ndice

Pg.
Introduccin 3
Definicin de Papeles de Trabajo.
Importancia y finalidad de los papeles de trabajo...
4
4
Diferentes tipos de papeles de trabajo ... 5
lasificacin de papeles de trabajo . !
Propiedad" control de los papeles de Trabajo #$
%rc&i'o y pri'acidad de los papeles de trabajo.. #3
riterios y (ormas para la elaboracin de papeles de trabajo #)
*arca de %uditoria $3
onclusin.... $5
+ibliograf,a. $-
%ne.os $!
Introduccin
/l desarrollo del mundo de los negocios lle' a definir con mayor
precisin el papel del auditor en la emisin de informes y al mismo tiempo se
ad'irti 0ue si bien no era posible fijar detalladamente el desempe1o
profesional" era necesario establecer reglas o normas dentro de un marco
global de actuacin.
2a %3DIT456% es una re'isin anal,tica &ec&a por un contador p7blico"
del control interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u
otra unidad econmica" 0ue precede a la e.presin de su opinin acerca de
la ra8onabilidad de los estados financieros.
2os papeles de trabajo son el conjunto de c9dulas y documentacin
fe&aciente 0ue contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en
su e.amen" as, como la descripcin de las pruebas reali8adas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin 0ue emite al
suscribir su informe.
2o ms importante es lo 0ue deben contener los papeles de trabajo
como la identificacin de la empresa a la 0ue se le est9 reali8ando la
auditoria" el periodo" el nombre y la identificacin de la cedula" in,ciales de
0uien reali8o la auditoria y 0uien la re'iso" as, como el contenido" las
conclusiones" recomendaciones" y las marcas de auditor,a" todo esto
enmarcado en el trabajo para 0ue se pueda comprender 0ue es y para 0u9
sir'e cada una y cuando aplicarlas durante el trascurso de la auditor,a
reali8ada.
Definicin de Papeles de Trabajo
2
:on los documentos en los cuales se plasman los resultados de
anlisis e in'estigaciones" y los cuales tienen como objeto normar el
criterio del auditor sobre determinado asunto..
Importancia y finalidad de los papeles de trabajo
2os papeles de trabajo son de gran importancia puesto 0ue son los
arc&i'os 0ue guarda el auditor de los procedimientos aplicados" las pruebas
reali8adas" la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a las 0ue
se llegaron en la auditoria. 2os papeles de trabajo facilitan el e.amen del
auditor y proporcionan un registro de la auditor,a reali8ada. 2os papeles de
trabajo se dise1aran para satisfacer las preferencias del auditor relati'as a
conceptos tales como planeacin" ,ndices y formas de la cedula.
Objetivos
#; 5espalda la opinin del %uditor y todo el contenido del informe o
dictamen.
$; facilita la re'isin y super'isin del trabajo reali8ado.
3; 3na fuente a la 0ue se pueda acudirse para obtener detalles de los
saldos de las cuentas y de las partidas de los estados financieros o
cual0uier otro dato preciso acumulado en relacin con la %uditor,a.
4; 2os papeles de trabajo incluyen los resultados de los cuestionarios
aplicados sobre el control interno" 0ue permitan la e'aluacin del
mismo.
5; /studiar modificaciones a los procedimientos de auditor,a y el
programa para el pr.imo e.amen a fin de mejorar la calidad del
e.amen.
3
-; 3n medio de respaldo del informe o dictamen emitido por el %uditor"
para el caso de los procesos judiciales 0ue se pueden aperturar contra
las personas in'olucradas en &ec&os delicti'os.
!; %yuda al auditor a garanti8ar en forma adecuada 0ue una auditoria se
&i8o de acuerdo a las normas de auditor,a generalmente aceptadas.
Funciones de los papeles de trabajo:
<acilitar la preparacin del informe.
omprobar y e.plicar en detalle las opiniones y conclusiones
resumidas en el informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones
tributarias e informe para los organismos de control y 'igilancia del
estado.
oordinar y organi8ar todas las fases del trabajo.
Pro'eer un registro &istrico permanente de la informacin e.aminada
y los procedimientos de auditoria aplicados.
:er'ir de gu,a en re'isiones subsecuentes.
umplir con las disposiciones legales.
:on una base para planificar la auditoria.
Diferentes tipos de papeles de trabajo
/ntre los tipos de papeles de trabajo tenemos=
>oja de Trabajo
Programas de %uditoria
/'aluacin del ontrol Interno
4
9dulas :umarias
9dulas Descripti'as o de Detalle
9dulas %nal,ticas
9dulas de %justes y 5eclasificaciones
*emorandos" e.tractos de actas y otros
artas de onfirmacin
ertificaciones e.tendidas por la entidad
9dulas de (otas
2a arta de :al'aguarda
/n funcin de la fuente de la 0ue procedan los papeles de trabajo" 9stos
se podrn clasificar en tres grupos=
a) Preparados por la entidad auditada: :e trata de toda a0uella
documentacin 0ue la empresa pone al ser'icio del auditor para 0ue pueda
lle'ar a cabo su trabajo= estados financieros" memoria" escritura" contratos"
acuerdos.
b) Confirmaciones de terceros: 3na parte del trabajo de auditor,a consiste
en la 'erificacin de los saldos 0ue aparecen en el balance de situacin a
auditar.
c) Preparados por el auditor= /ste 7ltimo grupo estar formado por toda la
documentacin elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a
5
desarrollar= cuestionarios y programas" descripciones" detalles de los
diferentes cap,tulos de los estados financieros" cuentas" transacciones.
Clasificacin de Papeles de Trabajo
2a clasificacin de los papeles de trabajo es la siguiente=
%rc&i'o de referencia permanente ?ontiene informacin 0ue ser'ir
para auditorias posteriores@
2egajo de %uditoria
Tambi9n los papeles de trabajo" pueden clasificarse desde dos puntos
de 'ista=
Por su uso

