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Norma Internacional de Contabilidad 2

Inventarios
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la
determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un
gasto del periodo, incluendo tambi!n cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto reali"able. #ambi!n suministra directrices sobre las frmulas del
costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Alcance
2 Esta Norma es de aplicacin a todos los inventarios, excepto a:
( las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo
los contratos de servicios directamente relacionados (vase la NIC 11
Contratos de Construccin)
( los instrumentos !inancieros (vase NIC "2 Instrumentos Financieros:
Presentacin y NII# $ Instrumentos Financieros) y
( los activos biol%icos relacionados con la actividad a%r&cola y productos
a%r&colas en el punto de cosec'a o recoleccin (vase la NIC (1 Agricultura))
" Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos por:
( *roductores de productos a%r&colas y !orestales, de productos a%r&colas
tras la cosec'a o recoleccin, de minerales y de productos minerales,
siempre +ue sean medidos por su valor neto reali,able, de acuerdo con
pr-cticas bien consolidadas en esos sectores industriales) En el caso de +ue
esos inventarios se midan al valor neto reali,able, los cambios en este valor
se reconocer-n en el resultado del periodo en +ue se produ,can dic'os
cambios)
( Intermediarios +ue comercian con materias primas coti,adas, siempre
+ue midan sus inventarios al valor ra,onable menos costos de venta) En el
caso de +ue esos inventarios se lleven al valor ra,onable menos costos de
venta, los cambios en el importe del valor ra,onable menos costos de venta
se reconocer-n en el resultado del periodo en +ue se produ,can dic'os
cambios)
$ %os inventarios a que se ha hecho referencia en el prrafo &'a( se miden por su valor
neto reali"able en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se
han recogido las cosechas agrcolas o se han e)trado los minerales, siempre que su
venta est! asegurada por un contrato a pla"o sea cual fuere su tipo o garanti"ada por el
gobierno, o bien cuando e)iste un mercado activo el riesgo de fracasar en la venta
sea mnimo. Esos inventarios se e)cluen *nicamente de los requerimientos de
medicin establecidos en esta Norma.
+ %os intermediarios que comercian son aqu!llos que compran o venden materias primas
coti"adas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. %os inventarios a que se ha
hecho referencia en el apartado 'b( del prrafo & se adquieren, principalmente, con el
propsito de venderlos en un futuro pr)imo, generar ganancias procedentes de las
fluctuaciones en el precio, o un margen de comerciali"acin. ,uando esos inventarios
se contabilicen por su valor ra"onable menos los costos de venta, quedarn e)cluidos
*nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.
Definiciones
. /os trminos si%uientes se usan, en esta Norma, con los si%ni!icados +ue a
continuacin se especi!ican:
Inventarios son activos:
( pose&dos para ser vendidos en el curso normal de la operacin
( en proceso de produccin con vistas a esa venta o
( en !orma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de produccin, o en la prestacin de servicios)
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin
y los necesarios para llevar a cabo la venta)
Valor razonable es el precio +ue se recibir&a por vender un activo o +ue se pa%ar&a
por trans!erir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de
mercado en la !ec'a de la medicin) (0ase la NII# 1" Medicin del Valor
Razonable))
- El valor neto reali"able hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operacin. El valor ra"onable
refleja el precio al que tendra lugar una transaccin ordenada para vender el mismo
inventario en el mercado principal 'o ms ventajoso( para ese inventario, entre
participantes de mercado en la fecha de la medicin. El primero es un valor especfico
para la entidad, mientras que el *ltimo no. El valor neto reali"able de los inventarios
puede no ser igual al valor ra"onable menos los costos de venta.
. Entre los inventarios tambi!n se incluen los bienes comprados almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un
minorista para su reventa a sus clientes, tambi!n los terrenos u otras propiedades de
inversin que se tienen para ser vendidos a terceros. #ambi!n son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad, as como
los materiales suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un
prestador de servicios, tal como se describe en el prrafo 1/, los inventarios incluirn
el costo de los servicios para los que la entidad a*n no haa reconocido el ingreso de
actividades ordinarias correspondiente 'v!ase la N0, 1. Ingresos de Actividades
Ordinarias(.
