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Montevideo, llamando al
(598) 2900-3548* o
ingresando en
www.laley.com.uy
UN ESTUDIO INTEGRAL DE LA NORMATIVA DEL
IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES
ECONMICAS (IRAE) CON UNA PERSPECTIVA
TERICO-PRCTICA
IMPUESTO A LAS RENTAS
DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS (IRAE)
LVARO ROMANO (Coordinador)
lvaro Romano - Gastn Cirimello - Vernica Vzquez -
Juan Andrs Acosta - Guillermo Nieves - Catalina Camejo - Johanna
Sonderegger - Ana Laura Calleja - Leonardo Bruzzone - Marisa Yori (Autores)
EL OBSERVADOR
Viernes 25 de julio de 2014 12
T
res modificaciones
pusieron en el orden
del da la moderni-
zacin de la Adua-
na:
1) El crecimiento del comer-
cio internacional y su aporte
al bienestar; 2) la adopcin por
Uruguay de un nuevo modelo de
crecimiento. Uruguay dej atrs
una insercin internacional como
economa agroexportadora de
productos primarios con altos
aranceles protectores de indus-
tria naciente; y 3) el gobierno del
Frente Amplio.
En esas condiciones, no era
sostenible ni deseable una adua-
na fiscalista y un control de las
cargas no basado en criterios de
riesgo. Detraa valor a nuestro co-
mercio exterior y sumaba costos
innecesarios. Consecuentemen-
te, se hizo imprescindible una
Aduana de alto profesionalismo.
Es difcil cambiar personal-
mente, ms difcil es inducir el
cambio en otra persona y extre-
madamente difcil es fomentar el
cambio en un conjunto de perso-
nas: una organizacin. Por simple
que sea el razonamiento, lo tom
prestado del doctor Estanislao
Bachrach, neurocientista y con-
sultor en Cambio Organizacional.
En 2010, asum como director
nacional y con una hoja de ruta
de la reforma necesaria aprobada
por un Consejo de Ministros, en
2006, ms el apoyo del Ministro
de Economa y el Poder Ejecu-
tivo, puse manos a la obra. En-
contr dentro de la Direccin Na-
cional de Aduanas las personas
con las capacidades y la voluntad
para cambiar, sum conocimien-
tos de profesionales privados
desde fuera de la organizacin y
fuimos conformando con ellos,
los apoyos antes mencionados
y la mayora del sector privado,
Un modelo en el proceso de reforma del Estado
Sera tedioso para el lector
enumerar todos los cambios
producidos en normativa, pro-
cedimientos, capital humano y
recursos materiales e infraestruc-
tura. Mencionar apenas algunos:
proyecto de Cdigo Aduanero
(actualmente en el Senado con
aprobacin de Diputados), digi-
talizacin del Documento nico
Aduanero (Aduana sin papeles);
Sistema Integrado de Inteligen-
cia Aduanera (gestin de riesgo),
Uruguay Trnsito Seguro (Precin-
to Electrnico), Memorndums de
Entendimiento con 10 asociacio-
nes privadas en temas de tica y
transparencia; proyecto Puerto
de Montevideo (Automatizacin
de ingreso y egreso de cargas al
Puerto), Operador Econmico Ca-
licado, ms de 2.000 cursos de
capacitacin para funcionarios
y ventanilla nica de comercio
exterior.
Importante actuacin tuvo
el GRIA (Grupo de Respuesta e
Inteligencia Aduanera), cuyas
operaciones contra grandes or-
Reforma del Estado: el caso de la
Direccin Nacional de Aduanas

Es difcil cambiar
personalmente, ms difcil
es inducir el cambio en otra
persona y extremadamente
difcil es fomentar el
cambio en un conjunto de
personas: una organizacin

POR EL CR.
ENRIQUE CANON
Director Nacional
de Aduanas
NRIQUE CANON
e individual de los funcionarios.
