administracin,
quien le otorga el tr-
mite de reclamacin.
Presentacin
apelacin de puro derecho
- 20 das hbiles siguientes a la notifica-
cin del acto.
- 10 das (comiso, internamiento y cierre).

V. PROBLEMTICA ACTUAL: QUEJA POR LA DEMORA EN RESOLVER LAS APELACIONES
El recurrente puede interponer queja ante el Ministro de Economa y Finanzas
cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justifcada alguna, no resuelva su apelacin
dentro del plazo establecido de 12 o18 meses como seala el primer prrafo del
artculo 150 del Cdigo Tributario. La queja a la que nos referimos debe ser resuelta
dentro del plazo de 20 das de presentada segn el artculo 155 del mismo Cdigo, y
78
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
mediante una Resolucin Ministerial que basa su falla en el Informe que le presenta
la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero (DEFCON)
(38)
.
Lamentablemente aun cuando es poltica de hace unos aos atrs ampliar en
nmero las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal, a la fecha se mantiene el mis-
mo problema de la enorme carga de expedientes a cargo de cada Sala y de cada
Vocal. Es por ello que conocida esta situacin, el Ministerio de Economa y Finanzas
ha optado por una postura dura en cuanto a la aceptacin de estas quejas, por lo
que hoy en da resulta inefcaz presentar una queja con la pretensin de que se
agilice la resolucin de la apelacin. Los fundamentos del Ministerio como ya lo
hemos adelantado es la enorme carga procesal, lo que justifca la prorrogacin del
plazo indicado en el artculo 150 del Cdigo y no genera responsabilidad por parte
del Tribunal Fiscal. Podemos apreciar lo antes dicho en los considerandos de la
Resolucin Ministerial N 256-2002-EF/10 como muestra del sustento para declarar
infundadas las quejas que contengan dicha pretensin:
Que de acuerdo a lo informado por el Tribunal Fiscal mediante Ofcio N 1533-
2002-EF/41.01 de fecha 3 de abril de 2002, la demora en la resolucin del re-
curso de apelacin se sustenta fundamentalmente en la enorme carga procesal
que soporta dicho Tribunal, la que se origina principalmente en el incremento de
actividad fscalizadora de las administraciones tributarias, as como en el hecho
de que el Tribunal Fiscal constituye rgano resolutor de competencia nacional;
Que asimismo, el informe citado en el considerando anterior indica que el numeral
1 del artculo 148 de la Ley N 27444; Ley de Procedimiento Administrativo General,
dispone que en la tramitacin de los asuntos se guardar rigurosamente el orden de
ingreso y, en observancia de dicha norma, el Tribunal Fiscal tramita los expedientes
ms antiguos en ingreso, que corresponden actualmente a los aos 1999 y 2000, por
lo que no estn priorizados los expedientes de los aos 2001 y 2002;
Que teniendo en consideracin lo antes expuesto y que el expediente de apela-
cin interpuesto por la recurrente corresponde al ao 2001, el presente recurso
de queja deviene en infundado en aplicacin de lo dispuesto en el ltimo prrafo
del artculo 144 del mencionado Cdigo, toda vez que existen causas que justif-
can la demora en la resolucin del citado recurso de apelacin.
VI. RECOMENDACIONES Y CONCLUSIONES
La apelacin es un acto del administrado mediante el cual se refeja el derecho
del contribuyente de impugnar una resolucin (pudiendo ser fcta, esto es, no
necesariamente expresa) con la cual no se encuentra de acuerdo. Desde un
punto de vista de las instancias de resolucin, la apelacin es un procedimiento
(38) Vase el D.S. N 136-2008-EF que reglamenta esta queja.
79
RECURSO DE APELACIN
con caractersticas que implican formalidades para el ingreso del expediente de
apelacin, as como el despliegue especfco de los actos dirigidos a la solucin
de la controversia por parte del Tribunal Fiscal.
Las modifcaciones efectuadas en esta materia se enfocan bsicamente a brin-
dar mayor coherencia al conjunto normativo que regula la apelacin de resolu-
cin fcta denegatoria, pues se ha logrado armonizar los plazos para la resolu-
cin de la apelacin con el momento desde el cual se puede optar por considerar
desestimado el recurso de reclamacin.
Es obligacin de la Administracin Tributaria verifcar los requisitos de admisibi-
lidad del recurso de apelacin y solicitar la subsanacin al recurrente en caso
de encontrar defectos formales. Tales requisitos se encuentran expresamente
sealados y el recurrente no puede prescindir de ninguno de ellos al momento
de interponer su apelacin, caso contrario se declara su inadmisibilidad.
La exigencia del plazo de 15 das para interponer apelacin, solo procede en el
caso de las resoluciones vinculadas al pago de la deuda tributaria, siendo que
para los dems asuntos operan los 6 meses de plazo. La apelacin contra reso-
lucin fcta denegatoria no est sujeta a plazo.
El pago previo como requisito de admisibilidad solo se realiza en el caso de que
no se impugne el ntegro de la deuda tributaria acotada, siendo importante la
acreditacin del pago de la parte de la deuda no apelada.
Cuando se presente extemporneamente la apelacin s ser requerido el pago
total de la deuda tributaria por el ntegro del monto materia de reparo. Existen
casos en los cuales procede la admisin extempornea del recurso de apelacin
sin la necesidad del pago previo cuando la deuda tributaria acotada es manifes-
tamente improcedente.
Las partes (el recurrente y la Administracin Tributaria) pueden solicitar el uso de
la palabra al interior del recurso de apelacin, y el da y hora que conceda vista
de la causa el Tribunal Fiscal para estos efectos ser improrrogable.
De acuerdo con la nueva modifcacin al Cdigo Tributario dispuesta mediante el
Decreto Legislativo N 1113, la presentacin de alegatos se puede realizar desde
dos meses posteriores a la presentacin del recurso de apelacin hasta antes de
la emisin de la Resolucin del Tribunal Fiscal.
Actualmente persiste el problema de la enorme carga procesal del Tribunal Fis-
cal, lo que viene generando problemas fnancieros y econmicos a los contribu-
yentes inmersos en procedimientos de apelacin. En tal razn resulta poco til
solicitar va queja la aceleracin de la resolucin, toda vez que el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante diversas resoluciones ha liberado de responsa-
bilidad al Tribunal Fiscal y ha sealado que el plazo para resolver apelaciones en
dicho contexto es prorrogable.
80
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
MODELOS DE RECURSOS Y FORMULARIOS
Recurso de apelacin contra resolucin de Intendencia
RECURSO DE APELACIN CONTRA
RESOLUCIN DE INTENDENCIA N .......
...................................
SEORES
SUPERINTENDENTE NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
TUCSOM PERU S.A.C., con Registro nico de Contribuyente N ....................,
con domicilio Procesal en ....................... Distrito de ............................ y
con domicilio Fiscal en ...............................................................................
.............................................., debidamente representada por su Gerente
General .........................., identifcado con ............................., atentamente
decimos:
El 28 de agosto del 2012, mediante Intendencia Regional de Lima, Sunat,
hemos sido notifcados con la Resolucin de Intendencia N ......................,
la misma que declara INADMISIBLE E INFUNDADO el recurso de recla-
macin interpuesto signado con el Expediente N .............................. de
fecha 20 de abril de 2007, de acuerdo con el siguiente detalle.
INADMISIBLE, la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Deter-
minacin N ........................, as como las Resolucin de Multa N ...........
.........................
INFUNDADA, la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determi-
nacin N ............................................, as como las Resolucin de Multa
N .........................
No encontrndonos de acuerdo con lo resuelto mediante la citada resolu-
cin de Intendencia, al amparo de lo dispuesto por los artculos 143, 145 y
146 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, interponemos el presente RECURSO DE
APELACIN, respecto a la parte que declara INFUNDADA con base en
los fundamentos que a continuacin exponemos:
FUNDAMENTOS DE HECHO Y DERECHO
1. Diferencia entre insumo y producto terminado, con respecto a los
lingotes de plomo
La Administracin Tributaria nos desconoce el derecho al crdito fs-
cal en razn del anexo 2, numeral 6, de la Resolucin de Superintendencia
81
RECURSO DE APELACIN
N ........................., el cual describe los bienes sujetos al sistema de
detraccin, en adelante SPOT, as tenemos: Residuos, Subproductos,
Desechos, Recortes y Desperdicios (chatarra). Sin embargo como lo
hemos venido sosteniendo los lingotes de plomo son productos termi-
nados. Como lo seala la Real Academia de la Lengua (RAE):
INSUMOS. Conjunto de bienes empleados en la produccin de
otros bienes
PRODUCTO. Cosa producida.
2. Sobre la naturaleza jurdica - administrativa del SPOT
La Administracin Tributaria se ha pronunciado al respecto de su natu-
raleza en nota informativa N .................:
(...) simplemente es un mecanismo con que se busca asegurar el
pago de las obligaciones tributarias de los productores y comercian-
tes de estos productos.
El SPOT tiene origen en la necesidad de aseguramiento del pago por
parte del adquiriente a travs del depsito. Es un mecanismo antieva-
sivo. Se basa en una norma administrativa, especfca, pues no est
regulado en el Cdigo Tributario.
En ese sentido, cabe recordar que la obligacin sustantiva, en el De-
recho Tributario, es la obligacin tributaria propiamente dicha, y es ne-
cesario que exista una prestacin, teniendo esta calidad solo el tributo.
Entonces, para el caso del SPOT solo es una obligacin formal donde
est presente el deber de colaboracin mas no, un deber de contribuir;
y esa es su naturaleza jurdica.
3. El principio de razonabilidad entre la sancin impuesta y la con-
ducta desplegada
El normar sanciones est sujeto a los principios de razonabilidad o pro-
porcionalidad, que deben gobernar la relacin entre la sancin y la
conducta infractora, a fn de que la sancin responda a lo estrictamente
necesario para la satisfaccin de su cometido. No se puede caer en
una sancin anmala y hacer ejercicio ilegtimo de la potestad san-
cionadora por parte de la Administracin Tributaria. Entonces, no todo
incumplimiento de un deber formal califcar como una infraccin, pues
para ello se requiere de su adecuada tipifcacin.
POR TANTO:
Solicitamos a ustedes tener por presentado el RECURSO DE APELACIN
y elevarlo al Tribunal Fiscal para que en su oportunidad lo declare fundado.
82
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
PRIMER OTROS DECIMOS: Que, adjuntamos copia de los siguientes
documentos:
a) Del poder de nuestro representante legal.
b) Del DNI de nuestro representante legal.
c) De la Resolucin de Intendencia N ...........................
SEGUNDO OTROS DECIMOS: Al amparo de lo dispuesto en el segundo
prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario, solicitamos se nos conceda
el uso de la palabra, para cuyo efecto designamos al Dr. ............................,
para lo cual se servirn sealar fecha y hora.
Lima, 3 de setiembre de 2012.
.............. ......
............................... .........................................
Gerente General Registro CAL N ..........
83
RECURSO DE APELACIN
Recurso de apelacin contra resolucin ficta denegatoria
RECURSO DE APELACIN CONTRA RESO-
LUCIN FICTA DENEGATORIA
SEORES
SUNAT OFICINA ZONAL LIMA - CALLAO
CAID S.A.C., con RUC ........................ y domicilio fscal ..........................
..............................................................................................................., de-
bidamente representada por su representante el Sr. ..............................,
identifcado con DNI N ..............., ante ustedes nos presentamos y deci-
mos:
Que, con fecha 6 de enero de 2011 interpusimos recurso de reclamacin
contra la Resolucin de Multa N ......................... que correspondera a la
infraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
con relacin a nuestra Declaracin Jurada del Impuesto General a las Ven-
tas al mes de agosto 2010, por un monto total de .....................................
por multa, ms .................................. por intereses calculados hasta el 16
de diciembre de 2010).
Que, por medio de la presente al amparo de lo dispuesto por el artculo
144 del Decreto Supremo N 135-99-EF, Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, interponemos recurso de APELACIN contra la resolucin de-
negatoria fcta recada sobre el recurso de reclamacin interpuesto contra
la Resolucin de Multa N ..............................
Basamos el presente recurso en los siguientes fundamentos de hecho y
de derecho:
ANTECEDENTES
A efectos de la Declaracin Declaracin Jurada del Impuesto General a las
Ventas al mes de agosto 2010 ante la Administracin Tributaria, nuestra
compaa cometi un error, toda vez que considerando que la misma est
dedicada a la venta de productos agrcolas, los cuales estn exonerados
del IGV, fue un error declarar el impuesto pagado en nuestras adquisicio-
nes en la casilla referida a compras destinadas a operaciones gravadas.
Lo correcto hubiese sido informarlas dentro de la casilla referente a com-
pras destinadas a operaciones no gravadas.
Nuestra empresa no encuentra arreglada a ley la mencionada Resolucin
de Multa por los siguientes fundamentos:
84
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
1. Sunat hace mal uso de su facultad discrecional para aplicar san-
ciones.-
Segn el artculo 82 del CT, la Administracin Tributaria tiene la facul-
tad discrecional de sancionar las infracciones tributarias contempla-
das en el Ttulo I del Libro IV. Respecto al actuar discrecional de la
Administracin, el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar
del CT indica que en los casos en que la Administracin Tributaria
se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la
decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters
pblico, dentro del marco que establece la ley. Segn el Diccionario de
Derecho Usual de Guillermo Cabanellas el trmino discrecionalidad
se defne como potestad o actuacin caracterizada por la voluntad
propia sin otro lmite que una tcita adecuacin a lo establecido como
justo o equitativo.
En nuestro caso, la Administracin Tributaria no ha actuado ejerciendo
la facultad discrecional que le otorga la Ley, en tanto no ha atendido
todas las circunstancias que rodean el presente caso y simplemente de
modo automtico pretende incorrectamente imputarnos la comisin de
la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
tario, sin valorar en ningn momento nuestra conducta y actuando con
una evidente desproporcin entre la conducta desplegada y la sancin
impuesta.
2. La resolucin de multa vulnera principios constitucionales por lo
que es nula.-
Sunat no ha tenido en cuenta que el numeral 3 del artculo 230 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, seala
claramente que las autoridades (entre ellas Sunat) deben respetar el
principio de razonabilidad, lo que signifca que en la determinacin de
la sancin debe atender a criterios como la existencia o no de inten-
cionalidad, las circunstancias de la comisin de la infraccin y la
repeticin en la comisin de la infraccin.
Teniendo en cuenta que la disposicin anterior resulta aplicable en sede
de derecho sancionador administrativo tributario en virtud del artculo
229 de la citada ley, Sunat debera dejar sin efecto la multa acotada.
Finalmente, segn se ha visto, el criterio de que la sancin administra-
tiva sea razonable lo cual supone, entre otros, que se sustente en la
intencionalidad del infractor descansa en la Constitucin y, por tanto,
debe ser preferido por la Administracin frente a otras disposiciones
infraconstitucionales, tal como lo ha indicado el Tribunal Constitucional
en el Exp. N 3741-2004-AA/TC.
Por ello, la resolucin de multa es nula y no debe producir efectos.
85
RECURSO DE APELACIN
POR TANTO:
A ustedes seores de la Superintendencia de Administracin Tributaria,
solicitamos se sirva admitir el presente Recurso de Apelacin, tramitarlo
de acuerdo a su naturaleza y disponer, conforme con lo establecido en
el artculo 145 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se sirva
ordenar se eleve el expediente al Tribunal Fiscal.
A la Presidenta del Tribunal Fiscal, solicitamos se sirva DEJAR SIN EFEC-
TO la Resolucin de Multa N ......................... en mrito a los argumentos
expuestos en el recurso de apelacin.
PRIMER OTROS DECIMOS:
Adjuntamos al presente:
1. Copia del poder de nuestro representante legal.
2. Copia del DNI de nuestro representante legal.
3. Copia de la Resolucin de Multa N .....................
4. Copia del recurso de reclamacin presentado el 6 de enero de 2011 y
sus anexos.
SEGUNDO OTROS DECIMOS:
Dentro del plazo para la presentacin de pruebas sealado en el artculo
125 del Cdigo Tributario, la empresa se reserva el derecho de ampliar el
presente recurso o presentar medios probatorios adicionales.
Lima, 14 de agosto de 2012.
... ..
.................................... ............................
Representante legal Registro CAL N ..........
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JURISPRUDENCIA
RTF N 11526-4-2009(Jurisprudencia de observancia obligatoria):
Procede que la Administracin Tributaria admita a trmite la apelacin formulada
extemporneamente contra una resolucin que declar infundadala reclamacin in-
terpuesta contra resoluciones de determinaciny de multa que establecieron deuda
tributaria y saldo a favor del contribuyente, en el extremo de aquellos valores relati-
vos al saldo a favor, aun cuando no se haya acreditado o afanzado el pago de la tota-
lidad de la deuda tributaria apelada actualizada, no obstante haberse requerido, para
tal efecto, de acuerdo con lo establecido por el artculo 146 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modifcado por
el Decreto Legislativo N 953.
RTF N 282-5-96 (Jurisprudencia de observancia obligatoria):
Las ofcinas de trmite documentario estn obligadas a recibir los escritos que pre-
sentaron los interesados sin califcar su contenido. La admisibilidad o procedencia de
tales escritos sera decidida por las ofcinas competentes.
RTF N 4514-1-2006 (Jurisprudencia de observancia obligatoria):
En los casos en que el Tribunal Fiscal haya resuelto un asunto controvertido en forma
defnitiva, no procede la actuacin de pruebas ofrecidas con posterioridad a ello, ni
que emita un nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto surgido con
ocasin del cumplimiento que la Administracin hubiera dado al fallo emitido.
RTF N 01022-2-2003 (Jurisprudencia de observancia obligatoria):
Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la apelacin formulada con-
tra la resolucin emitida respecto de una solicitud de reintegro tributario, debido a
que si bien la apelacin fue presentada fuera del plazo de 15 das hbiles previsto
por el artculo 146 del Cdigo Tributario, fue formulada antes del plazo de 6 meses
establecido por dicho artculo, el cual resulta aplicable a las resoluciones que resuel-
ven solicitudes de devolucin en tanto estas tienen la calidad de actos reclamables,
y, por tanto, les es aplicable la posibilidad de subsanacin, en lo que fuera pertinente.
Es decir, al no existir en estos casos deuda tributaria por regularizar (que sea sus-
ceptible de ser pagada o afanzada), solo es exigible el requisito referido al plazo (6
meses).
RTF N 423-A-2010:
Se declara nulo el concesorio cuando la Administracin Tributaria eleva errneamen-
te los actuados por califcar un recurso de reclamacin como uno de apelacin, ms
an, si el contribuyente trata de cuestionar el primer acto administrativo impugnable
emitido por aquella.
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RECURSO DE APELACIN
RTF N 05390-1-2003 (Jurisprudencia de observancia obligatoria):
Tratndose de apelaciones de puro derecho, en que se resuelva darles trmite de
reclamacin por existir hechos que probar, procede citar al informe oral.
RTF N 8062-2-2011:
Se declara nula la apelada, debido a que la Administracin debi dar trmite de ape-
lacin al escrito presentado por la recurrente contra la resolucin de intendencia que
reprogram la sancin de cierre impuesta, y no emitir pronunciamiento como lo hizo.
Se confrma la resolucin que reprogram la sancin de cierre por haber sido emitida
en cumplimiento de lo dispuesto por este Tribunal.
RTF N 9849-1-2011:
Se declara nulo el concesorio de la apelacin que declar improcedente la solicitud
de prescripcin formulada con fecha 28 de enero de 2009, al verifcarse que la Ad-
ministracin ha elevado a este Tribunal el anotado recurso sin cumplir con el trmite
establecido en los artculos 145 y 146 del citado Cdigo Tributario, esto es, requerir a
la recurrente a fn de que cumpla con subsanar los requisitos de admisibilidad.
RTF N 04869-2-2010
Se remiten los actuados a la Administracin a fn de que le otorgue trmite de recla-
macin a la apelacin de puro derecho, por cuanto existen hechos que probar.
RTF N 03524-2-2010
Se declara infundada la solicitud de ampliacin de fallo de la Resolucin N 14088-
2-2009. La solicitante indica que al haberse otorgado trmite de reclamacin a la
apelacin de puro derecho presentada contra una orden de pago, este Tribunal no
ha precisado que la reclamacin deba entenderse como admitida a trmite, de modo
que los funcionarios de la Administracin no pueden interpretar que su impugnacin
podra ser analizada desde la etapa de la admisibilidad. Al respecto, se tiene que al
haberse remitido la apelacin en cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 151 del
Cdigo Tributario, norma que no releva del cumplimiento de los requisitos de admisi-
bilidad para el recurso presentado, no existe punto omitido por lo que no corresponde
amparar la solicitud de ampliacin.
RTF N 13827-3-2009:
Se declara nulo el concesorio de la apelacin presentada contra una Resolucin de
Intendencia. Se precisa que este Tribunal, mediante el provedo, requiri a la Admi-
nistracin que cumpliera con remitir, entre otros, el original o la copia certifcada de la
resolucin apelada, siendo que no cumpli con hacerlo. Se agrega que la Resolucin
de Intendencia apelada, que en impresin original obra en autos, carece del nombre
y frma del funcionario autorizado para la emisin de la misma, lo que determina que
no estemos ante un acto administrativo emitido conforme lo dispone la Ley N 27444,
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que pueda ser susceptible de impugnacin, por lo que corresponde declarar nulo el
concesorio de la apelacin presentada contra el mismo, debiendo la Administracin
proceder a emitir y notifcar la resolucin correspondiente que cuente con la frma del
funcionario autorizado.
RTF N 12890-2-2009:
Se interpone apelacin de puro derecho, respecto de los actos reclamables; por lo
que un requerimiento de cobranza, mediante el cual la Administracin Tributaria
solo haga de conocimiento la deuda pendiente de pago, no podr ser objeto de este
recurso.
RTF N 00147-7-2008:
Se declara improcedente la apelacin formulada por la Administracin contra una
resolucin emitida por la Municipalidad Provincial, puesto que no procede que la
Municipalidad Distrital impugne una resolucin emitida por la Municipalidad Provin-
cial, ya que es el contribuyente el que puede hacer uso de los recursos impugnativos
y no la Administracin, salvo el caso previsto expresamente por el artculo 149 del
Cdigo Tributario segn el cual la Administracin Tributaria ser considerada parte
en el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar el recurso, presentar medios
probatorios y dems actuaciones que corresponden.
RTF N 03449-5-2008:
Se declara improcedente la apelacin presentada contra la RTF N 295-5-2008 que de-
clara nulo el concesorio de las apelaciones de puro derecho interpuestas, debido a que,
y en aplicacin del artculo 153 del Cdigo Tributario, dentro del procedimiento contencio-
so tributario no se prev recurso alguno contra las resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal,como es el caso de la mencionada resolucin, en va administrativa.
RTF N 03077-2-2008:
Se resuelve remitir los actuados a la Administracin, a fn de que d trmite de ape-
lacin regulada por el artculo 145 del Cdigo Tributario, al escrito presentado di-
rectamente ante el Tribunal Fiscal como apelacin de puro derecho, debido a que
la resolucin impugnada no constituye un acto reclamable sino apelable por haber
resuelto una reclamacin formulada contra una orden de pago y, de ser el caso, la
Administracin deber elevar los actuados conjuntamente con losantecedentes, pre-
via verifcacin del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad.
RTF N 06840-7-2007:
Se declara improcedente la apelada, toda vez que fue emitida por la Administracin
a nombre de una persona en atencin al recurso de reclamacin que formulara y,
no obstante del recurso de apelacin presentado se aprecia que la recurrente que
cuestiona la Resolucin de Departamento es otra persona, no habiendo acreditado
esta ltima su legitimidad para impugnar la anotada resolucin.
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RECURSO DE APELACIN
RTF N 5576-4-2006:
Una apelacin califca como de puro derecho cuando la controversia versa sobre
temas sobre los cuales no existen hecho que probar y se centra en la aplicacin de
normas legales, lo que no ocurre cuando se cuestiona los requerimientos y el proce-
dimiento de determinacin correspondiente.
RTF N 4714-A-2006:
Califca como una apelacin de puro derecho el recurso presentado para determinar
si una persona natural que ya no cuenta con facultades de representacin puede
interponer vlidamente una solicitud de restitucin de derechos arancelarios al no
existir hechos que probar. As, si al momento de la presentacin de la solicitud, el
frmante no era Gerente General y, por tanto, no cuenta con facultades de represen-
tacin, se ha consignado un dato falso, razn por la cual debe ser rechazada.
RTF N 6545-5-2005:
Procede admitir a trmite las apelaciones interpuestas extemporneamente, sin el
requisito del pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de
pago o la presentacin de la carta fanza, en los casos de la manifesta improceden-
cia de los valores impugnados en virtud del principio de economa procesal.
RTF N 7007-1-2004:
Cuando la apelacin se presente fuera del plazo de quince das pero dentro de los
seis meses, si el pago de la deuda se ha producido dentro de un procedimiento de
cobranza coactiva, dicha circunstancia debe tomarse en cuenta al evaluar nueva-
mente los requisitos de admisibilidad.
RTF N 3178-3-2004:
Es nulo el concesorio de apelacin cuando la Administracin Tributaria no ha verif-
cado que el recurso se haya presentado cumpliendo los requisitos de admisibilidad,
como son el plazo para su presentacin, as como que adjunte la hoja de informacin
sumaria.
RTF N 0474-5-01:
Se remiten los actuados a la Administracin, a efectos de que sea tramitado como
una reclamacin, debido a que no califca como apelacin de puro derecho, ya que
para determinar si la recurrente se encuentra comprendida dentro de los alcances de
la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, resulta necesario verifcar si el
contribuyente cumpli con los requisitos previstos en la ley as como la ubicacin de
su domicilio, sus activos, el porcentaje de reinversin, entre otros, lo cual no puede
merituarse a partir de la interpretacin de la ley, sino de la constatacin de dichos
hechos.
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RTF N 1881-1-2002:
No se encuentra prevista la resolucin fcta originada en el silencio administrativo
negativo de una apelaciin ante el TF, a diferencia de las solicitudes no contenciosas
y la reclamacin ante la Administracin Tributaria.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional
Expediente N 4993-2007-PA/TC (13/01/2009):
En el presente caso la exigencia del pago previo de la deuda tributaria para la admi-
sin a trmite del recurso de apelacin de la recurrente no deviene en una afectacin
a su derecho constitucional a la tutela jurisdiccional efectiva, en tanto que tuvo la
posibilidad de interponer dicho recurso sin tener que pagar previamente la deuda
tributaria, deviniendo esta en exigible debido no a un acto de la Administracin Tri-
butaria que le impidiera hacerlo, sino ms bien a la conducta omisiva de la propia
recurrente, al no interponer el recurso de apelacin dentro del plazo oportuno que
prevea el artculo 146 del Cdigo Tributario. La inhibicin voluntaria en el ejercicio
de un derecho fundamental no es una razn vlida para considerar inconstitucional
la actuacin de la Administracin Tributaria, cuando ella est preestablecida en el
ordenamiento jurdico.
Expediente N 3417-2011-PA/TC (25/11/2011)
() Que en todo caso, el propio Cdigo Tributario, al igual que la Ley de Ejecucin
Coactiva, establece en su artculo 122, la existencia de un recurso de apelacin
ante la Corte Superior dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notifcada la
resolucin que pone fn al procedimiento de cobranza coactiva. En tal sentido, debe
aclararse la resolucin, entendindose que la legislacin aplicable al presente caso
es la de Cdigo Tributario.
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RECURSO DE APELACIN
CONSULTAS INSTITUCIONALES: INFORMES, OFICIOS Y CARTAS SUNAT
Informe N 077-2012/SUNAT/4B0000 (03/08/2012)
La Administracin Tributaria no puede exigir que un contribuyente renueve una carta
fanza presentada a efectos de que se admita a trmite un recurso de apelacin
extemporneo cuando el Tribunal Fiscal ha resuelto dicho recurso, poniendo fn a la
etapa de apelacin del procedimiento contencioso-tributario.
Informe N 019-2012-SUNAT/4B0000 (19/03/2012)
Para la admisin a trmite del recurso de apelacin presentado, dentro del plazo de
ley, contra una Resolucin de la Administracin Tributaria que da cumplimiento a una
Resolucin del Tribunal Fiscal, que se pronuncia respecto de diversos reparos que
dieron como resultado la omisin al pago de la deuda tributaria contenida en una Re-
solucin de Determinacin, no constituye requisito que el apelante acredite el pago
del monto correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos que han
sido confrmados por el Tribunal Fiscal, cuando lo que se impugne sea la resolucin
de cumplimiento en su integridad. En ese sentido, se deja sin efecto el Infor-
me N 112-2011-SUNAT/2B0000.
Informe N 112-2011-SUNAT/2B0000 (12/10/2011)
Para la admisin a trmite de un recurso de apelacin, interpuesto dentro del plazo
de ley, contra una Resolucin de la Administracin Tributaria que da cumplimiento
a una Resolucin del Tribunal Fiscal, que contiene diversos pronunciamientos res-
pecto a reparos que dieron como resultado la omisin al pago de la deuda tributaria
contenida en una Resolucin de Determinacin, el apelante debe acreditar el pago
del monto correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos que han
sido confrmados por el Tribunal Fiscal.
Informe N 074-2010-SUNAT/2B0000 (02/06/2010)
Si al amparo del artculo 148 del TUO del Cdigo Tributario se hubiese efectuado
un pago para posibilitar la admisin de medios probatorios durante el trmite de
una apelacin y, posteriormente, el Tribunal Fiscal deja sin efecto la resolucin que
sustentaba la deuda tributaria, la devolucin de dicho pago debe incluir los intereses
contemplados en el artculo 38 del mismo TUO.
Informe N 258-2009-SUNAT/2B0000 (30/12/2009)
1. En los casos en que los contribuyentes soliciten que se declare la prescripcin
de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria y se
encuentre en trmite, ante el Tribunal Fiscal, la apelacin interpuesta contra el acto
que contiene la determinacin efectuada por la Administracin, se deber trasladar
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tal solicitud al Tribunal a fn de que emita el pronunciamiento respectivo.
()
Informe N 225-2008-SUNAT/2B0000 (01/12/2008)
Procede la conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva iniciado antes
de la entrada en vigencia del numeral 9 del inciso b) del artculo 119 del TUO
del Cdigo Tributario, que se mantenga en trmite, y que corresponda a deuda
tributaria respecto de la cual, tambin antes de dicha fecha, se hubiere inter-
puesto recurso de reclamacin o apelacin extemporneamente presentndose
carta fianza.
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000 (27/12/2007):
1. Cuando se desestima la reclamacin y el procedimiento contencioso tributario se
encuentra en trmite de apelacin ante el Tribunal Fiscal, la Sunat puede trabar
Medidas Cautelares Previas en los supuestos establecidos en el artculo 56 del
TUO del Cdigo Tributario.
2. El plazo establecido en el numeral 2 del artculo 57 del TUO del Cdigo Tributario
es uno de caducidad.
3. No existe impedimento para que, una vez caducada una Medida Cautelar Pre-
via, la Administracin Tributaria adopte otra Medida Cautelar Previa si se verifca
algunos de los supuestos previstos en los artculos 56 y 58 del TUO del Cdigo
Tributario.
Sin embargo, para la adopcin de la nueva Medida Cautelar Previa, la Administra-
cin Tributaria deber evaluar si en la oportunidad de su emisin el contribuyente
se encuentra comprendido en alguna de las causales previstas en los artculos 56
y 58 del Cdigo Tributario.
4. La notifcacin de la resolucin desestimando la reclamacin debe surtir efecto
dentro del ao desde que fue trabada la Medida Cautelar Previa, a fn de que
dicha medida se prorrogue automticamente por dos (2) aos adicionales.
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RECURSO DE APELACIN
# PREGUNTAS FRECUENTES
1. QUINES PUEDEN PRESENTAR UN RECURSO DE APELACIN?
Pueden presentar el recurso de apelacin, aquellos contribuyentes que obtuvieron
un fallo adverso, infundado o improcedente con motivo de la interposicin de un recurso
de reclamacin o, tratndose de apelaciones de puro derecho (cuando consideren que
la controversia planteada verse sobre aspectos jurdicos, sin que exista discusin sobre
los hechos). Por su parte, la Administracin Tributaria ser considerada parte en el pro-
cedimiento de apelacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios
y dems actuaciones que correspondan.
2. QUIN ES EL ENCARGADO DE RESOLVER EL RECURSO DE APELACIN?
El rgano encargado de resolver el mencionado recurso es el jerrquico superior,
vale decir, el Tribuna Fiscal, pero el contribuyente debe de presentar este recurso ante el
mismo rgano que resolvi la reclamacin, quien estar en la obligacin de elevar dicho
recurso al Tribunal Fiscal dentro de los (30) das hbiles siguientes, luego de verifcar
que este cumpla con los requisitos de admisibilidad.
Este Colegiado constituye ltima instancia administrativa y es el competente para
conocer de las apelaciones en materia de tributacin interna y aduanera.
3. QU ACTOS SON APELABLES?
Son apelables los actos que:
Declararon INFUNDADO un recurso de reclamacin referente a un tributo que sea
ingreso del Tesoro Pblico (Impuesto a la Renta e IGV, por ejemplo).
Declarado INADMISIBLE un recurso de reclamacin referente a un tributo que sea
ingreso del Tesoro Pblico.
Resolvieron una reclamacin contra una Resolucin de Intendencia que haba de-
clarado IMPROCEDENTE la solicitud de devolucin del saldo a favor del exportador,
drawback, o devolucin de un pago indebido o en exceso.
Resolvieron las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obli-
gacin tributaria.
rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa, sin ne-
cesidad de efectuar una previa reclamacin ante la Administracin Tributaria, pero
nicamente cuando nos encontremos ante una apelacin de puro derecho.
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos
que no impugn al reclamar, a no ser que, no fgurando en la Orden de Pago o Resolucin de
la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por esta al resolver la reclamacin.
4. CUL ES EL PLAZO PARA INTERPONER UN RECURSO DE APELACIN?
El plazo para interponer el recurso de apelacin es de quince (15) das hbiles siguien-
tes a la fecha de notifcacin de la resolucin que resolvi el recurso de reclamacin. Sin
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embargo, cuando se traten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, el plazo ser de treinta (30) das hbiles si-
guientes a la fecha de notifcacin de la resolucin que resolvi el recurso de reclamacin.
Vencidos estos plazos, ser posible interponer la apelacin, siempre que se cumplan
las siguientes condiciones:
a) Se interponga dentro de seis meses posteriores contados a partir del da siguiente
a aquel en que se efectu la notifcacin certifcada de la resolucin impugnada.
b) Se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada
hasta la fecha de pago, o,
c) Se presente carta fanza bancaria o fnanciera por el monto de la deuda actualizada
hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin.
Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndo-
se de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Por otro lado, cabe resaltar que cuando se trate de resoluciones que resuelvan recla-
maciones que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso
de bienes y cierre temporal de establecimiento u ofcina de profesionales independien-
tes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer apelacin es
de cinco (5) das hbiles siguientes de notifcadas
5. SE REQUIERE EFECTUAR ALGN PAGO PARA QUE EL RECURSO INGRESE A TRMITE?
No es requisito efectuar el pago de la deuda tributaria que es objeto de la apelacin,
con lo cual, la Administracin Tributaria est en la obligacin de no condicionar la admi-
sibilidad del recurso al pago de la totalidad de la deuda . No obstante ello, tratndose de
las apelaciones parciales, ser necesario acreditar el pago actualizado de la parte de la
deuda tributaria que no es objeto de la apelacin.
6. QU REQUISITOS DEBE REUNIR EL RECURSO PARA QUE SEA ADMITIDO A TRMITE?
Para su admisin, la apelacin se interpone mediante escrito fundamentado, el mis-
mo que deber estar frmado por:
Un abogado colegiado, quien deber consignar su nombre, frma y nmero de
registro hbil.
El contribuyente o su representante legal, quien deber acreditar su representacin
mediante poder contenido en documento pblico o privado con frma legalizada no-
tarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria.
Al mismo tambin se le adjuntar la hoja de Informacin Sumaria (formulario 6000).
7. EN DNDE SE PRESENTA EL RECURSO DE APELACIN?
El recurso debe ser presentado ante la Mesa de Partes de la Intendencia o centro de
atencin al contribuyente ante el cual se tramit el recurso de apelacin.
Captulo 3
LA QUEJA
97
Captulo 3
LA QUEJA
Llanet Gaslac Snchez
(39)
El presente captulo versa sobre los aspectos ms relevantes en torno a uno
de los instrumentos de mayor uso por los contribuyentes como remedio procesal
regulado en el TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-
99-EF, mediante el cual se permite a los contribuyentes inmersos en un procedi-
miento administrativo-tributario que, ante situaciones indebidas de la Administracin
Tributaria o del Tribunal Fiscal, presenten el referido remedio con la fnalidad de
salvaguardar su derecho al debido procedimiento administrativo, nos referimos a la
Queja.
I. PAUTAS PRELIMINARES
Partiremos esbozando las recientes modifcaciones introducidas por el Decreto
Legislativo N 1113
(40)
(en adelante, el Decreto) para conocer el actual esquema ma-
triz del artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario, del que fuye tanto la concepcin
de Queja que tiene nuestro Sistema Tributario, como los aspectos procedimentales
ms importantes.
1. La Queja antes y despus de la Reforma
El texto del artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario (en adelante, Cdigo
Tributario)
(41)
antes de la modifcacin establecida por el Decreto era el siguiente:
Artculo 155 .- Recurso de Queja
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser
resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado
el recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria.
(39) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios en la XX Diplomatura de Especializacin Avanzada en
Tributacin y en el Diplomado de Especializacin en Derecho Minero. Con la colaboracin de Luisa Peralta, miembro del Grupo de
Estudios Fiscales de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(40) Publicado en el diario oficial El Peruano el 5 de julio de 2012 y vigente a partir del da siguiente de su publicacin.
(41) Aprobado mediante el Decreto Supremo N 135-99-EF.
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CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das, tra-
tndose de recursos contra el Tribunal Fiscal.
Posteriormente, con la modifcacin establecida por el citado Decreto, el nuevo
texto del artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario es el siguiente:
Artculo 155.- Queja
La queja se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera;
as como en las dems normas que atribuyen competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Ofcina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de vein-
te (20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas contra la
Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das hbi-
les, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aquel que se haya otorgado a
la Administracin Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de
informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta
la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
Como se puede apreciar, la modifcacin ms visible es que se elimina la expre-
sin Recurso de Queja, para referirse simplemente a la Queja, modifcacin que
nos parece pertinente debido a que, conforme lo desarrollaremos ms adelante, no
resulta adecuado referirse a la queja como un recurso, pues no tiene como fnalidad
impugnar los actos de las Administraciones Tributarias.
En cuanto a su alcance (primer prrafo del citado artculo), la modifcacin ha
introducido expresamente a los procedimientos establecidos en la Ley General de
Aduanas
(42)
, su Reglamento y disposiciones administrativas, lo que a su vez se en-
cuentra en concordancia con la tambin modifcada Ley General de Aduanas.
En efecto, la Segunda Dcima Disposicin Complementaria Final incorporada
por el Decreto Legislativo N 1122
(43)
indica:
(42) Publicada en el diario oficial El Peruano el 27 de junio de 2008.
(43) Publicado en el diario oficial El Peruano el 18 de julio de 2012.
99
LA QUEJA
Dcima Segunda.- Ampliacin de competencias del Tribunal Fiscal
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
()
2. Resolver los recursos de queja que presenten los sujetos obligados al pago
de las multas administrativas contra las actuaciones o procedimientos que los
afecten directamente o infrinjan lo establecido en la presente Ley.
Sin embargo, aun cuando se han establecido estas nuevas disposiciones, en
la prctica debemos indicar que el Tribunal Fiscal atenda las quejas originadas en
procedimientos aduaneros, ello en virtud de la misma Ley General de Aduanas que
en su Segunda Disposicin Complementaria Final seala la aplicacin supletoria de
las disposiciones del Cdigo Tributario en lo no previsto por la Ley o su Reglamento,
por todo lo cual consideramos que este es uno de los ejemplos de que la reforma
tributaria del presente 2012 tiene como uno de sus propsitos prcticos obtener la
claridad y coherencia del diseo normativo, lo que por supuesto no la exime de ob-
servaciones en el mismo sentido.
Estando defnido el alcance del artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario, que-
da claro que la competencia para resolver la Queja en materia tributaria y aduanera
la tiene el Tribunal Fiscal, precisndose en la modifcacin introducida recientemen-
te al referido artculo, la centralizacin de la atencin de las quejas en la Ofcina de
Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal, circunstancia que tiene su precedente en el
ao 2011 con la dacin del Decreto de Urgencia N 032-2011
(44)
.
Efectivamente, como se recordar con el Decreto de Urgencia acotado, bsica-
mente se dispuso que las quejas que formulen los contribuyentes sean atendidas
por la Ofcina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal, siendo que esta medida
extraordinaria solo regira hasta el 31 de diciembre de 2011, dejndose en suspenso
las disposiciones del Cdigo Tributario que se le opusieran.
No es difcil imaginar que la motivacin sustancial para la dacin del referido
Decreto de Urgencia y el posterior cambio legislativo de instaurar permanentemente
la Ofcina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal, ha sido la necesidad de mayor
celeridad en la resolucin de las quejas que eran derivadas a las Salas Especia-
lizadas, cuya gruesa carga originaba la congestin de los expedientes de queja,
situacin que se pretende aliviar con la creacin de dicha ofcina.
La Ofcina de Atencin de Quejas es entonces un rgano del Tribunal Fiscal
distinto a las Salas Especializadas, que tiene como fnalidad exclusiva brindar el
servicio de resolucin de las quejas, las mismas que por su peculiar naturaleza no
(44) Publicada en el diario oficial El Peruano el 1 de julio de 2011.
100
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
pueden ser postergadas en el tiempo sino que por el contrario deberan ser resuel-
tas en el plazo establecido por ley, toda vez que tienen como fnalidad remediar,
corregir, reparar o subsanar errores u omisiones de los procedimientos tributarios y
aduaneros.
Finalmente, debemos indicar que la Ofcina de Atencin de Quejas se encontra-
r integrada por los resolutores-secretarios de Atencin de Quejas
(45)
.
2. Hacia una definicin de la Queja a partir de su naturaleza y sentido material
La Norma IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General (LPAG), describe los principios del procedimiento adminis-
trativo, tales como el principio de legalidad, debido procedimiento, impulso de ofcio,
celeridad, imparcialidad, entre otros; los que a su vez se encuentran imbuidos de los
principios generales del Derecho Administrativo, que tienen como fnalidad proteger
(45) Al respecto, vase la nueva composicin del Tribunal Fiscal expresada en el modificado artculo 98 del TUO del Cdigo Tributario,
por efecto del Decreto Legislativo N 1113.
Presidencia del
Tribunal Fiscal
Sala Plena
Oficina de
Asesora Contable
Oficina Tcnica
Vocala
Administrativa
Oficina de Atencin
de Quejas
Salas
Especializadas
101
LA QUEJA
al administrado asegurando el goce de sus derechos fundamentales frente a actos
del propio Estado.
Tales principios direccionan las actuaciones de las Administraciones Tributarias
(Sunat y Municipalidades) y aduaneras, siendo que en virtud del principio de le-
galidad estas no pueden transgredir con sus propios actos las disposiciones que
emanan de la ley, entendindose por ley al marco normativo vigente al momento de
la actuacin administrativa
(46)
.
Los principios se dirigen tambin a los resolutores administrativos que a su cargo
tienen la solucin de controversias, de tal modo que se dote al trmite de la mxi-
ma dinmica posible, evitando actuaciones procesales que difculten su desenvolvi-
miento o constituyan meros formalismos, a fn de alcanzar una decisin en tiempo
razonable, sin que ello releve a las autoridades del respeto al debido procedimiento
o vulnere el ordenamiento
(47)
.
Por su parte, el inciso h) del artculo 92 del Cdigo Tributario seala que los
deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: Interponer queja por omisin o
demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimien-
to a las normas establecidas en el presente Cdigo.
Entonces, cuando el artculo 155 defne la queja desde un aspecto instrumental
se debe interpretar que: i) Primero, realza el derecho del contribuyente al amparo
del principio del debido procedimiento administrativo, y ii) Segundo que dicho am-
paro o proteccin ser procedente frente a las actuaciones administrativas procedi-
mentales que exceden de lo prescrito en la ley (Cdigo Tributario, Ley General de
Aduanas, su Reglamento y otras disposiciones de materia aduanera) dando cumpli-
miento al principio de legalidad a la que se encuentran sometidas.
Creemos que si bien la defnicin del artculo 155 es preponderantemente instru-
mental no se debe dejar de lado que la razn de ser de la queja tiene su fuente en
un derecho sustancial de quien la activa en virtud del debido procedimiento, pero
ser atendida o declarada procedente solo de encontrarse que efectivamente y en
determinado procedimiento, se infringieron disposiciones de los indicados cuerpos
legales.
Es importante precisar que conforme lo expresa Garca de Enterra, las quejas
no persiguen la revocacin de un acto administrativo alguno, sino solamente que
se corrijan en el curso mismo del procedimiento en que se producen los defec-
tos de tramitacin a que se referen, los que supongan paralizacin de los plazos
(46) De acuerdo con el numeral 1.1. de la Norma IV, por el principio de legalidad las autoridades administrativas deben actuar con res-
peto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn atribuidas y segn los fines para los que les fueron
conferidas.
(47) Vase el principio de celeridad descrito en el numeral 1.9 de la referida Norma IV.
102
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
preceptivamente sealados u omisin de los trmites que puedan subsanarse antes
de la resolucin defnitiva del asunto
(48)
.
En esa lnea los especialistas de la doctrina nacional han defnido la queja como
un remedio para corregir los defectos de tramitacin que se producen en los proce-
dimientos administrativos tributarios
(49)
.
Huaman Cueva indica que dicho remedio procesal permite a los deudores tribu-
tarios recurrir, cuestionar o contestar las actuaciones indebidas y los defectos de
procedimientos o tramitacin que afecten o vulneren los derechos o intereses del
deudor tributario, o simplemente infrinjan o contravengan lo dispuesto por el Cdigo
Tributario o las normas que inciden en la relacin jurdica tributaria; su fnalidad es
corregir o subsanar tales actuaciones o defectos, y reencauzar el procedimiento
bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes
(50)
.
En ese sentido, Jaime Lara seala que la queja tributaria no tiene por objeto
cuestionar la validez o legalidad del acto administrativo alguno (acto con el que con-
cluye todo procedimiento), sino que, su objetivo es la de subsanar los defectos de
tramitacin a efectos de que el procedimiento se desenvuelva dentro de los cauces
regulares previstos para ello, con miras a la correcta conformacin de la voluntad
administrativa tributaria. En ese sentido, la queja tributaria no tiene por fnalidad la
revocacin, reforma ni declaracin de nulidad de ningn acto administrativo, por
el contrario su naturaleza es la de ser un remedio, una enmienda, una correccin,
una reparacin, una subsanacin del procedimiento, a efectos de que el acto que
fnalmente se emita, sea un acto vlido. En consecuencia, mediante la queja no se
cuestionan aspectos de fondo, sino actuaciones meramente procedimentales.
Asimismo y atendiendo a una defnicin ms completa diramos que no corres-
ponde defnir a la queja como un recurso, pues en la materia tributaria, los recursos
tienen como fnalidad impugnar los actos de las Administraciones Tributarias a tra-
vs de los instrumentos impugnatorios como la reclamacin y apelacin. La queja
pretende la correccin de defectos y como bien indica Huaman Cueva resulta im-
propio referirse a la queja como un recurso.
Finalmente, debemos indicar que la queja opera como una va residual, cuando
no se ha contemplado una va especfca en la que se pueda cuestionar o corregir
actos, actuaciones o procedimientos que infrinjan lo establecido en el Cdigo
Tributario.
II. REFERENCIA NORMATIVA
(48) GARCA DE ENTERRA, Eduardo. Curso de Derecho Administrativo. Tomo II, Civitas, Madrid, 1998, p. 506.
(49) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN y otros. Cdigo Tributario-Doctrina y Comentarios. Pacfico editores. Marzo, 2010 p. 780.
(50) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario comentado. Setiembre, 2007, p. 846.
103
LA QUEJA
Al respecto, habr que acudir al mencionado artculo 155 y a las dems normas
del TUO del Cdigo Tributario que se ocupan en diferentes aspectos de la queja,
siempre que se interprete integralmente el contexto normativo con los principios que
guan el procedimiento administrativo.
Podemos dividir el contexto normativo referencial de la queja en tres planos:
1) Del reconocimiento del derecho: Est dado por las normas que fundamentan
la interposicin de la queja por parte del contribuyente;
El inciso h) del artculo 92 del Cdigo Tributario modificado por el Decreto
Legislativo N 1113 vigente desde el 6 de julio de 2012, seala que es derecho
del contribuyente:
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributa-
rios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente
Cdigo.
Se incluye dentro del concepto de procedimiento tributario, el de cobranza coac-
tiva a cargo de la Sunat y que se encuentra regulado en el Ttulo II del Cdigo
Tributario.
2) En relacin con el Tribunal Fiscal: Las que facultan al Tribunal Fiscal su aten-
cin y posibilitan la interposicin de queja contra dicha instancia;
El numeral 5 del artculo 101 del Cdigo Tributario, recientemente modifcado
por el Decreto Legislativo N 1113 contempla que es una atribucin del Tribunal
Fiscal:
5. Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Adminis-
tracin Tributaria, cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; las que se interpongan de
acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones adminis-
trativas en materia aduanera; as como las dems que sean de competencia del
Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Ofcina de Atencin de
Quejas del Tribunal Fiscal.
El artculo 144 tambin modifcado por el Decreto N 1113:
Artculo 144.- Recursos contra la resolucin fcta que desestima la reclamacin
()
104
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refere el artculo 155 cuan-
do el Tribunal Fiscal, sin causa justifcada, no resuelva dentro del plazo a que se
refere el primer prrafo del artculo 150.
3) En relacin con la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
(51)
(aplica-
ble a las Municipalidades).
El artculo 38 de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
seala:
El obligado al pago podr interponer recurso de queja ante el Tribunal Fiscal
contra las actuaciones o procedimientos del ejecutor o auxiliar coactivo, que lo
afecten directamente o infrinjan lo establecido en el captulo referido al procedi-
miento de cobranza coactiva.
III. ASPECTO PROCEDIMENTAL
La queja es presentada por el deudor tributario sea contribuyente o responsable
que se considera afectado. No son admisibles las quejas colectivas.
1. Competencia
Tal como hemos visto, la queja es presentada ante el Tribunal Fiscal por ser el
rgano competente, solo cuando la queja es dirigida contra el mismo Tribunal, la
presentacin se realiza ante el Ministerio de Economa y Finanzas especfcamente
ante la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero (DEFCON)
(52)
.
(51) Ley N 26979 publicada el 23 de setiembre de 1998.
(52) Vase al respecto el artculo Reglamentacin contra el procedimiento de queja contra el Tribunal Fiscal publicado en el boletn de
la DEFCON. <http://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/Boletin_defcon05.pdf>.
Queja
Contra la Administracin
Tributaria y aduanera
Contra el
Tribunal Fiscal
1) Omisin
2) Demora
3) Incumplimiento de
normas del Cdigo
Tributario