Medicin de los inventarios
$ /os inventarios se medir-n al costo o al valor neto reali,able, se%1n cual sea
menor)
Costo de los inventarios
12 El costo de los inventarios comprender- todos los costos derivados de su
ad+uisicin y trans!ormacin, as& como otros costos en los +ue se 'aya incurrido
para darles su condicin y ubicacin actuales)
Costos de adquisicin
11 El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin otros impuestos 'que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales(, los transportes, el almacenamiento otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. %os descuentos comerciales, las rebajas otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Costos de transformacin
11 %os costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. #ambi!n comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que se haa incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. 2on costos indirectos fijos los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin,
tales como la depreciacin mantenimiento de los edificios equipos de la fbrica,
as como el costo de gestin administracin de la planta. 2on costos indirectos
variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de
produccin obtenida, tales como los materiales la mano de obra indirecta.
1& El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin
se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. ,apacidad
normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, teniendo en cuenta la
p!rdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
3uede usarse el nivel real de produccin siempre que se apro)ime a la capacidad
normal. %a cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no
se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la
e)istencia de capacidad ociosa. %os costos indirectos no distribuidos se reconocern
como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de produccin
anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de
produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del
costo. %os costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin,
sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.
1$ El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin
de productos principales junto a subproductos. ,uando los costos de transformacin
de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo
total, entre los productos, utili"ando bases uniformes racionales. %a distribucin
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, a sea como
produccin en curso, en el momento en que los productos comien"an a poder
identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. %a maora de
los subproductos, por su propia naturale"a, no poseen un valor significativo. ,uando
este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto reali"able, deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal. ,omo resultado de esta distribucin, el
importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su
costo.
Otros costos
1+ 2e incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin ubicacin actuales. 3or
ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la produccin, o los costos del dise4o de productos para
clientes especficos.
15 2on ejemplos de costos e)cluidos del costo de los inventarios, por tanto reconocidos
como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes6
' las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de produccin7
' los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior7
' los costos indirectos de administracin que no haan contribuido a dar a los
inventarios su condicin ubicacin actuales7
' los costos de venta.
1- En la N0, 1& Costos por Prstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costos financieros se incluen en el costo de los inventarios.
1. Una entidad puede adquirir inventarios con pago apla"ado. ,uando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la
diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de cr!dito el
importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del
periodo de financiacin.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios
1/ En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos
que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de
obra otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio,
incluendo personal de supervisin otros costos indirectos atribuibles. %a mano de
obra los dems costos relacionados con las ventas, con el personal de
administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se
contabili"arn como gastos del periodo en el que se haan incurrido. %os costos de los
inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos
indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados
por el prestador de servicios.
Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos
18 9e acuerdo con la N0, $1 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrcolas, que la entidad haa cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se
medirn, para su reconocimiento inicial, por el valor ra"onable menos los costos de
venta en el momento de su cosecha o recoleccin. Este ser el costo de los inventarios
en esa fecha, para la aplicacin de la presente Norma.
!cnicas de medicin de costos
11 %as t!cnicas para la medicin del costo de los inventarios, tales como el m!todo del
costo estndar o el m!todo de los minoristas, podrn ser utili"ados por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlos se apro)ime al costo. %os costos estndares se
establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia utili"acin de la capacidad. En este caso, las condiciones de
clculo se revisarn de forma regular , si es preciso, se cambiarn los estndares
siempre cuando esas condiciones haan variado.
11 El m!todo de los minoristas se utili"a a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medicin de inventarios, cuando ha un gran n*mero de artculos que rotan
velo"mente, que tienen mrgenes similares para los cuales resulta impracticable usar
otros m!todos de clculo de costos. ,uando se emplea este m!todo, el costo de los
inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un
porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte
de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. :
menudo se utili"a un porcentaje promedio para cada seccin o departamento
comercial.