A estos efectos se han constitui-
do 134 grupos a los cuales se les
han asignado objetivos, metas
e indicadores para el ao 2014.
A estos efectos se han acorda-
do 765 indicadores, 83% de los
cuales estn automatizados. En
los primeros meses del 2015 se
har efectivo el pago de estas
compensaciones, luego de cal-
cularlas y auditar esos clculos
con el n de asegurar exactitud
y transparencia.
Hemos modicado los incen-
tivos perversos, alineado los
nuevos incentivos con los obje-
tivos de la organizacin, hacin-
dolos mensurables y, por esa va,
creado la posibilidad de recom-
pensar a quienes cumplen con
dichos objetivos y desestimular
conductas contrarias. Traba-
jamos actualmente con ayuda
de una empresa consultora en
gestin del cambio para lograr
mayor involucramiento de los
funcionarios con la moderniza-
cin, fortaleciendo su visin po-
sitiva y venciendo resistencias.
Estamos dotando a la DNA de las
capacidades necesarias a travs
de la mezcla de funcionarios ex-
perientes con jvenes recin in-
gresados. Con todo ello, hemos
dado un enorme paso adelante
para poner a la Aduana en sin-
tona con el comercio del siglo
XXI y las necesidades de los uru-
guayos.
Sobre estas slidas bases, tie-
ne sin embargo la Aduana uru-
guaya el ms grande desafo por
delante: anclar el cambio en la
cultura de la organizacin, incor-
porando lo nuevo a lo mejor de la
cultura anterior. Sin el camino re-
corrido, el desafo sera un impo-
sible. Ahora, es una oportunidad.
Al culminar el artculo, quie-
ro saludar la contribucin que
Consultor Tributario ha hecho al
necesario debate tributario, felici-
tando a sus impulsores por el ter-
cer aniversario de la publicacin
y agradeciendo la oportunidad de
escribir estas lneas.
ganizaciones de contrabandistas
resultaron en incautaciones de
U$S 10 millones y en el procesa-
miento de 162 personas. De ellas,
24 eran funcionarios aduaneros y
12, policas.
Desarrollar seguidamente los
dos decretos que estimo de mayor
signicacin en nuestra reforma:
Reestructura e Incentivos por me-
jor desempeo. Ambos convergen
en apuntar a una administracin
por objetivos o gestin por resul-
tados.
No siendo lo nico, lo ms
importante del decreto de Rees-
tructura n 204/013 del 17/7/2013
son las 69 funciones designadas
hasta la fecha con sus correspon-
dientes acuerdos de gestin. Las
funciones, que tienen asociadas
remuneraciones atractivas, son
adjudicadas a funcionarios de la
DNA previa rma de un acuerdo
de gestin en el cual se establecen
objetivos, metas e indicadores a
lograr en un plazo de 15 meses. Si
el funcionario cumple con el 70%
de las metas acordadas, su fun-
cin es renovada. Caso contrario,
el funcionario vuelve a su antiguo
cargo y un nuevo funcionario es
designado para esa funcin. La
evaluacin es realizada por una
Comisin integrada por el Direc-
tor de Aduanas, un representante
del MEF y un representante de los
funcionarios.
El decreto n 403/013 del
16/12/2013 crea un Fondo por Me-
jor Desempeo para los funcio-
narios de la DNA que se nutre del
70% del producido de las multas
por la comisin de infracciones
aduaneras ms el 50% del produ-
cido de los remates de la merca-
dera incautada por infraccin
aduanera. Con anterioridad a
este decreto, el 40% de las mul-
tas se destinaba al denunciante
y el 100% del producido de los re-
mates se adjudicaba al aprehen-
sor. Ambas situaciones, si bien
legales, generaban un incentivo
perverso. Ahora, el fondo se
distribuir anualmente segn el
desempeo institucional, grupal
CONSULTOR TRIBUTARIO
una coalicin para la reforma.
Primero fue la planicacin
estratgica: denir con los fun-
cionarios una misin y visin.