De acuerdo a la utili8acin 0ue tengan los papeles de %uditor,a en el
per,odo e.aminado o en 'arios per,odos de clasifican en %rc&i'o de la
%uditor,a y %rc&i'o ontinuo o Permanente de %uditor,a

rc!ivo de la auditor"a

:on papeles de uso limitado para una sola %uditor,aA se preparan en el
transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas"
a la fec&a o por per,odo a de 0ue se trate. /l contenido del arc&i'o de la
auditor,a puede ser=
/stados financieros del per,odo sujeto a e.amen y el per,odo
anterior
6
>ojas de trabajo de los estados financieros sujetos a e.amen
9dulas sumarias de los rubros de los estados financieros
9dulas anal,ticas y subanal,ticas de las c9dulas sumarias
5esultados de las circulari8aciones
%nlisis de las pruebas de auditor,a practicadas
Documentos preparados por el cliente utili8ados en la auditor,a

rc!ivo Continuo De uditor"a

omo su nombre lo indica" son a0uellos 0ue se usarn continuamente
siendo 7tiles para la comprobacin de las cuentas no slo en el per,odo en el
0ue se preparan" sino tambi9n en ejercicios futurosA sus datos se refieren
normalmente al pasado" al presente y al futuro.

/ste e.pediente debe considerarse como parte integrante del conjunto
de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditor,as a las cuales se
refiera los datos 0ue contiene. Tambi9n se conoce como el arc&i'o
permanente. /l contenido del %rc&i'o Permanente puede ser=

>istoria de la ompa1,a
ontratos y on'enios a largo pla8o
:istema y Pol,ticas ontables
/stados <inancieros de los 7ltimos a1os
/stado Tributario
onclusiones y recomendaciones de las 7ltimas auditor,as
>ojas de trabajo de la 7ltima auditor,a
Por su contenido
7
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo" estos se clasifican
en >ojas de Trabajo" edula de %uditora" 9dulas :umarias y 9dulas
%nal,ticas
#oja De Trabajo

:on &ojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de
cuentas de mayor con los saldos sujetos a e.amen. :ir'en de resumen y
gu,a o ,ndice de las restantes c9dulas 0ue se refieran a cada cuenta. /stos
papeles representan los estados financieros en conjunto. %0u, se inicia la
t9cnica del anlisis pues se empie8a a descomponer el todo en unidades de
estudio ms pe0ue1as. /l m9todo usado es el deducti'o. Puede &acerse
este listado como simple balance de comprobacin" sin buscar orden alguno
en las cuentasA pero se encontrar muy con'eniente &acerlo siguiendo el
ordenamiento del +alance Beneral y del /stado de 5esultados.

ada rubro de la >oja de Trabajo estar representado por una 9dula
:umaria. /s de ad'ertir 0ue no necesariamente el rubro debe representar
una cuenta de mayor" pues a criterio del %uditor" este puede agrupar dos o
ms si as, se le facilita el e.amen. /l criterio para agrupar las cuentas en
c9dulas sumarias es la &omogeneidad de las cuentas agrupadas" pues se
re0uiere 0ue las conclusiones del e.amen del grupo sea aplicable a todas las
cuentas e.aminadas.