105
LA QUEJA
2. Plazo
No existe un plazo determinado para su presentacin, pero toda vez que se tra-
ta de procedimientos especfcos o determinados trmites, es importante tener en
cuenta que su presentacin debe realizarse antes de la emisin del acto que da fn
al procedimiento o actuacin de la Administracin Tributaria.
S existe plazo para que el Tribunal Fiscal resuelva la queja, este es de veinte
(20) da hbiles de presentada la queja, tratndose de remedios contra la Adminis-
tracin Tributaria y de quejas contra el Tribunal Fiscal. La decisin que resuelve la
queja, no es recurrible a rgano competente.
3. Requisitos
El Cdigo Tributario no exige requisitos de admisibilidad para iniciar una queja,
pudiendo incluso ser presentada por el contribuyente sin la frma de un abogado.
Diferente es el caso de la reclamacin y apelacin que s requieren de una serie de
requisitos de forma para su admisibilidad y posterior resolucin sobre el fondo del
asunto.
Sin embargo, el escrito de queja debe obedecer a ciertos estndares estableci-
dos en el artculo 113 de la LPAG, tales como los fundamentos de hecho y derecho,
entre otros de corresponder:
1. Nombre o razn social y nmero de RUC de ser una persona jurdica, nombres
y apellidos completos y nmero de Documento Nacional de Identidad o carn
de extranjera de ser que el administrado sea una persona natural. En ambos
casos deber indicar el domicilio fscal y de corresponder, indicar la calidad de
representante y de la persona a quien represente.
2. La expresin concreta de lo pedido, los fundamentos de hecho que lo apoye y,
cuando le sea posible, los de derecho.
3. Lugar, fecha, frma o huella digital, en caso de no saber frmar o estar impedido.
4. La indicacin del rgano, la entidad o la autoridad a la cual es dirigida, entendin-
dose por tal, en lo posible, a la autoridad de grado ms cercano al usuario, segn
la jerarqua, con competencia para conocerlo y resolverlo.
En algunos casos, por el lugar del domicilio del administrado, es posible que se
presente ante la Administracin Tributaria; en estos casos, esta entidad deber
derivarla a la instancia correspondiente.
5. La direccin del lugar donde se desea recibir las notifcaciones del procedimien-
to, cuando sea diferente al domicilio real expuesto en virtud del numeral 1.
106
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
6. La identifcacin del expediente de la materia, tratndose de procedimientos ya
iniciados.
4. Precisiones del Tribunal Fiscal
El escrito de queja deber exponer y detallar con claridad los hechos, y precisar
la actuacin de la Administracin que le agravia o que infringe lo establecido en las
normas tributarias (RTF N 6355-1-2005 de 18/10/2005); adems deber adjuntarse
al mismo los medios probatorios que la sustentan (RTF N 6355-1-2005). El escrito
debe contener la frma del quejoso (no es requisito la frma de letrado).
IV. ASPECTO OPERATIVO
1. Regla general en la presentacin de las Quejas
A manera ilustrativa, el siguiente grfco contiene la idea de que preliminarmen-
te a la queja existe un determinado procedimiento tributario en curso, por el cual
el contribuyente o administrado considera que se han transgredido las disposicio-
nes de tales procedimientos (Fiscalizacin: determinacin y sancin, contencioso-
tributarios y no contenciosos, cobranza coactiva regulado en el TUO del Cdigo
Tributario o en la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva N 26979, etc.),
pretendiendo se ampare su queja y se logre la correccin del defecto en el trmite.
En tal sentido, por regla general las quejas se presentan ante el Tribunal Fiscal
en contra de actos procesales defectuosos de la Sunat y las Municipalidades
(53)
.
(53) Por citar algunos ejemplos sobre deuda exigible coactivamente:
- Si la Administracin no remite al Tribunal Fiscal las declaraciones juradas que sustentan las rdenes de pago materia de
cobranza coactiva a pesar de habrselas solicitado, no acredita que tales valores se ajusten a lo dispuesto por el artculo 78 del
Cdigo Tributario y, por tanto, que la deuda que contienen sea exigible coactivamente (RTF N 4415-5-06).
- La Administracin no acredita que la deuda tributaria tenga el carcter de exigible coactivamente, cuando no remite los valores
en que se sustenta la cobranza ni sus respectivas constancias de notificacin (RTF N 4735-5-06).

Se interpone queja
Resolucin del
Tribunal Fiscal
Tribunal
Fiscal
Procedimientos tributarios en curso
(Sunat, Municipalidades)

No existe plazo
Plazo de 20 das hbiles
107
LA QUEJA
Toda situacin procesal que pueda ser impugnada no puede ser incoada a travs
de la queja. Ejemplo la inadmisibilidad de un recurso de reclamacin es impugnable
mediante apelacin, la nulidad de actos administrativos es impugnable mediante
reclamo o apelacin, etc. En cambio, puede incoarse a travs de la queja la trami-
tacin defectuosa e ilegal de los procedimientos administrativos, como por ejemplo,
una cobranza coactiva que no est sustentada en deuda exigible, una cobranza
coactiva que prosigue pese a las causales de suspensin
(54)
.
Entindase que un procedimiento tributario como la fscalizacin puede concluir
con actos fnalmente emitidos como resoluciones de determinacin de tributo, de-
terminacin de responsabilidad solidaria, u otros actos que no necesariamente son
producto de fscalizacin, sino que tambin pueden originarse de una verifcacin
de la Administracin Tributaria, nos referimos a las rdenes de pago. Dichos actos
no son susceptibles de queja.
Efectivamente la queja tiene por objeto corregir los defectos de tramitacin, razn por
la cual si el procedimiento ha concluido con la emisin del acto administrativo (Resolu-
cin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, etc.), la va indicada para
cuestionar dicho acto o los defectos de tramitacin del mismo, ser la establecida en el
TUO del Cdigo Tributario, es decir, el Recurso de Reclamacin o Apelacin.
2. Regla particular en la presentacin de las Quejas
Es el caso particular de la demora en la resolucin de los procesos seguidos en
instancia de apelacin. El antes citado artculo 92 menciona que la demora en los
procedimientos es causal para interponer una queja, pero aun cuando no se precisa
la queja solo procede tratndose de la demora en la resolucin de las apelaciones
mas no de las reclamaciones a cargo de la Administracin Tributaria, pues de acon-
tecer la demora de una reclamacin en estos casos cabe interponer recurso de
apelacin fcta de conformidad con el artculo 144 y 45 del Cdigo Tributario.

(54) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN y otros. Ob. cit., p. 780.
Se interpone queja
Plazo de 20 das
hbiles para que
resuelva la queja
MEF
Procedimiento de apelacin

Demora en la resolucin de expedientes
RTF
No existe plazo para presentar
108
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
En la prctica, antes de las iniciativas legislativas del 2011 y 2012 y aun luego
de ellas, las presentaciones de quejas por demora del Tribunal Fiscal en la resolu-
cin de expedientes han resultado poco efcientes para el contribuyente, ya que es
prctica comn que el Ministerio de Economa y Fianzas a travs de sus resolucio-
nes en las que da respuesta a la quejas, las declare improcedentes o infundadas
argumentando la enorme carga procesal que soporta dicha Institucin, liberndole
de responsabilidad.
V. PROBLEMTICA ACTUAL: COMPETENCIA Y SUPUESTOS DE PROCEDENCIA E IMPROCE-
DENCIA DE LA QUEJA
Como ya lo hemos visto, la queja se interpone contra la Administracin Tributaria
y contra el Tribunal Fiscal cuando existan actuaciones o procedimientos efectuados
por estos rganos que afecten, vulneren o infrinjan las normas y reglas procesales
establecidas por el TUO del Cdigo Tributario, Ley General de Aduanas, su Regla-
mento y otras normas en materia aduanera. Sin embargo, pueden haber ciertos pro-
cedimientos o actos de la Administracin Tributaria sobre los cuales no se tenga la
claridad sufciente para defnir si se tratan de actos vulneratorios que se encuentran
dentro de la competencia del Tribunal Fiscal o si aun cuando siendo de su compe-
tencia resultan procedentes de ser vistos en va de queja.
Efectivamente, si bien la queja es el remedio procesal que tiene como fnalidad
remediar, corregir, reparar o subsanar errores u omisiones de los procedimientos
tributarios y aduaneros, no puede ser interpuesta para cuestionar cualquier acto,
sino que al ser una va residual, nicamente se interpone, en defecto de otra va,
esto es cuando no se ha previsto una va especfca para cuestionar una determi-
nada actuacin de la Administracin. Es as que no se podra interponer una queja
para revocar actos administrativos como son las Resoluciones de Determinacin,
Resolucin de Multa, rdenes de Pago, etc., pues en dichos casos corresponde
presentar Recursos de Reclamacin o Apelacin.
Efectivamente, la queja no procede contra actos que concluyeron con la emisin
de un valor (Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago,
Resolucin de Intendencia), debido a que la va para cuestionar dichos valores, as
como los defectos que se hubieran cometido para emitirlos, debern ser la interpo-
sicin de un Recurso de Reclamacin o Apelacin.
En ese sentido, resulta necesario conocer los supuestos de procedencia e
improcedencia que a nivel jurisprudencial ha ido produciendo el Tribunal Fiscal,
a efectos de hacer un uso adecuado de este remedio procesal regulado en el
TUO del Cdigo Tributario para salvaguardar el derecho al debido procedimien-
to administrativo.
109
LA QUEJA
1. Procedencia
En cuanto a su procedencia, entre los ms conocidos casos declarados expresa-
mente por el Tribunal Fiscal como procedentes para la interposicin de una Queja,
tenemos los siguientes:
En el caso de procedimientos de cobranza coactiva de obligaciones tributarias
seguidos respecto de predios ubicados en zonas en las cuales existe conficto
de competencia entre municipalidades, procede ordenar su suspensin en la va
de queja en aplicacin del inciso b) del numeral 31.1 del artculo 31 de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, si segn la inscripcin en el registro de
propiedad inmueble los predios corresponden a la jurisdiccin de una municipa-
lidad distinta a aquella que inici la cobranza, aun cuando el quejoso no acredite
el pago de las obligaciones puestas a cobro ante la primera de ellas (RTF
N 09531-5-2009, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria).
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre
la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin durante la fsca-
lizacin o verifcacin iniciada a consecuencia de un procedimiento no conten-
cioso de devolucin, en tanto no se haya notifcado la resolucin que resuelve
el pedido de devolucin, o de ser el caso, las resoluciones de determinacin o
multa u rdenes de pago que correspondan (RTF N 10710-1-2008, que consti-
tuye jurisprudencia de observancia obligatoria).
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse, en la va de la queja,
sobre la legalidad de las actas probatorias levantadas durante las intervenciones
de los fedatarios fscalizadores (RTF N 03619-1-2007, que constituye jurispru-
dencia de observancia obligatoria).
Procede la queja cuando la notifcacin por ceduln no ha sido bien efectuada. En
este caso, para que la notifcacin por ceduln prevista por el inciso f) del artculo
104 del Cdigo Tributario sea vlida, debe dejarse constancia de que el ceduln
se ha fjado en el domicilio fscal y que los documentos a notifcar se han dejado en
sobre cerrado, bajo la puerta. (RRTF Ns 2680-5-2007 y 2759-1-2007).
Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez
de la notifcacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin
Tributaria, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza
coactiva (RTF N 1380-1-2006 que constituye Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria).
Procede discutir en la va de la queja la califcacin efectuada por la Administra-
cin Tributaria respecto de los escritos presentados por los administrados, en
tanto dicha actuacin de la Administracin puede representar una infraccin al
procedimiento tributario (RTF N 08862-2-2004 que constituye Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria).
110
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Si la Administracin Tributaria no acredita que la deuda tributaria tenga el carc-
ter de exigible coactivamente, cuando no remite los valores en que se sustenta la
cobranza ni sus respectivas constancias de notifcacin. (RTF N 4735-5-2006).
Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin
de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributa-
ria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda
tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva (RTF N 01194-1-2006
que constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria).
La califcacin efectuada por la Administracin Tributaria respecto de los escritos
presentados por los administrados, en tanto dicha actuacin de la Administracin
puede representar una infraccin al procedimiento tributario. (RTF N 8862-2-
2004 que constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria).
Cuando hay incumplimiento de devoluciones. En este caso no obstante haber
declarado procedente la solicitud de devolucin del pago en exceso no se pro-
dujo la devolucin correspondiente. El Tribunal Fiscal ordena a la Administracin
Tributaria proceda a devolver el monto correspondiente. (RTF N 9-4-99).
Cuando se ha iniciado el procedimiento de cobranza coactiva aun cuando no
exista deuda exigible, esta se ha iniciado indebidamente. (RRTF Ns 014-3-1998
y 01-4-1999).
Si la orden de pago que no se ajusta al supuesto del numeral 1) del artculo 78
del Cdigo Tributario, por haber sido emitida objetando lo consignado por la re-
currente en su declaracin, no constituye deuda exigible coactivamente. (RRTF
Ns 6445-5-2005 y 451-4-1999).
Cuando el contribuyente apela cumpliendo con los requisitos de admisibilidad, y
la Administracin Tributaria no cumple con elevar al Tribunal Fiscal el expediente
de apelacin, dentro del plazo de 30 das. (RTF N 04-3-1998).
Cuando los administrados o contribuyentes intentan presentar algn escrito, docu-
mento o recurso, y encuentran una negativa a su recepcin bajo el fundamento
que no se ha cumplido algn requisito de admisibilidad. (RTF N 282-5-1996).
Cuando hay negativa a recibir documentos de parte de las ofcinas de trmite
documentario. (RTF N 282-5-1996).
2. Improcedencia
En reiterada jurisprudencia el Tribunal Fiscal ha sealado que carece de compe-
tencia para pronunciarse va queja sobre asuntos relacionados con:
Prestacin de los derechos previsionales a los pensionistas (RTF N 608-1-97).
111
LA QUEJA
Recusaciones formuladas contra funcionarios de la Administracin Tributaria
(53-1-96 del 08/01/96).
Procedimientos no contenciosos que no estn vinculados a la determinacin de
la obligacin tributaria, como es la denegatoria de la solicitud de autorizacin
para empleo de mquinas registradoras o el retiro de un contribuyente del Regis-
tro de empresas autorizadas para realizar trabajos de impresin de comproban-
tes de pago (RTF N 487-5-97 y RTF N 3098-1 del 02/05/95, respectivamente).
La valoracin de bienes embargados en el procedimiento de cobranza coactiva
(RTF N 4095-1-95 del 27/07/95).
El incumplimiento de un mandato judicial por parte de la Administracin (1939-
1995 del 10/01/95).
En todos esos casos, el Tribunal Fiscal resolvi inhibirse del conocimiento de la
queja.
Asimismo, de acuerdo con la casustica del Tribunal no procede la queja en los
siguientes casos:
No procede que en la va de la queja se evale la validez de una orden de pago,
segn el artculo 78 del Cdigo Tributario, a efectos de verifcar la legalidad de su
cobranza coactiva, cuando esta es iniciada al amparo de dicho cdigo (RTF
N 15607-5-2010 que constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
(55)
.
No procede que en la va de la queja se evale la existencia de circunstancias
que evidencian que la cobranza de una orden de pago podra ser improcedente
al amparo del numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario. Pro-
cede que el Tribunal Fiscal ordene la suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva si con posterioridad a la interposicin del recurso de reclamacin se
hubiera continuado con dicho procedimiento sin que se haya notifcado previa-
mente la resolucin que declare inadmisible dicha reclamacin por no haberse
acreditado el pago previo (RTF N 15607-5-2010 que constituye Jurisprudencia
de Observancia Obligatoria).
La presentacin de la demanda de revisin judicial ante un juez o una sala no
competente suspende automticamente la tramitacin del procedimiento de eje-
cucin coactiva y, por consiguiente, corresponde levantar las medidas cautelares
(55) Al respecto, debemos sealar que esta Resolucin ha sido duramente criticada por la doctrina nacional. As, Cesar Gamba seala
que los criterios contenidos en el Acuerdo dejan en una desproteccin absoluta al ciudadano contribuyente frente a actos de ejecu-
cin arbitrarios contenidos en rdenes de pago (incluso respecto de aquellos que no se sustenten en una deuda respecto de la que
no se tenga certeza, por existir temas pendientes que discutir por parte del ciudadano contribuyente. En: GAMBA VALERA, Csar.
Procedimiento de cobranza coactiva; rdenes de Pago y desproteccin de los ciudadanos - contribuyentes. En: Anlisis Tributario.
Ao XXIII, N 275, diciembre, 2010, p. 19.
112
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
que se hubieren trabado. En tal caso el Tribunal Fiscal no podr pronunciarse so-
bre las quejas que se encuentren referidas a la legalidad de dicho procedimiento,
debiendo inhibirse de su conocimiento (RTF N 01455-3-2010, que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria).
No procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la pres-
cripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando ha
sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en cobranza
coactiva y este le da trmite de solicitud no contenciosa (RTF N 12880-4-2008,
que constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria).
No procede que en va de queja el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la validez
de las ordenanzas que crean arbitrios. No obstante, cuando el Tribunal Fiscal
hubiere inaplicado una ordenanza procede que el Tribunal en va de queja deje
sin efecto el cobro de la deuda tributaria sustentada en dicha ordenanza (RTF
N 06950-4-2006, que constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria).
El Tribunal Fiscal no es competente para conocer de la queja que el deudor
tributario plantee contra la Administracin Tributaria, por las comunicaciones
remitidas por las centrales de riesgo mediante las cuales le informan de su
ingreso como cliente moroso. Distinto es el caso, si con la queja el deudor tri-
butario cuestiona las actuaciones de la Administracin Tributaria por las cuales
pretende registrar o ha registrado en las centrales de riesgo informacin sobre
su deuda tributaria (RTF N 02632-2-2005, que constituye Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria).
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse en la va de la queja
respecto del cuestionamiento del requerimiento del pago previo o de la carta
fanza, a que se referen los artculos 137, 140 y 146 del Cdigo Tributario (RTF
N 03047-4-2003, que constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria).
No procede interponer una queja cuando se trata de resoluciones emitidas por
la Administracin Tributaria que declaran inadmisible los recursos presentados
por los interesados, debido a que no es la va adecuada, toda vez que en estos
casos procede la interposicin de un Recurso de Apelacin. (RRTF Ns 1375-4-
1996 y 021-4-2000).
No procede interponer una queja para cuestionar el actuar de la Administracin
Tributaria durante un procedimiento de fscalizacin cuando el mismo ha conclui-
do con la notifcacin de las Resoluciones de Determinacin y Multa, debido a
que en dicho caso procede cuestionar dichos actos administrativos mediante la
interposicin de un Recurso de Reclamacin. (RTF N 073-5-2001).
No procede interponer una queja cuando se cuestiona la demora de la Adminis-
tracin Tributaria en pronunciarse sobre una reclamacin, ya que la queja no es
113
LA QUEJA
la va idnea, debiendo hacerse uso del silencio administrativo negativo, esto
es, tener por denegado el recurso de reclamacin y presentar recurso de apela-
cin ante el Tribunal Fiscal. (RTF N 4197-5-2002). Cuando se trata de actos
administrativos emitidos por la Administracin Tributaria que son susceptibles de ser
impugnados mediante el procedimiento contencioso-tributario, no procede interpo-
ner una queja, debido a que no es la va adecuada para cuestionar estos actos, jus-
tamente porque existe la va contencioso-tributaria para ello. (RTF N 7036-5-2006).
Cuando se cuestiona las Resoluciones de Determinacin o las Resoluciones de
Multa, la queja no es la va correspondiente. En estos casos la va correspon-
diente es el Recurso de Reclamacin o de ser el caso el Recurso de Apelacin
de puro derecho. (RRTF Ns 5612-1-2007 y 6883-1-2007).
Los criterios vertidos en estas diversas resoluciones del Tribunal Fiscal han ser-
vido para establecer una lnea de resolucin de uso obligatorio en los vocales del
Tribunal Fiscal, situacin que se expresa en el Glosario de Fallos aprobado por
Acta de Reunin de Sala Plena N 2009-19 del 26 de octubre de 2009
(56)
en el cual
identifcamos supuestos especfcos de inhibicin (68, 69, 70 y 73) e improcedencia
(numerales 65, 66, 72, 74, 75, 76 y 78), obsrvese seguidamente el apartado
Quejas anexo a la citada Acta:

QUEJAS
N SUPUESTO FALLO
63 Cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario (y normas tributarias), segn
lo establecido por los artculos 101 y 155 del Cdigo Tributario y el 38 de
la Ley N 26979.
Fundada
64 Cuando no se acredite la cobranza coactiva indebida o la actuacin indebida
de la Administracin Tributaria o contravencin de las normas que inciden
en la relacin jurdico-tributaria.
Infundada
65 Cuando se interpone una queja por la demora en resolver (no incluye los
casos de terceras de propiedad reguladas por la Ley N 26979).
Improcedente
66 Cuando se formula una queja por la demora en resolver pero la Administra-
cin Tributaria ya ha emitido la resolucin esperada.
Improcedente
67 Cuando a efectos de emitir pronunciamiento, el Tribunal Fiscal requiere a la
Administracin Tributaria para que esta remita informacin y documentos
que son necesarios para resolver.
Requerir/Disponer
(56) Vase el ntegro del documento en: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/acuer_sala/2009/acuer-
do/19-2009.pdf>.
114
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
68 Cuando se presente una segunda queja por no observar lo ordenado por el
Tribunal Fiscal, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156 del Cdigo
Tributario y el Acuerdo de Sala Plena N 2005-15.
Inhibirse/Remitir
69 Cuando se presenta una queja sobre resoluciones referidas al otorgamiento
del aplazamiento y/o fraccionamiento previsto por el segundo prrafo del
artculo 36 del Cdigo Tributario.
Inhibirse/Remitir
70 Cuando se presenta una queja sobre asuntos no tributarios (incluye con-
ducta de funcionarios). Aplicacin del artculo 82.1 de la Ley N 27444.
Inhibirse/Remitir
71 Cuando luego de formulada la queja desaparecen los motivos de su pre-
sentacin.
Sin objeto
72 Cuando se alega la prescripcin en la queja sin acreditar haberla alegado
previamente ante el ejecutor coactivo.
Improcedente
73 Cuando se presenta una queja y existe un proceso judicial de revisin. Inhibirse
74 Cuando no constituye la va. Improcedente/Dar trmite
75 Cuando se presenta la queja despus de haberse llevado a cabo la ejecucin
forzada.
Improcedente
76 Cuando se presenta una queja por no elevar la apelacin contra acto no
reclamable y la Administracin Tributaria emite una resolucin que declara
improcedente la apelacin.
Improcedente (si no se cues-
tiona el acto)
Dar trmite (si se cuestiona
el acto)
77 Cuando se presenta una queja por no elevar apelacin de un acto reclamable. Fundada/Infundada/Sin objeto
78 Cuando se presenta una queja porque no se emite resolucin respecto de
la intervencin excluyente de propiedad formulada, pero la Administracin
(Sunat) informa que ya lo hizo.
Improcedente
79 Cuando se presenta una queja porque no se emite resolucin respecto de
la tercera formulada al amparo de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva pero la Administracin informa que ya lo hizo.
Sin objeto (si se resolvi la
tercera despus de presen-
tada la queja)/Infundada (si
se resolvi la tercera antes
de formulada la queja)
80 Cuando se presenta una queja por no elevar el recurso de apelacin contra
la resolucin ficta denegatoria de la solicitud no contenciosa.
Fundada/sin objeto
81 Cuando se presenta una queja por no elevar apelacin de acto no recla-
mable.
Fundada/sin objeto
82 Cuando se presenta una queja por no elevar apelacin contra una resolucin
ficta denegatoria cuando an no ha transcurrido el plazo para que opere el
silencio administrativo negativo (**).
Fundada /sin objeto