"rmulas de c#lculo del costo
2" El costo de los inventarios de productos +ue no son 'abitualmente
intercambiables entre s&, as& como de los bienes y servicios producidos y
se%re%ados para proyectos espec&!icos, se determinar- a travs de la
identi!icacin espec&!ica de sus costos individuales)
1$ %a identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribue entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el
tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proecto especfico,
con independencia de que haan sido comprados o producidos. 2in embargo, la
identificacin especfica de costos resultar inadecuada cuando, en los inventarios,
haa un gran n*mero de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el m!todo para seleccionar qu! productos individuales van a
permanecer en la e)istencia final, podra ser usado para obtener efectos
predeterminados en el resultado del periodo.
23 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el p-rra!o 2", se asi%nar-
utili,ando los mtodos de primera entrada primera salida (t'e !irst4in, !irst4out,
#I#5, por sus si%las en in%ls) o costo promedio ponderado) 6na entidad utili,ar-
la misma !rmula de costo para todos los inventarios +ue ten%an una naturale,a
y uso similares) *ara los inventarios con una naturale,a o uso di!erente, puede
estar 7usti!icada la utili,acin de !rmulas de costo tambin di!erentes)
15 3or ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utili"ados en un segmento de
operacin pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en
otro segmento de operacin. 2in perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicacin
geogrfica de los inventarios 'o en las reglas fiscales correspondientes( no es, por s
misma, motivo suficiente para justificar el uso de frmulas de costo diferentes.
1- %a frmula ;0;<, asume que los productos en inventarios comprados o producidos
antes, sern vendidos en primer lugar , consecuentemente, que los productos que
queden en la e)istencia final sern los producidos o comprados ms recientemente. 2i
se utili"a el m!todo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad
de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos
similares, posedos al principio del periodo, del costo de los mismos artculos
comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse
peridicamente o despu!s de recibir cada envo adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad.
$alor neto reali%able
1. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos est!n
da4ados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han cado. :simismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si
los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. %a prctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto reali"able, es coherente con
el punto de vista seg*n el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a trav!s de su venta o uso.
1/ =eneralmente, la rebaja hasta alcan"ar el valor neto reali"able, se calcula para cada
partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar
apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las
partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que tienen
propsitos o usos finales similares, se producen venden en la misma rea geogrfica
no pueden ser, por ra"ones prcticas, evaluados separadamente de otras partidas de
la misma lnea. No es apropiado reali"ar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los
productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operacin
determinado. %os prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en
relacin con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente.
3or tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada.
&8 %as estimaciones del valor neto reali"able se basarn en la informacin ms fiable de
que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera
reali"ar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones
de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en
la medida que esos hechos confirmen condiciones e)istentes al final del periodo.
&1 :l hacer las estimaciones del valor neto reali"able, se tendr en consideracin el
propsito para el que se mantienen los inventarios. 3or ejemplo, el valor neto
reali"able del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de
venta, o de prestacin de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. 2i los
contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor
neto reali"able del e)ceso se determina sobre la base de los precios generales de venta.
3ueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que
e)cedan las cantidades de productos en e)istencia, o bien de productos que vaan a
obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se
tratarn contablemente de acuerdo con la N0, &- Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes.
&1 No se rebajarn las materias primas otros suministros, mantenidos para su uso en la
produccin de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo,
siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean
vendidos al costo o por encima del mismo. 2in embargo, cuando una reduccin, en el
precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados
e)ceder a su valor neto reali"able, se rebajar su importe en libros hasta cubrir esa
diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas puede
ser la mejor medida disponible de su valor neto reali"able.
&& 2e reali"ar una nueva evaluacin del valor neto reali"able en cada periodo posterior.