/l es0uema de una >oja de Trabajo es el presentado cuando se
describi la estructura de las c9dulas de auditor,a. /s importante destacar
0ue la columna 0ue contiene los saldos a e.aminar representa el primer
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t9rmino de la ecuacin de auditor,a" es decir" la e'idencia primaria. /stos
saldos son la primera e'idencia 0ue el auditor tiene acerca de los estados
financieros a dictaminar" por tanto 9l debe comprobar la ra8onabilidad de
estos saldos para emitir su opinin" en otras palabras debe obtener e'idencia
corroborati'a de esta e'idencia primaria para encontrar la e'idencia
suficiente y competente 0ue le e.ige la norma relati'a a la ejecucin del
trabajo.

/n la &oja de trabajo" la e'idencia primaria la constituye los saldos a
e.aminar los cuales se encuentran en la columna CSaldo a Dic. 31 ao de
examen", mediante el uso de t9cnicas y procedimientos de auditor,a" 0ue
ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la e'idencia
corroborati'a" la cual se plasma en las columnas "Ajustes y
Reclasificaciones" si e.isten discrepancias con la e'idencia primaria. %
continuacin se obtiene la e'idencia suficiente y competente 0ue es el saldo
0ue le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic.
segn auditora"
Cedula de uditoria
/s el documento o papel 0ue consigna el trabajo reali8ado por el auditor
sobre una cuenta" rubro" rea u operacin sujeto a su e.amen.
Para reali8ar un trabajo de auditoria" ya sea como empleado del
departamento de auditoria interna o como contador publico" el auditor
necesitar e.aminar los libros y los documentos 0ue amparen las
operaciones registradas y deber" adems conser'ar constancia de la
e.tensin en 0ue se practic ese e.amen" formulando al efecto" e.tractos de
las actas de las asambleas de accionistas" del consejo de administracin" de
los contratos celebrados" etc. as, como anlisis del contenido de sus libros
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de contabilidad" de los procedimientos de registro" etc. /stos e.tractos"
anlisis" notas y dems constancias constituyen lo 0ue se conoce como
c9dulas" y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de
trabajo. /stos documentos constituyen la base y la e'idencia para el
dictamen o el informe final.
2as c9dulas de auditor,a se pueden considerar de dos tipos=
Tradicionales.
/'entuales.
$as tradicionales% tambi&n denominadas b'sicas: son a0uellas cuya
nomenclatura es estndar y su uso es muy com7n y ampliamente conocidoA
dentro de estas se encuentran las=
( Cedulas sumarias o de resumen:
Due son res7menes o cuadros sinpticos de conceptos yEo cifras
&omog9neas de una cuenta" rubro" rea u operacin. Tambi9n se puede
decir 0ue son a0uellas 0ue contienen el primer anlisis de los datos relati'os
a uno de los renglones de las &ojas de trabajo y sir'en como ne.o entre 9sta
y las c9dulas de anlisis o de comprobacin.

2as c9dulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o
comprobacionesA pero con'iene 0ue en ellas apare8can las conclusiones a
0ue llegue el %uditor como resultado de su re'isin y de comprobacin de la
o las cuentas a la 0ue se refiere.