(**) Modificado por Acta de Reunin de Sala Plena N 2010-06 del 17 de mayo de 2010.
115
LA QUEJA
VI. CONCLUSIONES
El Recurso de Queja es el remedio procesal regulado en el TUO del Cdigo
Tributario, mediante el cual se permite a los contribuyentes inmersos en un pro-
cedimiento administrativo-tributario que, ante situaciones indebidas de la Admi-
nistracin Tributaria o del Tribunal Fiscal, presenten el referido remedio con la
fnalidad de salvaguardar el derecho al debido procedimiento administrativo.
Con la reciente modifcacin introducida al TUO del Cdigo Tributario mediante
el Decreto Legislativo N 1113, la Ofcina de Atencin de Quejas es el rgano
del Tribunal Fiscal distinto a las Salas Especializadas, que tiene como fnalidad
exclusiva brindar el servicio de resolucin de las quejas, las mismas que por
su peculiar naturaleza no pueden ser postergadas en el tiempo, sino que por el
contrario deben ser resueltas en el plazo establecido por ley, toda vez que tienen
como fnalidad remediar, corregir, reparar o subsanar errores u omisiones de los
procedimientos tributarios y aduaneros.
La queja es una va residual, que nicamente se interpone, en defecto de otra
va, esto es cuando no se ha previsto una va especfca para cuestionar una
determinada actuacin de la Administracin Tributaria.
116
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
MODELOS DE QUEJA
Queja contra la Administracin Tributaria
Sumilla: INTERPONEMOS QUEJA
CONTRA LA SUNAT
AL TRIBUNAL FISCAL
XXXX S.A. identifcada con RUC N XXX
con domicilio fscal en XXX, debidamen-
te representada por el Sr. XXX, con DNI
N XXX nos presentamos ante Ustedes
y atentamente decimos:
Que, tomando en cuenta las irregularidades que se han detectado en los
procedimientos que vienen siendo llevados a cabo por la Sunat contra
nuestra empresa, INTERPONEMOS QUEJA CONTRA LA ADMINISTRA-
CIN TRIBUTARIA al amparo de lo dispuesto por el artculo 155 del TUO
del Cdigo Tributario.
I. NUESTRO CASO: FLAGRANTE VULNERACIN POR PARTE DE
SUNAT DE LO DISPUESTO POR EL CDIGO TRIBUTARIO
A continuacin, desarrollaremos nuestro caso conforme a los hechos y
a la informacin que hemos podido obtener telefnicamente de parte de
funcionarios de Sunat (pues como podr ser observado a continuacin, en
ningn momento fuimos debidamente notifcados de los actos o decisiones
adoptadas por la Administracin Tributaria):
- La empresa, oportunamente con fecha 27 de marzo de 2009, cumpli
con la presentacin de su Declaracin del Impuesto a la Renta co-
rrespondiente al ejercicio 2008 (ANEXO A), en la que se determin
como Impuesto a la Renta a pagar el importe de S/. 0.
- Posteriormente, sin mediar razn alguna que haya sido puesta en
nuestro conocimiento, con fecha 1 de octubre de 2011, la Asocia-
cin fue califcada como sujeto No Habido, permaneciendo en
dicha condicin hasta el 20 de febrero de 2012, de acuerdo a informa-
cin colgada en la pgina web de la Sunat (ANEXO B),
- Bajo esta irregular situacin, conforme nos ha sido recientemen-
te informado por telfono, con fecha 21 de noviembre de 2011, la
Asociacin habra sido notifcada va publicacin, con la Orden
de Pago N XXX, mediante la cual se orden la cancelacin de una
supuesta deuda correspondiente a la determinacin del Impuesto a
117
LA QUEJA
la Renta del Ejercicio 2008, la misma que con intereses ascenda su-
puestamente a S/. XXX. (Adjuntamos como ANEXO C impresin obte-
nida a travs de nuestra Clave SOL).
- Asimismo, conforme nos ha sido recientemente informado por telfono,
en la misma oportunidad (21 de noviembre de 2011), la Sunat ha-
bra notifcado, bajo idntico mecanismo (publicacin) la Resolu-
cin de Ejecucin Coactiva N xxx, disponiendo el cobro de la Orden
de Pago N xxx.
- Finalmente, con fecha 12 de los corrientes el Banco xxx nos ha comu-
nicado que se ha visto obligado a cumplir con la Orden de Ejecucin
Coactiva dictada por la Sunat, motivo por el cual ha procedido a efec-
tuar el embargo de S/. xxx.
Teniendo en cuenta los hechos descritos, consideramos que nuestra em-
presa ha sido vctima de una serie de irregularidades cometidas por la
Sunat, las mismas que a continuacin detallamos:
- Se nos ha imputado por un periodo de 5 meses la condicin de No
habido, cuando en ningn momento ha existido una variacin de do-
micilio o negacin en la recepcin de documentacin.
- Se ha procedido a la emisin de una Orden de Pago, cuando conforme
lo dispone nuestra normativa, las rdenes de Pago tan solo se emiten
cuando existe una deuda reconocida o determinada por el contribuyen-
te (supuesto que no se cumple en nuestro caso, ya que se cumpli con
la determinacin correspondiente).
- Se ha notifcado a la Asociacin de manera conjunta la Orden de Pago
N xxx y la Resolucin de Ejecucin Coactiva N xxx, acto que, con-
forme lo ha establecido el Tribunal Fiscal mediante reiterada jurispru-
dencia, es contrario a nuestro ordenamiento, el mismo que exige que
primero se notifque la Orden de Pago y luego de transcurrido 7 das
hbiles, se notifque la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Bajo el referido orden de ideas, consideramos que la Asociacin ha sido
vctima de una irregular actuacin por parte de la Sunat, y por tanto requie-
re la intervencin del Tribunal Fiscal, a efectos de que en va de queja se
detenga la vulneracin de nuestros derechos.
II. PRIMERA AFECTACIN AL CDIGO TRIBUTARIO: LA ORDEN DE
PAGO NO SE HA NOTIFICADO DE ACUERDO A LEY
Como es de conocimiento general, la Notifcacin es el acto que efecta
la Administracin Tributaria por medio del cual se pone formalmente en
conocimiento del contribuyente, de una situacin o un determinado acto
de la Administracin Tributaria vinculado a las obligaciones tributarias. Por
118
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
lo tanto, es indispensable que la misma se lleve a cabo de tal manera que se
asegure al contribuyente el conocimiento oportuno de las decisiones y actos de
la Sunat, con la fnalidad de que estos puedan tomar las diligencias necesarias
y puedan de ser el caso contradecir o ejercer su Derecho de Defensa.
Sin embargo, en nuestro caso, la Administracin Tributaria nunca nos
notifc conforme a ley, la Orden de Pago N XXX, ni de la Resolucin
N xxx, que da inicio al Procedimiento de Ejecucin Coactiva, tal y
como lo demostraremos a continuacin:
1. Notifcacin efectuada mediante la publicacin: supuesto no ha-
bilitado en nuestro caso
Conforme lo establece el literal e) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tri-
butario, la notifcacin mediante publicacin ser vlida siempre y cuando
se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido.
Efectivamente, la Sunat se encuentra facultada a efectuar la notifcacin
mediante su publicacin cuando el contribuyente tenga la condicin de no
hallado o no habido.
Ahora bien, de la verifcacin que hemos efectuado, la Sunat nos habra
notifcado la Orden de Pago N xxx y la Resolucin de Ejecucin Coactiva
N xxx mediante publicacin, argumentando que en dicha poca nos en-
contrbamos en la condicin de no hallado.
Sin embargo, debemos advertir que la referida notifcacin adolece de nu-
lidad y, por lo tanto, debe entenderse como no efectuada, toda vez que, la
Administracin Tributaria no se encontraba facultada a utilizar la modalidad
de notifcacin prevista en el inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tributa-
rio, puesto que, no cumpli con el procedimiento para la determinacin de
la condicin de no hallado.
En efecto, el artculo 4 del Decreto Supremo N 041-2006-EF, establece
el procedimiento para adquirir la condicin de no hallado, y seala que
el deudor tributario adquirir automticamente tal condicin, si al NOTI-
FICRSELE los documentos MEDIANTE CORREO CERTIFICADO O
MENSAJERO, o al EFECTUARSE LA VERIFICACIN DEL DOMICILIO
FISCAL, se presenta alguna de las siguientes situaciones:
1. La negativa de recepcin de la notifcacin o negativa de recepcin de
la constancia de la verifcacin del domicilio fscal por cualquier perso-
na capaz ubicada en el domicilio fscal.
2. La ausencia de persona capaz en el domicilio fscal o este se encuentre
cerrado, y
3. No existe la direccin declarada como domicilio fscal.
119
LA QUEJA
Que la misma norma dispone que para determinar la condicin de no halla-
do las situaciones sealadas en los numerales 1 y 2 antes citados, deben
producirse en 3 oportunidades en das distintos. Asimismo, se establece
que dichas situaciones debern ser anotadas en el acuse de recibo o en el
acuse de la notifcacin a que se referen los incisos a) y f) del artculo 104
del Cdigo Tributario, respectivamente.
Al respecto, debemos sealar que la Administracin Tributaria no cumpli
con dicho procedimiento para la determinacin de la condicin de no halla-
do, toda vez que nunca nos efectu notifcacin alguna, ni tampoco efectu
la verifcacin de nuestro domicilio fscal. En ese sentido, la notifcacin
efectuada por la Sunat ha sido realizada contraviniendo lo dispuesto por el
artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.
III. SEGUNDA AFECTACIN AL CDIGO TRIBUTARIO: LA ORDEN DE
PAGO NO SE HA EMITIDO DE ACUERDO A LOS SUPUESTOS PRE-
VISTOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO
1. Improcedencia de las rdenes de Pago notifcadas
Como es de conocimiento general, de conformidad con lo establecido en el
artculo 78 del TUO del Cdigo Tributario
(57)
solamente procede emitir una
Orden de Pago en los supuestos detallados en dicho artculo, no pudiendo
emitir rdenes de Pago en supuestos distintos, de lo contrario se estara
atentando contra el procedimiento legal establecido.
En ese sentido, despus de haber revisado los supuestos en los cuales la
Sunat est facultada para emitir rdenes de Pago, ANALIZAREMOS SI
NUESTRO CASO SE ADECUA A LOS SUPUESTOS ESTABLECIDOS:
Cuando se ha autoliquidado un tributo y no se ha cancelado el
(57) Artculo 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de
pago. Para determinar el monto de la orden de pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del periodo, los
saldos a favor o crditos declarados en periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron
la determinacin de la misma, por uno o ms periodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al
procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre
tributos no pagados.
Las rdenes de pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos formales que la resolucin de
determinacin, a excepcin de los motivos determinantes del reparo u observacin.
120
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
mismo: ESTE SUPUESTO NO SE APLICA A NUESTRO CASO, toda
vez que, la empresa present la Declaracin Jurada correspondiente
al ejercicio gravable 2008, en la cual se determin un importe a pagar
de S/. 00. En ese sentido, no se efectu ningn pago, toda vez que en
dicho periodo no exista tributo por pagar.
Cuando no se abonan los anticipos o pagos a cuenta: ESTE SU-
PUESTO TAMPOCO SE APLICA A NUESTRO CASO.
Cuando las declaraciones determinativas (y otras similares) de
tributos contienen errores materiales de redaccin o de clculo:
ESTE SUPUESTO NO SE APLICA A NUESTRO CASO, puesto que
tal como se puede advertir en la declaracin presentada no hay ningn
error material, ya sea de clculo o de redaccin, pues las mismas han
sido efectuadas conforme lo dispone la Ley correspondiente.
Cuando no se ha presentado Declaracin Jurada alguna o, que ha-
bindose presentado la declaracin no se determin la obligacin
tributaria: ESTE SUPUESTO NO SE APLICA A NUESTRO CASO,
puesto que s hemos presentado las Declaracin Jurada respectiva, en
la cual se determin un importe a pagar de S/. 00.
Cuando la Sunat realiza una verifcacin de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentra tributos no pagados:
ESTE SUPUESTO NO ES APLICABLE A NUESTRO CASO, toda vez
que la Sunat no ha verifcado recientemente nuestros libros y registros
contables y adicionalmente, hemos cumplido con la totalidad de nues-
tras obligaciones tributarias.
Tal como hemos demostrado, no nos encontramos en ninguno de los
supuestos por los cuales la Sunat puede emitir rdenes de Pago, mo-
tivo por el cual la emisin de las rdenes de Pago Orden de Pago N XXX
no se adecua al procedimiento legalmente establecido.
2. En el supuesto negado que la Administracin Tributaria no estu-
viera conforme con nuestra determinacin debi emitir Resolucio-
nes de Determinacin
Tal y como lo hemos sealado anteriormente, no nos encontramos en nin-
guno de los supuestos por los cuales la Sunat poda emitir rdenes de
Pago. En ese sentido, la Administracin Tributaria pretende a travs de la
Orden de Pago N xxx, el cobro del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 2008, no obstante que en la Declaracin Jurada de dicho periodo
se determin que no exista tributo por pagar.
Cabe sealar que en el supuesto de que la Administracin Tributaria hubiese
considerado que nuestra determinacin fue incorrecta debi emitir la corres-
pondiente Resolucin de Determinacin y no as una Orden de Pago.
121
LA QUEJA
En efecto, de conformidad a lo establecido en el artculo 76 del TUO del
Cdigo Tributario
(58)
, la Sunat deber emitir en esos casos una Resolu-
cin de Determinacin.
IV. TERCERA AFECTACIN AL CDIGO TRIBUTARIO: LA ORDEN DE
PAGO FUE NOTIFICADA JUNTO CON LAS RESOLUCIN DE EJE-
CUCIN COACTIVA
Resulta importante resaltar que la Sunat habra notifcado conjuntamente
la Orden de Pago N XXX y la Resolucin de Ejecucin Coactiva N XXX,
contraviniendo el debido procedimiento y el derecho de defensa, tal como
lo ha sealado el Tribunal Constitucional. En se sentido, se deber dejar
sin efecto el Procedimiento de Cobranza Coactiva y se deber ordenar que
se levanten las medidas cautelares que se hubieran trabado en l.
Cabe sealar que, el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia, se ha pro-
nunciado en el mismo sentido:
RTF N 04488-5-2007
()
Que dado que en el presente caso la Orden de Pago
N 173-001-0042448 y la Resolucin de Ejecucin Coac-
tiva N 173-006-0028006, que dio inicio a su cobranza
coactiva, fueron notifcadas en forma conjunta, lo que de
acuerdo con el ltimo criterio del Tribunal Constitucio-
nal afecta los derechos del contribuyente en sede admi-
nistrativa, PROCEDE AMPARAR LA QUEJA FORMULA-
DA EN ESTE EXTREMO Y DISPONER QUE SE DEJE SIN
EFECTO DICHO PROCEDIMIENTO Y SE LEVANTEN LAS
MEDIDAS CAUTELARES QUE SE HUBIERAN TRABADO
EN L. ()
En ese sentido, el Tribunal Fiscal deber ordenar que se deje sin efecto el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y que se levante la medida cautelar
que se ha trabado en nuestra contra.
V. SOLICITAMOS QUE EL TRIBUNAL FISCAL INTERVENGA Y SO-
LICITE LA SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN
COACTIVA
Al haber acreditado que la actuacin de la Administracin Tributaria en el
(58) Artculo 76 .- RESOLUCIN DE DETERMINACIN
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario EL
RESULTADO DE SU LABOR DESTINADA A CONTROLAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, Y ESTABLECE
LA EXISTENCIA DEL CRDITO O DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
122
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Procedimiento de Cobranza Coactiva ha infringido directamente lo esta-
blecido en el TUO del Cdigo Tributario y al haberse trabado una medida
cautelar en forma de retencin en nuestra contra, solicitamos que el Tribu-
nal Fiscal disponga la suspensin de la cobranza coactiva hasta que emita
el fallo defnitivo respecto del presente Recurso de Queja, oportunidad en
la cual esperamos obtener la conclusin defnitiva de este irregular proce-
dimiento de cobranza coactiva.
POR TANTO:
Solicitamos al Tribunal Fiscal, declarar fundado el presente Recurso de
Queja, ordenando la culminacin del Procedimiento de Cobranza Coactiva
y el levantamiento de las medidas cautelares que se hubieran trabado en
nuestra contra.
PRIMER OTROS DECIMOS: Que, adjuntamos copias de los siguientes
medios probatorios:
ANEXO A: Declaracin Jurada Anual correspondiente al periodo 2008.
ANEXO B: Impresin de la pgina web de la Sunat donde se aprecia la
califcacin de no habido y la duracin del mismo.
ANEXO C: Impresin de la Orden de Pago N xxx, obtenida a travs de la
Clave SOL.
ANEXO D: Copia del DNI representante legal.
ANEXO E: Copia poder del representante legal.
Lima, ..... de .... de ....
123
LA QUEJA
Queja contra el Tribunal Fiscal
Sumilla: Recurso de Queja contra el
Tribunal Fiscal
Expediente N 62-2007
SEOR MINISTRO DE ECONOMA Y FINANZAS
XXX S.A.C., identifcada con RUC N xxx, con domici-
lio fscal en xxx debidamente representada por su Ge-
rente General xxx, identifcado con DNI N xxx; ante
ustedes decimos:
Al amparo de lo prescrito en los artculos 92 inciso h) y 155 del Texto ni-
co Ordenado del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 135-99-EF, en
adelante CDIGO TRIBUTARIO, presentamos Recurso de Queja contra
el Tribunal Fiscal referente al Expediente N xxx asignado a la Sala xxx de
la referida entidad.
I. FUNDAMENTOS DE HECHO Y DERECHO:
Con fecha xxx, interpusimos Recurso de Apelacin contra la Resolu-
cin de Intendencia N xxx.
A la fecha el referido Recurso de Apelacin de Expediente N xxx se
encuentra asignado a la Sala xxx del Tribunal Fiscal sin ser resuelto.
Al respecto, debemos sealar que, el artculo 150 del TUO del Cdigo
Tributario determina el plazo mximo de doce (12) meses para que el
Tribunal Fiscal resuelva los recursos de apelacin, contados a partir de
la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. El plazo transcurrido
desde la fecha de ingreso al Tribunal Fiscal es de xxx, sin obtener
respuesta alguna.
Por otro lado, el artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario establece
que el Recurso de Queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
la mencionada norma.
Siendo esto as, nos encontramos en el derecho solicitar al Minis-
terio de Economa y Finanzas haga suyo el presente escrito y tome
las medidas pertinentes para que el Tribunal Fiscal resuelva el Recurso
de Apelacin presentado el XXX.
124
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
POR TANTO:
Solicitamos a su despacho, tomar las medidas necesarias para que el Tri-
bunal Fiscal se pronuncie, en el menor tiempo, sobre el Recurso de Apela-
cin que obra en el xxx.
PRIMER OTROS DIGO: ANEXOS
ANEXO 1-A: Copia de la vigencia de poder del Representante Legal.
ANEXO 1-B: Copia del DNI del Representante Legal.
_________________________
...........
DNI N ..........
125
LA QUEJA
JURISPRUDENCIA
RTF N 1455-3-2010 (Criterio de observancia obligatoria)
La presentacin de la demanda de revisin judicial ante un juez o una sala no com-
petente suspende automticamente la tramitacin del procedimiento de ejecucin
coactiva y por consiguiente, corresponde levantar las medidas cautelares que se
hubieren trabado. En tal caso el TF no podr pronunciarse sobre las quejas que se
encuentren referidas a la legalidad de dicho procedimiento, debiendo inhibirse de su
conocimiento.
RTF N 9683-7-2011
Se declara infundada la queja presentada. Se indica que la Administracin actu
conforme a ley al sealar que no cabe interponer recursos impugnatorios contra las
resoluciones coactivas.
RTF N 93-1-2011
Se declara infundada la queja presentada por haber trabado medidas cautelares
cuyo monto excede el importe de la deuda puesta en cobranza. Se seala que a
efectos de determinar si el monto de medidas cautelares ordenadas en un procedi-
miento de cobranza coactiva supera el monto materia de cobranza, deben haberse
trabado. En el caso especfco de embargos en forma de inscripcin estas no se
consideran trabadas si no han sido inscritas en el registro correspondiente.
RTF N 05764-4-2010
Se declara improcedente la queja presentada contra la Administracin a fn de que
proceda a la devolucin de los importes retenidos indebidamente en dlares, toda
vez que de acuerdo con lo previsto por el artculo 32 del Cdigo Tributario, los tribu-
tos se devuelven en moneda nacional, por lo que la devolucin debe efectuarse en
dicha moneda y no en dlares como seala la recurrente.
RTF N 00048-7-2010
Se declara fundada la queja presentada respecto de la cobranza de una resolucin
de multa, en atencin a que la deuda no es exigible coactivamente; toda vez que
luego de impugnarse dicho valor, este Tribunal emiti una resolucin ordenando una
reliquidacin, lo cual fue cumplido mediante una resolucin de intendencia cuya im-
pugnacin se encuentra en trmite ante este Tribunal. Se indica que si bien en el
presente caso, la quejosa acogi a fraccionamiento el citado valor, siendo declarada
su prdida con posterioridad, ello no otorga carcter de exigible coactivamente al
valor; toda vez que de acuerdo con el criterio establecido en las RRTF Ns 2844-5-
2002, 4651-A-2006 y 328-1-2009, la prdida del fraccionamiento otorgado sea este
de carcter general o particular no produce la novacin de las deudas inicialmente
fraccionadas, de manera que las obligaciones que incumplen los contribuyentes al
dejar de pagar las cuotas de fraccionamiento otorgado dentro de los plazos estable-
126
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
cidos, son las mismas obligaciones originalmente acogidas, respecto de la cual se
encuentra en trmite su impugnacin. Se declara improcedente la queja en lo que
se refere a la emisin de pronunciamiento sobre la solicitud de fraccionamiento de
deuda correspondiente a la multa recalculada por la Administracin, al amparo del
artculo 36 del Cdigo Tributario; as como la apelacin presentada contra una reso-
lucin de intendencia que habra declarado inadmisible la reclamacin contra otra
resolucin que declar la prdida del fraccionamiento otorgado, por cuanto en esta
instancia se viene tramitando expedientes respecto de procedimientos contenciosos
en los que este Tribunal realizar el examen del asunto controvertido.
RTF N 02898-7-2010
Se declara infundada la queja interpuesta en el extremo referido al procedimiento de
ejecucin coactiva seguido respecto de la orden de pago materia de cobranza. Se
indica que la sola reclamacin dentro de plazo de ley contra dicha orden de pago,
no constituye causal de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva, sino
que adems deben existir circunstancias que evidencien que la cobranza pueda ser
improcedente, por lo que procede declarar infundada la queja interpuesta en este ex-
tremo. Se declara improcedente la queja en cuanto al incumplimiento por parte de la
Administracin en lo ordenado en la Resolucin N 10789-7-2008, al haberse emitido
pronunciamiento al respecto en la Resolucin N 03659-7-2009.
RTF N 02779-4-2010
Se declara fundada la queja presentada contra la Administracin por no elevar su
recurso de apelacin contra una resolucin subgerencial, atendiendo a que el hecho
de que la Administracin hubiera emitido la resolucin gerencial declarando nula la
indicada resolucin subgerencial con posterioridad a la presentacin de la apelacin
formulada e incluso luego de vencido el plazo establecido por el artculo 145 del C-
digo Tributario, no la releva de su obligacin de elevar dicho recurso. Se indica que
se ha verifcado en el Sistema de Informacin de este Tribunal que no ha ingresado
ningn recurso de apelacin, por lo que corresponde que la Administracin cumpla
con elevarlo en un trmino de 10 das hbiles.
RTF N 00104-4-2010
Se declara improcedente la queja, dado que el contribuyente no asisti a la com-
parecencia dispuesta por la Administracin mediante citacin, y luego esta ltima
otorg una nueva fecha para la comparecencia, por lo que al haber sido sustituido
el acto administrativo materia de queja por otro, no resulta posible la correccin de
vicio alguno.
RTF N 04043-3-2010
Se declara improcedente la queja atendiendo a que: i) La quejosa no ha acreditado
que exista un procedimiento de ejecucin coactiva en trmite respecto de la deuda
por Arbitrios Municipales de 2008 a 2010 en el cual la Administracin pudiera ha-
127
LA QUEJA
ber cometido alguna infraccin al procedimiento, siendo que ms bien la quejosa
cuestiona genricamente el hecho de que la Administracin le exija el pago de los
citados Tributos, aspecto que no corresponde ser tratado en la va de la queja sino
del procedimiento contencioso-tributario; ii) La quejosa no ha identifcado actos ad-
ministrativos que contengan la determinacin de la obligacin tributaria por concepto
de Arbitrios Municipales, respecto de los cuales se pueda iniciar un procedimiento
contencioso-tributario, por lo que no cabe que esta instancia encauce el procedi-
miento considerando la queja como una impugnacin contra tales actos, siendo que
en caso de que la Administracin emita resoluciones de determinacin la quejosa
podr formular la reclamacin respectiva. iii) De la queja no se aprecia que se cues-
tione el contenido de las resoluciones de gerencia de la Administracin Tributaria
que declararon improcedentes recursos de reclamacin respecto de la deuda por
Arbitrios Municipales de los aos 2008 y 2009 al no haber formulado tales recursos
contra resoluciones de determinacin u otro acto que califcara como reclamable. iv)
Los artculos 142 y 144 del Cdigo Tributario sealan que cuando la Administracin
no haya notifcado su decisin, el interesado podr optar por dar por denegado su
recurso (silencio administrativo negativo) y formular el recurso impugnativo de apela-
cin contra la resolucin fcta denegatoria respectiva.
RTF N 02392-5-2010
Se declara infundada la queja referida a que la Administracin no ha dado cumpli-
miento a lo dispuesto por este Tribunal en la Resolucin N 01625-3-2004, ya que
se verifca de autos que la Administracin emiti resolucin de intendencia dando
cumplimiento a lo sealado en la referida resolucin, la que incluso fue apelada por
el quejoso y confrmada por este Tribunal. Voto Discrepante: Declarar improcedente
la queja debido a que el cuestionamiento del incumplimiento de la RTF solo caba
efectuarlo en la va del procedimiento contencioso mediante la interposicin de un
recurso de apelacin contra la resolucin de intendencia emitida en su cumplimiento.
RTF N 02327-2-2010
Se declara fundada la queja. Se seala que si bien la Administracin emiti y notifc
las resoluciones de intendencia, mediante las cuales declar procedentes la devolu-
cin de los montos embargados, dispuso su aplicacin a la cancelacin de deudas
contenidas en diversos valores, cuando corresponda que pusiera a disposicin de
la quejosa dichos montos. Por lo que al no haber acreditado dar cumplimiento a
lo dispuesto por este Tribunal en la RTF N 12040-2-2009, se ofcia al Procurador
Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas para que inicie las acciones legales
correspondientes contra los funcionarios responsables del incumplimiento.
RTF N 8904-1-2009
La queja presentada contra la medida cautelar trabada en el procedimiento de
cobranza coactiva que se sustenta en la resolucin que declara la prdida del be-
nefcio de facilidades de pago en la modalidad de fraccionamiento y que haya sido
levantada, se declarar sin objeto en ese extremo, pues han cesado las actuaciones
de la Administracin Tributaria que la originaron. Por otro lado, si, adems de lo se-
128
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
alado anteriormente, el contribuyente hubiese solicitado que se evite que el ejecutor
coactivo le trabe nuevamente la medida cautelar en forma de retencin, deber de
declararse improcedente la queja, pues este es un remedio procesal referido a he-
chos actuales y no a situaciones futuras ni supuestas.
RTF N 6196-4-2009
Resulta improcedente la queja formulada contra las irregularidades en la actuacin
de un procedimiento de ejecucin coactiva que ya ha concluido, pudindose cuestio-
nar su legalidad en la va judicial.
RTF N 5650-3-2009
La queja presentada contra la demora en resolver la solicitud de revisin de una re-
solucin relacionada con el otorgamiento de una pensin de jubilacin, no tiene rela-
cin con la determinacin y/o pago de un tributo, ni con la determinacin y/o pago de
aportes a la ONP, por lo que el TF no resulta competente para emitir pronunciamiento
en torno a dicha queja y debe inhibirse.
RTF N 857-1-2009
La queja no es la va para cuestionar la notifcacin de una resolucin de Intendencia,
por cuanto ello debe ser analizado en el procedimiento contencioso-tributario al no
encontrarse la deuda en cobranza coactiva, de manera que en aplicacin del artculo
213 de la LPAG, procede dar trmite de apelacin al escrito de queja.
RTF N 10710-1-2008
El TF es competente para pronunciarse, en la va de la queja sobre la legalidad de los
requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante la fscalizacin o veri-
fcacin iniciada a consecuencia de un procedimiento no contencioso de devolucin,
en tanto no se haya notifcado la resolucin que resuelve el pedido de devolucin, o
de ser el caso, las RD, RM, u OP que correspondan.
RTF N 12880-4-2008
No procede que el TF en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin
de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta al ejecutor
coactivo al encontrarse la deuda tributaria en cobranza coactiva y este le da trmite
de solicitud no contenciosa.
RTF N 10499-3-2008
Corresponde que el TF ordene la devolucin de los bienes embargados cuando se
determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se declare infun-
dada la queja.
129
LA QUEJA
El criterio aprobado nicamente est referido a la devolucin de dinero que fue objeto
de embargo en forma de retencin, y que luego de ejecutada dicha medida, la Admi-
nistracin Tributaria lo imput a las cuentas deudoras del contribuyente.
SENTENCIAS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Exp. N 01550-2010-PA/TC (10/06/2010):
()
4. Que en primer lugar, la pretensin principal se encuentra dirigida a cuestionar la
constitucionalidad de la medida cautelar preventiva, esto es, revisar su proporciona-
lidad y racionabilidad. En cambio, si bien se hace mencin a las resoluciones de de-
terminacin y multa, su cuestionamiento implica el desarrollo de una serie de medios
probatorios, los cuales no pueden ser materia de un proceso de amparo debido a que
este proceso no cuenta con una estacin probatoria.
5. Que no obstante ello, este Tribunal ha establecido en la STC Exp. N 04970-
2008-PA/TC que previamente al cuestionamiento de una medida cautelar previa
debe agotarse la va de la queja. En efecto, tal como se indica en el artculo 155
del Cdigo Tributario, el recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo;
debiendo ser resuelto por: a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de presentado el recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tri-
butaria. b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das,
tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal. Tal como se aprecia, la propia juris-
prudencia del Tribunal Fiscal (RRTF Ns 0036-1-1999, 0909-1-2004, 2308-1-2004 y
00086-2-2006, entre otras) ha comprendido que la queja resulta ser una herramienta
efectiva a fn de analizar la adecuada utilizacin de las medidas cautelares previas.
6. Que de lo expuesto en autos se aprecia que el demandante no ha cumplido con
agotar la va previa y tampoco ha logrado acreditar fehacientemente que se cumplen
alguna de las excepciones previstas ()
Exp. N 00668-2009-PA/TC
()
8. En efecto, de conformidad con el artculo 155 del Cdigo Tributario, el recurso de
queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten direc-
tamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, debiendo ser resuelto por: a) el
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el recurso,
tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria; y b) el Ministro de Econo-
ma y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das, tratndose de recursos contra
el Tribunal Fiscal. Tal como se aprecia, la propia jurisprudencia del Tribunal Fiscal
(RRTF Ns 0036-1-1999, 0909-1-2004, 2308-1-2004 y 00086-2-2006, entre otras)
ha comprendido que la queja resulta ser una herramienta efectiva a fn de analizar la
adecuada utilizacin de las medidas cautelares previas, criterio que es compartido
por este Tribunal.
130
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
9. Que la recurrente alega que se encuentra exceptuada de agotar la va previa, ya
que de acuerdo a lo previsto en el artculo 46, inciso 2) del Cdigo Procesal Constitu-
cional: No ser exigible el agotamiento de la va previa si: () 2) Por el agotamiento
de la va previa la agresin pudiera convertirse en irreparable. Sin embargo, la exis-
tencia de medidas cautelares previas no implica que se vaya a ejecutar el embargo,
el que resulta inexigible mientras se transita por la va administrativa, criterio que
el Tribunal ha confrmado mediante resolucin recada en el Expediente N 01060-
2007-PA/TC, donde estableci que: La existencia de medidas cautelares previas
no implica que se vaya a ejecutar el embargo, el que resulta inexigible mientras
se transita por la va administrativa. Adems, se debe tener en consideracin que
la recurrente cuenta con la posibilidad de solicitar el levantamiento de la medida si
otorga carta fanza bancaria o fnanciera o alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea sufciente para garantizar el monto por el cual se trab la medida,
conforme lo establece el artculo 57 del TUO del Cdigo Tributario (...).
Exp. N 00081-2008-PA/TC (07/10/2008)
(...)
5. () la va indicada para cuestionar las afectaciones al debido procedimiento al
interior de un procedimiento de fscalizacin es la queja, remedio procedimental pre-
visto en el artculo 155 del Cdigo Tributario a travs del cual es posible encauzar
la actuacin de los funcionarios de la Administracin siempre que el citado procedi-
miento an no haya concluido, criterio recogido por la RTF N 4187-3-2004, la cual
ha sido emitida con carcter de jurisprudencia obligatoria.
(...)
8. Que si bien no corresponde a este Tribunal Constitucional establecer plazos fjos y
perentorios del procedimiento de fscalizacin tarea propia del Poder Legislativo s
tiene la potestad jurisdiccional de establecer, en lnea de principio, criterios de razo-
nabilidad y proporcionalidad que garanticen el respeto de los derechos fundamenta-
les de los contribuyentes durante el periodo anterior a la modifcacin efectuada al
Cdigo Tributario y la publicacin del Reglamento de Fiscalizacin, motivo por el cual
este Colegiado exhorta a la demandada a que adecue su proceder a lo expresado en
los fundamentos 2 a 19 de la sentencia recada en el Expediente N 05228-2006-HC/
TC, en lo que le sea aplicable.
Exp. N 0747-2006-PA/TC (11/12/2006)
(...)
4. () es deber del Tribunal Fiscal, al expedir su RTF, ceirse a la naturaleza de
recurso planteado, esto es, el de queja, que se limita a resolver el debido proce-
dimiento administrativo. Es decir, la administracin no estaba obligada a emitir un
pronunciamiento por un pedido no relacionado con la naturaleza del recurso que
resuelve, como era la caducidad en aplicacin de la Ley N 27444. En todo caso, si
la recurrente persistiera en lo contrario, contaba como remedio en va administrativa
con el procedimiento contencioso-tributario regulado por el Cdigo Tributario para re-
clamar o apelar, si fuera el caso, a fn de defender sus derechos como contribuyente;
por ello, debe desestimarse este extremo de la demanda.
131
LA QUEJA
5. Las supuestas irregularidades cometidas por la Administracin estn contenidas
en una resolucin que, como se ha mencionado ya, son consecuencia de la interpo-
sicin del recurso de queja. En ese sentido, la Ley del Procedimiento Contencioso-
Administrativo, 27584, seala tanto en sus artculos 1 y 3, que, (...) la accin conten-
cioso-administrativa prevista en el artculo 148 de la Constitucin Poltica, tiene por
fnalidad el control jurdico por el Poder Judicial de las actuaciones de la administra-
cin pblica sujetas al derecho administrativo y la efectiva tutela de los derechos o
intereses de los administrados y las actuaciones de la administracin pblica solo
pueden ser impugnadas en el proceso contencioso-administrativo.
Exp. N 4242-2006-PA/TC (19/01/2007)
()
5. El Tribunal Constitucional concuerda en la aplicacin del numeral 1) del artculo 46
del Cdigo Procesal Constitucional como excepcin al agotamiento de la va admi-
nistrativa, por las razones siguientes:
a) Contra una Resolucin formalmente emitida, como es el caso de las rdenes de
pago notifcadas conforme a Ley, corresponde interponer Recurso de Reclama-
cin y/o Apelacin en los trminos de los artculos 135 y 145 del Cdigo Tributario,
supuestos distintos al contemplado en el artculo 155 para la interposicin del
Recurso de Queja.
b) La recurrente en el presente caso present Recurso de Reclamacin contra las
rdenes de pago contenidas en el Exp. Coactivo N 0830070013445, el cual fue
declarado inadmisible, motivo por el que opt por cuestionar esta decisin me-
diante Recurso de Apelacin como recurso subsiguiente. Pudo haber interpuesto,
a su vez, Recurso de Queja, pero ello no implica que sea necesario y condicional
para dar por agotada la va previa, constituyendo, ms bien, un recurso opcional
a juicio del contribuyente.
132
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
# PREGUNTAS FRECUENTES
1. QUINES PUEDEN PRESENTAR LA QUEJA?
Pueden interponer recurso de queja, aquellos contribuyentes que consideren que
la Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal, por omisin o demora, incumplie-
ron las normas establecidas en el Cdigo Tributario, al resolver los procedimientos
tributarios o aduaneros y se hayan visto afectados por dicha actuacin u omisin.
2. QUIN ES EL ENCARGADO DE RESOLVER LA QUEJA?
El Tribunal Fiscal detenta la competencia para resolver la queja en materia tri-
butaria y aduanera, y la tramitacin de esta se centralizar a travs de la Ofcina de
Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
En ese sentido, la queja debe de ser presentada ante el Tribunal Fiscal y, solo
cuando la queja es dirigida contra el mismo Tribunal, la presentacin se realiza ante
el Ministerio de Economa y Finanzas especfcamente, ante la Defensora del Con-
tribuyente y del Usuario Aduanero (Defcon).
3. QU ACTOS PUEDEN SER MATERIA DE QUEJA?
Aquellas omisiones, demora o incumplimiento de las disposiciones contenidas
en el TUO del Cdigo Tributario. En general, la queja tiene como fnalidad corregir
los defectos de tramitacin, por lo que todo acto u omisin que genere dicho efecto
podr ser objeto de queja.
4. CUL ES EL PLAZO PARA INTERPONER LA QUEJA?
No se contempl un plazo determinado para su presentacin en nuestra legisla-
cin, pero es importante tener en cuenta que su presentacin debera de realizarse
antes de la emisin del acto que da fn al procedimiento o actuacin de la Adminis-
tracin Tributaria.
5. SE REQUIERE EFECTUAR ALGN PAGO PARA SU INGRESO A TRMITE?
No se requiere efectuar pago alguno para su presentacin.
6. QU REQUISITOS DEBE REUNIR LA QUEJA PARA QUE SEA ADMITIDA A TRMITE?
El Cdigo Tributario no exige requisitos de admisibilidad especfcos para iniciar
una queja, pudiendo incluso ser presentada por el contribuyente sin la frma de un
abogado. En lneas generales, son aplicables las siguientes exigencias:
133
LA QUEJA
Nombre o razn social y nmero de RUC de ser una persona jurdica, nombres
y apellidos completos y nmero de documento nacional de identidad o carn de
extranjera de ser que el administrado sea una persona natural. En ambos casos
deber indicar el domicilio fscal y de corresponder, indicar la calidad de repre-
sentante y de la persona a quien represente.
La expresin concreta de lo pedido, los fundamentos de hecho que lo apoye y,
cuando le sea posible, los de derecho.
Lugar, fecha, frma o huella digital, en caso de no saber frmar o estar impedido.
La indicacin del rgano, la entidad o la autoridad a la cual es dirigida, entendin-
dose por tal, en lo posible, a la autoridad de grado ms cercano al usuario, segn
la jerarqua, con competencia para conocerlo y resolverlo.
La direccin del lugar donde se desea recibir las notifcaciones del procedimien-
to, cuando sea diferente al domicilio fscal.
La identifcacin del expediente de la materia, tratndose de procedimientos ya
iniciados
7. EN DNDE SE PRESENTA LA QUEJA?
A travs de la ofcina de atencin de quejas, tratndose de aquellas dirigidas
contra actuaciones u omisiones de la Administracin Tributaria, mientras que en
el supuesto de que la afectacin la realice el propio Tribunal Fiscal, la queja ser
recepcionada en las ofcinas de la Defensora del Contribuyente y del Usuario Adua-
nero, ubicadas en el distrito de Mirafores (Lima).
8. CUL ES EL PLAZO PARA RESOLVER LA QUEJA?
En cuanto al plazo, el Cdigo Tributario distingue dos supuestos:
La Ofcina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal deber resolver dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas
contra la Administracin Tributaria.
El Ministro de Economa y Finanzas deber resolver dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aquel que se haya otorgado a
la Administracin Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de
informacin.
Captulo 4
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O
ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL
TRIBUNAL FISCAL
137
Captulo 4
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O
ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL
TRIBUNAL FISCAL
Jaime Lara Mrquez
(59)
INTRODUCCIN
Este captulo analiza el artculo 153 del TUO del Cdigo Tributario (en ade-
lante, el Cdigo Tributario), cuyo texto transcribimos a pie de pgina
(60)
, referido
a la potestad correctora de que est investido el Tribunal Fiscal, para corregir,
ampliar o aclarar sus propias resoluciones, de ofcio o a pedido de parte, cuan-
do ha incurrido en error material, error numrico, omisin de pronunciamiento o
ambigedad.
En el presente anlisis se observar una permanente concordancia entre el
Cdigo Tributario, como norma especial que regula la relacin jurdico-tributaria,
y la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, como marco
general para la actuacin de toda la Administracin Pblica.
Sin embargo, es necesario precisar que el artculo 153 del Cdigo Tributario, est
referido a la potestad correctora del Tribunal Fiscal, como ente resolutor en ltima
instancia administrativa en materia tributaria; por lo tanto, el mencionado dispositivo
(59) Abogado y Magster por la Pontificia Universidad Catlica del Per, Mster en Argumentacin Jurdica por la Universidad de Alicante,
Espaa y candidato a Doctor por la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(60) Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio,
podr corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la reso-
lucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor
tributario dentro del plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud, no computndose, dentro del mismo, el
que se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier requerimiento de informacin. Su presentacin
no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin de una solicitud de correccin, ampliacin o
aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas a trmite.
(El primer prrafo ha sido modificado por el Decreto Legislativo N 1123, de fecha 23 de julio 2012).
138
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
no es de aplicacin a las Administraciones Tributarias, las cuales ejercern su po-
testad correctora, conforme a lo establecido en el artculo 108 del mismo Cdigo y lo
dispuesto en la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.
El anlisis del tema de este captulo pone de manifesto la naturaleza humana
del resolutor en su doble dimensin, la de seres falibles susceptibles de cometer
errores u omisiones y la de su capacidad autocrtica para reconocerlos y corregir-
los. Al efecto reza el adagio, equivocarse es humano, rectifcarse es de sabios.
Sin embargo es necesario precisar que el ejercicio de la potestad correctora, no
se halla precedida por un afn perfeccionista de la forma, ni por un preciosismo lite-
rario en la redaccin de las resoluciones, sino por garantizar el derecho de defensa
del contribuyente y la efcacia del acto administrativo, evitando que estos produzcan
efectos no queridos.
Finalmente, debemos sealar que la correccin no tiene por fnalidad la declara-
cin de nulidad, anulabilidad o revocacin de la Resolucin del Tribunal Fiscal, sino
su mera correccin o subsanacin formal, bajo el entendido de que la citada reso-
lucin es vlida antes y despus de su correccin; sin embargo, debemos advertir
que en lo referido a la ampliacin y aclaracin, al incidir sobre defectos que vulneran
la debida motivacin, que es un elemento de validez del acto administrativo, mate-
rialmente lindan con la nulidad de ofcio, aun cuando paradjicamente en este caso,
sean declaradas a pedido de parte, por lo que su regulacin conjunta en el artculo
153 es por decir lo menos, discutible.
I. SOLICITUDES DE CORRECCIN, AMPLIACIN Y ACLARACIN: PLANTEAMIENTO GENERAL
Con la emisin de la Resolucin del Tribunal Fiscal concluye la va administra-
tiva en la impugnacin de actos de naturaleza tributaria, de manera que, como lo
seala expresamente el artculo 153 del Cdigo Tributario, contra lo resuelto por
el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa, procediendo, de
ser el caso, la interposicin de Demanda Contencioso Administrativa ante el Poder
Judicial.
Sin embargo, el propio artculo 153 antes citado, establece tres mecanismos
adicionales para subsanar defectos menores en los que puede incurrir la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal. Esos mecanismos a saber son: correccin, ampliacin y
aclaracin.
En el caso de que la Resolucin del Tribunal Fiscal (en adelante, la RTF) con-
tenga errores materiales o numricos, procede la correccin del error advertido,
en cambio si en la emisin de la RTF se ha incurrido en omisiones, a los que el
Cdigo Tributario denomina puntos omitidos, procede la ampliacin del fallo so-
bre estos extremos, en cambio si algn concepto empleado en la RTF padece de
139
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
ambigedad, imprecisin o genera duda, situaciones que afectan su comprensin,
lo que corresponder es la aclaracin de ese concepto; sin embargo en ninguno de
los tres casos, se podr variar el sentido de lo ya decidido.
No obstante ello, es necesario precisar que, en el caso de puntos omitidos, el
Cdigo Tributario seala que el Tribunal Fiscal podr ampliar su fallo. La expre-
sin empleada por el legislador, podra generar discrepancias interpretativas sobre
su sentido y alcance, por lo que corresponde precisar que en va de ampliacin
tampoco procede variar el sentido de lo decidido, conforme nos explicamos a con-
tinuacin.
El contenido decisorio de la RTF, es defnitivo y se confgura cuando menos con
la emisin de dos (2) votos conformes, de los tres (3) vocales que conforman las Sa-
las resolutoras del Tribunal Fiscal. La regla general, es que lo ya decidido no puede
variar en la va administrativa, ni siquiera en el caso de que existan puntos omitidos,
toda vez que, en va de ampliacin de fallo, lo que procede es la ampliacin del
pronunciamiento sobre estos puntos que se omitieron considerar en la resolucin
emitida, sin que por ello se pueda variar lo ya decidido.
As por ejemplo, si lo que se est resolviendo son los pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta de enero febrero y marzo de un determinado ejercicio y solo
se ha resuelto sobre enero y febrero, habiendo omitido pronunciarse sobre marzo,
proceder ampliar el fallo en lo que corresponde a marzo, sin afectar lo ya decidido
sobre enero y febrero, sin embargo qu sucedera si lo omitido fuera respecto de
enero? Considrese que al resolver va ampliacin lo referido al periodo de enero
se podran establecer ingresos, gastos o prdidas en dicho mes, que arrastrados
a los periodos siguientes, incidan materialmente sobre lo ya decidido respecto de
febrero y marzo, procedera la modifcacin formal de lo ya decidido respecto de
estos meses?
Como se puede advertir, por un lado, existe la obligacin de ampliar el fallo so-
bre el punto omitido (enero) y, por otro, existe el lmite impuesto en el tercer prrafo
del artculo 153 del Cdigo Tributario, de no alterar el contenido sustancial de la
resolucin.
De manera que, o se cumple con ampliar lo omitido y se vara el fallo respecto
de los periodos ya decididos o se incumple la obligacin de ampliar el fallo sobre
los puntos omitidos y se cumple con la obligacin de no alterar el contenido sustan-
cial de lo ya resuelto. Como se puede apreciar, en ambos casos la solucin no es
satisfactoria.
La solucin del caso es difcil y a pesar de la disyuntiva se debe tomar una
decisin, toda vez que el artculo 128 del Cdigo Tributario establece la obli-
gacin de que los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de
dictar resolucin.
140
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Consideramos que se deben cumplir ambas obligaciones, y en tal sentido am-
pliar el punto omitido, pues existe obligacin de pronunciarse sobre todos los ex-
tremos planteados y cuantos suscite el expediente, conforme lo seala el artculo
129 del Cdigo Tributario y no se debe variar lo ya decidido, conforme lo estable-
ce el tercer prrafo del artculo 153 del referido Cdigo. Ello implica reconocer,
cuando menos tcitamente, que se ha incurrido en un error al resolver el caso,
omitiendo un extremo relevante del mismo, lo cual dar pie a la interposicin de
los recursos impugnativos correspondientes.
Lo antes sealado pone de manifesto el lmite y alcance de estos tres meca-
nismos procesales objeto de anlisis, en el sentido de que, estn destinados a la
subsanacin de defectos menores en la emisin de una resolucin por parte del
Tribunal Fiscal.
Para la subsanacin de los errores muy graves y graves, el sistema ha previsto
los recursos impugnativos o instrumentos recursivos, en este caso, el recurso que
correspondera interponer sera el de Demanda Contencioso Administrativa ante el
Poder Judicial, pero tambin existe la posibilidad de emplear la declaracin de nuli-
dad de ofcio por parte del rgano emisor.
En consecuencia, el alcance de estos tres mecanismos procesales es limi-
tado, pues no califican como recursos impugnativos, toda vez que estn desti-
nados a la subsanacin de defectos menores, pues para los defectos graves,
no son idneos.
A mayor abundamiento, sobre el alcance limitado de estos tres meca-
nismos procesales, podemos sealar que el primer prrafo del artculo 153
seala, que la solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin deber
ser formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor
tributario.
De manera que, si el Tribunal Fiscal ha incurrido en errores, omisiones o impre-
cisiones al emitir la resolucin, las partes en el procedimiento contencioso-tributario
ya no estn habilitadas para accionar contra ellas en un segunda oportunidad, pero
sucede que lo de nica vez, admite dos interpretaciones, por nica vez contra los
mismos errores, omisiones o imprecisiones?, o por nica vez contra una misma
resolucin? Nos explicamos.
141
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
Por nica vez, puede interpretarse en el sentido de que pueden ejercerse por
una sola vez contra los errores, omisiones o imprecisiones de la RTF primigenia,
de manera que si el contribuyente o la Administracin Tributaria consideran que
su solicitud no ha sido convenientemente atendida al resolverse su pedido, ya no
podran volver a solicitar lo mismo. En ese sentido, el Tribunal Fiscal en numerosas
resoluciones ha sealado que, no procede ampliacin de ampliacin.
Pero sucede que las tres solicitudes comentadas son atendidas con una nueva
resolucin, la cual no es inmune de incurrir en nuevos errores, omisiones o impre-
cisiones, de manera que la limitacin de nica vez no alcanzara a estos nuevos
defectos, toda vez que en este caso se estara accionando por primera y no por
segunda vez, por lo que, la mera indicacin de que no procede ampliacin de am-
pliacin no resuelve el problema advertido.
II. NATURALEZA JURDICA DE LAS SOLICITUDES DE CORRECCIN, AMPLIACIN Y
ACLARACIN
Como se seal antes, estas tres solicitudes no califcan como recursos impug-
nativos, pues carecen de la virtualidad sufciente para revocar o anular los actos
recurridos. Por el contrario, estas tres solicitudes en tanto que se formulan en ejer-
cicio del derecho de peticin, respecto de derechos establecidos en la ley o del
cumplimiento de un deber de parte de la Administracin, califcan como solicitudes
no contenciosas de instancia nica.
En el caso de la correccin, se trata de solicitudes no contenciosas no vinculadas
a la determinacin de la obligacin tributaria, pues su fnalidad es la de subsanar
errores formales de redaccin o de clculo, por lo que su naturaleza es meramente
administrativa. En cambio en el caso de la solicitud de ampliacin, en tanto que se
persigue el pronunciamiento de un punto omitido, tiene la naturaleza de una soli-
citud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, toda
vez que, en este caso s se espera un pronunciamiento de fondo respecto del punto
Tribunal Fiscal
emite Resolucin
de Tribunal Fiscal
(RTF) que agota la
va administrativa
Contribuyente en
ejercicio de su
derecho de
peticin puede
solicitar
Aclaracin
Correccin
Ampliacin
142
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
omitido, el mismo que como es de suponer, tiene naturaleza tributaria o se halla
vinculada a ella.
Por su parte, la solicitud de aclaracin de conceptos dudosos tiene por fnalidad
la subsanacin de defectos en la motivacin, que es un elemento de validez del acto
administrativo, por lo que si bien, no llega a confgurar como un recurso impugnati-
vo, es mucho ms que un mero pedido de correccin de errores formales.
En consecuencia, el Cdigo Tributario se equivoca al otorgar un tratamiento con-
junto y equivalente tanto a la subsanacin de errores materiales y numricos, como
a la subsanacin de graves defectos de motivacin, sea por omisin de pronuncia-
miento sobre puntos controvertidos, o imprecisin en la sustentacin, ambigedad,
ininteligibilidad en la motivacin.
III. PRINCIPIOS QUE SUSTENTAN LA CORRECCIN, AMPLIACIN Y ACLARACIN
La correccin, ampliacin y aclaracin, efectuadas a solicitud de parte o reali-
zadas de ofcio, tienen su fundamento en el principio de autotutela administrativa,
por el cual la Administracin Pblica tiene la facultad de revisar y corregir su propia
actuacin.
Tambin sustentan la potestad correctora los principios de economa procesal,
informalismo, celeridad, eficacia, buena fe, congruencia y debido procedimiento
administrativo, incluyendo dentro de este ltimo, el deber de motivacin, tal como lo
explicamos a continuacin.
1. El deber de motivacin como fundamento de las solicitudes de correccin, amplia-
cin y aclaracin
Las solicitudes de correccin, ampliacin o aclaracin se formulan en ejercicio
del derecho de peticin contemplado en el numeral 20 del artculo 2 de la Constitu-
cin Poltica del Estado y del derecho al debido procedimiento administrativo, a que
se refere el numeral 1.2 del artculo IV de la Ley de Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, que al efecto seala que el derecho al debido procedimiento
administrativo comprende el derecho a obtener una decisin motivada y fundada
en derecho.
En ese sentido, el referido cuerpo normativo en el numeral 4 del artculo 3 seala:
El acto administrativo debe estar debidamente motivado en proporcin al contenido
y conforme al ordenamiento jurdico, como un requisito para su validez.
Asimismo, en el numeral 6.1 de su artculo 6 establece: La motivacin deber
ser expresa, mediante una relacin concreta y directa de los hechos probados rele-
vantes del caso especfco, y la exposicin de las razones jurdicas y normativas que
con referencia directa a los anteriores justifcan el acto adoptado.
143
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
Y en su numeral 6.3 precisa: No son admisibles como motivacin, la exposicin
de frmulas generales o vacas de fundamentacin para el caso concreto o aquellas
frmulas que por su oscuridad, vaguedad, contradiccin o insufciencia no resulten
especfcamente esclarecedoras para la motivacin del acto.
En consecuencia, el contribuyente y la Administracin Tributaria como partes en
el procedimiento contencioso-tributario, segn lo califca el artculo 149 del Cdigo
Tributario, tienen el derecho de que el rgano resolutor se pronuncie sobre todos
los extremos planteados y cuantos suscite el expediente y al hacerlo, lo haga con
claridad, precisin y correccin, exigencias que se derivan del deber de motivar las
decisiones, mandato contenido en el numeral 4 del artculo 3 de la Ley de Procedi-
miento Administrativo General, Ley N 27444 y en el artculo 103 del Cdigo Tribu-
tario, con respaldo constitucional en el inciso 5 del artculo 139 de la Carta Magna;
de manera que, las omisiones, los errores materiales y numricos y los conceptos
dudosos impiden cumplir el deber de motivar correctamente, vulnerando el derecho
de defensa y el derecho al debido procedimiento administrativo.
Todo recurso impugnativo tiene por propsito la revocacin o privacin de vali-
dez del acto impugnado, contrariamente la presentacin de solicitudes de correc-
cin tienen por propsito fortalecer y perfeccionar formalmente la resolucin cuya
correccin se solicita. En cambio, en el caso de las solicitudes de ampliacin y
aclaracin, el propsito es subsanar los defectos incurridos en un aspecto tan fun-
damental como la motivacin.
Sin embargo, las posibilidades de subsanacin que tienen estas solicitudes son
limitadas, puesto que estn destinadas a corregir defectos menores de las Resolu-
ciones del Tribunal Fiscal.
El error sustancial cometido en la argumentacin y motivacin de las resolucio-
nes, son causales de nulidad, de all que estos errores no pueden ser subsanados
en va de correccin, ampliacin o aclaracin.
IV. VALIDEZ DE LA RTF Y SU CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN
El acto a corregir es un acto vlido, antes y despus de la correccin; de
manera que, las solicitudes de correccin no tienen por fnalidad la modifcacin del
acto administrativo corregido, entendiendo por modifcacin la alteracin sustancial,
revocacin o anulacin del mismo; debido a que, el defecto a subsanar por esta va,
no es un defecto de trascendencia, se trata de errores materiales o numricos o
imprecisiones en la redaccin o transcripcin que no convierten a dicho acto, en un
acto invlido, nulo o anulable.
En ese sentido, Eduardo Garca de Enterra y Toms-Ramn Fernndez sealan
que: La pura rectifcacin material de errores de hecho o aritmticos no implica una
revocacin del acto en trminos jurdicos. El acto materialmente rectifcado sigue
144
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
teniendo el mismo contenido despus de la rectifcacin, cuya nica fnalidad es
eliminar los errores de transcripcin o de simple cuenta con el fn de evitar cualquier
posible equvoco
(61)
.
En el mismo sentido se pronuncia Agustn Gordillo, cuando al efecto seala, No
constituye extincin, ni tampoco modifcacin sustancial del acto, pues la correccin
supone que el contenido del acto es el mismo y que solo se subsana un error material
deslizado en su emisin, instrumentacin o publicidad (notifcacin o publicacin).
Sus efectos en consecuencia, son retroactivos y se considerar el acto corregido
o rectifcado como si desde su nacimiento hubiera sido dictado correctamente
(62)
.
Por su parte, Joana Socas Camacho seala, El error material que comete la
Administracin no atenta ni a la existencia ni a la legalidad del acto administrativo
(63)
.
Y Ramn Parada agrega que los referidos errores son susceptibles de rectifcacin
sin que padezca la subsistencia jurdica del acto que los contiene
(64)
.
En consecuencia, las resoluciones con las que se resuelven las solicitudes de
correccin se integran a la resolucin ampliada, de manera que ambas surten efec-
tos desde la notifcacin de la primera. En consecuencia, se puede afrmar que las
resoluciones que resuelvan las solicitudes de correccin tienen efectos retroactivos,
desde el momento de emisin del acto corregido.
Por otro lado, se debe tener en cuenta que, el error y la imprecisin en la redac-
cin se pueden presentar en cualesquiera de las partes de la resolucin, tanto en la
parte expositiva, considerativa como resolutiva; por lo tanto, los referidos defectos
tambin se pueden presentar en la parte resolutiva, surgiendo la duda de qu
sucedera si por ejemplo la resolucin sealara confirmar cuando quiso decir
revocar, o nulo cuando quiso decir nulo en parte?
Como se sabe, en va de correccin no se puede alterar sustancialmente lo
ya decidido, pero corregir la parte resolutiva signifca modifcar sustancialmente lo
ya decidido, cuando solo contiene un error material?
Si de los considerandos indubitablemente se desprende que la motivacin y jus-
tifcacin de la resolucin son en el sentido de revocar el acto administrativo ob-
jeto de impugnacin y por error en la parte resolutiva se ha redactado confrmar,
somos de la opinin de que procedera la correccin del error material, sin que ello
califque como alteracin sustancial de lo ya decidido, ya que desde siempre el
(61) GARCA DE ENTERRA, Eduardo y FERNNDEZ, Toms-Ramn. Curso de Derecho Administrativo. Tomo I, Civitas, Madrid. 1989,
p. 634.
(62) GORDILLO, Agustn. Tratado de Derecho Administrativo. Tomo III, pp. XII-4, XII-5. <http://www.gordillo.com/tomo3.html>.
(63) SOCAS CAMACHO, Joana M. Error material, error de hecho y error de derecho. Concepto y mecanismos de correccin. En:
Revista de Administracin Pblica. N 157, Madrid, enero-abril, 2002, p. 167.
(64) PARADA, Ramn. Derecho Administrativo. Tomo I, Marcial Pons, Madrid, 2010, p. 194.
145
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
sentido del fallo habra sido en el sentido de revocar, tal como se desprendera de
su parte considerativa.
Distinto es el caso en el que el error radica en la apreciacin de los hechos,
valoracin de las pruebas o interpretacin de las normas; de manera que, equivo-
cadamente se concluya por confrmar el acto, siendo manifesto el vicio que este
adolece. En este caso no procede la subsanacin del yerro en va de correccin,
ampliacin o aclaracin. En dicha circunstancia lo que correspondera sera la de-
claracin de nulidad de ofcio o la revocacin o declaracin de nulidad en va de
Demanda Contencioso Administrativa.
Mucho ms discutibles resultan las subsanaciones efectuadas en va de amplia-
cin y aclaracin, debido a que los defectos que por esta va se pretenden corregir
estn directamente vinculados con la motivacin de las resoluciones, la misma que
constituye un requisito de validez del acto administrativo, por lo que califcaran
como defectos graves pasibles de nulidad.
V. CAUSALES PARA LA CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN
La correccin se produce como consecuencia de que se ha incurrido en error
material o en error numrico. La ampliacin se produce como consecuencia de
que se ha incurrido en omisiones. La aclaracin se produce como consecuencia
de que se han utilizado expresiones ambiguas o dudosas.
Si el acto administrativo padece de error de hecho, error en la valoracin de las
pruebas o error de derecho, ello no puede ser subsanado va correccin, ampliacin
o aclaracin, para ello existe la nulidad de ofcio o la impugnacin en va recursiva.
Causales para la co-
rreccin, ampliacin o
aclaracin de las RTF
Puntos omitidos
Error numrico
Error material
Conceptos ambiguos,
dudosos y oscuros
El Tribunal Fiscal no se pronuncia sobre extremos
alegados o que indiscutiblemente surgen del expe-
diente, encontrndose obligado a hacerlo
Error de clculo matemtico o una equivocada
operacin aritmtica
Se consigna errneamente un dato pero de lo
actuado o del contenido de los documentos fluye la
informacin correcta
Ambigedad o anfibologa en la redaccin de las
resoluciones, que generan dudas sobre su sentido
146
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
1. Error material
La RTF N 957-4-2010 distingue entre error material de redaccin y error ma-
terial de clculo, sealando que la primera de las mencionadas ocurre cuando
se consigna errneamente un dato pero que de lo actuado o del contenido de los
documentos fuye la informacin correcta.
La Superintendencia Nacional Administracin Tributaria en el Informe N 269-
2003- SUNAT/2B0000 defne al error material como un (...) (defecto en la redac-
cin, error ortogrfco, error de transcripcin, error de expresin). Un error atribuible
no a las manifestaciones de voluntad o razonamiento contenido en el acto sino al
soporte material que lo contiene.
Segn reiterada jurisprudencia del Tribunal Supremo Espaol, referido por Joa-
na Socas Camacho, el error material se defne por ser manifesto, ostensible e in-
discutible, implicando, por s solo, la evidencia del mismo sin necesidad de mayores
razonamientos y exteriorizndose, prima facie, por su sola contemplacin
(65)
.
Por su parte, Armando Girau Torres seala que: La nocin de error material
atiende a un error de transcripcin, un error de mecanografa, un error de dedo,
de edicin del documento, esto es, un error atribuible no a las manifestaciones de
voluntad contenidas en el acto sino al soporte material que lo contiene
(66)
.
En ese sentido podemos agregar, que el error material corresponde a lo que en
psicologa se conoce como actos fallidos o ms precisamente lapsus calami, error
de redaccin, resbaln de la pluma, error tipogrfco, en tanto que, lo que se escri-
be no es realmente lo que se quiere escribir.
Conforme a lo antes descrito, el error material corresponde a lo que en Dere-
cho Civil se conoce como error obstativo, error impropio o error en la declaracin
y se trata de una disconformidad entre lo querido y lo manifestado, sin que dicha
divergencia sea causal de nulidad del acto jurdico, siempre que de su texto o de
las circunstancias se pueda identifcar lo realmente querido, tal como lo dispone el
artculo 209 del Cdigo Civil.
Esta clase de errores son frecuentes en la Administracin Pblica, producindo-
se tanto en la emisin de actos administrativos como en el levantamiento de actas
o certifcaciones. Lo que las distingue, es la forma de subsanacin o correccin.
Los errores materiales en los actos administrativos se corrigen emitiendo un nuevo
acto administrativo, que corrige al anterior pero no lo anula; en cambio, los errores
(65) SOCAS CAMACHO, Joana M. Ob. cit., p. 169.
(66) GIRAUD TORRES, Armando. La potestad de rectificacin de actos administrativos (correccin, de errores materiales o de clculo).
En: Boletn de la Academia de Ciencias Polticas y Sociales. Vol. 64, N 134, Caracas,1997, p. 332.
147
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
materiales que se cometen en el levantamiento de actas o certificaciones se
corrigen en el mismo instrumento, cuando as est establecido, con las conocidas,
enmendaduras, tachaduras, testaduras, entrelineados, o la indicacin de que lo
testado vale.
En las publicaciones escritas en general, los errores materiales se corrigen con
las conocidas fe de erratas, ponindose de manifesto con la transcripcin del
texto errneo (Dice:) y el texto corregido (Debe decir:). Sin embargo es necesario
precisar que los errores en las publicaciones no corresponden a lo que hemos de-
nominado error en la declaracin o error obstativo, pues se supone que el original es
correcto, en el sentido de que lo que el autor ha escrito es lo que ha querido escribir,
y que el defecto se produce en la publicacin, no obstante ello, estos errores guar-
dan similitud con los antes sealados, en el sentido de que, lo que se ha publicado
no es lo que se ha debido publicar, dada la divergencia con el original.
La metodologa de la correccin de las fe de erratas (Dice:), (Debe decir:) recien-
temente ha sido adoptada por algunas resoluciones del Tribunal Fiscal, demostran-
do su utilidad para poner de manifesto el error cometido y la correccin efectuada,
sobre todo cuando se utiliza la misma tipografa y composicin del texto, ya que de
lo contrario y a pesar de la correccin efectuada, el referido error material en mu-
chos casos, es difcil advertir.
Ahora bien, es necesario precisar que la correccin del error material es real-
mente valiosa y til, cuando el error material altera o puede alterar el sentido
correcto de la expresin o de lo que se ha querido decir. De lo contrario, la utilidad
de la subsanacin del error material podra ser superfua, ya que muchos errores
materiales, a pesar de califcar indubitablemente como tales, pueden no afectar el
sentido de la expresin, como por ejemplo cuando se escribe etsduio y se debi
haber escrito estudio, pero como todos entendemos lo que realmente se quiso
decir, el referido error material es intrascendente y puede no corregirse, sin que ello
afecte la voluntad expresada
(67)
.
As por ejemplo, en la RTF N 7009-2-2002, que constituye Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria, publicada en el diario ofcial El Peruano el da 14 de enero
de 2003, advertimos que tiene como fecha de emisin el 5 de diciembre de 2001,
sin embargo la referida Resolucin contiene el Criterio de Observancia Obligatoria
aprobado mediante Acuerdo de Sala Plena N 2002-15, de fecha 25 de noviembre
de 2002; de manera que, la fecha de emisin de la resolucin no pudo haber sido
el 5 de diciembre de 2001, sino quizs, el 5 de diciembre de 2002, no obstante lo
(67) En Internet circulan ejemplos de prrafos con mltiples errores de escritura, no obstante lo cual, se pueden leer, como por ejemplo
el siguiente: SGEUN UN ETSDUIO DE UNA UIVENRSDIAD IGNLSEA, NO IPMOTRA EL ODREN EN EL QUE LAS LTEARS ETSAN ERS-
CIATS, LA UICNA CSOA IPORMTNATE ES QUE LA PMRIREA Y LA UTLIMA LTERA ESETN ECSRITAS EN LA PSIOCION COCRRTEA. EL
RSTEO PEUDEN ETSAR TTAOLMNTEE MAL Y AUN A SI PORDAS LERELO SIN POBRLEAMS. ETSO ES PQUORE NO LEMEOS CADA
LTERA POR SI MSIMA, SNIO LA PAALBRA EN UN TDOO.
148
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
cual, el referido error material a pesar de no haber sido corregido, no impidi que la
resolucin surtiera todos sus efectos.
En consecuencia, los errores de gnero, nmero y concordancia, como los erro-
res ortogrfcos, ponen de manifesto la naturaleza humana de su redactor, siendo
ms propiamente atribuibles al corrector que al autor, y necesariamente deben ser
corregidos cuando alteran el sentido de la expresin.
En ese sentido, la correccin del error material no se halla motivada por un pre-
ciosismo literario ni por un prurito perfeccionista, sino que su fnalidad es la de evitar
que la declaracin de voluntad administrativa [tenga] efectos no queridos por la
Administracin, como consecuencia de un simple error material en su manifestacin
externa
(68)
.
En ese mismo sentido, seala Joaqun Meseguer Yebra (...) la facultad para po-
der corregir o rectifcar sin ningn apremio temporal los simples errores materiales
apreciados en un acto administrativo, tiene como exclusiva fnalidad que un simple
error de esa naturaleza pueda pervivir, o produzca efectos desorbitados, como los
que supondra que para corregir esa simple equivocacin de hecho o material,
intrascendente para el acto administrativo, fuera necesario acudir a los largos y cos-
tosos trmites de los procedimientos de revisin
(69)
.
Hoy en da existe software especializado en el procesamiento de textos que
facilitan la redaccin y la correccin de textos, sin embargo en algunas ocasiones
tambin son causantes de errores, como por ejemplo el cometido en la RTF
N 7448-2-2003, donde indubitablemente el Tribunal ha citado el conocido texto Hi-
ptesis de Incidencia Tributaria del profesor brasileo Geraldo Ataliba, sin embargo
inadvertidamente el software cambia Geraldo por Gerardo, tal como ha quedado
escrito; sin embargo, este error no altera el sentido de la expresin ni de la cita efec-
tuada, por lo que su falta de subsanacin no altera el sentido de lo argumentado ni
de lo decidido.
Finalmente, a manera de conclusin transcribimos los requisitos que confguran
el error material, en opinin del Tribunal Supremo espaol, segn refere la ya citada
autora espaola Joana Socas Camacho,
a) Que se trate de simples equivocaciones elementales de nombres, fechas,
operaciones aritmticas o transcripciones de documentos;
(68) SOCAS CAMACHO, Joana M. Ob. cit., p. 168.
(69) MESEGUER YEBRA, Joaqun. La rectificacin de los errores materiales, de hecho y aritmticos en los actos administrativos.
Bosch, Barcelona, 2001, p. 80. Citado por PENAGOS VARGAS, Gustavo. Potestad rectificadora de errores aritmticos y materiales
de los actos administrativos. En: Vniversitas. N 111, Bogot, enero, junio 2006, p. 22.
149
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
b) Que el error se aprecie teniendo en cuenta exclusivamente los datos del
expediente administrativo en el que se advierte;
c) Que el error sea patente y claro, sin necesidad de acudir a interpretacin de
normas jurdicas aplicables;
d) Que no se produzca una alteracin fundamental en el sentido del acto, pues
no existe error material cuando su apreciacin implique un juicio valorativo o
exija una operacin de califcacin jurdica;
e) Que no padezca la subsistencia del acto administrativo, es decir, que no se
genere la anulacin o revocacin del mismo (...)
(70)
.
2. Error numrico
En matemtica se diferencia entre nmero y numeral, nmero es una entidad
abstracta que expresa la medicin en unidades de una magnitud como tamao,
peso, cantidad, etc., con los cuales se pueden realizar operaciones de clculo, en
cambio numeral alude a la escritura o representacin grfca de los nmeros.
La Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, utiliza la ex-
presin error material o aritmtico que se comete en los actos administrativos, en
cambio el artculo 153 del Cdigo Tributario habla de error material o numrico que
se comete en la emisin de las Resoluciones del Tribunal Fiscal.
A pesar de las distintas expresiones utilizadas por los dos cuerpos normativos
antes reseados, para referirse a los errores que se cometen con los nmeros, so-
mos de la opinin de que ambas normas se referen a lo mismo, esto es, a errores
de clculo u operaciones aritmticas, que en el Derecho Romano se conocan como
error calculi.
En ese sentido, no todo error cometido en la redaccin de nmeros, numerales,
guarismos o fechas, califcan como error numrico o error aritmtico, toda vez que
para ello, se requiere que el error sea un error de clculo matemtico o una equivo-
cada operacin aritmtica.
En consecuencia, el error cometido en la redaccin de un numeral, guarismo o
fecha, ms propiamente califca como error material, en ese sentido el Tribunal
Fiscal ha califcado como error material, el error cometido por el contribuyente en
su declaracin jurada, al anotar en la casilla del formulario un nmero distinto del
que corresponda, as en la RTF N 3730-10-2011 se da cuenta del caso donde el
contribuyente anot ao 2003 cuando corresponda anotar ao 2004, se declar
(70) SOCAS CAMACHO, Joana M. Ob. cit., p. 169.
150
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
que el contribuyente haba incurrido en error material al efectuar su declaracin y
en consecuencia se entendi declarado el ao 2004; por su parte en la RTF
N 6653-1-2011 se trata del caso donde el contribuyente anot un cdigo de tributo
distinto pero pag la deuda, considerndose el pago efectuado por el tributo debido
al entenderse que se incurri en error material al anotar un cdigo distinto. En la
RTF N 15038-8-2011 el contribuyente anot un monto menor del que corresponda
pero efectu el pag por el monto debido, se entendi que en lo declarado haba
un error material en lo anotado y que este corresponda al monto debido y pagado.
El error material y el error numrico o aritmtico califcan como errores en tanto
que en ambos casos se dice algo distinto de lo que realmente se quiere decir, en un
caso, por un error de escritura, tipografa o de redaccin y en el otro, por un error en
el clculo matemtico efectuado. Como se puede apreciar, se trata de dos errores
distintos, tal como la propia norma los distingue, uno es el error material y otro es
el error numrico, de all que es equvoca la denominacin de error material de
clculo para referirse a los segundos, tal como lo hace la antes citada RTF N 957-
4-2010
(71)
.
En el error numrico lo que se escribe es realmente lo que se quiere escri-
bir, pero sucede que aquello en lo que se concluye no corresponde al clculo
correcto o a la operacin aritmtica realizada, debido a que es en el procedimiento
matemtico donde se comete el error, pero comoquiera que los procedimientos
matemticos son conocidos, el error es manifesto, por ello el legislador faculta
que este tipo de errores se puedan corregir de manera expeditiva, a pedido de
parte o de ofcio.
Al efecto, la Corte Constitucional Colombiana ha sealado, el error aritmtico
se refere a aquellas equivocaciones derivadas de una operacin matemtica que
no altere los fundamentos ni las pruebas que sirvieron de base para adoptar la
decisin
(72)
.
El error numrico o de clculo no es un error en el nmero propiamente dicho
o en los factores, pues estos errores califcan ms propiamente como error de
hecho y, por lo tanto, directamente vinculados con el contenido de las pruebas
actuadas, de manera que, variar un nmero podra signifcar una nueva evaluacin
probatoria, salvo que se trate de un error material en el numeral anotado, de lo con-
trario no sera corregible por esta va. En ese sentido, Eduardo Garca de Enterra
(71) Al efecto, la RTF N 957-4-2010 seala: error material de clculo constituye una equivocacin en alguna operacin aritmtica que
conlleva una cifra inexacta (error de suma, sustraccin, multiplicacin, divisin, etc.).
(72) Sentencia de la Corte Constitucional de Colombia del 25 de enero de 2002. Citado por: PENAGOS VARGAS, Gustavo. Ob.
cit., p. 28
151
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
y Toms-Ramn Fernndez sealan que los errores numricos, son meras equivo-
caciones aritmticas permaneciendo fjos los sumandos o factores
(73)
.
El error aritmtico es aquel que surge de un clculo meramente aritmtico cuan-
do la operacin ha sido errneamente realizada. En consecuencia, su correccin
debe contraerse a efectuar adecuadamente la operacin aritmtica errnea-
mente realizada, sin llegar a modifcar o alterar los factores o elementos que la
componen. En otras palabras, la facultad para corregir, en cualquier tiempo, los
errores aritmticos () no constituyen un expediente para que el juez pueda mo-
difcar otros aspectos fcticos o jurdicos que, fnalmente, impliquen un cambio
del contenido jurdico sustancial de la decisin (...)
(74)
.
En consecuencia, pudiera ser que el error se cometa nicamente en el clculo o
procedimiento matemtico, en cuyo caso se tratara de un mero error numrico, arit-
mtico o de clculo. Pero tambin pudiera suceder que el error se hubiera cometido
nicamente en el registro de los factores, en cuyo caso y a pesar de que el proce-
dimiento matemtico sea correcto, el resultado sera equivocado. En este caso, si
bien se trata de error material, su mera invocacin no ser sufciente para resolver
el problema, adems sera necesario volver a efectuar el procedimiento matemtico
para obtener el resultado correcto.
Pero el error en los factores tambin pudiera provenir de un error sustancial o
error de prueba, como por ejemplo por la defciente medicin del rea construida de
un inmueble a efectos de determinar el Impuesto Predial, en cuyo caso, al tratarse
de un error grave, no sera subsanable por esta va.
Sin embargo, tambin pudiera suceder que el error material se cometa en el
registro de los factores y adems en el desarrollo de la operacin matemtica, en
este caso se tratara a la vez de error material y de error de clculo.
Ahora bien, el error en el plazo, es un error numrico? El caso se puede
presentar cuando la Administracin Tributaria concede un mayor plazo que el
legalmente establecido para la realizacin de una actuacin o la interposicin
de un recurso.
La situacin podra derivarse de un error en el cmputo del plazo o la suma de
los das, en cuyo caso califcara como error aritmtico o error numrico, sub-
sanable por la va expeditiva de la correccin, pero tambin podra tratarse de un
error en la califcacin como feriado de determinados das hbiles, en cuyo caso
califcara como error de hecho que requerira de una actuacin probatoria para
su subsanacin, o podra tratarse de un error de derecho por desconocimiento
(73) GARCA DE ENTERRA, Eduardo y FERNNDEZ, Toms-Ramn. Ob. cit., p. 635.
(74) Sentencia de la Corte Constitucional de Colombia N T875 de 2000. Citado por: PENAGOS VARGAS, Gustavo. Ob. Cit., pp. 28-29.
152