Que la organizacin se adjudi-
cara un propsito compartido
(dentro del ordenamiento vi-
gente) y un norte al que apuntar.
Creamos sensacin de urgencia
realizando cambios rpidos,
posibles y de bajo costo, desar-
ticulando una a una naturales y
tambin ilegtimas resistencias.
N. GARRIDO
EL OBSERVADOR
Viernes 25 de julio de 2014 13 CONSULTOR TRIBUTARIO
Espaa presenta su nueva reforma scal
Se modican aspectos de la normativa de vivienda social
Bajando los impuestos?
De inters social
E
l pasado mes de junio, el
Gobierno espaol present
su anteproyecto de refor-
ma scal, elaborado a partir de
un informe de expertos que co-
mentamos en ediciones pasadas
de Consultor Tributario.
El nuevo diseo supone una
reduccin relevante de la imposi-
cin sobre la renta aproximada-
mente 9.000 millones de euros,
lo que a juicio del gobierno se
traducir en un impulso al PIB
espaol del 0,55% unos 5.500
millones de euros.
En cuanto a la imposicin a la
renta, la reforma prev bajar la
alcuota mnima del IRPF, para
tramos de hasta 12.450 euros, del
24,75% al 20%, en 2015, y al 19%,
en 2016. La mxima, de tramos de
L
a ley n 18.795, del 17 de
agosto de 2011, promueve la
inversin en viviendas de
inters social a partir del otorga-
miento de considerables exonera-
ciones tributarias para los inver-
sores privados que construyan,
reciclen, refaccionen o amplen
dichas viviendas. Esta ley tiene
como objetivo facilitar el acceso
a viviendas a sectores de ingreso
medio y medio bajo, ya sea para
compra o para arrendamiento. A
su vez, para contribuir con este
objetivo, se les ofrece a los com-
pradores el Fondo de Garanta de
Crditos Hipotecarios (FGCH),
pudiendo, as, nanciar hasta un
90% del valor de la vivienda.
A la fecha, de acuerdo a la in-
formacin ofrecida por la Agencia
Nacional de Viviendas (ANV), se
entre 24 mil y 50 mil euros.
Las empresas experimentarn
importantes reducciones, pues
el impuesto sobre sociedades (el
IRAE espaol), pasar de tener
una alcuota del 30% al 25%, eli-
minndose a cambio una porcin
importante de las actuales deduc-
ciones scales.
Por ltimo, la reforma man-
tiene la conviccin de hacer con-
verger la alcuota del IVA al 21%
para la mayor cantidad de pro-
ductos, desoyendo las crticas de
quienes consideran que el nuevo
modelo es claramente regresivo
y da prevalencia a la imposicin
indirecta.
De momento, y como inform
El Pas de Madrid el 10 de julio,
el FMI y Bruselas miran con cier-
to recelo la capacidad de Espaa
para impulsar una reforma de
este tipo, que recorta el margen
de maniobra scal en un momen-
to en el que la economa espaola,
aunque mejorando, no termina de
despegar.
nerado del Impuesto a la Renta
de las Actividades Econmicas
(IRAE), la primera enajenacin
de las viviendas promovidas.
Con este decreto, se le agrega la
restriccin de que dicha enaje-
nacin debe ocurrir dentro de
los nueve ejercicios posteriores
a la nalizacin de la obra. Esta
misma restriccin se aplica para
la exoneracin del Impuesto a
las Trasmisiones Patrimoniales
(ITP).
Por otro lado, con la normativa
anterior, se limitaba la construc-
cin de unidades por padrn hasta
100 unidades. Con la nueva nor-
ma, este lmite de unidades es por
proyecto, sin importar la cantidad
de padrones que incluya este.
Por ltimo, dependiendo de la
zona donde est ubicado el proyec-
to, se aplicarn topes de precio a la
venta de la primera enajenacin,
as como tambin habr de aplicar-
se topes para los arrendamientos.