2as c9dulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros
correspondientes a un grupo &omog9neo" 0ue permita el anlisis de manera
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ms eficiente. Para cada sumaria debe e.istir un rubro en la >oja de
Trabajo.
( Cedulas anal"ticas:
/n ellas se coloca el detalle de los conceptos 0ue conforman una
c9dula sumaria. /n estas c9dulas se detallan los rubros contenidos en las
c9dulas sumarias" y contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de
estas 7ltimas" desglosando los renglones o datos espec,ficos con las
pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la e'idencia
suficiente y competente. :i el estudio de la c9dula anal,tica lo amerita" se
deben elaborar sub; c9dulas.
( C&dulas )ub*nal"ticas:
/n algunas cuentas se re0uiere elaborar c9dulas adicionales a las
anal,ticas para e.aminar otras cuentas 0ue se desagregan de estas 7ltimas.
Tienen similitud con la c9dulas anal,ticas pues son la m,nima unidad de
anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de
las t9cnicas y procedimientos de auditor,a 0ue se aplicaron en la cuenta. 2as
pruebas aplicadas originan documentos 0ue deben inde.arse utili8ando el
,ndice de la sub;anal,tica adicionndole n7meros consecuti'os separados por
una barra inclinada.
+ $as cedulas eventuales:
(o obedecen a ning7n tipo de patrn estndar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser c9dulas de
obser'aciones" programa de trabajo" cedulas de asientos de ajuste" cedulas
de reclasificaciones" confirmaciones" cartas de sal'aguarda" c9dulas de
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recomendaciones" control de tiempos de la auditoria" asuntos pendientes"
entre muc&os ms tipos de cedulas 0ue pudieran presentarse.
Propiedad y Control de los Papeles de Trabajo+
2os papeles de trabajo preparados durante la auditoria" incluyendo
a0uellos 0ue prepar el cliente para el auditor" son propiedad del auditor. 2a
7nica 'e8 en 0ue otra persona" incluyendo el cliente" tiene derec&os legales
de e.aminar los papeles es cuando los re0uiere un tribunal como e'idencia
legal. %l t9rmino de la auditoria los papeles de trabajo se conser'an en las
oficinas del despac&o de contadores para referencia futura.
/l auditor debe custodiar con cuidado y 'igilancia la integridad de los
papeles de trabajo" debiendo asegurar en todo momento" y bajo cual0uier
circunstancia" el carcter secreto de la informacin contenida en los mismos.
/s dif,cil establecer el tiempo 0ue un auditor debe conser'ar los
papeles de trabajo" pero es recomendable conser'arlos por0ue son
importantes para auditorias futuras y para cumplir con los re0uerimientos
legales en caso de litigios.
Teniendo en cuenta 0ue los papeles de trabajo son propiedad del
%uditor y constituyen la e'idencia del trabajo reali8ado y la base de las
opiniones e informes emitidos" es importante 0ue los mismos est9n
protegidos en formas adecuada y controlados en todo momento. Deben
tomarse las precauciones necesarias para e'itar el acceso no autori8ado a
los papeles de trabajo. /stas medidas tienen como finalidad impedir la
di'ulgacin inad'ertida de informacin confidencial" as, como e'itar la
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posibilidad de alteracin o substraccin de e'idencia de los papeles de
trabajo.
rc!ivo y privacidad de los Papeles de Trabajo+
Todas las asociaciones de contadores p7blicos establecen un m9todo
propio para parar" dise1ar" clasificar y organi8ar los papeles de trabajo" y el
auditor principiante adopta el m9todo de su despac&o. 2os conceptos
generales comunes a todos los papeles de trabajo son=
rc!ivo Permanente y corriente:
Para mantener la informacin actuali8ada" en cada auditoria se
agregara o sustituir la normati'a legal yEo t9cnica" relacionadas con las
entidades objeto de e.amen" dejando cedula de e'idencia de actuali8acin=
( rc!ivo Permanente:
/ste contendr informacin de cada entidad" 7til para 'arios a1os"
relacionada con disposiciones legales" reglamentos" manuales y adems
reglas 0ue regulen su funcionamiento.
%s, mismo comprende datos relati'os con su organi8acin" estructura"
funciones" procedimientos" contratos" con'enios e informes de los trabajos
de auditor,a o e.menes especiales.
Tienen como objeti'o reunir los datos de naturale8a &istrica o continua
relati'os a la presente auditoria. /stos arc&i'os proporcionan una fuente
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con'eniente de informacin sobre la auditoria 0ue es de inter9s continuo de
un a1o a otro.
F ,l arc!ivo permanente cumple entre otros los si-uientes objetivos:
a@ Proporcionar a los nue'os au.iliares un bre'e resumen de las pol,ticas
y de la organi8acin del cliente.
b@ onser'ar los papeles de trabajo correspondiente a &ec&os 0ue
muestren relati'amente poco o ning7n cambio" eliminando
consecuentemente" la necesidad de su preparacin ejercicio tras
ejercicio.
( rc!ivo Corriente:
/ste arc&i'o respalda la opinin del auditor" incluye la documentacin
sobre la e'aluacin del sistema de control interno de la entidad" los
procedimientos de auditor,a reali8ados y las e'idencias 0ue se &an obtenido
durante la fase de planeacin y ejecucin del trabajo de campo de una
auditoria administrati'a.
rc!ivos presentes
%rc&i'os presentes incluyen todos los documentos de trabajo aplicables
al a1o 0ue se est auditando. /.iste un conjunto de arc&i'os permanentes
para el cliente y otro para el a1o de la auditoria. 2os tipos de informacin 0ue
se incluyen en el arc&i'o presente son= programas de auditor,a" informacin
general" balan8a de comprobacin de trabajo" asientos de ajuste y
reclasificacin y cedulas de apoyo.
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rc!ivo .eneral