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
del dispositivo que fja los das hbiles e inhbiles, o tambin podra tratarse de un
error de derecho por desconocimiento de la norma que seala el plazo. Tanto en
el caso del error de hecho como del error de derecho, la solicitud de correccin
no es la va idnea para su subsanacin.
Al efecto, cabe agregar que, si el referido error no se corrige oportunamente,
el administrado adquiere derecho al mayor plazo, en ese sentido se pronunci el
Tribunal Fiscal en la RTF N 5580-5-2006, que estableci el siguiente criterio de
Observancia Obligatoria:
En el caso de que la notifcacin de un acto de la Administracin exprese un pla-
zo mayor al establecido legalmente para impugnarlo, ser de aplicacin el numeral
24.2 del artculo 24 de la Ley de Procedimiento Administrativo General aprobada por
Ley N 27444, segn el cual, el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para
determinar el vencimiento del plazo que corresponda, por lo que la interposicin del
recurso deber ser considerada oportuna.
3. Puntos omitidos
Las omisiones que se pueden subsanar en ejercicio de la potestad correctora
contenida en el artculo 153 del Cdigo Tributario son aquellas que se producen
cuando el Tribunal Fiscal no se pronuncia sobre extremos alegados o que indiscu-
tiblemente surgen del expediente, toda vez que en virtud del principio procesal de
congruencia, existe la obligacin de que la resolucin se pronuncie sobre todos los
extremos planteados.
En ese sentido, el numeral 187.2 del artculo 187 de la Ley de Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444, dispone, la resolucin ser congruente con
las peticiones formuladas y el artculo 129 del Cdigo Tributario seala, las re-
soluciones decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente.
Sin embargo, en la va de ampliacin no se pueden subsanar las omisiones en
la fundamentacin o motivacin de los extremos ya resueltos, de manera que no se
pueden agregar razones o fundamentos, ni de hecho ni de derecho, para apuntalar
la decisin o justifcar mejor el fallo ya emitido, toda vez que estas omisiones son
causales de nulidad impugnables en va recursiva y no subsanables en ejercicio de
la potestad correctora.
Al efecto, el artculo 153 del Cdigo Tributario seala que el Tribunal Fiscal
podr ampliar su fallo sobre puntos omitidos; de manera que, estos extre-
mos inicialmente omitidos, recin aparecern en la resolucin, por mrito de
la nueva resolucin que resuelva la ampliacin, sin que por esa va se pueda
modificar lo ya decidido.
153
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
Ahora bien, nada impide que en la nueva resolucin, la decisin sobre estos
puntos inicialmente omitidos estn sufcientemente motivados y fundados, todo lo
contrario, esa es una exigencia que necesariamente se debe cumplir, como condi-
cin para la validez de la resolucin que resuelva la solicitud de ampliacin, pero
las razones que en esta oportunidad se expresen, debern corresponder exclusiva-
mente a los extremos omitidos. Por lo dems, cabe recordar que no hay forma de
resolver un extremo controvertido sin motivarlo sufcientemente.
Finalmente, debemos sealar que en el caso de puntos omitidos, si bien existe
una falta de pronunciamiento, no se pude hablar de silencio administrativo negativo,
ni siquiera que este se produzca de manera parcial, dado que esta institucin tiene
por propsito atacar la inercia de la Administracin, provocando que el superior
jerrquico se pronuncie sobre lo solicitado. En nuestro caso, no hay omisin de
pronunciamiento. Todo lo contrario, aqu aunque sea parcial, hay pronunciamiento,
el mismo que como consecuencia del olvido de alguno de los extremos planteados
es incompleto, situacin que se puede subsanar expeditivamente, con una conve-
niente recordacin en va de ampliacin.
4. Conceptos ambiguos, dudosos y oscuros
El artculo 153 del Cdigo Tributario seala que el Tribunal Fiscal, de ofcio o a
pedido de parte, puede aclarar algn concepto dudoso de la resolucin. Como se
puede apreciar, el legislador reconoce que en la redaccin de las resoluciones se
puede incurrir en ambigedad o anfbologa, que generen dudas sobre su sentido y
alcance, de manera que establece un mecanismo expeditivo para su subsanacin.
Existe ambigedad sintctica cuando por defecto en la construccin gra-
matical del texto, este se puede interpretar de distintas maneras. En cambio
se produce ambigedad semntica, cuando los trminos empleados admitan
varias interpretaciones (polisemia), sin que el contexto precise el sentido en el
que se los ha empleado.
Pero los textos tambin pueden padecer de oscuridad
(75)
, incongruencia
(76)
, con-
tradiccin
(77)
, imprecisin o ininteligibilidad; de manera que, por un lado, los textos
pueden tener varios o muchos sentidos y, por otro, pueden no tener ninguno, debido
a que su oscuridad o incoherencia impiden conocer su signifcado.
(75) El artculo 406 del Cdigo Procesal Civil establece que el juez podr de oficio o a pedido de parte, aclarar algn concepto oscuro
o dudoso expresado en la parte decisoria de la resolucin o que influya en ella.
(76) El numeral 14.2.1. del artculo 14 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, seala que procede la enmien-
da del acto administrativo cuyo contenido sea impreciso o incongruente.
(77) El numeral 2 del artculo 124 del Cdigo Procesal Penal seala: En cualquier momento, el juez podr aclarar los trminos oscuros,
ambiguos o contradictorios en que estn redactadas las resoluciones (...).
154
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
En ambos casos, los referidos vicios afectan la sanidad del acto administrativo,
conforme este ha sido defnido en el artculo 1 de la Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General, Ley N 27444, declaraciones de las entidades que, en el marco
de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre
los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin
concreta.
Por lo tanto, si algn concepto vertido en el acto administrativo es ambiguo y, por
lo tanto, tiene varios signifcados, sin que se pueda saber en cul de dichos sentidos
ha sido empleado, o si por el contrario, es oscuro o ininteligible, entonces el acto
administrativo se ver perjudicado en su objetivo de producir efectos jurdicos con-
cretos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados, razn por
la que procede su desambiguacin o aclaracin.
Sin embargo, es necesario tener en cuenta lo establecido en el numeral 14.2.1
del artculo 14 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444,
segn el cual, siempre que el vicio no sea trascendente, procede la enmienda de
ofcio del acto [administrativo] cuyo contenido sea impreciso o incongruente con las
cuestiones surgidas en la motivacin.
Con lo cual se podra suponer que la norma general, en el apartado citado habra
regulado la facultad de aclarar la ambigedad de las resoluciones, con equivalente
contenido al del artculo 153 del Cdigo Tributario, pero ello no es as, como lo
demostramos a continuacin.
La oscuridad e ininteligibilidad son vicios que afectan el deber de motivar suf-
cientemente el acto administrativo, tal como lo establece el numeral 6.3 del artculo
6 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, que seala:
No son admisibles como motivacin, la exposicin de frmulas generales o vacas
de fundamentacin para el caso concreto o aquellas frmulas que por su oscuridad,
vaguedad, contradiccin o insufciencia no resulten especfcamente esclarecedo-
ras para la motivacin del acto.
Conceptos ambiguos
dudosos u oscuros
Oscuridad Incongruencia
Contradiccin
Imprecisin o
inintegibilidad
155
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
Por lo tanto, los supuestos de oscuridad, insufciencia y vaguedad califcan como
causales de nulidad, por contravencin al deber de motivar contenido en el numeral
1 y primera parte del numeral 2 del artculo 10 de la Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General, Ley N 27444. En cambio, los supuestos de incongruencia y contra-
diccin, califcan como causales de conservacin del acto administrativo, regulado
en el artculo 14 de la misma norma, y excluidos expresamente de la nulidad, por
mandato de la ltima parte del numeral 2 del artculo 10 del referido dispositivo.
En consecuencia, podemos concluir que existe una gradacin entre los defectos
vinculados al cumplimiento del deber de motivar: defectos muy graves, defectos
graves y defectos leves.
La Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, reconoce los
defectos muy graves de falta de motivacin como causales de nulidad, pero tambin
reconoce supuestos graves por motivacin defectuosa y defectos no trascendentes
como oscuridad, vaguedad y contradiccin como causales de conservacin. Sin
embargo, la norma general no distingue expresamente los defectos leves de moti-
vacin, como la duda o ambigedad, por lo que estos casos estaran comprendidos
entre los supuestos de conservacin. En cambio, s reconoce como defectos leves,
los errores materiales y aritmticos.
Por su parte, el Cdigo Tributario, califca los defectos de falta de motivacin
como causales de nulidad, al violar el procedimiento legalmente establecido, nu-
meral 2 del artculo 109; pero tambin califca la falta de motivacin de las Re-
soluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa como meras causales de
anulabilidad, literal a) del segundo prrafo del artculo 109. Sin embargo, no reco-
noce expresamente los defectos graves de motivacin como oscuridad, vaguedad
y contradiccin, por lo que estos tambin califcaran como causales de nulidad o
anulabilidad, segn corresponda. Pero, s reconoce los defectos leves como error
material, error numrico, puntos omitidos y conceptos dudosos como causales de
correccin, ampliacin y aclaracin.
Al efecto, cabe precisar que el literal a) del segundo prrafo del artculo 109 del
Cdigo Tributario seala que los actos de la Administracin Tributaria son anulables
cuando son dictados sin observar lo previsto en el artculo 77.
Por su parte, el numeral 6 del artculo 77 del Cdigo Tributario se refere a los
motivos determinantes del reparo u observacin y el numeral 7 los fundamentos
y disposiciones que la amparen, lo cual comprende la motivacin de las Resolucio-
nes de Determinacin y de Multa, con lo cual, la falta de motivacin de este tipo de
resoluciones, no califca para el Cdigo Tributario como defecto muy grave y sino
solo como defecto grave, pasible de anulabilidad y, por ende, de subsanacin. Con-
trariamente, el Tribunal Constitucional en su Sentencia N 05601-2006-PA/TC ha
establecido que toda decisin que carezca de una motivacin adecuada, sufciente
156
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
y congruente, constituir una decisin arbitraria y, en consecuencia, ser inconstitu-
cional, y por ende, nula.
En ese mismo sentido, en otra sentencia seala, este Supremo Tribunal con-
sidera que la Sala del Tribunal Fiscal demandada no ha sustentado debidamente
la causal de nulidad de la resolucin apelada; es decir, no ha sealado vlidamen-
te el motivo por el cual la resolucin de intendencia cuestionada es nula. Dicha
omisin vulnera el principio del debido proceso, en el cual se debe sustentar todo
procedimiento administrativo, razn por la cual la demanda debe ser estimada en
ese extremo, debiendo la demandada expedir una nueva resolucin, conforme a lo
expresado en la presente sentencia
(78)
.
En otra sentencia, el Supremo Tribunal seal lo siguiente:
45. En efecto, dicha motivacin resulta insufciente, pues como lo tiene estable-
cido este Colegiado en reiterada jurisprudencia, el debido procedimiento adminis-
trativo supone, en toda circunstancia, el respeto por parte de la administracin
pblica o privada de todos los principios y derechos normalmente protegidos
en el mbito de la jurisdiccin comn o especializada, a los cuales se refere el
artculo 139 de la Constitucin, entre ellos, el derecho a la motivacin de la reso-
luciones, que comporta, de manera general, una exigencia en el sentido de que
los fundamentos que sustentan la resolucin deben ser objetivos y coherentes
con la materia de pronunciamiento, quedando fuera de ella consideraciones de
orden subjetivo o que no tienen ninguna relacin con el objeto de resolucin. Tan
arbitraria es una resolucin que no est motivada o est defcientemente moti-
vada como aquella otra en la cual los fundamentos no tienen una relacin lgica
con lo que se est resolviendo; en ambos supuestos, de ser el caso, se vulnera
el derecho a la motivacin de las resoluciones judiciales
(79)
.
Y en otra sentencia tuvo el siguiente pronunciamiento:
6. Por tanto, la motivacin de los actos administrativos constituye una garanta
constitucional del administrado que busca evitar la arbitrariedad de la Admi-
nistracin al emitir actos administrativos. En ese sentido, la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General, en el artculo IV del Ttulo
Preliminar establece que el debido procedimiento es uno de los principios
del procedimiento administrativo. En atencin a este, se reconoce que: Los
administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al debido
procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus ar-
gumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y
fundada en derecho.
(78) Sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el Expediente N 0294-2005-PA/TC, apartado 8.
(79) Sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el Expediente N 8495-2006-PA/TC, apartado 45.
157
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
7. A su turno, los artculos 3.4, 6.1, 6.2, y 6.3 sealan, respectivamente, que
para su validez: El acto administrativo debe estar debidamente motivado en
proporcin al contenido y conforme al ordenamiento jurdico; La motivacin
deber ser expresa, mediante una relacin concreta y directa de los hechos
probados relevantes del caso especfco, y la exposicin de las razones
jurdicas y normativas que con referencia directa a los anteriores justifcan el
acto adoptado; Puede motivarse mediante la declaracin de conformidad con
los fundamentos y conclusiones de anteriores dictmenes, decisiones o infor-
mes obrantes en el expediente, a condicin de que se les identifque de modo
certero, y que por esta situacin constituyan parte integrante del respectivo
acto; y que, No son admisibles como motivacin, la exposicin de frmulas
generales o vacas de fundamentacin para el caso concreto o aquellas fr-
mulas que por su oscuridad, vaguedad, contradiccin o insufciencia no resul-
ten especfcamente esclarecedoras para la motivacin del acto (destacado
agregado)
(80)
.
En consecuencia podemos concluir, sealando que el Tribunal Fiscal a pesar
de lo establecido en las normas citadas del Cdigo Tributario, ha interpretado que
la falta de motivacin en las Resoluciones de Multa, son causales de nulidad y no
de mera anulabilidad, como seala el literal a) del segundo prrafo del artculo 109,
considerando que se trata de un defecto muy grave; sin embargo, el referido rgano
no es consistente con dicha valoracin al momento de resolver las solicitudes de
ampliacin y aclaracin, pues los defectos que por esta va se pretenden corregir
tambin estn vinculados con la motivacin, que en nuestra opinin califcan como
graves, y por ende, impropios de un procedimiento tan expeditivo como la amplia-
cin y aclaracin, razn por la que en los hechos, la ampliacin y aclaracin estaran
obrando como una suerte de declaracin de nulidad de ofcio ejercidas paradjica-
mente a pedido de parte.
VI. PROCEDIMIENTO DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN
Las solicitudes de correccin, ampliacin y aclaracin, en tanto que son soli-
citudes no contenciosas y no recursos impugnativos, no estn sujetas a defensa
cautiva, razn por la que los escritos en las que se presentan, no requieren de frma
de abogado, ni tampoco existe la obligacin de adjuntar hoja de informacin suma-
ria, pues la solicitud se presenta directamente ante el Tribunal Fiscal. Al efecto, los
requisitos que se exigen son los siguientes:
1. Solicitud dirigida al Presidente del Tribunal Fiscal, debidamente motivada con fun-
damentos de hecho y de derecho, y suscrita por el interesado o su representante
(80) Sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el Expediente N 5828-2008-PA/TC, apartados 6 y 7.
158
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
legal, con indicacin del lugar y fecha, sealando con precisin el nmero de
la Resolucin del Tribunal Fiscal cuya correccin, ampliacin o aclaracin se
solicita.
2. Identifcacin del solicitante, nombres y apellidos completos, o denominacin o
razn social, documento de identidad o Registro nico de Contribuyente (RUC)
del solicitante, y de ser el caso, los datos del representante.
3. Indicacin del domicilio fscal o de ser el caso del domicilio procesal.
4. Poder otorgado al representante del solicitante por documento pblico o privado,
con frma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administra-
cin Tributaria.
Ahora bien, las tres solicitudes, correccin, ampliacin y aclaracin se tramitan
en un procedimiento que se ha califcado de sumario, por los breves plazos que al
efecto el artculo 153 establece.
Diez (10) das hbiles para presentar la solicitud, contados a partir del da
siguiente de efectuada la notifcacin de la resolucin.
Cinco (5) das para resolver la solicitud. Al efecto la norma citada seala, el
Tribunal Fiscal, deber resolver dentro del quinto da hbil de presentada la
solicitud, no computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la
Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier requerimiento
de informacin.
La resolucin original, que posteriormente es objeto de solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin, una vez emitida por el Tribunal Fiscal, se integra al expe-
diente que le ha dado origen. El expediente conteniendo la resolucin, y sus respec-
tivas copias para las partes, es remitido a la Administracin Tributaria de origen para
que se notifque y se d cumplimiento a lo decidido; de manera que, para resolver
la solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin, el Tribunal Fiscal se ve en la
necesidad de requerir a la Administracin Tributaria, le devuelva el expediente, para
poder resolver lo solicitado.
En consecuencia, el plazo que transcurre entre el requerimiento a la Administra-
cin Tributaria y la remisin del expediente de retorno, no se computan dentro de los
5 das establecidos para emitir el pronunciamiento.
A mayor abundamiento, sobre el carcter sumario de este procedimiento, po-
demos agregar que, el mismo carece de etapa probatoria. De manera que, en este
procedimiento, aun cuando se presenten pruebas, no existe obligacin del Tribunal
Fiscal de pronunciarse sobre ellas, tal como lo ha precisado la RTF N 4514-1-
2006, que contiene el siguiente criterio de Observancia Obligatoria: En los casos
159
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
en que el Tribunal Fiscal haya resuelto un asunto controvertido en forma defnitiva,
no procede la actuacin de pruebas ofrecidas con posterioridad a ello, ni que emita
un nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto surgido con ocasin del
cumplimiento que la Administracin hubiera dado al fallo emitido.
Asimismo cabe agregar que, en este procedimiento no es posible hacer uso de
la palabra en informe oral, conforme lo seala expresamente el artculo 150 del
Cdigo Tributario, que al efecto seala, El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la
palabra () en las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.
Finalmente, la efcacia limitada de estos procedimientos queda corroborada con
lo establecido en la ltima parte del literal c) del artculo 115 del Cdigo Tributario,
segn el cual se considera deuda exigible coactivamente a la establecida por Reso-
lucin del Tribunal Fiscal.
De manera que, notifcada la Resolucin del Tribunal Fiscal, la deuda se torna
exigible coactivamente, sin que la presentacin de la solicitud de correccin, am-
pliacin o aclaracin, suspenda la cobranza coactiva, o que se tenga que esperar la
culminacin de estos procedimientos para proceder a la cobranza, en ese sentido
se ha pronunciado la Sunat en el Informe N 269-2003-SUNAT/2B0000 de fecha 3
de octubre de 2003, que al efecto seala:
1. Luego de notifcada una Resolucin del Tribunal Fiscal que resuelve una ape-
lacin se considera exigible la deuda tributaria objeto de su pronunciamiento,
sin que sea necesario esperar el transcurso del plazo para presentar la soli-
citud de correccin o ampliacin a que se refere el artculo 153 del TUO del
Cdigo Tributario.
2. Durante la tramitacin de la solicitud de correccin o ampliacin a que se
refere el artculo 153 del TUO del Cdigo Tributario no procede que se sus-
penda el Procedimiento de Cobranza Coactiva de la deuda tributaria.
Finalmente, cabe tener en cuenta que la correccin, ampliacin y aclaracin tam-
bin pueden ser ejercidas de ofcio por el Tribunal Fiscal, con la particularidad de
que en este caso no existe un plazo limitante para ejercer la referida atribucin,
habindose presentado el caso en el que el contribuyente solicit la ampliacin ven-
cidos los 5 das hbiles
(81)
de notifcada la RTF, razn por la que el Tribunal resolvi
declararla inadmisible, sin embargo y con buen criterio, acto seguido el Tribunal
procedi de ofcio a corregir el error en cuestin, RTF N 6324-1-2010, toda vez que
no existe plazo para que el Tribunal Fiscal ejerza motu proprio dicha facultad.
(81) Con anterioridad a la modificatoria del artculo 153 del Cdigo Tributario efectuada por el Decreto Legislativo N 1123 de fecha 23
de julio de 2012, el plazo para presentar la solicitud de correccin, ampliacin, aclaracin era de 5 das hbiles, actualmente es de
10 das habiles.
160
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
VII. OTRAS VAS PARA MODIFICAR O CORREGIR LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal tambin pueden ser dejadas sin efecto an-
tes de su notificacin. En ese sentido, mediante Resolucin del Tribunal Fiscal
N 2099-2-2003, que constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, se ha
establecido que las RTF existen desde su emisin y surten efectos para los intere-
sados desde su notifcacin.
Posteriormente mediante Acuerdo de Sala Plena N 28-2006, de fecha 21 de
agosto de 2006, se ha establecido que las resoluciones emitidas y an no notifca-
das, pueden ser revocadas, modifcadas o sustituidas, de acuerdo a lo establecido
en el artculo 107 del Cdigo Tributario, siempre que as lo decidan en Sesin de
Sala, cuando menos 2 de los 3 vocales que la suscribieron.
Lo particular de este Acuerdo de Sala Plena es que permite que una Resolucin
formalmente emitida pueda ser dejada sin efecto por un mero acuerdo de Sesin
de Sala que no da lugar a Resolucin alguna, cuando lo lgico es que la restriccin
de efectos de un acto administrativo lo realice un acto de igual o mayor rango, jerar-
qua o poder normativo o decisorio.
En este caso, una Resolucin formalmente emitida, es dejada sin efecto por un mero
acuerdo, situacin que pone en grave riesgo la seguridad jurdica de las partes, toda vez
que por esta va se puede revocar, modifcar o sustituir ntegramente la Resolucin ya
emitida, sin respetar las formalidades consustanciales al ordenamiento legal, situacin
que es absolutamente inconsistente con lo establecido en el artculo 153 del Cdigo
Tributario, referida a la correccin, ampliacin o aclaracin de fallos del Tribunal Fiscal,
segn el cual se requiere de una nueva Resolucin para ampliar, corregir o aclarar los
defectos menores que pudieran contener las Resoluciones ya emitidas.
En consecuencia, para corregir defectos menores contenidos en una Resolu-
cin, se exige otra Resolucin; en cambio para corregir defectos mayores o de
mayor envergadura o gravedad contenidos en una resolucin, sera sufciente un
mero acuerdo de Sesin de Sala que conste en un Acta levantada por el Secreta-
rio Relator que se registra en el sistema informtico, lo que a todas luces es inco-
herente e inconsistente, mxime cuando la revocacin es un efecto privativo de las
resoluciones y jams de los meros acuerdos.
Finalmente, cabe tener en cuenta que las Resoluciones del Tribunal Fiscal tam-
bin pueden ser dejadas sin efecto mediante la nulidad de ofcio, conforme lo ha
estableci el Decreto Legislativo N 1029, que ha modifcado el numeral 202.5 del
artculo 202 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444; sin
embargo, 4 aos despus que se ha otorgado esta potestad, no existe noticia de
que el Tribunal Fiscal est haciendo uso de la misma, y lo que es peor, tampoco
existe indicio alguno de que haya intencin de utilizarlo, pues el glosario de fallos de
octubre de 2009 ni su modifcatoria de mayo de 2010, contienen fallo alguno para el
supuesto de nulidad de ofcio.
161
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
JURISPRUDENCIA
RTF N 27358-7-2011:
Que sin perjuicio de lo expuesto cabe mencionar que la solicitud de correccin, am-
pliacin o aclaracin de resoluciones del Tribunal Fiscal est reservada para la co-
rreccin de errores materiales o numricos, la ampliacin de puntos omitidos o la
aclaracin de conceptos dudosos, por lo que no procede que en esta va el Tribunal
Fiscal cambie el criterio adoptado, modifque el fallo, ni emita un nuevo pronuncia-
miento sobre un asunto controvertido analizado en su oportunidad.
RTF N 3999-A-2012:
Que la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02147-A-2012 () fue notifcada a la Admi-
nistracin el 02/03/2012, no obstante, la solicitud de aclaracin de fallo fue presenta-
da el 16/03/2012, es decir, vencido el plazo a que se refere el artculo 153 del Cdigo
Tributario, por consiguiente, al haber sido presentada de manera extempornea co-
rresponde declararla inadmisible;
Que no obstante ello, y sin perjuicio de la declaratoria de inadmisibilidad, debe indi-
carse que la parte resolutiva de la Resolucin N 02147-A-2012 guarda conformidad
con los fundamentos vertidos en sus considerandos, no se evidencian puntos dudo-
sos en dicho fallo que amerite aclaracin;
Que de otro lado, cabe indicar que de la revisin del tercer considerando de la pgina
4 de la Res. N 02147-A-2012 se verifca que por error consigna: (...) las liquidacio-
nes de cobranzas Ns 000-2005-010860 y 000-2005-010861, lo que en su lugar
debe decir: (...) 000-2005-010861 y 000-2005-010862, por lo tanto, corresponde
corregir de ofcio el fallo en lo enunciado sin que ello implique la alteracin del sentido
y alcance de la Res. N 02147-A-2012; ()
RTF N 07103-A-2012:
Que en tal sentido, se declar la nulidad de la resolucin apelada, ya que se verifc
que el recurso de reclamacin presentado por la recurrente careca de fundamento,
por lo que la Administracin antes de emitir pronunciamiento del referido recurso,
debi requerirle la subsanacin del citado requisito de admisibilidad;
Que por lo tanto, lo alegado por la Administracin en el sentido de que el recurso
de reclamacin s se encontrara fundamentado, por lo que solicita a este Tribunal
enmiende el fallo, est orientado a que se modifque lo resuelto por esta instancia, lo
cual no es procedente va aclaracin de fallo en el marco del artculo 153 del TUO del
Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF ()
RTF N 19777-A-2011:
Que al respecto, se debe indicar que constituyen argumentos de fondo que preten-
den contradecir lo resuelto por este Tribunal en la Resolucin N 16287-A-2011, a
162
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
efectos de modifcar el fallo emitido, lo cual resulta improcedente conforme lo previsto
en el artculo 153 del Cdigo Tributario, por cuanto no procede por medio de dicha
va alterar el contenido sustancial de la resolucin, mxime si la materia de grado
en dicho caso (Expediente N 2011008384) fue la declaratoria de inadmisibilidad del
recurso de reclamacin interpuesto por la solicitante, en ese sentido, corresponde
declarar improcedente la solicitud formulada.
RTF N 00721-1-2012:
Que en la parte referida a la solicitud de que este Tribunal ordene a la Administracin
que actualice la deuda considerando la suspensin de intereses a que se refere el
artculo 33 del Cdigo Tributario, cabe sealar que este no ha sido un argumento
sostenido por el solicitante durante la apelacin, no formando parte de su petitorio,
por lo que al no califcar como un punto omitido, un error material o un aspecto du-
doso, procede declarar improcedente la solicitud presentada en ese extremo, sin
embargo, debe precisarse que la Administracin est obligada a cumplir con las le-
yes, en tal sentido, deber tener en cuenta que el artculo 33 del Cdigo Tributario
establece que la aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del
vencimiento de los plazos mximos establecidos en el artculo 142 hasta la emisin
de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin,
siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin
fuera por causa imputable a esta.
RTF N 7256-A-2012:
Que del tenor de la solicitud en mencin se concluye que esta tiene como sustento
una apreciacin distinta de la actuacin de la Intendencia de fscalizacin y gestin
de recaudacin aduanera, como tambin se evidencia que su propsito es discrepar
contra lo resuelto por este Tribunal y que se modifque el fallo emitido con la Reso-
lucin N 04804-A-2012; por lo tanto, la solicitud bajo anlisis no es la va pertinente
para analizar los planteamientos precitados en aplicacin de lo establecido en el
artculo 153 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que corresponde declarar la impro-
cedencia de la solicitud en todo sus extremos;
Que en ese orden de ideas, de lo enunciado en los considerandos anteriores se con-
cluye que no existen aspectos o conceptos o puntos omitidos por aclarar en la Re-
solucin N 04814-A-2012 que amerite que este Tribunal ample el referido fallo; (...).
RTF N 2472-A-2009:
Para que proceda la aclaracin en los trminos de artculo 153 del CT, deben existir
conceptos oscuros o dudosos en el texto de la resolucin que requieren ser explica-
dos con mayor detalle. En ese sentido, no procede la solicitud de aclaracin sobre la
base de una norma que no ha sido comprendida en la resolucin, ni sobre la cual se
ha desarrollado concepto alguno.
163
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 10020-5-2001:
Se establece que este Tribunal no puede pronunciarse sobre hechos o situaciones
que son objeto de probanza a travs de una solicitud de ampliacin de resolucin,
mxime cuando ellos son invocados por la recurrente precluido el trmino probatorio,
dado que ello contraviene el artculo 153 del Cdigo Tributario, criterio establecido en
la RTF N 364-3-97 de 25/04/21997.
RTF N 856-4-2001:
En el caso de que no se haya resuelto sobre todos los puntos controvertidos, debido
a que la informacin sobre ellos no fue remitida por la Administracin Tributaria, pro-
cede que el TF ample su fallo al amparo del artculo 153 del CT.
RTF N 8863-1-2001:
No procede el recurso de ampliacin contra una RTF que ya ha sido objeto de una
demanda contencioso-administrativa.
RTF N 856-4-2001:
En el caso de que no se haya resuelto sobre todos los puntos controvertidos, debido
a que la informacin sobre ellos no fue remitida por la Administracin Tributaria, pro-
cede que el TF ample su fallo al amparo del artculo 153 del CT.
RTF N 588-2-98:
Procede que el TF ample su fallo cuando no considere documentacin que no tena
en su poder al momento de emitir su resolucin, ya que la misma le fue entregada
posteriormente.
164
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
CONSULTAS, INFORMES Y OFICIOS EMITIDOS POR LA SUNAT
Informe N 269-2003-SUNAT/2B0000 (03/10/2003)
1. Luego de notifcada una Resolucin del Tribunal Fiscal que resuelve una apela-
cin se considera exigible la deuda tributaria objeto de su pronunciamiento, sin
que sea necesario esperar el transcurso del plazo para presentar la solicitud de
correccin o ampliacin a que se refere el artculo 153 del TUO del Cdigo Tribu-
tario.
2. Durante la tramitacin de la solicitud de correccin o ampliacin a que se refere
el artculo 153 del TUO del Cdigo Tributario no procede que se suspenda el Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva de la deuda tributaria.
165
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
# PREGUNTAS FRECUENTES
1. QUIN PUEDE PRESENTAR LA SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN Y ACLARA-
CIN DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL?
Podr presentar la solicitud, el contribuyente que requiera una correccin de erro-
res materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn
concepto dudoso de la resolucin emitida por el Tribunal Fiscal, o su representante.
2. QUIN ES EL ENCARGADO DE RESOLVER LA SOLICITUD?
El encargado es el propio Tribunal Fiscal, a travs de la sala que resolvi el ex-
pediente en dicha instancia.
3. RESPECTO DE QU ACTOS SE PRESENTA LA SOLICITUD?
La solicitud se presenta con la fnalidad de obtener la correccin de un error ma-
terial, aclaracin o ampliacin de la resolucin de Tribunal Fiscal con la que se da
fn a la va administrativa.
4. CUL ES EL PLAZO PARA PRESENTAR LA SOLICITUD?
La solicitud deber de ser formulada por nica vez por la Administracin Tribu-
taria o por el deudor tributario dentro del plazo de cinco (5) das hbiles contados a
partir del da siguiente de efectuada la notifcacin de la resolucin.
5. SE REQUIERE EFECTUAR ALGN PAGO PARA SU INGRESO A TRMITE?
No se requiere realizar pago previo para su presentacin.
6. QU REQUISITOS DEBE REUNIR LA SOLICITUD PARA QUE SEA ADMITIDA A TRMITE?
No se establecen requisitos formales especfcos adicionales en el Cdigo Tribu-
tario, pero la solicitud deber de contener los requisitos establecidos en la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General:
Escrito fundamentado: Debern expresarse los fundamentos de hecho y de de-
recho que sustentan la solicitud.
Identifcacin del recurrente, quejoso o solicitante:
- Personas naturales: Nombres y apellidos completos, documento nacional de
identidad (DNI), carn de extranjera (extranjeros) o Registro nico de Con-
tribuyente (RUC), de ser el caso, y frma o huella digital en caso de no saber
frmar.
166
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
- Personas jurdicas: Denominacin o razn social y nmero de RUC.
Identifcacin del representante
Domicilio: Domicilio fscal completo o domicilio procesal de ser el caso, donde se
le efectuarn las notifcaciones.
Datos del abogado: Deben indicar nombre, frma y nmero de registro hbil del
abogado que suscribe el recurso.
Autoridad a la que se dirige el escrito: Debe indicarse el rgano, la entidad o la
autoridad a la cual es dirigida.
Anexos y documentos: Debe indicarse la relacin de los documentos y anexos
que acompaa a su recurso o solicitud.
Nmero de expediente: Debe identifcarse el expediente de la materia, tratndo-
se de procedimientos ya iniciados.
Lugar y fecha: Debe indicarse el lugar y fecha de elaboracin del escrito.
Copia del DNI o carn de extranjera y nmero de telfono del contribuyente y/o
su representante.
7. EN DNDE SE PRESENTA LA SOLICITUD?
Deber ser presentada ante el Tribunal Fiscal para lo cual se recomienda veri-
fcar previamente la ubicacin del expediente al que se refere la solicitud, ya que
conforme a esto tendra que ser presentada en la sede de Mirafores o en la de San
Isidro (Lima).
8. CUL ES EL PLAZO PARA RESOLVER LA SOLICITUD?
El Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud, no
computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tri-
butaria para que d respuesta a cualquier requerimiento de informacin. Su presen-
tacin no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria.
Captulo 5
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
169
Captulo 5
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
Norma Alejandra Balden Gere
(82)
EL PROCESO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO
INTRODUCCIN
En materia tributaria, las controversias se dilucidan en la va del proceso conten-
cioso-tributario, cuyas etapas son la reclamacin ante la Administracin Tributaria y
la apelacin ante el Tribunal Fiscal, que agotan la instancia administrativa, es decir
que hasta aqu nos encontramos dentro del mbito administrativo. Ahora bien,
las actuaciones de la Administracin Pblica solo pueden ser impugnadas en el
proceso contencioso-administrativo a travs de la denominada demanda con-
tencioso-administrativa, salvo los casos en que se pueda recurrir a los procesos
constitucionales
(83)
.
En ese sentido, luego de la emisin de la resolucin del Tribunal Fiscal ltima
instancia en materia administrativo-tributaria el contribuyente se encuentra habili-
tado para recurrir al Poder Judicial con la fnalidad de interponer demanda conten-
cioso-administrativa contra lo resuelto por dicho Tribunal a fn de que se realice el
control jurdico de la actuacin de la Administracin Pblica (en este caso, el control
administrativo de lo resuelto por el Tribunal Fiscal).
(82) Abogada por la Universidad de Lima. Mster en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima. Estudios de Posgrado
en Tributacin en la Universidad de Lima. Estudios de Global Leadership Certificate Program en Thunderbird the Garvin School of
International Management de Arizona, Estados Unidos.
(83) Al respecto, debemos tener en cuenta que de acuerdo a lo previsto en el artculo 148 de la Constitucin Policita del Per, existe
la accin contencioso-administrativa, la cual tiene por finalidad el control jurdico por el Poder Judicial de las actuaciones de la
Administracin Pblica que se encuentran sujetas al derecho administrativo y la efectiva tutela de los derechos e intereses de
los administrados. As la accin contencioso-administrativa se ejerce dentro de un proceso contencioso-administrativo que se
encuentra regulado en la Ley N 27584, publicado el 7 de diciembre de 2001, vigente desde el 15 de abril de 2002; y que a fin
de consolidar sus modificaciones respectivas, as como para facilitar su manejo, se compil en el Texto nico Ordenando (TUO)
aprobado mediante Decreto Supremo N 013-2008-JUS, publicado el 29 de agosto de 2008 y vigente al da siguiente.
170
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
I. ASPECTOS CONCEPTUALES
1. Principios que deben regir el proceso contencioso-administrativo
En el desarrollo del proceso contencioso-administrativo se deben observar los
siguientes principios:
Principio de integracin: Los jueces no deben dejar de resolver el conficto de
intereses o la incertidumbre con relevancia jurdica por defecto o defciencia de
la ley. En tales casos debern aplicar los principios del Derecho Administrativo.
Principio de igualdad procesal: Las partes en el proceso contencioso-adminis-
trativo debern ser tratadas con igualdad, independientemente de su condicin
de entidad pblica o administrado.
Principio de favorecimiento del proceso: El juez no podr rechazar liminar-
mente la demanda en aquellos casos en los que por falta de precisin del marco
legal exista incertidumbre respecto del agotamiento de la va previa. Asimismo,
en caso de que el juez tenga cualquier otra duda razonable sobre la procedencia
o no de la demanda, deber preferir darle trmite a la misma.
Principio de suplencia de ofcio: El juez deber suplir las defciencias formales
en las que incurran las partes, sin perjuicio de disponer la subsanacin de las
mismas en un plazo razonable en los casos en que no sea posible la suplencia
de ofcio.
Debemos precisar que en el proceso contencioso-administrativo tambin son
aplicables los principios del Derecho Procesal, sin perjuicio de la aplicacin su-
pletoria de los principios del Derecho Procesal Civil en los casos en que sean
compatibles.
Principios del procedimiento
contencioso-administrativo
Integracin Igualdad procesal
Favorecimiento del
proceso
Suplencia
de oficio
171
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
2. Actuacin administrativa que se impugna con la demanda contencioso-administrativa
En la demanda contencioso-administrativa se impugna, entre otros, la resolucin
acto administrativo expedida en ltima instancia administrativa por el Tribunal
Fiscal.
3. Pretensin que se puede plantear al interponer la demanda contencioso-administrativa
Al interponer la demanda contencioso-administrativa contra la resolucin emi-
tida por el Tribunal Fiscal se pretende o se busca que se declare la nulidad total o
parcial de la resolucin o que se declare la inefcacia de la resolucin del Tribunal
Fiscal.
Es preciso sealar que, en aplicacin de lo dispuesto en los artculos 51 y 138 de
la Constitucin Poltica del Per, el proceso contencioso-administrativo y, por ende,
la demanda contencioso-administrativa procede an en el caso de que la actuacin
que se impugna se base en la aplicacin de una norma que transgreda el ordena-
miento jurdico. En este caso la inaplicacin de la norma se apreciar en el mismo
proceso contencioso-administrativo.
II. LA DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
El contribuyente que discrepa en todo o en parte con lo resuelto por el Tribu-
nal fiscal se encuentra facultado para recurrir ante el Poder Judicial e interponer
demanda contencioso-administrativa, mediante la presentacin de un escrito
debidamente fundamentado y con firma de abogado, cumplindose con los re-
quisitos de la demanda que establece el Cdigo Procesal Civil y los requisitos
especiales que establece la Ley del Procedimiento Contencioso-Administrativo
(Ley N 27584).
As se establece que la demanda contencioso-administrativa que se presenta
contra las resoluciones del Tribunal Fiscal, se interponen ante el Juez Especializado
en lo Contencioso-Administrativo, quien resolver en primera instancia, elevndose,
de corresponder, los actuados a la Sala Especializada en lo Contencioso-Adminis-
trativo como segunda instancia.
Debemos precisar que cuando se trata de impugnacin de resoluciones expe-
didas por el Banco Central de Reserva (BCR), Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV)
(84)
, y de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones (SBS); se interpone la demanda contencioso-
administrativa en primera instancia ante la Sala Especializada en lo Contencioso-
Administrativo de la Corte Superior respectiva. Contra lo resuelto por dicha Sala
(84) Antes denominada Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (Conasev).
172
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
procede interponer recurso de apelacin, por lo que los autos sern elevados a la
Sala Civil de la Corte Suprema quien resolver la apelacin en segunda instancia.
Ello, sobre la base de la modifcacin del TUO de la Ley N 27584, Ley que
Regula el Proceso Contencioso Administrativo, aprobado por el Decreto Supremo
N 013-2008-JUS, establecido por la Ley N 29782, Ley de Fortalecimiento de la
Supervisin del Mercado de Valores, publicada el 28 de julio de 2011.
1. Las partes en la demanda contencioso-administrativa
Las partes que intervienen en la demanda contencioso-administrativa que se
interpone contra una resolucin del Tribunal Fiscal son:
1.1. Demandante
Puede actuar como demandante quien afrme ser titular de la situacin jurdica
sustancial protegida que haya sido o est siendo vulnerada por la actuacin admi-
nistrativa, as en el caso tributario el demandante es el contribuyente. Excepcio-
nalmente, puede interponer la demanda contencioso-administrativa la Sunat, que
se encuentra facultada por el artculo 157 del Cdigo Tributario, en los casos en
que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las siguientes causales de
nulidad (de pleno derecho)
(85)
:
1. Si la resolucin contraviene a la Constitucin, a las leyes o a las normas regla-
mentarias.
2. Si la resolucin contiene algn defecto u omisin de alguno de sus requisitos
de validez, salvo que se presente alguno de los supuestos de conservacin del
acto, previstos en artculo 14 de la Ley N 27444 - Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General
(86)
.
(85) Ello de acuerdo a la modificacin del artculo 157 del TUO del Cdigo Tributario (aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF)
mediante el artculo 39 del Decreto Legislativo N 981 que dispone que, las causales de nulidad son las previstas en el artculo 10
de la Ley N 27444 - Ley de Procedimiento Administrativo General.
(86) Artculo 14.- Conservacin del acto:
14.1 Cuando el vicio del acto administrativo por el incumplimiento a sus elementos de validez, no sea trascendente, prevalece
la conservacin del acto, procedindose a su enmienda por la propia autoridad emisora.
14.2 Son actos administrativos afectados por vicios no trascendentes, los siguientes:
14.2.1 El acto cuyo contenido sea impreciso o incongruente con las cuestiones surgidas en la motivacin.
14.2.2 El acto emitido con una motivacin insuficiente o parcial.
14.2.3 El acto emitido con infraccin a las formalidades no esenciales del procedimiento, considerando como tales aque-
llas cuya realizacin correcta no hubiera impedido o cambiado el sentido de la decisin final en aspectos impor-
tantes, o cuyo incumplimiento no afectare el debido proceso del administrado.
14.2.4 Cuando se concluya indudablemente de cualquier otro modo que el acto administrativo hubiese tenido el mismo
contenido, de no haberse producido el vicio.
14.2.5 Aquellos emitidos con omisin de documentacin no esencial.
14.3 No obstante la conservacin del acto, subsiste la responsabilidad administrativa de quien emite el acto viciado, salvo que
la enmienda se produzca sin pedido de parte y antes de su ejecucin.
173
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
3. Si la resolucin es contraria al ordenamiento jurdico, o cuando no se cumplen
con los requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
4. Si la resolucin es constitutiva de infraccin penal, o que se dicte como conse-
cuencia de la misma.
Para interponer la demanda contencioso-administrativa la Sunat debe contar
previamente con la expedicin de una resolucin motivada en la que se identifque
el agravio que la resolucin del Tribunal Fiscal produce a la legalidad administrativa
y al inters pblico, y siempre que haya vencido el plazo para que la entidad que
expidi el acto, es decir, el Tribunal Fiscal, declare su nulidad de ofcio en sede
administrativa. (El Tribunal Fiscal, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 153 del
Cdigo Tributario
(87)
tiene un plazo de 10 das hbiles para ampliar y/o corregir los
errores materiales de su fallo).
1.2. Demandado
La demanda contencioso-administrativa se dirige contra:
El Tribunal Fiscal, como entidad administrativa que expidi en ltima instancia la
resolucin administrativa o la declaracin administrativa impugnada.
1.3. Intervencin del Ministerio Pblico
El Ministerio Pblico interviene como dictaminador, antes de la expedicin de la
resolucin fnal en primera y segunda instancia. El dictamen del Ministerio Pblico
es obligatorio, bajo sancin de nulidad, el rgano jurisdiccional le notifcar obligato-
riamente al Ministerio Pblico con la resolucin que pone fn a la instancia.
1.4. Representacin y defensa del Tribunal Fiscal
La representacin y defensa del Tribunal Fiscal como entidad administrativa
estar a cargo de la Procuradura Pblica respectiva.
El representante del Tribunal Fiscal, dentro del trmino para contestar la deman-
da, es decir 10 das, pondr en conocimiento del titular del Tribunal Fiscal su opinin
profesional motivada sobre la legalidad del acto impugnado, recomendndole las
acciones necesarias en caso de que considere procedente la demanda.
(87) El citado artculo fue modificado en su primer prrafo por lo dispuesto en el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123, publicado
el 23 de julio de 2012.
174
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
2. Posibilidad de modificar y/o ampliar la demanda
El demandante, en este caso el contribuyente, puede modifcar la demanda, an-
tes de que la demanda sea notifcada.
Tambin podr ampliar la demanda siempre que, antes de la expedicin de la
sentencia, se produzcan nuevas actuaciones impugnables que sean consecuencia
directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso.
En estos casos, se deber correr traslado a la parte demandada por el plazo de
tres das.
III. ASPECTOS PROCEDIMENTALES
1. Plazo para interponer la demanda
El plazo para interponer demanda contencioso-administrativa contra la resolu-
cin del Tribunal Fiscal, es de tres meses computados desde el conocimiento o
notifcacin de la resolucin del Tribunal Fiscal, lo que ocurra primero. Dicho plazo
es de caducidad, es decir, vencido el plazo no es posible interponer la demanda
contenciosa contra la resolucin del Tribunal Fiscal.
Demanda
contencioso-
administrativa
Partes
intervinientes
Demandante
Demandado
Procuradura Pblica del
Ministerio de Economa
y Finanzas (por el
Tribunal Fiscal)
Ministerio Pblico
175
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
2. Requisito del agotamiento de la va administrativa
Es requisito para la procedencia de la demanda el agotamiento de la va adminis-
trativa conforme a las reglas establecidas en la Ley de Procedimiento Administrativo
General o por normas especiales. En materia administrativa tributaria, la resolucin
que emite el Tribunal Fiscal resolviendo el caso que ha sido de su conocimiento
agota la va administrativa en materia tributaria, en ese sentido.
3. Requisitos especiales de admisibilidad de demanda contencioso-administrativa
Sin perjuicio de lo dispuesto por los artculos 424 y 425 del Cdigo Procesal
Civil
(88)
, es requisito especial de admisibilidad de la demanda contencioso-adminis-
trativa el documento que acredite el agotamiento de la va administrativa, es decir,
en el caso de materia tributaria la Resolucin del Tribunal Fiscal que se pronuncia
en ltima instancia administrativa sobre un caso que ha sido remitido al Tribunal de
acuerdo a Ley.
4. Improcedencia de la demanda
La demanda ser declarada improcedente en los siguientes supuestos:
(88) Artculo 424.- Requisitos de la demanda.- La demanda se presenta por escrito y contendr:
1. La designacin del juez ante quien se interpone;
2. El nombre, datos de identidad, direccin domiciliaria y domicilio procesal del demandante;
3. El nombre y direccin domiciliaria del representante o apoderado del demandante, si no puede comparecer o no comparece
por s mismo;
4. El nombre y direccin domiciliaria del demandado. Si se ignora esta ltima, se expresar esta circunstancia bajo juramento que
se entender prestado con la presentacin de la demanda;
5. El petitorio, que comprende la determinacin clara y concreta de lo que se pide;
6. Los hechos en que se funde el petitorio, expuestos enumeradamente en forma precisa, con orden y claridad;
7. La fundamentacin jurdica del petitorio;
8. El monto del petitorio, salvo que no pudiera establecerse;
9. La indicacin de la va procedimental que corresponde a la demanda;
10. Los medios probatorios; y
11. La firma del demandante o de su representante o de su apoderado, y la del abogado, la cual no ser exigible en los procesos
de alimentos. El Secretario respectivo certificar la huella digital del demandante analfabeto.
Artculo 425.- Anexos de la demanda.- A la demanda debe acompaarse:
1. Copia legible del documento de identidad del demandante y, en su caso, del representante;
2. El documento que contiene el poder para iniciar el proceso, cuando se acte por apoderado;
3. La prueba que acredite la representacin legal del demandante, si se trata de personas jurdicas o naturales que no pueden
comparecer por s mismas;
4. La prueba de la calidad de heredero, cnyuge, curador de bienes, administrador de bienes comunes, albacea o del ttulo con
que acte el demandante, salvo que tal calidad sea materia del conflicto de intereses y en el caso del procurador oficioso;
5. Todos los medios probatorios destinados a sustentar su petitorio, indicando con precisin los datos y lo dems que sea nece-
sario para su actuacin. A este efecto se acompaar por separado pliego cerrado de posiciones, de interrogatorios para cada
uno de los testigos y pliego abierto especificando los puntos sobre los que versar el dictamen pericial, de ser el caso; y
6. Los documentos probatorios que tuviese en su poder el demandante. Si no se dispusiera de alguno de estos, se describir su
contenido, indicndose con precisin el lugar en que se encuentran y solicitndose las medidas pertinentes para su incorpo-
racin al proceso.
176
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Cuando se interponga ante un acto no impugnable, por ejemplo un provedo del
Tribunal Fiscal.
Cuando se interponga fuera del plazo de 3 meses siguientes a la notifcacin
de la resolucin del Tribunal Fiscal. El vencimiento del plazo para plantear la
demanda por parte del administrado, impide el inicio de cualquier otro proceso
judicial con respecto a la misma actuacin impugnable.
Cuando el administrado no haya cumplido con agotar la va administrativa, es
decir an no exista resolucin del Tribunal Fiscal.
Cuando exista otro proceso judicial o arbitral idntico, conforme a los supuestos
establecidos en el artculo 452 del Cdigo Procesal Civil; siendo tales, cuando
las partes o quienes de ellos deriven sus derechos, el petitorio y el inters para
obrar, sean los mismos. Es decir, hay otra demanda contencioso-administrativa
contra la misma resolucin del Tribunal Fiscal interpuesta por el mismo contribu-
yente.
Cuando no se haya vencido el plazo para que la entidad administrativa, el Tribu-
nal fscal, declare su nulidad de ofcio.
Cuando no se haya expedido la resolucin motivada por parte de la Sunat en la
que se identifque el agravio que aquella produce a la legalidad administrativa y
al inters pblico.
En los supuestos previstos en el artculo 427 del Cdigo Procesal Civil
(89)
.
5. Remisin de actuados administrativos al juez
Al admitir a trmite la demanda, el juez ordenar a la entidad administrativa,
es decir, al Tribunal Fiscal, que remita el expediente relacionado con la actuacin
impugnable.
(89) Artculo 427.- Improcedencia de la demanda.-
El Juez declarar improcedente la demanda cuando:
1. El demandante carezca evidentemente de legitimidad para obrar;
2. El demandante carezca manifiestamente de inters para obrar;
3. Advierta la caducidad del derecho;
4. Carezca de competencia;
5. No exista conexin lgica entre los hechos y el petitorio;
6. El petitorio fuese jurdica o fsicamente imposible; o
7. Contenga una indebida acumulacin de pretensiones.
Si el juez estimara que la demanda es manifiestamente improcedente, la declara as de plano expresando los fundamentos de su
decisin y devolviendo los anexos.
Si la resolucin que declara la improcedencia fuese apelada, el juez pondr en conocimiento del demandado el recurso interpuesto.
La resolucin superior que resuelva en definitiva la improcedencia, produce efectos para ambas partes.
177
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
Si la entidad no cumple con remitir el expediente administrativo el rgano juris-
diccional podr prescindir del mismo o en su caso reiterar el pedido bajo apercibi-
miento de imponer a la Entidad multas compulsivas y progresivas.
El incumplimiento de lo ordenado a la entidad administrativa no suspende la tra-
mitacin del proceso, debiendo el juez en este caso tener en cuenta la conducta de
las partes al momento de resolver.
6. Efecto de la admisin de la demanda
La admisin de la demanda no impide la ejecucin del acto administrativo, salvo
que el juez mediante una medida cautelar o la ley, dispongan lo contrario.
7. Medidas cautelares
La medida cautelar, en materia tributaria, se regir por las normas contenidas
en el Cdigo Tributario y supletoriamente por la Ley N 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo.
En ese sentido, se dispone que la medida cautelar podr ser dictada antes
de iniciado un proceso o dentro de este, debiendo tener como fundamentos los
siguientes:
a) Que se considere verosmil el derecho invocado. Para tal efecto, se deber pon-
derar la proporcionalidad entre la eventual afectacin que causara al inters
pblico o a terceros la medida cautelar y, el perjuicio que causa al recurrente la
efcacia inmediata de la actuacin impugnable.
b) Que se considere necesaria la emisin de una decisin preventiva por constituir
peligro la demora del proceso, o por cualquier otra razn justifcable. No es exigi-
ble este requisito cuando se trate de pretensiones relacionadas con el contenido
esencial del derecho a la pensin.
c) Que resulte adecuada para garantizar la efcacia de la pretensin. Para la ejecu-
cin de la medida cautelar el demandante-contribuyente deber ofrecer con-
tracautela atendiendo a la naturaleza de la pretensin que se quiere asegurar.
En el caso tributario, se dispone, mediante el artculo 159 del Cdigo Tributario
(que fue incorporado mediante Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio
de 2012), que cuando se solicite la medida cautelar para suspender o dejar sin efec-
to cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria
(90)
; para
(90) Incluso para aquellas medidas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva; y/o casos en que se limite cualquiera de sus
facultades previstas en el Cdigo Tributario y en otras leyes (en materia tributaria).
178
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
la concesin de la misma (medida cautelar), resulta necesario que el contribuyente
presente una contracautela de naturaleza personal o real.
1) Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deber consistir en
una carta fanza bancaria o fnanciera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea igual al monto por el cual se concede la medida
cautelar actualizado a la fecha de notifcacin con la solicitud cautelar.
La carta fanza deber ser renovada antes de los diez (10) das hbiles prece-
dentes a su vencimiento, considerndose para tal efecto el monto actualizado
hasta la fecha de la renovacin. En caso no se renueve la carta fanza en el plazo
antes indicado el juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
2) Si se ofrece contracautela de naturaleza real, esta deber ser de primer rango y
cubrir el ntegro del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado
a la fecha de notifcacin con la solicitud cautelar.
En ningn caso, el juez podr aceptar como contracautela la caucin jura-
toria, salvo que la deuda tributaria materia de impugnacin tenga un monto inferior
a las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
(91)
.
Una vez cumplidos los requisitos, el juez correr traslado de la solicitud cautelar
a la Sunat por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la
demanda y de sus recaudos, a efectos de que aquella se pronuncie respecto a los
fundamentos de dicha solicitud y seale cul es el monto de la deuda tributaria ma-
teria de impugnacin actualizada a la fecha de notifcacin con la solicitud cautelar.
Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el juez resolver lo
pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.
Asimismo debemos precisar que, la Sunat se encuentra facultada al cumplirse
seis (6) meses desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin de la
contracautela para solicitar a la autoridad judicial que se vare la contracautela, en
caso esta haya devenido en insufciente con relacin al monto concedido por la ge-
neracin de intereses; razn por la cual, el juez ordenar al contribuyente-solicitante
que adecue la contracautela ofrecida, bajo sancin de dejarse sin efecto.
En el caso de que, mediante resolucin frme, se declare infundada o impro-
cedente total o parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el
juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin de la contracautela presentada,
destinndose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
(91) Segn el Decreto Supremo N 233-2011-EF, la UIT para el ao 2012 es de S/. 3,650.00.
179
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
Finalmente, debemos sealar que dichas medidas cautelares sern especial-
mente procedentes en el proceso contencioso-administrativo, cuando se traten de
medidas cautelares de innovar y de no innovar
(92)
.
8. Va procedimental
La va procedimental es el camino o el trmite que se le da a cada tipo de pro-
ceso; y respecto al proceso contencioso administrativo, la va procedimental es la
de procedimiento especial.
Debemos recordar que mediante la Ley N 27584
(93)
, se haban establecido hasta
tres tipos de va procedimental para el procedimiento contencioso-administrativo
siendo estos: 1) El Proceso Sumarsimo
(94)
, 2) el Proceso Abreviado
(95)
, 3) Preten-
sin Indemnizatoria
(96)
; los mismos que fnalmente fueron derogados y/o modifca-
dos mediante Decreto Legislativo N 1067, a travs del cual se estableci que la va
procedimental en la demanda contencioso-administrativa es el Proceso Urgente y
el Procedimiento Especial.
Proceso Urgente
Se tramita como Proceso Urgente nicamente las siguientes pretensiones:
1. El cese de cualquier actuacin material que no se sustente en acto adminis-
trativo.
2. El cumplimiento por la Administracin de una determinada actuacin a la que
se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo
frme.
3. Las relativas a materia previsional en cuanto se referan al contenido esencial
del derecho a la pensin.
Sin embargo, para que se conceda la tutela urgente se requiere que de la
demanda y sus recaudos, se advierta que concurrentemente existe: a) inters tute-
lable cierto y manifesto, b) necesidad impostergable de tutela, y c) que sea la nica
(92) Ambas son para los casos de inminente perjuicio irreparable, solo que la primera busca reponer una situacin de hecho o de dere-
cho cuya alteracin sea el sustento en la demanda, y la segunda busca se mantenga o conserve la situacin de hecho o de derecho
cuya situacin sea invocada en la demanda y se encuentre en relacin con las personas y bienes comprendidos en el proceso.
(93) Que deroga en su Primera Disposicin Derogatoria, los artculos 540 al 545 del Subcaptulo Seis del Ttulo II de la Seccin Quinta
del Cdigo Procesal Civil que regulaba los mismos tipos de proceso en el Cdigo Procesal Civil.
(94) El Proceso Sumarsimo fue dejado sin efecto, y en su lugar se estableci al Proceso Urgente.
(95) El Proceso Abreviado fue dejado sin efecto, y en su lugar se estableci al Procedimiento Especial.
(96) La Pretensin Indemnizatoria deja de ser considera principal y se la establece como pretensin acumulable; debindose precisar
que el dao que pretende ser resarcido a travs de la pretensin indemnizatoria tiene que haberse originado como consecuencia de
la actuacin que se impugna a travs del proceso contencioso-administrativo.
180
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
va efcaz para la tutela del derecho invocado. Ello se har bajo responsabilidad de
quien lo pide
(97)
, como medida urgente previo traslado a la otra parte por el plazo de
tres das. Vencido el plazo, con o sin absolucin de la demanda, el juez dictar en
la sentencia la medida que corresponda a la pretensin invocada dentro del plazo
de cinco das.
El plazo para apelar la sentencia es de cinco das, contados a partir de su notif-
cacin y se concede con efecto suspensivo.
Procedimiento Especial
Se tramitan conforme al presente procedimiento las pretensiones no previstas en
el Proceso Urgente, como es en los casos tributarios, debindose precisar que en
esta va no procede la reconvencin
(98)
.
En este procedimiento, al transcurrir el plazo para contestar la demanda, el juez
expide resolucin declarando la existencia de una relacin jurdica procesal vlida si
no tiene defectos insubsanables (ya que en dicho caso declara la nulidad y la consi-
guiente conclusin del proceso por invalidez insubsanable de la relacin), salvo que
sean subsanables, por lo que el juez concedera un plazo para tal fn.
Cuando se hayan interpuesto excepciones o defensas previas, la declaracin referida
(la relacin jurdica procesal vlida) se har en la resolucin que las resuelva.
El Auto de Saneamiento que declara saneado el proceso debe contener la
fjacin de Puntos Controvertidos y la declaracin de admisin o rechazo, segn sea
el caso, de los medios probatorios ofrecidos.
Solo cuando la actuacin de los medios probatorios ofrecidos lo requiera, el juez
sealar da y hora para la realizacin de una Audiencia de Pruebas. La decisin
por la que se ordena la realizacin de esta audiencia o se prescinde de ella es inim-
pugnable.
Luego de expedido el Auto de Saneamiento o de realizada la Audiencia de Prue-
bas, segn sea el caso, el expediente ser remitido al fscal para que este emita
dictamen. Emitido el dictamen, el expediente ser devuelto al juzgado, el mismo que
se encargar de notifcarlo a las partes.
(97) Las demandas cuyas pretensiones no satisfagan los requisitos para la tutela urgente, se tramitarn conforme a las reglas establecidas
para el Proceso Especial.
(98) Se conoce como Reconvencin al ejercicio de una accin contra el demandante, por parte del demandado, para que se sustancie en
el mismo proceso y se decida en la misma sentencia que resolver la demanda inicial. Debindose destacar que la contrademanda
es una especie de reconvencin y que se diferencia por la conexidad entre las pretensiones (relaciones jurdicas invocadas).
181
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
Antes de dictar sentencia, las partes podrn solicitar al juez la realizacin de
informe oral, el que ser concedido por el solo mrito de la solicitud oportuna.
9. Plazos aplicables en el proceso contencioso-administrativo
Los plazos mximos aplicables son:
Tres das para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios, conta-
dos desde la notifcacin de la resolucin que los tiene por ofrecidos;
Cinco das para interponer excepciones o defensas, contados desde la notifca-
cin de la demanda;
Diez das para contestar la demanda, contados desde la notifcacin de la reso-
lucin que la admite a trmite;
Quince das para emitir el dictamen fscal o devolver el expediente al rgano
jurisdiccional, contados desde su recepcin;
Tres das para solicitar informe oral, contados desde la notificacin de la re-
solucin que dispone que el expediente se encuentra en el estado de dictar
sentencia;
Quince das para emitir sentencia, contados desde la vista de la causa. De no
haberse solicitado informe oral ante el juez de la causa, el plazo se computar
Va procedimiental
Proceso Urgente
Las relativas a materia previsional
El cumplimiento por la Administra-
cin de una determinada actuacin
a la que se encuentre obligada por
mandato de la ley o en virtud de acto
administrativo firme
Cese de cualquier actuacin
material que no se sustente en acto
administrativo
Pretensiones no previstas en el
Proceso Urgente, como es en
los casos tributarios, debindose
precisar que en esta va no procede
la reconvencin
Proceso Especial
182
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
desde la notifcacin a las partes del dictamen fscal o de la devolucin del expe-
diente por el Ministerio Pblico.
Cinco das para apelar la sentencia, contados desde su notifcacin.
10. Medios probatorios admitidos
En el proceso contencioso-administrativo la actividad probatoria se restringe a
las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo, salvo que se produz-
can nuevos hechos o que se trate de hechos que hayan sido conocidos con poste-
rioridad al inicio del proceso contencioso-administrativo; razn por la cual, el juez
correr traslado a la parte contraria por el plazo de tres das, respecto a los medios
probatorios extemporneos.
Si a consecuencia de la referida incorporacin es necesaria la citacin a audien-
cia para la actuacin de un medio probatorio, el juez dispondr su realizacin.
En el caso de acumularse la pretensin indemnizatoria, podrn alegarse
todos los hechos que le sirvan de sustento, ofreciendo los medios probatorios
pertinentes.
Por otro lado, cuando los medios probatorios ofrecidos por las partes sean
insufcientes para formar conviccin, el juez en decisin motivada e inimpugnable,
puede ordenar la actuacin de los medios probatorios adicionales que considere
convenientes, y que se conocen como Pruebas de Ofcio.
Oportunidad: Los medios probatorios deben ser ofrecidos por las partes en los
actos postulatorios, debiendo acompaarse todos los documentos y pliegos inte-
rrogatorios en los escritos de demanda y contestacin.
Si el contribuyente-particular (en el caso tributario) que es parte del proceso no
tuviera en su poder algn medio probatorio y este se encuentre en poder de
alguna entidad administrativa, deber indicar dicha circunstancia en su escrito
de demanda o de contestacin, precisando el contenido del documento y el
lugar donde se encuentra con la fnalidad de que el rgano jurisdiccional pueda
disponer todas las medidas necesarias destinadas a la incorporacin de dicho
documento al proceso.
Carga de la prueba: La carga de la prueba corresponde a quien afrma los he-
chos que sustentan su pretensin, salvo disposicin legal diferente.
Sin embargo, si la actuacin administrativa impugnada establece una sancin
o medidas correctivas, o cuando por razn de su funcin o especialidad la entidad
administrativa est en mejores condiciones de acreditar los hechos, la carga de
probar se invierte a esta.
183
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
En ese sentido, las entidades administrativas debern facilitar al proceso todos
los documentos que obren en su poder e informes que sean solicitados por el Juez.
En caso de incumplimiento, el juez podr aplicar las sanciones previstas en el
artculo 53 del Cdigo Procesal Civil (multas compulsivas y progresivas) al funcio-
nario responsable.
11. Medios impugnatorios (recursos)
En el proceso contencioso-administrativo proceden los siguientes recursos:
i) El recurso de reposicin contra los decretos a fn de que el juez los revoque el
decreto.
ii) El recurso de apelacin contra las siguientes resoluciones:
- Las sentencias, excepto las expedidas en revisin.
- Los autos, excepto los excluidos por ley.
iii) El recurso de casacin contra las siguientes resoluciones:
- Las sentencias expedidas en revisin por las Cortes Superiores;
- Los autos expedidos por las Cortes Superiores que, en revisin, ponen fn al
proceso.
En ese sentido, el recurso de casacin procede en los casos que versen sobre
pretensiones no cuantificables; sin embargo, tambin procede si se trata
de pretensiones cuantificables, cuando la cuanta del acto impugnado sea
superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (URP)
(99)
o cuando dicho
acto impugnado provenga de autoridad de competencia provincial, regional
o nacional; y por excepcin, respecto de los actos administrativos dictados
por autoridad administrativa distrital, cuando la cuanta sea superior a 140
Unidades de Referencia Procesal (URP).
No procede el recurso de casacin, en los casos previstos mediante Proceso
Urgente, cuando las resoluciones de segundo grado confrmen las de primera
instancia, en caso de amparar la pretensin.
iv) El recurso de queja contra las resoluciones que declaran inadmisible e improce-
dente el recurso de apelacin (incluso si la resolucin que concede el recurso de
apelacin se da con un efecto distinto al solicitado) o casacin.
(99) 1 URP = 10% de 1 UIT; por lo tanto, 1 URP equivale a S/. 365.00.
184
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
12. Requisitos de admisibilidad y procedencia de los recursos
Los recursos tienen los mismos requisitos de admisibilidad y procedencia regu-
lados en el Cdigo Procesal Civil (aquellos previstos en la Seccin Tercera, Ttulo
XII del Cdigo Procesal Civil).
En caso de que el recurrente no acompaase la tasa respectiva o la acompaa-
se en un monto inferior, el juez o la Sala debern conceder un plazo no mayor de
dos das para que subsane el defecto.
IV. PRINCIPIOS JURISPRUDENCIALES (ANTES DENOMINADO DOCTRINA JURISPRUDENCIAL)
Constituyen precedente vinculante, los principios jurisprudenciales que
la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema fija en sus resoluciones
(sentencias)
(100)
.
Los rganos jurisdiccionales podrn apartarse de lo establecido en el prece-
dente vinculante, siempre que se presenten circunstancias particulares en el caso
que conocen y que motiven debidamente las razones por las cuales se apartan del
precedente.
De otro lado, se incorpora la exigencia que el juez debe ponderar la proporcio-
nalidad entre la eventual afectacin que causara al inters pblico o a terceros la
medida cautelar y el perjuicio que causa al recurrente la efcacia inmediata de la
actuacin impugnable.
1. Sentencia
La sentencia que declare fundada la demanda podr decidir en funcin de la
pretensin planteada la nulidad, total o parcial, o inefcacia del acto administrativo
impugnado, de acuerdo a lo demandado.
Especifcidad del mandato judicial
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 122 del Cdigo Procesal Civil
(referidos al contenido de la resolucin judicial), la sentencia que declara funda-
da la demanda deber establecer el tipo de obligacin a cargo del demandado,
el titular de la obligacin, el funcionario a cargo de cumplirla y el plazo para su
ejecucin.
(100) El texto ntegro de todas las resoluciones (sentencias) expedidas por la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia
de la Repblica se publicarn en el diario oficial El Peruano y en la pgina web del Poder Judicial <http://historico.pj.gob.pe/>. La
publicacin se hace dentro de los sesenta (60) das de expedidas, bajo responsabilidad.
185
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
Ejecucin de la sentencia
La potestad de hacer ejecutar las sentencias y dems resoluciones judicia-
les corresponde exclusivamente al Juzgado o Sala que conoci del proceso en
primera instancia. En caso de que la ejecucin corresponda a una Sala esta
designar al Vocal encargado de la ejecucin de la resolucin.
Deber personal de cumplimiento de la sentencia
Conforme a la Constitucin Poltica y la Ley Orgnica del Poder Judicial, las
resoluciones judiciales deben ser cumplidas por el personal al servicio de la
Administracin Pblica, sin que estos puedan califcar su contenido o sus fun-
damentos, restringir sus efectos o interpretar sus alcances, bajo responsabilidad
civil, penal o administrativa; estando obligados a realizar todos los actos para la
completa ejecucin de la resolucin judicial.
El responsable del cumplimiento del mandato judicial ser la autoridad de ms
alta jerarqua de la entidad, el que podr comunicar por escrito al juez qu fun-
cionario ser encargado en forma especfca de la misma, el que asumir las
responsabilidades que seala el prrafo anterior.
Sin perjuicio de lo anteriormente sealado, el juez podr identifcar al rgano res-
ponsable dentro de la entidad y otorgarle un plazo razonable para la ejecucin de
la sentencia.
Ejecucin de obligaciones de dar suma de dinero
Las sentencias en calidad de cosa juzgada que ordenen el pago de suma de
dinero, sern atendidas nica y exclusivamente por el Pliego Presupuestario en
donde se gener la deuda, bajo responsabilidad del Titular del Pliego, y su cum-
plimiento se har de acuerdo a los procedimientos que a continuacin se sea-
lan
(101)
:
1) La Ofcina General de Administracin o la que haga sus veces del Pliego Pre-
supuestario requerido deber proceder conforme al mandato judicial y dentro
del marco de las leyes anuales de presupuesto.
2) En el caso de que para el cumplimiento de la sentencia el fnanciamiento
ordenado en el numeral anterior resulte insufciente, el Titular del Pliego Pre-
supuestario, previa evaluacin y priorizacin de las metas presupuestarias,
(101) De conformidad con el Numeral 3 de la Sentencia del Tribunal Constitucional sobre los Expedientes Acumulados N 015-2001-AI-
TC, Expediente N 016-2001-AI-TC y Expediente N 004-2004-AI-TC, publicada el 01/02/2004, se declara la inconstitucionalidad
de la expresin nica y exclusivamente del presente artculo, quedando subsistente dicho precepto legal con la siguiente redac-
cin: Las sentencias en calidad de cosa juzgada que ordenen el pago de suma de dinero, sern atendidas por el Pliego Presu-
puestario en donde se gener la deuda, bajo responsabilidad del Titular del Pliego, y su cumplimiento se har de acuerdo con los
procedimientos que a continuacin se sealan: (...).
186
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
podr realizar las modifcaciones presupuestarias dentro de los quince (15)
das de notifcada, hecho que deber ser comunicado al rgano jurisdiccio-
nal correspondiente.
3) De existir requerimientos que superen las posibilidades de financiamiento
expresadas en los numerales precedentes, los pliegos presupuestarios, bajo
responsabilidad del Titular del Pliego, mediante comunicacin escrita de la
Ofcina General de Administracin, harn de conocimiento de la autoridad
judicial su compromiso de atender tales sentencias en el ejercicio presupues-
tario siguiente, para lo cual se obliga a destinar hasta el tres por ciento (3%)
de la asignacin presupuestal que le corresponda al pliego por la fuente de
recursos ordinarios.
El Ministerio de Economa y Finanzas y la Ofcina de Normalizacin Previsio-
nal, segn sea el caso, calcularn el tres por ciento (3%) referido en el prrafo
precedente deduciendo el valor correspondiente a la asignacin para el pago
del servicio de la deuda pblica, la reserva de contingencia y las obligaciones
previsionales.
Transcurridos seis meses de la notifcacin judicial sin haberse iniciado el
pago u obligado al mismo de acuerdo a alguno de los procedimientos estable-
cidos en los prrafos precedentes, se podr dar inicio al proceso de ejecucin
de resoluciones judiciales previsto en el artculo 715 y siguientes del Cdigo
Procesal Civil (respecto a la ejecucin de resoluciones judiciales). No podrn
ser materia de ejecucin los bienes de dominio pblico conforme al artculo
73 de la Constitucin Poltica del Per.
Pago de intereses
La entidad est obligada al pago de los intereses que generen el retraso en la
ejecucin de la sentencia.
Costas y Costos
Las partes del proceso contencioso-administrativo no pueden ser condenadas al
pago de costos y costas.
187
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
MODELOS DE DEMANDAS
Modelo de demanda contencioso-administrativa contra una resolucion del Tribunal Fiscal
SUMILLA: DEMANDA CONTENCIOSO-
ADMINISTRATIVA
SEOR JUEZ ESPECIALIZADO EN LO CONTENCIOSO-ADMINISTRA-
TIVO DE LA CORTE SUPERIOR DE LIMA
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX, iden-
tifcada con RUC N XXXXXXXXX, con domicilio
real y procesal en Jirn .................
N ., Ofcina , distrito de .., Lima, de-
bidamente representada por su Gerente General se-
or............., identifcado con
DNI N ., segn poder inscrito en la Partida
N .. del Registro de Personas Ju-
rdicas de la Ofcina Registral de Lima y Callao, ante
usted atentamente decimos:
I. PETITORIO
Dentro del plazo conferido por la Ley N 27584 - Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo, interponemos Demanda Conten-
cioso-Administrativa contra la Resolucin N .., emitida por
la Saladel Tribunal Fiscal y que fue notifcada a nuestra empresa
con fecha ., en el extremo que confrma la
Resolucin de Intendencia N .. y nos impo-
ne una multa ascendente a la suma de S/..., por la supuesta
comisin de la infraccin tipifcada en el artculo del Cdigo
Tributario.
Nuestra pretensin es que se declare la ineficacia de la Resolucin
N .del Tribunal Fiscal, emitida por la Sala ..del Tri-
bunal Fiscal, en el extremo que confrma la Resolucin de Intendencia
N .. y nos impone una multa ascendente a la suma de
S/., por la supuesta comisin de la infraccin tipifcada en el
artculo .. del Cdigo Tributario.
II. DEMANDADOS
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 13 de la Ley N 27584,
Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo, dirigimos la pre-
sente demanda contra:
188
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
1. El Tribunal Fiscal, a quien deber notifcrsele en su sede principal
ubicada en .., distrito de Mirafores, provincia
y departamento de Lima.
2. La Superintendencia de Administracin Tributaria (Sunat), a quien debe-
r notifcrsele en su local ubicado en .,
distrito de, provincia y departamento de Lima.
III. VA PROCEDIMENTAL
De conformidad con el artculo 25 de la Ley N 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo, corresponde tramitar la presente
demanda en la VA DEL PROCEDIMIENTO ESPECIAL, bajo las re-
glas previstas en dicho artculo.
IV. FUNDAMENTOS DE HECHO
Sustentamos nuestra demanda en los fundamentos de hecho que
exponemos a continuacin:
1. Antecedentes