,uando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, haan dejado de
e)istir, o cuando e)ista una clara evidencia de un incremento en el valor neto
reali"able como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se
revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor
entre el costo el valor neto reali"able revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un
artculo en e)istencia, que se lleva al valor neto reali"able porque ha bajado su precio
de venta, est todava en inventario de un periodo posterior su precio de venta se ha
incrementado.
&econocimiento como un gasto
"( Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer- como %asto del periodo en el +ue se recono,can los correspondientes
in%resos de operacin) El importe de cual+uier reba7a de valor, 'asta alcan,ar el
valor neto reali,able, as& como todas las dem-s prdidas en los inventarios, ser-
reconocido en el periodo en +ue ocurra la reba7a o la prdida) El importe de
cual+uier reversin de la reba7a de valor +ue resulte de un incremento en el valor
neto reali,able, se reconocer- como una reduccin en el valor de los inventarios,
+ue 'ayan sido reconocidos como %asto, en el periodo en +ue la recuperacin del
valor ten%a lu%ar)
&+ El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos reali"ados,
por la entidad, para los elementos de propiedades, planta equipo de propia
construccin. %os inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocer
como gasto a lo largo de la vida *til de los mismos.
Informacin a revelar
". En los estados !inancieros se revelar- la si%uiente in!ormacin:
( las pol&ticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios,
incluyendo la !rmula de medicin de los costos +ue se 'aya utili,ado
( el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales
se%1n la clasi!icacin +ue resulte apropiada para la entidad
( el importe en libros de los inventarios +ue se llevan al valor ra,onable
menos los costos de venta
( el importe de los inventarios reconocido como %asto durante el periodo
( el importe de las reba7as de valor de los inventarios +ue se 'a
reconocido como %asto en el periodo, de acuerdo con el p-rra!o "(
( el importe de las reversiones en las reba7as de valor anteriores, +ue se
'a reconocido como una reduccin en la cuant&a del %asto por inventarios
en el periodo, de acuerdo con el p-rra!o "(
( las circunstancias o eventos +ue 'ayan producido la reversin de las
reba7as de valor, de acuerdo con el re!erido p-rra!o "( y
( el importe en libros de los inventarios pi%norados en %arant&a del
cumplimiento de deudas)
&- %a informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, as
como la variacin de dichos importes en el periodo, resultar de utilidad a los usuarios
de los estados financieros. Una clasificacin com*n de los inventarios es la que
distingue entre mercaderas, suministros para la produccin, materias primas,
productos en curso productos terminados. %os inventarios de un prestador de
servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
&. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la
medicin de los productos que se han vendido, as como los costos indirectos no
distribuidos los costos de produccin de los inventarios por importes anmalos. %as
circunstancias particulares de cada entidad podran e)igir la inclusin de otros costos,
tales como los costos de distribucin.
&/ :lgunas entidades adoptan un formato para la presentacin del resultado del periodo
donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido
reconocida como gasto durante el periodo. 2eg*n este formato, una entidad presentar
un anlisis de los gastos mediante una clasificacin basada en la naturale"a de estos
gastos. En este caso, la entidad revelar los costos reconocidos como gastos de
materias primas consumibles, costos de mano de obra otros costos, junto con el
importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.
"ec'a de vigencia
$8 Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 188+. 2e aconseja su aplicacin anticipada. 2i una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 188+, revelar este hecho.
$8: >Eliminado?
$8@ %a N00; / emitida en octubre de 1818, modific el prrafo 1'b( elimin el prrafo
$8:. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la N00; / emitida en
octubre de 1818.
$8, %a N00; 1&, emitida en mao de 1811 modific la definicin de valor ra"onable del
prrafo 5 modific el prrafo -. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando
aplique la N00; 1&.
Derogacin de otros (ronunciamientos
$1 Esta Norma deroga la N0, 1 Inventarios 'revisada en 1//&(.
$1 Esta Norma deroga la 20,A1 UniformidadBDiferentes Frmulas para el Clculo del
Costo de los Inventarios

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