%grupa toda informacin referente a la organi8acin de la auditor,a" al
mismo tiempo recoger la documentacin en la 0ue se &an ido reflejando los
principales problemas 0ue se &an planteado en la ejecucin de la auditor,a y
las conclusiones a las 0ue a &a ido llegando el auditor. De esta forma"
podr,amos destacar como apartados importantes de la seccin general del
e.pediente del ejercicio=
/stados financieros a auditar
Proceso de planificacin y programas de auditor,a
Informe sobre el sistema de control interno contable
Indicacin de 0ui9n reali8 los procedimientos de auditor,a y cundo
fueron reali8ados
onstancia de 0ue el trabajo reali8ado por colaboradores &a sido
super'isado y re'isado
Puntos de informe
orrespondencia con el cliente y resumen de las con'ersaciones
mantenidas
>ec&os posteriores
Terminacin de la auditor,a
rc!ivo por 'reas de trabajo
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/n este segundo apartado se agruparn todos los papeles de trabajo
0ue recogen la informacin relati'a a cada una de las reas en 0ue se &a
di'idido la empresa a efectos de la reali8acin del mismo. 2os puntos en 0ue
se &a de di'idir esta seccin sern=
#@ 5esumen de las partidas de los estados financieros=
; %ccionistas por desembolsos no e.igidos
; Inmo'ili8ado
; Bastos a distribuir en 'arios ejercicios
; irculante
; <ondos propios
; Ingresos a distribuir en 'arios ejercicios
; Pro'isiones para riesgos y gastos
; %creedores a largo pla8o
; %creedores a corto pla8o
; Pro'isiones para riesgos y gastos a corto pla8o
; Bastos e ingresos de e.plotacin
; Bastos e ingresos e.traordinarios
$@ Programas de auditor,a para cada rea
3@ Pruebas de cumplimiento sobre saldos
4@ %r0ueos" conciliaciones" confirmaciones" in'entarios" etc
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Privacidad de los Papeles de Trabajo
De la misma manera 0ue los libros" registros y documentos de la
contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros
de las empresas" as, tambi9n los papeles de trabajo constituyen la base del
dictamen 0ue el contador p7blico rinde con relacin a esos mismos balances
y estados financieros.
uando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones"
siempre lo &ace a tra'9s de los estados financieros 0ue &a preparado" y no
mediante los libros y registros contables o procedimientos administrati'os.
/l dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar"
por lo tanto no re'elar ninguna informacin confidencial 0ue &aya obtenido
en el curso de una auditoria profesional e.cepto con el consentimiento del
cliente.
:i el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede
recurrir y en algunos casos se 'e obligado" a presentar sus papeles de
trabajo" tanto como prueba de su buena fe" como de la correccin t9cnica de
sus procedimientos para llegar a su dictamen.
Criterios y normas para elaborar y usar los papeles de trabajo
2a preparacin adecuada de los papeles de trabajo" re0uiere una
cuidadosa planeacin antes y durante el curso del trabajo. % medida 0ue se
'a desarrollando el proceso de 'erificacin la persona debe re'isar el
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material por cubrir" tratando de 'isuali8ar el tipo de papel de trabajo 0ue
presente la e'idencia en la forma ms efecti'a.
/.isten alternati'as en la preparacin de un tipo determinado de papel
de trabajo. /s con'eniente estudiar la forma de la cedula u &oja de anlisis
utili8ada en trabajos similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior.
/n algunos casos" la forma utili8ada con anterioridad puede ser copiada sin
introducir cambio alguno" o cambiarla en su totalidad.
2os papeles deben contener datos 0ue ilustren los puntos necesarios
para poder proporcionar la documentacin suficiente como para demostrar
0ue los registros fundamentales estn de acuerdo o se ajustan a los estados
financieros y a otras informaciones 0ue se &an estudiado y 0ue estn
siguiendo las normas profesionales aplicables a la ejecucin del trabajo
5egularmente" se utili8a una &oja de trabajo para cada partida o cuenta
sujeta a anlisis o comprobacinA sin embargo &ay ocasiones en 0ue se
combinan adecuadamente papeles de trabajo 0ue cubren cuentas diferentes
relacionadas entre si. Dado 0ue los papeles de trabajo incluyen toda la
informacin obtenida por el contador p7blico" e.isten innumerables
'ariedades y tipos de los mismos. :in embargo &ay ciertas categor,as
generales dentro de las cuales se podr,a agruparla mayor parte de los
papeles de trabajo" a saber=
a@ Programas de auditor,a.
b@ uestionarios y &ojas de puntos pendientes de in'estigar
c@ >ojas de trabajo el acti'o los saldos de cuentas de control y au.iliares
d@ >ojas de trabajo con resultados de las pruebas de cumplimiento.
e@ uestionarios con e'aluacin de los controles
f@ %sientos de ajustes y de reclasificaciones
g@ Planillas" &ojas de anlisis y otros papeles de soporte.
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&@ /.tractos de actas y otros papeles narrati'os
i@ ertificaciones y confirmaciones
j@ /scrituras de constitucin y reformas
G@ +orradores del dictamen" de los estados financieros y de las notas
,n los papeles de trabajo se re-istran:
2a planeacin.
2a naturale8a" oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditor,a desarrollados.
2os resultados
2as conclusiones e.tra,das y las e'idencias obtenidas.
Incluyen slo asuntos importantes 0ue se re0uieran junto con la
conclusin del auditor y los &ec&os 0ue fueron conocidos por el
auditor durante el proceso de auditor,a.
$os papeles de trabajo pueden tomar la forma de:
Planillas contables" las cuales permiten el anlisis de cuentas de la
contabilidad" otros pueden consistir en copias de correspondencia" e.tractos