..
2. Sobre la supuesta comisin de la infraccin.
El Tribunal confrm la resolucin de la Sunat por la cual se declar
fundada la multa
El Tribunal Fiscal fundamenta su resolucin en el hecho de que
nuestra empresa habra infringido la ..
Sin embargo, consideramos que el Tribunal ha cometido un error en su
resolucin al considerar que nuestra empresa ..
...........................................................................................................
Efectivamente, nuestra empresa ha procedido en todo momento en
estricto cumplimiento de la .
De esta manera, nuestra empresa no incurri en la
No puede exigrsele a nuestra empresa que efecte .
Nuestra empresa ha actuado con la mayor diligencia
189
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
3. Sobre la multa impuesta por por la Sunat
El Tribunal ha confrmado la sancin a nuestra empresa consistente
en una multa por la suma de . por haber realizado,
supuestamente, incurrido en la infraccin de ..
Tal como ya hemos sustentado, nuestra empresa no ha cometido
en ningn conducta que implique la verifcacin de la infraccin
tipifcada en el artculo ..del Cdigo Tributario consistente en
.
Sin perjuicio de lo sealado, consideramos que, incluso cuando la
resolucin del Tribunal fuera acertada y nuestra empresa hubiera
cometido la infraccin, la multa impuesta resulta del todo arbitraria y
sin relacin alguna con el dao que se le pudiera haber causado a
la Administracin Tributaria.
Por lo que solicitamos declarar fundada la presente demanda.
V. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Sustentamos nuestra demanda en las siguientes disposiciones legales:
.......................................................................................
.......................................................................................
.......................................................................................
Asimismo, amparamos la presente demanda en las siguientes normas
procesales:
.......................................................................................
.......................................................................................
VI. MEDIOS PROBATORIOS
Ofrecemos en calidad de medio probatorio el mrito de los anteceden-
tes que obran en el Expediente Administrativo N ., el
mismo que deber ser remitido por el Tribunal Fiscal.
VII. ANEXOS
Adjuntamos con la presente demanda en calidad de anexos los
siguientes documentos:
1.A) Copia del Documento Nacional de Identidad de nuestro represen-
tante legal.
190
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
1.B) Copia de la Partida Registral N. del Registro de Per-
sonas Jurdicas de la Ofcina Registral de Lima y Callao, donde
consta la constitucin de nuestra empresa, as como las faculta-
des de representacin de nuestro representante.
1.C) Copia del RUC de nuestra empresa.
1.D) Copia de la Resolucin N del Tribunal Fiscal,
que es materia de la presente demanda.
POR TANTO:
Solicitamos que, atendiendo a los fundamentos expuestos, se declare fun-
dada la presente demanda y se declare la inefcacia de la resolucin im-
pugnada, dejando sin efecto la multa impuesta.
PRIMER OTROS DECIMOS:
Otorgamos facultades de representacin general a que se refere el artcu-
lo 74 del Cdigo Procesal Civil al seor abogado, con
Reg. CAL N , declarando estar instruidos de la representacin que
otorgamos y de sus alcances, conforme al artculo 80 del Cdigo Procesal
Civil.
SEGUNDO OTROS DECIMOS:
Presentamos con la presente demanda la tasa judicial correspondiente,
as como copia de este escrito con sus respectivos anexos para ser notif-
cados a las dems partes del proceso.
TERCER OTROS DECIMOS:
Solicitamos que se ofcie al Tribunal Fiscal a fn de que remita el Expedien-
te Administrativo N .
Lima, .. de . de .
191
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
Modelo de apelacin de sentencia sobre demanda contencioso-administrativa
EXPEDIENTE:
ESPECIALISTA:.
ESCRITO N: .
SUMILLA: APELACIN DE SENTENCIA
SEOR JUEZ DEL NOVENO JUZGADO ESPECIALIZADO EN LO CON-
TENCIOSO-ADMINISTRATIVO
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX, identifca-
da con RUC N , con domicilio real en
, Urbanizacin ,
distrito de , con domicilio procesal
en , ., debidamente representada
por su Gerente ......., identifcado con DNI
N , segn poder que consta en la
Partida Electrnica N del registro de
Personas Jurdicas, a usted respetuosamente decimos:
I. PETITORIO
Que, al amparo de lo dispuesto por el inciso 25.2 del artculo 25 de la
Ley N 27584, Ley que regula el Procedimiento Contencioso Adminis-
trativo, mediante el presente escrito interponemos el RECURSO DE
APELACIN contra la SENTENCIA de fecha 2 de febrero de 2012,
que resuelve la demanda interpuesta contra la Resolucin del Tribunal
Fiscal N ., declarando INFUNDADA.
Presentamos el recurso de apelacin con base en los siguientes funda-
mentos de hecho y de derecho.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
..
.
.
192
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Amparamos el presente recurso de apelacin en las siguientes normas:
.