Como consecuencia de los
diversos cambios que se han im-
plementado con este decreto, es
esperable que en las prximas
semanas surjan algunos ajustes
normativos.
NOVEDADES NORMATIVAS
1
LEY N 19.228
Modica entrada en vigencia de
reduccin de IVA en el marco de
la ley de inclusin nanciera.

1
DECRETO DE 11 DE JULIO DE
2014
Prorroga hasta 31/07/2014 bene-
cios a turistas no residentes.

1
CONSULTA N 5.795
Aplicabilidad de precios de transfe-
rencia en operaciones nancieras
entre sucursal uruguaya y casa
matriz y sucursales en el exterior.
1
CONSULTA N 5.811
Enajenacin de embajada de pro-
piedad de Estado extranjero para
IP, ITP e IRNR.
ms de 300 mil euros, se reducir
en los prximos aos del 52% al
45%. El plan permitir que 1,6 mi-
llones de trabajadores que ganan
menos de 12 mil euros dejen de
tributar por el IRPF.
La reforma mantendr la dua-
lidad entre el IRPF para rentas
del trabajo y del capital, como
sucede en Uruguay, pero redu-
cir la alcuota que grava las se-
gundas de 27% a 21% para rentas
han promovido alrededor de unos
280 proyectos, de los cuales el 60%
son proyectos de tipo pequeo y
el restante 40% de tipo mediano o
grande. Cabe destacar que el 70%
de los proyectos promovidos han
sido en Montevideo.
El 27 de junio de 2014 entr en
vigencia el decreto n 156/2014,
que dispone modicaciones de
algunos puntos de la normativa
vigente. En la normativa ante-
rior, dentro de las exoneraciones
tributarias, se encontraba exo-
U
n nmero de aniversa-
rio es siempre buena
oportunidad para
valorar lo construido. Por eso
celebramos y agradecemos el
aporte que hace en este nmero
el Director Nacional de Adua-
nas, contador Enrique Canon,
describiendo un captulo cru-
cial del proceso de reforma que
nuestro Estado est logrando
transitar, pese a las dicultades.
Este aporte es reejo de lo
que hemos logrado edicar
en esta seccin: un espacio de
dilogo pblico-privado en el
que caben todas las visiones,
siempre que se expongan con
fundamento, respeto y honesti-
dad intelectual.
Creemos rmemente que
tanto para erigir polticas tribu-
tarias que permitan al Estado
recaudar y cumplir con sus nes
como para dar lugar a un ejerci-
cio del comercio y la industria
que permitan obtener genuinas
ganancias a los privados con
responsabilidad, es esencial que
existan mbitos como este, de
mutua conanza, que expresen
una realidad prctica: un da
a da de trabajo en conjunto,
donde sea el acuerdo y no la
desavenencia la que resuelva los
conictos.
Claro que, como hemos
postulado desde siempre en
este espacio, el dilogo debe
ser equilibrado, y para ello es
preciso un compromiso estable
y constante en algunos puntos
clave: mayor participacin de
los privados en la creacin de
normas que les afectan, de lo
que hemos tenido ltimamente
buenas experiencias; mayor
certidumbre, transparencia
y coordinacin en criterios
scales sobre temas cruciales
para nuestro desarrollo; mejor
diseo institucional, que con-
temple estmulos sanos, de lo
que DGI y Aduanas deben ser
ejemplo; y, por ltimo, un im-
prescindible reforzamiento de
la justicia tributaria y aduanera,
que cada da sea ms slida y
tcnicamente especializada, en
garanta de los contribuyentes.
Este es el compromiso que
ha asumido y seguir asumien-
do Consultor Tributario.
Un dilogo en
equilibrio
CRA. LETICIA ELZAURDIA
(Project Manager Thomson Reuters)
CARLOS LOAIZA
KEEL
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OAIZA
twitter.com/cloaizakeel
N. GARRIDO
AFP