de actas" graficas de organi8acin" programas de auditor,a" cuestionario de
control interno" confirmaciones obtenidas" etc.
F /stas planillas" &ojas de anlisis" listas y documentos 0ue integran los
papeles de trabajo" debidamente clasificados" comentados y e'idenciados.
F /l trabajo &a sido planeado y super'isado adecuadamente como lo rige las
normas internacionales de auditor,a relati'as a la ejecucin del trabajo.
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F :e &a estudiado y e'aluado el control interno para determinar los
procedimientos de auditor,a" cumpliendo siempre con las normas
internacionales de auditoria
F :e encuentran soportadas las bases para preparar el informe" el alcance
del trabajo y la responsabilidad profesional" ad0uirida en la re'isin.
/ormas para la preparacin de papeles de trabajo
2os papeles de trabajo deben ser preparados con debida atencin a la
planeacin concepcin y legibilidad" con t,tulos completos y e.plicacin en
cuanto a la fuente.
Deben dar una impresin de metodolog,a y orden" de consiente
atencin al detalle" aunada a una clara distincin entre lo importante y lo
tri'ial.
Deben ser protegidos y arc&i'ados cuidadosamente" de manera 0ue
puedan ser locali8ados y consultados fcilmente.
2as siguientes normas deben obser'arse en la preparacin de papeles
de trabajo=
ada &oja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el
nombre de la empresa" una descripcin de la informacin presentada" el
per,odo cubierto.
Debe utili8arse una o 'arias &ojas por separado para cada asunto"
cual0uier informacin de 'alor suficiente para re0uerir su inclusin en
papeles de trabajo" amerita una &oja completa sobre su titulo descripti'o.
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ada &oja de trabajo deber contener el nombre o in,ciales de la
persona 0ue los prepar" la fec&a en 0ue fue preparada y el nombre o
in,ciales del super'isor.
2a completa y espec,fica identificacin de las cuentas anali8adas"
empleados entre'istados y los documentos e.aminados" es indispensable
para lograr un buen trabajo. 4mitir detalles tales como el nombre completo o
jerar0u,a de un empleado mencionado en los papeles de trabajo o la fec&a y
fuente de un documento re'isado pueden pro'ocar situaciones embara8osas
al momento de discutir el resultado de la auditoria.
2os papeles de trabajo deben contener ,ndices 0ue lo relacionen con la
&oja de trabajo. Debe prepararse una &oja sumaria para cada cuenta control
o funcin bsica a la cual se referirn todos los papeles de trabajo
detallados.
uando sea necesario una referencia entre papeles de trabajo deber
e.istir un adecuado ,ndice cru8ado. 2a fuente informacin mencionada en
cada &oja de trabajo debe estar claramente establecida. 2a naturale8a del
trabajo de comprobacin efectuado por el contador p7blico debe indicarse en
cada &oja de trabajo.
2os papeles de trabajo deben describir los procedimientos de
'erificacin aplicados en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades
e.aminadas. 2a simple copia de cifras solo reflejan el &ec&o de 0ue el
contador desconoce cmo conducir la re'isin adecuadamente.
Deber 'alerse de fotocopias para no elaborar c9dulas e.tensas.
% medida 0ue se a'an8a en la re'isin debe elaborarse una &oja o lista
de asuntos pendientes de in'estigacin" ya 0ue en muc&os casos no pueden
21
ser solucionados de inmediato y esta lista permite el recordatorio oportuno
para resol'erlos posteriormente.
T&cnica en la Preparacin de Papeles de Trabajo
#. Deben estar ordenados
$. 2as preguntas contestadas
3. 2os &ec&os indicados y e'aluados y conclusin sobre los mismos
4. (o deben contener comentarios incriminatorios sobre personal del cliente
5. /.actitud matemtica
a@ todas las c9dulas deben sumar correctamente" 'ertical y &ori8ontal
b@ 2a documentacin entregada por el cliente" en cuanto a cifras
num9ricas debern estar debidamente 'erificadas.
-. Debe emplearse una correcta escritura y gramtica
!. 2as notas deben ser claras y concisas
). 2os papeles de trabajo deben estar completamente terminados para una
adecuada interpretacin de los mismos. 4tras t9cnicas importantes a
considerar=
,lementos 0ue debe Incluir:
/lementos incluidos en el encabe8amiento
F /lementos referentes al preparador
F /lementos referentes a la preparacin
22
F Disposicin de los papeles de trabajo
F *arcas de trabajo efectuado
1arca de uditor
2as marcas de auditor,a son s,mbolos con'encionales 0ue utili8a el
auditor para dejar constancia de las pruebas y t9cnicas de auditor,a 0ue se
aplicaronA generalmente se registran con lpi8 rojo.
2as marcas de auditor,a cumplen los siguientes propsitos=
#. Dejar constancia del trabajo reali8ado.
$. <acilitar el trabajo y ayudar a 0ue se apro'ec&e al m.imo el espacio de la
c9dula" pues e'itan describir detalladamente las acti'idades efectuadas para
la re'isin de 'arias partidas.
3. %gili8ar la super'isin" ya 0ue permiten comprender de inmediato el trabajo
reali8ado.
Por sus caracter,sticas" las marcas pueden ser de dos tipos=
#. /stndar
23
2as marcas estndar se utili8an para &acer referencia a t9cnicas o
procedimientos 0ue se aplican constantemente en las auditor,as y son
interpretadas de la misma manera por todos los auditores 0ue las emplean.
$. /spec,ficas
2as marcas espec,ficas no de uso com7nA en la medida en 0ue se adopten
debern integrarse al ,ndice de marcas correspondiente y se1alarse con toda
claridad al pie o calce de los papeles de trabajo ?#@.
Para dejar comprobacin de los &ec&os" t9cnicas y procedimientos
utili8ados en las c9dulas o planillas" con a&orro de espacio y tiempo" se usan
marcas de %uditor,a" las cuales son s,mbolos especiales creados por el
%uditor con una significacin especial.

Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria" los c&e0ues
pendientes de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas
con el libro de bancos para comprobar 0ue estn bien girados y elaboradas"
en cuanto al importe" n7mero" fec&a" beneficiario" n7mero de cuenta etc.
ada uno de los c&e0ues y consignaciones cotejadas debe tener una
descripcin de lo reali8ado. /n lugar de escribir toda esta operacin junto a
cada c&e0ue y consignacin" se utili8a un s,mbolo o marca de comprobacin"
cuyo significado se e.plica una sola 'e8 en el lugar apropiado de la c9dula a
manera de con'encin detallando todo el procedimiento reali8ado.

Para las marcas de %uditor,a se debe utili8ar un color diferente al del
color del te.to 0ue se utili8a en la planilla para &acer los ,ndices. 2as marcas
deben ser sencillas" claras y fciles de distinguir una de otra. /l primer papel
de trabajo del %rc&i'o de la %uditor,a debe ser la c9dula de la *arcas de
%uditor,a.
24

25
Conclusiones
$os auditores e2ternos ser'n los responsables de controlar y
custodiar los papeles de trabajo durante la ejecucin de las auditor"as y
!asta su env"o al arc!ivo de la empresa en la firma de auditores+
Por contener informacin de car'cter confidencial% se restrin-e el
uso y consulta de los papeles de trabajo a personas ajenas a la pr'ctica
y supervisin de las auditor"as+
$os papeles de trabajo comprender'n las actividades reali3adas en
cada una de las fases de auditor"a y contendr'n evidencia de la
planeacin% as" como de la naturale3a% oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditor"a aplicados y de las conclusiones a 0ue se
lle-+
$os papeles de trabajo indicar'n el personal 0ue aplic los
procedimientos de auditor"a y su fec!a de elaboracin+
,n todos los casos% en los papeles de trabajo se dejar' constancia
de la supervisin de la auditor"a mediante r4brica del servidor p4blico a
car-o+
26
)in e2cepcin% los papeles de trabajo deber'n incluir "ndices y
marcas% as" como cruces% cuando la informacin contenida en &stos
derive de otro papel de trabajo o documento% de acuerdo con lo
establecido en la .u"a de ndices% 1arcas y $lamadas de uditor"a+ $os
"ndices no slo facilitan la ubicacin de los papeles de trabajo% sino 0ue
describen la tipolo-"a de los papeles de trabajo m's frecuentes
conforme a la materia a la 0ue corresponden% la cual forma parte de las
bases de los documentos justificativos y comprobatorios de la Cuenta
0ue debe conservarse% o respaldarse en medios electrnicos de
acuerdo con las necesidades derivadas de las actividades de revisin+
5eferencias 6iblio-r'ficas
:antillana Bon8le8. Conoce las %uditoriasC /ditorial= /%:%. uarta
edicin.
2uis 5ui8 de Helasco y %lejandro Prieto. C%uditoria PrcticaC /ditorial=
+anca y omercio" :% de H. D9cima edicin.
III.empresasostenible.infoEglosario#.&tm
>effes J >olguin J Balas. C%uditoria de los estados financieros" t9cnicas y
aplicaciones modernasC Brupo editorial Iberoam9rica
III.lafacu.com
%l'in %" %renas" Kames L. 2oebbeecGe. C%uditoria un enfo0ue integralC
/ditorial= Pearson /ducacin. :e.ta /dicin.
27
ne2os
,s0uema de una #oja de Trabajo para ctivos:


28
,s0uema de una c&dula sumaria de efectivo:


29
,s0uema de una c&dula anal"tica de 6ancos:

30
,s0uema de una c&dula subanal"tica del 6anco ndino:

31
32
33
1arcas de uditor"a
34
% continuacin se presentan las marcas ms comunes 0ue se utili8an en el
trabajo de auditor,aA sin embargo" pueden ser utili8adas otras marcas"
mismas 0ue debern ser definidas al calce de la c9dula o en una c!dula de
marcas" al final del e.pediente" 0ue permita su fcil consulta.
1arca )i-nificado
lculo 'erificado.
ifra cuadrada.
ifra 0ue no debe ser considerada. /s decir" no
incluirse en tabulaciones" sumatorias"
in'entarios" etc.

Documento pendiente por aclarar" re'isar o

locali8ar.
Punto pendiente por aclarar" re'isar o locali8ar.
Punto pendiente 0ue fue aclarado" 'erificado o
comprobado.
(ota= /stas dos marcas de pendiente slo son
temporales. De &ec&o" no deben e.istir puntos
pendientes de 'erificar" solicitar o re'isar en los
papeles de trabajo" pues 9stos deben ser
completos.
onfrontado contra registro.
onfrontado contra documento original
35
1arca )i-nificado
onfrontado contra e'idencia f,sica. :e utili8a
cuando alg7n dato o cifra 0ue conste en la
c9dula se compara contra bienes o art,culos
tangibles" ejemplo= bienes in'entariados o
fondos ar0ueados.

Pedido" contrato o dato por confirmar mediante

compulsa.
1arca )i-nificado
Obs+
5eferencia de alguna irregularidad en el papel
de trabajo" 0ue posteriormente se describir en
una c9dula de obser'acin.
%dicionalmente a las marcas descritas" e.iste el uso de conectores y notas
0ue permiten al auditor referenciar y comentar la informacin contenida en
sus papeles de trabajo=
Conectores /otas
# # $ $ % +
2os conectores son n7meros arbigos encerrados en c,rculo con una flec&a
0ue indica la direccin donde se encuentra el conector correspondiente y se
utili8a para identificar dos datos o cifras en una c9dula 0ue dependen uno de
otro" &aciendo referencia en todos los casos al mismo dato o cifra" pero con
diferentes ni'eles de desagregacin.
Por su parte" las notas son referencias alfab9ticas dentro del papel de
trabajo" 0ue son e.plicadas al calce de la c9dula. :e utili8an para ampliar"
e.plicar o &acer alguna acotacin sobre un dato" cifra o elemento incluido en
la c9dula.
36
ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA


AUDITORES ANDINOS LTDA.


CLIENTE:

AUDITORIA A:

MARCA

SIGNIFICADO

Confrontado con libro

!
Cot"#ado con doc$%"nto
&
Corr"cci'n r"ali(ada
)
Co%*arado "n a$+iliar
,
S$%ado -"rtical%"nt"
.
Confrontado corr"cto
/
S$%a -"rificada
0
1"ndi"nt" d" r"2itro
3
No r"4n" r"5$iito
S
Solicit$d d" confir%aci'n
"n-iada

SI
Solicit$d d" confir%aci'n
r"cibida inconfor%"

SIA
Solicit$d d" confir%aci'n
r"cibida inconfor%" *"ro
aclarada

SC
Solicit$d d" confir%aci'n
r"cibida confor%"

Totali(ado

Conciliado

Circ$lari(ado

In*"ccionado


37