POR TANTO:
A usted seor juez solicito admitir a trmite el presente recurso de apela-
cin elevando los actuados al superior jerrquico.
PRIMER OTROS DIGO: Se adjunta Poder Vigente de Representacin.
SEGUNDO OTROS DIGO: Acompaamos con el presente escrito, copia
del mismo, tasa judicial por apelacin, as como las cdulas de notifcacin
judicial correspondiente.
Lima, .. de . de .
193
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
Demanda contencioso-administrativa - referencia normativa
Constitucin Poltica del Per de 1993, publicada 30/12/1993: artcu-
los 51, 138 y 148.
Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administra-
tivo, publicada el 07/12/2001; y que de acuerdo a su Tercera Disposi-
cin Final, entrara en vigor a los 30 das naturales de su publica-
cin; sin embargo, mediante el artculo 1 del Decreto de Urgencia
N 136-2001, publicado el 21/12/2001, se ampla el plazo sealado,
en 180 das.
Posteriormente, a travs del artculo 4 de la Ley N 27684, publicada
el 16/04/2002, se deja sin efecto el Decreto de Urgencia N 136-2001,
y a travs del artculo 5 de la citada Ley, se estableci un nuevo plazo
para la entrada en vigencia de la Ley N 27584, el cual se fj en 30
das posteriores a la publicacin de la Ley N 27684; en consecuencia,
la Ley N 27584 rige desde el 15/04/2002.
Decreto Supremo N 013-2008-JUS, Texto nico Ordenado de la
Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo, publicada
el 29/08/2008; y es la norma que compila las modifcaciones a la Ley
N 27584 y facilita su uso.
Ley N 29782, Ley de Fortalecimiento de la Supervisin del Mer-
cado de Valores, publicada el 28/07/2011: Tercera Disposicin Com-
plementaria Modifcatoria en la que modifca el artculo 11 referido a la
Competencia Funcional del Decreto Supremo N 013-2008-JUS.
Decreto Supremo N 135-99-EF, Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, publicado el 19/08/1999: artculos. 153, 157 y siguientes;
as como el Decreto Legislativo N 1121, publicada el 18/07/2012 que
lo modifca en cuando la demanda contencioso-administrativa y lo refe-
rente a las medidas cautelares.
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General: ar-
tculo14.
Resolucin Ministerial N 01-93-JUS, Texto nico Ordenado del C-
digo Procesal Civil, publicada el 23/04/1993 y vigente el 28/07/1993:
artculos 424, 425, 427 y 452.
194
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
194
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
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196
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
JURISPRUDENCIA
Pronunciamiento del Tribunal Constitucional
STC N 611-2009-PA/TC (22/01/2010):
Si el contribuyente cuestiona, en realidad, la interpretacin de la Sunat y del TF res-
pecto a las pruebas que aport en el procedimiento administrativo para desvirtuar la
califcacin de intereses presuntos a que alude el artculo 26 de la LIR, el proceso
contencioso-administrativo se presenta como el ms adecuado a sus objetivos por-
que permitir una pertinente apreciacin de los medios probatorios requeridos, a di-
ferencia del proceso de amparo que est reservado para casos en donde se acredite
una tutela de urgencia.
STC N 2520-2007-PA/TC (15/11/2007):
Por medio de la RTF se agota la va administrativa, no siendo relevante que sobre
esta se haya solicitado la ampliacin de fallo, lo cual se declar improcedente.
STC N 3548-2003-AA/TC
()
4. Segn se ha expuesto, como consecuencia de la declaracin de inadmisibilidad
de la demanda contencioso-administrativa, interpuesta por el recurrente, se ha
alegado la violacin de diversos derechos fundamentales. De todos ellos, sin em-
bargo, el que en principio aparece comprometido con la actuacin del Tribunal
Fiscal es el derecho de acceso a la justicia.
El demandante refere que el requisito exigido por el artculo 158 del Cdigo Tri-
butario es inconstitucional, ya que es (...) excesivamente oneroso, e (...) in-
accesible, teniendo en cuenta la difcil situacin econmica y fnanciera por la
cual atraviesa nuestra empresa. Por su lado, la defensa del Estado sostiene
que dicho dispositivo no es inconstitucional pues no existe (...) sentencia expe-
dida por el Tribunal Constitucional que haya declarado su incompatibilidad con la
Constitucin ni proceso de amparo a favor del demandante que haya declarado
su inaplicacin (sic). Ms adelante, en la misma contestacin de la demanda,
agrega que tal tratamiento se justifcara por el hecho de tratarse, el contencioso-
administrativo, de un (...) proceso especial.
5. Evidentemente, para dilucidar la cuestin no son pertinentes los argumentos de
la defensa del Estado, puesto que la inexistencia de una sentencia de este Tri-
bunal que declare la inconstitucionalidad de la norma a cuyo amparo se declar
inadmisible la demanda contencioso-administrativa, no es bice para que el juez
[administrativo o constitucional] pueda realizar un control de constitucionalidad.
Y es que la presuncin de constitucionalidad de una ley, en el modelo dual de
justicia constitucional como el peruano, no se enerva solo cuando un Tribunal de
197
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
la naturaleza de este Colegiado declara su incompatibilidad con la Constitucin y
la expulsa del ordenamiento jurdico con carcter general, sino tambin cuando
el juez del Poder Judicial, en un caso concreto, establece que la ley no es posible
aplicarla por ser contraria a la Norma Suprema del Estado. ()
Pronunciamientos del Tribunal Fiscal
RTF N 3379-2-2005 (criterio de observancia obligatoria, de fecha 27/05/2005):
Procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva durante la tramitacin
de una demanda contencioso-administrativa interpuesta contra las actuaciones de la
Administracin distinta a la Sunat dentro del procedimiento de cobranza coactiva,
conforme al inciso c) del numeral 31.1 del artculo 31 de la LPEC.
RTF N 9395-5-2009:
La presentacin de una demanda contencioso-administrativa no suspende ni impide
el inicio de la ejecucin de los actos que han sido confrmados en sede administra-
tiva, siendo que para ello resulta necesaria la obtencin de medidas cautelares que
dispongan dicho efecto.
RTF N 01044-4-2010:
Se declara improcedente la demanda contencioso-administrativa presentada ante
este Tribunal contra la RTF N 00192-7-2010, atendiendo a que de acuerdo a lo
preceptuado por el artculo 157 del Cdigo Tributario y lo dispuesto por la Ley del
Proceso Contencioso Administrativo dicha demanda debe ser presentada ante el
Poder Judicial.
RTF N 03414-4-2007:
Que la recurrente seala que de acuerdo con las normas tributarias no es obligatorio
el pago cuando se trata de determinacin y resoluciones de multa.
Que considera que la exigencia del pago para interponer su reclamacin es incons-
titucional, ya que le impide acceder a un Tribunal de Justicia (tutela jurisdiccional),
alegando adems que el artculo 158 del Cdigo Tributario tambin es inconstitucio-
nal por cuanto se obliga al contribuyente para que pague la deuda, lesionndose el
derecho de acceso a la justicia.
Que con relacin a que el artculo 158 del Cdigo Tributario es inconstitucional, cabe
indicar que dicha norma se encuentra referida a los requisitos de admisibilidad para
la presentacin de la demanda contencioso-administrativa, por lo que no resulta per-
tinente su alegato en el caso de autos.
198
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
CONSULTAS SUNAT
Informe N 107-2011-SUNAT/2B4000 (26/10/2011)
()
3. Existe vaco legal en el Procedimiento IFGRA-PE.23 respecto al cum-
plimiento del requisito de desistimiento de una demanda contencioso-ad-
ministrativa o de una accin de amparo que tiene o no medida cautelar
notificada a la Sunat para acogerse al fraccionamiento?, de ser as qu
norma se aplica?
Conforme se sealara al absolver la pregunta 2, la norma aplicable para acreditar
el desistimiento es:
- Para deudas tributarias aduaneras que son objeto de una demanda contencio-
so-administrativa tengan o no medida cautelar notifcada a la Sunat, se aplica
el inciso d) del numeral 2) del literal A) del rubro VII, Descripcin del Procedi-
miento IFGRA-PE.23.
- Para deudas tributarias aduaneras que son objeto de acciones de amparo
que no tienen medida cautelar notifcada a la Sunat, se aplica el inciso b) del
numeral 5.3.1 del artculo 5 del Reglamento de Aplazamiento y/o fracciona-
miento.
Informe N 292-2003-SUNAT/2B0000 (27/10/2003)
1. El Ejecutor Coactivo est facultado a iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva desde el da siguiente de haberse notificado la Resolucin del Tribu-
nal Fiscal correspondiente, sin que sea necesario esperar algn plazo adicio-
nal para tal efecto.
2. Los plazos establecidos en el artculo 17 de la Ley N 27584, en tanto
regulan los vencimientos para interponer la demanda contencioso-adminis-
trativa, no resultan aplicables para el inicio del procedimiento de cobranza
coactiva.
3. La remisin del expediente relacionado con la actuacin impugnable, no
afecta en modo alguno el expediente que corresponda formarse por el pro-
cedimiento coactivo respectivo, el cual debe permanecer en poder de la
Administracin Tributaria, toda vez que de acuerdo con el artculo 23 de la
Ley N 27584 la admisin de la demanda no impide la ejecucin del acto
administrativo.
4. De acuerdo con lo expresado en el Informe N 095-2003-SUNAT/2B0000, la in-
terposicin o la admisin a trmite de la demanda contencioso-administrativa
formulada contra actos administrativos de la Administracin Tributaria no suspen-
199
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
de el procedimiento coactivo correspondiente, sin perjuicio de la posibilidad de
que se disponga su suspensin a travs de una medida cautelar dictada por la
autoridad judicial respectiva.
Informe N 095-2003-SUNAT/2B0000 (11/03/2003)
La interposicin o la admisin a trmite de la demanda contencioso-administrativa
formulada contra actos administrativos de la Administracin Tributaria no suspende
la ejecucin de los mismos, sin perjuicio de la posibilidad de que se disponga la sus-
pensin correspondiente a travs de una medida cautelar dictada por la autoridad
judicial respectiva.
200
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
# PREGUNTAS FRECUENTES
1. QUINES PUEDEN PRESENTAR LA DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA?
Puede actuar como demandante quien afrme ser titular de la situacin jurdica
sustancial protegida que haya sido o est siendo vulnerada por la actuacin admi-
nistrativa, as en el caso tributario el demandante es el contribuyente. Excepcional-
mente, puede interponer la demanda contencioso-administrativo la Sunat, que se
encuentra facultada por el artculo 157 del Cdigo Tributario, en los casos en que la
resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad estable-
cidas en el TUO del Cdigo Tributario.
2. QUIN ES EL ENCARGADO DE RESOLVER LA DEMANDA?
Es competente para conocer de la demanda, el juez especializado en lo conten-
cioso-administrativo, quien resolver en primera instancia, elevndose, de corres-
ponder, los actuados a la Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo como
segunda instancia
3. QU ACTOS PUEDEN SER MATERIA DE DEMANDA?
Se interpone demanda contencioso-administrativo contra la resolucin del Tribu-
nal Fiscal emitida en ltima instancia, que agota la va administrativa.
4. CUL ES EL PLAZO PARA INTERPONER LA DEMANDA?
El plazo para interponer demanda contencioso-administrativa contra la resolu-
cin del Tribunal Fiscal, es de tres meses computados desde el conocimiento o
notifcacin de la resolucin del Tribunal Fiscal, lo que ocurra primero. Dicho plazo
es de caducidad, es decir, vencido el plazo no es posible interponer la demanda
contenciosa contra la resolucin del Tribunal Fiscal.
5. SE REQUIERE EFECTUAR ALGN PAGO PARA SU INGRESO A TRMITE?
Solo se requiere abonar el importe del arancel judicial respectivo, y adjuntar las
cdulas de notifcacin respectivas.
6. QU REQUISITOS DEBE REUNIR LA DEMANDA PARA QUE SEA ADMITIDA A TRMITE?
Es requisito para la procedencia de la demanda el agotamiento de la va adminis-
trativa conforme a las reglas establecidas en la Ley de Procedimiento Administrativo
General o por normas especiales. Adicionalmente, la demanda deber contener los
siguientes requisitos:
201
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
1. La designacin del juez ante quien se interpone;
2. El nombre, datos de identidad, direccin domiciliaria y domicilio procesal del
demandante;
3. El nombre y direccin domiciliaria del representante o apoderado del demandan-
te, si no puede comparecer o no comparece por s mismo;
4. El nombre y direccin domiciliaria del demandado. Si se ignora esta ltima, se
expresar esta circunstancia bajo juramento que se entender prestado con la
presentacin de la demanda;
5. El petitorio, que comprende la determinacin clara y concreta de lo que se pide;
6. Los hechos en que se funde el petitorio, expuestos enumeradamente en forma
precisa, con orden y claridad;
7. La fundamentacin jurdica del petitorio;
8. El monto del petitorio, salvo que no pudiera establecerse;
9. La indicacin de la va procedimental que corresponde a la demanda;
10. Los medios probatorios.
11. La frma del demandante o de su representante o de su apoderado, y la del abo-
gado.
12. Copia legible del documento de identidad del demandante y, en su caso, del
representante.
13. El documento que contiene el poder para iniciar el proceso, cuando se acte por
apoderado;
14. La prueba que acredite la representacin legal del demandante, si se trata de
personas jurdicas o naturales que no pueden comparecer por s mismas;
15. Los documentos probatorios que tuviese en su poder el demandante. Si no se
dispusiera de alguno de estos, se describir su contenido, indicndose con pre-
cisin el lugar en que se encuentran y solicitndose las medidas pertinentes
para su incorporacin al proceso.
7) EN DNDE SE PRESENTA LA DEMANDA?
La demanda debe ser interpuesta ante la Corte Superior de la jurisdiccin del
demandante.
202
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
8. CULES SON LOS PLAZOS MXIMOS PARA LA TRAMITACIN DE LA DEMANDA?
Los plazos mximos aplicables son:
- Tres das para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios, conta-
dos desde la notifcacin de la resolucin que los tiene por ofrecidos;
- Cinco das para interponer excepciones o defensas, contados desde la notifca-
cin de la demanda;
- Diez das para contestar la demanda, contados desde la notifcacin de la reso-
lucin que la admite a trmite;
- Quince das para emitir el dictamen fscal o devolver el expediente al rgano
jurisdiccional, contados desde su recepcin;
- Tres das para solicitar informe oral, contados desde la notifcacin de la resolucin
que dispone que el expediente se encuentra en el estado de dictar sentencia;
- Quince das para emitir sentencia, contados desde la vista de la causa. De no
haberse solicitado informe oral ante el juez de la causa, el plazo se computar
desde la notifcacin a las partes del dictamen fscal o de la devolucin del expe-
diente por el Ministerio Pblico.
- Cinco das para apelar la sentencia, contados desde su notifcacin
Captulo 6
MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
205
Captulo 6
MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
I. RECLAMACIN
1. Formulario 6000 que se usa en el recurso de reclamacin
CAPTULO : MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
MODELOS
1) RECLAMACIN
1.1) Formato 6000 que se usan en el Recurso de Reclamacin.
Pgina 1

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206
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS

Anexo del formulario 6000: formulario 6001
207
MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
Anexo del Formulario 6000: Formulario 6001


1.2) Llenado del formato 6000 para Reclamacin

1.3) Modelo de recurso de reclamacin contra orden de pago manifiestamente
improcedente


208
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
2. Llenado del Formulario 6000 para reclamacin


1.2) Llenado del formato 6000 para Reclamacin

1.3) Modelo de recurso de reclamacin contra orden de pago manifiestamente
improcedente


209
MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
3. Modelo de recurso de reclamacin contra Orden de Pago manifiestamente impro-
cedente
INTERPONE RECURSO
DE RECLAMACIN
A LA INTENDENCIA REGIONAL LIMA DE LA SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
ASESORES Y ASESORAS S.A., con RUC N 2123456789 y domicilio
fscal en Calle Tacna N 785, distrito de Mirafores, Lima, debidamente re-
presentada por su Gerente General ____________________, identifcado
con DNI N _____________, segn Poder adjunto, atentamente dice:
Que de conformidad con los artculos 119, 135, 136 y 137 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-
99-EF (en adelante Cdigo Tributario), dentro del plazo de Ley interpone-
mos RECURSO DE RECLAMACIN contra la siguiente Orden de Pago,
notifcada el 25 de febrero de 2012:
Nmero Concepto Periodo Importe
1 RTA3CP 2012-12 12,522.00

rdenes de Pago
La Seccin Control de la Deuda MEPECO de esta dependencia de la Ad-
ministracin Tributaria, fundamenta los valores emitidos en la falta de pago
del Impuesto a la Renta del periodo antes sealado. Sin embargo, tal en-
foque respecto del cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias es
absolutamente errado conforme demostramos en el presente Recurso de
Reclamacin, el mismo que sustentamos en los siguientes fundamentos
de hecho y de derecho:
1. Admisibilidad de la Reclamacin sin pago previo de la Orden de
Pago
El segundo prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario establece que
para interponer recurso de reclamacin contra la Orden de Pago es
requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, excepto en el
caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del
mismo Cdigo.
En ese sentido, tratndose de rdenes de Pago, no ser necesario
acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria para reclamar de
210
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
ella, siempre que medien otras circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente y que el deudor tributario interponga
la reclamacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notifca-
da la Orden de Pago.
En el presente caso, el Recurso de Reclamacin ha sido presentado
dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes al de la notifcacin de
la Orden de Pago, por lo que se debe tener por cumplido uno de los
dos (2) requisitos.
As las cosas, quedara por demostrar que la cobranza de la Orden de
Pago podra resultar improcedente, situacin que se encuentra acre-
ditada en la medida que nuestra empresa present el 2 de marzo de
2011, dentro de los plazos establecidos por la Sunat, su Declaracin
Pago Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio
Gravable 2010 - PDT N _____________, en la que determin su Obli-
gacin Tributaria por dicho concepto sin utilizar como crdito contra el
impuesto resultante el pago a cuenta del mes de diciembre de 2010.
Como se puede apreciar entonces, a la fecha, la deuda notifcada no
existe, pues el anticipo o pago a cuenta que la Sunat pretende cobrar
tiene sustento en el hecho de que en la Regularizacin del Impuesto,
que se obtiene en la Declaracin Jurada Anual que nuestra empresa ya
present, el impuesto resultante ser mayor.
Ahora bien, como quiera que en nuestra Declaracin Jurada Anual del
Ejercicio 2010 se ha determinado un impuesto de S/. ___________ el
cual ya cancelamos es absolutamente improcedente pretender cobrar
S/. .. mediante la Orden de Pago impugnada, toda vez que esta
responde a un anticipo, ms an si el mismo no se ha considerado
como crdito en la declaracin respectiva.
En suma, se encuentra plenamente acreditada la improcedencia de
la cobranza, pues la suma que se pretende cobrar mediante el valor
impugnado ya no existe como deuda desde que nuestra empresa ya
efectu la declaracin y el pago del Impuesto a la Renta determinado
en el PDT respectivo, por lo que efectuar dicha cobranza signifcara
efectuar un doble cobro, lo que no es aceptable.
Por los argumentos antes expuestos, deber admitirse a trmite el pre-
sente Recurso de Reclamacin presentado contra la Orden de Pago
N __________________, sin requerir el pago previo de las mis-
mas, toda vez que SE HA PRESENTADO EL RECURSO DENTRO DE
LOS VEINTE (20) DAS HBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU
NOTIFICACIN y, principalmente, PORQUE LA COBRANZA ES MA-
NIFIESTAMENTE IMPROCEDENTE, NO SIENDO NECESARIO POR
ELLO, EL PAGO PREVIO DE LA DEUDA TRIBUTARIA DETERMINA-
DA EN LA MENCIONADA ORDEN DE PAGO.
211
MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
2. Deuda tributaria cancelada
(Argumentos que sustenten la cancelacin o inexistencia de la deuda)
POR TANTO:
Solicitamos admitir a trmite el presente recurso y, en su oportu-
nidad, declararlo fundado, dejndose sin efecto la Orden de Pago
N ________________, emitida por el mes de diciembre de 2010.
PRIMER OTROS DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente:
1. Copia simple de la Orden de Pago N _________________.
2. Copia simple de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N ____________.
3. Copia simple del Formulario Virtual PDT 621 N ____________ corres-
pondiente a la Declaracin Pago Original de IGV-Renta Mensual del
mes de diciembre de 2010.
4. Copia simple del Formulario Virtual PDT N ____________ correspon-
diente a la Declaracin Pago Anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora del Ejercicio Gravable 2010.
5. Vigencia de poder de nuestro representante legal.
6. Copia simple del Documento Nacional de Identidad de nuestro repre-
sentante legal.
7. Copia simple del Comprobante de Informacin Registrada - CIR.
8. Copia simple de la constancia de habilitacin de nuestro abogado.
9. Hoja de Informacin Sumaria.
SEGUNDO OTROS DECIMOS: Que solicitamos la suspensin de cual-
quier procedimiento de cobranza relacionado con la Orden de Pago re-
clamada, en observancia del numeral 3 del literal a) del artculo 119 del
Cdigo Tributario.
En ese sentido, debe suspenderse el Procedimiento de Cobranza Coactiva
iniciado mediante Resolucin de Ejecucin Coactiva N _______________.
TERCER OTROS DECIMOS: Que nos reservamos el derecho de ampliar
con posterioridad los fundamentos expuestos en el presente escrito de
reclamacin.
Lima, 7 de marzo de 2012
Firma representante legal Firma de abogado
N CAL 38258
212
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
II. RECURSO DE APELACIN
1. Llenado del Formulario 6000 para reclamacin
2.1) Llenado del formato 6000 para Reclamacin

2.2) Modelo de llenado de formulario 6001 (anexo al formulario 6000)


2.3) Modelo de recurso de apelacin

INTERPONE RECURSO DE
APELACIN


A LA OFICINA ZONAL DE HUACHO DE LA SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT:

FRODO E.I.R.L., con RUC N __________ y domicilio fiscal en
______________________, Distrito y Provincia de Huaura, Lima,
213
MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
2. Modelo de llenado de Formulario 6001 (anexo al Formulario 6000)
2.1) Llenado del formato 6000 para Reclamacin

2.2) Modelo de llenado de formulario 6001 (anexo al formulario 6000)


2.3) Modelo de recurso de apelacin

INTERPONE RECURSO DE
APELACIN


A LA OFICINA ZONAL DE HUACHO DE LA SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT:

FRODO E.I.R.L., con RUC N __________ y domicilio fiscal en
______________________, Distrito y Provincia de Huaura, Lima,
214
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
3. Modelo de recurso de apelacin
INTERPONE RECURSO DE
APELACIN
A LA OFICINA ZONAL DE HUACHO DE LA SUPERINTENDENCIA NA-
CIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT:
FRODO E.I.R.L., con RUC N __________ y domicilio fscal en
______________________, Distrito y Provincia de Huaura, Lima, debida-
mente representada por su Gerente, Sra. __________________, segn
Poder que se adjunta, atentamente dice:
Que de conformidad con los artculos 145 y 146 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF (en
adelante Cdigo Tributario), dentro del plazo de Ley interponemos RE-
CURSO DE APELACIN contra la Resolucin de Oficina Zonal N
_________________ expedida el 31 de enero de 2012 y notifcada el 8
de febrero de 2012, mediante la cual se declara INADMISIBLE nuestro
Recurso de Apelacin interpuesto contra la Resolucin de Ofcina Zonal
___________________________ que resuelve el Recurso de Reclama-
cin contra las Resoluciones de Determinacin Ns. _________________
_______________________________________ emitidas por el Impuesto
General a las Ventas de los meses de marzo, setiembre, octubre y di-
ciembre de 2011 y el Impuesto a la Renta del Ejercicio, y contra las Re-
soluciones de Multa Ns. ______________________________________
emitidas por no incluir en las declaraciones ingresos que infuyan en la
determinacin de la obligacin tributaria, correspondientes a los meses de
enero, junio, julio, agosto, setiembre y octubre de 2011 y a la regularizacin
del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2011.
La Seccin de Reclamos de esta dependencia fundamenta su posicin en
el hecho de que el Expediente de Apelacin N _____________ presen-
tado contra la Resolucin de Ofcina Zonal N ______________________
fue interpuesto extemporneamente, y que al no existir deuda exigible en
dicha resolucin, no es posible exigir el pago previo a que se refere el
quinto prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, y por tanto, se debe
declarar la inadmisibilidad del recurso de apelacin.
Tal enfoque de las normas que regulan el procedimiento contencioso tribu-
tario y del Cdigo Tributario es absolutamente errado conforme demostra-
mos en el presente recurso, el mismo que sustentamos en los siguientes
fundamentos de hecho y de derecho.
1. Resolucin de Ofcina Zonal N _________________.
Como podemos apreciar, la Resolucin de Ofcina Zonal que resuelve
el Recurso de Reclamacin declara nulas y deja sin efecto once (11) de
las doce (12) resoluciones reclamadas vlidamente.
215
MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
Por su parte, con relacin a la Resolucin de Determinacin N _______
restante, la Administracin Tributaria la modifca, y de consignar una
omisin por el Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011, resuelve deter-
minando un saldo a favor de nuestra empresa por el mismo tributo y
periodo tributario.
En ese sentido, es correcto afrmar que la Resolucin de Ofcina Zo-
nal Apelada originalmente no contiene deuda exigible respecto de los
valores impugnados, tal como lo seala el tercer considerando de la
Resolucin de Ofcina Zonal materia de la presente apelacin. No obs-
tante, la Resolucin de Determinacin N ______________________
modifcada por la Administracin Tributaria, si bien determina un saldo
a favor de nuestra empresa, ha disminuido considerablemente el que
nosotros hemos determinado, causndonos un perjuicio no solo por
esta disminucin, sino adems porque pretende, como lo hemos sea-
lado, que nos impongan una multa por la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, aun cuando la Resolucin de Ofcina Zonal N ________
no contenga deuda tributaria exigible, es legtimo el inters de nuestra
empresa en acudir a la ltima instancia administrativa a fn de que se
revoque la misma y se deje sin efecto la determinacin efectuada por la
Sunat del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio 2011,
por no considerarla ajustada a derecho.
2. Requisitos de admisibilidad de la apelacin
El primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario establece que
la apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aquel en que
se efectu su notifcacin certifcada, adjuntando escrito funda-
mentado con frma de letrado en los lugares donde la defensa fuera
cautiva y la Hoja de Informacin Sumaria, cuyo formato se aprobar
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
De la misma forma, el segundo prrafo del referido artculo dispone
que la Administracin Tributaria notifcar al apelante para que den-
tro del trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones
que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los
requisitos para su admisin a trmite; y agrega que vencido dichos
trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible
la apelacin.
Finalmente, el referido artculo establece que la apelacin ser ad-
mitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fanza ban-
caria o financiera por el monto de la deuda actualizada (...) y se
216
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del
da siguiente a aquel en que se efectu la notifcacin certifcada.
Como podemos notar, en el caso del Recurso de Apelacin presentado
contra la Resolucin de Ofcina Zonal N ______________, nuestra
empresa ha cumplido con adjuntar el escrito fundamentado con frma
de letrado y la Hoja de Informacin Sumaria, tal como fuye de autos;
en consecuencia, tales requisitos de admisibilidad se deben tener por
cumplidos.
Por otro lado, la norma reseada tambin establece como requisito de
admisibilidad, que el recurso se presente dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a aquel en que se efectu su notifcacin certifcada,
caso contrario, la misma norma requiere para que la apelacin sea
admitida vencido dicho plazo, que se acredite el pago de la tota-
lidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de
pago o se presente carta fanza bancaria o fnanciera por el monto de
la deuda actualizada, as como que dicha apelacin se formule den-
tro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente
a aquel en que se efectu la notifcacin certifcada. Para tal efecto, la
Administracin Tributaria est obligada a requerir al apelante para que
en el trmino de quince (15) das acredite el pago de la deuda.
No obstante ello, de la lectura de las normas glosadas, podemos con-
cluir que an nos asiste el derecho a que la apelacin sea admitida,
toda vez que, si para los casos de apelacin extempornea en los que
hay deuda exigible se les concede un plazo de quince (15) das para
que acrediten su pago, con mucha ms razn para que cuando no
haya deuda exigible, se obvie dicho requisito y se admita la apelacin,
ello, en virtud del principio de economa procesal.
3. Otros argumentos
(de acuerdo al caso)
En consecuencia, al haberse acreditado el derecho para que nuestra
apelacin sea admitida a trmite solicitamos que se REVOQUE Y DEJE
SIN EFECTO la Resolucin de Ofcina Zonal Huacho N __________
y SE ORDENE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ADMITIR A
TRMITE LA APELACIN CONTRA LA RESOLUCIN DE OFICINA
ZONAL N _____________, de conformidad con el artculo 146 del
Cdigo Tributario.
POR TANTO:
A Ud. seor Jefe de la Ofcina Zonal Huacho pedimos nos conceda la alza-
da y eleve los autos al Tribunal Fiscal dentro del trmino de ley.
217
MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
PRIMER OTROS DECIMOS: Respetuosamente solicitamos al Tribunal
que, antes de resolver, conceda el uso de la palabra a nuestra aboga-
da patrocinante, Dra. ______ ___________________, con domicilio en
__________________________, a fn de que informe oralmente durante
un lapso no mayor de treinta minutos.
SEGUNDO OTROS DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente:
1. Copia Simple de la Resolucin de Ofcina Zonal N ____________
Apelada.
2. Copia Simple de la Resolucin de Ofcina Zonal N _________ y su
Informe.
3. Copia Simple de la Resolucin de Determinacin N ____________ y
su Anexo 01.
4. Copia Simple del Testimonio de Escritura Pblica donde consta el Po-
der de nuestro representante legal.
5. Copia Simple de la constancia de habilitacin de nuestra abogada.
6. Hoja de Informacin Sumaria y anexos.
TERCER OTROS DECIMOS: Que solicitamos la suspensin de cualquier
procedimiento o accin administrativa relacionada con la Resolucin de
Ofcina Zonal N ___________, en observancia del literal b) del artculo
119 del Cdigo Tributario.
Huacho, 21 de febrero de 2012
Firma de representante legal Firma de abogado
218
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
III. MODELO DE RECURSO DE QUEJA
A LA OFICINA DE ATENCIN DE QUEJAS DEL TRIBUNAL FISCAL:
TURISMO SALVAJE S.R.L., con RUC N 203216549 y domicilio fscal en
Calle Andrs Avelino Cceres 169, Urb. La Riviera, Distrito de Carmen de
la Legua, Lima, debidamente representada por su Gerente General, Sra.
__________________, con DNI N __________ segn Poder que se ad-
junta, atentamente dice:
De conformidad con los artculos 101 y 155 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF
(en adelante Cdigo Tributario), interponemos RECURSO DE QUE-
JA contra la Superintendencia Nacional de Administracin Tributa-
ria - Sunat, Intendencia Regional Lima - PRICO, el Ejecutor Coactivo
y la Auxiliar Coactivo __________________________________ por ha-
ber dictado la Resolucin Coactiva N _________________ que ordena
trabar como MEDIDA CAUTELAR PREVIA EL EMBARGO EN FORMA DE
RETENCIN sobre los fondos, valores, acciones y rentas de nuestra em-
presa; infringiendo lo establecido por el artculo 56 del Cdigo Tributario.
I. Fundamentos de hecho y de Derecho:
1. Segn la Resolucin N _______________, traban medida cautelar
previa de embargo en forma de retencin en virtud del literal d) del
artculo 56 del Cdigo Tributario, el cual supone que el contribuyente
haya destruido u ocultado total o parcialmente los libros o registros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tri-
butarias u otros libros o registros exigidos por la ley o los documentos
relacionados con la tributacin.
Sin embargo, de los resultados del procedimiento de fscalizacin en
ningn momento se desprende ello, y mucho menos otras de las cau-
sales para trabar medidas cautelares previas.
2. En efecto, el referido artculo 56 del Cdigo Tributario dispone como
un recurso de excepcin el hecho de trabar medidas cautelares
previas para asegurar el pago de la deuda tributaria solo cuando (...)
por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o exis-
tan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en
infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coacti-
va (...); situaciones que no se dan en el caso de nuestra empresa,
pues en ningn momento hemos actuado de forma tal que se infera
un comportamiento destinado a no pagar la supuesta deuda tributaria,
al punto que mantenemos un domicilio fscal hallado, la condicin de
contribuyente habido, hemos respondido todos los requerimientos y
permitido que la Administracin Tributaria haga su labor de verifcacin
219
MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
hasta la notifcacin de las Resoluciones de Determinacin y de Multa,
las cuales en su oportunidad hemos impugnado va Recurso de Re-
clamacin, por lo que la deuda tributaria no es exigible an.
II. Otros fundamentos:
En consecuencia, al no haber incurrido en la causal descrita en el inci-
so d) del artculo 56 del Cdigo Tributario y en ninguno de los compor-
tamientos descritos en el citado artculo, SOLICITAMOS AL TRIBUNAL
FISCAL DECLARAR FUNDADA LA QUEJA INTERPUESTA por encon-
trarnos en el presente caso frente a actuaciones y procedimientos que
afectan e infringen directamente lo establecido en el Cdigo Tributario,
disponiendo que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
Sunat, Intendencia Regional Lima - Prico, a travs de su ejecutor coactivo
________________________, levante la medida cautelar previa de em-
bargo en forma de retencin dictada contra TURISMO SALVAJE S.R.L.
POR TANTO:
Al Tribunal Fiscal solicitamos admitir a trmite el presente recurso y, a la
brevedad, declararlo fundado.
PRIMER OTROS DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente:
1. Fotocopia de la Resolucin Coactiva N ____________ materia del
presente recurso.
2. Fotocopia del Anexo 01 de las Resoluciones de Determinacin Ns.
______________.
3. Vigencia del Poder de nuestro Representante Legal
4. Otros documentos
Lima, 9 de diciembre de 2012
Representante legal
220
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
IV. MODELO DE RECURSO DE RECONSIDERACIN CONTRA RESOLUCIN DE INTENDENCIA
QUE ORDENA EL INGRESO DE FONDOS DE LA CUENTA DE DETRACCIONES COMO RE-
CAUDACIN
RECURSO DE RECONSIDERACIN
Seor (identifcar funcionario competente) (Dirigirse a la intendencia que
dict el acto recurrido)
Yo, MALETAS Y MALETITAS S.A.C. con RUC N 2054698542., con domi-
cilio fscal en Ca. Los Cndores 546, Urbanizacin Los Prceres, Maranga,
provincia y departamento de Lima, ante usted respetuosamente me pre-
sento y expongo:
Que en virtud del presente escrito, y dentro del plazo legal establecido
conforme al artculo 207 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General, interpongo Recurso de Reconsideracin contra la Re-
solucin DE Intendencia N 111-002-254545 de fecha 12 de mayo de 2012
dictada por la Divisin de control de la deuda, por no encontrarla ajustada a
derecho, con base en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:
I. Fundamentos de hecho:
Que, con fecha 20 de mayo de 2012, fuimos notificados con la
Resolucin de Intendencia N 111-002-254545, en virtud de la
cual se declaraba el ingreso de los fondos de la cuenta de de-
tracciones N 0800-25-202-5526, ascendientes a S/. 20,000, como
recaudacin.
Que, la Resolucin de Intendencia N 111-002-254545 seala que la
recurrente no cumpli con sustentar las supuestas inconsistencias de-
tectadas con motivo del anlisis del periodo de 01/2012 a 04/2012 del
presente ejercicio.
Sin embargo, consideramos que en la referida resolucin no se meri-
tuaron las siguientes transacciones o modifcaciones:
(Indicar argumentos)
1. xxxxxxxxxxxxxxxxxx
2. xxxxxxxxxxxxxxxxxx
3. xxxxxxxxxxxxxxxxxx
Como sustento de lo indicado, se adjunta al presente, en calidad de
prueba, los siguientes documentos:
221
MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
(sealar medios probatorios)
1. xxxxxxxxxxxxx
2. xxxxxxxxxxxxx
3. xxxxxxxxxxxxx
II. Fundamentos de derecho:
Nuestro petitorio se ampara en los siguientes fundamentos de derecho:
1. Los artculos 207 y 208 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General:
2. El artculo 9.3 del Decreto Supremo N 155-2004-EF, TUO del De-
creto Legislativo N 940, que crea el Sistema de Pago de Obligacio-
nes Tributarias (SPOT).
3. El artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.
POR LO TANTO,
Solicito a su Despacho tener presente lo expuesto, declare nula la Reso-
lucin de Intendencia materia de impugnacin, y que reingrese los fondos
ascendentes a S/. 20,000 a la cuenta de detracciones N 0800-25-202-
5526 de titularidad de la recurrente, en el Banco de la Nacin.
Solicito:
Que su Despacho dicte una nueva resolucin, estimando las nuevas prue-
bas presentadas.
Lima, .... de 1 de junio de 2012

Representante legal
Captulo 7
GLOSARIO DE TRMINOS VINCULADOS AL
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
225
Captulo 7
GLOSARIO DE TRMINOS VINCULADOS AL
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
ACCIONES DE CONTROL ORDINARIO
Aquellas que corresponde adoptarse para el trmite aduanero de ingreso, sa-
lida y destinacin aduanera de mercancas, conforme a la normativa vigente, que
incluyen las acciones de revisin documentaria y reconocimiento fsico, as como el
anlisis de muestras, entre otras acciones efectuadas como parte del proceso de
despacho aduanero, as como la atencin de solicitudes no contenciosas
(102)
.
ADMINISTRACIN ADUANERA
rgano de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria competente
para aplicar la legislacin aduanera, recaudar los derechos arancelarios y dems
tributos aplicables a la importacin para el consumo, as como los recargos de
corresponder, aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los regmenes aduaneros,
y ejercer la potestad aduanera. El trmino tambin designa una parte cualquiera de
la Administracin Aduanera, un servicio o una ofcina de esta.
ACLARACIN DE SENTENCIA
Resolucin complementaria de otra anterior, dictada por el mismo juez o tribunal,
para puntualizar algn aspecto, resolver una omisin secundaria o explicar alguna
ambigedad de concepto. Procede de ofcio, a instancia de parte o a peticin del
fscal; esto ltimo, casi exclusivamente en lo personal
(103)
.
ACREEDOR TRIBUTARIO
Es aquel en favor del cual debe realizare la prestacin tributaria. El Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico con personera
jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
(102) En <www. tribunal.mef.gob.pe>.
(103) CABANELLAS, Guillermo. Diccionario enciclopedico de derecho usual. Tomo I, Heliasta, Buenos Aires, 1981, p. 151.
226
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
ACTO ADMINISTRATIVO
(104)
1. Son actos administrativos las declaraciones de las entidades que, en el marco
de normas de Derecho Pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos
sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una
situacin concreta.
2. No son actos administrativos:
2.1. Los actos de administracin interna de las entidades destinados a organizar
o hacer funcionar sus propias actividades o servicios. Estos actos son regu-
lados por cada entidad, con sujecin a las disposiciones del Ttulo Prelimi-
nar de esta Ley, y de aquellas normas que expresamente as lo establezcan.
2.2. Los comportamientos y actividades materiales de las entidades.
Es vlido el acto administrativo dictado conforme a Derecho.
ACTOS RECLAMABLES
Son aquellos actos emitidos por la Administracin Tributaria que pueden ser ob-
jeto de reclamacin, como la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la
Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la Resolucin Ficta sobre recursos
no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bie-
nes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
ofcina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustitu-
yan, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tribu-
taria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
AGENTE DE RETENCIN O PERCEPCIN
Aquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante decreto supremo
que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, los
sujetos designados por la Administracin Tributaria que considere que se encuen-
tran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
(104) Artculo 1 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
227
GLOSARIO DE TRMINOS VINCULADOS AL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
ALEGATO
Escrito o informe verbal de carcter polmico, ante un Tribunal, en demostracin
de las razones de una parte y para impugnar las contrarias
(105)
.
AMPLIACIN DE FALLO DEL TRIBUNAL FISCAL
Procedimiento a travs del cual el Tribunal Fiscal puede ampliar su fallo sobre
puntos omitidos en la resolucin, de ofcio o a solicitud de parte, formulada por la
Administracin Tributaria o por el deudor tributario, dentro del plazo de 5 (cinco) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notifcacin certifcada de
la resolucin.
ARBITRIOS
Tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
CAPACIDAD DE OBRAR
Es el poder de realizar actos con efcacia jurdica, y puede encontrarse limitada
o restringida por numerosas circunstancias, tales como el sexo, parentesco, edad,
ciudadana, entre otros
(106)
.
CAPACIDAD JURDICA
Es la aptitud que tiene el hombre para ser sujeto o parte, por s o por un repre-
sentante legal, en las relaciones de Derecho; ya como titular de derechos o faculta-
des, ya cual obligado a una prestacin o al cumplimiento de un deber
(107)
.
CARTA FIANZA
Es un contrato de garanta de cumplimiento de pago de una obligacin ajena,
suscrita entre el fador y el deudor, que se materializa en un documento valorado y
que es emitido por un fador a favor de un acreedor, garantizando las obligaciones
del deudor en caso de incumplimiento de este, de forma que el fador asume dicha
obligacin. En tal sentido, es una garanta personal donde el fador garantiza el
cumplimiento de una obligacin del fado.
Esta garanta puede respaldar, precontractualmente o contractualmente, activi-
dades crediticias, siendo requisito que solo pueden ser efectuadas por empresas
(105) CABANELLAS, Guillermo. Ob. Cit., p. 243.
(106) dem.
(107) dem.
228
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
bajo el mbito de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de
Fondos de Pensiones o que estn consideradas en la lista actualizada de bancos
extranjeros de primera categora que peridicamente publica el Banco Central de
Reserva del Per
(108)
.
COBRANZA COACTIVA
Es una facultad de la Administracin Tributaria el realizar la cobranza coactiva
de las deudas tributarias exigibles, y la ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, en el
marco de las normas y principios dispuestos en el Cdigo Tributario.
COMPENSACIN
Forma de extincin de la obligacin tributaria segn la cual la deuda
tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo r-
gano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
CONDONACIN
Es el perdn, por mandato expreso de la Ley, mediante la cual se libera al deudor
tributario del cumplimiento de la obligacin de pago de la deuda tributaria. La deuda
tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcio-
nalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
CONSOLIDACIN
Forma de extincin de la obligacin tributaria que se produce cuando la calidad
de deudor y acreedor tributario de una misma obligacin recae parcial o totalmente
en un mismo sujeto.
CONSULTAS INSTITUCIONALES
Son aquellas formuladas por escrito ante el rgano de la Administracin Tributa-
ria competente, a fn de obtener orientacin, informacin verbal, educacin y asis-
tencia en torno al sentido y alcance de las normas tributarias.
(108) ABANTO BROMLEY, Martha y otros. Diccionario aplicativo para Contadores. Gaceta Jurdica, Lima, 2012, p. 141.
229
GLOSARIO DE TRMINOS VINCULADOS AL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
CONTRIBUCIN
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador benefcios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
CONTRIBUYENTE
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
COMISO
Sancin que consiste en la privacin definitiva de la propiedad de las
mercancas.
DECLARANTE
Persona que suscribe y presenta una declaracin aduanera de mercancas en
nombre propio o en nombre de otro, de acuerdo a legislacin nacional.
DECLARACIN TRIBUTARIA
Es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la
forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria.
DEMANDANTE
El que entabla una accin judicial. Al demandante, por haber asumido la
iniciativa litigiosa le incumben algunas cargas procesales, equilibradas con
algunas ventajas
(109)
.
DERECHOS
Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o
el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Por el acto de determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario
verifca la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base
(109) CABANELLAS, Guillermo. Ob. cit., p. 78.
230
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifca la realiza-
cin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifca al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA
Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria tomando en cuenta los
elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de
la obligacin tributaria y la cuanta de la misma (artculo 63 del Cdigo Tributario).
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria en mrito a los hechos
y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin (artculo 63
del Cdigo Tributario).
DEUDA EXIGIBLE
Es aquella que puede dar lugar a las acciones de coercin para su cobran-
za, tal como la establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por
la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley, la establecida mediante
Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo de ley, la
establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o por Resolucin del
Tribunal Fiscal o la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley,
entre otras.
DEUDA TRIBUTARIA
Es aquella compuesta por el tributo, las multas y/o los intereses. A su vez, los in-
tereses comprenden el inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que
se refere el artculo 33, el inters moratorio aplicable a las multas a que se refere
el artculo 181 y el inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en
el artculo 36 del Cdigo Tributario.
DEUDOR TRIBUTARIO
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribu-
yente o responsable.
DOMICILIO FISCAL
El domicilio fscal es el lugar fjado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario. Este es fjado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
231
GLOSARIO DE TRMINOS VINCULADOS AL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a esta
en la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria
haya notifcado al referido sujeto a efectos de realizar una verifcacin, fscalizacin
o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, este no podr efectuar el
cambio de domicilio fscal hasta que esta concluya, salvo que a juicio de la Adminis-
tracin exista causa justifcada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fje un nuevo domi-
cilio fscal cuando, a su criterio, este difculte el ejercicio de sus funciones.
DOMICILIO PROCESAL
El contribuyente est facultado, al inscribirse ante la Administracin Tribu-
taria, para sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de
los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo. Este
deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria.
La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coacti-
va para el caso de la Sunat, se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles
de notifcada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la acep-
tacin de aquella, la que se regular mediante Resolucin de Superintendencia.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Es aquella facultad de la que goza la Administracin Tributaria, que consiste
en inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o benefcios
tributarios.
FACULTAD DE REEXAMEN
Es aquella facultad de la que goza el rgano encargado de resolver los pro-
cedimientos contencioso-tributarios para hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados,
llevando a cabo cuando sea pertinente, nuevas comprobaciones.
FORMALIDADES ADUANERAS
Todas las acciones que deben ser llevadas a cabo por las personas intere-
sadas y por la Administracin Aduanera a los efectos de cumplir con la legislacin
aduanera.
232
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor
del contribuyente por parte del Estado.
IMPUGNACIN
Se refere tanto a los actos y escritos de la parte contraria, cuando pueden ser
objeto de discusin ante los tribunales, como a las resoluciones judiciales que no
son frmes, y contra las cuales no cabe ningn recurso
(110)
.
INFRACCIN TRIBUTARIA
Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipifcada como tal en el Cdigo Tributario o en otras leyes o de-
cretos legislativos. La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento tem-
poral de vehculos, cierre temporal de establecimiento u ofcina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos.
INTERS MORATORIO
Es aquel que se devenga por el monto del tributo no pagado dentro de los
plazos indicados en el artculo 29 del Cdigo Tributario. El inters moratorio
equivale a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10%
(diez por ciento) por encima de la Tasa Activa del mercado promedio mensual
en Moneda Nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Se-
guros el ltimo da hbil del mes anterior. La Sunat fijar la TIM respecto a los
tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos
de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la
Sunat. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser
la que establezca la Sunat, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
Ministerial de Economa y Finanzas.
(110) CABANELLAS, Guillermo. Ob. cit., p. 359.
233
GLOSARIO DE TRMINOS VINCULADOS AL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Es el recurso que puede interponer ante el Ejecutor Coactivo el tercero que sea
propietario de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en
cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
JURISPRUDENCIA
Es la interpretacin de la ley hecha por los jueces y constituye fuente del
Derecho. Tambin se considera bajo esta denominacin al hbito prctico de
interpretar rectamente las leyes y de aplicarlas oportunamente a los casos que
ocurren
(111)
.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Son aquellas resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo
expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las
emitidas en virtud del artculo 102 del Cdigo Tributario, siendo de observancia
obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha in-
terpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o
por ley. En la resolucin correspondiente, el Tribunal Fiscal sealar que cons-
tituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su
texto en el Diario Oficial.
LICENCIAS
Tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especfcas para la realizacin
de actividades de provecho particular sujetas a control o fscalizacin.
MEDIDA CAUTELAR
La medida cautelar tiene por objeto asegurar el cumplimiento de una sen-
tencia futura a la cual debe estar conectada por el vnculo de la instrumen-
talidad. La tutela cautelar debe estar necesaria y directamente vinculada a
la actuacin del derecho sustancial cuyo aseguramiento eficaz se pretende
proteger
(112)
.
La medida cautelar, en materia tributaria, se regir por las normas contenidas
en el Cdigo Tributario y supletoriamente por la Ley N 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso-Administrativo.
(111) Ibdem, p. 55.
(112) Expediente N 708-95, Tercera Sala Civil, LEDESMA NARVEZ, Marianella. Ejecutorias. Tomo 3, Cuzco, 1995, pp. 336-337.
234
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
MEDIDA CAUTELAR GENRICA
Es aquella que puede ser trabada por disposicin del Ejecutor Coactivo, vencido
el plazo de siete (7) das para cancelar la deuda tributaria establecida en la Resolu-
cin de Ejecucin Coactiva
(113)
.
MEDIDA CAUTELAR PREVIA
Es aquella que puede ser trabada por disposicin de la Administracin en forma
excepcional, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva e inclusive
cuando la deuda tributaria no sea exigible coactivamente, cuando por el compor-
tamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan
presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.
MINISTERIO PBLICO
El Ministerio Pblico es el organismo autnomo del Estado que tiene como fun-
ciones principales la defensa de la legalidad, los derechos ciudadanos y los intere-
ses pblicos, la representacin de la sociedad en juicio, para los efectos de defen-
der a la familia, a los menores e incapaces y el inters social, as como para velar
por la moral pblica; la persecucin del delito y la reparacin civil. Tambin velar
por la prevencin del delito dentro de las limitaciones que resultan de la presente
ley y por la independencia de los rganos judiciales y la recta administracin de jus-
ticia y las dems que le sealan la Constitucin Poltica del Per y el ordenamiento
jurdico de la Nacin
(114)
.
MULTA
Son las sanciones por las infracciones tributarias que, como es lgico, solo han
de buscar el castigo en el hecho ilcito
(115)
.
NOTARIO
Funcionario pblico autorizado para dar fe, conforme a las leyes de los con-
tratos y dems actos extrajudiciales. Tres actividades fundamentales se descu-
bren en el notariado: la primera, la autorizacin de los actos y contratos, con
efectos de publicidad, legalidad, autenticidad y ejecucin; segunda, la custodia
permanente de los protocolos o matrices, pues a las partes y a los mismos
organismo pblicos solo se les facilitan copias, y nicamente se testimonia la
fidelidad de los documentos que deban cotejarse; y, tercera, la formacin de
(113) Artculo 118 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF (19/08/1999).
(114) Artculo 1 de la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, Decreto Legislativo N 052 (18/03/1981).
(115) GARCA DE LA MORA, Leonardo y otros. Derecho Financiero y Tributario. JM Bosch, Barcelona, pp. 166-168.
235
GLOSARIO DE TRMINOS VINCULADOS AL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
ndices, la organizacin de la oficina y la prestacin de servicios de colabora-
cin administrativa
(116)
.
Conforme a las normas del Registro nico del Contribuyente, es aquel funcio-
nario titulado conforme a la Ley del Notariado que se encuentra autorizado por la
Presidencia del Consejo de Ministros para participar en el SISEV.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el acree-
dor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. (artculo 1 del Cdigo
Tributario).
ORDEN DE PAGO
Es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cance-
lacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin
de Determinacin.
OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA
Monto a que asciende la liquidacin de los tributos, intereses y multas si los hu-
biere, cuyo pago constituye obligacin exigible.
OMISIN
Abstencin de hacer; inactividad, quietud. Abstencin de decir o declarar; silen-
cio, reserva, ocultacin, olvido o descuido. Falta del que ha dejado de hacer algo
conveniente, obligatorio o necesario en relacin con alguna cosa.
OMISO
Tributariamente, contribuyente que no ha cumplido con sus obligaciones tributa-
rias formales y/o sustanciales, infringiendo las disposiciones sobre materia.
OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR
Los despachadores de aduana, transportistas o sus representantes, agentes de
carga internacional, almacenes aduaneros, empresas del servicio postal, empresas
de servicio de entrega rpida, almacenes libres (Duty Free), benefciarios de ma-
terial de uso aeronutico, dueos, consignatarios y en general cualquier persona
(116) CABANELLAS, Guillermo. Ob. cit., p. 572.
236
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
natural o jurdica interviniente o benefciaria, por s o por otro, en los regmenes
aduaneros previstos en la Ley General de Aduanas sin excepcin alguna.
PAGO
Es la forma comn de extincin de la obligacin tributaria.
PAGO INDEBIDO
Aquel que se efectu por error de hecho o de derecho.
PRECEDENTES ADMINISTRATIVOS
Los actos administrativos que al resolver casos particulares interpreten de modo
expreso y con carcter general el sentido de la legislacin, constituirn precedentes
administrativos de observancia obligatoria por la entidad, mientras dicha interpre-
tacin no sea modifcada. Dichos actos sern publicados conforme a las reglas
establecidas en la presente norma
(117)
.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la Constitucin, la
ley y al Derecho, dentro de las facultades que le estn atribuidas y de acuerdo con
los fnes para los que les fueron conferidas
(118)
.
PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO
Los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al debido
procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumen-
tos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en
Derecho. La institucin del debido procedimiento administrativo se rige por los prin-
cipios del Derecho Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal Civil
es aplicable solo en cuanto sea compatible con el rgimen administrativo
(119)
.
(117) Artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (11/04/2001).
(118) Numeral 1.1. del artculo 4 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (11/04/2001).
(119) Numeral 1.2 del artculo 4 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (11/04/2001).
237
GLOSARIO DE TRMINOS VINCULADOS AL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
PRINCIPIO DE IMPULSO DE OFICIO
Las autoridades deben dirigir e impulsar de ofcio el procedimiento y ordenar la
realizacin o prctica de los actos que resulten convenientes para el esclarecimien-
to y resolucin de las cuestiones necesarias
(120)
.
PRINCIPIO DE INFORMALISMO
Las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma favorable a la
admisin y decisin fnal de las pretensiones de los administrados, de modo que
sus derechos e intereses no sean afectados por la exigencia de aspectos formales
que puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa
no afecte derechos de terceros o el inters pblico
(121)
.
PRINCIPIO DE CONDUCTA PROCEDIMENTAL
La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o abogados
y, en general, todos los partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos actos
procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena fe. Ningu-
na regulacin del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que
ampare alguna conducta contra la buena fe procesal
(122)
.
PRINCIPIO DE CELERIDAD
Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su actuacin de tal modo
que se dote al trmite de la mxima dinmica posible, evitando actuaciones proce-
sales que difculten su desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fn de
alcanzar una decisin en tiempo razonable, sin que ello releve a las autoridades del
respeto al debido procedimiento o vulnere el ordenamiento
(123)
.
PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL
En el procedimiento, la autoridad administrativa competente deber verifcar ple-
namente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deber
adoptar todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por la ley, aun cuan-
do no hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado eximirse de
ellas
(124)
.
(120) Numeral 1.3 del artculo 4 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (11/04/2001).
(121) Numeral 1.6 del artculo 4 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (11/04/2001).
(122) Numeral 1.8 del artculo 4 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (11/04/2001).
(123) Numeral 1.9 del artculo 4 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (11/04/2001).
(124) Numeral 1.11 del artculo 4 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (11/04/2001).
238
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
PROCURADORA PBLICA
La Procuradura Pblica es el rgano responsable de la representacin y defen-
sa jurdica de los derechos e intereses del Ministerio de Economa y Finanzas con-
forme a lo dispuesto en la Ley del Sistema Nacional de Defensa Jurdica del Estado,
sus normas reglamentarias, complementarias y modifcatorias. Se ubica en el mayor
nivel jerrquico organizacional, dependiendo administrativamente del ministro y fun-
cionalmente del Consejo de Defensa Jurdica del Estado
(125)
.
PERSONA INCAPAZ
Aquella que por s misma no puede ejercer sus derechos ni cumplir ms obliga-
ciones. Lo son tanto los menores de edad y no emancipados como los que padecen
ciertas restricciones por causas mentales, fsicas o penales
(126)
.
PERSONAS JURDICAS
Son las empresas, y cualquier otro ente constituido como tal, al que la ley le
reconoce derechos y puede contraer obligaciones civiles y es apta para ser repre-
sentada judicial y extrajudicialmente.
PERSONAS NATURALES
Tributariamente se denomina personas naturales a las personas fsicas o indivi-
duales, incluyendo tanto a varones como a mujeres solteras, viudas o divorciadas
y a las casadas que obtienen renta de su trabajo personal. Se considera tambin
como persona natural a efectos de la obligacin tributaria, las sociedades conyuga-
les y las sucesiones indivisas
(127)
.
PRESCRIPCIN
Es una institucin mediante la cual se sanciona la despreocupacin del intere-
sado de exigir su derecho durante un lapso de tiempo determinado, es decir, que
transcurrido el plazo que fuera sealado por ley, se extingue el derecho de accin
del cual goza el sujeto para exigir o hacer efectivo un derecho sustancial del cual
contina siendo titular
(128)
.
(125) Decreto Legislativo N 183 (02/03/1981).
(126) dem.
(127) En: <www. tribunal.mef.gob.pe/>.
(128) BASSALLO RAMOS, Carlos. Cdigo Tributario para Contadores. Gaceta Jurdica, Lima, 2012.
239
GLOSARIO DE TRMINOS VINCULADOS AL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
PRUEBA
Demostracin de la verdad de una afrmacin, de la existencia de una cosa o de
la realidad de un hecho. Razn, argumento, declaracin, documento u otro medio
para patentizar la verdad o falsedad de algo
(129)
.
PRUEBA EN CONTRARIO
Conjunto de pruebas que desvirtan una afrmacin.
QUEJA
Es un remedio procesal que se presenta cuando existan actuaciones o procedi-
mientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario,
y puede ser resuelto por: a) el Tribunal Fiscal, tratndose de recursos contra la Ad-
ministracin Tributaria, o por b) el Ministro de Economa y Finanzas, tratndose de
recursos contra el Tribunal Fiscal.
RECLAMACIN
Recurso del que puede hacer uso el contribuyente o responsable directamente
afectado por un acto de la Administracin Tributaria que tenga relacin con la deter-
minacin de la deuda tributaria.
RECURSO
Acto procesal por el cual se solicita la revocacin o anulacin total o parcial de
una sentencia judicial o de una resolucin administrativa o se pide acceso a la au-
toridad para ello. Su objeto es la subsanacin de errores de fondo o vicios formales.
Es concedida por ley o reglamento y la formula quien se cree perjudicado o agravia-
do por una resolucin judicial o administrativa.
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
Registro de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria que inclu-
ye informacin sobre toda persona natural o jurdica, sucesin indivisa, sociedades
de hecho u otro ente colectivo sea peruano o extranjero, domiciliado o no en el pas,
que conforme a las leyes vigentes sea contribuyente y/o responsable de aquellos
tributos que administra la Sunat.
(129) CABANELLAS, Guillermo. Ob. cit., p. 497.
240
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
De acuerdo con la Ley del Registro nico del Contribuyente, el nmero de ins-
cripcin en el RUC ser de carcter permanente y uso obligatorio en cual-
quier documento que presenten o actuacin que realicen ante la Sunat.
REPRESENTANTE
En lo que respecta al Derecho Tributario es la persona que tiene poder sufciente
para actuar en nombre de un contribuyente frente a la Administracin Tributaria.
REMEDIO PROCESAL
Medio de impugnacin formulado por quien se considere agraviado por actos
procesales no contenidos en resoluciones, por citar, vase el caso del cuestiona-
miento a la formalidad del acto de notifcacin o el cuestionamiento a la ejecucin
de un embargo en forma de depsito
(130)
.
RESOLUCIN DE DETERMINACIN
Es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deu-
dor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
RESOLUCIN DE MULTA
Es el acto administrativo por el cual el organismo del tributo emite una sancin
por la infraccin cometida.
RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA
Ante la omisin de dictar un fallo por parte del rgano resolutor, en los plazos
establecidos en el Cdigo Tributario, al amparo del silencio administrativo negati-
vo, el contribuyente se encuentra facultado por la normativa a dar por denegado
el recurso impugnatorio interpuesto, y proceder a impugnar la decisin ante una
segunda instancia.
RESPONSABLE
Responsable es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir
la obligacin atribuida a este.
(130) LEDESMA NARVEZ, Marianella. Comentarios al Cdigo Procesal Civil. Tomo II, Gaceta Jurdica, Lima, 2008, p. 127.
241
GLOSARIO DE TRMINOS VINCULADOS AL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
REVOCAR
Dejar sin efecto una decisin. Acto que anula los efectos de una decisin ante-
rior, un mandato, una resolucin o un poder concedido a una persona.
SANCIN
Consecuencia jurdica desencadenada al haberse desobedecido el mandato es-
tablecido en una norma.
SILENCIO ADMINISTRATIVO
Se denomina silencio administrativo a la falta de pronunciamiento de la Adminis-
tracin dentro del plazo establecido para ello, presumindose en consecuencia de
parte del ente administrativo una voluntad sea positiva o negativa conforme lo es-
tablezca la legislacin para cada caso. En ese sentido, su versin negativa implica
una denegatoria fcta que habilita al administrado el acceso a la instancia superior
va recurso impugnativo.
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN Y ACLARACIN DE RESOLUCIONES DEL TRIBU-
NAL FISCAL
Es la solicitud que puede ser presentada por el contribuyente o la Administracin
Tributaria, a fn de que el propio rgano resolutor realice la correccin de errores
materiales o numricos, ampliacin de su fallo sobre puntos omitidos o, la aclara-
cin de algn concepto dudoso de este, al amparo de lo dispuesto en el artculo 153
del TUO del Cdigo Tributario.
SUBSANACIN
Rectifcacin de un error.
TRMITE
Cada uno de los estados y diligencias que hay que efectuar en un negocio o en
un procedimiento administrativo hasta el momento de su fnalizacin.
TRIBUTO
Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder
de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento
de sus fines. El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende impuestos,
contribuciones y tasas.
242
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems as-
pectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser
utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
USUARIO ADUANERO CERTIFICADO
Operador de comercio exterior certifcado por la Sunat al haber cumplido con los
criterios y requisitos dispuestos en la Ley General de Aduanas, su Reglamento y
aquellos establecidos en las normas pertinentes.
243
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Volumen II, Pacfco Editores, Lima, 2012.
PGINAS WEBS DE CONSULTA:
Poder Judicial: <http://historico.pj.gob.pe>.
Superintendencia Nacional de Aduanas y administracin Tributaria: <www.sunat.
gob.pe>.
Tribunal Fiscal: <www.tribunal.mef.gob.pe>.
Defensora del Contribuyente: <http://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/Bo-
letin_defcon05.pdf>.
Instituto Peruano de Derecho Tributario: <http://www.ipdt.org/index.htm>.
Asociacin Fiscal Internacional, Grupo peruano: <http://www.ifaperu.org>.
ndice general
247
Presentacin............................................................................................................. 5
Medios impugnatorios contemplados en el Cdigo Tributario .................................. 7
Captulo 1
RECURSO DE RECLAMACIN
Introduccin .............................................................................................................. 11
I. Comentarios a la regulacin normativa sobre la materia .................................... 11
II. Referencia normativa .......................................................................................... 13
III. Aspectos procedimentales del recurso de reclamacin...................................... 13
1. Sujetos que pueden reclamar..................................................................... 13
2. Competencia .............................................................................................. 14
3. Actos reclamables ...................................................................................... 15
4. Actos no reclamables ................................................................................. 24
5. Plazos ......................................................................................................... 25
6. Requisitos de admisibilidad ........................................................................ 27
7. Subsanacin de requisitos ......................................................................... 28
8. Resolucin del reclamo .............................................................................. 29
IV. Aspectos operativos del recurso de reclamacin ............................................... 29
V. Problemtica del aspecto probatorio ................................................................... 30
1. Etapa probatoria ......................................................................................... 30
2. Medios probatorios extemporneos ........................................................... 32
3. Carga de la prueba ..................................................................................... 33
VI. Conclusiones ....................................................................................................... 33
Modelo de recurso de reclamacin contra una orden de pago .......................... 35
Recurso de reclamacin contra una resolucin de multa .................................. 38
1. Quines pueden presentar un recurso de reclamacin? ......................... 46
2. Quin es el encargado de resolver el recurso de reclamacin? .............. 46
ndice general
248
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
3. Qu actos son reclamables? .................................................................... 46
4. Cul es el plazo para interponer un recurso de reclamacin? ................. 46
5. Se requiere efectuar algn pago para que el recurso ingrese a trmite? 47
6. Qu requisitos debe reunir el recurso para que sea admitido a trmite? 47
7. En dnde se presenta el recurso de reclamacin? .................................. 48
Captulo 2
RECURSO DE APELACIN
Introduccin .............................................................................................................. 51
I. Comentarios a la regulacin normativa sobre la materia .................................... 51
1. La apelacin como acto-derecho del contribuyente y como procedimiento
administrativo .............................................................................................. 51
2. Modifcaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 1113 en torno a
la apelacin de resolucin fcta ................................................................... 53
II. Referencia normativa .......................................................................................... 55
III. Aspecto procedimental ....................................................................................... 56
1. Interposicin del recurso de apelacin ....................................................... 56
2. Requisitos de admisibilidad ........................................................................ 62
3. El pago de la deuda apelada, como condicin para aceptar la apelacin . 66
4. Posibilidad de admitir la apelacin extempornea, sin la exigencia del
pago previo ................................................................................................. 68
5. Subsanacin de los requisitos de admisibilidad ......................................... 68
6. Plazos para resolver el recurso de apelacin............................................. 70
IV. Aspecto operativo durante el curso de la apelacin ........................................... 72
1. Plazo para resolver el recurso de apelacin y sobre el uso de la palabra . 72
2. Presentacin de alegatos posteriores al informe oral ................................ 73
3. Medios probatorios admisibles ................................................................... 74
4. Ampliacin de los argumentos vertidos en la RTF ..................................... 75
5. Apelacin de puro derecho......................................................................... 75
V. Problemtica actual: Queja por la demora en resolver las apelaciones ............. 77
VI. Recomendaciones y conclusiones...................................................................... 78
Recurso de apelacin contra resolucin de Intendencia ............................ 80
Recurso de apelacin contra resolucin fcta denegatoria ......................... 83
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional ................................................. 90
1. Quines pueden presentar un recurso de apelacin? ............................. 93
2. Quin es el encargado de resolver el recurso de apelacin? .................. 93
3. Qu actos son apelables? ........................................................................ 93
249
NDICE GENERAL
4. Cul es el plazo para interponer un recurso de apelacin? ..................... 93
5. Se requiere efectuar algn pago para que el recurso ingrese a trmite? 94
6. Qu requisitos debe reunir el recurso para que sea admitido a trmite? 94
7. En dnde se presenta el recurso de apelacin? ...................................... 94
Captulo 3
LA QUEJA
I. Pautas preliminares............................................................................................. 97
1. La queja antes y despus de la reforma .................................................... 97
2. Hacia una defnicin de la queja a partir de su naturaleza y sentido mate-
rial ............................................................................................................... 100
II. Referencia normativa ......................................................................................... 102
III. Aspecto procedimental ....................................................................................... 104
1. Competencia .............................................................................................. 104
2. Plazo........................................................................................................... 105
3. Requisitos ................................................................................................... 105
4. Precisiones del Tribunal Fiscal ................................................................... 106
IV. Aspecto operativo................................................................................................ 106
1. Regla general en la presentacin de las quejas......................................... 106
2. Regla particular en la presentacin de las quejas ...................................... 107
V. Problemtica actual: Competencia y supuestos de procedencia e improceden-
cia de la queja ..................................................................................................... 108
1. Procedencia................................................................................................ 109
2. Improcedencia ............................................................................................ 110
VI. Conclusiones ...................................................................................................... 115
Queja contra la Administracin Tributaria ................................................... 116
Queja contra el Tribunal Fiscal ................................................................... 123
1. Quines pueden presentar la queja? ....................................................... 132
2. Quin es el encargado de resolver la queja? ........................................... 132
3. Qu actos pueden ser materia de queja? ................................................ 132
4. Cul es el plazo para interponer la queja? ............................................... 132
5. Se requiere efectuar algn pago para su ingreso a trmite? ................... 132
6. Qu requisitos debe reunir la queja para que sea admitida a trmite? .... 132
7. En dnde se presenta la queja?............................................................... 133
8. Cul es el plazo para resolver la queja? .................................................. 133
250
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Captulo 4
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN
DE FALLOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
Introduccin .............................................................................................................. 137
I. Solicitudes de correccin, ampliacin y aclaracin: planteamiento general ....... 138
II. Naturaleza jurdica de las solicitudes de correccin, ampliacin y aclaracin .... 141
III. Principios que sustentan la correccin, ampliacin y aclaracin ........................ 142
1. El deber de motivacin como fundamento de las solicitudes de correccin,
ampliacin y aclaracin............................................................................... 142
IV. Validez de la RTF y su correccin, ampliacin o aclaracin ............................... 143
V. Causales para la correccin, ampliacin o aclaracin ........................................ 145
1. Error material .............................................................................................. 146
2. Error numrico ............................................................................................ 149
3. Puntos omitidos .......................................................................................... 152
4. Conceptos ambiguos, dudosos y oscuros .................................................. 153
VI. Procedimiento de correccin, ampliacin o aclaracin ....................................... 157
VII. Otras vas para modifcar o corregir las resoluciones del Tribunal Fiscal ......... 160
1. Quin puede presentar la solicitud de correccin, ampliacin y aclara-
cin de resoluciones del Tribunal Fiscal? ................................................... 165
2. Quin es el encargado de resolver la solicitud?....................................... 165
3. Respecto de qu actos se presenta la solicitud? ..................................... 165
4. Cul es el plazo para presentar la solicitud?............................................ 165
5. Se requiere efectuar algn pago para su ingreso a trmite? ................... 165
6. Qu requisitos debe reunir la solicitud para que sea admitida a trmite? 165
7. En dnde se presenta la solicitud? .......................................................... 166
8. Cul es el plazo para resolver la solicitud? .............................................. 166
Captulo 5
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
El proceso contencioso-administrativo ..................................................................... 169
Introduccin .............................................................................................................. 169
I. Aspectos conceptuales ....................................................................................... 170
1. Principios que deben regir el proceso contencioso-administrativo ............... 170
251
NDICE GENERAL
2. Actuacin administrativa que se impugna con la demanda contencioso-
administrativa .............................................................................................. 171
3. Pretensin que se puede plantear al interponer la demanda contencioso-
administrativa .............................................................................................. 171
II. La demanda contencioso-administrativa ............................................................ 171
1. Las partes en la demanda contencioso-administrativa .............................. 172
2. Posibilidad de modifcar y/o ampliar la demanda ....................................... 174
III. Aspectos procedimentales ................................................................................. 174
1. Plazo para interponer la demanda ............................................................. 174
2. Requisito del agotamiento de la va administrativa .................................... 175
3. Requisitos especiales de admisibilidad de demanda contencioso-adminis-
trativa .......................................................................................................... 175
4. Improcedencia de la demanda ................................................................... 175
5. Remisin de actuados administrativos al juez............................................ 176
6. Efecto de la admisin de la demanda ........................................................ 177
7. Medidas cautelares .................................................................................... 177
8. Va procedimental....................................................................................... 179
9. Plazos aplicables en el proceso contencioso-administrativo...................... 181
10. Medios probatorios admitidos..................................................................... 182
11. Medios impugnatorios (recursos) ............................................................... 183
12. Requisitos de admisibilidad y procedencia de los recursos ....................... 184
IV. Principios Jurisprudenciales (antes denominado doctrina jurisprudencial) ......... 184
1. Sentencia.................................................................................................... 184
Modelo de demanda contencioso-administrativa contra una resolucion del
Tribunal Fiscal ............................................................................................. 187
Modelo de apelacin de sentencia sobre demanda contencioso-administrativa 191
Demanda contencioso-administrativa - referencia normativa .................... 193
1. Quines pueden presentar la demanda contencioso-administrativa? ..... 200
2. Quin es el encargado de resolver la demanda?..................................... 200
3. Qu actos pueden ser materia de demanda? .......................................... 200
4. Cul es el plazo para interponer la demanda?......................................... 200
5. Se requiere efectuar algn pago para su ingreso a trmite? ................... 200
6. Qu requisitos debe reunir la demanda para que sea admitida a trmite? 200
7) En dnde se presenta la demanda? ........................................................ 201
8. Cules son los plazos mximos para la tramitacin de la demanda?...... 202
252
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Captulo 6
MODELOS DE RECURSOS, QUEJAS Y DEMANDAS
I. Reclamacin........................................................................................................ 205
1. Formulario 6000 que se usa en el recurso de reclamacin........................ 205
Anexo del Formulario 6000: Formulario 6001 ............................................ 207
2. Llenado del Formulario 6000 para reclamacin ......................................... 208
3. Modelo de recurso de reclamacin contra orden de pago manifestamente
improcedente .............................................................................................. 209
II. Recurso de apelacin.......................................................................................... 212
1. Llenado del Formulario 6000 para reclamacin ......................................... 212
2. Modelo de llenado de Formulario 6001 (anexo al Formulario 6000) .......... 213
3. Modelo de recurso de apelacin ................................................................ 214
III. Modelo de recurso de queja ............................................................................... 218
IV. Modelo de recurso de reconsideracin contra resolucin de intendencia que
ordena el ingreso de fondos de la cuenta de detracciones como recaudacin .. 220
Captulo 7
GLOSARIO DE TRMINOS VINCULADOS AL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Acciones de control ordinario ................................................................................... 225
Administracin Aduanera.......................................................................................... 225
Aclaracin de Sentencia ........................................................................................... 225
Acreedor tributario .................................................................................................... 225
Acto administrativo ................................................................................................... 226
Actos reclamables .................................................................................................... 226
Agente de retencin o percepcin ............................................................................ 226
Alegato ..................................................................................................................... 227
Ampliacin de fallo del Tribunal Fiscal ..................................................................... 227
Arbitrios .................................................................................................................... 227
Capacidad de obrar .................................................................................................. 227
Capacidad jurdica .................................................................................................... 227
253
NDICE GENERAL
Carta fanza .............................................................................................................. 227
Cobranza coactiva .................................................................................................... 228
Compensacin.......................................................................................................... 228
Condonacin ............................................................................................................ 228
Consolidacin ........................................................................................................... 228
Consultas institucionales .......................................................................................... 228
Contribucin ............................................................................................................. 229
Contribuyente ........................................................................................................... 229
Comiso ..................................................................................................................... 229
Declarante ................................................................................................................ 229
Declaracin tributaria................................................................................................ 229
Demandante ............................................................................................................. 229
Derechos .................................................................................................................. 229
Determinacin de la obligacin tributaria ................................................................. 229
Determinacin sobre base cierta .............................................................................. 230
Determinacin sobre base presunta......................................................................... 230
Deuda exigible .......................................................................................................... 230
Deuda tributaria ........................................................................................................ 230
Deudor tributario ....................................................................................................... 230
Domicilio fscal .......................................................................................................... 230
Domicilio procesal .................................................................................................... 231
Facultad de fscalizacin .......................................................................................... 231
Facultad de reexamen .............................................................................................. 231
Formalidades aduaneras .......................................................................................... 231
Impuesto ................................................................................................................... 232
Impugnacin ............................................................................................................. 232
Infraccin tributaria ................................................................................................... 232
Inters moratorio ...................................................................................................... 232
Intervencin excluyente de propiedad ...................................................................... 233
Jurisprudencia .......................................................................................................... 233
Jurisprudencia de observancia obligatoria ............................................................... 233
Licencias................................................................................................................... 233
Medida cautelar ........................................................................................................ 233
Medida cautelar genrica ......................................................................................... 234
Medida cautelar previa ............................................................................................. 234
Ministerio Pblico ..................................................................................................... 234
Multa ......................................................................................................................... 234
Notario ...................................................................................................................... 234
254
CMO REALIZAR EXITOSAMENTE RECLAMACIONES, APELACIONES Y QUEJAS
Obligacin tributaria.................................................................................................. 235
Orden de pago.......................................................................................................... 235
Obligacin tributaria aduanera ................................................................................. 235
Omisin .................................................................................................................... 235
Omiso ....................................................................................................................... 235
Operadores de comercio exterior ............................................................................. 235
Pago ......................................................................................................................... 236
Pago indebido........................................................................................................... 236
Precedentes administrativos .................................................................................... 236
Principio de legalidad ............................................................................................... 236
Principio del debido procedimiento........................................................................... 236
Principio de impulso de ofcio ................................................................................... 237
Principio de informalismo ......................................................................................... 237
Principio de conducta procedimental........................................................................ 237
Principio de celeridad ............................................................................................... 237
Principio de verdad material ..................................................................................... 237
Procuradora Pblica ................................................................................................ 238
Persona incapaz ....................................................................................................... 238
Personas jurdicas .................................................................................................... 238
Personas naturales................................................................................................... 238
Prescripcin .............................................................................................................. 238
Prueba ...................................................................................................................... 239
Prueba en contrario .................................................................................................. 239
Queja ........................................................................................................................ 239
Reclamacin ............................................................................................................. 239
Recurso .................................................................................................................... 239
Registro nico de Contribuyentes (RUC)................................................................. 239
Representante .......................................................................................................... 240
Remedio procesal..................................................................................................... 240
Resolucin de determinacin ................................................................................... 240
Resolucin de multa ................................................................................................. 240
Resolucin fcta denegatoria .................................................................................... 240
Responsable............................................................................................................. 240
Revocar .................................................................................................................... 241
Sancin..................................................................................................................... 241
Silencio administrativo .............................................................................................. 241
Solicitud de correccin, ampliacin y aclaracin de resoluciones del Tribunal Fiscal 241
255
NDICE GENERAL
Subsanacin ............................................................................................................. 241
Trmite ..................................................................................................................... 241
Tributo ...................................................................................................................... 241
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) ............................................................................ 242
Usuario aduanero certifcado.................................................................................... 242
Bibliografa................................................................................................................ 243
Pginas webs de consulta ........................................................................................ 244
ndice general ........................................................................................................... 247